Rentas Persona Natural PDF

RENTAS PERSONA
NATURAL
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DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO
CLASIFICACIN
DE LAS PERSONAS
NATURALES LEY
1607/2012 ART. 10
ADICIONA TITULO V
DEL LIBRO I DEL E.T.
EMPLEADO. Persona natural residente en el pas. Ingresos
iguales o superiores al 80% de la Prestacin, en forma personal,
de servicios.
Trabajadores de profesiones liberales o que presten servicios
tcnicos que no utilicen equipos, materiales o insumos
especializados, siempre que sus ingresos sean iguales o
superiores al 80% del ejercicio de dichas actividades.
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. Persona natural
residente en el pas. Cuando sus ingresos provienen en un
porcentaje igual o superior al 80%, del ejercicio de una
actividad contemplada en el estatuto tributario

SERVICIO PERSONAL. Es Toda Actividad, Labor O Trabajo Prestado
Directamente Por Una Persona Natural, Que Implica Una Obligacin
De Hacer, Sin Importar Que En Una Misma Predomine El Factor
Intelectual O Material E Implica Una Remuneracin En Dinero O En
Especie

DECRETO 3032 DE DIC 27 DE 2013

Toda actividad personal en la cual predomine el ejercicio del intelecto, reconocida por el estado
y requiere:

Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de educacin superior;
o habilitacin estatal para personas que sin ttulo profesional fueron autorizados para ejercer.

Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control
y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesin liberal de que
se trate, cuando la misma est oficialmente reglamentada.

Se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando realiza labores propias de tal
profesin, independiente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas
vigentes.

DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES.

SERVICIO TCNICO. labor o trabajo prestado directamente por una persona natural utilizando
conocimientos en el ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de dicho
conocimiento.

Los servicios prestados en el ejercicio de profesiones liberales, no se consideran servicios
tcnicos.

INSUMOS O MATERIALES ESPECIALIZADOS. Son elementos tangibles y consumibles y adquiridos
que son utilizados nicamente para la prestacin del servicio o la realizacin de la actividad
econmica que es la fuente principal del ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o
de otra ndole, y que para su utilizacin, manejo o aplicacin se requiere un determinado
conocimiento tcnico o tecnolgico.

MAQUINARIA O EQUIPO ESPECIALIZADO. Conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos
tangibles, adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo del servicio o la realizacin de
actividades econmicas que es la fuente principal de su ingreso y no con otros fines personales,
comerciales o de otra ndole.
CUENTA Y RIESGO PROPIO.

Una persona natural presta servicios por cuenta y riesgo propio, si cumple la totalidad de las
siguientes condiciones:

Asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio.

Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin del servicio.

Los ingresos por sus servicios provienen de ms de un contrate o pagador, los contratos deben
ser simultneos al menos durante un mes del ao gravable.

Incurre en costos y gastos fijos necesarios para la prestacin del servicio, no relacionado
directamente con algn contrato especifico, que representan al menos el 25% del total de los
ingresos recibidos durante el ao gravable.


ste decreto nos trae nuevamente la definicin de empleado:

Toda persona natural residente el pas se considera empleado para efectos tributarios, si
en el ao gravable cumple con uno de los tres conjuntos siguientes:

CONJUNTO UNO. Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un
80%, de una vinculacin laboral y reglamentaria, independiente de su denominacin.

CONJUNTO DOS. Sus ingresos provienen, en una proporcin igual o superior al 80% de la
prestacin de un servicio en forma personal o de la realizacin de una actividad
econmica, mediante una vinculacin de cualquier naturaleza, independiente de la
denominacin.


CONJUNTO TRES

Sus ingresos brutos provienen en una proporcin igual o superior al 80% de la prestacin de
servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica, mediante una
vinculacin de cualquier naturaleza, independiente de su denominacin.

Presta el servicio o realiza la actividad econmica, por cuenta y riesgo, segn el artculo 1 del
presente decreto.

No presta servicios tcnicos que requieran materiales o insumos especializados, o equipos o
maquinaria especializada.

No genera ms del 20% de sus ingresos brutos en desarrollo de ninguna de las actividades
contempladas en el artculo 340 del estatuto tributario

No recibe ms del 20% de sus ingresos por el expendio, compra o distribucin de bienes y
mercancas, al por mayor o al por menor; ni por actividades de manufactura, extraccin,
ensamble de cualquier clase de materiales o bienes.
DECRETO 3012/2013. DEFINICIONES

PARAGRFO 1. Para establecer el monto del 80% de ingresos, se deben computar y
sumar tanto los ingresos por la relacin laboral y reglamentaria, los ingresos
provenientes del ejercicio de una profesin liberal, como tambin los provenientes de la
prestacin de servicios tcnicos.

PARAGRFO 2. Para todos los efectos contemplados en artculo 329 del estatuto
tributario se tendrn en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la persona natural
residente en el pas, por la relacin contractual, laboral, legal o reglamentaria,
independiente de la denominacin o fuente que se le atribuya a dichos pagos.

DECRETO 3032/2013 DEFINICIONES

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA.

para efectos del clculo del impuesto mnimo alternativo simplificado imas - segn lo
establecido en los artculos 336 a 341 del estatuto tributario, una persona natural residente
en el pas, se clasifica como trabajador por cuenta propia, si en el ao gravable cumple con
la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Sus ingresos provienen, en una proporcin igual o superior al 80% de la realizacin de
una sola actividad econmica de las sealadas en el artculo 340 del estatuto tributario.
2. Presta servicios por cuenta y riesgo propio.
3. Su renta gravable alternativa rga es inferior a 27000 uvt.
4. Su patrimonio lquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a 12.000 uvt

PARAGRFO ART. 3 DECRETO 3012/2013.

Este pargrafo se refiere a la homologacin de las actividades referidas en el
artculo 340 del estatuto tributario con las mismas actividades de la resolucin
000139 de 2012 o de las que la adicionen, sustituyan o modifiquen .

Art. 4 DECRETO 3032/2013

INGRESOS A CONSIDERAR PARA LA CLASIFICACIN

Para la clasificacin de las personas naturales no se incluyen las ganancias ocasionales, ni las
provenientes de la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos.

Tambin se excluyen los retiros que se hagan de los fondos de pensiones y de las cuentas afc,
siempre que correspondan a los aportes de aos anteriores al gravable.

Para aplicar el iman y el imas no se incluyen los ingresos provenientes de las pensiones de jubilacin,
invalidez , vejez , de sobreviviente y sobre riesgos laborales, pero si se tienen en cuenta para
determinar los limites porcentuales establecidos en el artculo 329 del estatuto tributario.

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ARTCULO 5 DECRETO 3032/2013.

OTROS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL REGIMEN ORDINARIO DE DETERMINACIN DEL
IMPUESTO.

Los siguientes contribuyentes se regirn nicamente por el sistema ordinario de
determinacin del impuestos sobre la renta, establecido en el estatuto tributario.

1. Personas naturales que prestan los servicios de notarios, deben llevar
contabilidad y tener cuentas separadas para los ingresos notariales de los
dems ingresos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas cuyos
ingresos solo provienen de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez,
sobreviviente y riesgos laborales.
3. Servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del ministerio de
relaciones exteriores, artculo 206-1 del estatuto tributario.

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ARTCULO 5 DECRETO 3032/2013. (CONTINUACIN)

4. Las sucesiones ilquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su
muerte eran residentes en el pas, los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructen personalmente.

5. Las dems personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas, que no
clasifiquen dentro de las categoras de empleados o trabajadores por cuenta propia
segn clasificacin establecida en el presente decreto.


Se adicionan dos numerales al artculo 1 del decreto 1070/2013.
el artculo 1 de ste decreto se refiere a la clasificacin de las personas naturales segn el art. 329
del estatuto tributario.

Los dos nuevos numerales establecen:

5. Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarrollo una de las actividades sealadas en
el art. 340 del e.t. O que si las desarroll no gener ms del 20% de sus ingresos brutos.

6. Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no prest servicios tcnicos que requieran
materiales o insumos especializados o maquinara o equipo especializado cuyos costos representen
ms del 25% del total de los ingresos percibidos por concepto de servicios tcnicos.


Con ste artculo el gobierno nacional establece que el impuesto de renta de las
personas naturales clasificadas como empleados, su clculo sobre la renta lquida
gravable se debe comparar el sistema ordinario y el iman, y el valor del impuesto
que resulte mayor en cualquiera de estos sistemas es el valor que debe pagar el
contribuyente.

No se incluye el impuesto sobre ganancias ocasionales.
El artculo 330 del estatuto tributario establece que cuando los ingresos brutos del
empleado sean inferiores a 4,700 uvt, podr optar por el sistema imas, en cuyo caso
no estar obligado a determinar su impuesto por el sistema ordinario ni por el
iman. El imas es voluntario, no es un sistema obligatorio en este caso.

TRIBUTARIA AO 2013

TERRITORIALIDAD
DEL IMPUESTO DE
RENTA
NACIONALES RESIDENTES
Y SOCIEDADES
NACIONALES
RENTAS DENTRO Y
FUERA DEL PAS
SOCIEDADES
EXTRANJERAS
RESIDENTES EL PAS.
RENTAS DENTRO DEL
PAS.
NO RESIDENTES
NACIONALES O
EXTRANJEROS
EXTRANJEROS
RESIDENTES EN EL PAS
RENTAS OBTENIDAS EN EL
PAS Y DESPUES DE 5 AOS
SE INCLUYEN LAS
GENERADAS EN EL
EXTERIOR
SOLO SE GRAVAN LAS RENTAS Y
GANANCIAS OCASIONALES
OBTENIDAS EN EL PAS.
CONCEPTO DE
RESIDENCIA
L. 1607/2012

DECRETO 3028/2013

Art. 1 Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.

Para calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional, que consagra el literal b) del numeral 3 del artculo
10 del estatuto tributario, se divide el total de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional que
sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el ao o periodo gravable respecto del
cual se est determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente
nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el ao o
periodo gravable respecto del cual se est determinando la residencia.

Art. 2 Administracin de los bienes en el pas para efectos de residencia.

Para efectos del literal c) del numeral 3 del art. 10 del e.t. Se entiende por administracin de bienes la gestin o
conservacin, en cualquier forma, de dichos bienes, bien sea directamente o por intermedio de otra u otras
personas naturales o jurdicas, entidades o esquemas de naturaleza societaria y que acten en nombre propio y
por cuenta de la persona natural cuya residencia es objeto de anlisis.
Esos bienes se entienden administrados en Colombia cuando la actividad diaria que implica su manejo se
desarrolla en el pas.

DECLARACION DE RENTA Y PATRIMONIO AO 2013
CONTINUACIN. ART. 2 DECRETO 3028/2013

Para determinar el porcentaje de bienes administrados en el pas se calcula sobre la totalidad de
bienes que tenga el contribuyente dentro y fuera del pas teniendo en cuenta el valor patrimonial de
dichos bienes a diciembre 31 del ao o periodo gravable objeto del anlisis de residencia.

ART. 3 D. 3028/2013 ACTIVOS POSEIDOS EN EL PAS PARA RESIDENCIA.

Para determinar el porcentaje que contempla el literal d) del numeral 3 del art. 10 del e.t., se divide
el total de los bienes posedos en el pas a diciembre 31 del ao o periodo gravable, objeto del
anlisis, por el total de bienes que el contribuyente posee tanto en el pas como en el exterior.

ART. 4 D. 3028/2013 VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES Y ACTIVOS.

Se determina conforme a lo establecido en el estatuto tributario y en caso de no poder hacerlo se
tomar el valor de adquisicin.
Estos activos se deben ajustar anualmente en el porcentaje que establece el art. 868 del .t., o la
norma que lo modifique, adicione o sustituya.
ART. 5 D.3028/2013 PRUEBA IDNEA.

Adems de los requisitos exigidos en el estatuto tributario para efectos de la residencia,
constituye prueba idnea las certificaciones de contadores o revisores fiscales presentadas de
conformidad con las normas legales.

ARTCULO 6 D. 3028/2013 PATRIMONIO DE LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS RESIDENTES EN EL
PAS Y SUCESIONES LIQUIDAS.

A partir de la vigencia de la ley 1607/2012 el patrimonio bruto de las personas naturales
extranjeras que sean residentes en Colombia y de las sucesiones ilquidas de causantes
extranjeros incluir los bienes posedos en el exterior.

ARTCULO 7 D. 3028/2013. RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL.

Para efecto de los art. 236 y 237 del estatuto tributario, el aumento patrimonial que se presente
para las personas naturales residentes en el pas y las sociedades o entidades nacionales que en
el ao inmediatamente no eran residentes o extranjeras obedezca exclusivamente a dicho
cambio se entender como un aumento justificado.

DECRETO 3026/2013 ARTCULO 4.

TRIBUTACIN DE LAS PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA EN COLOMBIA Y DE LAS SOCIEDADES
Y ENTIDADES EXTRANJERAS.

Cuando no tengan establecimiento permanente en el pas o sucursal en el pas son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en relacin con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional.

Ahora cuando tengan un establecimiento permanente son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios en relacin con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional que sean atribuibles a dichos establecimientos permanentes o sucursal en Colombia,
as como por las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que perciban directamente.

ARTCULO 5. DECRETO 3026/2013
DOMICILIO FISCAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.

Para efectos fiscales, el domicilio en el pas de los establecimientos permanentes de las
personas naturales sin residencia en el pas y de las sociedades y entidades extranjeras ser:

Cuando una persona, distinta de un agente independiente, acta por cuenta de una empresa
extranjera y tiene o ejerce habitualmente poderes en el pas para concluir actos o contratos
que sean vinculantes para la empresa, el domicilio fiscal ser el que tenga esa persona en el
territorio nacional.

En los dems casos, sin perjuicio de lo expresado en el artculo 579-1 del estatuto tributario el
domicilio fiscal ser el lugar donde la empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad
en Colombia .

TRIBUTARIA AO 2013
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CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES
E
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PATRIMONIO BRUTO
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EL LTIMO DIA DEL AO
GRAVABLE $120,785.000
INGRESOS
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AO $37,577,000.
LOS INGRESOS DEBEN PROVENIR EN UN 80% DE LA
RELACIN LABORAL, NO SER RESPONSABLE DEL IVA.
CONSUMOS CON TARJETAS
DE CRDITO
NO EXCEDER EN EL AO DE
2.800 UVT $75,155.000
NO EXCEDER DE 2.800 UVT EN EL AO
$75,155.000
COMPRAS Y CONSUMOS
TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES
BANCARIAS, DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
$120,785.000
No se incluyen los ingresos por venta de activos fijos, ni por rifas, loterias
apuestas y similares. Se incluyen las pensiones de jubilacin, vejez, invalidez y
muerte.
Los limites estn dados en uvt.
Valor uvt para el ao 2013
$26.841
CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES
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B
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PATRIMONIOBRUTO
$120,785.000
INGRESOS
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AO
$37,577,400,000 EL 80% DEBEN CORRESPONDER AL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES CONTEMPLADAS
EN EL ART. 340 DEL E.T.A
DECRDITO
2.800 UVT $75,155.000
$75,155.000
COMPRAS Y CONSUMOS
TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES
BANCARIAS, DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
NO EXCEDER DE 4.500 UVT EN EL
AO $120,785,000
Los limites estn dados en uvt. Valor uvt para el ao 2013 $26.841
CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES OTRAS PERSONAS NATURALES Y
ASIMILADAS RESIDENTES.
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PATRIMONIOBRUTO
$120,785.000
INGRESOS
NO EXCEDER DE 1,400 UVT EN EL AO
$37,577,400,000 EL 80% DEBEN CORRESPONDER AL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES CONTEMPLADAS
EN EL ART. 340 DEL E.T.A
DECRDITO
$75,155.000
2.800 UVT $75,155.000
COMPRAS Y CONSUMOS
TOTAL ACUMULADO DE
CONSIGNACIONES BANCARIAS,
DEPOSITOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
$120,785,000
Los limites estn dados en uvt. Valor uvt para el ao 2013 $26.841
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS PARA
EMPLEADOS
ART. 10 ADICIONA EL TITULO V DEL LIBRO 1.
ART. 330 E.T. PARA ESTE TIPO DE PERSONAS SE
CLCULA POR EL SISTEMA ORDINARIO Y EN
NINGN CASO PODRA SER INFERIOR AL QUE
RESULTE DE APLICAR EL IMPUESTO MNIMO
ALTERNATIVO NACIONAL IMAN .
PARA EL CCULO DEL IMPUESTO POR EL
SISTEMA ORDINARIO NO SE INCLUYEN LAS
GANANCIAS OCASIONALES, NI PARA EL
IMAN.
LOS FACTORES DE DETERMINACIN
DEL IMPUESTO DE RENTA POR EL
SISTEMA ORDINARIO NO SON
APLICABLES PARA EL IMAN.
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE SUCESIONES DE
CAUSANTES RESIDENTES EN EL PAS EN EL MOMENTO
DE SU MUERTE, Y DE LOS BIENES DESTINADOS A
FINES DE ESPECIALES EN VIRTUD DE DONACIONES O
ASIGNACIONES MODALES, SE DETERMINA POR EL
SISTEMA ORDINARIO O POR RENTA PRESUNTIVA.
IMPUESTO MNIMO
ALTERNATIVO NACIONAL
IMAN PARA PERSONAS
NATURALES EMPLEADOS

ART. 10 ADICIONA
ART.331 E.T.
Es un sistema presuntivo y obligatorio de determinacin de la base gravable y alcuota
del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su clculo
depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el
artculo 332 del estatuto tributario.

Este sistema grava las rentas que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos
brutos de cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptos
autorizados en el artculo 332 del estatuto tributario.

Las ganancias ocasionales no hacen parte de la base para determinar el iman.
Dentro de los ingresos brutos se entienden incluidos todos los ingresos obtenidos por
el empleado realizados en cualquier actividad econmica y la prestacin de servicios
personales por cuenta propia siempre que cumplan con los porcentajes sealados en
el artculo 329 del estatuto tributario

DETERMINACIN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.

ART. 10 LEY 1607/2012
ADICIONA ART. 332 E.T.
De la suma total de los ingresos obtenidos en el ao gravable se podr restar
nicamente los siguientes conceptos.

Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionistas de
conformidad con los art. 48 y 49 del e.t.

El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de
seguros de dao en la parte correspondiente del dao emergente, art. 45 e.t.

Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

Los gastos de representacin considerados como exentos de impuesto de renta
segn requisitos y limites del numeral 7 del art. 206 e.t.

Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el pos
de cualquier rgimen , o por los planes complementarios y de medicina prepagada,
siempre que superen el 30% del ingreso total bruto del contribuyente en el
respectivo ao o periodo gravable. La deduccin anual de los pagos esta limitada al
menor valor entre el 60% de lo ingresos brutos del contribuyente en el respectivo
periodo o dos mil trescientas (2.300) uvt. Se deben tener todos los soportes
correspondientes.

El mismo tratamiento se aplica para los pagos catastrficos en salud en el exterior,
realizados a entidades reconocidas del sector salud.

El gobierno reglamentar la materia.
DETERMINACIN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.

ART. 10 LEY 1607/2012
nicamente los siguientes conceptos:

El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o
calamidades pblicas declaradas y en los trminos establecidos por el
gobierno nacional,

Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio domstico,

Los trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a
travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio
tributario,

El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
estatuto tributario, de los bienes enajenados siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios,

Indemnizaciones por seguros de vida, el exceso del salario bsico de oficiales
y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por
muerte y l a compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica
nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de
maternidad y gastos funerarios.
DETERMINACIN DE LA
RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.

ART. 10 LEY 1607/2012
J) los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o
participes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesantas conformidad con lo dispuesto en el art. 56-2 del estatuto
tributario .estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo
ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
participes.
ART. 10 LEY 1607 2012 . ADICIONA EL ART. 333 E.T..

SE ESTABLECE LA TABLA DEL IMPUESTO MNIMO ALTERNATIVO NACIONAL
Art. 334 adicionado por el art. 10 ley 1607/2012

Impuesto mnimo alternativo simple imas de empleados :

Es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios,
aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificados como empleados, cuya
renta alternativa en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4,700) uvt
y que es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema
del impuesto mnimo alternativo nacional iman-, a la renta gravable alternativa se le aplica la
tarifa que corresponde a la tabla del artculo 334.
Artculo 335 e.t. Adicionado por el art. 10 de la ley 1607/2012.

Los contribuyentes, personas naturales, que apliquen voluntariamente el sistema imas, sus
declaraciones de renta y complementarios quedar en firma despus de seis (6) meses, contados a
partir de la fecha de presentacin, siempre que sea debidamente presentada en forma oportuna y
que la administracin no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin
de documentacin o informacin falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social y
pagos catastrficos o prdidas por calamidad.

Con el art. 11 de la ley 1607 de 2012, se adiciona el art. 340 al e.t.

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS- PARA TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA:

Es un sistema simplificado para la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.
Se aplica nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de
trabajadores por cuenta propia que desarrollen actividades econmicas seala en el presente
artculo, cuya renta gravable alternativa (rga) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior
al rango mnimo determinado para cada actividad e inferior a 27.000 uvt.

Las actividades sealadas en ste artculo corresponden a la clasificacin registradas en el registro
nico tributario ( rut).

Art. 341 adicionado por la ley 1607/2012. Cuando los trabajadores apliquen voluntariamente el imas
quedar en firme despus de seis (6) meses contados a partir de la fecha de presentacin, siempre
que sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos fijados por el
gobierno nacional y que la administracin no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilizacin de documentacin o informacin falsa en conceptos de ingresos, aportes a la
seguridad social, pagos catastrficos y prdidas por calamidades, u otros.

ART. 339 E.T.
DETERMINACIN DE
LA RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
IMAS
ADICIONADO POR EL
ART. 11 LEY 1607/2012
nicamente los siguientes conceptos.

Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o
accionistas de conformidad con los art. 48 y 49 del e.t.
El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de dao en la parte correspondiente del dao emergente,
art. 45 e.t.

Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado.

Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por
el pos de cualquier rgimen , o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso total bruto del
contribuyente en el respectivo ao o periodo gravable. La deduccin anual
de los pagos esta limitada al menor valor entre el 60% de lo ingresos brutos
del contribuyente en el respectivo periodo o dos mil trescientas (2.300) uvt.
Se deben tener todos los soportes correspondientes.

El mismo tratamiento se aplica para los pagos catastrficos en salud en el
exterior, realizados a entidades reconocidas del sector salud.
El gobierno reglamentar la materia.

ART. 339 E.T.
DETERMINACIN DE
LA RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA.
IMAS
ADICIONADO POR EL
ART. 11 LEY
1607/2012
nicamente los siguientes conceptos:

El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en
desastres o calamidades pblicas declaradas y en los trminos
establecidos por el gobierno nacional, los aportes obligatorios al sistema
de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio
domstico.
Los trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a
travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al
beneficio tributario.
El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
estatuto tributario, de los bienes enajenados siempre y cuando no
formen parte del giro ordinario de los negocios.
Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o
participes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesantas de conformidad con lo dispuesto en el art. 56-2 del estatuto
tributario .estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente
bajo ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
participes.
El resultado obtenido es la rga y se le aplica la tabla del art. 340 e.t.

NORMAS ANTIEVASIN

En el capitulo VI de la reforma se incluyen normas anti evasin.

Art. 109 ley 1607/2012.se adiciona el art. 118-1 al estatuto tributario.
Se establece un control a la deduccin por intereses financieros, solo se aceptar una parte de
ellos.
Solo son deducibles los intereses con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el
ao gravable no exceda de multiplicar por tres (3) el patrimonio liquido a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.
Parg. 1 el clculo de la proporcin solo se tienen en cuenta las deudas que generan intereses.

Total activo 250,800,000 -
pasivo 195,400,000
patrimonio lquido 55,400,000
x 3
166,200,000 -
promedio de pasivo que generan inters 178,000,000
11,800,000
Intereses pagados por deudas financieras $18,000,000
Limite deducible 11,800,000
Valor no deducible 6,200,000
NORMAS ANTIEVASIN.
ART. 109 ley 1607/2012 ADICINA EL ART. 118-1 ESTATUTO TRIBUTARIO.

Pargrafo 2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que
se constituyan como sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para
la construccin de proyectos de vivienda a los que se refiere la ley 1537 de 2012
slo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto
total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de
multiplicar por cuatro (4) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31
de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.
Pargrafo 3. Este control no aplica para los contribuyentes que sean vigilados por la
super-financiera.
Pargrafo 4. Tampoco aplica en los casos de financiacin de proyectos de
infraestructura de servicios pblicos, cuando lo ejecuten sociedades o vehculos de
propsito especial.
Art. 110 ley 1607/2012 adicionase el art. 143-1 al estatuto tributario.

Crdito mercantil en la adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters social.
Se establecen procedimientos para amortizar el crdito mercantil que se genere en la
compra de acciones, o cuotas de inters social.

Para amortizarlo se debe probar demrito del valor a amortizar y se deben cumplir con
todos los requisitos exigidos por la norma para la deduccin de costos y gastos.
El demrito se debe probar mediante un estudio tcnico.

Cuando exista readquisicin de acciones propias la sociedad no puede amortizar el
crdito mercantil, ni tampoco por las sociedades que resulten de una fusin.
La parte no amortizada forma parte del costo fiscal para quien lo tenga.

Art. 111 ley 1607/2012. Modifica el art.260-1 del estatuto tributario.

Mediante este artculo se modifican los criterios de vinculacin, se establecen ms conceptos
para determinar la existencia de vinculacin entre empresas.
Entre otros criterios se incluyen:

La realizacin de operaciones entre dos subordinadas de una misma casa matriz.
Cuando la operacin se realiza entre dos subordinadas que pertenezcan directa o
indirectamente a una misma persona natural o jurdica o entidades o esquemas de naturaleza no
societaria.

Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona natural
o jurdica participa directa o indirectamente en la administracin, el control o el capital de ambas.

Cuando la operacin se realiza entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o
indirectamente en ms del 50% a personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o nico civil

El artculo 112 al 121 ley 1607/20012 se modifica todo lo relacionado con precios de transferencia.

Para operaciones con vinculados del exterior tendrn en cuenta el principio de plena competencia.
Art. 113 l. 1607/2012. Mtodos para determinar el precio o margen de utilidad.

Se elimina el mtodo residual de participacin de utilidades y se incluye el mtodo de participacin
de utilidades
Art. 122 ley 1607/2012. Se adiciona el art. 869 del estatuto tributario, el cual estaba derogado por la
ley 1,111/2006.
Mediante ste artculo se crea la figura del abuso en materia tributaria.

Constituye abuso fiscal, el uso o implementacin de acto jurdico o procedimiento tendiente a alterar,
desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se puedan generar
en cabeza de uno o varios contribuyentes o responsables del tributo o de sus vinculados.

No existe abuso fiscal cuando el contribuyente se acoja, cumpliendo todos los requisitos a beneficios
tributarios y sin el uso de procedimientos artificiales..

El fraude a la ley con propsitos tributarios constituye abuso fiscal.

ART. 123 LEY 1607/2012. ADICINASE EL ART. 869-1 AL ESTATUTO TRIBUTARIO.

EN STE ARTCULO SE DEFINEN LOS SUPUESTO DEL ABUSO FISCAL.

La respectiva operacin u operaciones se realiz entre vinculados.

La respectiva operacin u operaciones involucran parasos fiscales.

La operacin o serie de operaciones involucra una entidad del rgimen tributario especial, una
entidad no sujeta, una entidad exenta o una entidad sometida a un rgimen tarifario en materia
del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario.

El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere en ms de un 25% del precio o
remuneracin para operaciones similares en condiciones de mercado.

Las condiciones del negocio u operacin omiten una persona, acto jurdico, documento o
clusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares razonables
comercialmente si la operacin o serie de operaciones no se hubieran planeado o ejecutado
con el objeto de obtener de manera abusiva para el contribuyente o sus vinculados el beneficio
tributario de que trata el presente artculo
41
ART. 124 LEY 1607/2012 ADICINASE EL ART. 869-2 AL ESTATUTO TRIBUTARIO.

ART. 869-2 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN CASO DE ABUSO FISCAL.

La administracin tendr todas las facultades para desconocer los efectos de la conducta constitutiva
de abuso fiscal, podr expedir los actos administrativos correspondientes en los cuales proponga y
liquide los impuestos, intereses y sanciones correspondientes a los contribuyentes o responsables
del tributo o a sus vinculados y adicionalmente, a quienes resulten responsables solidaria y
subsidiariamente por los mismos e iniciar los procedimientos aplicables de conformidad con el
estatuto tributario.

La Dian deber motivar expresa y suficientemente las decisiones adoptadas conforme al presente
artculo en el requerimiento especial, el emplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las
liquidaciones de aforo o correccin.

La Dian con el fin de garantizar la oportunidad para que el contribuyente o responsable del impuesto
suministre las pruebas necesarias, requerir al contribuyente mediante solicitud escrita para que las
suministre en un plazo no inferior a un mes.

SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIONES Y PROCEDIMIENTOS
CUANTIAS Y COMPETENCIAS PARA DECISIN DE RECURSOS POR PARTE DE LA DIAN.

ART. 134 LEY 1607/2012. MODIFIQUENSE LOS NUMERALES 2 Y 3 DEL ART. 560 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.

Cuando la cuanta del acto objeto del recurso incluidas las sanciones sea igual o superior a 750
uvt pero inferior a 1,000 uvt sern competentes para fallar los recursos de reconsideracin los
funcionarios y dependencias de la administracin de impuestos, de aduanas o impuestos y
aduanas nacionales de la capital del dpto. en el que este ubicada la administracin por profiri el
acto recurrido.

Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones sea igual o superior a
10,000 uvt sern competentes para fallar los recursos de reconsideracin los funcionarios y
dependencias del nivel central de la direccin de impuestos y aduanas nacionales.

Art. 135 ley 1607/2012. Adicinese el art. 565 del estatuto tributario.
El edicto se fijar en un lugar pblico del despacho respectivo por 10 das y deber contener la
parte resolutiva del respectivo acto administrativo.

SANCIONES TRIBUTARAS
Las sanciones se refieren a las declaraciones tributarias de los contribuyentes,
responsables y agentes retenedores ante la da.

El documento base para el anlisis de las infracciones es la declaracin
tributaria, cuando se es declarante, en el caso contrario es la informacin de
terceros que pueda recopilar la Dian.

Los libros del contribuyente y los documentos de sus operaciones son pruebas,
as como informacin de terceros y de las cuentas bancarias.
SANCIONES TRIBUTARAS.

QU ES UNA SANCIN?

ES EL COSTO DE INFRINGIR UNA NORMA LEGAL.

LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ESTN EXPRESADAS EN EL ESTATUTO TRIBUTARIO.

EXISTEN VARIOS TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS.

NOTIFICACIN.

TODO ACTO DE LA DIAN QUE AFECTE AL CONTRIBUYENTE SE LE DEBE NOTIFICAR.

LA NOTIFICACIN SE DEBE HACER A LA DIRECCIN QUE SUMINISTRE EL
CONTRIBUYENTE EN SU LTIMA DECLARACIN O EN EL FORMATO QUE LA DIAN
TIENE PARA ELLO.

EL RUT ES EL DOCUMENTO BSICO PARA LA COMUNICACIN DELA DIAN CON EL
CONTRIBUYENTE
ART. 637 ACTOS EN LOS CUALES SE
PUEDEN IMPONER SANCIONES.
SE PODRN IMPONER MEDIANTE
RESOLUCIN INDEPENDIENTE O
EN LAS RESPECTIVAS
LIQUIDACIONES OFICIALES
FACULTADES PARA IMPONER SANCIONES EN LAS
LIQUIDACIONES OFICIALES ART. 638 E.T.
CUANDO LAS SANCIONES SE IMPONEN EN LAS
LIQUIDACIONES LA FACULTAD PARA IMPONERLAS
PRESCRIBEN EN LOS MISMOS TERMINOS QUE
TIENE LA DIAN PARA PRACTICAR LA LIQUIDACIN
OFICIAL ART. 637
SANCIN MINIMA
ART. 639 E.T.
= 10 UVT
CLASE DE SANCIONES
TRIBUTARIAS ART. 634 E.T.
MORA PAGOS A LA
DIAN.
INTERESES DE USURA
SUPERFINANCIERA
SE LIQUIDAN POR CADA DA CALENDARIO DE RETRASO A PARTIR DE
LA FECHA DE VENCIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
SE SUSPENDEN DESPUES DE DOS AOS CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE ADMISIN DE DEMANDA
ANTE EL CONTENSIOSO ADMINISTRATIVO HASTA EJECUTORIADA DEFINITIVAMENTE LA PROVIDENCIA
SANCIONES
TRIBUTARIAS
Art. 640 reincidencia
aumenta el valor de la
sancin. 100%
Existencia reincidencia cuando
dentro de los dos aos
siguientes se vuelve a sancionar
por el mismo tipo de infraccin.
se excluyen las contempladas en los art. 652,668,669,672 y 673 y
las que deban ser liquidadas por el mismo contribuyente
Agente retenedor o responsable del IVA que mediante fraude disminuya el saldo a pagar por
retenciones en la fuente o impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en
cuanta igual o superior a 4.100 uvt incurrir en inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u oficio
por trmino de uno a cinco aos y como pena accesoria una multa entre 410 a 2.000 uvt.
EXTEMPORANEIDAD ART. 641 E.T.

No cumplir con la obligacin de presentar las declaraciones tributarias en el plazo
establecido por el gobierno.
5% por mes o fraccin de mes del valor del impuesto a cargo o retenciones objeto
de la declaracin, sin exceder del 100% del impuesto a cargo.
0.5% del monto de los ingresos del periodo.
Sin exceder de la cifra menor resultante de aplicar el 5% a dichos ingresos o del
doble del saldo a favor, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existe saldo a favor.
Si no se tienen ingresos, la base es el patrimonio del ao anterior, 1% por mes o
fraccin de mes, sin exceder entre el 10% del mismo o del doble del saldo a favor
si existe o de la suma de 2.500 uvt si no existe saldo a favor.
SEMINARIO SANCIONES TRIBUTARIAS
EXTEMPORANEIDAD CON POSTERIORIDAD
AL EMPLAZAMIENTO. ART. 642 E.T.
El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante que presente sus
declaraciones tributarias despus del
emplazamiento para declara deber
liquidar las sanciones por cada mes o
fraccin de mes.
Se aplica el doble de las sanciones
contempladas en el Art. 641 del E.T.
SANCIONES POR NO
DECLARAR ART. 643
DECLARACIONES DE RETENCIONES.
10% de los cheques girados o costos y gastos de
quien persiste en no declarar , que determine la
Dian por el periodo por el cual no se presenta la
respectiva declaracin de retenciones en la fuente
o el 100% de las retenciones que figuren en su
ltima declaracin de retencin en la fuente.
IMPUESTO DE TIMBRE
Sancin equivalente a 5 veces el impuesto que
ha debido pagarse.
53
SANCIONES POR NO
DECLARAR. ART. 643 E.T.
Cuando la Dian disponga de una de
las bases para practicar las
sanciones de ste artculo, podr
aplicarla sobre dicha base sin
necesidad de aplicar las otras.
Si dentro del trmino para interponer
el recurso que impone la sancin por
no declarar, la presenta la sancin se
reduce al 10% del valor de la
sancin.
Sancin por correccin de las declaraciones art. 644 e.t.

10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor

20% cuando es realizada despus de la notificacin del emplazamiento para corregir.

Si la declaracin inicial se presento en forma extempornea , el monto de la sancin se incrementa
en una suma igual al 5% del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor , segn el caso, por
cada mes o fraccin de mes calendario trascurrido entre la fecha de presentacin de la
declaracin inicial y la fecha de vencimiento para presentar la declaracin

SANCIN POR NO
DECLARAR ART. 643
RENTA
20% del valor de las consignaciones o
ingresos brutos de quien persista en su
incumplimiento, que determina la Dian por
el periodo no declarado o el 20% de los
ingresos brutos de la ltima declaracin
de renta presentada, el que sea mayor
IVA
10% de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien incumple su
obligacin de declarar que determine la
dian por el periodo no declarado o el 10%
de los ingresos brutos que figure en la
ltima declaracin de IVA presentada, el
que sea mayor
CORRECIN DECLARACIONES
PARA DISMINUIR EL VALOR A
PAGAR O AUMENAR EL SALDO
A FAVOR. ART. 589
se debe presentar una
solicitud ante la Dian
la Dian tiene seis meses
para practicar la liquidacin
de correccin, si no lo hace
queda en firme el proyecto
la correccin de las declaraciones
tributarias no impide la facultad
de revisin por la Dian
Con Base en el Art 8 de la Ley 383 de
1997 para presentar la solicitud de
correccin, en estos casos, es de un ao
a partir de la fecha de vencimiento para
declarar.
ART. 645
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO
EN LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DE INGRESOS Y
PATRIMONIO.
Las entidades que deban cumplir con sta
obligacin no lo hagan o lo hagan
extemporneamente o corrigieren sus
declaraciones se les aplicar una sancin hasta
del 1% de su patrimonio lquido, la cual se
graduara de acuerdo con las condiciones de la
entidad.
La sancin se reduce al 50% si la entidad
declara o paga dentro del mes siguiente de
notificacin.
SANCIN POR CORRECCIN
ARITMTICA. ART. 646 E.T.
Se presenta por errores de suma,
resta, aplicacin de tarifa.
cuando la correccin la realiza
la Dian y resulta un mayor
valor a pagar, por impuesto,
anticipos o retenciones a cargo
del declarante o un menor
saldo a favor para compensar
o devolver la Dian aplica una
sancin del 30% del mayor
valor a pagar o del menor
saldo a favor.
Si el declarante acepta los hechos, dentro del trmino para
interponer el recurso respectivo, la sancin se reduce al 50% de
su valor.
SANCIN POR
INEXACTITUD. ART. 647 E.T.
Se presenta por: omisin de ingresos, de impuestos
generados por operaciones gravadas, la inclusin de costos,
deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, anticipos o retenciones inexistentes.
Tambin constituye inexactitud la solicitud de compensacin o
devolucin de saldos a favor fue ya fueron objeto de
compensacin o devolucin.
La sancin tiene un costo del 160% de la diferencia entre el
saldo a pagar o saldo a favor determinado en la liquidacin
oficial y lo declarado por el declarante.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio la
sancin es del 20% de los valores inexactos
Si la correccin es provocada por requerimiento especial y el contribuyente acepta
total o parcialmente los cargos se reduce a la cuarta parte, si es provocada por
liquidacin de revisin se reduce al 50% de la sancin propuesta. El contribuyente
debe cumplir con lo exigido en los art. 709 y 713 del e.t.

Rechazo o disminucin de prdidas. Ari. 647-1 e.t.
la establece la ley 863 de 2003. Se aplica inexactitud. (art. 647-1 e.t.). Se considera como un
menor saldo a favor, en la cuanta del impuesto terico que generara la prdida rechazada.
si el contribuyente corrige voluntariamente su declaracin de renta no se aplica.
Se aplica bsicamente cuando el contribuyente ha solicitado compensacin fiscal de la
prdida.
Cuando la correccin implique un aumento de la prdida se debe proceder de acuerdo al art.
589 del estatuto tributario.
Al respecto se tiene el concepto 86856 sept de 2008 que define que tarifa de impuesto se
aplica para calcular el impuesto terico

OMISIN DE ACTIVOS O PASIVOS INEXISTENTES. ART. 649

Se debe concordar con el art. 239-1 que dice que los contribuyentes podrn incluir como
renta lquida gravable en la declaracin de renta y complementarios o en las correcciones a
que hace referencia el art. 588 del e.t. El valor de los activos omitidos y los pasivo
inexistentes.
La sancin es del 5% por cada ao del valor en que se hayan disminuido los activos o se
hayan incluido pasivos inexistentes, sin exceder del 30% del valor de los mismos
Uso fraudulento de cdulas. Art,. 650
Desconocimiento de costos y deducciones, pasivos de las personas que corresponden a
dichas cdulas.
No informar la direccin art. 650-1
Se considera no presentada. La sancin se reduce al 2%, luego de calcularla segn el art. 641
E.T.
Con base a la circular 118 del 7 de octubre de 2005 interpretando el Artculo 43 de la ley 962
de 2005 este error se puede corregir sin sancin.

No informar la actividad econmica.
el valor actual de la sancin es mximo de $9.532.000, el monto lo define la Dian. Art. 650-2.
Tambin se incurre cuando se informa una actividad diferente a la sealada por la Dian o se
informa una diferente a la que le corresponde.
Se puede corregir sin que implique sancin, artculo 43 ley 962 de 2005
Sancin por no enviar informacin
Art. 651. Es una sancin muy costosa, su monto puede ser hasta de 15.000 uvt, la fija la Dian
teniendo en cuenta los siguientes criterios
Hasta el 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministr la informacin, si hizo en forma
errnea o extemporneamente.
Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la informacin no tiene valor, hasta el
0,5% de los ingresos netos, si no existen ingresos hasta el 0,5% del patrimonio bruto del
contribuyente o declarante del ao inmediatamente anterior o ltima declaracin de impuesto
sobre la renta o de ingresos y patrimonio.
Cuando la sancin se impone mediante resolucin se dar traslado de cargos a la persona o
entidad sancionada y tiene un mes de plazo para responder.
Si la omisin es subsanada antes que se notifique sancin se reduce al 10% o al 20% si es
subsanada dentro de los dos meses siguientes a la imposicin de la sancin.
Se deben cumplir los requisitos exigidos en la norma.
Sancin por expedir factura sin el lleno de los requisitos.

Art. 652 e.t. Monto del 1% de los valores facturados sin exceder de 950 uvt
Si se impone por resolucin independiente se debe dar traslado a la persona o entidad
quien tendr un plazo de 10 das para responder.

Esta sancin tambin proceder cuando no se informe el nit en la factura con el lleno de
los requisitos legales.

Art. 653. Constancia de la no expedicin de la factura o expedicin sin el lleno de los requisitos.

Dos funcionarios de la Dian, asignados especialmente por el jefe de la divisin de fiscalizacin para
tal efecto, que hayan constatado el hecho deben levantar un acta en la cual se informe tal situacin
y lo aducido por el responsable.

En la etapa de discusin posterior no se podr aducir explicaciones distintas a las consignadas en el
acta.

Sancin por no facturar. Art. 652-1

Cierre del establecimiento. Se imponen tres das, si es reincidente 10 das. La dian puede conmutar
la sancin de cierre por una sancin de tipo monetario.

Art.657-1.
Cuando los funcionarios comisionados para detectar la no expedicin de la factura o documento
equivalente, constaten el hecho deben elaborar un informe y dar traslado a la oficina competente
para que se imponga la sancin.

Hechos irregulares en la contabilidad. Art.654 y 655.

Desconocimiento de costos y deducciones, exenciones, descuentos, que no tengan
los soportes debidos.

0.5% del mayor valor entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao
anterior al de la sancin sin exceder de 20.000 uvt.

Art. 656 se reduce al 50% de su valor si se aceptan los cargos despus del traslado
de cargos y antes que se imponga la sancin.

Al 75% cuando se acepta despus de impuesta la sancin y se desista de
interponer recurso

SEMINARIO SANCIONES TRIBUTARIAS
SANCIN POR CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO. ART. 657 E.T.

La administracin de impuestos podr imponer sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio
oficina, consultorio y en general el sitio donde se ejerza la actividad en los siguientes casos:

Expedir las facturas sin el cumplimiento de lo estipulado en el art.617, literales b), c) , d), e), f) y g) o se reincida
en su expedicin sin cumplir estos requisitos.

Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad.

Cuando las materias primas, mercancas, activos o bienes que forman parte del inventario o mercancas
recibidas en consignacin sean aprehendidas por violacin al cdigo aduanero.

Cuando el responsable del rgimen simplificado no cumpla con los requisitos exigidos por el estatuto tributario.

Cuando el agente retenedor o responsable del rgimen comn se encuentre en la omisin de presentar las
declaraciones o este en mora de pago superior a tres meses.

Se excluyen los declarantes que tengan saldos a favor.

Se aplica sancin de cierre por tres das, si es reincidente la sancin es por 10 das.

Se da traslado de cargos al responsable que tiene 10 das para responder, la sancin se impone mediante
resolucin.
SANCIONES A LOS ADMINISTRADORES, REPRESENTANTES LEGALES Y REVISORES FISCALES. ART.
658-1.

Hechos que afecten las declaraciones tributarias, omisin de ingresos, costos
inexistentes, prdidas no procedentes. Se sancionan con el 20% de la sancin impuesta
al contribuyente, sin exceder de la suma equivalente a 4.100 uvt mensuales.

La sancin es anual y se impondr tambin al revisor fiscal si no hizo ninguna salvedad al
respecto.

No se permite que la pague el contribuyente.

Sancin pasiva.
Art. 658-2 e.t. Adicionado ley 863 de 2003.
Omitir registro de costos y gastos en la contabilidad o no suministrar informacin sobre los
mismos a la Dian estando obligado a ello.
Sera sancionado con una multa equivalente al impuesto terico que hubiera generado tal
pago, siempre y cuando el beneficiario del mismo lo haya omitido en sus ingresos
declarados.
Contempla el no envo de informacin pero sobre este aspecto existe una sancin
especifica, puede tener relacin con la informacin no suministrada por el contribuyente
que esta siendo investigado y no suministre informacin por las operaciones con sus
clientes.
Sanciones a contadores pblicos y revisores fiscales. Art. 659-1 y 660.
Las sociedades de contadores pblicos que permitir llevar contabilidades o
elaboren estados financieros que no reflejen la realidad econmica de la
empresas incurren en multa hasta la suma de 590 uvt..
Lo anterior sin perjuicio de las sanciones disciplinarias a que hayan lugar por
parte de la junta central de contadores.

Requerimiento previo al contador o revisor fiscal art. 661 e.t.
Antes de proceder a la imposicin de la sancin se practica un requerimiento al contador pblico o
revisor fiscal, para que un plazo de un mes presente sus descargos y aporte las pruebas necesarias.
Sancin por gastos no explicados. Art. 663
Corresponde a la diferencia de costos y gastos no explicados por el contribuyete. La Dian analiza este
aspecto, especialmente cuando estos exceden del total de ingresos declarados y pasivos adquiridos en
el ejercicio.
Sancin del 100% de la diferencia de los costos y gastos no explicados.
Se da traslado a contribuyente quien tiene un mes para responder.
El consejo de estado mediante sentencia del 30 de octubre de 2008, expediente 16357 , para
determinar si existe diferencia entre costos y gastos frente a ingresos y pasivos es posible considerar,
los gastos y pasivos no declarados, asi como los gastos que no implican desembolso de efectivo, como
es la depreciacin


Sancin por acreditar el pago de aportes al sistema de salud, pensiones, arl y parafiscales.
Art. 664. Modificado por la ley 788 de 2002.
Estos aportes deben estar pagados antes de presentar la declaracin de renta y patrimonio.
Se elimino la posibilidad de su pago aun en el proceso de un requerimiento.
Con la ley 1606/2012 se elimino para los empleadores los aportes al Sena y al icbf para los
empleados que devenguen menos de 10 salarios mnimos legales mensuales y a partir del
mes de enero de 2013 los aportes a la salud para los trabajadores antes indicados.

Responsabilidad penal por el no pago del IVA y retenciones en la fuente, renta e iva. Art. 665 e.t.
Aqu se debe tener en cuenta lo expresado en el artculo 402 de la ley 599 de 2000 que establece una
sancin penal, para los agentes retenedores o autorretenedores que no consignen las sumas retenidas
dentro de los dos meses siguientes a la fecha fijada por el gobierno, de 3 a 6 aos de prisin y una multa
equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020 uvt
Constituye peculado por apropiacin.
Igual situacin se aplica para los responsables del IVA.
La sancin aqu contemplada no se aplica si el agente retenedor o responsable del IVA procede al pago
de lo debido.
Artculo 666 e.t.
Responsabilidad penal por no certificar los valores retenidos en forma correcta. Art. 666 e.t.
Cuando lo hacen por mayor valor de lo real.

72
Sancin por no expedir certificados de retencin en la fuente. Art. 667 e.t.

5% sobre los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos.

Cuando se impone mediante resolucin independiente se da traslado de cargo al agente
retenedor, tiene un mes de plazo para dar respuesta.

Si la omisin se subsana antes de emitir la resolucin de sancin, esta se reduce al 10%

Sancin por extemporaneidad en el registro nacional de vendedores. Art. 668 e.t.

La ley 863 elimino el registro nacional de vendedores y estableci como obligatorio el registro nico
tributario.

El artculo 19 de la ley 863 nos dice que todas las referencias al registro nacional de vendedores se debe
entender como el rut, por lo tanto las sanciones aplicables al primero podrn aplicarse a lo relacionado
con el rut.

Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin.

Artculo 669 e.t.

responsables del iva

Valor de las operaciones detectas como evasin.

Tiene implicaciones en la declaracin de renta.

La multa la impondr el administrador de impuestos nacionales previa comprobacin del hecho y traslado
al responsable que tiene un mes de plazo para responder

IMPROCEDENCIA DE LAS DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES ART. 670 ESTATUTO TRIBUTARIO

Devolucin del exceso ms intereses de mora incrementados en un 50%.

Aqu tenemos un aspecto que merece nuestra atencin, pues si la improcedencia es por
rechazo de costos y deducciones y la declaracin tributaria arrojo prdida podemos estar
frente a otra sancin que es la generada por rechazo o disminucin de prdidas. Art. 24 ley
863 de 2003.

Si la Dian comprueba que al obtener la devolucin o compensacin se presentaron
documentos falsos o existe fraude, la sancin equivale al 500% de la suma improcedente.

Se dar traslado de cargo por el trmino de un mes para responder.

Cuando la solicitud de devolucin se haya presentado con garanta, el recurso contra la
resolucin que impone la sancin, la Dian tiene un plazo de un ao a parte de la fecha de
interposicin del recurso.

Si no se resuelve en ese tiempo opera el silencio administrativo favorable.
SANCIONES TRIBUTARIAS.
Proveedores ficticios o insolventes. Art. 671.
Desconocimientos de costos, deducciones y pasivos que correspondan a operaciones
realizadas con proveedores que la Dian los haya declarado insolventes o que sean ficticios.
Efecto de la insolvencia. Prohibicin de ejercer el comercio por cinco aos, en el caso de
personas naturales.
En el caso de sociedades, solicitud de suspensin de sus cargos a los administradores y
representantes legales y la prohibicin de que estos ejerzan el comercio durante cinco
aos.
Se ordena la disolucin de la persona jurdica, esto implica su liquidacin.
La sancin se impone mediante resolucin , previo traslado de cargo por un trmino de un
mes para responder.

SANCIONES TRIBUTARIAS.
Sanciones en el manejo de precios de transferencia.
Ley 788 de 2002 y ley 863 de 2003.
A la Dian se debe remitir, cuando sea obligatorio, informacin comprobatoria y presentar
declaracin informativa, esta obligacin se determina con base al patrimonio y a los ingresos, para
los contribuyentes sometidos a los precios de transferencia.
Las sanciones estn referidas a la documentacin comprobatoria y a la declaracin informativa.
La sancin por no presentar declaracin informativa se puede disminuir si se cumplen los
requisitos de la Dian.
Existe sancin cuando se corrige la declaracin informativa.

Gracias

JORGE ELICER ESTUPIAN RIVERA
DIRECCIN OFICINA: CARRERA 43A 16 A Sur 47
EDIFICIO PANALPINA OFICINA 201
TELFONOS OFICINA:313 8100 313 -16-00
E MAIL jeinter@une.net.co

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