DIREITO FINANCEIRO 1

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

1. Introduo











2. Conceito: A Atividade Financeira do Estado (AFE) a atuao estatal de obter, administrar e
gastar (ou dispender) os recursos financeiros com a finalidade de promover o bem comum.
Por bem comum entende-se como sendo tudo aquilo que contribui para satisfazer as
necessidades da sociedade e assim alcanar o bem estar.




3. Fins da AFE: promover o bem comum ou a satisfao das necessidades pblicas.
4. Necessidades Coletivas e Pblicas
a. Coletivas: so manifestadas por todo e qualquer indivduo na sociedade.
b. Pblicas: tudo aquilo que incumbe ao Estado prestar sob determinao de normas
jurdicas, constitucionais ou legais.

A AFE E AS NECESSIDADES PBLICAS

1. Prestao de servios pblicos
a. Servios pblicos: arts. 21 e 175 da CF.
2. Poder de polcia ( poder da polcia): restringe o abuso de autoridade (art. 78 caput; pargrafo
nico do CTN).
ESTADO
SATISFAO DAS NECESSIDADES
BEM ESTAR
PREO
BENS E SERVIOS
SOCIEDADE
fator de excludncia; nem todos podem pagar
AFE
APLICAR GERIR CAPTAR
DIREITO FINANCEIRO 2
3. Interveno no domnio econmico: art. 1, IV da CF princpio da livre iniciativa =>
capitalista => economia de mercado.





CINCIA DAS FINANAS











Questionamentos em captar: Quanto captar?
Qual o mecanismo?
Qual tributo?
Aonde?
Quanto gastar?








1. Conceito de Cincia das Finanas: o estudo da AFE a partir de uma concepo.
2. Direito Financeiro: ramo do Direito Pblico que estuda a atividade financeira do Estado sob o
ponto de vista jurdico (Kiyoshi Harada).
LIBERDADES
LUCRO CONTRATAO EMPRESA
CAPITALISTA
AFE
APLICAR GERIR CAPTAR
RECEITA
TRIBUTRIA
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
NO TRIBUTRIA
QUESTES: econmicas, sociolgicas,
antropolgicas, psicolgicas, filosficas,
polticas.
AFE
VISO JURDICA
DIREITO FINANCEIRO
DIREITO FINANCEIRO 3
3. Competncia Legislativa:
Art. 24, 1 ao 4, incisos I ao IV da CF.
Art. 30, II da CF.

ORAMENTO PBLICO









1. Conceito
a. Clssico ou tradicional: quando se elabora o oramento pblico, faz-se apenas uma
previso do ano seguinte. Este conceito exclui totalmente as necessidades bsicas da
sociedade introduzindo a ideia de Estado Liberal que, aqui, gasta o mnimo possvel.
b. Moderno: alm do conceito clssico, trs em seu conceito programao (ou planejamento)
do que ser arrecadado (receita) e como ser aplicado (despesa). Neste planejamento
incluem-se as necessidades dos indivduos de hoje e do futuro procurando o equilbrio
entre receita e despesa.
Curiosidade: A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) surgiu para equilibrar o oramento pblico.
2. Natureza jurdica do oramento
a. Lon Duguit




b. Gaston Jse: o oramento substancialmente (ou plenamente) um ato administrativo (ato-
condio ou ato-regra). Neste sentido, a atividade administrativa est condicionada
existncia das leis (ato-condio ou ato-regra).



RECEITA
ORAMENTO PBLICO
DESPESA
PBLICA
PREVISO PREVISO
ORAMENTO
RECETA: tributos lei em sentido material, isto , cria direitos
subjetivos, abstratos e genricos.
DESPESA: mero ato administrativo.
ORAMENTO
RECETA: normas, regras e leis.
DESPESA: leis.
DIREITO FINANCEIRO 4

c. Hoennel: o oramento lei porque se origina de um rgo legiferante (ou ilegvel).
3. Aspectos oramentrios
a. Administrativo
i. Planejamento
ii. Programao
iii. Execuo
iv. Controle
b. Econmico: PIB = C + I + G + (EXP - IMP)
c. Jurdico: disciplinado pelas normas.
i. Constituio Federal de 1988
ii. Cdigo Tributrio Nacional
iii. Lei de Responsabilidade Fiscal
iv. Lei n 4.320/1964
v. Entre outras.
d. Tcnico




e. Poltico: conflito de interesses.
4. Tipos de oramento
a. Oramento clssico ou tradicional









b. Oramento de desempenho


PREVISO DE RECEITA
METODOLOGIA DE CLCULO
CLSSICO
ESTADO LIBERAL
ESTADO MNIMO
PREOCUPAO DE GASTAR O
MNIMO POSSVEL
dissociado de
planejamento e
programao
DIREITO FINANCEIRO 5










c. Oramento moderno
i. Programa
1. Planejamento (planos): so medidas que corrigem as distores sociais.
2. Programao (programa): um conjunto de aes.
a. Aes: operaes de governo para eliminar (ou evitar) problemas
econmicos, sociais, ambientais e outros.
3. Avaliaes
a. Custos
b. Benefcios
4. Objetivos
5. Metas
d. Base-zero: estabelece que no existam direitos adquiridos sobre verbas anteriormente
outorgadas.
Observao: A Lei Oramentria Anual (LOA) uma lei autorizativa e no impositiva.
e. Oramento participativo: demonstrao da democracia na elaborao do oramento
tendo como principal caracterstica a participao dos cidados.
i. Legislao
1. CF/88
2. Estatuto da Cidade (Lei n 10.257/2001)
3. LRF
5. Evoluo dos tipos de oramento



DE DESEMPENHO
PREOCUPAO COM O QUE
O GOVERNO FAZ
RESULTADOS
FINALIDADE
processo de
aperfeioamento
sistema de planejamento,
programao e oramento
oramento
programa
DIREITO FINANCEIRO 6





















CLSSICO
ESTADO LIBERAL
ESTADO MNIMO
PREOCUPAO DE GASTAR
O MNIMO POSSVEL
dissociado de
planejamento e
programao
DE DESEMPENHO
PREOCUPAO COM O QUE
O GOVERNO FAZ
RESULTADOS
FINALIDADE
processo de
aperfeioamento
sistema de planejamento,
programao e oramento
oramento
programa
DIREITO FINANCEIRO 7
CRDITOS ADICIONAIS
(Ttulo V da Lei 4.320/1964)

1. Tipos
a. Suplementares: so criados para reforar uma dotao j prevista e ocorre quando uma
despesa prevista para um recurso passa a integrar a despesa de outro recurso no momento
de executar as aes previstas pela LOA.
b. Especiais: so crditos que no foram previstas a despesa especificamente. Geralmente
so abertos para realizar aes de um programa especial de trabalho que , por exemplo,
um programa de proteo testemunha, revitalizao de praas, etc..
c. Extraordinrios: em caso de calamidade pblica, por exemplo.

PRINCPIOS ORAMENTRIOS

1. Princpio da legalidade (art. 167, I, II da CF/88).
a. Exceo: processo licitatrio para os recursos extraordinrios.
b. Programa ou projetos: conjunto de aes atividade, projeto e operao governamental.
2. Princpio da universalidade: ocorre quando se elabora um oramento e todas as despesas e
receitas devem estar previstas.
a. Excees:
i. Smula 66 do STF.
ii. Receitas e despesas correntes (ou operacionais) das estatais independentes:
empresas pblicas e sociedades de economia mista.
iii. Recursos e despesas extraordinrias.
3. Princpio do oramento bruto (art. 6 da Lei 4.320/1964): todas as receitas e despesas
constaro da Lei Oramentria pelos totais, vedadas quaisquer dedues.
4. Princpio da unidade (art. 165 da CF e art. 2 da Lei 4.320/1964): necessidade de a
Administrao ter apenas um nico oramento.
a. Princpio da compatibilidade: compatibilidade com as Leis Oramentrias (arts. 165, I,
II e III, 2, 7; art. 166, 3, I, e 4 da CF/88).
b. Princpio da totalidade: trs compem o mesmo oramento oramento fiscal (OF),
oramento de investimento (OI) e oramento de seguridade social (OSS).
c. Leis Oramentrias (LOs): Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA).

DIREITO FINANCEIRO 8








5. Princpio da anulidade: vigncia anual = 1 ano = 12 meses = ano civil brasileiro = de 1/01 a
31/12 = exerccio financeiro.
a. Restrito LOA
b. Exceo: crditos adicionais especiais e extraordinrios com vigncia plurianual.
Observao:
Via de regra, a vigncia dos crditos adicionais o prprio perodo em que foi aberto.
Crditos adicionais especiais e extraordinrios: se foram promulgados nos ltimos quatro meses
(1/09 a 31/12) do exerccio financeiro, tero vigncia plurianual que ser at o fim do primeiro
exerccio financeiro subsequente.
6. Princpio da precedncia: o oramento deve ser aprovado no ano antecedente a sua vigncia.
a. Exceo: crditos adicionais =

por ms.
7. Princpio da exclusividade (pureza)
a. Exceo: crditos suplementares.
8. Princpio da no afetao da receita (art. 167, IV, 4 da CF)
a. Excees
i. Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE): 25%
ii. Sade: 15%
iii. Atividades de administrao tributria
iv. Operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO)
9. Princpio da especificao: as receitas e despesas devem ser plenamente detalhadas.
a. Receitas: impostos, taxas, tributos e contribuies de melhoria.
b. Despesas
i. Correntes
1. Custeios: salrios, material de consumo, etc..
2. Transferncias correntes.
ii. De capital
PROGRAMAS
PPA
AES
LDO
OF
LOA
OSS OI
compatveis e
harmnicos entre si
totalidade
DIREITO FINANCEIRO 9

1. Investimento
2. Inverso financeira
3. Transferncia de capital
c. Excees
i. Despesas referentes s reservas de contingncia: espcie de poupana para
realizao de despesas imprevisveis.
ii. Programas especiais de trabalho: crdito especial; despesa genrica.
10. Princpio da proibio do estorno de verbas (art. 167, VI, VIII E XI da CF): so vedados a
transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao
para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa, bem como a utilizao,
sem autorizao legislativa, dos recursos do oramento fiscal e da seguridade social para suprir
necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes ou fundos.
11. Princpio do equilbrio
a. Aspecto contbil: independentemente da origem das receitas, o oramento deve ser
aprovado com igualdade entre receitas e despesas (R = D).
b. Aspecto econmico: o Estado passa a intervir no domnio econmico. Permite-se em
certas conjunturas, um oramento deficitrio ou desequilibrado em que o gasto pblico,
tambm financiado por operaes de crdito, ser um instrumento de combate recesso e
depresso econmica.
12. Princpio da programao: o oramento deve relacionar os programas de trabalho do Governo
enfatizando as metas e os objetivos a serem alcanados.
13. Princpio da publicidade: por serem os cidados os verdadeiros proprietrios dos recursos
oramentrios devem tomar conhecimento de todas as etapas que antecedem e sucedem a
aplicao desses recursos.
14. Princpio da transparncia: as informaes publicadas devem ser claras e precisas de modo que
qualquer cidado possa entender as informaes l contidas.
Observao: O princpio da publicidade diferente do princpio da transparncia. No basta s publicar,
a informao deve ser clara e transparente, de modo que todo e qualquer cidado possa ler e entender a
informao que est sendo publicada.
15. Princpio do oramento participativo: o incentivo a participao popular nas audincias,
mediante o processo de discusso dos planos, das leis de diretrizes oramentrias e oramentos.

DIREITO FINANCEIRO 10
LEIS ORAMENTRIAS

1. Art. 165 da CF
a. Plano Plurianual: 1
b. Lei de Diretrizes Oramentrias: 2
c. Lei Oramentria Anual: 5
2. Plano Plurianual (PPA): o instrumento de planejamento governamental de longo prazo.
a. Vigncia: 4 anos 4 anos de mandato do Chefe do Executivo.
b. Compreender, de forma regionalizada, os objetivos, diretrizes e metas.
i. Despesas de capital = investimento
ii. Despesas decorrentes das despesas de capital
iii. Despesas com programas de durao continuada
b. Orienta a elaborao das LDOs e das LOAs.
c. Prazo para envio ao legislativo: 4 meses antes do fim do exerccio financeiro (at 31/08).
d. Prazo para resposta do legislativo: at o encerramento da sesso legislativa (at 22/12)







3. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
a. Art. 165, 2; art. 169, 1, I e II da CF.





4. Lei Oramentria Anual (LOA): art. 165, 5 da CF.
PL PPA
DIRETRIZES
OBJETIVOS

METAS
FSICAS
FINANCEIRAS
PL LDO
METAS: as previstas no PPA; apenas as fsicas.

PRIORIDADES: realizao das aes de acordo
com as necessidades da sociedade.
DIREITO FINANCEIRO 11

















PROCESSO LEGISLATIVO

1. Iniciativa (art. 165 da CF): Chefe do Poder Executivo.
2. Apreciao: todos os projetos de lei so enviados para a Casa Legislativa (Cmara de Vereadores,
Assembleia Legislativa e Congresso Nacional).
3. Emendas
a. Art. 166, 3, I, II e III da CF.
b. Art. 166, 4 da CF.
c. Art. 167 da CF.
d. Emendas da LOA devem respeitar o disposto na LDO. J a LDO, deve respeitar o disposto
no PPA.
e. O legislativo no pode gerar despesa para o executivo.
4. Mensagem retificadora do Executivo: deve ser enviada antes da votao na casa legislativa.
5. Aplicao do processo legislativo comum: acontece apenas no Congresso Nacional com
apreciao da Comisso Mista.
6. Sano: audincias pblicas nas casas legislativas.
7. Veto
PL LOA
OI
OSS
OF
RECEITAS
DESPESAS
RECEITAS
DESPESAS
RECEITAS: contribuies previdencirias.
DESPESAS: aposentadorias, penses e benefcios
PROGRAMAS
PPA (D, O, M (Fis, Fin))
AES
LDO
OF
LOA
OSS OI
(R e D)
(M e P)
DIREITO FINANCEIRO 12
8. Promulgao
9. Publicao
Observao: A sano, o veto, a promulgao e a publicao seguem as mesmas regras do processo
legislativo tradicional.
10. Problemas no processo legislativo
a. Se o projeto de lei oramentria no for enviado para a casa legislativa no prazo previsto, o
Chefe do Executivo est sujeito a responder pelo crime de responsabilidade.
i. Soluo: art. 130 da Lei 4.320/1964.
b. Rejeio das Los
i. PPA e LDO: no podem ser rejeitadas.
ii. LOA: existe a possibilidade de rejeio (art. 166, 8 da CF).
c. No devoluo da LO: no h punio prevista.

RECEITA PBLICA

1. Introduo







2. Ingresso e receitas
a. Ente pblico: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
b. Ingressos:

TEMPORRIOS PERMANENTES
Receita no oramentria Receita oramentria
Devolutivos No so devolutivos
No pertencem efetivamente ao ente pblico Pertencem efetivamente ao ente pblico
Exemplo: caues, depsitos (garantias),
ARO, consignaes em folha de pagamento.
Exemplo: todos os tributos (impostos,
taxas e contribuies de melhoria), FPM,
FPE

Observao:
Fundo de Participao dos Municpios (FPM): adiantamento com garantia (ARO).
AFE
APLICAR GERIR CAPTAR
RECEITAS NO
TRIBUTRIAS
RECEITAS
TRIBUTRIAS
DIREITO FINANCEIRO 13




Fundo de Participao dos Estados (FPE): adiantamento com garantia (ARO).



3. Conceito
a. Para a lei (norma): todo ingresso de recursos monetrios aos cofres pblicos
considerada receita pblica. So os ingressos temporrios.
b. Para a doutrina: apenas os ingressos em dinheiro no caixa do ente pblico so
considerados receitas pblicas permanentes.













4. Classificaes da Receita
a. Quanto natureza
i. Oramentrias: so estabelecidas e determinadas na LOA. Correspondem aos
ingressos que efetivamente pertencem ao ente pblico (ingressos permanentes).
Exemplo: tributos, FPE, FPM.
ii. Extraoramentria: no possui carter permanente. Exemplo: caues, ARO, etc..
b. Quanto regularidade ou frequncia
i. Ordinria: arrecada frequentemente (ou regularmente, ou constantemente). So as
chamadas receitas previsveis. Exemplo: tributos, FPE, FPM, cota-parte, etc.
UNIO
IR = 23,5%
IPI = 23,5%
FPM
INGRESSOS
UNIO
IR = 21,5%
IPI = 21,5%
FPE
CAIXA DO ENTE
PBLICO
conceito da
doutrina
IPTU
ITBI
TCR
conceito da
norma
(RO + REO)
ARO
Caues
receitas
oramentrias (RO)
pertencem
efetivamente ao
ente pblico
receitas extra
oramentrias (REO)
no pertencem
efetivamente ao
ente pblico
DIREITO FINANCEIRO 14
ii. Extraordinria: arrecada esporadicamente ou no frequentemente. Exemplo:
emprstimos compulsrios e doaes. Estas receitas surgem para satisfazer as
despesas extraordinrias que so imprevisveis e/ou urgentes. Por essa razo, so
consideradas receitas imprevisveis.
c. Quanto origem ou coercibilidade
i. Dependem dos seguintes questionamentos
1. De onde vem?
2. Como sero arrecadados os recursos do Estado?
ii. Originrias: quando o Estado realiza uma atividade econmica produzindo bens e
servios atravs das empresas estatais. O Estado explora ou utiliza o patrimnio
pblico. A contraprestao aqui recebida uma receita patrimonial.










iii. Derivadas: o poder de imprio do Estado que, atravs de ato unilateral, obriga o
indivduo a pagar tributos.
1. Tributos = tributrias
a. Impostos
b. Taxas
c. Contribuies de melhoria
2. Penalidades pecunirias: multas.
3. Perdimento ou confiscos de bens e reparaes de guerra
iv. Transferidas: j foram computadas com os tributos. Exemplo: FPE, FPM, cota-
parte e transferncias voluntrias.
5. Tributos (arte 3 do CTN)
a. Prestao = pagamento
b. Pecuniria = dinheiro
c. Compulsria = obrigatria
ESTADO COMO
EMPRESA
PRODUZ BENS
E SERVIOS
VENDER
PREO
DIREITO FINANCEIRO 15
d. ou cujo valor nela se possa exprimir = valor do objeto; equivalncia monetria
princpio da economicidade.
e. sano de ato ilcito = penalidade pecuniria
f. Tributo multa

TRIBUTO MULTA
Caracterstica de arrecadar. No possui caracterstica de arrecadar.
Objetiva conformar ou modificar
comportamentos econmicos e sociais.
Exemplo: imposto de importao.
a penalidade de reprimir condutas ilcitas
ou disciplinar diante de atos ilcitos.

g. Imposto (art. 6, CTN)
i. um tributo no vinculado.
ii. Cada imposto possui uma destinao pr-determinada. Exemplo: IPTU
pavimentao de ruas.
h. Taxas (art. 77, CTN)
i. um tributo vinculado.
ii. Atribuies
1. Poder de polcia do Estado. Exemplo: licena para construir, Zona Azul,
etc..
2. Prestao dos servios pblicos que tem a caracterstica de ser compulsrio,
especfico e divisvel. O contribuinte sabe exatamente pelo que est
pagando e porque est pagando determinada taxa. Exemplo: taxa de coleta
de resduos (TCR).
3. divisvel porque o Estado identifica plenamente (precisamente) o
contribuinte (o consumidor do Estado). Exemplo: TCR.




i. Contribuio de melhoria (art. 81 do CTN)
i. Tributo vinculado
ii. Jamais pode ultrapassar o custo total da obra.
IMPOSTO
(coletividade)
TAXA
(especfica e divisvel)
DIREITO FINANCEIRO 16






6. Classificao da receita pblica
a. Quanto categoria econmica (art. 11 da Lei 4.320/1964)
i. Receitas correntes
1. Receitas tributrias: oriunda da cobrana de tributos.
2. Receitas de contribuies:
a. Possuem carter tributrio;
b. Compreendem as contribuies sociais (INSS)
c. Contribuies que incidem no domnio econmico (CIDE).
Exemplo: combustveis. Quando a atuao do Estado beneficia
determinado setor, ele pode cobrar uma contribuio quele setor.
d. Contribuio de interferncia nas categorias econmicas ou
profissionais. Exemplo: CRM, OAB, CREA, etc..
e. COSIP: Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao
Pblica.
3. Receitas patrimoniais: quando o Estado est utilizando o bem pblico para
obter receita. Exemplo: aluguel, foros, laudmios, arrendamentos, juros de
aplicao financeira.
Observao: Juros de aplicao financeira
Aplicao financeira: a aquisio de ativos financeiros que so os ttulos da dvida pblica,
ttulos do Tesouro Nacional, poupana, CDB. So os ttulos que rendem juros. Assim, quando o
Estado recebe os juros desta aplicao financeira eles so considerados uma receita patrimonial.
4. Receitas industriais: quando o Estado realiza as atividades industriais
determinadas pelo IBGE. Exemplo: construo civil.
5. Agropecuria: quando o Estado atua nesta atividade econmica. Exemplo:
Programa Po e Leite.
6. Servios: quando o Estado oferta servios atuando como empresa.
Exemplo: telecomunicaes, transporte, porturios, sade, educao, juros
de emprstimos cedidos (BNDES, EmpreenderJP, FIES, etc.). O
emprstimo um servio.
OBRA
PBLICA
SERVIO
PBLICO
ESTADO
valorizao
imobiliria
DIREITO FINANCEIRO 17








7. Transferncias correntes: so os recursos recebidos por uma pessoa de
direito pblico ou privado. Essas devem ser destinadas a satisfazer as
despesas correntes (custeio, salrios e material de consumo). Exemplo:
FPM, FPE.
8. Outras receitas:
a. Recebimentos de dvida ativa;
b. Recebimentos de juros de mora;
c. Recebimento de multas;
d. Bens apreendidos
ii. Receitas de capital
1. Operaes de crdito
a. Emisso de ttulos pblicos: poltica monetria de mercado aberto
(open market).






b. Emprstimos tomados ou clssicos;
c. Emprstimos compulsrios: somente a Unio realiza.
2. Alienaes de bens mveis ou imveis: vendas de aes e privatizaes.
3. Amortizaes de emprstimos: recebimento do principal emprestado.
4. Outras receitas de capital: todas que no se enquadram nas receitas de
capital. Exemplo: integrao do capital social da empresa pblica.
5. Supervit do oramento corrente
DOCUMENTO = TDP
CAIXA DO
ESTADO
PBLICO
(cidado)
RECEBIMENTO
DE JUROS
emprstimos cedidos = servios
receita
corrente
aplicao financeira = receita patrimonial
DIREITO FINANCEIRO 18















Observao: Embora o supervit corrente seja considerado uma receita de capital, ele no constitui item
da receita oramentria, por no haver dupla contagem.
7. Preo e taxa
a. Preo = tarifa
i. Receita originria.
ii. Ato bilateral: vontades e liberdades das partes.
iii. A natureza contratual.
iv. No est sujeito ao principio da anterioridade.
v. Exemplo: alugueis, foros, laudmios, arrendamentos, etc..
b. Taxa
i. Espcie de tributo.
ii. Receita derivada
iii. Ato unilateral: Estado.
iv. Instituda ou majorada mediante lei.
v. Est sujeito ao princpio da anterioridade.
vi. Exemplo: TCR, taxa de licena ambiental, etc.



ORAMENTO
CORRENTE
CAPITAL
RECEITA
CORRENTE
DESPESA DE
CAPITAL
DESPESA
CORRENTE
RECEITA DE
CAPITAL
Quando o saldo positivo,
financiar a receita de capital
havendo um supervit de
oramento corrente.
Quando o saldo negativo,
haver um dficit de
oramento de capital.
O oramento de capital jamais
financiar o oramento corrente.
DIREITO FINANCEIRO 19














c. Situaes
i. Quanto utilizao
Compulsria = taxa
Livre = preo
ii. Quanto ao pagamento
Compulsrio = taxa
No compulsrio = preo
iii. Agente cobrador
Estado (diretamente) = taxa
Concessionria (empresa privada) = preo
8. Estgios da receita pblica
1 Previso: elaborao das LOs




2 Lanamento: trs modalidades.
Por ofcio ou direto
1 etapa: o agente ativo (Estado) realiza o lanamento.
2 etapa: o agente passivo (contribuinte) realiza ou impugna o pagamento.
Exemplo: IPTU e IPVA.
ZONA AZUL
Se o motivo da cobrana a
melhoria da mobilidade urbana
(poder de polcia do Estado).
TAXA
Se o motivo a
explorao do patrimnio
ou bem pblico
Se o prprio
Municpio cobra
Se empresa privada
(concessionria)
cobra
PREO
PREO
LOA
Fixao da despesa
Estimativa da receita
CASO PRTICO!
DIREITO FINANCEIRO 20

Por declarao ou indireto ou misto
1 etapa: o sujeito passivo presta as informaes.
2 etapa: o sujeito ativo realiza o lanamento.
3 etapa: o sujeito passivo realiza ou impugna o pagamento.
Exemplo: ITR.
Por homologao ou autolanamento
1 etapa: o agente passivo presta as informaes.
2 etapa: o agente passivo realiza o pagamento antecipado.
3 etapa: o agente realiza a homologao.
Exemplo: IRRF.
3 Arrecadao: quando o Estado recebe do contribuinte.
4 Recolhimento: quando o agente arrecadador transfere para conta nica do Estado os tributos
arrecadados.




9. Reparties tributrias






a. Refere-se apenas aos impostos.
b. Excees de impostos repartidos
i. Em relao aos Estados: imposto de transmisso de causa mortis e doaes.
ii. Em relao Unio
1. Impostos de importao;
2. Impostos de exportao;
3. Impostos de grandes fortunas e extraordinrios de guerra.
c. Formas de transferncias
i. Diretas: impostos arrecadados que possuem um percentual de transferncia pr-
determinado. Exemplo: ICMS, IPVA, ITR.
recebe o tributo
(recolhimento)
paga o tributo
(arrecadao)
BANCO OU
AGENTE
ARRECADADOR
ESTADO CONTRIBUINTE
UNIO
ESTADOS E DF
MUNICPIOS
DIREITO FINANCEIRO 21











ii. Indiretas: FPE, FPM






10. Dvida ativa
a. Conceito (art. 39, Lei 4.320/1964): so os crditos escriturados como receita do exerccio
em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
b. Competncia para inscrio
i. Unio: Procuradoria Geral da Fazenda Nacional.
ii. Estados: Procuradoria do Estado.
iii. Municpios: Procuradoria do Municpio.
Observao: A inscrio gera presuno de certeza e liquidez em termos relativos havendo o juris
tantum, cabendo prova em contrrio por parte do inscrito.
c. Espcies
i. Tributrias
ii. No tributrias: so todas as demais cobranas que no foram pagas.

DESPESA PBLICA

1. Conceitos por Aliomar Baleeiro:
IPVA = 50% Municpios
ICMS = 25% Municpios
ESTADOS
Municpios
Imposto territorial rural (100%) = art. 153, 4, III da CF/88

Imposto territorial rural (50%) = art. 158, II da CF/88
Estados
UNIO
IPI
IRRF
UNIO
21,5%
23,5%
21,5%
23,5%
FPE FPM
DIREITO FINANCEIRO 22
1 forma: o conjunto de dispndio do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o
funcionamento dos servios pblicos.
2 forma: a aplicao de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo.
As despesas previstas no PLOA passam pela anlise da Casa Legislativa que autorizar ou
no os gastos previstos.
2. Classificao
a. Oramentria: a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais.
Exemplo: licitao, empenho, etc.
b. Extraoramentria: corresponde s despesas que no vm consignadas na lei do
oramento ou em crditos adicionais e compreende diversas sadas de numerrio
resultantes do levantamento de depsitos, caues, pagamento de restos a pagar,
consignaes, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).















c. Quanto regularidade
i. Ordinria: ocorre constantemente e, por essa razo, previsvel.
ii. Extraordinria: despesa imprevisvel, de carter urgente e ocorrem
esporadicamente. Exemplo: calamidades pblicas.
iii. Especial: imprevisvel, mas no urgente. Exemplo: visita de um Chefe de
Estado.

Assim como nas receitas
pblicas, a doutrina no
considera.
DESPESAS
EXTRAORAMENTRIAS
INGRESSOS
SADAS
no permanentes = extraoramentrias
(ARO, caues e consignaes)
permanentes = oramentrias
(tributos)
DESPESAS
ORAMENTRIAS
Pagamentos ou
devolues: ARO,
caues e consignaes.
Gastos com: construo
de escolas, pagamento
de salrios, aquisio de
material de consumo.
R$
DIREITO FINANCEIRO 23
Observao: As despesas extraordinrias e especiais, por terem carter de imprevisibilidade, so
realizadas com crditos adicionais extraordinrios.
d. Quanto categoria econmica (art. 12, da Lei 4.320/64)
i. Correntes: so realizadas para garantir a manuteno e funcionamento dos
servios prestados pelo Estado.
1. Custeio: usado na manuteno dos servios. Exemplo: obras de
manuteno ou conservao de imveis, pagamento de salrios, etc.
2. Transferncias correntes: repassados para os entes pblicos ou privados.
Exemplo: doaes, contribuies, subvenes (para realizar despesa de
custeio que podem ser sociais ou econmicos).
ii. De capital: so os gastos em investimentos, inverses financeiras e transferncias
de capital. Tais despesas implicam, em regra, acrscimo ao patrimnio pblico.
1. Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras,
inclusive as destinadas aquisio de imveis.
2. Inverses financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis
ou de bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos
do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j construdas,
quando a operao no importe aumento do capital.
3. Transferncia de capital: so as dotaes para investimentos ou inverses
financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar,
independentemente de contraprestao direta em bens ou servios,
constituindo essas transferncias Auxlios ou Contribuies, bem como as
dotaes para amortizao da dvida pblica.
iii. Quanto natureza da despesa
1. Categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital.
2. Grupos de natureza de despesa: corresponde agregao de elementos de
despesa que apresentam as mesas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
3. Elementos de despesa: identifica os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios
de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e
instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e
outros de que a Administrao Pblica se serve para a consecuo de seus
fins.
4. Modalidades de aplicao: a informao gerencial que tem por
finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
DIREITO FINANCEIRO 24
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da
Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, auxlios,
amortizao e outros de que a Administrao Pblica se serve para a
consecuo de seus fins.
iv. Funcional- programtica
1. Funcional: composta de um nvel de funes e subfunes, prefixadas, as
quais serviro de agregador dos gastos pblicos por rea de ao
governamental.
a. Funo: representa o maior nvel de agregao das diversas reas
da despesa que competem ao Setor Pblico.
b. Subfuno: representa uma partio da funo, agregando um
determinado subconjunto de despesas do setor pblico.
2. Programtica: visa demonstrar os objetivos da ao governamental para
resolver as necessidades coletivas.
a. Programa: instrumento de organizao governamental para a
concretizao dos objetivos pretendidos estabelecidos no PPA.
b. Projetos: so instrumentos de programao para alcanar os
objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes,
limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para
a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.
c. Atividades: so instrumentos de programao para alcanar os
objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes
que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta
um produto necessrio manuteno da ao do governo.
d. Operaes especiais: representam aes que no contribuem para
manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto
e no geram contraprestao direta sob a forma de bens e servios.
v. Quanto afetao patrimonial
1. Despesas efetivas: contribuem para o decrscimo do saldo patrimonial.
Representam os fatos contbeis modificativos diminutivos.
2. Despesas por mutaes patrimoniais: no diminuem o saldo patrimonial,
pois so simples sadas ou alteraes compensatrias. Representam fatos
contbeis permutativos.
3. Estgios da despesa pblica
DIREITO FINANCEIRO 25
1 Empenho (arts. 58 a 61 da Lei 4.320/1964): o empenho de despesa ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no de
implemento de condio. Trata-se, pois, de um instrumento de programao e controle da despesa.
O documento que concretiza o empenho a chamada nota de empenho, que dever conter uma
srie de informaes, como: o nome do credor, a dotao oramentria, o tipo de empenho, o
valor empenhado e o saldo da dotao, a especificao da despesa, assinatura da autoridade
pblica, etc.
a. Tipos de empenho
i. Ordinrio: aquele utilizado para despesas normais que no apresentem nenhuma
caracterstica especial. So as despesas de valores definido, que devem ser pagos
numa nica prestao.
ii. Estimativa: utilizado quando no se pode determinar com exatido o montante
da despesa. Exemplo: conta de gua, de luz, etc. Se a estimativa for menor que o
valor exato, faz-se o empenho complementar da diferena; se for maior, anula-se a
parte referente diferena, revertendo-se o saldo dotao originria.
iii. Global: utilizado para os casos de despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento.
2 Liquidao (art. 63 da Lei4.320/1964): o objetivo da liquidao apurar o implemento de
condio, ou seja, se o credor cumpriu ou no a sua parte, verificando:
a. A origem e o objeto do que se deve pagar;
b. A importncia exata a pagar;
c. A quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
3 Pagamento: o ato pelo qual o Estado faz a entrega do numerrio correspondente. Recebendo
a devida quitao.
4. Adiantamentos (art. 68 da Lei 4.320/1964): corresponde a despesas expressamente definidas em
lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria, para o fim de realizar despesas que no possam se subordinar ao processo normal de
aplicao.
5. Regime contbil da despesa oramentria (art. 35 da Lei 4.320/1964): o registro da despesa
oramentria realizado a partir do empenho. Ou seja, se a despesa empenhada em determinado
exerccio financeiro, ainda que venha a ser paga no exerccio posterior, pertencer ao primeiro
exerccio financeiro (o do empenhamento).
a. Exerccio financeiro (art. 34 da Lei 4.320/1964): de 1 de janeiro a 31 de dezembro.
6. Restos a pagar (art. 36 da Lei 4.320/1964): consiste nas despesas empenhadas, mas no pagas
at o dia 31/12, distinguindo-se as processadas das no processadas.
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a. Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas at 31/12.
b. Restos a pagar no processados: despesas empenhadas, mas no liquidadas nem pagas
at 31/12.
7. Despesas de exerccios anteriores (art. 37 da Lei 4.320/1964): a possibilidade de que em
exerccios financeiros ulteriores pudessem ser pagas despesas pertencentes a exerccios anteriores
ou j encerrados, despesas estas que no tinham sido inscritas em restos a pagar ou que os restos
aa pagar j tinham sido cancelados. Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma
operao extraoramentria, o pagamento de despesas de exerccios anteriores uma operao
oramentria.
8. Precatrios (art. 100 da CF/88): a dvida no reconhecida perante terceiros (servidores
pblicos, contratados, particulares, etc.).
9. Anulao de despesas oramentrias (art. 38 da Lei 4.320/1964): se a anulao ocorrer no
exerccio em que foi realizado o empenho, feito o estorno, revertendo o montante anulado ao
saldo da dotao oramentria correspondente. J se a anulao ocorrer aps o exerccio
financeiro em que fora empenhado e pago, o montante restitudo ser considerado receita
oramentria do exerccio em que ocorrera a restituio.


REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Anotaes das aulas.

HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 19. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

PASCOAL, Valdecir Fernandes. Direito Financeiro e Controle Externo: teoria, jurisprudncia e 400
questes. 8. ed. rev., ampl. e atual. Rio de Janeiro: Elsevier, 2013.