Nome: Giovani

1) Acesse o site www.cfc.org.br e:

a) Liste todas as normas existentes. Apenas o nmero e o resumo.

NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE
NMERO DA
RESOLUO DESCRIO
1999/000851
NBC P 1 - IT 1 - REGULAMENTO DO ITEM 1.9 DA NBC P 1 - NORMAS
PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE
2003/000986 NBC TI 01 - DA AUDITORIA INTERNA
2009/001160
NBC TO 3000 - TRABALHO DE ASSEGURAO DIFERENTE DE AUDITORIA E
REVISO
2009/001201
NBC PA 01 - CONTROLE DE QUALIDADE PARA FIRMAS (PESSOAS JURDICAS
E FSICAS) DE AUDITORES INDEPENDENTES
2009/001202
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA
TRABALHOS DE ASSEGURAO
2009/001203
NBC TA 200 - OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A
CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE
AUDITORIA
2009/001204
NBC TA 210 - CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE
AUDITORIA
2009/001206 NBC TA 230 - DOCUMENTAO DE AUDITORIA
2009/001207
NBC TA 240 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A FRAUDE,
NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS
2009/001208
NBC TA 250 - CONSIDERAO DE LEIS E REGULAMENTOS NA AUDITORIA
DE DEMONSTRAES CONTBEIS
2009/001210 NBC TA 265 - COMUNICAO DE DEFICINCIAS DE CONTROLE INTERNO
2009/001211
NBC TA 300 - PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES
CONTBEIS
2009/001213
NBC TA 320 - MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA EXECUO DA
AUDITORIA
2009/001214 NBC TA 330 - RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS
2009/001215
NBC TA 402 - CONSIDERAES DE AUDITORIA PARA A ENTIDADE QUE
UTILIZA ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS
2009/001216
NBC TA 450 - AVALIAO DAS DISTORES IDENTIFICADAS DURANTE A
AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE
NMERO DA
RESOLUO DESCRIO
2009/001217 NBC TA 500 - EVIDNCIA DE AUDITORIA
2009/001218
NBC TA 501 - EVIDNCIA DE AUDITORIA - CONSIDERAES ESPECFICAS
PARA ITENS SELECIONADOS
2009/001219 NBC TA 505 - CONFIRMAES EXTERNAS
2009/001220 NBC TA 510 - TRABALHOS INICIAIS - SALDOS INICIAIS
2009/001221 NBC TA 520 - PROCEDIMENTOS ANALTICOS
2009/001222 NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
2009/001223
NBC TA 540 - AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS, INCLUSIVE DO
VALOR JUSTO, E DIVULGAES RELACIONADAS
2009/001224 NBC TA 550 - PARTES RELACIONADAS
2009/001225 NBC TA 560 - EVENTOS SUBSEQUENTES
2009/001226 NBC TA 570 - CONTINUIDADE OPERACIONAL
2009/001227 NBC TA 580 - REPRESENTAES FORMAIS
2009/001228
NBC TA 600 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE
DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPOS, INCLUINDO O TRABALHO DOS
AUDITORES DOS COMPONENTES
2009/001230 NBC TA 620 - UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS
2009/001231
NBC TA 700 - FORMAO DA OPINIO E EMISSO DO RELATRIO DO
AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
2009/001232 NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
2009/001233
NBC TA 706 - PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS
ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
2009/001234
NBC TA 710 - INFORMAES COMPARATIVAS - VALORES
CORRESPONDENTES E DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS
2009/001235
NBC TA 720 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A OUTRAS
INFORMAES INCLUDAS EM DOCUMENTOS QUE CONTENHAM
DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS
2009/001236
NBC TA 800 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIAS DE
DEMONSTRAES CONTBEIS ELABORADAS DE ACORDO COM
ESTRUTURAS CONCEITUAIS DE CONTABILIDADE PARA PROPSITOS
ESPECIAIS
2009/001237
NBC TA 805 - CONSIDERAES ESPECIAIS - AUDITORIA DE QUADROS
ISOLADOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS E DE ELEMENTOS, CONTAS
OU ITENS ESPECFICOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
2009/001238
NBC TA 810 - TRABALHOS PARA A EMISSO DE RELATRIO SOBRE
DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS
2010/001274
NBC TR 2410 - REVISO DE INFORMAES INTERMEDIRIAS EXECUTADA
PELO AUDITOR DA ENTIDADE
2010/001277
NBC TSC 4400 - TRABALHOS DE PROCEDIMENTOS PREVIAMENTE
ACORDADOS SOBRE INFORMAES CONTBEIS
2010/001323 NBC PA 11 - REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES
2011/001354
NBC TO 3402 - RELATRIOS DE ASSEGURAO DE CONTROLES EM
ORGANIZAO PRESTADORA DE SERVIOS
NORMAS DE AUDITORIA VIGENTE
NMERO DA
RESOLUO DESCRIO
2012/001387
CTA 12 - EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS DE GRUPO ECONMICO
2013/NBCPA12 NBC PA 12 (R1) - EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
2014/NBCPA13(R1)
NBC PA 13 - EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO
CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
2014/NBCPA290(R1)
NBC PA 290 (R1) - INDEPENDNCIA - TRABALHOS DE AUDITORIA E
REVISO
2014/NBCPA291(R1)
NBC PA 291 (R1) - INDEPENDNCIA - OUTROS TRABALHOS DE
ASSEGURAO
2014/NBCTA220(R1)
NBC TA 220 (R1) - CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAES CONTBEIS
2014/NBCTA260(R1)
NBC TA 260 (R1) COMUNICAO COM OS RESPONSVEIS PELA
GOVERNANA
2014/NBCTA315
NBC TA 315 - IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE DISTORO
RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU
AMBIENTE
2014/NBCTA610 NBC TA 610 - UTILIZAO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA

b) Separe as normas de auditoria em: do trabalho, do auditor e do relatrio.

NORMAS DE AUDITORIA CLASSIFICADAS EM:
DO TRABALHO DO AUDITOR DO RELATRIO
NBC TA ESTRUTURA
CONCEITUAL - ESTRUTURA
CONCEITUAL PARA TRABALHOS
DE ASSEGURAO
NBC P 1 - IT 1 - REGULAMENTO
DO ITEM 1.9 DA NBC P 1 -
NORMAS PROFISSIONAIS DE
AUDITOR INDEPENDENTE
CTA 12 - EMISSO DO
RELATRIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS
DE GRUPO ECONMICO
NBC TA 210 - CONCORDNCIA
COM OS TERMOS DO
TRABALHO DE AUDITORIA
NBC TI 01 - DA AUDITORIA
INTERNA

NBC TA 230 - DOCUMENTAO
DE AUDITORIA
NBC PA 01 - CONTROLE DE
QUALIDADE PARA FIRMAS
(PESSOAS JURDICAS E FSICAS)
DE AUDITORES
INDEPENDENTES

NBC TA 250 - CONSIDERAO
DE LEIS E REGULAMENTOS NA
AUDITORIA DE
NBC PA 290 (R1) -
INDEPENDNCIA - TRABALHOS
DE AUDITORIA E REVISO

DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC TA 300 - PLANEJAMENTO
DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC PA 291 (R1) -
INDEPENDNCIA - OUTROS
TRABALHOS DE ASSEGURAO

NBC TA 402 - CONSIDERAES
DE AUDITORIA PARA A
ENTIDADE QUE UTILIZA
ORGANIZAO PRESTADORA
DE SERVIOS
NBC PA 13 - EXAME DE
QUALIFICAO TCNICA PARA
REGISTRO NO CADASTRO
NACIONAL DE AUDITORES
INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE (CFC)

NBC TA 450 - AVALIAO DAS
DISTORES IDENTIFICADAS
DURANTE A AUDITORIA
NBC PA 12 (R1) - EDUCAO
PROFISSIONAL CONTINUADA

NBC TA 505 - CONFIRMAES
EXTERNAS
NBC TSC 4400 - TRABALHOS DE
PROCEDIMENTOS
PREVIAMENTE ACORDADOS
SOBRE INFORMAES
CONTBEIS

NBC TA 550 - PARTES
RELACIONADAS
NBC PA 11 - REVISO EXTERNA
DE QUALIDADE PELOS PARES

NBC TA 600 - CONSIDERAES
ESPECIAIS - AUDITORIAS DE
DEMONSTRAES CONTBEIS
DE GRUPOS, INCLUINDO O
TRABALHO DOS AUDITORES
DOS COMPONENTES

NBC TA 800 - CONSIDERAES
ESPECIAIS - AUDITORIAS DE
DEMONSTRAES CONTBEIS
ELABORADAS DE ACORDO COM
ESTRUTURAS CONCEITUAIS DE
CONTABILIDADE PARA
PROPSITOS ESPECIAIS

NBC TA 805 - CONSIDERAES
ESPECIAIS - AUDITORIA DE
QUADROS ISOLADOS DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
E DE ELEMENTOS, CONTAS OU
ITENS ESPECFICOS DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC TA 810 - TRABALHOS PARA
A EMISSO DE RELATRIO
SOBRE DEMONSTRAES
CONTBEIS CONDENSADAS

NBC TA 200 - OBJETIVOS
GERAIS DO AUDITOR
INDEPENDENTE E A
CONDUO DA AUDITORIA EM
CONFORMIDADE COM
NORMAS DE AUDITORIA

NBC TA 620 - UTILIZAO DO
TRABALHO DE ESPECIALISTAS


NBC TA 700 - FORMAO DA
OPINIO E EMISSO DO
RELATRIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC TA 710 - INFORMAES
COMPARATIVAS - VALORES
CORRESPONDENTES E
DEMONSTRAES CONTBEIS
COMPARATIVAS

NBC TA 220 (R1) - CONTROLE
DE QUALIDADE DA AUDITORIA
DE DEMONSTRAES
CONTBEIS

NBC TA 240 -
RESPONSABILIDADE DO
AUDITOR EM RELAO A
FRAUDE, NO CONTEXTO DA
AUDITORIA DE
DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC TA 260 (R1)
COMUNICAO COM OS

RESPONSVEIS PELA
GOVERNANA
NBC TA 265 - COMUNICAO
DE DEFICINCIAS DE CONTROLE
INTERNO

NBC TA 315 - IDENTIFICAO E
AVALIAO DOS RISCOS DE
DISTORO RELEVANTE POR
MEIO DO ENTENDIMENTO DA
ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE

NBC TA 320 - MATERIALIDADE
NO PLANEJAMENTO E NA
EXECUO DA AUDITORIA

NBC TA 330 - RESPOSTA DO
AUDITOR AOS RISCOS
AVALIADOS

NBC TA 500 - EVIDNCIA DE
AUDITORIA

NBC TA 501 - EVIDNCIA DE
AUDITORIA - CONSIDERAES
ESPECFICAS PARA ITENS
SELECIONADOS

NBC TA 510 - TRABALHOS
INICIAIS - SALDOS INICIAIS

NBC TA 520 - PROCEDIMENTOS
ANALTICOS

NBC TA 530 - AMOSTRAGEM
EM AUDITORIA

NBC TA 540 - AUDITORIA DE
ESTIMATIVAS CONTBEIS,
INCLUSIVE DO VALOR JUSTO, E
DIVULGAES RELACIONADAS

NBC TA 560 - EVENTOS
SUBSEQUENTES

NBC TA 570 - CONTINUIDADE
OPERACIONAL

NBC TA 580 - REPRESENTAES
FORMAIS

NBC TA 705 - MODIFICAES
NA OPINIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE

NBC TA 706 - PARGRAFOS DE
NFASE E PARGRAFOS DE
OUTROS ASSUNTOS NO
RELATRIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE

NBC TA 720 -
RESPONSABILIDADE DO
AUDITOR EM RELAO A
OUTRAS INFORMAES
INCLUDAS EM DOCUMENTOS
QUE CONTENHAM
DEMONSTRAES CONTBEIS
AUDITADAS

NBC TA 610 - UTILIZAO DO
TRABALHO DE AUDITORIA
INTERNA

NBC TO 3000 - TRABALHO DE
ASSEGURAO DIFERENTE DE
AUDITORIA E REVISO

NBC TR 2410 - REVISO DE
INFORMAES
INTERMEDIRIAS EXECUTADA
PELO AUDITOR DA ENTIDADE

NBC TO 3402 - RELATRIOS DE
ASSEGURAO DE CONTROLES
EM ORGANIZAO
PRESTADORA DE SERVIOS


c) Selecione dentre as diversas normas pelo menos 5 e faa um resumo detalhado delas,
procurando compreender as contribuies das mesmas ao trabalho de auditoria.

NBC TA 200 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A
CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE
AUDITORIA

Esta norma trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da
auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria, alm de esclarecer o significado de alguns termos.
Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e
o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses
objetivos. Ela tambm explica o alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui
requisitos estabelecendo as responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em
todas as auditorias.
O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis que foram elaboradas.
Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor
so:

a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio
sobre se as demonstraes contbeis; e
b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis;

Ele tambm deve estar atento a alguns requisitos como, por exemplo:

a) requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis o auditor deve
cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes independncia, no
que se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis;
b) ceticismo profissional o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis;
c) julgamento profissional o auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e
executar a auditoria de demonstraes contbeis;
d) evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria para obter
segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel;
e) conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs o auditor deve entender o
texto inteiro de cada NBC TA;

Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar uma
exigncia relevante em uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve executar
procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigncia.
Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve
avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em
conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho (quando a
renncia possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel). A falha no cumprimento de
um objetivo representa um assunto significativo, que exige documentao em conformidade
com a NBC TA 230.
Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com
ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios
previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de
emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho.
As NBC TAs no endeream as responsabilidades do auditor que possam existir numa
legislao ou regulamentao. Essas responsabilidades podem ser diferentes daquelas
estabelecidas pelas NBC TAs. Dessa forma, responsabilidade do auditor garantir
cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e profissionais.

NBC TA 210 CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO DE
AUDITORIA

Esta norma trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os
termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana.
Para determinar se existem condies prvias a um trabalho de auditoria, o auditor
independente deve:

a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das
demonstraes contbeis aceitvel;
b) obter concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua
responsabilidade:
i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua adequada
apresentao;
ii) pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distores
relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e
iii) fornecer ao auditor:
a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem
conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como
registros, documentao e outros assuntos;
b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para
fins da auditoria; e
c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser
necessrio para obter evidncias de auditoria.

Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no
alcance do trabalho do auditor, de modo que o ele entenda que a limitao resultar na
emisso de relatrio com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, ele no
deve aceitar esse trabalho, a menos que exigido por lei ou regulamento.
Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o auditor deve
discutir o assunto com a administrao. A menos que exigido por lei ou regulamento, o
auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria proposto:

a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na
elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto pelo previsto no item 19
desta norma; ou
b) se no for obtida a concordncia mencionada no item 6 (b) tambm desta norma.

Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de
contratao de auditoria ou outra forma, atendendo os requisitos desta norma.
Se uma lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de
auditoria mencionados no item 10 desta norma, o auditor no precisa formaliz-los em uma
carta de contratao, exceto o fato de que essa lei ou regulamento se aplica e que a
administrao reconhece e entende suas responsabilidades conforme especificadas no item 6
(b) tambm desta norma.
Se uma lei ou regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes
quelas descritas no item 6 (b), o auditor pode entender que essa lei ou esse regulamento
inclua responsabilidades que, no seu julgamento, tm efeito equivalente queles especificados
no referido item. Para aquelas responsabilidades que so equivalentes, o auditor pode usar o
texto da lei ou do regulamento para descrev-las na carta de contratao. Para aquelas
responsabilidades que no so previstas em lei ou regulamento, mas que tm efeito
equivalente, a carta de contratao deve conter as responsabilidades mencionadas no item 6
(b) desta norma.
Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias requerem que os
termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h necessidade de lembrar a entidade sobre
os termos existentes do trabalho de auditoria.
O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria
quando no h justificativa razovel para essa mudana.
Se, antes de concluir o trabalho de auditoria, o auditor for solicitado a mudar o alcance
para um trabalho que fornea um menor nvel de assegurao, ele deve determinar se h
justificativa razovel para essa mudana.
Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a administrao devem
concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de contratao ou outra
forma adequada de acordo por escrito.
Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a
administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve:

a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel;
e
b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as
circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana, proprietrios ou
reguladores.

Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada
ou reconhecida so complementadas por lei ou regulamento, o auditor deve determinar se h
conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos adicionais. No caso de haver conflito,
o auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais e devem
chegar a um acordo. Mas, caso no seja possvel chegar a esse acordo, o auditor deve
determinar se necessrio modificar a sua opinio.
Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou
regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou regulamento, ele
deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes condies:

a) a administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes
contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas; e
b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que:
i) o relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis incluir
um pargrafo de nfase, que ir chamar a ateno dos usurios para
divulgaes adicionais, de acordo com a NBC TA 706; e
ii) a menos que, por exigncia de lei ou regulamento, o auditor deva expressar a
sua opinio sobre as demonstraes contbeis usando as frases apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, como o caso no Brasil, ou
apresentam uma viso verdadeira e justa de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis
no incluir essas frases.

Se as condies descritas no item 19 desta norma no existem e o auditor, por
exigncia de lei ou regulamento, deva assumir o trabalho de auditoria, ele tem que:

a) avaliar o efeito, no seu relatrio de auditoria, da natureza enganosa das demonstraes
contbeis; e
b) incluir referncia apropriada sobre esse assunto nos termos do trabalho de auditoria.

NBC TA 230 DOCUMENTAO DE AUDITORIA

Esta norma trata da responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de
auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis.
A documentao de auditoria, que atende s exigncias desta norma e s exigncias
especficas de documentao de outras normas de auditoria relevantes, fornece:

a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo
global do auditor; e
b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as
normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.

A documentao de auditoria serve para vrias finalidades adicionais, que incluem:

a) assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo de auditoria;
b) assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e superviso do
trabalho de auditoria e cumprimento de suas responsabilidades de reviso em
conformidade com a NBC TA 220.
c) permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
d) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras;
e) permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade em
conformidade com a NBC PA 01 de Auditores Independentes;
f) permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais,
regulamentares e outras exigncias aplicveis.

O objetivo do auditor preparar tempestivamente a documentao que fornea:

a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e
b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as
normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.

O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir
que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:

a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprir
com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis.
b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria
obtida; e
c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a
respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a
essas concluses.

Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
executados, o auditor deve registrar:

a) as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos testados;
b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo; e
c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso.

O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos com a administrao,
os responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos
discutidos e quando e com quem as discusses ocorreram.
Se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio no atender um
requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos
de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razes para o no
atendimento.
Se, em circunstncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou
adicionais ou chegar a outras concluses aps a data do relatrio, ele deve documentar:

a) as circunstncias identificadas;
b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidncia de auditoria obtida e as
novas concluses alcanadas, e seu efeito sobre o relatrio do auditor; e
c) quando e por quem as modificaes resultantes da documentao de auditoria foram
executadas e revisadas.

Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no
apaga e nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu
perodo de guarda dessa documentao.
Em outras circunstncias, que no as contempladas no item 13 desta norma, nas quais
o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar
nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, ele,
independentemente da natureza das modificaes ou acrscimos, deve documentar:

a) as razes especficas para faz-los; e
b) quando e por quem foram executados e revisados.

NBC TA 315 IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE DISTORO
RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU
AMBIENTE

Essa norma trata da responsabilidade do auditor na identificao e avaliao dos riscos
de distoro relevante nas demonstraes contbeis por meio do entendimento da entidade e
do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade.
O objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distoro relevante
independentemente se causados por fraude ou erro, nos nveis da demonstrao contbil e das
afirmaes, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle
interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao
das respostas aos riscos identificados de distoro relevante.
Os procedimentos de avaliao de riscos incluem:

a) indagao administrao, s pessoas apropriadas da auditoria interna (se houver essa
funo) e outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informaes
com possibilidade de auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante
causados por fraude ou erro;
b) procedimentos analticos;
c) observao e inspeo.

Em relao ao entendimento necessrio da entidade e do seu ambiente, o auditor deve
obter entendimento do seguinte:

a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes,
incluindo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
b) a natureza da entidade, incluindo:
i) suas operaes;
ii) suas estruturas societria e de governana;
iii) os tipos de investimento que a entidade est fazendo e planeja fazer, incluindo
investimentos em entidades de propsito especfico; e
iv) a maneira como a entidade estruturada e como financiada;
c) a seleo e a aplicao pela entidade de polticas contbeis, inclusive as razes para
mudanas nessas polticas;
d) os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de negcios relacionados que possam
resultar em risco de distoro relevante;
e) a mensurao e a reviso do desempenho das operaes da entidade.

Quanto ao controle interno da entidade, o auditor deve obter entendimento relevante
para a auditoria. Embora seja mais provvel que a maioria dos controles relevantes para a
auditoria esteja relacionada com as demonstraes contbeis, nem todos os controles que se
relacionam com as demonstraes so relevantes para a auditoria. uma questo de
julgamento profissional de o auditor determinar se um controle, individualmente ou em
combinao com outros, relevante para a auditoria.
Em relao identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante, o auditor
deve:

a) identificar riscos ao longo de todo o processo de obteno do entendimento da
entidade e do seu ambiente, inclusive controles relevantes relacionados com os riscos,
e considerando as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes nas
demonstraes contbeis;
b) avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de forma generalizada s
demonstraes contbeis como um todo e afetam potencialmente muitas afirmaes;
c) relacionar os riscos identificados quilo que pode dar errado no nvel da afirmao,
levando em conta os controles relevantes que o auditor pretende testar;
d) considerar a probabilidade de distoro e se a distoro de magnitude que possa
resultar em distoro relevante.

Contudo, a avaliao pelo auditor dos riscos de distoro relevante no nvel da
afirmao pode mudar durante o curso da auditoria, medida que evidncias adicionais de
auditorias so obtidas. E, se isso ocorrer, ele deve revisar a avaliao e modificar os
procedimentos adicionais de auditoria planejados.
Quanto documentao, o auditor deve incluir:

a) a evidncia da discusso entre os componentes da equipe encarregada do trabalho,
quando requerido pelo item 10 desta norma, e as decises significativas alcanadas;
b) os elementos-chave do entendimento obtido referentes a cada um dos aspectos da
entidade e do seu ambiente especificados no item 11 desta norma e de cada um dos
componentes do controle interno especificados nos itens 14 a 24 tambm desta norma;
as fontes de informaes a partir das quais foi obtido o entendimento; e os
procedimentos de avaliao de riscos executados;
c) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante nas demonstraes contbeis
como exigido pelo item 25 desta norma; e
d) os riscos identificados e os controles relacionados a respeito dos quais o auditor tenha
obtido entendimento, como resultado dos requisitos dos itens 27 a 30 tambm desta
norma.

Para auditorias recorrentes, parte da documentao pode ser reutilizada, desde que
atualizada para refletir mudanas havidas no negcio ou nos processos da entidade.

NBC TA 330 RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS

Esta norma trata da responsabilidade do auditor ao planejar e implementar respostas
aos riscos de distoro relevante, identificados e avaliados pelo auditor de acordo com a NBC
TA 315.
O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da
implementao de respostas apropriadas a esses riscos.
Ele deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de
distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis. E, planejar e executar
procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso se baseiam e
respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes.
O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:

a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui
a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto o auditor
pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza,
poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou
b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente no nvel de afirmaes.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:

a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter
evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo:
i) o modo com os controles foram aplicados ao logo do perodo;
ii) a consistncia como eles foram aplicados;
iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados;

b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles
indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a
operao efetiva desses controles indiretos.

O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no
qual ele pretende confiar nesses controles.
Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos
controles durante perodo intermedirio, ele deve:

a) obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o
perodo intermedirio; e
b) determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo
remanescente.

Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade operacional
dos controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao do perodo de
tempo que pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor deve considerar o
seguinte:

a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de
controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de
risco;
b) os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou
automatizado;
c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI);
d) a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e
extenso de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se
houve mudana de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do
controle;
e) se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s mudanas
de circunstncias; e
f) os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle.

Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da
efetividade operacional de controles especficos, ele deve estabelecer se essa evidncia
continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto concorrncia ou
no de alteraes significativas. O auditor deve obter essa evidncia mediante indagao,
juntamente com observao ou inspeo, para confirmar o entendimento desses controles
especficos, e:

a) se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da
evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na
auditoria corrente;
b) se no houvesse essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma
vez a cada trs auditoria e testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim
de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais ele pretende confiar.

Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se
as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os
controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por
procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles
relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos.
Quando so detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, ele
deve fazer indagaes especficas para entender esses assuntos e suas potenciais
consequncias.
Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma
afirmao relevante nas demonstraes contbeis, ele deve tentar obter evidncia adicional de
auditoria. Se ele no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente, ele deve expressar
opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstraes contbeis.

2) Com base nas normas de auditoria, estabelea uma discusso sobre:

a) Independncia.

Segundo a NBC PA 290 (R1), no caso de trabalhos de auditoria, do interesse pblico
que os membros das equipes de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos
clientes de auditoria.
Independncia compreende:

a) independncia de pensamento postura que permite a apresentao de concluso que
no sofra efeitos de influncias que comprometam o julgamento profissional,
permitindo que a pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional;
b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias que sejam significativos a
ponto de que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de
auditoria ficaram comprometidos.

Ao decidir sobre a aceitao ou continuao do trabalho, ou se uma pessoa especfica
pode ser membro da equipe de auditoria, a firma deve identificar e avaliar as ameaas
independncia. Se as ameaas no esto em um nvel aceitvel, e a deciso se deve aceitar o
trabalho ou incluir uma pessoa especfica na equipe de auditoria, a firma deve avaliar se as
salvaguardas esto disponveis para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Se
a deciso se deve continuar o trabalho, a firma deve avaliar se quaisquer salvaguardas
existentes continuaro eficazes para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, se
outras salvaguardas precisaro ser aplicadas, ou se o trabalho precisa ser descontinuado.
Sempre que a firma tomar conhecimento de novas informaes sobre ameaas
independncia durante o trabalho, ela deve avaliar a importncia da ameaa de acordo com os
conceitos sobre a independncia.
No entanto, o auditor deve documentar as concluses sobre o cumprimento dos
requisitos de independncia e a essncia de quaisquer discusses relevantes que suportam
essas concluses. Consequentemente:

a) quando so necessrias salvaguardas para reduzir uma ameaa a um nvel aceitvel, o
auditor deve documentar a natureza da ameaa e das salvaguardas existentes ou
aplicadas que reduzem a ameaa a um nvel aceitvel;
b) quando a ameaa precisou de anlise significativa para avaliar se eram necessrias
salvaguardas e o auditor concluiu que no porque a ameaa j estava em um nvel
aceitvel, ele deve documentar a natureza da ameaa e a justificativa para a concluso.

A independncia em relao ao cliente de auditoria requerida durante o perodo de
contratao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao
comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios de auditoria. O perodo de
contratao termina quando o relatrio de auditoria emitido. Quando o trabalho de
natureza recorrente, esse termina com a notificao de qualquer uma das partes de que o
relacionamento profissional terminou ou com a emisso do relatrio final de auditoria, o que
ocorrer por ltimo.
Quando a entidade se torna cliente de auditoria durante ou aps o perodo coberto
pelas demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio, a firma deve avaliar se
so criadas quaisquer ameaas independncia por:

a) relacionamentos financeiros ou comerciais com o cliente de auditoria durante ou aps
o perodo coberto pelas demonstraes contbeis, mas antes da aceitao do trabalho
de auditoria;
b) servios prestados anteriormente ao cliente de auditoria.

Se um servio que no de assegurao foi prestado ao cliente de auditoria durante ou
aps o perodo coberto pelas demonstraes contbeis, mas antes de a equipe de auditoria
comear a executar os servios de auditoria, e o servio seria proibido durante o perodo de
contratao de auditoria, a firma deve avaliar quaisquer ameaas independncia criadas pelo
servio.

b) Materialidade em auditoria.

De acordo com a NBC TA 320, para fins das normas de auditoria, materialidade para
execuo da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente
reduzir a um nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas
em conjunto, excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se
aplicvel, materialidade para execuo da auditoria refere-se, tambm, ao valor ou valores
fixados pelo auditor inferiores ao nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de
transaes, saldos contbeis e divulgaes.
O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da
auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores no
corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis e na formao da opinio no relatrio
do auditor independente.
A materialidade determinada no planejamento da auditoria no estabelece
necessariamente um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em
conjunto, sero sempre avaliadas como no relevantes. As circunstncias relacionadas a
algumas distores podem levar o auditor a avalia-las como relevantes mesmo que sejam
abaixo do limite de materialidade. Apesar de no ser praticvel definir procedimentos de
auditoria para detectar distores que poderiam ser relevantes somente por sua natureza, ao
avaliar seu efeito sobre as demonstraes contbeis o auditor considera no apenas
magnitude, mas, tambm, a natureza de distores no corrigidas, e as circunstncias
especficas de sua ocorrncia.
A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento
profissional e afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes
financeiras dos usurios das demonstraes contbeis.
Se o auditor concluir que apropriada a materialidade mais baixa para as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto do que inicialmente determinado, o auditor
deve determinar se necessrio revisar a materialidade para execuo da auditoria e se a
natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria continuam
apropriados.
A materialidade levada em considerao durante a auditoria, especialmente na:

a) identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante;
b) determinao da natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria;
c) avaliao do efeito de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes
contbeis e n formao da opinio no relatrio do auditor independente.

A materialidade para execuo da auditoria (que, conforme definio, um ou mais
valores) fixada para reduzir a um nvel adequadamente baixo a probabilidade de que as
distores no corrigidas e no detectadas em conjunto nas demonstraes contbeis excedam
a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Da mesma forma, a
materialidade para execuo da auditoria relacionada a um nvel de materialidade
determinado para classe especfica de transaes, saldos contbeis ou divulgao fixada para
reduzir a um nvel adequadamente baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e
no detectadas em conjunto nessa classe especfica de transaes, saldos contbeis ou
divulgao excedam o nvel de materialidade para essa classe especfica de transaes, saldos
contbeis ou divulgao. A determinao de materialidade para execuo de testes no um
clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. afetado pelo
entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execuo dos
procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores identificadas em
auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relao a distores
no perodo corrente.
A materialidade das demonstraes contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel
ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou
divulgao) pode precisar ser revista em decorrncia de mudana nas circunstncias que
ocorreram durante a auditoria (por exemplo, deciso de alienar grande parte dos negcios da
entidade), novas informaes, ou mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas
operaes em decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria.

c) Evidncia de auditoria.

Segundo a NBC TA 500, a evidncia de auditoria necessria para fundamentar a
opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a
partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela
tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores ou
procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de
clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contbeis so
importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm disso, informaes que podem ser
utilizadas como evidncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizao do trabalho
de especialistas da administrao. A evidncia de auditoria abrange informaes que
suportam e corroboram as afirmaes da administrao e qualquer informao que contradiga
tais afirmaes. Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes utilizada pelo
auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de auditoria.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e
avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de
auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e
procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Embora a
indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de
distoro, ela, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia
de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles.
Obtm-se segurana razovel quando o auditor obtiver evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor
expresse uma opinio no apropriada quando as demonstraes contbeis apresentam
distoro relevante) a um nvel aceitavelmente baixo.
A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A
suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da evidncia da
auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais
elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de
auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade,
menos evidncia pode ser exigida).
Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e
sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do
auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende
das circunstncias individuais em que obtida.
A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua e foi obtida evidncia de
auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se foi
obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um
nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir concluses razoveis
que fundamente sua opinio.
No entanto, a obteno de evidncia de auditoria de fontes diferentes ou de natureza
diferente pode indicar que um item individual da evidncia de auditoria no confivel, como
quando a evidncia de auditoria obtida em uma fonte incompatvel com a evidncia obtida
em outra. Nesses casos, o auditor deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos
procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o
efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria.

d) Controle de qualidade para firmas de auditoria.

De acordo com a NBC PA 01, as firmas de auditoria devem estabelecer e manter um
sistema de controle de controle de qualidade para obter segurana razovel de que ela e seu
pessoal cumprem as normas tcnicas e as exigncias regulatrias e legais aplicveis e que os
relatrios sobre demonstraes contbeis e demais relatrios emitidos por ela e pelos scios
encarregados do trabalho estejam apropriados.
Os sistemas de controle de qualidade das firmas de auditoria so compostos por
polticas desenhadas para alcanar objetivos e procedimentos necessrios para implementar e
monitorar o cumprimento de polticas que tratam da responsabilidade da liderana pela
qualidade na firma, das exigncias ticas relevantes, da aceitao e continuidade do
relacionamento com clientes e de trabalhos especficos, dos recursos humanos, da execuo
do trabalho e do monitoramento.
Em geral, as firmas devem comunicar as polticas e os procedimentos de controle de
qualidade ao seu pessoal com o intuito de descrever quais so as suas polticas e seus
procedimentos de controle de qualidade e quais so os objetivos que devem ser alcanados,
alm de transmitir a mensagem de que cada pessoa tem responsabilidade pessoal pela
qualidade e que se espera que ela cumpra essas polticas e procedimentos. O estmulo para
que o pessoal da firma comunique suas opinies e preocupaes relacionadas com assuntos do
controle de qualidade reconhece a importncia de se obter retorno (feedback) do seu sistema
de controle de qualidade.

e) Educao profissional.

A NBC PA 12 foi aprovada com o objetivo de regulamentar o Programa de Educao
Profissional Continuada (PEPC) que deve ser cumprido por inscritos no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI), pelos registrados na Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), pelos que exercem atividades de auditoria independente nas instituies financeiras e
nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) e pelos que
exercem atividades de auditoria independente nas sociedades seguradoras e de capitalizao e
nas entidades abertas de previdncia complementar reguladas pela Superintendncia de
Seguros Privados (Susep).
Assim, a finalidade principal da Educao Profissional Continuada (EPC) manter,
atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais, as habilidades e as
competncias indispensveis qualidade e ao pleno atendimento s normas que regem o
exerccio da atividade de auditoria independente.
Por isso, os profissionais citados acima devem cumprir diversas atividades ligadas
aquisio de conhecimento, docncia, atuao participante e produo intelectual como, por
exemplo, cursos que contribuem para a melhora de sua performance profissional no exerccio
de suas atividades; participao como conferencista, palestrante, painelista, instrutor e
facilitador em eventos nacionais e internacionais; cursos de especializao, mestrado e
doutorado, e; autoria de livros publicados relacionados Contabilidade, auditoria e
profisso contbil. O que contribui, consequentemente, para o desenvolvimento e atualizao
da rea contbil e de seus profissionais.

f) Amostragem.

A amostragem utilizada pelo auditor nas atividades de auditoria com o intuito dele
obter uma base razovel, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma
chance de serem selecionadas. Assim, o auditor pode tirar concluses sobre uma determinada
populao sem a necessidade da avaliao de todos os itens desta populao.
Segundo a NBC TA 530, as unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por
exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crditos em
extratos bancrios, faturas de venda ou saldo de devedores) ou unidades monetrias.
Contudo, existe a possibilidade de ocorrer riscos de amostragem, nos quais a
concluso a concluso do auditor, com base em amostras, poderia ser diferente caso toda a
populao fosse analisada.
De acordo com a NBC TA 530, o risco de amostragem pode levar a dois tipos de
concluses errneas:

a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do
que realmente so ou caso no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com
esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que
leve a uma opinio de auditoria no apropriada;
b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do
que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro
relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a
eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para
estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.

Ao definir qual ser amostra, o seu tamanho e quais sero os itens selecionados, o
auditor deve considerar alguns requisitos como, por exemplo, qual a finalidade do
procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra, o
tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo
aceitvel e quais sero os itens selecionados para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho
da amostra, pois quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o
tamanho da amostra e, vice-versa.
O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base
em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Pela amostragem
estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem
tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem a
de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra
selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a
evitar tendenciosidade mediante escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas
da populao.
Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes:

a) seleo aleatria, que aquela na qual so gerados nmeros aleatrios como, por
exemplo, tabelas de nmeros aleatrios;
b) seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao
dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem;
c) amostragem de unidade monetria, que um tipo de seleo com base em valores, na
qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em
valores monetrios, e;
d) seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica
estruturada;

A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao
dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da
estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que
o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. No entanto, os
resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um
estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre
toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a
quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Porm, conforme a NBC TA 530, se o auditor concluir que a amostragem de auditoria
no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, ele pode
solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para
distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou, pode ajustar a natureza, poca e
extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana
exigida.
O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores
identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de
auditoria e em outras reas de auditoria. E, em circunstncias extremamente raras, quando o
auditor considerar que uma distoro ou um desvio descoberto na amostra so anomalias, ele
deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam
representativos da populao e, consequentemente, obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.

g) Planejamento de auditoria.

Segundo a NBC TA 300, o planejamento da auditoria envolve a definio de uma
estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de um plano de auditoria. Um
planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis de vrias
maneiras, inclusive para:

a) auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria;
b) auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
c) auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja
realizado de forma eficaz e eficiente;
d) auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de
capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao
apropriada de tarefas;
e) facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho;
f) auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores
especialistas.

No entanto, o scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem
ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na
discusso entre os membros da equipe de trabalho.
O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a
poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria e
atualiz-la juntamente com o plano de auditoria sempre que necessrio.
Contudo, a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o
porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membros-chave da equipe de
trabalho com a entidade e as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de
auditoria.
O Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria
anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o
planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e procedimentos de auditoria
que devem ser concludos antes da realizao de procedimentos adicionais de auditoria.

3) Converse com algum profissional da rea de auditoria e discuta com ele sobre a
importncia das normas no contexto do trabalho que ele realiza. Relate essa sua
experincia.

Aps conversar com um colega do meu tio que trabalha na rea de auditoria sobre a
importncia das normas de auditoria no contexto do trabalho em que ele realiza, obtive a
informao de que a auditoria uma atividade de suma importncia para as grandes
organizaes e para os usurios das informaes das demonstraes contbeis destas. E, que
apesar dela no ser obrigatria em todas as empresas ela pode ser aplicada em qualquer
organizao, j que pode trazer grandes benefcios como, por exemplo, a verificao da
consistncia e veracidade de informaes.
Ele tambm ressaltou que as normas de auditoria constitui um dos pilares para o
desenvolvimento do trabalho do auditor, pois elas o orientam e estabelecem os procedimentos
bsicos para a realizao desses trabalhos, definem e descrevem elementos bsicos utilizados
nos trabalhos de auditoria, determinam quais so os objetivos dos auditores e suas
responsabilidades, tratam da responsabilidade do auditor no que se refere fraude na auditoria
das demonstraes contbeis, dentre outras contribuies.
No final da conversa, ele ainda mencionou que as normas de auditoria so
fundamentais para os auditores porque os norteiam no desenvolvimento de seus trabalhos, ou
seja, elas servem como apoio para os auditores desenvolverem um trabalho eficaz e eficiente,
ou at mesmo para que eles recusem determinados trabalhos, quando percebem que algumas
condies no so atendidas pela empresa para que possa ser desenvolvido um trabalho com
confiana, preciso e qualidade.

REFERNCIAS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade.
Disponvel em: <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>. Acesso em: 23 ago. 2014.

ECONET EDITORA. Econet. Disponvel em: <www.econeteditora.com.br>. Acesso em: 02
set. 2014.