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Classificao: 020. 10.

01
Segurana:
Processo: 2014 000460
REA DE GESTO TRIBUTRIA-IVA
Av. Joo XXI, 76 - 9, Apartado 8290 1049-065 LISBOA Tel: (+351) 21 761 09 51 Fax: (+351) 21 793 65 28
Email: sdg-iva@at.gov.pt www.portaldasfinancas.gov.pt Centro de Atendimento Telefnico: (+351) 707 206 707
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Ofcio Circulado N.: 30158/2014 2014-01-29
Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:
Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado
Assunto: IVA ORAMENTO DO ESTADOPARA 2014. ALTERAES AOCDIGO DO IVA E
LEGISLAO COMPLEMENTAR
Foi publicada no Dirio da Repblica, I. srie, n. 253, de 31 de dezembro de 2013, a Lei n. 83-
C/2013, que aprovou o Oramento do Estado para 2014, tendo introduzido alteraes ao Cdigo do
IVA (CIVA), lista I que lhe anexa e a legislao complementar.
Tendo emvista a clarificao das alteraes mais significativas, procede-se sua divulgao.
PARTE I ALTERAES AO CDIGO DO IVA (CIVA) E LISTA I ANEXA
A - Alteraes ao Cdigo do IVA
1. Artigo 8., n. 1
O n. 1 do artigo 8. passa a ter a seguinte redao:
1 No obstante o disposto no artigo anterior e sem prejuzo do previsto no artigo 2. do regime do
IVA de caixa, sempre que a transmisso de bens ou a prestao de servios d lugar obrigao
de emitir uma fatura nos termos do artigo 29., o imposto torna-se exigvel:
()
Na redaco anterior, introduzida pelo Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio, esta norma dispunha
que, No obstante o disposto no artigo anterior e no regime do IVA de caixa, sempre que a transmisso
de bens ou a prestao de servios d lugar obrigao de emitir uma factura nos termos do artigo 29.
(), podendo levar a pensar-se que a regra de exigibilidade constante do artigo 8. do Cdigo do IVA
seria aplicvel s operaes realizadas por sujeitos passivos abrangidos pelo regime de IVA de caixa,
criado pelo mesmo diploma legal, derrogando o disposto no artigo 2. deste regime.
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A nova redao, ao introduzir a expresso sem prejuzo do previsto no artigo 2. do regime do IVA de
caixa, vem afastar essa possibilidade, derrogando explicitamente a aplicao das regras de
exigibilidade constantes dos artigos 7. e 8. do CIVA nas operaes abrangidas pelo regime especial
emquesto.
De harmonia com o n. 2 do artigo 185. da Lei n. 83-C/2013, esta norma tem natureza
interpretativa.
2. Artigo 9., alneas 7), 13) e 16)
A alnea 7) do artigo 9. mantm a sua redao anterior, acrescentada, a final, da expresso ainda
que os servios sejam prestados fora das suas instalaes.
A norma passa, assim, a prever expressamente que tambm beneficiam da iseno as prestaes de
servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, realizadas pelas entidades ali elencadas,
no exerccio da sua atividade habitual, quando os servios so prestados fora das suas instalaes.
A alnea 13), que elenca um conjunto de equipamentos culturai s pertencentes ao Estado e a pessoas
coletivas de direito pblico ou organismos sem finalidade lucrativa, cujo acesso ou visita beneficia da
iseno do imposto, passa a incluir, tambm, nos termos em que se aplica j aos demais
equipamentos mencionados na norma, a visita, guiada ou no, a bibliotecas e arquivos.
A alnea 16) passa a ter a seguinte redao:
16) A transmisso do direito de autor ou de direitos conexos e a autorizao para a utilizao da
obra intelectual ou prestao, definidas no Cdigo dos Direitos de Autor e dos Direitos Conexos,
quando efetuadas pelos prprios titulares, seus herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por
conta deles, ainda que o titular do direito seja pessoa coletiva.
De harmonia com o n. 2 do artigo 185. da Lei n. 83-C/2013, a nova redao da alnea 16) do artigo
9. tem natureza interpretativa.
3. Artigo 18., n. 3, alnea a)
So alteradas para 5%, 10% e 18%, respetivamente, as taxas reduzida, intermdia e normal do
imposto, a que se referemas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 18., a aplicar s operaes que, de
harmonia com os nmeros 3 e 4 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de agosto, se
consideremefetuadas na Regio Autnoma dos Aores.
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No intuito de esclarecer eventuais dvidas relacionadas com a aplicao da lei no tempo e
semelhana do que estes Servios tmfeito aquando de anteriores alteraes s taxas do imposto em
vigor, chama-se a ateno para a divulgao, em simultneo com o presente, do ofcio-circulado n
30157/2014 dedicado especificamente a essa matria.
4. Artigo 29., n. 3, alneas a) e b)
O n. 3 do artigo 29. acolhe no normativo do CIVA, de forma expressa, a derrogao prevista no n. 2
do artigo 220. da Diretiva 2006/112/CE, que estabelece como regra a dispensa de emisso de fatura
para as prestaes de servios financeiros e de seguros isentos ao abrigo das alneas a) a g) do n. 1
do artigo 135. da mesma Diretiva e cujo alcance se encontrava j acautelado no ponto 2.2 do ofcio-
circulado n. 30136/2012, da Direo de Servios do IVA.
Nesse sentido, o n. 3 desdobrado em duas alneas, passando a alnea a) a contemplar o anterior
corpo do n. 3, enquanto que a alnea b) contempla a dispensa de obrigao de faturao nas
operaes financeiras e de seguro a que se referem as alneas 27) e 28) do artigo 9., quando o
destinatrio seja um sujeito passivo de IVA estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro da
Unio Europeia.
5. Artigo 35., n. 7
aditado ao artigo 35. o n. 7, coma seguinte redao:
As alteraes oficiosas com fundamento na aplicao das alneas a), b) ou c) do nmero anterior
produzem efeitos imediatos, devendo as mesmas, em todo o caso, ser posteriormente notificadas
ao sujeito passivo no prazo de 10 dias.
A introduo desta norma faz parte de um conjunto de medidas de combate fraude e confere
Autoridade Tributria e Aduaneira a possibilidade de alterao imediata dos elementos relativos
atividade do sujeito passivo no mbito das operaes intracomunitrias, inviabilizando a validao do
nmero de identificao fiscal, para efeitos destas operaes, quando se verifique alguma das
situaes referidas nas alneas a), b) e c) do n. 6 do mesmo artigo, sem prejuzo da necessria
notificao da alterao ao sujeito passivo, no prazo de 10 dias.
6. Artigo 78.-A, n. 5 e 78.-B, nmeros 3, 9 e 10
On. 5 do artigo 78.-A corrige a referncia feita na sua redao anterior ao n. 1, passando a referir o
n. 2 do mesmo artigo.
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On. 3 do artigo 78.-B passa a ter a seguinte redao:
No caso de crditos abrangidos pela alnea b) do n. 2 e pelo n. 4 do artigo anterior, a deduo
efetuada pelo sujeito passivo sem necessidade de pedido de autorizao prvia, no prazo de dois
anos a contar do 1. dia do ano civil seguinte, reservando-se Autoridade Tributria e Aduaneira a
faculdade de controlar posteriormente a legalidade da pretenso do sujeito passivo.
inserido na norma um limite temporal de dois anos para que os sujeitos passivos procedam
deduo do imposto respeitante a crditos considerados de cobrana duvidosa, abrangidos pela alnea
b) do n. 2 e a crditos considerados incobrveis abrangidos pelo n. 4, ambos do artigo 78.-A.
On. 9 do artigo 78.-B passa a ter a seguinte redao:
No caso previsto no n. 4 do artigo anterior, comunicado ao adquirente do bem ou servio, que
seja um sujeito passivo do imposto, a anulao total ou parcial do imposto, para efeitos de
retificao da deduo inicialmente efetuada.
Trata-se de estabelecer a obrigao de o sujeito passivo comunicar ao adquirente do bem ou servio,
quando este seja um sujeito passivo do imposto, a regularizao do imposto contido no crdito
considerado incobrvel, efetuada nos termos do n. 4 do artigo 78.-A.
Em resultado desta alterao, a redao do anterior n. 9 passa a constar do n. 10, aditado a este
dispositivo legal.
De notar que a matria versada nos artigos 78.-A a 78.-D do CIVA, relativa a crditos incobrveis ou
de cobrana duvidosa, constituir objeto de futuras instrues administrativas a emi tir por estes
Servios.
B Alteraes Lista I Anexa ao Cdigo do IVA
So alteradas as redaes das verbas 1.6.4, 4, 5 e 5.1.3.
A verba 1.6.4 passa a incluir na sua redao as frutas desidratadas.
A verba 4 passa a ter a designao de 4 Prestaes de servios no mbito das atividades de
produo agrcola listados na verba 5, mantendo-se inalterado o contedo das verbas 4.1 e 4.2.
A verba 5 passa a ter a designao de 5 As transmisses de bens e prestaes de servios
efetuadas no mbito das seguintes atividades de produo agrcola:, passando a abranger, tambm,
as prestaes de servios efetuadas no mbito das atividades ali elencadas.
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A verba 5.1.3 passa a ter a seguinte redao:
5.1.3 Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao
vegetativa; explorao de viveiros.
Deixa, assim, de constar nesta verba a excluso das atividades agrcolas no conexas com a
explorao da terra ou em que esta tenha carcter meramente acessrio, designadamente as culturas
hidropnicas e a produo em vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte, pelo que estas
atividades agrcolas passama ser tributadas taxa reduzida do imposto.
PARTE II ALTERAES LEGISLAO COMPLEMENTAR
I. Decreto-lei n. 347/85, de 23 de agosto (Fixa as taxas reduzidas para as operaes sujeitas ao
imposto sobre o valor acrescentado efetuadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira)
alterado o n. 1 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 347/85, atualizando as taxas a aplicar s
transmisses de bens e prestaes de servios que se consideremefetuadas na Regio Autnoma dos
Aores e nas importaes cujo desembarao alfandegrio tenha lugar nesta Regio, em conformidade
coma alnea a) do n. 3 do artigo 18. do CIVA.
II. Regime de IVA de caixa
1. Artigo 3.-A
aditado ao regime do IVA de caixa, aprovado pelo artigo 2. do Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de
maio, o artigo 3.-A, com natureza interpretativa por fora do n. 1 do artigo 185. da Lei n. 83-
C/2013, coma seguinte redao:
Artigo 3. -A
Deduo do imposto pelo adquirente dos bens ou servios
1 Para efeitos da aplicao do disposto nos artigos 19. e 20. do Cdigo do IVA, e em derrogao
ao previsto no n. 1 do artigo 22. do mesmo Cdigo, o direito deduo do imposto suportado
pelos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime, relativamente a aquisies de bens e servios
a sujeitos passivos por ele abrangidos, nasce na data de emisso da fatura.
2 A deduo deve ser efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que
se tiver verificado a receo da fatura.
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Dado que, nas operaes abrangidas pelo regime de IVA de caixa, a exigibilidade s se verifica no
momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido, o n. 1 permite, aos
sujeitos passivos que, embora no apliquem o regime, adquirem bens e/ou servios a outros sujeitos
passivos que o aplicam, a deduo do IVA imediatamente com base na fatura, desde que emitida nos
termos legais.
O n. 2 determina que a deduo deve ser efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte
quele em que se tiver verificado a receo da fatura.
Faz-se notar que, diferentemente do que dispe o n. 2 do artigo 22. do CIVA para o normal exerccio
do direito deduo, o n. 2 do artigo 3.-A do regime do IVA de caixa limita o exerccio desse direito
ao perodo de receo da fatura, ou ao perodo seguinte.
2. Artigo 4.
revogado o n. 6 do artigo 4. do regime de IVA de caixa.
3. Retificaes ao ofcio-circulado n. 30154/2013, de 30 de outubro
a) Face ao aditamento do artigo 3.-A ao regime de IVA de caixa, deve considerar-se sem efeito o
disposto no n. 2, captulo IV do ofcio-circulado n. 30154/2013, de 30 de outubro;
b) No captulo I, n. 2 (Obrigaes de emisso e de comunicao de recibo pelos sujeitos
passivos no abrangidos pelo regime) do mesmo ofcio-circulado, onde se l:
Dadas as caractersticas do regime, os sujeitos passivos por ele abrangidos apenas podem exercer
o direito deduo do imposto que suportam nas aquisies de bens e servios desde que tenham
na sua posse fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento, emitidos nos termos do artigo
6..,
deve ler-se:
Dadas as caractersticas do regime, os sujeitos passivos por ele abrangidos apenas podem exercer
o direito deduo do imposto que suportam nas aquisies de bens e servios desde que tenham
na sua posse fatura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento, emitido nos termos do artigo
6...
Efetivamente, a expresso emitidos nos termos do artigo 6., no plural, pode levar ao entendimento
de que existe obrigao de emisso da fatura-recibo com observncia do artigo 6. do regime, quando
esta deve referir-se, no contexto, apenas ao recibo de pagamento. Alis, a natureza do documento
fatura-recibo, reunindo, num s momento, a sua emisso e a data do recebimento da prestao, torna
desprovido de sentido o uso da expresso IVA regime de caixa.
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III. Regime de renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro
So alterados os artigos 2. e 10. do regime de renncia iseno do IVA nas operaes relativas a
bens imveis.
1. Artigo 2.
reduzida, de 50% para 30% do valor patrimonial para efeito do imposto municipal sobre imveis (IMI),
a percentagem a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo 2. do regime da renncia iseno do
IVA nas operaes relativas a bens imveis.
2. Artigo 10.
A alnea b) do n. 1 passa a ter a seguinte redaco:
b) Ainda que no seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo, o bem imvel
no seja efetivamente utilizado na realizao de operaes tributadas por um perodo superior a
cinco anos consecutivos.
O n. 3 passa a ter a seguinte redao:
3 - O disposto na alnea b) do n. 1 no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais
previstas no n. 1 do artigo 26. do Cdigo do IVA at ao decurso do prazo de cinco anos referido
nessa alnea.
Fica, assim, estabelecido na norma legal, que a obrigao de regularizar o imposto de uma s vez, nos
termos do n. 5 do artigo 24. do CIVA, ocorre quando o imvel no efetivamente utilizado na
realizao de operaes tributadas por um perodo superior a cinco anos consecutivos. Tal significa
que, uma vez verificada esta condio, existe obrigao de proceder regularizao do imposto,
mesmo que o imvel continue a ser utilizado para fins da empresa.
Recorda-se que este prazo era anteriormente de trs anos consecutivos, face alterao introduzida
na norma pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro - OE de 2013.
IV. Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho
O regime de bens em circulao, aprovado pelo Decreto-Lei n. 147/2003, foi objeto de uma extensa
alterao, que abrange os artigos 2. a 6., 8. e 14. a 18.. So introduzidas alteraes na substncia
do regime e redefinidos alguns conceitos tendentes determinao objetiva do sujeito passivo
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competente para a emisso dos documentos de transporte e para o cumprimento da obrigao de
comunicao dos respetivos elementos.
Dada a importncia das alteraes introduzidas, estes Servios emitiro, oportunamente, instrues
administrativas sobre esta matria.
V. Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho
So alterados os artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 198/90.
1. Artigo 5.
alterado o n. 1, que estende a obrigao de processamento atravs de sistemas informticos, ou de
pr-impresso em tipografias autorizadas, aos documentos retificativos da fatura, a que se refere o n.
7 do artigo 29. do CIVA.
tambmalterado o n. 2, que passa a ter a seguinte redao:
2 - Os documentos referidos no nmero anterior, identificados atravs das respetivas designaes,
so emitidos em uma ou mais sries, convenientemente referenciadas, de acordo com as
necessidades comerciais, devendo ser datados e numerados de forma progressiva e contnua, dentro
de cada srie, por um perodo no inferior a um ano fiscal.
Fica, assim, estabelecida na norma a obrigao de, quando por necessidades comerciais, o sujeito
passivo recorra a mais de uma srie de faturas ou de documentos retificativos das mesmas, tais sries
serem convenientemente referenciadas e os respetivos documentos datados e numerados de forma
progressiva e contnua, por perodo no inferior a umano.
Emconsequncia da nova redao dada ao n. 2 do artigo 5., foi adicionado o n. 7 e renumerados os
restantes nmeros da norma.
2. Artigo 6.
O n. 1 do artigo 6. passa a ter a seguinte redao:
1 Esto isentas do imposto sobre o valor acrescentado, com direito deduo do imposto
suportado a montante, nos termos do artigo 20. do Cdigo do IVA, as vendas de mercadorias de
valor superior a 1000, por fatura, efetuadas por um fornecedor a um exportador que possua no
territrio nacional sede, estabelecimento estvel, domiclio ou um registo para efeitos de IVA,
expedidas ou transportadas no mesmo Estado para fora da Unio Europeia, por este ou por um
terceiro por conta deste, desde que:
().
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Trata-se de uma iseno completa, numa operao interna, que tem como condio que as
mercadorias sejam adquiridas por um sujeito passivo exportador que efetivamente as expede ou
transporta para fora da Unio Europeia, por si ou por um terceiro por sua conta, no mesmo estado em
que as adquiriu.
A nova redao da norma explicita que, para a iseno operar, o sujeito passivo exportador tem de
possuir no territrio nacional a sede, umestabelecimento estvel, o domiclio ou umregisto para efeitos
de IVA.
Comos melhores cumprimentos,
O Subdiretor-Geral
Miguel Silva Pinto