TEMA: RESUMEN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO (NIAAs)























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CONTENIDO


100-199 Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento3
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora..13
200-299 Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros16
210 Trminos de los Trabajos de Auditora.18
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditora..21
230 Documentacin.24
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros26
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros..33
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando...38
300-399 Planeacin
300 Planeacin.41
310 Conocimiento del negocio.43
320 Importancia relativa de la auditora45
400 499 Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno47
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado53
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios..............56
500 599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de auditora58
501 Evidencia de auditora- Consideraciones adicionales para partidas especficas.......................................61
505 Confirmaciones externas.65
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura69
520 Procedimientos analticos...71
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas...74
540 Auditoria de estimaciones contables....81
545 Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable...................................................... 84
550 Partes relacionadas.89
560 Hechos posteriores...91
570 Negocio en marcha..93
580 Representaciones de la administracin..98
600 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor..100
610 Consideracin del trabajo de auditora interna....102
620 Uso del trabajo de un experto..104
700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros...106
710 Comparativos..111
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.114
800 - 899 reas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial...116
810 El examen de informacin financiera prospectiva...119
900 - 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros..123
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera....127
930 Trabajos para compilar informacin financiera..130
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoria
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos...133
1001 Ambientes de C1S - Microcomputadoras independientes.135
1002 Ambientes de CIS - Sistema de computadoras en lnea138
1003 Ambientes de CIS - Sistemas de base de datos143
1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos.147
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas...153
1006 La auditora de bancos comerciales internacionales..160
1008. Evaluacin del riesgo y el control interno - Caracterst.icas y consideraciones del CIS...168
1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora..172
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros...177
1012 Auditora de instrumentos financieros derivados.181


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TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

NIAAs 100

OBJETIVO DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR
El objetivo de un trabajo para atestiguar es que un contador pblico evale o mida un asunto
principal que es responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados, y que
exprese una conclusin, la cual proporcione al presunto usuario un nivel de seguridad sobre dicho
asunto principal. Los trabajos para atestiguar realizados por un contador pblico estn dirigidos a
enriquecer la credibilidad de la informacin sobre un asunto principal al evaluar si el asunto se
conforma respecto de todo lo importante con criterios adecuados, mejorando, por tanto, la
probabilidad de que la informacin cumpla con las necesidades de un presunto usuario. A este
respecto, el nivel de seguridad proporcionado por la conclusin del contador pblico transmite el
grado de confianza que el presunto usuario puede depositar en la credibilidad del asunto principal.
Hay una amplia gama de trabajos para atestiguar que incluyen cualquier combinacin de las
siguientes:
Trabajo para informar sobre una amplia gama de asuntos principales que cubren
informacin financiera y no financiera.
Trabajos dirigidos a proporcionar niveles altos o moderados de seguridad.
Preparar y dirigir informes en trabajos para atestiguar.
Trabajos para informar interna y externamente.
Trabajos en el sector pblico y el privado.

No todos los trabajos desempeados por contadores pblicos son trabajos para atestiguar, esto no
significa que los contadores pblicos no lleven a cabo esos trabajos, slo que dichos trabajos no
estn cubiertos por esta norma. Otros trabajos que frecuentemente desempean los contadores
pblicos y que no son trabajos para atestiguar incluyen lo siguiente:
Procedimientos convenidos.
Compilacin de informacin financiera o de otro tipo.
Preparacin de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusin y
consultora de impuestos.
Consultara administrativa.
Otros servicios de asesora.

ELEMENTOS DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR
El que un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar depender de si muestra todos los
elementos siguientes:
(a) Una relacin entre tres partes que implique:
(i) Un contador pblico.
(ii) Una parte responsable.
(iii) Un presunto usuario.
(b) Un asunto principal.
(e) Criterios adecuados.
(d) Un proceso del trabajo.
(e) Una conclusin.


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a) Relacin entre tres partes
Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un contador pblico, una parte
responsable y un presunto usuario. El contador pblico proporciona seguridad al presunto usuario
sobre un asunto principal que es responsabilidad de otra parte.
La parte responsable y el presunto usuario sern a menudo de organizaciones diferentes pero no es
necesario que lo sean. Una parte responsable y un presunto usuario pueden estar ambos dentro de
la misma organizacin..

Contador pblico.- El Cdigo de tica para Contadores Pblicos de IFAC ( Federacin Internacional
de Contadores ) define a los contadores pblicos como las personas que son miembros de un
organismo miembro de IFAC, ya sea que estn en la prctica independiente (como profesionista
independiente, o como socio o miembro de una firma), en la industria, comercio, el sector pblico o
la educacin. El trmino contador pblico en esta norma incluye el trmino auditor pero tambin
reconoce que los compromisos para atestiguar se ocupan de una gama ms amplia de asuntos
principales y de convenios de informacin que un asunto de opinin de auditora por auditores
externos sobre estados financieros.
Las normas fundamentales que el contador pblico tiene que observar son; integridad; objetividad;
competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; aplicacin de
normas tcnicas.
Se puede solicitar a los contadores pblicos que desempeen un trabajo para atestiguar en una
amplia gama de asuntos principales. Si un contador pblico no tiene la competencia para realizar
una parte especfica del trabajo para atestiguar, se buscar asesora tcnica de expertos.

Parte responsable.- La parte responsable es la persona o personas, ya sea(n) individuo(s) o repre-
sentante(s) de una entidad, responsable(s) del asunto principal. La parte responsable puede ser o
no, la parte que contrate al contador pblico. El contador pblico puede ser contratado por la
administracin o por otras partes.

Presunto usuario.- El presunto usuario es la persona o personas para quien(es) el contador pblico
prepara el informe para un uso o propsito especfico. El presunto usuario puede ser establecido
por acuerdo entre el contador pblico y la parte responsable o por quienes contraten o empleen al
contador pblico. En algunas circunstancias, el presunto usuario puede establecerse por ley. La
parte responsable puede tambin ser uno de los presuntos usuarios. A menudo el presunto usuario
ser el destinatario del informe del contador pblico pero puede haber circunstancias en que haya
presuntos usuarios distintos al destinatario. Puede tambin haber situaciones en que la parte
responsable sea el destinatario, pero sta pondr el informe a disposicin de los presuntos
usuarios.
En circunstancias en que el trabajo es para un propsito especial, el contador pblico puede
considerar restringir el Informe a los presuntos usuarios especficos, e indicaren una restriccin en
el informe que otros no identificados como usuarios no pueden apoyarse en l.

b) Asunto principal
El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas, como las
siguientes:
Datos (por ejemplo, informacin financiera histrica o futura, informacin
estadstica, indicadores de desempeo).
Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos).
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Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo [administracin de la
entidad], cumplimiento de las regulaciones, prcticas de recursos humanos).

El asunto principal puede presentarse en un punto en el tiempo o cubriendo un lapso de tiempo. El
asunto principal de un trabajo para atestiguar debe ser identificable, capaz de poderse evaluar o
medir en forma consistente contra criterios adecuados y de una forma tal que pueda sujetarse a
procedimientos para recopilar evidencia que soporte dicha evaluacin o medicin.

c) Criterios
Los criterios son los estndares o puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto
principal de un trabajo para atestiguar. Los criterios son importantes en el reporte de una
conclusin por un contador pblico, ya que establecen e informan al presunto usuario de la base
con la que ha sido evaluado o medido el asunto principal para formar la conclusin. Sin este marco
de referencia cualquier conclusin queda abierta a la interpretacin individual y a malos
entendidos. Los criterios en un trabajo para atestiguar necesitan ser adecuados para posibilitar en
forma razonable una evaluacin o medicin consistente del asunto principal dentro del contexto
del juicio profesional. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes para las
circunstancias del trabajo.

d) Proceso del trabajo
El proceso del trabajo para atestiguar es una metodologa sistemtica que requiere como base un
conocimiento especializado, as como capacidad y tcnicas para obtener evidencia, evaluacin y
medicin que reporten una conclusin, sin importar la naturaleza del asunto principal del trabajo.
El proceso implica que el contador pblico y quienes lo contratan estn de acuerdo en los trminos
del trabajo. Dentro de ese contexto, el contador pblico considera la importancia relativa y los
componentes relevantes del riesgo del trabajo al planearlo y conducirlo. Un trabajo para atestiguar
implica que el contador pblico planee y conduzca el trabajo para obtener evidencia suficiente y
competente y que aplique su juicio profesional para expresar una conclusin.

e) Conclusin
En un trabajo de atestiguamiento, la conclusin del contador pblico se refiere a una aseveracin
por la parte responsable. La aseveracin es la conclusin de la parte responsable sobre el asunto
principal con base en criterios adecuados identificados. El contador pblico puede expresar una
conclusin sobre esa aseveracin, o proporcionar una conclusin sobre el asunto principal en una
forma similar a la aseveracin hecha por la parte responsable. En este ltimo caso, se proporciona
seguridad, porque la conclusin del contador pblico sobre el asunto principal respalda la
aseveracin de la parte responsable.
La expresin alto nivel de seguridad se refiere a que los contadores pblicos hayan obtenido
evidencia suficiente y competente para concluir que el asunto principal se conforma respecto a
todo lo importante con los criterios adecuados identificados
La expresin nivel moderado de seguridad se refiere a que el contador pblico haya obtenido
evidencia suficiente y competente para sentirse satisfecho de que el asunto principal es probable
en las circunstancias

TRABAJOS DE PARA ATESTIGUAR CON ALTO NIVEL DE SEGURIDAD
Alcance de la norma
El objetivo de un trabajo para atestiguar con alto nivel de seguridad es que un contador pblico en
la prctica independiente evale o mida un asunto principal que es responsabilidad de otra parte
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contra criterios adecuados identificados, y que exprese una conclusin que proporcione al presunto
usuario un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal.
El trmino trabajo para atestiguar con alto nivel de seguridad se usa para describir cualquier
trabajo para atestiguar dirigido a proporcionar un alto, pero no absoluto nivel de seguridad. El
contador pblico planea el proceso del trabajo de manera que el riesgo de expresar una conclusin
inapropiada en cuanto a que el asunto principal se conforma respecto de todo lo importante con
criterios adecuados, se reduce a un bajo nivel. El contador pblico obtiene evidencia suficiente
mediante procedimientos como la inspeccin, observacin, entrevista, confirmacin, clculo y
anlisis.

Aceptacin del trabajo
El contador pblico deber aceptar un trabajo slo si el asunto principal es responsabilidad de otra
parte. La carta compromiso firmada por la parte responsable proporciona la evidencia de que
existe la relacin apropiada y tambin establece una base para un comn entendimiento de la
responsabilidad de cada parte.
El contador pblico deber aceptar el trabajo slo si el asunto principal es identificable en una
forma que pueda sujetarse a procedimientos de recopilacin de evidencia, y el contador pblico no
est enterado de razn alguna para creer que no pueda emitirse una conclusin que exprese un
alto nivel de seguridad sobre el asunto principal, con base en criterios adecuados.

Control de calidad
El contador pblico deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados
para asegurar que todos los trabajos para atestiguar se conduzcan de acuerdo con las normas
aplicables emitidas por la Federacin Internacional de Contadores.

Planeacin y conduccin
El contador pblico deber planear y conducir el trabajo para atestiguar de una manera efectiva
para cumplir con el objetivo del trabajo. La planeacin consiste en desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado del trabajo para atestiguar, adems contribuye a la asignacin, as
como supervisin adecuada del trabajo.
El contador pblico deber planear y conducir un trabajo para atestiguar con alto nivel de
seguridad y con una actitud de escepticismo profesional, que es una actitud que incluye una mente
inquisitiva y una valoracin crtica de la evidencia, sin esta actitud el contador pblico puede no
estar alerta a circunstancias que lo induzcan a sospecha y puede derivar conclusiones inadecuadas
de la evidencia obtenida.
El contador pblico deber tener u obtener conocimiento de las circunstancias del trabajo en forma
suficiente para identificar y entender los hechos, transacciones y prcticas que puedan tener un
efecto importante sobre el asunto principal y el trabajo. Dicho conocimiento se usa por el contador
pblico al evaluar lo adecuado de los criterios, el riesgo del trabajo y para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

El contador pblico deber evaluar si los criterios son adecuados para evaluar el asunto principal.
Los criterios pueden estar establecidos o ser desarrollados especficamente. Los criterios
establecidos son los incorporados en las leyes o reglamentos, o los emitidos por cuerpos
reconocidos de expertos que sigan el debido proceso. Los criterios desarrollados especficamente
son los identificados para el propsito del trabajo y que son consistentes con el objetivo del mismo.
La fuente de los criterios afectar la cantidad de trabajo que el contador pblico necesitar realizar
para evaluar lo adecuado para un trabajo en particular.
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La decisin sobre si los criterios son adecuados conlleva considerar si el asunto principal es
susceptible de una evaluacin consistente o de una medicin con el uso de dichos criterios. Las
siguientes caractersticas determinan si los criterios son los adecuados:

(a) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que cumplen con los
objetivos del trabajo y tienen valor en trminos de mejorar la calidad del asunto principal o
su contenido, a modo de contribuir a la toma de decisiones por parte de los presuntos
usuarios;
(b) Confiabilidad: los criterios confiables dan como resultado una evaluacin o medicin y,
cuando sea relevante, una presentacin razonablemente consistente del asunto principal y
las conclusiones, cuando se usen en circunstancias similares por contadores pblicos con
calificaciones similares;
(c) Neutralidad: los criterios neutrales estn libres de sesgo, Los criterios no son neutrales si
causan que la conclusin del contador pblico sea engaosa para los usuarios del Informe;
(d) Comprensibilidad: los criterios comprensibles son claros e integrales y no estn sujetos a
una interpretacin significativamente diferente;
(e) Integridad: existen criterios ntegros o completos cuando se identifican o desarrollan todos
los criterios que pudieran afectar a las conclusiones y se usan.

El contador pblico deber considerar la importancia relativa y el riesgo del trabajo al planear y
conducir un trabajo para atestiguar, para reducir el riesgo de expresar una conclusin inapropiada
en cuanto a que el asunto principal cumple en todo lo importante con criterios adecuados. El riesgo
del trabajo es el riesgo de que el contador pblico exprese una conclusin inapropiada de que el
asunto principal est de acuerdo en todo lo importante con criterios adecuados. El contador
pblico planea y desempea el trabajo a fin de reducir a un nivel aceptable el riesgo de expresar
una conclusin inapropiada. En general, el riesgo del trabajo puede representarse por los siguien-
tes componentes:

(a) riesgo inherente: los riesgos asociados con la naturaleza del asunto principal;
(b) riesgo de control: el riesgo de que los controles de la parte responsable sobre el asunto
principal no prevengan, o detecten y corrijan con oportunidad, los asuntos que pudieran
afectar al asunto principal; y
(c) riesgo de deteccin: el riesgo de que los procedimientos que aplique el contador pblico no
detecten los asuntos de importancia relativa que pudieran afectar al asunto principal.

Evidencia
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente y competente en qu basar la conclusin.
Los conceptos de ser suficiente y competente estn interrelacionados en la evidencia e incluyen
considerar la confianza en la misma evidencia. Ser suficiente es la medida de la cantidad de
evidencia obtenida y ser competente es la medida de su calidad, incluyendo su relevancia para el
asunto principal. La evidencia es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes
fuentes o de una naturaleza diferente son consistentes.

Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes al proporcionar
evidencia para soportar la conclusin expresada en su informe y proporcionar evidencia de que el
trabajo para atestiguar se llev a cabo de acuerdo con las normas aplicables.
La documentacin incluye un registro del razonamiento del contador pblico sobre todos los
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asuntos importantes que requieran el ejercicio de su juicio, junto con la consecuente conclusin del
contador pblico. En reas que implican cuestiones difciles de principio o juicio, la documentacin
deber incluir los hechos relevantes conocidos por el contador pblico en el momento en que se
lleg a la conclusin.

Hechos posteriores
El contador pblico deber considerar el efecto de los hechos posteriores hasta la fecha de su
informe. Cuando el contador pblico tiene conocimiento de hechos que afectan en forma
importante al asunto principal y a sus conclusiones, el contador pblico deber considerar si el
asunto principal refleja dichos hechos apropiadamente, o si tales hechos son tratados en forma
adecuada en su informe.

Uso del trabajo de un experto
Cuando se emplea a un experto en la recopilacin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y
el experto debern poseer el conocimiento adecuado del asunto principal y tener la competencia
suficiente en el asunto principal para que el contador pblico determine que se ha obtenido
evidencia suficiente y competente.
El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden
componerse de un nmero de elementos que requieren de conocimiento y habilidades
especializadas en la recopilacin y evaluacin de evidencia. En estas situaciones, el contador
pblico puede decidir utilizar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, conocidos
como expertos, que tengan las habilidades y conocimientos requeridos de los aspectos relevantes
del asunto principal o de los criterios.
Cuando participe un experto, el contador pblico deber tener un nivel de participacin en el
trabajo y una comprensin de los aspectos del asunto principal para los que se emplea al experto,
suficientes para hacer posible al contador pblico aceptar la responsabilidad de expresar una
conclusin sobre el asunto principal. El contador pblico debe considerar la extensin en la que l
se apoyar en el trabajo de un experto para formarse una conclusin sobre el asunto principal.

No se espera que el contador pblico posea la misma especialidad de conocimientos y habilidades
que el experto. Sin embargo, el contador pblico debe tener un razonable entendimiento para:
(a) definir los objetivos de la tarea asignada al experto y cmo se relaciona esta tarea
con el objetivo del trabajo;
(b) considerar lo razonable de los supuestos, mtodos y datos de consulta usados por
el experto; y
(c) considerar lo razonable de los resultados del experto con relacin al objetivo del
trabajo.

Cuando participa un experto, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente y competente
de que el trabajo del experto es adecuado a los propsitos del trabajo para atestiguar, evala la
suficiencia y competencia de la evidencia obtenida por el experto al considerar y evaluar:

(a) la competencia profesional, experiencia y objetividad del experto;
(b) lo razonable de los supuestos, mtodos y datos de consulta usados por el experto; y
(c) lo razonable e importante de los resultados del experto con relacin al objetivo del
trabajo y la conclusin sobre el asunto principal.


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Informacin
El informe deber expresar una conclusin que transmita un alto nivel de seguridad sobre el asunto
principal, con base en los resultados del trabajo desempeado. El informe del contador pblico
deber contener una clara expresin de la opinin del contador pblico sobre un asunto principal
con base en los criterios adecuados identificados y de la evidencia obtenida en el curso del trabajo
para atestiguar, generalmente la forma ms efectiva es presentar el informe por escrito para
proporcionar en forma adecuada el detalle que se requiere y para dar evidencia de las conclusiones
que se presentan.

Esta norma no requiere un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para
atestiguar sino que bsicamente identifica la mnima informacin que se requiere incluir en ese
documento. Estos requisitos mnimos pueden ser adaptados a las circunstancias de cada trabajo
especfico.

CONTENIDO DEL INFORME

El informe del contador pblico deber incluir:
(a) Ttulo: Un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del trabajo para atestiguar
que se desempea, la naturaleza del informe y a distinguir el informe del contador pblico
de los reportes emitidos por otros que no tienen que someterse a los mismos requisitos
ticos que el contador pblico.

(b) Un destinatario: Un destinatario identifica la parte o partes a quien(es) se dirige el
informe.

(c) Una descripcin del trabajo e identificacin del asunto principal: La descripcin incluye el
objetivo del trabajo, el asunto principal y el periodo de tiempo que se cubre.

(d) Una declaracin para identificar a la parte responsable y describir las responsabilidades
del contador pblico: Informa al lector que la parte responsable lo es del asunto principal y
que el papel del contador pblico es expresar una conclusin sobre el asunto principal.

(e) Cuando el informe sea para propsito restringido, identificacin de las partes a quienes
se restringe el informe y para qu propsito se prepar: Si bien el contador pblico no
puede controlar la distribucin del informe, ste informar a los lectores sobre la parte o
partes para quienes se restringe el informe y para qu propsito, adems, advierte que el
informe est dirigido slo a los propsitos especificados.

(f) Identificacin de las normas bajo las cuales se condujo el trabajo: Cuando un contador
pblico desempea un trabajo para el que existen normas especficas, el informe identifica
dichas normas especficas. Cuando no existan normas especficas, el informe declara que el
trabajo se llev a cabo de acuerdo con esta Norma para atestiguar.

(g) Identificacin de los criterios: El informe identifica los criterios contra los que se evalu o
midi el asunto principal de manera que los lectores puedan entender la base para las
conclusiones del contador pblico. Los criterios pueden describirse en el informe del
contador pblico, o simplemente mencionarse si se exponen en una aseveracin preparada
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por la parte responsable o existen en una fuente fcilmente accesible.



(h) La conclusin del contador pblico, incluyendo cualquier limitacin o conclusin
negativa: El informe proporciona a los usuarios la conclusin del contador pblico sobre el
asunto principal evaluado con los criterios y transmite un alto nivel de seguridad expresada
en forma de una opinin. Cuando el trabajo tiene ms de un objetivo, se expresa una
conclusin sobre cada objetivo. Cuando el contador pblico expresa una limitacin o
conclusin negativa, el informe debe contener una clara descripcin de todas las razones
para ello.

(i) La fecha del informe: La fecha indica a los usuarios que el contador pblico ha considerado
el efecto sobre el asunto principal de los hechos de importancia relativa de los cuales tiene
conocimiento el contador pblico hasta esa fecha.

(j) El nombre de la firma o del contador pblico y el lugar de emisin del informe: El nombre
informa a los lectores sobre el individuo o firma que asume responsabilidad por el trabajo.

Limitacin o conclusin negativa
La conclusin deber expresar claramente las circunstancias cuando:

(a) El contador pblico tiene un punto de vista de que uno, algunos o todos los
aspectos del asunto principal no estn de conformidad con los criterios
identificados.
(b) La aseveracin preparada por la parte responsable es inapropiada en trminos de
los criterios identificados.
(c) El contador pblico no puede obtener suficiente evidencia para evaluar uno o ms
aspectos de la conformidad del asunto principal con los criterios identificados.

Cuando el contador pblico expresa una limitacin sobre el asunto principal, la naturaleza y
expresin de dicha limitacin determina la importancia relativa del asunto que da origen a la
misma.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO
El Comit del Sector Pblico (PSC) considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por el
Comit de Prcticas Internacionales de Auditora para su aplicacin en el Sector Pblico. Sector
pblico se refiere a los gobiernos nacionales, gobiernos regionales (estado, provincia, territorio),
gobiernos locales (ciudad, poblacin) y a las entidades gubernamentales relacionadas (depen-
dencias, consejos, comisiones y empresas).
Sin importar si un trabajo para atestiguar se conduce en el sector pblico o privado, los principios
bsicos permanecen los mismos. Sin embargo, la aplicacin de los principios puede necesitar
aclaracin o suplemento para acomodarse a las circunstancias y perspectivas de las jurisdicciones
individuales del sector pblico. La naturaleza de los asuntos potenciales para aclaracin y
suplemento se identifica en la Perspectiva del Sector Pblico (PSP) incluida al final de cada norma
internacional sobre trabajos para atestiguar (norma internacional) cuando se requiera.
Si no se incluye PSP al final de una norma internacional, entonces la norma internacional es
aplicable respecto de todo lo importante a un trabajo para atestiguar en el sector pblico.
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Trabajos para atestiguar en el sector pblico Consideraciones especficas
Los contadores pblicos nombrados para desempear un trabajo para atestiguar en el sector
pblico necesitan tomar en cuenta los requisitos especficos de reglamentos, ordenanzas o
directivas ministeriales relevantes que afecten el mandato, o cualesquier requisitos especiales. El
mandato y requisitos pueden afectar ciertos aspectos de los trabajos para atestiguar, tales como,
el grado de discrecin del contador pblico para establecer la importancia relativa, y la forma del
informe. En particular, las leyes y reglamentos a menudo especifican requisitos relativos al asunto
principal y a la informacin de ciertos trabajos para atestiguar en el sector pblico.

Asunto principal
El mandato y los requisitos legales que afectan a los contadores pblicos a menudo abarcan una
amplia gama de objetivos y de asuntos importantes, puede requerirse a los contadores pblicos
que informen sobre:
Cumplimiento con los requisitos legales y reglamentarios y con las autoridades
relacionadas.
Lo adecuado de los sistemas de control y de contabilidad.
La economa, eficiencia, as como efectividad de programas, proyectos y
actividades.
En estos trabajos, el contador pblico puede atestiguar un informe o aseveracin respecto al
asunto principal, o puede directamente informar su evaluacin del asunto principal. Puede
requerirse a los contadores pblicos que informen no slo sobre la confiabilidad de un informe de
desempeo de un programa de gobierno, sino tambin sobre la relevancia de los medidores del
desempeo para los objetivos de dicho programa.

Informacin
Algunos mandatos pueden requerir que los contadores pblicos informen los casos de
incumplimiento, o los casos cuando la administracin no haya manejado los asuntos con la debida
atencin a la economa, eficiencia y efectividad. Sin embargo, deber reconocerse que el marco
conceptual contempla que el informe deber contener una expresin clara de la conclusin del
contador pblico sobre el asunto principal.

Punto de vista de interaccin de las variables
La determinacin del nivel de seguridad que puede proporcionarse requiere consideracin de la
interrelacin entre lo siguiente:
(a) Asunto central
Algn asunto central debe ser en forma inherente ms susceptible de una medicin confiable y de
un soporte de evidencia relativamente concluyente, puede proporcionarse un nivel ms alto de
seguridad sobre un asunto principal histrico y cuantitativo (por ejemplo, estados financieros
histricos) que sobre un asunto principal ms subjetivo y cualitativo (por ejemplo, conducta tica o
un pronstico financiero).
(b) Criterios
Si bien todos los criterios necesitan ser adecuados, dependiendo de la naturaleza del asunto
principal, algunos criterios proporcionan un medio para una medicin ms confiable del asunto. Se
dar un nivel ms bajo de seguridad cuando los criterios sean cualitativos en vez de cuantitativos.
(d) Proceso
Un punto determinante central del nivel de seguridad que puede darse es la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos adoptados por el contador pblico para obtener
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evidencia sobre la cual basar su conclusin. El contador pblico determina la naturaleza,
oportunidad y alcance del proceso que debe aplicarse para lograr el objetivo del trabajo. Mientras
ms alto sea el nivel de seguridad que debe darse, ms completos debern ser los procedimientos
aplicados.
(e) Cantidad y calidad de la evidencia
El contador pblico deber buscar obtener, mediante la aplicacin de procedimientos adecuados,
evidencia suficiente y competente como base para proporcionar un nivel de seguridad. El contador
pblico evala la confianza de la evidencia obtenida.
El nivel de seguridad se determina por la naturaleza del asunto principal, criterios, y a la vez, tanto
por la cantidad como por la calidad de la evidencia obtenida. El contador pblico utiliza su juicio
profesional para determinar el nivel apropiado de seguridad tomando en cuenta la interrelacin de
las cuatro variables. Las dos siguientes situaciones ilustran la interrelacin de estas variables que
dan como resultado un nivel moderado de seguridad:
(a) Asunto principal susceptible de una medicin confiable usando criterios objetivos;
el contador pblico aplica procedimientos de una diferente naturaleza o menos
extensos que en una auditoria. La evidencia resultante, si bien ms baja en
cantidad o calidad de lo que se requerira para una auditoria, puede ser suficiente
para respaldar un nivel moderado de seguridad.

(b) Medicin menos confiable del asunto principal porque los criterios adecuados son
menos objetivos; en algunas situaciones la subjetividad de los criterios puede
causar que la medicin del asunto principal sea menos confiable. Esto puede dar
como resultado, independientemente de los procedimientos aplicados, una falta de
posibilidad de obtener evidencia suficiente y competente para soportar un alto
nivel de seguridad, el contador pblico puede tener la capacidad de planear y
aplicar los procedimientos adecuados para obtener la evidencia necesaria para
soportar un nivel moderado de seguridad.





















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MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

NIAAs 120

MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMES FINANCIEROS
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn
dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos
de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque
no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de
informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la
combinacin de:
a) Normas Internacionales de Contabilidad;
b) Normas Nacionales de Contabilidad;
c) Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que
haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los
estados financieros.

MARCO DE REFERENCIA PARA AUDITORA Y SERVICIOS RELACIONADOS
Este Marco de Referencia distingue la auditora de los servicios relacionados. Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones, las auditoras y revisiones son
diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza
respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos
para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible
que el auditor exprese certeza.
Auditora Servicios relacionados
Naturaleza del
servicio


Nivel comparativo
de certeza provisto
por el auditor
Cvdev fzdc
Informe
proporciona

El marco de referencia no aplica a otros Servicios Proporcionados por los auditores como
impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.
Compilacin Procedimientos
convenidos
Revisin Auditora
No certeza No certeza
Certeza
moderada
Certeza alta
pero no
absoluta
Certeza positiva
sobre
aseveraciones
Certeza o
seguridad
negativa sobre
aseveraciones
Descubrimiento
s actuales de
procedimientos
Identificacin de
informacin
compilada
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


NIVELES DE CERTEZA
Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la
confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para
proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los
procedimientos conducidos y expresa una conclusin.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de
que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es
expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a la revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es
expresado en la forma de certeza negativa.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los
resultados actuales, no se expresa opinin, los usuarios del informe ponderan por s mismos los
procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del
trabajo del auditor.
En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn
beneficio de la participacin del contador, no se expresa certeza en el informe.
AUDITORA
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencias para informes financieros identificados.

SERVICIOS RELACIONADOS
Revisiones
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una
auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados
financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados.
Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la
confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos
de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de
Auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente
menor que el dado en un dictamen de auditora.

Procedimientos convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor

es contratado para llevar a
cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y
cualesquier terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales.

Compilaciones
En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposicin a los conocimientos de auditora para colectar, clasificar, y resumir informacin
RESUMEN NIAAs



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financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin.
Asociacin del auditor con la informacin financiera. Un auditor es asociado con la informacin
financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre
del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras
partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una
entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin
financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos
adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes, usuarios
de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin, el
auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO
El Comit del Sector Pblico emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las
prcticas de informes, de contabilidad y auditora financieros.
Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas
de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posicin
financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por
parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados,
otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros
puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos
nombrados por estatuto o auditores en funciones.
Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos
principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los
estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la
auditora.
Considerando que las NIAAs exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y
procedimientos relacionados, aplican a auditora de los estados financieros de los gobiernos y de
otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NIAAs puede necesitar
ser clarificada o suplementada para acomodarse a las circunstancias del sector pblico y a la
perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobiernos
y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios
Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del
sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional
a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo,
comparaciones de desembolsos en el perodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales
circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin
de los procedimientos de auditora y del informe del auditor.
A los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como algunas
empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de
objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco
probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la
entidad, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual
otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad,
calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en
particular han sido logrados. Se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que
informen sobre: el cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades
RESUMEN NIAAs



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relacionadas; adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno; y la economa,
eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS

NIAAs 200

OBJETIVO DE UNA AUDITORA
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con
un marco de referencias para informes financieros identificado.

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA
El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Internacional de Contadores, estos principios son; independencia; integridad;
objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y
normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora,
estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo o de otro tipo
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
substancialmente representados en forma errnea, es decir, el auditor ordinariamente esperara
encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son
necesariamente correctas.
ALCANCE DE UNA AUDITORA
El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos
requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAAs debern ser determinados por el
auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAAs, a los organismos profesionales importantes,
la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y
requisitos para dictmenes.
Certeza razonable
Una auditora de acuerdo a las NIAAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas
sustanciales. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad
del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de
factores como:
El uso de pruebas
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por
ejemplo, la posibilidad de colusin)
RESUMEN NIAAs



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El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que
conclusiva.

Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el
ejercicio del juicio, en particular respecto a:
a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora; y,
b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo,
evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar
los estados financieros.
Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo,
transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAAs identifican procedimientos
especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares,
suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:
a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o
b) cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la
responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la
entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus
responsabilidades.

Perspectiva del Sector Pblico
Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras
llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance de la auditora. Estos factores son a
menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la
forma de informar.
Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas
ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimiento
especial de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los
mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan
un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable
para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden
tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad,
al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir
diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran
una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.


RESUMEN NIAAs



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TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

NIAAs 210

El propsito de esta norma es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los
trminos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para
cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
Esta NIAAs pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a
auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

CARTAS COMPROMISO DE AUDITORA
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos
respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento
por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an
algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con la auditora.

El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las
representaciones hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
RESUMEN NIAAs



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Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin.

Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del
cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.
Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal responsabilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los
trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos
existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada
perodo, sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado al mandar una nueva carta:
Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.
Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos legales.
Aceptacin de un cambio en el trabajo
Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que
proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio
en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la
naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre
el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias.

Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue
contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora
(NIAAs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquiera implicaciones legales o
RESUMEN NIAAs



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contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el
trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAAs aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para
evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a:
a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos
y as, la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen.

Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo
sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde
no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por
cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una
opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el
trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea
contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de
accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

Perspectiva del Sector Pblico
El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y
clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que
gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el
nombramiento de un auditor del sector pblico y pueden no ser una prctica comn el uso de
cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que
exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato
legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas
compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora.
En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el
mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un
ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento)
intenta limitar el alcance de la auditora.
RESUMEN NIAAs



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CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA

NIAAs 220

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el control de calidad; polticas y procedimientos de una firma de auditora
respecto del trabajo de auditora en general y los procedimientos respecto del trabajo delegado a
auxiliares en una auditora particular.
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la
firma de auditora como en las auditoras en particular.

En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye:
a) el auditor significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;
b) firma de auditora significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea
apropiado;
c) personal significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de
auditora de la firma; y
d) auxiliares significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del
auditor.

Firma de auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad
diseados para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora.
La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una
firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su
prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado
costo/beneficio, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular
variarn, igual que el grado de su documentacin.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
ordinariamente incorporarn lo siguiente:
a) Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
b) Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser
capaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.
c) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d) Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple
con normas de calidad adecuadas.
e) Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f) Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes
prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la
decisin de aceptar o retener a un cliente, se deber considerar la capacidad e
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad
de la administracin del cliente.
g) Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de
las polticas y procedimientos de control de calidad.

Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a
su personal de una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son
comprendidos e implementados.

Auditoras particulares
El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia
profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado
de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar, cualquiera delegacin de
trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser
desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional
requerido en las circunstancias.

Direccin
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de direccin apropiada. La direccin implica
informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad
y de los posibles problemas de contabilidad o auditora que puedan afectar, la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran.
El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones
de auditora. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditora son tambin tiles para
comunicar las direcciones de la auditora.

Supervisin
La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de
ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:
a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:
i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus
tareas asignadas;
ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el
programa de auditora;
b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas
durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan
global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y
c) resolver cualquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel
de consulta que sea apropiado.
Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de cuando menos
igual competencia para considerar si:
a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;
RESUMEN NIAAs



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b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora;
d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y
respaldan la opinin de auditora.

Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
a) el plan global de auditora y el programa de auditora;
b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al
programa de auditora como resultado consecuente;
c) la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de consultas, y
d) los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.
El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras
complejas, solicitar al personal no involucrado por otra parte en la auditora, a realizar ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

Perspectiva del Sector Pblico
Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de
gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones Superiores de
Auditora (ISAs) y a otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los
principios generales en esta NIA sobre control de calidad se aplican igualmente a los ISAs. Sin
embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por
ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la organizacin colegial de las ISAs), y puede haber
polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico.

RESUMEN NIAAs



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DOCUMENTACIN

NIAAs 230

El propsito de esta norma es establecer normas y proveer lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora
y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora.
Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo
pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelculas, medios electrnicos, u otros
medios.
Los papeles de trabajo auxilian en la planificacin y realizacin de la auditora; auxilian en la
supervisin y revisin del trabajo de auditora y registran la evidencia de auditora resultante del
trabajo de auditora desempeado, para apoyar a la opinin del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados
para proporcionar una comprensin global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto de los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio,
junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio,
los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor al
momento de alcanzar las conclusiones.

La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni
prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los
papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor
considerar qu es lo que sera necesario para proveer a otro auditor sin experiencia previa, con la
auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de
los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo
pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los
auditores que prepararon los papeles de trabajo.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como; la naturaleza del
trabajo; las formas del dictamen del auditor; la naturaleza y complejidad del negocio; la
naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las
necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo
desempeado por los auxiliares; la metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en
el curso de la auditora.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular, facilitan la delegacin de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la
auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la
entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han
sido apropiadamente preparados.
RESUMEN NIAAs



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Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
* Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
* Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
* Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro
de los que opera la entidad.
* Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier
cambios al respecto.
* Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
* Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin al
respecto.
* Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.
* Anlisis de transacciones y balances.
* Anlisis de tendencias e ndices importantes.
* Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora
desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
* Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
* Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron
desempeados.
* Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros
sean auditados por otro auditor.
* Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
* Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos
con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades substanciales de
control interno.
* Cartas de representacin recibidas de la entidad.
* Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la
auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los
hay, revelados por los procedimientos del auditor.
* Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y
salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer
las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de
registros.
Los papeles de trabajo son propiedad de el auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los
papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un
sustituto de los registros contables de la entidad.








RESUMEN NIAAs



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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIAAs 240

El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Pblico como auditor de considerar el fraude y error en una auditora
de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto
al fraude y error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar de los resultados
correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.

Fraude y error Caractersticas
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El
trmino error se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros,
incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como; una equivocacin al reunir o
procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros; una estimacin contable
incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos; una equivocacin en la
aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin,
presentacin o revelacin.

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la
administracin, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Dos tipos de representaciones errneas intencionales son relevantes para la consideracin del
fraude por el auditor -representaciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta
y representaciones errneas resultantes de malversacin de activos.
La informacin financiera fraudulenta implica representaciones errneas u omisiones de
cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La
informacin financiera fraudulenta puede implicar:
Engao tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o
documentos de soporte con los cuales se preparan los estados financieros.
Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos,
transacciones u otra informacin importante.
Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuacin,
reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad. La malversacin de
activos puede lograrse en una variedad de modos (incluyendo desfalco de recibos, robar activos
fsicos o intangibles, o bien, hacer que una entidad pague bienes y servicios no recibidos); a
menudo se acompaa de registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que
faltan los activos.

El factor distintivo entre fraude y error es si la accin fundamental que da como resultado la
representacin errnea en los estados financieros es intencional o no. Distinto al error, el fraude es
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intencional y generalmente incluye encubrimiento deliberado de hechos.

Responsabilidad de los encargados del mando y de la administracin
La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la administracin de una entidad. La administracin, con la
supervisin de los encargados del mando, necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener
una cultura de honestidad y alta tica, as como establecer controles apropiados para prevenir y
detectar fraude y error dentro de la entidad.
Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante supervisin de
la administracin, la integridad de los sistemas de informacin financiera y contable de una
entidad y de que estn establecidos los controles apropiados, incluyendo los de vigilancia y control
de riesgo, control financiero y cumplimiento con la ley.
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y
mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea
posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad.

Responsabilidades del auditor
El objetivo de la auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin acerca
de si los estados financieros estn preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera identificado. Una auditoria conducida de acuerdo
con NIAAs est planeada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros
tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, causada ya
sea por fraude o error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora puede actuar de manera
disuasiva, pero el auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevencin de fraude
y error.

Limitaciones inherentes de una auditora
Un auditor no puede obtener certeza absoluta de que se detectarn las representaciones errneas
de importancia relativa en los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes de una
auditora, hay un riesgo inevitable de que no sean detectadas algunas representaciones errneas
de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditora est planeada en forma
apropiada y sea llevada a cabo de acuerdo con NIAAs. Una auditora no garantiza que todas las
representaciones errneas importantes sern detectadas a causa de factores tales como el uso de
juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes al control interno y el hecho de que mucha de
la evidencia disponible al auditor es de naturaleza persuasiva ms que concluyente. Por estas
razones, el auditor puede obtener slo certeza razonable de que sern detectadas las
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros.

El riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia relativa, resultante de fraude,
es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia relativa
resultante de error porque el fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y cuidadosamente
organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificacin, omisin deliberada de registro
de transacciones o representaciones falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de
encubrimiento pueden ser an ms difciles de detectar cuando se acompaan de colusin.

El riesgo de que al auditor no detecte una representacin errnea de importancia relativa
resultante de fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleado, porque los
encargados del mando y la administracin a menudo estn en una posicin que supone su
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integridad y les da capacidad de pasar sobre los procedimientos de control formalmente
establecidos. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de pasar sobre los procedi-
mientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados, por ejemplo, al
dirigir a los subordinados a registrar transacciones en forma incorrecta o a encubriras. Dada su
posicin de autoridad dentro de una entidad, la administracin tiene la capacidad ya sea de dirigir
a los empleados a hacer algo o a solicitar su colaboracin para ayudar a la administracin a llevar
a cabo un fraude, con o sin conocimiento del empleado.

Escepticismo profesional
El auditor planea y lleva a cabo una auditora con una actitud de escepticismo profesional de esta
actitud es necesaria para que el auditor identifique y evale correctamente, por ejemplo:
Asuntos que incrementan el riesgo de una representacin errnea de importancia
relativa en los estados financieros, resultante de fraude o error (por ejemplo,
caractersticas de la administracin y su influencia sobre el ambiente de control,
condiciones de la industria, caractersticas operacionales y estabilidad financiera).
Circunstancias que hacen que el auditor sospeche que los estados financieros estn
presentados en forma errnea de importancia relativa.
Evidencia obtenida (incluyendo el conocimiento del auditor por auditoras previas)
que cuestiona la confiabilidad de las representaciones de la administracin.

Discusiones de planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la
susceptibilidad de la entidad a representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros resultantes de fraude o error.
Estas discusiones deben implicar considerar, el contexto de la entidad particular, dnde es ms
probable que ocurran errores o cmo podra perpetrarse el fraude, con base en estas discusiones,
los miembros del equipo de auditora pueden obtener una mejor comprensin del potencial de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude
o error en las reas especficas de la auditoria que se les asign, y de cmo los resultados de los
procedimientos de auditora que ellos lleven a cabo pueden afectar otros aspectos de la auditoria.

Investigaciones con la administracin
Al planear la auditoria, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin:
(a) para obtener una adecuada comprensin de:
(i) la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros
puedan estar presentados en forma errnea de importancia relativa, como
resultado de fraude; y
(ii) los sistemas de contabilidad y de control interno que la administracin ha
establecido para manejar dicho riesgo;
(b) para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto de los
sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar
errores;
(c) para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que
haya afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad; y
(d) para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia
relativa.

El auditor suplementa su conocimiento sobre el negocio de la entidad, haciendo investigaciones
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con la administracin respecto a la propia evaluacin de la administracin del riesgo de fraude y de
los sistemas establecidos para prevenirlo y detectarlo. Adems, el auditor hace investigaciones con
la administracin respecto de los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para
prevenir y detectar errores.
Es tambin importante que el auditor investigue sobre el conocimiento de la administracin acerca
de fraudes que hayan afectado a la entidad, de presuntos fraudes que estn siendo investigados y
de errores de importancia que se hayan descubierto, estas investigaciones podran indicar posibles
debilidades en los procedimientos de control.

Discusiones con los encargados del mando
Los encargados del mando de una entidad tienen responsabilidad de vigilancia de los sistemas
para monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley. En tales circuns-
tancias, se recomienda a los auditores buscar los puntos de vista de los encargados del mando
sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y
detectar fraude y error, el riesgo de fraude y error, as como la competencia e integridad de la
administracin.

RIESGO DE AUDITORA
El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita una opinin inapropiada de auditora
cuando los estados financieros estn presentados en forma errnea de importancia relativa. Tales
representaciones errneas pueden ser resultado de fraude o error.

Riesgo inherente y riesgo de control
Cuando se evala el riesgo inherente y el riesgo de control el auditor deber considerar cmo
podran ser presentados en forma errnea de importancia relativa los estados financieros como
resultado de fraude o error. Al considerar el riesgo de representacin errnea de importancia
relativa resultante de fraude, el auditor deber considerar si estn presentes factores de riesgo de
fraude que indiquen la posibilidad de informacin financiera errnea o de malversacin de activos.
Los factores de riesgo de fraude no pueden ser catalogados fcilmente en orden de importancia o
combinados en modelos preventivos efectivos. La importancia de los factores de riesgo de fraude
vara ampliamente. Algunos de estos factores estarn presentes en entidades donde las
condiciones especficas no presenten un riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
Consecuentemente, el auditor ejerce su juicio profesional cuando considera los factores de riesgo
de fraude individualmente o en combinacin, y si hay o no controles especficos que aminoren el
riesgo. El tamao, complejidad y caractersticas de propiedad de la entidad tienen una influencia
importante en la consideracin de los factores de riesgo relevantes.

Riesgo de deteccin
Con base en la evaluacin del auditor de los riesgos inherente y de control (incluyendo los
resultados de cualquier prueba de controles), el auditor deber planear procedimientos sustantivos
para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de que no sean detectadas las
representaciones errneas resultantes de fraude y error que sean de importancia relativa para los
estados financieros tomados en su conjunto. Al planear los procedimientos sustantivos, el auditor
deber manejar los factores de riesgo de fraude que haya identificado como presentes.




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Procedimientos cuando las circunstancias indican una posible representacin errnea
Cuando el auditor se encuentra con circunstancias que puedan indicar que hay una representacin
errnea de importancia relativa en los estados financieros resultante de fraude o error, ste deber
llevar a cabo procedimientos para determinar si los estados financieros estn presentados o no en
forma errnea de importancia relativa.
Cuando el auditor encuentra tales circunstancias, la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos por desempear dependen de su juicio en cuanto al tipo de fraude o error indicado,
la probabilidad de su ocurrencia y la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error
pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude
Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta
representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor deber
considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.
Si el auditor ha determinado que una representacin errnea es, o puede ser, el resultado de
fraude, ste evaluar las implicaciones, especialmente las que se refieran a la posicin
organizacional de la persona o personas implicadas.

Documentacin
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes
durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de
dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude
que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son necesarios,
el auditor deber documentar la presencia de dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que:
(a) reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno planeados para prevenir y detectar fraude y error;
(b) cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no son de importancia
relativa, tanto en lo individual como en el agregado de su totalidad para los
estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen de tales
partidas en o acompaado a la representacin escrita;
(c) ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o
presunto fraude conocidos por la administracin que puedan haber afectado a la
entidad; y
(d) ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan estar presentados en forma errnea de importancia relativa
como resultado de fraude.

Comunicacin
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto fraude
y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta informacin a la
administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades
reguladoras y ejecutoras.

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La comunicacin oportuna de una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto
fraude o error, al nivel apropiado de administracin, es importante porque permite a la
administracin tomar accin segn sea necesario.
La determinacin de cules asuntos deben comunicarse por el auditor a los encargados del mando
es una cuestin de juicio profesional y tambin se afecta por un entendimiento entre las partes en
cuanto a qu asuntos deben comunicarse. Normalmente, dichos asuntos incluyen:
Cuestiones relativas a competencia e integridad de la administracin.
Fraude que implique a la administracin.
Otro fraude que d como resultado una representacin errnea de los estados
financieros.
Representaciones errneas resultantes de error.
Representaciones errneas que indiquen debilidades de importancia relativa en el
control interno, incluyendo el diseo u operacin del proceso de informacin
financiera de la entidad.
Representaciones errneas que puedan causar que los estados financieros futuros
sean presentados en forma errnea de importancia relativa.

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la administracin y a los
encargados del mando
Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa resultante de
error, ste deber comunicar la representacin errnea al nivel apropiado d administracin en
forma oportuna, y considerar la necesidad de informarlo a los encargados del mando. El auditor
deber informar a los encargados del mando de las representaciones errneas sin corregir
acumuladas por el auditor durante la auditora, las cuales la administracin determin que no eran
de importancia relativa, tanto en lo individual como en su agregado para los estados financieros
tomados como un todo.

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los
encargados del mando
Si el auditor ha:
(a) identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin errnea
de importancia relativa en los estados financieros; o
(b) obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun si el efecto potencial
sobre los estados financieros no sera de importancia relativa);
El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado de administracin en forma oportuna
y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando. Si el auditor ha
determinado que la representacin errnea es, o puede ser, resultado de fraude y ha determinado
que el efecto podra ser de importancia relativa para los estados financieros, o no ha podido
evaluar si el efecto es de importancia relativa o no, el auditor:
(a) discute el asunto y el enfoque para investigacin adicional con un nivel apropiado
de la administracin que sea cuando menos un nivel por encima de los afectados y
con la administracin al ms alto nivel; y
(b) si es apropiado, sugiere que la administracin consulte con un asesor legal.

Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en el
control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude y error, que haya llegado a la
atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora. El auditor deber tambin
RESUMEN NIAAs



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quedar satisfecho de que los encargados del mando hayan sido informados de cualquier debilidad
de importancia relativa en el control interno relacionadas con la prevencin y deteccin de fraude,
ya sea que hayan sido tradas a la atencin del auditor por la administracin o que hayan sido
identificadas por el auditor durante la auditora.
Si se duda de la integridad u honestidad de la administracin o de los encargados del mando, el
auditor normalmente considera buscar asesora legal para ayudarlo en la determinacin del curso
de accin apropiado.

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y ejecutoras
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente
ordinariamente impide reportar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente. Sin
embargo, las responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas circunstancias, el
deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados. Por ejemplo, en
algunos pases el auditor de una institucin financiera tiene un deber estatutario de informar la
ocurrencia de fraude y/o error de importancia relativa a las autoridades supervisoras. El auditor
considera buscar asesora legal en tales circunstancias.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo
Si el auditor concluye que no es posible seguir desempeando la auditora como resultado de una
representacin errnea resultante de fraude o presunto fraude, ste deber:
(a) considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;
(b) considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) si el auditor se retira:
(i) discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para
ello.
El auditor puede encontrar circunstancias excepcionales que cuestione la capacidad del auditor
para seguir desempeando la auditoria, por ejemplo, en circunstancias en que:
(a) la entidad no toma la accin correctiva que el auditor considera necesaria en las
circunstancias, respecto al fraude aun cuando este no sea de importancia relativa
para los estados financieros;
(b) la consideracin del auditor del riesgo de representacin errnea de importancia
relativa resultante de fraude y los resultados de pruebas de auditora indiquen un
importante riesgo de fraude de importancia relativa y omnipresente; o,
(c) el auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la
administracin o de los encargados del mando.






RESUMEN NIAAs



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CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIAAs 250
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros.
Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados
consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes
y reglamentos puede afectar substancialmente a los estados financieros.
El trmino incumplimiento se refiere a actos, de omisin o comisin por la entidad que est
siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y
reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad
o por su cuenta por parte de la administracin o empleados.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente
ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su
comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de
que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes
y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya
incumplimiento se basa generalmente el consejo de un experto informado y calificado para
practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.

Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros.
Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una
entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados
financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas
leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio.
Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas
qumicas). Otras estn sujetas slo a muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan
con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en trabajo
y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en
consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms
alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los
estados financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de
incumplimiento descansa en la administracin. Las siguientes polticas y procedimientos, entre
otros pueden ayudar a la administracin para descargar sus responsabilidades por la prevencin y
deteccin de incumplimiento:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo
de Conducta.
RESUMEN NIAAs



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Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar apropiadamente para disciplinar
a los empleados que dejan de cumplir con l.
Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas

CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el incumplimiento. El hecho
de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o
freno. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est
apropiadamente planificada y desempeada de acuerdo con las NIAAs. Este riesgo es ms alto
respecto de representaciones errneas de importancia relativa, resultante de incumplimiento con
leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como
colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales
hechas al auditor.
Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de
referencia legal y regulador aplicable a la entidad y a la industria y cmo la entidad est
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra
que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad
referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en
otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos
de valores de la compaa tenedora).

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para
ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:
RESUMEN NIAAs



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Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o
imponen reglamentos.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la
determinacin de montos substanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor
debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando
audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y
ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente
cada vez que se emitan estados financieros.

El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de
formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y reglamentos.
El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al
auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos
efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en
cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento
Ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que
ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:
Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos.
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria con los servicios realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja de pagaderos al portador o
transferencia a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento,
el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las
que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados
financieros.
RESUMEN NIAAs



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Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
* Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones, daos, amenaza de
expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios.
* Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
* Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto
de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los
resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de
registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.


INFORME DE INCUMPLIMIENTO
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el
auditor debera comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo
de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo
de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cul persona reportar, el auditor considerar buscar
asesora legal.

A los usuarios del dictamen de la auditora sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener apropiada evidencia suficiente de auditora
para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia
relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la
auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones
impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el
dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento
a una tercera persona. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se
requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades
supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando
debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.



RESUMEN NIAAs



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Perspectiva del Sector Pblico
Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de
la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden
ms all de las del auditor del servicio privado, las responsabilidades para reportes pueden ser
diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de
incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora.








































RESUMEN NIAAs



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COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DEL MANDO
NIAAs 260
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el
auditor y los encargados del mando de una entidad
El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando que surjan de la
auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.

Mando es el trmino usado para describir el papel de las personas a quienes se confa la
supervisin, el control y direccin de una entidad. Los encargados del mando ordinariamente son
responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la informacin financiera y de
informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo
cuando desempea dichas funciones. Los asuntos de auditora de inters del mando son aqullos
que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y
relevantes para los encargados del mando para supervisar el proceso de informacin financiera y
revelacin. Los asuntos de auditora de inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han
llegado a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando y con quienes se
comunican los asuntos de auditora de inters del mando.
Las estructuras de mando varan de un pas a otro reflejando antecedentes culturales y legales.
Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas encargadas del
mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditora de inters del mando. El
auditor usa el juicio para determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos de
auditora de inters del mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las
circunstancias del trabajo y cualquier legislacin relevante. El auditor tambin considera las
responsabilidades legales de dichas personas.

Cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida, o los encargados del mando no
estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor
llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de
auditora de inters del mando. Para evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditora
puede explicar que el auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando que vengan a
su atencin como resultado del desempeo de una auditora, y que no se requiere que el auditor
disee procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando. La
carta compromiso puede tambin:

Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de
auditora de inters del mando;
Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas comunicaciones;
Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters del mando que
se ha convenido que deben comunicarse.
La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin de trabajo
constructiva entre el auditor y los encargados del mando. Esta relacin se desarrolla a la vez que se
mantiene una actitud de independencia y objetividad profesional.
RESUMEN NIAAs



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Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la
auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando. Ordinariamente
estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo cualesquiera
limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes que
tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean
revelados en los estados financieros.
Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o
pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que
puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha;
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en
agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o
para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el
asunto ha sido o no, resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados del mando, tales como
debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad
de la administracin y fraude que implique a la administracin.
Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del trabajo
de auditora.

Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados del mando que las
comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen slo aquellos asuntos de auditoria de
inters del mando que hayan llegado a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la
auditoria. Una auditora de estados financieros no est diseada para identificar todos los
asuntos que puedan ser relevantes a los encargados del mando.

Oportunidad de las comunicaciones
El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de inters del mando. Esto
hace posible a los encargados del mando tomar la accin apropiada.
Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y
oportunidad de dichas comunicaciones.

Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por
escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por
factores, tales como:
El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicacin
de la entidad que se audita;
RESUMEN NIAAs



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La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de inters del
mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin de
asuntos de auditora de inters del mando.
La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los
encargados del mando.
Cuando los asuntos de auditora de inters del mando son comunicados en forma oral, el auditor
documenta en los papeles de trabajo los asuntos comunicados y cualesquiera respuestas a dichos
asuntos. Esta documentacin puede adoptar la forma de una copia de las minutas del anlisis del
auditor con los encargados del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza,
sensibilidad e importancia del asunto puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a
los encargados del mando cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de auditora de
inters del mando.

Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o
reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las
comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters del mando. El auditor se refiere a
dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del mando. En
algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de
confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede
desear consultar a un asesor legal.

Leyes y reglamentos
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o
reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre
asuntos relacionados con el mando.

Perspectiva del Sector Pblico
Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora de estados financieros
del sector pblico, la legislacin que da pie al mandato de auditora puede especificar la
naturaleza, contenido y forma de las comunicaciones con los encargados del mando de la entidad.
Para auditoras del sector pblico, los tipos de asuntos que puedan ser de inters al rgano de
mando pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos analizados en la NIA, los cuales estn
relacionados directamente a la auditora de los estados financieros. Los mandatos de auditores del
sector pblico pueden requerir de ellos que reporten asuntos que lleguen a su atencin que se
relacionen con:
Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las autoridades
relacionadas.
Lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control.
La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y actividades.

Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por escrito de los auditores pueden
ponerse al conocimiento pblico. Por esa razn, el auditor del sector pblico necesita estar
consciente de que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una audiencia ms amplia
que solamente a aquellas personas encargadas del mando de la entidad.

RESUMEN NIAAs



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PLANEACIN
NIAAs 300
El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin
de una auditora de estados financieros. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo
que sea desempeada de una manera efectiva.
Por lo que la Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. Para asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes. La planeacin tambin ayuda para la apropiada
asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hechos por otros auditores
y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la
auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Adquirir
conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento
del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.

EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA
El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y
conduccin esperados de la auditora. Este registro necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de
acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa
especficas usadas por el auditor.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen:
1. Conocimiento del negocio:
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al
negocio de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo
financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la
fecha de la anterior auditora.
El nivel general de competencia de la administracin.
2. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno:
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas
polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas
de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
3. Riesgo e importancia relativa:
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de
auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de
perodos pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
RESUMEN NIAAs



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4. Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos:
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos
de auditora externa.
5. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin:
El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por
ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones.
El involucramiento de expertos.
El nmero de locaciones.
Requerimientos de personal.
6. Otros asuntos:
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes
relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatuarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la
entidad que se esperan bajo trminos del trabajo.

EL PROGRAMA DE AUDITORA
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora contendr los objetivos de la
auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo en el que son presupuestadas las horas para
las diversas reas o procedimiento de la auditora.
Tambin se considerara las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor
debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los
auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos.

















RESUMEN NIAAs



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CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
NIAAs 310
Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un
conocimiento del negocio suficiente para que sea posible identificar y comprender los eventos,
transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Para que dicho conocimiento
sea usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO
Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y
de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si
puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de
recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la
evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Para trabajos continuos,
el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de
los papeles de trabajo del ao anterior.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes,
que pueden ser:
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal
operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de
auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,
abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros
de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros provisionales, manual de polticas de la
administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
catlogo de cuentas, descripcin de puestos, planes de mercadotecnia y de
ventas).



RESUMEN NIAAs



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USO DEL CONOCIMIENTO
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio
profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor
para:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al
respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de
importancia relativa que se escogi sigue siendo el apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la
validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la
administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y
habilidades de auditora especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones
contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude o incumplimiento
con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de
operacin con los resultados financieros reportados).
Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las
respuestas.
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de
los estados financieros.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio el auditor debera considerar cmo afecta
a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros
son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.



















RESUMEN NIAAs



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LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
NIAAs 320
La Importancia relativa es definida como el Marco de Referencia para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, en los trminos siguientes:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en
las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto
de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que
deba tener la informacin para ser til.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante
es un asunto de juicio profesional.
El auditor considerara la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como con
relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. Puede ser influida
por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a
saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso
puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de
los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa debera ser
considerada por el auditor cuando:

determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
y
evala el efecto de las representaciones errneas.

La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de
transacciones especficas, ayuda a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar
procedimientos de muestreo y analticos. Que en combinacin, puede esperarse que reduzcan el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que
mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El
auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora. Si
despus de planificar procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de
importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar
esto:
reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y
apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales;
reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos substantivos planeados.


RESUMEN NIAAs



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Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora
La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el
momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de
procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de
un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Al planear el trabajo de
auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un
nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser
hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al
auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas
descubiertas durante la auditora.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas
Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el
agregado de formas errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de
importancia relativa. El agregado de formas errneas no corregidas comprende:
representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el
efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la
auditora de perodos previos; y
la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden
ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
Al considerar que el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia
relativa. El auditor necesitara considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los
procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En
todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las
representaciones errneas identificadas. Pero si la administracin se niega a ajustar los estados
financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor
para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia
relativa, el auditor debera considerar la modificacin al dictamen del auditor.




















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EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
NIAAs 400
El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada
cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El
riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.
Riesgo inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o transacciones de
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, se da asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control.- es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en
el saldo de cuenta o transacciones y que puede ser de importancia relativa, no sea
prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Riesgo de deteccin.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o transaccin
que podra ser de importancia relativa.

El Sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos (controles internos)
adaptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su
negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la
prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la
oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms
all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de
contabilidad y comprende:

El ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Los
factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits.
Filosofa y estilo operativo de la administracin.
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna,
polticas de personal, y procedimientos de segregacin de deberes.

Procedimientos de control que significa aquellas polticas y procedimientos adems del
ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por
computadora, estableciendo controles sobre:
cambios a programas de computadora
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acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin.
Aprobar y controlar documentos.
Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con
los registros contables.
Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas.
La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno,
junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible
para el auditor:
identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que
pudieran ocurrir en los estados financieros;
considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas substanciales; y
disear procedimientos de auditora apropiados

RIESGO INHERENTE
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usara su juicio profesional para evaluar:
A nivel del estado financiero
La integridad de la administracin.
La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la
administracin durante el perodo.
Presiones inusuales sobre la administracin, circunstancias que podran
predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los
estados financieros.
La naturaleza del negocio de la entidad, el potencial para obsolescencia
tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de
capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y
diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, condiciones
econmicas, competencia, financieras, tecnologa, demanda.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a
representacin errnea
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran
requerir del uso del trabajo de un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin.
La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o
cerca del fin del perodo.
Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario.

Sistemas de contabilidad y de control interno
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
RESUMEN NIAAs



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Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
momento correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable
apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control
interno no exceda los beneficios que se espera se deriven.
La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones
que no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distraccin errores de juicio
y la falta de comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un
miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro
de la entidad.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno
pudiera abusar de esa responsabilidad
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido
a cambios en condiciones, y que el cumplimiento con los procedimientos
pueda deteriorarse.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin.
Consideraciones sobre importancia relativa.
El tipo de controles internos implicados.
La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos
especficos.
Evaluacin del auditor del riesgo inherente.

SISTEMA DE CONTABILIDAD
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar
y entender:
Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
cmo se inician dichas transacciones;
registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los
estados financieros; y
el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

RIESGO DE CONTROL
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa
de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
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La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera
ser alta a menos que el auditor:
pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable
que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia
relativa; y
planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por
parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones
narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y
extensin de esta documentacin es influenciada por el tamao y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente,
mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms
extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.

PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de:
el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, si estn diseados
adecuadamente para evitar o detectar y corregir representaciones errneas de
importancia relativa; y
la operacin de los controles internos a lo largo del perodo.
Las pruebas de control pueden incluir:
Inspeccin de documentos; que soportan transacciones y otros eventos
para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han
operado apropiadamente.
Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan
rastro de auditora, determinando quin desempea realmente cada
funcin, no meramente quin se supone que la desempea.
Reconstruccin del desempeo de los controles internos, la conciliacin de
cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desempeados por la entidad.
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control
no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos
de auditora. El auditor puede encontrar necesario, usar tcnicas de auditora con ayuda de
computadoras. El uso de dichas tcnicas puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad
y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos
que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles
internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de
control; la evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el
nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planificados.

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CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Al
determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de
control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un
trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a
travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido
y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualquier cambio en
control.
El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del perodo. Si se
usaron controles substancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el perodo, el auditor
debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin
especfica del perodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese
perodo. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita
intermedia antes del final del perodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados
de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
relacionada con el resto del perodo. Los factores que tendr que considerar incluye:
Los resultados de las pruebas provisionales.
La extensin del perodo restante
Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno
durante un perodo restante.
La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
El ambiente de control, especialmente controles de supervisin.
Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y
de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la
evaluacin del riesgo de control es confirmada.
La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de
contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y
por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente
interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de
control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como
resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones
haciendo una evaluacin combinada.

RIESGO DE DETECCIN
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del
auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que
deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un
nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor
examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones porque la mayor parte
de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva.
El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:
RESUMEN NIAAs



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la naturaleza de los procedimientos sustantivos, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentacin dentro de la entidad;
la oportunidad de procedimientos sustantivos, desempendolos al fin del perodo
y no en una fecha anterior; y
el alcance de los procedimientos sustantivos, usar un tamao mayor de muestra.
Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de
control, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable
necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de
deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para
eliminar la necesidad del auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los
niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debera desempear algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia
relativa.
Mientras ms alta la evaluacin de los riesgos inherente y de control, ms evidencia de auditora
debera obtener el auditor del desempeo de procedimiento sustantivo. Cuando tanto el riesgo
inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar apropiada evidencia suficiente de auditora para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riego de auditora, a un nivel aceptablemente bajo.

COMUNICACIN DE DEBILIDADES
El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel
de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La
comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera
por escrito. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que
han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido
diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin.

















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AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR COMPUTADORA
NIAAs 401
El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente sistema de informacin
computarizada. El uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de
control interno empleados por la entidad y puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el
auditor llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo, por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.

HABILIDAD Y COMPETENCIA
El auditor deber tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el
trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC
en una auditora.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con
dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si
se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.

PLANEACIN
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente sistema de
informacin computarizada del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la
importancia y complejidad de las actividades y la disponibilidad de los datos para uso en la
auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:
La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin
importante de contabilidad. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando,
por ejemplo:
El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil
identificar y corregir errores en el procesamiento.
La computadora automticamente genera transacciones o entradas de
importancia relativa directamente a otra aplicacin.
La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera
automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no
pueden ser validadas independientemente.
Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras
organizaciones sin revisin manual para la propiedad o razonabilidad.
La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o
distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en
cuanto puedan afectar la segregacin de deberes.
La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y
otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un
corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora.
RESUMEN NIAAs



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Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente
SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los
riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones. Donde un sistema complejo de aplicaciones
desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro
completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de
aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos
(usuarios) manuales.
Procesamiento uniforme de transacciones.
Falta de segregacin de funciones. Un individuo que tiene acceso a los programas
de computadora, al procesamiento o a los datos, puede estar en posicin de
desempear funciones incompatibles.
Potencial para errores e irregularidades. El potencial para que los individuos
ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia
visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales.
Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de
programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin
detectar por largos perodos de tiempo.
Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar
o causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente
Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El
procesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos de salida
que son usados en el desempeo de procedimientos de control manuales. La
efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la
efectividad de controles sobre la integridad y precisin del procesamiento por
computadora.
Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de SIC
tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

EVALUACIN DEL RIESGO
Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto
general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de representaciones errneas
importantes:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como
desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas,
operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de
utilera de privilegio especial.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas
en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o
en actividades de procesamiento especficas, los errores no son poco comunes en
los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar
muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan
desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones
fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.



RESUMEN NIAAs



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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad
se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de
procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de
procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditora manual,
tcnica de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener
suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una
computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor
obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la
computadora.






































RESUMEN NIAAs



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CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIO

NIAAs 402

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a
los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos
estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios
proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad
de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su
organizacin.
El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para
el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara
considerar lo siguiente, segn sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.
Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son
afectadas por el uso de la organizacin de servicio.
Riesgo inherente, asociado con dichas aseveraciones.
Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del
cliente con los sistemas de la organizacin de servicio.
Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por
la organizacin de servicio.
Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible
efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.
Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los
manuales tcnicos y de usuario.
Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de
computacin relevantes para las aplicaciones del cliente.

El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceras partes, de
los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como
un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio y sobre su funcionamiento y efectividad.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas
para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin
para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de
control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control.
El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la lectura del dictamen de
tercera parte del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el riesgo de control
para las aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la organizacin de servicio, el
auditor del cliente puede tambin usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el
auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor debera
considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el
contexto de la asignacin especfica asumida por el auditor de la organizacin del servicio.

RESUMEN NIAAs



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DICTAMEN DEL AUDITOR DE LA ORGANIZACIN DE SERVICIO
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente
debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:
1. Tipo A - Informe sobre la suficiencia del diseo
a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio y ordinariamente preparado por la administracin de la
organizacin de servicio; y
b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio:
i. la descripcin anterior es exacta;
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados para lograr sus objetivos declarados; y
2. Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa
a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la
organizacin de servicio; y
b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio:
i. la descripcin anterior es exacta,
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados para lograr sus objetivos declarados; y
iv. los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando
efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control.
Adems de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la
organizacin de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los
resultados relacionados.

El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente contendr restricciones
respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de servicio y sus clientes, y
los auditores del cliente). Mientras que los informes de tipo A pueden ser tiles a un auditor del
cliente para obtener el conocimiento requerido de los sistemas de contabilidad y de control interno,
el auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de
control. En contraste, los informes de tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido
realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para soportar
una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles
probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del
cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de
control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son adecuados respecto de los
ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del perodo cubierto por las pruebas del auditor
de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas.
Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera
considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente.
El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para realizar procedimientos
sustantivos que son de uso para un auditor del cliente.
RESUMEN NIAAs



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EVIDENCIA DE AUDITORA

NIAAs 500

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida
tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida
de la cantidad de evidencia de auditora la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de
auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. El auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar
evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo estadstico. El juicio del
auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores
como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera
obtener evidencia son:
diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados
adecuadamente para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas de
importancia relativa; y
operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
perodo relevante.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de
otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como:
existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;
ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el perodo;
integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar;
valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al perodo apropiado; y
RESUMEN NIAAs



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presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
La evidencia de auditora respecto de una aseveracin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden
proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, el cobro de cuentas por cobrar
puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por
su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora
depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la
confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida
de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable
que la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es
ms confiable que las representaciones orales.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes
o de una diferente naturaleza son consistentes.
Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los
estados financieros, el auditor debera intentar obtener apropiada evidencia suficiente de auditora
para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia suficiente de
auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor obtiene evidencia de auditora por medio de uno o ms de los siguientes procedimientos:
inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La
oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los
que la evidencia de auditora buscada est disponible.

INSPECCIN
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de variados grados de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. Las tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad son:
evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes;
evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.




RESUMEN NIAAs



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OBSERVACIN
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, la
observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.

INVESTIGACIN Y CONFIRMACIN
Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad.
Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. El auditor ordinariamente busca confirmacin directa de
cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

CMPUTO
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables
o en desarrollar clculos independientes.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativo
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.

























RESUMEN NIAAs



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EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES
PARA PARTIDAS ESPECFICAS

NIAAs 501

ASISTENCIA A CONTEO FSICO DEL INVENTARIO
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera
obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y condicin
asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos
de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar
evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin del inventario,
el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan una apropiada suficiente
evidencia de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer
referencia a una limitacin en el alcance.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor
debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto
del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en
relacin con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el
auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a
un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los
procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de
carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a Cules
locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la
evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados
adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar
conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad
como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos
registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de
conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros
de conteo para posteriores pruebas y comparacin.
Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha distinta de la del
fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo
de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante el desempeo de
procedimientos apropiados, son registrados apropiadamente los cambios en el inventario entre la
RESUMEN NIAAs



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fecha de conteo y el final del perodo. Adems, debera poner a prueba el listado final del
inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario est bajo la custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente
obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario
retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el
auditor considerara tambin:
La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del
inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el
inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es
razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear
obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una
cuenta.
La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de
deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Cuando se espera que los
deudores no respondan, el auditor debera planear desempear procedimientos alternativos. Un
ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores
relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al cierre del perodo.
El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para
revelar la informacin necesaria al auditor. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una
forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el
saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de
desacuerdo con el saldo registrado.
La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la
forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo
registrado. Puede usarse una combinacin de formas, positiva y negativa, donde el saldo total de
cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos
pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos
grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando
solicitudes de confirmacin negativa.
Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor
podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del perodo, por
ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un perodo corto despus de la fecha de balance.
En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea
necesario.
Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar,
el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Si la cuenta
particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar
negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una
RESUMEN NIAAs



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negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones
de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las
cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.

INVESTIGACIN RESPECTO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado o contemplado en los
estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones
que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin
de representaciones.
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad
incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento
legal interno.
Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden
existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha
comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son
conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.
En ciertas circunstancias, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y
el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado
probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la
administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad,
esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una
abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de manera apropiada y el auditor
no puede obtener una evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos
alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a
una opinin calificada o a una abstencin de opinin.

VALUACIN Y REVELACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO
Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y
revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen
considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las
inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar
reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para
tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y
otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y
comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del
auditor.
RESUMEN NIAAs



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Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si
hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera
considerar si se han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.

INFORMACIN POR SEGMENTOS
El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados
como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran
necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos pos s solos. Sin
embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como
cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las
circunstancias.
El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la
informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la
revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera
poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las
transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos inter-segmentos, las
comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de
operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos
incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de
las inconsistencias.


























RESUMEN NIAAs



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CONFIRMACIONES EXTERNAS

NIAAs 505

ASEVERACIONES A QUE SE REFIEREN LAS CONFIRMACIONES EXTERNAS
Si bien las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora respecto a estas
aseveraciones, la capacidad de una confirmacin externa para proporcionar evidencia relevante
sobre una aseveracin particular de los estados financieros vara.
La confirmacin externa de una cuenta por cobrar proporciona fuerte evidencia respecto a la
existencia de la cuenta en una cierta fecha. La confirmacin tambin proporciona evidencia
respecto a la operacin de procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmacin
ordinariamente no proporciona toda la evidencia de auditora necesaria respecto a la aseveracin
devaluacin, ya que no es factible pedir al deudor que confirme informacin detallada relativa a su
capacidad de pagar la cuenta.
La relevancia de las confirmaciones externas para la auditoria de una aseveracin particular de los
estados financieros tambin es afectada por el objetivo del auditor al seleccionar la informacin
para confirmacin.

DISEO DE LA SOLICITUD DE CONFIRMACIN EXTERNA
El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de
auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de que se trata y
los factores que son probables afecten la confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como
la forma de la solicitud de confirmacin externa, experiencia previa en la auditora o trabajos
similares, la naturaleza de la informacin que se confirma y el presunto consultado afectan el
diseo de las solicitudes, porque estos factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la
evidencia obtenida mediante procedimientos de confirmacin externa.
Tambin al disear la solicitud, el auditor considera el tipo de informacin que los consultados
podrn confirmar fcilmente, ya que esto puede afectar la tasa de respuestas y la naturaleza de la
evidencia obtenida. Por ejemplo, los sistemas contables de ciertos participantes pueden facilitar la
confirmacin externa de transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta.

Uso de confirmaciones positivas y negativas
El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una combinacin de
ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al consultado que conteste en todos los
casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participante con la informacin dada, o pidiendo
al consultado que llene la informacin. Por lo comn, se espera que una respuesta a una solicitud
de confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable. Sin embargo, hay riesgo de
que un consultado pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin
sea correcta. Con frecuencia, el auditor no puede detectar si esto ha ocurrido. Sin embargo, el
auditor puede reducir este riesgo, usando solicitudes de confirmacin positivas que no declaren el
monto (u otra informacin) en la solicitud de confirmacin, sino que le pide al consultado que llene
la cantidad o d otra informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmacin
en blanco puede dar como resultado tasas de respuesta ms bajas porque se requiere un
esfuerzo adicional de parte de los consultados.
Una solicitud de confirmacin externa negativa pide al consultado que conteste slo en caso de
desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Sin embargo, cuando no se ha
recibido respuesta a la solicitud de confirmacin negativa, el auditor queda consciente de que no
habr una evidencia explcita de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de
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confirmacin y que verificaron que la informacin all contenida es correcta. En consecuencia, el
uso de solicitudes de confirmacin negativa ordinariamente proporciona evidencia menos
confiable que el uso de solicitudes de confirmacin positiva, y el auditor considera la realizacin de
otros procedimientos sustantivos para suplementar el uso de confirmaciones negativas.
Puede usarse una combinacin de confirmaciones externas positivas y negativas. Por ejemplo,
cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeo nmero de saldos grandes y un
gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una
muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos
pequeos, usando solicitudes de confirmacin negativa.

Peticiones de la administracin
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al
auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos vlidos para esta peticin
y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el
auditor est de acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin
externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternativos
para obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto.
Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administracin y se le impide llevar a cabo las
confirmaciones, ha habido una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deber
considerar el posible impacto en el dictamen.

Caractersticas de los consultados
La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia,
independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y
objetividad del consultado. Por esta razn, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que
la solicitud de confirmacin se dirige a un individuo apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma
que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo de una entidad, el auditor
dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la
autoridad para proporcionar la informacin.

El auditor tambin evala si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o
imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la atencin del auditor informacin sobre
la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. El
auditor considera el efecto de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin y al evaluar
los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales.
El auditor tambin considera si hay suficiente base para concluir que la solicitud de confirmacin se
enva a un consultado de quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente
evidencia apropiada.

EL PROCESO DE CONFIRMACIN EXTERNA
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el
proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin, el envo de las
solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se mantiene control sobre las
comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los
resultados del proceso de confirmacin sean parciales a causa de la intercepcin y alteracin de las
solicitudes de confirmacin o las respuestas. El auditor se asegura de que sea l mismo quien enve
las solicitudes de confirmacin, de que las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de que
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se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las
respuestas han llegado de los presuntos remitentes

Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta
El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna respuesta a
una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos alternativos de auditora
debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros
que se tena la intencin que proporcionara la solicitud de confirmacin.
Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la
solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una respuesta, el
auditor usa procedimientos alternativos de auditora. La naturaleza de los procedimientos
alternativos vara de acuerdo a la cuenta y a la aseveracin en cuestin. En el examen de cuentas
por cobrar, los procedimientos alternativos pueden incluir examen de los recibos de efectivo
posteriores, examen de documentos de embarque u otra documentacin del cliente para
proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y pruebas de corte de ventas para
proporcionar evidencia de la aseveracin de integridad. En el examen de cuentas por pagar, los
procedimientos alternativos pueden incluir examen de desembolsos de efectivo posteriores o
correspondencia de terceras partes para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y
examen de otros registros, tales como notas de recibo de mercancas, para proporcionar evidencia
de la aseveracin de integridad.

Confiabilidad de las respuestas recibidas
El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas recibidas puedan
no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos
para despejar cualquier preocupacin. El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y
contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor
solicita al presunto remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el
uso creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en
formato electrnico (por ejemplo, fax o correo electrnico). Las confirmaciones orales se
documentan en los papeles de trabajo. Si la informacin de las confirmaciones orales es
importante, el auditor pide a las partes implicadas que sometan confirmacin por escrito de la
informacin especfica directamente al auditor.

Causas y frecuencia de excepciones
Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los procedimientos
alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a una
aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora.
Para formarse la conclusin, el auditor considera:

la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos;
la naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto
cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y
la evidencia proporcionada por otros procedimientos.

El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los
consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los registros de la
entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representacin errnea y evala si
RESUMEN NIAAs



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tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si una excepcin indica una
representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora necesarios para proporcionar la evidencia requerida.

Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin
El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto con los
resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados financieros que se auditan.

Confirmaciones externas antes del final del ao
Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para obtener
evidencia para soportar una aseveracin de los estados financieros, el auditor obtiene suficiente
evidencia apropiada de auditora de que las transacciones relevantes a la aseveracin en el periodo
intermedio no han sido representadas errneamente en una forma de importancia relativa. Por
razones prcticas cuando el nivel de riesgo inherente y de control se evala a un nivel menor que
alto, el auditor puede decidir confirmar los saldos a una fecha distinta al final del periodo, por
ejemplo, cuando la auditoria debe completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha del
balance. Como con todos los tipos de trabajo antes del final del ao el auditor considera la
necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relativa al remanente del periodo.





























RESUMEN NIAAs



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TRABAJOS INICIALES BALANCES DE APERTURA

NIAAs 510

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto
de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si
el dictamen del auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los
estados financieros del perodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados
financieros del perodo actual.
El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas
contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del perodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables o,
consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor
actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto
de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas
circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia
del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor
debera prestar especial atencin en el perodo actual al asunto resultado de la modificacin.
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de
los procedimientos de la auditora del perodo actual, como el cobro (pago) de saldos de apertura
de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna
evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio
del perodo. En el caso de inventarios, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del
inventario en existencia al principio del perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios
procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo
con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del
inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas a largo plazo, el
auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En
ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos y apertura con terceras
partes, para deudas e inversiones a largo plazo

CONCLUSIONES DE AUDITORA Y DICTMENES
Si, despus de desempear los procedimientos necesarios, el auditor no puede obtener una
evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del
auditor debera incluir:
Una opinin calificada, por ejemplo:
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No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya
que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros procedimientos de
auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran haber
sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y
quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros dan una
visin verdadera y apropiada (o presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,)
las posicin financiera de ... al 31 de diciembre de 20x2 y los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo con ...;
Una abstencin de opinin; o
En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de
abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la
posicin financiera, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya
que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de
auditora.
A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la compaa
para el ao hasta diciembre 31 de 20x2, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una
opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo para el ao que termin
entonces.
En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o presenta
razonablemente respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 20x2, de acuerdo con....
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera
importante los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a la
administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, el auditor
antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
opinin adversa, segn sea apropiado.
Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con
los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en
forma adecuada el auditor debera expresarse una opinin calificada o una opinin adversa, segn
sea apropiado.
Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera
considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si
hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de
apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin
de auditora del perodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros
del perodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del perodo
actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.






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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

NIAAs 520

El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin
de procedimientos analticos durante una auditora, el auditor deber aplicar procedimientos
analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos
analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistente con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin
financiera de la entidad como, por ejemplo:
Informacin comparable de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronstico o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de
la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de
tamao comprable en la misma industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn en un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de
nmina a un nmero de empleados.
Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos
van desde simples comparaciones a anlisis complejos utilizando tcnicas avanzadas de
estadstica. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un
asunto de juicio profesional. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos
de auditora;
b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que
las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseguraciones especficas
de los estados financieros; y
c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la
auditora.

Procedimientos analticos al planear la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la
comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. Los procedimientos analticos
al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la
relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercanca vendidas.

RESUMEN NIAAs



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Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin
relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de
detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad
de la informacin que necesita para aplicar procedimientos analticos y los resultados de
cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad.
Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus
resultados.
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin.
La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o
pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.
La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la
entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.
La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la
industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad
que produce y vende productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor
de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de
problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o acerca del final de la auditora al formarse
una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el
conocimiento del auditor, del negocio.

Grado de confiabilidad de los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre
los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario.
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos
depende de los siguientes factores:
a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de
inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos
para formar conclusiones.
b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por
ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de
cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo
subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de
procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;
c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos
analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la
RESUMEN NIAAs



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comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la
comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y
d) evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el
procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto,
puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que
en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin
de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son
efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo
tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no
financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de
controles relacionadas con la contabilidad.



































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MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS

NIAAs 530

El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir
evidencia en la auditora. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar
los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la
auditora que cumpla los objetivos de sta.

Definiciones
Muestreo en la auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a
menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir
al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas
seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de
la que se extrae la muestra.

Error significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o
informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se
usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.

Error anmalo significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables especficamente.

Universo significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los
cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una
cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en
estratos, o su universos, siendo examinado cada estrato por separado.

El riesgo en el muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
(a) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad s
exista. y
(b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista.
Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el auditor llegue a una
conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra.
RESUMEN NIAAs



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Unidad de muestreo significa las partidas individuales que constituyen un universo.

Muestreo estadstico significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes
caractersticas:
(a) seleccin al azar de una muestra; y
(b) uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no
estadstico.

Estratificacin es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un
grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valor monetario).

Error tolerable significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar.

Evidencia de Auditora
Esta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El
tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de procedimientos de
auditora al obtener evidencia de auditora.

Pruebas de Control
Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como
las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo.
El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control
deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de
venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de
informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).

Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos
analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de los procedimientos
sustantivos es obtener evidencia de auditora para detectar errores importantes en los estados
financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y
para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditora puede usarse para verificar una o ms
caractersticas sobre una cifra de los estados financieros

Procedimientos para Obtener Evidencia
Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de inspeccin, observacin,
investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados
es un asunto de juicio profesional en las circunstancias. La aplicacin de estos procedimientos a
menudo implicar la seleccin de partidas de un universo para probarlas.

Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
RESUMEN NIAAs



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(b) Seleccionar partidas especficas, y
(c) Muestreo en la auditora.

La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera
de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si
bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el
riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que
los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los
objetivos de la prueba.

Seleccin de todas las partidas
El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen el
saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es
poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos
sustantivos.

Seleccin de Partidas Especficas
El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales
como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de
control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas
especficas est sujeta a riesgo no proveniente del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas
pueden incluir:

Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas
especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque
muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas,
no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar
partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una
gran proporcin de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para
obtener informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza
de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para
seleccionar y examinar partidas especficas para determinar si se est o no
realizando un procedimiento particular.

Muestreo en la Auditora
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo
no estadsticos o estadsticos.

Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico
La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto
para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de
control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante
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que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En
tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.

Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya
sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un
criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. A menudo, si bien el
enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se usan elementos de un
enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por
computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo
estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo.

Diseo de la Muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba
y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin
de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un
error y qu universo usar para el muestreo.

El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la
prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas,
y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de
cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.
Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar.
Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de
este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la
auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin
para cuentas dudosas.
Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar
de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo
de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un
pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor
generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas
evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao
de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no
se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si
la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de 100% o la revisin de una
muestra bastante grande.

Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:

(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin
de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a
prueba la sobrestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como
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el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la
subestimacin de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por
pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de
cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros universos
que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y

(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de
pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a
menos que el auditor est satisfecho de que todos lo talones han sido archivados
en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para
extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control
interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita incluir
todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente
puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones
sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar
procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses
restantes.

Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en
sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es
reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos
necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a
menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato
pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato.

Seleccin ponderada de valor
A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar
sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales

Tamao de la Muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo
de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est
dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra..

Seleccin de la Muestra
El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de
muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas
fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico, un auditor usa
juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
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Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o
programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo.


Aplicacin de Procedimientos de Auditora
El auditor deber aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba
particular sobre cada partida seleccionada.
Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento, el procedimiento
se aplicar normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede seleccionarse un cheque cancelado
cuando se desea probar la evidencia de autorizacin de pago.
A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planeados a una
partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentacin relativa a dicha partida se ha perdido.
Si no pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor
deber considerar que existe un error.

Naturaleza y Causa de Errores
El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error
identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la
auditora.
Al realizar pruebas de control, el auditor est primordialmente interesado en el diseo y operacin
de los controles mismos y la evaluacin del riesgo de control. Sin embargo, cuando se identifican
errores, el auditor tambin necesita considerar asuntos como:

(a) el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros; y
(b) la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el
enfoque de auditora cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones
al control interno por parte de la administracin.
Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn,
por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto o periodo de tiempo. En tales
circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el
rasgo comn, y extender los procedimientos de auditora en ese estrato. Adems, estos errores
pueden ser intencionales, y pueden indicar la posibilidad de fraude.

Proyeccin de Errores
Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los errores monetarios encontrados
en la muestra al universo, y deber considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la
prueba particular y en otras reas de la auditora. El auditor proyecta el error total al universo para
obtener una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable.
Para procedimientos sustantivos, error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado
preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que
estn siendo auditados.
Cuando un error ha sido establecido como un error anmalo, puede excluirse cuando se proyecten
errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se corrige, necesita an ser
considerado adems de la proyeccin de los errores no anmalos.

Evaluacin de los Resultados de la Muestra
El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar
de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una
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prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un
incremento en el nivel evaluado de riesgo de control, a menos que se obtenga evidencia adicional
que soporte la evaluacin inicial. En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad
inesperadamente alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de
cuenta o clase de transacciones contiene errores de importancia relativa.
Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin preliminar de la
caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:

(a) pedir a la administracin que investigue los errores identificados y el potencial de
errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o
(b) modificar los procedimientos de auditora planeados. Por ejemplo, en el caso de
una prueba de control, el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar
un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o
(c) considerar el efecto en la operacin


































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AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

NIAAs 540

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
Esta NIA no pretende ser aplicable a examen de informacin financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deber obtener una suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables.
Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medicin. Son ejemplos:
* Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
* Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
* Ingreso acumulado.
* Impuestos diferidos
* Para una prdida por un caso legal.
* Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo
* Para cumplir con reclamaciones de garanta.
La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto
del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso
del juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se
implican las estimaciones contables.

La naturaleza de las estimaciones contables
La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la
naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple,
mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede
implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las
estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de
rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final
del perodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en
la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o
un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta.

Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener una suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms
difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los
estados financieros.

RESUMEN NIAAs



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El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de
una estimacin contable:
a) revisar y comprobar el procedimiento usado por la administracin para desarrollar la
estimacin;
b) usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin; o
c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha.

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin
Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin;
b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos anteriores
con resultados reales de esos perodos; y
d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos
El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y
relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes con los datos
procesados a travs del sistema de contabilidad.
El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad.
El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para
formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos de anlisis de
antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias
disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico.
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre
otras cosas, si son:
* Razonables a la luz de los resultados reales en perodos anteriores.
* Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
* Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos, que son sensibles a variacin,
subjetivos o susceptibles de exposicin errnea importante.
En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser
necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las
cantidades en reservas de vetas de mineral.
El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en
la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del
auditor de los resultados financieros de la entidad en perodos previos, las prcticas usadas por
otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al
auditor.

Pruebas de clculos
El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la administracin.
La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de factores como la
complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. La evaluacin del auditor de
los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir la estimacin y la
importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados financieros.
RESUMEN NIAAs



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Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para perodos
anteriores con los resultados reales de dichos perodos para ayudar a:
a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de
la entidad;
b) considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y,
c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
Las estimaciones contable importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desempeada por el
nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que soporta la
determinacin de la estimacin contable.

Uso de una estimacin independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor
ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de
clculo usados en su desarrollo.

Revisin de hechos posteriores
Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del perodo, pero antes de la
terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin
contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el
proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una
estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.

Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditora
El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el
conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de
auditora obtenida durante la auditora.
El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten
los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.

Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el
auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
a) corroboracin de las respuestas de la administracin
b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en
los resultados de dichas investigaciones.


RESUMEN NIAAs



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AUDITORA DE MEDICIONES Y REVELACIONES HECHAS A VALOR REALIZABLE

NIAAs 545

El propsito de esta Norma de Auditora (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la auditora de las determinaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los
estados financieros. En particular se refiere a las consideraciones de auditora relativas a la
valuacin, presentacin y revelacin de activos, pasivos y componentes especficos de capital de
importancia relativa presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros.
Las determinaciones del valor razonable de activos, pasivos y componentes de capital pueden
originarse tanto en el registro inicial de transacciones como en cambios posteriores en el valor.
Los cambios en las determinaciones del valor razonable que ocurran despus de un tiempo pueden
tratarse de maneras diferentes bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera.

Si bien esta norma proporciona lineamientos sobre la auditora de las determinaciones y
revelaciones del valor razonable, la evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin
proporcionar evidencia relevante para la determinacin y revelacin de los valores razonables.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que las determinaciones y
revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado de
informacin financiera de la entidad.

La administracin es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable
incluidas en los estados financieros. Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la
administracin necesita establecer un proceso de informacin contable y financiera para
determinar las determinaciones y revelaciones del valor razonable, seleccionar los mtodos de
valuacin apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos
importantes que se usen, preparar la valuacin y asegurarse de que la presentacin y revelacin de
las determinaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado
de informacin financiera de la entidad.

Muchas valuaciones que se basan en estimaciones, incluyendo determinaciones del valor
razonable, son imprecisas de un modo inherente. En el caso de determinaciones del valor
razonable, particularmente las que no implican flujos de efectivo contractuales o para las que no
hay disponible informacin del mercado cuando se hace la estimacin, las estimaciones del valor
razonable a menudo implican falta de certeza tanto en el monto como en el plazo de futuro flujos
de efectivo. Las determinaciones del valor razonable tambin pueden basarse en supuestos sobre
condiciones, transacciones o hechos futuros, cuyo resultado es incierto y, por lo tanto, estarn
sujetas a cambios en el tiempo. La consideracin del auditor de dichos supuestos se basa en
informacin disponible al auditor en el momento de la auditora y no es responsable de predecir
condiciones, transacciones o hechos futuros que, si hubieran sido conocidos en el momento de la
auditora, pudieran haber tenido un efecto importante en las acciones de la administracin o en los
supuestos de la administracin subyacentes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable.

Comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor
razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo
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El auditor deber obtener comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable y de los procedimientos de control relevantes que sea suficiente
para desarrollar un enfoque efectivo de auditora.
La administracin es responsable de establecer un proceso de informacin contable y financiera
para determinar las valuaciones del valor razonable. En algunos casos, las determinaciones del
valor razonable y, por lo tanto, de proceso establecido por la administracin para determinar el
valor razonable pueden ser sencillas y confiables.

Al obtener una comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable, el auditor considera, por ejemplo:
Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que se utiliza para determinar las
valuaciones del valor razonable, incluyendo, por ejemplo, los controles sobre datos y la segregacin
de funciones entre quienes comprometen a la entidad en las transacciones subyacentes y los
responsables de llevar a cabo las valuaciones.
La pericia y experiencia de las personas que determinan las valuaciones del valor razonable.
El papel que tiene la tecnologa de la informacin en el proceso.
Los tipos de cuentas o transacciones que requieren valuaciones o revelaciones del valor razonable
(por ejemplo, si las cuentas se originan en el registro de rutina y transacciones recurrentes o si se
originan en transacciones no rutinarias o inusuales).
El grado en que el proceso de la entidad depende de una organizacin de servicios para
proporcionar valuaciones del valor razonable o los datos que soportan la medicin.
El grado en que la entidad usa el trabajo de expertos para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable
Los supuestos importantes de la administracin usados para determinar el valor razonable.
La documentacin que soporta los supuestos de la administracin.
Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos de la administracin y para
monitorear los cambios en dichos supuestos.
La integridad de los controles de cambio y procedimientos de seguridad para los modelos de
valuacin y los sistemas de informacin relevantes, incluyendo los procesos de aprobacin.
Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en
los modelos de valuacin.

El auditor obtiene comprensin relacionada con la determinacin de la entidad de las valuaciones y
revelaciones del valor razonable para planear la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora.
Despus de obtener una comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable, el auditor deber evaluar el riesgo inherente y de control
relacionados con las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
El grado en que una medicin del valor razonable sea susceptible a representacin errnea es un
riesgo inherente. En consecuencia, la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora depender de la susceptibilidad a representacin errnea de una determinacin del valor
razonable y de si el proceso para determinar las valuaciones del valor razonable es relativamente
sencillo o complejo.

Evaluacin de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor razonable
El auditor deber evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados
financieros estn de acuerdo con normas contables.
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La comprensin del auditor de los requisitos de las normas contables y el conocimiento del negocio
e industria, junto con los resultados de otros procedimientos de auditora, se usan para evaluar si
la contabilizacin de activos o pasivos que requieren determinaciones del valor razonable es
apropiada, y si las revelaciones sobre las determinaciones del valor razonable y las faltas de
certeza importantes relacionadas con las mismas son apropiadas bajo las normas contables.

La evaluacin de la entidad de lo adecuado de las valuaciones del valor razonable bajo la normas
contables y la evaluacin de la evidencia de auditora depende, en parte, del conocimiento del
auditor de la naturaleza del negocio. Esto es particularmente cierto cuando el activo o pasivo o el
mtodo de valuacin es altamente complejo. Por ejemplo, los instrumentos contables derivados
pueden ser altamente complejos, con un riesgo de que las diferentes interpretaciones de cmo
determinar los valores razonables den como resultado conclusiones diferentes. La determinacin
del valor razonable de algunas partidas, por ejemplo investigacin y desarrollo en proceso o
activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios, pueden implicar consideraciones
especiales que se afectan por la naturaleza de la entidad y sus operaciones si estas consideraciones
son apropiadas bajo las normas contables. Tambin, el conocimiento del negocio por el auditor,
junto con los resultados de otros procedimientos de auditora, puede ayudar a identificar activos
para los cuales necesita la administracin reconocer un deterioro usando una determinacin del
valor razonable conforme a las normas contables.

Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor razonable
Con base en la evaluacin del riesgo inherente y de control, el auditor deber poner a prueba las
valuaciones y revelaciones del valor razonable por la entidad.
Debido a la amplia gama de posibles mediciones del valor razonable, desde relativamente sencillas
hasta complejas, los procedimientos de auditora planeados por el auditor pueden variar de
manera importante en naturaleza, oportunidad y extensin.
La existencia de cotizaciones de precio publicadas en un mercado activo ordinariamente es la
mejor evidencia del valor razonable. Sin embargo, algunas valuaciones del valor razonable son de
modo inherente ms complejas que otras. Esta complejidad se origina ya sea debido a la
naturaleza de la partida que se determina a valor razonable o debido al mtodo de valuacin
requerido por el marco de referencia de informacin financiera o seleccionado por la
administracin. Por ejemplo, en ausencia de precios cotizados en un mercado activo algunos
marcos de referencia de informacin financiera permiten una estimacin del valor razonable sobre
una base alternativa, como un anlisis del flujo de efectivo descontado o un modelo comparativo
de transacciones. Las determinaciones complejas del valor razonable normalmente se caracterizan
por una mayor incertidumbre respecto de la confiabilidad del proceso de valuacin. Esta mayor
incertidumbre puede ser resultado de:
Duracin del periodo de pronstico.
El nmero de supuestos importantes y complejos asociados con el proceso.
Un ms alto grado de subjetividad asociada con los supuestos y factores usados en el proceso.
Un ms alto grado de incertidumbre asociada con la ocurrencia futura o resultado de hechos
subyacentes a los supuestos usados.
Falta de datos objetivos cuando se usan factores altamente subjetivos.

Pruebas de los supuestos importantes de la administracin, el modelo de valuacin y los datos
subyacentes
La comprensin del auditor de la confiabilidad del proceso que usa la administracin para
determinar el valor razonable es un elemento importante que soporta los montos resultantes y,
RESUMEN NIAAs



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por lo tanto, afecta la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. Un
proceso confiable para determinar el valor razonable es el que da como resultado una valuacin y,
cuando sea relevante, presentacin y revelacin razonablemente consistentes del valor razonable
cuando se usa en circunstancias similares. Al someter a prueba las valuaciones y revelaciones del
valor razonable de la entidad, el auditor evala si:
(a) Los supuestos usados por la administracin son razonables;
(b) La valuacin del valor razonable se determin usando un modelo apropiado, si es aplicable;
(c) La administracin us informacin relevante que estaba razonablemente disponible en el
momento.

Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable para fines de corroboracin
El auditor puede hacer una estimacin independiente del valor razonable (por ejemplo, usando un
modelo desarrollado por el auditor) para corroborar la determinacin del valor razonable por la
entidad.
En vez de usar los supuestos de la administracin el auditor puede desarrollar supuestos por
separado para hacer una comparacin con las determinaciones del valor razonable por la
administracin. En tal situacin, el auditor entiende, no obstante, los supuestos de la
administracin. El auditor usa dicha comprensin para determinar que el modelo del auditor
considera las variables importantes y para evaluar cualquier diferencia de importancia respecto del
estimado de la administracin.

Revelaciones sobre los valores razonables
El auditor deber evaluar si las revelaciones sobre valores razonables hechas por la entidad estn
de acuerdo con su normas contables.
La revelacin de informacin del valor razonable es un aspecto importante de los estados
financieros. A menudo, se requiere la revelacin del valor razonable debido a la relevancia para los
usuarios en la evaluacin del desempeo de una entidad y de su posicin financiera.
Adems de la informacin del valor razonable, algunas entidades revelan de modo voluntario
informacin adicional de los valores razonables en las notas a los estados financieros.
Al auditar valuaciones del valor razonable y las revelaciones relacionadas incluidas en las notas a
los estados financieros, el auditor desempea esencialmente los mismos tipos de procedimientos
de auditora que los que se emplean al auditar una determinacin del valor razonable reconocida
en los estados financieros. El auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que los
principios de valuacin son apropiados las normas contables, de que se aplican en forma
consistente, y de que el mtodo de estimacin y los supuestos importantes que se usan se revelan
de manera apropiada de acuerdo con las normas contables. El auditor tambin considera si la
informacin voluntaria puede ser inapropiada en el contexto de los estados financieros. Por
ejemplo, la administracin puede revelar un valor actual de venta por un activo sin mencionar que
restricciones importantes bajo convenios contractuales impiden la venta en el futuro inmediato.

El auditor evala si la entidad ha hecho revelaciones apropiadas sobre informacin del valor
razonable de acuerdo con las normas contables. Si una partida contiene un alto grado de falta de
certeza sobre la valuacin, el auditor evala si tales revelaciones son suficientes como para
informar a los usuarios de esta falta de certeza. Cuando sea aplicable, el auditor tambin considera
si la entidad ha cumplido con los requisitos contables y de revelacin relativos a cambios en el
mtodo de valuacin usado para determinar las mediciones del valor razonable.
Cuando se omite la revelacin de informacin del valor razonable porque no es factible determinar
el valor razonable con suficiente confiabilidad, el auditor evala lo adecuado de las revelaciones
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que se requieren en estas circunstancias. Si la entidad no ha revelado en forma apropiada
informacin del valor razonable que requiere el mareo de referencia de informacin financiera, el
auditor evala si los estados financieros tienen una presentacin errnea de importancia relativa
por un desvo a las normas contables.

Evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora
Al hacer una evaluacin final de s las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados
financieros estn de acuerdo con las normas contables, el auditor deber evaluar si la evidencia de
auditora obtenida es suficiente y apropiada as como la consistencia de dicha evidencia con otra
evidencia obtenida y evaluada durante la auditora.
Al evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros estn de
acuerdo con las normas contables, el auditor evala la consistencia de la informacin y evidencia
obtenida durante la auditora de las valuaciones del valor razonable Con otra evidencia de
auditora obtenida durante la auditora, en el contexto de los estados financieros tomados como un
todo. Por ejemplo, el auditor considera si hay o debe haber una relacin o correlacin entre las
tasas de inters usadas para descontarlos flujos de efectivo futuros estimados al determinar el
valor razonable de una inversin en una propiedad y las tasas de inters sobre solicitudes de
prstamo en las que se incurre actualmente por la entidad para adquirir una inversin en una
propiedad.





























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PARTES RELACIONADAS

NIAAs 550

El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener una evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin,
de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros. Donde hay alguna indicacin de que existen tales
circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos modificados, ampliados o
adicionales segn lo apropiado, en las circunstancias.
La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de
las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin
implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas
en los estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que
permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las
transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un negocio,
el auditor necesita estar consciente de:
a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados
financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas;
b) la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar
a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad
pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren de
consideracin especial cuando existen partes relacionadas;
c) la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad.
Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoras que se obtiene
de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
d) una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas
que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.

Existencia y revelacin de partes relacionadas
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin
identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera desempear los
siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin.
a) revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas
conocidas;
b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas;
c) averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;
d) revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros
registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los
directores;
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f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores
antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las
dependencias reguladoras.

Transacciones con partes relacionadas.
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin
identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones
de importancia relativa de las partes relacionadas.
Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan
inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas
previamente no identificadas. Por ejemplo:
* Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales,
tasas de inters, garantas, y trminos de redocumentacin.
* Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran.
* Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
* Transacciones procesadas en una manera inusual.
* Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en
comparacin con otros.
* Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin
cargo.
Procedimientos que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas:
* Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.
* Revisar las minutas de juntas de accionistas y de directores.
* Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando
particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del perodo que se
informa.
* Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos.
Dicha revisin puede indicar la relacin del fiador y otras transacciones de partes
relacionadas.
* Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una
participacin en un negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas
Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y
reveladas en forma apropiada.

Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a:
a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes
relacionadas; y,
b) la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros.

Conclusiones e informes de auditora
Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a
las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las
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mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de
auditora en forma apropiada.

HECHOS POSTERIORES

NIAAs 560

El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa
para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del
auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. El auditor
deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen
del auditor.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener una evidencia suficiente
apropiada de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor
que puedan requerir ajustes de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los
estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del
auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
* Revisar procedimientos que la administracin han establecido para asegurar que los
hechos posteriores sean identificados.
* Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits ejecutivos
llevadas a cabo despus del final del perodo e investigar sobre asuntos discutidos en las
juntas de las cuales an no hay minuta disponible.
* Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn
se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y
otros informes de la administracin relacionados.
* Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la
entidad respecto de litigios y reclamos.
* Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a
los estados financieros.
Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro
auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los
hechos despus del final del perodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha
planeada del dictamen del auditor.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan
los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o hacer ninguna
investigacin respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor.
Durante el perodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados
financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados
financieros, descansa en la administracin.
Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los
estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin,
RESUMEN NIAAs



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debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las
circunstancias.
Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de
hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de
un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en
esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el
auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el
asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la
revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el
auditor.
Oferta de valores al pblico
En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar cualesquier
requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las
que se ofrecen los valores.


























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NEGOCIO EN MARCHA

NIAAs 570

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros, con
respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros,
incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de
los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del
supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.

Responsabilidad de la administracin
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados
financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad
contina en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de liquidacin,
para dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las
leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la
entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
En otros marcos conceptuales de informacin financiera, puede no haber un requisito explcito
para que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de negocio en marcha es
un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros, la administracin tiene una
responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
aun si el marco conceptual de informacin financiera no incluye una responsabilidad explcita de
hacerlo.
La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio, en
un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son
inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:
En trminos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un
suceso o condicin se incrementa en forma importante mientras ms adelantado
hacia el futuro sea el juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condicin.
Por esa razn, la mayora de los marcos conceptuales de informacin financiera
que requieren una evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo
por el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la informacin
disponible.
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento
en que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que
era razonable en el momento que se hizo.
El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el
grado a cual es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto
al resultado de sucesos o condiciones.
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A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva,
pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es
exhaustiva ni tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que haya una
incertidumbre de importancia relativa.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de
renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros
histricos o prospectivos.
ndices financieros clave adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos
usados para generar flujos de efectivo.
Retrasos o suspensin de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.
Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra
entrega.
Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos
esenciales u otras inversiones esenciales.

Operativos
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otros
No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan,
si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer.
Cambios en legislacin o polticas del gobierno que se espere afecten en forma
adversa a la entidad.

Responsabilidad del auditor
La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administracin del
supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros y, si hay
incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo
apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha, aun si el marco
conceptual de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye
un requisito explcito de que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de
la entidad, para continuar como un negocio en marcha.

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Consideraciones de la planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha a lo largo de la auditora.
El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de negocio en marcha durante
el proceso de la planeacin, porque esta consideracin permite discusiones ms oportunas con la
administracin, revisin de los planes de la administracin y resolucin de cualesquiera problemas
identificados sobre el negocio en marcha.

Conclusin sobre la evaluacin de la administracin
El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.
El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al hacer su
evaluacin bajo el marco conceptual de informacin financiera. Si la evaluacin de la
administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre
menos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deber pedir a la administracin que
alargue su periodo de evaluacin a doce meses desde la fecha del balance.

Periodo ms all de la evaluacin de la administracin
El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o condiciones
ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
El auditor est alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o
condiciones que ocurran ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que
puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de
negocio en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de
tales sucesos o condiciones conocidos durante la planeacin o conduccin de la auditora,
incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes.

Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifiquen sucesos o condiciones
Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber:
a) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su
evaluacin de negocio en marcha.

b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es
que eiste, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeo
de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de
cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes.

c) Pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus planes para
accin futura.

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Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:

Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo,
utilidad y otras relevantes.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de
la entidad.
Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y
determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y de comits
importantes como referencia a dificultades financieras.
Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, as como
reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus
resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar
o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar
la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de
clientes.
Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos que atenen
o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha.

Conclusiones y dictamen de auditora
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, ajuicio del auditor,
existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por si
solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es
tal que, ajuicio del auditor, es necesaria una clara revelacin de la naturaleza e implicaciones de la
incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa.
Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de
importancia relativa, el auditor considera si los estados financieros:

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen
a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin
y los planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o
condiciones.
b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa
relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo
tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios.

Supuesto inapropiado de negocio en marcha
Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha,
el auditor deber expresar una opinin adversa silos estados financieros han sido preparados sobre
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una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor
es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin
importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado
en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan
prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales
llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es
apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero
puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario
hacia dicha base.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se le pide por el
auditor que lo haga, el auditor deber considerarla necesidad de modificar el dictamen del auditor
como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo del auditor.

Perspectiva del sector pblico
Lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros generalmente no est en cuestin cuando se audita ya sea a un gobierno central o a
aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de fondos respaldados por un gobierno
central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la entidad por el
gobierno central pueda ser retirado y la existencia de la entidad pueda estar en riesgo, esta NIA
proporcionar una til gua. Al corporatizarse los gobiernos y privatizar las entidades del gobierno,
los temas de negocio en marcha se harn cada vez ms relevantes para el sector pblico.























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REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

NIAAs 580

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora,
los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la
administracin y la accin a tomar si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones
apropiadas.

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el Marco de Referencia relevante
para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros.

Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de
importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que
exista otra suficiente evidencia apropiada de auditora.
Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser limitadas a asuntos que
se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados
financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administracin de lo
que el auditor entiende por importancia relativa.
Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al auditor, ya
sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando dichas
representaciones se relacionan a asuntos que son de importancia relativa para los estados
financieros el auditor necesitar:
a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad;
b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y
consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras representaciones;
y
c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn
bien informados sobre los asuntos particulares.
Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia de
auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. En ciertos casos una
representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de auditora que puede esperarse
razonablemente que est disponible.
Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el auditor
debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras
representaciones hechas por la administracin.

Documentacin de representaciones de la administracin
El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de las
exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la
administracin o de representaciones por escrito de la administracin.
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Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral y
puede tomar la forma de:
a) una carta de representacin de la administracin;
b) una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la
administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y
c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar o una copia
firmada de los estados financieros.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin
Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que est apropiadamente fechada y
firmada.

Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones
Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.































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USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

NIAAs 600

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad,
utiliza el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms
auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el
auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un
componente no son de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin
embargo, varios componentes, de no importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia
relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA. Cuando el auditor
principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la
auditora el trabajo del otro auditor.

Aceptacin como auditor principal
El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar
como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar:
a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor
principal;
b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes;
c) el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros
de los componentes auditados por el otro auditor; y,
d) la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta NIA respecto de los
componentes auditados por el otro auditor, dando como resultado que el auditor
principal tenga una importante participacin en dicha auditora.

Los procedimientos del auditor principal
Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la
competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica.
El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal, en el contexto de la asignacin especfica.
El auditor principal debera comunicar al otro auditor:
a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y
obtener representacion sobre el cumplimiento con ellos;
b) el uso se har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la
coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planeacin de la auditora. El auditor
principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren
consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre
compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y,
c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes, y obtener representacin
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
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Cooperacin entre auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor,
deber cooperar con el auditor principal.

Consideraciones sobre informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor
principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el
alcance de la auditora.

Divisin de la responsabilidad
Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos
locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los
estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor
respecto de la auditora de uno o ms componentes.

Perspectiva del Sector Pblico
Los principios bsicos de esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros del sector
pblico, sin embargo el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar en un Estudio
lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros
auditores en el sector pblico.























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CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA

NIAAs 610

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no
trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo
procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser
aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados
financieros. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si
lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como
un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen; entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear
la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Alcance y Objetivos de la Auditora Interna
El alcance y objetivos de la Auditora Interna varan ampliamente y dependen del tamao y
estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las
actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos:
* Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas
adecuados de contabilidad y de control interno, es responsabilidad de la Administracin,
la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna
a la auditora interna la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear
su operacin y recomendar las consiguientes mejoras.
* Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los
medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la
investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.
* Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no
financieros de una entidad.
* Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con
polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo
El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los
del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados
financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos
de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros, estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora
interna para ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora
efectivo.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Durante el curso de planeacin de la auditora el auditor externo debera desempear una
evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es
relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora.
Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora
interna, los criterios importantes son:
a) Status organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto
que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora
interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquier otra
responsabilidad operativa.
b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna
desempeadas.
c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el
entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos.
d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada y
documentada apropiadamente.

Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin
Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan
tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al principio como sea posible.
Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor externo, es deseable convenir por
adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de
pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo
desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes.
El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados
durante el perodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de
auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga
a la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. De igual
forma, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier
asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el
auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para
propsitos del auditor externo.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna
depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa del rea en
cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por
auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora
interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna.
El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora
interna que ha sido evaluado y probado.

Perspectiva del Sector Pblico
Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico.
Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio,
lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de
auditora interna en el sector Pblico.
RESUMEN NIAAs



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USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
NIAAs 620

Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
Se entiende por Experto a una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia
especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
Un auditor debe ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el
auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra
profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad o,
d) empleado por el auditor.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado
bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora.

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto. Son ejemplos:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y
maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales
almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y
la vida til remanente de planta y maquinaria.
Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo una
valuacin actuarial.
La medicin del trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y
reglamentos.

Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional
del experto. Esto implicar considerar:
a) la certificacin o licencia profesional, o membreca del experto en, un rgano profesional
apropiado y,
b) experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea poco confiable aumenta cuando el experto:
a) sea empleado por la entidad y,
b) est relacionado de algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente
dependiente de, o tener una inversin en la entidad.
RESUMEN NIAAs



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El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora o buscar la
evidencia de auditora de otro experto, en caso de que se pierda la objetividad.

Alcance del trabajo del experto
Puede obtenerse evidencia de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a
menudo se fijan en las instrucciones de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto
pueden cubrir asuntos como:
Los objetivos y alcance del trabajo del experto.
Los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto cubra.
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto
El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.
Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay.
Confidencialidad de la informacin de la entidad.
Informacin respecto de los supuestos y mtodos que el experto piensa utilizar y su
consistencia con los utilizados en perodos anteriores.
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto,
el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de
auditora a este respecto.

Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora
respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada.
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el
auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones respecto de los procedimientos llevados a cabo por el experto para
establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son
responsabilidad del experto; el auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre
confrontar los supuestos y mtodos del experto.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora el auditor podra:
Poner a discusin con la entidad y el experto.
Aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto.
Modificar el dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor
Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podra ser mal entendida como una calificacin de la opinin del auditor
o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditor
modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el
grado de involucracin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso
del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es
necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.


RESUMEN NIAAs



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EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIAAs 700

Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como
resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de
una entidad.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean por NICs o normas
o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente en el siguiente
orden:
a) Titulo que identifique claramente el dictamen del auditor independiente Dictamen del
Auditor Independiente, ya que tambin puede ser elaborado por miembros de la empresa.
b) Destinatario El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.
c) Entrada o prrafo introductorio
Identificar la entidad cuyos estados financieros se est auditando.
Identificar el titulo de cada uno de los estados financieros, responsabilidad de la empresa
(Estados financieros) y del auditor (opinin)
Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Especificar fecha y periodo cubierto por los estados financieros.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa

de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1, junto con los estados de resultados y de flujos de efectivo para el
ao terminado en esa fecha que le son relativos. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.
d) Prrafo de alcance
Describir el alcance de la auditoria declarando que fue conducida de acuerdo con NIAAs o
de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. Alcance se
refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar
los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados
RESUMEN NIAAs



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financieros;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d) evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse
a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye
examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin.
e) Prrafo de opinin
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor dan un punto de vista verdadero
y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante son
equivalentes.
Contiene:
Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los
estados financieros, en trminos como:

...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de
referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)...
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu marco de referencia
para informes financieros se utiliz con el fin de preparar los estados financieros.

Una expresin de la opinin sobre los estados financieros, Una ilustracin es:

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin
financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia
para informes financieros con referencia al pas de orige) (y cumplen con..).
f) Fecha del dictamen del auditor
El auditor deber fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en
que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, deber incluir
evidencia de que se ha preparado el juego completo de estados financieros de la entidad y
que aquellos con la reconocida autoridad ha firmado y asumen la responsabilidad por
ellos.
La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
de eventos y transacciones de los que el auditor se entero y que ocurrieron hasta la fecha,
los eventos posteriores de la fecha del dictamen del auditor se trata de acuerdo a la NIA
560 Hechos posterior.
g) Direccin del auditor
Lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
RESUMEN NIAAs



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h) Firma del auditor La firma del auditor es a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor, o ambas, segn lo apropiado para la particular jurisdiccin.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque
ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando
stas ocurren.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente respecto de todo lo
importante). Tambin indica que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los
estados financieros, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su
aplicacin, y los efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos
expuestos antes. Este dictamen ejemplifica la expresin de una opinin limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa

de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1 y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son
relativas por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.

Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si
los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la
evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin
general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una
base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la
posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20x 1, y de los resultados de
sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia
para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con...).

AUDITOR
Fecha
Direccin
RESUMEN NIAAs



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DICTMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:

Asuntos que no afretan la opinin del auditor
El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha, o si hay una falta
importante de certeza y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales puede afectar a
los estados financieros.
El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta importante
de certeza ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor de
opinar sobre dichos asuntos. Si existe muchas faltas de certeza puede abstenerse de opinin en
vez de aadir un prrafo de nfasis en un asunto.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias:
A. Limitacin en el alcance
Por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario.
Se presenta cuando se impone por las circunstancias:
El auditor no pueda observar el conteo de inventarios fsicos.
Los registros contables de la entidad son inadecuados o
Cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree
que es necesario o deseable.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber
describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran
haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

B. Desacuerdo con la administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin
con salvedad o una opinin adversa.

Deber expresarse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresarse
una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin
en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una
abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros.

RESUMEN NIAAs



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Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen
no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que sea distinta de una limpia, deber incluirse en el
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible,
una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

Perspectiva del sector pblico

Lo establecido anteriormente pueden ser aplicadas a la auditora de estados financieros en el
sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditoria puede especificar la
naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.

Cuando una entidad del sector pblico haya adoptado Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico como marco de referencia para informes financieros, el auditor deber claramente
declarar este hecho en la opinin de auditora. Por ejemplo:

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante, la posicin financiera de (entidad del sector pblico)
al 31 de diciembre de 20x 1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por
el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico.


























RESUMEN NIAAs



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COMPARATIVOS

NIAAs 710

El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los estados financieros
que estn siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre los
pases da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma
diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un periodo, dependiendo del
marco de referencia.

Conceptos que se aplican en la NIAA

1. Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el
periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se
supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo
actual. Estas cifras son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se
supone sean ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual y
2. Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del
periodo precedente para comparacin con los estados financieros del periodo actual, pero
no son parte integral de los estados financieros del periodo actual.

Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que:
Para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados
financieros del periodo actual; mientras que:
Para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a cada periodo
en que se presenten los estados financieros.

CIFRAS CORRESPONDIENTES
Las Responsabilidades del Auditor
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin
financiera. Las cifras del periodo actual es significativamente mayor y est limitada a asegurar que
las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas en forma
apropiada.
Esto implica que el auditor valore si:
(a) las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con
las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados y
(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones
apropiados.
Ya sea que los estados financieros del periodo anterior hayan sido o no auditados por otro auditor
RESUMEN NIAAs



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el auditor entrante valora si las cifras correspondientes estn bien valoradas y tambin sigue los
lineamientos de NIAA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.

DICTMENES
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deber emitir
un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn identificados especficamente
porque la opinin del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo,
incluyendo las cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se haya emitido previamente,
incluyera una opinin calificada, abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera
origen a la modificacin estuviera:
(a) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser
modificado respecto de las cifras correspondientes; o
(b) sin resolver, pero no d como resultado una modificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber ser
modificado respecto de las cifras correspondientes.

Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas
circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia
relativa que afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido
previamente un dictamen sin modificaciones.
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA 560 Hechos
Posteriores

Auditor Entrante Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar:

Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor
El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las
razones para tal cosa y
La fecha de dicho dictamen.

Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados
Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber
declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin auditar. Se recomienda una clara
revelacin en los estados financieros de que las cifras correspondientes no estn auditadas.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Las Responsabilidades del Auditor
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para
informacin financiera. Esto implica que el auditor valore s:
(a) las polticas contables del periodo anterior son consistentes con las del
periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b) las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y
RESUMEN NIAAs



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otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los
ajustes y revelaciones apropiados.

Cuando los estados financieros del periodo anterior hayan sido o no auditados por otro auditor, el
auditor entrante valorar si los estados financieros comparativos con la valoracin y tambin sigue
los lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de apertura.

DICTMENES
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor
deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados especficamente porque la
opinin del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo
presentado.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditora del
ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de la
opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin
diferente en un prrafo de nfasis de asunto.

Auditor Entrante Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor,
a) El auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el periodo
anterior mientras que el auditor entrante slo dictamina sobre el periodo actual; o
b) El dictamen del auditor entrante deber declarar que el periodo anterior fue auditado por
otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(i) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro
auditor;
(ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue
modificado, las razones para tal cosa; y
(iii) la fecha de dicho dictamen.

El auditor entrante puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que
afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba
dictaminado previamente sin modificacin, el auditor entrante deber discutir el asunto con la
administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, contactar al
auditor predecesor y proponer que los estados financieros del periodo anterior sean restablecidos.
Si el predecesor est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados
financieros preestablecidos del periodo anterior.
En caso de negarse a lo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar
que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser
reestablecidos

Estados Financieros del Periodo Anterior No Auditados
Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar.



RESUMEN NIAAs



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OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

NIAAs 720

Proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el
auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros
auditados.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia
relativa con los estados financieros auditados, una inconsistencia de importancia relativa existe
cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados.
informe anual, es aquel que una entidad emite sobre una base anual un informe que incluye sus
estados financieros con el dictamen del auditor, tambin puede incluir, ya sea por ley o por
costumbre, otra informacin financiera y no financiera, que se la conoce como otra informacin
y estos pueden ser:
Informe de la administracin o el consejo de directores sobre operaciones,
Resmenes o puntos sobresalientes financieros,
Datos de empleo, desembolsos de capital planeados,
ndices financieros,
nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local
y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra
informacin.

Acceso a otra informacin
Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir
de acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer los arreglos
apropiados con la entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del dictamen.

Consideracin de otra informacin
El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del
auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra
informacin est presentada en forma apropiada.

Inconsistencias de importancia relativa
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el
auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser
corregidos por parte de la administracin y en caso de no querer, el auditor debera expresar una
opinin con salvedades o adversa e incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones:, tales como no emitir el dictamen
o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia
de la inconsistencia.

RESUMEN NIAAs



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Representaciones errneas importantes de hechos
Una representacin errnea importante de hechos en otra informacin existe cuando dicha
informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros auditados, est
incorrectamente declarada o presentada. Este hallazgo debe ser discutido con la administracin de
la entidad.
Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor
debera solicitar a la administracin consultar con un tercera parte calificada, como el consejero
legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida.
En caso de negar todo lo anterior, el auditor debera considerar tomar una accin apropiada,
como: notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad ltima por la direccin general
de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y
obtener asesora legal.

Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen
del auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de
esa fecha, para identificar las inconsistencias de importancia relativa, tomando referencia de
lineamientos de la NIAA Hechos Posteriores.

Perspectiva del Sector Pblico
En el sector pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de
dictaminar especficamente sobre otra informacin. Sera inapropiado aplicar esta NIAA en
circunstancias donde el auditor si tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha
informacin. En ausencia de reglamentos de auditora especficos en relacin con otra
informacin, son aplicables los principios amplios contenidos en esta NIAA.























RESUMEN NIAAs



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EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORA CON UN PROPSITO ESPECIAL

NIAAs 800

La Norma Internacional proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora
con propsito especial, incluyendo:
a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales
b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros)
c) cumplimiento con convenios contractuales y
d) estados financieros resumidos.

Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse
de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para
el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para
evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los
planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el
dictamen y cualesquier restriccin sobre su distribucin y uso.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, que
son los mismos al dictamen de estados financieros ordinariamente en la siguiente presentacin:
a) ttulo
b) el destinatario
c) un prrafo de entrada o introductorio
d) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
e) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin
financiera
f) la fecha del dictamen
g) la direccin del auditor y
h) la firma del auditor.

En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del
gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para
el dictamen del auditor.
Cuando se le solicita un dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la
substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIAA.
Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra
producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.
RESUMEN NIAAs



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El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se basa la informacin
financiera.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de contabilidad o Normas Nacionales

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin
de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un
soporte sustancial.
Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
* El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.
* La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
* Las reglas de dependencia gubernamental reguladora para informes financieros.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o
debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera
declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con la base identificada de contabilizacin.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y
razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, que son trminos
equivalentes.

Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una
provisin para impuestos sobre la renta, que puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o
conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, no da
como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y,
consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente
auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilizacin.
Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados
financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la
informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora.
Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros
completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente
de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad.
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros
slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los
estados financieros.

Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos
aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de
prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad
de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros
RESUMEN NIAAs



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predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de
propiedad.


Dictmenes sobre estados financieros resumidos
Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales
auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos
sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A
menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los
cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados
financieros resumidos.
Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los
estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, Informacin
Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que termin el
31 de Diciembre de 20X1. Y deben contener todos los elementos de un dictamen de Estados
Financieros anuales.
Consecuentemente, textos como verdadero y justo o presentan razonablemente, respecto de
todo lo importante, no se usan por el auditor cuando expresa una opinin sobre estados
financieros resumidos.

Perspectiva del Sector Pblico
Algunos de los trabajos considerados Compromisos de auditora con Propsito Especial en el
sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Un factor que tambin hay que
considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son ordinariamente documentos
pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios especficos.























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EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

NIAAs 810

En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera
prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la informacin;
b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos;
c) la informacin financiera prospectiva est debidamente presentada y todos los supuestos
de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin
sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y
d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los
estados financieros histricos, utilizando principios contables apropiados.
Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en supuestos sobre
sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva
en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin
financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin
de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de
supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las
mejores estimaciones).
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en
fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones; o
b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de
estados financieros y puede ser preparada:
1. Como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar
una posible inversin de capital; o
2. Para su distribucin a terceros en, por ejemplo:
Un prospecto para proporcionar informacin sobre futuras expectativas a
inversionistas potenciales.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reguladores y otras partes interesadas.
Un documento para la informacin de prestamistas que puede incluir, por ejemplo,
presupuestos de flujos de efectivo
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera
prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede
RESUMEN NIAAs



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pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para
ampliar su credibilidad, sea que se piense utilizar para terceros o para fines internos.


La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva
Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la
informacin financiera prospectiva, dicha evidencia, en s, est generalmente orientada hacia el
futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia
ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est,
por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva sern logrados.
Consecuentemente, en esta NIAA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la
administracin el auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est
impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.

Aceptacin del trabajo
Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera
considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin.
Si la informacin ser para distribucin general o limitada.
La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor estimado o supuestos hipotticos.
Los elementos que van a incluirse en la informacin.
El perodo cubierto por la informacin.
El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser
inapropiada para el uso que se le piensa dar.

Conocimiento del negocio
Si el auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder evaluar si
todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera
prospectiva han sido identificados.
El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en la informacin financiera
histrica de la entidad. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera
histrica fue auditada o revisada y si se utilizaron principios contables aceptables en su
preparacin.

Perodo cubierto
El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el
perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer
supuestos de mejor estimado disminuye. Los siguientes son algunos de los factores que son
relevantes para la consideracin del auditor del perodo de tiempo cubierto por la informacin
financiera prospectiva:
Ciclo de operacin,
El grado de confiabilidad de los supuestos,
Las necesidades de los usuarios

Procedimientos del examen
RESUMEN NIAAs



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Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberan incluir:
a) la probabilidad de representacin errnea de carcter significativo;
b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;
c) competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera
prospectiva;
d) el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la
administracin; y
e) la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.
Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera
prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la
interrelacin de otros componentes en los estados financieros.
El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se
piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la
administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin
financiera prospectiva.

Presentacin y revelacin
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los
requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales
relevantes, el auditor necesitar considerar si:
a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equvoca;
b) las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva;
c) los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera
prospectiva.
d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La
administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un perodo de
tiempo;
e) la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se
selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y
f) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos
ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera
prospectiva.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva
El informe de una auditor sobre el examen de informacin financiera prospectiva deber contener
lo siguiente:
a) ttulo;
b) destinatario;
c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
d) una referencia a las Normas Internacionals de Auditora aplicables al examen de la
informacin prospectiva;
e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
RESUMEN NIAAs



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f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera pospectiva;
g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva;
h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual relevante para informes financieros;
i) advertencias apropiadas con respecto a la posibilidad de lograr los resultados indicados
por medio de la informacin financiera prospectiva;
j) fecha del informe, que debera ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
k) direccin del auditor; y
l) firma.
Dicho informe debera:
Declarar si, basado en el examen de la evidencia que soporta los supuestos, algo ha
llamado la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva.
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco
conceptual relevante para informes financieros.
Declarar que:
- es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera
prospectiva ya que los sucesos previstos frecuentemente no ocurren como se espera
y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin
financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede
haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y
- en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada
para (declarar propsito), utilizando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores
de que la informacin financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de
los descritos.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no
es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre
la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado.
Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proveen una base razonable para
la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor estimado o
que uno o ms de los supuestos importantes no proveen una base razonable para la informacin
financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin
adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.
Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del
trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la
informacin financiera prospectiva.




RESUMEN NIAAs



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TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIAAs 910

Esta NIAA se dirige hacia la revisin de los estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al
grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta
NIAA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de
Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de otras NIAA pueden ser tiles al auditor al
aplicar esta NIAA.

Objetivo de un trabajo de revisin
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un auditor declare si, sobre
la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una
auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que le hace creer que los estados financieros no
estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza negativa).

Principios generales de un trabajo de revisin
El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que regulan las
responsabilidades profesionales del auditor son:
a) independencia;
b) integridad;
c) objetividad;
d) competencia profesional y debido cuidado;
e) confidencialidad;
f) conducta profesional; y
g) estndares tcnicos.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora principalmente a travs de la investigacin y de
procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.

Alcance de una revisin
El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin estimados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.

Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a
revisin no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, esto se expresa en
la forma de certeza negativa.

Trminos del trabajo
El auditor y cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato.
RESUMEN NIAAs



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Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del
auditor y la forma de los informes que se deban emitir.

Entre los asuntos que se incluiran en una carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est realizando.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Auditora.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin
solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est realizando una auditora y de que no se expresar una
opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede
tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento
de una auditora, reglamento o de terceros.

Planificacin
Al planificar una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas
contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los
estados financieros. El auditor requiere de esta comprensin para poder hacer investigaciones
relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra
informacin obtenida.

Trabajo realizado por otros
Cuando utilice un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, el auditor debera quedar
satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.

Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para
respaldar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue realizada de acuerdo con esta
Norma.

Procedimientos y evidencia
El auditor se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados
financieros.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prcticas contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por el criterio de la administracin.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.

Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:
RESUMEN NIAAs



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Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.
Investigaciones con respecto a los principios y prcticas contables de la entidad.
Investigaciones con respecto a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y
resumir transacciones, acumular informacin para ser revelada en los estados financieros
y para preparar los estados financieros.
Investigaciones con respecto a todas las aseveraciones de carcter significativo en los
estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
- Comparacin de los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
- Comparacin de los estados financieros con resultados previstos y posicin
financiera.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara
se conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o
norma de la industria.
Al aplicar estos procedimientos, al auditor considerara los tipos de asuntos que
requirieron ajustes contables en perodos anteriores.
Investigaciones con respecto a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de
directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los
estados financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la
atencin del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable
indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido
contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y
contables concernientes a, por ejemplo:
- Si todas las transacciones han sido registradas.
- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable
indicada.
- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas
contables.
- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
- Obtener exposiciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El Apndice 2 provee una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo utilizados. La
lista no es exhaustiva ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos
los trabajos de revisin.

Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El auditor
debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para la
expresin de certeza negativa.
Basado en el trabajo realizado, el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida durante
la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o no
estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes,) de acuerdo con el marco
conceptual identificado para informes financieros.
RESUMEN NIAAs



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El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos
bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
a) un ttulo
b) el destinatario
c) un prrafo de apertura o introductorio
d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin
e) una declaracin de certeza negativa
f) la fecha del informe
g) la direccin del auditor
h) la firma del auditor.

El informe de revisin debera:
a) declarar que nada llam la atencin del auditor basado en la revisin que hiciera creer
que los estados financieros no dan una presentacin razonable.
b) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin

El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo que
incluye realizar procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha de informe. Sin
embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros
preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin
antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin.
RESUMEN NIAAs



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TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN
FINANCIERA

NIAAs 920

Genera responsabilidades profesionales del auditor al efectuar un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto de informacin o no financiera, y la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo.
Siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios
razonables en los cuales basar los resultados
Esto implicar que el auditor efecte ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de
datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por
ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y
cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los
procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinin.

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos
Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de
trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
c) competencia profesional y debido cuidado;
d) confidencialidad;
e) conducta profesional; y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos; sin
embargo los trminos objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el
auditor cumpla con los requisitos de independencia

Definicin de los trminos del trabajo
El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y con otras partes especificadas
quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin
respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los
que hay que convenir incluyen:
* La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no
constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna
opinin.
* El propsito declarado para el trabajo.
* La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos
convenidos.
RESUMEN NIAAs



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* La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se
aplicarn.
* La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
* Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cuando
dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el
auditor no debera aceptar el trabajo.
Es en el inters en tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento.
Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
* Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se acord entre las partes.
* Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos ser
realicen.

Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para
sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo.

Procedimientos y evidencia
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden
incluir:
* Investigacin y anlisis.
* Reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
* Observacin.
* Inspeccin.
* Obtener confirmaciones.

Informes
El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la
naturaleza y el grado del trabajo efectuado.
El informe de resultados de hechos debera contener:
a) un ttulo;
b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;
d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;
e) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o
prcticas nacionales relevantes;
f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
entidad;
g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;
h) una lista de los procedimientos especficos realizados;
RESUMEN NIAAs



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i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de
errores y excepciones encontrados;
j) una declaracin de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditora, ni
una revisin y, como tal, no se expresa ninguna opinin;
k) una declaracin que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una
auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido
informados;
l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido
en que los procedimientos se realicen;
m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos,
cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se
extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto;
n) la fecha del informe;
o) la direccin del auditor; y
p) la firma del auditor

Perspectiva del Sector Pblico
El informe de un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que
han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin en un ms
amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una
entidad pblica especfica o una dependencia del gobierno).
Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y
hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con
procedimientos convenidos de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin
financiera, con los informes de desempeo.























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TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

NIAAs 930

El propsito es proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador
cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera o no financiera y sobre la
forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin, siempre
que el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin

Objetivo de un trabajo de compilacin
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador utilice su pericia contable, en oposicin
a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto
ordinariamente supone reducir los datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los
procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna
opinin sobre la informacin financiera.
Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados financieros
(que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero pueden tambin incluir el
reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.

Principios generales de un trabajo de compilacin
El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del
contador para este tipo de trabajo son:
a) integridad;
b) objetividad;
c) competencia profesional y debido cuidado;
d) confidencialidad;
e) conducta profesional; y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, donde el
contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe del
contador.

Definicin de los trminos del trabajo
El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador
respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:
* La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una
auditora, ni una revisin y que, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin.
* El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales,
u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
* La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
* El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la
informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin
financiera compilada.
* La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el
hecho de que sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.
* El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
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* La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada,
cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
Una carta compromiso ser de ayuda en la planificacin del trabajo de compilacin Una carta
compromiso confirma la aceptacin por parte del contador del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn.

Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de
que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los
trminos del trabajo.

Procedimientos
Para compilar la informacin financiera, el contador requiere de una comprensin general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la
base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador
ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigacin con el personal de la entidad y se requiere que el contador:
a) investigue con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la
informacin suministrada;
b) evale controles internos;
c) verifique los asuntos; o
d) verifique las explicaciones.

El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada a la forma y
no contiene de exposiciones errneas obvias de carcter significativo
Si el contador se da cuenta de exposiciones errneas de carcter significativo, el contador debera
tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y
la informacin financiera se considera equivoca, el contador debera retirarse del trabajo.

Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad que sta
tiene por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la
administracin de la informacin financiera, que cubren la exactitud e integridad de los datos
contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia
al contador.

Informes sobre un trabajo de compilacin
Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguiente:
a) un ttulo
b) el destinatario
c) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditora aplicable a trabajos de compilacin
d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la
entidad
e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin
suministrada por la administracin
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f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
compilada por el contador
g) una declaracin de que no se ha realizado ni una auditora, ni una revisin y que, por
consiguiente, no se expresa ninguna opinin sobre la informacin financiera
h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de
desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificados
i) la fecha del informe
j) la direccin del contador y
k) la firma del contador.

La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia como No
Auditado, Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse a Informe de Compilacin, en cada
pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.


































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PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

NIAAs 1000
El propsito de esta norma es proporcionar informacin tanto a los auditores internos y externos, a
cerca de la informacin de un banco, sobre los procedimientos de las confirmaciones bancarias
entre bancos, nos ayuda para que los procedimientos de respuestas y la informacin que
presenten ellas sean eficientes.
Cuando se realiza una Auditoria a los Estados Financieros se debe realizar las confirmaciones entre
bancos, tanto de la informacin demostrada en el Balance General, como cantidades que no
aparecen en este estado, pero se las demuestran en las notas de los Estados Financieros.
Este tipo de informacin es muy valiosa, ya que representan valores muy independientes, en este
caso de la informacin de las Instituciones del Sistema Financiero Nacional, aqu se incluyen,
partidas tales como garantas, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de
recompra, y acuerdos de compensacin.
El Auditor debe como un procedimiento de Auditoria, realizar la conciliacin Bancaria para as
poder encontrar dificultades en relacin al idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y
alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.

La necesidad de la confirmacin
Para un mejor control tanto en la administracin de un Banco deben obtener confirmacin de las
transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El Auditor realiza estas
confirmaciones para asegurarse que los valores presentados en el Balance General entre un
negocio o cliente y el Banco sean reales y verdaderos; y aqu tenemos las siguientes caractersticas:
El banco y otros bancos dentro del mismo pas;
El banco y otros bancos en diferentes pases; y
El banco y sus clientes que no son bancos.

Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un
cliente que no sea banco; por ejemplo, en conexin con ciertos tipos de transacciones aparte del
estado de situacin financiera, como contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y
acuerdos de compensacin.

Uso de solicitudes de confirmacin
El auditor debe prestar importancia a que bancos debe solicitar las confirmaciones bancarias y
prestar mucha atencin los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los
controles internos. Las pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse en
diferentes maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas nicamente a
investigaciones sobre dichas actividades.
Las solicitudes de confirmacin debera ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el
cual se requieren.
El Auditor deber pedir a las Instituciones del Sistema Financiero las siguientes caractersticas:
Solicitar los saldos y otra informacin, confirmacin de su exactitud e integridad; pedir detalle de
los saldos y otra informacin, que pueden entonces ser comparados con los registros del banco que
solicita. Es importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin.




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Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas.
Puede ser apropiado, por lo tanto, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina principal del
banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y no a la locacin donde se
conservan los saldos y otra informacin relevante.
Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta deber
incluirse con la solicitud un sobre ya membretado.

Contenido de las solicitudes de confirmacin.
La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la
pronta comprensin del banco que confirma, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos
momentos durante el ao.
El banco solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin,
donde pueda ser til, otra informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos no
usados, lneas de crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros derechos o
gravmenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido.
Puede buscarse la confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco
que confirma como del banco que confirma al banco solicitante.
Las transacciones comnmente designadas como fuera del estado de situacin financiera. Son
aquellas que los Auditores piden informacin de ellas, por ende enva confirmaciones a los Bancos
que la empresa posea cuentas corrientes.
La solicitud debera dar detalles de cada contrato incluyendo su nmero, la fecha del compromiso,
el vencimiento o fecha de valuacin, el precio al que se hizo la transaccin del convenio y la
moneda y cantidad del contrato comprado y vendido, a y de, el banco solicitante.
La confirmacin debera incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de cualquier
gravamen u otros derechos sobre ellas.























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AMBIENTES DE CIS MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES

NIAAs 1001

Esta Norma informa los efectos que tienen las microcomputadoras independientes sobre el
sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Microcomputadoras independientes
La microcomputadora puede constituir todo el sistema de contabilidad basado en computadoras, o
solamente una parte del mismo.
Generalmente, los ambientes de CIS en los que se usan las microcomputadoras son de algn modo
diferentes de otros ambientes de CIS. Ciertos controles y medidas de seguridad que se usan para
sistemas grandes de computacin pueden no ser factibles para las microcomputadoras.
En contraste, la efectividad de los controles relacionados con una microcomputadora
independiente usada dentro de una organizacin mayor puede depender de una estructura
organizacional que claramente segrega responsabilidades y restringe el uso de las
microcomputadoras independientes para funciones especficas.
Las consideraciones de control y las caractersticas del hardware (equipo fsico de cmputo) y del
software (programas y sistema de programacin) son diferentes cuando se enlaza una
microcomputadora a otras computadoras. Muchas microcomputadoras utilizan en forma
intercambiable como parte de una red o de modo independiente.

Control interno en ambientes de microcomputadoras independientes.
Los procedimientos de control establecidos se relacionan con la complejidad del entorno del
negocio en que opera la microcomputadora. Normalmente, el ambiente de microcomputadoras
independientes es menos estructurado que un ambiente de CIS controlado en forma central.
Dichos usuarios pueden no considerar como importantes o como de costo efectivo los controles
sobre el proceso de desarrollo de la aplicacin (por ejemplo, documentacin adecuada) y las
operaciones (por ejemplo, procedimientos de control de acceso).
En un ambiente tpico de microcomputadoras independientes, el nivel de controles generales es
ms bajo del que se encontrara en un ambiente de computacin a mayor escala.

Polticas organizacionales y procedimientos.
Las polticas y procedimientos efectivos para la adquisicin, desarrollo, operacin y mantenimiento
de microcomputadoras independientes pueden enriquecer el ambiente general de control.
Dichas polticas y procedimientos incluyen lo siguiente:

Estndares de adquisicin, desarrollo y documentacin;
Entrenamiento del usuario;
Lineamientos de seguridad, respaldos y almacenamiento;
Administracin de contraseas (password);
Polticas de uso personal;
Estndares de adquisicin y uso de software;
Estndares de proteccin de datos;
Mantenimiento de programas y soporte tcnico;
Un nivel apropiado de segregacin de funciones y responsabilidades; y
Proteccin contra virus.

RESUMEN NIAAs



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Proteccin fsica-equipo.
Debido al dao fsico, acceso no autorizado o mal uso. Pueden protegerse fsicamente de la
manera siguiente:
Debido a la seguridad que la Instituciones presten a los equipos se presentan las siguientes
caractersticas ya que ellos son susceptibles a robo, dao fsico, acceso no autorizado o mal uso.
Entre ellos tenemos las siguientes caractersticas:

Cerrndolas bajo llave en un cuarto, gabinete o estuche de proteccin;
Asegurando la microcomputadora a una mesa;
Asegurando la microcomputadora a una mesa;
Con polticas que expongan los procedimientos apropiados a seguir al salir de viaje con una
computadora porttil laptop o al usarla fuera de las instalaciones;
Usando la criptografa para archivos clave;
Instalando un mecanismo de seguridad para controlar el interruptor de
encendido/apagado. Esto quiz no prevenga el robo de la microcomputadora, pero puede
ser efectivo para controlar el uso no autorizado; y
Desarrollando controles ambientales para prevenir daos por desastres naturales, como
incendio, inundacin, etc.

Proteccin fsica - medios removibles y no removibles.
Los programas y datos de las microcomputadoras pueden almacenarse en medios de
almacenamiento removibles o no removibles. Por ejemplo, los disquetes y CDs pueden removerse
fsicamente de la microcomputadora independiente, mientras que los discos duros normalmente
estn integrados en la microcomputadora o en una unidad independiente anexa a la misma.

Seguridad de programas y datos.
Cuando muchos usuarios pueden acceder a las microcomputadoras hay un riesgo de que el sistema
operativo, los programas y los datos puedan ser alterados sin autorizacin, o que los usuarios
puedan instalar sus propias versiones de programas dando pie a responsabilidades potenciales
sobre autorizacin del software.
Las siguientes tcnicas pueden limitar slo a la personal autorizado el acceso a programas y datos:
- Uso de contraseas-password;
- Desarrollar un paquete de control de acceso;
- Usar medios de almacenamiento removibles;
- Usar directorios y archivos ocultos; y
- Usar la criptografa.

Una tcnica efectiva de control es usar perfiles y contraseas que controlen el nivel de acceso
concedido a un usuario. Por ejemplo, se puede dar a un usuario un perfil protegido por una
contrasea que permita slo la alimentacin de datos, y puede configurarse una
microcomputadora independiente para que requiera una contrasea antes de ser saqueada.
Remover los programas y datos de las microcomputadoras con medios de almacenamiento
removibles (por ejemplo, disquetes, CDs y cartuchos) es un manera efectiva de mantenerlos
seguros. Los medios se colocan despus bajo custodia de los bibliotecarios de archivos o de los
usuarios responsables de los datos o programas.



RESUMEN NIAAs



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Continuidad de operaciones.
En un ambiente de microcomputadoras, la administracin se apoya tpicamente en el usuario para
asegurar la disponibilidad continua de los sistemas en caso de una falla, prdida o destruccin del
equipo, sistema operativo, programas o datos.
Esto implicar que:

1. El usuario retenga copias del sistema operativo, programas y datos; cuando menos una
almacenada en un lugar seguro, lejos de la microcomputadora; y
2. Est disponible el acceso a un equipo alterno dentro de un tiempo razonable, dado el uso e
importancia del sistema fundamental.

Controles de aplicacin.
La existencia y uso de controles apropiados de acceso sobre los programas y datos, combinados
con controles sobre la alimentacin, procesamiento y salida de datos pueden, en coordinacin con
las polticas de administracin, compensar algunas de las debilidades en los controles generales en
ambientes de microcomputadoras. Los controles efectivos incluyen lo siguiente:
Procedimientos de control programados, como verificaciones de lmites;
Un sistema de registro de transacciones y contrapartidas de lotes, incluyendo seguimiento
y resolucin de cualquier excepcin;
Supervisin directa, por ejemplo, una revisin de informes; y
Conciliacin de recuentos de registros o cifras de control.

El control puede establecerse por una funcin independiente que normalmente:

(a) Recibe todos los datos para procesamiento;
(b) Asegura que todos los datos sean autorizados y registrados;
(c) Hace un seguimiento de todos los errores detectados durante el procesamiento;
(d) Verifica la distribucin apropiada de los datos de salida; y
(e) Restringe el acceso fsico a los programas de aplicacin y datos.

Normalmente se requieren controles separados sobre el archivo maestro y datos de transacciones.

El efecto de un ambiente de microcomputadoras independientes sobre los procedimientos de
auditora.
En esta situacin, despus de obtener la comprensin del sistema de contabilidad y del ambiente
de control requeridos por la NIA 400 Evaluaciones del Riesgo y Control Interno, el auditor puede
encontrar que es ms efectivo, desde el punto de vista de costo, no hacer una revisin adicional de
los controles generales o de los controles de aplicacin, sino concentrar los esfuerzos de auditora
en los procedimientos sustantivos.
Por ejemplo, una entidad que procesa un gran nmero de transacciones de ventas en una
microcomputadora independiente, puede establecer procedimientos de control que reduzcan el
riesgo de control.






RESUMEN NIAAs



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AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORA EN LNEA

NIAAs 1002

Esta Declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de
contabilidad, los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora.

Sistemas de computadoras en lnea.
El equipo de auditora puede requerir habilidades especiales de CIS para hacer investigaciones y
para entender las implicaciones de las respuestas que obtenga. Puede ser necesario para el
auditor considerar el uso del trabajo de un experto (ver la NIA 620 Uso del trabajo de un
experto).
Los sistemas en lnea permiten a los usuarios iniciar directamente varas funciones corno:

Alimentar transacciones (por ejemplo, transacciones de ventas en una tienda al menudeo,
retiros de efectivo en un banco y embarque de mercancas en una planta);
Hacer investigaciones (por ejemplo, la cuenta corriente de clientes o informacin de
saldos);

Solicitar informes (por ejemplo, una lista de partidas de inventaro con cantidades
negativas en existencia);
Actualizar archivos maestros (por ejemplo, establecer cuentas de nuevos clientes y cambiar
los cdigos del libro mayor); y
Actividades de comercio electrnico (por ejemplo, colocar pedidos y pagar las mercancas
por Internet).

Los aparatos terminales pueden localizarse ya sea localmente o en sitios remotos. Las terminales
locales estn conectadas directamente a la computadora por medio de cables, mientras que los
aparatos terminales remotos requieren del uso de telecomunicaciones para enlazarlos a la
computadora.

Terminales para fines generales, como:

Teclado bsico y monitor: usados para alimentar datos sin validacin alguna dentro de la terminal
y para desplegar datos del sistema de la computadora en la pantalla.
Terminal inteligente: usado para las funciones del teclado bsico y monitor con las funciones
adicionales de validacin de datos dentro de la terminal, de mantener registros de transacciones y
llevar a cabo otros procesamientos locales.
Microcomputadoras: usadas para todas las funciones de una terminal inteligente con capacidades
adicionales de procesamiento local y de almacenamiento.

Terminales para fines especiales, como:

Aparatos de punto de venta: usados para registrar transacciones de venta cuando stas ocurren y
para transmitirlas a la computadora principal.
Cajeros automticos: usados para iniciar, validar, registrar, transmitir y completar diversas
transacciones bancarias.
Aparatos inalmbricos: manuales para alimentar datos desde localidades remotas.
RESUMEN NIAAs



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Sistemas contestadores de voz: usados para permitir al usuario la interaccin con la computadora
por una red de telecomunicaciones con base en instrucciones verbales emitidas por la
computadora.

Los usuarios, como clientes o proveedores, pueden estar dentro o fuera de la entidad. En tales
casos, el software de aplicaciones y los datos son mantenidos en lnea para satisfacer las
necesidades de los usuarios. Estos sistemas tambin requieren otro software de control de acceso,
y para vigilar y controlar los aparatos terminales en lnea.
Adems de los usuarios de estos sistemas, los programadores pueden usar las capacidades del
sistema en lnea para desarrollar nuevos programas y mantener los programas existentes. El
personal del proveedor de las computadoras puede tambin tener acceso en lnea para
proporcionar mantenimiento y servicios de apoyo.

Tipos de sistemas de computadoras en lnea
Para fines de esta Declaracin, las funciones de los sistemas de computadoras en lnea se clasifican
como sigue:

Procesamiento en lnea/tiempo real;
Procesamiento en lnea/por lote;
Actualizacin en lnea/memo (y procesamiento posterior);
Consultas en lnea; y
Procesamiento de descarga/carga en lnea.

Procesamiento en lnea/tiempo real.
En un sistema de procesamiento en lnea/tiempo real, las transacciones individuales son
alimentadas en aparatos terminales, validadas y usadas para actualizar inmediatamente los
archivos de computadora relacionados.

Procesamiento en lnea/por lote.
En un sistema con alimentacin y procesamiento por lote en lnea, las transacciones individuales se
alimentan en un aparato terminal, sujeto a verificaciones de validacin y se aaden a un archivo de
transacciones que contiene otras alimentadas durante el periodo.

Actualizacin en lnea/memo (y procesamiento posterior).
La alimentacin en lnea con procesamiento de actualizacin de memo, tambin conocida como
actualizacin de sombra, combina procesamiento en lnea/tiempo real y procesamiento en
lnea/por lote.
Por ejemplo, el retiro de efectivo mediante un cajero automtico se verifica contra el saldo del
cliente en el archivo memo, e inmediatamente se anota en la cuenta del cliente en ese archivo para
reducir el saldo por la cantidad del retiro.

Consultas en lnea:
En dichos sistemas, los archivos maestros son actualizados por otros sistemas, generalmente sobre
una base por lote. Por ejemplo, el usuario puede consultar la situacin de crdito de un cliente
particular antes de aceptar un pedido de ese cliente.



RESUMEN NIAAs



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Procesamiento de descarga/carga en lnea.
La descarga en lnea se refiere a la transferencia de datos de un archivo maestro a un aparato
terminal inteligente para ser procesados adicionalmente por el usuario.
Por ejemplo, los datos en la oficina general que representan transacciones de una sucursal pueden
ser descargados en un aparato terminal en la sucursal para mayor procesamiento y preparacin de
informes financieros de la sucursal.

Caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea:
Las caractersticas ms importantes se refieren a la entrada y validacin de datos en lnea, al
acceso en lnea al sistema por los usuarios, a la posible falta de un rastro visible de las
transacciones y al acceso potencial al sistema por parte de no usuarios, incluyendo a
programadores
Los usuarios pueden tener acceso en lnea al sistema lo que les permite desempear diversas
funciones (por ejemplo, alimentar transacciones y leer, cambiar o suprimir programas y archivos de
datos mediante los aparatos terminales).
Los programadores pueden tener acceso al sistema en lnea que les permita desarrollar nuevos
programas y modificar programas existentes.

Control interno en un sistema de computadoras en lnea:
La infraestructura de seguridad de una entidad juega un papel importante para asegurar la
integridad de la informacin producida. Por lo tanto, el auditor considera la infraestructura de
seguridad antes de examinar los controles generales y de aplicacin.
Estos controles pueden incluir el uso de contraseas pasword, software especializado de control de
acceso, tal como monitores en lnea que mantienen el control sobre los mens, tablas de
autorizacin, contraseas, archivos y programas a los que se permite acceso de los usuarios.

Adems se debe tener un control riguroso a las siguientes descripciones:

Controles sobre las contraseas.
Controles de desarrollo y mantenimiento de sistemas.
Controles de programacin.
Registros de transacciones.
Cortafuegos-frewalls.

Ciertos controles de aplicacin son particularmente importantes para el procesamiento en lnea.
Incluyen los siguientes:

Autorizacin para pre-procesamiento: Autorizacin para iniciar una transaccin, por ejemplo,
usar una tarjeta bancaria junto con un nmero de identificacin personal antes de poder hacer un
retiro de efectivo mediante un cajero automtico.
Pruebas de edicin del aparato terminal: pruebas de razonabilidad y otras de validacin. Rutinas
programadas que verifican los datos de entrada y los resultados del procesamiento para que est
completo, y para su exactitud y razonabilidad.
Informes y manejo de errores de alimentacin: Los procedimientos para asegurar que todos los
errores de alimentacin sean informados, identificados y se les impida seguir el procesamiento,
sean corregidos y vueltos a someter para procesamiento oportuno y, todo de una manera
apropiada.

RESUMEN NIAAs



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Procedimientos de corte: Procedimientos que aseguran que las transacciones se procesan en el
periodo contable apropiado. Son particularmente necesarios en sistemas que tienen un flujo
continuo de transacciones.
Controles de archivos: Procedimientos que aseguran que se usan los archivos de datos correctos
para el procesamiento en lnea.
Controles de archivo maestro: Los cambios a los archivos maestros se controlan por
procedimientos similares a los usados para controlar otros datos de entrada de transacciones.
Balanceo: El proceso de establecer totales de controles sobre los datos que se someten para
procesamiento por medio de los aparatos terminales en lnea, y de comparar los totales de
controles durante y despus del procesamiento para asegurar que se transfieren datos completos y
exactos a cada fase del procesamiento.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y los controles
internos relacionados
El efecto de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y los riesgos
asociados generalmente dependern de:
El grado en que el sistema en lnea est siendo usado para procesar aplicaciones contables;
El tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesan; y
La naturaleza de los archivos y programas que usan las aplicaciones.

El riesgo de errores en los sistemas de computadoras en lnea puede aumentar por las siguientes
razones:

1. Ubicar los aparatos terminales por toda la entidad aumenta la oportunidad de uso no
autorizado de un aparato terminal y la entrada de transacciones no autorizadas.
2. Los aparatos terminales en lnea pueden proporcionar una oportunidad ms fcil de usos
no autorizados como:

Modificacin de transacciones o saldos alimentados previamente;
Modificacin de programas de computadora; o
Acceso a datos y programas desde localidades remotas.

El acceso en lnea a datos y programas desde lugares remotos mediante telecomunicaciones puede
proporcionar mayor oportunidad de acceso a datos y programas por personas no autorizadas. Las
organizaciones que tengan enlaces con Internet requieren de mayores controles, como
cortafuegos, para manejar el riesgo de acceso no autorizado a datos y programas.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de auditora:
Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea pueden hacer ms efectivo para el
auditor desempear una revisin de nuevas aplicaciones contables en lnea ms que revisar las
aplicaciones despus de la instalacin. Para ser completamente efectiva, la revisin puede
necesitar hacerse extensiva a otras aplicaciones que proporcionan datos para dichas aplicaciones
contables; el auditor puede tambin poner a prueba que el nuevo sistema opere y que est
implementado segn diseo.
Los procedimientos desarrollados durante la etapa de planeacin pueden incluir los siguientes:

Participacin en el equipo de auditora de individuos con pericia tcnica en sistemas de
computadoras en lnea y los controles relativos;
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Identificacin de nuevas instalaciones de acceso remotas; y
Determinacin preliminar, durante el proceso de evaluacin del riesgo, del impacto del
sistema sobre los procedimientos de auditora.

Los procedimientos de auditora desempeados en forma concurrente con el procesamiento en
lnea pueden incluir pruebas de los controles sobre las aplicaciones en lnea. Por ejemplo, esto
puede ser por medio de alimentar transacciones para prueba mediante los aparatos terminales en
lnea o con el uso de software de auditora.
Los procedimientos desempeados despus de tener lugar el procesamiento pueden incluir los
siguientes:

Pruebas de los controles sobre las transacciones registradas por el sistema en lnea en
cuanto a autorizacin, exactitud, y que estn completas;
Procedimientos sustantivos que cubran las transacciones y resultados del procesamiento
ms que pruebas de control, cuando los primeros sean de costo ms efectivo o cuando el
sistema no est bien diseado o controlado; y
Reprocesamiento de transacciones ya sea como una prueba de control o como un
procedimiento sustantivo.






























RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE BASE DE DATOS

NIAAs 1003

Esta Declaracin describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora.
Una base de datos es una coleccin de datos que se comparten y se usan entre diferentes usuarios
para diferentes fines.
Cuando una entidad usa un sistema de bases de datos, es probable que la tecnologa sea compleja
y pueda estar ligada con los planes estratgicos de negocios de la entidad.

Sistemas de bases de datos
Los sistemas de bases de datos consisten principalmente de dos componentes: la base de datos y el
sistema de administracin de la base de datos (SABs). Los sistemas de bases de datos interactan
con otros aspectos del hardware y software del sistema general de computadoras.
Tambin proporciona mtodos de acceso controlados para establecer medidas bsicas de
seguridad sobre los datos. Generalmente, el software SABs es surtido por un proveedor comercial,
pero necesitar adaptarse a las necesidades de la entidad.

Caractersticas del sistema de base de datos
Datos Compartidos:
Las aplicaciones individuales comparten los datos de la base de datos para diferentes fines. Por
ejemplo, el costo unitario de una partida de inventario mantenido por la base de datos puede
usarse por un programa de aplicacin para producir un informe de costo de ventas.

Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin:
Los datos similares usados por varias aplicaciones pueden repetirse un sinnmero de archivos
diferentes. Sin embargo, en un sistema de base de datos un solo archivo de datos (base de datos)
es usado por muchas aplicaciones, manteniendo a un mnimo la redundancia de datos.

Diccionario de datos:
Este software dentro del SABs se conoce como diccionario de datos. Tambin sirve como
herramienta para mantener documentacin estandarizada y definiciones del ambiente de la base
de datos y sistemas de aplicacin. Un diccionario de datos proporciona funciones como:

Un mecanismo para crear o modificar definiciones de datos;
Validacin de las definiciones de datos que se dan para asegurar su integridad;
Prevencin de manipulaciones o accesos no autorizados de las definiciones de datos; y
Mecanismos de interrogacin e informes que permiten al administrador de la base de
datos hacer preguntas sobre las definiciones de los datos.
Las bases de datos relacionadas minimizan la duplicacin de datos almacenados, ya que los datos
compartidos por ms de un registro necesitan almacenarse slo una vez.

Administracin de recursos de datos:
En contraste con los sistemas tradicionales, donde cada aplicacin es un sistema separado con su
propia informacin y controles, en un ambiente de base de datos muchos controles pueden ser
centralizados, por lo cual la base de datos se disea para servir a todas las necesidades de
informacin de la organizacin.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


La funcin de administracin de datos tiene que ver con la propiedad de los datos, su significado,
relacin con otros datos e integridad a nivel de toda la entidad.

Administracin de datos
La funcin de administracin de datos administra los datos como un recurso Organizacin al, e
incluye responsabilidades por:

El desarrollo e implementacin de un plan estratgico y polticas de administracin de
recursos de datos, que respalde los planes de negocios de la entidad al lograr un uso de
costo efectivo de los datos de la organizacin;
La creacin y mantenimiento de un modelo o arquitectura de datos corporativos (a veces
conocido como un modelo de datos de la empresa);
La coordinacin e integracin de modelos de datos del sistema;
Obtener el acuerdo entre los usuarios sobre las definiciones y el formato de datos;
Resolver conflictos sobre representacin y datos incompatibles;
Establecer un diccionario de datos a nivel corporacin y administrar los estndares de
nomenclatura y definicin de la organizacin;
Establecer los estndares de datos y los procedimientos para:
- Nomenclatura de datos;
- Uso de datos;
- Seguridad de datos;
- Compilacin de definicin de datos;
- Modelos de datos; y
Proporcionar entrenamiento y asesora a los usuarios y a los miembros del equipo de CIS
(desarrolladores de sistemas y administradores de base de datos) respecto a todos los
aspectos de la administracin de recursos de datos.

Administracin de la base de datos:
La funcin de administracin de la base de datos tiene la responsabilidad de la definicin,
estructura, seguridad, control operacional y eficiencia de las bases de datos, incluyendo la
definicin de las reglas para el acceso y almacenamiento de datos.
Cuando las tareas de administracin de la base de datos se distribuyen entre las unidades
organizacionales existentes, en vez de ser centralizadas, las diferentes tareas necesitan an ser
coordinadas.
Las tareas de administracin de la base de datos incluyen tpicamente:

Definir la estructura de la base de datos y la descripcin del modelo de datos.
Mantener la integridad, seguridad y totalidad de los datos.
Coordinar operaciones de computadora relacionadas con la base de datos.
Vigilar y controlar el funcionamiento del sistema.
Proporcionar soporte administrativo.

Control interno en un ambiente de base de datos:
El control interno en un ambiente de base de datos requiere controles efectivos sobre la base de
datos, y las aplicaciones. La efectividad de los controles internos depende en gran parte de la
naturaleza de las tareas de administracin de datos y de administracin de la base de datos, y de
cmo se desempean.

RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Debido a que los datos son compartidos, a la independencia de datos y a otras caractersticas de
los sistemas de base de datos, los controles generales normalmente tienen una mayor influencia
que los controles de aplicacin.

Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin:
Esto incluye un enfoque paso a paso, formalizado, al que deben adherirse todos los individuos que
desarrollan o modifican un programa de aplicacin. Tambin incluye analizar el efecto de
transacciones nuevas y existentes sobre la base de datos cada vez que se requiera una
modificacin.
Asignar responsabilidad especfica por la propiedad de los datos ayuda a asegurar la integridad de
la base de datos. Por ejemplo, puede designarse al gerente de crdito como propietario del lmite
de crdito de un cliente, siendo responsable de determinar los usuarios autorizados de dicha
informacin.

Acceso a la base de datos:
El acceso de usuarios a los diversos elementos de la base de datos puede controlarse an ms
mediante el uso de tablas de autorizacin. La implementacin no apropiada de procedimientos de
acceso puede dar como resultado el acceso no autorizado a la base de datos. Los controles
apropiados tambin aseguran que los datos almacenados sean convertibles a un formato legible
para las personas, en un tiempo razonable.

Segregacin defunciones:
Es necesario mantener la adecuada segregacin de estas funciones para asegurar la totalidad,
integridad y exactitud de la base de datos. Por ejemplo, los individuos responsables de modificar
los programas de personal en la base de datos no deberan ser los mismos que estn autorizados
para cambiar las tarifas de pago individuales en la base de datos.

Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos:
Consecuentemente los controles generales, en los sistemas de base de datos, se convierten en muy
importantes para la seguridad de los datos y la recuperacin de la base de datos.
El efecto de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los riesgos asociados
generalmente dependern de factores como:
El grado en el que las bases de datos se usen para aplicaciones contables;
El tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesen;
La naturaleza y estructura de la base de datos, el SABs (incluyendo el diccionario de datos)
las tareas de administracin de la base de datos y las aplicaciones (por ejemplo,
actualizacin por lote o en lnea); y,
Los controles generales y de aplicacin que sean particularmente importantes en un
ambiente de base de datos.

En forma alterna, puede aumentar el riesgo de representacin errnea si los sistemas de base de
datos se usan sin los controles adecuados. En un ambiente tpico que no sea de base de datos, los
controles ejercidos por usuarios individuales pueden compensar las fallas en los controles
generales.

El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de auditora:
Los procedimientos usados para asegurar la integridad, seguridad y totalidad de la
informacin financiera contenida en la base de datos.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


La disponibilidad de recursos de auditora dentro del SABs.
Los procedimientos que se usan para introducir a la operacin nuevas versiones de la base
de datos.
Cuando el auditor decide llevar a cabo pruebas de control o procedimientos sustantivos
relacionados con el sistema de base de datos, a menudo ser ms efectivo hacerlo usando tcnicas
de auditora con ayuda de computadora.

Los procedimientos de auditora pueden incluir el uso de las funciones del SABs para:

Poner a prueba los controles de acceso;
Generar datos para pruebas;
Proporcionar una pista de auditora;
Verificar la integridad de la base de datos;
Proporcionar acceso a la base de datos o una copia de partes relevantes de la base de
datos para posibilitar el uso de software de auditora.
Obtener informacin necesaria para la auditora.

Por lo tanto, cuando est claro que los controles en el sistema de base de datos no son confiables,
el auditor considera si la realizacin de procedimientos sustantivos sobre todas las aplicaciones
contables importantes que usan la base de datos lograra el objetivo de auditora.




























RESUMEN NIAAs



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LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS

NIAAs 1004

El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede
reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo,
como la naturaleza de esta relacin varia en forma importante de pas a pas los lineamientos
pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los pases.
La opinin del auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la
confianza en el sistema bancario.
No slo estn los supervisores apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor,
sino que estn recurriendo ms cada vez a la profesin contable para que se encargue de tareas
adicionales que contribuyan al desempeo de sus responsabilidades de supervisin.
Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio
de un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores externos del banco y las
autoridades de supervisin.

Esta Declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo cada uno
podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro. Consecuentemente, la
Declaracin:
Define la responsabilidad primaria de la administracin (seccin 2);
Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores;
Revisa el grado al cual los papeles coinciden; y
Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores
en el cumplimiento de sus tareas por separado.

LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL BANCO
La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo
de directores y a la administracin nombrada por ste. Esta responsabilidad incluye asegurar que:

Aquellos a quienes se confan tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que
haya personal suficientemente experto en las posiciones claves;
Existan y funcionen sistemas de control apropiados;
Las operaciones del banco sean conducidas con debida atencin a la prudencia incluyendo
la certeza de que se mantienen provisiones adecuadas para las prdidas;
Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de
la solvencia y liquidez; y
Los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros
acreedores estn adecuadamente protegidos.

La administracin tambin tiene la responsabilidad de proporcionar a las dependencias de
supervisin toda la informacin que dichas dependencias tengan derecho a obtener por ley o
reglamento.
La administracin es responsable del establecimiento y la eficiente operacin de una funcin de
auditora interna en un banco, apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones.
La administracin es responsable de asegurar que la funcin de auditora interna tiene el personal
adecuado con las habilidades apropiadas y competencia tcnica, que estn libres de
responsabilidades operativas, y que reporten a la administracin superior, y que se tome accin
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


oportuna y apropiada sobre sus resultados.

El papel del supervisor bancario.
La supervisin puede tambin ser dirigida a asegurar el cumplimiento con las polticas monetarias
o de tipos de cambio. Sin embargo, en esta Declaracin nos enfocamos sobre el aspecto prudencial
del papel del supervisor.
A fin de calificar para y conservar una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos
requerimientos prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de pas a pas en su
especificacin precisa; algunos pueden estar definidos claramente en los reglamentos y otros
pueden estar emitidos en forma ms amplia, permitiendo a la autoridad de supervisin una
medida de discrecin en su interpretacin.
Para fines de los papeles del Supervisor se tiene que establecer las siguientes caractersticas:

Las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas y
confiables y deben poseer habilidades apropiadas y experiencia;
El banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la
naturaleza y tamao de su negocio; y
El banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.

Pero el retiro de una licencia, que en forma efectiva cancela el negocio, puede bien precipitar la
insolvencia y, por lo tanto, es generalmente una sancin de ltimo recurso, o usarse slo cuando es
claro que no quedan otras posibilidades para una accin correctiva.
En lnea con el mtodo convenido entre las autoridades de supervisin representadas en el Comit
de Supervisores de Basilea, la adecuacin del capital se mide en la mayora de los pases
comparando los recursos de capital de un banco con sus activos totales y compromisos fuera del
balance, ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente en las diversas categoras de activos
o partidas fuera del balance.
Los supervisores tambin buscan monitorear y limitar un rango de otros riesgos bancarios, como el
riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de inters y de inversin, el riesgo de tipos de cambio,
y el riesgo de partidas fuera del balance. En forma creciente, los supervisores estn intentando
desarrollar sistemas de medicin que capturen el grado de exposicin a riesgos especficos.
Si bien la valuacin correcta de los activos es la responsabilidad primaria de la administracin, a
menudo es cuestin de juicio y los supervisores buscan estar satisfechos de que este juicio se ejerce
en forma apropiada y razonable.
En general, a menos que haga su propio examen independiente, el supervisor se apoya en gran
parte en el juicio de la administracin de la valuacin correcta de los activos y en el examen del
auditor de dicha valuacin.
Similarmente, los supervisores tienen inters de asegurar que los registros contables se mantengan
apropiadamente y que se sigan procedimientos contables estndares de modo que:

Toda la operacin bancaria sea manejada efectiva y eficientemente;
La administracin tenga una base consistente para monitorear, controlar y planear las
diferentes exposiciones asumidas; y
Se reduzca la posibilidad de fraude del personal, administracin, o clientes.

El desarrollo de sofisticados sistemas de procesamiento electrnico de datos de tiempo real ha
mejorado grandemente el potencial para control, pero a su vez ha trado con ella riesgos
adicionales originados en la posibilidad de fallas de la computadora o fraude.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes



En otros, el supervisor normalmente conviene en entrevistar a la administracin regularmente y
busca otras oportunidades de contacto cuando surgen. Cualquiera que sea la naturaleza del
entorno reglamentado, el supervisor trata de usar estas oportunidades para formarse una opinin
sobre la competencia de la administracin y para asegurar que sta tiene una clara idea de su
propia estrategia.

En esencia, hay dos tcnicas principales que pueden usarse:
Exmenes en el sitio; y
La compilacin e interpretacin de declaraciones de informes regulares y otros datos
estadsticos.

El examen en el sitio es demandante en trminos de recursos de supervisin y no puede, excepto en
el caso de bancos muy pequeos, referirse regularmente a ms que una pequea parte de las
actividades de la institucin.
Las declaraciones de informes normalmente proporcionarn un desglose detallado de la
composicin de la hoja de balance (incluyendo partidas fuera del balance) y de la cuenta de
prdidas y ganancias.

Sin embargo, las declaraciones de informes tienen las siguientes limitaciones:
Generalmente se disean para que las complete el sistema bancario como un todo y quiz
no capturen adecuadamente los nuevos tipos de riesgo a las actividades particulares de
una institucin individual;
Su utilidad para proporcionar una advertencia anticipada al supervisor depende de la
calidad de los propios sistemas internos de informacin del banco y de la exactitud con que
se completen las declaraciones; y
An con datos confiables, integrales, se necesita un juicio experimentado para interpretar
los resultados.

El papel del auditor externo del banco.
El dictamen del auditor es normalmente dirigido a los accionistas pero es usado por muchas otras
partes, como depositantes, otros acreedores y supervisores. La opinin del auditor ayuda a
establecer la credibilidad de los estados financieros.
El objetivo principal de una auditora de un banco por un auditor externo es hacer posible al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros publicados del banco dan un punto
de vista verdadero y adecuado
Para este propsito, el auditor:

Hace un estudio y evaluacin de los sistemas de contabilidad y de los controles internos
sobre los que desea apoyarse;
Pone a prueba las operaciones de dichos controles para ayudar a determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditora; y
Desarrolla dichas pruebas, investigaciones, y otros procedimientos de verificacin de
transacciones contables y saldos de cuentas segn considere apropiado en las
circunstancias.

Al desempear la auditora de un banco, el auditor independiente reconoce que ciertas
caractersticas de los bancos pueden causar problemas especiales. A saber:
RESUMEN NIAAs



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Los bancos tienen custodia de grandes volmenes de dinero, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse.
Los bancos se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de
nmero como de valor.
Los bancos en la mayora de los pases normalmente operan a travs de una amplia red de
sucursales y departamentos que estn geogrficamente dispersos.
Los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de
fondos.
Los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos
reglamentarios a menudo influyen en las prcticas de contabilidad y auditora
generalmente aceptadas dentro de la industria.

El auditor, por lo tanto, basa su examen en la prueba y evaluacin de los sistemas de control
interno diseados para asegurar la exactitud de los registros contables y seguridad de los activos;
en el uso de tcnicas de muestreo y procedimientos de revisin analtica y en la verificacin y
evaluacin de los activos y pasivos.
Si bien el auditor tiene la sola responsabilidad de su informe y de determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos, mucho del trabajo del departamento de auditora
interna puede ser til al auditor en su examen de la informacin financiera.
El ejercicio de juicio permea el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su juicio, entre otras
cosas, para:

Decidir sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora;
Evaluar los resultados de dichos procedimientos;
Evaluar la razonabilidad de los juicios y estimados hechos por la administracin al preparar
los estados financieros.

El auditor considera la importancia relativa tanto a un nivel global como en relacin con saldos de
cuentas y revelaciones particulares. La evaluacin de la que es de importancia relativa es una
cuestin del juicio profesional del auditor, pero est influida por su percepcin de las necesidades
del usuario de los estados financieros y por su evaluacin del riesgo de que las representaciones
errneas de importancia relativa en dicha informacin puedan permanecer sin detectar y de las
consecuencias consiguientes.
A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una auditora, junto con las
limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno, hay un riesgo inevitable de que
an alguna representacin errnea de importancia pueda quedar sin detectar.
Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin con reserva a una
opinin adversa sobre los estados financieros. Dicho dictamen tendra un serio impacto sobre la
credibilidad y an la estabilidad del banco, por lo tanto, la administracin generalmente toma los
pasos necesarios para evitarlo.
Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor
generalmente proporciona a la administracin una carta de recomendaciones. Esta carta
regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u otros
errores u omisiones que han llamado la atencin del auditor durante el curso de la auditora, pero
que no justifican una salvedad en su informe de auditora porque ha podido llevar a cabo
procedimientos adicionales para compensar una debilidad del control o porque los errores han sido
corregidos en los estados financieros o no son de importancia relativa en este contexto.
RESUMEN NIAAs



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La relacin entre el supervisor y el auditor.
En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses complementarios en cuanto a los
mismos asuntos aunque el enfoque de sus intereses pueda ser diferente. A saber:
El supervisor est primordialmente interesado en la estabilidad del banco para proteger los
intereses de los depositantes.
El supervisor est interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo de control interno
como base para la administracin segura y prudente de los negocios del banco.
El supervisor est interesado en la existencia de un sistema de contabilidad apropiado
como un prerrequisito para obtener informacin confiable para la medicin y control del
riesgo.

El Supervisor que revise los Estados Financieros debe tener en cuenta:
Las polticas de contabilidad usadas en la preparacin de los estados y si son apropiados
para los fines para los que l desea usarlos;
La base de negocio en marcha en la que estn formulados los estados financieros y
segn la cual estn determinados los valores de activos y pasivos;
Que los estados financieros estn preparados en base a juicios y estimados hechos por la
administracin y evaluados por el auditor, lo que convierte la informacin contenida, hasta
cierto grado, en subjetiva;
Que la posicin financiera del banco puede haber sido afectada por sucesos posteriores
desde que se presentaron los estados financieros;
Que, dados los diferentes fines para los que se evala y prueba el control interno por el
supervisor y el auditor.

Las cartas para la administracin y los informes largos sometidos por los auditores pueden dar a
los supervisores una claridad valiosa de diversos aspectos de las operaciones del banco. Es prctica
en muchos pases que dichos informes se pongan a disposicin de los supervisores.
En forma similar, los auditores pueden obtener una til claridad de la informacin que se origina
de la autoridad de supervisin.
Estas comunicaciones pueden ser tiles para los auditores en cuanto que dan una evaluacin
independiente en reas importantes como la adecuacin de provisiones para deudas incobrables y
dudosas y enfocan la atencin en reas especficas de inters para supervisin.
Por lo tanto, sera ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza fueran hechas por escrito,
de modo que formaran parte de los registros del banco a los que la otra parte tuviera acceso.

Dichas circunstancias pueden surgir, por ejemplo:
Cuando el auditor se da cuenta de hechos que podran poner en peligro la existencia de un
banco;
Cuando ya sea el auditor o el supervisor detectan una indicacin de fraude a alto nivel;
Cuando el auditor piensa renunciar en el curso de una auditora;
Cuando el auditor tiene un punto de vista con una diferencia irreconciliable con la
administracin sobre un aspecto de importancia relativa de los estados financieros, como
resultado del cual l piensa emitir una opinin de auditora que no es sin reserva;
Cuando el supervisor tiene informacin que puede afectar en forma importante los estados
financieros o el dictamen del auditor; y
Cuando el auditor cree que un asunto debera ser comunicado al supervisor y la
administracin no ha hecho dicha comunicacin cuando se le pidi hacerla.
RESUMEN NIAAs



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Donde haya un Comit de Auditora, un consejo de supervisin o un organismo similar, la parte que
inicia la consulta bilateral debera considerar si necesita simultneamente informar a dicho
organismo de la sustancia del problema bajo discusin.

Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una contribucin al proceso de
supervisin.
Primeramente, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y precisa al
supervisor debe permanecer en la administracin del banco. El papel del auditor es verificar y
prestar confiabilidad adicional a dicha informacin.
En segundo lugar, la relacin normal entre el auditor y sus clientes necesita ser salvaguardada. As
que, debe haber ya sea una base estatutaria para el trabajo o un acuerdo contractual entre el
banco y la autoridad de supervisin.
En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debera considerar
si pudieran surgir cualesquier conflictos de inters.
En cuarto lugar, los requerimientos de supervisin deben ser especficos y definidos claramente en
relacin a la informacin requerida. Esto significa que el supervisor necesita hasta donde sea
posible, describir en trminos cuantitativos la norma contra el que puede medirse el desempeo
del banco
En quinto lugar, el supervisor tiene que especificar cules criterios se usarn para clasificar los
prstamos auditados segn categora de riesgos.
En sexto lugar, la tarea del auditor para el supervisor debe tener una base racional. Esto significa
que, excepto en circunstancias especiales, la tarea debe ser complementaria a su trabajo regular
de auditora y puede ser desempeada ms econmicamente o ms expeditamente que por el
supervisor, ya sea por las habilidades especializadas del auditor o porque se evita entonces la
duplicacin.
Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la
confidencialidad de informacin obtenida por el auditor a travs de sus relaciones profesionales
con otros clientes, y no disponible al banco o al pblico.




















RESUMEN NIAAs



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CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE ENTIDADES PEQUEAS

NIAAs 1005

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados
financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de
propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades.

Las caractersticas de las entidades pequeas.
La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande, ya que la
documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas
ordinariamente son menos complejas, pudiendo desempearse usando menos asistentes.
Los indicadores cuantitativos del tamao de una entidad pueden incluir los totales de las hojas de
balance, los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos.

Concentracin de propiedad y administracin.
Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a menudo hay un solo
propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la entidad pero en la mayora de los
casos est implicado directamente en el manejo de la entidad en una base diaria.

Pocas fuentes de ingresos.
Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y operan
desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. En tales circunstancias, puede ser
directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden
elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso en los procedimientos analticos.

Sistemas de registros no sofisticados.
Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita disearse de manera tal que proporcione una
certeza razonable de que:
Todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haber sido registradas
han sido de veras registradas.
Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados a
los montos correctos.
Se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable.

Controles internos limitados.
Los controles de supervisin ejercidos en una base diaria por el propietario-administrador pueden
tambin tener un importante efecto beneficioso en cuanto a que el propietario-administrador tiene
un inters personal en salvaguardar los activos de la entidad, en medir su desempeo y en
controlar sus actividades.
El ejercicio de este control puede tambin compensar, de algn otro modo, los procedimientos
dbiles de control interno. Por ejemplo, en casos donde hay limitada segregacin de deberes en el
rea de compras y desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario-
administrador personalmente firma todos los cheques.
El que la administracin sobrepase los controles puede tener un efecto adverso importante en el
ambiente de control de cualquier entidad, llevando a un riesgo incrementado de fraude de la
administracin o de errores importantes en los estados financieros.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Comentario sobre la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora.
El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de una
entidad pequea. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un sustituto de los lineamientos
contenidos en la NIA relevante, tomando en cuenta las consideraciones especiales relevantes a la
auditora de las entidades pequeas.

Trminos de los trabajos de auditora.
En particular, los propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son
su responsabilidad, particularmente cuando el propietario-administrador ha contratado por fuera
la preparacin de los estados financieros. Uno de los propsitos de una carta compromiso es
comunicar claramente las responsabilidades respectivas del propietario-administrador y del
auditor.
El auditor hace referencia al prrafo 41 de la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados
financieros, el cual declara que el auditor no deber ordinariamente aceptar un trabajo de
auditora donde los trminos del trabajo sean tales, que el auditor crea que existe la necesidad de
expresar una abstencin de opinin.

Control de calidad para el trabajo de auditora.
El auditor de una entidad pequea mantiene este objetivo en mente cuando determina la
naturaleza, oportunidad y extensin de las polticas, as como procedimientos apropiados a las
circunstancias.
La naturaleza, oportunidad, y extensin de las polticas y procedimientos de control de calidad de
una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de la
prctica.
Con la posible excepcin de asignacin y delegacin (que pueden no ser relevantes a los
practicantes nicos sin asistentes), cada una de stas ordinariamente se reflejar en los
procedimientos establecidos por firmas que auditan entidades pequeas.

Documentacin.
Los papeles de trabajo ayudan en la planeacin, desempeo, supervisin y revisin de la auditora,
registrando la evidencia obtenida para apoyar la opinin de auditora.
Sin embargo, en las entidades pequeas el uso de diagramas de flujo o descripciones narrativas del
sistema son a menudo las tcnicas ms eficientes. Estas pueden conservarse como informacin
permanente y se revisan y actualizan en aos posteriores.
No obstante, el auditor de una entidad grande o pequea, documenta en los papeles de trabajo:
La planeacin de la auditoria.
Un programa de auditora que establezca la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados.
Los resultados de dichos procedimientos.
Las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida junto con el razonamiento
y conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieran el ejercicio de juicio.

Fraude y error.
La evaluacin del auditor del efecto de dichos asuntos est condicionada por su conocimiento de
dicha entidad particular y la integridad de su propietario-administrador. Los asuntos que los
auditores toman en cuenta en esta evaluacin incluyen los siguientes:
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


1. Si el propietario-administrador tiene un motivo especfico identificable (por ejemplo,
dependencia del propietario-administrador del xito de la entidad) para distorsionar los
estados financieros, combinado con la oportunidad de hacerlo.
2. Si el propietario-administrador no hace distincin entre transacciones personales y de
negocios.
3. Si el estilo de vida del propietario-administrador es sustancialmente inconsistente con el
nivel de su remuneracin (sta incluye otras fuentes de ingreso de las cuales puede estar
enterado el auditor al llenar la declaracin de impuestos del propietario-administrador, por
ejemplo).
4. Cambios frecuentes de asesores profesionales.
5. Si la fecha de inicio de la auditora ha sido retrasada repetidamente o hay demandas no
explicadas para completar la auditora en un periodo irrazonablemente corto de tiempo.
6. Transacciones inusuales para fines de ao que tengan un efecto de importancia relativa
sobre la utilidad.
7. Transacciones inusuales con partes relacionadas.
8. Pagos de honorarios o comisiones a agentes y consultores que parezcan excesivos.
9. Pleitos con autoridades fiscales.

Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.
Como la mayora de las entidades pequeas tienen actividades poco complicadas, el entorno legal
y regulatorio al que estn sujetas es menos complicado que el entorno en que operan las entidades
mayores ms diversificadas.
Una vez que el auditor de una entidad pequea ha identificado cualesquiera leyes y reglamentos
especficos a la industria que sean relevantes, esta informacin se registra como informacin
permanente como parte del conocimiento de la entidad y, se revisa y actualiza, segn sea
necesario en aos posteriores.

Planeacin.
Planear la auditora de una entidad pequea no necesita ser un ejercicio complejo o que requiera
gran tiempo, vara de acuerdo al tamao de la entidad y la complejidad de la auditora.
La planeacin de la auditora puede comenzar, sin embargo, a la terminacin de la auditora del
ejercicio anterior ya que el auditor estar en una buena situacin para planear el siguiente
ejercicio.
En principio, la planeacin comprende desarrollar una estrategia general (reflejada en un plan
global de auditora) y un enfoque detallado para implementar la estrategia en trminos de la
naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora (reflejados en un programa de
auditora).

Conocimiento del negocio.
El auditor de una entidad pequea a menudo est en posicin de tener un conocimiento amplio y
actualizado del negocio en virtud del hecho de que puede haber un contacto cercano regular con el
propietario-administrador. Esta relacin a menudo brinda informacin sobre asuntos como los
siguientes:
Las actividades de la entidad pequea, sus productos y servicios principales, y la industria
en que opera.
El estilo gerencial, metas y actitudes del propietario-administrador.
Cualesquiera planes para cambios a la naturaleza, administracin o propiedad de la
entidad.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Tendencias en rentabilidad o liquidez y lo adecuado del capital de trabajo.
Asuntos legales o regulatorios a los que se enfrenta la entidad, incluyendo su relacin con
las autoridades fiscales.
Los registros contables.
El ambiente de control.

Importancia relativa de la auditora.
La informacin es de importancia relativa si su omisin o su presentacin errnea puede influenciar
las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o su presentacin errnea. As, la importancia relativa provee un umbral
o punto de separacin, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin debe
tener para ser til.
Alternativamente, la importancia relativa puede evaluarse teniendo consideracin de niveles
evaluados de importancia relativa en aos anteriores y el nivel normal de resultados. Adems de
considerar la importancia relativa al nivel global del estado financiero, el auditor considera sta
con relacin a los saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.

Evaluaciones del riesgo y control interno.
Riesgo inherente: La evaluacin del riesgo inherente para dichas aseveraciones adquiere un
significado particular, ya que tiene un impacto directo sobre la extensin de los procedimientos
sustantivos. Hay dificultades en la evaluacin del riesgo inherente de una entidad pequea; por
ejemplo, puede haber un riesgo incrementado como resultado de la concentracin de propiedad y
control. Sin embargo, la evaluacin que realiza el auditor el sobre riesgo inherente en una entidad
pequea depende de sus caractersticas particulares.
Riesgo de control: Una comprensin del ambiente de control es esencial para entender el riesgo de
control. El auditor considera la influencia global del propietario-administrador y de otro personal
clave. Por ejemplo, el auditor considera si el propietario-administrador demuestra una conciencia
positiva del control y considera el grado al cual el propietario-administrador y otro personal clave
estn activamente implicados en las operaciones diarias.
Riesgo de no deteccin: El auditor usa las evaluaciones del riesgo inherente y de control para
determinar los procedimientos sustantivos que proporcionarn la evidencia de auditora para
reducir el riesgo de no deteccin y, por tanto, el riesgo de auditora, a un nivel aceptable.

Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora.
Los sistemas de contabilidad de las entidades pequeas a menudo hacen uso de computadoras
personales. La Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora 1001, Ambiente de CIS-
Microcomputadoras independientes proporciona lineamientos adicionales respecto a las
consideraciones especiales de un ambiente tal.
A causa de la limitada segregacin de deberes, el uso de instalaciones de computacin por una
entidad pequea puede tener el efecto de incrementar el riesgo de control. Por ejemplo, es comn
que los usuarios puedan desempear dos o ms de las siguientes funciones en el sistema de
contabilidad:

Iniciar y autorizar documentos fuente.
Alimentar datos al sistema.
Operar la computadora.
Cambiar programas y archivos de datos.
RESUMEN NIAAs



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Usar o distribuir datos de salida.
Modificar los sistemas operativos.

Evidencia de auditora.
La NIA 500 reconoce que, aunque puede obtenerse la evidencia de auditora en un nmero de
formas, incluyendo con una apropiada mezcla de pruebas de control y procedimientos sustantivos,
en algunas circunstancias la evidencia puede obtenerse totalmente por procedimientos
sustantivos.
El auditor planea y conduce la auditora con una actitud de escepticismo profesional. En ausencia
de evidencia en contraro, el auditor est facultado para aceptar las representaciones como
verdaderas y los registros como genuinos.
Cuando no hay controles internos relevantes a la aseveracin, el auditor quiz pueda obtener
suficiente evidencia de los procedimientos sustantivos solos. Estos procedimientos pueden incluir
los puntos siguientes:
Comparar montos registrados con montos calculados basados en datos registrados por
separado; por ejemplo, puede esperarse que las salidas de mercancas anotadas en los
registros de existencias fsicas generen ingresos por ventas y que las hojas de trabajo o los
reportes de tiempo generen cargos a los clientes.
Conciliar cantidades totales de bienes comprados y vendidos.
Procedimientos analticos.
Confirmacin externa.
Una revisin de transacciones despus de la fecha del balance.

Procedimientos analticos al planear la auditora.
El auditor aplica procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora. El auditor
puede, como alternativa, conducir una revisin breve del libro mayor o de otros registros contables
que puedan estar fcilmente disponibles. En muchos casos, podra no haber informacin
documentada que pueda usarse para este fin, y el auditor puede obtener la informacin requerida
mediante comentarios con el propietario-administrador.

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.
El auditor evala los controles sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los
procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor tendr mayor
confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los
procedimientos analticos.
El uso de ndices comerciales ampliamente reconocidos (tales como mrgenes de utilidad para
diferentes tipos de entidades al menudeo) a menudo puede ser efectivo en los procedimientos
analticos para proporcionar evidencia para soportar la razonabilidad de las partidas registradas.
Los procedimientos analticos predictivos pueden ser a menudo un medio efectivo de poner a
prueba la integridad, siempre que los resultados puedan ser pronosticados con un grado razonable
de precisin y confianza.
Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, el pronstico de ingreso total por rentas
sobre un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin las tasas de rentas, el
nmero de apartamentos y las tasas de desocupacin, pueden ser una fuente muy persuasiva de
evidencia y eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas de detalles.



RESUMEN NIAAs



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Procedimientos analticos como parte de la revisin global.
Los procedimientos analticos ordinariamente desempeados en esta etapa de la auditora son
muy similares a los que se usaran en la etapa de planeacin de la auditoria. Estos incluyen los
puntos siguientes:
Comparar los estados financieros por el ao actual con los de aos anteriores.
Comparar los estados financieros con cualesquiera presupuestos, pronsticos, o
expectativas de la administracin.
Revisar tendencias en cualesquiera ndices importantes de los estados financieros.
Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualesquiera cambios en
la entidad de los cuales tenga noticia el auditor.
Averiguar sobre caractersticas no explicadas o inesperadas de los estados financieros.

Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas.
Hay una variedad de mtodos para seleccionar partidas para la aplicacin de pruebas selectivas.
La seleccin de un mtodo apropiado, por parte del auditor, ser guiada por consideraciones de
efectividad y eficiencia. Los medios que tiene disponibles son:
Seleccionar todas las partidas (examen del 100%).
Seleccionar partidas especficas.
Muestreo en la auditora.
Las pequeas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las entidades pequeas pueden
hacer factible seleccionar:
100% de la poblacin.
100% de alguna parte de la poblacin, por ejemplo, todas las partidas por encima de un
monto dado, aplicando procedimientos analticos al saldo de la poblacin, si es de
importancia relativa.

Partes relacionadas.
Las entidades pequeas rara vez tienen polticas y cdigos de conducta sofisticados sobre las
transacciones con partes relacionadas. En verdad, las transacciones con partes relacionadas son
una caracterstica regular de muchas entidades que son propiedad de, y administradas por un
individuo o por una familia.
Sin embargo, si el auditor evala como bajo el riesgo de transacciones no reveladas con partes
relacionadas, estos procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El auditor a menudo
acta como auditor de otras entidades relacionadas a la entidad pequea, lo que puede ayudar a
identificar las partes relacionadas.
El conocimiento profundo del auditor en la entidad pequea puede ser de ayuda en la
identificacin de partes relacionadas, las cuales en muchos casos sern entidades controladas por
el propietario-administrador.

Hechos posteriores entre el final del ejercicio y la fecha del dictamen del auditor.
El periodo a cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, por lo tanto, a
menudo ms largo en la auditora de una entidad pequea, permitiendo ms oportunidad a que
ocurran hechos posteriores que pueden afectar los estados financieros.
Cuando los registros contables no estn actualizados y no se han preparado minutas de las
reuniones del consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una
averiguacin con el propietario-administrador, documentndose las respuestas del propietario-
administrador, y la inspeccin de los estados bancarios.
RESUMEN NIAAs



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El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la carta de representacin
debiera cubrir hechos posteriores. La carta de representacin ordinariamente est fechada el
mismo da que el dictamen de auditora, cubriendo as todo el periodo desde el final del ejercicio.

Hechos posteriores entre la fecha del dictamen del auditor y la emisin de los estados
financieros.
Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte materialmente los estados financieros,
el auditor considera si los estados financieros requieren corregirse, discute el asunto con la
administracin y toma una accin apropiada a las circunstancias.

Negocio en marcha.
En la auditoria de una entidad pequea, el auditor no espera ordinariamente encontrar
presupuestos y pronsticos detallados relevantes a la consideracin de negocio en marcha. Sin
embargo, el auditor discute con el propietario-administrador el status de negocio en marcha de la
entidad y en particular, el financiamiento de la entidad en el mediano y el largo plazo.
En tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia documental apropiada de la subordinacin
del prstamo del propietario-administrador. Cuando una entidad depende del apoyo adicional del
propietario-administrador, el auditor considera la capacidad del propietario-administrador para
cumplir con la obligacin bajo el convenio de apoyo.

Representaciones de la administracin.
Declara que las representaciones de la administracin no pueden ser un sustituto para otra
evidencia de auditora que el auditor espere est disponible. Si tal evidencia de auditora no puede
obtenerse, esto puede constituir una limitacin al alcance de la auditora y el auditor considera las
implicaciones para el dictamen de auditora.
El auditor evala las representaciones conjuntamente con los resultados de otros procedimientos
relevantes de auditora, el conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador,
y considera si en las circunstancias particulares, sera razonable esperar que est disponible otra
evidencia de auditora.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
En muchos casos el auditor podr expresar una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros de las entidades pequeas. Sin embargo, puede haber circunstancias que necesiten una
modificacin del dictamen del auditor.

Limitaciones en el alcance.
La limitacin llevara a una salvedad en la opinin o, en circunstancias en que los posibles efectos
de la limitacin sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros, a una abstencin de opinin.
Los siguientes prrafos ilustrativos pueden usarse para este propsito.








RESUMEN NIAAs



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LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES

NIAAs 1006

El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la
interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos
comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los
procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha auditora.
Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de
las otras empresas comerciales:
Tienen la custodia de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tienen que asegurarse.
Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero
como de valor.
Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que
estn diseminados geogrficamente.
Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos.
Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios
resultantes a menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prcticas de
auditora generalmente aceptados dentro de la industria.
En las auditoras de bancos surgen consideraciones especiales de auditora a causa de:

La particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones llevadas a cabo por los
bancos;
La escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden
surgir dentro de periodos cortos de tiempo;
La extensa dependencia de sistemas computarizados para procesar las transacciones;
El efecto de los reglamentos en las diversas jurisdicciones en que operan; y,
El continuo desarrollo de nuevos productos y prcticas bancarias que puede no ser
igualado por el desarrollo simultneo de principios de contabilidad y prcticas de auditora.

Objetivos de auditora y el proceso de auditora.
El objetivo de una auditora de estados financieros, preparados dentro de un marco conceptual de
polticas contables reconocidas, es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre dichos
estados financieros.
Con frecuencia se requiere del auditor de un banco que haga informes con propsito especial a los
supervisores del banco y a otras autoridades reglamentarias. Los requisitos para dichos informes
varan en forma importante entre pases y esta Declaracin no pretende dar lineamientos en la
descarga de las responsabilidades del auditor por dichos informes.

El proceso
Al desempear el trabajo requerido para formarse una opinin sobre los estados financieros de un
banco, el trabajo del auditor se dividir en varias fases distintas, segn se contempla en las NIAs.

Definicin de los trminos del trabajo
La carta compromiso de un auditor a su cliente documenta y confirma su aceptacin del
nombramiento, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de sus responsabilidades para con el
cliente y la forma de cualesquier informes.
RESUMEN NIAAs



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Al hacer dicha evaluacin, el auditor debera considerar los factores siguientes:
La disponibilidad de suficiente pericia en los aspectos bancarios relevantes para la
auditora de las actividades de negocios del banco;
Lo adecuado de la pericia en el contexto de CIS y sistemas de transferencia electrnica de
fondos (TEF) usados por el banco; y,
Lo adecuado de los recursos y/o de compromisos entre firmas para llevar a cabo el trabajo
necesario en el nmero de localidades domsticas e internacionales del banco en las que es
probable que se requieran procedimientos de auditora.
Al emitir una carta compromiso, el auditor debera considerar, adems de los factores generales
expuestos en la NIA Trminos de los Trabajos de Auditora, incluir comentarios sobre lo siguiente:
El uso y fuente de principios de contabilidad especializados, con particular referencias a:
- cualesquier requisitos contenidos en la ley o reglamentos aplicables a bancos;
- pronunciamientos de autoridades de supervisin y otras autoridades
reglamentarias y de organismos contables profesionales relevantes; y
- la prctica de la industria;

Planeacin de la auditora:
El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los
planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente.
Los planes deberan ser hechos para cubrir, entre otras cosas:
La obtencin de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y una suficiente
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno;
La evaluacin del nivel del riesgo de auditora que incluye el riesgo de que ocurran
representaciones errneas de importancia relativa (riesgo inherente), el riesgo de que el
sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte dichas representaciones
errneas remanentes no sean detectadas por el auditor (riesgo de deteccin);
Determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora que deban desempearse; y,
Consideracin del supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad
de continuar en operacin en el futuro previsible, generalmente por un periodo que no
exceda de un ao despus de la fecha de la hoja de balance.

Obtencin de conocimiento del cliente
Adquirir el conocimiento del negocio de banco requerir que el auditor entienda:
El entorno econmico y reglamentario existente para cada uno de los pases en los que
opera el banco; y
Las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el
banco.
Una comprensin de la naturaleza de estos riesgos es fundamental para el proceso de planeacin
del auditor ya que le permite a ste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de
las operaciones de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control
interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora.

Riesgos de producto y de servicio
El riesgo ms importante de producto y de servicio en un banco es generalmente el riesgo de
crdito, que es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor
total, ya sea a su vencimiento o en algn momento posterior.

RESUMEN NIAAs



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Riesgo de pas o de transferencia: el riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros
dejen de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del
pas extranjero y ajeno al cliente o contraparte;
Riesgo de reposicin: el riesgo de falta de cumplimiento por parte de un cliente o
contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la necesidad de reponer la
transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede dar como resultado
una prdida al banco equivalente a la diferencia entre el precio del contrato y el precio
actual de mercado; y,
Riesgo de liquidacin: el riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin
que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto dar como resultado al banco una
prdida de la cantidad principal total.

Otros riesgos de producto y servicio incluyen:
Riesgo de tasa de inters: el riesgo de prdida originado por la sensibilidad de las
utilidades a movimientos futuros en las tasas de inters.
Riesgos de ingreso: que es el riesgo de prdida originado cuando los movimientos en las
tasas de crdito y prstamos no estn perfectamente sincroniza-dos; y,
Riesgo de inversin: que es el riesgo de prdida originado por un cambio en el valor de
inversiones de rendimiento fijo como resultado de cambios en las tasas de inters.
Riesgo de liquidez: el riesgo de prdida originado por la posibilidad de que el banco no
tenga suficientes fondos para cumplir con sus obligaciones;
Riesgo cambiario: el riesgo de prdida originado por movimientos en las tasas de cambio
aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones en divida extranjera;
Riesgo de mercado: el riesgo de prdida originado en movimientos en los precios de
mercado de las inversiones; y,
Riesgo fiduciario: el riesgo de prdida originado por factores como el no mantener una
custodia segura o negligencia en la administracin de activos a nombre de terceros.


Riesgos de operacin
Los riesgos de operacin se originan principalmente por:
La necesidad de procesar con exactitud altos volmenes de transacciones dentro de cortos
periodos de tiempo. Esta necesidad casi siempre es atendida mediante el uso de sistemas de CIS a
gran escala.
La necesidad de usar sistemas de traspaso electrnico (TEF) para transferir la propiedad de
grandes volmenes de dinero, con el resultante riesgo de exposicin a prdida originada por faltas
de pago a travs de fraude o error.
La necesidad de monitorear y manejar exposiciones importantes que puedan surgir en periodos
cortos de tiempo. El proceso de compensacin de las transacciones puede causar una importante
acumulacin de cuentas por cobrar y por pagar durante un da, la mayora de las cuales se
completan al final del da.

Desarrollo de un plan global de auditora.
Al desarrollar un plan global para la auditora, el auditor necesita dar particular atencin a:
La evaluacin de la importancia relativa;
La evaluacin del riesgo de auditora;
El grado esperado de confianza en el control interno;
Lo extenso de los sistemas de CIS y TEF usados por el banco;
RESUMEN NIAAs



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El trabajo de auditora interna;
La complejidad de las transacciones llevadas a cabo por el banco y la documentacin
consecuente;
La existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes en los
estados financieros del banco;
La existencia de transacciones de partes relacionadas;
El involucramiento de la administracin; y,
El trabajo de supervisores.

Importancia relativa.
Como el ingreso neto de un banco es cuando se compara con sus activos y pasivos brutos y sus
obligaciones fuera del balance, los errores relativos slo a activos, pasivos y obligaciones pueden
ser menos importantes que los que pudieran ser tambin relativos al estado de resultados; y,
Los bancos con frecuencia estn sujetos a requisitos reglamentarios, como el requisito de
mantener niveles mnimos de capital. Por lo tanto, ser necesario establecer niveles de importancia
relativa que debern identificar los errores y las diferencias de auditora, los cuales si no son
corregidos daran como resultado una contravencin importante de dichos requisitos
reglamentarios.

Riesgo de auditora
Los tres componentes del riesgo de auditora segn se define en la NIA Muestreo de Auditora, y
se complementa en la NIA Importancia relativa de la Auditora son:
Riesgo inherente: (el riesgo de que ocurran errores de importancia relativa);
Riesgo de control: (el riesgo de que el sistema de control interno del banco no prevenga o corrija
dichos errores); y,
Riesgo de deteccin: (el riesgo de que cualquier errores de importancia relativa remanentes no
sean detectados por el auditor).

Confiabilidad del control interno.
Al formarse su opinin de auditora el auditor generalmente no puede confiar slo en los
resultados de sus pruebas sustantivas a causa de:
El alto volumen de transacciones en las que participan los bancos;
La manera en que participan los bancos en las transacciones;
La dispersin geogrfica de las operaciones de un banco; y,
El uso extenso de sistemas de CIS y de TEF.

El trabajo de auditora interna.
Los factores que con frecuencia requieren que el auditor deposite una confianza importante en el
sistema de control interno del Banco, tambin a menudo requerirn que el auditor use el trabajo
del auditor interno. Esto es especialmente relevante en el caso de los bancos que tienen una gran
dispersin de sucursales. A menudo, como parte del departamento de auditora interna o como un
componente separado, un banco tiene un departamento de revisin de prstamos que reporta a la
administracin sobre la calidad de los prstamos y la observancia de procedimientos establecidos
al respecto.

La complejidad de las transacciones realizadas.
Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas complejas e importantes que pueden
no ser evidentes en la documentacin que se usa para procesar las transacciones y para asentarlas
RESUMEN NIAAs



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en los registros contables del banco. Esto da como resultado el riesgo de que puedan no ser
registrados completamente o en forma correcta todos los aspectos de una transaccin, con los
riesgos resultantes de:
Prdida debida a la falta de accin correctiva oportuna;
Falta de registro oportuno de estimaciones peridicas adecuadas para prdidas;
Revelacin inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.

La existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes.
Tpicamente los bancos tambin realizan transacciones que:
Tienen un ingreso bajo por comisiones o un elemento de utilidad como un porcentaje de la
exposicin principal; y,
Que la reglamentacin local pueda no requerir que sean reveladas en el balance, o ni
siquiera en las notas a los estados financieros.
El auditor deber revisar las fuentes de ingreso del banco, evaluar los sistemas de control interno
relacionados y realizar suficientes procedimientos para obtener certeza razonable respecto de:
La integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones;
La existencia de controles apropiados para limpiar los riesgos bancarios originados por
dichas transacciones;
Lo adecuado de cualquiera estimaciones que puedan requerirse para prdidas; y,
Lo adecuado de cualesquiera revelaciones que puedan requerirse en los estados
financieros.

Transacciones de partes relacionadas.
La administracin es responsable por la identificacin y revelacin de partes relacionadas. El
auditor necesita realizar procedimientos para una razonable certeza de que:
Sean identificadas todas las partes relacionadas importantes y las transacciones de partes
relacionadas;
Todas estas transacciones, incluyendo sus trminos y condiciones, estn debidamente
autorizadas y registradas y reveladas en forma apropiada en los estados financieros del
bao; y,
Los saldos pendientes resultantes sean cobrables.

Involucramiento de otros auditores.
Esto es ms probable que se logre por medio del uso de otras oficinas de la firma del auditor o
mediante el uso de otras firmas de auditora en dichas localidades.
Cuando el auditor se apoye en el trabajo de otro auditor, necesitar:
Estar satisfecho sobre la independencia de dichos auditores y de su competencia para
llevar a cabo el trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de la banca);
Asegurarse que los trminos del trabajo, los principios contables que se aplicarn y los
arreglos para informes son claramente comunicados; y
Desempear procedimientos para obtener una certeza razonable de que el trabajo
desempeado por el otro auditor es adecuado para su propsito mediante la discusin con
el toro auditor, la revisin de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y los
resultados, una revisin de los papeles de trabajo del otro auditor, o de cualquier otro
modo apropiado a las circunstancias.

Representaciones de la administracin.
Esto es particularmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan normalmente en
RESUMEN NIAAs



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las cuentas sino que pueden ser evidenciadas por otros registros de los que el auditor pueda no
tener conocimiento. Con frecuencia tambin es necesario para el auditor obtener de la
administracin representaciones respecto de cambios importantes en el negocio del banco y su
perfil de riesgo y tambin identificar reas de las operaciones de un banco donde la evidencia de
auditora que es probable se obtenga pueda necesitar ser suplementada con representaciones de
la administracin.

El trabajo de los supervisores
Hay muchas tareas desempeadas por los auditores y por los supervisores del banco que son
comunes en su naturaleza, incluyendo:
La realizacin de procedimientos analticos;
La obtencin de certeza respecto de la existencia de una estructura de control interno
satisfactoria; y,
La revisin de la calidad de los activos de un banco y la evaluacin de los riesgos bancarios.
La evaluacin hecha por los supervisores en reas importantes como lo adecuado de las
estimaciones para prstamos incobrables o dudosos y los ndices prudenciales utilizados por los
supervisores, pueden ser de ayuda para el auditor al desempear revisiones analticas y para
enfocar su atencin sobre reas especficas de inters de los supervisores.

Coordinacin del trabajo que se va a desempear.
Dados el tamao y la dispersin geogrfica de la mayora de los bancos, la coordinacin del
trabajo que se va a desempear ser importante para lograr una auditora eficiente y efectiva. La
coordinacin requerida deber tomar en cuenta los siguientes factores:
El trabajo que ser desempeado por:
Diversos miembros del personal del auditor;
Otras oficinas de la firma del auditor; y,
Otras firmas de auditora;
El grado al cual se propone usar el trabajo del auditor interno;
Las fechas en que se requiere informar a los accionista y a las autoridades reglamentarias;
y,
La necesidad de cualquier anlisis especial y otra documentacin que deba proporcionar la
administracin del banco.

Establecimiento del grado de confianza en el control interno.
Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la entidad.
El auditor deber obtener un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planear las auditoras y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Las consideraciones de auditora en relacin a cada uno de estos objetivos se discuten en los
siguientes prrafos.
Las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin.
La responsabilidad principal por la estructura del control en un banco recae en el consejo de
directores y sus comits que son responsables del gobierno de las operaciones del banco. Sin
embargo, ya que las operaciones de los bancos generalmente son grandes y dispersas
geogrficamente, las funciones de toma de decisiones necesitan estar descentralizadas y la
autoridad para que el banco se comprometa a transacciones de importancia relativa generalmente
RESUMEN NIAAs



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est dispersa geogrficamente y delegada entre los diversos niveles de la administracin y del
personal ejecutivo.
Todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de
informacin financiera, dentro de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y
para mantener la contabilizacin de los activos.
Al evaluar lo apropiado de los controles internos individuales usados para asegurar que todas las
transacciones estn registradas en forma apropiada, el auditor necesitar tomar en cuenta un
nmero de factores que son especialmente importantes en un entorno bancario. Estos son como
sigue:
Los bancos manejan grandes volmenes de transacciones, que pueden implicar grandes
cantidades de dinero, ya sea en forma individual o acumulativamente. Por consiguiente, el
banco necesitar tener procedimientos del balanceo y de conciliacin que son operados
dentro de un periodo de tiempo que permite detectar errores y discrepancias de modo que
puedan ser investigados y corregidos con un mnimo riesgo de prdida para el banco.
Muchas de las transacciones a que se comprometen los bancos estn sujetas a reglas de
contabilidad especializada. Por lo tanto, ser necesario tener en su lugar los
procedimientos de control para asegurar que dichas reglas se aplican de una manera en un
marco de tiempo que d como resultado la generacin de asientos contables que puedan
requerirse para la preparacin de informacin financiera apropiada para la administracin
y para reportes externos.
Los bancos estn desarrollando constantemente nuevos productos y servicios financieros.
El auditor necesita obtener una razonable certeza de que se hacen las revisiones necesarias
en los procedimientos de contabilidad y en los controles internos relacionados.
Los saldos del final del da pueden no ser indicativos del volumen de transacciones
procesadas a travs de los sistemas o de la mxima exposicin a prdida durante el curso
de un da de negocios.
La mayora de las transacciones bancarias debe ser registrada en un modo que permita
que sean verificadas tanto internamente como por los clientes y contrapartes del banco.

Se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin.
Los activos de un banco con frecuencia son fcilmente transferibles, de alto valor y de una forma
que no puede ser salvaguardada slo con procedimientos fsicos. Por lo tanto, para asegurar que el
acceso a los activos se permita slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin,
generalmente un banco usa controles como:
Claves y arreglos de acceso conjunto para limitar el acceso a los sistemas de CIS y TEF a los
empleados autorizados;
Segregacin de las funciones de mantenimiento de registros y de acceso (incluyendo el uso
de reportes de confirmacin de transacciones generados por computadora disponibles
inmediatamente y slo al empleado a cargo de las funciones de mantenimiento de
registros); y,
La confirmacin y conciliacin frecuente de las posiciones de activos de terceros, por parte
de un empleado independiente.
La contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos
razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualquiera difrencias.
La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volmenes de transacciones realizadas,
el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones en precios del
mercado y la importancia de confirmar la operacin continua de controles de acceso y de
RESUMEN NIAAs



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autorizacin necesitar la operacin frecuente de controles de conciliacin. Esto tendr particular
importancia respecto de:
Activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de
posiciones de depsitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de
deteccin de errores y discrepancia (lo cual pude ser a diario donde se impliquen
transacciones del mercado de dinero) podra llevar a una prdida irrecuperable. Los
procedimientos de conciliacin usados para lograr este objetivo de control normalmente se
basarn en el conteo fsico y en la confirmacin de terceros; y,
Activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como
contratos de valores y de dividas extranjeras.
Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayora de las conciliaciones pueden ser
auditadas satisfactoriamente en la fecha del final del ao, asumiendo que estn preparadas en esa
fecha, dentro de un marco de tiempo til para el auditor y que el auditor est satisfecho de que los
procedimientos de control de conciliacin son efectivos.
El auditor necesita obtener una razonable certeza al examinar una conciliacin que las partidas no
han sido transferidas en manera inapropiada a otras cuentas que no estn sujetas a conciliacin e
investigacin en el mismo marco de tiempo.
Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada.
Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un banco son
asegurar que:
Todas las acciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan adecuadamente; y,
Todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean
adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada.
Una caracterstica esencial del sistema es la segregacin apropiada de los activos fiduciarios
respecto de los propios activos del banco y la descarga de las responsabilidades fiduciarias por un
departamento separado o por una subsidiaria del banco.






















RESUMEN NIAAs



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EVALUACIN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO
CARACTERSTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS

NIAAs 1008

Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS cuando hay
implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la
entidad de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que la computadora sea
operada por la entidad o por un tercero.
Tambin, cuando los datos son procesados por un tercero, la consideracin de las caractersticas
del entorno de CIS puede variar dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se
ha desarrollado una serie de Declaraciones Internacionales de Auditora para suplementar los
siguientes prrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditora.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Concentracin de funciones y conocimiento.- Aunque la mayora de los sistemas que emplean
mtodos de CIS incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas
involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente reducido. Ms
an, cierto personal de procesamiento de datos pueden ser los nicos con un conocimiento
detallado de la interrelacin entre las fuentes de datos, cmo se procesan, y la distribucin y uso
de los datos de salida.
Concentracin de programas y datos.- A menudo estn concentrados los datos por transaccin y
del archivo maestro, generalmente en forma legible por la mquina, ya sea en una instalacin de
computadora localizada centralmente o en un nmero de instalaciones distribuidas por toda una
entidad.
NATURALEZA DEL PROCESAMIENTO
Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del procesamiento CIS
incluyen:
Ausencia de documentos de entrada: Los datos pueden ser alimentados directamente al sistema
por computadora sin documentos que los soporten. En algunos sistemas de transaccin en lnea, la
evidencia por escrito de la autorizacin de alimentacin de datos individuales (por ej., aprobacin
para entrada de CIS) puede ser reemplazada por otros procedimientos, como controles de
autorizacin contenidos en los programas de computadora (por ej., aprobacin de lmite de
crdito).
Falta de rastro visible de transacciones: Ciertos datos pueden mantenerse en archivos de
computadora solamente. En un sistema manual, normalmente es posible seguir una transaccin a
travs del sistema examinando los documentos fuente, libros de cuentas, registros, archivos y
reportes.
Falta de datos de salida visibles: Ciertas transacciones o resultados del procesamiento pueden no
imprimirse. En un sistema manual, y en algunos sistemas de CIS, es posible normalmente examinar
en forma visual los resultados del procesamiento. En otros sistemas de CIS, los resultados del
procesamiento no pueden imprimirse, o pueden imprimirse slo datos resumidos.
Facilidad de acceso a datos y programas de computadora: Se puede tener acceso a los datos y los
programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de
equipo de computacin en locaciones remotas.

RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


ASPECTOS DE DISEO Y DE PROCEDIMIENTO.
Estos aspectos diferentes de diseo y de procedimiento de los sistemas de CIS incluyen:
Consistencia de funcionamiento: Los sistemas de CIS desempean funciones exactamente como se
les programe y son potencialmente ms confiables que los sistemas manuales, previsto que todos
los tipos de transaccin y todas las condiciones que puedan ocurrir se anticipen e incorporen en el
sistema.
Procedimientos de control programados: La naturaleza del procesamiento por computadora
permite el diseo de procedimientos de control interno en los programas de computadora. Estos
procedimientos pueden ser diseados para proporcionar controles con visibilidad limitada (por ej.,
se puede dar proteccin de datos contra acceso no autorizado mediante el uso de palabras clave.)
Actualizacin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base de datos: Una entrada
sencilla al sistema de contabilidad puede automticamente actualizar todos los registros asociados
con la transaccin (por ej., los documentos de embarque de mercancas pueden actualizar las
ventas y los archivos de cuentas por cobrar a clientes, as como el archivo de inventario).
Transacciones generadas por sistema: Ciertas transacciones pueden iniciarse por el sistema de CIS
mismo sin necesidad de un documento de entrada. La autorizacin de dichas transacciones puede
no ser evidenciada con documentos de entrada visibles ni documentada en las misma forma que
las transacciones que se inician fuera del sistema de CIS (por ej., el inters puede ser calculado y
cargado automticamente a los saldos de cuentas de clientes con base en trminos previamente
autorizados contenidos en un programa de computadora).
Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de programas: Grandes volmenes de
datos y los programas de computadora usados para procesar dichos datos pueden almacenarse en
medios de almacenamiento porttil o fijo, como discos y cintas magnticos. Estos medios son vul-
nerables al robo, prdida, o destruccin intencional o accidental.
Controles internos en un entorno de CIS.
Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a lograr los objetivos
globales del control interno, incluyen tanto procedimientos manuales como procedimientos
integrados en programas de computadora.
CONTROLES GENERALES DE CIS
Los controles generales de CIS pueden incluir:
Controles de organizacin y administracin: Diseados para establecer un marco de referencia
organizacional sobre las actividades de CIS, incluyendo:
Polticas y procedimientos relativos a funciones de control.
Segregacin apropiada de funciones incompatibles (por ej., preparacin de transacciones de
entrada, programacin y operaciones de computadora).
Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimiento: Diseados para proporcionar
certeza razonable de que los sistemas se desarrollan y mantienen de manera eficiente y
autorizada. Tambin estn diseados tpicamente para establecer control sobre:
Pruebas, conversin, implementacin y documentacin de sistemas nuevos o revisados.
Cambios a sistemas de aplicacin.
Acceso a documentacin de sistemas.
Adquisicin de sistemas de aplicacin con terceros.
Controles de operacin de computadoras, diseados para controlar la operacin de los sistemas y
proporcionar certeza razonable de que:
Los sistemas son usados para propsitos autorizados nicamente.
El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal autorizado.
Slo se usan programas autorizados.
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Los errores de procesamiento son detectados y corregidos.
Controles del software de sistemas diseados para proporcionar razonable certeza de que el
software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo:
Autorizacin, aprobacin, pruebas, implementacin y documentacin de software de
sistemas nuevos y modificaciones del software de sistemas.
Restriccin de acceso a software y documentacin de sistemas al personal autorizado.
Controles de entrada de datos y de programas, diseados para proporcionar razonable certeza de
que:
Hay establecida una estructura de autorizacin sobre las transacciones que se alimentan al
sistema.
El acceso a datos y programas est restringido a personal autorizado.
Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del procesamiento de CIS. Estas
pueden incluir:
Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio.
Procedimientos de recuperacin para usarse en caso de robo, prdida o destruccin
intencional o accidental.
Provisin para procesamiento externo en caso de desastre. Controles de aplicacin de CIS.

CONTROLES DE APLICACIN DE CIS.
Los controles de aplicacin de CIS incluyen:
Controles sobre datos de entrada diseados para proporcionar razonable certeza de que:
Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas por la
computadora.
Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por mquina y
registradas en los archivos de datos de la computadora.
Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma
impropia.
Las transacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario, vueltas a
someter oportunamente.

Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora.
Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son procesadas en forma
apropiada por la computadora.
Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma no
apropiada.
Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente.
Controles sobre los datos de salida diseados para proporcionar razonable certeza de que:
Los resultados del procesamiento son exactos.
El acceso a los datos de salida est restringido a personal autorizado.
Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado oportunamente.

Revisin de controles de aplicacin de CIS.
Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las aplicaciones son controles
tpicamente interdependientes en cuanto que su operacin es a menudo esencial para la
efectividad de los controles de aplicacin de CIS.



RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Revisin de controles de aplicacin de CIS.
El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y datos de salida puede
desempearse por personal de CIS, por usuarios del sistema, por un grupo de control separado, o
puede ser programado en el software de aplicacin. Los controles de aplicacin de CIS que el
auditor puede desear probar incluyen:
Controles manuales ejercidos por el usuario: Si los controles manuales ejercidos por el usuario del
sistema de aplicacin tienen la capacidad de dar una certeza razonable de que los datos de salida
del sistema son completos, exactos y autorizados, el auditor puede decidir limitar las pruebas de
control a estos controles manuales (por ej., los controles manuales ejercidos por el usuario sobre
un sistema computarizado de nminas para empleados asalariados podra incluir un total
anticipado del control de entradas para los pagos brutos, la comprobacin de los clculos de salida
de salarios netos, la aprobacin de pagos y transferencia de fondos, la comparacin con las cifras
del registro de nmina, y una rpida conciliacin bancaria).
Controles sobre los datos de salida del sistema: si, adems de los controles manuales ejercidos por
el usuario, los controles que deben probarse usan informacin producida por la computadora o
estn contenidos dentro de programas de computadora, puede ser posible probar dichos controles
examinando los datos de salida del sistema usando tcnicas de auditora ya sea manuales o con
ayuda de computadora.
Procedimientos de control programados: En el caso de ciertos sistemas por computadora, el
auditor puede encontrar que no sea posible o, en algunos casos, no sea prctico probar los
controles examinando slo los controles del usuario o los datos de salida del sistema (por ej., en
una aplicacin que no da resultados impresos de aprobaciones crticas o violaciones a las polticas
normales, el auditor puede querer probar los procedimientos de control contenidos dentro del
programa de aplicacin).
Evaluacin: Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el procesamiento
de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no son efectivos, puede haber un
riesgo de que pudiera ocurrir representaciones errneas y no ser detectadas en los sistemas de
aplicacin.




















RESUMEN NIAAs



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TCNICAS DE AUDITORIA CON AYUDA DE COMPUTADORA.
INTRODUCCIN

NIAAs 1009

Los objetivos y alcance global de una auditora no cambian cuando se conduce una auditora en un
ambiente de sistemas de informacin de cmputo (CIS). Sin embargo, la aplicacin de
procedimientos de auditora puede requerir que el auditor considere tcnicas conocidas como
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAACs) que usan la computadora como una
herramienta de auditora.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar lineamientos sobre el uso de TAACs. Se aplica a
todos los usos de TAACs que requieran el uso de una computadora de cualquier tipo o tamao.


Descripcin de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAACs CAATs Computer
assisted audit techniques).
Las TAACs pueden usarse para desempear diversos procedimientos de auditoria, incluyendo los
siguientes:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software de auditora para
recalcular los intereses o la extraccin de facturas por encima de un cierto valor de los registros de
computadora;
Procedimientos analticos, por ejemplo, identificar inconsistencias o fluctuaciones importantes;
Pruebas de controles generales, por ejemplo, pruebas de la instalacin o configuracin del sistema
operativo o procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas o el uso de software de
comparacin de cdigos para verificar que la versin del programa en uso es la versin aprobada
por la administracin;

Muestreo de programas para extraer datos para pruebas de auditora;
Pruebas de controles de aplicacin, por ejemplo, pruebas del funcionamiento de un control
programado; y
Volver a hacer clculos realizados por los sistemas de contabilidad de la entidad.

El auditor puede usar TAACs para revisar dichos archivos para obtener evidencia de la existencia y
operacin de dichos controles. Las TAACs pueden consistir en programas de paquete, programas
escritos para un propsito, programas de utilera o programas de administracin del sistema.
Independientemente del origen de los programas, el auditor ratifica que sean apropiados y su
validez para fines de auditora antes de usarlos:

Los programas en paquete: son programas generalizados de computadora diseados para
desempear funciones de procesamiento de datos, tales como leer datos, seleccionar y analizar
informacin, hacer clculos, crear archivos de datos as como dar informes en un formato
especificado por el auditor.
Los programas escritos para un propsito: desempean tareas de auditora en circunstancias
especficas. Estos programas pueden desarrollarse por el auditor, por la entidad que est siendo
auditada o por un programador externo contratado por el auditor. En algunos casos el auditor
puede usar los programas existentes de una entidad en su estado original o modificados porque as
puede ser ms eficiente que desarrollar programas independientes.

RESUMEN NIAAs



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Los programas de utileras: se usan por una entidad para desempear funciones comunes de
procesamiento de datos, tales como clasificacin, creacin e impresin de archivos. Estos
programas generalmente no estn diseados para propsitos de auditora y, por lo tanto, pueden
no contener caractersticas tales como conteos automticos de registros o totales de control.
Los programas de administracin del sistema: son herramientas de productividad mejorada que
tpicamente son parte de un ambiente sofisticado de sistemas operativos, por ejemplo, software de
recuperacin de datos o software de comparacin de cdigos. Como los programas de utileras,
estas herramientas no estn diseadas especficamente para usarlos en auditoria y su uso requiere
un cuidado adicional.
Las rutinas de auditora: incorporadas a veces estn integradas en un sistema de computadoras de
una entidad para proporcionar datos de uso posterior por el auditor. Incluyen:

Fotos instantneas: Esta tcnica implica tomar una foto de una transaccin mientras fluye
por los sistemas de computadora. Las rutinas del software de auditora estn incorporadas
en diferentes puntos de la lgica del procesamiento para capturar imgenes de la
transaccin mientras avanza por las diversas etapas del procesamiento. Esta tcnica
permite al auditor rastrear los datos y evaluar los procesos de computadora aplicados a los
datos.
Archivo de revisin de auditora del control del sistema. Este implica incorporar mdulos
de software de auditoria dentro de un sistema de aplicaciones para proporcionar
monitoreo continuo de las transacciones del sistema. La informacin es reunida en un
archivo especial de computadora que el auditor puede examinar.
Las tcnicas de datos de prueba a veces se usan durante una auditoria, alimentando datos
(por ejemplo, una muestra de transacciones) en el sistema de computadora de una entidad
y comparando los resultados obtenidos con resultados predeterminados. Un auditor podra
usar datos de prueba para:
Poner a prueba controles especficos en programas de computadora, tales como
controles en lnea de contraseas y acceso a datos;
Poner a prueba transacciones seleccionadas de transacciones previamente procesadas o
creadas por el auditor para poner a prueba caractersticas especficas de procesamiento de
los sistemas de informacin de una entidad. Dichas transacciones generalmente son
procesadas por separado del procesamiento normal de la entidad; y
Poner a prueba transacciones usadas en un mecanismo integrado de pruebas donde se
establece una unidad modelo (por ejemplo, un departamento o empleado ficticio), a la
cual se le registran las transacciones durante el ciclo de procesamiento normal.

El creciente poder y sofisticacin de las microcomputadoras, particularmente laptops, ha dado
como resultado otras herramientas para uso del auditor. En algunos casos, las laptops sern
enlazadas a los sistemas de computadora central del auditor. Ejemplos de estas tcnicas incluyen:

Sistemas expertos, por ejemplo en el diseo de programas de auditora y en la planeacin
de auditora y evaluacin de riesgos;
Herramientas para evaluar los procedimientos de un cliente para la administracin de
riesgos;
Papeles de trabajo electrnicos, planeados para la extraccin directa de datos de los
registros de computadora del cliente, por ejemplo, descargar el libro mayor para pruebas
de auditora; y
Programas de modelaje corporativo y financiero para usar como pruebas predictivas de
RESUMEN NIAAs



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auditora.
Estas tcnicas son ms comnmente conocidas como automatizacin de la auditora.

Conocimiento, pericia y experiencia del equipo de auditora del ambiente de CIS.
Auditoria en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora, trata del nivel de
habilidades y competencia que necesita el equipo de auditora para conducir una auditoria en un
ambiente de CIS. Proporciona lineamientos para cuando un auditor delega trabajo a ayudantes con
habilidades de CIS o cuando se usa el trabaj de otros auditores o expertos con dichas habilidades.

Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin.
El auditor puede planear el uso de otras instalaciones de computacin cuando el uso de TAACs en
una computadora de la entidad no es econmico o no es factible, por ejemplo, a causa de una
incompatibilidad entre el programa de paquete del auditor y la computadora de la entidad.
Adems, el auditor puede elegir usar sus propias instalaciones, como microcomputadoras o
laptops.

Imposibilidad de pruebas manuales.
Adems, muchos sistemas de informacin por computadora desempean tareas para las que no
hay evidencia de copias impresas disponibles y, por lo tanto, puede no ser factible para el auditor
desempear las pruebas manualmente. La falta de evidencia en copias impresas puede ocurrir en
diferentes etapas del ciclo de negocios.
Un sistema puede no producir un rastro visible de auditora que proporcione certeza sobre la
totalidad y exactitud de las transacciones procesadas. Por ejemplo, un programa de computadora
podra cotejar las notas de entrega con las facturas de proveedores.

Efectividad y eficiencia.
La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora pueden mejorarse usando las TAACs
para obtener y evaluar la evidencia de auditora. Las TAACs son a menudo un medio eficiente de
poner a prueba un gran nmero de transacciones o controles sobre grandes poblaciones por medio
de:
Analizar y seleccionar muestras de un gran volumen de transacciones;
Aplicar procedimientos analticos; y
Desempear procedimientos sustantivos.
Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede considerar el uso continuo de la
aplicacin de la TAAC. La planeacin inicial, diseo y desarrollo de una TAAC generalmente
beneficiar a las auditorias de periodos posteriores.

Oportunidad.
Ciertos datos, como detalles de transacciones, a menudo se conservan por slo un corto tiempo, y
pueden no estar disponibles en forma legible por la mquina para cuando el auditor lo requiere.
As, el auditor necesitar hacer arreglos para la retencin de los datos requeridos, o puede
necesitar alterar la programacin del trabajo que requiera de estos datos.

Control de la aplicacin de la TAAC
Los procedimientos especficos necesarios para controlar el uso de una TAAC dependen de la
aplicacin particular. Al establecer el control, el auditor considera la necesidad de:

Aprobar especificaciones y conducir una revisin del trabajo que deba desempear la
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


TAAC;
Revisar los controles generales de la entidad que puedan contribuir a la integridad de la
TAAC, por ejemplo, controles sobre cambios a programas y acceso a archivos de
computadora. Cuando dichos controles no pueden ser confiables para asegurar la
integridad de la TAAC, el auditor puede considerar el proceso de la aplicacin de la TAAC
en otra instalacin de computacin adecuada; y
Asegurar la integracin apropiada de los datos de salida dentro del proceso de auditora
por parte del auditor.

Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de la TAAC
pueden incluir:

Participar en el diseo y pruebas de la TAAC;
Verificar, si es aplicable, la codificacin del programa para asegurar que est de acuerdo
con las especificaciones detalladas del programa;
Solicitar al personal de computacin de la entidad revisar las instrucciones del sistema
operativo para asegurar que el software correr en la instalacin de computacin de la
entidad;
Ejecutar el software de auditora en pequeos archivos de prueba antes de ejecutarlo en
los archivos principales de datos;
Verificar si se usaron los archivos correctos, por ejemplo, verificando la evidencia externa,
como totales de controles mantenidos por el usuario, y que dichos archivos estn
completos.
Obtener evidencia de que el software de auditora funcion segn planeado, por ejemplo,
revisando los datos de salida y la informacin de control; y
Establecer medidas apropiadas de seguridad para salvaguardar la integridad y
confidencialidad de los datos.

Los procedimientos de auditora para controlar las aplicaciones de datos de prueba pueden incluir:

Controlar la secuencia de presentacin de datos de prueba cuando se extienda a varios
ciclos de procesamiento
Realizar corridas de prueba que contengan pequeas cantidades de datos de prueba antes
de presentar los datos de prueba principales de la auditoria;
Predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con la salida real de datos de
pruebas, para las transacciones individuales y, en total;
Confirmar que se us la versin actual de los programas para procesar los datos de
prueba; y
Poner a prueba si los programas usados para procesar los datos de prueba fueron
utilizados por la entidad durante el periodo aplicable de auditora.

Los procedimientos de auditora para controlar el uso de un software de ayuda para la auditoria
pueden incluir:
Verificar la totalidad, exactitud y disponibilidad de los datos relevantes, por ejemplo,
pueden requerirse datos histricos para elaborar un modelo financiero;
Revisar la razonabilidad de los supuestos usados en la aplicacin del conjunto de
herramientas, particularmente cuando se usa software de modelaje;

RESUMEN NIAAs



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Verificar la disponibilidad de recursos con habilidad en el uso y control de las herramientas
seleccionadas; y
Confirmar lo adecuado del conjunto de herramientas para el objetivo de auditora, por
ejemplo, puede ser necesario el uso de sistemas especficos para la industria en el diseo
de programas de auditora negocios con para ciclos nicos.

Documentacin:
El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una TAAC es consistente
con el de la auditoria como un todo (ver NIA 230, Documentacin).
Los papeles de trabajo necesitan contener suficiente documentacin para describir la aplicacin de
la TAAC, tal como:

Planeacin:
Objetivos de la TAAC;
Consideracin de la TAAC especfica que se va a usar;
Controles que se van a ejercer; y
Personal, tiempo, y costo.

Ejecucin:
Preparacin de la TAAC y procedimientos de prueba y controles;
Detalles de las pruebas realizadas por la TAAC;
Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida; e
Informacin tcnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal como la
organizacin de archivos.

Evidencia de auditora:
Datos de salida proporcionados;
Descripcin del trabajo de auditora desempeado en los datos de salida; y
Conclusiones de auditora.

Otros:
Recomendaciones a la administracin de la entidad,
Adems, puede ser til documentar las sugerencias para usar la TAAC en aos futuros.















RESUMEN NIAAs



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LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIAAs 1010

Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requiere consideracin
adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir:
Las principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros con respecto a
los asuntos ambientales;

Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros; y
Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto,
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
con respecto a:
Conocimiento del negocio (NIA 310);
Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
Otros procedimientos sustantivos (MA 620 y algunas otras).

El auditor evala el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluacin
incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad y
proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos
ambientales en el curso de la auditoria de los estados financieros.
La extensin en la que cualquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta Declaracin
pueda ser apropiado en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los
requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad.

Las Principales Consideraciones del Auditor con respecto a Asuntos Ambientales:
El objetivo de una auditoria de estados financieros es: dar capacidad al auditor de expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera.
La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto
especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora.
El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente.
En ciertas circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los
estados financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y la extensin de la
consideracin de dichos asuntos ambientales en una auditoria de estados financieros, depende del
juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los
estados financieros.
El entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la entidad y de su industria, pueden
proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atencin del
auditor puedan constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un
acto particular constituye o es probable que constituya un incumplimiento, generalmente se basa
en el conocimiento de un experto calificado para practicar la ley, pero en ltimo caso slo puede
determinarlo una corte legal.
Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los siguientes:
La introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor
de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros;
La falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas
RESUMEN NIAAs



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ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la
legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparacin del
dao, compensacin o legales;
Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin o extraccin de
petrleo y gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en
responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial;
Las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por
ejemplo, una entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y, aun sin tener
la obligacin legal, puede haber decidido remediar la contaminacin, por la preocupacin
por su reputacin a largo plazo y su relacin con la comunidad;
Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente,
cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y
En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales
puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y
consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados
financieros.

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio
Al obtener un conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes
que afecten al negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y
problemas ambientales.
El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser indicativa de la posible
existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su naturaleza, tienden a
estar expuestas a un riesgo ambiental significativo. Estas incluyen las industrias qumica, de
petrleo y gas, farmacutica, metalrgica, minera, y de servicios.

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno
Esta seccin de la Declaracin proporciona gua adicional en la aplicacin de ciertos aspectos de la
NIA 400 explicando la relacin entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditora.
Especficamente, proporciona ejemplos de la posible consideracin del auditor a problemas
ambientales con respecto a:
Evaluacin del riego inherente;
Sistemas de contabilizacin y control interno;
Entorno del control; y
Procedimientos de control.

Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
Es responsabilidad de la administracin disear y operar controles internos para ayudar al logro,
en tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio, incluyendo cualesquier
aspecto ambiental. La forma en que la administracin logra el control sobre asuntos ambientales
difiere en la prctica:
Las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o entidades ms pequeas,
probablemente monitorearn y controlarn sus asuntos ambientales como parte de sus
sistemas normales de contabilidad y de control interno;
Algunas entidades que operan en industrias con una alta exposicin al riesgo ambiental,
pueden disear y operar un subsistema de control interno por separado para este fin, que
sea conforme a estndares existentes para Sistemas de Administracin del Ambiente
(EMS);
RESUMEN NIAAs



Aleks reyes


Otras entidades disean y operan todos sus controles en un sistema de control integrado,
abarcando polticas y procedimientos relacionados con contabilizacin, aspectos
ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad, salud y seguridad).

Ambiente de Control.
En todas las auditorias, el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y administracin respecto a los controles
internos y su importancia en la entidad. La estructura organizacional de la entidad y mtodos de
asignar autoridad y responsabilidad para manejar las funciones operativas ambientales y los
requisitos regulatorios; y
El sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, el
desempeo de auditoras ambientales, poltica de personal, procedimientos y apropiada
segregacin de funciones.

Procedimientos de Control
Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor tambin entrevistar a las personas
que supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados algunos asuntos ambientales
que puedan tener un efecto importante en los estados financieros.
Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensin del control de la entidad
sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeo ambiental de la entidad, si
est disponible. Dicho reporte a menudo revela los compromisos y polticas ambientales de la
entidad, y sus principales controles ambientales.

Riesgo del Control
Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor
puede necesitar considerar el efecto de los asuntos ambientales en la evaluacin del riesgo del
control y en cualesquiera pruebas de control que puedan ser necesarias para apoyar dicha
evaluacin.

Procedimientos Sustantivos
El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de no detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable,
incluyendo cualesquier errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada
los efectos de asuntos ambientales.
Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administracin responsable de la preparacin de los estados financieros como con los funcionarios
clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar
evidencia corroborativa de auditora para cualesquier aseveracin ambiental de fuentes dentro o
fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo
de expertos ambientales.
En el curso del proceso de auditora, por ejemplo al reunir el conocimiento del negocio, en las
evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempear ciertos procedimientos sustantivos,
puede llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los
estados financieros puedan contener errores importantes debido a asuntos ambientales. Ejemplos
de tales circunstancias incluyen:
La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados
por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales
RESUMEN NIAAs



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Violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes
emitidos por dependencias reguladoras;
Inclusin del nombre de la entidad en un registro o plan pblicamente accesible, para la
restauracin por contaminacin del suelo (si existe alguno);
Comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos
ambientales de importancia;
Comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados;
Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales
que sean inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad; y
Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas
como resultado de violacin de leyes y regulaciones ambientales.
Como el rea ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del
experto puede ser ms difcil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no
haber certificacin, licencia o membresa, de un rgano profesional apropiado. En esta
situacin, puede ser necesario para el auditor dar particular consideracin a la experiencia
y reputacin del experto ambiental.

Una comunicacin oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a entender la
naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El reporte podra tratar de slo
un aspecto de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en
estimaciones de costos relacionados con slo un elemento de un asunto particular (por ejemplo,
contaminacin del suelo), ms que sobre estimaciones de costos de todos los asuntos relevantes
(por ejemplo, contaminacin del suelo y del agua subterrnea, incluyendo obligacin vicaria
impuesta por la ley). Es tambin necesario para el auditor discutir los supuestos, mtodos,
procedimientos, y datos fuente usados por el experto.

Auditora Ambiental
Auditora ambiental tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por expertos
internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discrecin de la administracin de la
entidad. En la prctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempear
auditoras ambientales.

Informe
Cuando se forma una opinin de los estados financieros, el auditor considera si los efectos de
asuntos ambientales son tratados adecuadamente o revelados de acuerdo con el marco
conceptual de informacin financiera apropiado. Adems, el auditor lee cualquiera otra
informacin que se vaya a incluir en los estados financieros para identificar cualquier
inconsistencia importante, por ejemplo, respecto a asuntos ambientales.
La evaluacin de la administracin de la falta de certeza y la extensin de su revelacin en los
estados financieros son temas clave para determinar el impacto en el informe del auditor. El
auditor puede concluir que hay importantes faltas de certeza, o revelaciones inapropiadas, debido
a asuntos ambientales. Puede incluso haber circunstancias cuando, ajuicio del auditor, el principio
de negocio en marcha ya no sea apropiado. La MA 700, El Informe del Auditor sobre los Estados
Financieros y la NIA 570, Negocio en Marcha proporcionan gua detallada a los auditores en
estas circunstancias.



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AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIERO DERIVADOS

NIAAs 1012

El propsito de esta Declaracin internacional de prcticas de auditora (IAPS) es proporcionar
lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las
aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados. Esta
IAPS se centra en la auditoria de derivados posedos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras
entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una entidad que
participa en una transaccin financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un
corredor, para fines de cobertura, administracin de activos/pasivos o para especular.

Instrumentos derivados y actividades de derivados
Los instrumentos financieros derivados se van haciendo ms complejos, su uso se hace ms comn
y van siendo ms los requerimientos contables para proporcionar el valor razonable (fair value) y
otra informacin sobre los mismos en las presentaciones y revelaciones de los estados financieros.
Por otra parte, las caractersticas inherentes de las actividades de derivados y los instrumentos
financieros derivados pueden tambin dar como resultado mayor riesgo del negocio en algunas
entidades, incrementando a su vez el riesgo de auditora y presentando nuevos retos al auditor.
Los contratos lineales ms comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos de cambio
extranjero y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por ejemplo, un contrato de futuros
para comprar un commodity como petrleo o electricidad) y swaps (cambios o trueques). Los
contratos no lineales ms comunes son los de opciones, de mximos, mnimos y swaptions
(combinacin de swap y option, trueque y opcin). Los derivados que sean ms complejos
pueden tener una combinacin de las caractersticas de cada categora.

Responsabilidades de la administracin y de los encargados del mando.
Mediante vigilancia a la administracin, los encargados del mando de una entidad, son
responsables de:
El diseo e implementacin de un sistema de control interno para:
Vigilar y controlar el riesgo y el control financiero;
Proporcionar una certeza razonable de que el uso de derivados por parte de la entidad est
dentro de sus polticas de administracin del riesgo; y
Asegurar que la entidad cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables; y
La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la entidad para
asegurar la confiabilidad de la informacin financiera que proporciona la administracin
sobre actividades de derivados.
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin ni a los encargados del mando
de sus responsabilidades.

La responsabilidad del auditor.
El auditor establece un entendimiento con la entidad de que el propsito del trabajo de auditora
es poder expresar una opinin sobre los estados financieros. El propsito de una auditora de
estados financieros no es proporcionar certeza sobre lo adecuado de la administracin del riesgo
por parte de la entidad en relacin a las actividades de derivados, o de los controles sobre dichas
actividades.
La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto
de la auditora de los estados financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones
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de la administracin relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
informacin financiera identificado (PCGA).

Conocimiento del negocio.
Conocimiento del negocio, requiere que el auditor, al desempear una auditora de estados
financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio para posibilitarlo a identificar
y entender los sucesos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros, el examen o el dictamen de auditora. Por ejemplo, el
auditor utiliza dicho conocimiento para evaluar los riesgos inherentes as como de control y para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Factores econmicos generales.
Es probable que los factores econmicos generales tengan una influencia sobre la naturaleza y
extensin de las actividades de derivados de una entidad.
Los factores econmicos generales que pueden ser relevantes incluyen:
El nivel general de la actividad econmica;
Tasas de inters, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de inters, y disponibilidad
de financiamiento;
Inflacin y reevaluacin (devaluacin) de moneda;
Tasas y controles de moneda extranjera; y
Las caractersticas de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por la
entidad, incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.

Conocimiento y experiencia de la administracin y de los encargados del mando
Las actividades de derivados pueden ser complicadas y a menudo, slo unos cuantos individuos
dentro de una entidad entienden por completo estas actividades. En entidades que participan en
pocas actividades de derivados, la administracin puede carecer de experiencia aun en
transacciones relativamente simples de derivados. Ms an, la complejidad de diversos contratos o
convenios hace posible que una entidad participe en forma inadvertida en una transaccin de
derivados.

Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la administracin
El riesgo de control asociado con las actividades de derivados puede aumentar con la mayor
descentralizacin de dichas actividades. Esto puede ser especialmente cierto cuando una entidad
tiene ubicaciones en diferentes localidades, algunas quiz en otros pases.

RIESGOS FINANCIEROS CLAVE
El auditor obtiene una comprensin de los principales tipos de riesgo financiero relacionados con
las actividades de derivados, a los que puede estar expuesta la entidad. Estos riesgos financieros
clave son:
Riesgo de mercado: que se relaciona en forma amplia con las prdidas econmicas debidas a
cambios adversos en el valor razonable del derivado. Los riesgos relacionados incluyen:
Riesgo de precio: que se refiere a cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas de
inters, tasas de cambio extranjero u otros factores relacionados con la volatilidad del mercado de
la tasa, ndice o precio subyacentes. El riesgo de precio incluye riesgo de la tasa de inters y riesgo
de cambio extranjero;
Riesgo de liquidez: que se refiere a cambios en la capacidad de vender o disponer del instrumento
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derivado. Las actividades de derivados llevan el riesgo adicional de que una falta de contratos o
contrapartes disponibles puede hacer difcil cerrar la transaccin de derivados o concertar un
contrato de compensacin. Por ejemplo, el riesgo de liquidez puede aumentar si una entidad
encuentra dificultades para obtener el valor o materia prima requeridos u otro documento
entregable si el derivado requiriera entrega fsica.
Riesgo de crdito: se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por
todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier momento posterior. Para ciertos derivados,
los valores de mercado son voltiles, de modo que la exposicin al riesgo de crdito tambin es
voltil. Generalmente, un derivado est expuesto al riesgo de crdito slo cuando el derivado tiene
valor positivo de mercado.
El riesgo de liquidacin: es el riesgo relacionado de que una parte de una transaccin se liquide sin
que se reciba algn valor del cliente o contraparte. Un mtodo para minimizar el riesgo de
liquidacin es participar en un convenio maestro de cancelacin mutua por saldos netos, que
permite a las partes compensar todas sus posiciones relacionadas por pagar y por cobrar en la
liquidacin.
Riesgo de solvencia: se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para
cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento. Por ejemplo, un movimiento
adverso de precios en un contrato de futuros puede dar como resultado una demanda de cobertura
complementaria que quiz no pueda cumplir la entidad por falta de liquidez;
Riesgo legal: se refiere a prdidas resultantes de una accin legal o reglamentaria que invalide o
de algn modo impida el desempeo, por parte del usuario final o su contraparte, bajo los
trminos del contrato o convenios relacionados de cancelacin mutua a saldos netos.

Evaluacin de riesgo y control interno.
El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora no apropiada,
cuando los estados financieros estn representados en forma errnea de importancia relativa. El
riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin. El auditor considera el conocimiento obtenido sobre el negocio y sobre los riesgos
financieros clave al evaluar los componentes del riesgo de auditora.

La complejidad de las caractersticas de un derivado
Generalmente, mientras ms complejo sea un derivado, ms difcil es determinar su valor
razonable. Los valores razonables de ciertos derivados, tales como opciones negociadas en bolsa,
estn disponibles en fuentes independientes de fijacin de precios como las publicaciones
financieras y los agentes-corredores no afiliados con la entidad.

Si es que la transaccin que da origen al derivado implic o no el intercambio de efectivo Muchos
derivados no implican un intercambio de efectivo al inicio de la transaccin o pueden implicar
contratos que tengan flujos de efectivo irregulares o al final del plazo. Hay un riesgo incrementado
de que dichos contratos no se identifiquen o sean identificados y registrados slo parcialmente en
los estados financieros, aumentando el riesgo inherente para la aseveracin de totalidad sobre
dichos derivados.
La experiencia de una entidad con el derivado. Un uso importante de derivados complejos sin la
pericia relevante dentro de la entidad incrementa el riesgo inherente. La pericia relevante debiera
residir en el personal que participa en las actividades de derivados de la entidad, incluyendo a los
encargados del mando, los cuales comprometen a la entidad a las transacciones con derivados.
Si es que el derivado es una caracterstica incorporada en un convenzo. Puede ser menos probable
que la administracin identifique los derivados incorporados, lo que incrementa el riesgo inherente
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para la aseveracin de totalidad sobre dichos derivados;
Si es que los factores externos afectan a la aseveracin. Por ejemplo, el incremento en
riesgo de crdito asociado con entidades que operan en industrias a la baja incrementa el
riesgo inherente para la aseveracin de valuacin sobre dichos derivados. Adems, los
cambios importantes o la volatilidad de las tasas de inters aumentan el riesgo inherente,
para la valuacin de derivados cuyo valor se afecte en forma importante por las tasas de
inters;
Si es que el derivado es negociado en bolsas nacionales o del extranjero. Los derivados
negociados en bolsas del extranjero pueden estar sujetos a mayor riesgo inherente debido
a leyes y reglamentos diferentes, al riesgo de tasa de cambio o a condiciones econmicas
diferentes. Estas condiciones pueden contribuir al riesgo inherente para la aseveracin de
derechos y obligaciones o la aseveracin de valuacin.

Ambiente de control
El ambiente de control influye en el tono de una entidad y en la conciencia de control de su gente.
Es el fundamento de todos los dems componentes del control interno, que proporciona disciplina
y estructura. El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se
estructuran las actividades de negocios, en que se establecen los objetivos y en que se evalan los
riesgos.

Direccin de la administracin o de los encargados del mando
La administracin es responsable de proporcionar direccin, mediante polticas claramente
expresadas para la compra, venta y posesin de derivados. Estas polticas debern comenzar con la
declaracin hecha por la administracin en forma clara de sus objetivos respecto a sus actividades
de administracin del riesgo y un anlisis de las alternativas de inversin y cobertura disponibles
para cumplir con dichos objetivos.

OBJETIVOS DEL CONTROL Y PROCEDIMIENTOS
Los controles internos sobre transacciones de derivados debern prevenir o detectar los problemas
que hacen difcil a una entidad el logro de sus objetivos. Estos objetivos pueden ser de naturaleza
operacional, informacin financiera, o de cumplimiento, y es necesario el control interno para
prevenir o detectar problemas en cada rea.
Monitoreo en marcha. Las actividades relativas a derivados se monitorean sobre una base
continua para reconocer y medir los eventos que afectan las aseveraciones relacionadas con los
estados financieros.
Valuacin. Los cambios en el valor de derivados se contabilizan en forma apropiada y se revelan a
las personas indicadas desde el punto de vista operacional y de control.
Las conciliaciones debern documentarse en forma apropiada y revisarse de manera
independiente. Los siguientes son algunos de los tipos ms importantes de procedimientos de
conciliacin asociados con las actividades de derivados:
Conciliacin de registros de los agentes negociadores con registros usados para el proceso
continuo de monitoreo y la posicin de ganancias y prdidas que presenta el libro mayor;
Conciliacin de mayores auxiliares, incluyendo los mantenidos en bases de datos
computarizadas, con el libro mayor general;
Conciliacin de todas las cuentas bancarias y de liquidacin y las declaraciones de los
corredores para asegurar que todas las partidas vigentes se identifiquen y liquiden
oportunamente.
Conciliacin de registros contables de la entidad con registros mantenidos por las
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organizaciones de servicios, donde sea aplicable.
El control principal sobre la totalidad de los registros de transacciones de derivados es la
equiparacin independiente de confirmaciones de contrapartes contra los propios registros de la
entidad. Se deber pedir a las contrapartes que devuelvan las confirmaciones directamente a los
empleados de la entidad que sean independientes de los agentes, para evitar que los agentes
supriman confirmaciones y oculten transacciones, y todos los detalles debern verificarse contra
los registros de la entidad. Los empleados independientes del agente debern resolver cualquier
excepcin contenida en las confirmaciones e investigar plenamente cualquier confirmacin que no
se reciba.

EL PAPEL DE LA AUDITORA INTERNA
Como parte de la evaluacin del control interno, el auditor considera el papel de la auditora
interna. El conocimiento y habilidades requeridas para entender y auditar el uso de derivados por
una entidad, son generalmente muy diferentes de los que se necesitan para auditar otras partes
del negocio. El auditor externo considera el grado al cual la funcin de auditora interna tiene el
conocimiento as como habilidades para cubrir, y ha cubierto de hecho, las actividades de
derivados de la entidad.

Organizaciones de servicios
El uso de organizaciones de servicios puede reforzar los controles sobre los derivados. Por ejemplo,
el personal de una organizacin de servicios puede tener ms experiencia en derivados que la
administracin de la entidad. El empleo de la organizacin de servicios puede tambin permitir una
mayor segregacin de funciones. Por otra parte, el uso de una organizacin de servicios puede
incrementar el riesgo, dado que puede existir diferencia en la cultura de control o por el proceso de
transacciones a alguna distancia de la entidad.

Riesgo de control
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno de una
entidad no prevengan o detecten y corrijan oportunamente, cualquier representacin errnea en
un saldo o clase de transacciones que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
acumuladas con las representaciones errneas de otros saldos o clases de transacciones.

Pruebas de controles
Cuando la evaluacin del riesgo de control es menos que alta, el auditor desempea pruebas de
controles para obtener evidencia sobre si est soportada o no la evaluacin preliminar del riesgo
de control. No obstante la evaluacin del auditor del riesgo de control, puede ser que la entidad
realice slo un nmero limitado de transacciones de derivados, o que la magnitud de estos
instrumentos sea especialmente importante para la entidad como un todo. En tales casos, puede
ser ms apropiado un enfoque sustantivo, a veces en combinacin con pruebas de control.