1.

10 CASOS ESPECIALES: MERMAS NORMALES, ANORMALES,

PRODUCCIN AVERIADA Y DEFECTUOSA.
Todo proceso productivo es susceptible de tener mermas, tanto normales como
anormales; as como produccin averiada o defectuosa, ya sea que se trate del
procedimiento de rdenes de Produccin o de Procesos Productivos. Debemos considerar
que cualquier anomala que sufra la produccin repercutir en el costo de produccin total y
unitario, por eso a continuacin conoceremos procesos productivos en los cuales se
presentan estas irregularidades, conoceremos su definicin, control, clculo, prorrateo y
registro contable.
1.10.1 MERMAS.
Merma es toda aquella produccin que se pierde, puede ser por causas normales o
anormales.
1.10.1.1 Mermas Normales. Es la produccin perdida por causas propias de la produccin,
por lo que su importe ser distribuido entre los artculos terminados y en proceso. Las
mermas normales NO se incluyen en la determinacin de la produccin equivalente.
1.10.1.2 Mermas Anormales. Se refieren a las prdidas por causas no imputables a la
produccin, razn por la cual siempre debern valuarse para ser separadas del costo de
produccin. Se pueden presentar los siguientes casos:
a).- Cuando existe un solo proceso productivo.
Se calcula el valor de la produccin daada al costo que le corresponda, como si fuese
produccin buena y su importe se descuenta del Costo Total de Produccin, el control se
puede llevar en una cuenta de resultados deudora que aparecera en el apartado de Otros
Gastos y la cual podra llamarse Prdida Anormal de Produccin.
El afectar resultados se justifica porque la prdida no es imputable a la produccin sino
a causas ajenas a sta.
El propsito de que estas prdidas anormales aparezcan en un apartado especial es para
que la Direccin de la Empresa se percate de ellas y promueva las investigaciones
correspondientes que le permitan tomar las decisiones del caso.
Cuando existe un solo proceso productivo, las prdidas anormales se pueden presentar
en los siguientes casos:
Caso A: Que la prdida anormal se advierta cuando se ha hecho toda la inversin y,
Caso B: Que la prdida anormal se advierta dentro del proceso, antes de terminarse la
produccin.
Ejemplos:
CASO A.- Se advierte la prdida anormal cuando se ha hecho toda la inversin.
Datos:
1.- Costo Incurrido
a).- Materia Prima 6,500.00
b).- Mano de Obra 4,800.00
c).- Gastos Indirectos 1,200.00 $ 12,500.00
2.- Informe de Produccin:
A).- Produccin Procesada
a).- Terminada 120 Unidades (Us)
b).- En proceso 50% de Avance 40
c).- Prdida Anormal 30 190 Us.
SOLUCIN
I.- PRODUCCIN EQUIVALENTE.
1.- Produccin Terminada 120 Us.
2.- En proceso 50% de Avance 20
3.- Prdida Anormal 30 170 Us.
II.- COSTO UNITARIO
ELEMENTOS COSTO INCURRIDO PRODUC. EQUIVAL. COSTO UNITARIO
3 $ 12,500.00 170 $ 73.52941176
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Produccin Terminada 120 Us. a $ 73.52941176 = $ 8,823.53
2.- Prod. en proceso 20 Us. al 50% = 10 Us. a $ 73.52941176 = 1,470.59
3.- Prdida Anormal 30 Us. al 100% = 30 Us. a $ 73.52941176 = 2,205.88
COSTO DE PRODUCCIN $12,500.00
IV. CONTABILIDAD.
PRODUCCIN EN PROCESO ALMACN DE PROD. TERMIN.

s) 12,500.00 8,823.53 (1 1) 8,823.53
1,470.59 (2
2,205.88 (3
s) 12,500.00 12,500.00 s
=


PRDIDA ANORMAL DE PRODUC. INV. DE PRODUC. EN PROCESO

3) 2,205.88 2) 1,470.59





CASO B.- Cuando la produccin se daa anormalmente dentro del proceso pero antes de
terminarse.
Datos:
1.- Costo Incurrido:
a).- Materia Prima $ 6,500.00
b).- Mano de Obra 4,800.00
c).- Gastos Indirectos de Produccin 1,200.00 $ 12,500.00
2.- Informe de Costos de Produccin:
A).- Produccin Procesada
a).- Terminada 120 Unidades
b).- En proceso, avance 1/2 40
c).- Prdida Anormal, avance 2/3 30 190 Us.
SOLUCIN.
I.- PRODUCCIN EQUIVALENTE.
1.- Produccin Terminada 120 Unidades
2.- Produccin en Proceso: 40 Us. a 20
3.- Prdida Anormal: 15 Us. a 2/3 20 160 Us.

II.- COSTO UNITARIO.
Elementos Costo Incurrido Produccin Equivalente Costo Unitario
3 $ 12,500.00 160 Unidades $ 78.125
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Produccin Terminada 120 Unidades a $ 78.125 $ 9,375.00
2.- Produccin en Proceso 40 Us. a = 20 Us. a $ 78.125 1,562.50
3.- Prdida Anormal 30 Us. a 2/3 = 20 Us. a $ 78.125 1,562.50
COSTO DE PRODUCCION $12,500.00
IV.- CONTABILIDAD.
PRODUCCIN EN PROCESO ALMAC. DE PROD. TERM. PRDIDA ANORMAL

s) 12,500.00 9,375.00 (1 1) 9,375.00 2) 1,562.50
1,562.50 (2
1,562.50 (3
=
INV. DE PRODUC. EN PROC.

3) 1,562.50



b).- Las prdidas anormales pueden presentarse tambin cuando existe ms de un
proceso, derivndose las tres situaciones siguientes:
A).- Que la prdida anormal se origine al iniciarse el proceso productivo, sin haber
todava inversin en l.
B).- Que la prdida anormal se origine ya iniciado el proceso, sin la inversin total.
C).- Que la prdida anormal se origine ya iniciado el proceso, con la inversin total.
CASO A. Que la prdida anormal se origine al iniciarse el proceso productivo, sin
haber todava inversin en l.
Como la prdida no tiene inversin del proceso, no se toma en cuenta en la Produccin
Equivalente, pero al valuar lo fabricado si aparece, solo con el valor del proceso anterior.
CASO B.- En este caso la produccin perdida anormalmente, s se incluye en la
determinacin de la produccin equivalente, ya que tiene inversin del proceso, y tambin
se incluye en la valuacin de lo elaborado.
CASO C.- En este caso, se obtendra la valuacin de la produccin perdida
anormalmente, con su costo total; por lo tanto, el valor de la fabricacin transferida al
siguiente proceso no reporta ninguna prdida.
EJEMPLOS:
CASO A.- Tomar como base los datos del ejemplo anterior, suponiendo que corresponden
al proceso A, y que en el proceso B, se tiene la siguiente informacin:
INFORME DE PRODUCCIN EN B
Terminadas 70 Unidades
En proceso 50% 50
Prdida Anormal al entrar al proceso B 20 140 Unidades
(30 Unidades a 2/3 de avance)
Costo Incurrido en B $ 8,600.00

NOTA: EL PROCESO A FUE RESUELTO EN EL EJEMPLO ANTERIOR.
SOLUCIN DEL PROCESO B.
I.- DETERMINACIN DE LA PRODUCCIN EQUIVALENTE.
1.- Terminadas 70 Unidades
2.- En proceso 50 Us al 50% 25 95 Unidades
II.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO.
Elementos Costo Incurrido Prod. Equivalente Costo Unitario
Costo de B
Los tres $ 8,600.00 95 Us. $ 90.52631578
Costo de A en B
Los tres $ 9,375.00 120 78.125
Total $17.975.00 $ 168.65131578
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Produccin Terminada
70 Us. a $ 168.65131578 $ 11,805.59
2.- Produccin en Proceso
A).- Costo de A en B
50 Us. al 100% en A = 100 Us. a $ 78.125 $ 3,906.25
B).- Costo de B
50 Us. al 50% = 25 Us. a $ 90.52631578 2,263.16 6,169.41
COSTO DE PRODUCCIN HASTA B $17,975.00
3.- Prdida Anormal (Hasta el proceso A)
30 Us. a 2/3 = 20 Us. Equivalentes a $ 78.125 1,562.50
COSTO ACUMULADO HASTA B $ 19,537.50
NOTA: Del proceso A se recibieron en B, 120 unidades, de las cuales se terminaron 70; 50
se quedaron al 50% del proceso de acabado y 30 se recibieron daadas del proceso A, con
2/3 de avance. En el proceso B se trabajaron 95 unidades equivalentes (70 que se
terminaron y 50 que quedaron al 50%); por lo tanto el costo de inversin del proceso B se
aplic solamente a esas 95 unidades. Por lo que respecta a la prdida anormal, como no
tiene costo del Proceso B, se vala solamente con el costo del proceso A.
IV.- CONTABILIDAD.
PROCESO A PROCESO B ALM. PROD. PROCESO

s) 12,500.00 9,375.00 (1 1) 9,375.00 11,805.59 (5 2) 1,562.50
1,562.50 (2 4) 8,600.00 6,169.41 (6 6) 6,169.41
1,562.50 (3 = S) 7,731.91
=

PRDIDA ANORMAL ALM. ART. TERMINAD. VARIAS CUENTAS

3) 1,562.50 5) 11,805.59 8,600.00 (4





CASO B. La prdida anormal se origina ya iniciado el proceso B, sin la inversin total. En
este caso la produccin perdida anormalmente s se incluye en la determinacin de la
produccin equivalente, ya que tiene inversin de este proceso y tambin se incluye en la
valuacin de lo elaborado.
DATOS:
1.- INVENTARIO INICIAL DEL PROCESO B: 50 UNIDADES.
ELEMENTO COSTO DE B COSTO DE A COSTO TOTAL
Materiales Directos $ 2,000.00 $ 200.00 $ 2,200.00
Mano de Obra 1,600.00 200.00 1,800.00
Gastos Indirectos 900.00 100.00 1,000.00
TOTAL $ 4,500.00 $ 500.00 $ 5,000.00
2.- PRODUCCIN RECIBIDA DEL PROCESO A: 80 UNIDADES.
ELEMENTO COSTO DE PRODUCCION COSTO UNITARIO
Materiales Directos $ 3,680.00 $ 46.00
Mano de Obra 3,040.00 38.00
Gastos Indirectos 2,000.00 25.00
TOTAL $ 8,720.00 $ 109.00
3.- COSTO INCURRIDO DEL PROCESO B:
Materiales Directos $ 5,000.00
Mano de Obra 4,000.00
Gastos Indirectos 2,500.00
TOTAL $ 11,500.00
4.- INFORME DE PRODUCCIN DEL PROCESO B:
Unidades Terminadas 80
En Proceso al 50% 30
Prdida Anormal al 50% 20
TOTAL 130 Unidades.
SOLUCIN:
I.- PRODUCCIN EQUIVALENTE.
1.- Terminadas 80 Unidades
2.- En proceso: 30 Unidades al 50% 15
3.- Prdida Anormal: 20 Unidades al 50% 10 105 Us. Equivalentes
II.- CLCULO DEL COSTO UNITARIO.
a).- Costo Promedio de A en B
UNIDADES COSTO TOTAL COSTO UNITARIO
Inventario Inicial 50 Unidades $ 500.00 $ 10.00
Recibidas del Proceso A 80 8,720.00 109.00
TOTAL 130 Unidades $ 9,220.00
COSTO PROMEDIO: $ 9,220.00 / 130 Unidades = $ 70.92307692
b).- Costo del Proceso B
ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
Tres $ 4,500.00 $ 11,500.00 $ 16,000.00 105 $ 152.3809523
c).- Costo Acumulado hasta B
ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
En A: 3 $ 500.00 $ 8,720.00 $ 9,220.00 130 $ 70.92307692
En B: 3 4,500.00 11,500.00 16,000.00 105 152.38095230
TOTAL $ 5,000.00 $ 20,220.00 $ 25,220.00 -o- $ 223.30402920
111.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Terminadas 80 Unidades a $ 223.30402920 $ 17,864.32
2.- En proceso
a).- Costo de A: 30 Us. al 100% en A, a $ 70.92307692 = $ 2,127.69
b).- Costo de B: 30 Us. al 50% = 15 Us. a $ 152.38095230= 2,285.71 4,413.40
3.- Prdida Anormal
a).- Costo de A: 20 Us. al 100% en A, a $ 70.92307692 = $ 1,418.46
b).- Costo de B: 20 Us. al 50% = 10 Us. a $ 152.38095230= 1,523.82 2,942.28
TOTAL VALUADO $ 25,220.00
IV.- CONTABILIDAD.
PROCESO B ALMACEN DE MAT. BANCOS
s) 5,000.00 17,864.32 (5
1)* 8,720.00 4,413.40 (6 5,000.00 (2 4,000.00 (3
2) 5,000.00 2,942.28 (7 2,500.00 (4
3) 4,000.00 6,500.00 (S
4) 2,500.00
25,220.00 25,220.00
=
* CRDITO ASIENTO 1: CUENTA: PROCESO A $ 8,720.00
ALM. DE ART. TERMINAD. ALM. PROD. EN PROCESO PRDIDA ANORMAL

5) 17,864.32 6) 4,413.40 7) 2,942.28





NOTA: La produccin perdida puede ser vendida como desperdicio; en el supuesto de que
ese trato sea el que se le quiera dar; en tal caso, los ingresos que se obtengan se pueden
acreditar a una cuenta que pudiera llamarse Ventas de Desperdicios y se presenta en el
Estado de Resultados como Otros Ingresos.
CASO C. La prdida anormal se origina ya iniciado el proceso y tiene la inversin total. En
este caso se obtendr la valuacin de la produccin perdida anormalmente con su costo
total, por lo tanto el valor de la fabricacin transferida al siguiente proceso no reporta
ninguna prdida.
DATOS:
1.- INVENTARIO INICIAL DEL PROCESO B: 40 UNIDADES
ELEMENTO COSTO DE B COSTO DE A COSTO TOTAL
Materiales Directos $ 500.00 $ l, 500.00 $ 2,000.00
Mano de Obra 400.00 800.00 1,200.00
Gastos Indirectos 300.00 500.00 800.00
TOTAL $ 1,200.00 $ 2,800.00 $ 4,000.00
2.- PRODUCCIN RECIBIDA DEL PROCESO A: 300 UNIDADES
ELEMENTO COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
Materiales Directos $ 60.00 $ 18,000.00
Mano de Obra 40.00 12,000.00
Gastos Indirectos 30.00 9,000.00
TOTAL $ 130.00 $ 39,000.00
3.- COSTO DEL PROCESO B:
Materia Prima Directa $ 20,400.00
Mano de Obra Directa 13,600.00
Gastos Indirectos de Produccin 10,200.00
TOTAL $ 44,200.00
4.- INFORME DE PRODUCCIN DEL PROCESO B:
Unidades Terminadas 260
En Proceso al 60% 50
Prdida Anormal al 100% 30
TOTAL 340 Unidades
SOLUCIN:
I.- DETERMINACIN DE LA PRODUCCIN EQUIVALENTE.
1.- Terminada 260 Unidades
2.- En proceso 50 Unidades al 6 30
3.- Prdida Anormal 30 Unidades al 100% 30
TOTAL 320 Unidades Equivalentes
II.- CLCULO DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO.
a).- Costo Promedio de A en B.
UNIDADES COSTO TOTAL COSTO UNITARIO
Inventario Inicial 40 $ 2,800.00 $ 70.00
Recibidas del Proceso A 300 39,000.00 130.00
TOTAL 340 $ 41,800.00
COSTO PROMEDIO DE A EN B: $ 41,800.00 / 340 Unidades = $ 122.9411764
b).- Costo del Proceso B:
ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
Tres $ 1,200.00 $ 44,200.00 $ 45,400.00 320 $ 141.875

c).- Costo Acumulado hasta el Proceso B:
ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
En A: 3 $ 2,800.00 $ 39,000.00 $ 41,800.00 340 $ 122.9411764
En B: 3 1,200.00 44,200.00 45,400.00 320 141.875
TOTAL $ 4,000.00 $ 83,200.00 $ 87,200.00 -o- $ 264.8161764
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Terminada 260 Unidades al 100% a $ 264.8161764 $ 68,852.21
2.- En proceso:
50 Unidades al 100% en A, a $ 122.9411764 = $ 6,147.06
50 Unidades al 60% en B = 30 Unidades a $ 141.875 = 4,256.25 10,403.31
3.- Prdida Anormal: 30 Unidades al 100% a $ 264.8161764 = 7,944.48
TOTAL VALUADO $ 87,200.00
IV.- CONTABILIDAD
PROCESO B ALMACN DE MATERIAL BANCOS

s) 4,000.00 68,852.21 (5 20,400.00 (2 s) xxx 13, 600.00 (3
1) 39,000.00 10,403.31 (6
2) 20,400.00 7,944.48 (7
3) 13,600.00
4) 10,200.00
s) 87,200.00 87,200.00 (s
=

CREDITO ASIENTO 1, CUENTA: PROCESO A $ 39,000.00
ALM. DE ART. TERMIN. ALM. DE PROD. EN PROC. PRDIDA ANORMAL

5) 68,852.21 6) 10,403.31 7) 7,944.48



PRODUCCIN AVERIADA Y DEFECTUOSA.
1.10.3 PRODUCCIN AVERIADA.
CONCEPTO: Produccin averiada es aquella que sufre un dao, pero que mediante una
inversin adicional se compone y se puede vender como de primera.
Al igual que en las mermas anormales, la produccin averiada y defectuosa
se puede presentar en produccin con uno o varios procesos.
Ejemplo de produccin averiada con un solo proceso:
DATOS:
1.- Costo del mes:
A).- Materiales Directos $ 15,000.00
B).- Mano de Obra Directa 8,000.00
C).- Gastos Indirectos de Fabricacin 2,000.00 $ 25,000.00
2.- Inventario Inicial $ 15,000.00
3.- Informe de Produccin:
Volumen puesto en trabajo:
A).- Terminadas 200 Unidades
B).- En proceso al 60% 100
C).- Averiadas al 50% 80 380 Unidades.
SOLUCIN:
I.- DETERMINACIN DE LA PRODUCCIN EQUIVALENTE.
Produccin Terminada 200 Unidades
En proceso, 100 Unidades al 60% 60
Averiadas, 80 Unidades al 50% 40 300 Unidades
II.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO.
Elementos Inv. Inicial Costo/Mes Costo Total Prod. Equival. Costo Unitario
Tres 15,000.00 25,000.00 40,000.00 300 Us $ 133.333333
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCION.
Produccin Terminada: 200 Unidades a $ 133.333333 $ 26,666.67
Produccin en Proceso: 100 Unidades al 60% a $ 133.333333 8,000.00
Produccin Averiada: 80 Unidades al 50% a $ 133.333333 5,333.33
COSTO TOTAL DE PRODUCCIN $ 40,000.00
IV.- CONTABILIDAD.

PRODUCCIN EN PROCESO INV. DE PRODUC. EN PROCESO VARIAS CUENTAS

1) 15,000.00 26,666.67 (3 s) 15,000.00 15,000.00 (1 25,000.00(2
2) 25,000.00 8,000.00 (4 4) 8,000.00
5,333.33 (5
=



ALMACEN DE ART. TERMIN. PRODUCCIN AVERIADA

3) 26,666.67 5) 5,333.33




COMENTARIO: En el problema anterior, se observa lo siguiente; ha sido posible
determinar la produccin averiada y separarla de la produccin total, a fin de hacer la
correccin de la misma en el siguiente ciclo productivo, en cuyo caso, la produccin de ese
perodo absorber los costos de compostura o reparacin de la produccin averiada.
Tambin pudiera darse el caso de que durante el mismo proceso se detectara la produccin
averiada y que en l se hicieran las reparaciones o correcciones, por lo que el costo de
dichas correcciones ser absorbido en el mismo perodo.
El costo de la correccin puede incluir materia prima, mano de obra gastos indirectos;
todos o algunos de ellos.
Ejemplo de produccin averiada con dos procesos e inventarios iniciales.
Datos:
1.- Inventario inicial del proceso B: 20 unidades
ELEMENTO COSTO DE B COSTO DE A COSTO TOTAL
Materiales Directos $ 250.00 $ 750.00 $ 1,000.00
Mano de Obra 200.00 400.00 600.00
Gastos Indirectos 150.00 250.00 400.00
TOTAL $ 600.00 $ 1,400.00 $ 2,000.00
2.- Produccin recibida del proceso A: 150 unidades.
ELEMENTO COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
Materiales Directos $ 60.00 $ 9,000.00
Mano de Obra 40.00 6,000.00
Gastos Indirectos 30.00 4,500.00
TOTAL $ 130.00 $ 19,500.00
3.- Costo incurrido del proceso B:
Materia Prima Directa $ 10,200.00
Mano de Obra Directa 6,800.00
Gastos Indirectos de Produccin 5,100.00
TOTAL $ 22,100.00
4.- Informe de produccin del proceso B:
Unidades Terminadas 130
En Proceso al 30% 25
Produccin averiada al 100% 15
TOTAL 170 Unidades
SOLUCIN:
I.- Determinacin de la produccin equivalente.
1.- Terminada 130 Unidades
2.- En proceso 25 Unidades al 30% 7.5
3.- Prdida Anormal 15 Unidades al 100% 15
TOTAL 152.5 Unidades Equivalentes
II.- Clculo del costo unitario promedio.
a).- Costo Promedio de A en B.
UNIDADES COSTO TOTAL COSTO UNITARIO
Inventario Inicial 20 $ 1,400.00 $ 70.00
Recibidas del Proceso A 150 19,500.00 130.00
TOTAL 170 $ 20,900.00
Costo promedio de A en B: $ 20,900.00 / 170 Unidades = $ 122.941176
b).- Costo del Proceso B:

ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
Tres $ 600.00 $ 22,100.00 $ 22,700.00 152.5 148.852459
c).- Costo Acumulado hasta el Proceso B:
ELEMENTOS INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUC. COSTO
INICIAL MES TOTAL EQUIVAL. UNITARIO
En A: 3 $ 1,400.00 $ 19,500.00 $ 20,900.00 170 122.941176
En B: 3 600.00 22,100.00 22,700.00 152.5 148.852459
TOTAL $ 2,000.00 $ 41,600.00 $ 43,600.00 -o- 271.793635
III.- Valuacin de la produccin.
1.- Terminada 130 Unidades al 100% a $ 271.793635 35,333.17
2.- En proceso: 25 unidades al 30% = 7.5 unidades equivalentes.
25 Unidades al 100% en A, a $ 122.9411764 = $ 3,073.53
25 Unidades al 30% en B = 7.5 Unidades a $ 148.852459 = 1,116.39 4,189.92
3.- Prdida Anormal: 15 Unidades al 100% a $ 271.793635 = 4,076.91*
TOTAL VALUADO 43,600.00
* Se aument un centavo por redondeo.
IV.- Registros contables en T de Mayor.

Prod. en Proceso Proc. B Almacn de Prod. Terminada Alm. Prod. en Proceso

s) 43,600.00 43,600.00 (1 1) 35,333.17 1) 4,189.92

=





Almacn de Prod. Averiada
1) 4,076.91



1.10.4 PRODUCCIN DEFECTUOSA.
Es aquella que sufre un dao y que no se puede reparar o que no es conveniente corregir y
se tiene que vender como artculo de segunda.
Si la produccin defectuosa se vende a un precio superior al de costo, al calcular su Costo
de Produccin se vala normalmente, procurando separarla contable y fsicamente.
Si la produccin defectuosa se vende a un precio inferior que el costo, entonces se vala a
ese precio y la diferencia entre el precio de costo y de venta lo absorbe la dems
produccin.
La produccin defectuosa se puede advertir en uno o ms procesos productivos.
Ejemplo de produccin defectuosa con un solo proceso:
1.- Valor del Inventario Inicial $ 3,000.00
2.- Costo Incurrido 10,500.00
3.- Informe de Produccin
Volumen 120 Unidades
a).- Terminadas 80 Unidades
b).- En proceso al 50% 30
c).- Produccin defectuosa 10
Nota: Suponga que a produccin defectuosa tiene un valor de recuperacin de $ 400.00, por
lo tanto el valor de recuperacin de cada unidad es de $ 400.00/10 = $ 40.00. El cual es
inferior al costo unitario, como se podr comprobar una vez que se calcule ste, restndole
al costo de produccin el valor de recuperacin de la produccin defectuosa. No olvidar
que el tratamiento en la determinacin de la produccin equivalente es distinto si el valor
de recuperacin es mayor o menor que el costo unitario.
SOLUCIN:
I.- PRODUCCIN EQUIVALENTE.
NOTA: Antes de determinar la produccin equivalente se deber confirmar si el valor de
recuperacin de la produccin defectuosa tiene un costo superior o inferior al costo
unitario:
ELEMENTO INVENTARIO COSTO COSTO UNIDADES COSTO
INICIAL INCURRIDO TOTAL EQUIVALENTES UNITARIO
3 $ 3,000.00 $ 10,000.00 $ 13,000.00 105 $ 123.809524
COMENTARIO: En este clculo previo podemos observar que si consideramos en la
produccin equivalente las 10 unidades defectuosas, el costo unitario es superior al valor de
reposicin, por lo tanto al costo total se le deber restar ste y el costo total ajustado se
dividir entre las unidades equivalentes sin considerar la produccin defectuosa,
aumentando as el costo unitario de las unidades buenas.
UNIDADES EQUIVALENTES SIN CONSIDERAR LA PRODUCCIN DEFECTUOSA:
a).- Produccin terminada 80 Unidades
b).- En proceso, 30 Us. Al 50% 15 95 Unidades
II.- DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO.
Elementos Inv. Inicial Costo Incurrido Total Costo Recup. Costo de la Produc.
Prod. Defect. Buena
3 $ 3,000.00 $ 10,000.00 $ 13,000.00 $ 400.00 $ 12,600.00
CLCULO DE COSTO UNITARIO:
ELEMENTO INVENTARIO COSTO COSTO UNIDADES COSTO
INICIAL INCURRIDO TOTAL EQUIVALENTES UNITARIO
3 - 0 - - 0 - $ 12,600.00 95 $ 132.6315789
III.- VALUACIN DE LA PRODUCCIN.
1.- Produccin Terminada 80 Unidades a $ 132.6315789 $ 10,610.53
2.- Produccin en Proceso
30 Unidades al 50% = 15 Unidades a $ 132.6315789 1,989.47
Costo de la Produccin Buena $ 12,600.00
3.- Ms: Produccin Defectuosa 10 Unidades a $ 40.00 400.00
Costo Total de la Produccin $ 13,000.00
IV.- CONTABILIDAD.
INV. DE PROD. EN PROCESO PRODUCCIN EN PROCESO VARIAS CUENTAS
s) 3,000.00 3,000.00 (1 1) 3,000.00 10,610.53 (3 10,000.00 (2
4) 1,989.47 2) 10,000.00 1,989.47 (4
400.00 (5
=
ALMACEN DE ART. TERMIN. PRODUCCIN DEFECTUOSA

3) 10,610.53 5) 400.00



COMENTARIO.
En el problema anterior se ha visto un caso de Produccin Defectuosa, en donde el costo de
recuperacin ($ 40.00), es inferior al costo de la produccin buena ($ 132.6315789), en esta
situacin se separa el costo de la produccin defectuosa del costo de la produccin buena y
se contabiliza por separado en una cuenta que podra llamarse Almacn de Produccin
Defectuosa, la cual aparecera en el Balance General en el Activo Circulante.
Las ventas de produccin defectuosa (de segunda), afectarn al Estado de Resultados en el
apartado de Otros Ingresos.