TERCERA SECCIN: TRIBUTOS EN PARTICULAR

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Caractersticas del im!est". El c"#cet" de re#ta se$%# las disti#tas te"ras. O&'et"
del im!est": (!e#te) eri"dicidad * +a&ilitaci,#. E-ceci"#es. .!e#te ar$e#ti#a * e-tra#'era
Caracteres:
/irect": grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva; en tal carcter es
tpicamente provincial, aunque la Nacin ha hecho en forma permanente uso de la facultad que le otorga
el art 75 inc ! lo ha regulado ficticiamente como de emergencia, teniendo un t"rmino de fenecimiento
que se va prorrogando peridicamente#
Pers"#al: su alcuota es progresiva para las personas fsicas, teniendo en cuenta
especiales situaciones sub$etivas del contribu!ente %casado, hi$os, etc&; No obstante, esto no es as de
modo absoluto, !a que e'iste una imposicin proporcional de carcter real en cuanto a ciertos
contribu!entes %sociedades de capital&
Peri,dic": se e'tiende del ( de enero al )( de diciembre;
/"&le r"$resi,#
Concepto de *enta: e'isten distintas teoras que han intentado conceptuali+ar la renta,
Te"ra de la Re#ta0Pr"d!ct": sostenida por los financistas que siguen las doctrinas
econmicas tradicionales# ,istinguen capital de renta, entendiendo que capital es toda la rique+a
corporal o incorporal durable capa+ de producir una utilidad a su titular; mientras que renta es la utilidad
que se obtiene del capital# Con lo cual, la renta es el producto neto que se e'trae de una fuente capa+ de
producirlo# -s una teora prevalecientemente ob$etiva, ! pone de relieve el origen de la renta#
Te"ra de la Re#ta.I#creme#t" Patrim"#ial: considera renta todo ingreso que
incremente el patrimonio# /a nocin de renta es amplsima e inclu!e no solo los ingresos peridicos
sino tambi"n aquellos ocasionales, como las donaciones, legados, ganancias de $uego, etc# -s una teora
prevalecientemente sub$etiva, tiene en cuenta el resultado: cuanto aumenta la rique+a del particular#
/o mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de renta %0arca 1elsunce&, que subordina su
significado a lo que dispongan los te'tos legales# 2e trata de una posicin congruente con las necesidades
fiscales ! las normas legislativas# -n general, los sistemas tributarios han evolucionado de la primera teora, a la
segunda#
,esventa$as del impuesto:
3bstaculi+acin del ahorro ! capitali+acin
4nflacin
5liciente "'odo de capitales
Comple$idad
1
5ntecedentes: los podemos encontrar en el llamado impuesto a los rditos, que comen+ a regir en
nuestro pas a partir de (6) como un impuesto de emergencia# -l nombre de impuesto a las ganancias surge a
partir de (677#
-l +ec+" im"#i&le es obtener ganancias, entonces ha! que anali+ar el concepto de ganancias# 8ara
desglosarlo, ha! que anali+ar los distintos aspectos:
Asect" Material: art # ,ispone que son ganancias,
(# /os rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de periodicidad# /os
caracteres que deben reunir estas ganancias son:
Peri"dicidad: deben reproducirse en el tiempo; ha! algunas e'cepciones
donde se gravan beneficios accidentales# -$: 4ndemni+acin por falta de preaviso
Perma#e#cia: implica el mantenimiento o inalterabilidad de la fuente
productora# 9a! algunas e'cepciones, como cuando se grava los ingresos por
transferencia definitiva de marcas o patentes de invencin %la fuente se e'tingue&
1a&ilitaci,#: la fuente de produccin debe ser idnea para generar
ganancia#
2e alinea dentro de la :eora de la *enta.8roducto# -$# ;rbol de man+anas: cada cierto
tiempo da frutos, se mantiene en el tiempo ! est habilitado a dar man+anas# -sta habilitado para
dar man+anas, si diera 8omelos, no seria ganancia#
# /os rendimientos, rentas o beneficios obtenidos por los responsables de
2ociedades de capital# 2e enrola en la teora de la renta.incremento patrimonial, por cuanto
prescinde de la periodicidad ! de la fuente#
)# /os beneficios obtenidos por la ena$enacin de bienes muebles amorti+ables,
acciones, ttulos#
/a nocin de ganancia comprende tanto la ganancia percibida como la devengada; 5ctividades
ilcitas o inmorales: al no permitir la deduccin de los quebrantos, implcitamente se reconoce a
gravabilidad de las mismas#
Asect" tem"ral: es un impuesto de verificacin peridica#, ! su hecho imponible se
tiene por acecido el )( de diciembre de cada a<o#
Asect" ers"#al: pueden ser su$etos del impuesto tanto las personas fsicas como
$urdicas#
Asect" Esacial: la le! argentina adopta el criterio de la renta mundial, combinado con
el de al fuente como criterio espacial de atribucin de la ganancia#
o Sujetos Residentes en el Pas Renta mundial: tributan sobre la totalidad de las
ganancias obtenidas aqu ! en el e'tran$ero# 2on residentes quienes poseen nacionalidad
argentina, ! los e'tran$eros con residencia permanente %periodo de ( meses&# -n el caso de
2
sociedades, sern residentes si se constitu!eron en el pas# 2on tambi"n residentes las sucesiones
indivisas en las que el causante a la fecha de fallecimiento revesta la condicin de residente en
el pas# /a le! regula pormenori+adamente los casos de perdida de la condicin de residente#
Cuando el su$eto residente en el pas tribute por sus ganancias obtenidas en el e'terior
Ta- credit, computa como pago a cuenta del impuesto los gravmenes que ha ingresado en el
otro pas hasta el limite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de
la ganancia obtenida en el otro pas#
o Sujetos no residentes Criterio de la fuente: tributan e'clusivamente sobre las
ganancias de fuente argentina#
-l art 5, establece que son de fuente argentina las ganancias que provienen de bienes situados,
colocados o utili+ados en 5rgentina, de la reali+acin de cualquier actividad en el territorio, o de
cualquier otro hecho ocurrido dentro del territorio, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan#
-l art (7 dispone que son ganancias de fuente e'tran$era las que provengan de bienes situados,
colocados o utili+ados econmicamente en el e'terior, de la reali+acin en el e'tran$ero de cualquier
actividad susceptible de producir beneficios, ! las que sur$an de la venta de bienes e'portados en forma
definitiva#
2. S!'et"s asi3"s del im!est": Pers"#as (sicas. S!cesi"#es i#di3isas. S"ciedad c"#*!$al.
S"ciedad * s!'et"s emresa. S!c!rsales de emresas e-tra#'eras. S!'et"s d"miciliad"s e# el e-teri"r.
,ispone el art ( que revisten el carcter de contribu!entes:
8ersonas fsicas, capaces o incapaces#
8ersonas de e'istencia ideal:
o 2ociedades enumeradas por el art =6: de capital# 2ociedades annimas, en
Comandita por 5cciones, 2*/, >ideicomisos, 5sociaciones Civiles ! fundaciones#
o -stablecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier
otro tipo organi+ados como empresa estable#
o ,ems sociedades constituidas en el pas ! unipersonales
2ucesiones indivisas: hasta la declaratoria de herederos o la declaracin de valide+ del
testamento#
-n cuanto a las primeras si son residentes :ributan por todas sus ganancias %argentinas ! e'tran$eras&;
Criteri" de la #aci"#alidad# Choca con doble imposicin internacional# 9a! deducciones ! pagos a cuenta
hasta el incremento de la obligacin fiscal en 5rgentina# Compensacin por el pago de impuestos anlogos con
los que rigen en otro pas %-$emplo: )5? en 5rgentina ! 75 ? en @25# 8ago en @25 (A?, !a que el resto lo
pago en 5rgentina&# 5 su ve+ lo que se de$a de pagar en el pas %producto de e'enciones& se paga en otro pas#
Cuando se da el caso de multinacionales, si en 5rgentina estn e'entos pagan en su pas de origen por el
3
porcenta$e de lo que de$an de pagar en nuestro pas %siempre hasta el incremento de su obligacin fiscal; si no
son residentes :ributan por las ganancias de fuente 5rgentina#
*especto de las personas $urdicas de carcter publico la doctrina esta dividida; >onrouge sostiene que
son su$etos de obligaciones porque el art A los e'ime, con lo cual implcitamente se reconoce que verifican el
hecho generador# 3tra postura %Billegas& sostiene que el -stado Nacional, los provinciales ! municipales, no
pueden ser destinatarios legales por cuanto t"cnicamente carecen de capacidad contributiva#
2u$etos domiciliados en el e'tran$ero: tributan aquellos que residan en el e'terior pero sean beneficiados
con rentas resultantes de la e'istencia de un establecimiento estable en el pas#
2ucursales de empresas e'tran$eras: las filiales locales deben efectuar sus registraciones contables en
forma separada de sus casas matrices ! de las restantes sucursales, haciendo las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente argentina# -n caso de faltar la documentacin necesaria para poder
arribar a tal conclusin, el rgano fiscal puede considerar que las filiales del pas ! las empresas madres forman
una unidad econmica ! determinar as la ganancia neta su$eta a gravamen#
2ociedad Con!ugal: Cada cn!uge tributa por lo que genera# -n el caso de ingresos de la socidad
con!ugal, pueden adoptarse distintos criterios: que tribute el marido, que tribute la mu$er, ambos a medias# /a
le! utili+a el criterio de que debe pagar el hombre, 5rt )A#
4. /etermi#aci,# de la $a#a#cia: cate$"ras. /ed!cci"#es. C"#cet" * a#5lisis.
/etermi#aci,# de las $a#a#cias im"#i&le. E-e#ci"#es.
/a le! divide ganancias ! gastos en categoras:
PRIMERA CATEGORIA Re#ta del s!el": 4ntegran esta categora, 5rt 7(
o -l producido en dinero o especie de locacin de muebles urbanos ! rurales
o Cualquier especie de contraprestacin obtenida por la constitucin de derechos
reales a favor de terceros
o -l valor de me$oras introducidas en el inmueble por inquilinos
o Contribucin de otros tributos que el inquilino ha!a tomado a su cargo
o Balor que los inquilinos paguen por el uso de otros muebles del propietario
o 2ublocacin
-n definitiva, estn incluidas las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles situados en
el pas o e'terior, siempre que no est"n comprendidas dentro de la )era categora#
SEGUN/A CATEGORIA Re#ta de caitales: 5rt 75,
o *enta de ttulos, cedulas, bonos, letras de tesorera
o *egalas ! subsidios peridicos
o *entas vitalicias ! participaciones en seguros de vida
o ,ividendos
4
2e inclu!en todas las rentas de capital que no sean incluidas en la )era categora#
TERCERA CATEGORIA Be#e(ici"s de las emresas * ciert"s a!-iliares de
c"merci": 5rt 76
o *esponsables de las sociedades de capital
o /as que deriven de otras 2ociedades constituidas en el pas o unipersonales
o ,erivadas de la actividad del comisionista, rematador, consignatario
o ,erivadas de loteos con fines de urbani+acin
o /as dems ganancias no incluidas en otras categoras; tiene carcter residual#
-sta categora tiene un carcter predominante respecto de las dems; se define de acuerdo al
su$eto %8ersonas Curdicas&
CUARTA CATEGORIA Re#ta del tra&a'" ers"#al: se trata de las rentas derivadas
del traba$o o esfuer+o personal,
o ,esempe<o de cargos pDblicos
o :raba$o en relacin de dependencia
o Cubilaciones, pensiones que tengan su origen en el traba$o personal
o -$ercicio de profesiones liberales
o 5ctividades de corredor ! despachante de aduana
/a 8rimera ! tercera categora se rigen por el devengado; la segunda ! la cuarta por el percibido#
/i3ide#d"s: 8ueden adoptarse distintos criterios; que tribute la persona $urdica, que tribute la persona
fsica, que tributen a medias# Nuestro sistema hace tributar a las personas $urdicas# /uego, las personas
$urdicas lo declaran %para demostrar la fluctuacin patrimonial& pero lo descuentan#
/ed!cci"#es: son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la
fuente productora, 5rt EA# :ales gastos deben ser restados de las Fganancias brutasG obtenidas en el periodo#
-'isten distintas clases,
Ge#erales: son las aplicables a todas las categoras, art E(#
o 4ntereses de deudas
o 2umas que se pagan por 2eguros de muerte
o ,onaciones a los fiscos
o 5morti+aciones de bienes con pla+o limitado de duracin
o Contribuciones ! descuentos para fondos de $ubilaciones
Eseciales ara la Primera) Se$!#da) Tercera * C!arta cate$"ra, contenidas en el art
E,
o 4mpuestos, tasas ! contribuciones
o 8rimas de seguros
o 8erdidas e'traordinarias sufridas por caso fortuito
o 8erdidas debidamente comprobadas por delitos
o 0astos de movilidad, viticos, etc#
Eseciales de la Primera cate$"ra) 5rt E5: 0astos de mantenimiento del inmueble; el
contribu!ente puede optar por sistemas:
5
o ,educcin en base a comprobantes
o ,educcin presunta que surge de aplicar el 5? de la renta del inmueble
5doptado un procedimiento, el mismo debe aplicarse a todos los inmuebles que tenga el
contribu!ente, ! no puede variarlo por el t"rmino de 5 a<os# -sta opcin no puede utili+arla aquella
persona que deba llevar obligatoriamente registracin formal#
Eseciales de la Se$!#da cate$"ra: 5rt E=
Eseciales a la Tercera Cate$"ra: 5rt E7,
o 0astos ! erogaciones propias del giro comercial
o Castigos ! previsiones contra los malos cr"ditos# -$: cr"dito incobrable; los
bancos prestan dinero ! puede que algunos deudores no cumplan con su obligacin de restituirlo#
-stos gastos pueden deducirse#
o 0astos de organi+acin
/ed!cci"#es #" admitidas, 5rtEE
- 0astos personales del contribu!ente ! su familia %-'cepcin: 5rt ! )&
- 4nter"s del capital propio %el a$eno solo puede deducirse parcialmente&
- 2ueldos de parientes, e'cepto que efectivamente preste un servicio ! no supere lo que
usualmente se paga a terceros por tal actividad#
- -l impuesto de esta le!
- /a amorti+acin de llaves, marcas, patentes
- Huebrantos de operaciones ilcitas
Am"rti6aci,#, 5rt E), respecto de los inmuebles se admite deducir el ? en concepto de amorti+acin#
IConviene que se amortice ms rpido o ms lentoJ Ks rpido, al comien+o# -l dinero pierde el valor,
entonces si se amorti+a todo al comien+o, lo que ho! no se paga de impuesto se coloca en el 1anco, genera
r"dito por los intereses, ! el a<o siguiente cuando deba pagar mas impuesto, !a se tiene con que abonarlo#
/ed!cci"#es Pers"#ales: 2olo pueden ser deducidas por las personas fsicas; las deducciones son
anuales ! de importe fi$o, aplicndose proporcionalmente por periodos mensuales# -stn integradas por,
- Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por considerarse que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribu!ente, ! que no puede ser gravado#
- Cargas de Familia: deben reunirse ciertos requisitos,
o -l familiar debe estar a cargo del contribu!ente
o ,ebe residir en el pas o tener = meses de domicilio en el#
o 2us entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que fi$a la le!
%L6AAA&
2i se configuran tales condiciones, se puede deducir: un importe fi$o por cn!uge, un importe
por cada hi$o %en caso de madre ! padre a cargo del hi$o, deducen ambos& ! un importe por otros
parientes#
- Gastos de sepelio, 5rt
6
-l 5rt ) dispone:
- 8uede deducirse el suelo personal#
- -n caso de :raba$o en *elacin de dependencia se eleva en ),E veces#
/etermi#aci,# de la $a#a#cia im"#i&le: /a ganancia bruta esta dada,
- 5ctividad comercial: 4ngresos M Costos
- 5ctividad de servicios: 4ngresos N 0anancia#
/uego de deducir de la 0anancia bruta las deducciones que habilita la le! 0anancia Neta# 2obre esta,
! si corresponde se efectDan las ,educciones 8ersonales, luego de lo cual surge la: Ga#a#cia Neta S!'eta a
Im!est"# 2e busca en que escala de la le! ingresa ! aplica la alcuota que corresponda#
E-e#ci"#es: 5rt A
Objetiva: %inc i& /os intereses reconocidos en sede $udicial o administrativa
Subjetiva: %inc a& 0anancias de los >iscos Nacional, 8rovincial ! Kunicipal; %inc e&
0anancias de entidades religiosas#
Mixta: %inc o& -l valor locativo cuando el inmueble sea ocupado por su propietario
7. Tratamie#t" .iscal: li8!idaci,#. Alc!"tas alica&les. I#$res" del Gra3ame# "r
s!'et"s del as * e-teri"r. /eclaraci,# 9!rada. A#tici"s. R:$ime# de rete#ci,# de l"s
tra&a'ad"res e# relaci,# de dee#de#cia.
/a liquidacin del impuesto esta a cargo del contribu!ente a partir de una ,eclaracin Curada 5nual, que
se presenta vencido el a<o fiscal# 2e integra de 5nticipos o pagos a cuenta, tomando por base lo pagado el a<o
anterior#
/as 5lcuotas aplicables surgen de la le! C!adr" Art ;<
/os traba$adores en relacin de dependencia estn su$etos al r"gimen de retencin, de modo tal que el
empleador detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto ! lo ingresa al >isco#
-n caso de su$etos que tributen en el e'terior, podrn deducir lo que ha!an abonado en el otro pas, hasta
el m'imo de lo que le corresponde tributar en el pas por la ganancia e'tran$era#
GANANCIA MINIMA PRESUNTA
1. Ga#a#cias M#ima Pres!#ta. Caractersticas del im!est". 1ec+" im"#i&le *
S!'et"s.
7
2. Base Im"#i&le. Alc!"tas. E-e#ci"#es. S! relaci,# c"# el Im!est" a las Ga#a#cias.
LE= 2><?4# -l impuesto fue sancionado en (66E, ! prevea su aplicacin por (A periodos fiscales# 5
trav"s de esta le! el -stado buscaba castigar a los activos improductivos, sirviendo de se<al para que sus
titulares adopten las medidas que estimen adecuadas para reorgani+ar su actividad, a los fines de obtener dicho
rendimiento mnimo# ,entro de las criticas que recibi deben puntuali+arse: Hue el buen rendimiento no
surgira de la aplicacin del impuesto; Hue al no permitirse el computo de los pasivos, se estara generando una
doble imposicin, toda ve+ que quien tuviera perdidas ! las tuviera que paliar con cr"ditos, pagara como si esos
cr"ditos que ingresan a su patrimonio fueran 0anancia, cuando en verdad no lo son#
Caracteres:
- Real: no se tiene en cuenta a los su$etos#
- Peri,dic": debe determinarse ! abonarse en cada periodo fiscal# No obstante lo cual, es
de configuracin instantnea: las condiciones para tributar deben verificarse al )( de diciembre#
- Pr""rci"#al: tiene una tasa Dnica#
- /irect": representa la capacidad contributiva de los su$etos alcan+ados#
-'cepcionalmente esta siendo regulado por Nacin, por eso precisa de prorrogas#
- C"articia&le#
1ec+" Im"#i&le: esta constituido por los activos que poseen los su$etos alcan+ados por le!, e'istentes
al )( de diciembre#
ASPECTO MATERIAL: esta constituido por los activos e'istentes al cierre de
e$ercicio# 2e entiende que son bienes afectados a la actividad empresaria# /a presuncin de ganancia
implica que: 2i al cierre del e$ercicio e'isten activos debe abonarse el impuesto#
ASPECTO TEMPORAL: en un primer momento se lo fi$o por (A e$ercicios; 8ro en
AA6 fue prorrogada su vigencia hasta A(6# 2e presento, tras la sancin de la le! el problema de
determinar la fecha en que entraba en vigencia# /a le! determinaba que entrara en vigencia al da
siguiente de su publicacin %lo cual ocurri el )A de diciembre&, pero respecto de los e$ercicios que
finali+aran con posterioridad a la entrada en vigor# 1sicamente las posiciones divergentes son las
contenidas en el >allo 0eorgalos,
.all" Ge"r$al"s plantea la improcedencia del impuesto para el e$ercicio fiscal de (66E, porque
segDn un artculo de la le!, la misma entraba en vigencia al da siguiente de su publicacin, pero otra de
sus normas fi$aba que se iba a aplicar a e$ercicios posteriores al a<o (66E Iter Pr"cesal: 8rimera
4nstancia: No hace lugar a la demanda# Cmara: *evoca# ,eclaro la inconstitucionalidad del decreto ! la
resolucin, en cuanto imponan la obligacin de ingresar el impuesto a la ganancia mnima presunta
respecto de e$ercicios cerrados el )( de diciembre de (66E# Considero que tales e$ercicios no quedaban
alcan+ados por el impuesto, pues el gravamen solo era aplicable a partir del ( de enero de (666# -l >isco
interpone *ecurso -'traordinario# Corte: la ma!ora convalido la aplicacin del tributo, en miras de la
8
crisis poltico.econmica que atravesaba el pas# >unda el decisorio en la norma e'plicita que
determinaba la entrada en vigencia de la le!, al da siguiente de la publicacin %como esto ocurri el )A,
la vigencia comen+aba el )(& ! en la finalidad que tuvo el legislador# ,isidencia B+que+: -s
inconstitucional# 2e viola el principio de irretroactividad; si el legislador hubiera querido gravar los
e$ercicios de (66E, asi lo hubiera dispuesto, ! no habra inducido a conclusiones distintas en las
normativas que componen la le!#
ASPECTO PERSONAL: en general son destinatarios legales de este impuesto aquellos
que generen rentas de la tercera categora del impuesto a las ganancias: 2ociedades, -mpresas o
e'plotaciones unipersonales, >undaciones %algunas estn e'entas& :itulares de inmuebles rurales %5qu
la le! castiga la ociosidad: >in social de la propiedad&, >ideicomisos, >ondos comunes de 4nversin;
deben estar domiciliadas en el pas#
ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nacin# 2e e'ige que las
personas est"n domiciliadas en el pas, con e'cepcin de los propietarios de inmuebles rurales#
Base im"#i&le: -sta compuesta por los activos, tanto del pas como del e'terior; la misma se valuara
de acuerdo a las t"cnicas que dispone la misma le!#
/a valuacin de los activos se establece tomando en cuenta el valor del bien al momento de ingresar al
patrimonio; se ubica en una tabla de coeficientes de depreciacin, ! all surge la valuacin#
Alc!"ta: es el (? de la base imponible#
."rm!la:
Balor de los activos ' alcuota %(?& ' cantidad de e$ercicios en que funciono la empresa
( meses
2i la empresa funciona por mas de ( meses, la formula se repite hasta completar los meses restantes;
-$emplo: si los e$ercicios fueran (7 meses, entonces se har primero la formula para los primeros ( meses, !
luego la misma formula pero en ve+ de poner los ( meses, se ponen , que es lo que faltaba para completar los
(7#
E-e#ci"#es: 5rt ),
Objetiva: %inc a& 1ienes situados en :ierra del >uego#
Subjetiva: %inc h& 1ienes que pertene+can a sociedades e'entas en 0anancias
Mixta: %inc i& 1ienes de empresas estatales afectados a fines sociales o disposicin de
residuos#
9
M#im" E-e#t": Cuando los bienes sean iguales o menores a LAA#AAA %en el pas& no se abonara el
impuesto# -n tanto que si superan tal monto, abonan por el total# -n caso de bienes en el e'tran$ero, se
aumentara el monto en el porcenta$e que representen estos respecto del activo total# -$emplo: si los activos en el
e'tran$ero me representan el A? del patrimonio, entonces se aumentara el topo de la e'encin un A?#
-ste monto mnimo e'ento no se aplica a:
- 1ienes de cambio
- 5ctivos que no sean de la actividad empresarial
Relaci,# c"# el im!est" a las Ga#a#cias: 0anancias se abona primero que Knima presunta, motivo
por el cual lo abonado en concepto de 0anancias puede ser tomado como pago a cuenta del 4mpuesto a la
0anancia Knima 8resunta# -$emplos:
(# 0anancias: LAA#AAA
Knima 8resunta: L(AA#AAA
# 0anancias: L A
Knima 8resunta: L (AA#AAA
)# 0anancias: L7A#AAA
Knima 8resunta: L(AA#AAA
Cuando Knima 8resunta supera a 0anancias, lo que se abono de ms actDa como cr"dito a favor que
puede imputarse a ganancias durante los pr'imos (A e$ercicios# 2i pasados estos no pudo utili+arse ese saldo a
favor, se produce un impuesto no absorbido, surge la autonoma de 0anancia mnima presunta 4mpuesto
sobre el patrimonio#
IMPUESTOS /E A/UANA
1. /erec+"s de Im"rtaci,# * E-"rtaci,#. 1ec+" im"#i&le. Asect" tem"ral.
/os derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como Nacin independiente !
soberana, !a que durante el Birreinato estuvieron vigentes como parte integrante del sistema fiscal#
-n (E fueron implantados en 1uenos 5ires ! luego nacionali+ados# *eali+ado el 5cuerdo de 2an
Nicols quedaron en cabe+a del >isco Nacional#
Caracteres:
10
Se abona Ganancias y no mnima presunta, dado
ue no !ay presunci"n de Ganancia sino #anancia
e$ecti%a& 'omo (o ue pa#ue de Ganancias y (o
imputo a (o ue deba pa#ar de )nima *resunta&
+( no !aber sa(do a $a%or respecto de( pa#o en
Ganancias porue no se pa#o nada, se debe abonar
)nima *resunta en su tota(idad&
,o ue se abona en concepto de Ganancias, se
descuenta de aue((o ue debe pa#arse de )nima
*resunta -100&000 . 40&000/, es decir ue $unciona
como un pago a cuenta& So(o se abona de )nima
*resunta0 160&000
- 2on impuestos e'clusivamente nacionales# O tienen la caracterstica de ser indirectos,
reales ! permanentes#
- 2e trata de los gravmenes e'igidos con motivo del ingreso o e'traccin de las
mercaderas a trav"s de las fronteras aduaneras
/os impuestos de aduana son los gravmenes a la importacin o e'portacin de mercaderas o
productos# 2i bien los primeros tienen el carcter de tpicos en todas las legislaciones, no ocurre lo mismo con
los segundos, que constitu!en la e'cepcin ! son considerados como obstculos para las vinculaciones
internacionales#
1ec+"s Im"#i&les
Im"rtaci,#: el hecho imponible se configura con la introduccin de cualquier
mercadera para consumo en un territorio aduanero# Con relacin al aspecto temporal, las importaciones
pueden ser:
o Re$!lares: cuando el ingreso a la 5duana es voluntario#
o Irre$!lares
/os derechos de importacin pueden ser: ad valorem %cuando el importe se determine por
aplicacin de un porcentual& o especficos %cuando el importe sur$a de una suma fi$a aplicable a cada
unidad&# -n el caso de los ad valorem la base imponible es el valor en 5duana de la mercadera#
E-"rtaci,#: el hecho imponible se configura con la e'traccin de mercadera del
territorio nacional por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo# *especto al
aspecto temporal, el hecho acaece,
o Re$!lares: es aplicable el derecho de e'portacin vigente a la fecha del registro
de la correspondiente solicitud de destinacin
o Irre$!lares: se aplica el derecho vigente a la fecha de comisin del delito, la
fecha de desaparicin o remocin de la mercadera o, en caso de transferencia de mercadera sin
autori+acin, el vencimiento del pla+o para reimportar %fecha de comisin del hecho&
:ambi"n pueden distinguirse: ad valorem %se aplica un valor >31& ! especficos#
/a lnea frontera aduanera esta constituida por los lmites terrestres, martimos, fluviales o lacustres del
pas; mientras que en la frontera a"rea se asigna a cada -stado la soberana completa ! e'clusiva del espacio
sobre su territorio nacional#
2. .i#es e-tra(iscales@ disti#tas medidas de r"tecci,# de la ec"#"ma #aci"#al
/a >inalidad e'trafiscales en estos tributos surge de la necesidad de proteger la economa nacional
respecto de los productos que ingresan al pas ! pueden competir con los propios, como tambi"n respecto del
cumulo de e'portaciones que pueden afectar al mercado interno#
-'isten varias especies de derechos de importacin; pueden convivir:
Im!est" a la e8!iaraci,# de reci"s: la importacin para consumo puede ser gravada
con este impuesto a los efecto de:
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o -vitar un per$uicio real o potencial a las actividades productivas nacionales
o 5segurar a la mercadera producida en el pas, precios ra+onables
o 3rientas las importaciones de acuerdo a la poltica e'terior
o 5lcan+ar o mantener el nivel de vida de la poblacin
-ste tributo solo procede en forma e'cepcional; es aquel cu!o importe es equivalente a la
diferencia entre un precio tomado como base ! otro como comparacin# 8uede establecer en forma
adicional o sustitu!endo al derecho de importacin# -$emplo: China e'porta a la 5rgentina mu<ecos
KicPe!# -n China, el mu<eco vale L7, ! en 5rgentina L6# -ntonces, lo que se hace es equiparar ambos
valores: se le e'ige al Chino que esta introduciendo un producto importado al pas que abone L
/erec+"s A#tid!mi#$: la importacin para consumo puede ser gravada con este
derecho cuando,
o Cause un per$uicio importante a una actividad nacional
o 5menace con causar un per$uicio inminente
o *etrasare el inicio de una actividad nacional
-ste tributo se aplica a las mercaderas que se importan para consumo ! cu!o precio de
e'portacin en el pas de origen es menor que el de las mercaderas id"nticas consumidas en el mercado
interno# -l fin de este impuesto es defender la industria nacional# -$emplo: KicPe! vala L7 en China, lo
quieren ingresar a 5rgentina a L5, con el propsito de instalar en el mercado la mercadera# 9a! otras
especies de ,umping que van directamente al precio
/erec+"s C"me#sat"ri"s: se puede gravar con este tributo la importacin para
consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el e'terior, cuando esta importacin causare una
amena+a a una actividad productiva nacional o retrase su iniciacin; 2e entiende por subsidio todo
premio o subvencin otorgado a la produccin o e'portacin de que se trate en el pas de procedencia de
la mercadera# -ste tributo no puede ser superior al importe del subsidio que tiene la mercadera#
-$emplo: en China KicPe! vala L7, pero el -stado lo subvenciona, ! vale L7# Cuando llega a 5rgentina
donde sale L6, no ha! dumping, porque el productor Chino no ba$o el precio para instalarse en el
mercado, sino que aparece un factor e'terno que es la a!uda del -stado; entonces se aplica el derecho
compensatorio
4. Estm!l"s a las e-"rtaci"#es: draA &acB) rei#te$r"s * reem&"ls"s
-l -stado quiere que ingresen divisas en dlares a la 5rgentina, con lo cual va a motivar la e'portacin a
trav"s de beneficios fiscales# -l 8oder -$ecutivo a trav"s del Cdigo 5duanero motiva a que los su$etos
e'porten; 2urgen as institutos como:
/raABacB: consiste en devolver total o parcialmente los importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos que gravaron mercadera que es importada por la industria nacional !
que luego de un proceso de elaboracin es e'portada# -ste procedimiento estimula la industria local,
alivia los costos ! facilita el desenvolvimiento financiero# # -$emplo: que el productor de autos importe
12
los volantes de China, ! luego e'porte el auto en su totalidad# 8ara que te devuelvan el draQ bacP, el
producto debe ser modificado de alguna manera# :odo debe estar correctamente acreditado con la
documentacin respaldatoria
Rei#te$r"s * Reem&"ls"s: el r"gimen de reintegro implica la restitucin total o parcial
de los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, e'cepto los que gravan la
importacin al consumo# -l r"gimen de reembolsos es aquel por el cual se restitu!en total o
parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, incluidos los
tributos pagados por la previa importacin para consumo; este r"gimen a diferencia del primero, no
puede acumularse con el draQbacP#
7# Ronas francas ! 2istemas de libre comercio
/as SRonas >rancasS son espacios en los cuales la mercadera no es sometida al control habitual del
servicio aduanero ! tanto su SintroduccinS %importacin& como su Se'traccinS %e'portacin& no estn
gravadas con tributos .salvo las tasas retributivas que pudieran establecerse. ni alcan+adas por prohibiciones de
tipo econmico# %/e! 7(5 . Cdigo 5duanero . 5rt# 56A& -l ob$etivo de estas Ronas es fomentar el comercio
! la actividad industrial e'portadora a trav"s de la reduccin de costos ! la simplificacin de los procedimientos
administrativos, ofreciendo, adems, incentivos fiscales#
-n las Ronas >rancas podrn desarrollarse las siguientes actividades:
Almace#amie#t": la mercadera, si bien puede ser transferida, se encuentra a la espera de un destino
ulterior, ! slo puede ser ob$eto de las operaciones necesarias para su conservacin ! manipulaciones
ordinarias destinadas a me$orar su presentacin, calidad comercial o acondicionada para su transporte#
C"merciali6aci,#: adems de las operaciones descriptas en almacenamiento, la mercadera podr ser
comerciali+ada, utili+ada o consumida#
I#d!striali6aci,#: la mercadera podr ser transformada, elaborada, combinada, reparada o sometida a
cualquier perfeccionamiento#
8odrn introducirse en las Ronas >rancas toda clase de mercaderas ! servicios, con la sola e'cepcin de
armas, municiones ! otras especies que atenten contra la moral, la salud, la sanidad vegetal ! animal, la
seguridad ! la preservacin del medio ambiente#
Tratamie#t" (iscal: 2er aplicable a las Ronas >rancas la totalidad de las disposiciones de carcter
impositivo, aduanero ! financiero incluidas las de carcter penal que rigen en el territorio aduanero general,
salvo las e'cepciones establecidas en el Cdigo 5duanero# %5rt# 56A&#
/as mercaderas que ingresen o egresen a trav"s de estas reas sern e'entas de los tributos que gravaren
su importacinTe'portacin para consumo, salvo las tasas correspondientes a los servicios prestados#
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5 su ve+, las industrias radicadas en estas reas estarn e'entas de impuestos nacionales que gravan los
servicios bsicos .telecomunicaciones, gas, electricidad, agua corriente, cloacales ! desagUe.#
IMPUESTOS INTERNOS
1. Caractersticas del im!est". 1ec+" im"#i&le. C"#cet" de e-e#di".
LE= 27C?7# 2on impuestos al consumo que se denominan FinternosG por oposicin a los impuestos
e'ternos o aduaneros# 0ravan tambi"n mercadera que se introduce del e'tran$ero# /a denominacin FinternosG
es desacertada, pues en rigor de verdad todos los impuestos que recauda el pas son internos#
Caracteres:
- I#direct"s: gravan una capacidad mediata de capacidad contributiva Consumo
- Reales: no se basan en las condiciones particulares del su$eto obligado
- Perma#e#tes
- .ac!ltadles c"#c!rre#tes, entre Nacin ! 8rovincias#
1ec+" im"#i&le
ASPECTO MATERIAL: consiste en el e'pendio de artculos nacionales o importados;
e'pendio significa trasferencia a cualquier titulo de la cosa gravada en todo el territorio de la Nacin#
-n el caso de los cigarrillos, el e'pendio esta dado por la salda de la fabrica o deposito local; all se
produce la transferencia de los respectivos productos gravados#
ASPECTO TEMPORAL: es el momento del e'pendio# 2in embargo, el tributo se
liquida ! paga por mes calendario#
ASPECTO SUB9ETIDO: los destinatarios tributarios pueden ser:
o Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores o fraccionadores;
las personas por cu!a cuenta se realicen las elaboraciones o fraccionamientos; ! los
intermediarios#
o Responsables por deuda ajena: los que deben pagar para retirar los efectos de
fabrica, los intermediarios entre los responsables ! los consumidores#
ASPECTO ESPACIAL: se aplica en todo el territorio de la Nacin# -s recaudado por
5>48#
S!'et"s. Base im"#i&le. Pri#cii" $e#eral * e-ceci"#es. Alc!"tas.
Base im"#i&le: 8or principio general, esta dada por el precio net de venta que resulta de la factura o
documento equivalente, e'tendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto# -'cepcin: en el caso de
los cigarrillos, tributan sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuesto, e'ceptuando el 4B5#
2e entiende por precio neto de venta el que resulta una ve+ deducidas:
- /as bonificaciones ! descuentos hechos al comprador por fecha de pago u otro concepto
- /os intereses por financiacin del precio
- -l debito fiscal del 4B5
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Cuando la transferencia del bien no es onerosa, se toma como base imponible el valor asignado por el
contribu!ente en operaciones comunes con productos similares#
Cuando las facturas no contengan el valor de pla+a, 5>48 puede establecerlo#
Alc!"tas: son distintas segDn el producto de que se trate#
/etermi#aci,# * a$": -l impuesto debe determinarse ! abonarse por mes calendario, mediante el
sistema de declaraciones $uradas presentadas por el su$eto pasivo#
E-e#ci"#es:
/os vinos
/os $arabes que se e'pendan como especialidades medicinales o veterinarias
/os seguros agrcolas, de accidentes personales, de vida
IMPUESTO AL DALOR AGREGA/O
1. /e(i#ici,# * caractersticas del im!est". Traslaci,#.
-s una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos que, econmicamente, inciden sobre los
consumos# No obstante lo cual, desde el punto de vista $urdico, no es el consumidor el su$eto pasivo, sino otra
persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo#
5ntecedentes Nacionales: FalcabalaG espa<ola rigi durante la "poca de la colonia#, ! se estableca sobre
las diversas etapas de comerciali+acin#
Kodos de imposicin: e'isten diversas modalidades de imposicin a las ventas,
Im!est"s a las 3e#tas de etaas m%ltiles: Consiste en aplicar una tasa a todas las
operaciones de venta de que sean ob$eto las mercaderas o productos# :iene un efecto acumulativo,
cascada o piramidal, toda ve+ que sobre el precio final de cada etapa se calculara el impuesto# -s una
forma distorsiva del precio#
Im!est" al 3al"r a$re$ad": si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le
elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el impuesto Fal valor agregadoG; de modo que cada
una de las etapas paga por lo que ha a<adido al producto#
Im!est"s a las 3e#tas de etaa %#ica: consiste en gravar el producto en una sola de las
etapas del proceso de produccin o comerciali+acin; esta modalidad admite como variantes:
o -tapa minorista
o -tapa Kanufacturista
o -tapa Ka!orista
Caracteres:
- I#direct": !a que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de capacidad
contributiva# -s esencialmente trasladable# -sta encuadrado en las facultades concurrentes de la Nacin
! las 8rovincias, siendo la primera la encargada de recaudarlo para someterlo al r"gimen de
coparticipacin#
- Real: puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los
su$etos pasivos, interesando solo la naturale+a de las operaciones, negocios que contienen sus hechos
imponibles#
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- A la circ!laci,#: toda ve+ que grava los movimientos de rique+a que se ponen de
manifiesto con al circulacin econmica#
- Pl!ri(acetic": se aplica en varias etapas de la produccin; es decir que cada ve+ que el
producto sufre una modificacin, debe tributar# /os impuestos plurifaceticos pueden ser: acumulativos
efecto cascada o piramidal %el impuesto forma parte de la base para computar el impuesto en la etapa
siguiente& o NO ac!m!lati3"s 4B5# 5 su ve+ e'isten distintos sistemas para permitir la no
acumulacin, tales son:
o 1ase *eal: esta en desuso
o 1ase >inanciera: %utili+ado por nuestro pas& reconoce variantes;
Sistema de Adici,#: consisten sumar los valores agregados en la etapa de
la produccin %alquileres, salarios, dividendos, etc&
Sistema de la s!stracci,#: es ms fcil de llevar a la prctica; implica a
las ventas restar las compras ! el resultado se traduce en el valor incorporado en esa
etapa de la produccin# -ste es el que utili+a la le! argentina, ! a su ve+ reconoce dos
formas:
- 1ase contra base
- 4mpuesto sobre impuesto %es el que regula la le! de 4B5&, debe
estar detallado el 4B5 que se paga en cada etapa de la produccin, para luego
deducirlo en la etapa siguiente# -s decir, lo que pague de impuesto al comprar, lo
vo! a descontar de lo que deba pagar al momento de vender ese mismo producto#
8ermite un me$or control#
- Peri,dic": si bien el hecho imponible se perfecciona cada ve+ que se reali+a la operacin
gravada, la le! le da el carcter de peridico al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un
periodo mensual# -sto, sin embargo, no ocurre en el caso de las e'portaciones, donde si tiene el carcter
de instantneo#
:raslacin: es el proceso mediante el cual el contribu!ente de derecho trata de transferir a un tercero o a
varios, total o parcialmente, la carga del tributo# -s necesario que e'ista entre el percutido ! el contribu!ente de
hecho, una transaccin en cu!o precio pueda efectuarse dicha transferencia#
-'isten distintos tipos de traslacin:
a# raslaci!n "acia adelante: un determinado contribu!ente de derecho trata de transferir la
carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a trav"s de la percusin, sobre otros su$etos,
modificando las condiciones de la oferta de los productos que suministra en el mercado, o sea,
modificando la oferta %alterando el precio& clientes
b# raslaci!n "acia atr#s: %retrotraslacion& consiste en modificar no !a la oferta, sino la
demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el precio de su adquisicin# -$emplo: quien
trata de obtener una reba$a en los precios de la materia prima# 8roveedores
c# raslaci!n oblicua "acia adelante: cuando el contribu!ente percutido modifica su oferta
no !a respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto distinto o
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secundario# -$: si de la vaca se e'trae cuero ! leche, el impuesto recae sobre esta ultima ! no puede ser
trasladado porque el gobierno fi$o un precio m'imo, entonces se traslada sobre el cuero#
d# raslaci!n oblicua "acia atr#s: cuando se reali+a hacia los factores de produccin de un
bien distinto al gravado# -$: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto
recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de produccin del segundo, trasladando el
impuesto sobre su materia prima#
-n principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el tipo de
mercados, el corto o largo pla+o %en los impuestos a corto pla+o es mas difcil la traslacin& ! el monto %si se
trata de un impuesto de poca cuanta, no es conveniente porque afecta a los clientes ! tiende a disminuir la
demanda de estos&# -l e$emplo mas comDn del impuesto trasladable es el 4B5# -n la traslacin se crea una
ficcin: 2iempre quiero ganar lo mismo, entonces: o disminu!o los costos o aumento los precios, para que
descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia#
Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslacin, en las que se dan varios tipos de
formas :raslacin mi'ta# 5simismo, la traslacin puede ser de: primer, segundo o tercer grado, de acuerdo a
primer cambio %productor al ma!orista&, segundo %ma!orista al minorista& o en que se realice %minorista al
consumidor&#
2. 1ec+" Im"#i&le. S!'et"s. Nacimie#t" del +ec+" im"#i&le. E-e#ci"#es * trat"s
di(ere#ciales.
-l hecho imponible esta dado por las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas#
Asect" Material: 5rt (
- Bentas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas siempre que sean
efectuadas por los su$etos que tengan habitualidad, los comisionistas %actDan en nombre propio pero por
terceros&, sean empresas constructoras, presten servicios o sean locadores# -ste hecho imponible
requiere entonces de la configuracin de:
- $specto objetivo: que se configure una FventaG 5rt # 2e inclu!e un concepto
amplio de venta; quedan alcan+ados, por e$emplo, los bienes de cambio adheridos al suelo ! los
autoconsumos#
- $specto subjetivo: que lo verifiquen los su$etos especficamente mencionados por
la norma#
- /as obras, locaciones ! prestaciones se servicios que la le! e'presamente menciona,
reali+adas en el territorio de la Nacin# /as telecomunicaciones internacionales tributaran cuando su
retribucin sea atribuible a una empresa situada en el pas# -stn enumerados en el art ), cuales son las
actividades que quedan comprendidas en este rotulo:
- :raba$os sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones,
mantenimiento ! conservacin, etc# -ntran aqu los plomeros, gasistas, pintores, etc#
- 3bras sobre inmueble propio
- -laboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de terceros#
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- 3btencin de bienes de la naturale+a: se refiere a la e'traccin de minerales, cra
de animales, pesca, ca+a, etc, reali+ados por encargo de un tercero#
- /ocaciones ! prestaciones de servicios varios 0enerali+a# /a t"cnica legislativa
de$a bastante que desear, dado que el 4B5 es un impuesto especifico#
- /as importaciones definitivas de cosas muebles: se trata de ingresar al pas bienes para el
consumo#
- /as prestaciones de servicios reali+adas en el e'terior pero que se va!an a utili+ar o
e'plotar en el pas# -'encin: si los destinatarios son el -stado nacional, provincial, municipal#
Asect" Pers"#al: %2u$etos& 2urge del art 7 quienes son los obligados al pago:
(# Huienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
# Huienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; se trata de ventas de
dichas cosas que han sido previamente adquiridas con el animo de lucrar#
)# 9erederos o legatarios de responsables del gravamen: cuando ena$enan bienes que en
cabe+a del causante hubieran estado su$etos al gravamen#
7# Comisionistas ! otros intermediarios
5# 4mportadores
=# -mpresas constructoras que realicen obras sobre el inmueble propio, cualquiera sea la
forma $urdica que ha!an adoptado#
7# Huienes presten servicios gravados %art )&
E# Huienes sean locadores, si la locacin esta gravada
6# /os prestatarios de servicios en el e'terior que va!an a ser e'plotados en el territorio
nacional#
-n tal sentido diremos que el >isco es el su$eto activo; ! que los Consumidores >inales son quienes
realmente resultan percutidos por el impuesto %contribu!ente de hecho&
Asect" tem"ral: si bien el art 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada ve+ que se lleva
a cabo una operacin o actividad gravada, la le! establece un m"todo de liquidacin ! un r"gimen de pago del
impuesto mensual en la ma!ora de los casos#
-l perfeccionamiento de los hechos imponibles ocurre:
- -n el caso de las ventas: desde el momento en que se entrega el bien o se emite la factura,
lo que ocurra primero#
- -n el caso de 8restaciones de servicios: desde el momento en que se termina de e$ecutar
la prestacin o desde que se percibe total o parcialmente el precio, lo que ocurra primero#
- -n el caso de traba$os sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptacin del
certificado de obra, desde la percepcin del precio o desde la facturacin, lo que ocurra antes#
- -n los casos de locacin: desde el momento en que se devenga el pago o se percibe, lo
que ocurra primero#
- -n el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a titulo
oneroso del inmueble
- -n el caso de importaciones: desde el momento en que estas sean definitivas#
-ntonces encontramos que el hecho se perfecciona:
Pri#cii" Ge#eral -ntrega del bien o emisin de la factura, lo que ocurra primero
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Cas"s artic!lares /u+, 5gua: desde el vencimiento de la factura o cuando se percibe, lo que
ocurra antes# 2e aplica el criterio del devengado, la empresa pagara el 4B5 aunque el cliente no pague la
factura# /o que importa es haber puesto los bienes a disposicin del comprador#
E-e#ci"#es: 5rt 7#
Objetiva: %inc b& 2ellos de correo, timbres fiscales ! anlogos, de curso legal o destinados
a tener curso legal, billetes de banco, ttulos de acciones ! obligaciones# %inc h& /os servicios personales
dom"sticos; /os servicios de sepelios;
Subjetiva: %inc h& /as prestaciones de locaciones llevadas a cabo en el e'terior cuando
sean en utilidad del -stado nacional, provincial, municipal#
Mixta: %inc f& el agua ordinaria natural, la leche fluida en polvo, entera o descremada
cuando el comprador sea el -stado Nacional, 8rovincial o Kunicipal u organismos descentrali+ados#
Conforme al art E, quedan e'entas de 4B5 las importaciones con franquicias, las e'portaciones#
4. Base im"#i&le. Cr:dit" * de&it" (iscal. Alc!"tas. Li8!idaci,# * a$".
/a base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la alcuota,
obteni"ndose de esta manera el importe tributario; en el caso del 4B5 no es esto, sino la base del clculo de
cr"ditos ! d"bitos fiscales, cu!a diferencia constituir el importe tributario a pagar# -l art (A, no se refiere
propiamente a la base imponible sino al: Preci" Net" de De#ta %8NB&; se trata de la resta al 8recio de Benta del
componente impositivo# 2urge de la factura o documento anlogo# -$emplo: 8recio de Benta de una gaseosa
L(A# 2i le resto el 4B5 %(? N ,(&, obtengo que el 8recio Neto de Benta es: L7,6A#
:"cnica de determinacin del 4mpuesto:
/EBITO .ISCAL: 5rt ((, 2urge como resultado de aplicar a los importes totales de los
precios netos de las ventas, locaciones, la alcuota que fi$a la le! para tales operaciones# -s Preci" Net"
de De#ta - Alc!"ta EFG. -$emplo:
8recio Neto de Benta: L(A
5lcuota: (?
(A ' (? N ,(A /e&it" .iscal
2olo en el caso de que no e'ista cr"dito fiscal, el debito fiscal va a ser el impuesto adeudado por
el contribu!ente en el periodo#
CRE/ITO .ISCAL: 5rt (, una ve+ obtenido el debito fiscal, corresponde recuperarlo
del impuesto facturado ! cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de cr"dito fiscal# 2i el
gravamen estuviera incluido en el debito fiscal, dicho impuesto seria acumulativo, en cascada o
piramidal; -s $ustamente la resta del cr"dito fiscal lo que hace que, en definitiva, cada etapa pague por el
valor agregado al bien# -$emplo:
-tapa ( de la 8roduccin:
8recio de Benta: L= %8NB V 4mpuesto&
8recio neto de Benta: L5
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4B5: L( ,ebito >iscal
-tapa de la 8roduccin
8recio de Benta: L(,(A
8recio Neto de Benta: (A
4mpuesto: L,(A %debo restar el cr"dito fiscal&
8ero este productor, !a pago L( de 4B5 respecto de la etapa (, con lo cual, ese peso se constitu!e
en su C*-,4:3 >42C5/ %surge de la factura&, con lo cual, para determinar el impuesto a abonar,
deber restar a su impuesto determina %L,(A& lo que abono al reali+ar la compra del bien %L(&, de todo
lo cual deviene que solo debe ingresar: L(,(A en concepto de impuesto#
,(A %impuesto liquidado: L(A 8NB ' alcuota& M ( N (,(A Im!est"
8odemos decir entonces que el Cr"dito fiscal equivale al debito fiscal de la etapa anterior#
-ntonces, el -stado siempre recauda el (? del precio de venta del producto o servicio %L(&, pero eso
se compone de L( de la -tapa ( de la produccin ! L(,(A de la -tapa #
Cuando el impuesto se cru+a con un monotributistaTe'ento, se interrumpe la cadena de N3
acumulacin; no puede tomar el cr"dito fiscal ni genera debito fiscal#
2aldos a >avor: 5rt 7
o Sald" t:c#ic": Cuando el Cr"dito fiscal supera al debito fiscal se genera un 2aldo a favor#
-$emplo: empresas que reci"n comien+an a producir ! aun no han tenido grandes volDmenes de ventas#
-se saldo se puede trasladar a periodos posteriores del 4B5#
o Sald" de li&re dis"#i&ilidad: puede ser obtenido por,
-'portadores
5gentes de retencin o percepcin
8ueden imputar ese saldo al 4B5, a otros impuestos o solicitar su reintegro#
Alc!"tas: del 5rt E surgen las tasas aplicables,
- 0eneral: (?
- 2e incrementa al 7? para las ventas de gas, energa el"ctrica ! aguas cuando el
destinatario sea un responsable inscripto# -l -$ecutivo puede reducirlas al 5?#
- ,isminu!a a (A,5? cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados
ta'ativamente# -$: animales vivos de ganados bovinos, ovinos, cam"lidos, miel de ove$as, frutas,
legumbres ! hortali+as#
7. R:$ime# de I#scrici,#. .act!raci,# * Re$istraci,#
Con referencia a la >acturacin podemos distinguir ) tipos de su$etos:
M"#"tri&!tistas * E-e#t"s: >actura C; no esta discriminado el 4B5# 4nterrumpen la
cadena de cr"ditos ! d"bitos fiscales#
Res"#sa&les i#scrit"s: >actura 5 cuando reali+an una operacin con otros
responsables inscriptos, ! >actura 1 cuando operan con un monotributista, e'ento o consumidor final#
-n la factura esta perfectamente discriminado el 4B5, lo que permite conocer el cr"dito fiscal#
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Cas"s Eseciales:
- -'portaciones: 5rt 7)# No estn gravadas, ! pueden tomar a su favor todo el cr"dito
fiscal; es lo que comDnmente se llama reintegro a las e'portaciones, de devuelve lo que se ha!a abonado
en concepto de impuesto#
- -n el supuesto de una empresa constructora cu!a actividad no es la venta de inmuebles
que constru!e un inmueble para si no esta gravada con 4B5# 2i luego decide vender ese bien, ha! que
distinguir: si es antes de los (A a<os debe devolver el cr"dito fiscal, si es luego, no devuelve %art (A&
IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES
Bie#es ers"#ales. Caracterstica del im!est". 1ec+" im"#i&le * S!'et"s.
4. Base im"#i&le. M"#t" m#im" * alc!"tas. E-e#ci"#es. C"#tri&!*e#tes radicad"s
e# el e-teri"r. Res"#sa&le s!stit!t". Pres!#ci"#es s"&re la r"iedad de l"s &ie#es alca#6ad"s.
LE= 24;??. -l impuesto a los bienes 8ersonales es un tributo que grava al patrimonio en general %! no
en forma particular a los bienes, como ocurre en el caso del 4nmobiliario o automotores# -n 5rgentina, tuvo su
origen en el llamado Fimpuesto sustitutivo al gravamen a la transmisin gratuita de bienesG de (65(, ! luego
tuvo mDltiples reformas#
Caracteres:
- Pers"#al: recae sobre el titular de los bienes ! tiene en cuenta ciertas caractersticas
personales de el
- Gl"&al: es omnicomprensivo de bienes, tanto situados en el pas como en el e'tran$ero
- Peri,dic": se paga por los bienes e'istentes al )( de diciembre de cada a<o, sin per$uicio
de los anticipos que se ingresen con anterioridad#
- Pr"$resi3": de acuerdo a su estructura alicuotaria
- Asi$#aci,# esec(ica: el producido del impuesto se distribu!e de la siguiente forma:
6A? para el financiamiento del r"gimen nacional de previsin social, ! el (A? para ser distribuido entre
las $urisdicciones provinciales en funcin de la cantidad de beneficiarios de las ca$as previsionales que
tengan#
1ec+" Im"#i&le,
ASPECTO MATERIAL: consiste en la posesin por personas fsicas o sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas o en el e'tran$ero, de un patrimonio bruto formado por los bienes
personales que enumeran los arts (6 ! A# 5lgunos creen que all esta el nDcleo del impuesto:
identificacin de los bienes por los que corresponde pagar -numeracin :a'ativa, pues de lo
contrario se violara el principio de reserva de le!
ASPECTO TEMPORAL: recae sobre los bienes personales e'istentes al )( de
diciembre de cada a<o; aunque se trata de un impuesto peridico, el hecho imponible es de verificacin
instantnea#
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ASPECTO PERSONAL: son destinatarios legales del impuesto, 5rt (7
o 8ersonas fsicas domiciliadas en el pas, ! las sucesiones indivisas radicadas en el
por los bienes situados en el pas ! en el e'terior %criterio de la renta mundial&
o 8ersonas fsicas domiciliadas en el e'terior ! las sucesiones indivisas radicadas en
el, por los bienes situados en el pas %criterio de la fuente&# *especto de ellos actuaran como
sustitutos los contribu!entes del impuesto a la ganancia mnima presunta, las sucesiones
indivisas, las personas fsicas o de e'istencia ideal que tengan condominio, posesin, uso,
goce, tenencia, custodia o administracin de los bienes del su$eto# -n tal caso reali+an un
pago Dnico#
Huedan incluidos dentro del concepto de personas fsicas domiciliadas en el pas, los agentes
diplomticos, consulares ! el personal t"cnico ! administrativo de las misiones de la Nacin, ! los que
integran las comisiones de traba$o de Kunicipalidades ! 8rovincias ! se hallan en el e'terior#
*especto de los bienes de al sociedad con!uga corresponder atribuir al marido, salvo que e'ista
divisin de bienes, o la compra o administracin de los mismos pertene+ca a la mu$er#
ASPECTO ESPACIAL: es aplicable en todo el territorio de la Nacin; el domicilio de
las personas es el real# *especto de las sucesiones indivisas se las considera radicadas en el lugar de
apertura del $uicio sucesorio, o el Dltimo domicilio del causante#
Base Im"#i&le: /os factores determinantes de la inclusin de los bienes son: 5rt (6
o -l territorio; e$: inmuebles, dinero, derechos reales#
o -l registro; e$: buques, automotores, aeronaves
o -l su$eto# -$: ob$etos personales del hogar, ttulos, cr"ditos#
-l art A detalla cuales son los bienes que deben considerarse situados en el e'terior: inmuebles sitos
fuera del territorio nacional, naces ! aeronaves matriculadas en otro pas, etc#
/a le! determina la valuacin d los bienes en sus arts ! )# -$emplo: n el caso de los bienes del
hogar, se considera el costo de los bienes, si ese es inferior al 5? de los bienes computados, puede elevarse
hasta ese 5?# /uego de sumar todos los bienes personales, se aplica la alcuota pertinente#
Res"#sa&les S!stit!t"s:
- 5rt 5#(, el impuesto que corresponda pagar por la tenencia de acciones o participaciones
en sociedades %es uno de los bienes personales& como titulares argentinos o no,
- 5rt 5#
/a sociedad es responsable sustituto del su$eto pasivo que son los socios que poseen esas acciones o
participaciones# 8roblema: el artculo dice que sern sustitutos de los titulares domiciliados en argentina o
e'terior ! de las 2ociedad e'tran$eras# 8ero el impuesto recae sobre personas fsicas; esto es resuelto por el art
5, al establecer que se presume que esos bienes de la persona $urdica en el e'tran$ero, pertenecen a personas
fsicas radicadas en el e'terior#
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E-e#ci"#es, 5rt (
Objetiva: %inc d& 1ienes inmateriales Mmarcas, patentes., %inc h& ,epsitos en Ca$a de
5horro
Subjetiva: %inc a& bienes que pertenecen a miembros de misiones diplomticas !
consulares e'tran$eras
Mixta: %inc f& 4nmuebles rurales de personas que tributen 0anancia Knima 8resunta
M#im" E-e#t": para que opere de haber bienes gravados, e'cepto las participaciones en sociedades;
5lcan+a a las personas domiciliadas en argentina, cuando el valor de los bienes sea igual o inferior a L)A5#AAA
%inc i 5rt (&
REGIMEN /E OTROS IMPUESTOS NACIONALES
1. /e(i#ici,#. Caractersticas. Nat!rale6a '!rdica. S!'et"s.
-ste r"gimen fue introducido en (66E# /a le! produ$o dos importantes modificaciones:
- /imita la posibilidad de que los su$etos se categoricen como Fresponsables no inscriptosG;
los su$etos debern optar por asumir la calidad de responsables inscriptos o incorporarse al r"gimen
simplificado#
- 5prueba un r"gimen simplificado que inclu!e el impuesto a las ganancias el valor
agregado ! el sistema previsional M"#"tri&!t"
-ste r"gimen abarca a los peque<os contribu!entes, quienes para optar por "l debern encuadrar en
ciertos parmetros establecidos en la misma le!#
Caracteres:
- Peri,dic": debe abonarse en cada periodo fiscal
- Naci"#al: su aplicacin, regulacin ! recaudacin esta a cargo de 5>48
- Otati3": no es obligatorio suscribirse a el#
- Real: no tiene en cuenta aspectos sub$etivos del contribu!ente#
- Escalas: de acuerdo a la escala en que se ubica el contribu!ente le corresponde una
categora; las escalas estn establecidas en funcin de ciertos datos como: ingresos anuales, superficie
utili+ada, energa el"ctrica#
Nat!rale6a '!rdica: Iestamos ante un nuevo impuesto, o solo ante un r"gimen que regula el ingreso al
fisco de tres tributosJ @na parte de la doctrina considera que estamos ante un impuesto integrado, cu!o hecho
imponible esta definido por el e$ercicio de una actividad comprendida en el r"gimen simplificado, ! la base
imponible esta determinada en forma presuntiva, tomando como parmetros de capacidad contributiva los
ingresos, ciertas magnitudes fsicas ! el precio unitario de las operaciones#
3tros autores sostienen que se trata solo de un r"gimen, por cuanto carece de ob$eto o materia gravada;
solo es un r"gimen simplificado para tres gravmenes: 0anancias, 4B5, 2eguridad 2ocial#
S!'et"s: son peque<os contribu!entes las personas fsicas que realicen la venta de cosas muebles, obras,
locaciones o prestaciones de servicios, los integrantes de las cooperativas de traba$o ! las sucesiones indivisas#
:ambi"n las sociedades de hecho ! comerciales irregulares con un m'imo de ) socios#
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-n todos los casos, para ser su$etos pasibles de someterse al r"gimen es necesario:
- Hue los ingresos no sean superiores a los que fi$a la le!
- Hue no superen en el mismo periodo los montos m'imos que fi$a la le!
- Hue el precio unitario de venta no supere el m'imo
- Hue no realicen importaciones
5dems, en el caso de sociedades, la totalidad de los integrantes deben reunir las condiciones para ser
monotributistas#
2. Cate$"ras. Sa#ci"#es. E-cl!si"#es. Re$me#es eseciales.
Cate$"ras: /os peque<os contribu!entes debern ingresar mensualmente el impuesto integrado, que
resultara de la categora donde queden encuadrados en funcin del tipo de actividad, los ingresos brutos ! las
magnitudes de superficie afectadas a la actividad#
Cuando 5>48 verifique que las operaciones de los contribu!entes no se encuentran respaldadas por las
respectivas facturas o documentos, presumir que estos tienen ingresos anuales superiores a los declarados en la
categori+acin, ! podr e'cluir de oficio; el e'cluido no puede reingresar al r"gimen hasta que pasen ) a<os#
/os contribu!entes debern e'igir, emitir ! entregar facturas# Con relacin al 4B5 no producen cr"dito
fiscal ni crean debito fiscal#
/os inscriptos debern e'hibir en sus establecimientos, la placa indicativa de su condicin, la categora
! el comprobante de pago del Dltimo periodo#
5ctualmente la le! e'ige una recategori+acin cada 7 meses#
Sa#ci"#es:
o Clausura ! multa
3peraciones que no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas
No e'hibir en lugar visible el comprobante de pago o el certificado de condicin
de monotributista
o 3misin: falta de presentacin de declaracin $urada
o ,efraudacin
E-cl!si"#es: as causales de e'clusin estn enumeradas en la le!;
- Cuando los ingresos de los contribu!entes superen los establecidos en la ultima categora
- Cuando los parmetros fsicos superen los de la ultima categora
- -l m'imo precio unitario de venta
- 5dquieran bienes o realicen gastos in$ustificados por un valor incompatible con los
ingresos declarados#
- *ealicen mas de ) actividades simultneas o tengan mas de ) unidades de e'plotacin#
R:$ime# Esecial: figura del e8!eH" c"#tri&!*e#te e3e#t!al para cubrir el bache que e'ista en el
r"gimen anterior de aquellos su$etos que pagaban espordicamente, en virtud de que por sus actividades o la
situacin econmica del pas, no tenan un ingreso fi$o permanente# 5qu se aplicaran las normas generales del
monotributo, con e'cepcin a las siguientes normas especificas:
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2u$etos 8asivos: personas fsicas ma!ores de (E a<os que por las caractersticas de las actividades que
realicen esta sea eventual u ocasional, sus ingresos brutos no sean ma!ores a L(#AAA, no tengan local o
establecimiento estable, no revistan el carcter de empleadores ! no realicen importaciones de cosas muebles o
de servicios#
-stos contribu!entes pagan L)5 como una forma de pago a cuenta, tomados de los aportes# -stos L)5
reempla+an el aporte mensual
IMPUESTOS A LOS /EBITOS = CRE/ITOS EN LA TRANSACCIONES .INANCIERAS
1. Caractersticas del im!est". 1ec+" Im"#i&le.
LE= 2>714. >ue sancionada en AA(, ! tuvo como finalidad acrecentar las arcas del -stado, por el
d"ficit de ca$a e'istentes# Bulgarmente se lo conoce como Fimpuesto al chequeG, pero en rigor de verdad, grava
todas las transacciones financieras#
Benta$as:
- Control de evasin
- -s fcil recaudar
Criticas:
- Kal e$emplo de de$ar de lado la Constitucin; brinda amplias potestades regulatorias en el
8oder -$ecutivo#
- -s regresivo#
- 5ctDa de manera distorsiva ! piramidal#
- 5l ser una especie de tDnel donde se paga a la entrada ! salida, es un obstculo#
Caracteres:
- I#direct": porque tericamente debera gravar la rique+a presumida#
- Tra#sit"ri"
- Ac!m!lati3": efecto cascada, se abona cuando ingresa el dinero a la cuenta ! cuando se
e'trae,
- E(ect" re$resi3"#
1ec+" Im"#i&le: es definido por el art ( de la le!; quedan comprendidas:
a# /a reali+acin de operaciones de cr"dito ! debito en cuentas abiertas en las entidades
financieras
b# 3peraciones que efectDen las entidades financieras
c# Kovimientos de fondos propios o de terceros que realice cualquier persona, por cuenta
propia o por cuenta o nombre de otra persona#
5caece el hecho imponible al momento de perfeccionarse la operacin o el movimiento#
2. S!'et"s. Alc!"tas. E-e#ci"#es.
S!'et"s: 2on su$etos pasivos los titulares de las cuentas bancarias en el caso del inc (; los ordenantes o
beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inc b; ! quienes efectDen los movimientos de fondos en el
supuesto que contempla el inc c#
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Cuando se trate de los inc a ! b, las entidades financieras actuaran como agentes de percepcin !
liquidacin#
Base Im"#i&le: se determina sobre el importe bruto de los d"bitos, cr"ditos ! operaciones gravadas#
Alc!"tas: se faculta al 8oder -$ecutivo para disponer que el impuesto constitu!a un pago a cuenta de
otros impuestos; /a alcuota fi$ada por la le! se traduce en un m'imo del =?, pudiendo se regulada por el
-$ecutivo#
2e dispone, asimismo, que todas las operaciones que superen los L(#AAA deben efectuarse mediante los
mecanismos que prev" la le!; caso contrario, los pagos no tendrn efecto liberatorio# -sto se opone a los
principios generales de la materia, ! en la prctica esta derogado#
E-e#ci"#es
Cr"ditos ! d"bitos de cuentas bancarias ! movimientos correspondientes al -stado
Nacional, provincial ! municipal
Cr"ditos ! d"bitos correspondientes a las misiones diplomticas
Cr"ditos en ca$a de ahorro ! cuentas corrientes hasta la suma acreditada en concepto de
suelo o $ubilacionesTpensiones#
IMPUESTO /E SELLOS
7. Caractersticas del Im!est". 1ec+" im"#i&le. N"ci,# de I#str!me#t". Pri#cii" de
territ"rialidad. E-e#ci"#es. C"#trat"s e#tre a!se#tes
-s un antiguo impuesto, habiendo sido reiterados los intentos de erradicarlo# 0rava fundamentalmente la
circulacin de los bienes#
Caracteres
I#direct": grava una manifestacin mediata de capacidad contributiva
Real: no tiene en cuenta las caractersticas personales
L"cal: establecido por las provincias
I#sta#t5#e"
Pr""rci"#al: se fi$a una alcuota determinada por el acto, independientemente del
monto#
."rmal * "&'eti3": nada la obligacin tributaria con la instrumentacin
%independientemente de la valide+ $urdica del documento, 5rt 57&; as encontramos que los contratos
verbales no estn alcan+ados por el impuesto#
1ec+" im"#i&le
ASPECTO MATERIAL: consiste en la instrumentacin de actos $urdicos, contratos u
operaciones de carcter oneroso# -stos actos pueden formali+arse: entre presentes, entre ausentes %por
correspondencia& o por mutuos#
,eben revestir los elementos de titulo $urdico, independientemente de las obligaciones
cumplidas por las partes#
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Nocin de instrumento: escrito conte'tual en que las partes intervienen, e'presan su voluntad
creadora de actos, contratos u operaciones a titulo oneroso; ! los documentos no conte'tuales de donde
resulte el encuentro de voluntades que crea dichos actos#
-l documento debe tener e'istencia material; la valide+ de este no depende del pago del
impuesto, como as tampoco el impuesto depende de que aquel sea efica+ o surta los efectos que en
teora debe#
Re8!isit"s del i#str!me#t",
o ,ocumentos que materialicen e'presin de voluntad
o Kanifestaciones de voluntad de tipo formal
o /as formalidades son las prescriptas por el Cdigo Civil
o ,ebe contener los elementos esenciales que permiten caracteri+ar el negocio#
ASPECTO PERSONAL: son contribu!entes aquellos que reali+an los actos gravados
5rt 6(# Cuando en la reali+acin de los actos intervengan dos o mas personas sern solidariamente
responsables del total del impuesto, quedando a salvo el derecho a repetir de los dems intervinientes en
la parte que les corresponda pagar, 5rt 6# 2i alguno de los intervinientes estuviere e'ento, la
obligacin se considerara divisible ! la e'encin se limitara a la cuota que le corresponda a ese su$eto#
ASPECTO ESPACIAL: rige el principio de territorialidad, lo que significa que deben
abonar el impuesto los actos instrumentados en la 8rovincia de 1uenos 5ires o que va!an a surtir
efectos en ella %bienes situados aqu, 2uministro de materiales, 2ociedades&, 5rt 5)# -sto puede generar
casos de doble imposicin, por lo que el 5rt 5= establece ciertas e'cepciones,
- Cuando los bienes se encuentren en e'tra<a $urisdiccin
- /os contratos de suministro de materiales
- 3peraciones de compraventa de mercaderas, oleaginosas, cereales, productos de
agricultura o ganadera,
ASPECTO TEMPORAL: se configura en el momento de formali+acin del acto
gravado o de celebracin del contrato, cu!a instrumentacin esta su$eta a tributacin#
C"#trat"s e#tre a!se#tes: son aquellos actos que se formali+an por correspondencia# 5rt =A; se
formali+a cuando surge la carta de aceptacin, identificando el contenido del hecho# 2e entiende que la
aceptacin esta formali+ada cuando:
- 2e reproduce la propuesta o sus enunciaciones
- >irma por los destinatarios, de los presupuestos, pedidos o propuestas#
Kutuo: 2e requiere la entrega de dinero, que generen inter"s ! que este a cargo de entidades financieras#
/a instrumentacin se tiene por cumplida con las registraciones contables#
Art 2>2: estn su$etas al impuesto las liquidaciones de :ar$etas de Cr"dito#
>. Base Im"#i&le. Alc!"tas. E-e#ci"#es.
Base Im"#i&le: esta dada por el valor del acto instrumentado; este valor, siguiendo al C> puede ser:
o /etermi#ad": surgir del instrumento
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o I#determi#ad": 5rt EE# /as partes estimaran el monto teniendo en cuenta rendimiento o
convenios anteriores, los valores inferible del negocio o, a falta de ellos, todo elemento de $uicio de
significacin#
No integran la base imponible los intereses !To actuali+acin por depreciacin monetaria#
Alc!"tas: 2urgen de la /e! 4mpositiva de acuerdo al tipo de acto u operacin; -$emplo:
- 1illetes de /otera A?A %por mil&
- /ocacin %general& (A?A
- Compra de automotores A?A
E-e#ci"#es: 5rts 6= ! 67
Objetiva: %inc (& 9ipotecas, %inc & /etras ! pagares, %inc 7& 4nhibiciones voluntarias
Subjetiva: %inc (& -stado nacional, provincial, municipal; %inc (A& las Ca$as de 8revicion
! 2eguridad 2ocial#
Mixta: %inc (& 8restamos o anticipos a los empleados pDblicos, $ubilados o pensionados que otorguen
los bancos oficiales#
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
?. Caractersticas del im!est". C!esti"#es c"#stit!ci"#ales: tra#s"rte
i#ter'!risdicci"#al) esta&lecimie#t"s de !tilidad #aci"#al. 1ec+" im"#i&le. Re8!isit" de la
+a&it!alidad. E-cl!si"#es.
Caracteres:
- I#direct": grava una e'teriori+acin mediata de la capacidad contributiva; el e$ercicio
habitual de una actividad constitu!e para el legislador un indicio de aptitud para contribuir
- Real: porque no tiene en cuenta las condiciones sub$etivas de los destinatarios legales
tributarios, sino la actividad que estos e$ercen#
- L"cal: se adecua al principio de la territorialidad, estando gravadas las actividades
reali+adas dentro de una $urisdiccin determinada#
- Pr""rci"#al: de alcuota Dnica
- Peri,dic": esta su$eto a un r"gimen de anticipos#
Cuestiones constitucionales
o ransporte interjurisdiccional: Art C> i#c 14, faculta a la Nacin a reglar el comercio
internacional e interprovincial# -sta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas
provinciales# -n virtud de esta restriccin, la Corte invalido el Ftributo al teG que una provincia aplicaba
a la salida de tal mercadera#
%stablecimientos de utilidad nacional: /a reforma de la Constitucin Nacional de (667,
ha determinado en su art 75 inc )A, la >acultad de la Nacin a e$ercer legislacin e'clusiva sobre
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establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o cesin de cualquier de las
provincias# -s decir que estos establecimientos estn sometidos a $urisdiccin nacional ! e'cluidos del
poder tributario de las provincias# 8ese a esto no se ha modificado el C> de la 8rov# ,e 1uenos 5ires
que permite gravar las actividades desarrolladas en cualquier lugar de su territorio %incluidos los sitios
de utilidad nacional&
&oble imposici!n C"#3e#i" m!ltilateral# 2e miden los ingresos ! gastos en cada
$urisdiccin; se aplica coeficiente que divide lo que corresponde tributar en cada una#
9echo 4mponible:
ASPECTO MATERIAL: es el e$ercicio habitual ! a titulo oneroso en provincia de 1s#52# del
comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras ! servicios, o de cualquier otra
actividad a titulo oneroso lucrativa o no, cualquiera sea la naturale+a del su$eto que la preste ! el lugar donde
las realice, 5rt (E C>#
- E'ercici": debe e'istir una actividad efectiva ! no potencial
- 1a&it!al: no tiene que ver con la periodicidad, sino con que la actividad sea un medio de
vida para la persona# /a habitualidad no se pierde por discontinuidad, e$: 9eladera que cierra en
invierno# 2e apunta a evaluar la ndole de las actividades que se desarrollan# -stn igualmente
alcan+adas: 5rt (E7
o 8rofesionales liberales
o Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del pas ! minerales
o /oteos ! fraccionamientos de inmuebles
o -'plotaciones agrcolas, mineras, pecuarias
o Comerciali+acin de mercaderas
o 4ntermediacin
o 3peraciones de pr"stamos de dinero#
- O#er"s": debe e'istir una contraprestacin por la actividad que se desarrolla# -sto
implica distinguir oneroso ! lucrativo# -l lucro encierra un fin sub$etivo: percibir ganancia# 5qu no se
e'ige que se verifique tal finalidad, pero si que se perciba dinero#
- Territ"rialidad: debe reali+arse dentro de provincia de 1uenos 5ires
-'clusiones: 5rt (E=
(# :raba$o en relacin de dependencia
# ,esempe<o de cargos pDblicos
)# :ransporte internacional de pasa$eros ! mercadera
7# -'portaciones
5# 9onorarios de directorios ! conse$os de vigilancia
=# 3peraciones de cooperativas
ASPECTO PERSONAL: son contribu!entes del impuesto, las personas fsicas, sociedades con o sin
personera $urdica, ! dems entes que realicen las actividades gravadas# /a autoridad puede determinar que
estos su$etos, cumplidas ciertas condiciones se conviertan en agentes de percepcin o retencin, por su cercana
con la materia gravada#
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ASPECTO TEMPORAL: -l periodo fiscal ser el a<o calendario; sin per$uicio de ello, el gravamen se
ingresara mediante anticipos mensuales liquidados por la 5utoridad de 5plicacin#
ASPECTO ESPACIAL: las actividades gravadas deben reali+arse en 8rov# ,e 1uenos 5ires#
2. Base im"#i&le. Pri#cii"s $e#erales de c!a#ti(icaci,# * atri&!ci,# al eri"d" (iscal.
E-ceci"#es. /ed!cci"#es. Alc!"tas. Li8!idaci,# del im!est". /isti#tas m"dalidades.
/a base imponible presenta como problemticas: la cuantificacin ! la atribucin del ingreso a un
determinado periodo fiscal#
C!a#ti(icaci,#: determina el art (E7 del C>, que se cuantifica de acuerdo a los ingresos brutos que
tenga el su$eto durante el periodo fiscal, provenientes de la actividad gravada# 2in embargo, ha! casos
especiales, donde la base imponible se compone de la diferencia entre el precio de compra ! el de venta; 5rt
(6(, tal es el caso de: Benta de billetes de lotera, comerciali+acin de tabaco, cigarrillos, comerciali+acin de
granos, etc#
Atri&!ci,#: e'isten dos sistemas:
o &evengado: es el principio general; implica que e'iste el derecho al cobro# -$: cheque a
=A das librado el ( de diciembre de A((, debe ser atribuido al periodo fiscal A((, toda ve+ que e'iste
el derecho a incorporar el dinero al patrimonio# -s utili+ado por quienes llevan una registracin
estrictamente formal#
o Percibido: es la e'cepcin; contempla el ingreso cuando efectivamente ha sido sobrado#
-$: en el caso del cheque, se imputara al periodo A(, cuando se cobra efectivamente el cheque# -s
utili+ado por quienes no tienen obligacin de llevar documentacin formal %profesionales&
o &evengado exigible: creado por el C> para dos supuestos especficos, donde si se utili+a
el devengado se torna mu! gravoso ! si se basa en el percibido se trasladan los riesgos de cobro al
-stado, 5rt (E7
Benta de inmuebles en ms de ( cuotas#
Benta de buques en mas de ( cuotas
2e computaran como ingresos brutos la suma de las cuotas que vencen en ese periodo fiscal#
-l Cdigo utili+a el criterio del devengado %art A(&, pero establece ciertos reparos:
- Benta de bienes inmuebles: desde el momento en que se firma el boleto o se entrega el
bien, lo que ocurra antes
- -n el recupero de cr"ditos deducidos como incobrables, en el momento en que se efectDa
el recupero#
/ed!cci"#es: 5l respecto aparecen los arts (EE %no integran la base imponible& ! (E6 %integran la base
imponible pero se deducen, propiamente&
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Art 1II: se aplica 2iempre, fuera cual fuere el m"todo de base imponible que se utilice; -stn
contemplados en la Norma: 4B5 e impuestos internos, 2ubsidios otorgados por el -stado, ingresos
correspondientes a la venta de bienes de uso#
Art 1I;: solo se aplica para quienes utili+an el m"todo del devengado; se contemplan: 2umas
correspondientes a devoluciones, compensaciones ! descuentos; importes de cr"ditos incobrables, 4mportes de
envases ! mercaderas devueltas#
Alic!"tas: surgen de la /e! 4mpositiva; /a alcuota general es de ),5?; 2in embargo, se fi$an otras
alcuotas, dependiendo de la actividad de que se trate# 2e agrupan de acuerdo al tipo de actividad Codigos#
Li8!idaci,# del im!est": -s un impuesto anual, siendo el periodo fiscal el a<o calendario# -'isten
distintos regmenes de /iquidacin: 5rt A6
o C"#tri&!*e#tes Me#s!ales Ede ARBA * C"#3e#i"G: presentan declaraciones Curadas
mensuales donde declaran los ingresos que han tenido, las retenciones ! dems datos que sirvan para la
determinacin del tributo#
o C"#tri&!*e#tes de Ar&a#et: la 5dministracin preliquida mes a mes lo que debe
abonarse en concepto de impuesto# 2e ingresa al r"gimen por cumplir ciertos requisitos %4ngresos
anuales que no superen los L)AA#AAA&; el contribu!ente debe confirmar la liquidacin que efectDa la
administracin e ingresas el impuesto# 8resentan una ,eclaracin Curada anual#
-l gravamen se va a integrando por los anticipos mensuales; finali+ado el a<o calendario, a trav"s de la
declaracin $urada anual se cuantifica la obligacin tributaria#
4. E-e#ci"#es. Pact" .ederal ara el Emle") la Pr"d!cci,# * el crecimie#t"
E-e#ci"#es: surgen del art A7,
Objetiva: %inc d& -dicin de libros, diarios, peridicos ! revistas; %inc h& los intereses de
depsitos en ca$as de ahorro, cuentas corrientes ! a pla+o fi$o#
Subjetiva: %inc a& 5ctividades e$ercidas por el -stado Nacional, 8rovincial, Kunicipal; %in
b& bolsas de Comercio autori+adas#
Mixta: %inc i& las cooperativas integradas por vecinos que realicen actividades de
construccin de redes de distribucin de gas o presten servicios de suministro#
8acto >ederal para el -mpleo, la 8roduccin ! el Crecimiento
-l esquema tributario vigente no resulta el ms adecuado para la promocin de la competitividad de los
productores locales# 8ara tratar de solucionar este enfoque el gobierno nacionalS invitS a las provincias a
suscribir el 8acto >iscal del (#AE#6), en donde entre otras cosas se propuso:
la derogacin del impuesto sobre los ingresos brutos para agosto de (66=, sustitu!"ndolo
por un impuesto general al consumo que tienda a garanti+ar la neutralidad tributaria ! la competitividad
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de la economa# -sta derogacin estaba precedida de una serie de e'enciones a determinadas actividades
%produccin primaria, prestaciones financieras, industria manufacturera, construccin de inmuebles,
etc#&
derogacin del impuesto de sellos a toda operatoria financiera ! de seguros
institucionali+ada que afectase a los sectores agropecuarios, industrial, minero ! de la construccin !
gradualmente ir abarcando el resto de las operaciones ! sectores, debiendo completarse dicha
derogacin antes del )A de $unio de (665#
5 cambio de estosS sacrificios provinciales S, la Nacin acordaba su Fcuota de sacrificioS, derogando el
impuesto sobre los activos para las actividades por las que se derogara sellos, ! reduciendo el impuesto al
traba$o, en las $urisdicciones ! para las actividades, en donde se produ$era la derogacin del impuesto sobre los
ingresos brutos#
:ambi"n se acordaba en dicho 8acto que las provincias derogaran de inmediato los impuestos
especficos que graven la transferencia de combustibles, gas, energa el"ctrica ! servicios sanitarios, e'cepto
que se traten de transferencias destinadas a uso dom"stico#
5simismo se derogaran de inmediato los que graven directa o indirectamente, a trav"s de controles, la
circulacin inter$urisdiccional de bienes o el uso para servicios del espacio fsico, includo el a"reo# 2e
promova en el mismo sentido de lo propuesto en el prrafo anterior id"ntica actitud por parte de los
Kunicipios# 5simismo se propiciaba la derogacin de las tasas municipales en general en los casos que no
constitu!eran la retribucin de un servicio efectivamente prestado, o en aquellos supuestos en los que se
e'cediera el costo que se derive de su prestacin#
-n los hechos las medidas que se acordaron desde el punto de vista formal, fueron desvirtuadas por
medidas de administracin tributaria que llevaron a limitar las e'enciones o liberalidades otorgadas# 2e observ
en los gobiernos locales lo que llamamos Fresistencia pasivaG a la concrecin de una coordinacin financiera
interna propuesta por el gobierno central#
7. C"#3e#i" M!ltilateral. Caractersticas. R:$ime# $e#eral * eseciales. A!t"ridad de
alicaci,#.
5s como la le! de coparticipacin federal constitu!e un r"gimen de coordinacin vertical del e$ercicio
de las facultades impositivas del estado nacional ! de los estados locales, a los efectos de evitar los supuestos de
superposicin de gravmenes en los casos de facultades concurrentes, el convenio multilateral es un sistema de
coordinacin hori+ontal entre las provincias ! la Ciudad 5utnoma de 1s# 5s, las cuales son titulares del poder
tributario en cuestin, ! acuerdan la coordinacin de su e$ercicio#
5dems de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas, el convenio multilateral cumple
una importante funcin, en lo que respecta a la amorti+acin del e$ercicio de poderes tributarios autnomos, en
ra+n de ello el 5rt# ) del convenio establece que las $urisdicciones adheridas no podrn aplicar a las
32
actividades comprendidas en el presente convenio alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial
con respecto a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de una misma $urisdiccin#
-l mbito de aplicacin del convenio esta dado por aqu"llas actividades e$ercidas por un mismo
contribu!ente, por si o por terceras personas, en dos o ms $urisdicciones, cu!os ingresos brutos provengan de
un proceso Dnico econmicamente inseparable, fi$ndose en tales casos las pautas para establecer que monto de
los ingresos en cuestin podr gravar cada una de las $urisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades#
,entro del Convenio Kultilateral e'isten:
Re$me#es Eseciales: 8or e$emplo las profesiones liberales# 2e trata de determinados
supuestos en los cuales se considero que la aplicacin del r"gimen general hubiera resultado inequitativo
o demasiado comple$o, ! que consisten en la atribucin en forma preestablecida de porciones fi$as de la
base imponible#
Re$me#es Ge#erales: toma en cuenta los ingresos obtenidos ! los gastos soportados en
cada $urisdiccin en relacin con los ingresos ! gastos totales por considerar que ellos constitu!en
parmetros relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada en cada $urisdiccin# %-$#: 5A?
segDn los gastos, 5A? segDn los ingresos&
Or$a#ism"s de Alicaci,#: el convenio prev" la e'istencia de dos organismos de aplicacin, la
Comisin 5rbitral %tiene a su cargo el dictado de resoluciones generales interpretativas que son obligatorias
para los fiscos adheridos, as como tambi"n el resolver las cuestiones que sometan a su consideracin, en casos
concretos, tanto los fiscos como los particulares, ! que se originen en la aplicacin de las normas del convenio
multilateral& ! la Comisin 8lenaria %las principales funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento
interno ! el de la Comisin 5rbitral, establecer las normas procesales que rigen la actuacin ante ambas
comisiones , sancionar el presupuesto, etc# dentro de sus funciones la que tiene ma!or relevancia es la de
resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin planteados contra las resoluciones de la comisin
arbitral#
OTROS IMPUESTOS LOCALES IMPUESTO INMOBILIARIO) AUTOMOTORES =
EMBARCACIONES
C. Im!est" i#m"&iliari". Caractersticas del im!est". S!'et"s * 1ec+" im"#i&le. El
catastr" * la 3al!aci,# (iscal: m:t"d"s de 3al!aci,#) s!'et"s i#ter3i#ie#tes) r"cedimie#t" de
im!$#aci,#.
I. Cate$"ras de i#m!e&les. U#idad de la Tierra. Base im"#i&le. Alc!"tas.
E-e#ci"#es. A$e#tes de reca!daci,#. Certi(icad" de li&re de!da. E(ect"s.
2e observa en el derecho comparado que e'isten distintas formas de medir el hecho imponible:
o 2istema de la imposicin sobre el producto bruto del suelo: establece un porcenta$e fi$o
sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que demando la produccin de esos
bienes#
33
o 2istema sobre el valor venal de la tierra: se establece la valuacin del inmueble teniendo
en cuenta el valor del suelo ! sus construcciones, ! el valor real# 2obre esto se cobra una alcuota de tipo
proporcional#
o 2istema que grava la renta bruta de la tierra#
o 2istema que grava la renta potencial de la tierra#
Caracteres:
- /irect": grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva# -s legislado por
las provincias#
- Pr"$resi3": las alcuotas surgen de la le! impositiva; ha! casos de,
o 8rogresin simple: solo aumenta la alcuota
o 8rogresin doble: suma fi$a V alcuota
- Real: no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribu!entes# -sto no debe
confundirse con la obligacin tributaria que siempre recae en cabe+a de una persona#
- Predetermi#ad": las caractersticas del bien estn determinadas al momento de
establecer el monto que corresponde abonar en concepto de impuesto#
- A#!al
1ec+" Im"#i&le
ASPECTO MATERIAL: es definido desde el aspecto sub$etivo; consiste en la situacin
$urdica de ser propietario, usufructuario o poseedor de un inmueble, 5rt (=6# /a circunstancia que
genera la obligacin de abonar el impuesto es tener la disponibilidad econmica del inmueble#
ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se perfecciona a comien+o de a<o, ! se
e'tiende durante todo el periodo# -'isten dos alternativas de pago: 5nual o por cuotas# /a cantidad de
cuotas depende del tipo de inmueble de que se trate %*ural: ) cuotas, @rbano baldo: 7 cuotas; @rbano
-dificado: 5 cuotas&#
ASPECTO PERSONAL: segDn se desprende del hecho imponible son destinatarios
legales del tributo los propietarios, usufructuarios o poseedores a titulo de due<o# -l impuesto tiene
carcter indivisible, con lo cual en caso de condominio el >isco puede e'igir el todo a cualquier de los
obligados# No le son oponibles a 5*15 los acuerdos entre partes sobre responsabilidad en pago del
impuesto#
ASPECTO ESPACIAL: dado que se trata de un tributo de carcter local, estarn
alcan+ados por el los inmuebles ubicados dentro de la $urisdiccin bonaerense, 5rt (=6#
El catastr" * la Dal!aci,# .iscal: la valuacin fiscal se computa de acuerdo a las previsiones de la /e!
(A7A7 ! sus modificatorias# 5ll se fi$an los coeficientes de actuali+acin de los inmuebles#
-l contribu!ente debe presentar ,eclaraciones Curadas denunciando ante la autoridad los cambios que
sufra el inmueble que lo obliga al pago; a partir de estas presentaciones se actuali+a la valuacin fiscal del
34
inmueble !, por consiguiente el impuesto# /a 5dministracin puede fiscali+ar las presentaciones que realice el
obligado#
Catastro es el *egistro 8rovincial donde se anotan los datos referidos a la situacin, ubicacin !
caractersticas de los inmuebles; :iene como finalidad:
- 2ervir para el planeamiento ! organi+acin del territorio
- 2er la base que la 5utoridad de 5plicacin utili+a para determinar la base imponible
- 2eguridad $urdica
Cate$"ras de i#m!e&les:
W URBANO:
o %dificado:
o 'aldo
W RURAL:
o Sin mejoras: solo paga el valor tierra
o Con mejoras: e'iste una edificacin# 5bona no solo el valor tierra sino tambi"n el
valor de la construccin#
/a categora del inmueble surge de las caractersticas que el mismo presente; -n caso de que sea baldo
! luego se hagan reformas que lo transformen en edificado operara la recategori+acin#
Base im"#i&le * alc!"tas: /a base imponible es la valuacin fiscal del inmueble que surge del
registro Catastral# -sta valuacin suele rea$ustarse mediante los coeficientes de actuali+acin#
/as alcuotas surgen de la le! impositiva %Cuadro&, de acuerdo al monto de valuacin fiscal ! al tipo de
inmueble de que se trate# 8ara el a<o A((, la base imponible del urbano esta dada por el 6A? de la valuacin
fiscal, ! sobre tal base se aplica la alcuota pertinente#
W Ta&la Ur&a#": se ubica la base imponible en a tabla ! se aplica la alcuota# -$emplo:
Base im"#i&le J1<<.<<< E;<F 3al!aci,#G alc!"ta alica&le: >);< "r mil.
-l inmueble debe pagar una cuota anual de L56A#
W Ta&la R!ral:
Base im"#i&le E3al!aci,#G K Dal"r m#im" - alc!"ta L c!"ta (i'a
-$emplo: L5AA#AAA valuacin M 75(#5AA %limite mnimo& ' (5,)A %alcuota por mil& V 5)),EA
%cuota fi$a& N L 5675,E5 4mpuesto 5nual#
U#idad de la tierra: los inmuebles linderos pertenecientes al mismo titular se consideran un Dnico
inmueble a los fines impositivos %art (=6&
E-e#ci"#es, 5rt (77
Objetiva: %inc h& 4nmuebles destinados a forestacin
Subjetiva: %inc a& -l -stado Nacional, -stados 8rovinciales ! municipales; %inc b&
:emplos religiosos#
35
Mixta: %inc <& Cubilados o pensionados cuando la valuacin fiscal del inmueble no supere
los LAA#AAA;
A$e#tes de reca!daci,#: /os escribanos actDan como agentes de retencin al momento de celebrar
documentos pDblicos que tengan como ob$eto un inmueble; esta condicin les impone la obligacin de verificar
las deudas que pueda tener el bien en cuestin#
Art 7< C.: Certificado de libre deuda; ho! da tiene efecto liberatorio# Artc!l" 7<: %X& -l certificado
de ine'istencia de deudas emitido por la 5gencia de *ecaudacin de la 8rovincia de 1uenos 5ires tendr
efectos liberatorios, cuando se trate de los impuestos 4nmobiliarios, a los 5utomotores ! a las -mbarcaciones
,eportivas o de *ecreaciones#
2in per$uicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, si la 5utoridad de 5plicacin constatare .antes del )(
de diciembre del a<o inmediato siguiente al de e'pedicin de dicho certificado. la e'istencia de deudas,
solamente estar obligado a su pago quien hubiera revestido en relacin a las mismas la condicin de
contribu!ente %X&
-s decir que si 5*15 divisa deuda antes del final del a<o siguiente, quien era contribu!ente al tiempo
de su produccin debe pagar# -s una e'cepcin al efecto liberatorio del /ibre ,euda
;. Im!est" a l"s A!t"m"t"res. Caractersticas del im!est". 1ec+" Im"#i&le.
S!'et"s. /e#!#cia de 3e#ta im"siti3a. Re8!isit"s.
1<. Base Im"#i&le. Alc!"tas. E-e#ci"#es. Altas * &a'as: radicaci,#) r"&"M+!rt")
destr!cci"#
Caracteres:
- Real: no tiene en cuenta aspectos personales del su$eto, sino las caractersticas del bien
gravado#
- /irect": grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva
- Pr"$resi3": tiene progresin por categoras#
- L"cal: las provincias son las que lo regulan ! recaudan#
- A#!al: se cuantifica a comien+o de a<o#
1ec+" Im"#i&le
ASPECTO MATERIAL: al igual que en el impuesto inmobiliario, aqu se define el
hecho imponible a partir de los obligados al pago# -l hecho es ser propietario de vehculos radicados en
la 8rovincia#
ASPECTO PERSONAL: la inscripcin en el registro 5utomotor es constitutiva de
dominio; en principio el Dnico obligado al pago es quien a nivel registral figura como propietario del
automvil# 2in embargo, puede que aunque no se ha!a efectuado la transferencia e'ista la denuncia de
venta impositiva, ! a nivel tributario ha!a un su$eto obligado al pago distinto de quien en el registro
figura como titular, art 6
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ASPECTO ESPACIAL: art E, el propietario del automotor debe estar radicado en la
8rovincia de 1uenos 5ires# 2e permite, que la autoridad realice un alta de oficio cuando se verifica la
situacin#
ASPECTO TEMPORAL: el hecho imponible se cuantifica a comien+o de a<o; puede
reali+arse un pago anual o dividirlo en cuotas# -n caso de que el automotor cambie de $urisdiccin,
desde el momento de la 1a$a de$ara de tributar en provincia de 1uenos 5ires# 8ara los vehculos nuevos,
la fecha de tributacin comien+a desde la fecha que consta en la factura de compra o certificado de
aduana %art )&
Base im"#i&le: el impuesto se cuantifica de acuerdo a la valuacin fiscal que tenga el automotor; esa
valuacin es establecida por 5*15 o brindada por el registro# 2obre esta se aplica la alicutoa que determina la
le! impositiva de acuerdo a la categora que tenga el automotor#
,atos imponibles
MO/ELO ANO: 2e corresponde a la fabricacin# -l ms nuevo en el mercado ser cual
pague ms impuesto#
TIPO: IHu" es el vehculoJ 8or e$emplo auto, furgn, picP up
INCISOS: -s un agrupamiento de tipos# -n la le! e'isten incisos desde la letra 5 a la >#
cada uno nos indica un grupo#
- (nciso $: /os automotores mencionados en este inciso son aquellos que pagan el
impuesto ms caro
- (nciso ': :ransporte de Carga: camiones, camionetas, furgones, $eeps
- (nciso C: 5coplados ! semi remolques
- (nciso &: Behculos de transporte de pasa$eros, e$emplo: colectivos, combis
/e#!#cia de De#ta im"siti3a: permite al vendedor de un automotor desligarse de la responsabilidad
tributaria que el mismo genera; /os requisitos para que pueda efectuarse son:
a# /ibre deuda al momento de reali+ar la denuncia de venta
b# ,enuncia de venta registral
c# 4dentificar al adquirente: acompa<ar boleto de compraventa ! carta documento para
intimarlo a presentarse ante la autoridad de 5plicacin#
5ctualmente se esta traba$ando para que al hacer la ,enuncia de Benta *egistral se haga la ,enuncia de
Benta 4mpositiva, ! as evitar futuros problemas#
E-e#ci"#es: 5rt 7),
Objetiva: %inc d& Behculos patentados en otros pases
Subjetiva: %inc a& -stado Nacional, 8rovincial ! municipal; %inc b& 1omberos
Mixta: %inc c& Behculos que acrediten el pago en otra $urisdiccin ! sus titulares no
tengan asiento en provincia de 1uenos 5ires#
AltaMBa'a
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- Alta: el bien comien+a a tributar# 8uede ser por AYK o por cambio de radicacin
- Ba'a: el auto de$a de tributar en la 8rovincia de 1s# 5s# 5 causa de:
R"&"M1!rt"
/es$!ace o destruccin
Cam&i" de radicaci,#
11. Im!est" a las Em&arcaci"#es /e"rti3as. 1ec+" Im"#i&le. Base Im"#i&le.
S"lidaridad.
-s el tributo que alcan+a a las embarcaciones afectadas al desarrollo de actividades deportivas o de
recreacin, radicadas en el territorio de la 8rovincia, que est"n propulsadas principal o accesoriamente a motor#
5rt 77
2e entiende que son embarcaciones toda construccin flotante o no, destinada a navegar por agua#
Base im"#i&le: art 77# -sta dada por el valor venal de la embarcacin, considerado tal al asignado
por el seguro que cubre los riesgos de la embarcacin# 2obre tal valor, se aplicara la alcuota que fi$a la /e!
4mpositiva#
S"lidaridad: el art 76 dispone que las entidades que faciliten el fondeo, amarre o guarda de las
embarcaciones deben tener un *egistro de estas, que tiene el tenor de una ,eclaracin Curada# -n caso de
comprobar su falsedad, la entidad ser solidariamente responsable por el pago del impuesto# -sto encuentra su
fundamento en el severo *"gimen de 4nformacin a que tales su$etos estn obligados#
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