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Ricardo J.

Ferreira
AMOSTRA DA OBRA
www.editoraferreira.com.br
Contabilidade
Bsica
10 edio
Teoria e mais de 1.600 questes comentadas
FINALMENTE
voc vai aprender contabilidade
III Amostra da obra
Contabilidade Bsica
II Nota sobre o autor
Ricardo J. Ferreira graduado em Direito e Cincias Contbeis.
Foi auditor interno nos setores pblico e privado e assessor ju-
rdico da Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro.
Membro do Conselho Editorial da Editora Ferreira e criador
da Feira do Concurso, foi recentemente homenageado com a
Medalha de Mrito Pedro Ernesto, principal Comenda do Rio
de Janeiro.
professor de Legislao Tributria, Contabilidade e Auditoria,
tendo sido aprovado e classicado nos concursos para Tcnico
do Tesouro Nacional (TTN), Agente Fiscal de Tributos do Esta-
do de Minas Gerais (ICMS/MG), Agente Fiscal de Rendas do
Estado de So Paulo (ICMS/SP), Auditor-Fiscal do Tesouro Na-
cional (AFTN), Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro
(ICMS/RJ) e Fiscal de Rendas do Municpio do Rio de Janeiro
(ISS/RJ), entre outros.
Sumrio
Captulo 1 Introduo 1
1 Conceito 1
1.1 Contabilidade Terica 1
1.2 Contabilidade Prtica 3
2 Objeto 3
3 Finalidade ou objetivo 5
4 Pessoas interessadas nas informaes contbeis 6
5 Funes 8
6 Identifcao dos aspectos patrimoniais 8
7 reas ou ramos 9
8 Campo de aplicao 10
9 Titular do patrimnio 11
9.1 Empresrio individual 15
9.2 Empresa individual de responsabilidade limitada 17
9.3 Sociedades empresrias 20
9.3.1 Sociedade em nome coletivo 21
9.3.2 Sociedade em comandita simples 22
9.3.3 Sociedade limitada 23
9.3.4 Sociedade annima 26
9.3.5 Sociedade em comandita por aes 30
9.3.6 Sociedade em conta de participao 30
Sociedades empresrias quadro resumo 31
10 Dissoluo, liquidao e extino 33
11 Tcnicas contbeis 34
11.1 Escriturao contbil 34
11.2 Demonstrao 35
11.3 Auditoria 38
11.4 Anlise das demonstraes contbeis ou fnanceiras 41
Questes comentadas 42
Contabilidade Bsica
IV V Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
5 Sistema de contas 126
6 Elenco de contas 126
6.1 Ativo Circulante 127
6.2 Ativo No Circulante 129
6.2.1 Realizvel a Longo Prazo 129
6.2.2 Investimentos 129
6.2.3 Imobilizado 130
6.2.4 Intangvel 130
6.3 Passivo Circulante 131
6.4 Passivo No Circulante 132
6.5 Patrimnio Lquido 133
6.6 Resultado 134
6.6.1 Receitas 134
6.6.2 Despesas 135
6.7 Contas de Compensao 138
6.7.1 Contas de Compensao Ativas 138
6.7.2 Contas de Compensao Passivas 138
7 Movimentao das contas 139
8 Balancete de verifcao 143
9 Teoria das contas 147
9.1 Teoria Personalstica 147
9.2 Teoria Materialstica 149
9.3 Teoria Patrimonialista 150
Questes comentadas 151
Desafo 178
Captulo 4 Escriturao contbil 185
1 Conceito 185
2 Mtodos de escriturao 185
3 Mtodo das partidas simples 187
4 Mtodo das partidas mistas 187
5 Mtodo das partidas dobradas 188
6 Funcionamento das contas no mtodo das partidas dobradas 191
7 Processos de escriturao 199
8 Normas legais sobre escriturao 200
Captulo 2 Patrimnio 51
1 Conceito 51
2 Bens 52
3 Direitos 55
3.1 Duplicata 56
3.1.1 Duplicata de prestao de servios 60
3.1.2 Remessa e devoluo da duplicata 60
3.1.3 Pagamento da duplicata 61
3.1.4 Protesto da duplicata 61
3.1.5 Cobrana judicial da duplicata 62
3.1.6 Livro de Registro de Duplicatas 63
3.2 Nota promissria 63
3.3 Cheque 65
Comparao entre ttulos de crdito 66
4 Obrigaes 67
5 Situao lquida 69
6 Relaes entre ativo, passivo exigvel e situao lquida 79
7 Origens de recursos 81
8 Aplicaes de recursos 83
9 Anlise das origens e aplicaes 84
10 Terminologia contbil 85
Exerccios 89
Gabarito 90
Questes comentadas 91
Desafo 111
Captulo 3 Contas 115
1 Conceito 115
2 Classifcao das contas 116
3 Elementos essenciais da conta 118
4 Plano de contas 121
4.1 Funo das contas patrimoniais 122
Contas de ativo 122
Contas de passivo exigvel 125
Contas de patrimnio lquido 125
Contabilidade Bsica
VI VII Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
3 Receita de venda de mercadorias 306
4 Receita de servios 310
5 Receita de aluguel 313
6 Reconhecimento da receita 314
7 Mensurao da receita 315
Apndice A Exemplos ilustrativos 316
Questes comentadas 327
Desafo 337
Captulo 7 Apurao do resultado 341
1 Conceito 341
2 Contas transitrias e permanentes 342
3 Encerramento dos saldos das contas de resultado 342
4 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido 344
5 Regimes contbeis: regime de caixa e regime de competncia 353
Questes comentadas 361
Captulo 8 Fato administrativo 391
1 Conceito 391
2 Fato permutativo 392
3 Fato modifcativo 396
4 Fato misto ou composto 399
5 Ato administrativo 403
6 Insubsistncias e supervenincias 403
Questes comentadas 405
Captulo 9 Operaes com mercadorias 413
1 Sistemas de inventrio 413
1.1 Sistema de inventrio peridico 413
1.2 Conta Mercadorias com funo mista 414
1.3 Mtodo das trs contas conta Mercadorias com funo desdobrada 417
2 Sistema de inventrio permanente 428
3 Mtodos de avaliao de estoques 428
3.1 Ficha de controle de estoque 435
3.2 PEPS soluo simplifcada 439
3.3 Mdia ponderada fxa 445
9 Lanamento contbil 204
9.1 Funes do lanamento 204
9.2 Elementos essenciais do lanamento 205
9.3 Frmulas de lanamento 206
9.4 Erros de escriturao e sua correo 209
10 Livros de escriturao 213
10.1 Descentralizao da contabilidade 214
10.2 Livros empresariais ou comerciais 214
10.3 Livro Dirio 215
10.4 Livro-Razo 217
10.5 Livros especiais 219
10.6 Livros para fns tributrios 219
10.7 Sped Contbil 223
Questes comentadas 224
Desafo 242
Captulo 5 Despesa 245
1 Conceito 245
2 Despesa de aluguel 248
3 Despesa de juros 251
4 Despesa de seguro 253
5 Folha de pagamentos 255
5.1 Contribuio previdenciria 255
5.2 FGTS 258
5.3 Salrio-famlia 259
6 Adiantamentos a empregados 262
7 Proviso para frias 262
8 Dcimo terceiro salrio 263
9 Duplicatas Descontadas 264
10 Cobrana simples bancria 267
Questes comentadas 269
Desafo 296
Captulo 6 Receita 301
1 Conceito 301
2 Receita fnanceira 304
Contabilidade Bsica
VIII IX Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
Captulo 12 Nova Estrutura Conceitual comentada (CPC 00) 577
1 Comisso de Valores Mobilirios (CVM) 577
2 Normas internacionais de contabilidade 578
3 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) 579
4 Nova Estrutura Conceitual comentada 581
Questes comentadas 665
Captulo 13 Contabilidade tributria 669
1 Noes bsicas sobre tributos 669
1.1 Impostos, taxas e contribuies 669
1.1.1 Impostos 670
1.1.2 Taxas 671
1.1.2.1 Contabilizao das taxas 674
1.1.3 Contribuio de melhoria 674
1.1.4 Contribuies especiais ou parafscais 674
1.2 Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica 676
1.2.1 Contabilizao 676
1.3 Emprstimos compulsrios 676
1.3.1 Contabilizao 676
1.4 Atribuies da lei complementar 676
1.5 Limitaes constitucionais ao poder de tributar 678
1.6 Participaes governamentais 681
1.6.1 Participao especial 682
2 Reteno na fonte realizada pela administrao pblica federal 683
2.1 Pessoas obrigadas reteno 683
2.2 Contabilizao 686
2.3 Hipteses em que no se aplica a reteno 690
2.4 Prazo de recolhimento 692
2.5 Infraes e penalidades 692
2.6 Tratamento dos valores retidos 693
3 Imposto de Renda retido na fonte 693
3.1 Rendimentos sujeitos reteno 693
3.2 Rendimentos do trabalho 694
3.3 Rendimentos de capital 695
3.4 Tratamento contbil 696
3.5 Dcimo terceiro salrio 696
3.4 Mtodo do varejo 445
3.5 Custo especfco 447
4 CPC 16 (R1) Estoques 447
4.1 Custos de aquisio do estoque 452
4.2 Custos de transformao 453
4.3 Outros custos 457
4.4 Custos de estoque de prestador de servios 458
4.5 Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico 459
4.6 Outras formas para mensurao do custo 460
4.7 Critrios de valorao de estoque 461
4.8 Valor realizvel lquido 462
4.9 Reconhecimento como despesa no resultado 464
Questes comentadas 465
Captulo 10 Provises em geral 517
1 Espcies de provises 517
2 Provises relativas a passivos contingentes 518
3 Passivos contingentes 519
4 Ativos contingentes 523
5 Proviso para devedores duvidosos 524
Questes comentadas 530
Captulo 11 Princpios de Contabilidade 539
1 Os princpios e sua observncia 539
2 Conceituao, amplitude e enumerao 542
3 Princpio da entidade 543
4 Princpio da continuidade 545
5 Princpio da oportunidade 547
6 Princpio do registro pelo valor original 549
7 Princpio da competncia 554
8 Princpio da prudncia 556
9 Penalidades 558
Questes comentadas 559
Contabilidade Bsica
X XI Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
7.5 Isenes do PIS/Pasep e Cofns 767
8 Cide-Combustveis 768
8.1 Fatos geradores 769
8.2 Contribuintes 769
8.3 Responsveis 770
8.4 Base de clculo 770
8.5 Deduo do valor devido em operao anterior 771
8.6 Alquotas 771
8.7 Pagamento 772
8.8 Deduo do PIS/Cofns 774
9 Imposto sobre servios ISS 774
9.1 Incidncia 774
9.2 Fato gerador 775
9.3 Interpretao da lista de servios 776
9.4 Local da prestao do servio 777
9.5 Estabelecimento prestador dos servios 782
9.6 Contribuinte 782
9.7 Responsvel 783
9.8 No incidncia 785
9.9 Alquotas 787
9.10 Base de clculo 787
9.10.1 O ISS integra sua prpria base de clculo 789
9.11 Autnomo 790
9.12 Ressalvas relativas ao ICMS na lista de servios 790
9.13 Fornecimento de alimentao e bebidas 791
9.14 Contabilizao do ISS 792
10 Contribuio previdenciria (INSS) 793
10.1 Fato gerador 794
10.2 Ocorrncia do fato gerador 795
10.3 Bases de clculo 797
10.3.1 Parcelas no integrantes da base de clculo 801
10.4 Alquotas 804
11 Regime Tributrio de Transio RTT 805
12. EFD-Contribuies 808
12.1 Obrigatoriedade e dispensa 808
12.2 Forma e prazo de apresentao 811
12.3 Retifcao da escriturao 812
3.6 Frias 697
3.7 nus do imposto assumido pela fonte pagadora 698
4 Imposto de Renda da pessoa jurdica 698
4.1 Lucro real 698
4.1.1 Contribuintes obrigados apurao do lucro real 699
4.1.1.1 Adies 700
4.1.1.2 Excluses 701
4.1.1.3 Compensaes 702
4.1.1.4 Livro de Apurao do Lucro Real Lalur 705
4.2 Lucro presumido 710
4.3 Lucro arbitrado 713
4.4 Adicional do Imposto de Renda 714
5 CSLL contribuio social sobre o lucro lquido 714
5.1 Base de clculo 714
5.2 CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado 718
6 ICMS 720
6.1 Conceito de mercadoria 721
6.2 No cumulatividade 722
6.3 Iseno e no incidncia vedao ao crdito 724
6.4 Seletividade 725
6.5 Operaes e prestaes interestaduais com consumidor fnal 726
6.6 ICMS na importao 727
6.7 Imunidades 731
6.8 Base de clculo 732
6.9 Lei Complementar n 87/96 Lei Kandir 735
6.10 Convnios Lei Complementar n 24/75 735
6.11 Substituio tributria 739
6.12 Tratamento do ICMS nas compras de mercadorias 742
6.13 ICMS e frete nas compras 746
6.14 ICMS incidente nas vendas de mercadorias 747
6.15 IPI nas vendas 749
7 PIS e Cofns na aquisio de mercadorias e servios 750
7.1 PIS/Cofns regime de incidncia cumulativa 751
7.2 PIS/Cofns regime de incidncia no cumulativa 754
7.2.1 Crditos do PIS/Cofns sobre o IPI 763
7.3 PIS/Pasep sobre a folha de salrios 765
7.4 PIS/Pasep e Cofns na importao 767
Contabilidade Bsica
XII XIII Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
10.8 Ajustes de exerccios anteriores 851
10.9 Eventos subsequentes ao encerramento do exerccio 851
11 Modifcao de mtodos ou critrios contbeis 852
12 Polticas contbeis, mudana de estimativa e retifcao de erro 853
12.1 Polticas contbeis 853
12.2 Mudana de estimativa 853
12.3 Retifcao de erro 854
13 Responsveis pelas demonstraes contbeis 855
14 Documentos da administrao 856
15 Sociedades de grande porte 858
16 Contabilidade para pequenas e mdias empresas 858
16.1 Conjunto completo de demonstraes contbeis para PMEs 859
17 Modelo contbil para microempresas e empresas de pequeno porte 860
17.1 Carta de Responsabilidade 861
17.2 Escriturao 861
17.3 Conjunto obrigatrio de demonstraes contbeis 861
17.4 Modelos 861
18 Divulgao sobre partes relacionadas 861
18.1 Conceito 862
18.2 Finalidade da divulgao sobre partes relacionadas 863
18.3 Divulgao para todas as entidades 864
19 Informaes por segmento 864
Questes comentadas 866
Captulo 16 Demonstrao do resultado do exerccio 877
1 Conceito 877
2 Estrutura da DRE conforme a Lei das S/A 877
3 Estrutura da DRE conforme o CPC 26 (R1) 881
3.1 Resultado lquido do perodo 882
3.2 Informao na DRE ou nas notas explicativas 883
4 Dedues da receita bruta das vendas e servios 885
4.1 Devolues de vendas 887
4.2 Devolues de vendas de exerccios anteriores 889
4.3 Abatimentos concedidos sobre vendas e servios 890
4.4 Descontos concedidos incondicionalmente 890
4.5 Tributos incidentes sobre vendas 891
Captulo 14 Tributos sobre o lucro 813
1 Conceito 813
1.1 Diferenas temporrias 816
1.1.1 Diferenas temporrias tributveis 816
1.1.2 Diferenas temporrias dedutveis 817
1.2 Adies e excluses temporrias 817
1.3 Adies e excluses permanentes 819
1.4 Tributos correntes 819
1.5 Reconhecimento de passivos fscais diferidos 820
1.6 Reconhecimento de ativos fscais diferidos 820
1.7 Ajustes a valor presente 822
1.8 Reconhecimento de despesa ou receita tributria 822
1.9 Consequncias tributrias dos dividendos 823
1.10 Compensao 823
Questes comentadas 824
Captulo 15 Demonstraes contbeis Lei das S/A 831
1 Lei das Sociedades por Aes 831
2 Constituio da sociedade annima 831
3 Exerccio social 833
4 Demonstraes contbeis obrigatrias 835
4.1 Finalidade das demonstraes contbeis 841
5 Demonstraes comparativas 842
6 Agrupamento de contas semelhantes 843
7 Agrupamento de pequenos saldos 843
8 Proposta de destinao dos lucros 844
9 Demonstraes contbeis complementares 844
10 Notas explicativas 845
10.1 Principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais 848
10.2 Investimentos relevantes 848
10.3 Ajustes de avaliao patrimonial 849
10.4 nus reais, garantias e outras responsabilidades 850
10.5 Emprstimos de longo prazo 850
10.6 Nmero, espcies e classes das aes do capital 850
10.7 Opes de compra de aes 851
Contabilidade Bsica
XIV XV Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
8.1 Direitos realizveis de longo prazo 989
8.2 Depsitos judiciais 990
8.3 Operaes no usuais com pessoas ligadas 991
8.4 Despesas antecipadas de longo prazo 993
9 Classifcao de acordo com o ciclo operacional 995
10 Demonstraes intermedirias 996
11 Avaliao do ativo circulante e do realizvel a longo prazo 997
11.1 Avaliao das disponibilidades 998
11.2 Avaliao de imveis destinados venda 999
11.3 Avaliao dos investimentos temporrios em aes 999
11.4 Avaliao das mercadorias 1001
11.5 Avaliao das matrias-primas 1004
11.6 Avaliao dos produtos em elaborao e acabados 1006
11.7 Avaliao dos produtos agrcolas e extrativos 1009
12 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente 1010
Questes comentadas 1016
Captulo 18 Instrumentos fnanceiros 1055
1 Instrumentos fnanceiros 1055
1.1 Espcies de instrumentos fnanceiros ativos 1055
1.2 Critrios de avaliao 1056
1.3 Ativo fnanceiro mensurado ao valor justo por meio do resultado 1057
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento 1058
1.5 Emprstimos e contas a receber 1059
1.6 Ativos fnanceiros disponveis para venda 1060
1.7 Apurao do valor justo 1064
1.8 Derivativo 1065
1.8.1 Mercado futuro 1066
1.8.2 Mercado a termo 1066
1.8.3 Mercado de opes 1067
1.8.3.1 Opo de compra 1067
1.8.3.2 Opo de venda 1068
1.8.4 Mercado de swaps 1070
1.9 Hedge 1070
Questes comentadas 1072
5 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos 892
6 Despesas operacionais 896
6.1 Despesas operacionais com vendas 896
6.2 Despesas operacionais fnanceiras 897
6.3 Despesas operacionais gerais e administrativas 898
6.4 Outras despesas operacionais 898
7 Outras receitas operacionais 900
8 Outras receitas e outras despesas 903
9 Resultado de operaes descontinuadas 906
10 Participaes 908
10.1 Prejuzos acumulados no clculo das participaes 915
10.2 Clculo do lucro real com participaes 917
11 Lucro ou prejuzo lquido por ao 918
12 Demonstrao do resultado abrangente 919
13 Juros sobre o capital prprio 922
14 Ebitda 925
Questes comentadas 927
Captulo 17 Balano patrimonial 965
1 Conceito 965
1.1 Composio do balano conforme o CPC 26 (R1) 965
2 Critrio de disposio das contas no ativo 966
3 Critrio de disposio das contas no passivo 968
4 Compensao de saldos devedores e credores 971
5 Composio do ativo 973
6 Ativo circulante 973
6.1 Disponibilidades 973
6.2 Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente 979
6.3 Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte 981
6.3.1 Operaes com seguros 981
6.3.2 Registro de operaes com juros antecipados 984
7 Ativos especiais 987
7.1 Mtodo da efetiva utilizao 988
7.2 Mtodo das quotas arbitradas 988
8 Ativo no circulante realizvel a longo prazo 988
Contabilidade Bsica
XVI XVII Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
1.8 Ativo no circulante mantido para venda 1123
Questes comentadas 1125
Captulo 20 Arrendamento mercantil 1149
1 Arrendamento mercantil (leasing) 1149
1.1 Caractersticas e classifcao do arrendamento mercantil 1149
1.2 Arrendamento mercantil fnanceiro no arrendatrio 1153
1.3 Arrendamento mercantil operacional no arrendatrio 1156
1.4 Arrendamento mercantil fnanceiro no arrendador 1157
1.5 Arrendamento mercantil operacional no arrendador 1160
1.6 Transao de venda e leaseback 1160
Questes comentadas 1163
Captulo 21 Reduo ao valor recupervel de ativos 1169
1 Anlise sobre a recuperao 1169
1.1 Identifcao de ativo que pode estar desvalorizado 1175
1.2 Mensurao do valor recupervel 1177
1.3 Valor recupervel de intangvel com vida til indefnida 1178
1.4 Valor justo lquido de despesa de venda 1179
1.5 Valor em uso 1180
1.6 Estimativas de fuxos de caixa futuros 1181
1.7 Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao 1185
1.8 Momento dos testes de reduo ao valor recupervel 1188
1.9 Desvalorizao em uma unidade geradora de caixa 1188
1.10 Reverso de perda por desvalorizao para ativo individual 1189
Questes comentadas 1192
Captulo 22 Participaes permanentes 1201
1 Conceito 1201
2 Critrios de avaliao das participaes permanentes 1202
3 Mtodo da equivalncia patrimonial 1208
3.1 Aplicao da equivalncia patrimonial 1212
3.2 gio na aquisio de participao permanente 1215
3.3 Desgio na aquisio de participao permanente 1216
Captulo 19 Ativo no circulante 1077
1 Composio do ativo no circulante 1077
1.1 Investimentos permanentes 1077
1.1.1 Demais investimentos permanentes 1078
1.1.2 Propriedade para investimento 1079
1.1.3 Critrios de avaliao dos demais investimentos permanentes 1083
1.2 Imobilizado 1085
1.2.1 Critrio para registro dos bens de uso permanente no imobilizado 1086
1.2.2 Imobilizaes em andamento 1088
1.2.3 Benfeitorias em propriedades de terceiros 1088
1.2.4 Custo de aquisio ou produo do imobilizado 1091
1.2.5 Bens do imobilizado versus materiais de uso ou consumo 1094
1.2.6 Gastos com reparos, conservao ou substituio 1096
1.2.7 Critrios de avaliao do ativo imobilizado 1096
1.2.7.1 Depreciao de edifcaes 1099
1.2.7.2 Bens utilizados na explorao de recursos minerais e forestais 1100
1.2.7.3 Determinao do tempo de vida til 1101
1.2.7.4 Mtodo da soma dos dgitos 1103
1.2.7.5 Depreciao de bens usados 1104
1.2.7.6 Depreciao acelerada contbil 1104
1.2.7.7 Depreciao acelerada incentivada 1105
1.3 Ativo biolgico 1105
1.4 Intangvel 1107
1.4.1 Identifcao 1109
1.4.2 Controle 1110
1.4.3 Reconhecimento 1111
1.4.4 Fase de pesquisa 1112
1.4.5 Fase de desenvolvimento 1113
1.4.6 Mtodo de custo 1116
1.4.7 Perodo e mtodo de amortizao 1116
1.4.7.1 Ativo intangvel com vida til defnida 1116
1.4.7.2 Ativo intangvel com vida til indefnida 1118
1.5 Diferido (extinto) 1118
1.6 Exausto 1121
1.7 Ativo qualifcvel e custos de emprstimos 1122
Contabilidade Bsica
XVIII XIX Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
16 Benefcios a empregados 1260
16.1 Passivo atuarial 1267
17 Ajuste de passivo no circulante a valor presente 1267
18 Resultados de exerccios futuros e receitas diferidas 1271
Questes comentadas 1274
Captulo 24 Patrimnio lquido 1285
1 Composio 1285
1.1 Capital social 1286
1.1.1 Gastos com emisso de ttulos patrimoniais 1288
1.2 Reservas de capital 1291
1.2.1 gio na emisso de aes 1292
1.2.1.1 gio na converso de debntures em aes 1293
1.2.2 Produto da alienao de partes benefcirias 1294
1.2.3 Produto da alienao de bnus de subscrio 1295
1.2.4 Prmio na emisso de debntures (extinta) 1296
1.2.5 Doaes e subvenes para investimentos (extinta) 1297
1.2.6 Utilizao das reservas de capital 1298
1.2.7 Adiantamento para futuro aumento de capital (AFAC) 1300
1.3 Ajustes de avaliao patrimonial 1301
1.4 Reserva de reavaliao (extinta) 1303
1.5 Reservas de lucros 1305
1.5.1 Reserva legal 1306
1.5.1.1 Limites da reserva legal 1308
1.5.1.2 Limite facultativo da reserva legal 1311
1.5.1.3 Complementao do limite facultativo 1311
1.5.2 Reservas estatutrias 1312
1.5.3 Reservas para contingncias 1314
1.5.4 Reserva de incentivos fscais 1316
1.5.5 Reserva de reteno de lucros 1318
1.5.6 Reserva de lucros a realizar 1319
1.5.7 Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos 1322
1.5.8 Limite das reservas de lucros em relao ao capital social 1322
1.6 Aes em tesouraria 1325
1.7 Dividendo obrigatrio e dividendo adicional proposto 1327
1.8 Dividendos ou lucros antecipados 1328
3.4 gio (mais-valia) e desgio com base no valor de mercado do ativo 1216
3.5 gio (goodwill) e desgio com base em rentabilidade futura 1216
3.6 gio e desgio por fundo de comrcio, intangveis e outras razes 1219
3.7 Amortizao do gio e tratamento dado ao desgio 1219
4 Mtodo do custo de aquisio 1221
4.1 Dividendos recebidos 1221
5 Realizao de capital 1221
6 Proviso para perdas permanentes 1222
7 Aes ou cotas bonifcadas 1222
8 Resultado no realizado 1223
8.1 Venda da controladora para controlada 1223
8.2 Venda de controlada para a controladora 1224
8.2.1 Apurao do resultado na equivalncia patrimonial 1224
8.3 Resultados entre o investidor e coligada 1225
9 Equivalncia patrimonial sobre outros resultados abrangentes 1226
10 Perdas permanentes em investimentos avaliados pela equivalncia 1227
11 Negcios em conjunto 1229
Questes comentadas 1231
Captulo 23 Passivo circulante e no circulante 1243
1 Conceito 1243
2 Classifcao de acordo com o ciclo operacional 1244
3 Classifcao de acordo com o exerccio social 1244
4 Despesas fnanceiras e variaes monetrias passivas 1245
5 Encargos fnanceiros (juros) a transcorrer 1246
6 Dvidas de operaes no usuais com pessoas ligadas 1248
7 Critrios de avaliao do passivo exigvel 1248
8 Obrigaes, encargos e riscos 1250
9 Obrigaes em moeda estrangeira 1251
10 Obrigaes em moeda nacional 1252
11 Desgio na emisso de debntures 1253
12 Prmio recebido na emisso de debntures 1254
13 Custo de transao na emisso de debntures 1257
14 Doaes e subvenes 1258
15 Subvenes para investimentos mediante incentivos fscais 1259
Contabilidade Bsica
XX XXI Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
Captulo 27 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 1391
1 Aspectos legais 1391
Questes comentadas 1401
Captulo 28 Demonstrao dos fuxos de caixa 1405
1 Conceitos 1405
2 Fluxos das operaes 1409
3 Fluxos dos fnanciamentos 1410
4 Fluxos dos investimentos 1413
5 Mtodos de elaborao 1414
5.1 Mtodo direto 1414
5.1.1 Identifcao de recebimentos e pagamentos 1416
5.2 Mtodo indireto 1420
5.2.1 Receitas que no afetam os fuxos de caixa 1429
5.2.2 Despesas que no afetam os fuxos de caixa 1431
6 Juros e dividendos 1432
7 Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido 1433
8 Transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa 1433
Questes comentadas 1435
Captulo 29 Demonstrao do valor adicionado 1453
1 Conceitos 1453
2 Aspectos legais 1456
3 Modelo proposto pelo CPC 1457
Modelo I demonstrao do valor adicionado empresas em geral 1457
Questes comentadas 1470
Captulo 30 Demonstraes consolidadas 1477
1 Aspectos legais e objetivo 1477
2 Aplicao da consolidao 1483
3 Participao de acionistas no controladores 1489
4 Resultados no realizados nos estoques 1493
1.9 Destinao do lucro remanescente 1328
1.10 Lucros ou prejuzos acumulados 1329
Questes comentadas 1337
Captulo 25 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados 1355
1 Conceito 1355
2 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados 1357
2.1 Saldo do incio do perodo 1357
2.2 Ajustes de exerccios anteriores 1357
2.2.1 Mudana de critrio contbil 1358
2.2.2 Retifcao de erro 1358
2.3 Reverses de reservas de lucros 1359
2.4 Lucro ou prejuzo lquido do exerccio 1360
2.5 Transferncias para reservas de lucros 1360
2.6 Dividendos propostos 1361
2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital 1361
2.8 Dividendos intermedirios 1361
Questes comentadas 1364
Captulo 26 Dividendos 1371
1 Conceito 1371
2 Base para atribuio do dividendo 1372
3 Direito de reembolso em caso de reduo do dividendo 1372
4 Clculo do dividendo na hiptese de omisso do estatuto 1372
5 Reservas estatutrias e reteno de lucros 1376
6 Alterao do estatuto omisso sobre o clculo dos dividendos 1376
7 Reteno dos dividendos na companhia fechada 1378
8 Reserva especial dividendos obrigatrios no distribudos 1378
9 Dividendos intermedirios 1378
10 Pagamento dos dividendos 1379
11 Destinao do lucro remanescente 1380
Questes comentadas 1382
Contabilidade Bsica
XXII XXIII Ricardo J. Ferreira
Sumrio
Amostra da obra
12 Averbao da sucesso 1544
13 Participao recproca 1544
14 Incorporao de companhia controlada 1545
15 Compensao de prejuzos fscais 1545
Questes comentadas 1547
Captulo 33 Converso de demonstraes em moeda estrangeira 1553
1 Objetivo 1553
2 Alcance 1553
3 Defnies 1554
4 Moeda funcional 1555
5 Investimento lquido em entidade no exterior 1556
6 Itens monetrios e no monetrios 1557
7 Reconhecimento inicial 1558
8 Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes 1558
9 Reconhecimento de variao cambial 1559
10 Converso das demonstraes contbeis 1560
10.1 Converso de ativo e passivo 1560
10.2 Converso de receitas e despesas 1560
10.3 Variaes cambiais 1561
10.4 Converso de entidade no exterior 1565
10.5 Baixa total ou parcial de entidade no exterior 1565
11 Efeitos infacionrios 1566
12 Correo monetria integral 1566
Questes comentadas 1567
Bibliografa e pginas da internet 1575
5 Resultados no realizados no ativo no circulante 1498
6 gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 1499
7 Impostos na consolidao 1499
7.1 Imposto de Renda 1500
7.2 ICMS, IPI, PIS, Cofns e ISS 1502
8 Demonstrao do resultado consolidado 1503
9 Ativo diferido no consolidado 1504
Questes comentadas 1507
Captulo 31 Matriz, flial, agncia e sucursal 1517
1 Matriz 1517
2 Filial 1517
3 Agncia 1518
4 Sucursal 1519
5 Contabilizao 1520
6 Resultados entre estabelecimentos 1520
Questes comentadas 1522
Captulo 32 Concentrao e extino de sociedades 1525
1 Aspectos gerais 1525
2 Protocolo 1527
3 Justifcao 1528
4 Formao do capital 1528
5 Combinao de negcios 1529
6 Incorporao 1534
6.1 Contabilizao na incorporao 1536
6.2 Incorporao com participao de uma sociedade na outra 1537
7 Fuso 1537
7.1 Contabilizao na fuso 1539
8 Ciso 1540
8.1 Contabilizao na ciso 1542
9 Direitos dos debenturistas 1543
10 Direitos dos credores na incorporao ou fuso 1544
11 Direitos dos credores na ciso 1544
1 Amostra da obra
Captulo 3
Contas
1 Conceito
Os elementos que compem o patrimnio e suas alteraes so controlados por meio
de contas, cuja funo registrar e expor os bens, os direitos, as obrigaes e a situao
lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nas quais so apurados os
lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa.
Existem contas que registram os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido.
So denominadas contas patrimoniais, pois representam os itens que constituem o patri-
mnio e sua situao lquida. H tambm contas de resultado, que indicam as variaes
positivas (receitas) e negativas (despesas) ocorridas no patrimnio, em virtude das ativi-
dades empresariais, e possibilitam a apurao dos lucros ou prejuzos em cada exerccio.
01. (Indita) Indicam as variaes positivas e negativas na situao lquida em virtude
das atividades econmicas empresariais:
a) contas do ativo e do passivo.
b) contas do ativo, somente.
c) contas patrimoniais.
d) contas do patrimnio lquido.
e) contas de resultado.
As contas de resultado servem para evidenciar a variao na situao lquida causada
pelos lucros ou prejuzos. Gabarito: E
Desse modo, para cada bem ou agrupamento de bens, direitos, obrigaes ou situao
lquida, h uma conta especfca. Da mesma forma, as modifcaes do patrimnio, posi-
tivas ou negativas, provocadas pelas atividades da empresa so representadas por contas
de resultado.
Na linguagem contbil, uma partida consiste no registro a dbito ou a crdito de uma
conta. Dizem-se partidas dobradas quando o mesmo valor debitado em uma ou mais
Contabilidade Bsica
2 3 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Conta retifcadora, tambm denominada conta redutora, diminutiva ou negativa, a que
tem a funo de reduzir o saldo de outra conta, como o caso das contas Depreciao
Acumulada (retifcadora do ativo) e Capital a Realizar (retifcadora do PL).
03. (Indita) A conta Depreciao Acumulada pode ser classifcada como
a) redutora do ativo e credora.
b) retifcadora do ativo e devedora.
c) negativa do passivo e credora.
d) positiva do ativo e credora.
e) retifcadora de resultado e credora.
De natureza credora, a conta Depreciao Acumulada retifcadora de contas que
registram bens materiais de uso permanente. Gabarito: A
04. (Contador/Cespe) Os saldos devedores ou credores das contas retifcadoras
sero apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que
lhes deram origem.
( ) certo
( ) errado
As contas retifcadoras podem ser redutoras do ativo, do passivo exigvel ou do pa-
trimnio lquido. Gabarito: certo.
05. (Analista/Cespe) A conta depreciao acumulada patrimonial e redutora do
ativo.
( ) certo
( ) errado
Veja um exemplo:
Ativo
Veculos 1.000
( ) Depreciao Acumulada ( 400)
Valor contbil 600
Gabarito: certo.
3 Quanto variao na natureza do saldo, as contas podem ser:
a) estveis so as contas cujo saldo s pode ser devedor ou credor, sem variao
(em regra, as contas so estveis);
contas e creditado em uma ou mais contas. Ou seja, existe uma partida a dbito e uma
contrapartida a crdito, por igual valor.
Uma conta pode ser constituda por diversas partidas a dbito e a crdito. Se o total
lanado a dbito superior ao total lanado a crdito, diz-se que ela tem saldo devedor.
Se o total lanado a crdito supera o total a dbito, o saldo credor.
2 Classicao das contas
1 Quanto aos elementos que registram, as contas podem ser divididas assim:
a) patrimoniais registram os bens, os direitos e as obrigaes, alm da situao
lquida;
b) de resultado registram as receitas e as despesas;
c) de compensao registram os principais atos administrativos. De um modo
geral, as empresas no utilizam contas de compensao. Todavia, por determi-
nao do Banco Central do Brasil, as instituies fnanceiras so obrigadas a
escriturar, por meio de contas de compensao, os atos administrativos rele-
vantes. As pessoas jurdicas de direito pblico tambm so obrigadas, por lei, a
utilizar contas de compensao.
2 Quanto natureza do saldo, as contas podem ser:
a) devedoras so de natureza devedora as contas do ativo, de despesa, retifcado-
ras do passivo exigvel e retifcadoras do patrimnio lquido;
b) credoras so de natureza credora as contas do passivo exigvel, do patrimnio
lquido, de receita e retifcadoras do ativo.
02. (Indita) Em regra, as contas do ativo, passivo exigvel, patrimnio lquido, receita
e despesa so de natureza, respectivamente:
a) devedora, credora, credora, devedora e credora.
b) credora, credora, credora, devedora e credora.
c) devedora, credora, credora, credora e devedora.
d) credora, devedora, devedora, devedora e credora.
e) devedora, credora, credora, devedora e devedora.
As contas do ativo (com exceo das retifcadoras) e de despesas so devedoras; as de
passivo exigvel, patrimnio lquido (exceto as retifcadoras) e receita so credoras.
Gabarito: C
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4 5 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Ttulo da Conta:
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Considerando a fcha anterior, os elementos essenciais da conta so:
9 ttulo (nome);
9 data da ocorrncia do fato contbil;
9 histrico do fato contbil;
9 valor debitado;
9 valor creditado;
9 saldo.
07. (Esaf/Adaptada) Itens
Ttulo
Estorno
Ativo
Data da Operao
Saldo
Situao Lquida
Valor do Dbito
Valor do Crdito
Local
Os elementos essenciais da conta constantes dos itens relacionados so em n-
meros de
a) seis.
b) sete.
c) quatro.
d) oito.
e) cinco.
Dos elementos essenciais, num total de seis, apenas cinco so apresentados na questo:
ttulo, data da operao, saldo, valor do dbito e valor do crdito. Gabarito: E
Para efeitos didticos, a conta representada na forma de um T, denominado razonete
por ser uma representao resumida de uma pgina do livro-Razo:
b) instveis so as contas cujo saldo ora pode ser devedor, ora, credor. o caso,
por exemplo das contas: Resultado do Exerccio; Mercadorias, quando utilizada
com funo mista; e Contas-Correntes, que registra, por exemplo, dbitos e
crditos com um mesmo cliente ou fornecedor.
4 Quanto movimentao que sofrem, as contas podem ser:
a) unilaterais em regra, recebem registro apenas a dbito ou apenas a crdito.
o caso das contas Capital Social, em geral creditada, e Veculos, normalmente
debitada. A conta Capital Social eventualmente pode ser debitada, em virtude,
por exemplo, da sada de um scio da sociedade. Ainda assim, ela conta uni-
lateral, pois a regra que seja creditada;
b) bilaterais so contas que regularmente recebem registro tanto a dbito quan-
to a crdito. o caso das contas Caixa e Fornecedores.
5 Quanto necessidade de desdobramento ou diviso, as contas podem ser:
a) sintticas so as contas no divididas em subcontas;
b) analticas so as contas divididas em subcontas. A conta Bancos Conta Mo-
vimento, por exemplo, normalmente desdobrada em subcontas, de acordo com
o nmero de instituies fnanceiras em que a empresa mantm conta ban-
cria (Banco do Brasil S/A, Caixa Econmica Federal). O total dos saldos das
subcontas deve ser igual ao saldo da conta.
06. (Indita) A conta que s pode apresentar saldo devedor, nunca credor, classifcada
como
a) unilateral.
b) bilateral.
c) sinttica.
d) estvel.
e) analtica.
Contas estveis so aquelas cujo saldo s pode ser devedor ou credor, sem variao,
como por exemplo a conta Caixa, que s pode ter saldo devedor (se no for igual a
zero). Gabarito: D
3 Elementos essenciais da conta
No livro-Razo, h o controle do movimento a dbito, do movimento a crdito e do
saldo de cada conta:
Contabilidade Bsica
6 7 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Caixa
Capital
Social
Mveis e
Utenslios
Bancos Conta
Movimento Mercadorias
5.000 500 5.000 500 2.000 600 3.000
1.200 2.000 2.500 1.200 1.000
1.000 2.300
700
2.000 400 4.000
Duplicatas a
Pagar Veculos
Emprstimos
Bancrios
700 3.000 600 2.500
2.300
0
08. (Analista/TRT-24/FCC/2011) Em dezembro de 2010, o banco debitou R$ 25.000,00
na conta da empresa referente a juros sobre emprstimos, tendo enviado o aviso
bancrio em 5 de janeiro de 2011. Considerando esses juros como nico item pen-
dente, o valor de R$ 25.000,00, na conciliao bancria do ms de dezembro/2010,
dever ser apresentado da seguinte forma:
a) reduo do saldo do extrato.
b) aumento do saldo do extrato.
c) aumento do saldo do razo analtico.
d) reduo do saldo do razo analtico.
e) sem alteraes nos saldos do extrato e razo analtico.
Na linguagem bancria, baseada no mtodo das partidas simples, o dbito na conta-
-corrente bancria tem efeito negativo sobre o saldo, enquanto na contabilidade,
ancorada no mtodo das partidas dobradas, a conta Bancos Conta Movimento deve
ser creditada para indicar a diminuio de seu saldo. Gabarito: D
4 Plano de contas
O plano de contas de uma empresa consiste numa relao padronizada de contas a serem
utilizadas no registro das operaes pelos profssionais da rea de contabilidade. Como
todos eles se sujeitam s regras estabelecidas num mesmo plano de contas, a consequncia
a uniformidade dos procedimentos contbeis.
Os elementos que compem o patrimnio e as operaes desenvolvidas variam signifca-
tivamente de uma para outra empresa, j que elas podem realizar atividades industriais,
comerciais, agrcolas, extrativas, de servios. Em razo dessa diversidade, cada empresa
pode ter um elenco prprio de contas.
Ttulo da Conta
Dbito Crdito
Saldo Devedor Saldo Credor
Assim, essa a forma mais usual de apresentao de uma conta, reunindo os seguintes
elementos:
1 - ttulo;
2 - valor debitado;
3 - valor creditado;
4 - saldo.
Vejamos dois exemplos de contas resumidas:
Caixa Fornecedores
4.000 500 1.500 3.000
200 1.700 300
2.000 1.200
A conta Caixa tem saldo devedor de 2.000, e a Fornecedores, saldo credor de 1.200.
Vejamos um exemplo de controle das contas por meio de razonetes.
Os fatos contbeis apresentados em seguida so relativos a uma empresa em seu 1 ms
de atividades:
01. Constituio da sociedade com o capital social inicial realizado integral-
mente em dinheiro = 5.000.
02. Compra vista de mveis e utenslios de escritrio = 500.
03. Depsito bancrio = 2.000.
04. Compra a prazo de mercadorias, com aceite de duplicatas = 3.000.
05. Compra vista de mercadorias mediante pagamento em moeda = 1.000.
06. Compra vista de veculos para uso, com pagamento em cheque = 600.
07. Pagamento em moeda de parte da dvida com fornecedores de mercadorias
= 700.
08. Saque bancrio = 1.200.
09. Obteno de um emprstimo bancrio = 2.500.
10. Pagamento em cheque da parte restante da dvida com os fornecedores =
2.300.
Contabilidade Bsica
8 9 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
deve haver uma subconta distinta (Bancos Conta Movimento Banco do Brasil S/A,
Bancos Conta Movimento Caixa Econmica Federal).
Bancos Conta Vinculada indica o saldo em conta bancria que no pode ser movi-
mentada livremente. o caso dos depsitos judiciais, dos depsitos para garantir par-
ticipao em licitao, dos depsitos vinculados importao de bens.
Aplicaes Financeiras registra as aplicaes realizadas em instituies fnanceiras.
usual as empresas aplicarem valores existentes em conta-corrente enquanto esto dis-
ponveis. Neste caso, ocorre a transferncia do valor aplicado: da conta Bancos Conta
Movimento para Aplicaes Financeiras. Quando do resgate da aplicao, o valor in-
vestido, juntamente com os acrscimos, retorna conta Bancos Conta Movimento. Para
as aplicaes em investimentos que no exigem prazo mnimo para resgate, pode ser
utilizada a conta Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata ou Instantnea.
Duplicatas a Receber ou Devedores por Duplicatas registra as contas a receber de
clientes em funo de vendas a prazo com emisso de duplicatas. Quando da venda a
prazo, o saldo dessa conta aumenta. No momento do recebimento da duplicata, diminui.
Como expresso sinnima, pode-se adotar a conta Clientes, que tambm empregada
nas operaes a prazo sem emisso de duplicatas.
Valores Mobilirios registra ttulos e valores mobilirios (aes, por exemplo) emitidos
por outras sociedades, que foram adquiridos pela empresa como investimento.
Seguros a Vencer registra a parcela da despesa de seguro (contra incndio, furto, coli-
so) paga antecipadamente, quer dizer, relativa a perodo de cobertura ainda no trans-
corrido (seguros pagos antecipadamente). Representa um direito, pois, teoricamente,
se o contrato de seguro for rescindido, a empresa segurada ter direito restituio da
parcela que foi paga antecipadamente.
Mercadorias ou Estoque de Mercadorias registra os bens mveis adquiridos para re-
venda. Qualquer que seja o bem adquirido para comercializao (sapatos, tecidos, rou-
pas, veculos, gneros alimentcios), se for mvel, poder ser chamado de mercadoria.
No so mercadorias os bens imveis, mesmo quando destinados venda, nem os bens
adquiridos para uso ou consumo da empresa.
Estoque de Matrias-Primas utilizada por empresas industriais, registra o estoque de
bens destinados fabricao de outros bens para a comercializao. Nas aquisies de
matrias-primas, o saldo da conta aumenta. Quando da remessa de matrias-primas
do estoque para o setor de produo, o saldo da conta diminui.
Estoque de Produtos em Elaborao conta utilizada por empresas industriais, regis-
tra o estoque de bens ainda em fabricao que, uma vez concludos, sero destinados
comercializao. O saldo da conta aumentado em virtude dos gastos com matrias-
-primas, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao necessrios produo.
O plano de contas estabelece a relao de ttulos ou rubricas adotadas nos registros cont-
beis das operaes da empresa (elenco de contas), indicando a funo e o funcionamento
de cada conta, bem como a forma como seus saldos so encerrados.
09. (Tcnico/Cespe) So partes de um plano de contas: descrio do funcionamento
das contas, elenco de contas e mtodo de encerramento de contas, entre outras.
( ) certo
( ) errado
O funcionamento de uma conta indica quando ela deve ser lanada a dbito ou a
crdito. Gabarito: certo.
O plano de contas deve ser fexvel de forma a poder ser adaptado, mediante incluso
ou excluso de contas, em virtude da ocorrncia de fatos contbeis inicialmente no
previstos e da dinmica prpria da atividade empresarial.
A funo das contas representar os itens patrimoniais e de resultado. Assim, a conta
pode traduzir um elemento patrimonial (bem, direito ou obrigao, alm da situao
lquida) ou de resultado (receita ou despesa).
O funcionamento da conta se d por intermdio do mecanismo de dbito e crdito, que
indica o aumento ou diminuio do saldo.
4.1 Funo das contas patrimoniais
A ttulo de ilustrao, apresentamos em seguida uma relao simplifcada de contas pa-
trimoniais e suas respectivas funes. As contas de resultado e o mecanismo de dbito
e crdito (mtodo das partidas dobradas) sero abordados mais adiante.
Contas de ativo
Caixa registra o dinheiro existente em tesouraria. Seu saldo deve indicar o valor em
moeda mantido no caixa da empresa. Enquanto no forem depositados em banco, os
cheques de terceiros mantidos em tesouraria podem ser lanados na conta Caixa. No
entanto, efetuado o depsito, o valor dos cheques deve ser transferido para a conta Bancos
Conta Movimento. Em regra, o saldo da conta Caixa aumenta ou diminui em virtude
dos valores recebidos ou pagos em dinheiro.
Bancos Conta Movimento representa a conta-corrente de livre movimentao, mantida
em banco pela empresa. O saldo desta conta aumentado pelos depsitos e diminudo
pelos saques. A conta Bancos Conta Movimento dividida em subcontas, de acordo com
os bancos em que a empresa mantm conta. Assim, para cada instituio fnanceira,
Contabilidade Bsica
10 11 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Mveis e Utenslios registra os mveis e utenslios de escritrio, como equipamentos
de informtica, mesas, cadeiras, estantes.
Mquinas e Equipamentos registra mquinas e equipamentos de uso na atividade
industrial, ou seja, destinados produo.
Contas de passivo exigvel
Duplicatas a Pagar ou Credores por Duplicatas representa as obrigaes provenientes
das aquisies de mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas. Em substituio
a Duplicatas a Pagar, algumas empresas utilizam a conta Fornecedores, que tambm
serve para registrar compras a prazo sem aceite de duplicatas.
Emprstimos e Financiamentos Bancrios registra dvidas com bancos oriundas de
emprstimos e fnanciamentos. Os primeiros so operaes realizadas sem destinao
especfca ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos obtidos, de que so
exemplos emprstimos para capital de giro, emprstimos pessoais e adiantamentos a
depositantes. J fnanciamentos so operaes realizadas com destinao especfca,
vinculadas comprovao da aplicao dos recursos, como o caso dos fnanciamentos
para a aquisio de imveis, mquinas, equipamentos e bens de consumo. O dinheiro
obtido s pode ser usado conforme o contrato de fnanciamento estabelece.
ICMS a Recolher registra o valor do ICMS incidente sobre as vendas, includo no
preo de venda, a ser compensado com o ICMS a recuperar, lanado no ativo quando
da compra de mercadorias.
Salrios a Pagar registra dvidas com empregados, oriundas de salrios vencidos e
ainda no pagos. Ao fm de cada ms, os salrios no pagos so registrados nessa conta.
Quando do pagamento, seu saldo encerrado.
Adiantamentos de Clientes registra os adiantamentos recebidos de clientes por conta
de bens e servios ainda no entregues ou prestados.
Proviso para o Imposto de Renda registra dvida decorrente do Imposto de Renda
devido e ainda no pago.
Contas de patrimnio lquido
Capital Social (subscrito) registra o valor comprometido pelos scios para a formao
do patrimnio inicial da sociedade, bem como as posteriores alteraes do capital. O
capital realizado calculado pela diferena entre as contas Capital Social (subscrito) e
Capital a Realizar.
Capital a realizar registra a parte do capital social subscrito que os scios ainda no
realizaram. Capital Realizado = Capital Subscrito Capital a Realizar.
E diminudo quando da concluso do produto, com a sua transferncia para a conta
Estoque de Produtos Acabados.
Estoque de Produtos Acabados conta utilizada por empresas industriais, registra o
estoque de bens fabricados pela empresa destinados comercializao.
Estoque de
Matrias-Primas
Estoque de
Produtos em
Elaborao
Estoque de
Produtos
Acabados
Estoque de Materiais de Uso ou Consumo registra o estoque de bens mveis destina-
dos a uso ou consumo pela empresa. o caso, por exemplo, do material de escritrio e
limpeza.
ICMS a Recuperar utilizada para registrar o ICMS includo no preo dos bens ad-
quiridos pela empresa, a ser compensado com o ICMS incidente sobre as vendas. O
ICMS um imposto no cumulativo, vale dizer, do imposto incidente sobre as vendas,
o contribuinte pode deduzir o ICMS includo nas operaes de compra de mercadorias.
Ao fm de cada perodo de apurao (em regra, mensal), h o confronto do ICMS das
vendas com o ICMS das compras, pagando-se, se for o caso, o saldo favorvel quele.
Adiantamentos a Fornecedores registra os adiantamentos concedidos a fornecedores
por conta de bens e servios que sero recebidos pela entidade. O dinheiro adiantado
ao fornecedor sai da conta Caixa, e a contrapartida contabilizada na conta Adianta-
mentos a Fornecedores. Quando a empresa recebe as mercadorias ou servios, eles so
registrados no ativo, enquanto a conta de adiantamento baixada (zerada).
Adiantamentos a Empregados registra contas a receber de empregados em virtude de
antecipao de salrios durante o ms. Quando do pagamento dos salrios devidos, a
empresa faz a compensao, desembolsando apenas a diferena.
Edifcaes (de Uso) registra o custo de aquisio ou construo (sem computar o
valor do terreno) de salas, galpes, prdios e demais edifcaes destinadas a uso nas
atividades da empresa.
Terrenos (de Uso) registra o custo de aquisio, sem computar o valor das edifcaes,
de terrenos destinados a uso nas atividades da empresa. Pode-se utilizar a conta Imveis
e discriminar, por subcontas, o valor das edifcaes e dos terrenos.
Instalaes registra gastos com instalaes (eltricas, hidrulicas) em imveis de uso
nas atividades da empresa.
Veculos registra os veculos de uso nas atividades da empresa, como o caso dos des-
tinados entrega de mercadorias a clientes e ao transporte de empregados e diretores.
Contabilidade Bsica
12 13 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
6.1 Ativo Circulante (saldo devedor, exceto as reticadoras)
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Adiantamentos a Terceiros
Ajuste de Contas a Receber a Valor Presente (retifcadora credora)
Aluguis a Apropriar
Aluguis a Receber
Aluguis a Vencer
Aluguis Ativos a Receber
Aluguis Passivos a Apropriar
Aplicaes de Liquidez Imediata
Aplicaes em Instrumentos Financeiros
Aplicaes em Ouro
Aplicaes Temporrias em Ouro
Ativo No Circulante Mantido para Venda
Bancos
Bancos Conta Movimento
Bancos Conta Vinculada
Caixa
Cheques em Cobrana
Cheques em Trnsito
Clientes
Coligadas e Controladas Transaes Operacionais
Crditos a Receber
Crditos de Financiamento
Crditos de Funcionamento
Depsitos Restituveis e Valores Vinculados
Despesas a Apropriar
Despesas a Vencer
Despesas Antecipadas
Despesas Antecipadas de Aluguis
Despesas Antecipadas de Assinaturas
Despesas Antecipadas de Juros
Despesas Antecipadas de Passagens Areas
Despesas Antecipadas de Seguros
Despesas do Exerccio Seguinte
Reservas de Capital registram receitas que, em virtude de no representarem um es-
foro realizado pela entidade, no so contabilizadas como parte do resultado, ou seja,
receitas que no afetam a apurao do lucro ou prejuzo.
Reservas de Lucros registram a parte do lucro do exerccio destinada a formao de
reservas com diversas fnalidades. A mais conhecida entre essas reservas a reserva de
legal, constituda com a fnalidade de evitar que o capital seja atingido por eventuais
prejuzos acumulados.
Lucros ou Prejuzos Acumulados para esta conta so transferidos os lucros ou pre-
juzos (resultados) apurados em cada exerccio, mediante o confronto das receitas com
as despesas. Permanecem em Lucros ou Prejuzos Acumulados apenas os resultados
que ainda no receberam uma destinao. Por determinao da Lei das Sociedades por
Aes, a companhia no pode apresentar lucros acumulados no balano. Portanto, na
S/A, o lucro do exerccio deve ser integralmente destinado para dividendos, reservas etc.
5 Sistema de contas
Um sistema de contas consiste no agrupamento de contas que possuem caractersticas
comuns, com o objetivo de tornar mais simples e organizado o acompanhamento e
estudo do patrimnio e de suas modifcaes. Assim, possvel agrupar num sistema
apenas as contas patrimoniais, por exemplo.
Na Contabilidade Pblica que aplicvel s pessoas jurdicas de direito pblico (Unio,
estados, municpios), h diversos sistemas de contas: sistema oramentrio, usado para o
controle e execuo dos valores previstos no oramento; sistema fnanceiro, que envolve
os pagamentos e recebimentos em geral; sistema patrimonial, que registra as modif-
caes ocorridas no patrimnio; e sistema de compensao, utilizado para registro de
atos administrativos relevantes.
6 Elenco de contas
Elenco de contas uma relao das contas utilizadas por uma empresa em sua escritu-
rao contbil. Diferente do plano de contas, o elenco de contas no indica a funo e o
funcionamento das contas. Trata-se de uma listagem das contas a serem adotadas nos
registros contbeis.
Veja em seguida uma relao com as principais contas utilizadas em provas recentes por
diversas organizadoras de concursos.
Contabilidade Bsica
14 15 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
6.2 Ativo No Circulante (saldo devedor, exceto as reticadoras)
6.2.1 Realizvel a Longo Prazo
Adiantamento a Diretores
Adiantamentos a Administradores
Adiantamentos a Scios
Contas a Receber de Coligadas em Negcios No Usuais
Contas a Receber de Controladas em Negcios No Usuais
Coligadas e Controladas Transaes No Operacionais
Depsitos Judiciais
Emprstimos a Coligadas
Emprstimos a Controladas
Emprstimos a Coligadas e Controladas
Emprstimos a Diretores
Emprstimos a Empresas Coligadas
Emprstimos de Curto Prazo a Empresas Coligadas
Ajuste de Ativo No Circulante a Valor Presente (retifcadora credora)
ICMS a Recuperar Diferido
Despesa Antecipada de Longo Prazo
6.2.2 Investimentos
Aes de Coligadas
Aes de Controladas
Aes de Outras Empresas
Participao Societria
Participaes Societrias em Outras Empresas
Participaes Societrias em Controladas e Coligadas
Participaes Societrias Permanentes
Investimentos em Coligadas e Controladas
gio por Rentabilidade Futura (goodwill) (classifcao no balano individual)
gio por Rentabilidade Futura de Controladas
Mais-Valia sobre Ativos Lquidos da Investida
Proviso para Reduo do Custo de Aquisio (retifcadora credora)
Obras de Arte
Antiguidades
Terrenos Fora de Uso
Propriedade para Investimento
Devedores por Duplicatas
Disponibilidades
Disponvel
Duplicatas a Receber
Duplicatas Emitidas
Duplicatas Protestadas
Estoque de Material de Consumo
Estoque de Material de Uso
Estoque de Matrias-Primas
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Estoques
Estoques de Mercadorias
ICMS a Recuperar
ICMS sobre Compras
Impostos a Recuperar
IPI a Recuperar
Juros a Apropriar
Juros Pagos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Receber
Mquinas para Revenda
Matrias-Primas
Mercadorias
PDD retifcadora (retifcadora credora)
Perdas Estimadas em Recebveis no Curto Prazo (retifcadora credora)
Prmio de Seguro a Apropriar
Produtos Acabados
Produtos em Elaborao
Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado (retifcadora credora)
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (retifcadora credora)
Proviso para Devedores Duvidosos (retifcadora credora)
Proviso para Perdas por Desvalorizao de Estoque (retifcadora credora)
Saque de Exportao
Seguros a Vencer
Seguros Pagos Antecipadamente
Tributos a Compensar
Valores Mobilirios
Contabilidade Bsica
16 17 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Direitos sobre Recursos Minerais
Direitos sobre Recursos Florestais
Amortizao Acumulada (retifcadora credora)
Exausto Acumulada (retifcadora credora)
6.3 Passivo Circulante (saldo credor, exceto as reticadoras)
Adiantamentos de Clientes
Ajuste de Contas a Pagar a Valor Presente (retifcadora devedora)
Aluguis a Pagar
Bancos Conta Emprstimo (= dvida por emprstimo bancrio)
Cofns a Pagar
Cofns a Recolher
Contas a Pagar
Credores por Duplicatas
CSLL a Pagar
CSLL a Recolher
Dbitos de Financiamento
Dbitos de Funcionamento
Despesas Financeiras a Transcorrer (retifcadora devedora)
Dividendo Mnimo Obrigatrio a Pagar
Dividendos a distribuir
Dividendos a Pagar
Dividendos Propostos
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Aceitas
Duplicatas Descontadas (classifcao polmica)
Emprstimos
Emprstimos a Pagar
Emprstimos Bancrios Obtidos
FGTS a Recolher
Financiamentos
Financiamentos a Pagar
Fornecedores
ICMS a Pagar
ICMS a Recolher
ICMS Retido na Fonte
Imposto de Renda a Pagar
6.2.3 Imobilizado
Veculos
Veculos de Uso
Edifcios
Edifcaes
Edifcaes de Uso
Imveis
Imveis de Uso
Terrenos
Terrenos de Uso
Ferramentas
Ferramentas de Uso
Mquinas
Mquinas e Equipamentos
Mquinas e Equipamentos Arrendados
Construes em Andamento
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros (classifcao polmica)
Capital Imobilizado
Mveis e Utenslios
Imobilizaes em Andamento
Instalaes
Instalaes Eltricas e Hidrulicas
Plantaes de Eucaliptos
Estoque de Peas para Reposio
Peas e Conjuntos de Reposio
Depreciao Acumulada (retifcadora credora)
Perda de Valor Recupervel (ativo) (retifcadora credora)
6.2.4 Intangvel
Ativos Intangveis
Fundo de Comrcio
Marcas e Patentes
Direitos Obtidos de Explorao de Recursos Minerais
Direitos Autorais
Concesses Obtidas
gio por Rentabilidade Futura (goodwill) (classifcao no balano consolidado)
Contabilidade Bsica
18 19 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Emprstimos de Longo Prazo
Receitas a Apropriar de Doaes (recebidas sob condio ou contrapartida)
Ttulos a Pagar em Longo Prazo
Ajuste de Contas a Pagar a Valor Presente (retifcadora devedora)
Ajuste de Passivo No Circulante a Valor Presente (retifcadora devedora)
Ajuste de Fornecedores a Valor Presente (retifcadora devedora)
Prmio na Emisso de Debntures
Proviso para Tributos Diferidos
Proviso para a CSLL Diferida
Proviso para o Imposto de Renda Diferido
Lucros em Vendas para Controladas
Transaes No Recorrentes crditos de acionistas
Receita a Apropriar de Doaes Governamentais para Investimentos
Receita Diferida
6.5 Patrimnio Lquido (saldo credor, exceto as reticadoras)
Capital
Capital Social
Capital Subscrito (= capital social)
Custos de Transao na Emisso de Aes (retifcadora devedora)
Capital a Realizar (retifcadora devedora)
Gastos com Emisso de Aes (retifcadora devedora)
Reservas de Capital:
gio na Emisso de Aes
Reserva de gio na Emisso de Aes
Produto da alienao de Bnus de Subscrio
Produto da alienao de Partes Benefcirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo credor)
Ajustes Patrimoniais Financeiros (= ajustes de avaliao patrimonial)
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) (retifcadora devedora)
Outros Resultados Abrangentes
Reserva de Reavaliao (enquanto no realizada)
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reservas para Contingncias
Reservas Estatutrias
Imposto de Renda a Recolher
IR retido na Fonte
IR de Empregados
Impostos a Pagar
Impostos a Recolher
INSS dos Empregados a Pagar
INSS Retido na Fonte
IPI a Pagar
IPI a Recolher
ISS a Pagar
ISS Retido na Fonte
Juros a Trancorrer (retifcadora devedora)
Juros Ativos a Apropriar
Juros Recebidos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
Notas Promissrias Emitidas
Participaes a Pagar
Participaes sobre o Lucro a Pagar
PIS a Pagar
PIS a Recolher
Proviso para 13 Salrio
Proviso para a CSLL
Proviso para Contingncias
Proviso para Frias
Proviso para o Imposto de Renda
Receitas a Apropriar
Receitas Antecipadas
Salrios a Pagar
Tributos a Recolher
Observao: vrias bancas ainda classifcam a conta Duplicatas Descontadas
como retifcadora do ativo.
6.4 Passivo No Circulante (saldo credor, exceto as reticadoras)
Emprstimos a Longo Prazo
Emprstimos Recebidos de Longo Prazo
Financiamentos de Longo Prazo
Contabilidade Bsica
20 21 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Receitas Financeiras
Resultado da Equivalncia Patrimonial (positivo)
Resultado Positivo de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido
Reverso de PDD
Reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Reverso de Perda por Impairment (ajuste a valor recupervel de ativo)
Reverso de Provises
Supervenincia Ativa
Supervenincia do Ativo
Variaes Cambiais Ativas
Variaes Monetrias Ativas
Vendas
Vendas de Mercadorias
Observao 1: segundo o CPC 16 (R1), descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio. Vale dizer, o valor a ser lanado no estoque o valor lquido da
compra. Assim, no correto lanar o estoque pelo valor bruto, muito me-
nos registrar como receita os descontos e abatimentos obtidos na compra.
Observao 2: as doaes recebidas sob condio ou contrapartida a ser
dada pela entidade recebedora (donatria) devem ser registradas como pas-
sivo ou retifcao do ativo (receita a apropriar) para posterior apropriao
ao resultado, medida que nele seja apropriada a despesa correspondente.
6.6.2 Despesas (saldo devedor)
Abatimentos Concedidos
Abatimentos sobre Vendas
Aluguis
Aluguis Passivos
Cofns
Cofns sobre Faturamento
Comisses
Comisses dos Vendedores
Comisses sobre Vendas
Consumo
Consumo Efetuado
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos
Outras Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Aes em Tesouraria (retifcadora devedora)
Prejuzos Acumulados (retifcadora devedora)
6.6 Resultado
6.6.1 Receitas (saldo credor)
Aluguis Ativos
Comisses Ativas
Descontos Ativos
Descontos Condicionais Obtidos
Descontos Obtidos
Ganho na Equivalncia Patrimonial
Insubsistncia Ativa
Insubsistncia do Passivo
Juros Ativos
Juros sobre o Capital Prprio (recebidos de outras empresas)
Receita Bruta de Vendas
Receita de Aluguel de Imveis
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio
Receita de Juros
Receita de Reverso
Receita de Reverso de Proviso
Receita de Vendas
Receita de Vendas de Bens do Ativo Imobilizado
Receita de Vendas de Participaes Societrias
Receitas de Comisses
Receitas de Doaes (ver observao)
Receitas de Prestao de Servios
Receitas de Servios
Contabilidade Bsica
22 23 Ricardo J. Ferreira
Contas
Amostra da obra
Despesas com Vendas
Despesas Comerciais
Despesas de gua, Luz e Telefone
Despesas Financeiras
Despesas Gerais
Despesas Provisionadas
Devolues de Vendas
Devolues de Vendas de Exerccios Anteriores
Encargos de Amortizao
Encargos de Depreciao
Encargos de Exausto
FGTS
Fretes
Fretes e Carretos
Fretes sobre Vendas
Gastos com Desenvolvimento
Gastos com Desenvolvimento de Produtos
Gastos com Pesquisas
Gastos com Pesquisas de Produtos
Honorrios
Honorrios da Diretoria
Horas Extras
ICMS
ICMS sobre Vendas
INSS
INSS Patronal
Insubsistncia do Ativo
Insubsistncia Passiva
IPI sobre o Faturamento Bruto
ISS
ISS sobre Servios Prestados
Juros
Juros Passivos
Lucro na Venda de Imobilizado
Lucro na Venda de Terrenos
Material Consumido
Material de Consumo
Participaes de Administradores
Contribuies
Contribuio para o FGTS
Contribuio para o INSS
Contribuio para o INSS Patronal
Contribuio Previdenciria
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
Desconto por Pagamento Antecipado
Descontos
Descontos Comerciais Concedidos
Descontos Concedidos
Descontos Concedidos a Grandes Clientes
Descontos Condicionais
Descontos Condicionais Concedidos
Descontos Financeiros
Descontos Financeiros Concedidos
Descontos Passivos
Desenvolvimento
Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa
Despesas com Horas Extras
Despesas com Imposto de Renda e CSLL
Despesas com Material de Consumo
Despesas com Material de Uso
Despesas com PDD
Despesas com Pessoal
Despesas com Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Despesas com Proviso para Perdas
Despesas com Salrios
Despesas de Aluguis
Despesas de Amortizao
Despesas de Depreciao
Despesas de Exausto
Despesas de Fretes
Despesas Administrativas
Despesas com Tributos sobre o Lucro
Contabilidade Bsica
24 Ricardo J. Ferreira 25 Amostra da obra
Participaes de Debenturistas
Participaes de Empregados
Participaes de Partes Benefcirias
Perda por Impairment (valor recupervel)
Perda de Valor Recupervel
Perdas por Equivalncia Patrimonial
Pesquisas
PIS
PIS sobre o Faturamento
Resultado de Equivalncia Patrimonial (negativo)
Supervenincia Passiva
Supervenincias do Passivo
Variaes Cambiais Passivas
Variaes Monetrias Passivas
Vendas Canceladas
6.7 Contas de Compensao
6.7.1 Contas de Compensao Ativas
Imveis Hipotecados
Ttulos Endossados
Seguros Contratados
Bens Recebidos em Arrendamento
Contratos de Alienao Fiduciria
Consignatrios
Bens Penhorados
Ttulos Caucionados
6.7.2 Contas de Compensao Passivas
Hipotecas
Endossos Para Desconto
Contratos de Seguros
Contratos de Arrendamento
Responsabilidade Por Financiamentos
Mercadorias Consignadas
Penhores
Endossos para Cauo
Captulo 18
Instrumentos nanceiros
1 Instrumentos nanceiros
Instrumento fnanceiro qualquer contrato que d origem a um ativo fnanceiro (caixa,
conta a receber, aes de outras entidades) para uma entidade e a um passivo fnanceiro
(obrigao, por exemplo) ou instrumento patrimonial para outra entidade. Por exemplo,
mediante um instrumento fnanceiro de emisso de ttulos representativos de dvida
(contrato), uma entidade adquire debntures de outra entidade. A primeira tem um
ativo fnanceiro (debntures a receber), enquanto a segunda tem um passivo fnanceiro
(debntures a pagar), como segue:
Instrumento nanceiro
Entidade A Entidade B
Ativo nanceiro Passivo nanceiro
Debntures a receber Debntures a pagar
1.1 Espcies de instrumentos nanceiros ativos
Um instrumento fnanceiro ativo pode ser classifcado em quatro categorias:
1 - ativo fnanceiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (destinado
negociao);
2 - investimento mantido at o vencimento;
3 - emprstimos e contas a receber (recebveis); e
4 - ativo fnanceiro disponvel para venda.
Contabilidade Bsica
26 27 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
1.2 Critrios de avaliao
As aplicaes em instrumentos fnanceiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos
de crditos, classifcados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, so avalia-
das pelo:
1 - valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas: a) negociao; ou b)
disponveis para venda;
2 - valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme dispo-
sies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando
este for inferior, no caso de aplicaes mantidas at o vencimento e emprs-
timos e recebveis.
Cuidado! Na hiptese de aplicaes mantidas at o vencimento e de
emprstimos e recebveis, o critrio de ajuste do CPC, que adota o
conceito de custo amortizado, diferente do critrio da Lei das S/A no
que diz respeito aos juros, os quais, pelo CPC, so incorporados ao
custo de aquisio.
Custo amortizado de um ativo ou passivo fnanceiro o seu montante inicial (custo de
aquisio), menos as amortizaes do principal, mais ou menos juros acumulados cal-
culados com base na taxa de juros efetiva, menos qualquer reduo por ajuste ao valor
recupervel ou impossibilidade de recebimento.
Lei das S/A: custo de aquisio + atualizao amortizao reduo por ajuste
CPC: custo de aquisio + atualizao amortizao + juros reduo por ajuste
Nos termos do CPC 38, desde que possvel, todos os derivativos devem ser avaliados
pelo valor justo, assim como os instrumentos classifcados como mensurados pelo valor
justo por intermdio do resultado (destinados negociao) e disponveis para a venda.
Emprstimos e recebveis e ttulos mantidos at o vencimento no so mensurados pelo
valor justo.
Instrumentos nanceiros Critrios de avaliao CPC
Destinados negociao Valor justo
Disponveis para venda Valor justo
Mantidos at o vencimento Custo amortizado (atualizao, amortizao,
juros e ajuste ao valor provvel)
Emprstimos e recebveis Custo amortizado (atualizao, amortizao,
juros e ajuste ao valor provvel)
01. (Analista/Copergs/FCC/2011) As aplicaes em instrumentos fnanceiros, in-
clusive derivativos, quando destinadas negociao ou disponveis para venda,
sero avaliadas pelo seu custo de aquisio.
( ) certo
( ) errado
Quando destinadas negociao ou disponveis para venda, as aplicaes em instru-
mentos fnanceiros so avaliadas pelo seu valor justo. Gabarito: errado.
1.3 Ativo nanceiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
Ativo fnanceiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, ou destinado nego-
ciao, um ativo fnanceiro que satisfaz qualquer das seguintes condies:
1 - classifcado como mantido para negociao, o que ocorre quando o ativo :
a) adquirido ou incorrido principalmente com a fnalidade de venda ou
recompra no curto prazo;
b) no reconhecimento inicial parte de uma carteira de instrumentos f-
nanceiros identifcados que so gerenciados em conjunto e para os quais
existe evidncia de modelo real recente de realizao de lucros a curto
prazo; ou
c) em regra, derivativo;
2 - designado pela entidade, no reconhecimento inicial, como mensurado ao
valor justo por meio do resultado.
02. (Tcnico/Cespe) Os instrumentos fnanceiros derivativos so classifcados como
ativos fnanceiros disponveis para venda, uma vez que podem ser comercializados
somente na data de seu vencimento.
( ) certo
( ) errado
Investimentos que somente podem ser negociados na data do vencimento so classi-
fcados como mantidos at o vencimento. Em regra, os derivativos so classifcados
como destinados negociao. Gabarito: errado.
Instrumentos nanceiros Caracterstica Critrios de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Destinados negocia-
o (imediata)
Alienao imediata
ou no curto prazo
Valor justo (fair value) Resultado
Contabilidade Bsica
28 29 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento
So ativos fnanceiros no derivativos, com pagamentos fxos ou determinveis e ven-
cimentos defnidos, que a entidade tem inteno positiva e capacidade de manter at o
vencimento, exceto os que:
1 - a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo por meio do
resultado;
2 - a entidade designa como disponveis para venda; e
3 - satisfazem a defnio de emprstimos e contas a receber.
Por exemplo, aplicaes em CDB, RDB e debntures, desde que haja inteno positiva
e capacidade de mant-las at o vencimento. Caso no possuam essas caractersticas,
devem ser classifcadas como disponveis para venda. Alguns desses investimentos,
dependendo do prazo de aplicao (at trs meses), podem ser enquadrados como equi-
valentes de caixa.
03. (Tcnico/Cespe) Um ativo fnanceiro classifcado como mantido at o venci-
mento, se for adquirido ou incorrido, sobretudo, para a fnalidade de venda ou
de recompra em prazo muito curto. So exemplos de ativos fnanceiros mantidos
os que satisfazem a defnio de emprstimos e recebveis.
( ) certo
( ) errado
Ativo fnanceiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e
capacidade de no negociar at o vencimento. Gabarito: errado.
No caso de aplicaes que sero mantidas at o vencimento, o registro inicial feito pelo
custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria ou cambial
(conforme disposies legais ou contratuais), acrescido dos juros e ajustado ao valor
provvel de realizao (proviso para devedores duvidosos), quando este for menor.
Instrumentos nanceiros Caracterstica Critrio de avaliao
Contrapartida
na avaliao
Mantidos at o
vencimento
No destinados
alienao imediata.
H capacidade nan-
ceira de mant-los
Custo amortizado
(atualizao, amortiza-
o, juros e ajuste ao
valor provvel)
Resultado
04. (Analista/TRF-2/FCC/2012) As contas a receber em moeda estrangeira devem
ter seu valor atualizado pela variao da taxa de cmbio.
( ) certo
( ) errado
As contas a receber em moeda estrangeira esto sujeitas a ajuste ao valor provvel e
a atualizao cambial. Gabarito: certo.
05. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) As aplicaes fnanceiras classifcadas como man-
tidas at o vencimento devem ser mensuradas ao valor justo.
( ) certo
( ) errado
As aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda que so avaliadas
pelo valor justo. Gabarito: errado.
06. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Ao classifcar uma aplicao fnanceira como
mantida at o vencimento, a aplicao ser registrada pelo valor
a) de custo de aquisio na contratao e custo amortizado durante a vigncia
do papel.
b) de custo amortizado na contratao e valor justo durante a vigncia do papel.
c) justo na aquisio e durante a vigncia do papel.
d) de referncia na aquisio e valor justo durante a vigncia do papel, ajustado
a valor de mercado no resgate.
e) da aplicao atualizado pelo valor da variao do CDI.
A aplicao fnanceira classifcada como mantida at o vencimento registrada pelo
custo de aquisio, e a avaliao pelo valor de custo amortizado. So avaliadas pelo va-
lor justo as aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. Gabarito: A
1.5 Emprstimos e contas a receber
So ativos fnanceiros no derivativos, com pagamentos fxos ou determinveis, sem
cotao em mercado ativo, exceto:
1 - aqueles que a entidade tem a inteno de vender imediatamente ou no curto
prazo, os quais devem ser classifcados como mantidos para negociao, e
os que a entidade, no reconhecimento inicial, classifca como mensurado ao
valor justo por meio do resultado;
Contabilidade Bsica
30 31 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
2 - aqueles que a entidade, no reconhecimento inicial, classifca como dispon-
veis para venda; ou
3 - aqueles cujo detentor pode no recuperar substancialmente o seu investi-
mento inicial, por outra razo que no a deteriorao do crdito, os quais
sero classifcados como disponveis para venda.
Por exemplo, contas a receber de clientes, impostos a compensar, emprstimos conce-
didos e adiantamentos concedidos.
Quanto aos emprstimos e contas a receber, conforme a Lei das S/A, o registro inicial
feito pelo custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria
ou cambial, conforme disposies legais ou contratuais, e ajustado ao valor provvel de
realizao, quando este for menor. Todavia, algumas bancas, como a FCC, por exemplo,
tm adotado o conceito de custo amortizado, com base no CPC.
Instrumentos nanceiros Caracterstica Critrio de avaliao
Contrapartida
na avaliao
Emprstimos e Contas a
Receber
Tm valores xos
ou determinveis.
No so cotados em
mercado ativo
Custo amortizado (atua-
lizao, amortizao,
juros e ajuste ao valor
provvel)
Resultado
1.6 Ativos nanceiros disponveis para venda
So os ativos fnanceiros no derivativos designados como disponveis para venda ou
no classifcados como:
1 - emprstimos e contas a receber;
2 - investimentos mantidos at o vencimento; ou
3 - ativos fnanceiros ao valor justo por meio do resultado.
Ou seja, no se enquadram em nenhuma outra categoria.
07. (Contador/Cespe) Os ativos fnanceiros no derivativos designados como dispo-
nveis para venda no podem ser classifcados como investimentos mantidos at
o vencimento.
( ) certo
( ) errado
Um ativo fnanceiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inten-
o e capacidade de manter at o vencimento. Os ativos fnanceiros disponveis para
venda so no derivativos classifcados por excluso, ou seja, no se enquadram em
outra categoria. Gabarito: certo.
Reconhecidas inicialmente pelo valor histrico (valor de entrada, valor da transao
ou custo de aquisio), as aplicaes destinadas negociao e disponveis para venda,
vale dizer, vinculadas especulao fnanceira, devem ser avaliadas pelo seu valor justo.
Conforme a CVM e as normas internacionais de contabilidade, valor justo o preo que
seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo
em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao
(o valor justo uma mensurao baseada no valor de mercado, quando disponvel, e no
uma avaliao especfca para a entidade). Ou seja, um valor de mercado em condies
de pleno equilbrio entre partes no ligadas envolvidas na negociao.
08. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Valor e Gerao S/A fez uma aplicao
em CDB de 720 dias. A empresa classifcou a aplicao como um instrumento
fnanceiro com fnalidade de disponibilidade para venda. Dessa forma, deve a
empresa registrar na data do fato e posteriormente o CDB pelo valor
a) da transao e a valor justo.
b) justo e a valor de custo amortizado.
c) de mercado e a valor de custo amortizado.
d) mdio de mercado e pelo valor de custo amortizado.
e) de face do papel e pela mdia do custo da carteira da empresa.
Como se trata de ttulo disponvel para venda, o registro da entrada feito pelo valor
histrico (custo de aquisio ou valor da transao), enquanto as variaes posteriores
so contabilizadas pelo valor justo. Gabarito: A
09. (Tcnico/Cespe) O registro de instrumentos fnanceiros destinados venda futura,
atualmente denominados disponveis para venda, ocorre pelo valor histrico.
( ) certo
( ) errado
O registro de entrada feito pelo valor histrico (custo de aquisio), regra para todos
os elementos das demonstraes. Gabarito: certo.
Apenas os ativos fnanceiros disponveis para venda tm como contrapartida a conta
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL), tanto em seus ajustes positivos quanto negativos,
na qual permanecem at que o ativo seja baixado. S ento o valor do ajuste deve ser
Contabilidade Bsica
32 33 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
transferido para o resultado. No caso dos ativos fnanceiros destinados negociao, a
contrapartida deve ser registrada diretamente no resultado, como receita ou despesa f-
nanceira, antes mesmo da baixa do investimento. J os ttulos mantidos at o vencimento
esto sujeitos a proviso para perdas, quando o valor de mercado (valor justo) for menor.
Instrumentos nanceiros Caracterstica Critrio de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Disponveis para venda
Alienao ainda
indenida
Valor justo (fair value)
Ajuste de avaliao
patrimonial
10. (Contador/TRE-AM/FCC/2009) A empresa XYZ Industrial S/A adquiriu, em
02/01/x8, 100 Ttulos do Governo, classifcando-os como investimentos tem-
porrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno
e capacidade fnanceira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j
os outros 50% foram classifcados como disponveis para venda futura. Esses
ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/x8, o valor justo (valor de
mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabili-
zado como ajuste de Avaliao patrimonial no patrimnio lquido da empresa
XYZ era, em reais,
a) 11.500,00.
b) 12.000,00.
c) 17.500,00.
d) 23.000,00.
e) 35.000,00.
Em 02/01/x8, registro da aquisio dos ttulos:
D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento 50.000
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda 50.000
C - Caixa ou Bancos 100.000
Em 31/12/x8, registro dos juros de 12% ao ano:
D - Instrumentos Financeiros Mantidos at o vencimento 6.000
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda 6.000
C - Receitas Financeiras 12.000
IF Mantidos at
o vencimento
IF Disp. p/
Venda
Receitas
Financeiras
50.000 50.000 12.000
6.000 6.000
56.000 56.000
Valor justo dos ttulos em 31/12/x8:
Ttulos mantidos at o vencimento: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Ttulos disponveis para venda: 50 ttulos x 1.350,00 = 67.500,00.
Cuidado! Somente os ttulos disponveis para venda sofrem ajuste de
avaliao patrimonial (AVP).
Os ttulos mantidos at o vencimento esto sujeitos a proviso para perdas, quando
o valor justo for menor.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 31/12/x8 (marcao pela curva do papel) registrada
como ajuste de avaliao patrimonial.
AVP dos ttulos disponveis para venda: 67.500 56.000 = 11.500.
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial 11.500
Marcao pela curva do papel quando se considera o valor de aquisio dos ttulos
mais os juros dirios, proporcionalmente ao tempo transcorrido desde a data de
emisso do ttulo. Gabarito: A
Contabilidade Bsica
34 35 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
11. (Contador/Infraero/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011,
mantm na sua escriturao contbil um ativo fnanceiro destinado para venda,
cuja taxa de rendimento havia sido prefxada em 12% a.a. Se a taxa de juros de
mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obe-
dincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais
normas contbeis brasileiras, deve
a) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avalia-
o patrimonial.
b) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avalia-
o patrimonial.
c) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
d) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
e) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado.
Apesar de a taxa de mercado ter cado para 10%, a taxa prefxada de 12%. Como se
trata de ativo fnanceiro disponvel para venda, cabe o ajuste de avaliao patrimonial,
com base na taxa prefxada. Gabarito: B
Classifcao dos instrumentos fnanceiros ativos:
Instrumentos nanceiros Caracterstica Critrios de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Disponveis para venda
Alienao ainda
indenida
Valor justo (fair value)
Ajuste de avaliao
patrimonial
Destinados negocia-
o (imediata)
Alienao imediata
ou no curto prazo
Valor justo (fair value) Resultado
Mantidos at o
vencimento
No destinados
alienao imediata.
H capacidade
nanceira de
mant-los
Custo amortizado
(atualizao, amortiza-
o, juros e ajuste ao
valor provvel)
Resultado
Emprstimos e
recebveis
Tm valores xos
ou determinveis.
No so cotados
em mercado ativo
Custo amortizado (atua-
lizao, amortizao,
juros e ajuste ao valor
provvel)
Resultado
1.7 Apurao do valor justo
Nos termos da Lei n 6.404/76, considera-se valor justo dos instrumentos fnanceiros o
valor que se pode obter em um mercado ativo (bolsa de valores, de mercadorias e futu-
ros), decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e,
na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento fnanceiro:
1 - o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento fnanceiro de natureza, prazo e risco similares;
2 - o valor presente lquido dos fuxos de caixa futuros para instrumentos fnan-
ceiros de natureza, prazo e risco similares; ou
3 - o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precifcao
de instrumentos fnanceiros.
12. (Contador/Cespe) Se o mercado para determinado instrumento fnanceiro no
for ativo, a entidade estabelecer o valor justo considerando o valor determinado
pela ltima operao de compra e venda do respectivo ativo.
( ) certo
( ) errado
Na falta de mercado ativo para o instrumento fnanceiro, aplica-se o valor que se pode
obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento fnanceiro de
natureza, prazo e risco similares (valor de mercado). Gabarito: errado.
Contabilidade Bsica
36 37 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
13. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o item seguinte, de acordo com os critrios
de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n 6.404/1976
pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos fnanceiros pode ser obtido pelo clculo do valor
presente lquido dos fuxos de caixa futuros de instrumentos fnanceiros similares.
( ) certo
( ) errado
Se no houver mercado ativo para os instrumentos fnanceiros ou seus similares,
aplica-se o valor presente lquido dos fuxos de caixa futuros para instrumentos f-
nanceiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
14. (Analista/Cespe) O valor justo das aplicaes em instrumentos fnanceiros, na ausn-
cia de mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual dos fuxos
de caixa futuros de instrumentos fnanceiros de natureza, prazo e risco similares.
( ) certo
( ) errado
Como no h mercado ativo, cabe usar o valor lquido atual dos fuxos de caixa futu-
ros de instrumentos fnanceiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
1.8 Derivativo
Segundo o CPC 38, derivativo um instrumento fnanceiro ou outro contrato com todas
estas trs caractersticas:
1 - o seu valor altera-se em resposta alterao na taxa de juros especifcada,
preo de instrumento fnanceiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, n-
dice de preos ou de taxas, avaliao ou ndice de crdito, ou outra varivel,
desde que, quando no fnanceira, a varivel no seja especfca de uma parte
do contrato;
2 - no necessrio qualquer investimento lquido inicial ou investimento l-
quido inicial que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de con-
tratos que se esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes nos
fatores de mercado; e
3 - liquidado em data futura.
Derivativos so instrumentos fnanceiros cujo valor deriva ou depende do preo ou de-
sempenho de mercado de determinado bem bsico ou taxa de referncia. Por exemplo,
o mercado futuro do dlar uma espcie de derivativo que tem como referncia o preo
do mercado vista do dlar (conhecido o preo vista, as partes interessadas especulam
sobre sua cotao no futuro). Trata-se de investimentos similares a uma aposta: h, de
um lado, quem acredite que o valor de certo bem, ndice, taxa etc. subir e, do outro,
quem ache que esse preo cair. Destina-se, assim, especulao ou garantia contra
oscilaes bruscas de preos que possam afetar os negcios da entidade.
Os mercados derivativos podem ser de quatro espcies:
1 - mercado futuro;
2 - mercado a termo;
3 - mercado de opes;
4 - mercado de swaps.
1.8.1 Mercado futuro
Tem a funo de proteger, por meio da distribuio do risco, os agentes econmicos das
variaes de preos de seus produtos e de seus investimentos.
Por exemplo, se a entidade acredita que, dentro de seis meses, o preo de certo produto
cair, ela pode negociar, hoje, a venda do produto para entrega em seis meses, garantindo,
assim, o preo atual, que julga ser mais vantajoso. Na outra ponta, estar um investidor
que, ao contrrio da entidade, acredita na alta do preo desse produto e espera ganhar
dinheiro com isso.
Em geral, a liquidao dos compromissos no mercado de futuros no feita mediante a
entrega do ativo negociado. As compras e vendas dos ativos envolvidas ocorrem apenas
documentalmente. Por exemplo, em um contrato envolvendo produtos agrcolas, as va-
riaes de preos so pagas ou recebidas em dinheiro ou equivalente, no em produtos.
Contratos futuros so aqueles relativos a operaes para liquidao em data futura. So
padronizados pelas bolsas de mercadorias e futuros, permitindo-se sua negociao at
a data dos respectivos vencimentos. Nesses contratos, constam a identifcao do bem
(tipo, peso, quantidade), as datas de liquidao e as datas e os locais de entrega.
1.8.2 Mercado a termo
No mercado a termo, as partes assumem a posio de comprador e de vendedor em data
estabelecida e a preo certo e ajustado. A diferena em relao aos contratos futuros est
no fato de o mercado a termo no exigir ajustes dirios. Neste ltimo, o desembolso s
ocorre na data da liquidao do contrato.
Contabilidade Bsica
38 39 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
1.8.3 Mercado de opes
Opes so instrumentos fnanceiros por meio dos quais o titular, que pode assumir a
posio de compra (call) ou de venda (put), ter um preo fxo para comprar ou vender
um ativo (preo de exerccio), em determinada data. O titular da opo paga, antecipa-
damente, um prmio ao lanador da opo.
1.8.3.1 Opo de compra
Quando a entidade adquire a opo de compra, passa a ter a faculdade de comprar o
ativo. O lanador da opo de compra, no entanto, ser obrigado a vender, caso a en-
tidade resolva exercer a opo. Ou seja, existe a faculdade de comprar para a entidade
e a obrigao de vender para o lanador. Quando a entidade o lanador da opo, as
responsabilidades so invertidas: o adquirente tem a faculdade de comprar; e a entidade,
a obrigao de vender.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Compra prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos 400,00
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 300,00,
ento a entidade A exerceria a opo de compra, pois o valor que ela pagaria para exercer
a opo seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 300,00 R$ 200,00 = R$ 100,00
por saca).
Nessa hiptese, a despesa com a opo de compra, paga pela entidade A, seria compen-
sada pelo lucro com o exerccio da opo.
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Compra (prmios pagos)
C - Opes de Compra prmios pagos (AC) 400,00
Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 30.000,00 R$ 20.000,00 R$ 400,00
= R$ 9.600,00.
Opes
de Compra (AC)
Despesas c/
Opes
(1) 400 400 (2) (2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse menor que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador,
R$ 400,00.
15. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 150,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de compra maior que o valor de mercado (seria mais vanta-
joso comprar no mercado), a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo
o prmio pago ao lanador. Gabarito: A
1.8.3.2 Opo de venda
Quando a entidade adquire a opo de venda, passa a ter a faculdade de vender o ativo.
O lanador da opo de venda, porm, ser obrigado a comprar, caso a entidade resol-
va exercer a opo de vender. Ou seja, existe a faculdade de vender para a entidade e a
obrigao de comprar para o lanador.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Venda prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos 400,00
Contabilidade Bsica
40 41 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 150,00,
ento a entidade A exerceria a opo de venda, pois o valor que ela receberia ao exercer
a opo de venda seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 200,00 R$ 150,00 =
R$ 50,00 por saca).
Nessa hiptese, a despesa com o prmio pago na opo de venda seria compensada pelo
lucro com o exerccio da opo:
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Venda (prmios pagos)
C - Opes de Venda prmios pagos (AC) 400,00
Portanto, para a entidade A, o lucro seria de: R$ 20.000,00 R$ 15.000,00 R$ 400,00
= R$ 4.600,00.
Opes
de Venda (AC)
Despesas c/
Opes
(1) 400 400 (2) (2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse maior que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo de venda e teria como prejuzo o prmio pago ao
lanador, R$ 400,00.
16. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 300,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de venda menor que o valor de mercado, a entidade A no
exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador. Seria mais van-
tajoso vender no mercado. Gabarito: A
1.8.4 Mercado de swaps
A operao de swap envolve um acordo mediante o qual as partes assumem a obrigao
de realizar, em data futura, o resultado fnanceiro lquido proveniente da aplicao de
taxas ou ndices sobre um montante utilizado exclusivamente como ativo e passivo re-
ferenciais, conforme contrato. Torna possvel um hedge perfeito, uma vez que permite
um acordo com valor e data de vencimento adequados ao interesse das partes. Os con-
tratos de swaps das bolsas de mercadorias e futuros permitem trabalhar com variveis
alternativas, combinadas duas a duas: IGP-M, dlar, taxa Selic, TR etc.
Dessa forma, um investidor que tenha aplicao com remunerao em dlar, e que acre-
dite que a variao do IGP-M ser superior variao dessa moeda, pode, por exemplo,
assumir posio vendida no swap de IGP-M contra cmbio.
1.9 Hedge
No caso das operaes com derivativos realizadas com fnalidade de hedge (proteo),
h uma contabilidade especial (hedge accounting), cujo objetivo aplicar o regime de
competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instru-
mento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge (uma dvida, por exemplo) sejam
reconhecidas no resultado do exerccio simultaneamente.
Para que as operaes possam ser classifcadas como de hedge, necessrio que aten-
dam a uma srie de requisitos, entre eles: a correta documentao da operao e o teste
de sua efccia.
As operaes de hedge podem ser classifcadas em trs categorias:
1 - hedge de valor justo;
2 - hedge de fuxo de caixa; e
3 - hedge de investimento no exterior.
Para as operaes classifcadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge devem ser reconhecidas no
resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente.
Para as operaes classifcadas como hedge de fuxo de caixa, as variaes no instru-
mento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao
patrimonial), onde devem permanecer at a realizao do item objeto de hedge.
Nos hedges de investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de
hedge tambm contabilizada em conta de patrimnio lquido.
Contabilidade Bsica
42 43 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
17. (Indita) So reconhecidas diretamente no resultado as variaes no valor justo
do instrumento de hedge e do item objeto de hedge decorrentes de operaes
classifcadas como
a) hedge de valor justo.
b) hedge de fuxo de caixa.
c) hedge de investimento no exterior.
d) hedge de valor justo e hedge de fuxo de caixa.
e) hedge de fuxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classifcadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge e do item objeto de hedge so reconhecidas, de forma simultnea,
no resultado quando da sua ocorrncia. Gabarito: A
18. (Indita) Devem ser contabilizadas no patrimnio lquido as variaes nos ins-
trumentos de
a) hedge de valor justo, somente.
b) hedge de fuxo de caixa, somente.
c) hedge de investimento no exterior, somente.
d) hedge de valor justo e hedge de fuxo de caixa.
e) hedge de fuxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classifcadas como hedge de fuxo de caixa e de hedge de investimento
no exterior, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patri-
mnio lquido. As variaes no instrumento de hedge de valor justo so reconhecidas
no resultado. Gabarito: E
Questes comentadas
01. (Analista/TCE-GO/FCC/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/x8, de um ativo
nanceiro no valor de R$ 1.000,00, classicado na data de aquisio em dispo-
nvel para venda. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado
desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas
informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
a) na demonstrao de resultados, receita nanceira de R$ 15,00.
b) no patrimnio lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.
c) na demonstrao de resultados, receita nanceira de R$ 20,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
d) na demonstrao de resultados, receita nanceira de R$ 15,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
e) na demonstrao de resultados, receita nanceira de R$ 15,00 e no patrimnio
lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
Em 30/11/x8:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Caixa ou Bancos 1.000
Em 30/12/x8, registros dos juros de 2% ao ms:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Receitas Financeiras 20
Em 30/12/x8, o ativo fnanceiro tinha valor justo (valor de mercado) de 1.105,00.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 30/12/x8 (1.015 1.020 = 5) registrada como
ajuste de avaliao patrimonial:
D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda 5
Contabilidade Bsica
44 45 Ricardo J. Ferreira
Instrumentos fnanceiros
Amostra da obra
IF Disp. p/
Venda
Receitas
Financeiras
AVP
1.000 5 20 5
20
1.015
Gabarito: C
02. (Cincias Contbeis/Metr/FCC/2012) O titular de uma opo de compra de
200.000 aes da Cia. Gama, com preo unitrio de exerccio xado em R$ 30,00,
pagou um prmio de R$ 2,00 por ao para adquiri-la do lanador, quando a cotao
da ao no mercado vista era de R$ 28,50. No vencimento da opo, o preo da
ao no mercado vista subiu para R$ 33,50. Ao exercer a opo, o titular
a) incorreu em um prejuzo de R$ 5,00 por ao.
b) auferiu um lucro total de R$ 300.000,00.
c) auferiu um lucro de R$ 3,00 por ao.
d) no teve lucro e tampouco prejuzo com a transao.
e) se viu em diculdades, porque teve que comprar aes no mercado vista por
um preo mais alto que sua venda.
Resultado: Valor de Mercado no Vencimento da Opo Valor da Opo Prmio
Pago
Resultado: (200.000 x 33.50) (200.000 x 30,00) (200.000 x 2,00) = 300.000
Gabarito: B
03. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas:
I. As aplicaes em instrumentos nanceiros, inclusive derivativos, sero avaliados
pelo seu valor justo quando se tratar de aplicaes destinadas negociao.
II. Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da com-
panhia sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, sem nenhum ajuste.
III. A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada como
amortizao, quando corresponder perda do valor de bens fsicos sujeitos a
desgaste.
Est correto o que consta em
a) I, apenas. b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas. d) II e III, apenas.
e) I, II e III.
As mercadorias e produtos esto sujeitas a ajuste ao valor justo, quando inferior ao custo
de aquisio ou produo. A amortizao aplicvel a bens intangveis. Gabarito: A
04. (Tcnico/Cespe) Com base na Lei n 6.404/1976 e suas alteraes posteriores,
julgue os prximos itens acerca da contabilizao de componentes patrimoniais e
de resultado.
A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos nanceiros ao nal do
exerccio; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balano geral, se existe
ou no qualquer prova objetiva de que um ativo nanceiro, ou um grupo de ativos
nanceiros, esteja sujeito a perda recupervel.
( ) certo ( ) errado
Esse item parece equivocado ao mencionar a Lei das S/A (e no o CPC) sobre a
recuperabilidade de instrumentos fnanceiros, j que a lei citada trata apenas da
recuperabilidade do imobilizado e do intangvel. Gabarito: certo.
05. (Tcnico/Cespe) A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos nancei-
ros ao nal do exerccio; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balano
geral, se existe ou no qualquer prova objetiva de que um ativo nanceiro, ou um
grupo de ativos nanceiros, esteja sujeito a perda recupervel.
( ) certo ( ) errado
Veja comentrios ao item anterior. Gabarito: certo.
06. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Em 31/08/x10, uma empresa aplicou suas disponibi-
lidades em ativos nanceiros, adquirindo 5 ttulos no valor de R$ 1.000,00 cada, e
os classicou da seguinte maneira: 3 ttulos como ativo nanceiro disponvel para a
venda futura e 2 ttulos como ativo nanceiro mantido para negociao imediata.
Estes ttulos remuneravam taxa de 1% ao ms e o valor de mercado de cada ttulo
30 dias aps a sua aquisio era de R$ 1.008,00. Com base nestas informaes,
em 30/09/x10, a empresa registrou
a) uma receita nanceira de R$ 46,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimo-
nial de R$ 6,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
b) um ajuste de avaliao patrimonial de r$ 10,00 (saldo credor) no patrimnio
lquido.
c) uma receita nanceira de R$ 50,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimo-
nial de R$ 10,00 (saldo devedor) no patrimnio lquido.
d) uma receita nanceira de R$ 16,00 na DRE, e um ajuste de avaliao patrimo-
nial de R$ 24,00 (saldo credor) no patrimnio lquido.
e) uma receita nanceira de R$ 40,00, na DRE.
Contabilidade Bsica
46 Ricardo J. Ferreira
Autor: Ricardo J. Ferreira
Ano: 2013
Edio: 10
Acabamento: capa exvel
ISBN: 978-85-7842-261-5
Pginas: 1.608
1 Ttulos registrados como disponveis para a venda:
Custo de aquisio: 3 x 1.000 = 3.000
D - Instrumentos Financeiros
C - Disponibilidades 3.000
Em 30/09/x10:
Reconhecimento dos juros:
D - Instrumentos Financeiros
C - Receitas Financeiras 3.000 x 1% 30
Registro do ajuste ao valor justo:
D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros = (1.008 x 3) [(1.000 x 3) + 30] 6
2 Ttulos registrados como mantidos para negociao imediata:
Custo de aquisio: 2 x .1000 = 2.000
D - Instrumentos Financeiros
C - Disponibilidades 3.000
Em 30/09/x10:
Reconhecimento dos juros:
D - Instrumentos Financeiros
C - Receitas Financeiras 2.000 x 1% 20
Registro do ajuste ao valor justo:
D - Despesas Financeiras
C - Instrumentos Financeiros = (1.008 x 2) [(1.000 x 2) + 20] 4
Instrumentos
Financeiros
Resultado
AVP
3.000 6 4 30 6
30 4 20
3.000
20
6.040 46
Variao no resultado = 30 + 20 4 = 46 (isso o que a banca chama indevidamente
de receita fnanceira, na verdade uma variao lquida, receita menos despesa).
Gabarito: A
www.editoraferreira.com.br
O Contabilidade Bsica um livro completo para voc que, par-
tindo do zero, precisa enfrentar os desaos dessa matria, bem
como para quem j deu os primeiros passos e quer dominar a
disciplina.
Essa nova edio foi completamente reformulada para tratar
mais amplamente dos principais pronunciamentos do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tm sido cobrados dos
estudantes e concurseiros em todos os nveis: bsico, intermedi-
rio e avanado.
O livro contm mais de 1.600 questes comentadas, das quais
mais de 1.000 so apresentadas imediatamente aps cada item
terico, o que facilita o entendimento e a xao. As questes
dispostas ao m dos captulos foram mantidas e atualizadas.
Alm disso, foram includas algumas novidades, como, por exem-
plo, um captulo sobre Contabilidade Tributria.
Assim, a obra foi transformada em um verdadeiro manual de
contabilidade, destinado a concurseiros, estudantes e prossio-
nais da rea contbil.
AMOSTRA DA OBRA
www.editoraferreira.com.br