LOS PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS

Adam Smith
El economista ingles Adam Smith, en su libro Wealth of Nations, dedico el libro V al estudio de los
impuestos y estableci cuatro principios fundamentales, de los que, por un anlisis o desarrollo
posterior, se han derivado otros. Estos principios son los siguientes:
1.- Principio de Justicia. Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos que gozan bajo la proteccin del Estado. De la observancia o del
menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los
impuestos.
Lo fundamental en esa mxima es la afirmacin de que los impuestos deben ser justos y
equitativos.
Este principio se desarrolla actualmente a travs de dos principios o reglas que son: el de
generalidad y el de uniformidad.
Principio de Generalidad. Este principio quiere decir que todos deben pagar impuestos, o en
trminos negativos, que nadie debe estar exento de la obligacin de pagar impuestos. El concepto
de capacidad contributiva es parte de este principio y nos dice tambin que todos aquellos que
cuenten con dicha capacidad estn obligados a pagar los impuestos; habr impuestos que solo
deben pagar ciertas personas y otros que estarn a cargo de otras procurando que el sistema de
impuestos afecte a todos en tal forma, que nadie con capacidad contributiva deje de pagar los
impuestos.
De acuerdo con este principio estn obligados al pago de los impuestos:
1. Los Nacionales.
A. Con domicilio en el pas, cualquiera que sea el origen de sus rentas o de su fortuna.
B. Con domicilio en el extranjero, cualquiera que sea el origen de su renta o de su fortuna.
2. Los Extranjeros.
A. Domiciliados en el pas, cualquiera que sea el origen de su renta o de su fortuna.
B. Con domicilio en el extranjero, por los actos que efecten en la Repblica o que en ella
deban tener sus efectos, o por capitales o rentas originadas en el pas.
C. Los extranjeros transentes, en los mismos casos mencionados en el prrafo anterior.
3. Las personas fsicas.
4. Las personas morales, tanto de Derecho Privado como de Derecho Pblico.
5. Las unidades econmicas.
Principio de Uniformidad. Este principio nos quiere decir que todos sean iguales frente al
impuesto. El principio de uniformidad, no puede realizarse plenamente por medio de un impuesto
nico, requiere necesariamente la combinacin de diversas clases de gravmenes en un sistema,
en el que los defectos de unos se corrijan por la accin de otros.
2.- Principio de Certidumbre. El Impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser fijo
y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para
el contribuyente y para todas las dems personas. Cuando no suceda as toda persona sujeta al
impuesto se halla ms o menos a merced del recaudador del mismo, el cual puede exagerar el
importe del impuesto para cualquier contribuyente que le desagrade o arrancarle, por la amenaza
de esa gravacin, algn presente o propina. La inseguridad de los impuestos estimula la insolencia
y favorece la corrupcin de una clase de hombres, que ya por la funcin que desempean son
impopulares, incluso cuando no son ni insolentes ni corrompidos.
Para cumplir con el principio expuesto, la ley impositiva debe determinar con precisin los
siguientes datos: el sujeto, el objeto, la cuota la forma de hacer la valuacin de la base. La forma
de pago, quien paga, a quien se paga, las penas en caso de infraccin los recursos que proceden
frente a una actuacin ilegal de la administracin, etc.
Gastn Jze, analizando este principio, dice que deber ser desarrollado de la siguiente forma:
1. Las leyes sobre los impuestos deber ser redactadas claramente, de manera que sean
comprensibles para todos; no deben contener formulas ambiguas o imprecisas.
2. Los contribuyentes deben tener los medios de conocer fcilmente las leyes, reglamentos,
circulares, etc., que les afecten. Esta regla es muy importante; las disposiciones fiscales
deben ser publicadas, no solo por los medios que normalmente seala la ley como
obligatorios, sino por todos aquellos que faciliten su divulgacin de manera que sean
realmente conocidos por los afectados en el menor tiempo posible; es conveniente que al
darlas a conocer, se precise cules son las nuevas obligaciones que imponen y en qu
forma modifican las obligaciones ya existentes, con el objeto de evitar violaciones
involuntarias ocasionadas por la ignorancia.
3. Debe precisarse si se trata de un impuesto federal, local o municipal.
4. Se debe preferir el sistema de cuota al de derrama, porque es menos incierto.
5. La administracin deber ser imparcial en el establecimiento del impuesto.
La realizacin de este principio de certidumbre debe procurarse en cada una de las leyes de
impuestos.
3.- Principio de Comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las
que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Debe recaudarse precisamente
cuando es ms conveniente el pago para el contribuyente o cuando es ms probable que disponga
de los medios para pagarlo.
Los impuestos sobre gneros perecederos, como son los artculos de lujo, los paga todos, en
ltimo trmino el consumidor y, por lo general en forma que es muy conveniente para l. Los paga
poco a poco y en medida que compra los gneros. Como esta en libertad de comprarlos o no, a su
voluntad, si estos impuestos le ocasionan inconvenientes es por su propia falta.
Los impuestos sobre el consumo responden mejor a esta regla, porque se pagan insensiblemente
sobre el contribuyente en el momento de comprar sus mercancas, en cambio, otros impuestos,
los directos, en ocasiones se cobran en pocas en las que el causante ya no tiene la renta o la
fortuna gravada de modo que su pago le resulta particularmente difcil u oneroso. Es contraria a
esta regla, la prctica de acumular las calificaciones de varios ejercicios de causantes del impuesto
sobre la renta, con violacin del precepto legal, que pretende que estas calificaciones sean
anuales. El impuesto as determinado resulta excesivamente incmodo y gravoso para el causante,
por tener que pagar en junto lo que corresponde a diversos ejercicios, que si hubieran calificado
oportunamente hubieran sido de fcil pago.
4.- Principio de Economa Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se
recauda y lo que se ingresa en el tesoro pblico del Estado, sea lo ms pequea posible. El que
esta diferencia sea grande puede deberse a una de las cuatro causas siguientes:
Primera. La recaudacin del impuesto puede necesitar un gran nmero de funcionarios cuyos
sueldos pueden devorar la mayor parte de producto del mismo, y cuyo gajes pueden aun imponer
una especie de impuesto adicional al pblico.
Segunda. Puede ser causa, de que una parte del capital de la comodidad se separe de un empleo
ms productivo, para dedicarlo a otro menos productivo.
Tercera. Las multas y otras penas en que incurren los infortunados individuos que tratan sin xito
evadir el impuesto, pueden con frecuencia arruinarlos terminando as el beneficio que la
comodidad pudiera derivar del empleo de sus capitales.
Cuarta. Someter a la gente a las frecuentes visitas y al examen odioso de los recaudadores de
impuestos, puede exponerlo a muchas molestias, vejaciones y opresiones innecesarias.
La realizacin de este principio no siempre puede lograrse en cada impuesto aislado, porque hay
algunos que por su naturaleza misma tienen un costo elevado como sucede, por ejemplo, con los
impuestos aduanales, por lo que estos impuestos deben compensarse con otros en los que el
costo sea reducido, como el de la renta.

En general podemos decir que los cuatro principios enunciados, solo pueden realizarse a travs de
un sistema de impuestos debidamente organizado, aun cuando existen algunos como el de la
renta, que se prestan ms a lograr la perfeccin.


Adolfo Wagner
Todos los principios fundamentales de los impuestos se encuentran en los cuatro antes
enunciados por Adam Smith, pero por su influencia en la ciencia de las finanzas, deben estudiarse
los principios desarrollados por el tratadista alemn Adolfo Wagner. Estos impuestos no deben ser
considerados como absolutos, sino como relativos, segn el tiempo y el lugar; no son categoras
puramente lgicas, sino tambin histricas.
Los principios superiores son nueve, agrupados en cuatro categoras, segn los pontos de vista que
los determinan.
Primera. Principios de Poltica Financiera
1. Suficiencia de la imposicin.
2. Elasticidad de la imposicin.
Segunda. Principios de Economa Pblica.
1. Eleccin de buenas fuentes de impuestos; es decir, resolver la cuestin de si se debe
gravarse solo la renta o tambin la fortuna o el capital de los particulares y de la
poblacin, y distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa pblica y la
economa privada.
2. Eleccin de las clases de impuestos, teniendo en cuenta los efectos de la imposicin y de
las diferentes clases de los impuestos sobre aquellos que en realidad los pagan, y examen
general de lo que se ha llamado la repercusin de los impuestos.
Tercera. Principios de Equidad o de reparticin equitativa de los impuestos.
1. Generalidad.
2. Uniformidad.
Cuarta. Principios de administracin fiscal o principios de lgica en materia de imposicin.
1. Fijeza de la imposicin.
2. Comodidad de la imposicin.






LOS FINES DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos tienen por fin proporcionar al Estado de los recursos necesarios para el ejercicio de
sus atribuciones.
Cuando el impuesto tiene como nico fin obtener los recursos necesarios para cubrir las
necesidades financieras del Estado, lo capacita para el desarrollo de sus fines, econmicos,
polticos o sociales, pero, adems, el impuesto por s mismo puede ser instrumento para que el
Estado desarrolle esos fines. Esto es a lo que hemos llamado los fines extrafiscales de los
impuestos.
Pueden distinguirse, con referencia a los fines, los siguientes casos:
1.- Impuestos con fines exclusivamente fiscales, es decir, que no tienen otra misin que la
obtencin de los recursos necesarios para cubrir los gastos generales del Estado.
2.- Impuestos que tienen fines exclusivamente fines fiscales en cuanto a su establecimiento, pero
cuyo rendimiento se aplicara a fines especiales. Es decir, no es el tributo en s el que persigue un
fin extrafiscal, sino que el fin se va a realizar con el rendimiento del tributo.
3.- Impuestos que persiguen fines fiscales y extrafiscales al mismo tiempo.
4.- Impuestos que solo persiguen fines extrafiscales.
El primer caso es la regla general, la mayor parte de los impuestos slo tiene fines fiscales y se
destinan a cubrir los gastos generales del Estado, en algunas de las definiciones que expusimos en
el captulo relativo, aparece este fin como un elemento esencial del impuesto.

El segundo caso se presenta, cuando el impuesto en s tiene un fin fiscal, es decir persigue la
obtencin de recursos, pero en vez de que estos se destinen a los gastos generales del Estado, se
aplican a ciertos gastos especiales.
En principio, est prohibida la aplicacin del rendimiento de un impuesto a un fin concreto, pero,
sin embargo, se autoriza en algunos casos enumerados limitativamente.

El tercer caso se presenta cuando los impuestos persiguen fines fiscales y extrafiscales al mismo
tiempo, por ejemplo, los impuestos sobre alcoholes, aguardientes, aguamiel, y productos de su
fermentacin, etc.
Otros impuestos que adems del fin fiscal persiguen un notorio fin extrafiscal de redistribucin de
la riqueza y de impedir su excesiva acumulacin en pocas manos, son los impuestos sobre
herencias y legados y sobre donaciones.
Los impuestos aduanales pueden dividirse en dos grandes categoras: los que son puramente
fiscales y los que son protectores; es decir, que adems de los fines fiscales que persiguen los
extrafiscales. Cuando no se cobran impuesto, o estos solo tienen como finalidad la fiscal, la poltica
aduanera ser librecambista; en caso contrario ser proteccionista. Esta teora proteccionista se
funda en que la mayor parte de la riqueza de una nacin es el trabajo, de modo que todo gobierno
debe preocuparse de la proteccin del trabajo nacional en todas sus formas y, por lo mismo, de la
industria extranjera, aparte de que un pas, en principio, se debe bastar a si mismo. El libre cambio
se basa en la necesidad de colocar productos nacionales en el mercado extranjero o en la
necesidad de cubrir los dficits de la produccin nacional.

El cuarto caso se presenta cuando los impuestos se establecen buscando fines exclusivamente
extrafiscales. Es decir, el legislador sabe que al establecer el impuesto, se obligara a los afectados
a desarrollar determinada actividad o dejar de desarrollarla, con tal de no pagar el impuesto, de
manera que con estos impuestos el fisco no percibe impuesto alguno.