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CONTABILIDADE
BSICA

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CONTABILIDADE
BSICA




Contedo

1. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade pag. 02
2. Patrimnio pag. 05
3. Conceitos de Capital pag. 08
4. Escriturao Contbil pag. 09
5. Receitas e Despesas pag. 20
6. Tratamento dos Estoques pag. 43
7. Contabilizao de algumas contas especficas pag. 49
8. Depreciao e Amortizao pag. 53
9. Tratamento de Receitas e Despesas Antecipadas pag. 58
10. Demonstraes Contbeis Obrigatrias pag. 62
11. Fatos que Modificam Compras e Vendas pag. 69








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CONTABILIDADE BSICA

1. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

Conceitos

Contabilidade: um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade
controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre
o patrimnio das empresas.


Patrimnio: o conjunto de elementos necessrios existncia de uma entidade
(empresa), ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes


Objeto da Contabilidade: o patrimnio das empresas (entidades)


Aziendas: entidades econmico-administrativas (pessoas fsicas ou jurdicas) que para
atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam bens
patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo que pratique atos de
natureza econmica necessrios a seus fins. Os elementos constitutivos
das aziendas so: pessoas e bens.


Campo de Aplicao da Contabilidade: as Aziendas


Empresa ou Entidade: qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um
patrimnio. Resulta da combinao de 3 fatores de produo:
Natureza, Capital e Trabalho.

Gesto: o conjunto de eventos ocorridos na entidade, consentidos ou no pela
administrao.

Gesto de natureza tcnica: realiza o objetivo social da entidade, como a
produo de bens e servios.;

Gesto de natureza administrativa procura orientar a utilizao dos
recursos humanos disponveis em busca dos objetivos sociais da entidade;


Rdito: o resultado da atividade econmica que provoca variao patrimonial (lucro
ou prejuzo)


Regime de Caixa: regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre os
recebimentos e os pagamentos no decorrer do perodo

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administrativo. o regime utilizado pelas entidades sem fins
lucrativos.


Regime de Competncia: regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre
as receitas e as despesas incorridas durante o exerccio
social. o regime utilizado pelas entidades com fins
lucrativos.
Funes da Contabilidade:

Administrativa: objetiva controlar o patrimnio das entidades e prestar
informaes;

Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo)



Tcnicas Contbeis

Escriturao: registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica,
tendo como apoio a documentao relativa a estes fatos;

Demonstrao: processo de prestao de informaes teis, oportunas e
adequadas, conforme a necessidade do usurio;

Auditoria ou reviso: a inspeo que se realiza sobre a escriturao
contbil com a finalidade de verificar a exatido dos fatos administrativos;

Anlise de Balanos: processo de transformao dos dados em informaes
teis aos diversos usurios da informao contbil.



Princpios Contbeis Fundamentais
So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil.


PRINCPIO DA ENTIDADE:
reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, onde no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio
de seus proprietrios;


PRINCPIO DA CONTINUIDADE: .
a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel,
devem ser considerados quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas




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PRINCPIO DA OPORTUNIDADE:
refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das
mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta);


PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: ;
os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das
transaes, expressos em valor presente na moeda do Pas


PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA:
os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal
dos valores; no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos
valores originais;

PRINCPIO DA COMPETNCIA:
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independente de recebimento ou pagamento;


PRINCPIO DA PRUDNCIA:
determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor
para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a
escolha da hiptese de que resulte o menor patrimnio lquido.



Exerccio Social: o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas
jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no,
com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto
ou o contrato social.


















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2. PATRIMNIO


2.1. CONCEITO CONTBIL E COMPONENTES PATRIMONIAIS


PATRIMNIO: O CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES.



BENS: tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades
humanas;

Tangveis: tm existncia fsica, existe como coisa ou objeto. Ex.: Dinheiro,
mercadoria p/ revenda, imveis, mquinas, veculos, mveis, equipamentos,
etc.

Intangveis: Exs.: Marcas e patentes, aes ou Quotas de Capital.



DIREITOS : so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de
terceiros. (valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, ttulos a
receber, notas promissrias a receber, aluguis a receber, clientes,
dinheiro em banco, aplicaes financeiras, etc.


OBRIGAES: so bens de propriedade de terceiros que se encontram em
nosso poder. (valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, ttulos a
pagar, notas promissrias a pagar, aluguis a pagar, fornecedores,
impostos a recolher, etc.


Propriedade Plena - quando uma entidade tem posse e domnio sobre determinado
bem.





2.2. ITENS PATRIMONIAIS


ATIVO: conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Patrimnio
Bruto


PASSIVO: conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital de
Terceiros ou Passivo Exigvel.


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PATRIMNIO LQUIDO : diferena entre o Ativo e o Passivo. Representa as
obrigaes da entidade para com os scios ou
acionistas. a parte do Patrimnio que vai medir ou
avaliar a situao ou condio da entidade; chamado,
tambm, de Passivo no exigvel ou Situao Lquida.



2.3. EQUAO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES


PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO


Situaes Patrimoniais

a) ATIVO > PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO
Situao Favorvel PL + ou SL +
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com
terceiros (Passivo Exigvel)


b) ATIVO < PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO
Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes
com terceiros (Passivo Exigvel)


c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO
Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com
terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.


d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido;
nessa hiptese , as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.

e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO
Situao de Inexistncia de Ativos PE = ( PL ) , logo A = 0
Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual
ao patrimnio lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.

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2.4. REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS


Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos,
que formam o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as
Obrigaes, que formam o grupo dos ELEMENTOS NEGATIVOS.

Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo Exigvel
(obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa
comercial assume a forma:

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido

Diz-se que a:

o Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :
menor que o Passivo Exigvel.


o Situao Patrimonial inconcebvel quando a:
Situao Lquida maior que o Ativo.


o Aumenta o patrimnio lquido quando h:
Recebimento de duplicatas com juros.


o Diminui o patrimnio lquido quando h:
Pagamento de duplicatas com juros.












PATRIMNIO
BENS
DIREITOS
OBRIGAES

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3. CONCEITOS DE CAPITAL

CAPITAL SOCIAL a obrigao da empresa para com os scios originria da
entrega de recursos para a formao do capital da entidade.
Corresponde ao patrimnio lquido (PL)

CAPITAL PRPRIO so os recursos originrios dos scios ou acionistas da
entidade ou decorrentes de suas operaes sociais.

CAPITAL DE TERCEIROS representam recursos originrios de terceiros utilizados
para a aquisio de ativos de propriedade da entidade.
Corresponde ao passivo exigvel (PE)

CAPITAL REALIZADO corresponde ao valor dos recursos entregues pelos
scios e disposio da entidade (em caixa, nos
bancos, em imveis, etc).

CAPITAL A REALIZAR o capital com que a entidade foi registrada mas que
por algum motivo ainda no foi colocado totalmente
disposio da entidade. Com o desenrolar dos
negcios, este capital ser posto disposio da
entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens.

CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA corresponde soma do
capital prprio com o
capital de terceiros.
tambm igual ao total do
ATIVO da entidade.


DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO

CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar
suas atividades. Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse
fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem
o seu Capital Inicial.

O Capital Inicial pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
Imveis
Promissrias a Receber etc.


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PATRIMNIO: o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em
caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos
(contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a
pagar)

4. ESCRITURAO CONTBIL


4.1. CONCEITO DE DBITO E CRDITO

um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na
terminologia contbil.


DBITO: na linguagem comum, significa:
dvida
situao negativa
estar em dbito com algum
estar devendo para algum etc.

Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto
de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum.


Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais
raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se
conscientizar disso, dificilmente aceitar que dbito pode representar
elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem.
Portanto, muito cuidado com a terminologia.


CRDITO: na linguagem comum, significa:
ter crdito com algum, em uma loja etc.
situao positiva
poder comprar a prazo etc.


Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados.
As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se
palavra crdito. Portanto importante memorizar :

a. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito,
exceto para as Contas Retificadoras.

b. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do
Crdito.




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Portanto:

DBITO uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para
com entidade;

CRDITO uma situao de direito ou de haver da conta em relao
entidade;

SALDO a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos
efetuados numa conta; O saldo pode ser:

devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos;
credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos;
nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;

4.2. CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO

Razonete

Nome da Conta
Dbitos
( D )
Crditos
( C )
Devedor Credor
Saldo


Mecanismo de Dbito e Crdito

Contas
NATUREZA
Aumentos Diminuies
ATIVO
Dv D C
PASSIVO
Cr C D
DESPESAS
Dv D C
RECEITAS
Cr C D
SITUAO LQUIDA
Cr C D

Dv - conta de natureza DEVEDORA; D - debitar
Cr - conta de natureza CREDORA; C - creditar



Contas - so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos
contbeis de natureza semelhante.



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Teoria das Contas

ATIVO PASSIVO
CONTAS
DE
RESULTADO
Teoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAES
PATRIMNIO
LQUIDO
RECEITAS
&
DESPESAS
Teoria Personalista
Contas Pessoas
Dbito/Crdito Entidade
Contas dos
Agentes
Consignatrios
Contas dos Agentes
Correspondentes
Contas dos
Proprietrios
Teoria Materialista
Contas Material
Entidade
Contas Integrais Contas Diferenciais
Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio
Finalidade controle,
apurao dos resultados e
prestao de informaes
Contas Patrimoniais
Contas de
Resultado

Teoria Personalista as contas representam pessoas que se relacionam com
a entidade em termos de dbito e crdito;

Teoria Materialista as contas e a entidade mantm uma relao material, e
no pessoal;

Teoria Patrimonialista o objeto da Contabilidade o patrimnio das
entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos
resultados e a prestao de informaes;

Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que
devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio.
Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da
entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou
Prejuzos Acumulados



PLANO DE CONTAS: constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a
utilizao das contas integrantes do sistema contbil da
entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes
partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo
das Contas e Funcionamento das Contas.



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Elenco das Contas conhecido como estrutura do plano de contas, consiste
na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos
contbeis de uma entidade.

Exemplo de Plano de Contas

Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Direitos Realizveis
Estoques
Despesas do Exerccio seguinte
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido

Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados


Codificao das Contas a codificao tem por objetivo simplificar a
classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos

Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o
restante
ficaria:

1. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3. Ativo Permanente
1.3.1. Investimento
1.3.2. Imobilizado


Funo das Contas tem como finalidade explicar a razo da existncia da
conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta
CAIXA representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito
os pagamentos efetuados em dinheiro;



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Funcionamento do Plano de Contas a parte do Plano de Contas que
demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua
abertura, movimentao e encerramento.




4.3. MTODOS DE ESCRITURAO



MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - o mtodo pelo qual cada dbito efetuado
em uma ou mais contas, deve corresponder
um crdito em uma ou mais contas, de tal
forma que o total debitado seja sempre
igual ao total creditado.


PARTIDAS MENSAIS: admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no
excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da srie do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para
registro individualizado e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao.


Escriturao: o conjunto de lanamentos contbeis. A Escriturao completa
composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes
financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social.


Funo da Escriturao:

Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio);

Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com
sua natureza e valores respectivos (Livro Razo);

Processo de Escriturao:

Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;
Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e
adequados ao tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento
hbil a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio;
Transcrio dos registros para o livro Razo;
Elaborao do Balancete de Verificao;

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Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano
Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se
estas demonstraes no livro Dirio.


4.3.1. LANAMENTOS

Lanamento

Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $
700.000, emitida pela MARELA.

S J Rio Preto, 01 de abril de 2002

Veculos
a Caixa ......................... $ 700.000

Frmulas de Lanamento

1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000

Veculos
a Caixa ......................... $ 1.000


2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $
500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma
duplicata pelo restante, $ 500.

Veculos
a Diversos
a Banco c/ Movimento .. $ 500
a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000



3 - Frmula Composta - mais de uma conta debitada e uma nica conta
creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $
15.000, sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em
dinheiro.

Diversos
a Capital Social
Caixa ........................... $ 10.000
Mveis e Utenslios.... $ 5.000 $ 15.000


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4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000
e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a
utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em
cheque.

Dbito Crdito
Diversos
a Diversos
Despesa de Aluguel .......... $ 40.000
Duplicatas a Pagar............. $ 90.000
a Caixa ....................................................... $ 30.000
a Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000



Partcula a apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.




4.4. PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS

Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados
pela contabilizao dos atos e fatos administrativos.

Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:

Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes

4.4.1. LIVRO DIRIO

O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o
Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.


Objetivo: cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos
fatos ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil. Caso
haja extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a
recuperao dos mesmos.






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Formalidades do Livro Dirio

Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com
folhas numeradas em seqncia,
tipograficamente. Deve conter, ainda, os
termos de abertura e de encerramento e
ser submetido autenticao do rgo
competente do Registro do Comrcio.

Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa,
em idioma e moedas nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco nem entrelinhas,
borraduras, rasuras, emendas e transportes
para as margens.

O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em
forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema
no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos
na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam
fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das
demonstraes financeiras.


Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e
na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na
poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:


Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio

1 - local e data;
2 - conta ou contas debitadas;
3 - conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a;
4 - Histrico da operao;
5 - valor da operao.

4.4.2. Livro Razo

O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o
movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser
obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em
fichas.


4.4.3. LIVRO CONTAS-CORRENTES

O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas
que representam Direitos e Obrigaes para a empresa.

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4.4.4. LIVRO CAIXA

O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos
administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.



4.5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS


4.5.1. CONCEITOS

Atos Administrativos: so os atos que no provocam alteraes nos elementos
do Patrimnio ou do Resultado, portanto no interessam a
Contabilidade.

Fatos Administrativos : so os acontecimentos que de alguma forma alteram o
patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo,
quer sob o aspecto quantitativo. So chamados,
tambm, de Fatos Contbeis. Ex.: emisso de
cheques, depsitos bancrios, compra de veculos,
compra de materiais, pagamento de obrigaes,
recebimentos de direitos, venda de mercadorias, etc.


4.5.2. CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS


Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar
o seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos
patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista (bens
por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por
obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma
duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados;


Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o
patrimnio lquido, aumentando (fato modificativo
aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a
riqueza prpria do patrimnio.

fato modificativo aumentativo = qualquer tipo de receita quando lanada ao
Resultado, aumento do Capital Social;

fato modificativo diminutivo = qualquer tipo de despesa quando lanada ao
Resultado, Distribuio de lucros ou dividendos;





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Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos contbeis
permutativos e modificativos. Podem ser
aumentativos ou diminutivos, conforme alterem
para maior ou menor o patrimnio lquido.

Misto aumentativo = venda de mercadorias com lucro; recebimento de uma
duplicata com juros;

Misto diminutivo = venda de mercadorias com prejuzo; pagamento de uma
duplicata com juros;



Registro dos Fatos Contbeis Passos

1 passo identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas);

2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode
pertencer a um determinado grupo, tais como:
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA
DESPESA

3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja,
qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato;

4 passo efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito.



Balancete de Verificao

Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos
de todas as contas.


Balancete de Verificao
Saldos
Contas Devedores
( D )
Credores
( C )

Total







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BALANO PATRIMONIAL - conceitos

ATIVO: No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de
liquidez, em 3 grandes grupos:

Ativo
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente

Ativo Circulante representa os valores passveis de serem transformados em
dinheiro a curto prazo, ou seja, tudo o que for se realizar dentro do exerccio social
seguinte. Exs.: dinheiro em Caixa, contas corrente em Banco, Aplicaes Financeiras
de curto prazo, Estoques de mercadorias, Duplicatas a Receber, Clientes, etc.
Exerccio Social - o espao de 12 meses, findo o qual as
pessoas jurdicas apuram os seus resultados.

Ativo Realizvel a Longo Prazo so os valores passveis de transformaes em
moeda a Longo Prazo, ou seja, aps o decurso do exerccio social subseqente ao da
elaborao do Balano Patrimonial. Exs.: direitos a Longo Prazo, emprstimos
compulsrios Unio, adiantamentos ou emprstimos a scios, acionistas e despesas
antecipadas.

Ativo Permanente representa aplicao permanente ou fixa dos recursos da
empresa e, a princpio, no esto destinados venda ou realizao.

Investimentos - Exs.: participaes permanentes em outras sociedades
e os imveis de renda;

Imobilizado bens e direitos necessrios manuteno das atividades
produtivas da empresa. Exs.: mquinas, equipamentos, veculos,
imveis de uso, marcas e patentes, fundo de comrcio, etc.

Diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado em mais de um exerccio
social. Exs.: despesas incorridas na fase pr-operacional da empresa,
despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, etc.



PASSIVO: as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, e
se dividem em 4 grandes grupos:

Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido


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Passivo Circulante compreende as obrigaes ou dvidas a curto prazo. Exs.:
Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Obrigaes Fiscais, Trabalhistas e Sociais,
Aluguis, Impostos a Recolher, etc.

Passivo Exigvel a Longo Prazo compreende as: Obrigaes a Longo Prazo,
inclusive emprstimos recebidos de scios e acionistas, etc.

Resultado de Exerccios Futuros compreende as: receitas de exerccios futuros,
diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes;

Patrimnio Lquido corresponde diferena entre os valores que compem o
Ativo, o Passivo Exigvel e o Resultado de Exerccios Futuros. Divide-se em:

Capital Social - divide-se em:

Capital Subscrito - compromisso assumido pelos scios ou
acionistas;

Capital Realizado - pagamento efetivo do compromisso pelos
scios ou acionistas;

Capital a Realizar - parcela do compromisso assumido pelos
proprietrios e ainda no quitada.


Reservas so parcelas do patrimnio lquido que excedem o valor do
Capital Social integralizado:

Reservas de Lucros so obtidas pela apropriao dos Lucros, de
acordo com exigncia legal;

Reservas de Capital so contribuies recebidas dos
proprietrios ou de 3s, que nada tm a ver com as receitas ou
ganhos.

Reservas de Reavaliao indicam acrscimos de valor ao custo
de aquisio de Ativos baseados em preos de mercado;


Lucros ou Prejuzos Acumulados ficam em destaque, legalmente;
enquanto no so distribudos ou capitalizados so considerados como
reserva de lucros, tecnicamente.

Contas Retificadoras so contas redutoras do Patrimnio Lquido.
Exs.: Capital Social a Realizar (integralizar), Aes em Tesouraria ou
quotas, Dividendos distribudos antecipadamente;




22
5. RECEITAS E DESPESAS

5.1. CONCEITOS

RECEITAS: so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos
da empresa e que geram gastos para a mesma. As receitas
aumentam a riqueza prpria do patrimnio.


DESPESAS: so gastos executados com a finalidade de gerar receitas. As
despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas
sempre provocam diminuies no patrimnio lquido. As
despesas reduzem a riqueza prpria do patrimnio.


RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS


a) LUCRO Despesas < Receitas

b) PREJUZO Despesas > Receitas

c) NULO Despesas = Receitas



Receitas e Despesas Financeiras


Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou
APLICAR recursos financeiros


Dividem-se, portanto, em OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao de
recursos) e OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao
de recursos financeiros)



RECEITAS FINANCEIRAS: correspondem aos ingressos patrimoniais originados
das aplicaes de recursos financeiros, tais como:

receitas de juros;
descontos condicionais obtidos;
variaes monetrias pr-fixadas ativas (excedentes
s ps-fixadas)


23
Ateno: obedecendo ao regime de competncia do exerccio, quando
derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao
encerramento do exerccio social, as receitas financeiras podem
ser distribudas proporcionalmente aos perodos-base a que
competirem, podendo tambm, a critrio da empresa, ser
apropriadas integralmente no perodo-base correspondente
realizao da operao.

DESPESAS FINANCEIRAS: correspondem aos gastos incorridos nas operaes de
captao de recursos financeiros, tais como:

despesas de juros;
descontos condicionais concedidos;
correo monetria pr-fixada;

Ateno: as despesas financeiras pagas antecipadamente DEVERO ser
apropriadas, pr rata tempore, por exerccios sociais a que
competirem. J as despesas financeiras incorridas na fase pr-
operacional sero registradas como ativo diferido, para posterior
amortizao.

Contabilizao:

Ex.: Aquisio de um CDB em 01/11/X1, com vencimento em 01/02/X2, no valor
de $ 7.000, com ganho pr-fixado de $ 2.100.

1. antecipando o reconhecimento da receita

Aplicaes Financeiras CDB
a Diversos
a Caixa / Bancos .................................. $ 7.000
a Receitas Financeiras ........................ $ 2.100 $ 9.100

neste caso, a receita financeira foi apropriada integralmente ao
resultado do exerccio social X1

2. apropriando a receita segundo o regime de competncia

- quando da operao (01/11/X1):

Aplicaes Financeiras CDB
a Diversos
a Caixa / Bancos ................................... $ 7.000
a Receitas Financeiras a Apropriar ....... $ 2.100 $ 9.100


- em 31 de dezembro de X1:

Receitas Financeiras a Apropriar
a Receitas Financeiras ............................ $ 700

24
5.2. RESULTADO COM MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS

Mercadorias so os bens que as empresas comerciais adquirem com a finalidade
de revenda, sem industrializ-las. So revendidas da mesma forma
como foram adquiridas.
Compreendem:
o registro dos fatos envolvendo as mercadorias: estoque inicial, compras,
vendas e estoque final;
apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV);
apurao do resultado com mercadorias (RCM);

CMV Custo das Mercadorias Vendidas


CMV = Ei + C - Ef

Onde:
Ei Estoque Inicial
C Compras Lquidas
EF Estoque Final

RCM Resultado com Mercadorias = LUCRO BRUTO

RCM = V - CMV
Onde:

V Vendas Lquidas
CMV Custo das Mercadorias Vendidas


Inventrio a verificao de existncias patrimoniais por meio de levantamento
individualizado e completo dos bens e valores ativos e passivos de uma empresa. Pode
ser Peridico ou Permanente.

Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de
encerramento do balano, atravs de contagem fsica, obtendo-se o valor do estoque
final (Ef). O preo utilizado para sua avaliao o de custo ou de mercado, dos dois o
menor.

o Estoque Final (Ef) de um exerccio o Estoque Inicial (Ei) do exerccio
seguinte, e assim por diante.3

Utiliza-se a conta Mercadorias Mista


25

Conta Mercadorias Mista no incio do exerccio esta conta patrimonial
(reflete o valor do estoque inicial). No decorrer do exerccio social, com entradas e
sadas, esta conta passa a ser conta de resultado. Aps o registro do inventrio
final, o saldo desta conta representa o RCM.

Estoque Inicial corresponde ao saldo da conta Mercadorias em estoque no
encerramento anterior.

Mercadorias Mista
a Mercadorias em Estoque


Compras de Mercadorias lanadas a dbito da conta Mercadorias Mista, tendo
como contrapartida lanamentos a crdito das contas Caixa, Bancos, Contas a
Pagar, etc.
Mercadorias Mista
.a Caixa / Bancos / Contas a Pagar


Venda de Mercadorias lanadas a crdito da conta Mercadorias Mista, tendo
como contrapartida lanamentos a dbito das contas Caixa, Bancos, Contas a
Receber, etc.
Caixa / Bancos / Contas a Receber
.a Mercadorias Mista

Estoque Final no encerramento do exerccio, faz-se o inventrio das
mercadorias que se encontram em estoque e o valor ser lanado a dbito da
conta patrimonial Mercadorias em Estoque, e em contrapartida a crdito da conta
Mercadorias Mista

Mercadorias em Estoque
.a Mercadorias Mista



Resultado Final o saldo da conta Mercadorias Mista ser o RCM


Obs.: a apurao contbil do CMV obrigatria; a apurao do RCM
facultativa
Compras Vendas
Redutores de Vendas Redutores de Compras
Aumentos de Compras
Estoque Inicial (EI) Estoque Final (EF)
Mercadorias Mista

26
5.3. APURAO DO RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO


Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) o objetivo dessa demonstrao
fornecer o resultado lquido do exerccio, ou seja, as Receitas e Despesas do Exerccio
apuradas segundo o regime de Competncia (as receitas e despesas so
consideradas independentemente de seus recebimentos ou pagamentos).


VENDAS BRUTAS
(-) DEDUES DE VENDAS
(=) VENDAS LQUIDAS

(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
(=) LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB)

(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras)
(=) RESULTADO OPERACIONAL

(+) RECEITAS NO OPERACIONAIS
(-) DESPESAS NO OPERACIONAIS
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

(-) CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO
(-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
(=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES

(-) PARTICIPAES
(=) LUCRO LQUIDO (LL)


5.4. RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

Operaes com mercadorias
Como vimos, as mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas
comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as
vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais.

Como contabilizar as operaes com mercadorias? Para contabilizar as operaes
com mercadorias existem dois mtodos:

MTODO DA CONTA MISTA: consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser
chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra similar, para registrar
todas as operaes com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas,
devolues de compras e devolues de vendas).


27
MTODO DA CONTA DESDOBRADA: consiste em utilizar as trs contas bsicas:
Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de
Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas
Compras Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas
(para registrar as devolues de vendas).


A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar
ambos ao mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros
contbeis.

Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos
seguintes sistemas:

INVENTRIO PERMANENTE: consiste em controlar permanentemente
o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu
custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo
diminudo do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique
atualizado constantemente.

INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque s
conhecido no final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico
realizado.

Fizemos estas consideraes porque, a partir de agora, adotaremos o mtodo da
conta desdobrada com inventrio peridico


Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano

a) Compras de mercadorias

Exemplo:
Compra de mercadorias, conforme Nota Fiscal n. 85, do fornecedor Luzeletrica Ltda., no
valor de R$ 10.000, vista.

Registro no livro Dirio:

Compras de Mercadorias
a Caixa
Nota Fiscal n. 85, de Luzeletrica Ltda ......................................... 10.000

Desta forma, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada
ser Compras de Mercadorias e a conta a ser creditada poder ser Caixa,
Bancos Conta Movimento, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso.






28
b) Fatos que alteram o valor das compras

COMPRAS ANULADAS: consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da
compra.
Exemplo:
Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor All-Pack Ltda.,
conforme nossa Nota Fiscal n. 323, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a
importncia em dinheiro.

Registro no livro Dirio:

Caixa
a Compras Anuladas
Nossa devoluo de parte das mercadorias adquiridas do
Fornecedor All-Pack Ltda., conf. N/ NF n. 323 ...................... 2.000
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS: consistem nos
descontos obtidos do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vm
destacados na prpria Nota Fiscal de compra, desde que no dependam, para sua
concesso, de eventos posteriores emisso da Nota Fiscal.

Exemplo:
Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Monitor S/A, conforme Nota Fiscal n.
9730, no valor de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de R$
400.

Registro no livro Dirio:

A contabilizao desse tipo de desconto, do ponto de vista tcnico, desnecessria,
sendo a compra registrada pelo seu valor lquido. Entretanto, havendo interesse, a
contabilizao poder ser feita da seguinte maneira:

Compras de Mercadorias
a Diversos
Nossa compra, conf. NF n. 9730 do fornecedor
Monitor S/A, como segue:

a Caixa
Valor lquido pago .............................................................. 3.600
a Descontos Incondicionais Obtidos
10% destacados na NF supra ........................................ 400 4.000


FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS: correspondem importncia paga
diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com
seguros e transporte.

Exemplo:
Paga empresa Transportadora Conde S/A a importncia de R$ 3.000, referente a fretes
e seguros, conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 475.

29
Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias, esse
fato poder ser contabilizado da seguinte maneira:

Registro no livro Dirio:

Fretes e Seguros sobre Compras
a Caixa
Fretes e seguros pagos Transportadora Conde
S/A, conf. NF de Servio de Transporte n. 475 ........................ 3.000

c) Vendas de mercadorias

Exemplo:
Nossas vendas de mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n.
os
725 a 786,
no valor de R$ 15.000.

Registro no livro Dirio:

Caixa
a Vendas de Mercadorias
Vendas de mercadorias, conforme nossas
Notas Fiscais n.
os
725 a 786 ...................................................... 15.000

Assim, toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser
creditada ser sempre Vendas de Mercadorias e a conta a ser debitada poder
ser Caixa, Clientes ou Duplicatas a Receber, conforme o caso.


d) Fatos que alteram o valor das vendas

VENDAS ANULADAS: comum as empresas receberem de seus clientes
mercadorias em devoluo total ou parcial, por motivos
tambm desconhecidos no momento da venda.

Exemplo:
Recebemos do cliente Forte S/A, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 6.000,
referentes parte de nossa venda atravs da nossa NF n. 4475. Foi restitudo ao cliente
o valor em dinheiro.

Registro no livro Dirio:

Vendas Anuladas
a Caixa
Devoluo de vendas recebida do cliente Forte S/A
ref. parte de nossa NF n. 4475 .......................................... 6.000


DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS:
independentemente de qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa
empresa tambm poder oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.

30
Exemplo:
Venda de mercadorias a Matheus & Lucas Ltda, conforme nossa Nota Fiscal n. 230, no
valor de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na prpria NF,
igual a R$ 800.

Registro no livro Dirio:

Diversos
a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n. 230, ref. venda a Matheus & Lucas Ltda,
Como segue:
Caixa
Valor lquido da Nota ............................................. 7.200
Descontos Incondicionais Concedidos
10% destacados na NF supra ............................... 800 8.000


e) Imposto e contribuies incidentes sobre as vendas

ICMS: o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e
sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte
e comunicaes.

At agora, quando no referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos
preocupamos com o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria dessas
operaes.

O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota
Fiscal.

ICMS incidente nas compras

Vamos citar o exemplo de uma Nota Fiscal no valor de R$ 1.000 de mercadorias incluindo
R$ 180 de ICMS (calculado com base em uma alquota de 18 %)

Registro no livro Dirio:

Diversos
a Caixa
Nota Fiscal n 345, de Gabriel S/A
em geral:
Compras de Mercadorias
Valor lquido da compra ................................... 820
ICMS a recuperar
18% sobre a NF supra ...................................... 180 1.000

31

Observaes:
A conta Compras de Mercadorias, que de apurao do Resultado Bruto, foi
debitada pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor
do ICMS. O saldo desta conta ser transferido para a conta Custo das
Mercadorias Vendidas no momento da apurao do Resultado Bruto.

Conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS
incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que
poder compens-lo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo
ms.


ICMS incidente nas vendas

Exemplo: Nota Fiscal, referente venda de mercadorias vista com n. 4521 da
empresa Luzeletrica S/A, no valor de R$ 500 (alquota do ICMS = 18 %)

Registro no livro Dirio:

Caixa
a Venda de Mercadorias
Nossa Nota Fiscal n. 4521, ref. venda de
Mercadorias .............................................................................. 500

ICMS sobre Vendas
a ICMS a Recuperar
Valor do ICMS incidente sobre a venda supra ...................... 90












Compras de Mercadorias
820
ICMS a Recuperar
180
Compras de Mercadorias
i
i
i
820
i
i
i

32
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, aps os trs
lanamentos efetuados:

Observaes:

A conta vendas de Mercadorias foi creditada no lanamento n. 2 por R$ 500,
correspondentes ao valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta
de Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado da Conta
Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto.

A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lanamento n. 3 por R$ 90,
correspondente ao valor do ICMS incidente sobre a venda. Essa conta
redutora da Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido para a
conta Resultado da Conta Mercadorias no momento da apurao do
Resultado Bruto.

No lanamento n. 1, a conta ICMS a Recuperar foi debitada pelo valor do
ICMS incidente sobre a compra (Direito da empresa), e no lanamento n. 3 foi
creditada pelo valor do ICMS incidente sobre a venda (Obrigao da empresa).

Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do
ICMS basta um lanamento para registrar o valor lquido das compras de
mercadorias e o valor do ICMS a dbito da conta ICMS a Recuperar. Por outro
lado, nas vendas de mercadorias com incidncia do ICMS so necessrios
dois lanamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para
registrar o valor do ICMS incidente na venda.





Compras de Mercadorias

820
ICMS a Recuperar
90 180
Caixa
i
i
i
820
i
i
i
500

ICMS sobre Vendas

90
Vendas de Mercadorias
500

33
Voc pode notar, ainda, que a conta ICMS a Recuperar foi debitada no
lanamento n. 1 pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada no
lanamento n. 3 pelo ICMS incidente sobre a venda. Veja novamente o
respectivo Razonete:

Essa conta funciona como conta corrente do ICMS, j que o valor desse imposto
pertence ao Governo do Estado. Assim, nas compras a empresa tem o direito de
recuperar o valor do ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de
recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do ICMS incidente.

No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente do
ICMS (que estamos chamando de ICMS a Recuperar) para verificar se a
movimentao das mercadorias durante o ms acarretou direito ou obrigao
da empresa para com o Governo do Estado.

Se, no ltimo dia do ms, a conta ICMS a Recuperar apresenta saldo
devedor, significa que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o
valor deve ser recolhido ao Governo do Estado, j que representa obrigao.

Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o
seguinte lanamento no livro Dirio:

ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferncia ref. saldo credor do perodo .................................... R$ 90

Com esse lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero,
e a conta ICMS a Recolher, sendo creditada, representa a obrigao que a
empresa ter que recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do ms
seguinte.

Quando, no final do ms, o saldo da conta ICMS a Recuperar for devedor,
no haver ajuste contbil a ser feito, pois esse saldo representa direito da
empresa, e a referida conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situao.


PIS SOBRE FATURAMENTO: o Plano de Integrao Social uma contribuio
que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base
em seu faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono
anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados.

Atualmente, a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento.
ICMS a Recuperar
90 180

saldo: 90

34
CONTRIBUIO SOCIAL: a Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS
tambm uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao
Governo Federal, com base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade
social.

Atualmente, a alquota de 2%, calculada sobre o valor da receita bruta das
vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer
natureza, menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais
concedidos e menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais
concedidos e menos o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados,
quando integrar o valor da receita bruta das vendas (empresas industriais).

5.4.1. RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS LUCRO BRUTO

LUCRO BRUTO: a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios
e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.

Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos,
inicialmente, verificar no livro Razo os saldos das contas utilizadas durante o ano
para o registro das operaes com mercadorias.

Suponhamos que os saldos dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de
dezembro, tenham sido os seguintes:

Pelo mtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio
peridico, para apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro,
alm das contas acima (que representam o estoque inicial e as compras e as
vendas de mercadorias efetuadas no perodo), precisamos conhecer o valor das
mercadorias em estoque no ltimo dia do ano. Com esse objetivo, feita uma
contagem fsica (inventrio) das mercadorias.

Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$
12.000, vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil.


Estoque de Mercadorias


5.000

Compra de Mercadorias

i
i
i


20.000
Vendas de Mercadorias
i
i
i


23.000



35
APURAO EXTRACONTBIL

1 frmula:

CMV = Ei + C - Ef

onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Ei = Estoque Inicial de mercadorias
C = Compras de mercadorias
Ef = Estoque Final de mercadorias

Assim, temos:

CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000


2 frmula:

RCM = V - CMV


onde:

RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira frmula

Logo:

RCM = 23.000 13.000 = 10.000

Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a
lucro. Esse o Lucro Bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas.




APURAO CONTBIL

Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dirio como no
Razo ou Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e
proceder aos lanamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas
respectivas frmulas.

Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta no
foi movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela:

36


Custo das Mercadorias Vendidas


Seguindo a primeira frmula, temos:


CMV = Ei + ...

A primeira conta que aparece na frmula o Ei (Estoque Inicial) e seu valor est
registrado, na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta
saldo devedor de R$ 5.000. A transferncia do saldo dessa conta para a conta
CMV feita atravs do seguinte lanamento:

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Estoque de Mercadorias
Valor que se transfere para apurao do CMV, ref.
ao Estoque Inicial .............................................................................. 5.000




Veja como ficaram as contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos
Razonetes:

Note que, aps o lanamento, a conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo
igual a zero, j que seu valor foi transferido para a conta CMV.

Continuando a frmula, temos:

CMV = Ei + C


A transferncia do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV
feita atravs do seguinte lanamento:

Estoque de Mercadorias
5.000

5.000

Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
5.000

37
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Compras de Mercadorias
Transferncia do valor das compras para
Apurao do CMV ...................................................................... 20.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

Note que a conta Compras de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu
saldo, de R$ 20.000, devedor, do transferido para a conta CMV.

Continuemos com a frmula:

CMV = Ei + C - Ef


O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento
fsico efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente, esse valor no foi
registrado pela Contabilidade. Porm, o seu registro simples:

Estoque de Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Registro do Estoque Final, conforme inventrio
Fsico realizado ............................................................................. 12.000


Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

Note que a conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000
transferido para a conta CMV atravs do lanamento n. 1, foi reaberta neste
lanamento pelo valor do Estoque Final.
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
5.000
20.000
Compras de Mercadorias
20.000

i
i
i

20.000

Estoque de Mercadorias
5.000

5.000

12.000

Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
5.000
20.000
12.000

38



Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma conta a ser
lanada. Vamos, ento, apurar o saldo da conta CMV, que dever coincidir com o
valor apurado extracontabilmente:

O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula (do RCM).
Essa conta tambm no foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um
Razonete para ela neste momento:


Seguindo a frmula do RCM, temos:


RCM = V - ...


A primeira conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A
transferncia do saldo desta conta para a conta RCM feita atravs do seguinte
lanamento:

Vendas de Mercadorias
a Resultado da Conta de Mercadorias (RCM)
Transferncia do valor das vendas para apurao
do RCM ................................................................................. 23.000


Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
5.000
20.000

soma: 25.000

saldo: 13.000


12.000
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
Venda de Mercadorias




23.000

23.000


Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
23.000

39

Note que, aps este lanamento, a conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo
igual a zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM.

Continuando a frmula, temos:


RCM = V- CMV


A transferncia do CMV para o RCM feita atravs do seguinte lanamento:

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Transferncia do CMV para apurao do RCM ................. 13.000


Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:


Note que, aps este lanamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas,
tendo seu saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou
com saldo igual a zero.

Como na frmula no h mais nenhuma conta para ser lanada, vamos, agora,
apurar o saldo da conta RCM, o qual dever coincidir com o valor apurado
atravs dos clculos extracontbeis.

Se o saldo da conta RCM dor devedor, corresponder a PREJUZO BRUTO, ou
seja, Prejuzo sobre Vendas; se for credor, corresponder a Lucro Bruto, ou
seja, Lucro sobre Vendas. Vejamos:


Com este lanamento n. 5, encerramos os procedimentos necessrios
apurao do RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS.
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
13.000
13.000
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
13.000

23.000
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
13.000

23.000

10.000

40
Note que, aps esse procedimento, permaneceram abertos, com saldos, apenas os
Razonetes das seguintes contas:

Estoque de Mercadorias: com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao
Estoque Final de mercadorias existente em 31 de
dezembro;

Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor
corresponde ao Lucro Bruto.

A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, conta
Patrimonial e deve constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante.

A conta Resultado da Conta Resultado (RCM), que representa o LUCRO
BRUTO DO EXERCCIO, ter o seu saldo transferido para a conta Resultado
do Exerccio no momento da Apurao do Resultado Lquido do Exerccio.
Entretanto, para fixar melhor o resultado apurado nas operaes com
mercadorias, didaticamente podemos transferi-lo para uma conta que reflita o
respectivo resultado. Assim, como no nosso caso o resultado foi lucro,
podemos efetuar o seguinte lanamento:

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
a Lucro sobre Vendas
Lucro bruto apurado ................................................................. 10.000


5.4.2. RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

Resultado Operacional Lquido: o resultado do Lucro Bruto menos as
Despesas Operacionais, menos o Resultado
Financeiro (Receitas Despesas Financeiras)

DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS

DESPESAS OPERACIONAIS: so aquelas decorrentes do desenvolvimento das
atividades normais da empresa.

Elas podem ser agrupadas do seguinte modo:

DESPESAS COM VENDAS
Pessoal
. Comisses sobre Vendas
. Encargos Sociais
. Salrios

Outras
. Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
. Fretes e Carretos
. Material de Embalagem
. Propaganda e Publicidade

41
DESPESAS FINANCEIRAS
. Descontos Concedidos
. Despesas Bancrias
. Juros Passivos

DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Pessoal
. Caf e Lanches
. Conduo e Transporte
. Encargos Sociais
. Honorrios da Diretoria
. Pr-labore
. Salrios

Gerais
. gua e Esgoto
. Aluguis Passivos
. Amortizao
. Combustveis
. Depreciao
. Luz e Telefone
. Material de Expediente
. Prmios de Seguro
. Despesas Eventuais

Tributrias
. Impostos e Taxas

Outras
. Servios de Terceiros
. Despesas Eventuais

OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
. Multas Fiscais
. Variaes Monetrias Passivas
. Perdas No-cobertas por Seguros

Receitas Operacionais: so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das
atividades normais da empresa.
As mais comuns so:

RECEITA BRUTA
. Vendas de Mercadorias
. Receitas de Servios

RECEITAS FINANCEIRAS
. Descontos Obtidos
. Juros Ativos
. Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras


42
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
. Aluguis Ativos
. Perdas recuperadas
. Variaes Monetrias Ativas
. Receitas Eventuais
DESPESAS E RECEITAS NO-OPERACIONAIS

DESPESAS NO-OPERACIONAIS: so aquelas decorrentes de transaes no-
includas nas atividades principais ou
acessrias da empresa, como, por exemplo, o
custo (valor contbil) de Bem do Ativo
Permanente que deve ser apurado quando este
for alienado, baixado ou liquidado.

Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser
representado pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente.

RECEITAS NO-OPERACIONAIS: so aquelas provenientes de transaes no-
includas nas atividades principais ou
acessrias que constituem objeto da empresa,
como, por exemplo, o montante obtido na
alienao de Bens ou Direitos integrantes do Ativo
Permanente.

Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na
conta Ganhos em Transaes do Ativo Permanente


5.3.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO LQUIDO

Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados
neste captulo, quase sempre inserimos esta frase:

O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do
Exerccio no momento da apurao do Resultado Lquido.

Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e
apropriaes necessrios, para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir
todas as despesas e encargos do perodo, bem como todas as receitas, para
a conta Resultado do Exerccio. Se o saldo desta conta for devedor,
corresponder a PREJUZO LQUIDO; se for credor, corresponder a Lucro
Lquido. Isso ocorre porque esta conta recebe a dbito todas as despesas e
encargos e a crdito o Resultado da Conta Mercadorias (saldo credor), bem
como todas as demais receitas do perodo.

Esse procedimento compem, basicamente, de dois lanamentos:
a. Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as Contas de
Despesas e encargos do perodo.


43
b. Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as
demais receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio.

Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois
lanamentos acima, tenha apresentado a seguinte situao:


Observe que o saldo da conta RESULTADO DO EXERCCIO credor de R$
414.300. Esse saldo representa LUCRO, pois as receitas superaram as
despesas. Sobre esse lucro, as empresas devem calcular e contabilizar a
PROVISO para Pagamento da Contribuio Social e a PROVISO para
Pagamento do Imposto de Renda.

PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL

Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social
devida pelas empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio
apurado no final de cada perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro,
conforme estabelea a legislao.

Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio
antes de calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme
determina a legislao.

Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso
efetuar clculos extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em
seguida, aplicar, nesse Resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no
respectivo ano.

PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA

Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que
poder ser de um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as
empresas esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de
Imposto de Renda.

Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social,
no momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso,
contabilizada na conta Proviso para Imposto de Renda.




Resultado do Exerccio
1.298.200

1.712.500


R$ 414.300

44
Exclusivamente para fins didticos, o seguinte:

alquota igual a 25%;
base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma
base de clculo da Proviso para Contribuio Social).

Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada,
legalmente, com base no Lucro Real.


LUCRO REAL: o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O
Lucro Real determinado com base na escrita que o contribuinte deve
manter, observando as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

Assim, no LALUR o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ( LL ) ajustado
observando as adies, excluses e compensaes.

Devem ser ADICIONADOS:
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores DEDUZIDOS na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do Lucro Real;

resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores NO-INCLUDOS na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser
computados na determinao do Lucro Real.


Devem ser EXCLUDOS:
valores cuja DEDUO seja autorizada pela legislao tributria e que no
tenham sido computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base;

resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores INCLUDOS na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados no Lucro Real.


Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os
prejuzos fiscais de exerccios anteriores, LIMITADOS AO LUCRO REAL do
exerccio da compensao, observados os prazos previstos no Regulamento do
Imposto de Renda.

O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no
LALUR.






45
PREJUZOS ACUMULADOS

Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade
em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio
atual, aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso
para o Imposto de Renda.


PARTICIPAES

Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e
calculadas as Provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto
de Renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes:

Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes beneficirias;
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.

Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda,
menos as participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio.

5.5. DISTRIBUIO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


5.5.1. TRANSFERNCIA PARA LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

O Lucro do Exerccio, que no nosso exemplo foi igual a R$ 282.478, ser
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte
lanamento:

Resultado do Exerccio
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
Transferncia que se processa referente ao Lucro
Lquido do Exerccio ....................................................................... 282.478

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:



Resultado do Exerccio
282.478

282.478

Lucros ou Prejuzos


282.478

46
Observaes:

A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo
igual a zero, encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do
Exerccio, o qual ter as destinaes constantes dos itens a seguir.

O Lucro Lquido do Exerccio poder se destinar formao de Reservas,
distribuio aos scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

RESERVAS

As reservas podem ser dos seguintes tipos:


a. Reservas de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e
podem ser:

Reserva Legal: segundo artigo 193 da Lei n. 6.404/76

Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de
qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de
20% (vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o
1 do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente
poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

Reservas Estatutrias: so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos
estatutos (sociedades por aes), os quais fixaro seus limites
e destinao. Nos demais tipos de sociedades, essas reservas
so conhecidas por Reservas Contratuais.

Reservas Livres: so aquelas criadas livremente pela assemblia geral
(sociedades por aes), por proposta dos rgos da
administrao com fins especficos, como, por exemplo, as
Reservas para Contingncias e as Reservas de Lucros a
Realizar.

b. Reservas de Capital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao
de aes da empresa, pelo produto da alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio, pelo prmio recebido
na emisso de debntures bem como as constitudas pelo
recebimento de doaes e as subvenes para
investimentos (art. 182 da Lei n. 6.404/76). A Reserva de
Correo Monetria do Capital tambm Reserva de
Capital.

47
c. Reservas de Reavaliao: so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos
elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes,
desde que superiores aos acrscimos decorrentes da
correo monetria das demonstraes financeiras.

DIVIDENDOS

Os dividendos correspondem parte do Lucro Lquido que distribuda aos
acionistas.

As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos
seus acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n. 6.404/76:

Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a
parcela dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido
do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
I quota destinada constituio da reserva legal (art.193);
II importncia destinada formao de reservas para contingncia (art.195), e
reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores;
III lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art.197), e lucros
anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio.
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou
do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam
regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao
arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.


Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da
companhia, pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a
base sobre a qual sero calculados os dividendos, podero ser diferentes em cada
empresa, porm, quando nos estatutos no constarem critrios para a
distribuio, os ACIONISTAS TERO DIREITO DE RECEBER 50% do Lucro
Lquido, conforme consta do artigo 202, transcrito anteriormente.

6. TRATAMENTO DOS ESTOQUES

6.1. CONCEITOS CONTBEIS APLICADOS E PRINCIPAIS CONTAS


Custos so gastos incorridos na aquisio de bens ou servios. Quando se adquire
um bem, no h movimentao no ativo da empresa, visto que a mesma no
teve diminuda sua riqueza patrimonial. um fato permutativo bens x
bens


Inventrio Permanente quando acompanhamos passo a passo todos os fatos
que envolvem mercadorias; podemos saber a qualquer
momento o valor das mercadorias em estoque. A conta
Mercadorias em Estoque essencialmente
PATRIMONIAL.


48
Para se efetuar este controle, indispensvel a utilizao de um sistema extra-
contbil, a Ficha de Controle e Avalizao de Estoque, ou Ficha de Estoque.


Mercadoria: Mtodo:
Entrada Sada Saldo
Data Histrico
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total



Mtodo CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel
consiste em se atribuir s mercadorias vendidas o preo mdio das mercadorias
em estoque


Mtodo PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das primeiras compras, ficando o
estoque remanescente avaliado pelo valor das ltimas aquisies;


Mtodo UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das ltimas compras, ficando o
estoque remanescente avaliado pelo valor das primeiras aquisies;


Mtodo CMPF - Custo Mdio Ponderado Fixo
consiste em se identificar o custo real para cada unidade vendida. Este mtodo
somente aplicvel em produtos de valor significativo. Ex.: automveis, terrenos,
etc.

1. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Mvel (CMPM)

Exemplo:

Compras

1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50

Vendas

4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00

49
Mercadoria: Mtodo: CMPM
Entrada Sada Saldo
Data Hist.
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 900 15,50 13.950,00
15 4 - - - 600 15,50 9.300,00 300 15,50 4.650,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 650 17,25 11.212,50
25 5 - - - 450 17,25 7.762,50 200 17,25 3.450,00
30 6 - - - 100 17,25 1.725,00 100 17,25 1.725,00


MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 9.300,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 7.762,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.725,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.725,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)



CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 9.300,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 7.762,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.725,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 18.787,50



RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV

RCM = 22.468,00 18.787,50 = $ 3.680,50 RCM/Vendas = 16.38
%

2. Mtodo PEPS Primeiro que entra / Primeiro que sai

Exemplo:

Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50


50
Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00


Mercadoria: Mtodo: PEPS
Entrada Sada Saldo
Data Hist.
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 500 17.50 8.750,00
15 4 - - - 400 13,00 5.200,00 - - -
200 17,50 3.500,00 300 17,50 5.250,00
600 8.700,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 300 17,50 5.250,00
350 18,75 6.562,50
25 5 - - - 300 17,50 5.250,00 - - -
150 18,75 2.812,50
450 8.062,50 200 18,75 3.750,00
30 6 - - - 100 1.875,00 100 18,75 1.875,00

MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 8.700,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 8.062,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.875,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.875,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)

CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 8.700,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 8.062,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.875,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 18.637,50


RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV

RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 3.830,50 RCM/Vendas = 17.05
%



51
3. Mtodo UEPS ltimo que entra / Primeiro que sai

Exemplo:

Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50

Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00

Mercadoria: Mtodo: UEPS
Entrada Sada Saldo
Data Hist.
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 500 17.50 8.750,00
15 4 - - - 500 17,50 8.750,00 - - -
100 13,00 1.300,00 300 17,50 5.250,00
600 10.050,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 300 17,50 5.250,00
350 18,75 6.562,50
25 5 - - - 350 18,75 6.562,50 - - -
100 13,00 1.300,00
450 8.062,50 200 13,00 2.600,00
30 6 - - - 100 13,00 1.300,00 100 13,00 1.300,00

MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 12.250,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 7.862,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.300,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.300,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)

CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 12.250,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 7.862,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.300,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 21.412,50


52
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV

RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 21.412,50 RCM/Vendas = 4.70 %

4. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Fixo (CMPF)

Exemplo:

Compras

1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50

Vendas

4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00

Mercadoria: Mtodo: CMPF
Entrada Sada Saldo
Data Hist.
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 900 15,50 13.950,00
15 4 - - - 600 300 15,50 4.650,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 650 17,25 11.212,50
25 5 - - - 450 200 17,25 3.450,00
30 6 - - - 100 100 17,25 1.725,00
Totais 1250 20.512,50 1150 16,41 18.871,50 100 16,41 1.641,00

MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
20.512,50 22.468,00 4.502,54 4.932,00 25.014,84


1.955,50 (s) 429,46 (s) 25.014,84 (S)

CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
27.400,00 22.468,00 18.871,50


(S) 27.400,00 22.468,00 (s) (S) 18.871,50

53
Clculo Toma-se o total financeiro das Entradas ($ 20.512,50), divide-se pelo total
fsico das Entradas (1.250) e multiplica-se pelo total fsico das sadas (1.150) = $
18.871,50

RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV

RCM = 22.468,00 18.871,50 = $ 3.596,50 RCM/Vendas = 16.01
%




Resumo dos Mtodos

o Mtodo PEPS subavalia o CMV e superavalia o estoque final;

o Mtodo UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final (no aceito
pela Legislao do Imposto de Renda);

o Mtodo do Custo Mdio Ponderado CMP, mantm o CMV e o estoque final
(Ef) entre os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores;

Observe que as nicas alteraes existentes nos trs mtodos esto no valor
do estoque final (Ef) e no valor do custo das mercadorias vendidas (CMV);

No inventrio peridico, o estoque final (Ef) avaliado ao preo de custo das
ltimas unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades
compradas, foram vendidas tambm em primeiro lugar.

No inventrio permanente mtodo PEPS os pressupostos so idnticos,
logo os inventrios se eqivalem, o que nos fora a concluir que o resultado
final obtido no PEPS do inventrio permanente o mesmo obtido no inventrio
peridico.

No inventrio permanente a cada operao de venda, imediatamente,
possvel identificar o CMV; enquanto que no perodo-base, quando da
apurao do CMV atravs de contagem fsica do estoque final e uso da frmula
(CMV = Ei + C Ef), motivo pelo qual a conta Mercadorias Mista utilizada
apenas no inventrio peridico;

Representam mercadorias disponveis para venda durante o perodo o valor do
estoque inicial mais o valor das compras Mercadorias = Ei + C

Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor
correspondente ao estoque existente no final do perodo-base, dever ser
registrado em livro fiscal denominado Registro de Inventrio.




54

7. CONTABILIZAO DE ALGUMAS CONTAS ESPECFICAS


OPERAES COM DUPLICATAS

Nas operaes mercantis de venda, existe uma transferncia de bens do vendedor
para o comprador. Logo, o comprador assume uma obrigao (de pagar) com o
vendedor, e este, por sua vez, adquire um direito (de receber) com o comprador.

vendedor considerado Emitente, Sacador, Cedente, Credor
comprador considerado Aceitante, Sacado, Devedor, Cliente



I. COBRANA SIMPLES Com a cobrana simples o Banco apenas recepciona as
duplicatas recebidas atravs de border pela empresa (emitente). Para o registro da
cobrana, a empresa poder manter um controle extra-contbil das duplicatas enviadas
ou utilizar CONTAS DE COMPENSAO dentro da prpria contabilidade.


Conta de Compensao so contas de uso paralelo e optativo, sendo criadas contas
no Ativo e no Passivo, somente para controle dos ttulos que esto em cobrana, no
afetando o Patrimnio da empresa.


Ex.: Utilizando a Conta de Compensao

a) Remessa ao Banco conforme border:

Dbito Banco Conta Cobrana Simples (ATIVO)
Crdito Efeitos para Cobrana (PASSIVO)

Obs.: se no optar pela Conta de Compensao no se deve proceder a nenhum
lanamento

b) Pelo recebimento das duplicatas pelo Banco:

Dbito Banco Conta Movimento
Crdito Clientes (Duplicatas a Receber)
Dbito Efeitos para Cobrana (PASSIVO)
Crdito Banco Conta Cobrana Simples (ATIVO)

Obs.: no caso de cobrana de duplicatas com juros, proceder o lanamento dos juros na
conta Juros Ativos






55
Na empresa devedora dever ser processado o seguinte lanamento:

Dbito Fornecedores
Crdito Disponvel (CAIXA / BANCO)

Obs.: no caso de pagamento com juros, proceder o lanamento na conta Juros
Passivos



II. DESCONTO DE DUPLICATAS uma operao onde a empresa detentora dos
ttulos recebe os valores dos ttulos antecipadamente, como se o banco estivesse
fazendo um emprstimo empresa e esta tivesse dado as duplicatas como garantia.
Quando do envio dos ttulos para desconto, a empresa transfere os direitos de
recebimento para a entidade financeira que a descontou. Entretanto, caso o devedor no
honre o pagamento do ttulo, a solidariedade entre devedor e credor d instituio
financeira o direito de receber do credor.

a Conta Duplicatas Descontadas deve ser classificada como REDUTORA no
AC - Ativo Circulante ou ARLP Ativo Realizvel a Longo Prazo,
dependendo do vencimento das duplicatas.
Os encargos financeiros decorridos da transao representam DESPESAS
ANTECIPADAS e tambm devem ser classificadas no AC ou ARLP, e, sendo
apropriados em contas de resultado medida que forem sendo incorridos,
proporcionalmente ao prazo de vencimento das duplicatas.
Quando do desconto, ocorrem 3 etapas, a saber: desconto, quando o cliente
paga a duplicata e quando o cliente no paga a duplicata.

Ex.: A empresa envia ao banco uma duplicata de $ 10.000 com vencimento em
10/01/2002; o banco realiza o desconto em 21/12/2001, cobrando juros de $ 600.
Juros p/ dia de atraso: $ 5


Clientes Banco (-) Duplicatas Descontadas
1 10.000 10.000 2 1 9.400 10.000 3 2 10.000 10.000 1
50 4 3 10.000


Encargos Financeiros
1 600
4 50


1. No momento do Desconto na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta BANCO pelo valor lquido;
DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS pelo valor dos juros;
CREDITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS pelo valor bruto;


56
2. No recebimento da Duplicata descontada quando a Duplicata Descontada
PAGA pelo devedor, no vencimento.
na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta CLIENTES;
na contabilidade do devedor:
DEBITA-SE a conta FORNECEDOR;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO

3. Quando o devedor no paga a duplicata e a mesma debitada pelo banco

na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta BANCO

4. Se o banco cobrar juros pelos dias de atraso = 10 dias aps o vencimento
DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS
CREDITA-SE a conta BANCO
No caso em questo, foi descontada uma duplicata no dia 21/12/2001 e o seu vencimento
era para 10/01/2002. Logo devemos considerar como despesas 10 dias para o exerccio
de 2001 e 10 dias para o exerccio de 2002.

No encerramento do ms de dezembro/2001, a empresa dever proceder ao
seguinte lanamento:

DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)

No encerramento do ms de janeiro/2002, a empresa dever apropriar o
restante (10 dias) em conta de resultado:

DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)

III. ADIANTAMENTOS DIVERSOS no considerado despesa nem receita;

Adiantamento concedido DIREITO;
Adiantamento recebido OBRIGAO;

Adiantamento Viagens CAIXA Despesas de Viagem
500 500 1 3 100 500 1 600
500 2 100 1 2 500
500 3 3 400


Ex.: feito um adiantamento para despesas de viagem no valor de R$ 500

DEBITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento
CREDITA-SE a conta CAIXA pelo valor do adiantamento;

57
Quando do acerto, podem ocorrer 3 momentos

1. o valor gasto em despesas de viagem foi maior que o adiantamento
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das
despesas;
CREDITA-SE a conta CAIXA pelo valor da diferena que
sobrou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;

2. O valor gasto em despesas de viagem foi igual ao valor do adiantamento;
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das
despesas;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;

3. O valor gasto em despesas de viagem foi menor que o valor do
adiantamento;
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das
despesas;
DEBITA-SE a conta CAIXA pelo valor da diferena que
faltou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;


IV. ALUGUIS A VENCER mais uma situao em que a conta se encontra no
ATIVO, sub-grupo DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE. Geralmente devemos pegar
o valor total da despesa e dividir pelo perodo em que esta despesa ser realizada.

Ex.: A empresa XYZ aluga um imvel comercial de outra empresa, a BOA VIDA Ltda. O
prazo de vigncia do aluguel ser 3 meses. O contrato assinado em 30/11/2001. O
valor do aluguel seria R$ 1.200 mensais, pagveis todo dia 30 do ms. Mas a empresa
XYZ consegue um desconto de R$ 600 para pagamento vista. Como ser a situao
em 31/12/2001 ( a ) para a contabilidade da empresa XYZ e da BOA VIDA ?

XYZ - LOCATRIO ( pagador )

Aluguel a Vencer Caixa ou Banco Despesas de Aluguel
1 3.000 1.000 a 3.000 1 a 1.000



.
BOA VIDA LOCADOR ( recebedor )

REF (Result. Exerc. Futuros) Caixa ou Banco Aluguis Ativos
a 1.000 3.000 1 1 3.000 1.000 a




58

Obs.:
No contabilidade do LOCATRIO (Pagador empresa XYZ)
DEBITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor total do aluguel;
DEBITA-SE a conta DESP. DE ALUGUEL no valor da parcela
rateada;
CREDITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor da parcela
rateada;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO no valor total do aluguel;

No contabilidade do LOCADOR (Recebedor)
DEBITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor da parcela
rateada;
DEBITA-SE a conta CAIXA ou BANCO no valor total do aluguel;
CREDITA-SE a conta ALUGUIS ATIVOS no valor da parcela
rateada;
CREDITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor total do aluguel;


8. DEPRECIAO E AMORTIZAO


8.1. DEPRECIAO

A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde
diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste
pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal.

Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos
depreciao so:
. Computadores
. Imveis ( construes)
. Instalaes
. Mveis e Utenslios
. Veculos

Por que DEPRECIAR?

Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse
gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como
despesa. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e
perdem o valor. Por esse motivo feito a depreciao. Atravs dela, a
empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus
bens de uso.

evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso
atender a algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de
vida til do bem.


59
Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual,
desgastados pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia,
deixam de ser convenientes para a empresa.

Veja:

Desgaste pelo uso: voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos
esse automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo
rendimento de quando novo.

Ao do tempo: o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, chuva,
sofre essas influncias climticas e se desgasta.

Obsolescncia: por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes,
de difcil manejo e transporte. Hoje, com os novos inventos, temos
calculadoras muito mais eficientes e em tamanhos
incomparavelmente menores.

Alm desses motivos, e por tais bens servirem s empresas em vrios
exerccios sociais, correto que se incorpore ao custo de cada exerccio
uma parcela do valor desses bens, ao longo do perodo estimado de sua
vida til.

Sendo assim, todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social,
depreciao dos Bens materiais constantes do Ativo Imobilizado.

Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a
depreciao?

O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, consequentemente,
fixar a taxa anual de depreciao.


Os prazos anualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de
depreciao, so:

CONTAS
PRAZOS
ADMITIDOS
TAXAS
ANUAIS
Computadores 5 anos 20 %
Imveis, exceto terrenos 25 anos 4 %
Instalaes 10 anos 10 %
Mveis e Utenslios 10 anos 10 %
Veculos 5 anos 20 %


60
Depois de estabelecidos o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de
depreciao, vamos verificar qual mtodo de depreciao de vemos adotar.

Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta,
mtodo da soma dos dgitos, mtodo do saldo decrescente etc.

O mais usado o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas
constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o
tempo de vida til de um bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de
depreciao ser de 10%.

A depreciao pode ser anual ou mensal.

anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da
quota anual obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor
do bem.

mensal quando calculado e contabilizado mensalmente. O valor da quota
mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.

A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-
somente em relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de
turnos de utilizao do bem a ser depreciado (cada turno corresponde a um
perodo de oito horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser
aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser
aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado
durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo
coeficiente 2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada
exerccio, basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem. Veja como
fcil:

Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios,
sabendo que o saldo da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%.

Temos:

Veja os clculos:

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:

Taxa x valor do bem =
100
quota de depreciao
10 x 50.000 =
100
R$ 5.000

61
Depreciao
a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela taxa
De 10% a.a., ref. a esse perodo ........................................................
5.000

Observaes:
A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo;
portanto, seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no
momento da apurao do Resultado Lquido.

A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios,
patrimonial e representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes
efetuadas durante o tempo de vida til do bem.

No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e
Utenslios aparecer do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo
Permanente que serviu de base para seu clculo.

Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido
ano dever ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi
utilizado.

Vamos falar sobre o mtodo de depreciao da soma dos dgitos:

Este mtodo consiste em somar os dgitos da vida til do bem. O valor assim
encontrado ser o denominador. O numerador ser o dgito do ano ou o
inverso, conforme se est em quotas crescentes ou decrescentes.

Por exemplo, uma mquina com o valor de R$ 30.000,00 ser depreciada em 5 anos.
Assim:

Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Soma = 15

Como a depreciao crescente, ser ela, ento de:

1 ano ( 1 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 2.000,00

2 ano ( 2 / 15 ) x R4 30.000,00 = R$ 4.000,00

3 ano ( 3 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00

4 ano ( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 8.000,00

5 ano ( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 10.000,00

62
Dessa forma, o valor contbil dessa mquina, ao fim do terceiro ano, ser de R$
18.000,00.

Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano seriam invertidos,
isto , teramos R$ 10.000,00 de depreciao no 1 ano, R$ 8.000,00 no 2, R$
6.000,00 no 3, R$ 4.000,00 no 4 e R$ 2.000,00 no 5 ano.

8.2. AMORTIZAO

AMORTIZAO a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo.

Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a
amortizao usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias
em Imveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.

Contabilizao

Como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao poder ser
efetuada debitando-se a conta Amortizao e creditando-se a conta
Amortizao Acumulada, englobando as amortizaes efetuadas, ou creditando-
se contas especficas correspondentes a cada bem amortizado.



8.4. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso
para Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o
montante dos direitos existentes nesta data.

Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos
oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da
venda de bens nas operaes de contas prprias, dos servios prestados e das
operaes de conta alheia, normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a
Receber, ou Clientes.

Por que criar a Proviso?

sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber
de terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a
empresa for comercial). Para cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos
criada a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.



Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que
provavelmente ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de
cada exerccio.


63
O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados SER OBTIDO pela
relao entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs
exerccios, relativas aos direitos decorrentes do exerccio da atividade econmica,
e a soma dos direitos da mesma espcie existente no incio dos exerccios
correspondentes, observando-se que no podero ser computadas as perdas
relativas a direitos constitudos no prprio exerccio.




Ano
Saldos da Conta Duplicatas a
Receber em 1 de Janeiro
Perdas Valores no Recebidos
X1 10.000 500
X2 20.000 3.000
X3 30.000 700
Totais 60.000 4.200


Clculo do percentual:

60.000 = 100%
4.200 = x

Logo:
4.200 x 100 = 7%
60.000

Neste caso, em 31 de dezembro de x3, o percentual para fins de clculo da
proviso ser de 7%.



















64
9. TRATAMENTO DE RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS

Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de
acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s
apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas.

Existem APROPRIAES que, por sua natureza, precisam ser feitas
mensalmente. Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por
ocasio da apurao dos resultados anuais.

Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, entre os quais destacamos o Princpio da Competncia: as
receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo
a que pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionarem. As
despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as
receitas, somente quando de sua realizao.

Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem,
tenham ou no sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em
que forem realizadas (geradas), tenham ou no sido recebidas.


9.1. AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS

Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as
despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram
pagas antecipadamente.

Existem despesas que ocorreram dentro do ms mas que sero pagas somente
no ms seguinte. As mais comuns so: DESPESAS com a folha de pagamento
(salrios, contribuies de previdncia, FGTS etc.), ICMS sobre vendas, PIS
sobre faturamento, COFINS, aluguis etc. A APROPRIAO dessas despesas
feita debitando-se uma Conta de Despesa que represente o referido encargo e
creditando-se uma conta que represente a respectiva Obrigao.

As contas que representam as DESPESAS podem ser: Salrios, Contribuies de
Previdncia, FGTS, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS,
Aluguis Passivos etc.

As contas que representam as OBRIGAES podem ser: Salrios a pagar,
Contribuies de Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, ICMS a Recolher, PIS
sobre Faturamento a Recolher, COFINS a recolher, Aluguis a Pagar etc.


a. DESPESAS INCORRIDAS E NO-PAGAS

Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa,
referente ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho
de acordo com o contrato de locao.


65
No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do
seguinte lanamento:

Aluguis Passivos
a Aluguis a Pagar
Pela apropriao do aluguel deste ms a ser pago
Em 10 de junho p.f. .........................................................................
5.000

Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio,
isto , dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser
efetuado no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para
registrar a referida Obrigao.

b. DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE

As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em
Contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-
se uma conta que representa a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do
pagamento, registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer;
mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve ser apropriada a importncia
correspondente despesa do ms ou do ano.

Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no
valor de R$ 36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra
incndio, pelo perodo de um ano. (Geralmente, os seguros contra incndio so
feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez que paga a despesa de seguro, o
Patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.)

Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:

Prmios de Seguro a Vencer
a Caixa (ou Bancos ou outra conta)
Paga Companhia Seguradora X, referente aplice de
Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano .........
36.500

A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante
que registra a despesa paga antecipadamente.

No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do
referido ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e
creditando a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga
antecipadamente.



66
Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte
clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor
da despesa de seguro corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o
nmero de dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser
apropriado naquele ms.

Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de
dias contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo
dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:

R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias

150 dias x R$ 100 = R$ 15.000

Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.

Assim a contabilizao a seguinte:

Prmios de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Pela apropriao de despesa de seguro referente ao
Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro .......................................... 15.000

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento:


A posio aps o lanamento acima :


Observaes:
A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste
exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no
momento da apurao do Resultado Lquido.
Prmios de Seguro a
Vencer
B 36.500

Prmios de Seguro a
Vencer
B 36.500


S 21.500
15.000

Prmios de Seguro



Prmios de Seguro
15.000


67
A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer ) conta que registra o valor da
despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente
aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de
agosto).

9.2. AJUSTES EM CONTAS DE RECEITAS

Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto
as receitas realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no-
realizadas.


a. RECEITAS REALIZADAS (GANHAS) E NO-RECEBIDAS

Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta
do Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a
Receber etc.) e credita-se uma conta que representa a receita respectiva
(Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos etc.).

Exemplo:
Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta
do contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte.
Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no
dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro
atravs do seguinte lanamento:

Aluguis a Receber
a Aluguis Ativos
Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de
Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. ................................
8.000

Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua
realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10
do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito
da empresa.

b. RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE

No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de
aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de
dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte:

Caixa
a Aluguis Ativos a Vencer
Recebido nesta data, ref. ao aluguel de janeiro do
Ano seguinte ....................................................................................
15.000



68
Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente
registrada na conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a
Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do
resultado do ano. No ms de janeiro do ano seguinte, quando a referida receita
estiver realizada, ser feita a respectiva apropriao atravs do seguinte
lanamento:

Aluguis a Ativo a Vencer
a Aluguis Ativos
Pela apropriao da receita recebida antecipadamente ......................
15.000

Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta
Aluguis Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O
dbito na conta Aluguis Ativos a Vencer feito para dar baixa na respectiva conta.

10. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS


10.1. BALANO PATRIMONIAL


Balano Patrimonial: a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o
Patrimnio da entidade, QUANTITATIVA E
QUALITATIVAMENTE

O artigo 178 da Lei n. 6.404/76 evidencia o seguinte:

No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao
financeira da companhia.
1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas
de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.


As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso
para crditos de liquidao duvidosa aparecero, no BALANO PATRIMONIAL,
DEDUZIDAS das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou
provises para crditos de liquidao duvidosa.


69
Veja, na pgina seguinte, um modelo de Balano Patrimonial:

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL
1 ATIVO
10. ATIVO CIRCULANTE
100 DISPONVEL
Dinheiro em Caixa e em Bancos
Aplicaes de Liquidez Imediata

101 CONTAS A RECEBER
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa

102 IMPOSTOS A COMPENSAR
ICMS, IPI, ISS etc.

103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
A CURTO PRAZO
(-) Proviso para Reduo ao Valor de
Mercado

104 ESTOQUES
(-) Proviso para Perdas
(-) Proviso para Reduo ao Valor de
Mercado

105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE

11. ATIVO REALIZVEL A LONGO
PRAZO

110 CONTAS A RECEBER
(-) Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa

111 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A
LONGO PRAZO
(-) Proviso para Perdas
Proviso para Reduo ao Valor de Mercado

112 DESPESAS ANTECIPADAS

12. ATIVO PERMANENTE

120 INVESTIMENTOS
Participaes Permanente em Outras
Empresas
Participaes em Fundos de Investimento
Outros Investimentos em Bens
( -) Proviso para Perdas
(-) Depreciao Acumulada

121 ATIVO IMOBILIZADO
Bens Materiais (de uso)
Imobilizado em Andamento
(-) Depreciao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
Bens Imateriais
(-) Amortizao Acumuladas

122 ATIVO DIFERIDO
(-) Amortizao Acumuladas

1* 2*
2 - PASSIVO
20. PASSIVO CIRCULANTE
200 OBRIGAES A FORNECEDORES
201 OBRIGAES FINANCEIRAS
202 OBRIGAES FISCAIS
203 OBRIGAES TRABALHISTAS
204 OUTRAS OBRIGAES
205 PROVISES
21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
210 OBRIGAES A FORNECEDORES
211 OBRIGAES FINANCEIRAS
212 OUTRAS OBRIGAES
22. RESULTADOS DE EXERCCIOS
FUTUROS
220 RECEITAS ANTECIPADAS
(-) Custos Correspondentes
23. PATRIMNIO LQUIDO
230 CAPITAL SOCIAL
(-) Capital a Realizar

231 RESERVAS DE CAPITA
232 RESERVAS DE REAVALIAO
233 RESERVAS DE LUCRO
234 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados

235 ( - ) AES EM TESOURARIA
1* 2*

70

* 1 - Colunas referentes aos valores deste exerccio, 2 Colunas referentes aos valores
do exerccio anterior


NOTA:

Neste modelos de Balano Patrimonial voc encontra um roteiro com
informaes para facilitar a classificao das contas no Balano.

Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o
Passivo, por contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas
que, embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.

As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so:

Duplicatas Descontadas;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.

Aes em Tesouraria ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes
dela prpria.

No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital
ainda no integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder
estar representado por Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta
Capital a Integralizar ou outra.

A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da
Conta do Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua
aquisio.

Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta
Prejuzos Acumulados.



10.2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo)
no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo,
geralmente igual a um ano.

Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76

A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

I receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;

71
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-
operacionais e o saldo da conta de correo Monetria (art. 185,
3);
V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para
o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao
do capital social.
1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3),
somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para
efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

Veja um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:



























72
MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO




De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por
Debntures (ttulos de crditos emitidos pelas Sociedades por Aes), por
empregados, administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro
Lquido e devero ser deduzidas antes que se conhea o Lucro Lquido final.



1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ........................................... 1
2 DEDUES E ABATIMENTOS
Vendas Anuladas .......................................................... X
Descontos Incondicionais Concedidos .......................... X
ICMS sobre Vendas ...................................................... X
PIS s/ Faturamento ........................................................ X
COFINS ......................................................................... X ..................................... 2
3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) ................................................................ 3
4 CUSTOS OPERACIONAIS
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados .................. 4
5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) ................................................................ 5
6 DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas .................................................. X
Despesas Financeiras .................. X)
( - ) Receitas Financeiras ............. (X) ........................... X
Despesas Administrativas .............................................. X
Outras Despesas Operacionais ..................................... X ..................................... 6
7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ........................................................................ 7
8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) ....................................................... 8
9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................... 9
10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................ 10
11 RESULTADO DA CORREO MONETRIA (+ OU -) .............................................. 11
12 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA
CONTRIBUIO SOCIAL (8 + 9 10 + ou 11) ..................................................... 12
13 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ............................................................ 13
14 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO
DE RENDA (12 13) .................................................................................................. 14
15 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA .............................................................. 15
16 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO
DE RENDA (14 15) ................................................................................................... 16
17 PARTICIPAES*
Debntures ................................................................... X
Empregados ................................................................. X
Administradores ............................................................ X
Partes Beneficirias ...................................................... X
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados
.................................................................. X .................................... 17

18 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16 17) ............................................................ 18
19 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL ................................................................. 19

73
10.3. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado
no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e
reverses de reservas.

Segundo o artigo 186 da Lei n.6.404/76:

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
I o saldo do incio, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo
Monetria do saldo inicial;
II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 - Como ajustes de exerccios anteriores sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos da
mudana de critrio contbil, ou da retificao de erra
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no
possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados dever indicar o montante do dividendo por
ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio Lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.

MODELO DE DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS


10.4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes
ocorridas nas Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os
ajustes de exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as
reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos
saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da
empresa.
1. Saldo no incio do perodo ............................................................................. 1
2. Ajustes de exerccios anteriores (+ ou - ) ...................................................... 2
3. Correo monetria do saldo inicial (+) ......................................................... 3
4. Saldo ajustado e corrigido ............................................................................. 4
5. Lucro ou prejuzo do exerccio (+ ou -) .......................................................... 5
6. Reverso de reservas (+) .............................................................................. 6
7. Saldo disposio ......................................................................................... 7
8. Destinao do exerccio
Reserva Legal ............................................. X
Reserva Estatutria ...................................... X
Reserva para Contingncia .......................... X
Outras Reservas ........................................... X
Dividendos obrigatrios (R$ por ao) .......... X ....................................... 8
9. Saldo no fim do exerccio .............................................................................. 9

74
Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da
Lei n. 6.404/76:

2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.

Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por
elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as
sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios CVM, a elaborar essa demonstrao, ficando
dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do
livro Razo.


10.5. DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na
posio financeira da empresa.

A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (CCL) da empresa.

O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo
Circulante (AC) menos Passivo Circulante (PC):


CCL = AC PC



Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem
parte da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
.

Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; ESTO
OBRIGADAS a elabor-las todas as sociedades annimas de capital aberto e
as de capital fechado que possuam Patrimnio Lquido superior a R$
1.000.000 (um milho de Reais) na data do Balano.


Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76:

A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as
modificaes na posio financeira da companhia, discriminando:
I as origens dos recursos, agrupadas em:

75
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo
prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de
investimentos e direitos do ativo imobilizado;



II as aplicaes de recursos, agrupadas em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;

III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s
aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;

IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes,
o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante
o exerccio.

MODELO DE DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS


1 ORIGENS DOS RECURSOS
a. Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, amortizao ou exausto
(+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros
(+ ou -) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras
b. Realizao do Capital Social
c. Contribuies para Reservas de Capital
d. Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
e. Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
f. Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS

2 APLICAES DE RECURSOS
a. Dividendos distribuies
b. Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
c. Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
d. Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAES

3 AUMENTO OU DIMINUIO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO ( 1 2)

4 VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
a. Capital Circulante Lquido Inicial
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
b. Capital Circulante Lquido Final
c. Variao do Capital Circulante Lquido (b a)


X
X
X
X
X
X
X
X
X
X


X
X
X
X
X

X



X
X
X
X
X
X


76
10.6. NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes
financeiras e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a
composio dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os
principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc.

11. FATOS QUE MODIFICAM COMPRAS E VENDAS

FATOS QUE ALTERAM COMPRAS quando a empresa adquire mercadorias
para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio,
acrescentados ao valor pago ao fornecedor. Tais como: fretes, seguros, descontos,
devolues e impostos incidentes sobre compras.

O custo das mercadorias ou matrias primas adquiridas para revenda ou
industrializao, compreende:

o preo da aquisio,
o custo do transporte e o respectivo seguro;
os tributos devidos na aquisio ou importao exceto o ICMS e o
IPI, quando recuperveis.
as devolues de compras, compras anuladas, devolvidas ou
canceladas;
os descontos incondicionais obtidos e/ou abatimentos sobre
compras.

COMPRAS BRUTAS
( - ) ICMS / Impostos Recuperveis
( - ) Devolues de compras
( - ) Compras canceladas
( - ) Descontos Comerciais
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) Abatimentos
( + ) IPI
( + ) Outros Impostos incidentes
( + ) Fretes s/ compras
( + ) Seguros s/ compras
( + ) Embalagem

C CO OM MP PR RA AS S L L Q QU UI ID DA AS S

Contabilizao os registros contbeis so feitos de 2 maneiras: quando diminuem o
valor da compra (descontos, compras canceladas, abatimentos,
ICMS) e quando aumentam o valor da compra (fretes, IPI, seguros,
embalagem).

Quando aumentam o valor da compra

77
Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com frete (a pagar) de $ 10 e seguro (a
pagar) de $ 15.

Compras/Mercadorias
a Diversos
a Fornecedores ............. $ 200
a Contas a Pagar ,,,,,,,,,, $ 25 $ 225

onde Contas a Pagar engloba o frete ($ 10) e o seguro ($ 15).

Quando diminuem o valor da compra
Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com desconto de 10 %

Compras/Mercadorias
a Diversos
a Fornecedores ............. $ 180
a Descontos s/Compras,,,, $ 20 $ 200

onde Fornecedores creditado pelo valor lquido, j com o desconto
de $ 20 (10 %) .

Quando sobre as compras incidem Impostos no cumulativos (ICMS e IPI)

Estes impostos so tambm, dependendo a forma de aquisio (se para revenda ou
para consumo), recuperveis (caso do ICMS para revenda e do IPI para empresas que
industrializam). Estes impostos so cobrados do adquirente (pelo vendedor) que,
posteriormente, recolhe aos cofres pblicos a diferena entre o imposto cobrado na
revenda e o imposto pago na aquisio.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de DIREITOS
REALIZVEIS, enquanto que os impostos no recuperveis integram o CUSTO DAS
MERCADORIAS.

Ex.: compra de mercadorias, adquiridas a prazo no valor de $ 120.000, com alquota de
IPI de 10 %. O ICMS, alquota de 18 % j est includo no preo da mercadoria (sem o
IPI).

a) Compra de mercadoria para REVENDA o ICMS e o IPI incidem sobre as
compras, porm apenas o ICMS incide sobre as vendas. Portanto, o ICMS
recupervel.

Mercadorias adquiridas a Prazo ........ $ 120.000
( + ) IPI alquota de 10 % ................. $ 12.000
( = ) Total da Nota Fiscal .................... $ 132.000

ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 21.600

Diversos
a Fornecedores
Compras/Mercadorias....... $ 110.400
ICMS a recuperar.............. $ 21.600 $ 132.000

78

b) Compra de matrias primas para INDUSTRIALIZAO o ICMS e o IPI
incidem sobre as compras, e tambm incidem sobre as vendas. Portanto,
ambos so recuperveis.

Diversos
a Fornecedores
Compras Mat.Primas....... $ 98.400
IPI a recuperar ................ $ 12.000
ICMS a recuperar.............. $ 21.600 $ 132.000


c) Compra de mercadorias para CONSUMO ou IMOBILIZAO como estas
mercadorias no sero objeto de revenda, nem integraro a produo para
venda, no h o que se falar em recuperao de impostos.

Mat.Consumo/Maqs.
a Fornecedores .................. $ 132.000
FATOS QUE ALTERAM VENDAS da mesma forma que o custo de aquisio de
mercadorias pode ser diferente do valor pago ao fornecedor, nas VENDAS de
mercadorias a receita lquida nem sempre corresponde ao valor recebido dos clientes.

Os fatos que modificam ou alteram as VENDAS BRUTAS (Receita Operacional
Bruta) so:
as devolues de vendas;
vendas anuladas, devolvidas ou canceladas;
os descontos incondicionais concedidos e/ou
abatimentos sobre vendas;
impostos incidentes sobre vendas e servios (ISS,
ICMS, PIS, COFINS).

VENDAS BRUTAS
( - ) ICMS / Impostos Recuperveis
( - ) Devolues de vendas
( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Concedidos
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) Abatimentos
( - ) Outros Impostos incidentes
( - ) ISS
( - ) COFINS
( - ) PIS

VENDAS L L Q QU UI ID DA AS S

Fretes e Seguros s/ vendas quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas,
incorrendo nos gastos com fretes e seguros, estes fatos no alteram as VENDAS porque
so considerados como DESPESAS OPERACIONAIS.

79

Desconto sobre Vendas no momento da venda o comerciante poder conceder
algum desconto ao cliente. Se este desconto for imediatamente utilizado pelo cliente,
diz-se que o desconto DESCONTO INCONDICIONAL, ficando definido o valor da
operao.
Se o desconto ficar pendente de algum evento futuro, como desconto para pagamento na
pontualidade, trata-se de DESCONTO CONDICIONAL.
somente o DESCONTO INCONDICIONAL altera o valor da VENDA
o DESCONTO CONDICIONAL ser considerado como DESPESA

Ex.: venda de mercadorias, a prazo, no valor de $ 400, com desconto incondicional de
10 %

Diversos
a Vendas
Clientes ......................... $ 360
Descontos s/Vendas ...... $ 40 $ 400

Ou
Clientes
a Vendas ......................... $ 360


Impostos sobre Vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de
venda, mesmo que o montante integre as respectivas bases de clculo, tais como o
ICMS, ISS e as contribuies ao PIS e COFINS.

No so considerados como incidentes sobre vendas os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador, e do qual o vendedor mero depositrio.
Portanto, o IPI, por no ser cumulativo e cobrado em adio ao preo, no
considerado como imposto sobre vendas e nem integra o valor da RECEITA
OPERACIONAL BRUTA

os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em
contas especficas, redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos de
contas do passivo IMPOSTOS A RECOLHER. O IPI , por no integrar a Receita
Operacional Bruta, registrado apenas sob o aspecto patrimonial.

Ex.: venda de mercadorias a prazo no valor de $ 800.000, com IPI alquota de 15 %.
ICMS j incluso no preo de venda.
Venda de Mercadorias a prazo ............... $ 800.000
( + ) IPI alquota de 15 % ..................... $ 120.000
( = ) Total da Nota Fiscal ........................ $ 920.000

ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 144.000

Temos ainda os impostos PIS (com alquota 0.65 %) e COFINS (com alquota de 2 %)




80
Clientes
a Diversos
a Vendas ............................. $ 800.000
a IPI a recolher ................... $ 120.000 $ 920.000

ICMS s/ Vendas
a ICMS a recolher ....................................... $ 144.000

PIS s/ Vendas
a PIS a recolher ....................................... $ 5.200

COFINS s/ Vendas
a COFINS a recolher ....................................... $
16.000


Devoluo de Vendas tambm conhecida como VENDAS ANULADAS ou VENDAS
CANCELADAS, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em
devoluo.

sobre as devolues incidem os mesmos impostos no cumulativos que incidiram
quando da sada das mercadorias.
Ex.:
Mercadorias recebidas em Devoluo .... $ 400.000
( + ) IPI alquota de 15 % ..................... $ 60.000
( = ) Total da Nota Fiscal ........................ $ 460.000
ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 72.000

Diversos
a Clientes
Devoluo de Vendas .............. $ 400.000
IPI a recuperar ...................... $ 60.000 $ 460.000

ICMS a recuperar
a ICMS s/Vendas........................... $ 72.000