Sie sind auf Seite 1von 20

1/20

Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
2/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
2014 by Akademische Arbeitsgemeinschaf Verlag
eine Marke der Wolters Kluwer Deutschland GmbH
Postfach 10 01 61 68001 Mannheim
Telefon 0621/8626262
info@akademische.de
www.akademische.de
Stand: April 2014
Das Werk einschlielich seiner Teile ist urheberrechtlich geschtzt.
Jede Verwertung auerhalb der Grenzen des Urheberrechtsgesetzes
ist ohne Zustimmung des Verlags unzulssig. Das gilt insbesondere
fr die Vervielfltigung, bersetzung, Mikroverflmung sowie
Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
Alle Angaben wurden nach genauen Recherchen sorgfltig verfasst;
eine Hafung fr die Richtigkeit und
Vollstndigkeit der Angaben ist jedoch ausgeschlossen.
3/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Inhalt
1 Anmeldung einer selbststndigen Ttigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2 Ttigkeit einer Einkunfsart zuordnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
3 Gewinnermittlungsmethode whlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
4 Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
4.1 Nachweis ber Fremd- oder Eigenbeleg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
4.2 Betriebsausgabenpauschalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
4.3 Vorweggenommene Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
4.4 Eingeschrnkt abzugsfhige Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
4.5 Ausbildungs- / Fortbildungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
4.6 Private Gegenstnde betrieblich nutzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4.7 Einbringen von Gegenstnden aus dem Privatvermgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.8 Besonderheiten bei geringwertigen Wirtschafsgtern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.9 Von zu Hause aus arbeiten und steuerlich davon proftieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
4.10 Neuanschafungen: Privat- oder Betriebsvermgen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
5 Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
6 Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
6.1 Kleinunternehmer oder regelbesteuerter Unternehmer? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
6.2 Umsatzsteuerliche Einordnung der Umstze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
6.3 Umkehr der Steuerschuldnerschaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6.4 Ausgangsrechnungen richtig erstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6.5 Vorsteuer geltend machen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6.6 Eingangsrechnungen prfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
7 Verlagsprodukte fr Selbststndige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Die Steuertipps-Redaktion wei aus der tglichen Arbeit, wie komplex das deutsche Steuersystem
ist. Bei vielen Existenzgrndern lst schon allein der Gedanke daran ein beklemmendes, manchmal
sogar ablehnendes Gefhl aus. Fakt ist aber: An der Auseinandersetzung mit steuerlichen Fragen
fhrt kein Weg vorbei und Kenntnisse auf dem Gebiet des Steuerrechts zahlen sich of in barer Mnze
aus.
Um Ihnen den Einstieg in die fr Selbststndige wichtigen steuerlichen Temen zu erleichtern, haben
wir wichtige steuerliche Informationen fr Existenzgrnder zusammengetragen und daraus einen
kompakten Ratgeber gemacht, den wir Ihnen gerne kostenlos berlassen.
Leider knnen wir die fr Selbststndige wichtigen steuerlichen Temen in einem solch kurzen Rat-
geber nicht erschpfend behandeln. Sollten Sie zu dem einen oder anderen Tema weitere Informa-
tionen bentigen, dann werfen Sie doch einen Blick auf die bersicht am Ende dieses Beitrages.
Dort haben wir unsere Produkte fr Selbststndige aufgelistet, die inhaltlich entweder einzelne Te-
mengebiete oder komplette Steuerbereiche abdecken. Erwerben knnen Sie die Produkte ber www.
steuertipps.de.
1 Anmeldung einer selbststndigen Ttigkeit
Nehmen Sie eine selbststndige Ttigkeit auf, dann grnden Sie damit auch einen Betrieb. Die Anmel-
dung des Betriebs ist Pficht und sollte innerhalb eines Monats nach Aufnahme der Ttigkeit erfol-
gen, und zwar unabhngig davon, ob Sie einer neben- oder hauptberufichen selbststndigen Arbeit
nachgehen. Zgern Sie die Anmeldung nicht zu lange hinaus, da Ihnen ansonsten ein Bugeld droht.
Sind Sie gewerblich ttig, melden Sie Ihren Betrieb als Erstes beim Gewerbeamt an. Mit der steu-
erlichen Anmeldung beim Finanzamt knnen Sie so lange warten, bis Sie vom Fiskus dazu aufgefor-
dert werden. Das fr Ihren Betrieb zustndige Finanzamt wird sich mit Ihnen in Verbindung setzen,
sobald es vom Gewerbeamt ber Ihre Betriebsgrndung informiert wurde.
ben Sie dagegen eine freiberufiche Ttigkeit aus, bedarf es nur der Anmeldung beim Finanzamt.
Am besten gehen Sie folgendermaen vor: Rufen Sie bei dem Finanzamt an, das fr den Ort zustndig
ist, an dem sich der Sitz Ihres Betriebes befndet, informieren Sie den Finanzbeamten ber Ihre selbst-
stndige Ttigkeit und lassen Sie sich dann den amtlichen Vordruck Fragebogen zur steuerlichen
Erfassung zusenden.
Im Falle einer Neugrndung mssen Sie in den Vordruck unter anderem eintragen, wann Sie sich
selbststndig gemacht haben oder wann Sie das tun werden (Zeitpunkt der Betriebsgrndung). Das
Finanzamt fordert Sie also zur Angabe eines Datums auf. In diesem Zusammenhang ist es wichtig zu
wissen, dass das Recht zum Betriebsausgabenabzug nicht erst mit dem von Ihnen gewhlten Grn-
dungsdatum aufebt. Denn mit dem Tag der Betriebserfnung beginnen nicht erst die betrieblichen
Aktivitten. Vorbereitungshandlungen fnden zum Teil schon weit vor dem Grndungstag statt. Die
dadurch entstehenden Ausgaben knnen dem (zuknfigen) Betrieb bereits zugeordnet und steuer-
mindernd als sogenannte vorweggenommene Betriebsausgaben bercksichtigt werden.
!
Fr das Ausfllen des steuerlichen Anmeldeformulars sollten Sie sich unbedingt Zeit neh-
men, denn Ihre Eintragungen haben fnanzielle Konsequenzen, die sich langfristig zu Ihrem
Vor- oder Nachteil auswirken knnen. Zum Teil setzen die Fragen erhebliches steuerliches
Grundlagenwissen voraus. Wissenslcken sollten Sie durch das Einholen zustzlicher Infor-
mationen schlieen. Den Fragebogen knnen Sie ber www.steuertipps.de abrufen (Rubrik
Service / Muster und Vorlagen).
5/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
2 Ttigkeit einer Einkunfsart zuordnen
Bei den steuerpfichtigen Einnahmen von Selbststndigen unterscheidet das Einkommensteuerrecht
drei Einkunfsarten: Einknfe aus selbststndiger (freiberuficher) Arbeit, Einknfe aus Gewerbe-
betrieb sowie Einknfe aus Land- und Forstwirtschaf.
In dem Moment, in dem Sie sich beim Finanzamt steuerlich anmelden, stellen Sie die Weichen fr die
Zuordnung Ihrer Ttigkeit zu einer dieser Einkunfsarten. Denn im Anmeldebogen mssen Sie Ihre
selbststndige Ttigkeit nennen und gegebenenfalls beschreiben.
Die korrekte Zuordnung einer Ttigkeit zu einer Einkunfsart kann im Einzelfall schwierig sein. Pro-
bleme bereitet hier vor allem die Abgrenzung zwischen gewerblichen und freiberufichen Einknfen.
Freiberufer sind zum Beispiel rzte, Zahnrzte, Tierrzte, Heilpraktiker, Krankengymnasten,
Rechtsanwlte, Notare, Steuerberater, beratende Betriebs- / Volkswirte, Ingenieure, Architekten, Jour-
nalisten und Dolmetscher (sogenannte Katalogberufe).
Ein Beruf, der einem Katalogberuf hnlich und damit mit ihm vergleichbar ist, wird ebenfalls der Ein-
kunfsart Selbststndige (freiberufiche) Arbeit zugeordnet. Von einer Vergleichbarkeit kann aller-
dings nur ausgegangen werden, wenn sich bei der Gegenberstellung von zwei Berufen herausstellt,
dass sowohl die Berufsausbildung als auch die Berufsausbung miteinander vergleichbar sind. Zum
Vergleich heranziehen lassen sich nur die Katalogberufe Krankengymnast, Ingenieur und Architekt.
Denn bei diesen Berufen ist zwar die Berufsbezeichnung geschtzt, nicht aber die Ausfhrung der
berufstypischen Leistungen. Vergleichbar mit dem Beruf des Krankengymnasten kann zum Beispiel
die husliche Kranken- und Altenpfege sein. Und vergleichbar mit dem Ingenieur kann zum Beispiel
der IT-Spezialist sein, der System- oder Anwendersofware entwickelt.
Neben den Katalogberufen und hnlichen Berufen knnen Selbststndige freiberufiche Einknfe
erzielen, die wissenschaflich, knstlerisch, schrifstellerisch, unterrichtend oder erzieherisch ttig
sind. Da allein die konkrete Ttigkeit ausschlaggebend fr die steuerliche Zuordnung ist, hngt die
Einstufung nicht von einer bestimmten Berufsausbildung ab.
Gelingt es nicht, eine Ttigkeit der Einkunfsart Selbststndige Arbeit zuzuordnen, bleibt nur das
Aufangbecken Einknfe aus Gewerbebetrieb. Die aus gewerblichen Einknfen resultierenden
steuerlichen Konsequenzen sind allerdings bei Weitem nicht so dramatisch wie vielerorts vermutet.
In Zeitschrifen, Internetforen und anderen Informationskanlen taucht immer wieder das Schreck-
gespenst Gewerbesteuer auf. Das sollte allerdings kein Existenzgrnder frchten, denn zum einen
mssen Einzelunternehmer berhaupt erst bei einem Jahresgewinn von mehr als 24 500, mit einer
Gewerbesteuerbelastung rechnen und zum anderen knnen geleistete Gewerbesteuerzahlungen zum
grten Teil auf die Einkommensteuerschuld angerechnet werden.
!
Bei der Einkommensteuer gilt das Prinzip der Abschnittsbesteuerung: Die Steuer wird immer
nur fr ein Kalenderjahr festgesetzt. Das Finanzamt ist bei der Festlegung der Einkunfsart nicht
an die Einstufung aus dem Vorjahr gebunden. Das heit, selbst wenn Sie im ersten Geschfs-
jahr vom Finanzamt steuerlich wie ein Freiberufler behandelt werden, knnen Sie allein daraus
keinen Anspruch ableiten, auch in den Folgejahren so behandelt zu werden.
6/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
3 Gewinnermittlungsmethode whlen
Die Einknfe eines Selbststndigen sind nichts anderes als der Gewinn (oder Verlust) eines Jahres.
Die Hhe der Einknfe wird durch Abzug der Betriebsausgaben von den Betriebseinnahmen er-
mittelt.
Das Steuerrecht kennt zwei Gewinnermittlungsmethoden: die Einnahmen-berschuss-Rechnung
(ER) und die Bilanzierung. Die meisten Existenzgrnder entscheiden sich fr die Gewinnermitt-
lung ber die ER, und zwar aus folgenden Grnden: Eine ER verlangt kein tief gehendes steuerli-
ches Wissen und lsst sich daher mit einem berschaubaren zeitlichen Aufwand selber erstellen. Und
da eine ER gut ohne die Untersttzung eines Steuerberaters erstellt werden kann, sind die Erstel-
lungskosten gering.
Zur Gewinnermittlung ber die ER sind alle Selbststndigen berechtigt, die Einknfe aus selbst-
stndiger freiberuficher Arbeit erzielen. Gewerbetreibenden steht diese Gewinnermittlungsmethode
dagegen nur so lange ofen, wie ihr Jahresgewinn nicht ber 50 000, und ihr Jahresumsatz nicht
ber 500 000, liegt. Bei Gewerbetreibenden ist zudem folgende Besonderheit zu beachten: Die Ein-
tragung des Unternehmens in das Handelsregister fhrt zur Bilanzierungspficht, unabhngig von der
Hhe des Gewinns und Umsatzes.
Einnahmen-berschuss-Rechner ermitteln ihren Gewinn entweder formlos durch Aufistung der
Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben oder durch das Ausfllen des amtlichen Vordrucks
Anlage ER. Die vereinfachte Gewinnermittlung ist nur zulssig, wenn die Betriebseinnahmen
weniger als 17 500, betragen. Den Vordruck Anlage ER knnen Sie kostenlos ber www.steuer-
tipps.de abrufen (Rubrik Service/ Muster und Vorlagen).
4 Betriebsausgaben
Betriebsausgaben sind alle Aufwendungen eines Selbststndigen, die betrieblich veranlasst sind.
Grundstzlich muss also bei jeder Ausgabe geprf werden, ob diese in einem wirtschaflichen Zu-
sammenhang mit der ausgebten selbststndigen Ttigkeit steht. Ist diese Bedingung aus objektiver
Sicht erfllt, ist der Weg zum Betriebsausgabenabzug frei.
4.1 Nachweis ber Fremd- oder Eigenbeleg
Als Selbststndiger mssen Sie jede Betriebsausgabe glaubhaf machen knnen. Als Nachweis eignet
sich am besten ein Beleg, der von einem Dritten ausgestellt wurde (Rechnung, Quittung etc.). Auf dem
Beleg sollten Zahlungsempfnger, Betrag, Zweck und Datum der Zahlung stehen. Aufpassen mssen
Sie, wenn der Beleg nicht nur als Nachweis fr eine Betriebsausgabe herangezogen wird, sondern
darber hinaus auch zum Vorsteuerabzug berechtigen soll. In diesem Fall sind einige weitere Angaben
auf dem Beleg Pficht.
An die Stelle eines Fremdbelegs kann auch ein Eigenbeleg treten. blich ist ein Eigenbeleg zum
Beispiel bei Trinkgeldern oder Telefongebhren. Eigenbelege knnen aber auch bei dem Verlust von
Originalbelegen, wie zum Beispiel Tankquittungen, zum Einsatz kommen. Besttigen Sie die Anga-
ben auf einem Eigenbeleg mit Ihrer Unterschrif und legen Sie den Beleg zu Ihren Steuerunterlagen.
Beachten sollten Sie allerdings, dass der Vorsteuerabzug auf Basis eines Eigenbelegs unzulssig ist.
7/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
!
Den Bogen Erstellen von Eigenbelegen sollten Sie nicht berspannen, denn eine grere
Zahl solcher Belege schrt Misstrauen und lsst sich irgendwann nicht mehr plausibel erkl-
ren.
4.2 Betriebsausgabenpauschalen
Der Einzelnachweis von Betriebsausgaben ist mhsam. Betriebsausgabenpauschalen bieten hier Vor-
teile, denn deren Hhe hngt nicht vom Umfang der tatschlich entstandenen Kosten ab.
Es gibt Ausgabenpauschalen fr einzelne betriebliche Kosten, wie zum Beispiel die Entfernungs-
pauschale fr Fahrten von der Wohnung zum Betrieb ( 0,30 pro Kilometer) oder die Pauschalen fr
den Verpfegungsmehraufwand auf Geschfsreisen ( 6,, 12, oder 24,). Wird auf Pauschalen
zurckgegrifen, muss die jeweilige Fahrt oder Reise natrlich glaubhaf gemacht werden knnen.
Es existieren aber auch Pauschalen, die den kompletten betrieblichen Aufwand eines Selbststndi-
gen abdecken. Eine Gesamt-Kostenpauschale gibt es fr wissenschafliche, knstlerische und schrif-
stellerische Nebenttigkeiten (25 % der Einnahmen, maximal 614, im Jahr), fr hauptberufich
ttige Schrifsteller und Journalisten (30 % der Einnahmen, maximal 2 455, im Jahr), fr Heb-
ammen (25 % der Einnahmen, maximal 1 535, im Jahr) und fr Tagesmtter ( 300, pro
Woche / Kind bei einer Betreuungszeit von 40 Stunden).
4.3 Vorweggenommene Betriebsausgaben
Bereits vor der Erfnung eines Betriebes knnen Kosten entstehen, die mit der aufgenommenen
selbststndigen Ttigkeit zusammenhngen. Diese Aufwendungen sind als vorweggenommene
Betriebsausgaben abzugsfhig. Bedingung fr den Betriebsausgabenabzug ist natrlich ein wirtschaf-
licher Zusammenhang zwischen den Aufwendungen und der sich im Aufau befndlichen Selbststn-
digkeit.
Vorweggenommene Betriebsausgaben sind zum Beispiel: Reisekosten, Renovierungs- / Instandset-
zungskosten, Ausgaben fr Fachliteratur, Kosten fr Messebesuche, Ausbildungs- / Fortbildungskos-
ten und der Investitionsabzugsbetrag.
Stehen den vor der Betriebserfnung angefallenen Ausgaben keine Einnahmen gegenber, entsteht
ein steuerlicher Verlust, der mit anderen positiven Einknfen verrechnet werden kann.
4.4 Eingeschrnkt abzugsfhige Betriebsausgaben
Fr bestimmte Betriebsausgaben, bei denen wegen der Nhe zur privaten Lebensfhrung die
Abgrenzung zum betrieblichen Bereich schwierig ist, hat der Gesetzgeber prozentuale oder absolute
Hchstbetrge festgelegt.
So sind zum Beispiel bei geschflich veranlassten Bewirtungen nur 70 % der angemessenen Kosten
als Betriebsausgaben abzugsfhig.
Geschenke an einen Geschfspartner drfen nur als Betriebsausgaben erfasst werden, wenn der
Wert pro Jahr 35, nicht bersteigt oder die Geschenke vom Empfnger ausschlielich betrieblich
genutzt werden knnen.
8/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Bei huslichen Arbeitszimmern, die nicht den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruf-
lichen Ttigkeit bilden, drfen pro Jahr maximal Kosten in Hhe von 1 250, als Betriebsausga-
ben geltend gemacht werden. Das husliche Arbeitszimmer ist zum Beispiel bei Handelsvertretern,
Dozenten und Unternehmensberatern nicht Mittelpunkt der Gesamtttigkeit.
4.5 Ausbildungs- / Fortbildungskosten
Beim Abzug von Ausbildungskosten als Betriebsausgaben ist zwischen einer erstmaligen Berufsaus-
bildung oder einem Erststudium und einer Zweitausbildung in Gestalt einer Berufsausbildung oder
eines Studiums zu unterscheiden.
Erstausbildung
Das Gesetz sieht fr Erstausbildungskosten ein Betriebsausgaben-Abzugsverbot vor. Die Kosten
einer Erstausbildung drfen lediglich als Sonderausgaben bercksichtigt werden, und zwar in Hhe
von bis zu 6 000, pro Jahr. Gegen das Abzugsverbot wurde vor verschiedenen Senaten des BFH
geklagt.
Zwar hat der VIII. Senat des BFH die derzeitige Gesetzeslage mittlerweile fr rechtmig erklrt
(Urteil vom 5. 11. 2013, Az. VIII R 22 / 12), der VI. Senat des BFH hat sich aber bislang nicht geu-
ert. Daher sollten Existenzgrnder weiterhin alle mit der neuen berufichen Ttigkeit in Zusammen-
hang stehenden Erstausbildungskosten als Betriebsausgaben bercksichtigen, soweit mglich auch
rckwirkend.
Weigert sich das Finanzamt, die in der Steuererklrung angegebenen Kosten als Betriebsausgaben
anzuerkennen, kann unter Hinweis auf eines der folgenden Revisionsverfahren Einspruch gegen
die Entscheidung eingelegt und das Ruhen des Verfahrens beantragt werden: Az. VI R 2 / 12, Az. VI
R 8 / 12 oder Az. R 2 / 13.
!
Ausbildungskosten sind insbesondere Kurs- und Lehrgangsgebhren, Aufwendungen fr
Arbeitsmittel, Fahrtkosten zur Ausbildungssttte und gegebenenfalls auch die Ausgaben fr
ein Arbeitszimmer.
Zweitausbildung
Haben Sie vor Aufnahme Ihrer selbststndigen Ttigkeit eine zweite Ausbildung absolviert, knnen
Sie Ihre Bildungsausgaben als (vorweggenommene) Betriebsausgaben bercksichtigen, wenn die
Bildungsmanahme darauf abzielte, Einknfe aus einer selbststndigen oder gewerblichen Ttigkeit
zu erzielen. In diesem Zusammenhang kommt es nicht darauf an, ob die Ausbildung Berhrungs-
punkte zu einer bereits abgeschlossenen Ausbildung hat. Und es kommt auch nicht darauf an, ob es
sich bei der Zweitausbildung um eine Berufsausbildung nach einem Studium, ein Studium nach einer
Berufsausbildung, ein Zweitstudium oder eine zweite Berufsausbildung handelt.
Fortbildung
Whrend Berufsausbildung und Studium dem Erlernen eines neuen Berufs dienen, beziehen sich
Fortbildungen auf eine bereits ausgebte berufiche Ttigkeit. Selbststndige knnen ihre Fortbil-
dungskosten als Betriebsausgaben geltend machen. Dazu gehren neben den Kosten der Bildungs-
manahme auch die damit zusammenhngenden Ausgaben, wie Fahrtkosten, Verpfegungsmehrauf-
wand und bernachtungskosten bei mehrtgigen Veranstaltungen.
9/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
!
Lsst sich die von Ihnen besuchte Veranstaltung oder der Unterricht, an dem Sie teilgenom-
men haben, nicht auf den ersten Blick mit Ihrer selbststndigen Ttigkeit in Verbindung brin-
gen, sollten Sie gegenber dem Finanzamt deutlich machen, wie sich das von Ihnen Erlernte
betrieblich nutzen lsst.
Schwierigkeiten mit dem Betriebsausgabenabzug gibt es meist dann, wenn sich private und beruf-
liche Sphre nicht auf den ersten Blick voneinander trennen lassen. Of ist das bei dem Besuch von
Bildungsveranstaltungen an anderen Orten oder in anderen Lndern der Fall. Das Finanzamt geht
dann schnell davon aus, dass es sich um eine privat veranlasste Reise handelt und private Kosten in
den betrieblichen Bereich verschoben werden sollen.
Nehmen Sie an mehrtgigen Kursen oder Seminaren teil, die nicht an Ihrem Heimatort stattfnden,
dann dokumentieren Sie unbedingt den Inhalt und zeitlichen Ablauf der Veranstaltung sowie Ihre
Aktivitten an jedem Tag. Nur dadurch knnen Sie belegen, dass der gesamte Aufenthalt oder zumin-
dest ein Teil davon betrieblich veranlasst war.
Eine (Fortbildungs-)Reise kann sowohl berufiche als auch private Reisemotive haben. Bei einem
mehrtgigen Aufenthalt drfen Sie den einen oder anderen Tag mit Freizeitaktivitten verbringen,
ohne dass Ihnen dadurch der Ausgabenabzug insgesamt verloren geht. Es ist zulssig, die entstande-
nen Kosten in einen betrieblichen und einen privaten Teil aufzuteilen. Das gilt inzwischen auch fr
die An- und Abreisekosten. Voraussetzung ist allerdings, dass sich der betriebliche Bereich anhand
objektiver Kriterien vom privaten abgrenzen lsst.
4.6 Private Gegenstnde betrieblich nutzen
Als Selbststndiger nutzen Sie mehr oder weniger regelmig Gegenstnde Ihres Privatvermgens
fr betriebliche Zwecke. Dabei kann es sich zum Beispiel um Fahrzeuge, elektronische Gerte oder
Mbel handeln. Die auf die betriebliche Nutzung entfallenden Kosten knnen Sie gewinnmindernd
bercksichtigen, indem Sie die dadurch entstehenden Kosten als Betriebsausgabe erfassen (soge-
nannte Aufwandseinlage).
Die Hhe der Aufwandseinlage ermitteln Sie, indem Sie alle Kosten zusammentragen, die der
betrieblich genutzte Gegenstand verursacht hat, im Anschluss daran den berufichen Nutzungsanteil
feststellen und dann die auf den Betrieb entfallenden anteiligen Kosten berechnen. Bei der Kostener-
mittlung sollten Sie nicht nur die laufenden Ausgaben bercksichtigen, sondern auch den durch die
Nutzung eintretenden Wertverlust. Dieser spiegelt sich in der Abschreibung wieder.
Ist eine detaillierte Kostenaufstellung mangels aussagekrfiger Belege nicht mglich, knnen Sie die
auf Ihren Betrieb entfallenden Kosten auch schtzen. Die Angemessenheit Ihrer Kostenschtzung
mssen Sie natrlich glaubhaf machen knnen.
!
Beim Einsatz eines Pkw fr betriebliche Fahrten knnen Sie zur Ermittlung der Aufwandsein-
lage auch auf die Reisekostenpauschale in Hhe von 0,30 pro Kilometer zurckgreifen. Bei
Motorrdern betrgt die Kilometerpauschale 0,14 und bei Fahrrdern 0,07.
10/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
4.7 Einbringen von Gegenstnden aus dem Privatvermgen
Vermgenswerte knnen auf zwei Wegen in den Betrieb eines Selbststndigen gelangen. Entweder
sie werden vom Betrieb angeschaf. Oder der Betriebsinhaber berfhrt sie aus seinem Privatverm-
gen in den Betrieb (Privateinlage). In den Betrieb einbringen lassen sich insbesondere Sachwerte, wie
zum Beispiel Maschinen, Fahrzeuge oder Broeinrichtungsgegenstnde. Jede Einlage in den Betrieb
ist wertmig zu erfassen.
Da die Einlage von Sachwerten in den Betrieb meist mit keiner Geldbewegung einhergeht, wirkt sie
sich nicht unmittelbar auf die Einnahmen-berschuss-Rechnung aus. Mangels eindeutiger uerer
Erkennungsmerkmale besteht sogar die Gefahr, dass die Einlage vom Betriebsinhaber bersehen und
steuerlich nicht bercksichtigt wird.
Als Unternehmer sind Sie aber nicht nur dazu verpfichtet, jede Einlage zu erfassen. Gewhnlich
haben Sie sogar ein besonderes Interesse daran. Denn sobald Sie zum Beispiel ein Wirtschafsgut
in Ihren Betrieb eingebracht haben, knnen Sie smtliche laufenden Kosten, die durch den Gegen-
stand verursacht werden, als Betriebsausgaben bercksichtigen. Ist das in den Betrieb eingelegte Wirt-
schafsgut abnutzbar, verliert es also durch die Nutzung an Wert, besteht darber hinaus die Mglich-
keit der Abschreibung.
!
Bei der Einlage von Gegenstnden stellt sich die Frage, wie der Vorgang nach auen deutlich
gemacht wird. Denn schlielich wird das Finanzamt nur dann Betriebsausgaben akzeptieren,
wenn sich die Einlage in den Betrieb objektiv feststellen lsst. Ein wichtiges Indiz ist die Auf-
nahme des eingebrachten Wirtschafsguts in das Anlageverzeichnis oder den sogenannten
Sammelposten, sofern der Gegenstand einen bestimmten Wert berschreitet. Insbesondere
bei teuren Gegenstnden bietet es sich darber hinaus an, dem Finanzamt die Einlage schrif-
lich anzuzeigen. Denn nur so lsst sich der Zeitpunkt der Einlage zweifelsfrei belegen.
4.8 Besonderheiten bei geringwertigen Wirtschafsgtern
Die Anschafungskosten oder den Einlagewert von Gegenstnden, die Sie ber lngere Zeit in Ihrem
Betrieb nutzen, drfen Sie normalerweise nicht vollstndig im Jahr der Anschafung oder der Ein-
lage als Betriebsausgabe bercksichtigen. Die Anschafungskosten oder der Einlagewert sind ber die
betriebsgewhnliche Nutzungsdauer des Wirtschafsgutes abzuschreiben.
Handelt es sich bei dem angeschafen oder in den Betrieb eingelegten Gegenstand aber um ein
geringwertiges Wirtschafsgut (GWG), gelten besondere Vorschrifen.
Bei dem Gegenstand handelt es sich um ein GWG, wenn das Wirtschafsgut zum Anlagevermgen
rechnet, abnutzbar, beweglich sowie selbststndig nutzbar ist und der Wert eine bestimmte Hhe
nicht berschreitet.
Zu unterscheiden sind drei GWG-Kategorien:

GWG mit Anschafungskosten oder einem Einlagewert bis zu 150,
Hier haben Sie ein Wahlrecht zwischen Sofortabschreibung im Jahr der Anschafung / Einlage oder
der Abschreibung ber die Nutzungsdauer.

GWG mit Anschafungskosten oder einem Einlagewert ber 150,
11/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Hier haben Sie die Wahl zwischen zwei Alternativen. Das Wahlrecht muss fr alle in einem Jahr
gekaufen oder in den Betrieb eingelegten GWG einheitlich ausgebt werden.
Sofortabschreibung
Die GWG-Grenze liegt bei 410,. Fr GWG mit Anschafungskosten oder einem Einlagewert
ber 150, bis 410, steht Ihnen die Sofortabschreibung zu. Bei Anschafungskosten ber
410, gibt es bei dieser Alternative nur die normale Abschreibung ber die Nutzungsdauer.
Poolabschreibung
Die GWG-Grenze liegt bei 1 000,. GWG mit Anschafungskosten oder einem Einlagewert
ber 150, bis 1 000, mssen Sie in einen Sammelposten einstellen, der pro Jahr mit 20 %
abzuschreiben ist. Entscheiden Sie sich in einem Jahr fr diese Alternative, dann steht Ihnen
auch fr GWG mit Anschafungskosten oder Einlagewert ber 150, bis 410, nicht die
Sofortabschreibung zu, sondern nur die Poolabschreibung.
4.9 Von zu Hause aus arbeiten und steuerlich davon proftieren
So gut wie jeder Selbststndige bentigt einen Raum fr seine unternehmerische Ttigkeit entwe-
der fr die Ausbung des Berufs oder zur Erledigung von Broarbeiten, die zwangslufg mit dem
Selbststndigen-Status einhergehen. Die Kosten eines betrieblich genutzten Raumes drfen Sie in
folgenden Fllen als Betriebsausgaben bercksichtigen:

Der Raum ist nicht Teil Ihrer Wohnung und damit auerhuslich (voller Ausgabenabzug)

Beispiel:
Unternehmensberater Ulrich Kraatsch richtet sich in der Erfurter Innenstadt ein Bro ein, das 8 km
von seiner Privatwohnung entfernt liegt.
Designerin Luca Marani wohnt mit ihrer Familie zur Miete in einem fnfstckigen Mehrfamilien-
haus in Braunschweig. Die Privatwohnung befndet sich im zweiten Geschoss. Fr ihre selbststndi-
ge Ttigkeit mietet sich Frau Marani eine kleine Wohnung im Dachgeschoss an. Der Arbeitsraum ist
nur ber das von allen Mietparteien genutzte Treppenhaus zu erreichen.

Der Raum gehrt zu Ihrer Wohnung, ist aber kein Arbeitszimmer (voller Ausgabenabzug)

Beispiel:
Tonmeister Alexander Feucht bewohnt mit seiner Familie ein Einfamilienhaus in Dortmund.
Im Keller des Hauses hat sich Herr Feucht ein Tonstudio eingerichtet. Der Raum ist schalliso-
liert und mit zahlreichen technischen Gerten ausgestattet (Mischpult, Computer, Musikinst-
rumente etc.). Aufgrund der Ausstattung des Raumes handelt es sich um kein Arbeitszimmer,
sondern eine Betriebssttte.
Ben Wilson ist Fachanwalt fr Arbeitsrecht in Kln. Herr Wilson bewohnt eine groe Altbauwoh-
nung. Fr seine Anwaltskanzlei nutzt er drei der insgesamt sieben Zimmer. Die Rume liegen
im vorderen Eingangsbereich der Wohnung. Ein Raum ist mit Sthlen ausgestattet und dient
als Warteraum. In einem zweiten Raum befnden sich die Arbeitspltze der beiden fest ange-
stellten Mitarbeiterinnen. Der dritte Raum dient dem Anwalt als Bro und Besprechungsraum.
Aufgrund des Kundenbetriebs und der Beschfigung von Mitarbeitern sind die Kanzleirume
nicht als husliche Arbeitszimmer einzustufen. Es handelt sich stattdessen um die Rume
einer Betriebssttte.
12/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de

Der Raum ist ein husliches Arbeitszimmer und Mittelpunkt Ihrer Gesamtttigkeit (voller
Ausgabenabzug)

Beispiel:
Der Sachbuchautor Friedhelm Gutzlaf bewohnt ein kleines Einfamilienhaus in Wismar. Im
Dachgeschoss des Hauses hat sich Herr Gutzlaf ein Arbeitszimmer eingerichtet. Die wesentli-
chen Einrichtungsgegenstnde sind ein Schreibtisch, ein Brostuhl, ein Bcherregal sowie ein
kleiner Besprechungstisch mit zwei Sesseln. Der Arbeitsraum ist Mittelpunkt der Gesamtttig-
keit von Herrn Gutzlaf.
Rechtsanwalt Gunter Bruns hat sich auf die Erstellung von Versicherungsgutachten spezi-
alisiert. Die Gutachten fertigt er in seinem huslichen Arbeitszimmer an, das im Souterrain
seines Hauses liegt. Da seine Gutachterttigkeit eine reine Schreibtischarbeit ist, bildet das
Arbeitszimmer den Mittelpunkt der Gesamtttigkeit von Herrn Bruns.

Der Raum ist Teil Ihrer Wohnung, ein Arbeitszimmer, aber nicht Mittelpunkt Ihrer Gesamt-
ttigkeit. Ein auswrtiger Arbeitsplatz ist nicht vorhanden (Ausgabenabzug beschrnkt zulssig)

Beispiel:
Die Neurologin Frauke Selanca ist als rztin in der Uniklinik Tbingen angestellt. Frau Selanca
ist nebenberuflich selbststndig. Sie erstellt hin und wieder fr eine Krankenversicherung
medizinische Gutachten. Aufgrund arbeitsvertraglicher Vereinbarungen darf sie die Rume der
Klinik nicht fr ihre gutachterliche Ttigkeit nutzen. Da die rztin nur nebenberuflich selbst-
stndig arbeitet, befndet sich der Mittelpunkt ihrer Gesamtttigkeit nicht im huslichen
Arbeitszimmer. Aus diesem Grund ist der Ausgabenabzug auf 1 250, pro Jahr beschrnkt.
Der IT-Fachmann Jose Picot betreut mehrere mittelstndische Unternehmen. Seine Arbeitsleis-
tung erbringt er zum Teil zu Hause und zum Teil bei den Kunden vor Ort. Das in seiner Vierzim-
merwohnung eingerichtete Arbeitszimmer ist nicht Mittelpunkt seiner Gesamtttigkeit, da Herr
Picot dort nicht alle seine Ttigkeit prgenden Leistungen erbringt. Wie auch bei Frau Selanca
ist der Ausgabenabzug nur beschrnkt zulssig, und zwar bis zur Hhe von 1 250, pro Jahr.
Anteilig als Betriebsausgaben abzugsfhig sind bei Mietobjekten insbesondere die Netto-Kaltmiete,
die Nebenkosten, die Stromkosten und die Heizungskosten. Bei Immobilieneigentum rckt an die
Stelle der Netto-Kaltmiete die Abschreibung des Gebudes.
Bei einem vom Finanzamt anerkannten Arbeitsraum drfen Sie auch die Ausgaben fr die Einrich-
tung und Ausstattung als Betriebsausgaben erfassen. Bei hochwertigen Einrichtungsgegenstnden
(Bilder, Teppiche etc.) kann der Ausgabenabzug allerdings scheitern. Denn das Finanzamt unterstellt
bei der Anschafung teurer Gegenstnde of private Motive und lehnt den Kostenabzug daher ab.
Husliches Arbeitszimmer
Arbeitsrume im privaten Wohnumfeld werden meist der Kategorie Arbeitszimmer zugeordnet.
Ein Arbeitszimmer dient berwiegend der Erledigung gedanklicher, schriflicher oder organisa-
torischer Arbeiten. Zentraler Einrichtungsgegenstand ist daher ein Schreibtisch. Ein Arbeitszimmer
wird steuerlich aber auch nur anerkannt, wenn folgende Bedingungen erfllt sind:
13/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de

ausreichende Gre der Wohnung / des Wohnhauses;

rumliche Trennung des Raumes von der brigen Wohnung;

mindestens 90 %ige betriebliche Nutzung des Raumes;

zu einem Arbeitszimmer passende Ausstattung.
Vielleicht fragen Sie sich, wie das Finanzamt feststellt, ob im konkreten Fall alle Aufagen erfllt sind.
Eine Besichtigung vor Ort durch einen Finanzbeamten wird die Ausnahme bleiben. Der zeitliche
Aufwand ist dafr einfach zu gro. Weitaus grer ist die Wahrscheinlichkeit, dass das Finanzamt
schrifliche Angaben von Ihnen fordert. Mglicherweise wird Ihnen fr diesen Zweck ein Vordruck
zugesandt, auf dem Sie eine Reihe von Fragen zu beantworten haben.
blich ist auch die Anforderung einer Wohnungsskizze. Denn das Finanzamt kann erst durch eine
Zeichnung die genaue Lage des Raumes erkennen und Rckschlsse auf den Umfang der privaten
Mitbenutzung ziehen. Das Finanzamt erkundigt sich auch hufg nach Einrichtungsgegenstnden,
die sich in Ihrem Arbeitsraum befnden. Denn auch diese geben Hinweise auf eine auerbetriebliche
Nutzung. Unaufgefordert sollten Sie dem Finanzamt allerdings keine Unterlagen einreichen.
Gemischt genutzte Rume
2009 hat der Groe Senat des BFH das strikte Aufeilungsverbot von gemischt verursachten Kosten
verworfen. Seitdem versuchen viele Selbststndige, ihre Ausgaben fr gemischt genutzte Rume (Bei-
spiel: Broecke im Wohnzimmer) zumindest anteilig steuerlich anerkannt zu bekommen. Whrend
die Finanzmter den anteiligen Kostenabzug bislang unisono ablehnen, vertreten die Finanzgerichte
der Lnder momentan keine einheitliche Linie. Abzuwarten bleibt daher, wie sich der BFH positio-
nieren wird.
!
Wenn auch Sie Rume gemischt, also sowohl beruflich als auch privat nutzen, dann sollten Sie
es auf einen Abzugsversuch ankommen lassen und wenigstens einen Teil der Raumkosten in
Ihrer Steuererklrung angeben. Zu verlieren haben Sie schlielich nichts. Als Aufeilungsma-
stab fr die Kosten knnen Sie zum Beispiel das Verhltnis von betrieblich zu privat genutzter
Flche heranziehen. Lehnt Ihr Finanzamt den Ausgabenabzug ab, knnen Sie Einspruch gegen
Ihren Steuerbescheid einlegen und unter Hinweis auf das beim BFH anhngige Verfahren (Az. X
R 32 / 11) das Ruhen Ihres Einspruchsverfahrens beantragen.
4.10 Neuanschafungen: Privat- oder Betriebsvermgen?
Fr die Zuordnung zum Betriebsvermgen gibt es bei beweglichen Wirtschafsgtern klare Regeln:
Betriebliche Nutzung Zuordnungswahlrecht Vermgensart
ber 50 % nein notwendiges Betriebsvermgen
10 % bis 50 % ja gewillkrtes Betriebsvermgen
oder
Privatvermgen
unter 10 % nein notwendiges Privatvermgen
14/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Betriebliche Nutzung berwiegt: kein Wahlrecht
Teils betrieblich, teils privat genutzte Wirtschafsgter gehren zum notwendigen Betriebsvermgen,
wenn die betriebliche Nutzung berwiegt, das heit mehr als 50 % betrgt. Wird ein Wirtschafsgut
in mehreren Betrieben des Unternehmers genutzt, ist die gesamte eigenbetriebliche Nutzung mage-
bend.
Wie hoch die betriebliche Nutzung eines Gegenstands des notwendigen Betriebsvermgens genau ist,
spielt keine Rolle. Die steuerliche Behandlung ist stets dieselbe. Aufwendungen fr das Wirtschafsgut
werden als Betriebsausgabe, Ertrge als Betriebseinnahme erfasst. In Hhe der anteiligen privaten
Nutzung muss ein Privatanteil als Betriebseinnahme angesetzt werden.
Betriebliche Nutzung 10 % bis 50 %: Zuordnungswahlrecht
Ein teils betrieblich, teils privat genutztes Wirtschafsgut drfen Sie als Betriebsvermgen behandeln,
wenn die betriebliche Nutzung mindestens 10 % und nicht mehr als 50 % betrgt. Hauptfall ist der
Pkw, der gleichzeitig betrieblich und privat genutzt wird. In diese Kategorie knnen jedoch auch teure
elektronische Gerte, Haushaltsgerte oder andere Fahrzeuge fallen.

Wenn Sie wollen, dass dieses Wirtschafsgut Teil Ihres Betriebsvermgens wird, mssen Sie eine
zeitnahe und eindeutige Zuordnung vornehmen, diese Zuordnung dokumentieren und die
steuerlichen Konsequenzen daraus ziehen. Aufgrund Ihrer Entscheidung ist dieses Wirtschafsgut
dann insgesamt gewillkrtes Betriebsvermgen. Die Rechtsfolgen sind dieselben wie beim not-
wendigen Betriebsvermgen.

Mchten Sie, dass dieses Wirtschafsgut zum Privatvermgen gehrt, brauchen Sie nichts zu tun.
Die auf die betriebliche Nutzung entfallenden anteiligen Kosten knnen Sie bei der Gewinnermitt-
lung ber eine Aufwandseinlage als Betriebsausgabe geltend machen.
Betriebliche Nutzung unter 10 %: kein Wahlrecht
Ein teils betrieblich, teils privat genutztes Wirtschafsgut gehrt zum notwendigen Privatvermgen,
wenn die betriebliche Nutzung unter 10 % liegt, oder anders ausgedrckt, die private Nutzung ber
90 % betrgt. In diesem Fall kann das Wirtschafsgut kein Betriebsvermgen sein.
Fr jedes einzelne Wirtschafsgut ist gesondert zu prfen, ob es zum Betriebsvermgen gehrt oder
nicht. Ein Wirtschafsgut kann grundstzlich nur einheitlich zum Betriebsvermgen oder einheitlich
zum Privatvermgen gerechnet werden (Ausnahme: Gebude).
Die Folgen der Zugehrigkeit eines Wirtschafsguts zum Betriebsvermgen zeigen sich of erst nach
vielen Jahren, nmlich beim Verkauf / Entnahme des Wirtschafsguts oder bei der Betriebsaufgabe.
Denn der Marktwert des Wirtschafsguts im Zeitpunkt des Ausscheidens aus dem Betriebsvermgen
muss als Einnahme versteuert werden.
Was einmal Betriebsvermgen ist, muss nicht fr immer Betriebsvermgen bleiben. Und umgekehrt
kann aus Privatvermgen auch Betriebsvermgen werden. Nutzungsnderungen knnen dazu fh-
ren, dass ein Wirtschafsgut die eine Vermgensart verlsst und in eine andere gelangt manchmal
mit gravierenden fnanziellen Folgen.
15/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Ein Wirtschafsgut kann im Allgemeinen nur dann zum Betriebsvermgen gehren, wenn der Unter-
nehmer selbst zivilrechtlicher Eigentmer ist. Gehrt ein Wirtschafsgut ganz oder teilweise Ihrem
Ehe- oder Lebenspartner, so ist es in diesem Umfang nicht Teil Ihres Betriebsvermgens, auch wenn
Sie es betrieblich nutzen. Auch beim Leasing zhlt das geleaste Wirtschafsgut regelmig nicht zu
Ihrem Betriebsvermgen, sondern zu dem des Leasinggebers.
5 Gewerbesteuer
Zur Zahlung von Gewerbesteuer knnen Sie nur verpfichtet werden, wenn Sie als Selbststndiger
gewerbliche Einknfe erzielen. Freiberufer unterliegen damit nicht der Gewerbesteuerpficht. Auf
folgende Besonderheit ist allerdings zu achten: Erzielt ein Selbststndiger nach den Feststellungen
im Einkommensteuerbescheid keine gewerblichen Einknfe, sondern Einknfe aus selbststndiger
(freiberuficher) Arbeit, schliet das einen Gewerbebetrieb aus gewerbesteuerlicher Sicht nicht aus.
Denn der Einkommensteuerbescheid ist nicht bindend fr die Gewerbesteuer. Fr die Annahme eines
Gewerbebetriebes reicht es aus, wenn unter Bercksichtigung einkommensteuerlicher Vorschrifen
die Voraussetzungen fr gewerbliche Einknfe vorliegen. Gewhnlich weicht die gewerbesteuerliche
Beurteilung aber nicht von der im Einkommensteuerbescheid festgelegten Einkunfsart ab.
!
Der Gesetzgeber will kleine Betriebe fnanziell nicht bermig belasten. Aus diesem Grund
sieht das Gewerbesteuergesetz fr Einzelunternehmer einen Freibetrag in Hhe von 24 500,
vor. Erst wenn der Gewinn eines Gewerbetreibenden diesen Betrag berschreitet, kann es zur
Festsetzung von Gewerbesteuer kommen.
Selbststndige, die Gewerbesteuer entrichten mssen, knnen geleistete Zahlungen auf ihre Einkom-
mensteuer anrechnen. Dadurch bleibt am Ende entweder gar keine oder nur eine geringe Belastung
durch die Gewerbesteuer brig. Die Anrechnung setzt allerdings eine Einkommensteuerschuld in
ausreichender Hhe voraus.
6 Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer, auch Mehrwertsteuer genannt, gehrt zu den wichtigsten Steuerarten, mit denen
Selbststndige in Berhrung kommen. Selbststndige, die im Umsatzsteuergesetz Unternehmer ge-
nannt werden, sind verpfichtet, die Steuer zu erheben und an das Finanzamt abzufhren.
Gewhnlich ist der Unternehmer Steuerschuldner, der einen Gegenstand oder eine Dienstleistung
verkauf. Er stellt seinem Kunden die Umsatzsteuer in Rechnung, erhlt sie von ihm und zahlt sie an
das Finanzamt. Es gibt aber auch Ausnahmen von diesem Prinzip (Umkehr der Steuerschuldner-
schaf).
Die von einem Unternehmer beim Bezug von Produkten oder Dienstleistungen fr sein Unterneh-
men bezahlte Umsatzsteuer wird Vorsteuer genannt. Ist ein Unternehmer zum Vorsteuerabzug
berechtigt, kann die sich aus den Vorsteuerzahlungen ergebende fnanzielle Belastung kompensiert
werden. Die vom Unternehmer entrichtete Vorsteuer verringert entweder die sich aus den Verkufen
des Unternehmers ergebende Umsatzsteuerschuld. Oder wird fr den Fall des Fehlens einer Umsatz-
steuerschuld vom Finanzamt erstattet.
16/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Besteht kein Recht zum Vorsteuerabzug, ist die Umsatzsteuer ein Kostenfaktor. Das ist zum Beispiel
der Fall, wenn die von einem Unternehmer erbrachte Leistung von der Umsatzsteuer befreit ist. Im
Gegenzug scheidet der Vorsteuerabzug nmlich regelmig aus.
Kleinunternehmer drfen ihren Kunden keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen. Aus diesem Grund
sind auch Kleinunternehmer vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen. Die gezahlte Umsatzsteuer wirkt
sich daher auch bei Kleinunternehmern kostenerhhend aus.
6.1 Kleinunternehmer oder regelbesteuerter Unternehmer?
Selbststndigen mit geringen Einnahmen soll kein bermiger brokratischer Aufwand entstehen.
Aus diesem Grund hat der Gesetzgeber unter anderem die Kleinunternehmer-Regelung ins Leben
gerufen.
Der Kleinunternehmer-Status kann nur bis zu einer bestimmten Umsatzhhe in Anspruch genom-
men werden. Kleinunternehmer stellen ihren Kunden keine Umsatzsteuer in Rechnung und fhren
keine Umsatzsteuer an das Finanzamt ab. Im Gegenzug drfen Kleinunternehmer aber auch nicht
den sogenannten Vorsteuerabzug vornehmen. Unternehmer mit geringen Umstzen werden somit im
Wesentlichen wie Privatpersonen oder Unternehmer mit umsatzsteuerbefreiten Ausgangsleistungen
behandelt.
Fr die Kleinunternehmer-Regelung spricht insbesondere der Wettbewerbsvorteil bei Verkufen an
Privatpersonen und Unternehmer, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Dazu kommt der
geringere brokratische Aufwand, denn regelbesteuerte Existenzgrnder mssen in den ersten zwei
Jahren monatlich Umsatzsteuer-Voranmeldungen abgeben.
Von Nachteil ist der Kleinunternehmer-Status vor allem dann, wenn hohe, mit Umsatzsteuer belas-
tete Ausgaben anfallen und grere betriebliche Investitionen gettigt werden.
Bei Kleinunternehmern darf der Gesamtumsatz im Vorjahr die Grenze von 17 500, nicht ber-
schritten haben und im laufenden Jahr voraussichtlich nicht ber 50 000, liegen. Der Gesamtum-
satz im Sinne der Kleinunternehmer-Regelung kann dabei betrchtlich von den tatschlich erzielten
Einnahmen abweichen. Denn viele ohnehin von der Umsatzsteuer befreite Leistungen, wie zum Bei-
spiel Heilbehandlungen, bleiben bei der Umsatz-Ermittlung auen vor.
Bei Existenzgrndern wird die 17 500-Euro-Grenze ausnahmsweise auf das Grndungsjahr ange-
wandt. Und da der im Grndungsjahr erzielte Umsatz noch nicht bekannt sein kann, der umsatz-
steuerliche Status aber bereits bei Aufnahme der selbststndigen Ttigkeit festzulegen ist, muss der
Umsatz des ersten Geschfsjahres geschtzt werden. Die Umsatz-Schtzung ist dem Finanzamt bei
der steuerlichen Anmeldung auf dem Vordruck Fragebogen zur steuerlichen Erfassung mitzuteilen.
Bei der Schtzung ist folgende Besonderheit zu beachten: Wurde die selbststndige Ttigkeit im Laufe
des Jahres aufgenommen, ist der erwartete Umsatz auf einen Jahreswert hochzurechnen, da sich die
17 500-Euro-Grenze stets auf ein Jahr bezieht. Ein angefangener Monat wird wie ein voller Monat
gewertet.
17/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de

Beispiel:
Der Programmierer Peer Martens erfnet am 10. 8. sein Bro fr Datentechnik. In seiner
steuerlichen Anmeldung muss er seinen voraussichtlichen Jahresumsatz 2013 angeben.
Der IT-Fachmann hof, bis zum 31. 12. einen Umsatz in Hhe von 12 000, erzielen zu
knnen. Da Herr Martens seinen Betrieb erst im zweiten Halbjahr 2013 erfnet hat, ist der
geschtzte Umsatz auf ein Jahr hochzurechnen: 12 000, / 5 Monate 12 Mo-
nate = 28 800,. Der voraussichtliche Jahresumsatz liegt deutlich ber der 17 500-Euro-
Grenze. Die Kleinunternehmer-Regelung scheidet daher aus.
6.2 Umsatzsteuerliche Einordnung der Umstze
Soll oder kann die Kleinunternehmer-Regelung nicht in Anspruch genommen werden, ist es unbe-
dingt erforderlich, alle Geschfsvorgnge auf ihre umsatzsteuerlichen Auswirkungen hin zu unter-
suchen. Diese Aufgabe sollten Sie auf keinen Fall unterschtzen. Aufgrund ihrer Bedeutung fr den
Staatshaushalt steht die Umsatzsteuer im besonderen Fokus der Finanzverwaltung. Nachlssigkeiten
oder Fehleinschtzungen knnen zu betrchtlichen Steuernachforderungen des Finanzamtes fhren.
Haben Sie beispielsweise Ihren Kunden zu Unrecht fr einen steuerpfichtigen Umsatz keine Um-
satzsteuer berechnet, mssen Sie, wenn das vom Finanzamt bemerkt wird, nachtrglich aus Ihren
Einnahmen Umsatzsteuer herausrechnen und abfhren. Meist wird es dann nicht gelingen, diese Um-
satzsteuer von den Kunden zurckerstattet zu bekommen, sodass Sie auf einer Steuernachforderung
sitzen bleiben. Sollten Sie umgekehrt versehentlich auf steuerfreie Umstze Umsatzsteuer erhoben
haben, wird das Finanzamt bei Aufdeckung dieses Sachverhalts Ihren Kunden rckwirkend den Vor-
steuerabzug streichen. Denn eine nach dem Gesetz nicht geschuldete Umsatzsteuer darf nicht als
Vorsteuer abgezogen werden.
Die umsatzsteuerliche Beurteilung von vielen Sachverhalten ist stndig im Fluss. Daher ist es durch-
aus mglich, dass sich im Laufe der Zeit die steuerliche Betrachtungsweise Ihrer Ttigkeitsfelder oder
anderer Umstze ndern kann.
Auch als Kleinunternehmer sollten Sie die umsatzsteuerliche Behandlung Ihrer Ttigkeiten nicht
auer Acht lassen. Richtig ist zwar, dass Sie selbst dann keine Umsatzsteuer zahlen mssen,
wenn Sie Einnahmen erzielen, die vom Gesetz als umsatzsteuerpflichtig eingestuf werden. Dies
gilt aber nur, solange Ihr Vorjahresumsatz nicht die Kleinunternehmergrenze von 17 500,
berschreitet. Kleinunternehmern kann daher nur empfohlen werden, am Ende eines Jahres zu
prfen, ob die Voraussetzungen fr den Kleinunternehmer-Status weiter vorliegen. Nur so lassen
sich umsatzsteuerliche Nachteile vermeiden.
Der logische Aufau des Umsatzsteuergesetzes kommt Ihnen zugute, wenn Sie Ihre Einnahmen aus
umsatzsteuerlicher Sicht ordnen. Die Umsatzsteuer-Vorschrifen bauen stufenartig aufeinander
auf. Als Erstes ist festzustellen, ob die aus einer bestimmten Ttigkeit resultierenden Umstze steu-
erbar sind, also vom Umsatzsteuergesetz erfasst werden. Das hngt insbesondere davon ab, ob dem
jeweiligen Umsatz eine Gegenleistung gegenbersteht und ob die Lieferung / Leistung in Deutschland
ausgefhrt wurde. Sofern der betrefende Umsatz steuerbar ist, gilt es dann zu prfen, ob eine Umsatz-
steuerbefreiung greif. Befreit von der Umsatzsteuer sind vor allem Leistungen, die dem Allgemein-
wohl dienen. Bei steuerpfichtigen Umstzen ist im nchsten Schritt der anzuwendende Steuersatz zu
ermitteln. In Betracht kommt entweder der ermigte Steuersatz von 7 % oder der regulre Steuersatz
von 19 %.
18/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
!
Falls Sie Zweifel haben, welcher Steuersatz auf Ihre Umstze anzuwenden ist, sollten Sie auf
keinen Fall nach dem Prinzip Vorsicht verfahren und sicherheitshalber alles mit 19 % versteu-
ern. berhht ausgewiesene Umsatzsteuer darf nmlich nicht als Vorsteuer geltend gemacht
werden. Entdeckt das Finanzamt einen solchen falschen Steuerausweis, muss Ihr Kunde die
geltend gemachte Vorsteuer zurckzahlen. Und diesen Betrag wird er dann von Ihnen fordern.
6.3 Umkehr der Steuerschuldnerschaf
Umkehr der Steuerschuldnerschaf (= Reverse-Charge-Verfahren) bedeutet: Nicht der die Lieferung
oder sonstige Leistung ausfhrende Unternehmer zahlt die Steuer, sondern der Leistungsempfnger.
Das Umsatzsteuerprinzip wird also auf den Kopf gestellt. Zur Umkehr der Steuerschuldnerschaf
kommt es insbesondere bei Leistungen von Bauunternehmern, bei Lieferungen oder Dienstleistungen
eines Auslnders und beim Verkauf von Grundstcken. Die Umkehr der Steuerschuldnerschaf setzt
voraus, dass der die Leistung ausfhrende Unternehmer kein Kleinunternehmer und der Abnehmer
der Leistung Unternehmer ist. Bei Bauleistungen muss der Leistungsempfnger darber hinaus im
Baubereich ttig sein.
Die Umkehr der Steuerschuldnerschaf gilt auch fr Leistungsempfnger, die Kleinunternehmer
sind oder als Unternehmer ausschlielich umsatzsteuerfreie Leistungen erbringen.
6.4 Ausgangsrechnungen richtig erstellen
Wenn Sie als Selbststndiger eine Lieferung ausfhren oder eine Dienstleistung erbringen, sind Sie in
der Regel verpfichtet, dem Leistungsempfnger eine Rechnung auszustellen.
Das Umsatzsteuergesetz legt fest, wann ein Unternehmer aus steuerlicher Sicht zur Ausstellung einer
Rechnung verpfichtet ist und bestimmt darber hinaus den formalen Aufau von Rechnungen. Die
Rechnungsvorschrifen versetzen die Finanzverwaltung in die Lage, den Leistungsaustausch zwischen
Unternehmern leichter berprfen zu knnen. Letztlich soll ohne greren Rechercheaufwand fest-
gestellt werden knnen, ob die gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer korrekt erhoben wurde und der
Vorsteuerabzug zu Recht erfolgte.
Die Rechnungsvorschrifen sollten Sie unbedingt beachten auch um Ihre Kunden nicht zu ver-
rgern. Denn unvollstndige Angaben knnen den Vorsteuerabzug kosten. Und da es sich bei der
Vorsteuer um bares Geld handelt, haben zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmer wenig Ver-
stndnis fr Rechnungsmngel.
Als Unternehmer haben Sie Ihre Rechnungen in Papierform zu bermitteln, es sei denn, der Emp-
fnger hat einer elektronischen bermittlung zugestimmt. Die Zustimmung muss nicht im Voraus
erteilt werden und kann auch in Form einer Rahmenvereinbarung erfolgen. Die gngigsten elektroni-
schen bermittlungsformen sind die E-Mail und das Fax.
6.5 Vorsteuer geltend machen
Beziehen Sie fr Ihr Unternehmen Waren oder Dienstleistungen von einem anderen Unternehmen
und wird Ihnen dabei Umsatzsteuer in Rechnung gestellt (= Vorsteuer), drfen Sie die von Ihnen zu
zahlende Steuer gegenber dem Finanzamt als Forderung geltend machen, wenn Sie Leistungen aus-
fhren, die den Vorsteuerabzug nicht ausschlieen.
19/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Kleinunternehmer haben kein Recht auf den Abzug von Vorsteuer, da sie ihren Kunden keine Um-
satzsteuer in Rechnung stellen.
Die aus Ihren Vorsteuer-Zahlungen resultierenden Forderungen machen Sie in Ihren Umsatzsteuer-
Voranmeldungen und zusammengefasst in Ihrer Umsatzsteuer-Jahreserklrung geltend. Existenz-
grnder sind innerhalb der ersten beiden Geschfsjahre zur monatlichen Abgabe von Umsatzsteuer-
Voranmeldungen verpfichtet.
Bei der Gewinnermittlung ber die Einnahmen-berschuss-Rechnung ist zu beachten, dass erhal-
tene Umsatzsteuerbetrge und Vorsteuer-Erstattungen des Finanzamtes als Betriebseinnahme, Vor-
steuer-Zahlungen an andere Unternehmer und Umsatzsteuer-Zahlungen an das Finanzamt dagegen
als Betriebsausgabe zu erfassen sind.
Der Vorsteuerabzug fhrt nicht automatisch zu einem Erstattungsanspruch gegenber dem Finanz-
amt. Denn von der in einem bestimmten Zeitraum angefallenen Vorsteuer ist stets die vom Unter-
nehmer fr denselben Zeitraum geschuldete Umsatzsteuer abzuziehen. Nur wenn danach noch ein
Vorsteuer-berschuss verbleibt, berweist das Finanzamt tatschlich Geld auf das Konto des Unter-
nehmers.
Zu Vorsteuer-Erstattungen kommt es vor allem in zwei Phasen: In Zeiten, wo umfangreiche betrieb-
liche Investitionen gettigt werden, da mit den Investitionen hohe Vorsteuer-Zahlungen einhergehen.
Und in Zeiten mit niedrigen Ausgangsumstzen, also zum Beispiel in der Grndungsphase, da die mit
Vorsteuer belasteten Betriebsausgaben dann regelmig die Betriebseinnahmen bersteigen.
!
Aber auch in Zeiten, in denen es zu keinem Vorsteuerberhang und damit zu keiner Vorsteu-
ererstattung kommt, zahlt sich der Abzug von Vorsteuer von der Umsatzsteuer in barer Mnze
aus. Denn jeder Euro Vorsteuer mindert die Umsatzsteuerschuld um ebenfalls einen Euro.
6.6 Eingangsrechnungen prfen
Wenn Sie als Unternehmer zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, sollten Sie Ihre Eingangsrechnun-
gen stets auf Vollstndigkeit berprfen. Denn aufgrund der umfangreichen formalen Vorschrifen
nehmen Betriebsprfer Rechnungen sehr gerne und genau unter die Lupe. Bei unvollstndigen Rech-
nungsangaben kann Ihnen der Vorsteuerabzug nachtrglich aberkannt werden.
Haben Sie als Rechnungsempfnger dem elektronischen Rechnungsversand durch den Aussteller
zugestimmt, berechtigt ein auf dem elektronischen Weg erhaltenes Rechnungsdokument nur zum
Vorsteuerabzug, wenn sowohl die Echtheit der Herkunf als auch die Unversehrtheit des Inhalts
gewhrleistet sind. Um diese Aufagen des Gesetzgebers zu erfllen, ist eine qualifzierte elektronische
Signatur der elektronischen Rechnung inzwischen nicht mehr zwingend erforderlich.
Die Echtheit der Herkunf und die Unversehrtheit des Inhalts einer elektronischen Rechnung kn-
nen auch auf anderen Wegen als ber eine elektronische Signatur nachgewiesen werden. Idealerweise
wird ein innerbetriebliches Kontrollverfahren zur berprfung eingehender elektronischer Rech-
nungen eingerichtet und dokumentiert.
Die Prfung sollte sich auf die Identitt des Rechnungsausstellers, die Rechnungspfichtangaben und
die bereinstimmung des Rechnungsinhalts mit den Angaben im Kaufvertrag oder der Bestellung
erstrecken. Am besten erstellen Sie eine Liste mit Prfriterien fr elektronische Rechnungen. Die
Liste ordnen Sie dann der jeweiligen Rechnung zu und haken die einzelnen Prfpunkte ab.
20/20
Janderstrae 10
68199 Mannheim
Telefon: 0621/8 62 62 62
Telefax: 0621/8 62 62 63
www.steuertipps.de
info@steuertipps.de
Die Vereinfachung des elektronischen Rechnungsversandes seit 2011 hat leider keine Erleichterun-
gen bei der Archivierungspficht gebracht. Der Rechnungsempfnger muss das Dokument weiterhin
ber den mehrjhrigen Aufewahrungszeitraum elektronisch speichern und es bei Bedarf jederzeit
lesbar machen knnen.
Wird eine elektronische Rechnung nicht per Mail, sondern per Fax bermittelt, fllt dies grundstz-
lich ebenfalls in die Kategorie elektronischer Versand. Deshalb sind Sie als Rechnungsempfnger
auch in diesem Fall nur zum Vorsteuerabzug berechtigt, wenn die Echtheit der Herkunf und die
Unversehrtheit des Inhalts der Rechnung sichergestellt sind.
Einen Sonderstatus geniet in diesem Zusammenhang allerdings der Rechnungsempfang per Stan-
dard-Fax. Aus rechtlicher Sicht handelt es sich dabei um den Empfang einer Papierrechnung. Wird die
Faxrechnung auf Termopapier ausgedruckt, sollte eine Kopie erstellt werden, um die Lesbarkeit der
Rechnung ber den mehrjhrigen Aufewahrungszeitraum sicherzustellen.
7 Verlagsprodukte fr Selbststndige
Nachfolgend listen wir die wichtigsten Produkte unseres Verlages fr Selbststndige auf, die Sie ber
den Shop von www.steuertipps.de erwerben knnen:

Beitrge zu steuerlichen Schwerpunkt-Temen
Anmeldung Ihres Betriebs bei Gemeinde und Finanzamt
Freiberufich oder gewerblich? Wissen, worauf es ankommt
Gewinnermittlung: ER wissen, wie es geht
Geschfsreisen: Privaten Pkw fr betriebliche Fahrten nutzen und Steuern sparen
Zuordnung, Anschafung und Abschreibung des Betriebs-Pkw
Betriebs-Pkw: Laufende Kosten, Entnahme und Verkauf
Geschfswagen: Privaten Kostenanteil ber die 1 %-Methode ermitteln
Geschfswagen: Privaten Kostenanteil ber das Fahrtenbuch ermitteln
Abschreibungen: Holen Sie das Maximum an Steuerersparnis raus
Steuervorteil durch 20 % Sonderabschreibung
Geringwertige Wirtschafsgter: GWG-Abschreibung optimieren
Leasing-Fahrzeug: Steuerliche Vorteile kennen und nutzen
Investitionsabzugsbetrag: Wichtige Regeln fr eine fnanzamtssichere Rcklage
Basiswissen Umsatzsteuer Fristen und Erklrungen
Kleinunternehmer: Vom umsatzsteuerlichen Sonderstatus proftieren
Vorsteuerabzug aus Rechnungen: Lassen Sie sich keinen Cent entgehen
Rechnungen: Was Sie als Unternehmer beachten mssen
Anlage ER 2013 Ausflltipps
Groer Musterfall Anlage ER 2013: Praxisnahe Beispiele und Ausfllhilfen

Die wichtigsten Steuerthemen fr Selbststndige
SteuerSparBerater fr Selbststndige (Online-Datenbank)
Steuertipps fr Selbststndige (Loseblattwerk)
Steuerkompass fr Selbststndige (Jahrbuch)

Steuererklrungs-Sofware
SteuerSparErklrung fr Selbststndige