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CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA, VIA DE REGRA MATERIAL, COM

EXCEO FORMAL, E O ENTENDIMENTO DO STF A RESPEITO

Os crimes contra a ordem tributria encontram-se previstos na Lei 8137/90.

O ilcito penal do artigo 1, inciso I, da Lei 8.137/90: Constitui crime contra a ordem
tributria suprimir ou reduzir tributo ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as
seguintes condutas: I omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias.

O crime em tela, por ser crime material, depende da efetiva exonerao do contribuinte de
adimplir adequadamente a obrigao tributria, seja pela reduo ou pela diminuio dos
valores a serem repassados ao fisco.

A ao humana, no qual o tipo penal visa proibir justamente a realizao de declaraes
falsas ou a omisso de informaes por parte do contribuinte ao Fisco, isso porque o
quebramento do enlace tributrio acarretaria queda na arrecadao e forneceria desprestgio
ao Fisco.

O dolo do tipo penal especfico, a saber: vontade livre e consciente de diminuir ou eliminar
a tributao incidente, por meio da utilizao de artifcio fraudulento ou omisso de dados
relevantes caracterizao dos fatos geradores do imposto a ser cobrado.

A consumao do ilcito se d com a obteno efetiva da diminuio dos valores, a serem
repassados ao Fisco ou a extino do crdito tributrio, com a apresentao de declarao que
seja omissa ou inverdica a par da realidade experienciada.

No caso dos crimes contra a ordem tributria, a verificao da efetiva obteno ilcita de
crdito se d pela restituio do imposto de renda do ano Fiscal, onde a apresentao de dados
afastados da verdade contraposta com a Representao Fiscal para fins Penais, podemos
observar destoamento entre os valores declarados e realmente percebidos e que permitiram
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uma reduo nos valores tributrios a serem efetivamente percebidos e que geraram um ilcito
locupletamento em favor do contribuinte.

O objetivo dessa demonstrao dos elementos da imputao facilitar a diferenciao do
artigo 2, I, da Lei 8.137/90 e afastar dvidas sobre eventual irregularidade na
subsuno tpica.

O artigo 1, I, da 8.137/90 estabelece como requisito fulcral para adequao tpica, a
ocorrncia efetiva da reduo de tributo pelas condutas descritas no tipo, ou seja, deve
claramente existir a obteno de decrscimo ou eliminao do crdito tributrio, enquanto, o
artigo 2, inciso I, da Lei 8.137/90 um crime formal, ou seja, independe da aferio de
vantagem ilcita em desfavor do Fisco, bastando prestao da informao e no
demandando a efetiva percepo material do ardil aplicado.

Confira-se, a propsito disso, a redao do inciso V, do artigo 2, da Lei 8.137/90,
consistente em utilizar ou divulgar programas de processamento de dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por
lei, fornecida Fazenda Pblica.

Clara est aqui a inteno da Lei 8.137 de 27.12.90 : proteger o estrutura de informaes da
Fazenda Pblica. Cuida-se de crime formal : basta a utilizao ou divulgao de programa
contendo informao de teor diverso daquele oficial. Exigir aqui a efetiva supresso ou
reduo de tributo seria emprestar norma sentido mais largo do que aquele que lhe prprio.

Em breve resumo, o art. 1 da Lei 8.137, prev crime material, porque:

a) Os incisos desse artigo tratam dos crimes de falso, caracterizados pela prtica de crimes de
falsidade ideolgica (como exemplo, prestar declarao falsa), falsidade material (como
exemplo, falsificar nota fiscal), ou faz uso de documento pblico ou particular falso.
b) Faz parte do tipo penal dessas condutas a supresso ou reduo do tributo.
c) Pelo princpio da especialidade, essas condutas afastam as condutas previstas no Cdigo
Penal.
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d) A pena de recluso de 2 a 5 anos e multa.
e) No prev a modalidade culposa.
f) A ao penal ser incondicionada.

Em breve resumo, o art. 2 da Lei 8.137, prev crime formal, porque:
a) No admite tentativa.
b) Uma das principais condutas o no recolhimento(crime de mera conduta) e apropriao
indevida de tributo.
c) Exige a conduta dolosa do contribuinte ou responsvel.

A diferena fundamental entre ambos os tipos penais est no grau de lesividade da
conduta, pois no artigo 2, o legislador contenta-se meramente com a prestao omissiva
ou falsa de declarao.

Este um dos entendimentos do STF a respeito do tema:

AO PENAL. Tributo. Crimes contra a ordem tributria, ou crimes tributrios. Art. 1
, I e III, da Lei n 8.137/90. Delitos materiais ou de resultado, que o de suprimir ou reduzir
tributo (caput do art. 1). Procedimento administrativo no encerrado. Lanamento no
definitivo. Delitos ainda no tipificados. Extino do processo quanto imputao
correspondente. HC concedido, em parte, para esse fim. Crime material contra a ordem
tributria no se tipifica antes do lanamento definitivo de tributo devido. HC 89739 /
PB PARABA, Relator(a): Min. CEZAR PELUSO, Julgamento: 24/06/2008 rgo
Julgador: Segunda Turma-STF.

Paulo Jos Machado Guedes
OAB/PR 42.932
OAB/AM A625

BIBLIOGRAFIA
CALMON, Sacha. Curso de direito tributrio brasileiro. Rio de Janeiro: Forense.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2002.
Sites: www.sintese.com - www.boletimjuridico.com.br - www.direitonet.com.br
Sumula
Vinculante 24
s dolosa