Auditora C.S.

Admn y Finanzas Tema 1

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TEMA 1. LA AUDITORA

1.1. Introduccin a la auditora.
1.2. Concepto de auditora. Clases de auditoras.
1.3. La regulacin de la auditora.
1.4. La obligacin de auditar en Espaa.



1.1. INTRODUCCIN A LA AUDITORA.

El sistema contable proporciona dos tipos de informacin:

a) Informacin externa, procedente de la contabilidad financiera o general, y que se enfoca
principalmente a la presentacin de las cuentas anuales y a usuarios externos.

b) La informacin de gestin, facilitada por la contabilidad interna o analtica, que permite a los
usuarios internos la toma de decisiones.















La informacin econmica financiera elaborada es demandada por un colectivo social muy amplio
(Hacienda, Mercado de Valores, Instituciones Financieras, inversionistas, analistas financieros,
proveedores, clientes, empleados, organizaciones sindicales, etc.), y se exige en ella un requisito
fundamental: la fiabilidad de la misma.

Por ello es necesario dotar al proceso de elaboracin de la informacin de elementos formales, que
aborden desde la aplicacin de criterios y normas de valoracin uniformes, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) y de un control de esos principios por profesionales independientes,
los auditores.


1.2. CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORA.

Concepto.

Segn la LAC, la auditora es la actividad consistente en la revisin y verificacin de los documentos
contables, siempre que aqulla tenga por objeto la emisin de un informe que pueda tener efectos
frente a terceros.

Segn el ICAC el objetivo de la auditora de cuentas anuales de una entidad, considerada en su
conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichas
cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de la entidad as como el resultado de sus operaciones en el periodo examinado,
de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Del concepto podemos extraer unas caractersticas bsicas:
INFORMACIN
MBITO EXTERNO
PRESENTACIN DE CUENTAS
MBITO INTERNO
INFORMACIN
FINANCIERA
INFORMACIN
DE GESTIN
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD INTERNA
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Es una actividad desarrollada por persona cualificada independiente: con titulacin acadmica,
experiencia profesional y competencia, y con presuncin de independencia.

Se usan tcnicas de revisin y verificacin idneas: con ellas se planifica el trabajo de auditora
y se establecen programas y procedimientos documentados en los papeles de trabajo y en los
archivos correspondientes.

Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera, as como el resultado de las operaciones y sistema de control interno

Debe realizarse de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados (Cdigo de comercio, Ley de S.A., PGC y normas del ICAC).

Tiene por objeto la emisin de un informe que tenga efectos frente a terceros, opinando sobre la
razonabilidad de los estados financieros basada en el anlisis de stos y siguiendo los PyNCGA.



































AUDITORA
INTERNA EXTERNA
EMPRESA
AUDITOR
CUENTAS ANUALES
FIABILIDAD
CONTROL
INTERNO
OBJETIVOS
NORMAS INTERNAS
PROPUESTAS DE MEJORA
N O R M A S D E A U D I T O R A
DE CARCTER GENERAL SOBRE EJECUCIN DEL TRABAJO SOBRE INFORMES
PCGA
Uniformidad
Imagen fiel
Opinin
Informe de gestin
Contrato
Planificacin
Estudio y evaluacin del control interno
Evidencia
Papeles de trabajo
Formacin y capacidad
Diligencia profesional
Responsabilidad
Secreto profesional
Honorarios
Publicidad
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Clases de auditora.

Podemos interpretar el trmino auditoria en tres acepciones principales:

AUDITORA
EXTERNA
Su objetivo es el examen de los estados financieros de la compaa, por parte de un
auditor independiente para emitir una opinin. Se denomina auditora legal.
AUDITORA
INTERNA
Control realizado por personal de la propia empresa para garantizar que las operaciones
se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad
AUDITORA
OPERATIVA
Revisin y evaluacin del control interno por personas cualificadas. Se conoce como
auditora de gestin, auditora de programas o auditora de las tres E (economa, eficacia y
eficiencia).

Existen adems otros tipos de auditoras, tales como la Auditora de sistemas, la Auditora
gubernamental o pblica, relativas a cuestiones medioambientales, informticas, control de las
cuentas pblicas por el Tribunal de Cuentas, etc.

En cuanto a las analogas y diferencias entre la auditora externa, interna y operativa, se pueden
trasladar al tipo de auditores que la realizan:

Auditor externo Auditor interno Auditor operativo
Es un profesional independiente y
reconocido con formacin solvente y
probada.
Emite dictamen.
Tiene responsabilidad frente a
terceros: civil, penal y profesional.
Analiza los estados contables y
emite opinin sobre su razonabilidad
Aplica normas y PGA.
Se acoge y lo ampara el secreto
profesional.
Emite un informe breve y sinttico,
segn modelos preestablecidos.
El informe tiene efectos frente a
terceros.
Realiza su actividad puntualmente y
en cortos periodos de tiempo dentro
del ejercicio contable.
Mantiene relacin laboral dependiente
de la empresa.
Competencia profesional atestiguada
con titulacin acadmica
Informa y recomienda.
Responde, frente a la organizacin de
la que depende, del trabajo realizado.
Evala el sistema de control interno y
propone mejoras para la consecucin
de los objetivos.
Carece de normas generalmente
aceptadas; las establecen las
organizaciones en funcin de los
objetivos.
Slo depende de su propia tica
profesional.
Emite informes extensos y
descriptivos del control interno, con
propuestas de mejora.
El informe es de utilidad interna.
Realiza su actividad de forma
continuada durante todo el ejercicio
contable.
Es un profesional no sometido a
norma legal.
Profesional con experiencia en
organizacin.
Propone modificaciones.
Responde frente al que le contrat.
Analiza la organizacin y establece
mejoras eficientes.
Aplica tcnicas de organizacin y su
experiencia.
Depende de su propia tica
profesional y del acuerdo firmado.
Emite informes a la direccin con las
acciones a llevar a cabo.
El informe es de uso exclusivo por la
direccin.
Realiza su actividad puntualmente y
en un periodo de tiempo acordado.



1.3. REGULACIN DE LA AUDITORA.

El proceso de armonizacin contable en la UE se realiza fundamentalmente a travs de Directivas,
que obligan indirectamente a travs de un proceso de adaptacin de la legislacin nacional de cada
Estado miembro.

Destacan las siguientes directivas:

Directiva 4 de 1978, conocida como Carta Contable Europea, que contiene las normas de
valoracin y la presentacin de las cuentas anuales y del informe de gestin, y requisitos de
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publicidad y auditora. Tambin establece la obligatoriedad de auditar las cuentas anuales de las
sociedades y la verificacin del informe de gestin.

Directiva 7 de 1983, que fija los criterios para realizar la consolidacin de los balances y las
cuentas de resultados, as como los relativos a las obligaciones de publicidad y auditora para los
grupos de sociedades.

Directiva 8 de 1984, marco comunitario de la regulacin de la auditora, el estatuto del auditor en
el que se indican los requisitos legales para habilitar a los auditores de cuentas.

En Espaa la regulacin de la auditora se encuentra en la reforma del Cdigo de Comercio de 1973 y
en la Ley de Sociedades Annimas de 1951.

Posteriormente han ido surgiendo normas sobre contabilidad que constituyen el cuerpo legal y doctrinal
de la auditora, y que se resumen en la siguiente tabla:


NORMA FECHA CONTENIDO
Ley 19/1988
Ley 19/1989

Ley 2/1995
Ley 44/2002
Ley 16/2007


R.D. 1564/1989
R.D. 1597/1989
R.D. 1784/1996

R.D. 1636/1990
R.D. 1643/1990
R.D. 180/2003
R.D. 1156/2005
R.D. 1514/2007
R.D. 1515/2007

12-7-1988
25-7-1989

23-3-1995
22-11-2002
7-7-2007


22-12-1989
29-12-1989
19-7-1996

20-12-1990
20-12-1990
14-2-2003
30-9-2005
16-11-2007
16-11-2007

Auditora de cuentas (LAC).
Reforma parcial y adaptacin mercantil a las directivas de la
CEE en materia de sociedades.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Medidas de reforma del Sistema Financiero.
Reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia
contable para su armonizacin internacional con base en la
normativa de la UE.
Texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
Reglamento del Registro Mercantil.
Nuevo Reglamento del Registro Mercantil (formulacin de las
cuentas a presentar en el Registro Mercantil).
Reglamento de Auditora de Cuentas (RAC)
Plan General de Contabilidad.
Modificacin del Reglamento que desarrolla la LAC.
Modificacin del Reglamento que desarrolla la LAC.
Plan General de Contabilidad.
Plan de contabilidad para Pequeas y Medianas Empresas y
criterios contables especficos para Micropymes.


En cuanto a los rganos de control han ido surgiendo con dicha normativa:

- El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) se crea como organismo autnomo
de carcter administrativo y dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, para ejercer el
control de la auditora de cuentas en Espaa, y sustituye al antiguo Instituto de Planificacin
contable.

- El Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) se crea dependiendo del ICAC y en l se
inscriben las personas fsicas y jurdicas habilitadas legalmente para el ejercicio de la auditora.

- Se reconocen las siguientes corporaciones profesionales:

El Instituto de Auditores Censores J urados de Cuentas de Espaa (ICJCE),
vinculado orgnicamente al Ministerio de Economa y Hacienda, y que representa a
Espaa en organismos internacionales de auditora, como son el IFAC (International
Federation of Accountants), IASC (International Accounting Standard Committee) y FEE
(Federacin de Expertos Contables Europeos).

El Registro de Economistas Auditores (REA) dependiente del Consejo General del
Colegio de Economistas de Espaa.

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El Registro General de Auditores (REGA), dependiente del Consejo Superior de Colegios
Oficiales de Titulados Mercantiles y Empresariales de Espaa.




En cuanto a la estructura jerrquica se puede representar:





































1.4. LA OBLIGACIN DE AUDITAR EN ESPAA.

Con carcter general, la auditora la realizan las sociedades mercantiles que superan unos lmites de
cifras de negocios, capital o de balance y nmero de empleados, as como aquellas cuyos ttulos
coticen en Bolsa.

Tienen la obligacin de someterse a auditora las empresas o entidades, cualquiera que sea su
naturaleza jurdica, en las que concurran algunas de las siguientes circunstancias:

a) Sus ttulos coticen en cualquiera de las Bolsas Oficiales de comercio.

b) Emitan obligaciones en oferta pblica.

c) Cuando de forma habitual se dediquen a la intermediacin financiera,

8 Directiva CEE
1984
LAC
1988
RAC 1990
Modificaciones 2003 y 2005
ICAC
ROAC
PUBLICACIN
Elaboracin, revisin y adaptacin
ICJCE
CGCE
(REA)
CSTME
(REGA)
Competencias:
Establecer principios y normas
contables y perfeccionamiento y
actualizacin de la actividad de
auditora de cuentas
Establecer el ROAC.
Determinar las normas para el
examen de aptitud profesional.
Homologacin y publicacin
normas tcnicas de auditora.
Control y disciplina de los
auditores, a travs de controles
tcnicos y potestad sancionadora.
Funciones ms importantes:
Elaboracin, adaptacin y revisin de las Normas Tcnicas de auditora.
Realizacin de los exmenes de aptitud profesional para la inscripcin en el ROAC
Organizar e impartir los cursos de formacin terica necesarios para el examen de
aptitud, homologados por el ICAC.
Organizar los programas de actualizacin y formacin permanente para sus
miembros.
Vigilar el cumplimiento de las normas de la corporacin y proponer al ICAC las
sanciones por las infracciones de sus miembros.
La aplicacin prctica del ICAC: Planes de contabilidad sectoriales, desarrollo de
normas del PGC, etc.
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d) Tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la Ley 33/1984 de Ordenacin del Seguro
Privado.

e) Reciban subvenciones, ayudas, realicen obras, prestaciones, o servicios, o bien suministren
bienes al Estado, si superan determinadas cantidades.

f) Sociedades que no puedan presentar Balance y Estado de cambios de patrimonio neto
abreviado.

g) Segn el Cdigo de Comercio, estarn obligados todos los empresarios, cuando as lo acuerde e
Juzgado competente, a peticin de quien acredite un inters legtimo.

h) Segn la Ley del Mercado de Valores, estn obligadas a una auditora independiente las entidades
emisoras en el Mercado de Valores y aquellas cuyos valores estn admitidos en un mercado
secundario organizado (bolsa).

i) Las cuentas consolidadas por sociedades mercantiles, en determinados casos.

j) La LSA contempla la posibilidad de que los socios de sociedades no obligadas a revisar las
cuentas anuales y el informe de gestin puedan solicitar del Registrador Mercantil del domicilio
social nombramiento de uno o varios auditores de cuentas, con cargo a la sociedad, cuando lo
solicite al menos un 5% del capital social y no hayan transcurrido tres meses desde la fecha
de cierre del ejercicio que se va a auditar.

k) Otros.


En cuanto al nombramiento de los auditores, podrn ser nombrados por:

Junta General de Accionistas/socios: antes que finalice el ejercicio a auditar.

Registrador mercantil: si la Junta General no ha nombrado auditores, siendo obligatoria la
auditora, el Registrador los nombrar a instancia de los Administradores, el Comisario del
Sindicato de obligacionistas o cualquier accionista.

Nombramiento judicial: en casos excepcionales y por causa justa, el Juez de Primera
Instancia podr revocar y nombrar otros auditores.

Los auditores sern nombrados por un periodo de tiempo inicial que no podr ser inferior a 3 aos,
ni superior a 9, a contar desde la fecha del primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados
anualmente una vez finalizado el periodo inicial (salvo sociedades sometidas a supervisin pblica, y
otros casos establecidos en la LAC y resto de normativa, en los que la rotacin del auditor se realizar
a los 7 aos).

Los auditores no podrn ser revocados durante el periodo de tiempo inicial, salvo que medie causa
justa, en cuyo caso se podr solicitar al Juzgado de primera Instancia o Registrador Mercantil la
revocacin y nombramiento de otro auditor.