RENTAS DE FUENTES EXTRANJERAS Y CRDITOS

POR DONACIONES
I.- RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido.
Por ejemplo, son rentas de fuente extranjera, entre otras:
- La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
- Los intereses obtenidos por certificados de depsitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
- La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

REGLA: Las rentas de fuente extranjera descritas se suman a las Rentas del
Trabajo (cuarta y/o quinta categora) a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta Anual

EXCEPCIN: Las rentas de fuente extranjera se suman a la Renta Neta de
Segunda Categora slo por excepcin, siempre que provengan de la
enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de
las 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a) que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado
de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas
(CAVALI); o
b) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
travs de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado
Latinoamericano.

- Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems
valores mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta
neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la
enajenacin de los referidos bienes.
- Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la
Ley, no deber sumarse a las rentas de segunda categora, sino que deber
sumarse a las Rentas del Trabajo.

Importante:

- Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque
las entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn
domiciliadas en el Per.

- No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o
territorios de baja o nula imposicin.


Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

* La renta obtenida por una asesora financiera brindada en Suiza.

* La enajenacin de una marca de zapatos, registrada en otro pas, cuya
explotacin se efecta fuera de Per.

* La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en
otro pas.

* Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro pas.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro pas.

* La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas
por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.

* La renta por asesora tcnica brindada en otro pas.

EJEMPLO:

CONCEPTO S/.
El 01 de agosto del 2011, el contribuyente Leonel Tern Posada
percibi la suma de $ 800 Dlares americanos por su
participacin como expositor en un evento realizado en Brasil
(tipo de cambio 2.742).
2.194
Perdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido,
registrado y ubicado en Aruba ocurri en julio del 2011, tuvo
una prdida no reembolsada por el seguro $ 8,500 dlares
americanos(*).
0
Renta neta gravada de fuente extranjera de S/. 7,000
corresponda al ejercicio 2011, por ventas de las acciones en la
Bolsa de Valores de Argentina
7,000
Renta Neta de Fuente Extranjera 9,194

(*) La prdida de US$ 8,500 por el robo del vehculo, ocurrido en Aruba,
no es compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta
porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Nota: El Impuesto retenido en el exterior por su participacin como expositor
en el evento en la ciudad del Brasil, ascendi a US$. 170 Dlares Americanos,
equivalente a S/. 411.30 (Tipo de cambio: S/. 2.742). Adicionalmente, por la
venta de las acciones en la Bolsa de Valores de argentina le han retenido el
importe de S/. 350.00
En consecuencia, la retencin por impuesto a la renta en el exterior asciende a
S/. 761
II. CRDITOS POR DONACIONES
SUMILLA: No se encuentra vigente el beneficio tributario previsto en el inciso 3)
del artculo 98 de la Ley Orgnica de Municipalidades - Ley N 23853, el cual
permita la deduccin de la renta anual del importe correspondiente a las
donaciones que las personas naturales o jurdicas efectuaban a favor de obras
especficas en centros poblados.
De conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dichas
donaciones no son deducibles como gasto para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta; sin embargo, pueden otorgar un crdito contra este
Impuesto en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en el
inciso d) del artculo 88 del mismo TUO y en las normas reglamentarias.

INFORME N 137-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta sobre la aplicacin del beneficio previsto en el inciso 3) del artculo
98 de la Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 23853.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta).
- Ley Orgnica de Municipalidades - Ley N 23853.
- Decreto Legislativo N 618.
ANLISIS:
1. En principio, entendemos que la presente consulta est referida a determinar
si se encuentra vigente el beneficio tributario previsto en el inciso 3) del artculo
98 de la Ley Orgnica de Municipalidades, el cual adems de establecer que
son recursos de los Fondos Municipales de Inversin, las donaciones de
personas naturales o jurdicas a favor de obras especficas en los centros
poblados, dispone que dichas donaciones sern deducidas de la renta anual
por un monto igual a su valor.
Sobre el particular debemos manifestar que la deduccin prevista en la citada
norma no se encuentra vigente, al haber sido derogada por las normas que
regularon el Impuesto a la Renta.
En efecto, la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 618 derog, a
partir del 01 de enero de 1991, todas las disposiciones legales que concedan
incentivos tributarios consistentes en la utilizacin de crditos contra el pago
del Impuesto a la Renta y cualquier otro beneficio relacionado con dicho
Impuesto, salvo las excepciones contempladas en la propia norma
1
.
2. De otro lado, cabe indicar que en la normatividad actualmente vigente, el
inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie.
Como se puede apreciar, el artculo en mencin prohbe expresamente la
deduccin de las donaciones, sin hacer distingo alguno en funcin al sujeto que
recibe la donacin. En tal sentido, las donaciones efectuadas por personas
naturales o jurdicas a favor de obras especficas en los centros poblados no
son deducibles como gasto para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el numeral
1 del inciso d) del artculo 88 del referido TUO, entre otras, las personas
perceptoras de rentas de cualquier categora que otorguen donaciones a favor
de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, tienen derecho a aplicar un crdito contra el Impuesto a la Renta,
siempre que la donacin sea aprobada por Resolucin Suprema, refrendada
por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector
correspondiente.
Es del caso sealar que el importe del citado crdito ser el que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente sobre los montos donados que en
conjunto no excedan del 10% de su renta neta global o del 10% de las rentas
netas de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de las
prdidas que autorizan los artculos 49 y 50 de dicho TUO.
CONCLUSIONES:
1. En la actualidad no se encuentra vigente el beneficio tributario previsto en el
inciso 3) del artculo 98 de la Ley Orgnica de Municipalidades - Ley N 23853,
el cual permita la deduccin de la renta anual del importe correspondiente a
las donaciones que las personas naturales o jurdicas efectuaban a favor de
obras especficas en centros poblados.
2. De conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente,
dichas donaciones no son deducibles como gasto para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta; sin embargo, pueden otorgar un crdito
contra este Impuesto en la medida que se cumplan con los requisitos
establecidos en el inciso d) del artculo 88 del mismo TUO y en las normas
reglamentarias.
119 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por la Cuarta Disposicin
Final de la Ley N 25381, seal que, a partir del 01 de enero de 1992,
quedaban derogados todos los dispositivos generales o especiales que
otorgaban beneficios tributarios a las donaciones.
IMPUESTO A LA RENTA - CRDITO POR DONACIONES