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INTRODUO


O presente trabalho visa discorrer sobre os princpios tributrios, que so o
alicerce do sistema tributrio brasileiro, bem como so utilizados como forma de
limitao do poder de tributar, ou seja, estabelece barreiras, para que o Estado, no
abuse, criando lei que instituam ou majorem tributos de forma excessiva, com o
objetivo de lucro.
Assim, os princpios apresentam-se como garantias ao contribuinte em
contraposio ao poder do Estado de coercitivamente investir no patrimnio particular
para angariar receitas pblicas.























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1. Princpio da Legalidade Tributria:

A Constituio Federal dispe sobre o princpio da legalidade em sentido
amplo, ou princpio genrico da legalidade, em seu art. 5, II. No art. 150, I, tambm da
Carta Magna, estabelece sobre a legalidade em sentido estrito. Este princpio no se
resume, apenas, na vedao de instituio ou majorao do tributo sem a prvia
autorizao legislativa. Tem uma abordagem mais ampla, objetivando a formulao de
uma ordem jurdico-tributria cada vez mais justa. O art. 97 do CTN enumera as
matrias inseridas no campo de reserva legal, ou Estrita Legalidade ou Tipicidade
Fechada (Regrada ou Cerrada).
Assim, prevalece o desgnio do legislador constituinte de que nenhum tributo
ser institudo ou aumentado, a no ser por intermdio da lei, conforme preconiza o art.
5, II da CF. Em outras palavras, o tributo depende de lei para ser institudo e para ser
majorado.
A lei ordinria o veculo normativo hbil a instituir e a aumentar as exaes
tributrias.
O art. 97 do CTN sinaliza a necessidade de composio de uma lista taxativa
de elementos configuradores da estrita legalidade, quais sejam: alquota, base de
clculo, sujeito passivo, multa, fato gerador.
O princpio da legalidade tributria comporta uma atenuao ou mitigao
ou, simplesmente, exceo. Referem-se eles a exaes tributrias que dependem de
lei, mas que podem ter uma alterao de alquotas empreendidas por ato do Poder
Executivo. Segundo o art. 153, 1, CF, h quatro impostos federais que podero ter
suas alquotas majoradas (ou reduzidas) por ato do Poder Executivo Federal, o que se d
comumente por decreto presidencial ou portaria do Ministro da Fazenda. So eles: 1.
Imposto sobre a Importao (II); 2. Imposto sobre a Exportao (IE); 3. Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI); 4. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguros (IOF).
Como se sabe, defeso a lei instituir o tributo sem lhe precisar a alquota, por
exemplo, porquanto de sua exclusiva competncia descrever todos os aspectos da
hiptese de incidncia.
Tais impostos so dotados de extrafiscalidade que se orienta para fins outros
que no a captao de recursos para o Errio, visando corrigir externalidades.
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A Emenda Constitucional n. 33/2001 trouxe mais dois casos de mitigao ou
ressalvas ao Princpio da Legalidade Tributria, ambas igualmente justificadas no
contexto da extrafiscalidade, abrindo espao a alterao de alquotas por ato do Poder
Executivo. So elas:
1. CIDE-Combustvel: a CIDE sigla designativa de Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico. A CIDE-Combustvel tributo federal, institudo
no Brasil, por meio da Lei n. 10.336/2001. Conforme o disposto no art. 149, 2, II, c/c
art.177, 4, I, b, parte inicial, ambos da CF, o Poder Executivo Federal poder
reduzir e restabelecer as alquotas do tributo por meio de ato prprio no caso, o
decreto presidencial. No pode, portanto, ultrapassar este patamar originrio de alquota,
sob pena de vcio de legalidade.
2. ICMS-Combustvel: esta a nica ressalva indicadora de tributo no federal;
os outros cinco tributos, pertencentes ao rol das ressalvas, so tributos federais. Alm de
que, a mitigao no se refere ao ICMS em si, mas a um tipo todo particularizado
deste imposto o ICMS-Combustvel.


2. Princpio da anterioridade e princpio da nonagesimidade

O princpio da anterioridade tributria, expresso no art. 150, III, alneas b e
c, da CF, cujos efeitos direcionam-se para todas as esferas: seja ela federal, estadual,
municipal ou distrital. A alnea b atrela-se a anterioridade anual, tambm intitulada
anterioridade de exerccio, anterioridade comum, ou princpio da irretroatividade
tributria ou da prvia definio legal do fato gerador da obrigao tributria, ou,
simplesmente, anterioridade. A alnea c, por sua vez, refere-se a anterioridade
privilegiada, tambm reconhecida por anterioridade qualificada ou anterioridade
nonagesimal.
O princpio decorrente da alnea b o da anterioridade da lei. A cobrana de
tributo est vinculada a cada exerccio financeiro, que anual, coincidindo com o ano-
calendrio, isto , comea no dia 1 de janeiro e termina no dia 31 de dezembro.
O princpio da anterioridade tributria avoca a anlise da eficcia da lei
tributria. Assim, a anterioridade objetiva ratificar o sobreprincpio da segurana
jurdica, evitando-se que o contribuinte se veja diante de inesperada cobrana tributria.
Por ele no se impede a criao nem a majorao de tributo. Apenas se preocupa em
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regular os efeitos de tal ato no tempo, impondo que a eficcia da lei criadora ou
majoradora fique suspensa ate o incio do ano posterior, quando dever incidir. Trata-se
de uma distncia temporal mnima entre a publicao e a fora vinculante da lei, que
perpetra, pela via da incidncia tributria, uma instituio ou uma majorao de tributo.
O Princpio da Anterioridade Anual Tributria passou a vedar a cobrana de
tributos antes de decorridos 90 (noventa) dias da data em que tenha sido publicada a lei
que haja institudo ou majorado o tributo, em consonncia com a alnea c do inciso III
do art. 150 da Constituio Federal.
A partir de 2004, o princpio tornou-se mais rgido, tendo que aplicar
cumulativamente a anterioridade de exerccio, obedincia a anterioridade anual, alm da
anterioridade nonagesimal, garantindo-se ainda mais o contribuinte contra uma
tributao inopinada.
H excees no art. 150, 1, parte inicial, da CF, quanto ao princpio da
anterioridade anual: 1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; (...).
Evidencia-se que h um rol de tributos que tem, e sempre tiveram, a imediata
eficcia da lei instituidora ou majoradora, que, prontamente incidindo, torna-os
imediatamente exigveis.
A lista de excees anterioridade anual so os seguintes tributos
exclusivamente federais: Imposto sobre Importao (II), Imposto sobre Exportao (IE),
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes Financeiras
(IOF), Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG), Emprstimo Compulsrio para
Calamidade Pblica ou Guerra Externa (EC-Cala/Gue). Com a Emenda Constitucional
n. 33/2001, a lista de excees, ganhou o incremento de mais duas excees CIDE-
Combustvel e ICMS-Combustvel , totalizando o rol das oito excees a anterioridade
tributria anual.
H tambm excees a anterioridade nonagesimal, quais sejam: Imposto sobre
Importao (II), Imposto sobre Exportao (IE), Imposto sobre Renda (IR), Imposto
sobre Operaes Financeiras (IOF), Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG),
Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica ou Guerra Externa (EC-Cala/Gue),
Alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA.

3. Princpio da Isonomia

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O princpio genrico da igualdade de todos perante a lei est inscrito no art. 5,
caput, da CF. O princpio da isonomia ou igualdade tributria, por sua vez, esta
expresso no art. 150, II, CF.
Trata-se de postulado especfico que veda o tratamento tributrio desigual a
contribuintes que se encontrem em situao de equivalncia ou equipolncia.
Aliomar Baleeiro esclarece que a validade, invalidade, nulidade, anulabilidade
ou mesmo a anulao j decretada do ato jurdico so irrelevantes para o Direito
Tributrio. Praticado o ato jurdico ou celebrado o negocio que a lei tributria erigiu em
fato gerador, esta nascida a obrigao para com o fisco. E essa obrigao subsiste
independentemente da validade ou invalidade do ato. Se nulo ou anulvel, no
desaparece a obrigao fiscal que dele decorre, nem surge para o contribuinte o direito
de pedir repetio do tributo acaso pago sob invocao de que o ato era nulo ou foi
anulado. O fato gerador ocorre e no desaparece, do ponto de vista fiscal, pela nulidade
ou anulao.
H quem diga que a incidncia do tributo nas atividades ilcitas provocar uma
antinomia com o art. 3 do CTN, segundo o qual tributo e toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada O conceito em epgrafe enuncia que tributo no constitui sano por ato
ilcito, subentendendo-se que as previses legais supem a prtica de atividades lcitas,
nunca ilcitas.
O art. 126 do CTN dispe sobre a capacidade tributria passiva, que plena,
no comportando restries.
O dispositivo diz respeito a capacidade jurdico-tributria, referindo-se a
aptido da pessoa, titular de direitos, para compor o polo passivo da relao jurdica que
envolve a cobrana do tributo A luz do inciso I do art. 126, diz-se que a incapacidade
civil absoluta ou relativa, de todo irrelevante para fins tributrios. Os atos realizados
por menores de 16 anos, ou ate por aqueles entre 16 e 18 anos , pelos brios habituais,
pelos toxicmanos, pelos prdigos, pelos excepcionais (sem desenvolvimento mental
completo), pelos deficientes mentais e pelos surdos-mudos, quando estes no puderem
exprimir sua vontade, se tiverem implicaes tributrias, ensejaro infalivelmente o
tributo. Quanto ao inciso II do dispositivo, a pessoa natural que, a despeito de sofrer
limitaes no exerccio de suas atividades civis, comerciais ou profissionais no esta
dispensada do pagamento de exaes.
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Por fim, quanto ao inciso III, a incidncia tributria ocorrer
independentemente da regular constituio da pessoa jurdica, mediante a inscrio ou
registro dos seus atos constitutivos no rgo competente. Se, a revelia dessa
formalidade legal, o que torna a empresa comercial existente de fato, e no de
direito, houver a ocorrncia do fato gerador, a comercializao de mercadorias, dar-se-
a imposio do tributo, exigvel, no caso, sobre os scios da pessoa jurdica, haja vista
a responsabilizao pessoal constante do art. 135, caput, CTN. As situaes descritas no
art. 126 servem tanto para deveres como para direitos dos contribuintes.

4. Princpio da Capacidade Contributiva

Esse princpio tem carter programtico, servindo como norteador da atividade
legislativa.
O princpio da capacidade contributiva considerado uma forma de
instrumentalizar-se o princpio da igualdade, do qual se mostra como natural
decorrncia ou corolrio, para uns, ou subprincpio, para outros. A capacidade
econmica ou contributiva e a capacidade de pagar o tributo est prevista no art. 145,
1, da Constituio de 1988.
O princpio em anlise determina que cada um deve contribuir na proporo de
suas rendas e haveres, independentemente de sua eventual disponibilidade financeira.
algo curioso o fato de que o art. 145, 1, CF, no menciona o termo cidado, mas, sim,
o vocbulo contribuinte. De fato, a melhor demarcao dos destinatrios do dever de
pagar impostos deve se ligar a figura do contribuinte, levando-se em conta que as
pessoas jurdicas, aqui instaladas, e os estrangeiros e os aptridas, por aqui residentes,
submetem-se aos mesmos deveres cabentes aos cidados em geral.
O princpio da capacidade contributiva, quando se apresenta
constitucionalizado, tem por destinatrio o rgo legislativo, o autor da lei fiscal,
apresentando-se, materialmente, na forma de norma sobre como fazer lei. Entretanto,
o princpio h de ser concretizado no s pelo legislador, mas tambm pelo aplicador da
lei. Se a lei ofender o princpio da capacidade contributiva, genericamente, dar-se-iam
uma hiptese de inconstitucionalidade material, permitindo ao Judicirio declarar a sua
inconstitucionalidade, tanto por meio de uma ao direta de inconstitucionalidade
(controle concentrado), quanto no bojo de uma ao comum, controle difuso.

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5. Princpio da Vedao ao Confisco

da essncia do texto constitucional que a carga tributria seja aceitvel,
conforme disposto no inciso IV do art. 150. A doutrina tem interpretado este
dispositivo, limitando-se a afirmar que ser confiscatrio o tributo que exceder a
capacidade contributiva sem, todavia, ofertar critrios objetivos para a sua verificao.
O texto constitucional permite que se d o confisco, sem correspondente
indenizao, em duas situaes: I) pena de perdimento de bens (art. 5, XLVI, b, CF)
e II) expropriao de glebas destinadas a culturas de plantas psicotrpicas (art. 243,
pargrafo nico, CF: Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em
decorrncia do trafico ilcito de entorpecentes e drogas afins ser confiscado (...)).
Define-se confisco ou confiscao como o ato pelo qual se apreendem e se
adjudicam ao fisco bens pertencentes a outrem, por ato administrativo ou por sentena
judicial, fundados em lei.
O princpio da vedao ao confisco deriva do princpio da capacidade
contributiva, atuando aquele em conjunto com este, porquanto essa capacidade
econmica se traduz na aptido para suportar a carga tributria sem que haja
perecimento da riqueza tributvel que a lastreia, calcada no mnimo existencial. A
propsito, o mnimo existencial (vital ou necessrio) est delineado no art. 7, IV, CF,
cujo teor indica os parmetros de quantidade de riqueza mnima, suficiente para a
manuteno do indivduo e de sua famlia, isto , um limite intangvel pela tributao,
no bojo da capacidade contributiva.
O tributo confiscatrio representa o resultado do confronto desproporcional
entre seus efeitos, tendentes a exacerbao, e sua causa determinante, a capacidade
contributiva, dificultando sobremaneira a subsistncia da pessoa ou sua capacidade de
prosseguir gerando riquezas.
O efeito do confisco pode aparecer aqum da capacidade contributiva, de um
lado, e alm dela, de outro. No primeiro caso, furando-se o bloqueio imposto pelo
mnimo existencial, o confisco agredir a dignidade da pessoa; na outra situao,
extrapolando-se o limite do tributo razovel e atingindo valor que exceda a capacidade
contributiva, mutilar-se- a propriedade particular, podendo, at mesmo, levar a sua
completa aniquilao.


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6. Princpio da Uniformidade do Tributo

Esse princpio decorre da unidade poltica do Estado Federal Brasileiro, que faz
com que o territrio nacional se apresente como um todo do ponto de vista econmico,
e est previsto no art. 151, I da CF. Uniformidade de tributo federal no significa que
no possa haver discriminaes, isto , que todos devem pagar exatamente igual. O que
o referido princpio veda a discriminao de tributo federal em virtude do lugar da
ocorrncia do fato gerador. Isto quer dizer, por exemplo, que o imposto sobre a renda
(IR), que incide sobre ganhos de capital, deve ser o mesmo em qualquer Estado da
Federao, em termos de base de clculo e alquota. No entanto, a CF faz ressalva a
outorga de incentivos fiscais destinados a promover o desenvolvimento socioeconmico
integrado do territrio nacional como um todo.
Para o doutrinador, Kiyoshi Harada, o art. 152, trs um outro princpio, que
seria da uniformidade de tributo estadual ou municipal quanto procedncia ou destino
de bens e servios de qualquer natureza. No entanto, representa uma limitao a mais no
poder de tributar, mantendo a uniformidade em respeito ao previsto no art. 151, I, CF.
No se incluem na proibio o estabelecimento de alquotas diferenciadas para
o ICMS para as operaes internas, interestaduais e de exportao. O Senado Federal
tem competncia para, atravs de resolues, fixar alquotas aplicveis s operaes e
prestaes interestaduais e de exportao, bem como para fixar alquotas mnimas ou
mximas para operaes internas (art. 155, 2, IV e V, a e b, da CF). Outrossim, em
relao s operaes e prestaes que destinem bens ou servios a consumidor final
localizado em outro Estado, aplicar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio
for contribuinte do imposto, e a alquota interna quando o destinatrio no for
contribuinte do ICMS (art. 155, 2, VII, a e b da CF).

7. Princpio da no limitao ao trfego de pessoas e bens

Segundo o princpio da no limitao (liberdade ou ilimitabilidade) ao trfego
de pessoas e bens, previsto no inciso V do art. 150 da CF, a intermunicipalidade e a
interestadualidade no podero ser fatos geradores de quaisquer tributos, sejam federais,
estaduais ou municipais.
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Compete ao legislador ordinrio, no ato de instituio do tributo, confeccionar
a lei da exao tributria, delimitando-lhe o fato gerador, entre outros elementos
essenciais que compem a tipologia tributria (art. 97, I a V, CTN).
O fato gerador do tributo dever ser distinto da I) transposio de limites entre
os Municpios (intermunicipalidade) e da II) transposio de divisas entre Estados-
membros (interestadualidade). Desse modo, o que a Constituio veda o tributo que
onere o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou de bens; o gravame
tributrio seria uma forma de limitar esse trfego. O princpio visa coibir a instituio de
tributo que contenha hiptese de incidncia lastreada, como seu elemento fundante, na
transposio de fronteiras interestadual ou intermunicipal.
Pode-se afirmar que tal direito de ir, vir e permanecer, constitudo no princpio
da ilimitabilidade ao trfego de pessoas e bens, comporta duas atenuaes:
I. De ordem constitucional, prevista na parte final do inciso V do art. 150 da
CF, referente aos pedgios, que gravame a ser exigido pela utilizao das rodovias
conservadas pelo Poder Pblico, e no pela mera transposio de Municpio ou de
Estado.
II. De ordem doutrinria, atinente ao ICMS, exigido pelas autoridades fiscais
nos postos de fiscalizao, localizados nas estradas de rodagem, em divisas dos
Estados-membros e Distrito Federal, em razo da ocorrncia do fato gerador deste
gravame tributrio. Quanto a essa atenuao, o ICMS deve ser recolhido pelo sujeito
passivo, em virtude da circulao de mercadorias, o fato gerador do imposto, e no
pelas transposies territoriais.

8. Princpio da isonmica tributao da renda nos ttulos da dvida pblica e
nos vencimentos dos funcionrios pblicos.

O inciso II do art. 151 probe que a Unio tribute a renda das obrigaes da
dvida pblica dos entes perifricos, como as remuneraes e os proventos dos agentes
pblicos destes, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e seus agentes.
O postulado, aplicvel exclusivamente ao imposto sobre a renda, enderea um
mandamento de isonomia a Unio, que deve conferir a outrem o mesmo tratamento que
lhe conferira. Em termos precisos, temos duas vedaes no dispositivo:
a) a Unio deve tributar sua renda na mesma medida que tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
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b) a Unio deve tributar a renda de seus servidores pblicos na mesma medida
em que tributar a renda dos agentes pblicos dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
Nessa medida, aquele rendimento gerado por um ttulo estadual, distrital ou
municipal ser tributado pela Unio, por meio de IR idntico ao aplicvel sobre os
rendimentos gerados pelos ttulos que ela mesma emite.
Quanto a segunda vedao, o servidor pblico federal ser tributado em seus
rendimentos com o mesmo peso do IR incidente sobre os rendimentos dos servidores
pblicos estaduais, distritais e municipais.

9. Princpio da proibio das isenes heternomas

O art. 151, inciso III impede que a Unio isente de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. J que competente para isentar o
titular da competncia para tributar.
O inciso III veio, expressamente, vedar a Unio de instituir isenes de
tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
A iseno heternoma concedida por entidade poltica diversa daquela que
detm a competncia tributria. Nesse passo, ser heternoma uma iseno de IPVA ou
IPTU concedida pela Unio. A heteronomia nas isenes vedada, devendo prevalecer
a regra afeta as isenes autonmicas (ou autnomas).
A ressalva a proibio da heteronomia das isenes deve estar prevista
expressamente no Texto Constitucional, sob pena de ser inconstitucional.
Os casos de ressalva a vedao da heteronomia das isenes, so:
1. Art. 156, 3, II, CF: trata da possibilidade de concesso pela Unio, por lei
complementar (art. 2, I, da LC n. 116/03), de iseno heternoma do ISS nas
exportaes de servios. O entendimento majoritrio o de que se trata de exceo a
regra da vedao de prtica de iseno heternoma.
2. Art. 155, 2, XII, e, CF: cuidava da iseno heternoma de ICMS,
concedida pela Unio, por lei complementar (art. 3, II, da LC n. 87/96), incidente sobre
as operaes com servios e outros produtos destinados ao exterior, alm dos
mencionados no art. 155, 2, X, a, da Carta Poltica.
3. Tratados e convenes internacionais (exceo no prevista de maneira
expressa na CF): a Unio, ao celebrar o tratado, no se mostra como pessoa poltica de
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Direito Pblico Interno, mas como pessoa poltica internacional, ou seja, sujeito de
direito na ordem internacional, passando ao largo da restrio constitucional. O
Presidente da Repblica firma tais acordos a frente dos interesses soberanos da nao, e
no na defesa de seus restritos propsitos como entidade federada. Da se assegurar que
a concesso da iseno na via do tratado no se sujeita a vedao da concesso de
iseno heternoma.
Por fim, a heteronomia no encontrar guarida, em tempos atuais, fora dos
casos de ISS, nas exportaes, e, com certo esforo hermenutico, nos casos dos
tratados internacionais.
Por fim, dois temas merecem ser abordados, quais sejam: as isenes
heternomas e os territrios federais e a existncia das moratrias heternomas.
As isenes heternomas e os territrios: nos territrios, a Unio poder
isentar todos os tributos cuja competncia tributria possui, ou seja, federais, estaduais e
municipais, desde que, com relao a estes, os territrios no sejam divididos em
municpios. Teremos aqui ntidos casos de isenes autonmicas ou autnomas. A
iseno heternoma s ocorreria se o territrio viesse a ser dividido em municpios e a
Unio pretendesse isentar um imposto municipal;
E as moratrias heternomas so previstas pelo CTN em seu art. 152, I, b;
como aquela concedida pela Unio quanto a tributos de competncia dos Estados,
Distrito Federal e Municpios. Trata-se de possibilidade excepcional e indita na
tributarstica domstica. Ademais, tal moratria condicional, uma vez que a Unio
deve conceder, simultaneamente, moratria dos prprios tributos federais e de suas
obrigaes de direito privado.











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CONCLUSO


Diante do estudo dos princpios tributrios percebe-se, como em todo ramo
direito, os princpios vo nortear, so a base do direito tributrio.
Os princpios tributrios servem para estabelecer limites ao Estado, no que
atine a ele, a atividade de legislar e portanto, instituir, majorar os impostos, bem como
servem como proteo ao contribuinte, para no sofrer tributao excessiva.
O princpio da anterioridade por exemplo, limitam inclusive, o perodo para
eficcia dos tributos e impostos, para que o Estado no crie um imposto todos os dias,
querendo que o contribuinte pague-o de imediato.
Enfim, os princpios tributrios so espcies de freios e contrapesos a atividade
estatal, quanto a cobrana de tributos.





















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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS


HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 22. ed. So Paulo: Atlas, 2013.

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 3.ed. So Paulo: Saraiva, 2011.