NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades

2009
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB
)
NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
Norma Internacional
de Informacin Financiera
para
Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
Te International Financial !eportin" Standard for Small and Medium#si$ed Entities
(IF!S for SMEs) is issued %y te International &ccountin" Standards 'oard (I&S')( )*
+annon Street( ,ondon E+-M ./0( 1nited 2in"dom3
Tel4 5-- (*)6* 76-. .-8*
Fa94 5-- (*)6* 76-. .-88
Email4 ias%:ias%3or"
;e%4 <<<3ias%3or"
Te International &ccountin" Standards +ommittee Foundation (I&S+F)( te autors and te
pu%lisers do not accept responsi%ility for loss caused to any person <o acts or
refrains from actin" in reliance on te material in tis pu%lication( <eter suc loss is
caused %y ne"li"ence or oter<ise3
Te IF!S for SMEs and its accompanyin" documents are pu%lised in tree parts4
IS'N for tis part4 =7>#8#=*7*6.#)?#?
IS'N for complete pu%lication (tree parts)4 =7>#8#=*7*6.#)-#>
+opyri"t @ 6**= I&S+F
&ll ri"ts reserAed3 No part of tis pu%lication may %e translated( reprinted or reproduced
or utilised in any form eiter in <ole or in part or %y any electronic( mecanical or oter
means( no< Bno<n or ereafter inAented( includin" potocopyin" and recordin"( or in any
information stora"e and retrieAal system( <itout prior permission in <ritin" from te
I&S+F3
Tis Spanis translation of te IF!S for SMEs included in tis pu%lication as %een
approAed %y a !eAie< +ommittee appointed %y I&S+F3 Te Spanis translation is
copyri"t of te I&S+F3
International Financial !eportin" Standards (includin" International &ccountin" Standards
and SI+ and IF!I+ Interpretations)( E9posure Crafts( and oter I&S' pu%lications are
copyri"t of te I&S+F3 Te approAed te9t of International Financial !eportin" Standards
and oter I&S' pu%lications is tat pu%lised %y te I&S' in te En"lis lan"ua"e3 +opies
may %e o%tained from te I&S+F3 Please address pu%lications and copyri"t matters to4
I&S+ Foundation Pu%lications Cepartment(
8st Floor( )* +annon Street( ,ondon E+-M ./0( 1nited 2in"dom3
Tel4 5-- (*)6* 7))6 67)* Fa94 5-- (*)6* 7))6 67-=
Email4 pu%lications:ias%3or" ;e%4 <<<3ias%3or"
Te I&S' lo"oDte I&S+F lo"oDE0e9a"on CeAiceF( te I&S+ Foundation Education lo"o(
EI&S+ FoundationF( EeIF!SF( EI&SF( EI&S'F( EI&S+F( EI&S+FF( EI&SsF( EIF!I+F( EIF!SF(
EIF!SsF( EInternational &ccountin" StandardsF( EInternational Financial !eportin"
StandardsF and ESI+F are Trade MarBs of te I&S+F3
Norma Internacional
de Informacin Financiera
para
Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
,a Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) la emite el +onseGo de Normas Internacionales de +onta%ilidad
(I&S')( )* +annon Street( ,ondon E+-M ./0( 1nited 2in"dom3
Tel4 5-- (*)6* 76-. .-8*
Fa94 5-- (*)6* 76-. .-88
Email4 ias%:ias%3or"
;e%4 <<<3ias%3or"
,a Fundacin del +omitH de Normas Internacionales de +onta%ilidad (I&S+F)( los autores y
los editores no aceptan responsa%ilidad al"una por las pHrdidas que se puedan causar a las
personas que actIen o se a%sten"an de actuar %asJndose en el material incluido en esta
pu%licacin( ya se aya causado esta pHrdida por ne"li"encia o por otra causa3
,a NIIF para las PYMES y los documentos que la acompaan se pu%lican en tres partes4
IS'N para esta parte4 =7>#8#=*7*6.#)?#?
IS'N para toda la pu%licacin (tres partes)4 =7>#8#=*7*6.#)-#>
+opyri"t @ 6**= I&S+F
!eserAados todos los derecos3 Nin"una parte de estas pu%licaciones puede ser traducida(
reimpresa( ni reproducida o utili$ada en nin"una forma( ya sea total o parcialmente( ni
siquiera utili$ando medios electrnicos( mecJnicos o de otro tipo( e9istentes o por inAentar(
incluyendo fotocopiado o "ra%acin u otros sistemas de almacenamiento o recuperacin de
informacin( sin el permiso preAio( por escrito( de la I&S+F3
Esta traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES incluida en esta pu%licacin a sido
apro%ada por el +omitH de !eAisin nom%rado por la I&S+F3 ,os derecos de
reproduccin de la traduccin al espaol son de la I&S+F3
,as Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las Normas
Internacionales de +onta%ilidad y las Interpretaciones del +omitH de Interpretaciones( SI+ y
del +omitH de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera(
+INIIF)( los Proyectos de Norma y las demJs pu%licaciones del I&S' son propiedad de la
Fundacin del +omitH de Normas Internacionales de +onta%ilidad (International
&ccountin" Standards +ommittee Foundation( I&S+F)3 El te9to apro%ado de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y las demJs pu%licaciones del I&S' es el
pu%licado por el I&S' en el idioma in"lHs3 Se pueden o%tener copias en el I&S+F3 Para
consultar las cuestiones relatiAas a los derecos de propiedad y copia( diri"irse a4
I&S+F Pu%lications CepartmentK
8st Floor( )* +annon Street( ,ondon E+-M ./0( 1nited 2in"dom3
Tel4 5-- (*)6* 7))6 67)* Fa94 5-- (*)6* 7))6 67-=
Email4 pu%lications:ias%3or" ;e%4 <<<3ias%3or"
El lo"o del I&S'( el lo"o de la I&S+F( el lo"o en forma de e9J"ono( el lo"o de I&S+
Foundation Education( la Fundacin del I&S+( asL como las e9presiones MeIF!SN( MI&SN(
MI&S'N( MI&S+N( MI&S+FN( MI&SsN( MIF!I+N( MIF!SN( MIF!SsN( MInternational
&ccountin" StandardsN( MInternacional Financial !eportin" StandardsN y MSI+N son marcas
re"istradas por la Fundacin del I&S+3
Colaboradores en la traduccin al espaol de la NIIF para las
PYMES
,a Fundacin I&S+ a"radece a los coordinadores( comitH de reAisin y traductores su
cola%oracin en la traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES 3
Coordinacin
Pina MartLne$( Oicente y Torres Pradas( ,ourdes( +atedrJticos de EconomLa Financiera y
+onta%ilidad3 1niAersidad de Para"o$a3
Comit Permanente de Revisin
,os si"uientes especialistas forman el +omitH encar"ado de la reAisin sistemJtica de la
traduccin de las Normas e Interpretaciones4
'uenfil QarcLa( +arlos 03 +ontador PI%lico y cola%orador del Instituto Me9icano de
+ontadores PI%licos (MH9ico)3
Qon$alo &n"ulo( RosH &ntonio3 +atedrJtico de EconomLa Financiera y +onta%ilidad3
1niAersidad de &lcalJ de 0enares (Espaa)3
0ol$mann( Sscar R3 +atedrJtico de +onta%ilidad Financiera3 1niAersidad de Miami
(Estados 1nidos de &mHrica)3
Mantilla( Samuel &3 +ontador PI%lico (+olom%ia)
Pina MartLne$( Oicente3 +atedrJticos de EconomLa Financiera y +onta%ilidad3
1niAersidad de Para"o$a3
!odri"ue$ Mite( Eu"enio +ola%orador del Instituto de InAesti"aciones +onta%les del
Ecuador y +atedrJtico de la 1niAersidad de Quayaquil (Ecuador)
Torres Pradas( ,ourdes3 +atedrJticos de EconomLa Financiera y +onta%ilidad3
1niAersidad de Para"o$a
,as pala%ras que componen el Qlosario se an esco"ido( con la finalidad de esta%lecer un
conGunto de denominaciones comunes( comprensi%les en todos los paLses de a%la ispana(
con la participacin del equipo de traduccin y del +omitH Permanente de !eAisin3
Traduccin
,a traduccin que sirAe de %ase al te9to definitiAo a sido reali$ada por los si"uientes4
Profesores y especialistas de las 1niAersidades de Para"o$a4
&cerete Qil( R3 'asilio
'aciller 'aroGa( Patricia
QarcLa ,acalle( R3 RaAier
MartL ,pe$( +aridad
MartLn OallespLn( Emilio
!oyo MontaHs( Sonia
Yetano SJnce$ de MuniaLn( &na
Traductora
+lares Flores( Trinidad3 Miem%ro de ITI y +I,
NIIF PR !S PYMES " #$!I% &''(
)N*ICE
pa+inas
INTR%*$CCI,N
N%RM INTERNCI%N! *E INF%RMCI,N FINNCIER
PR PE-$E.S Y ME*INS ENTI**ES /NIIF PR !S
PYMES0
PR,!%1% 2'
Seccin
2 PE-$E.S Y ME*INS ENTI**ES 23
& C%NCEPT%S Y PRINCIPI%S 1ENER!ES 24
5 PRESENTCI,N *E EST*%S FINNCIER%S &4
3 EST*% *E SIT$CI,N FINNCIER 52
6 EST*% *E! RES$!T*% INTE1R! Y EST*% *E RES$!T*%S 56
4 EST*% *E CM7I%S EN E! PTRIM%NI% Y EST*% *E RES$!T*%S Y 58
1NNCIS C$M$!*S
9 EST*% *E F!$#%S *E EFECTI:% 3'
8 N%TS !%S EST*%S FINNCIER%S 34
( EST*%S FINNCIER%S C%NS%!I**%S Y SEPR*%S 38
2' P%!)TICS C%NT7!ES; ESTIMCI%NES Y ERR%RES 63
22 INSTR$MENT%S FINNCIER%S 7<SIC%S 6(
2& %TR%S TEMS RE!CI%N*%S C%N !%S INSTR$MENT%S FINNCIER%S 93
25 IN:ENTRI%S 82
23 IN:ERSI%NES EN S%CI*S 84
26 IN:ERSI%NES EN NE1%CI%S C%N#$NT%S ('
24 PR%PIE**ES *E IN:ERSI,N (3
29 PR%PIE**ES; P!NT Y E-$IP% (9
28 CTI:%S INTN1I7!ES *ISTINT%S *E ! P!$S:!) 2'5
2( C%M7INCI%NES *E NE1%CI% Y P!$S:!) 2'(
&' RREN*MIENT%S 226
&2 PR%:ISI%NES Y C%NTIN1ENCIS 2&3
pndice " 1u=a para el reconocimiento > la medicin de provisiones
&& PSI:%S Y PTRIM%NI% 255
pndice " E?emplo de la contabili@acin de deuda convertible por parte del
emisor
&5 IN1RES%S *E CTI:I**ES %R*INRIS 232
pndice " E?emplos de reconocimiento de in+resos de actividades
ordinarias se+An los principios de la Seccin &5
&3 S$7:ENCI%NES *E! 1%7IERN% 264
&6 C%ST%S P%R PRBSTM%S 268
&4 P1%S 7S*%S EN CCI%NES 26(
&9 *ETERI%R% *E! :!%R *E !%S CTI:%S 244
C ISCF 9
&8 7ENEFICI%S !%S EMP!E*%S 293
&( IMP$EST% !S 1NNCIS 284
5' C%N:ERSI,N *E ! M%NE* EDTRN#ER 2(3
52 EIPERINF!CI,N &''
5& EECE%S %C$RRI*%S *ESP$BS *E! PERI%*% S%7RE E! -$E SE &'5
INF%RM
55 INF%RMCI%NES RE:E!R S%7RE PRTES RE!CI%N*S &'9
53 CTI:I**ES ESPECI!ES &2'
56 TRNSICI,N ! NIIF PR !S PYMES &26
1!%SRI% *E TBRMIN%S
&&2
T7! *E F$ENTES
&35
PR%7CI,N *E ! NIIF PR !S PYMES P%R PRTE *E! C%NSE#%
&36
F$N*MENT%S *E !S C%NC!$SI%NES AHase el folleto independiente
EST*%S FINNCIER%S I!$STRTI:%S Y !IST *E C%MPR%7CI,N *E
INF%RMCI,N RE:E!R Y PRESENTR AHase el folleto independiente
8 C ISCF
,a Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) estJ contenida en las secciones 8 a )? y en el Qlosario3 ,as
definiciones de tHrminos en el Qlosario estJn en ne"rita la primera Ae$ que aparecen en
cada seccin3 ,a NIIF para las PYMES Aiene acompaada por un prlo"o( una "uLa de
implementacin( una ta%la de fuentes( estados financieros ilustratiAos y una lista de
compro%acin de informacin a reAelar y presentar( asL como de los Fundamentos de las
+onclusiones3
C ISCF (
Prlo+o a la NIIF para las PYMES
El IS7
P8 El +onseGo de Normas Internacionales de +onta%ilidad (I&S')( se esta%leci en
6**8( como parte de la Fundacin del +omitH de Normas Internacionales de
+onta%ilidad (Fundacin I&S+)3
P6 ,os o%GetiAos de la Fundacin I&S+ y del I&S' son4
(a) desarrollar( %uscando el interHs pI%lico( un Inico conGunto de normas
conta%les de carJcter "lo%al que sean de alta calidad( comprensi%les y de
cumplimiento o%li"atorio( que requieran informacin de alta calidad(
transparente y compara%le en los estados financieros y en otra informacin
financiera( para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo( y a otros usuarios( a tomar decisiones econmicasK
(%) promoAer el uso y la aplicacin ri"urosa de esas normasK
(c) cumplir con los o%GetiAos asociados con (a) y (%)( teniendo en cuenta(
cuando sea necesario( las necesidades especiales de las pequeas y
medianas entidades y de economLas emer"entesK y
(d) lleAar a la conAer"encia entre las normas conta%les nacionales y las
Normas Internacionales de +onta%ilidad y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera( acia soluciones de alta calidad3
P) El "o%ierno de la Fundacin I&S+ es descansa en 66 Fideicomisarios3 ,as
responsa%ilidades de los Fideicomisarios incluyen el nom%ramiento de los
miem%ros del I&S' y de los conseGos y comitHs asociados al mismo( asL como la
o%tencin de fondos para financiar la or"ani$acin3
P- El I&S' es el or"anismo emisor de normas de la Fundacin I&S+3 Cesde el 8 de
Gulio de 6**=( el I&S' se compone de quince miem%ros( que aumentarJ a
diecisHis miem%ros en una feca no posterior al 8 de Gulio de 6*863 1n mJ9imo
de tres miem%ros pueden serlo a tiempo parcial3 El I&S' es responsa%le de la
apro%acin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF(
incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados( tales como el
Marco +onceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros(
proyectos de norma y documentos de discusin3 &ntes de que el I&S'
comen$ara sus operaciones( las Normas Internacionales de +onta%ilidad (NI+) y
las Interpretaciones relacionadas eran esta%lecidas por el +onseGo del I&S+( que
fue creado el 6= de Gunio de 8=7)3 Por resolucin del I&S'( las NI+ y las
Interpretaciones relacionadas continIan siendo de aplicacin( con la misma
autoridad que las NIIF desarrolladas por el I&S'( e9cepto y asta el momento
que sean modificadas o retiradas por el I&S'3
Normas Internacionales de InFormacin Financiera
P? El I&S' consi"ue sus o%GetiAos fundamentalmente a traAHs del desarrollo y
pu%licacin de las NIIF( asL como promoAiendo el uso de tales normas en los
estados financieros con propsito de informacin "eneral y en otra
informacin financiera3 Stra informacin financiera comprende la informacin(
suministrada fuera de los estados financieros( que ayuda en la interpretacin de
un conGunto completo de estados financieros o meGora la capacidad de los
2' C ISCF
usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes3 El tHrmino Minformacin
financieraN a%arca los estados financieros con propsito de informacin "eneral y
la otra informacin financiera3
P. ,as NIIF esta%lecen los requerimientos de reconocimiento( medicin(
presentacin e informacin a reAelar que se refieren a las transacciones y otros
sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con
propsito de informacin "eneral3 Tam%iHn pueden esta%lecer estos
requerimientos para transacciones( sucesos y condiciones que sur"en
principalmente en sectores industriales especLficos3 ,as NIIF se %asan en el
Marco +onceptual( que se refiere a los conceptos su%yacentes en la informacin
presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin
"eneral3 El o%GetiAo del Marco +onceptual es facilitar la formulacin uniforme y
l"ica de las NIIF3 Tam%iHn suministra una %ase para el uso del Guicio para
resolAer cuestiones conta%les3
Estados Financieros con propsito de inFormacin +eneral
P7 ,as NIIF estJn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito de informacin "eneral( asL como en otra informacin financiera( de
todas las entidades con Jnimo de lucro3 ,os estados financieros con propsito de
informacin "eneral se diri"en a la satisfaccin de las necesidades comunes de
informacin de un amplio espectro de usuarios( por eGemplo accionistas(
acreedores( empleados y pI%lico en "eneral3 El o%GetiAo de los estados
financieros es suministrar informacin so%re la situacin financiera( el
rendimiento y los fluGos de efectiAo de una entidad( que sea Itil para esos
usuarios al tomar decisiones econmicas3
P> ,os estados financieros con propsito de informacin "eneral son los que
pretenden atender las necesidades "enerales de informacin financiera de un
amplio espectro de usuarios que no estJn en condiciones de e9i"ir informes a la
medida de sus necesidades especLficas de informacin3 ,os estados financieros
con propsito de informacin "eneral comprenden los que se presentan de forma
separada o dentro de otro documento de carJcter pI%lico( como un informe anual
o un prospecto de informacin %ursJtil3
!a NIIF para las PYMES
P= El I&S' tam%iHn desarrolla y pu%lica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propsito de informacin "eneral y otros
tipos de informacin financiera de entidades que en mucos paLses son conocidas
por diferentes nom%res como pequeas y medianas entidades (PYMES)(
entidades priAadas y entidades sin o%li"acin pI%lica de rendir cuentas3 Esa
norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)3
P8* El tHrmino pequeas y medianas entidades( tal y como lo usa el I&S'( se define
y e9plica en la Seccin 8 Pequeas y Medianas Entidades3 Mucas
Gurisdicciones en todas partes del mundo an desarrollado sus propias
definiciones de PYMES para un amplio ran"o de propsitos( incluyendo el
esta%lecimiento de o%li"aciones de informacin financiera3 & menudo esas
definiciones nacionales o re"ionales incluyen criterios cuantificados %asados en
los in"resos de actiAidades ordinarias( los actiAos( los empleados u otros factores3
C ISCF 22
Frecuentemente( el tHrmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy
pequeas sin considerar si pu%lican estados financieros con propsito de
informacin "eneral para usuarios e9ternos3
P88 & menudo( las PYMES producen estados financieros para el uso e9clusiAo de los
propietarios#"erentes( o para las autoridades fiscales u otros or"anismos
"u%ernamentales3 ,os estados financieros producidos Inicamente para los
citados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de
informacin "eneral3
P86 ,as leyes fiscales son especLficas de cada Gurisdiccin( y los o%GetiAos de la
informacin financiera con propsito de informacin "eneral difieren de los
o%GetiAos de informacin so%re "anancias fiscales3 &sL( es impro%a%le que los
estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES
cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes
fiscales y re"ulaciones de una Gurisdiccin3 1na Gurisdiccin puede ser capa$ de
reducir la Mdo%le car"a de informacinN para las PYMES mediante la
estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados
determinados se"In la NIIF para las PYMES y por otros medios3
utoridad de la NIIF para las PYMES
P8) ,as decisiones so%re a quH entidades se les requiere o permite utili$ar las Normas
del I&S' recaen en las autoridades le"islatiAas y re"uladoras y en los emisores
de normas en cada Gurisdiccin3 Esto se cumple para las NIIF completas y para
la NIIF para las PYMES3 Sin em%ar"o( es esencial una clara definicin de la
clase de entidades a las que se diri"e la NIIF para las PYMES(Ttal como se
esta%lece en la seccin 8 de la NIIFT( de forma que (a) el I&S' pueda decidir
so%re los requerimientos conta%les y de informacin a reAelar que son
apropiados para esa clase de entidades y (%) las autoridades le"islatiAas y
re"uladoras( los emisores de normas( asL como las entidades que informan y sus
auditores estHn informados del alcance pretendido de aplica%ilidad de la NIIF
para las PYMES3 1na definicin clara es tam%iHn esencial para que las entidades
que no son pequeas y medianas entidades( y( por tanto( no cumplen los
requisitos para utili$ar la NIIF para las PYMES( no afirmen que estJn
cumpliendo con ella (AHase el pJrrafo 83?)3
%r+ani@acin de la NIIF para las PYMES
P8- ,a NIIF para las PYMES se or"ani$a por temas( presentJndose cada tema en una
Seccin numerada por separado3 ,as referencias a pJrrafos se identifican por el
nImero de seccin se"uido por el nImero de pJrrafo3 ,os nImeros de pJrrafo
tienen el formato 993yy( donde 99 es el nImero de seccin e yy es el nImero de
pJrrafo secuencial dentro de dica seccin3 En los eGemplos que incluyen
importes monetarios( la unidad de medida es la 1nidad Monetaria (cuya
a%reAiatura es u3m3)3
P8? Todos los pJrrafos de la NIIF tienen la misma autoridad3 &l"unas secciones
incluyen apHndices de "uLa de implementacin que no forman parte de la Norma
y son( mJs %ien( "uLas para su aplicacin3
2& C ISCF
Mantenimiento de la NIIF para las PYMES
P8. El I&S' tiene preAisto reali$ar una reAisin e9austiAa de la e9periencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de
entidades aya pu%licado estados financieros que cumplan con la Norma durante
dos aos3 El I&S' espera proponer modificaciones a fin de a%ordar los
pro%lemas de implementacin que se ayan identificado en dica reAisin3
Tam%iHn considerarJ las nueAas NIIF y modificaciones que ayan sido
adoptadas desde que se emiti la NIIF3
P87 Tras la reAisin de implementacin inicial( el I&S' espera proponer
modificaciones a la NIIF para las PYMES pu%licando un proyecto de norma
recopilatorio cada tres aos apro9imadamente3 En el desarrollo de esos proyectos
de norma( el +onseGo espera considerar las nueAas NIIF y las modificaciones que
ayan sido adoptadas en los tres aos anteriores( asL como temas especLficos que
ayan llamado su atencin con relacin a posi%les modificaciones de la NIIF
para las PYMES3 El I&S' considera el ciclo de tres aos un plan tentatiAo y no
un compromiso en firme3 En ocasiones( puede identificar un tema para el que
pueda ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYMES en un
momento anterior al ciclo a%itual de tres aos3 0asta que se modifique la NIIF
para las PYMES( cualquier cam%io que el I&S' pueda reali$ar o proponer con
respecto a las NIIF completas no se aplicarJ a las NIIF para las PYMES3
P8> El I&S' espera que transcurra un periodo de un ao como mLnimo entre la
emisin de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la feca de Ai"encia
de dicas modificaciones3
C ISCF 25
Norma Internacional de InFormacin Financiera /NIIF0 para
PeGueas > Medianas Entidades
Seccin 2
PeGueas > Medianas Entidades
lcance pretendido de esta NIIF
838 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas
entidades (PYMES)3 Esta seccin descri%e las caracterLsticas de las PYMES3
*escripcin de las peGueas > medianas entidades
836 ,as pequeas y medianas entidades son entidades que4
(a) no tienen o%li"acin pI%lica de rendir cuentas( y
(%) pu%lican estados financieros con propsito de informacin "eneral para
usuarios e9ternos3 Son eGemplos de usuarios e9ternos los propietarios que
no estJn implicados en la "estin del ne"ocio( los acreedores actuales o
potenciales y las a"encias de calificacin crediticia3
83) 1na entidad tiene o%li"acin pI%lica de rendir cuentas si4
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se ne"ocian en un mercado
pI%lico o estJn en proceso de emitir estos instrumentos para ne"ociarse en
un mercado pI%lico (ya sea una %olsa de Aalores nacional o e9tranGera( o
un mercado fuera de la %olsa de Aalores( incluyendo mercados locales o
re"ionales)( o
(%) una de sus principales actiAidades es mantener actiAos en calidad de
fiduciaria para un amplio "rupo de terceros3 Este suele ser el caso de los
%ancos( las cooperatiAas de crHdito( las compaLas de se"uros( los
intermediarios de %olsa( los fondos de inAersin y los %ancos de inAersin3
83- Es posi%le que al"unas entidades manten"an actiAos en calidad de fiduciaria para
un amplio "rupo de terceros porque mantienen y "estionan recursos financieros
que les an confiado clientes o miem%ros que no estJn implicados en la "estin
de la entidad3 Sin em%ar"o( si lo acen por motiAos secundarios a la actiAidad
principal (como podrLa ser el caso( por eGemplo( de las a"encias de AiaGes o
inmo%iliarias( los cole"ios( las or"ani$aciones no lucratiAas( las cooperatiAas que
requieran el pa"o de un depsito nominal para la afiliacin y los Aendedores que
reci%an el pa"o con anterioridad a la entre"a de artLculos o serAicios como las
compaLas que prestan serAicios pI%licos)( esto no las conAierte en entidades con
o%li"acin pI%lica de rendir cuentas3
83? Si una entidad que tiene o%li"acin pI%lica de rendir cuentas utili$a esta NIIF(
sus estados financieros no se descri%irJn como en conformidad con la NIIF para
las PYMES( aunque la le"islacin o re"ulacin de la Gurisdiccin permita o
requiera que esta NIIF se utilice por entidades con o%li"acin pI%lica de rendir
cuentas3
83. No se proL%e a una su%sidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas(
o que forme parte de un "rupo consolidado que utilice las NIIF completas(
23 C ISCF
utili$ar esta NIIF en sus propios estados financieros si dica su%sidiaria no tiene
o%li"acin pI%lica de rendir cuentas por sL misma3 Si sus estados financieros se
descri%en como en conformidad con la NIIF para las PYMES( de%e cumplir con
todas las disposiciones de esta NIIF3
C ISCF 26
Seccin &
Conceptos > Principios 1enerales
lcance de esta seccin
638 Esta seccin descri%e el o%GetiAo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades (PYMES) y las cualidades que acen que la informacin de
los estados financieros de las PYMES sea Itil3 Tam%iHn esta%lece los conceptos
y principios %Jsicos su%yacentes a los estados financieros de las PYMES3
%b?etivo de los estados Financieros de las peGueas > medianas
entidades
636 El o%GetiAo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es
proporcionar informacin so%re la situacin financiera( el rendimiento y los
fluGos de efectiAo de la entidad que sea Itil para la toma de decisiones
econmicas de una amplia "ama de usuarios que no estJn en condiciones de
e9i"ir informes a la medida de sus necesidades especLficas de informacin3
63) ,os estados financieros tam%iHn muestran los resultados de la administracin
lleAada a ca%o por la "erencia4 dan cuenta de la responsa%ilidad en la "estin de
los recursos confiados a la misma3
Caracter=sticas cualitativas de la inFormacin en los estados
Financieros
Comprensibilidad
63- ,a informacin proporcionada en los estados financieros de%e presentarse de
modo que sea comprensi%le para los usuarios que tienen un conocimiento
ra$ona%le de las actiAidades econmicas y empresariales y de la conta%ilidad( asL
como Aoluntad para estudiar la informacin con dili"encia ra$ona%le3 Sin
em%ar"o( la necesidad de comprensi%ilidad no permite omitir informacin
releAante por el mero eco de que Hsta pueda ser demasiado difLcil de
comprender para determinados usuarios3
Relevancia
63? ,a informacin proporcionada en los estados financieros de%e ser releAante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios3 ,a informacin tiene la
cualidad de releAancia cuando puede eGercer influencia so%re las decisiones
econmicas de quienes la utili$an( ayudJndoles a eAaluar sucesos pasados(
presentes o futuros( o %ien a confirmar o corre"ir eAaluaciones reali$adas con
anterioridad3
Materialidad o importancia relativa
63. ,a informacin es materialUy por ello es releAanteU( si su omisin o su
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
24 C ISCF
usuarios tomen a partir de los estados financieros3 ,a materialidad (importancia
relatiAa) depende de la cuantLa de la partida o del error Gu$"ados en las
circunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea3 Sin
em%ar"o( no es adecuado cometer( o deGar sin corre"ir( desAiaciones no
si"nificatiAas de la NIIF para las PYMES( con el fin de conse"uir una
presentacin particular de la situacin financiera( del rendimiento financiero o de
los fluGos de efectiAo de una entidad3
Fiabilidad
637 ,a informacin proporcionada en los estados financieros de%e ser fia%le3 ,a
informacin es fia%le cuando estJ li%re de error si"nificatiAo y ses"o( y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
ra$ona%lemente que represente3 ,os estados financieros no estJn li%res de ses"o
(es decir( no son neutrales) si( de%ido a la seleccin o presentacin de la
informacin( pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin de
un Guicio( para conse"uir un resultado o desenlace predeterminado3
!a esencia sobre la Forma
63> ,as transacciones y demJs sucesos y condiciones de%en conta%ili$arse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su
forma le"al3 Esto meGora la fia%ilidad de los estados financieros3
Prudencia
63= ,as incertidum%res que ineAita%lemente rodean mucos sucesos y circunstancias
se reconocen mediante la reAelacin de informacin acerca de su naturale$a y
e9tensin( asL como por el eGercicio de prudencia en la preparacin de los
estados financieros3 Prudencia es la inclusin de un cierto "rado de precaucin al
reali$ar los Guicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas %aGo
condiciones de incertidum%re( de forma que los actiAos o los in"resos no se
e9presen en e9ceso y que los pasiAos o los "astos no se e9presen en defecto3 Sin
em%ar"o( el eGercicio de la prudencia no permite la infraAaloracin deli%erada de
actiAos o in"resos( o la so%reAaloracin deli%erada de pasiAos o "astos3 En
sLntesis( la prudencia no permite el ses"o3
Inte+ridad
638* Para ser fia%le( la informacin en los estados financieros de%e ser completa
dentro de los lLmites de la importancia relatiAa y el costo3 1na omisin puede
causar que la informacin sea falsa o equLAoca( y por tanto no fia%le y deficiente
en tHrminos de releAancia3
Comparabilidad
6388 ,os usuarios de%en ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo lar"o del tiempo( para identificar las tendencias de su situacin
financiera y su rendimiento financiero3 ,os usuarios tam%iHn de%en ser capaces
de comparar los estados financieros de entidades diferentes( para eAaluar su
situacin financiera( rendimiento y fluGos de efectiAo relatiAos3 Por tanto( la
C ISCF 29
medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones similares y
otros sucesos y condiciones de%en ser lleAadas a ca%o de una forma uniforme por
toda la entidad( a traAHs del tiempo para esa entidad y tam%iHn de una forma
uniforme entre entidades3 &demJs( los usuarios de%en estar informados de las
polLticas conta%les empleadas en la preparacin de los estados financieros( de
cualquier cam%io a%ido en dicas polLticas y de los efectos de estos cam%ios3
%portunidad
6386 Para ser releAante( la informacin financiera de%e ser capa$ de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios3 ,a oportunidad implica proporcionar
informacin dentro del periodo de tiempo para la decisin3 Si ay un retraso
inde%ido en la presentacin de la informacin( Hsta puede perder su releAancia3
,a "erencia puede necesitar sopesar los mHritos relatiAos de la presentacin a
tiempo frente al suministro de informacin fia%le3 &l conse"uir un equili%rio
entre releAancia y fia%ilidad( la consideracin decisiAa es cmo se satisfacen
meGor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas3
EGuilibrio entre costo > beneFicio
638) ,os %eneficios deriAados de la informacin de%en e9ceder a los costos de
suministrarla3 ,a eAaluacin de %eneficios y costos es( sustancialmente( un
proceso de Guicio3 &demJs( los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los %eneficios y con frecuencia disfrutan de los %eneficios
de la informacin una amplia "ama de usuarios e9ternos3
638- ,a informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar meGores
decisiones( lo que deriAa en un funcionamiento mJs eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economLa en su conGunto3 ,as
entidades indiAiduales tam%iHn disfrutan de %eneficios( entre los que se incluyen
un meGor acceso a los mercados de capitales( un efecto faAora%le so%re las
relaciones pI%licas y posi%lemente un costo inferior del capital3 Entre los
%eneficios tam%iHn pueden incluirse meGores decisiones de la "erencia porque la
informacin financiera que se usa de forma interna a menudo se %asa( por lo
menos en parte( en la informacin financiera preparada con propsito de
informacin "eneral3
Situacin Financiera
638? ,a situacin financiera de una entidad es la relacin entre los actiAos( los pasiAos
y el patrimonio en una feca concreta( tal como se presenta en el estado de
situacin financiera3 Estos se definen como si"ue4
(a) 1n actiAo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados( del que la entidad espera o%tener( en el futuro( %eneficios
econmicos3
(%) 1n pasiAo es una o%li"acin presente de la entidad( sur"ida a raL$ de
sucesos pasados( al Aencimiento de la cual( espera desprenderse de
recursos que incorporan %eneficios econmicos3
(c) Patrimonio es la parte residual de los actiAos de la entidad( una Ae$
deducidos todos sus pasiAos3
28 C ISCF
638. Es posi%le que al"unas partidas que cumplen la definicin de actiAo o pasiAo no
se recono$can como actiAos o como pasiAos en el estado de situacin financiera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento esta%lecido en los pJrrafos
6367 a 63)63 En particular( la e9pectatiAa de que los %eneficios econmicos
futuros fluirJn a una entidad o desde ella( de%e ser suficientemente certera como
para cumplir el criterio de pro%a%ilidad antes de que se recono$ca un actiAo o un
pasiAo3
ctivos
6387 ,os %eneficios econmicos futuros de un actiAo son su potencial para contri%uir
directa o indirectamente( a los fluGos de efectiAo y de equiAalentes al efectiAo de
la entidad3 Esos fluGos de efectiAo pueden proceder de la utili$acin del actiAo o
de su disposicin3
638> Mucos actiAos( como por eGemplo las propiedades( planta y equipo( son
elementos tan"i%les3 Sin em%ar"o( la tan"i%ilidad no es esencial para la
e9istencia del actiAo3 &l"unos actiAos son intan"i%les3
638= &l determinar la e9istencia de un actiAo( el dereco de propiedad no es esencial3
&sL( por eGemplo( una propiedad mantenida en arrendamiento es un actiAo si la
entidad controla los %eneficios que se espera que fluyan de la propiedad3
Pasivos
636* 1na caracterLstica esencial de un pasiAo es que la entidad tiene una o%li"acin
presente de actuar de una forma determinada3 ,a o%li"acin puede ser una
o%li"acin le"al o una o%li"acin implLcita3 1na o%li"acin le"al es e9i"i%le
le"almente como consecuencia de la eGecucin de un contrato Ainculante o de
una norma le"al3 1na o%li"acin implLcita es aquHlla que se deriAa de las
actuaciones de la entidad( cuando4
(a) de%ido a un patrn esta%lecido de comportamiento en el pasado( a polLticas
de la entidad que son de dominio pI%lico o a una declaracin actual
suficientemente especLfica( la entidad aya puesto de manifiesto ante
terceros que estJ dispuesta a aceptar cierto tipo de responsa%ilidadesK y
(%) como consecuencia de lo anterior( la entidad aya creado una e9pectatiAa
AJlida( ante aquellos terceros con los que de%e cumplir sus compromisos o
responsa%ilidades3
6368 ,a cancelacin de una o%li"acin presente implica a%itualmente el pa"o de
efectiAo( la transferencia de otros actiAos( la prestacin de serAicios( la
sustitucin de esa o%li"acin por otra o la conAersin de la o%li"acin en
patrimonio3 1na o%li"acin puede cancelarse tam%iHn por otros medios( tales
como la renuncia o la pHrdida de los derecos por parte del acreedor3
Patrimonio
6366 El Patrimonio es el residuo de los actiAos reconocidos menos los pasiAos
reconocidos3 Se puede su%clasificar en el estado de situacin financiera3 Por
eGemplo( en una sociedad por acciones( las su%clasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas( las "anancias acumuladas y "anancias o
pHrdidas reconocidas directamente en patrimonio3
C ISCF 2(
Rendimiento
636) !endimiento es la relacin entre los in"resos y los "astos de una entidad durante
un periodo so%re el que se informa3 Esta NIIF permite a las entidades presentar
el rendimiento en un Inico estado financiero (un estado del resultado inte"ral)
o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado
inte"ral)3 El resultado inte"ral total y el resultado se usan a menudo como
medidas de rendimiento( o como la %ase de otras medidas( tales como el retorno
de la inAersin o las "anancias por accin3 ,os in"resos y los "astos se definen
como si"ue4
(a) In"resos son los incrementos en los %eneficios econmicos( producidos a
lo lar"o del periodo so%re el que se informa( en forma de entradas o
incrementos de Aalor de los actiAos( o %ien como decrementos de las
o%li"aciones( que dan como resultado aumentos del patrimonio( distintas
de las relacionadas con las aportaciones de inAersores de patrimonio3
(%) Qastos son los decrementos en los %eneficios econmicos( producidos a lo
lar"o del periodo so%re el que se informa( en forma de salidas o
disminuciones del Aalor de los actiAos( o %ien por la "eneracin o aumento
de los pasiAos( que dan como resultado decrementos en el patrimonio(
distintos de los relacionados con las distri%uciones reali$adas a los
inAersores de patrimonio3
636- El reconocimiento de los in"resos y los "astos se deriAa directamente del
reconocimiento y la medicin de actiAos y pasiAos3 ,as condiciones para el
reconocimiento de in"resos y "astos son o%Geto de discusin en los pJrrafos 6367
a 63)63
In+resos
636? ,a definicin de in"resos incluye tanto a los in"resos de actiAidades ordinarias
como a las "anancias3
(a) ,os in"resos de actiAidades ordinarias sur"en en el curso de las
actiAidades ordinarias de una entidad y adoptan una "ran Aariedad de
nom%res( tales como Aentas( comisiones( intereses( diAidendos( re"alLas y
alquileres3
(%) Qanancias son otras partidas que satisfacen la definicin de in"resos pero
que no son in"resos de actiAidades ordinarias3 +uando las "anancias se
reconocen en el estado del resultado inte"ral( es usual presentarlas por
separado( puesto que el conocimiento de las mismas es Itil para la toma de
decisiones econmicas3
1astos
636. ,a definicin de "astos incluye tanto las pHrdidas como los "astos que sur"en en
las actiAidades ordinarias de la entidad3
(a) ,os "astos que sur"en de la actiAidad ordinaria incluyen( por eGemplo( el
costo de las Aentas( los salarios y la depreciacin3 1sualmente( toman la
forma de una salida o disminucin del Aalor de los actiAos( tales como
efectiAo y equiAalentes al efectiAo( inAentarios o propiedades( planta y
equipo3
&' C ISCF
(%) ,as pHrdidas son otras partidas que cumplen la definicin de "astos y que
pueden sur"ir en el curso de las actiAidades ordinarias de la entidad3 Si las
pHrdidas se reconocen en el estado del resultado inte"ral( a%itualmente se
presentan por separado( puesto que el conocimiento de las mismas es Itil
para la toma de decisiones econmicas3
Reconocimiento de activos; pasivos; in+resos > +astos
6367 !econocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una
partida que cumple la definicin de un actiAo( pasiAo( in"reso o "asto y que
satisface los si"uientes criterios4
(a) es pro%a%le que cualquier %eneficio econmico futuro asociado con la
partida lle"ue a( o sal"a de la entidadK y
(%) la partida tiene un costo o Aalor que pueda ser medido con fia%ilidad3
636> ,a falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectifica mediante la reAelacin de las polLticas conta%les se"uidas( ni tampoco a
traAHs de notas u otro material e9plicatiAo3
!a probabilidad de obtener beneFicios econmicos Futuros
636= El concepto de pro%a%ilidad se utili$a( en el primer criterio de reconocimiento(
con referencia al "rado de incertidum%re con que los %eneficios econmicos
futuros asociados al mismo lle"arJn a( o saldrJn( de la entidad3 ,a eAaluacin del
"rado de incertidum%re correspondiente al fluGo de los %eneficios futuros se
reali$a so%re la %ase de la eAidencia relacionada con las condiciones al final del
periodo so%re el que se informa que estH disponi%le cuando se preparan los
estados financieros3 Esas eAaluaciones se reali$an indiAidualmente para partidas
indiAidualmente si"nificatiAas( y para un "rupo para una "ran po%lacin de
elementos indiAidualmente insi"nificantes3
Fiabilidad de la medicin
63)* El se"undo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo
o un Aalor que pueda medirse de forma fia%le3 En mucos casos( el costo o Aalor
de una partida es conocido3 En otros casos de%e estimarse3 ,a utili$acin de
estimaciones ra$ona%les es una parte esencial de la ela%oracin de los estados
financieros( y no menosca%a su fia%ilidad3 +uando no puede acerse una
estimacin ra$ona%le( la partida no se reconoce en los estados financieros3
63)8 1na partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir
las condiciones para su reconocimiento en una feca posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores3
63)6 1na partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin
em%ar"o ser reAelada a traAHs de notas( material informatiAo o cuadros
complementarios3 Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se
considere releAante por los usuarios de los estados financieros para la eAaluacin
de la situacin financiera( el rendimiento y los cam%ios en la situacin financiera
de una entidad3
C ISCF &2
Medicin de activos; pasivos; in+resos > +astos
63)) Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que
una entidad mide los actiAos( pasiAos( in"resos y "astos en sus estados
financieros3 ,a medicin inAolucra la seleccin de una %ase de medicin3 Esta
NIIF especifica las %ases de medicin que una entidad utili$arJ para mucos
tipos de actiAos( pasiAos( in"resos y "astos3
63)- Cos %ases de medicin a%ituales son el costo istrico y el Aalor ra$ona%le3
(a) Para los actiAos( el costo istrico es el importe de efectiAo o equiAalentes
al efectiAo pa"ado( o el Aalor ra$ona%le de la contraprestacin entre"ada
para adquirir el actiAo en el momento de su adquisicin3 Para los pasiAos(
el costo istrico es el importe de lo reci%ido en efectiAo o equiAalentes al
efectiAo o el Aalor ra$ona%le de los actiAos no monetarios reci%idos a
cam%io de la o%li"acin en el momento en que se incurre en ella( o en
al"unas circunstancias (por eGemplo( impuestos a las "anancias)( los
importes de efectiAo o equiAalentes al efectiAo que se espera pa"ar para
liquidar el pasiAo en el curso normal de los ne"ocios3 El costo istrico
amorti$ado es el costo istrico de un actiAo o pasiAo mJs o menos la parte
de su costo istrico reconocido anteriormente como "asto o in"reso3
(%) Oalor ra$ona%le es el importe por el cual puede ser intercam%iado un
actiAo( o cancelado un pasiAo( entre un comprador y un Aendedor
interesado y de%idamente informado( que reali$an una transaccin en
condiciones de independencia mutua3
Principios +enerales de reconocimiento > medicin
63)? ,os requerimientos para el reconocimiento y medicin de actiAos( pasiAos(
in"resos y "astos en esta NIIF estJn %asados en los principios "enerales que se
deriAan del Marco +onceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros del I&S' y las NIIF completas3 En ausencia de un
requerimiento en esta NIIF que sea aplica%le especLficamente a una transaccin o
a otro suceso o condicin( el pJrrafo 8*3- proporciona una "uLa para emitir un
Guicio y el pJrrafo 8*3? esta%lece una GerarquLa a se"uir por una entidad al decidir
so%re la polLtica conta%le apropiada en esas circunstancias3 El se"undo niAel de
esa GerarquLa requiere que una entidad %usque las definiciones( criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin para los actiAos( pasiAos( in"resos y
"astos( asL como los principios "enerales esta%lecidos en esta seccin3
7ase contable de acumulacin /o deven+o0
63). 1na entidad ela%orarJ sus estados financieros( e9cepto en lo relacionado con la
informacin so%re fluGos de efectiAo( utili$ando la %ase conta%le de
acumulacin (o deAen"o)3 Ce acuerdo con la %ase conta%le de acumulacin (o
deAen"o)( las partidas se reconocerJn como actiAos( pasiAos( patrimonio(
in"resos o "astos cuando satisfa"an las definiciones y los criterios de
reconocimiento para esas partidas3
&& C ISCF
Reconocimiento en los estados Financieros
ctivos
63)7 1na entidad reconocerJ un actiAo en el estado de situacin financiera cuando sea
pro%a%le que del mismo se o%ten"an %eneficios econmicos futuros para la
entidad y( ademJs( el actiAo ten"a un costo o Aalor que pueda ser medido con
fia%ilidad3 1n actiAo no se reconocerJ en el estado de situacin financiera
cuando no se considere pro%a%le que( del desem%olso correspondiente( se Aayan
a o%tener %eneficios econmicos en el futuro mJs allJ del periodo actual so%re el
que se informa3 En lu"ar de ello( esta transaccin darJ lu"ar al reconocimiento de
un "asto en el estado del resultado inte"ral (o en el estado de resultados( si se
presenta)3
63)> 1na entidad no reconocerJ un actiAo contin"ente como un actiAo3 Sin em%ar"o(
cuando el fluGo de %eneficios econmicos futuros acia la entidad sea
prJcticamente cierto( el actiAo relacionado no es un actiAo contin"ente( y es
apropiado su reconocimiento3
Pasivos
63)= 1na entidad reconocerJ un pasiAo en el estado de situacin financiera cuando
(a) la entidad tiene una o%li"acin al final del periodo so%re el que se informa
como resultado de un suceso pasadoK
(%) es pro%a%le que se requerirJ a la entidad en la liquidacin( la transferencia
de recursos que incorporen %eneficios econmicosK y
(c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fia%le3
63-* 1n pasiAo contin"ente es una o%li"acin posi%le pero incierta o una o%li"acin
presente que no estJ reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (%)
y (c) del pJrrafo 63)=3 1na entidad no reconocerJ un pasiAo contin"ente como
pasiAo( e9cepto en el caso de los pasiAos contin"entes de una adquirida en una
com%inacin de ne"ocios (AHase la seccin 8= +om%inaciones de Ne"ocios y
PlusAalLa)3
In+resos
63-8 El reconocimiento de los in"resos procede directamente del reconocimiento y la
medicin de actiAos y pasiAos3 1na entidad reconocerJ un in"reso en el estado
del resultado inte"ral (o en el estado de resultados( si se presenta) cuando aya
sur"ido un incremento en los %eneficios econmicos futuros( relacionado con un
incremento en un actiAo o un decremento en un pasiAo( que pueda medirse con
fia%ilidad3
1astos
63-6 El reconocimiento de los "astos procede directamente del reconocimiento y la
medicin de actiAos y pasiAos3 1na entidad reconocerJ "astos en el estado del
resultado inte"ral (o en el estado de resultados( si se presenta) cuando aya
sur"ido un decremento en los %eneficios econmicos futuros( relacionado con un
C ISCF &5
decremento en un actiAo o un incremento en un pasiAo que pueda medirse con
fia%ilidad3
Resultado inte+ral total > resultado
63-) El resultado inte"ral total es la diferencia aritmHtica entre in"resos y "astos3 No
se trata de un elemento separado de los estados financieros( y no necesita un
principio de reconocimiento separado3
63-- El resultado es la diferencia aritmHtica entre in"resos y "astos distintos de las
partidas de in"resos y "astos que esta NIIF clasifica como partidas de otro
resultado inte"ral3 No es un elemento separado de los estados financieros( y no
necesita un principio de reconocimiento separado3
63-? Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin
financiera que no cumplan la definicin de actiAos o de pasiAos
independientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comInmente
referida como Mproceso de correlacinN para medir el resultado3
Medicin en el reconocimiento inicial
63-. En el reconocimiento inicial( una entidad medirJ los actiAos y pasiAos al costo
istrico( a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial so%re otra %ase( tal
como el Aalor ra$ona%le3
Medicin posterior
ctivos Financieros > pasivos Financieros
63-7 1na entidad medirJ los actiAos financieros %Jsicos y los pasiAos financieros
%Jsicos( se"In se definen en la Seccin 88 Instrumentos Financieros 'Jsicos( al
costo amorti$ado menos el deterioro del Aalor e9cepto para las inAersiones en
acciones preferentes no conAerti%les y sin opcin de Aenta y para las acciones
ordinarias sin opcin de Aenta que coti$an en %olsa o cuyo Aalor ra$ona%le se
puede medir con fia%ilidad de otro modo( que se miden al Aalor ra$ona%le con
cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en el resultado3
63-> 1na entidad "eneralmente medirJ todos los demJs actiAos financieros y pasiAos
financieros al Aalor ra$ona%le( con cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en
resultados( a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme a
otra %ase tal como el costo o el costo amorti$ado3
ctivos no Financieros
63-= ,a mayorLa de los actiAos no financieros que una entidad reconoci inicialmente
al costo istrico se medirJn posteriormente so%re otras %ases de medicin3 Por
eGemplo4
(a) 1na entidad medirJ las propiedades( planta y equipo al importe menor
entre el costo depreciado y el importe recupera%le3
(%) 1na entidad medirJ los inAentarios al importe que sea menor entre el costo
y el precio de Aenta menos los costos de terminacin y Aenta3
&3 C ISCF
(c) 1na entidad reconocerJ una pHrdida por deterioro del Aalor relatiAa a
actiAos no financieros que estJn en uso o mantenidos para la Aenta3
,a medicin de actiAos a esos importes menores pretende ase"urar que un actiAo no
se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la Aenta
o por el uso de ese actiAo3
63?* Esta NIIF permite o requiere una medicin al Aalor ra$ona%le para los si"uientes
tipos de actiAos no financieros4
(a) InAersiones en asociadas y ne"ocios conGuntos que una entidad mide al
Aalor ra$ona%le (AHanse los pJrrafos 8-38* y 8?38? respectiAamente)3
(%) Propiedades de inAersin que una entidad mide al Aalor ra$ona%le (AHase
el pJrrafo 8.37)3
(c) &ctiAos a"rLcolas (actiAos %iol"icos y productos a"rLcolas en el punto
de su coseca o recoleccin) que una entidad mide al Aalor ra$ona%le
menos los costos estimados de Aenta (AHase el pJrrafo )-36)3
Pasivos distintos de los pasivos Financieros
63?8 ,a mayorLa de los pasiAos distintos de los pasiAos financieros se medirJn por la
meGor estimacin del importe que se requerirLa para liquidar la o%li"acin en la
feca so%re la que se informa3
Compensacin
63?6 1na entidad no compensarJ actiAos y pasiAos o in"resos y "astos a menos que se
requiera o permita por esta NIIF3
(a) ,a medicin por el neto en el caso de los actiAos suGetos a correcciones
AaloratiAasTpor eGemplo correcciones de Aalor por o%solescencia en
inAentarios y correcciones por cuentas por co%rar inco%ra%lesTno
constituyen compensaciones3
(%) Si las actiAidades de operacin normales de una entidad no incluyen la
compra y Aenta de actiAos no corrientesTincluyendo inAersiones y actiAos
de operacinT( la entidad presentarJ "anancias y pHrdidas por la
disposicin de tales actiAos( deduciendo del importe reci%ido por la
disposicin el importe en li%ros del actiAo y los "astos de Aenta
correspondientes3
C ISCF &6
Seccin 5
Presentacin de Estados Financieros
)38 Esta seccin e9plica la presentacin ra$ona%le de los estados financieros( los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y quH es un
conGunto completo de estados financieros3
Presentacin ra@onable
)36 ,os estados financieros presentarJn ra$ona%lemente( la situacin financiera( el
rendimiento financiero y los fluGos de efectiAo de una entidad3 ,a presentacin
ra$ona%le requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones( otros
sucesos y condiciones( de acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimiento de actiAos( pasiAos( in"resos y "astos esta%lecidos en la Seccin
6 +onceptos y Principios Qenerales3
(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES( con informacin
adicional a reAelar cuando sea necesario( darJ lu"ar a estados financieros
que lo"ren una presentacin ra$ona%le de la situacin financiera( el
rendimiento financiero y los fluGos de efectiAo de las PYMES3
(%) +omo se e9plica en el pJrrafo 83?( la aplicacin de esta NIIF por parte de
una entidad con o%li"acin pI%lica de rendir cuentas no da como resultado
una presentacin ra$ona%le de acuerdo con esta NIIF3
,a informacin adicional a reAelar a la que se a eco referencia en (a) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especLficos de esta NIIF es
insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones
concretas( otros sucesos y condiciones so%re la situacin financiera y
rendimiento financiero de la entidad3
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
)3) 1na entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES
efectuarJ en las notas una declaracin( e9plLcita y sin reserAas de dico
cumplimiento3 ,os estados financieros no de%erJn sealar que cumplen la NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta
NIIF3
)3- En las circunstancias e9tremadamente e9cepcionales de que la "erencia concluya
que el cumplimiento de esta NIIF( podrLa inducir a tal error que entrara en
conflicto con el o%GetiAo de los estados financieros de las PYMES esta%lecido
en la Seccin 6( la entidad no lo aplicarJ( se"In se esta%lece en el pJrrafo )3?( a
menos que el marco re"ulador aplica%le proL%a esta falta de aplicacin3
)3? +uando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el
pJrrafo )3-( reAelarJ4
(a) Vue la "erencia a lle"ado a la conclusin de que los estados financieros
presentan ra$ona%lemente la situacin financiera( rendimiento financiero y
fluGos de efectiAo3
&4 C ISCF
(%) Vue se a cumplido con la NIIF para las PYMES( e9cepto que a deGado
de aplicar un requerimiento concreto para lo"rar una presentacin
ra$ona%le3
(c) ,a naturale$a de la falta de aplicacin( incluyendo el tratamiento que la
NIIF para las PYMES requerirLa( la ra$n por la que ese tratamiento serLa
en las circunstancias tan en"aoso como para entrar en conflicto con el
o%GetiAo de los estados financieros esta%lecido en la Seccin 6( y el
tratamiento adoptado3
)3. +uando una entidad aya deGado de aplicar( en al"In periodo anterior( un
requerimiento de esta NIIF( y eso afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual( reAelarJ la informacin esta%lecida en el
pJrrafo )3?(c)3
)37 En las circunstancias e9tremadamente e9cepcionales en que la "erencia concluya
que cumplir con un requerimiento de esta NIIF serLa tan en"aoso como para
entrar en conflicto con el o%GetiAo de los estados financieros de las PYMES
esta%lecido en la Seccin 6( pero el marco re"ulatorio proi%iera deGar de aplicar
el requerimiento( la entidad reducirJ( en la mayor medida posi%le( los aspectos de
cumplimiento que perci%a como causantes del en"ao( reAelando lo si"uiente4
(a) ,a naturale$a del requerimiento en esta NIIF( y la ra$n por la cual la
"erencia a lle"ado a la conclusin de que su cumplimiento serLa tan
en"aoso en las circunstancias que entra en conflicto con el o%GetiAo de los
estados financieros esta%lecido en la Seccin 63
(%) Para cada periodo presentado( los aGustes a cada partida de los estados
financieros que la "erencia a concluido que serLan necesarios para lo"rar
una presentacin ra$ona%le3
Eiptesis de ne+ocio en marcHa
)3> &l preparar los estados financieros( la "erencia de una entidad que use esta NIIF
eAaluarJ la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento3 1na
entidad es un ne"ocio en marca salAo que la "erencia ten"a la intencin de
liquidarla o de acer cesar sus operaciones( o cuando no e9ista otra alternatiAa
mJs realista que proceder de una de estas formas3 &l eAaluar si la iptesis de
ne"ocio en marca resulta apropiada( la "erencia tendrJ en cuenta toda la
informacin disponi%le so%re el futuro( que de%erJ cu%rir al menos los doce
meses si"uientes a partir de la feca so%re la que se informa( sin limitarse a
dico periodo3
)3= +uando la "erencia( al reali$ar esta eAaluacin( sea consciente de la e9istencia de
incertidum%res si"nificatiAas relatiAas a sucesos o condiciones que puedan
aportar dudas importantes so%re la capacidad de la entidad de continuar como
ne"ocio en marca( reAelarJ estas incertidum%res3 +uando una entidad no prepare
los estados financieros %aGo la iptesis de ne"ocio en marca( reAelarJ este
eco( Gunto con las iptesis so%re las que an sido ela%orados( asL como las
ra$ones por las que la entidad no se considera como un ne"ocio en marca3
Frecuencia de la inFormacin
)38* 1na entidad presentarJ un Gue"o completo de estados financieros (incluyendo
informacin comparatiAaUAHase el pJrrafo )38-) al menos anualmente3 +uando
C ISCF &9
se cam%ie el final del periodo conta%le so%re el que se informa de una entidad y
los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al
ao( la entidad reAelarJ4
(a) Ese eco3
(%) ,a ra$n para utili$ar un periodo inferior o superior3
(c) El eco de que los importes comparatiAos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente
compara%les3
$niFormidad en la presentacin
)388 1na entidad mantendrJ la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro( a menos que4
(a) tras un cam%io importante en la naturale$a de las actiAidades de la entidad
o una reAisin de sus estados financieros( se pon"a de manifiesto que serLa
mJs apropiada otra presentacin o clasificacin( tomando en consideracin
los criterios para la seleccin y aplicacin de las polLticas conta%les
contenidos en la Seccin 8* PolLticas +onta%les( Estimaciones y Errores( o
(%) esta NIIF requiera un cam%io en la presentacin3
)386 +uando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados
financieros( una entidad reclasificarJ los importes comparatiAos( a menos que
resultase impractica%le acerlo3 +uando los importes comparatiAos se
reclasifiquen( una entidad reAelarJ4
(a) ,a naturale$a de la reclasificacin3
(%) El importe de cada partida o "rupo de partidas que se an reclasificado3
(c) El motiAo de la reclasificacin3
)38) +uando la reclasificacin de los importes comparatiAos sea impractica%le( una
entidad reAelarJ por quH no a sido practica%le la reclasificacin3
InFormacin comparativa
)38- & menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa( una entidad reAelarJ
informacin comparatiAa respecto del periodo compara%le anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente3 1na
entidad incluirJ informacin comparatiAa para la informacin de tipo descriptiAo
y narratiAo( cuando esto sea releAante para la comprensin de los estados
financieros del periodo corriente3
Materialidad /importancia relativa0 > a+rupacin de datos
)38? 1na entidad presentarJ por separado cada clase si"nificatiAa de partidas
similares3 1na entidad presentarJ por separado las partidas de naturale$a o
funcin distinta( a menos que no ten"an importancia relatiAa3
)38. ,as omisiones o ine9actitudes de partidas son si"nificatiAas si pueden(
indiAidualmente o en su conGunto( influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios so%re la %ase de los estados financieros3 ,a materialidad (o
&8 C ISCF
importancia relatiAa) depende de la ma"nitud y la naturale$a de la omisin o
ine9actitud( Gu$"ada en funcin de las circunstancias particulares en que se ayan
producido3 ,a ma"nitud o la naturale$a de la partida( o una com%inacin de
am%as( podrLa ser el factor determinante3
Con?unto completo de estados Financieros
)387 1n conGunto completo de estados financieros de una entidad incluirJ todo lo
si"uiente4
(a) 1n estado de situacin financiera a la feca so%re la que se informa3 (%)
1na u otra de las si"uientes informaciones4
(i) 1n solo estado del resultado inte"ral para el periodo so%re el que
se informa que muestre todas las partidas de in"resos y "astos
reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un su%total en el
estado del resultado inte"ral) y las partidas de otro resultado
inte"ral( o
(ii) 1n estado de resultados separado y un estado del resultado inte"ral
separado3 Si una entidad eli"e presentar un estado de resultados y un
estado del resultado inte"ral( el estado del resultado inte"ral
comen$arJ con el resultado y( a continuacin( mostrarJ las partidas
de otro resultado inte"ral3
(c) 1n estado de cam%ios en el patrimonio del periodo so%re el que se
informa3
(d) 1n estado de fluGos de efectiAo del periodo so%re el que se informa3
(e) Notas( que comprenden un resumen de las polLticas conta%les
si"nificatiAas y otra informacin e9plicatiAa3
)38> Si los Inicos cam%ios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros sur"en de "anancias o pHrdidas( pa"o de
diAidendos( correcciones de errores de periodos anteriores( y cam%ios de
polLticas conta%les( la entidad puede presentar un Inico estado de resultados y
"anancias acumuladas en lu"ar del estado del resultado inte"ral y del estado de
cam%ios en el patrimonio (AHase el pJrrafo .3-)3
)38= Si una entidad no tiene partidas de otro resultado inte"ral en nin"uno de los
periodos para los que se presentan estados financieros( puede presentar solo un
estado de resultados o un estado del resultado inte"ral en el que la Iltima lLnea se
denomine MresultadoN3
)36* Puesto que el pJrrafo )38- requiere importes comparatiAos con respecto al
periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros(
un conGunto completo de estados financieros si"nifica que la entidad presentarJ(
como mLnimo( dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las
notas relacionadas3
)368 En un conGunto completo de estados financieros una entidad presentarJ cada
estado financiero con el mismo niAel de importancia3
)366 1na entidad puede utili$ar( para los estados financieros( tLtulos distintos de los
empleados en esta NIIF( siempre que ellos no ocasionen confusin3
C ISCF &(
IdentiFicacin de los estados Financieros
)36) 1na entidad identificarJ claramente cada uno de los estados financieros y de las
notas y los distin"uirJ de otra informacin que estH contenida en el mismo
documento3 &demJs( una entidad presentarJ la si"uiente informacin de forma
destacada( y la repetirJ cuando sea necesario para la comprensin de la
informacin presentada4
(a) El nom%re de la entidad que informa y cualquier cam%io en su nom%re
desde el final del periodo precedente3
(%) Si los estados financieros pertenecen a la entidad indiAidual o a un "rupo
de entidades3
(c) ,a feca del cierre del periodo so%re el que se informa y el periodo
cu%ierto por los estados financieros3
(d) ,a moneda de presentacin( tal como se define en la Seccin )*(
+onAersin de Moneda E9tranGera3
(e) El "rado de redondeo( si lo ay( practicado al presentar los importes en los
estados financieros3
)36- 1na entidad reAelarJ en las notas lo si"uiente4
(a) El domicilio y la forma le"al de la entidad( el paLs en que se a constituido
y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle
sus actiAidades( si fuese diferente de la sede social)3
(%) 1na descripcin de la naturale$a de las operaciones de la entidad y de sus
principales actiAidades3
Presentacin de inFormacin no reGuerida por esta NIIF
)36? Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por se"mentos( las
"anancias por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o
mediana entidad3 1na entidad que decida reAelar esta informacin descri%irJ los
criterios para su preparacin y presentacin3
5' C ISCF
Seccin 3
Estado de Situacin Financiera
-38 Esta seccin esta%lece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla3 El estado de situacin financiera (que a Aeces
denominado el %alance) presenta los actiAos( pasiAos y patrimonio de una
entidad en una feca especLficaUal final del periodo so%re el que se informa3
InFormacin a presentar en el estado de situacin Financiera
-36 +omo mLnimo( el estado de situacin financiera incluirJ partidas que presenten
los si"uientes importes4
(a) EfectiAo y equiAalentes al efectiAo3
(%) Ceudores comerciales y otras cuentas por co%rar3
(c) &ctiAos financieros We9cluyendo los importes mostrados en (a)( (%)( (G) y
(B)X3
(d) InAentarios3
(e) Propiedades( planta y equipo3
(f) Propiedades de inAersin re"istradas al Aalor ra$ona%le con cam%ios en
resultados3
(") &ctiAos intan"i%les3
() &ctiAos %iol"icos re"istrados al costo menos la depreciacin acumulada y
el deterioro del Aalor3
(i) &ctiAos %iol"icos re"istrados al Aalor ra$ona%le con cam%ios en
resultados3
(G) InAersiones en asociadas3
(B) InAersiones en entidades controladas de forma conGunta3 (l)
&creedores comerciales y otras cuentas por pa"ar3
(m) PasiAos financieros We9cluyendo los importes mostrados en (l) y (p)X3 (n)
PasiAos y actiAos por impuestos corrientes3
(o) PasiAos por impuestos diferidos y actiAos por impuestos diferidos
(Hstos siempre se clasificarJn como no corrientes)3
(p) ProAisiones3
(q) Participaciones no controladoras( presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atri%ui%le a los propietarios de la
controladora3
(r) Patrimonio atri%ui%le a los propietarios de la controladora3
-3) +uando sea releAante para comprender la situacin financiera de la entidad(
Hsta presentarJ en el estado de situacin financiera partidas adicionales(
enca%e$amientos y su%totales3
C ISCF 52
*istincin entre partidas corrientes > no corrientes
-3- 1na entidad presentarJ sus actiAos corrientes y no corrientes( y sus pasiAos
corrientes y no corrientes( como cate"orLas separadas en su estado de situacin
financiera( de acuerdo con los pJrrafos -3? a -3>( e9cepto cuando una
presentacin %asada en el "rado de liquide$ proporcione una informacin fia%le
que sea mJs releAante3 +uando se aplique tal e9cepcin( todos los actiAos y
pasiAos se presentarJn de acuerdo con su liquide$ apro9imada (ascendente o
descendente)3
ctivos corrientes
-3? 1na entidad clasificarJ un actiAo como corriente cuando4
(a) espera reali$arlo o tiene la intencin de Aenderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacinK
(%) mantiene el actiAo principalmente con fines de ne"ociacinK
(c) espera reali$ar el actiAo dentro de los doce meses si"uientes desde la feca
so%re la que se informaK o
(d) se trate de efectiAo o un equiAalente al efectiAo( salAo que su utili$acin
estH restrin"ida y no pueda ser intercam%iado ni utili$ado para cancelar un
pasiAo por un periodo mLnimo de doce meses desde de la feca so%re la
que se informa3
-3. 1na entidad clasificarJ todos los demJs actiAos como no corrientes3 +uando el
ciclo normal de operacin no sea claramente identifica%le( se supondrJ que su
duracin es de doce meses3
Pasivos corrientes
-37 1na entidad clasificarJ un pasiAo como corriente cuando4
(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la
entidadK
(%) mantiene el pasiAo principalmente con el propsito de ne"ociarK
(c) el pasiAo de%e liquidarse dentro de los doce meses si"uientes a la feca
so%re la que se informaK o
(d) la entidad no tiene un dereco incondicional para apla$ar la cancelacin
del pasiAo durante( al menos( los doce meses si"uientes a la feca so%re la
que se informa3
-3> 1na entidad clasificarJ todos los demJs pasiAos como no corrientes3
%rdenacin > Formato de las partidas del estado de situacin
Financiera
-3= Esta NIIF no prescri%e ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas3 El pJrrafo -36 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturale$a o funcin como para Gustificar su
presentacin por separado en el estado de situacin financiera3 &demJs4
5& C ISCF
(a) se incluirJn otras partidas cuando el tamao( naturale$a o funcin de una
partida o "rupo de partidas similares sea tal que la presentacin por
separado sea releAante para comprender la situacin financiera de la
entidad( y
(%) las denominaciones utili$adas y la ordenacin de las partidas o
a"rupaciones de partidas similares podrJn modificarse de acuerdo con la
naturale$a de la entidad y de sus transacciones( para suministrar
informacin que sea releAante para la comprensin de la situacin
financiera de la entidad3
-38* ,a decisin de presentar partidas adicionales por separado se %asarJ en una
eAaluacin de todo lo si"uiente4
(a) ,os importes( la naturale$a y liquide$ de los actiAos3 (%)
,a funcin de los actiAos dentro de la entidad3
(c) ,os importes( la naturale$a y el pla$o de los pasiAos3
InFormacin a presentar en el estado de situacin Financiera o en
las notas
-388 1na entidad reAelarJ( ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas(
las si"uientes su%clasificaciones de las partidas presentadas4
(a) Propiedades( planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad3 (%)
Ceudores comerciales y otras cuentas por co%rar que muestren por
separado importes por co%rar de partes relacionadas( importes por co%rar
de terceros y cuentas por co%rar procedentes de in"resos acumulados (o
deAen"ados) pendientes de facturar3
(c) InAentarios( que muestren por separado importes de inAentarios4
(i) Vue se mantienen para la Aenta en el curso normal de las
operaciones3
(ii) En proceso de produccin para esta Aenta3
(iii) En forma de materiales o suministros( para ser consumidos en el
proceso de produccin( o en la prestacin de serAicios3
(d) &creedores comerciales y otras cuentas por pa"ar( que muestren por
separado importes por pa"ar a proAeedores( cuentas por pa"ar a partes
relacionadas( in"resos diferidos y acumulaciones (o deAen"os)3
(e) ProAisiones por %eneficios a los empleados y otras proAisiones3
(f) +lases de patrimonio( tales como capital desem%olsado( primas de emisin(
"anancias acumuladas y partidas de in"reso y "asto que( como requiere
esta NIIF( se reconocen en otro resultado inte"ral y se presentan por
separado en el patrimonio3
-386 1na entidad con capital en acciones reAelarJ( ya sea en el estado de situacin
financiera o en las notas( lo si"uiente4
(a) Para cada clase de capital en acciones4
(i) El nImero de acciones autori$adas3
C ISCF 55
(ii) El nImero de acciones emitidas y pa"adas totalmente( asL como las
emitidas pero aIn no pa"adas en su totalidad3
(iii) El Aalor nominal de las acciones( o el eco de que no ten"an Aalor
nominal3
(iA) 1na conciliacin entre el nImero de acciones en circulacin al
principio y al final del periodo3
(A) ,os derecos( priAile"ios y restricciones correspondientes a cada
clase de acciones( incluyendo los que se refieran a las restricciones
que afecten a la distri%ucin de diAidendos y al reem%olso del
capital3
(Ai) ,as acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus su%sidiarias
o asociadas3
(Aii) ,as acciones cuya emisin estJ reserAada como consecuencia de la
e9istencia de opciones o contratos para la Aenta de acciones(
descri%iendo las condiciones e importes3
(%) 1na descripcin de cada reserAa que fi"ure en patrimonio3
-38) 1na entidad sin capital en acciones( tal como las que responden a una frmula
societaria o fiduciaria( reAelarJ informacin equiAalente a la requerida en el
pJrrafo -386(a)( mostrando los cam%ios producidos durante el periodo en cada
una de las cate"orLas que componen el patrimonio y los derecos( priAile"ios y
restricciones asociados a cada una3
-38- Si( en la feca so%re la que se informa( una entidad tiene un acuerdo Ainculante
de Aenta para una disposicin importante de actiAos( o de un "rupo de actiAos y
pasiAos( la entidad reAelarJ la si"uiente informacin4
(a) 1na descripcin del actiAo o actiAos o del "rupo de actiAos y pasiAos3 (%)
1na descripcin de los ecos y circunstancias de la Aenta o plan3
(c) El importe en li%ros de los actiAos o( si la disposicin inAolucra a un "rupo
de actiAos y pasiAos( los importes en li%ros de esos actiAos y pasiAos3
53 C ISCF
Seccin 6
Estado del Resultado Inte+ral > Estado de Resultados
?38 Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado inte"ral total para
un periodoUes decir( su rendimiento financiero para el periodoUen uno o dos
estados financieros3 Esta%lece la informacin que tiene que presentarse en esos
estados y cmo presentarla3
Presentacin del resultado inte+ral total
?36 1na entidad presentarJ su resultado inte"ral total para un periodo4
(a) en un Inico estado del resultado inte"ral( en cuyo caso el estado del
resultado inte"ral presentarJ todas las partidas de in"reso y "asto
reconocidas en el periodo( o
(%) en dos estadosUun estado de resultados y un estado del resultado
inte"ralU( en cuyo caso el estado de resultados presentarJ todas las
partidas de in"reso y "asto reconocidas en el periodo e9cepto las que estHn
reconocidas en el resultado inte"ral total fuera del resultado( tal y como
permite o requiere esta NIIF3
?3) 1n cam%io del enfoque de un Inico estado al enfoque de dos estados o AiceAersa
es un cam%io de polLtica conta%le al que se aplica la Seccin 8* PolLticas
+onta%les( Estimaciones y Errores3
EnFoGue de un Anico estado
?3- Se"In el enfoque de un Inico estado( el estado del resultado inte"ral incluirJ
todas las partidas de in"reso y "asto reconocidas en un periodo a menos que esta
NIIF requiera otro tratamiento3 Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente
para las si"uientes circunstancias4
(a) ,os efectos de correcciones de errores y cam%ios en las polLticas
conta%les se presentan como aGustes retroactiAos de periodos anteriores y
no como parte del resultado en el periodo en el que sur"en (AHase Seccin
8*)3
(%) Se reconocen tres tipos de otro resultado inte"ral como parte del
resultado inte"ral total( fuera del resultado( cuando se producen4
(i) &l"unas "anancias y pHrdidas que surGan de la conAersin de los
estados financieros de un ne"ocio en el e9tranGero (Aea la Seccin
)* +onAersin de Moneda E9tranGera)3
(ii) &l"unas "anancias y pHrdidas actuariales (AHase la Seccin 6>
'eneficios a los Empleados)3
(iii) &l"unos cam%ios en los Aalores ra$ona%les de los instrumentos de
co%ertura (AHase la Seccin 86 Stros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros)3
C ISCF 56
?3? +omo mLnimo( una entidad incluirJ( en el estado del resultado inte"ral( partidas
que presenten los si"uientes importes del periodo4
(a) ,os in"resos de actiAidades ordinarias3
(%) ,os costos financieros3
(c) ,a participacin en el resultado de las inAersiones en asociadas (AHase la
Seccin 8- InAersiones en &sociadas) y entidades controladas de forma
conGunta (AHase la Seccin 8? InAersiones en Ne"ocios +onGuntos)
conta%ili$adas utili$ando el mHtodo de la participacin3
(d) El "asto por impuestos e9cluyendo los impuestos asi"nados a los
apartados (e)( (") y () a continuacin (AHase el pJrrafo 6=367)3
(e) 1n Inico importe que comprenda el total de4
(i) El resultado despuHs de impuestos de las operaciones
discontinuadas( y
(ii) ,a "anancia o pHrdida despuHs de impuestos reconocida en la
medicin al Aalor ra$ona%le menos costos de Aenta( o en la
disposicin de los actiAos netos que constituyan la operacin
discontinuada3
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado inte"ral( no
es necesario presentar esta lLnea)3
(") +ada partida de otro resultado inte"ral WAHase el pJrrafo ?3-(%)X clasificada
por naturale$a We9cluyendo los importes a los que se ace referencia en el
apartado ()X3
() ,a participacin en el otro resultado inte"ral de asociadas y entidades
controladas de forma conGunta conta%ili$adas por el mHtodo de la
participacin3
(i) El resultado inte"ral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
inte"ral( puede usar otro tHrmino para esta lLnea tal como resultado)3
?3. 1na entidad reAelarJ por separado las si"uientes partidas en el estado del
resultado inte"ral como distri%uciones para el periodo4
(a) El resultado del periodo atri%ui%le a
(i) ,a participacin no controladora3
(ii) ,os propietarios de la controladora3
(%) El resultado inte"ral total del periodo atri%ui%le a
(i) ,a participacin no controladoraK
(ii) ,os propietarios de la controladora3
EnFoGue de dos estados
?37 Se"In el enfoque de dos estados( el estado de resultados presentarJ( como
mLnimo( las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a
(f) del pJrrafo ?3? del periodo( con el resultado en la Iltima lLnea3 El estado del
resultado inte"ral comen$arJ con el resultado como primera lLnea y presentarJ(
como mLnimo( las partidas que presenten los importes descritos en los apartados
(") a (i) del pJrrafo ?3? y el pJrrafo ?3. del periodo3
54 C ISCF
ReGuerimientos aplicables a ambos enFoGues
?3> Se"In esta NIIF( los efectos de correcciones de errores y cam%ios en las polLticas
conta%les se presentarJn como aGustes retroactiAos de periodos anteriores y no
como parte del resultado en el periodo en el que sur"en (AHase la Seccin 8*)3
?3= 1na entidad presentarJ partidas adicionales( enca%e$amientos y su%totales en el
estado del resultado inte"ral (y en el estado de resultados( si se presenta)( cuando
esta presentacin sea releAante para comprender el rendimiento financiero de la
entidad3
?38* 1na entidad no presentarJ ni descri%irJ nin"una partida de in"reso o "asto como
Mpartidas e9traordinariasN en el estado del resultado inte"ral (o en el estado de
resultados( si se presenta) o en las notas3
*es+lose de +astos
?388 1na entidad presentarJ un des"lose de "astos( utili$ando una clasificacin %asada
en la naturale$a o en la funcin de los "astos dentro de la entidad( lo que
proporcione una informacin que sea fia%le y mJs releAante3
*es+lose por naturale@a de los +astos
(a) Se"In este mHtodo de clasificacin( los "astos se a"ruparJn en el estado
del resultado inte"ral de acuerdo con su naturale$a (por eGemplo
depreciacin( compras de materiales( costos de transporte( %eneficios a los
empleados y costos de pu%licidad) y no se redistri%uirJn entre las
diferentes funciones dentro de la entidad3
*es+lose por Funcin de los +astos
(%) Se"In este mHtodo de clasificacin( los "astos se a"ruparJn de acuerdo con
su funcin como parte del costo de las Aentas o( por eGemplo( de los costos
de actiAidades de distri%ucin o administracin3 +omo mLnimo una entidad
reAelarJ( se"In este mHtodo( su costo de Aentas de forma separada de otros
"astos3
C ISCF 59
Seccin 4
Estado de Cambios en el Patrimonio > Estado de Resultados >
1anancias cumuladas
.38 Esta seccin esta%lece los requerimientos para presentar los cam%ios en el
patrimonio de una entidad para un periodo( en un estado de cam%ios en el
patrimonio o( si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad asL lo
decide( en un estado de resultados y "anancias acumuladas3
Estado de cambios en el patrimonio
%b?etivo
.36 El estado de cam%ios en el patrimonio presenta el resultado del periodo so%re el
que se informa de una entidad( las partidas de in"resos y "astos reconocidas en
el otro resultado inte"ral para el periodo( los efectos de los cam%ios en
polLticas conta%les y las correcciones de errores reconocidos en el periodo( y los
importes de las inAersiones ecas( y los diAidendos y otras distri%uciones
reci%idas( durante el periodo por los inAersores en patrimonio3
InFormacin a presentar en el estado de cambios en el
patrimonio
.3) 1na entidad presentarJ un estado de cam%ios en el patrimonio que muestre4
(a) El resultado inte"ral total del periodo( mostrando de forma separada los
importes totales atri%ui%les a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras3
(%) Para cada componente de patrimonio( los efectos de la aplicacin
retroactiAa o la ree9presin retroactiAa reconocidos se"In la Seccin 8*
PolLticas +onta%les( Estimaciones y Errores3
(c) Para cada componente del patrimonio( una conciliacin entre los importes
en li%ros( al comien$o y al final del periodo( reAelando por separado los
cam%ios procedentes de4
(i) El resultado del periodo3
(ii) +ada partida de otro resultado inte"ral3
(iii) ,os importes de las inAersiones por los propietarios y de los
diAidendos y otras distri%uciones ecas a Hstos( mostrando por
separado las emisiones de acciones( las transacciones de acciones
propias en cartera( los diAidendos y otras distri%uciones a los
propietarios( y los cam%ios en las participaciones en la propiedad en
su%sidiarias que no den lu"ar a una pHrdida de control3
58 C ISCF
Estado de resultados > +anancias acumuladas
%b?etivo
.3- El estado de resultados y "anancias acumuladas presenta los resultados y los
cam%ios en las "anancias acumuladas de una entidad para un periodo so%re el
que se informa3 El pJrrafo )38> permite a una entidad presentar un estado de
resultados y "anancias acumuladas en lu"ar de un estado del resultado inte"ral y
un estado de cam%ios en el patrimonio si los Inicos cam%ios en su patrimonio
durante los periodos en los que se presentan estados financieros sur"en del
resultado( pa"o de diAidendos( correcciones de errores de los periodos anteriores
y cam%ios de polLticas conta%les3
InFormacin a presentar en el estado de resultados >
+anancias acumuladas
.3? 1na entidad presentarJ en el estado de resultados y "anancias acumuladas(
ademJs de la informacin e9i"ida en la Seccin ? Estado del !esultado Inte"ral
y Estado de !esultados( las si"uientes partidas4
(a) Qanancias acumuladas al comien$o del periodo so%re el que se informa3 (%)
CiAidendos declarados durante el periodo( pa"ados o por pa"ar3
(c) !ee9presiones de "anancias acumuladas por correcciones de los errores de
periodos anteriores3
(d) !ee9presiones de "anancias acumuladas por cam%ios en polLticas
conta%les3
(e) Qanancias acumuladas al final del periodo so%re el que se informa3
C ISCF 5(
Seccin 9
Estado de Flu?os de EFectivo
738 Esta seccin esta%lece la informacin a incluir en un estado de fluGos de
efectiAo y cmo presentarla3 El estado de fluGos de efectiAo proporciona
informacin so%re los cam%ios en el efectiAo y equiAalentes al efectiAo de una
entidad durante el periodo so%re el que se informa( mostrando por separado los
cam%ios se"In procedan de actiAidades de operacin( actiAidades de inAersin
y actiAidades de financiacin3
EGuivalentes al eFectivo
736 ,os equiAalentes al efectiAo son inAersiones a corto pla$o de "ran liquide$ que
se mantienen para cumplir con los compromisos de pa"o a corto pla$o mJs que
para propsitos de inAersin u otros3 Por tanto( una inAersin cumplirJ las
condiciones de equiAalente al efectiAo solo cuando ten"a Aencimiento pr9imo(
por eGemplo de tres meses o menos desde la feca de adquisicin3 ,os so%re"iros
%ancarios se consideran normalmente actiAidades de financiacin similares a los
prHstamos3 Sin em%ar"o( si son reem%olsa%les a peticin de la otra parte y
forman una parte inte"ral de la "estin de efectiAo de una entidad( los so%re"iros
%ancarios son componentes del efectiAo y equiAalentes al efectiAo3
InFormacin a presentar en el estado de Flu?os de eFectivo
73) 1na entidad presentarJ un estado de fluGos de efectiAo que muestre los fluGos de
efectiAo a%idos durante el periodo so%re el que se informa( clasificados por
actiAidades de operacin( actiAidades de inAersin y actiAidades de financiacin3
ctividades de operacin
73- ,as actiAidades de operacin son las actiAidades que constituyen la principal
fuente de in"resos de actiAidades ordinarias de la entidad3 Por ello( los fluGos
de efectiAo de actiAidades de operacin "eneralmente proceden de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del
resultado3 Son eGemplos de fluGos de efectiAo por actiAidades de operacin los
si"uientes4
(a) +o%ros procedentes de las Aentas de %ienes y prestacin de serAicios3
(%) +o%ros procedentes de re"alLas( cuotas( comisiones y otros in"resos de
actiAidades ordinarias3
(c) Pa"os a proAeedores de %ienes y serAicios3 (d)
Pa"os a los empleados y por cuenta de ellos3
(e) Pa"os o deAoluciones del impuesto a las "anancias( a menos que puedan
clasificarse especLficamente dentro de las actiAidades de inAersin y
financiacin3
3' C ISCF
(f) +o%ros y pa"os procedentes de inAersiones( prHstamos y otros contratos
mantenidos con propsito de intermediacin o para ne"ociar que sean
similares a los inAentarios adquiridos especLficamente para reAender3
&l"unas transacciones( tales como la Aenta de una partida de propiedades( planta y
equipo por una entidad manufacturera( pueden dar lu"ar a una "anancia o
pHrdida que se incluye en el resultado3 Sin em%ar"o( los fluGos de efectiAo
relacionados con estas transacciones son fluGos de efectiAos procedentes de
actiAidades de inAersin3
ctividades de inversin
73? &ctiAidades de inAersin son las de adquisicin y disposicin de actiAos a lar"o
pla$o( y otras inAersiones no incluidas en equiAalentes al efectiAo3 EGemplos de
fluGos de efectiAo por actiAidades de inAersin son4
(a) Pa"os por la adquisicin de propiedades( planta y equipo (incluyendo
tra%aGos reali$ados por la entidad para sus propiedades( planta y equipo)(
actiAos intan"i%les y otros actiAos a lar"o pla$o3
(%) +o%ros por Aentas de propiedades( planta y equipo( actiAos intan"i%les y
otros actiAos a lar"o pla$o3
(c) Pa"os por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades y participaciones en ne"ocios conGuntos
(distintos de los pa"os por esos instrumentos clasificados como
equiAalentes al efectiAo( o mantenidos para intermediacin o ne"ociar)3
(d) +o%ros por la Aenta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por
otras entidades y participaciones en ne"ocios conGuntos (distintos de los
co%ros por esos instrumentos clasificados como equiAalentes de efectiAo o
mantenidos para intermediacin o ne"ociar)3
(e) &nticipos de efectiAo y prHstamos a terceros3
(f) +o%ros procedentes del reem%olso de anticipos y prHstamos a terceros3
(") Pa"os procedentes de contratos de futuros( a tHrmino( de opcin y de
permuta financiera( e9cepto cuando los contratos se manten"an por
intermediacin o para ne"ociar( o cuando los pa"os se clasifiquen como
actiAidades de financiacin3
() +o%ros procedentes de contratos de futuros( a tHrmino( de opcin y de
permuta financiera( e9cepto cuando los contratos se manten"an por
intermediacin o para ne"ociar( o cuando los co%ros se clasifiquen como
actiAidades de financiacin3
+uando un contrato se conta%ili$a como una co%ertura (AHase la Seccin 86
Stros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)( una entidad
clasificarJ los fluGos de efectiAo del contrato de la misma forma que los fluGos de
efectiAo de la partida que estJ siendo cu%ierta3
C ISCF 32
ctividades de Financiacin
73. &ctiAidades de financiacin son las actiAidades que dan lu"ar a cam%ios en el
tamao y composicin de los capitales aportados y de los prHstamos tomados de
una entidad3 Son eGemplos de fluGos de efectiAo por actiAidades de financiacin4
(a) +o%ros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de
capital3
(%) Pa"os a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad3
(c) +o%ros procedentes de la emisin de o%li"aciones( prHstamos( pa"arHs(
%onos( ipotecas y otros prHstamos a corto o lar"o pla$o3
(d) !eem%olsos de los importes de prHstamos3
(e) Pa"os reali$ados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento financiero3
InFormacin sobre Flu?os de eFectivo procedentes de actividades de
operacin
737 1na entidad presentarJ los fluGos de efectiAo procedentes de actiAidades de
operaciones utili$ando4
(a) el mHtodo indirecto( se"In el cual el resultado se aGusta por los efectos de
las transacciones no monetarias( cualquier pa"o diferido o acumulaciones
(o deAen"os) por co%ros y pa"os por operaciones pasadas o futuras( y por
las partidas de in"reso o "asto asociadas con fluGos de efectiAo de inAersin
o financiacin( o
(%) El mHtodo directo( se"In el cual se reAelan las principales cate"orLas de
co%ros y pa"os en tHrminos %rutos3
Mtodo indirecto
73> En el mHtodo indirecto( el fluGo de efectiAo neto por actiAidades de operacin se
determina aGustando el resultado( en tHrminos netos( por los efectos de4
(a) los cam%ios durante el periodo en los inAentarios y en los derecos por
co%rar y o%li"aciones por pa"ar de las actiAidades de operacinK
(%) las partidas sin refleGo en el efectiAo( tales como depreciacin(
proAisiones( impuestos diferidos( in"resos acumulados (o deAen"ados)
("astos) no reci%idos (pa"ados) todaALa en efectiAo( pHrdidas y "anancias
de cam%io no reali$adas( participacin en "anancias no distri%uidas de
asociadas( y participaciones no controladorasK y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con
inAersin o financiacin3
3& C ISCF
Mtodo directo
73= En el mHtodo directo( el fluGo de efectiAo neto de las actiAidades de operacin se
presenta reAelando informacin so%re las principales cate"orLas de co%ros y
pa"os en tHrminos %rutos3 Esta informacin se puede o%tener4
(a) de los re"istros conta%les de la entidadK o
(%) aGustando las Aentas( el costo de las Aentas y otras partidas en el estado del
resultado inte"ral (o el estado de resultados( si se presenta) por4
(i) los cam%ios durante el periodo en los inAentarios y en los derecos
por co%rar y o%li"aciones por pa"ar de las actiAidades de operacinK
(ii) otras partidas sin refleGo en el efectiAoK y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son fluGos de efectiAo de
inAersin o financiacin3
InFormacin sobre Flu?os de eFectivo de las actividades de
inversin > Financiacin
738* 1na entidad presentarJ por separado las principales cate"orLas de co%ros y pa"os
%rutos procedentes de actiAidades de inAersin y financiacin3 ,os fluGos de
efectiAo a"re"ados procedentes de adquisiciones y Aentas y disposicin de
su%sidiarias o de otras unidades de ne"ocio de%erJn presentarse por separado( y
clasificarse como actiAidades de inAersin3
Flu?os de eFectivo en moneda eItran?era
7388 1na entidad re"istrarJ los fluGos de efectiAo procedentes de transacciones en una
moneda e9tranGera en la moneda funcional de la entidad( aplicando al importe
en moneda e9tranGera la tasa de cam%io entre am%as monedas en la feca en que
se produGo el fluGo de efectiAo3
7386 ,a entidad conAertirJ los fluGos de efectiAo de una su%sidiaria e9tranGera
utili$ando la tasa de cam%io entre la moneda funcional de la entidad y la moneda
e9tranGera( en la feca en que se produGo el fluGo de efectiAo3
738) ,as "anancias o pHrdidas no reali$adas( procedentes de cam%ios en las tasas de
cam%io de la moneda e9tranGera no son fluGos de efectiAo3 Sin em%ar"o( para
conciliar el efectiAo y los equiAalentes al efectiAo al principio y al final del
periodo( de%e presentarse en el estado de fluGos de efectiAo el efecto de la
Aariacin en las tasas de cam%io so%re el efectiAo y los equiAalentes al efectiAo
mantenidos o de%idos en moneda e9tranGera3 Por tanto( la entidad AolAerJ a
medir el efectiAo y los equiAalentes al efectiAo mantenidos durante el periodo
so%re el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda
e9tranGera y las cuentas %ancarias en moneda e9tranGera) a las tasas de cam%io
del final del periodo3 ,a entidad presentarJ por separado la "anancia o pHrdida
no reali$ada resultante de los fluGos de efectiAo procedentes de las actiAidades de
operacin( de inAersin y financiacin3
C ISCF 35
Intereses > dividendos
738- 1na entidad presentarJ por separado los fluGos de efectiAo procedentes de
intereses y diAidendos reci%idos y pa"ados3 ,a entidad clasificarJ los fluGos de
efectiAo de forma coerente( periodo a periodo( como de actiAidades de
operacin( de inAersin o de financiacin3
738? 1na entidad puede clasificar los intereses pa"ados y los intereses y diAidendos
reci%idos como actiAidades de operacin porque se incluyen en resultados3 Ce
forma alternatiAa( la entidad puede clasificar los intereses pa"ados y los intereses
y diAidendos reci%idos como actiAidades de financiacin y de inAersin
respectiAamente( porque son costos de o%tencin de recursos financieros o
rendimientos de inAersin3
738. 1na entidad puede clasificar los diAidendos pa"ados como fluGos de efectiAo de
financiacin( porque son costos de o%tencin de recursos financieros3
&lternatiAamente( la entidad puede clasificar los diAidendos pa"ados como
componentes de los fluGos de efectiAo procedentes de las actiAidades de
operacin porque se pa"an con fluGos de efectiAo de operaciones3
Impuesto a las +anancias
7387 1na entidad presentarJ por separado los fluGos de efectiAo procedentes del
impuesto a las "anancias( y los clasificarJ como fluGos de efectiAo procedentes de
actiAidades de operacin( a menos que puedan ser especLficamente identificados
con actiAidades de inAersin y de financiacin3 +uando los fluGos de efectiAo por
impuestos se distri%uyan entre mJs de un tipo de actiAidad( la entidad reAelarJ el
importe total de impuestos pa"ados3
Transacciones no monetarias
738> 1na entidad e9cluirJ del estado de fluGos de efectiAo las transacciones de
inAersin y financiacin que no requieran el uso de efectiAo o equiAalentes al
efectiAo3 1na entidad reAelarJ estas transacciones en cualquier parte de los
estados financieros( de manera que suministren toda la informacin releAante
acerca de esas actiAidades de inAersin y financiacin3
738= Mucas actiAidades de inAersin y financiacin no tienen un impacto directo en
los fluGos de efectiAo corrientes aIn cuando afectan a la estructura de los actiAos
y de capital de una entidad3 ,a e9clusin de transacciones no monetarias del
estado de fluGos de efectiAo es coerente con el o%GetiAo de un estado de fluGos de
efectiAo( puesto que estas partidas no inAolucran fluGos de efectiAo en el periodo
corriente3 Son eGemplos de transacciones no monetarias4
(a) ,a adquisicin de actiAos asumiendo directamente los pasiAos
relacionados( o mediante una operacin de arrendamiento financiero3
(%) ,a adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capital3
(c) ,a conAersin de deuda en patrimonio3
33 C ISCF
Componentes del eFectivo > eGuivalentes al eFectivo
736* 1na entidad presentarJ los componentes del efectiAo y equiAalentes al efectiAo(
asL como una conciliacin de los importes presentados en el estado de fluGos de
efectiAo con las partidas equiAalentes presentadas en el estado de situacin
financiera3 Sin em%ar"o( no se requiere que una entidad presente esta
conciliacin si el importe del efectiAo y equiAalentes al efectiAo presentado en el
estado de fluGos de efectiAo es idHntico al importe que se descri%e de forma
similar en el estado de situacin financiera3
%tra inFormacin a revelar
7368 1na entidad reAelarJ( Gunto con un comentario de la "erencia( el importe de los
saldos de efectiAo y equiAalentes al efectiAo si"nificatiAos mantenidos por la
entidad que no estJn disponi%les para ser utili$ados por Hsta3 El efectiAo y los
equiAalentes al efectiAo mantenidos por una entidad pueden no estar disponi%les
para el uso por Hsta( de%ido a( entre otras ra$ones( controles de cam%io de
moneda e9tranGera o por restricciones le"ales3
C ISCF 36
Seccin 8
Notas a los Estados Financieros
>38 Esta seccin esta%lece los principios su%yacentes a la informacin a presentar en
las notas a los estados financieros y cmo presentarla3 ,as notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera(
estado del resultado inte"ral( estado de resultados (si se presenta)( estado de
resultados y "anancias acumuladas com%inado (si se presenta)( estado de
cam%ios en el patrimonio y estado de fluGos de efectiAo3 ,as notas
proporcionan descripciones narratiAas o desa"re"aciones de partidas presentadas
en esos estados e informacin so%re partidas que no cumplen las condiciones
para ser reconocidas en ellos3 &demJs de los requerimientos de esta seccin( casi
todas las demJs secciones de esta NIIF requieren informacin a reAelar que
normalmente se presenta en las notas3
Estructura de las notas
>36 ,as notas4
(a) presentarJn informacin so%re las %ases para la preparacin de los estados
financieros( y so%re las polLticas conta%les especLficas utili$adas( de
acuerdo con los pJrrafos >3? a >37K
(%) reAelarJn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otro
lu"ar de los estados financierosK y
(c) proporcionarJ informacin adicional que no se presenta en nin"uno de los
estados financieros( pero que es releAante para la comprensin de
cualquiera de ellos3
>3) 1na entidad presentarJ las notas( en la medida en que sea practica%le( de una
forma sistemJtica3 1na entidad arJ referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier informacin en las notas con la que estH relacionada3
>3- 1na entidad presentarJ normalmente las notas en el si"uiente orden4
(a) una declaracin de que los estados financieros se a ela%orado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES (AHase el pJrrafo )3))K
(%) un resumen de las polLticas conta%les si"nificatiAas aplicadas (AHase el
pJrrafo >3?)K
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partidaK y
(d) cualquier otra informacin a reAelar3
34 C ISCF
InFormacin a revelar sobre pol=ticas contables
>3? 1na entidad reAelarJ lo si"uiente( en el resumen de polLticas conta%les
si"nificatiAas4
(a) ,a %ase (o %ases) de medicin utili$ada para la ela%oracin de los estados
financieros3
(%) ,as demJs polLticas conta%les utili$adas que sean releAantes para la
comprensin de los estados financieros3
InFormacin sobre ?uicios
>3. 1na entidad reAelarJ( en el resumen de las polLticas conta%les si"nificatiAas o en
otras notas( los Guicios( diferentes de aquHllos que inAolucran estimaciones (AHase
el pJrrafo >37)( que la "erencia aya reali$ado al aplicar las polLticas conta%les de
la entidad y que ten"an el efecto mJs si"nificatiAo so%re los importes
reconocidos en los estados financieros3
InFormacin sobre las Fuentes clave de incertidumbre en la
estimacin
>37 1na entidad reAelarJ en las notas informacin so%re los supuestos claAe acerca
del futuro y otras causas claAe de incertidum%re en la estimacin en la feca
so%re la que se informa( que ten"an un ries"o si"nificatiAo de ocasionar aGustes
si"nificatiAos en el importe en li%ros de los actiAos y pasiAos dentro del eGercicio
conta%le si"uiente3 +on respecto a esos actiAos y pasiAos( las notas incluirJn
detalles de4
(a) Su naturale$a3
(%) Su importe en li%ros al final del periodo so%re el que se informa3
C ISCF 39
Seccin (
Estados Financieros Consolidados > Separados
=38 Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados3 Tam%iHn incluye una "uLa so%re estados financieros separados y
estados financieros com%inados3
ReGuerimientos para presentar estados Financieros consolidados
=36 & e9cepcin de lo permitido o requerido en el pJrrafo =3)( una entidad
controladora presentarJ estados financieros consolidados en los que consolide
sus inAersiones en su%sidiarias de acuerdo con lo esta%lecido en esta NIIF3 ,os
estados financieros consolidados incluirJn todas las su%sidiarias de la
controladora3
=3) No serJ necesario que la controladora ela%ore estados financieros consolidados
si4
(a) se cumplen las dos condiciones si"uientes4
(i) la controladora es ella misma una su%sidiaria( y
(ii) su controladora Iltima (o cualquier controladora intermedia) ela%ora
estados financieros con propsito de informacin "eneral
consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIFK o
(%) no tiene su%sidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su
Aenta o disposicin en el pla$o de un ao3 1na controladora conta%ili$arJ
esta su%sidiaria4
(i) al Aalor ra$ona%le con cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en
el resultado( si el Aalor ra$ona%le de las acciones se puede medir con
fia%ilidad( o
(ii) en otro caso( al costo menos el deterioro del Aalor WAHase el pJrrafo
8838-(c)X3
=3- 1na su%sidiaria es una entidad controlada por la controladora3 +ontrol es el
poder para diri"ir las polLticas financieras y de operacin de una entidad( con el
fin de o%tener %eneficios de sus actiAidades3 Si una entidad a creado una
entidad de cometido especLfico (E+E) para cumplir con un o%GetiAo concreto y
perfectamente definido( la entidad consolidarJ la E+E cuando la esencia de la
relacin indique que la E+E estJ controlada por esa entidad (AHanse los pJrrafos
=38* a =386)3
=3? Se presume que e9iste control cuando la controladora posea( directa o
indirectamente a traAHs de su%sidiarias( mJs de la mitad del poder de Aoto de una
entidad3 Esta presuncin se puede o%Aiar en circunstancias e9cepcionales( si se
puede demostrar claramente que esta posesin no constituye control3 Tam%iHn
e9iste control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de Aoto
de una entidad( pero tiene4
(a) poder so%re mJs de la mitad de los derecos de Aoto( en Airtud de un
acuerdo con otros inAersoresK
38 C ISCF
(%) poder para diri"ir las polLticas financieras y de operacin de la entidad(
se"In una disposicin le"al o estatutaria o un acuerdoK
(c) poder para nom%rar o reAocar a la mayorLa de los miem%ros del conseGo de
administracin u r"ano de "o%ierno equiAalente( y la entidad estH
controlada por HsteK o
(d) poder para emitir la mayorLa de los Aotos en las reuniones del conseGo de
administracin u r"ano de "o%ierno equiAalente y la entidad estH
controlada por Hste3
=3. El control tam%iHn se puede o%tener si se tienen opciones o instrumentos
conAerti%les que son eGercita%les en ese momento o si se tiene un a"ente con la
capacidad para diri"ir las actiAidades para %eneficio de la entidad controladora3
=37 1na su%sidiaria no se e9cluirJ de la consolidacin por el mero eco de que el
inAersor sea una entidad de capital ries"o u otra entidad anJlo"a3
=3> No se e9cluirJ de la consolidacin a una su%sidiaria porque sus actiAidades de
ne"ocio sean diferentes a las que lleAan a ca%o las otras entidades del "rupo3 Se
proporcionarJ informacin releAante mediante la consolidacin de estas
su%sidiarias( y la reAelacin de informacin adicional( en los estados financieros
consolidados( so%re las diferentes actiAidades de ne"ocio lleAadas a ca%o por las
su%sidiarias3
=3= 1na su%sidiaria no se e9cluye de la consolidacin porque opere en una
Gurisdiccin que impon"a restricciones a la transferencia de efectiAo u otros
actiAos fuera de la Gurisdiccin3
Entidades de Cometido Espec=Fico
=38* 1na entidad puede a%er sido creada para alcan$ar un o%GetiAo concreto (por
eGemplo( para lleAar a ca%o un arrendamiento( actiAidades de inAesti"acin y
desarrollo o la tituli$acin de actiAos financieros)3 Estas Entidades de +ometido
EspecLfico (E+E) pueden tener la forma GurLdica de sociedades por acciones(
fideicomisos o asociaciones con fines empresariales( o %ien ser una fi"ura sin
forma GurLdica de sociedad3 & menudo( las E+E se crean con acuerdos le"ales
que imponen requerimientos estrictos so%re las operaciones de la entidad3
=388 1na entidad prepararJ estados financieros consolidados que incluyan la entidad y
cualquier E+E que estH controlada por esa entidad3 &demJs de las circunstancias
descritas en el pJrrafo =3?( las si"uientes circunstancias podrLan indicar que una
entidad controla una E+E (esta lista no es e9austiAa)4
(a) ,as actiAidades de la E+E estJn siendo diri"idas en nom%re de la entidad y
de acuerdo con sus necesidades especLficas de ne"ocio3
(%) ,a entidad tiene los poderes de decisin Iltimos so%re las actiAidades de la
E+E incluso si se an dele"ado las decisiones cotidianas3
(c) ,a entidad tiene los derecos para o%tener la mayorLa de los %eneficios de
la E+E y( por tanto( puede estar e9puesta a los ries"os que conlleAan las
actiAidades de Hsta3
(d) ,a entidad retiene la mayorLa de los ries"os de la propiedad o residuales
relatiAos a la E+E o a sus actiAos3
C ISCF 3(
=386 ,os pJrrafos =38* y =388 no se aplicarJn a los planes de %eneficios post#empleo
ni a otros planes de %eneficios a los empleados a lar"o pla$o en los que se
aplique la Seccin 6> 'eneficios a los Empleados3
Procedimientos de consolidacin
=38) ,os estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un
"rupo como si se tratara de una sola entidad econmica3 &l preparar los estados
financieros consolidados( una entidad4
(a) com%inarJ los estados financieros de la controladora y sus su%sidiarias
lLnea por lLnea( a"re"ando las partidas que representen actiAos( pasiAos(
patrimonio( in"resos y "astos de contenido similarK
(%) eliminarJ el importe en li%ros de la inAersin de la controladora en cada
su%sidiaria Gunto con la porcin del patrimonio perteneciente a la
controladora en cada una de las su%sidiariasK
(c) medirJ y presentarJ las participaciones no controladoras en los
resultados de las su%sidiarias consolidadas para el periodo so%re el que se
informa por separado de las participaciones de los propietarios de la
controladoraK y
(d) medirJ y presentarJ las participaciones no controladoras en los actiAos
netos de las su%sidiarias consolidadas por separado de la participacin en
el patrimonio de los accionistas de la controladora3 ,as participaciones no
controladoras en los actiAos netos estJn compuestas por4
(i) el importe de la participacin no controladora en la feca de la
com%inacin inicial( calculado de acuerdo con la Seccin 8=
+om%inaciones de Ne"ocios y PlusAalLa( y
(ii) la porcin de la participacin no controladora en los cam%ios en el
patrimonio desde la feca de la com%inacin3
=38- ,as proporciones del resultado y de los cam%ios en el patrimonio distri%uidos a
los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras se
determinarJn so%re la %ase de las participaciones e9istentes en la propiedad y no
refleGarJn el posi%le eGercicio o conAersin de las opciones o instrumentos
conAerti%les3
Transacciones > saldos intra+rupo
=38? ,as transacciones y los saldos intra"rupo( incluyendo in"resos( "astos y
diAidendos( se eliminarJn en su totalidad3 ,as "anancias y pHrdidas procedentes
de transacciones intra"rupo que estHn reconocidas en actiAos( tales como
inAentarios y propiedades( planta y equipo( se eliminarJn en su totalidad3 ,as
pHrdidas intra"rupo pueden indicar un deterioro en el Aalor( que requiera su
reconocimiento en los estados financieros consolidados (AHase la Seccin 67
Ceterioro del Aalor de los &ctiAos)3 ,a Seccin 6= Impuesto a las Qanancias se
aplicarJ a las diferencias temporarias que surGan de la eliminacin de las
"anancias y pHrdidas procedentes de transacciones intra"rupo3
6' C ISCF
FecHa uniForme para la presentacin de inFormacin
=38. ,os estados financieros de la controladora y de sus su%sidiarias utili$ados para la
ela%oracin de los estados financieros consolidados se prepararJn en la misma
feca so%re la que se informa( a menos que acerlo sea impractica%le3
Pol=ticas contables uniFormes
=387 ,os estados financieros consolidados se prepararJn utili$ando polLticas
conta%les uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y
condiciones que se ayan producido en circunstancias parecidas3 Si un miem%ro
del "rupo utili$a polLticas conta%les diferentes de las adoptadas en los estados
financieros consolidados( para transacciones y otros sucesos similares que se
ayan producido en circunstancias parecidas( se reali$arJn los aGustes adecuados
en sus estados financieros al ela%orar los estados financieros consolidados3
dGuisicin > disposicin de subsidiarias
=38> ,os in"resos y los "astos de una su%sidiaria se incluirJn en los estados
financieros consolidados desde la feca de adquisicin3 ,os in"resos y los "astos
de una su%sidiaria se incluirJn en los estados financieros consolidados asta la
feca en la que la controladora deGe de controlar a la su%sidiaria3 ,a diferencia
entre el importe o%tenido por la disposicin de una su%sidiaria y su importe en
li%ros en la feca de la disposicin( e9cluyendo el importe acumulado de
cualquier diferencia de cam%io relacionada con la su%sidiaria e9tranGera
reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Seccin )* +onAersin de
Moneda E9tranGera( se reconocerJ en el estado del resultado inte"ral consolidado
(o el estado de resultados( si se presenta) como una "anancia o una pHrdida por la
disposicin de la su%sidiaria3
=38= Si una entidad deGa de ser una su%sidiaria pero el inAersor (su anterior
controladora) continIa manteniendo una inAersin en la anterior su%sidiaria( esa
inAersin de%erJ conta%ili$arse como un actiAo financiero de acuerdo con la
Seccin 88 Instrumentos Financieros 'Jsicos o la Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros desde la feca en que la entidad
deGa de ser una su%sidiaria( siempre que no se conAierta en una asociada (en
cuyo caso se aplica la Seccin 8- InAersiones en &sociadas) o en una entidad
controlada de forma conGunta (en cuyo caso se aplica la Seccin 8?
InAersiones en Ne"ocios +onGuntos)3 El importe en li%ros de la inAersin en la
feca en que la entidad deGe de ser una su%sidiaria de%erJ considerarse como el
costo en la medicin inicial del actiAo financiero3
Participaciones no controladoras en subsidiarias
=36* 1na entidad presentarJ las participaciones no controladoras en el estado de
situacin financiera consolidado dentro del patrimonio( por separado del
patrimonio de los propietarios de la controladora( como se requiere en el pJrrafo
-36(q)3
=368 1na entidad reAelarJ las participaciones no controladoras en los resultados del
"rupo por separado del estado del resultado inte"ral( como se requiere en el
pJrrafo ?3. (o en el estado de resultados( si se presenta( como se requiere en el
pJrrafo ?37)3
C ISCF 62
=366 El resultado y cada componente de otro resultado inte"ral se atri%uirJn a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras3 El
resultado inte"ral total de%erJ atri%uirse a los propietarios de la controladora y a
las participaciones no controladoras aIn si esto diera lu"ar a un saldo deudor de
estas Iltimas3
InFormacin a revelar en los estados Financieros consolidados
=36) En los estados financieros consolidados de%erJ reAelarse la si"uiente
informacin4
(a) El eco de que los estados son estados financieros consolidados3
(%) ,a %ase para concluir que e9iste control cuando la controladora no posee(
directa o indirectamente a traAHs de su%sidiarias( mJs de la mitad del poder
de Aoto3
(c) +ualquier diferencia en la feca so%re la que se informa de los estados
financieros de la controladora y sus su%sidiarias utili$ados para la
ela%oracin de los estados financieros consolidados3
(d) ,a naturale$a y el alcance de cualquier restriccin si"nificatiAa( (por
eGemplo( como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en
prHstamo o requerimientos de los re"uladores) so%re la capacidad de las
su%sidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de
diAidendos en efectiAo o de reem%olsos de prHstamos3
Estados Financieros separados
Presentacin de los estados Financieros separados
=36- El pJrrafo =36 requiere que una controladora presente estados financieros
consolidados3 Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros
separados para la entidad controladora o para las su%sidiarias indiAiduales3
=36? ,os estados financieros de una entidad que no ten"a una su%sidiaria no son
estados financieros separados3 Por tanto( una entidad que no sea una controladora
pero sea una inAersora en una asociada o ten"a una participacin en un ne"ocio
conGunto presentarJ sus estados financieros de conformidad con la Seccin 8- o
la Seccin 8?( se"In proceda3 Tam%iHn puede ele"ir presentar estados
financieros separados3
Eleccin de pol=tica contable
=36. +uando una controladora( una inAersora en una asociada( o un participante con
una participacin en una entidad controlada de forma conGunta prepare estados
financieros separados y los descri%e como de conformidad con la NIIF para las
PYMES( esos estados cumplirJn con todos los requerimientos de esta NIIF3 ,a
entidad adoptarJ una polLtica de conta%ili$ar sus inAersiones en su%sidiarias(
asociadas y entidades controladas de forma conGunta4
(a) al costo menos el deterioro del Aalor( o
6& C ISCF
(%) al Aalor ra$ona%le con los cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en
resultados3
,a entidad aplicarJ la misma polLtica conta%le a todas las inAersiones de una
cate"orLa (su%sidiarias( asociadas o entidades controladas de forma conGunta)(
pero puede ele"ir polLticas diferentes para las distintas cate"orLas3
InFormacin a revelar en los estados Financieros
separados
=367 +uando una controladora( un inAersor en una asociada o un participante con una
participacin en una entidad controlada de forma conGunta ela%ore estados
financieros separados( reAelarJn4
(a) que los estados son estados financieros separados( y
(%) una descripcin de los mHtodos utili$ados para conta%ili$ar las inAersiones
en su%sidiarias( entidades controladas de forma conGunta y asociadas(
e identificarJ los estados financieros consolidados u otros estados financieros
principales con los que se relacionan3
Estados Financieros combinados
=36> ,os estados financieros com%inados son un Inico conGunto de estados
financieros de dos o mJs entidades controladas por un Inico inAersor3 Esta NIIF
no requiere que se preparen estados financieros com%inados3
=36= Si el inAersor prepara estados financieros com%inados y los descri%e como
conformes con la NIIF para las PYMES( esos estados cumplirJn con todos los
requerimientos de esta NIIF3 ,as transacciones y saldos interempresas de%erJn
eliminarseK los resultados procedentes de transacciones interempresas que estHn
reconocidos en actiAos tales como inAentarios y propiedades( planta y equipo
de%erJn eliminarseK los estados financieros de las entidades incluidas en los
estados financieros com%inados de%erJn prepararse en la misma feca so%re la
que se informa a menos que sea impractica%le acerloK y de%erJn se"uirse
polLticas conta%les uniformes para transacciones y otros sucesos similares en
circunstancias parecidas3
InFormacin a revelar en los estados Financieros
combinados
=3)* ,os estados financieros com%inados reAelarJn la si"uiente informacin4
(a) El eco de que los estados financieros son estados financieros
com%inados3
(%) ,a ra$n por la que se preparan estados financieros com%inados3
(c) ,a %ase para determinar quH entidades se incluyen en los estados
financieros com%inados3
(d) ,a %ase para la preparacin de los estados financieros com%inados3
(e) ,a informacin a reAelar so%re partes relacionadas requerida en la
Seccin )) Informacin a !eAelar so%re Partes !elacionadas3
C ISCF 65
Seccin 2'
Pol=ticas Contables; Estimaciones > Errores
8*38 Esta seccin proporciona una "uLa para la seleccin y aplicacin de las polLticas
conta%les que se usan en la preparacin de estados financieros3 Tam%iHn a%arca
los cam%ios en las estimaciones conta%les y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores3
Seleccin > aplicacin de pol=ticas contables
8*36 Son polLticas conta%les los principios( %ases( conAenciones( re"las y
procedimientos especLficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros3
8*3) Si esta NIIF trata especLficamente una transaccin u otro suceso o condicin( una
entidad aplicarJ esta NIIF3 Sin em%ar"o( la entidad no necesitarJ se"uir un
requerimiento de esta NIIF( si el efecto de acerlo no fuera material3
8*3- Si esta NIIF no trata especLficamente una transaccin( u otro suceso o condicin(
la "erencia de una entidad utili$arJ su Guicio para desarrollar y aplicar una
polLtica conta%le que dH lu"ar a informacin que sea4
(a) releAante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios( y
(%) fia%le( en el sentido de que los estados financieros4
(i) representen fielmente la situacin financiera( el rendimiento
financiero y los fluGos de efectiAo de la entidadK
(ii) refleGen la esencia econmica de las transacciones( otros sucesos y
condiciones( y no simplemente su forma le"alK
(iii) sean neutrales( es decir( li%res de ses"osK
(iA) sean prudentesK y
(A) estHn completos en todos sus e9tremos si"nificatiAos3
8*3? &l reali$ar los Guicios descritos en el pJrrafo 8*3-( la "erencia se referirJ y
considerarJ la aplica%ilidad de las si"uientes fuentes en orden descendente4
(a) requerimientos y "uLas esta%lecidos en esta NIIF que traten cuestiones
similares y relacionadas( y
(%) definiciones( criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para
actiAos( pasiAos( in"resos y "astos( y los principios "enerales en la Seccin
6 +onceptos y Principios Qenerales3
8*3. &l reali$ar los Guicios descritos en el pJrrafo 8*3-( la "erencia puede tam%iHn
considerar los requerimientos y "uLas en las NIIF completas que traten
cuestiones similares y relacionadas3
63 C ISCF
$niFormidad de las pol=ticas contables
8*37 1na entidad seleccionarJ y aplicarJ sus polLticas conta%les de manera uniforme
para transacciones( otros sucesos y condiciones que sean similares( a menos que
esta NIIF requiera o permita especLficamente esta%lecer cate"orLas de partidas
para las cuales podrLa ser apropiado aplicar diferentes polLticas3 Si esta NIIF
requiere o permite esta%lecer esas cate"orLas( se seleccionarJ una polLtica
conta%le adecuada( y se aplicarJ de manera uniforme a cada cate"orLa3
Cambios en pol=ticas contables
8*3> 1na entidad cam%iarJ una polLtica conta%le solo si el cam%io4
(a) es requerido por cam%ios a esta NIIF( o
(%) dH lu"ar a que los estados financieros suministren informacin fia%le y mJs
releAante so%re los efectos de las transacciones( otros sucesos o
condiciones so%re la situacin financiera( el rendimiento financiero o los
fluGos de efectiAo de la entidad3
8*3= No constituyen cam%ios en las polLticas conta%les4
(a) ,a aplicacin de una polLtica conta%le para transacciones( otros sucesos o
condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad3
(%) ,a aplicacin de una nueAa polLtica conta%le para transacciones( otros
eAentos o condiciones que no an ocurrido anteriormente o que no eran
si"nificatiAos3
(c) 1n cam%io en el modelo de costo cuando ya no estJ disponi%le una medida
fia%le del Aalor ra$ona%le (o AiceAersa) para un actiAo que esta NIIF
requerirLa o permitirLa en otro caso medir al Aalor ra$ona%le3
8*38* Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento conta%le (incluyendo la %ase de
medicin) para una transaccin especLfica u otro suceso o condicin y una
entidad cam%ia su eleccin anterior( eso es un cam%io de polLtica conta%le3
plicacin de los cambios en pol=ticas contables
8*388 1na entidad conta%ili$arJ los cam%ios de polLtica conta%le como si"ue4
(a) una entidad conta%ili$arJ un cam%io de polLtica conta%le procedente de un
cam%io en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias( si las u%iere( especificadas en esa
modificacinK
(%) cuando una entidad aya ele"ido se"uir la NI+ )= Instrumentos
Financieros4 !econocimiento y Medicin en lu"ar de se"uir la Seccin 88
Instrumentos Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros como permite el pJrrafo
8836( y cam%ian los requerimientos de la NI+ )=( la entidad conta%ili$arJ ese
cam%io de polLtica conta%le de acuerdo con las disposiciones
transitorias( si las u%iere( especificadas en la NI+ )= reAisadaK y
(c) una entidad conta%ili$arJ cualquier otro cam%io de polLtica conta%le de
forma retroactiAa (AHase el pJrrafo 8*386)3
C ISCF 66
plicacin retroactiva
8*386 +uando se aplique un cam%io de polLtica conta%le de forma retroactiAa de
acuerdo con el pJrrafo 8*388( la entidad aplicarJ la nueAa polLtica conta%le a la
informacin comparatiAa de los periodos anteriores desde la primera feca que
sea practica%le( como si la nueAa polLtica conta%le se u%iese aplicado siempre3
+uando sea impractica%le determinar los efectos en cada periodo especLfico de
un cam%io en una polLtica conta%le so%re la informacin comparatiAa para uno o
mJs periodos anteriores para los que se presente informacin( la entidad aplicarJ
la nueAa polLtica conta%le a los importes en li%ros de los actiAos y pasiAos al
principio del primer periodo para el que sea practica%le la aplicacin retroactiAa(
el cual podrLa ser el periodo actual( y efectuarJ el correspondiente aGuste a los
saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se Aea afectado para ese
periodo3
InFormacin a revelar sobre un cambio de pol=tica contable
8*38) +uando una modificacin a esta NIIF ten"a un efecto en el periodo corriente o
en cualquier periodo anterior( o pueda tener un efecto en futuros periodos( una
entidad reAelarJ4
(a) ,a naturale$a del cam%io en la polLtica conta%le3
(%) El importe del aGuste para cada partida afectada de los estados financieros
para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente
informacin( en la medida en que sea practica%le3
(c) El importe del aGuste relatiAo a periodos anteriores a los presentados( en la
medida en que sea practica%le3
(d) 1na e9plicacin en el caso de que la determinacin de los importes a
reAelar de los apartados (%) o (c) anteriores no sea practica%le3
No es necesario repetir esta informacin a reAelar en estados financieros de
periodos posteriores3
8*38- +uando un cam%io Aoluntario en una polLtica conta%le ten"a un efecto en el
periodo corriente o en cualquier periodo anterior( una entidad reAelarJ4
(a) ,a naturale$a del cam%io en la polLtica conta%le3
(%) ,as ra$ones por las que la aplicacin de la nueAa polLtica conta%le
suministra informacin fia%le y mJs releAante3
(c) En la medida en que sea practica%le( el importe del aGuste para cada partida
de los estados financieros afectada( mostrado por separado4
(i) para el periodo corrienteK
(ii) para cada periodo anterior presentadoK y
(iii) para periodos anteriores a los presentados( de forma a"re"ada3
(d) 1na e9plicacin en el caso de que sea impractica%le la determinacin de
los importes a reAelar en el apartado (c) anterior3
64 C ISCF
Cambios en las estimaciones contables
8*38? 1n cam%io en una estimacin conta%le es un aGuste al importe en li%ros de un
actiAo o de un pasiAo( o al importe del consumo peridico de un actiAo( que
procede de la eAaluacin de la situacin actual de los actiAos y pasiAos( asL como
de los %eneficios futuros esperados y de las o%li"aciones asociadas con Hstos3
,os cam%ios en estimaciones conta%les proceden de nueAa informacin o nueAos
acontecimientos y( por consi"uiente( no son correcciones de errores3 +uando sea
difLcil distin"uir un cam%io en una polLtica conta%le de un cam%io en una
estimacin conta%le( el cam%io se tratarJ como un cam%io en una estimacin
conta%le3
8*38. 1na entidad reconocerJ el efecto de un cam%io en una estimacin conta%le(
distinto de aquellos cam%ios a los que se aplique el pJrrafo 8*387( de forma
prospectiAa( incluyHndolo en el resultado del4
(a) el periodo del cam%io( si Hste afecta a un solo periodo( o
(%) el periodo del cam%io y periodos futuros( si el cam%io afecta a todos ellos3
8*387 En la medida en que un cam%io en una estimacin conta%le dH lu"ar a cam%ios
en actiAos y pasiAos( o se refiera a una partida de patrimonio( la entidad lo
reconocerJ aGustando el importe en li%ros de la correspondiente partida de actiAo(
pasiAo o patrimonio( en el periodo en que tiene lu"ar el cam%io3
InFormacin a revelar sobre un cambio en una estimacin
8*38> 1na entidad reAelarJ la naturale$a de cualquier cam%io en una estimacin
conta%le y el efecto del cam%io so%re los actiAos( pasiAos( in"resos y "astos para
el periodo corriente3 Si es practica%le para la entidad estimar el efecto del cam%io
so%re uno o mJs periodos futuros( la entidad reAelarJ estas estimaciones3
Correcciones de errores de periodos anteriores
8*38= Son errores de periodos anteriores las omisiones e ine9actitudes en los estados
financieros de una entidad correspondientes a uno o mJs periodos anteriores( que
sur"en de no emplear( o de un error al utili$ar( informacin fia%le que4
(a) esta%a disponi%le cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autori$ados a emitirse( y
(%) podrLa esperarse ra$ona%lemente que se u%iera conse"uido y tenido en
cuenta en la ela%oracin y presentacin de esos estados financieros3
8*36* Estos errores incluyen los efectos de errores aritmHticos( errores en la aplicacin
de polLticas conta%les( superAisin o mala interpretacin de ecos( asL como
fraudes3
8*368 En la medida en que sea practica%le( una entidad corre"irJ de forma retroactiAa
los errores si"nificatiAos de periodos anteriores( en los primeros estados
financieros formulados despuHs de su descu%rimiento4
(a) ree9presando la informacin comparatiAa para el periodo o periodos
anteriores en los que se ori"in el error( o
C ISCF 69
(%) si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se
presenta informacin( ree9presando los saldos iniciales de actiAos( pasiAos
y patrimonio de ese primer periodo3
8*366 +uando sea impractica%le la determinacin de los efectos de un error en la
informacin comparatiAa en un periodo especLfico de uno o mJs periodos
anteriores presentados( la entidad ree9presarJ los saldos iniciales de los actiAos(
pasiAos y patrimonio del primer periodo para el cual la ree9presin retroactiAa
sea practica%le (que podrLa ser el periodo corriente)3
InFormacin a revelar sobre errores de periodos anteriores
8*36) 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin so%re errores en periodos
anteriores4
(a) ,a naturale$a del error del periodo anterior3
(%) Para cada periodo anterior presentado( en la medida en que sea practica%le(
el importe de la correccin para cada partida afectada de los estados
financieros3
(c) En la medida en que sea practica%le( el importe de la correccin al
principio del primer periodo anterior so%re el que se presente informacin3
(d) 1na e9plicacin si no es practica%le determinar los importes a reAelar en
los apartados (%) o (c) anteriores3
68 C ISCF
Seccin 22
Instrumentos Financieros 7Jsicos
lcance de las Secciones 22 > 2&
8838 ,a Seccin 88 Instrumentos Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento( %aGa
en cuentas( medicin e informacin a reAelar de los instrumentos financieros
(actiAos financieros y pasiAos financieros)3 ,a Seccin 88 se aplica a los
instrumentos financieros %Jsicos y es releAante para todas las entidades3 ,a
Seccin 86 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones mJs
compleGos3 Si una entidad solo reali$a transacciones con instrumentos
financieros %Jsicos( la Seccin 86 no serJ aplica%le3 Sin em%ar"o( incluso las
entidades que solo tienen instrumentos financieros %Jsicos considerarJn el
alcance de la Seccin 86 para ase"urarse de que estJn e9entas3
8836 1na entidad optarJ entre aplicar4
(a) lo preAisto en la Seccin 88 y Seccin 86 en su totalidad( o
(%) las disposiciones so%re reconocimiento y medicin de la NI+ )=
Instrumentos Financieros4 !econocimiento y Medicin y los
requerimientos de informacin a reAelar de las Secciones 88 y 86
para conta%ili$ar todos sus instrumentos financieros3 ,a eleccin de (a) o (%) por
parte de una entidad es una eleccin de polLtica conta%le3 ,os pJrrafos 8*3> a
8*38- contienen requerimientos para determinar cuJndo un cam%io en una
polLtica conta%le es apropiado( cmo de%e conta%ili$arse este cam%io y quH
informacin de%e reAelarse so%re Hste3
Introduccin a la Seccin 22
883) 1n instrumento financiero es un contrato que da lu"ar a un actiAo financiero de
una entidad y a un pasiAo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra3
883- ,a Seccin 88 requiere un modelo de costo amorti$ado para todos los
instrumentos financieros %Jsicos e9cepto para las inAersiones en acciones
preferentes no conAerti%les y acciones preferentes sin opcin de Aenta y en
acciones ordinarias sin opcin de Aenta que coti$an en %olsa o cuyo Aalor
ra$ona%le se puede medir de otra forma con fia%ilidad3
883? ,os instrumentos financieros %Jsicos que quedan dentro del alcance de la
Seccin 88 son los que cumplen las condiciones del pJrrafo 883>3 Son eGemplos
de instrumentos financieros que normalmente cumplen dicas condiciones4
(a) EfectiAo3
(%) Cepsitos a la Aista y depsitos a pla$o fiGo cuando la entidad es la
depositante( por eGemplo( cuentas %ancarias3
(c) S%li"aciones ne"ocia%les y facturas comerciales mantenidas3 (d)
+uentas( pa"arHs y prHstamos por co%rar y por pa"ar3
C ISCF 6(
(e) 'onos e instrumentos de deuda similares3
(f) InAersiones en acciones preferentes no conAerti%les y en acciones
preferentes y ordinarias sin opcin de Aenta3
(") +ompromisos de reci%ir un prHstamo si el compromiso no se puede
liquidar por el importe neto en efectiAo3
883. Son eGemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las
condiciones del pJrrafo 883> y( por lo tanto( quedan dentro del alcance de la
Seccin 864
(a) TLtulos respaldados por actiAos( tales como o%li"aciones ipotecarias
"aranti$adas( acuerdos de recompra y paquetes tituli$ados de cuentas por
co%rar3
(%) Spciones( derecos( certificados para la compra de acciones (<arrants)(
contratos de futuros( contratos a tHrmino y permutas financieras de tasas de
interHs que pueden liquidarse en efectiAo o mediante el intercam%io de otro
instrumento financiero3
(c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se desi"nan como
instrumentos de co%ertura de acuerdo con los requerimientos de la Seccin
863
(d) +ompromisos de conceder un prHstamo a otra entidad3
(e) +ompromisos de reci%ir un prHstamo si el compromiso se puede liquidar
por el importe neto en efectiAo3
lcance de la Seccin 22
8837 ,a Seccin 88 se aplicarJ a todos los instrumentos financieros que cumplen las
condiciones del pJrrafo 883> e9cepto4
(a) InAersiones en su%sidiarias( asociadas y ne"ocios conGuntos que se
conta%ilicen de acuerdo con la Seccin = Estados Financieros
+onsolidados y Separados( la Seccin 8- InAersiones en &sociadas o la
Seccin 8? InAersiones en Ne"ocios +onGuntos3
(%) Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio propio
de una entidad (AHase la Seccin 66 PasiAos y Patrimonio y la Seccin 6.
Pa"os 'asados en &cciones)3
(c) &rrendamientos( a los que se aplica la Seccin 6* &rrendamientos3 Sin
em%ar"o( los requerimientos para la %aGa en cuentas de los pJrrafos 883)) a
883)> se aplicarJn a la %aGa en cuentas de cuentas por co%rar de
arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pa"ar
reconocidas por un arrendatario3 &simismo( la Seccin 86 se podrLa aplicar a
los arrendamientos con las caracterLsticas especificadas en el pJrrafo
863)(f)3
(d) ,os derecos y o%li"aciones de los empleadores conforme a planes de
%eneficios a los empleados( a los que se aplique la Seccin 6> 'eneficios a
los Empleados3
4' C ISCF
Instrumentos Financieros bJsicos
883> 1na entidad conta%ili$arJ los si"uientes instrumentos financieros como
instrumentos financieros %Jsicos de acuerdo con lo esta%lecido en la Seccin 884
(a) EfectiAo3
(%) 1n instrumento de deuda (como una cuenta( pa"arH o prHstamo por co%rar
o pa"ar) que cumpla las condiciones del pJrrafo 883=3
(c) 1n compromiso de reci%ir un prHstamo que4
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectiAo( y
(ii) cuando se eGecute el compromiso( se espera que cumpla las
condiciones del pJrrafo 883=3
(d) 1na inAersin en acciones preferentes no conAerti%les y acciones
preferentes u ordinarias sin opcin de Aenta3
883= 1n instrumento de deuda que satisfa"a todas las condiciones de (a) a (d)
si"uientes de%erJ conta%ili$arse de acuerdo con la Seccin 884
(a) ,os rendimientos para los tenedores son
(i) un importe fiGoK
(ii) una tasa fiGa de rendimiento so%re la Aida del instrumentoK
(iii) un rendimiento Aaria%le que a lo lar"o de la Aida del instrumento( se
i"uala a la aplicacin de una referencia Inica coti$ada o una tasa de
interHs o%serAa%le (tal como el ,I'S!)K o
(iA) al"una com%inacin de estas tasas fiGas y Aaria%les (como el ,I'S!
mJs 6** puntos %Jsicos)( siempre que tanto la tasa fiGa como la
Aaria%le sean positiAas (por eGemplo( una permuta financiera de tasa
de interHs con una tasa fiGa positiAa y una tasa Aaria%le ne"atiAa no
cumplirLa esta criterio)3 Para rendimientos de tasas de interHs fiGo o
Aaria%le( el interHs se calcula multiplicando la tasa para el periodo
aplica%le por el importe principal pendiente durante el periodo3
(%) No ay clJusulas contractuales que( por sus condiciones( pudieran dar
lu"ar a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier interHs
atri%ui%le al periodo corriente o a periodos anteriores3 El eco de que un
instrumento de deuda estH su%ordinado a otros instrumentos de deuda no es
un eGemplo de esta clJusula contractual3
(c) ,as clJusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pa"ar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el
acreedor) lo deAuelAa al emisor antes de la feca de Aencimiento no estJn
supeditadas a sucesos futuros3
(d) No e9iste un rendimiento condicional o una clJusula de reem%olso e9cepto
para el rendimiento de tasa Aaria%le descrito en (a) y para la clJusula de
reem%olso descrita en (c)3
8838* Son eGemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las
condiciones esta%lecidas en el pJrrafo 883=4
(a) +uentas de ori"en comercial y pa"arHs por co%rar y pa"ar y prHstamos de
%ancos o terceros3
C ISCF 42
(%) +uentas por pa"ar en una moneda e9tranGera3 Sin em%ar"o( cualquier
cam%io en la cuenta por pa"ar de%ido a un cam%io en la tasa de cam%io se
reconoce en resultados como requiere el pJrrafo )*38*3
(c) PrHstamos a( o de( su%sidiarias o asociadas que se de%en pa"ar cuando son
reclamados3
(d) 1n instrumento de deuda que podrLa conAertirse inmediatamente en una
cuenta por co%rar si el emisor incumpliese el pa"o de un interHs o del
principal (esta condicin no Aiola las condiciones del pJrrafo 883=)3
88388 Son eGemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones del
pJrrafo 883= (y( por lo tanto( quedan dentro del alcance de la Seccin 86)4
(a) 1na inAersin en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de
acciones preferentes no conAerti%les y acciones preferentes u ordinarias sin
opcin de Aenta WAHase el pJrrafo 883>(d)X3
(%) 1na permuta financiera de tasas de interHs que da lu"ar a un fluGo de
efectiAo positiAo o ne"atiAo o un compromiso a pla$o para comprar
materias primas coti$adas o instrumentos financieros que se pueden
liquidar en efectiAo o que( a su liquidacin( pueden tener un fluGo de
efectiAo positiAo o ne"atiAo( porque estas permutas financieras y contratos
a tHrmino no cumplen la condicin del pJrrafo 883=(a)3
(c) Spciones y contratos de futuros( porque los rendimientos a los tenedores
no son fiGos y no se cumple la condicin del pJrrafo 883=(a)3
(d) InAersiones en deuda conAerti%le( porque el rendimiento para los tenedores
puede Aariar con el precio de las acciones del emisor y no solo con las
tasas de interHs de mercado3
(e) 1n prHstamo por co%rar de un tercero que concede el dereco o la
o%li"acin al tercero de pa"ar de forma anticipada si cam%ian los
requerimientos de conta%ilidad o impuestos aplica%les( porque este
prHstamo no cumple la condicin del pJrrafo 883=(c)3
Reconocimiento inicial de activos Financieros > pasivos
Financieros
88386 1na entidad reconocerJ un actiAo financiero o un pasiAo financiero solo cuando
se conAierta en una parte se"In las clJusulas contractuales del instrumento3
Medicin Inicial
8838) &l reconocer inicialmente un actiAo financiero o un pasiAo financiero( una
entidad lo medirJ al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin e9cepto en la medicin inicial de los actiAos y pasiAos financieros
que se miden al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados) e9cepto si el acuerdo
constituye( en efecto( una transaccin de financiacin3 1na transaccin de
financiacin puede tener lu"ar en relacin a la Aenta de %ienes o serAicios( por
eGemplo( si el pa"o se apla$a mJs allJ de los tHrminos comerciales normales o se
financia a una tasa de interHs que no es una tasa de mercado3 Si el acuerdo
constituye una transaccin de financiacin( la entidad medirJ el actiAo financiero
o pasiAo financiero al Aalor presente de los pa"os futuros descontados a una tasa
de interHs de mercado para un instrumento de deuda similar3
4& C ISCF
E?emplos " activos Financieros
8 Para un prHstamo a lar"o pla$o concedido a otra entidad( se reconoce
una cuenta por co%rar al Aalor presente de la cuenta por co%rar en
efectiAo (incluyendo los pa"os por intereses y el reem%olso del
principal) de esa entidad3
6 Para %ienes Aendidos a un cliente a crHdito a corto pla$o( se reconoce
una cuenta por co%rar al importe sin descontar de la cuenta por co%rar
en efectiAo de esa entidad( que suele ser el precio de la factura3
) Para una partida Aendida a un cliente con un crHdito a dos aos sin
intereses( se reconoce una cuenta por co%rar al precio de Aenta en
efectiAo actual para esa partida3 Si no se conoce el precio de Aenta en
efectiAo actual( se puede estimar como el Aalor presente de la cuenta
por co%rar en efectiAo descontado utili$ando la tasa (o tasas) de interHs
de mercado Ai"ente para una cuenta por co%rar similar3
- Para una compra en efectiAo de las acciones ordinarias de otra entidad(
la inAersin se reconoce al importe de efectiAo pa"ado para adquirir las
acciones3
E?emplos " pasivos Financieros
8 Para un prHstamo reci%ido de un %anco( inicialmente se reconoce una
cuenta por pa"ar al importe presente de cuenta por pa"ar en efectiAo al
%anco (por eGemplo( incluyendo los pa"os por intereses y el reem%olso
del principal)3
6 Para %ienes comprados a un proAeedor a crHdito a corto pla$o( se
reconoce una cuenta por pa"ar al importe sin descontar de%ido al
proAeedor( que normalmente es el precio de la factura3
Medicin posterior
8838- &l final de cada periodo so%re el que se informa( una entidad medirJ los
instrumentos financieros de la si"uiente forma( sin deducir los costos de
transaccin en que pudiera incurrir en la Aenta u otro tipo de disposicin4
(a) ,os instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del pJrrafo 883>
(%) se medirJn al costo amorti$ado utili$ando el mHtodo del interHs
efectiAo3 ,os pJrrafos 8838? a 8836* proporcionan una "uLa para
determinar el costo amorti$ado utili$ando el mHtodo del interHs efectiAo3
,os instrumentos de deuda que se clasifican como actiAos corrientes o
pasiAos corrientes se medirJn al importe no descontado del efectiAo u otra
contraprestacin que se espera pa"ar o reci%ir (por eGemplo( el neto del
deterioro de AalorUAHanse los pJrrafos 88368 a 8836.) a menos que el
acuerdo constituya( en efecto( una transaccin de financiacin (AHase el
pJrrafo 8838))3 Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin( la
entidad medirJ el instrumento de deuda al Aalor presente de los pa"os
futuros descontados a una tasa de interHs de mercado para un instrumento
de deuda similar3
(%) ,os compromisos para reci%ir un prHstamo que cumplan las condiciones
del 883>(c) se medirJn al costo (que en ocasiones es cero) menos el
deterioro del Aalor3
C ISCF 45
(c) ,as inAersiones en acciones preferentes no conAerti%les y acciones
ordinarias o preferentes sin opcin de Aenta que cumplan las condiciones
del pJrrafo 883>(d) se medirJn de la si"uiente forma (los pJrrafos 88367 a
883)) proporcionan una "uLa so%re el Aalor ra$ona%le)4
(i) Si las acciones coti$an en %olsa o su Aalor ra$ona%le se puede medir
de otra forma con fia%ilidad( la inAersin se medirJ al Aalor
ra$ona%le cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en el resultado3
(ii) Todas las demJs inAersiones se medirJn al costo menos el deterioro
del Aalor3
Para los instrumentos financieros de (a)( (%) y (c)(ii) anteriores( de%e
eAaluarse el deterioro del Aalor o la inco%ra%ilidad3 ,os pJrrafos 88368 a
8836. proporcionan una "uLa3
Costo amorti@ado > mtodo del inters eFectivo
8838? El costo amorti$ado de un actiAo financiero o un pasiAo financiero en cada feca
so%re la que se informa es el neto de los si"uientes importes4
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el actiAo financiero o
el pasiAo financiero(
(%) menos los reem%olsos del principal(
(c) mJs o menos la amorti$acin acumulada( utili$ando el mHtodo del interHs
efectiAo( de cualquier diferencia e9istente entre el importe en el
reconocimiento inicial y el importe al Aencimiento(
(d) menos( en el caso de un actiAo financiero( cualquier reduccin (reconocida
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del
Aalor o inco%ra%ilidad3
,os actiAos financieros y los pasiAos financieros que no ten"an esta%lecida una
tasa de interHs y se clasifiquen como actiAos corrientes o pasiAos corrientes se
medirJn inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el pJrrafo
8838- (a)3 Por lo tanto( el apartado (c) anterior no se aplica a estos3
8838. El mHtodo del interHs efectiAo es un mHtodo de cJlculo del costo amorti$ado de
un actiAo o un pasiAo financiero (o de un "rupo de actiAos financieros o pasiAos
financieros) y de distri%ucin del in"reso por intereses o "asto por intereses a lo
lar"o del periodo correspondiente3 ,a tasa de interHs efectiAa es la tasa de
descuento que i"uala e9actamente los fluGos de efectiAo por co%rar o por pa"ar
estimados a lo lar"o de la Aida esperada del instrumento financiero o cuando sea
adecuado( en un periodo mJs corto( con el importe en li%ros del actiAo financiero
o pasiAo financiero3 ,a tasa de interHs efectiAa se determina so%re la %ase del
importe en li%ros del actiAo financiero o pasiAo financiero en el momento del
reconocimiento inicial3 Se"In el mHtodo del interHs efectiAo4
(a) el costo amorti$ado de una actiAo financiero (pasiAo) es el Aalor presente
de los fluGos de efectiAo por co%rar futuros (pa"os) descontados a la tasa de
interHs efectiAa( y
(%) el "asto por intereses (in"resos) en un periodo es i"ual al importe en li%ros
del pasiAo financiero (actiAo) al principio de un periodo multiplicado por la
tasa de interHs efectiAa para el periodo3
88387 &l calcular la tasa de interHs efectiAa( una entidad estimarJ los fluGos de efectiAo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero
43 C ISCF
(por eGemplo( pa"os anticipados( opciones de compra y similares) y pHrdidas
crediticias conocidas en las que se aya incurrido( pero no tendrJ en cuenta las
posi%les pHrdidas crediticias futuras en las que no se aya incurrido todaALa3
8838> &l calcular la tasa de interHs efectiAa( una entidad amorti$arJ cualquier comisin
relacionada( car"as financieras pa"adas o reci%idas (por eGemplo( MpuntosN)(
costos de transaccin y otras primas o descuentos a lo lar"o de la Aida esperada
del instrumento( e9cepto en los casos que si"uen3 ,a entidad utili$arJ un periodo
mJs corto si ese es el periodo al que se refieren las comisiones( car"as
financieras pa"adas o reci%idas( costos de transaccin( primas o descuentos3 Este
serJ el caso cuando la Aaria%le con la que se relacionan las comisiones( las car"as
financieras pa"adas o reci%idas( los costos de transaccin( las primas o los
descuentos( se aGuste a las tasas del mercado antes del Aencimiento esperado del
instrumento3 En este caso( el periodo de amorti$acin adecuado es el periodo
asta la si"uiente feca de reAisin de intereses3
8838= Para actiAos y pasiAos financieros a tasa de interHs Aaria%le( la reestimacin
peridica de los fluGos de efectiAo para refleGar cam%ios en las tasas de interHs de
mercado altera la tasa de interHs efectiAa3 Si se reconoce inicialmente un actiAo o
un pasiAo financiero a tasa de interHs Aaria%le por un importe i"ual al principal
por co%rar o por pa"ar al Aencimiento( la reestimacin de los pa"os por intereses
futuros no tiene( normalmente( efecto si"nificatiAo en el importe en li%ros del
actiAo o pasiAo3
8836* Si una entidad reAisa sus estimaciones de pa"os o co%ros( aGustarJ el importe en
li%ros del actiAo financiero o pasiAo financiero (o "rupos de instrumentos
financieros) para refleGar los fluGos de efectiAo reales y estimados ya reAisados3
,a entidad AolAerJ a calcular el importe en li%ros computando el Aalor presente
de los fluGos de efectiAo futuros estimados( utili$ando la tasa de interHs efectiAa
ori"inal del instrumento financiero3 ,a entidad reconocerJ el aGuste como in"reso
o "asto en el resultado en la feca de la reAisin3
C ISCF 46
E?emplo de determinacin del costo amorti@ado para un prstamo a
cinco aos utili@ando el mtodo del inters eFectivo
El 8 de enero de 6*/*( una entidad adquiere un %ono por =** unidades
monetarias (u3m3) incurriendo en un costo de transaccin de ?* u3m3 Se reci%e un
interHs de -* u3m anualmente( al final del periodo( a lo lar"o de los pr9imos cinco
aos (del )8 de diciem%re de 6*/* al )8 de diciem%re de 6*/-)3 & )8 de
diciem%re de 6*/-( el %ono tiene un rescate o%li"atorio de 838** u3m3
o Importe en libros In+resos por Entrada de Importe en
al principio del intereses al 4;(685 KL eFectivo libros al Final
periodo del periodo
$M $M $M $M
&'D' (6';'' 44;2' /3';''0 (94;22
&'D2 (94;22 49;(& /3';''0 2M''3;'5
&'D& 2M''3;'5 4(;84 /3';''0 2M'55;8(
&'D5 2M'55;8( 92;(3 /3';''0 2M'46;85
&'D3 2M'46;85 93;24 /3';''0 2M2'';''
/2M2'';''0 '
Y ,a tasa de interHs efectiAa de .(=?>) Z es la tasa que descuenta los fluGos de efectiAo
esperados del %ono al importe en li%ros inicial4
-*D(8(*.=?>))
8
5 -*D(8(*.=?>))
6
5 -*D(8(*.=?>))
)
5 -*D(8(*.=?>))
-
5 8 8-*D(8(*.=?>))
?
[ =?*
*eterioro del valor de los instrumentos Financieros
medidos al costo o al costo amorti@ado
Reconocimiento
88368 &l final de cada periodo so%re el que se informa( una entidad eAaluarJ si e9iste
eAidencia o%GetiAa de deterioro del Aalor de los actiAos financieros que se midan
al costo o al costo amorti$ado3 +uando e9ista eAidencia o%GetiAa de deterioro del
Aalor( la entidad reconocerJ inmediatamente una pHrdida por deterioro del
Aalor en resultados3
88366 ,a eAidencia o%GetiAa de que un actiAo financiero o un "rupo de actiAos estJ
deteriorado incluye informacin o%serAa%le que requiera la atencin del tenedor
del actiAo respecto a los si"uientes sucesos que causan la pHrdida4
(a) Cificultades financieras si"nificatiAas del emisor o del o%li"ado3
(%) Infracciones del contrato( tales como incumplimientos o moras en el pa"o
de los intereses o del principal3
(c) El acreedor( por ra$ones econmicas o le"ales relacionadas con
dificultades financieras del deudor( otor"a a Hste concesiones que no le
a%rLa otor"ado en otras circunstancias3
(d) Pase a ser pro%a%le que el deudor entre en quie%ra o en otra forma de
reor"ani$acin financiera3
(e) ,os datos o%serAa%les que indican que a a%ido una disminucin medi%le
en los fluGos futuros estimados de efectiAo de un "rupo de actiAos
financieros desde su reconocimiento inicial( aunque la disminucin no
pueda todaALa identificarse con actiAos financieros indiAiduales incluidos
44 C ISCF
en el "rupo( tales como condiciones econmicas adAersas nacionales o
locales o cam%ios adAersos en las condiciones del sector industrial3
8836) Stros factores que tam%iHn pueden ser eAidencia de deterioro del Aalor incluyen
los cam%ios si"nificatiAos con un efecto adAerso que ayan tenido lu"ar en el
entorno tecnol"ico( de mercado( econmico o le"al en el que opera el emisor3
8836- 1na entidad eAaluarJ el deterioro del Aalor de los si"uientes actiAos financieros
de forma indiAidual4
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su
si"nificatiAidad( y
(%) otros actiAos financieros que son si"nificatiAos indiAidualmente3
1na entidad eAaluarJ el deterioro del Aalor de otros actiAos financieros
indiAidualmente o a"rupados so%re la %ase de caracterLsticas similares de ries"o de
crHdito3
Medicin
8836? 1na entidad medirJ una pHrdida por deterioro del Aalor de los si"uientes
instrumentos medidos al costo o costo amorti$ado de la si"uiente forma4
(a) Para un instrumento medido al costo amorti$ado de acuerdo con el pJrrafo
8838- (a)( la pHrdida por deterioro es la diferencia entre el importe en li%ros
del actiAo y el Aalor presente de los fluGos de efectiAo futuros estimados(
descontados utili$ando la tasa de interHs efectiAo ori"inal del actiAo3 Si este
instrumento financiero tiene una tasa de interHs Aaria%le( la tasa de
descuento para medir cualquier pHrdida por deterioro del Aalor serJ la tasa de
interHs efectiAa actual( determinada se"In el contrato3
(%) Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del Aalor de
acuerdo con los apartados (%) y (c)(ii) del pJrrafo 8838-( la pHrdida por
deterioro es la diferencia entre el importe en li%ros del actiAo y la meGor
estimacin (que necesariamente tendrJ que ser una apro9imacin) del
importe (que podrLa ser cero) que la entidad reci%irLa por el actiAo si se
Aendiese en la feca so%re la que se informa3
Reversin
8836. Si( en periodos posteriores( el importe de una pHrdida por deterioro del Aalor
disminuyese y la disminucin puede relacionarse o%GetiAamente con un eco
ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una meGora
en la calificacin crediticia del deudor)( la entidad reAertirJ la pHrdida por
deterioro reconocida con anterioridad( ya sea directamente o mediante el aGuste
de una cuenta correctora3 ,a reAersin no darJ lu"ar a un importe en li%ros del
actiAo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que e9ceda al importe en
li%ros que a%rLa tenido si anteriormente no se u%iese reconocido la pHrdida por
deterioro del Aalor3 ,a entidad reconocerJ el importe de la reAersin en los
resultados inmediatamente3
:alor ra@onable
88367 El pJrrafo 8838-(c)(i) requiere la medicin de una inAersin en acciones
ordinarias o preferentes al Aalor ra$ona%le si se puede medir Hste con fia%ilidad3
C ISCF 49
1na entidad utili$arJ la si"uiente GerarquLa para estimar el Aalor ra$ona%le de las
acciones4
(a) ,a meGor eAidencia del Aalor ra$ona%le es un precio coti$ado para un
actiAo idHntico en un mercado actiAo3 \ste suele ser el precio comprador
actual3
(%) Si los precios coti$ados no estJn disponi%les( el precio de una transaccin
reciente para un actiAo idHntico suministra eAidencia del Aalor ra$ona%le en
la medida en que no aya a%ido un cam%io si"nificatiAo en las
circunstancias econmicas ni aya transcurrido un periodo de tiempo
si"nificatiAo desde el momento en que la transaccin tuAo lu"ar3 Si la
entidad puede demostrar que el precio de la Iltima transaccin no es una
%uena estimacin del Aalor ra$ona%le (por eGemplo( porque refleGa el
importe que una entidad reci%irLa o pa"arLa en una transaccin for$ada(
liquidacin inAoluntaria o Aenta ur"ente)( se aGustarJ ese precio3
(c) Si el mercado para el actiAo no es actiAo y las transacciones recientes de un
actiAo idHntico por sL solas no constituyen una %uena estimacin del Aalor
ra$ona%le( una entidad estimarJ el Aalor ra$ona%le utili$ando una tHcnica
de Aaloracin3 El o%GetiAo de utili$ar una tHcnica de Aaloracin es estimar
el precio de transaccin que se a%rLa alcan$ado en la feca de medicin en
un intercam%io entre partes que actIen en condiciones de independencia
mutua( motiAado por contraprestaciones normales del ne"ocio3
Stras secciones de esta NIIF acen referencia a la "uLa so%re el Aalor ra$ona%le
de los pJrrafos 88367 a 883)6( incluyendo la Seccin 86( Seccin 8-( Seccin 8?
y Seccin 8. Propiedades de InAersin3 &l aplicar esa "uLa a los actiAos tratados
en esas secciones( la referencia a acciones ordinarias o preferentes en este
pJrrafo de%e interpretarse que incluye los tipos de actiAos tratados en esas
secciones3
Tcnica de valoracin
8836> ,as tHcnicas de Aaloracin incluyen el uso de transacciones de mercado recientes
para un actiAo idHntico entre partes interesadas y de%idamente informadas que
actIen en condiciones de independencia mutua( si estuAieran disponi%les(
referencias al Aalor ra$ona%le de otro actiAo sustancialmente i"ual al actiAo que
se estJ midiendo( el fluGos de efectiAo descontados y modelos de fiGacin de
precios de opciones3 Si e9istiese una tHcnica de Aaloracin comInmente utili$ada
por los participantes en el mercado para fiGar el precio del actiAo( y se u%iera
demostrado que esa tHcnica proporciona estimaciones fia%les de los precios
o%serAados en transacciones reales de mercado( la entidad utili$arJ esa tHcnica3
8836= El o%GetiAo de utili$ar una tHcnica de Aaloracin es esta%lecer cuJl a%rLa sido en
la feca de medicin( el precio de una transaccin reali$ada en condiciones de
independencia mutua y motiAada por las consideraciones normales del ne"ocio3
El Aalor ra$ona%le se estima so%re la %ase de los resultados de una tHcnica de
Aaloracin que utilice en mayor medida posi%le datos de mercado y minimice
todo lo posi%le la utili$acin de datos determinados por la entidad3 Se puede
esperar que una tHcnica de Aaloracin lle"ue a una estimacin fia%le del Aalor
ra$ona%le si
(a) refleGa de forma ra$ona%le el precio que se podrLa esperar que el mercado
fiGara para el actiAo( y
48 C ISCF
(%) las Aaria%les utili$adas por la tHcnica de Aaloracin representan de forma
ra$ona%le las e9pectatiAas del mercado y miden los factores de
renta%ilidad#ries"o inerentes al actiAo3
Mercado no activoN instrumentos de patrimonio
883)* El Aalor ra$ona%le de las inAersiones en actiAos que no ten"an un precio de
mercado coti$ado en un mercado actiAo se puede medir con fia%ilidad si
(a) la Aaria%ilidad en el ran"o de estimaciones del Aalor ra$ona%le no es
si"nificatiAa para ese actiAo( o
(%) las pro%a%ilidades de diAersas estimaciones dentro de ese ran"o pueden ser
eAaluadas ra$ona%lemente y utili$adas en la estimacin del Aalor
ra$ona%le3
883)8 E9isten mucas situaciones en las que es posi%le que la Aaria%ilidad en el ran"o
de estimaciones ra$ona%les del Aalor ra$ona%le de actiAos que no tienen un
precio de mercado coti$ado no sea si"nificatiAa3 Normalmente es posi%le estimar
el Aalor ra$ona%le de un actiAo que una entidad a adquirido de un tercero3 Sin
em%ar"o( si el ran"o de estimaciones ra$ona%les del Aalor ra$ona%le es
si"nificatiAo y las pro%a%ilidades de las diAersas estimaciones no pueden ser
eAaluadas ra$ona%lemente( se e9cluirJ a una entidad de medir el actiAo al Aalor
ra$ona%le3
883)6 Si la medida fia%le del Aalor ra$ona%le ya no estJ disponi%le para un actiAo
medido al Aalor ra$ona%le (por eGemplo( un instrumento de patrimonio medido al
Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados)( su importe en li%ros en la Iltima
feca en que se midi el actiAo con fia%ilidad pasarJ a ser su nueAo costo3 ,a
entidad medirJ el actiAo a este importe de costo menos deterioro de Aalor asta
que una medida fia%le del Aalor ra$ona%le se encuentre disponi%le3
7a?a en cuentas de un activo Financiero
883)) 1na entidad darJ de %aGa en cuentas un actiAo financiero solo cuando4
(a) e9piren o se liquiden los derecos contractuales so%re los fluGos de efectiAo
del actiAo financiero( o
(%) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los ries"os y AentaGas
inerentes a la propiedad del actiAo financiero( o
(c) la entidad( a pesar de a%er conserAado al"unos ries"os y AentaGas
inerentes a la propiedad si"nificatiAos( a transferido el control del actiAo
a otra parte( y Hste tiene la capacidad prJctica de Aender el actiAo en su
inte"ridad a una tercera parte no relacionada y es capa$ de eGercer esa
capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones
adicionales so%re la transferencia3 En este caso( la entidad4
(i) darJ de %aGa en cuentas el actiAo( y
(ii) reconocerJ por separado cualesquiera derecos y o%li"aciones
conserAados o creados en la transferencia3
El importe en li%ros del actiAo transferido de%erJ distri%uirse entre los
derecos u o%li"aciones conserAados y transferidos so%re la %ase de sus
Aalores ra$ona%les relatiAos en la feca de la transferencia3 ,os derecos y
o%li"aciones de nueAa creacin de%erJn medirse al Aalor ra$ona%le en esa
C ISCF 4(
feca3 +ualquier diferencia entre la contraprestacin reci%ida y el importe
reconocido y dado de %aGa en cuentas de acuerdo con este pJrrafo de%erJ
ser reconocido en resultados en el periodo de la transferencia3
883)- Si una transferencia no da lu"ar a una %aGa en cuentas porque la entidad a
conserAado ries"os y AentaGas si"nificatiAos inerentes a la propiedad del actiAo
transferido( la entidad continuarJ reconociendo el actiAo transferido en su
inte"ridad( y reconocerJ un pasiAo financiero por la contraprestacin reci%ida3 El
actiAo y pasiAo no de%erJ compensarse3 En periodos posteriores( la entidad
reconocerJ cualquier in"reso por el actiAo transferido y cualquier "asto incurrido
por el pasiAo financiero3
883)? Si un transferidor otor"ase "arantLas distintas del efectiAo (tales como
instrumentos de deuda o de patrimonio) al receptor de la transferencia( la
conta%ili$acin de la "arantLa por am%as partes dependerJ de si la se"unda tiene
el dereco a Aender o AolAer a pi"norar la "arantLa y de si la primera a incurrido
en incumplimiento3 &m%os conta%ili$arJn la "arantLa de la si"uiente forma4
(a) Si el receptor de la transferencia tiene( por contrato o costum%re( el
dereco de Aender o AolAer a pi"norar la "arantLa( el transferidor
reclasificarJ ese actiAo en su estado de situacin financiera (por eGemplo(
como un actiAo prestado( un instrumento de patrimonio pi"norado o una
cuenta por co%rar recomprada) de forma separadamente de otros actiAos3
(%) Si el receptor de la transferencia Aendiese la "arantLa pi"norada(
reconocerJ los in"resos procedentes de la Aenta y un pasiAo medido a su
Aalor ra$ona%le por su o%li"acin de deAolAer la "arantLa3
(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los tHrminos del contrato y
deGase de estar capacitado para rescatar la "arantLa( darJ de %aGa en cuentas
la "arantLa y el receptor de la transferencia reconocerJ la "arantLa como su
actiAo medido inicialmente al Aalor ra$ona%le( o( si ya la u%iese Aendido(
darJ de %aGa su o%li"acin de deAolAer la "arantLa3
(d) E9cepto por lo dispuesto en el apartado (c)( el transferidor continuarJ
re"istrando la "arantLa como su actiAo y el receptor de la transferencia no
reconocerJ la "arantLa como un actiAo3
E?emplo " transFerencia Gue cumple las condiciones para la ba?a en
cuentas
1na entidad Aende un "rupo de sus cuentas por co%rar a un %anco por un
importe inferior a su importe nominal3 ,a entidad continIa "estionando los
co%ros procedentes de los deudores en nom%re del %anco( incluyendo el enALo
mensual de estados( y el %anco pa"a a la entidad una comisin a tasa de
mercado por la administracin de las cuentas por co%rar3 ,a entidad estJ
o%li"ada a remitir puntualmente al %anco todos los importes co%rados( pero no
tiene una o%li"acin con el %anco si los deudores se retrasan en el pa"o o no
pa"an3 En este caso( la entidad a transferido al %anco sustancialmente todos los
ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad de las cuentas por co%rar3 Por
consi"uiente( elimina las cuentas por co%rar de su estado de situacin financiera
(es decir( las da de %aGa en cuentas) y no muestra nin"In pasiAo por los importes
reci%idos del %anco3 ,a entidad reconoce una pHrdida calculada como la
diferencia entre el importe en li%ros de las cuentas por co%rar en el momento de
la Aenta y el importe reci%ido del %anco3 ,a entidad reconoce un pasiAo en la
medida en que a co%rado los fondos de los deudores pero no los a remitido
todaALa al %anco3
9' C ISCF
E?emplo " transFerencia Gue no cumple las condiciones para la
ba?a en cuentas
,os ecos son los mismos que los del eGemplo anterior( e9cepto porque la
entidad a acordado AolAer a comprarle al %anco las cuentas por co%rar del
deudor cuyo principal o intereses ayan Aencido ace mJs de 86* dLas3 En este
caso( la entidad a conserAado el ries"o de que los deudores se retrasen en el pa"o
o no pa"uenUun ries"o si"nificatiAo con respecto a las cuentas por
co%rar3 Por consi"uiente( la entidad no trata las cuentas por co%rar como si se
u%iesen Aendido al %anco y no las da de %aGa en cuentas3 En su lu"ar( trata los
importes o%tenidos del %anco como un prHstamo "aranti$ado por las cuentas por
co%rar3 ,a entidad continIa reconociendo las cuentas por co%rar como un actiAo
asta que se ayan co%rado o dado de %aGa por inco%ra%les3
7a?a en cuentas de un pasivo Financiero
883). 1na entidad solo darJ de %aGa en cuentas un pasiAo financiero (o una parte de un
pasiAo financiero) cuando se aya e9tin"uidoUesto es( cuando la o%li"acin
especificada en el contrato aya sido pa"ada( cancelada o aya e9pirado3
883)7 Si un prestamista y un prestatario intercam%ian instrumentos financieros con
condiciones sustancialmente diferentes( las entidades conta%ili$arJn la
transaccin como una cancelacin del pasiAo financiero ori"inal y el
reconocimiento de uno nueAo3 Similarmente( una entidad conta%ili$arJ una
modificacin sustancial de las condiciones de un pasiAo financiero e9istente o de
una parte del mismo (sea atri%ui%le o no a las dificultades financieras del deudor)
como una cancelacin del pasiAo financiero ori"inal y el reconocimiento uno
nueAo3
883)> ,a entidad reconocerJ en los resultados cualquier diferencia entre el importe en
li%ros del pasiAo financiero (o de una parte de pasiAo financiero) cancelado o
transferido a un tercero y la contraprestacin pa"ada( incluyendo cualquier actiAo
transferido que sea diferente del efectiAo o del pasiAo asumido3
InFormacin a revelar
883)= ,a si"uiente informacin a reAelar ace referencia a la informacin a reAelar para
pasiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados3 ,as
entidades que solo tienen instrumentos financieros %Jsicos (y( por lo tanto( no
aplican la Seccin 86) no tendrJn nin"In pasiAo financiero medido al Aalor
ra$ona%le con cam%ios en resultados y( por lo tanto( no necesitarJn reAelar esta
informacin3
InFormacin a revelar sobre las pol=ticas contables de
instrumentos Financieros
883-* Ce acuerdo con el pJrrafo >3?( una entidad reAelarJ( en el resumen de las
polLticas conta%les si"nificatiAas( la %ase (o %ases) de medicin utili$adas para
instrumentos financieros y otras polLticas conta%les utili$adas para instrumentos
financieros que sean releAantes para la comprensin de los estados financieros3
C ISCF 92
Estado de situacin Financiera " cate+or=as de activos
Financieros > pasivos Financieros
883-8 1na entidad reAelarJ los importes en li%ros de cada una de las si"uientes
cate"orLas de actiAos financieros y pasiAos financieros en la feca so%re la que se
informa( en total( en el estado de situacin financiera o en las notas4
(a) &ctiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados
(pJrrafo 8838-(c)(i) y pJrrafos 863> y 863=)3
(%) &ctiAos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo
amorti$ado WpJrrafo 8838-(a)X3
(c) &ctiAos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo
menos deterioro del Aalor (pJrrafo 8838-(c)(ii) y pJrrafos 863> y 863=)3
(d) PasiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados
(pJrrafos 863> y 863=)3
(e) PasiAos financieros medidos al costo amorti$ado WpJrrafo 8838-(a)X3
(f) +ompromisos de prHstamo medidos al costo menos deterioro del Aalor
WpJrrafo 8838-(%)X3
883-6 1na entidad reAelarJ informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros eAaluar la si"nificatiAidad de los instrumentos financieros en su
situacin financiera y en su rendimiento3 Por eGemplo( para las deudas a lar"o
pla$o( esta informacin normalmente incluirLa los pla$os y condiciones del
instrumento de deuda (tal como la tasa de interHs( Aencimiento( pla$os de
reem%olso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad)3
883-) Para todos actiAos financieros y pasiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le(
la entidad informarJ so%re la %ase utili$ada para determinar el Aalor ra$ona%le(
esto es( el precio de mercado coti$ado en un mercado actiAo u otra tHcnica de
Aaloracin3 +uando se utilice una tHcnica de Aaloracin( la entidad reAelarJ los
supuestos aplicados para determinar los Aalores ra$ona%les de cada clase de
actiAos financieros o pasiAos financieros3 Por eGemplo( si fuera aplica%le( una
entidad reAelarJ informacin so%re las iptesis relacionadas con las tasas de
pa"os anticipados( las tasas de pHrdidas estimadas en los crHditos y las tasas de
interHs o de descuento3
883-- Si ya no estJ disponi%le una medida fia%le del Aalor ra$ona%le para un
instrumento de patrimonio medido al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados(
la entidad informarJ so%re este eco3
7a?a en cuentas
883-? Si una entidad a transferido actiAos financieros a una tercera parte en una
transaccin que no cumple las condiciones para la %aGa en cuentas (AHanse los
pJrrafos 883)) a 883)?)( la entidad reAelarJ para cada clase de estos actiAos
financieros4
(a) ,a naturale$a de los actiAos3
(%) ,a naturale$a de los ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad a los que
la entidad continIe e9puesta3
(c) El importe en li%ros de los actiAos o de cualesquiera pasiAos asociados que
la entidad continIe reconociendo3
9& C ISCF
1arant=a
883-. +uando una entidad aya pi"norado actiAos financieros como "arantLa por
pasiAos o pasiAos contin"entes( reAelarJ lo si"uiente4
(a) El importe en li%ros de los actiAos financieros pi"norados como "arantLa3 (%)
,os pla$os y condiciones relacionados con su pi"noracin3
Incumplimientos > otras inFracciones de prstamos por
pa+ar
883-7 Para los prHstamos por pa"ar reconocidos en la feca so%re la que se informa
para los que aya una infraccin de los pla$os o incumplimiento del principal(
intereses( fondos de amorti$acin o clJusulas de reem%olso que no se aya
corre"ido en la feca so%re la que se informa( la entidad reAelarJ lo si"uiente4
(a) Cetalles de esa infraccin o incumplimiento3
(%) El importe en li%ros de los prHstamos por pa"ar relacionados en la feca
so%re la que se informa3
(c) Si la infraccin o incumplimiento a sido corre"ido o si se an
rene"ociado las condiciones de los prHstamos por pa"ar antes de la feca
de autori$acin para emisin de los estados financieros3
Partidas de in+resos; +astos; +anancias o prdidas
883-> 1na entidad reAelarJ las si"uientes partidas de in"resos( "astos( "anancias o
pHrdidas4
(a) In"resos( "astos( "anancias o pHrdidas( incluidos los cam%ios al Aalor
ra$ona%le reconocidos en4
(i) &ctiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en
resultados3
(ii) PasiAos financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en
resultados3
(iii) &ctiAos financieros medidos al costo amorti$ado3
(iA) PasiAos financieros medidos al costo amorti$ado3
(%) In"resos por intereses totales y los "astos por intereses totales (calculados
utili$ando el mHtodo del interHs efectiAo) por actiAos financieros y pasiAos
financieros que no se miden al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados3
(c) El importe de las pHrdidas por deterioro de Aalor para cada clase de actiAo
financiero3
C ISCF 95
Seccin 2&
%tros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
lcance de las Secciones 22 > 2&
8638 ,a Seccin 88 Instrumentos Financieros 'Jsicos y Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros conGuntamente tratan del
reconocimiento( %aGa en cuentas( medicin e informacin a reAelar de los
instrumentos financieros (actiAos financieros y pasiAos financieros)3 ,a
Seccin 88 se aplica a los instrumentos financieros %Jsicos y es aplica%le a todas
las entidades3 ,a Seccin 86 se aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones mJs compleGos3 Si una entidad solo reali$a transacciones de
instrumentos financieros %Jsicos( la Seccin 86 no le serJ de aplicacin3 Sin
em%ar"o( incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros %Jsicos
considerarJn el alcance de la Seccin 86 para ase"urarse de que estJn e9entas3
8636 1na entidad ele"irJ aplicar4
(a) las disposiciones de am%as secciones 88 y 86 en su totalidad( o
(%) las disposiciones so%re reconocimiento y medicin de la NI+ )=
Instrumentos Financieros4 !econocimiento y Medicin y los
requerimientos de informacin a reAelar de las Secciones 88 y 86
para conta%ili$ar todos sus instrumentos financieros3 ,a eleccin de (a) o (%) por
parte de una entidad constituye una eleccin de polLtica conta%le3 ,os pJrrafos
8*3> a 8*38- contienen requerimientos para determinar cuJndo un cam%io en una
polLtica conta%le es apropiado( cmo de%e conta%ili$arse y quH informacin de%e
reAelarse so%re el cam%io en la polLtica conta%le3
lcance de la Seccin 2&
863) ,a Seccin 86 se aplica a todos los instrumentos financieros e9cepto4
(a) ,os tratados en la Seccin 883
(%) ,as participaciones en su%sidiarias (AHase la Seccin = Estados
Financieros +onsolidados y Separados)( asociadas (AHase la Seccin 8-
InAersiones en &sociadas) y ne"ocios conGuntos (AHase la Seccin 8?
InAersiones en Ne"ocios +onGuntos)3
(c) ,os derecos y o%li"aciones de los empleadores procedentes de planes de
%eneficios a los empleados (AHase la Seccin 6> 'eneficios a los
Empleados)3
(d) ,os derecos procedentes contratos de se"uro a menos que el contrato de
se"uro pudiera dar lu"ar a una pHrdida a cualquiera de las partes como
consecuencia de condiciones contractuales que no tienen relacin con4
(i) cam%ios en el ries"o ase"uradoK
(ii) cam%ios en las tasas de cam%io en moneda e9tranGeraK o
(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes3
93 C ISCF
(e) ,os instrumentos financieros que cumplan la definicin de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad (AHase la Seccin 66 Patrimonio y la
Seccin 6. Pa"os 'asados en &cciones)3
(f) ,os arrendamientos (AHase la Seccin 6* &rrendamientos) a menos que el
arrendamiento pudiera dar lu"ar a una pHrdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de condiciones contractuales que no
tienen relacin con4
(i) cam%ios en el precio del actiAo arrendadoK
(ii) cam%ios en las tasas de cam%io en moneda e9tranGeraK o
(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes3
(") ,os contratos por contraprestacin contin"ente en una com%inacin de
ne"ocios (AHase la Seccin 8= +om%inaciones de Ne"ocios y PlusAalLa)3
Esta e9encin solo se aplica a la adquirente3
863- ,a mayorLa de los contratos para la compra o Aenta de una partida no financiera(
tales como materias primas coti$adas( inAentarios( propiedades( planta y equipo
se e9cluyen de esta seccin porque no son actiAos financieros3 Sin em%ar"o( esta
seccin se aplica a todos los contratos que imponen ries"os al comprador o
Aendedor que no son tLpicos de los contratos de compra o Aenta de actiAos
tan"i%les3 Por eGemplo( esta seccin se aplica a todos los contratos que puedan
dar lu"ar a una pHrdida para el comprador o el Aendedor como consecuencia de
las condiciones del contrato que no estJn relacionadas con cam%ios en el precio
de partidas no financieras( cam%ios en tasas de cam%io en moneda e9tranGera( o
un incumplimiento por parte de una de las contrapartes3
863? &demJs de a los contratos descritos en el pJrrafo 863-( esta seccin se aplica a
los contratos de compra o Aenta de partidas no financieras si el contrato puede
liquidarse por el importe neto en efectiAo u otro instrumento financiero( o
mediante el intercam%io de instrumentos financieros( como si los contratos
fueran instrumentos financieros( con la si"uiente e9cepcin4 los contratos que se
reali$aron y que se continIan manteniendo con el o%GetiAo de reci%ir o de
entre"ar un elemento no financiera de acuerdo con los requerimientos de uso(
Aenta o compra esperados de la entidad no son instrumentos financiero a efectos
de esta seccin3
Reconocimiento inicial de activos Financieros > pasivos
Financieros
863. 1na entidad solo reconocerJ un actiAo financiero o un pasiAo financiero cuando
se conAierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento3
Medicin inicial
8637 +uando se reconoce inicialmente un actiAo financiero o pasiAo financiero( una
entidad lo medirJ por su Aalor ra$ona%le( que es normalmente el precio de
transaccin3
C ISCF 96
Medicin posterior
863> &l final de cada periodo so%re el que se informa( una entidad medirJ todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 86 al Aalor
ra$ona%le y reconocerJ los cam%ios en el Aalor ra$ona%le en el resultado( e9cepto
en el caso de4 los instrumentos de patrimonio sin coti$acin pI%lica y cuyo Aalor
ra$ona%le no pueda medirse de otra forma con fia%ilidad( y los contratos
Ainculados con estos instrumentos que( en el caso de eGercitarse( darJn lu"ar a la
entre"a de estos instrumentos( los cuales de%erJn medirse al costo menos
deterioro del Aalor3
863= Si la medida fia%le del Aalor ra$ona%le ya no estJ disponi%le para un instrumento
de patrimonio sin coti$acin pI%lica medido al Aalor ra$ona%le con cam%ios en
resultados( su Aalor ra$ona%le en la Iltima feca en la que se midi el
instrumento con fia%ilidad se tratarJ como el costo del instrumento3 ,a entidad
medirJ el instrumento a este importe de costo menos deterioro del Aalor asta
que una medida fia%le del Aalor ra$ona%le se encuentre disponi%le3
:alor ra@onable
8638* 1na entidad aplicarJ la "uLa so%re el Aalor ra$ona%le de los pJrrafos 88367 a
883)6 a las mediciones de Aalor ra$ona%le de acuerdo con esta seccin asL como a
las mediciones de Aalor ra$ona%le de acuerdo con la Seccin 883
86388 El Aalor ra$ona%le de un pasiAo financiero a pa"ar cuando es reclamado no
puede ser menor que el importe a pa"ar a su cancelacin( descontado desde la
primera feca en que pueda requerirse el pa"o3
86386 1na entidad no incluirJ los costos de transaccin en la medicin inicial de los
actiAos y pasiAos financieros que se medirJn posteriormente al Aalor ra$ona%le
con cam%ios en resultados3 Si se difiere el pa"o por un actiAo o se financia a una
tasa de interHs que no es de mercado( la entidad medirJ inicialmente el actiAo al
Aalor presente de los pa"os futuros descontados a una tasa de interHs de mercado3
*eterioro del valor de los instrumentos Financieros medidos al
costo o al costo amorti@ado
8638) 1na entidad aplicarJ la "uLa so%re deterioro del Aalor de un instrumento
financiero medido al costo de los pJrrafos 88368 a 8836. a los instrumentos
financieros medidos al costo menos el deterioro del Aalor de acuerdo con esta
seccin3
7a?a en cuentas de un activo Financiero o un pasivo Financiero
8638- 1na entidad aplicarJ los requerimientos para la %aGa en cuentas de los pJrrafos
883)) a 883)> a los actiAos financieros y los pasiAos financieros a los que se
aplica esta seccin3
94 C ISCF
Contabilidad de coberturas
8638? Si se cumplen los criterios especificados( una entidad puede desi"nar una
relacin de co%ertura entre un instrumento de co%ertura y una partida
cu%ierta de forma que se cumplan las condiciones para la conta%ilidad de
co%erturas3 ,a conta%ilidad de co%erturas permite que se recono$can en
resultados al mismo tiempo la "anancia o pHrdida en el instrumento de co%ertura
y en la partida cu%ierta3
8638. Para cumplir las condiciones para la conta%ilidad de co%erturas( una entidad
cumplirJ todas las condiciones si"uientes4
(a) ,a entidad desi"narJ y documentarJ las relaciones de co%ertura de forma
que el ries"o que se cu%re( la partida cu%ierta y el instrumento de co%ertura
estHn claramente identificados y el ries"o en la partida cu%ierta es el ries"o
que se cu%re con el instrumento de co%ertura3
(%) El ries"o cu%ierto es uno de los ries"os especificados en el pJrrafo 863873
(c) El instrumento de co%ertura es como se especifica en el pJrrafo 8638>3
(d) ,a entidad espera que el instrumento de co%ertura sea altamente efectiAo
en compensar el ries"o cu%ierto desi"nado3 ,a eficacia de una co%ertura
es el "rado en el que los cam%ios en el Aalor ra$ona%le o en los fluGos de
efectiAo de la partida cu%ierta que son directamente atri%ui%les al ries"o
cu%ierto se compensen con los cam%ios en el Aalor ra$ona%le o en los
fluGos de efectiAo del instrumento de co%ertura3
86387 Esta NIIF permite la conta%ilidad de co%erturas solo para los si"uientes ries"os4
(a) !ies"o de tasa de interHs de un instrumento de deuda medido a su costo
amorti$ado3
(%) !ies"o de tasa de cam%io en moneda e9tranGera o de tasa de interHs en un
compromiso firme o en una transaccin preAista altamente pro%a%le3
(c) !ies"o de precio de una materia prima coti$ada que la entidad mantiene o
en un compromiso firme o una transaccin preAista altamente pro%a%le de
comprar o Aender una materia prima coti$ada3
(d) !ies"o de tasa de cam%io de la moneda e9tranGera en una inAersin neta en
un ne"ocio en el e9tranGero3
El ries"o de tasa de cam%io de la moneda e9tranGera de un instrumento de deuda
medido al costo amorti$ado no se a incluido en la lista anterior porque la
conta%ilidad de co%erturas no tendrLa nin"In efecto si"nificatiAo so%re los
estados financieros3 ,as cuentas( pa"arHs y prHstamos por co%rar y por pa"ar
%Jsicos se miden a%itualmente al costo amorti$ado WAHase el pJrrafo 883?(d)X3
Esto incluirLa las cuentas por pa"ar denominadas en una moneda e9tranGera3 El
pJrrafo )*38* requiere que cualquier cam%io en el importe en li%ros de la cuenta
por pa"ar de%ido a un cam%io en la tasa de cam%io se recono$ca en resultados3
Por lo tanto( tanto el cam%io en el Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura
(la permuta financiera de diAisas) como el cam%io en el importe en li%ros de la
cuenta por pa"ar relatiAa al cam%io en la tasa de cam%io se reconocerLan en
resultados y de%erLan compensarse entre sL e9cepto en lo que respecta a la
diferencia entre la tasa de contado (a la que se mide el pasiAo) y la tasa a pla$o (a
la que se mide la permuta)3
C ISCF 99
8638> Esta NIIF solo permite la conta%ilidad de co%erturas si el instrumento de
co%ertura cumple todos los pla$os y condiciones si"uientes4
(a) Es una permuta de tasa de interHs( una permuta financiera de diferencias de
cam%io( contrato de intercam%io a tHrmino de moneda e9tranGera o un
contrato a tHrmino de cam%io de materia prima coti$ada que se espera que
sea altamente efectiAo para compensar un ries"o identificado en el pJrrafo
86387 que se desi"na como ries"o cu%ierto3
(%) InAolucra una parte e9terna a la entidad que informa (es decir( e9terna al
"rupo( se"mento o entidad indiAidual que informa)3
(c) Su importe nocional es i"ual al importe desi"nado del principal o al
importe nocional de la partida cu%ierta3
(d) Tiene una feca de Aencimiento especificada no posterior a
(i) el Aencimiento del instrumento financiero cu%ierto(
(ii) la liquidacin esperada del compromiso de compra o Aenta de la
materia prima coti$ada( o
(iii) la ocurrencia de la muy altamente pro%a%le transaccin de moneda
e9tranGera preAista o de la transaccin con una materia prima
coti$ada que se cu%re3
(e) No tiene pa"o anticipado( terminacin anticipada o caracterLsticas
ampliadas3
Cobertura del ries+o de tasas de inters Fi?as de un
instrumento Financiero reconocido o ries+o de precio de
materias primas coti@adas de una materia prima coti@ada en
poder de la entidad
8638= Si se cumplen las condiciones del pJrrafo 8638. y el ries"o cu%ierto es la
e9posicin a una tasa de interHs fiGa de un instrumento de deuda medido al costo
amorti$ado o el ries"o de precio de la materia prima coti$ada que se posee( la
entidad4
(a) reconocerJ el instrumento de co%ertura como un actiAo o pasiAo y el
cam%io en el Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura en resultados( y
(%) reconocerJ el cam%io en el Aalor ra$ona%le de la partida cu%ierta
relacionada con el ries"o cu%ierto en resultados y como un aGuste al
importe en li%ros de la partida cu%ierta3
8636* Si el ries"o cu%ierto es el ries"o de la tasa de interHs fiGo de un instrumento de
deuda medido al costo amorti$ado( la entidad reconocerJ la liquidacin neta en
efectiAo peridica so%re la permuta de tasa de interHs que es el instrumento de
co%ertura en resultados en el periodo en que se acumula (o deAen"a) la
liquidacin neta3
86368 ,a entidad interrumpirJ la conta%ilidad de co%erturas especificada en el pJrrafo
8638= si4
(a) el instrumento de co%ertura e9pirase( fuese Aendido o resueltoK
(%) la co%ertura deGase de cumplir las condiciones especificadas en el pJrrafo
8638. para la conta%ilidad de co%erturasK o
(c) la entidad reAocase la desi"nacin3
98 C ISCF
86366 Si la conta%ilidad de co%erturas se interrumpe y la partida cu%ierta es un actiAo o
un pasiAo re"istrado al costo amorti$ado que no a sido dado de %aGa en cuentas(
cualesquiera "anancias o pHrdidas reconocidas como aGustes en el importe en
li%ros de la partida cu%ierta se amorti$arJ en el resultado utili$ando el mHtodo del
interHs efectiAo a lo lar"o de la Aida restante del instrumento cu%ierto3
Cobertura del ries+o de tasas de inters variable de un
instrumento Financiero reconocido; del ries+o de tasa de
cambio de moneda eItran?era o del ries+o de precio de
materia prima coti@ada en un compromiso Firme o en una
transaccin prevista altamente probable; o de una
inversin neta en un ne+ocio en el eItran?ero
8636) Si las condiciones del pJrrafo 8638. se cumplen y el ries"o cu%ierto es
(a) el ries"o de tasa de interHs Aaria%le de un instrumento de deuda medido al
costo amorti$ado(
(%) el ries"o de moneda e9tranGera en un compromiso firme o en una
transaccin preAista altamente pro%a%le(
(c) el ries"o de precio de materias primas coti$adas en un compromiso firme o
en una transaccin preAista altamente pro%a%le( o
(d) el ries"o de tasa de cam%io de moneda e9tranGera en una inAersin neta en
un ne"ocio en el e9tranGero3
,a entidad reconocerJ directamente en otro resultado inte"ral la parte del cam%io en
el Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura que fue efica$ en la
compensacin del cam%io en el Aalor ra$ona%le o en los fluGos de efectiAo
esperados de la partida cu%ierta3 ,a entidad reconocerJ en resultados cualquier
e9ceso del Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura so%re el cam%io en el
Aalor ra$ona%le de los fluGos de efectiAo esperados (denominado al"unas Aeces
ineficacia de co%ertura)3 ,a "anancia o pHrdida en la co%ertura reconocida en el
otro resultado inte"ral se reclasificarJ en resultados cuando la partida cu%ierta se
recono$ca en resultados o cuando termine la relacin de co%ertura3
8636- Si el ries"o cu%ierto es el ries"o de la tasa de interHs Aaria%le de un instrumento
de deuda medido al costo amorti$ado( la entidad reconocerJ posteriormente en
resultados la liquidacin neta en efectiAo peridica de la permuta de tasa de
interHs que es el instrumento de co%ertura en el periodo en que se acumula (o
deAen"a) la liquidacin neta3
8636? ,a entidad interrumpirJ la conta%ilidad de co%erturas especificada en el pJrrafo
8636) si4
(a) el instrumento de co%ertura e9pirase( fuese Aendido o resueltoK
(%) la co%ertura deGase de cumplir los criterios del pJrrafo 8638. para la
conta%ilidad de co%erturasK
(c) en una co%ertura de una transaccin preAista( Hsta deGase de ser altamente
pro%a%leK o
(d) la entidad reAocase la desi"nacin3
Si ya no se espera que ocurra la transaccin preAista o si el instrumento de deuda
cu%ierto medido al costo amorti$ado se da de %aGa en cuentas( cualquier "anancia o
pHrdida en el instrumento de co%ertura que aya sido reconocida directamente
C ISCF 9(
en el otro resultado inte"ral se reclasificarJ de otro resultado inte"ral a
resultados3
8636. 1na entidad que aplique esta seccin reAelarJ toda la informacin requerida en la
Seccin 88 e incorporarJ a esa informacin los instrumentos financieros que
queden dentro del alcance de esta seccin( asL como los que queden dentro del
alcance de la Seccin 883 &demJs( si la entidad utili$a conta%ilidad de
co%erturas( reAelarJ la informacin adicional de los pJrrafos 86367 a 8636=3
86367 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin de forma separada para co%erturas
de cada uno de los cuatro tipos de ries"o descritos en el pJrrafo 863874
(a) 1na descripcin de la co%ertura3
(%) 1na descripcin de los instrumentos financieros desi"nados como
instrumentos de co%ertura y de sus Aalores ra$ona%les en la feca so%re la
que se informa3
(c) ,a naturale$a de los ries"os cu%iertos( incluyendo una descripcin de la
partida cu%ierta3
8636> Si una entidad utili$a la conta%ilidad de co%erturas para una co%ertura de ries"o
de tasa de interHs fiGo o de precio de una materia prima coti$ada que posea
(pJrrafos 8638= a 86366)( reAelarJ lo si"uiente4
(a) El importe del cam%io en el Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura
reconocido en el resultado3
(%) El importe del cam%io en el Aalor ra$ona%le de la partida cu%ierta
reconocido en el resultado3
8636= Si una entidad utili$a la conta%ilidad de co%erturas para una co%ertura de ries"o
de tasa de interHs Aaria%le( ries"o de tasa de cam%io( ries"o de precio de materia
prima coti$ada en un compromiso en firme o transaccin preAista altamente
pro%a%le( o inAersin neta en un ne"ocio en el e9tranGero (pJrrafos 8636) a
8636?)( reAelarJ lo si"uiente4
(a) ,os periodos en los que se espera que se produ$can los fluGos de efectiAo(
cuJndo se espera que afecten al resultado3
(%) 1na descripcin de las transacciones preAistas para las que se aya
utili$ado anteriormente la conta%ilidad de co%erturas( pero cuya ocurrencia
ya no se espere3
(c) El importe del cam%io en el Aalor ra$ona%le del instrumento de co%ertura
que se reconoci en otro resultado inte"ral durante el periodo (pJrrafo
8636))3
(d) El importe reclasificado de otro resultado inte"ral a resultados para el
periodo (pJrrafos 8636) a 8636?)3
(e) El importe de cualquier e9ceso del Aalor ra$ona%le del instrumento de
co%ertura so%re el cam%io en el Aalor ra$ona%le de los fluGos de efectiAo
esperados que se reconoci en los resultados (pJrrafo 8636-)3
8' C ISCF
Seccin 25
Inventarios
8)38 Esta seccin esta%lece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inAentarios3 InAentarios son actiAos4
(a) mantenidos para la Aenta en el curso normal de las operacionesK (%)
en proceso de produccin con Aistas a esa AentaK o
(c) en forma de materiales o suministros( para ser consumidos en el proceso de
produccin( o en la prestacin de serAicios3
8)36 Esta seccin se aplica a todos los inAentarios( e9cepto a4
(a) ,as o%ras en pro"reso( que sur"en de contratos de construccin(
incluyendo los contratos de serAicios directamente relacionados (AHase la
Seccin 6) In"resos de &ctiAidades Srdinarias)3
(%) ,os instrumentos financieros (AHase la Seccin 88 Instrumentos
Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas relacionados con los
(c) ,os actiAos %iol"icos relacionados con la actiAidad a"rLcola y productos
a"rLcolas en el punto de coseca o recoleccin (AHase la Seccin )-
&ctiAidades Especiales)3
8)3) Esta seccin no se aplica a la medicin de los inAentarios mantenidos por4
(a) productores de productos a"rLcolas y forestales( de productos a"rLcolas tras
la coseca o recoleccin y de minerales y productos minerales( en la
medida en que se midan por su Aalor ra$ona%le menos el costo de Aenta
con cam%ios en resultados( o
(%) intermediarios que comercian con materias primas coti$adas( que midan
sus inAentarios al Aalor ra$ona%le menos costos de Aenta( con cam%ios en
resultados3
Medicin de los inventarios
8)3- 1na entidad medirJ los inAentarios al importe menor entre el costo y el precio de
Aenta estimado menos los costos de terminacin y Aenta3
Costo de los inventarios
8)3? 1na entidad incluirJ en el costo de los inAentarios todos los costos de compra(
costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y
u%icacin actuales3
Costos de adGuisicin
8)3. ,os costos de adquisicin de los inAentarios comprenderJn el precio de compra(
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recupera%les
C ISCF 82
posteriormente de las autoridades fiscales)( el transporte( la manipulacin y otros
costos directamente atri%ui%les a la adquisicin de las mercaderLas( materiales o
serAicios3 ,os descuentos comerciales( las re%aGas y otras partidas similares se
deducirJn para determinar el costo de adquisicin3
8)37 1na entidad puede adquirir inAentarios con pa"o apla$ado3 En al"unos casos( el
acuerdo contiene de eco un elemento de financiacin implLcito( por eGemplo(
una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crHdito y
el importe de pa"o apla$ado3 En estos casos( la diferencia se reconocerJ como
"asto por intereses a lo lar"o del periodo de financiacin y no se aadirJ al costo
de los inAentarios3
Costos de transFormacin
8)3> ,os costos de transformacin de los inAentarios incluirJn los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin( tales como la mano de o%ra directa3
Tam%iHn incluirJn una distri%ucin sistemJtica de los costos indirectos de
produccin Aaria%les o fiGos( en los que se aya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados3 Son costos indirectos de produccin
fiGos los que permanecen relatiAamente constantes( con independencia del
Aolumen de produccin( tales como la depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fJ%rica( asL como el costo de "estin y administracin
de la planta3 Son costos indirectos Aaria%les los que AarLan directamente( o casi
directamente( con el Aolumen de produccin( tales como los materiales y la mano
de o%ra indirecta3
*istribucin de los costos indirectos de produccin
8)3= 1na entidad distri%uirJ los costos indirectos fiGos de produccin entre los costos
de transformacin so%re la %ase de la capacidad normal de los medios de
produccin3 +apacidad normal es la produccin que se espera conse"uir en
promedio( a lo lar"o de un nImero de periodos o temporadas en circunstancias
normales( teniendo en cuenta la pHrdida de capacidad procedente de las
operaciones preAistas de mantenimiento3 Puede usarse el niAel real de
produccin si se apro9ime a la capacidad normal3 El importe de costo indirecto
fiGo distri%uido a cada unidad de produccin no se incrementarJ como
consecuencia de un niAel %aGo de produccin( ni por la e9istencia de capacidad
ociosa3 ,os costos indirectos no distri%uidos se reconocerJn como "astos en el
periodo en que ayan sido incurridos3 En periodos de produccin anormalmente
alta( el importe de costo indirecto fiGo distri%uido a cada unidad de produccin
disminuirJ( de manera que los inAentarios no se midan por encima del costo3 ,os
costos indirectos Aaria%les se distri%uirJn a cada unidad de produccin so%re la
%ase del niAel real de uso de los medios de produccin3
Produccin con?unta > subproductos
8)38* El proceso de produccin puede dar lu"ar a la fa%ricacin simultJnea de mJs de
un producto3 Este es el caso( por eGemplo( de la produccin conGunta o de la
produccin de productos principales Gunto a su%productos3 +uando los costos de
las materias primas o los costos de transformacin de cada producto no sean
identifica%les por separado( una entidad los distri%uirJ entre los productos
8& C ISCF
utili$ando %ases coerentes y racionales3 ,a distri%ucin puede %asarse( por
eGemplo( en el Aalor de mercado relatiAo de cada producto( ya sea como
produccin en proceso( en el momento en que los productos pasan a identificarse
por separado( o cuando se termine el proceso de produccin3 ,a mayorLa de los
su%productos( por su propia naturale$a( no son si"nificatiAos3 +uando este sea el
caso( la entidad los medirJ al precio de Aenta( menos el costo de terminacin y
Aenta( deduciendo este importe del costo del producto principal3 +omo resultado(
el importe en li%ros del producto principal no resultarJ si"nificatiAamente
diferente de su costo3
%tros costos incluidos en los inventarios
8)388 1na entidad incluirJ otros costos en el costo de los inAentarios solo en la medida
en que se aya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y u%icacin
actuales3
8)386 El pJrrafo 8638=(%) preAH que( en al"unas circunstancias( el cam%io en el Aalor
ra$ona%le del instrumento de co%ertura en una co%ertura de ries"o de interHs fiGo
o de ries"o de precio de materia prima coti$ada mantenida aGuste el importe en
li%ros de Hsta3
Costos eIcluidos de los inventarios
8)38) Son eGemplos de costos e9cluidos del costo de los inAentarios y reconocidos
como "astos en el periodo en el que se incurren( los si"uientes4
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales( mano de o%ra u otros
costos de produccin3
(%) +ostos de almacenamiento( a menos que sean necesarios durante el
proceso productiAo( preAios a un proceso de ela%oracin ulterior3
(c) +ostos indirectos de administracin que no contri%uyan a dar a los
inAentarios su condicin y u%icacin actuales3
(d) +ostos de Aenta3
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
8)38- En la medida en que los prestadores de serAicios ten"an inAentarios( los medirJn
por los costos que supon"a su produccin3 Estos costos consisten
fundamentalmente en mano de o%ra y otros costos del personal directamente
inAolucrado en la prestacin del serAicio( incluyendo personal de superAisin y
otros costos indirectos atri%ui%les3 ,a mano de o%ra y los demJs costos
relacionados con las Aentas( y con el personal de administracin "eneral( no se
incluirJn( pero se reconocerJn como "astos en el periodo en el que se ayan
incurrido3 ,os costos de los inAentarios de un prestador de serAicios no incluirJn
mJr"enes de "anancia ni costos indirectos no atri%ui%les que( a menudo( se
tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de serAicios3
C ISCF 85
Costo de los productos a+r=colas recolectados de activos
biol+icos
8)38? ,a Seccin )- requiere que los inAentarios que comprenden productos a"rLcolas(
que una entidad aya cosecado o recolectado de sus actiAos %iol"icos( de%en
medirse( en el momento de su reconocimiento inicial( por su Aalor ra$ona%le
menos los costos estimados de Aenta en el punto de su coseca o recoleccin3
\ste pasarJ a ser el costo de los inAentarios en esa feca( para la aplicacin de
esta seccin3
Tcnicas de medicin del costo; tales como el costo estJndar; el
mtodo de los minoristas > el precio de compra mJs reciente
8)38. 1na entidad puede utili$ar tHcnicas tales como el mHtodo del costo estJndar( el
mHtodo de los minoristas o el precio de compra mJs reciente para medir el costo
de los inAentarios( si los resultados se apro9iman al costo3 ,os costos estJndar
tendrJn en cuenta los niAeles normales de materias primas( suministros( mano de
o%ra( eficiencia y utili$acin de la capacidad3 \stos se reAisarJn de forma re"ular
y( si es necesario( se cam%iarJn en funcin de las condiciones actuales3 El
mHtodo de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de Aenta del
inAentario por un porcentaGe apropiado de mar"en %ruto3
Frmulas de cJlculo del costo
8)387 1na entidad medirJ el costo de los inAentarios de partidas que no son
a%itualmente intercam%ia%les y de los %ienes y serAicios producidos y
se"re"ados para proyectos especLficos( utili$ando identificacin especLfica de sus
costos indiAiduales3
8)38> 1na entidad medirJ el costo de los inAentarios( distintos de los tratados en el
pJrrafo 8)387( utili$ando los mHtodos de primera entrada primera salida (FIFS) o
costo promedio ponderado3 1na entidad utili$arJ la misma frmula de costo para
todos los inAentarios que ten"an una naturale$a y uso similares3 Para los
inAentarios con una naturale$a o uso diferente( puede estar Gustificada la
utili$acin de frmulas de costo distintas3 El mHtodo Iltima entrada primera
salida (,IFS) no estJ permitido en esta NIIF3
*eterioro del valor de los inventarios
8)38= ,os pJrrafos 6736 a 673- requieren que una entidad eAalIe al final de cada
periodo so%re el que se informa si los inAentarios estJn deteriorados( es decir(
si el importe en li%ros no es totalmente recupera%le (por eGemplo( por daos(
o%solescencia o precios de Aenta decrecientes)3 Si una partida (o "rupos de
partidas) de inAentario estJ deteriorada esos pJrrafos requieren que la entidad
mida el inAentario a su precio de Aenta menos los costos de terminacin y Aenta
y que recono$ca una pHrdida por deterioro de Aalor3 ,os mencionados pJrrafos
requieren tam%iHn( en al"unas circunstancias( la reAersin del deterioro anterior3
83 C ISCF
Reconocimiento como un +asto
8)36* +uando los inAentarios se Aendan( la entidad reconocerJ el importe en li%ros de
Hstos como un "asto en el periodo en el que se recono$can los correspondientes
in"resos de actiAidades ordinarias3
8)368 &l"unos inAentarios pueden distri%uirse a otras cuentas de actiAo( por eGemplo
los inAentarios que se emplean como un componente de las propiedades( planta y
equipo de propia construccin3 ,os inAentarios distri%uidos a otro actiAo de esta
forma se conta%ili$an posteriormente de acuerdo con la seccin de esta NIIF
aplica%le a ese tipo de actiAo3
8)366 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin4
(a) ,as polLticas conta%les adoptadas para la medicin de los inAentarios(
incluyendo la frmula de costo utili$ada3
(%) El importe total en li%ros de los inAentarios y los importes en li%ros se"In
la clasificacin apropiada para la entidad3
(c) El importe de los inAentarios reconocido como "asto durante el periodo3
(d) ,as pHrdidas por deterioro del Aalor reconocidas o reAertidas en el
resultado( de acuerdo con la Seccin 673
(e) El importe total en li%ros de los inAentarios pi"norados en "arantLa de
pasiAos3
C ISCF 86
Seccin 23
Inversiones en sociadas
8-38 Esta seccin se aplicarJ a la conta%ili$acin de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inAersor que no es
una controladora pero tiene una inAersin en una o mJs asociadas3 El pJrrafo
=36. esta%lece los requerimientos para la conta%ili$acin de asociadas en estados
financieros separados3
*eFinicin de asociadas
8-36 1na asociada es una entidad( incluyendo una entidad sin forma GurLdica definida
tal como una frmula asociatiAa con fines empresariales( so%re la que el inAersor
posee influencia si"nificatiAa( y que no es una su%sidiaria ni una participacin
en un ne"ocio conGunto3
8-3) Influencia si"nificatiAa es el poder de participar en las decisiones de polLtica
financiera y de operacin de la asociada( sin lle"ar a tener control o el control
conGunto so%re tales polLticas3
(a) Si un inAersor mantiene( directa o indirectamente (por eGemplo( a traAHs de
su%sidiarias)( el 6* por ciento o mJs del poder de Aoto en la asociada( se
supone que tiene influencia si"nificatiAa( a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no e9iste3
(%) & la inAersa( si un inAersor mantiene( directa o indirectamente (por
eGemplo( a traAHs de su%sidiarias)( menos del 6* por ciento del poder de
Aoto en la asociada( se supone que no tiene influencia si"nificatiAa( a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia e9iste3
(c) ,a e9istencia de otro inAersor que posea una participacin mayoritaria o
sustancial no impide que un inAersor ten"a influencia si"nificatiAa3
Medicin " eleccin de pol=tica contable
8-3- 1n inAersor conta%ili$arJ todas sus inAersiones en asociadas utili$ando una de
las si"uientes opciones4
(a) El modelo de costo del pJrrafo 8-3?3
(%) El mHtodo de la participacin del pJrrafo 8-3>3 (c)
El modelo del Aalor ra$ona%le del pJrrafo 8-3=3
Modelo del costo
8-3? 1n inAersor medirJ sus inAersiones en asociadas( distintas de aquellas para las
que ay un precio de coti$acin pu%licado (AHase el pJrrafo 8-37) al costo menos
las pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas reconocidas de acuerdo con la
Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos3
84 C ISCF
8-3. El inAersor reconocerJ los diAidendos y otras distri%uciones reci%idas
procedentes de la inAersin como in"resos( sin tener en cuenta si las
distri%uciones proceden de las "anancias acumuladas de la asociada( sur"idas
antes o despuHs de la feca de adquisicin3
8-37 1n inAersor medirJ sus inAersiones en asociadas para las que ay un precio de
coti$acin pu%licado mediante el modelo del Aalor ra$ona%le (AHase el pJrrafo
8-3=)3
Mtodo de la participacin
8-3> Se"In el mHtodo de la participacin( una inAersin en patrimonio se reconocerJ
inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin) y
se aGustarJ posteriormente para refleGar la participacin del inAersor tanto en el
resultado como en otro resultado inte"ral de la asociada3
(a) Cistri%uciones y otros aGustes al importe en li%ros3 ,as distri%uciones
reci%idas de la asociada reducirJn el importe en li%ros de la inAersin3
PodrLan tam%iHn requerirse aGustes al importe en li%ros como consecuencia
de cam%ios en el patrimonio de la asociada que surGan de partidas de otro
resultado inte"ral3
(%) Cerecos de Aoto potenciales3 &unque se tienen en cuenta los derecos de
Aoto potenciales al decidir si se e9iste influencia si"nificatiAa( un inAersor
medirJ su participacin en los resultados de la asociada y su participacin
en los cam%ios del patrimonio de la asociada en funcin de las
participaciones en la propiedad actuales3 Esas mediciones no refleGarJn el
posi%le eGercicio o facultad de conAersin de los derecos de Aoto
potenciales3
(c) PlusAalLa implLcita y aGustes del Aalor ra$ona%le3 En el momento de la
adquisicin de la inAersin en una asociada( un inAersor conta%ili$arJ
cualquier diferencia (tanto si es positiAa como si fuera ne"atiAa) entre el
costo de adquisicin y la participacin del inAersor en los Aalores
ra$ona%les de los actiAos identifica%les netos de las asociada( de acuerdo
con los pJrrafos 8=366 a 8=36-3 1n inAersor aGustarJ su participacin en las
pHrdidas o "anancias de la asociada despuHs de la adquisicin( para
conta%ili$ar la depreciacin o amorti$acin adicional de los actiAos
deprecia%les o amorti$a%les (incluyendo la plusAalLa) de la asociada(
calculadas so%re la %ase del e9ceso de sus Aalores ra$ona%les con respecto
a sus importes en li%ros en el momento de adquirir la inAersin3
(d) Ceterioro de Aalor3 Si ay una indicacin de que se a deteriorado el Aalor
de una inAersin en una asociada( un inAersor compro%arJ el importe en
li%ros completo de la inAersin por deterioro de Aalor de acuerdo con la
Seccin 67 como un actiAo indiAidual3 No se compro%arJ por separado el
deterioro del Aalor de cualquier plusAalLa que se aya incluido como parte
del importe en li%ros de la inAersin en la asociada( sino que formarJ parte
de la compro%acin de deterioro del Aalor de la inAersin en su conGunto3
(e) Transacciones del inAersor con asociadas3 Si se conta%ili$a una asociada
utili$ando el mHtodo de la participacin( el inAersor eliminarJ las "anancias
y pHrdidas no reali$adas procedentes de las transacciones ascendentes (de
la asociada al inAersor) y descendentes (del inAersor a la asociada) en
funcin de la participacin del inAersor en la asociada3 ,as pHrdidas no
C ISCF 89
reali$adas en estas transacciones pueden proporcionar eAidencia de un
deterioro del Aalor del actiAo transferido3
(f) Feca de los estados financieros de la asociada3 &l aplicar el mHtodo de la
participacin( el inAersor utili$arJ los estados financieros de la asociada en
la misma feca que los estados financieros del inAersor a menos que
resulte impractica%le3 Si fuera impractica%le( el inAersor utili$arJ los
estados financieros mJs recientes disponi%les de la asociada( con aGustes
reali$ados por los efectos de las transacciones o sucesos si"nificatiAos
ocurridos entre los finales del periodo conta%le so%re el que se informa3
(") PolLticas conta%les de la asociada3 Si la asociada aplica polLticas conta%les
que difieren de las del inAersor( el inAersor aGustarJ los estados financieros
de la asociada para refleGar las polLticas conta%les del inAersor a fin de
aplicar el mHtodo de la participacin( a menos que resulte impractica%le3
() PHrdidas por encima de la inAersin3 Si una participacin de un inAersor
en las pHrdidas de la asociada i"uala o e9cede al importe en li%ros de su
inAersin en Hsta( deGarJ de reconocer su participacin en las pHrdidas
adicionales3 1na Ae$ que la participacin del inAersor se redu$ca a cero(
Hste reconocerJ las pHrdidas adicionales mediante una proAisin (AHase la
Seccin 68 ProAisiones y +ontin"encias) solo en la medida en que el
inAersor aya incurrido en o%li"aciones le"ales o implLcitas o aya
efectuado pa"os en nom%re de la asociada3 Si la asociada presentara
"anancias con posterioridad( el inAersor AolAerJ a reconocer su
participacin en esas "anancias solo despuHs de que su participacin en las
mismas i"uale a su participacin en las pHrdidas no reconocidas3
(i) Ciscontinuacin del mHtodo de la participacin3 1n inAersor deGarJ de
aplicar el mHtodo de la participacin a partir de la feca en que cese de
tener una influencia si"nificatiAa3
(i) Si la asociada pasa a ser una su%sidiaria o un ne"ocio conGunto( el
inAersor AolAerJ medir la participacin en el patrimonio que
mantenLa anteriormente al Aalor ra$ona%le y reconocerJ las pHrdidas
o "anancias resultantes( si las u%iere( en el resultado3
(ii) Si un inAersor pierde influencia si"nificatiAa so%re una asociada
como resultado de una disposicin completa o parcial de su
inAersin( darJ de %aGa en cuentas a la asociada y reconocerJ en los
resultados la diferencia entre( por una parte( la suma de los importes
reci%idos mJs el Aalor ra$ona%le de cualquier participacin
conserAada y( por otra( el importe en li%ros de la inAersin en la
asociada en la feca en la que se pierde la influencia si"nificatiAa3 &
partir de entonces( el inAersor conta%ili$arJ la participacin
conserAada mediante lo dispuesto en la Seccin 88 Instrumentos
Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas relacionados con
los Instrumentos Financieros( se"In corresponda3
(iii) Si un inAersor pierde influencia si"nificatiAa por motiAos distintos de
una disposicin parcial de su inAersin( considerarJ el importe en
li%ros de la inAersin en esa feca como una nueAa %ase de costo y
conta%ili$arJ las inAersiones utili$ando las Secciones 88 y 86( se"In
corresponda3
88 C ISCF
Modelo del valor ra@onable
8-3= +uando se reconoce una inAersin en una asociada inicialmente( un inAersor la
medirJ al precio de la transaccin3 El precio de transaccin e9cluye los costos de
transaccin3
8-38* En cada feca so%re la que se informa( un inAersor medirJ sus inAersiones en
asociadas al Aalor ra$ona%le( con cam%ios en el Aalor ra$ona%le reconocidos en
los resultados( utili$ando la "uLa del Aalor ra$ona%le contenida en los pJrrafos
88367 a 883)63 1n inAersor que use el modelo del Aalor ra$ona%le para las
inAersiones en asociadas( utili$arJ el modelo de costo para las inAersiones en
asociadas en las que sea impractica%le medir el Aalor ra$ona%le con fia%ilidad( sin
incurrir en un costo o esfuer$o desproporcionado3
Presentacin de los estados Financieros
8-388 1n inAersor clasificarJ las inAersiones en asociadas como actiAos no corrientes3
8-386 1n inAersor en una asociada reAelarJ lo si"uiente4
(a) Su polLtica conta%le para inAersiones en asociadas3
(%) El importe en li%ros de las inAersiones en asociadas WAHase el pJrrafo
-36(G)X3
(c) El Aalor ra$ona%le de las inAersiones en asociadas( conta%ili$adas
utili$ando el mHtodo de la participacin( para las que e9istan precios de
coti$acin pI%licos3
8-38) Para las inAersiones en asociadas conta%ili$adas por el mHtodo del costo( un
inAersor reAelarJ el importe de los diAidendos y otras distri%uciones reconocidas
como in"resos3
8-38- Para inAersiones en asociadas conta%ili$adas por el mHtodo de la participacin(
un inAersor reAelarJ por separado su participacin en los resultados de estas
asociadas y su participacin en las operaciones discontinuadas de estas
asociadas3
8-38? Para las inAersiones en asociadas conta%ili$adas por el modelo del Aalor
ra$ona%le( un inAersor reAelarJ la informacin requerida por los pJrrafos 883-8 a
883--3
C ISCF 8(
Seccin 26
Inversiones en Ne+ocios Con?untos
8?38 Esta seccin se aplica a la conta%ili$acin de ne"ocios conGuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inAersor que( no
siendo una controladora( tiene participacin en uno o mJs ne"ocios conGuntos3
El pJrrafo =36. esta%lece los requerimientos para la conta%ili$acin de las
participaciones en un ne"ocio conGunto en estados financieros separados3
*eFinicin de ne+ocio con?unto
8?36 +ontrol conGunto es el acuerdo contractual para compartir el control so%re una
actiAidad econmica( y se da Inicamente cuando las decisiones estratH"icas(
tanto financieras como operatiAas( de dica actiAidad requieren el
consentimiento unJnime de las partes que estJn compartiendo el control (los
participantes)3
8?3) 1n ne"ocio conGunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o mJs partes
emprenden una actiAidad econmica que se somete a control conGunto3 ,os
ne"ocios conGuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma
conGunta( actiAos controlados de forma conGunta( o entidades controladas de
forma conGunta3
%peraciones controladas de Forma con?unta
8?3- ,a operacin de al"unos ne"ocios conGuntos implica el uso de los actiAos y otros
recursos de los participantes( en lu"ar de la constitucin de una sociedad por
acciones( asociacin con fines empresariales u otra entidad( o una estructura
financiera independiente de los participantes3 +ada participante utili$arJ sus
propiedades( planta y equipo y lleAarJ sus propios inAentarios3 Tam%iHn incurrirJ
en sus propios "astos y pasiAos( o%teniendo su propia financiacin( que
representarJ sus propias o%li"aciones3 ,as actiAidades del ne"ocio conGunto
podrJn lleAarse a ca%o por los empleados del participante( al tiempo que reali$an
actiAidades similares para Hste3 Normalmente( el acuerdo del ne"ocio conGunto
esta%lecerJ la forma en que los participantes compartirJn los in"resos ordinarios
proAenientes de la Aenta del producto conGunto y cualquier "asto incurrido en
comIn3
8?3? +on respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma
conGunta( el participante reconocerJ en sus estados financieros4
(a) los actiAos que controla y los pasiAos en los que incurre( y
(%) los "astos en que incurre y su participacin en los in"resos o%tenidos de la
Aenta de %ienes o prestacin de serAicios por el ne"ocio conGunto3
(' C ISCF
ctivos controlados de Forma con?unta
8?3. &l"unos ne"ocios conGuntos implican el control conGunto( y a menudo tam%iHn la
propiedad conGunta( de los participantes so%re uno o mJs actiAos aportados o
adquiridos para cumplir con los propsitos de dico ne"ocio conGunto3
8?37 +on respecto a su participacin en actiAos controlados de forma conGunta( un
participante reconocerJ en sus estados financieros4
(a) su participacin en los actiAos controlados de forma conGunta( clasificados
de acuerdo con su naturale$aK
(%) cualquier pasiAo en que aya incurridoK
(c) su parte de los pasiAos en los que aya incurrido conGuntamente con los
otros participantes( en relacin con el ne"ocio conGuntoK
(d) cualquier in"reso por la Aenta o uso de su parte de la produccin del
ne"ocio conGunto( Gunto con su parte de cualquier "asto en que aya
incurrido el ne"ocio conGuntoK y
(e) cualquier "asto en que aya incurrido en relacin con su participacin en el
ne"ocio conGunto3
Entidades controladas de Forma con?unta
8?3> 1na entidad controlada de forma conGunta es un ne"ocio conGunto que implica la
creacin de una sociedad por acciones( una asociacin con fines empresariales u
otro tipo de entidad( en la que cada participante adquiere una participacin3 ,a
entidad opera de la misma manera que otras entidades( e9cepto por la e9istencia
de un acuerdo contractual entre los participantes que esta%lece el control
conGunto so%re la actiAidad econmica de dica entidad3
Medicin " eleccin de pol=tica contable
8?3= 1n participante conta%ili$arJ todas sus participaciones en entidades controladas
de forma conGunta utili$ando una de las si"uientes opciones4
(a) El modelo de costo del pJrrafo 8?38*3
(%) El mHtodo de la participacin del pJrrafo 8?38)3 (c)
El modelo del Aalor ra$ona%le del pJrrafo 8?38-3
Modelo del costo
8?38* 1n inAersor medirJ sus inAersiones en entidades controladas de forma conGunta(
distintas de aquellas para las que aya un precio de coti$acin pu%licado (AHase
el pJrrafo 8?386) al costo menos las pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas(
reconocidas de acuerdo con la Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos3
8?388 El inAersor reconocerJ las distri%uciones reci%idas procedentes de la inAersin
como in"resos( sin tener en cuenta si dicas distri%uciones proceden de las
"anancias acumuladas por la entidad controlada de forma conGunta sur"idas antes
o despuHs de la feca de adquisicin3
C ISCF (2
8?386 1n inAersor medirJ sus inAersiones en entidades controladas de forma conGunta
para las que aya un precio de coti$acin pu%licado utili$ando el modelo del
Aalor ra$ona%le (AHase el pJrrafo 8?38-)3
Mtodo de la participacin
8?38) 1n inAersor medirJ sus inAersiones en entidades controladas de forma conGunta
por el mHtodo de la participacin utili$ando los procedimientos del pJrrafo 8-3>
(sustituyendo en los pJrrafos que acen referencia a Minfluencia si"nificatiAaN
por Mcontrol conGuntoN)3
Modelo del valor ra@onable
8?38- +uando se reconoce inicialmente una inAersin en una entidad controlada de
forma conGunta( un inAersor la medirJ al precio de la transaccin3 El precio de
transaccin e9cluye los costos de transaccin3
8?38? En cada feca so%re la que se informa( un inAersor medirJ sus inAersiones en
entidades controladas de forma conGunta al Aalor ra$ona%le( con los cam%ios en
el Aalor ra$ona%le reconocidos en los resultados( utili$ando la "uLa del Aalor
ra$ona%le contenida en los pJrrafos 88367 a 883)63 1n inAersor que use el
modelo del Aalor ra$ona%le utili$arJ el modelo de costo para las inAersiones en
una entidad controlada de forma conGunta para las que sea impractica%le medir el
Aalor ra$ona%le de forma fia%le sin un costo o esfuer$o desproporcionado3
Transacciones entre un participante > un ne+ocio con?unto
8?38. +uando un participante aporte o Aenda actiAos al ne"ocio conGunto( el
reconocimiento de cualquier porcin de las "anancias o pHrdidas procedentes de
la transaccin( refleGarJ la esencia econmica de Hsta3 Mientras los actiAos se
conserAen por el ne"ocio conGunto( y siempre que el participante aya transferido
los ries"os y las recompensas si"nificatiAas de la propiedad( el participante
reconocerJ Inicamente la porcin de la "anancia o pHrdida que sea atri%ui%le a
las participaciones de los otros participantes3 El participante reconocerJ el
importe total de cualquier pHrdida( cuando la contri%ucin efectuada o la Aenta
proporcionen eAidencia de una pHrdida por deterioro del Aalor3
8?387 +uando un participante compre actiAos procedentes de un ne"ocio conGunto( Hste
no reconocerJ su porcin en los %eneficios del ne"ocio conGunto procedente de la
transaccin asta que los actiAos sean reAendidos a un tercero independiente3 1n
participante reconocerJ su parte en las pHrdidas procedentes de estas
transacciones de forma similar a los %eneficios( e9cepto que esas pHrdidas se
reconocerJn inmediatamente cuando representen una pHrdida por deterioro del
Aalor3
Si el inversor no tiene control con?unto
8?38> 1n inAersor en un ne"ocio conGunto que no ten"a control conGunto conta%ili$arJ
la inAersin de acuerdo con la Seccin 88 o( si posee influencia si"nificatiAa en
dico ne"ocio conGunto( de acuerdo con la Seccin 8- InAersiones en &sociadas3
(& C ISCF
8?38= 1n inAersor en un ne"ocio conGunto reAelarJ informacin4
(a) ,a polLtica conta%le que utili$a para reconocer sus participaciones en
entidades controladas de forma conGunta3
(%) El importe en li%ros de las inAersiones en entidades controladas de forma
conGunta WAHase el pJrrafo -36(B)X3
(c) El Aalor ra$ona%le de las inAersiones en entidades controladas de forma
conGunta( conta%ili$adas utili$ando el mHtodo de la participacin( para las
que e9istan precios de coti$acin pI%licos3
(d) El importe a"re"ado de sus compromisos relacionados con ne"ocios
conGuntos( incluyendo su participacin en los compromisos de inAersin de
capital en los que se aya incurrido de forma conGunta con otros
participantes( asL como su participacin en los compromisos de inAersin
de capital asumidos por los propios ne"ocios conGuntos3
8?36* Para las entidades controladas de forma conGunta conta%ili$adas de acuerdo con
el mHtodo de la participacin( el inAersor tam%iHn reAelarJ la informacin que
requiere el pJrrafo 8-38- para las inAersiones por el mHtodo de la participacin3
8?368 Para las inAersiones en entidades controladas de forma conGunta conta%ili$adas
de acuerdo con el modelo del Aalor ra$ona%le( el inAersor reAelarJ la informacin
requerida por los pJrrafos 883-8 a 883--3
C ISCF (5
Seccin 24
Propiedades de Inversin
8.38 Esta seccin se aplicarJ a la conta%ilidad de inAersiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inAersin del pJrrafo 8.36( asL
como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario(
dentro de un acuerdo de arrendamiento operatiAo (AHase el pJrrafo 8.3))( que se
tratan como si fueran propiedades de inAersin3 Solo las propiedades de
inAersin cuyo Aalor ra$ona%le se puede medir con fia%ilidad sin costo o
esfuer$o desproporcionado( y en un conte9to de ne"ocio en marca( se
conta%ili$arJn de acuerdo con esta seccin por su Aalor ra$ona%le con cam%ios
en resultados3 Todas las demJs propiedades de inAersin se conta%ili$arJn como
propiedades( planta y equipo( utili$ando el modelo de costo#depreciacin#
deterioro del Aalor de la Seccin 87 Propiedades( Planta y Equipo( y quedarJn
dentro del alcance de la Seccin 87( a menos que pase a estar disponi%le una
medida fia%le del Aalor ra$ona%le y se espere que dico Aalor ra$ona%le serJ
medi%le con fia%ilidad en un conte9to de ne"ocio en marca3
*eFinicin > reconocimiento inicial de las propiedades de
inversin
8.36 ,as propiedades de inAersin son propiedades (terrenos o edificios( o partes de
un edificio( o am%os) que se mantienen por el dueo o el arrendatario %aGo un
arrendamiento financiero para o%tener rentas( plusAalLas o am%as( y no para4
(a) su uso en la produccin o suministro de %ienes o serAicios( o para fines
administratiAos( o
(%) su Aenta en el curso ordinario de las operaciones3
8.3) 1na participacin en una propiedad( que se manten"a por un arrendatario dentro
de un acuerdo de arrendamiento operatiAo( se podrJ clasificar y conta%ili$ar
como propiedad de inAersin utili$ando esta seccin si( y solo si( la propiedad
cumpliese( de otra forma( la definicin de propiedades de inAersin( y el
arrendatario pudiera medir el Aalor ra$ona%le participacin en la propiedad sin
costo o esfuer$o desproporcionado( en un conte9to de ne"ocio en marca3 Esta
clasificacin alternatiAa estarJ disponi%le para cada una de las propiedades por
separado3
8.3- En las propiedades de uso mi9to se separarJ entre propiedades de inAersin y
propiedades( planta y equipo3 Sin em%ar"o( si el Aalor ra$ona%le del componente
de propiedades de inAersin no se puede medir con fia%ilidad sin costo o
esfuer$o desproporcionado( se conta%ili$arJ la propiedad en su totalidad como
propiedades( planta y equipo( de acuerdo con la Seccin 873
Medicin en el reconocimiento inicial
8.3? 1na entidad medirJ las propiedades de inAersin por su costo en el
reconocimiento inicial3 El costo de una propiedad de inAersin comprada
comprende su precio de compra y cualquier "asto directamente atri%ui%le( tal
(3 C ISCF
como onorarios le"ales y de intermediacin( impuestos por la transferencia de
propiedad y otros costos de transaccin3 Si el pa"o se apla$a mJs allJ de los
tHrminos normales del crHdito( el costo es el Aalor presente de todos los pa"os
futuros3 1na entidad determinarJ el costo de las propiedades de inAersin
construidas por ella misma de acuerdo con los pJrrafos 8738* a 8738-3
8.3. El costo inicial de la participacin en una propiedad mantenida en rH"imen de
arrendamiento y clasificada como propiedades de inAersin serJ el esta%lecido
para los arrendamientos financieros en el pJrrafo 6*3=( incluso si el
arrendamiento se clasificarLa en otro caso como un arrendamiento operatiAo en
caso de que estuAiese dentro del alcance de la Seccin 6* &rrendamientos3 En
otras pala%ras( el actiAo se reconoce por el importe menor entre el Aalor
ra$ona%le de la propiedad y el Aalor presente de los pa"os mLnimos por
arrendamiento3 1n importe equiAalente se reconoce como pasiAo de acuerdo con
el pJrrafo 6*3=3
Medicin posterior al reconocimiento
8.37 ,as propiedades de inAersin cuyo Aalor ra$ona%le se puede medir de manera
fia%le sin costo o esfuer$o desproporcionado( se medirJn al Aalor ra$ona%le en
cada feca so%re la que se informa( reconociendo en resultados los cam%ios en
el Aalor ra$ona%le3 Si una participacin en una propiedad mantenida %aGo
arrendamiento se clasifica como propiedades de inAersin( la partida
conta%ili$ada por su Aalor ra$ona%le serJ esa participacin y no la propiedad
su%yacente3 ,os pJrrafos 88367 a 883)6 proporcionan una "uLa para determinar el
Aalor ra$ona%le3 1na entidad conta%ili$arJ todas las demJs propiedades de
inAersin como propiedades( planta y equipo( utili$ando el modelo de costo#
depreciacin#deterioro del Aalor de la Seccin 873
TransFerencias
8.3> +uando ya no estH disponi%le una medicin fia%le del Aalor ra$ona%le sin un
costo o esfuer$o desproporcionado( para un elemento de propiedades de
inAersin que se mide utili$ando el modelo del Aalor ra$ona%le( la entidad
conta%ili$arJ a partir de ese momento la partida como propiedades( planta y
equipo( de acuerdo con la Seccin 87( asta que AuelAa a estar disponi%le una
medicin fia%le del Aalor ra$ona%le3 Se"In la Seccin 87( el importe en li%ros de
la propiedad de inAersin en dica feca se conAierte en su costo3 El pJrrafo
8.38* (c)(iii) requiere reAelar informacin so%re este cam%io3 Se trata de un
cam%io de circunstancias y no de un cam%io de polLtica conta%le3
8.3= &parte de los requerimientos esta%lecidos por el pJrrafo 8.3>( una entidad
transferirJ una propiedad a propiedades de inAersin( o a la inAersa( solo cuando
la propiedad cumpla en el primer caso( o deGe de cumplir en el se"undo( la
definicin de propiedades de inAersin3
C ISCF (6
8.38* 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin para todas las propiedades de
inAersin conta%ili$adas por el Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados
(pJrrafo 8.37)4
(a) ,os mHtodos e iptesis si"nificatiAos empleados en la determinacin del
Aalor ra$ona%le de las propiedades de inAersin3
(%) ,a medida en que el Aalor ra$ona%le de las propiedades de inAersin (como
an sido medidas o reAeladas en los estados financieros) estJ %asado en
una tasacin eca por un tasador independiente( de reconocida
cualificacin profesional y con suficiente e9periencia reciente en la $ona y
cate"orLa de la propiedad de inAersin o%Geto de Aaloracin3 Si no u%iera
tenido lu"ar dica forma de Aaloracin( se reAelarJ este eco3
(c) ,a e9istencia e importe de las restricciones a la reali$acin de las
propiedades de inAersin( al co%ro de los in"resos deriAados de las mismas
o de los recursos o%tenidos por su disposicin3
(d) ,as o%li"aciones contractuales para adquisicin( construccin o desarrollo
de propiedades de inAersin( o por concepto de reparaciones(
mantenimiento o meGoras de las mismas3
(e) 1na conciliacin entre el importe en li%ros de las propiedades de inAersin
al inicio y al final del periodo( que muestre por separado lo si"uiente4
(i) &diciones( reAelando por separado las procedentes de adquisiciones
a traAHs de com%inaciones de ne"ocios3
(ii) Qanancias o pHrdidas netas procedentes de los aGustes al Aalor
ra$ona%le3
(iii) Transferencias a propiedades( planta y equipo cuando ya no Hste
disponi%le una medicin fia%le del Aalor ra$ona%le sin un costo o
esfuer$o desproporcionado (AHase el pJrrafo 8.3>)3
(iA) ,as transferencias de propiedades a inAentarios( o de inAentarios a
propiedades( y acia o desde propiedades ocupadas por el dueo3
(A) Stros cam%ios3
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores3
8.388 Ce acuerdo con la Seccin 6*( el dueo de propiedades de inAersin
proporcionarJ informacin a reAelar del arrendador so%re arrendamientos en los
que aya participado3 1na entidad que manten"a propiedades de inAersin en
arrendamiento financiero u operatiAo( proporcionarJ la informacin a reAelar del
arrendatario para los arrendamientos financieros y la informacin a reAelar del
arrendador para los arrendamientos operatiAos en los que aya participado3
(4 C ISCF
Seccin 29
Propiedades; Planta > EGuipo
lcance
8738 Esta seccin se aplicarJ a la conta%ilidad de las propiedades( planta y equipo(
asL como a las propiedades de inAersin cuyo Aalor ra$ona%le no se pueda
medir con fia%ilidad sin costo o esfuer$o desproporcionado3 ,a Seccin 8.
Propiedades de InAersin se aplicarJ a propiedades de inAersin cuyo Aalor
ra$ona%le se puede medir con fia%ilidad sin costo o esfuer$o desproporcionado3
8736 ,as propiedades( planta y equipo son actiAos tan"i%les que4
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de %ienes o
serAicios( para arrendarlos a terceros o con propsitos administratiAos( y
(%) se esperan usar durante mJs de un periodo3
873) ,as propiedades( planta y equipo no incluyen4
(a) los actiAos %iol"icos relacionados con la actiAidad a"rLcola (AHase la
Seccin )- &ctiAidades Especiales)( o
(%) los derecos mineros y reserAas minerales tales como petrleo( "as natural
y recursos no renoAa%les similares3
Reconocimiento
873- 1na entidad aplicarJ los criterios de reconocimiento del pJrrafo 6367 para
determinar si reconocer o no una partida de propiedades( planta o equipo3 Por lo
tanto( la entidad reconocerJ el costo de un elemento de propiedades( planta y
equipo como un actiAo si( y solo si4
(a) es pro%a%le que la entidad o%ten"a los %eneficios econmicos futuros
asociados con el elemento( y
(%) el costo del elemento puede medirse con fia%ilidad3
873? ,as pie$as de repuesto y el equipo au9iliar se re"istran a%itualmente como
inAentarios( y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen3 Sin
em%ar"o( las pie$as de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades( planta y equipo cuando la entidad espera utili$arlas
durante mJs de un periodo3 Ce forma similar( si las pie$as de repuesto y el
equipo au9iliar solo pueden ser utili$ados con relacin a un elemento de
propiedades( planta y equipo( se considerarJn tam%iHn propiedades( planta y
equipo3
873. +iertos componentes de al"unos elementos de propiedades( planta y equipo
pueden requerir su reempla$o a interAalos re"ulares (por eGemplo( el teco de un
edificio)3 1na entidad aadirJ el costo de reempla$ar componentes de tales
elementos al importe en li%ros de un elemento de propiedades( planta y equipo
cuando se incurra en ese costo( si se espera que el componente reempla$ado Aaya
a proporcionar %eneficios futuros adicionales a la entidad3 El importe en li%ros de
estos componentes sustituidos se darJ de %aGa en cuentas de acuerdo con los
pJrrafos 87367 a 873)*3 El pJrrafo 8738. esta%lece que si los principales
componentes de un elemento de propiedades( planta y equipo tienen patrones
si"nificatiAamente diferentes de consumo de %eneficios econmicos( una entidad
C ISCF (9
distri%uirJ el costo inicial del actiAo entre sus componentes principales y
depreciarJ estos componentes por separado a lo lar"o de su Aida Itil3
8737 1na condicin para que al"unos elementos de propiedades( planta y equipo
continIen operando( (por eGemplo( un auto%Is) puede ser la reali$acin peridica
de inspecciones "enerales en %usca de defectos( independientemente de que
al"unas partes del elemento sean sustituidas o no3 +uando se realice una
inspeccin "eneral( su costo se reconocerJ en el importe en li%ros del elemento
de propiedades( planta y equipo como una sustitucin( si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento3 Se darJ de %aGa cualquier importe en li%ros
que se conserAe del costo de una inspeccin preAia importante (distinto de los
componentes fLsicos)3 Esto se arJ con independencia de que el costo de la
inspeccin preAia importante fuera identificado en la transaccin en la cual se
adquiri o se construy el elemento3 Si fuera necesario( puede utili$arse el costo
estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cuJl fue el costo
del componente de inspeccin e9istente cuando la partida fue adquirida o
construida3
873> ,os terrenos y los edificios son actiAos separa%les( y una entidad los
conta%ili$arJ por separado( incluso si u%ieran sido adquiridos de forma
conGunta3
Medicin en el momento del reconocimiento
873= 1na entidad medirJ un elemento de propiedades( planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial3
Componentes del costo
8738* El costo de los elementos de propiedades( planta y equipo comprende todo lo
si"uiente4
(a) El precio de adquisicin( que incluye los onorarios le"ales y de
intermediacin( los aranceles de importacin y los impuestos no
recupera%les( despuHs de deducir los descuentos comerciales y las re%aGas3
(%) Todos los costos directamente atri%ui%les a la u%icacin del actiAo en el
lu"ar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
preAista por la "erencia3 Estos costos pueden incluir los costos de
preparacin del empla$amiento( los costos de entre"a y manipulacin
inicial( los de instalacin y montaGe y los de compro%acin de que el actiAo
funciona adecuadamente3
(c) ,a estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento( asL como la rea%ilitacin del lu"ar so%re el que se asienta( la
o%li"acin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de a%er utili$ado dico elemento durante un determinado
periodo( con propsitos distintos al de produccin de inAentarios durante
tal periodo3
87388 ,os si"uientes costos no son costos de un elemento de propiedades( planta y
equipo una entidad los reconocerJ como "astos cuando se incurra en ellos4
(a) ,os costos de apertura de una nueAa instalacin productiAa3
(8 C ISCF
(%) ,os costos de introduccin de un nueAo producto o serAicio (incluyendo
los costos de pu%licidad y actiAidades promocionales)3
(c) ,os costos de apertura del ne"ocio en una nueAa locali$acin( o los de
rediri"irlo a un nueAo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin
del personal)3
(d) ,os costos de administracin y otros costos indirectos "enerales3
(e) ,os costos por prHstamos (AHase la Seccin 6? +ostos por PrHstamos)3
87386 ,os in"resos y "astos asociados con las operaciones accesorias durante la
construccin o desarrollo de un elemento de propiedades( planta y equipo se
reconocerJn en resultados si esas operaciones no son necesarias para u%icar el
actiAo en su lu"ar y condiciones de funcionamiento preAistos3
Medicin del costo
8738) El costo de un elemento de propiedades( planta y equipo serJ el precio
equiAalente en efectiAo en la feca de reconocimiento3 Si el pa"o se apla$a mJs
allJ de los tHrminos normales de crHdito( el costo es el Aalor presente de todos
los pa"os futuros3
Permutas de activos
8738- 1n elemento de propiedades( planta y equipo puede a%er sido adquirido a
cam%io de uno o Aarios actiAos no monetarios( o de una com%inacin de actiAos
monetarios y no monetarios3 1na entidad medirJ el costo del actiAo adquirido
por su Aalor ra$ona%le( a menos que (a) la transaccin de intercam%io no ten"a
carJcter comercial( o (%) ni el Aalor ra$ona%le del actiAo reci%ido ni el del actiAo
entre"ado puedan medirse con fia%ilidad3 En tales casos( el costo del actiAo se
medirJ por el Aalor en li%ros del actiAo entre"ado3
Medicin posterior al reconocimiento inicial
8738? 1na entidad medirJ todos los elementos de propiedades( planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera
pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas3 1na entidad reconocerJ los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad( planta y equipo en
los resultados del periodo en el que incurra en dicos costos3
*epreciacin
8738. Si los principales componentes de un elemento de propiedades( planta y equipo
tienen patrones si"nificatiAamente diferentes de consumo de %eneficios
econmicos( una entidad distri%uirJ el costo inicial del actiAo entre sus
componentes principales y depreciarJ cada uno de estos componentes por
separado a lo lar"o de su Aida Itil3 Stros actiAos se depreciarJn a lo lar"o de sus
Aidas Itiles como actiAos indiAiduales3 +on al"unas e9cepciones( tales como
minas( canteras y Aertederos( los terrenos tienen una Aida ilimitada y por tanto no
se deprecian3
C ISCF ((
87387 El car"o por depreciacin para cada periodo se reconocerJ en el resultado( a
menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se recono$ca como
parte del costo de un actiAo3 Por eGemplo( la depreciacin de una propiedad(
planta y equipo de manufactura se incluirJ en los costos de los inAentarios (AHase
la Seccin 8) InAentarios)3
Importe depreciable > periodo de depreciacin
8738> 1na entidad distri%uirJ el importe deprecia%le de un actiAo de forma
sistemJtica a lo lar"o de su Aida Itil3
8738= Factores tales como un cam%io en el uso del actiAo( un des"aste si"nificatiAo
inesperado( aAances tecnol"icos y cam%ios en los precios de mercado podrLan
indicar que a cam%iado el Aalor residual o la Aida Itil de un actiAo desde la
feca so%re la que se informa anual mJs reciente3 Si estos indicadores estJn
presentes( una entidad reAisarJ sus estimaciones anteriores y( si las e9pectatiAas
actuales son diferentes( modificarJ el Aalor residual( el mHtodo de depreciacin o
la Aida Itil3 ,a entidad conta%ili$arJ el cam%io en el Aalor residual( el mHtodo de
depreciacin o la Aida Itil como un cam%io de estimacin conta%le( de acuerdo
con los pJrrafos 8*38? a 8*38>3
8736* ,a depreciacin de un actiAo comen$arJ cuando estH disponi%le para su uso( esto
es( cuando se encuentre en la u%icacin y en las condiciones necesarias para
operar de la forma preAista por la "erencia3 ,a depreciacin de un actiAo cesa
cuando se da de %aGa en cuentas3 ,a depreciacin no cesarJ cuando el actiAo estH
sin utili$ar o se aya retirado del uso actiAo( a menos que se encuentre
depreciado por completo3 Sin em%ar"o( si se utili$an mHtodos de depreciacin en
funcin del uso( el car"o por depreciacin podrLa ser nulo cuando no ten"a lu"ar
nin"una actiAidad de produccin3
87368 Para determinar la Aida Itil de un actiAo( una entidad de%erJ considerar todos los
factores si"uientes4
(a) ,a utili$acin preAista del actiAo3 El uso se eAalIa por referencia a la
capacidad o al producto fLsico que se espere del mismo3
(%) El des"aste fLsico esperado( que dependerJ de factores operatiAos tales
como el nImero de turnos de tra%aGo en los que se utili$arJ el actiAo( el
pro"rama de reparaciones y mantenimiento( y el "rado de cuidado y
conserAacin mientras el actiAo no estJ siendo utili$ado3
(c) ,a o%solescencia tHcnica o comercial procedente de los cam%ios o meGoras
en la produccin( o de los cam%ios en la demanda del mercado de los
productos o serAicios que se o%tienen con el actiAo3
(d) ,os lLmites le"ales o restricciones similares so%re el uso del actiAo( tales
como las fecas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados3
Mtodo de depreciacin
87366 1na entidad seleccionarJ un mHtodo de depreciacin que refleGe el patrn con
arre"lo al cual espera consumir los %eneficios econmicos futuros del actiAo3 ,os
mHtodos posi%les de depreciacin incluyen el mHtodo lineal( el mHtodo de
2'' C ISCF
depreciacin decreciente y los mHtodos %asados en el uso( como por eGemplo el
mHtodo de las unidades de produccin3
8736) Si e9iste al"una indicacin de que se a producido un cam%io si"nificatiAo(
desde la Iltima feca so%re la que se informa( en el patrn con arre"lo al cual
una entidad espera consumir los %eneficios econmicos futuros de un actiAo
anual( dica entidad reAisarJ su mHtodo de depreciacin presente y( si las
e9pectatiAas actuales son diferentes( cam%iarJ dico mHtodo de depreciacin
para refleGar el nueAo patrn3 ,a entidad conta%ili$arJ este cam%io como un
cam%io de estimacin conta%le( de acuerdo con los pJrrafos 8*38? a 8*38>3
*eterioro del valor
Medicin > reconocimiento del deterioro del valor
8736- En cada feca so%re la que se informa( una entidad aplicarJ la Seccin 67
Ceterioro del Oalor de los &ctiAos para determinar si un elemento o "rupo de
elementos de propiedades( planta y equipo a Aisto deteriorado su Aalor y( en tal
caso( cmo reconocer y medir la pHrdida por deterioro de Aalor3 Esa seccin
e9plica cuJndo y cmo una entidad reAisarJ el importe en li%ros de sus actiAos(
cmo determinarJ el importe recupera%le de un actiAo( y cuJndo reconocerJ o
reAertirJ una pHrdida por deterioro en Aalor3
Compensacin por deterioro del valor
8736? 1na entidad incluirJ en resultados las compensaciones procedentes de terceros(
por elementos de propiedades( planta y equipo que u%ieran e9perimentado un
deterioro del Aalor( se u%ieran perdido o a%andonado( solo cuando tales
compensaciones sean e9i"i%les3
Propiedades; planta > eGuipo mantenidos para la venta
8736. El pJrrafo 673=(f) esta%lece que un plan para la disposicin de un actiAo antes de
la feca esperada anteriormente es un indicador de deterioro del Aalor que
desencadena el cJlculo del importe recupera%le del actiAo a afectos de
determinar si a Aisto deteriorado su Aalor3
7a?a en cuentas
87367 1na entidad darJ de %aGa en cuentas un elemento de propiedades( planta y
equipo4
(a) cuando dispon"a de HlK o
(%) cuando no se espere o%tener %eneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin3
8736> 1na entidad reconocerJ la "anancia o pHrdida por la %aGa en cuentas de un
elemento de propiedades( planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de %aGa en cuentas (a menos que la Seccin 6*
&rrendamientos requiera otra cosa en caso de Aenta con arrendamiento
C ISCF 2'2
posterior)3 ,a entidad no clasificarJ estas "anancias como in"resos de
8736= Para determinar la feca de la disposicin de un elemento( una entidad aplicarJ
los criterios de la Seccin 6) In"resos de &ctiAidades Srdinarias( para el
reconocimiento de in"resos de actiAidades ordinarias por Aentas de %ienes3 ,a
Seccin 6* se aplicarJ a la disposicin por Aenta con arrendamiento posterior3
873)* 1na entidad determinarJ la "anancia o pHrdida procedente de la %aGa en cuentas
de un elemento de propiedades( planta y equipo( como la diferencia entre el
producto neto de la disposicin( si lo u%iera( y el importe en li%ros del
elemento3
873)8 1na entidad reAelarJ para cada cate"orLa de elementos de propiedad( planta y
equipo que se considere apropiada de acuerdo con el pJrrafo -388(a)( la si"uiente
informacin4
(a) ,as %ases de medicin utili$adas para determinar el importe en li%ros
%ruto3
(%) ,os mHtodos de depreciacin utili$ados3
(c) ,as Aidas Itiles o las tasas de depreciacin utili$adas3
(d) El importe %ruto en li%ros y la depreciacin acumulada (a"re"ada con
pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas)( al principio y final del
periodo so%re el que se informa3
(e) 1na conciliacin entre los importes en li%ros al principio y al final del
periodo so%re el que se informa( que muestre por separado4
(i) ,as adiciones reali$adas3
(ii) ,as disposiciones3
(iii) ,as adquisiciones mediante com%inaciones de ne"ocios3
(iA) ,as transferencias a propiedades de inAersin( si una medicin fia%le
del Aalor ra$ona%le pasa a estar disponi%le (AHase el pJrrafo 8.3>)3
(A) ,as pHrdidas por deterioro del Aalor reconocidas o reAertidas en el
resultado de acuerdo con la Seccin 673
(Ai) ,a depreciacin3
(Aii) Stros cam%ios3
873)6 ,a entidad reAelarJ tam%iHn4
(a) ,a e9istencia e importes en li%ros de las propiedades( planta y equipo a
cuya titularidad la entidad tiene al"una restriccin o que estJ pi"norada
como "arantLa de deudas3
(%) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de
propiedades( planta y equipo3
2'& C ISCF
Seccin 28
ctivos Intan+ibles *istintos de la Plusval=a
8>38 Esta seccin se aplicarJ a la conta%ili$acin de todos los actiAos intan"i%les
distintos de la plusAalLa (AHase la Seccin 8= +om%inaciones de Ne"ocios y
PlusAalLa) y actiAos intan"i%les mantenidos por una entidad para su Aenta en el
curso ordinario de sus actiAidades (AHase la Seccin 8) InAentarios y la Seccin
6) In"resos de &ctiAidades Srdinarias)3
8>36 1n actiAo intan"i%le es un actiAo identifica%le( de carJcter no monetario y sin
apariencia fLsica3 1n actiAo es identifica%le cuando4
(a) es separa%le( es decir( es suscepti%le de ser separado o diAidido de la
entidad y Aendido( transferido( e9plotado( arrendado o intercam%iado( %ien
indiAidualmente Gunto con un contrato( un actiAo o un pasiAo relacionado(
o
(%) sur"e de un contrato o de otros derecos le"ales( independientemente de si
esos derecos son transferi%les o separa%les de la entidad o de otros
derecos y o%li"aciones3
8>3) ,os actiAos intan"i%les no incluyen4
(a) los actiAos financieros( o
(%) los derecos mineros y reserAas minerales tales como petrleo( "as natural
y recursos no renoAa%les similares3
Reconocimiento
Principio +eneral para el reconocimiento de activos
intan+ibles
8>3- 1na entidad aplicarJ los criterios de reconocimiento del pJrrafo 6367 para
determinar si reconocer o no un actiAo intan"i%le3 Por ello( la entidad reconocerJ
un actiAo intan"i%le como actiAo si( y solo si4
(a) es pro%a%le que los %eneficios econmicos futuros esperados que se an
atri%uido al actiAo fluyan a la entidadK
(%) el costo o el Aalor del actiAo puede ser medido con fia%ilidadK y
(c) el actiAo no es resultado del desem%olso incurrido internamente en un
elemento intan"i%le3
8>3? 1na entidad eAaluarJ la pro%a%ilidad de o%tener %eneficios econmicos futuros
esperados utili$ando iptesis ra$ona%les y fundadas( que representen la meGor
estimacin de la "erencia de las condiciones econmicas que e9istirJn durante la
Aida Itil del actiAo3
8>3. 1na entidad utili$arJ su Guicio para eAaluar el "rado de certidum%re asociado al
fluGo de %eneficios econmicos futuros que sea atri%ui%le a la utili$acin del
actiAo( so%re la %ase de la eAidencia disponi%le en el momento del
reconocimiento inicial( otor"ando un peso mayor a la eAidencia procedente de
fuentes e9ternas3
C ISCF 2'5
8>37 En el caso de los actiAos intan"i%les adquiridos de forma independiente( el
criterio de reconocimiento %asado en la pro%a%ilidad del pJrrafo 8>3-(a) se
considerarJ siempre satisfeco3
dGuisicin como parte de una combinacin de ne+ocios
8>3> 1n actiAo intan"i%le adquirido en una com%inacin de ne"ocios se reconocerJ
normalmente como actiAo( porque su Aalor ra$ona%le puede medirse con
suficiente fia%ilidad3 Sin em%ar"o( un actiAo intan"i%le adquirido en una
com%inacin de ne"ocios no se reconocerJ cuando surGa de derecos le"ales u
otros derecos contractuales y su Aalor ra$ona%le no pueda ser medido con
fia%ilidad porque el actiAo4
(a) no es separa%le de la plusAalLa( o
(%) es separa%le( de la plusAalLa pero no e9iste un istorial o eAidencia de
transacciones de intercam%io para el mismo actiAo u otros similares( y en
otro caso la estimacin del Aalor ra$ona%le dependerLa de Aaria%les que no
se pueden medir3
Medicin Inicial
8>3= 1na entidad medirJ inicialmente un actiAo intan"i%le al costo3
dGuisicin separada
8>38* El costo de un actiAo intan"i%le adquirido de forma separada comprende4
(a) el precio de adquisicin( incluyendo los aranceles de importacin y los
impuestos no recupera%les( despuHs de deducir los descuentos comerciales
y las re%aGas( y
(%) cualquier costo directamente atri%ui%le a la preparacin del actiAo para su
uso preAisto3
dGuisicin como parte de una combinacin de ne+ocios
8>388 Si un actiAo intan"i%le se adquiere en una com%inacin de ne"ocios( el costo de
ese actiAo intan"i%le es su Aalor ra$ona%le en la feca de adquisicin3
dGuisicin mediante una subvencin del +obierno
8>386 Si un actiAo intan"i%le se adquiri mediante una su%Aencin del "o%ierno( el
costo de ese actiAo intan"i%le es su Aalor ra$ona%le en la feca en la que se
reci%e o es e9i"i%le la su%Aencin de acuerdo con la Seccin 6- Su%Aenciones
del Qo%ierno3
Permutas de activos
8>38) 1n actiAo intan"i%le puede a%er sido adquirido a cam%io de uno o Aarios
actiAos no monetarios( o de una com%inacin de actiAos monetarios y no
monetarios3 1na entidad medirJ el costo de este actiAo intan"i%le por su Aalor
2'3 C ISCF
ra$ona%le( a menos que (a) la transaccin de intercam%io no ten"a carJcter
comercial( o (%) no puedan medirse con fia%ilidad el Aalor ra$ona%le ni del actiAo
reci%ido ni del actiAo entre"ado3 En tales casos( el costo del actiAo se medirJ por el
Aalor en li%ros del actiAo entre"ado3
%tros activos intan+ibles +enerados internamente
8>38- 1na entidad reconocerJ el desem%olso incurrido internamente en una partida
intan"i%le como un "asto( incluyendo todos los desem%olsos para actiAidades de
inAesti"acin y desarrollo( cuando incurra en Hl( a menos que forme parte del
costo de otro actiAo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF3
8>38? +omo eGemplos de la aplicacin del pJrrafo anterior( una entidad reconocerJ los
desem%olsos en las si"uientes partidas como un "asto( y no como un actiAo
intan"i%le4
(a) Qeneracin interna de marcas( lo"otipos( sellos o denominaciones
editoriales( listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares3
(%) &ctiAidades de esta%lecimiento (por eGemplo( "astos de esta%lecimiento)(
que incluyen costos de inicio de actiAidades( tales como costos le"ales y
administratiAos incurridos en la creacin de una entidad con personalidad
GurLdica( desem%olsos necesarios para a%rir una nueAa instalacin o
ne"ocio (es decir costos de preapertura) y desem%olsos de lan$amiento de
nueAos productos o procesos (es decir costos preAios a la operacin)3
(c) &ctiAidades formatiAas3
(d) Pu%licidad y otras actiAidades promocionales3
(e) !eu%icacin o reor"ani$acin de una parte o la totalidad de una entidad3
(f) PlusAalLa "enerada internamente3
8>38. El pJrrafo 8>38? no impide reconocer los anticipos como actiAos( cuando el pa"o
por los %ienes o serAicios se aya reali$ado con anterioridad a la entre"a de los
%ienes o prestacin de los serAicios3
!os +astos de periodos anteriores no deben reconocerse como un
activo
8>387 ,os desem%olsos so%re un actiAo intan"i%le reconocidos inicialmente como
"astos no se reconocerJn en una feca posterior como parte del costo de un
actiAo3
Medicin posterior al reconocimiento
8>38> 1na entidad medirJ los actiAos intan"i%les al costo menos cualquier
amorti$acin acumulada y cualquier pHrdida por deterioro de Aalor acumulada3
,os requerimientos para la amorti$acin se esta%lecen en esta seccin3 ,os
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del Aalor se esta%lecen en la
Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos3
C ISCF 2'6
morti@acin a lo lar+o de la vida Atil
8>38= & efectos de esta NIIF( se considera que todos los actiAos intan"i%les tienen una
Aida Itil finita3 ,a Aida Itil de un actiAo intan"i%le que surGa de un dereco
contractual o le"al de otro tipo no e9cederJ el periodo de esos derecos pero
puede ser inferior( dependiendo del periodo a lo lar"o del cual la entidad espera
utili$ar el actiAo3 Si el dereco contractual o le"al de otro tipo se u%iera fiGado
por un pla$o limitado que puede ser renoAado( la Aida Itil del actiAo intan"i%le
solo incluirJ el periodo o periodos de renoAacin cuando e9ista eAidencia que
respalde la renoAacin por parte de la entidad sin un costo si"nificatiAo3
8>36* Si una entidad no es capa$ de acer una estimacin fia%le de la Aida Itil de un
actiAo intan"i%le( se supondrJ que la Aida Itil es de die$ aos3
Periodo > mtodo de amorti@acin
8>368 1na entidad distri%uirJ el importe deprecia%le de un actiAo intan"i%le de forma
sistemJtica a lo lar"o de su Aida Itil3 El car"o por amorti$acin de cada periodo
se reconocerJ como un "asto( a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que
el costo se recono$ca como parte del costo de un actiAo( tal como inAentarios o
8>366 ,a amorti$acin comen$arJ cuando el actiAo intan"i%le estH disponi%le para su
utili$acin( es decir( cuando se encuentre en la u%icacin y condiciones
necesarias para que se pueda usar de la forma preAista por la "erencia3 ,a
amorti$acin cesa cuando el actiAo se da de %aGa en cuentas3 ,a entidad ele"irJ
un mHtodo de amorti$acin que refleGe el patrn esperado de consumo de los
%eneficios econmicos futuros deriAados del actiAo3 Si la entidad no puede
determinar ese patrn de forma fia%le( utili$arJ el mHtodo lineal de amorti$acin3
:alor residual
8>36) 1na entidad supondrJ que el Aalor residual de un actiAo intan"i%le es cero a
menos que4
(a) e9ista un compromiso( por parte de un tercero( para comprar el actiAo al
final de su Aida Itil( o que
(%) e9ista un mercado actiAo para el actiAo y4
(i) pueda determinarse el Aalor residual con referencia a ese mercado( y
(ii) sea pro%a%le que este mercado e9istirJ al final de la Aida Itil del
actiAo3
Revisin del periodo > del mtodo de amorti@acin
8>36- Factores tales como un cam%io en cmo se usa un actiAo intan"i%le( aAances
tecnol"icos y cam%ios en los precios de mercado podrLan indicar que a
cam%iado el Aalor residual o la Aida Itil de un actiAo intan"i%le desde la feca
so%re la que se informa correspondiente al periodo anual mJs reciente3 Si estos
indicadores estJn presentes( una entidad reAisarJ sus estimaciones anteriores y( si
las e9pectatiAas actuales son diferentes( modificarJ el Aalor residual( el mHtodo
de amorti$acin o la Aida Itil3 ,a entidad conta%ili$arJ el cam%io en el Aalor
2'4 C ISCF
residual( el mHtodo de amorti$acin o la Aida Itil como un cam%io en una
estimacin conta%le( de acuerdo con los pJrrafos 8*38? a 8*38>3
Recuperacin del importe en libros " prdidas por deterioro del
valor
8>36? Para determinar si se a deteriorado el Aalor de un actiAo intan"i%le( una entidad
aplicarJ la Seccin 673 En dica seccin se e9plica cuJndo y cmo a de
proceder una entidad para reAisar el importe en li%ros de sus actiAos( cmo a de
determinar el importe recupera%le de un actiAo y cuJndo a de reconocer o
reAertir una pHrdida por deterioro en su Aalor3
Retiros > disposiciones de activos intan+ibles
8>36. 1na entidad darJ de %aGa un actiAo intan"i%le y reconocerJ una "anancia o
pHrdida en el resultado del periodo4
(a) en la disposicinK o
(%) cuando no se espere o%tener %eneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin3
8>367 1na entidad reAelarJ( para cada clase de actiAos intan"i%les( lo si"uiente4
(a) ,as Aidas Itiles o las tasas de amorti$acin utili$adas3
(%) ,os mHtodos de amorti$acin utili$ados3
(c) El importe en li%ros %ruto y cualquier amorti$acin acumulada (Gunto con
el importe acumulado de las pHrdidas por deterioro del Aalor)( tanto al
principio como al final de cada periodo so%re el que se informa3
(d) ,a partida o partidas( en el estado de resultado inte"ral (y en el estado de
resultados( si se presenta) en las que estJ incluida cualquier amorti$acin
de los actiAos intan"i%les3
(e) 1na conciliacin entre los importes en li%ros al principio y al final del
periodo so%re el que se informa( que muestre por separado4
(i) ,as adiciones3
(ii) ,as disposiciones3
(iii) ,as adquisiciones mediante com%inaciones de ne"ocios3
(iA) ,a amorti$acin3
(A) ,as pHrdidas por deterioro del Aalor3
(Ai) Stros cam%ios3
C ISCF 2'9
8>36> 1na entidad reAelarJ tam%iHn4
(a) 1na descripcin( el importe en li%ros y el periodo de amorti$acin restante
de cualquier actiAo intan"i%le indiAidual que sea si"nificatiAo para los
estados financieros de la entidad3
(%) Para los actiAos intan"i%les adquiridos mediante una su%Aencin del
"o%ierno( y que ayan sido reconocidos inicialmente al Aalor ra$ona%le
(AHase el pJrrafo 8>386)4
(i) el Aalor ra$ona%le por el que se an reconocido inicialmente estos
actiAosK y
(ii) sus importes en li%ros3
(c) ,a e9istencia e importes en li%ros de los actiAos intan"i%les a cuya
titularidad la entidad tiene al"una restriccin o que estJ pi"norada como
"arantLa de deudas3
(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de actiAos
intan"i%les3
8>36= 1na entidad reAelarJ el importe a"re"ado de los desem%olsos en inAesti"acin y
desarrollo reconocido como un "asto durante el periodo (es decir( el importe de
los desem%olsos incurridos internamente en inAesti"acin y desarrollo que no se
a capitali$ado como parte del costo de otro actiAo que cumple los criterios de
reconocimiento de esta NIIF)3
2'8 C ISCF
Seccin 2(
Combinaciones de Ne+ocios > Plusval=a
8=38 Esta seccin se aplicarJ a la conta%ili$acin de las com%inaciones de ne"ocios3
Proporciona una "uLa para la identificacin de la adquirente( la medicin del
costo de la com%inacin de ne"ocios y la distri%ucin de ese costo entre los
actiAos adquiridos y los pasiAos( y las proAisiones para los pasiAos contin"entes
asumidos3 Tam%iHn trata la conta%ilidad de la plusAalLa tanto en el momento de
una com%inacin de ne"ocios como posteriormente3
8=36 Esta seccin especifica la conta%ilidad de todas las com%inaciones de ne"ocios
e9cepto4
(a) ,as com%inaciones de entidades o ne"ocios %aGo control comIn3 El
control comIn si"nifica que todas las entidades o ne"ocios que se
com%inan estJn controlados( en Iltima instancia( por una misma parte(
tanto antes como despuHs de la com%inacin de ne"ocios( y que ese control
no es transitorio3
(%) ,a formacin de un ne"ocio conGunto3
(c) ,a adquisicin de un "rupo de actiAos que no constituye un ne"ocio3
*eFinicin de combinaciones de ne+ocios
8=3) 1na com%inacin de ne"ocios es la unin de entidades o ne"ocios separados en
una Inica entidad que informa3 El resultado de casi todas las com%inaciones de
ne"ocios es que una entidad( la adquirente( o%tiene el control de uno o mJs
ne"ocios distintos( la adquirida3 ,a feca de adquisicin es aquHlla en la que la
adquirente o%tiene el control efectiAo so%re la adquirida3
8=3- 1na com%inacin de ne"ocios puede estructurarse de diferentes formas por
motiAos le"ales( fiscales o de otro tipo3 Puede inAolucrar la compra por una
entidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad( la compra de todos
sus actiAos netos( la asuncin de sus pasiAos o la compra de al"unos de los
actiAos netos de otra entidad que formen conGuntamente uno o mJs ne"ocios3
8=3? 1na com%inacin de ne"ocios puede efectuarse mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio( la transferencia de efectiAo( equiAalentes al
efectiAo u otros actiAos( o %ien una com%inacin de los anteriores3 ,a
transaccin puede tener lu"ar entre los accionistas de las entidades que se
com%inan o entre una entidad y los accionistas de la otra3 Puede inAolucrar el
esta%lecimiento de una nueAa entidad para controlar las entidades que se
com%inan o los actiAos netos transferidos( o %ien la reestructuracin de una o
mJs de las entidades que se com%inan3
C ISCF 2'(
Contabili@acin
8=3. Todas las com%inaciones de ne"ocios de%erJn conta%ili$arse aplicando el
mHtodo de la adquisicin3
8=37 ,a aplicacin del mHtodo de la adquisicin inAolucra los si"uientes pasos4
(a) Identificacin de una adquirente3
(%) Medicin del costo de la com%inacin de ne"ocios3
(c) Cistri%ucin( en la feca de adquisicin( del costo de la com%inacin de
ne"ocios entre los actiAos adquiridos y los pasiAos( y las proAisiones para
los pasiAos contin"entes asumidos3
IdentiFicacin de la adGuirente
8=3> En todas las com%inaciones de ne"ocios de%erJ identificarse una adquirente3 ,a
adquirente es la entidad que se com%ina que o%tiene el control de las demJs
entidades o ne"ocios o%Geto de la com%inacin3
8=3= +ontrol es el poder para diri"ir las polLticas financieras y de operacin de una
entidad( con el fin de o%tener %eneficios de sus actiAidades3 El control de una
entidad so%re otra se descri%e en la Seccin = Estados Financieros +onsolidados
y Separados3
8=38* &unque al"unas Aeces puede ser difLcil identificar a la adquirente( "eneralmente
e9isten indicaciones que reAelan que e9iste una3 Por eGemplo4
(a) Si el Aalor ra$ona%le de una de las entidades que se com%inan es
si"nificatiAamente mayor que el de la otra entidad que se com%ina( es
pro%a%le que la adquirente sea la de mayor Aalor ra$ona%le3
(%) Si la com%inacin de ne"ocios se efectIa a traAHs de un intercam%io de
instrumentos ordinarios de patrimonio con dereco a Aoto( por efectiAo u
otros actiAos( es pro%a%le que la adquirente sea la entidad que entre"ue el
efectiAo o los otros actiAos3
(c) Si la com%inacin de ne"ocios da lu"ar a que la "erencia de una de las
entidades que se com%inan es capa$ de controlar la seleccin del equipo de
direccin de la entidad com%inada resultante( es pro%a%le que la entidad
cuya "erencia es capa$ de eGercer este control sea la adquirente3
Costo de una combinacin de ne+ocios
8=388 ,a adquirente medirJ el costo de la com%inacin de ne"ocios como la suma de4
(a) los Aalores ra$ona%les( en la feca de intercam%io( de los actiAos
entre"ados( los pasiAos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquirente a cam%io del control de la entidad
adquiridaK mJs
(%) cualquier costo directamente atri%ui%le a la com%inacin de ne"ocios3
22' C ISCF
?ustes al costo de una combinacin de ne+ocios por
contin+encias debidas a eventos Futuros
8=386 +uando un acuerdo de com%inacin de ne"ocios incorpore al"In aGuste al costo
de la com%inacin que depende de sucesos futuros( la adquirente incluirJ el
importe estimado de ese aGuste en el costo de la com%inacin en la feca de
adquisicin( si dico aGuste es pro%a%le y puede ser medido de forma fia%le3
8=38) Sin em%ar"o( si el aGuste potencial no se reconoce en la feca de la adquisicin(
pero posteriormente se conAierte en pro%a%le y puede ser medido de manera
fia%le( la contraprestacin adicional de%erJ tratarse como un aGuste al costo de la
com%inacin3
*istribucin del costo de una combinacin de ne+ocios
entre los activos adGuiridos > los pasivos > pasivos
contin+entes asumidos
8=38- ,a adquirente distri%uirJ( en la feca de adquisicin( el costo de una
com%inacin de ne"ocios a traAHs del reconocimiento de los actiAos y pasiAos( y
una proAisin para los pasiAos contin"entes identifica%les de la adquirida que
satisfa"an los criterios de reconocimiento del pJrrafo 8=36* por sus Aalores
ra$ona%les en esa feca3 +ualquier diferencia entre el costo de la com%inacin de
ne"ocios y la participacin de la adquirente en el Aalor ra$ona%le neto de los
actiAos( pasiAos y las proAisiones para los pasiAos contin"entes identifica%les asL
reconocidos( de%erJ conta%ili$arse de acuerdo con lo esta%lecido en los pJrrafos
8=366 a 8=36- (como plusAalLa o %ien como la denominada MplusAalLa ne"atiAaN)3
8=38? ,a adquirente de%erJ reconocer por separado los actiAos( pasiAos y pasiAos
contin"entes identifica%les de la adquirida( en la feca de la adquisicin( solo si
satisfacen los si"uientes criterios en esa feca4
(a) En el caso de un actiAo distinto de un actiAo intan"i%le( que sea pro%a%le
que cualquier %eneficio econmico futuro asociado fluya a la adquirente( y
que su Aalor ra$ona%le puede medirse con fia%ilidad3
(%) En el caso de un pasiAo distinto de un pasiAo contin"ente( que sea pro%a%le
que se requiera la salida de recursos para liquidar la o%li"acin y que su
Aalor ra$ona%le se pueda medir de forma fia%le3
(c) En el caso de un actiAo intan"i%le o de un pasiAo contin"ente( que su Aalor
ra$ona%le pueda medirse de forma fia%le3
8=38. El estado del resultado inte"ral de la adquirente incorporarJ los resultados de la
adquirida despuHs de la feca de adquisicin( mediante la inclusin de los
in"resos y "astos de la adquirida( %asados en el costo de la com%inacin de
ne"ocios para la adquirente3 Por eGemplo( el "asto por depreciacin incluido
despuHs de la feca de adquisicin en el estado del resultado inte"ral de la
adquirente que estH relacionado con los actiAos deprecia%les de la adquirida
de%erJ %asarse en los Aalores ra$ona%les de esos actiAos deprecia%les en la feca
de adquisicin( es decir( su costo para la adquirente3
8=387 ,a aplicacin del mHtodo de la adquisicin comen$arJ a partir de la feca de
adquisicin( que es la feca en que la adquirente o%tiene el control so%re la
adquirida3 Puesto que el control es el poder para diri"ir las polLticas financieras y
de operacin de una entidad o ne"ocio para o%tener %eneficios de sus
actiAidades( no es necesario que la transaccin quede cerrada o finali$ada
C ISCF 222
le"almente para que la entidad adquirente o%ten"a el control3 Para determinar el
momento en que la adquirente a o%tenido el control( de%erJn considerarse todos
los ecos y circunstancias pertinentes que rodeen la com%inacin de ne"ocios3
8=38> Ce acuerdo con el pJrrafo 8=38-( la adquirente solo reconocerJ por separado los
actiAos( pasiAos y pasiAos contin"entes identifica%les de la adquirida que
e9istieran en la feca de adquisicin y que satisfa"an los criterios de
reconocimiento del pJrrafo 8=38?3 Por lo tanto4
(a) como parte de la distri%ucin del costo de la com%inacin( la adquirente
solo de%erJ reconocer los pasiAos para terminar o reducir las actiAidades de
la adquirida cuando Hsta ten"a( en la feca de la adquisicin( un pasiAo ya
e9istente por la reestructuracin( reconocido de acuerdo con la Seccin 68
ProAisiones y +ontin"enciasK y
(%) la adquirente( al distri%uir el costo de la com%inacin( no reconocerJ
pasiAos por pHrdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrir
como consecuencia de la com%inacin de ne"ocios3
8=38= Si la conta%ili$acin inicial de una com%inacin de ne"ocios estJ incompleta al
final del periodo so%re el que se informa en el que la com%inacin ocurre( la
adquirente reconocerJ en sus estados financieros los importes proAisionales de
las partidas cuya conta%ili$acin estJ incompleta3 En el pla$o de doce meses a
partir de la feca de adquisicin( la adquirente aGustarJ retroactiAamente los
importes proAisionales reconocidos como actiAos y pasiAos en la feca de
adquisicin para refleGar la nueAa informacin o%tenida (es decir( los
conta%ili$arJ como si se u%iesen producido en la feca de adquisicin)3 +on
posterioridad a los doce meses a partir de la feca de adquisicin( se reconocerJn
aGustes a la conta%ili$acin inicial de una com%inacin de ne"ocios Inicamente
para corre"ir un error de acuerdo con la Seccin 8* PolLticas +onta%les(
Estimaciones y Errores3
Pasivos contin+entes
8=36* El pJrrafo 8=38- especifica que la adquirente solo reconocerJ una proAisin para
un pasiAo contin"ente de la adquirida por separado si su Aalor ra$ona%le puede
medirse con fia%ilidad3 Si su Aalor ra$ona%le no puede medirse de forma fia%le4
(a) se producirJ un efecto en el importe reconocido como plusAalLa o
conta%ili$ado de acuerdo con el pJrrafo 8=36-K y
(%) la adquirente reAelarJ informacin so%re ese pasiAo contin"ente como
requiere la Seccin 683
8=368 CespuHs de su reconocimiento inicial( la adquirente medirJ los pasiAos
contin"entes que estJn reconocidos por separado de acuerdo con el pJrrafo
8=38-( al mayor entre4
(a) el importe que a%rLa reconocido de acuerdo con la Seccin 68( y
(%) el importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos
anteriormente como in"resos de actiAidades ordinarias de acuerdo con la
Seccin 6) In"resos de &ctiAidades Srdinarias3
22& C ISCF
Plusval=a
8=366 ,a adquirente( en la feca de adquisicin4
(a) reconocerJ como un actiAo la plusAalLa adquirida en una com%inacin de
ne"ocios( y
(%) medirJ inicialmente esa plusAalLa a su costo( siendo Hste el e9ceso del
costo de la com%inacin de ne"ocios so%re la participacin de la adquirente
en el Aalor ra$ona%le neto de los actiAos( pasiAos y pasiAos contin"entes
identifica%les reconocidos de acuerdo con el pJrrafo 8=38-3
8=36) CespuHs del reconocimiento inicial( la adquirente medirJ la plusAalLa adquirida
en una com%inacin de ne"ocios al costo menos la amorti$acin acumulada y
las pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas4
(a) 1na entidad se"uirJ los principios esta%lecidos en los pJrrafos 8>38= a
8>36- para la amorti$acin de la plusAalLa3 Si una entidad no puede acer
una estimacin fia%le de la Aida Itil de la plusAalLa( se supondrJ que dica
Aida Itil es de die$ aos3
(%) 1na entidad se"uirJ la Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos para
el reconocimiento y medicin del deterioro del Aalor de la plusAalLa3
EIceso sobre el costo de la participacin de la adGuirente en
el valor ra@onable neto de los activos; pasivos >
pasivos contin+entes identiFicables de la adGuirida
8=36- Si la participacin de la adquirente en el Aalor ra$ona%le neto de los actiAos(
pasiAos y proAisiones para los pasiAos contin"entes identifica%les( reconocidos
de acuerdo con el pJrrafo 8=38-( e9cediese al costo de la com%inacin de
ne"ocios (diferencia a Aeces denominada EplusAalLa ne"atiAaF)( la adquirente4
(a) AolAerJ a eAaluar la identificacin y la medicin de los actiAos( pasiAos y
las proAisiones para los pasiAos contin"entes de la adquirida( asL como la
medicin del costo de la com%inacinK y
(%) reconocerJ inmediatamente en el resultado del periodo cualquier e9ceso
que continIe e9istiendo despuHs de la nueAa eAaluacin3
Para combinaciones de ne+ocios eFectuadas durante el
periodo sobre el Gue se inForma
8=36? Para cada com%inacin de ne"ocios efectuada durante el periodo( la adquirente
reAelarJ la si"uiente informacin4
(a) ,os nom%res y descripciones de las entidades o ne"ocios com%inados3 (%)
,a feca de adquisicin3
(c) El porcentaGe de instrumentos de patrimonio con dereco a Aoto
adquiridos3
(d) El costo de la com%inacin( y una descripcin de los componentes de Hste
(tales como efectiAo( instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda)3
C ISCF 225
(e) ,os importes reconocidos( en la feca de adquisicin( para cada clase de
actiAos( pasiAos y pasiAos contin"entes de la adquirida( incluyendo la
plusAalLa3
(f) El importe de cualquier e9ceso reconocido en el resultado del periodo de
acuerdo con el pJrrafo 8=36-( y la partida del estado del resultado inte"ral
(y el estado de resultados( si se presenta) en la que estH reconocido dico
e9ceso3
Para todas las combinaciones de ne+ocios
8=36. ,a adquirente reAelarJ informacin so%re una conciliacin del importe en li%ros
de la plusAalLa al principio y al final del periodo( mostrando por separado4
(a) ,os cam%ios que sur"en de las nueAas com%inaciones de ne"ocios3 (%)
,as pHrdidas por deterioro del Aalor3
(c) ,as disposiciones de ne"ocios adquiridos preAiamente3
(d) Stros cam%ios3
223 C ISCF
Seccin &'
rrendamientos
6*38 Esta seccin trata la conta%ili$acin de todos los arrendamientos( distintos de4
(a) ,os arrendamientos para la e9ploracin o uso de minerales( petrleo( "as
natural y recursos no renoAa%les similares (AHase la Seccin )- &ctiAidades
Especiales)3
(%) ,os acuerdos de licencia para conceptos como pelLculas( "ra%aciones en
ALdeo( o%ras de teatro( manuscritos( patentes y derecos de autor (AHase la
Seccin 8> &ctiAos Intan"i%les distintos a la PlusAalLa)3
(c) ,a medicin de los inmue%les mantenidos por arrendatarios que se
conta%ilicen como propiedades de inAersin y la medicin de las
propiedades de inAersin suministradas por arrendadores %aGo
arrendamientos operatiAos (AHase la Seccin 8. Propiedades de InAersin)3
(d) ,a medicin de actiAos %iol"icos mantenidos por arrendatarios %aGo
arrendamientos financieros y actiAos %iol"icos suministrados por
arrendadores %aGo arrendamientos operatiAos (AHase la Seccin )-)3
(e) ,os arrendamientos que pueden dar lu"ar a una pHrdida para el arrendador
o el arrendatario como consecuencia de clJusulas contractuales que no
estHn relacionadas con cam%ios en el precio del actiAo arrendado( cam%ios
en las tasas de cam%io de la moneda e9tranGera( o con incumplimientos por
una de las contrapartes WAHase el pJrrafo 863)(f)X3
(f) ,os arrendamientos operatiAos que son onerosos3
6*36 Esta seccin se aplicarJ a los acuerdos que transfieren el dereco de uso de
actiAos( incluso en el caso de que el arrendador quede o%li"ado a suministrar
serAicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de
estos actiAos3 Esta seccin no se aplicarJ a los acuerdos que tienen la
naturale$a de contratos de serAicios( que no transfieren el dereco a utili$ar
actiAos desde una contraparte a la otra3
6*3) &l"unos acuerdos( tales como los de su%contratacin( los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derecos so%re capacidad y los contratos
de tipo Mtomar o pa"arN( no toman la forma le"al de un arrendamiento( pero
transmiten derecos de utili$acin de actiAos a cam%io de pa"o3 Estos acuerdos
son en esencia arrendamientos de actiAos y de%en conta%ili$arse se"In lo
esta%lecido en esta seccin3
ClasiFicacin de los arrendamientos
6*3- 1n arrendamiento se clasificarJ como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad3 1n
arrendamiento se clasificarJ como arrendamiento operatiAo si no transfiere
sustancialmente todos los ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad3
6*3? Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operatiAo depende de la
esencia de la transaccin y no de la forma del contrato3 EGemplos de situaciones
C ISCF 226
que( indiAiduamente o en com%inacin( normalmente leAarLan a clasificar un
arrendamiento como financiero son4
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del actiAo al arrendatario a la
finali$acin de su pla$o3
(%) El arrendatario tiene la opcin de comprar el actiAo a un precio que se
espera sea lo suficientemente inferior al Aalor ra$ona%le( en el momento
en que la opcin sea eGercita%le( para que al inicio del arrendamiento se
preAea con ra$ona%le certe$a que tal opcin se eGercitarJ3
(c) El pla$o del arrendamiento es por la mayor parte de la Aida econmica del
actiAo( incluso si no se transfiere la propiedad3
(d) &l inicio del arrendamiento( el Aalor presente de los pa"os mLnimos por el
arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del Aalor ra$ona%le
del actiAo arrendado3
(e) ,os actiAos arrendados son de una naturale$a tan especiali$ada que solo el
arrendatario puede utili$arlos sin reali$ar modificaciones importantes3
6*3. Stros indicadores de situaciones que podrLan lleAar( por sL solas o en
com%inacin( a la clasificacin de un arrendamiento como financiero( son4
(a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento( y las
pHrdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelacin fueran
asumidas por el arrendatario3
(%) ,as "anancias o pHrdidas procedentes de fluctuaciones en el Aalor residual
del actiAo arrendado repercuten en el arrendatario (por eGemplo en la forma
de un descuento en el arrendamiento que i"uale al producido de la Aenta
del actiAo al final del contrato)3
(c) El arrendatario tiene la capacidad de prorro"ar el arrendamiento durante un
perLodo secundario( a una renta que es sustancialmente inferior a la de
mercado3
6*37 ,os eGemplos e indicadores contenidos en los pJrrafos 6*3? y 6*3. no son
siempre concluyentes3 Si resulta claro( por otras caracterLsticas( que el
arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los ries"os y AentaGas
inerentes a la propiedad( se clasificarJ como operatiAo3 Por eGemplo( este podrLa
ser el caso si( al tHrmino del arrendamiento( se transfiere la propiedad del actiAo
al arrendatario por un pa"o Aaria%le que sea i"ual a su Aalor ra$ona%le en ese
momento( o si e9isten cuotas contin"entes como consecuencia de los cuales el
arrendatario no tiene sustancialmente todos los ries"os y AentaGas inerentes a la
propiedad3
6*3> ,a clasificacin de un arrendamiento se ace al inicio del mismo y no se cam%ia
durante su pla$o salAo que el arrendatario y el arrendador acuerden cam%iar las
clJusulas del arrendamiento (distintas de la simple renoAacin del mismo)( en
cuyo caso la clasificacin del arrendamiento de%erJ ser eAaluada nueAamente3
224 C ISCF
Estados Financieros de los arrendatarios " arrendamientos
Financieros
Reconocimiento inicial
6*3= &l comien$o del pla$o del arrendamiento financiero( un arrendatario reconocerJ
sus derecos de uso y o%li"aciones %aGo el arrendamiento financiero como
actiAos y pasiAos en su estado de situacin financiera por el importe i"ual al
Aalor ra$ona%le del %ien arrendado( o al Aalor presente de los pa"os mLnimos por
el arrendamiento( si Hste fuera menor( determinados al inicio del arrendamiento3
+ualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se
atri%uyen directamente a la ne"ociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadirJ
al importe reconocido como actiAo3
6*38* El Aalor presente de los pa"os mLnimos por el arrendamiento de%e calcularse
utili$ando la tasa de interHs implLcita en el arrendamiento3 Si no se puede
determinar( se usarJ la tasa de interHs incremental de los prHstamos del
arrendatario3
Medicin posterior
6*388 1n arrendatario repartirJ los pa"os mLnimos del arrendamiento entre las car"as
financieras y la reduccin de la deuda pendiente utili$ando el mHtodo del interHs
efectiAo (AHanse los pJrrafos 8838? a 8836*)3 El arrendatario distri%uirJ la car"a
financiera a cada periodo a lo lar"o del pla$o del arrendamiento( de manera que
se o%ten"a una tasa de interHs constante en cada periodo( so%re el saldo de la
deuda pendiente de amorti$ar3 1n arrendatario car"arJ las cuotas contin"entes
como "astos en los periodos en los que se incurran3
6*386 1n arrendatario depreciarJ un actiAo arrendado %aGo un arrendamiento financiero
de acuerdo con la seccin correspondiente de esta NIIF para ese tipo de actiAo(
es decir( la Seccin 87 Propiedades( Planta y Equipo( la Seccin 8> o la Seccin
8= +om%inaciones de Ne"ocios y PlusAalLa3 Si no e9istiese certe$a ra$ona%le de
que el arrendatario o%tendrJ la propiedad al tHrmino del pla$o del arrendamiento(
el actiAo se de%erJ depreciar totalmente a lo lar"o de su Aida Itil o en el pla$o del
arrendamiento( el que fuere menor3 1n arrendatario tam%iHn eAaluarJ en cada
feca so%re la que se informa si se a deteriorado el Aalor de un actiAo
arrendado mediante un arrendamiento financiero (AHase la Seccin 67 Ceterioro
del Oalor de los &ctiAos)3
6*38) 1n arrendatario reAelarJ la si"uiente informacin so%re los arrendamientos
financieros4
(a) Para cada clase de actiAos( el importe neto en li%ros al final del periodo
so%re el que se informaK
(%) El total de pa"os mLnimos futuros del arrendamiento al final del periodo
so%re el que se informa( para cada uno de los si"uientes periodos4
(i) asta un aoK
(ii) entre uno y cinco aosK y
(iii) mJs de cinco aos3
C ISCF 229
(c) 1na descripcin "eneral de los acuerdos de arrendamiento si"nificatiAos
del arrendatario incluyendo( por eGemplo( informacin so%re cuotas
contin"entes( opciones de renoAacin o adquisicin y clJusulas de reAisin(
su%arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento3
6*38- &demJs( los requerimientos de informacin a reAelar so%re actiAos de acuerdo
con las Secciones 87( 8>( 67 y )- aplican a los arrendatarios de actiAos
arrendados %aGo arrendamientos financieros3
Estados Financieros de los arrendatarios " arrendamientos
operativos
Reconocimiento > medicin
6*38? 1n arrendatario reconocerJ los pa"os de arrendamientos %aGo arrendamientos
operatiAos (e9cluyendo los costos por serAicios tales como se"uros o
mantenimiento) como un "asto de forma lineal a menos que
(a) otra %ase sistemJtica sea mJs representatiAa del patrn de tiempo de los
%eneficios del usuario( incluso si los pa"os no se reali$an so%re esa %ase( o
(%) los pa"os al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en
lLnea con la inflacin "eneral esperada (%asados en Lndices o estadLsticas
pu%licadas) para compensar los incrementos de costo por inflacin
esperados del arrendador3 Si los pa"os al arrendador AarLan de%ido a
factores distintos de la inflacin "eneral( esta condicin (%) no se cumplirJ3
E?emplo de aplicacin del pJrraFo &'M26/b0N
/ opera en una Gurisdiccin en la que la preAisin de consenso de los %ancos
locales es que el Lndice de niAel de "eneral precios( que pu%lica el "o%ierno( se
incrementarJ en una media del 8* por cierto anual durante los pr9imos cinco
aos3 / arrienda a Y espacio para oficinas %aGo arrendamiento operatiAo para
cinco aos3 ,os pa"os del arrendamiento se estructuran para refleGar la inflacin
"eneral anual esperada del 8* por ciento a lo lar"o del pla$o de cinco aos del
arrendamiento de la si"uiente forma
o 2 2''M''' uMmM
o & 22'M''' uMm
o 5 2&2M''' uMmM
o 3 255M''' uMmM
o 6 234M''' uMmM
/ reconoce un "asto por arrendamiento anual i"ual a los importes de%idos al
arrendador que se muestran arri%a3 Si los pa"os crecientes no se estructuran con
claridad para compensar al arrendador por los incrementos del costo por
inflacin esperados %asados en los Lndices o estadLsticas pu%licadas( / reconoce el
"asto por arrendamiento anual de forma lineal4 8663*** u3m3 cada ao (suma de
los importes por pa"ar se"In el arrendamiento diAididos en cinco aos)3
228 C ISCF
6*38. 1n arrendatario reAelarJ la si"uiente informacin para los arrendamientos
operatiAos4
(a) El total de pa"os futuros mLnimos del arrendamiento( %aGo contratos de
arrendamiento operatiAo no cancela%les para cada uno de los si"uientes
periodos4
(i) asta un aoK
(%) ,os pa"os por arrendamiento reconocidos como un "asto3
incluyendo( por eGemplo( informacin so%re cuotas contin"entes( opciones
de renoAacin o adquisicin y clJusulas de reAisin( su%arrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento3
Estados Financieros de los arrendadoresN arrendamientos
Financieros
Reconocimiento inicial > medicin
6*387 1n arrendador reconocerJ en su estado de situacin financiera los actiAos que
manten"an en arrendamiento financiero y los presentarJn como una partida por
co%rar( por un importe i"ual al de la inAersin neta en el arrendamiento3 ,a
inAersin neta en el arrendamiento es la inAersin %ruta en el arrendamiento
del arrendador descontada a la tasa de interHs implLcita en el arrendamiento3 ,a
inAersin %ruta en el arrendamiento es la suma de4
(a) los pa"os mLnimos a reci%ir por el arrendador %aGo un arrendamiento
financiero( y
(%) cualquier Aalor residual no "aranti$ado que corresponda al arrendador3
6*38> Para arrendamientos financieros distintos de los que inAolucran a un fa%ricante o
distri%uidor que tam%iHn es arrendador( los costos directos iniciales (costos que
son incrementales y directamente imputa%les a la ne"ociacin y contratacin de
un arrendamiento) se incluirJn en la medicin inicial de los derecos de co%ro
por el arrendamiento financiero( y reducirJn el importe de in"resos reconocidos a
lo lar"o del pla$o de arrendamiento3
Medicin posterior
6*38= El reconocimiento de los in"resos financieros se %asarJ en un patrn que refleGe
una tasa de rendimiento peridica constante so%re la inAersin financiera neta del
arrendador en el arrendamiento financiero3 ,os pa"os del arrendamiento
relatiAos al periodo( e9cluidos los costos por serAicios( se aplicarJn contra la
inAersin %ruta en el arrendamiento( para reducir tanto el principal como los
in"resos financieros no "anados3 Si u%iera una indicacin de que a cam%iado
si"nificatiAamente el Aalor residual no "aranti$ado estimado utili$ado al calcular
la inAersin %ruta del arrendador en el arrendamiento( se reAisarJ la distri%ucin
C ISCF 22(
del in"reso a lo lar"o del pla$o del arrendamiento( y cualquier reduccin respecto
a los importes acumulados (deAen"ados) se reconocerJ inmediatamente en
resultados3
Fabricantes o distribuidores Gue son tambin
arrendadores
6*36* ,os fa%ricantes o distri%uidores ofrecen a menudo a sus clientes la opcin de
comprar o alquilar un actiAo3 1n arrendamiento financiero de un actiAo cuando
el fa%ricante o distri%uidor es tam%iHn arrendador darJ lu"ar a dos tipos de
resultados4
(a) la "anancia o pHrdida equiAalente al resultado de la Aenta directa del actiAo
arrendado( a precios normales de Aenta( refleGando cualesquiera descuentos
aplica%les por Aolumen o comercialesK y
(%) la "anancia financiera a lo lar"o del pla$o del arrendamiento3
6*368 El in"reso de actiAidades ordinarias por Aentas reconocido al comien$o del pla$o
del arrendamiento financiero( por un fa%ricante o distri%uidor que sea tam%iHn
arrendador( es el Aalor ra$ona%le del actiAo o( si fuera menor( el Aalor presente de
los pa"os mLnimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador(
calculados a una tasa de interHs de mercado3 El costo de Aentas reconocido al
comien$o del pla$o del arrendamiento es el costo( o el importe en li%ros si fuera
diferente( de la propiedad arrendada menos el Aalor presente del Aalor residual no
"aranti$ado3 ,a diferencia entre el in"reso de actiAidades ordinarias y el costo de
la Aenta es la "anancia en la Aenta( que se reconocerJ de acuerdo con las polLticas
se"uidas por la entidad para las operaciones directas de Aenta3
6*366 Si se an aplicado tasas de interHs artificialmente %aGas( el resultado por la Aenta
se restrin"irJ al que se u%iera o%tenido de a%er aplicado tasas de interHs de
mercado3 ,os costos incurridos por el fa%ricante o el distri%uidor que sea
tam%iHn arrendador( y estHn relacionados con la ne"ociacin o la contratacin del
arrendamiento( se reconocerJn como un "asto cuando se recono$ca el resultado
en la Aenta3
6*36) 1n arrendador reAelarJ la si"uiente informacin para los arrendamientos
financieros4
(a) 1na conciliacin entre la inAersin %ruta en el arrendamiento al final del
periodo so%re el que se informa y el Aalor presente de los pa"os mLnimos
por co%rar en esa misma feca3 &demJs( el arrendador reAelarJ( al final del
periodo so%re el que se informa( la inAersin %ruta en el arrendamiento y el
Aalor presente de los pa"os mLnimos por co%rar en esa misma feca( para
cada uno de los si"uientes pla$os4
(i) asta un aoK
(%) ,os in"resos financieros no "anados
(c) El importe de los Aalores residuales no "aranti$ados acumula%les a faAor
del arrendador3
2&' C ISCF
(d) ,a estimacin de inco%ra%les relatiAa a los pa"os mLnimos por el
arrendamiento pendientes de co%ro3
(e) ,as cuotas contin"entes reconocidas como in"resos en el periodo3
(f) 1na descripcin "eneral de los acuerdos de arrendamiento si"nificatiAos
del arrendador incluyendo( por eGemplo( informacin so%re cuotas
contin"entes( opciones de renoAacin o adquisicin y clJusulas de
escalacin( su%arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos
de arrendamiento3
Estados Financieros de los arrendadoresN arrendamientos
operativos
6*36- 1n arrendador presentarJ en su estado de situacin financiera los actiAos suGetos
a arrendamiento operatiAos de acuerdo con la naturale$a del actiAo3
6*36? 1n arrendador reconocerJ los in"resos por arrendamientos operatiAos
(e9cluyendo los importes por serAicios tales como se"uros o mantenimiento) en
los resultados so%re una %ase lineal a lo lar"o del pla$o del arrendamiento( a
menos que
(a) otra %ase sistemJtica sea representatiAa del patrn de tiempo de %eneficios
del arrendatario procedentes del actiAo arrendado( incluso si el co%ro de los
pa"os no se reali$a so%re esa %ase( o
(%) los pa"os al arrendador se estructuren para incrementarse en lLnea con la
inflacin "eneral esperada (%asada en Lndices o estadLsticas pu%licadas)
para compensar los incrementos del costo por inflacin esperados del
arrendador3 Si los pa"os al arrendador AarLan de acuerdo con factores
distintos de la inflacin( la condicin (%) no se cumplirJ3
6*36. 1n arrendador reconocerJ como un "asto los costos( incluyendo la depreciacin(
incurridos en la o%tencin de in"resos por arrendamiento3 ,a polLtica de
depreciacin de los actiAos deprecia%les arrendados serJ coerente con la
polLtica normal de depreciacin del arrendador para actiAos similares3
6*367 1n arrendador aadirJ al importe en li%ros del actiAo arrendado cualesquiera
costos directos iniciales incurridos en la ne"ociacin y contratacin de un
arrendamiento operatiAo y reconocerJ estos costos como un "asto a lo lar"o del
pla$o de arrendamiento( so%re la misma %ase que los in"resos del arrendamiento3
6*36> Para determinar si el actiAo arrendado a Aisto deteriorado su Aalor( el
arrendador aplicarJ la Seccin 673
6*36= 1n fa%ricante o distri%uidor que sea tam%iHn arrendador( no reconocerJ nin"In
resultado por la Aenta en el momento de reali$ar un arrendamiento operatiAo(
puesto que no es equiAalente a una Aenta3
C ISCF 2&2
6*3)* 1n arrendador reAelarJ la si"uiente informacin para los arrendamientos
operatiAos4
(a) ,os pa"os futuros mLnimos del arrendamiento en arrendamientos
operatiAos no cancela%les( para cada uno de los si"uientes periodos4
(i) asta un aoK y
(%) ,as cuotas contin"entes totales reconocidas como in"reso3
del arrendador( incluyendo( por eGemplo( informacin so%re cuotas
contin"entes( opciones de renoAacin o adquisicin y clJusulas de reAisin(
y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento3
6*3)8 &demJs( se aplicarJn los requerimientos so%re informacin a reAelar so%re
actiAos de acuerdo con las Secciones 87( 8>( 67 y )- a los arrendadores por los
actiAos suministrados en arrendamiento operatiAo3
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
6*3)6 1na Aenta con arrendamiento posterior es una transaccin que inAolucra la Aenta
de un actiAo y su posterior arrendamiento al Aendedor3 ,os pa"os por
arrendamiento y el precio de Aenta son usualmente interdependientes( puesto que
se ne"ocian en conGunto3 El tratamiento conta%le de una Aenta con arrendamiento
posterior depende del tipo de arrendamiento3
:enta con arrendamiento posterior Gue da lu+ar a un
arrendamiento Financiero
6*3)) Si una Aenta con arrendamiento posterior da lu"ar a un arrendamiento financiero(
el arrendatario Aendedor no reconocerJ inmediatamente como in"reso cualquier
e9ceso del producto de la Aenta so%re el importe en li%ros3 En su lu"ar( el
arrendatario Aendedor diferirJ este e9ceso y lo amorti$arJ a lo lar"o del pla$o del
arrendamiento3
:enta con arrendamiento posterior Gue da lu+ar a un
arrendamiento operativo
6*3)- Si una Aenta con arrendamiento posterior da lu"ar a un arrendamiento operatiAo
y estJ claro que la transaccin se a esta%lecido a su Aalor ra$ona%le( el
arrendatario Aendedor reconocerJ cualquier resultado inmediatamente3 Si el
precio de Aenta es inferior al Aalor ra$ona%le( el arrendatario Aendedor
reconocerJ cualquier resultado inmediatamente a menos que la pHrdida se
compense por pa"os futuros de arrendamiento a precios inferiores de los de
mercado3 En ese caso el arrendatario Aendedor diferirJ y amorti$arJ estas
pHrdidas en proporcin a los pa"os por arrendamiento a lo lar"o del periodo en el
que se espera utili$ar el actiAo3 Si el precio de Aenta es superior al Aalor
2&& C ISCF
ra$ona%le( el arrendatario Aendedor diferirJ el e9ceso y lo amorti$arJ a lo lar"o del
periodo durante el cual se espere utili$ar el actiAo3
6*3)? ,os requerimientos de informacin a reAelar para arrendatarios y arrendadores se
aplicarJn i"ualmente a las Aentas con arrendamiento posterior3 ,a descripcin
requerida so%re los acuerdos so%re arrendamientos si"nificatiAos incluye la
descripcin de las disposiciones Inicas o no a%ituales de los acuerdos o
tHrminos de las transacciones de Aenta con arrendamiento posterior3
C ISCF 2&5
Seccin &2
Provisiones > Contin+encias
6838 Esta seccin se aplicarJ a todas las proAisiones (es decir( pasiAos de cuantLa o
Aencimiento inciertos)( pasiAos contin"entes y actiAos contin"entes( e9cepto a
las proAisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF3 \stas incluyen las
proAisiones relacionadas con4
(a) &rrendamientos (Seccin 6* &rrendamientos)3 No o%stante( esta seccin
trata los arrendamientos operatiAos que pasan a ser onerosos3
(%) +ontratos de construccin (Seccin 6) In"resos de &ctiAidades
Srdinarias)3
(c) S%li"aciones por %eneficios a los empleados (Seccin 6> 'eneficios a los
Empleados)3
(d) Impuesto a las "anancias (Seccin 6= Impuesto a las Qanancias)3
6836 ,os requerimientos de esta seccin no se aplicarJn a los contratos pendientes de
eGecucin( a menos que sean contratos de onerosos3 ,os contratos pendientes de
eGecucin son aquHllos en los que las partes no an cumplido nin"una de las
o%li"aciones( o am%as partes an cumplido parcialmente sus o%li"aciones y en
i"ual medida3
683) ,a pala%ra MproAisinN se utili$a( en ocasiones( en el conte9to de partidas tales
como depreciacin( deterioro del Aalor de actiAos y cuentas por co%rar
inco%ra%les3 Ellas son aGustes en el importe en li%ros de actiAos en lu"ar de un
reconocimiento de pasiAos y por ello no se tratan en esta Seccin3
683- 1na entidad solo reconocerJ una proAisin cuando4
(a) la entidad ten"a una o%li"acin en la feca so%re la que se informa como
resultado de un suceso pasadoK
(%) sea pro%a%le (es decir( e9ista mayor posi%ilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad ten"a que desprenderse de recursos que
comporten %eneficios econmicos( para liquidar la o%li"acinK y
(c) el importe de la o%li"acin pueda ser estimado de forma fia%le3
683? ,a entidad reconocerJ la proAisin como un pasiAo en el estado de situacin
financiera( y el importe de la proAisin como un "asto( a menos que otra seccin
de esta NIIF requiera que el costo se recono$ca como parte del costo de un actiAo
tal como inAentarios o propiedades( planta y equipo3
683. ,a condicin del pJrrafo 683-(a) (o%li"acin en la feca so%re la que se informa
que sur"e de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternatiAa
mJs realista que liquidar la o%li"acin3 Esto puede ocurrir cuando la entidad
tiene una o%li"acin le"al que puede ser e9i"ida por ley( o cuando la entidad
tiene una o%li"acin implLcita porque el suceso pasado (que puede ser una
accin de la entidad) a creado una e9pectatiAa AJlida ante terceros de que
cumplirJ con sus compromisos o responsa%ilidades3 ,as o%li"aciones que
2&3 C ISCF
sur"irJn como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir( de la
"estin futura) no satisfacen la condicin del pJrrafo 683-(a)( con independencia
de lo pro%a%le que sea su ocurrencia y aunque surGan de un contrato3 Por
eGemplo( por causas de tipo comercial o requerimientos le"ales( una entidad
puede pretender o necesitar reali$ar desem%olsos para operar de una manera
determinada en el futuro (un eGemplo es la colocacin de filtros de umos en un
determinado tipo de fJ%rica)3 Puesto que la entidad puede eAitar el desem%olso
futuro mediante actuaciones futuras( por eGemplo cam%iando su mHtodo de lleAar
a ca%o la fa%ricacin o Aendiendo la fJ%rica( no e9iste una o%li"acin presente de
reali$ar esos desem%olsos y( por tanto( no reconocerJ proAisin al"una para los
mismos3
Medicin inicial
6837 1na entidad medirJ una proAisin como la meGor estimacin del importe
requerido para cancelar la o%li"acin( en la feca so%re la que se informa33 ,a
meGor estimacin es el importe que una entidad pa"arLa racionalmente para
liquidar la o%li"acin al final del periodo so%re el que se informa o para
transferirla a un tercero en esa feca3
(a) +uando la proAisin inAolucra a una po%lacin importante de partidas( la
estimacin del importe refleGarJ una ponderacin de todos los posi%les
desenlaces por sus pro%a%ilidades asociadas3 ,a proAisin( por tanto( serJ
diferente dependiendo de si la pro%a%ilidad de una pHrdida por un importe
dado es( por eGemplo( del .* por ciento o del =* por ciento3 Si e9iste un
ran"o de desenlaces posi%les que sea continuo( y cada punto de ese ran"o
tiene la misma pro%a%ilidad que otro( se utili$arJ el Aalor medio del ran"o3
(%) +uando la proAisin surGa de una Inica o%li"acin( la meGor estimacin del
importe requerido para cancelar la o%li"acin puede ser el desenlace
indiAidual que resulte mJs pro%a%le3 No o%stante( incluso en este caso la
entidad considerarJ otros desenlaces posi%les3 +uando otros desenlaces
posi%les sean muco mJs caros o muco mJs %aratos que el desenlace mJs
pro%a%le( la meGor estimacin puede ser un importe mayor o menor3
+uando el efecto del Aalor en el tiempo del dinero resulte si"nificatiAo( el
importe de la proAisin serJ el Aalor presente de los importes que se espera sean
requeridos para liquidar la o%li"acin3 ,a tasa de descuento (tasas) serJ una tasa
(tasas) antes de impuestos que refleGe (refleGen) las eAaluaciones actuales del
mercado correspondientes al Aalor en el tiempo del dinero3 ,os ries"os
especLficos del pasiAo de%en refleGarse en la tasa de descuento utili$ada o en la
estimacin de los importes requeridos para liquidar la o%li"acin( pero no en
am%os3
683> 1na entidad e9cluirJ de la medicin de una proAisin( las "anancias procedentes
por disposiciones esperadas de actiAos3
683= +uando una parte o la totalidad del desem%olso requerido para liquidar una
proAisin pueda ser reem%olsado por un tercero (por eGemplo( a traAHs de una
reclamacin a un se"uro)( la entidad reconocerJ el reem%olso como un actiAo
separado solo cuando sea prJcticamente se"uro que la entidad reci%irJ dico
reem%olso al cancelar la o%li"acin3 El importe reconocido para el reem%olso no
e9cederJ el importe de la proAisin3 El reem%olso por co%rar se presentarJ en el
estado de situacin financiera como un actiAo y no se compensarJ con la
C ISCF 2&6
proAisin3 En el estado del resultado inte"ral( la entidad puede compensar
cualquier reem%olso de terceros contra el "asto relacionado con la proAisin3
Medicin posterior
6838* 1na entidad car"arJ contra una proAisin Inicamente los desem%olsos para los
que fue ori"inalmente reconocida3
68388 1na entidad reAisarJ y aGustarJ las proAisiones en cada feca so%re la que se
informa para refleGar la meGor estimacin actual del importe que serLa requerido
para cancelar la o%li"acin en esa feca3 +ualquier aGuste a los importes
preAiamente reconocidos se reconocerJ en resultados( a menos que la proAisin
se u%iera reconocido ori"inalmente como parte del costo de un actiAo (AHase el
pJrrafo 683?)3 +uando una proAisin se mida por el Aalor presente del importe
que se espera que sea requerido para cancelar la o%li"acin( la reAersin del
descuento se reconocerJ como un costo financiero en los resultados del periodo
en que surGa3
Pasivos contin+entes
68386 1n pasiAo contin"ente es una o%li"acin posi%le pero incierta o una o%li"acin
presente que no estJ reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de
los apartados (%) y (c) del pJrrafo 683-3 1na entidad no reconocerJ un pasiAo
contin"ente como un pasiAo( e9cepto en el caso de las proAisiones para pasiAos
contin"entes de una adquirida en una com%inacin de ne"ocios (AHanse los
pJrrafos 8=36* y 8=368)3 El pJrrafo 6838? requiere reAelar un pasiAo contin"ente
a menos que la posi%ilidad de tener una salida de recursos sea remota3 +uando
una entidad sea responsa%le de forma conGunta y solidaria( de una o%li"acin( la
parte de la deuda que se espera que cu%ran las otras partes se tratarJ como un
pasiAo contin"ente3
ctivos contin+entes
6838) 1na entidad no reconocerJ un actiAo contin"ente como un actiAo3 El pJrrafo
6838. requiere que se reAele informacin so%re un actiAo contin"ente( cuando sea
pro%a%le la entrada de %eneficios econmicos a la entidad3 Sin em%ar"o( cuando
el fluGo de %eneficios econmicos futuros sea prJcticamente cierto( el actiAo
correspondiente no es un actiAo contin"ente y( por tanto( es apropiado proceder a
reconocerlo3
InFormacin a revelar sobre provisiones
6838- Para cada tipo de proAisin( una entidad reAelarJ lo si"uiente4
(a) 1na conciliacin que muestre4
(i) el importe en li%ros al principio y al final del periodoK
2&4 C ISCF
(ii) las adiciones reali$adas durante el periodo( incluyendo los aGustes
procedentes de los cam%ios en la medicin del importe descontadoK
(iii) los importes car"ados contra la proAisin durante el periodoK y
(iA) los importes no utili$ados reAertidos en el periodo3
(%) 1na %reAe descripcin de la naturale$a de la o%li"acin y del importe y
calendario esperados de cualquier pa"o resultante3
(c) 1na indicacin acerca de las incertidum%res relatiAas al importe o al
calendario de las salidas de recursos3
(d) El importe de cualquier reem%olso esperado( indicando el importe de los
actiAos que ayan sido reconocidos por esos reem%olsos esperados3
No se requiere informacin comparatiAa para los periodos anteriores3
InFormacin a revelar sobre pasivos contin+entes
6838? & menos que la posi%ilidad de una eAentual salida de recursos para liquidarlo sea
remota( una entidad reAelarJ para cada clase de pasiAo contin"ente( en la feca
so%re la que se informa( una %reAe descripcin de la naturale$a del mismo y(
cuando fuese practica%le4
(a) una estimacin de sus efectos financieros( medidos de acuerdo con los
pJrrafos 6837 a 68388K
(%) una indicacin de las incertidum%res relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursosK y
(c) la posi%ilidad de cualquier reem%olso3
Si es impractica%le reAelar una o mJs de estas informaciones( este eco de%erJ
sealarse3
InFormacin a revelar sobre activos contin+entes
6838. Si es pro%a%le una entrada de %eneficios econmicos (con mayor pro%a%ilidad de
que ocurra que de lo contrario) pero no prJcticamente cierta( una entidad reAelarJ
una descripcin de la naturale$a de los actiAos contin"entes al final del periodo
so%re el que se informa y( cuando sea practica%le sin costos ni esfuer$os
desproporcionados( una estimacin de su efecto financiero( medido utili$ando los
principios esta%lecidos en los pJrrafos 6837 a 683883 Si fuera impractica%le
reAelar esta informacin( se indicarJ este eco3
InFormacin a revelar per?udicial
68387 En casos e9tremadamente e9cepcionales( puede esperarse que la reAelacin de
informacin( total o parcial( requerida por los pJrrafos 6838- a 6838. pueda
esperarse que perGudique seriamente la posicin de la entidad( en disputas con
terceros so%re las situaciones que contemplan las proAisiones( los pasiAos
contin"entes o los actiAos contin"entes3 En estos casos( una entidad no necesita
reAelar la informacin( pero reAelarJ la naturale$a "enHrica de la disputa( Gunto
con el eco de que la informacin no se a reAelado y las ra$ones por las que
an lleAado a tomar tal decisin3
C ISCF 2&9
pndice a la Seccin &2
1u=a para el reconocimiento > la medicin de provisiones
Este &pHndice acompaa a la Seccin 68 pero no es parte de ella3 Proporciona una "uLa
para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 68 al reconocer y medir
proAisiones3
Todas las entidades en los eGemplos de este &pHndice tienen el )8 de diciem%re como feca
so%re la que se informa3 En todos los casos se supone que puede acerse una estimacin
fia%le de todas las salidas de recursos esperadas3 En al"unos eGemplos( las circunstancias
que se descri%en pudieran a%er producido pHrdidas por deterioro del Aalor de los actiAos(
este aspecto no se trata en los eGemplos3 +uando el efecto del Aalor temporal del dinero es
si"nificatiAo( las referencias a la MmeGor estimacinN son al importe del Aalor presente3
E?emplo 2 Prdidas de operacin Futuras
68&38 1na entidad determina que es pro%a%le que un se"mento de sus operaciones
incurrirJ en pHrdidas de operacin futuras durante Aarios aos3
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que o%li"aUNo
ay nin"In suceso pasado que o%li"ue a la entidad a pa"ar recursos3
+onclusinU,a entidad no reconoce nin"una proAisin por pHrdidas de
operacin futuras3 ,as pHrdidas futuras esperadas no cumplen la definicin de
pasiAo3 ,a e9pectatiAa de pHrdidas de operacin futuras puede ser indicatiAa de que
uno o mJs actiAos estJn deterioradosUAHase la Seccin 67 Ceterioro del Oalor
de los &ctiAos3
E?emplo & Contratos de carJcter oneroso
68&36 1n contrato de carJcter oneroso es aquHl en el que los costos ineAita%les de
cumplir con las o%li"aciones esta%lecidas en el contrato son mayores que los
%eneficios econmicos que se esperan reci%ir del mismo3 ,os costos ineAita%les
del contrato refleGarJn el costo neto menor por resolAer el mismo( lo que es el
importe menor entre el costo de cumplir sus clJusulas y la cuantLa de las
compensaciones o multas procedentes de su incumplimiento3 Por eGemplo( una
entidad puede estar requerida contractualmente( en Airtud de un arrendamiento
operatiAo( a efectuar pa"os para arrendar un actiAo que ya no utili$a3
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que o%li"aU,a
entidad estJ contractualmente requerida a pa"ar recursos por los cuales no
reci%irJ %eneficios compara%les a cam%io3
+onclusinUSi una entidad tiene un contrato de carJcter oneroso( la entidad
reconocerJ y medirJ la o%li"acin actual resultante del contrato como una
proAisin3
E?emplo 5 Reestructuraciones
68&3) 1na reestructuracin es un pro"rama planificado y controlado por la "erencia y
que cam%ia si"nificatiAamente el alcance de un ne"ocio emprendido por una
entidad o en la manera en que ese ne"ocio se "estiona3
2&8 C ISCF
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que o%li"aU1na
o%li"acin implLcita de una reestructuracin sur"e solo cuando una entidad4
(a) Tiene un plan formal y detallado para reestructurar identificando( al
menos4
(i) el ne"ocio( o la parte de Hste( implicadaK
(ii) las principales u%icaciones afectadasK
(iii) la u%icacin( la funcin y el nImero apro9imado de empleados que
serJn indemni$ados por terminacin de sus serAiciosK
(iA) los desem%olsos que se lleAarJn a ca%oK y
(A) cuJndo serJ implementado el planK y
(%) 0a producido una e9pectatiAa AJlida entre los afectados( de que la
reestructuracin se lleAarJ a ca%o( por a%er comen$ado a implementar el
plan o por a%er anunciado sus principales caracterLsticas a los afectados3
+onclusinU1na entidad reconocerJ una proAisin por costos de
reestructuracin Inicamente cuando ten"a una o%li"acin le"al o implLcita( en la
feca so%re la que se informa( de reali$ar la reestructuracin3
E?emplo 3 1arant=as
68&3- 1n fa%ricante ofrece "arantLas a los compradores de su producto en el momento
de reali$ar sus adquisiciones3 En Airtud de las condiciones del contrato de Aenta(
el fa%ricante se compromete a su%sanar( por medio de la reparacin o de la
sustitucin de los productos( los defectos de fa%ricacin que se pon"an de
manifiesto en el transcurso de tres aos a partir de la feca de la Aenta3 So%re la
%ase de la e9periencia( es pro%a%le (es decir( con mayor pro%a%ilidad de que
ocurra que de lo contrario) que se presenten al"unas reclamaciones en el periodo
de "arantLa3
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que o%li"aUEl
suceso que o%li"a es la Aenta del producto con "arantLa( la cual da lu"ar a una
o%li"acin le"al3
1na salida de recursos que incorporan %eneficios econmicos en su
liquidacinU!esulta pro%a%le para el conGunto de las "arantLas3
+onclusinU,a entidad reconocerJ una proAisin por el importe de la meGor
estimacin de los costos de reparar los productos en "arantLa Aendidos antes de la
Ilustracin de los cJlculos4
En 6*/*( se Aenden productos por importe de 83***3*** u3m3 ,a e9periencia
indica que el =*Z de los productos Aendidos no requieren reparaciones en
"arantLaK el .Z de los productos requieren reparaciones menores que cuestan el
)*Z del precio de AentaK y el -Z de los productos Aendidos requieren
reparaciones importantes o sustitucin que cuestan el 7*Z del precio de Aenta3
Por tanto( los costos estimados de las "arantLas son los si"uientes4
2M'''M''' uMmM O ('K O ' P ' uMmM
2M'''M''' uMmM O 4K O 5'K P 28M''' uMmM
2M'''M''' uMmM O 3K O 9'K P &8M''' uMmM
Total P 34M''' uMmM
C ISCF 2&(
,os desem%olsos por reparaciones y sustituciones de productos en "arantLa
Aendidos en 6*/* se espera que produ$can lo si"uiente al final de cada periodo4
el .*Z en 6*/8( el )*Z en 6*/6( y el 8*Z en 6*/)3 Puesto que los fluGos de
efectiAo estimados ya refleGan la pro%a%ilidad de las salidas de efectiAo( y si se
supone que no ay otros ries"os o incertidum%re que de%an refleGarse( para
determinar el Aalor presente de esos fluGos de efectiAo la entidad utili$arJ una
tasa de descuento Mli%re de ries"oN %asada en %onos del estado con el mismo
pla$o que las salidas de efectiAo esperadas (.Z para %onos a un ao y 7Z para
%onos a dos y tres aos)3 El cJlculo del Aalor presente( a finales de 6*/*( de las
salidas de efectiAo estimadas con relacin a las "arantLas por los productos
Aendidos en 6*/* es el si"uiente4
o Pa+os en Tasa de Factor de :alor
eFectivo descuento descuento presente
esperados
/uMmM0 /uMmM0
2 4'K O &9M4'' 4K ';(353 /al 4K &4M'58
34M''' uMmM durante 2 ao0
& 5'K O 25M8'' 9K ';8953 /al 9K 2&M'65
34M''' uMmM durante & aos0
5 2'K O 3M4'' 9K ';8245 /al 9K 5M966
34M''' uMmM durante 5 aos0
Total 32M834
,a entidad reconocerJ una o%li"acin por "arantLas de -83>-. u3m3 al final de
6*/* por los productos Aendidos en 6*/*3
E?emplo 6 Pol=tica de reembolso
68&3? 1na tienda de Aenta al detalle tiene la polLtica de reem%olsar las Aentas a los
clientes que no estHn satisfecos con ellas( incluso en los casos en los que no
e9ista la o%li"acin le"al de acerlo3 Esta polLtica de reem%olso es ampliamente
conocida3
suceso que o%li"a es la Aenta del producto( que da lu"ar a la o%li"acin implLcita(
puesto que el comportamiento de la tienda a creado una e9pectatiAa AJlida en
sus clientes de que reem%olsarJ las compras3
liquidacinUPro%a%le( puesto que una proporcin de los productos se deAuelAen
para su reem%olso3
+onclusinU,a entidad reconocerJ una proAisin por importe de la meGor
estimacin del importe requerido para liquidar los reem%olsos3
E?emplo 4 Cierre de una divisin " Gue no se llevarJ a cabo antes del Final
del periodo sobre el Gue se inForma
68&3. El 86 de diciem%re de 6*/*( el r"ano de administracin de una entidad decidi
cerrar una diAisin3 ,a decisin no se comunic a nin"uno de los afectados antes
del final del periodo so%re el que se informa ()8 de diciem%re de 6*/*) ni
tampoco se tom nin"una otra medida para lleAar a ca%o la decisin tomada3
25' C ISCF
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que o%li"aUNo a
a%ido nin"In suceso que o%li"ue y( por tanto( no e9iste o%li"acin al"una3
+onclusinU,a entidad no reconocerJ una proAisin3
E?emplo 9 Cierre de una divisin " comunicacin e implementacin antes del
Final del periodo sobre el Gue se inForma
68&37 El 86 de diciem%re de 6*/*( el r"ano de administracin de una entidad tom la
decisin de cerrar una diAisin que fa%rica%a un determinado producto3 El 6* de
diciem%re de ese 6*/* se acord por parte del r"ano de administracin un plan
detallado para cerrar( se mandaron cartas a los clientes aAisJndoles de que
%uscaran una fuente alternatiAa de suministro( a la Ae$ que se mandaron los
correspondientes aAisos de despido al personal que presta%a sus serAicios en la
diAisin3
suceso que o%li"a es la comunicacin de la decisin a los clientes y empleados( lo
cual a dado lu"ar a una o%li"acin implLcita desde esa feca( puesto que a
creado una e9pectatiAa AJlida respecto al cierre de la diAisin3
liquidacinUPro%a%le3
+onclusinU,a entidad reconocerJ una proAisin el )8 de diciem%re de 6*/*
por el importe de la meGor estimacin de los costos incurridos para cerrar la
diAisin en la feca so%re la que se informa3
E?emplo 8 ctuali@acin de capacitacin del personal como consecuencia de
cambios en el sistema del impuesto a las +anancias
68&3> El "o%ierno a introducido cam%ios en el sistema del impuesto a las "anancias3
+omo consecuencia de esos cam%ios( una entidad del sector de serAicios
financieros necesitarJ los conocimientos de una "ran parte de sus empleados de
las Jreas comercial y administratiAa( para ase"urarse de que se se"uirJn
o%serAando las re"ulaciones fiscales3 &l final del periodo so%re el que se
informa( no se an lleAado a ca%o acciones de capacitacin3
cam%io de la ley fiscal no impone una o%li"acin so%re una entidad de reali$ar
al"una actuali$acin de capacitacin3 No se a producido nin"In suceso que
o%li"ue a reconocer la proAisin (las propia capacitacin)3
+onclusinU,a entidad no reconocerJ una proAisin3
E?emplo ( $n caso ?udicial
68&3= 1n cliente a demandado a la Entidad /( solicitando una indemni$acin por
daos sufridos( se"In dice el cliente( por utili$ar un producto Aendido por la
Entidad /3 \sta no acepta su responsa%ilidad ar"umentando que el cliente no
si"ui las instrucciones de utili$acin de dico producto3 0asta la feca de
autori$acin de los estados financieros del eGercicio cerrado el )8 de diciem%re
de 6*/8 para su emisin( los a%o"ados de la entidad eran de la opinin de que la
entidad pro%a%lemente no serLa declarada culpa%le3 Sin em%ar"o( cuando la
entidad esta%a ela%orando sus estados financieros correspondientes al periodo
conta%le cerrado el )8 de diciem%re del ao 6*/6( los a%o"ados opina%an que(
C ISCF 252
tras los Iltimos desarrollos del proceso Gudicial( era pro%a%le que la entidad fuera
declarada culpa%le3
(a) &l )8 de diciem%re de 6*/8
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que
o%li"aUSe"In la eAidencia disponi%le en la feca de apro%acin de los
estados financieros( no e9iste o%li"acin al"una a consecuencia de sucesos
pasados3
+onclusinUNo se reconocerJ una proAisin3 ,a cuestin se reAelarJ
como un pasiAo contin"ente( a menos que la pro%a%ilidad de salida de
recursos se considere remota3
(%) &l )8 de diciem%re de 6*/6
S%li"acin presente como consecuencia de un suceso pasado que
o%li"aUSe"In la eAidencia disponi%le( e9iste una o%li"acin presente3 El
suceso que o%li"a es la Aenta del producto al cliente3
liquidacinUPro%a%le3
+onclusinUSe reconocerJ una proAisin por la meGor estimacin del
importe para cancelar la o%li"acin a )8 de diciem%re de 6*/6 y el "asto
se reconocerJ en resultados3 No es una correccin de un error de 6*/8
porque( se"In la eAidencia disponi%le en la feca de apro%acin de los
estados financieros de 6*/8( no se de%erLa a%er reconocido nin"una
proAisin en esa feca3
25& C ISCF
Seccin &&
Pasivos > Patrimonio
6638 Esta Seccin esta%lece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasiAos o como patrimonio( y trata la conta%ili$acin de los instrumentos
de patrimonio emitidos para indiAiduos u otras partes que actIan en capacidad de
inAersores en instrumentos de patrimonio (es decir( en calidad de propietarios)3
,a Seccin 6. Pa"os 'asados en &cciones trata la conta%ili$acin de una
transaccin en la que la entidad reci%e %ienes o serAicios de empleados y de otros
Aendedores que actIan en calidad de Aendedores de %ienes y serAicios
(incluyendo los serAicios a los empleados) como contraprestacin por los
instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones so%re acciones)3
6636 Esta Seccin se aplicarJ cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos
financieros( e9cepto a4
(a) ,as participaciones en su%sidiarias( asociadas y ne"ocios conGuntos que se
conta%ilicen de acuerdo con la Seccin = Estados Financieros
+onsolidados y Separados( la Seccin 8- InAersiones en &sociadas o la
Seccin 8? InAersiones en Ne"ocios +onGuntos3
(%) ,os derecos y o%li"aciones de los empleadores deriAados de planes de
%eneficios a los empleados( a los que se aplique la Seccin 6> 'eneficios a
los Empleados3
(c) ,os contratos por contraprestaciones contin"entes en una com%inacin de
ne"ocios (AHase la Seccin 8= +om%inaciones de Ne"ocios y PlusAalLa)3
Esta e9encin se aplicarJ solo a la adquirente3
(d) ,os instrumentos financieros( contratos y o%li"aciones deriAados de
transacciones con pa"os %asados en acciones a los que se aplica la Seccin
6.( e9cepto por lo dispuesto en los pJrrafos 663) a 663.( que serJn de
aplicacin a las acciones propias en cartera adquiridas( Aendidas( emitidas
o liquidadas que ten"an relacin con planes de opciones so%re acciones
para los empleados( planes de compra de acciones para los empleados y
todos los demJs acuerdos con pa"os %asados en acciones3
ClasiFicacin de un instrumento como pasivo o patrimonio
663) Patrimonio es la participacin residual en los actiAos de una entidad( una Ae$
deducidos todos sus pasiAos3 1n pasiAo es una o%li"acin presente de la entidad(
sur"ida a raL$ de sucesos pasados( al Aencimiento de la cual( y para cancelarla( la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan %eneficios econmicos3
El patrimonio incluye las inAersiones ecas por los propietarios de la entidad(
mJs los incrementos de esas inAersiones( "anados a traAHs de operaciones
renta%les y conserAados para el uso en las operaciones de la entidad( menos las
reducciones de las inAersiones de los propietarios como resultado de operaciones
no renta%les y las distri%uciones a los propietarios3
C ISCF 255
663- &l"unos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasiAo se
clasifican como patrimonio porque representan el interHs residual de los actiAos
netos de la entidad4
(a) 1n instrumento con opcin de Aenta es un instrumento financiero que
proporciona al tenedor el dereco de AolAer a Aender el instrumento al
emisor a cam%io de efectiAo o de otro actiAo financiero o que el emisor
AuelAe a rescatar o recomprar automJticamente en el momento en que
ten"a lu"ar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de
dico instrumento3 1n instrumento con opcin de Aenta se clasificarJ como
un instrumento de patrimonio si tiene todas las caracterLsticas si"uientes4
(i) Stor"a al tenedor el dereco a una participacin proporcional en los
actiAos netos de la entidad en caso de liquidacin de Hsta3 ,os
actiAos netos de la entidad son los que se mantienen despuHs de
deducir todos los demJs derecos so%re sus actiAos3
(ii) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que estJ
su%ordinada a todas las demJs clases de instrumentos3
(iii) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que
estJ su%ordinada a todas las demJs clases de instrumentos tienen
caracterLsticas idHnticas3
(iA) &demJs de la o%li"acin contractual para el emisor de recomprar o
rescatar el instrumento a cam%io de efectiAo o de otro actiAo
financiero( el instrumento no incluye nin"una o%li"acin contractual
de entre"ar a otra entidad efectiAo u otro actiAo financiero( ni de
intercam%iar actiAos financieros o pasiAos financieros con otra
entidad en condiciones que sean potencialmente desfaAora%les para
la entidad( y no constituye un contrato que sea o pueda ser liquidado
utili$ando instrumentos de patrimonio propio de la entidad3
(A) ,os fluGos de efectiAo totales esperados atri%ui%les al instrumento a
lo lar"o de su Aida se %asan sustancialmente en los resultados( en el
cam%io en los actiAos netos reconocidos o en el cam%io en el Aalor
ra$ona%le de los actiAos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad a lo lar"o de la Aida del instrumento (e9cluyendo
cualesquiera efectos del instrumento)3
(%) ,os instrumentos( o componentes de instrumentos( que estJn su%ordinados
a todas las demJs clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si
imponen a la entidad una o%li"acin de entre"ar a terceros una
participacin proporcional de los actiAos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidacin3
663? ,os si"uientes son eGemplos de instrumentos que se clasifican como pasiAos en
lu"ar de como patrimonio4
(a) 1n instrumento se clasifica como pasiAo si la distri%ucin de actiAos netos
en el momento de la liquidacin estJ suGeta a un importe mJ9imo (teco)3
Por eGemplo( en la liquidacin( si los tenedores del instrumento reci%en una
participacin proporcional de los actiAos netos( pero este importe estJ
limitado a un teco y los actiAos netos en e9ceso se distri%uyen a una
institucin %enHfica o al "o%ierno( el instrumento no se clasifica como
patrimonio3
(%) 1n instrumento con opcin de Aenta se clasifica como patrimonio si( al
eGercer la opcin de Aenta( el tenedor reci%e una participacin proporcional
253 C ISCF
de los actiAos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF3
Sin em%ar"o( si el tenedor tiene dereco a un importe medido so%re al"una
otra %ase (tal como P+Q& locales)( el instrumento se clasifica como
pasiAo3
(c) 1n instrumento se clasificarJ como un pasiAo si o%li"a a la entidad a
reali$ar pa"os al tenedor antes de la liquidacin( tales como un diAidendo
o%li"atorio3
(d) 1n instrumento con opcin de Aenta clasificado como patrimonio en los
estados financieros de la su%sidiaria se clasificarJ como un pasiAo en los
estados financieros consolidados del "rupo3
(e) 1na accin preferente que estipula un rescate o%li"atorio por el emisor por
un importe fiGo o determina%le en una feca futura fiGa o determina%le( o
que da al tenedor el dereco de requerir al emisor el rescate de instrumento
en o despuHs de una feca en particular por un importe fiGo o determina%le
es un pasiAo financiero3
663. ,as aportaciones de socios de entidades cooperatiAas e instrumentos similares
son patrimonio si4
(a) la entidad tiene un dereco incondicional para reca$ar el rescate de las
aportaciones de los socios( o
(%) el rescate estJ incondicionalmente proi%ido por la ley local( por el
re"lamento o por los estatutos de la entidad3
Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio
6637 1na entidad reconocerJ la emisin de acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte estH
o%li"ada a proporcionar efectiAo u otros recursos a la entidad a cam%io de Hstos3
(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reci%a
el efectiAo u otros recursos( la entidad presentarJ el importe por co%rar
como una compensacin al patrimonio en su estado de situacin financiera(
no como un actiAo3
(%) Si la entidad reci%e el efectiAo u otros recursos antes de que se emitan los
instrumentos de patrimonio( y no se puede requerir a la entidad el
reem%olso del efectiAo o de los otros recursos reci%idos( la entidad
reconocerJ el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de
la contraprestacin reci%ida3
(c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio ayan sido suscritos
pero no emitidos y la entidad no aya todaALa reci%ido el efectiAo o los
otros recursos( la entidad no reconocerJ un incremento en el patrimonio3
663> 1na entidad medirJ los instrumentos de patrimonio al Aalor ra$ona%le del
efectiAo u otros recursos reci%idos o por reci%ir( neto de los costos directos de
emisin de los instrumentos de patrimonio3 Si se apla$a el pa"o y el Aalor en el
tiempo del dinero es si"nificatiAo( la medicin inicial se arJ so%re la %ase del
Aalor presente3
663= 1na entidad conta%ili$arJ los costos de transaccin de una transaccin de
patrimonio como una deduccin del patrimonio( neto de cualquier %eneficio
fiscal relacionado3
C ISCF 256
6638* ,as leyes que sean aplica%les determinarJn cmo se presenta en el estado de
situacin financiera el incremento en el patrimonio que sur"e de la emisin de
acciones u otros instrumentos de patrimonio3 Por eGemplo( el Aalor a la par (u
otro Aalor nominal) de las acciones y el importe pa"ado en e9ceso del Aalor a la
par pueden presentarse de forma separada3
:enta de opciones; derecHos > certiFicados de opciones para
compra de acciones /Qarrants0
66388 1na entidad aplicarJ los principios de los pJrrafos 6637 a 6638* a las emisiones
de patrimonio por medio de Aentas de opciones( derecos( certificados de
opciones para compra de acciones (<arrants) e instrumentos de patrimonio
similares3
Capitali@acin de +anancias o emisiones +ratuitas > divisin de
acciones
66386 1na capitali$acin de "anancias o una emisin "ratuita (conocida al"unas Aeces
como diAidendo en forma de acciones) consiste en la entre"a de nueAas acciones
a los accionistas en proporcin a sus acciones anti"uas3 Por eGemplo( una entidad
puede dar a sus accionistas un diAidendo de una accin por cada cinco acciones
anti"uas que ten"an3 1na diAisin de acciones (conocido al"unas Aeces como
una diAisin de acciones) es la diAisin de las acciones e9istentes en mIltiples
acciones3 Por eGemplo( en una diAisin de acciones( cada accionista puede reci%ir
una accin adicional por cada accin poseLda3 En al"unos casos( las acciones
preAiamente en circulacin se cancelan y son reempla$adas por nueAas acciones3
,a capitali$acin de "anancias y emisiones "ratuitas( asL como las diAisiones de
acciones no cam%ian el patrimonio total3 1na entidad reclasificarJ los importes
dentro del patrimonio como lo requiera la le"islacin aplica%le3
*euda convertible o instrumentos Financieros compuestos
similares
6638) En la emisin de deuda conAerti%le o de instrumentos financieros compuestos
similares que conten"an un componente de pasiAo y un componente de
patrimonio( una entidad distri%uirJ el producto entre el componente de pasiAo y
el componente de patrimonio3 Para reali$ar la distri%ucin( la entidad
determinarJ primero el importe del componente de pasiAo como el Aalor
ra$ona%le de un pasiAo similar que no ten"a un componente de conAersin o un
componente de patrimonio asociado similar3 ,a entidad distri%uirJ el importe
residual como el componente de patrimonio3 ,os costos de la transaccin se
distri%uirJn entre el componente de deuda y el componente de patrimonio so%re
la %ase de sus Aalores ra$ona%les relatiAos3
6638- ,a entidad no reAisarJ la distri%ucin en un periodo posterior3
6638? En periodos posteriores a la emisin de los instrumentos( la entidad reconocerJ
sistemJticamente cualquier diferencia entre el componente de pasiAo y el
importe principal por pa"ar al Aencimiento como un "asto por intereses adicional
utili$ando el mHtodo del interHs efectiAo (AHanse los pJrrafos 8838? a 8836*)3 El
254 C ISCF
&pHndice de esta seccin ilustra la conta%ili$acin de la deuda conAerti%le del
emisor3
cciones propias en cartera
6638. ,as acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad
que an sido emitidos y posteriormente readquiridos por Hsta3 1na entidad
deducirJ del patrimonio el Aalor ra$ona%le de la contraprestacin entre"ada por
las acciones propias en cartera3 ,a entidad no reconocerJ una "anancia o pHrdida
en resultados por la compra( Aenta( emisin o cancelacin de acciones propias en
cartera3
*istribuciones a los propietarios
66387 1na entidad reducirJ del patrimonio el importe de las distri%uciones a los
propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio)( neto de cualquier
%eneficio fiscal relacionado3 El pJrrafo 6=36. proporciona una "uLa so%re la
conta%ili$acin de las retenciones fiscales so%re diAidendos3
6638> En ocasiones( una entidad distri%uye otros actiAos que no son efectiAo como
diAidendos a los propietarios3 +uando una entidad declare este tipo de
distri%ucin y ten"a o%li"acin de distri%uir actiAos distintos al efectiAo a los
propietarios( reconocerJ un pasiAo3 El pasiAo se medirJ al Aalor ra$ona%le de los
actiAos a distri%uir3 &l final de cada periodo so%re el que se informa( asL como
en la feca de liquidacin( la entidad reAisarJ y aGustarJ el importe en li%ros del
diAidendo a pa"ar para refleGar los cam%ios en el Aalor ra$ona%le de los actiAos a
distri%uir( reconociendo cualquier Aariacin en el patrimonio como aGustes al
importe de la distri%ucin3
Participaciones no controladoras > transacciones en acciones de
una subsidiaria consolidada
6638= En los estados financieros consolidados( se incluirJ en el patrimonio una
participacin no controladora en los actiAos netos de una su%sidiaria3 1na
entidad tratarJ los cam%ios en la participacin controladora de una controladora
en una su%sidiaria que no den lu"ar a una pHrdida de control como transacciones
con tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales3 Por
consi"uiente( se aGustarJ el importe en li%ros de las participaciones no
controladoras para refleGar el cam%io en la participacin de la controladora en los
actiAos netos de la su%sidiaria3 +ualquier diferencia entre el importe por el que se
aGusten las participaciones no controladoras y el Aalor ra$ona%le de la
contraprestacin pa"ada o reci%ida( si e9istiese( se reconocerJ directamente en el
patrimonio y se atri%uirJ a los tenedores de patrimonio de la controladora3 1na
entidad no reconocerJ "anancia ni pHrdida por estos cam%ios3 &simismo( una
entidad no reconocerJ nin"In cam%io en el importe en li%ros de los actiAos
(incluyendo la plusAalLa) o de los pasiAos como resultado de estas transacciones3
C ISCF 259
pndice a la Seccin &&
E?emplo de la contabili@acin de deuda convertible por parte del
emisor
Este &pHndice acompaa a la Seccin 66 pero no forma parte de ella3 Proporciona una
"uLa para la aplicacin de los requerimientos de los pJrrafos 6638) a 6638?3
El 8 de enero de 6*/?( una entidad emite ?** %onos conAerti%les3 ,os %onos son emitidos a
la par con un Aalor nominal de 8** u3m3 por tLtulo y son por cinco aos( sin costos de
transaccin3 El importe total de la emisin es de ?*3*** u3m3 El interHs es pa"adero
anualmente al final del periodo( a una tasa de interHs anual del - por ciento3 +ada %ono es
conAerti%le( a discrecin del emisor( en 6? acciones ordinarias en cualquier momento asta el
Aencimiento3 En el momento de la emisin de los %onos( la tasa de interHs de mercado para
una deuda similar sin posi%ilidad de conAersin es del . por ciento3
+uando se emite el instrumento( primero se de%e Aalorar el componente de pasiAo( y la
diferencia entre el importe total de la emisin (que es el Aalor ra$ona%le del instrumento en su
totalidad) y el Aalor ra$ona%le del componente de pasiAo se asi"na al componente de
patrimonio3 El Aalor ra$ona%le del componente de pasiAo se calcula mediante la
determinacin de su Aalor presente usando la tasa de descuento del . por ciento3 &
continuacin se ilustran los cJlculos y los asientos en el li%ro diario4
uMmM
Importe de la emisin del bono /0 6'M'''
:alor presente del principal al Final de cinco aos /vanse aba?o los 59M545
cJlculos0
:alor presente del inters pa+adero anualmente al Final del periodo 8M3&6
de cinco aos
:alor presente del pasivo; Gue es el valor ra@onable del componente 36M988
de pasivo /70
:alor residual; Gue es el valor ra@onable del componente de 3M&2&
patrimonio/0 " /70
El emisor de los %onos reali$a el si"uiente asiento en el li%ro diario por la emisin
efectuada el 8 de enero de 6*/?4
*r EFectivo 6'M''' uMmM
Cr Pasivo Financiero " 7ono convertible 36M988 uMmM
Cr Patrimonio 3M&2& uMmM
El importe de -3686 u3m3 representa un descuento so%re la emisin de los %onos( de modo
que el asiento tam%iHn podrLa mostrarse como M%rutoN4
*r EFectivo 6'M''' uMmM
*r *escuento del bono 3M&2& uMmM
Cr Pasivo Financiero " 7ono convertible 6'M''' uMmM
Cr Patrimonio 3M&2& uMmM
258 C ISCF
CespuHs de la emisin( el emisor amorti$arJ el descuento del %ono de acuerdo con la
si"uiente ta%la4
/a0 /b0 /c0 /d0 /e0
Pa+o por Total de +astos
morti@acin *escuento
Pasivo neto
intereses por intereses
de descuento del bono
/uMmM0 P
/uMmM0 /uMmM0 P 4K I /e0
del bono /uMmM0 /uMmM0 P
6'M''' " /d0
P/b0 " /a0
/d0 " /c0
2R2R&'D6 3M&2& 36M988
52R2&R&'D6 &M''' &M939 939 5M346 34M656
52R2&R&'D4 &M''' &M9(& 9(& &M495 39M5&9
52R2&R&'D9 &M''' &M83' 83' 2M855 38M249
52R2&R&'D8 &M''' &M8(' 8(' (35 3(M'69
52R2&R&'D( &M''' &M(35 (35 ' 6'M'''
Totales 2'M''' 23M&2& 3M&2&
&l final de 6*/?( el emisor reali$arLa el si"uiente asiento en el li%ro diario4
*r 1astos por intereses &M939 uMmM
Cr *escuento del bono 939 uMmM
Cr EFectivo &M''' uMmM
CJlculos
Oalor presente del principal de ?*3*** u3m3 al . por ciento
?*3*** u3m3D(8(*.)]? [ )73).)
Oalor presente de la anualidad por intereses de 63*** u3m3 ([ ?*3*** u3m3 ^ - por
ciento) a pa"ar al final de cada cinco aos
,os pa"os anuales por intereses de 63*** u3m3 constituyen una anualidadUuna corriente
de fluGo de efectiAo con un nImero limitado (n) de pa"os peridicos (+)( por co%rar en
las fecas de la M8N a la MnN3 Para calcular el Aalor presente de esta anualidad( los pa"os
futuros se descuentan mediante la tasa de interHs peridica (i) usando la si"uiente
frmula4
Por lo tanto( el Aalor presente de los pa"os por intereses de 63*** u3m3 es
(63***D*(*.) ^ W8 # W(8D8(*.)]?X [ >3-6?
C ISCF 25(
Este es equiAale a la suma de los Aalores presentes de los cinco pa"os de 63*** u3m3
indiAiduales( como si"ue4
uMmM
:alor presente del pa+o por intereses a 52 de diciembre de &'D6 P &M'''R2;'4 2M889
:alor presente del pa+o por intereses a 52 de diciembre de &'D4 P &M'''R2;'4S& 2M98'
:alor presente del pa+o por intereses a 52 de diciembre de &'D9 P &M'''R2;'4S5 2M49(
:alor presente del pa+o por intereses a 52 de diciembre de &'D8 P &M'''R2;'4S3 2M683
:alor presente del pa+o por intereses a 52 de diciembre de &'D( P &M'''R2;'4S6 2M3(6
Total 8M3&6
Stra forma todaALa de calcular esto es utili$ar una ta%la de Aalor presente de una anualidad
ordinaria al final del periodo( cinco periodos( tasa de interHs del . por ciento por periodo3 (En
Internet se pueden encontrar fJcilmente estas ta%las3) El factor del Aalor presente es -(686-3
,a multiplicacin de este factor por el pa"o anual de 63*** u3m3 determina el Aalor presente
de >3-6? u3m3
23' C ISCF
Seccin &5
In+resos de ctividades %rdinarias
6)38 Esta Seccin se aplicarJ al conta%ili$ar in"resos de actiAidades ordinarias
procedentes de las si"uientes transacciones y sucesos4
(a) ,a Aenta de %ienes (si los produce o no la entidad para su Aenta o los
adquiere para su reAenta)3
(%) ,a prestacin de serAicios3
(c) ,os contratos de construccin en los que la entidad es el contratista3
(d) El uso( por parte de terceros( de actiAos de la entidad que produ$can
intereses( re"alLas o diAidendos3
6)36 ,os in"resos de actiAidades ordinarias u otros in"resos que sur"en de al"unas
transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF4
(a) &cuerdos de arrendamiento (AHase la Seccin 6* &rrendamientos)3
(%) CiAidendos y otros in"resos que sur"en de inAersiones conta%ili$adas por
el mHtodo de la participacin (AHase la Seccin 8- InAersiones en
&sociadas y la Seccin 8? InAersiones en Ne"ocios +onGuntos)3
(c) +am%ios en el Aalor ra$ona%le de actiAos financieros y pasiAos
financieros( o su disposicin (AHase la Seccin 88 Instrumentos
Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas relacionados con los
(d) +am%ios en el Aalor ra$ona%le de propiedades de inAersin (AHase la
Seccin 8. Propiedades de InAersin)3
(e) !econocimiento inicial y cam%ios en el Aalor ra$ona%le de los actiAos
%iol"icos relacionados con la actiAidad a"rLcola (AHase la Seccin )-
(f) !econocimiento inicial de productos a"rLcolas (AHase la Seccin )-)3
Medicin de los in+resos de actividades ordinarias
6)3) 1na entidad medirJ los in"resos de actiAidades ordinarias al Aalor ra$ona%le de
la contraprestacin reci%ida o por reci%ir3 El Aalor ra$ona%le de la
contraprestacin( reci%ida o por reci%ir( tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales( descuentos por pronto pa"o y re%aGas por
Aolumen de Aentas que sean practicados por la entidad3
6)3- 1na entidad incluirJ en los in"resos de actiAidades ordinarias solamente las
entradas %rutas de %eneficios econmicos reci%idos y por reci%ir por parte de la
entidad( por su cuenta propia3 1na entidad e9cluirJ de los in"resos de actiAidades
ordinarias todos los importes reci%idos por cuenta de terceras partes tales como
impuestos so%re las Aentas( impuestos so%re productos o serAicios o impuestos
so%re el Aalor aadido3 En una relacin de a"encia( una entidad incluirJ en los
in"resos de actiAidades ordinarias solo el importe de su comisin3 ,os importes
reci%idos por cuenta del principal no son in"resos de actiAidades ordinarias de la
entidad3
C ISCF 232
Pa+o diFerido
6)3? +uando se difieren las entradas de efectiAo o equiAalentes al efectiAo y el
acuerdo constituye efectiAamente una transaccin financiera( el Aalor ra$ona%le
de la contraprestacin es el Aalor presente de todos los co%ros futuros
determinados utili$ando una tasa de interHs imputada 1na transaccin
financiera sur"e cuando( por eGemplo( una entidad concede un crHdito sin
intereses al comprador o acepta un efecto comercial( car"ando al comprador una
tasa de interHs menor que la del mercado( como contraprestacin por la Aenta de
%ienes3 ,a tasa de interHs imputada serJ( de entre las dos si"uientes( la que meGor
se pueda determinar4
(a) la tasa Ai"ente para un instrumento similar de un emisor con una
calificacin crediticia similar( o
(%) la tasa de interHs que i"uala el importe nominal del instrumento con el
precio de Aenta en efectiAo actual de los %ienes o serAicios3
1na entidad reconocerJ la diferencia entre el Aalor presente de todos los co%ros
futuros y el importe nominal de la contraprestacin como in"reso de actiAidades
ordinarias por intereses( de acuerdo con los pJrrafos 6)36> y 6)36= y con la
Seccin 883
Intercambios de bienes o servicios
6)3. 1na entidad no reconocerJ in"resos de actiAidades ordinarias4
(a) cuando se intercam%ien %ienes o serAicios por %ienes o serAicios de
naturale$a y Aalor similar( o
(%) cuando se intercam%ien %ienes o serAicios por %ienes o serAicios de
naturale$a diferente( pero la transaccin care$ca de carJcter comercial3
6)37 1na entidad reconocerJ in"resos de actiAidades ordinarias cuando los %ienes se
Aendan o los serAicios se intercam%ien por %ienes o serAicios de naturale$a
diferente en una transaccin de carJcter comercial3 En ese caso( la entidad
medirJ la transaccin4
(a) al Aalor ra$ona%le de los %ienes o serAicios reci%idos( aGustado por el
importe de cualquier efectiAo o equiAalentes al efectiAo transferidosK o
(%) si el importe se"In (a)( no se puede medir con fia%ilidad( entonces por el
Aalor ra$ona%le de los %ienes o serAicios entre"ados( aGustado por el
importe de cualquier efectiAo o equiAalentes al efectiAo transferidosK o
(c) si no se puede medir con fia%ilidad el Aalor ra$ona%le ni de los actiAos
reci%idos ni de los actiAos entre"ados( entonces por el Aalor de los actiAos
entre"ados( aGustado por el importe de cualquier efectiAo equiAalentes al
efectiAo transferidos3
IdentiFicacin de la transaccin de in+resos de actividades
ordinarias
6)3> Normalmente( una entidad aplicarJ los criterios de reconocimiento de in"resos
de actiAidades ordinarias de esta seccin por separado a cada transaccin3 Sin
em%ar"o( una entidad aplicarJ los criterios de reconocimiento a los componentes
identifica%les por separado de una Inica transaccin cuando sea necesario para
23& C ISCF
refleGar la esencia de Hsta3 Por eGemplo( una entidad aplicarJ los criterios de
reconocimiento a los componentes identifica%les de forma separada de una Inica
transaccin cuando el precio de Aenta de un producto incluya un importe
identifica%le por serAicios posteriores3 Por el contrario( una entidad aplicarJ los
criterios de reconocimiento a dos o mJs transacciones( conGuntamente( cuando
estHn li"adas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin
referencia al conGunto completo de transacciones3 Por eGemplo( una entidad
aplicarJ los criterios de reconocimiento a dos o mJs transacciones de forma
conGunta cuando Aenda %ienes y( al mismo tiempo( tome un acuerdo separado
para recomprar esos %ienes en una feca posterior( con lo que se nie"a el efecto
sustantiAo de la transaccin3
6)3= & Aeces( como parte de una transaccin de Aenta( una entidad concede a su
cliente un premio por fideli$acin que Hste puede canGear en el futuro en forma
de %ienes o serAicios "ratuitos o descuentos so%re Hstos3 En este caso( de acuerdo
con el pJrrafo 6)3>( la entidad conta%ili$arJ los crHditos#premio como un
componente identifica%le de forma separada de la transaccin de Aentas inicial3
,a entidad distri%uirJ el Aalor ra$ona%le de la contraprestacin reci%ida o por
reci%ir por la Aenta inicial entre los crHditos#premio y otros componentes de la
Aenta3 ,a contraprestacin distri%uida entre los crHditos#premio se medirJ
tomando como referencia su Aalor ra$ona%le( es decir( se"In el importe por el
que los crHditos#premio podrLan Aenderse por separado3
:entas de bienes
6)38* 1na entidad reconocerJ in"resos de actiAidades ordinarias procedentes de la
Aenta de %ienes cuando se satisfa"an todas y cada una de las si"uientes
condiciones4
(a) ,a entidad aya transferido al comprador los ries"os y AentaGas inerentes
a la propiedad de los %ienes3
(%) ,a entidad no conserAe nin"una participacin en la "estin de forma
continua en el "rado usualmente asociado con la propiedad( ni reten"a el
control efectiAo so%re los %ienes Aendidos3
(c) El importe de los in"resos de actiAidades ordinarias pueda medirse con
fia%ilidad3
(d) Sea pro%a%le que la entidad o%ten"a los %eneficios econmicos asociados
de la transaccin3
(e) ,os costos incurridos( o por incurrir( en relacin con la transaccin puedan
ser medidos con fia%ilidad3
6)388 ,a eAaluacin de cuJndo a transferido una entidad al comprador los ries"os y
AentaGas inerentes a la propiedad requiere un e9amen de las circunstancias de la
transaccin3 En la mayorLa de los casos( la transferencia de los ries"os y AentaGas
inerentes a la propiedad coincidirJ con la transferencia de la titularidad le"al o
el traspaso de la posesin al comprador3 Este es el caso en la mayor parte de las
Aentas al por menor3 En otros casos( la transferencia de los ries"os y las AentaGas
inerentes a la propiedad tendrJ lu"ar en un momento diferente del de la
transferencia de la titularidad le"al o del traspaso de la posesin de los %ienes3
C ISCF 235
6)386 1na entidad no reconocerJ in"resos de actiAidades ordinarias si conserAa ries"os
si"nificatiAos inerentes a la propiedad3 EGemplos de situaciones en las que la
entidad puede conserAar ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad( son4
(a) +uando la entidad conserAa una o%li"acin por funcionamiento
insatisfactorio( que no cu%ierta por las condiciones normales de "arantLa3
(%) +uando el co%ro de in"resos de actiAidades ordinarias procedentes de una
determinada Aenta estJ condicionado a la Aenta por parte del comprador de
los %ienes3
(c) +uando los %ienes se Aenden suGetos a instalacin y Hsta es una parte
sustancial del contrato que no se a completado todaALa3
(d) +uando el comprador tiene el dereco de rescindir la compra por una ra$n
especificada en el contrato de Aenta( o a discrecin e9clusiAa del
comprador sin nin"In motiAo( y la entidad tiene incertidum%re acerca de la
pro%a%ilidad de deAolucin3
6)38) Si una entidad conserAa solo una parte insi"nificante de la propiedad( la
transaccin es una Aenta y la entidad reconocerJ los in"resos de actiAidades
ordinarias3 Por eGemplo( un Aendedor reconocerJ los in"resos de actiAidades
ordinarias cuando conserAe la titularidad le"al de los %ienes con el Inico
propsito de ase"urar el co%ro de la deuda3 Ce forma similar( una entidad
reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias cuando ofre$ca una deAolucin
si los %ienes estJn defectuosos o si el cliente no estJ satisfeco por otros motiAos(
y la entidad pueda estimar con fia%ilidad las deAoluciones3 En estos casos( la
entidad reconocerJ una proAisin por deAoluciones de acuerdo con la Seccin 68
ProAisiones y +ontin"encias3
Prestacin de servicios
6)38- +uando el resultado de una transaccin que inAolucre la prestacin de serAicios
pueda ser estimado con fia%ilidad( una entidad reconocerJ los in"resos de
actiAidades ordinarias asociados con la transaccin( por referencia al "rado de
terminacin de la transaccin al final del periodo so%re el que se informa (a
Aeces conocido como el mHtodo del porcentaGe de terminacin)3 El resultado de
una transaccin puede ser estimado con fia%ilidad cuando se cumplan todas las
condiciones si"uientes4
(a) El importe de los in"resos de actiAidades ordinarias pueda medirse con
fia%ilidad3
(%) Es pro%a%le que la entidad o%ten"a los %eneficios econmicos deriAados de
la transaccin3
(c) El "rado de terminacin de la transaccin( al final del periodo so%re el que
se informa( pueda ser medido con fia%ilidad3
(d) ,os costos incurridos en la transaccin( y los costos para completarla(
puedan medirse con fia%ilidad3
,os pJrrafos 6)368 a 6)367 proporcionan una "uLa para la aplicacin del mHtodo
del porcentaGe de terminacin3
6)38? +uando los serAicios se presten a traAHs de un nImero indeterminado de actos a
lo lar"o de un periodo especificado( una entidad reconocerJ los in"resos de
actiAidades ordinarias de forma lineal a lo lar"o del periodo especificado( a
233 C ISCF
menos que aya eAidencia de que otro mHtodo representa meGor el "rado de
terminacin3 +uando un acto especLfico sea muco mJs si"nificatiAo que el resto( la
entidad pospondrJ el reconocimiento de los in"resos de actiAidades ordinarias
asta que el mismo se eGecute3
6)38. +uando el resultado de la transaccin que inAolucre la prestacin de serAicios no
pueda estimarse de forma fia%le( una entidad reconocerJ los in"resos de
actiAidades ordinarias solo en la medida de los "astos reconocidos que se
consideren recupera%les3
Contratos de construccin
6)387 +uando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse con
fia%ilidad( una entidad reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias del
contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construccin como
in"resos de actiAidades ordinarias y "astos por referencia al "rado de terminacin
de la actiAidad del contrato al final del periodo so%re el que se informa (a Aeces
conocido como el mHtodo del porcentaGe de terminacin)3 ,a estimacin fia%le
del resultado requiere estimaciones fia%les del "rado de terminacin( costos
futuros y co%ra%ilidad de certificaciones3 ,os pJrrafos 6)368 a 6)367
proporcionan una "uLa para la aplicacin del mHtodo del porcentaGe de
terminacin3
6)38> Qeneralmente( los requerimientos de esta seccin se aplicarJn por separado a
cada contrato de construccin3 Sin em%ar"o( en ciertas circunstancias( es
necesario aplicar esta seccin a los componentes identifica%les por separado de
un Inico contrato( o a un "rupo de contratos para refleGar meGor la esencia
econmica de Hstos3
6)38= Si un contrato cu%re Aarios actiAos( la construccin de cada actiAo de%erJ tratarse
como un contrato de construccin separado cuando4
(a) se an presentado propuestas econmicas separadas para cada actiAoK
(%) cada actiAo a estado suGeto a ne"ociacin separada( y el constructor y el
cliente tienen la posi%ilidad de aceptar o reca$ar la parte del contrato
relacionada con cada actiAoK y
(c) pueden identificarse los in"resos de actiAidades ordinarias y los costos de
cada actiAo3
6)36* 1n "rupo de contratos( con uno o mJs clientes( de%erJ tratarse como un Inico
contrato de construccin cuando4
(a) el "rupo de contratos se ne"ocia como un Inico paqueteK
(%) los contratos estJn tan estrecamente relacionados que son( efectiAamente(
parte de un Inico proyecto con un mar"en de %eneficios "lo%alK y
(c) los contratos se eGecutan simultJneamente( o %ien( en una secuencia
continua3
Mtodo del porcenta?e de terminacin
6)368 Este mHtodo se utili$a para reconocer los in"resos de actiAidades ordinarias por
prestacin de serAicios (AHanse los pJrrafos 6)38- a 6)38.) y por contratos de
construccin (AHanse los pJrrafos 6)387 a 6)36*)3 1na entidad e9aminarJ y(
C ISCF 236
cuando sea necesario( reAisarJ las estimaciones de in"resos de actiAidades
ordinarias y los costos a medida que aAance la transaccin del serAicio o el
contrato de construccin3
6)366 1na entidad determinarJ el "rado de terminacin de una transaccin o contrato
utili$ando el mHtodo que mida con mayor fia%ilidad el tra%aGo eGecutado3 ,os
mHtodos posi%les incluyen4
(a) la proporcin de los costos incurridos por el tra%aGo eGecutado asta la
feca( en relacin con los costos totales estimados3 ,os costos incurridos
por el tra%aGo eGecutado no incluyen los costos relacionados con
actiAidades futuras( tales como materiales o pa"os anticipados3
(%) inspecciones del tra%aGo eGecutado3
(c) la terminacin de una proporcin fLsica de la transaccin del serAicio o del
contrato de tra%aGo3
,os anticipos y los pa"os reci%idos del cliente no refleGan( necesariamente( la
proporcin del tra%aGo eGecutado3
6)36) 1na entidad reconocerJ los costos relacionados con la actiAidad futura de la
transaccin o el contrato( tales como materiales o pa"os anticipados( como un
actiAo si es pro%a%le que los costos se recuperen3
6)36- 1na entidad reconocerJ inmediatamente como "asto cualquier costo cuya
recuperacin no sea pro%a%le3
6)36? +uando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse con
suficiente fia%ilidad4
(a) una entidad reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias solo en la
medida en que sea pro%a%le recuperar los costos del contrato incurridos( y
(%) la entidad reconocerJ los costos del contrato como un "asto en el periodo
en que se ayan incurrido3
6)36. +uando sea pro%a%le que los costos totales del contrato de construccin Aayan a
e9ceder los in"resos de actiAidades ordinarias totales del contrato( las pHrdidas
esperadas se reconocerJn inmediatamente como un "asto( con la proAisin
correspondiente por un contrato oneroso (AHase la Seccin 68)3
6)367 Si la co%ra%ilidad de un importe ya reconocido como un in"reso de actiAidades
ordinarias de un contrato deGa de ser pro%a%le( la entidad reconocerJ el importe
inco%ra%le como un "asto y no como un aGuste del importe de in"resos de
actiAidades ordinarias del contrato3
Intereses; re+al=as > dividendos
6)36> 1na entidad reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias procedentes del
uso por terceros de actiAos de la entidad que producen intereses( re"alLas y
diAidendos de acuerdo con las %ases esta%lecidas en el pJrrafo 6)36=( cuando4
(a) sea pro%a%le que la entidad o%ten"a los %eneficios econmicos asociados
con la transaccin( y
(%) el importe de los in"resos de actiAidades ordinarias pueda ser medido de
forma fia%le3
234 C ISCF
6)36= 1na entidad reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias de acuerdo con las
si"uientes %ases4
(a) ,os intereses se reconocerJn utili$ando el mHtodo del interHs efectiAo
como se descri%e en los pJrrafos 8838? a 8836*3
(%) ,as re"alLas se reconocerJn utili$ando la %ase de acumulacin (o deAen"o)(
de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente3
(c) ,os diAidendos se reconocerJn cuando se esta%le$ca el dereco a reci%irlos
por parte del accionista3
InFormacin +eneral a revelar sobre los in+resos de
actividades ordinarias
6)3)* 1na entidad reAelarJ4
(a) ,as polLticas conta%les adoptadas para el reconocimiento de los in"resos
de actiAidades ordinarias( incluyendo los mHtodos utili$ados para
determinar el porcentaGe de terminacin de las transacciones inAolucradas
en la prestacin de serAicios3
(%) El importe de cada cate"orLa de in"resos de actiAidades ordinarias
reconocida durante el periodo( que mostrarJ de forma separada como
mLnimo los in"resos de actiAidades ordinarias procedentes de4
(i) ,a Aenta de %ienes3
(ii) ,a prestacin de serAicios3
(iii) Intereses3
(iA) !e"alLas3
(A) CiAidendos3
(Ai) +omisiones3
(Aii) Su%Aenciones del "o%ierno3
(Aiii) +ualesquiera otros tipos de in"resos de actiAidades ordinarias
si"nificatiAos3
InFormacin a revelar relacionada con los in+resos de
actividades ordinarias procedentes de contratos de
construccin
6)3)8 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin4
(a) El importe de los in"resos de actiAidades ordinarias de contratos
reconocidos en el periodo3
(%) ,os mHtodos utili$ados para determinar los in"resos de actiAidades
ordinarias del contrato reconocidos en el periodo3
(c) ,os mHtodos usados para determinar el "rado de reali$acin del contrato en
proceso3
C ISCF 239
6)3)6 1na entidad presentarJ4
(a) ,os importes %rutos de%idos por los clientes por contratos eGecutados(
como un actiAo3
(%) ,os importes %rutos de%idos a los clientes por contratos eGecutados( como
un pasiAo3
238 C ISCF
pndice a la Seccin &5
E?emplos de reconocimiento de in+resos de actividades
ordinarias se+An los principios de la Seccin &5
Este &pHndice acompaa a la Seccin 6) pero no forma parte de ella3 Proporciona una
"uLa para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 6) al reconocer in"resos de
6)&38 ,os si"uientes eGemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin y
no son una discusin "lo%al de todos los factores releAantes que pueden influir
en el reconocimiento de in"resos de actiAidades ordinarias3 ,os eGemplos
"eneralmente asumen que el importe de los in"resos de actiAidades ordinarias
puede ser medido con fia%ilidad( que es pro%a%le que la entidad o%ten"a los
%eneficios econmicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden ser
o%Geto de medicin fia%le3
:enta de bienes
6)&36 ,as leyes de los diferentes paLses pueden causar que los criterios de
reconocimiento de la Seccin 6) se cumplan en diferentes momentos3 En
particular( las leyes pueden determinar el momento preciso en que la entidad
transfiere los ries"os y AentaGas de la propiedad3 Por tanto( los eGemplos de este
&pHndice de%en ser entendidos en el conte9to de las leyes( relacionadas con la
Aenta de %ienes en el paLs donde tiene lu"ar la transaccin3
E?emplo 2 :entas del tipo TFacturacin sin entre+aU; en las cuales la
entre+a se pospone a voluntad del comprador; Gue sin embar+o
adGuiere la titularidad de los bienes > acepta la Facturacin
6)&3) El Aendedor reconoce los in"resos de actiAidades ordinarias cuando el
comprador adquiere la titularidad( siempre que4
(a) sea pro%a%le que se efectuarJ la entre"aK
(%) la partida estH disponi%le( identificada y dispuesta para la entre"a al
comprador( en el momento de reconocer la AentaK
(c) el comprador recono$ca especLficamente las condiciones de entre"a
diferidaK y
(d) se apliquen las condiciones usuales de pa"o3
No se reconocerJ el in"reso de actiAidades ordinarias cuando e9ista simplemente la
intencin de adquirir o manufacturar los %ienes a tiempo para la entre"a3
E?emplo & :entas de bienes su?etas a condicinN instalacin e
inspeccin
6)&3- El Aendedor normalmente reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias
cuando el comprador acepte la entre"a( y se ayan completado la instalacin e
inspeccin3 Sin em%ar"o( el in"reso de actiAidades ordinarias se reconocerJ
inmediatamente( tras la aceptacin del comprador de la entre"a( cuando4
(a) el proceso de instalacin sea simple( por eGemplo la instalacin de un
receptor de teleAisin pro%ado en la fJ%rica( que solo requiere ser
desempaquetado y conectado a la red y a la antena( o
C ISCF 23(
(%) la inspeccin se eGecute solo con el propsito de determinar los precios
finales del contrato( como por eGemplo en los car"amentos de mineral de
ierro( a$Icar o a%as de soGa3
E?emplo 5 :entas de bienes su?etas a condicinN en la aprobacin
cuando el comprador Ha ne+ociado un derecHo limitado de
devolucin
6)&3? Si e9iste incertidum%re acerca de la posi%ilidad de deAolucin( el Aendedor
reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias cuando el comprador aya
aceptado formalmente el enALo o los %ienes ayan sido entre"ados y el pla$o para
su deAolucin aya transcurrido3
E?emplo 3 :entas de bienes su?etas a condicinN ventas en
consi+nacin ba?o las cuales un receptor /comprador0 se
compromete a vender los bienes por cuenta del consi+nador
/vendedor0
6)&3. El consi"nador reconoce el in"reso de actiAidades ordinarias cuando los %ienes
son Aendidos por el receptor a un tercero3
E?emplo 6 :entas de bienes su?etas a condicinN ventas cobradas a la
entre+a
6)&37 El Aendedor reconoce el in"reso de actiAidades ordinarias cuando se ace la
entre"a( y el Aendedor o su a"ente reci%e el efectiAo3
E?emplo 4 :entas con custodia; en las Gue los bienes se entre+an
solo cuando el comprador reali@a el pa+o Final de una serie de
pla@os
6)&3> El Aendedor reconoce el in"reso de actiAidades ordinarias de estas Aentas cuando
se entre"an los %ienes3 Sin em%ar"o( cuando la e9periencia indica que la mayorLa
de estas Aentas lle"an a %uen fin( los in"resos de actiAidades ordinarias pueden
ser reconocidos cuando se a reci%ido un depsito si"nificatiAo( siempre que los
%ienes estHn disponi%les( identificados y dispuestos para su entre"a al
comprador3
E?emplo 9 ,rdenes cu>os pa+os /o pa+os parciales0 se reciben con
anterioridad a la entre+a de los bienes; Gue no estJn todav=a en
inventario; por e?emplo; los bienes Han de ser aAn manuFacturados o
serJn entre+ados directamente al comprador por un tercero
6)&3= El Aendedor reconoce los in"resos de actiAidades ordinarias cuando los %ienes se
entre"an al comprador3
26' C ISCF
E?emplo 8 Contratos de venta > recompra posterior /distintos de las
permutas0; en los cuales el vendedor simultJneamente acuerda
recomprar los mismos bienes en una FecHa posterior; o cuando el
vendedor tiene una opcin de compra para recomprar; o el
comprador tiene una opcin de venta para reGuerir la recompra; por el
vendedor; de los bienes
6)&38* Para un contrato de Aenta y recompra de un actiAo que no sea un actiAo
financiero( el Aendedor de%e anali$ar las condiciones del contrato para
determinar si( en esencia( se an transferido los ries"os y las AentaGas de la
propiedad al comprador3 Si se an transferido( el Aendedor reconoce un in"reso
de actiAidades ordinarias3 +uando el Aendedor conserAa los ries"os y las AentaGas
de la propiedad( aunque la titularidad le"al aya sido transferida( la transaccin
es una operacin financiera y no darJ lu"ar a in"resos de actiAidades ordinarias3
& los contratos de Aenta y recompra de un actiAo financiero se les aplican las
disposiciones para la %aGa en cuentas de la Seccin 883
E?emplo ( :entas a intermediarios; tales como distribuidores;
concesionarios u otros para reventa
6)&388 El Aendedor "eneralmente reconoce los in"resos de actiAidades ordinarias por
estas Aentas cuando los ries"os y las AentaGas inerentes a la propiedad se an
transferido3 Sin em%ar"o( cuando el comprador estJ actuando sustancialmente
como un a"ente( la Aenta se tratarJ como si fuera una Aenta en consi"nacin3
E?emplo 2' Suscripciones a publicaciones > otros art=culos
similares
6)&386 +uando las partidas inAolucradas ten"an un Aalor similar en cada interAalo de
tiempo( el Aendedor reconocerJ los in"resos de actiAidades ordinarias
linealmente so%re el periodo en el que se enALen los artLculos3 +uando los Aalores
de los artLculos AarLen de periodo a periodo( el Aendedor reconocerJ los in"resos
de actiAidades ordinarias so%re la %ase del Aalor de las Aentas de los artLculos
enAiados( con relacin al total del Aalor estimado de Aenta de todos los artLculos
cu%iertos por la suscripcin3
E?emplo 22 :entas a pla@os donde la contraprestacin se recibe
Fraccionada en varios pa+os
6)&38) El Aendedor reconoce los in"resos de actiAidades ordinarias atri%ui%les al precio
de Aenta( e9cluyendo los intereses( en el momento de la Aenta3 El precio de Aenta
es el Aalor presente de la contraprestacin( determinado por medio del descuento
de los pla$os a reci%ir( a la tasa de interHs imputada3 El Aendedor reconocerJ el
elemento de interHs como un in"reso de actiAidades ordinarias usando el mHtodo
de interHs efectiAo3
E?emplo 2& cuerdos para la construccin de inmuebles
6)&38- 1na entidad que emprenda la construccin de inmue%les( directamente o a
traAHs de su%contratistas( y que realice un acuerdo con uno o Aarios compradores
antes de terminar la construccin( conta%ili$arJ el acuerdo como una Aenta de
serAicios usando el mHtodo del porcentaGe de terminacin solo si4
(a) el comprador puede especificar los principales elementos estructurales del
diseo del inmue%le antes de que comience la construccin yDo puede
C ISCF 262
especificar los principales cam%ios estructurales una Ae$ que la
construccin estJ en proceso (si eGerce o no esa capacidad)( o
(%) el comprador adquiere y suministra materiales de construccin( y la
entidad solo proporciona los serAicios de construccin3
6)&38? Si se requiere que la entidad proporcione serAicios Gunto con los materiales de
construccin para lleAar a ca%o su o%li"acin contractual de entre"ar el inmue%le
al comprador( el acuerdo se conta%ili$arJ como una Aenta de %ienes3 En este
caso( el comprador no o%tendrJ el control ni los ries"os y AentaGas si"nificatiAos
de la propiedad de la o%ra en proceso en su estado actual a medida que la
construccin pro"rese3 En lu"ar de ello( la transferencia solo se producirJ con la
entre"a del inmue%le terminado al comprador3
E?emplo 25 :enta con un premio de Fideli@acin de clientes
6)&38. 1na entidad Aende el producto & por 8** u3m3 ,os compradores del producto &
o%tienen un crHdito#premio que les permite adquirir el producto ' por 8* u3m3 El
precio de Aenta normal del producto ' es 8> u3m3 ,a entidad estima que el -*
por ciento de los compradores del producto & usarJn su premio para adquirir el
producto ' a 8* u3m3 El precio de Aenta normal del producto &( despuHs de tener
en cuenta los descuentos que normalmente se ofrecen( pero que durante esta
promocin no estJn disponi%les( es de =? u3m3
6)&387 El Aalor ra$ona%le del crHdito#premio es4 -* por ciento ^ W8> u3m3 # 8* u3mX [
)(6* u3m3 ,a entidad distri%uye el in"reso de actiAidades ordinarias total de 8**
u3m3 entre el producto & y el crHdito#premio tomando como referencia los
Aalores ra$ona%les relatiAos de =? u3m3 y )(6* u3m3( respectiAamente3 Por lo
tanto4
(a) El in"reso de actiAidades ordinarias del producto & es i"ual a 8** u3m3 ^
W=? u3m3 D (=? u3m3 5 )(6* u3m)X [ =.(7- u3m3
(%) El in"reso de actiAidades ordinarias del producto ' es i"ual a 8** u3m3 ^
W)(6* u3m3 D (=? u3m3 5 )(6* u3m3)X [ )(6. u3m3
Prestacin de servicios
E?emplo 23 Eonorarios por instalaciones
6)&38> El Aendedor reconoce los onorarios por instalaciones como in"resos de
actiAidades ordinarias por referencia al "rado de terminacin de la instalacin( a
menos que Aayan asociados a la Aenta de un producto( en cuyo caso se reconocen
cuando se Aenden los %ienes3
E?emplo 26 Eonorarios de servicio incluidos en el precio de los
productosM
6)&38= +uando el precio de Aenta de un producto incluya un importe identifica%le por
serAicios posteriores (por eGemplo( asistencia post Aenta o actuali$aciones en la
Aenta de pro"ramas informJticos)( el Aendedor diferirJ ese importe y lo
reconocerJ como in"reso de actiAidades ordinarias a lo lar"o del periodo durante
el cual se eGecuta el serAicio comprometido3 El importe diferido es el que permita
cu%rir los costos esperados de los serAicios a prestar se"In el acuerdo( Gunto con
una porcin ra$ona%le de %eneficio por tales serAicios3
26& C ISCF
E?emplo 24 Comisiones de publicidad
6)&36* ,as comisiones de los medios pu%licitarios se reconocen a medida que los
anuncios comerciales o la pu%licidad relacionados apare$can ante el pI%lico3 ,as
comisiones de produccin se reconocerJn por referencia al "rado de terminacin
del proyecto3
E?emplo 29 Comisiones de a+entes de se+uros
6)&368 ,as comisiones de a"entes de se"uros( reci%idas o por reci%ir( que no requieran
al a"ente la prestacin de serAicios adicionales( se reconocen como in"reso de
actiAidades ordinarias por el a"ente en la feca del comien$o efectiAo o la
renoAacin de las pli$as correspondientes3 Sin em%ar"o( cuando sea pro%a%le
que se requiera que el a"ente proporcione serAicios adicionales durante la Aida
de la pli$a( el a"ente diferirJ la comisin( o parte de la misma( y la reconocerJ
como in"reso de actiAidades ordinarias a lo lar"o del periodo en el que la pli$a
estH Ai"ente3
E?emplo 28 Eonorarios de admisin
6)&366 El Aendedor reconoce los in"resos de actiAidades ordinarias por actuaciones
artLsticas( %anquetes y otros eAentos especiales a medida que dicos actos Aan
teniendo lu"ar3 +uando se Aenda una suscripcin para Aarios eAentos( el
Aendedor distri%uirJ la cuota entre cada eAento so%re una %ase que refleGe la
medida en que los serAicio que se estJn eGecutando en cada eAento3
E?emplo 2( Eonorarios por ensean@a
6)&36) El Aendedor reconocerJ el in"reso de actiAidades ordinarias a lo lar"o de todo el
periodo cu%ierto por la instruccin3
E?emplo &' Cuotas por iniciacin; in+reso > pertenencia
6)&36- El reconocimiento de los in"resos de actiAidades ordinarias depende de la
naturale$a de los serAicios suministrados3 Si la cuota solo permite la pertenencia
como miem%ro y todos los demJs serAicios y productos se pa"an por separado( o
si e9iste una suscripcin anual separada del resto( la cuota se reconoce como
in"reso de actiAidades ordinarias( siempre que no e9istan incertidum%res
si"nificatiAas acerca de su co%ro3 Si la cuota faculta a los miem%ros para reci%ir
los serAicios o pu%licaciones suministrados durante el periodo de pertenencia( o
para comprar %ienes o serAicios a precios menores de los que se car"an a quienes
no son miem%ros( la cuota se reconoce so%re una %ase que refleGe el calendario(
la naturale$a y el Aalor de los serAicios suministrados3
Eonorarios > comisiones por FranGuicia
6)&36? ,os onorarios o comisiones por franquicia pueden cu%rir el suministro de
serAicios( ya sea al inicio o posteriormente( equipo y otros actiAos tan"i%les( asL
como conocimiento3 Por consi"uiente( los onorarios o comisiones por
franquicia se reconocerJn como in"resos de actiAidades ordinarias so%re una
%ase que refleGe el propsito para el que se car"aron los onorarios3 ,os
si"uientes mHtodos son apropiados para reconocer como in"resos de actiAidades
ordinarias los onorarios por franquicia3
C ISCF 265
E?emplo &2 Eonorarios > comisiones por FranGuiciaN Suministro de
eGuipo > otros activos tan+ibles
6)&36. El franquiciador reconocerJ el Aalor ra$ona%le de los actiAos Aendidos como
in"reso de actiAidades ordinarias cuando se entre"uen los elementos o se traspase
su titularidad3
E?emplo && Eonorarios > comisiones por FranGuiciaN Suministro de
servicios iniciales > posteriores
6)&367 El franquiciador reconocerJ los onorarios por el suministro de serAicios de
forma continuada( si son o no parte de los onorarios iniciales o una cuota
separada( como in"resos de actiAidades ordinarias a medida que se lleAa a ca%o
su prestacin del serAicio3 +uando la cuota separada no cu%ra el costo de la
prestacin de los serAicios de forma continuada( Gunto con un %eneficio
ra$ona%le( una parte del onorario inicial( que sea suficiente para cu%rir los
costos de los serAicios continuados y dar un mar"en ra$ona%le de %eneficio por
tales serAicios se diferirJ y reconocerJ a medida que se Aan prestando los
serAicios3
6)&36> El contrato de franquicia puede preAer para el franquiciador suministrar equipo(
inAentarios u otros actiAos tan"i%les( a un precio menor del que se car"a a
terceros( o a un precio que no proporcione un mar"en ra$ona%le de %eneficio
so%re esas Aentas3 En estas circunstancias( parte del onorario inicial( suficiente
para cu%rir los costos estimados en e9ceso de ese precio y para proporcionar un
mar"en ra$ona%le de %eneficio so%re esas Aentas( se diferirJ y reconocerJ a lo
lar"o del periodo en que los %ienes se ten"an pro%a%lemente que Aender al
franquiciado3 El saldo de una cuota inicial se reconocerJ como in"reso de
actiAidades ordinarias cuando se ayan eGecutado todos los serAicios iniciales y
se ayan sustancialmente reali$ado otras o%li"aciones que se requieren al
franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de empla$amiento( formacin
del personal( financiacin y pu%licidad)3
6)&36= ,os serAicios iniciales y otras o%li"aciones deriAadas de un contrato de
franquicia so%re un Jrea pueden depender del nImero de esta%lecimientos
indiAiduales que se ayan a%ierto en el Jrea3 En este caso( las cuotas atri%ui%les a
los serAicios iniciales se reconocerJn como in"resos de actiAidades ordinarias en
proporcin al nImero de esta%lecimientos en los que se an terminado
sustancialmente los serAicios iniciales3
6)&3)* Si el pa"o de la cuota inicial se reparte en pla$os a lo lar"o de un periodo de
tiempo( y e9iste una incertidum%re si"nificatiAa so%re la total recupera%ilidad( tal
cuota se reconocerJ como in"reso a medida que se Aan reci%iendo los pla$os3
E?emplo &5 Eonorarios > comisiones por FranGuiciaN Eonorarios
peridicos por FranGuicia
6)&3)8 ,os onorarios car"ados por el uso continuo de los derecos del contrato de
franquicia( o por otros serAicios suministrados durante el periodo del acuerdo( se
reconocerJn como in"resos de actiAidades ordinarias a medida que los serAicios
se Aan prestando o se usan los derecos3
263 C ISCF
E?emplo &3 Eonorarios > comisiones por FranGuiciaN %peraciones en
comisin
6)&3)6 Pueden tener lu"ar transacciones entre el franquiciador y el franquiciado que( en
esencia( inAolucren que el franquiciador actIe como a"ente para el franquiciado3
Por eGemplo( el franquiciador puede encar"ar suministros y disponer su entre"a
al franquiciado( sin %eneficio3 Estas transacciones no darJn lu"ar a in"resos de
E?emplo &6 Eonorarios por el desarrollo de aplicaciones
inFormJticas adaptadas al cliente
6)&3)) ,os diseadores de aplicaciones informJticas reconocerJn los onorarios por el
desarrollo de aplicaciones informJticas adaptadas al cliente como in"resos de
actiAidades ordinarias por referencia al "rado de terminacin del desarrollo(
incluyendo la terminacin de serAicios de asistencia proporcionados con
posterioridad a la entre"a de la aplicacin3
Intereses; re+al=as > dividendos
E?emplo &4 Cuotas por licencias > re+al=as
6)&3)- El propietario de la licencia reconoce las cuotas y re"alLas pa"adas por el uso de
actiAos de una entidad (tales como marcas( patentes( aplicaciones informJticas(
patentes musicales( maquetas de re"istros audioAisuales y pelLculas
cinemato"rJficas)( de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectiAo3 Por
ra$ones prJcticas( puede acHrselo linealmente( a lo lar"o de la Aida Itil del
acuerdo( por eGemplo cuando una entidad a quien se a dado una licencia tiene el
dereco de usar cierta tecnolo"La por un periodo especificado de tiempo3
6)&3)? 1na asi"nacin de derecos por una comisin fiGa o una fian$a no reem%olsa%le(
se"In un contrato no reAoca%le que permita( al que a o%tenido la licencia(
operar tales derecos li%remente sin que el propietario de los derecos ten"a
o%li"aciones adicionales que eGecutar es en esencia una Aenta3 1n eGemplo es el
acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informJtica( cuando el
propietario de la misma no tiene o%li"aciones posteriores a la entre"a3 Stro
eGemplo es la concesin de derecos de e9i%icin de una pelLcula
cinemato"rJfica( en mercados donde el propietario no tiene control so%re el
distri%uidor( y no espera reci%ir mJs in"resos de actiAidades ordinarias de la
cuota de taquilla3 En estos casos( los in"resos de actiAidades ordinarias se
reconocen como tales en el momento de la Aenta3
6)&3). En al"unos casos( los co%ros de cuotas de licencias o re"alLas estJn
condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro3 En estos casos( el
in"reso de actiAidades ordinarias se reconocerJ solo cuando sea pro%a%le que se
reci%an los importes de las cuotas o los derecos( lo que normalmente ocurre
cuando el suceso esperado a tenido ya lu"ar3
C ISCF 266
Seccin &3
Subvenciones del 1obierno
6-38 Esta Seccin especifica la conta%ilidad de todas las su%Aenciones del "o%ierno3
1na su%Aencin del "o%ierno es una ayuda del "o%ierno en forma de una
transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento( futuro
o pasado( de ciertas condiciones relacionadas con sus actiAidades de operacin3
6-36 ,as su%Aenciones del "o%ierno e9cluyen las formas de ayuda "u%ernamental a
las que no ca%e ra$ona%lemente asi"nar un Aalor( asL como las transacciones con
el "o%ierno que no pueden distin"uirse de las demJs operaciones normales de la
entidad3
6-3) En esta Seccin no se tratan las ayudas "u%ernamentales que se conceden a la
entidad en forma de %eneficios que se materiali$an al calcular la "anancia o
pHrdida fiscal( o %ien( que se determinan o limitan so%re la %ase de las
o%li"aciones fiscales3 EGemplos de estos %eneficios son las e9enciones fiscales(
los crHditos fiscales por inAersiones( las depreciaciones aceleradas y las tasas
impositiAas reducidas3 En la Seccin 6= Impuesto a las Qanancias se especifica
el tratamiento conta%le del impuesto a las "anancias3
6-3- 1na entidad reconocerJ las su%Aenciones del "o%ierno como si"ue4
(a) 1na su%Aencin que no impone condiciones de rendimiento futuras
especLficas so%re los receptores se reconocerJ como in"reso cuando los
importes o%tenidos por la su%Aencin sean e9i"i%les3
(%) 1na su%Aencin que impone condiciones de rendimiento futuras
especLficas so%re los receptores se reconocerJ como in"reso solo cuando se
cumplan las condiciones de rendimiento3
(c) ,as su%Aenciones reci%idas antes de que se satisfa"an los criterios de
reconocimiento de in"resos de actiAidades ordinarias se reconocerJn como
pasiAo3
6-3? 1na entidad medirJ las su%Aenciones al Aalor ra$ona%le del actiAo reci%ido o por
reci%ir3
6-3. 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin so%re las su%Aenciones del
"o%ierno4
(a) ,a naturale$a y los importes de las su%Aenciones del "o%ierno reconocidas
en los estados financieros3
(%) ,as condiciones incumplidas y otras contin"encias relacionadas con las
su%Aenciones del "o%ierno que no se ayan reconocido en resultados3
(c) 1na indicacin de otras modalidades de ayudas "u%ernamentales de las
que se aya %eneficiado directamente la entidad3
264 C ISCF
6-37 & efectos de la informacin a reAelar requerida en el pJrrafo 6-3.(c)( ayuda
"u%ernamental es la accin diseada por el "o%ierno con el propsito de
suministrar %eneficios econmicos especLficos a una entidad o un conGunto de
entidades que cumplen las condiciones %aGo criterios especificados3 Son
eGemplos los serAicios de asistencia tHcnica o comercial "ratuitos( la prestacin
de "arantLas y los prHstamos a tasas de interHs %aGas o sin interHs3
C ISCF 269
Seccin &6
Costos por Prstamos
6?38 Esta Seccin especifica la conta%ilidad de los costos por prHstamos3 Son costos
por prHstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre( que
estJn relacionados con los fondos que a tomado prestados3 ,os costos por
prHstamos incluyen4
(a) ,os "astos por intereses calculados utili$ando el mHtodo del interHs
efectiAo como se descri%e en la Seccin 88 Instrumentos Financieros
'Jsicos3
(%) ,as car"as financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Seccin 6* &rrendamientos3
(c) ,as diferencias de cam%io procedentes de prHstamos en moneda e9tranGera
en la medida en que se consideren aGustes de los costos por intereses3
Reconocimiento
6?36 1na entidad reconocerJ todos los costos por prHstamos como un "asto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos3
6?3) El pJrrafo ?3?(%) requiere que se reAelen los costos financieros3 El pJrrafo
883-> (%) requiere que se reAele el "asto total por intereses (utili$ando el mHtodo
del interHs efectiAo) de los pasiAos financieros que no estJn al Aalor ra$ona%le
en resultados3 Esta seccin no requiere nin"una otra informacin adicional a
reAelar3
268 C ISCF
Seccin &4
Pa+os 7asados en cciones
6.38 Esta Seccin especifica la conta%ilidad de todas las transacciones con pa"os
%asados en acciones( incluyendo4
(a) Transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio( en las que la entidad adquiere %ienes o
serAicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la
entidad (incluyendo acciones u opciones so%re acciones)3
(%) Transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquidan en
efectiAo( en las que la entidad adquiere %ienes o serAicios incurriendo en
pasiAos con el proAeedor de esos %ienes o serAicios( por importes que estJn
%asados en el precio (o Aalor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidadK y
(c) Transacciones en las que la entidad reci%e o adquiere %ienes o serAicios( y
los tHrminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proAeedor de esos
%ienes o serAicios( la opcin de liquidar la transaccin en efectiAo (o con
otros actiAos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio3
6.36 ,as transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquidan en efectiAo
incluyen los derecos so%re la reAaluacin de acciones3 Por eGemplo( una entidad
podrLa conceder a los empleados derecos so%re la reAaluacin de acciones como
parte de su remuneracin( por lo cual los empleados adquirirJn el dereco a un
pa"o futuro en efectiAo (en lu"ar de un instrumento de patrimonio)( %asado en el
incremento del precio de la accin de la entidad a partir de un niAel especificado(
a lo lar"o de un periodo de tiempo determinado3 S una entidad podrLa conceder a
sus empleados un dereco a reci%ir un pa"o futuro en efectiAo( mediante la
concesin de un dereco so%re acciones (incluyendo acciones a emitir al eGercitar
las opciones so%re acciones) que sean rescata%les( ya sea de manera o%li"atoria
(por eGemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado3
Reconocimiento
6.3) 1na entidad reconocerJ los %ienes o serAicios reci%idos o adquiridos en una
transaccin con pa"os %asados en acciones( en el momento de la o%tencin de los
%ienes o cuando se reci%an serAicios3 ,a entidad reconocerJ el correspondiente
incremento en el patrimonio( si los %ienes o serAicios se u%iesen reci%ido en una
transaccin con pa"os %asados en acciones que se liquida con instrumentos de
patrimonio( o un pasiAo si los %ienes o serAicios fueron adquiridos en una
transaccin con pa"os %asados en acciones que se liquida en efectiAo3
6.3- +uando los %ienes o serAicios reci%idos o adquiridos en una transaccin con
pa"os %asados en acciones no reInan las condiciones para su reconocimiento
como actiAos( la entidad los reconocerJ como "astos3
C ISCF 26(
Reconocimiento cuando eIisten condiciones para la
consolidacin /irrevocabilidad0 de la concesin
6.3? Si los pa"os %asados en acciones concedidos a los empleados se consolidan
inmediatamente( no se requerirJ que el empleado complete un determinado
periodo de serAicio antes de que adquiera incondicionalmente el dereco so%re
esos pa"os %asados en acciones3 En ausencia de eAidencia en contrario( la
entidad supondrJ que se an reci%ido los serAicios prestados por el empleado
como contraprestacin de los pa"os %asados en acciones3 En este caso( la entidad
reconocerJ Lnte"ramente en la feca de concesin( los serAicios reci%idos con el
correspondiente incremento en el patrimonio o pasiAos3
6.3. Si los pa"os %asados en acciones no se consolidan asta que el empleado
complete un periodo de serAicio especificado( la entidad supondrJ que los
serAicios se Aan a prestar por el empleado durante el periodo para la
consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( como contraprestacin de los
pa"os %asados en acciones que reci%irJ en el futuro3 ,a entidad conta%ili$arJ
esos serAicios a medida que sean prestados por el empleado durante el periodo de
consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( Gunto con el correspondiente
incremento en el patrimonio o en los pasiAos3
Medicin de transacciones con pa+os basados en acciones Gue se
liGuiden con instrumentos de patrimonio
Principio de medicin
6.37 En las transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio( una entidad medirJ los %ienes o serAicios reci%idos
y el correspondiente incremento en el patrimonio( al Aalor ra$ona%le de los
%ienes o serAicios reci%idos( a menos que ese Aalor ra$ona%le no pueda ser
estimado con fia%ilidad3 Si la entidad no pudiera estimar con fia%ilidad el Aalor
ra$ona%le de los %ienes o serAicios reci%idos( medirJ su Aalor( asL como el
correspondiente incremento de patrimonio( por referencia al Aalor ra$ona%le de
los instrumentos de patrimonio concedidos3 Para aplicar este requerimiento a
transacciones con empleados y terceros que suministren serAicios similares( la
entidad medirJ el Aalor ra$ona%le de los serAicios reci%idos por referencia al
Aalor ra$ona%le de los instrumentos de patrimonio concedidos( ya que
a%itualmente no serJ posi%le estimar de manera fia%le el Aalor ra$ona%le de los
serAicios reci%idos3
6.3> Para las transacciones con empleados (incluyendo terceros que proporcionen
serAicios similares)( el Aalor ra$ona%le de los instrumentos de patrimonio se
determinarJ en la feca de la concesin3 Para las transacciones con terceras
partes distintas de los empleados( la feca de medicin es aquHlla en la que la
entidad o%tiene los %ienes o la contraparte presta los serAicios3
6.3= 1na concesin de instrumentos de patrimonio podrLa estar condicionada al
cumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para la
consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin relacionadas con el serAicio o el
rendimiento3 Por eGemplo( una concesin de acciones o de opciones so%re
acciones a un empleado a%itualmente estJ condicionada a que el empleado si"a
prestando sus serAicios en la entidad a lo lar"o de un determinado periodo de
tiempo3 Tam%iHn podrLan e9istir condiciones de rendimiento que de%en
24' C ISCF
satisfacerse( tales como que la entidad alcan$ara un crecimiento especLfico en sus
%eneficios (una condicin para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la
consolidacin no referida al mercado) o un determinado incremento en el precio
de las acciones de la entidad (una condicin para la consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la consolidacin referida al mercado)3 Todas las condiciones
para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( relacionadas
e9clusiAamente con el serAicio de empleados o con una condicin de
rendimiento no referida al mercado( se tendrJn en cuenta al estimar el nImero de
instrumentos de patrimonio que se esperan consolidar3 Posteriormente( la entidad
reAisarJ esa estimacin( si fuera necesario( por si nueAa informacin indica que
el nImero de instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difiere de las
estimaciones preAias3
En la feca de consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( la entidad
reAisarJ la estimacin para i"ualar al nImero de instrumentos de patrimonio que
finalmente queden consolidados3
Todas las condiciones para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin y
todas las condiciones distintas a las de consolidacin (irreAoca%ilidad) de la
concesin referidas al mercado se tendrJn en cuenta( al estimar el Aalor
ra$ona%le de las acciones o de las opciones so%re acciones en la feca de
medicin( sin nin"In aGuste posterior no importa cual sea el resultado3
cciones
6.38* 1na entidad medirJ el Aalor ra$ona%le de las acciones (y de los %ienes o
serAicios relacionados reci%idos) utili$ando la si"uiente GerarquLa de medicin
%asada en tres niAeles4
(a) Si ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le para los instrumentos
de patrimonio concedidos( usarJ ese precio3
(%) Si no ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le( medirJ el Aalor
ra$ona%le de los instrumentos de patrimonio concedidos utili$ando datos
de mercado o%serAa%les que sean especLficos de la entidad( como4
(i) una transaccin reciente en las acciones de la entidadK o
(ii) una Aaloracin ra$ona%le independiente reciente de la entidad o de
sus actiAos principales3
(c) Si no ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le y resulta
impractica%le o%tener una medicin fia%le del Aalor ra$ona%le se"In el
apartado (%)( medirJ indirectamente el Aalor ra$ona%le de las acciones o de
los derecos so%re la reAaluacin de acciones utili$ando un mHtodo de
Aaloracin que utilice datos de mercado tanto como sea practica%le( para
estimar cuJl serLa el precio de esos instrumentos de patrimonio en la feca
de concesin en una transaccin reali$ada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y de%idamente informadas3 ,os
administradores de la entidad utili$arJn su Guicio para aplicar el mHtodo de
Aaloracin mJs adecuado para determinar el Aalor ra$ona%le3 +ualquier
mHtodo de Aaloracin utili$ado de%e ser coerente con las metodolo"Las de
Aaloracin "eneralmente aceptadas para Aalorar los instrumentos de
patrimonio3
C ISCF 242
%pciones sobre acciones > derecHos sobre la revaluacin de
acciones Gue se liGuidan con instrumentos de
patrimonio
6.388 1na entidad medirJ el Aalor ra$ona%le de las opciones so%re acciones y de los
derecos so%re la reAaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos de
patrimonio (y de los %ienes o serAicios relacionados reci%idos) utili$ando la
si"uiente GerarquLa de medicin %asada en tres niAeles4
(a) Si ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le para los instrumentos
de patrimonio concedidos( usarJ ese precio3
(%) Si no ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le( medirJ el Aalor
ra$ona%le de las opciones so%re acciones y de los derecos so%re la
reAaluacin de acciones concedidos utili$ando datos de mercado
o%serAa%les que sean especLficos de la entidad( tales como el apartado (a)
para una transaccin reciente en las opciones so%re acciones3
(c) Si no ay disponi%le un precio de mercado o%serAa%le y o%tener una
medicin fia%le del Aalor ra$ona%le se"In el apartado (%) resulta
impractica%le( medirJ indirectamente el Aalor ra$ona%le de las opciones
so%re acciones o de los derecos so%re la reAaluacin de acciones
utili$ando un modelo de Aaloracin de opciones3 ,as Aaria%les utili$adas
en el modelo (tales como el precio medio ponderado de la accin( el precio
de eGercicio( la Aolatilidad esperada( la Aida de la opcin( los diAidendos
esperados y la tasa de interHs li%re de ries"o) de%erLan usar datos de
mercado tanto como sea posi%le3 El pJrrafo 6.38* proporciona una "uLa
para determinar el Aalor ra$ona%le de las acciones utili$ado al esta%lecer el
precio medio ponderado de la accin3 ,a entidad de%erLa o%tener una
estimacin de la Aolatilidad esperada que sea coerente con la metodolo"La
de Aaloracin empleada para determinar el Aalor ra$ona%le de las acciones3
ModiFicaciones a los pla@os > las condiciones en los Gue se
concedieron los instrumentos de patrimonio
6.386 Si una entidad modifica las condiciones para la consolidacin (irreAoca%ilidad)
de la concesin de una forma que resulta %eneficiosa para el empleado( por
eGemplo( con una reduccin del precio de eGercicio de una opcin o una
reduccin del periodo para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( o
una modificacin o eliminacin de una condicin de rendimiento( la entidad
tendrJ en cuenta las condiciones modificadas para la consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la concesin en la conta%ilidad de la transaccin con pa"os
%asados en acciones( tal y como se descri%e a continuacin4
(a) Si la modificacin aumenta el Aalor ra$ona%le de los instrumentos de
patrimonio concedidos (o incrementa el nImero de instrumentos de
patrimonio concedidos)( medido inmediatamente antes y despuHs de la
modificacin( la entidad incluirJ el Aalor ra$ona%le incremental concedido
en la medicin del importe reconocido por los serAicios como
contraprestacin de los instrumentos de patrimonio concedidos3 El Aalor
ra$ona%le incremental concedido es la diferencia entre el Aalor ra$ona%le
del instrumento de patrimonio modificado y el del instrumento de
patrimonio ori"inal( am%os estimados en la feca de la modificacin3 Si la
modificacin tiene lu"ar durante el periodo para la consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la concesin( el Aalor ra$ona%le incremental concedido
24& C ISCF
se incluirJ en la medicin del importe reconocido por los serAicios
reci%idos( a lo lar"o del periodo que Aa desde la feca de modificacin
asta la feca en la que los instrumentos de patrimonio se consolidan( en
adicin al importe %asado en el Aalor ra$ona%le en la feca de concesin de
los instrumentos de patrimonio ori"inales( que son reconocidos a lo lar"o
del periodo restante ori"inal para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la
concesin3
(%) Si la modificacin reduce el Aalor ra$ona%le total del acuerdo con pa"os
%asados en acciones( o no es aparentemente %eneficiosa de otra forma para
el empleado( la entidad continuarJ( no o%stante( conta%ili$ando los
serAicios reci%idos como contraprestacin de los instrumentos de
patrimonio concedidos( como si esa modificacin no u%iera ocurrido3
Cancelaciones > liGuidaciones
6.38) 1na entidad conta%ili$arJ la cancelacin o la liquidacin de los incentiAos con
pa"os %asados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio como
una aceleracin de la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin y( por
tanto( reconocerJ inmediatamente el importe que( en otro caso( a%rLa reconocido
por los serAicios reci%idos a lo lar"o del periodo de consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la concesin restante3
Transacciones con pa+os basados en acciones Gue se liGuidan en
eFectivo
6.38- Para las transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquiden en efectiAo(
una entidad medirJ los %ienes o serAicios adquiridos y el pasiAo incurrido( al
Aalor ra$ona%le del pasiAo3 0asta que el pasiAo se liquide( la entidad AolAerJ a
medir el Aalor ra$ona%le del pasiAo en cada feca so%re la que se informe( asL
como en la feca de liquidacin( con cualquier cam%io en el Aalor ra$ona%le
reconocido en el resultado del periodo3
Transacciones con pa+os basados en acciones Gue dan
alternativas de liGuidacin en eFectivo
6.38? &l"unas transacciones con pa"os %asados en acciones dan a la entidad o a la
contraparte la opcin de liquidar la transaccin en efectiAo (o con otros actiAos)
o mediante la transferencia de instrumentos de patrimonio3 En este caso( la
entidad conta%ili$arJ la transaccin como una transaccin con pa"os %asados en
acciones que se liquida en efectiAo( a menos que4
(a) la entidad aya se"uido en el pasado la prJctica de liquidacin mediante la
emisin de instrumentos de patrimonioK o
(%) la opcin no ten"a carJcter comercial porque el importe de la liquidacin
en efectiAo no "uarda relacin con el Aalor ra$ona%le del instrumento de
patrimonio y es pro%a%le que dico importe sea inferior al Aalor ra$ona%le
del instrumento3
Si se dan las circunstancias e9puestas en los apartados (a) y (%)( la entidad
conta%ili$arJ la transaccin como una transaccin con pa"os %asados en acciones
que se liquida en efectiAo se"In lo dispuesto en los pJrrafos 6.37 a 6.38)3
C ISCF 245
Planes de +rupo
6.38. Si una controladora concede incentiAos con pa"os %asados en acciones a los
empleados de una o mJs su%sidiarias del "rupo( y la controladora presenta los
estados financieros consolidados se"In la NIIF para las PYMES o las NIIF
completas( se permite reconocer a estas su%sidiarias y medir el "asto de pa"os
%asados en acciones (y la aportacin de capital relacionada por la controladora)
so%re la %ase de una distri%ucin ra$ona%le del "asto reconocido del "rupo3
Planes establecidos por el +obierno
6.387 &l"unas Gurisdicciones tienen pro"ramas esta%lecidos por ley que permiten a los
inAersores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos de
patrimonio sin proporcionar %ienes o serAicios que se puedan identificar de
forma especLfica (o suministrando %ienes o serAicios con un Aalor claramente
inferior al Aalor ra$ona%le de los instrumentos de patrimonio concedidos)3 Esto
indica que se a reci%ido o se reci%irJ otra contraprestacin (tal como serAicios
pasados o futuros del empleado)3 Estas son transacciones con pa"os %asados en
acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance de
esta seccin3 ,a entidad medirJ los %ienes o serAicios no identificados reci%idos
(o por reci%ir) como la diferencia entre el Aalor ra$ona%le de los pa"os %asados
en acciones y el Aalor ra$ona%le de cualquier %ien o serAicio identifica%le
reci%ido (o por reci%ir) medido en la feca de concesin3
6.38> 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin so%re la naturale$a y el alcance de
los acuerdos con pa"os %asados en acciones que ayan e9istido durante el
periodo4
(a) 1na descripcin de cada tipo de acuerdo con pa"os %asados en acciones
que aya e9istido a lo lar"o del periodo( incluyendo los pla$os y
condiciones "enerales de cada acuerdo( tales como requerimientos para la
consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin( el pla$o mJ9imo de las
opciones concedidas y el mHtodo de liquidacin (por eGemplo( en efectiAo
o patrimonio)3 1na entidad con tipos de acuerdos con pa"o %asados en
acciones esencialmente similares puede a"re"ar esta informacin3
(%) El nImero y la media ponderada de los precios de eGercicio de las opciones
so%re acciones( para cada uno de los si"uientes "rupos de opciones4
(i) E9istentes al comien$o del periodo3
(ii) +oncedidas durante el periodo3
(iii) &nuladas durante el periodo3 (iA)
EGercitadas durante el periodo3 (A)
E9piradas durante el periodo3 (Ai)
E9istentes al final del periodo3 (Aii)
EGercita%les al final del periodo3
6.38= Para los acuerdos con pa"os %asados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio( la entidad reAelarJ informacin acerca de cmo a
243 C ISCF
medido el Aalor ra$ona%le de los %ienes o serAicios reci%idos o el Aalor de los
instrumentos de patrimonio concedidos3 Si se a utili$ado una metodolo"La de
Aaloracin( la entidad reAelarJ el mHtodo y el motiAo por el que lo eli"i3
6.36* Para los acuerdos con pa"os %asados en acciones que se liquiden en efectiAo( la
entidad reAelarJ informacin so%re la forma en que se midi el pasiAo3
6.368 Para los acuerdos con pa"os %asados en acciones que se modificaron a lo lar"o
del periodo( la entidad reAelarJ una e9plicacin de esas modificaciones3
6.366 Si la entidad participa en un plan de "rupo de pa"os %asados en acciones( y
reconoce y mide los "astos relatiAos a los pa"os %asados en acciones so%re la
%ase de una distri%ucin ra$ona%le del "asto reconocido del "rupo( reAelarJ ese
eco y la %ase de la distri%ucin (AHase el pJrrafo 6.38.)3
6.36) 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin acerca del efecto que las
transacciones con pa"os %asados en acciones tienen so%re el resultado de la
entidad durante el periodo( asL como so%re su situacin financiera4
(a) El "asto total reconocido en los resultados del periodo3
(%) El importe total en li%ros al final del periodo para los pasiAos que sur"en
de transacciones con pa"os %asados en acciones3
C ISCF 246
Seccin &9
*eterioro del :alor de los ctivos
%b?etivo > alcance
6738 1na pHrdida por deterioro se produce cuando el importe en li%ros de un actiAo
es superior a su importe recupera%le3 Esta seccin se aplicarJ en la
conta%ili$acin del deterioro del Aalor de todos los actiAos distintos a los
si"uientes( para los que se esta%lecen requerimientos de deterioro de Aalor en
otras secciones de esta NIIF4
(a) &ctiAos por impuestos diferidos (AHase la Seccin 6= Impuesto a las
Qanancias)3
(%) &ctiAos procedentes de %eneficios a los empleados (AHase la Seccin 6>
'eneficios a los Empleados)3
(c) &ctiAos financieros que estHn dentro del alcance de la Seccin 88
Instrumentos Financieros 'Jsicos o la Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros3
(d) Propiedades de inAersin medidas al Aalor ra$ona%le (AHase la Seccin
8. Propiedades de InAersin)3
(e) &ctiAos %iol"icos relacionados con la actiAidad a"rLcola( medidos a su
Aalor ra$ona%le menos los costos estimados de Aenta (AHase la Seccin )-
*eterioro del valor de los inventarios
Precio de venta menos costos de terminacin > venta
6736 1na entidad eAaluarJ en cada feca so%re la que se informa si a a%ido un
deterioro del Aalor de los inAentarios3 ,a entidad reali$arJ la eAaluacin
comparando el importe en li%ros de cada partida del inAentario (o "rupo de
partidas similaresUAHase el pJrrafo 673)) con su precio de Aenta menos los
costos de terminacin y Aenta3 Si una partida del inAentario (o "rupo de partidas
similares) a deteriorado su Aalor( la entidad reducirJ el importe en li%ros del
inAentario (o "rupo) a su precio de Aenta menos los costos de terminacin y
Aenta3 Esa reduccin es una pHrdida por deterioro del Aalor y se reconoce
inmediatamente en resultados3
673) Si es impractica%le determinar el precio de Aenta menos los costos de
terminacin y Aenta de los inAentarios( partida por partida( la entidad podrJ
a"rupar( a efectos de eAaluar el deterioro del Aalor( las partidas de inAentario
relacionadas con la misma lLnea de producto que ten"an similar propsito o uso
final( y se produ$can y comercialicen en la misma $ona "eo"rJfica3
Reversin del deterioro del valor
673- 1na entidad lleAarJ a ca%o una nueAa eAaluacin del precio de Aenta menos los
costos de terminacin y Aenta en cada periodo posterior al que se informa3
+uando las circunstancias que preAiamente causaron el deterioro del Aalor de los
inAentarios ayan deGado de e9istir( o cuando e9ista una clara eAidencia de un
244 C ISCF
incremento en el precio de Aenta menos los costos de terminacin y Aenta como
consecuencia de un cam%io en las circunstancias econmicas( la entidad reAertirJ el
importe del deterioro del Aalor (es decir( la reAersin se limita al importe
ori"inal de pHrdida por deterioro) de forma que el nueAo importe en li%ros sea el
menor entre el costo y el precio de Aenta reAisado menos los costos de
terminacin y Aenta3
*eterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Principios +enerales
673? ,a entidad reducirJ el importe en li%ros del actiAo asta su importe recupera%le
si( y solo si( el importe recupera%le es inferior al importe en li%ros3 Esa reduccin
es una pHrdida por deterioro del Aalor3 ,os pJrrafos 67388 a 6736* proporcionan
una "uLa so%re la medicin del importe recupera%le3
673. 1na entidad reconocerJ una pHrdida por deterioro del Aalor inmediatamente en
resultados3
Indicadores del deterioro
6737 1na entidad eAaluarJ( en cada feca so%re la que se informa( si e9iste al"In
indicio del deterioro del Aalor de al"In actiAo3 Si e9istiera este indicio( la entidad
estimarJ el importe recupera%le del actiAo3 Si no e9isten indicios de deterioro del
Aalor( no serJ necesario estimar el importe recupera%le3
673> Si no fuera posi%le estimar el importe recupera%le del actiAo indiAidual( una
entidad estimarJ el importe recupera%le de la unidad "eneradora de efectiAo a
la que el actiAo pertenece3 Este caso podrLa ser porque medir el importe
recupera%le requiere una preAisin de los fluGos de efectiAo( y al"unas Aeces los
actiAos indiAiduales no "eneran este tipo de fluGos por sL mismos3 1na unidad
"eneradora de efectiAo de un actiAo es el "rupo identifica%le de actiAos mJs
pequeo que incluye al actiAo y "enera entradas de efectiAo que son en "ran
medida independientes de las entradas procedentes de otros actiAos o "rupos de
actiAos3
673= &l eAaluar si e9iste al"In indicio de que pueda a%erse deteriorado el Aalor de un
actiAo( la entidad considerarJ( como mLnimo( los si"uientes indicios4
Fuentes e9ternas de informacin
(a) Curante el periodo( el Aalor de mercado de un actiAo a disminuido
si"nificatiAamente mJs de lo que ca%rLa esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal3
(%) Curante el periodo an tenido lu"ar( o Aan a tener lu"ar en un futuro
inmediato( cam%ios si"nificatiAos con un efecto adAerso so%re la entidad(
referentes al entorno le"al( econmico( tecnol"ico o de mercado en los
que Hsta opera( o %ien( en el mercado al que estJ destinado el actiAo3
(c) Curante el periodo( las tasas de interHs de mercado( u otras tasas de
mercado de rendimiento de inAersiones( se an incrementado y esos
incrementos Aan pro%a%lemente a afectar si"nificatiAamente a la tasa de
descuento utili$ada para calcular el Aalor en uso de un actiAo y que
disminuyan su Aalor ra$ona%le menos costos de Aenta3
C ISCF 249
(d) El importe en li%ros de los actiAos netos de la entidad es superior al Aalor
ra$ona%le estimado de la entidad en conGunto (esta estimacin se puede
a%er calculado( por eGemplo( para una Aenta potencial total o parcial de la
entidad)3
Fuentes internas de informacin
(e) Se dispone de eAidencia so%re la o%solescencia o deterioro fLsico de un
actiAo3
(f) Curante el periodo an tenido lu"ar( o se espera que ten"an lu"ar en un
futuro inmediato( cam%ios si"nificatiAos en la forma en que se usa o se
espera usar el actiAo( que afectarJn desfaAora%lemente a la entidad3 Estos
cam%ios incluyen el eco de que el actiAo estH ocioso( planes de
discontinuacin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el
actiAo( planes para disponer del actiAo antes de la feca preAista( y la
nueAa eAaluacin de la Aida Itil de un actiAo como finita( en lu"ar de como
indefinida3
(") Se dispone de eAidencia procedente de informes internos( que indica que el
rendimiento econmico de un actiAo es( o Aa a ser( peor que el esperado3
En este conte9to( el rendimiento econmico incluye los resultados de las
operaciones y los fluGos de efectiAo3
6738* Si e9istiese al"In indicio de que el actiAo puede a%er deteriorado su Aalor( esto
podrLa indicar que la entidad de%erLa reAisar la Aida Itil restante( el mHtodo de
depreciacin (amorti$acin) o el Aalor residual del actiAo( y aGustarlos de
acuerdo con la seccin de esta NIIF aplica%le a ese actiAo (por eGemplo( la
Seccin 87 Propiedades( Planta y Equipo y la Seccin 8> &ctiAos Intan"i%les
distintos a la PlusAalLa)( incluso si finalmente no se reconociese nin"In deterioro
del Aalor para el actiAo3
Medicin del importe recuperable
67388 El importe recupera%le de un actiAo o de una unidad "eneradora de efectiAo es el
mayor entre su Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta y su Aalor en uso3 Si
no fuera posi%le estimar el importe recupera%le de un actiAo indiAidual( las
referencias contenidas en los pJrrafos 67386 a 6736* con relacin a un actiAo
tam%iHn de%en entenderse como referencias a la unidad "eneradora de efectiAo
del actiAo3
67386 No siempre es necesario determinar el Aalor ra$ona%le del actiAo menos los
costos de Aenta y su Aalor en uso3 Si cualquiera de esos importes e9cediera al
importe en li%ros del actiAo( Hste no a%rLa sufrido un deterioro de su Aalor y( no
serLa necesario estimar el otro importe3
6738) Si no u%iese ra$n para creer que el Aalor en uso de un actiAo e9cede de forma
si"nificatiAa a su Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta( se considerarJ a este
Iltimo como su importe recupera%le3 Este serJ( con frecuencia( el caso de un
actiAo que se mantiene para su disposicin3
:alor ra@onable menos costos de venta
6738- El Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta es el importe que se puede o%tener
por la Aenta de un actiAo( en una transaccin reali$ada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y de%idamente informadas( menos
248 C ISCF
los costos de disposicin3 ,a meGor eAidencia del Aalor ra$ona%le del actiAo
menos los costos de Aenta es la e9istencia de un precio( dentro de un acuerdo
Ainculante de Aenta( en una transaccin reali$ada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado actiAo3 Si no
e9istiese ni un acuerdo Ainculante de Aenta ni un mercado actiAo( el Aalor
ra$ona%le menos los costos de Aenta se calcularJ a partir de la meGor informacin
disponi%le para refleGar el importe que una entidad podrLa o%tener( en la feca
so%re la que se informa( en una transaccin reali$ada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y de%idamente informadas( una Ae$
deducidos los costos de disposicin3 Para determinar este importe( una entidad
considerarJ el resultado de transacciones recientes con actiAos similares en el
mismo sector industrial3
:alor en uso
6738? Oalor en uso es el Aalor presente de los fluGos futuros de efectiAo que se espera
o%tener de un actiAo3 El cJlculo del Aalor presente inAolucra las si"uientes fases4
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectiAo deriAadas de la utili$acin
continuada del actiAo y de su disposicin finalK y
(%) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos fluGos de efectiAo futuros3
6738. ,os si"uientes elementos de%erJn refleGarse en el cJlculo del Aalor en uso de un
actiAo4
(a) 1na estimacin de los fluGos de efectiAo futuros que la entidad espera
o%tener del actiAo3
(%) ,as e9pectatiAas so%re posi%les Aariaciones en el importe o en la
distri%ucin temporal de esos fluGos de efectiAo futuros3
(c) El Aalor temporal del dinero( representado por la tasa de interHs de
mercado actual sin ries"o3
(d) El precio por la presencia de incertidum%re inerente en el actiAo3
(e) Stros factores( tales como la falta de liquide$( que los participantes en el
mercado refleGarLan al poner precio a los fluGos de efectiAo futuros que la
entidad espera que se deriAen del actiAo3
67387 &l medir el Aalor en uso( las estimaciones de los fluGos de efectiAo futuros
incluirJn4
(a) Proyecciones de entradas de efectiAo procedentes de la utili$acin
continuada del actiAo3
(%) Proyecciones de salidas de efectiAo en las que sea necesario incurrir para
"enerar las entradas de efectiAo por la utili$acin continuada del actiAo
(incluyendo salidas de efectiAo para preparar al actiAo para su utili$acin)(
y puedan ser atri%uidas directamente( o distri%uidas se"In una %ase
ra$ona%le y uniforme( al actiAo3
(c) FluGos netos de efectiAo que( si los u%iera( se espera reci%ir (o pa"ar) por
la disposicin del actiAo( al final de su Aida Itil( en una transaccin
reali$ada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
de%idamente informadas3
,a entidad puede desear utili$ar cualquier preAisin o presupuestos financieros
recientes( si dispone de ellos( para estimar los fluGos de efectiAo3 Para estimar las
C ISCF 24(
proyecciones de fluGos de efectiAo posteriores al periodo cu%ierto por los
presupuestos o preAisiones mJs recientes( una entidad puede desear e9trapolar las
proyecciones %asadas en ellos( utili$ando para los aos posteriores escenarios con
una tasa de crecimiento nula o decreciente( a menos que se pudiera Gustificar el uso
de una tasa creciente3
6738> ,as estimaciones de los fluGos de efectiAo futuros no incluirJn4
(a) entradas o salidas de efectiAo por actiAidades de financiacinK ni
(%) co%ros o pa"os por el impuesto a las "anancias3
6738= ,os fluGos de efectiAo futuros se estimarJn( para el actiAo( teniendo en cuenta su
estado actual3 Estas estimaciones de fluGos de efectiAo futuros no incluirJn
entradas o salidas de efectiAo futuras estimadas que se espera que surGan de4
(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se a comprometido
todaALa( o
(%) meGoras o aumentos del rendimiento de los actiAos3
6736* ,a tasa (tasas) de descuento a utili$ar en el cJlculo del Aalor presente serJ la tasa
(o tasas) antes de impuestos( que refleGe las eAaluaciones actuales del mercado4
(a) del Aalor temporal del dinero( y
(%) de los ries"os especLficos del actiAo para los cuales las estimaciones de
fluGos de efectiAo futuros no ayan sido aGustadas3
,a tasa (tasas) de descuento empleada para medir el Aalor en uso de un actiAo no
refleGarJn los ries"os para los cuales ya ayan sido aGustadas las estimaciones de
fluGos de efectiAo futuros para eAitar una do%le conta%ili$acin3
Reconocimiento > medicin de la prdida por deterioro del
valor de una unidad +eneradora de eFectivo
67368 1na pHrdida por deterioro del Aalor de una unidad "eneradora de efectiAo se
reconocerJ si( y solo si( el importe recupera%le de la unidad es inferior al importe
en li%ros de la misma3 ,a pHrdida por deterioro del Aalor se distri%uirJ( para
reducir el importe en li%ros de los actiAos de la unidad( en el si"uiente orden4
(a) en primer lu"ar( se reducirJ el importe en li%ros de cualquier plusAalLa
distri%uida a la unidad "eneradora de efectiAo( y
(%) a continuacin( se distri%uirJ entre los demJs actiAos de la unidad( de
forma proporcional so%re la %ase del importe en li%ros de cada uno de los
actiAos de la unidad "eneradora de efectiAo3
67366 Sin em%ar"o( una entidad no reducirJ el importe en li%ros de nin"In actiAo de la
unidad "eneradora de efectiAo que estH por de%aGo del mayor de4
(a) su Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta (si se pudiese determinar)K (%)
su Aalor en uso (si se pudiese determinar)K y
(c) cero3
6736) +ualquier importe en e9ceso de la pHrdida por deterioro del Aalor que no se
pueda distri%uir a un actiAo de%ido a la restriccin del pJrrafo 67366( se
distri%uirJ entre los demJs actiAos de la unidad de forma proporcional so%re la
%ase del importe en li%ros de esos otros actiAos3
29' C ISCF
ReGuerimientos adicionales para el deterioro del valor de la
plusval=a
6736- ,a plusAalLa( por sL sola( no puede Aenderse3 Tampoco "enera fluGos de efectiAo a
una entidad que sean independientes de los fluGos de efectiAo de otros actiAos3
+omo consecuencia( el Aalor ra$ona%le de la plusAalLa no puede medirse
directamente3 Por lo tanto( el Aalor ra$ona%le de la plusAalLa de%e deriAarse de la
medicin del Aalor ra$ona%le de las unidades "eneradoras de efectiAo de las que
la plusAalLa es una parte3
6736? Para el propsito de compro%ar el deterioro del Aalor( la plusAalLa adquirida en
una com%inacin de ne"ocios se distri%uirJ( desde la feca de adquisicin( entre
cada una de las unidades "eneradoras de efectiAo de la entidad adquirente( que se
espere se %eneficiarJn de las siner"ias de la com%inacin de ne"ocios(
independientemente de si se asi"nan o no otros actiAos o pasiAos de la entidad
adquirida a esas unidades3
6736. Parte del importe recupera%le de una unidad "eneradora de efectiAo es atri%ui%le
a las participaciones no controladoras en la plusAalLa3 +on el propsito de
compro%ar el deterioro del Aalor de una unidad "eneradora de efectiAo con
plusAalLa de la que no se tiene la propiedad total( el importe en li%ros de la
unidad es aGustarJ a efectos prJcticos( antes de compararse con el Aalor
recupera%le correspondiente( incrementando el importe en li%ros de la plusAalLa
distri%uida a la unidad para incluir la plusAalLa atri%ui%le a la participacin no
controladora3 Este importe en li%ros aGustado a efectos prJcticos( se compararJ
despuHs con el importe recupera%le de la unidad "eneradora de efectiAo para
determinar si el Aalor de Hsta se a deteriorado o no3
67367 Si la plusAalLa no se puede distri%uir a unidades "eneradoras de efectiAo
indiAiduales (o "rupos de unidades "eneradoras de efectiAo) so%re una %ase no
ar%itraria( entonces( a efectos de compro%ar la plusAalLa( la entidad compro%arJ
el deterioro del Aalor de la plusAalLa determinando el importe recupera%le de (a)
o de (%)4
(a) ,a entidad adquirida en su totalidad( si la plusAalLa estJ relacionada con
una entidad adquirida que no aya sido inte"rada3 Por inte"racin se
entiende el eco de que el ne"ocio adquirido aya sido reestructurado o
disuelto en la entidad que informa o en otras su%sidiarias3
(%) Todo el "rupo de entidades( e9cluyendo cualesquiera entidades que no
ayan sido inte"radas( si la plusAalLa estJ relacionada con una entidad que
a sido inte"rada3
Para aplicar este pJrrafo( una entidad necesitarJ separar la plusAalLa en plusAalLa
relacionada con entidades que an sido inte"radas y la plusAalLa relacionada con
entidades que no an sido inte"radas3 &simismo( la entidad se"uirJ los
requerimientos para las unidades "eneradoras de efectiAo de esta seccin cuando
calcule el importe recupera%le de la entidad adquirida o "rupo de entidades y
distri%uya las pHrdidas por deterioro y las reAersiones de los actiAos que
pertenecen a la entidad adquirida o "rupo de entidades3
Reversin de una prdida por deterioro del valor
6736> 1na pHrdida por deterioro del Aalor reconocida en la plusAalLa no se reAertirJ en
los periodos posteriores3
C ISCF 292
6736= Para todos los actiAos distintos a la plusAalLa( una entidad eAaluarJ( en cada feca
so%re la que se informa( si e9iste al"In indicio de que una pHrdida por deterioro
del Aalor reconocida en periodos anteriores pueda a%er desaparecido o
disminuido3 ,os indicios de que una pHrdida por deterioro del Aalor ya no e9iste
o puede a%er disminuido son "eneralmente los opuestos a los esta%lecidos en el
pJrrafo 673=3 Si e9isten cualesquiera de estos indicios( la entidad determinarJ si
se de%e reAertir o no la anterior pHrdida por deterioro del Aalor de forma total o
parcial3 El procedimiento para reali$ar esa determinacin dependerJ de si la
anterior pHrdida por deterioro del Aalor del actiAo se %as en lo si"uiente4
(a) el importe recupera%le de ese actiAo indiAidual (AHase el pJrrafo 673)*)( o
(%) el importe recupera%le de la unidad "eneradora de efectiAo a la que
pertenece el actiAo (AHase el pJrrafo 673)8)3
Reversin cuando el importe recuperable se estim para un
activo individual con deterioro de valor
673)* +uando la anterior pHrdida por deterioro del Aalor se %as en el importe
recupera%le del actiAo indiAidual con deterioro de Aalor( se aplican los si"uientes
requerimientos4
(a) ,a entidad estimarJ el importe recupera%le del actiAo en la feca actual
so%re la que se informa3
(%) Si el importe recupera%le estimado del actiAo e9cede su importe en li%ros(
la entidad incrementarJ el importe en li%ros al importe recupera%le( suGeto
a las limitaciones descritas en el apartado (c) si"uiente3 Ese incremento es
una reAersin de una pHrdida por deterioro del Aalor3 ,a entidad reconocerJ
la reAersin inmediatamente en resultados3
(c) ,a reAersin de una pHrdida por deterioro del Aalor no incrementarJ el
importe en li%ros del actiAo por encima del importe en li%ros que a%rLa
sido determinado (neto de amorti$acin o depreciacin) si no se u%iese
reconocido una pHrdida por deterioro del Aalor para el actiAo en aos
anteriores3
(d) CespuHs de a%er reconocido una reAersin de la pHrdida por deterioro del
Aalor( la entidad aGustarJ el car"o por depreciacin (amorti$acin) del
actiAo para los periodos futuros para distri%uir el importe en li%ros reAisado
del actiAo( menos su Aalor residual (si lo u%iera)( so%re una %ase
sistemJtica a lo lar"o de su Aida Itil restante3
Reversin cuando el importe recuperable se estim para
una unidad +eneradora de eFectivo
673)8 +uando la pHrdida por deterioro del Aalor ori"inal se %as en el importe
recupera%le de la unidad "eneradora de efectiAo a la que pertenece el actiAo( se
aplicarJn los si"uientes requerimientos4
(a) ,a entidad estimarJ el importe recupera%le de esa unidad "eneradora de
efectiAo en la feca actual so%re la que se informa3
(%) Si el importe recupera%le estimado de la unidad "eneradora de efectiAo
e9cede su importe en li%ros( ese e9ceso es una reAersin de una pHrdida
por deterioro del Aalor3 ,a entidad distri%uirJ el importe de esa reAersin a
los actiAos de la unidad( e9cepto a la plusAalLa( de forma proporcional con
29& C ISCF
los importes en li%ros de esos actiAos( suGeto a las limitaciones que se
descri%en en el apartado (c) si"uiente3 Esos incrementos en el importe en
li%ros se tratarJn como reAersiones de las pHrdidas por deterioro del Aalor de
los actiAos indiAiduales( y se reconocerJn inmediatamente en resultados3
(c) &l distri%uir la reAersin de una pHrdida por deterioro del Aalor a una
unidad "eneradora de efectiAo( la reAersin no incrementarJ el importe en
li%ros de nin"In actiAo por encima del menor de4
(i) su importe recupera%le( y
(ii) el importe en li%ros que a%rLa sido determinado (neto de
amorti$acin o depreciacin) de no a%erse reconocido la pHrdida
por deterioro del Aalor del actiAo en periodos anteriores3
(d) +ualquier importe en e9ceso de la reAersin de la pHrdida por deterioro que
no se pueda distri%uir a un actiAo de%ido a la restriccin del apartado (c)
anterior( se distri%uirJ de forma proporcional entre los demJs actiAos de la
unidad "eneradora de efectiAo( e9cepto la plusAalLa3
(e) CespuHs de a%er reconocido una reAersin de la pHrdida por deterioro del
Aalor( si procede( la entidad aGustarJ los car"os por depreciacin
(amorti$acin) de cada actiAo de la unidad "eneradora de efectiAo para los
periodos futuros( para distri%uir el importe en li%ros reAisado del actiAo
menos su Aalor residual (si lo u%iera)( so%re una %ase sistemJtica a lo
lar"o de su Aida Itil restante3
673)6 1na entidad reAelarJ( para cada clase de actiAos indicada en el pJrrafo 673))( la
si"uiente informacin4
(a) El importe de las pHrdidas por deterioro del Aalor reconocidas en resultados
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado inte"ral
(y del estado de resultados( si se presenta) en las que esas pHrdidas por
deterioro del Aalor estHn incluidas3
(%) El importe de las reAersiones de pHrdidas por deterioro del Aalor
reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del
estado del resultado inte"ral (y del estado de resultados( si se presenta) en
que tales pHrdidas por deterioro del Aalor reAirtieron3
673)) 1na entidad reAelarJ la informacin requerida en el pJrrafo 673)6 para cada una
de las si"uientes clases de actiAos4
(a) InAentarios3
(%) Propiedades( plantas y equipos (incluidas las propiedades de inAersin
conta%ili$adas mediante el mHtodo del costo)3
(c) PlusAalLa3
(d) &ctiAos intan"i%les diferentes de la plusAalLa3
(e) InAersiones en asociadas3
(f) InAersiones en ne"ocios conGuntos3
C ISCF 295
Seccin &8
7eneFicios a los Empleados
6>38 ,os %eneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los tra%aGadores( incluyendo
administradores y "erentes( a cam%io de sus serAicios3 Esta seccin se aplicarJ a
todos los %eneficios a los empleados( e9cepto los relatiAos a transacciones con
pa"os %asados en acciones( que se tratan en la Seccin 6. Pa"os 'asados en
&cciones3 ,os cuatro tipos de %eneficios a los empleados a los que se ace
referencia en esta seccin son4
(a) 'eneficios a corto pla$o a los empleados( que son los %eneficios a los
empleados (distintos de los %eneficios por terminacin) cuyo pa"o serJ
totalmente atendido en el tHrmino de los doce meses si"uientes al cierre del
periodo en el cual los empleados an prestado sus serAicios3
(%) 'eneficios post#empleo( que son los %eneficios a los empleados (distintos
de los %eneficios por terminacin) que se pa"an despuHs de completar su
periodo de empleo en la entidad3
(c) Stros %eneficios a lar"o pla$o para los empleados( que son los %eneficios a
los empleados (distintos de los %eneficios post#empleo y de los %eneficios
por terminacin) cuyo pa"o no Aence dentro de los doce meses si"uientes
al cierre del periodo en el cual los empleados an prestado sus serAicios3
(d) 'eneficios por terminacin( que son los %eneficios por pa"ar a los
empleados como consecuencia de4
(i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado
antes de la edad normal de retiroK o
(ii) una decisin de un empleado de aceptar Aoluntariamente la
conclusin de la relacin de tra%aGo a cam%io de esos %eneficios3
6>36 ,os %eneficios a los empleados tam%iHn incluyen las transacciones con pa"os
%asados en acciones( por medio de la cual reci%en instrumentos de patrimonio
(tales como acciones u opciones so%re acciones)( o efectiAo u otros actiAos de la
entidad por importes que se %asan en el precio de las acciones de la entidad u
otros instrumentos de patrimonio de Hsta3 1na entidad aplicarJ la Seccin 6. en
la conta%ilidad de las transacciones con pa"os %asados en acciones3
Principio de reconocimiento +eneral para todos los beneFicios a
los empleados
6>3) 1na entidad reconocerJ el costo de todos los %eneficios a los empleados a los
que Hstos ten"an dereco como resultado de serAicios prestados a la entidad
durante el periodo so%re el que se informa4
(a) +omo un pasiAo( despuHs de deducir los importes que ayan sido pa"ados
directamente a los empleados o como una contri%ucin a un fondo de
%eneficios para los empleados3 Si el importe pa"ado e9cede a las
aportaciones que se de%en reali$ar se"In los serAicios prestados asta la
feca so%re la que se informa( una entidad reconocerJ ese e9ceso como
293 C ISCF
un actiAo en la medida en que el pa"o anticipado Aaya a dar lu"ar a una
reduccin en los pa"os a efectuar en el futuro o a un reem%olso en efectiAo3
(%) +omo un "asto( a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el
costo se recono$ca como parte del costo de un actiAo( tal como inAentarios
o propiedades( planta y equipo3
7eneFicios a los empleados a corto pla@o
E?emplos
6>3- ,os %eneficios a corto pla$o a los empleados comprenden partidas tales como las
si"uientes4
(a) sueldos( salarios y aportaciones a la se"uridad socialK
(%) ausencias remuneradas a corto pla$o (tales como los derecos por
ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por
enfermedad)( cuando se espere que ten"an lu"ar dentro de los doce meses
si"uientes al cierre del periodo en el que los empleados an prestado los
serAicios relacionadosK
(c) participaciones en "anancias e incentiAos pa"aderos dentro de los doce
meses si"uientes al cierre del periodo en el que los empleados an prestado
los serAicios correspondientesK y
(d) %eneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia
mHdica( aloGamiento( automAiles y entre"a de %ienes y serAicios "ratuitos
o su%Aencionados)3
Medicin de beneFicios +eneralmente a corto pla@o
6>3? +uando un empleado aya prestado sus serAicios a una entidad durante el
periodo so%re el que se informa( la entidad medirJ el importe reconocido de
acuerdo con el pJrrafo 6>3) por el importe no descontado de los %eneficios a
corto pla$o a los empleados que se espera que aya que pa"ar por esos serAicios3
Reconocimiento > medicin " ausencias remuneradas a
corto pla@o
6>3. 1na entidad puede retri%uir a los empleados por ausencia por Aarias ra$ones
incluyendo los permisos retri%uidos por Aacaciones anuales y las ausencias
remuneradas por enfermedad3 &l"unas ausencias remuneradas a corto pla$o se
acumulanUpueden utili$arse en periodos futuros si los empleados no usan en su
totalidad a las que tienen dereco en el periodo corriente3 Son eGemplos( los
permisos retri%uidos por Aacaciones y las ausencias remuneradas por
enfermedad3 1na entidad reconocerJ el costo esperado de las ausencias
remuneradas con derecos de carJcter acumulatiAo( a medida que los
empleados prestan los serAicios que incrementan sus derecos al disfrute de
futuras ausencias remuneradas3 ,a entidad medirJ el costo esperado de las
ausencias remuneradas con derecos de carJcter acumulatiAo por el importe
adicional no descontado que la entidad espera pa"ar como consecuencia de los
derecos no usados que tiene acumulados al final del periodo so%re el que se
C ISCF 296
informa3 ,a entidad presentarJ este importe como un pasiAo corriente en la
6>37 1na entidad reconocerJ el costo de otras ausencias remuneradas (no
acumulatiAas) cuando Hstas se produ$can3 ,a entidad medirJ el costo de las
ausencias remuneradas no acumulatiAas por el importe no descontado de los
sueldos y salarios pa"ados o por pa"ar correspondientes al periodo de la
ausencia3
Reconocimiento " participacin en +anancias > planes de
incentivos
6>3> 1na entidad reconocerJ el costo esperado de la participacin en "anancias y
pa"os por incentiAos solo cuando4
(a) la entidad ten"a una o%li"acin implLcita o actual le"al de reali$ar estos
pa"os como resultado de un suceso pasado (esto si"nifica que la entidad no
tiene una alternatiAa mJs realista que la de efectuar los pa"os)K y
(%) pueda reali$arse una estimacin fia%le de la o%li"acin3
7eneFicios post"empleoN distincin entre planes de aportaciones
deFinidas > planes de beneFicios deFinidos
6>3= ,os %eneficios post#empleo incluyen( por eGemplo4
(a) %eneficios por retiro( tales como las pensiones( y
(%) otros %eneficios posteriores al empleo( tales como los se"uros de Aida o los
%eneficios de asistencia mHdica3
,os acuerdos por los cuales una entidad proporciona %eneficios posteriores al
empleo se conocen como planes de %eneficios post#empleo3 1na entidad
aplicarJ esta seccin a todos estos acuerdos( con independencia de que los
mismos impliquen el esta%lecimiento de una entidad separada para la recepcin
de las aportaciones y el pa"o de los %eneficios3 En al"unos casos( estos acuerdos
son impuestos por ley y no por un acto de la entidad3 En otros casos( estos
acuerdos sur"en por acciones de la entidad( incluso en ausencia de un plan
documentado formal3
6>38* ,os planes de %eneficios post#empleo se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de %eneficios definidos( se"In sus principales tHrminos y
condiciones3
(a) ,os planes de aportaciones definidas son planes de %eneficios post#empleo(
en los cuales una entidad pa"a aportaciones fiGas a una entidad separada
(un fondo) y no tiene nin"una o%li"acin le"al ni implLcita de pa"ar
aportaciones adicionales o de acer pa"os de %eneficios directos a los
empleados( en el caso de que el fondo no dispon"a de suficientes actiAos
para pa"ar todos los %eneficios de los empleados por los serAicios que
Hstos an prestado en el periodo corriente y en los anteriores3 Por tanto( el
importe de los %eneficios post#empleo reci%idos por un empleado se
determina en funcin del importe de las aportaciones que aya reali$ado la
entidad (y eAentualmente tam%iHn el empleado) a un plan de %eneficios
post#empleo o a una ase"uradora( Gunto con el rendimiento o%tenido por
esas aportaciones3
294 C ISCF
(%) Son planes de %eneficios definidos todos los planes de %eneficios post#
empleo distintos de los planes de aportaciones definidas3 En los planes de
%eneficios definidos( la o%li"acin de la entidad consiste en suministrar los
%eneficios acordados a los empleados actuales y anteriores( y el ries"o
actuarial (de que los %eneficios ten"an un costo mayor del esperado) y el
ries"o de inAersin (de que el rendimiento de los actiAos para financiar los
%eneficios sea diferente del esperado) recaen( esencialmente( en la entidad3
Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inAersin son menores
de lo esperado( las o%li"aciones de la entidad pueden Aerse aumentadas( y
AiceAersa( si dicas diferencias o rendimiento son meGores de lo esperado3
Planes multi"patronales > planes +ubernamentales
6>388 ,a entidad clasificarJ los planes multi#patronales y los planes "u%ernamentales
como planes de aportaciones definidas o de %eneficios definidos( en funcin de
las clJusulas del mismo( incluyendo cualquier o%li"acin implLcita que Aaya mJs
allJ de los tHrminos pactados formalmente3 Sin em%ar"o( si no se dispone de
informacin suficiente para utili$ar la conta%ilidad de los planes de %eneficios
definidos para un plan multi#patronal que es un plan de %eneficios definidos( una
entidad conta%ili$arJ el plan de acuerdo con el pJrrafo 6>38)( como si fuese un
plan de aportaciones definidas( y reAelarJ la informacin requerida por el pJrrafo
6>3-*3
7eneFicios ase+urados
6>386 1na entidad puede pa"ar primas de pli$as de se"uros para financiar un plan de
%eneficios post#empleo3 ,a entidad tratarJ este plan como un plan de
aportaciones definidas a menos que la entidad ten"a la o%li"acin le"al o
implLcita de4
(a) pa"ar a los empleados los %eneficios directamente en el momento en que
sean e9i"i%lesK o
(%) pa"ar importes adicionales si la ase"uradora no pa"a todos los %eneficios a
los empleados futuros relacionados con serAicios prestados por los
empleados en el periodo presente y en los anteriores3
1na o%li"acin implLcita puede sur"ir indirectamente a traAHs de un plan( de un
mecanismo para acer futuras aportaciones o de una relacin entre una parte
relacionada y la ase"uradora3 Si la entidad conserAa esta o%li"acin( le"al o
implLcita( tratarJ el plan como un plan %eneficios definidos3
7eneFicios post"empleoN planes de aportaciones deFinidas
6>38) 1na entidad reconocerJ las aportaciones por pa"ar para un periodo4
(a) como un pasiAo( despuHs de deducir cualquier importe ya pa"ado3 Si los
pa"os por aportaciones e9ceden las aportaciones que se de%en reali$ar
se"In los serAicios prestados asta la feca so%re la que se informa( la
entidad reconocerJ ese e9ceso como un actiAoK o
C ISCF 299
(%) como un "asto( a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo
se recono$ca como parte del costo de un actiAo( como inAentarios o
7eneFicios post"empleoN planes de beneFicios deFinidos
Reconocimiento
6>38- &l aplicar el principio de reconocimiento "eneral del pJrrafo 6>3) a los planes de
%eneficios definidos( la entidad reconocerJ4
(a) un pasiAo por sus o%li"aciones %aGo los planes de %eneficios definidos(
neto de los actiAos del planTsu MpasiAo por %eneficios definidosNT
(AHanse los pJrrafos 6>38? a 6>36))3
(%) el cam%io neto en ese pasiAo durante el periodo como el costo de sus
planes de %eneficios definidos durante el periodo (AHase los pJrrafos 6>36-
a 6>367)3
Medicin del pasivo por beneFicios deFinidos
6>38? 1na entidad medirJ un pasiAo por %eneficios definidos correspondiente a sus
o%li"aciones %aGo planes de %eneficios definidos por el total neto de los
si"uientes importes4
(a) el Aalor presente de sus o%li"aciones %aGo los planes de %eneficios
definidos (sus o%li"aciones por %eneficios definidos) en la feca so%re la
que se informa (los pJrrafos 6>38. a 6>366 proporcionan una "uLa para
medir esta o%li"acin)( menos
(%) el Aalor ra$ona%le( en la feca so%re la que se informa( de los actiAos del
plan (si los u%iere) con los que las o%li"aciones Aan a ser liquidadas
directamente3 ,os pJrrafos 88367 a 883)6 esta%lecen requerimientos para
determinar los Aalores ra$ona%les de los actiAos del plan que son actiAos
financieros3
Inclusin de beneFicios consolidados > no consolidados
6>38. El Aalor presente de las o%li"aciones de una entidad se"In los planes de
%eneficios definidos en la feca so%re la que se informa refleGarJ el importe
estimado de los %eneficios que los empleados ayan "anado por sus serAicios en
el periodo actual y anteriores( incluyendo los %eneficios que todaALa no estHn
consolidados (AHase el pJrrafo 6>36.) y los efectos de las frmulas de %eneficios
que proporcionan a los empleados mayores %eneficios por los Iltimos aos de
serAicio3 Esto requiere que la entidad determine la cuantLa de los %eneficios que
resulta atri%ui%le al periodo corriente y a los anteriores so%re la %ase de las
frmulas de %eneficios del plan y realice estimaciones (suposiciones actuariales)
so%re Aaria%les demo"rJficas (tales como rotacin de los empleados y
mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los
costos de asistencia mHdica) que influyen en el costo de los %eneficios3 ,as
suposiciones actuariales no de%erJn estar ses"adas (ni imprudentes ni
e9cesiAamente conserAadoras) y de%erJn ser mutuamente compati%les y
298 C ISCF
seleccionarse para alcan$ar la meGor estimacin de los fluGos de efectiAo futuros
que el plan "enerarJ3
*escuento
6>387 1na entidad medirJ su o%li"acin por %eneficios definidos so%re la %ase de un
Aalor presente descontado3 ,a entidad medirJ la tasa usada para descontar los
pa"os futuros por referencia a las tasas de mercado que a la feca so%re la que se
informa ten"an los %onos corporatiAos de alta calidad3 En los paLses donde no
e9ista un mercado amplio para estos tLtulos( se utili$arJn las tasas de mercado (a
la feca so%re la que se informa) de los %onos emitidos por el "o%ierno3 ,a
moneda y el pla$o de los %onos corporatiAos o "u%ernamentales de%erJn ser
coerentes con la moneda y el periodo estimado para los pa"os futuros3
Mtodo de valoracin actuarial
6>38> 1na entidad utili$arJ el mHtodo de la unidad de crHdito proyectada para medir
su o%li"acin por %eneficios definidos y el "asto relacionado si tiene posi%ilidad
de acerlo sin un costo o esfuer$o desproporcionado3 Si los %eneficios definidos
se %asan en salarios futuros( el mHtodo de la unidad de crHdito proyectada
requiere que una entidad mida sus o%li"aciones por %eneficios definidos so%re
una %ase que refleGe los incrementos de salarios futuros estimados3 &demJs( el
mHtodo de la unidad de crHdito proyectada requiere que una entidad realice
Aarias suposiciones actuariales al medir la o%li"acin por %eneficios definidos(
incluyendo tasas de descuento( tasas del rendimiento esperado de los actiAos del
plan( tasas de incremento salarial esperado( rotacin de empleados( mortalidad y
(para los planes de %eneficios definidos de asistencia mHdica)( tasas de tendencia
de costos de asistencia mHdica3
6>38= Si una entidad no puede usar el mHtodo de la unidad de crHdito proyectada para
medir la o%li"acin y el costo por los planes por %eneficios definidos( sin acer
un costo o esfuer$o desproporcionado( podrJ reali$ar las si"uientes
simplificaciones para medir su o%li"acin por %eneficios definidos con respecto
a los empleados actuales4
(a) i"norar los incrementos de los salarios futuros estimados (es decir( suponer
que los salarios actuales se mantendrJn asta que se espere que los
empleados actuales comiencen a reci%ir los %eneficios post#empleo)K
(%) i"norar los serAicios futuros de los empleados actuales (es decir( suponer el
cierre del plan para los empleados actuales asL como para los nueAos)K e
(c) i"norar la posi%le mortalidad en serAicio de los empleados actuales entre la
feca so%re la que se informa y la feca en que se espera en que los
empleados comiencen a reci%ir los %eneficios post#empleo (es decir(
suponer que todos los empleados actuales reci%irJn los %eneficios post#
empleo)3 Sin em%ar"o( aIn se necesitarJ considerar la mortalidad despuHs
de la prestacin del serAicio (es decir( la esperan$a de Aida)3
1na entidad que aproAece las simplificaciones de medicin anteriores de%e( no
o%stante( incluir los %eneficios consolidados y no consolidados en la medicin de su
o%li"acin por %eneficios definidos3
6>36* Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente para
que realice la Aaloracin actuarial inte"ral necesaria para calcular la o%li"acin
por %eneficios definidos3 Tampoco requiere que se a"a anualmente una
C ISCF 29(
Aaloracin actuarial inte"ral3 En los periodos comprendidos entre las distintas
Aaloraciones actuariales inte"rales( si las suposiciones actuariales principales no
AarLan si"nificatiAamente( la o%li"acin por %eneficios definidos se puede medir
aGustando la medicin del periodo anterior se"In cam%ios de carJcter
demo"rJfico de los empleados( tales como nImero de empleados y niAeles
salariales3
Introducciones; cambios; reducciones > liGuidaciones del
plan
6>368 Si se a introducido o cam%iado un plan de %eneficios definidos en el periodo
corriente( la entidad incrementarJ o disminuirJ su pasiAo por %eneficios
definidos para refleGar el cam%io( y reconocerJ el incremento (disminucin)
como un "asto (in"reso) en la medicin del resultado del periodo actual3 Por el
contrario( si se a reducido un plan (es decir( se reducen los %eneficios o el "rupo
de empleados cu%ierto) o se liquida (la o%li"acin del empleador se cancela
completamente) en el periodo actual( la o%li"acin por %eneficios definidos
de%erJ disminuirse o eliminarse( y la entidad reconocerJ en los resultados del
periodo actual la "anancia o la pHrdida resultante3
ctivo de planes de beneFicios deFinidos
6>366 Si el Aalor presente de la o%li"acin por %eneficios definidos en la feca so%re la
que se informa es menor que el Aalor ra$ona%le de los actiAos del plan en esa
feca( el plan tiene un superJAit3 1na entidad reconocerJ un superJAit del plan
como un actiAo por %eneficios definidos solo en la medida que sea capa$ de
recuperar el superJAit mediante la reduccin de las aportaciones futuras o
mediante reem%olsos desde el plan3
Costo de un plan de beneFicios deFinidos
6>36) 1na entidad reconocerJ el cam%io neto en su pasiAo por %eneficios definidos
durante el periodo( distinto de un cam%io atri%ui%le a %eneficios pa"ados a
empleados durante el periodo o a aportaciones del empleador( como el costo de
sus planes de %eneficios definidos durante el periodo3 Ese costo se reconocerJ
por completo en resultados como un "asto( o parcialmente en resultados y
parcialmente como una partida de otro resultado inte"ral (AHase el pJrrafo
6>36-)( a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se recono$ca
como parte del costo de un actiAo tal como inAentarios o propiedades( planta y
equipo3
Reconocimiento " eleccin de la pol=tica contable
6>36- Se requiere que una entidad recono$ca todas las "anancias y pHrdidas actuariales
en el periodo en que se produ$can3 1na entidad4
(a) reconocerJ todas las "anancias y pHrdidas actuariales en resultadosK o
(%) reconocerJ todas las "anancias y pHrdidas actuariales en otro resultado
inte"ral
como una eleccin de la polLtica conta%le3 ,a entidad aplicarJ la polLtica conta%le
ele"ida de forma uniforme a todos los planes de %eneficios definidos y a todas
28' C ISCF
las "anancias y pHrdidas actuariales3 ,as "anancias y pHrdidas actuariales
reconocidas en otro resultado inte"ral se presentarJn en el estado del resultado
inte"ral3
6>36? El cam%io neto en el pasiAo por %eneficios definidos que se reconoce como el
costo de un plan de %eneficios definidos incluye4
(a) El cam%io en el pasiAo por %eneficios definidos que sur"e de los serAicios
prestados del empleado durante el periodo so%re el que se informa3
(%) El interHs de la o%li"acin por %eneficios definidos durante el periodo
so%re el que se informa3
(c) ,os rendimientos de cualesquiera actiAos del plan y el cam%io neto en el
Aalor ra$ona%le de los derecos de reem%olso reconocidos (AHase el
pJrrafo 6>36>) durante el periodo so%re el que se informa3
(d) ,as "anancias y pHrdidas actuariales sur"idas en el periodo so%re el que se
informa3
(e) El incremento o la disminucin en el pasiAo por %eneficios definidos
procedente de la introduccin de un nueAo plan o del cam%io de uno
e9istente en el periodo so%re el que se informa (AHase el pJrrafo 6>368)3
(f) ,as disminuciones en el pasiAo por %eneficios definidos procedentes de
efectuar una reduccin o una liquidacin de un plan e9istente en el periodo
so%re el que se informa (AHase el pJrrafo 6>368)3
6>36. ,os serAicios prestados por los empleados darJn lu"ar a una o%li"acin %aGo un
plan de %eneficios definidos incluso si los %eneficios estJn condicionados a una
relacin la%oral en el futuro (en otras pala%ras( todaALa no estJn consolidados)3
,os aos anteriores de serAicio del empleado a la feca de consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la concesin darJn lu"ar a una o%li"acin implLcita porque(
al final de cada periodo sucesiAo so%re el que se informa( se reducirJ la cantidad
de serAicio futuro a prestar por el empleado antes de pasar a tener dereco a los
%eneficios3 &l medir su o%li"acin por %eneficios definidos( una entidad
considerarJ la pro%a%ilidad de que al"unos empleados puedan no satisfacer los
requerimientos de consolidacin (irreAoca%ilidad) de la concesin3 Ce forma
similar( aunque al"unos %eneficios post#empleo (tales como los "astos por
asistencia mHdica post#empleo)( se conAierten en pa"a%les solo si ocurre un
eAento determinado cuando un tra%aGador deGa de estar empleado (tal como por
una enfermedad)( se crea una o%li"acin a medida que el empleado presta el
serAicio que da dereco al %eneficio si el suceso especificado tiene lu"ar3 ,a
pro%a%ilidad de que el suceso especLfico ocurra( afectarJ a la medicin de la
o%li"acin( pero no es determinante si e9iste o no la o%li"acin3
6>367 Si los %eneficios definidos se reducen por los importes que se pa"arJn a los
empleados se"In planes patrocinados por el "o%ierno( una entidad medirJ sus
o%li"aciones por %eneficios definidos so%re una %ase que refleGe los %eneficios
por pa"ar se"In los planes "u%ernamentales solo si4
(a) esos planes se u%ieran apro%ado antes de la feca so%re la que se informa(
o
(%) la istoria pasada( u otro tipo de eAidencia fia%le( indican que esos
%eneficios "u%ernamentales Aan a ser modificados de una forma preAisi%le(
por eGemplo en consonancia con los futuros cam%ios en los niAeles
"enerales de precios o de salarios3
C ISCF 282
Reembolsos
6>36> Si una entidad estJ prJcticamente se"ura de que un tercero reem%olsarJ al"uno o
todos los desem%olsos requeridos para cancelar una o%li"acin por %eneficios
definidos( reconocerJ su dereco al reem%olso como un actiAo separado3 ,a
entidad medirJ el actiAo a su Aalor ra$ona%le3 En el estado del resultado inte"ral
(o en el estado de resultados( si se presenta)( el "asto relacionado con el plan de
%eneficios definidos puede presentarse neto del importe reconocido como
reem%olsa%le3
%tros beneFicios a lar+o pla@o para los empleados
6>36= Stros %eneficios a lar"o pla$o para los empleados incluyen( por eGemplo4
(a) ,as ausencias remuneradas a lar"o pla$o( tales como Aacaciones especiales
tras lar"os periodos de Aida actiAa o aos sa%Jticos3
(%) ,os %eneficios por lar"os periodos de serAicio3 (c)
,os %eneficios por inAalide$ de lar"a duracin3
(d) ,a participacin en "anancias e incentiAos pa"aderos a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que los empleados an prestado los
serAicios correspondientes3
(e) ,os %eneficios diferidos que se reci%irJn a partir de los doce meses del
cierre del periodo en el que se an "anado3
6>3)* 1na entidad reconocerJ un pasiAo por otros %eneficios a lar"o pla$o y los medirJ
por el total neto de los si"uientes importes4
(a) el Aalor presente de las o%li"aciones por %eneficios definidos en la feca
so%re la que se informa( menos
(%) el Aalor ra$ona%le( en la feca so%re la que se informa( de los actiAos del
plan (si los u%iere) que se emplearJn para la cancelacin directa de las
o%li"aciones3
1na entidad reconocerJ el cam%io en el pasiAo de acuerdo con el pJrrafo 6>36)3
7eneFicios por terminacin del contrato
6>3)8 1na entidad puede estar comprometida( por ley( por contrato u otro tipo de
acuerdos con los empleados o sus representantes( o por una o%li"acin implLcita
%asada en las prJcticas a%ituales de la misma( o por el deseo de actuar de forma
equitatiAa( a reali$ar pa"os (o suministrar otro tipo de %eneficios) a los
empleados cuando resuelAe sus contratos la%orales3 Estos pa"os son %eneficios
por terminacin3
Reconocimiento
6>3)6 Puesto que los %eneficios por terminacin no proporcionan a una entidad
%eneficios econmicos futuros( una entidad los reconocerJ en resultados como
"asto de forma inmediata3
28& C ISCF
6>3)) +uando una entidad reconoce %eneficios por terminacin( a%rJ de tener en
cuenta tam%iHn los efectos de la reduccin en los %eneficios por retiro o en otro
tipo de %eneficios a los empleados3
6>3)- 1na entidad reconocerJ los %eneficios por terminacin como un pasiAo y como
un "asto( solo cuando se encuentre comprometida de forma demostra%le a4
(a) rescindir el ALnculo que le une con un empleado o "rupo de empleados
antes de la feca normal de retiroK o
(%) proporcionar %eneficios por terminacin como resultado de una oferta
reali$ada para incentiAar la rescisin Aoluntaria3
6>3)? 1na entidad solo esta comprometida de forma demostra%le con una terminacin
cuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no e9iste una posi%ilidad
realista de retirar la oferta3
Medicin
6>3). 1na entidad medirJ los %eneficios por terminacin por la meGor estimacin del
desem%olso que se requerirLa para cancelar la o%li"acin en la feca so%re la que
se informa3 En el caso de e9istir una oferta de la entidad para incentiAar la
rescisin Aoluntaria del contrato( la medicin de los %eneficios por terminacin
correspondientes se %asarJ en el nImero de empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento3
6>3)7 +uando los %eneficios por terminacin se de%en pa"ar a partir de los 86 meses
tras el final del periodo so%re el que se informa( se medirJn a su Aalor presente
descontado3
Planes de +rupo
6>3)> Si una entidad controladora ofrece %eneficios a los empleados de una o mJs
su%sidiarias del "rupo( y la controladora presenta los estados financieros
consolidados se"In la NIIF para las PYMES o las NIIF completas( a estas
su%sidiarias se les permite reconocer y medir el "asto por %eneficios a los
empleados so%re la %ase de una distri%ucin ra$ona%le del "asto reconocido del
"rupo3
InFormacin a revelar sobre los beneFicios a los empleados a
corto pla@o
6>3)= Esta seccin no requiere informacin a reAelar especLfica so%re %eneficios a los
empleados a corto pla$o3
InFormacin a revelar sobre los planes de aportaciones
deFinidas
6>3-* 1na entidad reAelarJ el importe reconocido en resultados como un "asto por los
planes de aportaciones definidas3 Si la entidad trata a un plan multi#patronal de
%eneficios definidos como un plan de aportaciones definidas porque no dispone
C ISCF 285
de informacin suficiente para utili$ar la conta%ilidad de los planes de %eneficios
definidos (AHase el pJrrafo 6>388)( reAelarJ el eco de que es un plan de
%eneficios definidos y la ra$n por la que se conta%ili$a como un plan de
aportaciones definidas( Gunto con cualquier informacin disponi%le so%re el
superJAit o el dHficit del plan y las implicaciones( si las u%iere( para la entidad3
InFormacin a revelar sobre los planes de beneFicios
deFinidos
6>3-8 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin so%re los planes de %eneficios
definidos (e9cepto para cualesquiera planes multi#patronales de %eneficios
definidos que se conta%ilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo
con el pJrrafo 6>388( para los que se aplica en su lu"ar la informacin a reAelar
del pJrrafo 6>3-*)3 Si una entidad tiene mJs de un plan de %eneficios definidos(
estas informaciones pueden ser reAeladas so%re el conGunto de los planes( so%re
cada plan por separado o a"rupadas de la manera que se considere mJs Itil4
(a) 1na descripcin "eneral del tipo de plan incluyendo la polLtica de
financiacin3
(%) ,a polLtica conta%le de la entidad para reconocer las "anancias y pHrdidas
actuariales (en resultados o como una partida de otro resultado inte"ral) y
el importe de las pHrdidas y "anancias actuariales reconocidas durante el
periodo3
(c) 1na e9plicacin si la entidad utili$a cualquier simplificacin del pJrrafo
6>38= para medir la o%li"acin por %eneficios definidos3
(d) ,a feca de la Aaloracin actuarial inte"ral mJs reciente y( si no se i$o en
la feca so%re la que se informa( una descripcin de los aGustes que se
icieron para medir la o%li"acin por %eneficios definidos en la feca so%re
la que se informa3
(e) 1na conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la o%li"acin por
%eneficios definidos que muestre por separado los %eneficios pa"ados y
todos los demJs cam%ios3
(f) 1na conciliacin de los saldos de apertura y cierre del Aalor ra$ona%le de
los actiAos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier
dereco de reem%olso reconocido como un actiAo( que muestre por
separado( si procede4
(i) aportacionesK
(ii) %eneficios pa"adosK y
(iii) otros cam%ios en los actiAos del plan3
(") El costo total relatiAo a planes de %eneficios definidos del periodo(
reAelando de forma separada los importes4
(i) reconocidos en resultados como un "astoK e
(ii) incluidos en el costo como un actiAo3
() Para cada una de las principales clases de actiAos del plan( las cuales
incluirJn( pero no se limitarJn a( los instrumentos de patrimonio( los
instrumentos de deuda( los inmue%les y todos otros actiAos( el porcentaGe o
importe que cada clase principal representa en el Aalor ra$ona%le de los
actiAos totales del plan en la feca so%re la que se informaK
283 C ISCF
(i) ,os importes incluidos en el Aalor ra$ona%le de los actiAos del plan para4
(i) cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidadK y
(ii) cualquier inmue%le ocupado u otros actiAos utili$ados por la entidad3
(G) El rendimiento real de los actiAos del plan3
(B) ,os supuestos actuariales principales utili$ados( incluyendo( cuando sea
aplica%le4
(i) las tasas de descuentoK
(ii) las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera actiAos del plan
para los periodos presentados en los estados financierosK
(iii) las tasas esperadas de incrementos salarialesK
(iA) las tasas de tendencia de los costos de asistencia mHdicaK y
(A) cualquier otra suposicin actuarial si"nificatiAa utili$ada3
,as conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no de%en
presentarse para los periodos anteriores3 1na su%sidiaria que recono$ca y mida el
"asto de %eneficios a los empleados so%re la %ase de una distri%ucin ra$ona%le del
"asto reconocido del "rupo (AHase el pJrrafo 6>3)>) descri%irJ( en sus estados
financieros separados( su polLtica para reali$ar la distri%ucin( y reAelarJ la
informacin preAista en (a) a (B) para el plan como un conGunto3
InFormacin a revelar sobre otros beneFicios a lar+o pla@o
6>3-6 Para cada cate"orLa de otros %eneficios a lar"o pla$o que una entidad
proporcione a sus empleados( la entidad reAelarJ la naturale$a de los %eneficios(
el importe de su o%li"acin y el niAel de financiacin en la feca so%re la que se
informa3
InFormacin a revelar sobre los beneFicios por terminacin
6>3-) Para cada cate"orLa de %eneficios por terminacin que una entidad proporcione a
sus empleados( la entidad reAelarJ la naturale$a de los %eneficios( su polLtica
conta%le( el importe de su o%li"acin y el niAel de financiacin en la feca so%re
la que se informa3
6>3-- +uando e9ista incertidum%re acerca del nImero de empleados que aceptarJn una
oferta de %eneficios por terminacin( e9istirJ un pasiAo contin"ente3 ,a Seccin
68 ProAisiones y +ontin"encias requiere que la entidad reAele informacin so%re
sus pasiAos contin"entes( a menos que la posi%ilidad de salida de efectiAo en la
liquidacin sea remota3
C ISCF 286
Seccin &(
Impuesto a las 1anancias
6=38 Para el propsito de esta NIIF( el tHrmino impuesto a las "anancias incluye
todos los impuestos nacionales y e9tranGeros que estHn %asados en "anancias
fiscales3 El impuesto a las "anancias incluye impuestos( tales como las
retenciones so%re diAidendos( que se pa"an por una su%sidiaria( asociada o
ne"ocio conGunto( en las distri%uciones a la entidad que informa3
6=36 Esta seccin trata la conta%ilidad del impuesto a las "anancias3 Se requiere que
una entidad recono$ca las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se ayan reconocido en los estados financieros3
Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el
impuesto diferido3 El impuesto corriente es el impuesto por pa"ar (recupera%le)
por las "anancias (o pHrdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores3 El impuesto diferido es el impuesto por pa"ar o por recuperar en
periodos futuros( "eneralmente como resultado de que la entidad recupera o
liquida sus actiAos y pasiAos por su importe en li%ros actual( y el efecto fiscal de
la compensacin de pHrdidas o crHditos fiscales no utili$ados asta el momento
procedentes de periodos anteriores3
Fases en la contabili@acin del impuesto a las +anancias
6=3) 1na entidad conta%ili$arJ el impuesto a las "anancias( si"uiendo las fases (a) a
(i) si"uientes4
(a) !econocerJ el impuesto corriente( medido a un importe que incluya el
efecto de los posi%les resultados de una reAisin por parte de las
autoridades fiscales (pJrrafos 6=3- a 6=3>)3
(%) IdentificarJ quH actiAos y pasiAos se esperarLa que afectaran a las "anancias
fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en li%ros presente
(pJrrafos 6=3= y 6=38*)3
(c) CeterminarJ la %ase fiscal( al final del periodo so%re el que se informa(
de lo si"uiente4
(i) ,os actiAos y pasiAos del apartado (%)3 ,a %ase fiscal de los actiAos y
pasiAos se determinarJ en funcin de las consecuencias de la Aenta
de los actiAos o la liquidacin de los pasiAos por su importe en li%ros
presente (pJrrafos 6=388 y 6=386)3
(ii) Stras partidas que ten"an una %ase fiscal( aunque no estHn
reconocidas como actiAos o pasiAosK como por eGemplo( partidas
reconocidas como in"reso o "asto que pasarJn a ser imponi%les o
deduci%les fiscalmente en periodos fututos (pJrrafo 6=38))3
(d) +alcularJ cualquier diferencia temporaria( pHrdida fiscal no utili$ada y
crHdito fiscal no utili$ado (pJrrafo 6=38-)3
(e) !econocerJ los actiAos por impuestos diferidos y los pasiAos por
impuestos diferidos( que surGan de diferencias temporarias( pHrdidas
fiscales no utili$adas y crHditos fiscales no utili$ados (pJrrafos 6=38? a
6=387)3
284 C ISCF
(f) MedirJ los actiAos y pasiAos por impuestos diferidos a un importe que
incluya el efecto de los posi%les resultados de una reAisin por parte de las
autoridades fiscales( usando las tasas impositiAas( que se ayan apro%ado(
o cuyo proceso de apro%acin estH prJcticamente terminado( al final del
periodo so%re el que se informa( que se espera que sean aplica%les cuando
se realice el actiAo por impuestos diferidos o se liquide el pasiAo por
impuestos diferidos (pJrrafos 6=38> a 6=36?)3
(") !econocerJ una correccin AaloratiAa para los actiAos por impuestos
diferidos( de modo que el importe neto i"uale al importe mJ9imo que es
pro%a%le que se realice so%re la %ase de las "anancias fiscales actuales o
futuras (pJrrafos 6=368 y 6=366)3
() Cistri%uirJ los impuestos corriente y diferido entre los componentes
relacionados de resultados( otro resultado inte"ral y patrimonio
(pJrrafo 6=367)3
(i) PresentarJ y reAelarJ la informacin requerida (pJrrafos 6=36> a 6=3)6)3
Reconocimiento > medicin de impuestos corrientes
6=3- 1na entidad reconocerJ un pasiAo por impuestos corrientes por el impuesto a
pa"ar por las "anancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores3 Si el
importe pa"ado( correspondiente al periodo actual y a los anteriores( e9cede el
importe por pa"ar de esos periodos( la entidad reconocerJ el e9ceso como un
actiAo por impuestos corrientes3
6=3? 1na entidad reconocerJ un actiAo por impuestos corrientes por los %eneficios de
una pHrdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pa"ado en
un periodo anterior3
6=3. 1na entidad medirJ un pasiAo (o actiAo) por impuestos corrientes a los importes
que se esperen pa"ar (o recuperar) usando las tasas impositiAas y la le"islacin
que aya sido apro%ada( o cuyo proceso de apro%acin estH prJcticamente
terminado( en la feca so%re la que se informa3 1na entidad considerarJ las
tasas impositiAas cuyo proceso de apro%acin estH prJcticamente terminado
cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de apro%acin no ayan
afectado istricamente al resultado ni sea pro%a%le que lo a"an3 ,os pJrrafos
6=36) a 6=36? proporcionan una "uLa adicional de medicin3
6=37 1na entidad reconocerJ los cam%ios en un pasiAo o actiAo por impuestos
corrientes como "asto por el impuesto en resultados( e9cepto que el cam%io
atri%ui%le a una partida de in"resos o "astos reconocida conforme a esta NIIF
como otro resultado inte"ral( tam%iHn de%a reconocerse en otro resultado
inte"ral3
6=3> 1na entidad incluirJ en los importes reconocidos de acuerdo con los pJrrafos
6=3- y 6=3?( el efecto de los posi%les resultados de una reAisin por parte de las
autoridades fiscales( medido de acuerdo con el pJrrafo 6=36-3
C ISCF 289
Reconocimiento de impuestos diFeridos
Principio de reconocimiento +eneral
6=3= 1na entidad reconocerJ un actiAo o pasiAo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pa"ar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados3 Este impuesto sur"e de la diferencia entre los
importes reconocidos por los actiAos y pasiAos de la entidad en el estado de
situacin financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las
autoridades fiscales( y la compensacin de pHrdidas o crHditos fiscales no
utili$ados asta el momento procedentes de periodos anteriores3
ctivos > pasivos cu>a recuperacin o liGuidacin no
aFectarJ a las +anancias Fiscales
6=38* Si la entidad espera recuperar el importe en li%ros de un actiAo( o liquidar el
importe en li%ros de un pasiAo( sin afectar a las "anancias fiscales( no sur"irJ
nin"In impuesto diferido con respecto al actiAo o pasiAo3 Por ello( los pJrrafos
6=388 a 6=387 se aplican solo a los actiAos y pasiAos para los que la entidad
espere recuperar o liquidar el importe en li%ros que afecten a las "anancias
fiscales y a otras partidas que tienen una %ase fiscal3
7ase Fiscal
6=388 ,a entidad determinarJ la %ase fiscal de un actiAo( pasiAo u otra partida de
acuerdo con la le"islacin que se aya apro%ado o cuyo proceso de apro%acin
estH prJcticamente terminado3 Si la entidad presenta una declaracin fiscal
consolidada( la %ase fiscal se determinarJ en funcin de la le"islacin fiscal que
re"ule dica declaracin3 Si la entidad presenta declaraciones fiscales por
separado para las distintas operaciones( la %ase fiscal se determinarJ se"In las
le"islaciones fiscales que re"ulen cada declaracin fiscal3
6=386 ,a %ase fiscal determina los importes que se incluirJn en "anancias fiscales en la
recuperacin o liquidacin del importe en li%ros de un actiAo o pasiAo3
EspecLficamente4
(a) ,a %ase fiscal de un actiAo i"uala al importe que a%rLa sido deduci%le por
o%tener "anancias fiscales si el importe en li%ros del actiAo u%iera sido
recuperado mediante su Aenta al final del periodo so%re el que se informa3
Si la recuperacin del actiAo mediante la Aenta no incrementa las "anancias
fiscales( la %ase fiscal se considerarJ i"ual al importe en li%ros3
(%) ,a %ase fiscal de un pasiAo i"uala su importe en li%ros( menos los importes
deduci%les para la determinacin de las "anancias fiscales (o mJs
cualesquiera importes incluidos en las "anancias fiscales) que a%rLan
sur"ido si el pasiAo u%iera sido liquidado por su importe en li%ros al final
del periodo so%re el que se informa3 En el caso de los in"resos de
actiAidades ordinarias diferidos( la %ase fiscal del pasiAo correspondiente
es su importe en li%ros( menos cualquier importe de in"resos de
actiAidades ordinarias que no resulte imponi%le en periodos futuros3
6=38) &l"unas partidas tienen %ase fiscal( pero no se reconocen como actiAos y
pasiAos3 Por eGemplo( los costos de inAesti"acin se reconocen como un "asto
cuando se incurre en ellos( pero puede no permitirse su deduccin al determinar
288 C ISCF
la "anancia fiscal asta un periodo futuro3 Por tanto( el importe en li%ros de los
costos de inAesti"acin es nulo y la %ase fiscal es el importe que se deducirJ en
periodos futuros3 1n instrumento de patrimonio emitido por la entidad tam%iHn
puede dar lu"ar a deducciones en un periodo futuro3 No e9iste nin"In actiAo ni
pasiAo en el estado de situacin financiera( pero la %ase fiscal es el importe de las
deducciones futuras3
*iFerencias temporarias
6=38- ,as diferencias temporarias sur"en cuando4
(a) E9iste una diferencia entre los importes en li%ros y las %ases fiscales en el
reconocimiento inicial de los actiAos y pasiAos( o en el momento en que se
crea una %ase fiscal para esas partidas que tienen una %ase fiscal pero que
no se reconocen como actiAos y pasiAos3
(%) E9iste una diferencia entre el importe en li%ros y la %ase fiscal que sur"e
tras el reconocimiento inicial porque el in"reso o "asto se reconoce en el
resultado inte"ral o en el patrimonio de un periodo so%re el que se informa(
pero se reconoce en "anancias fiscales en otro periodo diferente3
(c) ,a %ase fiscal de un actiAo o pasiAo cam%ia y el cam%io no se reconocerJ
en el importe en li%ros del actiAo o pasiAo de nin"In periodo3
Pasivos > activos por impuestos diFeridos
6=38? E9cepto por lo requerido en el pJrrafo 6=38.( una entidad reconocerJ4
(a) 1n pasiAo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias
que se espere que incrementen la "anancia fiscal en el futuro3
(%) 1n actiAo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias
que se espere que redu$can la "anancia fiscal en el futuro3
(c) 1n actiAo por impuestos diferidos para la compensacin de pHrdidas
fiscales no utili$adas y crHditos fiscales no utili$ados asta el momento
6=38. & los requerimientos del pJrrafo 6=38? se aplican las si"uientes e9cepciones4
(a) 1na entidad no reconocerJ un actiAo o pasiAo por impuestos diferidos para
las diferencias temporarias asociadas a "anancias no remitidas por
su%sidiarias e9tranGeras( sucursales( asociadas y ne"ocios conGuntos( en la
medida en que la inAersin sea de duracin %Jsicamente permanente( a
menos que sea eAidente que las diferencias temporarias se Aayan a reAertir
en un futuro preAisi%le3
(%) 1na entidad no reconocerJ un pasiAo por impuestos diferidos para las
diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusAalLa3
6=387 1na entidad reconocerJ los cam%ios en un pasiAo o actiAo por impuestos
diferidos como "asto por el impuesto a las "anancias en resultados( e9cepto si el
cam%io atri%ui%le a una partida de in"resos o "astos( reconocida de conforme a
esta NIIF como otro resultado inte"ral( tam%iHn se de%a reconocer en otro
resultado inte"ral3
C ISCF 28(
Medicin de impuestos diFeridos
Tasas impositivas
6=38> 1na entidad medirJ un actiAo (o pasiAo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositiAas y la le"islacin que ayan sido apro%adas( o cuyo proceso de
apro%acin estH prJcticamente terminado( en la feca so%re la que se informa3
1na entidad considerarJ las tasas impositiAas cuyo proceso de apro%acin estH
prJcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de
apro%acin no ayan afectado istricamente al resultado ni sea pro%a%le que lo
a"an3
6=38= +uando se apliquen diferentes tasas impositiAas a distintos niAeles de "anancia
fiscal( una entidad medirJ los "astos (in"resos) por impuestos diferidos y los
pasiAos (actiAos) por impuestos diferidos relacionados( utili$ando las tasas
medias apro%adas( o cuyo proceso de apro%acin estH prJcticamente terminado(
que se espera que sean aplica%les a la "anancia (o pHrdida) fiscal de los periodos
en los que se espere que el actiAo por impuestos diferidos se realice o que el
pasiAo por impuestos diferidos se liquide3
6=36* ,a medicin de los pasiAos por impuestos diferidos y de los actiAos por
impuestos diferidos refleGarJ las consecuencias fiscales que se deriAarLan de la
forma en que la entidad espera( en la feca so%re la que se informa( recuperar o
liquidar el importe en li%ros de los actiAos y pasiAos relacionados3 Por eGemplo(
si la diferencia temporaria sur"e de una partida de in"reso que se espera sea
"raAa%le como una "anancia de capital en un periodo futuro( el "asto por
impuestos diferidos se mide utili$ando la tasa impositiAa de "anancias de capital3
Correccin valorativa
6=368 1na entidad reconocerJ una correccin AaloratiAa para los actiAos por impuestos
diferidos( de modo que el importe en li%ros neto i"uale al importe mJ9imo que es
pro%a%le que se recupere so%re la %ase de las "anancias fiscales actuales o
futuras3
6=366 1na entidad reAisarJ el importe en li%ros neto de un actiAo por impuestos
diferidos en cada feca so%re la que se informa( y aGustarJ la correccin
AaloratiAa para refleGar la eAaluacin actual de las "anancias fiscales futuras3 Este
aGuste se reconocerJ en resultados( e9cepto que un aGuste atri%ui%le a una partida
de in"resos o "astos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado
inte"ral( en cuyo caso se reconocerJ tam%iHn en otro resultado inte"ral3
Medicin de impuestos corrientes > diFeridos
6=36) 1na entidad no descontarJ los actiAos y pasiAos por impuestos corrientes o
diferidos3
6=36- ,as incertidum%res so%re si las autoridades fiscales correspondientes aceptarJn
los importes que la entidad les presenta afectarJn al importe del impuesto
corriente y del impuesto diferido3 1na entidad medirJ los actiAos y pasiAos por
impuestos corrientes y diferidos utili$ando el importe medio ponderado por la
pro%a%ilidad de todos los resultados posi%les( suponiendo que las autoridades
fiscales reAisarJn los importes presentados y tendrJn pleno conocimiento de toda
la informacin releAante3 ,os cam%ios en el importe medio( ponderado por la
2(' C ISCF
pro%a%ilidad de todos los posi%les resultados se %asarJn en informacin nueAa( no
en una nueAa interpretacin( por parte de la entidad( de informacin que
estuAiese anteriormente disponi%le3
6=36? En al"unas Gurisdicciones( el impuesto a las "anancias es pa"adero a una tasa
mayor o menor( si una parte o la totalidad de la "anancia o de las "anancias
acumuladas se pa"a como diAidendos a los accionistas de la entidad3 En otras
Gurisdicciones( el impuesto a las "anancias puede ser deAuelto o pa"ado( si una
parte o la totalidad de la "anancia o de las "anancias acumuladas se pa"a como
diAidendos a los accionistas de la entidad3 En am%as circunstancias( una entidad
medirJ los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiAa aplica%le a las
"anancias no distri%uidas asta que la entidad recono$ca un pasiAo para pa"ar un
diAidendo3 +uando la entidad recono$ca un pasiAo para pa"ar un diAidendo(
reconocerJ el pasiAo (actiAo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el
"asto (in"reso) relacionado3
Retenciones Fiscales sobre dividendos
6=36. +uando una entidad pa"a diAidendos a sus accionistas( se le puede requerir pa"ar
una porcin de los diAidendos a las autoridades fiscales( en nom%re de los
accionistas3 Estos importes( pa"ados o por pa"ar a las autoridades fiscales( se
car"an al patrimonio como parte de los diAidendos3
Presentacin
*istribucin en el resultado inte+ral > en el patrimonio
6=367 1na entidad reconocerJ el "asto por impuestos en el mismo componente del
resultado inte"ral total (es decir( operaciones continuadas( operaciones
discontinuadas u otro resultado inte"ral) o en el patrimonio como la transaccin
u otro suceso que dio lu"ar al "asto por impuestos3
Separacin entre partidas corrientes > no corrientes
6=36> +uando una entidad presente actiAos corrientes o no corrientes y pasiAos
corrientes o no corrientes( como clasificaciones separadas en su estado de
situacin financiera no clasificarJ nin"In actiAo (pasiAo) por impuestos diferidos
como actiAos (o pasiAos) corrientes3
Compensacin
6=36= 1na entidad compensarJ los actiAos por impuestos corrientes y pasiAos por
impuestos corrientes( o los actiAos por impuestos diferidos y pasiAos por
impuestos diferidos solo cuando ten"a el dereco( e9i"i%le le"almente( de
compensar los importes y ten"a intencin de liquidarlos en tHrminos netos o de
reali$ar el actiAo y liquidar el pasiAo simultJneamente3
C ISCF 2(2
6=3)* 1na entidad reAelarJ informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros eAaluar la naturale$a y el efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eAentos
reconocidos3
6=3)8 1na entidad reAelarJ separadamente( los principales componentes del "asto
(in"reso) por impuestos3 Estos componentes del "asto (in"reso) por impuestos
pueden incluir4
(a) El "asto (in"reso) por impuestos corriente3
(%) +ualesquiera aGustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de
periodos anteriores3
(c) El importe del "asto (in"reso) por impuestos diferidos relacionado con el
ori"en y la reAersin de diferencias temporarias3
(d) El importe del "asto (in"reso) por impuestos diferidos relacionado con
cam%ios en las tasas impositiAas o con la imposicin de nueAos impuestos3
(e) El efecto so%re el "asto por impuestos diferidos que surGa de un cam%io en
el efecto de los posi%les resultados de una reAisin por parte de las
autoridades fiscales (AHase el pJrrafo 6=36-)3
(f) ,os aGustes al "asto por impuestos diferidos que surGan de un cam%io en el
estado fiscal de la entidad o sus accionistas3
(") +ualquier cam%io en la correccin AaloratiAa (AHanse los pJrrafos 6=368 y
6=366)3
() El importe del "asto por impuestos relacionado con cam%ios en las
polLticas conta%les y errores (AHase la Seccin 8* PolLticas +onta%les(
Estimaciones y Errores)3
6=3)6 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin de forma separada4
(a) ,os impuestos corrientes y diferidos a"re"ados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado inte"ral3
(%) 1na e9plicacin de las diferencias si"nificatiAas en los importes
presentados en el estado del resultado inte"ral y los importes presentados a
las autoridades fiscales3
(c) 1na e9plicacin de los cam%ios en la tasa o tasas impositiAas aplica%les( en
comparacin con las del periodo so%re el que se informa anterior3
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pHrdidas y
crHditos fiscales no utili$ados4
(i) el importe de los actiAos y pasiAos por impuestos diferidos y las
correcciones AaloratiAas al final del periodo so%re el que se informa(
y
(ii) un anJlisis de los cam%ios en los actiAos y pasiAos por impuestos
diferidos y en las correcciones AaloratiAas durante el periodo3
(e) ,a feca de caducidad( en su caso( de las diferencias temporarias( y de las
pHrdidas y los crHditos fiscales no utili$ados3
2(& C ISCF
(f) En las circunstancias descritas en el pJrrafo 6=36?( una e9plicacin de la
naturale$a de las consecuencias potenciales en el impuesto a las "anancias(
que procederLan del pa"o de diAidendos a sus accionistas3
C ISCF 2(5
Seccin 5'
Conversin de la Moneda EItran?era
)*38 1na entidad puede lleAar a ca%o actiAidades en el e9tranGero de dos formas
diferentes3 Puede reali$ar transacciones en moneda e9tranGera o %ien puede tener
ne"ocios en el e9tranGero3 &demJs( una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda e9tranGera3 Esta seccin prescri%e cmo incluir las
transacciones en moneda e9tranGera y los ne"ocios en el e9tranGero( en los
estados financieros de una entidad( y cmo conAertir los estados financieros a la
moneda de presentacin3 ,a conta%ili$acin de instrumentos financieros
denominados en una moneda e9tranGera y la conta%ilidad de co%erturas de
partidas en moneda e9tranGera se tratan en la Seccin 88 Instrumentos
Financieros 'Jsicos y en la Seccin 86 Stros Temas !elacionados con los
Instrumentos Financieros3
Moneda Funcional
)*36 +ada entidad identificarJ su moneda funcional3 ,a moneda funcional de una
entidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera dica
entidad3
)*3) El entorno econmico principal en el que opera una entidad es( normalmente(
aquHl en el que Hsta "enera y emplea el efectiAo3 Por lo tanto( los factores mJs
importantes que una entidad considerarJ al determinar su moneda funcional son
los si"uientes4
(a) ,a moneda4
(i) que influya fundamentalmente en los precios de Aenta de los %ienes y
serAicios (con frecuencia serJ la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de Aenta de sus %ienes y serAicios)( y
(ii) del paLs cuyas fuer$as competitiAas y re"ulaciones determinen
fundamentalmente los precios de Aenta de sus %ienes y serAicios3
(%) ,a moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
o%ra( de los materiales y de otros costos de proporcionar %ienes o
suministrar los serAicios (con frecuencia serJ la moneda en la cual se
denominen y liquiden estos costos)3
)*3- ,os si"uientes factores tam%iHn pueden suministrar eAidencia acerca de la
moneda funcional de una entidad4
(a) ,a moneda en la cual se "eneran los fondos de las actiAidades de
financiacin (emisin de instrumentos de deuda y patrimonio)3
(%) ,a moneda en que normalmente se conserAan los importes co%rados por
las actiAidades de operacin3
)*3? Se considerarJn( ademJs( los si"uientes factores al determinar la moneda
funcional de un ne"ocio en el e9tranGero y al decidir si su moneda funcional es la
misma que la de la entidad que informa (en este conte9to( la entidad que informa
es la que tiene al ne"ocio en el e9tranGero como su su%sidiaria( sucursal( asociada
o ne"ocio conGunto)4
2(3 C ISCF
(a) Si las actiAidades del ne"ocio en el e9tranGero se lleAan a ca%o como una
e9tensin de la entidad que informa( en lu"ar de acerlo con un "rado
si"nificatiAo de autonomLa3 1n eGemplo de la primera situacin es cuando
el ne"ocio en el e9tranGero solo Aende %ienes importados de la entidad que
informa( y remite a la misma los importes o%tenidos3 1n eGemplo de la
se"unda situacin es cuando el ne"ocio acumula efectiAo y otras partidas
monetarias( incurre en "astos( "enera in"resos y toma prHstamos( todo
sustancialmente en su moneda local3
(%) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin
alta o %aGa de las actiAidades del ne"ocio en el e9tranGero3
(c) Si los fluGos de efectiAo de las actiAidades del ne"ocio en el e9tranGero
afectan directamente a los fluGos de efectiAo de la entidad que informa( y
estJn inmediatamente disponi%les para ser remitidos a la misma3
(d) Si los fluGos de efectiAo de las actiAidades del ne"ocio en el e9tranGero son
suficientes para atender las o%li"aciones por deudas actuales y
normalmente esperadas( sin que la entidad que informa ten"a que poner
fondos a su disposicin3
InFormacin en moneda Funcional sobre las transacciones en
moneda eItran?era
)*3. 1na transaccin en moneda e9tranGera es una transaccin que estJ denominada o
requiere su liquidacin en una moneda e9tranGera( incluyendo transacciones que
sur"en cuando una entidad4
(a) compra o Aende %ienes o serAicios cuyo precio se denomina en una
moneda e9tranGeraK
(%) presta o toma prestados fondos( cuando los importes por pa"ar o co%rar se
denominan en una moneda e9tranGeraK o
(c) aparte de eso( adquiere o dispone de actiAos( o incurre o liquida pasiAos(
denominados en una moneda e9tranGera3
)*37 En el momento del reconocimiento inicial de una transaccin en moneda
e9tranGera( una entidad la re"istrarJ aplicando al importe de la moneda funcional
la tasa de cam%io de contado entre la moneda funcional y la moneda e9tranGera
en la feca de la transaccin3
)*3> ,a feca de una transaccin es la feca en la cual la transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento( de acuerdo con esta NIIF3 Por ra$ones de
orden prJctico( se utili$a a menudo una tasa de cam%io apro9imada a la e9istente
en el momento de reali$ar la transaccin( por eGemplo( puede utili$arse una tasa
media semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda e9tranGera
que ten"an lu"ar durante ese periodo3 Sin em%ar"o( si las tasas de cam%io
fluctIan de forma si"nificatiAa( resultarJ inadecuado el uso de la tasa media del
periodo3
C ISCF 2(6
InFormacin al Final de los periodos posteriores sobre los
Gue se inForma
)*3= &l final de cada periodo so%re el que se informa( la entidad4
(a) conAertirJ las partidas monetarias en moneda e9tranGera utili$ando la tasa
de cam%io de cierreK
(%) conAertirJ las partidas no monetarias que se midan en tHrminos de costo
istrico en una moneda e9tranGera( utili$ando la tasa de cam%io en la
feca de la transaccinK y
(c) conAertirJ las partidas no monetarias que se midan al Aalor ra$ona%le en
una moneda e9tranGera( utili$ando las tasas de cam%io en la feca en que se
determin dico Aalor ra$ona%le3
)*38* 1na entidad reconocerJ( en los resultados del periodo en que apare$can( las
diferencias de cam%io que surGan al liquidar las partidas monetarias o al conAertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utili$aron para su
conAersin en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos
anteriores( e9cepto por lo descrito en el pJrrafo )*38)3
)*388 +uando otra seccin de esta NIIF requiera que se recono$ca una "anancia o
pHrdida procedente de una partida no monetaria en otro resultado inte"ral( una
entidad reconocerJ cualquier componente del cam%io de esa "anancia o pHrdida
en otro resultado inte"ral3 Por el contrario( cuando una "anancia o pHrdida en una
partida no monetaria se recono$ca en resultados( una entidad reconocerJ
cualquier componente del cam%io de esa "anancia o pHrdida en los resultados del
periodo3
Inversin neta en un ne+ocio en el eItran?ero
)*386 1na entidad puede tener partidas monetarias por co%rar o pa"ar a un ne"ocio en
el e9tranGero3 1na partida cuya liquidacin no estJ contemplada ni sea pro%a%le
que ocurra en el futuro preAisi%le es( en esencia( una parte de la inAersin neta de
la entidad en ese ne"ocio en el e9tranGero( y se conta%ili$arJ de acuerdo con el
pJrrafo )*38)3 Estas partidas monetarias pueden incluir prHstamos o cuentas por
co%rar a lar"o pla$o3 No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales3
)*38) ,as diferencias de cam%io sur"idas en una partida monetaria que forme parte de
la inAersin neta en un ne"ocio en el e9tranGero de la entidad que informa se
reconocerJn en los resultados de los estados financieros separados de esa
entidad( o en los estados financieros indiAiduales del ne"ocio en el e9tranGero(
se"In resulte apropiado3 En los estados financieros que conten"an al ne"ocio en
el e9tranGero y a la entidad que informa (por eGemplo( los estados financieros
consolidados cuando el ne"ocio en el e9tranGero sea una su%sidiaria)( estas
diferencias de cam%io se reconocerJn inicialmente en otro resultado inte"ral y se
presentarJn como un componente del patrimonio3 No se AolAerJn a reconocer
otra Ae$ en resultados en el momento de la disposicin de la inAersin neta3
2(4 C ISCF
Cambio de moneda Funcional
)*38- +uando se produ$ca un cam%io en la moneda funcional de una entidad( Hsta
aplicarJ los procedimientos de conAersin que sean aplica%les a la nueAa moneda
funcional de forma prospectiAa( desde la feca del cam%io3
)*38? +omo se destac en los pJrrafos )*36 a )*3?( la moneda funcional de una entidad
refleGarJ las transacciones( sucesos y condiciones su%yacentes que son releAantes
para la misma3 Por consi"uiente( una Ae$ se determina la moneda funcional( solo
puede cam%iarse si se modifican esas transacciones( sucesos y condiciones
su%yacentes3 Por eGemplo( un cam%io en la moneda que influya de forma
determinante en los precios de Aenta de los %ienes y serAicios( podrLa inducir un
cam%io en la moneda funcional de la entidad3
)*38. El efecto de un cam%io de moneda funcional se conta%ili$arJ de forma
prospectiAa3 En otras pala%ras( una entidad conAertirJ todas las partidas a la
nueAa moneda funcional utili$ando la tasa de cam%io en la feca en que se
produ$ca la modificacin3 ,os importes conAertidos resultantes para partidas no
monetarias( se tratarJn como sus costos istricos3
$tili@acin de una moneda de presentacin distinta de la moneda
Funcional
Conversin a la moneda de presentacin
)*387 1na entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas)3 Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad( Hsta conAertirJ sus partidas de in"resos y "astos y de situacin
financiera a la moneda de presentacin ele"ida3 Por eGemplo( cuando un "rupo
estJ formado por entidades indiAiduales con monedas funcionales diferentes( las
partidas de in"resos y "astos y la situacin financiera de cada entidad se
e9presarJn en una moneda comIn( de forma que puedan presentarse estados
financieros consolidados3
)*38> 1na entidad( cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una
economLa iperinflacionaria( conAertirJ sus resultados y situacin financiera a
una moneda de presentacin diferente utili$ando los si"uientes procedimientos4
(a) los actiAos y pasiAos de cada estado de situacin financiera presentado (es
decir( incluyendo las cifras comparatiAas)( se conAertirJn a la tasa de
cam%io de cierre en la feca de ese estado de situacin financieraK
(%) los in"resos y "astos para cada estado del resultado inte"ral (es decir(
incluyendo las cifras comparatiAas)( se conAertirJn a las tasas de cam%io en
la feca de la transaccinK y
(c) todas las diferencias de cam%io resultantes se reconocerJn en otro
resultado inte"ral3
)*38= Por ra$ones prJcticas( una entidad puede utili$ar una tasa que apro9ime las tasas
de cam%io en las fecas de las transacciones( por eGemplo una tasa de cam%io
media del periodo( para conAertir las partidas de in"reso y "asto3 Sin em%ar"o( si
las tasas de cam%io fluctIan de forma si"nificatiAa( resultarJ inadecuado el uso
de la tasa media del periodo3
C ISCF 2(9
)*36* ,as diferencias de cam%io a las que se refiere el pJrrafo )*38>(c) proceden de4
(a) la conAersin de los "astos e in"resos a las tasas de cam%io en las fecas de
las transacciones( y la de los actiAos y pasiAos a la tasa de cam%io de
cierreK y
(%) la conAersin del actiAo neto inicial a una tasa de cam%io de cierre que sea
diferente de la tasa utili$ada en el cierre anterior3
+uando las diferencias de cam%io se refieren a un ne"ocio en el e9tranGero que se
consolida( pero que no estJ participado en su totalidad( las diferencias de cam%io
acumuladas sur"idas de la conAersin que sean atri%ui%les a la participacin no
controladora se distri%uirJn a dica participacin no controladora y se
reconocerJn como parte de la misma en el estado de situacin financiera
consolidado3
)*368 1na entidad( cuya moneda funcional sea la moneda de una economLa
iperinflacionaria( conAertirJ sus resultados y situacin financiera a una moneda
de presentacin diferente utili$ando los procedimientos que se especifican en la
Seccin )8 0iperinflacin3
Conversin de un ne+ocio en el eItran?ero a la moneda de
presentacin del inversor
)*366 &l incorporar los actiAos( pasiAos( in"resos y "astos de un ne"ocio en el
e9tranGero a los de la entidad que informa( la entidad se"uirJ los procedimientos
normales de consolidacin( tal como la eliminacin de los saldos y transacciones
intra"rupo de una su%sidiaria (AHase la Seccin = Estados Financieros
+onsolidados y Separados)3 Sin em%ar"o( un actiAo (o pasiAo) monetario
intra"rupo( ya sea a corto o a lar"o pla$o( no puede ser eliminado contra el
correspondiente pasiAo (o actiAo) intra"rupo( sin mostrar los resultados de las
fluctuaciones de la moneda en los estados financieros consolidados3 Esto es asL
porque la partida monetaria representa un compromiso de conAertir una moneda
en otra( lo que e9pone a la entidad que informa a una "anancia o pHrdida por las
fluctuaciones de las monedas3 Por consi"uiente( en los estados financieros
consolidados( una entidad que informa continuarJ reconociendo esta diferencia
de cam%io en los resultados o( si sur"e de las circunstancias descritas en el
pJrrafo )*38)( la entidad procederJ a clasificarla como patrimonio3
)*36) +ualquier plusAalLa sur"ida por la adquisicin de un ne"ocio en el e9tranGero y
cualesquiera aGustes del Aalor ra$ona%le a los importes en li%ros de los actiAos y
pasiAos que sur"en en la adquisicin de ese ne"ocio en el e9tranGero( se tratarJn
como actiAos y pasiAos del ne"ocio en el e9tranGero3 &sL( Hstos se e9presarJn en
la moneda funcional del ne"ocio en el e9tranGero( y que se conAertirJn a la tasa
de cam%io de cierre( de acuerdo con el pJrrafo )*38>3
)*36- En los pJrrafos )*36. y )*367( las referencias a la Mmoneda funcionalN se
aplicarJn( en el caso de un "rupo( a la moneda funcional de la controladora3
)*36? 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin4
(a) El importe de las diferencias de cam%io reconocidas en los resultados
durante el periodo( con e9cepcin de las procedentes de los instrumentos
2(8 C ISCF
financieros medidos al Aalor ra$ona%le con cam%ios en resultados( de
acuerdo con las Secciones 88 y 863
(%) El importe de las diferencias de cam%io que surGan durante el periodo y que
se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del
periodo3
)*36. 1na entidad reAelarJ la moneda en la cual se presentan los estados financieros3
+uando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional( una
entidad sealarJ este eco y reAelarJ la moneda funcional y la ra$n de utili$ar
una moneda de presentacin diferente3
)*367 +uando se produ$ca un cam%io en la moneda funcional de la entidad que
informa o de al"In ne"ocio en el e9tranGero si"nificatiAo( la entidad reAelarJ este
eco( asL como la ra$n de dico cam%io en la moneda funcional3
C ISCF 2((
Seccin 52
EiperinFlacin
)838 Esta Seccin se aplicarJ a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de
una economLa iperinflacionaria3 !equiere que una entidad prepare los estados
financieros que ayan sido aGustados por los efectos de la iperinflacin3
Econom=a HiperinFlacionaria
)836 Esta Seccin no esta%lece una tasa a%soluta a partir de la cual se considera a una
economLa como iperinflacionaria3 1na entidad reali$arJ ese Guicio considerando
toda la informacin disponi%le( incluyendo( pero no limitJndose a( los si"uientes
indicadores de posi%le iperinflacin4
(a) ,a po%lacin en "eneral prefiere conserAar su rique$a en forma de actiAos
no monetarios( o en una moneda e9tranGera relatiAamente esta%le3 ,os
importes de moneda local conserAados son inAertidos inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiAa3
(%) ,a po%lacin en "eneral no toma en consideracin los importes monetarios
en tHrminos de moneda local( sino en tHrminos de una moneda e9tranGera
relatiAamente esta%le3 ,os precios pueden esta%lecerse en esa moneda3
(c) ,as Aentas y compras a crHdito tienen lu"ar a precios que compensan la
pHrdida de poder adquisitiAo esperada durante el apla$amiento( incluso si
el periodo es corto3
(d) ,as tasas de interHs( salarios y precios se Ainculan a un Lndice de precios3
(e) ,a tasa acumulada de inflacin a lo lar"o de tres aos se apro9ima o
so%repasa el 8** por ciento3
$nidad de medida en los estados Financieros
)83) Todos los importes de los estados financieros de una entidad( cuya moneda
funcional sea la de una economLa iperinflacionaria( de%erJn e9presarse en
tHrminos de la unidad de medida corriente al final del periodo so%re el que se
informa3 ,a informacin comparatiAa para al periodo anterior( requerida por el
pJrrafo )38-( y cualquier otra informacin presentada referente a otros periodos
anteriores( de%erJ tam%iHn quedar esta%lecida en tHrminos de la unidad de
medida corriente en la feca so%re la que se informa3
)83- ,a ree9presin de los estados financieros( de acuerdo con lo esta%lecido en esta
seccin( requiere el uso de un Lndice "eneral de precios que refleGe los cam%ios
en el poder adquisitiAo "eneral3 En la mayorLa de las economLas e9iste un Lndice
"eneral de precios reconocido( normalmente ela%orado por el "o%ierno( que las
entidades se"uirJn3
&'' C ISCF
Procedimientos para reeIpresar los estados Financieros a costo
Histrico
Estado de situacin Financiera
)83? ,os importes del estado de situacin financiera( no e9presados en tHrminos de la
unidad de medida corriente al final del periodo so%re el que se informa( se
ree9presarJn aplicando un Lndice "eneral de precios3
)83. ,as partidas monetarias no serJn ree9presadas( puesto que ya se encuentran
e9presadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo so%re el que se
informa3 Son partidas monetarias el dinero mantenido y las partidas a reci%ir o
pa"ar en metJlico3
)837 ,os actiAos y pasiAos Ainculados mediante acuerdos a cam%ios en los precios(
tales como los %onos y prHstamos inde9ados( se aGustarJn en funcin del acuerdo
y se presentarJn con este importe aGustado en el estado de situacin financiera
ree9presado3
)83> Todos los demJs actiAos y pasiAos son de carJcter no monetario4
(a) &l"unas partidas no monetarias se re"istrarJn se"In sus importes
corrientes al final del periodo so%re el que se informa( tales como el Aalor
neto reali$a%le o el Aalor ra$ona%le( de forma que no es necesario
ree9presarlas3 Todos los demJs actiAos y pasiAos serJn ree9presados3
(%) ,a mayorLa de los actiAos no monetarios se re"istrarJn al costo o al costo
menos la depreciacinK por ello se e9presarJn en importes corrientes en su
feca de adquisicin3 El costo ree9presado de cada partida( o el costo
menos la depreciacin( se determinarJn aplicando a su costo istrico y a
la depreciacin acumulada la Aariacin de un Lndice "eneral de precios
desde la feca de adquisicin asta el final del periodo so%re el que se
informa3
(c) El importe ree9presado de una partida no monetaria se reducirJ( de
acuerdo con la Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos( cuando
e9ceda de su importe recupera%le3
)83= &l comien$o del primer periodo de aplicacin de esta seccin( los componentes
de patrimonio( e9cepto las "anancias acumuladas( se ree9presarJn aplicando un
Lndice "eneral de precios desde las fecas en que fueron aportados los
componentes o desde el momento en que sur"ieron por cualquier otra ALa3 ,as
"anancias acumuladas ree9presadas se deriAarJn a partir del resto de importes
del estado de situacin financiera3
)838* &l final del primer periodo y en los periodos posteriores( se ree9presarJn todos
los componentes del patrimonio ( aplicando un Lndice "eneral de precios desde el
principio del periodo( o desde la feca de aportacin si es posterior3 ,os cam%ios
a%idos( durante el periodo( en el patrimonio se reAelarJn de acuerdo con la
Seccin . Estado de +am%ios en el Patrimonio y Estado de !esultados y
Qanancias &cumuladas3
Estado del resultado inte+ral > estado de resultados
)8388 Todas las partidas del estado del resultado inte"ral (y del estado de resultados( si
se presenta) se e9presarJn en la unidad de medida corriente al final del periodo
so%re el que se informa3 Por ello( todos los importes necesitarJn ser ree9presados
C ISCF &'2
aplicando la Aariacin en el Lndice "eneral de precios desde la feca en que las
partidas de in"resos y "astos fueron reconocidas inicialmente en los estados
financieros3 Si la inflacin "eneral es apro9imadamente omo"Hnea durante el
periodo( y las partidas de in"resos y "astos tam%iHn tienen apro9imadamente
similares a lo lar"o del periodo( puede ser apropiado emplear una tasa media de
inflacin3
Estado de Flu?os de eFectivo
)8386 1na entidad e9presarJ todas las partidas del estado de fluGos de efectiAo en
tHrminos de la unidad de medida corriente al final del periodo so%re el que se
informa3
1anancias o prdidas en la posicin monetaria neta
)838) En un periodo de inflacin( una entidad que manten"a un e9ceso de actiAos
monetarios so%re pasiAos monetarios( perderJ poder adquisitiAo( y una entidad
con un e9ceso de pasiAos monetarios so%re actiAos monetarios( "anarJ poder
adquisitiAo( en la medida en que esos actiAos y pasiAos no estHn Ainculados a un
Lndice de precios3 1na entidad incluirJ en resultados la "anancia o pHrdida en la
posicin monetaria neta3 1na entidad compensarJ el aGuste a esos actiAos y
pasiAos Ainculados por un acuerdo a cam%ios en los precios reali$ado de acuerdo
con el pJrrafo )837( con la "anancia o pHrdida en la posicin monetaria neta3
Econom=as Gue de?an de ser HiperinFlacionarias
)838- +uando una economLa deGe de ser iperinflacionaria y una entidad deGe de
preparar y presentar los estados financieros ela%orados de acuerdo con lo
esta%lecido en esta seccin( los importes e9presados en la moneda de
presentacin( al final del periodo anterior a aquel so%re el que se informa( se
utili$arJn como %ase para los importes en li%ros de los estados financieros
posteriores3
)838? 1na entidad a la que sea aplica%le esta seccin reAelarJ lo si"uiente4
(a) El eco de que los estados financieros y otros datos del periodo anterior
an sido ree9presados para refleGar los cam%ios en el poder adquisitiAo
"eneral de la moneda funcional3
(%) ,a identificacin y el niAel del Lndice "eneral de precios( en la feca so%re
la que se informa y las Aariaciones durante el periodo corriente y el
anterior3
(c) El importe de la "anancia o pHrdida en las partidas monetarias3
&'& C ISCF
Seccin 5&
EecHos %curridos despus del Periodo sobre el Gue se InForma
)638 Esta Seccin define los ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se
informa y esta%lece los principios para el reconocimiento( medicin y reAelacin
de esos ecos3
*eFinicin de HecHos ocurridos despus del periodo sobre el Gue se
inForma
)636 ,os ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa son todos los
ecos( faAora%les o desfaAora%les( que se an producido entre el final del
periodo so%re el que informa y la feca de autori$acin de los estados financieros
para su pu%licacin3 E9isten dos tipos de ecos4
(a) los que proporcionan eAidencia de las condiciones que e9istLan al final del
periodo so%re el que informa (ecos ocurridos despuHs del periodo so%re
el que se informa que implican aGuste)( y
(%) los que indican condiciones que sur"ieron despuHs del periodo so%re el que
informa (ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa que
no implican aGuste)3
)63) ,os ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa incluirJn todos
los ecos asta la feca en que los estados financieros queden autori$ados para
su pu%licacin( incluso si esos ecos tienen lu"ar despuHs del anuncio pI%lico
de los resultados o de otra informacin financiera especLfica3
EecHos ocurridos despus del periodo sobre el Gue se
inForma Gue implican a?uste
)63- 1na entidad aGustarJ los importes reconocidos en sus estados financieros(
incluyendo la informacin a reAelar relacionada( para los ecos que impliquen
aGuste y ayan ocurrido despuHs del periodo so%re el que se informa3
)63? ,os si"uientes son eGemplos de ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el
que se informa que implican aGuste( y por tanto requieren que una entidad aGuste
los importes reconocidos en sus estados financieros( o que recono$ca partidas no
reconocidas con anterioridad4
(a) ,a resolucin de un liti"io Gudicial( despuHs del periodo so%re el que se
informa( que confirma que la entidad tenLa una o%li"acin presente al final
del periodo so%re el que se informa3 ,a entidad aGustarJ cualquier
proAisin reconocida con anterioridad respecto a ese liti"io Gudicial( de
acuerdo con la Seccin 68 ProAisiones y +ontin"encias( o reconocerJ una
nueAa proAisin3 ,a entidad no reAelarJ simplemente un pasiAo
contin"ente3 En su lu"ar( la resolucin del liti"io proporcionarJ eAidencia
adicional a ser considerada para determinar la proAisin que de%e
C ISCF &'5
reconocerse al final del periodo so%re el que se informa( de acuerdo con la
Seccin 683
(%) ,a recepcin de informacin( despuHs del periodo so%re el que se informa(
que indique el deterioro del Aalor de un actiAo al final del periodo so%re el
que se informa( o de que el importe de una pHrdida por deterioro de Aalor
anteriormente reconocido para ese actiAo necesitarJ aGustarse3 Por eGemplo4
(i) la situacin de quie%ra de un cliente( ocurrida despuHs del periodo
so%re el que se informa( "eneralmente confirma que al final del
periodo so%re el que se informa e9istLa una pHrdida so%re la cuenta
comercial por co%rar( y por tanto que la entidad necesita aGustar el
importe en li%ros de dica cuentaK y
(ii) la Aenta de inAentarios( despuHs del periodo so%re el que se informa(
puede aportar eAidencia so%re sus precios de Aenta al final de
periodo so%re el que se informa( con el propsito de eAaluar el
deterioro del Aalor en esa feca3
(c) ,a determinacin( despuHs del final del periodo so%re el que se informa(
del costo de actiAos adquiridos o del importe de in"resos por actiAos
Aendidos antes del final del periodo so%re el que se informa3
(d) ,a determinacin( despuHs del final del periodo so%re el que se informa(
del importe de la participacin en las "anancias netas o de los pa"os por
incentiAos( si al final del periodo so%re el que se informa la entidad tiene
una o%li"acin implLcita o de carJcter le"al( de efectuar estos pa"os( como
resultado de ecos anteriores a esa feca (AHase la Seccin 6> 'eneficios
a los Empleados)3
(e) El descu%rimiento de fraudes o errores que muestren que los estados
financieros eran incorrectos3
inForma Gue no implican a?uste
)63. 1na entidad no aGustarJ los importes reconocidos en sus estados financieros( para
refleGar ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa si estos
ecos no implican aGuste3
)637 Son eGemplos de ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa
que no implican aGuste4
(a) ,a reduccin en el Aalor de mercado de las inAersiones( ocurrida entre el
final del periodo so%re el que se informa y la feca de autori$acin de los
estados financieros para su pu%licacin3 ,a caLda del Aalor de mercado no
estJ( normalmente( relacionada con la condicin de las inAersiones al final
del periodo so%re el que se informa( sino que refleGa circunstancias
acaecidas posteriormente3 Por tanto( una entidad no aGustarJ los importes
reconocidos en sus estados financieros para estas inAersiones3 Ce forma
similar( la entidad no actuali$arJ los importes reAelados so%re las
inAersiones asta el final del periodo so%re el que se informa( aunque
pudiera ser necesario reAelar informacin adicional de acuerdo con lo
esta%lecido en el pJrrafo )638*3
(%) 1n importe que pase a ser e9i"i%le como resultado de una sentencia o una
resolucin faAora%le de un liti"io Gudicial despuHs de la feca so%re la que
se informa( pero antes de que se pu%liquen los estados financieros3 Esto
&'3 C ISCF
serLa de un actiAo contin"ente en la feca so%re la que se informa (AHase el
pJrrafo 6838)) y se podrLa requerir reAelar informacin( se"In lo
esta%lecido en el pJrrafo 6838.3 Sin em%ar"o( el acuerdo so%re el importe de
daos( alcan$ado antes de la feca so%re la que se informa( como
resultado de una sentencia( pero que no se u%iese reconocido
anteriormente porque el importe no se podLa medir con fia%ilidad( puede
constituir un eco que implique aGuste3
*ividendos
)63> Si una entidad acuerda distri%uir diAidendos a los tenedores de sus instrumentos
de patrimonio despuHs del final del periodo so%re el que se informa( no
reconocerJ esos diAidendos como un pasiAo al final del periodo so%re el que se
informa3 El importe del diAidendo se puede presentar como un componente
se"re"ado de "anancias acumuladas al final del periodo so%re el que se informa3
FecHa de autori@acin para la publicacin
)63= 1na entidad reAelarJ la feca en que los estados financieros an sido autori$ados
para su pu%licacin y quiHn a concedido esa autori$acin3 Si los propietarios de
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
pu%licacin( la entidad reAelarJ ese eco3
inForma Gue no implican a?uste
)638* 1na entidad reAelarJ la si"uiente informacin para cada cate"orLa de ecos
ocurridos despuHs del periodo so%re el que se informa que no implican aGuste4
(a) la naturale$a del ecoK y
(%) una estimacin de sus efectos financieros( o un pronunciamiento de que no
se puede reali$ar esta estimacin3
)6388 ,os si"uientes son eGemplos de ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el
que se informa que no implican aGuste( si %ien por lo "eneral darLan lu"ar a
reAelar informacinK la informacin a reAelar refleGarJ informacin conocida
despuHs del final del periodo so%re el que se informa pero antes de que se
autorice la pu%licacin de los estados financieros4
(a) 1na com%inacin de ne"ocios importante o la disposicin de una
su%sidiaria importante3
(%) El anuncio de un plan para discontinuar definitiAamente una operacin3
(c) ,as compras de actiAos muy importantes( las disposiciones o planes para la
disposicin de actiAos( o la e9propiacin de actiAos importantes por parte
del "o%ierno3
(d) ,a destruccin por incendio de una planta de produccin importante3
(e) El anuncio( o el comien$o de la eGecucin( de una reestructuracin
importante3
C ISCF &'6
(f) ,as emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio
de una entidad3
(") ,os cam%ios anormalmente "randes en los precios de los actiAos o en las
tasas de cam%io de la moneda e9tranGera3
() ,os cam%ios en las tasas impositiAas o en las leyes fiscales( apro%adas o
anunciadas( que ten"an un efecto si"nificatiAo en los actiAos y pasiAos por
impuestos corrientes y diferidos3
(i) ,a asuncin de compromisos o pasiAos contin"entes si"nificatiAos( por
eGemplo( al emitir "arantLas si"nificatiAas3
(G) El inicio de liti"ios importantes sur"idos e9clusiAamente como
consecuencia de ecos ocurridos despuHs del periodo so%re el que se
informa3
&'4 C ISCF
Seccin 55
InFormacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
))38 Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a reAelar que sea
necesaria para llamar la atencin so%re la posi%ilidad de que su situacin
financiera y su resultado del periodo puedan Aerse afectados por la e9istencia de
partes relacionadas( asL como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes3
*eFinicin de parte relacionada
))36 1na parte relacionada es una persona o entidad que estJ relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa)3
(a) 1na persona( o un familiar cercano a esa persona( estJ relacionada con una
entidad que informa si esa persona4
(i) es un miem%ro del personal claAe de la "erencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa K
(ii) eGerce control so%re la entidad que informaK o
(iii) eGerce control conGunto o influencia si"nificatiAa so%re la entidad que
informa( o tiene poder de Aoto si"nificatiAo en ella3
(%) 1na entidad estJ relacionada con la entidad que informa si le son
aplica%les cualquiera de las condiciones si"uientes4
(i) ,a entidad y la entidad que informa son miem%ros del mismo "rupo
(lo cual si"nifica que cada controladora( su%sidiaria y otras
su%sidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre
sL)3
(ii) 1na de las entidades es una asociada o un ne"ocio conGunto de la
otra entidad (o de un miem%ro de un "rupo del que la otra entidad es
miem%ro)3
(iii) &m%as entidades son ne"ocios conGuntos de una tercera entidad3
(iA) 1na de las entidades es un ne"ocio conGunto de una tercera entidad(
y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad3
(A) ,a entidad es un plan de %eneficios post#empleo de los tra%aGadores
de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada
de Hsta3 Si la propia entidad que informa es un plan( los empleadores
patrocinadores tam%iHn son parte relacionada con el plan3
(Ai) ,a entidad esta controlada o controlada conGuntamente por una
persona identificada en (a)3
(Aii) 1na persona identificada en (a)(i) tiene poder de Aoto si"nificatiAo
en la entidad3
(Aiii) 1na persona identificada en (a)(ii) tiene influencia si"nificatiAa
so%re la entidad o tiene poder de Aoto si"nificatiAo en ella3
C ISCF &'9
(i9) 1na persona( o un familiar cercano a esa persona( tiene influencia
si"nificatiAa so%re la entidad o poder de Aoto si"nificatiAo en ella( y
control conGunto so%re la entidad que informa3
(9) 1n miem%ro del personal claAe de la "erencia de la entidad o de una
controladora de la entidad( o un familiar cercano a ese miem%ro(
eGerce control o control conGunto so%re la entidad que informa o tiene
poder de Aoto si"nificatiAo en ella3
))3) &l considerar cada posi%le relacin entre partes relacionadas( una entidad
eAaluarJ la esencia de la relacin( y no solamente su forma le"al3
))3- En el conte9to de esta NIIF( los si"uientes casos no se consideran
necesariamente partes relacionadas4
(a) Cos entidades que simplemente tienen en comIn un administrador u otra
persona claAe de la "erencia3
(%) Cos participantes en un ne"ocio conGunto( por el mero eco de
compartir el control conGunto so%re dico ne"ocio conGunto3
(c) +ualquiera de los si"uientes( simplemente en Airtud de sus relaciones
normales con la entidad (aIn cuando puedan afectar la li%ertad de accin
de una entidad o participar en su proceso de toma de decisiones)4
(i) Suministradores de financiacin3
(ii) Sindicatos3
(iii) Entidades de serAicios pI%licos3
(iA) Cepartamentos y a"encias "u%ernamentales3
(d) 1n cliente( proAeedor( franquiciador( distri%uidor o a"ente en e9clusiAa
con los que la entidad realice un Aolumen si"nificatiAo de transacciones(
simplemente en Airtud de la dependencia econmica resultante de las
mismas3
InFormacin a revelar sobre las relaciones
controladorasubsidiaria
))3? Ce%erJn reAelarse las relaciones entre una controladora y sus su%sidiarias con
independencia de que aya a%ido transacciones entre dicas partes
relacionadas3 1na entidad reAelarJ el nom%re de su controladora y( si fuera
diferente( el de la parte controladora Iltima del "rupo3 Si ni la controladora de la
entidad ni la parte controladora Iltima del "rupo ela%oran estados financieros
disponi%les para uso pI%lico( se reAelarJ tam%iHn el nom%re de la controladora
pr9ima mJs importante que eGerce como tal (si la ay)3
InFormacin a revelar sobre las remuneraciones del
personal clave de la +erencia
))3. Personal claAe de la "erencia son las personas que tienen autoridad y
responsa%ilidad para planificar( diri"ir y controlar las actiAidades de la entidad(
directa o indirectamente( incluyendo cualquier administrador (sea o no eGecutiAo)
&'8 C ISCF
u r"ano de "o%ierno equiAalente de esa entidad3 !emuneraciones son todos los
%eneficios a los empleados (tal como se define en la Seccin 6> 'eneficios de los
Empleados) incluyendo los que ten"an la forma de pa"os %asados en acciones
(AHase la Seccin 6. Pa"os 'asados en &cciones)3 ,os %eneficios a los
empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pa"adas( por pa"ar o
suministradas por la entidad( o en nom%re de la misma (por eGemplo( por su
controladora o por un accionista)( a cam%io de los serAicios prestados a la
entidad3 Tam%iHn incluyen contraprestaciones pa"adas en nom%re de una
controladora de la entidad( respecto a los %ienes o serAicios proporcionados a la
entidad3
))37 1na entidad reAelarJ las remuneraciones del personal claAe de la "erencia en
total3
InFormacin a revelar sobre las transacciones entre partes
relacionadas
))3> 1na transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos(
serAicios u o%li"aciones entre una entidad que informa y una parte relacionada(
con independencia de que se car"ue o no un precio3 EGemplos a%ituales de
transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen( sin ser una lista
e9austiAa( las si"uientes4
(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es)3
(%) Transacciones entre una entidad y otra cuando am%as estJn %aGo el control
comIn de una sola entidad o persona3
(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que
informa lleAa a ca%o "astos directamente( que de otra forma se u%ieran
reali$ado por la entidad que informa3
))3= Si una entidad reali$a transacciones entre partes relacionadas( reAelarJ la
naturale$a de la relacin con cada parte relacionada( asL como la informacin
so%re las transacciones( los saldos pendientes y los compromisos que sean
necesarios para la comprensin de los efectos potenciales de la relacin tiene en
los estados financieros3 Estos requerimientos de informacin a reAelar son
adicionales a los contenidos en el pJrrafo ))37( para reAelar las remuneraciones
del personal claAe de la "erencia3 +omo mLnimo( tal informacin a reAelar
incluirJ4
(a) El importe de las transacciones3
(%) El importe de los saldos pendientes y4
(i) sus pla$os y condiciones( incluyendo si estJn "aranti$ados y la
naturale$a de la contraprestacin a proporcionar en la liquidacin( y
(ii) detalles de cualquier "arantLa otor"ada o reci%ida3
(c) ProAisiones por deudas inco%ra%les relacionadas con el importe de los
saldos pendientes3
(d) El "asto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas
inco%ra%les y de dudoso co%ro( procedentes de partes relacionadas3
Estas transacciones pueden incluir las compras( Aentas o transferencias de %ienes o
serAiciosK arrendamientosK "arantLasK y liquidaciones que a"a la entidad en
nom%re de la parte relacionada( o AiceAersa3
C ISCF &'(
))38* 1na entidad reAelarJ la informacin requerida por el pJrrafo ))3= de forma
separada para cada una de las si"uientes cate"orLas4
(a) Entidades con control( control conGunto o influencia si"nificatiAa so%re la
entidad3
(%) Entidades so%re las que la entidad eGer$a control( control conGunto o
influencia si"nificatiAa3
(c) Personal claAe de la "erencia de la entidad o de su controladora (en total)3 (d)
Stras partes relacionadas3
))388 1na entidad estarJ e9enta de los requerimientos de informacin a reAelar del
pJrrafo ))3= con relacin a lo si"uiente4
(a) un estado (un "o%ierno nacional( re"ional o local) que eGer$a control(
control conGunto o influencia si"nificatiAa so%re la entidad que informa( y
(%) otra entidad que sea una parte relacionada( porque el mismo estado eGerce
control( control conGunto o influencia si"nificatiAa so%re la entidad que
informa y so%re la otra entidad3
Sin em%ar"o( la entidad de%e reAelar( en todo caso( las relaciones
controladorasu%sidiaria( tal como requiere el pJrrafo ))3?3
))386 ,os si"uientes son eGemplos de transacciones que de%erJn reAelarse si son con
una parte relacionada4
(a) +ompras o Aentas de %ienes (terminados o no)3
(%) +ompras o Aentas de propiedades y otros actiAos3
(c) Prestacin o recepcin de serAicios3
(d) &rrendamientos3
(e) Transferencias de inAesti"acin y desarrollo3
(f) Transferencias en funcin de acuerdos de licencias3
(") Transferencias %aGo acuerdos de financiacin (incluyendo prHstamos y
aportaciones de patrimonio en efectiAo o en especie)3
() Stor"amiento de "arantLas y aAales3
(i) ,iquidacin de pasiAos en nom%re de la entidad( o por la entidad en
nom%re de un tercero3
(G) Participacin de una controladora o de una su%sidiaria en un plan de
%eneficios definidos que comparta ries"os entre las entidades del "rupo3
))38) 1na entidad no sealarJ que las transacciones entre partes relacionadas fueron
reali$adas en tHrminos equiAalentes a los que preAalecen en transacciones
reali$adas en condiciones de independencia mutua( a menos que estas
condiciones puedan ser Gustificadas o compro%adas3
))38- 1na entidad puede reAelar las partidas de naturale$a similar de forma a"re"ada(
e9cepto cuando la reAelacin de informacin separada sea necesaria para una
comprensin de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en los
estados financieros de la entidad3
&2' C ISCF
Seccin 53
ctividades Especiales
)-38 Esta Seccin proporciona una "uLa so%re la informacin financiera de las
PYMES inAolucradas en tres tipos de actiAidades especialesUactiAidades
a"rLcolas( actiAidades de e9traccin y concesin de serAicios3
+ricultura
)-36 1na entidad que use esta NIIF y que se dedique a actiAidades a"rLcolas
determinarJ su polLtica conta%le para cada clase de sus actiAos %iol"icos( tal
como se indica a continuacin4
(a) ,a entidad utili$arJ el modelo del Aalor ra$ona%le( de los pJrrafos )-3- a
)-37( para los actiAos %iol"icos cuyo Aalor ra$ona%le sea fJcilmente
determina%le sin un costo o esfuer$o desproporcionado3
(%) ,a entidad usarJ el modelo del costo de los pJrrafos )-3> a )-38* para
todos los demJs actiAos %iol"icos3
Reconocimiento
)-3) 1na entidad reconocerJ un actiAo %iol"ico o un producto a"rLcola cuando( y
solo cuando4
(a) la entidad controle el actiAo como resultado de sucesos pasadosK
(%) sea pro%a%le que fluyan a la entidad %eneficios econmicos futuros
asociados con el actiAoK y
(c) el Aalor ra$ona%le o el costo del actiAo puedan ser medidos de forma
fia%le( sin un costo o esfuer$o desproporcionado3
Medicin " modelo del valor ra@onable
)-3- 1na entidad medirJ un actiAo %iol"ico en el momento del reconocimiento
inicial( y en cada feca so%re la que se informe( a su Aalor ra$ona%le menos los
costos de Aenta3 ,os cam%ios en el Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta se
reconocerJn en resultados3
)-3? ,os productos a"rLcolas cosecados o recolectados que procedan de actiAos
%iol"icos de una entidad se medirJn a su Aalor ra$ona%le menos los costos de
Aenta en el punto de coseca o recoleccin3 Esta medicin serJ el costo a esa
feca( cuando se aplique la Seccin 8) InAentarios u otra seccin de esta NIIF
que sea de aplicacin3
)-3. En la determinacin del Aalor ra$ona%le( una entidad considerarJ lo si"uiente4
(a) Si e9istiera un mercado actiAo para un determinado actiAo %iol"ico o para
un producto a"rLcola en su u%icacin y condicin actuales( el precio de
coti$acin en ese mercado serJ la %ase adecuada para la determinacin del
Aalor ra$ona%le de ese actiAo3 Si una entidad tuAiera acceso a mercados
C ISCF &22
actiAos diferentes( usarJ el precio e9istente en el mercado en el que espera
operar3
(%) Si no e9istiera un mercado actiAo( una entidad utili$arJ uno o mJs de la
si"uiente informacin para determinar el Aalor ra$ona%le( siempre que
estuAiesen disponi%les4
(i) el precio de la transaccin mJs reciente en el mercado( suponiendo
que no aya a%ido un cam%io si"nificatiAo en las circunstancias
econmicas entre la feca de la transaccin y el final del periodo
so%re el que se informaK
(ii) los precios de mercado de actiAos similares( aGustados para refleGar
las diferencias e9istentesK y
(iii) las referencias del sector( tales como el Aalor de un uerto e9presado
en tHrminos de enAases estJndar para la e9portacin( fane"as o
ectJreasK o el Aalor del "anado e9presado por Bilo"ramo de carne3
(c) En al"unos casos( las fuentes de informacin enumeradas en los apartados
(a) o (%) pueden su"erir diferentes conclusiones so%re el Aalor ra$ona%le de
un actiAo %iol"ico o de un producto a"rLcola3 1na entidad considerarJ las
ra$ones de esas diferencias( para lle"ar a la estimacin mJs fia%le del Aalor
ra$ona%le( dentro de un ran"o relatiAamente estreco de estimaciones
ra$ona%les3
(d) En al"unas circunstancias( el Aalor ra$ona%le puede ser fJcilmente
determina%le( sin un costo o esfuer$o desproporcionado( aIn cuando no
aya disponi%les precios o Aalores determinados por el mercado para un
actiAo %iol"ico en su condicin actual3 1na entidad considerarJ si el Aalor
presente de los fluGos de efectiAo netos esperados procedentes del actiAo
descontados a una tasa corriente de mercado da lu"ar a una medicin fia%le
del Aalor ra$ona%le3
InFormacin a revelar " modelo del valor ra@onable
)-37 1na entidad reAelarJ lo si"uiente con respecto a sus actiAos %iol"icos medidos
al Aalor ra$ona%le4
(a) 1na descripcin de cada clase de actiAos %iol"icos3
(%) ,os mHtodos y las iptesis si"nificatiAas aplicadas en la determinacin
del Aalor ra$ona%le de cada cate"orLa de productos a"rLcolas en el punto de
coseca o recoleccin y de cada cate"orLa de actiAos %iol"icos3
(c) 1na conciliacin de los cam%ios en el importe en li%ros de los actiAos
%iol"icos entre el comien$o y el final del periodo corriente3 ,a
conciliacin incluirJ4
(i) ,a "anancia o pHrdida sur"ida de cam%ios en el Aalor ra$ona%le
menos los costos de Aenta3
(ii) ,os incrementos procedentes de compras3
(iii) ,os decrementos procedentes de la coseca o recoleccin3
(iA) ,os incrementos procedentes de com%inaciones de ne"ocios3
(A) ,as diferencias netas de cam%io que sur"en de la conAersin de los
estados financieros a una moneda de presentacin diferente( y de la
&2& C ISCF
conAersin de un ne"ocio en el e9tranGero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa3
(Ai) Stros cam%ios3
Medicin " modelo del costo
)-3> ,a entidad medirJ los actiAos %iol"icos cuyo Aalor ra$ona%le no sea fJcilmente
determina%le sin costo o esfuer$o desproporcionado( al costo menos cualquier
depreciacin acumulada y cualquier pHrdida por deterioro del Aalor
acumulada3
)-3= ,a entidad medirJ los productos a"rLcolas( cosecados o recolectados de sus
actiAos %iol"icos( a su Aalor ra$ona%le menos los costos estimados de Aenta en
el punto de coseca3 Esta medicin serJ el costo a esa feca( cuando se aplique la
Seccin 8) u otras secciones de esta NIIF3
InFormacin a revelar " modelo del costo
)-38* 1na entidad reAelarJ lo si"uiente con respecto a los actiAos %iol"icos medidos
utili$ando el modelo del costo4
(a) 1na descripcin de cada clase de actiAos %iol"icos3
(%) 1na e9plicacin de la ra$n por la cual no puede medirse con fia%ilidad el
Aalor ra$ona%le3
(c) El mHtodo de depreciacin utili$ado3
(d) ,as Aidas Itiles o las tasas de depreciacin utili$adas3
(e) El importe en li%ros %ruto y la depreciacin acumulada (a la que se
a"re"arJn las pHrdidas por deterioro del Aalor acumuladas)( al principio y
al final del periodo3
ctividades de eItraccin
)-388 1na entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la e9ploracin( eAaluacin o
e9traccin de recursos minerales (actiAidades de e9traccin) conta%ili$arJ los
desem%olsos por la adquisicin o el desarrollo de actiAos tan"i%les o intan"i%les
para su uso en actiAidades de e9traccin aplicando la Seccin 87 Propiedades(
Planta y Equipo y la Seccin 8> &ctiAos Intan"i%les distintos a la PlusAalLa(
respectiAamente3 +uando una entidad ten"a una o%li"acin de desmantelar o
trasladar un elemento o restaurar un empla$amiento( estas o%li"aciones y costos
se conta%ili$arJn se"In la Seccin 87 y la Seccin 68 ProAisiones y
+ontin"encias3
cuerdos de concesin de servicios
)-386 1n acuerdo de concesin de serAicios es un acuerdo mediante el cual un
"o%ierno u otro or"anismo del sector pI%lico (la concedente) contrae con un
operador priAado para desarrollar (o actuali$ar)( operar y mantener los actiAos de
infraestructura de la concedente( tales como carreteras( puentes( tIneles(
aeropuertos( redes de distri%ucin de ener"La( prisiones u ospitales3 En esos
C ISCF &25
acuerdos( la concedente controla o re"ula quH serAicios de%e prestar el operador
utili$ando los actiAos( a quiHn de%e proporcionarlos y a quH precio( y tam%iHn
controla cualquier participacin residual si"nificatiAa en los actiAos al final del
pla$o del acuerdo3
)-38) E9isten dos cate"orLas principales de acuerdos de concesin de serAicios4
(a) En una( el operador reci%e un actiAo financieroUun dereco incondicional
por contrato de reci%ir un importe de efectiAo especLfico o determina%le u
otro actiAo financiero por parte del "o%ierno( a cam%io de la construccin o
actuali$acin de un actiAo del sector pI%lico( y posteriormente de operar y
mantener el actiAo durante un determinado periodo de tiempo3 Esta
cate"orLa incluye las "arantLas del "o%ierno de pa"ar cualquier diferencia
ne"atiAa entre los importes reci%idos de los usuarios del serAicio pI%lico y
los importes especificados o determina%les3
(%) En la otra( el operador reci%e un actiAo intan"i%leUun dereco de co%rar
por el uso de un actiAo del sector pI%lico que construye o actuali$a( y
posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo3
1n dereco de co%rar a los usuarios no es un dereco incondicional de
reci%ir efectiAo( porque los importes estJn condicionados al "rado de uso
que el pI%lico a"a del serAicio3
&l"unas Aeces( un acuerdo indiAidual puede contener am%os tipos4 en la medida en
que el "o%ierno concede una "arantLa incondicional de pa"o para la
construccin del actiAo del sector pI%lico( el operador tiene un actiAo financiero y(
en la medida en que el operador tiene que confiar en que el pI%lico use el
serAicio para o%tener el pa"o( el operador tiene un actiAo intan"i%le3
Contabili@acin " modelo del activo Financiero
)-38- El operador reconocerJ un actiAo financiero en la medida en que ten"a un
dereco contractual incondicional de reci%ir efectiAo u otro actiAo financiero por
los serAicios de construccin de la concedente o de una entidad %aGo la
superAisin de ella3 El operador medirJ el actiAo financiero a su Aalor ra$ona%le3
Posteriormente( para conta%ili$ar el actiAo financiero( se"uirJ lo dispuesto en la
Seccin 88 Instrumentos Financieros 'Jsicos y la Seccin 86 Stros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros3
Contabili@acin " modelo del activo intan+ible
)-38? El operador reconocerJ un actiAo intan"i%le en la medida en que reci%a un
dereco (una licencia) de co%rar a los usuarios del serAicio pI%lico3 El operador
medirJ inicialmente el actiAo intan"i%le a su Aalor ra$ona%le3 Posteriormente(
para conta%ili$ar el actiAo intan"i%le( se"uirJ lo dispuesto en la Seccin 8>3
ln+resos de actividades ordinarias de operacin
)-38. El operador de un acuerdo de concesin de serAicios reconocerJ( medirJ y
reAelarJ los in"resos de actiAidades ordinarias por los serAicios que preste de
acuerdo con la Seccin 6) In"resos de &ctiAidades Srdinarias3
&23 C ISCF
Seccin 56
Transicin a la NIIF para las PYMES
)?38 Esta Seccin se aplicarJ a una entidad que adopte por primera Ae$ la NIIF
para las PYMES( independientemente de si su marco conta%le anterior estuAo
%asado en las NIIF completas o en otro conGunto de principios de conta%ilidad
"eneralmente aceptados (P+Q&)( tales como sus normas conta%les nacionales( u
en otro marco tal como la %ase del impuesto a las "anancias local3
)?36 1na entidad solo puede adoptar por primera Ae$ la NIIF para las PYMES en una
Inica ocasin3 Si una entidad que utili$a la NIIF para las PYMES deGa de usarla
durante uno o mJs periodos so%re los que se informa y se le requiere o eli"e
adoptarla nueAamente con posterioridad( las e9enciones especiales(
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no serJn aplica%les a
nueAa adopcin3
dopcin por primera ve@
)?3) 1na entidad que adopte por primera Ae$ la NIIF para las PYMES aplicarJ esta
seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF3
)?3- ,os primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad ace una
declaracin( e9plLcita y sin reserAas( contenida en esos estados financieros( del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES3 ,os estados financieros preparados
de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si(
por eGemplo( la misma4
(a) no present estados financieros en los periodos anterioresK
(%) present sus estados financieros anteriores mJs recientes se"In
requerimientos nacionales que no son coerentes con todos los aspectos de
esta NIIFK o
(c) present sus estados financieros anteriores mJs recientes en conformidad
con las NIIF completas3
)?3? El pJrrafo )387 de esta NIIF define un conGunto completo de estados financieros3
)?3. El pJrrafo )38- requiere que una entidad reAele( dentro de un conGunto completo
de estados financieros( informacin comparatiAa con respecto al periodo
compara%le anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros( asL como informacin comparatiAa especLfica de tipo
narratiAo y descriptiAo3 1na entidad puede presentar informacin comparatiAa
con respecto a mJs de un periodo anterior compara%le3 Por ello( la feca de
transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comien$o del primer
periodo para el que la entidad presenta informacin comparatiAa completa( de
acuerdo con esta NIIF( en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF3
C ISCF &26
Procedimientos para preparar los estados Financieros en la FecHa de
transicin
)?37 E9cepto por lo preAisto en los pJrrafos )?3= a )?388( una entidad de%erJ( en su
estado de situacin financiera de apertura de la feca de transicin a la NIIF para
las PYMES (es decir( al comien$o del primer periodo presentado)4
(a) reconocer todos los actiAos y pasiAos cuyo reconocimiento sea requerido
por la NIIF para las PYMESK
(%) no reconocer partidas como actiAos o pasiAos si esta NIIF no permite dico
reconocimientoK
(c) reclasificar las partidas que reconoci( se"In su marco de informacin
financiera anterior( como un tipo de actiAo( pasiAo o componente de
patrimonio( pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIFK y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los actiAos y pasiAos reconocidos3
)?3> ,as polLticas conta%les que una entidad utilice en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplica%a en
la misma feca utili$ando su marco de informacin financiera anterior3 ,os
aGustes resultantes sur"en de transacciones( otros sucesos o condiciones
anteriores a la feca de transicin a esta NIIF3 Por tanto( una entidad reconocerJ
tales aGustes( en la feca de transicin a esta NIIF( directamente en las "anancias
acumuladas (o( si fuera apropiado( en otra cate"orLa dentro del patrimonio)3
)?3= En la adopcin por primera Ae$ de esta NIIF( una entidad no cam%iarJ
retroactiAamente la conta%ilidad lleAada a ca%o se"In su marco de informacin
financiera anterior para nin"una de las si"uientes transacciones4
(a) 'aGa en cuentas de actiAos financieros y pasiAos financieros3 ,os actiAos
y pasiAos financieros dados de %aGa se"In el marco de conta%ilidad
aplicado por la entidad con anterioridad antes de la feca de transicin no
de%en reconocerse tras la adopcin de la NIIF para las PYMES3 Por el
contrario( para los actiAos y pasiAos financieros que u%ieran sido dados de
%aGa conforme a la NIIF para las PYMES en una transaccin anterior a la
feca de transicin( pero que no u%ieran sido dados de %aGa se"In el
marco de conta%ilidad anterior de la entidad( una entidad tendrJ la opcin
de ele"ir entre (a) darlos de %aGa en el momento de la adopcin de la NIIF
para las PYMESK o (%) se"uir reconociHndolos asta que se proceda a su
disposicin o asta que se liquiden3
(%) +onta%ilidad de co%erturas3 1na entidad no cam%iarJ su conta%ilidad de
co%erturas( reali$ada con anterioridad a la feca de transicin a la NIIF
para las PYMES( para las relaciones de co%ertura que ayan deGado de
e9istir en la feca de transicin3 +on respecto a las relaciones de co%ertura
que todaALa e9istan en la feca de transicin( la entidad se"uirJ los
requerimientos de conta%ilidad de co%erturas de la Seccin 86 Stros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros( incluidos los
requerimientos de discontinuar la conta%ilidad de co%ertura para relaciones
de co%ertura que no cumplan las condiciones de la Seccin 863
(c) Estimaciones conta%les3
(d) Speraciones discontinuadas3
(e) Medicin de participaciones no controladoras3 ,os requerimientos del
pJrrafo ?3. de distri%uir los resultados y el resultado inte"ral total entre las
&24 C ISCF
participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se
aplicarJn( de forma prospectiAa( a partir de la feca de transicin a la NIIF
para las PYMES (o a partir de la primera feca en que se aplique esta NIIF
para ree9presar las com%inaciones de ne"ociosUAHase el pJrrafo )?38*)3
)?38* 1na entidad podrJ utili$ar una o mJs de las si"uientes e9enciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a esta NIIF4
(a) +om%inaciones de ne"ocios3 1na entidad que adopta por primera Ae$ la
NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 8= +om%inaciones de Ne"ocios
y PlusAalLa a las com%inaciones reali$adas antes de la feca de transicin a
esta NIIF3 Sin em%ar"o( si la entidad que adopta por primera Ae$ la NIIF
ree9presa una de las com%inaciones de ne"ocios para cumplir con la
Seccin 8=( de%erJ ree9presar todas las com%inaciones de ne"ocios
posteriores3
(%) Transacciones con pa"os %asados en acciones3 1na entidad que adopta
por primera Ae$ la NIIF no estJ o%li"ada a aplicar la Seccin 6. Pa"os
'asados en &cciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con
anterioridad a la feca de transicin a esta NIIF( ni a los pasiAos sur"idos
de transacciones con pa"os %asados en acciones que se liquiden antes de la
feca de transicin a esta NIIF3
(c) Oalor ra$ona%le como costo atri%uido3 1na entidad que adopta por
primera Ae$ la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades(
planta y equipo( una propiedad de inAersin o un actiAo intan"i%le en la
feca de transicin a esta NIIF por su Aalor ra$ona%le( y utili$ar este Aalor
ra$ona%le como el costo atri%uido en esa feca3
(d) !eAaluacin como costo atri%uido3 1na entidad que adopta por primera
Ae$ la NIIF puede optar por utili$ar una reAaluacin se"In los P+Q&
anteriores( de una partida de propiedades( planta y equipo( una propiedad
de inAersin o un actiAo intan"i%le en la feca de transicin a esta NIIF o
en una feca anterior( como el costo atri%uido en la feca de reAaluacin3
(e) Ciferencias de conAersin acumuladas3 ,a Seccin )* +onAersin de
Moneda E9tranGera requiere que una entidad clasifique al"unas diferencias
de conAersin como un componente separado del patrimonio3 1na entidad
que adopta por primera Ae$ la NIIF puede optar por considerar nulas las
diferencias de conAersin acumuladas de todos los ne"ocios en el
e9tranGero en la feca de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir(
aplicar el mHtodo de MnueAo comien$oN)3
(f) Estados financieros separados3 +uando una entidad prepara estados
financieros separados( el pJrrafo =36. requiere que conta%ilice sus
inAersiones en su%sidiarias( asociadas y entidades controladas de forma
conGunta de al"una de las formas si"uientes4
(i) al costo menos el deterioro del Aalor( o
(ii) al Aalor ra$ona%le con los cam%ios en el Aalor ra$ona%le
reconocidos en resultados3
Si una entidad que adopta por primera Ae$ la NIIF mide esta inAersin al
costo( medirJ esa inAersin en su estado de situacin financiera separado de
apertura( preparado conforme a esta NIIF( mediante uno de los
si"uientes importes4
C ISCF &29
(i) el costo determinado de acuerdo con la Seccin = Estados
Financieros +onsolidados y Separados( o
(ii) el costo atri%uido( que serJ el Aalor ra$ona%le en la feca de
transicin a la NIIF para las PYMES o el importe en li%ros de los
P+Q& anteriores en esa feca3
(") Instrumentos financieros compuestos3 El pJrrafo 6638) requiere que una
entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes
de pasiAo y patrimonio en la feca de la emisin3 1na entidad que adopta
por primera Ae$ la NIIF no necesitarJ separar estos dos componentes si el
componente de pasiAo a deGado de e9istir en la feca de transicin a esta
NIIF3
() Impuestos diferidos3 No se requiere que una entidad que adopta por
primera Ae$ la NIIF recono$ca( en la feca de transicin a la NIIF para las
PYMES( actiAos por impuestos diferidos ni pasiAos por impuestos
diferidos relacionados con diferencias entre la %ase fiscal y el importe en
li%ros de cualesquiera actiAos o pasiAos cuyo reconocimiento por
impuestos diferidos conlleAe un costo o esfuer$o desproporcionado3
(i) &cuerdos de concesin de serAicios3 No se requiere que una entidad que
adopta por primera Ae$ la NIIF aplique los pJrrafos )-386 a )-38. a los
acuerdos de concesin de serAicios reali$ados antes de la feca de
transicin a esta NIIF3
(G) &ctiAidades de e9traccin3 1na entidad que adopta por primera Ae$ la
NIIF( y utili$a la conta%ilidad de costo completo conforme a P+Q&
anteriores( puede optar medir los actiAos de petrleo y "as (actiAos
empleados en la e9ploracin( eAaluacin( desarrollo o produccin de
petrleo y "as) en la feca de transicin a la NIIF para las PYMES( por el
importe determinado se"In sus P+Q& anteriores3 ,a entidad compro%arJ
el deterioro del Aalor de esos actiAos en la feca de transicin a esta NIIF(
de acuerdo con la Seccin 67 Ceterioro del Oalor de los &ctiAos3
(B) &cuerdos que contienen un arrendamiento3 1na entidad que adopta por
primera Ae$ la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo( Ai"ente en
la feca de transicin a la NIIF para las PYMES( contiene un
arrendamiento (AHase el pJrrafo 6*3)) so%re la %ase de los ecos y las
circunstancias e9istentes en esa feca( en lu"ar de considerar la feca en
que dico acuerdo entr en Ai"or3
(l) PasiAos por retiro de serAicio incluidos en el costo de propiedades(
planta y equipo3 El pJrrafo 8738*(c) seala que el costo de una partida de
propiedades( planta y equipo incluirJ la estimacin inicial de los costos de
retiro del serAicio y retirada del elemento y la restauracin del lu"ar donde
estJ situado( o%li"aciones en las que incurre la entidad( ya sea cuando
adquiere el elemento o a consecuencia de a%erlo utili$ado durante un
determinado periodo( con propsitos distintos de la produccin de
inAentarios3 1na entidad que adopta por primera Ae$ la NIIF puede optar
por medir este componente del costo de una partida de propiedades( planta
y equipo en la feca de transicin a la NIIF para las PYMES( en lu"ar de
en la feca o las fecas en que sur"i inicialmente la o%li"acin3
)?388 +uando sea impractica%le para una entidad la ree9presin del estado de
situacin financiera de apertura( en la feca de transicin( con relacin a uno o
Aarios de los aGustes requeridos por el pJrrafo )?37( la entidad aplicarJ los
pJrrafos )?37 a )?38* para dicos aGustes en el primer periodo para el que resulte
&28 C ISCF
practica%le acerlo( e identificarJ los datos presentados en periodos anteriores
que no sean compara%les con datos del periodo anterior en que prepara sus
estados financieros conforme a esta NIIF3 Si es impractica%le para una entidad
proporcionar cualquier informacin a reAelar requerida por esta NIIF para
cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF( reAelarJ dica omisin3
EIplicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES
)?386 1na entidad e9plicarJ cmo a afectado la transicin desde el marco de
informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera( al
rendimiento financiero y a los fluGos de efectiAo presentados con anterioridad3
Conciliaciones
)?38) Para cumplir con el pJrrafo )?386( los primeros estados financieros preparados
conforme a esta NIIF de una entidad incluirJn4
(a) 1na descripcin de la naturale$a de cada cam%io en la polLtica conta%le3
(%) +onciliaciones de su patrimonio( determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior( con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF( para cada una de las si"uientes fecas4
(i) la feca de transicin a esta NIIFK y
(ii) el final del Iltimo periodo presentado en los estados financieros
anuales mJs recientes de la entidad determinado de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior3
(c) 1na conciliacin del resultado( determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior( para el Iltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales mJs recientes de la entidad( con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo3
)?38- Si una entidad tuAiese conocimiento de errores contenidos en la informacin
ela%orada conforme al marco de informacin financiera anterior( las
conciliaciones requeridas por el pJrrafo )?38)(%) y (c) distin"uirJn( en la medida
en que resulte practica%le( las correcciones de esos errores de los cam%ios en las
polLticas conta%les3
)?38? Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores( reAelarJ
este eco en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF3
C ISCF &2(
Qlosario de tHrminos
a punto de apro%arse
(su%stantiAely enacted)
acciones propias en
cartera
(treasury sares)
actiAidad a"rLcola
(a"ricultural actiAity)
actiAidades de
financiacin
(financin" actiAities)
actiAidades de inAersin
(inAestin" actiAities)
actiAidades de operacin
(operatin" actiAities)
actiAo
(asset)
actiAo %iol"ico
(%iolo"ical asset)
actiAo contin"ente
(contin"ent asset)
actiAo financiero
(financial asset)
,as tasas fiscales de%erJn considerarse como a punto de
apro%arse cuando los sucesos futuros requeridos por el
proceso de apro%acin no Aan a cam%iar el resultado3
Instrumentos de patrimonio propio de una entidad( en poder de
ella o de otros miem%ros del "rupo consolidado3
Qestin( por parte de una entidad( de las transformaciones de
carJcter %iol"ico de actiAos %iol"icos( sea para destinarlos a
la Aenta( como productos a"rLcolas o como actiAos %iol"icos
adicionales3
&ctiAidades que producen cam%ios en el tamao y la
composicin del patrimonio aportado y de los prHstamos
tomados por parte de la entidad3
,as de adquisicin y disposicin de actiAos a lar"o pla$o y de
otras inAersiones no incluidas en los equiAalentes al efectiAo
,as actiAidades que constituyen la principal fuente de
in"resos de actiAidades ordinarias de la entidad( y otras
actiAidades que no son de inAersin ni de financiacin3
1n actiAo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados( del que la entidad espera
o%tener( en el futuro( %eneficios econmicos3
1n animal AiAo o una planta3
1n actiAo de naturale$a posi%le( sur"ido a raL$ de sucesos
pasados( cuya e9istencia a de ser confirmada slo porque
ocurra( o en su caso porque deGe de ocurrir( uno o mJs eAentos
inciertos en el futuro( que no estJn enteramente %aGo el
control de la entidad3
+ualquier actiAo que sea4
(a) efectiAoK
(%) un instrumento de patrimonio de otra entidadK (c)
un dereco contractual4
(i) a reci%ir efectiAo u otro actiAo financiero de otra
entidadK o
(ii) a intercam%iar actiAos financieros o pasiAos
financieros con otra entidad( en condiciones que
sean potencialmente faAora%les para la entidadK o
(d) un contrato que serJ o podrJ ser liquidado utili$ando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad( y4
C ISCF &&2
actiAo intan"i%le
(intan"i%le asset)
actiAos del plan (de un
plan de %eneficios a
empleados)
(plan assets (of an
employee %enefit plan))
actiAos por impuestos
diferidos
(deferred ta9 assets)
acuerdos de concesin de
serAicios
(serAice concession
arran"ement)
altamente pro%a%le
(i"ly pro%a%le)
amorti$acin
(amortisation)
(i) se"In el cual la entidad estJ o puede estar
o%li"ada a reci%ir una cantidad Aaria%le de sus
instrumentos de patrimonio propios( o
(ii) que serJ a o podrJ ser liquidado mediante una
forma distinta al intercam%io de un importe fiGo
de efectiAo( o de otro actiAo financiero( por una
cantidad fiGa de los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad3 Para este propsito( no se
incluirJn entre los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad aquHllos que sean( en sL
mismos( contratos para la futura recepcin o
entre"a de instrumentos de patrimonio propio de
la entidad3
&ctiAo identifica%le( de carJcter no monetario y sin apariencia
fLsica3 Este actiAo es identifica%le cuando4
(a) es separa%le( esto es( es suscepti%le de ser separado o
diAidido de la entidad y Aendido( transferido( e9plotado(
arrendado o intercam%iado( %ien indiAidualmente Gunto
con un contrato( un actiAo o un pasiAo asociadoK
(%) sur"e de derecos contractuales o de otros derecos
le"ales( con independencia de que esos derecos sean
transferi%les o separa%les de la entidad o de otros
derecos u o%li"aciones3
(a) &ctiAos poseLdos por un fondo de %eneficios a lar"o
pla$o para los empleados( y
(%) pli$as de se"uros aptas3
Impuesto a las "anancias recupera%le en periodos futuros
so%re los que se informa con respecto a4
(a) diferencias temporariasK
(%) la compensacin de pHrdidas o%tenidas en periodos
anteriores( que todaALa no ayan sido o%Geto de
deduccin fiscalK y
(c) la compensacin de crHditos fiscales no utili$ados
1n acuerdo mediante el cual un "o%ierno u otro or"anismo del
sector pI%lico contrata a un operador priAado para
desarrollar (o actuali$ar)( operar y mantener los actiAos de
infraestructura de la concedente( tales como carreteras(
puentes( tIneles( aeropuertos( redes de distri%ucin de
ener"La( prisiones u ospitales3
+on una pro%a%ilidad si"nificatiAamente mayor de que ocurra que
de que no ocurra3
Cistri%ucin sistemJtica del importe deprecia%le de un actiAo a
lo lar"o de su Aida Itil3
&&& C ISCF
aplicacin prospectiAa
(de un cam%io de polLtica
conta%le)
(prospectiAe application
(of a can"e in
accountin" policy))
aplicacin retroactiAa (de
un cam%io de polLtica
conta%le)
(retrospectiAe application
(of a can"e in
accountin" policy))
arrendamiento
(lease)
arrendamiento
financiero
(finance lease)
arrendamiento operatiAo
(operatin" lease)
asociada
(associate)
ausencias remuneradas
acumula%les
(accumulatin"
compensated a%sences)
%aGa en cuentas
(dereco"nition)
%ase conta%le de
acumulacin o deAen"o
(accrual %asis of
accountin")
%ase fiscal
(ta9 %asis)
%eneficios a los
empleados
(employee %enefits)
&plicacin de la nueAa polLtica conta%le a las transacciones(
otros sucesos y condiciones ocurridos tras la feca en que se
cam%i la polLtica3
&plicacin de una nueAa polLtica conta%le a transacciones(
otros sucesos y condiciones( como si se u%iera aplicado
siempre3
Es un acuerdo en el que el arrendador conAiene con el
arrendatario en perci%ir una suma Inica de dinero o una serie de
pa"os o cuotas( por cederle el dereco a usar un actiAo
durante un periodo determinado3
1n arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los
ries"os y AentaGas inerentes a la propiedad de un actiAo3 ,a
propiedad de Hste puede ser eAentualmente transferida o no
serlo3 1n arrendamiento diferente a un arrendamiento
financiero es un arrendamiento operatiAo3
1n arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los
ries"os y AentaGas asociados a la propiedad3 1n arrendamiento
que no es un arrendamiento operatiAo es un arrendamiento
financiero3
1na entidad( incluyendo las no incorporadas a traAHs de
forma GurLdica definida( como por eGemplo las entidades de
carJcter personalista en al"unas Gurisdicciones( so%re la que el
inAersor posee influencia si"nificatiAa( y no es una su%sidiaria ni
constituye una participacin en un ne"ocio conGunto3
&usencias remuneradas cuyo disfrute se difiere( de manera
que pueden ser usadas en periodos posteriores( si en el
periodo corriente no se an usado en su totalidad3
,a supresin de un actiAo financiero o del pasiAo financiero
preAiamente reconocido en el estado de situacin financiera3
,os efectos de las transacciones y demJs sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se reci%e o pa"a
dinero o su equiAalente)3 &simismo se re"istran en los li%ros
conta%les y se informa so%re ellos en los estados financieros de
los periodos con los cuales se relacionan3
,a medicin( conforme a una ley aplica%le a punto de
apro%arse( de un actiAo( pasiAo o instrumento de patrimonio3
Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a los
tra%aGadores a cam%io de los serAicios prestados3
C ISCF &&5
%eneficios consolidados
(irreAoca%les)
(Aested %enefits)
%eneficios por
terminacin
(termination %enefits)
%eneficios post#empleo
(post#employment
%enefits)
cam%io de estimacin
conta%le
(can"e in accountin"
estimate)
clase de actiAos
(class of assets)
com%inacin de ne"ocios
(%usiness com%ination)
componente de una
entidad
(component of an entity)
comprensi%ilidad
(understanda%ility)
compromiso en firme
(firm commitment)
consolidacin
(irreAoca%ilidad) de la
concesin
(Aest)
contrato de carJcter
oneroso
(onerous contract)
'eneficios( conforme a las condiciones de un plan de
%eneficios por retiro( a los que se tiene dereco sin que ello estH
condicionado a la continuidad en el empleo3
'eneficios a los empleados por pa"ar como consecuencia de4
(a) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un
empleado antes de la feca normal de retiroK o
(%) la decisin de un empleado de aceptar Aoluntariamente
la conclusin de la relacin de tra%aGo a cam%io de tales
%eneficios3
'eneficios a los empleados (diferentes de los %eneficios por
terminacin) que se pa"an tras su periodo actiAo en la
entidad3
&Guste al importe en li%ros de un actiAo o de un pasiAo( o al
importe del consumo peridico de un actiAo( procedente de la
eAaluacin de su situacin actual( asL como de los %eneficios
futuros esperados y de las o%li"aciones asociadas con dicos
actiAos y pasiAos3 ,os cam%ios de estimaciones conta%les son
el resultado de nueAa informacin o de nueAos
acontecimientos y( en consecuencia( no son correcciones de
errores3
1n a"rupamiento de actiAos de similar naturale$a y uso en las
actiAidades de la entidad3
1nin de entidades o ne"ocios separados en una Inica
entidad que informa3
Speraciones y fluGos de efectiAo que pueden ser distin"uidos
claramente del resto de la entidad( tanto desde un punto de
Aista de la operacin como a efectos de informacin
financiera3
,a cualidad de la informacin que la ace inteli"i%le para los
usuarios que tienen un conocimiento ra$ona%le de las
actiAidades econmicas y empresariales y de la conta%ilidad(
asL como Aoluntad para estudiarla con ra$ona%le dili"encia3
&cuerdo o%li"atorio para intercam%iar una determinada
cantidad de recursos a un precio determinado( en una feca o
fecas futuras especificadas3
Pasa a ser un dereco3 En un acuerdo de pa"os %asados en
acciones( un dereco de la otra parte a reci%ir efectiAo( otros
actiAos o instrumentos de patrimonio de la entidad se
consolida (es irreAoca%le) cuando este dereco de la otra parte
deGa de estar condicionado al cumplimiento de cualesquiera
condiciones para la consolidacin (irreAoca%ilidad) de la
concesin3
1n contrato en el cual los costos ineAita%les de cumplir con las
o%li"aciones que conlleAa e9ceden a los %eneficios
econmicos que se esperan reci%ir del mismo3
&&3 C ISCF
contrato de construccin
(construction contract)
contrato de se"uro
(insurance contract)
control conGunto
(Goint control)
control de una entidad
(control of an entity)
controladora
(parent)
costo amorti$ado de un
actiAo financiero o de un
pasiAo financiero
(amortised cost of a
financial asset or
financial lia%ility)
costos por prHstamos
(%orro<in" costs)
depreciacin
(depreciation)
desarrollo
(deAelopment)
diferencias temporales
(timin" differences)
diferencias temporarias
(temporary differences)
1n contrato( especLficamente ne"ociado( para la fa%ricacin
de un actiAo o de un conGunto de actiAos( que estJn
Lntimamente relacionados entre sL o son interdependientes en
tHrminos de su diseo( tecnolo"La y funcin( o %ien en
relacin con su destino o utili$acin final3
1n contrato en el que una de las partes (la ase"uradora)
acepta un ries"o de se"uro si"nificatiAo de la otra parte (el
tenedor de la pli$a)( acordando compensar al tenedor si
ocurre un eAento futuro incierto especificado (el eAento
ase"urado) que afecta de forma adAersa al tenedor del se"uro3
1n acuerdo contractual para compartir el control so%re una
actiAidad econmica3 E9iste slo cuando las decisiones
estratH"icas y de operaciones relatiAas a la actiAidad e9i"en el
consenso unJnime de las partes que comparten el control (los
participantes)3
El poder de diri"ir las polLticas financiera y de operacin de una
entidad( para o%tener %eneficios de sus actiAidades3
1na entidad que tiene una o mJs su%sidiarias3
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un
actiAo financiero o un pasiAo financiero( menos reem%olsos
del principal( mJs o menos( la amorti$acin acumulada(
utili$ando el mHtodo de la tasa de interHs efectiAa( de
cualquier diferencia e9istente entre el importe inicial y el
importe al Aencimiento y( menos cualquier reduccin por la
pHrdida de Aalor por deterioro o dudosa recuperacin
(reconocida directamente o mediante una cuenta correctora)3
Intereses y otros costos( incurridos por la entidad( que estJn
relacionados con los prHstamos de fondos reci%idos 3
Cistri%ucin sistemJtica del importe deprecia%le de un actiAo a
lo lar"o de su Aida Itil3
&plicacin de los resultados de la inAesti"acin o de
cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseo para la
produccin de materiales( aparatos( productos( procesos o
sistemas nueAos o sustancialmente meGorados( antes del
comien$o de su produccin o utili$acin comercial3
In"resos o "astos que se reconocen en el resultado en un
periodo pero que( de acuerdo con las leyes o re"ulaciones
fiscales( se incluyen en el in"reso fiscal de un periodo
diferente3
Ciferencias entre el importe en li%ros de un actiAo pasiAo u
otra partida en los estados financieros y su %ase fiscal( que la
entidad espera que afectarJ a la "anancia fiscal cuando el
importe del actiAo o pasiAo se recupere o liquide (o( en el
caso de partidas distintas a actiAo o pasiAo( que afectarJ a la
"anancia fiscal en el futuro)3
C ISCF &&6
efectiAo
(cas)
eficacia de una co%ertura
(effectiAeness of a ed"e)
entidad controlada de
forma conGunta
(Gointly controlled entity)
entidad que adopta por
primera Ae$ de la NIIF
para las PYMES
(adoptante por primera
Ae$)
(first#time adopter of te
IF!S for SMEs)
equiAalentes al efectiAo
(cas equiAalents)
errores
(errors)
estado de cam%ios en el
patrimonio
(statement of can"es in
equity)
estado de fluGos de
efectiAo
(statement of cas flo<s)
EfectiAo en caGa y depsitos a la Aista3
Qrado en el que los cam%ios en el Aalor ra$ona%le o en los
fluGos de efectiAo de la partida cu%ierta que son atri%ui%les al
ries"o cu%ierto( se compensan con los cam%ios en el Aalor
ra$ona%le o en los fluGos de efectiAo del instrumento de
co%ertura3
1n ne"ocio conGunto que implica la creacin de una sociedad por
acciones( una frmula asociatiAa con fines empresariales u otro
tipo de entidad( en las cuales cada participante adquiere una
participacin3 ,a entidad opera de la misma manera que otras
entidades( salAo por la e9istencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que esta%lece el control
conGunto so%re la actiAidad econmica de la misma3
1na entidad que presenta sus primeros estados financieros
anuales conforme a la NIIF para las PYMES( sin tener en
cuenta si su marco de conta%ilidad anterior eran las NIIF
completas u otro conGunto de normas conta%les3
InAersiones a corto pla$o de "ran liquide$( que son fJcilmente
conAerti%les en importes determinados de efectiAo y estJn
suGetos a un ries"o insi"nificante de cam%ios en su Aalor3
Smisiones e ine9actitudes en los estados financieros de una
entidad( para uno o mJs periodos anteriores( resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utili$ar informacin fia%le
que4
(a) esta%a disponi%le cuando los estados financieros para
esos periodos fueron autori$ados a emitirse( y
(%) podLa ra$ona%lemente esperarse que se u%iera o%tenido
y tenido en cuenta en la ela%oracin y presentacin de
aquellos estados financieros3
Estado financiero que presenta el resultado de un periodo( las
partidas de in"resos y "astos reconocidas directamente en el
patrimonio del periodo( los efectos de cam%ios de polLticas
conta%les y las correcciones de errores reconocidas en el
periodo( y (dependiendo del formato del estado de cam%ios en
el patrimonio neto ele"ido por la entidad) los importes de las
transacciones a%idas en el perLodo con los tenedores de
instrumentos de participacin en el patrimonio en su carJcter
de tales3
Estado financiero que proporciona informacin so%re los
cam%ios en el efectiAo y equiAalentes al efectiAo de una
entidad durante un periodo( mostrando por separado los
proAenientes de las actiAidades de operacin( de inAersin y
de financiacin3
&&4 C ISCF
estado de resultados
(income statement)
estado de resultados y
"anancias acumuladas
(statement of income and
retained earnin"s)
estado de situacin
financiera
(statement of financial
position)
estado del resultado
inte"ral
(statement of
compreensiAe income)
estados financieros
(financial statements)
estados financieros
com%inados
(com%ined financial
statements)
estados financieros con
propsito de informacin
"eneral
("eneral purpose financial
statements)
estados financieros
consolidados
(consolidated financial
statements)
estados financieros
separados
(separate financial
statements)
Estado financiero que presenta todas las partidas de in"reso y
"asto reconocidas en un periodo so%re el que se informa(
e9cluyendo las partidas de otro resultado inte"ral3
Estado financiero que presenta el resultado y los cam%ios en las
"anancias acumuladas para un periodo3
Estado financiero que presenta la relacin entre los actiAos( los
pasiAos y el patrimonio de una entidad en una feca
especLfica (tam%iHn denominado %alance)3
Estado financiero que presenta todas las partidas de in"reso y
"asto reconocidas en un periodo( incluyendo las partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un su%total en
el estado del resultado inte"ral) y las partidas de otro
resultado inte"ral3 Si una entidad eli"e presentar un estado de
resultados y un estado del resultado inte"ral( el estado del
resultado inte"ral comen$arJ con el resultado y( a
continuacin( mostrarJ las partidas de otro resultado inte"ral3
!epresentacin estructurada de la situacin financiera( el
rendimiento financiero y los fluGos de efectiAo de una entidad
,os estados financieros a"rupados de dos o mJs entidades
controladas por un solo inAersor3
,os estados financieros diri"idos a atender las necesidades
"enerales de informacin financiera de un amplio espectro de
usuarios que no estJn en condiciones de e9i"ir informes a la
medida de sus necesidades especLficas de informacin3
Estados financieros de una controladora y sus su%sidiarias(
presentados como si se tratara de una sola entidad conta%le3
&quellos presentados por una controladora( un inAersor en
una asociada o un participante en una entidad controlada
conGuntamente( en los que las inAersiones correspondientes se
conta%ili$an a partir de las cantidades directamente inAertidas( y
no en funcin de los resultados o%tenidos y de los actiAos netos
poseLdos por la entidad participada3
C ISCF &&9
feca de concesin ,a feca en que la entidad y un tercero (incluyendo en este
("rant date) tHrmino a los empleados) alcan$an un acuerdo de pa"os
%asados en acciones( que se produce cuando la entidad y la
contraparte lle"an a un entendimiento compartido so%re los
pla$os y condiciones del acuerdo3 En la feca de concesin( la
entidad confiere a la otra parte el dereco a reci%ir efectiAo(
otros actiAos( o instrumentos de patrimonio de la misma(
suGeto al cumplimiento( en su caso( de determinadas
condiciones para la consolidacin3 Si ese acuerdo estJ suGeto a
un proceso de apro%acin (por eGemplo( por los accionistas) la
feca de concesin es aquHlla en la que se o%tiene la
apro%acin3
feca de transicin a la El comien$o del primer periodo para el que una entidad
NIIF para las PYMES presenta informacin comparatiAa completa de conformidad
(date of transition to te con la NIIF para las PYMES en sus primeros estados
IF!S for SMEs) financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES3
feca so%re la que se El final del Iltimo periodo cu%ierto por los estados
informa financieros o por un informe financiero intermedio3
(reportin" date)
fia%ilidad ,a cualidad de la informacin que la ace li%re de error
(relia%ility) si"nificatiAo y ses"o( y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse ra$ona%lemente que represente3
financiacin (de &portaciones reali$adas por la entidad( y eAentualmente por
%eneficios post#empleo) los empleados( a una entidad (el fondo) que estJ separada
(fundin" (of post# GurLdicamente de la entidad que informa( y estJ a car"o del
employment %enefits)) pa"o de los %eneficios a los empleados3
fluGos de efectiAo Entradas y salidas de efectiAo y equiAalentes al efectiAo3
(cas flo<s)
"anancia fiscal (pHrdida Qanancia (pHrdida) para el periodo so%re el que se informa
fiscal) por la cual los impuestos a las "anancias son pa"aderos o
(ta9a%le profit (ta9 loss)) recupera%les( determinada de acuerdo con las re"las
esta%lecidas por las autoridades impositiAas3 ,a "anancia
fiscal es i"ual al in"reso fiscal menos los importes deduci%les
de Hste3
"anancias Incrementos en %eneficios econmicos que cumplen la
("ains) definicin de in"reso pero no son in"resos de actiAidades
ordinarais3
"asto por impuestos Importe total incluido en el resultado inte"ral total o en el
(ta9 e9pense) patrimonio para el periodo so%re el que se informa con
respecto al impuesto corriente y al diferido3
"astos Son los decrementos en los %eneficios econmicos(
(e9penses) producidos a lo lar"o del periodo conta%le( en forma de
salidas o disminuciones del Aalor de los actiAos( o %ien de
nacimiento o aumento de los pasiAos( que dan como resultado
decrementos en el patrimonio( y no estJn relacionados con las
distri%uciones reali$adas a los propietarios de este patrimonio3
&&8 C ISCF
"o%ierno
(state)
"rupo
("roup)
importe deprecia%le
(deprecia%le amount)
importe en li%ros
(carryin" amount)
importe nocional
(notional amount)
importe recupera%le
(recoAera%le amount)
impractica%le
(impractica%le)
impuesto a las "anancias
(income ta9)
impuesto corriente
(current ta9)
impuestos diferidos
(deferred ta9)
informe financiero
intermedio
(interim financial report)
in"reso
(income)
in"reso de actiAidades
ordinarias
(reAenue)
1n "o%ierno nacional( re"ional o local3
1na controladora y todas sus su%sidiarias3
El costo de un actiAo o el importe que lo sustituya (en los
estados financieros) menos su Aalor residual3
El importe al que se reconoce un actiAo o pasiAo en el estado de
situacin financiera3
,a cantidad de unidades monetarias( acciones( fane"as( li%ras u
otras unidades especificadas en un contrato de instrumento
financiero3
El mayor entre el Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta de
un actiAo (o de una unidad "eneradora de efectiAo) y su Aalor
en uso3
,a aplicacin de un requerimiento es impractica%le cuando la
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuer$os
ra$ona%les para acerlo3
Todos los impuestos( nacionales y e9tranGeros( %asados en
"anancias fiscales3 El impuesto a las "anancias incluye
impuestos( tales como las retenciones so%re diAidendos( que se
pa"an por una su%sidiaria( asociada o ne"ocio conGunto( en las
distri%uciones a la entidad que informa3
El importe del impuesto por pa"ar (recupera%le) por las
"anancias (o pHrdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos anteriores so%re los que se informa3
Impuesto a las "anancias por pa"ar (recupera%le) por las
"anancias (o pHrdidas) fiscales de periodos futuros so%re los
que informa como resultado de ecos o transacciones
pasadas3
1n informe financiero que contiene un conGunto de estados
financieros completos o un conGunto de estados financieros
condensados para un periodo intermedio3
Incrementos en los %eneficios econmicos( producidos a lo
lar"o del periodo so%re el que se informa( en forma de
entradas o incrementos de Aalor de los actiAos( o %ien como
decrementos de las o%li"aciones( que dan como resultado
aumentos del patrimonio( y no estJn relacionados con las
aportaciones de los inAersores a este patrimonio3
Entrada %ruta de %eneficios econmicos( durante el periodo(
sur"idos en el curso de las actiAidades ordinarias de una
entidad( siempre que tal entrada dH lu"ar a un aumento en el
patrimonio que no estH relacionado con las aportaciones de
quienes participan en el mismo3
C ISCF &&(
instrumento financiero 1n contrato que da lu"ar a un actiAo financiero en una
(financial instrument) entidad y a un pasiAo financiero o un instrumento de
patrimonio en otra entidad3
instrumento financiero
1n instrumento financiero que desde la perspectiAa del
compuesto
emisor contiene a la Ae$ un elemento de pasiAo y otro de
(compound financial patrimonio3
instrument)
instrumentos de & efectos de la conta%ilidad de co%erturas especial de las
co%ertura PYMES( conforme a la Seccin 86 de esta NIIF( un
(ed"in" instrument) instrumento de co%ertura es un instrumento financiero que
cumple todos los tHrminos y condiciones si"uientes4
(a) Es una permuta de tasa de interHs( una permuta
financiera de diferencias de cam%io( un contrato de
intercam%io a tHrmino de moneda e9tranGera o un
contrato a tHrmino so%re una materia prima coti$ada que
se espera que sea altamente efectiAo para compensar un
ries"o identificado en el pJrrafo 86387( el cual se
desi"na como ries"o cu%ierto3
(%) +onlleAa una parte e9terna a la entidad que informa (es
decir( e9terna al "rupo( se"mento o entidad indiAidual
so%re la que se informa)3
(c) Su importe nocional es i"ual al importe desi"nado del
principal o al importe nocional de la partida cu%ierta3
(d) Tiene una feca de Aencimiento especificada no
posterior a
(i) el Aencimiento del instrumento financiero
cu%ierto(
(ii) la liquidacin esperada del compromiso de
compra o Aenta de la materia prima coti$ada( o
(iii) que ocurra la transaccin de moneda e9tranGera
preAista o la transaccin con una materia prima
coti$ada que se a cu%ierto3
(e) No tiene pa"o anticipado( terminacin anticipada o
caracterLsticas ampliadas3
1na entidad que opta por aplicar la NI+ )= en la
conta%ili$acin de los instrumentos financieros( de%erJ
aplicar la definicin de instrumento de co%ertura en esa
norma en lu"ar de esta definicin3
inAentarios &ctiAos4
(inAentories)
(a) poseLdos para ser Aendidos en el curso normal de la
operacinK
(%) en proceso de produccin con Aistas a esa AentaK o
(c) en la forma de materiales o suministros( para ser
consumidos en el proceso de produccin( o en la
prestacin de serAicios3
&5' C ISCF
inAersin %ruta en el
arrendamiento
("ross inAestment in te
lease)
inAersin neta en el
arrendamiento
(net inAestment in a lease)
inAesti"acin
(researc)
materialidad o
importancia relatiAa
(material)
medicin
(measurement)
mHtodo de la unidad de
crHdito proyectada
(proGected unit credit
metod)
mHtodo del interHs
efectiAo
(effectiAe interest metod)
moneda de presentacin
(presentation currency)
moneda funcional
(functional currency)
ne"ociado en un mercado
pI%lico (deuda o
instrumentos de
patrimonio)
(pu%licly traded (de%t or
equity instruments))
Suma de4
(a) los pa"os mLnimos a reci%ir por el arrendador en un
arrendamiento financiero( y
(%) cualquier Aalor residual no "aranti$ado que corresponda
al arrendador3
Es la inAersin %ruta en el arrendamiento descontada al tipo de
interHs implLcito en Hste3
Estudio ori"inal y planificado( emprendido con la finalidad de
o%tener nueAos conocimientos cientLficos o tecnol"icos3
,as omisiones o ine9actitudes de partidas tienen importancia
relatiAa cuando pueden( indiAidualmente o en su conGunto(
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
so%re la %ase de los estados financieros3 ,a importancia
relatiAa dependerJ de la ma"nitud y de la naturale$a de la
omisin o ine9actitud( enGuiciada en funcin de las
circunstancias particulares en que se ayan producido3 El
factor determinante podrLa ser la ma"nitud de la partida( su
naturale$a o una com%inacin de am%as3
Proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y re"istran los elementos de los estados
financieros en el estado de situacin financiera y el estado del
resultado inte"ral3
MHtodo de Aaloracin actuarial (a Aeces denominado mHtodo de
los %eneficios acumulados( o deAen"ados( en proporcin a los
serAicios prestados( o mHtodo de los %eneficios por ao de
serAicio) se"In el cual cada periodo de serAicio se considera
"enerador de una unidad adicional de dereco a los
%eneficios( midiHndose cada unidad de forma separada para
conformar la o%li"acin final3
1n mHtodo de cJlculo del costo amorti$ado de un actiAo
financiero o de un pasiAo financiero (o de un "rupo de actiAos
financieros o pasiAos financieros) y de imputacin del in"reso o
"asto financiero a lo lar"o del periodo releAante3
,a moneda en la cual se presentan los estados financieros3
Moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad3
Ne"ociado( o en proceso de ser emitido para ne"ociar( en un
mercado pI%lico (ya sea una %olsa de Aalores nacional o
e9tranGera( o un mercado no or"ani$ado( incluyendo los
mercados locales o re"ionales)K
C ISCF &52
ne"ocio
(%usiness)
ne"ocio conGunto
(Goint Aenture)
ne"ocio en marca
("oin" concern)
NIIF completas
(full IF!Ss)
Normas Internacionales
de Informacin
Financiera (NIIF)
(International Financial
!eportin" Standards
(IF!Ss))
notas (a los estados
financieros)
(notes (to financial
statements))
1n conGunto inte"rado de actiAidades y actiAos diri"idos y
"estionados para proporcionar4
(a) una renta%ilidad a los inAersores( o
(%) menores costos u otros %eneficios econmicos que
reAiertan directa y proporcionalmente a los tenedores o
participantes3
1n ne"ocio se compone "eneralmente de insumos( procesos
aplicados a los mismos y de los productos resultantes que son(
o serJn( utili$ados para "enerar in"resos ordinarios3 Si en un
conGunto de actiAidades y actiAos transferidos estJ presente la
plusAalLa( dico conGunto se supone que serJ un ne"ocio3
1n acuerdo contractual por el cual dos o mJs participantes
emprenden una actiAidad econmica que se somete a control
conGunto3 ,os ne"ocios conGuntos pueden tomar la forma de
operaciones controladas de forma conGunta( actiAos
controlados de forma conGunta( o entidades controladas de
forma conGunta3
1na entidad es un ne"ocio en marca( a menos que la
administracin pretenda liquidarla o acerla cesar en su
actiAidad( o no ten"a otra alternatiAa mJs realista que
proceder de una de estas formas3
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
distintas de la NIIF para las PYMES3
Normas e Interpretaciones adoptadas por el +onseGo de
Normas Internacionales de +onta%ilidad (I&S')3
+omprenden4
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF)K
(%) las Normas Internacionales de +onta%ilidadK y
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el +omitH de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (+INIIF) o el anti"uo +omitH
de Interpretaciones (SI+)3
,as notas contienen informacin adicional a la presentada en el
estado de situacin financiera( estado del resultado inte"ral(
estado de resultados (si se presenta)( estado de resultados y
"anancias acumuladas com%inado (si se presenta)( estado de
cam%ios en el patrimonio y estado de fluGos de efectiAo3
Suministran descripciones narratiAas o desa"re"aciones de
partidas presentadas en estos estados( asL como informacin
so%re las partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en dicos estados3
&5& C ISCF
o%GetiAo de los estados
financieros
(o%GectiAe of financial
statements)
o%li"acin implLcita
(constructiAe o%li"ation)
o%li"acin por %eneficios
definidos (Aalor presente
de una)
(defined %enefit o%li"ation
(present Aalue of))
o%li"acin pI%lica de
rendir cuenta
(pu%lic accounta%ility)
Suministrar informacin acerca de la posicin financiera( el
rendimiento y los fluGos de efectiAo de una entidad( que sea
Itil para una amplia Aariedad de usuarios que( a la ora de
tomar sus decisiones econmicas( no estJn en condiciones de
e9i"ir informes a la medida de sus necesidades especLficas de
informacin3
,a que se deriAa de las actuaciones de la propia entidad( en las
que4
(a) de%ido a un patrn esta%lecido de comportamiento en el
pasado( a polLticas de la entidad que son de dominio
pI%lico o a una declaracin actual suficientemente
especLfica( la entidad aya puesto de manifiesto ante
terceros que estJ dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsa%ilidadesK y
(%) como consecuencia de lo anterior( la entidad aya
creado una e9pectatiAa AJlida( ante aquellos terceros
con los que de%e cumplir sus compromisos o
responsa%ilidades3
Oalor presente( sin deducir nin"In actiAo del plan( de los
pa"os futuros esperados que son necesarios para cumplir con las
o%li"aciones deriAadas de los serAicios prestados por los
empleados en el periodo corriente y en los anteriores3
!endicin de cuentas a potenciales y actuales suministradores
de recursos y otras partes e9ternas a la entidad( que toman
decisiones econmicas pero que no estJn en condiciones de
e9i"ir informes a la medida de sus necesidades especLficas de
informacin3 1na entidad tiene o%li"acin pI%lica de rendir
cuentas cuando4
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se ne"ocian
en un mercado pI%lico o estJ en proceso de emitir estos
instrumentos para ser ne"ociados en un mercado
pI%lico (ya sea una %olsa de Aalores nacional o
e9tranGera( o un mercado fuera de la %olsa de Aalores(
incluyendo mercados locales o re"ionales)( o
(%) una de sus principales actiAidades es mantener actiAos
en calidad de fiduciaria para un amplio "rupo de
terceros3 Este suele ser el caso de los %ancos( las
cooperatiAas de crHdito( las compaLas de se"uros( los
intermediarios de %olsa( los fondos de inAersin y los
%ancos de inAersin3
C ISCF &55
operacin discontinuada
(discontinued operation)
oportunidad
(timeliness)
otro resultado inte"ral
(oter compreensiAe
income)
partes relacionadas
(related parties)
1n componente de la entidad del que se a dispuesto( o a
sido clasificado como mantenido para la Aenta( y
(a) representa una lLnea del ne"ocio o un Jrea "eo"rJfica
que es si"nificatiAa y puede considerarse separada del
resto(
(%) es parte de un Inico plan coordinado para disponer de
una lLnea de ne"ocio o de un Jrea "eo"rJfica de la
operacin que sea si"nificatiAa y pueda considerarse
separada del restoK o
(c) es una su%sidiaria adquirida e9clusiAamente con la
finalidad de reAenderla3
Suministro de la informacin contenida en los estados
financieros dentro del periodo de decisin3
Partidas de in"resos y "astos (incluyendo aGustes por
reclasificacin) que no se reconocen en el resultado( se"In lo
requerido o permitido por esta NIIF3
1na parte relacionada es una persona o entidad que estJ
relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la
entidad que informa)3
(a) 1na persona( o un familiar cercano a esa persona( estJ
relacionada con una entidad que informa si esa persona4
(i) es un miem%ro del personal claAe de la "erencia
de la entidad que informa o de una controladora
de la entidad que informa K
(ii) eGerce control so%re la entidad que informaK o
(iii) eGerce control conGunto o influencia si"nificatiAa
so%re la entidad que informa( o tiene poder de
Aoto si"nificatiAo en ella3
(%) 1na entidad estJ relacionada con la entidad que informa
si le son aplica%les cualquiera de las condiciones
si"uientes4
(i) ,a entidad y la entidad que informa son miem%ros
del mismo "rupo (lo cual si"nifica que cada
controladora( su%sidiaria y otras su%sidiarias de la
misma controladora son partes relacionadas entre
sL)3
(ii) 1na de las entidades es una asociada o un ne"ocio
conGunto de la otra entidad (o de un miem%ro de
un "rupo del que la otra entidad es miem%ro)3
(iii) &m%as entidades son ne"ocios conGuntos de una
tercera entidad3
(iA) 1na de las entidades es un ne"ocio conGunto de
una tercera entidad( y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad3
&53 C ISCF
(A) ,a entidad es un plan de %eneficios post#empleo
de los tra%aGadores de la entidad que informa o de
una entidad que sea parte relacionada de Hsta3 Si
la propia entidad que informa es un plan( los
empleadores patrocinadores tam%iHn son parte
relacionada con el plan3
(Ai) ,a entidad estJ controlada o controlada
conGuntamente por una persona identificada en
(a)3
(Aii) 1na persona identificada en (a)(i) tiene poder de
Aoto si"nificatiAo en la entidad3
(Aiii) 1na persona identificada en (a)(ii) tiene
influencia si"nificatiAa so%re la entidad o tiene
poder de Aoto si"nificatiAo en ella3
(i9) 1na persona( o un familiar cercano a esa persona(
tiene influencia si"nificatiAa so%re la entidad o
poder de Aoto si"nificatiAo en ella( y control
conGunto so%re la entidad que informa3
(9) 1n miem%ro del personal claAe de la "erencia de
la entidad o de una controladora de la entidad( o
un familiar cercano a ese miem%ro( eGerce control
o control conGunto so%re la entidad que informa o
tiene poder de Aoto si"nificatiAo en ella3
participacin no
controladora
(non#controllin" interest)
participante en un
ne"ocio conGunto
(Aenturer)
partida cu%ierta
(ed"ed item)
partidas monetarias
(monetary items)
El patrimonio de una su%sidiaria no atri%ui%le( directa o
indirectamente( a la controladora3
1na parte implicada en un ne"ocio conGunto que tiene control
conGunto so%re el mismo3
& efectos de la conta%ilidad de co%erturas especial de las
PYMES conforme a la Seccin 86 de esta NIIF( una partida
cu%ierta es4
(a) el ries"o de tasa de interHs de un instrumento de deuda
medido al costo amorti$adoK
(%) el ries"o de tasa de cam%io en moneda e9tranGera o
ries"o de tasa de interHs en un compromiso firme o en
una transaccin preAista altamente pro%a%le(
(c) el ries"o de precio de una materia prima coti$ada que la
entidad mantiene o en un compromiso firme o una
transaccin preAista altamente pro%a%le de comprar o
Aender una materia prima coti$adaK o
(d) el ries"o de tasa de cam%io en moneda e9tranGera en una
inAersin neta en un ne"ocio en el e9tranGero3
1nidades monetarias mantenidas en efectiAo( asL como
actiAos y pasiAos que se Aan a reci%ir o pa"ar( mediante una
cantidad fiGa o determina%le de unidades monetarias3
C ISCF &56
pasiAo S%li"acin presente de la entidad( sur"ida a raL$ de sucesos
(lia%ility) pasados( a cuyo Aencimiento( y para cancelarla( la entidad
espera desprenderse de recursos que conlleAan %eneficios
econmicos3
pasiAo contin"ente (a) 1na o%li"acin posi%le( sur"ida a raL$ de sucesos
(contin"ent lia%ility) pasados( cuya e9istencia a de ser confirmada slo
porque ocurra( o deGe de ocurrir( uno o mJs eAentos
inciertos en el futuro( que no estJn enteramente %aGo el
control de la entidadK
(%) una o%li"acin presente( sur"ida a raL$ de sucesos
pasados( que no se a reconocido conta%lemente
porque4
(i) no es pro%a%le que para liquidarla se Aaya a
requerir una salida de recursos que incorporen
%eneficios econmicos( o
(ii) el importe de la o%li"acin no puede ser medido
con la suficiente fia%ilidad3
pasiAo financiero 1n pasiAo que es4
(financial lia%ility)
(a) una o%li"acin contractual4
(i) de entre"ar efectiAo u otro actiAo financiero a otra
entidadK o
(ii) de intercam%iar actiAos financieros o pasiAos
financieros con otra entidad( en condiciones que
sean potencialmente desfaAora%les para la
entidadK o
(%) un contrato que serJ o podrJ ser liquidado utili$ando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad( y4
(i) se"In el cual la entidad estJ o puede estar
o%li"ada a reci%ir una cantidad Aaria%le de sus
instrumentos de patrimonio propios( o
(ii) serJ o podrJ ser liquidado mediante una forma
distinta al intercam%io de una cantidad fiGa de
efectiAo( o de otro actiAo financiero( por una
cantidad fiGa de los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad3 Para este propsito( no se
incluirJn entre los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad aquHllos que sean( en sL
mismos( contratos para la futura recepcin o
entre"a de instrumentos de patrimonio propio de
la entidad3
pasiAo por %eneficios El Aalor presente de la o%li"acin por %eneficios definidos en
definidos la feca a la cual se informa menos el Aalor ra$ona%le( en la
(defined %enefit lia%ility) misma feca( de los actiAos del plan (si los u%iere) con los
que las o%li"aciones tienen que liquidarse directamente3
pasiAo por impuestos Impuesto a las "anancias por pa"ar en periodos futuros so%re
diferidos los que se informa con respecto a diferencias temporarias3
(deferred ta9 lia%ilities)
&54 C ISCF
patrimonio
(equity)
pequeas y medianas
entidades
(small and medium#si$ed
entities)
pHrdida por deterioro
(impairment loss)
perLodo intermedio
(interim period)
periodo so%re el que se
informa
(reportin" period)
plan "u%ernamental
(%eneficios a los
empleados)
(state (employee %enefit)
plans)
planes de aportaciones
definidas
(defined contri%ution
plans)
planes de %eneficio post#
empleo
(post employment %enefit
plans)
Participacin residual en los actiAos de la entidad( una Ae$
deducidos todos sus pasiAos3
Entidades que4
(a) no tienen o%li"acin pI%lica de rendir cuentas( y
(%) pu%lican estados financieros con propsitos de
informacin "eneral para usuarios e9ternos3
1na entidad tiene o%li"acin pI%lica de rendir cuenta cuando4
(a) re"istra( o estH en proceso de re"istrar( sus estados
financieros en una comisin de Aalores u otra
or"ani$acin re"uladora( con el fin de emitir al"In tipo
de instrumento en un mercado pI%licoK o
(%) una de sus principales actiAidades es mantener actiAos
en calidad de fiduciaria para un amplio "rupo de
terceros3 Este suele ser el caso de los %ancos( las
cooperatiAas de crHdito( las compaLas de se"uros( los
intermediarios de %olsa( los fondos de inAersin y los
%ancos de inAersin3
,a cantidad en que el importe en li%ros de un actiAo e9cede (a)
en el caso de los inAentarios( su precio de Aenta menos los costos
de terminacin y Aenta o (%) en el caso de otros
actiAos( su Aalor ra$ona%le menos los costos de Aenta3
1n periodo para el que se %rinda informacin financiera que es
menor que un eGercicio financiero completo3
El periodo cu%ierto por los estados financieros o por un
informe financiero intermedio3
Planes de %eneficios a los empleados esta%lecidos por la
le"islacin para cu%rir a la totalidad de las entidades (o %ien a
todas las entidades de una misma clase o cate"orLa( por
eGemplo las que pertenecen a un sector industrial especLfico) y
que son administrados por autoridades nacionales o locales( o
%ien por otro or"anismo (por eGemplo una a"encia autnoma
creada especLficamente para este propsito) que no estJ suGeto
al control o a la influencia de la entidad que informa3
Planes de %eneficios post#empleo( en los cuales la entidad
reali$a contri%uciones fiGas a una entidad separada (un fondo) y
no tiene la o%li"acin le"al ni implLcita de reali$ar
contri%uciones adicionales( en el caso de que el fondo no
ten"a actiAos suficientes para atender a los %eneficios de los
empleados que se relacionen con los serAicios que Hstos an
prestado en el periodo corriente y en los anteriores3
&cuerdos( formales o informales( por los que una entidad
suministra %eneficios post#empleo a uno o mJs empleados3
C ISCF &59
planes de %eneficios Planes de %eneficios post#empleo diferentes de los planes de
definidos aportaciones definidas3
(defined %enefit plans)
planes multi#patronales
Planes de aportaciones o de %eneficios definidos (diferentes
(de %eneficios )
de los planes "u%ernamentales)( en los cuales4
(multi#employer %enefit
(a) se Guntan los actiAos aportados por Aarias entidades que
plans)
no estJn %aGo control comInK y
(%) se utili$an dicos actiAos para proporcionar %eneficios a
los empleados de mJs de una entidad( teniendo en
cuenta que tanto las aportaciones como los niAeles de
%eneficios se determinan sin tener en cuenta la
identidad de la entidad( ni de los empleados cu%iertos
por el plan3
plusAalLa
'eneficios econmicos futuros procedentes de actiAos que no
("ood<ill) an podido ser identificados indiAidualmente y reconocidos
por separado3
polLticas conta%les Principios especLficos( %ases( conAencionalismos re"las y
(accountin" policies) procedimientos adoptados por una entidad para la ela%oracin
y presentacin de sus estados financieros3
presentacin ra$ona%le ,a ima"en fiel de los efectos de las transacciones( asL como
(fair presentation)
de otros eAentos y condiciones( de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de actiAos(
pasiAos( in"resos y "astos3
prHstamos por pa"ar PasiAos financieros diferentes de las cuentas comerciales por
(loans paya%le) pa"ar a corto pla$o en condiciones normales de crHdito3
pro%a%le Vue tiene mJs pro%a%ilidad de ocurrir que de lo contrario3
(pro%a%le)
producto a"rLcola El producto cosecado procedente de los actiAos %iol"icos
(a"ricultural produce) de la entidad3
propiedad de inAersin Propiedad (un terreno o un edificioTo parte de un edificioT
(inAestment property) o am%os) mantenida por el dueo o por el arrendatario
financiero para "anar rentas o apreciacin del capital( o con
am%os fines( y no para4
(a) su uso en la produccin o suministro de %ienes o
serAicios( o para fines administratiAos( o
(%) su Aenta en el curso ordinario de los ne"ocios3
propiedades( planta y &ctiAos tan"i%les que4
equipo
(a) son mantenidos para su uso en la produccin o
(property( plant and
suministro de %ienes y serAicios( para arrendarlos a
equipment)
terceros o con propsitos administratiAos( y
(%) se esperan usar durante mJs de un eGercicio3
propietarios Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio3
(o<ners)
&58 C ISCF
proAisin PasiAo cuya cuantLa o Aencimiento es incierto3
(proAision)
prudencia Inclusin de un cierto "rado de precaucin al reali$ar los
(prudence)
Guicios necesarios para acer las estimaciones requeridas %aGo
condiciones de incertidum%re( de tal manera que los actiAos o
los in"resos no se midan en e9ceso y que las o%li"aciones o
los "astos no se midan en defecto3
reconocimiento Proceso de incorporacin( en el estado de situacin financiera
(reco"nition) o en el estado del resultado inte"ral de una partida que
cumpla la definicin de un elemento y que satisfa"a los
si"uientes criterios4
(a) que sea pro%a%le que cualquier %eneficio econmico
asociado con la partida lle"ue a( o sal"a( de la entidad( y
(%) que la partida ten"a un costo o un Aalor que pueda ser
medido con fia%ilidad3
releAancia ,a cualidad de la informacin que permite a Hsta influir en las
(releAance) decisiones econmicas de quienes la utili$an( ayudJndoles a
eAaluar sucesos pasados( presentes o futuros( o %ien a
confirmar o corre"ir eAaluaciones reali$adas anteriormente3
rendimiento ,a relacin entre in"resos y los "astos de una entidad( se"In
(performance)
la informacin contenida en el estado del resultado inte"ral3
resultado del periodo Total de in"resos menos "astos( e9cluyendo los componentes
(profit or loss) de otro resultado inte"ral3
resultado inte"ral total El cam%io en el patrimonio durante un periodo( que procede
(total compreensiAe de transacciones y otros sucesos( distintos de aquellos
income) cam%ios procedentes de transacciones con los propietarios en
su condicin de tales (i"ual a la suma del resultado y otro
resultado inte"ral)3
se"mento operatiAo 1n se"mento operatiAo es un componente de una entidad3
(operatin" se"ment)
(a) que desarrolla actiAidades de ne"ocio de las que puede
o%tener in"resos de las actiAidades ordinarias e incurrir en
"astos (incluidos los in"resos de las actiAidades
ordinarias y los "astos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad)(
(%) cuyos resultados de operacin son reAisados de forma
re"ular por la mJ9ima autoridad en la toma de
decisiones de operacin de la entidad( para decidir
so%re los recursos que de%en asi"narse al se"mento y
eAaluar su rendimientoK y
(c) para la cual e9iste disponi%le informacin financiera
indiAidual3
situacin financiera ,a relacin entre los actiAos( los pasiAos y el patrimonio de
(financial position) una entidad( tal como se informa de ella en el estado de
situacin financiera3
C ISCF &5(
su%sidiaria
(su%sidiary)
su%Aenciones del
"o%ierno
("oAernment "rants)
tasa de interHs efectiAo
(effectiAe interest rate)
tasa de interHs implLcita
en el arrendamiento
(interest rate implicit in
te lease)
tasa de interHs imputada
(imputed rate of interest)
tasa de interHs
incremental de los
prestamos del
arrendatario
(lesseeFs incremental
%orro<in" rate of interest)
transaccin con pa"os
%asados en acciones
liquidada con
instrumentos de
patrimonio
(equity#settled sare#
%ased payment
transaction)
%asados en acciones
liquidadas en efectiAo
(cas#settled sare#%ased
payment transaction)
1na entidad( incluyendo las no incorporadas a traAHs de
forma GurLdica definida( como por eGemplo las entidades de
carJcter personalista en al"unas Gurisdicciones( que es
controlada por otra (conocida como controladora)3
&yudas procedentes del "o%ierno en forma de transferencias de
recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento(
pasado o futuro( de ciertas condiciones relatiAas a sus
actiAidades de operacin3
Tasa que i"uala e9actamente los fluGos de efectiAo a co%rar o
pa"ar estimados a lo lar"o de la Aida esperada del instrumento
financiero oTcuando fuere adecuadoTde un periodo mJs
corto( con el importe neto en li%ros del actiAo financiero o del
pasiAo financiero3
Tasa de descuento que( al inicio del arrendamiento( produce la
i"ualdad entre el Aalor presente total de (a) los pa"os
mLnimos por el arrendamiento y (%) el Aalor residual no
"aranti$ado( y la suma de (i) el Aalor ra$ona%le del actiAo
arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador3
,a que resulte mJs claramente determina%le entre4
(a) la tasa Ai"ente para un instrumento similar de un emisor
con una calificacin crediticia similar( o
(%) una tasa de interHs que i"uala el nominal del
instrumento utili$ado( de%idamente descontado( al
precio de Aenta en efectiAo actual de los %ienes o
serAicios3
Tasa de interHs que el arrendatario a%rLa de pa"ar en un
arrendamiento similar o( si no fuera determina%le( la tasa en la
que incurrirLa aquHl( al comien$o del arrendamiento( si pidiera
prestados( en un pla$o y con "arantLas similares( los fondos
necesarios para comprar el actiAo3
1na transaccin con pa"os %asados en acciones en la que la
entidad reci%e %ienes o serAicios como contraprestacin de
instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones so%re acciones)3
1na transaccin con pa"os %asados en acciones en la que la
entidad adquiere %ienes o serAicios incurriendo en un pasiAo por
el que a de transferir efectiAo u otros actiAos al
proAeedor de esos %ienes o serAicios( por importes que estJn
%asados en el precio (o Aalor) de las acciones u otros
instrumentos de patrimonio de la entidad3
&3' C ISCF
%asados en acciones
(sare#%ased payment
transaction)
transaccin con partes
relacionadas
(related party transaction)
transaccin preAista
(forecast transaction)
unidad "eneradora de
efectiAo
(cas#"eneratin" unit)
Aalor en uso
(Aalue in use)
Aalor intrLnseco
(intrinsic Aalue)
Aalor presente
(present Aalue)
Aalor ra$ona%le
(fair Aalue)
Aalor ra$ona%le menos
los costos de Aenta
(fair Aalue less costs to
sell)
Aalor residual (de un
actiAo)
(residual Aalue (of an
asset))
1na transaccin en la que la entidad reci%e %ienes o serAicios
(incluyendo serAicios de empleados) como contrapartida de
instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo
acciones u opciones so%re acciones)( o adquiere %ienes y
serAicios incurriendo en pasiAos con el proAeedor de esos
%ienes o serAicios( por importes que se %asan en el precio de las
acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma3
1na transferencia de recursos o de o%li"aciones entre partes
relacionadas( independientemente de que se car"ue o no un
precio3
1na transaccin futura anticipada pero no comprometida3
El "rupo identifica%le de actiAos mJs pequeo( que "enera
entradas de efectiAo que sean( en %uena medida(
independientes de los fluGos de efectiAo deriAados de otros
actiAos o "rupos de actiAos3
El Aalor presente de los fluGos futuros estimados de efectiAo
que se espera o%tener de un actiAo o unidad "eneradora de
efectiAo3
Ciferencia entre el Aalor ra$ona%le de las acciones que la otra
parte tiene dereco (condicional o incondicional) a suscri%ir( o
que tiene dereco a reci%ir( y el precio (si lo u%iere) que la otra
parte estJ (o estarJ) o%li"ada a pa"ar por esas acciones3 Por
eGemplo( una opcin so%re acciones con un precio de
eGercicio de 8? u3m3( so%re una accin con un Aalor ra$ona%le de
6* u3m3( tiene un Aalor intrLnseco de ? u3m3
1na estimacin actual del Aalor descontado presente de las
futuras entradas netas de fluGos de efectiAo en el curso normal de
la operacin3
El importe por el cual puede intercam%iarse un actiAo(
cancelarse un pasiAo o intercam%iarse un instrumento de
patrimonio concedido( entre partes interesadas y de%idamente
informadas que reali$an una transaccin en condiciones de
independencia mutua3
El importe que se puede o%tener por la Aenta de un actiAo o
unidad "eneradora de efectiAo( en una transaccin reali$ada en
condiciones de independencia mutua( entre partes
interesadas y de%idamente informadas( menos los costos que
ocasione la disposicin3
El importe estimado que una entidad podrLa o%tener en el
momento presente por la disposicin de un actiAo( despuHs de
deducir los costos de disposicin estimados( si el actiAo
u%iera alcan$ado ya la anti"_edad y las demJs condiciones
esperadas al tHrmino de su Aida Itil3
C ISCF &32
Aida Itil El periodo durante el cual se espera que un actiAo estH
(useful life) disponi%le para su uso por una entidad o el nImero de
unidades de produccin o similares que se espera o%tener del
mismo por parte de la entidad3
&3& C ISCF
Tabla de Fuentes
,a NIIF para las PYMES se a desarrollado mediante4
(a) la e9traccin de los conceptos fundamentales del Marco +onceptual del I&S' y de
los principios y "uLas o%li"atorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo las
Interpretaciones)( y
(%) la consideracin de las modificaciones apropiadas en funcin de las necesidades de
los usuarios y las consideraciones de costo#%eneficio de producirlas3
,a si"uiente ta%la identifica las principales fuentes de las NIIF completas de las que se
deriAan los principios de cada seccin de la NIIF para las PYMES3
Seccin de la NIIF para las PYMES Fuentes
Prlo+o
2 PeGueas > Medianas Entidades
& Conceptos > Principios
Fundamentales
Prlo+o a las Normas Internacionales de
InFormacin Financiera
V
Marco Conceptual del IS7; NIC 2
Presentacin de Estados Financieros
5 Presentacin de Estados Financieros NIC 2
3 Estado de Situacin Financiera NIC 2
6 Estado del Resultado inte+ral > NIC 2
Estado de Resultados
4 Estado de Cambios en el Patrimonio NIC 2
> Estado del Resultado Inte+ral >
1anancias cumuladas
9 Estado de Flu?os de EFectivo NIC 9 Estados de Flu?os de EFectivo
8 Notas a los Estados Financieros NIC 2
( Estados Financieros Consolidados > NIC &9 Estados Financieros
Separados Consolidados > Separados modiFicada
en &''8
2' Pol=ticas Contables; Estimaciones > NIC 8 Pol=ticas Contables; Cambios en
Errores las Estimaciones Contables > Errores
22 > Instrumentos Financieros 7Jsicos > NIC 5& Instrumentos FinancierosN
2& %tros Temas relacionados con los Presentacin; NIC 5( Instrumentos
Instrumentos Financieros FinancierosN Reconocimiento >
Medicin; NIIF 9 Instrumentos
FinancierosN InFormacin a Revelar
25 Inventarios NIC & Inventarios
23 Inversiones en sociadas NIC &8 Inversiones en sociadas
26 Inversiones en Ne+ocios Con?untos NIC 52 Participaciones en Ne+ocios
Con?untos
24 Propiedades de Inversin NIC 3' Propiedades de Inversin
29 Propiedades; Planta > EGuipo NIC 24 Propiedades; Planta > EGuipo
28 ctivos Intan+ibles *istintos de la NIC 58 ctivos Intan+ibles
Plusval=a
2( Combinaciones de Ne+ocios > NIIF 5 Combinaciones de Ne+ocios
Plusval=a
&' rrendamientos NIC 29 rrendamientos
C ISCF &35
&2 Provisiones > Contin+encias
&& Pasivos > Patrimonio
&5 In+resos de ctividades %rdinarias
&3 Subvenciones del 1obierno
&6 Costos por Prstamos
&4 Pa+os 7asados en cciones
&9 *eterioro del :alor de los ctivos
&8 7eneFicios a los Empleados
&( Impuesto a las 1anancias
5' Conversin de la Moneda EItran?era
52 EiperinFlacin
5& EecHos %curridos despus del
Periodo sobre el Gue se InForma
55 InFormacin a Revelar sobre Partes
Relacionadas
53 ctividades Especiales
56 Transicin a la NIIF para las PYMES
NIC 59 Provisiones; Pasivos
Contin+entes > ctivos Contin+entes
NIC 2; NIC 5&
NIC 22 Contratos de Construccin; NIC 28
In+resos de ctividades %rdinarias NIC &'
Contabili@acin de las
Subvenciones del 1obierno e
InFormacin a Revelar sobre >udas
1ubernamentales
NIC &5 Costos por Prstamos
NIIF & Pa+os 7asados en cciones
NIC &; NIC 54 *eterioro del :alor de los
ctivos
NIC 2( 7eneFicios a los Empleados
NIC 2& Impuesto a las 1anancias
NIC &2 EFectos de las :ariaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda
EItran?era
NIC &( InFormacin Financiera en
Econom=as EiperinFlacionarias
NIC 2' EecHos %curridos despus del
Periodo sobre el Gue se InForma
NIC &3 InFormacin a Revelar sobre
Partes Relacionadas
NIC 32 +ricultura; NIIF 4 EIploracin >
Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 2 dopcin por Primera :e@ de las
Normas Internacionales de InFormacin
Financiera
&33 C ISCF
probacin de la NIIF para las PYMES por parte del
Conse?o
,a Norma Internacional de Informacin Financieras para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) fue apro%ada para su emisin por trece de los catorce miem%ros el
+onseGo de Normas Internacionales de +onta%ilidad3 El Sr3 ,eisenrin" opin en contrario3 Su
opinin en contrario se e9pone tras los Fundamentos de las +onclusiones3
Sir CaAid T<eedie Presidente
Tomas E Rones Oicepresidente
Mary E 'art
Stepen +ooper
Pilippe CanGou
Ran Ens"tr`m
!o%ert P Qarnett
Qil%ert QHlard
Pra%aBar 2alaAacerla
Rames R ,eisenrin"
;arren R3 McQre"or
Ron T Smit
Tatsumi Yamada
;ei#Quo Pan"
C ISCF &36
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
NST&S
Printed in te 12 %y +PI ;illiam +lo<es 'eccles N!)- 7T,

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