UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Dictamen con abstencin de opinin
Curso:
Fundamentos de auditoria
Doente:
C!P!C! Eduardo "im#ne$ Nina!
Presentado %or:
P#re$ Sua& 'iomara A(e)andra
Ro*ue Vi((a+uerte Miriam Am%aro

Semestre VIII
Puno, Enero del 2009
CONCEPTO
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no
estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin
se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.
Cuando el auditor se abstiene de emitir su opinin, debe indicar por separado
las razones sustantivas por las cuales toma esta medida, debe revelar tambin
cualquier otra reserva que tena con respecto a la presentacin razonable, todo
esto de acuerdo a los principios contables eneralmente aceptados, o a la
uniformidad de su aplicacin.
RAZONES PARA FORMULAR UNA ABSTENCIN
El auditor puede emitir un dictamen con abstencin de opinin siempre y
cuando no pueda dar una opinin favorable o adversa.
!simismo, el auditor no puede emitir un dictamen de este tipo cuando en su
examen, juza que hay violaciones importantes contra los principios contables.
! continuacin se muestran alunas de las situaciones que, de tener incidencia
sinificativa sobre la situacin financiera entre otros aspectos, oblian al
!uditor a abstenerse de emitir una opinin sobre los estados financieros.
Por limitaciones en el alcance del examen.
a) "imitaciones en la aplicacin de los procedimientos de auditoria.
b) "imitaciones en la sustentacin de la informacin financiera, por
ejemplo que no existan listados anal#ticos de cuentas por cobrar,
cuentas por paar, etc.
c) $ue no existan controles internos y que al contrario exista un
desorden interal.
d) $ue los sistemas y%o reistros contables sean inadecuados.
Ejemplo& 'alta de un sistema de contabilidad de costos,
inexistencia de reistros, etc.
Por incertidumbre respecto a hechos futuros.
a( Existencias de situaciones indeterminadas. Ejemplo& )uicios
cuantiosos, continencias pendientes, etc.
b( *udas sobre la razonabilidad de la valuacin y%o el valor de la
realizacin de bienes. Ejemplos& +ealizacin dudosa de inventario,
por obsolescencia, entre otros.
c( ,ituaciones que afectan el principio de empresa en marcha&
- ,ociedades cuyo futuro es incierto.
- .echos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados
financieros.
MODELOS DE DICTAMENES CON ABSTENCIN
/. 0or limitacin al alcance del examen.
1. 0or situacin incierta.
2. 0or disconformidad con los principios de contabilidad eneralmente
aceptados 3y limitacin de alcance(.
4. 0or situacin incierta y disconformidad con los principios de
contabilidad eneralmente aceptados.
DICTAMEN CON A!TENCI"N DE OPINION PO# $IMITACI"N A$
A$CANCE DE$ E%AMEN
! los accionistas de 3/(
31( 5555555555555555
.emos examinado el balance eneral de 32( 5555555555.. al 34( de
555555de5555555y 36( los correspondientes estados de anancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de cambios en la situacin
financiera por 37( el a8os terminado en esa fecha. 9uestro examen fue realizado
de acuerdo con 9ormas de auditoria eneralmente aceptadas y,
consecuentemente, incluy pruebas de los reistros de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios se:n circunstancias,
excepto lo indicado en el prrafo siuiente.
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
555555..3;(555*E,C+<0C<=9 *E "! "<><?!C<@9555555555555
5555.E <9*<C!C<@9*E "!, 0!+?<*! !'EC?!*!,5555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
*ebido ala importancia de 3A( la situacin indicada en el prrafo anterior, no
expresamos una opinin sobre los estados financieros que se acompa8an.
3B(5555555555.de55555555..de5555..
55555555555555555.3,ocio(
Contador 0:blico Coleiado
>atr#cula 9C 555555..

Explicaci&n de los n'meros.
(1) 0uede ser& D! los accionistas y *irectores deE
(2) 9ombre de la compa8#a.
(3) 9ombre de la compa8#a, en may:sculas.
(4) 'echa del Falance General.
(5) ,i el estado de cambios en el 0atrimonio 9eto se presenta
conjuntamente con el estado de anancias y prdidas, debe decir&
Dlos correspondientes estados de ganancia y prdidas, cambios
en el patrimonio neto y de cambios...
(6) ,i no es un a8o, debe describirse del per#odo 3 Ej.&los diez meses
terminados en esa fecha(.
(7) ,i hay ms de una limitacin, el prrafo debe iniciarse as#&
DNestro e!amen t"o las sigientes limitaciones
(#) ,i hay ms de una situacin, debe decir& D$as sitaciones
indicadas%.
(&) ,i esa fecha no va en la primera pina, debe anteponerse la
ciudad conde se realiza la auditoria.


DICTAMEN CON A!TENCI"N DE OPINION PO# !IT(ACI"N
INCIE#TA
! los accionistas de 3/(
31( 5555555555555555
.emos examinado el balance eneral de 32( 5555555555.. al 34( de
555555de5555555y 36( los correspondientes estados de anancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de cambios en la situacin
financiera por 37( el a8os terminado en esa fecha. 9uestro examen fue realizado
de acuerdo con 9ormas de auditoria eneralmente aceptadas y,
consecuentemente, incluy pruebas de los reistros de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios se:n circunstancias,
excepto lo indicado en el prrafo siuiente.
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
5555..3;(555*E,C+<0C<=9 *E "! ,<?H!C<=9 <9C<E+?!55555555
55555555555555555555555555555..5555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
*ebido ala importancia sobre los estados financieros de 3A( la situacin
indicada en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados
financieros que se acompa8an.
3B(5555555555.de55555555..de5555..
55555555555555555.3,ocio(
Contador 0:blico Coleiado
>atr#cula 9C 555555..
Explicaci&n de los n'meros.
(1) 0uede ser& D! los accionistas y *irectores deE
(2) 9ombre de la compa8#a.
(3) 9ombre de la compa8#a, en may:sculas.
(4) 'echa del Falance General.
(5) ,i el estado de cambios en el 0atrimonio 9eto se presenta
conjuntamente con el estado de anancias y prdidas, debe decir&
Dlos correspondientes estados de ganancia y prdidas, cambios
en el patrimonio neto y de cambios...
(6) ,i no es un a8o, debe describirse del per#odo 3 Ej.&los diez meses
terminados en esa fecha(.
(7) ,i hay ms de una situacin incierta, el prrafo debe iniciarse as#&
D'!isten algnas sitaciones pendientes de resol"erse, cyo
resltado (inal a)n no pede determinarse, en relaci*n con+
(,ada sitaci*n debe identi(icarse con letras)
(#) ,i hay ms de una situacin, debe decir& D$as sitaciones
indicadas%.
(&) ,i esa fecha no va en la primera pina, debe anteponerse la
ciudad conde se realiza la auditoria.
DICTAMEN CON A!TENCI"N DE OPINION PO# $IMITACI"N A$
A$CANCE DE$ E%AMEN) *AIENDO TAMI+N
DI!CON,O#MIDAD CON $O! P#INCIPIO! DE CONTAI$IDAD
-ENE#A$MENTE ACEPTADO!
! los accionistas de 3/(
31( 5555555555555555
.emos examinado el balance eneral de 32( 5555555555.. al 34( de
555555de5555555y 36( los correspondientes estados de anancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de cambios en la situacin
financiera por 37( el a8os terminado en esa fecha. 9uestro examen fue realizado
de acuerdo con 9ormas de auditoria eneralmente aceptadas y,
consecuentemente, incluy pruebas de los reistros de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios se:n las
circunstancias, excepto lo indicado en el prrafo siuiente.
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
555555..3;(555*E,C+<0C<=9 *E "! "<><?!C<@9555555555555
55555555.E <9*<C!C<@9*E "!, 0!+?<*! !'EC?!*!,555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
*ebido al posible efecto sobre los estados financieros de 3A( la situacin
indicada en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados
financieros que lo acompa8an.
3B(5555555555.de55555555..de5555..
55555555555555555.3,ocio(
Contador 0:blico Coleiado
>atr#cula 9C 555555..

Explicaci&n de los n'meros.
(1) 0uede ser& D! los accionistas y *irectores deE
(2) 9ombre de la compa8#a.
(3) 9ombre de la compa8#a, en may:sculas.
(4) 'echa del Falance General.
(5) ,i el estado de cambios en el 0atrimonio 9eto se presenta
conjuntamente con el estado de anancias y prdidas, debe decir&
Dlos correspondientes estados de ganancia y prdidas, cambios
en el patrimonio neto y de cambios...
(6) ,i no es un a8o, debe describirse del per#odo 3 Ej.&los diez meses
terminados en esa fecha(.
(7) ,i hay ms de una limitacin, el prrafo debe iniciarse as#&
DNestro e!amen t"o las sigientes limitaciones
(#) ,i hay ms de una limitacin el prrafo debe iniciarse as#&
DNestro e!amen t"o las sigientes limitaciones+ (,ada
limitaci*n debe identi(icarse con letras) .
(&) ,i esa fecha no va en la primera pina, debe anteponerse la
ciudad conde se realiza la auditoria.
DICTAMEN CON A!TENCI"N DE OPINION PO# !IT(ACI"N
INCIE#TA *AIENDO TAMI+N DI!CON,O#MIDAD CON $O!
P#INCIPIO! E CONTAI$IDAD -ENE#A$MENTE ACEPTADO!
! los accionistas de 3/(
31( 5555555555555555
.emos examinado el balance eneral de 32( 5555555555.. al 34( 55de
555555de5555555y 36( los correspondientes estados de anancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de cambios en la situacin
financiera por 37( el a8o terminado en esa fecha. 9uestro examen fue realizado
de acuerdo con 9ormas de auditoria eneralmente aceptadas y,
consecuentemente, incluy pruebas de los reistros de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios se:n circunstancias,
excepto lo indicado en el prrafo siuiente.
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
553;( *E,C+<0C<=9 *E "! *<,C=9'=+><*!* E <9*<C!C<=9 *E"
E'EC?= ,=F+E "=, E,?!*=, '<9!9C<E+=,, ,< E, *E?E+><9!F"E55
5555.*E?E+><9!C<=9 *E "! ,<?H!C<=9 <9C<E+?!5555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
5555555555555555555555555555555555555555555
*ebido al posible efecto importante sobre los estados financieros de 3A( la
situacin indicada en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los
estados financieros que se acompa8an.
3B(5555555555.de55555555..de5555..
55555555555555555.3,ocio(
Contador 0:blico Coleiado
>atr#cula 9C 555555..
Explicaci&n de los n'meros.
(1) 0uede ser& D! los accionistas y *irectores deE
(2) 9ombre de la compa8#a.
(3) 9ombre de la compa8#a, en may:sculas.
(4) 'echa del Falance General.
(5) ,i el estado de cambios en el 0atrimonio 9eto se presenta
conjuntamente con el estado de anancias y prdidas, debe decir&
Dlos correspondientes estados de ganancia y prdidas, cambios
en el patrimonio neto y de cambios...
(6) ,i no es un a8o, debe describirse del per#odo 3 Ej.&los diez meses
terminados en esa fecha(.
(7) ,i hay ms de una disconformidad, el prrafo debe iniciarse as#&
DNestro e!amen t"o las sigientes limitaciones
(#) ,i hay ms de una situacin, debe decir& D,omo resltado de
nestro e!amen -emos determinado lo sigiente+ (,ada
discon(ormidad debe identi(icarse con letras).
(&) ,i esa fecha no va en la primera pina, debe anteponerse la
ciudad conde se realiza la auditoria.
CASUISTICA
DICTAMENE! CA$I,ICADO! CON A!TENCI"N
9o expresamos nuestra opinin 55555555.3abstencin de opinin(
<. *ictmenes con abstencin de opinin por
incertidumbre y disconformidad con los 0CG!.
- 0or un a8o por no haberse definido el futuro de la empresa y no
haberse realizado la provisin para deudores morosos.
<<. *ictamen con abstencin de opinin por limitacin al
alcance del examen.
- 0or dos per#odos, por haber sido contratados como auditores con
posterioridad al inventario f#sico de existencias y no haberse
satisfecho de los saldos de estas existencias al cierre del ejercicio.
- 0or un per#odo, por no haber sido posible constatar el mrito de
las cuentas por cobrar y no haberse satisfecho del saldo de las
existencias al principio y al final del a8o.
- 0or un a8o, por no haber podido satisfacerse de la razonabilidad
de los saldos de los inventarios al principio y al final de cada a8o,
as# como, no ha sido factible comprobar la razonabilidad de las
pensiones que ser#an aplicables a las cuentas por cobrar morosas
debido ala ausencia de anlisis que demuestren la antiIedad de
los saldos.
- 0or un a8o, por instrucciones de la erencia de la entidad y en
vista del juicio arbitral que se espera sea resuelto en el curso del
siuiente a8o, no se solicito , ni se pudo obtener confirmacin
directa de los prestamos realizados ni de los saldos de la deuda en
bancos.
<<<. *ictamen con abstencin de opinin por limitaciones
al alcance del examen, por incertidumbre y disconformidad con los 0CG!.
- 0or dos per#odos, por no haberse satisfecho la razonabilidad de las
inversiones efectuadas en una empresa afiliada, por la
incertidumbre en el resultado de situaciones de importancia, por
haberse diferido astos devenados y por no haberse creado
provisin para cuenta de cobranza dudosa.
- 0or un per#odo, por no tener un adecuado control interno, y por
haber sido contratados con posterioridad a la toma de inventarios
y no haber sido posible aplicar otros procedimientos alternativos.
<J. *ictamen con abstencin de opinin por limitacin al
alcance del examen e incertidumbre.
- 9o fue posible determinar la razonabilidad de los inresos
asinados por la casa matrizK no fue posible determinar la
razonabilidad del saldo en cuneta corriente de la casa matrizK la
cuant#a del efecto que pudieran tener las demandas judiciales en
contra de la entidad es incierto, al encontrarse los juicios en
proceso de prueba y sentencia final, as# como que la entidad
determina sus inresos y reistra sus astos siuiendo pol#ticas y
prcticas contables establecidas en la casa matriz.
- *ictamen por dos ejercicios, con neociacin de opinin por
incertidumbres del ejercicio anterior subsistentes y limitacin al
alcance del examen.