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Edio n 70 Gesto 2011-2014 29 de novembro de 2012.

ALERTA GERENCIAL

INSS - Desonerao da folha de pagamento - Base de clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta - Definio


A Receita Federal emitiu parecer normativo para esclarecer dvidas sobre como calcular
a receita bruta nos casos dos setores beneficiados pela desonerao da folha de
pagamento. O texto detalha quais valores entram no clculo da receita bruta para incidir
o percentual da nova forma de contribuio previdenciria.

Assim, por meio do Parecer Normativo RFB n 3/2012 foi definida a base de clculo da
receita bruta, para fins da contribuio previdenciria substitutiva, prevista nos arts. 7 e
8 da Lei n 12.546/2011.

Essa nova forma de recolhimento foi criada pela Lei n 12.546/2011, para substituir a
contribuio sobre a folha de pagamentos de alguns segmentos econmicos. A mudana
faz parte do pacote de medidas do governo federal chamado de Plano Brasil Maior.
Antes, essas empresas tinham que pagar valor equivalente a 20% da folha de salrios ao
Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Agora, recolhem 1% ou 2% sobre a receita
bruta.

Segundo o Parecer Normativo da Receita n 3, publicado no Dirio Oficial de 27-11-12, a
receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio substitutiva compreende:

a) a receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta prpria;
b) a receita decorrente da prestao de servios;
c) o resultado auferido nas operaes de conta alheia.

Por sua vez, podem ser excludos da mencionada receita bruta:

a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando includo na receita bruta;
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS),
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.



2

Segundo justificativa da Receita, o entendimento foi editado por conta de
questionamentos que surgiram em funo do uso da expresso receita bruta sem fazer
remisso legislao de qualquer outro tributo e sem estabelecer maiores
especificidades com a publicao do Parecer Normativo as empresas passam a ter
maior segurana jurdica.

Na converso da Medida Provisria n 563 para a Lei n 12.715, de 2012, chegou a ser
aprovado pelo Congresso Nacional um conceito amplo de receita bruta, que incluia
tambm as receitas no operacionais, como aluguel e investimentos. Seria considerado
receita bruta "o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo
tambm irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica".

A presidente Dilma Rousseff vetou tal artigo da MP, mas ainda faltava a ampla
divulgao de esclarecimentos da Receita.

Nesse sentido, segue abaixo ntegra do Parecer Normativo RFB N 3/2012.


Estamos disposio para maiores esclarecimentos, atravs da Gerncia Tcnica e de
Suporte aos Conselhos Temticos GETEC/CONTEC.

GETEC/ECONTEC
Fone: 51-3347-8705
e-mail: contec@fiergs.org.br





















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PN RFB 3/12 - PN - Parecer Normativo RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB
n 3 de 21-11-2012
D.O.U.: 07-11-2012

A receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio substitutiva a que
se referem os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011,
compreende: a receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta
prpria; a receita decorrente da prestao de servios; e o resultado auferido
nas operaes de conta alheia. Podem ser excludos da mencionada receita
bruta: a receita bruta de exportaes; as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos; o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
quando includo na receita bruta; e o Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio.


Dispositivos Legais: Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 44; Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, art. 187; Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, art. 12; Lei
n 9.715, de 25 de novembro de 1998, art. 3; Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998,
arts. 2 e 3; Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, arts. 7 a 9; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999, art. 279, Decreto n 7.828, de 16 de outubro de 2012, art. 5.

Relatrio

Cuida-se de analisar a definio e a abrangncia da base de clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita instituda pelos arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de
dezembro de 2011, substitutiva das contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da
Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.

2. Mais especificamente, cuida-se de perquirir a significao da expresso "receita bruta",
estabelecida pela legislao supracitada como delimitadora da base de clculo da
mencionada contribuio substitutiva.

3. Ocorre que os dispositivos instituidores da citada contribuio substitutiva referiram-se
genericamente receita bruta, sem fazer remisso legislao de qualquer outro tributo e
sem estabelecer especificidades.

4. Nesse contexto, dvidas tm sido suscitadas e a falta de uniformidade na interpretao
do preceito em referncia tem gerado insegurana jurdica, tanto para os sujeitos passivos
como para a prpria Administrao Tributria, impondo-se a edio de ato uniformizador
acerca da matria.
Fundamentos

5. Inicialmente, transcrevem-se as disposies relevantes para a presente anlise dos
dispositivos legais que instituram a contribuio previdenciria sobre a receita, arts. 7 a 9
da Lei n 12.546, de 2011, em substituio s contribuies sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados pessoa fsica que preste servio a
determinadas pessoas jurdicas:

Lei n 12.546, de 2011.




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"Artigo 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s contribuies
previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alquota de 2% (dois
por cento):
(...)
2 O disposto neste artigo no se aplica a empresas que exeram as atividades de representante,
distribuidor ou revendedor de programas de computador, cuja receita bruta decorrente dessas
atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total.
(...)
6 No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios referidos no caput, mediante
cesso de mo de obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, a
empresa contratante dever reter 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
Artigo 8 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1% (um por cento), em
substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de
1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo Decreto n 7.660,
de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos no Anexo desta Lei.
(...)

1 O disposto no caput:
I - aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela empresa;
II - no se aplica:
a) a empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas no caput, cuja receita bruta
decorrente dessas outras atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da
receita bruta total; e
(...)

Artigo 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
I - a receita bruta deve ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976;
II - exclui-se da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes;(...)
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades alm das previstas nos arts. 7 e 8,
at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta correspondente s
atividades neles referidas; e
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor da
contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos produtos de que trata o
caput do art. 8 e a receita bruta total, apuradas no ms.
(...)

4 Para fins de clculo da razo a que se refere o inciso II do 1, aplicada ao 13(dcimo terceiro)
salrio, ser considerada a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao ms de
dezembro de cada ano-calendrio. 5 O disposto no 1 aplica-se s empresas que se dediquem a
outras atividades, alm das previstas nos arts. 7 e 8, somente se a receita bruta decorrente de
outras atividades for superior a 5% (cinco por cento) da receita bruta total.
6 No ultrapassado o limite previsto no 5, a contribuio a que se refere o caput dos arts. 7 e 8
ser calculada sobre a receita bruta total auferida no ms.

7 Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da receita bruta:
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - (VETADO);
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta; e
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio.


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8 (VETADO)."

6. Conforme se observa, os dispositivos legais supratranscritos no estabeleceram conceito
prprio para a receita bruta considerada na base de clculo da contribuio substitutiva em
comento. Assim, implcita e inexoravelmente, adotou-se o conceito j utilizado na legislao
de outros tributos federais.

7. De plano, verifica-se que, em submisso s disposies dos 12 e 13 do art. 195 da
Constituio Federal, a legislao erigiu como hiptese de incidncia da contribuio
substitutiva em lume o auferimento de receita por pessoa jurdica.
8. Assim, para elucidao do caso em estudo, recorre-se, inicialmente, legislao da
Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (Contribuio para o PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (Cofins), pois ambas ostentam, tambm, como hiptese de incidncia
o auferimento de receita por pessoa jurdica.

9. Nessa senda, devem-se analisar as disposies legais relativas ao regime de apurao
cumulativa das mencionados contribuies sociais, vez que este o regime estabelecido
como regra na apurao da contribuio substitutiva a que se referem os arts. 7 a 9 da Lei
n 12.546, de 2011. Dispem o art. 3 da Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, e os
arts. 2 e 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998:

Lei n 9.715, de 1998.

"Artigo 3 Para os efeitos do inciso I do artigo anterior considera- se faturamento a receita bruta, como
definida pela legislao do imposto de renda, proveniente da venda de bens nas operaes de conta
prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia.

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas de bens e servios canceladas, os
descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, e o imposto
sobre operaes relativas circulao de mercadorias - ICMS, retido pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio."

Lei n 9.718, de 1998.

"Artigo 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito
privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as
alteraes introduzidas por esta Lei.

Artigo 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica."

9.1. Deveras, impende reconhecer que, na redao vigente das normas supracitadas, no
h inovao em relao definio de receita bruta j tradicionalmente constante de outras
legislaes. Com efeito, analisando-se as disposies do inciso I do art. 187 da Lei n 6.404,
de 15 de dezembro de 1976, do art. 12 da Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de
1977, e do art. 44 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, constata-se que, na redao
atual, as normas relativas Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins adotaram, quanto ao
regime de apurao cumulativa, a definio de receita bruta desde h muito entabulada na
legislao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.



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10. Por didtico, remete-se compilao das normas relativas receita bruta existentes no
arcabouo normativo do citado imposto efetuada pelo art. 279 do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999, que o regulamenta:

"Artigo 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio."

11. Ademais, a argumentao expendida nas razes do veto presidencial ao inciso VI do art.
9 da Lei n 12.546, de 2011, que se pretendia inserir por meio do art. 55 da Lei n 12.715,
de 2012, corrobora o entendimento de que, para fins de apurao da contribuio
previdenciria substitutiva em tela, deve-se adotar o conceito de receita bruta
tradicionalmente utilizado na legislao tributria. Eis a referida argumentao, constante da
Mensagem de veto n 411, de 17 de setembro de 2012:

" 'Inciso VI do caput e inciso II do 7 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011, inseridos pelo art. 55 do
projeto de lei de converso
'VI - a receita bruta compreende o valor percebido na venda de bens e servios nas operaes de
conta prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo tambm
irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica.'
'II - as reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio que tenham sido computados como receita;'

Razo dos vetos
'Ao instituir conceito prprio, cria-se insegurana sobre sua efetiva extenso, notadamente quando
cotejado com a legislao aplicvel a outros tributos federais.' "

12. Portanto, foroso concluir-se que, para determinao da base de clculo da contribuio
substitutiva a que se referem os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 2011, a receita bruta
compreende: a receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta prpria; a
receita decorrente da prestao de servios em geral; e o resultado auferido nas operaes
de conta alheia.

13. Por outro lado, acerca das excluses da base de clculo da contribuio substitutiva em
exame no necessrio elaborar qualquer integrao normativa por via interpretativa, pois
as normas de regncia estabeleceram expressamente as possibilidades de excluso,
conforme disposies do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011, compiladas no inciso II do art. 5
do Decreto n 7.828, de 16 de outubro de 2012, que regulamenta a referida contribuio:

"Artigo 5 Para fins do disposto nos arts. 2 e 3:
(...)
II - na determinao da base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita, podero ser
excludos:
a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e


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d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio."

Concluso

14. Diante do exposto, conclui-se que:

a) a receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio a que se referem os arts. 7
a 9 da Lei n 12.546, de 2011, compreende: a receita decorrente da venda de bens nas
operaes de conta prpria; a receita decorrente da prestao de servios em geral; e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia;

b) podem ser excludos da receita bruta a que se refere o item "a" os valores relativos:
receita bruta de exportaes; s vendas canceladas e aos descontos incondicionais
concedidos; ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando includo na receita
bruta; e ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.

considerao superior.

RONI PETERSON BERNARDINO DE BRITO
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
De acordo. considerao dos Coordenadores da Cotex, da Cotir e da Copen.
CARMEM DA SILVA ARAJO
Chefe da Ditri
De acordo. considerao do Coordenador-Geral da Cosit.
JOS MARCIO ANDRIOTTI
Coordenador da Cotex
Substituto
RICARDO SILVA DA CRUZ
Coordenador da Cotir
Substituto
MIRZA MENDES REIS
Coordenadora da Copen
De acordo. Encaminhe-se ao Subsecretrio de Tributao e Contencioso (Sutri), com
proposta de encaminhamento ao Secretrio da Receita Federal do Brasil, para
aprovao.
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral da Cosit
De acordo. Encaminhe-se ao Secretrio da Receita Federal do Brasil, para aprovao.
SANDRO DE VARGAS SERPA
Subsecretrio de Tributao e Contencioso (Sutri)
Aprovo.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
Secretrio da Receita Federal do Brasil