CARLOS ANDRE F. SILVA RA 399.323 CLEBER MENDES VALIENSE RA 396.864 JOSE ROBSON PEDRO SILVA RA 395.869 TAMILES DOS SANTOS PINTO RA 402.139
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
PORTO SEGURO-BA 2014
Acadmicos: ANA PAULA REIS RA 386.619 CARLOS ANDRE F. SILVA RA 399.323 CLEBER MENDES VALIENSE RA 396.864 JOSE ROBSON PEDRO SILVA RA 395.869 TAMILES DOS SANTOS PINTO RA 402.139
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Trabalho de Contabilidade Tributria apresentado Faculdade de Cincias Contbeis da Anhanguera Educacional, para obteno de nota parcial da disciplina, sob orientao do Prof. Me. Hugo David Santana.
PORTO SEGURO-BA 2014
Sumrio
1 - Introduo.............................................................................................................................. 4 2 - A evoluo do sistema tributrio brasileiro........................................................................... 5 2.1-Tributos e suas finalidades ................................................................................................... 8 2.2-Tributao pessoa fsica e jurdica ...................................................................................... 9 3 - Alquotas e opes tributrias ............................................................................................ 10 3.1-As espcies tributrias ....................................................................................................... 14 4 - Principais obrigaes do SIMPLES Nacional ..................................................................... 15 4.1- Clculos e valores dos tributos ......................................................................................... 16 5 - Principais aspectos do CPC 32 ............................................................................................ 23 6 - Relatrio Final ..................................................................................................................... 26 7 - Bibliografia ......................................................................................................................... 27
1 Introduo
A presente atividade relata sobre o desenvolvimento e evoluo tributria no Brasil, mostra situaes em que possvel a pessoa jurdica modificar e enquadrar-se conforme sua renda anual e usando tabelas especficas para cumprir com suas obrigaes perante o fisco, a contabilidade tributria calcula e esclarece os devidos tributos e alquotas que devem ser empregadas em suas obrigaes. Esta atividade vem esclarecer sobre os tributos e suas finalidades, os conceitos e tipos de tributao, tanto para pessoas fsicas como jurdicas, e temos um exemplo tcnico de clculos, com a comparao entre formas distintas de tributao, analisando e dando um parecer do que seria mais apropriado, para tal empresa com uma determinada renda.
2 - A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo
A tributao j conhecida desde os tempos bem antigos na histria da humanidade, dos frutos que eram plantados nas terras que pertenciam aos soberanos, eram cobrados os tributos pela extrao, na Bblia tem uma passagem no Evangelho de Mateus, 22:21. Disse Jesus: Da a Csar o que de Csar, da a Deus o que de Deus. Referindo-se aos impostos que eram pagos ao Imprio Romano. No Brasil, a tributao teve inicio juntamente com sua descoberta, colonizao e principalmente com a explorao do pau-brasil. Assim, Portugal ganhava muito com cobrana de taxas sobre a exportao da madeira entre outras riquezas da terra, isso ocorreu durante 1530 a 1580. A negociao no comrcio de escravos tambm teve grande carga tributria no perodo de 1580 a 1640, dando assim incio a essa prtica de cobrana de forma irregular e desonesta entre os pases e colnias, pois, o pagamento a Portugal era obrigado pela coroa Real. A primeira reforma tributria no Brasil foi entre o perodo de 1840 a 1870, onde houve redues em algumas taxas e com isso veio o crescimento da indstria, plantio de caf e migrao de estrangeiros. No perodo de 1889 a 1930, depois da Lei urea e o incio da Repblica no Brasil, houve bastante autonomia dada aos Estados para que formulassem suas reformas polticas e fiscais, com o surgimento dos tributos o Estado ficou centralizado e organizado de acordo com suas determinaes fiscais para garantir o direito dos cidados. -O sistema tributrio brasileiro teve grande influncia do sistema existente no final do imprio, os tributos incidiam principalmente sobre o comrcio exterior, sendo a principal fonte das receitas pblicas. - A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 manteve a composio do perodo imperial, porm, criou o regime de separao de fontes tributrias, em virtude da adoo do regime federativo, passaram a discriminar os impostos de competncia da Unio e dos estados. - Os impostos de importao, imveis, industriais e correios eram prioridade da Unio, ficando aos estados autonomia de legislar sobre os impostos municipais. Ambos tinham direito de criar novas receitas tributrias - Durante as primeiras dcadas da Repblica foram sendo incorporadas outras fontes de receitas ao sistema tributrio, como a cobrana de imposto sobre o fumo, sendo posteriormente estendida a outros produtos atravs do imposto de consumo, porm, somente em 1924 foi institudo o imposto de renda geral. - Os impostos sobre importao deixaram de ser a principal fonte em virtude da Primeira Guerra Mundial, obrigando o governo a criar fontes de receitas internas. - Com a Constituio de 1934 juntamente com outras leis trouxeram importantes alteraes com a predominncia dos impostos internos sobre produtos. Novos impostos podiam ser criados pela Unio e pelos estados, porm, os estados deveriam repassar 30% para a Unio e 20% para os municpios de onde foram arrecadados. - O imposto de importao passou a ser utilizado como instrumento de poltica econmica na dcada de 50, quando a sua participao no total da receita diminui bruscamente em virtude da Segunda Guerra Mundial e por ter sido superada pelos impostos de consumo que representavam 60% das receitas j no ano de 1946. - A Constituio de 18 de setembro de 1946 aumentou a dotao de recursos dos municpios, criando um sistema de transferncias entre estados e municpios, Unio e municpios, para reforar as finanas municipais. - Na dcada de 60 foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, visando a reviso do sistema tributrio, um novo sistema tributrio foi reorganizado com profundas alteraes no IR o que resultou no crescimento de sua arrecadao, o imposto de consumo deu origem ao Imposto sobre Produtos Industrializados. - Com a reforma da dcada de 60 as decises econmicas passaram a ser centralizadas na esfera federal prevendo que os estados e municpios contassem com recursos prprios para desempenhar suas funes, principalmente com a arrecadao do ICMS Imposto sobre circulao de mercadoria e servios. Tambm foram criados incentivos fiscais, sendo considervel montante da receita da Unio repassada para os estados e municpios o que levou o governo federal a criar o PIS programa de Integrao Social e outras contribuies. - Em 1988 foi criado um novo sistema tributrio, desta vez atravs de um processo participativo com os polticos, o qual era democrtico e permitia a participao da populao, atravs das emendas populares. - Com a nova reforma foi ampliado o grau de autonomia fiscal dos estados e municpios, atribuindo-se a eles a competncia de fixar autonomamente as alquotas dos seus principais impostos. Foram fixadas parcelas fixas de recursos a serem repassados para fins sociais ocasionando um desequilbrio do setor pblico. - No s a reduo de recursos disponveis pela Unio foi reduzida com a Constituio de 1988, tambm ocasionou as dificuldades financeiras da Unio, mas outros fatores como a estagnao econmica e a acelerao da inflao. - Em 1994 foi posto em pratica o Plano Real que diminui a inflao e como consequncia a economia teve um crescimento. - A evoluo do sistema tributrio foi lenta at chegar ao sistema vigente, at mesmo para ser tratado como instrumento econmico, sendo que primeiramente e durante um perodo longo os impostos predominavam somente sobre o comrcio exterior, passando a incidir sobre bens e servios muito mais tarde e por interferncias do comrcio exterior. - As importantes revolues tributrias que ocorreram so resultado de um sculo de evoluo e desprezavam as estruturas vigentes. - Atualmente h incompatibilidade entre fisco e contribuinte, pois, com a grande carga tributria acabam ocorrendo sonegaes por parte do contribuinte, fazendo-se necessrio uma reforma com o objetivo de simplificar o sistema tributrio. - Os objetivos desejveis para uma futura reforma baseiam-se em harmonizar a necessidade de arrecadar com a de melhorar as condies de competitividade do setor produtivo, aprimorando o sistema tributrio quanto alocao de recursos, melhorar a distribuio de carga tributria entre contribuintes, bem como simplificar o sistema tributrio.
2.1 - Tributos e suas finalidades
De acordo com a Constituio Nacional, Tributo : Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa e plenamente vinculada (CNT - art.3). A cobrana dos tributos tem como finalidade maior a arrecadao para a Unio, sequentemente Estado e Municpio, essa arrecadao deve ser usada de forma justa e investida nas reais necessidades da populao, garantindo assim que cada um exera seu papel perante a sociedade. Na constituio Brasileira, ficam os Estados e Municpios sob o controle da Unio. Os Tributos Diretos sucedem diretamente sobre o patrimnio e renda das pessoas, sendo eles: Imposto de Renda Pessoa Fsica, Imposto de Renda Pessoa Jurdica, Imposto Predial e Territorial Urbano, Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores. Os Tributos Indiretos sucedem sobre a produo e circulao de bens e servios, sendo eles: Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servio, Imposto sobre Produtos Industrializados e contribuies sociais. Existem alguns casos que o contribuinte ou empresa so isentas de algumas cargas tributrias, isso cabe a Unio, Estado e Municpios que tem a responsabilidade de fiscalizar, cobrar e isentar.
2.2 - Tributao Pessoa Fsica e Jurdica
Tributao Pessoa Fsica O rgo Receita Federal tem por obrigao a apurao das declaraes das pessoas fsicas brasileiras, conforme as declaraes enviadas e seguindo o regulamento do imposto de renda. De acordo com o rgo as pessoas fsicas domiciliadas e residentes no Brasil que tenham remunerao por servios prestados, proventos e ou outras rendas devem declarar de acordo com a legislao em vigor. Tributao Pessoa Jurdica Enquadram-se nesse tpico as pessoas jurdicas, empresas individuais, empresas pblicas e sociedades, e devem declarar os seus ativos e pagamentos do passivo. As empresas tm por opo a declarao de acordo com sua inscrio na receita federal que pode ser Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real e Lucro Arbitrado. A regra geral clara e tem como base de clculo os ganhos e rentabilidade de capital e o perodo correspondente apurao. O perodo de apurao pode variar de acordo com a inscrio da empresa, podendo ser mensalmente ou trimestralmente. A alquota de 15% sobre o lucro real.
3 - Alquotas e opes de tributao para Pessoas Jurdicas
REGIMES DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS REGIME OBRIGATORIEDADE DA APURAO LUCRO REAL Receita do ano calendrio anterior superior a 48.000.000,00; Atividades que sejam de instituies financeiras ou assemelhadas; Que obtiverem lucros ou dividendos do exterior; Empresas que, autorizadas pela legislao tributria, tenham benefcios fiscais, relativos iseno ou reduo do imposto; Que tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, ou seja, uma das formas mensais de antecipar o IR com base no lucro real. Esse clculo feito sobre um lucro presumido e ao final do ano se apura o IR Real e compara com os recolhimentos feitos no decorrer do ano atravs das antecipaes mensais. LUCRO PRESUMIDO Poder optar por este regime a empresa cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00; LUCRO ARBITRADO Poder ser de ofcio quando o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido, no manter escriturao contbil e fiscal conforme determina a legislao, deixar de cumprir obrigaes principais, recusar-se a apresentar livros ao fisco ou tiver sua escriturao desconsiderada.
SIMPLES NACIONAL Poder optar por este regime as empresas que faturem at 3.600.000,00 ao ano observando as atividades permitidas e restries relativas constituio societria.
A opo do regime de tributao feita com o primeiro pagamento do imposto (Real ou Presumido) e o simples nacional at o ltimo dia til do ms de janeiro. Atualmente so quatro as modalidades de tributao existentes para clculo dos tributos sobre os lucros obtidos em determinado perodo.
Conceito de Lucro Real o lucro liquido apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. Contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e comerciais. O lucro real apurado com base na escriturao mercantil, o que compreende a adoo de um conjunto de procedimentos: Rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade; Constituio das provises necessrias; Completa escriturao contbil e fiscal; Escriturao de um conjunto de livros fiscais e contbeis; Preparao das demonstraes contbeis. Conceito de Lucro Presumido uma forma simplificada de apurao da base de calculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, restrita as empresas que no esto obrigadas ao regime de apurao do lucro real. Nesta metodologia de apurao, a base de calculo do imposto determinada mediante a aplicao de percentuais definidos em legislao e de acordo com a atividade da empresa, sobre a receita auferida no ms. As empresas optantes por esta forma de tributao devem presumir o lucro auferido em cada trimestre, e essa presuno feita pela aplicao de percentuais de lucratividade ditados pela lei.
ATIVIDADES OPERACIONAIS PERCENTUAL *Revenda a varejo de combustveis e gs natural 1,6% *Venda de mercadorias ou produtos *Transporte de cargas *Atividades imobilirias (compra, venda loteamento, incorporao e construo de imveis). *Servios hospitalares *Atividade Rural *Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante *Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) 8% *Servios de transporte (exceto o de cargas) *Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano
16% *Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.). *Intermediao de negcios *Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos. *Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit 6/97). *Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico.
32%
Conceito de Simples Nacional um regime de tributao diferenciado e favorecido a ser dispensado s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente ao que se refere: a apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive obrigaes acessrias; ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; ao acesso a credito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos (licitaes), tecnologia, ao associativismo a as regras de incluso. Consideram-se Microempresas as empresas que auferirem, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e empresas de pequeno porte as que auferirem receita bruta superior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00(trs milhes e seiscentos mil reais). O limite de faturamento anual para as empresas permanecerem neste regime no ultrapassar R$ 3.600.000,00(trs milhes e seiscentos mil reais). Tambm no poder ser includa no Simples Nacional, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica que incorra em qualquer uma das vedaes a seguir detalhadas: -Restries relativas participao societria em outras empresas; -Restries relativas atividade; -Restries relativas reestruturao; -Restries relativas forma societria; -Restries relativas representao de pessoas jurdica do exterior. Esto abrangidos pelo Simples Nacional os seguintes tributos: -IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica; -IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; -CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido; -COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; -Contribuio para o PIS/PASEP; -Contribuio Patronal Previdenciria CPP; -ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte; -ISS Imposto sobre servios de Qualquer Natureza. Para calcular o valor devido pelo Simples Nacional preciso conhecer os seguintes valores: -Receita Bruta do ms segregada por tipo de receita (base de calculo); -Receita Bruta total acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de apurao: -Receita Bruta total acumulada no ano-calendrio, para possvel aplicao da majorao das alquotas; -alquota (por meio de enquadramento nas tabelas dos Anexos da resoluo CGSN n 94/2011); -sendo o caso, o fator r (para prestaes de servios sujeitas ao anexo V).
3.1 - As espcies tributrias
Apesar de vivermos diariamente com a carga tributria, muitos dos brasileiros desconhecem verdadeiramente o significado de cada um dos tributos que so pagos. Temos o hbito de generalizar, qualificando tudo como imposto, mas na ntegra imposto um dos trs tributos que pagamos. As trs espcies de tributos que podem qualificar-se em diretos e indiretos, so: Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar compor o oramento do Estado. Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado. Como exemplos, esto a taxa de iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos municpios. Contribuio: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional do Seguro Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
4 Principais obrigaes do Simples Nacional
Conforme a Resoluo CGSN 10/2007 as principais obrigaes das empresas ME e EPP optantes pelo SIMPLES NACIONAL so:
PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAL OBRIGAO DESCRIO Declarao nica -Anualmente devero entregar declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais para a Receita Federal, por meio da Internet, dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional. Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento -Emitir nota fiscal de venda ou prestao de servio; -Manter em boa ordem os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos e contribuies devidos. Livros Fiscais e Contbeis -Dever ser escriturado Livro caixa com toda movimentao financeira e bancria; -Dever ser escriturado Livro Registro de Inventrio onde dever constar o estoque existente no final do ano calendrio- corrente; -Dever ser escriturado Livro Registro de Entrada destinado escriturao dos documentos fiscais de entradas de mercadorias ou bens e aquisio de servios de transporte e de comunicao quando a empresa for contribuinte do ICMS.
4.1 - Clculos de valores dos tributos
CLCULO DO SIMPLES NACIONAL Com base nos faturamentos abaixo foram realizados os clculos mensais do imposto devido, considerando que a empresa comercial e iniciou suas atividades em janeiro de 2011. Faturamento detalhado 2011 Faturamento detalhado 2012 Ms Valor R$ Ms Valor R$ janeiro-11 R$25.000,00 janeiro-12 R$67.000,00 fevereiro-11 R$32.000,00 fevereiro-12 R$85.000,00 maro-11 R$41.000,00 maro-12 R$110.000,00 abril-11 R$44.000,00 abril-12 R$120.000,00 maio-11 R$36.000,00 maio-12 R$10.000,00 junho-11 R$52.000,00 junho-12 R$ 140.000,00 julho-11 R$45.000,00 julho-12 R$120.000,00 agosto-11 R$28.000,00 agosto-12 R$85.000,00 setembro-11 R$35.000,00 setembro-12 R$101.000,00 outubro-11 R$32.000,00 outubro-12 R$105.000,00 novembro-11 R$44.000,00 novembro-12 R$120.000,00 dezembro-11 R$36.000,00 dezembro-12 R$137.000,00 Total 2011 R$450.000,00 Total 2012 R$1.200.000,00
Tabela utilizada: Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86% De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
Para efeito de determinao da alquota, deve ser encontrada a Receita Bruta Total dos doze meses anteriores ao perodo de apurao, como a empresa iniciou a atividade em janeiro de 2012, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, dever ser utilizada para clculo da receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada por 12 (doze). Na hiptese dos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para efeito de determinao da alquota, dever ser feita a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).
Ano de 2011 MS/ANO RECEITA REC. BRUTA ACUMULADA ALIQUOTA VALOR DEVIDO Janeiro 25.000,00 R$ 300.000,00 6,84% R$ 1.710,00 Fevereiro R$ 32.000,00 R$ 300.000,00 6,84% R$ 2.188,80 Maro R$ 41.000,00 R$ 342.000,00 7,54% R$ 3.091,40 Abril R$ 44.000,00 R$ 392.000,04 7,54% R$ 3.317,60 Maio R$ 36.000,00 R$ 426.000,00 7,54% R$ 2.714,40 Junho R$ 52.000,00 R$ 427.200,00 7,54% R$ 3.920,80 Julho R$ 45.000,00 R$ 460.000,08 7,54% R$ 3.393,00 Agosto R$ 28.000,00 R$ 471.428,64 7,54% R$ 2.111,20 Setembro R$ 35.000,00 R$ 454.500,00 7,54% R$ 2.639,00 Outubro R$ 32.000,00 R$ 450.666,72 7,54% R$ 2.412,80 Novembro R$ 44.000,00 R$ 444.000,00 7,54% R$ 3.317,60 Dezembro R$ 36.000,00 R$ 451.636,44 7,54% R$ 2.714,40 TOTAL R$ 450.000,00 R$ 33.531,00
Ano de 2012 MS/ANO RECEITA REC. BRUTA ACUMULADA ALIQUOTA VALOR DEVIDO Janeiro 67.000,00 R$ 450.000,00 7,54% R$ 5.051,80 Fevereiro R$ 85.000,00 R$ 492.000,00 7,60% R$ 6.460,00 Maro R$ 110.000,00 R$ 545.000,00 7,60% R$ 8.360,00 Abril R$ 120.000,00 R$ 614.000,00 8,28% R$ 9.936,00 Maio R$ 10.000,00 R$ 690.000,00 8,28% R$ 828,00 Junho R$ 140.000,00 R$ 664.000,00 8,28% R$ 11.592,00 Julho R$ 120.000,00 R$ 752.000,00 8,36% R$ 10.032,00 Agosto R$ 85.000,00 R$ 827.000,00 8,36% R$ 7.106,00 Setembro R$ 101.000,00 R$ 884.000,00 8,45% R$ 8.534,50 Outubro R$ 105.000,00 R$ 950.000,00 8,45% R$ 8.872,50 Novembro R$ 120.000,00 R$ 1.023.000,00 9,03% R$ 10.836,00 Dezembro R$ 137.000,00 R$ 1.099.000,00 9,12% R$ 12.494,40 TOTAL R$ 1.200.000,00 R$ 100.103,20
CLCULO LUCRO PRESUMIDO Ano de 2011 MS/ANO RECEITA PIS - 0,65% COFINS - 3% Janeiro 25.000,00 R$ 162,50 R$ 750,00 Fevereiro R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00 Maro R$ 41.000,00 R$ 266,50 R$ 1.230,00 Abril R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00 Maio R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00 Junho R$ 52.000,00 R$ 338,00 R$ 1.560,00 Julho R$ 45.000,00 R$ 292,50 R$ 1.350,00 Agosto R$ 28.000,00 R$ 182,00 R$ 840,00 Setembro R$ 35.000,00 R$ 227,50 R$ 1.050,00 Outubro R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00 Novembro R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00 Dezembro R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00 TOTAL R$ 450.000,00
CLCULO DO LUCRO REAL Ano de 2011 2011 CALCULO IRPJ (=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 450.000,00 (-)DEDUES R$ - (=)RECEITA LIQUIDA R$ 450.000,00 (-)CMV R$ 157.500,00 (=)LUCRO BRUTO R$ 292.500,00 (-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 67.500,00 (-)OUTRAS DESPESAS R$ 45.000,00 (=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL R$ 180.000,00 APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 8% R$ 14.400,00 ALIQUOTA DE 15% SOBRE 14.400,00 R$ 2.160,00 Imposto de Renda Anual a pagar R$ 2.160,00
2011-CSLL (=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 450.000,00 (-)DEDUES R$ - (=)RECEITA LIQUIDA R$ 450.000,00 (-)CMV R$ 157.500,00 (=)LUCRO BRUTO R$ 292.500,00 (-)DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 67.500,00 (-)OUTRAS DESPESAS R$ 45.000,00 (=)RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL R$ 180.000,00 APLICAO DO PERCENTUAL SOBRE A RECEITA 12% R$ 21.600,00 ALIQUOTA DE 9% SOBRE 21.600,00 R$ 1.944,00 CSLL Anual a pagar R$ 1.944,00
TABELA COMPARATIVA LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO ANO 2011 ENQUADRAMENTO PIS COFINS IRPJ CSLL LUCRO REAL R$ 7.425,00 R$ 34.200,00 R$ 2.160,00 R$ 1.944,00 LUCRO PRESUMIDO R$ 2.925,00 R$ 13.500,00 R$ 5.400,00 R$ 4.860,00 ANO 2012 ENQUADRAMENTO PIS COFINS IRPJ CSLL LUCRO REAL R$ 19.800,00 R$ 91.200,00 R$ 5.160,00 R$ 4.644,00 LUCRO PRESUMIDO R$ 7.800,00 R$ 36.000,00 R$ 14.400,00 R$ 12.960,00
Relatrio de Anlise Com base nos clculos efetuados para 2011 e 2012 considerando as duas modalidades de tributao: Lucro Real e Lucro Presumido conseguimos visualizar que a empresa teria uma carga tributria maior de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real, pois est sujeita a PIS e a COFINS na modalidade no cumulativa e as alquotas da contribuio para o PIS de 1,65% e para a COFINS 7,6% somando um montante de R$ 41.625,00 para o ano de 2011 e com o aumento no faturamento que ocorreu em 2012 o montante passou para R$ 111.000,00. Na modalidade de lucro presumido a empresa teria uma carga tributria muito menor de PIS e COFINS, pois na modalidade cumulativa sobre as receitas tributveis a alquota do PIS que 0,65% geraria em 2011 apenas R$ 16.425,00 a recolher e sobre a alquota de 3% de COFINS recolheria apenas R$ 43.800,00. Verifica-se que em 2011 a empresa recolheria R$ 25.200,00 a mais de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real e em 2012 a diferena chega em R$ 67.200,00. Na anlise do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Liquido para as duas formas de tributao foi bem diferente, j que no Lucro Real o objetivo calcular o imposto sobre o lucro verdadeiro, aps a completa escriturao e demonstrao contbil paga-se o imposto somente sobre o lucro efetivo, o que no ocorre no lucro presumido que feito por uma presuno de percentuais de lucratividade aplicados pela lei, portanto nos clculos realizados em 2011 a empresa recolheria apenas R$ 2.160,00 de IRPJ e R$ 1.944,00 de CSLL. No lucro presumido a carga tributaria em 2011 seria maior, pois recolheria R$ 5.400,00 de IRPJ e R$ 4.860,00 de CSLL. Em 2012, apesar do aumento do faturamento a empresa continua tendo mais vantagem em recolher o IRPJ e a CSLL, pois recolheria R$ 5.160,00 de IRPJ no Lucro Real e R$ 14.400,00 no lucro presumido, e R$ 4.644,00 de CSLL no lucro real para R$ 12.960,00 no lucro presumido.
5 - Principais aspectos do CPC 32
Pronunciamento tcnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro O objetivo principal do Pronunciamento Tcnico CPC 32 prescrever o tratamento contbil de todas as formas de tributos sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. De acordo com a CPC 32, o ponto principal no reconhecimento dos tributos sobre o lucro como contabilizar os efeitos fiscais correntes e futuros de: futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos (passivos) que so reconhecidos no balano patrimonial da empresa; operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes contbeis da empresa.
Aspectos conceituais Tributo sobre o lucro (imposto sobre a Renda): Imposto sobre a renda pode ser definido como uma operao de tributao sobre o lucro auferido em determinado perodo, cobrado pelas autoridades tributrias. Lucro Tributvel: o lucro de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre a renda. Tributo Corrente: a quantia a pagar (ou recuperar) de impostos sobre a renda conforme o lucro tributvel de um perodo. Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis. Ativos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre a renda recuperveis em perodos futuros inerentes: diferenas temporrias dedutveis; compensao de perdas fiscais no utilizadas; compensao de crditos tributveis no utilizados. Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano patrimonial e sua fase fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto: Tributveis: diferena temporria que resulta em valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado e liquidado; Dedutveis: diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Base Fiscal do Ativo Segundo o CPC 32, a base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a empresa quando ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.
Base Fiscal de Passivo Conforme o CPC 32, a base fiscal de um passivo o seu valor contbil menos qualquer valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionados aquele passivo em perodos futuros. No caso da receita que recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em perodos futuros.
Diferena Temporria Tributvel De acordo com o CPC 32, um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto o passivo fiscal diferido que advir de: reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura; reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no combinao de negcios e no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal) no momento da transao.
Diferena temporria dedutvel O ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que no uma combinao de negcios e no afeta o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal) no momento da transao.
Prejuzos e Crditos Fiscais no utilizados Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido no balano patrimonial para o registro de prejuzos e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel que estaro disponveis lucros tributveis futuros contra os quais eles possam ser utilizados.
Mensurao O CPC 32 ressalta que os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas correspondentes, e espera que sejam aplicveis no perodo quando for realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas e legislao tributria em vigor ao final do perodo que est sendo reportado. Segundo a CPC 32, a empresa s pode compensar os saldos dos ativos e passivos fiscais correntes, para fins de apresentao no balano patrimonial, se ela tiver direito legalmente executvel de compensar os valores reconhecidos e pretender liquidar em bases lquidas, ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.
6 Consideraes Finais
Atravs deste trabalho, aprendemos que cada empresa tem suas obrigaes e formas diferentes para andar em dias com a Receita Federal, tomamos cincia das formas de tributao e dos tipos de tributos existentes em nosso pas. Aprendemos muito sobre a histria dos tributos e a evoluo tributria no Brasil, as alquotas correspondentes a cada tipo de empresa e como aplic-las. Na verdade, as aplicaes so tantas e esto ligadas a vrias receitas que o contador ou gestor tem que estar muito atento, tanto para as atuais alquotas como para uma respectiva mudana. Tambm nos informamos e aprendemos sobre o Pronunciamento Tcnico CPC 32, que prescreve o tratamento contbil de todas as formas de tributos sobre o lucro. Enfim, uma das mais diversas reas da contabilidade que preciso muito estudo, tanto da sua organizao como da sua definio, para poder saber aplic-la com perfeio no dia a dia da contabilidade. Assim, esperamos que a atividade tenha sido proveitosa para o aprendizado e esclarecimento de todos.
7 - Bibliografia
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