INTRODUCCIN

La auditora ambiental nace como resultado de sta creciente preocupacin de la

problemtica medioambiental y del papel asumido por las empresas en cuanto a la
responsabilidad que les concierne.
Se convierte entonces en un instrumento de gestin que garantiza el correcto
funcionamiento de las polticas adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando
ventajas tanto a la propia empresa como al entorno natural en que se desenvuelve.
La auditora ambiental la podemos definir como un instrumento metodolgico que
permite la evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del
funcionamiento de una organizacin y de su sistema de gestin, incluyendo la
disponibilidad y eficacia de los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los
objetivos prefijados, con nfasis en la proteccin del medio ambiente.






AUDITORA AMBIENTAL
Origen de la auditora
En 1581 fue en Venecia donde se conoci por primera vez como una ocupacin
especial la de llevar registros contables, organizndose el primer colegio de
Contadores. La revolucin industrial fue el desarrollo econmico y social de Gran
Bretaa durante los aos de 1760 a 1830, esta tuvo su origen en las invenciones
mecnicas. Despus de 1900 la Contadura se encontraba en la infancia ya que en
los Estados Unidos de Amrica haba 243 contadores, de ellos 92 inscritos en la
Asociacin Americana de Contadores pblicos y con los no autorizados, ayudantes
y empleados llegaban a 1000. El crecimiento de la contadura pblica es uno de los
acontecimientos ms importantes del siglo XX.
En los Estados Unidos de Amrica el crecimiento ha sido acentuado. La profesin
de la contadura Pblica en Guatemala, naci con la creacin de la Facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, en el ao
1,937 y salvo algunos extranjeros, el nico guatemalteco que tena el ttulo de
Contador Pblico era don Alfredo Godoy a quin por acuerdo del supremo gobierno
de la repblica se le dio el ttulo por razones de Estado, haba realizado estudios en
los Estados Unidos de Amrica, ya que no exista dicha carrera en Guatemala.
Con la promulgacin del Cdigo de Comercio en 1877, se regularizaron las
transacciones comerciales y se dio importancia a la organizacin econmica en
forma de sociedades, es entonces desde esa poca que funcionan legalmente las
sociedades Annimas. De conformidad con el artculo 334 del citado Cdigo, por el
cual se deban emitir las reglamentaciones necesarias para el debido control de las
Sociedades Annimas, el gobierno de ese entonces cre la entidad que se llam
Inspeccin Bancaria, ya que las primeras Sociedades Annimas fueron los Bancos.
Definicin de auditora
Existen muchas definiciones de auditora, dada por autores, organismos tcnicos
que regulan la profesin y por los auditores mismos, por lo que en el presente
trabajo mencionamos unas de muchas definiciones de auditora:
La Auditora consiste en un examen sistemtico de los libros documentos y dems
registros contables de una entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y
evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional las opinin que el Contador Pblico y Auditor, emite sobre los
estados financieros preparados por la empresa a una fecha determinada y el
resultado de las operaciones por un periodo terminado en esa fecha. Carlos Muoz
Razo, considera que Auditora es la revisin independiente que realiza un auditor
profesional, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados, a fin de
evaluar el cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de
una entidad administrativa, as como dictaminar sobre el resultado de dicha
evaluacin
Objetivo de la Auditora
El objetivo de la Auditora consiste en apoyar a los miembros de la empresa e el
desempeo de sus actividades. Para ello la Auditora les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las
actividades revisadas.
Segn las Normas Internacionales de Auditora, el objetivo de una auditora de
estados financieros es facultar al auditor para expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo
con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Clasificacin de la de auditora
Existen varias clasificaciones y sub-clasificaciones de Auditora, dependiendo del
punto de vista de quien las enumera. Su amplia y diversa clasificacin se debe a
que habr tantas Auditoras como actividades que requieran de la Auditora para
evaluar sus procesos, informacin generada y sus operaciones entre otros.
Clasificacin General de la Auditora
Los diversos servicios que proporcionada el contador Pblico le permite adaptar sus
procedimientos de trabajo y la expresin o forma de su dictamen a los objetivos que
persiguen las entidades econmicas que lo contratan. Con Seminario de Auditoria
Auditora Ambiental frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres
grandes categoras:
a. Auditoras de Estados Financieros
b. Auditoras Operacionales
c. Auditoras de Cumplimiento
Otras Clasificaciones
Carlos Muoz Razo, detalla la siguiente clasificacin de los tipos de auditora, con el
fin e identificar los criterios, caractersticas y especificaciones de esta disciplina
profesional. (20:12-29). Debido a que el desarrollo de cada tipo de auditora es muy
amplio.
La clasificacin se presenta integrada de la siguiente manera:
a. Auditoras por su lugar de aplicacin
Auditora Externa
Auditora Interna
b. Auditoras por su rea de aplicacin
Auditora financiera
Auditora administrativa
Auditora operacional
Auditora integral
Auditora gubernamental
Auditora de sistemas
c. Auditoras especializadas en reas especficas
Auditora al rea mdica (evaluacin mdico-sanitaria)
Auditora al desarrollo de obras y construcciones (evaluacin de ingeniera)
Auditora fiscal
Auditora laboral
Auditora de proyectos de inversin
Auditora a la caja chica o caja mayor (arqueos)
Auditora al manejo de mercancas (inventarios)
Auditora ambiental
Auditora de sistemas
d. Auditoras de sistemas computacionales
Auditora informtica
Auditora con la computadora
Auditora sin la computadora
Auditora a la gestin informtica
Auditora al sistema de cmputo
Auditora alrededor de la computadora
Auditora de la seguridad de sistemas computacionales
Auditora a los sistemas de redes
Auditora integral a los centros de cmputo
Auditora ISO 9000 a los sistemas computacionales
Auditora outsourcing
Auditora ergonmica de sistemas computacionales
e. Otras clasificaciones
Auditora Recurrente
Auditora permanente
Auditora especial
Auditora Forense
Historia y Contexto de la Auditora Ambiental
La idea de una auditora especficamente ambiental parece haber surgido a lo largo
de los aos sesenta, perodo de gestacin y desarrollo de varios instrumentos de
planificacin y de gestin ambiental. Su concepcin y modalidades de aplicacin
fueron bastante modificadas desde entonces, haciendo de la auditora una
herramienta en continua evolucin. El surgimiento de leyes ambientales de
complejidad creciente, particularmente en los Estados Unidos, fue uno de los
motores del desarrollo de la auditora ambiental. Las leyes y su instrumentacin por
los tribunales ya estaban comenzando a tener repercusiones sobre el desempeo
financiero de las empresas (en forma de multas, costos de acciones judiciales,
costos de adecuacin a las exigencias legales, deterioro de la imagen pblica de las
empresas y otros costos tangibles e intangibles), de forma que alguna especie de
auditora usada internamente a semejanza de las auditoras contables, podra
representar una precaucin contra factores de orden ambiental que pudiesen
amenazar el desempeo empresarial y reducir riesgos.
Esta tendencia fue ms clara a partir del 1980, cuando el Congreso Americano
aprob una ley denominada Comprehensive Environment Response Compensation
and Liability Act (ms conocida como ley del Superfund), que responsabilizaba
civilmente los propietarios de inmuebles en los cuales se encontrasen sustancias
txicas en situacin tal que pudiesen causar daos ambientales. La aplicacin de
esta ley y la consecuente condena judicial de muchas empresas a cargar con los
gastos de limpieza de sitios contaminados fue un gran impulsor de un tipo particular
de auditora ambiental, que pas a ser realizada antes de la adquisicin de
inmuebles o de la adquisicin de una empresa por otra o, an antes de la fusin
entre dos empresas. Este tipo de auditora ambiental tiene el objetivo de identificar
las situaciones que puedan resultar en un pasivo ambiental y es muchas veces
conocida por el nombre de due diligence.
Los aos ochenta, vieron el primer desarrollo metodolgico de la auditora
ambiental y el inicio del cmulo de experiencias prcticas. Un marco de ese perodo
es la publicacin por la Agencia de Proteccin Ambiental de los Estados Unidos de
Amrica (EPA- Environmental Protection Agency), el 5 de noviembre de 1985, de su
Environmental Auditing Policy Statement que anima al uso voluntario y presenta las
directrices sobre la auditora ambiental. No se trata de na ley o reglamento que hace
obligatoria la auditora ambiental sino, apenas, n documento oficial que recomienda
la utilizacin de este instrumento y resenta directrices para ello. En 1988 la Cmara
de Comercio Internacional, a organizacin volcada a la ampliacin del comercio
mundial publica su position Paper on Environmental Audit, que recomienda la
adopcin voluntaria de la auditora ambiental.
Ya en los aos noventa se ven algunas iniciativas internacionales con el objetivo de
estimular y difundir el uso de la auditora ambiental, destacndose tres de ellas. En
1992 fue publicada en Gran Bretaa la norma BS 7750 sobre sistemas de gestin
ambiental, que incorpor la auditora ambiental como componente esencial de ese
sistema. En el ao siguiente la Actual Unin Europea public su Directiva 1836, de
29 de junio de 1993, sobre la participacin voluntaria de las compaas del sector
industrial en un Esquema comunitario de eco-gestin y auditora, mejor conocido
internacionalmente por su sigla en ingles EMAS - Eco-Management and Audit
Scheme. La adhesin es voluntaria pero, una vez dentro de este esquema, las
empresas tienen que cumplir una serie de exigencias, entre ellas la de realizar
peridicamente una auditora con una tercer parte, debidamente acreditada. Los
resultados de la auditora deben ser divulgados segn las reglas previstas por esa
Directiva.
Finalmente en 1996 fueron publicadas las primeras normas de la serie ISO14.000
sobre los sistemas de gestin ambiental que, a semejanza de la norma britnica,
adoptan la auditora ambiental como elemento indispensable del sistema.
Desde esta perspectiva, la auditora es una herramienta usada principalmente para
verificar si la poltica ambiental de la organizacin viene siendo cumplida e
implementada satisfactoriamente.
Definiciones de auditora ambiental
La auditora ambiental naci como consecuencia del aumento y la complejidad de
la normativa concerniente al medioambiente, acompaada por la falta de
observacin del cumplimiento de las tareas correctivas post-impacto, surge con el
fin de verificar el cumplimiento de leyes, por lo que se le conoca como auditora del
cumplimiento medioambiental. Posteriormente recibi muchos nombres con un
significado parecido, como eco auditora, revisin medioambiental, evaluacin
ambiental, para finalmente ser conocido ms comnmente como auditora
ambiental. La auditora ambiental tiene varias definiciones, en este trabajo
mencionamos las siguientes:
El examen sistemtico de las interacciones entre cualquier operacin del negocio y
su medio circundante. Esto incluye todas las emisiones hacia aire, tierra y agua;
limitaciones legales; los efectos sobre la comunidad de vecinos, paisaje y ecologa;
y la percepcin que el pblico tiene respecto de la operacin de la compaa en el
rea local. La auditora ambiental no se detiene en el cumplimiento de la legislacin,
no es un ejercicio de relaciones pblicas para lavarse en verde, es ms bien una
aproximacin estratgica a las actividades de la organizacin.
Es un instrumento metodolgico que permite la evaluacin sistemtica,
documentada, peridica y objetiva del funcionamiento de una organizacin y de su
sistema de gestin, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los equipos
necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con nfasis en la
proteccin del medio ambiente. Aplicada en el diseo de un plan de gestin de los
desechos hospitalarios, la Auditora Ambiental es un recurso tcnico til para
realizar un diagnstico situacional. As mismo la norma ISO 14.010 menciona
acerca de la Auditora Ambiental como El proceso de verificacin, sistemtico y
documentado, que consiste en obtener y evaluar objetivamente la evidencia de
auditora, con el fin de determinar si las actividades, los incidentes, las condiciones y
los sistemas de gestin ambiental especificados, o la informacin sobre estos
temas, cumplen con los criterios de auditora, y en comunicar los resultados de este
proceso al cliente.
Las auditoras ambientales se estn volviendo cada vez ms comunes en ciertas
industrias. El trmino auditora tiene una amplia variedad de significados.
Pueden realizarse por expertos internos o externos (a veces incluyendo auditores
internos), a discrecin de la administracin de la entidad. Las auditoras ambientales
son realizadas a peticin de la administracin de la entidad. Las auditoras
ambientales pueden referirse a diversos asuntos, incluyendo contaminacin de lugar
o cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo no es
necesariamente un equivalente de un reporte de auditora de desempeo
ambiental.

Objetivos de las auditoras ambientales
Objetivo General
Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de
conseguir que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia
medioambiental. Este es uno de los principales problemas que plantean las
industrias cuando deciden solicitar la asistencia tcnica necesaria para solucionar el
conflicto, puesto que incumplen las normas. A travs de un plan de actuacin
especial preparado por el ente, la auditora debe asegurar que no se volver a
incurrir en el incumplimiento de la normativa, lo cual implica un conocimiento
profundo de la legislacin nacional, sectorial, territorial, comunitario, internacional,
etc., que sea capaz de otorgar a la empresa la cobertura legal que necesita. Segn
la norma ISO 14.011 una auditora ambiental debe tener objetivos definidos, de los
cuales algunos ejemplos tpicos se enumeran a continuacin:
a. Determinar la conformidad del Sistema de Gestin Ambiental (SGA) de un
auditado con los criterios de auditora del SGA;
b. Determinar si el SGA del auditado ha sido correctamente implantado y si se
mantiene;
c. Identificar reas de mejora potencial en el SGA del auditado;
d. Evaluar la capacidad del proceso interno de revisin por la direccin para
asegurar la adecuacin y la efectividad continua del SGA;
e. Evaluar el SGA de una organizacin cuando se desee establecer una relacin
contractual, por ejemplo, con un proveedor potencial o un socio.
Objetivos Especficos
La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual y
potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser entendidos
por auditores y auditados y pueden incluir:
Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos regulatorios y leyes,
tales como permisos, emisin de informacin ambiental, etc.
Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control ambiental para
administrar los riesgos organizacionales.
Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas efectivas a
brindar a aquellos a los que la organizacin afecta.
Determinar si la organizacin cumple con sus polticas, prcticas y procedimientos
internos.
Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o
participar en prstamos garantizados por inmuebles.
Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organizacin, tales como la
Coalicin para las Economas Ambientalmente Responsables.
Determinar las prcticas de administracin de materiales peligrosos de una
organizacin que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposicin.
Determinar que los pasivos ambientales conocidos estn adecuadamente
identificados e informados, y establecer que los devengamientos contables
respectivos sean adecuados. Mtodos y procedimientos de la Auditora Ambiental
Proceso de realizacin de las Auditoras Ambientales Segn Ral Prando en su
obra, Manual de Gestin de la Calidad Ambiental, seala que el proceso de
realizacin de las auditoras ambientales se da de la siguiente manera:
a. Alcance: Toda Auditora Ambiental se orienta a:
Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la
organizacin en el lugar en que sta pera.
Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables.
Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (slidos, lquidos y gaseosos),
generados en el lugar, Identificar oportunidades para reducirla generacin y/o
reciclar residuos.
Determinar la existencia y adecuacin del SGA a la poltica, objetivos, metas y
programas de la organizacin para satisfacer el desempeo ambiental fijado por
sta, as como el determinado por el marco legal y otros requerimientos ambientales
aplicables.
b. Actividades: Por lo general, la realizacin de una Auditora Ambiental en una
organizacin comprende:
Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
Recabar la informacin.
Evaluar los hallazgos
Informar y recomendar un plan de accin.
c. Requerimientos: La realizacin exitosa de una auditora implica satisfacer como
mnimo, los requerimientos siguientes:
Compromiso de la direccin superior mediante su declaracin pblica e
involucramiento, la seleccin e integracin del equipo auditor, la asignacin de los
recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus
conclusiones y recomendaciones.
Informacin al personal de la razn y de la ejecucin de la Auditora
Ambiental y de la importancia de contar con su participacin interactiva.
Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar as
su objetividad.
Jerarqua y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones sean
aceptadas de buen grado por la direccin superior de la organizacin.
Definicin del alcance y de los criterios de auditora aplicables.
Ejecucin de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas aplicables.
Elaboracin de un informe escrito basado en las evidencias auditables a presentar
al cliente o a la direccin superior.
Seguimiento de los hallazgos de la Auditora y ejecucin de sus conclusiones
incluidas en el informe correspondiente.
d. Tcnicas: Como tcnicas idneas para recabar informacin, se mencionan:
Cuestionarios
Entrevistas
Lista de verificacin
Inspeccin y mediciones directas y objetivas,
Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental, a otras
organizaciones tales como ONG ambientales, asociaciones de industriales, de
fabricantes de equipos, de consumidores, consultores, etc.
Etapas de las Auditora Ambientales
Una auditora ambiental es normalmente organizada en tres pasos, que
comprenden actividades pre-auditora, la auditora propiamente dicha y actividades
post-auditora.
Las etapas presentadas a continuacin son el resultado de una combinacin de
criterios tomados de la norma ISO 14.011, 14.050 y de etapas descritas por
Luis Enrique Snchez, en su captulo 5 del II Curso Internacional de Aspectos
Geolgicos de Proteccin Ambiental.
a) Pre-auditora o Planificacin de la Auditora
Definicin de los objetivos
Plan de auditora
Seleccin del equipo de auditores y distribucin de las tareas
Seleccin del protocolo de la auditora
Comunicacin con el responsable de la instalacin a ser auditada
b) Ejecucin de la Auditora
La auditora en s puede comenzar despus de concluida toda la planificacin.
Involucra las siguientes actividades bsicas:
Reunin de Apertura y reconocimiento
Recoleccin de evidencias
Hallazgos de Auditora
Evaluacin de las evidencias
Reunin de cierre
c) La Post-auditora o Preparacin del Informe de Auditora
El informe de auditora se prepara bajo la direccin del auditor lder, que es
responsable de que sea preciso y completo, los temas a incluir en el informe de
auditora deben ser aquellos establecidos en el plan de auditora.
Cualquier cambio deseado en el momento de la preparacin del informe debe ser
acordado entre las partes a las que concierne.
Elaboracin del informe.
Distribucin del informe de auditora
Conservacin de los documentos
Terminacin de la auditora
Tipos de auditora ambiental
La auditora ambiental entra dentro de la categora de auditora especial, pudiendo a
su vez tipificarse en funcin de los aspectos intrnsecos de la misma. Las auditoras
ambientales varan de una organizacin a otra dependiendo de sus objetivos y de
los tipos de riesgos ambientales abordados.
Una forma de catalogar las auditoras, es bajo los criterios de la procedencia del
equipo auditor, tambin segn su finalidad, segn el entorno, segn su periodicidad,
y segn su alcance. una vez situada la auditora ambiental o medioambiental (AMA),
en el contexto de las auditoras especiales, a continuacin se expone una
clasificacin de los distintos tipos de amas que normalmente vienen realizndose en
el mundo empresarial. Se hace notar que la clasificacin ni es exhaustiva, ni
excluyente, esto es, pueden existir auditoras ambientales no descritas y un tipo de
auditora ambiental concreto puede pertenecer a dos o ms grupos tipolgicos.
Clasificacin en funcin a sus objetivos.
Siguiendo al Instituto de Auditores Internos, las auditoras ambientales pueden ser
agrupadas en siete tipos, en funcin a sus objetivos:
a. Auditoras de Cumplimiento
Como consecuencia de las potenciales sanciones tanto civiles como penales por la
violacin de las regulaciones ambientales, las auditoras de cumplimiento se
convirtieron en las auditoras ambientales ms comunes para las industrias.
Una organizacin sujeta al cumplimiento de requerimientos ambientales debe
considerar la implementacin de un programa de auditora de cumplimiento,
reconociendo que la extensin del programa depender del grado de riesgo
asociado a su no cumplimiento.
Los procedimientos de la auditora de cumplimiento, incluyen una auditora detallada
y especfica de las operaciones actuales, prcticas del pasado y operaciones
planificadas para el futuro. Generalmente, las auditoras de cumplimiento recaen
primeramente sobre las ubicaciones fsicas y las instalaciones por sus riesgos
potenciales. Las auditoras de cumplimiento normalmente estn programadas y se
refieren a temas de diversa ndole, considerando la contaminacin por aire, agua,
tierra y desechos. Cubren aspectos cualitativos y cuantitativos y deben ser repetidas
peridicamente (no slo hecha por nica vez), pudiendo incluir distintos niveles de
intensidad.
b. Auditoras de los Sistemas de Gestin Ambiental
Bajo las leyes actuales en ciertos pases muchas organizaciones tuvieron que
afrontar gastos para resolver cuestiones ambientales surgidas de prcticas que eran
legales en el momento en que fueron realizadas. A causa de esta situacin, muchas
organizaciones ahora se focalizan en anticiparse a las futuras tendencias de las
leyes, y reconocerlas en sus sistemas de gestin ambiental. Como el proceso de
auditora madura y las organizaciones se fortalecen en el cumplimiento de las
regulaciones, el nfasis de esta auditora se centra en los sistemas de gestin
ambiental. Se focaliza en verificar si esos sistemas se ubican y operan
adecuadamente para administrar riesgos ambientales futuros.
c. Auditoras Transaccionales
Las auditoras transaccionales son tambin llamadas auditoras de compra,
evaluaciones de transferencia de propiedad, y auditoras de due diligence.
Son el mejor mtodo para determinar los riesgos ambientales y los pasivos por la
tierra o las instalaciones previas a la transaccin. Las auditoras transaccionales
cobraron importancia en Estados Unidos debido a que los actuales propietarios de
tierras son responsables por la contaminacin ambiental, aun cuando no la haya
causado. A travs de estas auditoras, un comprador o un prestamista puede
intentar identificar y cuantificar la probabilidad de un problema, su extensin, el
posible pasivo financiero, y el costo de reparacin.
d. Auditoras de Plantas de Tratamiento, Almacenamiento y Disposicin
Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales peligrosos son seguidos
"de la cuna a la tumba" (desde su creacin a su destruccin), y todos los titulares de
esos materiales tienen responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan.
La cadena de titularidad es rastreada a travs del uso de manifestaciones, que es
un documento requerido que rastrea el material desde su origen hasta su
destruccin. Esto implica que si una empresa industrial por ejemplo, contrata una
compaa de transporte para disponer de desechos peligrosos en un terreno para
llenado, y el titular de ese terreno contamina el ambiente, las tres organizaciones y
sus directores son patrimonialmente responsables por su limpieza.
e. Auditoras de Prevencin de la Polucin
El objetivo de la auditora de prevencin de la polucin es identificar las
oportunidades en las que el desperdicio debe ser minimizado y la polucin puede
ser eliminada en la fuente ms que controlada al final de su recorrido.
Las instalaciones industriales suelen crear polucin en varias de sus etapas
operativas, incluyendo el almacenamiento y la utilizacin de las materias primas, el
uso de procesos qumicos, el mantenimiento, el manejo y disposicin de productos
terminados.
f. Auditoras sobre los Pasivos Ambientales Devengados
La profesin contable encar el desafo de reconocer, cuantificar e informar los
pasivos ambientales por los problemas conocidos. Los parmetros "probable",
"medible" y "estimable", que guan la aplicacin de la definicin del pasivo son
redefinidos ante la temtica ambiental. Las cuestiones de cuando un tema ambiental
se convierte en un pasivo ambiental tampoco son claro. Hasta el momento, varios
problemas an estn pendientes de resolucin. Uno de los aspectos de utilidad de
las auditoras sobre los pasivos ambientales devengados incluye su reconocimiento
en los estados contables multipropsitos de uso externo. Dado el amplio desarrollo
de la Contabilidad Patrimonial o Financiera, existen diversos pronunciamientos
contables referidos al reconocimiento de los pasivos de carcter ambiental.
g. Auditoras de Productos
Las auditoras de productos son diseadas para determinar si la organizacin se
esfuerza en asegurar, en la medida de lo posible, que sus productos se hagan de
manera no agresiva hacia el medio ambiente, y para confirmar el cumplimiento de
restricciones para el producto. Los procesos de auditora del producto resultan del
desarrollo de productos completamente reciclables incluyendo heladeras,
automviles, alfombras y papeles para decoracin.
Adicionalmente, se produjeron importantes cambios en el uso y la recuperacin del
material de embalaje, como la eliminacin de algunos qumicos, como el carbono
fluoclorado, sulfatos y sustancias creadoras de dixidos. El personal involucrado en
estas auditoras es sumamente variado; deben participar clientes, especialistas
ambientales, la gerencia y el personal, especialmente de produccin, ingeniera e
investigacin.

Clasificacin segn su finalidad y/o objeto:
a. Auditora de Revisin Ambiental (REA)
Evala los efectos causados sobre el medio ambiente, examinando todos los
puntos concernientes al sector bitico y abitico de la naturaleza, tales como
contaminacin del agua, del aire, visual, sonora, biodiversidad, tratamiento de
residuos, deforestacin, especies en peligro de extincin, etc.
Este tipo de Revisin o evaluacin debe estar incluido en el normal proceso de
gestin de la empresa y ser emitido con una periodicidad mxima anual.
b. Auditora Social (AS)
Evala los efectos causados sobre el ser humano, en temas tales como
condiciones de trabajo, seguridad e higiene, factores econmicos, costumbres,
tradiciones, migraciones, etc..
c. Auditora Medioambiental Puntual (AMAPU)
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce un
producto determinado, una operacin concreta de la actividad, una determinada
planta, etc., o sea se circunscribe a un tema especfico o determinado. Puede
tratarse a su vez de una auditora sectorial.
d. Auditora Medioambiental de Riesgos (AMARIES)
Consiste en determinar los peligros que pueden presentarse al desarrollar las
actividades, peligros en contra del medioambiente y en contra de la seguridad
humana y la de la s instalaciones. El objetivo es identificar las zonas vulnerables o
zonas riesgosas, para luego poder plantear polticas preventivas.
e. Auditora Medioambiental de Siniestros (AMAAC)
La auditora medioambiental de siniestros o accidentes, tiene lugar luego de
producido un accidente o siniestro, esta auditora trata de evaluar los daos
ocasionados, a s como las causas que originaron el siniestro. El objetivo es buscar
medios de solucin de emergencia ante los posibles daos para que estos no se
propaguen, adems de proponer planes posteriores a fin de evitar que se vuelva a
suceder un fenmeno similar.
Forma parte tambin de la auditora del sistema de Gestin ambiental, analizando
las series histricas de accidentes habidos en la empresa, verificando adems el
cumplimiento de los planes de seguridad. Esta auditora es un instrumento que
cubre responsabilidades pasadas.
f. Auditora Medioambiental de Componente Agregado (AMACA)
Tiene lugar cuando se proyecta instalar nuevos equipos, maquinarias, ampliar los
procesos, cambiar mtodos de trabajo, anexar otras empresas, etc. La finalidad de
esta auditora es comprobar el estado actual del componente a agregar, as como
las repercusiones que trae consigo la yuxtaposicin de dicho componente.
g. Auditora Medioambiental de Vigilancia (AMAV)
Tiene por finalidad realizar labores de comprobacin del cumplimiento de la
normativa y los estndares correspondientes a los parmetros involucrados,
adems busca supervisar el desarrollo de las actividades, y que todo se lleve a cabo
como lo establecido. Tambin est relacionado a la verificacin de los niveles de
seguridad e higiene ofrecidos por las instalaciones y el proceso en s, permitiendo
llevar estadsticas relacionadas con el tema, y almacenar datos que pueden ser
usados en posteriores auditoras.
h. Auditora Medioambiental del Sistema de Gestin Ambiental
(AMASGMA)
Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis
global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa.
Diagnostica el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, de los
fines de gestin, de los estndares establecidos, de los puntos dbiles y puntos
fuertes, y en definitiva de todos los objetivos y metas de sistema de gestin.
i. Auditoras de Gestin Generalizada (AMAGE)
Estudia el impacto que causa una empresa sobre el medio ambiente (fsico, bitico
y socio-econmico y Cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de
trabajo, ambiente interior, etc.) como exterior (entorno sobre el que se manifiestan
los efectos de la actividad).
Se considera que una auditora externa, tiene un alcance superior a la Revisin
ambiental (REA), que como veremos estudia principalmente el medio fsico natural
(inerte, bitico y perceptual), con posibilidad de ser agredido por el desarrollo de la
actividad.
j. Auditora Medioambiental de Seguridad e Higiene (AMAHIG)
Este tipo de auditoras tienen como objeto, la evaluacin y minimizacin de los
daos y riesgos que todo proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la
verificacin del nivel de salud e higiene de los empleados, y el anlisis del
cumplimiento de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el
trabajo. Se considera una auditora sectorial que puede formar parte a su vez de
una AMASGMA, o de una AMAGE.
Beneficios de la auditora ambiental
Las auditoras ambientales son llevadas a cabo dentro de un mbito de facultades,
funciones, y competencias, que generan una serie de beneficios, as tenemos:
a. Dentro del mbito ambiental
Permite la evaluacin de la efectividad de la gestin ambiental.
Proporciona al auditado, la oportunidad de mejorar su sistema de gestin.
Brinda informacin referente al tema
Permite las mejoras en posteriores auditoras
Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el medioambiente.
Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene
b. Dentro del mbito legislativo:
Verifica el cumplimiento de la normativa
Permite identificar a los responsables
Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones
Permite elaborar polticas de planificacin
Permite aplicar multas y sanciones
Sirve de base para modificaciones en la normativa
Ayuda a los rganos de gobierno a determinar el grado de importancia de la
violacin de las disposiciones.
c. Dentro del mbito econmico
Permite ahorrar costos
Brinda confianza para crditos bancarios
Aumenta el valor de las acciones de una empresa
Reduce el costo de los seguros
Detecta oportunidades de negocio
d. Dentro del mbito productivo
Brinda una imagen de producto ecolgico
Vuelve ms competitivo al producto
Permite comercializar nuevos productos
Permite mejores niveles de calidad de producto
Brinda aceptacin por parte de la opinin pblica
Permite conocer el proceso productivo
Permite conocer el empleo de las materias primas
e. Dentro del mbito social
Genera puestos de trabajo
Permite a los trabajadores conocer el desarrollo de la empresa donde laboran
Permite conocer mejor la naturaleza en que vivimos
Transmite confianza a la ciudadana
Caractersticas
Entre las caractersticas de las auditoras ambientales podemos decir que una
auditora ambiental es sistemtica, documentada, peridica y objetiva. Estas
caractersticas se detallan en el diagrama siguiente:
Diagrama de Caractersticas de una Auditora Ambiental
Conceptos relacionados con la auditora Ambiental
Revisin Ambiental (REA)
Es una evaluacin de la posicin de una organizacin con respecto al ambiente.
La diferencia con la Auditora es que esta evaluacin es realizada directamente por
la direccin superior, abarca entre otros aspectos:
Conocimiento del marco legal y de otros requisitos de cumplimiento obligatorio,
Identificacin de los aspectos ambientales de sus actividades, productos o servicios
que provocan o pueden provocar impactos ambientales significativos, Evaluacin
del desempeo ambiental de la organizacin con relacin al marco legal.
Revisin de las prcticas y procedimientos ambientales existentes.
Anlisis de problemas, accidentes y/o emergencias ambientales pasadas,
Relevamiento de las preocupaciones ambientales relacionadas con la organizacin
y puestas de manifiesto por distintas partes interesadas, Identificacin de posibles
ventajas comparativas ambientales con respecto a la competencia que induzcan,
por ejemplo, a participar en programas de eco etiquetado.
Cuando la direccin superior de una organizacin decide implementar un Sistema
de Gestin Ambiental, SGA, debe realizar una Revisin Ambiental que, por ser la
primera, se conoce como inicial. Iniciada la implementacin del SGA, con el
propsito de asegurar su mejoramiento continuo, deben realizarse revisiones
peridicas a intervalos de tiempo dados.
Como la revisin ambiental REA, es una auditora, aunque sectorial o parcial, pues
slo contempla el sector puramente medioambiental, su metodologa es anloga a
la de cualquier auditora ambiental.
Sistema de Gestin Ambiental (SGA o SGMA)
Es importante conocer lo que es un Sistema de Gestin Ambiental, debido a que las
auditoras ambientales se relacionan mucho con la evaluacin del correcto
funcionamiento del sistema de gestin. El establecimiento de un sistema de gestin
ambiental corresponde a los ms altos estamentos de la empresa. Un sistema de
Gestin ambiental es aquella parte del sistema general de gestin que comprende
la estructura organizativa, las responsabilidades, las prcticas, los procedimientos,
los procesos y los recursos para determinar y llevar a cabo la poltica
medioambiental Es el marco o mtodo de trabajo que sigue una organizacin con el
objeto de conseguir, en una primera fase, y de mantener posteriormente, un
determinado comportamiento de acuerdo con las metas que se hubiere fijado y
como respuesta a unas normas, unos riesgos ambientales y unas presiones tanto
sociales, como financieras, econmicas y competitivas, en permanente cambio.
Las auditoras medioambientales, juegan un prominente papel en la funcin del
control de la gestin del medioambiente. Finalmente, es posible decir que la gestin
del medio ambiente tiene dos reas de aplicacin bsicas:
Un rea Preventiva: las Evaluaciones de Impacto Ambiental constituyen una
herramienta eficaz.
Un rea Correctiva: las Auditoras Ambientales conforman la metodologa de
anlisis y accin para subsanar los problemas existentes.
Estudio del Impacto Ambiental
El estudio del Impacto Ambiental, fue probablemente desarrollado primero en los
Estados Unidos bajo la National Environment Policy Act de 1969. Este inicio fue
seguido inicialmente por Canad, Australia, Holanda, Nueva Zelandia, y Japn, pero
ciertamente fue una actividad aislada en el Reino Unido hasta 1988, cuando como
resultado de la Directiva de la Comunidad Europea, sobre Valoracin ambiental
(85/337), fue requerida la valoracin del impacto. El EsIA, puede definirse como:
Esencialmente un proceso que busca identificar y predecir los impactos que sobre
el ambiente tiene un nuevo desarrollo, para mitigarlos cuando sea posible y para
monitorear sus impactos actuales.
La Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto 90-2000 del
Congreso de la Repblica, establece en su artculo 8 que: Para todo proyecto,
obra, industria o cualquier otra actividad que por sus caractersticas pueda producir
deterioro a los recursos naturales renovables o no, al ambiente, o introducir
modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos naturales del
patrimonio natural, ser necesario previamente a su desarrollo un estudio de 80
evaluacin de impacto ambiental, realizado por tcnicos de la materia y aprobado
por la Comisin del Medio Ambiente.
Es un proceso de toma de decisiones y constituye el instrumento de planificacin
que proporciona un anlisis temtico preventivo reproducible e interdisciplinario de
los efectos potenciales de una accin propuesta y sus alternativas prcticas en los
atributos fsicos, biolgicos, culturales y socioeconmicos de un rea geogrfica
determinada. Es un proceso cuya cobertura, profundidad y tipo de anlisis depende
del proyecto propuesto.
Evala los potenciales riesgos e impactos ambientales en su rea de influenciae
identifica vas para mejorar su diseo e implementacin para prevenir, minimizar,
mitigar o compensar impactos ambientales adversos y potenciar sus impactos
positivos.
Diferencias entre un Estudio de Impacto Ambiental (EsIA) y una Auditora
Medioambiental (AMA). La Auditora Ambiental suele relacionarse e incluso
confundirse con el Estudio de Impacto Ambiental, debido a sus procesos similares
aplicados en las revisiones de las operaciones del auditado. La auditora
medioambiental es diferente del estudio de impacto ambiental, entre otros motivos,
por los siguientes:
a. La auditora medioambiental es totalmente voluntaria, mientras que el estudio
evaluacin de impacto ambiental se exige por la legislacin vigente para la mayor
parte de las empresas, cuando desean realizar una nueva instalacin.
b. La auditora medioambiental se realiza sobre las instalaciones ya existentes, en
cambio el estudio de impacto ambiental se realiza para evaluar los efectos
potenciales que se pueden producir por una nueva instalacin.
c. La auditora medioambiental es una herramienta flexible cuyo alcance est
determinado por las necesidades y prioridades de la empresa, en tanto que el
estudio de impacto ambiental se encuentra perfectamente regulado por las normas
estatales, autonmicas o locales, sin que sea permisible que dicho estudio tenga un
contenido inferior al mnimo exigido.
d. La realizacin de la auditora medioambiental permite conocer la situacin actual
de las instalaciones, en cuanto a si se cumple o no la legislacin medioambiental y
permite buscar soluciones en los casos en que no se cumpla.
El estudio de impacto ambiental al realizarse sobre nuevas instalaciones, implica
que las mismas deben cumplir con toda la legislacin medioambiental aplicable, lo
que se detalla y justifica en este estudio, no siendo admisible en general que un
proyecto de nueva instalacin cuyas emisiones, inmisiones o vertidos sean
contaminantes o superen los lmites fijados en las distintas leyes, reglamentos u
ordenanzas, salvo que tomen medidas correctoras oportunas.
e. El Estudio del Impacto Ambiental, en un sentido estricto, se diferencia de la
Auditora Medioambiental en quien la realiza, ya que en el primer caso la realiza el
rgano competente de Medioambiente (Pblico), mientras que en el segundo se
realiza por la propia empresa o un tercero, dentro de la esfera privada.
Sin embargo, lgicamente si estos dos conceptos suelen relacionarse se debe
a que tienen ciertas similitudes, entre las que mencionamos:
a. La finalidad en ambas es conocer el impacto que sobre el medioambiente pueden
tener unas instalaciones.
b. Tanto la Auditora Medioambiental como el estudio de impacto ambiental ayudan
a la toma de decisiones en la empresa.
Aunque las diferencias son mayores que las similitudes, esto es porque ms que
similitudes existen relaciones en la Auditora ambiental y el Estudio de Impacto
ambiental.
Marco Tcnico de la Auditora Ambiental
Los aspectos medioambientales deben ser vistos en el contexto amplio de la
responsabilidad social de la empresa, es decir, de las relaciones de esta entidad con
sus empleados, otras empresas, el Estado y el pblico en general.
Si se tiene en cuenta dicha responsabilidad social, resulta lgico que la misma deba
facilitar cualquier informacin que pueda afectar de inmediato o en el futuro a todos
los usuarios. Declaracin Internacional de Prctica de Auditora 1010
Sobre la Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditora de Estados
Financieros Esta declaracin seala que los problemas ambientales se estn
volviendo de importancia para un creciente nmero de entidades y pueden, en
ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros.
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideracin adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda
prctica a los auditores al describir:
a. Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados
financieros con respecto a los asuntos ambientales.
b. Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados
financieros.
c. Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este
contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora con respecto a:
Entendimiento de la Entidad y su entorno y evaluacin de los Riesgos de
representacin errnea, de Importancia Relativa (NIA 315);
Procedimientos del auditor en Respuesta de los Riesgos Evaluados (NIA 330);
Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y Otros procedimientos
sustantivos (NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto y algunas otras).
A continuacin desarrollamos las Nas, que esta declaracin menciona:

a. Entendimiento de la Entidad y su entorno y evaluacin de los Riesgos de
representacin errnea, de Importancia Relativa (NIA 315); Es necesario para toda
auditora obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno y para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
en una auditora de estados financieros. El auditor deber obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno incluyendo su control interno, suficiente para identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros ya sea debido a fraude o error y suficiente para disear y desempear
procedimientos adicionales de auditora.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno:
- Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad;
- Procedimientos analticos y
- Observaciones de Inspeccin
Discusin entre el equipo de trabajo
Los miembros del equipo de trabajo debern discutir las susceptibilidades de los
estados financieros a representaciones errneas de importancia relativa. El objeto
de esta discusin es que los miembros del equipo del trabajo obtengan un mejor
entendimiento del potencial de representaciones errneas de importancia relativa de
los estados financieros resultantes de fraude o error en las reas especficas que se
les asignen. Segn la NIA 200, el auditor planea y desempea la auditora con una
actitud de escepticismo profesional.
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno El
entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor consiste de un entendimiento
de los siguientes aspectos:
- Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos.
- Naturaleza de la entidad incluyendo la seleccin y aplicacin de polticas contables
por la entidad.
- Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar
como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros.
- Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
- Control Interno.
b. Procedimientos del auditor en Respuesta de los Riesgos Evaluados
(NIA 330); Esta norma requiere que el auditor disee y desempee procedimientos
adicionales de auditora incluyendo pruebas de efectividad operativa de los
controles cuando sea relevante o se requiera. As mismo, requiere que el auditor
evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y concluya si ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora.
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa a nivel de aseveracin El auditor deber disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y
extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de la aseveracin. Al disear procedimientos adicionales
de auditora el auditor considera asuntos como los siguientes:
- La importancia del riesgo
- La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia relativa
- Las caractersticas de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelacin
implicadas.
- La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad.
- Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles
de la entidad son efectivos para prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia relativa.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida
Con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de
auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin siguen siendo
apropiadas.
Documentacin
El auditor deber documentar las respuestas globales para atender a los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado
financiero y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales
de auditora, la vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al
nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora.
c. Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados
Financieros. (NIA 250) Es responsabilidad de la administracin asegurar que las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la
administracin. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber
desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al
preparar los estados financieros, especficamente:
Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes
y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que
otorgan licencias o imponen reglamentos.
El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la
atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos.
El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha
revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las
leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados
financieros.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento. Cuando el auditor se da cuenta
de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera
obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que
ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros,
el auditor considera:
- Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos,
amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y
litigios.
- Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
- Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar
el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados
financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera
documentar los resultados y discutirlos con la administracin.
Informe de Incumplimiento a la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos snior, u obtener evidencia de
que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene
a la atencin del auditor. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es
intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin
demora.
d. Otros procedimientos sustantivos, (NIA 620 Uso del trabajo de un
Experto).
Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para
los fines de la auditora.
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con laentidad
o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones,
valuaciones y declaraciones de un experto.
Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia
profesional del experto. Esto implicar considerar:
- La certificacin o licencia profesional, o membreca del experto en, un rgano
profesional apropiado; y
- Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora. El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
Alcance del trabajo del experto
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el
alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora.
Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de
auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo
considerada. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra
evidencia de auditora, el auditor debera resolver el asunto.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor
Cuando emite un dictamen de auditora sin salvedad, el auditor no debera referirse
al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de
las cuales es la intencin. La Serie ISO 14000
a. Antecedentes de la ISO
La ISO (International Standarization Organization) es la entidad internacional
encargada de favorecer la normalizacin en el mundo. Con sede en Ginebra, es una
federacin de organismos nacionales, stos, a su vez, son oficinas de normalizacin
que actan de delegadas en cada pas, con comits tcnicos que llevan a trmino
las normas. Se cre para dar ms eficacia a las normas nacionales. La international
Organization for standardization tuvo su comienzo poco despus de la segunda
guerra mundial, no est afiliada a las Naciones Unidas, ni a ninguna organizacin
europea como muchos errneamente suponen. Su funcin principal es la de buscar
la estandarizacin de normas de productos y seguridad para las empresas u
organizaciones a nivel internacional.
Las normas desarrolladas por ISO son voluntarias, comprendiendo que ISO es un
organismo no gubernamental y no depende de ningn otro organismo internacional,
por lo tanto, no tiene autoridad para imponer sus normas a ningn pas.
La ISO es una red de los institutos de normas nacionales de 146 pases, est
compuesta por delegaciones gubernamentales y no gubernamentales subdivididos
en una serie de subcomits encargados de desarrollar las guas que contribuirn al
mejoramiento ambiental.
b. Normas ISO 14000
En la dcada de los 90, en consideracin a la problemtica ambiental, muchos
pases comienzan a implementar sus propias normas ambientales las que variaban
mucho de un pas a otro. De esta manera se haca necesario tener un indicador
universal que evaluar los esfuerzos de una organizacin por alcanzar una
proteccin ambiental confiable y adecuada. En este contexto, la Organizacin
Internacional para la Estandarizacin (ISO) fue invitada a participar a la Cumbre
para la Tierra, organizada por la Conferencia sobre el Medio Ambiente y el
Desarrollo en junio de 1992 en Ro de Janeiro -Brasil-.
Ante tal acontecimiento, ISO se compromete a crear normas ambientales
internacionales, despus denominadas, ISO 14000.
Se debe tener presente que las normas estipuladas por ISO 14.000 no fijan metas
ambientales para la prevencin de la contaminacin, ni tampoco se involucran en el
desempeo ambiental a nivel mundial, sino que, establecen herramientas y
sistemas enfocadas a los procesos de produccin al interior de una empresa u
organizacin, y de los efectos o externalidades que de estos deriven al medio
ambiente. Para 1992, un comit tcnico compuesto de 43 miembros activos y 15
miembros observadores haba sido formado y el desarrollo de lo que hoy
conocemos como ISO 14000 estaba en camino. En octubre de 1996, el lanzamiento
del primer componente de la serie de estndares ISO 14000 sali a la luz, a
revolucionar los campos empresariales, legales y tcnicos.
c. Elementos o Componentes de la Norma ISO 14000
La norma se compone de 5 elementos, los cuales se relacionan a continuacin con
su respectivo nmero de identificacin:
Sistemas de Gestin Ambiental (14001 Especificaciones y directivas para su uso
14004 Directivas generales sobre principios, sistemas y tcnica de apoyo.)
Auditoras Ambientales (14010 Principios generales- 14011 Procedimientos de
auditoras, Auditoras de Sistemas de Gestin Ambiental- 14012 Criterios para
certificacin de auditores)
Evaluacin del desempeo ambiental (14031 Lineamientos- 14032 Ejemplos de
Evaluacin de Desempeo Ambiental)
Anlisis del ciclo de vida (14040 Principios y marco general- 14041 Definicin del
objetivo y mbito y anlisis del inventario- 14042 Evaluacin del impacto del
Ciclo de vida- 14043 Interpretacin del ciclo de vida- 14047 Ejemplos de la
aplicacin de iso14042- 14048 Formato de documentacin de datos de anlisis)
Etiquetas ambientales (14020 Principios generales- 14021Tipo II- 14024 Tipo
I 14025 Tipo III)
Trminos y definiciones (14050 Vocabulario)
d. La serie de normas ISO 14000 sobre gestin ambiental incluye las siguientes
normas:
ISO 14001:2004 Sistemas de gestin ambiental (SGA): especificaciones y
directrices para su utilizacin.
ISO 14004:2004 Sistemas de gestin ambiental. Directrices generales sobre
principios, sistemas y tcnicas de apoyo.
ISO 14011:2002: Gua para las auditoras de sistemas de gestin de calidad o
ambiental.
ISO 14020 Etiquetado y declaraciones ambientales - Principios Generales
ISO 14021 Etiquetado y declaraciones ambientales - Autodeclaraciones
ISO 14024 Etiquetado y declaraciones ambientales -
ISO/TR 14025 Etiquetado y declaraciones ambientales -
ISO 14031:1999 Gestin ambiental. Evaluacin del rendimiento ambiental.
Directrices.
ISO 14032 Gestin ambiental - Ejemplos de evaluacin del rendimiento ambiental
(ERA)
ISO 14040 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo de vida - Marco de referencia
ISO 14041. Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de vida. Definicin de la finalidad y
el campo y anlisis de inventarios.
ISO 14042 Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de vida. Evaluacin del impacto del
ciclo de vida.
ISO 14043 Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de vida. Interpretacin del ciclo de
vida.
ISO/TR 14047 Gestin ambiental - Evaluacin del impacto del ciclo de vida.
Ejemplos de aplicacin de ISO 14042.
ISO/TS 14048 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo de vida. Formato de
documentacin de datos.
ISO/TR 14049 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo de vida. Ejemplos de la
aplicacin de ISO 14041 a la definicin de objetivo y alcance y anlisis de inventario.
ISO 14062 Gestin ambiental - Integracin de los aspectos ambientales en el diseo
y desarrollo del producto.
La nica norma de requisitos es la ISO 14001. Esta norma internacional la puede
aplicar cualquiera organizacin que desee establecer, documentar, implantar,
mantener y mejorar continuamente un sistema de gestin ambiental.
e. Los beneficios de ISO 14000
La certificacin a la nueva norma de sistema de gestin ambiental significar
innumerables ventajas y beneficios ilimitados para organizaciones dentro de los
sectores pblico y privado. Existen muchas razones por las que una compaa
pudiera estar interesada en buscar la certificacin a ISO 14001. Estas incluyen entre
otras:
Cumplimiento de requisitos legales
Logro de manera interna
Reduccin de evaluaciones mltiples
Preocupaciones reguladoras y legales
Beneficios en el mercado
Cumplimiento de requisitos de contrato
En algunos sectores de producto, la certificacin a ISO 14001 ser un requisito legal
para entrar en el mercado. Esto puede ser especialmente cierto en los pases de la
Unin Europea (UE) y Japn. La certificacin puede tambin ayudar a firmas a
satisfacer las regulaciones nacionales.
Auditoras Ambientales a Instituciones Hospitalarias
Las Auditoras ambientales tienen como objetivo general evaluar la gestin que
desarrollan estas instituciones para el manejo y disposicin final de desechos
generados en el desarrollo de sus actividades. As mismo, verificar el cumplimiento
de la normatividad en relacin con el manejo y disposicin de los desechos slidos.
Conocer sobre la infraestructura, generacin de desechos, caracterizacin,
recipientes para clasificacin y separacin, acondicionamiento de los desechos,
tratamiento, recoleccin, transporte interno, almacenamiento integral, barrido y
limpieza, recuperacin y comercializacin, disposicin final y la gestin
administrativa en el manejo de los desechos slidos. Para una auditora ambiental a
un hospital se realiza principalmente una evaluacin del sistema de Gestin
Ambiental, tal como se describe a continuacin:
Evaluacin al Sistema de Gestin Ambiental con nfasis en los Residuos Slidos
Hospitalarios en un Hospital Para este tipo de revisin se lleva a cabo los siguientes
pasos, sugeridos:
a. Objetivo General: Evaluar la gestin que adelanta la entidad en cuanto a
proteccin del medio ambiente y manejo de los recursos naturales.
b. Objetivos Especficos:
Evaluar las actividades de separacin, recoleccin, manejo y disposicin de los
desechos slidos hospitalarios.
Conocer las prcticas que se adelantan en el Hospital para eliminar y minimizar
factores de riesgo en relacin con el manejo de los residuos hospitalarios.
Conocer el grado de cumplimiento de las disposiciones legales relacionadas con el
tema; Conocer y evaluar los programas, actividades, recursos del Hospital para
prevencin de emergencias.
c. Criterios de Auditora: Fuentes de criterio: Normatividad relacionada con la
gestin de residuos hospitalarios (Reglamento para el Manejo de Desechos
Slidos Hospitalarios, Acuerdo Gubernativo No. 509-2001); bibliografa autorizada
sobre el tema; Informes tcnicos sobre gestin ambiental de otros hospitales;
Polticas de la autoridad ambiental respecto al tema; Reglamento interno de manejo
de residuos hospitalarios del hospital.
d. Procedimientos de Auditora:
Conocimiento de la entidad: Incluye conocimiento sobre estructura administrativa;
funciones de la entidad en relacin con el manejo ambiental; estudio de
disposiciones legales sobre la materia; personal responsable de la gestin ambiental
en la entidad; conocimiento de planes, programas y proyectos; conocimiento de
actividades, procesos y servicios que puedan tener efectos ambientales;
conocimiento de manuales de procesos y procedimientos;
Informes de control interno y de gestin; verificar existencia de permisos y
autorizaciones por parte de la autoridad ambiental.
Plan de auditora: Identificacin y seleccin de documentacin necesaria para el
desarrollo de la auditora; definicin de reas del Hospital y procesos a ser
evaluados; identificacin del personal del Hospital con responsabilidad directa en la
gestin ambiental a ser entrevistada; elaboracin de plan de visitas a reas de
inters.
e. Tcnicas de Auditora: Dentro del proceso de evaluacin del rea ambiental se
aplicarn estas pruebas: Revisin documental, entrevistas al personal, encuestas,
cuestionarios y visitas a sitios de inters.
f. Informe Parcial: Los hallazgos se reportarn en un informe parcial, que ser parte
del informe general de la auditora a la Entidad e incluir: situacin hallada, causa,
efecto, as como conclusiones e indicaciones generales.








PRCTICA
MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN AMBIENTAL PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS REGULACIONES AMBIENTALES EN LOS
LABORATORIOS FARMACUTICOS
1. Modelo de auditora de gestin ambiental
1.1 Descripcin de los componentes del modelo
- Planeacin de la auditora
- Conocimiento del negocio (cuestionarios de control interno)
- Memorndum de planeacin
- Oferta tcnica y econmica de los servicios de auditora de gestin
Ambiental
- Carta compromiso
- Ejecucin de la auditora
- Programas de auditora por cada rea a examinar
- Comunicacin de los resultados
- Informe de auditora
1.2 Generalidades de la auditora de gestin ambiental
1.2.1 Naturaleza de la auditora
La auditora de gestin ambiental se puede considerar como una auditora de
cumplimiento, ya que su propsito es verificar si la administracin est cumpliendo
con las obligaciones contenidas en las regulaciones legales que rigen el desarrollo
de sus funciones.
1.2.2 Objetivos de la auditora de gestin ambiental
La auditora de gestin ambiental tiene como misin lograr los siguientes objetivos:
1- Determinar el grado de cumplimiento e implementacin de las medidas de
prevencin, mitigacin y control de impactos ambientales negativos definidos en los
estudios de impacto ambiental (prcticas ambientales).
2- Verificar que las entidades estn cumpliendo con la legislacin vigente en materia
ambiental;
3- Determinar el impacto que tendrn los asuntos ambientales en los estados
financieros;
4- Evaluar el riesgo ambiental que pueda afectar a nivel de cuentas de balance o
transacciones importantes;
5- Identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas
que afecten a la entidad.
1.3 Planeacin de la auditora de gestin ambiental
La planeacin a realizar contendr los siguientes elementos:
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales;
La industria- condiciones importantes que afectan al negocio del cliente;
La entidad: administracin y propiedad, el negocio de la entidad, desempeo
financiero, entorno para informes y legislacin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Riesgo e importancia relativa
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Otros asuntos
1.3.2 Memorndum de planeacin
El memorndum de planeacin contendr los siguientes elementos:
Antecedentes de la entidad
Nombre del cliente
Domicilio
Telfono
Giro de la empresa
Con quien se contrat
Fecha y lugar donde se contrato
Objetivos del examen
Alcance del trabajo
Enfoque de Auditoria
Determinacin del riesgo
Equipo de trabajo
Tiempo de ejecucin del trabajo
Cronograma de trabajo
A quien se dirigir el informe
Tipo de auditora
Quin pagar los honorarios
Base para el cobro de los honorarios
Lugar donde se llevar a cabo la auditora
Fecha de iniciacin de la auditora
Comentarios.
1.4 Oferta tcnica y econmica de servicios de auditora de gestin ambiental
Consiste primordialmente como una propuesta tcnica que el auditor hace a la
institucin despus de haber realizado una visita preliminar a las instalaciones,
mencionando as las reas a evaluar como tambin los objetivos que persigue la
auditoria; alcance, procedimientos a utilizar, el enfoque que se le dar a la auditoria
y el personal tcnico que realizar el trabajo.
En la oferta econmica, se refleja los honorarios que la firma cobrar por los
servicios prestados y la forma en que sern pagados.
1.4.1 Componentes de la oferta tcnica
I. Presentacin;
II. Generalidades de la empresa a auditar;
III. Objetivos de la auditora;
IV. Alcance de la auditora;
V. Procedimientos generales de auditora ambiental;
VI. Enfoque de auditora;
VII. Metodologa del trabajo;
VIII. Currculo vitae del personal y de los socios.
1.4.2 Componentes de la oferta econmica
I. Honorarios;
II. Forma de pago;
III. Validez de la oferta.
1.5 Carta compromiso
Consiste en que el auditor enva una carta al cliente, antes de iniciar el trabajo, esto
con la finalidad de evitar malos entendidos con respecto de como se realizar el
trabajo y la responsabilidad de ambos. La carta compromiso confirma la aceptacin
del nombramiento del auditor, como el trabajo a realizar durante la auditora
ambiental y los componentes a evaluar.
1.5.1 Componentes de la carta compromiso
I. El objetivo de la auditora ambiental a realizar;
II. Responsabilidad de la administracin por la auditora ambiental;
III. El alcance de la auditora ambiental;
IV. La forma de presentar los informes de los resultados de trabajo;
V. Base sobre las cuales se calcularn los honorarios; y
VI. Arreglos concernientes acerca de la involucracin de otro auditor y expertos en
algunos aspectos de la auditora.
1.6 Programas de auditora de gestin ambiental
Las reas a evaluar sern las siguientes:
Cumplimiento de regulaciones ambientales bsicas.
Almacenamiento de productos qumicos - farmacuticos
Compras de materias primas
Desechos slidos residuales
Aguas residuales
Atmsfera, ruidos y olores
Produccin y control de calidad
Cada programa estar estructurado de la siguiente manera:
- rea a evaluar
- Objetivo del programa
- Descripcin de los procedimientos a realizar
- Firmas del personal encargado de elaborar, revisar y autorizar el programa
- Fecha
1.7 Informe de auditora
El resultado del trabajo de auditora es el informe mediante el cual se expresa la
opinin con base a los procedimientos realizados y las evidencias obtenidas, el cual
se denomina dictamen.
El dictamen contendr bsicamente:
- Ttulo con el encabezamiento Dictamen del auditor independiente;
destinatario a quien se dirige el dictamen: la mxima autoridad de laentidad
auditada;
prrafo introductorio;
prrafo de alcance;
prrafo de la opinin;
fecha;
nombre del auditor y
direccin del auditor.
De acuerdo al resultado de las pruebas realizadas por el auditor, se puede concluir y
emitir los siguientes tipos de dictmenes:
Dictamen limpio o de cumplimiento
Indica que la entidad ha cumplido adecuada y efectivamente todos los
Requisitos legales en materia ambiental.
Dictamen con salvedades
Reporta incumplimientos no significativos.
Dictamen negativo o de incumplimiento
Informa las irregularidades, actos ilegales e incumplimientos significativos de las
regulaciones ambientales que rigen a la entidad
Dictamen con abstencin de opinin
Declara que el auditor no expresa una opinin sobre el cumplimiento de las
regulaciones ambientales vigentes debido a que existen significativas limitaciones al
alcance del trabajo que no le permiten expresar una opinin









CASO PRCTICO
La compaa denominada Laboratorios ABC, S.A. de C.V., fue constituida en el ao
2001, bajo escritura social nmero 562, inscrita en el Registro de Comercio en el
libro 957 folio 37 frente hasta el 50 reverso, con un capital accionario de
$500,000.00, exhibido completamente y suscrito de la siguiente manera: Jess
Reyes, Alberto Rivera, Cristian Tejada, Francisco Fuentes y Jos Luis Duran,
suscriben cada uno mil acciones con un valor nominal de cien dlares.
Esta empresa ha contratado los servicios de la firma Auditores Asociados S.Ade
C.V. para que le realice una auditora de gestin ambiental que por su naturaleza es
de carcter especial para verificar el cumplimiento de las regulaciones ambientales,
para el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2002, la cual es
la primera vez que se realizar, ya que la administracin ha decidido someterse a un
programa de autorregulacin de acuerdo a lo establecido en el artculo 27 de la Ley
del medio ambiente y artculo 40 del reglamento de dicha ley.
El desarrollo del caso prctico comprender la planeacin de la auditora que
incluye el examen preliminar realizado a travs de cuestionarios de control interno,
memorndum de planeacin, oferta tcnica y econmica; la ejecucin de la auditora
que incluye los programas de auditora y papeles de trabajo, finalizando con la
presentacin del informe, el cual contendr la opinin correspondiente al examen
realizado.
OFERTA TCNICA
I. PRESENTACIN
Auditores Asociados, S.A., es una firma de auditora, fundada en 1996, contando
con personal profesional que desempe cargos ejecutivos en la gran empresa
privada, lo cual es el pilar fundamental para que nuestra filosofa de trabajo est
enfocada a brindar un excelente servicio al cliente, ya que los clientes, son la razn
de la existencia de nuestra firma.
Nos mantenemos actualizados en lo relacionado a nuestra profesin y leyes afines,
con la finalidad de brindar servicios profesionales de alta calidad; adicionalmente
vemos a nuestros clientes, como socios estratgicos y como tal, no slo
desarrollamos auditoras preventivas, sino que nos convertimos en sus aliados, a
travs del rol de consultor que asumimos, como un valor agregado de los servicios
de auditora.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas y Directores de Energa del Sur S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de Energa del Sur S.A. (una
subsidiaria de Suez - Tractebel S.A., Blgica) al 31 de diciembre de 2009 y 2008, y
los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio
neto, y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas (expresados en
dlares estadounidenses). Estos estados financieros son responsabilidad de la
Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en Per. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores significativos.
Una auditora incluye el examen, basado en comprobaciones selectivas, de la
evidencia que respalda las cifras y revelaciones expuestas en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye una evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para
sustentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de
Energa del Sur S. A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008, y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Per.
27 de enero de 2013







CONCLUSIN
El Contador Pblico y Auditor debe considerar como parte de su planificacin de
Auditora Ambiental, la existencia y buen funcionamiento de la organizacin de los
centros de cuidado ambiental, as como lo adecuado y eficiente de los planes
establecidos, con el propsito de identificar el apropiado proceso en el manejo de
cualquier tipo de desechos y que no se falte al cumplimiento de las normas
establecidas acerca del manejo de los mismos.

















BIBLIOGRAFA
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Pearson Educacin, impreso en Mxico, 1996 - 918p.
Cuentas Nacionales de Salud, Informe Sobre Iniciativas Especiales No. 10,
Guatemala, septiembre 1998. 49p.
Diccionario Enciclopdico ilustrado Larousse, 10. edicin, Ediciones
Larousse S. A. de C. V., impreso en Mxico 1998 - 997 p.
11. Fernndez, Conesa / Vtora, Vicente. Auditoras Medioambientales
Gua Metodolgica, Ediciones Mundiprensa, Segunda edicin, Impreso en Espaa,
1997 - 552pp