Custos e Oramentos

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Aula 5: Custos no Comrcio e em Servios

O QUE CUSTO COMERCIAL?
Um comrcio essencialmente retratado nas atividades de Compra, Estoque e Venda de
mercadorias. Os gastos que correm so entendidos como Custos, Despesas, Investimento e
Perdas da mesma forma que os custos para a indstria., Assim teremos:
O Custo das Mercadorias (que um custo varivel) que equivale ao custo de aquisio das
mercadorias que sero revendidas.
As Despesas (fixas e variveis) que equivalem a todos os outros gastos com a atividade
comercial e a manuteno do negcio.

CUSTOS NO COMRCIO
Analogamente ao custo industrial, podemos medir o custo de um produto colocado venda, o
custo de uma linha de produtos e at mesmo o custo de todo um perodo. O esquema bsico de
um custo comercial est abaixo:


Custo no comrcio

O Custo da Mercadoria Vendida (CMV) o total dos custos das mercadorias incorridos na
comercializao e contidos nas unidades efetivamente vendidas no perodo. Na Contabilidade o
CMV obtido pelo registro do custo das sadas de produtos vendidos, baixados do estoque de
Produtos Para Revenda, conforme podemos observar::

Produtos para Revenda
EIPR + CMP - CMV = EFPR
Onde:
EIPR Estoque Inicial de Produtos para Revenda: Representa o custo dos produtos
que ainda no foram revendidos no incio do perodo da apurao.
ESTOQUE DE PRODUTOS DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS (DRE)
DESPESAS
PRODUTOS PARA REVENDA
CMV
CUSTO DAS MERCADORIAS
VENDIDAS
ADMINISTRATIVAS
COMERCIAIS
FINANCEIRAS
DESPESAS



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CMP Compras de Produtos para Revenda: Valor correspondente ao custo de
aquisio das mercadorias para revenda.
CMV Custo das Mercadorias Vendidas: o total dos custos contidos nas unidades
revendidas no perodo.
EFPR Estoque Final de Produtos para Revenda: Representa o valor dos produtos
que ainda no foram revendidos no final do perodo de apurao do custo.

A apurao do CMV pode ser demonstrada a seguir:

Apurao do Custo das Mercadorias Vendidas
R$
Estoque Inicial de Produtos para Revenda 854.390
( + ) Compras de Mercadorias no perodo 2.803.050
( = ) Produtos Disponveis para Revenda 3.657.440
( - ) Estoque Final de Produtos para Revenda (548.620)
( = ) Custo das Mercadorias Vendidas no perodo 3.108.820
Quadro 5.1: Apurao do custo das mercadorias vendidos






Custos e Oramentos
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EXERCCIO
Exerccio 5-1: As lojas Melissa tm uma unidade e seu escritrio est localizado em uma rua
paralela ao endereo da loja. Hoje temos a seguinte estrutura de gastos no perodo:
Gastos R$ Gasto
Comisso de vendedores 60.000,00
Salrios da loja 60.000,00
Produtos Vendidos 470.000,00
Salrio da administrao 35.000,00
Depreciao da loja 30.000,00
Honorrios da diretoria 65.000,00
Manuteno escritrio 5.000,00
Material de expediente 5.000,00
Manuteno da loja 12.000,00
Juros s/ financiamento 8.000,00
Embalagens 10.000,00
Energia eltrica 55.000,00
Uniformes do pessoal de vendas 10.000,00
Despesas com cartes de crdito 24.000,00
Frete de venda 18.000,00
Total 867.000,00
Os produtos vendidos esto distribudos conforme o levantamento efetuado no almoxarifado de
produtos para revenda, listado abaixo:
Estoque de produtos para revenda Estoque Inicial R$ Compras R$ Estoque Final R$
Produto A 95.000,00 230.000,00 145.000,00
Produto B 64.000,00 170.000,00 103.000,00
Produto C 87.000,00 150.000,00 78.000,00
Total 246.000,00 550.000,00 326.000,00
De posse desses dados pede-se
1) Efetuar a classificao entre custos diretos, despesas administrativas, despesas comerciais
e despesas financeiras.
2) Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas
3) Levantar o Demonstrativo de Resultado do Exerccio da loja tendo como premissa:
a. A Receita Bruta de Vendas de R$ 1.200.000 e os impostos sobre vendas somam 18%
b. A soma das alquotas do IR e da CSLL de 35%





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Primeiro passo: Classificao dos gastos:
Gastos R$ Gasto
R$ Custo
Direto
R$ Despesa
Comercial
R$ Despesa
ADM
R$ Despesa FIN
Comisso de vendedores 60.000,00

60.000,00

Salrios da loja 60.000,00

60.000,00

Produtos Vendidos 470.000,00 470.000,00

Salrio da administrao 35.000,00

35.000,00

Depreciao da loja 30.000,00

30.000,00

Honorrios da diretoria 65.000,00

65.000,00

Manuteno escritrio 5.000,00

5.000,00

Material de expediente 5.000,00

5.000,00

Manuteno da loja 12.000,00

12.000,00

Juros s/ financiamento 8.000,00

8.000,00
Embalagens 10.000,00

10.000,00

Energia eltrica 55.000,00

55.000,00

Uniformes do pessoal de vendas 10.000,00

10.000,00

Despesas com cartes de crdito 24.000,00

24.000,00
Frete de venda 18.000,00

18.000,00 18.000,00

Total 867.000,00 470.000,00 200.000,00 165.000,00 32.000,00
Segundo passo: Apurao do CMV
Estoque de produtos Estoque Inicial R$ Compras R$ Estoque FinalR$ CMV R$
Produto A 95.000,00 230.000,00 145.000,00 180.000,00
Produto B 64.000,00 170.000,00 103.000,00 131.000,00
Produto C 87.000,00 150.000,00 78.000,00 159.000,00
Total 246.000,00 550.000,00 326.000,00 470.000,00
Terceiro passo: Apurao do DRE
Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Item R$

Receita Bruta de Vendas 1.200.000,00 121,95%
Impostos sobre vendas (18%) 216.000,00 21,95%
Receita Lquida de Vendas 984.000,00 100,00%
Custo dos Produtos Vendidos 470.000,00 47,76%
Lucro Bruto 514.000,00 52,24%
Despesas 397.000,00 40,35%
Administrativas 165.000,00 16,77%
Comerciais 200.000,00 20,33%
Financeiras 32.000,00 3,25%
Lucro Antes do Imposto de Renda 117.000,00 11,89%
IR/CSLL (35%) 40.950,00 4,16%
Lucro Lquido 76.050,00 7,73%




Custos e Oramentos
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O QUE CUSTO DE SERVIOS?
O setor de prestao de servios tem caractersticas prprias distintas do setor industrial,
apresentando tambm grande variedade de tipos dentro do prprio setor. Pode-se destacar
algumas dessas caractersticas:
a) Como a metodologia de custos nasceu basicamente para a avaliao de estoques, a maior
parte da bibliografia disponvel trata de custos do setor industrial, at porque este se
constitua no setor mais importante da economia.
b) Na verdade, no h diferenas fundamentais entre produtos e servios com relao aos
aspectos conceituais e de anlise de custos, uma vez que em ambos os segmentos tanto h
custos fixos como variveis, diretos como indiretos. Temos, por exemplo, como custos fixos
em uma empresa de consultoria os itens aluguel e depreciao, e como custos variveis as
horas trabalhadas pelos consultores em cada servio.
c) Pode-se tambm utilizar todas as ferramentas da contabilidade gerencial nas empresas de
prestao de servios, tais como: oramentos, custo-padro, custeio direto ou por
atividades, apurao de margens de contribuio, anlise do ponto de equilbrio, alm da
contabilidade por departamentos, etc.
d) A maior parte das empresas prestadoras de servios trabalha por encomenda, podendo
utilizar-se das ordens de servios para controlar a apurao das receitas e de seus custos.
H alguns casos de prestadoras de servios de carter contnuo, tais como clubes, escolas,
canais de televiso, empresas de telefonia, bancos, etc.
e) Normalmente as prestadoras de servios no mantm estoques de matrias-primas ou
produtos acabados, podendo ocorrer casos de servios em andamento no final do perodo
(conceito de produtos em processo neste caso servios em processo)
f) Em contraposio s empresas do setor industrial, os investimentos em instalao e
equipamentos na empresa de prestao de servios devem ser menos significativos. Na
verdade, os custos mais relevantes devem ser de mo-de-obra, em sua maioria
especializada. Em alguns setores, tais como os de transporte areo, ferrovirio, martimo e
terrestre, as empresas possuem elevados investimentos em equipamentos.
g) H necessidade de analisar tambm as horas no trabalhadas pela equipe de especialistas
em um projeto especfico, mas que tenham ficado disposio da empresa para prestao
de servio de sua especialidade, ou at mesmo em outras atividades, tais como
treinamento, reciclagem, etc.

CUSTOS DE SERVIOS
As atividades de servios podem ser medidas tanto em termos de volume (quantidade de
lanamentos em um escritrio de contabilidade) como em termos de horas de servio (horas
incorridas nas empresas de consultoria), sendo que ambas as formas esto considerando padres
estabelecidos com base na realidade, devendo o custo dos servios compreender as despesas de
explorao, impostos e taxas e a justa remunerao do investimento.
Desta forma se tivermos:
- Salrios da mo-de-obra: R$ 43.000
- Encargos R$ 51.600
- Benefcios R$ 10.750
- Capacidade produtiva 2.000 horas
A mo-de-obra ter um custo de R$ 52,675 por hora




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Ou ento
- Salrios da mo-de-obra: R$ 43.000
- Encargos R$ 51.600
- Benefcios R$ 10.750
- lanamentos efetuados 2.000
A mo-de-obra ter um custo de R$ 52,675 por lanamento

Vejamos um esquema para uma empresa que presta servios e utiliza materiais, como por
exemplo uma empresa de assistncia tcnica:

Prestao de Servios

Como existe uma ampla gama de servios, h variaes quanto aos custos a serem apropriados,
tais como:
Na rea de publicidade temos: profissionais de criao, artistas, modelos, cenografia,
materiais de mdia, etc.
Em oficinas de consertos temos o emprego de peas e materiais, a mo-de-obra dos
tcnicos, materiais de consumo (indiretos), etc.
Em uma consultoria temos os profissionais, custos de deslocamentos e viagens, etc.
Em empresas de telecomunicaes temos todo o custo da infra-estrutura e da mo-de-
obra.
Tente imaginar agora quais os custos envolvidos para um Hospital, para uma faculdade, para
uma Empresa de Transportes e para todos os outros servios que ainda no citamos.

Em todas as atividades de prestao de servio pode e deve-se estabelecer controles gerenciais,
com oramentos, acompanhamento e anlise de custos, visando proporcionar empresa a
prtica de preos competitivos e o estabelecimento de fatores controlveis, determinando os
pontos a serem acompanhados na busca da reduo de dispndios, etc.
PRESTAO DE SERVIOS
ESTOQUE DE MATERIAIS
OUTROS CUSTOS
MATERIAIS APLICADOS AO
SERVIO
CSV - CUSTO DOS SERVIOS
VENDIDOS
MO-DE-OBRA DIRETA
MO-DE-OBRA INDIRETA
MATERIAIS INDIRETOS
OUTROS CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS



Custos e Oramentos
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O Custo dos Servios Vendidos (CSV) o total dos custos das mercadorias incorridos na prestao
de servios e contidos nas unidades efetivamente utilizadas no perodo. Na Contabilidade o CSV
obtido pelo custo da Mo-de-obra efetivamente consumida na prestao de servios MAIS o
registro do custo das sadas de produtos utilizados nos servios, baixados do estoque de
Materiais para Prestao de Servios, MAIS os valores correspondentes aos Materiais de
Consumo utilizados nos Servios, conforme podemos observar::

Materiais para Prestao de Servios
EIM + CMP - CMUS = EFM
Onde:
EIPR Estoque Inicial de Materiais: Representa o custo dos produtos que ainda no
foram utilizados no incio do perodo da apurao.
CMP Compras de Materiais: Valor correspondente ao custo de aquisio das
mercadorias para utilizao na prestao de servios.
CMV Custo das Mercadorias Utilizadas nos Servios: o total dos custos contidos
nas unidades utilizadas no perodo.
EFPR Estoque Final de Materiais: Representa o valor dos produtos que ainda no
foram utilizados no final do perodo de apurao do custo.

A apurao do CSV pode ser demonstrada a seguir:

Apurao do Custo das Mercadorias Vendidas
R$
Estoque Inicial de Produtos para Revenda 854.390
( + ) Compras de Mercadorias no perodo 2.803.050
( = ) Produtos Disponveis para Revenda 3.657.440
( - ) Estoque Final de Produtos para Revenda (548.620)
( = ) Materiais Utilizados na Prestao de Servios 3.108.820
( + ) Materiais de Consumo utilizados 20.000
( + ) Mo-de-Obra efetivamente utilizada 3.000.000
( = ) Custo das Mercadorias Vendidas no perodo 6.128.820
Quadro 5.2: Apurao do custo dos Servios Vendidos









Custos e Oramentos
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EXERCCIO
Exerccio 5-2: A Eletrnica Quark uma empresa especializada na manuteno de equipamentos
de raios-X de hospitais. Sua estrutura de gastos est abaixo discriminada:
Gastos R$ Gasto
Comisso de vendedores 65.000,00
Salrios do Laboratrio 306.000,00
Materiais utilizados nos servios 14.000,00
Salrio da administrao 45.000,00
Aluguel da empresa 30.000,00
Honorrios da diretoria 50.000,00
Aluguel de equipamentos 5.000,00
Material de expediente 10.000,00
Depreciao da empresa 32.000,00
Juros s/ financiamento 8.000,00
Embalagens 10.000,00
Energia eltrica 14.000,00
Uniformes 12.000,00
Materiais de consumo do laboratrio 3.000,00
Frete de venda 20.000,00
Total 624.000,00
Para as Ordens de Servios, foram requisitados os seguintes materiais:
Produtos requisitados (preo de custo) R$
O.S. 33 4.500,00
O.S. 34 3.500,00
O.S. 35 6.000,00
Total 14.000,00
O apontamento de mo de obra do laboratrio demonstra o seguinte:
Apontamento de horas trabalhadas R$
Mo de obra indireta 18.000,00
Mo de obra direta 288.000,00
O.S. 33 95.000,00
O.S. 34 83.000,00
O.S. 35 110.000,00
Total 306.000,00
De posse desses dados pede-se
1) Efetuar a classificao entre custos diretos, custos indiretos, despesas administrativas,
comerciais e financeiras.
2) Ratear os custos indiretos por OS tendo como base de rateio a mo-de-obra direta.
3) Apresentar o Custo dos Servios Vendidos aberto por: custo de peas, Custo da Mo de
obra direta, Custos indiretos e Custos totais.
4) Levantar o Demonstrativo de Resultado do Exerccio da empresa tendo como premissa:
a. A Receita Bruta de Vendas de R$ 950.000 e os impostos sobre vendas tem A
soma de suas alquotas em 5,38%
b. A soma das alquotas do IR e da CSLL de 35%






Custos e Oramentos
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Primeiro passo: Classificao dos custos e despesas:
Gastos R$ Gasto
R$ Custo
Direto
R$ Custo
indireto
R$ Despesa
ADM
R$ Despesa
COML
R$
Despesa
FIN
Comisso de vendedores 47.500,00 47.500,00
Salrios do Laboratrio 306.000,00 288.000,00 18.000,00
Peas de reposio 14.000,00 14.000,00
Salrio da administrao 45.000,00 45.000,00
Aluguel da empresa 30.000,00 30.000,00
Honorrios da diretoria 50.000,00 50.000,00
Aluguel de equipamentos 5.000,00 5.000,00
Material de expediente 10.000,00 10.000,00
Depreciao da empresa 32.000,00 32.000,00
Juros s/ financiamento 8.000,00 8.000,00
Embalagens 10.000,00 10.000,00
Energia eltrica 14.000,00 14.000,00
Uniformes 12.000,00 12.000,00
Materiais de Consumo-LAB 3.000,00
Frete de venda 20.000,00 20.000,00
Total 606.500,00 302.000,00 102.000,00 124.000,00 67.500,00 8.000,00

Segundo passo: Levantamento da base de rateio e rateio dos Custos Indiretos
Apontamento de horas trabalhadas R$

Mo de obra indireta 18.000,00

Mo de obra direta 288.000,00 % RATEIOS
O.S. 33 95.000,00 32,9861%
O.S. 34 83.000,00 28,8194%
O.S. 35 110.000,00 38,1944%
Total 306.000,00 100,0000%

Rateio dos Custos Indiretos R$
Custos indiretos 102.000,00
O.S. 33 33.645,83
O.S. 34 29.395,83
O.S. 35 38.958,33
Total 102.000,00

Terceiro passo: Apropriao dos custos s Ordens de Servios
Itens
Custos dos Servios
Total
OS 33 OS 34 OS 35
Materiais utilizados 4.500,00 3.500,00 6.000,00 14.000,00
Mo de Obra 95.000,00 83.000,00 110.000,00 288.000,00
Custos Diretos 99.500,00 86.500,00 116.000,00 302.000,00
Custos indiretos 33.645,83 29.395,83 38.958,33 102.000,00
Total do custo 133.145,83 115.895,83 154.958,33 404.000,00










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Quarto passo: Apurao do DRE
Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Item R$

Receita Bruta de Vendas 950.000,00 105,69%
Impostos sobre vendas (5,38%) 51.110,00 5,69%
Receita Lquida de Vendas 898.890,00 100,00%
Custo dos Produtos Vendidos 404.000,00 44,94%
Lucro Bruto 494.890,00 55,06%
Despesas 259.000,00 28,81%
Administrativas 124.000,00 13,79%
Comerciais 67.500,00

Financeiras 67.500,00 7,51%
Lucro Antes do Imposto de Renda 235.890,00 26,24%
IR/CSLL (35%) 82.561,50 9,18%
Lucro Lquido 153.328,50 17,06%