1

Unidad I: Introduccin a las Finanzas Pblicas.

Actividad Financiera del Estado: es el conjunto de operaciones por parte del Estado que tiene por
objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para
satisfacer las necesidades de la comunidad. Es una herramienta indelegable e irrenunciable.
La misma reconoce tres pilares:
El ingreso: se trata de todo lo que entra al Estado, los fondos que recauda para luego
aplicarlos.
Gasto Pblico: son erogaciones por parte del Estado que tiene por finalidad satisfacer las
necesidades de la poblacin.
Presupuesto: es la estimacin y proyeccin de los gastos en ingresos pblicos.
Finanzas Pblicas Finanzas Privadas
Finalidad Pblica: no cuantificable en
dinero (transporte, seguridad, justicia,
etc).
Finalidad Privada: objetivos materiales,
comprar, es cuantificable.
Medios: ejerce un poder coactivo
dando origen a la obtencin de
ingresos.
Medios: trabajando, vendiendo.
Naturaleza y Pasos: presupuesta
cunto tiene que gastar, luego recauda.
No puede ahorrar.
Naturaleza y pasos: en base a la
ganancia individual de cada uno, se
decide el gasto. Se puede ahorrar.

Servicios Pblicos: son el conjunto de actuaciones que lleva a cabo el Estado para satisfacer el
inters pblico. stos se pueden clasificar en:
Divisibles: son aquellos en que puede identificarse al beneficiario del Servicio. Por
ejemplo: tasas migratorias, trmites de IGJ, organismos de contralor, etc.
Indivisibles: no puede identificarse con precisin al beneficiario. Ejemplo: educacin,
defensa.
Unidad III: Ingreso Pblico.
Segn la doctrina ortodoxa, el ingreso pblico es toda riqueza devengada a favor del Estado para
cumplir sus fines y acreditada como tal por su tesorera.
Estos ingresos pueden ser por medio de impuestos, tasas, contribuciones, etc.
Cuando el Estado crea ingresos, puede tener tres objetivos o fines:
Fin Fiscal: el objetivo de ste ingreso es netamente financiero, tiene como fin hacerse de
recursos para satisfacer gastos.
Fin Extra fiscal: sus objetivos difieren de los financieros y se enfocan ms en finalidades
orientados a buscar una poltica econmica social demogrfica o relativa al orden pblico.
Por ejemplo: desincentivar el consumo de cigarrillo aumentando impuestos, dar beneficios
fiscales para determinados sectores.
Fin Mixto: participan de las caractersticas de los dos anteriores. Se manifiesta por
ejemplo, cuando se trata de un impuesto que no solo se aplica para lograr medios



2
financieros, sino adems para atender directamente el inters pblico mediante exenciones
o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms
elevadas a otra categora.

El ingreso pblico se clasifica de tres maneras:
Jurdica:
Derecho Privado: son los ingresos que obtiene el Estado por medio de sus propios
bienes. Ej: locacin de un bien del Estado.
Derecho Pblico: son los ingresos que obtiene el Estado acudiendo a la economa
de los particulares ejerciendo su poder coactivo. Ej: impuestos.
Econmica:
Corrientes: son los ingresos que tienen como finalidad financiar actividades
operativas (o corrientes). Tienen que ver con el da a da.
No Corrientes: financian gastos no operativos. Ej: inversiones, compra de bienes
de capital, inmuebles, etc.
Segn la obtencin:
Provenientes de Liberalidades: las obtiene el Estado de forma gratuita, sin accin
o coaccin. Ej: donaciones.
Originarias: provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos
de actividades productivas realizadas por este (tienen similitud con las de Derecho
Privado).
Derivadas: provienen de la economa de los particulares con la coaccin estatal
(tienen similitud con las de Derecho Pblico).

Unidad V: Tributos

Son ingresos pblicos. Se definen como una prestacin pecuniaria coactiva emanada de una
norma legal que tiene como objetivo satisfacer necesidades pblicas.
Caractersticas:

Prestacin: consiste en un traspaso o detraccin de parte de la riqueza de los particulares
a favor del estado o del ente que este designe. Un individuo da algo a otro.
Pecuniaria: todo recurso tributario consta de dar dinero.
Coaccin: Las detracciones no son voluntarias, es decir que no se trata de liberalidades de
los particulares a favor del estado, sino que involucran una coercin ejercida por el estado.
Para los particulares esas detracciones de riqueza significan prestaciones exigidas
coactivamente por el estado en ejercicio de su poder tributario.
Principio de legalidad: El estado solo puede ejercitar su poder tributario a travs de leyes.
Satisfacer necesidades pblicas: Las detracciones de riqueza de los particulares tienen la
nica y excluyente finalidad de promover el bienestar general.

Los tributos se clasifican en:

I. Impuestos
II. Tasas
III. Contribuciones





3
Impuestos: es un tributo que tiene dos caractersticas que lo distinguen:
a. Financian servicios pblicos indivisibles: es decir que no puede determinarse en
qu grado benefician a cada uno de los distintos miembros de la comunidad. Ej: el
impuesto a las ganancias que financia educacin, seguridad, etc.
b. Encuentran su origen en el principio de capacidad contributiva: no puede existir si
no hay capacidad contributiva.
La capacidad contributiva es la actitud que tiene un sujeto para aportar al Estado.
Esa actitud se verifica por medio del:
Consumo: en base a lo consumido, se sabe cunto puede
contribuir un individuo.
Patrimonio: segn la cantidad de bienes que posee. Ej: tener
muchas casas, yates, etc.
Ganancia: segn la renta que percibe el individuo. Ej: si gana
$100.000 por mes.
El impuesto tiene que tener en cuenta alguna de stas tres variables.

Clasificacin de los Impuestos segn criterios:

Administrativos:
Directos: se recaudan en forma peridica y en base a padrones. Ej: Ganacias, IVA.
Indirectos: se recaudan en forma espordica y sin ningn padrn. Ej: impuesto a los
sellos.
Posibilidad de traslacin:
Directos: tienen escasa posibilidad de traslacin (hacer recaer el peso econmico en
otros sujetos). Ej: ganancias.
Indirectos: son fcilmente trasladables. Ej: IVA.
Segn efectos econmicos:
Directos: tienen efectos econmicos progresivos (el impuesto recae ms
poderosamente en sujetos de mayor poder adquisitivo). Ej: ganancias.
Indirectos: los efectos econmicos son regresivos (el peso del impuesto recae ms
poderosamente en sujetos de menor ingreso). Ej: IVA.

La constitucin nacional expresa que los impuestos indirectos son facultad exclusiva de las
provincias, con la salvedad de que por emergencia y solo por tiempo limitado, puede crearlo la
nacin. Los impuestos indirectos, son facultad concurrente de las provincias y la nacin.
El criterio que se utiliza segn la doctrina es la posibilidad de traslacin.
El impuesto a las Ganancias es directo segn la posibilidad de traslacin, pero lo creo la nacin
porque supuestamente es por tiempo determinado y de emergencia.

Reales: no tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente. Simplemente grava
una manifestacin cualquiera de la capacidad contributiva, ya sea la riqueza, el consumo o
la renta. Ej: bienes personales, IVA.
Personales: tienen en cuenta las condiciones propias del sujeto. Atienden a los principios
de bienestar econmico o nivel de vida del contribuyente, se acercan ms al ideal de
justicia tributaria que los impuestos reales. Admiten una serie de deducciones o
desgravaciones que pueden jugar como estimulo para los consumos o las inversiones.




4
Generales: gravan ntegramente una manifestacin de capacidad contributiva.
Especficos o especiales: gravan una determinada porcin dentro de una manifestacin de
capacidad contributiva.

Permanentes o habituales: se pagan sistemticamente en forma recurrente. Ej: ganancias,
IVA, bienes personales.
Extraordinarios o temporarios: se pagan por nica vez. Ej: sellos, transferencia de
inmuebles, premios.

Fijos: son los impuestos que gravan con una medida o cantidad uniforme a todos los
contribuyentes. Independiente de la base, el monto es fijo. Ej: monotributo en una sola
categora.
Proporcionales: son los que estn estructurados con la aplicacin de una alcuota
constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Aplican la misma alcuota
cualquiera fuera la base. Ej: IVA, GMP, ganancias SA.
Progresivos: es un impuesto por el cual la tasa impositiva aumenta a medida que aumenta
la base imponible, persiguiendo un efecto redistributivo de los ingresos o gastos.

Tcnicas para lograr la progresividad

II. Por categoras o clases: consiste en separar a los contribuyentes en diversas categoras con
una alcuota proporcional que va aumentando a medida que crece su monto imponible.
0-10000 => 10%
10001-20000 => 20%
20001-30000 => 30%
Crticas:
I. Si bien la progresividad se logra entre las categoras, dentro de ellas no se
consigue.
II. Desincentiva la generacin de materia imponible. A veces conviene ms no pasar a
una categora superior. Propensin marginal del ocio.

III. Por grados o escalones: el impuesto se establece dividiendo la riqueza de cada
contribuyente en categoras, por cada uno de los cuales se pagar una suma fija ms un
porcentaje adicional por el excedente del lmite inferior del grado.
Con ste mtodo, se elimina la diferencia entre los saltos de categoras.

0-10000 => 10%
10001-20000 => 1000 + 20% sobre excedente de 10000
20001-30000 => 2000 + 30% sobre excedente de 20000
Crticas:
I. No se logra la progresividad en el primer escaln.

IV. Tcnica del mnimo no imponible o tcnica de deduccin en la base: consiste en aplicar
una tasa proporcional a los distintos montos imponibles, previa deduccin de un mnimo
no imponible para todas las categoras.





5
Ganancia 1000 2000 10000
MNI (1000) (1000) (1000)
Resultado antes de
impuesto
0 1000 9000
Tasa 10% 0 100 900
Impuesto/Ganancia 0% 5% 9%

Crticas:
I. Muy rpidamente se tiende a llegar al a tasa nominal, por ende pierde la
progresividad.

En la Argentina se combinan las tcnicas por grado o escalones junto con la del mnimo no
imponible.

Tasas: es un tributo que tiene dos caractersticas que lo distinguen:
a) Financia servicios pblicos divisibles. Ej: tasa migratoria, tasa de SA.
b) Se paga como contraprestacin por una utilizacin potencial o efectiva de un servicio
pblico divisible. Ej: ABL.

Mtodos para determinar el costo de las tasas

Costo efectivo: parte de la premisa de que la tasa es la compensacin pecuniaria del costo
del servicio y en consecuencia que se debe tener en cuenta la relacin entre el monto de
las tasas y los costos de los respectivos servicios. Se determina del cociente entre
Costo total/Cantidad de beneficiarios.
Ventaja diferencial: El estado cobra el costo ms un plus por tener el servicio completo en
una especie de paquete y no tener que contratarlo por separado.
Capacidad contributiva: Apunta a la determinacin del monto de la tasa conforme a la
capacidad contributiva de los contribuyentes. Segn la doctrina este mtodo est mal
porque la capacidad contributiva es propia de los impuestos.

Contribuciones especiales: es un tributo que se pasa como compensacin de los
beneficios recibidos u obtenidos como consecuencia de la realizacin de una obra pblica
o una actividad estatal.

Tipos de contribuciones especiales

Contribucin de mejoras: se paga como contraprestacin por la realizacin de una obra
pblica que incrementa el valor intrnseco de un inmueble. Ej: subte, pavimentacin.
Caractersticas:
a. Se paga por nica vez, lo que no quiere decir que no se pueda pagar en cuotas.
b. Tiene que estar fundada en ley.
c. La cuanta de la contribucin nunca puede exceder el incremento del bien
producido por la mejora.
Peaje: se paga como contraprestacin del uso de una obra pblica cuya finalidad es
financiar la obra y su mantenimiento.





6
Unidad VII: Poder Tributario

Es la facultad que tiene el Estado para crear, modificar o suprimir en virtud de una ley obligaciones
tributarias.
El poder tributario tiene lmites:
1. Espacial: se ejerce dentro de los lmites del territorio del mismo Estado.
2. Poltica: facultad que tiene el estado para crear impuestos CN art. 75.
3. Constitucional: son los lmites que exige la CN para impedir el uso irracional del poder
tributario.
Los principios constitucionales ms importantes son:
a) Legalidad: Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y
se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. Este principio
rige tambin para los elementos tipificantes. No existe tributo si no existe
ley que lo cree.
b) Capacidad contributiva: su objetivo es que todos los contribuyentes
tributen de acuerdo a su capacidad.
c) No confiscatoriedad: los tributos no pueden absorber una parte sustancial
ni de renta ni de patrimonio. La confiscatoriedad debe ser acreditada en
juicio en cada caso particular al individuo perjudicado.
d) Igualdad: Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas
a cualquier tributo o sean sujetos pasivos y se encuentren en iguales
condiciones, deben recibir el mismo trato en lo relacionado a ese tributo.
Se enfoca en la situacin econmica del sujeto.
e) Retroactividad: Este principio tiene sus bases en el Cdigo Civil. Significa
aplicar una ley nueva a los actos del pasado. Las leyes impositivas pueden
ser retroactivas porque derivan del poder de imperio que tiene el Estado
siempre que no se afecte la garanta constitucional sobre propiedad
privada. En caso de no especificar el da, el CC dice que es a partir de ocho
das despus de su publicacin. Segn el Artculo 3 del Cdigo Civil: A
partir de su entrada en vigencia las leyes se aplicarn an a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No
tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en
contrario...
En hechos imponibles instantneos: se aplica la ley vigente al momento
que surge la obligacin.
En hechos imponibles de perodos hay dos teoras:
1. De los derechos adquiridos: consiste en que la ley
aplicable es la ley vigente al momento en que se termina
de cristalizar el hecho imponible. La ley puede ser
retroactiva hasta verificar el hecho imponible. Esta teora
es la que adopta la Argentina.
2. De los hechos cumplidos: se interpretaba que el sujeto
quedaba sometido a la legislacin vigente en el momento
del vencimiento y pago.?







7
Criterios de vinculacin entre el hecho imponible y el Estado: se refiere a los criterios que puede
adoptar el Estado para ejercer su poder tributario, ellos son.
Nacionalidad: puede ejercer respecto de los sujetos de su nacionalidad. Ej: argetinos/as.
Domicilio: el estado puede ejercer su poder tributario considerando el domicilio del
contribuyente independientemente de la nacionalidad. Ej: bienes personales.
Territorialidad: puede ejercer el poder respecto de todos los hechos que sucedan en el
territorio nacional. Ej: ganancias aplica parcialmente este criterio.

Mltiple imposicin de criterios de poder tributario: es cuando se grava 2 o ms veces el mismo
hecho imponible en cabeza de un mismo sujeto en un mismo periodo fiscal producto de la
convivencia de criterios distintos entre dos o ms pases.
Se crearon distintos mecanismos para evitar estos problemas:
1. Crdito de impuesto o tax-credit: consiste en que el contribuyente pague impuestos en
ambos pases pero que se pueda computar como pago a cuenta lo que pag en el
exterior.
2. Firma de convenios o tratados para evitar la doble imposicin: son convenios entre pases
en los cuales se fija quin tendr potestad tributaria dependiendo del tipo de bien o
ganancia del cual se trata. Puede eliminarse la doble imposicin o atenuarse.
3. Mtodo de las tasas diferenciales: consiste en gravar los hechos transitados en el pas con
una determinada tasa y del exterior con una tasa menor.

Unidad VIII: Derecho Tributario como Disciplina

Es una rama del Derecho pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del bien comn.
El derecho tributario se clasifica en:
1. DT material o sustantivo: estudia el hecho imponible y sus sujetos.
2. DT administrativo o formal: estudia todo lo que tenga que ver con la parte formal y
burocrtica del impuesto.
3. DT constitucional: conjunto de normas y principios que surgen de la Constitucin y cartas,
referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre el estado y los particulares.
4. DT penal: estudia la parte sancionatoria del impuesto. Ej: multas.
5. DT procesal: estudia el procedimiento que vincula al contribuyente y al estado cuando
alguno de ellos incumple sus obligaciones. Ej: dejar de pagar un impuesto.
La doctrina se pregunta si el derecho tributario tiene autonoma o si es una parte ms del derecho.
En conclusin, tiene autonoma, pero no al extremo.

Fuentes del derecho tributario: instrumento por el cual se rige el derecho tributario para ser
ejercido.
1. Constitucin nacional y convenios internacionales art. 75 inc 22
2. Convenios internacionales de doble imposicin.
3. Leyes.
4. Decretos (de necesidad y urgencia no porque no se aplica a materia tributaria)
5. Resoluciones: generales, reglamentarias y generales interpretativas.
6. Mtodos formales del fisco: circulares, instrucciones, notas internas, etc.
7. Jurisprudencia
8. Doctrina: opinin de autores ms destacados sobre un tema particular.



8
Criterio de interpretacin de la norma en materia tributaria: se trata de cmo determinar su
alcance, la precisin de la norma:
a) Literal: se trata de interpretar rigurosamente lo que dice la norma, no ir ms alla de eso.
b) Subjetivo: consiste en desentraar el final que le quiso dar el legislador a la norma al
momento de dictarla. Puede ser por medio de entrevistas, relatos, etc.
c) Histrico: se basa en los antecedentes, considera la existencia de leyes anteriores,
doctrina, debates en el parlamento, etc.
d) Analoga: consiste en interpretar por medio de leyes similares. ste mtodo solo se utiliza
en el derecho formal y administrativo, no en el sustantivo.
e) Segn la ley de procedimiento tributario: en sus arts 1 y 2 dice cmo se deben interpretar
las leyes.
Art. 1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su
significacin econmica (Literal). Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por
su espritu (Subjetivo), el sentido o alcance de las normas, o trminos de las
disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del
derecho privado. Es decir, primero se rige por lo literal, luego lo subjetivo y por
ltimo el derecho privado.
Art. 2 Teora de la realidad econmica: cuando haya contradiccin entre la
realidad jurdica y la realidad econmica, se debe optar por la econmica que es la
que sirve para el impuesto. La realidad econmica solo hay que hacerla valer
cuando hay contradiccin.

Unidad IX: La vida del Impuesto

Nacimiento vida muerte

Nacimiento de la obligacin tributaria: nace cuando se verifica el hecho imponible en el
marco de un vnculo jurdico-tributario. La obligacin tributaria consta de dar cosas
(dinero) o de hacer (presentar DDJJ, informes).
Hecho imponible: es el hecho o conjunto de hechos de naturaleza econmica que
previstos en la norma legal hace nacer la obligacin tributaria. Ej: en ganancias el HI es
ganar. El Hecho imponible puede ser:
Instantneo: se verifica en un momento determinado
De perodo: se verifica cuando termina de cristalizarse el hecho imponible
por completo.
A saber, el HI es constitutivo de la obligacin tributaria, la DDJJ no lo es sino que es declarativa. Es
decir (la DDJJ) es solo la exteriorizacin del HI acta como una especie de termmetro, no hace
deber o no, sino que solo informa cunto.












9
Una vez verificado el hecho imponible, se debe diferenciar los sujetos:
1. Sujeto activo: Estado.
2. Sujeto pasivo: Contribuyente.

Clasificaciones del sujeto pasivo:
Sujeto pasivo del tributo (SPT): es el sujeto en cabeza de quin se verifica el hecho
imponible.
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria (SPOT): es el sujeto designado por ley para pagar
el impuesto.
Por ejemplo: en sociedades de hecho el SPT es la sociedad pero el SPOT son los socios; en SA la SA
es SPT y SPOT; en fideicomiso, SPT es el fideicomiso pero el SPOT son los socios en base a la
tenencia accionaria.

Contribuyente: es la persona que verifica el hecho imponible.
Responsable: es la persona que tiene alguna vinculacin con ese hecho imponible.
Por ejemplo: en SA el contribuyente es la SA y el Director es el responsable; en sociedades
concursadas, el contribuyente es la sociedad concursada, mientras que el responsable es el sndico

1. Hecho imponible = objeto = hiptesis de incidencia: Para cuantificar la obligacin
tributaria que naci fruto de la verificacin del hecho imponible en cabeza de un sujeto
hay que leer la ley.
2. Exclusiones de objeto: es cuando se verifica un hecho que no est alcanzado por el hecho
imponible, por ende no nace la obligacin tributaria.
3. Exenciones: son objetos que estn dentro del hecho imponible pero que no pagan
impuestos. Estas liberalidades responden por lo general a polticas tributarias y para
verificarse, deben presentar concurrentemente dos requisitos:
a. Tiene que estar gravado, se tiene que verificar el hecho imponible.
b. Tiene que estar impuesta por ley.
Las exenciones se clasifican en:
Objetivas: son aquellas en las cuales opera la exencin
independientemente de la condicin del sujeto. Prima el objeto. Ej:
intereses de plazo fijo (aunque no son 100% objetivas)
Subjetivas: son aquellas en las cuales los hechos quedan en virtud de la
condicin del sujeto que verifica el hecho. Prima el sujeto. Ej: las entidades
religiosas estn exentas por la naturaleza del sujeto.
En la prctica, la gran mayora de las exenciones son mixtas.

Base imponible: es la cuanta por la cual se va a aplicar una alcuota proporcional o progresiva a los
fines de arribar a la obligacin tributaria (BIxAlcuota=OT)












10
Extincin de la obligacin tributaria: consiste en cumplir, culminar la obligacin tributaria. Los
modos de extincin de las obligaciones tributarias son:
1. Pago: El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin
jurdica tributaria principal en forma y condiciones estipuladas por las resoluciones.
2. Compensacin: se da cuando dos sujetos son deudores y acreedores recprocamente uno
con respecto al otro.
a. En derecho civil: la obligacin se extingue cuando se cumple la reciprocidad.
b. En derecho tributario: la obligacin se extingue no cuando se cumple la
reciprocidad, sino cuando el contribuyente exterioriza su intensin de compensar.
Ej: AFIP me debe desde el 1/3, yo le debo desde 1/5, hasta que no se presente la
compensacin, los intereses siguen corriendo.
3. Confusin: se presenta cuando la condicin de deudor y acreedor recae en el mismo
sujeto. Ej: un contribuyente tienen una deuda de IVA, en contribuyente muere y no tiene
herederos, entonces el estado pasa a ser deudor y acreedor al mismo tiempo, por ende la
obligacin se extingue.
4. Condonacin: es el acto por el cual el acreedor libera de la obligacin al deudor. Por
expresa disposicin se libera del pago a un contribuyente. Ej: facilidades de pago.
5. Novacin: Se extingue una obligacin tributaria para dar nacimiento a otra. Ej: se adeuda
IVA y Seguridad Social, la cual se cambia por un plan de facilidades de pago.
6. Transaccin: hacer concesiones reciprocas sobre una obligacin litigiosa (no se aplica a
derecho tributario)
7. Prescripcin: implica adquirir un derecho o bien librarse de una obligacin por el
transcurso del tiempo legal y ante la inaccin de la otra parte. Puede ser:
a. Adquisitiva: ejemplo adquirir un inmueble si estoy ms de 10 o 20 aos.
b. Liberatoria: se trata de liberarse de una obligacin tributaria por el paso del
tiempo sin que el fisco hago algo. Si bien en si la obligacin sigue, pasa de ser una
deuda civil a una moral, donde el acreedor no puede obligar al deudor a saldar.

Unidad X: Principios o mximas aplicables en materia impositiva propuestas por Adam Smith y
modificadas por la doctrina

1. Postulado de equidad: los impuestos se deben crear de modo tal que los contribuyentes
aporten de la forma ms equitativa posible.
2. Postulado de certeza o estabilidad: las normas deben ser lo menos voltiles posibles.
Deben ser certeras. Todo esto es para crear confianza en el contribuyente y no crear
misonesmo fiscal (temor) que concluye en evasin.
3. Postulado de oportunidad o conveniencia: establece que el impuesto debe recaudarse en
el momento ms cmodo para el contribuyente. Por ejemplo no ponerlo en periodos de
vacaciones.
4. Postulado de economicidad del impuesto: se debe tener en cuenta antes de crear un
impuesto el costo de la creacin, recaudacin y fiscalizacin del impuesto que no sea
mayor al beneficio.
Unidad XII: Clasificacin de las ganancias

Ganancia econmica: es todo aquello que aumente un mayor valor econmico. Ej: si
compre a 8000 y vendo a 10000 entonces gan 2000.
Ganancia fiscal o renta fiscal: es la renta que es definida por la razn fiscal, Es ganancia lo
que la ley dice que es ganancia.



11

Rentas ganadas: son rentas provenientes del sudor de la frente del sujeto, es una actividad
realizada por parte del mismo. Ej: el kiosquero que trabaja.
Rentas no ganadas: se obtienen sin necesidad de ejercer una actividad, no hay esfuerzo.
Ej: resultado por tenencia, revaluacin de un inmueble.
Se dice que las rentas no ganadas, deberan tributar ms que las ganadas segn la doctrina.

Ley de impuesto a las ganancias

Siempre para analizar un impuesto hay que estudiar los institutos, los ms importantes son:
1. Hecho imponible
2. Criterio de vinculacin
3. Sujetos

Segn el artculo 1, el hecho imponible son todas las ganancias, pero ms adelante hay
excepciones.
Los sujetos son personas de existencia visible (personas fsicas) junto con las sucesiones indivisas y
por otro lado las personas de existencia ideal (sujetos empresa).
Sucesin indivisa: es la continuacin del causante. Tiene vigencia a partir del da siguiente a la
muerte hasta que se dicten los herederos.

Tributan impuesto a las ganancias:

Residentes de la argentina:
Rentas de fuente argentina (RFA): todo lo ganado en el pas
Rentas de fuente extranjera (RFE): todo lo ganado en el exterior.
No residentes de la argentina:
Rentas de fuente argentina: tributan por todo lo ganado en el pas.

La ley de IG utiliza el tax credit o crdito de impuesto: si paga impuesto anlogo en el exterior,
puede tomar a cuenta lo que pago afuera, para tomarlo en deducirlo en Argentina hasta el lmite
del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el
exterior. Para tomarlo en la prctica en PF/SI se hacen dos hojas de trabajo, en SE no hace falta. Ej:

DJ 1 DJ 2

Argentina 100000 100000

Exterior

70000

Total 100000 170000


Impuesto 18000 22000

Diferencia

-4000 Solo se puede tomar esto segn art. 1


22000


-4000

Por ende se pagara 18000


Criterio de
vinculacin



12
Esto es as porque sino se estara pagando ms al exterior que en Argentina, nunca se va a pagar
menos de lo que se pagara sin ganar en el exterior. Lo que hace en este ejemplo el tax credit, es
atenuar la doble imposicin.
El remanente que queda del exterior se puede computar en los 5 periodos fiscales siguientes
siempre considerando que sea renta extranjera (sin importar el pas) si no se computa en ese
tiempo, prescribe.

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas:

La primer definicin de ganancias es segn las categoras. En primer lugar, ganancia es todo lo que
est en las categoras que la ley enuncia en los arts. 41, 45, 49 y 79. Cualquier fuente que se d en
esos artculos, verifica el HI.

1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.

Dice que tambin son ganancias los rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplan
concurrentemente, osea en forma conjunta los siguientes requisitos:

a. Periodicidad (o habitualidad)
b. Permanencia
c. Habitacin

1. Periodicidad o habitualidad: habla de la reiteracin en la obtencin de ganancias, tanto
real como potencial, es decir que sea reiterada realmente o que puede llegar a reiterarse.
Ej: honorarios, sueldos, alquileres, etc.
2. Permanencia: se trata de la permanencia en la fuente generadora de la ganancia. Si la
fuente que genera la ganancia se mantiene en cabeza del sujeto, entonces tiene
permanencia. Ej: si vende un inmueble, la fuente es inmueble y una vez que se vendi, ya
no sigue la fuente en cabeza del sujeto. En cambio, si compra y vende inmuebles, la fuente
es el sujeto, por lo tanto tiene permanencia.
La ley no dice cuanto es mucho o cuanto es poco, hay que interpretar la realidad
econmica. Hay que tener en cuenta a qu se dedica y en qu contexto realiza la
actividad. Tiene que ver si es econmico o de supervivencia.
3. Habilitacin: viene de la palabra habilidad. Implica conocimiento, esfuerzo, dedicacin,
ganas, oficio, intencin. Ej: comprar bono y guardar, no presenta habilidad alguna. S lo
son para ejercer como contador, para tener un kiosco.
Se tienen que dar los 3 requisitos simultneamente para que se de este definicin de ganancias
(solo para PF/SI).

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que
deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una
explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.

Teora de la fuente.



13
El apartado 2) alude a los sujetos empresa y dice que cumpla o no el apartado anterior, para ellos,
eso verifica el HI. Por ende, para los SE, todo es ganancia. Se lo llama teora del balance porque
todo lo que implique un aumento del patrimonio verifica el HI.

3) Los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones,
cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, cualquiera fuera el sujeto que
las obtenga

Dice que cualquiera fuere el sujeto que los obtenga, pero debera aplicar solo para PF/SI ya que
para SE todo es ganancia, osea es redundante.
Venta de cosas muebles amortizables: hay dos teoras
1. La que se toma que consta de todo aquello que permita computarse como amortizacin
por el IG, es decir solo aquello que tenga vinculacin con la actividad que realiza el sujeto.
EJ: el auto para ir a trabajar, la pc de la oficina, etc.
2. La que no se toma que engloba a todos los bienes amortizables.
Venta de acciones, cuotas, participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores: engloba a
todos esos valores que dice la ley y todos los de mercado transparente, es decir que estn
regulados por la CNV. Si se vende cosas en mercado secundario EJ: cheques de pago diferido, no
verifica el HI.

4) Ganancias indirectas acepcin DR arts. 8 y 114

Art. 8 - Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artculo 2, comprenden,
asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades
que generen rentas que encuadren en la definicin de dicho apartado, siempre que estn
expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del
artculo citado, son las incluidas en los incisos b) y c) del artculo 49 de la ley y en su ltimo
prrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusin que contempla el artculo 68, ltimo
prrafo, de este reglamento.

Quedan sujetas tambin las ganancias indirectas por PF/SI siendo aquellas que se obtienen como
consecuencia indirecta de una ganancia gravada.

Art. 114 - Los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin
de crditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del
artculo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las
mismas, comprendidas en el apartado 1) del artculo 2 del referido texto legal, siempre que
entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan transcurrido ms de DOS (2) aos.

Por ejemplo si se pagan honorarios con un inmueble y si lo vendo en menos de dos aos, se
verifica el HI.
ste artculo, es inconstitucional porque viola el principio de legalidad.








14
Residencia

Segn el art. 119:
a. Las PF de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la
condicin de residentes.
b. Las PF de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el pas
o que hayan permanecido en l durante un perodo de DOCE (12) meses aunque se
hubiese ausentado por menos de 90 das.
c. Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la
condicin de residente.
d. Los sujetos empresa que estn constituidos en el pas
e. Los fideicomisos que estn constituidos en el pas.

Prdida de residencia

Segn el art. 120 se pierde la residencia cuando:
a. Adquiere la residencia en el exterior
b. Permanezca ms de 12 meses en el exterior aunque se ausente menos de 90 das.

Norma general de rentas de fuente Argentina:

Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto
o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la
misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

Del artculo se desprenden las siguientes condiciones, son de fuente Argentina:
1. Los bienes situados en la repblica argentina. Ej: un inmueble que genere renta en
argentina.
2. Renta proveniente de un acto (requiere accin) realizado dentro del territorio nacional. Ej:
trabajo
3. Hecho ocurrido dentro del territorio nacional. Ej: gano un premio.

Segn el art. 127, son de fuente extranjera lo mismo que el 5, pero a la inversa.

Excepciones:
Art. 6 - Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales constituidos
sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarn ganancias de fuente argentina.
Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, ser de aplicacin
lo dispuesto en el artculo anterior.

Habla de los crditos garantizados con derechos reales. La excepcin solo est dada cuando la
garanta es en Argentina, si es del exterior, se aplica el art. 5 osea es del exterior. Ej: si se presta
dinero a alguien en Uruguay con una garanta real por ej. una hipoteca argentina, entonces es
fuente nacional.




15
Art. 7 - Los intereses de debentures se consideran ntegramente de fuente argentina cuando la
entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que
estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la
emisin.

Debentures, son obligaciones negociables. Son de fuente argentina cuando la entidad emisora
est constituida o radicada en el pas, no importa donde estn ubicados los bienes que garanticen
el prstamo o el pas en que se haya efectuado la emisin.

Art. 8 - Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina.
Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus
productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.

Art. 9 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compaas no constituidas en el pas
que se ocupan en el negocio de transporte entre la Repblica y pases extranjeros, obtienen por
esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe
bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
En el caso de compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores
para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al
VEINTE POR CIENTO (20 %) de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan de los
negocios a que se refieren los prrafos precedentes, se consideran ntegramente de fuente
argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.

Art. 10 - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin,
las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la retribucin bruta,
tengan o no agencia o sucursal en la Repblica.

Art. 11 - Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la
celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.
En el caso de cesiones a compaas del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin
admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe de las primas cedidas,
neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina.
Art. 12 - Sern consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de
miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el pas- que acten en el extranjero.
Art. 13 - Se presume que constituye ganancia neta de fuente argentina 50 % del precio pagado a
los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de:
a) Pelculas cinematogrficas extranjeras.
b) Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero.
c) Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior.
d) Servicio de tlex, telefacsmil o similares, transmitidos desde el exterior.
e) Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o
sonidos.



16
Art. 16 - Adems de lo dispuesto por el artculo 5, las ganancias provenientes del trabajo personal
se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones
que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes
encomienda la realizacin de funciones fuera del pas.

Sujetos pasivos del tributo (SPT)

La ley de IG en su art. 2 nombra quienes pueden ser sujetos pasibles cuando se verifica el HI.
Segn la ley de procedimiento tributario (11.683):

ARTICULO 5 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento
de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y
legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos
ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se
verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en
la medida y condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin tributaria:

Dice que son SPT siempre y cuando se verifique el HI que las respectivas leyes atribuyan, tanto
sean contribuyentes como herederos y legatarios.

a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el
inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del hecho
imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos,
tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago,
salvo exencin expresa.

Del artculo, se deduce que son SPT:
a. Las PF ya sean capaces o incapaces
b. Las PJ legalmente constituidas segn el CC y la ley de sociedades
c. Sociedades, asociaciones entidades y empresas que no sean sujetos de derecho. Ej:
fideicomisos.
d. Las sucesiones indivisas cuando las leyes cuando las leyes lo consideren como sujetos
pasivos del tributo.
e. Toda reparticin centralizada, descentralizada o autrquicas del estado nacional,
provincial o municipal, empresas estatales y mixtas.






17
Responsables del cumplimiento de deuda ajena (SPOT)

ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales
responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y
los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y
c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las
mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin.

Del art. 6 se desprende que los sujetos que estn obligados a pagar la OT al fisco proveniente de
deuda ajena son:
El cnyuge que percibe o dispone los rditos del otro
Padre, tutor o curador
Sndicos y liquidadores en quiebras
Representantes de las sociedades en liquidacin
Administradores legales o judiciales en sucesin, a falta de stos el cnyuge suprstite y
los herederos.
Directores, gerentes y dems representantes sujetos empresa
Los administradores de patrimonios, empresas o bienes
Los agentes de retencin y los de percepcin de impuestos.
Responsables sustitutos en la medida que se estipule en las distintas normas de aplicacin

Decreto reglamentario del IG
Art. 2 - Estn tambin obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales y,
cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas,
despus del cierre del ejercicio anual, acompaando como parte integrante de la declaracin
jurada aquellos elementos que a tal efecto requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS;
b) el cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias
como propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos;



18
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos, el cnyuge
suprstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios;
g) los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de quiebra,
sndicos de concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidacin;
h) los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.

Ganancia de los componentes de sociedad conyugal

El art. 28 dice que no se aplica lo dispuesto en el CC para la ley de IG, sino que rigen los arts. que le
siguen.

Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios (los adquiridos con fecha anterior al matrimonio y los adquiridos con
posterioridad por herencia legado o donacin)
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria. (Tambin adquiridos con venta de bienes propios)

Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales,
excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c) del
artculo anterior.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin
judicial.

Con la aprobacin de la ley de matrimonio igualitario, se produjo dudas en cuanto a qu le
corresponde a cada cnyuge. Entonces la AFIP saco la circular 8/2011 que dice que el art. 30 sigue
rigiendo para matrimonios convencionales y para matrimonios igualitarios cada cnyuge aportar
en forma proporcional.

Ganancias de menores de edad

Art. 31 - Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga
el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario.

Usufructo es el uso y goce de la cosa, pero no propiedad.
Supuestos (dictamen 20/94):
a. Menores que posean bienes cuyo usufructo lo tienen sus padres, los padres debern
adicionar en su DJ como propias- las ganancias de sus hijos menores, no hace falta
sacarle CUIT al menor.





19
b. Menores bajo tutela: el tutor no tiene usufructo de los bienes del menor de edad, sino que
solo se limita a administrarlos, debiendo presentar DJ en nombre del menor y pagar los
impuestos que este adeude. El menor en este caso tiene que sacar CUIT, que ser
solicitado por el representante legal.
c. Menores que trabajan: en el caso de trabajar y tener sueldo, este debe ser declarado por
el menor y l va a ser el contribuyente de las rentas derivadas por bienes recibidos por
herencia en los casos que exista inhabilidad de los padres para ser herederos o mediando
condicin expresa de que el usufructo no lo tengan ellos. En estos casos, es el menor el
usufructuario de dichos bienes.

Sociedades entre cnyuges
Art. 32 - A los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges
cuando el capital de la misma est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les
corresponda de conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y 30.

A los efectos tributarios solo existe si cada uno de los cnyuges aporto el capital con el producto
de su oficio, profesin, etc. Es decir, puede por derecho ser 50% y 50% pero tributariamente,
puede tenerlo uno solo.

Sucesiones indivisas
Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la
fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artculo
23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
La sucesin indivisa se crea para llenar un vaco entre que una persona fallece y hasta que el juez
decrete los herederos. Es la continuacin del causante (causante=muerto). Se van a hacer dos DJ,
una del causante y otra de la sucesin indivisa.

Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo
que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
extrajudicial, el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte
proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las
ganancias de la sucesin. Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los
bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes
incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.
Una vez dictado el acto de herederos, nace el condominio indiviso. Van a declarar las ganancias en
funcin de las participaciones que determino el juez. Este mecanismo es hasta el momento que
determinen la particin del proceso sucesorio. Ej: si el causante tena 3 edificios, cuando ya este a
nombre del cnyuge uno y los otros a nombre de los dos hijos.






Fallecimiento Dec. de herederos
Causante Sucesin indivisa Condominio indiviso
01/01
31/03 31/10
31/12



20
Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las ganancias
obtenidas por la sucesin hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya
declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el artculo 19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a
partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas por
bienes de la sucesin o heredados. La compensacin de los quebrantos a que se alude
precedentemente podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los
herederos hasta el quinto ao, inclusive, despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los
quebrantos definitivos sufridos por la sucesin.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos y
el cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de
prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.

Son perdidas impositivas. Si una persona fallece, puede computarlos la sucesin, si no los toma,
puede tomarlo el condominio y sino, se hereda proporcionalmente a cada heredero. Se pueden
computar en los 5 aos siguientes.

Art. 36 - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la
liquidacin del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la
fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los interesados, en alguna de las
siguientes formas:
a) Incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante.
b) Incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o
legatarios, en el ao en que las perciban.

Cuando el causante declaraba ganancias por el mtodo de percibido, las ganancias devengadas
pero no cobradas, es decir, no percibidas. Los derechohabientes pueden optar por:
a. Declarar por el mtodo de devengado y en la DJ del causante
b. Declarar por el mtodo de lo percibido en cualquier momento en la DJ que corresponda.
Se opta por la opcin que minimice la OT. Ej: si el causante tiene quebrantos, se la usa en la DJ del
causante.

Sujetos empresa: las sociedades son SPT desde el acta de constitucin, no desde que se inscriben.

Exenciones:

Art. 20 - Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo
1 de la Ley N 22.016.

Dice que las ganancias del Estado, no tributan IG. De esta exencin, se excluyen las del art. 1 de la
ley 22016, que son las de participacin estatal, las empresas del Estado privatizadas, etc.




21
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin
que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.

Exime del impuesto a las entidades exentas por leyes nacionales. ste inciso es redundante porque
por principio constitucional, no hay impuesto sin ley y tampoco hay exencin sin ley.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las
ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o
casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los
mismos, todo a condicin de reciprocidad.

Quedan comprendidas en la exencin las remuneraciones de diplomticos, agentes consulares y
dems representantes diplomticos oficiales de pases extranjeros en la repblica, tanto como
edificios y las ganancias de casa habitacin de propiedades extranjeras para sus representantes y
depsitos fiscales de las mismas, siempre y cuando haya reciprocidad. Es decir, que en el
extranjero, tambin estn exentos.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre
sus socios.

Las cooperativas no pagan IG, s pagan impuesto al capital cooperativo. Tambin queda exento lo
que se distribuya entre los socios de cooperativas de consumo.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

Es el tpico caso de exencin subjetiva. Quedan tambin eximidas del impuesto las entidades que
dependan de entidades religiosas. Ej: Flox.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias,
artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen
sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.

La exencin alcanza a las asociaciones, fundaciones y entidades que persigan el fin para el cual
fueron creadas y no tengan como fin el lucro. Si las mismas distribuyen las ganancias o patrimonio
social entre sus asociados, la exencin cae; por ende las ganancias deben reinvertirse.
La exencin no corre para entidades que exploten espectculos pblicos, juegos de azar, carreras
de caballos, etc. Tampoco comprende a las de carcter gremial con actividades industriales y/o
comerciales. Segn la jurisprudencia, la formalidad es fundamental.



22
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales
y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.

Quedan exentas las ganancias de entidades mutualistas siempre y cuando cumplan con las normas
legales.

h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la
legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.

Estn exentos los intereses que provengan de colocaciones regidas por la ley de entidades
financieras, cualquier sea el tipo de moneda.
Segn el art. 97 inc. a, para el inc. h del art. 20 la exencin no corre para sujetos empresa y
tampoco corre para los inc. k y v.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya
sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de
previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.

Quedan exentos:
Intereses reconocidos en sede judicial como accesorios de crditos laborales
Indemnizaciones por antigedad en casos de despido (junto con todas las de la LCT),
muerte, incapacidad por causa de enfermedad o accidente. Segn caso Vizzoti las
indemnizaciones no estn gravadas porque no se cumple la teora de la fuente, pero en
verdad, est exenta dado que tiene su origen en la renta del trabajo personal.

j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de
la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados
por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin,



23
representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del
exterior.

Queda exenta la ganancia de una obra a nombre de una PF de hasta 10000 por perodo fiscal
cuando cumple con:
Que este inscrita en derecho de autor
Que caiga en cabeza del sujeto
Que no provenga de encargue
Que sea residente argentino.

k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.

ste inc. tampoco se aplica a SE. Alcanza la exencin a rentas de ttulos, acciones, cedulas, letras y
dems obligaciones. La venta esta alcanzada por el impuesto.
En ste inc. se advierte una contradiccin dado que faculta al poder ejecutivo a decidir en base a la
ley, no cumpliendo el principio de legalidad.
Segn el art. 36 bis inc. 4 de la ley de obligaciones negociables, tambin quedan exentas las
obligaciones negociables.

l) (Inciso derogado por art. 2 de la Ley N 26.545 B.O. 2/12/2009 Vigencia: desde el da de su
publicacin en el Boletn Oficial, y surtir efecto para ejercicios fiscales que cierren a partir del 1
de enero de 2010, inclusive)

Inciso l, derogado.

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PODER
EJECUTIVO.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.

Quedan exentas las sociedades deportivas, siempre y cuando la cuestin social sea ms
importante que la lucrativa. Las asociaciones del exterior, quedan comprendidas siempre y cuando
en el exterior hagan lo mismo con las nacionales.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.

No se estudia dijo el profesor.





24
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.

Se ve ms adelante.

p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas
y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

Corre la exencin para primas de emisin.

q) (Inciso eliminado por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso g). - Vigencia: A partir del 31/12/99
y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)

Inciso q eliminado.

r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica,
con sede central establecida en la Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines
de lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun
cuando no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica
Argentina.

Comprende a las instituciones internacionales sin fines de lucro que tengan personera jurdica con
sede central en Argentina y tambin a las que hayan sido declaradas de inters nacional aun
cuando no acrediten personera jurdica en el pas ni sede central en Argentina.

s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.

Estn exentos los intereses de prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones extranjeras oficiales, segn como lo dicten las limitaciones de su reglamento.

t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la
Repblica Argentina.

Intereses de crditos obtenidos en el exterior por el fisco y por el BCRA.

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los
Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.

Se aplican a PF/SI, las herencias y legados.
A SE, se les aplican las donaciones.
Por ltimo, los premios, juegos de azar y concursos deportivos quedan exentos porque ya existe
una ley especial.




25
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser
imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias
de cambio se considerarn incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- debern provenir de un acuerdo expreso entre
las partes.
Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el
supuesto previsto en el cuarto prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya
exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias
de fuente extranjera.



w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin
de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, obtenidos por
personas fsicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el pas, en tanto no resulten
comprendidas en las previsiones del inciso c) del artculo 49, excluidos los originados en las
citadas operaciones, que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos,
bonos y dems valores, que no coticen en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan
autorizacin de oferta pblica.
La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin,
fiduciarios y otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin
tributaria, constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las
previsiones del Captulo II de la ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de
operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en
el marco del Captulo III de la misma ley

Queda comprendida la compra-venta de acciones, acciones, cuotas o participaciones sociales,
ttulos, bonos y dems para PF/SI residentes que coticen en bolsa, es decir regulados por la CNV.
Ej: si cotiza en la bolsa de Londres, la exencin no corre.
Si la venta de acciones tanto para PF/SI y SE, est gravada, ser del 15%.

x)

El inciso x, fue sustituido pero todava no se public en el boletn oficial.

y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades
vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento-
obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 a
condicin de su reinversin en dichas finalidades.
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que
se refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a),
la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos.
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas
que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,



26
consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe
por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un CINCUENTA
POR CIENTO (50 %) al promedio anual de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de
la retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas
que rijan su constitucin y funcionamiento.

Imputacin

Determinacin del periodo fiscal: corresponde al perodo de tiempo en el cul se
va a medir la capacidad contributiva.
Criterio de imputacin: determinar cmo se rellena el perodo fiscal, cmo se
atribuyen los ingresos y los egresos.

1. Perodo Fiscal:

Art. 18 - El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.

Es el principio general, el ao fiscal arranca el 01/01 y termina el 31/12. Rige para PF/SI puede ser
irregular, en casa de:
Inicio
Muerte

Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarn al ao fiscal en que termine
el ejercicio anual correspondiente.

Para ganancias obtenidas como dueo de empresas:
Civiles
Comerciales
Industriales
Agropecuarias
Mineras
O como socio de las mismas
Se imputar en el ao fiscal que termine el ejercicio anual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidir con el ao fiscal, salvo otras
disposiciones de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que queda facultada para fijar fechas de
cierre del ejercicio en atencin a la naturaleza de la explotacin u otras situaciones especiales.

Para sujetos empresa:
a. Se considera al perodo fiscal, igual que el ejercicio anual en el cual se devengaron las
ganancias.
b. Si no se contabilizan las operaciones, se considera al ao fiscal general.
Contabilidad
Fiscal



27
Ejemplo de sociedad de hecho que es SPT, pero no SPOT (lo es la PF). La OT se traslada a la PF/SI,
solo importa el ao. Si la sociedad de hecho finaliza en agosto 2013, a la PF/SI se la reconoce en
2013.

2. Criterio de imputacin: la ley fija el criterio para imputar los ingresos y para los egresos
dice que se aplica el mismo criterio que la ganancia, es decir, el gasto sigue la suerte del
ingreso.

Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse
por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las
ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin
superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de CINCO
(5) aos y su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine la
reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado precedentemente, podr tambin aplicarse
en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de
acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en
que hayan sido puestos a disposicin.
b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a
los socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o
reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y
las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de
trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran
sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los
ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la
prescripcin ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber
efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -
excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de caractersticas similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente
para la imputacin de los gastos salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una
determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que se paguen.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarn en el balance impositivo
correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado
para la imputacin de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn
percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en
especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del
titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro,
cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma.
Con relacin a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, se reputarn percibidos nicamente cuando se cobren:



28
a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el
retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
Tratndose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente
argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren
vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en
jurisdicciones de baja o nula tributacin, la imputacin al balance impositivo slo podr
efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto prrafo de
este artculo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada en la que se haya devengado la
respectiva erogacin.

La ley fija dos criterios generales de imputacin:
Devengado:
1 categora
3 categora
Percibido:
2 categora
4 categora

A. Criterio de lo devengado: si bien la ley no dice nada al respecto, se puede sacar como
conclusin que ste criterio debe cumplir estas tres premisas:
1. Que se verifique el hecho material que caracteriza al acto econmico que estoy
estudiando, o sea que se verifiquen los hechos que generen el ingreso o gasto. Ej: en el
caso de una venta, el hecho material es la entrega del bien. Si es un alquiler, el hecho
material es que haya pasado el tiempo.
2. Ese hecho no tiene que estar sujeto a condicin alguna que lo pueda tornar
inexistente. Ej: si gano un juicio en primera instancia, puede ser apelado.
3. Tiene que ser cuantificable.

B. Criterio de lo percibido: Es cualquier hecho que implique la traslacin financiera de un
sujeto a otro.
La ley enuncia situaciones que denotan lo percibido:
Cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie
Cuestadisposicin: es cuando estando disponibles se acrediten en la cuenta del titular.
Esta la plata, pero no la viene a buscar.
Con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del titular, se hallan reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o dispuesto de ellos en otra forma.

Excepciones:

1 categora: no tiene excepciones, son muy detallistas.
2 categora:
a. Art. 36, en SI, los herederos deciden imputar las ganancias por lo percibido o por
lo devengado.
b. Dividendos e intereses de ttulos valores: se imputaran en el ejercicio en el que
hayan sido puestos a disposicin.
4 categora:
a. Art. 36, dem 2 cat. Inc. a.



29
b. Honorarios de directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia y
retribuciones de socios administradores: sern imputados por dichos sujetos al
ao fiscal en el que la asamblea o reunin de socios (segn corresponda) apruebe
su asignacin individual, si es global, se verificara cuando se individualice. No se
computaran como ganancia los anticipos o adelantos en el momento de su
percepcin.
c. Jubilaciones y pensiones retroactivas: las ganancias que se originen como
consecuencia de modificaciones retroactivas de CCT o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin ende recurso
administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y
hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputados para sus
beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. Si se optase por sta
opcin, implicar la renuncia del contribuyente de las prescripciones ganadas.
3 categora:
a. Dividendos de sociedades: se imputa por la puesta a disposicin.
b. Honorarios al directorio (2 parcial): se imputan cuando se asigna de forma
individual.
c. Devengado exigible: se aplica cuando hay financiacin. Se imputa a medida que las
cuotas se hacen exigibles. Consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos
requisitos, que ste se haya devengado y que el crdito que lo origin sea exigible.
Los casos son:
1) Venta de mercaderas con plazo de financiacin superior a 10 meses (no
10 cuotas):
Debe aplicarse a todas las mercaderas que se vendan con plazo
superior a 10 meses
Notificar a la AFIP
Hay que mantenerse por lo menos 5 aos si elegimos se mtodo
stas operaciones deben contabilizarse por separado
2) Venta de los dems bienes cuyo plazo abarque ms de un perodo fiscal:
Requisitos:
No hay uniformidad, se puede usar uno y otro
Notificar a la AFIP
Llevar las operaciones separadamente

Quebrantos: son prdidas impositivas. Hay tres posibilidades de compensar el quebranto:
1) Compensar quebrantos dentro de cada categora: Ej: si soy contador (prdida) y tambin
ejerzo como abogado (ganancia).
2) Entre categoras: Ej: prdida de 2 categora, compenso con alquiler (1).
3) Compensacin entre ejercicios o perodos: las prdidas de un ejercicio fiscal, se pueden
trasladar hacia delante en los 5 perodos siguientes. Transcurrido ese plazo, los
quebrantos caducan.

Existen dos tipos de quebrantos:
1) Generales.
2) Especficos.

1) Generales: no son especficos.




30
2) Especficos: son aquellos que solo pueden compensarse con ganancias de la misma
naturaleza.
a. Quebrantos de fuente extranjera: solo pueden compensarse con ganancias de la
misma naturaleza. A su vez, stos quebrantos se dividen en:
i. Generales: no son especficos.
ii. Especficos: son los quebrantos por ventas de acciones, ttulos y dems
valores, solo se pueden compensar con ganancias de sta misma ndole.
b. Quebrantos por venta de acciones, ttulos y dems valores: solo podrn
compensarse con ganancias del mismo origen.
c. Quebrantos generados por instrumentos de contratos derivados: tales son
opciones, futuros, etc. Slo podrn compensarse con ganancias de ste tipo de
instrumentos.
Las ganancias de ninguna forma son especficas, s lo son los quebrantos. La nica excepcin de
ganancia especfica son las ganancias por ventas de acciones que no se compensan con nada.

Deducciones

Gastos necesarios:

Art. 80 - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en
la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando
los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no
gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a
pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.

Del art. se deduce que para que un gasto sea deducible, tiene que cumplir con 3 requisitos:
1. Principio de causalidad o necesariedad: el gasto tiene que ser necesario para conservar,
mantener u obtener la renta gravada. Ej: alquiler de oficina, tiles, sueldos, etc. Segn
fallos, hay que interpretarlo de manera objetiva. El fisco tampoco puede tener
subjetividad, por ejemplo decir en el caso de Charly, 5 guitarras si pero 27 no.
2. El gasto tiene que estar documentado
3. El gasto tiene que ser imputable al perodo fiscal

Deducciones generales: son vlidas para las cuatro categoras, se encuentran en los arts. 22, 81 y
82. Se empiezan a deducir luego de que se hayan deducido las 4 categoras por separado.

Gastos de sepelio, art. 22: de la ganancia en el ao fiscal se puede deducir hasta 996.23 por gastos
de sepelio incurridos en el pas, ya sea del contribuyente o de las personas a su cargo de acuerdo
al art. 23. Debe surgir de comprobantes y puede ser tomada en la DDJJ del causante o en la de la
SI.

Art. 81:
Inc. a: se ve ms adelante. Habla de los intereses (principio de afectacin patrimonial vs.
Universalidad del pasivo)



31
Inc. b: permite deducir en concepto de de aportes que se hagan a una empresa de seguros
de muerte hasta la cantidad de 996.23. En caso de que sea un seguro mixto (muerte y
vida) solo se deducir por el monto de seguro de muerte. El excedente, es trasladable por
los aos de vigencia del contrato.
Inc. d: las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Inc. e: derogado.
Inc. f: las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un
plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares. Segn el art.
88 (deducciones no admitidas) los bienes inmateriales que tengan plazo de duracin
ilimitada, no sern deducibles.
Inc. g 1 prrafo: descuentos obligatorios con destino a las obras sociales del
contribuyente y cargas de familia, el 3%.

Deducciones generales especiales

Art. 82:
Inc. a: impuestos y tasas que recaen sobre bienes generadores de rentas gravadas.
Inc. b: primas de seguro que cubren riesgos sobre bienes productores de renta gravada.
Inc. c: prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Inc. d: prdidas por delitos contra bienes del contribuyente por empleados del mismo, por
la cuanta que no fuera cubierta por un seguro. Segn la jurisprudencia, no importa quien
haya robado.
Inc. e: gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas
Inc. f: amortizaciones de bienes que generan renta gravada por desgaste y agotamiento y
las prdidas por desuso, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88 (alquiler
de automviles)

Art. 16 ley 26063: se podrn deducir por servicio domestico hasta la suma indicada por el MNI, hoy
fijado en 15.552.

Para PF/SI entre los resultados netos de la conjuncin de las cuatro categoras, se le aplican las
deducciones arriba citadas y por consiguientes se aplican a este resultado otras deducciones del
art. 81 en base a ese resultado.

Art. 81:
Inc. c: donaciones efectuadas a los fiscos, a instituciones religiosas, asociaciones,
fundaciones. Se puede computar como deduccin hasta el 5% del subtotal (resultado neto
antes de donaciones, medicina prepaga y gastos mdicos)
Inc. g 2 prrafo: se deducen los importes de medicina prepaga o cobertura mdico
asistencial tambin hasta el 5% del subtotal
Inc. h: honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica. Tiene que estar debidamente documentado y no puede ser mayor al 40% del
monto facturado y tampoco que supere el 5% del subtotal. De los dos, se elige el menor.




32
Con esto se arriba al resultado neto del perodo de una PF/SI, a esto si hubiera quebrantos se le
aplica ahora el art. 19 (quebrantos) y luego, vienen las deducciones personales.

Deducciones personales

Art. 23 Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de PESOS QUINCE MIL QUINIENTOS
CINCUENTA Y DOS ($ 15.552), siempre que sean residentes en el pas;
b) en concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en
el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a PESOS
QUINCE MIL QUINIENTOS CINCUENTA Y DOS ($ 15.552), cualquiera sea su origen y estn o no
sujetas al impuesto:
1) PESOS DIECISIETE MIL DOSCIENTOS OCHENTA ($ 17.280) anuales por el cnyuge;
2) PESOS OCHO MIL SEISCIENTOS CUARENTA ($ 8.640) anuales por cada hijo, hija, hijastro o
hijastra menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo;
3) PESOS SEIS MIL CUATROCIENTOS OCHENTA ($ 6.480) anuales por cada descendiente en lnea
recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el
trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y
madrastra); por cada hermano o hermana menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado
para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de VEINTICUATRO
(24) aos o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que
tengan ganancias imponibles.
c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de PESOS QUINCE MIL QUINIENTOS
CINCUENTA Y DOS ($ 15.552), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artculo
49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas
incluidas en el artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior,
en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores
autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional
Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las
ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. La reglamentacin
establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems ganancias no comprendidas
en este prrafo.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de
aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado Artculo 79,
originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el
beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las
prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio
jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de
actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los
regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de
las fuerzas armadas y de seguridad.







33
Las deducciones personales no pueden dar un quebranto porque no implican una erogacin de
dinero.

a) Mnimo no imponible: por el solo hecho de ser PF/SI y residir en el pas, tiene derecho a
deducirse el MNI.
b) Cargas de familia: tienen que cumplirse los siguientes requisitos concurrentemente:
I. Ser residentes del pas
II. Encontrarse efectivamente a cargo. Tiene que tener una dependencia econmica
total o parcial para su subsistencia.
III. Que no obtengan entradas mayores al MNI (15552). Se entiende segn art. 48
DR- por entrada a toda clase de ganancias reales o presuntas, beneficios, ingresos
peridicos o eventuales, salvo que tales ingresos constituyan un desembolso de
capital.
IV. Cumplir con un grado de parentesco por afinidad, por adopcin o por
consanguinidad.
Slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. Los dos
cnyuges pueden deducir a sus hijos por el mismo monto. Para deducir a mi suegra, tengo que
tener como carga de familia a mi mujer.
c) Deduccin especial: la DE aplica para:
I. PF/SI comprendidas en la 3 categora, siempre y cuando trabajen personalmente
en la actividad por el monto de 15552.
II. PF/SI comprendidas en la 4 categora incisos d, e, f y g. tambin hasta 15552.
III. PF/SI comprendidas en la 4 categora incisos a, b y c, les corresponde la
deduccin especial ampliada que es elevar 3,8 veces la DE comn (o sea
multiplicar por 4,8)
Los requisitos para su cmputo son que haya pagado los aportes que le corresponde por
autnomos a la SIJP o a las cajas sustitutivas que les correspondan.

1 categora

Se imputan como norma general por el criterio de lo devengado. Es la categora ms bsica de las
rentas no ganadas.

Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias
de la primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes races
respectivos:

Significa que mientras no sean ganancias de SE, corresponden ganancias de 1 categora. El SPT es
el propietario de los inmuebles.

a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.

Se trata del alquiler, la renta que se percibe, ya sea en dinero o en especie.

b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
Cualquier contraprestacin que reciba por tener derechos reales tales como usufructo, uso,
habitacin o anticresis.



34
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.

Corresponde a todas las mejoras que introduzcan los arrendatarios o inquilinos, en tanto sea un
beneficio para el mismo y no tenga que indemnizarlos.

d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya
tomado a su cargo.

Trata de la paga de impuestos por parte del inquilino como por ejemplo el ABL, corresponde una
renta para el propietario.

e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios
o servicios que suministre el propietario.

Solo corresponde si se alquila el inmueble con los muebles o accesorios ya dentro. Si no
corresponde a 2 categora. En tanto sea pasible para la 1 categora, el pago por los muebles y
accesorios por parte del inquilino o arrendatarios, corresponde una renta para el propietario.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.

Se computa el valor locativo de los inmuebles de recreo que hayan usado sus propietarios.

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado.

Si tengo un inmueble y se lo cedo gratuitamente a mi sobrino, entonces se estima el alquiler y el
propietario, paga impuestos por eso.

Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.

Tambin se le considera ganancia al producido por sublocacin.

Art. 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al
fijado por la ADMINISTRACION GENERAL DE OBRAS SANITARIAS DE LA NACION o, en su defecto,
al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza.
A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un
precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.

El valor locativo de inmuebles urbanos se presume que no es inferior al fijado por la AGOSN o en
defecto, del valor establecido por el ABL. A falta de stos, lo podr fijar la DGI. En caso de
constituir locacin o derechos reales por precio inferior, la AFIP podr estimar de oficio.



35
Art. 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los
productos recibidos, entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto, el
precio de plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el
precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la
venta.

Lo que se reciba en especie, se declarar como ganancia el valor de los bienes de su realizacin en
el ao fiscal o la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza al final del ejercicio. En
caso de haberse utilizado el precio de plaza, si en un futuro se vendiese, la diferencia entre el
precio de venta y el de plaza, se computar como una ganancia o un quebranto respectivamente.

Art. 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble,
conservando para s el derecho a los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitacin,
deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor locativo, segn
corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun
cuando se hubiere estipulado su pago.

Los que cedan la nuda propiedad, pero conserven los derechos a los frutos, uso o habitacin,
deben declarar las ganancias que les produzcan o el valor locativo.

DR - Art. 56 - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artculo 41 de la ley, se considera
valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado.
Cuando el propietario o razn social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtencin de
ganancias gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podr computar en
forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto de las
deducciones a que se refiere el artculo 60 de este reglamento.

Valor locativo se lo considera a la renta que obtendra al ponerlo en alquiler al inmueble.

DR - Art. 57 - La parte de cada condmino ser considerada a los efectos del impuesto como un
bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condminos, no
sern computables el valor locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere
el artculo 60 de este reglamento, que correspondan a la parte ocupada, con arreglo a los
derechos que sobre el inmueble tengan l o los condminos que ocupan la propiedad.

La parte de cada condmino ser considerada como un inmueble distinto.

Art. 58 - En los casos de inmuebles ocupados por el propietario -inciso f) del artculo 41 de la ley-
y/o cedidos gratuitamente o a un precio no determinado -inciso g) de la precitada norma legal-,
que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo que corresponda se fijar de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 56 de este reglamento, siendo imponibles las
proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere
el artculo 60 del mismo.

Se aplica el 56 y el 60 ambos del DR.




36
Amortizaciones 1 categora:

Art. 83 - En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitir deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el costo del
edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos,
teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio
que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.

Se deducir en concepto de amortizacin el 2% del valor del inmueble segn:
1. Costo del edificio o construccin segn la escritura
2. Segn el avalo fiscal. Si es construccin, el edificio es el 100%.
3. Justiprecio: por lo general en departamento es 80/20, en casa es 67/33.

A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber
practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera
producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta
el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la
actividad o inversin.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inciso 2) del artculo
84.

La amortizacin deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal en el que se
hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre que se agote o hasta el trimestre
anterior al que se enajene o desafecte de la actividad. Si no genera renta, no se amortiza. Luego
dice que se ajusta por inflacin, pero est suspendido.

La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales
superiores al DOS POR CIENTO (2 %), cuando se pruebe fehacientemente que la vida til de los
inmuebles es inferior a CINCUENTA (50) aos y a condicin de que se comunique a dicho
Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen.

Si se quiere aplicar ms del 2% de la amortizacin, se debe demostrar a la DGI que la vida til es
menor que 50 aos.

Art. 84 - En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes
-excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se
admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
Aplica a bienes que no son inmuebles.

1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida
til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr admitir un
procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera) cuando razones de
orden tcnico lo justifiquen.

Se utiliza el mtodo lineal, o sea al valor de adquisicin, se lo divide por los aos probables de vida
til. Cuando hayan razones que lo justifiquen, la DGI puede admitir otros mtodos.



37

2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado
anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas
especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido a la
fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El
importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible.

Habla del ajuste por inflacin.

Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables la suma a deducir se determinar aplicando
las normas establecidas en el prrafo anterior.
A los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amortizables, no se computarn
las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico,
intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestacin de
servicios a tales fines.

Los bienes inmateriales, se amortizan tambin con el mtodo lineal. No se puede amortizar a
travs de una vinculada.

Art. 85 - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir tambin los gastos
de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar -para los inmuebles
urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR
CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de
mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguro,
etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados desde el
perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.

Se podrn deducir tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. El contribuyente podr
optar para inmuebles urbanos por:
a) Gastos de comprobantes
b) 5% del bruto de rentas de 1 categora.
El procedimiento que se adopte, se deber aplicar a todos los inmuebles del contribuyente y se
deber mantener por el trmino de 5 aos. El art. no dice que no se pueda generar quebrantos,
por ende se puede.

La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su
naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su
gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de
gastos reales comprobados.

Para personas que tiene que llevar libros (ej: consorcios, unipersonales) y para inmuebles rurales,
la deduccin se har en todos los casos por el procedimiento de gastos reales comprobados.



38
2 categora

Corresponden a las rentas de capitales, se originan por lo general en activos o instrumentos
financieros. Se imputan por lo general por el criterio de lo percibido.

Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias
de la segunda categora:

Mientras no sean ganancias de la tercera categora, corresponde imputarlas como de segunda.

a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en
dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma
que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago.

Verifica el HI cualquier de contraprestacin en la colocacin de capital. Aqu estn incluidas las
cajas de ahorro, los plazos fijos, pero el art. 20 los exime.

b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.

Si se alquila un bien mueble, la renta es segunda categora (si se alquila un inmueble con muebles
dentro, es primera). Regalas son el cobro en especie, la diferencia con el alquiler es que el
alquiler, se cobra en dinero.

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

La renta vitalicia es un seguro que se paga, al cumplir una determinada edad, se empieza a cobrar.
Seguro de vida es cuando compras una prima y te pagan cuando pasaste el tiempo de vida. Para
ambos se pueden deducir el 50% de la renta hasta recuperar el valor invertido.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

Seguros de retiro privados: se paga una prima y cuando se cumplen los requisitos, se cobra una
renta vitalicia o se pueden efectuar retiros peridicos. En el momento del pago de la prima, el
contribuyente puede deducirse una parte, en el futuro cuando cobre la renta, solo pagar por la
parte que se dedujo anteriormente.

e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de
retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101.

Si se saca el dinero neto de aporte no deducible por desistir el plan de seguro, se verifica el HI
como renta de segunda categora. Si lo reintegra en el trmino de 15 das en otra entidad de
planes de seguro de retiro privados, el monto queda eximido.




39
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de
una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta
categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria,
profesin, oficio o empleo.

Se verifica el HI con obligaciones de no hacer siempre que no sean de 3 o 4. Ejemplo de
obligacin de no hacer de segunda categora sera obtener un prstamo y el prestador diga que si
no se pre cancela antes de tiempo, se le descuenta el 10%. Tener un condominio, que uno se
quiera ir y a los dems no le convenga, le pagan para no se vaya.

g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se
trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 79, inciso e).

Intereses accionarios de cooperativas, salvo las que estn exentas.

h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se
efecten habitualmente esta clase de operaciones.

Si se vende alguna marca, patente, llave, etc. Aunque no se cumpla la teora de la fuente, se
verifica el hecho imponible y la obligacin tributaria.
Segn el art. 86 los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes
deducciones, segn el caso:
a) Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su
naturaleza- el 25% de las sumas percibidas, hasta la recuperacin del capital invertido,
segn la naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte de aplicar las
amortizaciones segn la naturaleza de los bienes (arts. 75, 83 u 84).
En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir como nica
deduccin por todo concepto (recuperacin o amortizacin del costo, gastos para la percepcin
del beneficio, mantenimiento, etc.) 40% de las regalas percibidas.
Cuando el contribuyente sea habitualista, se determinara como renta de tercera categora.

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios
las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.

Dividendos y utilidades de los SE quedan comprendidos en la 2 categora.

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en esta
ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u operaciones de las que
resulte equivalente.
Los resultados originados de los derivados financieros, son renta de segunda categora.



40
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones,
cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores.

Quedan comprendidos la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores. Salvo los que coticen en bolsa.

Art. 48 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del impuesto
se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia de un
prstamo, de venta de inmuebles, etctera, devenga un tipo de inters no menor al fijado por el
BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a
deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso sern de aplicacin
los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que
establezca la reglamentacin.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presuncin establecida en el prrafo
anterior rige sin admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta
se realiza sin computar intereses.

Intereses presuntos: la ley presume que si algn bien se vende a plazo, para prstamos, deudas,
cuando no se determine en forma expresa la tasa de inters, todo devenga un inters no menor al
fijado por el banco de la nacin Argentina para descuentos comerciales. Corre para el
contribuyente el peso de justificar que no es as, salvo para inmuebles que no admite prueba en
contrario.

4 categora

Encuadra a la renta del trabajo personal. Se imputan por lo general por el mtodo de lo percibido.

Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.

Son de 4 categora el desempeo de cargos pblicos junto con la percepcin de gastos
protocolares.

b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.

Se verifica el HI mediante la percepcin de los sueldos.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

Toda jubilacin, pensin, retiros o subsidios que estn vinculados con el trabajo personal.

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

Beneficios netos de aportes no deducibles en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.



41
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la
explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos.

Cooperativas de trabajo, el recibido por los servicios personales prestados cuando trabaje
personalmente en la explotacin incluidos el retorno percibido por aquellos.

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto
en el inciso

ste inciso contempla a:
Profesionales y oficios
Funciones de albacea
Sindico
Mandatario
Gestor de negocios
Director de SA
Fideicomisario
Tambin se consideran ganancias de 4 sus sumas asignadas.

j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.

Si son socios administradores de SRL, sociedades en comandita simple y en comandita por
acciones.

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Contempla a las actividades de:
a) Corredor
b) Viajante de comercio
c) Despachante de aduana

Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

La AFIP establece un cuadro de viticos que se consideran razonables, si excede ese monto, se las
considera rentas de 4 categora.









42
Justificacin patrimonial: la declaracin jurada de una PF/SI tiene 2 etapas:
1) Determinacin de la renta: se determina que ganancias corresponden a cada categora,
que parte est exenta, etc.
2) Justificar: cmo se llega de un patrimonio inicial a otro final de tanto dinero. Hay que
demostrar al fisco cmo cambio mi patrimonio y cmo viv.
Ejemplo:

Entrada Salida
Patrimonio al inicio 1050000
Patrimonio al cierre 1153000
Rentas gravadas 221604
Rentas exentas o no gravadas 18000
Entradas amortizacin 9600
Salidas gastos no deducibles 3504
Subtotal 1299204 1156504
Consumo 142700
Total 1299204 1299204