Imposto de importao e imposto de exportao

Os impostos de importao e de exportao tm funo extrafiscal.

No entanto, diferentemente dos impostos sobre operaes de crdito,
cmbio, seguros, ttulos e valores mobilirios !"Os#, $ue tm a funo de
regular os respectivos mercados !creditcio, cambial, etc.#, os impostos de
importao e de exportao influenciam a poltica econ%mica lato sensu.
&les tm forte vinculao ao cmbio, bem como ao incentivo'desincentivo
da ind(stria nacional. &sto ligados )s polticas de desenvolvimento do
pas, protecionistas ou no.
*

+ extrafiscalidade evidenciada pela ,onstituio ao prever $ue o
imposto de importao !art. *-., "# e o imposto de exportao !art. *-., ""#
no est su/eitos ) anterioridade geral !art. *-0, """, b# e ) anterioridade
nonagesimal !art. *-0, """, c#, consoante o art. *-0, 1 *2. +demais,
possvel a alterao das suas al$uotas por decreto !a al$uota mxima deve
estar prevista em lei, ra3o pela $ual os tributos respeitam a legalidade#.
Os verbos importar e exportar parece tra3er consigo a noo de
transposio de fronteiras de duas soberanias. No entanto, para evitar
d(vidas $ue poderiam surgir, por exemplo, em face das 3onas de incentivos
fiscais !como a 4ona 5ranca de 6anaus#, a constituio complementou os
verbos, dispondo expressamente7
+rt. *-.. ,ompete ) 8nio instituir impostos sobre7
" 9 importao de produtos estrangeiros:
"" 9 exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionali3ados:
1
Na Argentina, por exemplo, a preocupao geral est ligada industrializao. No
Brasil, embora o Ministro da Fazenda uido Mantega ten!a dito "ue a ind#stria
brasileira est so$rendo, pensa em adotar um camin!o di$erente da"uele de
incenti%ar por meio dos impostos de importao e de exportao, como, por
exemplo, desonerando a $ol!a de pagamento de alguns setores da ind#stria.
;a redao dos incisos, percebe9se $ue, diferentemente do imposto
de exportao, $ue permite a nacionali3ao dos produtos, o imposto de
importao no permite $ue o produto nacional se transforme em
estrangeiro no exterior.
+ expresso produto, embora d a ideia de bem $ue sofreu processo
de industriali3ao, a$ui reflete somente a noo de bem corp<reo.
"mportar e exportar pressupem definitividade. No caso, por
exemplo, de o produto entrar no pas para ser reenviado ao exterior, no =
importao de produtos estrangeiros, su/eira ao imposto de importao.
>ara essas situaes, foi criada a figura da ?admisso temporria@7 regime
aduaneiro $ue permite a entrada no >as de certas mercadorias, com uma
finalidade e por um perodo de tempo determinados, com a suspenso total
ou parcial do pagamento de tributos aduaneiros incidentes na sua
importao, com o compromisso de serem reexportadas. A o $ue ocorre
$uando um bem destinado a uma exposio ou a ser consertado no pas.
Outra modalidade o drawback, em $ue = suspenso ou eliminao dos
tributos incidentes sobre insumos importados para utili3ao em produto a
ser exportado. Brata9se de um incentivo )s exportaes, pois redu3 os
cursos de produo dos produtos exportados.
C trs tipos de importao7
>r<pria:
>or conta e ordem7 opera9se como se fosse um mandato. 8ma
empresa D a importadora Dpromove, em seu nome, o despac=o
aduaneiro de importao de mercadorias ad$uiridas por outra
empresa D a ad$uirente D, em ra3o de contrato previamente
firmado. O importador de fato a ad$uirente, a ?mandante@ da
importao, a$uela $ue efetivamente fa3 vir ) mercadoria de outro
pas, em ra3o da compra internacional: embora, nesse caso, o
faa por via de interposta pessoa D a importadora por conta e
ordem D, $ue uma ?mandatria@ da ad$uirente:
>or encomenda7 a importao por encomenda a$uela em $ue
uma empresa ad$uire mercadorias no exterior com recursos
pr<prios e promove o seu despac=o aduaneiro de importao, a
fim de revend9las, posteriormente, a uma empresa encomendante
previamente determinada, em ra3o de contrato entre a
importadora e a encomendante.
5ato gerador
Imposto de importao Imposto de exportao
+specto material7 "mportar produtos
estrangeiros
&xportar, para o exterior,
produtos nacionais ou
nacionali3ados.
+specto temporal7 &ntrega da declarao de
importao
E
Fegistro de exportao
no Gistema "ntegrado de
,omrcio &xterior 9
Giscomex
.
+specto espacial7 Berrit<rio brasileiro Berrit<rio brasileiro
+specto
$uantitativo7
H,7 valor aduaneiro
I
J7 Ker B&, 9 Barifa
&xterna ,omum. >or
exemplo, Leite integral,
EMJ: Ns natural, 0J.
H,7 5OH !5ree on
Hoard# D preo usual do
produto sem frete e
seguro
J7
-
Na 4ona 5ranca de
E
Art. &' do (ecreto)*ei n+ ',-../ 0uando se tratar de mercadoria despac!ada para
consumo, considera)se ocorrido o $ato gerador na data do registro, na repartio
aduaneira, da declarao a "ue se re$ere o artigo 11.
'
2 art. 1+, 3 1+ (ecreto)*ei 1.4,5-,, considera como ocorrido o $ato gerador no
momento da expedio da uia de 6xportao ou documento e"ui%alente. 2 78F 9
decidiu "ue no : "ual"uer registro no 7;7<2M6= "ue corresponde expedio do
documento e"ui%alente guia de exportao, como determinante da ocorr>ncia do
$ato gerador do tributo. 7omente o ?egistro de 6xportao corresponde e se
e"uipara uia de 6xportao. 78F, A; 4,5',& Ag?, ?elator@aA/ Min. 6**6N ?A<;6,
7egunda 8urma, 9ulgado em BC-B&-&B1B, (De)B14.
1
<on$orme o art. &+, ;;, do (ecreto)lei n+ ',-.., com redao dada pelo (ecreto)lei
n+ &.1,&-55, "uando a alE"uota $or Fad %aloremF, a base de clculo do imposto : o
%alor aduaneiro apurado segundo as normas do art. ,G do Acordo eral sobre 8ari$as
Aduaneiras e <om:rcio ) A88. 2 A88 estabelece seis m:todos de determinao do
%alor aduaneiro e recomenda "ue se9a adotado o primeiro e, somente se no $or
possE%el a sua utilizao, "ue se passe sucessi%amente aos demais. 6sse primeiro
m:todo adota o %alor da transao/ preo e$eti%amente pago ou a pagar pelas
mercadorias, de%endo)se incluir o $rete e o seguro.
4
Art. '+, caput e pargra$o #nico do (ecreto)*ei 1.4,5-,,/ A alE"uota do imposto :
de trinta por cento, $acultado ao Hoder 6xecuti%o reduzi)la ou aument)la, para
atender aos ob9eti%os da polEtica cambial e do com:rcio exterior. 6m caso de
ele%ao, a alE"uota do imposto no poder ser superior a cinco %ezes o percentual
Ixado neste artigo.
6anaus, por exemplo, a
al$uota do imposto est
redu3ida a 0J, exceto
para exportao de peles
em bruto de bovinos ou
de e$udeos, de ovinos e
outras peles em bruto,
cu/o percentual de OJ.
+specto pessoal7 Gu/eito ativo7 8nio
Gu/eito passivo7
importador
Gu/eito ativo7 8nio
Gu/eito passivo7
exportador

+postila complementar
II. IMPOSTO DE IMPORTAO
1. A previso constitciona!
;e acordo com o art. *-., ", da ,onstituio, a 8nio pode instituir
imposto sobre importao de produtos estrangeiros.
Importar significa tra3er para o >as bem destinado diretamente ou
indiretamente a consumo. + noo de importao, por si, / indica $ue o
imposto no pode incidir em =ip<teses comuns de ingresso provis<rio de
bens no >as, como no caso da entrada de veculo de turista, de obra para
exposio etc. Nesses casos, o ingresso de produtos no >as tem nature3a
meramente fsica, e no /urdica.
>or isso, para tais =ip<teses a legislao prev $ue o bem estar
su/eito ao regime de admisso temporria, pelo $ual ocorre a suspenso da
exigncia do imposto at $ue o bem deixe o >as. + suspenso se /ustifica a
fim de evitar evaso fiscal $ue decorreria da entrada de bem na $ualidade
de admisso temporria, mas com verdadeiro nimo definitivo por a$uele
$ue a importa.
Produto, por sua ve3, expresso $ue designa coisas m<veis
corp<reas. Bem, portanto, amplitude maior do $ue o mero conceito de
mercadoria, $ue consiste em bem destinado ) venda com prop<sito
comercial e lucrativo. + despeito da autori3ao constitucional para a
incidncia do imposto sobre produtos, o ;ecreto9Lei .P'QQ, ao definir a
materialidade do "", estabelece $ue o tributo se/a exigido sobre a
importao de mercadorias, e no de tributos.
R estrangeiro o bem $ue tem como origem outro >as. >or essa
ra3o, so inconstitucionais as previses legais $ue consideram como se
estrangeira fosse ) mercadoria brasileira exportada $ue retorna ao >as.
Nesse sentido, entendimento do Gupremo Bribunal 5ederal7
?"6>OGBO ;& "6>OFB+STO. +o considerar estrangeira,
para efeito de incidncia do tributo, a mercadoria nacional
reimportada, o art. O. do ;ecreto9Lei .P'QQ criou fico
incompatvel com a ,onstituio de *OIQ !&menda *M, art.
PU, "#, no dispositivo correspondente ao art. E*, ", da ,arta
em vigor. Fecurso &xtraordinrio provido. >ara concesso
da segurana e para a declarao de inconstitucionalidade
do citado art. O. do ;ecreto9Lei .P'QQ@.
!F& *0I..0Q'G>, >lenrio#.
". A controv#rsia re!ativa ao crit#rio tempora!
+ importao consiste em atividade $ue se desdobra no tempo,
iniciando9se com a celebrao do neg<cio /urdico de a$uisio do produto
e se encerrando com a sua entrega ao destinatrio no >as.
+t $ue o bem se/a entregue ao destinatrio, diversos atos
relevantes so praticados. O primeiro deles consiste na obteno de licena
de importao, $ue representa autori3ao para a a$uisio de produtos
estrangeiros, $ue, por sua nature3a, este/am su/eitos a controles dos <rgos
governamentais, tais como armas e remdios.
Na se$uncia, ap<s a celebrao da compra e venda do produto,
ocorre o seu embar$ue no exterior. +p<s o bem c=egar ao >as, o
contribuinte deve apresentar a declarao de importao, documento $ue
versa todos os detal=es comerciais, cambiais e tributrios da operao. >or
fim, ocorre o seu desembarao aduaneiro, $ue consiste na liberao do
produto ao seu ad$uirente, pelo 5isco, ap<s a conferncia do recol=imento
de todos os tributos devidos pela operao.
;iante de todos esses atos tidos como relevantes para a importao
de um produto, a legislao optou por estabelecer como marco para a
incidncia do imposto a entrega da declarao de importao.
Bal previso de extrema relevncia e pode gerar pre/u3os
significativos ao ad$uirente da mercadoria. A $ue, de acordo com essa
previso legal, ser aplicada a lei vigente ao tempo da apresentao da
declarao de importao, ato posterior ao ingresso do bem no >as, para a
incidncia do imposto. Logo, se, por exemplo, =ouver aumento da al$uota
do tributo entre sua entrada no >as e a apresentao da declarao, o
contribuinte ser onerado nos termos da lei nova. Nessa lin=a se posiciona
a /urisprudncia consolidada !F& EE-.Q0E, Fesp. *PI.III etc.#.
$. As pec!iaridades do crit#rio %antitativo
3.1 base de clculo
,onforme o art. E2, "", do ;ecreto9lei n2 .P'QQ, com redao dada
pelo ;ecreto9lei n2 E.IPE'MM, $uando a al$uota for Vad valoremV, a base de
clculo do imposto o valor aduaneiro apurado segundo as normas do art.
PU do +cordo Neral sobre Barifas +duaneiras e ,omrcio 9 N+BB. O N+BB
estabelece seis mtodos de determinao do valor aduaneiro e recomenda
$ue se/a adotado o primeiro e, somente se no for possvel a sua utili3ao,
$ue se passe sucessivamente aos demais. &sse primeiro mtodo adota o
valor da transao7 preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias,
devendo9se incluir o frete e o seguro.
3.! al"#uota
,onforme previso do art. *-., 1 *U, da ,onstituio, o >oder
&xecutivo pode alterar a al$uota do imposto de importao.
+tualmente, contudo, as al$uotas do imposto so, em sua maior
parte, definidas no mbito do 6&F,OG8L e formali3adas em um
documento denominado $ari%a &xterna 'omum. Bal documento, em suma,
indica as al$uotas $ue os pases membros da comunidade em foco
empregam uniformemente para todas as importaes. >aralelamente,
admite9se, no mbito do 6&F,OG8L, $ue os signatrios estabeleam lista
com excees ) Barifa &xterna ,omum. Nesses casos, o >as volta a ter
autonomia para definir a al$uota dos bens sob o regime de exceo. O
Hrasil contempla em sua lista de exceo, por exemplo, a importao de
lcool etlico e de cimento.
&. As moda!idades de importao
Bradicionalmente as empresas promoviam as operaes de
importao por conta pr(pria, ou se/a, ad$uiriam por si e com recursos
pr<prios os bens $ue importavam.
Na importao por conta pr(pria, portanto, o importador ad$uire
mercadorias do exterior em nome pr<prio, passando a dispor de sua
propriedade, podendo vir a vend9las a $ual$uer interessado.
>aralelamente a essa modalidade, a legislao passou a prever
outras formas de importao. >rimeiramente, criou9se a importao por
conta e ordem, pela $ual o verdadeiro ad$uirente da mercadoria transfere a
terceiro todo o servio consistente na operao de importao. &sse
terceiro, portanto, promove, em seu pr<prio nome, o despac=o aduaneiro
das mercadorias, podendo prestar ainda outros servios relacionados )
importao.
>or fim, recentemente a legislao tributria contemplou um
terceiro modelo, o de importao por encomenda, pelo $ual o importador
ad$uire mercadorias no exterior com recursos pr<prios e promove o seu
despac=o aduaneiro de importao com o fim de revend9las,
subse$uentemente, para encomendante predeterminado, em ra3o de
contrato firmado previamente, cu/o ob/eto deve compreender, pelo menos,
o pra3o ou as operaes pactuadas.
'. Drawback
>or ve3es, a importao pode se mostrar especialmente
conveniente ao >as. "sso ocorre nas =ip<teses em $ue determinada pessoa
nacional importa insumos $ue sero empregados em produto a ser
exportado na se$uncia.
&m tais situaes, no se mostra vanta/osa ) incidncia do imposto
de importao, =a/a vista $ue tal encargo encareceria o preo final do
produto a ser exportado.
;iante disso, a legislao brasileira criou a figura do drawback,
definida por +liomar Haleeiro como a %aculdade de o importador obter a
de)oluo dos direitos al%andegrios pagos pela mat*ria+prima #uando a
reexporta, - trans%ormada em artigos industriali.ados !8ma "ntroduo
) ,incia das 5inanas. Fio de Raneiro7 5orense, *OO0. p. EOI'EO-#.
+ssim, pelo regime de draWbacX, o "mposto de "mportao e o
"mposto sobre >rodutos "ndustriali3ados $ue seriam exigidos de
contribuinte em ra3o da importao dos insumos ficam suspensos at $ue
sobreven=a a exportao de bem no $ual eles ten=am sido incorporados
dentro do pra3o fixado em lei, momento em $ue tais tributos passariam a
ser inexigveis.
Bal como ocorre na =ip<tese de admisso temporria, a$ui tambm
o tributo fica suspenso desde a entrega da declarao de importao pelo
ad$uirente do insumo e ser exigido do contribuinte na =ip<tese de a venda
do bem industriali3ado ao exterior no se concreti3ar no pra3o estabelecido
para tanto.
III. IMPOSTO DE E(PORTAO
;e acordo com o art. *-., "", da ,onstituio, a 8nio pode
instituir imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionali.ados.
O regramento do imposto de exportao guarda grande
similaridade com o de importao. Rustamente por isso, o art. MU do
;ecreto9Lei *.-OM'PP estabelece $ue no #ue couber, aplicar+se+,
subsidiariamente, ao imposto sobre a exportao a legislao relati)a ao
imposto de importao.
;e acordo com a legislao pertinente, o imposto incidir no
apenas nas =ip<teses de exportao de bens produ3idos no >as, mas
tambm $uando bens de origem estrangeira ten=am sido previamente
importados, os c=amados bens nacionali.ados. +o contrrio do $ue ocorre
com o imposto de importao, contudo, no caso do imposto de exportao
tal regra apresenta conformidade com o texto constitucional, =a/a vista $ue
a ,onstituio estabelece expressamente a possibilidade de incidncia da
exao sobre produtos nacionali.ados.
Bal como ocorre com o imposto de importao, o tributo no
incide em decorrncia da mera sada do bem do >as. A necessrio $ue o
bem ten=a sido encamin=ado ao exterior com o prop<sito de integrar a
economia do outro >as.
O art. *U, 1 *U, do ;ecreto9Lei *.-OM'PP estabelece $ue o imposto
se/a devido no momento da expedio da /uia de &xportao ou
documento e#ui)alente.
+tualmente a exportao processada integralmente de forma
eletr%nica, mediante o uso de so%tware denominado Giscomex. &m ra3o
disso, no se emitem mais guias de exportao. ;iante dessa situao, a
/urisprudncia consolidou entendimento no sentido de $ue o tributo
devido a partir do momento em $ue formali3ado o registro de exportao
no Giscomex !F& E.-.M-M#.
+ base de clculo do tributo o valor aduaneiro, ou se/a, o preo
usual de mercado do bem exportado. No caso do imposto de exportao,
no so includas as despesas com frete e seguro, ou se/a, aplicado o valor
do bem de acordo com a clusula do Incoterms denominada 5OH !%ree on
board#.
+ previso do art. *-., 1 *U, da ,onstituio, $ue autori3a o >oder
&xecutivo a alterar as al$uotas de determinados impostos tambm se
aplica ao imposto de exportao. Nesse caso, o art. .U do ;ecreto9Lei
*.-OM'PP estabelece $ue a al$uota do imposto se/a de .0J e autori3a o
>oder &xecutivo pode ma/or9la at o seu $untuplo.
A!os)
*e!der +at,an
-oo Pa!o
Edardo Ataanderson
S.crates A!meida
Erina!do So/a