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TRAVAUX PRATIQUES
DE GESTION FINANCIERE
AVEC CORRIGES
1- Comptabilit analytique dexploitation
2- Gestion budgtaire
3- Contrle de gestion
Les travaux sont excuts en dinars tunisiens
Reproduction interdite
COMPTABILITE ANALYTIQUE
D EXPLOITATION
1
EXERCICES
Stocks initiaux :
1200 camisoles prix total 9.960 D ;
10 rouleaux 3,560 D le mtre ;
50 bandes de dentelle 19,6 D la bande ;
80 botes de boutons 3,84 D la bote ;
en cours de confection : 6.480 D.
Achats :
72 rouleaux 2,5 le mtre ;
100 bandes de dentelles 20 D la bande ;
300 botes de boutons 4 D la bote.
Production : 8.500 camisoles.
Charges directes :
- Coupe : 400 heures de main-duvre 9,6 D lheure, charges sociales
incluses.
- Assemblage : 900 heures de main-duvre 10,4 D lheure, charges
sociales incluses.
- Distribution : 200 heures de main-duvre 13 D lheure, charges sociales
incluses.
- En cours de confection au 31 dcembre : 4.050 D.
Ventes : 6.350 camisoles 12,4 D la pice.
Calculer daprs la mthode des cots complets :
1. Le cot de production
2. Le cot de distribution
3. Le cot de revient.
4
unitaire pondr fin de priode.
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution
Totaux rpartition
10.317,36
m2 de tissu achet
Nombre dunits
duvre
7.200
1,432
14.805,94
pices coupes
34.000
0,435
12.635,68
brassires montes
8.500
1,486
10.801,02
20D CAHT
3937
2,743
Commande 351
336 D
Commande 352
68 D
Atelier B
277,8 8
122 D
Commande 351
4h
Commande 352
1h
Cot horaire
9 D lheure
Atelier B
20 h
23 h
10,4 D lheure
Une tude analytique, des charges, a permis de les rpartir entre les trois ateliers
comme suit :
Atelier A :
Atelier B :
Atelier entretien :
2.600 D ;
1.772 D ;
500 D.
32 heures.
8 heures.
60 Heures ;
28 Heures ;
12 H.
Commandes 351
5 heures
Commande 352
2 heures
Atelier B
1 heure
1 heure
Produit A
24.800 D
Produit B
22.400 D
Produit C
16.800 D
16.400 D
15.200 D
11.200 D
9.400 D
8.600 D
6.400 D
8
Charges du centre
Assemblage
4.600 D
3.600 D
2.800 D
Produit A
5.200 D
Produit B
4.600 D
Produit C
3.400 D
3.000 D
2.600 D
1.800 D
Total
Quantits vendues
Charges variables
Charges de
structure
Cot total
Cot de revient
unitaire
Prix de ventre
unitaire
Rsultat unitaire
Rsultat global
8.000
56.000
5.000
120.000
6.000
102.000
278.000
76.000
-----------126.000
150.000
----------270.000
127.500
-----------229.500
347.500
-----------625.500
15,75
54
38,25
17
+ 1,25
+ 10.000
52,4
- 1,6
- 8.000
40
+ 1,75
+ 10.500
+ 12.500
10
ENNONCE
Lentreprise SAIDA fabrique des pices B utilises pour le montage de
tracteurs agricoles.
Elle obtient, latelier 1, des pices A partir dune matire premire M1.
Une pice B est constitue de deux pices A et dun axe qui doivent tre
assembls puis souds.
Ce travail est excut latelier 2. Les axes sont achets lextrieur. Les
pices A termines passent directement latelier 2.
Les pices B termines sont stockes en attendant la vente.
Par ailleurs :
315.000 D
279.000 D
Nant
1.287.000 D
1.038.600 D
339.000 D
333.600 D
8.000 units
Nant
Main-duvre directe :
Atelier 1 : 8.000 heures 55,5 D lheure.
Atelier 2 : 5.000 heures 62,4 D lheure.
Rpartition des charges indirectes :
Atelier 1 : 1.080.000 D
Atelier :
960.000 D
Une analyse de ces charges indirectes a donn :
Atelier 1 : Charges fixes : 504.000 D
Charges proportionnelles la production : 576.000 D
Atelier 2 : Charges fixes : 408.000 D
Charges proportionnelles la production : 552.000 D
11
Les charges de distribution des pices B (charges proportionnelles uniquement)
reprsentent 4% du prix de vente.
A.
1. Calculer les cots de production (unitaires et globaux) pour les pices 1
et pour les pices B.
2. Calculer les cots de revient des pices B et le rsultat analytique sur
les ventes de mars.
3. Retrouver ce rsultat en prsentant le compte de rsultats comptable.
B. Pour ce mme mois de mars, on admet maintenant que lactivit de latelier 2 a
t rduite et que, par suite, on na pu fabriquer que 32.000 pices B. Latelier 1 a
travaill normalement. Il reste donc en fin de mois latelier 2, 16.000 pices A
nayant subi aucune transformation.
4. Calculer le cot de revient complet des pices B vendues (toujours
32.000) et le rsultat analytique sur ces ventes.
5. Prsenter le rsultat, compte-tenu de ces nouvelles donnes.
C. On considre que lentreprise a pratiqu la mthode de limputation rationnelle
pour tenir compte de la sous-activit de latelier 2.
Il a t vendu 32.000 pices B.
Calculer le rsultat analytique sur les ventes du mois.
12
Pour expliquer les causes des carts constats entre les normes de
production et les rsultats obtenus. On vous communique les informations
suivantes :
Achats :
Consommation :
Production :
Totaux aprs
rpartition
Units
duvre
25.000 kg de M 3,6 D / kg
32.000 kg de M 2,6 D / kg
Atelier 1 :
22.800 kg de M
3.960 h de M/O/D 11,2 D / h
Atelier 2 :
29.900 kg de M
3.400 h de M.O.D 12,8 D / h
Atelier 1 :
15.000 units de S.F
Atelier 2 :
12.000 units de Delta termins et 3.000
Delta en-cours.
Approvisionnement
28.500
Atelier 1
104.880
Atelier 2
61.200
Distribution
47.520
Kg achet
H/mach.
H/MOD
20D de C.A
Nombre
2.760
Production normale :
Consommation :
20.250 kg de M 4 D / kg
27.000 kg de M 3,2 D / kg
M.O.D. Atelier 1 : 3.375 h 10,8 D / h
M.O.D. Atelier 2 : 3.375 h 12,6 D / h
13
Rpartition primaire
Rpartition secondaire
Cot des units duvre
14
ANNEXE I
(En Dinars)
Charges incorpores
Charges de personnel
Montant
21.200
Charges externes
14.800
12.560
ANNEXE II
Charges par
nature
Centres auxiliaire
Gestion du personnel
Entretien
Energie
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution
Charges
externes
15
17
Charges de
personnel
20
18
Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions
15
10
Gestion du
personnel
10
Entretien
20
Energie
10
Rpartition
primaire
Rpartition
secondaire
m2 de tissu achet
Units
duvres
Nombre
dunits
duvres
8
20
5
10
10
25
15
20
20
30
40
5
pices coupes
20
15
10
12
20
10
10
30
20
30
produits monts
25
15
5
16
10
15
20
10 D C.A.H.T
8400
31000
9200
****
17
18
Sorties
Elments
Stock initial
Stocks
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
1.000
6.800
1.400 x 3,886
=
Approv.
7.200
=
8.200
3,56
5.440,4
3,886
26.424,4
3,932
=
3,886
3.560
28.310,4
=
31.870,4
19
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
80
340
Elments
Stock initial
Stocks
40 x 3,966
=
Achats
300
=
380
3,84
158,64
3,966
1.348,44
4
=
3,966
307,2
1.200
=
1.507,2
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
50
102
Elments
Stock initial
Stocks
48 x 19,866
=
Achats
100
=
150
953,568
20
19,6
19,866
2.026,332
20
=
19,866
980
2.000
=
2.980
Q
6.800
PU
3,886
Montant(en dinars)
26.424,8
40
9,6
3.840
34.000
0,435
14.790
Sorties boutons
340
3,966
1.348,44
Sorties dentelle
102
19,866
2.026,332
MOD assemblage
900
10,4
9.360
Charges indirectes
assemblage
8.500
1,486
12.631
MOD coupe
Charges indirectes
coupe
70.420,572
+ En-cours initial
6.480
- En-cours final
8.500
camisoles
e) Inventaire permanent des camisoles :
4.050
72.850,572
21
Entres
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
Stock initial
1200
6350
Cot de
production
8.500
=
9.700
8,3
Elments
Stocks
Q
PU
Montant
3.350
8,54
28.609
8,54
54.229
8,57
=
8,54
9.960
72.850,572
=
82.810,572
Q
220
PU
13
Montant
2.860 D
Charges indirectes
de distribution
3.937
2,743
10.799,191 D
13.659,191 D
PU
8,54
Montant
54.229 D
Q
6350
Cot de distribution
6350
13.659,191 D
67.888,191 D
22
1) Cot de production
(En Dinars)
Elments
Acier
Pices en plastique
Cot dachat matires
M.O.D
Cot direct
Charges indirectes
Cot de production
Commande 351
336
68
404
244
648
208,8
856,8
Commande 352
277,8
122
399,8
248,2
648
208,8
856,8
Total
Entretien
Atelier A
Atelier B
4.872
500
-500
0
2.600
400
3000
h.machine
60
50
1.772
100
1.872
h.M.O.D
520
3,6
4.872
Do
(En Dinars)
Elments
Cot direct
Charges indirectes (A)
Charges indirectes (B)
Cot de production
Commande 351
648
250
72
970
Commande 352
648
100
82,8
830,8
2.965 x 100/118
40 x 20/60
2.512,712
60
13,333
140
2.726,045
23
Centres :
Prparation
Cuisson
Epuration
Ventes rflchies
Dchets
Cots de production P
1.000
3.000
80
8
5
0,6
8.000
15.000
1.020
668
760
--------------25.448
-48
---------------25.400
--------------1.600
----------------
24
27.000
-1.800
25.200
300
750
15,5000
33,6000
4.650
25.200
1.050
28,4286
29.850
A:
B:
C:
25
C: 3.400 + 1.800 = 5.200 D
26
B. A : 12.000
C. C : 9.000
D. Total
84.000 (1)
153.000 (2)
237.000
123.164,6 (3)
207.164,6
224.335,4 (4)
377.335,4
347.500
584.500
17.264
41,926
17
- 0,264
- 3.164,6
40
- 1,926
- 17.335,4
- 20.500
Total
A : 8.000
B : 5.000
C : 6.000
638.000
136.000
262.000
240.000
278.000
-------------
56.000
------------
120.000
------------
102.000
-------------
360.000
------------347.500
-----------12.500
80.000
142.000
138.000
58,8%
54,2%
57,5%
27
sur cots
variables totale
22,2%
39,5%
38,3%
28
1.263.000 D
444.000 D
1.080.000 D
__________
2.787.000 D
34, 840 D
2.787.000 D
984.000 D
312.000 D
960.000 D
_________
5.043.000 D
126,075 D
4.043.400 D
192.000 D
__________
4.226.000 D
Cot de revient :
Rsultat analytique :
Ventes (32.000 x 150
Cot de revient :
Rsultat :
4.800.000 D
4.226.400 D
__________
573.600 D
29
3. Compte de rsultat :
(En Dinars) :
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges
indirectes
(ateliers)
- Charges
distribution
- Rsultat
Total
2.325.600
-78.600
Production vendue
Production stocke
(SF-SI)
4.800.000
1.008.600
756.000
2.040.000
192.000
573.600
5.808.600
5.808.600
2.229.600 D
787.200 D
249.600 D
__________
4.116.000 D
__________
4.800.000 D
4.116.000 D
192.000 D
__________
4.308.000 D
__________
492.000 D
2. Compte de rsultat :
(En Dinars)
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges
2.325.600
-275.400
693.600
Production vendue
Production stocke
(SF-SI)
4.800.000
557.400
30
Total
indirectes
(ateliers)
Charges
distribution
Rsultat
1.929.600
192.000
492.000
5.357.400
Total
5.357.400
C. Imputation rationnelle :
Il faut procder comme en B, mais en pratiquant limputation rationnelle des
charges fixes (coefficients 0,80).
Ainsi, les charges imputes diminuent de :
408.000 (408.000 x 0,80) = 81.600 D
(relles)
(imputes) :
Do le rsultat analytique dans ce cas :
492.000 D :
+
81.600 D :
______________
573.600 D :
Tableau de rpartition :
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Distribution
28.500
104.880
61.200
47.520
U.O
Kg achet
H/mach
H/MOD
20D de CA
Nombre
57.000 (1)
2.760
3.400 (2)
29.700 (3)
0,5
38
18
1,6
Totaux aprs
rpartition
Cot de lU.O
31
(2) M.O.D. de latelier 2
(3) (13.500 units x 44D) / 20
Achats
Matire M
25.000kg x 3,6D = 90.000
Matire M
32.000kg x 2,6D = 83.200
Charges
dapprovisionnement
Cot dacquisition
Stock initial
Entres
C.U.M.P
Matire M
Q
Valeur
Matire M
Q
Valeur
5.000
25.000
19.300
102.500
6.000
32.000
14.800
99.200
30.000
121.800
38.000
114.000
4,06 D
3D
:
:
:
:
:
:
22.800kg x 4,06 D
3.960 h M.O.D. x 11,2 D
2.760h/mach x 38 D
29.900kg x 3 D
3.400h M.O.D. x 12,8 D
3.400 h M.O.D x 18 D
=
=
=
=
=
=
92.568 D
44.352 D
104.880 D
89.700 D
43.520 D
61.200 D
________
en-cours au 31 janvier
1.200 produits pour
436.220 D
(73.018) D
__________
363.202 D
32
Matire M
Matire M
M.O.D. Atelier 1
M.O.D. Atelier 2
Ch. indirectes Atelier 1
Ch. Indirectes Atelier 2
Quantit unitaire
20.250kg / 13.500 = 1,5kg
27.000kg / 13.500 = 2kg
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
2.250 h / 13.500 = 1/6 h
3.375 / 13.500 = 0,25 h
C.U
4
3,2
10,8
12,6
36 (1)
20 (2)
Valeur
6
6,4
2,7
3,15
6
5
29,25
(1) : 81.000/2.250 = 36
(2) : 12 + (27.000/3.375) = 12 + 8 = 20.
3.
a) Dtermination de lcart global :
On a :
Ecart = cot rel de la priode cot prtabli de la priode
Cot de la priode = cot de la production termine + en-cours
Finaux en-cours initiaux.
Tableau rsumant le calcule de lcart global :
Cot rel
Cot prtabli
(production relle)
Ecart
Qr
Cr
QrxCR
Qp
Cp
QpxCp
Matire M
22.800
4,06
92.568
+2.568
M.O.D. Atelier 1
3.960
11,20
44.352
+3.852
2.760
38,00
104.880
+14.880
Matire M
29.900
3,00
89.700
(12.000 + 3.000) x 2 =
30.000
3,20
96.000
(6.300)
M.O.D. Atelier 2
3.400
12,80
43.520
+995
33
3.400
18,00
61.200
Totaux
(6.300)
+9.695
436.220
426.525
Notes explicatives :
Charges fixes
Activit normale
(3.375h / M.O.D.)
27.000
Charges variables
12 x 3.375
= 40.500
_______
67.500
20
Activit relle
(3.400h / M.O.D.)
27.000
12 x 3.400 = 40.800
______
67.800
19,94
Dcomposition de lcart :
Cot rel
: 61.200
- 6.600 : Ecart sur
budget
(cart sur cot variable)
: 67.800
34
- 200 : Ecart sur
lactivit (cart sur
imputation
du cot fixe)
Cot prtabli de la production
Attendue des heures
Consacres
: 68.000
A la fabrication (ou cot
Prtabli de lactivit relle) : (3.400h x 20 D)
: 67.500
- 6.300
Entretien
3.500
0,2 b
a = 3.500 + 0,2b
a = 5.221
Gestion du personnel
8.344
0,05 a
-
et b = 8.344 + 0,05a
et b = 8.605
Centres auxiliaire
Gestion du personnel
Entretien
Energie
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage
finition
Distribution
Charges
externes
2.220
2.516
Charges du
personnel
4.240
3.816
Rpartition
primaire
35
Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions
1.884
1.256
TOTAL
8.344
7.588
-8.605
860,5
Entretien
261
1.044,2
Energie
824,66
1.184
2.960
1.060
2.120
1.256
3.140
3.500
8.220
1.721
1.721
-5.221
1.566,3
3.298,6
740
1.480
4.240
2.544
1.884
2.512
6.864
6.536
Rpartition
secondaire
Gestion du
personnel
Total
Units
duvres
Nombre
dunits
duvres
Cot dunit
duvre
36
860,5
2.581,5
522,1
1.044,2
-8.246,6
2.473,9
0
0
0
3.700
3.180
628
7.508
860,5
783,15
1.649,3
10.317,3
14.806
12.635,6
10.800,9
M2 de Tissu achet
8400
1,23
Pices coupes
31000
37
0,48
Produits coupes
9200
1,37
10 D CAHT
7874
1,37
****
CONTROLE BUDGETAIRE
1
EXERCICES
38
1995
4.200 units
1996
4.800 units
1997
5.700 units
Afin dtablir le budget semestriel des ventes pour lanne 1998, lentreprise
vous fournit les prvisions semestrielles suivantes :
Anne
1994
1er semestre
3.150 units
2eme semestre
750 units
39
1995
3.300 units
900 units
1996
3.600 units
1.200 units
1997
4.350 units
1.350 units
Atelier
2
Atelier
3
I1
4h
2,5 h
2,4 h
I2
2h
2h
3h
2.800 h
2.000 h
2.400 h
Nombre maximal
dheures de travail
par mois
La socit ne peut pas produire plus que 600 units de I1 et 750 units de I2 par
mois.
1. Etablir les contraintes de fabrication des trois ateliers.
2. Combien doit-on produire de chaque imprimantes afin dassurer le plein
emploi du 2e et 3e atelier.
ENNONCE
40
Le cot de passation dune commande slve 50D et le taux de possession
du stock reprsente 15% de la valeur du stock moyen.
1. Etablir le tableau du cot de passation, du cot de possession et du cot total
de stockage. En dduire la cadence dapprovisionnement.
2. Dterminer en fonction de N, les quations du cot de possession de
passation et du cot total
Exercice 4 Budget des investissements (Page 90) :
ENNONCE
VELOK est une entreprise spcialise dans la fabrication de bicyclette quelle
vend uniquement des grossistes. Pour lanne venir 1999, elle envisage de
diversifier sa production et dacqurir une nouvelle machine afin de produire des
bicyclettes avec le systme de bote vitesse.
Le problme auquel ma socit fait face, est quelle hsite entre deux
quipements : la machine X et la machine Y, et elle vous demande de laider faire
le bon choix. Pour cela, voici les caractristiques de ces deux quipements.
Investissement
1.500.000 D
1.200.000 D
X
Y
Dure dutilisation
5 ans
5 ans
2000
6.000 bicyclettes
2001
7.000 bicyclettes
2002
8.000 bicyclettes
2003
9.000 bicyclettes
On suppose que toute la production sera vendue sur le march et que le prix de
vente unitaire est de 350 D pendant les cinq annes. On tiendra compte dun taux de
35% pour limpt sur les socits.
1. Pour les deux types de machines, on vous demande de remplir le tableau
suivant :
1999
2000
2001
2002
2003
41
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
2. Quel est linvestissement le plus rentable. Actualiser les capacits
dautofinancement au taux de 12%.
Immobilisation
nettes
270.540 Capital
Stock marchandises
40.000
Clients
220.000
TVA dductible de
dcembre
Rsultat
1.035.300
24.720
1.891.920
51.280
74.180
Fournisseurs
Banque
400.000
Scurit sociale
108.760
TVA dcaisser
36.580
1.891.920
42
Les autres charges externes sont values 160.000 D H.T par mois et sont
verses dans 60 jours.
Les amortissements du semestre slvent 128.000 D.
Le taux de TVA est de 18%.
Le cot dachat des marchandises est obtenu en tenant compte dune marge
de 35% sur le prix de vente H.T.
Le bnfice de lanne 1997 sera rparti comme suit : 20.000 D sous forme de
dotation la rserve facultative, et le reste sera distribu aux associs au
cours du premier semestre 1998.
1. Dterminer pour le premier semestre 1998, et ce globalement, les
montants prvisionnels dencaissements et de dcaissements.
2. Dterminer la situation de la trsorerie prvisionnelle au 30/06/1998.
3. Dresser le compte de rsultat prvisionnel du premier semestre 1998.
Charges fixes :
Amortissements matriels : 780 D
Amortissements machines : 1.380 D
43
-
M.O.D : 3.200 D
Charges fixes : 2.160 D
ENNONCE
Lentreprise DOUDI est spcialise dans la fabrication et la commercialisation
dune marchandise X. Le programme des ventes pour le dernier semestre 1997 est
tabli comme suit :
(En quantits)
Juillet 97
Aot 97
Septembre 97
120
60
120
Octobre 97
Novembre 97
Dcembre 97
240
120
240
Les commandes et les livraisons sont effectues dans les premiers jours du
mois.
44
M.B.A
9.000 D
12.000 D
8.000 D
8.000 D
7.000 D
Montants (H.T)
100.000
Fvrier 1997
80.000
Mars 1997
104.000
45
Avril 1997
92.000
Prvisions de ventes :
(En dinars)
Mois
Janvier 1997
Montants (H.T)
80.000
Fvrier 1997
90.000
Mars 1997
120.000
Avril 1997
170.000
Emprunt :
Une mensualit demprunt est payer la fin de chaque mois et elle slve
4.900 D.
Charges du personnel :
(En dinars)
Mois
Salaires nets
Charges sociales
Salariales
Patronales
Janvier 1997
9.800
1.200
Fvrier 1997
13.600
2.400
Mars 1997
11.200
1.800
46
Avril 1997
11.200
1.800
3.600
7.200
5.400
5.400
Les charges sociales sont payes dans deux mois, alors que les salaires sont
verss la fin du mois.
Les charges sociales de novembre et dcembre 1996 sont de 2.100 D et
6.300 D.
4.000 D/mois
Autres :
Janvier 1997
2.400 D
Fvrier 1997
2.000 D
Mars 1997
4.800 D
Avril 1997
3.600 D
47
48
CONTROLE BUDGETAIRE
2
CORRIGES
Rang de lanne R,
1
Quantit Q
3.900 units
1995
4.200 units
1996
4.800 units
49
1997
5.700 units
18.600 units
Do le systme :
__
R
__
Q
__
R
__
Q
= (1 + 2) / 2 = 1,5
= (3.900 + 4.200) / 2 = 4.050
4.050 = 1,5 a + b (1)
= (3 + 4) / 2 = 3,5
= (4.800 + 5.700) / 2 = 5.250
5.250 = 3,5 a + b (2)
3,5 a + b = 5.250
- 1,5 a + b = 4.050
________________
2 a = 1.200
a = 600 ; b = 3.150
Q = 600.R + 3.150
Pour 1998 : R = 5, donc Q = 600 x 5 + 3.150 = 6.150 units. Ainsi, la prvision
de vente pour lanne 1998 est de 6.150 imprimantes.
2.
Calcul des coefficients saisonniers :
1er semestre
2e semestre
6.150 x 0,78 = 4.797 units 6.150 x 0,22 = 1.353 units
4.797 x 400 = 1.918.800
50
1. Contraintes de production des trois ateliers ;
Soit x le nombre de I1 produites par mois ;
Soit y le nombre de I2 produites par mois.
On a :
4
2,5
2,4
x
x
x
x
+
+
+
+
2
2
3
y
y
y
2.800
2.000
2.400
600
750
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
2.
On a :
(2) : 2,5 x + 2 y = 2.000
(3) : 2,4 x + 3 y = 2.400
Cot de passation
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
600
Cot de
possession
5.400
2.700
1.800
1.350
1.080
900
771
675
600
540
491
450
Cot total
5.450
2.800
1.950
1.550
1.330
1.200
1.121
1.075
1.050
1.040
1.041
1.050
51
Ct
Y = _____ =
200 N
( 1.800 x 40) x 15
______________ =
200 N
5.400
_____
N
5.400
Cot total = 50 N + ______
N
Exercice 4 Budget des investissements (Page 101) :
1.
(En milliers de dinars)
Machine X
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
1999
1.750
1.300
300
1.600
150
52,5
97,5
397,5
2000
2.100
1.560
300
1.860
240
84
156
456
2001
2.450
1.820
300
2.120
330
115,5
214,5
514,5
2002
2.800
2.080
300
2.380
420
147
273
573
2003
3.150
2.340
300
2.640
510
178,5
331,5
631,5
2002
2.800
2.240
240
2.480
320
112
208
448
2003
3.150
2.520
240
2.760
390
136,5
253,5
493,5
1999
1.750
1.400
240
1.640
110
38,5
71,5
311,5
2000
2.100
1.680
240
1.920
180
63
117
357
2001
2.450
1.920
240
2.200
250
87,5
162,5
402,5
52
Capacit
dautofinancement
397,5
456,0
514,5
573,0
631,5
1999
2000
2001
2002
2003
Total
(1,12)*
Capacit
actualise
353,775
364,800
365,295
366,720
359,955
1.810,545
0,89
0,80
0,71
0,64
0,57
Capacit
dautofinancement
311,5
357,0
402,5
448,0
493,5
1999
2000
2001
2002
2003
Total
(1,12)*
Capacit
actualise
277,235
285,600
285,775
286,720
281,295
1.416,625
0,89
0,80
0,71
0,64
0,57
Clients (bilan) :
Ventes du semestre : (680.000 x 1.18) x 5 =
Total :
792.480
4.012.000
________
4.804.480
Fournisseurs (bilan) :
1.035.300
53
Scurit Sociale (bilan) :
Achats : (420.000 x 1,18) x 4 =
Autres charges externes : (160.000 x 1,18) x 4 =
TVA dcaisse :
Salaires : 2.800 x 6 =
Charges sociales : 28.000 x 40% x 4 =
Distributions de dividendes : 51.280 20.000 =
Total :
Dtail du calcul de la TVA dcaisse :
TVA collecte : (680.000 x 0,18) x 5 =
TVA dductible : 74.180 + (580.000 x 0,18 x 4) =
TVA dcaisser :
108.760
1.982.400
755.200
156.800
168.000
44.800
31.280
_________
4.282.540
612.000
491.780
________
120.220
36.580
________
156.800
24.720
4.282.540
4.506.540
________
- 199.280
2.520.000
Variation stock
marchand. (2)
132.000
Autres charges
externes (3)
960.000
Salaires
168.000
Charges sociales
(4)
67.200
Amortissements
128.000
Bnfice
104.800
4.080.000
Vente
marchandises (5)
4.080.000
4.080.000
730.000
54
+ Achats:
- Cot dachat des marchandises vendues:
4.080.000 x 65% =
2.520.000
2.652.000
_________
598.000
Stock final :
10.000 /1.000 = 10 D
1.000 h.m / 2.000 = 0,5 h.m
10 D x 0,5 = 0,5 D
2. Ecart global :
Charge prtablie de la production relle :
Charge relle :
5 D x 1.800 =
(dfavorable)
9.000
- 10.000
_______
- 1.000
3. Analyse de lcart :
Il ny a pas dcart sur budget. En effet, le budget flexible de la charge doit
apparatre, quelque soit le niveau dactivit, un total constant de 10.000 D,
gal la charge relle.
Charge prtablie (de lactivit relle) charge flexible (de lactivit relle) :
(10 x 950) 10.000 = - 500 (dfavorable).
La sous-activit a t de 5% ; do une sous-absorption de charges fixe de :
5% x 10.000 = 500.
55
Sous-Activit
2.500 h.m
3.000 h.m
3.375 h.m
Activit normale
3.750 h.m
Suractivit
4.125 h.m
Ch. Var :
Mat.cons
1.250
1.875
2.062,5
M.O.D
3.000
4.500
4.950
Ch.fixes
2.160
2.160
2.160
8.535
9.172,5
1.500
3.600
2.160
1.687,5
4.050
2.160
Total
6.410
7.260
7.897,5
2.
Le cot standard de lunit duvre pour lactivit normale =
8.535/3.750 = 2,276 D.
3.
Ecart global = Charges relles Cot prtabli de la production
constate = (1.752,6 + 3.200 + 2.160) (1.750 x 3.750 x 2,276)
_____
1.875
56
Ecart global = 7.112,6 7.966 = -853,4 D (favorable).
4.
Ecart sur rendement = Cot prtabli des u.o relles Cot prtabli
de la production constate
= 7.994,45 7.996 = 28,45 D (dfavorable)
Juillet 97
Aot 97
Sept. 97
Oct. 97
Nov. 97
Dec. 97
Ventes du
mois
Stock final
120
60
120
240
120
240
120
330
480
240
390
420
Restant dus
20.000
Intrts
2.200
Amortissements
3.211
Annuits
5.411
16.789
1.846
3.565
5.411
13.224
1.454
3.957
5.411
9.267
1.019
4.392
5.411
57
5
4.875
536
7.055
4.875
20.000
5.411
27.055
9.000
12.000
8.000
8.000
7.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
2.200
1.846
1.454
1.019
536
800
4.154
546
981
464
360
1.869,3
245,7
441,45
208,8
440
6.000
2.284,7
6.000
300,3
6.000
539,55
6.000
255,2
6.000
M.B.A
- Amortissements
demprunt
6.440
8.284,7
6.300,3
6.539,55
6.255,2
3.211
3.565
3.957
4.392
4.875
3.229
4.719,7
2.343,3
2.147,55
1.380,2
Revenus nets
avant I.S
- I.S
Flux nets de
trsorerie
2.
Valeurs actuelles des soldes nets de trsorerie
14%
15%
58
1.380,2 x (1,15)-5 = 686
10.035
9.832
Libells
Ventes au
comptant
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
(1)19.400
21.825
29.100
41.225
Ventes un
mois
(2)48.000
32.000
36.000
48.000
Ventes par
traites
Total
(3)35.000
102.400
42.000
95.825
28.000
93.100
31.500
120.725
Mars
Avril
Libells
Achats :
Janvier
Fvrier
59
(1)35.000
(2)22.000
28.000
25.000
36.400
20.000
32.200
26.000
(3)24.000
35.200
40.000
32.000
Emprunt
4.900
4.900
4.900
4.900
Salaires
9.800
13.600
11.200
11.200
Charges
sociales
2.100
6.300
4.800
9.600
Charges
externes
6.400
6.000
8.800
7.600
104.200
119.000
126.100
123.500
- au comptant
- dans un mois
- dans deux
mois
Total
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
40.000
102.400
104.200
38.200
95.825
119.000
15.025
93.100
126.100
- 17.975
120.725
123.500
38.200
15.025
-17.975
-20.750
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
40.000
102.400
104.200
38.200
40.000
(2)94.025
119.000
15.025
40.000
(4)68.125
126.100
-17.975
40.000
(6)62.750
123.500
-20.750
60
traites
Trsorerie
minimale
(1)1.800
(3)24.975
(5)57.975
(7)60.750
40.000
40.000
40.000
40.000
(1) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut fvrier : 1.800
(2) : 94.025 = 95.825 1.800
(3) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mars : 24.975
(4) : 68.125 = 93.100 24.975
(5) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut avril : 31.500
Effets escompts qui devraient encaisss dbut mai : 57.975 31.500 =
26.475
(6) : 62.750 = 120.725 57.975
(7) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mai : 42.000 31.500
= 10.500
Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut juin : 60.750 10.500 =
50.250
****
CONTROLE DE GESTION
1
EXERCICES
61
Produit B
Produit C
22.400
15.200
8.600
3.600
16.800
11.200
6.400
2.800
62
Charges directes
Charges du centre
Distribution
Produit A
5.200
Produit B
4.600
Produit C
3.400
3.000
2.600
1.800
63
ENNONCE
Lentreprise GALOX spcialise dans la fabrication et la commercialisation dun
produit P, dsire connatre ses prvisions de ventes pour lanne venir. Une tude
portant sur les trois dernires annes permet de dresser les statistiques de son
chiffre daffaires trimestriel en Dinars.
(En Dinars)
Trimestre
1995
1996
1997
1
6.000
7.000
8.600
2
12.200
14.400
16.000
3
16.400
16.400
17.000
4
12.400
13.200
14.000
Stock initial
Stock de
scurit
Lots de
30
10
Barres en
fer
60
20
Pieds en
fer
80
40
Surface en
bois
20
10
Matire
premire
150
100
50
30
200
50
400
64
fabrication
Consommation
intermdiaire
en bois
Tables
Barres en fer
Pieds en fer
Surface en bois
2
-
4
1
0,5
-
65
3. Etant donn que les machines de coupure, de rabot et dassemblage sont
disposes en srie, dterminer le nombre dtiquettes (KANBAN) ncessaires
entre les trois machines.
4. Comparer lorganisation de production des tables avec celle des chaises.
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
75
125
150
150
66
2. Sachant que lentreprise dcide davoir un stock de scurit gal 15 jours
afin dviter une rupture ventuelle de stocks, tablir en quantits le budget
des commandes, des livraisons, des stocks et des consommations pour
lanne venir.
3. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes constantes et quantits
variables.
4. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes variables et quantits
constantes.
Exercice 6 (Page 174) :
ENNONCE
Afin de diversifier sa fabrication, lentreprise CORAL envisage linstallation dune
nouvelle usine dont la valeur des travaux se dcompose comme suit : constructions :
200.000 D ; quipements : 160.000 D ; installations : 100.000 D.
Les accords pris avec les entrepreneurs chargs de ces travaux sont rsums
comme suit :
Travaux
Rglements
A lengagement
Constructions
Equipements
Installations
25%
50%
30%
Au dbut des
travaux
35%
10%
20%
Travaux
Constructions
Equipements
Installations
Engagements
1 mois
3 mois
4 mois
Dmarrage
1er fvrier
1er Septembre
1er Juin
A la rception
40%
40%
50%
Dure
2 mois
2 mois
3 mois
67
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
12.000 D
12.000 D
14.000 D
8.000 D
Mai
Juin
Juillet
Aot
10.000 D
12.000 D
16.000 D
0
Septembre
Octobre
Novemb.
10.000 D
12.000 D
14.000 D
68
44.688
7.200
950
1.
2.
3.
4.
69
La nouvelle division F.I.A de fabrication de tissus est aussi indpendante des autres
divisions.
Elle vend des tissus finis de distribution au prix de 9D/m.
La capacit du march de tissu est estime 2.000m.
Cependant, il est probable que ce march ralise un accroissement terme.
En outre, le cot variable du tissu serait de 4,5D.
La nouvelle division de production du tissu F.I.A sapprovisionne en terme de fil
auprs du centre F.I.A.
Le prix de cession interne est celui du march.
Questions :
1. Comparer la marge actuelle de F.I.A celle qui serait dgage par les deux
stratgies de dveloppement des ventes envisages.
2. Le prix de cession interne fix permet-il de maximiser les rsultats de F.I.A ?
3. Dterminer les bornes infrieures et suprieures de lintervalle de variation du
PCI, si celui-ci est ngoci entre les deux centres.
4. Analyser ces rsultats.
70
Pour le centre de production, lobjectif raliser est de minimiser le plus possible les
cots tout en veillant la bonne qualit des produits. Pour des raisons de contrle de
gestion, lindicateur de performance de ce centre est dfini par un cot standard,
respecter.
Par ailleurs, pour les centres de responsabilit assurant la commercialisation des
produits finis, lobjectif fix est datteindre un certain niveau de chiffre daffaires. Le
moyen de vrification du rsultat de ces centres est lcart entre le CA rel et le CA
objectif.
Enfin, la socit veut atteindre un niveau fix de marge sur cot de production, et ce
en renforant sa part de march.
La comptabilit analytique nous a permis de constater que les quantits produites et
vendues rellement au cours du mois dAot sont de 67.500 pots de yaourt au prix
de vente de 0,200D lunit, 37.500 botes de lait au prix de vente de 0,590D lunit, et
60.000 paquets de beurre au prix de vente de 0,96D lunit.
Les cots rels unitaires sont respectivement de 0,118D pour le yaourt, 0,238D pour
le lait, et 0,847D pour le beurre.
Quantit
90.000 units
45.000 units
30.000 units
Cot standard
0,120D
0,240D
0,850D
PV/u prvu
0,200D
0,600D
1,000D
On vous demande de :
1. Dterminer lcart entre marge relle et marge prvue de lentreprise pour le
mois dAot.
2. Analyser la performance de chacun des centres de responsabilit ainsi que
celle de la socit en se basant sur les indicateurs de ralisation des objectifs
dfinis au dessus.
3. Dcomposer lcart sur marge de la socit en cart de composition, cart sur
taux de marge brute et cart sur chiffre daffaires.
4. Dterminer les rsultats de cession interne qui permettent de rentabiliser les
diffrents centres de responsabilit de lentreprise.
71
Lentreprise TAJ fabrique et vend des portes en bois. Les comtes de rsultats de son
activit labors pour lanne 1997 et les prvisions pour 1998 vous donnent les
renseignements suivants :
a) Concernant la production :
Production annuelle
vendue
Prix de vente unitaire
1997
1.800 units
300D
1998
2.000 units
310D
1997
0,098
1998
0,097
18,9
19,1
1,2
1,3
2.123
2.307,5
40%
40%
4.270
4.385
35
34
1.490kg
1.490kg
Mr. TIJANI, grant attir par la performance de la mthode des comptes de surplus
de productivit global comme instrument danalyse, vous sollicite afin de :
1. Calculer le surplus de productivit global de la socit pour lanne 1998.
2. Analyser ce surplus en dterminant dabord les diffrents apporteurs de
surplus, puis les diffrents consommateurs de ce surplus pour lanne 1998
tant donn que :
- les frais financiers en 1998 ont diminu de 900.
- Le bnfice net ainsi que limpt/bnfice a augment de 13.880,2D
- Les autres lments dexploitation et les normes de fonction sont conformes
aux prvisions.
72
*****
CONTROLE DE GESTION
2
73
CORRIGES
A:
B:
C:
74
A : 76.375/15.000 = 5,0917D
B : 59.840/16.000 = 3,74D
C : 44.600/10.000 = 4,46D
2. Calcul de cots de revient globaux:
A:
36.000 x 76.375
76.375 + ____________ = 91.581,15D
180.815
B:
36.000 x 59.840
59.840 + _____________= 71.754,056D
180.815
C:
36.000 x 44.600
44.600 + _____________= 53.479,794D
180.815
A:
36.000 x 15.000
76.375 +_____________= 89.545,732D
41.000
B:
36.000 x 16.000
59.840 +_____________= 73.888,78
41.000
C:
36.000 x 10.000
44.600 +_____________= 53.380,488D
75
41.000
=
=
=
540.000D
432.000D
144.000D
_______________
1.116.000D
Charges fixes imputes : (100.000 x 2,4) x 0,9 =
216.000D
_______________
Cot dimputation rationnelle :
1.332.000D
b) Marge bnficiaire :
(90.000 x 16) 1.332.000 = 108.000D
c) Charges fixes non absorbes :
Cot de la sous-activit = 240.000 216.000 = 24.000D
d) Bnfice net :
108.000 24.000 = 84.000D
2. Calcul du bnfice net de la tranche supplmentaire :
Ce calcul seffectue avec imputation des charges fixes.
- Chiffre daffaires
- Cot de revient :
. Matires
. M.O.D
. Autres cots variables
. Charges fixes imputes
: (20.000 x 8)
: 160.000D
: 6 x 20.000
: 4,8 x 20.000
: 1,6 x 20.000
: 2,4 x 20.000
: 120.000D
: 96.000D
: 32.000D
: 48.000D
__________
296.000D
__________
- 136.000D
76
(12,4D par unit)
1.116.000
1.364.000
90.000
110.000
240.000
256.000
1.356.000
1.620.000
104.000
=
(rsultat sur 20.000)
- 20.000D
C.A
Trimestriels
Totaux Cumuls
Totaux mobiles
1995 :
6.000
12.200
16.400
12.400
7.000
14.400
16.400
13.200
8.600
16.000
17.000
14.000
6.000
18.200
34.600
47.000
7.000
21.400
37.800
51.000
8.600
24.600
41.600
55.600
47.000
48.000
50.200
50.200
51.000
52.600
54.200
54.800
55.600
1996 :
1997 :
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
77
Prvision pour 1998 : 55.600 + 4.300 = 59.900 Dinars.
3. Composantes saisonnires :
(En Dinars)
Trimestres
Total de chaque
Trim.
Moyenne de
chaque trim.
Moyenne gnrale
trim.
Coefficients
saisonniers (1)
C.A prvisionnel
trim.(2)
1
2
21.600 42.600
3
49.800
4
39.600
Total
153.60
7.200
12.800
0,56
8.386
16.600
12.800
1,30
19.468
13.200
12.800
1,03
15.424
0
51.200
51.200
4
59.900
14.200
12.800
1,11
16.622
78
2 units
- Quantit demande = 2 x 400
= 800 units
- Stock final de matire premire = 800 650 + 100
= 250 units
Pour le produit barre de fer achetes :
On a : une unit de produit intermdiaire ncessite 0,5 barres.
- Commande prvue en barre de fer = 1.600 X 0,5
= 800
- Stock initial
= (60)
- Stock de scurit
= 20
______
- Besoin net en barres de fer
= 760
- Nombre de lots de 30 barres = 760/30
26
- Quantit demande = 26 x 30
= 780
- Stock final en barres de fer = 780 760 + 20
= 40 barres
- Quantit mettre en fabrication = 340/1
= 340
- Le nombre de lots produits = 340/50
7 lots
- Quantit mise en fabrication = 7 x 50
= 350 surfaces
- Stock final = 350 340 + 10
= 20 Surfaces
Produit intermdiaire pieds en fer :
On a : une unit produite du produit fini qui ncessite 4 units du produit
intermdiaire pieds en fer.
- Demande prvue = 350 x 4
= 1.400 units
- Stock initial
= (80 units)
- Stock de scurit
=
40 units
- Besoin net en pieds de fer
= 1.440 units
- Le nombre de lots produits = 1.440/200
8 lots
- Quantit mise en fabrication = 8 x 200
= 1.600 pieds
- Stock final = 1.600 1.440 + 40
= 200 pieds
79
5.
Pour lorganisation de la production des tables :
La direction de lentreprise applique un plan gnral dapprovisionnement et de
production. Elle applique la mthode des flux passs (ou centraliss).
Cette mthode consiste dterminer les besoins en matire premire, produits
intermdiaires et produits finis en se basant sur la prvision des demandes des
clients, de la qualit des produits et de la contrainte du temps.
Cette mthode favorise la productivit de lentreprise et permet de minimiser les
ruptures de stocks possibles.
Cependant, cette mthode prsente les inconvnients suivants :
- Cette mthode nest applicable que pour le cas o les demandes sont prvisibles :
risque de variation de la demande postrieurement.
- Le plan de production stipule des variations de faible amplitude pour les produits.
- Cette mthode exige des stocks importants entre les diffrentes tapes de la
production. Cela peut entraner des cots de stockage normes.
Pour lorganisation de la production des chaises :
La production des chaises applique la mthode du juste temps (JAT). Cette
mthode stipule que la demande en matires premires et en produits
(intermdiaires + finis) est assure par le centre en aval, en fonction de la demande
des clients. La demande en matire premire et en produits seffectue dun centre en
aval un centre en amont et ainsi de suite jusquau dernier centre du systme
dexploitation.
Cette mthode peut assurer une certaine flexibilit de lentreprise la demande des
80
clients.
Il est clair que, dans ce cas, les stocks seront rduits au minimum.
Exercice 5 (Page 146) :
1. Dtermination du nombre de commande :
N=
La quantit conomique de commande est de 1.500 / 5 = 300 kg.
2. Budget des commandes, des livraisons, des consommations et des stocks :
Mois
Janv.
Fv.
Mars
Avril
Mai
Juin
Juill.
Aot
Sept.
Oct.
Nov.
Dc.
Stock
initial
400
200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250
300
300
300
300
200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250
100
Janvier
Mars
Juillet
Septembre
Besoins
400
325
175
187,5
Stock
initial
400
200
225
75
175
50
75
25
137,5
Livraisons Consommat
200
250
125
162,5
200
175
150
150
125
100
50
50
75
Stock
final
200
225
75
175
50
75
25
137,5
62,5
Commandes
Dc.
Fv.
Avril
Juin
81
Oct.
Nov.
Dc.
350
62,5
225
75
437,5
287,5
125
150
150
362,5
225
75
287,5
Aot
Oct.
Date de la premire livraison: dbut fvrier, puisque 200< 175 + 75. A partir de dbut
fvrier, le stock en dbut de mois (aprs livraison) doit couvrir deux mois de
consommation plus 15 jours de consommation du troisime mois.
10 3
100
100
50
160
160
200 100
160
400
460
(1): travaux
(2): mois de dbut des travaux (dbut du mois)
(3): dure des travaux
(4): mois de fin des travaux (fin du mois)
(5): dlai dengagement.
(6) : mois dengagement
10 40
48
11
32
80
58 72 80
82
2.
On a :
Total des dpenses dinvestissements = 460.000 D
Autofinancement = 120.000 + 120.000 = 240.000 D
Subvention dquipement
= 20.000 D
1ere fraction demprunt
= 100.000 D
__________
360.000 D
La 2eme fraction demprunt = 460.000 360.000 = 100.000 D
3.
(En milliers de Dinars)
Mois Emplois
Ressources
Externes
Internes
Emprunt
Subv.
Cum.
Autof
Cum.
Cumuls
Dcaiss.
Cumuls
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
50
120
80
100
58
72
80
50
170
170
250
250
308
308
308
380
380
100
20
132
12
14
8
10
12
16
0
10
12
14
132
144
158
166
176
188
204
204
214
226
132
144
158
266
276
288
304
304
314
326
340
83
460
100
100
100
100
100
220
220
220
240
460
200
20
240
(En Dinars)
Libells
Ventes H.T (1)
Ventes T.T.C (2)
Achats H.T
Achats T.T.C (3)
Avril 1996
51.520,0
60.793,6
36.000
42.480
Mai 1996
49.280,0
58.150,4
30.000
35.400
Juin 1996
40.320,0
47.577,6
28.000
33.040
(1): 51.520 = 46.000 x 1,12 ; 49.280 = 44.000 x 1,12 ; 44.320 = 36.000 x 1,12
(2): 60.793,6 = 51.520 x 1,18 ; 58.150,4 = 49.280 x 1,18 ; 47.577,6 = 40.320 x 1,18
(3) : 42.480 = 36.000 x 1,18 ; 35.400 = 30.000 x 1,18 ; 33.040 = 28.000 x 1,18
1. Budget de TVA
(En Dinars)
Libells
TVA collecte
TVA dductible/B&S
TVA dductible/immob
Avril 1996
(1) 9.273,6
(2) 6.688,0
TVA payer
15.961,6
Mai 1996
8.870
(3)6.480,0
(4) 450,0
Juin 1996
7.257,6
5.400,0
15.800,4
12.657,6
84
Juin 1996
42.555,52
14.273,28
30.963,68
87.792,48
Mai 1996
42.480
15.961,6
10.000
Juin 1996
35.400
15.800,4
10.000
(1) 2.950
71.391,6
61.200,4
Mai 1996
Juin 1996
17.445,12
71.391,60
-53.946,48
87.792,48
61.200,40
26.592,08
4. Budget de trsorerie :
(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Solde initial (1)
51.030,00
Encaissements
22.460,40
Dcaissements
62.838,00
Solde final
10.652,40
(1) : 51.030 = 49.330 + 1.700
Exercice 8 (Page 217) :
1. Comparaison des marges des stratgies possibles de F.I.A. :
Pour la situation actuelle :
Charges fixes = cot total cot variable
= 4 2 = 2D/unit
Marge sur cot variable unitaire = 6 2 = 4D/unit
Marge nette = MSCV CF = 4 2 = 2D/unit
Marge nette totale = (6.000 x 4) (8.000 x 2) = 8.000D
85
Charges fixes totale = 8.000 x 2 = 16.000D
Cots variables = 7.000 x 2 = 14.000D
Marge sur cot variable = (7.000 x 5,5) 14.000 = 24.500D
Marge nette = 24.500 16.000 = 8.500D
Pour la stratgie des ventes locales :
La marge sur cots variables pour la socit de production du fil (A.F.I) = 2000 x (6
2) = 8.000D
Dautre part, la marge sur cot variable pour la nouvelle division F.I.A de fabrication
du tissu = 2.000 x [9 (4,5 + 6)] = -3.000D
En consquence, la marge sur cot variable totale = 8.000 3.000 = 5.000D
Il est clair quen comparant les marges de ces 3 stratgies de dveloppement, la
solution daccrotre les ventes externes est optimale.
2. Les rsultats de la premire question montrent que la cession interne entre les
deux
divisions de la socit F.I.A au prix du march a engendr une marge additionnelle
ngative de 3.000D.
En consquence, le centre de fabrication du tissu refusera de produire ce nouveau
modle de tissu en imposant ce prix de cession interne.
3. Bornes de lintervalle de variation du PCI :
Le critre majeur de fixation du PCI est quil doit tre acceptable pour les deux
centres.
Pour la division de production du fil F.I.A :
Ce PCI doit engendrer une marge sur cot variable suprieure ou gale celle
obtenue en cdant la socit B.S.T. 7.000m au prix de 5,5D.
La marge de dveloppement des ventes externes = 24.500D
La marge actuelle = 24.000D
La marge minimale accepte pour effectuer la cession interne = 24.500 24.000 =
500D
La marge unitaire = 500 / 2.000 = 0,250D
Ainsi, la PCI minimum = 0,250 + 2 = 2,250D
Pour la nouvelle division de production du tissu :
Le PCI minimal = prix de vente au centre de distribution cot variable du mme
centre = 9 4,5 = 4,5D
En conclusion, le PCI doit appartenir lintervalle : [2,250 ; 4,5].
4. Pour chaque division, on remarque quon peut envisager 2 PCI possibles.
Ce PCI dpend de la capacit de production et des opportunits daugmentation des
ventes.
La diffrence entre les PCI sera prise en compte par chaque division au niveau de sa
comptabilit analytique.
Dautre, part, on note que les deux socits F.I.A et B.S.T. sont totalement
indpendantes au niveau de leur direction et du contrle de leur gestion ce qui
86
explique que les spcificits de production et les considrations fiscales soient
diffrentes.
Ces constatations sont lorigine du fait que les dirigeants de la socit A.F.I de
production du fil cherchent la maximisation de leurs rsultats indpendamment du
groupe total F.I.A et B.S.T..
Exercice 9 (Page 249) :
1. Dtermination de lcart sur marge de lentreprise :
Marge relle :
Ventes relles = (67.500 x 0,2) + (37.500 x 0,59) + (60.000 x 0,96)
= 93.225D
Cots des produits vendus :
- Yaourt : 67.500 x 0,118 = 7.965D
- Lait
: 37.500 x 0,238 = 8.925D
- Beurres : 60.000 x 0,847 = 50.820D
_________
Cot total
= 67.750D
Marge relle de lentreprise = 93.225 67.750 = 25.475D
Marge prvue :
Ventes prvues = (90.000 x 0,2) + (45.000 x 0,6) + (30.000 x 1)
= 75.000D
Cots des produits vendus :
- Yaourt :
10.800D
- Lait :
10.800D
- Beurres :
25.500D
_______
Cot total
47.100D
Marge prvue de lentreprise = 75.000 47.100 = 27.900D
Cot rel
Cot standard
87
Yaourt
Lait
Beurre
0,118
0,234
0,847
0,12
0,24
0,85
-0,002
-0,006
-0,003
Lcart total sur cot = 67.500 x (-0,002) + 37.500 x (-0,006) + 6.000 x (-0,003) = 540D<0.
Le cot total rel est infrieur au cot total standard : lentreprise est plus
performante en termes de gestion du cot que la moyenne du secteur.
3. Calcul des carts :
Calcul du taux de marge brute rel et prvu :
Taux de marge brute = marge unitaire / prix unitaire
Marge unitaire relle = P.V.rel cot rel unitaire
P.V rel
Cot unitaire rel
Marge unitaire
relle
Taux de marge rel
Yaourt
0,200
0,118
0,082
Lait
0,590
0,238
0,352
Beurre
0,9636
0,8470
0,116
41%
60%
12%
Yaourt
0,200
0,120
0,080
Lait
0,600
0,240
0,360
Beurre
1,000
0,850
0,150
40%
60%
15%
C.A rel
Composition des
ventes relles
C.A prvu
Composition prvue
Yaourt
13.500
13.500/93.225
= 14,5%
18.000
24%
Lait
22.125
Beurre
57.600
23,7%
27.000
36%
61,8%
30.000
40%
88
Ainsi : le taux de marge moyen pondr rel = 27,58%
Le taux de marge moyen pondr prvu
= 29,29%
Ecart sur taux de marge moyen unitaire = 27,58% - 29,29%
= -1,71%
Yaourt
0,120
0,200
Lait
0,240
0,600
Beurre
0,850
1,000
1,666
2,500
1,176
Pour ne pas aggraver la marge des produits vendus, le PCI doit tre gal au cot
standard major dune marge.
89
Pour le yaourt, la marge doit tre infrieure 66,6%
Pour le lait, la marge doit tre infrieure 150%
Pour le beurre, la marge doit tre infrieure 17,6%
Au total, le PCI doit tre gal au cot standard augment de la marge (qui est
infrieure 17,6%).
Exercice 10 (Page 283) :
1. Calcul de surplus de productivit global pour la socit :
On a :
90
-