LE BILAN COMPTABLE CONSEILS

1 La fameuse quation financire :

Solde Clients Dbut Exercice (+) Total Facturation HT () Total Avoirs HT (+) Total TVA facture ()
Total TVA sur avoir () Solde Clients Fin Exercice = Clients encaisss/Exercice.
Equation :
- Si rgime Encaissement : Clients Encaisss/Exercice = Chiffre d'affaire dclar la TVA (HT +
TVA).
- Si rgime Dbit : Total Facturation HT () Total Avoirs HT (+) Total TVA facture () Total TVA sur
avoir = Chiffre d'affaire dclar la TVA (HT+TVA).
Remarques :
- Si l'quation est dsquilibre faite le tirage des comptes Clients et comparez les mouvements
mensuels avec les tats des encaissements dclars la TVA.
A part les erreurs d'imputation corriger et s'il n'est pas possible d'y remdier, par exemple un cas
d'encaissement loup (non dclar la TVA), il vaut mieux passer cet encaissement ailleurs et
provisoirement (553 ou n'importe quel compte du passif jusqu'en 201... pour le dclarer et
rgulariser l'criture. Quand l'inspecteur recalculera l'quation, il n'aura rien se mettre sous la dent.
- Si rgime dbit, les avances non encore factures doivent tre aussi dclares la TVA et
rgularises l'exercice qui suit.
- Normalement, le solde du compte de la TVA collecte doit correspondre au calcul de la TVA sur le
solde du compte clients. Autrement dit, la TVA collecte non encore dclare et figurant dans le
compte 4455 au 31-12-N, doit correspondre la valeur du solde du compte 3421 divis par le taux
de TVA. Exemple solde 3421 Dbt. 12.000 dh ==> solde compte TVA collecte Crd. 2.000 dh.
- Il n'est pas possible de faire ce contrle pour les fournisseurs du fait qu'il faut rcuprer la TVA sur
charges et observer le payement des factures et analyse du avances et acomptes du fait que le
contrle soit aprs l'imputation du crdit des priodes precedentes sur la tva du la date de
l'imputation comptable de la decl en comptabilit. Par contre ce contrle est possible pour le compte
TVA dductible sur immobilisations avec les fournisseurs des immobilisations.
- Pour les clients qui cherchent toujours s'chapper du paiement de la TVA, conseillez-les de faire
un effort et payer au moins le dernier mois ou le dernier trimestre de chaque anne. Le crdit de
TVA qui dure (sauf exception export ou butoir), est mal vue par le fisc et des fois il est la cause du
dclenchement d'un contrle fiscal
2 La Marge brute (ou marge commerciale) :
- Il faut s'assurer qu'elle est conforme aux normes prvues dans la branche d'activit de la socit et
qu'elle ne prsente pas de grands carts et discordances par rapport aux marges brutes des annes
antrieurs.
- Faire Attention : La marge brute ne doit jamais tre ngative. Elle doit couvrir au moins les autres
frais et charges.
- Un suivi des stocks rgulier (de prfrence informatise) permet d'viter des mauvaises surprises
en fin d'anne lors de la dtermination du stock final et du calcul comptable de la marge brute.
- Si le suivi du stock est manuel, il faut exiger au client de procder un contrle matire en
quantit. C'est la porte prfre du fisc pour faire une reconstitution du chiffre d'affaires, car les
malins savent bien que la majorit des socits ne matrisent pas leur stock. Alors, il n'y a pas
meilleur qu'un bon suivi des stocks.
3 Les autres charges :
- Un dficit sur amortissement est admis par le fisc. Par contre un dficit sur exploitation doit tre
justifi par une mauvaise conjoncture ou catastrophe naturelle par exemple. Ce dficit devrait tre
exceptionnel et non pas durable.
- Certaines socits mme si elles paient la cotisation minimale s'aventurent toujours prsenter
des rsultats dficitaires. A quoi bon ? A mon avis, attirer les mouches du fisc...
- Votre devoir est de leur conseiller d'viter les dficits sur exploitation durables. Le fisc n'est pas
dupe, un dficit qui dure longtemps se traduit automatiquement par des comptes courants associs
crditeurs gonfls - par le noir non dclar - et par consquent par un gonflage des charges sur
exploitation. Alors que de l'autre ct, le Chiffre d'Affaires dclar est mdiocre.
- Des fois, ce dficit sur exploitation est d des charges (exceptionnelles) qui n'ont pas un
caractre rptitif (par mois ou par anne) et devraient normalement tre immobilises et amorties
sur plusieurs exercices.
- Il existe des socits qui dbutent leur activit sans ralisation de chiffre d'affaire durant les
premiers exercices. Elles font des acquisitions en immobilisations et engagent des charges. A mon
avis, il ne faut pas dgager de dficit sur ces charges alors qu'il n'y a pas de ventes. Faites
transfrer ces charges au compte d'immobilisations en non valeur (charges rpartir sur plusieurs
exercices) ou bien si vous jugez qu'il y aura des ventes durant l'exercice qui suit pour les absorber,
vous les passez au compte de charges constates davance. Evitez de dclarer des dficits sans
chiffre d'affaire.
- Puisque la CM est due, conseillez vos clients de dgager un bnfice minimum de telle sorte que
: Rsultat fiscal x taux IS = CA x taux Cotisation minimale.
* Exemple IS = 30 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 30% x 0,50% = 166.67. Dans ce cas
dgagez un bnfice minimum de 1,67 % du CA.
* Exemple IS = 17,50 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 17,50% x 0,50% = 285.71. Dans ce cas
dgagez un bnfice minimum de 2,86 % du CA.
* Exemple IS = 8,75 % et CA = 10.000 dh = RF = 10.000 / 8,75% x 0,50% = 571.43. Dans ce cas
dgagez un bnfice minimum de 5,71 % du CA.
- Ne passez jamais des factures regroupes en un seul bloc (par mois par exemple sans dtail), ni
des ventes ou des encaissements groups. C'est un motif de rejet de la comptabilit. Les critures
comptables doivent toujours tre dtailles et individualises surtout les ventes.
- Pointez les factures passes au compte vente, il ne doit pas y avoir de numros de factures qui
sautent.
- Evitez les critures fictives sans justificatifs. Si le client ne prsente pas les factures temps,
prenez le soin de provisionner les achats et charges dans le compte 4417. Protgez-vous avant de
penser protger vos clients. Lors d'une vrification, un client pourra toujours se dfendre qu'il
n'tait pas au courant de l'criture fictive. Par contre si vous lui demandez un crit et voire mme s'il
apporte une facture bidon vous tes protgs. Un article du CGI pnalise les comptables pour les
complicits et fraudes
- Une bonne analyse des comptes et un toilettage des chiffres est louable. Demandez vos clients
de vous fournir les situations (ou fiches) des clients et fournisseurs et faites les rgularisations qui
s'imposent. Attention la TVA sur les crances soldes par 6182 ou bien 6582, il faut la dclarer et
la payer l'Etat.
- Pour les crances douteuses, provisionnez-les. Mais pour que la provision soit admise fiscalement,
le client a un dlai d'un an pour intenter une action en justice.
- Exigez toujours en premier lieu, tous les relevs bancaires avant de transmettre les comptes
d'attente (que j'appelle les comptes poubelles) vos clients pour les justifier. Ne laissez jamais ce
geste en dernier lieu.
- Certains clients n'apportent que les factures payes. Demandez-leur de prsenter les factures non
encore rgles la date du 31-12-N pour les passer en comptabilit en fournisseurs ou en charges
payer.
- Le compte 61365 (honoraires, commissions, ect) doit tre dclar dans l'tat annuel des
honoraires, ainsi que le compte R.R.R. Accordes hors factures.
- Les retenues la source des revenus des socits trangres et sur les dividendes doivent faire
l'objet des dclarations fiscales dposer avant le 31-03-N+1. Voir CGI. il peut y avoir d'autres
dclarations fiscales, faites un contrle de ce que vous avez pay.
- Enfin ne pas oublier la rintgration des charges non courantes, des charges sur exercices
antrieurs et des excdents d'amortissements ou des redevances de leasing des vhicules
dpassant 300.000 dh TTC ainsi que les carts de conversion....
- Attention aux carts de conversion : la rgle comptable stipule que seules les pertes latentes (de
change) sont comptabilises, alors que fiscalement aussi bien les pertes que les gains latents de
change sont imposables ou dductibles selon le cas au titre de l'exercice de leur constitution (article
9 du CGI).
- Eviter la saisie des critures sur la base des relevs bancaires. Rclamez les pices bancaires,
vrifiez et passez vos critures. Sinon conseillez vos clients de contrler eux mmes, les
mouvements de leurs relevs avant de vous les transmettre. Des fois les banques font des gaffes.
- Pour les promoteurs immobiliers : faites des tableaux (excel) de prvisions du Chiffre d'affaires et
des Charges pour faire un suivi rgulier et viter les mauvaises surprises : Exemple : Prix de vente
dfintifs des lots inadquats avec les factures de charges.
4 S'assurer des quilibres suivants :
- Salaires bruts / Paie = salaires bruts / CNSS = Salaires comptabilit 6171 = Bilan (dtail des
charges et CPC) = Etat annuel des salaires (ex. tat 9421) .
- Solde comptes 613 locations ou leasing = 12 mois = tableau location ou leasing.
- Comparez le total des mouvements crdit du compte VENTES HT (711) avec le total des
mouvements crdit du compte TVA COLLECTEE (4455). En multipliant le premier par 20% 10% ou
7% (selon votre taux TVA) vous devez retrouver par exemple l'quilibre : cpte (711) x 20% = cpte
(4455). s'il y a des carts faites le pointage mois par mois et vous allez trouver l'cart.
- N'oubliez pas provisionner toutes les charges de l'exercice/12 mois : assurances, tlphone,
agios, eau et lectricit,....
- Les immobilisations corporelles : Comptabilit = bilan = Dclaration annuelle de la Taxe
Professionnelle. Sauf exception : matriel de transport exonr de la TP et immobilisations encours.
J'avais conseill aux comptables qui reoivent des factures tardivement de comptabiliser ces
acquisitions en immobilisations en cours. 239puis rgulariser l'exercice suivant.
- Faites le point avec votre client et prsenter lui l'historique des immobilisations corporelles et
demandez lui l'inventaire de ses immobilisations. Il y a srement des immobilisations qui n'existent
plus mais qui sont toujours inscrites en comptabilit. Faites la toilette des ces comptes pour lesquels
il va payer la Taxe Professionnelle alors qu'il ne devrait pas.
- La caisse ne doit aucun moment de l'exercice prsenter un solde crditeur. Si en fin d'anne elle
est dbitrice mais certains moments de l'anne elle est en rouge, faites appel au compte de
virement de fonds pour combler le rouge et soldez-le en fin d'anne. Le vrificateur ou l'auditeur n'y
pigeront que dale.
- Attention aux comptes courants associs bien trop engraisss qu'il ne faut. Dsormais le fisc les
tient l'il car c'est du noir maquill en apport personnel. Votre client devrait tre au courant et tre
en mesure de justifier les sources de ses revenus : soit dclares l'IR, soit ayant fait l'objet des
transactions immobilires ou mobilires ayant pay l'IR, hritage, emprunts ou bien provenant du
paradis fiscal qui est l'agriculture toujours exonre.
- Par contre vitez les comptes courants associs dbiteurs. La socit peut tre apprhende par
le fisc pour payer la TVA et la retenue la source sur les intrts non pays par les associs la
socit. Par ailleurs sachez que juridiquement les avances en comptes courants associs sont
intrdites. Voir article 38 de la Loi sur les SARL.
5 Dossiers des clients ayant contract des crdits bancaires :
- Si votre client fait appel au crdit bancaire, son bilan doit respecter l'quilibre juridique et financier :
- Equilibre juridique : La situation nette doit tre toujours suprieure ou gale 25% du capital
social. Autrement dit les dficits cumuls ne doivent pas dpasser 75% du capital social (loi sur les
SARL).
- Equilibre financier : Le fonds de roulement doit tretoujours positif : Capitaux permanents Actif
immobilis. (Obligation de la Banque du Maroc pour l'octroi des crdits).
- Si le client a sign une lettre de blocage des comptes courants associs, le solde de ce compte qui
apparat au bilan doit tre suprieur ou gal au montant cit dans la lettre de blocage.
- Si les pertes cumules ont dpass la limite de 75%, il ne faut pas oublier de tenir une AGE, 3
mois aprs la prochaine AGO qui va tre appele statuer sur les comptes de l'exercice coul.
Cette AGE doit dcider soit la dissolution anticipe soit la continuit et l'engagement d'augmenter le
capital et rgulariser la situation nette > 25%.
- La rserve lgale ne doit pas dpasser les 20% du capital social pour les SARL, 10% pour les SA.
PS :
1 - Si des confrres jugent qu'il y a des points qui n'ont pas t cits ou bien s'ils ont une critique
(fonde) sur ce que j'ai dit ou mieux encore des propositions meilleures, je les prie du fond du coeur
de ne pas hsiter communiquer et partager ici leurs connaissances avec les autres.
N'oubliez pas qu'il y a des comptables qui ont la chance d'tre sur ce forum mais qui ont besoin de
votre aide, alors soyez sympas et faites circuler l'information.