1.

A EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE

A contabilidade existe h muitos anos atrs e no era muito desenvolvida em semelhana
aos dias atuais, mais j era possvel fazer uma contabilizao bsica como: contar um rebanho
de ovelhas e saber se ele estava crescendo ou diminuindo no caso de morte dos animais, podia
ser feito uma contabilizao bsica para obter informaes do rebanho, e com essas
informaes o criador do rebanho tinha como se prevenir para os tempos difceis como o
inverno onde se ocorre uma perca no rebanho, passando o inverno o criador podia saber
atravs da contabilidade o quando ele perdeu. Mas com o passar do tempo sai o inverno e vem
o vero, o pasto brota e o rebanho se alimenta, se reproduz e aumenta o total de animais, dessa
forma tambm o criador poderia saber atravs da contabilidade o quanto que o seu rebanho
cresceu, ou seja o que foi ganho a mais.
Ento, essa forma de contabilizar um simples rebanho de ovelhas comprova que a
contabilidade esta ativa desde os tempos mais primitivos como diz Jose Carlos Marion no
livro Teoria da Contabilidade (2011):
Aqui entra a funo da contabilidade j no inicio
da Civilizao: Avaliar a riqueza do homem,
avaliar os acrscimos ou decrscimos dessa
riqueza. Como o homem e ambicioso,
naturalmente a contabilidade existe desde o inicio
da civilizao.
A contabilidade como as outras coisas tambm evoluiu com o passar do tempo, claro que de
forma lenta e controlada, mas com o passar dos anos ela foi se aperfeioando, se tornando
mais regrada a ponto de se tornar uma cincia.
Por falar em evoluo o mercado comercial e a indstria tambm cresceram e isso
automaticamente exigiu que a contabilidade tambm se modificasse, tomasse forma e se
tornasse necessria e obrigatria, como diz Jose Carlos Marion no livro Teoria da
Contabilidade (2011):
A contabilidade no uma cincia exata, ela uma
cincia social, pois a ao humana que gera e
modifica o fenmeno patrimonial. Todavia a
contabilidade utiliza mtodos quantitativos
(matemtica e estatstica) como sua principal
ferramenta.
Segundo MARION (2011), hoje em dia vrios pases desenvolvidos tm a contabilidade
como um ponto forte para ter suas contas sob controle, pois todo mercado busca qualificao
e perfeio para se destacar sobre seus concorrentes e usam a contabilidade para isso.
Sobre as origens do balano Jose Carlos Marion (2011) afirma:
O resultado dos perodos, possivelmente era
computado por diferena entre os patrimnios
lquido (riqueza liquida) em datas distintas, sem
grande preocupao em identificar as causa da
variao. Assim, uma forma rudimentar de
balano geral foi a primeira exteriorizao do
trabalho contbil.
As principais entidades atuantes na contabilidade segundo Jose Carlos Marion (2011) so:
O CFC - Conselho Federal de Contabilidade, o
IBRACON Instituto Brasileira de Contadores e a
CMV Comisso de Valores Mobilirios, que
assinam talvez os melhores pronunciamentos e
contribuies mais recentes para a contabilidade,
como a deliberao CMV n 29, de 05 de fevereiro
de 1986, reconhecendo o pronunciamento do
IBRACON sobre a Estrutura Conceitual Bsica
da Contabilidade. O Banco Central e a Receita
Federal tambm tem tido atuaes nas legislaes
contbeis, bem como as entidades em sua esfera de
atuao, sem esquecer a legislao comercial
propriamente dita.











2. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE E UTILIZAO DA INFORMAO
CONTBIL
A contabilidade tem como objetivo esclarecer e fornecer informaes econmicas da
entidade, ela permite ao usurio, ou seja a pessoa que a avalia, a ter informaes de natureza
geralmente financeira, auxiliando assim no esclarecimento a na tomada de decises.
As informaes que a contabilidade fornece so estruturadas, o que quer dizer que as
informaes seguem todo um padro, uma forma, dessa maneira facilita e fica claro para que
o usurio como extrair as informaes necessrias. Como afirma Jose Carlos Marion no livro
Teoria da Contabilidade (2011):
Assim, as operaes da entidade a qual se esta
aplicando a contabilidade so estudadas
minuciosamente, sendo ento desenhado o plano e
manual de contas para a contabilizao sistemtica
das operaes rotineiras da entidade, ao mesmo
tempo em que so delineados os principais tipos de
relatrios (demonstraes) que devem sair do
processo contbil.
Sobre os usurios das demonstraes contbeis, so pessoas ou grupo de pessoas que fazem
o uso e tem interesse nas informaes contbeis obtidas da entidade, os usurios so:
Investidores- Eles aplicam o capital na entidade e precisam de informaes para a
tomada de decises.
Empregados- Tem interesse em conhecer a lucratividade da empresa, pois se
interessam em melhora de lucratividade, benefcios e vagas.
Credores por emprstimo- Necessitam de informaes para determinar de a entidade
tem condies de quitar os emprstimos realizados.
Fornecedores- Os fornecedores querem avaliar se a empresa a quem esto fornecendo
ter condies de arcar com seus compromissos.
Clientes- Tem interesse em saber da qualidade e da fora da empresa, pois necessitam
dela.
Governo- O principal interesse a arrecadao dos recursos, normatizarem as
atividades da empresa em benefcio do povo e fazer cumprir as normas fiscais.
Publico- Fornece informao sobre o desempenho da entidade, pois os usurios
precisam achar que esto satisfeitos.
Segundo Jose Carlos Marion (2011), os elementos das demonstraes contbeis so:
Ativo um recurso controlado pela entidade como
resultado dos eventos passados e do qual se espera
que resultem futuros benefcios econmicos para a
entidade. Se no houver a expectativa de
contribuio futura, direta ou indireta, ao caixa da
empresa, no existe ativo.
Passivo uma obrigao presente da entidade,
derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se
espera que resulte em sada de recursos capazes de
gerar beneficio econmico.
Patrimnio liquido o valor residual dos ativos
da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivo. visto como o total dos investimentos
dos proprietrios da empresa.
Receitas so aumentos benficos econmicos
durante o perodo contbil sob a forma de entrada
ou aumento de ativos ou diminuio de passivos,
que resultam em aumentos do patrimnio liquido e
que no sejam provenientes de aporte dos
proprietrios da entidade, Pode ser vista como as
vendas da empresa.
Despesas so decrscimos nos benefcios
econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma de sada ou reduo de ativos ou
incrementos em passivos, que resultam em
decrscimos do patrimnio liquido e que no sejam
provenientes de distribuio de resultado ou de
capital aos proprietrios da entidade.











3. INTRODUO DOS RELATRIOS CONTBEIS
Todas as informaes que so recolhidas pela contabilidade so lanadas nos relatrios
contbeis, de forma ordenada, pois quem for fazer a leitura de um relatrio contbil precisa
entender e saber interpretar claramente as informaes contidas nos relatrios. Estes relatrios
se destacam em obrigatrios e no obrigatrios. Os relatrios obrigatrios so exigidos por lei
e deve ser apresentado de forma clara pelas empresas e sociedades, o mais conhecido deles
o imposto de renda. Os relatrios no obrigatrios, no so exigidos por lei por isso no
precisam ser apresentados, mas eles tambm tm suas importncias particulares para a
empresa.
Segundo Jose Carlos Marion no livro Teoria da Contabilidade (2011):
A lei das sociedades por ao estabelece que, ao
fim de cada exerccio social (ano), a diretoria far
elaborar, com base na estruturao contbil as
seguintes demonstraes financeiras ou contbeis (
para as propriedades annimas S.A):
Balano patrimonial
Demonstrao do resultado
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados,
ou demonstraes das mutaes do patrimnio
liquido.
Demonstrao dos fluxos de caixa
Demonstrao do valor adicionado

Todas essas informaes contbeis apresentadas devem ser publicadas no dirio oficial e em
outros dois jornais, e devem demonstrar comparao ao exerccio do ano anterior, ao final de
toda a demonstrao deve ser assinada pela diretoria e pelo contador.
Os relatrios devem conter notas explicativas que devem ser colocadas no rodap dos
relatrios, podem explicar os itens que afetam o lucro, obrigaes, credores, e reajustes.
Sobre a apresentao dos resultados de uma empresa limitada de grande porte Jose Carlos
Marion (2011) afirma:

Se for uma limitada de grande porte (ativo superior
a R$ 240 milhes ou receita bruta superior a R$
300 milhes) devera estar sujeita a escriturao e
elaborao das demonstraes financeiras
conforme a lei das S.A. devero ainda ter parecer
da auditoria externa.
As empresas limitadas ou outros tipos societrios
devero apresentar ao imposto de renda trs
demonstraes financeiras (para as que no se
enquadram na categoria grande porte):
Balano patrimonial;
Demonstrao de Resultado de Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados;

Segundo MARION h trs ramos da contabilidade:
1.Contabilidade Financeira no Brasil chamamos de contabilidade geral, ou contabilidade
societria;
2. Contabilidade de custos calcula, controla, planeja e toma decises na rea de custos;
3. Contabilidade gerencial para fins internos, voltada para usurios internos como gerentes,
administradores, empregados... .

















4. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

Os princpios fundamentais da contabilidade a essa altura devem apresentar estruturaes
bem claras e bem formuladas ao usurio, j que tem como objetivo informar os usurios. Os
princpios ento so a forma que a contabilidade usa para justificar e chegar aos seus
objetivos.
Os princpios so bem claros, e objetivos, pois eles orientam o usurio de forma especifica
com a inteno de chegar a um determinado ponto, dessa forma os princpios guiam o usurio.
Para se ter uma viso global dos princpios contbeis Jose Carlos Marion afirma:

Para uma melhor aprendizagem da contabilidade
importante uma eficiente base terica, no inicio
dessa disciplina. Os princpios da contabilidade so
partes indispensveis dessa base terica.
praticamente impossvel um domnio satisfatrio
da contabilidade sem uma viso de conjunto desses
princpios.
Todavia, esta viso no poder ser extensa e nem
profunda, j que estamos tratando de uma
introduo teoria da contabilidade, outras
disciplinas na rea contbil tambm exploram esse
tema.

Segundo Jose Carlos Marion (2011):

Toda a contabilidade nada mais do que um
gigantesco painel de indicadores, no que se refere
ao gerenciamento de uma entidade.

A contabilidade por ser uma cincia social, por que depende das aes dos usurios
varivel, por que ela muda de uma entidade para outra, ou seja, a regra para elaborar a
mesma mais os resultados extrados so diferentes no final de cada exerccio
Na contabilidade existem entidades distintas, ou seja, no tem apenas um tipo de entidade,
por exemplo, os bens que uma pessoa fsica possui tambm e considerado uma entidade
contbil, e tem tambm os bens que a empresa possui, e estes se distinguem dos bens que uma
pessoa fsica possui.
Atualmente com o grande desenvolvimento das entidades, que trabalham com uma grande
escala financeira e produo em grande quantidade as empresas necessitam ter um bom
planejamento para que os resultados apurados sejam fechados com sucesso, j que uma
grande empresa exige que os resultados sejam apurados com maior freqncia devido a grane
produo.
Os princpios contbeis tm suas restries e so delimitados, isso acontece por que segue
alguns conjuntos de regras, isso uma segurana para a profisso embora parea privativo e
restritrio.
Para o contador pode haver duvidas como afirma Jose Carlos Marion (2011):

Se o contador estiver em duvida diante de dois
montantes, igualmente validos de divida da
empresa com terceiros, ele devera registrar o maior
valor. Assim, se, no momento do pagamento da
divida prevalecer o maior valor, ningum ter
surpresa desagradvel.























5. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

Segundo MARION o ativo tratado na contabilidade como uma pea de fundamental
importncia para se elaborar as demonstraes contbeis, pois o ativo se trata dos bens e
direitos da empresa ou seja o que ela possui a seu dispor.
Quando uma entidade adquire bens como veculos ou um imvel, pode-se transformar esses
ativos em dinheiro atravs de uma venda ou negociao.
O ativo de grande importncia, pois a empresa atravs dele ira poder trabalhar com as
outras operaes, tudo isso a fim de obter um lucro maior.
Para entender melhor o ativo bom observar o que diz Jose Carlos Marion (2011):

Dinheiro o ativo por sua excelncia.
Temporariamente, nos contentamos em ter ativos
sob outras formas, afim, de no futuro, termos mais
dinheiro, que em ultima analise o que interessa
aos acionistas.
Ativo, portanto, pode ser definido como algo que
possui um potencial de servio, em seu bojo, para a
entidade capaz, direta ou indireta, imediatamente
ou no futuro para gerar fluxos de caixa.

Segundo MARION os ativos podem sempre estarem sofrendo modificaes, por que nem
sempre eles se conservam da mesma maneira que foram gerados, eles sofrem mudanas com a
inteno de gerar lucros para a entidade.
Todo ativo esta sujeito a sofrer perdas, j que tambm existem os passivos que so os
deveres e obrigaes da entidade, isto os gastos e as despesas a serem pagos, e para poder
pagar esses gastos o dinheiro ser transferido do ativo para o passivo.
Tipos de custos de produtos segundo Jose Carlos Marion (2011):

Custo corrente: seria, a rigor, o valor corrente dos
insumos contidos num carro de caractersticas
iguais, em estado de novo ou usado.
Custo original corrigido no estado em que se
encontra: seria o valor residual do veiculo (valor
histrico menos depreciao acumulada, corrigido
pela inflao).
Custo de reposio: em estado de novo, o preo
de mercado de um modelo 2009- pode ser um
carro de caractersticas tcnicas bastante
diferenciadas, embora prestando servios
equivalentes.
Custo de reposio no estado: Seria quando seria
que pagar, no mercado de segunda Mo, para
adquirir um BETA 1996, aproximadamente no
estado em que se encontra o que estamos
avaliando.Usualmente, quando se refere a
utilizao do custo de reposio de ativos usados,
para finalidades de balano, deve-se utilizar o
ultimo conceito, por meio de uma pesquisa no
mercado.




















6. CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LIQUIDO

Segundo MARION os passivos possuem exigibilidade, isso significa que so gastos para a
empresa, so gastos de ps venda. Toda entidade que almeja ter lucros futuros deve cumprir
com as exigibilidades no presente, por exemplo: aperfeioar seus produtos, por que fazendo
isso alem de sair na frente da concorrncia estar agradando ao consumidor.
Existem algumas classificaes de no passivo:
Exigveis onerosos- geram gastos todos os meses para a empresa.
No onerosos- So as despesas normais da empresa, como os salrios.
Exigiveis fixos-So aqueles no sofrem alteraes no caso dos impostos.
Exigiveis variaves- So relativos as vendas no caso dos fornecedores.
Exigveis de coligadas-So dividas adquiridas com outras empresas, e que no
oferecem tantos riscos.
Exigveis de terceiros- So dividas de riscos, adquiridas junto a empresas que
possuem parceria.
Exigveis preferenciais- So dividas que devem ser liquidadas com urgncia, no caso
de rico de falncia.
Exigveis quirografrio- So as divida que no so de urgente quitao, pois no
oferecem riscos de falncia.
6.1. PATRIMNIO LIQUIDO
O patrimnio liquido demonstrado por um montante, esse montante criado atravez do
ativo e passivo, no patrimnio liquido so se utilizam as contas de natureza patrimonial, como
diz Jose Carlos Marion no livro Teoria da Contabilidade (2011):

O patrimnio liquido, como diferena entre ativo e
passivo, pertence ao proprietrio. Assim a equao
patrimonial e expressa por: ATIVO
PASSIVO= PATRIMONIO LIQUIDO.

O patrimnio liquido ento o resultado definitivo, retido dos ativos e passivos. O
patrimnio liquido constitudo da seguinte maneira conforme a legislao brasileira:
Capital social
Reservas de capital
Reservas de reavaliao
Reservas de lucro
Lucros ou prejuzos acumulados
Aes em tesouraria
Capital social segundo Jose Carlos Marion (2011):
Representa todo o investimento realizado na
empresa por seus proprietrios





















7. RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS

Segundo MARION as receitas so como acrscimos que so adicionados nos ativos durante
o perodo contbil, que acaba gerando certo aumento no patrimnio liquido. As receitas
podem ser diretas ou indiretas, as diretas podem ser vendas, e indiretas podem ser juros. A
receita ento ocorre durante o perodo contbil.
Os princpios da realizao da receita Segundo Jose calos Marion (2011):

O efeito, no patrimnio, o descrito pela definio
do IASB, qual seja: de provocar um aumento de
ativo (ou diminuio de passivo) e, ao mesmo
tempo, um acrscimo de patrimnio Liquido. por
isso que se insiste no fato de que a receita o
resultado de aceitao por parte do mercado do
esforo de produo da empresa. preciso deixar
bem claro, todavia, que a definio geral de receita
engloba a receita propriamente dita e os ganhos.

As despesas no so quitadas atravs do ativo e com isso se obtm mais receitas com o
objetivo de serem quitadas totalmente. As despesas quando ocorre s trazem gastos por que
deve ser quitada usando o ativo, e pode-se dizer que no trs lucro nenhum para a empresa, ou
seja, o dinheiro vai e no volta mais.
As perdas so semelhantes s perdas e geram prejuzos no ativo e no patrimnio liquido, as
perdas so imprevisveis e aparecem de ultima hora.
Perdas segundo Jose Carlos Marion (2011):

As perdas incluem itens tais como resultado de
desastres, como inundaes, fogo etc.., bem como
as derivantes de decomposio de ativo no
corrente, como equipamentos. Perdas incluem
tambm as no realizadas, por exemplo, os efeitos
de eventual acrscimo anormais na taxa de cambio
de uma moeda estrangeira quando temos
emprstimo naquela moeda.

Os ganhos aparecem no decorrer da atividade e gerado pelas atividades realizadas pela
empresa.
Segundo Jose Carlos Marion no livro Teoria da Contabilidade (2011):

Os ganhos no englobados como receitas no
operacionais, o que conceitualmente incorreto,
pois vimos que as origens de ganhos e de receitas
mesmo no operacionais so diferenciadas.



































8. BALANO PATRIMONIAL

Segundo MARION o balano patrimonial uma ferramenta usada para apresentar os
encerramentos da atividade de certo perodo e composto apenas por contas patrimoniais.
O balano patrimonial de grande importncia nas demonstraes contbeis e estruturado
da seguinte forma:
Os princpios fundamentais- o topo representado principalmente pela parte
financeira.
Processamento e ajuste- Mostra o acumulado e o resultado final.
Principal relatrio- demonstra o nvel de estabilidade e colocao da empresa em
determinado momento.
Os fluxos- Mostra o que acontece com certas contas no perodo.
Segundo Jose Carlos Marion (2011):

Embora o balano patrimonial represente uma
situao aparentemente esttica que informa,
portanto sobre o passado e o presente
principalmente, ele como, todas as peas contbeis,
apresenta um poder informativo de natureza
preditiva.

Sendo assim o balano patrimonial ajuda e muito nas tomada de decises, pois atravs do
balano que se reflete o que passa na entidade, os lucros e gastos de cada grupo de conta.

8.1. UMA ESTRUTURA DE BALANO A PARTIR DE 2009

Segundo Jose Carlos Marion (2011):

O balano patrimonial no dispensa uma boa
estruturao das principais categorias de ativos e
passivos, bem como, residualmente, do patrimnio
liquido que o compe. O lado esquerdo do balano
tem sido, tradicionalmente, o lado do ativo. Tanto
o lado do ativo como do passivo so divididos em
dois grandes grupos:
Circulante (envolvendo as contas a receber e a
pagar no curto prazo) e o no circulante
(incluindo as contas de longo prazo, ou seja, acima
de um ano).

ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
(Disponvel e realizvel no curto prazo) (Valores a pagar no curto prazo)
No Circulante No Circulante
Realizvel a longo prazo Exigvel a longo prazo
Investimentos Patrimnio Liquido
Imobilizavel Capital Social
Intangvel Reservas
Prejuzos Acumulados

Fonte: Jose Carlos Marion, Teoria da Contabilidade (2011 pagina 103)
























9. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Segundo MARION uma das principais demonstraes, mais ao contrario do balano
patrimonial a demonstrao resultado do exerccio apresenta somente as contas de resultado
que ira chegar ao resultado de forma negativa ou positiva.
A demonstrao de resultado tambm exige processos cautelosos de escriturao seguindo
as regras da contabilidade, a demonstrao de resultado apresenta as contas de forma mais
clara, junto com o seu determinado valor.
A DER projetada segundo Jose Carlos Marion (2011):

o fluxo final mais importante de todo o processo
de operao contbil, o elemento individual que
apresenta a maior potencialidade preditiva pois
depende de:
Relacionamento entre receitas operacionais e
despesas operacionais; Elementos no
operacionais; Certos ganhos e perdas
extraordinrios . Pode-se projetar, com maior ou
menor facilidade, a propenso de lucratividade da
entidade.
Segundo MARION a DRE deve ser estruturada de forma que primeiro se coloque as contas
de maior importncia e depois subtrair as despesas operacionais para se obter o resultado
operacional.
DRE limpa segundo Jose Carlos Marion (2011):
Pela redao, pode-se entender que o CFC
escolheu um conceito limpo ou PURO de
demonstrao de resultado, no qual somente
apareciam receitas, despesas etc. Formadas
(surgidas) no perodo. As demais mutaes do
patrimnio liquido (outras que no as provenientes
de movimentao do capital e dividendos) seriam,
por essa abordagem, lanadas diretamente a
alguma conta de PL, sem passar pela DR.
9.1. DA DEMOSTRAO DE RESULTADO
A seguir segue um modelo correto de Demonstrao de Resultado segundo Jose Carlos
Marion (2011):



























Fonte: Jose Carlos Marion, Teoria da Contabilidade (2011 pag113)








MODELO CORRETO
Receita Bruta
(-) Dedues
Impostos sobre vendas, devolues etc.
Receita Liquida
(-) Custo das Vendas
Lucro Bruto
(-) Despesas
De Vendas
Administrativas
Financeiras (-) Rec. Financeiras
Lucro Operacional
(
+
) Despesas/Receitas No Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social
Lucro Depois dos Impostos Diretos
(-) Participaes e Doaes
Lucro Liquido


10. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
As demonstraes so importantes, pois mostram os fluxos, e, totalmente financeira pois a
essa altura mostra o dinheiro circulando pela empresa.
Segundo MARION as demonstraes de fluxo de caixa bem complexa, pois mostra a
erigem da aplicao do dinheiro que passou pelo caixa em um determinado perodo. A
demonstrao de fluxo de caixa tambm serve para dar entendimento e esclarecer situaes
aos usurios.
A DFC pode ajudar ao usurio a fazer um planejamento de forma que a entidade necessite,
tudo isso pode ser analisado no presente para se prevenir ou fazer alteraes para o futuro.
10.1. OS METODOS DE ELABORAAO DA DEMONSTRAAO DE FLUXO DE
CAIXA
O mtodo indireto segundo Jose Carlos Marion (2011):
O fluxo obtido com base nessa concepo
denominado Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto
ou fluxo de caixa no sentido amplo. Isso se explica
pela analise dos fundamentos da sua elaborao.
estruturado por intermdio de um processo
semelhante ao da DOAR, podendo mesmo ser
considerado como uma ampliao dela. Consiste
em estender a analise dos itens no circulantes
prpria daquele relatrio as alteraes ocorridas
nos itens circulantes (passivo e ativo circulante),
excluindo, logicamente, as disponibilidades, cuja
variao se esta buscando demonstrar.
Mtodo direto segundo Jose Carlos Marion (2011):
O fluxo de caixa pelo mtodo direto tambm
denominado fluxo de caixa no sentido restrito.
Muitos se referem a ele como o verdadeiro fluxo
de caixa, por que, nele so demonstrados todos os
recebimentos e pagamentos que efetivamente
concorreram para a variao das disponibilidades
do perodo.
Logicamente, exige um maior esforo na sua
elaborao, uma vez que deve ser feito todo um
trabalho de segregao das movimentaes
financeiras, necessitando de controles especficos
para esse fim.

Segundo MARION elaborao do fluxo de caixa pode ser de forma direta ou indireta. O
fluxo de caixa dividido em trs grupos.
Fluxo das operaes: As atividades comuns da empresa.
Fluxo dos financiamentos: Emprstimos, pagamentos de financiamentos.
Fluxo dos investimentos: Investimentos, aes.






























11. DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LIQUIDO
A demonstrao das mutaes do patrimnio liquido mostra de forma complexa tudo oque
ocorre no patrimnio liquido, ou seja, mostra suas movimentaes, esse fato de esclarecer
bem as movimentaes pode ajudar bastante o usurio a identificar como esta o andamento da
entidade.
Segundo Jose Carlos Marion (2011):
A estruturao da demonstrao deve ser feita de
forma que evidencie o mais claramente possvel
cada conta que compe o patrimnio liquido da
entidade, nas colunas, e, os eventos fizeram que
houvesse movimentao para ou entre as contas
dispostas nas linhas.
Para MARION cada conta do patrimnio deve ter sua prpria coluna indicando a sua
reserva. As principais movimentaes ocorridas devem ser registradas nas linhas que so
postas nas colunas, depois se deve subtrair ou dividir as movimentaes.
11.1. DIVIDENDO POR AO
Segundo Jose Carlos Marion (2011) trata-se:
De detalhes e diferenas terminolgicas.
Entretanto, a NBC no prev a indicao do
montante do dividendo por ao do capital scia,
como faz a lei societria.
No que se refere a DMPL, a NBC-T-3-S limita-se
a enunciar as principais linhas que devem comp-
la. Nem poderia ser diferente, dado que, embora
seja considerada uma demonstrao extremamente
ilustrativa (em razo da complexidade da
composio de nossos patrimnios lquidos por
causa do fenmeno inflacionrio e das normas
societrias).






12. ESCRITURAO E CICLO CONTBIL
Este tpico bem completo, pois ele tem o objetivo de orientar de uma forma geral ate
chegar ao plano de contas. O plano de contas abrange todas as contas que compe a
contabilidade de uma empresa. O plano de contas essencial para todas as empresas no
importando se ela pequena, media ou grande, ela se faz necessria.
O plano de contas minucioso, pois ele abrange o maior numero de contas geradas pela
empresa e se torna maior ainda em empresas grandes.
Para MARION os ciclos contbeis so:
Balano patrimonial- Abrange as contas patrimoniais.
Razonete- feito em forma de T, abrangendo o nome da conta e o saldo em R$ que
ser positivo ou negativo. Ex:

TITULO DA CONTA




Fonte: o prprio autor

Balancete de verificao- uma forma de especular o resultado.
Mtodo das partidas dobradas- Mostra que para todo debito a um credito.
Balancete das partidas dobradas- Todos os crditos somados de um lado e todos os
dbitos somados do outro devem dar o mesmo resultado.
Apurao contbil- A cada determinado perodo o resultado apurado e ser negativo
ou positivo.
Enceramento das contas- obrigatrio a todas as empresas encerrar as contas de
resultado uma vez por ano.
Livro razo: um livro contbil que arquiva o fato contbil, mostra a conta a data o
histrico o valor e o saldo.
Livro dirio- Relata os fatos feitos pela empresa, por exemplo: 25/02/2014: Deposito
no Banco do Brasil a quantia de R$ 50.000,00.
Sistemas de escriturao no entendimento de Jose Carlos Marion (2011):

importante notar a nfase no termo sistema de
escriturao, atribuindo caractersticas mais
ordenadas ao processo de escriturao, o qual,
admitidamente, pode ser manual, mecnico ou
eletrnico. A necessidade de a escriturao ser
executada em ordem cronolgica de dia, ms e ano
tambm destacada, bem como outras
caractersticas formais.

As filiais segundo Jose Carlos Marion (2011):

No que se refere escriturao das filiais, nota-se a
preocupao em caracterizar que a escriturao de
todas as unidades devera integrar um nico sistema
contbil, com observncia dos princpios
fundamentais de contabilidade e que permita a
identificao e das transaes de cada uma dessas
unidades.

Os balancetes segundo Jose Carlos Marion (2011):

O balancete de verificao do razo a relao de contas e de seus
respectivos saldos, e feita, ao menos mensalmente, com base nos
registros contbeis de determinada data, com grau de detalhamento de
acordo com sua finalidade. No balancete feito para fins externos
devem constar o nome e a assinatura do responsvel. Os elementos
bsicos de um balano so:
Identificao da entidade;
Data a que se refere;
Abrangncia;
Identificao das contas e respectivos grupos;
Saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
Soma dos saldos devedores e credores






13. CONSIDERAO SOBRE AS MUDANAS NAS DEMONSTRAES
CONTBEIS E FINANCEIRAS- LEI N11.658/07;

Segundo Jose Carlos Marion (2011):

Aps transitar sete anos na cmera dos deputados,
o projeto de lei 3.741/00, foi finalmente aprovado
pelo congresso e sancionado pelo presidente da
republica, na forma da lei 11.638 de 28/12/2007,
que altera, revoga e introduz novos dispositivos a
lei n 6.404/76 (lei da sociedade por aes) e a lei
6.358/76, principalmente no que tange a
elaborao e divulgao das demonstraes
financeiras.

Mudanas nas Demonstraes financeiras Segundo Jose Carlos Marion (2011):
a) Criao do subgrupo intangvel no permanente,
desdobrado do grupo imobilizado. Desta maneira,
ficam definitivamente separados os bens materiais
e os bens imateriais.
b) Classificao, no imobilizado, dos bens corpreos
decorrentes das operaes que transfiram a
companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
c) Extino da possibilidade de reavaliao dos bens
do ativo imobilizado e, conseqentemente,
eliminao das reservas de reavaliao.
d) O uso do subgrupo diferido fica restrito ao registro
das despesas pr-operacionais e aos gastos de
reestruturao (art. 179, v). Foi extinto pela N
11.941/09.
e) Eliminao da conta lucros ou prejuzos
acumulados conservando somente a conta
prejuzos acumulados.
f) Criaao, no patrimnio liquido, do sugrupo
ajustes de avaliao patrimonial, englobando
(art. 182, 3) enquanto no computados no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidasde aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do
ativo e do passivo, em decorrncia de sua
avaliao a preo de mercado
g) Reservas de capital passam a ser considerados
apenas os ganhos relacionados com o capital social
da empresa.
h) Criao, dentro do subgrupo das reservas de
lucros, da verba reserva de incentivos fiscais para
receber, por proposta dos rgos de administrao
e deliberao da assemblia geral, a parcela do
lucro liquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser
excluda do calculo do dividendo obrigatrio.
i) Reserva de lucro a realizar- Incluso, no calculo
da parcela realizada do lucro liquido do exerccio,
do resultado no realizado da contabilizao de
ativo e passivo pelo valor de mercado.
j) As alteraes ao art. 181 do projeto 3.741/00, que
ampliava o conceito do grupo, resultados de
exerccios futuros, incluindo as receitas no
realizadas, decorrentes de doaes e subvenes
para investimentos e os resultados no realizados
decorrentes de operaes entre as sociedades
controladora, controlada ou sob controle comum
foram vetados.

Mudanas na Demonstrao de Resultado segundo Jose Carlos Marion (2011):

a) Foi dada nova relao ao inciso VI do artigo 187,
retirando-se a meno a participao as parte
beneficiarias e introduzindo alguns
esclarecimentos sobre as demais.
b) Devero constar na DER:
Os ajustes a valor presente;
A parcela j realizada e no destinada a formao
da Reserva de Incentivos Fiscais;
Os prmios na comisso de debntures.


CONSIDERAES FINAIS:
Para encerrar o artigo, concluo dizendo que no s a contabilidade como o mundo
continua em constante evoluo, aprendemos isto neste artigo, isto por que sempre
pode haver novas formas, novos meios para se realizar uma operao, por isso eu digo
principalmente aos usurios da contabilidade, que devem buscar sempre informao e
aperfeioamento, pois a contabilidade e praticamente ilimitada.







REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
MARION, Jose Carlos. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Alnea 2011, edio especial.