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IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial
N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013
IV
C o n t e n i d o
I
n
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c
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El costo de los inventarios en la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El costo de los inventarios en la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Fuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013
Ficha Tcnica
INFORME ESPECIAL
El costo de los inventarios en la Norma Internacional de Informacin Finan-
ciera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) IV-1
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Activida-
des Interrumpidas (Parte nal) IV-5
Presentacin de Informacin Financiera Auditada ante la SMV (Art. 5 Ley N 29720
y su reglamento) IV-8
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias IV-11
Introduccin
De acuerdo con esta norma las pequeas y medianas entidades
no tienen obligacin pblica de rendir cuenta y publican estados
fnancieros con propsito de informacin general para usuarios
externos a la entidad. La misma norma establece que una entidad
tiene la obligacin pblica de rendir cuentas si sus instrumentos
de deudas o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o
estn en proceso de emitir instrumentos fnancieros para negociar
en un mercado pblico
1
.
Segn la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad, determin la adopcin de la Norma Interna-
cional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para Pymes) a partir del 1. de enero del 2011 a
empresas que tengan ingresos o activos totales menores a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias y que en el ao 2010 fue de
S/.10,800,000. La Resolucin del Consejo Normativo indica
que es aplicable esta norma (NIIF para PYMES) a las entidades
que no estn en la obligacin pblica de rendir cuentas, sin
embargo, las pequeas empresas tienen la opcin de aplicar
las NIIF completas cuando as lo requieran, sobre todo cuando
estas empresas buscan fuente de capital va crditos o mercado
de valores.
Costo de los inventarios
Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos
aquellos desembolsos de la compra, transformacin y otros
costos incurridos para darle una condicin de disponibilidad
de ubicacin.
Costo adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios est integrado por el
precio de compra de los aranceles de importacin y otros cargos
1 Seccin 1,tem 1.2 y 1.3.
fscales que no sean recuperables, el transporte, la manipulacin
y otros costos atribuibles directamente a la adquisicin de la
mercadera, materia prima o servicios, teniendo en cuenta que
los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de adquisicin.
El empresario adquiere del proveedor los artculos u objetos
para venderlos, no modifca su presentacin, generalmente los
revende sin modifcacin alguna; su utilidad est supeditada a
su habilidad, al estudio del mercado, competencia y marca del
producto.
Proveedor Empresa Cliente
Caso N 1 Caso N 1
Costo de adquisicin por divisin simple
Producto Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
A 100 S/.20 S/.2,000 S/.400 S/.100 S/.2,500 S/.25.00
B 200 40 8,000 600 200 8,800 44.00
C 300 60 18,000 400 300 18,700 62.33
D 400 80 32,000 1,000 400 33,400 S/.83.50
Al importe de la mercadera comprada se le agregan el desem-
bolso de los fetes y el seguro, con ello se obtiene un costo total,
el cual se divide entre la cantidad y, de esa manera, se determina
el costo unitario de adquisicin.
Costo de adquisicion por el mtodo de recargo
Por medio de este procedimiento, se acumulan todos los cos-
tos adicionales al valor de compra inicial, para determinar el
costo acumulado, luego se divide este entre el valor de compra
primario, para obtener el Coefciente de Recargo (CR), este se
multiplica por cada precio y el resultado es el costo de la mer-
cadera comprada.
IV
IV-2
Instituto Pacco
Informe Especial
Caso N 3
Mtodo de recargo
Producto Cantidad Precio Total
A 100 S/.20 S/.2,000
B 200 40 8,000
C 300 60 18,000
D 400 80 32,000
Valor compra S/.60,000
Impuesto 10,800
Costo adquisicin S/.70,800
Gastos adicionales:
Valor de compra S/.60,000
Transporte S/.10,000
Almacn S/.8,000
Total S/.78,000
Determinacin del Coefciente de Recargo (CR):
= S/.78,000 / 60,000
= 1.3
Clculo del costo unitario:
Artculo Precio unitario Coefciente Costo Unitario
A S/. 20 1.3 S/.26.00
B 40 1.3 52.00
C 60 1.3 88.00
D 80 1.3 104.00
Costeo por importacin de mercadera
La pequea empresa la Limeita SRL compra y vende artculos
para el hogar, ltimamente ha realizado una importacin prove-
niente de Korea, cuyos gastos incurridos han sido los siguientes:
Valor FOB S/.80,000 Impuesto selectivo consumo 4,080
Flete de importacin 6,000 Impuesto general a las ventas 15,442
Seguro de importacin 2,000 Estiba y desestiba 1,700
Derechos antidumping 3,000 Almacenamiento 600
Ad valorem 1,600 Total S/.114,402
Con los datos anteriores se efectuar la contabilizacin del costo
de las existencias que se han importado.
Solucin
a) Anlisis de la importacin
De acuerdo con la seccin 13 de la NIIF para pymes, los inven-
tarios son activos mantenidos para su venta en el curso normal
de sus operaciones, cuya estructura es la siguiente:
Concepto Costo Gasto Crdito fscal
Valor FOB S/.80,000.00
Flete de importacin 6,000.00
Seguro de importacin 2,000.00
Derecho antidumping S/.3,000.00
Ad valorem 1,600.00
Impuesto Selectivo Consumo 4,080.00
Impuesto General a las Ventas S/.15,442.00
Estiba y desestiba 1,700.00
Almacenamiento 600.00
Total S/.95,980.00 S/.3,000.00 S/.15,442.00
b) Registro contable
1. Por la compra de la mercadera del exterior
1 DEBE HABER
60 COMPRAS S/.80,000.00 .
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS S/.80,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4211 Emitidas
X/x:Por la compra de la mercadera del exterior.
2
28 EXISTENCIA POR RECIBIR 80,000.00
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 80,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercadera manufacturada
X/x: Por el destino de la mercaderas compradas en
el exterior.
2. Registro del fete y seguro
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 8,000
609 Costo vinculado con la compra
6091
Costo vinculado en la compra de mer-
cadera
60911 Transporte importacin 6,000
60912 Seguro de importacin 2,000
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 8,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
4212 Emitidas
X/x: Flete y seguro por la importacin de la mercadera.
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,000
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,000
611 Mercaderas
X/x: Por el destino de la mercadera por recibir.
3
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
8,000
421
por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,000
104 Cuenta corriente en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x: Pago de fete y seguro por la importacin de
mercadera.
3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 5,680
609 Costos vinculados con la compra
6091
Costo vinculado con la compra de
mercadera
60913 Derechos aduaneros 1,600
60919 Otros costos vinculados con la compra
609191 ISC 4,080
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 3,000
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD PAGAR
15,422
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
40
Y DE SALUD POR PAGAR
24,102
Caso N 2
IV
IV-3
1 DEBE HABER
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia 15,422
4012 ISC 4,080
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios 1,600
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Derechos antidumping 3,000
X/x: Por la nacionalizacin de la mercadera
importada.
2 DEBE HABER
281 Mercaderas
611 Mercaderas
X/x: Por los costos adicionales de la mercadera
importada.
3 DEBE HABER
40
Y DE SALUD POR PAGAR 24,102
104 Cuenta corriente en instituciones fnancieras
X/x: Cancelacin de tributos y derechos por la im-
portacin.
4. Contabilizacin de otros costos de importacin
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 2,300
609 Costos vinculados con las compras
6091
Costos vinculados con la compra de
mercadera
60919
Otros costos vinculados con la compra
de mercadera
609192 Estiba y desestiba 1,700
609193 Almacenamiento 600
42
CUENTAS POR PAGAR
2,300
421
por pagar
4212 Emitidos
X/x: Para provisionar costos vinculados con la importacin.
2
281 Mercaderas
611 Mercaderas
X/x: Por el destino de los costos adicionales por la
importacin.
3
42
CUENTAS POR PAGAR
2,300
421
por pagar
4212 Emitidas
104
Cuenta corriente en instituciones fnan-
cieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x: Por el pago de los costos adicionales de importacin.
1 DEBE HABER
20 MERCADERAS 95,980
20111 Costo
281 Mercadera
X/x: Por el costo total de la mercadera importada.
5. Por el ingreso al almacn
Costo de transformacin
El prrafo 13.8 de la NIIF para PYMES se refere al proceso del
costeo en un negocio industrial, en el cual el costo del inventario
est integrado por el consumo de la materia prima directa, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin, tal como se
puede mostrar en la grfca siguiente:
PROCESO PRODUCTIVO
Materia prima
directa
Material
indirecto
Mano obra
directa
Costo de fabricacin
Variacin productos en proceso
Costo de productos terminados
Mano obra
indirecta
Costos indirectos
de fabricacin
Frmulas del costo de produccin
1. Costo de materia prima = Inventario inicial + Compras
netas Inventario fnal
2. Costo primo = Costo de materia prima directa + Costo de
mano de obra directa
3. Costo de fabricacin = Materia prima directa + Mano de
obra directa + Costos indirectos
4. Costo de produccin = Inventario inicial en proceso + Costo
de fabricacin Inventario fnal de productos en proceso
5. Costo de ventas = Inventario inicial de productos termina-
dos + Costo de produccin Inventario fnal de productos
terminados
Estructura del costo de produccin
Estructura del costo de produccin
Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
Materia prima directa S/.2,807.00 S/.6,398.00 S/.2,461.00
Mano de obra directa 799.00 945.00 801.00
Costo indirecto de fabricacin:
Ingeniera de diseo 104.00 52.00 104.00
Logstica 116.00 116.00 116.00
Corte y doblez 1,945.00 64.00 302.00
Soldadura y armado 1,918.00 1,128.00 1,692.00
Montaje y acabado 1,230.00 820.00 1,230.00
Costo de produccin S/.8,919.00 S/.9,523.00 S/.6,706.00
Estructura del precio del producto
Estructura del precio
Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
Costo de produccin S/. 8,919.00 S/. 9,523.00 S/. 6,706.00
(+)`Gastos de administracin 1,000.00 1,500.00 800.00
(+) Gastos de venta 1,500.00 1,800.00 1,200.00
Costo total S/.11,419.00 S/.12,823.00 S/.8,706.00
(+) Utilidad de la inversin 1,000.00 2.000.00 3,000.00
Valor de venta 12,419.00 14,823.00 11,706.00
(+) Impuesto General a las Ventas 2,235.42 2,668.14 2,107.08
Precio de venta S/.14,654.42 S/.17,491.14 S/.13,813.08
IV
IV-4
Instituto Pacco
Informe Especial
Cuentas de la contabilidad fnanciera que se utiliza en el
proceso de costeo y registro:
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO
211 Productos manufacturados 231 Productos en proceso de manufactura
212 Productos de extraccin ter-
minados
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
213 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
233 Productos agropecuarios y pisccolas
en proceso
2131 De origen animal 2331 De origen animal
21311 Costo 23311 Costo
21312 Valor razonable 23312 Valor razonable
2132 De origen vegetal 2332 De origen vegetal
21321 Costo 23321 Costo
21322 Valor razonable 23322 Valor razonable
214 Productos inmuebles 234 Productos inmuebles en proceso
215 Existencias de servicios ter-
minados
235 Existencias de servicios en proceso
217 Otros productos terminados 237 Otros productos en proceso
218 Costos de fnanciacin Pro-
ductos terminados
238 Costos de financiacin Productos
en proceso
MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIS-
TROS Y REPUESTOS
241 Materias primas para produc-
tos manufacturados
251 Materiales auxiliares
tos de extraccin
252 Suministros
tos agropecuarios y pisccolas
2521 Combustibles
tos inmuebles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros
71 VARIACIN DE LA PRODUC-
CIN ALMACENADA
7132 Productos extrados en proceso de
transformacin
711 Variacin de productos ter-
minados
7133 Productos agropecuarios y pisccolas
en proceso
7111 Productos manufactura-
dos 60
7134 Productos inmuebles en proceso
7112 Productos de extraccin
terminados
7135 Existencias de servicios en proceso
7113 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
7138 Otros productos en proceso
7114 Productos inmuebles ter-
minados
714 Variacin de envases y embalajes
7115 Existencias de servicios ter-
minados
7141 Envases
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
7142 Embalajes
7121 Subproductos 715 Variacin de existencias de servicios
7122 Desechos y desperdicios
713 Variacin de productos en
proceso
7131 Productos en proceso de
manufactura
Caso N 4
Informes de la gestin de costos
A continuacin podemos observar el informe de gestin de costos
de la pequea empresa Industrial del Sur, relacionado con el
estado de costo de produccin.
INDUSTRIAS DEL SUR
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
30.11.2013
Costo de materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima S/.3,000
Ms: compras netas 22,000
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
Menos: Inventario fnal materia prima (2,000)
Costo de materia prima directa S/.23,000
Mano de obra directa
Centro de costos 1 8,000
Centro de costos 2 10,000 18,000
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin de la fbrica 27,000
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fbrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizado 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000
Seguros de los activos fjos 1,000 41,500
Costo de fabricacin S/.82,500
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos : Inventario fnal en proceso (13,500)
Costo de produccin S/.83,000
El cuadro anterior nos da informacin para realizar los registros contables
siguientes:
Por los costos iniciales en proceso:
1 DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA S/.14,000
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
23 PRODUCTOS EN PROCESO S/.14,000
X/x: Por la transferencia al rea de produccin.
Por el registro en la contabilidad de costos
1 DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 4,000
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 2,000
92 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 8,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 14,000
X/x: Transferencia del inventario inicial en proceso.
Por los costos incurridos en el mes
1 DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.23,000
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 18,000
92 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 41,500
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS S/.82,500
X/x: Costos incurridos durante el mes.
Por el costo de produccin y en proceso del periodo
1 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 83,000
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 96,500
El estado de costo de produccin se presenta de acuerdo a las
necesidades que tenga la gerencia de la empresa, as por ejemplo
puede presentarse los costos totales y unitarios por meses a fn
de que la gerencia conozca la tendencia de la gestin de costo
tal como se indica en el caso 5.
IV
IV-5
Revisando las NIIF:
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Actividades Interrumpidas (Parte nal)
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Actividades Interrumpidas (Parte nal)
Ficha Tcnica
Caso N 4
Chatarreo automotriz
La empresa de transporte urbano Fierro a Fondo tiene una fota
de treinta unidades (combis), cuyos importes, al 30 de junio de
2X12, estn registrados en las cuentas siguientes:
PCGE Concepto c/u Total
33411 Vehculos motorizados 8,000 240,000
(39133) Equipo de transporte (5,600) (168,000)
(3 aos y 6 meses) neto : 2,400 72,000
El Directorio, en sesin del 10 de julio de 2X12, tom el acuerdo
de aceptar la propuesta de compra de los citados bienes presen-
tada por la Compaa Tragaleguas, que propone formalizar
la operacin el 31 de diciembre de 2X12, pagando por cada
unidad S/.2,200 en esa fecha.
Sin embargo, con fecha 30 de noviembre, la Compaa Tra-
galeguas remite una carta notarial, por la cual comunica dejar
sin efecto la adquisicin de las combis, por las medidas de
reordenamiento y modernizacin del transporte pblico, que
viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana,
restringiendo con ello el uso de tales vehculos en la ciudad de
Lima y distritos de la capital.
Ante tal situacin, la empresa Fierro a Fondo ha decidido dejar
de operar con los citados equipos de transporte; y a partir del
1 de enero del ao entrante, las retirarn de circulacin para
proceder a acogerse al Programa de Chatarreo, implementado
por la comuna limea que entregar a cambio un Certifcado
de Chatarreo de S/.1,800 por cada unidad automotriz, en el
plazo de 60 das.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin:
1. Transferencia de vehculos para la venta (10 jul. 2X12)
(se suspende la depreciacin de combis)
1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
33411 Vehculos motorizados 240,000
1 DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA
2724 Equipo de transporte 240,000
2764 Deprec. acumulada - Equipo de transporte 168,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
(para saldar las cuentas) ________ ________
408,000 408,000
2. Restitucin de vehculos a cuenta original (30 nov. 2X12 )
(desestimiento del comprador)
2 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
39 DEPRECIACIN,AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 168,000]
(para restituir las cuentas)
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
2764 Deprec. acumulada - Equipo de transporte
(para saldar las cuentas) 168,000
________ _______
408,000 408,000
3. Actualizacin de depreciacin del periodo (31 dic. 2X12)
(6 meses x 20% x S/.240,000 = S/.24,000)
3 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
68143 Deprec. - Equipo de transporte 24,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Nota: Se efectuar asiento por destino en el elemento 9 de la
contabilidad analtica
4. Operacin discontinuada (1 ene. 2X13)
PCGE Concepto c/u Total
33411 Vehculos motorizados 8,000 240,000
(39133) Deprec. equipo de transporte (6,400) ( 192,000)
Neto: 1,600 48,000
Va ...
Viene ...
IV
IV-6
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
5. Reconocimiento de retiro de Activo Discontinuado
(1 ene.2X13)
4 DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
6552 Operaciones discontinuadas - Abandono
de activos
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 48,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
(para saldar las cuentas) _______ _______
240,000 240,000
6. Formalizacin de acogimiento al Programa de Chatarreo
(ene. 2X13)
(30 combis x S/.1,800 c/u = S/.54,000)
5 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1629 Otras 54,000
(benefcio de gobierno local)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7591 Subsidios gubernamentales 54,000
7. Recepcin de Certifcado de Chatarreo (mar. 2X13)
5 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
402 Certifcados tributarios 54,000
(cuenta deudora)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1629 Otras 54,000
(para saldar la cuenta)
Comentarios
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Man-
tenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
una vez efectuada la transferencia de los bienes inmovili-
zados al activo realizable se le suspende la depreciacin;
de igual modo, se retomar la depreciacin en el caso de
volver las unidades de transporte a su estado original de
activo fjo.
b) Considerando que se decidi el retiro de las unidades de la
circulacin vial, el cargo a resultados ser en la cuenta 6552
Operaciones discontinuadas Abandono de activos.
c) Para el presente caso, se asumi que la empresa califc para
ser receptora del benefcio que est otorgando el Gobierno
Local Metropolitano a los transportistas del servicio pblico,
con la suscripcin del correspondiente contrato entre las
partes.
En ese supuesto, el tratamiento contable aplicado a partir
del acogimiento del subsidio de la Municipalidad de Lima
responde a los alcances de la NIC 20 Contabilizacin de
las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales.
Presentacin
Operaciones discontinuadas
Estado del resultado integral
- Importe total con el resultado (despus del impuesto a la
renta) de las operaciones discontinuadas.
- La ganancia o prdida reconocida (despus del impuesto a
la renta) por la medicin a valor razonable.
Caso N 5
Fbrica Dulzura S.A.C. - Operaciones discontinuadas
La empresa Industrial Dulzura es una fbrica que tiene tres
lneas de produccin: caramelos, licores y galletas.
Antecedentes :
Ao 1
1. Desde el 15 de octubre del ao 1, cuenta con informacin
que la competencia de productos importados tiene copado
el mercado de licores.
2. Al respecto, el Directorio de la empresa acord, con fecha
26 de octubre del ao 1, dejar de operar la lnea de licores.
3. En dicha fecha, el valor (segn libros de los activos netos
del segmento licores) era de S/.460,000 (Activo: S/.600,000
menos pasivos de S/.140,000).
Se hizo una estimacin del valor recuperable de dichos ac-
tivos netos que era de S/.400,000, por lo que se reconoci
una prdida por S/.60,000.
4. Al 31 de diciembre del ao 1, el valor contable de los activos
netos del segmento licores es S/.440,000 (Activos S/.500,000
menos pasivos: S/.60,000).
Entre el 26 de octubre y el 31 de diciembre, fecha de cierre
del primer ao, no se produjo nueva desvalorizacin.
Ao 2
1. Con fecha 25 de noviembre, la compaa logr celebrar un
contrato de venta irrevocable de sus activos netos corres-
pondiente al segmento de licores.
2. El monto recuperable de los activos netos al 15 de noviembre
es de S/.400,000, siendo su valor en libros de S/.410,000,
por lo que se procedi a reconocer la prdida de S/.10,000.
3. El comprador exigi como parte del contrato que la com-
paa Dulzura liquide al personal asignado a dicha seccin
licores, lo cual generar de acuerdo a los dispositivos legales
en materia laboral una bonifcacin por cese de S/.10,000
que ser pagada el 2 de enero del ao 3, teniendo en cuenta
que se permitir trabajar al personal de dicha seccin hasta
el 31 de diciembre del ao 2.
4. Al 31 de diciembre del ao 2, el valor contable de los acti-
vos netos del segmento de licores es de S/.300,000 (Activo:
S/.350,000 menos S/.50,000 de pasivos).
Cmo exponer y revelar la operacin discontinuada?
Solucin
Seguidamente, se presentan los estados fnancieros comparativos
de la empresa Dulzura S.A.C. y las correspondientes notas.
IV
IV-7
Fbrica Dulzura
Estado de situacin fnanciera
(expresado en miles de nuevos soles)
Ao 2 Ao 1
Operaciones Operaciones
Continuas Discont. Total Continuas Discont. Total
(Licores) (Licores)
Activo
Efectivo y equiv. efect. 400 - 400 500 - 500
Cuentas por cobrar 350 50 400 200 100 300
Existencias 450 20 470 300 100 400
Pagos anticipados 30 10 40 40 2 42
Total activo corriente 1,230 80 1,310 1,040 202 1,202
Activo fjo neto 480 270 750 500 280 780
Impto. renta diferido y otros 40 -.- 40 60 18 78
1,750 350 2,100 1,600 500 2,100
Pasivo
Cuentas por pagar 120 40 160 100 60 160
Otras cuentas por pagar 10 10 20 20 - 20
130 50 180 120 60 180
Patrimonio
Capital 1,360 361 1,721 1,360 480 1,840
Reservas 15 2 17 15 2 17
Resultados acumulados 105 (42) 63 -.- -.- -.-
Resultado del ejercicio 140 (21) 119 105 (42) 63
1,620 300 1,920 1,480 440 1,920
1,750 350 2,100 1,600 500 2,100
Fbrica Dulzura
Estado de resultados
Aos terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
I. Operaciones continuas
(segmento: caramelos y galletas)
Ao 2 Ao 1
Ventas netas 500 420
Costo de ventas (280) (260)
Utilidad bruta 220 160
Gastos administrativos y de venta ( 30) (20)
Utilidad de operacin 190 140
Ingresos fnancieros 20 15
Gastos fnancieros (10) (5)
Utilidad antes de impuestos 200 150
Impuesto a la renta (60) (45)
Utilidad neta 140 105

Fbrica Dulzura
Estado de resultados
Aos terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
II. Operaciones discontinuas
(segmento de licores)
Ao 2 Ao 1
Ventas netas 80 140
Costo de ventas (75) (130)
Utilidad bruta 5 10
Gastos administrativos y de venta (15) (20)
Prdida por desvalorizacin (10) (60)
Bonifcacin por cese laboral (10) -.-
Utilidad (prdida) de operacin (30) (70)
Ingresos fnancieros 12 15
Gastos fnancieros (10) (5)
Utilidad (prdida) antes de impuestos (28) (60)
Crdito tributario 7 18
Utilidad (prdida) neta (21) (42)
Resultado total de la empresa
Utilidad (prdida) por venta de las _____ _____
actividades ordinarias 119 63

Ao 1
Fbrica Dulzura
Notas a los estados fnancieros
Con fecha 26 de octubre del ao 1, el
directorio de la empresa Fbrica Dulzura
acord dejar de producir su lnea de lico-
res para concentrarse en su produccin de
caramelos y galletas. La compaa espera
concretar la venta de dicho segmento
discontinuado durante el ao 2.
La compaa a la fecha del acuerdo
reconoci en el citado segmento de ne-
gocios una prdida por desvalorizacin
de S/.60,000.
Al 31 de diciembre del ao 1, el valor
en libros de los activos del segmento
licores era de S/.500,000 y sus pasivos
de S/.60,000.
En el ao 1, la compaa incurri en una
prdida antes de impuestos de S/.60,000
habiendo generado un benefcio tributa-
rio de S/.18,000.
Por la desvalorizacin ocasionada en la
lnea de licores se ha generado un activo
tributario diferido de S/.18,000 el cual
ser revertido en el ao 2.
Ao 2
Notas a los estados fnancieros
Con fecha 26 de octubre del ao 1, el
directorio de la compaa acord un plan
de accin para dejar de producir su lnea
de licores.
El 25 de noviembre, la compaa ha
logrado vender el segmento de licores a
la empresa Dos Ms S.A.C.
La compaa tom tal decisin de dis-
poner esta lnea de negocios en razn
de que no le generaba utilidades, por
las preferencias del pblico a los licores
importados.
Adicionalmente, a los castigos de los
activos netos recuperables que se efec-
tuaron en el ao 1 de S/.60,000 se tuvo
que reconocer una prdida adicional de
S/.10,000 en el ao 2.
Asimismo, la exigencia de la compaa
compradora Dos Ms S.A.C. de liquidar
al personal de dicha lnea de produccin,
ha obligado a la Compaa a reconocer
el gasto y efectuar la provisin respectiva
por S/.10,000 para el pago de benefcios
sociales acumulados, de acuerdo a ley por
el cese laboral.
El proceso de venta del segmento licores
ha quedado concluido en el mes de ene-
ro del ao 3. La prdida de esta seccin
de negocio discontinuada en el ao 2
ha generado un benefcio tributario de
S/.7,000.
IV
IV-8
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
Presentacin de Informacin Financiera Auditada
ante la SMV (Art. 5 Ley N29720 y su reglamento)
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Presentacin de Informacin Financiera Auditada ante la SMV (Art. 5
Ley N29720 y su reglamento)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Al cierre del ejercicio 2013, muchas empresas iniciarn la im-
plementacin por primera vez de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF, ello debido a la obligacin de
presentar informacin fnanciera auditada ante la Superinten-
dencia de Mercado de Valores (SMV).
Es necesario aclarar que el modelo contable de las Normas In-
ternacionales de Contabilidad fue ofcializado como Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) mediante
la Resolucin N 013-98-EF, emitido por el Consejo Normativo
de Contabilidad, vigente desde el ejercicio 1998
1
. Por ende, la
obligacin de la adopcin del modelo NIC
2
/NIIF
3
est vinculada
a la ofcializacin de estas normas, por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Ahora bien, retomando la obligacin ante la SMV, el artculo 5
de la Ley N 29720 y la Resolucin SMV N 011-2012-SMV
4
;
seala que aquellas sociedades o entidades distintas de las que
participan en el mercado de valores, mercado de productos y
sistema de fondos colectivos; que hubieran obtenido ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus
activos totales sean iguales o excedan a 3000 UIT deban
remitir informacin fnanciera auditada, la misma que ser
de acceso pblico.
Esta normativa desarrolla dos temas puntuales:
a) La implementacin gradual de los sujetos obligados a pre-
sentar la informacin fnanciera auditada, forma y plazos.
b) La implementacin gradual de las NIIF que emita el IASB.
Ambos temas se desarrollarn en el presente informe, el cual
pretende ser informativo y, a la vez, una voz de alerta.
2. Generalidades de la normativa
La Ley N 29720, publicada el 25.06.2011, provoc mucha
tensin en las empresas que no participaban en el mercado de
valores, ya que esta norma ampla el mbito de supervisin de
la Superintendencia de Mercado de Valores, incorporando a un
nmero considerable de empresas no supervisadas.
5
Ley N 29720 -
Ley que promueve
las emisiones de
valores mobiliarios
y fortalece el mer-
cado de capitales
Artculo 5 - Publicidad de informacin fnanciera
de empresas no supervisadas
Las sociedades o entidades distintas a las que se en-
cuentran bajo la supervisin de Conasev, cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias (UIT), deben pre-
sentar a dicha entidad sus estados fnancieros auditados
por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de
contadores pblicos en el Per, conforme a las normas in-
ternacionales de informacin fnanciera y sujetndose a
las disposiciones y plazos que determine Conasev
5
.
1 Contemplado tambin en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades (LGS).
2 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC, actualmente revisadas y modifcadas por el IASB.
3 Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el IASB.
4 Reglamento del artculo 5 de las Ley N 29720.
5 El 28.07.2011, mediante Ley N 29782, se dispone el cambio de la denominacin de Conasev a Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV).
Ley N 29720 -
Ley que promue-
ve las emisiones de
valores mobiliarios
y fortalece el mer-
cado de capitales
La unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la
vigente el 1 de enero de cada ejercicio.
Los estados fnancieros presentados son de acceso al
pblico.
En caso de que Conasev detecte que alguna de las
sociedades o entidades a que se refere el presente
artculo no cumple con la obligacin de presentar los
referidos estados fnancieros anuales, puede, con criterio
de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la san-
cin administrativa de amonestacin o multa no
menor de una ni mayor de veinticinco unidades
impositivas tributarias (UIT).
La reglamentacin del artculo 5 de la Ley N 29720, se public
el 02.05.2012 mediante la Resolucin SMV N 011-2012-SMV
en la cual se aprueban las normas sobre la presentacin de Esta-
dos Financieros Auditados por parte de sociedades o entidades
a las que se refere el artculo 5 de la Ley N 29720, dentro de
los cuales se desarrollan los siguientes puntos:
Sujetos obligados
Contempla inicialmente las formas socie-
tarias contempladas en la Ley General de
Sociedades (Ley N 26887); ello segn
lo seala el cuarto, considerando esta
normativa: Que en ese marco legal y
teniendo en cuenta que la obligacin
principal de presentar informacin fnan-
ciera auditada debe ser exigida de manera
gradual, de acuerdo a la forma societaria
y al tamao de las referidas sociedades o
entidades, se considera apropiado que en
una etapa inicial dicha norma no alcance
a las personas que adopten alguna de las
formas societarias distintas de las previs-
tas en la Ley General de Sociedades (Ley
N 26887) y a otras que posteriormente
pueda determinar el superintendente de
Mercado de Valores.
De la Informacin Financiera
Las entidades obligadas debern presentar
a la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV) la siguiente informacin:
- Estado de situacin fnanciera
- Estado del resultado del periodo y otro
resultado integral
- Estado de fujos de efectivo
- Estado de cambios en el patrimonio
- Dictamen de la sociedad de auditora
Los Estados Financieros deben incluir,
adems, informacin comparativa con el
ejercicio anterior.
Los Estados Financieros deben ser prepara-
dos, conforme a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF vigentes
internacionalmente, emitidas por el IASB.
Ejemplo:
La empresa LINO S.A.C. se encuentra
obligada a presentar informacin fi-
nanciera auditada correspondiente al
ejercicio 2013, ante la SMV; debiendo
incluir adems informacin comparativa
correspondiente al ejercicio 2012.
De las Notas a los Estados
Financieros
Las sociedades o entidades podrn remitir
voluntariamente las Notas a los Estados
Financieros.
Se deber tener en consideracin que esta
informacin conjuntamente con los esta-
dos fnancieros ser de acceso al pblico.
IV
IV-9
De los formatos y condicio-
nes de presentacin
La informacin fnanciera deber ser remi-
tida a la SMV nicamente en los formatos
6

establecidos para la presentacin de esta
informacin, los cuales se encuentran
disponibles en el Portal del Mercado de
Valores de la SMV en el siguiente link:
<http://www.smv.gob.pe/files/Anexo1_
Formatos_EEFF_No_Supervisadas.xls>.
Para acceder al aplicativo de envo de la in-
formacin, se deber emplear la clave del
Sistema de Operaciones en Lnea - Clave
SOL que la Entidad tiene asignada por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria - SUNAT. La
SMV, presume de pleno derecho que el
empleo de la clave del Sistema de Ope-
raciones en Lnea - Clave SOL y el envo
de la informacin fnanciera a travs del
Portal de la SMV tiene la autorizacin de
la entidad.
La entidad deber consignar el nombre
y la matrcula del responsable de la ela-
boracin de los estados fnancieros y la
sociedad de auditora.
Se considerar presentada la informacin
fnanciera, cuando se enve de acuerdo a
las formas y medios establecidos por la
Resolucin SMV N 011-2012-SMV.
Remitida la informacin, la entidad recibi-
r un cargo electrnico con frma digital,
donde se consignar la fecha y hora de
recepcin.
Plazo de envo
El plazo de envo de la informacin f-
nanciera se realizar entre el 1 al 30 de
junio del siguiente ejercicio econmico
a informar.
Ser la SMV quien establezca y publique
en el Portal del Mercado de Valores, el
cronograma
7
respectivo.
De las sanciones
Las entidades que se encuentren obligadas
a remitir informacin fnanciera a la SMV,
y que no la presenten oportunamente,
sern pasibles de sancin por la SMV, con
amonestacin o multa no menor de 1 UIT
ni mayor de 25 UIT, aplicada con criterio
de razonabilidad y proporcionalidad.
3. Presentacin de la informacin fnanciera au-
ditada ante la SMV
67
Mediante la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 se estableci
la primera presentacin gradual de la informacin fnanciera au-
ditada, la misma que iniciaba de manera gradual para un grupo
de empresas por la informacin del ejercicio 2012, debiendo
incluir comparativamente informacin del ejercicio 2011, siendo
los sujetos obligados los siguientes:
i) Entidades cuyo ingreso por ventas o prestacin de servicios
o total activos que al 31.12.12 superan las 30,000 UIT
(S/.111000,000).
ii) Entidades subsidiarias de empresas que tengan valores ins-
critos en el RPMV
8
y cuyo ingreso por ventas o prestacin
de servicios o total activos al 31.12.12 superen las 3,000
UIT (S/.11100,000).
Este grupo realiz su presentacin en el mes de junio de 2013.
El siguiente grupo que se encuentra obligado a realizar su
primera presentacin de informacin fnanciera auditada, lo
har respecto de la informacin correspondiente al ejercicio
2013, debiendo incluir de manera comparativa informacin
del ejercicio 2012 y comprende a los siguientes sujetos:
iii) Sociedades cuyo ingreso por ventas o prestacin de servicios
o total activos que al 31.12.13 superen las 3,000 UIT.
6 Estos formatos fueron aprobados por la Resolucin SMV N 052-2013-SMV/11, publicada el 03.02.2013.
7 Para los sujetos obligados a presentar informacin fnanciera auditada, correspondiente al ejercicio 2012
se acataban al cronograma publicado mediante Resolucin SMV N 052-2013-SMV/11. Debiendo esperar
la publicacin del cronograma que corresponda a la informacin del 2013.
8 RPMV= Registro Pblico del Mercado de Valores.
Como podemos observar es en este grupo en el cual la imple-
mentacin gradual se alinea a la exigencia del artculo 5 de la
Ley N 29720; y motivo por el cual se desarrolla este informe;
siendo que al cierre del ejercicio 2013; la gran mayora de las
empresas que no participa en el mercado de valores, se encon-
trar bajo el mbito de supervisin de la SMV, debiendo remitir
informacin fnanciera auditada.
Siendo que las sanciones fuctan entre 1 a 25 UIT (S/.3,700 a
S/.92,500) por remitir la informacin sin contemplar las exigencias
de la normativa, muchas de las entidades han iniciado la labor de
adopcin por primera vez de las NIIF, la misma que se realizar
mediante la aplicacin de los procedimientos establecidos en la
NIIF 1 ofcializada por el Consejo Normativo de Contabilidad,
segn lo seala el ltimo prrafo de la segunda disposicin
complementaria transitoria de la Resolucin N 011-2012-SMV.
El plazo de presentacin de dicha informacin, se realizar entre
el 1 y el 30 de junio del 2014; sin embargo, se deber esperar
la publicacin del cronograma respectivo para la remisin de la
informacin.
4. Implementacin gradual de las NIIF que emita
el IASB
Es necesario recalcar que las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera NIIF son emitidas y revisadas por el Consejo
de Normas Internacionales, cuyas siglas en ingles son IASB (In-
ternational Accounting Standards Board).
En el Per, es la Direccin General de Contabilidad Pblica, el
rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad
9
, quien se
encarga de aprobar la normatividad contable de los sectores
pblico y privado. Mediante Ley N 28708 - Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad, se determinan las funciones,
los objetivos y la estructura de los organismos componentes del
Sistema Nacional de Contabilidad.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de par-
ticipacin del Sistema Nacional de Contabilidad, y tiene a su
cargo el estudio, anlisis y emisin de normas contables. Es este
organismo quien recibe la informacin de las modifcaciones
o discusiones emitidas por el IASB, en torno a las NIIF, y quien
posteriormente las ofcializa para su aplicacin en Per. Usual-
mente la ofcializacin de las versiones emitidas por el IASB se
ofcializan con meses de posterioridad en Per.
En ese sentido, nos encontramos ante las siguientes dos situaciones:
Empresas supervisadas
por la SMV
Obligadas a presentar informacin financiera
auditada, conforme a la NIIF, vigentes interna-
cionalmente (esto es las emitidas por el IASB).
Empresas no supervisa-
das por la SMV
Obligadas a elaborar estados fnancieros conforme
a las NIIF ofcializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad (pudiendo ser NIIF completas o
NIIF pymes).
Ahora bien, la Resolucin N 011-2012-SMV, en su segunda
disposicin complementaria transitoria, desarrolla la implemen-
tacin gradual de las NIIF que emita el IASB, esto es aquellas
NIIF vigentes internacionalmente; la cual se exige a todas aquellas
entidades que se encuentran bajo la supervisin de la SMV, por
cuanto deben remitir informacin fnanciera auditada, la misma
que debe ser elaborada conforme a las NIIF vigentes internacio-
nalmente, segn el siguiente detalle:
a) Aquellos sujetos que se encontraban obligados a presentar
informacin fnanciera auditada al 31.12.12 [ver punto 3,
literal i) y ii)], debern aplicar las NIIF vigentes internacio-
nalmente a partir del ejercicio 2013.
b) Aquellos sujetos que se encuentran obligados a presentar
informacin fnanciera auditada al 31.12.13 [ver punto 3,
literal iii)], debern aplicar las NIIF vigentes internacional-
mente a partir del ejercicio 2014.
9 El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de polticas, principios, normas y procedimientos
contables, aplicados en los sectores pblico y privado.
IV
IV-10
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
Por cuanto, los Estados Financieros, emitidos con anterioridad
a esta obligacin, deben ser elaborados conforme a las NIIF
ofcializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Los Estados Financieros correspondientes a ejercicios econmicos
anteriores, podrn elaborarse conforme a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), ofcializadas en el Per por el Consejo
Normativo de Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el IASB.
(ltimo prrafo de la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria)
5. Modifcacin en proyecto
A travs de la Resolucin SMV N 026-2013-SMV, publicada
el 31.10.2013, se ha autorizado la difusin del proyecto que
modifca las Normas sobre la Presentacin de Estados Financie-
ros auditados por parte de sociedades o entidades a las que se
refere el artculo 5 de la Ley N 29720, aprobadas mediante
Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01.
Este proyecto, contempla principalmente tres aspectos:
- La identifcacin de las empresas bajo la supervisin de
las SBS, a las cuales les aplica las obligaciones de presentar
informacin fnanciera auditada ante la SMV, incluyendo
una segunda disposicin complementaria fnal:
SEGUNDA.- Entidades bajo el mbito de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP
Las entidades no inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores
de la SMV, a las que les resulten de aplicacin las presentes normas
y que se encuentren bajo el mbito de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP (SBS), presentarn a la SMV, sus estados fnancieros
auditados anuales, de acuerdo a las disposiciones establecidas por la SBS.
Las entidades no inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores
de la SMV, obligadas a presentar su informacin a la SMV por encon-
trarse en alguno de los supuestos establecidos en la presente norma,
y que sean empresas controladoras o subsidiarias que forman parte
de los grupos consolidables o grupo fnanciero a que se referen las
normas emitidas por la SBS, presentarn sus estados fnancieros audi-
tados separados anuales, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, y en lo
que resulte aplicable, sus polticas contables signifcativas, debern estar
armonizadas con las normas contables emitidas por la SBS.
- Modifcacin del literal b) de la primera disposicin com-
plementaria transitoria, referida a los sujetos obligados
siguientes:
Resolucin SMV N 011-2012-SMV:
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- Implementacin gradual de las presentes normas
La primera presentacin a la SMV de la informacin fnanciera a que
se referen las presentes normas, se realizar de acuerdo a lo siguiente:
()
b) Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o
con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o supe-
riores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su informacin
segn el literal anterior, debern presentar su informacin fnanciera
auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre
de 2013, de acuerdo con el cronograma que se establezca segn el
artculo 4 de la presente norma.
La informacin fnanciera que se presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2012.
Resolucin SMV N 026-2013-SMV Proyecto que modifca
la Res. SMV N 011-2012-SMV
PRIMERA.- Implementacin gradual de las presentes normas
La primera presentacin a la SMV de la informacin fnanciera a que
se referen las presentes normas, se realizar de acuerdo a lo siguiente:
()
b) Las entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios
o con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o
superiores a quince mil (15 000) UIT y que no hayan presentado
su informacin segn el literal anterior, debern presentar su
informacin fnanciera auditada correspondiente al ejercicio que
culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma
que se establezca segn el artculo 4 de la presente norma.
La informacin fnanciera que se presente debe incluir la infor-
macin comparativa del ejercicio 2012.
c) Las entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios
o con activos totales que al cierre del ejercicio 2014 sean iguales
o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su
informacin segn los literales anteriores, debern presentar su
informacin fnanciera auditada correspondiente al ejercicio que
culmina el 31 de diciembre de 2014, de acuerdo con el cronograma
que se establezca segn el artculo 4 de la presente norma.
La informacin fnanciera que se presente debe incluir la infor-
macin comparativa del ejercicio 2013.
Como se observa, la implementacin gradual a travs del pro-
yecto fomenta la creacin de un grupo intermedio adicional en
el cual el nivel de ingresos o activos alcance las 15,000 UIT, los
cuales deberan presentar informacin fnanciera auditada por
el ejercicio 2013.
Permitiendo ello, el aplazamiento hasta el ejercicio 2014 de
aquellas entidades o sociedades que alcancen o superen el nivel
de 3,000 UIT respecto de sus ingresos o activos, tal como lo seala
el art. 5 de la Ley N 29720.
- Modifcacin del literal b) de la segunda disposicin comple-
mentaria y transitoria, referida a la implementacin gradual
de las NIIF que emita el IASB:
Resolucin SMV N 011-2012-SMV
Segunda.- Implementacin gradual de las NIIF que emita el IASB
()
c) Para las entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera
Disposicin Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
econmico 2014.
().
Resolucin SMV N 026-2013-SMV Proyecto que modifca
la Res. SMV N 011-2012-SMV
SEGUNDA.- Implementacin gradual de las NIIF que emita
el IASB
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de que trata el ar-
tculo 1 de las presentes normas ser exigible de acuerdo a lo siguiente:
()
b) Para las entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera
econmico 2014.
c) Para las entidades enunciadas en el inciso c) de la Primera
econmico 2015.
().
Se estableci un plazo de 15 das calendario para que los intere-
sados puedan exponer sus observaciones al proyecto en mencin;
por cuanto a la fecha an estamos a la espera de la publicacin
de la normativa defnitiva en torno a este tema.
Sin embargo y para fnalizar el informe, se debe recalcar que esta
normativa no reglamenta la obligacin de aplicar el modelo de
las NIIF, ya que dicha obligacin data desde el ejercicio 1998; por
cuanto lo que estara aplazando es la obligacin de implementar
las NIIF emitidas por el IASB, vigentes internacionalmente, de-
biendo las empresas, de igual manera, realizar la adopcin de
las NIIF ofcializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
IV
IV-11
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias
Ficha Tcnica
Caso N 4
Controladora con 80 % de acciones de la flial
(Mayor a su valor nominal)
Este ejemplo se trata de una empresa que ha comprado el
60 % de las acciones de otra empresa en la que su patrimonio
est conformado por la cuenta Capital y Reservas, y que ha
pagado por las acciones montos mayores a su valor nominal y
entre ellas no tienen cuentas por cobrar o pagar.
La empresa Estrella S.A. tiene emitida 9,000 acciones a S/.10.00
cada una, lo que conforma un capital de S/.90,000.00 y tiene
su patrimonio con la cuenta Reservas por S/.15,500.00. La em-
presa Austria S.A. es duea del 60 % de las acciones, habiendo
pagado al momento de la compra S/.86,000.00, monto mayor
a su valor nominal, que incluye las reservas.
El presente caso, a diferencia del anterior, trata sobre la empresa
controladora que ha comprado las acciones por un mayor valor
a su valor nominal que incluye las reservas.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de
situacin fnanciera son los siguientes:
Empresa Austria S.A.
Al 31 de diciembre del ao 1
Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 Cuentas por pagar S/. 4,900.00
Cuentas por cobrar 5,400.00 Otras cuentas por pagar 14,500.00
Existencias 13,750.00 Total pasivos corrientes 19,400.00
Total activos corrientes 20,700.00
Activos no corrientes Patrimonio neto 265,000.00
Inversiones 86,000.00 Capital 8,300.00
Inmuebles, maq. y equipo 186,000.00 Resultados acumulados 273,300.00
Total activos no corrient. 272,000.00 Total patrimonio neto
Total activos 292,700.00 Total pasivos y patrim. 292,700.00
Empresa Estrella S.A.
Efectivo y equiv. de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Existencias 14,700.00 Total pasivos corrientes 10,300.00
Activos no corrientes Patrimonio neto
Capital 90,000.00
Total activos no corrient. 92,950.00 Total patrimonio neto 105,500.00
Comentarios
1. La empresa Austria S.A. tiene contabilizada en el rubro de
inversiones S/.86,000.00, monto que pag por la adquisicin
del 60 % de la empresa Estrella S.A.
2. El capital de la empresa Estrella S.A. es de S/.90,000.00, y
tiene reservas de S/.15,500.00, que conforma un patrimo-
nio de S/.105,500.00, siendo el 60 % de propiedad de la
empresa Austria S.A., equivalente a S/.63,300.00.
Partidas Austria S.A. Estrella S.A.
Eliminaciones
Balance
consolidado
Intangibles
Patrimonio
Austria
Inters
minoritario
Debe Haber
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 1,350.00 2,900.00
Cuentas por cobrar 5,400.00 6,800.00 12,200.00
Existencias 13,750.00 14,700.00 28,450.00
Inversiones 86,000.00 63,300.00 22,700.00 22,700.00
Activo fjo 186,000.00 92,950.00 278,950.00
292,700.00 115,800.00 345,200.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 4,900.00 3,800.00 8,700.00
Otras cuentas por pagar 14,500.00 6,500.00 21,000.00
0.00
Patrimonio 0.00
0.00
Capital 265,000.00 90,000.00 54,000.00 301,000.00 265,000.00 36,000.00
Reservas 15,500.00 9,300.00 6,200.00 6,200.00
Resultados acumulados 8,300.00 8,300.00 8,300.00
292,700.00 115,800.00 63,300.00 63,300.00 345,200.00 22,700.00 273,300.00 42,200.00
Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances
IV
IV-12
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han
considerado los saldos de los estados de situacin fnanciera
Austria S.A.y Estrella S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el
60 % del patrimonio de la empresa Estrella S.A., debido a que
es el porcentaje que corresponde a la empresa Austria S.A.
Estrella S.A.
Patrimonio 60 %
Capital 90,000.00 270,000.00
Reservas 15,500.00 46,500.00
105,500.00 316,500.00
3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de
la empresa Austria S.A., que a la fecha de presentacin del
Estado de situacion fnanciera tiene un total S/.86,000.00,
que es la cantidad que pag por las acciones de la empresa
Estrella S.A.
Austria S.A.
Inversiones
Monto pagado 86,000.00
60% valor en libros del patrimonio de Estrella S.A.
63,300.00
Menor pago efectuado 22,700.00
4. La distribucin del patrimonio de la empresa Estrella S.A. se
realiza de la siguiente manera:
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total
Otros accionistas
60 % 54,000.00 9,300.00 63,300.00
40 % 36,000.00 6,200.00 42,200.00
100 % 90,000.00 15,500.00 105,500.00
La empresa Austria S.A. es poseedora de la mayora de acciones
que corresponde al 60 %, siendo otros accionistas los minori-
tarios con un 40 %.
Despus del proceso de consolidacin, el Estado de situacin
fnanciera consolidado, al 31 de diciembre del ao 1, queda
de la siguiente manera:
Estado de situacin fnanciera consolidado
Efectivo y equiv.de efect. 2,900.00 Cuentas por pagar S/. 8,700.00
Existencias 28,450.00 Inters monetario
Total activos corrientes 43,550.00 Total pasivos corrientes 29,700.00
Intangible 22,700.00 Capital 265,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 278,950.00 Capital adicional 8,300.00
Total activos no corrient. 301,650.00 Resultados acumulados 42,200.00
Inters minoritario 315,500.00

Comentario sobre el Estado de situacin fnanciera con-
solidado
1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin f-
nanciera, las partidas del activo y el pasivo se han sumado,
en este caso se han pagado por las acciones adquiridas un
mayor valor de su valor nominal, cantidad que se muestra
en el balance como intangibles por S/.22,700.00.
2. El patrimonio de la empresa Austria S.A. permanece inalte-
rable, y la parte del 40 %, patrimonio de la empresa Estrella
S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el
balance general consolidado como un rubro del patrimonio,
bajo el ttulo de Inters minoritario por S/.42,200.00.
Caso N 5
Controladora con 55 % de acciones de la flial
(Mayor a su valor nominal - Cuentas por cobrar y pagar)
Este caso se trata de una empresa que ha comprado el 55 %
de las acciones de otra empresa, que su patrimonio est con-
formado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por
las acciones, montos mayores a su valor nominal y entre ellas
tienen cuentas pendientes por cobrar y pagar.
La empresa Alexandra S.A. tiene emitida 17,800 acciones a
S/.10.00 cada una, lo que conforma un capital de S/.178,000.00
y tiene un patrimonio con la cuenta Capital Adicional por
S/.15,500.00. La empresa Sistem S.A. es duea del 75 %
de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra
S/.170,000.00, monto mayor a su valor nominal que incluye
el capital adicional.
El presente caso es similar al anterior, con la diferencia que
existen cuentas pendientes por cobrar y pagar, entre la principal
y la flial.
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus balances ge-
nerales son los siguientes:
Empresa Sistem S.A.
Efectivo y equiv. de efect. 980.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00
Otras cuentas por cobrar 95,400.00
Total pasivos corrien-
tes
22,130.00
Existencias 22,650.00
Inversiones 170,000.00 Capital 450,000.00
Empresa Alexandra S.A.
Efectivo y equiv.de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Otras cuentas por cobrar 1,520.00
Total pasivos corrien-
tes
117,270.00
Existencias 35,000.00
Inversiones Capital 178,000.00
Inmuebles, maquinaria
y equipo
260,500.00 Resultados acumulados 15,500.00
En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene prstamos
concedidos a la empresa flial Alexandra S.A. por la cantidad
de S/.426,500.
IV
IV-13
Comentarios
En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene prstamos
concedidos a la empresa flial Alexandra S.A. por la cantidad
de S/.456,500.
1. La empresa Sistem S.A. tiene contabilizada en el rubro de
inversiones S/.850,000 monto que pag por la adquisicin
del 75% de la empresa Alexandra S.A.
2. El capital de la empresa Alexandra S.A. es de S/.890,000 y
tiene un capital adicional S/.77,500 que conforma un pa-
Partidas
Sistem
S.A.
Alexandra
S.A.
Eliminaciones Estado
consolidado
Intangibles
Patrimonio
Sistem
Inters
minoritario Debe Haber
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 980.00 1,350.00 2,330.00
Cuentas por cobrar 6,400.00 12,400.00 18,800.00
Otras cuentas por cobrar 95,400.00 1,520.00 91,300.00 5,620.00
Existencias 22,650.00 35,000.00 57,650.00
Inversiones 170,000.00 145,125.00 24,875.00 24,875.00
Activo fjo 195,000.00 260,500.00 455,500.00
490,430.00 310,770.00 564,775.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 7,500.00 3,800.00
Otras cuentas por pagar 14,630.00 113,470.00 91,300.00
Patrimonio
Capital 450,000.00 178,000.00 133,500.00 450,000.00 44,500.00
Reservas 15,500.00 11,625.00 3,875.00
Resultados acumulados 18,300.00 18,300.00
490,430.00 310,770.00 236,425.00 236,425.00 564,775.00 24,875.00 468,300.00 48,375.00
Hoja de trabajo para la consodilacin de los balances
trimonio de S/.967,500, siendo el 75% de propiedad de la
empresa Sistem S.A. equivalente a S/.725,625.
3. En la partida de Otras cuentas por pagar de la empresa
Alexandra S.A. contiene deudas por prstamos de la empresa
Sistem S.A.por la cantidad de S/.456,500.
4. En la partida de Otras cuentas por cobrar de la empresa Sis-
tem S.A. contiene prstamos concedidos a la flial Alexandra
S.A. por la cantidad de S/.456,500.
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han
considerado los saldos de los estados de situacin fnancieras
de las empresas Sistem S.A. y Alexandra S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 75%
del patrimonio de la empresa Alexandra S.A. debido a que
es el porcentaje que corresponde a la empresa Sistem S.A.
Alexandra S.A.
Patrimonio 75 %
Capital 178,000.00 133,500.00
Capital adicional 15,500.00 11,625.00
193,500.00 145,125.00
3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la
empresa Alexandra S.A, que a la fecha de presentacin del
estado de situacin fnanciera tiene un total de S/.850,000,
que es la cantidad que pag por las acciones de la empresa
Sistem S.A.
Sistem S.A.
Inversiones
Monto pagado 170,000.00
75 % valor en libros del patrimonio de
Alexandra S.A.
145,125.00
Mayor pago efectuado 24,875.00
4. La distribucin del patrimonio de la empresa Alexandra S.A.
se realiza de la siguiente manera:
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total
Empresa Sistem S.A. 75% 133,500.00 11,625.00 145,125.00
Otros accionistas 25% 44,500.00 3,875.00 48,375.00
100% 178,000.00 15,500.00 193,500.00
La empresa Sistem S.A. es poseedora de la mayora de acciones
que corresponde al 75%, mientras que a los dems accionistas
les corresponde el 25%.
5. Del mismo modo, en la hoja de trabajo se han eliminado
las deudas pendientes que tiene la empresa Alexandra S.A.
con la principal que tiene por cobrar por S/.91,300.00.
Despus de la consolidacin, el Estado de situacin fnanciera conso-
lidado, al 31 de diciembre del ao 1, queda de la siguiente manera:
Empresa Sistem S.A.
Estado de situacin fnanciera consolidado
Efectivo y equiv. de efect. 2.330,00 Cuentas por pagar S/. 11,300.00
Cuentas por cobrar 18.800,00 Otras cuentas por pagar 36,800.00
Otras cuentas por cobrar 5.620,00
Total pasivos
Corrientes
48,100.00
Existencias 57.650,00
Total activos corrientes 84.400,00
Inversiones 24.875,00 Capital 450,000.00
Capital adicional
Inmuebles, maq. y equipo 455.500,00 Resultados acumulados 18,300.00
Total activos no corrient. 480.375,00 Total patrimonio neto 48,375.00
Total activos 564.775,00 Total pasivos y patrim. 516,675.00
Comentario sobre la situacin fnanciera consolidada
1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin f-
nanciera consolidado, es el resultado de las sumas de las
cuentas del activo y pasivo en ese caso se ha pagado por las
acciones adquiridas, un mayor valor de su valor nominal,
cantidad que se muestra en el balance como intangibles por
S/.24,875.00.
2. El patrimonio de la empresa Sistem S.A. permanece inal-
terable, y la parte del 25% del patrimonio de la empresa
Alexandra S.A., que corresponde a otros accionistas, se
muestra en el Estado de situacin fnanciera bajo el rubro
de inters minoritario, dentro del patrimonio por la cantidad
de S/.48,375.00.
IV
IV-14
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
18. Ingresos ordinarios
Enunciado
1. La empresa Auto Import S.A. vende una auto marca
Chevrolet modelo Aeveo a su cliente Carlos Segura Contreras,
cuyo precio fue pactado en S/.52,203.18, habiendo recibido
como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se fnanci a 2
aos con un inters del 7 % anual, con cuotas mensuales
de acuerdo al contrato es de S/.1,800
Se han determinado los clculos de los intereses y la
amortizacin del capital de acuerdo al siguiente cuadro:
X DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 40,203.18
701 Mercaderas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en transacciones
Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas
con un inters anual del 7 %.
X DEBE HABER
X
70 VENTAS 40,203.18
701 Mercaderas
70111 Terceros
493 Intereses diferidos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Para anular el asiento original, debido a que se consider
un inters mayor al del mercado.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 36,406.10
701 Mercaderas
70111 Terceros
493 Intereses diferidos
Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas,
considerando la nueva tasa del 17 % anual.
2. Se ha determinado que el inters acordado con el cliente,
es un inters menor que no est de acuerdo con el inters
vigente en el mercado, por lo tanto, siendo una transaccin
fnanciera, deber considerarse el inters que se aplica a un
instrumento similar que se encuentre vigente, en este caso,
el 17 %, debindose por tanto corregir el registro original,
se procede de la siguiente manera:
Se debe determinar un nuevo clculo de las cuotas, consi-
derando la nueva tasa de inters anual.
Capital Tasa Inters Amortizac. Cuota
1 40,203.18 0.00583333333 234.52 1,565.48 1,800.00
2 38,637.70 0.00583333333 225.39 1,574.61 1,800.00
3 37,063.09 0.00583333333 216.20 1,583.80 1,800.00
4 35,479.29 0.00583333333 206.96 1,593.04 1,800.00
5 33,886.25 0.00583333333 197.67 1,602.33 1,800.00
6 32,283.92 0.00583333333 188.32 1,611.68 1,800.00
7 30,672.24 0.00583333333 178.92 1,621.08 1,800.00
8 29,051.16 0.00583333333 169.47 1,630.53 1,800.00
9 27,420.63 0.00583333333 159.95 1,640.05 1,800.00
10 25,780.58 0.00583333333 150.39 1,649.61 1,800.00
11 24,130.97 0.00583333333 140.76 1,659.24 1,800.00
12 22,471.73 0.00583333333 131.09 1,668.91 1,800.00
13 20,802.82 0.00583333333 121.35 1,678.65 1,800.00
14 19,124.17 0.00583333333 111.56 1,688.44 1,800.00
15 17,435.73 0.00583333333 101.71 1,698.29 1,800.00
16 15,737.43 0.00583333333 91.80 1,708.20 1,800.00
17 14,029.24 0.00583333333 81.84 1,718.16 1,800.00
18 12,311.07 0.00583333333 71.81 1,728.19 1,800.00
19 10,582.89 0.00583333333 61.73 1,738.27 1,800.00
20 8,844.62 0.00583333333 51.59 1,748.41 1,800.00
21 7,096.21 0.00583333333 41.39 1,758.61 1,800.00
22 5,337.61 0.00583333333 31.14 1,768.86 1,800.00
23 3,568.74 0.00583333333 20.82 1,779.18 1,800.00
24 1,789.56 0.00583333333 10.44 1,789.56 1,800.00
2,996.82 40,203.18 43,200.00
Capital Tasa Inters Amortizac. Cuota
1 36,406.10 0.01416666667 515.75 1,284.25 1,800.00
2 35,121.85 0.01416666667 497.56 1,302.44 1,800.00
3 33,819.41 0.01416666667 479.11 1,320.89 1,800.00
4 32,498.52 0.01416666667 460.40 1,339.60 1,800.00
5 31,158.92 0.01416666667 441.42 1,358.58 1,800.00
6 29,800.33 0.01416666667 422.17 1,377.83 1,800.00
7 28,422.51 0.01416666667 402.65 1,397.35 1,800.00
8 27,025.16 0.01416666667 382.86 1,417.14 1,800.00
9 25,608.01 0.01416666667 362.78 1,437.22 1,800.00
10 24,170.79 0.01416666667 342.42 1,457.58 1,800.00
11 22,713.21 0.01416666667 321.77 1,478.23 1,800.00
12 21,234.99 0.01416666667 300.83 1,499.17 1,800.00
13 19,735.81 0.01416666667 279.59 1,520.41 1,800.00
14 18,215.40 0.01416666667 258.05 1,541.95 1,800.00
15 16,673.46 0.01416666667 236.21 1,563.79 1,800.00
16 15,109.66 0.01416666667 214.05 1,585.95 1,800.00
17 13,523.72 0.01416666667 191.59 1,608.41 1,800.00
18 11,915.30 0.01416666667 168.80 1,631.20 1,800.00
19 10,284.10 0.01416666667 145.69 1,654.31 1,800.00
20 8,629.79 0.01416666667 122.26 1,677.74 1,800.00
21 6,952.05 0.01416666667 98.49 1,701.51 1,800.00
22 5,250.54 0.01416666667 74.38 1,725.62 1,800.00
23 3,524.92 0.01416666667 49.94 1,750.06 1,800.00
24 1,774.86 0.01416666667 25.14 1,774.86 1,800.00
6,793.90 36,406.10 43,200.00
En el ejemplo se trata de una venta al crdito en el que se con-
sider una tasa menor a la tasa del mercado, de tal manera se
realiza la correccin correspondiente, a fn de medir el ingreso
razonable producto de la venta.

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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