Derecho Tributario Tema 1

DERECHO TRIBUTARIO TEMA 1-5
TEMA - 1
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
* Derecho Procesal Tributario:
Es la rama del derecho que se ocupa del estudio de las distintas relaciones que surgen entre el
contribuyente y el estado, en el momento en que surgen controversias entre ellos.
Nota: Si el contribuyente entra en conflicto con el Estado, entonces, el derecho tiene que sealar
las vas para que se mantengan intactos los derechos de los administrados- ciudadanos, frente a la
accin ejercida por el Estado a travs del ejercicio del Poder Tributario.
* Los Procedimientos o Recursos Administrativos y los Contenciosos:
Nota: Ocurre muchas veces que alguien no est conforme con el cobro de un tributo o en como se
aplico el procedimiento administrativo, tambin puede suceder que el fisco objete la declaracin
del contribuyente. En todos esos casos, ambas partes disponen de diferentes medios para dirimir el
problema. Ya hemos dicho que la administracin utiliza mecanismos como :la fiscalizacin,
verificacin o determinacin para indagar el fondo de las operaciones del contribuyente.
El Procedimiento nace cuando el Fiscal del SENIAT aplica una fiscalizacin y el Contribuyente no
est de acuerdo.
Ahora bien, el contribuyente no se encuentra desasistido de medios que le ayuden a defender
sus derechos e intereses pues dispone de distintos medios de recurrir ante la autoridad sobre el
tipo de asunto de que se trate, puede ejercer Recurso ante la propia Administracin, tales
como:
1. Recursos Administrativos:
De Repeticin de Pago.
Recuperacin de Tributos.
Recurso jerrquico.
Recurso de Revisin.
2. Recursos Jurisdiccionales:
1ra. Inst. Contencioso Tributario.
2da. Inst. T.S.J.- Sala Poltico Administrativa.
3. Otros Procedimientos a seguir:
Amparo Tributario.
Transacin Judicial.
Arbitraje Tributario.

Qu persigue el Derecho Procesal Tributario, al sealar estas vias?
Persiguen la nulidad del Acto Administrativo, o sea, que se el tribunal de la causa se pronuncie
sobre el fondo de la materia, sin perseguir esa nulidad.

* Las Pruebas y las notificaciones en el Cdigo Orgnico Tributario:

Pruebas a Promover en materia Tributaria: OJO.
QUE MEDIOS DE PRUEBA SE ADMITEN?:
Artculo 156. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin
del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique prueba confesional
de la Administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las
autoridades fiscales extranjeras.

Nota: En la Confesin, el funcionario debe dar fe de las funciones que desempeo, luego no puede
decir lo contrario, esto es lo que limita la confesin y los juramentos. ( adems estos no se van a
presentar)

POSIBILIDAD DE PRACTICAR EXPERTICIAS EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?
Artculo 157. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos
tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos
que exijan conocimientos especiales. A tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos
y elementos que abarcar la experticia y el estudio tcnico a realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un
experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin,
objeto y limites de la experticia.
De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto
adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la
materia objeto de la experticia.
El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su
aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo,
igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El
dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el
contenido, motivos y resultados de la experticia.

Paragrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos,
segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.
Qu determina la experticia?
R.- Determina y comprueba los hechos controvertidos. Cuando nulidad de la experticia, no se
declare por que el experto no es calificado o no prest juramento.

FIJACION DEL TERMINO DE PRUEBA?
Artculo 158. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de
cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a peticin de
parte.

PRUEBAS QUE DEBEN RECHAZARSE?
Artculo 159. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que
debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.
FACULTAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA?
Artculo 160. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr
acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
De las Notificaciones :
IMPORTANCIA DE LA NOTIFICACION?
Artculo 161. La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.

COMO SE PRACTICA LA NOTIFICACION? OjoOJO..OJO..
Artculo 162. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin
por notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier
actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el
domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o
trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia
para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de
comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en
el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o
electrnicos, la Administracin Tributariaconvendr con el contribuyente o responsable la
definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
SITUACION CUANDO SE NIEGAN A FIRMAR UNS NOTIFICACION? Pargrafo nico:En caso de
negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este
artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se
dejar constancia de esta negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se
incorpore el Acta en el expediente respectivo.

CUANDO SURTEN EFECTO LAS NOTIFICACIONES HECHAS PERSONALMENTE?
Artculo 163, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.

CUANDO SURTEN EFECTO LAS NOTIFICACIONES HECHAS POR CONSTANCIA ESCRITA O
CORRESPONDENCIA POSTAL?
Artculo 164. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del
artculo 162 de este Cdigo, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de haber sido
verificada.

CUANDO SE PRACTICARAN LAS NOTIFICACIONES?
Artculo 165. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da
inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.

CUANDO LA NOTIFICACION PUEDE REALIZARSE PUBLICANDO UN AVISO EN UN DIARIO DE
GRAN CIRCULACION?
Artculo 166. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable,
conforme a lo previsto en este Cdigo, cuando fuere imposible efectuar notificacin por
cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14
del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la
identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la
Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de
la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el
acto. Dicho aviso una vez publicado, deber incorporarse en el expediente respectivo.
Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil
siguiente de verificada.

CUANDO SE RETRASA EL EFECTO DE LA NOTIFICACION?
Artculo 167. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de lasnotificaciones
tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se
hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba
tener por notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo
162 de este Cdigo.

TEMA # 2
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION EN CASO DE OMISION DE DECLARACIONES.
(OJO) Del Procedimiento de Recaudacin en Caso de Omisin de Declaraciones
(OJO) SITUACION CUANDO EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE NO PRESENTA LA
DECLARACION JURADA, CORRESPONDIENTE AL TRIBUTO CONSIDERADO: Artculo
169.Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la
Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante, en
el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Resolucin exigir
al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e
intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin
jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo
omitido sea anual. Si el perodo no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad
mxima de tributo autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de
tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable
hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a cuenta y no liberan al
obligado a presentar la declaracin respectiva.
CUANDO NO SE PAGAN LAS CANTIDADES EXIGIDAS, LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIAPUEDE EJERCER LAS ACCIONES CORRESPONDIENTES AL COBRO EJECUTIVO:
Artculo 170.En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la
Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo,
sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo.
POSIBILIDADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE REALIZAR LA DETERMINACION
DE OFICIO, SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTIVA: Artculo 171. El pago de las cantidades por
concepto de tributos que se realice conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la
facultad para que la Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base
cierta o sobre base presuntiva conforme a las disposiciones de este Cdigo.
(OJO) Del Procedimiento de Verificacin
POSIBILIDADES DE LA ADM TRIBUTARIA DE VERIFICAR LAS DECLARACIONES PRESENTADAS
Y LIQUIDAR LAS DIFERENCIAS PROCEDENTES: Artculo 172. La Administracin
Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a
los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales
previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes
de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
DONDE PUEDE EFECTUARSE LA VERIFICACION DE LOS DEBERES FORMALES Y DE LOS
DEBERES DE LOS AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION: Pargrafo nico: La verificacin de
los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en
la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En
este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa emanada dela Administracin
Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.
EL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Y/O DBERES DE LOS AGENTES DE RETENCION
Y PERCEPCION SER SANCIONADO POR LA ADM TRIBUTARIA: Artculo 173.En los casos en
que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y
percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que
se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo.
COMO SE VERIFICARAN LAS DECLARACIONES PRESENTADAS POR LOS CONTRIBUYENTES:
Artculo 174. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los
documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las
informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes.
POSICION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SI, EN LA VERIFICACION DE LAS
DECLARACIONES, CONSTATA DIFERENCIAS EN LOS TRIBUTOS AUTOLIQUIDADOS Y/O EN LAS
CANTIDADES PAGADAS A CUENTA DE LOS TRIBUTOS: Artculo 175. En los casos en quela
Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones,
constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo,
realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas
previstas en este Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes,
o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se
impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales.
COMO SE CALCULARAN LAS CANTIDADES LIQUIDADAS EN CONCEPTO DE INTERESES
MORATORIOS: Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin
COMO SE APLICARA EL PROCEDIMIENTO: Artculo 177. Cuando la Administracin
Tributariafiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias y o a la procedencia de las
devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este
captulo, o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la
determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique
las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Seccin.
(OJO) SALVO EXCEPCION, TODA FISCALIZACION SE INICIARA CON UNA PROVIDENCIA DELA
ADM TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE: Artculo 178. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo
previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin
Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente
o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a
fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que
permita individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notificarse al
contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella
sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems
disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuacin.
AL REALIZASE UNA FISCALIZACION, SE ABRIR UN EXPEDIENTE: Artculo 179. En toda
fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la
actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u
omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de
normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado.
LA ADM TRIBUTARIA PUEDE FISCALIZAR, EN SUS PROPIAS OFICINAS, LAS DECLARACIONES
PRESENTADAS POR SUS CONTRIBUYENTES: Artculo 180. La Administracin Tributaria podr
practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en
sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en
ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que cumpla con
los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo.
DURANTE UNA FISCALIZACION, POSIBILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS QUE LA REALIZAN:
Artculo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios autorizados, a
fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo
inventario levantado al efecto.
SITUACION CUANDO EL CONTRIBUYENTE REQUIERE, PARA REALIZAR SUS ACTIVIDADES,
DOCUMENTOS UBICADOS EN LUGARES PRESCINTADOS: Artculo 182. En el caso que el
contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn
documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin
Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente.
(OJO) REQUISITOS DEL ACTA DE REPARO, EMITIDA CUANDO FINALIZ UNA FISCALIZACION:
Artculo 183. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual contendr, entre
otros, los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados, y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del cumplimiento de
lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
EL ACTA DE REPARO SE NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE, EN FUNCION DE LA NORMATIVA
VIGENTE: Artculo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior, se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en
este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
EN VIRTUD DEL ACTA DE REPARO, OBLIGACIONES QUE DEBE CUMPLIR EL
CONTRIBUYENTE: Artculo 185. En el Acta de Reparo emplazar al contribuyente o responsable
para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo
resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.
SITUACION EN QUE EL REPARO PROVOCA DIFERENCIAS EN DECLARACIONES DE PERIODOS
POSTERIORES. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque
diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la
ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
ACTUACION DE LA ADM TRIBUTARIA, SI SE ACEPTA, TOTALMENTE O EN PARTE, EL REPARO
Y EL TRIBUTO OMITIDO: Artculo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la
Administracin Tributaria mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los
intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo y
dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la
Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado porla
Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este
Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el
Sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada.
MORATORIOS: Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
CUANDO LA FISCALIZACION CONSIDERA CORRECTA LA SITUACION DEL CONTRIBUYENTE, SE
LEVANTARA EL ACTA DE CONFORMIDAD: Artculo 187. Si la fiscalizacin estimase correcta la
situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de
la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de
Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse
por correo pblico o privado con acuse de recibo.
EL ACTA DE REPARO NO LIMITA LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN DE LA ADM
TRIBUTARIA: Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este
artculo o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no
incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse
conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.
(OJO) SE DARA INICIO AL SUMARIO, CUANDOEL CONTRIBUYENTE, EMPLAZADO PARA
PRESENTAR LA DECLARACION OMITIDA O RECTIFICAR LA PRESENTADA Y PAGARA EL
TRIBUTO RESULTANTE, NO CUMPLE: Artculo 188. Vencido el plazo establecido en el artculo
185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto
en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de
veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas
para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o
judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
SITUACION CUANDO LA ACTUACION FISCAL SE REFIERE A OPERACIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS, EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Pargrafo Primero: Cuando la
actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en
materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2)
representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del
vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la
informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones
comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la
Administracin Tributaria.
Los Contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se
refiere este pargrafo.
Una vez designados los representantes, estos tendrn acceso a la informacin proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la
Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga
la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en
la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas
por el contribuyente o por su representante designado, por cada ocasin en que esto ocurre. El
contribuyente o su representante no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo
limitarse a la toma de notas y apuntes.
EL CONTRIBUYENTE Y LOS REPRESENTANTES DESIGNADOS SON RESPONSABLES HASTA
POR 5 AOS: Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los
trminos del pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados
a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fecha de presentacin del
escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la
informacin que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a informacin
confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que
hagan de dicha informacin.
VENCIDO EL PLAZO, SI EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE FORMULO LOS CARGOS, SE
INICIARA EL LAPSO PARA QUE EL INTERESADO EVACE LAS PRUEBAS PROMOVIDAS:
Artculo 189. Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o
responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir
un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin
Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles,
pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que
medien razones que lo justifiquen, los cuales se harn constar en el expediente.
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo
POSIBILIDADES DE LA ADM TRIBUTARIA, EN RELACION CON EL LAPSO DE
PRUEBAS:Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la
Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime
pertinentes.
(OJO) EN EL CURSO DEL PROCEDIMIENTO, LA ADM TRIB TOMARA LAS MEDIDAS
NECESARIAS, PARA EVITAR QUE DESAPAREZCAN DOC Y ELEMENTOS QUE CONSTITUYAN
PRUEBAS DEL ILICITO: Artculo 190. En el curso del procedimiento, la Administracin
Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo,
para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En
ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el
artculo 296 de este Cdigo.
(OJO) EL SUMARIO CULMINAR CON UNA RESOLUCION, QUE DEBERA CUMPLIR
DETERMINADOS REQUISITOS: Artculo 191. El Sumario culminar con una resolucin en la que
se determinar si procediere o no la obligacin tributaria, se sealar en forma circunstanciada el
ilcito que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y se intimarn los pagos
que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de
la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena privativa de libertad,
si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan,
segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.

MORATORIOS: Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
POSICION QUE DEBE ADOPTAR LA ADM TRIB, RESPECTO ALA RESOLUCION, EN
DETERMINADOS CASOS. Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere
este artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva.
(OJO) PLAZO DE LA ADM TRIB, PARA DICTAR LA RESOLUCION CULMINATORIA DEL
SUMARIO: Artculo 192. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1)
ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la
resolucin culminatoria de sumario.
Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para
decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro,
siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del
interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.
SITUACION, CUANDO SE CONSIDERA LA EXISTENCIA DE ILICTOS TRIBUTARIOS,
SANCIONADOS CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD: Pargrafo Primero: En los casos que
existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena
restrictiva de la libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la
resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico,
a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la Ley ProcesalPenal.
INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO ESTABLECIDO ORIGINARA SANCIONES: Pargrafo Segundo: El
incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones
administrativas y disciplinarias y penales respectivas.
CUANDO LA FISCALIZACION SE UBICA EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA, EL PLAZO SERA DE
DOS AOS: Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser
de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
POSIBILIDAD DE INTERPONER, CONTRA LA RESOLUCION CULMINATORIA DEL SUMARIO, LOS
RECURSOS PROCEDENTES: Artculo 193. El afectado podr interponer contra la resolucin
culminatoria del Sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.
TEMA # 3
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.
Del Procedimiento de Repeticin de Pago : CONSISTE EN RECLAMAR LA RESTITUCION DELO
PAGADO INDEBIDAMENTE POR TRIBUTOS, INTERESES SANCIONES O RECARGOS, SIEMPRE QUE
NO ESTEN PRESCRITOS. (Articulo 194)
(OJO) LUGAR PARA INTERPONER LA RECLAMACION: Artculo 195. La reclamacin se
interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de
cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la
mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas
bajo su dependencia.
(OJO) PARA LA RECLAMACION, EL PAGO BAJO PROTESTA NO ES NECESARIO: Artculo
196.Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta.
LAPSO PARA DECIDIR LA RECLAMACION: Artculo 197. La mxima autoridad jerrquica o la
autoridad a quien corresponda resolver, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo
que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la
reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en
cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso
del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este
Captulo.
POSICION QUE PUEDE ADOPTAR EL CONTRIBUYENTE, SI LA DECISION ES FAVORABLE:
Artculo 198. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo
pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
POSIBILIDAD DE UTILIZAR EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: (ojo)Artculo
199.Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere
parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer recurso
contencioso tributario previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya
cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se
mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.
(OJO) Del Procedimiento de Recuperacin de Tributos
(OJO) Artculo 200. La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta
seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un
procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se
aplicar lo establecido en esta seccin.
(OJO) EL PROCEDIMIENTO SE INICIAR CON UNA SOLICTUD ESCRITA: Artculo 201. El
procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual
contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia
objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
SITUACION, CUANDO EN LA SOLICITUSD FALTE CUALQUIER REQUISITO: Artculo 202.Cuando
en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos
en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto
en los artculos 154 y 155 de este Cdigo.
AL INICIARSE EL PROCEDIMIENTO, SE ABRIRA UN EXPEDIENTE: Artculo 203. Iniciado el
procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios
para su tramitacin.
CON RELACION A LA SOLICITUD DE RECUPERACION, LA ADM TRIB HAR LAS
COMPROBACIONES CORRESPONDIENTES: Artculo 204. La Administracin
Tributariacomprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con fundamento
en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda
utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros o realizar cruces con
proveedores de bienes y servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por el contribuyente.
POSIBILIDAD DE RECHAZO DE LOS CREDITOS FISCALES OBJETO DE
RECUPERACION:Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la
recuperacin solicitada podr excluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
POSIBILIDAD DE SUSPENDER EL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION, POR UN
PLAZOMAXIMO DE 90 DIAS: Artculo 205. Si durante el procedimiento la Administracin
Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la
continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta
por un plazo mximo de noventa (90) das debiendo iniciar de inmediato el correspondiente
procedimiento de fiscalizacin de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscalizacin estar
circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.
La suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, por
cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los
resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
CASOS EN QUE NO SE ABRIRA EL SUMARIO ADM: Pargrafo nico: En estos casos no se abrir
el Sumario Administrativo al que se refiere el artculo 188 de este Cdigo.
LAPSO PARA DICTAR LA DECISION QUE ACUERDE O NIEGUE EL PROCEDIMIENTO DE
RECUPERACION DE TRIBUTOS: Artculo 206. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin
ser dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con
ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el recurso
contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no
limita la facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
COMO SE REALIZAR LA CANCELACION DE LAS CANTIDADES OBJETO DE RECUPERACION:
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de
certificados especiales fsicos o electrnicos.
SITUACION, CUANDO ACORDADA LA RECUPERACION DE LOS TRIBUTOS, SE DETERMINA
POSTERIORMENTE LA IMPROCEDENCIA TOTAL O PARCIAL: Pargrafo Segundo: En el caso
que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de
la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente
pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento
hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de
los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los
perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones
previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar
las garantas que se hubieren otorgado.

SITUACION, CUANDO LA ADM TRIB NODECIDE EN EL LAPSO DE 60 DIAS HABILES: Artculo
207. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior,
se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable
quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
(OJO) Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto
en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas
que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de la
accin de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Artculo 208. Alos
efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo, el funcionario
competente, formar expediente en el cual deber constar:
Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable,
con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de
liquidacin, solo anexar sta.
En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al
expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija
el monto de la unidad tributaria.
expediente partida de defuncin del contribuyente, expedida por la Autoridad Competente, as
como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.
expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.
expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del
sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer
efectiva la deuda tributaria.
POSIBILIDAD DE LA ADM TRIBUTARIA, EN EL CASO DEL ART 54 NUMERAL 1. Pargrafo
nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, la Administracin
Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose a
anexar en el expediente una lista que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de
las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.
COMO SE HACE LA DECLARACION DE INCOBRABILIDAD: Artculo 209. La incobrabilidad ser
declarada mediante Resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la Administracin
Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida
Resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisin respectiva.
SE DESCARGARN, DE LA CONTABILIDAD FISCAL, LOS MONTOS DECLARADOS INCOBRABLES:
Artculo 210. En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal los
montos que fueron declarados incobrables.
(OJO) El Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes
REQUERIMIENTO, MEDIANTE INTIMACION, PARA CANCELAR TRIBUTOS, MULTAS E
INTERESES: Artculo 211. Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin
con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributariarequerir el pago de los
tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de
los medios establecidos en este Cdigo.
(OJO) QUE DEBE CONTENER LA INTIMACION: Artculo 212. La intimacin de derechos
pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelacin
total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
SITUACION CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO RESPONDE CON ELPAGO, EN VIRTUD DE LA
INTIMACION: Artculo 213. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere
el artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado
por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo.
CUANDO LA INTIMACION PUEDE CONSTITUIR TITULO EJECUTIVO: Pargrafo nico: En el caso
de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo.
CUMPLIDAS DETERMINADAS CONDICIONES, LA INTIMACION
NOPUEDE IMPUGNARSE:Artculo 214. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en
esta seccin, no estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.
TEMA # 4
EL DERECHO A PETICION
POSIBILIDAD DE CONSULTAS A LA ADM TRIB: Artculo 230. Quien tuviere un inters personal y
directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias
a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y
precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo
expresar su opinin fundada.
CUANDO NO SE EVACUARAN LAS CONSULTAS FORMULADAS: Artculo 231. No se evacuarn las
consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto
objeto de consulta.
DE LA REVISION DE OFICIO.
CUANDO Y COMO PUEDEN CONVALIDARSE LOS ACTOS ANULABLES: Artculo 236. La
Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando
los vicios de que adolezcan.
SALVO EXCEPCION, QUE ACTOS ADM PUEDEN REVOCARSE Y QUIEN PUEDE HACERLO:Artculo
237. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos,
personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en
parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico.
ACTOS ADM QUE NO PUEDE REVOCAR LA ADM TRIBUTARIA: Artculo 238. No obstante lo
previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar por razones de
mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.
NULIDAD DE ACTOS DICTADOS POR LA ADM TRIB: Artculo 239. La Administracin
Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer la
nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
CUANDO LOS ACTOS DE LA ADM TRIB SERAN ABSOLUTAMENTE NULOS: Artculo 240. Los
actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o sean
violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya creado
derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
CUANDO PUEDEN CORREGIRSE LOS ERRORES MATERIALES O DE CALCULO: Artculo 241.La
Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte
interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus
actos.
(OJO) Recurso de Revisin
CUANDO PUEDE INTERPONERSE EL RECURSO DE REVISION: Artculo 256. El recurso de
revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse ante los funcionarios
competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para
la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios
declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
PLAZO PARA INTERPONER ELRECURSO DE REVISION: Artculo 257. El Recurso de Revisin slo
proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los
numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a
que se refiere el numeral 1 del mismo artculo.
LAPSO PARA DECIDIR EL RECURSO DE REVISION: Artculo 258. El Recurso de Revisin ser
decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin.
TEMA # 5
RECURSO JERARQUICO
(OJO) Del Recurso Jerrquico
QUE ACTOS DE LA ADM TRIBUTARIA PUEDEN IMPUGNARSE MEDIANTE EL RECURSO
JERARQUICO: Artculo 242. Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que
determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo
mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.
(OJO) CUANDO NO PUEDE APLICARSE EL RECURSO JERARQUICO: Pargrafo nico: No
proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en
un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
FORMA DE INTERPONER EL RECURSO JERARQUICO: Artculo 243. El recurso jerrquico deber
interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho
en que se funda, con asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al
rea tributaria. Asimismo deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o,
en su defecto, el acto recurrido, deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De
igual modo el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que
sern evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
PLAZO PARA INTERPONER EL RECURSO JERARQUICO: Artculo 244. El lapso para interponer el
recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de
notificacin del acto que se impugna.
LUGAR PARA INTERPONER EL RECURSO JERARQUICO: Artculo 245. El recurso jerrquico
deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
REVOCATORIA O MIDIFICACION DE OFICIO DEL RECURSO JERARQUICO: Artculo
246.Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima
autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de que
compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino
del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte
no modificada.
(OJO) CUANDO LA ADM TRIB ADMITIR EL RECURSO JERARQUICO: Artculo 249. La
Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta
de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir
del da siguiente de la recepcin del mismo.
CUANDO NO SE ADMITIR EL RECURSO JERARQUICO: Artculo 250. Son causales de
inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por
no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye o
porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
5. La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y contra la
misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
DILIGENCIAS QUE PUEDE PRACTICAR LA ADM TRIBUTARIA, APERTURA DE UN LAPSO
PROBATORIO PARA EVACUAR LAS PRUEBAS: Artculo 251. La Administracin Tributariapodr
practicar todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de
los hechos y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a
incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado
de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a quince (15) das
hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho
y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
AMPLIACION DE LA INFORMACION A TRAVES DE LOS CONTRIBUYENTES Y TERCEROS, POR
PARTE DE LA ADM TRIBUTARIA: Artculo 252. La Administracin Tributaria podr solicitar del
propio contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del
lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de
libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la
ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario.
A QUIEN CORRESPONDE LA DECISION DEL RECURSO JERARQUICO: Artculo 253. La decisin
del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad jerrquica de la Administracin
Tributaria respectiva, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.
LAPSO PARA DECIDIR EL RECURSO JERARQUICO, POR PARTE DE LA ADM TRIB: Artculo
254. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para
decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no
se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de
aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
FORMA DE DECIDIR EL RECURSO Y CUANDO SE ENTIENDE DENEGADO: Artculo 255. El
recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva
de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su
posicin competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el
Recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin y si el
recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin
Tributariadeber enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables
al funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico,
cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento
por parte de ella y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud
del silencio administrativo.

Derecho Tributario
SEGUNDO PARCIAL
RECURSO JERRQUICO
1.) Cundo no puede aplicarse el Recurso Jerrquico?. Art. 242
No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en
un tratado, para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos
tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este cdigo o en las leyes.
Forma de interponer el Recurso Jerrquico? Art. 243 COT.
1. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las
razones de hecho y de derecho en que se fundada, con la asistencia o representacin de abogado o
de cualquier otro profesional afn al rea tributaria.
Y deber acompaarse del documento donde aparezca y el acto recurrido o, en su defecto, el acto
recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar un promover las pruebas que sern
evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Nota:
1. la falta de asistencia o representacin de un abogado constituye causal de inadmisibilidad del
recurso (art. 250, numeral 4)
3.)Plazo y lugar para interponer el Recurso Jerrquico?. Art 244
El lapso para interponer el recurso ser de 25 das hbiles contados a partir del da siguiente a la
fecha de notificacin del acto que se impugna.
El recurso jerrquico deber interponerse exclusivamente ante la oficina de la cual eman el acto.
RECURSO DE REVISIN:
.4.) Cundo puede interponerse el Recurso de Revisin?. Art. 256
El recurso de revisin Contra los actos administrativos firmes, podr intentarse ante los
funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico en los siguientes casos:
Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la
poca de la tramitacin del expediente.
Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados
falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
5.) El plazo para interponer el recurso revisin? 257 COT
slo proceder su interposicin, dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia
a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior,
(Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados
falsos, por sentencia judicial definitivamente firme). (Cuando la resolucin hubiere sido adoptada
por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado
establecido en sentencia judicial definitivamente firme).

o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere numeral 1 del mismo art..
(Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para
la poca de la tramitacin del expediente).

Lapso para decidir el recurso de revisin? Art, 258 COT
El recurso revisin ser decidido dentro de los 30 das hbiles siguientes a la fecha de su
presentacin.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

6.) Cundo procede utilizar el Recurso Contencioso Tributario? Art. 259
El recurso contencioso tributario proceder:
Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante
recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.
Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso
jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 de este cdigo.
Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los
casos de actos de efectos particulares.
7.) Lugar para interponer el Recurso Contencioso Tributario?. Art. 262

El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez con
competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente.
Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributariade la cual eman el
acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente, el juez o funcionario
receptor deber remitirlo al tribunal competente dentro de cinco (5) das siguientes. El
recurrente podr solicitar del tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el
envo del recurso interpuesto.
8.) Cules son las causales para no admitir el recurso? Art. 266
1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se
atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
9.) Cundo quedar el juicio abierto a pruebas?. 268 COT

Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior,
o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el
recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a
menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho, o slo con los
elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as.

DE LAS MEDIDAS CAUTELARES:

10.) Cundo pueden decretarse medidas cautelares? 296 COT
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, an
cuando se encuentren en proceso de determinacin,
o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al
Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas
cautelares suficientes, las cuales podrn ser:

1. Embargo preventivo de bienes muebles.
2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y grabar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el pargrafo primero del
artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Cundo el juez decretar las medidas cautelares? No va para el examen, es a modo de
cultura general
R= El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin
conocimiento del deudor.
Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin
del crdito,
y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. Asimismo, el
juez podr revocar la medida, a solicitud del deudor, en caso de que ste demuestre que han
desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la medida.

DEL AMPARO:
12.) Cundo procede la accin de amparo? Art. 302 COT
La accin de amparo tributario proceder, cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras
excesivas en resolver peticiones de los interesados, y ellas causen perjuicios no reparables por los
medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.

13.) Quin puede interponer la accin de amparo y ante quien se interpone? Art.303, Cot.
La accin de amparo, podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito
presentado ante el Tribunal competente en Primera Instancia Tribunales Superiores Contencioso
Tributario.

La demanda especificar gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora.
Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Tema 2.- ESTUDIO GENERAL DE LOS RECURSOS
FINANCIEROS DEL ESTADO
Tema 2.-
ESTUDIO GENERAL DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DEL ESTADO

LOS INGRESOS DEL ESTADO.

La estructura gubernamental del estado requiere para cumplir con las funciones que
la ley le otorga de proveerse de los medios econmicos necesarios para enfrentar sus
obligaciones de proveer los servicios pblicos, as como para garantizar su continua
existencia.
As entonces el Estado tiene la necesidad de asignar a la estructura gubernamental
una serie de ingresos financieros que se obtienen a gracias a la recaudacin tributaria.
La recaudacin es una actividad soberana del Estado, en la que se demuestra la
potestad de este al imponer inclusive de forma coactiva el cobro del tributo sobre los
ciudadanos e incluso sobre los propios rganos gubernamentales obligados al pago del tributo.
Esta caracterstica coactiva, heternoma y general, es la que brinda tanto al derecho
financiero como al derecho tributario sus caractersticas de ramas autnomas del resto del
sistema jurdico.
En general el estado obtiene ingresos en dos grandes vas, los que recibe en va de
derecho privado y los que recibe en va de derecho pblico. Pero finalmente son los ingresos
regulados por las normas de derecho pblico y que el Estado obtiene ejerciendo su potestad
soberana los que conforman el monto de mayor importancia para la existencia del Estado.
Los ingresos por derecho privado son mnimos, generalmente el Estado los recibe en
va de cesiones de derechos privadas, en va de donaciones o en va testamentaria o
intestamentaria.
Son los ingresos del Estado regulados por el derecho Pblico los que ocupan el estudio
fundamental del Derecho Financiero.

Los recursos del Estado.

As entonces, los recursos del Estado se obtienen primordialmente por normas de
derecho Pblico.
En este sentido existen dos tipos de ingresos del Estado en relacin a las
caractersticas de las normas de derecho pblico que los regulan.
Por una parte tenemos los recursos fiscales y en otra a los recursos con carcter de
financiamientos.
En el primer caso estaremos refirindonos a los ingresos e carcter fiscal. En el otro
nos referimos a los ingresos que provienen de la contratacin de crditos, emprstitos o
prstamos derivados.
Sin embargo a mi parecer la clasificacin terica que nos puede ilustrar con mayor
precisin cul es la manera en que se dividen los ingresos del estado es la clasificacin
cameralista que divide a los ingresos del Estado de la siguiente manera:

1.- los ingresos derivados del principio de la soberana fiscal del Estado esto es, los
impuestos;
2.- Los ingresos que provienen de unidades econmicas del Estado, posteriormente
conocidas como empresas pblicas, y, por ltimo,
3.- Las derivadas de la deuda pblica.[10]

De la clasificacin anterior el Estado obtiene la mayor parte de sus ingresos de las
contribuciones que est impone a los ciudadanos, aunque se debe precisar que esta no es la
nica fuente de ingresos del Estado, pues tambin se deben enunciar entre dichos ingresos
aquellos que se adquieren por medio de financiamientos contratados fuera o dentro del pas,
mismos que dan origen a la deuda pblica.
Partimos de la actividad financiera del estado (ingresos-gastos). derecho financiero
(derecho tributario y derecho presupuestario) derecho tributario.
La actividad financiera es el conjunto de actos que realiza el estado u otro ente
pblico para obtener los ingresos y realizar los gastos necesarios para alcanzar sus fines. Estos
son satisfacer las necesidades pblicas. Es esta una actividad compleja que necesita estar
regulada por normas de derecho.
Derecho financiero: es la rama del derecho que regula la actividad financiera del
estado y de los entes pblicos. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de
las normas que regulan los recursos econmicos, que el estado y los dems entes pblicos
pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.
Derecho tributario: es aquella parte del derecho financiero que regula y disciplina los
tributos. Es aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas al
establecimiento y recaudacin de los tributos, y tambin analiza las relaciones jurdicas que
de ello resultan.

Ingresos Pblicos

Los ingresos pblicos pueden definirse de manera general y sencilla como todas
aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfaccin
de necesidades de la colectividad, es decir, que le permiten financiar el gasto pblico y
cumplir su funcin dentro de la sociedad.
Si se revisan las definiciones esbozadas por diferentes autores que han estudiado el
tema puede observarse como coinciden en confirmar lo anterior. Es el caso de Valds
Costa (citado por Farias, 1986: 48), quien seala que los ingresos pblicos son las entradas
de dinero a la Tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza; por su parte, Sinz de
Bujanda define los ingresos pblicos como las cantidades de dinero que el Estado y los dems
organismos pblicos se procuran para cumplir los fines que en cada momento histrico tienen
asignados (citado por Farias, 1986: 49). El mismo Farias (1986: 49) los define como los
medios econmicos, generalmente representados en dinero, que el Estado obtiene de sus
propios bienes o actividadeso de las rentas o bienes del sector privado y que se destinan a
cubrir los gastos delEstado o a lograr otros fines econmico-sociales. Los autores
mencionados coinciden en la idea de que el Estado recauda ingresos pblicos de acuerdo con
su necesidad de cumplir con un conjunto de fines asociados al papel que representa
Fundamentos de Economa y Finanzas Pblicas en la sociedad, papel que vara de un pas a
otro. Al respecto comenta Farias (1986: 50) lo siguiente:
... en un Estado liberal, no intervencionista, los ingresos pblicos no tendran otra
finalidad que la estrictamente fiscal, o sea, suministrar recursos que los entes pblicos
necesitan para cumplir las funciones de administracin. En cambio, en un Estado
intervencionista, que mediatice la vida social para asegurar una mejor utilizacin y
distribucin de los recursos econmicos, los ingresos pblicos constituirn herramientas por
los cuales se detraen rentas a los particulares para darles un empleo ms adecuado a los fines
que en ese momento histrico persigue la comunidad. Es el fin funcional de la Hacienda
Pblica, en el aspecto del ingreso. El cumplimiento de estos fines exigir unas veces la
produccin de determinados servicios pblicos, otras, una redistribucin de rentas entre los
particulares, utilizando como filtro la actividad financiera, o por ltimo, hasta la destruccin
de una parte de la capacidad de compra del sector privado, mediante la esterilizacin de
fondos (fondos anticclicos) o la incineracin incluso de los billetes producto de la obtencin
de ingresos.
Segn Moya (2001) Los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el Estado de
forma coactiva (tributos), voluntaria (donacin, legado) de la economa de los particulares y
del uso de sus bienes (venta, usufructo, arrendamientos) para satisfacer las necesidades
colectivas, a travs de la prestacin de los servicios pblicos. El dinero que llega a poder del
Estado para atender la necesidad financiera de los servicios pblicos. Ingrosso, Giovanni.
Para Sabino (1991) son los ingresos que percibe el sector pblico, y que normalmente
se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno
central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen, fundamentalmente, de
los impuestos que se cobran a la poblacin. Tales impuestos pueden ser recaudados por el
gobierno central o por los gobiernos regionales y locales, correspondindoles a estos ltimos
una mayor o menor proporcin de los mismos segn lo estipule el ordenamiento legal vigente.
Puede hablarse as, segn los casos, de federalismo fiscal o de centralismo fiscal.
Adems de los impuestos los gobiernos reciben ingresos por rentas especiales que
cobran, como las que se recaudan en las aduanas o las que se reciben por concesiones
especiales; por derechos de registro; por ventas o alquiler de la propiedad pblica; por
utilidades del banco central o de institutos autnomos y empresas pblicas. Desde el punto de
vista contable es preciso aadir, adems, los que provienen de los emprstitos que ste
recibe, ya sea por la emisin de bonos de la deuda pblica o por la utilizacin de lneas de
crdito internacional de diverso tipo.

Los ingresos de los entes pblicos. Criterios de clasificacin:

Segn el ttulo jurdico: ingresos de derecho pblico e ingresos de derecho privado.
Ingresos de Derecho Pblico: los recursos que obtiene el Estado bajo regulacin y
control del derecho pblico. Ejemplos: impuestos, tasas, contribuciones especiales, precios
pblicos, multas, sanciones, transferencias intergubernamentales, crditos.
Ingresos de Derecho Privado: son los recursos que obtiene el Sector Pblico sometidos
a regulacin y control del derecho privado. Ejemplo: beneficios, dividendos, intereses,
ingresos por venta de activos y cualquier actividad regulada por el derecho privado. El cdigo
civil, el cdigo de comercio, Ley de SACA.

Segn la naturaleza de la fuente: ingresos tributarios, no tributarios, transferencias, crdito
pblico.
Los ingresos tributarios: son los ingresos que recauda el Estado, cuando ocurre un
hecho, previsto en una Ley, que pone de manifiesto la capacidad econmica de los
particulares y genera la obligacin de pagar.
Los ingresos no tributarios: son aquellos que se obtienen de las actividades
empresariales pblicas, multas, ventas de bienes, etc.
Transferencias intergubernamentales: son los recursos que un nivel de gobierno
transfiere a otro nivel, usualmente el gobierno central transfiere a los gobiernos territoriales
(estados y municipios) con el fin de que stos tengan suficiente dinero para cumplir con las
competencias que las leyes les asignan, tambin por razones de equiparacin de diferencias
interterritoriales, correccin de externalidades, etc. Ejemplo: Situado Constitucional, FIDES,
LAEE.
Crdito: segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico (art.
76) Se denomina crdito pblico a la capacidad de los entes regidos por esta Ley para
endeudarse. (Art. 77)

Segn el carcter recurrente o eventual:
Ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios.

Principales clasificaciones:

Como en el caso del gasto pblico, son variados los criterios de clasificacin que se
han esbozado para agrupar los diferentes tipos de ingreso. Seguidamente se comentan algunas
de las clasificaciones ms utilizadas.

Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios:

En primer trmino, el criterio financiero los clasifica en ordinarios y extraordinarios,
tomando en consideracin la regularidad o periodicidad de los ingresos, y las caractersticas
de la fuente que los genera. De esta forma, los ingresos ordinarios son aquellos que el
Estado recibe en forma peridica, puede repetir su recaudacin perodo tras perodo, y su
generacin no agota la fuente de donde provienen ni compromete el patrimonio actual o
futuro del Estado y sus entes. Es decir, son ingresos cuya recaudacin tiene la posibilidad de
ser repetida ao tras ao, porque provienen de la administracin del patrimonio estatal, o de
tributos que son pagados por los particulares de manera rutinaria. Los ingresos ordinarios
deberan ser suficientes para cubrir los gastos pblicos ordinarios que debe efectuar el Estado
en el cumplimiento de sus diversas funciones.
Por su parte, los ingresos extraordinarios presentan como caracterstica distintiva
que la fuente que los genera no permite su repeticin continua y peridica, y afecta o
compromete la Fundamentos de Economa y Finanzas Pblicas disminucin del patrimonio del
Estado en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la venta de los bienes que son
propiedad del sector pblico y de la realizacin de operaciones de crdito pblico, ya que en
ambos casos se genera un ingreso pblico y como consecuencia el patrimonio se ve reducido
(venta de bienes), o se compromete hacia el futuro (crdito pblico), situacin que no
permite que este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos continuamente y de
manera indefinida. Tambin es el caso de situaciones especiales en las que el Estado percibe
un ingreso por un perodo limitado de tiempo, en virtud de alguna legislacin temporal que lo
autoriza para ello. Se recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer
frente a situaciones imprevistas que conllevan a la ejecucin de gasto pblico extraordinario;
sin embargo, en el presente los gobiernos suelen acudir a este tipo de ingresos para financiar
sus gastos rutinarios.
La clasificacin de ingresos ordinarios y extraordinarios suele presentarse tambin
bajo la denominacin de ingresos corrientes (correspondiente a los ordinarios) e ingresos de
capital (extraordinarios).
Con relacin a esta clasificacin, la legislacin venezolana trata de establecer la
diferencia entre estos tipos de ingresos. La Ley orgnica de la administracin financiera del
sector pblico1, en su artculo 7 (numerales 5, 6, 7, 8, 9 y 10) establece que:
Se entiende por ingresos ordinarios, los ingresos recurrentes... Se entiende por
ingresos extraordinarios, los ingresos no recurrentes, tales como los provenientes de
operaciones de crdito pblico y de leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya
vigencia no exceda de 3 aos... Se entiende por ingresos corrientes, los ingresos recurrentes,
sean o no tributarios, petroleros o no petroleros... Se entiende por ingresos de capital,
ingresos por concepto de ventas de activos y por concepto de transferencias con fines de
capital...
Se entiende por ingreso total, la suma de los ingresos corrientes y los ingresos de
capital... Se entiende por ingresos recurrentes, aquellos que se prevea producir o se hayan
producido por ms de 3 aos.

Ingresos Originarios e Ingresos Derivados.

Un segundo criterio de clasificacin agrupa a los ingresos pblicos de acuerdo a la
potestad que le permite al Estado generarlos, dependiendo si provienen de la potestad que
ste tiene para administrar su patrimonio, o de su poder de imperio que le permite sustraer
parte de la renta de los particulares de manera coactiva.
Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente pblico al
administrar sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por ejemplo, la actividad
econmica de una empresa propiedad del Estado que vende libremente bienes y servicios a la
colectividad, genera un monto de ingresos que se consideran originarios, ya que para obtener
este tipo de entradas de dinero el Estado no necesita obligar a los particulares a que
adquieran su producto, simplemente acta como un oferente ms dentro del mercado.
Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado interviene coactivamente la
actividad econmica de los particulares, obligndolos a contribuir con el financiamiento del
gasto a travs del pago de tributos como los impuestos. Esta intervencin estatal est
fundamentada en el rgimen jurdico vigente en cada sociedad (legislacin tributaria).
Al respecto Farias (1986: 51) comenta lo siguiente:
En el primer caso, la fuente del ingreso est en los bienes del sector pblico, pero el
Estado acta como un particular, como ente de derecho privado, y generalmente, dentro de
un ambiente de derecho comn. Tal es el caso de la obtencin de precios por la venta de
bienes o prestaciones de servicios pblicos; y en el segundo caso, la fuente del ingreso est
en los bienes o rentas del sector privado que el Estado o entes pblicos obtienen como entes
de derecho pblico, a travs de los tributos, o tpicamente en el caso del impuesto,
naturalmente, dentro de un ambiente de derecho pblico. De aqu el enfoque jurdico de esta
clasificacin en Ingresos de Derecho Privado e Ingresos de Derecho Pblico.

Ingresos Tributarios e Ingresos No Tributarios.

En el mismo orden de ideas de la clasificacin anterior, puede identificarse una
diferenciacin ms especfica entre los ingresos pblicos: tributarios y no tributarios.
Los ingresos tributarios, como su nombre lo indica, provienen directamente de la
recaudacin de tributos. Dentro de los tributos se identifican tres grupos principales de
ingresos pblicos: impuestos, tasas y contribuciones.
Comnmente, la mayor cuanta de los ingresos recaudados por el Estado proviene de
los tributos, y suele ser abundante la legislacin que regula esta variable financiera del tesoro
pblico; de all la importancia de su estudio detallado. Dentro del plan de estudios dela
Escuela de Derecho de la Universidad del Zulia se ha planificado el anlisis de este tipo de
ingresos pblicos (y toda la legislacin que corresponde a la materia tributaria) en la
asignatura Derecho Tributario, por lo que en este mdulo no se estudiarn los aspectos
relacionados con ellos.
El resto del contenido de este objetivo se dedicar al anlisis de las diferentes
categoras de los ingresos considerados como no tributarios, es decir, aquellos conceptos por
los cuales el tesoro pblico recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos.
Dentro de esta categora de ingresos se estudiarn los que provienen de las siguientes
actividades: empresas pblicas, privatizacin, emisin monetaria, cambio de divisas, crdito
pblico, legados, donaciones, sanciones.

Principales ingresos no tributarios.

Ingresos patrimoniales.

Ya se estudi en el objetivo 5 como el patrimonio del Estado lo conforman diferentes
tipos de bienes de dominio pblico y dominio privado. An cuando los bienes de dominio
pblico suelen ser utilizados por la colectividad en forma gratuita, no se descarta la
posibilidad de que el Estado pueda recibir ingresos por ser el propietario y administrador de
stos. Al respecto, cabe recordar lo que seala Villegas
...por regla general, la utilizacin de estos bienes por los
particulares es gratuita,pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de sumas
de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o
autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc... Esa alteracin de
gratuidad puede ser ejercida por el Estado en virtud de su poder de imperio. Tales ingresos
son, por otra parte, de reducida importancia cuantitativa (Villegas, 1992: 54,55).
Por su parte, los bienes de dominio privado presentan mayores posibilidades de
generar ingresos pblicos, cuando el Estado recibe alguna contraprestacin monetaria por
permitir su uso y disfrute. Tal es el caso de las concesiones para explotacin petrolera y
minera, y tambin el caso de las empresas propiedad del Estado, entre otros ejemplos.

Ingresos de la actividad empresarial del Estado: servicios pblicos, industriales,
comerciales, monopolizacin. La privatizacin.

Los ingresos que se perciben por la actividad empresarial del sector pblico
puedenconsiderarse ingresos patrimoniales de dominio privado, ya sea que el Estado sea el
propietario de la totalidad de una empresa (empresas pblicas), o comparta su propiedad
con el sector privado (empresas mixtas). Son diferentes los conceptos por los cuales pueden
generarse estos ingresos empresariales, entre los cuales cabe mencionar: el precio cobrado
por los bienes y servicios que producen las empresas pblicas (destinados total o parcialmente
a cubrir los costos y gastos de la empresa en cuestin), los supervit o ganancias que pudieran
obtenerse de esta actividad, los ingresos recaudados al realizarse la venta total o parcial de
alguna unidad empresarial (privatizacin), entre otros.
Es importante destacar que generalmente el objetivo de las empresas pblicas no es
la obtencin de una utilidad financiera; por el contrario, es frecuente observar que stas
presentan prdidas, y en lugar de generar ingresos para el Estado, ste tenga que financiarlas
a travs del gasto pblico. Muchas empresas pblicas se crean con fines sociales, y para
atender sectores que no seran rentables para la iniciativa privada; sin embargo, existen
tambin empresas pblicas que persiguen una finalidad lucrativa y compiten abiertamente
con el sector privado.
Dentro del primer grupo puede mencionarse como ejemplo el caso de las empresas
pblicas dedicadas a la prestacin de servicios pblicos (electricidad, agua, gas domstico,
entre otras).
Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que pueden brindar al
erario las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos
servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la
economa, el rendimiento para las empresas encargadas de explotarlos no es retributivo.
El beneficio se expresa, entonces, no teniendo en cuenta las ganancias y prdidas de
las empresas, sino el aumento de la productividad de todo el sistema econmico (Villegas,
1992: 57).
En el segundo rengln de las empresas lucrativas existen casos en Venezuela de
empresas pblicas y mixtas que logran administrar sus operaciones de tal manera que pueden
contribuir al tesoro pblico con sus utilidades financieras (tal es el caso de Petrleos de
Venezuela, PDVSA).
Es destacable el hecho de que con frecuencia este tipo de empresas
constituyenmonopolios, al ser las nicas que ofrecen sus bienes o servicios en un mercado
particular (sector elctrico, por ejemplo); esta monopolizacin puede surgir como
consecuencia de una decisin gubernamental que establezca la prohibicin del ejercicio
privado de la actividad en cuestin (protegiendo intereses nacionalistas), o por la falta de
atractivo que pueda tener este tipo de actividades para el sector privado. Tambin puede
darse el caso de los llamados monopolios fiscales, cuya existencia no tiene como objetivo el
ofrecer bienes y servicios a bajo costo, o suplir la falta de iniciativa privada, sino desarrollar
actividades lucrativas y obtener ganancias por encima de lo normal; al poseer un monopolio
de este tipo se obliga a los consumidores a pagar un precio superior por los bienes, por lo que
se afirma que adems de pagar un precio el individuo paga un tributo al dueo de la empresa
(el Estado). Al respecto cabe citar lo sealado por Villegas (1992: 59):
Con relacin a ciertos productos... el Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio ms elevado que el del costo, incluyendo no slo la ganancia comercial normal, sino un
excedente que puede considerarse tributario. De all el nombre de "monopolio fiscal" y la
clasificacin que los financistas clsicos hacan de "recursos mixtos", llamndolos as porque
en parte eran patrimoniales, y en parte tributarios... Podra ubicarse entre ellos, aunque con
notorias diferencias, el producto de las actividades del juego, que el Estado explota en forma
de monopolio. Se trata de una actividad del Estado con fines de lucro y que merece evidentes
reparos ticos, aunque proporciona ingresos bastante considerables.
Otro rengln de ingresos pblicos empresariales es la privatizacin de bienes
propiedad del Estado. Las empresas pblicas o mixtas pueden ser vendidas total o
parcialmente al sector privado, y el monto obtenido por esa venta constituye un ingreso para
el tesoro pblico. Adems de constituir una fuente de ingresos (una fuente agotable, claro
est), la privatizacin suele ser vista como algo positivo en la gestin fiscal de un gobierno
por diferentes razones (Villegas, 1992: 59): se reduce el gasto pblico destinado a cubrir los
dficit de empresas pblicas privatizadas, se incrementan los montos de inversin privada
destinados a la actualizacin y repotenciacin de esas empresas, se incrementa la eficiencia
en el uso de los recursos, entre otras.
Sin embargo, quienes se oponen a los procesos privatizadores argumentan que
tambin se producen efectos nocivos, tales como transferir al sector privado sectores de
importancia estratgica (como las telecomunicaciones), y que la reduccin de costos y mejora
de eficiencia se logra sacrificando puestos de trabajo.
Sobre la conveniencia de estimular o desestimular la actividad empresarial del
Estado, son diferentes las razonamientos a favor y en contra de las empresas pblicas.
La polmica sobre la conveniencia o no de que el Estado acte como empresario es
de antigua data y viene desde la poca de las finanzas clsicas. Se han esgrimido argumentos
en contra de ellas. As, se dice que las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica y
econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean dficit que posteriormente
caen en el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los contribuyentes.
Existen algunos argumentos en favor de la empresa estatal. Se afirma, por ejemplo,
que las empresas pblicas son necesarias en sectores estratgicos como la energa, la
minera, la banca o la siderurgia, que no pueden estar en manos privadas. Se argumenta
tambin que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios, sino prestar servicios
que los particulares no estn en condiciones de ofrecer. Otro argumento consiste en sostener
que tales empresas pueden ser puestas al servicio de objetivos contemplados en planes de
desarrollo (Villegas, 1992: 56).
En uno u otro caso, el objeto del presente estudio es identificar los efectos de la
existencia de las empresas pblicas sobre los ingresos del Estado, ms que fijar una posicin
sobre la conveniencia de stas.

Ingresos de la actividad monetaria: emisin monetaria, cambio de divisas, crdito
pblico.

Al estar en manos del Estado el control del sistema monetario (en el caso venezolano
se encarga el Banco Central de Venezuela, como se estudi en el objetivo 3), las actividades
derivadas de esta funcin pueden proporcionar algn tipo de ingreso al tesoro pblico. Entre
las distintas categoras de ingreso pueden mencionarse: la emisin de dinero y el cambio de
divisas.
La emisin de dinero corresponde una funcin de los bancos centrales, pero no
siempre representa un ingreso pblico. Como lo establece la Ley del Banco Central de
Venezuela 1 en su artculo 101, el BCV solo puede colocar dinero en circulacin (o retirarlo)
cuando se cumplen las condiciones all sealadas: compra (venta) de oro y divisas. Es decir, la
compra de moneda extranjera se traduce automticamente en la entrega de bolvares al
sistema monetario, en una emisin monetaria, que no afecta las finanzas pblicas del Estado
venezolano. Si el gobierno recibe bolvares del BCV, es porque ha entregado a cambio moneda
extranjera u oro, o ha realizado alguna otra operacin contemplada en la ley. Pero el BCV no
est autorizado a emitir dinero para destinarlo al financiamiento del gasto pblico. An
cuando se ha afirmado que en Venezuela se han dado casos de emisin monetaria para
financiar las actividades del Estado, estas afirmaciones no han sido completamente
demostradas, y estaran violando las disposiciones sealadas en la ley.
En caso de utilizar el emisionismo monetario como mecanismo de generacin de
recursos, pueden provocarse efectos nocivos sobre el sistema econmico, como por ejemplo,
la profundizacin de procesos inflacionarios.
En cuanto al cambio de divisas, si el sistema cambiario del pas tambin es
controlado por el Estado, la comercializacin de moneda extranjera proporciona un margen
de utilidad que ingresa al tesoro pblico. Este margen de utilidad proviene del diferencial
existente entre los precios de compra y venta de las divisas, y en el caso venezolano es una
actividad propia del BCV.
Una tercera categora de ingresos monetarios la constituye el crdito pblico, el cual
ser estudiado en detalle en la siguiente seccin.

El crdito pblico.

En esta oportunidad se har referencia a los mecanismos que utiliza el Estado para
obtener ingresos conocidos con el nombre de operaciones de crdito pblico, y que en
ocasiones suelen representar montos significativos del total de ingresos recaudados.
En primer trmino se estudiar la terminologa asociada a estas operaciones, que
incluye conceptos considerados como sinnimos, que poseen la misma naturaleza, pero que
no necesariamente se refieren de manera exacta a la misma situacin.

Crdito pblico, emprstito y deuda pblica.

Al distinguir entre estos trminos relativos a las operaciones de crdito pblico, Laya
(1989) seala que a pesar de que se usan indistintamente las palabras crdito, emprstito y
deuda pblica pueden encontrarse diferencias. Con respecto al crdito afirma que ste se
relaciona con dos tipos de opiniones:
1) La de la confianza o fe en la moral de una persona dispuesta a cumplir sus
deberes y obligaciones, y 2) La de que la misma podr hacerlo, por disponer de los medios
econmicos necesarios. Esto significa... que no es slo el aspecto moral de una conducta
seria, sino las posibilidades reales que asistan al deudor para disponer a su debido tiempo, de
los medios materiales inherentes al cumplimiento de las aludidas obligaciones, lo que
determina el crdito.
De aqu se desprende que el crdito pblico es la capacidad que tiene un Estado de
contraer deudas basado en la confianza, por parte del acreedor, de que el mismo est en
condiciones de cumplir con el compromiso contrado al obtener el crdito (Laya, 1989: 675).
Con relacin al emprstito explica el mismo autor que es el uso del crdito pblico
mediante la emisin de bonos, los cuales traducen el deseo del Estado de recurrir al ahorro
de terceros, creando al efecto una relacin jurdica y econmica (Laya, 1989: 676);
finalmente expone que la deuda pblica, traduce las obligaciones contradas por el ya
referido Estado, para atender el servicio de la misma, mediante su amortizacin y el pago de
intereses (Laya, 1989:676).
En resumen, ...el crdito pblico seala una expectativa de poder adquirir un
emprstito basado en la solvencia moral y econmica del Estado, mientras que la deuda es la
obligacin ya asumida, al obtener los recursos a travs del referido emprstito. Cabe
destacar que el trmino emprstito es sustituido frecuentemente en la legislacin venezolana
por la expresin operaciones de crdito pblico, al hacer referencia a la ejecucin de
operaciones que generan un ingreso y que dependen de la capacidad que tiene el Estado de
generar confianza en el pago futuro del dinero recibido y los intereses asociados a cada
operacin.
En este orden de ideas, la Ley orgnica de la administracin financiera del sector
pblico (LOAFSP) define al crdito pblico como ... la capacidad de los entes regidos por
esta Ley 1para endeudarse... (artculo 76), capacidad que se hace efectiva al realizar
operaciones de crdito pblico (emprstitos). Asimismo, se refiere a la deuda pblica como
...el endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico. No se considera
deuda pblica la deuda presupuestaria o del Tesoro (artculo 7, numeral 4).

Clasificacin de la Deuda Pblica.

Se estudiarn diferentes criterios de clasificacin, partiendo de que la deuda pblica
es consecuencia de la ejecucin de operaciones de crdito pblico.
Laya (1989: 679) identifica los siguientes criterios de clasificacin de la deuda pblica:
- Deuda externa y deuda interna.
- Deuda flotante y deuda consolidada.
- Deuda directa y deuda indirecta.
En el primer caso: la deuda pblica externa es aqulla que corresponde al crdito
pblico del exterior y se caracteriza... porque el acreedor o acreedores, son extranjeros, ya
se trate de un Estado o la Repblica, los estados, el Distrito Metropolitano de Caracas, los
distritos, los municipios, los institutos autnomos, las personas jurdicas estatales de derecho
pblico, las sociedades mercantiles en las cuales la Repblica o las dems personas a que se
refiere la ley tengan participacin igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social, las
fundaciones, asociaciones civiles y dems instituciones constituidas con fondos pblicos...
(vase artculo 6 de la LOAFSP).
En un concepto ms amplio, Albacete (citado por Laya, 1989: 679) seala que: la
deuda pblica externa... es aqulla que se encuentra formada por emprstitos emitidos
enmoneda extranjera, colocada en mercados financieros del exterior y pagadera en ellos
mediante una transferencia de valores... La deuda externa puede estar suscrita por personas
de la misma nacionalidad del pas emisor, como la interna puede estarlo por inversores
extranjeros, ya que..., la identificacin que se haca antao respecto al domicilio y la
nacionalidad del suscriptor como elementos que definan las caractersticas de una u otra
deuda, han cado en desuso.
Por otra parte, la deuda pblica interna se produce cuando el gobierno pide
prestado domsticamente, vendiendo sus valores a sus propios-ciudadanos... Como dice
Albacete, es la formada por emprstitos en monedas del pas, emitidos en su mercado de
capitales, segn su rgimen legal (Laya, 1989: 679).
La deuda pblica tambin se clasifica en deuda flotante y deuda consolidada.
Ladeuda pblica flotante es aquella que se contrae para ser cancelada en el corto plazo,
mientras la deuda pblica consolidada se contrata para ser reembolsada en un perodo de
tiempo largo (mediano o largo plazo).
Cuando se requiere financiamiento para obras de envergadura o de gran alcance,
generalmente se opta por contratar deuda consolidada, con plazos de amortizacin mayores.
Si se trata de cubrir dficit temporales de caja (tesoro), suele recurrirse a deuda flotante.
Una deuda flotante, que represente una carga muy elevada dentro del gasto pblico
(o por otras razones vlidas que argumente un gobierno), puede convertirse en deuda
consolidada a travs de las operaciones de consolidacin. Seala Laya (1989: 686, 687) que
estas operaciones consisten en: ... transformar deudas flotantes, de corto plazo, en otra u
otras de largo plazo, bien sea mediante la contratacin de una nueva deuda con cuyo
producto se paguen las anteriores, o bien canjeando los ttulos de las deudas a corto plazo
por los de otras a largo plazo... En este tipo de operacin el Estado puede disminuir las
cuotas anuales o peridicas de amortizacin, repartindolas en un nmero mayor de aos;
uniformar en una sola, deudas flotantes pagaderas en diversos plazos y montos, para obtener
mejores condiciones en cuanto a la amortizacin y el pago de intereses.
Hay que destacar que la consolidacin de la deuda a corto plazo en Venezuela ha sido
prohibida en la LOAFSP, la cual establece claramente en su artculo 94 que la deuda pblica
a corto plazo ser pagada necesariamente a su vencimiento y no podr ser refinanciada.
Finalmente, la deuda pblica directa es la que contrata el mismo Estado (en el nivel
nacional, la Repblica) y que est obligado a pagar afectando su patrimonio. La deuda
pblica indirecta la contraen otros entes pblicos, como estados, municipios, institutos
autnomos y, empresas del Estado, en los cuales este ltimo tiene un inters social y
econmico, y por los que ha servido como fiador o garante (Laya, 1989: 682).

Normativa jurdica del crdito pblico y la deuda pblica en Venezuela.

La realizacin de operaciones de crdito pblico y contratacin de deuda pblica
estn reguladas por diferentes instrumentos legales.

Otros ingresos pblicos no tributarios: recursos gratuitos (legados, donaciones),
sanciones.

Entre otras fuentes de ingresos de menor importancia se pueden mencionar aquellos
que se obtienen sin que el Estado procure su recaudacin (recursos gratuitos), y los que
provienen de la ejecucin de sanciones.
En el primer grupo se encuentran las donaciones que reciben los entes pblicos y que
permiten financiar total o parcialmente sus operaciones. Tambin se presenta el caso en que
los bienes de algn ciudadano que fallece pasan a manos del Estado por carecer de herederos
que reclamen tales bienes (legados).
En cuanto a las sanciones, se refieren a las penalizaciones que deben pagar los
ciudadanos por infringir las leyes. Al respecto seala Villegas (1992: 62):
Una de las misiones ms trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico
normativo castigando mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha
normatividad. Entre esas sanciones estn aquellas de tipo patrimonial (p. ej., multas), que
son prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimir las
acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad que significa el impedimento o la
turbacin en la accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar
a los trasgresores a los fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables...No
obstante que estas penalidades proporcionan algn ingreso (aunque reducido) al Estado,
carecen de tal finalidad, y de all su gran diferencia con el tributo. El objetivo esencial del
tributo es obtener rentas para el ente pblico, mientras que las penalidades patrimoniales
procuran disuadir de la comisin de actos ilcitos.
Los Ingresos Pblicos en Venezuela segn la ONAPRE
Clasificacin de los Ingresos Pblicos[1]
De acuerdo a su periodicidad
Econmica
Segn los sectores econmicos de origen

De acuerdo a su periodicidad

Esta agrupa a los ingresos de acuerdo a la frecuencia con que el gobierno los percibe.
Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan
en forma peridica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los
tributos, las tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos,
extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos.
De acuerdo al Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario:
"Son extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes
de operaciones de crdito pblico, de Leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya
vigencia no exceda de tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".
No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben considerarse
tambin como ingresos extraordinarios las existencias del Tesoro no comprometidas al treinta
y uno de diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17
de la misma Ley que al efecto establece:
"Cuando fuere indispensable para cumplir con lo dispuesto en el artculo 3 de la
presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr incluir hasta la mitad de las existencias
del Tesoro no comprometidas y estimadas para el treinta y uno de diciembre del ao de
presentacin del Proyecto de Presupuesto".
"Esta fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso extraordinario".

Econmica

Segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en corrientes, recursos de
capital y fuentes financieras.
Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos tributarios, no
tributarios, petroleros y no petroleros y de transferencias recibidas para financiar gastos
corrientes.
Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso, muebles
e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la propiedad, cobros de prstamos
otorgados, disminucin de existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos financieros (uso de
disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperacin de prstamos, etc.) y el
incremento de pasivos (obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)

Por Sectores de Origen:

Esta clasificacin se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la
estructura econmica de Venezuela, donde una elevada proporcin de productos se realizan
en actividades petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de los ingresos surgen de
las operaciones ejecutadas en el exterior.
Dicha clasificacin presenta el esquema siguiente:
Sector Externo:
Ingresos Petroleros
Ingresos del Hierro
Utilidad Cambiaria
Endeudamiento Externo

Sector Interno:
Impuestos
Tasas
Dominio Territorial
Endeudamiento Interno
Otros Ingresos

Ingresos previstos en la Ley de Presupuesto del ejercicio fiscal 2008

Ingresos Corriente
A.1 Ordinarios
1. Petroleros
1.1 Tributarios
1.2 No tributarios
2. No petroleros
2.1 Tributarios: impuestos directos, impuestos indirectos
2.2 No tributarios

A.2 Extraordinarios
1. No petroleros
1.1 No tributarios

A. Fuentes de Financiamiento
B.1 Disminucin de activos financieros
1. Reintegro de fondos correspondientes a ejercicios anteriores
B.2 Incremento de pasivos financieros
1. Proyecto de Ley especial de Endeudamiento anual 2008

Otras Formas de Ingreso

Bienes. Moya (2001:96) establece que los bienes nacionales son:
Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por cualquier ttulo entraron a
formar el patrimonio de la nacin al constituirse sta en un estado soberano, y los que por
cualquier ttulo haya adquirido o adquiera la nacin o se hayan destinado o se destinaren a
algn establecimiento pblico nacional o a algn ramo de la Administracin Nacional.
Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el territorio de la Repblica y que no
tengan dueo.

Los bienes que pertenecen a la Repblica, Estados y Municipios se dividen en bienes del
dominio pblico y bienes del dominio privado.

Los bienes de dominio pblico

Son aquellos que por su naturaleza o su destino, no son susceptibles de propiedad
privada, su apropiacin no puede concebirse. Por ejemplo, los ros, caminos, riberas del mar,
puertos; pero no slo abarca a este tipo de bienes sino a todos aquellos afectados al
funcionamiento de servicios pblicos. Los bienes de dominio pblico son inalienables (que por
naturaleza o por ley no se pueden enajenar o transferir, traspasar a otro su dominio). Los
bienes de dominio pblico son de uso pblico o de uso privado de la nacin, de los estados y
de los municipios.

Los bienes de dominio privado

Se rigen por normas de derecho comn (privado), salvo disposiciones especiales.
Todas las tierras que, estando dentro de los lmites territoriales, carecen de otro dueo,
pertenecen al dominio privado de la Nacin. Los bienes de dominio privado pueden
enajenarse de conformidad con las leyes que les conciernen. El artculo 16 de la Ley
Orgnicade Hacienda Pblica establece Los bienes, rentas, derechos o acciones
pertenecientes a la Nacin, no estn sujetos a embargos, secuestro, hipoteca o ninguna otra
medida de ejecucin preventiva o definitiva.

Los bienes de dominio privado son fuente de ingresos extraordinarios cuando se
enajenan

Las privatizaciones de activos pblicos son una fuente de ingreso que puede dar
ganancias de eficiencia, al permitir ingresos extraordinarios y a la vez puede permitir una
mejor efectividad en la actividad que se est realizando.

La Competencia Financiera Pblica Extraordinaria

El Crdito Pblico

Segn el artculo 76 de la LOAFSP, se denomina crdito pblico a la capacidad de los
entes regidos por esta Ley para endeudarse. El artculo 77 establece el tipo de operaciones de
crdito pblico: emisin y colocacin de ttulos, incluidas las letras del tesoro, constitutivos
de emprstitos o de operaciones de tesorera; la apertura de crditos de cualquier
naturaleza; la contratacin de obras, servicios o adquisiciones que comporten un
financiamiento; el otorgamiento de garantas y la consolidacin, conversin, unificacin o
cualquier forma de refinanciamiento o reestructuracin de la deuda existente.
Sabino (1991) define el ttulo como un documento que representa la existencia de una
deuda. Cuando los ttulos son negociables, es decir que pueden venderse y comprarse
libremente en un mercado de capitales, suelen llamarse ttulos valores. Los ttulos pueden ser
al portador o a la orden. Una categora de ttulo son los bonos que suelen ser documentos de
largo plazo cuya tasa de inters recibe el nombre de cupn. Otra categora son las letras del
tesoro, que son valores de corto plazo (entre 3 meses y un ao) emitidos al descuento, esto es
que se adquieren por un valor inferior a su valor nominal.

Emprstito

Es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene un prstamo

Deuda Pblica

Es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del
emprstito.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el artculo 312 establece
los lineamientos respecto al endeudamiento pblico, as como tambin la Ley Orgnica de
Administracin Financiera del Sector Pblico en los artculos 79 al 89. Deben leerse todos
estos artculos y comprenderse.

Creacin de dinero

El Sector Pblico tiene un privilegio especial que ninguno de los restantes agentes
econmicos posee: monopoliza la creacin de un activo sin valor intrnseco: el dinero, que los
agentes utilizan en sus transacciones como medio de pago generalmente aceptado Albi et al
(II, 2000:327). La acuacin de monedas y emisin de billetes debe ser congruente con las
cantidades de bienes y servicios que circulan en una economa, as como con la velocidad de
las transacciones o intercambios.
Cuando las autoridades monetarias de un pas obvian esto y emiten dinero sin que
exista un respaldo adecuado para el mismo, se dice que se est emitiendo dinero inorgnico,
tambin llamado seoreaje. Los gobiernos acuden a veces a esta posibilidad cuando se
presentan dficits fiscales y no tienen posibilidades de recurrir a incrementos en los
impuestos. Como la cantidad de bienes y servicios existente en el pas no vara, y en cambio
s lo hace la masa monetaria, los precios tienden inevitablemente a subir. La emisin de
dinero inorgnico es, pues, una causa inmediata de la inflacin (Sabino, 1991) y los
economistas llaman entonces al seoreaje el impuesto inflacionario, que implica la
desvalorizacin (prdida del poder adquisitivo) de los saldos monetarios en manos del
pblico.

Derecho Tributario I
Tema # 1
Derecho Tributario:
Es una rama del derecho pblico, es decir que no puede ser relajado por los
particulares.
Caracterstica del derecho tributario: Nace del Iuris Imperio del Estado.
Origen histrico y Punto de vista moderno:
Nace a finales del siglo XIX, a comienzos del siglo XX (1919) en Alemania, con la
ordenanza de tributacin alemana. El derecho tributario le debe mucho a Albert
#$%&/ jurista alemn en los aos 1930. Nace en Alemania con la ordenanza
tributaria de Alemania de 1919.
En Venezuela empieza en los aos 30 del siglo XX la reforma tributaria, a travs
de Alberto Adriani: Cdigo Orgnico Tributario del 82, 92, Reforma del 94 y 2001,
es el que esta vigente.
En 1994 nace el SENIAT, durante el gobierno de Caldera.
El primer postgrado en Derecho tributario fue en 1994 en la UCV.
Es un derecho complejo por nuestra realidad sociolgica (el funcionario
venezolano es autoritario).
Derecho Tributario: es el conjunto de normas jurdicas del derecho pblico que
regula el tributo.
Tributo: Es un pago obligatorio que nace en funcin de la ley para el sostenimiento
de las cargas pblicas.
Caractersticas bsicas del Tributo:
Que el pago sea obligatorio impuesto por la ley.
El pago se destine al sostenimiento de las cargas pblicas.
Que el contribuyente no tenga la posibilidad de negociar la ocurrencia del hecho.
Categoras del Tributo:
Tasa
Impuesto
Contribucin especial
Contribucin Especial: INCES, IVSS, Ciencia y Tecnologa, etc: pago obligatorio por
ley representan una plusvala hacia usted por una actividad del Estado: Por
Mejoras, Por Seguridad Social.
Tasa: presta un servicio proporcional y se cobra por prestarlo en forma
individualizado. Ejemplo: tasas de aeropuertos, ferry, etc.
Impuesto: Es el pago que se hace obligatoria para el sostenimiento de las cargas
pblicas, impuestas por la ley, aunque no tenga que haber prestacin del servicio
directamente.
Tipos Penales del Derecho Tributario:
Defraudacin
Apropiacin Indebida
Divulgacin dolosa de Informacin
Clasificacin del Derecho Tributario:
Material: es el que estudia la obligacin tributaria
Formal: es la que estudia la fiscalizacin
Penal: es el que estudia los delitos tributarios
Constitucional: estudia los principios y normas tributarios
Procesal Tributario: estudia los litigios en los tribunales superiores de lo
Contencioso Tributario
Tributario Internacional: Estudia los problemas de doble tributacin y precios de
transferencia (operaciones internacionales y con varios estados, ejemplo: jugador
de beisbol)
Tema II
Fuentes del Derecho Tributario:
La Constitucin
Las leyes y los actos con fuerza de ley
Los tratados y acuerdos internacionales celebrados por la Repblica
Los reglamentos
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales
Fuente Bsica o fundamental por excelencia: es la ley (principio de legalidad)
mbito de aplicacin de la ley:
Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad
del rgano competente para crearlas (Art 11)
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional cuando el contribuyente tenga:
Nacionalidad venezolana
Este residenciado o domiciliado en el Venezuela
Posea establecimiento permanente (sitio fijo de negocio, oficina)
O base fija en el pas (Art 11)
Vigencia en el tiempo de la ley (art 8):
Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia, si no lo establecieran,
se aplicarn una vez vencidos los 60 das continuos siguientes a la publicacin en
gaceta oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia
de la ley, an en los procedimientos en curso.

Tema III:
Principios Constitucionales de la Tributacin:
Normas que asignan competencias
Normas que dan poder tributario
Principio de Legalidad (Art 317): nullum tributo sine lege. No hay tributo que no
se cree sino por ley.
Los entes que crean leyes: La Asamblea Nacional, Decretos Leyes, Consejo
Legislativo y los Consejos Municipales (Art 3 del COT y 317 Constitucional)
La base de clculo: solo la hace la ley (Art 3). Solo a la ley le corresponde regular la
modificacin de los tributos, igual que la base de la forma de clculo del mismo.
Principio de no confiscatoriedad (Art 317 CRBV):
Es cuando la actividad es irrealizable. Son los impuestos indirectos. Ejemplo: es
cuando el tributo que hace la empresa genera prdidas o no tenga ganancia alguna.
Ejemplo: El margen de ganancia de una droguera es del 3% y la alcalda quiera un
4%.
Hay tributos que nunca pueden ser confiscatorios: Ejemplo: IVA, ISRL
Un impuesto directo no genera efecto confiscatorio
Principio de Generalidad del tributo:
Todos estn obligados a pagar tributo.
Principio De Capacidad Econmica (Art 316 CRBV)
El tributo se debe pagar de acuerdo a su capacidad econmica. No todos deben
pagar los tributos de forma igualitaria. Para respetar este principio se deben crear
categoras de contribuyentes y deben tener sentido comn para garantizar el
principio de capacidad econmica.
Principio de Justicia Tributaria (Art 316 CRBV)
No existe en la prctica porque siempre se va a pensar quien paga o no. Se puede
decir que existe justicia tributaria cuando se cumplen todos los principios.
Principio de Progresividad del Tributo:
A mayor renta, mayor tributo.
Concepto de Poder o Potestad Tributaria:
Es la facultad para crear un tributo, y esta asignada a la Asamblea Nacional,
Consejos Legislativos, Consejos Municipales y excepcionalmente al Presidente de la
Repblica.
Como se divide el Poder o Potestad Tributaria:
Potestad Tributaria Originaria: Nace de la Constitucin (Art 156, Numeral 12)
Potestad Tributaria Derivada: Nace de la Ley
Potestad Tributaria Residual: Le corresponde a la Repblica.
Administracin tributaria
Es un rgano competente del ejecutivo nacional para ejercer, entre otras, las
funciones de:
1) recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
2) ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin
para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo;
3) liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente;
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los
rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5)
inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado. En Venezuela, la administracin tributaria recae
sobre el servicio nacional integrado de administracin aduanera y tributaria, seniat.
Facultades, funciones, deberes de la administracin tributaria
La administracin tributaria como ente del estado, tiene la facultad para recaudar
los tributos, fondos, intereses, sanciones y a accesorios segn lo establezca la ley, es
decir, ejecutar todo lo referente a la fiscalizacin y el cumplimiento de las leyes
tributarias para adoptar normas administrativas conformes a lo establecido en el
cdigo orgnico tributario, as como establecer sistemas de informacin, anlisis
estadstico, econmico y tributario, suscribir convenios interinstitucionales con
organismos nacionales e internacionales para el intercambio de informacin, dictar
normas, leyes y procedimientos para la aplicacin e interpretacin de las mismas,
las cuales deben publicarse en gaceta oficial.
Reajustar la unidad tributaria previa opinin de la comisin permanente de
finanzas de la asamblea nacional, adems de inspeccionar la actuacin de los
funcionarios para establecer las identidades de las personas que estn incurriendo
en ilcitos aduaneros para ser sancionados segn lo establezca esta ley.
Conceptos bsicos:
Tributo
Es todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin
tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible, obligatorio y unilateral, creado por el estado en
uso de su potestad y soberana, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Se clasifican en impuestos,
tasas, precios pblicos, contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
Tipos de tributos
Tasas
Consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio
pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico.
Impuestos
Tributos exigidos cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Son los
ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
Contribuciones especiales
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto
pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia
de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.
Caractersticas:
El hecho imponible exige una actividad administrativa
La actuacin administrativa se encamina a la satisfaccin de intereses o
necesidades generales. Al mismo tiempo genera un beneficio especial.
Se aplican tanto en el mbito estatal como autonmico y local, pero este ltimo es
su lugar natural.
Deberes de la administracin tributaria (cot 137)
Artculo 137. La administracin tributaria proporcionar asistencia a los
contribuyentes o responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y
accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir
folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de
orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus
obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,
responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la
administracin tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los
actos dictados por la administracin tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin,
especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos
de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la administracin tributaria que
establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos
sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento
COMO SE PODRN DETERMINAR LOS TRIBUTOS SOBRE BASE PRESUNTIVA?
(COT 132)
Artculo 132: La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre
base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de ,manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.
a. Omisin en el registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.
b. Registro de compras, gastos y servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c. Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costos.
d. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

DERECHO MERCANTIL (Temas 1,2,3) Enviado por:
Maria Alejandra Goicetti

TEMA I
EL DERECHO MERCANTIL Y LOS ACTOS DE COMERCIO
DERECHO MERCANTIL. Es la rama del derecho privado que regula las operaciones jurdicas
realizadas por los comerciantes y las relaciones que se generan del comercio en general.
AUTONOMIA DEL DERECHO MERCANTIL. Es autnomo por ser un derecho especial que se
rige por su normativa propia; pero en casos de vacos, sobre todo en los procedimientos nos
remite el Cdigo Civil y a la Costumbre.
FUNDAMENTO DEL DERECHO MERCANTIL. El fundamento del derecho mercantil es la
actividad comercial; como serie coordinada de actos de comercio y el comerciante en el
ejercicio de su profesin.
FUENTES DEL DERECHO MERCANTIL:
1. La Constitucin.
2. Los tratados internacionales (Acuerdo de Cartagena, CAN, MERCOSUR).
3. Cdigo de Comercio.
4. Leyes Especiales (Ley de Bancos, Ley de Seguros, Ley del Banco Central,
etc).
5. El Cdigo Civil.
6. La Costumbre.
7. La Jurisprudencia.
8. la Doctrina.
DEFINICION DE ACTO DE COMERCIO. Acto de Comercio; es toda accin que ejerce una
persona natural o jurdica; para obtener un lucro.
Cules son los Actos de Comercio? Los contenidos taxativamente en los 23 ordinales
del Art. 2 del Cdigo de Comercio, ya sean o no realizados por comerciantes.
Los realizados por los comerciantes, si no son contrarios al acto mismo o son de
naturaleza civil. Art. 3 Cdigo de Comercio.
Los seguros y los cheques; son actos de comercio solo para las aseguradoras y los
comerciantes respectivamente. Art. 6 Cdigo de Comercio.
CLASIFICACION DE LOS ACTOS DE COMERCIO.
1. ACTO OBJETIVO DE COMERCIO. Art 2 Cdigo de Comercio. Son los actos de comercio en si;
sin importar que quien lo realiza sea o no comerciante.
2. ACTO SUBJETIVO DE COMERCIO. Art 3 Cdigo de Comercio. Son los realizados por quien
tiene la cualidad de comerciante y que el acto sea realizado con el fin de obtener un lucro.
3. ACTOS UNILATERALMENTE MERCANTILES O MIXTOS. Art. 6 Cdigo de Comercio. Cuando
de la ejecucin del acto de comercio; resulta comercial para solo una de las partes.

Artculos 1-10 Cdigo de Comercio.
TEMA II
LA ORGANIZACIN EMPRESARIAL EN EL EJERCICIO DEL COMERCIO
FONDO DE COMERCIO. Fondo de comercio; es el conjunto de bienes muebles indispensables
para el funcionamiento de la empresa. Comprende; la denominacin o el nombre comercial, la
patente de comercio, las mercancas, el mobiliario, los crditos y la clientela.
ENAJENACION Y GRAVAMEN DE UN FONDO DE COMERCIO.
ENAJENACION DEUN FONDO DE COMERCIO. Art. 151 Cdigo de Comercio. La
enajenacin de un fondo de comercio, perteneciente o no a firma; que este o no inscrita en el
Registro Mercantil; o la enajenacin de sus existencias total o en lotes, cesara los negocios de
sus dueos, realizados a cualquier titulo por acto entre vivos.
PROCEDIMIENTO DE LA ENAJENACION DE UN FONDO DE COMERCIO. Art.151 Cdigo
de Comercio.
1. Publicar antes de la entrega en un peridico de la localidad donde este ubicado
el fondo de comercio.
2. Hacer tres publicaciones numeradas con un intervalo de 10 das entre cada
una.
3. Si el fondo tiene un valor superior a Bs. 10.000,00; la publicacin debe ser en
un peridico de circulacin nacional.
4. Indicar que se esta enajenando.
GRAVAR. Es imponer una obligacin a un bien mueble.
Para que se publica la enajenacin?
Para que los acreedores del fondo de comercio, acudan a cobrar sus acreencias antes
de que se efecte la venta.
Se puede gravar un fondo de comercio?
Si; mediante la hipoteca mobiliaria son desplazamiento de bienes, que permite que el
fondo siga funcionando.
REGISTRO MERCANTIL. Es la institucin jurdica creada por el estado, a travs del derecho
adjetivo; con el fin de que comerciantes y cualquier interesado puedan formalizar los actos de
comercio, dndoles publicidad y firmeza a los mismos.
ORGANIZACIN DEL REGISTRO MERCANTIL.
1. Registrador.
2. Secretaria.
3. Escribiente.
4. Revisor.
5. Caja.
6. Saca copias.
DOCUMENTOS QUE DEBEN REGISTRARSE. Art 19 Cdigo de Comercio.
SANCIONES A LA FALTA DE INSCRIPCION. Art. 23 Cdigo de Comercio.
1. Sancin administrativa, traducida en una multa cuyo monto lo fija la Ley de
Emolumentos y Aranceles.
2. Indemnizacin de daos y perjuicios.
Quines pueden exigir el Registro Mercantil? Art. 24 Cdigo de Comercio.
El cnyuge, el hijo, el menor, el incapaz o cualquier pariente de ellos, hasta cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad; para evitar que se comprometan los bienes
por el principio de solidaridad. Se busca evitar que el no comerciante, responda con sus
bienes de los compromisos del otro.
PUBLICIDAD MERCANTIL. Permite que los actos realizados por los comerciantes sean de
conocimiento publico y as puedan ser oponibles a terceros (15 das).
LA CONTABILIDAD MERCANTIL. Art 32 Cdigo de Comercio. Todo comerciante debe
llevar en idioma castellano su contabilidad; la cual comprender obligatoriamente: El Libro
Diario, El Libro mayor y el Libro de Inventarios. Podr llevar adems los Libros auxiliares que
estimare convenientes para el mayor orden de sus operaciones.
LIBROS PRINCIPALES. No deben salir de la empresa, son obligatorios para
fiscalizaciones:
1. Libro Diario.
2. Libro Mayor.
3. Libro de Inventario.
LIBROS AUXILIARES. No son obligatorios para fiscalizaciones:
1. Libro Compras.
2. Libro de Ventas.
3. Libro de Bancos.
VALOR PROBATORIO DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD EN JUICIO. Art. 38 Cdigo de
Comercio. Tienen el valor de un documento privado, y depender de la cualidad de los
intervinientes:
1. Entre dos comerciantes; tiene valor probatorio para ambas partes (plena
prueba).
2. Entre comerciante y no comerciante; tiene valor solo para el comerciante.
Cuando se pide la exhibicin en juicio de los libros contables; se debe aceptar lo
favorable y lo desfavorable.
Arts 32-44 Cdigo de Comercio.
TEMA III
SUJETOS DEL DERECHO MERCANTIL
PERSONAS E INSTITUCIONES AUXILIARES DE LA ACTIVIDAD MERCANTIL. Son los
sujetos aparte del comerciante, que intervienen en la actividad comercial y que colaboran con
el comerciante en el ejercicio de dicha actividad.
FACTORES MERCANTILES. Art. 94 Cdigo de Comercio. Es el gerente o encargado del
establecimiento mercantil; nombrado por el dueo en el Registro Mercantil de la empresa,
cumpliendo las funciones asignadas en dicho documento.
EL FACTOR DEBE SIEMPRE, ACLARAR QUE OBRA POR MANDATO DEL DUEO, PARA
NO QUEDAR OBLIGADO PERSONALMENTE CON LAS OBLIGACIONES
CONTRACTUALES CELEBRADAS.
EXCEPCIONES DEL FACTOR MERCANTIL. Art 97 Cdigo de Comercio.
PROHIBICIONES DEL FACTOR MERCANTIL. Traficar por cuenta propia y en su inters, en la
misma actividad del comercio.
DERECHOS DEL FACTOR MERCANTIL:
1. Al salario estipulado, aun cuando por razones ajenas, o preste servicio durante
dos meses.
2. A la indemnizacin de los gastos incurridos en la prestacin de sus servicios.
TIPOS DE CONTRATO QUE CELEBRA EL FACTOR CON EL DUEO DEL COMERCIO:
1. A tiempo determinado.
2. A tiempo indeterminado.
DEPENDIENTE DE COMERCIO. Art 94 Cdigo de Comercio. Son los empleados o
subalternos que auxilian al comerciante y al factor en sus actos.
CORREDORES. Art 66-81 Cdigo de Comercio. Es un intermediario, que por una comisin;
acta en nombre y por cuenta ajena. Ejemplo: Corredores de seguros.
VENDUTEROS. Arts 82-93 Cdigo de Comercio. Los venduteros venden en venta publica
almoneda, al mejor postor, productos naturales, mercancas sanas o averiadas y bienes
muebles de toda especie.
COMISIONISTAS. Art 376 Cdigo de Comercio. Es un intermediario, que por una comisin
acta en nombre propio y a cuenta ajena o de un tercero. Ejemplo: agente inmobiliario.
AGENTE DE COMERCIO. Son agentes autorizados.
ALMACENES GENERALES DE DEPOSITOS. Son los sitios que a travs de un contrato de
depsito; son utilizados por los comerciantes para resguardar y salvaguardar sus mercancas.
EL COMERCIANTE INDIVIDUAL. Art 10 Cdigo de Comercio. Son comerciantes, los que
teniendo capacidad para contratar hacen del comercio su profesin habitual y las
sociedades mercantiles.
REQUISITOS PARA SER COMERCIANTE:
1. Tener capacidad para contratar, capacidad de ejercicio.
2. Hacer de comercio su profesin habitual.
3. El comerciante debe estar registrado como tal, en el Registro Mercantil de
su domicilio.
CAPACIDAD QUE NECESITA UNA PERSONA PARA EJERCER EL COMERCIO:
CAPACIDAD DE EJERCICIO; ES DECIR, DE PODER ACTUAR EN NOMBRE PROPIO, DE
TENER DERECHO Y OBLIGACIONES.

LOS MENORES Y EL EJERCICIO DEL COMERCIO. Art 11 Cdigo de Comercio. El menor
emancipado podr ejercer el comercio en forma limitada, ya que; necesita la autorizacin de su
curador, lo cual debe ser aprobado por el Juez, en el caso de que ninguno de sus padres sea el
curador.
REQUISITOS PARA QUE EL MENOR SEA HABILITADO COMO COMERCIANTE:
1. La aprobacin del juez, quien a la vez debe tomar por escrito y bajo juramento
toda la informacin que crea necesaria sobre la conducta y discrecin del menor.
2. El registro previo, tanto de la autorizacin del curador como de la aprobacin
del juez, en la oficina de Registro del menor y en el Registro de Comercio.
3. Fijar por un lapso de seis meses los dos documentos anteriores en la sala de
audiencias del tribunal.
LA AUTORIZACION PARA COMERCIAR PUEDE SER REVOCADA CON LA
AUTORIZACION EL JUEZ CIVIL DE PRIMERA INSTANCIA DE SU DOMICILIO, CIN
AUDIENCIA DEL MENOR. Y ESTA SE HARA POR DOCUMENTO PUBLICO, EL CUAL EL
CURADOR DEBE REGISTRAR EN EL REGISTRO DE COMERCIO Y SER FIJADA EN EL
TRIBUNAL COMPETENTE.
POR QUE SI LA AUTORIZACION LA DA UN CURADOR, DEBE TENER LA APROBACION
DEL JUEZ? PARA ASEGURARSE QUE EL CURADOR NO ESTAN PENSANDO EN
LIBERARSE DE SUS OBLIGACIONES PARA CON EL MENOR. Art 12 y 13 Cdigo de
Comercio.
EL EJERCICIO COMUN DEL COMERCIO POR LOS CONYUGES. Pueden ejercer el
comercio de forma independiente, solo necesitan la autorizacin del otro cnyuge para
comprometer los bienes de la comunidad conyugal.
EL EJERCICIO DEL COMERCIO POR LAS ENTIDADES PBLICAS. Art 4 Cdigo de
Comercio. Pueden ejecutar actos de comercio, sin tener la cualidad de comerciantes, ya que
su fin no es el lucro, sino un beneficio de carcter social, aparte que los actos de comercio no
constituyen su actividad habitual. Los bienes del estado son inembargables.
RESUMEN DE LA EVOLUCIN HISTRICA DEL DERECHO
MERCANTIL

CATEGORA DE NIVEL PRINCIPAL O RAZ: PODIUM JURDICO
IN DERECHO MERCANTIL
LTIMA ACTUALIZACIN EL 11 MAYO 2009
VISTO: 39910
inCompartir63 PARTE DEL TRABAJO JUICIO EJECUTIVO MERCANTIL (Mxico)
AUTOR: JUAN ALBERTO SILVA CONTRERAS
Es indudable que en los pueblos ms antiguos, Babilonia, Egipto, Grecia, Fenicia, Cartago, podemos
encontrar grmenes remotos del Derecho Mercantil, en normas aisladas y no constituyendo un sistema
unitario de regulacin de esta rama tan importante del derecho.
La historia del Comercio, hace ver cmo los Egipcios no fueron nunca un pueblo de comerciantes.
Dedicados a la Agricultura, el Comercio martimo estuvo en manos de extranjeros.
Los antiguos egipcios, aunque utilizaban en gran escala los metales, no tuvieron moneda, hasta que el
conquistador Alejandro lleg al delta del Nilo. No obstante lo anterior y sealndose que dependan
principalmente del trueque, se dice que tenan un sistema notablemente adelantado de crdito y de
contabilidad.
En Babilonia, los reyes, empezando por el propio Hammurabi, estimulaban la actividad mercantil con la
regulacin del curso de los ros, la constitucin de nuevos canales y el fomento de la construccin de
barcos.
El Cdigo de Hammurabi debe ser visto en su poca, sobre un fondo de pueblos viejsimos ya muchos de
ellos, y otros apenas incluidos en la rbita de la vida civilizada: debe considerrsele con referencia a una
sociedad abigarrada, corrompida por la guerra, las deportaciones en masa y las rivalidades del poder,
dispuesta a sacar beneficio de toda circunstancia o situacin vidriosa.
Sealemos dos normas del Cdigo de Hammurabi, Dice una de ellas:
Si un hombre compra plata, oro, un sirviente, un buey, una oveja, un asno, etc., al hijo de otro, o a su
esclavo, o los recibe en depsito sin testigos y documentos, ha procedido como un ladrn y ser
condenado a muerte," Dice la otra: "Si un barquero alquilare un barco y navegare con l sin cuidado y lo
embarrancase o perdiese, le dar otro igual al propietario,"
"En la poca neobabilnica, la frmula est a veces concebida en trminos muy generales,.. El contrato
de sociedad de hace, a veces por corto tiempo, pero otras, sus operaciones abarcan algunos aos
durante los cuales se hace de vez en cuando un arreglo provisional "
Los persas fueron en cierto modo herederos del comercio mesopotmico y en las historias no se hace
mencin a ninguna codificacin especfica. Lo mismo ocurre tratndose de los fenicios, cuya historia
mercantil es de gran inters. As podramos sealar que los grandes imperios del Antiguo Oriente
(babilonios, asirios, egipcios y persas) tuvieron un carcter eminentemente continental y militar; ninguno
supo explotar las enormes perspectivas econmicas que ante si tuvieron.
Los cartaginenses fueron extraordinarios navegantes y colonizadores. Famosa es la expedicin dirigida
por Hannon, que lleg hasta el Golfo de Guinea: en Espaa fue fundador de varias colonias, entre ellas
Cartagena.
Los cartaginenses gobernaban y dominaban polticamente sus colonias, La posesin se Silicia les puso
en contacto con Roma, con lo cual se originaron las tres largas guerras pnicas que acabaron con la
metrpoli africana.
Los fenicios fueron los grandes enemigos comerciales de los griegos, Los fenicios haban establecido
factoras en Grecia, especialmente en Creta, Chipre y la Beoca. De ellos aprendieron los griegos a
construir naves y a navegar, y poco a poco fueron rescatando su propio comercio y al convertirse en el
pueblo ms comercial del Mediterrneo lo hicieron arrebatando a los fenicios el suyo.
En relacin con el pueblo griego se hace resaltar que ningn pueblo antiguo realiz, en proporcin, tantas
emigraciones, ni fund tantas colonias como el griego. Durante la expansin colonial griega, que dur
unos seiscientos aos, desde el siglo XI al siglo VI, a, de C" puede decirse que no hubo regin en el
Mediterrneo que no tuviera colonizada por ellos.
Tenan colonias en el Asia Menor en las orillas del Mar Negro, en Chipre, en Creta, en la Galia, donde los
focenses fundaron a Marsella: en Espaa, en frica e Italia; las que fundaron en las costas meridionales
de este ltimo pas alcanzaron tan alto grado de prosperidad que fueron llamadas por los propios griegos
la Magna Grecia.
2. CDIGOS DE COMERCIO DE LOS ESTADOS EUROPEOS
1. En Francia contina en vigor el Cdigo de Comercio de 1807, con diversas reformas y leyes
complementarias.
2. En Espaa, el cdigo de 1829, obra de Pedro Sainz de Andino, fue sustituido por el de 1885 en vigor.
3. En Italia, el cdigo albertino de 1829 fue sustituido por el de 1865, y ste por el de 1882, derogado por
el Vigente Cdigo Civil de 1942
4. En Mxico, el 1de enero de 1890 entr en vigor el Cdigo de Comercio del 15 de septiembre de 1889.
(sic) Ver el Trabajo Completo

ERIK MARTINEZ GUEVARALIC. SILKI G. SANCHEZ
AGUILAREVOLUCIN HISTRICA DEL DERECHO
MERCANTILDERECHO MERCANTIL12/09/2010EVOLUCIN
HISTRICA DEL DERECHO MERCANTILEl derecho mercantil surgi
con:Trueque:
Cuando los primeros hombres lo efectuaron para intercambiar unos bienes por
otros a su vez,les sirvieran para adquirir cualquier tipo de satisfactorias
como antecedentes remotos de la moneda.Ahora se sabe que estos
primitivos medios de cambio fueron, primeramente, ciertos granos
vegetales;mas adelante los trozos de metales y de ganado productivo o
comestible que en civilizaciones masevolucionadas encontraron reproduccin
grafica en ciertas
Edad antigua:
Las leyes de rodias, el comercio como fenmeno econmico y social, aun
en los pueblosms antiguos pueden encontrarse normas aplicables al comercio o
algunas de las relaciones einstituciones a que aquella actividad da origen, as
sucede en los sistemas jurdicos de babilonia, Egipto,Grecia, Fenicia, Cartago.
En esos sistemas jurdicos no existi un derecho especial o autnomo,
si no tansolo normas aisladas relativas a determinados actos o
relaciones comerciales. Entre esas normas estnlas llamadas
leyes rodias
(de la isla de rodas). Que constituyeron la recopilacin de un conjunto
de usosdel sobre el
comercio martimo.

Leyes de rodias:
Nacieron en las islas de rodas habitada por un pueblo heleno donde la
legislacin conrespecto al comercio martimo excelente a travs de su
incorporacin al derecho romano las leyes derodias han ejercido un
influjo que perdurara hasta nuestros das. Bsicamente las Leyes Rodias
sedesenvolvieron en un ordenamiento de carcter martimo y es que por
la naturaleza de su territoriogeogrfico se desarrollo un mercado
internacional de primer orden y es que el Derecho Romano narraque el
emperador Antnimo declaraba que si, a le pertenencia el Imperio
del mundo a la leyrodia le correspondera el derecho sobre la esfera
Parte de las constancias que se tienen enlas leyes Rodias respecto al comercio
martimo son figuras como es decir aquel repartoequitativo o
proporcional entre todos aquellos interesados en la suerte de un buque,
respecto del valorde los objetos que se echan al mar para salvarlos. Se
desarrollaron bsicamente en el comerciomartimo y que ayudaron al
desarrollo del Derecho Mercantil en el Imperio Romano ya que
esteflorecimiento implico el aparecimiento de condiciones polticas y jurdicas muy
distintas, que en la pocaprimitiva se vean. Pero es la disyuntiva que se da
en la edad media en cuanto al que
da origen a los (agrupaciones de comerciantes) los cuales a su
vezprocuraban defenderse de los abusos de los seores feudales.
Derecho romano:
De acuerdo con la opinin mas generalizada, la perfeccin, flexibilidad y
adaptabilidaddel derecho romano privado, merced al jus praetorium u
honorarium, hacia satisfactoria su aplicacin a todas las relaciones
privadas. Roma no conoci un derecho mercantil como rama distinta y
separada enel tronco nico del derecho privado ( jus civile).

Atreves de la actividad del pretor fue posible adaptar esederecho a las
necesidades del trafico comercial. Respecto a la responsabilidad del
pretor y del amo conlos actos ejecutados por el felius o por el esclavo en el
ejercicio del comercio.En esta poca no exista el derecho mercantil pero
surgen algunos antecedentes del derecho romano,dentro de estos aspectos
esta un compendio de leyes referentes al comercio o derecho martimomismos
que regulaban esta actividad adoptaron:

Ius civile: Derecho civil, es un derecho creado por los romanos slo para los
romanos.

Ius gentium: Regulaba las relaciones entre romanos y extranjeros.

Ius honorarium: Se basaba en los edictos de los magistrados, y
responda al derecho que stos tenan de hacer reglamentos
y comunicaciones. Algunos principios de Derecho Romano: los derechos
fundamentales del ciudadano.

Ius connubii: derecho a contraer matrimonio legal.

Ius commercii: derecho a poseer bienes, comprar, vender, etc.

Testamentifactio: capacidad de hacer testamento y ser testigo o
beneficiario.
En el orden pblico disfrutaba de:

Ius suffragii: derecho a votar en las asambleas.

Ius honorum: derecho a ser elegido para cargos pblicos.

Ius prouocationis: derecho a apelar a la asamblea del pueblo
contra la sentencia de un magistrado.

Nacimiento del derecho mercantil en la edad media: El derecho
mercantil nace en la edad media y es de origen consuetudinario, el desarrollo
del cambio y del crdito fueron entre otras las causas que originaron la
multiplicacin de las relaciones mercantiles, que el derecho comn
era incapaz de regularen las condiciones exigidas por las nuevas
situaciones y necesidades del comercio. El nacimiento del derecho
mercantil esta ligado ntimamente a la actividad de los gremios o
corporaciones de mercaderes que se organizan en las ciudades
comerciales medievales para la mejor defensa de los intereses comunes
de la clase, principalmente en las florecientes ciudades medievales
italianas va crendose un conjunto de normas sobre el comercio y los
comerciantes.
Leyes de las doce tablas:
Es el ms antiguo cdigo de Derecho romano. Fue redactado entre los
aos (451 y 450 a.C.) As llamadas por que originalmente fueron
grabadas en tablas de madera o planchas de metal fueron la fuente
de todo el derecho romano estaban concebidas en sentencias breves,
mediante empleo de un lenguaje seco, rudo e imperioso, que los cnsules o
pretores podan aplicar con una gran lasitud pues al asumir el cargo emitan
un edicto llamado lbum por que se inscriba en una tabla blanca, al cual
se ajustaba en su desempeo. Estas leyes regulaban lo que hoy conocemos como
derecho privado esto en las relaciones familiares, la propiedad y la
herencia. Existe consenso en el sentido de que el derecho mercantil
surgi a fines de la edad media europea, (476-1453 d.c.) mediante las
complicaciones escritas que los propios comerciantes hicieron en sus costumbres
usos y prcticas. El resurgimiento del comercio, pasado la postracin
medieval a consecuencia de: El cierre de los caminos de oriente y la
ocupacin de la tierra santa por los turcos que dieron lugar a la
reactivacin del artesanado europeo y a las cruzadas. El descubrimiento de
Amrica con todas sus consecuencias comerciales.
Las cruzadas:
(476-1453 d.c.) El comercio surgi a consecuencia de las cruzadas, que
no solo abrieron vas de comunicacin con el cercano oriente, si no que
provocaron un intercambio de los productos delos distintos pases europeos.
Este florecimiento del comercio ocurri en condiciones polticas y jurdicas muy
distintas a las que haban prevalecido en roma. Dicho movimiento de las
cruzadas "desplome gigantesco del occidente sobre el oriente", dio lugar
despus a la era gloriosa de los municipios y el mundo contempl con
asombro el renacimiento, ms admirable del comercio. Amalfi, Pisa,
Florencia, Gnova, Venecia, brillaron como centros de mucho poder en la
vida industrial y comercial y como centros de civilizacin, libertad y podero.
Cdigo de Hammurabi:
Fue creada en (1691 a.c) en la biblia, en fenicia, y aun dentro del
imponente derecho romano, pues en ninguno de los casos se configuro un cuerpo
armnico de leyes aplicables solo a los comerciantes o a ciertos actos por
razn de su naturaleza comercial. Se empezaron a regular ciertas
asociaciones e instituciones mercantiles y de navegacin, tambin
se contemplaban prstamos a crdito y asociaciones de crdito.
Fenicios:
eran grandes navegantes y comerciantes que incurrieron a las ventas
a crdito y el prstamo a la gruesa aproximadamente en el ao 1200 a.c.
El comercio era la actividad principal de la economa delos fenicios. Esta
consista en el intercambio o trueque de mercancas que ellos mismos producan y el
transporte de las elaboradas por otros pueblos. Fueron los grandes
mercaderes de la antigedad. La geografa, que propiciaba la instalacin de
puertos, y la madera de sus bosques les brindaban los elementos bsicos para
construir barcos y organizar compaas de navegacin. Cdigo de men:
(india) declaraban a los comerciantes como honrosos, en el se
reglamentaban algunas instituciones comerciales, se contemplaba
tambin la compra-venta de mercanca permaneciente de ultramar eran
vlidas aunque la cosa vendida no fuera propiedad del vendedor.
Grecia:
Se da la acuacin de las primeras monedas, e determin la existencia
de lugares que fueron destinados para depsitos de mercanca,
establecimientos de prdidas de mercancas, as como tambin lugares
donde los comerciantes se reunan para celebrar sus contratos
Feudalismo:
En esta poca se prohibi el comercio. Se da la emancipacin de los
ciervos en los siglos IX y XV, empieza la creacin y talleres
artesanales. Comienza un intercambio de bienes y productos entre Europa y
algunos pases de occidente. De acuerdo a esta variedad intercultural de
creencias y necesidades en cada pas se van creando leyes propias de acuerdo a las
costumbres, de acuerdo a esto se dan derivaciones de las leyes romanas
para defender los intereses comunes de cada pueblo y as dar resistencia al
feudalismo. De acuerdo a esto el derecho mercantil fue regulado por varios fueros
y ordenanzas de carcter especial, en el siglo V en Italia algunos turistas
empezaron a estudiarlo de manera autnoma y dio origen el derecho
italiano, tambin conocido como derecho estatuario. Los estatuarios
eran los encargados de copilar las soluciones a los problemas que se
presentaban, mismos que eran dictados mediante sentencias por los
cnsules para luego ser archivados en la sede de la corporacin, esto
daba como origen a los estatutos. Desarrollndose en este aspecto una
faz de la evolucin del derecho mercantil en la que se empieza a
marcarse con perfiles muy claros, basados en el sistema objetivo de la
legislacin en la llamada poca estatutaria, no sin olvidar que el Cdigo de
Napolen consumo y no inicio, l trmino de una evolucin en la legislacin
mercantil. Derecho estatuario: Se dice que a la cabeza de una corporacin
se encuentran colocados uno o varios cnsules, cuyas funciones duraban
un ao o seis meses; despus un consejo de los ms antiguos
comerciantes, elegidos por la asamblea general de los asociados.
Cada cnsul al entrar a desempear su cargo, juraba administrar bien la
corporacin y publicaba su juramento, escrito originariamente en latn y
en primera persona, el cual contena de ordinario reglas administrativas,
procsales, industriales, sobre la higiene de los talleres, sobre los mtodos de
trabajo.
Tales juramentos a mismo tiempo que las decisiones de los consejos y de
las asambleas, se transcriban en volmenes llamados Estatutos, pero
tambin con esta figura surge el statutori o emmendatori que eran magistrados
especiales, temporales o permanentes integrados por los ms acreditados
comerciantes. Los estatutores a quienes se confiaba la redaccin y
revisin de los estatutos eran comerciantes Y la legislacin general que
deba aprobarlos, tambin estaba conformada de comerciantes. Pero
como consecuencia de todo el movimiento comercial surgi la legislacin
estatutaria que gobierno toda la actividad mercantil de Italia desde el
siglo XII hasta principiar el siglo XIX.
Codificacin del derecho mercantil:
Aparecen as las grandes ordenanzas de colbert en Francia sobre el
comercio terrestre (1673) y sobre el comercio martimo (1681) y las
ordenanzas espaolas de burgos (1495,1538), Sevilla (1554) y Bilbao
(1531,1560 y 1737).Un acontecimiento de gran importancia en la historia
del derecho mercantil es la promulgacin por Napolen del cdigo del
comercio francs que entro en vigor en el ao de 1807 entra en vigor a partir del
1 de enero de 1808. Con este cdigo se vuelven predominantes objetivos,
los actos de comercio y no la cualidad de comerciante lo que determina
la competencia de los tribunales mercantiles y la aplicacin del cdigo.
Existe tambin el cdigo de comercio que entro en vigor en el ao de
1900 y se encarg de regir a los comerciantes, por lo que se hace
predominante el carcter subjetivo que haba teniendo en sus principios el
derecho mercantil. La evolucin histrica nos lleva a la conclusin de que
atendiendo a la manera en que cada derecho positivo enfoca la
regulacin de las relaciones comerciales pueden distinguirse dos tipos
fundamentales de sistemas jurdicos pases de derecho privado unificado y
pases de derecho privado diferenciado enderecho civil y mercantil.
Nueva Espaa:
El consulado de Mxico y sus ordenanzas (1592) tuvo una gran
importancia en la formacin del derecho mercantil fue regida por las
ordenanzas de burgos y de Sevilla pero en 1604fueron aprobadas por
Felipe III las ordenanzas del consulado de la nueva Espaa las
ordenanzas de Bilbao tuvieron aplicacin constante. En 1975 se crearon
los consulados de Veracruz y de Guadalajara.

Los principios generales del derecho tributario
Principio de legalidad:
Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se
requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la
disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin. Para la sancin de
las leyes y contenida en una norma jurdica.
Este principio se encuentra consagrado en el Artculo 317 de nuestra Carta
Fundamental en los siguientes trminos:
Articulo 317. No podr cobrarse impuesto tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes
en su derecho de propiedad consagrado igualmente en el artculo 115 de nuestra
Constitucin. As mismo, el cdigo orgnico tributario (2001) en su artculo 3.
Principio de generalidad
El Principio de la Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el
Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del
pas, excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa condicin. La
Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.
Principio de igualdad
El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que
la ley misma tiene que dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar
que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o
administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser
pareja; por consiguiente, el principio de igualdad es un lmite para el poder
legislativo.
Nuestra Carta Magna consagra el Principio de Igualdad en el Artculo 21.
Principio de progresividad
Conocido igualmente como el de la proporcionalidad, que exige que la fijacin de
los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas, sean en proporcin a sus
ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor
impuesto. Consagrado en el Artculo 316 de nuestra Carta Fundamental.
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos.
Principio de la no confiscatoriedad
Nuestra Constitucin en los Artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad
privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la
confiscacin.
Un tributo es confiscatorio cuando adsorbe una parte sustancial de la propiedad o
de la renta.
Principio de la justicia tributaria
Consagrado en el Artculo 316 de nuestra constitucin, anteriormente citado,
significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual
intensidad. Carl Smith en 1976 expreso que: los sbditos deban contribuir al
sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad. El sistema tributario debe
procurar la justa tributacin econmica del responsable o contribuyente,
respetando el principio de progresividad.
Principio de la no retroactividad
Ninguna norma podr aplicarse can carcter retroactivo, salvo que favorezca al
infractor. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su
artculo 24 y en el 8 del Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto
cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el
momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en
curso; pero en los procesos penales las pruebas ya evacuadas se estimarn, en
cuanto beneficien al reo, conforme a la ley vigente para la fecha en que se
promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.
Prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal.
Nuestra Carta Magna en su Artculo 317 establece.Que no podr establecerse
ningn impuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los
derechos individuales de la persona fsica y como es lgico no necesita de mayor
explicacin.
Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria.
Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el
Artculo 316 y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda
ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del
legislador o por cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos
a su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
UNIDAD I. DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIN
El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del
Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos
que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien
comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar
un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro
de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha
adquirido un tratamiento sustantivo.
CARACTERSTICAS
El contenido del Derecho tributario se divide en una parte general que comprende
los aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la
aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de
los tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases
tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la extencin de la deuda, los
procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos y
el estudio de los rganos de la Administracin tributaria.
El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de cada
uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas.
PRINCIPIOS GENERALES
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser
implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los
cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y
garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de
los fines del Estado y del propio sistema tributario.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina
al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias.
Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una
obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico.
En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:
-IMPUESTOS
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:
Sucesiones
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA
TASAS
Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros
pblicos
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribuciones Parafiscales:
1)Capacitacin: Ince
2)Sociales: Ivss, Lph
Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas
ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS
Elemento Material: el Hecho Imponible.
El hecho imponible son los actos o negocios definidos por el legislador cuya
realizacin por parte del sujeto pasivo determina el nacimiento de la obligacin de
contribuir.
En determinados supuestos o bien no se define el hecho imponible o se define pero
no se debe contribuir.
No sujecin: no se realiza el hecho imponible.
Sujecin: se realiza el hecho imponible y se debe contribuir al tributo.
Exclusin: pese a realizar el hecho o acto imponible, la propia ley excepciona la
obligacin de pago ( Ej. : becas pblicas en el caso del IRPF ).
Elemento Personal: sujeto activo / sujeto pasivo.
El sujeto activo es quien se queda el dinero, es decir los entes pblicos ( Estado,
CCAA y corporaciones locales ).
El sujeto pasivo es el contribuyente, es decir la persona quien paga el tributo a los
entes pblicos, pero no necesariamente el que soporta la carga del tributo. ( Ej. : el
impuesto sobre las labores del tabaco lo soporta el productor de cigarrillos, no el
comprador del tabaco ).
Elemento Temporal: devengo / periodo impositivo.
El devengo en el mbito tributario es el momento en el que nace la obligacin de
contribuir. Siempre viene expresado en la ley. Hay que tener en cuenta que el
momento en que nace la obligacin no es el momento efectivo de pagar el tributo. (
Ej. : en el derecho de herencia, el devengo viene con la muerte de la persona, pero el
pago es ms adelante ).
El periodo impositivo solo existe en los impuestos peridicos, y es aquel lapso de
tiempo en el que el legislador acota para que se realice el pago pasado ese periodo
de tiempo.
No confundir periodo impositivo con periodo de liquidacin
Elemento Cuantitativo.
-Base Imponible, es la expresin cifrada y numrica del hecho imponible (traducir a
la moneda el hecho imponible).
-Base Liquidable, es el resultado de disminuir la base imponible en el importe de las
reducciones previstas en la ley de cada tributo.
-Cuota ntegra, es el resultado de aplicar sobre la base liquidable el tipo de
gravamen.
El tipo de gravamen es el porcentaje que hay que gravar a la base liquidable para
obtener la cuota ntegra. Existen 2 tipos de gravamen:
Progresivo: aumenta la base, aumentando el tipo.
Proporcional: aumenta la base, no aumenta el tipo.
-Cuota Lquida, ser el resultado de disminuir la cuota ntegra en las deducciones
previstas en la ley del impuesto.
-Cuota Diferencial, ser el resultado de disminuir la cuota lquida en el importe de
los pagos a cuenta (retenciones).
-Deuda Tributaria, ser el resultado de sumar a la cuota diferencial las sanciones,
los intereses de deuda y los recargos ( es lo que hay que pagar).
BENEFICIOS FISCALES
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Entre las caractersticas del derecho tributario estn:
I. Tiene la calidad de Derecho pblico: Es el que se refiere a la organizacin de las
cosas publicas, o sea que regula las relaciones del Estado con: los dems Estados,
Organizaciones Publicas, Los Individuos, y a su vez el que regula las relaciones de
los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre
si.
II. Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o acta al inters de los
sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para
satisfacer sus necesidades personales. En la clasificacin del Derecho desde los
puntos de vista nacional e internacional, publico y privado, el Derecho Tributario
tiene la siguiente ubicacin:
a) Internacional:
Publico: Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas nacionales y
internacionales y su relacin con el Estado, con los demsEstados, y la sociedad en
si, de un pas determinado.
Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si yconcierne a las
relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer susnecesidades
personales de manera internacional.
b) Nacional:
Publico: Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publica nacionalesde un
pas.
Derecho Constitucional.
Derecho Administrativo
Derecho Penal.
Derecho Administrativo.
Derecho Procesal.
Derecho Financiero.
Derecho Tributario
Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si yconcierne a las
relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer susnecesidades
personales en un pas determinado.
Derecho Civil
Derecho Comercial
Derecho Agrario e Industrial.
Derecho de Minera
DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICION.
Es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones; como actividad del Estado, en las
relaciones de este con los particulares y en las que susciten entre estos ltimos.
Es una rama del derecho pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las
cuales el estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la
consecucin del bien comn.
CARACTERISTICAS.
1 Es originario del Estado.
No obstante que pueda ser derivado en forma limitada a entes polticos menores
por la carta fundamental.
2 No es renunciable.
El Estado no puede abandonar su soberana en todo ni en parte. La finalidad ultima
del Estado, es la consecucin del bien comn, por lo tanto, est bajo su
responsabilidad realizar una justicia distributiva entre todos los miembros de la
comunidad nacional, lo que no se conseguira si se remitiese o un contribuyente o
grupo de contribuyentes sus impuestos, alternndose el reparto de la carga
arancelaria.
3 No prescribe.
La falta de ejercicio de este poder no lo extingue por la prescripcin.
4 Es abstracto.
El Poder Tributario existe antes de su ejercicio concreto por la Administracin
Tributaria.
Est dirigido a la comunidad toda, sin perjuicio que se concretice en forma
individual respecto de su contribuyente determinado, cuando se genera la
obligacin tributaria.
5 Es territorial.
Se ejerce dentro de los limites territoriales de un Estado determinado.
6 Es legal.
El principio de la legalidad de los impuestos es la base sobre la cual descansa la
estructura del Derecho Tributario.
La teora tributaria no concibe el establecimiento contractual de los tributos.
PRINCIPIOS GENERALES.
De Legalidad.
De Generosidad.
De Igualdad.
De Progresividad.
Prohibicin de Impuestos pagadero al servicio personal.
Para nuestra legislacin tributaria, segn el Cdigo tributario de Venezuela, en sus
316 y 317 habla sobre estos principios:
Principio De Equidad, Capacidad, Progresividad Y Eficiencia Tributaria.
Artculo 316 Constitucin De La Repblica Bolivariana De Venezuela.
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos.
Principio De Legalidad Y De No Confiscatoriedad Tributaria.
Artculo 317 Constitucin De La Repblica Bolivariana De Venezuela.
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos
en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales,
sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso
de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la
pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos
por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma
tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
DEFINICION.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Ttulo II: De la Obligacin Tributaria
Captulo I: Disposiciones Generales
Artculo 13.- La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
Artculo 14.- Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias
celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos
autorizados por la ley.
Artculo 15.- La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a
la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que
los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se
hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la
obligacin.
Artculo 16.- Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas,
el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la
Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la
realidad econmica perseguida por los contribuyentes, y ello se traduzca en una
disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme
a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las
relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del
Fisco.
Artculo 17.- En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir
por el derecho comn, en cuanto sea aplicable.
Captulo II: Del Sujeto Activo
Artculo 18.- Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.
Captulo III: Del Sujeto Pasivo
Seccin primera: Disposiciones generales
Artculo 19.- Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 20.- Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad
debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
Artculo 21.- Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo
Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a
los dems, en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a
cada uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el
sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte
proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a
los dems.
Seccin segunda: De los Contribuyentes
Artculo 22.- Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias.
Artculo 24.- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos
o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio
de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario
sern ejercidos por ste.
En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir
cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.
Seccin tercera: De los Responsables
Artculo 25.- Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes.
Artculo 26.- El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.
Artculo 27.- Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de
percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco
por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto
de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su
reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto.
Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o
privada sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.
Artculo 28.- Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo
respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya
cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o
disposicin.
Artculo 29.- Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as
como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes
que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa
grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a
la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las
cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar
la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y
determinacin.
Seccin cuarta: Del domicilio
Artculo 30.- Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela
para los efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao
calendario, o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin
en el pas, salvo que en el ao calendario permanezca en otro pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l,
conforme a la ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas
a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio,
segn lo dispuesto en este artculo.
Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la
residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria,
mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual
son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad
venezolana son residentes en territorio nacional.
Artculo 31.- A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la
Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en
Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que
tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio
el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes, o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.
Artculo 32.- A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la
Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y
dems entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su direccin o administracin.
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.
Artculo 33.- En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones
de la Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a
lo establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en
Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar
donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.
reglas precedentes.
Artculo 34.- La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables
podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de
envo de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales,
podr establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes
o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo
operativo as lo justifiquen.
Artculo 35.- Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la
Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los
siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la
entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal y
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del
contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2
de este artculo har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se
informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar.
TRIBUTOS.
Es una prestacin obligatoria a favor del Estado o de las personas jurdicas
indicadas por ste, que afectan al patrimonio de los obligados y cuyo destino es el
financiamiento de los fines estatales.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS.
De la anterior definicin de tributos, se desprenden cuatro elementos que se
analizan a continuacin.
Naturaleza pecuniaria de la prestacin.
Los tributos se pagan generalmente en dinero; sin embargo, en algunos pases, si
concurren los dems elementos caracterizantes del tributo y la legislacin
pertinente no dispone lo contrario, basta que la prestacin sea pecuniariamente
evaluable para considerarla un tributo.
La Constitucin venezolana no establece la forma de pagar los tributos, aun cuando
prohbe de manera expresa, en el artculo 317, establecer obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales; no obstante, el hecho de ser la nuestra una
economa monetaria, supone el pago de tributos nicamente en dinero.
Producto de la potestad tributaria del Estado.
El elemento primordial del tributo es la coaccin que el Estado ejerce en virtud de
su poder de imperio o poder tributario, el cual es de naturaleza poltica y expresin
de soberana. Se trata, pues, de una prestacin obligatoria y no facultativa que se
manifiesta, especialmente, en la prescindencia de la voluntad del obligado en
cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible.
Creado en virtud de una ley.
No hay tributo sin una ley que lo establezca, segn aforismo del Derecho romano.
La norma tributaria es un lmite formal a la coaccin y es imprescindible para su
existencia, porque se trata de crear una obligacin prescindiendo de la voluntad del
obligado y esta creacin, dentro de la concepcin del Estado de Derecho
contemporneo, slo puede ser resuelta mediante la ley. En Venezuela, el principio
de la legalidad tributaria est establecido en el artculo 317 de la CRBV y
corroborado en el artculo 4 del COT. La LOPPM lo repite en el artculo 162,
haciendo referencia a los tributos municipales.
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado.
El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtencin de ingresos por parte del
Estado para cubrir gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
BENEFICIOS FISCALES.
Son las subvenciones que se conceden a empresas para fomentar actividades
concretas, va exoneracin o bonificacin fiscal.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
Ttulo I: Disposiciones Preliminares
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente
a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y
judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems
efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los
estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo
el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos
fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes
dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las
normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para
evitar la doble tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado
con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Cdigo.
Artculo 2.- Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el
numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la
Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por
el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como
cuerpos legisladores.
Artculo 3.- Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales
de este Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota
del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al
sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual
evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo
control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las
opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los
elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de
reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos
generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado,
as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del
tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de
Presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el
mximo que en ella se establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin
aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad
tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que
se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo
respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Artculo 4.- En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y
dems beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones
esenciales para su procedencia.
Artculo 5.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica,
pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos
en las normas tributarias.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o
incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva.
Artculo 6.- La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud
de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios,
tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.
Artculo 7.- En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de
este Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las
normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de
otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin
especial de este Cdigo.
Artculo 8.- Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos
siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia
de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando
suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el
primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
Artculo 9.- Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de
carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la
fecha posterior que ellas mismas indiquen.
Artculo 10.- Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente
manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del
ao o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se
entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como
das hbiles de la Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados
conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el
contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se
consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones
tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar
como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al pblico,
conforme lo determine su calendario anual de actividades.
Artculo 11.- Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido
a la potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea
establecimiento permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional
Artculo 12.- Estn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.

TEMA 1
EL DERECHO PROCESAL DEL TRABAJO
1.- Principios Constitucionales de Igualdad en Materia Laboral:
Se asimila el contrato laboral al matrimonio en la fidelidad.
A.- Principio Properario: Se aplica cuando hay dudas en una norma. Es a favor del
trabajador.
B.- Preferencia con los Contratos a tiempo Indeterminado: Siempre se presume que
todo contrato es a tiempo definido.
C.- No Discriminacin con el Empleo: Se refiere a los casos de acoso sexual.
D.- Principio a la Reduccin al Mnimo de Lapsos Procesales: La Ley Orgnica
Procesal del Trabajo redujo todos los lapsos a la mitad de los establecidos en el
Cdigo de Procedimiento Civil.
E.- Principio de Inversin de la Carga de la Prueba: Todos los cargos de la prueba cae
en la cabeza del trabajador. Deba de caer en la cabeza del patrono. Estos son: Horas
de trabajo, das de descanso, etc. El patrono es quien rechaza todas las pruebas.
F.- Principio de la Demanda Oral: Al trabajo se le consumen los lapsos. El retiro
justificado se debe de pedir por escrito. Para solicitar el reengancho, hay que acudir
ante la Inspectora del Trabajo.
2.- Historia de la Ley Orgnica del Trabajo:
.- En 1830, un polica tena la facultad para atender los casos laborales entre los indios
y jornaleros.
.- En 1917, sale la Ley de Talleres y Establecimientos Pblicos, la Justicia en el
proceso laboral era inexistente, porque se adoptaron los procedimientos del Cdigo de
Procedimiento Civil.
.- En 1936, nace la primera Ley Orgnica del Trabajo con descendencia Mexicana y
Alemana.
Haba un Inspector que nombraba 2 asesores quienes diluviaban las
excepciones delatorias (Cuestiones Previas).
.- En 1937, se crearon 3 Tribunales Especiales de Primera Instancia en el Trabajo, 2
en Caracas y 1 en Maracaibo. EL Tribunal de Segunda Instancia era en la Jurisdiccin
Nacional en la Capital.
.- En 1940, se crea la primera Ley Orgnica del Trabajo, y del Procedimiento del
Trabajo, se creo la Corte Superior del Trabajo, la cual era a nivel nacional con Juicios
breves con competencias mltiples.
.- En 1956, se reformo la LOPTRA, y se elimina la Corte Superior del Trabajo, y se
crea los Tribunales Superiores unipersonales, y se elimina la denominacin de
Especiales.
.- En 1959, se reforma nuevamente la LOPTRA (Es mnima la modificacin).
.- En 1986, se promulgo la reforma del Cdigo de Procedimiento Civil con vigencia a
partir del 16/03/1997 (Procedimiento Lento).
.- En 1999, se consagra la Carta Magna.
.- En 2002entra la LOPTRA en vigencia, tiene 9 Ttulos y 207 Artculos.
3.- Principios de la Ley Orgnica del Trabajo:
A.- Autonoma y Especialidad: Son Tribunales de conocimientos exclusivos para
asuntos Contenciosos, relativos al hecho social del Trabajo (Juez Especialista).
B.- Gratuidad: Prohibicin de aranceles, ni pagos de servicios en Tribunales, Registros
y Notarias, tanto para el obrero como para el patrono.
C.- Oralidad: No puede existir un proceso totalmente oral.
D.- Inmediacin o Inmediantes: Incorporacin a la audiencia de manera inmediata de
alegatos y pruebas. Participacin personal del Juez.
E.- Concentracin: Una misma audiencia con sentencia instantnea.
F.- Publicidad: Control de la sociedad en la Administracin de Justicia.
G.- Abreviacin: Es de una manera sumaria, es decir, reducido.
H.- Rectora del Juez: Ausencia en disposicin del Juez, fija criterios para actos en
garanta.
I.- Prevalencia de la Realidad: No supeditacin a declaraciones formales de las partes,
sino indagacin de los hechos reales.
4.- Procedimiento en Primera Instancia:
Audiencia Preliminar: Juicio Oral, y luego Audiencia de Juicio.

* Articulo 129 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: La audiencia preliminar ser
en forma oral, privada y presidida personalmente por el Juez de Sustanciacin,
Mediacin y Ejecucin, con la asistencia obligatoria de las partes o sus apoderados.
En la misma no se admitir la oposicin de cuestiones previas.
Pargrafo nico: Cuando el Juez de Sustanciacin, Mediacin y Ejecucin est en
presencia de un litisconsorcio activo o pasivo, nombrar una representacin no mayor
de tres (3) personas por cada parte, a los fines de mediar y conciliar las posiciones de
las mismas.
* Articulo 130 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: Si el demandante no
compareciere a la audiencia preliminar se considerar desistido el procedimiento,
terminando el proceso mediante sentencia oral que se reducir en un acta, la cual
deber publicarse en la misma fecha. Contra esta decisin, el demandante podr
apelar a dos (2) efectos por ante el Tribunal Superior del Trabajo competente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes.
Pargrafo Primero: El desistimiento del procedimiento solamente extingue la instancia,
pero el demandante no podr volver a proponer la demanda antes que transcurran
noventa (90) das continuos.
Pargrafo Segundo: Dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibo del
expediente, el Tribunal Superior del Trabajo decidir oral e inmediatamente la
apelacin, previa audiencia de parte, pudiendo ordenar la realizacin de una nueva
audiencia preliminar, cuando a su juicio existieren fundados y justificados motivos o
razones de la incomparecencia del demandante por caso fortuito o fuerza mayor
plenamente comprobables, a criterio del Tribunal. La decisin se reducir a forma
escrita y contra la misma ser admisible el recurso de casacin, si alcanzare la cuanta
a que se refiere el artculo 167 de esta Ley y se intentare dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a dicha decisin.
Pargrafo Tercero: Si el recurrente no compareciere a la audiencia fijada para resolver
la apelacin, se considerar desistido el recurso de casacin y se condenar al
apelante en las costas del recurso.
* Articulo 131 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: Si el demandado no
compareciere a la audiencia preliminar, se presumir la admisin de los hechos
alegados por el demandante y el tribunal sentenciar en forma oral conforme a dicha
confesin, en cuanto no sea contraria a derecho la peticin del demandante,
reduciendo la sentencia a un acta que elaborar el mismo da, contra la cual, el
demandado podr apelar a dos efectos dentro de un lapso de cinco (5) das hbiles a
partir de la publicacin del fallo.
El Tribunal Superior del Trabajo competente decidir oral e inmediatamente y previa
audiencia de parte, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes contados a partir del
da de recibo del expediente, pudiendo confirmar la sentencia de Primera Instancia o
revocarla, cuando considerare que existieren justificados y fundados motivos para la
incomparecencia del demandado por caso fortuito o fuerza mayor plenamente
comprobables, a criterio del tribunal.
La decisin se reducir a forma escrita y contra la misma ser admisible el recurso de
casacin, si alcanzare la cuanta a la que se refiere el artculo 167 de esta Ley, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a dicha decisin.
En todo caso, si el apelante no compareciere a la audiencia fijada para decidir la
apelacin, se considerar desistido el recurso intentado.
* Articulo 132 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: La audiencia preliminar
podr prolongarse en el mismo da, una vez vencidas las horas de despacho, hasta
que se agotare el debate, previa aprobacin del Juez. En todo caso, si no fuere
suficiente la audiencia fijada para agotar completamente el debate, ste continuar el
da hbil siguiente y as cuantas veces sea necesario, hasta agotarlo.
* Articulo 133 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: En la audiencia preliminar el
Juez de Sustanciacin, Mediacin y Ejecucin deber, personalmente, mediar y
conciliar las posiciones de las partes, tratando con la mayor diligencia que stas
pongan fin a la controversia, a travs de los medios de autocomposicin procesal. Si
esta mediacin es positiva, el Juez dar por concluido el proceso, mediante sentencia
en forma oral, que dictar de inmediato, homologando el acuerdo de las partes, la cual
reducir en acta y tendr efecto de cosa juzgada.
* Articulo 134 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: Si no fuera posible la
conciliacin, el Juez de Sustanciacin, Mediacin y Ejecucin deber, a travs del
despacho saneador, resolver en forma oral todos los vicios procesales que pudiere
detectar, sea de oficio o a peticin de parte, todo lo cual reducir en un acta.
* Articulo 135 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: Concluida la audiencia
preliminar sin que haya sido posible la conciliacin ni el arbitraje, el demandado
deber, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, consignar por escrito la
contestacin de la demanda, determinando con claridad cules de los hechos
invocados en la demanda admite como ciertos y cuales niega o rechaza, y expresar
asimismo, los hechos o fundamentos de su defensa que creyere conveniente alegar.
Se tendrn por admitidos aquellos hechos indicados en la demanda respectiva, de los
cuales, al contestar la demanda, no se hubiere hecho la requerida determinacin,
expuestos los motivos del rechazo, ni aparecieren desvirtuados por ninguno de los
elementos del proceso.
Si el demandado no diera la contestacin de la demanda dentro del lapso indicado en
este artculo, se le tendr por confeso, en cuanto no sea contraria a derecho la peticin
del demandante. En este caso, el tribunal remitir de inmediato el expediente al
Tribunal de Juicio, quien proceder a sentenciar la causa, sin ms dilacin, dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes, al recibo del expediente, atenindose a la
confesin del demandado.
* Articulo 136 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: El Juez de Sustanciacin,
Mediacin y Ejecucin al da siguiente de transcurrido el lapso para contestar la
demanda remitir el expediente al Tribunal de Juicio, a los fines de la decisin de la
causa. La audiencia preliminar en ningn caso podr exceder de cuatro (4) meses.
* Articulo 137 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo: A peticin de parte, podr el
juez de sustanciacin, mediacin y ejecucin acordar las medidas cautelares que
considere pertinentes a fin de evitar que se haga ilusoria la pretensin, siempre que a
su juicio exista presuncin grave del derecho que se reclama. Contra dicha decisin se
admitir recurso de apelacin a un solo efecto, dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes, contados a partir del acto que se impugna, la misma ser decidida en
forma oral e inmediata y previa audiencia de parte, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes por el Tribunal Superior del Trabajo, sin admitirse recurso de casacin
contra dicho fallo.
La incomparecencia del recurrente a la audiencia se entender como el desistimiento
que el recurrente hace de la apelacin.
5.- Requisitos de Forma en Una Demanda Laboral:
Forma interpuesta en Primera Instancia. Son requisitos de forma en 3
elementos:
A.- Sujetos: Identificar a las partes. (Demandante y Demandado).
B.- Causa: El por que? De la demanda. (Relacin de Trabajo).
C.- Objeto: Qu? Que se demanda?, peticin.
* Articulo 123 Ley Orgnica de Procedimiento del Trabajo.
6.- Notificacin:
NOTIFICACIN-------- (10 Das Hbiles) -----------DESPACHO.
1era Sesin: Confidencial, las partes y el Juez se renen, y da 4 meses para ver si hay
una conciliacin. Es importante promover pruebas en la Primera Sesin. Si no hay
conciliacin, el proceso pasa a la adjuria de las pruebas, y a la contestacin de la
demanda.

7.- Puntos a Desarrollar:
A.- Supletoriedad de las Normas Procesales en la Ley Orgnica Procesal del Trabajo:
Articulo 11 Ley Orgnica Procesal del Trabajo: Es el vehculo para tomar otras normas
procesales. Ejemplo: El Cdigo de Procedimiento Civil, la Ley Orgnica, LOPNA, pero
en esencia es el C.P.C. Este artculo se refiere a la analoga de la Ley. En los
procedimientos orales, el Juez tiene que vivir la evacuacin de las pruebas.
Las pruebas Ultramarinas no son admisibles en la LOPTRA, pero como
analoga si se aceptan. Regulacin a la competencia, habilidad a los actos procesales,
pero se deben dar los supuestos de:
I.- Ausencia de la Disposicin.
II.- Que no choque con el Principio Laboral.
B.- Organizacin de la Jurisdiccin Laboral en Primera Instancia: Existen dos
Tribunales, Ejecucin y Evacuacin. En Segunda Instancia Tribunales de Juicio. El
Tribunal Supremo de Justicia Sala de Casacin Social.
Articulo 59 Cdigo de Procediendo Civil: Conflictos de carcter subjetivos:
I.- Jurisdiccin Laboral: La de los Tribunales Laborales.
II.- Administracin Laboral: Resuelve conflictos de carcter subjetivos.
C.- Competencia de los Tribunales del Trabajo:
Articulo 29 Ley Orgnica de Procedimiento de Trabajo: En materia de competencia
territorial no puede ser declarada de oficio.
Artculo 30 Cdigo Civil: Se consideran competentes los Tribunales que prestaron el
servicio, o donde se puso fin a la relacin laboral. Donde se celebro el Contrato de
Trabajo (Por Escrito), y en el domicilio del demandado (Domicilio Principal).
I.- Competencia por la Materia: Articulo 8 Ley Orgnica del Trabajo.
II.- Competencia por la Cuanta: En materia Laboral, no hay cuanta, solo exige que el
monto a reclamar sea superior a las 3.000 Unidades Tributarias.
D.- Las Partes: Litis Consorcio Activo. Articulo 49 Ley Orgnica de Procedimiento de
Trabajo: Siempre y cuando haya conexin del objeto y la causa se podr demandar en
Litis Consorcio Activo, pero solo se pone como limite a 20 demandantes nada mas.
Los actos de Litis Consorcio no favorecen ni perjudican a todos, es decir, si uno retira
la demanda, no quiere decir que todos la retiraron.
E.- Notificaciones: Sern por Cartel. Es una notificacin no personalizada. Cualquier
lapso de comparecencia a la Audiencia Preliminar, ya sea (Por Cartel, e-mail, correo,
personal) comienza a correr a partir de la notificacin por el Secretario.
F.- Lapsos: Articulo 66 Ley Orgnica de Procedimiento de Trabajo: Ser un lapso de
10 das hbiles, el cual correr a partir de la certificacin por el Secretario.
G.- Pruebas: Las pruebas son las copias de los Instrumentos Privados, siempre y
cuando estn suscritas a la parte que se le opone (Firmado por el Patrono).
* Articulo 81 Ley Orgnica de Procedimiento de Trabajo: Los informes siempre y
cuando no sean requeridos a los que sean partes. EL Juez no admite informes de las
partes.
* Articulo82 Ley Orgnica de Procedimiento de Trabajo: La muestra de documentos
riganles. Ejemplo: Los recibos de pago deben ser originales.
H.- Contestacin de la Demanda: No se puede hacer de Niego, rechazo y contradigo
sino de Me opongo. Se funda en 2 partes:
I.- Hechos que Admito.
II.- Hechos que rechazo, fundamentando la negativa.
Si no se hace as, queda confeso segn el Articulo 135 Ley Orgnica de
Procedimiento de Trabajo.
I.- Audiencia de Juicio:
Juez de Juicio ---- Al 5to da de recibido el Expediente ---- Fija la Audiencia para un
termino que no exceder de 30 das, y para un da hbil y especifico.
Sin hechos nuevos, no se puede leer, desistimiento, confesin.
J.- Evacuacin de Pruebas: Odas las partes, se evacuan las pruebas iniciando con la
de las partes demandantes. Despus, se examinan testigos expertos exhibiciones de
Instrumentos Originales. Luego, el Juez puede dar por terminado los actos de testigos,
y luego se reproduce audiovisualmente.
K.- Sentencia Primera Instancia: 60 minutos para Sentenciar Oralmente. Despus por
complejidad del asunto, puede diferir para uno de los 5 das siguiente, y tiene 5 das
para reproducir por escrito y agregarlo; sino lo hace, es causal de destitucin. Tiene
apelacin, 5 das despus de publicado el fallo escrito, y se escucha al 6to enviando
reproduccin audiovisual al superior; y si es negada, recurrir de hecho ante el Tribunal
de Alzada a los 3 das siguientes.
L.- Sentencia Segunda Instancia: El Juez superior al 5to da de recibido el Expediente,
fija la Audiencia de parte recurrente para un termino que no exceder de 15 das. Se
puede fundamentar la apelacin siempre y cuando sea oral. Si no comparece la parte
apelante, se considerar desistido el recurso; y en cuanto a la Audiencia es el mismo
del Procedimiento de Primera Instancia.
M.- Recurso de Casacin: Fallos recurribles--- Sentencias de Segunda Instancia que
excedan de 3000 Unidades Tributarias. El Lapso de la Formalizacin es de 20 das
consecutivos, por escrito y que no exceda de 3 folios. El lapso de contradiccin, es de
20 das consecutivos, por escrito y que no exceda de 3 folios. El Tribunal Supremo de
Justicia fija la audiencia oral, con pruebas nicamente cuando se funden en defecto de
procedimiento, es decir, defecto de forma o defecto en la reproduccin audiovisual,.
N.- Control de Legalidad: Los Fallos recurribles son los de Segunda Instancia siempre
y cuando no sean en Casacin. Puede haber oposicin al 5to da de publicado el fallo,
escrito mas no oral. Si es admitido, se lleva al procedimiento de Casacin.
Supuestos de Procedencia:
I.- Que violen normas de orden pblico.
II.- Que sean contrarias a la reiterada doctrina jurisprudencial del Tribunal Supremo de
Justicia.
O.- Ejecucin: El Juez de Sustanciacin, Mediacin, y Ejecucin, al 4to da siguiente a
los 3 das de cumplimiento voluntario va ejecutar (Observando el Procedimiento del
C.P.C. Pero teniendo en cuenta los Principios de Brevedad, Oralidad, Inmediacin y
Concentracin
P.- Amparo Constitucional:
Tema 2
Estabilidad Laboral
1.- Estabilidad Laboral:
Es la garanta que tiene el trabajador de no ser privado injustificadamente de
su empleo.
2.- Clases de Estabilidad:
A.- Absoluta: Se efectan por la Inspectoria del Trabajo. Cede Administrativa Pblica.
I.- Inmovilidad: Proteccin de las actividades sindicales.
II.- Situacin de la suspensin de la relacin de Trabajo.
B.- Relativas: Se efectan en los Tribunales de Trabajo. Nunca las conoce otro
organismo, sino el organismo jurisdiccional.
3.- Diferencias Entre las Estabilidades Absolutas y Relativas:
En la Relativa, puede ser objeto de la obligacin de reenganche mediante el
pago (El Patrono se puede liberar del reenganche del Trabajador). En la absoluta, no
puede liberarse, al menos que el patrono pida la solicitud para despedir ante la
Inspectoria del Trabajo.
.- Lapso de Estabilidad Absoluta: 30 das para reclamar ante la Inspectoria.
.- Lapso de Estabilidad Relativa: 5 das a partir del despido o notificacin de despido.
4.- Diferencias Entre Inamovilidad y Estabilidad:
A.- Estabilidad:
I.- La Estabilidad es aplicable a todo trabajador segn el Articulo 93 de la
Constitucin.
II.- Hay Estabilidad Absoluta.
III.- Protege el Derecho Individual del Trabajador.
IV.- La estabilidad es permanente, siempre y cuando este vigente la relacin de
Trabajo.
B.- Inamovilidad:
I.- Es para los Promotores de la Junta Directiva segn el Articulo 95 de la Constitucin.
II.- No hay inamovibilidad Absoluta.
III.- Protege el Derecho Colectivo.
IV.- La inamovilidad es temporal.
5.- Supuesto de la Estabilidad Absoluta (Ligados a la Actividad Sindical):
A.- Promotores de Organizaciones Sindicales.
B.- Miembros de Juntas Directivas.
C.- Proyectos de Contratacin Colectiva de Trabajo.
D.- Elecciones Sindicales.
E.- Huelgas y Tramitaciones, pliegos colectivos.
F.- Miembros de Comit.
6.- Supuestos de Estabilidad Absoluta (No Ligados a la Actividad Sindical):
A.- Mujeres Embarazadas.
B.- Mujer Adoptante.
C.- Casos de Suspensin.
D.- Trabajadores Petroleros.
7.- Supuestos de Estabilidad Relativa:
A.- Que el Trabajador sea permanente.
B.- Que si es permanente, debe de tener ms de 3 meses.
C.- Trabajadores Contratados por Tiempo determinado o por una Obra determinada.
D.- Que el despido sea directo.

8.- Trabajadores Privados de Estabilidad Relativa:
A.- Los de Direccin (Los que llevan el rumbo de la empresa).
B.- Los Temporeros, Eventuales.
C.- Los domsticos. (Pero si esta embarazada, tiene estabilidad absoluta ante la
Inspectoria del Trabajo).
D.- Los patrones que tengan menos de 10 empleados.
9.- En Caso de Despido, Que Obligacin debe Cumplir el Patrono?
Obligacin de participar por escrito al Juez de Sustentacin y Mediacin y
demostrar que el despido fue justificado.
10.- En Caso de Despido, Que Obligacin debe Cumplir el Trabajador?
Solicitar la calificacin del despido dentro de los 5 das de despedido. Si no lo
hace, pierde el Derecho al reenganche ms no indemnizacin.
1997--------------------------------2003 Reenganche ------------------------2004.
Prestacin Efectiva del Servicio No Hay Prestacin Efectiva del Servicio,
Hay Ingresos de Salarios Cados.
11.- Concepto de Derecho Colectivo del Trabajo:
Es el conjunto de normas de fuentes etaticas o derivadas tambin de la
autonoma colectiva tendentes a regular las relaciones entre Trabajadores y Patronos
como Grupos Sociales.
12.- Tipos de Grupo Sociales:
A.- Por Parte del Trabajador:
I.- La Organizacin Sindical debidamente Constituida.
II.- Grupo de Trabajadores no Sindicalizados.
13.- Efectos Del Derecho Individual del Trabajo:
Del Derecho individual, tiene efectos Inter.-parte.
Del Derecho Colectivo, tiene efectos de categora profesional.
14.- mbito de Aplicacin:
A.- Derecho Laboral Sindical.
B.- Conflictos Colectivos.
C.- Contratacin Colectiva.
TEMA 4
DERECHO COLECTIVO DEL TRABAJO
DERECHO COLECTIVO DEL TRABAJO
Disposiciones Fundamentales

Artculo 396
Se favorecern armnicas relaciones colectivas entre trabajadores y patronos para la
mejor realizacin de la persona del trabajador y para mayor beneficio del mismo y de
su familia, as como para el desarrollo econmico y social de la nacin. A tales fines, el
Estado garantiza a los trabajadores y a los patronos, y a las organizaciones que ellos
constituyan, el derecho a negociar colectivamente y a solucionar pacficamente los
conflictos. Los trabajadores tienen el derecho de huelga y lo ejercern en los trminos
establecidos en este Ttulo.
Artculo 397 La organizacin sindical constituye un derecho inviolable de los
trabajadores y patronos. Los sindicatos, federaciones y confederaciones sindicales
gozarn de autonoma y tendrn la proteccin especial del Estado para el
cumplimiento de sus fines.
Artculo 398
Las convenciones colectivas de trabajo prevalecern sobre toda otra norma, contrato o
acuerdo, en cuanto beneficien a los trabajadores. Se favorecer su extensin a los
trabajadores no incluidos en las organizaciones que las celebren.
Artculo 399
Las autoridades se esforzarn en facilitar y estimular la solucin pacfica de los
conflictos laborales.

Disposiciones Generales

Artculo 400
Tanto los trabajadores como los patronos tienen el derecho de asociarse libremente en
sindicatos y stos, a su vez, el de constituir federaciones y confederaciones.

Artculo 401
Nadie podr ser obligado ni constreido directa o indirectamente a formar parte o no
de un sindicato.
Los sindicatos tienen derecho a redactar sus propios estatutos y reglamentos y a elegir
libremente a los integrantes de su junta directiva; a programar y organizar su
administracin y a establecer pautas para realizar su accin sindical.
Los estatutos de los sindicatos determinarn el mbito local, regional o nacional de sus
actividades.

Artculo 402
El Estado velar para que no se ejerza sobre los sindicatos, federaciones y
confederaciones, ninguna especie de restriccin o de presin en su funcionamiento, ni
de discriminacin que atente contra el pluralismo democrtico garantizado por la
Constitucin.

Artculo 403
Las organizaciones sindicales no estarn sometidas a otros requisitos para su
constitucin y funcionamiento que los establecidos en esta Ley a objeto de asegurar la
mejor realizacin de sus funciones propias y garantizar los derechos de sus miembros.
TEMA 5
Del Derecho de Sindicacin

El derecho a asociarse mediante los sindicatos es un derecho constitucional, donde
toda persona tiene derecho a asociarse en sindicatos para defender sus derechos.
La libertad sindical. La misma consiste en que cualquier trabajador puede pertenecer
si lo desea a un sindicato, es decir cualquier trabajador tiene derecho a participar en
un sindicato, tiene derecho a no participar a un sindicato, a todo esto es lo que se
refiere la libertad sindical.
Los sindicatos podramos decir que se agrupan en sindicatos de patronos y sindicatos
de trabajadores.
Con relacin a los sindicatos de patronos uno de los ms conocido pudiera
ser sincapares, el cual es un sindicato gremial que conforman a todos los patronos
dueos de panaderas, otro ejemplo muy particular es el sindicato del Colegio de
Abogados. No obstante para conformar un sindicato de patronos se necesita la
integracin de 10 personas
Sin embargo con relacin a los sindicatos de trabajadores en primer lugar tenemos
el sindicato de empresa, por lo tanto ese sindicato va a ser exclusivamente de esa
empresa y el mismo pudiera ser local, estadal, regional, este ltimo dependiendo si
esa empresa tiene factora en algn sitio de la regin. No obstante para fundar un
sindicato de empresa, se necesitan 20 trabajadores, con esa cantidad es suficiente
para fundar un sindicato de empresa, y para pertenecer a ese sindicato de empresa es
necesario que las personas tengan una edad mnima de 18 aos, por lo tanto estos
sindicatos de empresa una de las ventajas que tienen es que todos sus trabajadores
trabajan en la misma empresa.
Uno de los ejemplos ms comn es el sindicato de la Polar, el cual es exclusivo slo
de la empresa Polar. En otras palabras los sindicatos de empresas estn conformados
por los mismos trabajadores de dicha empresa y son trabajadores de cualquier
profesin.

Pero los sindicatos de profesionales, los mismos se van a caracterizar porque los
miembros de esos sindicatos tienen la misma profesin o oficio, es decir, van a
trabajar para diferentes patronos pero lo que los une es la profesin o el oficio, y para
fundar un sindicato de profesionales tiene que estar conformado por 40 trabajadores.
Pero cuando hablamos del sindicato de industria, podramos decir que este sindicato
se parece al sindicato de empresa, en el sentido de que los trabajadores de la
industria no importa la profesin que tengan, lo que importa es la actividad en la cual
ellos trabajan, es decir estos sindicatos pudieran estar conformados por un abogado,
un pintor, un vigilante, un mecnico, todos ellos de la misma industria, por eso es que
se dice que lo que los une es la actividad que ellos desarrollan en la industria.
Ejemplo: el sindicato del calzado, el sindicato de la industria metal mecnica, sindicato
de la industria petrolera, en otras palabras en todos estos sindicatos existen personas
de diferentes profesiones, no obstante para formar un sindicato de industria se
necesita la cantidad de 40 trabajadores.
Con relacin a los sindicatos sectoriales, los mismos estn vinculados a los servicios,
por eso es que se dice que estos sindicatos estn establecidos en un sector como es
el sector servicio, y para formar un sindicato sectorial se necesita integrarlo con 150
personas.
Ejemplo: los sindicatos de comercio los cuales son sectoriales, los sindicatos de
agricultura los cuales tambin son sectoriales.
Categora de los sindicatos.
** Sindicatos de empresa, los mismos son locales, por lo cual estn establecidos en
una localidad determinada.
** Sindicatos profesionales, pueden ser locales, estadales, regionales, nacionales.
** Sindicato de industria, pueden ser regionales, nacionales, todo dependiendo de la
actividad que se desarrolle.
** Sindicatos sectoriales, pueden ser nacionales, regionales, estadales, todo va a
depender es del alcance que tengan los mismos.
De acuerdo a la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en la misma
es donde se establece la gran diferencia de todos estos sindicatos, porque cuando yo
voy a registrar o inscribir un sindicato, si es local es en la inspectora de esa localidad.
Ejemplo: supongamos que se conforma un sindicato en la Victoria del estado Aragua,
es obvio que se debe inscribir ese sindicato en la inspectora de la Victoria del estado
Aragua, lo mismo pasa cuando se trata de un sindicato regional el cual debe ser
inscrito en la inspectora regional del trabajo donde se esta formando ese sindicato.
Sin embargo cuando hablamos de un sindicato nacional, el mismo debe ser inscrito en
la inspectora nacional del trabajo, la cual tiene su sede en Caracas.
Cmo se agrupan desde el punto de vista de los organismos dirigentes los
sindicatos?

Confederaciones ---------------------- C.T.V.----- C.U.T.V --------- C.G.F. ----- CODESA

Federaciones --------------------- Federacin nacionales, Federaciones estadales

Sindicatos --------------------- Nacionales, Estadales, Regionales, Locales.

Un sindicato cualquiera que sea puede pertenecer a una federacin nacional o
federacin estadal, por lo tanto a esas federaciones van a pertenecer todos los
sindicatos que se encuentren en ese estado, bien sea nacional o estadal.
Pero las confederaciones agrupan sindicatos que en su mayora fueron fundados por
los partidos polticos de Venezuela, es decir la C.T.V; es una confederacin formada
por los golpistas de Accin Democrtica.
Requisitos fundamentales para formar un sindicato.
1) acta constitutiva, 2) los estatutos, 3) la nomina de miembros fundares

** Acta constitutiva, es la minuta que se levanta de la reunin que se hace
exclusivamente para fundar el sindicato, es decir, los trabajadores se renen y de esa
reunin se elabora un acta que va a reflejar la voluntad de esos trabajadores de
constituir un sindicato, igualmente en ese acta se tiene que especificar que tipo de
sindicato se va a crear, es decir si va a ser un sindicato de empresa, de industria,
profesional, sectorial, local, etc.
Muchas veces cuando se realizan estas reuniones para formar un sindicato, en esas
reuniones se nombra la Junta Directiva del Sindicato que pueden ser provisional o una
junta directiva de si mismo.
Nosotros ya sabemos que los sindicatos pueden ser de patronos y de trabajadores, en
aquella oportunidad cuando hablamos de estos sindicatos de trabajadores nos
referimos a los trabajadores dependiente, pero tambin se puede constituir un
sindicato de trabajadores no dependiente o independiente.
Ejemplo: un sindicato de trabajadores no dependiente sera los trabajadores de la
economa informal (buhoneros), los motorizados, en otros trminos todos estos
trabajadores pueden formar sindicatos no dependiente, y a su vez estos sindicatos
sera para alcanzar beneficios laborales, es decir como estos trabajadores no tienen
patrono y al formar un sindicato se agrupan y obtienen beneficios para todos.
Tambin en esta acta constitutiva se establece la denominacin, al igual que se
establece que tipo de sindicato se va a crear, por lo tanto si es un sindicato de
empresa se establece el nombre de ese sindicato, para que cuando se vaya a
presentar en la Inspectora del Trabajo no vaya a existir otro sindicato con el mismo
nombre.

** Estatutos, los mismos van a ser la ley fundamental del sindicato, aunque se hable
de la libertad sindical, en el sentido de que los trabajadores tienen la libertad de
constituir sindicatos, no es menos cierto que esos estatutos no se pueden salir de lo
que establece la ley, por eso es que en los estatutos no podemos establecer cosas
que vayan en contra de la normativa jurdica.
Una de las cosas fundamentales que tiene que contener esos estatutos es la finalidad
para la cual se quiere formar un sindicato, y por supuesto las atribuciones que debe
tener ese sindicato, sin embargo normalmente en los estatutos se comienza es con la
denominacin, es decir que tipo de sindicato se quiere constituir, luego se incluye el
objeto que viene siendo la defensa de los trabajadores, posteriormente viene el
domicilio del sindicato, porque ese domicilio nos determina si es local, estadal,
regional, etc, en otras palabras todo esto sera la primera parte de los estatutos.
Luego vienen las atribuciones de la junta directiva, es decir, las atribuciones de los
miembros, las cuales seran como va a estar constituido el sindicato, cuantos
miembros principales va a tener, como va a estar constituido el tribunal disciplinario
tanto los suplentes como los titulares.
Tambin en los estatutos se tiene que especificar como se van a realizar las
asambleas, quien las va a convocar. En otros trminos todos estos detalles tienen
que estar especificados en los estatutos, siempre y cuando sean dentro del marco de
la legalidad del ordenamiento jurdico venezolano. Sin embargo lo ms importante al
redactar unos estatutos es que los mismos contengan la finalidad, el objeto y las
atribuciones, en todo caso si dentro de los estatutos estn plasmada estas tres cosas,
se procede a la formacin del sindicato.

** Con relacin a la normativa de miembro fundadores, los mismos vienen siendo los
que concurren a esta acta constitutiva, no obstante los trabajadores que no
concurrieron posteriormente se pueden agregar.
Tambin en los estatutos se debe especificar cuales son los requisitos para que el
trabajador ingrese al sindicato y cuales sern los requisitos para que el trabajador deje
de pertenecer al sindicato y por supuesto los derechos y las obligaciones de cada uno
de los trabajadores.
Sin embargo en la nomina nosotros tenemos que indicar el nombre y apellido, cdula
de identidad, sitio de trabajo, edad comprendida de 18 aos en adelante, nacionalidad,
esta ltima porque un extranjero para formar parte de la junta directiva de un sindicato
tiene que tener un mnimo de diez (10) aos de residencia en el pas y tener la
autorizacin del Ministerio del Trabajo.
Para entender este artculo analizaremos los ordinales ms importante

A) Segn este ordinal uno de los aspectos ms importante es que los sindicatos
tendrn como finalidad defender los intereses de sus miembros y de sus trabajadores.

B) En este ordinal la representacin que tendra un sindicato es la de solicitar
un arbitraje, para tratar de solucionar conflictos que se presenten entre sus miembros
y el patrono, sin embargo cuando este ordinal nos habla de la conciliacin que pueden
realizar estos sindicatos, la misma sera a nivel administrativo, porque esta dems
decirlo que nadie puede estar en juicio si no esta representado por un abogado.
C) Los sindicatos pueden solicitar que se celebre convenciones colectivas, pero
tambin es necesario que los sindicatos defiendan el cumplimiento de
esas convenciones colectiva, a travs de reclamaciones administrativas y a travs de
los conflictos colectivos.
D) Cuando este ordinal nos habla de las condiciones y medio ambiente del trabajo,
es obvio que hay una ley que se promulgo en el ao 1986, luego esta ley fue derogada
hasta que dictaron el reglamento, y en cuyo reglamento unifica al patrono en el sentido
de que el mismo tiene que brindarle proteccin a los trabajadores dentro de la
empresa o industria.
E) En este ordinal cuando se habla de menores y aprendices, es bueno resaltar que
estas personas tienen un trato especial en cuanto a su trabajo en la ley, es decir, en el
caso de los aprendices existe un convenio entre el I.N.C.E y las empresas, por lo
tanto es obligatorio que daca empresa que en su nomina tiene cierta cantidad de
trabajadores, tiene que tener un porcentaje de aprendices. En cambio los menores que
tienen menos de 18 aos tienen que trabajas horarios diurnos que no exceda de un
mximo de 6 horas y por supuesto no pueden trabajas en labores pesadas.
F) Con relacin a la formacin de cooperativas, los sindicatos lo que buscan con
esta modalidad es que un grupo de personas se asocien para producir o prestar un
servicio a travs de una Micro Empresa.
G) Estos estudios a que se refiere este ordinal normalmente eran realizados por la
Confederacin de Trabajadores de Venezuela (C.T.V), sin embargo desde un tiempo
prudencial estos estudios los realizan es el Ejecutivo Nacional
H) estos informe a que se refiere este ordinal tienen que ser presentados
trimestralmente.

En clases anteriores hablamos que para constituir un sindicato hay que notificar a la
Inspectora del Trabajo del lugar donde se esta constituyendo ese sindicato, pero una
vez que se notifica a la Inspectora del Trabajo de la constitucin de un sindicato se
origina un efecto especial que sera que todos esos trabajadores de ese sindicato
tienen inamovilidad laboral, es obvio que se presenta la formacin de ese sindicato
con el acta constitutiva, nomina de los miembros fundadores y los estatutos.

El Inspector una vez que recibe la solicitud tiene que revisarla, si observa que esa
solicitud no cumple con los requisitos, deber devolver dicha solicitud a la parte
interesada para que ellos subsanen, sin embargo una vez subsanada, el
Inspector del Trabajo lo inscribe o niega la inscripcin del mismo, supongamos que
niega su inscripcin, los solicitantes pueden intentar su solicitud directamente con el
Ministro, en caso que el Ministro niegue su inscripcin, los solicitantes se pueden
dirigir por la va contenciosa.

Cules son los motivos que puede tener el Inspector del Trabajo para negar la
inscripcin de un sindicato? Las razones y motivos que puede tener el Inspector del
Trabajo para no inscribir un sindicato son que dicha solicitud no cumple con lo que
establecen los artculos 421,422,423,424 de la Ley Orgnica del Trabajo.
En resumen si la solicitud no cumple con el nmero mnimo de trabajadores que se
necesitan para constituir ese sindicato, bien sea un sindicato de empresa, sectoriales,
profesional, o cualquier otro tipo de sindicato, se niega su inscripcin.
Pero vamos a suponer que el sindicato fue constituido y fue inscrito por el Inspector
del Trabajo, el mismo va a tener personalidad jurdica limitada, es decir, solamente en
el mbito laboral, luego que el sindicato esta registrado se tiene que llevar a una
oficina de la circunscripcin y se inscribe como una Asociacin Civil y en consecuencia
va a tener una personalidad jurdica plena.

OJO la Ley Orgnica del Trabajo establece que la Junta Directiva de los sindicatos
no puede durar ms de tres (3) aos, y en caso que en esos tres aos no hayan
llamado a elecciones para elegir una nueva Junta Directiva, un nmero equivalente
del 10 % de los integrantes de ese sindicato pueden dirigirse ante un tribunal para que
se convoque a una nueva elecciones, as lo estable el artculo N 435 de la Ley
Orgnica del Trabajo.
Artculo 435 Ley Orgnica del Trabajo
Transcurridos tres (3) meses de vencido el perodo para el cual haya sido elegida la
directiva del sindicato sin que se haya convocado a nuevas elecciones, un nmero no
menor del diez por ciento (10%) de los trabajadores miembros de la organizacin,
podr solicitar al Juez del Trabajo de la jurisdiccin que disponga la convocatoria
respectiva.
Sin embargo este artculo fue derogado por la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, la cual obliga a la legitimacin de los sindicatos.

Cmo se hace para disolver un sindicato? En primer lugar quien tiene la competencia
para disolver un sindicato son los tribunales del trabajo, es decir es lgico pensar que
la solicitud de inscripcin de un sindicato se hace ante la Inspectora del Trabajo,
pero la disolucin del mismo se realiza ante los tribunales del trabajo. Por lo
tanto ninguna autoridad administrativa del trabajo tiene competencia para
disolver un sindicato.
No obstante existen condiciones de carcter legal y condiciones de carcter
estatutarias para poder solicitar la disolucin de un sindicato.
Ejemplo: un sindicato puede desaparecer si la empresa quiebra, es decir si se
desaparece la empresa es obvio que se extingue el sindicato
Otro caso sera que la empresa este funcionando, pero en vez de tener 20
trabajadores, tiene en su nomina 18 trabajadores, por lo tanto no cumple con
los requisitos que establece el artculo N 417 de la Ley Orgnica del Trabajo.
Artculo 417 Ley Orgnica del Trabajo. Veinte (20) o ms trabajadores de una
empresa podrn constituir un sindicato de empresa. El mismo nmero ser
suficiente para constituir un sindicato de trabajadores rurales.
Tambin existe otra forma de disolucin de un sindicato, la cual sera que en
los propios estatutos se establece como se va a disolver el mismo, en este
caso estamos en presencia de la disolucin de carcter estatutario, en caso
que esto sea de esta forma se debe convocar una asamblea que este
constituida por un mnimo de dos terceras partes (2/3), y de esta forma se logra
la disolucin del sindicato.
Qu se puede hacer con los fondos obtenidos por los sindicatos disueltos? Si
estn afiliado a una federacin los fondos pasan a esa Federacin, pero si no
estn afiliado a una federacin los fondos van a pasar
al Seguro Social Obligatorio.
Cmo formamos una federacin? Para la formacin de una federacin
se necesita cinco (5) sindicatos.
EL PROCESO LABORAL EN LA LOPTRA
( ESQUEMA DIDCTICO)
Gilberto Bruzual
Bez

TRIBUNALES DEL TRABAJO

1 Instancia: a) Tribunales de Sustanciacin, Mediacin y Ejecucin del
Trabajo (unipersonales). b) Tribunales de Juicio del Trabajo
(unipersonales).
2 Instancia: Tribunales Superiores del Trabajo (colegiados
o unipersonales).
Casacin y control de la legalidad: Sala de Casacin Social
(5 Magistrados). TSJ.

PROCEDIMIENTO DE PRIMERA INSTANCIA

Demanda: Por escrito o en forma oral. Determinados requisitos. Correccin
Libelo demanda (dentro de 2 das hbiles, notificacin al solicitante).
Negativa admisin: Apelacin ambos efectos. Casacin (arts. 123-
125).

Notificacin: Cartel da y hora audiencia preliminar. Se fija puerta sede
empresa, copia para el empleador o consignacin secretara y/o
oficina receptora de la correspondencia. El Alguacil deja constancia
expediente. Da siguiente de la nota del Secretario dejando
constancia de las actuaciones del Alguacil, corre lapso para la
audiencia preliminar. Se establecen otros medios de notificacin
(arts. 126-127).

Audiencia Preliminar: Se celebra al dcimo (10) da hbil siguiente de la constancia de la
notificacin (art. 128). Es privada. Objetivo: audiencia fundamentalmente de mediacin del
Juez; tratando de poner fin a la controversia.
El Juez a travs del despacho saneador resuelve oralmente vicios
procesales.
El demandante y el demandado promovern sus pruebas.
No asistencia demandante: desistimiento procedimiento (apelacin).
No asistencia demandado: se presumir admisin de los hechos y se
sentenciar (apelacin) (arts. 129-134).

Contestacin de la Demanda : Concluida la audiencia preliminar sin conciliacin, el demandado
deber dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, consignar por escrito la contestacin de la demanda.
En el escrito de contestacin el demandado determinar con
claridad cules de los
hechos invocados en la demanda admite como ciertos y cules niega
o rechaza, expresando los hechos o fundamentos de su defensa que
creyere conveniente alegar (arts. 135-136).

Pruebas: Pueden valerse las partes de todos los medios de pruebas no
prohibidos expresamente por la Ley.
No se admiten pruebas de posiciones juradas y de juramento
decisorio.
La carga corresponde a quien afirme hechos que configuren su
pretensin o quien los contradiga, alegando nuevos hechos.
El patrono deber probar siempre las causas del despido y el pago
de
las obligaciones inherentes a la relacin de trabajo.
Apreciacin de las pruebas (sana crtica); en caso de duda,
preferirn
los Jueces la valoracin ms favorable al trabajador.
Salvo excepcin, la oportunidad ser en la audiencia preliminar.
El Juez de Sustanciacin, una vez finalizada la audiencia
preliminar, en
ese mimo acto incorporar al expediente las pruebas promovidas a
los fines
de admisin y evacuacin por Juez de Juicio. Al da hbil
siguiente se
remite el expediente al Juez de Juicio, despus del lapso para
contestar.
Dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibo del
expediente el
Juez de Juicio providenciar las pruebas, admitiendo las que sean
legales y
procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente
ilegales o
impertinentes. De la negativa de alguna prueba podr apelar ( tres
das
hbiles, un solo efecto).
Los testigos declaran en audiencia de juicio sin notificacin. Los
expertos
(con notificacin) deben comparecer audiencia de juicio (arts. 69-
122).

Audiencia Juicio: Al quinto da hbil siguiente al recibo del expediente el
Juez de Juicio fijar hora y da para la celebracin de esta
audiencia,
dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
Si el demandante no concurre desiste de la accin. Apelacin
ambos
efectos, dentro cinco (5) das hbiles.
Si el demandado no asiste se tendr por confeso, sentencindose
inmediatamente (igual apelacin).
Si ninguna de las partes asiste se extingue el proceso.
La audiencia ser presidida personalmente por el Juez.
Odo los alegatos de las partes, se evacuarn las pruebas.
Los testigos declaran en la audiencia, sin notificacin. Pueden ser
repreguntados por Juez y las partes.
Los expertos deben asistir(previa notificacin) y pueden ser
repreguntados.
El Juez puede ordenar la evacuacin de cualquiera otra prueba
para
buscar la verdad.
La audiencia de juicio puede prolongarse despus de vencidas las
horas de
despacho. Puede durar varios das.
Concluida la evacuacin de pruebas, el Juez se retirar por un
tiempo no
mayor de sesenta (60) minutos. De regreso a la sala de audiencia
pronunciar oralmente la sentencia, expresando el dispositivo del
fallo y
una sntesis de los motivos de hecho y de derecho.
En determinados casos, podr diferirla por una sola vez.
Mximo cinco(5)
das hbiles. Luego dentro de cinco (5) das hbiles deber, en su
publicacin, reproducir por escrito el fallo completo.
Apelacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
vencimiento del
lapso para la publicacin del fallo en forma escrita.
La audiencia debe reproducirse en forma audiovisual, salvo
imposibilidad
manifiesta de hacerlo, dejndose constancia (arts. 156-162).

PROCEDIMIENTO DE SEGUNDA INSTANCIA

Al quinto (5) da hbil siguiente al recibo del expediente, el Tribunal
Superior fija audiencia oral, dentro de un lapso no mayor de
quince (15)
das hbiles. No hay prueba de testigos.
Los expertos deben ser notificados.
En la audiencia se producir la vista de la causa.
Si no asiste el apelante se declara desistida la apelacin.
Concluido el debate el Juez procede como en Primera Instancia
(arts.
163-166).

RECURSO DE CASACIN

Decisiones Recurribles: Sentencias y laudos superiores a 3.000
U.T.
Determinadas interlocutorias (gravamen no reparado por ella).
Causales de forma y de fondo. Grupos determinados en la
LOPTRA.
Se anuncia en forma escrita ante el Tribunal Superior, dentro de
cinco (5)
das hbiles siguientes, contados a partir del vencimiento del
trmino para
la publicacin de la sentencia (art. 169).

Formalizacin: Veinte (20) das consecutivos. Escrito razonado (mximo
tres folios tiles y sus vueltos).
Veinte (20) das consecutivos para que la contraparte presente
escrito
contradiciendo alegatos del formalizante.
La Sala luego fija la audiencia oral.
Promocin de pruebas en determinados casos.
En la sentencia La Sala se pronunciar sobre las infracciones denunciadas,
extendindose al fondo de la controversia y al establecimiento y
apreciacin de los hechos que hayan efectuado los Tribunales de
Instancia
Puede haber nulidad del fallo y reposicin de la causa si es til.
La sentencia deber decidir el fondo de la controversia, casando o
anulando
el fallo, sin reenvo, o lo confirmar, segn el caso.
Existe la casacin de oficio (violacin orden pblico y
constitucionales).
Obligatorio para los Jueces de Instancia acoger la doctrina de
casacin
establecida en casos anlogos, para defender la integridad de la
legislacin
y la uniformidad de la jurisprudencia (arts. 167-177).

CONTROL DE LA LEGALIDAD

Supuestos: Es potestativo de La Sala Social conocer de ese recurso de
control.
Su negativa no requiere motivacin alguna.
Puede proceder en aquellos fallos emanados de los Tribunales
Superiores
del Trabajo, que an y cuando no fueren recurribles en casacin, sin
embargo, violenten o amenacen con violentar las normas de orden
pblico o cuando la sentencia recurrida sea contraria a la
reiterada doctrina jurisprudencial de dicha Sala de Casacin.
Si la Sala de Casacin decide conocer del asunto se sigue el
procedimiento del recurso de casacin y la sentencia anular o no el
fallo del Superior, con los mismos efectos que produce la sentencia de
casacin. No hay reenvo. (arts. 178-179).

DEL AMPARO LABORAL

No se rige por este procedimiento. Se aplica el establecido por el TSJ
(Sala Constitucional). La accin de amparo laboral la conocern los
tribunales del trabajo.

VIGENCIA DE LA LOPTRA

La Ley Orgnica Procesal del Trabajo entr en vigencia el da 13 de
agosto de 2003, salvo los artculos 49, 178 y 179 ya en vigor desde su
publicacin.

Impuestos Municipales.

Definicin: Es un impuesto directo obligatorio y con gestin completa del
Ayuntamiento.
En el Estado Bolvar, especialmente en el Municipio Heres, existen varias
ordenanzas, las cuales establecen normas que deben ser cumplidas por los
contribuyentes al momento de pagar un tributo.
Estas Disposiciones u Ordenanzas son:
1) Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole Similar (Patente de Industria y Comercio.)
2) Ordenanzas de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos.
3) Ordenanzas Sobre Impuestos de Patente de Vehculo.
4) Ordenanzas Sobre Ejidos y Terrenos de Propiedad Municipal.
5) Ordenanzas Sobre Publicidad y Propaganda.
Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole Similar
Nociones fundamentales
El Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industrias, Comercio,
Servicios o de ndole Similar, por personas naturales o jurdicas, con fines de lucro,
en Jurisdiccin del Municipio Heres del Estado Bolvar, as como lo relativo a la
Carta Patente o Licencia respectiva y al impuesto que de conformidad con la misma
causa el ejercicio de tales actividades.
Se considera que una actividad es ejercida en Jurisdiccin de este Municipio
cuando una de las operaciones o actos fundamentales que la integran o determinan
ha ocurrido en su territorio.
El hecho generador del impuesto consagrado en esta ordenanza, es el
ejercicio en la Jurisdiccin del Municipio Heres, de una actividad econmica,
industrial, comercial, servicio o de ndole similar con fines de lucro de manera
permanente o eventual.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por esta Ordenanza o por Normas, Resoluciones
y Decretos municipales.
Para ejercer cualquiera de las actividades sealadas en esta ordenanza, se
requiere autorizacin previa de la Alcalda. Dicha autorizacin consistir en el
otorgamiento al interesado, de la respectiva Licencia o Carta Patente.
El Hecho Imponible
Est constituido por el ejercicio de una actividad econmica que se genera en
un tiempo y lugar determinado. Al remitirnos a la Gaceta Municipal encontramos
en su Art.2 lo siguiente: El hecho generador del impuesto consagrado en esta
Ordenanza es el ejercicio de la Jurisdiccin del Municipio Heres, de una actividad
econmica industrial, comercial, servicio o de ndole similar con fines de lucro de
manera permanente o eventual.
La Base Imponible
La fijacin de este impuesto se har sobre la base del monto de las ventas,
ingresos brutos u operaciones efectuadas por el contribuyente durante el lapso
comprendido entre el 1 de septiembre del ao anterior al 31 de agosto del ao en
curso, segn las normas tarifas y porcentajes establecidos en esta Ordenanza. Es la
Direccin de Hacienda quien efectuar la determinacin de la verdadera capacidad
tributaria del contribuyente.
Vista la Declaracin Jurada de ingresos o ventas brutas, la Direccin de
Hacienda, de oficio liquidar el impuesto complementario causado y no pagado,
notificar al contribuyente y proceder a su cobro de los diez (10) das hbiles
siguientes. El procedimiento para calcular el ajuste impositivo, consiste en aplicar
el porcentaje establecido en la tabla de ndices impositivos, al ingreso bruto
declarado; del monto del impuesto resultante, se deduce el monto de los impuestos
abonados o cancelados durante el mismo lapso declarado.
Ingresos brutos
Los contribuyentes sujetos al pago de impuestos establecidos en esta
Ordenanza, presentarn ante la Direccin de Hacienda Municipal, una Declaracin
Jurada del monto de sus ventas brutas, ingresos brutos u operaciones efectuadas y
en algunos casos las unidades producidas y las vendidas durante el perodo
comprendido entre el 1 de septiembre del ao anterior y el 31 de agosto del ao en
curso.

Todo contribuyente an cuando goce de exoneracin parcial o total de este
impuesto est en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada de ventas o
ingresos brutos. Esta declaracin deber ser presentada ante la Direccin de
hacienda Municipal antes del 16 de octubre de cada ao en los formularios que al
efecto se suministrarn.
Los datos suministrados en la Declaracin Jurada, solo se considerarn como
un indicador y servirn de base para el clculo y fijacin provisional del impuesto a
pagar el ao siguiente y para determinar la capacidad tributaria del contribuyente
en el lapso que declar, a los fines de calcular el ajuste impositivo. Los
contribuyentes que no tengan 1 (un) ao de actividad formularn sus declaraciones
abarcando el lapso comprendido entre el da de su instalacin y el 31 de agosto. La
Direccin de Hacienda Municipal puede investigar sobre la veracidad o no de los
datos de la declaracin Jurada solicitar la exhibicin de los libros de contabilidad.
Sujeto Activo
Sin perjuicio de las facultades de la Alcalda, es a travs de la Direccin de
Hacienda que se efectuar la determinacin de la verdadera capacidad tributaria
del contribuyente.
Vista la Declaracin Jurada de ingresos o ventas brutas la Direccin de
Hacienda liquidar el impuesto complementario causado y no pagado, notificar al
contribuyente y proceder a su cobro dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes.

Sujeto Pasivo
Toda aquella persona natural o jurdica que ejerza actividades econmicas,
industriales, comerciales, de servicios o de ndole similar, clasificadas en dos o ms
grupos, pagara de acuerdo a la tarifa que corresponda a cada uno de ellos.
Sanciones:
Las contravenciones a esta Ordenanza sern sancionadas con:
a) Multas.
b) Suspensin de la Carta Patente y cierre temporal del establecimiento.
c) Cancelacin de la Carta Patente y clausura del establecimiento.
d) Prohibicin de celebrar contratos o negociaciones con entes o dependencias
municipales.
e) Sometimiento a un sistema especial de fiscalizacin.

Procedimiento para solicitar y obtener la Licencia o Carta Patente
Cada establecimiento requerir de una Patente, an cuando la persona,
natural o jurdica, propietaria del mismo, explote simultneamente por separado,
establecimientos o negocios de igual o diferente ndoles.
La Licencia o Carta Patente deber solicitarla el interesado por escrito a la
Alcalda, a travs de la Direccin de Hacienda Municipal, con sujecin a los
requisitos exigidos en las planillas de solicitud de Carta Patente que le
suministrarn, en los cuales se expresar:
a) Nombre del propietario o representante legal debidamente identificado, razn
social o denominacin comercial, nmero y fecha de Registro de Comercio,
fotocopia del mismo, capital social y direccin exacta donde va a funcionar
indicando puntos de referencias y nmero de telfono si tiene.
b) Las clases de actividades econmicas que van a ejercer, nmero de trabajadores
que emplear y vehculo de su propiedad.
c) La aprobacin de uso conforme otorgada por la oficina de Regulacin Urbana;
aprobacin de normas de seguridad segn Constancia del Cuerpo de Bomberos
Municipales.
d) Solvencia Municipal, por concepto de impuestos sobre inmuebles urbanos y
tasas.
e) Copia del certificado del Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.)
En cuanto a tascas, bares, restaurantes, clubes nocturnos, discotecas y otros
establecimientos donde se expendan bebida alcohlicas se requerir adems el
permiso o autorizacin previa de las autoridades competentes. El otorgamiento y la
renovacin de la licencia o carta patente causarn una tasa nica equivalente al
cincuenta por ciento (50%) de una unidad tributaria. Todo contribuyente est en la
obligacin de solicitar autorizacin a la Direccin de Hacienda para:
a) Dedicar su establecimiento a una actividad distinta a aquella para lo cual se
otorg la Carta Patente.
b) Trasladar su establecimiento a otro lugar distinto al declarado en la solicitud de
carta patente.
c) Establecer sucursales o agencias, las cuales requerirn Cartas Patentes separadas.
Ordenanzas de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos
Es un impuesto eminentemente local, generador de recursos tributarios
municipales, y que al lado del Impuesto de Industria y Comercio es tal vez de las
exacciones que ms genera recurso al Municipio.
Caractersticas.
1) Es un Impuesto local: La Constitucin de la Repblica atribuye la potestad
tributaria del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos a los Municipios, con lo cual no
se hizo otra cosa que continuar una tradicin histrica que asigna esta fuente
tributaria a las municipalidades dada la estrecha relacin de los inmuebles como
objeto de imposicin con las entidades territoriales locales.
2) Es un Impuesto Real: Es un tributo de carcter real porque se centra en las
cualidades mismas del inmueble, sin tener en consideracin las condiciones
personales del contribuyente, lo cual no debe confundirse con la obligacin
tributaria que siempre es personal, ya que en efecto, la obligacin de pagar el
impuesto no es de los inmuebles sino de las personas. Es un tributo eminentemente
objetivo que se vincula esencialmente a la propiedad o tenencia permanente del
inmueble, as como tambin a los derechos que sobre esa situacin jurdica recaen,
como son los derechos reales sobre cosas ajenas.
3) Es un Impuesto al Capital: Este ha sido concebido por el constituyente como un
tributo al capital y no como un tributo sobre la renta inmobiliaria. De modo que,
dentro de la clasificacin tradicional que divide a los atributos segn su objeto, es
decir, segn que graven la renta, el patrimonio o el gasto, est claro que el Impuesto
Sobre Inmuebles Urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto ste significa una
manifestacin esttica de la riqueza.
4) Es un Impuesto proporcional: Porque es mediante la aplicacin de la alcuota, que
siempre es constante, que se determina el quantum del tributo. Esta caracterstica
del Impuesto Inmobiliario Urbano, le ha hecho merecedor de severas crticas
respectos a sus incidencias desde el punto de vista de la equidad y justicia
tributaria.
El Hecho Imponible.
El hecho imponible o generador de este tributo consiste en la situacin
jurdica de propietario o de titular de un derecho real que permita el disfrute de la
renta (usufructuario, enfiteuta, poseedor a ttulo de dueo, etc.) de un inmueble
urbano. Vale resaltar que la circunstancia generadora de la obligacin tributaria es
el hecho de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario o
haciendo las veces de tal.
Sin embargo en algunas ordenanzas el hecho imponible ha sido limitado
subjetivamente a la titularidad de la propiedad de los inmuebles ajenos, a fin de
simplificar la conceptualidad y aplicacin practica del tributo.

La Base Imponible.
La base de imposicin o de clculo del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos
es la valuacin fiscal del bien, que surge como consecuencia de la operacin de
catastro. Esta valuacin suele ajustarse mediante los coeficientes de actualizacin
que se fijen en forma peridica.
Para determinar la base imponible en Venezuela, las ordenanzas municipales
han utilizado tres criterios de valuacin para aplicarlos alternativamente, a saber.
El valor del inmueble, o su productividad, o la renta efectiva derivada del mismo y
finalmente han hecho, en algunos casos, una combinacin de los mismos.
Sujeto Activo
Haciendo uso de sus facultades, es la Alcalda, a travs de Catastro que se
efectuar la cancelacin de la capacidad tributaria del contribuyente como
propietario de un inmueble urbano.
Sujeto Pasivo
Son contribuyentes y estn obligados a inscribir los inmuebles en Catastro:
1) Los propietarios de inmuebles, sean personas naturales o jurdicas, de carcter
pblico y, en caso de comunidades organizadas, todos y cada uno de los miembros
que la conforman.
2) El arrendatario u ocupante por cualquier Ttulo de Terrenos Nacionales,
Municipales o de cualquier entidad pblica, nicamente sobre la construccin,
calculndose el Impuesto en base al valor de lo construido y conforme a las tarifas
correspondientes y si se trata de zonas urbanas o ensanche.
3) Las personas naturales o jurdicas encargadas de realizar las ventas de los
inmuebles sujetos, al pago del impuesto previsto en esta ordenanza. En tales casos,
dichas personas debern notificar a la oficina encargada de ejecutar el Catastro,
presentando original y copia del documento de venta, de los inmuebles que haya
vendido.
4) Esta obligacin se extiende a los contribuyentes que por una u otra razn, gocen de
exoneraciones, exenciones, rebajas tributarias an cuando pertenezcan a Entidades
Pblicas.
El artculo 15; menciona lo siguiente: El adquiriente de un inmueble es
solidariamente responsable junto con su causante, por lo que ste adeude al Fisco
Municipal, por concepto del impuesto establecido en esta ordenanza.
El contribuyente deber notificar igualmente, cualquier circunstancia que
modifique el valor o caracterstica del inmueble dentro de un plazo no mayor a tres
(3) meses de realizados.
Catastro:
La palabra catastro deriva de la locucin latina capistastrum que
proviene a su vez de caput, que significa cabeza, porque se consideraba que era
un inventario por cabeza de cada uno de los inmuebles de una comunidad.
El catastro, consiste en un inventario general de las distintas propiedades del
Estado que son registrados en los libros que se llevan al respecto,
complementndose con el registro general de propiedades para perfeccionar la
situacin jurdica de los inmuebles.
Para confeccionar el catastro debe efectuarse operaciones geomtrico-
trigonomtricas que tienen por objeto establecer todo lo relativo a la superficie del
fundo, operaciones econmico-financieras que tienden a estimar el valor del fundo,
y operaciones jurdicas que tienen por fin individualizar el inmueble en relacin a
su propietario.
Ordenanza sobre Impuesto de Patente de Vehculo
Este tributo al igual que los dos anteriores, corresponde a la materia rentista
del poder tributario originario del Municipio, de acuerdo a lo establecido en la
Constitucin.
Rene las caractersticas de los dos tributos estudiados anteriormente, es
real porque no toma en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo, esto
es su capacidad contributiva; es un impuesto indirecto, ya que para su
determinacin toma en cuenta una manifestacin indirecta de la capacidad
contributiva, como lo es el uso, peso y carga de los vehculos. Es un impuesto
peridico, porque su determinacin y pago es por anualidades.
La reforma parcial de esta Ordenanza, establece que tiene por objeto, regular
el Impuesto de Patente de Vehculos, que debern pagar todos los propietarios de
vehculos automotores o de traccin mecnica y que se encuentran domiciliados o
residenciados en jurisdiccin del Municipio Heres del Estado Bolvar.

El Hecho Imponible.
Este tributo tiene como hecho generador la propiedad de vehculos
destinados al uso o transporte habitual de personas o cosas en jurisdiccin del
Municipio, estn stos propulsados por traccin humana, animal o de motor.
La Base Imponible.
El impuesto se paga de acuerdo con la clasificacin que de los vehculos hace
la ordenanza. As tenemos, que a cada especie de vehculo se le asigna un monto fijo
anual, segn el tipo, uso, carga abierta o cerrada, peso, etc.
Por tanto, el impuesto de patente sobre vehculo, es una cantidad fija, cuyo
quantum va a depender de la clase y subclase en la que est incluido el vehculo.
Aqu no se toma en cuenta la capacidad contributiva del sujeto pasivo, ni el valor
del vehculo.

El Sujeto Activo.
La Direccin de Hacienda Municipal a travs de la Divisin de Liquidacin
(Oficina Receptora de Fondos del Fisco Municipal) , proceder a formar el padrn o
Registro de Contribuyentes de Impuesto de Patente de Vehculos el cual deber ser
actualizado permanentemente.

El Sujeto Pasivo.
Al respecto esta ordenanza nos dice en su 1er artculo que los propietarios de
autobuses, automviles, camiones, camionetas, remolcadores, vehculos trados a
la rastra o remolques y los de traccin de sangre, pagarn a la municipalidad un
impuesto de Patente.
De tal manera que los sujetos pasivos en calidad de contribuyente, en el
Impuesto de Patente de Vehculo, son los propietarios de vehculos destinados al
uso o transporte habitual de personas o cosas en jurisdiccin del Municipio.
Del Impuesto. Su fijacin y pago.
El Impuesto de Patente de Vehculo se fijar y liquidar anualmente de acuerdo a la
clasificacin y tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.)
Ser exigible por trimestre y se pagar durante los treinta (30) das de cada
trimestre, en la Oficina Receptora de Fondos del Fisco Municipal.
Los contribuyentes que cancelen la Patente de Vehculo fuera del plazo establecido,
se le impondr un recargo del 10% sobre el monto de lo adeudado. (Art. 11)
Gozarn de una rebaja de impuesto equivalente al quince por ciento (15%) del
monto anual, aquellos contribuyente que cancelen la Patente Anual dentro de los
quinces (15) das primeros del ao.
Como constancia de cancelacin se expedir Un recibo de cancelacin en original y
copia, la cual debe portarla el vehculo objeto del Tributo, a los fines del control
respectivo.

Se exceptan del pago del Impuesto establecido en esta Ordenanza, los
contribuyentes comprendidos en los siguientes supuestos:
a) Vehculo que pertenezca a la Nacin o Estado.
b) Vehculos propiedad de Municipio directamente o, en titularidad de sus entes
descentralizados.
c) Vehculos pertenecientes a las representaciones diplomticas o consulares
siempre y cuando exista reciprocidad.
Sanciones:
El contribuyente que estando obligando a inscribir los vehculos en el
Registro de Contribuyentes de Impuesto de Patente de Vehculos, lo hiciere fuera
del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al valor de una unidad
tributaria (1U.T.) Actualmente la Unidad tributaria es de 29.400 Bs.
La falsedad en las declaraciones o la adulteracin de documentos requeridos
para determinar el Impuesto que debe corresponder, conforme a lo previsto en esta
Ordenanza ser penado con multa de dos mil Bolvares (Bs. 2.000) y deber asistir
a un ciclo de charlas de concientizacin ciudadana dictado por la
Municipalidad durante dos horas antes de entregarle el recibo de declaracin de
las respectiva multa (Art. 16.)
Los propietarios de vehculos que presenten adulterados o falsificados los
distintivos, facturas o solvencias que se les asignen, para pretender acreditar el
pago del impuesto sern sancionados con multa de diez mil Bolvares (Bs. 10.000).
Todo contribuyente que se valga de medios dolosos o subterfugios para
eludir el pago de la Patente ser sancionado con multa de un mil Bolvares (Bs.
1.000).

Ordenanza sobre Ejidos y Terrenos de Propiedad Municipal.
La reforma parcial de esta Ordenanza, establece que tiene por objeto, la
regulacin de los Ejidos y Terrenos de Propiedad Municipal, especialmente las
Condiciones Generales para el Arrendamiento y Venta de los mismos. (Art. 01.)
Son Ejidos, del Municipio Heres del Estado Bolvar, aquellos terrenos de propiedad
municipal que circundan a Ciudad Bolvar, destinados a servir a la expansin y
crecimiento urbano, y por ende a producir rentas.
Son Terrenos, del parte Municipio, los que han entrado a formar parte de su
patrimonio, provenientes de adquisiciones, de conformidad a la Ley, de
expropiaciones, los provenientes de la desafectacin del dominio pblico municipal
y los adquiridos por compra, donaciones o cualquier otro modo de adquisicin de
propiedad. (Artculos 2 y3 de la Reforma Parcial de la Ordenanza Sobre Ejidos y
Terrenos de Propiedad Municipal.)
El alcalde por intermedio de la Direccin Urbano Municipal ordenar el
levantamiento y delimitacin de los terrenos municipales de conformidad a las
disposiciones previstas en las Ordenanzas, Ley de Divisin Poltico-Territorial del
Estado Bolvar y la Constitucin Nacional.
La Direccin de Desarrollo Urbano Principal, suministrar anualmente a la
Contralora Municipal y a la Cmara Municipal, la informacin necesaria, a los fines
de la actualizacin del inventario de bienes ejidales propiedad del Municipio Heres,
de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Registro Municipal.
De los Arrendamientos:
Los Ejidos y Terrenos de Propiedad Municipal Urbanos podrn otorgarse en
Arrendamiento Simple o en Arrendamiento con opcin a Compra.
Los Arrendamiento Simples, se otorgarn a los solicitantes que manifiesten el
propsito de usar la tierra par la instalacin de ferias, parques de atraccin y
espectculos, u otra actividad de ndole provisional. El lapso de alquiler no ser
mayor a noventa (90) das y podr ser prorrogado por la mitad de este trmino, si la
solicitud loa merita. Vencido el plazo provisional, el arrendatario deber desocupar
el inmueble en un lapso no mayor de cinco (5) das, vencido el contrato.
Los Arrendamientos con opcin a Compra, se otorgarn a solicitantes que
manifiesten el propsito de utilizar la tierra para la construccin de viviendas,
locales comerciales, instalaciones de industrias, centros de recreacin, para sedes
institucionales, culturales, cientficas, entre otros. Este tipo de arrendamiento no
puede pasar a un lapso mayor de dos (2) aos. No obstante cuando el terreno
concedido en arrendamiento sea destinado, para el establecimiento de Complejos
Industriales el plazo de construccin ser de cinco (5) aos.
Toda persona que solicite en calidad de Arrendamiento con opcin a
Compra, una parcela deber formular una solicitud por escrito, por ende la
Secretara Municipal, consignando en original y dos (02) copias, los siguientes
recaudos:
a) Indicacin de los nombres, apellidos, nacionalidad, estado civil, nmero de cdula
de identidad y direccin o domicilio del solicitante.
b) Ubicacin exacta de la parcela de terreno que solicita, as como sus linderos,
dimensiones y bienhechuras existentes en las parcela, si las hubiere.
c) Informe escrito, que exprese las caractersticas y modalidad de la vivienda que
piensa construir o que est construyendo sobre la parcela de terreno solicitada.
Promedio del ingreso mensual del grupo familiar al que pertenece el solicitante.
d) La Solvencia Municipal.
e) Identificacin del Alcalde como funcionario competente para celebrar contratos,
en representacin del Municipio.
f) Indicacin de la fecha de la sesin en que la solicitud fue aprobada por la cmara
Municipal.
g) Ubicacin y nmero catastrar de la parcela.
h) Superficie, medidas y linderos de la parcela.
i) Uso de la parcela de conformidad con lo dispuesto en las normas urbansticas
vigentes y lo establecido en esta Ordenanza.
j) Aceptacin expresa del adjudicatario de someterse a las condiciones especiales
previstas en la presente ordenanza y en las leyes de la materia.
k) Fecha de celebracin del contrato.
Sanciones:
Los artculos 48 y 50 indican una de las sanciones ms relevante como son:
Toda persona que invada terrenos de origen Ejidal sern desalojados por la
fuerza pblica, previa solicitud del Alcalde y tanto los invasores, como quienes
resultaren responsables de instigar invasiones sern pasados a la orden de los
Tribunales Penales Competentes para ser sometidos al enjuiciamiento a que haya
lugar.
Queda prohibida la venta o cualquier otra forma de enajenacin de ejidos y/o
terrenos Municipales ubicados en el rea denominada Los Farallones de Ciudad
Bolvar, constituido por los caos de los ros Caafstula, San Rafael, Buena
Vista y sus adyacentes. El Sndico Procurador Municipal, el Concejo Municipal y el
Alcalde podrn en cualquier tiempo solicitar la nulidad de la negociacin.

hecho por:
manrique yessica
lovera eiglis
Publicado por yess

UNIVERSIDAD SANTA MARA
DECANATO DE POST-GRADO
DIRECCIN GENERAL DE POST-GRADO
ESPECIALIZACIN EN TRIBUTARIO
TASAS MUNICIPALES
Ciudad Bolvar, mayo de 1998.

NDICE
INTRODUCCIN
Tasas (Concepto):

INTRODUCCIN
La Constitucin Nacional de la Repblica de Venezuela regula tres (3) niveles de Poder
Pblico: El Nacional, El Estatal y el Municipal.
Entre nosotros, la Constitucin Establece tambin el Poder Residual a favor de los
Estados, pero se regula el nivel Municipal del Poder Pblico. De all resulta la norma,
segn la cual, es de la competencia de cada Estado, Todo lo que no corresponda, de
conformidad con esta Constitucin, a la competencia Nacional o Municipal (Articulo 17
Ordinal 7).
De lo expuesto se desprende que en nuestro Pas existe un Poder Tributario originario de
los Municipios; es decir, un mbito de tributacin propio, consagrado en la Carta
Fundamental, que no puede ser desconocido ni limitado por el legislador.
Ese mbito es precisamente el que se define en el Artculo 31 de la Constitucin, conforme
al cual, los Municipios tendrn los siguientes ingresos tributarios.
Las Patentes (Impuestos) sobre Industria y Comercio.
Las Patentes sobre Vehculos.
Los Impuestos sobre Inmuebles Urbanos.
Los Impuestos sobre Espectculos Pblicos.
Las Tasas Municipales.
Con respecto a este ltimo ramo de ingresos la redaccin del Ordinal 2 del Artculo 31 de
la Constitucin es sumamente amplia; pues, se refiere a las tasas por el uso de los bienes
o servicios. En efecto por el uso de los bienes municipales que hagan los particulares, el
Municipio percibe un precio o un canon, mientras que por la prestacin de los servicios
municipales el Municipio recibe un precio o una tasa. La expresin Tasa, ste trmino
constituye una especie dentro del genero Tributo, es precisamente la figura que se
determina en el proyecto de Cdigo Tributario para Amrica Latina (M.C.T.A.L.),
como: Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es
tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
De lo expuesto podemos sealar que la palabra Tasa en el Artculo de la Constitucin
tiene el significado tanto de tributo, cuando el pago lo percibe el Municipio con ocasin de
prestar servicios inherentes al Estado, como de precio, cuando se trata de una
interpretacin por el caso de los bienes municipales, o por la prestacin de servicios
inherentes al Estado.
Por lo que la expresin Tasas Municipales que hemos incluido dentro de los tributos
originarios de los Municipios se debe entender en sentido propio; es decir, como una
especie dentro del genero tributo.

Tasas (Concepto):
Las Tasas decimos que tambin es un tributo, pero cuyo hecho generador est integrado
por una actividad de Estado divisible e inherente a su soberana. Cuando decimos
divisible, lo estamos diferenciando del impuesto. El impuesto es indivisible a su soberana,
los estamos asemejando al impuesto, ambos devienen de la potestad tributaria del Estado,
hallndose esa actividad estatal relacionada directamente con el contribuyente. Dicho esto
encontramos que la tasa es un tributo al igual que el impuesto, creada por la Ley pero a
diferencia del impuesto, relativo a una actividad estatal especifica y determinada, mientras
que el impuesto no guarda vinculacin con actividad estatal alguna. Con relacin al
contribuyente y a la tasa si establece una relacin de actividad o relacin del contribuyente
con el Estado, por esa especial actividad que el Estado hace en su beneficio o a su favor y
algo que va a diferenciar la tasa, con carcter prioritario del impuesto, es que el producto
de los impuestos, no est afectado a gasto alguno, sino que se recauda y constituye una
tasa o fondo comn con cargo al cual se van a gastar o aplicar los crditos
presupuestarios, pero el producto de las tasas, dicen los tericos, que est afectado
exclusivamente, a la finalidad del mismo servicio, es decir, el producto de la tasa ser
reaplicado o reinvertido al mismo servicio que se presta. En otras palabras, lo que
recaudamos por ejemplo, por la autopista Coche-Tejeras, se aplicar al mantenimiento, en
ampliacin y construccin de la misma autopista Coche-Tejeras, lo que entra se utiliza en
la misma obra o servicio.
Dicho esto podemos diferenciar a la tasa del impuesto, en que en el impuesto no hay una
vinculacin con actividad estatal alguna del Estado, mientras que en la tasa si existe una
vinculacin con una especial actividad del Estado.
Otros autores nos van a traer otros conceptos, pero tambin en desuso y ya veremos por
qu. Hay quienes opinan, que la tasa se diferencia del impuesto por cuanto en la tasa se
percibe un provecho, mientras que en el impuesto no. Si ahondamos y profundizamos en
las disquisiciones tericas al respecto, descubrimos que en realidad en la tasa el provecho
es inmediato, pero en el Impuesto, el provecho es mediato en el tiempo; a la larga todos
nos beneficiamos con el pago de los impuestos, en la medida que el Estado, con los
recursos del presupuesto que proviene en grado bastante importante de los impuestos.
Y en cuanto a otros elementos, para diferenciar a la tasa del impuesto, algunos autores
hablan de voluntariedad, que son palabras, como dicindonos, la tasa es voluntaria, el
impuesto es obligatorio, tambin se critica eso de voluntariedad, porque en el fondo eso es
relativo, por cuanto es cierto que la tasa es voluntaria en la medida en que si yo quiero o
no quiero utilizo o no utilizo el servicio. En este sentido la tasa es voluntaria, el impuesto
no, el impuesto se adeuda y se paga y usted, esta obligado a ello, bstese que ocurra en
el espacio y el tiempo, las circunstancias que dan logro al nacimiento del mismo, que se
genere el impuesto, que se cause el impuesto, que ocurra lo que llaman el hecho
imponible, o sea, aquel susceptible de causar esa obligacin para que se quede obligado
con el Estado a pagar el tributo independientemente de su voluntad, de lo que quiera o no
lo quiera. Se caus el tributo, se paga el impuesto. Se percibi la renta, se paga el
impuesto sobre la renta. Por ejemplo: Se recibi una herencia, se paga el impuesto a la
herencia, se compro una caja de cigarrillos se paga el impuesto en el precio. Se compro
una caja de whisky, se paga el impuesto en el precio. Pero en el caso de las tasas
sostienen algunos autores, que esto no sucede la tasa es voluntaria, si quiero la utilizo,
sino utilizo el servicio, no pago la tasa; se critica que esto tambin es relativo, porque
desde ese punto de vista podemos entender, que hay una voluntariedad. Pero si nos
ubicamos en otro terreno, desde el momento que usted utiliza el servicio, esta obligado a
pagar la tasa, no puede sustraerse el pago de la tasa, no puede decir, yo no pago las
tasas, entonces en el fondo tambin es obligatoria.
La Tasa, y aqu vamos a caer en una acepcin o concepto que no constituye materia de
ingresos tributarios, pero que es interesante para conocerlo, porque les van a responder a
una fuente de financiamiento de otras entidades y que conocemos como los precios
pblicos. Aunque en esencia la palabra responde a la misma idea de precios en el
mercado. Pero qu son los precios pblicos?. Son otros ingresos, pero que no tienen
contenido tributario, como tampoco lo tienen los ingresos provenientes del crdito pblico,
como tampoco lo tienen los ingresos domiciliarios o patrimoniales, del dominio del Estado.
Entonces traemos a colacin los precios que son otros ingresos pblicos, pero no de
origen tributario, o sea, no son tributos, para concatenrselo con las tasas y a fin de poder
determinar cuando se est en presencia de un precio. Se dice que la diferencia entre el
precio y la tasa, es que en el precio se recobra el costo del servicio, ms un margen de
utilidades, es decir, que queda utilidad, mientras en la tasa, solo se recobra el costo del
servicio. La tasa cubre el costo y punto. El precio cubre el costo ms utilidad, tambin se
dir que a medida que descendemos en su anlisis de fronteras se hacen imprecisas,
porque de repente vamos a confundir una tasa con una contribucin o viceversa pero hay
quienes opinan que, a lo mejor, esta diferenciacin no es la clave para distinguir un precio
de una tasa, por cuanto se podra pensar en que, hay tasas que cubren el costo nada ms,
a mediano y largo plazo, se hacen deficitarias, como mecanismos de financiamiento del
servicio, esto debido, primero, a que los costos suben y segundo porque un servicio que
solo cubre los costos, acaso dejar margen para el mantenimiento. Entonces hay quienes
dicen, que podemos hablar tambin de tasas, aunque no haya utilidad. Pero surge una
interrogante y si tambin hay utilidad, entonces como la distingo del precio, si me dicen
que la diferencia del precio con la tasa es que en el precio queda un margen de utilidad,
por oposicin a la tasa que solo cubre el costo?. En cuanto a esta posicin entran a opinar
otros tratadistas, en el sentido que se puede admitir que a la tasa cubre el costo del
servicio ms un razonable y prudente margen de utilidad, que asegure el mantenimiento
del servicio, pero cuando ese margen de utilidad no es ni razonable ni prudente, sino ms
evidente, si estamos en presencia de un precio y precios sin los ingresos o mecanismos de
financiamiento con que otras entidades de financiamiento con que otras entidades pblicas
subsisten y sobreviven. Algunos tratadistas opinan que cuando estamos en presencia de
un servicio monopolizado por el estado, independientemente de por donde o a donde
desemboca el pago de ese servicio, estamos en presencia de tasas.
En este sentido nos podemos dar cuanta como los conceptos se van entremezclando y es
aqu donde debemos detectar la sutil diferencia que en un determinado momento no puede
reivindicar un argumento u oposicin y poder acertadamente diferenciar cuando estamos
ante un precio pblico o ante otras especies de precios. No estamos hablando de tributo.
Pueden hablar de un precio poltico. Entonces el precio poltico se diferencia del precio
pblico, en que en el precio pblico hay dficit, pero el Estado absorbe el dficit, porque es
por razones polticas que debe prestar ese servicio con carcter de exclusividad o
monopolio. Pero en sntesis las tasas por oposicin al precio tendr dos diferencias
fundamentales, la tasa es un tributo y est dirigida a la cobertura del costo y su afectacin
o producido ser aplicado al mismo servicio. El precio tambin es un mecanismo de
financiamiento de rganos del sector pblico en virtud de los cuales, por el mercado o la
libre competencia donde juegan o entran a participar estas entidades, cuyo presupuesto
debe ser financiado, mediante recursos financieros que asumen la denominacin
doctrinaria de precios, porque es de ineludible necesidad para el Ente Pblico que presta
el servicio, no solamente la cobertura del servicio, del costo del servicio, sino reinversiones
de gran envergadura y proyeccin de implicaciones que reclaman como mnimo de
subsistencia, para que esas empresas sobrevivan financieramente, con mrgenes de
utilidad suficientes para multiplicar las reinversiones a lo largo de los aos, mxime con el
crecimiento de la poblacin y la demanda de bienes y servicios.
Ahora bien, otra diferencia de la tasa es, que esta en funcin de actividades inherentes a la
soberana estatal, parece que nos estn diciendo, que la tasa se justifica, se causa y existe
cuando estamos en presencia de servicios que el Estado presta porque son inherentes a
su soberana poltica, fronteras, para dar un ejemplo de manifestaciones de la soberana
del Estado por oposicin a las actividades que no son inherentes a la soberana estatal,
que no han sido funciones clsicas y tradicionales del Estado como por ejemplo transporte,
actividades que muy bien pueden y han desempeado los particulares. Pero que para
cuando el Estado se mete a transportistas y percibe ingresos por el servicio de transporte
que presta en obsequio de estas diferenciaciones que tratamos de destacar, que si
estamos en presencia de actividades inherentes al Estado, podemos hablar de tasas, pero
si estamos en presencia de actividades no inherentes que no son de la esencia del Estado,
pues sencillamente estamos en presencia de precio pblicos, cuando hablamos de
ingresos por determinada actividad.
La tasa es un tributo divisible, particularmente y singularizado, cuyo financiamiento tiene
por esencia la cobertura del costo del servicio y su afectacin o destino, una vez cobrado o
recaudado, es el mismo servicio de que se trate, llmese ese servicio mercados,
cementerios, etc. en fin el universo de servicios que el Estado presta directamente
individual y particularizadamente a un sujeto y en contraprestacin el sujeto le paga una
suma de dinero llamada tasa.
Definicin de Tasas:
Las Tasas. Nocin General:
Es el tributo que probablemente mayores discrepancias ha causado y el que ms
dificultades presenta para su caracterizacin. Ello se debe, en parte, a que quienes ha
tratado el tema han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos. Por otra parte,
tambin influye el arbitrio del legislador, que en diversos pases crea presuntas Tasas
caracterizadas de distinta manera, graduadas en virtud de criterios dispares, con nombres
que no siempre responden a la realidad del instituto, recaudadas por organismos
diferentes y mediante procedimientos dismiles.
Esto forma muy dificultosas la labor del terico cuando pretende encontrar las
uniformidades del tributo, y mucho ms difcil resulta el problema si se quiere dar a la
nocin de tasa un contenido de carcter uniforme, mediante la comparacin
internacional.
La caracterizacin correcta de la tasa importancia, no obstante su poca significacin
econmica actual como fuente de ingresos. Por lo pronto, los Municipios las utilizan en
forma preponderante en la esfera de su competencia, cubriendo con ellas la mayor parte
de sus erogaciones; por otra parte ciertas leyes que establecen exenciones tributarias a
favor de entes oficiales, las limitan a los impuestos, pero no las extiende a las tasas.
En el orden internacional, las mutuas exenciones que suelen otorgarse entre s los
Estados con respecto a diplomticos y cnsules, tienen vigencia con relacin a impuestos,
pero no la suelen tener en cuanto a tasas.
En otros pases, como en el Uruguay, la cuestin presenta importancia fundamental, ya
que los gobiernos departamentales estn facultados a crear tasas, pero no impuestos,
siendo de destacar que en la Argentina es controvertida la cuestin de s las
Municipalidades slo pueden crear tasas, o estn facultadas tambin para el cobro de
impuestos.
Adems de estas razones, la caracterizacin correcta de la tasa tiene trascendencia en
virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin.
A modo de nocin general, diremos que segn nuestra concepcin, la tasa es un tributo
cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherentes a
su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Caractersticas esenciales de la tasa.
1) En primer lugar, hacemos resaltar el carcter tributario de la tasa, lo cual significa,
segn la caracterizacin general que dimos del tributo, que la tasa es una prestacin que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una
prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la tasa
carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio. Muy importante
doctrina -Sin embargo- olvida este punto fundamental cuando afanosamente intenta
buscar entre tasas y precios.
2) En segundo lugar, el mismo carcter de tributo de la tasa torna esencial que nicamente
pueda ser creada por ley. Esto que parece elemental, ha sido, sin embargo, dejado
repetidamente de lado por la jurisprudencia (ver Fallos, t.225, p. 668; La Ley, t. 37. p.
363). Y ha provocado justificadas reacciones doctrinas (ver Jarach, Curso, t. 1, ps. 95 y
103)
3) En tercer lugar, la nocin de tasa que propugnamos, concepta que su hecho
generador se integra con una actividad que el Estado cumpley que est vinculada con el
obligado al pago. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms
importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante
una tasa. Sobre esto la doctrina y jurisprudencia son coincidentes. La Corte Suprema de la
Nacin ha sostenido que es la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda siempre a
la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente
(Fallos, 234-663). Por su parte, la Suprema Corte de Buenos Aires ha dicho que carece
de causa y viola el derecho de propiedad garantizado por la Constitucin Nacional, la tasa
municipal por inspeccin de comercio e industria que se cobra sin haberse prestado el
servicio correspondiente (revista Impuestos, t. 28, p. 303, y t. 29, p. 1079). Esa actividad
debe ser efectivamente prestada y no puede ser meramente potencial. En tal sentido,
concordamos con Jarach, quien al analizar el M. de C.T.A.L. afirma que le parece
inaceptable que la tasa pueda justificarse en un servicio individualizado pero meramente
potencial, agregando que tal doctrina ha sido la defensa esgrimida habitualmente por los
Municipios de la Repblica Argentina para justificar tasas recaudadas por servicios no
prestados (Jarach, Anlisis en Impuesto, t. 29, p. 198).
Alguna doctrina, sin embargo, est en contra de esta posicin, sosteniendo que la tasa
puede surgir tanto de la prestacin efectiva como potencial del servicio (as lo propone el
art. 16 del M.C.T.A.L. y con ello esta de acuerdo -entre otros- Valds Costa en su Curso,
t. 1, ps. 321 y 32).Otro problema que puede plantearse con relacin a la actividad estatal
vinculante es el problema de la carga de la prueba sobre la efectividad o no de la
prestacin del servicio.
Tradicionalmente, la jurisprudencia sostuvo que la carga de la prueba con relacin a la
prestacin del servicio correlativo a la tasa, corresponda al contribuyente (ver, por
ejemplo, fallo contenido en J.A., t. 1966-II, p. 528). Pero en el caso Llobert de Delfino,
Mara T., contra Provincia de Crdoba, del 28 de noviembre de 1969, la Corte Suprema
Nacional -en posicin que compartimos- afirm que con respecto a una tasa de servicios
por inspeccin veterinaria preventiva que cobr la provincia demandada, sta no acredit,
como le corresponda, la efectividad de los servicios invocados. Esa circunstancia -agrego
la Corte- es suficiente para declarar la ilegitimidad del cobro efectuado. Comentando este
fallo, Carlos M. Giuliana Fonrouge hace notar que hasta el momento del fallo los tribunales
argentinos arrojan sobre el actor la carga de la prueba de la no prestacin de los
servicios, por presumir su prestacin, situacin que se ha invertido en el caso comentado,
manifestndose el autor citado acorde con esta ltima jurisprudencia sentada por la Corte
Suprema Nacional (ver fallo y comentario citados en revista Impuestos, t. 28, p.303). No
obstante la posicin de ms alto tribunal del pas y de la justicia que la informa, algunos
fallos posteriores han mantenido la criticable teora de que el contribuyente debe probar la
no prestacin del servicio. As lo ha resuelto, por ejemplo, el Tribunal Superior de Crdoba
en los autos Banco Social de Crdoba c. Municipalidad de Crdoba. Inconstitucionalidad
(fallo del 5/8/83, publicado en Diario Jurdico de Crdoba, n 316). Se ha sostenido all
que no es cierto, por un lado, que los hechos negativos sean de imposible demostracin y,
por otro, que el contribuyente pudo acreditar innumerables indicios de la no prestacin
del servicio, con posibilidades acaso mayores que el propio fisco.
Esta tesis no puede aceptarse. En el caso concreto, la tasa se cobraba por la prestacin
del servicio de inspeccin general e higiene. Qu prueba, aun indiciaria, pudo aportar el
contribuyente de la falta de prestacin de un servicio estatal que no deja huella? Lo
contrario sucede con el Estado, que siempre tiene a su alcance el testimonio de los
inspectores que desarrollan la tarea, las actas labrada a tal efecto, la demostracin del
costo de los trabajos y toda la documentacin avalante.
4) En cuarto lugar, se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se
halla la circunstancia de que el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado
al servicio respectivo.
As lo dispone el M.C.T.A.L., al afirmar en su art. 16 que su producto no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin. El profesor
Valds Costa se halla es esta posicin, sosteniendo que no se concibe que el producto de
una tasa se destine a fines ajenos a aquellos para cuyo funcionamiento constituye su nico
presupuesto. Afirma Valds: Si se establece un tributo en ocasin del funcionamiento de
un servicio para destinarlo a otro, ese tributo no es una tasa (Curso t. I, ps. 315 y 316).
Discrepamos, sin embargo, en este aspecto, con el distinguido profesor uruguayo.
Creemos que una cosa es el tributo y otra diferente lo que el Estado haga con los fondos
que mediante ese tributo se recauden.
Una vez logrado el fin perseguido mediante el tributo, que es la obtencin del recurso, el
tributo se agota en su contenido y cesa el aspecto tributario de la actividad financiera,
porque todo lo atinente al destino y administracin del recurso ya obtenido es materia de
orden presupuestario, y no tributario (de acuerdo en cuanto a este enfoque,
Becker, Teora, p. 260; Corts Domnguez, Ordenamiento, p. 178).
Ser, en efecto, la ley presupuestaria la que indique si determinamos recursos se
afectarn a gastos determinados o si ingresarn en rentas generales, de manera tal que
todos los ingresos -sin discriminacin- entren a un fondo comn y sirvan para financiar
todas las erogaciones (debe hacerse notar que la ley presupuestaria argentina adopta
como principio general le de no afectacin de recursos, segn lo dispone el art. 3, punto 1,
del decreto-ley 23.354).
Creemos, en consecuencia, que en nada puede alterar la esencia de un tributo el destino
que se resuelva dar a los fondos obtenidos, y por ello no estamos acordes con la frmula
del M.C.T.A.L. en este aspecto y con la opinin del Dr. Valds Costa, para quien el punto
destino de los fondos es elemento caracterizador y esencial de la tasa. Al contrario,
coincidimos con Ferreiro Lapatza, para quien las tasas son tributos cuyo producto debe
ser empleado para financiar los gastos del Estado en general, sin afectaciones
particulares (autor cit., Curso, p. 358).
El profesor Dino Jarach -por su parte-, que expres en las Sextas Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario su disconformidad con el Modelo en el punto
destino de los fondos, expuso importantes argumentos impugnativos que pueden
consultarse en su Anlisis del M.C.T.A.L. OEA/BID (revista Impuestos, t. 29, ps. 189 y
ss., especialmente p. 198).
5) En quinto lugar creemos que es fundamentalmente para la nacin de la tasa el hecho de
que el servicio sea divisible, aunque, en realidad, esta caracterstica surge implcita de la
naturaleza particularizada del servicio estatal que da lugar al tributo en estudio.
En tal sentido, es evidente que la divisibilidad es necesaria, dado que si el servicio que da
lugar a la tasa, ser imposible su particularizacin a persona alguna. Como bien dice
Giannini, la tasa constituye una prestacin debida por el desarrollo de una actividad del
ente pblico que afecta particularmente al obligado, lo que slo podr comprobarse en los
servicios que se consideran divisibles (Instituciones, p. 51).
6) en sexto lugar, corresponde examinar nuestra adhesin a la tesis de que la actividad
estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal.
Consideramos que este punto debe ser tratado con la mayor objetividad posible, puesto
que se trata de un problema muy controvertido y por donde los argumentos en uno y otro
sentido son de gran peso.
a) Alguna doctrina se pronuncia en contra de la exigencia segn la cual los servicios que
dan lugar a tasas deben ser inherentes a la soberana del Estado. As, Jarach, que se halla
en esta tesitura, se pregunta cuales son, en la moderna doctrina constitucional y poltica,
los fines inherentes al Estado. Afirma este tratadista que los cometidos del Estado han
sufrido en los ltimos decenios una sustancial ampliacin, y nada impide que ciertos
objetivos considerados otrora como confiados exclusivamente a la actividad de los
particulares, sean hoy reconocidos como tareas ineludibles del Estado (Anlisis, en rev.
Impuestos, t. 29, p.198).
El profesor uruguayo Gabriel Giampietro Borrs (Las tasas, p. 514) tampoco admite que
las tasas deban corresponder nicamente a servicios estatales inherentes a su soberana.
Manifiesta que esta concepcin excluye del campo de las tasas mltiples actividades
(como transportes, comunicaciones, comunicaciones, educacin, etc.), que segn la
opinin de importante doctrina y de la legislacin de muchos pases, dan lugar a tasas.
b) La teora opuesta sostiene, por el contrario, que slo los servicios inherentes a la
soberana estatal pueden dar lugar a tasas. Tal concepcin ha sido defendida por Mario
Pugliese (Le tasse, ps.63 y 64), aceptada por autores como ramn Valds Costa
(Curso, t. 1, p. 302), recibida por el Modelo de C.T.A.L. (art. 16). Por nuestra parte,
tambin nos adherimos a esta postura.
Nuestra idea es, en sntesis, la siguiente. Aun admitiendo la moderna concepcin
intervencionista que amplia el campo de accin del Estado y que torna indispensable su
obligacin de actuar promoviendo el bienestar general, aun aceptndolo como verdad
indiscutible, creemos factible efectuar una clara divisin segn la diferente entidad de las
necesidades pblicas que el Estado debe satisfacer.
Algunas, como la defensa de la soberana ante ataques externos, la administracin de
justicia y el orden interno, son necesidades pblicas absolutas, y si el Estado no las
satisface, deja de existir como tal, por lo menos en el concepto de lo se considera Estado
de Derecho.
Las actividades que interesan al progreso y al bienestar general (necesidades pblicas
relativas) se cumplen tambin obligatoriamente en el Estado moderno, pero dentro de los
limites de las posibilidades materiales y sin que la falta de cumplimiento afecte su
subsistencia, desde el plano jurdico.
Dejando de lado la actuacin relativa a la defensa externa de la soberana, que es
indivisible, encontramos dos tipos de actividades inherentes a la soberana que al ofrecer
la posibilidad de divisibilidad pueden dar lugar a tasas. Ellas son las actuaciones relativas
al poder de polica (actos administrativos en sentido estricto) y las referidas a la
administracin de justicia con poder de imperio.
En ambos casos, el Estado tiene la obligacin jurdica de prestar los servicios, porque es
imprescindible que lo haga y porque as surge de las normas constitucionales y legales
pertinentes. Ese carcter de actividades que no puede dejarse de prestar, lleva, por lgica
consecuencia, al principio de la presuncin de su gratuitidad. Porque si el Estado debe
prestar esos servicios tan trascendentales que afectan su propia subsistencia, no puede
subordinar su prestacin a que sean retribuidos o no. Pero si puede establecer
gravmenes en ocasin del cumplimiento de tales actividades y hacerlos pagar a las
personas concretas con respecto a las cuales la actividad de algn modo se singulariza.
Quiere decir que el principio de gratuitidad se modifica al cobrarse tasas, pero slo
porque una ley as lo decide. Por esta razn, es posible admitir que la tasa sea realmente
un tributo. Ello es porque la circunstancia de que se obligue a pagar sumas de dinero a las
personas con respecto a las cuales la actividad se particulariza, no emana de la
presuncin de onerosidad del servicio, sino de la innegable facultad del Estado de imponer
gravmenes, es decir, de invadir coactivamente los patrimonios particulares.
Diferencia con el Impuesto.
La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal
cuyas caractersticas hemos descrito, actividad, sta, que no existe en el impuesto, lo cual
lleva al jurista brasileo Geraldo Ataliba a decir que se trata (el impuesto) de un tributo no
vinculado.
Se ha pretendido encontrar otras diferencias que no responden, sin embargo, a la realidad
de lo que es esencialmente la tasa. Por ejemplo, se ha argumentado que una diferencia
entre ambas figuras es la ventaja que proporciona la tasa y que no existe en el impuesto
(sostiene este criterio, entre otros, Berliri, Principios, t. 1, p. 447).
Pero si bien es cierto que en la mayora de los casos el obligado obtiene provecho del
servicio que da lugar a la tasa (por ejemplo, el pago de la tasa que se cobra para autorizar
la utilizacin de espacios pblicos para propaganda), en otras ocasiones ese provecho no
se da en absoluto, y ello no altera la naturaleza de las sumas que se ve obligado a pagar
el contribuyente, por el solo hecho de particularizarse la actividad a su respecto (por
ejemplo, tasa por sellado que paga quien tramita una autorizacin administrativa que le es
denegada, o la tasa por sellados de actuacin que paga el perdidoso en juicio civil o el
condenado en juicio penal). Pensamos, de acuerdo con importante doctrina (Giannini,
Valds Costa, Giuliani Fonrouge), que la ventaja o provecho no constituye la esencia de la
tasa y no es elemento vlido para diferenciarla, en todos los casos, del impuesto.
Tampoco es nota caracterstica de la tasa y diferenciadora del impuesto, el hecho de que
las tasas sea voluntaria, puesto que su cobro depende de que el particular demande el
servicio.
A veces es cierto que la tasa surge de la voluntariedad, en cuyo caso se diferenciara del
impuesto por tal razn; pero esa regla no tiene valor constante, puesto que como la
voluntariedad no constituye la esencia de la tasa, puede darse el caso de tasas exigidas
con motivo de servicios que si bien se particularizan con respecto a determinada persona
que se ve obligada a su pago, no depende en absoluto de la concreta solicitud del sujeto
en cuestin. Tal lo que sucede, por ejemplo, con el control de pesas y medidas, con las
inspecciones de tipo higinico, con las tareas de salubridad y desinfeccin, o a la justicia
civil en cuanto al demandado perdidoso (coinciden con lo expresado, entre otros, Giannini
Fonrouge, Trotabas, Valds Costa, Giampiero Borras, Tesoro. En contra: Berliri).
Diferencia entre Tasa y Precio Pblico.
La Tasa es indudablemente el tributo ms cercano a los ingresos de derecho privado
denominados precios, y all que la distincin entre uno y otro sea uno de los ms
intrincados problemas del derecho tributario. Cabe advertir que la discriminacin no
encierra una mera cuestin terica, sino que, al contrario, la adscripcin de un ingreso a
una u otra categora, constituye una premisa necesaria para resolver varias cuestiones
prcticas. Por ejemplo con respecto al principio solve et repete, el cual, en los pases en
que rige, se aplica en cuanto a tributo pero no en cuanto a precios, o con relacin a la
competencia de rganos judiciales o administrativos que resolvern las controversias
planteadas y que pueden diferir segn que el ingreso sea o no tributario (ver
Giannini, Instituciones, p. 55). Tambin puede anotarse diferencias en cuanto a la va de
ejecucin en caso de incumplimiento. Ser la ejecucin fiscal si se trata de tasas, pero no
corresponder ese trmite judicial si se trata de tasas de precios. De igual manera y de
tratarse de tasa (tributo), existir prelacin del Estado sobre otros acreedores, lo que no
suceder respecto de precios.
Este difcil problema ha originado diversas teoras. Entre ellas mencionamos:
Algunos tericos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de
utilidad, y tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio (Einaudii y Cammeo).
Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre competencia
nos hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas
(Duverger).
Segn otra posicin, el carcter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del modo en que
la relacin aparezca legalmente disciplinada, teniendo en cuanta sobre todo su desenvolvimiento
histrico. Se sostiene que segn el rgimen jurdico que se haya adoptado para regular determinada
relacin, se desprender si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de
una obligacin emanada no de la voluntad de las partes sino directamente de la ley (tasas). En esta
posicin se hallan Giannini, Giuliani Fonrouge y Ataliba, entre otros.
Una ultima posicin diferencia tasa de precios, afirmando que la ejecucin de actividades
inherentes a la soberana (que tengan la posibilidad de ser divisibles), slo puede dar lugar a tasas, y
que todas las otras sumas que el Estado exija como contraprestacin de un bien, la concesin de un
uso o goce, la ejecucin de una obra o la prestacin de un servicio o inherente, da lugar a un precio,
que podr ser unprecio pblico, pero que no es el tributo denominado tasa.
Para esta concepcin, las normas de dinero que se exige, por ejemplo, con motivo de
servicios postales, telegrficos, telefnicos, y de comunicaciones en general, de provisin
de electricidad y energa, de provisin de gas natural, de agua corriente y servicios
cloacales, de instruccin pblica, de transporte estatizados, etc., no son otra cosa
que precios pblicos.
Aceptamos desde el plano conceptual esta ltima posicin, aunque reconocemos que en
nuestro derecho positivo varias actividades que no pueden considerarse inherentes a la
soberana dan lugar a prestaciones que los legisladores denominan tasas.
As, en la legislacin argentina suele considerarse tasas las de barrido y limpieza de las
calles, de recoleccin de basura, alumbrado pblico, correo y comunicaciones, no as las
sumas pagadas en retribucin de transporte y energa elctrica, existiendo grandes dudas
y discrepancias jurisprudenciales sobre la provisin de aguas corrientes y desages
cloacales. Pero los criterios de distincin son caprichosos y no responden a ningn
concepto jurdico racional (ver, al respecto, Giuliani Fonrouge, Derecho, t. 2, p. 999).
Clasificacin:
No existe tampoco coincidencia entre los autores con respecto a la clasificacin, habiendo
autores como Giampietro Borrs y Giuliani Fonrouge que estiman poco til para la
consideracin jurdica del tema, el anlisis de las muy diversas clasificaciones que ha
efectuado la doctrina.
Coincidiendo en lneas generales con las concepciones de Pugliese y Valds Costa,
proponemos la siguiente sistematizacin de las tasas:
Tasas Judiciales
De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales,
mineros, contencioso-administrativos, etc.).
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones de
edad, venias supletorias, etc.).
De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y derecho penal contravencional).
II) Tasas Administrativas
Por concepcin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones,
documentos de identidad, pasaportes, etc.).
Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en
las construcciones, etc.).
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y
pesca, de espacio para puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.).
Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de propiedades,
etc.).
Por actuaciones administrativas en general (sellado por tramites y actuaciones en va
administrativa).
El primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que slo al
Estado incumbe, mientras que las segundas emanan del poder de polica en sentido
amplio y entendiendo como tal el complejo de medidas reguladoras del orden interno y
tendientes primordialmente a proteger la seguridad y sanidad pblicas.
Graduacin.
Respecto de este tema retomamos la lnea de pensamiento que se expresa en el
trabajo Verdades y ficciones en torno al tributo denominado tasa, publicado en revista La
Informacin en enero de 1972.
Comencemos por afirmar que ste sea probablemente el punto ms dificultoso de dilucidar
sobre la tasa, y de ah las mltiples teoras contradictorias acerca de la cuestin. Esta
dificultad es tan notoria que la propia Corte Suprema Nacional ha sostenido disimiles
criterios a travs del tiempo, conforme se ver seguidamente. En alguna medida la
complejidad de la cuestin ha incidido en las variantes en el pensamiento del autor, a
quien la profundizacin de la cuestin y la experiencia de los aos transcurridos, han
demostrado los peligros de indefinicin jurdica, vaguedad cientfica, e indefensin del
contribuyente que encierran la tesis del equilibrio del costo total del servicio y de la
graduacin segn la capacidad econmica del contribuyente.
Veamos, en primer lugar, cuales son los criterios sustentados sobre el punto:
Una parte de la doctrina (Laferrire, Mehl) sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor
de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado; Pugliese adopta parcialmente esta tesis, ya que
si bien no admite que la ventaja pueda tener vinculacin con el lmite global de la detraccin, puede
tenerse en cuanta la ventaja por el particular (Le tasse, cit., p. 45).
De obtener ventaja el particular en quien el tributo se individualiza, ella puede se un
elemento a tener en cuanta en la fijacin del monto, pero como no es caracterstica
esencial de la tasa -segn hemos afirmado- la obtencin de la ventaja, el criterio no ser
til en todos los casos, por lo cual pierde su validez general. Tampoco es admisible
sostener que en el caso de real obtencin de provecho, este sea el nico criterio valorable
para la fijacin de la cuanta, y por ltimo se debe tambin tener en cuanta la dificultad en
apreciar en cifras el provecho objetivo y subjetivo que proporciona el servicio.
Otra teora sostiene que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada
contribuyente. La Corte Suprema Nacional argentina lleg a sostener que es de la naturaleza de la
tasa tener relacin con el costo del servicio (ver Fallos, t. 201, p. 545; t. 234, p.663).
Autores como Alberto Spota afirma que la causa de la tasa es la relacin entre el servicio
y el quantum de lo percibido (autor cit., La adecuada proporcin entre el servicio pblico y
la tasa retributiva, en J.A., 1946-IV-148).
Esta teora sufri una evolucin y la jurisprudencia admiti que aun cuando el monto de la
tasa exceda el costo del servicio, la tasa no es jurdicamente invlida (ver La Ley, t. 94, p.
649), de donde surge la elasticidad de este criterio de medicin, que consiguientemente
pierde rigor cientfico. La concepcin sealada, en la actualidad, se inclina por afirmar que
la relacin costo-importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser una
igualdad matemtica o una equivalencia estricta. Lo que s debe existir es una prudente,
razonable y discreta proporcionalidad entre ambos trminos.
Es evidente que el costo del servicio puede ser uno de los elementos valorables para la
fijacin de la cuanta del tributo y quiz el ms importante, pero no el nico criterio. Por
otra parte, la fijacin de lo que se debe entender por costo real de un servicio con
relacin a cada contribuyente, es muy difcil de determinar, y de all las oscilaciones de la
jurisprudencia argentina, que ha debido hacer una serie de disquisiciones al respecto. As,
por ejemplo, se ha afirmado que el costo del servicio a retribuir no es el costo por
contribuyente sino el gasto total que demanda el funcionamiento del servicio (La Ley, t.
40, p. 8; t. 95, p.174), que ese costo no significa slo los gastos de la oficina que presta
concretamente el servicio (La Ley, t. 45, p. 301), ni que debe medirse en relacin con las
inspecciones concretas realizadas cuando la tasa se cobra por un servicio de fiscalizacin
(La Ley, t. 96, p. 601). Por otra parte, tampoco es exacto afirmar que el costo (y la
consiguiente cuanta) haga a la naturaleza de la tasa, o sea, su causa.
En este ltimo aspecto, la doctrina es generalmente coincidente. Giuliani Fonrouge
sostiene que la cuanta de la tasa no es elemento que pueda influir en su configuracin
jurdica (autor y ob. cit., t. 2, p. 992); Valds Costa dice que esa relacin econmica costo-
importante no puede influir en la naturaleza jurdica del tributo, ya que la cuanta de la
contraprestacin en si misma no puede determinar un cambio de naturaleza jurdica (autor
y ob. cit., t. 1, p. 316); Gabriel Giampietro niega a la cuanta el atributo de formar parte,
como elemento integral y caracterstico de la nocin de la tasa, y por lo tanto niega que el
devengo mude su naturaleza al vaivn siempre oscilante de su magnitud econmica
(autor y ob. cits., p. 48).
Creemos que las consideraciones precedentemente expuesta son exactas, puesto que la
cuanta de la tasa no hace a su naturaleza como figura tributaria. Esa fijacin es el
resultado de la valoracin poltica del legislador, tal como sucede en los dems tributos.
Pero eso no quiere decir que -tal como sucede en todos los tributos- esa fijacin de monto
no tenga sus limites. Slo que, como bien dice Giampietro, tales lmites hacen a su
legitimidad, pero no a su naturaleza.
Ello es lgico si se tiene en debida cuenta la diferencia que existe entre un tributo en su
estructura objetiva y la forma como es graduado en los casos concretos. Por ejemplo, un
impuesto puede ser confiscatorio y en tal caso declarado ilegitimo y anulado su cobro por
va judicial, pero no por ello dejar de ser el tipo tributario impuesto, atento a su
construccin objetiva, no alterando su esencia el hecho de que su utilizacin concreta
resulte ilegitima por haber sido cuantitativamente fijado en forma confiscatoria.
La tasa tiene tambin lmites que son naturales a su propia conformacin objetiva y que
estn referidos a su cuanta. Esos lmites deben partir de la nocin bsica segn la cual
ella es un tributo vinculado, estando constituido su hecho generador por una determinada
actividad estatal que puede ser individualizada con respecto a determinada persona. De
all que la fijacin del monto no pueda tomar en cuenta circunstancias inherentes a la
persona o a los bienes del obligado (que son hechos generadores del impuesto), sino
nicamente circunstancias atinentes a la actividad vinculante en s misma, por ser ella, y
no otra cosa, lo que genera la obligacin de tributar tasas.
Resulta indudable, entonces que la base de medicin de las tasas debe estar relacionada
con su hecho generador (la actividad vinculante), as como, en los impuestos, tal base de
medicin se conecta con situaciones relativas al sujeto pasivo, a sus bienes o actividades,
que son consideradas hechos imponibles por la Ley.
En consecuencia, tales criterios de graduacin tendrn en cuanta una serie de aspectos
relativos a la actividad que desarrolla el Estado y al servicio que surge prestado como
consecuencia de tal actividad. Podr se la importancia o necesidad del servicio, la
jerarqua del rgano estatal que lo ejecuta, el grado de utilidad que el servicio presta a la
colectividad en general, la utilidad que l significa para el individuo en quien la actividad se
singulariza (en caso de existir tal utilidad, ventaja o provecho), el costo general del servicio
y el costo por individuo (si fuera factible de establecer), etc. En definitiva, todas las
circunstancias relativas a la actividad estatal que sean tiles como elementos valorativos
para que el legislador decida en qu medida razonable deben contribuir a solventar los
gastos del Estado,, aquellos que concretamente se ven afectados directamente por dicha
actividad y los servicios consiguientes.
De la consideracin precedente, deducimos como lgica conclusin que para que la tasa
sea legitima, y no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el
monto exigido y las caractersticas generales de la actividad vinculante. En alguna
oportunidad la jurisprudencia ha sostenido que es de la esencia de la tasa su correlacin
aproximada con el servicio. Cuando ella se altera, aqulla pierde su causa y su cobro es
ilegitimo e inconstitucional en la medida que exceda la proporcionalidad debida (C.F. de
Rosario fallo del 2/8/65, contenido en La Ley, t. 120, p. 358).
Lo que en cambio resulta jurdicamente inadmisible es que la graduacin de la tasa tenga
en cuanta la mayor o menor riqueza del obligado, o sea, en otros trminos, su capacidad
contributiva.
Es indudable que en ejercicio de su poder fiscal el Estado puede elegir, para solventar sus
gastos, la forma tributaria no inconstitucional que ms convenga a los lineamientos de su
poltica fiscal, pero al mismo tiempo es necesario que el sistema tributario tenga cierta
coherencia desde el punto de vista jurdico. Los servicios que el Estado presta a la
colectividad, inherentes o n o a su soberana, pueden ser financiados con cualesquiera de
sus recursos, los principales de los cuales son -evidentemente- los tributarios. Si se trata
concretamente de servicios inherentes a su soberana, ya sean divisibles (como la
administracin de justicia) o indivisibles (como la defensa militar), ellos son en principio
gratuitos, porque hacen a su esencia, y su financiamiento provendr principalmente del
ms importante de sus recursos tributarios, que es el impuesto. Para distribuir la carga
impositiva, el legislador dentro de las valoraciones que le son propias, recurrir, sin
embargo, a todos aquellos elementos que transformen esa distribucin en lo ms justa
posible, para lo cual tendr en cuanta preponderadamente la capacidad contributiva real o
presunta de los obligados a contribuir. De donde surge que tales personas,
coercitivamente llevadas a tributar mediante impuestos, estn contribuyendo al
financiamiento de los servicios indivisibles del Estado, por un lado, pero tambin al
funcionamiento de los servicios divisibles que en la mayora de los casos slo
ilusoriamente podran financiarse ntegramente con tasas.
Por esta razn, si el Estado resuelve recurrir a un tributo diferente como forma de lograr
otros ingresos, adems de los impositivos, y para ello se vale de la circunstancia concreta
del ejercicio de determinadas actividades que presta obligatoriamente, pero que son
divisibles y susceptibles, por lo tanto, de ser singularizadas en lo que respecta a
determinadas personas, la tributacin que exige a esas personas que se ven involucradas
por el servicio, no puede ser tambin graduada por su mayor o menor riqueza, puesto que
esa misma potencialidad econmica ya ha sido tenida en cuanta para la aplicacin de los
impuestos que tales personas han abonado, habiendo ellas contribuido tambin (al igual
que el resto de los contribuyentes) a financiar ese mismo servicio respecto al cual ahora
quedan afectadas. Que paguen una suma tributaria extra por esa especial afectacin del
servicio a su respecto, es equitativo, pero que vean acrecentada o alterada su obligacin
de tributar, por su situacin patrimonial ya tenida en cuanta al cobrrseles el impuesto, y
que nada tiene que ver con el servicio concreto de les atae, es una superposicin
tributaria inaceptable que trae una situacin tributaria injusta y que se presta a abusos y a
la muchas veces irracional doble imposicin interna.
Aporte del inevitable problema de superposicin que se crea y que contribuye a elevar la
presin fiscal individual en forma inconveniente, se da otra situacin que puede ser
ilegitima, cual es el hecho de que, basndose la graduacin de la tasa en la potencialidad
econmica del obligado, el monto de ella a resultar manifiestamente desproporcionado con
el servicio recibido. A veces la jurisprudencia argentina se ha alzado contra esta situacin
arbitraria resolviendo que no acreditada en autos, ni aproximadamente la proporcionalidad
necesaria entre el servicio posible y la tasa, resultando evidente una desproporcin
extraordinaria que justifica la resistencia al pago por la demanda, la suma que sta deber
abonar, ser fijada por el tribunal (La Ley, t. 120, p. 358).
En el Brasil, los abusos de los Estado y Municipios dieron lugar a las ms severas criticas
de la doctrina y a resoluciones jurisprudenciales que corrigieron las distorsiones,
fulminando de inconstitucionalidad varias falsas tasas, que encubran verdaderos
impuestos.
Para dar trmino a esta situacin, el Cdigo Tributario Nacional brasileo, en su art. 77,
prohibi que las tasas tuvieran la misma base de clculo y el mismo hecho generador que
los impuestos, mientras que la Constitucin estableci que para la cobranza de las tasas
no se poda tomar base de clculo la que haya servido para la incidencia de los impuestos.
No sucede, en cambio, lo mismo en la Repblica de Argentina, donde la falta de normas
claras y precisas con respecto al Instituto tributario de la tasa ha trado una serie de
concepciones errneas en cuanto a su graduacin, las cuales han sido avaladas por la
jurisprudencia. Se ha admitido as que ciertas tasas se graduaran segn la productividad
econmica de la explotacin que determina el servicio segn la capacidad econmica del
contribuyente, lo cual llev a que se considerasen vlidas tasas de inscripcin de negocios
medidas por los ingresos brutos del contribuyente, o de inspeccin de motores segn el
capital en giro de la empresa.
Los argumentos que se han dado para justificar este tipo de resoluciones no son
convenientes. La Corte ha dicho, por ejemplo, que la graduacin de la tasa segn la
capacidad contributiva tiende a cobrar a los menos capacitados una contribucin menor
que la requerida a los de mayor capacidad, equilibrando de este modo el costo total del
servicio (La Ley, t. 83, p. 348). Es evidente que ese equilibrio del costo total del servicio
no es otra cosa que una ficcin y configura lo que destaca Giuliani Fonrouge: Un prodigio
de equilibrio jurdico para conciliar los arbitrios legislativos con ciertos conceptos
tradicionales (autor y ob. cits. t. 2, p. 991).
En definitiva, creemos que graduar las tasas sobre la base de la capacidad contributiva es
incorrecto y origina confusin entre figuras especficas que deberan estar diferenciadas,
como lo exige la debida construccin de la ciencia jurdica tributaria; adems, puede dar
lugar a superposiciones tributarias confiscatorias y a fallas estructurales del sistema en su
conjunto, aspectos estos ltimos que influyen en detrimento de una coherente poltica
fiscal.
ANLISIS AL PRESUPUESTO ALCALDA DEL MUNICIPIO HERES 1998
Permisos Municipales: Se estima recaudar para el ejercicio 1998 Bs. 80.000.000,00,
para alcanzar la estimacin, se tiene previsto incrementar la tasa estipulada para el
otorgamiento de permisos por distintos conceptos.
Certificaciones y Solvencias: Se estima recaudar por este concepto para el Ejercicio
1998, Bs. 22.000.000,00, para ello se hace preciso incrementar la Tasa que en la actividad
es de Bs. 50.000,00 coordinar con los Entes Fiscales, a fin de que para la tramitacin de
algunos asuntos, tales como venta de fondos de comercio, venta de inmuebles, traspaso
de vehculos, hacer efectivo el pago a contratistas y proveedores, la exigencia del
Certificado de Solvencia Municipal expedido por la Direccin de Hacienda Municipal.
Mensuras y Deslindes: La recaudacin por este concepto, estimado para el ejercicio
1998, es de Bs. 1.000.000,00 para alcanzarla se hace preciso la reunin de las tasas
estipulados en la Ordenanza que rige la materia.
Aseo Urbano: La recaudacin por este concepto, estimada para el Ejercicio Fiscal 1998,
es de Bs. 450.000.000,00,00. Tomando en consideracin la modificacin a la Ordenanza
de aseo urbano domiciliario se tiene previsto efectuar una revisin a las tasas estipuladas
por el servicio de aseo urbano considerando las circunstancies econmicas y los costos
del servicio.
Matadero Municipal: La recaudacin por este concepto, estimada para el Ejercicio Fiscal
1998, es por la cantidad de Bs. 155.000.000,00, por cuanto la recaudacin, por lo que va
de transcurrido del ejercicio 1997, se observa un comportamiento acorde con lo estimado.
Mercados: La recaudacin por este concepto, estimada para el Ejercicio Fiscal 1998, es
por la cantidad de Bs. 41.000.000,00, para el logro de esta meta se tiene previsto revisar
los cnones de arrendamiento, continuar con el reacondicionamiento y ampliacin de los
mercados como tambin sistematizar el rgimen de comerciantes.
Cementerios Municipales: Por este rubro se estima recaudar Bs. 3.000.000,00, para
obtener dicha recaudacin se implementar un efectivo control de la tasa estipulada.
Terminal de Pasajeros: Se estima recaudar por este concepto la cantidad de Bs.
55.000.000,00, mediante un efectivo control del cobro de la tasa de salida, como tambin
un incremento de esta y de los cnones de arrendamiento.
Otros Tipos de Tasa: Se estima recaudar por este concepto Bs. 25.000.000,00, para el
logro de dicha recaudacin se ajustar la tasa que debe pagar todo solicitante de terreno,
tanto en arrendamiento como en opcin a compra, la cual, en la actividad es de Bs.
1.000,00 suma sta, que no cubre o compensa los gastos ocasionados para la tramitacin
de la solicitud.
Presupuesto de Ingresos 1998
FUENTE DE INGRESO
MONTO ESTIMADO
Bs.
INGRESOS ORDINARIOS 8.866.175.953,00
IMPUESTOS DEL DOMINIO MINERO 2.500.000,00
RENTA MINERA 2.500.000,00
IMPUESTOS DE EXPLOTACION MINERA 2.500.000,00
IMPUESTOS INDIRECTOS 186.500.000,00
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 186.500.000,00
REPAROS ADMINISTRATIVOS A PERSONAS JURIDICAS
Y NATURALES 186.500.000,00
IMPUESTOS INDIRECTOS 4.390.330.000,00
INMUEBLES URBANOS 350.000.000,00
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO 3.625.800.000,00
PATENTE DE VEHICULOS 18.500.000,00
PROPAGANDA COMERCIAL 55.350.000,00
ESPECTACULOS PUBLICOS 75.820.000,00
APUESTAS LICITAS 78.560.000,00
DEUDA MOROSA 180.500.000,00
OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 5.800.000,00
INGRESOS NO TRIBUTARIOS 834.036.438,00
INGRESOS POR TASAS 834.036.438,00
COPIA DE DOCUMENTOS 2.036.438,00
PERMISOS MUNICIPALES 80.000.000,00
CERTIFICADOS Y SOLVENCIAS 22.000.000,00
MENSURAS Y DESLINDES 1.000.000,00
ASEO DOMICILIARIO 450.000.000,00
MATADERO MUNICIPAL 155.000.000,00
MERCADOS MUNICIPALES 41.000.000,00
CEMENTERIOS MUNICIPALES 3.000.000,00
TERMINAL DE PASAJEROS 55.000.000,00
OTROS TIPOS DE TASAS 25.000.000,00
DIVERSOS 102.000.000,00
RECARGOS O INTERES MORATORIOS 95.000.000,00
MULTAS Y RECARGOS 7.000.0000,00
INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS DE
LA ADMINISTRACIN PBLICA 3.000.000,00
VENTA DE BIENES O SERVICIOS 3.000.000,00
VENTA DE GACETAS MUNICIPALES Y FORMULARIOS 3.000.000,00
INGRESOS DE LA PROPIEDAD 75.500.000,00
INTERESES POR DINERO EN DEPSITO 75.500.000,00
ARRENDAMIENTO DE TIERRAS Y TERRENOS 500.000,00
ARRENDAMIENTO DE EJIDOS 500.000,00
INGRESOS POR APORTES A MUNICIPIOS 3.272.309.515
SITUADO MUNICIPAL 2.969.207.053,00
APORTES ESPECIALES PARA GASTOS DE INVERSIN 303.102.462,00
INGRESOS EXTRAORDINARIOS 351.246.780,00
ENDEUDAMIENTO PBLICO 76.246.780,00
EMISIN DE TTULOS Y CONTRATACIN DE
PRESTAMOS INTERNOS 76.246.780,00
OBTENCIN DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO 76.246.780,00
RESERVAS DEL TESORO NO COMPROMETIDAS 120.000.000,00
RESERVAS DEL TESORO MUNICIPAL NO
COMPROMETIDAS 120.000.000,00
INGRESOS POR OPERACIONES DIVERSAS 155.000.000,00
VENTA DE BIENES 155.000.000,00
TRANSFERENCIAS 169.437.289,00
TRANSFERENCIAS PARA FINANCIAR GASTOS DE
CAPITAL DEL SECTOR PBLICO DE GOBIERNOS
MUNICIPALES 169.437.289,00
TOTAL: 9.386.860.022,00
ANLISIS DEL PRESUPUESTO ALCALDA DEL MUNICIPIO HERES AO 1997
Permisos Municipales: Se estima recaudar para el Ejercicio Fiscal 1997 Bs.
38.340.651,00, considerando que el comportamiento de este ingreso es positivo para
alcanzar la estimacin, se tiene previsto incrementar la tasa estipulada para el
otorgamiento de permisos por espectculos pblicos.
Certificados y Solvencias: Se estima recaudar por este concepto para el Ejercicio Fiscal
1997 Bs. 8.000.000,00, para ello se hace preciso incrementar la tasa que en la actualidad
es de Bs. 50,00 coordinar con los Entes Fiscales, a fin de que para la tramitacin de
algunos asuntos, tales como venta de fondos de comercio, venta de Inmuebles, hace
efectivo el pago de contratistas y proveedores, la exigencia del certificado de Solvencia
Municipal, expedido por la direccin de Hacienda Municipal, como tambin se
incrementar el monto de la tasa estipulada en el Pargrafo Primero del Artculo 8 de la
Ordenanza sobre Patente e Impuesto de Industria Comercio servicio y actividades
similares.
Mensuras y Deslindes: La recaudacin por este concepto estimada para el Ejercicio
Fiscal 1997 es de Bs. 24.388,00. Para alcanzarlas se hace preciso la revisin de las tasas
estipuladas en la Ordenanza que rige la materia.
Matadero Municipal: La recaudacin por este concepto estimada para el Ejercicio Fiscal
1997, es por la cantidad de Bs. 56.723.462,00, por cuanto la recaudacin por lo que va de
transcurrido del ejercicio 1996, se observa un comportamiento acorde con lo estimado.
Se tiene previsto efectuar una revisin a las tasas estipuladas por el servicio de matanza,
considerando las circunstancias econmicas y los costos del servicio.
Mercados: Se estima recaudar para el Ejercicio Fiscal 1997 por este rubro Bs.
29.482.377,00. Para el logro de esta meta se tiene previsto revisar los cnones de
arrendamiento, continuar con el reacondicionamiento y ampliacin de los mercados como
tambin sistematizar el registro de comerciantes.
Cementerios Municipales: Por este rubro se estima obtener Bs. 1.798.999,00. Para
obtener dicha recaudacin, se implementar un efectivo control de la tasa estipulada.
Terminal de Pasajeros: Se estima recaudar por este concepto, la cantidad de Bs.
20.500.000,00, mediante un efectivo control del cobro de la tasa de salida, como tambin
un incremento de esta y de los cnones de arrendamiento
Otros Tipos de Tasas: Se estima recaudar por este concepto Bs. 7.540.775,00. Para el
logro de dicha recaudacin se ajustar la tasa que debe pagar todo solicitante de terreno,
tanto en arrendamiento como en opcin a compra, la cual en la actualidad es de Bs.
1.000,00 suma sta que no cubre o compensa los gastos ocasionados para la tramitacin
de la solicitud.
Presupuesto de Ingresos 1997
FUENTE DE INGRESO
MONTO ESTIMADO
Bs.
INGRESOS ORDINARIOS 3.805.284.6300,00
IMPUESTOS DEL DOMINIO MINERO 950.973,00
RENTA MINERA 950.973,00
IMPUESTOS DE EXPLOTACION MINERA 950.973,00
IMPUESTOS DIRECTOS 80.098.452,00
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 80.098.452,00
REPAROS ADMINISTRATIVOS A PERSONAS JURIDICAS
Y NATURALES 80.098.452,00
IMPUESTOS INDIRECTOS 1.624.245.864,00
INMUEBLES URBANOS 365.149.767,00
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.108.933.732,00
PATENTE DE VEHICULOS 9.800.000,00
PROPAGANDA COMERCIAL 9.000.000,00
ESPECTACULOS PUBLICOS 15.729.031,00
APUESTAS LICITAS 12.000.000,00
DEUDA MOROSA 99.233.334,00
OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 4.400.000,00
INGRESOS NO TRIBUTARIOS 162.910.652,00
INGRESOS POR TASAS 162.910.652,00
COPIA DE DOCUMENTOS 500.000,00
PERMISOS MUNICIPALES 38.340.651,00
CERTIFICADOS Y SOLVENCIAS 8.000.000,00
MENSURAS Y DESLINDES 24.388,00
MATADERO MUNICIPAL 56.723.462,00
MERCADOS MUNICIPALES 29.482.377,00
CEMENTERIOS MUNICIPALES 1.798.999,00
TERMINAL DE PASAJEROS 20.500.000,00
OTROS TIPOS DE TASAS 7.540.775,00
DIVERSOS 34.952.652,00
RECARGOS O INTERES MORATORIOS 29.589.996,00
MULTAS Y RECARGOS 5.362.656,00
INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS DE
LA ADMINISTRACIN PBLICA 2.505.680,00
VENTA DE BIENES O SERVICIOS 2.505.680,00
VENTA DE GACETAS MUNICIPALES Y FORMULARIOS 2.505.680,00
INGRESOS DE LA PROPIEDAD 5.500.382,00
INTERESES POR DINERO EN DEPSITO 5.000.000,00
ARRENDAMIENTO DE TIERRAS Y TERRENOS 400.382,00
ARRENDAMIENTO DE EJIDOS 400.382,00
INGRESOS POR APORTES A MUNICIPIOS 1.894.219.975,00
SITUADO MUNICIPAL 1.894.219.975,00
INGRESOS EXTRAORDINARIOS 212.340.000,00
ENDEUDAMIENTO PBLICO 119.340.000,00
EMISIN DE TTULOS Y CONTRATACIN DE
PRESTAMOS INTERNOS 119.340.000,00
OBTENCIN DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO 119.340.000,00
RESERVAS DEL TESORO NO COMPROMETIDAS 75.000.000,00
RESERVAS DEL TESORO MUNICIPAL NO
COMPROMETIDAS 75.000.000,00
INGRESOS POR OPERACIONES DIVERSAS 18.000.000,00
VENTA DE BIENES 18.000.000,00
TRANSFERENCIAS 265.200.000,00
TRANSFERENCIAS PARA FINANCIAR GASTOS DE
CAPITAL DEL SECTOR PBLICO DE GOBIERNOS
265.200.000,00
MUNICIPALES
TOTAL: 4.282.824.630,00
GRFICO COMPARATIVO DE INGRESOS
PRESUPUESTO ALCALDA DEL MUNICIPIO HERES 1997
ANLISIS A LA ORDENANZA SOBRE EL TERMINAL DE PASAJEROS DE CIUDAD
BOLVAR.
Creacin
La Ordenanza sobre el terminal de Pasajeros del Municipio Heres del Estado Bolvar, fue
creada de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 76 numeral 3 de la Ley Orgnica de
Rgimen Municipal, en fecha 10 de febrero de 1998, el cual prev lo siguiente:
Son facultades de los Concejos o Cabildos:
3- Sancionar Ordenanzas y dictar acuerdos
Estructura
La Ordenanza sobre el terminal de pasajeros de Ciudad Bolvar, est dividida en cinco (5)
Captulos, cada uno de los cuales se refiere a un aspecto diferente.
Tiene un total de cincuenta y cuatro (54) Artculos. Algunos Artculos suelen dividirse en
Pargrafos que son especie de ampliacin al alcance del contenido del Artculo.
Contenido de los Captulos.
Captulo I: Disposiciones Generales.
Captulo II: De las Normas Operativas del Servicio.
Captulo III: De la Administracin del Terminal.
Captulo IV: De las Sanciones.
Captulo V: Disposiciones finales.
Estructura Analtica.
Captulo I: Disposiciones Generales.
Artculo 1: Objeto: Regular la Organizacin y funcionamiento del Terminal de Pasajeros
interurbano de Ciudad Bolvar y prestacin de servicios de transporte terrestre en vas
pblicas extraurbanas, as como las actividades mercantiles que en ellos se realicen.
Establece las tarifas tasa y contribuciones que causen la prestacin de servicio en el
Terminal.
Artculo 2: La operacin del Terminal. Concepto.
Artculo 3: Debe operar bajo supervisin, coordinacin y control de Administracin del
terminal de Pasajeros de Ciudad Bolvar, aquellas personas naturales o jurdicas o
colectivas, dedicadas a la prestacin de servicio extraurbano, desde el terminal del
Municipio hasta cualquier otro Pas.
Artculo 4: Es deber del director de Transporte Municipal de Heres o del Funcionario en
quien delegue de hacer cumplir esta Ordenanza y el Reglamento Interno de Pasajeros.
Artculo 5: Personas que pueden prestar servicio de transporte extraurbano en Ciudad
Bolvar. Por quien deben ser autorizadas.
Artculo 6: Limitacin de prestar servicio de transporte de pasajeros por quienes cubren
rutas urbanas o suburbanas en Ciudad Bolvar de estar solventes en la cancelacin de
Tributos Municipales.
Artculo 7: Obligacin de los que presten servicio en el terminal de Ciudad Bolvar de
estar solventes en la cancelacin de Tributos Municipales.
Artculo 8: Requerirn subscribir contrato civil o mercantil con la Alcalda de Heres, las
personas jurdicas o naturales distintas a las que presten servicio de transporte de
pasajeros, adems de cumplir con las disposiciones a que haya lugar.
Artculo 9: Requisitos que deben cumplir los vendedores ambulantes. Sanciones
aplicables. Primaca para otorgar estos permisos a los ciudadanos venezolanos, mayores
de edad y que cumplan con los requisitos exigidos.
Artculo 10: La figura del voceador ambulante. Requisitos que deben cumplir.
Artculo 11: Obligacin de firmar contrato de uso y servicio con la Alcalda, a todas las
empresas de transporte de pasajeros que se encuentren establecidos en el terminal.
Artculo 12: Obligaciones de las Empresas que presten servicios en el terminal de
pasajeros de dotar de carnet a sus empleados.
Artculo 13: Los listines se entregaran a las personas naturales o jurdicas que operen en
el terminal.
Artculo 14: Prohibiciones a los pasajeros. Multa aplicada a la violacin de las normas.
Artculo 15: Prohibicin de modificar las instalaciones del terminal sin autorizacin, Multa
por contravencin.
Artculo 16: Los pasajes de cortesa. Requisitos que se deben cumplir para obtenerlos.
Artculo 17: Requisitos que deben cumplir las personas naturales o jurdicas que presten
servicio de transporte de pasajeros para ejercer esta actividad. Ante quien se interpone.
Lapso para autorizar el funcionamiento del servicio.
Capitulo II: De las normas operativas del servicio.
Artculo 18: Obligaciones que deben cumplir las personas jurdicas que prestan servicio
de transporte de pasajeros.
Artculo 19: Datos que deben contener los listines.
Artculo 20: De la revisin de los listines. La efectuar el fiscal de pista de la Alcalda.
Artculo 21: Tipos de listines.
Artculo 22: La Administracin del Terminal y Direccin Sectorial de Transito Terrestre
verificarn las medidas de seguridad y condiciones de las unidades de transporte.
Artculo 23: Excepcin a lo previsto en el Artculo 106.
Artculo 24: Disposiciones que deben cumplir los que presten servicio de transporte de
pasajeros desde el terminal de Ciudad Bolvar.
Artculo 25: Control del sistema de salidas de transporte de pasajeros quien lo lleva.
Artculo 26: Limitaciones a la Administracin del Terminal de Pasajeros.
Artculo 27: Caso en que la Administracin del Terminal puede alterar las salidas y
escalafones del transporte.
Artculo 28: Zona de desembarque de los vehculos provenientes de otros terminales.
Prohibicin de invadir las pastas de trficos por parte de los visitantes.
Artculo 29: Prohibicin de dormir dentro de los vehculos estacionados en el terminal.
Podrn permanecer en el terminal a los que corresponde la salida en las primeras horas
de la maana.
Artculo 30: Obligacin de reparar daos causados por quienes prestan servicio en el
terminal.
Artculo 31: Prohibicin de reparar los vehculos en el terminal. Excepto sustitucin de
cauchos.
Artculo 32: Prohibicin de responder y suministrar combustibles y lubricantes en el
terminal.
Artculo 33: Se consideran vas pblicas las pistas del terminal a los efectos de la
aplicacin de transito terrestre.
Artculo 34: Vehculos de carga que pueden permanecer en el terminal. Lapso para
permanecer en el terminal. Cantidad de vehculos de carga permitidos dentro del terminal.
Obligacin de la Administracin de hacer cumplir esta medida.
Artculo 35: Funcionario competente para ejercer la Administracin del terminal.
Artculo 36: Funciones de la Administracin del terminal de pasajeros.
Artculo 37: Obligacin de disponer de oficinas por parte de los que presten servicio de
transporte de pasajeros. Cesin de uso.
Artculo 38: La estimacin del canon de arrendamiento de locales la efectuar la Alcalda.
Condiciones. Lapso del contrato.
Artculo 39: Impuesto a cancelar por cobro de salida por parte de los que presten
transporte de pasajeros.
Artculo 40: La tasa de salida. Quienes la cancelan. Quienes son designados agentes de
retencin de esta recaudacin. La Hacienda Municipal, organismo recaudador. Deber de
los transportistas de entregar listines y tasas de salida.
Artculo 41: Servicios Pblicos que deben funcionar en el terminal con la condicin de
comodato o terminal.
Artculo 42: Usuarios que transitarn en el terminal. Desalojo a quienes no renan las
condiciones.
Artculo 43: Prohibicin de expender licores en el terminal.
Artculo 44: Disposiciones que deben cumplir los usuarios del terminal.
Captulo IV: De Las Sanciones.
Artculo 45: Obligacin de transportistas que presten servicio en el terminal de pasajeros
de cumplir esta Ordenanza. Sanciones por incumplimiento.
Artculo 46: Lapso para cancelar las multas. Condiciones.
Artculo 47: Se aplicarn sanciones mediante resolucin. Procedimientos y condiciones
para su notificacin.
Artculo 48: Suspencin de las actividades por incumplimiento de multas.
Artculo 49: Recursos Administrativos que pueden interponer los afectados.
Artculo 50: Casos en que se pueden modificar las tasas previstas en el Artculo 39 y 40
de esta Ordenanza.
Artculo 51: Posibilidad de realizar publicidad comercial solo a los que realicen actividades
comerciales en el terminal.
Artculo 52: Obligacin de la Administracin del Terminal de recibir reclamos, aplicar
sanciones y remisin de expedientes a la instancia respectiva.
Captulo V: Disposiciones Finales.
Artculo 53: Remisin a la aplicacin de la Resolucin N.066 a lo no previsto en esta
Ordenanza.
Artculo 54: Entrada en vigencia.
ANLISIS A LA ORDENANZA DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN EL
ARTCULO 114 DE LA LEY ORGNICA DE RGIMEN MUNICIPAL
La Ley Orgnica de Rgimen Municipal, en el referido Artculo nos establece que en los
casos de creacin de Ordenanzas para exigir el pago de impuestos, tasas o contribuciones
municipales, se debern determinar sobre la base de los siguientes aspectos: La materia o
acto gravado, cuanta del tributo, trmino y la oportunidad en que este se cause y se haga
exigible, las dems obligaciones a cargo de los contribuyentes, los recursos
administrativos a favor de stos y las penas y sanciones pertinentes.
A continuacin pasamos al estudio de la Ordenanza del Terminal de Pasajeros de
conformidad con el Artculo 114 ejusdem:
La Materia o Acto Gravado.
En primer lugar grava un impuesto que deben cancelar las unidades de transporte y carros
propuestos que presten servicio en el terminal por cobro de salida (Artculo 39 de la Ordenanza).
En segundo lugar la tasa de salida que deben cancelar los usuarios del transporte de pasajeros.
Pago de habilitacin de aquellas unidades de transporte que no presten servicio en el terminal al
ser autorizados para ello. (Artculo 6, Pragrafo nico).
Esta Ordenanza tambin regula en canon de arrendamiento que deben cancelar los que realicen
actividades comerciales distintas a la del transporte de pasajeros, que aunque no es una tasa al
momento de ingresar al fisco ingresa como tasa por concepto de terminal de pasajeros, tales
actividades son el arrendamiento de los locales que funcionan en el terminal, restaurantes, venta de
vveres, etc. y los vendedores ambulantes.
La Cantidad Del Tributo.
En los casos de prestacin de servicio de transporte de pasajeros por parte de las unidades
destinadas al efecto, se toma como base para cancelar esta tasa el destino final, es decir, el punto de
llegada.
Las unidades de transporte con capacidad de 30 hasta 52 puestos: 50% sobre el costo de un pasaje
(Artculo 39).
Unidades con capacidad de hasta 30 puestos 40%, sobre el costo de un pasaje.
Unidades de transporte con capacidad distinta a las previstas anteriormente, el impuesto que
pagarn se calcula de la siguiente manera: Multiplicando por el costo del pasaje del destino final de
esa unidad, por el factor 0,6%.
Costo de un pasaje x 0,6%
En los casos de prestacin de servicio de transporte por parte de los carros propuestos la base para
calcular este impuesto es el destino final:
Los carros porpuestos en salida de ruta larga: pagarn un impuesto del 30% sobre el valor de un
pesaje.
Los carros porpuestos en salida de ruta corta: pagarn un impuesto del 20% sobre el valor de un
pasaje.
Tasa de salida que deben cancelar los pasajeros.
Rutas larga: 50,00 Bs.
Rutas cortas: 20,00 Bs.
Termino y Oportunidad En Que Se Causa.
En los casos de prestacin de servicio de transporte, el pago de impuesto se causa al momento de
la salida, al momento que va a prestar el servicio a los pasajeros, bien sea de los autobuses o de los
carros porpuestos.
En los casos del pago de las tasas que efectan los pasajeros, al momento en que va a hacer el
servicio de transporte que se preste en el terminal, generalmente se exige anexo al boleto.
En el caso de habilitacin de unidades de transporte al momento en que se concede la
autorizacin.
Dems Obligaciones Que Deben Cumplir Los Contribuyentes.
Obligaciones, requisitos, deberes y disposiciones que deben cumplir las empresas de transporte de
pasajeros que funcionen en el terminal (Artculos 10, 11, 12, 17, 18, 24, 40 Pargrafo nico).
Obligacin de suscribir contrato con la Alcalda de Heres a los que realicen actividades
comerciales distintas a la prestacin del servicio de transporte de pasajeros (Artculo 8).
Obligacin de los vendedores ambulantes de solicitar autorizacin, de firmar y cumplir carta
compromiso con la Administracin del terminal (Artculo 9).
Deber de las unidades de transporte habilitadas para prestar este servicio en el terminal de tener
seguro de responsabilidad civil, estar en optimas condiciones mecnicas, sanitarias y de seguridad
(Artculo 23).
Deber de las unidades de transporte provenientes de otro terminal de desembarcar en las zonas
demarcadas para tales fines (Artculo 28).
Obligacin de reparar los daos que se causen en las instalaciones del terminal por parte de las
personas que estn adscritas a una organizacin o empresa sea conductora o no, en todo caso la
empresa ser directa y solidariamente responsable (Artculo 30).
Disposiciones que debe cumplir toda persona que transite en las instalaciones del terminal de
pasajeros.
Los Recursos Administrativas a Favor de los Contribuyentes.
Al respecto el Artculo 49 de la presente Ordenanza establece que los interesados,
afectados, por las decisiones de la Administracin del Terminal, podrn interponer los
Recursos que procedan de acuerdo con la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, los cuales se mencionan a continuacin:
Revisin de Oficio. Artculo 81 de la L.O.P.A.
Recursos de Reconsideracin. Artculo 94 de la L.O.P.A.
Recursos Jerrquico. Artculo 95 de la L.O.P.A.
Recurso de Revisin. Artculo 97 de la L.O.P.A.
Penas y Sanciones Pertinentes.
A los vendedores ambulantes: la reincidencia en el incumplimiento de las normas previstas en el
Artculo 9, acarrea revocatoria del permiso (Artculo 9 Pargrafo Primero).
La violacin de las disposiciones de la Ordenanza por parte de personas jurdicas, naturales o
colectivas de cualquier ndole, que presten servicio o realicen actividades dentro de las instalaciones
del terminal ser sancionada de la siguiente manera (Artculo 45):
Con amonestacin verbal o escrita por faltas leves.
Las faltas por hechos de competencia desleal, alteracin del orden interno del terminal, por
inmoralidad, la sancin es la separacin temporal del terminal o expulsin en caso de reincidencia de
acuerdo a la gravedad de la falta.
Multa que oscilen entre 10.000,00 y 75.000,00 Bolvares, considerando la gravedad de la
infraccin.
Suspencin del servicio temporal o definitivo de acuerdo a la gravedad de la falta.
OBSERVACIONES A LA ORDENANZA
En el Artculo 17 Numeral 2 y 24.
Artculo 17 Numeral 2: Presentar, anexa a su solicitud, copia certificada del Acta
Constitutiva y de los Estatutos de la Empresa e igualmente copia de la Cdula de Identidad
del representante legal de la misma, si es persona jurdica colectiva; si es persona
jurdica natural, debern acompaar su solicitud con copia de la Cdula de Identidad del
interesado.
Persona jurdica colectiva o persona jurdica natural: Consideramos que de acuerdo a la
clasificacin de las personas que da el Cdigo Civil Venezolano en su Artculo 15 es, o,
persona natural personas jurdicas; aunque consideramos que la intensin del Legislador
al decir persona jurdica natural se esta refiriendo a firma personal y las jurdicas colectivas
a cooperativas, asociaciones, etc. Que son los nombres que generalmente utilizan las
empresas transportistas que prestan este servicio en el terminal de pasajeros.
Artculo 18: Las personas jurdicas permisadas, sopesa de sanciones al cumplimiento de
sanciones disposiciones.
Consideramos que hubo error de transcripcin, debera decir: sopena de sanciones al
cumplimiento de las siguientes disposiciones.
Artculo 39: Este Artculo establece que quienes ejerzan actividades de transporte extraurbano de
pasajeros, debern cancelar un impuesto.
Al respecto consideramos en principio que la Ordenanza est regulando el uso de un
servicio en consecuencia una tasa, mal podra llamar el Legislador a este tributo impuesto.
Artculo 42: Establece que personas pueden transitar por el terminal:
Viajeros.
Funcionarios y personal al servicio del terminal de pasajeros.
Las personas debidamente autorizadas por la Alcalda.
Asimismo, establece que la administracin del terminal de pasajeros podra hacer
desalojar a quienes no renan estas condiciones, que perturben el orden interno, la moral
y las buenas costumbres
Al respecto consideramos necesario acotar que da la impresin que se excluye de esta
clasificacin a los acompaantes de pasajeros que en algunas ocasiones acuden al
terminal a despedir a sus familiares, o aquellas personas que van a solicitar informacin al
terminal, nos preguntamos que s la opcin que tendra esas personas es solicitar
autorizacin de la Alcalda , correr el riesgo de que las manden a desalojar. No obstante
consideramos que no fue esta la intencin del Legislador, sino ms bien proceder a
desalojar de las instalaciones del terminal a aquellas personas que perturben el orden
interno o que falten a la moral y a las buenas costumbres.
La Ordenanza sobre el Terminal de Pasajeros, consideramos que est tratando de generar
ingresos al Municipio de la manera ms razonable posible, sin afectar demasiado al
transportista, aunque pensamos que la tarifa asignada a los vehculos propuestos es un
poco elevada, ya que su capacidad es mximo 5 personas, por lo que deberan de
cancelar por el pago a la salida 10% rutas largas y 5% rutas cortas, actualmente esta fijado
en 30% rutas largas y 30% rutas cortas, an cuando esta Ordenanza tiene errores en su
contenido es un buen inicio, pensamos que deberan de hacerla cumplir, puesto que no
tendra sentido la creacin de esta Ordenanza si no se da cumplimiento a lo que ella
establece y efectuar las correcciones necesarias, as como aplicar las sanciones
correspondientes a quien este obligado a hacerla cumplir y no ejecute su obligacin.
ANLISIS DE LA ORDENANZA SOBRE CEMENTERIOS MUNICIPALES DEL
MUNICIPIO HERES DEL ESTADO BOLVAR
De acuerdo con el Artculo 36 ordinal 15 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal es
competencia propia del Municipio, Cementerios, normas arrendatarias y servicios
funerarios. En este sentido el concepto del Municipio Heres del Estado Bolvar, en uso de
las atribuciones conferidas por el Artculo 76, ordinal 3 de la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal y de conformidad con lo acordado en las sesiones extraordinarias de fechas 06-
09-94, 14-09-94 y 26-09-94, Sanciona la Reforma Parcial de la Ordenanza sobre
Cementerios Municipales, en fecha 23 de octubre de 1994, y se pblica en la Gaceta
Municipal del Municipio Heres del Estado Bolvar el 3 de noviembre de 1994.
En el Artculo 1 de la Ordenanza se define a los Cementerios Municipales en los siguientes
trminos: son lugares destinados exclusivamente a la ubicacin pstuma del cadver
humano y a la conservacin de los restos all depositados. Dichos lugares sean
considerados como parques de utilidad pblica.
Esta Ordenanza establece en su Artculo 2: Todo lo relacionado con la Ordenacin,
construccin, administracin y funcionamiento de los cementerios municipales ser
competencia del Gobierno Municipal y se regir por esta Ordenanza y por el Ordenamiento
sanitario aplicable vigente.
En Ciudad Bolvar, los Cementerios Municipales son tres (3):
Cementerio Centurin.
Cementerio Jobo Liso.
Cementerio Casanova.
En este sentido, slo en las reas especialmente acondicionadas y con las regulaciones
previstas en esta Ordenanza, se podrn realizar las inhumaciones de cadveres humanos,
sin que en ningn caso sea permitido a cualquier autoridad expedir rdenes de inhumacin
para ser efectuado fuera del radio de los cementerios, salvo en los casos expresamente
establecidos en la Ordenanza in comento.
Ahora bien, en cuanto a los terrenos del Cementerio Municipal, establece la Ordenanza
que se consideran en uso perpetuo, para lo cual el interesado deber dirigir una solicitud
escrita indicando los siguientes requisitos:
Identificacin del solicitante.
Ubicacin del terreno solicitado conforme a la nomenclatura adoptada.
Los metros cuadrados del terreno y sus linderos respectivos.
Sealndose en el Artculo 46 de la citada Ordenanza que acordada la solicitud, los
interesados cancelaran en las oficinas de liquidacin de rentas municipales los derechos
correspondientes
Asimismo, se prev en el Artculo 54 de la comentada Ordenanza expresamente: El
Concejo Municipal establecer el monto de las tasas y derechos por el uso de bienes
propios y los servicios que presten en el cementerio municipal en la Ordenanza sobre
rentas municipales respectiva.
Queda entendido que la administracin del Cementerio Municipal no podr de manera
alguna imponer a los interesados otras tasas o derechos diferentes a lo sealado en la
Ordenanza respectiva.
Ahora bien, en el Captulo X Artculo 57 de Ordenanza sobre Cementerios Municipales se
establecen los derechos fiscales de uso y de las tasas, en los siguientes trminos: Los
derechos fiscales por uso perpetuo de las parcelas tendrn los valores siguientes:
Parcela sin bveda para adultos, quinientos bolvares (Bs. 500).
Parcela con bveda sencilla para adultos, seis mil bolvares (Bs. 6.000).
Parcela con bveda doble para adultos, quince mil bolvares (Bs. 15.000).
Parcela sin bveda para nios, trescientos bolvares (Bs. 300).
Parcela con bveda para nios, tres mil bolvares (Bs. 3.000).
Parcela con bveda triple para adulto, veintids mil bolvares (Bs. 22.000).
Para concluir es importante sealan que la Alcalda del Municipio Heres del Estado Bolvar
en la Ordenanza de Presupuesto de Ingresos y Gastos para el ejercicio fiscal 1998, por
este rubro estima recaudar la cantidad de tres millones de bolvares (Bs. 3.000.000,00)
para la cual implementar un efectivo control de la tabla estipulada.
ANLISIS DE LA ORDENANZA SOBRE MERCADOS PBLICOS DEL MUNICIPIO
HERES DEL ESTADO BOLVAR.
ANALISIS CONCEPTUAL LEGAL Y ESTRUCTURAL DE LA ORDENANZA SOBRE
MERCADOS PBLICOS DEL MUNICIPIO HERES DEL ESTADO BOLVAR.
Ordenanza.
Se entiende por Ordenanza los actos que sancionas los consejos o cabildos, para
esclarecer normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters legal
(Artculo 21 de la L.O.R.M.).
Mercado Pblico.
Se entiende por mercado pblico municipal los establecimientos municipales los
establecimientos municipales, en los cuales se efecten actividades comerciales
destinados al abastecimiento de la poblacin, de los productos de consumo diario de
primera necesidad, en los trminos y bajo las modalidades presentes por el Concejo
Municipal (Artculo 2 de la Ordenanza) a satisfacer necesidades y aspiraciones de la
comunidad.
Es de la competencia propia del Municipio las siguientes materia.
Numeral 8. Abastos, matadero y mercado y en general la creacin de servicios que
faciliten el mercadeo y abastecimiento de los productos de primera necesidad.
Aspecto Estructural.
Esta ordenanza fue sancionada con la sesin Ordinaria de la Cmara Municipal del da 30
de marzo de 1986.
Esta constituida por siete ttulos subdivididos con siete (7) captulos, sumando un total de
99 Artculos.
Ttulo I. Disposiciones Generales.
Ttulo II. Funcionamiento de los Mercados Pblicos Municipales.
Titulo III. Contiene todo lo relativo a los mercados libres.
Ttulo IV. Contiene todo lo relativo a los almacenes o depsitos.
Ttulo V. Contiene todo lo relativo a las disposiciones sanitarias.
Ttulo VI. Contiene todo lo relativo a las sanciones.
Titulo VII. Contiene todo lo relativo a los recursos.
Ttulo I
Contiene todo lo relativo a las disposiciones generales y est constituido por tres (3)
Artculos:
Artculo 1: Establece el mbito de aplicacin de la presente Ordenanza como son los
mercados pblicos del Municipio Heres.
Artculo 2: Nos define lo que es Mercado Pblico.
Artculo 3: Establece el derecho de propiedad que tiene la municipalidad sobre los
mercados pblicos.
As como tambin establece las posibilidades de delegar a otras empresas pblicas la
prestacin del servicio o concederle a personas jurdicas privado este tipo de servicio, de
acuerdo a lo establecido con la Ley Orgnica de Rgimen Municipal.
Ttulo II
Contiene todo lo relativo al funcionamiento de los mercados pblicos municipales. Este
Ttulo esta Constituido por nueve (9) Artculos del Artculo 4 al Artculo 12.
Captulo I
Artculo 4: Los mercados municipales funcionarn en edificios que se destinen a tal efecto
y estarn divididos en puestos o locales destinados al expendio de productos alimenticios
y mercanca seca, cuidando siempre de agrupar aquellos en los cuales se vendan
Artculos similares.
Captulo II
Contiene todo lo relativo a los expendedores y mayoristas. Este Captulo est constituido
por diez (10) Artculos desde el Artculo 13 al Artculo 22.
Clasifica a los adjudicatarios de puestos o locales de los mercados pblicos municipales
en expendedores fijos y expendedores peridicos.
Expendedores Fijos: son aquellos que en forma permanente ocupan puestos o locales de
ventas en el mercado mediante el Artculo de adjudicacin respectiva.
Expendedores Peridicos: Son aquellos que ocupan puestos o locales de ventas en el
mercado los das y horas que funcionan en el mercado libre mediante la obtencin de
permisos.
Artculo 15: Nos establece los deberes que tienen los expendedores del mercado pblico
municipal, dentro de estos tenemos:
Cancelar oportunamente el valor de los derechos de uso establecido en el respectivo
contrato.
Artculo 17: Nos establece: Los expendedores debern pagar a la administracin del
mercado en la oportunidad fijada, el valor de los derechos asignados a los puestos o
locales, segn el respectivo contrato de adjudicacin.
Captulo III
Contiene todo lo relativo a la adjudicacin de puestos o locales. Este Captulo est
constituido por tres (3) Artculos del 23 al Artculo 35.
Nos establece la forma de adjudicacin de locales en los mercados pblicos municipales.
Cualquier otro recuadro que pueda exigir el consejo municipal.
Dichas solicitudes debern ser acompaadas de los siguientes documentos:
Dos (2) fotos de frente, actualizada.
Fotocopia de la Cdula de Identidad.
Certificado de salud vigente.
Solvencia municipal por concepto de patente de industria y comercio.
Artculo 34: Nos establece el monto o cuenta que debern pagar de los puestos o locales
de los mercados pblicos municipales, el cual serestablecido en el contrato respectivo de
uso, de acuerdo a resolucin especial, cuando el servicio haya sido delegado o concedido
se establecern dichos derechos de comn acuerdo entre el Concejo municipal y la
empresa encargada del servicio.
Artculo 35: Esclarece la siguiente situacin: Queda entendido que el pago del derecho
correspondiente no exime a los adjudicatarios de la obligacin de cancelar la patente de
industria y comercio, por la actividad comercial que ejerzan en los mercados municipales.
Las personas que pretendan realizar actos mercantiles en los mercados pblicos
municipales, debern solicitar a la administracin municipal la respectiva adjudicacin en
caso de que sea otorgada sta tendr una duracin de 12 meses sin perjuicio que puedan
ser renovadas por el mismo lapso.
Artculo 24: Nos establece que el formato se solicitud ser suministrado por la
administracin municipal y deber contener los siguientes datos:
Nombre, apellido, profesin u oficio, residencia, nacionalidad y cdula de identidad y firma del
solicitante.
Datos personales de los socios o ayudantes con los cuales piensa trabajar.
Tipo de producto o Artculo que desee vender en el mercado.
Origen o proveedor de los Artculos a vender.
Capital de trabajo con el cual comenzar a trabajar u operar.
Frecuencia del uso del puesto o local.
En los casos de agricultores se har mencin del nombre y ubicacin del fundo, donde se produce
la fruta.
Captulo IV
Contiene todo lo relativo a la organizacin de los mercados municipales. Este Capitulo est
constituido por cuatro (4) Artculos del 36 al 45 y contiene dos (2) secciones.
Seccin I
Del Regidor del Mercado
Artculo 36: Establece: En cada mercado pblico municipal, la autoridad estar
representada por un funcionario denominado Regidor de Mercado, designado por el
Presidente del Concejo Municipal, y en caso de delegacin o concesin la empresa es
quien se haya delegado o concedido.
Artculo 37: Establece los requisitos para ser Regidor de Mercado.
Artculo 38: Establece los deberes del Regidor de Mercado.
Artculo 39: Establece la forma de remocin del Regidor de Mercado.
Seccin II
Contiene todo lo respectivo a las juntas fiscalizadoras del mercado pblico municipal.
Contiene tres (3) Artculos del 43 al 45.
Artculo 43: Establece: La inspeccin y vigilancia de los mercados pblicos municipales
sern ejercidas por las juntas fiscalizadoras, el regidor del mercado y los dems
funcionarios adscritos a tal fin.
Ttulo III
Contiene todo lo relativo a los mercados libres. Est constituido por ocho (8) Artculos
desde el Artculo 46 al 53.
Artculo 46: Establece: El Concejo Municipal dispondr lo necesario para el
establecimiento y las labores de los mercados libres en los lugares y fechas destinadas al
efecto.
Este mismo Artculo 46 define lo que se entiende por mercado libre.
Ttulo IV
Contiene todo lo relativo a los almacenes o depsitos. Esta constituido por cinco (5)
Artculos del 54 al 58.
Artculo 54: En cada mercado pblico municipal podrn funcionar almacenes o depsitos
en los cuales, mediante el pago de derecho fijado previamente por el Concejo Municipal,
podrn los expendedores guardar los productos adquiridos para ultimar operaciones, o el
resto de aquellos que no hubieran expedido durante el da.
Ttulo V
Contiene todo lo relativo a las disposiciones sanitarias y est constituida por catorce (14)
Artculos del Artculo 59 al Artculo 72.
Artculo 59: Establece: Que a tener de lo dispuesto en el reglamento nacional sobre
alimentos y bebidas, los diversos productos se organizarn por secciones, sin mezclarlos
ni confundirlos.
Ttulo VI
Contiene todo lo relativo a las sanciones, est constituido por catorce (14) Artculos del
Artculo 73 al Artculo 86.
Artculo 73: Establece: Los adjudicatarios de los puestos o locales en los mercados que no
cancelen el impuesto de patente de industria y comercio respectivo le ser resuelto el
contrato de adjudicacin debiendo procederse a la desocupacin del mismo cuando se
atrasen en tres (3) mensualidades.
Ttulo VII
Contiene todo lo relativo a los recursos y est constituido por tres (3) Artculos del Artculo
87 al Artculo 99.
Artculo 87: Establece: Los interesados podrn interponer los recursos a que se refiere
este ttulo contra las decisiones enmarcadas de la administracin municipal; o de las
autoridades de la administracin del servicio as como de las sanciones impuesta por las
autoridades competentes. Todo recurso administrativo deber interesarse por escrito.
Captulo VIII
Contiene las disposiciones finales constituidos por tres (3) Artculos del Artculo 97 al
Artculo 99.
Artculo 92: Establece: Los prefectos del Distrito y de los Municipios y autoridades
policiales y de transito quedan encargado de hacer efectiva el cumplimiento de las
disposiciones de Orden pblico.
El hecho imponible
Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el transito y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin (Artculo 35 C.O.T.).
Artculo 31: de la Constitucin Nacional: Los Municipios tendrn los siguientes ingresos.
Numeral segundo: Las Tasas por el uso de sus bienes o servicios.
Artculo 36: de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal: Los Municipios, para la gestin de
su inters y en el mbito de su competencia podrn promover toda clase de actividades y
prestar cuanto servicio pblico contribuya a satisfacer las necesidades y aspiraciones de la
comunidad.
Son de la competencia propia de los Municipios las siguientes materias:
Numeral 8. Abastos, mataderos y mercados y en general, la creacin de servicio que
faciliten el mercadeo y abastecimiento de los productos de primera necesidad.
Elementos Constitutivos del hecho imponible
Aspecto Material: Se refiere a la descripcin objetiva del hecho o situacin concreta.
El cobro de tasas por el uso del servicio de los establecimientos comerciales pertinentes a
los mercados pblicos municipales del Municipio Heres.
Aspecto Personal: Se refiere a la individualizacin de las personas, es decir, consiste en
la definicin de los sujetos activos y pasivos que interviene en la relacin jurdica tributaria
(Artculo 14 C.O.T.).
Sujeto Activo: El Estado, representado por la Municipalidad.
Municipalidad: Es una persona de derecho pblico constituido por una comunidad
humana asentada en territorio determinado que admitieron sus propios y particulares
intereses y que depende siempre en mayor o menor grado de una entidad publica superior
el Estado Provincial o Nacional.
Sujeto Pasivo: Los adjudicatarios de puestos o locales (contribuyentes) Artculo 13 de la
Ordenanza.
Aspecto Temporal: Es el momento en el cual se considera asumido el hecho imponible,
de acuerdo de que se trate de situacin de hecho o situacin jurdica (Artculo 36 C.O.T.).
Aqu se dan las situaciones:
En el caso que se trate adjudicatarios para ser expendedores fijos desde el mismo
momento de su firma el contrato de adjudicacin respectiva (Situacin legal).
En el caso de expendedores peridicos: Desde el mismo momento del otorgamiento del
permiso de adjudicacin de uso de locales pertenecientes a mercados municipales
(Situacin Material).
Aspecto Especial: Contiene el mbito espacial o alcance territorial al que se extiende la
competencia del legislador tributario, este puede transcender las fronteras territoriales, o
no dependiendo el caso.
El mbito de aplicacin de la Ordenanza sobre Mercados Pblicos, es de aplicacin en el
distrito Heres del Estado Bolvar (Artculo 1 de la Presente Ordenanza).
Materia Imponible: Constituye el elemento econmico sobre el cual, el tributo o impuesto
recae, dicho elemento puede originarse de un bien.
Tasas por el uso de los establecimientos comerciales pertenecientes a los mercados
municipales del Municipio Heres.
Base Imponible: Es la cifra neta que sirve para aplicar la tarifa en el calculo de un
impuesto o tributo, en si la base imponible es la capital que a de ser objeto del gravamen,
una vez depurado las exenciones y deducciones legales autorizados por la Ley.
En la presente Ordenanza no se establece la tarifa a pagar (Artculo 17 de la presente
Ordenanza).
La Tarifa: Es el elemento especifico que se aplica a la base imponible segn la Ley regula
la materia para obtener de est manera el monto a pagar.
En la presente Ordenanza no se especifica el monto a pagar. El Artculo 17 de la presente
Ordenanza establece, que el valor de los derechos obligados sean establecidos en el
respectivo contrato.
El Decreto 16: Promulgado por el Alcalde el mes de octubre de 1996. Establece los
nuevos cnones de arrendamiento, por el pago de los servicios del mercado pblico
municipal de los puestos o locales, segn este decreto, los pagos de stos cnones se
cobran segn la variable del uso y el rea de cobro.
Segn este decreto, estos cnones fueron aumentados para cubrir los gastos de servicio y
mantenimiento y su aplicacin es exclusivamente en el mercado municipal de la Carioca
del Municipio Heres.
Conclusin:
Consideramos que la Ordenanza sobre Mercado Pblico del Municipio Heres del Estado
Bolvar est ajustado a las normativas legales que regula la materia. Esta bastante
completa de conformidad con lo que establece el Artculo 114 de la Ley Orgnica de
Rgimen Municipal, ya que por lo menos existe un instrumento legal por el cual se va a
regular la recaudacin de este tipo de tributo.
El Artculo 3 de la presente Ordenanza prev la posibilidad de otorgarse la recaudacin de
este tributo a personas jurdicas de carcter pblico o carcter privado y de darse el caso
de otorgarle la recaudacin de este tributo a personas jurdicas de carcter privado en este
caso estaramos en presencia de un precio y lo que se regira por el principio de la
legalidad tributaria prevista en el Artculo 224 de Constitucin Nacional y el Artculo 117 de
la Ley Orgnica de rgimen Municipal, de acuerdo a la doctrina.
En la presente Ordenanza no se establece la tarifa; pero, sin embargo, el decreto 16 nos
viene a comprobar en parte esta situacin porque solamente nos establece una tarifa, pero
solamente nos establece una tarifa, pero slo para el Mercados Municipal la Carioca.
Puestos o Locales Monto Bs.
Seis Metros (6 m) para artesana 4.500,00
Nueve Metros (9 m) para artesana 5.400,00
Trece Metros (13 m) Verduras y Frutas 6.500,00
Diecisis (16 m) Pescaderas 9.750,00
Veinte Metros (20 m) Restaurantes 23.100,00
Veinte Metros (20 m) Abastos 17.640,00
Veintids Metros (22 m) Repuestos, Motores y Afines 14.190,00
Veinte Metros (20 m) Abastos 17.640,00
Veinticuatro Metros (24 m) Restaurantes 24.000,00
Veintinueve Metros (29 m) Restaurantes 25.000,00
Treinta y Ocho Metros (38 m) Venta de Hielo 25.330,00
Treinta y Nueve Metros (39 m) Restaurantes 27.130,00
Cuarenta y Cinco Metros (45 m) Restaurantes 28.550,00
Cincuenta Metros (50 m) Restaurantes 32.620,00
Trescientos diez Metros (310 m) Restaurantes 91.600,00
REFORMA PARCIAL DE LA ORDENANZA SOBRE MATADERO MUNICIPAL
Parte Introductoria.
Fue sancionada en sesin extraordinaria de fecha 7 de octubre de 1997.
Cuerpo Normativo de la Ordenanza.
Captulo I. Disposiciones Generales.
Captulo II. De la Administracin.
Captulo III. De los Controles Sanitarios.
Captulo IV. Control de la procedencia del ganado y su posicin legal.
Captulo V. Del servicio.
Captulo VI. De las Sanciones.
Captulo VII. Disposiciones Finales.
Captulo I
Disposiciones Generales: Objeto y mbito de aplicacin (La materia). La presente
Ordenanza tendr por objeto la reglamentacin del uso y del servicio que presta el
matadero municipal y todo lo concerniente a la actividad de matanza de ganado vacuno,
caprino, porcino y otros en la jurisdiccin del Municipio Heres.
Naturaleza: (Artculo 3). Todo lo relativo al servicio prestado por el matadero municipal es
de carcter pblico y estar sometido a la presente Ordenanza.
Personalidad Jurdica: (Artculo 4). El servicio y funcionamiento del matadero municipal
podr ser ejercido directamente por el Concejo municipal o bien mediante el otorgamiento
de contratos administrativos celebrados por los particulares.
Otras Normativas a Aplicar: (Artculo 5). Adems de las disposiciones contenidas en la
Ordenanza, por lo que establezcan las leyes nacionales y estatales sobre matanza y
prestacin legtima del ganado a ser beneficiado en el matadero municipal.
Captulo II
De la Administracin. De la competencia del Concejo Municipal (Artculo 8). El Concejo
municipal del Municipio Autnomo Heres como propietario del matadero municipal, ser el
responsable de su administracin.
Normativa a Aplicar: (Artculo 9). Cuando la administracin del Municipio sea ejercida
directamente por el Concejo municipal est sometida a cumplir con todas las disposiciones
establecidas en la Ordenanza sobre Hacienda Municipal y las dems disposiciones
aplicables del ordenamiento legal municipal.
Captulo III
De los Controles Sanitarios. (Artculo 11). El control sanitario de los animales para ser
beneficiados ser ejercido por un mdico veterinario, el cual ser empleado y
representante del ministerio de sanidad y/o ministerio de agricultura y cra, segn el caso y
tendr a su cargo la inspeccin y aprobacin de la matanza de ganado a efectuarse en el
matadero municipal, siendo la mxima autoridad sanitaria dentro del matadero municipal.
Captulo IV
Del Control de la Procedencia del Ganado y su Posesin Legal (Artculos 14 al 18). Para la
entrada del Municipio Heres de carne en corral procedente de otra jurisdiccin deber
acreditarse la procedencia legal de la misma e igualmente el certificado sanitario
designado por ste.
Captulo V
Del Servicio
Sujeto Pasivo, Trmino (Artculo 19): El servicio prestado por el matadero municipal es
de carcter pblico y, por tanto, tienen acceso al mismo todas las personas que deseen
utilizarlo para la naturaleza del ganado de su propiedad o posesin legal, segn lo
pauta la presente Ordenanza.
Oportunidad en que se Causa (Artculo 20): El beneficiario del ganado en el matadero
municipal se har estrictamente, segn el orden de llegada de los animales a cuyo efecto
se expedirn por la administracin del matadero planillas numeradas, de recepcin de
ganado, indicando su fecha de ingreso y el turno que le corresponde.
La Cuanta del Tributo, Base Imponible y determinacin del tributo (Artculo 23):
Ganado vacuno, Base imponible x unidad a beneficiar Bs. 4.000,00.
Ganado Porcino, Base Imponible x unidad a beneficiar Bs. 1.000,00.
Ganado Caprino y Ovino, Base Imponible x unidad a beneficiar Bs. 1.000,00.
Otros Servicios:
Refrigeracin.
Ganado vacuno, Base imponible, Bs. 25.000,00 (6 horas).
Ganado porcino, Base imponible, Bs. 12,00 (6 horas).
Ganado porcino, Base imponible, Bs. 50.000,00 (24 horas).
Ganado caprino y ovino, Base imponible, Bs. 12,00 (6 horas).
Ganado caprino y ovino, Base imponible, Bs. 50,00 (24 horas).
Servicios de Pasajeros de Ganado en Pie de Cualquier Clase en camiones.
Por pasaje en camiones tipo 350, Bs. 200.000,00
Servicio de Lavado de Vehculos Medianos y Pesados.
Por servicio de lavado de camioneta PickUp, Bs. 1.000,00.
Por servicio de lavado de camiones tipo 350, Bs. 1.500,00.
Por servicio de lavado de Gandolas y Remolques Bs. 3.000,00.
Cuando el Matadero Municipal Suministre el Servicio de Utilizacin de sus Espacios Fsicos
y Equipos Adicionales.
Al proceso de beneficio de cual quiera de las especies sealadas, celebrar con los
usuarios los respectivos contratos. Pargrafo sexto (Artculo 23) prerrogativas al Municipio
de incrementar la tasa.
Del destino Dado a Estos Ingresos: Artculo 26. Los ingresos obtenidos por la prestacin
del servicio de matadero municipal estarn sometidos en todo cuanto sea aplicable a las
disposiciones contenidas en la seccin cuarta de la Ordenanza sobre Hacienda Municipal,
referente a la Organizacin y Administracin de los ingresos pblicos municipales y sern
comercializados por la municipalidad los productos sealados en el Artculo 23, ordinal
primero, directamente o mediante el otorgamiento de contrato administrativo celebrado con
particulares, conforme a la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y la Ordenanza de
Hacienda Municipal.
Captulo VI
De las Sanciones
El procedimiento para su aplicacin lo hace la direccin de hacienda municipal (Artculo
27). Las sanciones a las violaciones de las normas contenidas en la presente Ordenanza,
ser impuesta por el departamento de Hacienda Municipal y/o los funcionarios que el
efecto designe el Concejo municipal.
Artculo 28: de las Multas: Las contravenciones a las estipulaciones de la presente
Ordenanza, sern sanciones con multas que oscilan entre quinientos bolvares (Bs.
500,00) y diez mil bolvares (Bs. 10.000,00), segn la gravedad de la falta cometida.
Principio de Solved et Reped (Artculo 29). Las sanciones establecidas en la presente
Ordenanza sern apelables por ante el Concejo Municipal dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la imposicin de la pena. No se dar curso
a la apelacin que no haya sido previamente sancionada o afianzada a satisfaccin
del Concejo municipal.
Artculo 30: Las apelaciones y recursos sern resueltos por el Concejo Municipal dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha de emisin del recurso.
Captulo VII
Disposiciones Finales
De los contribuyentes que celebren contratos con el Municipio para la prestacin del
servicio de matadero; pagan, adems, el impuesto correspondiente a la actividad de la
industria, actividad o comercio por ellos ejercida.
Artculo 33: Se estableci una vacatio legis de 60 das de conformidad con el Artculo 226
de la constitucin de la Repblica de Venezuela, por cuan esta Ordenanza modifica una
tasa; necesariamente debe fijar este trmino de 60 das.
Criticas a la Ordenanza.
La cuanta del tributo es muy baja de acuerdo a las circunstancias del Municipio, as como de los
costos operativos del servicio, y lo recaudado ni siquiera cubre un 15% de los gastos que le genera al
Municipio el mantenimiento del matadero municipal para la prestacin de este servicio.
En el Captulo VI de las Sanciones, seala taxativamente su Artculo 27 que las sanciones a la
violacin de las normas contenidas en la presente Ordenanza sern impuestas por el departamento de
Hacienda Municipal, cuando lo que debe indicar es por la Direccin de Hacienda Municipal.
El Artculo 29 contiene el principio de solved et reped, por cuanto seala que no se dar curso a la
apelacin, sino ha sido previamente caucionada o afianzada a satisfaccin del Concejo municipal.
El Artculo 32 de la ordenanza In Comento hace referencia a la Ley Orgnica de Hacienda
Municipal, y no existe en el Municipio Heres una Ley Orgnica de Hacienda Municipal, lo que
existe es una Ordenanza sobre Hacienda Pblica Municipal.
ANLISIS A LA ORDENANZA SOBRE EL SERVICIO DE ASEO URBANO Y
DOMICILIARIO
El Concejo Municipal del Municipio Heres del Estado Bolvar, en uso de sus Atribuciones
Legales y de conformidad con lo aprobado en las sesiones extraordinarias de fecha 10-11-
93, 17-11-93 y 21-01-94, dicta: la
Ordenanza sobre el Servicio de Aseo Urbano y Domiciliario
La Ordenanza est conformada por 53 Artculos, los cuales estn desarrollados de la
forma siguiente:
Capitulo I: Del Servicio General.
Capitulo II: Del Servicio de Limpieza Urbana.
Capitulo III: Del Servicio de Recoleccin de Desechos Slidos.
Capitulo IV: Del Servicio Extraordinario.
Capitulo V: De la Fijacin y Cobro de las Tasas
Capitulo VI: De las Sanciones.
Capitulo VII: Los Recursos.
Capitulo VIII: Disposiciones Finales.
Anlisis De la Ordenanza
Captulo I
Del Servicio en General
Artculo 1: Contiene el fundamento Constitucional y Legal de la potestad tributaria del
Municipio para ejercer la competencia en materia de la prestacin de servicio de Aseo
Urbano y Domiciliario en el mbito territorial del Municipio Heres. As mismo, establece el
deber que tiene todo ciudadano de contribuir con esta actividad en el Municipio por
razones de salubridad y ornato.
Artculo 30: de la Constitucin de Venezuela, establece claramente la competencia que
tiene el Municipio para determinadas materias dentro de las cuales se encuentra la
salubridad en sus jurisdicciones.
Cabe sealar, que el presente Artculo 7, Ordinal 9 de la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal, observndose que la referida Ley no contempla en el Artculo 7 ningn Ordinal
ya que a travs de l se faculta a los Alcaldes para Reglamentar las Ordenanzas.
Es oportuno destacar, que en el Artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, se
establecen las competencias del Municipio, que podr promover actividades y prestar
servicios pblicos que contribuyan a satisfacer las necesidades y aspiraciones donde est
previsto la competencia del Municipio para prestar el Servicio de Aseo urbano Domiciliario.
Artculo 2: Se refiere a las actividades que regula la materia, como son las relacionadas
con la recoleccin y transporte de desechos slidos, provenientes de las calles, lugares
pblicos y las que se producen del interior de los inmuebles de los ciudadanos.
Artculo 3: Se refiere a la divisin del servicio de Aseo Urbano y Domiciliario como son: el
servicio de limpieza urbana y recoleccin de desechos slidos.
Artculo 4: Define lo que se entiende por servicio de limpieza, que es la actividad dirigida a
mantener las reas urbanas del Municipio Heres en estado de aseo y saneamiento, as
como su recoleccin.
Artculo 5: Seala lo referente al servicio de recoleccin de desechos slidos, el cual
comprende el manejo, transporte y recoleccin de los mismos que se produzcan en los
inmuebles de particulares, establecimientos comerciales, institucionales e industriales.
Artculo 6: Establece una clasificacin para la prestacin del servicio de recoleccin de los
desechos slidos: Residencial, Comercial, Institucional e Industrial.
Artculo 7: Indica que adems del servicio definido en el Artculo anterior, se contempla
hacerlo en forma extraordinaria conforme a lo establecido en la Ordenanza.
Artculo 8: Contempla la prestacin directa del servicio conforme a lo dispuesto en el
Artculo 41 numeral primero de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal. Donde tendr a su
cargo la direccin tcnica y la administracin del servicio a travs de una oficina propia de
la administracin municipal.
Artculo 9: Seala las atribuciones del Organismo Municipal que prestar el servicio de
aseo urbano y domiciliario.
Artculo 10: Se refiere a la posibilidad de que el Municipio, a travs del Concejo Municipal
conceda la prestacin total o parcial del servicio a los organismos sealados en dicho
Artculo, mediante delegacin, contratos o concesiones.
Artculo 11: Contempla el requisito de la licitacin pblica para la concesin total o parcial
del servicio a entes particulares, esta norma se fundamenta en el Artculo 41 ordinal 5 y 42
de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal.
Artculo 12: Se refiere a la adjudicacin por parte del Municipio del aprovechamiento de
los desechos slidos con fines industriales y agrcolas mediante retribuciones econmicas
a personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exija el Municipio.
Artculo 13 al 16: Se refiere a las normas para el transporte de desechos slido,
materiales de construccin y sobre la incineracin de desechos.
Captulo II
Del Servicio de Limpieza Urbana
Este captulo contiene los Artculo del 17 al 25 de la respectiva ordenanza, se refiere a las
normas en que debe prestarse los servicios de limpieza urbana, as como las prohibiciones
necesarias para garantizar el saneamiento.
Captulo III
Del Servicio de Recoleccin de Desechos Slidos
Se encuentran desarrollados en este captulo los Artculos del 26 al 34. Se refiere a las
normas aplicables para la recoleccin de desechos slidos, as como las obligaciones de
las personas naturales y jurdicas propietaria o responsables de los inmuebles de donde
provienen los desechos slidos.
Captulo IV
Del Servicio Extraordinario
Comprende los Artculos 35 al 37, se refiere a los servicios extraordinarios que puede
prestar el Municipio, los mismos requieren una atencin especial, se realizan previas
solicitud de parte interesada.
Artculo 36: Se mencionan lo que se considera como desechos slidos extraordinarios y
el Artculo 37 define lo referente a desechos industriales.
Captulo V
De la Fijacin y Cobro de la Tasa
Artculo 38: Establece la obligacin tributaria de los beneficiarios del servicio, el cual se
refiere a que la prestacin de servicio y transporte de desechos slidos debe ser sufragado
por los beneficiarios del mismo.
En esta normativa se encuentra implcito el principio de Legalidad Tributaria previsto en el
Artculo 224 de la Constitucin de Venezuela y 114 de la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal.
Artculo 39: Desarrolla las condiciones o factores utilizados para fijar el monto de la tasa,
dentro de los que se encuentran: la ubicacin del inmueble, frecuencia de recoleccin,
distancia, nmero de trabajadores a utilizar.
Artculo 40: Indica las categoras que se deben tomar en cuenta para la fijacin del monto
de las tasas: Servicio de recoleccin residencial, comercial, institucional, industrial y
extraordinaria.
Artculo 41: Establece que el servicio de recoleccin residencial, comercial, institucional e
industrial causar una tasa de acuerdo a la clasificacin y tarifas que se determinen en el
anexo que forma parte integrante de la ordenanza.
Cabe sealar, que la tarifa en referencia no fue localizada en la Direccin de Hacienda
Municipal, se desconoce si la misma no fue elaborada en su oportunidad.
La tasa por concepto de este servicio hasta hace poco estaba siendo recaudado por la
Corporacin Venezolana de Guayana (C.V.G.), la cual ascenda a Bs. 40,oo por el servicio
de aseo domiciliario, posteriormente, fue dado en concesin a una empresa privada y el
Municipio cancela por la prestacin de ese servicio a la comunidad 180.000.000 millones
de bolvares mensuales lo cual significa que el mismo est siendo subsidiado ya que no se
han implementado los mecanismos para que los receptores del servicio contribuyan a
sufragar los gastos ocasionados por concepto de Aseo Urbano y Domiciliario.
Artculo 42: Se establece la cuanta de la obligacin tributaria cuando el servicio sea
prestado en zonas marginales de las reas urbanas, donde haya accesibilidad de las
unidades recolectoras, la tasa nica ser de 5,oo bolvares. Cuando no existan
condiciones de accesibilidad la Administracin buscar la forma ms apropiada para
realizarla.
El Pargrafo Primero seala que en este ltimo caso los servicios sern gratuitos, dndose
la figura de la exencin.
El Pargrafo Segundo indica la tasa que causa el servicio extraordinario, la cual se
encuentra entre Bs. 100,oo hasta Bs. 1.500,oo, por cada recoleccin.
Artculo 43: Se contempla que el pago de la tasa por el servicio de recoleccin de
desechos se har a travs de la empresa que se contrate. Las mismas a los efectos del
contrato indicarn las tarifas, sistemas de recaudacin, porcentaje de comisin, forma y
oportunidad en que el Municipio recibir lo recaudado.
En el caso de los servicios extraordinarios la tasa se pagar en el momento de la
prestacin del servicio.
Captulo VI
De las Sanciones
Artculo 44: Se refiere a las sanciones que se aplicarn a los infractores de la Ordenanza,
las cuales oscilarn entre Bs. 10.000,oo a Bs. 600.000,oo tomando en consideracin la
gravedad de la infraccin, atenuantes o agravantes y los antecedentes del infractor.
Las Multas sern impuestas por el Director de Desarrollo Urbano hasta por el monto de Bs.
200.000,oo, las multas superiores a Bs. 200.000.oo son dictadas por el Alcalde, previo
conocimiento de la Comisin de Salud, Servicios Pblicos y Ambiente.
As mismo, se contempla que en caso de reincidencia la sancin ser el doble de lo
previsto en esta ordenanza.
Cuando los daos superen el monto mximo establecido para las sanciones en la
ordenanza, la multa aplicable se calcular tomando en consideracin el avalo de los
daos.
Artculo 45: Establece el cobro del recargo del 1 % mensual para aquellos beneficiarios
del servicio que incurran en mora.
Artculo 46: se seala que el Alcalde para el cumplimiento de la ordenanza podr hacer
uso de las Fuerzas Policiales, los cuales estn obligados a prestar la colaboracin.
Captulo VII
Los Recursos
Artculo 47: consagra que los interesados tienen el derecho de interponer los recursos
contra las decisiones de la Autoridad Municipal ante el funcionario que emiti el acto en un
plazo de 08 das hbiles a partir de su notificacin. En este Artculo se seala la formalidad
de presentacin del Recurso el cual es el mismo indicado en los Artculo 49 y 50 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos, con algunas omisiones.
As mismo, se establece que la decisin ante quien se recurri el acto deber efectuarse
dentro de los 15 das hbiles siguientes al recibo del Recurso. Si no hay pronunciamiento,
el interesado podr ejercer el Recurso Jerrquico ante el Alcalde, dentro de los 15 das
hbiles siguientes, despus de la fecha en que se debi decidir.
El lapso para el Alcalde decidir el Recurso Jerrquico ser dentro de los 30 das hbiles a
partir de la interposicin. Si vence el plazo anterior sin que se produzca la decisin por
parte del Alcalde, se considerar agotada la va Administrativa y el interesado podr apelar
por ante los Organos Jurisdiccionales.
Artculo 48: Se establece como requisito esencial para la admisin del recurso que el
recurrente presente constancia de haber depositado el monto objeto del Recurso en una
Entidad Bancaria a nombre del Concejo Municipal o en la Tesorera Municipal. Igualmente,
se dispone que el Municipio no podr disponer de las sumas consignadas hasta tanto no
quede firme la decisin que motiv el acto recurrido.
Es oportuno indicar, que en este Artculo se violenta el derecho a la defensa consagrados
en los Artculo 67y 68 de la Constitucin de la Repblica de Venezuela, crea, adems,
discriminacin sobre los recursos y diferencias entre los ciudadanos ya que solo apelarn
aquellos que posean la disponibilidad econmica para cancelar previamente el monto a
recurrir.
Captulo VIII
Disposiciones Finales
Artculo 49: Menciona a las autoridades encargadas de hacer cumplir las disposiciones de
orden pblico contempladas en la ordenanza (Concejo Municipal, Prefectura del Municipio
Heres, Autoridades Policiales y Trnsito).
Artculo 50: Establece la detencin de los contraventores por parte de las autoridades
policiales en caso de incumplimientos graves de la ordenanza, que representen amenazas
para la seguridad pblica.
Artculo 51: Seala la funcin de revisar y ajustar las tarifas vigentes en un lapso no
mayor de dos aos, el cual esta bajo la responsabilidad del Administrador Municipal y el
Director de la Unidad Organizativa de la Administracin del Servicio.
Artculo 52: Indica que las disposiciones no contempladas en la presente ordenanza se
regirn por la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal.
Artculo 53: Se derogan las disposiciones anteriores con relacin a la materia y entrar en
vigencia sta a partir de su publicacin en la Gaceta Municipal.

CONCLUSIN
El principio de la legalidad tributaria consagrado en el Artculo 224 de la Constitucin
Nacional se formula as: No podr cobrarse ningn impuesto u otra contribucin que no
estn establecidos por Ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos,
sino en los casos por ella previstos.
En materia Tributaria Municipal se incorpora este mismo principio, redactado as:
No podr exigirse el pago de impuestos, tasas o contribuciones especiales municipales
que no hubieren sido establecidos por el Concejo o Cabildo mediante la promulgacin de
una Ordenanza. La Ordenanza que lo establezca o modifique deber determinar la materia
o acto gravado, la cuanta del tributo, el modo, el trmino o la oportunidad en que este se
cause y se haga exigible, las dems obligaciones a cargo de los contribuyentes, los
recursos administrativos a favor de estos y las penas y sanciones pertinentes (Artculo
114, Ley Orgnica de Rgimen Municipal).
Conforme a lo dicho, una contribucin Municipal que no haya sido establecida conforme a
una Ordenanza, puede ser impugnada por infringir el principio de la legalidad tributaria
consagrado en la Constitucin. Tambin puede solicitarse la nulidad, por
inconstitucionalidad, de un tributo Municipal cuando la Cmara Municipal ha legislado en
contravencin a las prohibiciones consagradas en la Constitucin (Artculos 18 y 34), o
sobre ramos tributarios que correspondan al Poder Nacional o que no le hayan sido
atribuidos expresamente por la Ley Nacional. Igual situacin puede presentarse si el tributo
establecido en una Ordenanza es de la competencia de los Estados, en el caso de que
stos hayan recibido transferencias del Poder Nacional por aplicacin del dispositivo
consagrado en el Artculo 137 de la Constitucin Nacional e incluso cuando un Municipio
establece tributos para ser aplicados en el mbito territorial de otro Municipio (infraccin al
principio de la vigencia territorial de la Ley).
En general, las Ordenanzas Tributarias pueden ser anuladas por inconstitucionalidad
cuando contradigan principios consagrados en la Carta Fundamental, pues debemos
recordar, por una parte, que Las disposiciones que rigen la Hacienda Pblica Nacional,
regirn la Administracin de la Hacienda Pblica de los Estados y los Municipios en cuanto
sean aplicables (Artculo 233 de la Constitucin Nacional) y por la otra, que est
reservada al Poder Nacional la Legislacin reglamentaria de las garantas constitucionales
(Artculo 136, Ordinal 24). Entre los supuestos que podran dar lugar a la anulacin de
Ordenanzas Municipales encontramos los siguientes:
Infraccin a la regla de los tributos deben atender a la capacidad econmica de los contribuyentes
(Artculo 223).
Establecimiento de impuestos pagaderos en servicios personales (Artculo 225).
Violacin del principio de irretroactividad de las leyes (Artculo 44).
Creacin de Tributos con fines confiscatorios (Artculo 102).
Promulgacin de Ordenanza que configuran violaciones a los principios de generalidad del tributo
(Artculo 56) y de no discriminacin (Artculo 61).

BIBLIOGRAFA
Cosciani, Cesare: El impuesto directo en el cuadro de un sistema tributario, en revista
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Presupuesto Alcalda Del Municipio Heres 1998.
Presupuesto Alcalda Del Municipio Heres Ao 1997.
Ordenanza Sobre El Terminal De Pasajeros De Ciudad Bolvar.
Ordenanza Sobre Cementerios Municipales Del Municipio Heres Del Estado Bolvar.
Ordenanza Sobre Mercados Pblicos Del Municipio Heres Del Estado Bolvar.
Ordenanza Sobre El Servicio De Aseo Urbano Y Domiciliario.
La palabra impuesto est copiada textualmente de la Ordenanza aunque no estamos de
acuerdo con el trmino que se le est dando, puesto que es una tasa y rene las
caractersticas como tal. Esta informacin la desarrollamos en las observaciones hechas a
la Ordenanza (Artculo 39).
Tasas Municipales 91

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