ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO DE GUATEMALA

La ciencia financiera es el conjunto ordenado de los estudios, y doctrinas que, teniendo por sujeto el
Estado y por objeto el inters, se ocupa de los diversos aspectos de la economa pblica, abarcando la
organizacin y la percepcin de stos a las necesidades de orden colectivo.
Hay que recordar que el Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto
en lo referente a la seleccin de sus objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para
atenderlas y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera.
Cabe anticipar, que constituyen manifestaciones fundamentales de la actividad financiera de ingresos,
los gastos y la conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos, y que si bien la materia
sobre la que se desarrollan es econmica, corresponde a un sujeto poltico que es el Estado, y a un
objeto de la misma ndole. La vinculacin entre lo econmico y lo poltico ofrece tema de discrepancia
as por ejemplo, algunos autores consideran la existencia de dos momentos en la actividad, el primero
poltico y el segundo econmico, con predominio de este ltimo, en tanto que otros fieles a un concepto
integral y funcional de las finanzas pblicas, creen que hay aspectos distintos de un todo orgnico.
1.2. Fines de la actividad financiera del Estado:
El asunto reconoce su origen en la misin que se atribuya al Estado. Si ste debe ser un mero
espectador de los problemas que se plantean en materia econmica y social, la actividad financiera
necesariamente adoptar carcter pasivo y esttico; por el contrario si se establece que debe actuar
positivamente en ellos con el fin predeterminado en encausarlos en determinado sentido, entonces
aquella actividad adoptar una modalidad activa y dinmica. O de dirigismo estatal; pero, naturalmente
no por esto debe modificarse el criterio sobre el alcance restringido de la ciencia financiera.
1.3 Teoras sobre la actividad financiera del Estado:
Con propsitos de sistematizacin se agrupan en tres categoras: Teoras econmicas, teoras polticas y
teoras sociolgicas.
1.3.1 Teora econmica:
Las explicaciones de tipo econmico no son uniformes, coinciden en cuanto consideran la actividad
financiera estatal como fenmeno econmico, pero difieren en la formulacin de las explicaciones.
Para la escuela clsica inglesa, la accin del estado se traduce en un consumo improductivo, pues al
intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en
una nueva produccin de bienes.
1.3.2 Teora sociolgica:
Se considera creador de esta doctrina a Wilfredo Pareto, que establece un nuevo elemento regulador de
la actividad financiera: el principio social. Segn esta interpretacin, la forma general de la sociedad se
determina por los diversos elementos que actan en ella; pudiendo distinguirse las siguiente ...


FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

a) Recaudacin u obtencin de los recursos
b) Gestin o administracin de los recursos
c) Derogacin o gasto de los recursos

a) Recaudacin u obtencin de los recursos:

Tradicionalmente el Estado ha obtenido recursos por medio de tres grandes fuentes que
son:1. La explotacin de su propio patrimonio

2. La imposicin de tributos cuando actan en uso de su poder de imperio, y

3. El crdito pblico interno o externo

Conceptualizacin de Recaudacin u Obtencin de Recursos.

La recaudacin es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de
rentaspblicas, se hace la percepcin de pagos; y por recaudar se entiende la accin de
cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas pblicas.

La obtencin o recaudacin de tributos es la parte fundamental de la actividad financiera
del Estado, porque es primordial para que existan las dems, nace de la necesidad del
Estado deagenciarse de fondos para poder funcionar y cumplir con sus fines, motivo por el
cual la mayora de constituciones polticas contemplan o establecen la obligacin
ciudadana de contribuir al gasto pblico.

La constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en el artculo 135, literal d),
establece:

Deberes y derechos cvicos.Son derechos y deberes de los guatemaltecos, adems de los
consignados en otras normas de la Constitucin y leyes de la Repblica, los siguientes: d)
contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley.

La norma anteriormente transcrita nos demuestra que el Estado haciendo uso de su poder
de imperio, estableceel deber de todos los guatemaltecos de contribuir al gasto pblico y
para poder hacer realidad la fase o funcin de recaudacin, ha creado instituciones,
administrativas especficas que han venido realizando dicha funcin como lo son la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), y el Banco de Guatemala.

Deberes y derechos cvicos (artculo)
Deberes y derechos cvicos es el ttulo del Artculo 135 de la Constitucin Poltica de Guatemala, que
indica los deberes y derechos cvicos de todos los ciudadanos guatemaltecos, adems de los
consignados en otras normas de la Constitucin y leyes de la Repblica de Guatemala (Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, s.f.).
Los Deberes y derechos cvicos se encuentran detallados en el Artculo 135 de la Constitucin Poltica
de Guatemala. stos son (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, s.f.):
- Servir y defender a la Patria.
- Cumplir y velar, porque se cumpla la Constitucin de la Repblica.
- Trabajar por el desarrollo cvico, cultural, moral, econmico y social de los guatemaltecos.
- Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley.
- Obedecer las leyes.
- Guardar el debido respeto a las autoridades.
- Prestar servicio militar y social, de acuerdo con la ley.
SAT
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio de la Repblica
de Guatemala para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y funciones que
le asigna su Ley Orgnica, Dto. 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala. La SAT
goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como
personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios.
Objetivo y Funciones
De acuerdo al artculo 3 de su Ley Orgnica, es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las
funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las
funciones especficas siguientes:
1. Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos
que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los
que por ley administran y recaudan las Municipalidades;
2. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los
convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las
funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el
rgimen aduanero;
3. Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y
denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin
y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no
limitarse, a la contratacin de empresas internacionales de verificacin y supervisin,
contratacin de servicios internacionales de informacin de precios y otros servicios
afines o complementarios;
4. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los
tributos a su cargo;
5. Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los
contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si
corresponde, sus recargos y multas;
6. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el
Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras;
7. Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por el
Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen
tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero.
8. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
9. Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y
de anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el
cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto
de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las
dems instituciones del Estado.
BANCO DE GUATEMALA
El Banco de Guatemala (BANGUAT) es el banco central de la Repblica de Guatemala. Es una
entidad estatal autnoma con patrimonio propio capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones;
acta como el encargado de centralizar los fondos de las instituciones financieras que conforman el
sistema financiero nacional (incluyendo el sistema bancario nacional), tambin es el emisor de la
moneda nacional denominada Quetzal y contribuye a la creacin y mantenimiento de las mejores
condiciones para el desarrollo de la economa nacional. ste rgano se rige por el artculo 132 de la
Constitucin y su Ley Orgnica.
La mxima autoridad del Banco de Guatemala es la Junta Monetaria. El actual Presidente del Banco de
Guatemala es el Lic. Edgar Baltazar Barqun Durn y el actual Vicepresidente del Banco de Guatemala
es el Lic. Julio Roberto Surez Guerra. El Presidente del Banco de Guatemala tambin lo es de la Junta
Monetaria y el Vicepresidente es el suplente del mismo.
Banrural
Banrural, S.A. es un banco guatemalteco, perteneciente a una sociedad annima de carcter mixto.
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Cuenta con agencias en Guatemala y Honduras, es el segundo banco ms grande de Guatemala por
activos nicamente superado por el Banco G&T Continental.
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Sede del Banco de Desarrollo Rural en la zona 9 de la Ciudad de Guatemala.
Inici formalmente sus operaciones el 2 de enero de 1998, desde el principio busc atender al medio
rural ms all del sector agropecuario, ofreciendo una amplia gama de servicios financieros.
Cuenta con ms de 900 agencias en todo el pas y con ms de cinco millones setecientos mil clientes en
todo el pas.
Superintendencia de Bancos de Guatemala
La Superintendencia de Bancos (SIB) es una entidad gubernamental tcnica que ejerce la vigilancia e
inspeccin de bancos, instituciones de crdito, empresas financieras, entidades afianzadoras, de seguros
y otras instituciones financieras establecidas por la ley, es decir el sistema financiero nacional. ste
rgano se rige por la Constitucin, Ley de Supervisin Financiera, Ley Orgnica del Banco de
Guatemala, La Ley Monetaria y las otras leyes.
La Superintendencia de Bancos como rgano tnico de la Banca Central, acta bajo la direccin de la
Junta Monetaria. El actual Superintendente de Bancos es el Lic. Ramn Benjamn Tobar Morales. Est
organizada de acuerdo a la Ley de Supervisin Financiera, Dto. 18-2002 del Congreso de la Repblica
de Guatemala y sus reglamentos internos, aprobados por la Junta Monetaria.
El artculo 3 de dicha ley establece que la Superintendencia de Bancos tiene a su cargo las siguientes
funciones:
a) Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones aplicables;
b) Supervisarlas a fin de que mantengan la liquidez y solvencia adecuadas que les permita atender
oportuna y totalmente sus obligaciones, y evalen y manejen adecuadamente la cobertura, distribucin
y nivel de riesgo de sus inversiones y operaciones contingentes;
c) Dictar en forma razonada las instrucciones tendientes a subsanar las deficiencias o irregularidades
que encontrare;
d) Imponer las sanciones que correspondan de conformidad con la ley;
e) Ejercer vigilancia e inspeccin con las ms amplias facultades de investigacin y libre acceso a todas
las fuentes y sistemas de informacin de las entidades supervisadas, incluyendo libros, registros,
informes, contratos, documentos y cualquier otra informacin, as como a los comprobantes que
respaldan las operaciones de las entidades supervisadas.
Toda sociedad, empresa o persona particular que preste a las entidades sujetas a la vigilancia e
inspeccin de la Superintendencia de Bancos, servicios informticos, contables, legales, de custodia, de
intermediacin de valores u otras operaciones, tiene la obligacin de permitir el acceso a sus
instalaciones a las personas nombradas por la Superintendencia de Bancos, as como de proporcionarles
toda la informacin, documentos, registros o comprobantes que respaldan las operaciones, negocios,
contratos o asuntos que tengan relacin con la entidad supervisada a la que le prestan servicios;
f) Solicitar directamente a cualquier juez de primera instancia de los ramos civil o penal, las medidas
precautorias que considere necesarias para poder cumplir con su funcin de vigilancia e inspeccin en
caso de negativa, impedimento o retraso por parte de la entidad correspondiente o de la sociedad,
empresa o persona particular contratada para prestarle los servicios enumerados en el inciso anterior,
las cuales se decretarn sin necesidad de audiencia previa;
g) Requerir informacin sobre cualesquiera de sus actividades, actos, operaciones de confianza y su
situacin financiera, sea en forma individual, o cuando proceda, en forma consolidada;
h) Realizar su vigilancia e inspeccin sobre la base de una supervisin consolidada;
i) Evaluar las polticas, procedimientos, normas y sistemas de las entidades y, en general, asegurarse
que cuenten con procesos integrales de administracin de riesgo;
j) Efectuar recomendaciones de naturaleza prudencial tendientes a que identifiquen, limiten y
administren adecuadamente los riesgos que asuman en sus operaciones, constituyan las reservas de
valuacin que sean necesarias para cubrir el riesgo de irrecuperabilidad y mantengan patrimonio
suficiente con relacin a tales riesgos;
k) Velar por el cumplimiento de manera general y uniforme de las operaciones de contabilidad, de
conformidad con la normativa emitida por la Junta Monetaria;
l) Velar por el cumplimiento de las disposiciones generales emitidas por la Junta Monetaria que
norman las operaciones de confianza;
m) Velar por el cumplimiento de las normas emitidas por la Junta Monetaria para que las entidades
proporcionen al pblico informacin suficiente, veraz y oportuna sobre sus actividades y su situacin
financiera, en forma individual y, cuando corresponda, en forma consolidada;
n) Publicar informacin suficiente, veraz y oportuna sobre la situacin financiera de las entidades
sujetas a su vigilancia e inspeccin, en forma individual o consolidada;
) Normar de manera general y uniforme, los requisitos mnimos que las entidades sujetas a su
supervisin deben exigir a los auditores externos o firmas de auditora en la realizacin de auditoras
externas a las mismas;
o) Llevar registros de los bancos, sociedades financieras, grupos financieros, empresas controladoras,
empresas responsables, almacenes generales de depsito, casas de cambio, compaas de seguros y
fianzas, y otras entidades que, conforme la ley, estn sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos; de los directores, funcionarios superiores y representantes legales de las
entidades referidas, as como de auditores externos, agentes de seguros, y otros que sean necesarios
para el cumplimiento de sus fines;
p) Solicitar a la autoridad que corresponda la liquidacin o la declaratoria de quiebra de entidades
sujetas a su vigilancia e inspeccin, en los casos que proceda de conformidad con la ley;
q) Proporcionar la informacin estadstica o datos de ndole financiera que requiera la Junta Monetaria,
el Banco de Guatemala o el tribunal competente;
r) Participar y formar parte de organismos, asociaciones, entidades y foros internacionales de
supervisin, as como poder suscribir y adherirse a declaraciones emitidas por stos, de conformidad
con la ley;
s) Intercambiar informacin con otras entidades de supervisin, nacionales o extranjeras, para
propsitos de supervisin;
t) Denunciar, ante autoridad competente, los hechos que puedan tener carcter delictuoso, acerca de los
cuales tenga conocimiento por razn de sus actividades, para lo cual queda autorizada para
proporcionar informacin que identifique a depositantes o inversionistas, cuando sea requerida
judicialmente;
u) Proponer a la Junta Monetaria los reglamentos, disposiciones y dems normativa que sta deba
dictar, en materia de su competencia, de conformidad con la ley;
v) Dictar las disposiciones necesarias para que las entidades supervisadas le remitan los informes,
datos, antecedentes, estadsticas, y otros documentos sobre su situacin financiera; determinando el
plazo y la forma o medio por el que dicha informacin le habr de ser remitida; y,
w) Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con las leyes, reglamentos y otras
disposiciones aplicables.
GESTION Y ADMINISTRACION DE RECURSOS
Los sistemas de administracin de recursos humanos o sistemas de informacin de recursos
humanos conocido tambin como RR.HH , tambin conocidos por sus siglas SARH y SIRH
respectivamente, forman una interfaz entre la gestin de recursos humanos y la tecnologa
de informacin. Esto combina los recursos humanos (RRHH) y en particular sus actividades
administrativas con los medios puestos a su disposicin por la informtica, y se refieren en
particular a las actividades de planificacin y tratamiento de datos para integrarlos en un
nico sistema de gestin. En primer lugar, el recurso humano es el material ms importante
de las organizaciones. Las personas que manejan el departamento de RRHH, son los que
trabajan directamente o pueden ser consultores o asesores externos donde el objetivo es
distribuir apropiadamente en el puesto de trabajo adecuado segn el perfil del aspirante, el
segundo paso es acoplar la cultura de la organizacin con los intereses de cada empleado,
por medio de herramientas de evaluacin, entrevistas, observaciones, se mejoran las
relaciones interpersonales, se detectan las necesidades de adiestramiento, se estudia
constantemente los valores y la congruencia de los valores individuales y los de la
organizacin, se proponen diariamente en un ajuste creativo estrategias para una mayor
productividad, y efectividad.
Para evaluar la productividad de cada empleado, es necesario cuantificar el tiempo y las
actividades que generan resultados positivos dentro de la organizacin. Esto se vuelve muy
complicado, sobre todo en las empresas de servicios donde se producen bienes intangibles.
En estos casos es necesario "medir" las actividades de cada uno de los empleados, separar
las actividades "Productivas" (Aquellas que estn directamente relacionadas con la
empresa) de las "Personales" (Aquellas que no tienen relacin directa con la empresa). De
esta manera se puede cuantificar el costo real (horas hombre) que le toma a cada uno de
ellos realizar sus labores, as como las herramientas que utilizan para alcanzar los objetivos.
Definicin de Erogacin

De acuerdo al contexto en el cual se lo utilice el trmino Erogacin referir diversas cuestiones.
Uno de los primeros usos que se le da al trmino es para referir reparto de algo. Por ejemplo, la
justicia dar lugar a la erogacin de todos aquellos bienes inmuebles que correspondan a la firma para
de esta manera indemnizar a los acreedores que estn esperando cobrar desde que se inici el juicio.
Por otra parte, en algunos contextos, el trmino erogacin es utilizado para referirse a la donacin, a
un pago o a una ofrenda. Los fieles seguidores del pastor hicieron sus erogaciones en orden, cada cual
a su turno y luego de participar de la ceremonia religiosa se marcharon a sus hogares.
En tanto, el uso ms difundido y popular que se le atribuye a la palabra se da a instancias de
la Economa. Aqu una erogacin ser aquel desembolso de dinero en efectivo que lleva a
cabo una persona o una empresa. Tanto los gastos como las inversiones que una persona
fsica o jurdica realice en un ao calendario se designarn como erogaciones.
Existen distintos tipos de erogaciones: Erogaciones Complementarias (aquellas asignaciones
de recursos destinadas a cubrir gastos de un nuevo programa o de alguno en ejecucin. Las
mismas pueden ser tanto para gastos corrientes como de capital); erogaciones
contingentes (aquellas asignaciones que estn destinadas a cubrir necesidades imprevistas
o extraordinarias); erogaciones derivadas de ingresos por cuentas de terceros (cantidad
asignada en concepto de trabajos realizados a terceros, por ejemplo, impuesto sobre la
renta, retenciones a contratistas, cuotas sindicales, entre otras); erogaciones especiales
(provisin extra de dinero para desarrollar nuevos programas o bien para completar aquellos
ya en progreso); erogaciones imprevistas (asignaciones destinadas a cubrir erogaciones que
por su carcter de imprevisibles no pudieron ser tenidas en cuenta dentro del presupuesto);
erogaciones recuperables (salida de recursos como consecuencia de prstamos
efectuados al personal, compra de valores financieros, depsitos en garanta, entre otros) y
erogaciones llevadas a cabo en perodos pre operativos (son aquellas que se destinarn a
la investigacin, desarrollo, diseo y mejoramiento de un producto).
EXPLOTACIONES DE PRODUCTOS TRADICIONALES Y NO TRADICIONALES
La explotacin de la agricultura es la unidad tcnico-econmica propia de la base del
sector primario, equivalente a la empresa en otros sectores econmicos, y cuya produccin
son los productos agropecuarios (agrcolas o ganaderos). Existen otras empresas en el
mbito del sector primario, pero su actividad suele ser la comercializacin o la agroindustria,
a veces mediante la asociacin de explotaciones para esos fines (cooperativas agrarias).
Por otro lado, tambin existen otras actividades no agrarias en el sector primario (pesca y
silvicultura), en las que debe hablarse de explotacin pesquera y explotacin forestal. En el
mundo hay 525 millones de explotaciones agrarias (una por cada 12 habitantes). De todas
ellas slo 79 millones (el 15%) supera las dos hectreas. De los 446 millones restantes, 388
millones estn en Asia y 36 millones en frica. La posibilidad de gestionar explotaciones tan
pequeas se reduce prcticamente a un autoabastecimiento muy precario propio de la
agricultura de subsistencia, siendo muy difcil su introduccin en una agricultura de mercado
o tecnificada (mecanizacin, irrigacin, productos fitosanitarios, seleccin de semillas,
comercializacin, especializacin, cambio de cultivos de acuerdo a la demanda, etc.); e
incluso, paradjicamente, suele ser incompatible con las ms recientes tcnicas de la
agricultura ecolgica (agricultura sin labranza, agricultura extensiva, ampliacin del
barbecho, asociacin de cultivos), a pesar de que suelen estar inspiradas en la
recuperacin de tcnicas propias de la agricultura tradicional.



Impuesto al valor agregado
El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor aadido es una carga fiscal
sobre el consumo aplicada en muchos pases, y generalizado en la Unin Europea,
conocido tambin por las siglas IVA.
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final.
Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del
tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial
(transferencia de bienes o prestacin de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el
derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la
cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (dbito fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la
obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco
obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar
copias de stas a la contabilidad en una empresa.

Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las ms
recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como su nombre lo
indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas
(empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional, segn
procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la prestacin y
exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas, organizaciones o personas
individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por un trabajador en
relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los
honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes a ttulo personal,
as como las pensiones, jubilaciones y montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas
derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o rendimientos pagados por
depsitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de
crdito; diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento
financiero; regalas; derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de
loteras; y otros.

Qu son los regmenes del ISR?

Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:


Regmenes de Actividades Lucrativas:

Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los contribuyentes que
lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de
productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a quienes la Administracin
Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o
prestador de servicios que no cuente con facturas autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la
adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido deber
pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene Q30,000.00
mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar un impuesto de 5%.

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el
profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o sea mayor de
sesenta (60) aos de edad.




Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible restando
de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la
Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o
exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de liquidacin, provenientes
de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el
ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben
realizar pagos trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidacin
preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre. Tambin se puede estimar la
renta imponible en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el
trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro de los 10
das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre,
que se paga cuando se presenta la declaracin jurada anual, dentro de los primeros 3 meses
del ao siguiente.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta imponible
deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son las siguientes:



En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por medio de
RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
compra de bienes o servicios.

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta el siete por
ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirn la constancia de
retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los 5
das siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes deben
entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que se efectu la
retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar declaracin jurada informativa
anual. Adems, los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas la
frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA".


Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben
indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario sta los inscribir en el Rgimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas.

Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la
Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al
inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.

El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.

Un trabajador debe pagar el ISR?


S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales, residentes en el pas (aunque
trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales
como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos, bonificaciones,
comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el
Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan las
siguientes deducciones:

Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y ocho mil
quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de comprobacin alguna; y
Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o servicios, durante el ao.

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una PLANILLA que contenga el
detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada
ao. (El patrono debe conciliar las retenciones efectuadas y la declaracin definitiva que
presente el trabajador *).

Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
universidades, entidades culturales o cientficas, asociaciones y fundaciones sin fines de
lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, entidades y asociaciones de carcter
religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del
periodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

La deduccin mxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de
Previsin Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de regmenes de previsin social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de
retomo, reintegro o rescate.

Cmo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos gravados y
exentos, obtenidos en el ao. Y Renta Neta es la diferencia entre la renta bruta y los
siguientes ingresos exentos:


Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que apliquen, tendremos
la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a pagar, segn la siguiente tabla:








Los patronos estn obligados a retener el ISR a sus empleados:

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de
cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo efectuado por empleados, sean
permanentes o eventuales, debo retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.

Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo
el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos prestados a los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, los municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a diplomticos,
funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos extranjeros que integran las
representaciones oficiales en la Repblica o formen parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y
organismos internacionales de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar
el Impuesto.

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de stos, pagados durante el ao.

Clculo de la retencin:

Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una proyeccin de la
renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y ocho mil
quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales
estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros regmenes de previsin social.

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o pagador
retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo ao, el patrono
debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador obtuvo conforme la
constancia de retencin que le presente.


Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar por el nmero
de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber efectuar
un nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.

Qu pasa si se trabaja para ms de un patrono?

Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que le pague o
acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retencin total, segn la tasa
que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante declaracin Jurada, el monto de
cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos. Simultneamente, debe
presentar al o los otros patronos, copia del formulario presentado ante el patrono que actuar
en calidad de agente de retencin.

Pago de lo retenido:

Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposicin, debern
presentar declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido,
debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido
completos y Nmero de Identificacin Tributaria de cada uno de los contribuyentes que
soportaron la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de
la retencin.

Dicha declaracin Jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez (10) das del
mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido
realizar la retencin.

Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso:

Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin anual, debern presentar al patrono las
constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine el
impuesto definitivo.

Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber devolverles las sumas
retenidas en exceso o informar o la Administracin Tributaria dentro de tos primeros dos (2)
meses del ao calendario, por los medios que sta disponga. El patrono o pagador
descontar dichas devoluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a
dichos periodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.