Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o presentar razonablemente, respecto de todo los sustancial, que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seuridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin !a conducido los asuntos de la entidad. Principios Generales de una Auditoria. "l auditor deber# cumplir con el $dio de %tica para los contadores &rofesionales emitido por la 'ederacin (nternacional de $ontadores. Los principios ticos que obiernan las responsabilidades profesionales del auditor son) * (ndependencia + (nteridad , -bjetividad . $ompetencia profesional y debido cuidado / $onfidencialidad 0 $onducta profesional 1 2ormas tcnicas. "l auditor deber# conducir una auditoria de acuerdo a las 2ormas (nternacionales de Auditoria. %stas contienen principios b#sicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. "l auditor deber# planear y desempe3ar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. o (ndependencia. "ste concepto es extremadamente importante para los auditores4 independencia de la direccin, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes. 5ambin es necesario un cierto rado de independencia para aquellos auditores que trabajan como empleados de una empresa o para aquellos que efect6an funciones de auditor7a para el obierno. $on el fin de llevar a cabo una revisin apropiada, el auditor no debe estar influenciado por ninuna persona de la unidad objeto de su revisin. "sto sinifica que el auditor debe tener un 8enfoque independiente9 y debe estar libre de 8influencias y prejuicios9. o (nteridad. o -bjetividad o evidencia. (ncluye todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones, remitidas a l para su revisin. "l auditor no busca una prueba concreta, absoluta. :e ocupa de acuerdo con los requerimientos del encarado, de aseurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y;o de la adecuacin de las actividades el control interno. o <ebido cuidado del auditor. :e refiere a la amplitud de la revisin necesaria para llevar a cabo una auditoria. "l ejercicio del debido cuidado requiere una revisin cr7tica a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio ejercido por quienes colaboran en la realizacin del examen o revisin. &resentacin adecuada. :e refiere a los siuientes , conceptos de auditor7a) a &ropiedad en la contabilidad. b <eslose adecuado. c -bliacin de auditar. Obligacin de auditora. "l auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su opinin. o $onfidencialidad. o $onducta &rofesional. "l concepto b#sico de auditor7a adopta la idea de que el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un cdio profesional de tica. =n cdio de tica puede consistir en unas afirmaciones enerales de conducta o relas espec7ficas que definan procederes inaceptables. o 2ormas tcnicas. Alcance de una Auditoria. :e refiere a los procedimientos de auditor7a considerados necesarios en las circunstancias para lorar el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria de acuerdo a las 2(As deber#n ser determinadas por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las 2(As, a los oranismos profesionales importantes, la leislacin, los relamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditor7a y requisitos para dict#menes. !AS"S #" A$#I%O&IA. =na auditoria, como se !a descrito anteriormente, es una revisin desinada con el fin de a3adir cierto rado de veracidad al objeto sujeto de revisin. <e acuerdo con el nfasis de la auditoria, las auditorias pueden clasificarse en los rupos siuientes) * 'inanciera. "s una revisin delas manifestaciones !ec!as en los estados financieros publicados. 2o es de ninuna manera una revisin detallada, es una prueba de auditor7a sobre la contabilidad y sobre otros reistros. "l alcance de estas pruebas lo determinan el auditor bas#ndose en su propio juicio y experiencia. + -peracional. "s una revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una oranizacin, con el propsito de evaluar su eficiencia y efectividad. A menudo las auditorias operativas se efect6an fuera de las #reas de los reistros o de los procesos de informacin. , <e $umplimiento. 5iene por objeto determinar si se !an mantenido ciertos acuerdos contractuales. &retende determinar si se !an respetado los trminos del contrato. . <e rendimiento. "s la que no est# sujeta a un contrato. $on el fin de lorar un control interno eficaz en una oranizacin, muc!a ente debe efectuar actividades espec7ficas de control, la auditoria de rendimiento se ocupa de determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. &or ejemplo, para comprobar el adecuado control sobre los paos, es esencial la comparacin del pedido, factura y nota de recepcin. =na revisin de la realizacin de esta actividad es una auditoria de rendimiento apropiada. / <e sistema. $onjunto de tcnicas y actividades destinadas a analizar, evaluar, verificar y recomendar sobre el control, la planificacin, la adecuacin, eficacia y seuridad de la funcin computacional en la empresa 0 >evisiones especiales. "s una cateor7a mixta que incluye auditorias que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento. &or ejemplo, muc!os auditores no ser7an competentes para recomendar la ubicacin de una nueva f#brica. Alunos, sin embaro, mediante la aplicacin de tcnicas apropiadas, podr7an dar una recomendacin v#lida. ON%&O! #" A!I#A# PA&A "! %&A'A(O #" A$#I%O&IA. "l propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad. Las pol7ticas y procedimientos de control de calidad deber#n implementarse tanto al nivel de la firma de auditor7a como en las auditorias en particular. Las pol7ticas y procedimientos enerales de control de calidad de la firma deber#n comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las pol7ticas y procedimientos son comprendidos e implementados. #ireccin. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. "l prorama de auditor7a es una !erramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditor7a. "l presupuesto de tiempos y el plan lobal de la auditoria son tambin 6tiles para comunicar las direcciones de la auditoria. Super)isin. La supervisin est# muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. "l personal de supervisin deber# ejercer las siuientes funciones durante la auditoria) a ?onitorear el avance de la auditoria. b :er informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditor7a suridas durante la auditoria, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan lobal de auditor7a y del prorama de auditor7a. c >esolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. &e)isin. "l trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar) a "l trabajo !a sido desarrollado de acuerdo con el prorama de auditor7a4 b "l trabajo desarrollado y los resultados obtenidos !an sido adecuadamente documentados4 c 5odos los asuntos sinificativos de auditor7a !an sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditor7a4 d Los objetivos de los procedimientos de auditor7a !an sido lorados4 y e Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempe3ado y soportan la opinin de auditor7a. #O$*"N%AI+N. "l auditor deber# documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditor7a y dar evidencia de que la auditoria se llevo a cabo de acuerdo con 2ormas (nternacionales de Auditoria. <ocumentacin, sinifica el material 8papeles de trabajo9 preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempe3o de la auditoria. %stos pueden ser en la forma de forma de datos almacenados en papel, pel7cula, medios electrnicos, u otros medios. Los papeles de trabajo) a Auxilian en la planificacin y desempe3o de la auditoria4 b Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditor7a4 c >eistran la evidencia del trabajo de auditor7a. !os papeles de traba,o regularmente incluyen) a (nforme referente a la estructura oranizacional de la entidad. b "xtracto o copias de documentos leales importantes, convenios, y minutas. c (nformacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno leislativo. d "videncia del proceso de planificacin incluyendo proramas de auditor7a y cualesquier cambios al respecto. e "videncia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. f "videncia de evaluaciones de los riesos in!erentes y de control. "videncia de la consideracin del auditor y las conclusiones alcanzadas. ! =na indicacin sobre quien desempe3o los procedimientos de auditor7a y cuando fueron desempe3ados. i $opias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. j $opias de cartas o notas. @ $onclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoria. l $opia de los estados financieros y dictamen del auditor. "n caso de auditor7as recurrentes, alunos arc!ivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como arc!ivos de auditor7a permanentes. "l auditor deber# adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvauardada de los papeles de trabajo y para su retencin por un per7odo suficiente, de acuerdo con requisitos leales y profesionales de retencin de reistros. &"SPONSA'I!I#A# #"! A$#I%O& #" ONSI#"&A& "! -&A$#" . "&&O& "N $NA A$#I%O&IA. :i bien las 2(As se centran en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encarados del mando como a la administracin de una entidad. aractersticas. "l trmino "rror se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como) =na equivocacin al reunir o procesar datos. =na estimacin contable incorrecta que se oriine por descuido o mala interpretacin de los !ec!os. =na equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. "l trmino 'raude se refiere a un acto intencional por parte de uno o m#s individuos de entre la administracin, los encarados del mando, empleados o terceras partes que implique el uso ena3o para obtener una ventaja injusta o ileal. La informacin financiera fraudulenta implica representaciones errneas u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para ena3ar a los usuarios de los mismos. La informacin fraudulenta puede implicar) "na3o tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de reistros contables o documentos de soporte. >epresentacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante. Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin. La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad, puede lorarse en una variedad de modos 8desfalco de recibos, robar activos f7sicos o intanibles, o bien, !acer que una entidad paue bienes y servicios no recibidos94 a menudo se acompa3a de reistros o documentos falsos o ena3osos para ocultar el !ec!o de que faltan los activos. &esponsabilidades de los encargados y de la administracin. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encarados del mando como a la administracin de una oranizacin. "sta responsabilidad puede variar por entidad y de pa7s a pa7s. La administracin debe establecer un tono apropiado, crear y mantener una cultura de !onestidad y alta tica, asimismo establecer controles apropiados para prevenir y detectar fraude y error dentro de la entidad. &esponsabilidad del auditor. "l objetivo de la auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin acerca de s7 los estados financieros est#n preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. "l !ec!o de que se lleve a cabo una auditoria puede actuar de manera disuasiva, pero el auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevencin de fraude y error. ",emplos de circunstancias /ue indican la posibilidad de 0raude o error. Las circunstancias listadas a continuacin son slo ejemplos, no es probable que todas estas circunstancias estn presentes en todas las auditorias) a &lazos o l7mites de tiempo poco realistas para la terminacin de la auditoria impuesta por la administracin. b >enuncia de la administracin a participar en una comunicacin franca con las terceras partes como reuladores o banqueros. c Limitacin en el alcance de al auditoria impuesta por la administracin. d (dentificacin de asuntos importantes no revelados previamente por la administracin. e $ifras importantes dif7ciles de auditar. f Aplicacin aresiva de principios de contabilidad. "videncia conflictiva o no satisfactoria proporcionada por la administracin o los empleados. ! "videncia documental poco usual tal como alteraciones manuscritas a al documentacin o documentacin manuscrita que ordinariamente es impresa electrnicamente. i (nformacin proporcionada de mala ana o despus de una demora poco razonable. j >eistros contables seriamente incompletos o inadecuados. @ 5ransacciones sin soporte. l 5ransacciones poco usuales, particularmente si ocurrieron cerca de fin del a3o. m 5ransacciones no reistradas de acuerdo con la autorizacin eneral o espec7fica de la administracin. n <iferencias importantes no conciliadas entre cuentas de control y reistros. o $ontrol inadecuado sobre el procedimiento por computadora 8por ejemplo, demasiados errores de procesamiento, demoras en procesamiento de resultados e informes9. p "videncia de un estilo de vida indebidamente lujos por parte de funcionarios o empleados. q :aldos de cuentas por cobrar vientes desde !ace tiempo.