Revista IDC Fiscal 2013

15 Febrero 2013
RETENCION DEL IV !OR RENT DE "N #IEN$
sesoro %iscal&e'te a ('a e&)resa *e*ica*a a la %abricaci+' *e la*rillos, - e'
*icie&bre *e 2012 re'to ('a &a.(i'aria, )ro)ie*a* *e ('a )erso'a %/sica resi*e'te
e' Esta*os "'i*os *e Nortea&0rica 1E"2, .(e se e'c(e'tra e' el )a/s *es*e el a3o
)asa*o4 !or el (so *e ese bie' &i clie'te est5 obli6a*o a rete'er el IV e I7R$
La compaa debe efectuar la retencin de IVA por el uso o goce temporal de ese bien, al
encontrarse en el pas al momento de entregarlo materialmente, y ser propiedad de un
residente en el extranjero sin establecimiento permanente, de conformidad con los
artculos 1-A, fraccin III y 1 de la LIVA!
"n cuanto al I#$, el artculo 1 del %ratado para "&itar la 'oble %ributacin con "(A
considera regala el uso o la concesin de un e)uipo industrial, comercial o cientfico )ue
no constituyen propiedad del inmueble, por ende, la tasa de retencin ser* del 1+, de la
contraprestacin!
-abe sealar )ue aun cuando la LI#$ contempla una tasa de retencin mayor deber*
considerase la del tratado! #ir&e de apoyo a lo anterior la tesis titulada. %$A%A'/#
I0%"$0A-I/0AL"#! #/0 1A$%" I0%"2$A0%" '" LA L"3 #(1$"4A'" LA (0I/0 3
#" (5I-A0 6"$A$7(I-A4"0%" 1/$ "0-I4A '" LA# L"3"# 2"0"$AL"#,
8""$AL"# 3 L/-AL"#! I0%"$1$"%A-I/0 '"L A$%I-(L/ 199 -/0#%I$(-I/0AL,
&isible en el #emanario 6udicial de la 8ederacin, 0o&ena :poca, %omo ;;V, p! <, %esis
Aislada 1! I;=++>, 4ateria -onstitucional, $egistro 1><?+, abril de ++>!
!89E7
INDE9NI:CION ;RV !R EL IET"$
N(estra cor)oraci+' e' */as )asa*os s(%ri+ (' robo *e &erca'c/as e' ('a *e s(s
bo*e6as, - la ase6(ra*ora 'os e'tre6ara ('a i'*e&'i<aci+' )or el *a3o
ocasio'a*o, se *ebe ac(&(lar esa ca'ti*a* )ara e%ectos *el IET"$
#@ se tiene )ue acumular la indemniAacin entregada al contribuyente por parte de la
aseguradora, pues se consideran ingresos gra&ados por enajenacin de bienes, las
cantidades )ue perciban de las instituciones de los seguros las personas )ue realicen las
siguientes acti&idades. enajenen bienes, presten ser&icios, u otorguen el uso o goce
temporal! Lo anterior desde )ue ocurra el riesgo amparado por las pliAas contratadas de
seguros o reaseguros relacionados con los bienes )ue Bubieran sido deducidos para
efectos de la LI#$ Cart! D, LI"%(E!
1
="7TE INFLCIONRIO EN F"NCION
El 15 *e *icie&bre *e 2012 se llevo a cabo ('a %(si+' )or absorci+'4 !ara
*eter&i'ar el a>(ste a'(al )or i'%laci+' 1I2 *e la %(sio'a*a, se *eber5 co'si*erar
(' e>ercicio irre6(lar *e e'ero a 'ovie&bre$
La fusionada no deber* determinar* el AAI por el periodo de enero a no&iembre! #i se
considera )ue el saldo promedio anual de las dudas y de los crFdito ser* la suma de los
saldos al ultimo da de cada uno de los meses del ejercicio, di&idida entre el numero de
meses del mismo, la fusionada determinar* el AAI por el periodo de enero Basta el 1G de
diciembre al ser este el ultimo da del mes, dado )ue en ese momento tiene lugar la
fusin!
Lo anterior se robustece con el criterio+ 9=+1=-88 H4omento en )ue se lle&a a cabo la
fusin, para efectos de la presentacin del a&iso de cancelacin en el $egistro 8ederal de
-ontribuyentes por fusin de sociedadesI, de la normati&idad del #A%, el cual a la letra
indica. H"l articulo 1G-5, fraccin I, inciso aE del -88 establece la obligacin de presentar
el a&iso de fusin de sociedades y el di&erso <, fraccin ;III de si $eglamento , seala
)ue con la presentacin del a&iso de cancelacin en el $8- por fusin de sociedades, se
tendr* por cumplido lo pre&isto en el citado artculo 1G-5!
"n consecuencia, para efectos de la presentacin del a&iso de cancelacin dl $8- por
fusin de sociedades, se considerara )ue la fusin de de las personas morales se lle&a a
cabo en la fecBa en )ue se toma el acuerdo respecti&o, en su caso, en la fecBa )ue se
Bubiese sealado en el acuerdo tomado en la asamblea general ordinaria no
extraordinaria de accionistas, por esta el rgano supremo de las sociedades mercantiles!
Lo anterior, con fundamento en los artculos 11, segundo p*rrafo del -88J 1>K, 1K,
fraccin VII, ++, y 9 de la Ley 2eneral de #ociedades 4ercantilesJ 1, fraccin V
del -digo de -omercio y 1D! 'el $eglamento del $egistro 1Lblico de -omercioI!
9"LT !OR REVI7ION FI7IC ?"E !ORCENT=E$
ct(al&e'te '(estra co&)a3/a est5 s(>eta a ('a revisi+' )or )arte *e la a(tori*a*
@ace'*aria )or el e>ercicio 20114 Los a(*itores leva'taro' el acta %i'al
recie'te&e'te, )ero a(' 'o @a' 'oti%ica*o la resol(ci+' *eter&i'a'te *el cr0*ito,
si' e&bar6o, @(bo varias co'trib(cio'es o&iti*as, las c(ales se )a6aro' co'
act(ali<aci+' - recar6os4 )esar *e @aber corre6i*o la sit(aci+' %iscal, )roce*e
al6('a &(lta$
#, procede una sancin e)ui&alente al 9+, de las contribuciones omitidas, en tFrminos
del artculo >< del -88 en relacin con el numeral 1>, segundo p*rrafo de la Ley 8ederal
de los 'erecBos del -ontribuyente!
2
2A FE#RERO 2013
DECLRCION N"L 7E !ROBI94
INTERRO;NTE7 CO9"NE7 ?"E 7"R;EN L 9O9ENTO DE !RE7ENTRL,
ENC"ENTRE ?"C 7" 7OL"CION !RCTIC4
CLC"LO DEL COEFICIENTE DE "TILIDD
"'a )erso'a &oral .(e trib(ta e' el r06i&e' 6e'eral *e la LI7R, i'icio o)eracio'es
e' abril *e 2011D s( ob>etivo )ri'ci)al es la co&)rave'ta *e )i't(ra *e vi'il4 El
e>ercicio &e'cio'a*o se calc(lo (' coe%icie'te *e (tili*a* %iscal 1C"2 (tili<a*o )ara
reali<ar los )a6os )rovisio'ales e' 20124 E' e'ero *e 2013 se )rese'to la
*eclaraci+' a'(al *el I7R - res(lto ('a )er*i*a %iscal, )or esa sit(aci+', se )(e*e
e&)lear el C" *e 2011 )ara calc(lar los relativos a 2013$
0o, ya )ue el artculo 1G, fraccin I de la LI#$ pre&F )ue los contribuyentes calcularan el
-( correspondiente al Lltimo ejercicio de 1 meses por el )ue se Bubiera o debi Baberse
presentado la declaracin anual! La regla general para determinar el -(, es considerar el
Lltimo ejercicio de 1 meses, excepto en el segundo ao )ue se permite emplear el del
primero a pesar de Baber sido menor a ese periodo Cart! 1G, fracc! I, tercer y cuarto
p*rrafos, LI#$E!
1or ende, la sociedad no tiene un -( para efectuar los pagos pro&isionales del I#$ del
tercer ao de operaciones C+19E, pues en el segundo ejercicio completo C+1E origino
una pFrdida fiscal!
7LDO FVOR DEL IET" V7 I7R, 7E CO9!EN7$
E' la *eclaraci+' a'(al 2012 &i e&)resa res(lto co' (' sal*o a %avor *el IET" e
i&)(esto a car6o *el I7R4 !(e*o llevar a cabo la co&)e'saci+' e' la *eclaraci+'
*e e>ercicio$ Es 'ecesario )rese'tar el aviso res)ectivo$
# se puede compensar el saldo a fa&or del I"%( en contra del impuesto a cargo del I#$
en tFrminos del artculo 9 del -88! #e realiAara directamente en el portal bancario!
0o Bay obligacin de presentar a&iso de compensacin, al ser un beneficio otorgado por
la regla 1!G!9!1 de la $4I#- +19!
CO9!RO#NTE DE 2012 !;DO EN 2013E 7E DED"CE
N(estra co&)a3/a est5 *e*ica*a a la (rba'i<aci+' *e %raccio'a&ie'tos *e casa
@abitaci+', )o*e&os *e*(cir e' e>ercicio *e 2012 la co&)ra *e re%accio'es )ara
('a &a.(i'aria *e s( )ro)ie*a*, c(-o co&)roba'te %(e eF)e*i*o e' )a)el a trav0s
*e (' i&)resor a(tori<a*o e' *icie&bre *e 2012 1vi6e'te e' ese &o&e'to2, a('
c(a'*o se )a6ar5 e' &ar<o *e 2013$
3
# se puede efectuar la deduccin de la deduccin de la ad)uisicin de refacciones en el
ejercicio +1 con fundamento en el artculo 91, fracciones I y ;I; de la LI#$, al tratarse
de un CaE.
2asto estrictamente indispensable para los fines de la acti&idad del contribuyente
/peracin realiAada a mas tardar el ultimo da del ejercicio en la cual se reunieron
los re)uisitos para su deduccin
Adem*s, la fecBa de expedicin de la documentacin comprobatoria del gasto coincide
con la del ejercicio por el cual se pretende efectuar la deduccin! La emisin de los
comprobantes impresos fue &alida Basta diciembre de +1 en tFrminos dl articulo
'ecimo %ransitorio, fraccin II del -88 del ejercicio +1+! "ntonces, si el comprobante se
emiti conforme a las disposiciones &igentes en esa Fpoca, la erogacin es
completamente deducible Cart! <, -88E!
O!CION DE NO DICT9INR, CG9O 7E ELI;E$
D(ra'te el e>ercicio %iscal 2011, '(estra cor)oraci+' obt(vo i'6resos ac(&(lables
*e H 3IJ000,000400, e' co'sec(e'cia, )or el e>ercicio 2012 est5 obli6a*a a
*icta&i'ar s(s esta*os %i'a'cieros, si' e&bar6o, 'o *esea )rese'tar el *icta&e'
aco6i0'*o'os al be'e%icio otor6a*o )or el Decreto .(e co&)ila *iversos be'e%icios
%iscales - establece &e*i*as *e si&)li%icaci+' 1e' a*ela'te Decreto2, )(blica*o e'
el DOF *l 30 *e &ar<o *e 20124 C+&o o)ta&os )or esa %acili*a*$
"l articulo >!1 dl 'ecreto indica. )uienes ejerAan la opcin de no presentar el dictamen,
estando obligado a ello, deber*n exBibir la declaracin del I#$ conforme a las reglas de
car*cter general emitidas por el #A%!
A la fecBa de cierre de esta edicin la autoridad no Ba publicado las reglas )ue sealen
como elegir la opcin, no obstante, en la pr*ctica, en el programa electrnico para la
presentacin de la declaracin anual de las personas morales C'"4E, la contribuyente
podr* marcar su eleccin en el recuadro titulado Hindi)ue si opta conforme el primer
p*rrafo del artculo >!1 del 'ecreto del 9+ de marAo de +1I!
L E9!RE7 CON7"LT
15 9R:O 2013
FCT"R DI;ITLE DETLLE7 !R 2013
7erie *e c(estio'a&ie'tos .(e i'ci*e' e' la correcta e&isi+' *e los *i%ere'tes
ti)os *e co&)roba'tes4
RE!ORTE DE CFDJ7 O9I7OKNO DED"CCION$
4
sesoro a ('a e&)resa .(e e&ite co&)roba'tes %iscales *i6itales 1CFDJs2, 'o
)rese'te el re)orte *e los eF)e*i*os *(ra'te 'ovie&bre - *icie&bre *e 2012, )or lo
ta'to se )er*i+ la %acili*a* )ara @acerlo e' esa &o*ali*a*4 7i' e&bar6o, a la %ec@a
se si6(e' e'te'*i*o, esos *oc(&e'tos los )(e*e (tili<ar .(ie' los recibe )ara
*e*(cir$
# puede d*rseles el efecto fiscal indicado, de conformidad con la regla 1!!K!9!1!1!>! 'e
la $4I#- +19, al precisar )ue los -8'Ms expedidos se consideraran &alidos para reducir
o acreditar fiscalmente, aun cuando el contribuyente emisor Bubiere perdido el derecBo
de aplicar esa facilidad como consecuencia del incumplimiento de no presentar el reporte
de comprobantes emitidos!
IN;RE7O7 98ORE7 HL 9ILLONE7KCFDIJ7
D(ra'te el 2012 e&it/ co&)roba'tes i&)resos co' *is)ositivo *e se6(ri*a* 1C##2,
)ero al cierre *el e>ercicio obt(ve i'6resos )or co'ce)to *e arre'*a&ie'to -
*ivi*e'*os )or las ca'ti*a*es *e H1J000,00400 - HLJ000,000400, res)ectiva&e'te4 !or
tal &otivo, *ebo &i6rar a la %act(ra electr+'ica$
"n efecto, tendr* )ue expedir comprobantes fiscales digitales a tra&Fs de internet
C-8'IMsE, al Baber excedido los NGM+++,+++!++ por concepto de ingresos autoriAados para
emitir comprobantes impresos con -55, a partir del mes inmediato siguiente al cual se dio
ese BecBo Cregla 1!!K!1!1!, Lltimo p*rrafo, $4I#- +19E!
"NIDD DE 9EDID, 7E NOT$
E' */as )asa*os realice ('a ve'ta *e varilla )ara co'str(cci+'D al co'str(ir el CFDI
e' el ca&)o *e ('i*a* *e &e*i*a a'ote 20 )ie<as4 El clie'te &e re6reso el
co&)roba'te, -a .(e se6M' s( *ic@o e' ese a)arta*o se *ebe )las&ar la eF)resi+'
N, es correcto ese ra<o'a&ie'to$
0o es correcto lo indicado por el cliente!
(no d los re)uisitos de los -8'IMs es asentar la unidad de medida en tFrminos del artculo
O-A, fraccin V del -88!
"n ese tenor, los contribuyentes pueden sealar la unidad de medida )ue utilicen
conforma a los usos mercantiles, por ende, el llenado del comprobante por el &endedor es
el adecuado Cregla 1!!>!1!K! $4I#-E!
LCNCE7 DEL ERROR EN EL DO9ICILIO FI7CL
Co'trate (' servicio *e i'stalaci+' el0ctrica - el )restatario &e e'tre6o (' CFD co'
errores e' &i *o&icilio %iscalD solicite el ca&bio *e co&)roba'te co' el *ato
correcto - &e co&e'ta' .(e es i&)osible el ree&)la<o, a*e&5s *e 'o )o'er e'
)eli6ro la e, es cierto eso$
5
Los comprobantes fiscales deben cumplir con los re)uisitos completados en los artculos
O y O-A del -88, dentro de los cuales no se encuentra el indicar el domicilio fiscal de las
artes inmiscuidas en la presentacin del ser&icio, por lo tanto, si se puede efectuar la
deduccin del gasto, aun cuando exista un error en el domicilio
RE?"I7I7TO7 FI7CLE7 DE LO7 CO9!RO#NTE7
E' ra<+' *e &is activi*a*es arre'*e (' local co&ercial4 El arre'*a*or e&iti+ ('
co&)roba'te - *eseo saber c(5les so' los re.(isitos 'o a)licables e' 2013$
"n los comprobantes expedidos por un arrendador no se tiene la obligacin de incorporar
los siguientes datos Cregla 1!!>!1!?! $4I#- +19E
"l nLmero de cuenta predial del inmueble de )ue se trate o, en su caso, los datos
de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortiAable,
trat*ndose de los comprobantes )ue se expidan por la obtencin de ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes,
inmuebles
"l rFgimen fiscal de tributacin
La forma en )ue se realiAo el pago y los Lltimos cuatro dgitos dl nLmero de cuenta
o de la tarjeta correspondiente Los causantes )ue emitan -8'I o -8' en los
apartados designados para incorporar esos datos anotaran la expresin 0A o
cual)uier otra an*loga, y cuando resulte aplicable, no incluir*n el complemento
respecti&o!
L E9!RE7 CON7"LT
31 &ar<o 2013
L E9!RE7 CON7"LT
!ER7ON7 FI7CLE7 DECLRR
7"!"E7TO7 EN LO7 ?"E E7 NECE7RIO !RE7ENTR L DECLRCION N"L,
IN;RE7O7 DED"CI#LE7, 7I CO9O EL EFECTO DE L7 DED"CCIONE7 EN IET"
E IV
INTERE7E7 NI!OTECRIO, DED"CI#LE$
7o- asalaria*o obli6a*o a )rese'tar la *eclaraci+' a'(al, *e'tro *e &is
*e*(ccio'es )erso'ales i'cl(/ i'tereses )or cr0*itos @i)otecarios *e *os
i'&(ebles, 1e' ('o vivo - e' el otro (tili<o co&o casa *e *esca'so2 so'
*e*(cibles los i'tereses )or a&bos cr0*itos$
Pnicamente podr* deducir los intereses reales efecti&amente pagados en el ejercicio por
crFditos Bipotecarios destinados a la ad)uisicin de su casa Babitacin, contratados con
6
las instituciones integrantes del sistema financiero, y cuyo monto total no exceda de un
milln )uinientas mil unidades de in&ersin, de conformidad con el articulo 1><, fraccin
IV, de la LI#$! "n caso de exceder se &estara a lo pre&isto en el articulo K del $LI#$!
DONTIVO7, 7E INFOR9N EN L N"L$
Trib(to e' el r06i&e' *e arre'*a&ie'to - e' 'ovie&bre *e 2012 &i )a*re &e *o'o
(' i'&(eble c(-o valor es *e (' &ill+' *e )esos4 Ese i'6reso esta eFe'to e'
t0r&i'os *el artic(lo 10I, %racci+' BIB *e la LI7R4 Esto- )or elaborar &i *eclaraci+'
a'(al, es 'ecesario i'%or&ar esa *o'aci+'$
"n efecto, es menester informar la obtencin de los ingresos por concepto de donati&os,
de lo contrario se consideraran como omitidos por la acti&idad preponderante del
contribuyente, o bien como otros ingresos Carts! 1+< segundo p*rrafo y 1+>, ultimo
p*rrafo, LI#$E!
IN;RE7O7 EBENTO7, 7E DECLRRN$
Obte'6o i'6resos )or salarios, - co'vi'e .(e ('a i'stit(ci+' %i'a'ciera tra's%iriera
el 50O *e ellos a &i es)osa .(ie' 'o esta i'scrita e' el RFC4 E' 2012 obt(ve ('a
@ere'cia )or (' &o'to *e '(eve &illo'es, - el ba'co tra's%iri+ el )orce'ta>e
i'*ica*o a la c(e'ta *e &i es)osaD )ara 'o 6e'erar el I7R )or el &ovi&ie'to
e%ect(a*o se &a'e>o co&o *o'ativo &e*ia'te escrit(ra )(blica4 &i es)osa tie'e
.(e )rese'tar la *eclaraci+' a'(al )or ese i'6reso$
#i, debe declarar los ingresos exentos obtenidos en el ejercicio al Baber excedido el
importe de N<++,+++!++ Cart! 1+<, segundo p*rrafo, LI#$E!
DED"CCION !ER7ONLE EFECTO EN IV E IET"
9e *e*ico a la co&)rave'ta *e bie'es i'&(ebles co' )ro)+sito *e es)ec(laci+'
co&ercial, esto- co'si*era'*o las *e*(ccio'es )erso'ales )ara &i calc(lo *el I7R,
estas tie'e' al6('a i&)licaci+' )ara e%ectos *el IET" e IV$
Las deducciones personales no son gastos estrictamente indispensables para la
generacin de los ingresos del contribuyente, por lo tanto, el IVA )ue en su caso se
Bubiera trasladado en ellos, no es acreditable y se considerara como parte de la
deduccin! "n cuanto al I"%( no se
consideran como conceptos deducibles, al no estar pre&istos como tal en tFrminos del
articulo ?o de la LI"%(!
L E9!RE7 CON7"LT
15 *e abril 2013
INVER7IGN EN CCIONE7, DED"CI#LE EN IET"$
7
sesoro a ('a )erso'a &oral .(e )rete'*e i'vertir e' accio'es e' ('a e&)resa
'acio'al - e' otra eFtra'>era4 El &o'to *e la i'versi+' es *e*(cible )ara e%ectos
*el IET"$
$. Las erogaciones relati&as a la ad)uisicin de acciones no son deducibles para el I"%(!
1ara efectos fiscales, no tienen el car*cter de in&ersiones, toda &eA )ue no cumplen con
las condicionantes pre&istas en el artculo 9K de la LI#$, es decir, no reLnen las
caractersticas de ser acti&os fijos, o gastos o cargos diferidos!
1ara )ue las erogaciones efectuadas por el contribuyente sean deducibles para el I"%(
Ban de satisfacer los re)uisitos de deducibilidad indicados en la LI#$ Cart! <D, fracc! IV,
LI"%(E! "n ese tenor, las in&ersiones en acciones no son un gasto deducible en tFrminos
de los artculos O y 91 de la LI#$, por ende, tampoco para el I"%(!
9P?"IN7 RE;I7TRDOR7, ?"IQN L7 "TILI:$
Laboro )ara ('a e&)resa .(e %(e ob>eto *e ('a revisi+' )or )arte *e la a(tori*a*
@ace'*aria e' &ateria *e co&)roba'tes %iscales, *e la c(al se co'cl(-+ .(e esos
*oc(&e'tos si&)li%ica*os carec/a' *el 'M&ero *e re6istro *e la &5.(i'a, e.(i)o o
siste&a, - e' s( caso, el lo6oti)o %iscaD4 Tal %or&ali*a* 'o se c(&)le, -a .(e 'o se
(tili<a ('a &5.(i'a re6istra*ora, si'o ('a co&)(ta*ora 1&e*io electr+'ico2 )ara
e&itirlos4 Es correcto el ra<o'a&ie'to *el 7T$
$. 0o es correcto el argumento de la autoridad, pues la contribuyente es una persona
moral, no una fsica )ue tribute en el rFgimen intermedio, por ende, ni si)uiera est*
obligada a utiliAar las m*)uinas registradoras de comprobacin fiscal Cart! 19G,
antepenLltimo p*rrafo, LI#$E, por lo tanto, en sus comprobantes no se re)uiere cumplir
con la referida formalidad!
EN;ENCIGN, IN;RE7O EBENTO$
Trib(to e' el r06i&e' *e activi*a* e&)resarial - servicios )ro%esio'ales *e la LI7RD
e' &ar<o *e 2013 e'a>e'0 (' e.(i)o *e c+&)(to .(e 'o (tili<aba )ara reali<ar &is
activi*a*es4 !or esta e'a>e'aci+' *ebo )a6ar I7R$
$. "n un principio no debe considerarse como un ingreso acumulable, al estar exento
conforme al artculo 1+O, fraccin ;V, inciso bE de la LI#$, pues no se pagar* el impuesto
deri&ado de la enajenacin de bienes muebles distintos de las acciones, de las partes
sociales, de los ttulos &alor y de las in&ersiones del contribuyente, cuando en un ao de
calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la
ad)uisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres &eces el salario mnimo general
del *rea geogr*fica del contribuyente ele&ado al ao! 1or la utilidad excedente s se
pagar* el I#$!
INTERQ7 !OR E9ITIR O#LI;CIONE7, C"7 IV$
RE N(estra co'str(ctora trib(ta e' el r06i&e' 6e'eral *e la LI7R, *(ra'te 2012 -
2013 'o @e&os )o*i*o *esarrollar '(estra activi*a* )or %alta *e li.(i*e<4 "'o *e los
socios )ro)o'e reali<ar ('a i'versi+' a trav0s *e la e&isi+' *e obli6acio'es4 Los
i'tereses 6e'era*os )or s( eF)e*ici+' ca(sa' IV$
8
Los intereses generados por la emisin de obligaciones se encuentran exentos del pago
del impuesto Cart! 1?, fracc! ;, inciso f, LIVAE!
"n este tenor, las obligaciones son ttulos de crFdito )ue representan la participacin de
sus tenedores en un crFdito colecti&o a su fa&or y a cargo de una sociedad annima
emisora, por lo cual generan rendimientos o interFs Cat! +K, L2%/-E!
30 *e abril 2013
!T" EN !;O7 !ROVI7IONLE7
Laboro )ara ('a co&)a3/a, e' la .(e realic0 el )a6o *e la )artici)aci+' *e los
traba>a*ores e' las (tili*a*es *e la e&)resa 1!T"2 a s(s e&)lea*os, - )or *esc(i*o
'o *is&i'(/ e' )a6o )rovisio'al 1!!2 *e &a-o la )arte corres)o'*ie'te4 !(e*o
*is&i'(irlo e' >('io o -a )eris ese *erec@o$
$. La 1%( es una partida )ue se permite disminuir directamente de la utilidad fiscal del
ejercicio de conformidad con el artculo 1+ de la LI#$!
Los contribuyentes pueden disminuir de la utilidad base para los 11 del I#$, la 1%(
efecti&amente pagada en el ejercicio con fundamento en el artculo 1!1 del 'ecreto de
simplificacin administrati&a, publicado en el '/8 del 9+ de marAo +1!
1ara ello, la 1%( pagada se disminuir* por partes iguales, en los 11 correspondientes de
mayo a diciembre del ejercicio fiscal, de manera acumulati&a!
1or lo tanto en el mes de junio podr* disminuir el monto )ue resulte conforme al siguiente.
1%( 1agada
E'treE /cBo Cmeses transcurridos de mayo a
diciembreE
I6(alE #ubtotal
!orE 'os
I6(alE 9o'to a *is&i'(ir e' el !! *e >('io

DIVIDENDO7 CO#RDO7 7"9N !R L !T"$
"'a )erso'a &oral .(e a s( ve< es accio'ista *e otra &eFica'a, *(ra'te 2012 cobr+
*ivi*e'*os e' c@e.(e )or s( )artici)aci+' accio'aria, se *ebe i'cl(ir e' la base
*e la !T"$
$. Los di&idendos cobrados durante +1 s incrementan la base 1%(, A 1"#A$ '" 0/
#"$ I02$"#/# A-(4(LA5L"# 1A$A "L -/0%$I5(3"0%", #"2P0 "L A$%@-(L/
1>, Lltimo p*rrafo, de la LI#$, pero sin especificar de )uF manera!
ABora bien, para determinar la 1%( se sumar*n a los ingresos acumulables ciertos
conceptos, entre ellos, solo los di&idendos pagados en acciones, o rein&ertidos dentro de
los 9+ das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de
la sociedad distribuidora Cart! 1< fraccin I inciso a, LI#$EJ por lo tanto, al no ubicarse los
di&idendo pagados con cBe)ue en la Biptesis normati&a, es improcedente considerarlos
dentro de la basa de la 1%(!
7E !"EDE ;ENERR !QRDID FI7CL$
9
N(estro cor)orativo obt(vo ('a (tili*a* %iscal e' el e>ercicio *e 2012 *e HL0,000400
- )a6+ la !T" *e 2011 )or (' &o'to *e HR04000400 !(e*e 6e'erarse )0r*i*a %iscal
al &o&e'to *e *is&i'(ir la !T"$
$. # ya )ue el artculo 1+, fraccin I, de la LI#$ establece )ue la utilidad fiscal se obtiene
disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones
autoriAadas! Al resultado obtenido se lo disminuye la 1%( pagada en el ejercicio! "l
artculo 1-A del $LI#$ pre&F )ue cuando la 1%( pagada en el ao sea mayor a la
utilidad fiscal de dicBo ejercicio antes de disminuirla, la diferencia se considerar* pFrdida
fiscal!
!T", EN 7"#CONTRTCIGN$
Des*e e'ero *e 2012 '(estra e&)resa 'o @a te'i*o traba>a*ores, )(es a@ora el
)erso'al lo s(&i'istra ('a co&)a3/a *e outsourcing. !or este &otivo, e' '(estra
*eclaraci+' a'(al *e I7R, seleccio'a&os la o)ci+' 'o a)lica e' el a'eFo
!RTICI!CION DE LO7 TR#=DORE7 EN L7 "TILIDDE7 *el DE94
N(estros a(*itores ase6(ra' .(e a )esar *e 'o te'er s(bor*i'a*os *(ra'te ese
a3o, *ebi&os citar los *atos *el cita*o a'eFo, esto es )roce*e'te$
"n principio, no sera necesario capturar ninguna informacin en el HA! 1A$%I-I1A-I/0
'" L/# %$A5A6A'/$"# "0 LA# (%ILI'A'"#I del '"4 pues la sociedad en cuestin
no cont con trabajadores durante el ejercicio +1, al existir la subcontratacin! 0o
obstante, si con moti&o de una inspeccin en materia laboral se concluyera )ue existe la
obligacin de pagar la 1%( por una causa legal fundada, se deber* presentar declaracin
complementaria, en el e&ento de )ue no se impugne la resolucin o BabiFndolo BecBo se
contara con una sentencia firme declarando la procedencia de la misma!
L E9!RE7 CON7"LT
98O 2013 FI7CL
7LRIO !;DO EN EL EBTRN=ERO 7E DECLR$
D(ra'te el 2012 ra*i.(e e' Ca'a*5 - )ercibi i'6resos )or salarios *e ('a e&)resa
ca'a*ie'se la c(al &e ret(vo el I7R si' e&bar6o 'o )rese'te 'i'6M' aviso *e
ca&bio *e resi*e'cia %iscal4 Esto- obli6a*o a )rese'tar &i *eclaraci+' a'(al e'
90Fico - e' s( caso te'6o *erec@o a acre*itar el I7R .(e &e %(e rete'i*o e'
a.(ella 'aci+'$
$Q #i esta obligado a presentar su declaracin anual del I#$ pues se considera )ue
obtu&o ingresos pro&enientes de fuente de ri)ueAa ubicada en el extranjero a pesar de
)ue estu&o radicando en otro pas, pues la calidad de residente en el terrirorio nacional la
mantu&o al no Baber presentado el a&iso de cambio respecti&o a )ue se refiere el ultimo
p*rrafo del articulo O del -88 adem*s )ue en 4Fxico es donde tiene establecida su casa
Babitacin de conformidad con el mismo articulo en su fraccin! "n ese momento es
contribuyente el I#$ por todos sus ingresos cual)uiera )ue sea su ubicacin de la fuetne
de ri)ueAa de dodne procedan en este caso de -anad* de acuerdo con el articulo 1 por
tanto conforme al numeral 1>? de ese mismo ordenamiento debio Baber presentado su
10
declaracin anual en abril de +19, y contra el impuesto )ue le resulte a su cargo podr*
acreditar el I#$ retenido por la empresa extranjera!
"l monto m*ximo acreditable del I#$ ser* el impuesto anual )ue Bubiera resultado de
Baber percibido los ingresos en 4Fxico siempre )ue dicBo monto lo considere como un
ingreso acumulable asimismo deber* contar con la documentacin comprobatoria del I#$
pagado en -a nad* segLn reAa el articulo < de la LI#$!
RETENCION !OR !RTE RELCIOND$
N(estra co&)a3/a recibi+ e' 2012 (' )r0sta&o *e s( )arte relacio'a*a resi*e'te e'
lo E" - al &o&e'to *el )a6o *e los i'tereses co've'i*os se e%ect(o la rete'ci+'
ala tasa )re%ere'cial )revista e' el trata*o )ara evitar la *oble trib(taci+' vi6e'te
co' ese )a/s4 Del est(*io *e )recios *e tra's%ere'cia, res(lta .(e los i'tereses
)a6a*os so' s()eriores alos .(e se )actar/a' si la o)eraci+' %(era co' ('a )arte
i'*e)e'*ie'te a'te lo c(al los a(*itores se3ala' .(e la tasa )re%ere'cial 'o a)lica
sobre el eFce*e'te esto es correcto$
$Q "s correcta la opinin de los auditores pues si bien el p*rrafo segundo del articulo 11
del con&enio entre 4Fxico y "(A para e&itar la doble imposicin e impedir la e&asin
fiscal en materia del I#$ pre&F para los intereses la aplicacin de una tasa de retencin
reducida, no menos cierto es )ue el p*rrafo octa&o del mismo precepto seala
expresamente )ue este beneficio Lnicamente aplica Basta por el monto de los interese
pactados de no existir relaciones especiales y por el excedente se aplicaran las
disposiciones de la legislacin mexicana!
1or eso al ser partes relacionadas sobre el excedente procede la retencin a la tasa )ue
resulte aplicable en los temrinos del articulo 1O? de la LI#$!
EBTRN=ERO7 O#LI;DO7 RETENER EL I7R$
sesoro a ('a )erso'a %/sica resi*e'te e' 90Fico .(e )resto (' servicio
)ro%esio'al *e i'vesti6aci+' *e &erca*o e' el 5rea *e i'6e'ier/a a ('a co&)a3/a
resi*e'te e' los E", )ero el servicio lo *esarrollo e el territorio 'acio'al4 Dic@a
cor)oraci+' esta obli6a*a a e%ect(arle la rete'ci+' *el 10O )revista e' el artic(lo
12S *e la LI7R )or ese servicio$
$Q La compaa residente en el extranjero no esta obligada a retener el impuesto! Las
personas residentes en el extranjero no est*n constreidas al pago del I#$ si no tienen
"1 en el pas o no obtienen ingresos de fuente de ri)ueAa situada en territorio nacional,
por ende las dem*s obligaciones tampoco les serian aplicables incluso en el articulo K< de
la LI#$!
A contrario sensu, si no obtiene ingresos de territorio nacional, no se ubica en la Biptesis
de cumplr con las obligaciones relacionadas con ese impuesto esto es asi por)ue en la
doctrina de las obligaciones tributarias internacionales se Ba sostendio el respeto ala
11
territorialidad de los sistemas fiscales de cada pas los cuales en forma uni&ersal solo
imponen el deber de pagar impuestos!
RENT DE IN9"E#LE !OR EBTRN=ERO C"7 IET"$
Resi*o e' el eFtra'>ero si' estableci&ie'to )er&a'e'te E! e' &eFico &as c(e'to
co' (' bie' i'&(eble e' este )a/s el c(al otor6(e e' arre'*a&ie'to4 El i'6reso
obte'i*o es obe>to *el IET"$
$Q "l ingreso percibido por un residente en el extranjero no es objeto del I"%( por
interpretacin a contario sensu de lo establecido en el articulo 1 de la LI"%( )ue refiere.
Hest*n obligados al pago de este impuesto los residente en el extranjero con "1 en el
pasI!
"sto es asi por)ue la fraccin III del articulo de la LI"%( expresamente remite a la
definicin de "1 regulada en el articulo de la LI#$!
Asi las cosas el otorgamiento del uso o gocce temporal de los bienes inmuebles en el
territorio nacional propiedad de extranjero no )uedan comprendidos en el obejto del I"%(!
"N C## VLIDO !R DO7 CTIVIDDE7$
9e *e*ico a la co&)rave'ta *e a(to&+viles - el arre'*a&ie'to*e i'&(ebles -
obte'6o i'6resos &e'ores a c(atro &illo'es *e )esos )or tales co'ce)tos4 !ara
e&itir &is co&)roba'tes %iscales )or a&bas activi*a*es )(e*o e&)lear (' solo
*is)ositivo *e se6(ri*a* o c+*i6o *e barras bi*i&e'sio'al C##$
$Q 'e una interpretacin conser&adora, conjunta y armonica de los artculos O y O-5 del
-88 se desprende )ue procede expedir comprobantes impresos por los actos o
acti&idades realiAados, cuando.
"l monto de los ingresos del causante en el ejercicio anterior no Bubiese superado
los cuatro millones de pesos
#e pida a la autoridad los folios respecti&os para emitirlos con el -55
ABora bien para obtener el -55 los interesados obser&aran los dispuesto en la ficBa
1G=-88 denominada H#olicitud de asignacin de folios para la expedicin de
comprobantes fiscales impresos con dispositi&o de seguridadI!
!RE9IO !OR CONC"R7O 7E C"9"L$
Laboro )ara ('a cor)oraci+' e' l. c(al a trav0s *el si'*icato se llevara a cabo ('
co'c(rso *e obras literarias *iri6i*o eFcl(siva&e'te a los @i>os *e los traba>a*ores
co&o )arte *el )la' *e )revisi+' social )acta*o co' el si'*icato *e reali<ar este
ti)o *e cert5&e'es4 7e otor6ara (' )re&io *e H5,000 al 6a'a*or el &o'to
e'tre6a*o al ve'ce*or es (' i'6reso ac(&(lable )ara e%ectos *el I7R$
12
$Q 0o es un ingreso acumulable para el I#$ al entregarse como pre&isin social pues las
erogaciones efectuadas cuyo objeti&o sea. satisfacer contingencias o necesidades
presentadas o futuras, otorgar beneficios a fa&or de los trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperati&as tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural )ue les permitan el mejoramiento en su calidad de &ida y el de su
familia tienen ese car*cter!
ERROR EN LE8END FECT DED"CCION$
sesoro a ('a )erso'a &oral .(e )rete'*e llevar a cabo la *e*(cci+' *e ('a
ero6aci+' *e 2012, c(-o )a6o se co'vi'o e' )arciali*a*es, )ero el co&)roba'te
.(e lo a&)ara co'tie'e la le-e'*a )a6o e' ('a sola eF@ibici+' es *e*(cible el
6asto$
$Q la autoridad podra recBaAar la deducibiladad del gasto en &irtud de )ue el
comprobante carece de la leyenda correcto de la forma de entero, es decir pago en
parcialidades, pues esta debe ir expresamente en el documento!
"mpero, se pudiera Bacer &aler en contra del recBaAo en un medio de defensa )ue la
operacin se pacto en parcialidades y demostrarlo con el contrato respecti&o, asi como los
asientos en la contabilidad en los cuales se refleja el egreso y argumentar )ue el error de
la leyenda es un mero formalismo )ue no puede lle&ar a la no deduccin del gasto sin
obser&ar la &oluntad de las partes al con&enir la contraprestacin en parcialidades
maxime )ue la regla aludida descirbio en el p*rrafo y darle la raAn ala autoridad!
CO9!LE9ENTRI !OR !LICR CONDONCION$
N(estra socie*a* trib(ta e' el r06i&e' 6e'eral *e la LI7R - *(ra'te el 2011 'o
reali<a&os el )a6o )rovisio'al *el I7R *e >('ioE si' e&bar6o *eclara&os e' ese
&es el e'tero *el IV4 !or los recar6os 6e'era*os *esea&os a)rovec@ar el
)ro6ra&a *e co'*o'aci+' )revisto e' la LIF 2013 a trav0s *e la @erra&ie'ta )o'te
al corrie'te visible e' el )ortal *e i'ter'et *el 7T )ero co&o el cr0*ito a(' 'o
a)arece re%le>a*o e' el siste&a lo i'cor)orare&os4 El )a6o *el trib(to *ebe
llevarse a cabo &e*ia'te *eclaraci+' co&)le&e'taria$
$Q 1ara responder la duda planteada es menester precisar )ue al no Baber efectuado el
pago pro&isional del I#$ de junio +11, jamas existio declaracin por ese concepto! ABora
bien a partir de enero de +1 surgio la obligacin para las personas morales de utiliAar
el ser&icio de declaraciones y pagos #"'"1A en donde la Lnica manera de enterar
contribuciones de periodos anteriores es mediante los siguientes tipos de declaraciones
complementarias. dejar sin efecto obligacin, modificacin de obligaciones y obligacin no
presentada!
L E9!RE7 CON7"LT
13
="NIO 2013
7INDICTO, EB!IDE CO9!RO#NTE7 FI7CLE7$
9e *e*ico a la co&)rave'ta *e e.(i)o *e o%ici'a (sa*o, - esto- i'teresa*o e'
a*.(irir ('a co)ia*ora )ro)ie*a* *e (' si'*icato4 Este or6a'is&o &e i'*ica .(e
)or tal o)eraci+' 'o )(e*e eF)e*ir&e (' co&)roba'te co' re.(isitos %iscales, -a
.(e 'o se e'c(e'tra obli6a*o a ello, es cierto$
$Q " cierto, los sindicatos por su naturaleAa laboral, en materia tributaria se consideran
como personas morales con fines no lucrati&os, y aun)ue estas si est*n obligadas a
emitir comprobantes con re)uisitos fiscales por las enajenaciones )ue efectLen, a los
primeros se les exime de Bacerlo, sal&o si realiAan las acti&idades pre&istas en el artculo
1< del -88, con fundamento en el artculo 1+1, antepenLltimo p*rrafo de la LI#$!
ABora bien, los sindicatos no pueden realiAar acti&idades empresariales con fines de lucro
por proBibicin expresa de la ley Cart! 9>K, ley federal del trabajoE! "l artculo 1< del -88
refiere cuales son este tipo de acti&idades, entre otras, las comerciales!
"n este tema, el BecBo de )ue el sindicato enajene un bien usando CcopiadoraE no
conlle&a un fin de lucro pues no lo ad)uiri con la finalidad de realiAar un trafico comercial,
esto es, de tramitar posteriormente su propiedad de un terreno para obtener una ganancia
Cart! >?, cdigo de comercioE!
As, el sindicato Lnicamente puede emitir un comprobante simplificado )ue junto con el
contrato de compra&enta respecti&o ampararan la transmisin de la propiedad del bien!
VENT DE R#OLE7 C"7 EL IV$
9e *e*ico a la )ro*(cci+' *e c(ltivos 1i'ver'a*ero2 - )rete'*o ve'*er ('os
arboles *e e(cali)to, tal o)eraci+' ca(sa iva$
$Q "fecti&amente la transaccin causa el impuesto!
(n *rbol se define como una planta de tallo lecBoso, y la aceptacin de planta nos remite
al termino &egetal considerado como el ser organico )ue crece y &i&e, pero no muda de
lugar por impulso &oluntario, segLn el diccionario de la $eal Academia "spaola!
ABora bien, como la enajenacin ser* respecto de &egetales, el impuesto se calculara
aplicando la tasa +, si no est*n industrialiAados, de acuerdo con el articulo -A, fraccin
1, inciso aE de la LIVA, cuestin cumplida en el presente caso
-abe recordar )ue no se industrialiAan los &egetales por el BecBo de ser sometidos a
procesos de secado, limpias, descascado, despepitado, desgranado Cart! <+, $(VAE!
IV !OR #"7?"ED DE C7 8 E7C"EL$
N(estra co&)a3/a resi*e'te e' 90Fico co'trato a (' i'6e'iero %ra'c0s )ara laborar
e' territorio 'acio'al, a .(ie' se le b(scara ('a casa )ara .(e la @abite - ('a
14
esc(ela )ara s(s @i>os4 Nosotros cobrare&os los 6astos 6e'era*os )or ese servicio
a '(estra, casa &atri< (bica*a e' el eFtra'>ero4 !or llevar a cabo la bMs.(e*a, ese
servicio esta 6rava*o )ara e%ectos *e iva$
$Q Las personas fsicas y morales )ue en territorio nacional presenten ser&icios
independientes est*n obligadas al pago del IVA Cart! 1, IVAE!
"n este orden, se entiende )ue un ser&icio se presta en territorio nacional cuando en el
mismo se lle&a a cabo total o parcialmente, por un residente en el pas Cart! 1<, LIVAE!
1or lo tanto, la bLs)ueda de casa Babitacin y de escuela para los Bijos del extranjero
causan el i&a a la tasa 1<,!
7LRIO !;DO !OR "N E9#=D
E' */as )asa*os la e&ba>a*a *e Ec(a*or &e co'trato ba>o el r06i&e' *e s(el*os -
salarios, )ero el e'car6a*o *el 5rea *e %i'a'<as &e co&e'to .(e al ser ('
or6a'is&o i'ter'acio'al 'o esta obli6a*a a rete'er el I7R4 Debo )rese'tar &is
)a6os )rovisio'ales - *eclaraci+' a'(al *e salarios *irecta&e'te a'te la a(tori*a*
@ace'*aria$
$Q 1ara responder esa duda es indispensable Bacer las precisiones conducentes!
La menajada es la representacin diplom*tica de un gobierno ante el gobierno de otro
pas! (n organismo internacional es una asosiacion &oluntaria de "stados establecida por
un tratado internacional, dotada de rganos permanentes, propios e independientes
encargados de gestionar intereses colecti&os y capaA de expresar una &oluntad
jurdicamente distinta de las de sus miembros y regida por el derecBo internacional!
La naturaleAa jurdica del organismo internacional esta sujeta al derecBo internacional
publico, con personalidad jurdica y plena capacidad de obrar, formada por un acuerdo de
distintos "stados para tratar aspectos )ue les son comunes! Asi la embajada del ecuador
no es un organismo internacional sin embargo su naturaleAaBa sido estimada
tradicionalmente como una extensin de un estado extranjero con fundamento en la
con&ecion de Viena sobre relaciones diplom*ticas firmada por 4Fxico cuya promulgacin
se publico en el '/8 el de agosto de 1O<?!
DED"CCION DE 9E=OR7 DE "N #IEN RRENDDO
N(estra e&)resa celebro co&o arre'*ataria co' otra cor)oraci+' (' co'trato *e
arre*ra&ie'to res)ecto *e (' i'&(eble .(e a %i'ales *e 2013 co'cl(ira s( vi6e'cia
- *e ac(er*o co' s( cla(s(la*o e%ect(a&os ('a serie *e &e>ores .(e se .(e*ara'
e' be'e%icio *el )ro)ietario *el bie' C(5les so' los e%ectos %iscales )ara las )artes
i'vol(cra*as .(e se )ro*(cir5' co' la te&ri'acio' *el co've'io$
15
$Q La persona moral arrendataria podr* deducir en el ejercicio +1 el saldo pendiente de
las in&ersiones por las mejores realiAadas al inmueble rentado!
1or su parte el arrendador benefiado con las mejores al bien de su porpiedad considerara
como ingreso acumulable el &alor de tales in&ersiones conforme a un a&aluo practicado
por persona autoriAada referido a la fecBa de terminacin del contrato!
L E9!RE7 CON7"LT
15 *e >(lio *e 2013
!;O7 CON7E=ERO7E LC9ITE DE DED"CCIGN
N(estra co&)a3/a reali<a )a6os a &ie&bros *el co'se>o *e a*&i'istraci+'4 !ara
*eter&i'ar s( &o'to &5Fi&o *e*(cible e' relaci+' co' los s(el*os - salarios
)a6a*os a los traba>a*ores, *ebe' i'cl(irse los *el )erso'al co'trata*o v/a
outsourcing co' los *e '+&i'a$
0o deben incluir dentro de los sueldos y salarios, los pagados al personal )ue les prestan
sus ser&icios a tra&Fs de un outsourcing, pues trat*ndose de la deduccin de pago de
Bonorarios a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del
consejo directi&o, de &igilancia, consulti&os o de cual)uiera de otra ndole, la fraccin ; el
artculo 91 de la LI#$ pre&F los siguientes topes m*ximos.
7ue el importe.
anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual de&engado
por el funcionario de mayor jerar)ua de la sociedad!
total de los Bonorarios o gratificaciones estipulados, no sea superior al monto de
los sueldos y salarios anuales de&engados por el personal del contribuyente
no excedan el 1+, del monto total de las otras deducciones del ejercicio!
"n particular, el importe total de los pagos por concepto de Bonorarios o gratificaciones,
no debe ser superior al monto de los sueldos y salarios anuales de&engados por el
personal del contribuyente, entonces, a dicBa cantidad no se deben incluir los de las
personas contratadas &a outsourcing, ya )ue el pago del ser&icio se efectLa a la
compaa )ue lo presta, no a su personal!
IE!7 #7E ;RV#LE !R IET"$
Laboro )ara ('a cor)oraci+' *e*ica*a a eF)e'*er 6asoli'a - *iesel a trav0s *e
*iversas estacio'es *e servicio abiertas al )Mblico e' 6e'eral, - cobra e' s(s
ve'tas la c(ota a*icio'al *el IE!74 E' la revisi+' )ractica*a )or los a(*itores
eFter'os, observaro' .(e i'*ebi*a&e'te 'o se i'cl(-+ esa c(ota e' la base
6ravable )ara el c5lc(lo *el IET", a )oco el IE!7 es (' co'ce)to 6rava*o )ara
e%ectos *e eses 6rava&e'$
16
$. 0o existe disposicin fiscal alguna )ue obligue a incluir en la base gra&able del I"%(
las cuotas adicionales del I"1# cobradas a los clientes por la &enta final de gasolina y
diesel!
"l artculo D, primer p*rrafo de la LI"%( define )ue forma parte de la base gra&able para
calcular el impuesto, tanto el precio o la contraprestacin pactada como las dem*s
cantidades cargadas o cobradas a los ad)uirientes, incluyendo los impuestos, excepto si
son de los trasladados!
ABora bien, las estaciones de ser&icio y dem*s distribuidores autoriAados )ue realicen la
&enta de combustibles al pLblico en general trasladar*n u mono e)ui&alente al I"1#, pero
en ningLn caso lo Bar*n en forma expresa y por separado, por ende, las cuotas
adicionales no forman parte de la base gra&able del I"%( al ser un impuesto trasladado
Cart! -A, fracc! II, segundo p*rrafo, LI"1#E!
CLIENTE7 8 !ROVEEDORE7, EN CERO7$
RE Trib(ta'tes e' el t/t(lo III *e la LI7R al ser ('a socie*a* *e*ica*a a *i%('*ir las
artes )l5sticas, - *(ra'te el 2012 'o reali<a&os 'i'6('a o)eraci+'4 Recie'te&e'te
recibi&os ('a carta i'vitaci+' *el 7T e' la c(al 'os eF@orta a )rese'tar la
*eclaraci+' i'%or&ativa *e clie'tes - )rovee*ores corres)o'*ie'te a ese e>ercicio,
)roce*e eF@ibirla$
$. Las personas morales con fines no lucrati&os solo presentaran la declaracin de
clientes y pro&eedores, si tu&ieron operaciones por un monto de N?+!+++!++ con
cual)uiera de ellos Carts! K<, fracc! VIII y 1+1, fracc! V, LI#$E!
1or ende, en el caso planteado, al no Baber tenido operaciones durante +1 no procede
a exBibir esa informati&a! Asimismo, el #A% en su oportunidad a tra&Fs de su portal de
internet ratifico ese criterio!
#e recomienda presentar ante la autoridad la aclaracin correspondiente mediante un
escrito libre en el )ue se exponga el anterior raAonamiento por el cual no le aplica tal
obligacin, ello con el objeto de e&itar un posible re)uerimiento, aun)ue no sea obligatoria
la carta in&itacin!
DEVOL"CIGN DE O#LI;DO DICT9INR
sesoro a ('a co&)a3/a obli6a*a a *icta&i'ar .(e )rete'*e tra&itar s( solicit(*
*e *evol(ci+' *e sal*os a %avor *el IV *e al6('os &eses *e 20124 7e )rese'taro'
e' tie&)o - %or&a las *eclaracio'es i'%or&ativas *e o)eracio'es co' terceros
1DIOT2 *e los )erio*os )or los c(ales se solicita el rei'te6ro4 Es 'ecesario a3a*ir
el a'eFo 1 *el )ro6ra&a F32L1 relativo a la *eclaratoria *el co'ta*or )Mblico
re6istra*o 1C!R2$
$. 0o es necesario incluir el anexo 1 correspondiente a la declaratoria de de&olucin de
saldos a fa&or del IVA, al tratarse de un contribuyente obligado a dictaminar sus estados
financieros de conformidad con lo establecido en el artculo 9-A del -88, pues
pre&iamente a la solicitud de de&olucin ya se Baban presentado las 'I/% de los
periodos por los cuales se pide la restitucin Cart! 9, fracc! VIII, LIVA y reglas 1!?!?! y
II!!!1, )uinto p*rrafo, $4I#- +1E!
17
L E9!RE7 CON7"LT
31 *e >(lio *e 2013
DED"CCIGN EN EL IET" !OR INVER7IONE7200S
N(estra co&)a3/a reali<+ i&)orta'tes i'versio'es *e activo %i>o *e se)tie&bre a
*icie&bre *e 200S, a3o e' .(e se co'stit(-+, llev5'*ose (' )erio*o )re o)erativo
)rolo'6a*o .(e co'cl(-o e' 20114 Co&ie'<a a )ercibir i'6resos a )artir *el
e>ercicio 20124 E' la *eter&i'aci+' *el IET" ca(sa*o e' 2012, )o*e&os a)licar
esas i'versio'es$
"n el artculo )uinto transitorio, segundo p*rrafo de la LI"%( le otorg la naturaleAa de
una deduccin adicional a las in&ersiones realiAadas por el contribuyente durante el Lltimo
cuatrimestre de ++> en el c*lculo del I"%(, aplicable en una tercera parte del monto total
efecti&amente erogada en ++K, ++O y +1+!
Asimismo, su corporacin se encontraba en un periodo pre operati&o, pero tambiFn era
contribuyente del I"%(!
Luego entonces, tFcnicamente se debieron considerar esas erogaciones como
deducciones y generar, por su situacin particular, un crFdito por exceso de las mismas, el
cual puede aplicar en los 1+ ejercicios siguientes Basta agotarlo, por ende, es procedente
la aplicacin de dicBo crFdito en los pagos pro&isionales y del ejercicio de +1!
VLTO7 !R EFECTO7 FI7CLE7
!rete'*o escrit(rar la ve'ta *e (' i'&(eble locali<a*o e' ('a )oblaci+' e' *o'*e
)ara la )r5ctica *e avalMos M'ica&e'te se )(e*e' co'tratar a )erso'as %/sicas
versa*as e' la &ateria, )ero .(e 'o c(e'ta' co' ('a ce*(la )ro%esio'al *e
val(a*ores eF)e*i*a )or la 7E!4 l co&)arecer a'te el 'otario )ara reali<ar el
)rotocolo corres)o'*ie'te, 'os asevera .(e el avalMo )rese'ta*o carece *e vali*e<
)ara e%ectos %iscales, e' ra<+' *e .(e el )erito %ir&a'te 'o c(e'ta co' la c0*(la
al(*i*a 'i se e'c(e'tra re6istra*o a'te el 7T, e' reali*a* 'o tie'e vali*e<$
# tiene &alideA el a&alLo realiAado para efectos fiscales, aun cuando lo Bubiese
practicado una persona )ue no cuente con cedula profesional del &aluador expedida por
la #"1 ni estF inscrita en el $egistro de personas autoriAadas para realiAar a&alLos en
materia fiscal, pues se trata de un ser&icio de &aluadores )ue cuenten con la inscripcin
indicada Cregla 1!!1!1O!, $4I#- +19E!
INICIO DE O#R, VI7O EBTE9!ORPNEO$
Laboro )ara ('a e&)resa *e*ica*a al 6iro *e la co'str(cci+' *e obras, ta'to
)Mblica co&o )riva*a4 D(ra'te el e>ercicio 2012 o)t0 )or re*(cir costos esti&a*os
res)ecto *e los co'tratos celebra*os *(ra'te ese a3o4 El a(*itor eFter'o ase't+ e'
s( *icta&e' *e'tro *el i'%or&e *e la sit(aci+' %iscal, .(e la socie*a* 'o )rese't+
los avisos res)ectivos *e i'icio *e obra *e'tro *el )la<o le6al, - a*e&5s a*vierte
.(e la *e*(cci+' )or ese co'ce)to )o*r/a ser rec@a<a*a )or la a(tori*a*
@ace'*aria a'te ('a eve't(al revisi+', eFiste al6('a %or&a *e re6(lari<ar esta
sit(aci+'$
18
$. 1ara corregir tal omisin, es necesario )ue los a&isos de inicio de obra sean
presentados de inmediato, antes de )ue medie re)uerimiento por parte de la autoridad
fiscal, o de )ue esta ejerAa sus facultades de comprobacin, con lo cual se estara
cumpliendo el re)uisito, aun)ue de manera extempor*nea, pero espont*nea, por lo )ue
no se le impondra, multa alguna Carts! 9<, Lltimo p*rrafo, LI#$ y >9, -88E!
ABora bien, en el e&ento de una re&isin no procedera el recBaAo de la deduccin de los
costos estimados, pues la legislacin no sanciona al contribuyente con la pFrdida de la
opcin ejercida, toda &eA )ue la presentacin del a&iso es un re)uisito formal!
0o obstante, si la autoridad no la reconociera, &*lidamente se podra impugnar esa
determinacin, al existir sendos pronunciamientos por parte del %ribunal de 6usticia 8iscal
y Administrati&a C%868AE, en el sentido de )ue se debe reconocer la opcin elegida por el
causante de aplicar costos estimados, a la opcin elegida por el causante de aplicar
costos estimados, a pesar de la presentacin extempor*nea del citado a&iso!
Los criterios del %868A sobre este tema en particular, est*n &isibles en la re&ista de ese
rgano jurisdiccional, #Fptima :poca, Ao III, nLmero 1O, pp! ?, ?9 y ?<, en las tesis
VII-%A#$-10+1-1K, VII-%A#$-10+1-1O, VII-%A#$-1+01-+ 3 VII-%A#$-0+1-9,
respecti&amente, febrero de +19, bajo los siguientes rubros.
A$%@-(L/ 9< '" LA L"3 '"L I41("#%/ #/5$" LA $"0%A! 0/ -/0%I"0"
#A0-IR0 AL2(0A AL -/0%$I5(3"0%" 7(" 1$"#"0%" "L AVI#/ '"
/1-IR0 A 7(" AL('" '" 4A0"$A ";%"41/$S0"A
A$%@-(L/ 9G '" LA L"3 '"L I41("#%/ #/5$" LA $"0%A, 0/ "# (0A
0/$4A I41"$8"-%A
'"'(--I/0"#, #( I0%"$1$"%A-IR0 '"5" #"$ '" /$'"0 $"#%$I-%IV/
1$I0-I1I/ '" 8A-(L%A'"# ";1$"#A#! #I LA A(%/$I'A' $"-TAUA LA#
'"'(--I/0"# 1/$ #"$ ";%"41/$S0"/ "L AVI#/ 1$"VI#%/ "0 "L A$%@-(L/
9< '" LA L"3 '"L I41("#%/ #/5$" LA $"0%A!
L E9!RE7 CON7"LT
;O7TO 2013
FIDEICO9I7RIO !LIC L DED"CCION CIE;$
!erciba i'6resos )or arre'*a&ie'to *e i'&(ebles - )ara calc(lar la base 6ravable
*e I7R @e a)lica*o la *e*(cci+' cie6a4 )artir *e 201L a)orte los i'&(ebles a ('
%i*eco&iso, e' *o'*e so- %i*eico&ite'te - %i*eico&isario4 !ara la *eclaraci+' a'(al
*el )rese'te e>ercicio, )(e*o a)licar la *e*(cci+' cie6a a los i'6resos
)rove'ie'tes *el %i*eico&iso$
$Q si puede optar por aplicar la deduccin adicional )ue pre&F el articulo 1G de la LI#$,
consistente en un 9?, del total de los ingresos por arrendamiento percibidos durante el
+19, sin necesidad de tener la documentacin comporbatoria )ue reuna los re)uisitos
19
fiscales C deduccin ciegaE, aun cuando dicBos ingresos deri&en de un fideicomiso, pues
la norma en cuestin no Bace distincin o exclusin alguna!
;O7TO 2013
CO9!R DE !IE:7 DE ORO CON CO9!OR#NTE$
N(estra co&)a3/a se *e*i*ca a la co&erciali<aci+' *e )ie<as *e oro %('*i*as, las
c(ales so' a*.(iri*as *e al6('as casa *e e&)e3o .(i'es 'os *istrib(t-e'
)ri'ci)la&e'te >o-as - )e*aceria *e oro *e s(s clie'tes .(e @a' ca/*o e' &ora4
!ara *e*(cir estas a*.(isicio'es al solicitar el co&)orba'te res)ectivo los
)rovee*ores 'os i'*ica' .(e 'o )(e*e' e&itir tales *oc(&e'tes es correcto$
$Q Las casas de empeo otrogan prestamos a sus clientes mediante un contrato de
mutuo con interFs y garanta prendaria, instrumento jurdico dentro de cuya caracterstica,
resalta )ue en caso de falta de pago integro y oportuno por parte del pignorante, la casa
de empeo esta facultada mediante mandato para realiAar actos concretos de comercio,
para )ue a titulo de comisionista, en nombre y represnetacion de su cliente lle&e a cabo la
&enta de la prenda en garanta para el otorgamiento del prFstamo no cubierto en tiempo y
forma!
Incluso en el extemo de materialiAarse la &enta, en las declaratorias del contrato de
adBesin registrado ante 1$/8"-/ se anticipa. H1ara los efectos de la exencion a )ue
se refiere el articulo O fraccion IV de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, el
consumidor reconoce explcitamente ser el enajenante de la prenda, )ue esta es usada y
no tener la condicin jurdica de empresa!
"n este orden de ideas, resulta e&idente )ue la casa de empeo no esta constreida a
expedir un comprobante fiscal en la enajanacion de las pieAas de oro, pues Lnicamente
esta actuando en calidad de comisionista, ya )ue el &endedor es el deudor, adem*s las
disposiciones fiscales &igentes tampoco exigen la emisin de tal comprobante fiscal digital
a tra&Fs de Internet C-8'IE a nombre del pignorante , de conformidad con las facilidades y
condiciones pre&istas en las reglas 1!!K!9!1!> y 1!!K!9!!G de la $4I#- +19!
EB!O7ICIONKE7!ECTC"LO !"#LICO$
Laboro )ara ('a e&)resa *e*ica*a a or6a'i<ar %erias - eF)osicio'es e' *i%ere'tes
l(6ares *e '(estro )a/s4 ct(al&e'te esto- or6a'i<a'*o ('a eF@ibici+' relacio'a*a
co' la i'*(stria *e a(to)artes a reali<arse e' la C*4 De 90Fico - al e%ect(ar los
tra&ites res)ectivos a'te la *e&arcaci+' )ol/tica *o'*e se llevara a cabo el eve'to,
&e i'%or&a' .(e se ca(sa el i&)(esto local sobre es)ect5c(los )Mblicos )or la
c(ota *e el i&)(esto local sobre es)ect5c(los )Mblicos )or la co(ta *e e'tra*a .(e
se cobrara a los asiste'tes esto es )roce*e'te$
$Q 0o procede el pago del impuesto sobre espect*culos pLblicos I#"1 pues el e&ento a
desarrollar no es objeto de gra&amen!
20
"spectaculo publico es todo acto, funcin, di&ersin o entretenimiento al )ue tenga
acceso el publico y cubra una couta de entrada, donati&o, cooperacin o cual)uier otro
concepto, ya sea directamente o por un tercero!
A mayor abundamiento, conforme al diccionario de la lengua espaola seala )ue la
palabra espect*culo tiene las siguientes acepciones.
8uncin o di&ersin publica celebrada en un teatro, en un circo o en cual)uier otro
edificio o lugar en )ue se congrega la gente para presenciarla
-onjunto de acti&idades preofesionales relacionadas con esta di&ersin
-osa ofrecida a la &ista o a la contemplacin intelectual y es capaA de atraer la
atencin y mo&er el animo infundiFndole deleite , asombro, dolor u otros afectos
mas o menos &i&os o nobles
Accin )ue causa escadalo o gran extraeAa
Asi la acti&idad realiAada por su compaa no constituye un espect*culo publico
por ende no se encuentra obligada al pago del I#"1 por el e&ento a desarrollarse
en la -d! 'e 4exico!
NONORRIO7 C"NDO NO 7E DED"CEN$
sesoro a ('a co&)a3/a .(e e' *icie&bre *e 2012 )a6o @o'orariosa )erso'as
%/sicas co' la res)ectiva rete'ci+' *el I7R e IV )ero s( e'tero lo e%ect(o @asta
&a-o *e 2013 es *ecir *e &a'era eFte&)or5'ea !roce*e la *e*(cci+' *el 6asto
e' el 2012$
$Q 0o procede la deduccin en +1 de los Bonorarios pagados a personas fsicas
respecto de los cuales no se enteraron los impuestos retenidos dentro de los plaAos
legales estipulados, es decir a mas tardar el 1> de enero de +19, pues a pesar de Baber
cumplido con la retencin a cargo de terceros, su entero a las autoridades fiscales se
realiAo de manera extempor*nea en contra&encin de los artculos 91, fracciones V, I; y
;I; de la LI#$ y G> de su reglamento!
DED"CCION EN EL IET" !OR INVER7IONE7 200S
N(estra co&)a3/a reali<o i&)orta'tes i'versio'es *e activo %i>o *e se)tie&bre a
*icie&bre *e 200S a3o e' .(e se co'stit(-o, llev5'*ose (' )erio*o )reo)erativo
)rolo'6a*o .(e co'cl(-o e' 20114 Co&ie'<a a )ercibir i'6resos a )artir *el
e>ercicio 20124 E' la *eter&i'aci+' *e IET" ca(sa*o e' 2012 !o*e&os a)licar
esas i'versio'es$
$Q "l articulo )uinto transitorio, segundo p*rrafo de la LI"%( le otorgo la naturaleAa de
una deduccin adicional a las in&ersiones realiAadas por el contribuyente durante el ultimo
cuatrimestre de ++> en el calculo del I"%( aplicable en una tercera parte del monto total
efecti&amente erogado en ++K, ++O y +1+!
21
Asimismo, su corporacin se encontraba en un periodo preoperati&o, pero tambiFn pero
tambiFn era contribuyente del I"%(!
Luego entonces, tFcnicamente se debieron considerar esas erogaciones como
deducciones y generar, por su situacin particular, un crFdito por exceso de las mismas, el
cual puede aplicar en los 1+ ejercicios siguientes Basta agotarlo, por ende, es procedente
la aplicacin de dicBo crFdito en los pagos pro&isionales y del ejercicio +1!
VLTO7 !R EFECTO7 FI7CLE7
!rete'*o escrit(rar la ve'ta *e (' i'&(eble locali<a*o e' ('a )oblaci+' e' *o'*e
)ara la )ractica *e avalMos M'ica&e'te se )(e*e' co'tratar a )erso'as %/sicas
versa*as e' la &ateria, )ero .(e 'o c(e'ta' co' ('a ce*(la )ro%esio'al *e
val(a*ores eF)e*i*a )or la 7E!4 l )arecer a'te el 'otario )ara reali<ar el )rotocolo
corres)o'*ie'te, 'os asevera .(e el avalMo )rese'ta*o carece *e vali*e< )ara
e%ectos %iscales, e' ra<+' *e .(e el )erito %ir&a'te 'o c(e'ta co' la ce*(la al(*i*a
'i se e'c(e'tra re6istra*o a'te el 7T, e' reali*a* 'o tie'e vali*e<$4
$Q#i tiene &alideA el a&alLo realiAado para efectos fiscales, aun cuando lo Bubiese
practicado una persona )ue no cuente con cedula profesional de &aluador expedida por la
#"1 ni estF inscrita en el $egistro de personas autoriAadas para realiAar a&alLos en
materia fiscal, pues se trata de un ser&icio contratado en una poblacin en la cual no
existen los ser&icios de &aluadores )ue cuenten con la inscripcin indicada Cregla
1!!1!1O! $4I#- +19E
INICION DE O#R VI7O EBTE9!ORNEO$
Laboro )ara ('a e&)resa *e*ica*a al 6iro *e co'str(cci+' *e obras, ta'to )Mblica
co&o )riva*a4 D(ra'te (' e>ercicio 2012 o)te )or *e*(cir costos esti&a*os
res)ecto *e los co'tratos celebra*os *(ra'te ese a3o4 El a(*itor eFter'o ase'to e'
s( *icta&e' *e'tro *el i'%or&e * ela sit(aci+' %iscal, .(e la socie*a* 'o )rese'to
los avisos res)ectivos *e i'ciio *e obra *e'tro *el )la<o le6al, - a*e&5s a*vierte
.(e la *e*(cci+' )or ese co'ce)to )o*r/a ser rec@a<a*a )or la a(tori*a*
@ace'*aria a'te ('a eve't(al revisi+', eFiste al6('a %or&a *e re6(lari<ar esta
sit(aci+'$
1ara corregir tal omisin es necesario )ue los a&isos de inicio de obra sean presentados
de inmediato antes de )ue medie re)uerimiento por parte de la autoridad fiscal o de )ue
esta ejerAa sus facultades de comprobacin con lo cual se estara cumpliendo el re)uisito
aun)ue de manera extempor*nea, pero espontanea por lo )ue no se le impondra multa
alguna!
ABora bien en el e&ento de una re&isin no procedera el recBaAo de la deduccin de los
costos estimados, pues la legislacin no sanciona al contribuyente con la perdida de la
opcin ejercida, toda &eA )ue la presentacin del a&iso es un re)uisito formal!
22
0o obstante, si la autoridad no la reconociera, &*lidamente se podra impugnar esa
determinacin al existir sendos pronunciamientos por parte del tribunal federal de justicia
fiscal y administrati&a %868A, en el sentido de )ue se debe reconocer la opcin elegida
por el causante de aplicar cosotos estimados, a pesar de la presentacin extempor*nea
del citado a&iso!
Los criterios del %868A sobre este tema en particular est*n &isibles en la re&ista de ese
rgano jurisdiccional, bajo los siguientes rubros.
A$%I-(L/ 9< '" LA LI#$, 0/ -/0%I"0 #A0-I/0 AL2(0A AL -/0%$I5(3"0%"
7(" 1$"#"0%" "L AVI#/ '" /1-I/0 A 7(" AL('" '" 4A0"$A
";%"41/$A0"A!
0/ "# (0A 8/$4A I41"$8"-%A
'"'(--I/0"#! #( I0%"$1$"%A-I/0 '"5" #"$ '" /$'"0 $"#%$I-%IV/
1$I0-I1I/ '" 8A-(L%A'"# "#1$"#A#! #I LA A(%/$I'A' $"-TAUA LA#
'"'(--I/0"# 1/$ #"$ ";%"41/$A0"/ "L AVI#/ 1$"VI#%/!
7ERVICIO DE VI;ILNCI NO O#=ETO DEL IV$
'te la ola *e asaltos .(e )revalece' e' '(estro &('ici)io *el esta*o *e ;(errero,
*eci*i&os co'tratar los servicios *e se6(ri*a* - vi6ila'cia o%reci*os )or el
6obier'o *el i'*ica*o l(6ar *o'*e se e'c(e'tra '(estro *o&icilio %iscal, a ca&bio
*e ('a co'tra)restaci+'4 l e'tre6ar'os la )ri&era %act(ra )ara s( revisi+' - )a6o
*etecta&os .(e 'o *es6losa' el IV e' %or&a eF)resa - )or se)ara*o la activi*a*
e' co&e'to esta eFe'ta *el )a6o *e ese i&)(esto$
$Q La prestacin del ser&icio de seguridad y &igilancia proporcionada por el gobierno del
estado no esta exenta del pago del IVA, por lo )ue se deber* trasladarlo en forma expresa
y por separado, ala tasa general del 1<, o en su defecto al 11, si el mismo se lle&a a
cabo en la regin fonteriAa!
Adicionalmente, los estados y municipios est*n obligados a pagar el IVA por los actos
realiAados )ue no den lugar al cobro de derecBos o apro&ecBamientos, situacin )ue se
materialiAa en el caso planteado, pues lo percibido por el ayuntamiento de merito es un
producto al tratarse de la contraprestacin recibida por realiAar funciones de derecBo
pri&ado!
"ste criterio es compartido por la autoridad fiscal, al resol&er una consulta expuesta por
un particular, &isible en el compilado de resoluciones fa&orables para el contribuyente en
el portal de internet del #A% de enero de ++> en el %ema LIVA, cuyo resoluti&o se inserta
a la letra.
(0I-/! #e confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de )ue los ser&icios de
seguridad y &igilancia )ue presta el ayuntamiento se encuentran gra&ados por el IVA, por
lo )ue dicBa dependencia tiene la obligacin de expedir comprobantes donde desglose
23
dicBo impuesto! 0ota. "sta resolucin se emiti conforme a las disposiones legales
&igentes en ++<!
VI7O DE CO9!EN7CION DE !ER7ON7 FI7IC7
7o- ('a )erso'a %/sica *el r06i&e' *e activi*a*es e&)resariales - )ro%esio'ales -
e' &i *eclaraci+' *el e>ercicio 2012 &a'i%este (' sal*o a %avor *el I7R )or H13,000
- e' IET" a car6o *e H5,0004 !ara evitar (' *ese&bolso )ara c(brir el IET" a car6o
co&)e'se )arte *e &i sal*o a %avor *el I7R co'tra el IET" a trav0s *el )ortal *e
i'ter'et *e&i ba'co4
Nace ('os */as la a(tori*a* &e re.(iri+ la )rese'taci+' *el aviso *e co&)e'saci+'
res)ectivo, &is&o .(e 'o @e )rese'ta*o )or.(e te'6o e'te'*i*o .(e este ti)o *e
co&)e'sacio'es 'o re.(iere' la )rese'taci+' *el aviso es correcta &i
a)reciaci+'$
$Q 0o existe ninguna facilidad mediante la cual se le exima de la obligacin de presentar
el mismo a&iso de compensacin de un saldo a fa&or del I#$ contra uno a cargo del I"%(,
por lo )ue es procedente el re)uerimiento de la autoridad!
1or lo tanto deber* presentar el a&iso de compensacin correspondiente, a tra&Fs de
Interneten la pagina del #A%, conforme a lo siguiente.
Ingresar a la pagina VVV!sat!gob!mx seccin Hmi portalI,I ser&icios de internetI!
"legir la opcin Hde&oluciones y compensacionesI, Hregistro de solicitudI!
Llenar el cuestionario electrnico y obtener el acuse de recibo de la compensacin
"n&iar la solicitud a tra&Fs de la pagina del #A%
L E9!RE7 CON7"LT
15U7E!U2013
RETIRO DE 7OCIO, 7IN IN;RE7O EBENTO$
Laboro )ara ('a socie*a* civil *e*ica*a a )rese'tar servicios *e co's(ltor/a e'
&erca*otec'ia, co'%or&a*a )or (' total *e c(atro asocia*os4 "'o *e s(s
i'te6ra'tes 'o co&('ic+ s( *ecisi+' *e retirarse, )ara lo c(al e' la )asa*a
asa&blea se a)rob+ .(e se le e'tre6(e (' a'tici)o re&a'e'te eFtraor*i'ario4
l &o&e'to *e calc(larle el I7R a rete'er )roce*e al6('a eFe'ci+'$
"l socio no tiene derecBo a ninguna exencin, pues a pesar de )ue el remanente a
entregarle tiene un tratamiento de asimilado a salario para efectos de I#$, solo est*n
exentos los ingresos )ue perciban por retiro )uienes Ban estado sujetos a una relacin
laboral, lo cual no ocurre en el caso particular Carts! 1+O, fracc! ; y 11+, fracc!WW, LI#$E! As
para efectos de calcular el I#$ a retener deber* considerarse el monto total )ue se le
entregue y aplicarle la tarifa contenida en el artculo 119 de la LI#$!
24
DE RE;I9EN INTER9EDIO ;ENERL$
9e *e*ico a la co&)rave'ta *e libros - )a)eler/a, - trib(to e' el r06i&e' i'ter&e*io
*e activi*a*es e&)resariales4 Debi*o al i'icio *el act(al ciclo escolar &is ve'tas
ac(&(la*as a a6osto *e 2013 rebasa' los c(atro &illo'es *e )esos, a )artir *e
c(5'*o *ebo ca&biar&e al r06i&e' 6e'eral$
'eber* continuar tributando en el rFgimen intermedio durante todo el ejercicio +19 y el
cambio al general ser* a partir del 1+ de enero de +1G, pues la condicin para tributar en
el primero )ue es )ue los ingresos del ejercicio inmediato anterior no rebase de los cuatro
millones de pesos de conformidad con el artculo 19G de la LI#$, en congruencia con el
nLmero <X del -88 al indicar )ue la opino elegida por los contribuyentes no podr* &ariarse
respecto al mismo ejercicio!
TIVIDD ;RICOL, CON 7ERVICIO DE FLETE$
N(estra e&)resa tie'e co&o ob>eto social la sie&bra - ve'ta *e >ito&ate4
Trib(ta&os e' el r06i&e' si&)li%ica*o - a)lica&os V)ara e%ectos *el I7R la eFe'ci+'
*e vei'te veces el salario &/'i&o 6e'eral corres)o'*ie'te al 5rea 6eo6r5%ica *el
co'trib(-e'te, eleva*o al a3o )or ca*a ('o *e s(s socios4 Diversos clie'tes 'o @a'
solicita*o .(e e'tre6(e&os la &erca'c/a e' s( *o&icilio, )or lo .(e %act(ra&os el
%lete )or se)ara*o4 Esta )r5ctica se @a v(elto co'sta'te, )or lo .(e '(estro
co'ta*or 'os i'*ica .(e al )restar este servicio -a 'o )o*e&os a)licar la eFe'cio'e
&e'cio'a*a, es correcto$
#e considera contribuyentes dedicados exclusi&amente a las acti&idades agrcolas,
a)uellos cuyos ingresos obtenidos por la realiAacin de tales actos representan al menos
el O+, de los recursos totales, sin incluir los percibidos por las enajenaciones de acti&os
fijos y terrenos de su propiedad )ue Bubiesen estado afectos a su acti&idad C art! K+, fracc!
W, LI#$E!
ABora bien, las personas morales dedicadas solo a la agricultura aplicaran la exencin en
el pago de I#$ indicada, si no excede en su totalidad de ++ &eces el salario mnimo
general correspondiente al *rea geogr*fica del '8 ele&ado al ao Cart!K1 Lltimo p*rrafo,
LI#$E! 1or lo tanto, en el caso particular, si los ingresos correspondientes al flete
representan m*s del 1+, de los ingresos totales de contribuyente, en efecto, ya no podr*
contemplar el beneficio de la exencin en comento!
TO!E !R DED"CION DE C"TRI9ONIO
sesoro a ('a )erso'a %/sica *e*ica*a a la )restaci+' *e servicios )ro%esio'ales *e
veteri'aria .(e *esarrollas s(s activi*a*es e' <o'as a6ro)ec(arias *e *i%/cil
accesoD recie'te&e'te a*.(iri+ (' c(a*ri'o&io )ara el *ese&)leo *e s(s
%('cio'es, c(-o valor *e a*.(isici+' es *e H1A5, 000,004 D(ra'te el 2012 obt(vo
i'6resos )or @o'orarios e' ca'ti*a* *e HS35,A104004 l tratarse *e (' e.(i)o *e
tra's)orte, le a)lica el &o'to &5Fi&o )ara la a)licaci+' *e *e*(cci+' *e
a(to&+viles$ 8 a .(0 tasa *ebe a)reciarse$
1ara responder esas dudas con&iene realiAar las precisiones conducentes!
(n cuadrinomio es un &eBculo de cuatro ruedas parecido a una motocicleta!
25
ABora bien, si se considera )ue el cuadrinomio es indispensable para la ejecucin de la
acti&idad del &eterinario Catender a sus pacientes localiAados en Aonas de difcil accesoE,
la deduccin proceder* sobre el monto total de la in&ersin, sin ningLn tope, por)ue esa
unidad no se considera en la definicin de autom&iles, y el monto m*ximo deducible de
N1>?,+++!++ Lnicamente aplica para ellos!
"n cuanto a la depreciacin anual, se aplicara la tasa genFrica de 1+, por no estar
especificada una para ese tipo de bien!
#in embargo, debido a )ue los ingresos del contribuyente por la prestacin de ser&icios
profesionales no excedieron de N1Y1+,<KO!K>9 durante en +1, podr* optar por reducir
en +19 el modo total de la erogacin efecti&amente realiAada, es decir los N1K?,+++!++
30U7E!U2013
E7TI9"LO FI7CL, 7E C"9"L$
N(estra a6r()aci+' se *e*ica al a(totra's)orte terrestre )Mblico *e car6a
es)eciali<a*a4 D(ra'te el e>ercicio 2012 a)lico el est/&(lo %iscal )or el (so *e la
i'%raestr(ct(ra carretera *e c(ota, ta'to e' )a6os )rovisio'ales co&o e' la
*eclaraci+' a'(al *el I7R, *ebe&os co'si*erar co&o i'6reso ac(&(lable el &o'to
acre*ita*o$, -, e' s( caso e' .(0 &o&e'to$
"l estmulo fiscal para contribuyentes dedicados exclusi&amente al transporte terrestre
pLblico y pri&ado de carga o pasaje )ue utiliAa la red nacional de autopistas de cuota, se
encuentra contemplado en el artculo 1<, apartado A, fraccin V de la LI8 +1, publicada
en el '/8 del 1< de no&iembre de +11
"ste beneficio consiste permitir el acredita nieto de Basta un ?+, del total de los gastos
realiAados por el uso de la infraestructura carretera de cuota, contra el I#$ a cargo tanto
del ejercicio como en los pagos pro&isionales correspondientes al ejercicio en )ue se
determine el estmulo!
"l contribuyente considerara como ingreso acumulable para efectos del I#$, el monto
efecti&amente acreditado en el momento )ue esto ocurra, o sea, desde )ue se Bubiese
aplicado otra los pagos pro&isionales e incluso en el impuesto anual de +1!
As aplicar el beneficio aludido, repercute tambiFn en una carga fiscal para el
contribuyente, pues deber* gra&ar como ingreso el monto de estmulo fiscal aplicado!
%al situacin Ba generado la interposicin de medios de defensa por los particulares
afectados, sin embrago, la primera sala de la suprema corte de la justicia de la nacin se
pronunci en el sentido de )ue los estmulos fiscales si pueden ser ingresos acumulables,
si el legislador en el ejercicio de su protestad y representado los principios
constitucionales econmicos, tributarios y de raAonabilidad, as lo Bubiese establecido
expresamente, criterio!
!;O DE CO9I7ION, DED"CI#LE !R EL IET"$
Nos co'stit(i&os co&o ('a socie*a* a'+'i&a - recie'te&e'te tra&ita&os ('
cr0*ito @i)otecario, - co&o )arte *el co'trato celebra'*o co' la i'stit(ci+'
ba'caria esta&os obli6a*os a )a6ar cierta ca'ti*a* )or co'ce)to *e co&isi+' )or
la a)ert(ra *e este cr0*ito, el &o'to )a6a*o es *e*(cible )ara e%ectos *el IET"$
26
0o es deducible la erogacin por el concepto de comisin por la apertura del crFdito
Bipotecario para efectos de I"%(!
Lo anterior en &irtud de )ue ese monto tiene la naturaleAa de interFs, por ende, es un acto
no objeto de I"%( y su pago no sera deducible, cuestin )ue no trastoca la situacin
jurdica de los contribuyentes, tal y como lo determino la #-60 en las jurisprudencias
aplicables por la analoga!
RECOLETR DE7!ERDICIO7, T7 0O DEL IV$
La e&)resa e' la .(e laboro est5 (bica*a e' la ci(*a* *e ?(er0taro , - se *e*ica a
)rocesar *es)er*icios se&is+li*os, s+li*os - )ri'ci)al&e'te *e la i'*(stria
resta(ra'tera el servicio .(e )resta co'siste e' recolectar el aceite co&estible
(tili<a*o e' %rei*oras *e ali&e'tos, a ca&bio *e ('a co'tra)restaci+', la o)eraci+'
se 6raba a la tasa *el 1RO *el IV &5s ('o *e '(estros clie'tes 'os ase6(ra .(e la
activi*a* est5 s(>eta a la *el 0O al tratarse *e resi*(os *eriva*os *e )ro*(ctos
ali&e'ticios, es correcta s( a)reciaci+'$
0o le asiste la raAn a su cliente!
#i bien en artculo Z fraccin 1 inciso aE de la LIVA seala la aplicacin de la tasa del + a
la enajenacin de productos designados a la alimentacin Ccon las sal&edades
expresamente sealadas en sus numerales 1-GE, de la descripcin de la acti&idad no se
ad&ierte )ue la de la persona moral sea la d enajenar el aceite comestibleJ en realidad es
una prestacin de ser&icios consiste en la recoleccin de ese producto una &eA utiliAado y
desecBado por los restaurantes, )ue en su estado final ya no se considerara apto para el
consumo Bumano, por ende, no goAa de la aplicacin de la tasa en comento!
1or eso es correcto )ue la compaa gra&e su acti&idad a la tasa del 1<, de ese
impuesto!
C##, CON 9ONTO 9BI9O !R FCT"RR$
sesoro a ('a o)i'a .(e celebro (' co'trato *e s(&i'istro *e &ateriales )ara
co'str(cci+' co' otra )erso'a &oral )or (' &o'to *e H500,0004 Le s(rtir5' la
&erca'c/a e' L e'tre6as &e's(ales )ero )or s(s co'troles a*&i'istrativos re.(iere
le eF)i*a' la %act(ra )or el &o'to total esti)(la*o )ara )ro6ra&ar el )a6o el c(al
ser5 &e's(al *es6a'a el cale'*ario *e la e'tre6a *e los bie'es4 7( )rovee*or
(tili<ara (' co&)roba'te i&)reso co' c+*i6o *e barras bi*i&e'sio'al 1C##2, es
v5li*o a )esar *el &o'to co'si6'a*o e' el &is&o$
La facilidad de expedir comprobantes con -55 est* contemplada el art O-b, fraccin del
-88 y la regla 1!!K!1!1 de la $4I#- +19, y esas normas no establecen limitacin
alguna relacionada con el importe de la transaccin, por lo )ue le comprobante )ue el
pro&eedor le expida es &*lido para lle&ar a cabo la deduccin, si cumple con los artculos
pre&istos en los artculos O y O-a del -88!
L E9!RE7 CON7"LT
27
15 *e oct(bre *el 2013
;ENTE NO RE;I7TRDO, C"7 IV$
7o- a6e'te *e se6(ros *e vi*a, )or lo c(al &is activi*a*es est5' eFe'tas *el IV4
!ara el *esarrollo *e &is o)eracio'es re.(iero co'tratar a ('a )erso'a )ara .(e &e
a(Filie e' la colocaci+' *e los se6(ros, - .(ie' &e i'teresa recl(tar a(' 'o tie'e
re6istro e' la CN7F4 Las co&isio'es )ara ese i'*ivi*(o seria' ob>eto *el IV$
"fecti&amente, las comisiones )ue cubrira el profesional estaran gra&adas a la tasa del
1<, del IVA, pues la exencin del gra&amen solo aplica a las comisiones )ue una
compaa aseguradora les paga directamente a sus agentes de seguros! ABora bien, un
agente de seguros es la persona fsica o moral )ue inter&iene en la contratacin de
seguros mediante el intercambio de propuestas y aceptaciones, as como en el
asesoramiento para celebrarlos, para conser&arlos o modificarlos, segLn la mejor
con&eniencia de los contratantes! "n este sentido la intermediacin de contratos de
seguros )ue no tengan el car*cter de contratos de adBesin, est* reser&ada
exclusi&amente a los agentes de seguros, y para el ejercicio de esa acti&idad se re)uiere
de autoriAacin de la -0#8, exigencia no satisfecBa por la persona )ue pretende
contratar, por lo tanto en el comprobante fiscal )ue la expida deber* trasladarse el IVA en
forma expresa y por separado!
EN=ENR ;", ;ENER EL IV$
bri&os (' 'e6ocio c(-o ob>eto es la e'a>e'aci+' *e a6(a )otable e' e'vases *e
20, 10 - 5 litros, a .(0 tasa *el IV se *ebe' 6ravar las ve'tas$
#e aplicara la tasa del +, a la enajenacin del agua no gaseosa ni compuesta, cuando su
presentacin sea en en&ases de m*s de 1+ o m*s litros, pero la &enta de ese producto en
? litros se encuentra afecta la tasa del 1<,! 0o obstante mediante el decreto )ue compila
di&ersos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrati&a,
publicado en el '/8 el 9+ de marAo del +1, en su artculo 9! otorga un estimulo fiscal
a los contribuyente )ue enajenen agua en en&ases menores de 1+ litros, consiste en
acreditar una cantidad e)ui&alente al 1++, del IVA a cargo en la &enta de agua no
gaseosa ni compuesta, si no se traslada al ad)uiriente cantidad alguna por concepto del
IVA!
IE7!7 !OR !;O DE INTERNET, DED"CI#LE$
Nos *e*ica&os a la co&erciali<aci+' *e )l5sticos - te'e&os co'trata*o el servicio
*e i'ter co' ('a e&)resa, c(-o 6iro es la tele%o'/a4 E' el recibo se @ace el car6o *e
ese servicio, *es6losa'*o el IE!7 )or (tili<ar ('a re* )Mblica *e
teleco&('icacio'es, si' ser co'trib(-e'tes *el IE7!74 Nare&os l 6asto res)ectivoD
si' e&bar6o, ('o *e '(estros socios 'os co&e'ta .(e el i&)(esto *ebe ser
acre*ita*o - 'o *e*(ci*o4 Es acerta*a s( observaci+'$
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0o es correcto lo mencionado por el socio, ya )ue la empresa no es contribuyente del
I"#1# al no tener acti&idades gra&adas, por lo cual la causante considera el impuesto
cubierto por el ser&icio de las telecomunicaciones dentro del gasto para )ue forme parte
de la deduccin!
C"FIN, DE#E DE COINCIDIR CON EL DICT9EN$
sesoro a ('a socie*a* a'+'i&a .(e se e'c(e'tra obli6a*a a *icta&i'ar - esta )or
*istrib(ir a s(s accio'istas los *ivi*e'*os *ecreta*os )or la asa&blea, )ero al
cote>ar el sal*o *e la C"FIN co'tra el &a'i%esta*o )or el co'ta*or )Mblico
re6istra*o e' s( *icta&e' %iscal e' s( *icta&e' %iscal 2012, *etecte .(e e' el a'eFo
1L *el 7I!RED se ase't+ ('a ca'ti*a* &e'or a la )roce*e'te4 !ara e%ectos *e
*eter&i'ar si la )erso'a &oral ca(sara el I7R )or el )a6o *e *ivi*e'*os, *ebo
co'si*erar el *ato co'si6'a*o e' el *icta&e'$
0o deber* considerar el saldo de la -(8I0 consignado en el anexo 1G del #I1$"', sino
el determinado conforme al procedimiento pre&isto en el art! KK de la LI#$, el cual no
condiciona a )ue la cifra calculada por el contribuyente era tomada del dictamen )ue en
su caso se presente por el ejercicio! "n todo caso, ante la irregularidad detectada en el
dictamen del +1, el -1$ junto con el representante legal de la empresa, podran
presentar un escrito de aclaracin ante la Administracin!
31 *e oct(bre *el 20134
#REVIT"R7 EN CO9!RO#NTE7, LE;LE7$
N(estra cor)oraci+' e' la s(c(rsal (bica*a e' el Esta*o *e 90Fico %(e ob>eto *e
('a visita )ara veri%icar la eF)e*ici+' *e co&)roba'tes %iscales4 La a(tori*a*
co&)ete'te co'cl(-o .(e los *oc(&e'tos e&iti*os co'te'/a' &al el *o&icilio *el
estableci&ie'to, )(es el 'o&bre *e la colo'ia est5 i'co&)leto, a*e&5s, e' la
e'ti*a* %e*erativa solo a)arece la abreviat(ra E*o&eF, - a )esar *e estar
co&)letos los *atos *e (bicaci+' *el i'&(eble, *e to*os &o*os 'os i&)(siero'
('a sa'ci+', es )roce*e'te$
-onforme al art! O, fraccin I del -88, uno de los re)uisitos )ue todo comprobante fiscal
debe cumplir es sealar la cla&e del $8- del emisor y solo en el e&ento de contribuyentes
con m*s de un local o establecimiento se sealara el domicilio del mismo en el cual se
expidan los comprobantes fiscales, sin existir disposicin legal )ue seale de manera
expresa como deben de integrarse los datos en cuanto el domicilio del establecimiento!
As las cosas, tal exigencia se satisface al incorporar en los comprobantes la informacin
suficiente para identificar la ubicacin exacta de la sucursal y bastara con Baber incluido
el cdigo postal sin necesidad de asentar la colonia, por ende, en el caso en particular no
Babra error en el domicilio, ni procedera sancin alguna al no Baber actualiAado la
conducta infractora!
EB!EDICION 7I9"LTNE DE C## 8 CFDI
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9e *e*ico a la *istrib(ci+' *e &(ebles )ara o%ici'a, - act(al&e'te eF)i*o
co&)roba'tes i&)resos co' c+*i6o *e barras bi*i&e'sio'al 1C##2, si' e&bar6o,
esti&o .(e &is ve'tas al cierre *el 2013 alca'<ara' los 2 &illo'es *e )esos, )or
e'*e, *ebiera &i6rar e' 201L al es.(e&a *e co&)robaci+' %iscal *i6ital a trav0s *e
i'ter'et4 7i e' 'ovie&bre co'trato los servicios *e (' )rovee*or a(tori<a*o *e
certi%icaci+' )ara co&e'<ar a eF)e*irlos, eFiste al6('a restricci+' )ara e&itir
si&(lt5'ea&e'te co&)roba'tes e' )a)el$
0o existe ninguna restriccin en la legislacin &igente para )ue el resto de +19 pueda
expedir simult*neamente -8'IY# y comprobantes fiscales con -55, sin embargo, al
tratarse de un beneficio debera de Baber una disposicin expresa )ue lo permitiera! Lo
anterior pudiera ser objetado con el argumento de )ue independientemente de )ue el art!
O 5, primer p*rrafo del -88 prescriba la posibilidad de emitirlo con dispositi&o de
seguridad como una opcin, tal precisin no implica a una renuncia tacita del derecBo a
emitir ambas modalidades! "nero, la emisin conjunta de ese tipo de comprobantes
pudiera generar aparentes irregularidades en la contabilidad del causante, en &irtud de los
distintos momentos en )ue se genera la informacin entre una modalidad y otra, cuya
consecuencia sera la factible re&isin por parte del fisco para aclarar la confusin! 1or
ello, se recomienda )ue a partir de la contratacin del 1A- emita Lnicamente -8'IY#!
!;O7 CON CNE?"E7, DED"CI#LE7$
Nos *e*ica&os a co&erciali<ar - %abricar a&orti6(a*ores a(to&otricesD e' >('io *e
2012 re.(eri&os la )restaci+' *e (' servicio )ro)orcio'a*o )or ('a )erso'a %/sica
a la c(al se le )a6o co' c@e.(e, .(ie' los @i<o e%ectivo @asta 'ovie&bre *el &is&o
a3o4 N(estro a(*itor i'ter'o 'os co&e'ta la i&)osibili*a* *e reali<ar la *e*(cci+'
*e la ero6aci+', -a .(e el cobro t(vo l(6ar L &eses *es)(0s *e la e&isi+' *el
co&)roba'te res)ectivo, eso es ver*a*$
#i bien el criterio adoptado por el auditor encuentra su sustento legal en el art 91 del LI#$,
no es del todo correcto, ya )ue existe una sal&edad consistente en poder efectuar la
deduccin de los gastos efectuados con cBe)ue a personas fsicas a pesar de Baber
transcurrido m*s de cuatro meses entre la fecBa consignada en el comprobante y el cobro
del mismo, si ambas fecBas corresponden al mismo ejercicio!
O"T7O"RCIN; !OR 7ECTOR !E7?"ERO
N(estra e&)resa se *e*ica al c(ltivo - ve'ta *e ca&ar+', )ero )or la car6a *e
traba>o 'os vi&os e' la 'ecesi*a* *e co'tratar (' o(tso(rci'64 La )erso'a &oral
co' la c(al se co'trato 'os est5 %act(ra'*o si' el IV, ar6(&e'ta'*o .(e al ser ('
servicio )resta*o a ('a socie*a* *e*ica*a al sector *e )esca esta a%ecto a la tasa
*el 0O, ese trata&ie'to es correcto$
0o resulta procedente el criterio planteado por la prestadora, pues dentro de los ser&icios
afectos a la tasa del +, del IVA no se encuadra el descrito, toda &eA )ue el outsourcing
consiste en la prestacin del personal, por ende, se encuentra gra&ado a la tasa general
del 1<, u 11, segLn corresponda!
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