Tesis NELSON1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL RGIMEN DE INCENTIVOS AGRARIOS Y SU INCIDENCIA
EN EL COSTO DE PRODUCCION DE LAS EMPRESAS AGRARIAS
DE LA PROVINCIA DE TUMBES

T E S I S

Para Optar el Ttulo Profesional de

CONTADOR PBLICO

Presentado por:

WILSER HIPOLITO CORDOVA ATOCHE
NELSON HERLIS VALLADOLID CESPEDES

TUMBES PER

2,012

2
EL RGIMEN DE INCENTIVOS AGRARIOS Y SU INCIDENCIA
EN EL COSTO DE PRODUCCION DE LAS EMPRESAS AGRARIAS
DE LA PROVINCIA DE TUMBES

T E S I S

Presentado a la
Escuela de Contabilidad de la
Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad Nacional de Tumbes

Para Optar el Ttulo Profesional de:
Contador Pblico

_____________________________ ______________________________
Br. Wilser Hiplito Crdova Atoche Nelson Herlis Valladolid Cspedes
Ejecutor Ejecutor

Dr. Pedro Vertiz Querevalu
Asesor

JURADO CALIFICADOR

Mg. Apolinar Risco Zapata ..............................................................
Presidente

Mg Juan Chiquinta Alcalde ..............................................................
Secretario

Mg. Julio Mena Preciado .
Vocal

Tumbes, 2012

3
DEDICATORIA

A Dios:
Todo poderoso, que nos da la vida,
fuente inagotable de infinita sabidura
que siempre nos acompaa da a da.

A nuestros padres:
Ejemplo de vida, sacrificio y superacin constante.

A nuestros hermanos:
Por su apoyo constate y compresin.

Nelson y Wilser

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AGRADECIMIENTO

A Dios por permitirnos llegar a este instante de nuestras vidas, por iluminar
siempre nuestro camino y porque sabemos que siempre estar con nosotros.

A todos nuestros familiares, amigos, compaeros de estudio y del trabajo, porque
gracias a ellos hemos podido concluir nuestros estudios profesionales y alcanzar
nuestros objetivos.

Al Dr. Pedro Vertiz Quereval, por el apoyo incondicional brindado para el
desarrollo y ejecucin del presente trabajo de investigacin que constituye un
medio para alcanzar nuestra meta para optar el Ttulo Profesional; la cual no
hubiera sido posible sin su valiosa colaboracin

Nelson y Wilser

5
PRESENTACION

SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

Dando cumplimiento al Reglamento General de Grados y Ttulos, aprobado por la
Resolucin de Consejo Universitario N 362-2003/UNT-CU del 03 de Julio del 2003, de la
Universidad Nacional de Tumbes; ponemos a vuestra consideracin el presente trabajo de
investigacin: El rgimen de incentivos agrarios y su incidencia en el costo de las
empresas agrarias de la provincia de Tumbes con la finalidad de fin de cumplir con
uno de los requisitos para obtener el Ttulo de Contador Pblico.

Esta investigacin tuvo como objetivo general, determinar la incidencia del rgimen de
incentivos en las empresas agrarias de la provincia de Tumbes y se aplic a 06 empresas,
establecindose que el 83% de estas empresas no conocen los beneficios tributarios y
laborales que ofrece el rgimen de incentivos, no demuestran inters para acogerse al
rgimen y pierden una magnfica oportunidad para reducir sus costos, incluir a sus
trabajadores en planillas, recuperar anticipadamente el impuesto general a las ventas y
pagar la tasa del 15% por concepto de impuesto a la renta anual.

En tal sentido, presentamos a Ustedes Seores Miembros del Jurado calificador los
resultados de esta investigacin esperando que la misma constituya un aporte para los
empresarios del sector agrario futuros inversionistas en este sector, as como para los
estudiantes de nuestra casa superior de estudios que quieran profundizar el tema abordado.
Los autores.

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TABLA DE CONTENIDO
Pagina
RESUMEN
INTRODUCCIN
CAPITULO I: PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1 Formulacin del problema..... 10
1.2 Justificacin... 17
1.3 Objetivos del estudio...... 18
1.4 Hiptesis general 19
1.5 Unidades de observacin... 19
1.6 Variables..... 19

CAPITULO II: MARCO TERICO
2.1 Las empresas agrarias ....... 20
2.2 Rgimen de incentivos para las empresas agrarias 24
2.2.1 Acogimiento al rgimen de incentivos agrarios....... 28
2.2.2 Beneficios tributarios.... 40
2.3 El costo de produccin de las empresas agrarias.... 48
2.4 Normatividad laboral vigente ..... 50

CAPITULO III: MATERIALES Y MTODOS
3.1 Tipo de investigacin 59
3.2 Poblacin y muestra . 59

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3.3 Mtodos de investigacin .. 59
3.4 Tcnicas de investigacin 60
3.5 Recoleccin de informacin.. 61
3.6 Procesamiento y anlisis de la informacin... 61

CAPITULO IV: RESULTADOS
4.1 Diagnstico de la actividad agraria........................... 62
4.2 Costo de una empresa agraria con y sin incentivos del rgimen agrario 78

V. DISCUSION DE RESULTADOS ... 85
VI. CONCLUSIONES 88
VII. RECOMENDACIONES .... 89
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFAS 90
ANEXOS

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RESUMEN

La investigacin titulada: El rgimen de incentivos agrarios y su incidencia en el costo
de produccin de las empresas agrarias de la provincia de Tumbes es de tipo aplicada y
descriptiva y su diseo no experimental, se aplic a una muestra de 6 empresas y tuvo
como objetivo determinar la incidencia del rgimen de incentivos agrarios en el costo de
produccin de este tipo de empresas, obtenindose las siguientes conclusiones:

El rgimen de incentivos agrarios, disminuye el costo de produccin de las empresas
agrarias, siempre y cuando cuenten con personal estable y registrado en planillas,
incrementa la rentabilidad de estas empresas al aplicar una tasa menor al impuesto a la
renta y aumenta la liquidez de la empresa al permitir ejercer el derecho de devolucin del
Impuesto General a las Ventas, beneficiarse con el pago de una menor tasa para el rgimen
de prestaciones de salud del 4% frente al 9% que le corresponde a las empresas no acogidas
a este rgimen, igual sucede con el impuesto a la renta del 15% para las empresas acogidas
al rgimen y 30% para las no acogidas. Los trabajadores del rgimen agrario solo gozan de
15 das de vacaciones al ao, no perciben la compensacin de tiempo de servicios y
tampoco gratificaciones, ya que la ley contempla el pago de este concepto en la
remuneracin diaria, en funcin a la Remuneracin Mnima Vital, lo que beneficia a los
empresarios del sector. Resultando preocupante que el 83% de las empresas agrarias de la
provincia de Tumbes no se encuentran acogidas al rgimen de incentivos agrarios,
desconociendo sus beneficios, as como el trmite que se debe realizar para lograr su
inscripcin en este rgimen.
Los autores.

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INTRODUCCION

Este trabajo de tesis tiene como objetivo determinar la incidencia del rgimen de
incentivos agrarios en el costo de produccin de este tipo de empresas de la provincia de
Tumbes

En el Per, desde el 30 de octubre del ao 2,000 se dio la ley N 27360 ley que aprueba
las normas de promocin del sector agrario hasta el 31 de diciembre del 2010 y que se han
prorrogado hasta el 31 de diciembre del 2,021 mediante la Ley N 28810 extendindose
todos los beneficios tanto del rgimen tributario, as como el laboral y de la seguridad
social. El acogimiento al rgimen de incentivos agrarios permitir a los empresarios del
sector disminuir su costo de produccin siempre y cuando cuenten con personal estable y
registrado en planillas, incrementar la rentabilidad de sus empresas al aplicar una tasa
menor al impuesto a la renta y aumentar su liquidez al permitirles ejercer el derecho de
devolucin del Impuesto General a las Ventas.

La investigacin se presenta bajo la siguiente estructura, el captulo I contiene la
formulacin del problema, el captulo II est referido al marco terico, el captulo III a los
materiales y mtodos utilizados, en el captulo IV los resultados de la investigacin, el
captulo V la discusin de resultados, las conclusiones y recomendaciones se presentan en
los captulos VI y VII respectivamente y por ltimo en el captulo VIII se presentan las
referencias bibliogrficas consultadas en la investigacin.
Los Autores.

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CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. FORMULACION DEL PROBLEMA

A) ANTECEDENTES DEL TEMA

Actualmente las empresas desarrollan sus operaciones en un contexto altamente
competitivo, que los motiva a desarrollar nuevos productos, de ptima calidad, con
precios competitivos y estar preparados para afrontar cambios muy rpidos
originados por la globalizacin, por tal motivo en esta investigacin se busca
determinar la forma en que los incentivos agrarios inciden en el costo de
produccin de las empresas agrarias de la provincia de Tumbes.

En el Per, desde el 30 de octubre del ao 2,000 se dio la ley N 27360 ley que
aprueba las normas de promocin del sector agrario hasta el 31 de diciembre del
2010 y que se han prorrogado hasta el 31 de diciembre del 2,021 mediante la Ley
N 28810 extendindose todos los beneficios tanto del rgimen tributario, as como
el laboral y de la seguridad social.

Segn Manero (2011), al momento en que se aprob la Ley 27360 nuestro pas
no superaba los USD 700 millones en agro exportaciones, para el 2011, se haban

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superado los USD 4,300 millones, es decir hemos multiplicado por seis nuestra
oferta exportadora agrcola, actividad que se desarrolla en el sector rural y como
bien se ha reconocido en la ltima Conferencia Anual de Ejecutivos - CADE: La
actividad agro exportadora se debe seguir fortaleciendo pues constituye un sector
competitivo que diversifica nuestra economa. Del mismo modo, este ao los
contratos laborales deben bordear los 300,000 registros, es decir casi veinte veces
el nmero de empleos formales que tena el sector agrcola en el ao 2,000. Esta
formalizacin del empleo a bancarizado a un nuevo segmento de la poblacin
hacindolos sujetos de crdito y con acceso a la seguridad social.

La ley de promocin al sector agrario contempla beneficios tributarios como:
Recuperacin anticipada del Impuesto General a las ventas y del Impuesto de
Promocin Municipal, as como la reduccin de la tasa del Impuesto a la Renta del
30 al 15% y el Rgimen de Prestaciones de Salud del 9 al 4%. En lo referente al
mbito laboral los trabajadores del rgimen agrario gozaran de 15 das de
vacaciones al ao y su remuneracin diaria contendr en forma proporcional las
gratificaciones de Julio y Diciembre, as como la compensacin por tiempo de
servicios.

Segn la Direccin Regional de Agricultura de Tumbes (2011) la regin de
Tumbes es eminentemente agrcola, siendo sus principales productos el arroz y el
pltano; en los ltimos aos se viene promoviendo el cultivo del cacao y en lo que
respecta a la ganadera en el marco del Proyecto Fondo rotatorio del ganado

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vacuno en la regin de Tumbes, el Gobierno Regional a travs de la Gerencia de
Desarrollo Econmico, viene incentivando la crianza de ganado vacuno,
entregando vaquillonas, toros y complejo vitamnico para la reproduccin y el
mejoramiento de la calidad de este ganado en la regin, incrementando los niveles
de produccin ganadera y logrando un mayor valor agregado en los productos
derivados.

De acuerdo con el portal web de Per Econmico (2010), la agricultura de
Tumbes est basada principalmente en las producciones de arroz y pltano, que
concentraron el 66% y 26% del valor bruto de produccin en los primeros siete
meses del ao pasado, respectivamente. Estos dos cultivos, adems, concentraron
alrededor del 90% de las 17,871 hectreas (ha) sembradas en la campaa 2008-
2009, segn estimaciones del BCR (39.4% ms terreno que en la campaa
anterior). Precisamente, en la ltima campaa ha sido importante el crecimiento de
los cultivos de banano (80.1%), principalmente destinados a un desarrollo
orgnico para exportacin; destacan Inkabanana y Organika, que estn entre los 10
principales exportadores de este producto.

El cultivo viene siendo impulsado por el gobierno regional, que implement
tres plantas empacadoras en el 2009 y alista otras seis para este ao. Cabe indicar
que en los primeros siete meses del ao pasado se exportaron ms de 8,000 TM de
esta fruta, frente a los 12,442 TM de todo el 2008. Otro cultivo importante es el
maz amarillo duro, que aporta el 3% del valor bruto de produccin (VBP), pero

13
que es el segundo demandante de tierras, con un 6.7% del total. Por otro lado, el
gobierno regional y la empresa San Fernando vienen reactivando el cultivo de soya
con un proyecto que inicialmente consta de 50 ha.

Igualmente, existe el inters de desarrollar el cultivo de cacao en la regin.
Adems, se espera que, siguiendo el ejemplo de Piura, en Tumbes se desarrollen
cultivos de uva de mesa para exportacin, existiendo parcelas demostrativas y de
caa de azcar para etanol. Igualmente, en materia de biocombustibles, el gobierno
regional estuvo promoviendo el desarrollo de cultivos de pin blanco y se han
logrado buenos resultados en experiencias de empresas como Ethanoper, con una
frontera agrcola de cerca de 19,000 ha, se estima que esta regin podra adicionar
ms de 30,000 ha gracias a nuevos proyectos hdricos en curso.

De acuerdo con la informacin obtenida, uno de los grandes problemas de las
empresas agropecuarias de la provincia de Tumbes, radica en la generacin del
valor agregado y el aprovechamiento de nuevos cultivos con perspectivas para la
exportacin, as como la constitucin de nueva empresas que promuevan dichos
cultivos y su comercializacin, en este sentido, la investigacin que se pretende
desarrollar contribuir con importante informacin acerca del rgimen de
incentivos que la normatividad peruana ofrece para el fomento de la actividad
agrcola y afines, as como conocer la incidencia que estas normas tienen en el
costo de produccin; muchas veces no aprovechada por la falta de conocimiento
de la mismas.

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En la Biblioteca especializada de la facultad de ciencias econmicas de la
Universidad Nacional de Tumbes, no existen investigaciones con respecto a la
incidencia de los incentivos agrarios en el costo de este tipo de empresas; pero
citaremos investigaciones que hacen alusin a los costos y temas afines, as
tenemos que:

Vilela V. y Faras V. (2006), en su investigacin presentada a la Universidad
Nacional de Tumbes para optar el ttulo de Contador Pblico, denomina a los
beneficios que originan las relaciones entre la empresa y sus trabajadores como
sobrecostos laborales y concluyen que estos repercuten inversamente con
respecto a los niveles de de la formalidad del vnculo laboral que debe haber entre
el trabajador y las empresas comerciales; as mismo indican que una remuneracin
asignada a un trabajador se ve aumentada en un 40% originado con los sobrecostos
laborales, los mismos que deben ser asumidas en su totalidad por las empresas y
por ltimo sealan que el crecimiento de la modalidad de contratacin por
servicios no personales se ve incrementada anualmente en un 67% con respecto a
la modalidad contractual en la que el trabajador es declarado en planilla de
remuneraciones gozando de todos los beneficios, que los autores denominan
sobrecostos laborales.

En este sentido, es importante acotar que cuando se trata de beneficios a los
trabajadores se podra utilizar el trmino sobrecostos laborales tal como lo

15
refieren Vilela V. y Faras V. (2006), cuando se refieren a las vacaciones,
compensacin por tiempo de servicios, gratificaciones o el aporte al rgimen de
prestaciones de salud y cuando se trate de incentivos este trmino estar referido a
beneficios que reciben las empresas para el fomento de una determinada actividad;
en nuestro caso incentivos para fomentar la actividad agraria, cuya incidencia en el
costo de los productos pretendemos determinar en esta investigacin.

Marquina E. y Suyn A. (2004), en su proyecto de tesis: Costos Basados en
Actividades para determinar el costo de produccin de Arroz en el valle de
Tumbes como base en la toma de decisiones establecen que los pequeos y
medianos productores de arroz en el valle de Tumbes no cuentan con un sistema
de costos que les permita conocer cunto le cuesta producir dicho producto, como
controlarlos adecuadamente; en consecuencia de ello no conoce si el precio en
que oferta su producto (arroz en cascara) cubrirn sus costos de produccin.

Como conclusin, sealan que al trmino del desarrollo de la tesis se
identificaron las actividades del proceso productivo de arroz, las siguientes:
Actividad de Instalacin de Cultivo, Actividad de Mantenimiento y Actividad de
Cosecha; la utilidad consiste en que los productores cuenten con un modelo de
costos que les permita identificar y controlar todos los insumos y los servicios que
intervienen en el proceso productivo del arroz.

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Como segunda conclusin los investigadores refieren que el productor incurre
en mayor costo en la actividad de instalacin del cultivo, siendo las categoras de
recursos ms representativas los insumos y la mano de obra. Con la informacin
obtenida en la determinacin del costo por actividad permite conocer al agricultor
detalladamente su costo de produccin y con ello tomar las decisiones en el
momento oportuno.

Segn lo referido en los prrafos precedentes es necesario que los productores
de arroz conozcan sus costos y en base a ello realicen una oportuna toma de
decisiones; por otro lado el gobierno conocedor de la alta informalidad que
caracteriza al sector agropecuario; como son la transferencia de sus productos sin
la emisin de comprobantes de pago, factura, boleta de venta, liquidacin de
compra o gua de remisin, o que realicen sus operaciones sin tener en cuenta la
ley de bancarizacin que obliga a las empresas a utilizar medios de pago cuando
los montos de la operacin sean superiores a los S/ 3,500 o US$ 1,000 esta
situacin ha motivado al estado peruano a dictar medidas para incentivar tanto la
formalizacin del sector como para lograr su desarrollo; a este conjunto de
medidas las denominamos rgimen de incentivos agrarios y pretendemos
estudiarlas para determinar su influencia en el costo de produccin de dichas
empresas en la provincia de Tumbes.

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B) INTERROGANTE DEL PROBLEMA

En qu medida el Rgimen de Incentivos Agrarios tiene incidencia en los
Costos de Produccin en este tipo de empresas de la provincia de Tumbes?

1.2. JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
El presente trabajo de investigacin se fundamenta por las siguientes razones:

Es importante que los empresarios del sector agrario conozcan el rgimen
de incentivos que actualmente tienen vigencia para el sector y puedan
determinar la incidencia en sus costos de produccin de tal manera que se
encuentren en condiciones de determinar si se elevan o disminuyen,
informacin que podrn encontrar en este trabajo de investigacin y estar en
condiciones de sincerar sus costos para determinar el margen de beneficio de
la actividad que realiza, adems de emitir opiniones acerca del apoyo que
recibe del estado a travs de los dispositivos legales que actualmente
fomentan la actividad agraria en nuestro pas.

Este aporte adems pretende contribuir con la solucin a la falta de
informacin con que cuentan los empresarios del sector agrario para la toma
de decisiones y que esta deje de realizarse en forma intuitiva o a la
experiencia del empresario, permitiendo una acertada planificacin de todos
sus desembolsos econmicos y financieros con la finalidad de no alterar el

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equilibrio financiero de su empresa, que les asegure plena vigencia en el
mercado empresarial.

Este trabajo de investigacin permitir realizar futuras investigaciones en
el sector agropecuario, tomndose como punto de partida para todas aquellas
personas interesadas en profundizar los conocimientos aqu vertidos y
compartir o rebatir nuestras conclusiones.

1.3. DEFINICION DE OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
Determinar la incidencia del rgimen de incentivos agrarios en los costos de
produccin de este tipo de empresas de la provincia de Tumbes.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Revisar la legislacin peruana vigente que contempla el rgimen de
incentivos tributarios para las empresas agrarias de la provincia de Tumbes.
b) Realizar un diagnstico sobre la aplicacin del rgimen de incentivos a las
empresas agrarias que desarrollan sus actividades en la provincia de Tumbes.
c) Efectuar la comparacin del rgimen de incentivos tributarios de las empresas
agrarias con otra empresa que no se encuentra acogida a este rgimen.

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1.4 HIPTESIS GENERAL
El Rgimen de Incentivos Agrarios si tiene incidencia en el Costo de Produccin
de este tipo de empresas de la provincia de Tumbes.

1.5 UNIDADES DE OBSERVACION
Las unidades de observacin quedarn constituidas por todas las empresas
agrarias de la provincia de Tumbes.

1.6 VARIABLES
Variable Independiente : Rgimen de incentivos agrarios

Indicadores
- Tasa del Impuesto a la Renta
- Recuperacin anticipada del IGV
- Remuneracin
- Vacaciones
- Tasa del rgimen de prestaciones de salud

Variable Dependiente : Costo de produccin

- Costo de los Insumos agrcolas o pecuarios
- Costos de la mano de obra
- Costos Indirectos de produccin.

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CAPITULO II: MARCO TEORICO

2.1 LAS EMPRESAS AGRARIAS

Las empresas agrarias, segn el portal web de derecho agrario (2000), la
empresa agraria es aquella entidad organizada, que utiliza los factores
productivos: Recursos naturales, capital y trabajo ms la tecnologa, para crear
bienes y servicios, maximizando los beneficios, referido a actividades agrarias y
conexas, en un proceso econmico productivo, tengan alto, bajo o ningn
rendimiento, como en el caso de la agricultura de subsistencia, requirindose
profesionalidad e imputabilidad, es decir hacerse cargo de los riesgos.

Los recursos tierra, capital y trabajo, no pueden producir por s mismos, la
tierra no puede producir sin el aporte de trabajo y capital. Es aqu donde est la
principal funcin del empresario, ya que en este sentido, el productor, tiene la
tarea de combinar los factores en las proporciones adecuadas y asumir los
riesgos de las decisiones.

Es importante destacar que la produccin agropecuaria tiene caractersticas
particulares que la diferencian de las que se podran denominar no agropecuarias.
Estas diferencias radican en tres caractersticas:

21
a) El proceso productivo es biolgico: Se trabaja con plantas y animales a los
cuales hay que respetar sus ciclos.
b) La produccin requiere de tierra no solo como sostn o espacio fsico sino
como insumo activo.
c) La produccin depende de las condiciones ecolgicas del medio.

Por todas estas razones se puede concluir que la empresa agropecuaria es un
sistema complejo donde interactan muchos factores para lograr el objetivo
planteado. Debido a esto es necesario que el productor tenga los conocimientos
para poder interpretar este complejo sistema, se capacite permanentemente y
disponga del tiempo necesario para juntar informacin, ordenarla y analizarla.

Segn el anexo comprendido en el Decreto Supremo N 007-2002-AG se
consideran actividades agroindustriales las siguientes:

Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos:

La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y
conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral,
conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso la produccin de carnes de aves de corral,
frescas, refrigeradas, congeladas, preparacin y conservacin de carne y de
productos crnicos, mediante procesos tales como desecacin, ahumado,

22
saladura, inmersin en salmuera y enlatado, se incluye la produccin de
embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de
origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de
carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin
curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas
y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.

Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas:

Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u
hortalizas.
Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas,
cocidas o sin coser, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y
hortalizas.
Conservacin por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite
o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.

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Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes
hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.

Elaboracin de azcar
Incluye la produccin de caa de azcar en bruto, azcar refinada de caa,
jarabes de azcar de caa.
Produccin de melazas.

El Decreto Supremo N 007-2002-AG, en su artculo 2 seala que el
porcentaje mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios de origen nacional
que deben incluir en las actividades agroindustriales es de 90% calculado sobre
el valor total de insumos necesarios para la elaboracin de los bienes, excluyendo
el envase.

De acuerdo con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB
(2010), la Norma Internacional de Contabilidad 41, define a la actividad agrcola
como la gestin por parte de la empresa para la transformacin de activos
biolgicos, siendo un activo biolgico un ser vivo o una planta, ya sea para su
venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos
adicionales; este concepto debe ser interpretado con un criterio amplio, en donde
queda involucrada no solo la actividad productiva generada a travs del proceso

24
de crecimiento y transformacin operado en las plantas sino tambin de la
actividad pecuaria, adjetivo que hace referencia al ganado.

2.2 RGIMEN DE INCENTIVOS AGRARIOS

Estn comprendidas en los alcances de la Ley N 27360 que aprueba las
normas de promocin del Sector Agrario; las personas naturales o jurdicas que
desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin
se encuentran comprendidas en los alcances de la norma mencionada las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, fuera de la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios.

Se entiende por actividades agroindustriales a aquella actividad productiva
comprendida en el Anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG. Cabe indicar,
que no estn incluidas en ste rgimen las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Asimismo, estn incluidas en este rgimen las personas naturales o jurdicas que
desarrollen actividad avcola que no utilicen maz amarillo duro importado en el
proceso productivo. Los beneficios de la Ley N 27360 se aplican hasta el 31 de
diciembre de 2021, segn la ley N 28810.

25
La Ley N 27360 Ley que aprueba las normas de promocin del Sector
Agrario, modificada por la Ley N 28810, relacionada a la ampliacin de la
vigencia de la Ley N 27360 y el D.S. N 049-2002-AG Reglamento de la Ley
que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario son normas de carcter
principal con relacin a este rgimen y normas conexas.

Conceptos relacionados con el rgimen de incentivos agrarios

1. Beneficiarios:

a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria forestal.

b) Personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad
agroindustrial, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas a que se refiere el numeral 2.1 del
Artculo 2 de la Ley en reas donde se producen dichos productos. No se
encuentran incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

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Se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivo y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de
origen nacional representen, por lo menos, el noventa por ciento (90%)
del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.

c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no
utiliza maz amarillo duro importado en el proceso productivo. Se
entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de
cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras
actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se
presuma que no superarn en conjunto, el veinte por ciento (20%) del
total de sus ingresos netos anuales proyectados.

2. Actividad Agroindustrial:
Es aquella actividad productiva comprendida en el Anexo del Decreto
Supremo N 007-2002-AG.

3. Infraestructura Hidrulica:
Construcciones y edificaciones destinadas a la irrigacin y/o drenaje de
tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o

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crianza. La infraestructura hidrulica comprende los equipos necesarios para
su funcionamiento u operacin.

4. Obras de Riego: Sistemas de irrigacin implementada para la utilizacin de
las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras
destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza.

5. Inversin: Para efectos del:

a) Impuesto a la Renta: Se considera como inversin la aplicacin de
recursos financieros destinados a sustentar obras de riego e
infraestructura hidrulica.

b) Impuesto General a las Ventas: Se considera inversin la aplicacin
de recursos financieros para la adquisicin de bienes de capital,
insumos, servicios, as como contratos de construccin.

6. Rgimen: Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal de acuerdo con la Ley.

7. Etapa Pre productiva: Es el perodo anterior al inicio de las operaciones
productivas; para tal efecto se considerarn iniciadas las referidas operaciones,

28
cuando realicen la primera transferencia de los principales bienes indicados en
el programa de inversin. Dicha etapa se determinar por cada contribuyente.

Por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa pre productiva las
transferencias provenientes de cultivos secundarios. Dicha etapa en ningn
caso podr exceder de cinco (5) aos, la misma que deber ser computada
desde la fecha de acogimiento a los beneficios finaliza cuando los
beneficiarios inicien sus operaciones productivas, culmine el plazo de
vigencia del beneficio o transcurran los cinco (5) aos a que se refiere el
prrafo anterior, lo que ocurra primero.

8. Cultivos Secundarios: Aquellos en los cuales la primera cosecha
se produce en un perodo no mayor a doce (12) meses posteriores a la siembra
y cuya rea sembrada no excede del treinta por ciento (30%) del total del rea
cultivada. Dicho porcentaje se determinar por cada programa de inversin.

2.2.1 Acogimiento del rgimen agrario

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 007-2003-SUNAT se
aprob la nueva versin del formulario N 4888 denominado Declaracin
Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin
del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura, mediante el cual los empleadores se acogen a este rgimen. La

29
presentacin del formulario se realizar hasta el 31 de enero de cada
ejercicio gravable, durante el perodo de vigencia del beneficio.

Si el beneficiario no est al da en el pago de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados por la Ley, por
el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de
cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales,
consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio. No se considerar
como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes
mencionadas se efecte dentro de los treinta (30) das calendario siguiente a
su vencimiento.

a) Beneficios laborales

Los empleadores podrn contratar a los trabajadores de la actividad
agraria a plazo indeterminado o a plazo determinado. Los contratos a
plazo indeterminado pueden celebrarse en forma verbal o escrita, no
existiendo formalidad alguna para la celebracin de los mismos.
Asimismo, dichos contratos no se presentan ante el Ministerio de Trabajo.
El artculo 7 de la Ley N 27360 establece que la duracin de los
contratos depender de la actividad agraria por desarrollar, pudiendo
establecerse jornadas de trabajo acumulativas en razn de la naturaleza

30
especial de las labores, siempre que el nmero de horas trabajadas durante
el plazo del contrato no exceda en promedio los lmites mximos
previstos por la Ley. Los pagos por sobre tiempo procedern slo cuando
se supere el referido promedio.

Es preciso sealar que no estn comprendidos en los Alcances del
Ttulo III de la Ley N 27360 Ley que aprueba las normas de promocin
del Sector Agrario, la contratacin de personal administrativo que
desarrolle sus labores en la Provincia de Lima y Callao. Las causas de
extincin de los contratos de trabajo se encuentran establecidos en los
artculos 16 y siguientes de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral (Decreto Supremo N 003-97-TR).

b) Registro y presentacin de contratos

Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad, a
que se refiere el Ttulo II del Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR, los empleadores debern presentar, el ltimo da hbil de
cada semestre calendario, ante la Autoridad Administrativa de Trabajo de
la jurisdiccin correspondiente una solicitud adjuntando:

31
a) Tres ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, establecidos en
el artculo 7 de la Ley N 27360, celebrados en dicho perodo.
b) Copia simple del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de los
empleadores.
c) Copia simple del documento que presente ante la SUNAT para
efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley N
27360, de conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N
049-2002-AG.

La Autoridad Administrativa de Trabajo podr ordenar la verificacin
posterior de la veracidad de los datos consignados en los contratos, de
conformidad con el segundo prrafo del artculo 73 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR. Sin perjuicio de lo
indicado, el TUPA del Ministerio de Trabajo, ha establecido la
documentacin que se debe anexar de acuerdo al sistema virtual para el
envo de contratos y convenios:

Archivo del contrato escaneado en formato PDF, previa firma entre
trabajador y empleador, ingresando al Sistema de Contratos y
Convenios de Modalidades Formativas Laborales.

32
Declaracin Jurada que se presenta ante la SUNAT para efectos del
acogimiento a los beneficios establecidos en la Ley N 27360
(Formulario N 4888).

Cabe indicar, que las empresas acogidas a este rgimen estn
exoneradas del pago de las tasas administrativas, siempre que los
empleadores presenten los contratos hasta el ltimo da de cada semestre
calendario: Perodo enero a junio: Hasta el 30 de junio. Periodo julio a
diciembre: Hasta el 31 de diciembre. Sin embargo, si la presentacin es
extempornea, se deber presentar con los mismos requisitos exigidos
para el Registro y se deber abonar una tasa equivalente al 0.32 % de la
UIT en el Banco de la Nacin.

Los trabajadores que han estado laborando antes de la vigencia de la
Ley N 27360, pueden acogerse a los alcances de la contratacin laboral
sealada en esta normativa previo acuerdo con el empleador. Sin embargo,
este nuevo rgimen no ser aplicable a los trabajadores que cesen y
vuelvan hacer contratados por el mismo empleador, salvo que haya
transcurrido un ao desde la fecha de cese. Sin embargo, estos
trabajadores mantienen el rgimen vigente sobre la indemnizacin por
despido arbitrario y podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes
previsionales, siendo opcional su incorporacin o permanencia en los
mismos.

33
Informes Jornada de trabajo

La jornada de trabajo de los trabajadores agrcolas es de 8 horas
diarias o 48 horas semanales, de decir, se rigen bajo las normas del
rgimen laboral comn de la actividad privada. Por lo que, si el trabajador
realiza labores fuera de la jornada de trabajo deber pagrsele horas
extras.

Remuneracin diaria

Actualmente la remuneracin diaria de los trabajadores agrarios es de
S/. 29.26 a partir del 1 de junio de 2012, toda vez, que este jornal es
actualizado en el mismo porcentaje que los incrementos que la
remuneracin mnima vital. Asimismo, dicha remuneracin incluye la
Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y las Gratificaciones de
Fiestas Patrias y Navidad. Este monto variar de acuerdo a los
incrementos de la remuneracin mnima vital (RMV), siendo actualmente
S/. 750.00 nuevos soles. A partir del 1 de junio del 2012.

Descanso vacacional

El descanso vacacional de los trabajadores de la actividad agraria es de
15 das calendarios remunerados por ao de servicio o la fraccin que

34
corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un perodo
mayor. Sin embargo, existe la posibilidad que el empleador y trabajador
pacten un plazo mayor para dicho descanso, en este caso, slo deber
existir un acuerdo de partes. Entonces, el descanso vacacional de los
trabajadores agrarios a diferencia del rgimen laboral comn slo es de
15 das, similar al rgimen de la pequea empresa.

Despido arbitrario

En caso de un despido arbitrario, la indemnizacin es equivalente a 15
remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con un
mximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de ao se abonan
por dozavos. Si se despide al trabajador de forma arbitraria o injustificada
se le pagar 15 remuneraciones diarias por cada ao completo de servicio,
sin embargo, si el trabajador ha laborado menos de un ao, se le abonar
en forma proporcional a los meses laborados.

Seguro social

Los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes se
encuentran cubiertos por el Seguro de Salud Agrario y estn cubiertos de
las prestaciones reguladas en la Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud y su Reglamento, con las caractersticas especiales de ste

35
rgimen. Para que los afiliados y derechohabientes tengan derecho a las
prestaciones del seguro social de salud, los primeros deben contar con tres
meses de aportacin consecutivos o con cuatro meses no consecutivos
dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes en el que se inici la
causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin.

El aporte de los empleadores al Seguro de Salud Agrario es del 4% de
la remuneracin mensual que perciba el trabajador, durante el
perodo que dure la relacin de dependencia. En este caso, la base mnima
imponible, podr ser inferior a la remuneracin mnima vital. Tratndose
de los trabajadores agrarios independientes, el aporte es a cargo del
propio trabajador y ser equivalente al 4 % de la Remuneracin Mnima
Vital.

Rgimen previsional

Los trabajadores del sector agrario, podrn optar por incorporarse o
permanecer en los regmenes pensionarios del Sistema Nacional de
Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones, de acuerdo a los siguientes
supuestos:

36
Supuesto de ingreso: El nuevo trabajador agrario, dentro de los diez
(10) das siguientes a su ingreso, deber comunicar a su empleador, su
decisin de:

a) Incorporarse al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso
informar tambin cul es la Administradora Privada de Fondos de
Pensiones (AFP) que ha elegido
b) Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

En ese sentido, el empleador deber retener al trabajador el porcentaje
que corresponda de acuerdo a los regmenes previsionales que se
incorpore.

Supuestos de permanencia: El trabajador agrario, en cualquier
momento durante la vigencia de la relacin laboral, podr comunicar a su
empleador su decisin de:

a) En el caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones, solicitar
su traslado a otra AFP, en cuyo caso informar cual es la AFP que ha
elegido.
b) En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones,
solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso
informar cual es la AFP a la cual desea trasladarse.

37
Seguridad y salud en el trabajo

Los empleadores del sector agrario, debern adoptar las normas
establecidas en el Decreto Supremo N 009-2005-TR a fin de proteger y
prevenir dao a la salud de los trabajadores, como consecuencia de su
actividad laboral. El empleador, entre otras, tiene las obligaciones de:

a) Garantizar la seguridad y la salud de los trabajadores en el
desempeo de todos los aspectos relacionados con su labor, en el
centro de trabajo o con ocasin del mismo.
b) Desarrollar acciones permanentes con el fin de perfeccionar los
niveles de proteccin existentes.
c) Identificar las modificaciones que puedan darse en las condiciones de
trabajo y disponer lo necesario para la adopcin de medidas de
prevencin de los riesgos laborales.
d) Practicar exmenes mdicos antes, durante y al trmino de la relacin
laboral a los trabajadores, acordes con los riesgos a que estn
expuestos en sus labores.

Asimismo, deber realizar las acciones de:

38
Prever que la exposicin a los agentes fsicos, qumicos, biolgicos,
ergonmicos y psicosociales concurrentes en el centro de trabajo, no
generen daos en la salud de los trabajadores.

Planificar la accin preventiva de riesgos para la seguridad y salud en
el trabajo, a partir de una evaluacin inicial, que se realizar teniendo
en cuenta: las caractersticas de los trabajadores, la naturaleza de la
actividad, los equipos, los materiales y sustancias peligrosas, y el
ambiente de trabajo.

Actualizar la evaluacin de riesgos una vez al ao como mnimo o
cuando cambien las condiciones de trabajo o se hayan producido
daos a la salud y seguridad. Si los resultados de la evaluacin de
riesgos lo hicieran necesario, se realizarn:

a) Controles peridicos de la salud de los trabajadores y de las
condiciones de trabajo para detectar situaciones potencialmente
peligrosas.

b) Medidas de prevencin, incluidas las relacionadas con los
mtodos de trabajo y de produccin, que garanticen un mayor
nivel de proteccin de la seguridad y salud de los trabajadores.

39
Realizar una investigacin, cuando se hayan producido daos en la
salud de los trabajadores o cuando aparezcan indicios de que las
medidas de prevencin resultan insuficientes, a fin de detectar las
causas y tomar las medidas correctivas al respecto.

Modificar las medidas de prevencin de riesgos laborales cuando
resulten inadecuadas e insuficientes para garantizar la seguridad y
salud de los trabajadores.

Proporcionar a sus trabajadores equipos de proteccin personal
adecuados, segn el tipo de trabajo y riesgos especficos presentes en
el desempeo de sus funciones, cuando no se puedan eliminar en su
origen los riesgos laborales o sus efectos perjudiciales para la salud;
ste verifica el uso efectivo de los mismos.

Adoptar las medidas necesarias, de manera oportuna, cuando se
detecte que la utilizacin de ropas y/o equipos de trabajo o de
proteccin personal representan riesgos especficos para la seguridad
y salud de los trabajadores.

El costo de las acciones, decisiones y medidas de seguridad y salud
ejecutadas en el centro de trabajo o con ocasin del mismo, no ser
asumido de modo alguno por los trabajadores.

40

2.2.2 Beneficios tributarios

Los beneficiarios que realicen inversiones debern presentar un programa
de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato que
ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa
cuando la SUNAT lo requiera. En caso los beneficiarios desarrollen, adems
de las actividades comprendidas en la Ley, actividades adicionales, las
exoneraciones y beneficios contempladas en la Ley sern aplicables a estas
actividades.

A) Impuesto a la Renta.

Los beneficiarios aplicarn la tasa del quince por ciento (15%), por
concepto del Impuesto a la Renta, sobre sus rentas de tercera categora.
Los beneficiarios podrn aplicar lo dispuesto en la Dcima Disposicin
Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo referente a
las deducciones y pagos a cuenta del Impuesto que grava la renta de
tercera categora proveniente de las actividades comprendidas dentro de
los alcances de la Ley.

41
B) Porcentaje de Depreciacin

Los beneficiarios podrn depreciar los bienes que adquieran o
construyan, para infraestructura hidrulica u obras de riego, con la tasa
de veinte por ciento (20%) anual. La mencionada tasa de depreciacin
no podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida
til de los bienes antes indicados, salvo lo dispuesto en el prrafo
siguiente.

Si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley, el
beneficiario no hubiera terminado de depreciar los bienes a que se
refiere el prrafo anterior, ste deber depreciarlos, conforme a lo
dispuesto en el Artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta o en el
inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas,
modificatorias, segn sea el caso; hasta extinguir el saldo del valor
depreciable.

Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber
observar lo siguiente:

a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendr
respecto del bien transferido, slo si el adquirente tambin califica

42
como beneficiario, en cuyo caso depreciar en la proporcin que
corresponda al saldo an no depreciado del bien transferido. En caso
contrario, cualquier transferencia dar lugar a la prdida automtica
del beneficio aplicable al bien transferido, para lo cual deber tenerse
en cuenta lo siguiente:

a.1 El beneficiario deber restituir la diferencia entre el mayor valor
depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn la norma
del Impuesto a la Renta, va regularizacin en la declaracin jurada
anual.

a.2 Para efectos tributarios, el costo computable deber considerar el
mayor valor depreciado.

b) Debern ser registrados en el activo en una cuenta especial
denominada Bienes - Ley N 27360

Sern computados a su valor de adquisicin o construccin,
incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de despacho
y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios para su utilizacin,
excepto los intereses por financiamiento, sin que este valor pueda
exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta.

43
C) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Permite la recuperacin anticipada del IGV que consiste en la
devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la
SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y
contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la
etapa pre productiva.

Los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada
refrendada por una Sociedad de Auditora en la cual se detalle la
inversin realizada en la etapa pre productivo. La mencionada
declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico
sustentatorio preparado por la referida sociedad. De conformidad con el
Artculo 2 del Decreto Supremo N 065-2002-AG, publicado el 30-12-
2002, se precisa que el informe tcnico sustentatorio de la inversin
ejecutada en cada ejercicio, que se acompae a la declaracin jurada a
que se refiere el presente prrafo, deber contar con la visacin
correspondiente del Ministerio de Agricultura. La sustentacin de la
inversin ejecutada por los beneficiarios, se efectuar de acuerdo a los
plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

44
Pueden acogerse:

a) Las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la
etapa pre productiva del total de sus inversiones;

b) Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales
bienes sealados en el programa de inversin a que se refiere el
Artculo 5, los mismos que debern ser destinados a la exportacin o
cuya venta se encuentre gravada con el impuesto.

En el caso de los contribuyentes que se encuentren exonerados del
impuesto, a efecto de gozar del rgimen debern presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo
al acogimiento al referido rgimen. Dicha renuncia se realizar conforme
a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT, en lo que le fuera aplicable.

Los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con
posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de
la norma que la concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no
obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que recuperaron
anticipadamente.

45
Requisitos para solicitar la devolucin del IGV, para solicitar la
devolucin deber tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente,
siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la
declaracin nica de aduanas y los dems documentos de
importacin, segn sea el caso, en el Registro de Compras. Una vez
que se solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos
anteriores.

b) El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la
devolucin ser de cuatro (4) UIT, vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.

c) Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos
secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el monto de
devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado en los
ltimos seis (6) meses, el mismo que no deber ser menor a doce
(12).

46
Los insumos y bienes de capital, servicios y contratos de construccin
comprendidos dentro del rgimen, debern cumplir con las siguientes
condiciones:

a) Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para
ser utilizados directamente en la etapa pre productiva, los mismos
que debern estar acreditados en la declaracin jurada y no se
requerir que sean nuevos. A tal efecto, se considerarn bienes
nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han
sido afectados con depreciacin alguna.
b) Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de
conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
c) El valor total del impuesto consignado en cada uno de los
documentos, que haya gravado la adquisicin y/o importacin del
insumo, el bien de capital o el contrato de construccin, segn
corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT, vigente al
momento de la presentacin de la solicitud. Lo indicado en el
presente literal no ser aplicable a los servicios.
d) Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados
directamente en la etapa pre productiva, los mismos que debern
estar acreditados con la declaracin jurada.
e) Debern estar anotados en el Registro de Compras a que se refiere el
Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

47
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, al que se le
deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto
materia del beneficio.

A efectos de acogerse al rgimen, los beneficiarios debern presentar a la
SUNAT:

a) El formulario Solicitud de Devolucin aprobado por la SUNAT;
b) La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas de
crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de
aduanas y dems documentos de importacin, segn sea el caso, que
respalden las adquisiciones materia del beneficio correspondientes al
perodo por el que se solicita la devolucin, en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca;
c) La declaracin jurada que se menciona en el segundo prrafo del
Artculo 10;
d) Otros documentos e informacin que la SUNAT requiera.

D) Acogimiento a la Ley de la Micro y Pequea Empresa (MYPE)

Las normas de la Ley MYPE podrn ser aplicadas a las microempresas
que desarrollan las actividades comprendidas en la Ley N 27360 -Ley que

48
aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario- conforme a las reglas
de opcin que establezca el reglamento (Decreto Supremo N 008-2008-TR).
Sin embargo, las pequeas empresas del sector agrario se rigen
exclusivamente por la Ley N 27360 y su norma reglamentaria. Cabe indicar,
que las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley
N 27360, podrn acogerse a este rgimen especial Mype, en tanto, se trate
de trabajadores contratados con posterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo N 1086 (1 de octubre de 2008).

2.3 EL COSTO DE PRODUCCIN DE LAS EMPRESAS AGRARIAS

Polimeri, Fabozzi y Adelberg (1994), definen el costo como el valor
sacrificado para adquirir bienes y servicios, que se mide en trminos monetarios
mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en los momentos en los
que se obtienen beneficios.

Para Backer J. (1983), el costo representa la suma de erogaciones, es decir,
el costo inicial de un activo o servicio adquirido. En cambio Hidalgo (1997),
acota que costo significa gasto o inversin que puede ser medido en trminos
monetarios o fsicos, la suma de esfuerzos o recursos que se han invertido para
transformar las materias primas en bienes econmicos tiles al hombre se llama
costo de produccin.

49
En tanto que para Flores J. (2003), refiere al costo como la medicin, en
trminos monetarios, de la cantidad de recursos utilizados para un propsito
u objeto de costos.

Kohler E. (1975), en su obra Diccionario para Contadores define al
Costo como la erogacin desembolso en efectivo, en otros bienes, en
acciones de capital o en servicios, o en la obligacin de incurrir en ellos,
identificados con mercancas o servicios adquiridos o con cualquier prdida
incurrida y medios en funcin de dinero en efectivo pagado o por pagar, o
del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio.

En el concepto de costo se encuentra implcita la base de acumulacin de
la contabilidad. Desde el punto de vista de la economa, segn el mismo
autor, costo son los pagos o compromisos contrados para la adquisicin de
factores de produccin, y con los proveedores de mercancas o servicios, en
condiciones tales que si las mismas se modifican alteran la cantidad o el
precio de entrega de los suministros de factores, productos o servicios.

Los costos a diferencia de las utilidades, se conocen con certeza por
adelantado, y a diferencia de las rentas, representan en tiempo y lugar
determinado, necesarios para obtener el beneficio de servicios productivos a
una tasa o volumen especificados.

50
2.4 NORMATIVIDAD LABORAL

2.4.1 Descansos remunerados

Segn el Decreto Legislativo N 713 del 07 de noviembre de 1,991,
los trabajadores tienen derecho como mnimo a 24 horas consecutivas de
descanso en cada semana, el que se otorgar preferentemente en da
domingo. Los trabajadores que laboran en su da de descanso sin
sustituirlo por otro da en la misma semana, tendrn derecho al pago de la
retribucin correspondiente a la labor efectuada ms una sobretasa del
100%. La remuneracin por el da de descanso semanal obligatorio ser
equivalente al de una jornada ordinaria y se abonar en forma
directamente proporcional al nmero de das efectivamente trabajados.

Descanso en das feriados, los trabajadores tienen derecho a descanso
remunerado en los das feriados establecidos por Ley, as como en los que
se determinen por dispositivo legal especfico.

Son das feriados los siguientes:

- Ao Nuevo (01 de enero)
- Jueves Santo y viernes Santo (movibles)
- Da del Trabajo (01 de mayo)

51
- San Pedro y San Pablo (29 de junio)
- Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
- Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
- Combate de Angamos (8 de octubre)
- Todos los Santos (01 de noviembre)
- Inmaculada Concepcin (08 de diciembre)
- Navidad del Seor (25 de diciembre).

Los trabajadores tienen derecho a percibir por el da feriado no
laborable la remuneracin ordinaria correspondiente a un da de trabajo,
la misma que ser equivalente a la de una jornada ordinaria y se abonar
en forma directamente proporcional al nmero de das efectivamente
trabajados. El trabajo efectuado en los das feriados no laborables sin
descanso sustitutorio dar lugar al pago de la retribucin
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa de 100%.

Vacaciones anuales, el trabajador tiene derecho a treinta das
calendario de descanso vacacional por cada ao completo de servicios.

Este derecho est condicionado, adems, al cumplimiento del rcord
laboral establecido por Ley. La remuneracin vacacional es equivalente
a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de

52
continuar laborando y ser abonada al trabajador antes del inicio del
descanso.

Los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional
dentro del ao siguiente a aqul en el que adquieren el derecho,
percibirn lo siguiente:

a) Una remuneracin por el trabajo realizado;
b) Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no
gozado;
c) Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber
disfrutado del descanso. Esta indemnizacin no est sujeta a pago o
retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo.

El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se encuentre
percibiendo el trabajador en la oportunidad en que se efecte el pago.
Para efectos del rcord vacacional se considera como das efectivos de
trabajo los siguientes:

a) La jornada ordinaria mnima de cuatro horas.
b) La jornada cumplida en da de descanso cualquiera que sea el nmero
de horas laborado.
c) Las horas de sobre tiempo en nmero de cuatro o ms en un da.

53
d) Las inasistencias por enfermedad comn, por accidentes de trabajo o
enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere 60
das al ao.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por Ley, convenio individual o
colectivo o decisin del empleador.
h) El perodo vacacional correspondiente al ao anterior.
i) Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o
ilegal.

2.4.2. Ley N 27735 otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad.

La presente Ley establece el derecho de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, a percibir dos gratificaciones en el
ao, una con motivo de Fiestas Patrias y la otra con ocasin de la Navidad.

Monto de las gratificaciones

El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la
remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad en que
corresponde otorgar el beneficio. Para este efecto, se considera como

54
remuneracin, a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que
se les d, siempre que sean de su libre disposicin.

Oportunidad de pago
Las gratificaciones sern abonadas en la primera quincena de los meses
de julio y de diciembre, segn el caso.

Remuneracin regular.
Se considera remuneracin regular aquella percibida habitualmente por el
trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u
otros motivos. Tratndose de remuneraciones de naturaleza variable o
imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses durante
el semestre correspondiente. Para su incorporacin a la gratificacin se
suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis.

Remuneracin imprecisa.
El monto de las gratificaciones, para los trabajadores de remuneracin
imprecisa, se calcular en base al promedio de la remuneracin percibida en
los ltimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre, segn
corresponda.

55

2.4.3. Decreto Legislativo N 650 Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicio
La compensacin por tiempo de servicios tiene la calidad de beneficio
social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y
de promocin del trabajador y su familia. Se devenga desde el primer mes
de iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito toda fraccin se
computa por treintavos. La compensacin por tiempo de servicios se
deposita semestralmente en la institucin elegida por el trabajador.
Efectuado el depsito queda cumplida y pagada la obligacin, sin perjuicio
de los reintegros que deban efectuarse en caso de depsito insuficiente o
que resultare diminuto.

La remuneracin computable se determina sobre la base del sueldo o
treinta jornales que perciba el trabajador segn sea el caso, en los meses de
abril y octubre de cada ao. Para establecer la remuneracin computable, las
remuneraciones diarias se multiplican por treinta. Del mismo modo, la
equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el monto mensual
correspondiente.

En el caso de remuneracin complementaria, para su incorporacin a la
remuneracin computable se suman los montos percibidos y su resultado se

56
divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el
prrafo anterior, si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses.

2.4.4 Decreto Supremo N 035-90-TR Asignacin Familiar para los
Trabajadores de la Actividad Privado, cuyas Remuneraciones no se
regulan por Negociacin Colectiva

Se encuentran comprendidos en los alcances del beneficio a que se
contrae la Ley 25129, los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada cuyas remuneraciones no se regulen por negociacin
colectiva, cualquiera que fuere su fecha de ingreso. La Asignacin Familiar
establecida por la Ley tiene el carcter y naturaleza remunerativa.

Clculo para el pago, la asignacin familiar se efectuar aplicando el
10% a que se refiere el Artculo 1 de la Ley sobre el Ingreso Mnimo Legal
vigente en la oportunidad que corresponda percibir el beneficio.

Requisitos para obtencin del pago, para tener derecho a percibir la
asignacin familiar, tener vnculo laboral vigente y mantener a su cargo uno
o ms hijos menores de dieciocho aos. Los trabajadores tendrn derecho a
percibir dicha asignacin familiar hasta que los hijos cumplan dieciocho
aos de edad, salvo que stos se encuentren efectuando estudios superiores o
universitarios, en cuyo caso se extender este beneficio hasta la culminacin

57
de los mismos, por un mximo de seis aos posteriores al cumplimiento de
dicha mayora de edad.

Para el caso que madre y padre sean trabajadores de una misma empresa,
tendrn derecho a este beneficio, ambos trabajadores. Si el trabajador labora
para ms de un empleador, tendr derecho a percibir la Asignacin Familiar
por cada empleador. La asignacin familiar ser abonada por el empleador
bajo la misma modalidad con que viene efectuando el pago de las
remuneraciones a sus trabajadores.

2.4.5 Decreto Supremo N 009-98-TR Reglamento para la aplicacin del
Derecho de los trabajadores de la Actividad Privada a Participar en
las utilidades que generen las empresas donde prestan servicios

Participan en las utilidades los trabajadores sujetos al rgimen de la
actividad, de aquellas empresas que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora. Porcentaje, la participacin de las utilidades se
efecta mediante una distribucin que debe realizar la empresa de un
porcentaje de la renta anual antes de impuestos, conforme lo siguiente:

Empresas Pesqueras, Telecomunicaciones e Industriales 10%
Empresas Mineras, de Comercio y Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

58
El porcentaje de participacin de resultados se distribuye de la forma
siguiente:

a) 50% ser distribuido en funcin a los das laborados por cada
trabajador, entendindose como tal los das reales y efectivamente
trabajados. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de
das laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga
se multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador. El
derecho a participar en las utilidades corresponde a los trabajadores
que cumplan la jornada mxima de trabajo establecida en la empresa,
sea el contrato a plazo indefinido o sujeto a modalidad. Los
trabajadores con jornada inferior participan en forma proporcional a la
jornada trabajada. En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de
un horario o a control de ingreso y salida, se consideraran como das
efectivos de trabajo, todos los das laborados en la empresa.

b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada
trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de
las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al
beneficio y el resultado obtenido se multiplicara por el total de las
remuneraciones que correspondan a cada trabajador.

59
CAPITULO III: MATERIALES Y METODOS

3.1 TIPO DE ESTUDIO.

El tipo de estudio es Descriptivo, porque se presentan datos que ya ocurrieron y no
se pretende modificar la realidad existente, sino determinar la incidencia del rgimen de
incentivos agrarios en el costo de produccin de este tipo de empresas. El diseo de
Investigacin es no experimental ya que no se realiza ninguna manipulacin de las
variables.

3.2 POBLACIN Y MUESTRA

La poblacin estar constituida por 6 empresas: agrarias, que realizan operaciones
en la provincia de Tumbes, debidamente inscritas en la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos. Al ser muy pequea la poblacin, la muestra quedar constituida
por toda la poblacin.

3.3 MTODOS Y TECNICAS DE INVESTIGACIN

Descriptivo.- Se utiliza este mtodo para describir el rgimen de incentivos agrarios
vigente en nuestro pas y la forma como estas empresas determinan su costo de
produccin.

60
Comparativo.- Se determinar el costo de produccin a travs de un caso prctico
de una empresa agropecuaria acogida al rgimen de incentivos agrarios y se comparar
con otra que no se encuentra acogida a este rgimen de incentivos.

Inductivo, analizaremos la informacin que obtendremos de las empresas en
estudio para llegar a conclusiones que nos permitan generalizar acerca de la incidencia
del rgimen de incentivos agrarios en el costo de las empresas agropecuarias de la
provincia de Tumbes.

3.4 TECNICAS DE INVESTIGACION
Las tcnicas que se utilizaran para la recoleccin de la informacin son las
siguientes:

La Entrevista: Ser necesario durante el proceso de investigacin, para
entrevistarnos con los empresarios y personal de las empresas agrarias de la provincia
de Tumbes.

La Encuesta: La encuesta se aplicar en la forma de cuestionario para obtener toda
la informacin necesaria en cuanto a la aplicacin o no del rgimen de incentivos
agrarios en dichas empresas de la provincia de Tumbes.

Observacin Directa: Permitir complementar la informacin obtenida a travs de
la aplicacin del cuestionario: En la encuesta y entrevista.

61
3.5 RECOLECCION DE INFORMACION

a) De primera fuente a travs de las visitas que realizaremos a las empresas en
estudio, aplicaremos nuestros instrumentos de recoleccin de la informacin con
preguntas que se encontraran en el cuestionario de la entrevista y encuesta.

b) De fuentes secundarias, de tipo bibliogrfico: En textos, tesis y revistas, as como
la bsqueda virtual a travs de internet.

3.6 PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE LA INFORMACION

Se proceder al anlisis de la normatividad vigente para determinar el rgimen de
incentivos aplicable a las empresas agrarias de la provincia de Tumbes, la informacin
recogida en la entrevista y con la aplicacin de la encuesta se proceder a su anlisis y
sistematizacin para presentarla en tablas que contendrn la frecuencia relativa y
absoluta de las respuestas obtenidas, las mismas que procesaremos a travs del
Microsoft Excel, para obtener los grficos respectivos que se presentaran de manera
colorida para diferenciar los resultados obtenidos. Tanto las tablas y grficos se
rotularn con los ttulos pertinentes as como su interpretacin, con la informacin del
marco terico procederemos a calcular el costo de produccin de una empresa con y sin
incentivos tributarios, que nos permitir realizar la discusin de resultados y de esta
manera obtener las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.

62
CAPITULO IV: RESULTADOS

4.1. Diagnstico de la actividad agraria y el rgimen de incentivos

Tabla 1: Actividad de la empresa

RESPUESTA Absoluta Relativa
Agraria 6 100%
Otras 0 0%
Total 6 100%

Fuente: Elaboracin propia

Cuadro 2: Actividad de la empresa


Se ha tenido en cuenta en esta investigacin que el 100% de las empresas
encuestadas corresponden al sector agrario.
100%
0%
Agraria
Otras

63

Tabla 2: Destino de la produccin de la empresa

Nacional 4 67%
Extranjero 2 33%
Total 6 100%


Cuadro 2: Destino de la produccin de la empresa


El 67% de las empresas agrarias destina su produccin al mercado nacional y el
33% a mercados del extranjero, principalmente empresas bananeras.

67%
33%
Nacional
Extranjero

64

Tabla 3: Conocimiento del Rgimen de incentivos agrarios

Si 2 33%
No 4 67%
Total 6 100%


Cuadro 3: Conocimiento del Rgimen de incentivos agrarios


El 67% de las empresas agrarias no conoce los beneficios del rgimen de incentivos
agrarios.

33%
67%
Si
No

65

Tabla 4: Acogimiento al rgimen de incentivos agrarios

Si 1 17%
No 5 83%
Total 6 100%


Cuadro 4: Acogimiento al rgimen de incentivos agrarios


El 83% de las empresas agrarias no se encuentra acogido al rgimen de incentivos
agrarios.
17%
83%
Si
No

66

Tabla 5: Motivos para no acogerse al rgimen de incentivos agrarios

Desconoce 4 80%
Otros 1 20%
Total 5 100%


Grfica 5: Motivos para no acogerse al rgimen de incentivos agrarios


El 80% de las empresas agrarias no conoce el rgimen de incentivos agrarios.

80%
20%
Desconoce
Otros

67
Tabla 6: Persona que realiz los trmites de acogimiento al rgimen

Contador 1 100%
Otros 0 0%
Total 1 100%


Grfica 6: Persona que realiz los trmites de acogimiento al rgimen


La empresa agraria que se encuentra en el del rgimen de incentivos agrarios, refiere
que la persona que realiz el trmite para acogerse, fue el contador de la empresa.

100%
0%
Contador
Otros

68

Tabla 7: Conoce el trmite para acogerse al rgimen de incentivos agrarios

SI 1 17%
NO 5 83%
Total 6 100%


Grfico 7: Conoce el trmite para acogerse al rgimen de incentivos agrarios


El 83% de las empresas agrarias no conoce el trmite para acogerse al rgimen de
incentivos agrarios.

17%
83%
SI
NO

69

Tabla 8: Tasa del impuesto a la renta en el rgimen de incentivos agrarios

15% 1 17%
30% 2 33%
0% 3 50%
Total 6 100%


Grfico 8: Tasa del impuesto a la renta en el rgimen de incentivos agrarios


El 83% de las empresas agrarias desconoce la tasa del impuesto a la renta, segn la
ley N 27360 del rgimen de incentivos agrarios, le corresponde una tasa del 15%

17%
33%
50%
15%
30%
0%

70

Tabla 9: Tasa de depreciacin para la infraestructura hidrulica

5% 3 50%
10% 2 33%
20% 1 17%
Total 6 100%


Grfico 9: Tasa de depreciacin para la infraestructura hidrulica


El 83% de las empresas agrarias desconoce la tasa de depreciacin, segn la ley N
27360 del rgimen de incentivos agrarios, le corresponde una tasa del 20%.

50%
33%
17%
5%
10%
20%

71

Tabla 10: Tasa de ESSALUD en el rgimen de incentivos agrarios

9% 5 83%
4% 1 17%
7% 0 0%
Total 6 100%


Grfico 10: Tasa de ESSALUD en el rgimen de incentivos agrarios


El 83% de las empresas agrarias desconoce la tasa de aportaciones al rgimen de
prestaciones de salud, segn la ley N 27360 del rgimen de incentivos agrarios, le
corresponde una tasa del 4%.
83%
17%
0%
9%
4%
7%

72

Tabla 11: Conoce los incentivos del IGV para el rgimen de incentivos agrarios

SI 1 17%
NO 5 83%
Total 6 100%


Grfico 11: Conoce los incentivos del IGV para el rgimen de incentivos agrarios


El 83% de las empresas agrarias desconoce los incentivos del rgimen agrario.

17%
83%
SI
NO

73

Tabla 12: En qu consiste los incentivos del IGV para el rgimen agrario

Devolucin del IGV 1 17%
Crdito Fiscal 3 50%
No sabe 2 33%
Total 6 100%


Grfico 12: En qu consisten los incentivos del IGV para el rgimen agrario


El 83% de las empresas agrarias desconoce que puede solicitar la devolucin del
Impuesto General a las Ventas por anticipado, si se encontrara acogida al rgimen
de incentivos para el sector agrario.
17%
50%
33%
Devolucin del IGV
Crdito Fiscal
No sabe

74
Tabla 12: La remuneracin diaria en el rgimen agrario se
obtiene dividiendo la RMV entre 30

SI 6 100%
NO 0 0%
Total 6 100%


Grfica 12: La remuneracin diaria en el rgimen agrario se
obtiene dividiendo la RMV entre 30


El 100% de las empresas agrarias no conoce el procedimiento para obtener la
remuneracin diaria para el personal de una empresa acogida al rgimen de
incentivos.
100%
0%
SI
NO

75

Tabla 13: El rgimen de incentivos agrarios tiene incidencia
en el costo de las empresas agrarias

SI 1 17%
NO 5 83%
Total 6 100%


Grfico 13: El rgimen de incentivos agrarios tiene incidencia


El 17% de las empresas agrarias indica que el rgimen de incentivos agrarios tiene
incidencia en el costo de las empresas agrarias.
17%
83%
SI
NO

76

Tabla 14: Incidencia del rgimen de incentivos en el

Aumenta 0 0%
Disminuye 1 17%
No opina 5 83%
Total 6 100%


Grfico 14: Incidencia del rgimen de incentivos en el


El 17% de las empresas agrarias indica que el rgimen de incentivos agrarios
disminuye el costo de las empresas agrarias.
0%
17%
83%
Aumenta
Disminuye
No opina

77

Tabla 15: Razones para que el costo disminuya

Por los incentivos 1 17%
No opina 5 83%
Total 6 100%


Grfico 15: Razones para que el costo disminuya


El 17% de las empresas agrarias indica que el costo de las empresas agrarias
disminuye por la aplicacin del rgimen de incentivos agrarios.

17%
83%
Por los incentivos
No opina

78
4.2 CLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIN DE LAS EMPRESAS
AGRARIAS

4.2.1. Costo del arroz cscara sin incentivos tributarios

Los costos que a continuacin se presentan corresponden al cultivo de arroz
para una hectrea de terreno, cuya produccin promedio por campaa es de
8,000 kg. La tcnica de cultivo es mediante el trasplante.

A. MANO DE OBRA: Un jornal equivale a S/ 30.00

1. Preparacin del Terreno

Detalle Unidad Cantidad Cost/Unit
Quema Jornal 1.00 S/ 30.00
Limpieza de Acequias Jornal 2.00
Bordeadura Jornal 1.00
Riego de Machaco Jornal 1.00
Abonamiento y Deshierbo Jornal 3.00
Almcigo Jornal 1.00
Remojo y Desparpajo de Semilla Jornal 1.00

79
2. Siembra
Siembra Jornal 21.00
Resiembra a mano Jornal 2.00

3. Labores Culturales
Deshierbos Jornal 14.00
Riegos Jornal 10.00
Control Fitosanitario Mes 1.00 300.00
Aplicacin de Fertilizantes Jornal 3.00
Aplicacin de Herbicida Jornal 1.00

4. Cosecha
Orillado Jornal 1.00
Guardiana Jornal 20.00

B. MAQUINARIA AGRCOLA

Aradura (Tractor) Hora/Mq. 3.0 S/ 70.00
Nivelacin Hora/Mq. 2.00
Trillado (Mq. Cosechadora) Hora/Mq. 3.00 180.00

C. INSUMOS
1. Semilla Kg. 300.00 2.50

80
2. Fertilizantes
Urea Kg 450.00 1.40
Fosfato Diamnico Kg 450.00 1.10
Sulfato de Potasio Kg 150.00 1.50

3. Pesticidas
Folicur Lt. 1.00 250.00
Cipermex Lt. 1.00 95.00

4. Herbicidas
Nro. 1 Machete SG. Kg. 50.00 3.60

5. Agua Campaa 1.00 180.00
6. Otros
Traslado Arroz cscara Flete 450.00
Traslado de semilla Flete 80.00
Traslado de Insumos Flete 25.00

INFORMACION ADICIONAL:
El dueo se encuentra registrado en planillas, figurando como administrador,
con un sueldo de S/ 850.00 mensuales, ms un pen estable que
complementa todas las labores propias del cultivo con una remuneracin de
S/ 750.00 El perodo de cultivo promedio por campaa es de 4.5 meses

81
CALCULO DEL COSTO DEL ARROZ CASCARA SIN INCENTIVOS

CUADRO N 01: CLCULO DE LAS REMUNERACIONES - SI

CARGO REMUNRAC SNP NETO APORTES COSTO
Administrador 850.00 110.50 739.50 76.50 926.50
Obrero 750.00 97.50 652.50 67.50 817.50

Total 1,600.00 208.00 1,392.00 144.00 1,744.00


CUADRO N 02: CLCULO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES - SI

CARGO C.T.S. VACAC GRATIF APORTES TOTAL
Administrador 82.64 70.83 141.67 19.13 314.26
Obrero 72.92 62.50 125.00 16.88 277.29

Total 155.56 133.33 266.67 36.00 591.56


CUADRO N 03: COSTO CONSOLIDADO DEL PERSONAL - SI

CARGO REMUN B.SOC Total/Mes Campaa
Administrador 926.50 314.26 1,240.76 5,583.44
Obrero 817.50 277.29 1,094.79 4,926.56

TOTAL 1,744.00 591.56 2,335.56 10,510.00


82
CUADRO N 04: COSTO TOTAL DEL ARROZ CASCARA - SI

DETALLE

MES

CAMPAA

Costo del personal 2,335.56 10510.00
Quema 30.00 30.00
Limpieza de acequias 60.00 60.00
Bordeadura 30.00 30.00
Riego de machaco 30.00 30.00
Abonamiento y deshierbo 90.00 90.00
Almacigo 30.00 30.00
Remojo y desparpajo de semilla 30.00 30.00
Siembra 630.00 630.00
Resiembra 60.00 60.00
Deshierbes 420.00 420.00
Riegos 300.00 300.00
Control fitosanitario 1200.00 1200.00
Aplicacin de fertizantes 90.00 90.00
Aplicacin de herbicida 30.00 30.00
Orillado 30.00 30.00
Guardiana 600.00 600.00
Aradura 210.00 210.00
Nivelacin 140.00 140.00
Trillado 540.00 540.00
300 Kg de semilla 750.00 750.00
Traslado de semilla 80.00 80.00
Urea 630.00 630.00
Fosfato 495.00 495.00
Sulfato de potasio 225.00 225.00
Folicur Litro 250.00 250.00
Cipermex Litro 95.00 95.00
Nro 1 Machete SG Kilogramo 180.00 180.00
Traslado Flete 25.00 25.00
Agua para la campaa 180.00 180.00
Transporte de Cosecha 450.00 450.00

Costo Total

18,420.00
Total Kilogramos cosechados 8000
Costo unitario total por Kg cascara

2.30
Costo unitario sin personal estable

0.99


83
4.2.1. Costo del arroz cscara con incentivos tributarios

CUADRO N 05: CLCULO DE LAS REMUNERACIONES - CI

CARGO REMUNRAC SNP NETO APORTES COSTO
Administrador 850.00 110.50 739.50 34.00 884.00
Obrero 750.00 97.50 652.50 30.00 780.00

Total 1,600.00 208.00 1,392.00 64.00 1,664.00


CUADRO N 06: CLCULO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES - CI

CARGO C.T.S. VACAC GRATIF APORTES TOTAL
Administrador 35.42 1.42 36.83
Obrero 31.25 1.25 32.50

0.00 66.67 0.00 2.67 69.33


CUADRO N 03: COSTO CONSOLIDADO DEL PERSONAL CI

Cargo REMUN B.SOC Total/Mes Campaa
Administrador 884.00 36.83 920.83 4,143.75
Obrero 780.00 32.50 812.50 3,656.25

1,664.00 69.33 1,733.33 7,800.00


84
CUADRO N 08: COSTO TOTAL DEL ARROZ CASCARA CI

DETALLE

MES

CAMPAA

Costo del personal 1,733.33 7800.00
Quema 30.00 30.00
Limpieza de acequias 60.00 60.00
Bordeadura 30.00 30.00
Riego de machaco 30.00 30.00
Abonamiento y deshierbo 90.00 90.00
Almacigo 30.00 30.00
Remojo y desparpajo de semilla 30.00 30.00
Siembra 630.00 630.00
Resiembra 60.00 60.00
Deshierbes 420.00 420.00
Riegos 300.00 300.00
Control fitosanitario 1200.00 1200.00
Aplicacin de fertizantes 90.00 90.00
Aplicacin de herbicida 30.00 30.00
Orillado 30.00 30.00
Guardiana 600.00 600.00
Aradura 210.00 210.00
Nivelacin 140.00 140.00
Trillado 540.00 540.00
300 Kg de semilla 750.00 750.00
Traslado de semilla 80.00 80.00
Urea 630.00 630.00
Fosfato 495.00 495.00
Sulfato de potasio 225.00 225.00
Folicur Litro 250.00 250.00
Cipermex Litro 95.00 95.00
Nro 1 Machete SG Kilogramo 180.00 180.00
Traslado Flete 25.00 25.00
Agua para la campaa 180.00 180.00
Transporte de Cosecha 450.00 450.00

Total 15710.00
Total Kilogramos cosechados 8000
Costo unitario total por Kg cascara 1.96
Costo unitario sin personal estable 0.99


85
CAPTULO V:
DISCUSIN DE RESULTADOS

Los resultados obtenidos provienen de empresas del sector agrario, cuya
produccin es destinada al mercado nacional en un 67% y un 33% a mercados del
extranjero. El 67% de las empresas agrarias no conoce los beneficios que otorga el
rgimen de incentivos agrarios.

El 83% de las empresas agrarias no se encuentra acogido al rgimen de
incentivos agrarios. El 17% que se encuentra en este rgimen, refieren que la
persona que realiz el trmite para acogerse, fue el contador de la empresa. Siendo
importante esta informacin para que los contadores que asesoran a este tipo de
empresas evalen los beneficios tributarios que ofrece este rgimen, en vista que el
83% de las empresas agrarias no conoce el trmite para acogerse al rgimen de
incentivos agrarios.

En lo que respecta a los beneficios tributarios que ofrece el rgimen de
incentivos tributarios el 83% de las empresas encuestadas no conoce la tasa del
impuesto a la renta, la tasa de depreciacin, la tasa de aportaciones al rgimen de
prestaciones de salud, segn la ley N 27360 del rgimen de incentivos agrarios a
las empresas que se encuentran acogidas le corresponde una tasa del 15% como tasa
del impuesto a la renta, a las empresas no acogidas 30%; la tasa de depreciacin es
del 20% a todo lo que se refiere infraestructura hidrulica, para las empresas no

86
acogidas del 5% en cuanto a la tasa de aportes al sistema de salud es del 4% para las
empresas acogidas y del 9% para las empresas no acogidas. As mismo el 83% de
las empresas agrarias desconoce que puede solicitar la devolucin del Impuesto
General a las Ventas

El 17% de las empresas agrarias indica que el rgimen de incentivos agrarios
tiene incidencia en el costo de las empresas agrarias, disminuyendo el costo de estas
empresas, lo que se puede determinar con el desarrollo del caso prctico, aplicado a
la produccin de arroz en cascara para una hectrea, informacin suministrada por
la Direccin Regional de Agricultura de Tumbes, en donde puede observarse que el
costo unitario total por kilogramo de arroz en cascara a comercializarse en los
molinos de la provincia de Tumbes es de S/ 2.30 para las empresas no acogidas al
Rgimen de Incentivos Agrarios, en tanto que para las empresas acogidas es del S/
1.96 lo que representa un 17% de incremento en el costo, sin embargo dada la
realidad de las empresas agrcolas de la provincia de Tumbes, que por lo general no
cuentan con un administrador ni trabajadores estables, se analiza el resultado
obtenido asumiendo esta realidad de la zona se determina que el rgimen de
incentivos no tiene incidencia, en cuanto a beneficios en materia laboral, pero en
cuanto a la tasa del impuesto a la renta que es menor esta tendra incidencia
incrementando la utilidad de las empresas acogidas al rgimen de incentivos, as
como en la tasa de depreciacin y en la devolucin del impuesto general a las ventas
que incrementara la liquidez de la empresa. En este sentido el rgimen de
incentivos agrarios, disminuye el costo de produccin cuando se cuenta con

87
personal estable, incrementa la rentabilidad de la empresa al aplicar una tasa menor
de impuesto a la renta y aumenta la liquidez de la empresa al permitir ejercer el
derecho de devolucin del Impuesto General a las Ventas, en cuanto a lo expresado
por Manero cuando seala que se han incrementado hasta en 11 veces las
exportaciones del sector agrario, esta situacin solo se aprecia en las empresas que
comercializan y exportan banano orgnico en la provincia de Tumbes.

88
CAPTULO VI: CONCLUSIONES

1. El rgimen de incentivos agrarios, disminuye el costo de produccin de las
empresas agrarias, siempre y cuando cuenten con personal estable y registrado en
planillas, incrementa la rentabilidad de estas empresas al aplicar una tasa menor
al impuesto a la renta y aumenta la liquidez de la empresa al permitir ejercer el
derecho de devolucin del Impuesto General a las Ventas.

2. El rgimen de incentivos agrarios aplica una menor tasa para el rgimen de
prestaciones de salud del 4% frente al 9% que le corresponde a las empresas no
acogidas a este rgimen, igual sucede con el impuesto a la renta 15% para las
empresas acogidas al rgimen y 30% para las no acogidas.

3. Los trabajadores del rgimen agrario solo gozan de 15 das de vacaciones al ao,
no perciben la compensacin de tiempo de servicios y tampoco gratificaciones,
ya que la ley contempla el pago de este concepto en la remuneracin diaria, en
funcin a la Remuneracin Mnima Vital, lo que beneficia a los empresarios del
sector.

4. El 83% de las empresas agrarias de la provincia de Tumbes no se encuentran
acogidas al rgimen de incentivos agrarios, desconocen sus beneficios, as como
el trmite que se debe realizar para lograr su inscripcin en este rgimen.

89
CAPTULO VII: RECOMENDACIONES

1. Los empresarios de las empresas del sector agrario deberan acogerse al rgimen
de incentivos agrarios, con la finalidad de disminuir sus costos de produccin y
lograr la competitividad en mercados internacionales. Adems podrn aplicar una
tasa menor del impuesto a la renta, incrementando su rentabilidad en un 15%,
aumentar la liquidez de la empresa al permitir ejercer el derecho de devolucin
del Impuesto General a las Ventas.

2. El rgimen de incentivos agrarios permitir a los empresarios inscribir a sus
trabajadores al sistema de prestaciones de salud, pagando una tasa del 4% frente
al 9% que le corresponde a las empresas no acogidas a este rgimen, con ello se
asegura un mayor bienestar de los trabajadores.

3. El rgimen de incentivos agrarios considera el pago de la compensacin de
tiempo de servicios y de las gratificaciones en la remuneracin diaria, lo que
permite a los empresarios del sector agrario evitarse contingencias por el reclamo
del pago de estos beneficios.

4. Los contadores de las empresas agrarias deberan encargarse de difundir los
beneficios que otorga este rgimen a los empresarios del sector y orientarlos para
el trmite de inscripcin a para el acogimiento al rgimen de incentivos agrarios.

90
CAPTULO VIII:
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA (1983). Contabilidad de
Costos: Un Enfoque Administrativo para la Toma de Decisiones. Mxico,
Editorial Calipso.

2. BERTONE, Carlos C y MASCALA (2011). La Empresa Agroindustrial.
http://rafaela.inta.gov.ar/cambiorural/empresa_agropecuaria.htm de fecha
10.10.12 hora: 22.15

3. CARRASCO DIAZ, Sergio (2005). Metodologa de la Investigacin Cientfica.
Lima - Per, Editorial San Marcos.

4. FARIAS PUMATAY, Viviana y VILELA ADANAQUE, Vctor Hugo (2006)
Los Sobrecostos Laborales y su Influencia en el vnculo laboral con las
empresas comerciales de la Regin Tumbes, (Tesis indita de Contabilidad).
Universidad Nacional de Tumbes.

5. FLORES SORIA, Jaime (2003). Costos para la toma decisiones gerenciales.
Lima Per, Centro de especializacin en contabilidad y finanzas E.I.R.L.

91
6. HERNANDEZ, S. Roberto, FERNANDEZ C. Carlos, BAPTISTA L. Pilar
2003). Metodologa de la Investigacin. Mxico, Mc Graw Hill
Interamericana.

7. HIDALGO, O. Jess (1997). Contabilidad de costos Teora y Prctica, Lima,
Editora y distribuidora de libros FECAT EIRL.

8. Kohler, Eric L. (1975). Diccionario para Contadores. Mxico, Editorial
UTHEA.

9. MANERO CAMPOS, ngel (2011). Comentarios a la ley N 27360 y su
modificatoria Ley N 28810 Grupo Agro Negocios. Disponible en
http://agronegociosenperu.blogspot.com/2011/12/ley-27360-unaherramienta-
para.html de fecha 10.10.12. hora 20.30

10. MARQUINA, Elvis y SUYON. Alejandro (2004). Costos Basados en
Actividades para determinar el costo de produccin de Arroz en el valle de
Tumbes como base en la toma de decisiones. (Tesis indita de contabilidad).
Universidad Nacional de Tumbes.

11. POLIMENI, Ralp, FABOZI, Frank, y ADELBERG, Arthur (1991).
Contabilidad de Costos: Concepto y Aplicacin para la Toma de Decisiones
Gerenciales. San Jos de Bogot, Editorial Mc Graw Hill.

92

12. Resolucin de Superintendencia N 007-2003-SUNAT Aprueba la nueva
versin del formulario N 4888 denominado Declaracin Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector
Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

13. Revista Actualidad Empresarial (2011). El Rgimen Agrario, Actualidad
Empresarial N 223 segunda Quincena de Enero 2011VI-5 Per.

Disponibles en pginas web:

http://www.perulactea.com/2011/11/01/tumbes-sigue-apostando-por-la-ganaderia/
http://derecho.laguia2000.com/derecho-agrario/la-empresa-agraria
http://rafaela.inta.gov.ar/cambiorural/empresa_agropecuaria.htm

93

Direccin electrnica de los investigadores:

Email:wil_atoche@hotmail.com
Br Wilser Crdova Atoche

Email:nelson_0088@hotmail.com
Br. Nelson Valladolid Cspedes

__________________________________________ _______________________________________________
BR WILSER CORDOVA ATOCHE BR. NELSON VALLADOLID CESPEDES

94

A N E X O S

95
ANEXO N 01: ENCUESTA

OBJETIVO GENERAL:
Determinar la incidencia del rgimen de incentivos agrarios en el costo de produccin de
estas empresas de la provincia de Tumbes, para optar el ttulo profesional de Contador
Pblico.

INSTRUCCIONES: Lea detenidamente las interrogantes y luego marque con una X o
escriba en los espacios indicados para su respuesta segn corresponda:

1. A qu se dedica su empresa?
____________________________________________________________

2. Su produccin la destina al mercado nacional o extranjero?

Nacional ( ) Extranjero ( )

3. Conoce la existencia de un rgimen de incentivos para las empresas agrarias en el
Per?
SI ( ) NO ( )

4. Se encuentra acogida al rgimen de incentivos agrarios?
SI ( ) NO ( )

5. Si la respuesta a la pregunta 4 es NO indique los motivos:
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

6. Si la respuesta a la pregunta 4 es SI indique quien realizo el trmite de
acogimiento a dicho rgimen
_____________________________________________________________

96
7. Conoce el trmite para acogerse al rgimen de incentivos agrarios?
SI ( ) NO ( )

8. En el rgimen de incentivos para las empresas agrarias la tasa del Impuesto a la
Renta es:
a) 15% b) 30% c) 0%

9. En el rgimen de incentivos para las empresas agrarias la tasa para depreciar las
inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego es de:
a) 5% b) 10% c) 20%

10. En el rgimen de incentivos para las empresas agrarias la tasa para la contribucin a
la seguridad social (ESSALUD) es de:
a) 9% b) 4% c) 7%

11. Conoce si las empresas acogidas al rgimen de incentivos para las empresas agrarias
contempla beneficios en el Impuesto General a las Ventas
SI ( ) NO ( )

12. Si su respuesta es SI indique en qu consiste este beneficio
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

13. La remuneracin mnima diaria que perciben los obreros de las empresas acogidas
al rgimen de incentivos agrarios se obtiene dividiendo la RMV entre 30 das?

SI ( ) NO ( )

14. Si su respuesta es NO indique el por qu?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

97
15. Cree Usted que el rgimen de incentivos para las empresas agrarias inciden en el
costo de produccin?
SI ( ) NO ( )

16. Si su respuesta es SI indique si el costo:

Aumenta ( ) Disminuye ( )

17. Por qu razones cree que el costo aumenta o disminuye con la aplicacin del
rgimen de incentivos para las empresas agrarias?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

Muchas gracias.

ANEXO N 02: MATRIZ DE CONSISTENCIA

TITULO

PROBLEMA

HIPTESIS

OBJETIVOS

VARIABLES

INDICADORES

El Rgimen de
Incentivos
Agrarios y su
Incidencia
en el Costo de
Produccin de
las Empresas
Agrarias de la
Provincia de
Tumbes.

En qu medida el
Rgimen de
Incentivos
Agrarios tiene
incidencia en los
Costos de
Produccin de este
tipo de empresas
de la provincia de
Tumbes?

El Rgimen de
Incentivos
Agrarios tiene
incidencia en el
Costo de
Produccin de este
tipo de Empresas
de la provincia de
Tumbes.

GENERAL
Determinar la incidencia del rgimen de
incentivos agrarios en los costos de
produccin de este tipo de empresas de
la provincia de Tumbes.
ESPECIFICOS
a) Revisar la legislacin peruana vigente
que contempla el rgimen de incentivos
tributarios para las empresas agrarias.
b) Realizar un diagnstico sobre la
aplicacin del rgimen de incentivos en
las empresas agrarias de la provincia de
Tumbes.
a) c) Efectuar la comparacin del rgimen
de incentivos tributarios de las empresas
agrarias con otra empresa que no se
encuentra acogida a este rgimen.

INDEPENDIENTE
Rgimen de
Incentivos Agrarios

DEPENDIENTE
Costos de Produccin

VARIABLE
INDEPENDIENTE
-Tasa del Impuesto a
la Renta
-Recuperacin
anticipada del IGV
-Remuneracin
-Vacaciones
-Tasa del rgimen de
prestaciones de salud
VARIABLE
DEPENDIENTE
- Costo de los Insumos
agrcolas
- Costos de la mano de
obra.
- Costos Indirectos de
produccin

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