Palestra Substituição Tributária Considerações Gerais PDF

CONSELHO REGI ONAL DE
CONTABI LI DADE
DO RI O GRANDE DO SUL

PALESTRA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
CONSIDERAES GERAIS

PALESTRANTE:

VALRIA RITT:
Contadora, Consultora da LEFISC nas reas de ICMS/ISS/IPI, redatora
de matrias do Portal LEFISC, Instrutora de Cursos e Palestras da
LEFISC e CRC/RS.

ANO 2011
APOIO:

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PROGRAMA:

1 Substituio Tributria Conceito

2 Contribuinte Substituto e Substitudo

3 Responsveis:

3.1 Nas Operaes internas

3.2 Nas Operaes interestaduais

4 Mercadorias Sujeitas ao Regime de Substituio Tributria
5 Clculo do Imposto:
6 Prazos de Recolhimento
7 Procedimentos do estabelecimento que receber Mercadorias de Outra
Unidade da Federao sem substituio tributria
8 Devoluo de mercadoria
9 Hipteses de Restituio de ICMS Substituio Tributria


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1. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CONCEITOS

A Substituio Tributria o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s
operaes ou prestaes de servios SUBSEQUENTES atribuda ao contribuinte responsvel
determinado em legislao.

O estabelecimento responsvel, ir recolher o ICMS referente as suas operaes prprias e
tambm o ICMS devido nas operaes posteriores.

2. CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS E SUBSTITUDOS

2.1 - Contribuinte Substituto - Responsvel

o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas operaes ou prestaes
subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final. Este normalmente o
fabricante ou importador.

2.2 - Contribuinte Substitudo

aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios o qual foi pago pelo
contribuinte substituto. O responsvel pela reteno e pagamento.

Relao de responsabilidade e pagamento entre contribuintes substituto e substitudo:

A
INDSTRIA
SUBSTITUTO

B
ATACADO
SUBSTITUDO
C
VAREJO
SUBSTITUDO

CONSUMIDO
R FINAL

A indstria como responsvel recolhe o ICMS devido por B e C na condio de contribuinte substituto

3. RESPONSVEIS

3.1 Nas Operaes internas

No Livro III, do Artigo 9 ao 14, do RICMS so definidas as regras de responsabilidade nas operaes
internas no RS.

Na condio de substitutos tributrios, so responsveis pelo pagamento do imposto devido nas
operaes subseqentes promovidas por contribuintes deste Estado com as mercadorias referidas no
Apndice II, Sees II e III, os seguintes contribuintes, que a eles tenham remetido as mercadorias:
Livro III, Artigo 9

NOTA 06 - De acordo com o art. 1, 3, V, da Resoluo CGSN n 58, de 27.04.2009, do
Comit Gestor do Simples Nacional, no se aplica ao Microempreendedor Individual - MEI, na
vigncia da opo pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos
Abrangidos pelo Simples Nacional - SIMEI, a atribuio de substituto tributrio prevista neste
artigo, hiptese em que a responsabilidade pela substituio tributria caber ao estabelecimento
destinatrio e o imposto ser devido no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento.
(Alt: Nota acrescentada pelo Decreto 46.026 de 25.02.10 - DOE 26.02.10)


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I - o estabelecimento industrializador das mercadorias;

II - o estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se
estas tiverem sido recebidas com substituio tributria;

III - o estabelecimento que importou as mercadorias do exterior;

IV - o estabelecimento que adquiriu mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou abandonadas;

V - o estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos
relacionados no Apndice II, Seo III, item VI, do RICMS;

Considera-se estabelecimento distribuidor das mercadorias o estabelecimento atacadista.

3.2 Nas Operaes interestaduais de entradas de mercadorias
Nas operaes interestaduais que destinem a este Estado mercadorias relacionadas no Apndice II,
Seo III, fica atribuda ao remetente, na condio de substituto tributrio, a responsabilidade pela
reteno e recolhimento do imposto devido a este Estado, mesmo que o imposto j tenha sido retido
anteriormente. Livro III, Artigo 34, do RICMS.
3.3 Nas Operaes interestaduais de sadas de mercadorias:
Esto sujeitos a substituio tributaria nas operaes promovidas por contribuintes deste estado que
destinem as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo III, a contribuinte de outra unidade da
federao, relacionadas no Livro III, art. 5, do RICMS.

4. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIMME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

4.1 Apndice II, Seo II, do RICMS - Operaes internas.

MERCADORIAS
Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestveis resultantes da matana
desse gado submetidos salga, secagem ou desidratao
NOTA - Ver definio de carne verde, para os fins deste Regulamento, Livro I, art. 1, VI.
Papel para cigarro
Piscinas de fibra de vidro
Arroz beneficiado

4.2 Apndice II, Seo III, do RICMS - Operaes internas e interestaduais que destinem mercadorias a
este Estado.

APNDICE II, SEO III, TRANSCREVE-SE LTIMAS MERCADORIAS ABRANGIDAS PELA ST

MERCADORIAS
Ferramentas:
Materiais eltricos:
Materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno:
Bicicletas:
Brinquedos:
Materiais de limpeza:
Produtos alimentcios:
Artefatos de uso domstico:
Bebidas quentes
Artigos de papelaria:
Instrumentos musicais:
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos:


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5. CLCULO DO IMPOSTO

O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes internas ser calculado pela
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas
mercadorias, (relacionadas no Livro III, do Regulamento do ICMS), deduzindo-se, do valor obtido, o
dbito fiscal prprio.(Livro III, Artigo 15, do RICMS).

Se a sada ao consumidor de mercadoria sujeita substituio tributria estiver beneficiada com base de
clculo reduzida, a base de clculo para o dbito de responsabilidade por substituio tributria ter o
mesmo percentual de reduo, observadas as mesmas condies previstas para a concesso do benefcio.
(Livro III, Artigo 15, Pargrafo 1,do RICMS).

A forma de calculo acima tambm vale para operaes interestaduais, devendo apenas atentar
para o fato que a alquota que ser adotada sobre a operao prpria a alquota
interestadual:

(12% - SC/PR/SP/RJ/MG) e (7% - para os demais Estados),

Enquanto que a alquota a ser adotada para fins de reteno (ICMS-ST), corresponder a
interna vigente na Federao de destino para cada mercadoria.

5.2 Exemplo de clculo na venda Simples Nacional

Relativamente as empresas optantes do SIMPLES NACIONAL

Por fora da Resoluo CGSN n. 61 de 09/07/2009 DOU 13/07/2009
A partir de 01/08/2009 para efetuar o clculo do ICMS substituio tributria para as empresas optante
pelo Simples Nacional o valor do ICMS a deduzir referente ao ICMS prprio da operao ser a alquota
interna da mercadoria na operao dento do RS e na operao interestadual ser a alquota interestadual,
conforme o Estado de destino.

6 - PRAZOS DE RECOLHIMENTO

O recolhimento do ICMS substituio tributria ser nos prazos a seguir, conforme as mercadorias
Apndice III, Seo II, do RICMS.

EM RELAO A OPERAO INTERNA NO RS

ITEM PRAZOS
(TOMANDO-SE POR
REFERNCIA O MS
DA OCORRNCIA DA
RESPONSABILIDADE)

OPERAES/PRESTAES
I At o dia 09 do ms
subseqente.
Regra geral, quando referente s hipteses de substituio tributria no
especificadas nos demais itens.
VIII At o dia 23 do
segundo ms
subseqente

ALTERAO PELO
DECRETO
47.291/2010
responsabilidade do substituto tributrio decorrente de operaes
internas com:

a) raes tipo "pet" para animais domsticos, relacionadas no Apndice
II, Seo III, item XIX;

b) autopeas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XX;

c) artigos de colchoaria, relacionados no Apndice II, Seo III, item
XXI;

d) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador,


6
relacionados no Apndice II, Seo III, item XXII;

e)REVOGADO pelo Decreto 47.291, de 17.06.10 - DOE 18.06.10).

f) ferramentas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XXIV;

g) materiais eltricos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXV;

h) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno,
relacionados no Apndice II, Seo III, item XXVI.

i) bicicletas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XXVII;

j) brinquedos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXVIII;

l) materiais de limpeza, relacionado no Apndice II, Seo III, item XXIX;

m) produtos alimentcios, relacionados no Apndice II, Seo III, item
XXX;

n) artefatos de uso domstico, relacionados no Apndice II, Seo III,
item XXXI;

o) bebidas quentes, relacionadas no Apndice II, Seo III-A."

p) artigos - de papelaria, relacionados no Apndice II, Seo III, item
XXXIII;

q) instrumentos musicais, relacionados no Apndice II, Seo III, item
XXXIV;

r) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos,
relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXV."

7 PROCEDIMENTO DO ESTABELECIMENTO COMERCIAL QUE RECEBER
MERCADORIAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO SEM
SUBSTITUIO

O Decreto 46.583/2009 revoga os Pargrafos 2 e 3 do Livro I, Artigo 46 e inclui ao Livro III, os Artigos
53-A a 53-D, como segue:

INTEGRA DO LIVRO III, TITULO III, CAPITULO I, SEO III

Seo III
Do Pagamento do Imposto Devido na Entrada no Territrio deste Estado de Mercadoria Oriunda de Outra
Unidade da Federao ou no Desembarao Aduaneiro de Mercadoria Importada

Subseo I
Mercadoria Oriunda de Outra Unidade da Federao

Art. 53-A - Na hiptese de estabelecimento receber de outra unidade da Federao mercadoria
relacionada no Apndice II, Sees II e III, sem substituio tributria, o imposto relativo s
operaes subsequentes e diferena entre a alquota interna e a interestadual quando a mercadoria for
destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do destinatrio devido no momento da entrada
da mercadoria no territrio deste Estado, ocasio em que dever comprovar seu pagamento mediante a
apresentao de guia de recolhimento ou comprovante de pagamento auto-atendimento.
(Alt: Caput alterado pelo Decreto 46.704 de 22.10.2009 DOE RS 23.10.2009)


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(...)

NOTA 03 - O imposto dever ser pago em separado, utilizando guia de recolhimento ou a modalidade
auto-atendimento, com cdigo de receita conforme previsto em instrues baixadas pela Receita
Estadual.

Pargrafo nico - O disposto neste artigo no se aplica:
a) nas hipteses previstas nos arts. 35, 101, 116, 121, 182, 185-A, 195, 199, 203, 207, 211, 215, 219,
223, 227, 231, 235 e 239, que tratam da no-aplicabilidade do regime de substituio tributria em
operaes interestaduais;
(Alt: Alnea alterada pelo Decreto 46.704 de 22.10.2009 DOE RS 23.10.2009)

b) carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestveis resultantes da matana desse
gado submetidos salga, secagem ou desidratao, relacionados no Apndice II, Seo II, item I,
hiptese em que ser observado o disposto no Livro I, art. 48, II;
(Alt: Alnea alterada pelo Decreto 46.704 de 22.10.2009 DOE RS 23.10.2009)

c) aos combustveis, lubrificantes e outros produtos relacionados no Apndice II, Seo III, item IV;

d) aos produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI, recebidos por
estabelecimento distribuidor;

e) energia eltrica relacionada no Apndice II, Seo III, item XVII;

f) s mercadorias recebidas por Microempreendedor Individual - MEI, na vigncia da opo pelo Sistema
de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional - SIMEI.
(Alt: Alnea acrescentada pelo Decreto n 46.026 de 25.02.2010 DOE 26.02.2010).

Art. 53-B - O valor do imposto a ser pago na forma desta Subseo ser calculado mediante a aplicao
da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias
constantes do Captulo II, deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio do remetente.

NOTA 01 - Na hiptese em que a base de clculo for determinada pela utilizao de margem de valor
agregado, adotar-se- a prevista para as operaes interestaduais.

NOTA 02 - Na hiptese em que a base de clculo for determinada pelo que prevem as Sees especficas
como preo ou valor praticado pelo substituto, adotar-se- o valor praticado pelo remetente.

NOTA 03 - Na hiptese de estabelecimento remetente optante pelo Simples Nacional, o valor a ser
deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio do remetente, ser o valor presumido desse dbito calculado na
forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo Simples Nacional.

(...)

RELATIVAMENTE AO PAGAMENTO ANTECIPADO, VEJAMOS O QUE DISPE A IN DRP N. 45/98, Titulo I,
CAPITULO IX, SEES A SEGUIR INCLUIDAS PELA IN DRP 74 DE 28.08.09 DOE 31.08.09:

5.0 - DOS REGISTROS FISCAIS RELATIVOS ENTRADA DE MERCADORIAS NO TERRITRIO DESTE
ESTADO, ORIUNDAS DE OUTRAS UNIDADES DA FEDERAO, RECEBIDAS SEM SUBSTITUIO
TRIBUTRIA (RICMS, Livro III, art. 53-A)

5.1 - Disposies gerais

5.1.1 - Na hiptese de estabelecimento receber de outra unidade da Federao as mercadorias
relacionadas no RICMS, Apndice II, Sees II e III, nos termos do RICMS, Livro III, art. 53-A, ser
observado o disposto nesta Seo.

5.2 - Contribuinte beneficiado com sistema especial de pagamento do imposto de que trata o RICMS,
Livro III, art. 53-E, I

5.2.1 - Por ocasio da entrada das mercadorias no estabelecimento, dever ser emitida NF que, alm dos
demais requisitos exigidos, dever conter os valores da base de clculo e do imposto relativo s
operaes subseqentes e, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", as seguintes indicaes:


8

a) a data e o nmero da NF de aquisio e a razo social e o CNPJ do remetente da mercadoria;
b) o valor total das mercadorias sujeitas substituio tributria;
c) o valor do IPI correspondente;
d) o valor do frete, seguro e demais encargos cobrados ou transferidos ao destinatrio, mesmo
quando no includos pelo remetente.

5.2.1.1 - A NF referida no subitem 5.2.1 poder ser substituda por uma nica NF a ser emitida ao final
do perodo de apurao, desde que seja elaborada planilha contendo as informaes previstas naquele
subitem (RICMS, Livro II, art. 28, I, "g", notas 01 e 02).

5.2.2 - A NF referida nos subitens 5.2.1 ou 5.2.1.1 ser registrada no livro Registro de Sadas, conforme
segue:

a) nas colunas sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL": com os dados extrados da NF;
b) na coluna "VALOR CONTBIL": nada ser preenchido;
c) na coluna "CODIFICAO FISCAL": com a indicao do CFOP 5.949;
d) nas colunas sob o ttulo "ICMS - VALORES FISCAIS": nada ser preenchido;
e) na coluna "OBSERVAES": com a indicao "Livro II, art. 25, VIII", e com os valores da base
de clculo e do imposto relativo s operaes subseqentes destacado no documento.

5.2.3 - No ltimo dia do perodo de apurao, os valores do imposto relativo s operaes subseqentes
sero totalizados e escriturados no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente
destinada escriturao de suas prprias operaes, no quadro "DBITO DO IMPOSTO", com a indicao
da expresso "SUBSTITUIO TRIBUTRIA".

5.2.4 - A NF emitida pelo remetente ser registrada no livro Registro de Entradas, conforme segue:

a) na coluna "DATA DA ENTRADA": com a data da efetiva entrada;
b) nas colunas sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL" e "PROCEDNCIA": com os dados extrados da
NF;
c) nas colunas "VALOR CONTBIL" e "OUTRAS": com os valores constantes na NF;
d) na coluna "CODIFICAO FISCAL": com a indicao do CFOP correspondente;
e) na coluna "IMPOSTO CREDITADO": nada dever ser preenchido;
f) na coluna "OBSERVAES": com o nmero da NF referida no subitem 5.2.1 ou 5.2.1.1.

5.3 - Contribuinte no-beneficiado com sistema especial de pagamento do imposto

5.3.1 - A NF emitida pelo remetente ser registrada no livro Registro de Entradas, conforme segue:

NF;
f) na coluna "OBSERVAES": com os valores da base de clculo e do imposto relativo s
operaes subseqentes pago por ocasio da entrada das mercadorias no territrio deste Estado.

5.3.2 - O imposto relativo s operaes subseqentes devido no momento da entrada da mercadoria no
territrio deste Estado ser pago por meio de GA, GNRE ou utilizando a modalidade auto-atendimento,
preenchido conforme instrues contidas no Ttulo III, Captulos I e III, devendo conter, em especial:

a) no campo "OBSERVAES", o nmero da NF a que se referir;
b) o cdigo de receita 224, se utilizar GA, ou 10009-9, se utilizar GNRE.

5.3.3 - O contribuinte dever manter o comprovante de pagamento do imposto relativo s operaes
subseqentes junto NF referida no subitem 5.3.1.

6.0 - DOS REGISTROS FISCAIS RELATIVOS ENTRADA DE AUTOPEAS RECEBIDAS SEM SUBSTITUIO
TRIBUTRIA POR ESTABELECIMENTO COMERCIAL (RICMS, Livro III, art. 182, pargrafo nico, e art.
183-A, 2, "b")


9

6.1 - Na hiptese de estabelecimento comercial receber autopeas sem substituio tributria, nos
termos do RICMS, Livro III, arts. 182, pargrafo nico, e 183-A, 2, "b", ser observado o disposto
nesta Seo.

6.2 - Por ocasio da entrada das mercadorias no estabelecimento, dever ser emitida NF que, alm dos
demais requisitos exigidos, dever conter os valores da base de clculo e do imposto relativo s
operaes subseqentes e, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", as seguintes indicaes:

a) a data e o nmero da NF de aquisio e a razo social e o CNPJ do remetente da mercadoria;
b) o valor total das mercadorias sujeitas substituio tributria;
c) o valor do IPI correspondente;
d) o valor do frete, seguro e demais encargos cobrados ou transferidos ao destinatrio, mesmo
quando no includos pelo remetente.

6.2.1 - A NF referida no subitem 6.2 poder ser substituda por uma nica NF a ser emitida ao final do
perodo de apurao, desde que seja elaborada planilha contendo as informaes previstas naquele
subitem (RICMS, Livro II, art. 28, I, "g", notas 01 e 02).

6.3 - A NF referida no item 6.2 ou no subitem 6.2.1 ser registrada no livro Registro de Sadas, conforme
segue:

a) nas colunas sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL": com os dados extrados da NF;
b) na coluna "VALOR CONTBIL: nada ser preenchido;
c) na coluna "CODIFICAO FISCAL": com a indicao do CFOP 5.949;
d) nas colunas sob o ttulo "ICMS - VALORES FISCAIS": nada ser preenchido;
e) na coluna "OBSERVAES": com a indicao "Livro II, art. 25, VIII", e com os valores da base
de clculo e do imposto relativo s operaes subseqentes destacado no documento.
6.4 - No ltimo dia do perodo de apurao, os valores do imposto relativo s operaes subseqentes
sero totalizados e escriturados no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente
destinada escriturao de suas prprias operaes, no quadro "DBITO DO IMPOSTO", com a indicao
da expresso "SUBSTITUIO TRIBUTRIA".

6.5 - A NF emitida pelo remetente ser registrada no livro Registro de Entradas, conforme segue:

NF;

f) na coluna "OBSERVAES": com o nmero da NF referida no item 6.2 ou no subitem 6.2.1.
(...)
8. DEVOLUO DE MERCADORIA

De acordo com o Livro III, art. 25 do RICMS, na devoluo de mercadoria alcanada pelo regime
de substituio tributria, o estabelecimento destinatrio dever:

I - emitir Nota Fiscal para documentar a devoluo das mercadorias;

II - adjudicar-se do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio relativo ao dbito prprio do substituto
tributrio, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de Nota Fiscal especfica para este
fim;

III - emitir Nota Fiscal para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por
substituio tributria, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a reteno e no valor do
imposto retido, proporcional s mercadorias devolvidas.

1 - As Notas Fiscais referidas nos itens II e III devero conter, alm das indicaes exigidas na
legislao tributria, o nmero e o emitente da Nota Fiscal de aquisio das mercadorias devolvidas e o
nmero da Nota Fiscal referida no item I relativa devoluo.


10

estabelecimento que efetuou a reteno, desde que disponha da Nota Fiscal referida no item III,
poder:

a) deduzir, do prximo recolhimento a este Estado, o valor do imposto retido constante na Nota Fiscal,
quando se tratar de estabelecimento situado em outra unidade da Federao;

b) creditar-se, no livro Registro de Entradas, do valor do imposto retido constante na Nota Fiscal, quando
se tratar de estabelecimento situado neste Estado.

2 - O estabelecimento que efetuou a reteno, desde que disponha da Nota Fiscal referida no inciso
III, poder:
(Alt: Pargrafo alterado pelo Decreto n 47.338 de 29.06.2010 DOE 30.06.2010).
a) deduzir, do prximo recolhimento a este Estado, o valor do imposto retido constante na Nota
Fiscal, quando se tratar de estabelecimento situado em outra unidade da Federao;
b) creditar-se, no livro Registro de Entradas, do valor do imposto retido constante na Nota Fiscal,
quando se tratar de estabelecimento situado neste Estado.

9 HIPTESES DE RESTITUIO DE ICMS SUBTITUIO TRIBUTRIA
A restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser efetuada mediante adjudicao, do crdito
relativo ao referido imposto, quando ocorrer alguma das seguintes hipteses com mercadorias j
alcanadas pelo regime de substituio tributria:
I - operao promovida por contribuinte deste Estado que destine as mercadorias a
contribuinte de outra unidade da Federao ou ao exterior;
II - modificao da natureza ou da finalidade das mercadorias;
III - sada das mercadorias em que ocorra nova substituio tributria;
IV - entrada no estabelecimento da adquirente que ensejar direito a crdito fiscal;
V - sada de mercadorias beneficiada com a iseno de que trata o Livro I, art. 9, CXX.

O crdito fiscal a ser adjudicado ser determinado aplicando-se a alquota interna sobre o valor que
serviu de base para o dbito de substituio tributria, constante na Nota Fiscal de aquisio das
mercadorias, devendo ser considerado, quando houver, o benefcio de reduo tanto da base de clculo
quanto do dbito de responsabilidade por substituio tributria.
1 - A restituio referida no "caput" condiciona-se a que a Nota Fiscal relativa
aquisio das mercadorias seja emitida nos termos previstos no Livro II, art.
29, e esteja acompanhada da guia de recolhimento respectiva, nos casos em
que o imposto deveria ter sido pago no momento da ocorrncia do fato
gerador.
(Alt: Pargrafo alterado pelo Decreto n 47.338 de 29.06.2010 DOE 30.06.2010).
2 - O crdito fiscal a ser adjudicado ser determinado aplicando-se a
alquota interna sobre o valor que serviu de base para o dbito de substituio
tributria, constante na Nota Fiscal de aquisio das mercadorias.


11
NOTA - Ser considerado, quando houver, o benefcio de reduo tanto
da base de clculo quanto do dbito de responsabilidade por substituio
tributria.
3 - Quando no for possvel determinar-se a correspondncia entre a base
de clculo do imposto retido com a aquisio da respectiva mercadoria, tomar-
se- o valor que serviu de base para a reteno do imposto quando da ltima
aquisio da mercadoria pelo estabelecimento remetente, proporcional
quantidade sada.
4 - No final de cada perodo de apurao, o contribuinte dever:
a) elaborar relao contendo, discriminadamente, as operaes
promovidas com as mercadorias que ensejaram a restituio do imposto,
o nmero e o emitente das Notas Fiscais de aquisio dessas
mercadorias, bem como os elementos necessrios para apurao do
crdito fiscal a ser adjudicado;
NOTA - Na hiptese em que a restituio decorra da entrada da
mercadoria no estabelecimento do adquirente, a relao dever
referir-se s Notas Fiscais de aquisio.
b) emitir Nota Fiscal contendo, no campo "INFORMAES
COMPLEMENTARES", a expresso "crdito fiscal adjudicado nos termos
do Livro III, art. 23, do RICMS";
c) (Alt: Alnea revogada pelo Decreto n 47.338 de 29.06.2010 DOE
30.06.2010).
d) escriturar a Nota Fiscal no Livro Registro de Entradas, devendo
constar, na coluna prpria, o valor do imposto a ser creditado;
e) manter a relao referida na alnea "a" em seu estabelecimento,
para apresentao Fiscalizao de Tributos Estaduais, quando exigido.

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