BOLILLA II: GASTO PBLICO

Concepto:
Son las erogaciones que efecta el Estado p cu!plir c sus fines: p adquirir Bs" instru!entales #
factores p la producci$n de Bs" # ser%"& p adquirir Bs" de consu!o a distri'uir gratuita!ente o contra
el pago de una retri'uci$n a los consu!idores& o p per!itir transferencias de dinero recaudado c los
recursos a indi%iduos o e!presas( sin el proceso de producci$n de Bs" # ser%"
)Per!ite al Est" redistri'uir la rique*a+"
Clasificaci$n :
(Muhape sobre clasificacin aclar q no nos preocupemos demasiado, xq es ms importante el resto q esto).
1. Gastos ordinarios: Son los que se hacen normalmente. Son aquellos gastos corrientes nacidos de la
normal produccin de los ser. p!b., financiados c" recursos ordinarios: tributos, tarifas de empresas
p!b.
Gastos e,traordinarios: Se efect!a para afrontar cuestiones que no se reali#an asiduamente. Son
aquellos originados por guerras, calamidades o catstrofes naturales, $ deben financiarse c" recursos
del cr%dito o c" gramenes de emergencia.
&. Gastos producti%os: Se rel. c" la adquisicin de bs. intermedios $ factores para la produccin de los
bs. $ ser. p!b. 'roducen aumento en la renta nac.
Gastos de transferencia: (onsisten en el pago de una suma a determinadas personas sin retribucin
al )st. *o produce aumento en la renta nac., sino una distribucin diferente de la misma.
+. ((lasif. ,uncional: agrupa los gastos seg!n el tipo de ser. a los q sire: educacin, defensa,
seguridad, salud p!b, seguridad social, -usticia, administracin financiera, etc.)
Gastos corrientes # de in%ersi$n: a su e# los gastos corrientes se diiden en gastos corrientes de
consumo $ de transferencia.
Gastos corrientes de consu!o: .quellos q siren p" la produccin de los ser. del )st. Son
prestados a consumidores finales $ a empresas. Son complementarios de los dems bs. $ ser. q se
ofrecen en el mercado.
Gastos de transferencia: .quellas erogaciones del )st. q no siren p" la produccin de ser. p!b. ,
sino q slo distribu$en a deter. beneficiarios el / extra0do de otros su-etos. Estas erogaciones q
efecta el Est" constitu#en gastos de transferencia por el -ec-o q las prestaciones confor!an
una entrega a los 'eneficiarios de su!as recaudadas de otros su.etos"
Por ejemplo: sericios de la deuda p!b, para el pago de los intereses $ de la amorti#acin de la
deuda. )l )st. obtiene / de la recaudacin de impuestos de operaciones de cr%dito, quitndolo a
ciertos su-etos $ lo paga, a su e#, a lo s tenedores de t0tulos de la deuda p!b.
Otro ejemplo, pueden ser los beneficios del sistema de seguridad social, %stos pueden comprender:
las -ubilaciones, las pensiones, el pago de atencin m%dica, pago de asignaciones familiares.
Una tercera forma de transferencia, se constitu$e por los subsidios o subenciones no incluidos en
el sistema de seguridad social. Se trata de la entrega a ciertos destinatarios del poder de compra
quitado, a tra%s de los impuestos u otros recursos, a otros su-etos. )stos subsidios pueden tomar la
forma de enta por el )st. de bs. $ ser. adquiridos o producidos por %l a precios inferiores al precio
de pla#a o a!n de los costos de adquisicin o de produccin. )n estos casos, los gastos de transf.
1uedan ocultos.
Por ltimo, otro caso pueden ser el pago de los premios del -uego explotado por el )st.: loter0a,
quiniela, casinos, carreras de caballos, etc.
1
2. Gastos de in%ersi$n: es la erogacin estatal destinada a la adquisicin o produccin de bs.
instrumentales o de capital, q incrementen el actio fi-o del )st. $ siran como instrumentos de
produccin, p" el propio )st., de los bs. $ ser.p!b.
'or e-emplo: edificios como sede de los distintos rganos $ oficinas3 obras de urbani#acin3
acueductos3 cloacas3 calles $ rutas o caminos3 canales3 puertos3 diques $ embalses3 usinas3
oleoductos3 distribucin de gas $ de electricidad.
El au!ento de los gastos p'licos:
El au!ento de los gastos pu' se de'e a la tendencia a la planificaci$n econ$!ica para asegurar la
esta'ili*aci$n con la acti%idad del Est"
)-emplos:
o 4astos pub en traba-os de gran magnitud programados x el )st. para absorber mano de obra ociosa,
para paliar la desocupacin, para continuar c" una pol0tica econmica deliberada de plena ocupacin.
o Subsidios a los desocupados $ las subenciones a los productores.
o .dquisicin x el )st. de excedentes de cereales $ oleaginosas.
o 4astos de entidades publicas locales (municipalidades).
o 4astos de las regiones $ de las pcias.
(recimiento APA/E0TE : Cuando -u'iera %ariado el criterio de conta'ili*aci$n de los gastos en
diferentes per1odos . ,e.: si el 'resupuesto de un per0odo no inclu$e, entre los gastos, los d%ficit de
empresas estatales $ el otro per0odo s0 los computa3 mientras q en otro per0odo se inclu$en todos los gastos
de las empresas entre los gastos estatales $ todos los ingresos entre los recursos, es eidente la posibilidad q
se obsere un crecimiento de los gastos p!b, el q ser slo aparente3 q en un per1odo se coloquen los gastos
)en los gastos+( # los recursos )en los recursos+( pero si al a2o sig" coloca!os todo co!o gasto # no
pone!os nada co!o recurso( el presupuesto %a a resultar aparente en q gasta!os !3s q el a2o pasado"
5a causa !3s i!portante, del aumento aparente de los gastos p!b es la des%alori*aci$n de la !oneda de
papel en r4gi!en de curso for*oso" (omo los gastos p!b representan adquisiciones de bs $ ser en el
mercado( la des%alori*aci$n del dinero i!plica el au!ento de los gastos pu' en su %alor no!inal( pero
no en su %alor de !oneda constante"
('ara deslindar lo q es aumento aparente, atribuible al factor monetario, de un posible aumento real, es
necesario deflacionar el monto nominal de los gastos).
(recimiento /EAL: )ste aumento se de'e al au!ento del territorio del pa1s( de la po'laci$n( de la /enta
nacional( de las tareas # funciones asu!idas por el Est"( ar!a!entis!o # preparaci$n para la guerra"
5a diferencia es q s0 ha$ aumento, s0 se gast ms. 6 eso se dice q el aumento es real, xq se gast$ real!ente.
5as causas de este aumento son inherentes a motiaciones pol0ticas $ econmico7sociales.
0o sie!pre q au!enta el gasto pu' au!enta real!ente( puede ser una apariencia( %a a ser aparente"
Puede ser , efecto inflacionario )gasto !3s 5 ,q su'i$ el %alor del producto( pero no ca!'i4 de
producto+& , au!ento de po'laci$n )se gast$ !3s 5 ,q -a# !3s gente a q ser%ir( pero se gasta en
lo !is!o"
Si se incorpora un ser%icio nue%o( a-1 s1 q %o# a gastar !3s 5( eso %a a ser /EAL"
(recimiento ABSOL6TO : (es el aparente) -a# un au!ento en el gasto p' ,q -a# una nue%a pol1tica
en el gasto pu'. 6e-: q gaste ms en educacin, teniendo la misma cantidad de poblacin o de territorio o de
renta3 ese gasto es absoluto xq s0 se puso ms / en el rubro educacin, no habiendo cambiado los rubros de
gasto real.
)n conclusin, el aumento del territorio, de la poblacin $ de la 8enta nacional producen aumento absoluto
de los gastos pub.
(recimiento /ELATI7O : (es el real) es relati%o segn c$!o se lo !ire( ,q s1 gasto !3s cdo tengo otra
Pcia"( pero en realidad -a# q !irarlo en proporci$n q esto# gastando lo !is!o( no !iro q creci$ el
territorio( !iro q gasto en las !is!as cosas( ser%icios( etc. 'or e-: actualmente tengo & hi-os, gasto ms
pero es relatio xq en realidad esto$ gastando en lo mismo q gastaba cdo ten0a 1 slo hi-o. 5a pol0tica de
gasto es la misma, no cambi.
&
)n conclusin, el aumento relatio tambi%n puede estar presente en los gastos p!b por unidad territorial, por
habitante $ por unidad de 8enta *acional.
Efectos de los gastos p'licos:
5os efectos de los gastos '!b. (onsisten en el suministro de los bienes $ sericios a los destinatarios3 en el
enfoque de las finan#as para redistribuir los ingresos entre los diferentes sectores.
.s0, existen:
o 4astos para la produccin de bienes $ sericios
o 4astos para la redistribucin de ingresos
o 4astos para la estabili#acin del niel de precios, c" plena ocupacin
o 4astos para el desarrollo econmico $ social
)n c"u se er c"q recurso ser coneniente financiarlo: si c"recursos tributarios, c" recursos del cr%dito, o c"
emisin de la moneda.
.s0 todo, lo q se busca es el niel ptimo de los gastos pub, es decir, el equilibrio del sistema econmico del
sector pub con el del sector priado.
Entre los efectos pode!os encontrar: (9e$nes)
EL 86LTIPLICA9O/: (el aumento lineal no es el resultado, sino un aumento funcional, exponencial, en
funcin de) )s el factor x el cual se !ultiplica el !onto de un incre!ento neto de in%ersi$n )un gasto+
dando co!o resultado un incre!ento de la /enta nacional # de la ocupaci$n" 9epende del incre!ento
de la de!anda de 's de consu!o correspondiente a un incre!ento unitario de ingreso. El incremento
del consumo x cada incremento unitario de ingreso es diferente para cada grupo de consumidores, ya q
los sujetos q pertenecen a los grupos de menores ingresos destinarn todo o casi todo el incremento de
ingresos p/ demandar bs de consumo, mientras q los q pertenecen a categoras de altos ingresos
destinarn slo una pequea proporcin del incremento de ingreso para el consumo y la mayor parte
restante para el ahorro.
)ste efecto puede lograrse tambi%n c" un presupuesto equilibrado x un cambio no cuantitatio sino
cualitatio, tanto en los gastos como en los recursos. .s0, se puede lograr mediante incentios a la inersin
priada, como exenciones o desgraaciones en el caso de nueas inersiones o ampliacin de las $a
existentes. )n todos los casos, lo q se trata es de modificaciones cualitatias de los recursos, puesto q la
merma del impuesto desgraado deber, s0 o s0, ser compensada c" otros recursos.
EL ACELE/A9O/ : Consiste en el efecto q la !a#or de!anda de 'ienes de consu!o origina para la
de!anda de 'ienes de in%ersi$n( o sea( un incre!ento de la de!anda de 'ienes de consu!o pro%oca un
!a#or uso de los equipos( originando una !a#or de!anda de 'ienes instru!entales"
Este efecto est3 condicionado , la e,istencia de plena ocupaci$n en las industrias de bienes de consumo
o en las de bienes de inersin o en ambas3 las e,pectati%as de los e!presarios # de los consu!idores& la
e,istencia o no de ganancias"
.mbos efectos interactan:
Si los gastos pu'licos tienen co!o efecto in!ediato de la de!anda de 'ienes de consu!o en la !edida
# en el tie!po q indica el !ultiplicador te!poral( la e,pansi$n de dic-a de!anda pro%ocar3 un
au!ento en la de!anda de los 'ienes instru!entales en la !edida # 'a.o los supuestos del principio de
aceleraci$n" El incre!ento de las in%ersiones pro%ocar3 un nue%o proceso de au!ento en la de!anda
de los 'ienes de consu!o c la aplicaci$n del !ultiplicador #( entonces( un nue%o incre!ento de la
de!anda de los 'ienes de in%ersi$n( segn el principio de la aceleraci$n( # as1 sucesi%a!ente"
)l gasto publico tendr efectos acumulatios x la interaccin del multiplicador $ del acelerador, actuando
sobre la demanda tanto de los bienes de consumo como de los de inersin.
)ste efecto acumulatio del multiplicador $ del acelerador puede crear el peligro q los gastos publico,
alcan#ada la plena ocupacin, tengan efectos inflacionarios.
+
BOLILLA III: /EC6/SOS P6BLICOS)o ingresos+
Concepto:
(art. 2 (*: taxatio) (mo se conforma el :esoro;
Los ingresos son los !edios econ$!icos q tienen co!o fin cu'rir los gasto pu'lico( es decir los gastos
e!ergentes de las necesidades pu'lica"
x e-, cuando amos a comprar ropa $ pagamos en ca-a eso q pagamos es el recurso: productos de
importaciones $ exportaciones, entas $ locaciones de inmuebles, renta de correos, contribuciones,
empr%stitos, etc
Clasificaci$n:
)P/EG60TA 9E E:A8E0+
'roducido de bienes de dominio publico
<riginarios
'roducido x empresas $ sericios publico e
8ecursos industriales $ comerciales
:ributos =mpuestos
>eriados :asas
(ontribuciones )sp.
(ont.me-oras
(ont.espec.
(pea-e)
Sanciones fiscales 8ec.parafiscales
(r%dito publico $ moneda
/ecursos Originarios: son los ingresos q o'tiene el Est" directa!ente de sus rentas )de su propio
patri!onio+& por la %enta o e,plotaci$n de los 'ienes q son de su propiedad # de las su!as q
%oluntaria!ente le facilitan los particulares"
(art. 2 (*): locacin de tierra nacional, enta de correo, etc.
/ecursos deri%ados: los o'tiene el Est en e.ercicio( de su poder de i!perio( detra#4ndolos de la fortuna
de los particulares en for!a de tri'utos ($a q sin poder de imperio no ha$ tributo, x tanto no ha$ recurso.)
)n este tipo de ingreso el )st act!a en e-ercicio de su poder de imperio, exigiendo su ingreso coactiamente a
los particulares, quienes se encuentran sometidos a penalidades en caso de desobediencia.
>entro de esta categor0a estn: tasas, impuestos, contribuciones de me-oras, contribuciones parafiscales, $ el
empr%stito for#oso. Se los llama deri%ados ,q no son rentas proenientes de los bienes de propiedad del )st,
sino q el Est los e,trae coerciti%a!ente de los particulares( sin contraprestaci$n alguna"
5a consecuencia !3s i!portante de este recurso, es q por ser rec. deriados de una detraccin de parte de
la rique#a de los indiiduos, la e,igencia del cu!pli!iento de su pago de'e %enir i!puesta , le# . .
diferencia del recurso originario, q puede ser el resultado de la libre contratacin de las partes o de la fi-acin
del precio del sericio unilateralmente x la .dministracin.
(art. 2 (*): ?dems contribuciones q imponga el (ongreso *ac@.
2
Producido de 'ines de do!inio pu'lico: xe- el per!iso de estaciona!iento , el cual el particular de'e
pagar un canon"
Producido , e!presas # ser%icio pu'licos e industriales # co!erciales: la %enta o locaci$n de la tierra
de propiedad nacional"
()stos conceptos tambien siren p" la bolilla 2)
Tri'utos: prestaciones en dinero q el Est( en e.ercicio de su poder de i!perio( e,ige c el o'.eto de
o'tener recursos para el cu!pli!iento de sus fines. 5os tributos slo pueden ser impuestos por le$
dictada x el (ongreso.
I!puestos: tri'uto cu#a o'ligaci$n tiene co!o -ec-o generador )-ec-o i!poni'le+ una situaci$n
independiente de toda acti%idad estatal relati%a al contri'u#ente. S=*< A.B A)(A< =M'<*=C5), *<
A.B =M'D)S:<.
Tasas: tri'uto cu#a o'ligaci$n tiene co!o -ec-o generador la prestaci$n efecti%a o potencial de un
ser%icio pu' indi%iduali*ado en el contri'u#ente. Su producto no de'e tener un destino a.eno al
ser%icio q constitu#e el presupuesto de la o'ligaci$n.
>iferencia c" el impuesto: .l igual q el impuesto, tiene un hecho imponible, es fi-ado x le$, $ es para
satisfacer gastos pub. 'ero tiene una finalidad q el i!puesto no tiene3 sino -a# contraprestaci$n no -a#
tasa( en el i!puesto no -a# contraprestaci$n3 la tasa no puede ser aplicada a otra cosa q no sea , la q
se cre$, o fue impuesta.
Su naturale#a -uridica es tributaria, igual q el impuesto. Sus ele!entos son:
-Existencia de un sericio prestado x el Est: la tasa s$lo tendr3 lugar cuando e,ista la prestaci$n de un
ser%icio , parte del Est en relaci$n a deter!inada persona la cual se encuentra o'ligada al pago. *o
hace falta q se ha$a prestado efectiamente el sericio al obligado al pago, lo q importa como fundamento
del graamen es la existencia de una organi#acin administratia q est% en condiciones de prestar el sericio
q da origen a la imposicin del tributo.
7!iisibilidad del ser: El ser%icio prestado , el Est es di%isi'le. 5os sericios diisibles son aquellos
pasibles de ser fraccionados en prestaciones indiiduali#adas (a indiiduos determinados), las tasas
corresponden a ser% di%isi'les( # el i!puesto a ser%icios indi%isi'les"
7"oluntariedad de la tasa: .lgunos tributos tienen un aspecto oluntario en cuanto al requerimiento del
sericio, q una e# requerido $ cumplido, nace la obligacin tributaria. Se discute si la tasa es %oluntaria o
coacti%a3 si es %oluntaria (p" Muhape no lo es), decimos q ser0a el caso en el q elegi!os si pagar o no( o
sea q p no pagar( no uso el ser%icio, xe-: no o$ a la -usticia p" no pagar la tasa de -usticia3 no io en la
#ona determinada donde se paga determinada tasa.
)n cambio, si es coacti%a )8u-ape se inclina , ella+( es ,q p %i%ir tene!os q s1 o s1 pagar la tasa, xe-:
cuando comemos, cuando ia-amos, cuando compramos una casa $ se paga una tasa mensualmente o
bimestralmente, etc.
;"entaja de la tasa: Es el 'eneficio q tiene aquel a quien se presta el ser%. <tra parte de la doctrina dice q
tal proecho no se da, sino q lo q s0 se da es un per-uicio p" quien se debe pagar el sericio, xe-: la tasa de
-usticia q debe pagar quien perdi un -uicio ciil3 a lo q Cerliri ob-eta diciendo q en ese caso lo q est
pagando es un impuesto de sellado $ no una tasa3 x lo q tal circunstancia no elimina a la enta-a como
caracter0stica esencial del tributo.
7!estino de los fondos: 5a obligacin tributaria nace c" el sericio q se presta, x lo tanto3 el destino q el Est
le da a los fondos no puede ser diferente a la especie q le dio origen.
Contri'uciones Especiales: tri'uto cu#a o'ligaci$n tiene co!o -ec-o generador 'eneficios especiales
deri%ados de la reali*aci$n de o'ras pu'licas( prestaciones sociales # de!3s acti%idades estatales $
cu$o producto no debe tener un destino a-eno a la financiaci$n de las o'ras o las actiidades q constitu$en
el presupuesto de la obligacin. Son espec0ficas. Siren para financiar especialmente para lo q fue
creadaobra publica.
. diferencia c" la tasa, no es permanente3 es progresi%a( %an relacionadas c lo q se %alorice la propiedad
cerca de esa o'ra pu'lica( si la o'ra !e.ora o a%an*a( la propiedad ser3 !3s cara" )fallo: Central
Puerto( Bol <+

8e.oras: boca de subte en el edificio. Pea.e: pagar el pea-e de
E
una autopista p" su mantenimiento.
Las !e.oras tiene dos aspectos: por un lado el de la o'ra( # por otro lado de la %alori*aci$n de la
propiedad" 9e'en darse a!'as" . diferencia de la tasa q se tienen en cuenta la prestacin del sericio.
.dems las !e.oras son por un tie!po deter!inado3 la tasa se paga continua!ente"
Sanciones fiscales: son las q aplica el organis!o encargado de la fiscali*aci$n # %erificaci$n, x e- : .,='.
/ecursos parafiscales: tri'utos c finalidades econ$!icas # sociales q trascienden el si!ple !arco del
i!puesto3 son aquellos q %an , fuera de lo fiscal, $ son: el cr4dito pu'lico, q se refiere a la situacin en la
cual el Est pide un pr4sta!o para reali*ar una o'ra para bienes de produccin, x e-. )s para financiar
obras3 # la !oneda( su e!isi$n"
F
BOLILLA I7: SISTE8A T/IB6TA/IO
.l sistema tributario lo componen todos los tributos igentes en el pa0s.
Capacidad contri'uti%a:
)s un parmetro usado p" crear impuestos. Es la e,teriori*aci$n de la rique*a del contri'u#ente"
)art"< C0+: =# de!3s contri'uciones q equitati%a!ente>?: esta'lece los principios de equidad e
igualdad"
5a capacidad contributia tiene dos partes: el )st $ el indiiduo. )l indiiduo es el q tiene la propiedad, $
seg!n esto a a haber un %1nculo entre los derec-os del Est # las necesidades de los particulares, q a a
ser diferente en c" persona, dependiendo de cu3nto tenga # por ende cu3nto %a a aportar( pagar(
contri'uir"
.l ser el impuesto, un tributo q graa manifestaciones de capacidad econmica, el impuesto debe darse
seg!n las circunstancias de la capacidad contributia de cada indiiduo, # no de'e desnaturali*arse( de'e
ser ra*ona'le& el i!puesto de'e co!prender una cuota parte de la base de medicin o 'ase i!poni'le $
no de'e alcan*ar una !agnitud tal q desnaturalice o -aga desaparecer el patri!onio del indi%iduo
aportante.
Se dice q la capacidad contri'uti%a se utili#a como !edida de la i!posici$n, para esta'lecer la !edida
en q cu de'e soportar la carga tri'utaria" As1( la capacidad contri'uti%a aparece co!o la ra*$n q
.ustifica el i!puesto"
La 'ase i!poni'le del i!puesto es la cuantificaci$n de la !ateria i!poni'le( la cuantificaci$n de la
capacidad econ$!ica alcan*ada , el i!puesto" La al1cuota es el !onto q cu de'e pagar en concepto de
i!puesto( la parte de la !ateria i!poni'le cuantificada q de'e entregarse al Est en concepto de
i!puesto" Lo q cu de'e pagar"
>esde un punto de ista %tico, la capacidad contributia es fundamento del impuesto. >esde un punto de
ista -ur0dico, determina la medida de la obligacin tributaria $ al su-eto obligado. La capacidad
contri'uti%a proporciona la !ateria necesaria para esta'lecer la !edida de la o'ligaci$n.
Con la capacidad contri'uti%a se pretende lograr una distri'uci$n .usta de la carga tri'utaria"
)xisten dos tipos de capacidades contributias: absoluta $ relatia. 5a primera constitu$e el fundamento del
impuesto. 5a segunda, es la expresin de bienestar econmico q el legislador eligi p" crear el impuesto $ q
transforma en hecho imponible, $ sobre su cuantificacin determina el monto del impuesto. )l legislador a
partir del halla#go de un dato ob-etio q exteriori#a el bienestar econmico lo transforma en una obligacin
-ur0dica de dar sumas de /.
(omo dice Garach, la ida social de una *acin no es un cascarn ac0o, sino q corresponde a los fines $
propsitos de la pol0tica fiscal.
Ele!entos del siste!a tri'utario: (er el cuadrito de la bolilla + $ seguir los conceptos de c"u)
Tri'utos: ; I!puesto
- Tasas
- Contri'uciones
(Garach) I!puesto: es el tri'uto esta'lecido en 'ase a la capacidad contri'uti%a de la persona"
Clasificaci$n:
9irectos: )i!puestos pagados , quienes esta'an anotados en los listados+ aquellos q se
recaudan peri$dica!ente de contri'u#entes registrados co!o tales" @a# aquellos q los soporta
H
quien est3 en ca'e*a( o sea el afectado( es decir no se traslada& ,e.: I" A la renta( I" al
patri!onio( I" a las ganancias( I" a 'ienes personales"
Indirectos: )i!puestos pagados , quienes no esta'an en tales listados+ aquellos q se recaudan
accidental!ente de personas no registradas" Los paga otro q el afectado& se traslada en la
cadena producti%a # lo ter!ina pagando el consu!idor final& ,e.: I" a los cigarrillos( I7A )I" al
7alor agregado+
/eales: La le# no enuncia al su.eto pasi%o( surge , el -ec-o i!poni'le o'.eti%o" 9eter!ina el
aspecto o'.eti%o del -ec-o i!poni'le"
Personales: Las le#es ponen en e%idencia la persona del contri'u#ente )su."pasi%o+"
:e.: el i!puesto in!o'iliario puede ser:
- /eal: relacionado c la %aluaci$n del in!ue'le"
- Personal: cuando el legislador pone en ca'e*a del i!puesto al propietario de ese o esos
in!ue'les"
Peri$dicos: Anuales( !ensuales( etc" Se aplican c esa periodicidad"
I!puestos , una sola %e*: Es una sola %e* # no se repite !3s en el tie!po" 0or!al!ente( se
a.usta a circunstancias e,cepcionales de un !o!ento deter!inado de la co#untura del pa1s"
Segn la for!a en la q se esta'lece el !onto del i!puesto en relaci$n c el !onto i!poni'le"
Ai.os: Tienen al1cuota fi.a" Se esta'lecen en una su!a in%aria'le , cada -ec-o i!poni'le
cualquiera fuera el !onto de la rique*a in%olucrada en 4l" :e.: I7A( BC D& 'ienes personales(
CD& una patente fi.a , el e.ercicio de algn co!ercio( industria( oficio( profesi$n"
Graduales: 7ar1an en relaci$n c una graduaci$n de la 'ase i!poni'le" :e.: se clasifican las
e!presas en diferentes clases( segn deter!inados par3!etros: n!ero de o'reros( capital
in%ertido( %olu!en de %entas( etc" Se suele utili*ar en los peque2os repartos co!o pro%incias o
!unicipalidades"
Proporcionales: Guarda una proporci$n" La escala guarda la !i!a !edida q la al1cuota" :e.:
8onotri'uto( %a au!entando la i!posici$n a !edida q %a!os su'iendo en la categor1a
respecti%a"
Progresi%os: A !a#or 'ase i!poni'le una al1cuota =,?" 7a au!entando la al1cuota pero no en
proporci$n c la al1cuota anterior" Son esta'lecidos c una al1cuota creciente del !onto
i!poni'le" :e.: I" a las ganancias"
/egresi%os: Son esta'lecidos c una al1cuota decreciente a !edida q crece el !onto i!poni'le"
Progresividad de los impuestos: >istinguiendo la progresin, como forma t%cnica de determinar la cuant0a de
un impuesto, de la eficacia progresia, en relacin c" la distribucin de la 8enta *acional entre diferentes
grupos de contribu$entes, podemos decir q un impuesto progresio, xe-, al consumidor de bebidas
alcohlicas puede tener un efecto regresio o sea incidir ms sobre los grupos de contribu$entes de menor
renta $, del mismo modo, un impuesto proporcional al patrimonio puede recaer en ma$or medida sobre los
grupos de contribu$entes de ma$or renta, o sea, tener un efecto progresio.
ELa progresi%idad de los i!puestos afecta la proporcionalidad del art"< C0F( o sea( ELos i!puestos
progresi%os son inconstitucionalesF: La proporcionalidad q -a'la la C0 es gen4rica( no espec1fica( , lo
q la progresi%idad no ro!pe c el concepto de proporcionalidad( o sea una progresi%idad puede
I
guardar una proporcionalidad" )Esto relacionarlo c los conceptos de i!puestos progresi%o #
proporcional( arri'a e,plicados+
Aallo =Central Puerto S"A" c Go'" 9e la Ciudad de Bs"As"?
@ec-os: Se trata de una de!anda pro!o%ida , la actora , repetici$n de la su!a a'onada en concepto
de =contri'uciones , Alu!'rado( Barrido # Li!pie*a( 8anteni!iento # Li!pie*a de Su!ideros( de
Pa%i!entos # Aceras # Contri'uci$n Territorial # Contri'uci$n Le# BG"HB<?"
La pretensi$n del co'ro del tri'uto , el estado local de%en1a i!procedente en ra*$n de q las o'ras e
instalaciones de los in!ue'les en cuesti$n esta'an destinados a la generaci$n de energ1a el4ctrica de la
.urisdicci$n nacional( , lo q solicita'a se la declarara e,presa!ente e,enta de pagar el tri'uto"
El Go'" 9e la Ciudad afir!$ q el ABL re%iste el car3cter de contri'uci$n especial # q( , tanto( el dc-o
a su percepci$n , parte de la Ciudad no est3 condicionado a q el ser%icio se preste al contri'u#ente en
for!a particular" Ade!3s( se2al$ q los in!ue'les en cuesti$n pertenec1an al Est nacional # q go*a'an
de una e,enci$n tan s$lo respecto de la contri'uci$n territorial"
El .ue* de CI inst rec-a*$ la de!anda de repetici$n interpuesta , la actora( q apel$"
La C3!ara precisa q la contri'uci$n territorial es un i!puesto& q !3s co!ple.a resulta la situaci$n
de la contri'uci$n de alu!'rado( 'arrido # li!pie*a( conclusi$n de los su!ideros( puesto q se la puede
encuadrar co!o una tasa( cu#o -ec-o i!poni'le es la concreta # efecti%a prestaci$n del ser% de
alu!'rado( 'arrido # li!pie*a en el espacio p' ad#acente al in!ue'le del su.eto pasi%o del tri'uto( o
co!o una contri'uci$n especial( tal co!o lo -ace Jarac-" Por lti!o( q la contri'uci$n de pa%i!entos
# aceras es -a'itual!ente calificada co!o una contri'uci$n de !e.oras( donde su -ec-o i!poni'le es
el 'eneficio o %alori*aci$n diferencial deri%ados de las o'ras de pa%i!ento # aceras( aunque reconoce q
en este caso t' se presentan de'ates"
5a enta-a no hace a la definicin de tasa, x ende, no basta p" liberarse de la obligacin la circunstancia de q
el contribu$ente care#ca, o manifieste carecer de inter%s en la prestacin del ser pub de q se trata, o aun, q
exprese una resistencia efectia a la reali#acin aquel. Ms aun, en ciertos supuestos el ser puede resultar,
ms q en una enta-a, en un per-uicio al usuario en particular.
7OTO 9E 9/"CO/TI:
Punto G" :II;a+ @a# q desentra2ar el r4gi!en .uridico de cada instituci$n( -a# q desentra2ar q tasas
-a# # cu3les son"
@a# q tener en cuenta q son contri'uciones tanto gen4rica!ente co!o espec1fica!ente"
@a# B posturas: Jarac-( dice q cuando -a# diferentes tri'utos en una sola 'oleta( el !3s i!portante
arrastra el resto" Corti( dice( q e,iste un #conglomerado de tributos$, est3n todos .untos( no -a# !3s
i!portantes co!o dice Jarac-( est3n en la !is!a 'oleta( # ninguno arrastra al otro" @a# tasas(
contri'uciones e i!puestos en la !is!a 'oleta todos .untos"
9iferencia e tasa( i!puesto # contri'uci$n( segn el fallo" 9ice q un tri'uto no ser3 tal , el -ec-o q as1
lo lla!en( lo !is!o p el i!puesto" La naturale*a .uridica del tri'uto es la naturale*a del -ec-o
generador adoptado # de la respecti%a 'ase de c3lculo"
Aclara q la Constituci$n de CKHG utili*a el t4r!ino =contri'uci$n? co!o pala'ra gen4rica p referirse
a todo tipo de tri'utos"
Pero dice q =contri'uci$n? se utili*a p designar una categor1a tri'utaria en particular"
9istingue e tri'utos %inculados # no %inculados( donde el factor de distinci$n es la %inculaci$n del
-ec-o i!poni'le c algn tipo de acti%idad estatal" El no inculado( es el i!puesto cu#o -ec-o
i!poni'le no tiene ninguna %inculaci$n c acti%idades estatales( ,e.( en el 3!'ito local( el ingreso
'ruto" El inculado( tiene B clases( las tasas # las contri'uciones especiales"
Para Jarac-( el ABL se trata de una contri'uci$n especial" E,pone q puede ocurrir q se renan en un
solo tri'uto %arias especies: tasa , prestaci$n de ser%icios indi%iduali*ados( contri'uciones especiales ,
'eneficios de alguna o'ra pu'( etc" En ese caso( -a de pre%alecer el tri'uto de !a#or gra%itaci$n al
cual quedan asi!ilados los de!3s tri'utos"
EL tri'uto de !a#or gra%itaci$n es el i!puesto( al cual los de!3s quedan asi!ilados"
Para Corti( -a# un conglomerado de tributos, , la do'le circunstancia de identificar ele!entos
co!unes )referencia co!n a un dc-o real c respecto a un in!ue'le u'icado en un territorio
deter!inado # la consiguiente fi.aci$n de una 'ase i!poni'le co!n+( # a la %e*( diferenciados )G
J
-ec-o i!poni'les q responden a G categor1as tri'utarias diferentes: i!puesto( tasa # contri'uci$n
especial+ .ustifica q se -a'le de un =nico tri'uto? co!puesto , un =conglo!erado? de tri'utos"
Punto <" La tasa es el tri'uto cu#a o'ligaci$n tiene co!o -ec-o generador la prestaci$n efecti%a o
potencial de un ser%icio pu'lico indi%iduali*ado en el contri'u#ente" Surge la distinci$n de la tasa( q el
ser%icio estatal sea prestado efecti%a!ente , la Ad!inistraci$n al contri'u#ente( aun cuando 4ste se
resista a reci'irlo" El contri'u#ente no puede oponerse a q le pro%ean el ser%icio( aunque -a#a
contratado uno pri%ado , su cuenta" En el caso( el particular no quer1a el ser%icio ,q ten1a un ser%icio
contratado"
La sola circunstancia de q el contri'u#ente care*ca de inter4s en el ser%icio estatal no 'asta p e,i!irlo
del pago de la tasa respecti%a"
Siguiendo la l1nea( el ser%icio puede redundar( !3s q en una %enta.a p el particular( en un per.uicio a
dic-o usuario"
Punto H" Capacidad contri'uti%a" Crelaci$n al costo de la tasa( 4ste de'e guardar ra*ona'le
proporci$n c el costo del ser%icio q retri'u#e" 9e'e -a'er una proporci$n e el costo del ser%icio # la
tasa q se paga"
En el caso( no se trata de un tri'uto %inculado a ser%icio t1picos de la regulaci$n policial portuaria #
ante las cuales el Go'" Local pretendiese duplicarlas a fin de o'tener ingresos suple!entarios" 0o ca'e
duda q la contri'uci$n e,a!inada es un t1pico tri'uto local( q no -a sido creado Ad; @oc respecto de la
actora"
Por las caracter1sticas de la *ona portuaria( la autoridad federal all1 co!petente puede considerar
ra*ona'le la reali*aci$n de acti%idades ad!inistrati%as q coincidan c las q son t1picas de las
.urisdicciones locales"
La acci$n intentada , la actora no puede prosperar # se confir!a la sentencia de CI instancia"
Efectos econ$!icos de los i!puestos:
>entro de los efectos econmicos de los impuestos se encuentran:
C+ 0OTICIA: es el conocimiento q tiene la gente de q a a aparecer un impuesto. .decuan la conducta
d acuerdo al impuesto q iene" Se produce cuando el contri'u#ente( en ra*$n de la e,istencia del
i!puesto( !odifica su conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto"
B+ PE/C6SIL0 O I8PACTO: %ercusin es lo q se produce en el contri'u#ente( el q paga( #
consiste en el pago for!al del i!puesto al ente titular de 4ste" &mpacto )de un i!puesto q c-oca
c algo o alguien+ es el resultado in!ediato del esta'leci!iento de un i!puesto so're la persona
q lo paga en CI instancia"
G+ T/ASLACIO0: Producida la percusi$n( quien la -a sufrido tratar3 de transferir a otro la
carga del i!puesto q -a de'ido soportar en CI instancia" )l impuesto se traslada al consumidor
final, xe-, los cigarrillos, paga el fumador un precio ms eleado debido a todos los impuestos q se
han ido pagando en la cadena productia. )ste es un caso en el q lo q se traslada es el impuesto al
consumo. 'ero no siempre se trasladan %stos, puede ser otro impuesto, xe- el q paga el productor (q
cuando llegue al consumidor final ah0 ser =.al consumo).
5a traslacin puede presentarse en + modos:
;@acia adelante: un deter!inado contri'u#ente trata de transferir la carga del i!puesto q -a
soportado inicial!ente( a tra%4s de la percusi$n so're otros su.etos( !odificando las condiciones de
la oferta de los productos q 4l su!inistra en el !ercado" 'uede consistir tanto en la modificacin de
precio, como de las cantidades endidas. Se traslada al prx en la cadena. 6e-: en la cadena de
produccin, si a un eslabn se le aumenta el impuesto q paga, a a aumentar el costo de produccin, $ el
de adelante a a pagar x ese aumento.
;@acia atr3s: Cuando el productor no puede au!entar los precios de %enta" Mste q no quiere
cargar c el peso final del i!puesto( puede intentar la traslaci$n -acia atr3s consistiendo 4sta en
!odificar( no #a la oferta( sino la de!anda de factores de la producci$n tratando de reducir el
1K
precio de su adquisici$n" )s decir, se le solicita al de atrs q ba-e el precio. )l q soporta el impuesto es
m0 productor no el cliente.
6e-: quien trata de obtener una reba-a en los precios de la materia prima. Si el productor de-a de comprar
$ otro ocupa su lugar, la cura de demanda de insumos se modificar $ el nueo precio de equilibrio ser
ms reducido. ?Muhape termo tanques@: el acero inoxidable de adentro de los termos le aument, a a
tener q cobrar /1.IK x termo en e# de /1.1K como antes, pero no le da la pla#a, entonces le pide al del
acero q ba-e el precio del acero, para poder seguir endiendo a /1.1K.
7En for!a o'licua: el percutido puede intentar trasladar el i!puesto en for!a o'licua(
!odificando su oferta( no #a respecto del producto gra%ado , el i!puesto( sino respecto de otro
producto distinto"
Puede ser -acia delante( # au!ento otro producto"
Puede ser -acia atr3s( # le pido al productor de otro producto q !e 'a.e el precio"
()l concepto es el mismo)
6e-: se crea un impuesto q graa en forma pronunciada los equipos de refrigeracin $ q las condiciones
del mercado no permiten efectuar la traslacin hacia delante o hacia atrs. 'ero resulta, q el percutido
produce, adems, planchas o calefones, q toleran un aumento del precio de enta.
)l productor aumenta el precio de otras mercader0as distintas o secundarias no graadas.
EL6SIO0: Se refiere a toda la ingenier1a tri'utaria q pueda reali*ar un contri'u#ente p adecuar
su conducta # pagar la cantidad !enor de i!puestos posi'le" )l contribu$ente arma esa ingenier0a p"
pagar menos, lo q se llama ?tax planning@ o planificacin tributaria, o sea los armados q se hacen p" una
planificacin fiscal internacional. Cdo sin infringir la le#( 'usca e%itar el pago de tri'utos"
:e.: en%1a la plata a un para1so fiscal"
=mpuesto eludido: es el q no paga nadie. *o es q sino lo pag ,ulano q ten0a q pagarlo, lo paga otro,
'epe. < sea q si el q deb0a pagarlo no lo pag, pues no lo pagar nadie en su lugar.
5os funcionarios de la .,=' an a decir q es lo q es elusin (lo ern en el caso concreto)
8emedios q los )stados hacen p" combatir la elusin: tratados o normas anti7abusos c" otros pa0ses, son
espec0ficos de determinados temas x medio de ellos acotan las acciones q puede hacer una persona en
cualquiera de esos pa0ses3 $ as0 an limitando la elusin.
E7ASIO0: Es ocultar( enga2ar( # , ello pago !enos i!puestos"
:e.: no declarar la casa q figura co!o terreno 'ald1o" )Art" <N le# CCNKG+" @a# q %erla desde el
punto de %ista penal& sie!pre %a!os a tener una %iolaci$n a las disposiciones penales"
P AAIP e%adir es actuar il1cita!ente # consciente!ente p no pagar total o parcial!ente un
tri'uto adeudado"
O.o( q el q de'e patentes es deudor # no e%asor( ,q adeuda no pag$( pero no ocult$ nada"
5eticia Carrera dice: q evasin es una actiidad il0cita, q denota la conducta de un contribu$ente de
causar un daLo patrimonial al ,isco a tra%s de la omisin o reduccin del pago del impuesto debido. 5a
elusin es ista como q implica una actiidad legal pero no necesariamente efectia a los fines
tributarios. 5a elusin fiscal persigue un ob-etio similar al de la easin: sustraerse de la obligacin
tributaria. 5a conducta elusia q asume el su-eto, a diferencia de quien eade, se desarrolla en principio
dentro de un sector de licitud. 5a elusin no permite el abuso de formas -ur0dicas.
11
TIT6LO SEG609O: 9E/EC@O T/IB6TA/IO O A96A0E/O"
7II" Principios Generales"
C+ El 9erec-o Tri'utario" Concepto # di%isiones" Autono!1a del 9erec-o Ainanciero # del
9erec-o Tri'utario"
)l >erecho financiero, es el con-unto de normas $ principios del >erecho que ataLe a los tributos $
especialmente, a los impuestos.
Aa$ dos enfoques del >erecho :ributario:
)l primer enfoque: tiene como punto de partida la existencia de una rama de la
administracin p!blica, acompaLada por cuerpos policiales o militares especiali#ados en la
materia tributaria.
)l segundo enfoque: toma como punto de partida el fenmeno de la ida social de la
necesidad de recursos estatales dentro de los cuales se destacan los impuestos, cu$o pago $
fiscali#acin representan el propsito fundamental de las le$es fiscales.
)l tributo es un recurso que el )stado obtiene por medio de la coercin que nace de su poder de imperio. )n
los )stados modernos de >erecho, el poder coercitio estatal de e-erce a tra%s de la le$. 5a administracin
fiscal, no posee poderes discrecionales $ la le$ determina cuando, en cules casos $ en cul medida ella
puede recaudar un tributo sobre la rique#a priada.
)l >erecho :ributario se diide en:
9E/EC@O T/IB6TA/IO CO0STIT6CIO0AL: comprende las normas constitucionales que se refieren
a los tributos. )l >erecho :ributario (onstitucional, delimita el e-ercicio del poder estatal $ distribu$e las
facultades que de %l emanan entre los diferentes nieles $ organismos de la organi#acin estatal. >entro del
>erecho :ributario (onstitucional, a eces, encontramos normas proenientes de acuerdos entre los entes
que e-ercen el 'oder ,iscal, destinadas a distribuir las facultades impositias, garanti#ar su e-ercicio $
sancionar su incumplimiento. )stas normas constitu$en el >erecho :ributario =nterestatal.
1&
9E/EC@O T/IB6TA/IO S6STA0TI7O O 8ATE/IAL: es el con-unto de normas que definen los
supuestos de las obligaciones tributarias, cu$o ob-eto es la prestacin del tributo $ las obligaciones
accesorias, como tambi%n la relacin que surge del pago indebido. 5a naturale#a del >erecho :ributario
Sustantio es la de un >erecho de las obligaciones tributarias. 5os su-etos de las relaciones -ur0dicas
tributarias regidas por el >erecho tributario sustantio no son la administracin $ los administrados, sino los
acreedores $ los deudores de los tributos $ de las obligaciones accesorias.
9E/EC@O T/IB6TA/IO AO/8AL O A98I0IST/ATI7O: es el con-unto de normas $ principios de
la administracin p!blica en lo referente a los tributos. 5as relaciones -ur0dicas comprendidas en este derecho
no son obligaciones de dar, sino de hacer o no hacer o soportar. 5os su-etos de estas relaciones son la
administracin $ sus s!bditos.
9E/EC@O T/IB6TA/IO PE0AL: es el con-unto de normas que definen las infracciones, iolaciones de
las obligaciones tanto del >erecho Sustantio como del >erecho .dministratio $ establecen las sanciones
correspondientes.
9E/EC@O T/IB6TA/IO P/OCESAL: son las normas $ principios que gobiernan los procesos en los
que se dirimen las controersias que surgen entre su-etos actios $ su-etos pasios de las relaciones -ur0dico7
tributarias. )l >erecho :ributario se diorcia del proceso tributario referente a las infracciones $ penas,
siendo este !ltimo regido por normas $ principios especiales en conexin con la naturale#a de la accin penal
que en %l se entila, $ puede considerarse ba-o el t0tulo de >erecho :ributario 'rocesal 'enal.
9E/EC@O T/IB6TA/IO I0TE/0ACIO0AL: est comprendido por las normas contenidas en los
tratados que se refieren a materia tributaria. )l ob-etio de los tratados es eitar las dobles imposiciones $
asegurar la asistencia $ la colaboracin de los ,iscos respectios para combatir la easin fiscal.
B+ Las fuentes del 9erec-o Ainanciero # del 9erec-o Tri'utario"
G+ La codificaci$n del 9erec-o Tri'utario"
<+ La interpretaci$n de las nor!as tri'utarias"
Le# CC"NKG
Art1culo C"7 )n la interpretacin de las disposiciones de esta le$ o de las le$es impositias su-etas a su
r%gimen, se atender al fin de las mismas $ a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible fi-ar
por la letra o por su esp0ritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o t%rminos de las disposiciones
antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos $ t%rminos del derecho priado.

Art1culo B"7 'ara determinar la erdadera naturale#a del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones $ relaciones econmicas que efectiamente realicen, persigan o estable#can los contribu$entes.
(uando %stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras -ur0dicas que no sean
manifiestamente las que el derecho priado ofre#ca o autorice para configurar adecuadamente la cabal
intencin econmica $ efectia de los contribu$entes se prescindir en la consideracin del hecho imponible
real, de las formas $ estructuras -ur0dicas inadecuadas, $ se considerar la situacin econmica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho priado les aplicar0a con independencia de las
escogidas por los contribu$entes o les permitir0a aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los
mismos.
Aa$ quien di-o que en materia tributaria las le$es se interpretan econmicamente $ no -ur0dicamente. )sto es
un erdadero desatino, porque las le$es tributarias, como todas las dems, siempre se interpretan
-ur0dicamente. 5a consideracin econmica no es una interpretacin opuesta a la -ur0dica, es un criterio
-ur0dico que sugiere al int%rprete tener en cuenta el contenido econmico de los hechos para encuadrarlos en
las normas materiales.
)n la elaboracin de sus conceptos $ en el establecimiento de sus normas, el derecho tributario no debe estar
sometido al derecho priado, porque ambos derechos regulan relaciones -ur0dicas distintas, sin que exista una
superioridad de los principios del derecho priado sobre los del derecho tributario, ni iceersa. )l acta de
nacimiento del derecho tributario, es el principio de legalidad. .l establecer que solo el impuesto puede
nacer por la le$ $ dar ida a un derecho que ser el con-unto de le$es que gobiernan los tributos, marca al
mismo tiempo el comien#o del )stado constitucional $ representa la primera base del derecho p!blico. La
1+
relacin jurdica tributaria nace por voluntad de la ley, tomando como base la existencia de determinados
ecos !ue tienen eficacia, esto es, son generadores de obligaciones, no por!ue se atribuya poder creador
de la relacin jurdica tributaria a las personas !ue dan nacimiento a los ecos, sino por!ue la ley toma
esos ecos como supuestos de las obligaciones"
*o se puede admitir la interpretacin analgica del >erecho :ributario, debe hacerse dentro del mismo
>erecho :ributario o del >erecho '!blico en general. Solo cuando ello no sea posible, deben buscarse
principios generales de derecho que sean aplicables a la materia, pero teniendo en cuenta la finalidad, el
propsito $ el significado de las normas tributarias $ de las instituciones que se quieren reglar.
(uando ninguno de estos procedimientos permita interpretar el significado de la norma tributaria, es posible
tambi%n aplicar de forma supletoria el derecho priado, porque todo el derecho constitu$e una unidad $ no es
concebible que existan lagunas.
5a problemtica de la interpretacin de la le$ tributaria alcan#a su cumbre con el fenmeno de la elusin
tributaria" )l problema que se plantea no tiene una solucin definitia, consiste en la oposicin entre el
principio de la soberan0a de la oluntad indiidual por un lado $ el de la igualdad sustancial de las
obligaciones tributarias en los casos de reali#arse un mismo hecho imponible. .lemania, por e-emplo, fund
su solucin por la 0a legislatia, en el abuso de las formas $ posibilidades de adaptacin del >erecho
'riado. <tra solucin es la nuestra, que consiste en: considerar la elusin tributaria como un caso de
aplicacin de la #consideracin econmica$ en irtud de la cual en los hechos imponibles creados por la
oluntad negocial de los particulares, es decisia la intencin emprica y no la intencin jurdica.
5o que interesa para la aplicacin del impuesto es la operacin econmica que se ha reali#ado $ no las
formas.
H+ Efectos de las nor!as tri'utarias en el tie!po: retroacti%idad e irretroacti%idad"
El 'rt. ( del )) dispone que las leyes no tienen efecto retroactio, salo disposicin en contrario. *a
retroactiidad en ning+n caso podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales.
)l principio de la no retroactiidad de las le$es, es meramente legislatio $ no impide que el legislador pueda
dictar le$es que lo deroguen. 5a facultad del legislador de dictar normas retroactias reconoce dos
limitaciones: 1) en materia penal: es que nadie puede ser condenado sino en irtud de una le$ anterior al
hecho del proceso3 &) cuando se pria a una persona de un derecho incorporado a su patrimonio, o se iola
otro derecho de raigambre constitucional.
)l principio de irretroactiidad se confunde con el principio de iniolabilidad de la propiedad, entendido por
la (orte como comprensio de todos los intereses apreciables que un hombre pueda tener fuera de si mismo3
fuera de su ida $ de su libertad.
Dno de los principios fundamentales en materia tributaria es el de legalidad, expresamente aceptado en el
.rt. 1H (*, que establece que slo el (ongreso impone las contribuciones a que se refiere el .rt. 2 (*. )ste
principio debe estar acompaLado por los principios de certe#a $ el de seguridad -ur0dica. )l primero, el de
certe#a, impone un orden racional a fin de que las normas tributarias sean claras, completas $ precisas como
forma de extirpar la confusin $ el desorden. 'or su parte, el principio de seguridad -ur0dica, igente en todo
)stado de derecho, que equiale a poder tener certe#a sobre el ordenamiento -ur0dico aplicable $ la forma en
que se regulan $ protegen los intereses tutelados, debe permitir al ciudadano preer en grado ra#onable la
certe#a de las consecuencias que pueden deriarse de sus actos, a la lu# de la regulacin igente en el
momento en el cual se e-ecutan.
#e la idea de certe$a se deriva !ue la ley tributaria, debe ser anterior al eco escogido por ella para acer
nacer la obligacin tributaria" %dem&s, el principio de ra$onabilidad de las leyes, aceptado en el %rt" '(
)*, excluye toda idea de arbitrariedad por parte de los rganos del +stado" La pretensin de abarcar por la
ley tributaria situaciones agotadas o concluidas con anterioridad a su sancin constituye una tpica
manifestacin de arbitrariedad legislativa"
)n situaciones en las cuales el contribu$ente ha incorporado a su patrimonio un derecho, la le$ tributaria no
puede operar retroactiamente alterando una situacin definitiamente constituida.
.lgunos autores, consideran que en determinadas ocasiones la retroactiidad de la le$ fiscal es necesaria
para desbaratar maniobras de elusin fiscal.
>entro de la -urisprudencia de la (orte encontramos precedentes en los cuales se admiti la retroactiidad,
supuestos en los que no se conalid la aplicacin retroactia de la norma $ casos en los cuales cabe hablar
de seudorretroactiidad. :ales son:
AALLO 0A7A//O 7IOLA )CPKP+:
12
Aechos: 5a le$ &&.FK2 de 1JI&, estableci un i!puesto de e!ergencia que deb0a aplicarse en todo el
territorio de la *acin, por nica %e*, sobre los actios financieros existentes al +1 de diciembre de 1JI1. 5a
actora pose0a al +1 de diciembre de 1JI1 acciones de Sucesores S.. $ de (autela S.., parte de las cuales
don a la fundacin *aarro Miola el E de abril de 1JI&. Sancionada la le$ &&.FK2, la actora pag el tributo
correspondiente, inclu$endo en tal ingreso el importe que correspond0a a las acciones donadas, a pesar de
considerar improcedente el graamen en este aspecto, e interpuso luego el pertinente reclamo de repeticin.
5a sala == de la (mara *acional de .pelaciones en lo (ontencioso .dministratio ,ederal reoc
parcialmente el pronunciamiento de la instancia anterior $ admiti la demanda deducida por la actora de las
sumas pagadas en concepto del tributo establecido por la le$ &&.FK2.
)l apelante sostiene que la (mara ha efectuado una errnea interpretacin de la le$ &&.FK2, $a que su texto
no exclu$e del mbito del graamen a aquellos bienes que no integraban el patrimonio del contribu$ente en
el momento de sancionarse la le$. (onsidera que, admitida por la (mara la retroactiidad de la le$
mencionada $ declarada por esta (orte la constitucionalidad de las le$es retroactias en materia tributaria
cuando no se afecten derechos adquiridos, aquel :ribunal debi aplicarla pues, al propsito de la le$ que era
alcan#ar los actios financieros anteriores a su sancin.
(ontra dicho fallo el representante del ,isco nacional interpuso recurso extraordinario, que fue concedido. )l
recurso extraordinario es formalmente procedente pues se encuentra controertida en autos la inteligencia de
una le$ federal $ alegada su oposicin a diersas clusulas constitucionales.
(abe concluir que la afectacin del derecho de propiedad resulta palmaria, cuando la le$ toma como hecho
imponible una exteriori#acin de rique#a agotada antes de su sancin, sin que inoque, la presuncin de que
los efectos econmicos de aquella manifestacin permanecen, a tal fecha, en la esfera patrimonial de su-eto
afectado.
*a ley ,,.-./, tue el indudable objetio de alcan0ar con el tributo que cre a los actios financieros
existentes al (1 de diciembre de 1231, sin que surja ni de su texto ni de la exposicin de motios que lo
acompa que, como condicin de su aplicacin, fuera necesario que tales bienes permanecieran en el
patrimonio del contribuyente al sancionarse la ley.
(orresponde declarar su inalide0.
>isidencia de ,a$t: 'ara que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la demostracin de
que el graamen cuestionado excede la capacidad econmica o financiera del contribu$ente. 1ue tal
confiscatoriedad es una cuestin de hecho, ob-eto de concreta $ circunstanciada prueba por quien la alega, lo
que en autos no se ha producido. 5a le$ &&.FK2 tuo el ob-etio de alcan#ar con el tributo que cre a los
actios financieros existentes al +1 de diciembre de 1JI1, sin que sur-a ni de su texto ni de la exposicin de
motios que, como condicin de su aplicacin, fuera necesario que tales bienes permanecieran en el
patrimonio del contribu$ente al sancionarse la le$.
)llo no es obstculo para admitir su constitucionalidad. 5as mutaciones patrimoniales no son por si motio
suficiente para excluir los tributos que han correspondido a los titulares de los patrimonios en las ocasiones
que la le$ seLale. )n tales condiciones, no median obstculos constitucionales frente a la inteligencia de la
le$ en cuestin propuesta por el recurrente, por ello se de-a sin efecto la sentencia apelada.
AALLO J6A0 PE9/O I0S6A"
Aechos: el actor formul ante la >ireccin 4eneral =mpositia reclamo de repeticin de los importes que
abonara en concepto de ?=mpuesto de )mergencia de .ctios ,inancieros@ (por la le$ &&.FK2 dictada en
1JI&). )llo, con fundamento en que el graamen, al oler retroactiamente sobre un e-ercicio fiscal encido
( +1 de diciembre de 1JI1), generaba un menoscabo de derechos adquiridos por el contribu$ente, en ra#n de
haber %ste satisfecho sus obligaciones tributarias por tal per0odo.
Sostuo la cmara que ?mediante la le$ &&.FK2, se estableci un impuesto de emergencia, por !nica e#, por
aplicar sobre los actios financieros existentes al +1 del aLo anterior3 siendo su-etos pasios las personas
f0sicas $ tambi%n las sucesiones indiisas, con la preisin en cuanto a estas !ltimas que resultar0an
contribu$entes slo en la medida en que aquella fecha (+1 de diciembre de 1JI1) quedara comprendida en el
lapso comprendido entre el fallecimiento del causante $ la correspondiente declaratoria de herederos o
declaracin de inalide# del testamento.
,undamentos a faor del impuesto: el impuesto fue establecido en plena guerra de Malinas, lo que
-ustificar0a un graamen de emergencia, para pagar las cargas extraordinarias deriadas del conflicto b%lico.
1E
.dems el tributo no ser0a arbitrario, confiscatorio ni manifiestamente irra#onable, presupuestos necesarios
para tacharlo de inconstitucional.
(r0tica al fallo de la (mara: conforme al temperamento del a quo el graamen establecido por la le$ &&.FK2,
seria de ?aplicacin imposible@, $a que los su-etos pasios del tributo a que la le$ se refiere, a la fecha de su
sancin, habr0an presentado sus declaraciones -uradas $ oblando el impuesto al patrimonio neto. Seria
irrisorio que la le$ graara los actios financieros para el futuro, $a que los su-etos de los deberes
impositios habr0an podido sustraerse de la carga fiscal sacando de su patrimonio los bienes alcan#ados por
el tributo.
5os -ueces destacaron que la le$ &1.&I& (1JHH) estableci con carcter de emergencia un tributo que recae
sobre el patrimonio neto que pertene#ca a id%nticos su-etos pasios que los seLalados en el impuesto que se
discute en el sub examine, tomando como hito temporal el +1 de diciembre de cada aLo. )xclu0a de la
imposicin a las acciones $ a los depsitos efectuados en instituciones su-etas al r%gimen legal de entidades
financieras.
,allo de la (orte: el remedio federal es procedente toda e# que se controierte la inteligencia de las le$es
&1.&I& $ &&.FK2, como as0 la alide# constitucional de esta !ltima. 1ue la le$ &&.FK2 de 1JI&, estableci un
impuesto de emergencia que se aplica sobre los actios financieros existentes al +1 de diciembre de 1JI1,
cu$os titulares sean las personas f0sicas $ las sucesiones indiisas en la medida en que aquella fecha quedara
comprendida entre el fallecimiento del causante $ la declaratoria de herederos o la declaracin de alide# del
testamento. 1ue los referidos bienes son los mismos que se encuentran exentos del impuesto al patrimonio
neto creado por la le$ &1.&I&.
.l no mediar obseracin al mencionado pago de dicho impuesto el contribu$ente adquiri un derecho
inalterable con respecto a la obligacin tributaria, $ ante los cual deiene inaplicable el graamen de
emergencia a los actios financieros en tanto alcan#a en este caso, a los bienes exentos del tributo creado por
la le$ &1.&I&.
Se confirma el fallo.
N+ Aplicaci$n de las nor!as tri'utarias en el espacio"
Q+ La do'le i!posici$n internacional e interna" 84todos unilaterales # 'ilaterales para e%itarla"
El t4r!ino =do'le i!posici$n? significa la i!posici$n por parte de dos o !3s Estados de tri'utos
co!para'les( so're un !is!o contri'u#ente( con respecto al !is!o concepto # por id4ntico per1odo"
5a doble imposicin internacional responde a las siguientes causas: a) superposicin en el e-ercicio, por parte
de dos o ms )stados soberanos, de su leg0tima -urisdiccin tributaria3 b) utili#acin de normas de derecho
internacional, cu$as definiciones por los respectios ordenamientos nacionales pueden dar lugar a
distorsiones en las categor0as tributarias $ c) e-ercicio ileg0timo de la -urisdiccin tributaria.
5a doble imposicin puede ser originada en la naturale#a incompleta de las normas. Dn supuesto de
distorsin que genera la doble imposicin es el referido a la do'le nacionalidad: surge el problema si dos
)stados basan la conexin personal que genera responsabilidad tributaria ilimitada sobre la base de la
residencia $ aplican distintos criterios para determinarla. 5a distorsin tambi%n puede darse en el caso de las
definiciones del -ec-o i!poni'le: como consecuencia de las diferencias entre los distintos sistemas
impositios nacionales $ entre los distintos sistemas legales, es frecuente encontrar que los mismos hechos o
circunstancias de un acto o contrato internacional son caracteri#ados en forma diergente en los )stados
inolucrados, los que, asignan distintas consecuencias impositias de una misma transaccin. )l resultado
puede ser que la transaccin quede su-eta a doble imposicin o que, no est% su-eta a tributacin en ninguna
de las -urisdicciones inolucradas.
5a doble imposicin internacional puede ser leg0tima o ileg0tima: es ileg0tima cuando resulta de un exceso de
-urisdiccin tributaria iolatorio del derecho internacional.
5os )stados han alcan#ado cierto grado de preocupacin $ concienti#acin sobre la necesidad de eitar la
doble imposicin internacional, as0 como tambi%n cierto grado de armoni#acin normatia, todo lo cual se e
refle-ado en una gran cantidad de tratados, pero que ello no es aun suficiente para celebrar tratados
multilaterales. Si bien la doble imposicin internacional es inconeniente e indeseable, desde el punto de
ista de los negocios internacionales, no constitu$e un hecho il0cito en s0 mismo desde el punto de ista del
derecho internacional general.
5a causa mas significatia de doble imposicin resulta del e-ercicio simultaneo de su -urisdiccin tributaria
por parte del )stado donde la ganancia se genera (pa0s fuente) $ el )stado de la residencia o nacionalidad
que, su-eta a sus s!bditos generalmente a responsabilidad tributaria ilimitada, inclu$endo en la base
imponible respectia tanto la renta de fuente nacional como la de fuente extran-era. <tras causas son: 1) la
1F
nacionalidad o residencia de las personas f0sicas, &) el concepto de fuente, +) sobre la caracteri#acin o
naturale#a de la ganancia, 2) sobre la atribucin de la ganancia al su-eto pasio, $ E) en torno a la
clasificacin de los hechos.
Medidas para eitar la doble imposicin internacional:
5as medidas unilaterales para eitar la doble imposicin son generalmente adoptadas por el )stado de la
residencia, en relacin con los impuestos aplicados en el )stado de la fuente, aunque el m%todo adoptado
ar0a seg!n la legislacin de cada pa0s. Son los m%todos que toma un pa0s por si mismo, por los cuales
determina soluciones para problemas concretos.'or su parte, los conenios bilaterales permiten preenir o
eliminar la doble imposicin considerando las diferentes legislaciones nacionales de los pa0ses
cocontratantes, sus relaciones $ el fortalecimiento de su estabilidad. :ambi%n permiten el otorgamiento de
concesiones hacia el pa0s cocontratante, enmarcados en la pol0tica tributaria de cada pa0s $ los particulares
intereses que los congregan. 5os m%todos para eliminar la doble imposicin pueden ser diferentes.
,inalmente, las medidas multilaterales son acciones reali#adas o concertadas entre arios )stados, con el
ob-eto de preenir o eliminar la doble imposicin, $ pueden consistir en acuerdos o tratados multilaterales
suscriptos con esa finalidad.
PA/AISOS AISCALES" )Por 9r" 7icente Oscar 91a*+
Se denomina 'ara0so fiscal a las jurisdicciones de car&cter estatal o subestatal, donde el nivel de tributacin
es bajo o inexistente, donde los su-etos go#an de los beneficios que proporciona el secreto bancario,
profesional, comercial, etc $ donde dicho secreto est garanti#ado por normas incluso constitucionales que
opacan las resultantes del negocio a la ista de terceros, lo cual es una sumatoria que alienta a la easin
fiscal de carcter nacional e internacional. Dn producto t0pico de los para0sos fiscales es la creacin de las
sociedades comerciales internacionales o la formacin de trusts cu$a finalidad de creacin es ocultar la
identidad de sus propietarios, que permiten reali#ar toda clase de negocios con absoluta impunidad tributaria.
:iene gran importancia distinguir que clase de impuesto se pretende eadir 0a la ingenier0a fiscal. (abe
tener presente la diferencia en eadir el impuesto en la fuente3 en el trnsito o las retenciones sobre los
beneficios repatriados $ el impuesto en la residencia. Se igila todo lo atinente a los ?precios de
transferencia@ porque una significatia proporcin del comercio mundial consiste en transacciones entre
empresas inculadas. 5os motios que conllean a las empresas a intentar reasignar sus utilidades entre
empresas inculadas directa o aun indirectamente en el mbito internacional es buscar aumentar las
utilidades del holding, generando ma$ores ingresos tributarios en aquellas unidades pol0ticas calificadas de
para0sos fiscales donde las cargas impositias son menores, por motios estrat%gicos.
5a finalidad perseguida por las empresas multinacionales es establecer filiales en pa0ses denominados
para0sos fiscales donde la minori#acin de la imposicin esta garanti#ada por la legislacin del para0so fiscal.
Se constitu$en oldings en para0sos fiscales para eitar la imposicin en las rentas de participaciones sociales
o para manipular los precios de transferencia en el sentido de absorber rentas que de otro modo serian
tributadas en la -urisdiccin en que se locali#a la sociedad a quien el actio fue cedido.
Ao$ se obseran aun operaciones con sociedades pantalla o meramente instrumentales que se interponen en
forma sucesia, domiciliadas en para0sos fiscales, con lo cual se logra opacar a los erdaderos beneficiarios
de las utilidades o la rique#a.
8ETO9OLOGIA CIE0TIAICA 9EL 9E/EC@O T/IB6TA/IO )Por Jorge @4ctor 9a!arco+
5a ciencia del >erecho :ributario: es la ciencia -ur0dica que se ocupa del estudio del con-unto de normas que
regulan la obligacin -ur0dica tributaria.
5a metodolog0a del >erecho :ributario se refiere a los procedimientos por medio de los cuales se elaboran
los principios $ las instituciones tributarias $ a aquellos mediante los que se aplican esos principios e
instituciones.
)l )stado es la forma -ur0dica que en la %poca actual han creado los seres humanos para iir ordenadamente
en sociedad. )l recurso fundamental del )stado es el tributo, se trata de un recurso genuino que se exige de
modo coactio $ que, en principio, no deuele.
)l poder tributario del )stado como facultad de crear, fi-ar o establecer tributos se expresa mediante
instituciones -ur0dicas que suponen una aloracin legislatia de la capacidad contributia del indiiduo, la
existencia de una contraprestacin efectia o potencial de un sericio por parte del )stado o el beneficio que
1H
recibe el contribu$ente de una obra p!blica o de un sericio que presta el )stado. )l tributo releante es el
impuesto: se concurre al mantenimiento del )stado por el solo hecho de iir en una sociedad -ur0dicamente
organi#ada, existe un deber moral de concurrir al mantenimiento de la organi#acin en que se ie.
Se establece que los tributos deben ser creados por una le$ en sentido formal (principio de legalidad), que
todos deben concurrir al mantenimiento del )stado (principio de generalidad), que debe darse el mismo
tratamiento tributario a quienes se encuentren en las mismas circunstancias $ que si bien las mismas se
refieren a la capacidad contributia, pueden relacionarse con otros aspectos, siempre que sean ra#onables
(principio de igualdad), que el impuesto debe comprender una cuotaparte de la base de medicin o base
imponible expresada en una proporcin (principio de proporcionalidad) $ que esa proporcin no debe
alcan#ar una magnitud tal que desnaturalice o haga desaparecer la renta o el patrimonio del indiiduo
(principio de no confiscatoriedad)
1I
7III" 9erec-o Tri'utario Constitucional"
C+ Poder Tri'utario" L1!ites del poder tri'utario: li'ertad de tr3nsito( in!unidades rec1procas"
B+ La distri'uci$n de los poderes i!positi%os en el derec-o constitucional co!parado # argentino"
Aacultades i!positi%as de la 0aci$n( de las Pro%incias # !unicipios en el siste!a argentino"
G+ Le#es de unificaci$n # de coparticipaci$n de i!puestos"
COPA/TICIPACIO0 AE9E/AL"
Se desprende de la organi#acin pol0tica federal que tiene nuestro pa0s. Seg!n Nilliam 8iOer, federalismo es
una organi#acin pol0tica en que las actiidades de gobierno estn repartidas entre los gobiernos regionales $
el gobierno federal $ a tra%s de la (* se enumeran las facultades de la *acin exclusias, concurrentes $
supletorias.
5. (<'.8:=(='.(=<* ,)>)8.5 S) 'D)>) )*:)*>)8 (<M< D* S=S:)M. >)
()*:8.5=P.(=<* >) 5. 8)(.D>.(=<* :8=CD:.8=. B >=S:8=CD(=<* >) 8)(D8S<S
,=S(.5)S )*:8) 5. *.(=<* B 5.S '8<M=*(=.S.
(orresponden a la *acin:
a) 5os derechos aduaneros exclusiamente $ en forma permanente. (.rts. 2,J $ HE =nc. &)
b) 5os impuestos indirectos en concurrencia con las proincias $ en forma permanente. (.rt. 2 $ HE =nc.
&)
c) =mpuestos indirectos siempre que se den las circunstancias establecidas en el .rt. HE =nc. & ?tiempo
determinado $ siempre que la defensa, seguridad com!n $ bien general del estado lo exi-an.@
(orresponde a las 'roincias:
a) 5os impuestos indirectos en concurrencia con la *acin $ en forma permanente (.rt. 2 $ HE =nc. &)
b) =mpuestos directos en forma exclusia $ permanente salo que la *acin haga uso de la facultad
establecida en el .rt. HE =nc.& ?(orresponde al (ongreso, establecer impuestos directos por tiempo
determinado proporcionalmente iguales en todo el pa0s, $ ba-o la condicin de ser necesarios para la
defensa, seguridad com!n $ bien general del )stado.@
*a coparticipacin de &mpuestos es una de las formas en que el gobierno central asigna recursos a los
nieles de gobiernos inferiores en un sistema federal.
'odemos tener:
17 Sistemas tributarios propios (bases $ al0cuotas locales)
&7 .l0cuotas adicionales a las establecidas por la *acin.
+7 :ransferencias de libre disponibilidad.
27 :ransferencias condicionadas en cuanto al monto $ destino.
5os fundamentos de la )oparticipacin 4ederal se encuentran en reglar $ distribuir armnicamente la
relacin financiera proeniente del poder de imposicin entre el )stado ,ederal $ cada una de las
-urisdicciones locales que componen la *acin.
5a Le# BG"H<K en su Art" G, establece que la distribucin del monto recaudado por la coparticipacin es el
siguiente:
)l 2&,+2 Q en forma automtica a la *acin,
)l E2,FF Q en forma automtica a las 'roincias adheridas
)l & Q para el ,ondo de recupero de las 'roincias: Cs. .s., el 1,EH Q (hubut, *euqu%n $ Santa (ru# K,12
Q cada una
)l 1 Q es para el ,ondo de .portes del :esoro *acional a las 'roincias.
(se destinar a atender situaciones de emergencia $ desequilibrios financieros de los gobiernos proinciales).
1J
)lusula de garanta R )l .rt. H de la le$ &+.E2I establece que el monto a distribuir a las proincias no
podr ser inferior al +2 Q de la recaudacin de todos los recursos tributarios nacionales.
8asa Coparticipa'le: (.rt. & 5e$ &+.E2I) estar0a conformada por la masa de fondos a distribuir del
producido de la recaudacin de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes
excepciones:
a) >erechos de importacin $ exportacin, preistos en el .rt. 2 (*.
b) .quellos cu$a distribucin entre la *acin $ las 'roincias que est% preista en otros sistemas.
c) 5os impuestos $ contribuciones nacionales con afectacin espec0fica a propsitos $ destinos
determinados.
d) 5os impuestos $ contribuciones nacionales cu$o producido se afecte a la reali#acin de inersiones,
sericios, obras $ al fomento de actiidades, que se declaren de inter%s nacional por acuerdo entre la
*acin $ las 'roincias.
(umplidos los ob-etios de los impuestos a los que se refieren los puntos c) $ d), si los gramenes
continuaran en igencia se incorporarn al sistema de distribucin de esta le$.
5a le$ permite a las proincias que estable#can los impuestos de sellos, ingresos brutos, impuesto
inmobiliario, impuesto a la transmisin gratuita de bienes, patentamiento $ radicacin de automotores. 5a
masa coparticipable queda reducida a:
F2Q de la recaudacin del =mpuesto a las 4anancias
IJQ de la recaudacin del =mpuesto al Malor .gregado
1KKQ =mpuestos =nternos
1KKQ 4anancia m0nima presunta
1KKQ =ntereses pagados
<tros: I+,+2Q 'remio a los Guegos.
Aunciones del Banco 0aci$n: el banco de la *acin .rgentina, transferir los fondos coparticipables,
automticamente a cada 'roincia $ al ,ondo de .portes del :esoro *acional a las proincias. >icha
transferencia ser diaria $ el Canco *acin no percibir retribucin de ninguna especie por los sericios que
preste.
Aunciones del 8inisterio del Interior: este informar trimestralmente a las 'roincias sobre la distribucin
de los fondos, indicando los criterios seguidos para la asignacin. (.rt. E 5e$ &+.E2I)
ERui4nes confor!an el siste!a de Coparticipaci$n AederalF
:odas aquellas proincias que firmaron el acta de acuerdo. )l .rt. J 5e$ &+.E2I dice que: ?5a adhesin de
cada 'roincia se efectuar mediante una le$ que disponga:
a) que acepta el r%gimen de esta le$ sin limitaciones ni reseras3
b) que se obliga a no aplicar por s0 $ a que los organismos administratios $ municipales de su
-urisdiccin, sean o no autrquicos, no apliquen gramenes locales anlogos a los nacionales
distribuidos por esta le$.@
Siste!a de fiscali*aci$n: Se form una (omisin ,ederal de =mpuestos, la que est constituida por un
representante de la *acin $ uno por cada proincia adherida. )stos representantes debern ser personas
especiali#adas en materia impositia. .parte de la (omisin, existe el (omit% )-ecutio que esta integrado
por un representante de la *acin $ los de I proincias. 5a (omisin ,ederal de =mpuestos (rgano
administratio) resuele las cuestiones de interpretacin, aplicacin $ dicta sentencia en caso de controersia
la que es recurrible, ante la propia (omisin el plenario, decisin esta recurrible ante la (orte Suprema de
Gusticia.
<tras de sus funciones son la de aprobar el clculo de los porcenta-es de distribucin, controlar la liquidacin
de las participaciones que a los distintos fiscos corresponden, e interenir con carcter consultio en la
elaboracin de todo pro$ecto de legislacin tributaria nacional. 5as decisiones de la (omisin sern
obligatorias para la *acin $ las 'roincias adheridas, salo el derecho a solicitar reisin debidamente
&K
fundada dentro de los FK d0as corridos a la fecha de notificacin respectia. 5a decisin respectia se tomar
por simple ma$or0a de los miembros presentes, ser definitia $ de cumplimiento obligatorio $ no se
admitir ning!n otro recurso ante la (omisin, sin per-uicio del recurso extraordinario ante la (orte
Suprema.
'or !ltimo, el 'rt. 15 de la ley ,(.5/3 regir desde el 1 de )nero de 1JII hasta el +1 de diciembre de 1JIJ.
Su igencia se prorrogar automticamente ante la inexistencia de un r%gimen sustitutio del presente.
(on la refor!a de CPP<, el r%gimen de (oparticipacin adquiere -erarqu0a constitucional. )l Art" QH Inc" B
dispone: que corresponde al %oder *egislatio sancionar6 #7na ley conenio, sobre la base de acuerdos
entre la 8acin y las %roincias, instituir regmenes de coparticipacin de 9stas contribuciones,
garanti0ando la automaticidad en la remisin de fondos.
5a distribucin entre la *acin, las proincias $ la (iudad .utnoma de Cs. .s., ser equitatia $ dar
prioridad al logro de un grado equialente de desarrollo, calidad de ida e igualdad de oportunidades en todo
el territorio nacional.
<+ Li!itaciones constitucionales al poder de i!posici$n" Garant1as del contri'u#ente"
LOS P/I0CIPIOS 9E LA I8POSICIO0"
5os llamados ?principios de la tributacin@, cumplen diersas funciones: en algunos casos son reglas, pautas
o gu0as de la accin fiscal, otros se constitu$en en la referencia o modelo obligado, otros act!an como patrn
de control de ra#onabilidad, utilidad, etc, otros son expresiones de buenos deseos.
%rincipio de *egalidad: SI0 LEO 0O @AO T/IB6TO" )l .rt. 2 (* establece la forma de integrar el
:esoro *acional, con el cual el 4obierno *acional ha de proeer a los gastos de la *acin. Se establece que
el e-ercicio del poder fiscal corresponde al (ongreso *acional o a las 5egislaturas proinciales, en su caso.
)l principio de legalidad refle-a la exigencia de una le$ formal en materia tributaria, esto es inspirado en la
representacin del pueblo en las tareas legislatias.
)l principio de legalidad comprende los siguientes corolarios:
a) )s el (ongreso *acional el titular del 'oder ,iscal en la esfera de la creacin del impuesto o de las
exenciones.
b) =mplica la necesidad que el (ongreso estable#ca en el texto legal todas las normas que definen el
hecho imponible en sus diferentes aspectos: ob-etio, cuantitatio, temporal $ espacial.
c) <tra deriacin de este principio es la inconstitucionalidad de la retroactiidad del impuesto $ de las
exenciones. 'arte de la doctrina no acepta esta deriacin del principio de legalidad.
d) Siendo las normas del derecho tributario, materia de le$ $ no de equidad, estas deben ser
interpretadas literalmente. <tra corriente, no exige la interpretacin literal, pero conduce a la
integracin analgica, negando la existencia de lagunas en el derecho tributario material.
e) =mplica la obligacin para el legislador de no reconocer o conceder a la administracin o a la -usticia
facultades discrecionales en materia de impuesto.
f) 5as obligaciones impositias, no pueden ser derogadas por acuerdo de partes.
Aallo 7ideo Clu' 9rea!s" )CPPH+
5a le$ 1HH21 cre un impuesto aplicable al precio de las entradas de cine. )l poder e-ecutio, inocando
emergencia cinematogrfica, dict & decretos (anteriores a la reforma de 1JJ2 que conalid expresamente
los decretos de necesidad $ urgencia) para extender dicho impuesto al alquiler $ enta de ideos. (omo el
Mideo (lub >reams pag el impuesto una sola e#, el =nstituto *acional de (inematograf0a lo intim para
que regularice su situacin, pero aqu%l interpuso una accin de amparo, impugnando la constitucionalidad de
los decretos por iolar el derecho a traba-ar $ a e-ercer industria l0cita.
En Cera" O Bda" Instancia: los -ueces hicieron lugar al amparo $ declararon la inconstitucionalidad de los
decretos en base al principio de legalidad tributaria. (5os impuestos solo pueden ser creados por le$).
.nte esta situacin el )stado *acional dedu-o recurso extraordinario alegando que en el caso 'eralta se
reconoci que el 'oder )-ecutio puede dictar decretos de necesidad $ urgencia aunque no est%n
expresamente reconocidos en la (onstitucin *acional. (8ecordar que esto surgi antes de la reforma de
1JJ2 donde los decretos de necesidad $ urgencia se incorporan3 antes no estaban contemplados en la
constitucin de 1IE+).
5a corte confirm la sentencia de (mara (le dio la ra#n al ideo club) porque:
&1
- )l poder e-ecutio puede dictar estos decretos pero en situaciones excepcionales, las cuales no
existen en este caso.
- Miolan el principio de legalidad tributaria: el poder legislatio es el !nico que puede crear impuestos
confirmado por la reforma constitucional en el .rt. JJ =nc. +: )5 '<>)8 5)4=S5.:=M< *<
'D)>) >=(:.8 >)(8):<S >) *)()S=>.> B D84)*(=. )* M.:)8=. :8=CD:.8=..
Conclusi$n: los impuestos solo pueden ser creados por le$ del (ongreso3 el 'oder )-ecutio puede dictar
decretos de necesidad $ urgencia pero slo en circunstancias excepcionales3 los -ueces pueden ealuar la
existencia $ las caracter0sticas de la emergencia inocada por el 'oder )-ecutio al dictar estos decretos.
Aallo Supc-iT( Luisa SpaT de # otro c" Banco Central de la /ep'lica Argentina # otros" )CPPK+"
Aechos: 5uisa SpaO de 9upchiO $ .lberto Mario 9upchiO demandaron al )stado nacional (Ministerio de
)conom0a) $ al Canco (entral de la 8ep!blica .rgentina a fin de obtener la deolucin de las sumas que este
!ltimo les retuo el I $ el 1& de septiembre de 1JIJ en concepto del graamen sobre los actios financieros
dispuesto por >ec. EFK"IJ. 'lantearon la inconstitucionalidad del mencionado decreto $ destacaron que el
principio de resera de la le$ tributaria tiene rango constitucional $ que el graamen fue creado por decreto3
que la le$ posterior era insuficiente para sanearlo $ que el (ongreso no pudo alterar con impuestos la
rentabilidad de los t0tulos que el estado emite.
)l -ue# federal de 1era. =nstancia hi#o lugar a la demanda, expres que sin per-uicio de su discrepancia en
cuanto a las atribuciones de la .dministracin para crear tributos mediante decretos de necesidad $ urgencia,
el anlisis de la cuestin se ha tornado abstracto atento al dictado de la le$ &+.HEH que con id%nticos t%rminos
establece el graamen, ratificando lo establecido en el >ec. EFK"IJ. 8echa# los agraios de los actores
relatios a la retroactiidad del graamen sobre los actios financieros $ respecto de la confiscatoriedad del
tributo, consider que asiste ra#n a los actores cuando plantean la inconstitucionalidad de la retencin sobre
la cancelacin de los cupones.
5a (mara *acional de .pelaciones en lo (ontencioso .dministratio ,ederal reoc la sentencia de
primera instancia e hi#o lugar a la repeticin intentada, declarando que resultan inaplicables, las normas del
>ec. EFK"IJ $ de la le$ &+.HEH. .gregaron que la (*, despu%s de la reforma de 1JJ2, si bien admite que el
') pueda dictar decretos de necesidad $ urgencia, limita tal facultad al establecer expresamente que no
podrn regular, entre otras, loa materia tributaria. SeLalaron luego que, si bien la doctrina de la (orte admite
la retroactiidad de la le$ tributaria, ello encuentra su l0mite cuando se trata de un derecho definitiamente
incorporado al patrimonio del contribu$ente $ que ello es lo que acontece en el caso, pues al momento en
que se graaron los actios financieros, la situacin fiscal de los actores respecto de los Conex 1JIH estaba
regulada por la le$ 1J.FIF, cu$o art. F establec0a que los ?Conos de la presente emisin, as0 como su renta
estarn exentos de todo graamen impositio@. >icha norma resulta aplicable a los cn$uges 9upchiO.
'or !ltimo, di-o la (orte que el recurso extraordinario deducido por el ,isco nacional es procedente, en tanto
se ha puesto en tela de -uicio la inteligencia $ alide# de normas de carcter federal. B que la -urisprudencia
de esta (orte ha establecido que los principios $ preceptos constitucionales proh0ben a otro 'oder que el
5egislatio el establecimiento de impuestos, contribuciones $ tasas, que ninguna carga tributaria puede ser
exigible sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos $ recaudos
constitucionales, esto es, lidamente creada por el !nico poder del )stado inestido para tales atribuciones,
es decir, el 'oder 5egislatio. 'or lo cual cabe deducir que resulta inconstitucional el >ec. EFK"IJ $ se
confirma la sentencia apelada.
Aallo Cic" Trading S"A c Estado 0acional )9GI+"
5a mera tenencia de un actio financiero al J de -ulio de 1JIJ no es generadora de la obligacin tributaria
establecida en la le$ &+.HEH $a que %sta se origina cuando tiene lugar la cancelacin total o parcial de capital,
a-uste o inter%s a que se refiere el art. &S de dicha le$.
5a mencin que hace la le$ &+.HEH al J de -ulio de 1JIJ tiene fundamentalmente un sentido de exclusin:
de-ar al margen del impuesto a los actios financieros que se constitu$an con posterioridad.
5a aplicacin de la le$ &+.HEH no resulta retroactia si la percepcin de la renta de los Conos )xternos se
produ-o con posterioridad a su publicacin en el Colet0n <ficial.
&&
)l tributo es constitucional porque ha$ una le$.
Aallo Aleisc-!ann Argentina Inc" )CPKP+
5a Sala === de la (mara *acional de .pelaciones en lo (ontencioso .dministratio ,ederal mantuo la
decisin de la instancia anterior, que hab0a recha#ado el recurso de repeticin promoido por la actora para
obtener la deolucin de las sumas abonadas en concepto de impuestos internos por el expendio del producto
?8o$alina@. 5a le$ de impuestos internos su-eta a imposicin solamente a ciertos $ determinados consumos
espec0ficos. *o est alcan#ado por el tributo preisto en el art. FJ de la le$ de impuestos internos el polo
que no es un refresco, un -arabe, ni un extracto o concentrado, en el estado que presenta al momento de su
expendio, siendo el uso posterior que le da el consumidor un proceso que se encuentra fuera del mbito
impositio. (abe concluir que no constitu$e un producto alcan#ado por el graamen examinado. Se reoca el
pronunciamiento apelado.
Aallo 8elo de Can4( /osa( su testa!entaria"
5a clasificacin en tres categor0as de contribu$entes establecida en el inciso +S del art0culo F& de la le$ de
educacin com!n de la proincia de Cuenos .ires, de &F de septiembre de 1IHE, no es contraria a la igualdad
de los impuestos requerida por el art0culo 1F de la (onstitucin *acional. )l art0culo &S de la le$
fundamental no impide que la iglesia pueda ser sometida al pago de las contribuciones comunes sobre los
bienes que posea o reciba como persona -ur0dica $ no con ocasin o motios de actos de culto.
.un cuando en la sentencia recurrida no se ha$a hecho pronunciamiento categrico en el sentido de que una
le$ proincial sea compatible con la (onstitucin *acional, procede el recurso extraordinario del art0culo 12,
le$ 2I, si en el -uicio se adu-eron oportunamente ra#ones fundadas en la !ltima para sostener la
inaplicabilidad de la primera $ el mismo tribunal a quo interpreta su propia resolucin, -u#gndola faorable
a la le$ proincial, al conceder el recurso para ante la (orte Suprema.
Se establece como mximo el ++Q en los impuestos a las donaciones.
%rincipio de &gualdad: no significa solo la igualdad ante la le$, es decir, que la le$ se aplica de igual manera
a todo el mundo, a mucho mas all. 5a le$ misma debe dar un tratamiento igual $ tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias, es decir, son los legisladores quienes deben cuidar de que les d%
un tratamiento igualitario a los contribu$entes. )l principio de igualdad es un l0mite para el 'oder
5egislatio. 5a posibilidad de la formacin de distingos $ categor0as de contribu$entes, se puede dar
siempre que dichos distingos $ categor0as sean ra#onables o est%n en relacin lgica con los deberes de
tributar. 5os impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributia3 la capacidad contributia es
una apreciacin o aloracin del legislador, en irtud de los fines $ propsitos de la tributacin. 5<S
=M'D)S:<S S<* =4D.5)S (D.*>< 5.S .'8)(=.(=<*)S '<5=:=(<7S<(=.5)S >)5
5)4=S5.><8 (<=*(=>)* (<* 5.S >)5 '<>)8 GD>=(=.5 B S<* >)S=4D.5)S (D.*>< *<
(<=*(=>)*.
)l .rt. 1F (* dice que: ?5a igualdad es la base del impuesto@, este principio es utili#ado como un l0mite al
poder fiscal. Dna de las formas de establecer la igualdad es la capacidad contributia de la gente. )l principio
de igualdad se refiere a una ?igualdad entre iguales.@
%rincipio de Equidad: est expresado en el .rt.2 (* como condicin del uso del 'oder ,iscal por el
(ongreso *acional. 5a -urisprudencia de la (orte, en numerosos fallos ha dicho que no es funcin del 'oder
Gudicial examinar la equidad del impuesto en referencia con su monto o con la base de imposicin elegida
por el legislador. 5a aparente contradiccin se resuele interpretando que la (orte quiso decir que el 'oder
Gudicial no puede controlar si existe la necesidad del recurso $ la equidad en cuanto a la magnitud del
graamen. )n fallos mas recientes, la (orte parece identificar el principio de equidad con el de la no
confiscatoriedad.
Aallo Cri!inal c Oli%ar( Guiller!o"
,.5:. >) 8)S'):<.
5as palabras inconenientes consignadas en un escrito, importan falta de
8espeto, pero no delito de desacato.
&+
=4D.5>.> .*:) 5. 5)B.
(onsiste en que no se estable#can excepciones o priilegios que exclu$an
. unos, de lo que se conceda a otros en iguales circunstancias.
Aallo 9estiler1a Aranco Argentina c Go'ierno de la 0aci$n"
=M'D)S:<S.
'ara que proceda la aplicacin del impuesto creado por el art0culo ES de la le$ &HH2 $ H de la n!mero &IEF,
se requiere que la direccin de la sociedad $ que su capital inscripto est%n radicados fuera del pa0s3 debiendo
interpretarse la expresin Tcapital inscripto radicado fuera del pa0sT, como que aluden al lugar en que dicho
capital fue suscrito o leantado $ no al lugar en que %l es empleado en adquirir bienes o reali#ar las
operaciones ob-eto de la sociedad3 por lo que una sociedad annima cu$a direccin $ capital inscripto estn
radicados fuera del pa0s, como es la >estiler0a ,ranco .rgentina, se encuentra comprendida en las
disposiciones legales antes expresadas, $ se halla sometida por lo tanto al impuesto que ellas establecen.
=M'D)S:<S.
5a garant0a consagrada por el art0culo 1F de la (onstitucin en lo que a impuesto se refiere, no importa otra
cosa que impedir distinciones arbitrarias, inspiradas en un propsito manifiesto de hostilidad contra
determinadas personas o clases, $ poco importa al respecto que una sociedad
deba ser considerada nacional o extran-era con arreglo a las disposiciones del derecho com!n igentes a la
%poca de la sancin del impuesto, desde que la facultad legislatia para establecer categor0as dentro de cada
una de esas clases de sociedades no puede considerarse discutible, siempre que el impuesto sea uniforme
para todas las que se encuentren en igualdad de condiciones, es decir, dentro de cada categor0a formada por
la le$.
'8)*>. .48.8=..
'ara que una resolucin de una (mara ,ederal reocando la intimacin
Aecha por el inferior, $ que tuo por efecto interrumpir la prescripcin, borre las consecuencias legales de la
demanda, es necesario que el demandado resulte definitiamente absuelto en el procedimiento inocado
como interruptio de la prescripcin (art0culo +JIH, (digo (iil).
%rincipio de %roporcionalidad: lo encontramos en forma incidental en el .rt. 2 (* -untamente con el
principio de equidad ?U las dems contribuciones que equitatia $ proporcionalmente a la poblacin
imponga el (ongreso *acionalU@ $ en el .rt. HE =nc. & ?U proporcionalmente igualesU@. )n la .rgentina,
se interpret dicho principio como que la proporcionalidad requerida por la (onstitucin no significa la
prohibicin de los impuestos progresios $ que no se exig0a una proporcin respecto del n!mero, sino de la
rique#a de los habitantes.
%rincipio de 8o )onfiscatoriedad: el .rt. 1H (*, garanti#a el derecho a la propiedad, afirma que nadie
puede ser priado de ella sino en irtud de sentencia fundada en le$, que la expropiacin por utilidad p!blica
debe ser calificada por le$ $ preiamente indemni#ada $ que la confiscacin de bienes queda eliminada del
(digo 'enal. 8especto a los impuestos, no dice que no pueden ser confiscatorios, slo afirma que el
(ongreso establece los impuestos. )l derecho de propiedad est a salo cuando los impuestos sean
aprobados por le$ del (ongreso.
5a doctrina de la (orte se funda en el principio que los impuestos no pueden ser confiscatorios, no $a en el
sentido que se respete la garant0a formal de legalidad, sino que no se quite al derecho de propiedad su
contenido.
'or e-emplo, respecto al impuesto a la transmisin gratuita de bienes, derogado en 1JH+, se di-o en alguno de
los primeros fallos que era confiscatorio un impuesto del 1EQ $ luego del &KQ. Sin embargo, posteriormente
se estableci que el impuesto era confiscatorio cuando absorb0a ms del ++ Q del haber hereditario, o sea, de
la hi-uela tomada con respecto a cada heredero.
(uando ha$ confiscatoriedad ha$ un empobrecimiento en la persona.
&2
Aallo Telef$nica c" 8unicipalidad de /1o Cuarto"
Dn tributo es confiscatorio cuando desnaturali#a la actiidad que se encuentra graada.
8unicipios"
5a primera causa en la que la (orte Suprema hace referencia a la cuestin municipal, sostuo que la
cuesti$n !unicipal es algo que concierne a cada pro%incia, sin que pueda ser sometido dicho r%gimen a la
legislacin del (ongreso *acional (salo aquellas materias que le estn reseradas), ni caer ba-o la rbita del
'oder Gudicial de la *acin. (,allo >oroteo 4arc0a c. 'cia. >e Santa ,e sobre competencia).
< etapas:
C+ #;unicipalidad de *a %lata c. 4errocarriles del <ud.$ (1J11) sostiene que los municipios
son !eras delegaciones de los poderes pro%inciales, circunscritas a fines $ limites
administratios, que la (arta Magna ha preisto en su .rt. E.
B+ #;unicipalidad de =eneral %ueyrredn c. >oc?ey )lub de ;ar del %lata.$(1J&J) afirma
que las municipalidades son organis!os de car3cter esencial( con un 3!'ito propio para
ad!inistrar"
G+ #)as de <eguro &ndustria y )omercio y *a @osario c. ;unicipalidad de @osario$, (1J22)
se determina que los !unicipios tienen la organi*aci$n que les asigna cada pro%incia(
pues la (* nada ha preisto al respecto, con excepcin de lo establecido en el .rt.E de la
misma, en el sentido de exigir que se asegure el r%gimen.
<+ #@iademar 'ngela !igna Aalbina ;artine0 =alan de c. ;unicipalidad de @osario.$
(1JIJ) se estableci que los !unicipios son entidades aut$no!as, determinando que a
partir de 1JEH, con las modificaciones producidas a las constituciones proinciales hab0a
sido de-ado de lado la tesis autrquica.
'osteriormente en el fallo #;unicipalidad de @osario c. %cia. !e <anta 4e.$ (1JJ1) la (SG sostiene que las
co!unas son entidades de e,istencia necesaria( por lo cual las pro%incias de'en otorgarles aquellas
potestades # co!petencias !1ni!as indispensa'les para que cu!plan con su co!etido"
*os municipios actualmente son rganos autnomos que pueden dictar sus propias leyes.
&E
BOLILLA P" CO0TE0I9O 9EL 9E/EC@O T/IB6TA/IO S6STA0TI7O
OBJETO P/I0CIPAL" LA /ELACIL0 J6/U9ICA T/IB6TA/IA
5a doctrina moderna del >erecho :ributario tiene como ob-eto principal la llamada =relaci$n
.ur1dica tri'utaria?. (uando se habla de este tpico se alude en general a la relacin tributaria principal, la
que tiene por ob-eto la obligacin de pagar el tributo )o'ligaci$n de dar+" *ao se de-an afuera de ella las
obligaciones accesorias como: los intereses, suplementos de impuestos, etc. 'ero se exclu$en de la misma las
obligaciones pena les tributarias, las obligaciones o deberes de los administrados hacia la administracin,
como tambi%n las relaciones procesales que surgen con motio de los -uicios en materia tributaria o penal
tributaria.
(omponen el >erecho :ributario Sustantio o Material las relaciones de dar el tributo propiamente
dicho $ sus accesorias.
Su naturale#a es la de una relacin de derecho, lo que implica la igualdad de la posicin -ur0dica del
su-eto actio ()stado u otra entidad a la que la le$ atribu$e el derecho creditorio) $ del su-eto pasio deudor
o responsable del tributo $ se identifica con una obligacin de dar, a pesar de las obligaciones accesorias.
0AT6/ALEVA J6/I9ICA 9E LA /ELACIL0 J6/U9ICA T/IB6TA/IA S6STA0TI7A
>icha naturale#a puede resumirse en las siguientes proposiciones:
a) es una relacin de carcter personal $ obligacional.
b) (omprende obligaciones $ derechos, tanto del )stado hacia los particulares como de %stos hacia el
)stado.
c) )s una relacin simple (seg!n opinin de >amarco) no comple-a (para Muhape en realidad es
comple-a) que abarca obligaciones de dar el impuesto $ otras cantidades de dinero.
d) )s una relacin de derecho $ 0O 9E PO9E/"
)n materia de derecho tributario sustantio, es decir, cuando se trata de la relacin cu$o ob-eto es la
prestacin del tributo, el acreedor no puede de-ar de cobrar el impuesto que nace de la le$3 !nicamente debe
adaptar su oluntad a lo que establece la le$ $ tiene una suerte de derecho7deber, en el sentido que lo que es
su derecho creditorio es tambi%n su obligacin de hacerlo aler a faor del )stado, que el organismo
administratio representa. )n cambio, cuando se trata de una relacin de carcter administratio existe la
posibilidad que la .dministracin e-er#a o no su facultad, de acuerdo con un criterio de oportunidad.
*o se puede admitir que la relacin -ur0dico tributaria sea comple-a, es una simple relacin obligacional al
lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas.
*i siquiera existe una identidad de su-etos porque la relacin que tiene como ob-eto la prestacin del tributo
tiene siempre como su-etos, por un lado el su-eto actio titular del cr%dito fiscal, es decir de la pretensin del
tributo, $ por otro, los contribu$entes $ responsables que estn obligados al pago de esa prestacin.
5as dos partes estn en pie de absoluta igualdad. *inguna puede arrogarse ms derecho que el que la le$ ha
establecido expresamente. )l poder p!blico por ser tal, no puede exigir el pago de un tributo que no est%
preisto en la le$, ni en medida ma$or que la que la le$ determina3 pero el particular no puede ba-o ning!n
concepto, sustraerse al pago de la obligacin, ni inocar que se le redu#ca lo que la le$ ha establecido. Sus
derechos estn fi-ados en forma inalterable e intransigible por la norma tributaria.
LA /ELACIL0 J6/I9ICA T/IB6TA/IA 0O ES 60A /ELACIL0 9E PO9E/"
.firmar que s0 lo es constitu$e un defecto de anlisis -ur0dico.
5os que sostienen que la relacin -ur0dica tributaria es una relacin de poder lo hacen porque no distinguen,
como lo hacemos nosotros, los aspectos propiamente dichos del >erecho :ributario Sustantio o Material, de
los otros de >erecho ,ormal o .dministratio $ de >erecho 'enal :ributario. .l contrario, los unen, dando a
la relacin tributaria el carcter de relacin comple-a.
LA /ELACIL0 J6/U9ICA T/IB6TA/IA 0O ES 60A /ELACIL0 CO8PLEJA )Para 8u-ape SU
lo es+
5os que sostienen que es comple-a confunden los aspectos del >erecho :ributario Sustantio con los del
>erecho ,ormal. .s0 estar0amos frente a una sola relacin que abarcar0a todos esos aspectos. ('ostura entre
otros del autor $ profesor 4iannini $ del autor 'ugliese).
&F
:al como di-imos anteriormente, no se puede admitir que la relacin -ur0dico tributaria sea comple-a, es una
simple relacin obligacional al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas.
LA /ELACIL0 J6/U9ICA T/IB6TA/IA ES PE/SO0AL( 0O /EAL"
)s una relacin que constitu$e una obligacin $ no un derecho de carcter real.
0ACI8IE0TO 9E LA /ELACIL0 J6/U9ICA T/IB6TA/IA )P/EG60TA 9E E:A8E0+
5a relacin -ur0dica tributaria, en cuanto nace de la le$, exige como requisito fundamental para su nacimiento
que se erifique en la realidad fctica el hecho o los hechos definidos abstractamente por la le$ como
supuestos de la obligacin.
)ste presupuesto de hecho se compone, a su e#, de diferentes elementos: en primer t%rmino, los hechos
ob-etios contenidos en la definicin legal del presupuesto3 en segundo t%rmino, la determinacin sub-etia
del su-eto o de los su-etos que resulten obligados al pago del graamen $ el momento de inculacin del
presupuesto de hecho con el su-eto actio de la imposicin3 en tercer t%rmino, la base de medicin, llamada
tambi%n base imponible, esto es, la adopcin de parmetros que siran para alorar cuantitatiamente los
hechos cu$a erificacin origina la obligacin3 en cuarto t%rmino la delimitacin en el espacio $ en el tiempo
de esos hechos3 en quinto t%rmino la cantidad expresada en una suma finita o bien en un porcenta-e o al0cuota
aplicable a la base imponible, que representa o arro-a como resultado el !uantum de la obligacin tributaria.
)n este enfoque, todos los elementos sub-etios $ ob-etios de la relacin -ur0dica tributaria se resumen en el
!nico concepto del presupuesto de hecho definido por la le$.
LA OBLIGACIL0 T/IB6TA/IA
Casndonos en lo dicho anteriormente podemos decir que la obligacin tributaria es:
una obligacin ex lege: reconoce como fuente !nica $ exclusia el precepto legal.
Dna obligacin de dar.
(onstitu$e una relacin de derecho p!blico.
5as obligaciones accesorias o secundarias (que se establecen como de carcter administratio) a la
obligacin tributaria (relacin -ur0dica principal) se denominan deberes formales.
S6JETO ACTI7O
)s el )stado. )l su-eto actio del poder tributario ()stado) no siempre coincide con el acreedor
de la obligacin tributaria.
S6JETO PASI7O
)s la persona indiidual o colectia a cu$o cargo la le$ pone el cumplimiento de la prestacin
tributaria que puede ser un contribu$ente o un tercero.
S6JETOS 9E LOS 9EBE/ES I8POSITI7OS
LEO CC"NKG de Procedi!iento Tri'utario )art1culos H al CW+
/ESPO0SABLES PO/ 9E69A P/OPIA
'rtculo 5 - +st&n obligados a pagar el tributo al ,isco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda
tributaria: los que sean contribuyentes seg+n las leyes respectiasB sus herederos y legatarios con arreglo
a las disposiciones del )digo )iil, sin perjuicio, con respecto a estos ltimos, de la situacin prevista en
el artculo (, inciso d-" <on contribuyentes, en tanto se erifique a su respecto el hecho imponible que les
atribuyen las respectias leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que 9stas pre9n para
que surja la obligacin tributaria.
a+ Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el dereco comn" (incapaces act!an por
medio de un representante legal).
)n cuanto al inc a) del art. E el ,isco ha considerado que el concepto de ?su-eto pasio del impuesto@ no
coincide necesariamente con el de ?persona@ del derecho com!n, pues el derecho fiscal atribu$e capacidad
&H
-ur0dica a uniones de personas f0sicas o morales $ a con-untos de bienes que carecen de capacidad -ur0dica en
el priado, pero que son los titulares de beneficios econmicos graados, o los agentes de actiidades
graadas por las le$es atendiendo a su real contenido econmico.
)n la creacin de la obligacin tributaria solo concurre la oluntad del )stado, manifestada por medio de la
le$, sin que se requiera que el su-eto pasio sea capa# en el sentido de la le$ ciil3 la CAPACI9A9 que el
>erecho :ributario exige, o ms bien el >erecho :ributario (onstitucional, es que el su-eto tenga capacidad
tributaria o contributia, capacidad que se relaciona con su situacin econmica financiera $ no con la
aptitud legal para adquirir derechos $ contraer obligaciones.
Aa$ que recordar que nuestro mximo tribunal tiene dicho que la existencia de una manifestacin de rique#a
o capacidad contributia es indispensable como requisito de alide# de todo graamen.
bC Las personas jurdicas del )digo )ivil y las sociedades, asociaciones y entidades a las !ue el
dereco privado reconoce la calidad de sujetos de dereco"
cC Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas !ue no tengan las calidades previstas en el inciso
anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por
las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del eco imponible"
5a norma comentada estipula que dichos entes, carentes de personalidad propia $ los patrimonios
destinados a un fin determinado, es decir, los ?patrimonios de afectacin@, reestirn la calidad de
contribu$ente ?cuando unas $ otros sean considerados por las le$es tributarias como unidades econmicas
para la atribucin del hecho imponible@.
5os patrimonios de afectacin son patrimonios especiales porque se trata de bienes afectados a un fin
determinado, $ que admiten un r%gimen legal especial.
d- Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribucin del
eco imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva"
)n el campo tributario, la norma transcripta determina que las sucesiones indiisas reestirn la calidad de
contribu$entes ?cuando las le$es tributarias las consideren como su-etos para la atribucin del hecho
imponible, en las condiciones preistas en la le$ respectia@.
)llo ocurre en el impuesto a las ganancias, donde adems de las personas de existencia isible o ideal,
resultan su-etos pasios del impuesto las sucesiones indiisas.
e- Las reparticiones centrali$adas, descentrali$adas o aut&r!uicas del +stado *acional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, est&n sujetas a los tributos /impuestos, tasas y
contribuciones-, regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales /impuestos, tasas y
contribuciones-, incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo
exencin expresa"
8esultan obligadas a su pago, ?salo exencin expresa@.
)l texto legal, al referirse a ?tributos@, especifica luego ?impuestos, tasas $ contribuciones@, lo cual resulta
innecesario en m%rito del carcter gen%rico del tributo, que comprende las tres clsicas especies
mencionadas.
.dems, resultando de aplicacin monoplica el principio de legalidad o resera de le$ tributaria, no
imaginamos otra exencin que no sea otorgada expresamente por le$ del congreso nacional, por lo cual no se
explica de manera alguna, la preencin legal al respecto.
1ueda claro entonces que en la concepcin de la Le# CC"NKG, dichos ?su-etos de los deberes impositios@ son
aquellos sobre quienes recae la obligacin de pago de la obligacin tributaria.
)n su sistemtica, abarca a los contribu$entes, a la sa#n, responsables por deuda propia, $ a los
responsables ?estrictu sensu@, es decir, aquellos responsables solidarios, subsidiarios $ sustitutos, quienes sin
serlo, debern cumplir las obligaciones legalmente impuestas a los contribu$entes.
5a norma anali#ada, respetando el consenso doctrinal al respecto, define a los contribu$entes, como aquellos
a cu$o respecto se erifique el hecho imponible que les atribu$en las respectias le$es tributarias.
&I
/ESPO0SABLES 9EL C68PLI8IE0TO 9E LA 9E69A AJE0A )terceros responsa'les del
cu!pli!iento de la deuda tri'utaria+

'rtculo - - +st&n obligados a pagar el tributo al ,isco, con los recursos !ue administran, perciben o
!ue disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en li!uidacin, etc", en la forma y oportunidad !ue rijan
para a!u0llos o !ue especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley.
aC +l cnyuge !ue percibe y dispone de todos los r0ditos propios del otro"
5a norma aqu0 refiere a uno solo del os gramenes regidos por el texto ritual tributario, al aludir a los
r%ditos@, lo cual remite al actual ?impuesto a las ganancias@.
bC Los padres, tutores y curadores de los incapaces"
5a norma establece que los padres en representacin de sus hi-os menores $ los tutores $ curadores en
representacin de sus pupilos, como responsables por deuda a-ena, debern responder ante el ,isco por las
obligaciones tributarias de sus representados.
cC Los sndicos y li!uidadores de las !uiebras, representantes de las sociedades en li!uidacin, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de 0stos, el cnyuge sup0rstite y los
erederos"
)sta responsabilidad por deuda a-ena, debe entenderse que se atribu$e slo en el supuesto de que exista
alg!n tipo de -uicio.
dC Los directores, gerentes y dem&s representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a !ue se refiere el artculo 1 en sus incisos b- y c-"
eC Los administradores de patrimonios, empresas o bienes !ue en ejercicio de sus funciones puedan
determinar ntegramente la materia imponible !ue gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a
los titulares de a!u0llos y pagar el gravamen correspondiente2 y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero"
fC Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos"
3%simismo, est&n obligados a pagar el tributo al ,isco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en !ue, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin"3 /P&rrafo
4ncorporado por Ley '1561-"
>amarco seLala que reisten en realidad la calidad de deudores $ de responsables, siendo lo primero por
cuanto aunque no lo sean sustancialmente, sin deudores formales del tributo $ lo segundo, porque si la
responsabilidad implica la su-ecin de un patrimonio al cumplimiento de una obligacin, ellos son tan
responsables como el contribu$ente.
OBLIGACIO0ES 9E LAS PE/SO0AS E068E/A9AS"

'rtculo D - Las personas mencionadas en los incisos a-, b- y c- del artculo anterior tienen !ue cumplir
por cuenta de los representados y titulares de los bienes !ue administran o li!uidan, los deberes !ue esta ley
y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinacin,
verificacin y fiscali$acin de los impuestos" Las personas mencionadas en los incisos d- y e- de dico
artculo tienen !ue cumplir los mismos deberes !ue para esos fines incumben tambi0n a las personas,
entidades, etc", con !ue ellas se vinculan"
)ste art0culo pone en cabe#a de los responsables enumerados en el art0culo anterior, con la sola excepcin de
los agentes de retencin $ percepcin tributaria, la obligacin de cumplimentar por cuenta de los
representados $ titulares del os bienes que administran o liquidan, los deberes legalmente establecidos con
miras a la determinacin, erificacin $ fiscali#acin de los gramenes.
:ales obligaciones legales no son otras que el cumplimiento de los denominados deberes formales
establecidos para facilitar las esenciales funciones de erificacin $ fiscali#acin tributaria, es decir,
presentar declaracin -urada, contestar requerimientos, facturar $ registrar operaciones, entre otros arios.

/ESPO0SABLES E0 AO/8A PE/SO0AL O SOLI9A/IA CO0 LOS 9E69O/ES )cuando
la le#( de !odo e,preso agrega a la persona del contri'u#ente un nue%o responsa'le( quedando
&J
el su.eto acti%o facultado para e,igir la total prestaci$n tri'utaria a a!'os con.unta!ente o a
cualquiera de ellos+

'rtculo 3 - 7esponden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los
ubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las
infracciones cometidas.
aC 8odos los responsables enumerados en los primeros cinco /1- incisos del %rtculo 9 cuando, por
incumplimiento de cuales!uiera de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si
los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regulari$ar su situacin fiscal" *o
existir&, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a !uienes demuestren
debidamente a la %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos !ue sus representados, mandantes, etc", los
an colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales"
bC :in perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con car&cter general, los sndicos de las !uiebras y
concursos !ue no icieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos
adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio2
en particular si, con anterioridad de !uince /;1- das al vencimiento del pla$o para la presentacin de los
ttulos justificativos del cr0dito fiscal, no ubieran re!uerido de la %dministracin ,ederal de 4ngresos
Pblicos las constancias de las respectivas deudas tributarias"
cC Los agentes de retencin por el tributo !ue omitieron retener o!ue, retenido, dejaron de pagar a la
%dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos dentro de los !uince /;1- das siguientes a a!u0l en !ue
corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren !ue los contribuyentes an pagado el gravamen, y sin
perjuicio de la obligacin solidaria !ue para abonarlo existe a cargo de 0stos desde el vencimiento del
pla$o se<alado2 y los agentes de percepcin por el tributo !ue dejaron de percibir o !ue percibido dejaron
de ingresar a la %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos en la forma y tiempo !ue estable$can las
leyes respectivas" La %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos, podr& fijar otros pla$os de ingreso
cuando las circunstancias lo icieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda"
dC Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones !ue las leyes
tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el eco imponible,
con relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no ubiesen cumplido la intimacin
administrativa de pago del tributo adeudado" La responsabilidad del ad!uirente, en cuanto a la deuda fiscal
no determinada, caducar&.
1. % los tres /=- meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de !uince /;1- das 0sta
ubiera sido denunciada a la %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos"
,. +n cual!uier momento en !ue la %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos recono$ca como
suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo !ue pudiera adeudarse, o en !ue acepte la
garanta !ue 0ste ofre$ca a ese efecto"
eC Los terceros !ue, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo
la evasin del tributo"
fC Los cedentes de cr0ditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y asta la
concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o legitimidad
de tales cr0ditos y los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago"
gC )uales!uiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un agrupamiento de
colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como tal
y asta el monto de las mismas"
hC Los contribuyentes !ue por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos e!uivalentes,
apcrifos o no autori$ados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin, conforme las
disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo == de la presente ley" +n este
caso responder&n por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operacin y asta
el monto generado por la misma, siempre !ue no puedan acreditar la existencia y veracidad del eco
imponible"
4ncisos g- y - 4ncorporados por Ley '1561
5a norma transcripta institu$e la responsabilidad solidaria en materia impositia, al establecer que las
personas enunciadas en la misma, ?responden con sus bienes propios $ solidariamente con los deudores del
tributo $, si los hubiere, con otros responsables del mismo graamen@ aclarando en su parte final que ello es
?sin per-uicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas@.
)sta responsabilidad reconoce como eximente la circunstancia de que se logre demostrar ?debidamente a la
.dministracin federal de =ngresos '!blicos que sus representados, mandantes, etc. 5os han colocado en la
+K
imposibilidad de cumplir correcta $ oportunamente con sus deberes fiscales@, conforme al art. I inc. .) ?in
fine@.
'ara efectii#ar la responsabilidad solidaria, es menester que concurran los siguientes requisitos esenciales:
V)xistencia de una deuda tributaria.
V=ntimacin administratia al contribu$ente deudor.
V,alta de regulari#acin dentro del pla#o fi-ado por el segundo prrafo del art. 1H de la 5e$ 11.FI+.
V)lemento sub-etio (culpa).
/ESPO0SABLES PO/ LOS S6BO/9I0A9OS )no fue dado en clase+
'rtculo 2 - Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son tambi0n por
las consecuencias del eco u omisin de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y
gastos consiguientes"
)s una responsabilidad asignada a los contribu$entes $ responsables por los hechos u omisiones de sus
factores, agentes o dependientes, $ guarda analog0a con la responsabilidad refle-a o indirecta del campo
ciilista.
5a responsabilidad del contribu$ente o responsable por los hechos u omisiones de sus subordinados, no
admite la prueba de la ausencia de culpa, resultando por ende inexcusable.
/ESPO0SABILI9A9 9EL CO0S68I9O/ AI0AL )no fue dado en clase+

'rtculo 1. - Los consumidores finales de bienes y servicios, o !uienes segn las leyes tributarias deben
recibir ese tratamiento, estar&n obligados a exigir la entrega de facturas o comprobantes !ue documenten
sus operaciones" La obligacin se<alada incluye la de conservarlos en su poder y exibirlos a los
inspectores de la %dministracin ,ederal de 4ngresos Pblicos, !ue pudieran re!uerirlos en el momento de
la operacin o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se ubieran
celebrado las mencionadas transacciones" +l incumplimiento de esta obligacin en las operaciones de m&s
de #ie$ Pesos /> ;?- ser& sancionado segn los t0rminos del primer p&rrafo del artculo =6 de esta ley
reduci0ndose el mnimo de la multa a este efecto a @einte Pesos />'?-" La actitud del consumidor deber&
revelar connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la factura o comprobante" La
sancin a !uien aya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o comprobantes e!uivalentes ser& un
re!uisito previo para !ue recaiga sancin al consumidor final por la misma omisin"
)l punto + de la bolilla J dice ?>omicilio@3 al respecto el resumen que tenemos dice lo siguiente con
respecto al 9O8ICILIO AISCAL: el domicilio de los responsables es el real o en su caso el legal de
carcter general.
)n el caso de las personas de existencia isible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde est% situada la direccin o administracin principal $ efectia de sus actiidades, este !ltimo ser el
domicilio fiscal.
(uando los contribu$entes o dems responsables se domicilien en el extran-ero $ no tengan
representantes en el pa0s o no puedan establecerse el de %stos !ltimos, se considerar como domicilio fiscal el
del lugar de la 8ep!blica en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de recursos o, subsidiariamente, el lugar de la !ltima residencia.
5a administracin federal de ingresos p!blicos solo quedar obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectia notificacin hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la
reglamentacin.
EL @EC@O I8PO0IBLE: CO0CEPTO O 0AT6/ALEVA
5a le$ no puede generar la obligacin sin la existencia en la ida real del hecho imponible concreto
que pueda subsumirse en la definicin legal del hecho imponible abstracto. 'or otra parte, el hecho
imponible no crea por s0 solo la obligacin, sino que lo hace a tra%s de la le$.
)sta conexin entre el hecho imponible $ la norma demuestran que el hecho imponible es un ?hecho
-ur0dico@, o dicho con otras palabras, es un hecho que por oluntad de la le$, produce efectos -ur0dicos. )s un
hecho -ur0dico que por irtud de la le$, al producirse genera obligacin de pago.
)l error de las doctrinas que niegan la naturale#a -ur0dica de los hechos imponibles consiste
precisamente en esta negacin, mientras que es exacta la afirmacin que dichos hechos son de naturale#a
econmica.
+1
)ncontramos como principio fundamental del os hechos imponibles el de la capacidad contributia
o capacidad de pago.
)l hecho imponible tiene distintos aspectos: )S'.(=.5, :)M'<8.5, C.S) >) M)>=(=W*,
.S')(:< SDCG):=M<.
C+ EL ASPECTO ESPACIAL 9EL @EC@O I8PO0IBLE
5os hechos imponibles definidos por la le$ en su aspecto ob-etio, deben, necesariamente, ser
delimitados territorialmente para abarcar solamente a aquellos que se erifican en el mbito espacial que
establece la le$ misma. (omo alternatia de este criterio territorial, la le$ puede adoptar otro criterio
limitador: el mbito social formado por la sociedad humana sobre la cual el legislador extiende la potestad
tributaria.
>icho en forma ms simple (como se di-o en clase) consiste en definir en qu% espacio, territorio
aplicamos el impuesto.
B+ EL ASPECTO TE8PO/AL 9EL @EC@O I8PO0IBLE
5as circunstancias de hecho que el legislador adopta para establecer la ubicacin de los hechos imponibles,
delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo.
. este respecto, los hechos imponibles pueden ser circunstancias de hecho de erificacin instantnea3 en
otros casos abarcan un determinado proceso que se desarrolla en el tiempo (en este !ltimo caso el impuesto a
las ganancias).
G+ BASE 9E 8E9ICIL0 O BASE I8PO0IBLE
5a base imponible representa uno de los elementos constitutios del hecho imponible $ responde a la
necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcenta-e o la
escala progresia cu$a utili#acin dar como resultado el importe del impuesto.
5a adecuacin del monto del impuesto a la magnitud de los hechos econmicos que constitu$en los
presupuestos legales de las obligaciones tributarias, implica necesariamente una medicin de los hechos
imponibles, es decir la aplicacin de una unidad de medida que permita transformar esos hechos en
cantidades, a las que se aplicarn las al0cuotas correspondientes.
)n los impuestos, en general, estas unidades de medida se aplican directamente sobre el ob-eto
material, o sea, sobre el aspecto ob-etio de los hechos imponibles.
)s caracter0stica del impuesto, especialmente de aquellos que representan los ms importantes
modelos impositios, la casi identidad entre hechos imponibles $ la base imponible.
'or e-emplo, en el impuesto a las ganancias el aspecto ob-etio del hecho imponible es la reali#acin
de una ganancia correspondiente a un determinado per0odo fiscal $ con las dems connotaciones3 la base
imponible se aplica directamente a ese ob-eto o, ms a!n, casi se confunde con %l. )s as0 como el concepto
de renta o ganancia imponible re!ne en s0 mismo el hecho $ la base imponible, porque la propia renta es una
expresin num%rica o una cantidad.
)xisten sin embargo casos en los que la base de medicin no se aplica directamente sobre el ob-eto
del hecho imponible $ la le$ toma alg!n 0ndice o cantidad como medida del hecho imponible sin una
relacin directa con %ste3 se da en esos casos, la posibilidad para el legislador de elegir la base de medicin
entre diferentes elementos cuantificadores.
5a base imponible puede consistir en cualquier parmetro, tal como: peso, olumen, unidades o alor
monetario. )xisten e-emplos de cada uno de ellos en los impuestos aduaneros e impuestos internos.
Ms frecuente es el uso del alor monetario, como expresin fiel de la rique#a que eidencia una
determinada capacidad contributia.
(uando la le$ adopte la base del alor monetario, %sta puede denominarse correctamente ?monto
imponible@.
<+ ASPECTO S6BJETI7O 9EL @EC@O I8PO0IBLE: su-eto pasio obligado al pago del
impuesto.
E:E0CIL0( S6JECIL0( 0O S6JECIL0( I0860I9A9
+&
)l poder de imposicin llea consigo mismo el poder de eximir3 ambos son el anerso $ el reerso
de una misma moneda: quien impone exime (por e-emplo el )stado) $ si el )stado impone por le$, exime por
le$.
5as exenciones deben estar dentro de la le$ $ no deber0an ser exenciones gen%ricas sub-etias sino
ob-etias.
)xenciones sub-etias: la circunstancia neutrali#ante es un hecho o situacin que se refiere
directamente a la persona.
)xenciones ob-etias: aquellas en las que la circunstancia neutrali#ante est directamente relacionada
con los bienes que constitu$en la materia imponible.
E:E0CIL0: )l hecho o acto est su-eto a imposicin, conforme a la estructura del hecho
imponible establecido por el legislador, $ existe dispensa de pagarlo. )l exento est dentro del hecho
imponible, a diferencia de la no su-ecin donde el su-eto est fuera del hecho imponible.
)n cuanto a exenciones, la (orte di-o que aunque estn en la le$ uno debe ir a la .,=' $ pedir esa
exencin.
(ada impuesto me dice quien esta exento.
5a doctrina dice que no tendr0a que haber exencin gen%rica sub-etia.
<tra de las diferencias es que el exento debe cumplir con obligaciones formales $ el no su-eto no.
0O S6JECIL0: )l hecho o acto est alcan#ado o aprehendido por el hecho o circunstancia definida
por la le$, para hacer nacer la obligacin tributaria.
I0860I9A9: 5a exencin iene calificada por disposicin constitucional, que puede ser expresa,
o deriarse tcitamente de su plexo normatio.
.lgunas surgen de la (onstitucin *acional $ otras de acuerdos preexistentes a la (onstitucin
*acional (por e-emplo inmunidades del Canco de la 'roincia de Cuenos .ires surgen del 'acto de San Gos%
de ,lores.
*os referimos a los impuestos $ no a las tasas.
5a (orte di-o que el )stado *acional puede eximir de impuestos proinciales pero no de tasas
proinciales.
)l )stado *< tiene capacidad contributia (la capacidad contributia expresa rique#a, nimo de
comercio, de lucro $ el )stado no lo tiene).
In!unidad de los instru!entos de go'ierno: )n un r%gimen federal en el cual coexisten el
gobierno federal $ el proincial, el poder tributario de que cada uno es titular no puede afectar los
instrumentos, medios $ operaciones de que se ale el otro, para e-ercer los poderes que les corresponden. )n
general, se puede decir que ninguna institucin proincial puede ser graada por la *acin, as0 como que
ninguna nacional puede serlo por el poder local.
Si bien este principio no est expresamente consignado en la (onstitucin, salo lo preisto en el
'acto de San Gos% de ,lores, respecto de la 'roincia de Cuenos .ires, surge de la imperiosa necesidad de
hacer iable la coexistencia $ funcionamiento, en un solo $ mismo territorio, de dos rdenes de gobiernos,
dentro de un plano de armon0a, admirablemente concebido por los constitu$entes, cu$a subsistencia exige la
igencia del principio de inmunidad, que se presenta como una erdad inconcusa.
TEO/UA 9E LA CA6SA J6/U9ICA 9EL @EC@O I8PO0IBLE
5a causa del tributo es la circunstancia o el criterio que la le$ asume como ra#n necesaria $
suficiente para -ustificar que del erificarse de un determinado presupuesto de hecho derie la obligacin
tributaria. (omo en el derecho priado esta ra#n debe ser buscada en la oluntad de las partes, porque la
oluntad es el presupuesto de hecho, al cual la le$ incula el nacimiento de la obligacin, as0 en el derecho
tributario esta ra#n debe ser buscada en el presupuesto de hecho al cual la le$ incula el nacimiento de la
obligacin tributaria.
)n la obligacin de tasa esta ra#n es la contraprestacin de un sericio administratio3 en la
contribucin es la enta-a econmica que el particular recibe de un gasto o de una obra p!blica.
)n la relacin impositia el criterio -ustificatio, la ra#n !ltima por la cual la le$ toma un hecho de
la ida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributia.
++
'or esto nos parece que se puede identificar el concepto de capacidad contributia con el de causa
-ur0dica del impuesto.
;C/UTICA 9E LA TEO/UA 9E LA CA6SA 9E G/IVIOTTI
(ontra la tesis anteriormente sostenida se han expresado algunas substanciales ob-eciones.
)l profesor 4ri#iotti fue el primero que atribu$ importancia $ posicin preeminente, en el derecho
impositio, al concepto de causa -ur0dica del impuesto. >espu%s de haber definido como causa la
participacin del contribu$ente en las enta-as generales $ particulares que derian de la actiidad $ de la
existencia misma del )stado, ms tarde, aceptando con ob-etiidad $ modestia cr0ticas e ideas de Garach,
entonces su disc0pulo $ colaborador modific la teor0a precedentemente sostenida, introduciendo nuestro
concepto de capacidad contributia, que %l mismo $a hab0a profundi#ado desde el punto de ista de la
ciencia de las finan#as, en la definicin de causa del impuesto.
E:TI0CIL0 9E LA OBLIGACIL0 T/IB6TA/IA
PAGO
Son lidos los principios esenciales de la institucin en derecho priado. 'or tanto, puede decirse
que ?el pago es el cumplimiento de la prestacin que hace el ob-eto de la obligacin@ (art. H&E primera
parte), lo que presupone la existencia de un cr%dito por suma l0quida $ exigible a faor del titular del poder
tributario o de los organismos paraestatales con derecho a reclamarlo, en irtud de autori#acin legal.
)6=4=C=5=>.> B 5=1D=>)P son, entonces, los '8)DS'D)S:<S >) '.4<, lo que importa decir que la
obligacin tributaria debe estar cuantitatiamente determinada.
Ruien de'e efectuar el pagoFFFF
XPAGO PO/ EL 9E69O/: )l obligado al pago es, ante todo, el deudor, es decir el contribu$ente.
:ambi%n estn obligados al pago los sucesores a t0tulo uniersal (herederos) por ser continuadores de la
persona del causante.
XPAGO PO/ LOS /ESPO0SABLES: .l establecer el distingo entre deudores $ responsables, incluimos
en la segunda categor0a a todas las personas que por mandato de la le$ estn obligadas al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sin ser deudores de la obligacin3 adems, los clasificamos seg!n que la
responsabilidad se inculare con una situacin -ur0dica o con una representacin (legal o oluntaria), con la
sucesin a t0tulo particular en los bienes, o con la tenencia de bienes o con un cargo o funcin p!blica.
Sin embargo la situacin de los responsables difiere en cuanto al pago. )n el caso de e-ercer una
representacin, el representante establecido por la le$ o instituido por acto oluntario ocupa el lugar del
deudor, siendo total su responsabilidad por la prestacin a cargo de aqu%l, surtiendo el pago efecto extintio
de la obligacin3 en cambio en el sucesor a t0tulo particular, el pago se incula con los bienes recibidos o con
los actos en que fuere parte, de modo que no siempre coincidir con el importe que debe satisfacer el deudor
$ el efecto liberatorio se concretar a su porcin. )n cuanto a los ?agentes de retencin@, el ingreso de los
fondos puede corresponder a un pago en el sentido -ur0dico del t%rmino, con efecto liberatorio de una
obligacin perfectamente determinada, como en el caso de las retenciones por diidendos o por remesas al
exterior3 pero en ciertas situaciones puede consistir en una entrega a cuenta de una suma a fi-arse
ulteriormente, de manera que tiene efecto liberatorio en cuanto al responsable, $ no del deudor de la
obligacin.
XPAGO PO/ TE/CE/OS E:T/AYOS: *ada obsta entre nosotros a que el pago se realice de esta
manera $ libere al deudor.
5a consecuencia normal del pago reali#ado por un tercero, es desinteresar al )stado con respecto al deudor,
ocupando el lugar de aqu%l con sus derechos, acciones $ garant0as
L6GA/ 9E PAGO
,uera de la 11.FI+, las otras le$es tributarias no contienen disposiciones acerca del lugar en que debe
efectuarse el pago, por lo cual es aplicable a su respecto la solucin que corresponda a la naturale#a $
+2
modalidades de la obligacin tributaria que en la ma$or0a de los casos, pero no siempre, coincidir con el
domicilio del deudor.
)n los impuestos regidos por la le$ 11.FI+, el pago debe efectuarse en el lugar del domicilio en el
pa0s del deudor o responsable, $ en caso de ausencia, en el de su representante. 'ero agrega la disposicin
legal que si el domicilio no pudiere determinarse o ?cuando ha$a arios domicilios@, la >ireccin =mpositia
fi-ar el lugar de pago.
5os derechos $ tasas aduaneros deben satisfacerse, lgicamente, en la receptor0a correspondiente al
lugar de entrada o salida de la mercader0a.
TIE8PO 9E PAGO
)n ra#n del carcter ex lege de la obligacin tributaria, su cumplimiento debe efectuarse en el tiempo
indicado por el ordenamiento legislatio, que es, en principio, el de la reali#acin del presupuesto de hecho,
$a se trate de impuestos permanentes o instantneos. Sin embargo, la diersidad de hechos imponibles $ de
modalidades de determinacin e ingreso, han decidido al legislador a de-ar librada a la autoridad fiscal la
fi-acin de las %pocas en que debe satisfacerse la deuda tributaria. (omo consecuencia de ellos, el 'oder
)-ecutio al reglamentar las le$es o la >ireccin 4eneral =mpositia en disposiciones generales, han
establecido en cada caso las fechas de encimiento de los principales gramenes.
9ETE/80ACIL0 9E OAICIO: (uando la determinacin es practicada de oficio por la administracin
fiscal, $a se trate de determinacin sobre base cierta o sobre base presunta, la deuda debe satisfacerse dentro
de los 1E d0as de notificada la resolucin respectia, a menos que el interesado hubiere apelado ante el
:ribunal ,iscal, pues en ra#n del efecto suspensio de la obligacin fiscal, ese t%rmino queda postergado
hasta los +K d0as de notificada la sentencia de dicho :ribunal (le$ 11.FI+ arts. &K $ 1J2).
I8P6TACIL0 9EL PAGO: (uando la suma ingresada corresponde exactamente a la deuda, no ha$
problema, pero las dificultades aparecen si el importe o importes entregados no cubren 0ntegramente la
obligacin pendiente. )l pago, en efecto, puede ser efectuado por el propio deudor o por responsables $ aun
por terceros extraLos a la relacin -ur0dico7tributaria3 adems, puede referirse a un solo per0odo fiscal o a
arios per0odos, a un graamen determinado o a arios conceptos, lo cual suele ocasionar problemas de
imputacin.
)n principio $ como norma general, los deudores $ responsables deben informar a la autoridad, salo
disposicin general en contrario, el lugar, fecha, concepto, forma $ monto de las sumas ingresadas, como
tambi%n las deudas a que deben imputarse los pagos o ingresos a cuenta.
a) >euda correspondiente a un solo tributo: *o ha$ dificultad en el supuesto de que los ingresos
correspondan a un per0odo fiscal !nicamente, pues los importes depositados a cuenta por el deudor o
los retenidos por los responsables, deben imputarse a esa sola deuda. )n cambio, si %sta abarcare
arios per0odos fiscales, el pago debe imputarse a la deuda ms antigua.
b) >euda correspondiente a arios tributos: Si la deuda comprende obligaciones deriadas de distintos
impuestos, el pago debe imputarse a la ms remota, $ si fueren de la misma %poca, a la ms onerosa
para el deudor3 en caso de igualdad de situaciones o de duda, el importe debe prorratearse, como
indica el art. HHI del (digo (iil.
c) >euda correspondiente a diersos impuestos: )n caso de que el d%bito corresponda a capital (tributo)
e intereses, el pago debe imputarse primero al os intereses, como establece el art. HHH del (digo
(iil. Si el adeudo fuere por tributos $ recargos o multas, se aplicar al o ms graoso para el
deudor, $ en su categor0a, por la obligacin ms remota.
PAGO PO/ CO0SIG0ACIL0: )l pago por consignacin tiene escasa aplicacin en materia tributaria3
ante todo, porque de los siete supuestos del art. HEH, (digo (iil, !nicamente el primero podr0a tener
aplicacin, esto es ?cuando el acreedor no quisiera recibir el pago ofrecido por el deudor@, $ luego por ser
mu$ poco probable que el )stado se reh!se a aceptarlo.
PAGO CO0 S6B/OGACIL0: :iene lugar cuando lo hace un tercero a quien se transmiten todos los
derechos del acreedor (art. HFH (digo (iil), $a sea por acuerdo de partes (conencional) o por disposicin
de la le$ (legal).
5a subrogacin legal, es decir, sin necesidad de una manifestacin de oluntad del acreedor, tiene lugar en
los cinco pasos preistos en el art. HFI del (digo (iil, del os cuales son aplicables a las obligaciones
+E
fiscales los tres primeros: 17(uando un acreedor paga a otro acreedor que tiene preferencia &7si la deuda es
satisfecha por el cooobligado +7(uando el pago es reali#ado por un extraLo $ el deudor lo consiente expresa
o tcitamente a!n ignorndolo.
EAECTOS 9EL PAGO: )l efecto del pago es la extincin de la obligacin $, por consiguiente, la liberacin
del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor ()stado) el reconocimiento de esta situacin $ el
otorgamiento del recibo correspondiente.
)l pago reali#ado con su-ecin a una resolucin o a una interpretacin de la autoridad fiscal, tiene carcter
definitio $ libera al contribu$ente pues as0 lo exigen el buen orden de la administracin $ la seriedad $
estabilidad del os actos originados con motio de la actiidad.
Sin embargo, coniene aclarar que para la aplicabilidad de esa interpretacin acerca de los efectos
liberatorios, es menester que el pago re!na ciertas condiciones que pasamos a examinar. )n efecto, se
requiere:
a) 1ue el cobro ha$a sido efectuado lisa $ llanamente por el )stado, sin resera de ninguna naturale#a.
b) >ebe mediar buena fe de parte del contribu$ente.
c) )l pago debe ser perfecto, debidamente aceptado como tal, $ no con ciertos condicionamientos.
d) 5a (orte Suprema ha establecido que slo cuando el contribu$ente ha oblado el impuesto de
conformidad con la le$ en igencia al momento en que reali# el pago, queda %ste, por efecto de su
fuer#a liberatoria, al amparo de la garant0a constitucional de la propiedad, que se er0a afectada si se
pretendiere aplicar una nuea le$ que estableciera un aumento para el per0odo cancelado.
CO8PE0SACIL0
)n materia de obligaciones ciiles, la compensacin es un medio normal de extincin $ tiene lugar
cuando dos personas, por derecho propio, re!nen la calidad de acreedor $ deudor rec0procamente ((digo
(iil, art. I1I). Sin embargo, este concepto sufre derogacin en las obligaciones tributarias, siendo principio
generalmente admitido que, salo excepciones, no son compensables entre s0 los cr%ditos $ deudas
proenientes de contribuciones p!blicas3 no slo por establecerlo como norma general nuestro (digo (iil,
sino por consagrarlo as0 muchos ordenamientos -ur0dicos extran-eros.
)ntendemos que es coneniente permitir la compensacin, pero limitada a los cr%ditos $ deudas
tributarias $ siempre que no existan problemas de contabili#acin que, en ocasiones, no lo hacen aconse-able.
)n cuanto al derecho positio, la le$ 11.FI+, texto ordenado en 1JJI, autori#a la compensacin, tanto a faor
del contribu$ente como del )stado, en cuanto a los impuestos regidos por dicho ordenamiento. )n el primer
sentido, se permite al deudor o responsable compensar sus deudas hacia el fisco con los saldos existentes en
su faor3 en el segundo sentido, esto es, a faor del )stado, la compensacin se produce en irtud del art. &I,
que permite a la autoridad acreditarse ?de oficio@ los saldos acreedores del contribu$ente, por el importe de
deudas o saldos deudores declarados por aqu%l (o determinados por el fisco) $ referentes a per0odos no
prescritos, comen#ando por los ms antiguos, compensacin que se opera con relacin a distintos
gramenes $ tambi%n con respecto a sanciones, o, como dice la le$, puede ?compensar multas firmes con
impuestos $ accesorios, $ iceersa@. (omo ha reconocido la -urisprudencia, las obligaciones deben ser
l0quidas, exigibles $ de pla#o encido de modo que se requiere la determinacin preia por la >.4.=, aunque
este concepto no puede aceptarse en forma absoluta porque existe un dereco a la compensacin.
*o compartimos el criterio de quienes consideran que el saldo a faor del contribu$ente, establecido
por sentencia -udicial dictada en -uicio de repeticin, es compensable con deuda tributaria de otro per0odo
fiscal.
'ara que ha$a compensacin es menester que ambas deudas sean l0quidas $ exigibles.
)l efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor $ a partir
del momento en que los cr%ditos fueron l0quidos $ exigibles, por lo cual la situacin -ur0dica debe retrotraerse
a ese instante, subsistiendo la prescripcin en curso tan slo en cuanto al saldo proeniente de aqu%lla. . este
respecto coniene tener en cuenta la norma del art. I1 de la le$ 11.FI+, que reabre el proceso de
determinacin en caso de accin de repeticin e, inersamente, cuando se produ-ere el rea-uste de oficio.
P/ESC/IPCIL0
)n la actualidad es principio uniersalmente aceptado que las obligaciones tributarias se extinguen por
prescripcin $ que, por consiguiente, el deudor puede liberarse por la inaccin del acreedor ()stado) durante
cierto tiempo, como lo reconoce nuestro (digo (iil con carcter general.
+F
(orresponde hablar de prescripcin lisa $ llanamente, de una sola categor0a de prescripcin, que arranca del
momento en que nace la obligacin del deudor $ el correlatio derecho del acreedor, cu$a actiidad debe
tener desde entonces al cobro de la contribucin, mediante la reali#acin de todas las gestiones
administratias $ -udiciales necesarias.
(on respecto al cobro de tributos (impuestos, tasas $ contribuciones especiales) se puede decir:
I+ Prescripci$n de H a2os 1.(ontribu$entes inscritos o que regularicen espontneamente
su situacin, en cuanto a los gramenes regidos 0ntegramente por la le$ 11.FI+ (ganancias3 impuesto al
alor agregado3 impuestos internos, etc.)
&. :ributos aduaneros
II+ Prescripci$n de CW a2os 1. (ontribu$entes no inscritos, en los gramenes regidos por la
le$ 11.FI+.
&. (ontribuciones de seguridad social.
+. <tros tributos nacionales no regidos por la le$ 11.FI+
2. :ributos proinciales $ municipales, en tanto las le$es locales no
contengan normas espec0ficas.
)n cuanto a las disposiciones sobre cmputo de la prescripcin se puede decir:
TM/8I0O 9E P/ESC/IPCIL0 CO8P6TABLE 9ES9E EL>>>
>""C 9E E0E/O 9EL AYO SIG6IE0TE> :
.......al encimiento de los pla#os generales: le$ 11.FI+ (contribu$entes inscritos)
UU.a la fecha de inscripcin o presentacin de declaraciones -uradas o determ. .dministratia: le$ 11.FI+
(contribu$entes no inscritos anteriormente).
UU.a la fecha en que debi pagarse el graamen: imp. Sellos3 imp. .duaneros.
>>"LIB/A8IE0TO AL SE/7ICIO PBLICO O 9ES9E LA E:IGIBILI9A9 9E CA9A C6OTA:
CO0T/IB6OE0TE PO/ PA7I8E0TOS"
>>"0ACI8IE0TO 9EL C/M9ITO AISCAL: OT/OS T/IB6TOS 0O E068E/A9OS"
S6SPE0SIL0 9EL TM/8I0O
Aa$ situaciones que determinan la suspensin del cmputo del t%rmino, cu$o efecto ?es inutili#ar para la
prescripcin, el tiempo por el cual ha durado@, de manera que una e# desaparecida la circunstancia que la
originara, el tiempo posterior a la cesacin se agrega al transcurrido con anterioridad ((digo (iil, art.
+JI+).
)n el orden nacional, la le$ 11.FI+ consigna un motio de suspensin del derecho a determinar el impuesto $
exigir su pago: corresponde al caso de determinacin de oficio de la obligacin, $a fuere con base cierta o
presunta, $ dura un aLo contado desde la intimacin administratia del pago, pero que se prolonga hasta
noenta d0as despu%s de la sentencia del :ribunal ,iscal si mediare apelacin ante %ste (art. FE).
:ambi%n se suspende el procedimiento en sede administratia, contencioso7 administratia $"o -udicial, $
desde la notificacin de la ista en el caso de determinacin preista en el art. 1H, cuando se ha$a impuesto
la aplicacin del r%gimen especial de fiscali#acin de la le$ 11.FI+ (cap0tulo 6===) denominado com!nmente
?bloqueo fiscal@.
I0TE//6PCIL0 9E LA P/ESC/IPCIL0
+H
5a prescripcin en curso puede sufrir interrupcin, en los casos $ por las ra#ones establecidas en el
ordenamiento legal respectio, $ se traduce en la consecuencia de tener como ?no sucedido@ el t%rmino
precedente al acontecimiento interruptio3 desaparecido %ste, uelen las cosas al estado original $ comien#a
una nuea prescripcin ((digo (iil, art. +JJI).
)n principio, ha$ dos causas de interrupcin de la obligacin tributaria: demanda ante autoridad -udicial $
reconocimiento expreso o tcito del derecho del acreedor3 pero tratndose de los impuestos afectados por la
le$ 11.FI+, la interrupcin se produce por estas circunstancias: a) reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin3 b) renuncia al t%rmino corrido de la prescripcin en curso3 c) por e-ecucin fiscal o por cualquier
acto -udicial tendiente a obtener el pago.
P/OCE9I8IE0TO
5a prescripcin puede ser admitida espontneamente por el )stado acreedor, $a que el decreto reglamentario
de la le$ 11.FI+, art. E+, faculta a la autoridad fiscal a no exigir el pago de impuestos prescritos, a menos que
el su-eto pasio hubiere renunciado a su derecho. (aso contrario, no es declarable de oficio por los -ueces
((digo (iil, art. +JF2), debiendo ser inocada por el deudor o responsable por 0a de excepcin al
contestar la demanda o en la primera presentacin3 es decir que constitu$e un medio de defensa para
parali#ar la actiidad del acreedor, pero que no da lugar a una accin. )l procedimiento o demanda destinado
a declarar prescrito un impuesto slo es posible en ciertas proincias que parecen admitirlo, como :ucumn,
pero es inaceptable con carcter general. 5a (orte Suprema ha recha#ado tentatias de esa naturale#a,
estableciendo reiteradamente que ello conducir0a a efectuar declaraciones abstractas que estn edadas al
'oder Gudicial, $a que slo puede interenir en casos contenciosos.
P/ESC/IPCIL0 9E I0TE/ESES
Siendo un accesorio del impuesto, de carcter indemni#atorio o resarcitorio (no punitorio), debe seguir la
condicin del o principal, de manera que en principio, prescribe a los die# aLos3 salo situaciones regidas por
ordenamientos fiscales que establecen un t%rmino ms bree para la prescripcin del impuesto, en cu$o caso
regir el mismo pla#o para los intereses.
Su!arios del Aallo Ailcrosa"
=M'D)S:<: ,acultades impositias de la *acin, proincias $ municipalidades.
8ef.: 'roincias. 'rescripcin.
5as legislaciones proinciales que reglamentan la prescripcin de los tributos en forma contraria a lo
dispuesto en el (digo (iil son inlidas, $a que las proincias carecen de facultades para establecer
normas que importen apartarse de la aludida legislacin de fondo, incluso cuando se trata de regulaciones
concernientes a materias de derecho p!blico local.
5.5. 1+7117K+, nro. 1KF.E&2. ).>. &H7117K+, nro. E&.211, con nota. 5.5. K+7KF7K2, nota al fallo.
Ma$or0a: ,a$t, Molin% <X(onnor, 5pe#.
Moto: Celluscio, Coggiano, M#que#.
>isidencia: 'etracchi, Maqueda.
.bstencin:
,. 1J2. 666=M.3
Ailcrosa S... s" quiebra s" incidente de erificacin de Municipalidad de .ellaneda.
+K"KJ"&KK+
8)(D8S< )6:8.<8>=*.8=<: 8equisitos propios. (uestin federal. (uestiones federales simples.
=nterpretacin de la (onstitucin *acional.
+I
)xiste cuestin federal suficiente si se encuentra controertida la inteligencia otorgada a lo dispuesto en los
arts. HE, inc. 1&, 1&1 $ 1&& de la (onstitucin *acional $ la decisin fue contraria a las pretensiones del
recurrente.
+J