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GERENCIA LEGAL Y GESTION

FISCAL DE UNA COOPERATIVA:
CASO NICARAGUA





R i c a r d o E . I l l e s c a s H i d a l g o




Resumen:
En el presente artculo se abordan aspectos
estratgicos de la Gerencia legal de una
Cooperativa en Nicaragua, su Organizacin
administrativa y aspectos fundamentales de su
gestin fiscal.
El autor espera que este documento sirva como un
pequeo aporte a la construccin de conocimiento
en el campo del Cooperativismo en Nicaragua.
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ILLESCAS HIDALGO, RICARDO ELISEO
GERENCIA LEGAL Y GESTION FISCAL DE UNA COOPERATIVA: CASO NICARAGUA
La reproduccin de este artculo, a travs de medios pticos, electrnicos, qumicos, fotogrficos
o de fotocopias, est permitida y alentada por el Autor.

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GERENCIA LEGAL Y GESTION FISCAL DE UNA COOPERATIVA: CASO NICARAGUA

Resumen
Illescas Hidalgo, Ricardo Eliseo
1


El presente artculo se divide en tres captulos que permiten abordar aspectos
estratgicos de la Gerencia legal de una Cooperativa, su Organizacin administrativa y
aspectos fundamentales de su gestin fiscal en Nicaragua. La redaccin del mismo es
producto de la investigacin documental y anlisis jurdico del autor; teniendo como
contexto la entrada en vigencia de dos leyes relativamente recientes en Nicaragua, como
son: La Ley General de Cooperativas y la Ley de Concertacin Tributaria (LCT). El artculo
ha sido inspirado positivamente por el texto Herramientas contables e Impositivas para
Cooperativas de Trabajo y Empresas recuperadas, escrito por Magal Bausset y Ma.
Eleonora Feser. El autor espera que este documento sirva como un pequeo aporte a la
construccin de conocimiento en el campo del Cooperativismo en Nicaragua.

Palabras claves: Gerencia, Gestin Fiscal, Impuestos, Beneficios y Exenciones.



1
*Contador Pblico Autorizado. Abogado y Notario Pblico. Maestro en Contabilidad con nfasis en Auditora. Estudiante del
Doctorado en Ciencias Sociales, Mencin Gerencia. Universidad de Zulia. Auditor Externo y Consultor Independiente en Administracin
de Negocios.
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CAPITULO I: GERENCIA LEGAL DE UNA COOPERATIVA EN NICARAGUA

TIPOS DE ORGANIZACIN EMPRESARIAL EN NICARAGUA

En el Titulo III, Arto. 118 del Cdigo de Comercio de Nicaragua (1914) se establece cinco
formas o especies de Sociedades Mercantiles y seala: a) Sociedades en Nombre
Colectivo, b) Sociedades en Comandita Simple, d) Sociedad Annima, e) Sociedad en
Comandita por Acciones y la Sociedad Cooperativa. En el ao 1971, se separ de este
grupo de empresas a las Cooperativa a travs de su propia Ley General de Cooperativas.

De tal manera que la figura jurdica de las Cooperativas representa para un grupo
personas una posibilidad de asociarse para producir bienes y prestar servicios que les
ayude a satisfacer sus necesidades econmicas, sociales y culturales. Por otro lado, para el
Estado nicaragense es de inters econmico y social de la nacin, la promocin, fomento y
proteccin del movimiento cooperativo como instrumento eficaz para el desarrollo del sector
cooperativo, contribuyendo as al desarrollo de la democracia participativa y la justicia social.

CONCEPTO DE COOPERATIVA

Una Cooperativa es, de acuerdo a la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas
2
, una
asociacin autnoma de personas que se unen voluntariamente para hacer frente a sus
necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes por medio de una
empresa de propiedad conjunta y democrticamente controlada.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA VIDA DE UNA COOPERATIVA:

De conformidad con el Arto. 8 de la Ley que rige las cooperativas en Nicaragua, las
Cooperativas se rigen por los siguientes principios:

2
La Ley.
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a) Libre ingreso y retiro voluntario de los asociados. b) Voluntariedad solidaria, que implica
compromiso recproco y su cumplimiento y prcticas leales. c) Control democrtico: Un
asociado, un voto. d) Limitacin de inters a las aportaciones de los asociados, si se
reconociera alguno. e) Equidad, que implica la distribucin de excedentes en proporcin
directa con la participacin en las operaciones. f) Respeto y defensa de su autonoma e
independencia. g) Educacin cooperativa. h) Fomento de la cooperacin entre cooperativas. i)
Solidaridad entre los asociados. j) Igualdad en derecho y oportunidades para asociados de
ambos sexos.

REGULACIN DE LAS COOPERATIVAS EN NICARAGUA

La autoridad de Aplicacin de la Ley General de Cooperativas y su Reglamento es el
Instituto Nicaragense de Fomento Cooperativo, cuya denominacin se abrevia como
<INFOCOOP>. (Arto. 113 Ley N 499) Este Instituto tiene personalidad jurdica propia y su
domicilio en Managua Nicaragua.

CONSTITUCIN DE UNA COOPERATIVA EN NICARAGUA

De conformidad al Captulo II de la Ley General de Cooperativas, para poder Constituir
formalmente una Cooperativa en Nicaragua son necesarios los siguientes pasos:

1) Se constituyen mediante documento privado con firmas autenticadas ante Notario
Pblico. (Arto. 9 de la Ley)
2) La constitucin de las cooperativas es decidida por la Asamblea General de
Asociados, en la que se aprueban sus Estatutos, se suscriben las aportaciones y se
eligen los miembros de los rganos de direccin y control de la Cooperativa.
3) Al constituirse, los asociados, deben tener pagado al menos un 25% del capital suscrito
en el caso de las cooperativas tradicionales y de cogestin.
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4) Se debe levantar un acta de la Asamblea de Constitucin conteniendo el Estatuto. Esta
Acta deber ser firmada por los asociados fundadores, anotando sus generales de ley y
el valor respectivo de las aportaciones. Esta es el Acta que ser autenticada por el
Notario Pblico y protocolizada.
5) Es obligacin del Notario Pblico dar fe de conocimiento de los firmantes o de quienes
firmen en su nombre y de sus generales de ley e indicar haber tenido a la vista la
cdula de identidad u otro documento acreditativo de los interesados.

El Acta a la que hace mencin el numeral 3 de este apartado, debe contener de acuerdo
con el Arto. 6 del Reglamento de la Ley, las formalidades abajo indicadas con el fin de que
la misma pueda ser inscrita en el Registro Nacional de Cooperativas.

CONTENIDO Y FORMALIDADES DEL ACTA

a) Lugar, fecha y hora de la celebracin de la Asamblea General de Constitucin.
b) Nombre completo, estado civil, edad, profesin u oficio y domicilio de cada uno de los
asociados fundadores y relacin de la Cdula de Identidad o Cdula de Residente en el
caso de los extranjeros, en la cual se har constar adems, su nacionalidad.
c) Indicacin del objeto de la reunin.
d) El nmero, valor nominal, monto y naturaleza de las aportaciones que conforman el
capital social.
e) Los rganos de Direccin electos. En la redaccin del estatuto, el rgano de direccin
siempre se denominar Consejo de Administracin. Tambin se sealar la Junta de
Vigilancia, la Comisin de Educacin y Promocin del Cooperativismo. En las
cooperativas de ahorro y crdito, el Comit de Crdito.
f) Forma de suscripcin y pago de los aportes de cada uno de los asociados fundadores,
con los que se deber constituir el capital inicial de la Cooperativa.
g) Constancia de que se ha pagado por lo menos el 25% del capital suscrito por cada
asociado, pudiendo hacerse dicho pago en una cooperativa de ahorro y crdito o en
cualquier otra entidad financiera legalmente constituida.
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h) Las firmas de los asociados y su autenticacin notarial.
i) Aprobacin del Estatuto y la incorporacin del mismo en el Acta de Constitucin.

REQUISITOS DE LOS SOCIOS EN EL PROCESO DE OBTENCIN DE LA PERSONALIDAD
JURDICA

Para obtener la Personalidad Jurdica de una Cooperativa, son requisitos indispensables
para los socios, al tenor del Arto. 23 de la Ley, los siguientes:
a) Hacer un curso de cuarenta horas de educacin cooperativa impartido por instituciones
o cooperativas de capacitacin reconocidas
3
por la Autoridad de Aplicacin de la presente
Ley, quienes debern extender el respectivo certificado.
b) Haber pagado un porcentaje no menor al 25% del capital social que suscribieron.
c) Presentar el respectivo estudio de viabilidad de la futura empresa cooperativa.
d) Presentar ante el Registro Nacional de Cooperativas el instrumento privado de
Constitucin, autenticadas las firmas por un Notario Pblico y sus Estatutos. El Registro
realizar su inscripcin en un plazo no mayor de treinta das a partir de la fecha de su
presentacin.

DOCUMENTOS Y LIBROS QUE ACOMPAAN A LA SOLICITUD DE INSCRIPCIN DE LA
COOPERATIVA:

De acuerdo con el Arto. 5 del Reglamento de la Ley, al momento de presentar la solicitud
de otorgamiento de Personalidad Jurdica e Inscripcin de la Cooperativa ante el
INFOCOOP, se debe acompaar a sta los siguientes documentos:

a) Certificado que acredite las 40 horas de capacitacin de los asociados sobre
Legislacin Cooperativa, y

3
Nota del autor: Tal vez debi decir: Acreditadas por en vez de reconocidas por.
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b) Acompaar los siguientes libros de: i. Actas para Asamblea General; ii. Consejo de
Administracin; iii. Junta de Vigilancia; iv. Registro de Asociados; v Inscripcin de
Certificados de Aportaciones; vi Libro Diario y vii Libro Mayor.

NEGATIVA DE INSCRIPCIN

La Ley contempla en el Arto. 24 la posibilidad de negativa de la Inscripcin cuando en el
instrumento constitutivo se omita elementos que deben formar parte de los Estatutos de
la Cooperativa y que estn detallados en el Arto. 20 de la Ley. En caso de que las
omisiones sean subsanables, corresponde al Registrador devolver el Expediente a la parte
interesada para que subsane las omisiones.

RESPONSABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS

De conformidad con el Arto. 15 de la Ley, las cooperativas sern de responsabilidad limitada.
Para tal efecto, se limitar la responsabilidad de los asociados al valor de sus aportes y la
responsabilidad de la cooperativa para con terceros, al monto del patrimonio social.

Para una mayor comprensin, el Dr. Anbal Solrzano (1974) respecto de las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, dice: Es una Sociedad en que cierto nmero limitado de Socios se
agrupan pero no son responsables sino por su aporte en la Sociedad, aun cuando esta
responsabilidad, en ciertos casos puede extenderse a una suma adicional; las cuotas o
participaciones no son negociables ni cesibles sino en forma especial.

Para su identificacin, las cooperativas debern llevar al principio de su denominacin social la
palabra "cooperativa", seguido de la identificacin de la naturaleza de la actividad principal y
al final, las iniciales "R. L.", como indicativo de que la responsabilidad de los asociados es
limitada. (Arto. 16 de la Ley).


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TIPOS DE COOPERATIVA

De acuerdo con el Arto. 14 de la Ley, las cooperativas podrn ser: de consumo, de ahorro
y crdito, agrcolas, de produccin y de trabajo, de vivienda, pesquera, de servicio pblico,
culturales, escolares, juveniles y otras de inters de la poblacin, sin que esta
enumeracin se considere limitada.

COOPERATIVAS DE CONSUMO
4
:

Son aquellas que tienen por objeto abastecer a sus miembros con cualquier clase de
artculo o producto de libre comercio, puede ser al crdito o de contado.

COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO

Son las que se constituyen con el propsito de promover el ahorro entre sus cooperados y
crear una fuente de crdito que les provea financiamiento a un costo razonable para
solventar sus necesidades. Asimismo, para brindarles otros servicios financieros, sobre la
base de principios democrticos, de ayuda mutua y con ello mejorar sus condiciones
sociales, econmicas y culturales.

COOPERATIVAS AGRCOLAS Y/O AGROPECUARIAS
5


Son las que se constituyen para los fines siguientes: a) Explotacin de las tierras
pertenecientes a los asociados. b) Adquisicin de abonos, plantas, semillas, maquinaria
agrcola y dems elementos de la produccin primaria y fomento agrcola o pecuario. c)
Ventas, exportacin, conservacin, elaboracin, transporte o mejoras de productos de

4
Llama la atencin al autor que el Legislador encontrara conveniente iniciar la descripcin de los tipos de
Cooperativa con las de Consumo y no las Productivas. En todo caso es irrelevante el orden pero
delicadamente sugestivo a una tendencia al consumo en cuanto al manejo de discurso poltico.
5
En el Reglamento se agrega: y/o Agropecuarias, vase Artos. 14 de la Ley y 27 del Reglamento. Esto es
permitido por la Ley por cuanto no es una lista taxativa.
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cultivo o ganadera. d) Construccin o explotacin de obras aplicables a la agricultura o
ganadera o auxiliares a ellas. e) Otras actividades que establezca su estatuto, vinculadas a
su actividad principal.

COOPERATIVAS DE PRODUCCIN:

Son las integradas por productores que se asocian para producir, transformar o vender en
comn sus productos.

COOPERATIVAS DE VIVIENDAS

Son aquellas que procuran habitaciones a sus cooperados. Las hay de dos clases: a)
Aquellas en que la persona jurdica termina cuando la Cooperativa ha proporcionado
habitacin a sus cooperados. b) Aquella en que la persona jurdica de la Cooperativa
subsiste an despus que ella ha proporcionado habitacin a sus cooperados.

COOPERATIVAS PESQUERAS

Son aquellas que para la realizacin de sus objetivos y fines principales, sus actividades se
encuentran dedicadas a la captura, procesamiento y comercializacin, relacionadas con la
pesca, as como a la camaronicultura, piscicultura, y en general a la acuicultura, con fines
productivos, sea esta alimenticia u ornamental.

COOPERATIVAS DE SERVICIOS

Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, con preferencia a sus
asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de
satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales.



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COOPERATIVAS DE SERVICIOS PBLICOS

Son aquellas que tienen por objeto brindar un servicio a los ciudadanos, mediando por
ello una contraprestacin o remuneracin, a travs de una tasa o tarifa, autorizada por los
rganos competentes del Estado responsables de regular tales servicios.

COOPERATIVAS DE TRANSPORTE:

Son aquellas que se constituyen para brindar servicios de transporte de pasajeros o de
carga, por va terrestre, acutica y area.

CAPITULO II: ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA DE UNA COOPERATIVA

ESTRUCTURA DE GOBIERNO DE UNA COOPERATIVA

El Arto. 56 de la Ley N 499, establece que las Cooperativas tiene los siguientes rganos de
Direccin y Administracin: a) La Asamblea General de Asociados. b) El Consejo de
Administracin. c) La Junta de Vigilancia. d) La Comisin de Educacin y Promocin del
Cooperativismo. e) Cualquier otro tipo de rgano permanente que se establezca en los
Estatutos.

Para una mayor comprensin de cada nivel jerrquico se incluye a continuacin la
descripcin que hace la Ley para cada uno de ellos:

ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS

Es la mxima autoridad de la cooperativa y sus acuerdos obligan a todos los asociados
presentes o ausentes y a todos los rganos de direccin y control de la cooperativa,
siempre que se hubieren tomado de conformidad con la presente Ley, su Reglamento y el
Estatuto de la cooperativa.
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LA LEY CONTEMPLA DOS TIPOS DE SESIONES DE LA ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS:

a- Ordinaria: La reunin se da como mnimo
6
una vez al ao dentro de los tres meses
siguientes al cierre de cada ejercicio econmico. (Arto. 59 de la Ley)
b- Extraordinaria: Se celebran a juicio del Consejo de Administracin o de la Junta de
Vigilancia, o por la solicitud al Consejo de Administracin de al menos un veinte por ciento
(20%) de sus asociados activos o por la Autoridad de Aplicacin, cuando stas sean necesarias
o de urgencia
7
.

ACTAS DE SESIONES DE ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS

En el Arto. 78 del Reglamento de la Ley se establece que todos los asuntos abordados en
las Asambleas Generales de Asociados deben ser asentadas en un Libro, previamente
autorizado por la Autoridad de Aplicacin, enumeradas en orden consecutivo y debern
contener: a) Nmero de acta, lugar, fecha y hora de la sesin de la Asamblea General. b) El
nombre de los(as) asociados(as) presentes, con pleno goce y uso de sus derechos. c)
Declaratoria de qurum de ley. d) Los puntos de agenda. e) Los acuerdos tomados. f) El
nmero de votos favorables con los que se tom determinado acuerdo de conformidad
con la ley. g) Los dems asuntos que conduzcan al exacto conocimiento de los mismos. h)
Firmas de los asociados presentes.

CONSEJO DE ADMINISTRACIN

Tiene a su cargo la direccin y administracin de la Cooperativa. Se integra por un nmero
impar de miembros, no menor de cinco (5), ni mayor de nueve (9), electos por la
Asamblea General de Asociados por un perodo no mayor de tres aos (3), ni menor de

6
O sea que puede ser ms de una en el ao.
7
Nota del autor: La Ley prev la posibilidad de negativa del Consejo de Administracin de convocar a
Asamblea Extraordinaria y deja abierta la posibilidad que lo haga la Autoridad de Aplicacin (Artos. 60 y 61
de la Ley). En derecho mercantil esa competencia le corresponde al Juez de Distrito de la Jurisdiccin
correspondiente.
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uno (1). Estos cargos podrn ser reelectos, dependiendo de la voluntad de los asociados.
Sus atribuciones y funciones se fijan en el Estatuto.

JUNTA DE VIGILANCIA

Tiene a su cargo la supervisin de las actividades econmicas y sociales de la cooperativa,
la fiscalizacin de los actos del Consejo de Administracin y de los dems rganos y
servidores de la cooperativa, de conformidad con la Ley y su Reglamento, el Estatuto y el
Reglamento Interno de la cooperativa y las resoluciones de la Asamblea General de
Asociados. Ejerce sus atribuciones, de modo que contribuya al cumplimiento de funciones
y desarrollo de actividades de los dems rganos de la cooperativa. El funcionamiento de
la Junta de Vigilancia se regula en el Estatuto.

COMISIN DE EDUCACIN Y PROMOCIN DEL COOPERATIVISMO

Tiene la funcin de planificar y ejecutar mediante el Fondo de Educacin, polticas, planes
de educacin y promocin del movimiento cooperativo.

REPRESENTACIN LEGAL DE LA COOPERATIVA

La representacin legal de la cooperativa corresponde al Consejo de Administracin, quien
delegar en el Presidente del mismo; en caso de ausencia temporal, en el Vice-Presidente;
en ausencia de ambos, en el miembro que el Consejo de Administracin designe.

El Arto. 71 de la Ley establece que el Consejo de Administracin, para la enajenacin de
todo tipo de bienes, deber contar con la aprobacin de la Asamblea General de
Asociados, mediante oficios del notario pblico de su eleccin, excepto en aquellos casos
que le sean propios de su actividad.


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EL GERENTE

El gerente o gerentes de la empresa cooperativa podrn ser o no asociados. Una vez
nombrado por el Consejo Administracin y ratificados por la Asamblea General de
Asociados en el caso de no ser asociados, sern responsables de la funcin ejecutiva de la
empresa cooperativa y respondern ante el Consejo de Administracin. (Arto. 72 de la
Ley)
A continuacin se integra Diagrama de la estructura de gobierno de una Cooperativa:
Fuente: Elaboracin propia a partir de los dictado por la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas de Nicaragua
ORGANIGRAMA FUNCIONAL
Asamblea General de Asociados
Junta de Vigilancia
Comit de Educacin y Promocin del
Consejo de Administracin
Gerencia General
Areas de Apoyo
Areas Sustantiavas


LIBROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBE LLEVAR UNA COOPERATIVA

Bausset, M & Feser E, (2011) en su texto Herramientas Contables e Impositivas para
Cooperativas de Trabajo y Empresas Recuperadas, clasifican los libros que
obligatoriamente deben llevar las cooperativas as: a) Libros Sociales: en ellos se vuelcan
datos vinculados con la vida social de la Cooperativa y b) Libros contables: En los cuales se
detallan datos econmicos.

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De acuerdo con las autoras citadas los libros sociales son:

1- Actas de reuniones del Consejo de Administracin: es el libro donde se vuelca lo
sucedido en cada ocasin que se reuni en el Consejo de Administracin. En l se
deben transcribir los temas que se trataron y las resoluciones a las que llegaron.
Cada acta deber estar firmada, como mnimo, por el presidente y el secretario.
2- Actas de Asambleas: aqu se transcribe lo que sucedi en cada asamblea de
asociados y se deben volcar los puntos de los temas tratados, los debates y las
mayoras con las que se aprob cada resolucin. Cada acta deber estar firmada -
como mnimo- por el Presidente, Secretario y dos asociados ms que se hayan
elegido en la Asamblea.
3- Informe de Sindicatura
8
: aqu el Sndico transcribe, a travs de informes, sus
observaciones y requerimientos.
4- Informe de Auditora: aqu el Contador Pblico, externo a la Cooperativa, debe
volcar sus informes de auditora.
5- Registro de Asociados: es el libro donde se vuelcan los movimientos de altas y
bajas de asociados de la Cooperativa.
6- Asistencia a Asambleas: en cada oportunidad que se realiza una Asamblea de
asociados, todos los presentes debern firmar este libro como prueba de su
asistencia.
En cuanto a los libros contables las autoras Bausset, M & Feser E, (2011) sealan:
1- Libro Diario: aqu se vuelcan los asientos contables que integran el balance de la
Cooperativa.
2- Libro de Inventario y Balances: sirve para transcribir el balance y el inventario
anual, firmado por el Contador Pblico de la Cooperativa.
3- Los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin patrimonial de la Cooperativa de Trabajo Salud y RS
Ltda., al 31 de diciembre de 2010, y los resultados de sus operaciones, la evolucin

8
El equivalente en la legislacin nicaragense sera la Junta de Vigilancia. La diferencia con la legislacin
Argentina radica en que en Nicaragua es un cuerpo colegiado.
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del patrimonio neto y el flujo de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, de
acuerdo con las normas contables profesionales.
4- Los estados contables adjuntos concuerdan con los registros contables auxiliares
de la Sociedad que se encontraban en proceso de transcripcin a los libros
rubricados a la fecha de emisin del presente informe.
5- Libro del IVA - Compras: este es un libro impositivo, donde se vuelcan
mensualmente todas las compras realizadas por la Cooperativa.
6- Libro del IVA - Ventas: es tambin un libro impositivo en el que se vuelcan todas las
ventas realizadas por la Cooperativa.

En Nicaragua, la Ley en el Arto. 8, seala como obligatorios los siguientes libros: a) de
Actas; b) de contabilidad
9
; c) de inscripcin de certificados de aportaciones; y d)
Registro de Asociados. Todos estos libros deben estar debidamente sellados por el
Registro Nacional de Cooperativas.

FORMATO Y LLENADO DE LOS LIBROS

En el libro de Actas se asentarn los acuerdos tomados por la Asamblea General de
Asociados, teniendo el cuidado de que contenga al menos la siguiente informacin: a)
Nmero de acta, lugar, fecha y hora de la sesin de la Asamblea General. b) El nombre de
los(as) asociados(as) presentes, con pleno goce y uso de sus derechos. c) Declaratoria de
qurum de ley. d) Los puntos de agenda. e) Los acuerdos tomados. f) El nmero de votos
favorables con los que se tom determinado acuerdo de conformidad con la ley. g) Los
dems asuntos que conduzcan al exacto conocimiento de los mismos. h) Firmas de los
asociados presentes. (Arto. 78 del Reglamento de la Ley)

Meigs, R & Meigs Mary (1998, p.63) explican que el propsito del Diario es asentar la
informacin de cada transaccin por primera vez, registro que se le denomina de asientos

9
Diario y Mayor de conformidad al sistema continental.
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originales. En la prctica contable en el libro Diario se registra la balanza de comprobacin
que resume las operaciones de un mes o bien las del cierre del perodo contable.

Las autoras citadas, en cuanto al Libro Mayor refieren que en este se efecta un registro
separado para cada rubro que aparece en el estado de situacin financiera. Agrego a la
nota de las autoras que se debe incluir la informacin de cada rubro del estado de
resultados (integrales para el caso de Cooperativa que adopten NIIF como es el caso de las
cooperativas de la Repblica de El Salvador)

Rayado del libro Diario:

Fecha Nombre de la cuenta y detalles PM Dbito Crdito
PM: Pases al mayor. Se anota el folio en que est asentada la partida en el Mayor
Fuente: Meigs, R & Meigs Mary (1998)
Pgina N XX Libro Diario

Rayado del libro Mayor:

Fecha Detalles Ref. Dbito Crdito Saldo
Ref.: N de folio que coresponde al libro Diario
Fuente: Meigs, R & Meigs Mary (1998)
Libro Mayor - Pgina N XX
Nombre de la cuenta de mayor


Libro de Inscripcin de Certificados de Aportaciones. No existe un rayado especial para
este libro, sin embargo, para ilustracin se ha tomado de referencia el sugerido por las
autoras Bausset, M & Feser E, (2011), con ligeras modificaciones aportadas por el Autor
de acuerdo a la prctica nicaragense.
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Nombre y apellidos del Asociado: _____________________________________________________________________ Folio N XX
N del Socio:
Direccin:
Fecha de
Ingreso
N de Acta del Consejo de
Administracin
Observaciones
Fecha y motivo Acta N
(Constitutiva / Sesin
ordinaria)
(Indicar segn
corresponda)
Sesin del Consejo
Fecha de la
Operacin
N Certificado de Aportacin Concepto Registrado en: N Recibo Aportacin C$
xx/xx/xx (N Consecutivo) p.e. Pago de cuota social (Acta constitutiva) xxx xxxx
Baja
Libro de Inscripcin de Certificados de Aportaciones
(modelo sugerido)

Contenido sugerido para el Libro de Asociados:

Fecha de
Ingreso
Nombres y apellidos Direccin
Documento de
identidad
Estado Edad
Carcter del
socio
Cuota pagada
Fecha Motivo
Egreso
Fuente: Elaboracin propia a partir del modelo sugerido por Bausset, M & Feser E, (2011)

CAPITULO III: GESTIN FISCAL DE LAS COOPERATIVAS EN NICARAGUA

En Nicaragua, el sistema de impuestos est dividido en aquellos que son administrados
por los Gobiernos locales (Alcaldas) y los que lo son por el Gobierno Central. Est seccin
aborda los dos principales tipos impositivos a cargo de este ltimo, como son: Impuesto
sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Adicionalmente se abordan algunos
aspectos relacionados con las exenciones contenidas en la Ley N 499 y los deberes no
patrimoniales de las cooperativas contenidos en la Ley N 822.

El Cdigo Tributario de Nicaragua o Ley N 562, establece en el Arto. 145 que corresponde
a la Administracin Tributaria, conocida bajo la denominacin de Direccin General de
Ingresos (DGI), la administracin, recaudacin, fiscalizacin y cobro de los tributos
establecidos a favor del Estado, todo de conformidad a las leyes, reglamentos y dems
disposiciones legales.
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REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE E INSCRIPCIN EN LA VET

Esta autoridad est a cargo de llevar un Registro nico de los Contribuyentes de
conformidad al Decreto N 20-94 o Ley Creadora del Registro nico del Ministerio de
Finanzas10. El Arto. 2, literal d) precepta que estn obligados a inscribirse en el Registro
nico, las personas jurdicas o naturales, pblicas o privadas, cualquiera que sea su
naturaleza, de tal manera que esta es la primera obligacin de carcter tributario de las
Cooperativas.

Por otra parte, bajo el concepto de gobierno electrnico existe en Nicaragua la Ventanilla
Electrnica Tributaria por medio de la cual se pueden presentar en lnea las declaraciones
de los distintos impuestos. Esta es una obligacin tributaria que no nace de la Ley, sin
embargo, la DGI vincula al contribuyente mediante un contrato. Las cooperativas tambin
incluidas dentro de las personas a quienes les corresponde llenar este requisito.

El registro referido y la inscripcin en la VET se pueden hacer en cualquier Administracin
de Rentas del Pas, el trmite es gratuito y dilata unos 20 minutos.

La documentacin que debe presentar es la siguiente: a) Original y copia del acta
constitutiva y de los estatutos, debidamente inscrita en el INFOCOOP; b) fotocopia de
recibo de agua, luz, telfono contrato de arriendo (caso de alquiler); c) fotocopia del
Poder y de la cdula del representante legal; en el caso de ser extranjeros presentar copia
del pasaporte y cdula de identidad. Si el trmite no lo realiza el Representante legal
deber otorgarse un Poder Especial notariado a quin lo realice.

PRINCIPALES IMPUESTOS QUE LE CORRESPONDE RETENER, DECLARAR Y PAGAR A LAS
COOPERATIVAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto sobre la Renta, denominado IR, es un impuesto directo y personal que grava
las siguientes rentas de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes
o no residentes: a) Las rentas del trabajo; b) Las rentas de las actividades econmicas; y c)
Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.


10
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de acuerdo con la Ley N 290 o Ley de Organizacin,
Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo.
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El IR tambin grava cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no
estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley

Las Cooperativas estn exentas del pago de este impuesto siempre y cuando obtengan
rentas brutas anuales menores o iguales a C$ 40.000.000.00. (Arto. 32 de la Ley de
Concertacin Tributaria)

Debe anotarse que el Arto. 33 de la Ley de Concertacin Tributaria establece en el
numeral 2) que: Cuando los sujetos exentos realicen habitualmente actividades
econmicas lucrativas con terceros en el mercado de bienes y servicios, la renta
proveniente de tales actividades no estar exenta del pago de este impuesto. Es decir, que
cualquier actividad econmica que se realice con terceras personas o personas que no
sean socias de la Cooperativa, estar gravada por el IR. Esta hiptesis sugiere que se debe
llevar una contabilidad con una codificacin contable que separe las actividades
econmicas gravadas de las que no le estn.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Este impuesto grava los actos realizados en el territorio nicaragense sobre las actividades
siguientes: 1.Enajenacin de bienes; 2. Importacin e internacin de bienes; 3.
Exportacin de bienes y servicios; y 4.Prestacin de servicios y uso o goce de bienes.

Como sujetos exentos el Arto. 111 de la Ley N 822 seala a las Cooperativas, pero no
todas, nicamente se refiere a las de transporte, en cuanto a equipos de transporte,
llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios de transporte
pblico.

Por su parte, la Ley General de Cooperativas establece en el Arto. 109 que las
Cooperativas estn exentas del Impuesto al Valor Agregado, para la importacin de los
insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los
bienes de exportacin y de consumo interno. Este artculo no fue derogado por la Ley N 822,
sino ms bien fue ratificado al decir que las exenciones y exoneraciones que en ella se
establecen son sin perjuicio de las otorgadas en otras disposiciones, entre las que se
encuentra la Ley N 499 o Ley General de Cooperativas Arto 287 de la Ley N 822.



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RGIMEN DE BENEFICIOS Y EXENCIONES CONTENIDO EN LA LEY N 499 O LEY GENERAL
DE COOPERATIVAS

a) Exencin de impuesto de timbre y papel sellado. b) Exencin del Impuesto de Bienes
Inmuebles (IBI). c) Publicacin gratuita de todos los documentos en La Gaceta, Diario 0ficial. d)
Exencin de Impuesto sobre la Renta (IR)
11
. e) Exencin de Impuesto al Valor Agregado
12
, para
la importacin de los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en
la produccin de los bienes de exportacin y de consumo interno. f) Exencin del DAI, ISC, IVA
e impuestos municipales en las importaciones de bienes de capital, llantas, materia prima,
maquinarias, insumos y repuestos utilizados, a favor de las cooperativas. g) Otros beneficios y
exenciones que las dems leyes y disposiciones establezcan a favor de las cooperativas.

OBLIGACIONES NO PATRIMONIALES DE LAS COOPERATIVAS (ARTO. 33 DE LA LEY N 822)

Por obligacin no patrimonial se entiende a efectos de este artculo: El deber de cumplir
con una prestacin jurdica impuesta por la ley de la materia. Bajo ese concepto
comprenden obligaciones no patrimoniales de las Cooperativas las siguientes:

Efectuar las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta.
Permitir la actividad de Fiscalizacin de la Autoridad Tributaria.
Presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta
Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros
documentos de aplicacin fiscal, firmados por los representantes de la empresa
Presentar declaraciones por medios electrnicos, en los casos que determine la
Administracin Tributaria
Presentar cuando la Administracin Tributaria lo requiera, toda la documentacin
de soporte de cualquier tipo de crdito fiscal.

ASPECTOS OSCUROS DE LA LEY N 822 O LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA

El CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA, en el Boletn Fiscal N 22, seala que la Ley
13
no es
clara en cuanto a si las Cooperativas deben anticipar a cuenta del Impuesto sobre la Renta
o si deben enterar el pago mnimo definitivo
14
? Finalizan exponiendo, en contraposicin a

11
Referido en el tratamiento del IR
12
Referido en el tratamiento del IVA
13
Se refiere a la Ley N 822 o Ley de Concertacin Tributaria.
14
El Arto. 70 establece que estn obligados a presentar anticipos las personas jurdicas en general.
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lo anterior la duda sobre si el pago se har hasta que se haga la respectiva declaracin de
utilidad
15
.

Otro aspecto que resalta en el Boletn precitado es la hiptesis de que ocurra que la
Cooperativa no llegue a los C$ 40.000.000.00 y haya enterado los anticipos. Qu
suceder con los anticipos mensuales a cuenta del Impuesto sobre la Renta? Concluyen su
anlisis al respecto planteando que si enter el anticipo y obtuvo excedentes, entonces
puede aplicrselo o compensrselo con la obligacin principal del Impuesto sobre la
Renta. Se agrega al anlisis referido que si se presenta el supuesto de que haya enterado
el anticipo y no obtiene excedentes esos pagos estarn congelados como un derecho por
cobrar a la DGI
16
, afectando temporalmente el flujo de caja por cuanto no puede disponer
a lo inmediato de ese fondo que de por s ya ha estado inmovilizado por factores de
tiempo menores o iguales al ao.

Seala el CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA otro aspecto complejo y es que las
cooperativas pueden obtener ingresos mayores de C$ 40, 000,000.00 y un resultado
negativo y cuestionan si las Cooperativas podrn compensar sus prdidas con utilidades
futuras
17
? Este razonamiento debe analizarse de manera integral con lo preceptuado en el
Arto. 46 de la Ley N 822 que regula el traspaso de las prdidas de explotacin.



15
Lase excedente.
16
El Arto. 66 de la Ley N 822 establece el procedimiento de compensacin y devolucin de saldos a favor.
17
Se corre el riesgo de tener comportamientos contra cclicos en los resultados y no poder deducir la
prdida en los 3 perodos fiscales que la ley N 822 permite.
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BIBLIOGRAFIA DE REFERENCIA

Asamblea Nacional. (2005) Ley N 499 o Ley General de Cooperativas. Gaceta
Diario Oficial No. 17 del 25 de Enero del 2005.
Asamblea Nacional. (1998) Ley N 290 o Ley de Organizacin, Competencia y
Procedimientos del Poder Ejecutivo. Gaceta Diario Oficial No. 102 del 03 de junio
de 1998.
Asamblea Nacional. (2005) Ley N 562 o Cdigo Tributario de la Repblica de
Nicaragua. Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de noviembre del 2005.
Asamblea Nacional. (2012) Ley N 822 o Ley de Concertacin Tributaria. Gaceta
Diario Oficial No. 241 del 17 de diciembre del 2012.
Bausset, M & Feser E, (2011) Herramientas Contables e Impositivas para
Cooperativas de Trabajo y Empresas Recuperadas. Buenos Aires, Argentina.
CETAE ACADEMIA TRIBUTRIA (2013) Las Cooperativas Frente al Rgimen
Tributario. Boletn Fiscal N 22, octubre del 2013.
Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. (1981) Decreto N 850 o Ley
Creadora del Registro nico del Ministerio de Finanzas. Gaceta Diario Oficial No.
246 del 30 de octubre de 1981.
Meigs, R & Meigs Mary (1998) Contabilidad: La base para decisiones gerenciales.
McGraw Hill Interamericana, S.A. Bogot Colombia.
Gobierno de Nicaragua (2007) Reglamento de la Ley General de Cooperativas.
Gaceta Diario Oficial No. 174 del 11 de septiembre del 2007.
Solrzano, A (1974) Cdigo de Comercio de Nicaragua, Concordancias y
Jurisprudencia. Banco de la Vivienda de Nicaragua. Managua Nicaragua.

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Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo
Candidato a Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contadura Pblica y
Auditora. Es Abogado y Notario Pblico de la Repblica de Nicaragua. Licenciado en Contadura
Pblica y Finanzas y Contador Pblico Autorizado. Se ha dedicado por 18 aos a la Docencia
Universitaria a nivel de Pre Grado y Maestra, siendo miembro del cuerpo de docentes de la
Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua (UNAN), Universidad Politcnica (UPOLI) Universidad
del Valle. Fundador y Director del Despacho de Auditora, Consultora y Asuntos Legales Illescas,
Ramrez & Asociados. Autor del Manual del Exportador de Nicaragua (1999) y Articulista eventual
del Diario La Prensa en la Seccin Voces.