IS S f o I. '3 : 1 1 7 8 - 9 1 0 . ' Oo 6 & 2 '.

a
ISB~.10: 9 7 0 1 0 . 0 0 2 ',9
The McGrolvHill Compan(!$
(en el caso mexicano). Nuevas normas de informacin financiera
Normas lnter acionales de informacin financiera.
LA IMPORT,\NCIA DE LA INFORMACIN FlNANCffiRA ...... 1
Introduccin , ,......... 2
Evolucindelainformacinfinanciera 2
Lasorganizacioneseconmicas 5
Tiposdeorganizacioneseconmicas lucrativas................................... 7
Formasdeordenar lasorganizacioneseconmicas lucrativas 8
Lasociedadllnnima............................................................................ 9
Laadministracindelassociedadesdesde
laperspectivadel gobiernocorporativo 12
Lainformacinfinanciera: idiomadelosnegocios 13
Lainformacinfinancieracomoherramientadecompetitividad 13
Tiposdeusuarios 14
Tiposdecontabilidad f7
Diferencias entrecontabilidadfinancieray administrativa 20
Laprofesinconmble........................................................................... 20
Organizacindelaprofesincontable ......................... 22
Asociaciones profesionalesdelacontadurfaptblica........................... 22
Organismosresponsables delaemisindeHormas
deinformacinfinanciera...................................... 23
Organismosdesupervisinfinanciera 24
Resumen,.: 25
Oleslionario..................................................................................... 26
Opcin /IIliple................................................................................ 26
Ejercicios 28
Problemas 3J
Alltoeva/u(/cil'l................................................................................. 32
CAPTULO 1
PRLOG O............................................................................................. xxi
PRE$ENTACIN.................................................................................... xx
ACERCA DE LOS AUTORES xvii
Pml'!t',,,al' roI11/,lrll1('ltlDI'Ol _ _ ~ -
l'rob/elnC/)' _ ~......... - _ _.
E j e r c i c i C t . S _ _ _ - _ _ _ -
O
. . '/'_ ' 'f1ClonmIl .Ilpt~ __ .. - _ _ -
......_ ...._ ...._ ..._ .._ ..._ ..
............... _ _ _ _ .
y _ ---_ .. -
C ue st i onar i o _ . .
i . ve r dode r o o fo/S I''! -
Rt. . loc i ono . . . . ._ . . . . . . . ._ _ _ . . . . .
Caso demosrranvo: rcgi~Il\' de tr.tn",u.:cicHlC - _ _ .
ReSIIIJJel1 _....... . -....... .._ _ _ _.
La ecuacincon1ableb~Ka_ _ _ - .._ .._ -.... 6~
Efectodelas operacio~ denc~ic,.,. ent.a CCUJ cillnoootablebsic:l 63
Ba~ acumulada: fundamemo del rcgiMro C(H1l;able _ _ _ _ 66
La cuenta: clula de lu inf(1I1"acin \:t'nlnh1c _ ... 66
Callogo de cuenta- , _ ..... 67
Reglas. para el registro comnble 6S
ManuHI comablc _ . 68
Concepto de diario general 69
Concepto (leIll:1yor &CI)CI':ll ".............................................. 70
Concepto de balanza deC0I11prclll;lCill................................................ ,.
In\pUC~LO"en operaciones de compm y vente _ _ ._ .. 71
El ciclo cont;bJ .......................................... .. _ ................. 7~
......_ ........._ ......_ _ ..
.. - InIJ OducCin .
RECISTRO DE. TRAK.'UCCIOSES _ _ .. _ _ -_ _ --
C ue st i onar i o , , _ . . . . . . . 52
O/}ci(jlllu(i1tiIJ/e ~... 53
E j e r c i c i os _ . . :H
Pr oble ma, _ _ . . . . . 58
l\lARCO COSCEPTU.o\l.. DE L\ L'.OR\.-\C-IC;' tiro. ,,,",CIJ :R.\._ _ - lJ
Introduccin _ ... _ + ...... , _ ..... . - _ - 14
ObJ eU'-Qde la informacin firwlCiera..... ._ .. ~......_ _ _ .. _ . 3>
Caracterfsticas bsicas de1"infonnocin 11II"ncl<1':l _ _ ...... ~5
J \plicaciCin prctica C-13..~ C3flKtc.-rf\lic.:..,. .... _ ..~... _ - 36
Pc>\lulados bsico de lainf,,"nacin tinn.nctcr..t......................... _ . 37
Posrulados bsicos rcferemex a 13cnlW:t!.I~onn\k:J ._................._ ... 38
COllCCpl0S bsicos de Lainformucin nnaneera _ ...... '""2
I'!SLadosfinallcieros b!:>ict, .. .. .................. ~
Re.~IJIJjt!II ,................................. 52
75
S.l
S5
S5
86
86
S9
92
99
61
61
1
C\PT\,LO 2
VIII ( !l1t"'lioo
.' ...~: _ _ -,: _ _ ;;r-
I Il' .
, f ~
11
1~7
I~S
1-18
153
155
156
158
160
161
162
16J
166
169
170
171
171
172
173
176
18J
193
101>
lOS
Hl9
110
J l3
118
119
121
101
10:>
Problemas complementarios _ _ _ _.
Apndice 5.1. Ciclo coottble .:nclnJ )''e!'3Sde servicios .
Problemas _ - - _ .
...................... _ ....._ ......._ ...._ . . . .-. .
Ejclricios .._ ..
O
.. 1...
'fJC1onmil t,,,.c _ .
RelacimrtJ ._ _ ..- _ - __ .._-~ _.
Cuestionario.._......................... .... . ....- ......- ......- ..--- ...-
Resumen _ _ , _ _ oo ~._ .
Cierre contable " , ..
C:lSOdemosumivo; cierre ' _ .
Clasificacin en el lna)'or geoerat _ ..
Balanza de comprobocin al cierre _ .._ _ ._ ._ _ .._ ...
Ejelnl)lo ilustravo: estados 61111ncicM _ .
Caso demostrativo: e~l:ldni-flnancleros _ ..
ESlatlo de resultados , ...... ..
Analisis financiero .
Ejemplo ilusumivo; anlsi~nancicro .
Caso demostrativo: :1l1J i~isflnancicru _ .
J t\ttoduccin _ _ _ -.
Estados finaneieM .......... .._ ...._ _ ..
EsTADOSFL"IfAl\OEROSl' CI.f.RR~ _ _ _ _ _ ----
CAPTULoS
Resumen 125
Cuestionario ,................................... 126
Opci(jn rrff,ltiple " _ ,_. 126
Ejercicios , _ -.. 128
Problemas _ __ _...... .. _-.. 131
Problemas complementarios _.._." _ _ .._.. 137
A ~iac:iodecostos )'~a..u." C()(1in;n:~ ..ustemo
conceptual delos a...~entosde aJ usl!! ... - _ - ...
La necesidad detos astenl<de ju..te _ _ _ _ _ .
El mdulo deajuM~en el ciclo contable _ - ~ ..
Aju~lC~11lascuentas deingrcliOJ . _ _ . .
Ajustes a las cuentas de g:'..to-, . .
Balanza de eomprobacin aju.sli.1dn ." , _ ..
C~lSOdemostrativo: aju~lcs , ..
Registro en I!Idiario general ..
Introduccin _ _ -
AJ ~'TES _ ._ _ .. ~ _ _ ._ .. _ . ~._ _ ---_ ..
CAPTULO4
C"'I~o l.
Inrroduccin 290
Efectivo en e-tia y b~lnt:(.' 291
Inversiones a cono plazo _ 292
Relacin del efectivo e invcrvioncv lcn11X'r.tJ c_,
con el ciclo de operacin _ _ _ 292
Efectivo en caja y banc,o,............. .. _ 295
Clculo para reponer el fondo dec:lja chica _ . ._ 297
Efectivo en bancos (cucn~ deCheqlto): regsrro C'O llC1b\e _ _ ~i
Procedimteruo pata Incune,llacin p:loc;;.n;a _ _ _ .. 19R
Elaboracin delaroncd..,tn b>ncaria... _ _ __ _ _ .._ :!9lI
Ejelnplo de:una ooncili<.lcioo b;,anc;mu _ _ _ _ _.... 300
~onnas-deinformacin tinancicr3 3plk..'"3b1e'i 313 pmtida deetecdvo 30~
Inversiones tc::rnpor;;U e:!...... ... , _...... 302
lnstrumemos de iU \'eN.tn comuue, _ _ _ _ 304
Registro de nccioncs en -.ot:icdadc, de inversin ~..................... 3o.
I~e:_gisll\)de in\'er.;,i()IIc" en 111"nJ I1k:uto.. gubernameuajes ........ _........ 3e)7
Norlnas de informacin financicl':'I aplkablcs
fI mversrcnes iempornle 308
Er'EcrJ ':o F. IN"I{RSI(lNt:S"ru),tl't)WA,I.lt" 2M!:'
CAPTU l.O 7
Cuestionario 236
\'errJadem ofirls(J'P _ 23,
Opcjlllluiliplc _ _ _. .__ 1'\7
Ejercicios . . _ .._ ._.......... 2-'0
ProbJellltL\ _ __ 14:1
Probl~/'NlS COIlIpll'llN:nt(lnCIS _ _ ..._._ ..,_ 2..~
Apndice 6.1. Caso prclK'O del Ctclcl 1,."c)I\(:i)It.>
en empresas ccmcreiajcs . _ _......... 265
Resumen _ _ _ 2.15
U ln':RE."IiCIASE.',.RE L.\~c..'llottU ,",--" DE ~t:.It\lelos 'fCO)IERCU LES_ ~l9
Introduccin _........ .... ..._ ...._ ...._ .._.... 220
Pncipales diferencias entre UfUtmpn...-.u de:-.enici05>
y una comcrcializadota de: nlC:rc:tnca.\ _ _ _ _. L'l()
Regisarodettan~iooe, enc,n~~, COllncn::i3IiZ3dora .._ _...._.. 2~1
Inventario de mercancas ,. . _............... 221
Sistemas de n':!;iSII'Qde il'\c:'U ~lrK) 22.
COStOde la mercanca vendida)! utilid3d bruta _ 21:!
Compras yClU ':IlU I~ntines , 222
Gastos adicionales que formnn parte del producto 225
\'cntas y cuentas :.lfillc~ 227
Clusicacln de cuernas ejeillgn;".).y g;"lO" 2.11
Proccdinucnto decierre ccmeble _ 232
CAPTU LO6
)( CamerllOO
365
36(,
367
351
357
358
318
32')
332
3>1
Relacin del Inventario con el ciclo de C(J ll1pr:!.S)' PJ .~1l.. _ .._._. .._
lnuoijuccin .
I"i\'P.!\'1'ARl()S._ _ _.__ __ .. ._.__
C"rTULO 9
(OM' dI' IU1:'X'IOS ~" _ _ _.
Pmll/"",rls rn"'ll/elue",n'-;()!i , .
Problemas _..... . _ ...
Cencetaeln dectlcn.ta.Sde clientes _ T 336
Rcapcnurn de CUCIII~ISde clientes .... 337
Dccurucmos pOf cobrar.c.. . _ ._. _ _ __ 338
Fecbaoe vencimiente del documcnIO.T _ _.... .. _ J ~9
Transferencia uc documemos pOI' cobrar 3J I
Descuerno de documcmos IXXcobrar _ _ _ _ 342
Rcgislro c<>nlab4c _............ _... ._... _._.... .. 3-13
Cuentue por cobrar en moneda CXlf:uljt:ra 34'
Saldos l1t!g:U1VO\ en cliente _ _ 3-15
Nom"" deinfonn.'K':toolirunciero ..plicable,
3la~1):u1idas.pot.cobrar 34(,
J \llli:,il" financiero . Wl
R".\W"t'/I .. _ _ ~ _ _ _ _ >17
w('!'.fi,Jnano 347
W'l't/lltlero (!j,,/,\'lJ'I _ ,}.aS
Relaciona _ _ _ .._ _ ..__ ..__ .. 34~
0[1(-;611Iltlli"I" _ _ _ 3-49
Ejel't. ,ciQs 35C )
Relacin de chemcs COn el ciclo de ventas} cobros .
Cuemav incobrables , ..
Mtodo- para calcular I~cuenta' incobrable:' _ _ ._._ _
Inrrod~cio_ _ _ .
C UI:N1'AS,. 1)()CU~t_eN'fOS POI!('OURA)t _. ;327
CAI'TULO 8
--
Anlilfi' financie"l T T _ _..... ..._..... . ... 309
ReSltlllt"' , , , 311
Cuestionario , _ _ _ _ 31.
Rrlu,-'",,, ........................... _ ...._..... .._ _ _.... ... 311
\'("rcla(/t!ltl 11falsu? 312
Opci,II' lIuiltil,ll' .. _...... 312
E j t'rric';uJ o _..... .. _.... . _ _ _.............. J 13
Pft,J,(,.,nas _ 316
COj 'O (1(,,,toSI,.l,'i~(, _ 319
Prvblt'lntIS ('clfflplemt'.IJlllrlOS _ _ _ _.... .._ J 19
I ntroduccin , -402
Ciclo de udquisiciones y baju!o. de activos fijos __ 402
Concepto de active Ojo , _ _ -UJ 3
Determinacin del costo tic lov,retivos fijos .ro.
Vida til )' V'.tJ QrrcoiduaJ _ 408
Depreciacin de activo jo-, .. -+08
Regi~ttocontablede ladepreciacin _ _._._ 411
Presentacin en el e..tadcl de ..lluacln financiera _ .... __ ._ .I :!
R -~-" ,
ep;uaclODCSversus <AWpt.lC-U)~)" rDCJ 0 f3 S.- - ..... _ .-._ ..... _ ...... " '1_
Bajasde 3cti\'Cb lj<:r..... . , _ ...__ _.. 41J
I ntercambio de acti\O fijo _ _ _ _ _. 415
Deterioro de!" \ -al(lf de I ~ acti\0 \tijo, ......._ _ _ _ __ _ 417
El efecto dela.J nftacin en inmucbtc\. motquinaria.y a:uipo _ _ ...1K
Recursos netun..les _ __ .._ ~. o S 19
Normas de n(otmacin finaocter'3apJ ;e31)J e\a la partida
inmuebles. planto )' equipo ~19
Anlisis financiero _ _ ~20
Resumen , _ 421
lX" " URI ll.eS, PLANTA" EQUI I " O _ _ _ 401
CAPTULO J O
Problt'IItaJ, CtNIIJlIrllU-lllnrinl _ _ _. _ .. 395
Sistemas de:registro. mtodo ...de valuacin
)' de estirnacin de I n\'cntouio, ......, " ,.. .._. ._._ .. 368
Sistemas de registro de in,cnlnri~_ _ _ .._ _ _ 369
Compms y cocntes afine. , _._ _ .. 370
\'enlas) cuentas oI fi.nc:.\. ._ _ _ _ ._ :t,:!
V- .. luacin: del m.-entario.......... .. _ __ _._ .._ 37..&
Costoe<peCfioo .. _ J 75
PJ Da'3S emradas, prinu~ra_ \ dida.. (PEPS) _ ._ _ __ ~i6
llilna:~entradas. primeras !-altd:., (lr.pS) _ _ 376
Promedio ponderado . _ ............ 377
Comparacin de J os mtodos de 'lI luacin _ _ 378
Sistemas de es.ljn~acinde il1\'cnuuio!<o 378
Aplicacin de la regla de co ro () valor neto realizable: et menor 3 81
Normas de informacin uencicm uplltnlllc..:tinvcotaros..._ 382-
Anlisis financiero ,." , _ _ .38~
Erel.:lO de I n inOacin sobre el inventario _ _ 383
ReSUIiJeJl _ _ 3~5
C uest r o ua no . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . __ _. . . . . . . . . . . . . . . 385
i. verdadero(1alfo? _._ __._ J K(;
ReJociO/IO ....... _...................... _ .._._ _ _:386
O J K i , mllliplt ' _ __ __ . . _ 386
Ejer cicio $ _. . . . . . . . . _ _. __ . _ 3 1lS
PrrlblelllOS _ _ __ __ ._._ 39J
PASIVOS 457
Introduccin 458
Cuentas por pagar 459
CAPTULO 12
INTAJ 'ICffiLJ ::S 435
Introduccin 436
Concepto de activos intangibles 436
Clases de activos intangibles , , 437
Costo de activos intangibles " 437
Amortizacin de activos intangibles 437
Presentacin de los activos intangibles 438
Franquicias 440
Licencias y permisos , 441
Marcas registradas 441
Patente 442
Derechos de autor 443
Crdito rncrcanti I 443
Costos de organizacin 444;
Gastos eleinvestigacin y desarrollo 444
Gastos elemercadotccn ia., 444
Gastos incurridos en etapas preoperativas 444
Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados 445
Normas de informacin financiera aplicables aactivos intangibles 445
Resumen 446
Clleslionario..................................................................................... 446
Verdadero o falso? 447
Relaciona 447
Opcin mltiple 447
Ejercidos 449
Problemas 45 I
Caso de negocios : 453
Problemas complementarios 454
CAPTULO 11
Cuest tonario ,........................... 421
Verdadero o falso? 422
Relaciona 422
Opcin mltiple................................................................................ 422
Ejercicios ,.: .. 424
Problemas........................................................................................ 426
Caso de negocios 430
Problemas complementarios 430
Contenido xiii
1
Captulo
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
o Tengaun conocrmerno general sobre la evouon de la contabilidad, al conocer
las princ.pales aponaoones de cada poca de su historia.
o Conozca los sucesoscrltKOSque marcaron la historia y la utilizacin de la informa-
cin hnancera en tas organizaC1ones econm icas.
o Conozca los diferenles t.pos de organizaciones econmicas que emplean la infor-
macin financiera.
o Describael concepto de gobierno corporativo y su efecto en lassociedadesy en el
modelo de mformaoon finanoera.
o ldentif.que los distintos usuariOSde la informacin financiera.
o Expliquelas diferencias entre los diversos subsistemasde contabilidad que existen
en una organizacin,
o Conozca la importancia que tiene la informacin financiera en el proceso de toma
de decisiones
o Realiceun J uiciocrnico acercadel papel que desempea la informacin financiera
en las organizacIones econmicas,
o Conozca las org.I1izaciones que erruten las normas de informacin financiera, las
lnstltudcnes que regulan esta ltima y las que agrupan a la profesin contable.
o Discuta la Importa'1claque tienen los organismos emisoresde normas de Informa-
cin financiera y los organismos reguladores de sta.
o Consulte las paginas electrooicas de los organismos profesionales, emisores de
normas y ,'eguladores para que lenga un mayor conodmientc de las funciones
que (,,10' uenen,
Objetivos
L A IMPORTANCIA
~
DE LA INFORMACION
FINANCIERA
(3)
SIGLOXXt
Globa!izacin de I d economla
tnlecn.a6Qnalrzaclr'l demercados financteros
(6)
(2)
(5)
POCA CONTEMPORNEA
Normatividad contable
Reportes finallOerex rlemayor calidad
(1)
(4)
REVOLUCiN INDUSTRIAL
Validez ofictal a la J )fofp.s1o contable,
Surgenta musto" yel mertannksmo
RENAOMIENTO
Reg'5tro dual do> operaoones
Invenan de-Icllmprenta.
EDAD MEDIA
Desarrollodel SI $l&manumnco ar~blgo,
ANTIGEDAD
Escritura pictogrflfka y erogllfic;:J
Tablillas de barro
Escritura (\lnelfoltn4?
SiStema de pesas y ~LdaS
POS10Ry re9~llo de calltidades.
Paplro y la monede.
Para tener una .idea de la evolucin de I n infor..
macin financiera. a continuacin Se presenta
una resea de los elementos surgidos en dixtintns
poca, de la humanidad y que. poco a poco. han
configurado 10que hoy conocemos corno tcnica
contnb!e,
1! 1! la antigedad segestaron algunos elemcn ...
tos que tiempo despus fueron capitalizudos por
la contabilidad. Entre dichos elementos se en-
cuentnmlas tablillas debarro, la escritura cunei-
forme. el sistema depesas y medidas, la posicin
y registro decantidades. las opcrnciones matemticas. la escritura pictogrfica y jeroglca, el
papiro y la moneda.
Posteriormeute, durante II Edad ~fedia secre el sistema numrico anbigo. seiniciaren las
Cruzadas y sedesarrollaron nuevas rutas mercantiles, situaciones que propiciaron la necesidad
decontar con algn tipo deregistro dela."rransaccioncs mercantiles.
Evolucin delainformacin
financiera
Historia ce fa
contabilidad.
Figura 1.1
Elementos ill1tiguos
caplali7ados por la
contabilidad
Vivimos ucumlmenre en una sociedad basada en informacin y conocimiento, Necesitamos,
aCCesalTIOSy utilizumos infornmcin demuy variada ndole en prcticamente todos los rdenes
elela vida cotidiana. Dentro de ese vasto universo de la informacin y del conocimiento. hay Un
mundo de informacin de tipo finnnciero que trata de reflejar la realidad de las organizaciones
econmicas. Ahora bien. para comprender la unpormncla de la infonnaci6n financiero. c.\ ne-
cesario conocer)' entender <usentido y utilidad. Por ello, es importante que el lector conozca
qu es la informacin financiera, pnra qu seutiliza'? quin la usa? qu beneficios genera'].
quin larequiere", qu beneflcios genera para lasociedad? Todas estas preguntas constituyen
laparte medular delaseccin quesedenomina cultura contable, lacual es necesaria PUI"U quien
deseeentender el empleo y uso de In informacin financiera.
LaimponanclCl dela infonnaQn financiera CApiTULO 1 2
Escudla direclamenle del aUlor
una inltoducoll al fasdnan-
temundo d. la infefmacin
nandera en lasorganizaaones
econmicas.
PODCAST @
Segundo: en Estados Unidos. durante la dcada de 1930. se gener una de las peore, cat,
ttore, financieras. a la que se le conoce como In Gran Depresin. A causa de ella. cientos de
empresas estadounidenses quebraron; por tanto, fue necesario reformar las leyes e instituciones
de supervisin financiera. as como las normas bajo las cuales se elabora informacin financie-
ra pnrn proteger a los inversionistas y evitar futuros episodios de inestabilidad. Fue entonces
cuando In contabilidad retom un gran impulso, a Ilu de garantizar transparencia y rendioin de.
cuentas eu la udministraciu de los negocios y las operaciones financieras.
EnqUHpOOlde lahstonavivi?
,En qu conSIStisu .po~aci6n a lacontabilldadl
Por qu es lan importante su conuibucin a la tcnica contable. al grado de considerarlo "pad,e de la
contabilidad" ,
I SiguenV Igentessus plopueslas?
A f,aytucaPacioli se le reconocela paternidad de la conlabilIdad. al menos en su"EStadoms simplificado.
Pero. qUin fueeste personaje?
Enua. la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardoSey.evisaunab.eveyeslUpend.blog.alia
de esle connotado personaje,
Enespecial, analiza:
LUCd P~cioliSlableci las
bases de laconlablidad
E voluan de lal ni o nnad n f i nanc i e ra 3
Para saber ms...
En el Renacimiento surgi la imprema )' co-
menzaron a registrarse l as o pe rac i o ne s mercantiles,
lo 01.. 1ayud a perfeccionar la tcnica comable.
TIempo despus, durante lapoca de la Revolucin
lndustrial 'e le dio validez oficial a la profesin
contable y surgi el mercantilismo y la industria,
Sin embargo, In reglamentacin de la actividad
contable. ,,,r como los reportes pblicos de mayor
culirlnd, surgieron apenas en la poca Conrempo-
mllen.
131inicio del siglo XXI se ubica en un ambiente
de globulizucin de Ineconoma, de internaciona-
I ii' ," ,cin de los mercados nancieros y de mayor
e nf o que e n aspe c to s de transpnrenciay re ndi c i n
de cuentas a los diferentes usuarios de la infor-
mac i n. COl 1l O veremos 111M adelante, l a evo-
lucin recientemente mencionada no ha c! ' Ilado
exenta de problemas. por lo que la contabilidad
ha tenido que adaptarse a las nuevas necesidades
de lo~distintos usuarios,
Si bien 1" historia de la contabilidad se re-
" )(lUIU aproximadamente a 7 000 a os de sde que
Se registr la existencia de tabl i l l as de barro, n lo largo de ese periodo se han presentado tres
sucesos que marcaren la evolucin de sta:
Prlrncro: en 1494, fray Luca Pacioli sem las bases de la contabilidad en un documento
luludo SIIn"'UJ arithmeticu. geomesria pl1Jf)lJl'filnd (JI pmportionalta, el cual considera por
primern vez. el concepto de " partida doble" o dunl, que basa su lgica en la premisa de que las
trnnsucciones econmicas impactan doblemente CI\ la situucin financiera de las organizaciones:
por un lado. ni registrar el incremento tic bienes o derechos o la disminucin de obligaciones
}' . por otro, al registrar la fuente de recursos para realizar lo anterior. E ste documento recopi la
informacin relacionada con los mtodos de rcghlro)' cuantificacin que realizaban los comer-
ciantes de aquella poca.
2002
Importantes companas
estad ou nl d e- nses se d ' ed aral ' l
en qUl pbra debido a frau d es
finanCieros por l a distorsin d e l a
il l formacl n fInanciera
1930
En E slados Unidos deAmric.l
ocurre la Gran Oexesin. en la
cual muchas empresas quebc.roo
y se 0119106 u na 1ransformaciO n
eA l a s mstito6ones financieras
para brind ar estabihd ad en 10$
mercad os.
1494
F ray luca Pacd, establee. las
base, de l. rontabi I dad ron
el concepto d~ r e g l s r r o dual
(partida cfobleJ -. I odo cargo
cO fr' spond e UA aooA o"
.. .

l. Cundo se plomulg dicha ley?

2. lA quI nes aplica?
3. P O I qu se llam asll
4. Qu cenceptos principales comiene?
5. Cmo se obliga a su cumplimiento?
6 Que sanciones contempla por incumplircon I DS preceptos de dI Cha ley ?
Como consecuencia de los escndalos contalJ les del 2002. Estados Unidos, al ! g u a que muchos O llO S pases, se
vio en lanecesidad dere ooar las normas iE9ales existentes I l<lraga.anlllar los dete<hos de los ~istas
en cuanto a la acmO lwacin delas sociedades yen cuanto a la lnloonacio I lI lanoer.l destas.to anterior se
plasm en leyes reiawas al "gobierno COJ pOraiiY o" de las SOCI edades.En el caso deEstados UnidD,I . leyse
denom'n Salbaneo-Ox!cv por los legislatfores que tUI ' EiOllt. ,"i<:lauvadegenerar a,
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relevanles allespeao.
Eo especial. verifica:
Para saber ms...
,
Tercero: el rulo 2002 senirecordado por los cuantiosos frnudes financieros y escndalos de gran-
des compa as ~tadotlnidcnscsoca siona dos por distorsionar cifr.l ' clave de Su informa cin fina n-
ciera. Casos como el del corporativo energtico ENRON. laempresa dc telecomunicaciones W orI d-
Com y 0U'a'- m., hun dej ado una hueUa en la historia dela conrabihdad. L a leccin aprendida por la
comunidad financiera fue asegurarse de que l a .informacin financiera reforzara suca l ida d y que 10s
organismos d e supcrvisln financiera tomaran med id as qu e garantizarnn In correcta administracin
d e l as sociedades ",cl ' cnnl il es pbl icas (es d ecir, CO I1 accionistas panicipann, en el mercado d e
valoresj y ht unnspnrcnc a y confiabilidad de sta . Es por esta nl zn q\IC se ha ce un ca mbio radical
en l a forrna d e administrar l as sociedades mercantiles pblica enfatizando l as responsabilidades el e
su s directivos y especificando nuevas. exigencias d e inrormacin. A d icho movimiento se leconoce
corno "gobierno corporativo", a l que habremos de referirnos nu,s ndchuuc en este capitulo.
Bu el C'J ~Od e F.$u l d os Unidos.lo~nu evos conceptos d e gobierno CO I' P' U' il l ivo se incl u yeron en una
l ey denominadu en honor a l os legisladores qu e promovieron su aprobacin: Surbanes y O x.l ey.
Cul era el entorno econmico en que le desenvolyi.o los negocios en aquella poca
Qu situaciones detonaron los problemas financieros de las empresas?
Que cantidad de recersos linaneros llegaron a perderse como consecuencia de dichas situacionesl
En qu scntrdo l. I nformacin Onaf)(iea no dio l. voz de olerta a los inversionistas acerca de los probte-
mas que presentarla n las empresas?
Que secenes seestablecieron par. prevenir que ese tipo de problemal no volvieran a oculrir?
LJ l Gran Depfesin que S<! Y I V lb el' Estados Unido<en la dcada de 1930 morc el d<>stinodela cooL lililidad
tal y como la conocemos hoy en dia.
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levantes que descr ben los sucesos acontecidos en esa poca. las I mplicaciones para la infonnacin finan(era
y las mtensas repercus ones que tuvieron en la forma de hacer negocI os.
En especial, ver Oca:
Para saber ms ...
L a I mportancia de la informacin financiera CAP I TULO 1 4
.--A
PODCAST ~
EsrudI a direaamente del
aulor alguna, reflexiones >obre
gobierno corporativo en las
>ocredades mercantiles pblicas
y Su Impacto en l a a dministra -
cin de estas \' en sus sistemas
de infomacin y control.
GUBERNAMENTAL ES
Se refiere.a 105gobiernos federal, estatal y
municipal, provl(ldal ' 1 departamental,
CRUZ ROJ A
UNI CEF
CEMEX
BI MBO
I
Figura 1.2
NO L UERATI VAS
I {o pelSig"en fines de 'u.ero
Pueden obtener utlltdades que se re,n~crten
para cunlplir con SI !lobjetivo
Prest(lI \..,s-erv(CiOSy/o come(daliz(ll\ bI enes
L UCRATI VAS
Son las mas numerosas
Obtienen un bOfic-io econmko llamado
"utilidad"
Prestan servidos,comercializan o
manut.1cturan bienes y/o sewicos
B] Organizaciones no lucrativas
Su caracterstica principal es que "uo persiguen fines de I UCl'(j~. En este punto es necesario
aclarar que dicha leyenda significa que la organizacin que seostente C0L110 tal, corno resultado
Al Organizaciones 1ucrativas
Su objetivo es la prestacin deservicios o la manufactura y lo comercinlizncin de mercancas a
.sus clientes, actividad que les proporciona un beneficio conocido C0l110 utilidad.Estas organiza-
ciooes econmicas son muy conocidas debido a quesonlas I 1lt1S numerosas.
Tipos dorganizaciones econmicas
Al hablar deorganizaciones econmicas comnmente se, piensa slo en aquellas cuyo objetivo
final es la generacin de utilidades. pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no
se limitan a se esquema.
En esta secconexpondremos las caractersticas de tres tipos de organizaciones ecoumicas
quejuegan Ul papel relevante dentro de la actividad econmica de un pms:
Organizaciones lucrativas.
Organizaciones no lucrativas.
Organizaciones gubernarnentalcs.
Objetivo delas organizaciones econmicas
Enla actualidad, una organizacin econmica tiene corno objetivo servir a sus propias clientes,
a segmentos importantes de la sociedad o l la sociedad ensuconjunto. En la medida enquese
satisfagan las necesidades de la clientela. dicha entidad ver rnaxi rnizado Su valor.
Es preciso aclarar que el objetivo principal de los administradores deuna organizacin eco-
urnica no es solamente maximizar el valor del patrimonio de sta. sino procurar la satisfaccin
de sus clientes; condicin necesaria para el logro del objetivo de rentabilidad. L as organizacio-
nes econmicas nonnalmente especifican este tipo de definiciones al formalizar su misin ' j al
acompaarla con alguna declaracin de principios queda gun)' sustento a las actividades de
tocio el personal.
L as organizaciones econmicas
Generalmente, las grandes organizaciones econmicas han comenzado en pequeos locales que
han crecido gracias a I a persistencia y a la visin de quienes lus manejan.
L as personas que inician dichas organizaciones son emprendedoras. ya que deciden reCOI TCr
el largo camino del xito. L os emprendedores perciben tina necesidad insatisfecha en el merca-
do y sedan a la tarea de desarrollar una solucin que adems les genere un beneficio.
las organiza6ones econmicas. 5
Tipos de organizaciones
econmicas,
c A cunto asci ende el presupuesto de ngresos?
Cul es son l os pri nopal eHonceptQ! por l os que se obti enen i ngresos?
L A cuamo asci ende el presupuesto de egresos?
Cual es son l os pl i nci pal es conceptos de gastol
Q'u porcentaj e de l os egresos total es se desti na a i nversi n?
Qu porcentaj e de l os eqrescstota'es se desti na al pg. de deudas?
Sabes a cuanto asci ende el presupuesto pbl i co d. tu ci udad, de l1J est<l do, de)a~amento o proV i nci a y de
tu pa s? Estoy seguro de A ue te sorprenders al saber l a di mensi n !fe l os recersos fl nanderos que utl l i tan
l as admi ni straci ones pbl i Eas para l l evar a cabo su l abor. Entra a l a pgi na en tnternet de tu ci udad o de tu
pa s y conoce l a canti dad de recursos nanderos que estn i ncl ui dos en el presupuesto de i ngresos y en el de
egOO5os. U na vez ~ue l os hayas anal i zado, contesta l as si gui entes preguntas:
Para saber ms ...
Cul es el monto de recursos fi nanci eros que roanej anl
pe dnde obti enen di chos i ngresos?
Cmo di stri buyen su gasto?
Respecl O a l os reCU I SOSfi nanci eros:
Nombre de;l a i nsti tuci n.
Obj eti vo de l a mi sma.
Cobertura de atenci n (benefi dos que genera emre l a pobl acj n).
i fteyl Qui eres saber ms acerca de l a~organi zadones 00I U Cl ati vas7 Cual es son al gunas de l a,sms i mpor-
tames] T ei nteresa ~bEr que ti po de.ervi ci tl S ofrecen) Cul es S U cobertura? QU ~canti dad de recursos
noane eros man!!j an] D e dnde obti enen sus i ngresos? Cmo di stri buyen su gasl o? Entonces, entra a l a
pgi na \w,w.mhhe,c()m/u'ni versi dades/guai ar~65e y conoce u n a sel ecci n de l as organl 7,aci ones econmi -
cas no l ucrati vas mas i mportantes. Podrs constatar que l as personas de l a roei eda ci vi l puecen organi zarse
para proveer de enormes benefi dos a su' semej antes. l o antenor sl o es posi bl e si ruentan con l os recursos
I i nM cferos sufi ci entes para l l evar a cabo su l abor. Sel ecci ona al guna organi zaci n no l ucrati va en l a que l eQgas
rart Ol l ar i nter~s, profundi i a en l a l Ol ma en que opera, uatando de cOl \O<erl os si gurentes aspectos:
Para saber ms ...
el Organi zaci ones gubernamental es
T odos tenernos conoci mi ento de las diferentes ordenes de gobierno, ya
sean naci onal es o subnaci onal es (estatal , provi nci al , departamental . mu-
ui ci pal , etc.). L O!i mpuestos que pagarnos representao una de l as formas
en que el gob eruo recauda sus ingresos y por la cual fi ene la responsabi -
dad de proporci onarl os servi ci os que.demanda l a soci edad, Por el l o. l os
rec ursos econmi cos que las organi zaci ones gubernamental es manejan
son muy cuantiosos y tambi n requieren de i nformnci n fi nanci era que
facilite la toma de decisiones. Sin embargo, es necesario agregar que los
criterios baj o los cuales se elabora dicha i nformaci n difieren sustanci al -
mente de aquellos que se aplican en las organi zaci ones l ucrati vas y no
l ucrmi vas.
de su operacin s puede obtener utilidades, sin embargo, a diferenc ia de
las organi zaci ones lucrativas, las ul i dades obtenidas 110 son desri nadas
al provecho personal de 10$soci os, si no que se rei nvi erten a fi n de segui r
cumpl i endo COI l el obj eti vo para el cual fueron di seadas, ya sea l a pres-
tacin de un servicio o la comerci al i zaci u de un bien. Norn1ahnente. este
tipo de organizaciones se rel aci onan con la industria de l a salud, educa-
ci n, benefi cenci a y otras.
la importancia de la normac n f inanciera CA PTU LO 1 6
Tipos de organizaciones
econmicas luaativas.
Em presas de servicios financieros, de com erCIo
electrnico, del sector prim ario, de extraccin.
consl1uccln y In/fieras.
Figura 1.3
Sup('(mefCildos.jO)'9'IiJ$, librerias. papelerlas y
o t r o s .
DE GIROS ESPECIALIZADOS
Pueden tener como a<tNIdad prepooderanle
a prestaOn de serviCIOS. manufactura y/o
(O{OOl'c1allizaci6n de. bienes o conjugactn de
esas tres actlV tdades
DE COMERaAUZAaN
DE BIENESO MERCANciA5
Comptan bieoos o melcandas para su posleflOf
venia.
Planta, ensamblado,", de automviles.
co ns t r uct o r as y o t r o s .
DespilCllOS de abOgados, arqVITecOS,
co nt ado r es ,. s alas de belleza, es cuelas y otro$ "
MANUFACTURERASO DE
TRANSFORMACiN
Conlptan m. uPrtas primas pata lt(lI\SfOrlnHlfa~
en productos terminados. los cuales Son
vendidos posterorrnente.
DE SERVICIOS
C omerciezen servicios proles\onales O de
cualquier otro tipo.
Empresa QU~S~dedica
a vender o comeroalizar
producto.
Empresas de comercializacin de bienes
o mercancas
ESIt; tipo de compaas se dedica a la compra de bienes o
mcrennctas para su posterior venta. Algunos ejemplos I'C-
prcscnuuivos de empresas que Se dedican a CSLc giro son los
supermercados. libreras. papeleras. muebleras. agencias
de comerciatizacin de autcruviles. joyerfus, e1C. A dife-
rencia de las empresas d servicios. en este tipo de organi..
zaciones ~c debe costear la mercancfa vendida. Asimismo,
tendichas organizaciones se maneja el concepto de inventa-
ros o mercaderias que representa la mercanca que comer-
cializa el negocio.
Empresas de servicios
Las empresas de servicios tienen corno objetivo lo prcsurcinde alguna actividad intangible.
Algunos ejemplos de servicios son los que brinda" algunos profesionales y los que ofrecen 11"
organizaciones que se dedican a la limpie/u de ropu o aUIOS, a la esttica de personas. animules
u objeto, o a aspectos tan diversos como seguridad. transpone, electricidad, plomera. cntrctc.
nimiento y otros. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos de profesionales
(abogados, arquitectos, contadores, etc.). 1"tintoreras, sa-
l..., de belleza, escuelas. hcspirakss. parques de t1ivcrsionc., y
agencias de viajes. entre Otros.
Tipos deorganizaciones econmicaslucrativas
Cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un fin lucrativo se pueden identificar
cuatro diferentes esquemas de operacin:
Empresas de servicios.
Empresas de comercializacin de bienes o mercancns.
Elnpresas manufactureras o de trunsformncin.
ElI1pre~3.~de giros especializados.
veumos con detalle cada uno de estos cuatro tipos de orgnnizaciones.
Tipos d(! organizaciones econmicas lucrativas 7
Persona fsica
Algunas veces. en (uncindeconsideraciones talescomo losrecursos nescesariospara iniciar un
negocio. lacomplejidad deste oel tamao. una sola persona puede constituirse en una organi-
zacin econmica ycomenzar arealizar el objetivo planeado. Para todo finprcuco. una entidad
econmica constituida por una sola persona est funcionalmente completa y puede operar de
manera adecuada, Al final de cuentas. es el espritu de persono, emprendedoras, enriquecido
con la...caractersticav necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida en las or-
gauzacloues. De hecho. para efectos fiscales esta forma de organizarse ha sido ampliamerue -
reconocida como persona fistra COII actividades empresariales, Sinembargo, como veremos
Ahora bien. enel caso de las organizaclones econrmcas lucrativas, mejor conocidas como Ite-
gocios. existen dos formas eleellas:
Persona fsica.
Sociedad.
Formasdeordenar lasorganizaciones
econmicaslucrativas
Empresas degiros especializados
Su actvdad preponderante puede ser la prestacin de un
servicio. la manufacuun y/o comercializacin de bienes, O
bien. una conjugacin de esas tres uciividades. Sin embar-
go. cubren las necesidades deun sector cspccffico '!por ello
es importantesu estudio y comprensin, dado que lacoma-
bilidad que stas usan tiene algunn...variantes.
Las: empresas deservicios financieros son aquellas que
brindan servicios de inversin. financiamienro, ahorro. al-
maccnamienro y resguardo de valores, bienes y patrimonio.
Tales empresas son las instituciones debanca mlnple, ase-
guradoras. empresas de actoruje financiero, casas de cam-
bio. arrendadoras, sociedades de inversin. ndministradoras
de fondos parael retiro. casas de bolsa. entre otras.
UlSempresas decomercio elecunco (e..bllsilles.)')ofre-
cen Susservicios Htravs de la rerl infornlticl de Internet.
AIg-W10Sejemplos de este tipo de negocios son www.ama-
zon.com. www.gnp.com. entre otros.
Las empresa)';del sector primario Son aquellas cuya finalidad C~proveer de Insumes alimcn ..
ricios a los consumidores. por ejempio. empresas agrcolas. gauadera, silvcolas, pesqueras y
otras.
Lasempresas deInconvtruccin. extraccin y minerasededieun aInedificacin deobras ci-
viles oalaexplotacin deproductos y minerales que seencuentran en el subsuelo; stas cubren
necesidades especfficas paro 1.. sociedad. AIgWIOSejemplo, son 13\ empresas constructoras,
metalrgicas. que sededican nlaextraccin de petrleo )'gas natural, entre orms.
E ITpre:;ade giro
espe<lah:zado
Empresas manufactureras odetransformacin
Estetipo deempresa wdedica alacompra dematerias primas paraque. mediante 1.;. utilizacin
de mano de obra y tecnologra. sean transformadas en l1li producto terminado para Su posterior
Venta.
Las imptcacioncs corunhles deeste tipode organizacin son 11lUYOI'C\dado que sedebe rea-
Iizar un control del inventnrio dematerias primas. deproductos en proceso y deproductos iermi-
nados. asecomo de costear lamercanca vendida y determinar el costo de produccin. Algunos
ejemplos tpicos de este tipo de organizacin son las plantas ensambludoras deautomviles, las
empresas ueererns. COllSI ruetoras, maqui ladoras y muchas OU'US.
La importancia de la informacin finanoera CAPiTULO 1 8
Litsociedad annima es una entidad legal con personalidad jurdica propia. independiente de 1:>
desus socios. Es una entidad que existe s610para la ley. Unasociedad annima puede participar
en contraros, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si tuern
una persona fsica.
La mayora de los negocios estn organizados como sociedades annimas. porque las re ..
glnmentaciones legales y 11sC'.II"" otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma,
Organizar una empresa como sociedad annima ofrece varias ventajas que no pueden disfrutar
13<otras sociedades niel propietario individual. pero tambin tiene ciertas desventajas.
Las principales ventajas son las sigui enles:
Lasociedad annima se constituye. por ley, como una entidad legal autnoma, por lo cual
los dueos o accionistas se encuentran dtferenciadcs claramente de sta. Esta caracters-
rlca limita el derecho de los acreedores, en un mornemo dado, a los montos aportados pOI'
los accionistas al negocio.
Lasociedad annima
Se constituye una sociedad cuando varias personas se retinen corno "copropietarios" o "socios",
con el finde obtener utilidades mediante la prestacin de lID servicio o la Ventade uu producto,
Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. Ladiferencia principal entre una
) OImes que. en el primer caso. la voz y el VOIO de cada persona cuenta por igual. indcpendien-
temente de Incantidad de recUJ 'SOS que haya aportado. Precisamente por eso sele llama sociedad
de personas.
En el segundo cas, la sociedad de capitales, la voz y el VOtOde cada socio estn en funcin
del m0l110de su aponacin: es decir. mientras 1ll6srecursos haya aportado. ms podr inlluir en
Inadminisrmcin. Una de las formas ms comunes de organizar un negocio bajo el esquemn de
sociedades es a travs de una denominada sociedad annima.
Sociedades
nl... adelante, no es la nica manera de organizarse parn desarrollar una actividad econmica.
En efecto. cualquier persona puede iniciar un negocio propio. sin requerir de socios) de cum-
plir cienos trmites: o bien. dedicarse a la pre,,:ocin de algnservicio enforma dependiente o
independiente.
Cuando una persona constituye un negocio propio. <e considera que desempear la runcin
de administrador nico. o bien puede confiarle a otra persona dicha responsabilidad. Tambin
puede ser que la persona se dedique a laprestacin de algn servicio como arrendador de bienes.
brindar sus servicios profesionales de modo indepcndieme, dedicarse alacompra de bienes. entre
01ros.
Para poder operar bajo este esquema slo se requiere que lapersona llene las formas fiscales
necesarias y las presente en la oficina de recaudacin que 1ecorresponda, As se I!Slul't CU1U-
pliendo con las disposiciones fiscales que iruplica eSleesquema.
DE PERSONAS: VOz y voto cuentan por 19ual, Sin Importar los recursos aportados,
DE CAPITALES: voz y voto conbase en los recursos aponados.
SOCIEDAD
Se cons1ltuye all'eunir:ie varias personas que parUcipan en un mismo negocio con el fin dI? obtener
utilidades medante la venta de un servioo o producto.
e~stendos tipos de sociedades:
PERSONA FtSICA
una sola persona que 5e<onstuuye como Q(q . i. K ~ QOOmtcapara realiza' un obetJYO
Asea mente. esta terma de organlwS2 se denom" fJ ( !f na ffS , d con actMdadf!.s.empresana. es.
fomlas de ordenar
las Or'ganiZa(Qles
econmicas lucratas.
Figura lA
9 la sodedad~nnima
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donde podrs reC ibirorientacin de diversasorganizacionespara procedera constituir una sociedad.
Para saber ms...
Constitucin delasociedad annima
Para constituir una sociedad annima se debe obtener la autorizacindel gobierno mediante
la presentacin de unA solicuud realizada por una o nls personas, conocidas como socios1 1 1 1 1 -
dadores. en Inque se pide autorizacin para ello. Una vet. aprobnda la solicitud, el gobierno
extiende a 10<;. fundadores un permiso de constitucin en el cual se proporciona el nombre oficial
de la sociedad tlu6nilnn y In" diversasactividades mercarnilcs que llevaran a cabo, as corno los
tipos y cantidades de acciones autorizados. A lo, participamos de una sociedad annima seles
conoce como acrtonistas.
Para proceder a tn consiirucin de una sociedad annima se requiere:
Que haya dos socios como mmmo.
UIl:J aportucin de cnpital en efectivo,
Despus do que se haextendido el permiso de constitucin. el primer neto de los socios funda-
dores consiste en n.:ali/.nr una junta para:
Aprobar 10<estatutos oreglas bajo los cuales se regir lasociednd.
Elegir alos administradores.
Decidir la emisin y venta de las acciones.
Fijar los procedimientos operativos msimportantes de IDcompaa,
Los aspectos mencionados en la enumeracin anterior quedan regi~lr .. idos para propsitos le-
gales y con el objetivo de dar formalidad adicho evento en un documento denominado acta o
e sc ri tura fOIlSI;luIl'(L
, A .. continuacin se mencionen los elementos ms relevantes que incluye una escrirnra cons-
titutiva tfpicu:
El nombre, In nacionulidad y el domicilio de las personas fsicas o morales que constimynn
la sociedad,
El objetivo de Insociedad.
Su razn social o su denominacin,
La duracin.
El importe del capital social.
El domicilio de 1"sociedad.
La manera dedistribuir las urilidades y prdidas entre I(), miembro. de lasociedad.
A una sociedad annima le resulta ms fcil obtener cupital a travs de la venta de- sus
acciones.
La vidade lasociedad no resulta afectada por los cambios depropietarios que seproducen
por la venta de acciones. o por la enfermedado muertede",Uh admmistradores o accio-
nistas, La vida de In sociedad annima slo puede terminarse por una decisin de estos
ltimos odel Estado, en ciertos casos de excepcin.
No obstarue. esrructurur un negocio como sociedad annima tiene las ~igllien[csdesventajas:
Estn rcguludas en una forma nls estricta por las uutorldndc gubcl'llunentalcs.La ley les
exige cumplir con cierras rcgtamenraciones y presentar un n( 1I11e1'Oimportante de informes
y dccluruciunes
Aquellas que colocnn acciones entre el gran pblico inversionista tienen la obligacin de
informar de sus operaciones en forma mucho ms amplin.
Deben contar con una administracin unpoco ms compleja parupoder cumplir con Los
objetivos deuna informacin ms detallada.
la importancia de la informacin finandera
CAPiTULO 1 10
E scu(ha el comeOlariodel autor
sobte la importan<ia de las so-
ciedades melC aOl~esy su efecto
enla estructuracindel sistema
deinfOlmacio cootable.
PODCA ST ~
Vigilanciadela sociedad annima
1... ,'i~ilancia de lasociedad annima est" cargo deuno o ,.. ros comisarios temporales y revo-
cable!>,quienes pueden ser socios o personas ajenas a lasociedad,
Las facultades y obligaciones principales de los comisarios SOnlas siguientes:
Exigir alos administradores informacin finnnciera mensual.
Realizar un examen de las operaciones. documcmacin, registros y dems cvidcncius
comprobatorias,
Administracin delasociedad annima
El mximo rgano de administracin en lacsrructura organizacional de una sociedad annima
C~laasambleadeaccionistas. cuyaresponsabilidadesacordar y ratificar losactosy operaciones
delaorganizacin. Sus resoluciones deben Ser cumplidas por lapersona que ella mismo de,igne
o, el faltadedesignacin. por el administrador opor el consejodeadminisrracin.
Laasamblea deaccionistas serene por lomenos una vez al ao para tratar diversos asuntos.
entre losque destacandiscutir, aprobar o I1l00ificUI' el informe de los administradores )', en su
caso. nombrar HIadministrador oal consejo de-administrncin.
1..3usurnblca de accionistas designo a 10$miembros del consejo de administracin. Los
miembros de dicho consejo, quienes pueden SOl' socios o personas ajenas a la sociedad, s()n
responsables, entre otros aspectos. de las existencias y el mantenimiento de los sistemas de con-
labilidad. control, registro, archivoo infcrmucin que prevla ley, y del exacto curnplimiemo
de los acuerdos de las asambleas de acciooisue..
m consejo de administracin dirige y asumel.,responsabilidades principales de los actos
que n:ali/ ..ala sociedad annima. Generalmente. Inestructura de un consejo de admlnistracin
e\ Insiguiente:
Presidente del consejo.
Secretario.
Consejeros.
el principal funcionariode lasociedad annima es el presidente del consejoy slo la astun ..
blea de accionistas tiene ms autoridad que l. E1 secretario tienea su cargo la elaboracin y
custodladelasactas dondeconstan losacuerdos quesehnntornadoen las reuniones de con-
scjo y en las asambleas de accionistas, asf COI1\Oel control de los registros deestos ltimos.
I..os consejeros generamenreson pCrS\HHISC(1nuna importante panicipaciu accionariu en In
sociedad, aunque tambin pueden sedo. pLlI'SOnaS ajenas a 'la organizaciu, pues tienen unu
ampliaexperiencia enlos negocios y cuentan con un aho grado deconfianza moral. A estos
.!tlmos se les denomina consejeros independientes, La responsabi Iidad de lodos lo, consejeros
consistefundamentalmenteen brindar unaopi ni6ncritica respectoalasdecisiones que torne
Inempresa.
El CONSEJ ODE ADMINISTRACiN dlrigt!y asume1,150 re!iponsilbUidadesde 10$actos real lados por Id
\Ocrtl.trj anonlma, mrenttas que los COMISARIOS so enc.lrgatl de IJ IVIGILANQA de la ~Iedad annima
LaASAMBLEA DE ACCIONISTASes el oli1ximo rgr1nono tldlTlirll!>trad6nde la sodedadaonlmJ
DOS SOCIOS minimo.
APORTACiN DE CAPITAL en efectivo
REQUISITOS:
d I gOO!"fOO (occons"tUtiva)
Sooedad annima.
Figura 1.5
lasodededannima 11
Laadministracin delassociedadesdesde
laperspectiva del gobiernocorporativo
En secciones anteriores de este captulo se hizo mencin a la necesidad ele promover leyes que
propiciaran una mejor forma de adruinistrar las sociedades mercanrilcs pblicas (que han cmi-
tidoaccionesde capital o instrumentosde deuda atr.lv~del mercado ele valores), a lo que se
de0001Dgobierno corporativo. Dichas leyes incluyen un conjunto de nuevas exigencias para
ndrninistrnr las sociedades mercantiles pblicas y para rendir cuentas de su actuacin.
Deacuerdo con I nOrganizacin paraI nCooperacinyel DesarrolloEconmicos(OCOI l). l
gobierno corporativo es la forma en que se adminisuun y Se controlan tus sociedades. retlejnnclo
las relaciones de poder entre los ucconisras, los iniegruntes del consejo de administracin y los
principales funcionarios de la udministracin.
En este sentido y.de acuerdo con lamisma organizacin. unbuen gobierno corporarivo son
los estndares mfnimos adoptados por una sociedad para:
Administrar honestamente.
Proteger derechos de los ncclonistas.
Definirla responsabilidad del consejo.
Definir laresponsabilidad de laadministracin.
Dar fluidez a lainfonnacin.
Regular las relaciones COn lo., gruposde inters,
El gobierno corporativose basa en cuatro grandes principios que lo sustentan: rosponsablli-
dad. independencia, transparencla e iglUlldlld. En cuanto a la responsubilidad. el gobierno cor-
porativo promueve la idenLificaci6n clara de los accionistas de una sociedad, as C0010 la forma
en que debe estar consnmido su consejo de administraciny I as responsabilidades que tendr,
Referente alaindependencia el gobierno corporativo procura que tanto los principales ejecutivos
de lasociedad como los auditores que habrn de verificar l. inforrnacin financiera. seconduzcan
Nombrey procedenda decadaunodetosintegranles del cOI lSEjodeadministracin.
l'osi<iO n desempeada dentrodel consejodeadmon,SlI ilI 1
Traladeonlenrpor qucadaunadedichaspersonas sonmiembrosdel consejoy ocopan esas posoo-
nesespecificas..
Nombrey experiendadel directorqeneral,
Nombrey expertonci. de105principalesdirectivos.
Si tu eSlwieras evaluando diferentes empresas a find<? adquiriracciones. no Cle4'Sque seriaapropiado
coooc.r qu"nesson los responsables delaadministracin delasmismas?
EntraalapginaI 'I wl'I .mhhe.convuniversidades/guajardoSe. en laquepodrs encontrar ligas elec-
trnicasaunaselecta muestrade empresas pblicas.esdech, queCOI izansusaccionesenel mercadode
valol.s. Sele<:clon.unpar deellasy traiadeidentificar:
Para saber ms...
Con el finde rmi C3J' las actividades realizadas por el comisario. C- ! ' - necesario contar con un
auditor. que es quien analiza la informacin que provienedel sistema de contabilidad y veranea
que los daros expuestos en los estados. financieros reflejan la situacin innnciera de la organiz .. a-
cin. Ms an, debe hacer juicios acerca de las operaciones realizadas por la administracin.
Rendir uuunlmcnre a la asamblea de accionistas un informe de In veracidad, eficicncin y
razonabilidad de la informacin presertada por el consejo de administmcin l ln propia
aS31nblHU de accionistas, ll"' tc informe debe incluir, por lo menos.ja opinin del comisario
sobre lu~policas y criterio, contables y de informacnseguidos por la sociedad, as
cornosobre ~i esaspolticasy criteriosse han aplicado congruentemente en la informacin
presentadaporlos administradores. y si sta reflcjuen forma Venll y suficienteIn situacin
nancicru y los resultados de la sociedad.
Laimporuncia delainformacinfinan~ CAPITULO 1 12
Lainformacin financiera como
herramienta decompetitividad
En la actualidad, las;empresas no pueden competir vi no cuentan con sistemas de informacin
eticicmcs. entre ellos destaca el sistema de contabilidad, Slo mediante la informacin propor-
cionndn por el sistema coruable es posible tomur decisiones adecuadas.
13siclllllcnlc. las decisiones que se tornan en los negocios se refieren acmo se obtienen y
C61ll0se utilizan los recursos. Para laobtencin deestos himos existen dos fuentes principales:
los I"CCUI'SllS provenientes de laoperacin del negocio, lo que implica decisiones de operacin.
Lainformacin financiera: idioma delos negocios
El objct ivo de la contabilidad es general' y comunicar informacin til para laOpol1UI1a toma
de decisiones de los acreedores y accionistus de un negocio, as corno de otros pblicos ime..
rosadosen la siruacin financiera oc unaorganizacin. Es conveniente aclarar que en el caso
de las organizaciones econmicas lucrativas. uno de los cintos ms importantes que genera la
contnbilidnd y de lacual es conveniente informur, es hl cifra de utilidad O prdida. En erC C L O.
111cuantificacin de los resultados (bencflcios netos) de Inrcnlizacu de actividades comercia-
les o industriales, o de la prestacin de servicios a los clientes y su correspondiente electo en
el valor dc In organizacin econmica es un dato de SUU1U importancia para los accionistas y
ucrecdores de un negocio.
con imparcialidad. objetividad e independencin de los miembros del Consejo. En cuanto a la
dh ulgacin y transparencia. el gobierno corporativo promueve laobligacin de generar infonncv
ampliov, oportunos y exactos que reflejen lasituaci(m financiera delasociedad vsubrayen lares-
ponsabilidad de los directivos de informar sobre 1,,, recursos obtenidos y su use a travs de la
infonuacin financiera. Finalmente, aceren de Inigualdad. ti gobierno corporativo promueve
la igualdad de derechos de losaccionista> en relaci6n con los asuntos dela sociedad.
en cuanto a las funciones del consejo de administracin. el gobierno corporativo espcciicu
que csie es el responsable de:
I"-'tablcee!' visin estratgica de lasociedad.
Garnutizar a los accionistas y al mercado, el acceso I lainformacin,
I!stublecel' mecanismos de control interno,
Ve";car que lasociedad cumpla COII disposiciones legales aplicables.
Evaluar regulurmente el desempeo del director general y de funcionarios de alto nivel.
Finuhncnte, en cuanto a la integracin del C UI1\cjo elendminisuncn, las mejores prcticav
de gobierno corporativo recomiendan que el consejo de administracin lo integren entre 5 y
15consejeros propietarios. al menos 20(#de enes iudepcndicntes. Asimismo, sugieren que lo'
miembros del consejo se integren en torno a lre~comits: de Evaluacin y Compensacin, de
Auditorfu )' de Planeacin. y de Finanza"
1.:.11 el caso del Comit de Evaluacin y Compensacin. su funcin se enfoca en sugerir al
consejo, procedunicnros para proponer al director general y a los funcionarios de alto nivel. :ase
como proponer al consejo criterios para evnlunrlox y rcmunernrlos.
l3.ucuanto al Comit de Audirorfn. su funcin se enfoca a recomendar al Consejo de Ad..
ministrncin los candidatos, condiciones y desempeo de los auditores externos, as corno u
coordlrmr las labores del Auditor externo. Interno y del Comisario.
Fi ualmente. el Comit de Finanzns y Planeucin seencarga de sugerir yevaluar las poi (tic~,s
de inversin y nanciamiento de la sociedad. as como 11 In pancaco estratgica, los presu..
pucstus y a la identificacin de los factores de riesgo.
En sntesis. COrnopuede observarse, los lineamientos del gobierno corporativo. apl icados ti
Inssociedades mercantiles que obtienen sus recursos en forma pbUca a travs del mercado de
valores. muan de proteger los intereses de lo~invcrvlonistas que han decidido participar en una
sociedad mercantil. exigindole a sta mejore eslJ ldarc~de. administracin. transparencia )'
rendicin de cuentas.
ld Il'Ifotm.lcion finJ OOllli COnlOhQttamintil decompetitividad 13
Tipos deusuarios
Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le dan a la informacin conta-
ble. es importunic identificar losdistintossegmentos deusuariosnquienes pretende servir la
contabilidad.
y 10<recursos que aportan los socios. o bien los obtenidos mediante prsramos bancarios. que
neva adecisionev relativas al financiamiento, Fioalmenle. el uso de lo, recursos implicalomar
decisiones COI1"Cl>I)(),ldienles a lainversin. Veamos algunos ejemplo, de ,,~IOStipos de.decisio-
nes de negocios:
Decisionesdeoperacin: l... as actividades tales corno In produccin y venta de bienes o la
prestacin deservicios y otras ms, son propias de):;1 operacin del negocio. Algunas inte-
rrogantes ul respccroson:
Cul es el1110nlU de ventas que gener el negocio'!
Cu:'Ues el COSlO de lamercanefa vendida, producida Ode los servicios realizados?
Cul es el marge de utilidad?
Cul es I.!Irendimiento del capital invertido por los uccionistns?
oecisiones de financiamfento: Un negocio requiere de tiunnciamlcmo para comenzar aoperar
y continuar de acuerdo con sus planes. Algunos ejemplos deC.'Icupo de decisiones son;
Cul e, laproporcinde deuda con respecto al ,,,'pitalaporl3do por los accionistas?
.Cul opcin de financiamiento es msconveniente?
0eci5ion~ de me~n: Estas decisiones implican la atlqui:r-icin de nuevos bienes como
terrenos, maquinaria, equipo de transpone, etc, Ejemplos det!!;IC tipo de decisiones son:
Cunlos recursos se tienen invertidos en maquinaria )' equipo?
Es conveniente comprar maquinaria adicional para (lUI11CUlal' los ventas?
,Qu altcrnntiva de inversin es laque ms conviene al negocio'!
Lo anterior es um s610una breve muestrade los diferentes tipos de decisiones que sepue-
den tomnr basdndose en In infonnacin proporcionada por cl slstemn eleinformacin contable,
cuyo (in no es ~610generar informacin. sino que sta seaaprovechadupata lograr la meta del
negocio y para realizar los objetivos. planes y proyectos de los distintos usuarios de: la nS111a.
tanto internos corno externos.
Slo as se lepuede dar n lainforrnacin financiera un .)entido y un uso verdaderamente til:
un uso estratgico. 1'\1darle este tipo de uso a la informacin financiera se percibir inmediata-
mente que sta apoya IncSIr.negia de laorganizacin y !'terotambin una poderosa herramienta
decompetitividad paro 10'0negocios.
DE INVERSiN
DE FINANCIAMIENTO

(.,
DEOPERAOON
Figura 1.6
La importanciadelainformacinlinandera
CApiTULO1
14
?

Clienles
Este segmento de usuarios est interesado en la informacin financiera de una organizu-
ci6n cconrnica especialmente cuando por motivos de las relaciones comerciules se genern
lino relacin de dependencia comercial,
Pro",~ores y otros-acreedores comeroees
ESl~usuarios estn interesados en la infcrmacin financiera de la organizacin econmi ..
ca con la cual interactan en su carcter de vendedores de bienes y servicios. El cbjctivo
que persiguen con eUo es obtener indicio, a tm,, de la informacin financiera dela capa-
cidad de pago de Jos compromisos financieros comrados,
Acreedores
Es el grupo de personas o instituciones n las cuntcs se les debe dinero. Corno se ver con
lodo detalle en captulos posteriores, UI1\1 (11'SlIn izacin econmica se puede ver ~11 la nccc-
sid:ul de solicitar recursos en pJ:\ttU110 ti institueioncs del sistemafinanciero como bancos,
tusas de bolsa y a pcrsol1~s fsicas para llcvnr a cabo sus proyectos de crecimiento. POI'
su parte, estos diferentes tipos de acreedores necesitan informacin financiera de la orga-
nizncin para decidir si sta tiene capacidad para retribuirles posteriormente el prstamo
otorgado.
En la siguiente seccin se procede a describir con ms detalle cada uno de ellos:
Inversionistas presentas(accioni.$ 1.:1S)
I3.sel grupo de personas f!ot;casQ nlQr:;lles que han uponado sus ahorros pura convenirse en
proplemrios de una empresa, al menos en lu parte proporcional q~,esu aportacin rcprc-
senrudel IQI~Ide capital de la empresaescogida. es decir, los accionistas son dueos de
la empresa. Corno tates tienen derecho de conocer, ntrnvs de la administracin de la em..
presa y por medio de la nformaclon fi uancicra, los resultados de operacin y la situacin
patrimonial de la misma. con el propsito de evaluar el valor actual de su aportacin, usf
como In parte de las utilidades que sern reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad, O
repartidas entre los accionistas COOIO retribucin a su aportacin.
Inversionistas potenciales
Existen personas que poseenrecursos econmicos suficientes para impulsar 10' negocios o
proyectos en los cuales se vislumbran gmndcs oportunidades de xito. Estas personas '>011
los inversionistas. quienessal conocer 1 : 1 trayectoria de: la empresa y su desempeo a travv
del tiempo. pueden decidir si invierten en esta ltima o en algn proyecto de sta,
Usuarios externos
La infonnacin financiera dirigida a IISUUtiO: ' externos tiene por propsito satisfacer las nece..
!.idlldes de inversin de un grupo diverso de usuarios, Bnlr\! los principales se CI1CuClIlJ'al1 los
siguicmcs:
Inversionistas presentes (accionisuts).
Inversionistas potenciales.
Acreedores.
Proveedores y otros acreedores comerciales.
Clientes.
Empicado,.
rganos de revisin internos o externos.
Gobiernos.
Organismos pblicos de supervisin financiera.
Annlistas e intermediarios financieros.
Usuarios de gobiemo corporativ o.
Pblico en general.
I!scncialmclltc. la informacin que proporciona el <istema de contabilidad tiene por objetivo
cubrir las necesidades de dos diferente, tpos de usuarios: los externos y los internos.
llpos de usuarios 1 5
USUARIOS EXTERNOS
los usuanos externosson losacrt"!:'dorps,
acdonlstas, analistas inancelo!t, pblico
:fllVersionista, olgiJ :"isfl10S '(!9uladores,
autofldi4de:; gubernamentales
USUARtOS INTERNOS
Directores qenerales
G(lI~llle~
101", de dOpaJ lOmento
I!mpteados
Topos de """,,JOS
INFORMAON FtNANOERA
Figura 1.7
Empleados
Los empleados y lo, sindicatos estn interesados en la informacin financiera de la orga-
nizacin para la cual prestan Sussen icios para evaluar facapacidad de pago de las remu-
neraciones pactadas, en el COrtO )' en el largo plazos.
rganos de ievisin In1efnos o enernos
Es el grupo de profesionales que debe verificar la razonubilidud de las cifras presentadas
como parle de la informacin financiera. comnmente se les denomina auditores. H-ay dos
upos de auditores, los internos que trabajan de forma exclusiva puraInorganizacin y que
reportan sus informes directamente al consejo )' los 6xU;o,r1lQJ ; que desnrrollan un rrabejo
profesional independiente y tambin reportan sus hallazgos ni consejo de udmi nistracin.
Gobiernos
Debido ~1que las empresas tienen laobligacin legal y el compromiso social de entregar un
porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos, el gobierno es un usuario importante
de la contabilidad. En efecto. las autoridades gubemamentales e.st,in facultadas por ley para
establecer las bases sobre las cuales se derennnarn y cobrarn nnpuesros o cualquier otra
contribucin que deba hacer una entidad econmica hacia el gobierno del pas en que opere.
P3r3 tal fin. el gobierno federal de cada pas establece requisitos de elaboracin } pre-
sentacin de informacin contable que reflejen 1""R:s"hado, de operacin y la situacin
patrimonial de lo, entidades econmicas con el propsito de determinar el monto de los
impuestos que deben pagar.
Organismos pblicos de supervisinfinanciera
Paralas crnprcsuv pblicas que coticen en bolsa. es decir. que hllY'1IIcolocado deuda o capital
entre el pblico invcrxionisra, es obligatorio presentar In inforrnaciu nanciera cada trimes-
tre y anunlmenre ante un organismo guberuamenral responsablede supervisar esrn actividad
(en el CSOde Mxico, es la Comisin Nacional Bancaria y de valores (CNBV. De igual
forma. si laempresa ha colocado deuda o capital entre el pblico inverxionista de otros pases.
tendr la obligacin elepresentar dicha informacin ante los orgnul ... mos reguladores locales.
Analistase intermediarios financieros
Los analistas financieros son personas cuya funcin se basa en monitorear el desempeo
financiero de Ino; empresas que cotizan en bolsa. con el objetivo de <l!\ignarlc';una califica-
cin, la cual implica que la empresa tiene capacidad para cumplir oportunamente con Sus
obligaciones. De igual forma. los intermediarios financiero, C()JII() bancos, casas de bolsa.
arrendadora ...tinancieras, emre otros. necesitan conocer la informacin financiera de las
empresas paru decidir si se otorga o no un prstamo.
useeros de gobierno corporativo
Con lu implementacin de los Iineamieruos de gobierno corpcnuivo se gener un nuevo
apartado de usuarios Que requieren informacin financiera. En ~SICapartado estn princi-
palmente los miembros del consejo de administraciu.
Publico en general
Adicionalmente a todos los usuarios descritos en apartados anteriores. In informacin fi-
nanciera puede ser de inters para personas e instituciones que simplemente requieren
dicha inforrnucin para propsitos esradfsticos. acadmicos y de cultura financiera,
16 LaImportancia de la informacin financiera CApiTULO 1
CONTABILIDAD
FISCAL
T i po, de contabi l i dad.
Fi gura 1.8
PODCAST ~
Escu<ha di rectamente de; autor
el objelNO de l os di l Er""tes si so
te m as de i nf o rm ac i n (Gntabl ~
al i como l as di ferenti as ms
rel evantes entre l os mi smos.
CONTABILIDAD
FINANCIERA
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
El subsi stema de i nformaci n fi nanci e m ~ contabi l i dad fi nanci era.
El subsi stema de i nformaci n fi scal ~ contnbi l i dad fi scal .
GIsubsi stema de i nformaci n adml ni vmtl vn 7 c o ntabi li dad adm i ni s trati va.
A corui nuacl n ldenuficaremos cada lino de dichos subsi stemas. as como sus caructerl sti cns
1 1 1 1 1 1 '< 0 relevantes.
T i pos de contabi l i dad
El propsito bsico de la contabilidad C~ proveer informacin lli l acerca de una entidad eco-
nmi ca, para f ac i li tar la to m a de deci si ones de s u). di ferentes usuari os (ac c i o ni s tas . acreedores,
inversionistas potenciales. clientes, ndmi ni sundores, gobi erno, etc.). Ea consecuenci a. COU10 1:1
contabi l i dad s i rve a un c o njunto de us uari o s . 1 '< o C ori gi nan di versas ram as O subsi stemas.
Con base en l as di ferentes necesi dades de i nformnci n de l os di sti ntos segmento' de usua-
ri o s . lo i nf o rm ac i n to tal que e s generadae n una orgnnizacin econmi ca para di versos u~u:uio~
!-C ha estructurado en tres "subsi stemas":
Una vez agotado el tema de los di ferentes usuari os, procederemos a clarificar l os di sti ntos si s~
tenuu de i nformaci n que satisfacen l as necesi dades que los distintos usuari os ti enen al respecto.
Cul es el papel de cada UI10 de di chos usuanosl (l ntennedi ari os. cal i fi cadoras y regul adotes.)
1Para qu~ul i zan l a i nl Ofl l l al l fi nanci era
1
Ou~ti po de deci si ones toman con base en l a IO'Ol maci n fi nanci era?
Segurameme ests sorprendi do de saber l a di versi dad de usuari os de ,. ,nformaci on fi nandera.Vi sl ta l e
pgi na www.mhhe.coml uni versi dades/guaj ardoSe y obtn una panor.mi ta de l os usuari os mas i mportantes
de l a contabi l i dad. Entre el l os encontrars Intermedi ari os fnan( ero~agenci as cal i fi cadoras y organi smos
regul adores. Oespuks de anal i zar cada uno de el l os trata de defi ni r l os si gui entes cooceptos:
Para saber ms ...
Usuari os i nternos
De In mi sma fonna en que l os usuari os externos ti enen necesi dades de i nformaci n. l o; admi -
ni stradores de una enti dad econmi ca. representados pri nci pal mente por l os funci onari os de
10:-'niveles superi ores tal es corno di rectores general es. di rectores funcionales. gerentes de ren.
jefes de depanamemo. ere. ti enen necesi dad de moni torear el desempeo do l a enl i dad pura
l a cunl rrnbaj an y .1resul tado de <u propi o trnbuj o, Por natural eza, di cha i nformaci n es de UII
nivel de deralle mucho mayor que el suministrudo 11 los usuari os externos.
POI' lo mismo, no estrinregidos por leyes ni 1'01'otro tipo de disposiciones sino cxcluxivarncrnc
por l nneccsi dad de la i nformaci n y la creati vi dad de quienes el aboran este tipo de informacin,
T Iposde conl abl l i dad 17
Diferencias entre lacontabilidad financiera y lacontabilidad fiscal
Las principales diferencias entre 111contabilidad tinauciera y Infiscal surefieren al tipo deHSUU~
rios en el que ,e enfocan)' al ripo 0" regulacin queIeses aplicable.
En J oreferente al tipo de usuarios, locontnbilidad financiera esu organizada para producir
informucin para usuarios externos ti la admi nisLracin Lillc..o, como acreedores bancarios. nc-
cionistas, proveedores, acreedores divCI"SOS, empleados, clientes y orgunismos reguladores, POI'
su parte, Incontabilidad fiscal est organizada para generar la informacin requerida por una
entidad cspccffica: el gobierno.
Laotra diferencia principal se refierea las reglas que les son aplicables en laelaboracin de
lainformacin. Lacontabilidad financiera se elabora con bnseen normas de informacin nnu-
ciera emitidas )'01 sea a nivel imernacional o a nivel local. mientras que lacomabilldad fiscal se
encuentra regulada por 11>, precepto- contenidos eo las leyes fiscales decada pas..
La situacin descrita en el prrufo anterior genera impnrtantcs diferencias en Inconcepta-
ti/acin tmu de los ingresos cerne de los gastos. Para lacontabilidnd Iinanclcm J os ingresos
representan recursos que recibe el negocio por la venia de un servicio o producto, en efectivo
Q ucrdito, mientras que para lacontabilidad livcal los ingresos son lo, que se consideren acu-
mulables para erectos eleimpuestos tic acuerdo con las leyes fiscales en vigor. En el caso de In,
gustos. desde el punto de vista contable. stos c-stuintcgrndos por Lduc.;, aquellas erogaciones
necesarias que baya efectuado una organiz.. acin econmica para la generacin de los ingreso"
Desde el punto de vis!u fiscal. slo se considerun cOlllOgu.,tuslas deducciones autorizadas en
las leyes ti~<':ltles.,~l rci-tturJ usrespccll\'OS conc.:eptosde ingresos y g"slo~ttlnlo c()ntables CUIHO
""ales.,e obtiene laulilidad o prdida (conlable) o labase gmvablc (Ii,cal). segln sea el CH'".
A esla llima es a Inque ,e leaplica... el porcenlaje deimpueslo corre'pondienle.
Para ex.plicarel p;1lTUfo anterior!'ic prescntu el siguiente cuadro:
Toda.slas herramientas di!1subsistema deinformuciu adrninisuutivn se agrupnn en lacomabili-
(/lul administratira. lacual es un sistema de informacin al servicio de las necesidades internas
de Inadruinistracin, orientado a facilitnr las funciones administrativa de planeacin y control,
asr como la10n1adedecisiones. Enu'\!las aplicaciones ms Irpicasdeestu herramienta se cuentun
Inclaboracie de presupuestos, la determinacin de costo). de produccin y la evaluacin de la
eficiencia de las diferentes :n:as operativas de la organizacin. as corno del desempeo de los
distintos ejecutivos eleInmisma, Este tipo decontabllidad es li1 slo para losusuarios internos de
laorganizacin. corno directores generales, gerentes de rcn, jefes dedepartamento, entre otros.
Contabilidad administrativa
En forma similar al caso anterior, lacontahilidadfiscal s: un sistema de informacin diseado
puradar cumplimiento nlasobligaciones tributurias de lasorganizaciones respecto deunusuario
espccco; el fisco. Corno sabernos. ti las autoridades gubernamentales les interesa contar con
infornlacin financiera de las diferentes organizaciones econmicas para cuantificar el momo
de!la utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y uxf poder determinar I~I
cantidad de iI11pUe..c;[OS que les corresponde pnglll de acuerdo con las leyes sculcs en vigor. Lu
comabilidad fiscal es lil slo pam las autoridades gubernamentales.
Contabilidad fiscal
Seconforma por unnserie deelementos tales COIUOlas normas deregistro, criterios decorunbili ...
zacin, formasdepresentacin, etc. A este tipo de coruabilidad se leconoce como "'J/lf"bilid,lI/
financiera, debido a que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las trausucciones que
reuliz.. a una entidad. as corno determinados ncontecimicntos econmicos que le afectan. con el
fin de proporcionur informacin ltil y segura 11usuarios externos p1U'U la torna de decisiones.
E:-.tctipo de contabilidad es til para acreedores, accionistas. analistas e interrnedinrios finan..
cleros. el pblico inversionista y organismos reguladores entre olTOS. Iodos usuarios externos de
1"informacin contable.
Contabilidad financiera
La"'portando d~lainfom\acin financiera CAPiTULO 1 18
Como se puede apreciar en el ejemplo anterior. no iodns la$ . partida. scontables se consideran
puru~I cdlculo de In base gravable fiscal, situacin que normulmerne genera diferencias entre la
utllidnd (O prdida) contable y labase gravable que se IIIi1iz" paru el clculo del impuesto.
Seht10 el SUpUOSIOdequeS3SOdel total del costode..",Ia (O(r~nden alapartidadecomprasde
~rCoJ n(.la
PODCAST @
I;s<uchadlreaameme del autor
lasdlerendasenueel sistema
de inforrnad6n finandera yel
fiscal.
Vent~s 900.00 Ventas 900.00
( ) Gastos: (-) Deducciones autorizadas
Costo de venias 500.00 Co-mpr~5~ 500.00
Sueldosy satanes 220.00 Sueldos y salarios 220.00
Interelies bancanos 60.00 Inlere-ses bancerios 60.00
Gc1~I05ele restaurantes 75.00 luz y t('l~fono 85.00
lUi y Il'1rono 85.00 Base gral/ablp 35.00
Uld,d,d (pfdoda) (40.00) (X) Tasadeimpuesto
3d'"
1"","",10 1190
( grovable)
Concepto Fiscal
Vcntlls 90000 SI S
COSIOde ventas 500.00 SI Si
S ueldos V s; \ laocx . 220.00 SI S
Inlete~."s bancarIO S 60.00 SI Si
Gastos de restaUf'antes 75.00 Si No
Uf1Y 1.lI'rooo 85.00 SI 51
En la, leyes fiscales de cada pas estn contcmpladoc los ingresos contables que se "acu-
muan' o que entran en el clculo para propsitos fiscalc....uxf corno los gastos contables que se
permiten incluir corno "deducciones autorizudas" pura el clculo del impuesto a pagar.
Pan, i1l1S lral'lo unterior, suponga que La Fiscal, S. A, preserunla siguiente informacin relu..
tiva! _ I ingresos y gastos efecruados:
Formato de dedaracin
Ingresos acumulables
educocoes auto(ibldas.
=Baseg,"vaWe
- ImpueslO sobrela renta
fiscalmente:
-CCJ .
Tanto los ngresos como los costos y ga~I()~son deier-
minadoscon base en las normas de informacin tinuncicrn
I:lnitidos por el organismo responsable a nivel irncrnucional
o de cad u pas,
Ingresos
- Ga$los
=Utihdadcontable
SAT
. ._ ---
fopo,decootabih<i.d 19
Contablemente:
Laprofesin contable
Toda profesin nace primero corno oficio. Comienza a evolucionar y 1 0 1 presencia de dicha ac-
rividad en la soccdnd se reviste de un prestigio cada vez mnyor hasta que adquiere el rango de
profesin.
La profesin conuible nace como un intento practicc de rcg i ( o l J1 \ l ' Il IS o peraci o nes comercia-
les. yen ello estriba lajustificacin de lacontabilidad en lasociedud de hoy.
La presencia de lacontabilidad en el mundo de los negocios se convalida siempre y cuando
se ofrezca un servicio de cal i dad a SiL"! clientes. Aho ra bi en: qu servicio presta l a co ntabi l i dad
ala sociedad? Lacontabilidad tiene como objetivo generar informacin lil para latoma de de-
cisiones de usuarios tales corno administradores. banqueros. inversionistas, dueo s. pbl i co en
general. empicado" autoridades gubernamentales y otras ms, En lamedida que laconlabilidad
cumpla con esta premisa fundamental. su presencia en 1a sociedad actual ser cada vez ms
necesari a y demandada.
Para una persona que ha elegido co mo profesin la de contador pbl i co . al igual que para
Ol fOS profesionaleses importume saber la funcin que puede desempear UI1 contado]'. con el
fin de conocer lns acilvldades que Quede desarrollar, a fin de ayudar a alcanzar con mayor xito
la meta de los difcrcrnes tipos de organizaciones econmicas.
Diferencias entre contabilidad
financiera y administrativa
Ambas tienen como finalidad generar informacin til paro la loma dedecisiones en las empre-
sas. si n embarg o . exi sten al g unas di ferenci as que se menci o nan a co nti nuaci n.
La co ntabi l i dad udrni ni sl nl ti \ 'a est organizada a fi n de producir informacin para usuari o s
internos integrados por I~ administradores de los diferentes dcpartamenros o reas de la orga-
nizacin, t!sl enfocada hacia el futuro y genera, entre Otra informacin. los presupuestos y
estndares de COS IOS .Por 0 1 ru parte, l a contabilidad nnnciera produce informacin para los
usuarios externos, se b..,sa gencrahnente en informacin del pasado o en RUCCSOS )'3 realizados
por In organizacin. lIiJClll!' de que permite vi sual i zar de rl1l111CrU global los resultados de la
entidad econmica.
La.conrabilidnd tinnucicra est regulada por l o s nOI'Oll1S de infonnaciu financiera. Esto se
debe a que los usuariosde In contabil idad fi nanci era requierende UI\ esuindnr en l a presentaci n
de la informacin para hacerla comparable con Ol tOS ciclos del negocio y/o con otras entidades
econmicas. Por' <upune, In informacin generada por lacomabilidud administrativa DO se en-
cuentrasujeta an0l1n3S contables o formares preestablecidos. ya que \C adecua a l as necesi da-
des de los usuarios internos de la organizacin.
Laccntabilidad fi nanci era no interacniaco n OO'aS disciplinas, PUC\ IO que bsicamerue se
empl ea l a informacin g enerada po r l o s si stemas de: contabilidad manuales O el ectrni co s.
Sin embargo, lo contnbilidad administrativ a se relaciona con In eljludi~lica.economa)' otras
disciplinas con el objetivo de generar informacin muy detallada y precisa para la loma de
decisiones.
Cul es su objalivo?
Cules son losdlferemes conceptos por los cuales se debe pagar impueslOs?
CuM esSonlasprincipales obligaciones fiscales con que debe ",mpllr una emplesa?
Que tipo de sanciones ,eImponen a loscontnbuyentes que no cllmplen debldarneme con sus obligaCIO-
nes fiscales?
Exisleni~antes diferenoas entrerontabilidad financiera yflSGll.QU <? una ~Isooa que pallipaen a
mundo delos negocios debe conocer Y .en algunos casos. domina; Con el propsllO de (l)fI1prender losas-
pectos fiscales a QueeSI"n sujelas las empresas, visilapgina www.mhhe.comlunivelsidadeslguajardo5e
y accede a laliga electrnica que se haestabl~idM on las autoridades fiscalesde vanos paises. Respecto a
laautoridad fiscal,lrala de idenlilicar 105siquientes aspectos:
Para saber ms...
20 Laimpcrtenda de lainfotmacin finandera CApiTU LO 1
Q u significa estar cenificado?
1Q uin certifica a los contadores pblicos?
Q u requisitos se deben cumplir para ser un contador P J )blicoceroficgdol
Q u beneficios concretos uene para la comunidad financieray de neqodos el hecho de que los-comedo-
res pblicos estn certificados?
Deseas saber ms sobre la profesin contable? Q ue srgnifieeel hecho de que un contador est o no certl-
ficado? Visita la pgina VlwVI.mhhe.com/universidades/guajard05e, en la que encomrars una interesante
.elecolin de informacin amca de lo qoe represema el procesade cenif cacin del contador pblico para
la profesiny para la comunidad financier~y d e negocios. Un. "e~que hayas profundizado en su aolisis
pOdrSadarar los siguientes cesfionamientos:
Parasaber ms."
E scochadirectamente del autor
una reflexin sobre los valores,
eompetenoas y servidos que
fOfman parte de una visin
moderna del contador pblica,
POD CAST
Certificacindel contador pblico
Hoy en da, la certificacin del contador pblico es unsinnimo de calidad, y aque se busca que
los servicios que el profesional otorgue sean confiables y se apeguen a la normatividad vigente.
COI) la certificacin el contador pblico hace del conocimiento pblico sus capacidades y su
profesionalismo en el desempeo de sus funciones.
Normalmente, los contadores pblicos tienen obligacion de certificarse mediante la ucredi-
racinde conocimienros-rericosy la comprobacinde experienciaprctica. Dicha certificacin
slo es necesaria para aquellos profesionales cuyo mbito de trabajo se centra en In preparacin
de informacin financiera y en la revisin y dicraminacin dala misma para propsitos finan-
cieros y fiscales.
Ejercicioprofesional dependiente
El ejercicio profesional dependiente es un rea en lacual los contadores prestan sus servicios
auna sola organizacin. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la
calidad de la informacin financiera, administrativa y fiscal que se genera en la entidad econ-
micapara la cual prestasos servicios, desurrqllando y proponiendo polticas contables ms
adecuadas para una organizacin, diseando sistemas de informacin y proporcionando a los
J uncionariosde la administracin superior la informacincontable necesaria para la 10n1a de
decisiones.
Ejercicioprofesional independiente
El ejercicio profesional independieme es un tiren en lacual los contadores prestan sus servicios
al pbl ico en general 111,lsque l una sola organizacin. En este campo, los servicios bsicos que
brinde el contador pbl ico son la auditora de estados financieros. tanto para efectos financieros
COIUO para efectosfiscales. desarrollode sistemasadrninistrutivos,ay udaen distintos problemas
fiscales y asesora en servicios adruinistrativos.
Los despachos de contadores pblicos se dedican principalmente a la audirorfa. tarea que
consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organizacin para determinar si
S han aplicado las polricns contables correctas y si se hall observado las normas dictadas por la
administracin. En los ltimos aos. los servicios de estas firmas se han ampliado para incluir
especialistas en impuestos, anlisis y diseo de sistemasde informacincontable y servicios
generales de consultora el) administracin.
Ejercicio profesional independiente .
Ejercicio profesional dependiente.
Veamos con detalle cada UI1~de las categoras mencionadas,
Desde esta perspectiva, el ejercicio profesional de lacontabilidad se divide endos categoras
generales:
la plofesin conl blf;? 2 1
Asociacin Interamericana deContabilidad (AlC)
Agrupa aproximadnmentc u I 400 000 profesionales del continente americano distribuidos en
23 pases y pertenecientes a 33 organismos nacionales de contadorev pblicos. Encabeza las
corrientes de opinin)' In cupncitacin de los contadores pblicos del continente americano.
A nivel nacional. cada pas tiene constituido un organismo que agrupa a los contadores
pblicos. Entn.: S U :o t funcio nes principales est la represeniatividad ante la so ciedad y ante las
autoridades guberuamcntules. lacapacuacin y lacertificacin profesional. en caso de que esta
figura exista en el pur~de referencia.
Los orgunisrnos nucionnles ubicados en Amrica que conforman In Ale son los siguientes:
l. Fedel'aci6n Argellli"a de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas (FACPCE).
2. Federaciu Argcmin de Graduados enCiencias Econmicos.
3. Colegio de Contadores de Bol ivia.
4. Colegio d.Auditores de Bolivia.
5. Conselho Federal de Contabihdade (CFC), Brasil,
6. The Cunudiun lnstiuuc of Chartered Accouruants.
7. Certified Generul Accouutnnts Association ofCanada.
8. Colegio de Contadores de Chile.
9. Confederacin deAsociaciones deContadores Pblico' de Colombia.
10. Instituto Nncionnl de Conradores Pblicos de Colombiu.
11. Colegio d. Comedores Pblicos de CostaRica (CCPCR).
12. Federacin Nacional deContadores del Ecuador.
13. Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos.
14. Corporacin de Contadores de El Salvador.
15. Institutu Guntcmaltcco de Co ntado res Pblico s y Auditores.
16. OrdreDe, ComptablcsProfessionnetsAgrees O' Haiti.
17. Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Comadurfu Pblica.
J 8. Colegio de l'erilO' Mcrcanti les y Comadores Pblicos de Hondurns.
International Federation of Accountants (IFAC)
En 1977. la lFAC fue creada a nivel mundial parasentar lo. lincurnicmos tcnicos, ticos y
educativos en el ,hnhilo imcrnacional con la finalidad de mejorar la calidad de la profesin
contable. En la Ingina wch '11l\r~-jI. ifac.org podrs encontrar 1 1 01 icius uciualcs sobre la profesin
contable. los comits que i nrcgran esta federacin y mucha informucin de inters. Se estima
queen lanctunlldnd huyaproximadamente4000000 elecontadoresII nivel mundial brindando
sus servicio s 1.1 lo s dicrcnres tipo s de o rganizacio nes econmicas.
Asociaciones profesionales dela contadura pblica
Las agrupaciones de profesionales representan a un grupo de pcr\()lU l:-; que comparten intereses
comunes. buscan mantener In unin entre colegas y fomentan el prc!\ligio de su profesin. En
seguida,", presentan algunos organismos de la profesin contable:
Organizacin delaprofesin contable
La contaduria pblica c, una de la, pocas profesiones que se encuentra mu) bien organizada.
Lo anterior se: puede comprobar debido a que existen diferente, organismos vinculado s a esta
profesin. que tienen COIllO objetivo principal fomentar el prestigio de lucontaduria y garantizar
la informacin financiera generada por dichos profesionales. Tales organismos se pueden agru-
par en tres categoras:
Las usociaciones profesionales de contadores pblicos.
Los crguuixmos responsables de elaborar las normas de informucin finnnciera.
Lo s organismos desupervisin tinancicra.
Los siguientes prrafos csuin dedicados al estudio de cada lino dec~lO:-. organismos.
22 l" importilnciadelainformacinfinanciera CAPiTULO 1
La informncin financiera que generan los contadores pblicos debe cumplir con ciertas ca-
ractcrfsticas y estndares. Para ello existen organismosque se dan aIa rareade emitir 1'I0rrHU:-.
con las cuales se debe presentar Ju Informacin financiera pura que exista uniformidad y
csumdarizncin de la misma. En los siguieutes prrufos se mencionan algunos de c..o.,tosorga-
nismos.
Organismosresponsables dela emisin
denormas deinformacin financiera
C uAlesel objetivo decadauna1
C ulessonsusprincipalesfunciones?
C moestnorganizadas?
C ules sonlos principalesprO'jC C IOS queestandesarrollandoactualmeme?
Qu beneficiosgeneranentrela profeS incontabley la comunidadengene/.I?
E llnlemational F ederationof Accountanl~ el Instituto MexicanodeC ontadoresP blicosyel AmoncanInstitu
le 01C enifled P ublicAc<ountanl5sono,ganlla(lG n~ a lascualespertenecenla mayoade losprofesionales
queostentandicha proesin en Mxicoy E stadosUnidos.respe<livamente.Visfiala paginawww.mhhe.
comluniversidades/guajardo5e. enla queeoccnuars ligas electrnica, conestasorganizaciones.Un. vez
quelasvisites.podrasdeterminar:
P ara saber ms...
~n el caso de Estados Unidos, este organismo tienecorno proposuo agolpar .1 los contadores
pblicos ccrricados dedicho pas. El A1CPA aplica exmenes 8los candidatos que desean per-
tenecer a dicho instituto, independientemente de la universidad en que hayan cursado sus esiu-
dio~ con el propsito de que acrediten sus conocimicnros en :lreas COITIO contabi lidad financiera.
contabilidad adminisrrativa. auditora, impuestos y derecho de los negocios.
American Institute of CertifiedPublic Accountants (AICPA)
Instituto Mexicano deContadores Pblicos (lMCP)
En el caso de Mxico. esta instirucin e,t;! conformada por aquellos profesional es que conclu-
yeron -su, estudios y recibieron el rtulo de conrador pblico en cualquiera de las universidades
acreditadas ame el gobierno federal y. en algunos C:lSO".ante los gobiernos estatales. Agrupn a
mr.s de 60 colegios 'f a ms de 20 mil contadores do todo el pas. Actualmente es el encargado
de certificar 4 1 los contadores pblicos mexicanos.
19. Insrirulo. Mexicano. de Contadores Pblico., (lMCP).
20. Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua.
21. Asociacin de Contadores Pblicos AUIOO/ado.sde Panam.
22. Asociacin de Mujel"C>Coruadoras Pblicas Autorizadas de Panam (A..\<IUCOPA).
23. Colegio deContadores Pblicos Autorizados, de Panam.
24 . Colegio de Contadores de Paraguay.
25. Consejo. de Contadores Pblicos del Paruguny,
26. Federacin de C olegios Pbl icos del Pel ,i (cCCP!').
27. C olegio deContadoresP blicos Aororizados dePuertoRico.
28. InsrituLOde C ontadores Pblicos Autorizudos de In Repblica Dominicnna (ICI'ARD).
2\). C olegio. de Contadores, Economlstus yAdministradores del Uruguay (CCEAU).
30. American lnsritute of Certified P ublic Accouuunus (AICPA).
31. Asociacin de Contadores deCuba en el Exilio.
32. Cuban-American CPA's Association,
33. Federacin de Colegios de Contudorev Pblicos deVenezuela !FCCPV).
Ofgdl1k mo\ f~J lOn\.lbll 'Jdp la emis-nde normas de informaci n finanoew 2 3
Organismos desupervisin financiera
Paraque In informacin financiera cumpla con las normasde informacin que emiten, ya sea
a nivel internacional ( " 1 locntmente. Jos organismos mencionado: anreriormenre, es necesario
que existan organismos tille vigilen y supervisen In correcta aplicacin de dichas disposiciones,
Procedamosa estudiar CSlOSorganismos:
Cmoestnorganizados?
Dedndeobtienenlosrecursosfinancierosparatrabajar?
Culessonlosprincipalesproyect05 queestn desarrollandoactualmeme)
Quedifmnciassepercibenenlaformadeope<ardecadauno)
laelaboracindelasnormascontablestamoanivelinternacional comoenMxicoy Estados Unidosesun
procesoClilleopar. asegurarlacalidaddelaln ormac n financiera. Visilalapginadel cursoenlaqueen-
contrarsliga.eleClrnlcas conel I A S B . ClN I F y F A S B . quesonfasolganllaclonesresponsablesdedesarrollar
y difundirlasnormascontablestamoanivelintemacionalcomoenM~xlcoy eS lado~Unidos.respecuvamen-
le. Unav e z quelavisilespodrsdeterminar.
Parasaber ms...
F inancial A ccounting S tandards B oard (F A S B )
El rA S B es un ente independiente del A 1CPA . E s el responsable de I nelaboracin y emisin
de las normas de contabilidad financiera de Estados Unidos. Recibe recurso" de una fundacin
constituida para ",1 efecto. la F inancial A ccouming F oundation (F A F l. lacual a su vez recibe
recursos de diferente, donadores que hacen sus aponacione- libremente,
ConsejoMexicano para laI nvestigacin y Desarrollo
deN ormas deI nformacin F inanciera (CI N I F )
La responsabilidad deeste consejo consisteen pr0l1 1 0VCr la iuvcsugacin, el desarrollo y la
difusin de las normas de informacin financiera. Este consejo se conl'tliluy de manera fonna]
en 200 I Y se encuentrn en proceso de trausicin. ya que anteriormente el IMCP se encargaba
de esta tarea, Dicho cambio se origin) por la complejidad y oponuuidudes que derivan de la
globalizacin y la iUlcgr,:\cin ele los mercados. El consejo estri i ntogrndo por representantes de
importantes instituciones, es plural e independiente.
I nternational A ccountingS tandards B oard (I A S B )
F undado en 1973. tiene el objetivo de mejorar y armonizar lo, informes financieros. princi-
palmente a truv...oc la., N ormas I nrernacionales de I nformacln F inanciera. Los objetivos del
lASB son formular y publicar normas internacionales de informacin financiera para ser obser-
vadas en lodo el mundo, y mejorar las regulaciones. las normas de informacln financiera y J os
procedimientos rclutivos la presentacin de estados financieros.
El I A S B haemiridn hasra lafecha 41 N ormas lnternncionates deComnbitldad (N I C-I A S por
sus siglas en ingls lnternational Accounting S tandards), 31 de t!I I I ~vigentes actualmente.
A simismo. baumilidn(> N ormas internacionales de lnformnciu F inll!leicnl (N rrF -I F RS por
sus siglas en ingls hucruntional F inancia! Reponing S tandards) y tiene 1 6 interpretaciones 1
dicho conjunto de normns: S I C (ll) e I f!RlC (5).
Actualmente. IU N normasinternacionales de informacin fiuaucicru emitidas porellASB son
requeridas o permitidas en lus de lOO paises. En los pa ses, que esto no C~as 31 da de hoy. se
siguen desarrollando normas de informacin financiera localmente pero enfocadas de manera
total a lograr laconvergencia con las normas internacionales en el cono plazo. Tal es el CaSO del
CI N I F en Mxico) del rA S B en Estados Unidos.
L aimportanciadelainformacinfinanciera CA piTUL O 1 24
La contabilidad tieneuna historiade aproximadumente7 000 aos. desde que se utilizaronlas tablillas
de barro, y ha ido evolucionando con el objeuvode adaptarsea las necesidades de losdiferentes usua-
rios. Durante esta larga historia, tres sucesos significativos marcaron lacontabilidad:
En j494, fray LucaPacioli,
En 1930, la Gran Depresin.
Enel 2002, los fraudes de grandes compaasestadounidenses.
Existen tresclasiticaciones de las organizacioneseconmicas: lucrativas. no lucrativas y guberna-
mentales. Cada unatienecaracterfsticas muy espeolaes. por loquedemandan diferente tipo y detalle de
iof oT I J 1ilC i J I contable. A su vez, las organizaciones econmicas lucrativas <sesubolasifican segn el giro.
C ul esel objetivo por el que fuelO n<r~adas?
C ules sonsus fundones princi~ales? '
C ules sonlas pdndpales regulaciones que han desaflollado?
Q uetipo demedidas han tomado lecientememe pera lograr S U objelivo 1
Q uediferencias exislen eo la forma de operar de cada una?
C omo has podidO constater las auloridades gubemamemales en los difelentes paises llevanacabo U A a
estrictalabor de supervisin en el mercado de valores para promover que los in' lersicllf stas dispongande
in olmain financlera de calidad"sopre laq((e puedan basarsus decs ones; N o obstante, recientemente se
han presentado ejemplos de prcticqs incorreclas e n el mercadotle valores que han lenido queser sancio-
nadas por la S E C f!fl Estados U nidos y por la CN B V e n M ~ico.V isita la pgina www.mhhe.com/univers da-
desf!J uajardo5e, en la que encDntrar~sligas electr llicasconlaS E C y la C N S V ,quesen las oT ganiz aciones
gubemamenlales en E stados U nidos y M exico, respectivameme, responsablesde ! l e ' / a r acabo esteproceso
de supel'/isin. U lla.,ez que las vlsitespodrs determinar:
Para saber ms _
Securities and Exchange Commission (SEC)
La S.EC I i! S una agencia del gobierno de Estados Unidos. Su propsito. al igual que la C omisin
Nacional Bancaria y de V alores en Mxico, es regular J os calores de las empresas que cotizan
enel mercadodevalores de ese pas. Adems. lleva acabo la labor deproteger al gran pblico
inversionista que participa en dicho mercado,
Comisin N acional B ancaria y de V alores (CN B V )
Esteorganismoes una dependencia del gobierno f ederal mexicanoadscrita a laSecreunfade
Hacienda y Crdito Pblico. Su objetivo, aparte de normar el desempe de las instituciones
bancaeias, es regular el mercado de I os valores quese corizan en la Bolsa .J \' lexjcana de Valores
y proteger al gran pblico inversionistaque participaen dicho mercado. Una de las formasde
proteger a los inverslonistas es mediante Laemisin de normas conrables que deben seguir las
empresas que cotizan sus valores en la bolsa. Estas normas se ref ieren a la forma de elaborar
la informacinf inanciera. Para dicho fin se coordina y supervisaconel I nstitutoMexicanode
Contattores Pblicos.
I nternational Organization o Securities Commissions (laSCO)
LasinregraiuesdelaTOSCO sonlascomisiones nacionales devalores IIorganismos equivalen-
tes de cada pas, asf como las bolsas de valores en calidad de entidades autorregutadas y organi-
zaciones internacionules ufines. Los objetivos de la roscoS OJ1 lograr el consenso internacional
en materia de regulacin de los mercados de valores y establecer estndares que permitan una
efectiva vigilancia de las transacciones de valores en el contexto internacioual.
Resumen 25
Selecciona la respuesta correcta:
l. Es uno de lo, daros ",:h importantes que genera la contabilidad:
@ J Lacifra de utilidad del negocio.
b) Lacuamicacin de los ingreso, y gastos.
e) Lacifra de las prdidus del negocio.
ti) L.ouanticacin el. los resultados (beneficios netos).
e) La cuautificncin dc activos, pasivos y capital.
l. A quin s leatribuye haber establecido las bases de lacontabilidad y por qu'!
2. Realiza una resea de laevolucin de lacontabilidad a lo largo de lahistoria.
3. , C ll.; l es el principal objetivo de las organizaciones econmicas y cmo \e clasifican'!
~. Menciona los diferentes esquemas de operacin que puede tener una organizacin econmica
lucrativa y sus caractersticas principales.
5. Qu ventajas consideras q\IC tiene operar un negocio bajo el esquema de "per-ona fsica"?
6. Cul es laprincipal diferencia entre lasociedad de personas y Inde cupitules?
7. Qu funciones y responsubilidudcs tiene la asamblea de accionistas en una S O Ciedad annima?
S . Describe el gobierno corporativo en las organizaciones.
9. Define las rcspousubilidndes de los integrantes del consejo ele ndmlnisuuciu en una sociedad
annima de acuerdo C C )" los liueamientos de gobierno corporativo.
10. (.C ul es el objetivo de In contubilidad en los negocios?
11. , C ules son los I ipo~de decisiones que comnmente se rienen que tomar C II los negocios?
que puede ser de servicios. comercializadoras. de manufactura o transformncin y de giros especiali-
zados. Las formas de ol'gnnilci,ln de estas entidades pueden ser: persona sica y sociedades. de entre
las cuales la sociedad annima t!~la nl~comn.Recientemente. 1m.sociedade mercantiles han visto
actualizar su marco rcgulatorio por las exigencias del goblcrno corporativo,
Ante el ambiente de globali/Hci6n e imemacionalizacin que se vive. actualmente. contar CO D infor-
macio oportuna facilita y mejora el proceso de tomarle decisiones. Por ello. Incontabilidad informa
a los diferentes usuarios -CXlcrI10~, autordudcsgubemamenrales e internos I"cgn la necesidad de
informacin que requieran.
Los subsistemas de i nformacin contable que existen son: fiuancieru. fiscal y administrar iva..y .~(OS
cubren las necesidades de cada tipo de usuario, aunque entre ellas existen ulgnltas diferencias.
El ejercicio de laprofesin contable puede ser de modo independiente cornouuditnr, consultor y otros:
u bien, de manera depcndicnrc.es decir, cuando el contador labora en una ol"gllnizucin econmica .r\c.-
rualmente, la ccncacin del contador pblico c.' obligatoria para aquellos que," dediquen a preparar
informacin financiera y :1 dictaminarla.
Esta profesin se encuentra muy bien organizada puesto que existen organismos internacionales
que agrupan a los contadores pblicos como: la Inrernarional Federation (Ir Accountants (lFAC') y la
Asociacin nteramericana de Contabilidad (AlC). A nivel local existen Asociaciones de Contadores
Pblicos. por pa s. las cuales representan institucionalmente los intereses del gremio. Asimismo. hay
organismos que se dedican a ernltir la.. normas aplicables a la informacin financiero come el lnterna-
tional Accounting Stnndars R'K"d (lASB) a nivel internacional ya nivel local el Consejo Mexicano para
la luvestigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiero (CrNIF) y el Financial Accountng
Standards Board (FASB). Por tiltimo, existen organizaciones que se dedican" supervisar que las normas
sean aplicadas por las entidades ccunmicus: algunas de ellas son la lnternmionul Organizarlo of Secu-
ritics Conunissions (IOSCO), laComisin Nacional Bancaria y d V"IOI'CsrCNBV) y laSecurities and
Exchunge Commission (SGCl,
26 La importancia de la informacin financiera CAPiTULO 1
8. Con la cerli licacin del contador pblico Spretende:
a) Brindar servicios confiables, apegadOs a In normatividad vigcnre.
/jI Comprobar los conocimientos, las capacidades y el profesionlismo,
7. Algunos servicios que puede ofrecer el contador pblic.o como profesional independiente son:
t f i J , Auditar estados financieros.
b) Brindar asesora fiscal y adnrinisrrativa.
e) Disear sistemasde informacin contable.
(1) Analizar la inormacin cantable.
e) Todas las anteriores.
. Algunas diferencias entre. contabilidad f1nanbicra y administrativa son:
( 1 ) L :.I contabilidad administrativa produce informacin para los usuarios externos y se enroca
en el pasado, mientras que lacontabilidad financiera produce intonuaeion P'U'S los usuarios
internos y se enfoca en el futuro.
h) L a contabilidad financiera est regulada por los principios de contabilidad. mientras que la
administrativa seadecua alas necesidades delos usuarios imernos delaotganzacin.
e) La contabilidad financiera interacta con otras disciplinas corno la estadstica y laeconoma,
,
mientras que pura la contabilidad administrativa DO sucede as.
e l ) La cenrabidad administrativaprodu.. ce informacinpara los usuarios internos y se enfoca
en el futuro, mientras que J a contabilidad financiera produce informacin para l.QJ;usuarios
CXlCI110S y se baS1\ en informacin del pasado.
DSlobyd.
5. Las diferencias principales entrecontabilidad financiera y fiscal son:
a) Lacontabilidad nancleraprcduceinformacinparaacreedores, accionistas, proveedores.clicn-
tes. empleados y otros, mientras que1" fiscal genera informacin requerida porel gobierne:
b) la contabilidad financiera est regulada por tas normas-que emite-la Comisin de Principios
deContabilidad, y lafiscal por los preceptos comenidos en las leyes fiscales.
e) Ex isten diferencias entre la conceptualizacih de los ingresos y gastos.
d) Todas las anteriores.
@ II Slo ay b.
4. La contabilidad financiera sirvepara:
a) Dar cumptinuenroala~obligaciones triburarias.
b) Facilitar las funciones admimstrativas, de planeacin y control.
) Expresar ntrminos cuantitativos y monetarios las transacciones d. una entidad.
d) Latomadedecisiones de tos usuarios internos de unaorganizacin.
~} Slo e yd.
3. La-infonuacin querequieren J os usuarios internos dela contabilidadtienecomo caracrerrsrca:
al Unalto nivel dedetalle.
b) No se encuentra regntado por ningn organisrnc o autoridad gubernnmental,
e) Seadapta a las necesidades del usuario.
,; e, Ayudaamonitorear el desempeo decadarea l departanemo deInorganizaeion.
f! ! ! J Todas las anteriores.
2. Algunos usuarios externos delacontabi Iidadson:
a) El gerente administrativo.
b) Los acreedores.
e) El pblico inversionista.
d) Los accionistas.
( > Slo b, ey d.
Opdnmltiple 27
3. Parn elida una de las situaciones que se plantean a continuacin. Indica qu tipo de roma o c de-
cisin i mplica: de o perac in. de financiamiento o de inversin:
'-' np....
a) Cuntos obreros conunrar. -"~"'1.._'--~--._""o--
b) C:unlas computadoras cemprnr. I I \...,:' tP. I
tI) Dc servicios financieros:
1. e
2. ~
3.
2.
3 .
e) D manufacturaOproduccin:
b) De comercnlizacn ejeproductos:
1. ' J
2 .
3 .
l.
2 .
J.
2. Menciona tres nombres de empresas dedic adas a c ada uno de JO$ giros siguientes:
(1) De prcsmcion de servicios:
,
lo I) un ejemplo de c ada tipo de organizacin ec o nmic a:
1. Lucrativa (indique ti. qu clase pertenece: deservicios.comercializadora,manufacturera o de
giro cspccinlizado).
2. No lucrativa.
3. Gubemamentnl.
Ejercicios

JO. I!~el organismo cuya func in es emitir. a nivel internacional. las normas de informacin finan-
ciera para que exista uniformidad }'estandarizac in en la info nnac in c o ntable:
11) EllMCP.
!J) El CINlF.
rl 1:1FASB.
d) L a SECo
el El 1/\S8.
9. Son Ins organismos profesionales de la contadura pblica que buscan. a nivel internacional. In
unin entre colegas y resaltan el prestigio de la pro fesin:
1111:\1lASIl. laIOSCO y cIIY lCP.
b) El FASB. ellFAC y laCNBV.
el L a AICPA. el CINTFy lalOSCO.
ti) L iIIFAC y el Ale.
el NingulI3 de In. amcrores.
e) L ograr una unidad entre colegas y fomentar el prestigio de laprofesin.
ti) :;6111ay c.
re) Slo ny b,
la irnportancia de la infonnacin financiera CAPiTUL O1 2 8
(l;Otlfi/l,;,a)
Espedfica.ci6n
Contab.ilidad (!ontablidad
Contabilidad fiscal
financiera administrativa;
Us"arlos IOlErnQS x
Informadn del pasada \
Regulada por la bey liscal )(
Enfoc:adahaoa el futuro
< :
. Marcaconuna'X" lacolumnaquecorresponde al tipodecontabilidadaqueserefierecaQauna
delasespecificaciones siguientes:
Tiendas disuibuidoras
/
Proveedores.de harina
Banc:o
Acdonjstas
eomoetenca
Obrerosde Bimbo
Pblico uwersronrsta
ESusuario?'srrno Personas/neqodos
Clientes
5. En el siguiente ejemplo cerca de Paniticadora Bimbo, S. A.; una productora de pan que cotiza
acciones en el mercado de valores. identifica cules de los quese mencionan son usuarios de la
informacinfmanciera deestafbricaejudica qutipodedecisiones tomansobre ella:
Esusuao?
Persona-s' S No Tipodeusuario
I nvetSloni$1(is
1/ ~t- :.,' ~( lO(
Bancos
V
Gerente de ventas
/
eN - i. . 1 \ ()
"
SecretariadeHacienda
V
,eV j.POf rV ",
Acdonistas , , /
0.1(./I "
P()veedotes
/ /
~\..,.-
Analista financiero V
I1X~ ~"':- I- Yil,
J efedecrditoy coMmU!
l . kxr. 0
ComlsfQn Nacional Ban,aria~-'deV alores
\
CIe:~tes
\/ .?V_ - te.! I o(J
4. Para cada una de las personas enlistdas, indica:
a) Si eso I lB usuario de lainformacin financiera,
/ J ) Qutipo deusuario es: externo o interno,
e) Cumo dinero pedir prestado. - '7':"'- - '?~:....!...!;:_ ':"":'- - '"
ti) Cambiar lamaquinaria ono. 'l."
e) Quplazodecrdito ofrecer" losclientes, ,', , ,. I ,- 1, In I
j).?\ qu precio vender los productos. l' Ir.)C't7J "1
,~) Cuntos rumos trabajar. ,- - - "fJ\ !V'~:~
h) Comprar un local O ;emarlo,' ; y n1 Ji'\ )
i) Cuntos productos empacar por caja, 1 )(/)"1 0,- I (JI
j) Orecer descuentos pOI'1)[0010pago acUbllles. 'tI el ~I I .!!D
Ejercicios 29
Sigla. Significado completo
Ale
C INIF
I
I FA C
10S C O '
A I CPA
I A SB
CNBV
SEC
F AS a
9. Proporciona el signiticado completo de las siglas que se mencionan en este captulo y que se
usanCOn frecuencia en el ambientecontable.
8. Identifica si las-actividades que se listan las debe desempear un contador dependiente, un con ..
rador independiente O es iudistimo.
a) Dependiente !tJ I ndependiente e) I ndistinto
( ) A udita' estados financieros,
( ) Contabilidad decostos.
( ) Elaboracin de presupuestos,
( ) Realizacin de audiiora interna.
( ) Planeacin fiscal (transacciones para disminuir l pago de I mpuesros).
( ) Elaboracln de estados financieros.
( ) Declaracin de impuestos.
( ) Desarrollo de-sistemas administrativos j' de contro.
( ) Consultora en administracin.
( ) Establecimiento depolticas eontables.
7, Enseguidasedescriben algunas necesidadesdeinformasinquepresentan [osnegocios, I denri-
ficaqu tipo de contabilidad debe realizarse para satisfacer a esas necesidades de informacin:
contabilidad financiera, contabilidad administrativa o conrabllidad fiscal.
a) .I mporteeleimpuesto sobre larenta apagar, _
1 Utilidadpor accin del periodo, _
e) I mportes y t"ecl1as de vencimiento de cuentas por cobrar a clientes, _
d) Plazos de pago a proveedores. _
e) Utilidad oprdida del mes.
Jj Sueldos de secretarias por departamento. _
g) Tolal degastosdeducibles. _.,-- _
It) Presupuesto degastos del prximo ano. _
i) Reparto de utilidades alos trabajadores. _
j) V entas esperadas en el ao. _
----
) z
Infoj:macln para el gobIerno
V isinglob.1 cel ilegociO y
Presupuestos y estnderes de costos
v;
useanos externos A: '
Regu);dapoi principio. de cont~bijla.d
~
Oetermjoa una base 9tavable
Relacionada con la estadstica
v
L
--
\
(
('(JluiuuonilJ)
la mpnrtanda de la informacin financiera CA PiTUL O 1 30
r:
3. Respectodel proceso de certificacin del contador pblico. contesta estas preguntas:
,,) Qu objetivos tiene 'este proceso?
b) Qu ventajas tiene para el usuario da los servicios que proporciona un contador pblico, el
hechode que este certificado?
e) Cules son los requisitos para obtener ~I cerrificado?
,,) Discute si la forma de: registro que realiza' Roger Smith es la COI'I.:eClUpara la administracin
deuna sociedad.
b) l.Qu ripo(s) de eontabilidadtes) recomendaras que llevan! el negocio') i"or que?
e) Menciona algunas diferencias entre IQStipos de conuibilidad que le recomendaste a Rogcr,
pues no le11aquedado muy claro eL objetivo qL \ctiene cada un".
Se pide:
J . Contcmporari es una empresa dedicada a la venta y fabrieacin ele muebles moderuos. ESI~I
empresa ha tenido mucho xito, pues la calidad oc los productos y el trato (IUebrindan a la
clientela son excelentes. Sin embergo.existen alguuos problemas en el proceso de fabricaci6n de
muebtes. ya-que la madera que se uul iza es importada y de un precio superior al de las maderas
del pns. Los dueos no quieren que el costo de sus muebles exceda por mucho al de los que se
elaboran con maderas del pas. pues de lo contrarie estaran fuera de mercado y perderan su
clientela, Por tal motivo, los adminismrdores de esraempresa requieren de tu orientacin acerca
del tipo de contabilidad que deben llevar para resolver esta situacin y que justifiques cou el
mayor detalle posible tu recomendacin.
2. Rogcr Smirh es un ciudadano estadounidense que acaba de llegar '1este pas procedente de Es-
tados Unidos, l,junto con un grupo de conciudadanos. quieren iniciar un negocio y decidieron
constituirlo CQITlQsociedad annima, puesto que tQ90S aportaron cierta cantidad de dinero para
lograr su objetivo. Decidieron abrir un gimnasio. el eual doraran con ]OS InM sosticados apara-
tos deacondicionamiento sico, alberoa y un saln de'belleza.
Por decisin de los socios. nombraron a Roger ndmnistradoc del gimnasio. Roger cree que
con.slo Ilevar UJ I registro do las personas que se inscriban y con los gastos que se vayan gene-
rando est cumpliendo con SJ 1 funcin de administrador, porque desconoce los beneficios que
brinda lacontabilidad. De igual forma, cree que con ese registro est cumpliendo Conlas obliga-
ciones fiscales que se generan por tener un negocio en este pas.
Eres cliente del gimnasio y conoces a los propietarios. Un da despus del ennenamiento
diario te quedas platicando con ROgCF. quien te cementa la forma en que csu: administrando el
gimnasio y pide tu opinin aJ respecto, pues sabe que tienes conocimientos sobre conlabilidad.
Problemas
Responsable do elaborar y emitir la", nOI1l1<lS de l~centabilidad financiera en Estados Unidos.
Regula los valores de las empresas que cotizan en el mercado de valores de Estados Uni-
dos.
Formula normas de contabilidad y. procedimientos de presemacin de estados financieros
para aplicarse a nivel mundial.
( ) Tiene como objetivo mejorar lacalidad de laprofesin contable en el mbito internacional.
( ) Regula el morcado de los valores que se cotizan en laBolsa Mexicana de valores.
( ) Responsable deemitir las normas contables en Mxico.
\ ) Agrupa a los contadores pblicos certificados en Estados Unidas.
( ) Agrupa a Jos contadores del continente americano.
8. AIC
10, Relaciona cada actividad Conel organismo que la realizu:
1. AJ CPA 2. IASE 3. CWBV 4. FASB 5. I.MCP 6, IFAC 7. SEC
Problemas 31
Visitalapginade) cursoy podrseucoutrar unaseriedepreguntasy ejerciciosconlosque podrs va
dar los conocimientos adquiridos en el presente captulo.
Autoevaluacin
4. Respecto de la emisin de nOJ'n1aS de informacin financiera. haz un cuadro con el nombre y la
fechade publicacin delos documentosde normasque sehan publicado anivel internacional.
5. Despus de haberte docurnemado sobre el ternade gobierno corporativo, especi fiealas implica-
cionesen la profesin contable.
la importanciadelainformacinfinanciera (AP[TULO 1 32
Al finaliza este capitulo Sepretende que el alumno:
o Conozca el objetivo que tiene la informaciniinanciera en los negocios.
o D~~cribaen que consiste y explique la utilidad prctica del mar:o de referenci.
concefltual de la informaciJ 1finan.ciera.
Idenlifrque las caractertsticasbskasde la ihformacin financiera,
Conozcay seacapaz<:leaplicar 10$postelados b~SIc9Sde la infQrmacin'nan.cjera.
Poseaun conocimIento general de los conceptos bsicos de la informacin finah
ciera y seacapaz d diferenciarlos.
~efamiliarice con el contenido y laestructura de los diferentes estados nanoeros
bsicos.
Adquiera un sentido analtico para identificar si la informacin nantiera re(melas
caracterfsticasy cumple con los postetados bsicosque le son aplicables.
Conozca la integracin del Informe nandero que realizan las ehtidades eco-
mices.
o Seacapazde identificar los mormes financieros de empresaspublicas que coticen
en el mercado de valores.
Objetivos
2
Captulo
MARCO CONCEPTUAL
DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
tnfOlll1ocin
laInfonnacifl hnancjera tie-necomo objetIVO 9frM:rar y comurscar
InfofTTlci6n~tilpara la oportuna loma de dechones de los diterenles
usuanosexternosde una organizadon econorrsca
Objetivo.la
Informacin finanCiera
Figura 2.1
Marco conceptual delainformacin financiera
Tanto parael elaborador de lainformacin financiera como parael usuario de lamisma. es muy
importante conocer los fundamentos conceptualesde dichu informacin. parade esta forma co..
nocer los lmites entre lo que est permitido y loque es!:; prohibido en el procesoeleelaboracin
de informacin,
Tanto el IASB anivel imernacional como el CIN1F en Mxico, a.< como el rASE en Estn-
dos Unidos de Amrica, coinciden en que el marco de referencia conceptual de Ininformacin
financiera es un sistema coherente de objeuvos y fundamentos interrelaciouados que establece
lanaruralcza, funcin y lirnitacioncv de lainformacin financiera. Disponer de este marco de re-
ferencia proporciona direccin, estructura y uniformidad nlnemisin de normas de inforrnucin
financiera. A:''mismo, c;irvecorno sustento racional y terico parael desarrollo de esrns tiltirnas.
Pura los usuarios de- lainformacin financiera, el marco de referencia conceptual facilita la
comprensin de lanormatividad.
En el contexto internncional. lns normas internacionales de lainformncin finnnciera untan
este temu en el documcnro denominado .Iv) arco conceptual parala preparacin y prcsentacin
de losestados financieros, EnMxico. laserieo'A" de normas de informacinfinanciera se en-
focaIntegramentc adescribir con detalle el marco de referencia conceptual de lainfoonacin
financiera aplicable en dicho pa s. Igualmente, en el caso de los Estados Unidos de Amrica.
Objetivo delainformacin financiera
La informacin financiera tiene COl110 objetivo generar y comunicar informaciu til de tipo
cunntitativo para laoportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una
organizacin econmica.
Es conveniente aclarar que en el caso de las orgnnizacloues lucrativas, lino de los daros ms
importantes para sus usuarios, el cual es indispensable. informar, es lacifrade.uridad o prdida
de un negocio. es decir. In cuamicacn de los resultad", (beneficio, netos) generados por la
prestacin de servicios" los clientes o por lamnnufactura y ventade productos.
El ambiente en que se des... envuelven los negocios es tand nmico COnl0laeconomfn de un pufs.
Paraun empresario es de vital importancia (0,1111" decisiones H lavelocidad con que evoluciona
lacconomta para no quedar rezagado. En consecuencia, Ininformacin financiera debe ser de
calidad parapoder cumplir COnsu objetivo. En este cap tulo, el lector podr conocer cules son
las caracter sticas que debe reunir Ininformacin financiera y. sobre lodo. podr saber qu tipo
de informacinleser(util conocer y. en S\I C[I_ SO. analiznrlaenrelacinCOn las rrausacciones
que realiza unaorganizacin y que afectan laformulacin de los estados financieros. Es de suma
importancia que el lector seCOncentreen el estudio del presente cap tulo, yaque aqu se encuen-
trun las base!'.conceptunlcs del registro, procesamiento y elaboracin de lnformacin financiern
paralatornade decisiones.
Maleo conceptual dE la'lfOlmacinflnandera CAPiTULO2 34
POD CAST 'i f 6
E S aJ .chedirectamente del autor
la descripciny aplicacin
prctica del marco de ref erend.
conceptual de la informacin
financiera.
1 " , 1 0 1 ( ( 0 c o n c e p t u a l d E ! l a
lnforrnadn fin a n c ie ra ,
Fi gura 2.2
l. Oportuni dad.
2. Relaci n costo-benef i ci o.
El propsi to pri nci pal que persi gue la conrabi li dad es preparan i nf onnaci n f i nanci era de cali -
dad, Paca lograr esa calidad se debe cumplir con u n a se rie d e caractersti cas qu e l e d a n va l o r.
Estas caracrcrsucas se consi deran bsic a s. pues revi sten la mayor i mportanci a.
Las caractersticas bsicas de la i nf ormaci n f i nanci era es un tema tratado en la normari -
vi dad fin a n c ie ra d e d ife re n t e s pases. A n ive l internacional, l a .s normas i nternaci onales d e l a
in fo rma c in f i nanci era tratan e st e ternae n e l documento "Marco conceptual p a ra la preparaci n
)' presentaci n de. los estados f i nanci eros". En Mxi co, las carnotersti eas de .la i nf ormaci n
fin a n c ie ra se d e t a l l a n dentro d e la Norma Aw4 ti tulada Caractertsttcas cuolitotlvs de la infor-
inacin financiera. E n E st a d o s Unidos, e l estudi o d e l a s caracrerrsucas Se p u bl ic a e n la n o rma
ACCOIITllillg Concepts nmero 2.
La c a ra c t e rst ic a fundamental d e l a . i nf ormaci n f i nanci era e s la uti li dad, e n t e n d ie n d o p o r
sta la adecuaci n a las.necesi dades de losusuari os.
Ahora bi en, para que di cha caractersti ca se d. la informacn f i nanci era debe tener a su
ve z. a l menos l a s sigu ie n t e s cuarto carncterf sti cns: conf i abi li dad, re l e va n c ia ? comprensi bi li dad
y cornparabilidad.
A su vez, t a n t o la conf i nbi ldad C0 0 1 0 Ia relevancia tienen caractersti cas secundarias asocia-
d a s, e n t re las qu e e st n las d e veraci dad, reptesemauvi dad, objeti vi dad, veri f i cabi li dad, in fo r-
macin suf i ci ente, posi bi dad de predi cci n y conf i rmaci n e i mporranci a relati va. El detaltc de
cada u n a d e l a s caracterf sri cas se p re se n t a e n l a sigu ie n t e se c c in ,
Un aspecto f undamental que seala el marco conceptual de 1\1i nf ormaci n f i nanci era en
re l a c in c o n lascaractersti cas bsic a s son l a s restri cci onesa que debe sujetarse el proceso de
elaboraci n de i nf ormaci n f i nanci era, sealando bsi camente dos:
Caractersti casbsi cas dela i nf ormaci n f i nanci era
los boleti nes conceptuales del FAS a detallan di cho marco de ref erenci a. Cabe menci onar que
las declaraciones. def i ui ci ones, conceptos)' postulados bsicas del marco de referencia definido
tan lo en Mxi co COlnO en E UA so n IHUy si mi lares 1l l o s d e fin id o s J)o r e l L:\SB a n ive l i nterna-
ci onal,
De e st a f orma, e l ma rc o conceptual d e l a in fo rma c in f i nanci era estd in t e gra d o p o r c u a t ro
componentes:
Las caractersticas bsicas de I n infonnacion financiera.
Los postulados bsicos d e la in fo rma c in fin a n c ie ra .
Losconceptos bsi cos de la i nf orruaci n f i nanci era.
Los estados nnceros bsi cos.
Veamos Condetalle cada uno de loselementos que lntegrau este marco conceptual.
POSTULADOSSSICOS
O' O'

/
/
F
E N
S A
T N
A e
o I
O E
S R
~
OIRACTERi sTICASSSICAS
N
C S
E I
P e
T O
O S
Caracteristlcas bslcas de fa informadn financiera 35
Comparabilidad
Comprensibrhdad
Rll1evancf.
Utilidad
INFORMACiN
FINANCIERA
C~raClerr$I Cc1S.
fundamentales dela
informacin financiera.
C O llflal1 il dad
Figura 2.3
Comprensibilidad
En el caso de esta caracrerfstica, la idea es de que la informacin tlnancierd debe ser fcilmente
comprensible para los usuarios. partiendo ele la base de que stos tienen un conoclmienro razo-
nuble de la ecnomfu Y del Inundo de IQS negocios.
La informacin contenida ranroel) Jos estados financieros cornoen un peridico es relevante en
la medida en que influye en la toma de decisiones elelas personasque la utilizan,
Relevancia
Para que la informacin financiera y tambin la de un peridico o revisra sean confiables C ~oc-
cesario que el proceso de iregracin y cuantificacin de In informacin haya sido objetivo, que
las reglas bajo las- cuales SI! genera 1 ,('informacin Sean estables Y. adicionalmente, que exista
la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboracin de la misma, de lal
forma que los usuarios puedan depositar su confianza en esa informacin,
Confiabilidad
Aplicacinprctica de las caractersticas
Para entender la aplicacin e importancia de las caractersticas b.Sl::asde la i nfonnacin finan-
ciera, se podr a utiliza)' una analogta entre ta informacin que se publlca en un peridico y la que
se presenta en IQS estados financieros de una compaa. El J ector' notar que al final de cuentas,
la intonnucin contenida en ambos medios (estados financieros O peridico) debe cumplir con
las mismas caractersticas, Sin embargo, por la importaucin e- impacto de las decisiones que se
toman con bn.. se en la informacin financiern, es fundnmental asegurar la presencia de dichas
caracrcrfsticus en esta ltima.
Cornose dijo uuteriormente, la caracterstica fundamenlat tarno de la informacin firmnciera
como de la informacin contenida en un peridico es la Utilidad. Esta caracter stica b tsica sig-
nifica que la informaein se adapte a las necesidades de los usuarios para que pueda ser utilizada
en el proceso de toma de decisiones. Un peridico-esta imcgrado por diferentes secciones para
satisfacer las necesidadess de las diferentes clases de lectores: de igual forma, la infcrmacin
financiera se debe adecuar a las necesidades de los usuarios externos e internos.
Ahora bien. para que la informacin que generan 10$contadores y la que se publica en un
peridico sean de utilidad, deben cumplir cuatro caracrerfsticas principales de vital importancia:
ser confiable, relevante, comprensible y comparable ..A I.. continuacin procedemos n nnalizarlas.
Si bien, la caraelerlslita fundamental de la informadn fiOanciera es de que sta sirvapa,a la tolna de ded-
sienes, es dcil, que s e a til, hay una serie de caraclerlslicas primarias y secundarlas que describen el perfil
de la informadn fina"cra. <ntra a la p~gina dellnterQalonal Accounting Standards B oard (I ASB)en dond
podrs encomrar algunas definiciOnes funcionales de estas impo(tames caTactersticas.
Para saber ms...
M arco conceptual de la informacin linaneiela CAPiTULO 2 36
PODCAST @
E scuche dlrectemente del autor
ladescri pci nyapli cadn
prcti cadel marco de referel\da
conceplual de lai nformadn
finandera.
i normaci n financiera.
Anali cemos cada uno deeUos en detalle.
Los que captan la esencia econmica, deli mi tan al ente y asumen su conri nui dad. Desde
esa perspeori va se encuentran los si gui enres: sustancia econmi ca, entidad eccnrni ca y
negoci o en marcha .
Adi ci onalmente exi ste una serie de postulados bsicos que esrablecen Ias bases para el re-
conoci mi ento contable de las operaciones y eventos econmi cos que afectan a l(! entidad.
En esta categora de supuestos estn los de devengaci n contable, asoci aci n de costos )'
gastos con i ngresos, vuluaci n, duali dad econmi ca y consistencia.
Para lograr que In nformaci n fi nanci era dejas organizaciones econmi cas cumpla con las ca-
ractersticas enunciadas antes. los encargados- de preparar y - verificar dicha i nformnci n. tienen
como marco de referenci a una seri e de supuestos o postulados bsi cos.
En este sentido, los postulados bsicos de la informacin financiera son un conjunto de su-
puestos generalmente aceptados sobre los que Se basa el proceso de elaboraci n de i nformaci n
fi nanci era. A ni vel lnternacloual, los postulados bsi cos se i ncluyen en el marco conceptual para
la preparaci n y presentaci n de los estados fi nanci eros. En el caso de Mxi co, dichos pOSLU-
lados estn conteni dos en l NIF A-2 emi ti da por el CfNTF y en Estados Uni dos en el boletn
Accounting Concepts mm. 6.
E n esta secci n habremos de referi rnos exclusi vamente alos supuestos o posrulados bsi cos
de i nformaci n fi nanci era, mi entras que la referenci a. y el estudio de las reglas particulares de
valuaci n y de presenraci n que apli can a las di ferentes parti das que i ntegran los estados fi nan-
ci eros se harn en los captulos correspondi entes.
Los postulados bsi cos de la i nformaci n financiera fundamentalmenre se pueden "grupal'
en dos categorfas:
Postulados bsi cos de la i nformaci n fi nanci era
Caractastlcas NlC: lvIarco.conceprual FASB:AccouIlrng Concepls. NIFA4
cualitativas de para la preparadn y nm. 2
la tnfcrmactn presentacin de los. estados
financiera fi nanci eros
Comprensibllidao R elev'ance Coniprensioilidad
Relevancia Reliabillty Relevancia
fiabilidad Neutrallt'l Confiabilidad
Comparabiidad Comparabnily
tn'agrl fteVpteSetllacin Materiallty Costos Y5. beneficios
Raz < > nabJ .e Costs.and b.enefits
Comparabi li dad
Esta caracterfsti ca Se refi ere al hecho de que la informacin financiera sumi ni strad a los usua-
rios les permi ta hacer comparaci ones COn otras entidades, con otros periodos y comru ella mi s-
ma en aspectos especficos.
En el si gui ente cuudro Se presenta una comparaci n de las caractersti cas bsi cas de In in-
formaci n financiera de acuerdo con la normati vi dad i nternaci onal, a la de Estados Unidos y a
la de Mxi co.
Costo-beneficio
Los benafloos 4erivados de lai nfOlmad" deben exceder el COSto de obtenerta.
Fi gura 2.4
Oportuni dad
la informadn oenoere debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capandad qe
InfluTr en su tom a de dadsiones. Restriccin de la
P O stulados bsrtos de la informacin financiera 3 7
Ou.'hdad econmica
Asociacin decostos y
gd'iotos con ingresos
O~v engadon contable
Ne-gooo en marcha
G nlidlld econormca
S\lsttlnc.td economica
que establecen as bases para CUilfltifcar las
op e-r. 1 C lor' M ! S y s u presentaon
PO'lul~d~bsl co~de la
contabl l l dDcl ,
Figura 2.5
Bl Entidad
Este S Up UC ! <IIO indica que l as operaciones y la Infonnaein financiern de una organizacin t..'C'O-
nmica son independientes de l as do sus accionistas. acreedores. deudores. patrocinadores yde
cual quier OImorganizacin. El objetivo deeste principio es cvitar Inconfusin de l as operacio-
nes econmicas qu e celebre la emp res a con algu na Otra organizacin o individu o. En es encia.
constituye u na gu ia paru identificar de qu in s e va a informar al consdcrar a u na organizacin
Al Sustancia econmica
Es te postulado s e. refiereni hecho de qu e en la operacin del sistemade infcrrnacin financiera y
en las transacciones O eventos econmicos qu e afecten au na cmidud, la sustancia de la transac-
cin o el evento en cuestin debe preval ecer sobre l a forma que sel e pretenda dar. Lo anterior
qu iere decir qu e el registro contnblede la trans accin o evento debe basurse ms en la natu raleza
de la transaccin O evento, mrisque en la Iormaen que se concrete. Un ejempl o de lo anterior
sera qu e s i u n nccionistu hace u na aportacin temporal ni negocio con . . :1objetivo de recuperada
posteriormente, el registro contabl e necesariamente deber afeC HII" 8 una cu enta de deu da y no
de cap ital. a p es ar de tille s e haya documentado p ara ap arecer corno u na aportacin de cap ital.
Como ya semencion. eneste apanado sein<:l uyentres postul ados bsice: sustancia econmi-
ca. entidad econmica y negocio en marcha.
Postul ados bsicos referentes al a entidad econmica
En qu seml do l ainformacin financiera de l acompaia que has sel eccionado es ,til " para l atoma de
decisiones?
Dequ el ementos disponen l os usuarios para "confiar" e n l ainformacin finanCIerade dicha orqanlz a-
ci6n?
Por que se dice que es "provisional " l ainl ormadn conl enl da en l os estados fl l l ancl efOl l
T odoel esfueno querepl esenta pal a una OIganizan el procesode .l abo<ac!l l d. ",fonnacoo finandel a
sel l a en vano si l osusual ios no l a usaran pal a l al oma de decisiones. V isita l apag,na w",w.mhhe.coml uni
versidadesl guajal doSe. en l aque enl nl ral i s una muestrade estados finanoeros p"l parados por .... rsas
compa as y podras visual iZdl el tipo de decisiones queso pueden l omar Il asa<!asen Infoomacin financiera
l il yconfiabl e. Con base en l u anl isis podrs contestar l as siguientes pregunl as:
Parasaber ms...
38 M arco concep tu al de la informacin financiera CAPiTULO 2
Devengacincontable
Estepostulado establece que parafines contables, los efectos detransacciones y eventos econ-
micos que afectan a una entidad deben reflejarse en la informacin financiera de la entidad en
el momento en que OCurren. independientemente de la fecha en que seconsideren realizados, es
decir. amn del momento en que sematerializa el cobro oel pago, stees unodelos postulados
u supuestos clave de la contabilidad, pue,s establece que, los ingresos- se registran corno ~'lIes
sinimporrar el momento en que se registre laentrada del efectivo por el cobro de este ltimo.
Asimismo, establece queungasto seregistrecomo tal, independientemente del momento enque
seregistrelasalida del efectivo para su pago. Un eiernplo ilustrativo de estepostulado es una
Venta a crdito. Una CITlprCSncornercializadora ofrece facilidades de crdito en la venta de su
ruercanca. En laoperacin seestablece queel pagoserealizar dentro de1111 mes. SiJ )embargo.
para efectos contables.. se debe registrar la venta y el valor de la cuentapor cobrar, sin importar
quenoexistaunaentrada deefectivo, pues pata lacompaia yase gener esederecho.
Postulados bsicos que establecen las bases para
el reconocimiento contable deoperaciones y
eventos con impacto en laentidad
Como ya se mencion anteriormente, en esta categora de supuestos esnn Jos de devengacin
contable. asociacin de costos y gastos COIl ingresos. valuacin, dualidad econmica y consis-
rencia. Veamos cada uuo deellos COJ l detalle.
DeC1J l entidad se est tnformando?
forma parte d e tilla que la agrupe?
lA que peli6do contablecOH'e$ pOnde el inform e que estas analiZ ando?
os postuledos bsicos son algo ms que simples supuestos.O. hecho,constityen la base principal robre la
(ual seprocede al registrodetransacdones y a l. generacin deestados finanderos. V isita la pgina 'MIIW.
mhhe,comluniversidadeslguajard05e y navega por una l1l~estr~de informacin financiera ccnespondente a
dive~s compaias. R espondea los siguientes cuesuonamentos:
Para saber ms...
el Negocioenmarcha
Este psmlado consiste en asumir que la permanencia de una organizaciu econmica en el
mercado no tendr lmite o fin, con excepcin de las entidades en liquidacin. Por lotanto, pcr-
mire-suponer, salvo prueba encontrario, que laenridad seguir operando por tiempo indefinido,
por lo que no resulta vlido usar valores de liquidacin, es decir, de rcrnute, al cuantificar sus
recursos y obligaciones.
Por ejemplo, una empresa que se dedique a lacompra y ventade mercanca normahnente
procedera 1 '1 vender esta ltima tratando de cubrir sus costos y obteniendo una utilidad razona-
ble. Slo en el caso de que la empresa entrara en fase de liquidacin, la totalidad de SU~bienes
se rematarfan y serta necesario valuarlos al monto que realmente p-udiera obtener por ellos al
momento de venderlos.
COIllO unaunidad econmica independiente desus dueos. Esto implicaque, al tener laentidad
sus propios recursos y sus propias obligaciones, los recursos com o casas, vehculos y otras
inversiones propiedad de los accionistas" as como sus ga.stos personales debern mantenerse
fueradelos registros dedicha empresa.
Unaaplicacin del postulado oprincipio delaentidad es la'siguiente: si unaempresa decide
invertir dinero en la compra de un edificio, dicho bien deber formar parte de los activos del
negocio; pero si ULlO de 105 socios decide comprarse una casa COLl dinero de lacompaa, esta
rransaccin deber registrarse corno un prstamo que el SOCtO deber liquidar en el futuro, a la
vez que la casa no deber registrarse como parte de los activos de la empresa.
Postuladosbskos referef'ltesa la entidad econmica 39
Consistencia
EstepostuladoestablecequelosSupuestosl'lasreglaspor mediodelos cuales seobtuvoinfor-
macin contable, tenganunaestabilidad que facilit su cornparabilidad enel tiempo. Loante-
rior 00quiere decir que,cuando existaalgn cambio en la norma de informacin financiera
util izadanosepuedahacer.Lo quesequierepromover esqueel cambiosejustifique y seanote
el efecto que producesobrelas cifras contables. Paraclarificar, supongamos gueunaempresa
adquiri una camionera para transporte de materialesy decide quesu costo se irfareconociendo
gradualmentecomoungastopor mediodeladepreciacin. aJ olargodesu vidatil deacuerdo
con los kilmetros recorridoscadaao. Laaplicacin deestepostulado supondraquela base
escogida(kilmetros recorridos) seutiIizadadurantecadaunodelosaoscorrespondientesala
vidatil delacamioneta. De haber algncambi debiera informarse, justificando larazn del
cambioy reflejandoel impactoe1elmismosobrelainformacinfinanciera.
C mo s e pres ental1 en los es tados financieros los recurs os (activos ) en relaci ncon las fuentes de los
mis mos (pas ivo y capital)?
L acomabilidad trata de as egurar que los s upues tos y plO cedimientos que SI~U. para cuamificar I~s peracio-,
nes de una organizacin ee-on6mlea1edundenen es tados financieros de calidad. V is ita la pgina www.mhhe.
com/univers idades /guajard05e, en laque encontrals una mues tra de informadn financiera preparada
por divers as com;ajifils y podrs V iSualizarcmo s e refleja en los es tados finandelos la aplicacin de los
pos tulados 15s kos ,
D elanlis ls de los es tados financiers y~e las notas complementaras, contes ta los s iguientes cues tiona-
mientes :
Para saber ms...
Dualidad econmica
Estepostulado afirmaquecadarecursodequedispone unaentidad filegenerado por terceros.
los cuales poseenderechos eintereses sobre los bienesde laentidad. Loanterior implicaque
todatransaccindelaentidaddebeser registradadetal formaquemuestreel efectosobrelosre-
cursospropiedad dela organizacin(activos) y lasobligaciones y derechosdeterceros(pasivos
ycapital). Todaslas transaccionessusceptiblesdecuantificarse tienenefectosobresusrecursos,
sus fuentes de financiarmento o sobre ambos .
Unejemplo deeste pos tuado es el caso de una empresa que requierede un prstamo de
$5(1000(1paracontinuar con susoperaciones normales. Esteprstamo tel~drn1IUdobleefecto.
yaqueimpactarlosrecursosy lasobligacionesdel negocio. 61prstamorepresentar unincre-
mento en Jos recursos o activosde la empres a y, a su vez. representar un aumento dc pasivo u
obligaciones delaentidad; deesaformaserellejael postuladodedualidad econmica.
Valuacin
Este postulado establece que las transacciones y eventos econmicos que, realiza una entidad
deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a las caractersticas)' atributos propjas
del elementoaser valuado. y quepermitacaptar el valor econmico masobjetivo.
Asociacindecostos y gastos coningresos
Estepostulado establecequetodos loscostos)' gastosdeunaentidad debenidentificarseCOn el
ingreso que generaron en el mis mo periodo. iudepcndcnremenre de la fecha en que se realicen.
El objetivodeestepostuladoespromover queenel mismoperiodosed el enfrentamiento de
todoslosingresos contratodos loscostosy gastosquelesdieron lugar y, deestaforma, cuando'
seaposible detenninar con precisinel diferencial entrelos ingresos )' los costos y gastos del
periodo.
tvlarco conceptual de la informad n financiera CAPiTULO }. 40
Supletoriedad
Consiste en aplicar las ncrrnes mtemaclonates de Inform acin financiera.
cuando no existiese tina norm a focal para una sftllacrfI pat1icula/~
Criterio prudencial
P.oSicin cO Ilservad0ta que se recom ienda tl(1opt(ir para (esolvetalg t) I\ dile l\ a
reladO J l ld0 con la aplica(ln de reg las APlkar la alternativa m enos optlmlsta.
Norm as.
cornplementanas.
F igura 2.6
Supletoredad
Como ya se ha comentado unteriorrnente, existen las normas de informacin financiera interna-
cionales emitidas por c LvS. Sin embargo, si bico actualmentese usanopermiten dichas O O {-
masinremacionales en ms de 100 pases. todava existen algunos que crniicn sus propias normas
deinformacin financiera, tal es eLcaso deMxico y eleEstados Unidos. POI 'ello, pueden existir
dilcrencias de forma )' contenido entre las normas de informacin financiera internacionales y-
laselaboradas tocalmente en dichos parses.
P or 10anterior, puede presentarse el 0,$0de que las normas de informacin financiera 10-
cales no traten alguna situacin o terna especfico. En tal caso, en los pases en donde todava
no son usadas o peuuitidas las normas internacionales de informacin financiera. regularmente
Criterio prudencial
Finalmente, en la aplicacin de las 1101' 1113 S de informacin financiera, los cnones contables
establecen que se debe asumir un criterio prudencial. "E ste ltimo es la posicin conservadora
que se recomienda que el contador pblico adopte para resolver alg n dilema que presente la
aplicacin de reglas particulares en casos especfficos. E n siruacones COnlOsta,sedebe optar
por la alternativa menos oprimistn.
Por ejemplo, SI una compaa ofccra ventas : 1 crdito )' tiene diferentes mtodos para es-
timar la cantidad ele cuentas que sern incobrables, debe optar por aplicar aquel mtodo que
menos optimismo refleje, es decir, en este caso. el mtoelo que considere una mayor cantidad de
cuentas incobrables.
Normasparticulares
Adicionalmente, a los postulados bsicos de la informacin financiera existen otras normas qu~
se denominan normas particulares. stas son normas especfficas que se reeren a la valuacin
)' presentacin de cada partida comprendida en los estados finauoieros. De esta manera se han
elaborado normas particulares para prcticamente cada una de las partidas que estn contenidas
en los estados financieros. tales corno efectivo, cuentas por cobrar. etctera.
la informacinfinancieraquesepresentaessuficientepara la tomadedecisiones?
Quelementos contiene?
Durameelperiodoquese informa, acasocambiaroll.Igunoscriteriospara elaborarla informacinfinan
dera?
Algunosd e lospostuladosbsicosmasimponantesSOn losqueserefierena la presentacindelosestados
financierosporquedesucorrectaaplicacindependequela infarmadnfinancieraqueseestagenerando
parala toma ~ededsicnes delos usuariosseareh,Y ante. sufciente)\ c~nsistente.lfisitala paginaI VW\'I .
mhhe.comluniversidades/guajardoSe y navegapor la muestradeinformacinfinancieracorrespondientea
diversascompaias. Seleccionadnpar deempresaspublicasquecoticenenel mercadodeva19r05 y trata ~e
responder a losslgientes-tuestionamientos:
Para saber ms...
Postulados bslcosreferentes a la entidad econ,m lca 41
GASTOS: Son olCi,'V05 que se han usado o consumido en el neqooo, eOI 1 el fin
de obtener I n g t C ' s o '
~----__.
I NGRESOS: l os recursos Qu-ereobe el negociO por la '/ffitd de un serviooo
producto, en eiecuvo o rJ oeano
CAPITAl: L a apon.dn de los duel105cOflO(~ como "',""'''' es
PASI VO: Lo que el negocio debe a otras pet.,ofl <l 'J o entidades conocidas
como acreedores.
Conceptos basicos do l a
I nfotmacl n f ln. lnciera
R eQ . l r s o econornl t ( ) propiedad de una onlldad. quP 4 , p espera rfnda
ben c f t c J o s cm a l (1I I u(' o
--
ACTIVO:
Figura 2.7
Activo
UnOCI ;, o es un recurso econmico propiedad de UDa entidad.que 'e espera rinda beneficio,
en el futuro.El valor del activo sedetermina conbase enel costo de adquisicin del articulo.
mstodas 1.." erogaciones necesarias para su traslado, instuluciny arranque de operacin.L os
tipos de activos de un negocio varan de acuerdo con l a llnturuh: . 1 de I n empresa.Un pequeo
Conceptosbsicos dela informacin financiera
L a estructura bl,ica de la informacin f inanciera es sencilla.Existenvarios concep tos bsicos
que rigen los elementos de un sistema contable y la forma en que se relacionanentre s.El
conocimiento de dichos conceptos es esencial p ara comprender cmo opera en la p rctica un
sistema de comubilidad.
La estructura contuble se sosuenebajo cinco conceptos o CUCrllHS bsicas:
Activo
Pasivo
Cap ital
I ngresos
Ga~lo~
Q u es la supletoriedadl
Cmo funciona?
Q u beneficios tendr ala aplicacinsupletoria de U ngrupo de nonma~contables diferemes?
Q u limitaciones tiene?
Enel casode Mxico, enqu Ci"IJ OS I"ociasse ha "pircado?
Haypaises que continan usando normas nacionales de infolmacin f,nanciera(por ejemplo. Mxico, E stados
U nidos).S in embargo, cuando un grupo de nOrmasno contempla una S ituaCi nespecificasedeben aplicar
las normas Internacionalesd e informacin financiera en lorma supletoDa.Visita la pgina www.mhhe.com/
universidodeS lguaj.rdoS e en la que podrs analizarcon detalle el funCIOnamientode la supletoriedad en la
aplicacinde las normas contables.Con baseen tu anlisis.podrs contestar los slguiemeseuestlonarmentos:
Para saber ms...
se permite aplicar en forma supl etoria l as normas mernaconalcs, l a!oocual es serviran Como un
conjunto normativo ms adecuado ti falta de un sustento terico en el pas.
Marco conceptual de la informacin financiera CAPiTUL O 2 42
Enqupartidasti~nendisuibuidossusactivos1
CulesSOnlosderentesconceptosporpag,r quepresentanesas compalas?
CulesSOnsusprincipalesconceptosdeingreso:
Culesson sus principalesconceptosdegasto?
los conceptosbsicosde lacontabilidadsoncomopiezasde unrompecabezasqueembonanperfectamente
paraconfigurarun 1000, queenestecaso sonlosestadosfinancieros. Visitalapginawww.mhhe.com/uni-
versidades/guajartloSe, enlaqueencontrarasunamuestrad. estadosfinancierospreparadospordJ ve,sas
compaiasy p<J drs visualizarlosconceptosqueCon~iluyensusactivos,pasivos.capilal,ingresosy gastos.
1, panirde tuanalisispodrscontestarlossiguientescuestonemenrcs:
Para saber ms...
Capital
El capital es la aportacin de los-dueos conocidos C0I 11.0accionistas. Representa la parle de los
activos que pertenecen a los dueos del negocio,
En sfutcsis ..es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos
que debe. Capital contable y capital neto SOn otros trminos de uso frecuente para designar la
participacin de los dueos.
L a participacin de los dueos, o capital contable. puede aumentar en dos formas:
l. Por la aportacin en efectivo o de otros activos al negocio,
2. Por las uti lidudes retenidas provenientes de la operacin del negocio,
El capira contable puede disminuir en dos I ormas:
1, Por el retiro de efectivo u Ol'OS activos del negocio-por parte.de los accionisras. Dicho re-
tiro puede ser un reembolso del capital aportado o un reparto de.las utilidades obtenidas,
llamadas. en este caso, dividendos. Bs decir. estos 61timos rcprcsenrnnI a distribucin de
las utilidades obtenidas entre los accionistas, L os dividendos no son un gasto, sino repnr-
to de utilidades obtenidas, L as distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones
adiciona le.o; a favor de los accionistas,
2, Por I as prdidas provenientes de la operacin del negocio.
Pasivo
EJ pasivorepresenta lo que el negocio debe a otras personas O entidades conocidas corno acree-
dores, ~t()Stienen derecho prioritario sobre los activos del negocio ..antes que los dueos, quie-
nes siempre ocuparn l ltimo lugar, En caso de disolucin o cierre de un negocio. con el
producto de la Venta de J os activos se debe pagar primero a los trabajadores, En segundo lugar se
encuentran los acreedores. mientras que el remanente queda para los dueos,
Como ejemplos de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a los proveedores
provenientes de compras efectuadas a crdito, los sueldos o salarios pendientes de pago a em-
pleados de laentidad, los impuestos por pagar y los prstamos bancarios a cono)' a largo plazos
solicitados para la adquisicin de activos,
negocio de servicios puede tener slo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la
casa del.dueo. Una gran tienda puede tener edificius, mobiliario, mquinas y equipo.
Algunos ejemplos de activos son el efectivo que unaentidad tiene en supoder. o depositado
en alguna institucin bancaria, las cuentas por cobrar pendientes con sus el ienres, O con sus
empleados, los productos o mercancas disponibles para su manutaciura o comercializacin, las
instalaciones fsicas donde esrn los almacenes. oficinas y plantas productivas, e] terreno donde
estn construidas dichas instalaciones, el equipo para transponarlamercancra Q el personal de la
entidad, el mobiliario dejas oficinas administrativas, de ventas y productividad, el equipamiento
de las oficinas administmtivns, as como la maquinaria y hcrraruieutas del rea de produccin.
Conceptos b.sico$de la infonnacin fjnaoci~I a 43
Cabe aclarar que en el presente capuo slo se pretende hacer hincapi en la necesidad de
elaborar cada uno de los cuatro estados financieros bsicos. ya que sal isfaccn diferentes nece-
sidades de informacin. En captulos posteriores se anatizur en" detalle el procedimiento parta
su elaboracin,
Tomando 1!1l cuerna lISnecesidades de informacin de los usuarios, la comabilidad conside-
ra que lodo negocio debe. presentar cuatro informes bsicos. DI: lal muneru, exisien:
El esuulo de resultados que informa sobre la rcntabilidud de laopcrncion,
El estado dt, variaciones l.'lrel capital contuble, cuyo objetivo es ruostrar los cambios en la
inversin de los dueos de I~empresa,
El esuulo d" situarin financiera o balance general. cuyo n es presentar una relacin
de recursos (uctivo-) de la empresa, as como de las fuentes de financiamiento (pasivo y
capital) de dicho- recursos.
El 1!l'1(J(/o (le fl"je) (/(. efectivo. cuyo objetivo es dar informacin acerca de la liquidez del ne-
gocio. es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo yde 1<>, desembolsos del mismo.
lo cual constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo ysus probables
fuentes.
." LO'>C'')la<!Ch nancioros constituyen una representacin c:o,lfuctunuludi! lu <uucinIinnnciera
y del ~lnl)ctK) financierodeunaentidad. El objetivo delo-,c~l:ldC), nn~lncifro,con propsitos
deinform'K:in~cncnll e, -uministmr informaci6nacercadela,ilu:u:infinnnciern, del desern-
peo finaoct\."fU}'de lo...fiujo:o. deefectivo de laentidad. que seatil a una amplia variedad de
u:o,uuo~ala homde tornar "lI~dcch.iones econmicas, Lo, C\lodo, financiero!-tambin muestran
los rcsullltdo~de Ingt!~linrealiz.arnl por los administradores CQnlu' n;cu"'o, que seles han
confiado.
El prOdUCL() [inul del proceso contable es la informacin tinancicru. clemente imprescindible
para que los diversos usuarios puedan tornar decisiones. La informncin financiera que dichos
usuarios requierenso ccmra primordialmente en la evaluacin de lu siiuucin financiera, dela
rentabi lidud y d Inliqulde>.
De acuerdo con la Normu Internacional deContabilidad Nm. 1, referente u la Presentacin
de los estados flnaucicros
Estados financierosbsicos
Gastos
Los gastosson activos que sehan usado o consumido en el negocio con el fin de obtener in-
gresos: asimismo, disminuyen el capital del negocio. Algunos tip<l' de gastos son los sueldos
y salarios que se pagan nlos empleados. las primas de seguro que se pagan para protegerse de
ciertos riesgos. la renta del negocio. J os servicios pblicos como telfono. luz. agua y gas. las
comisiones que se fijan u tos empleados por alcanzar su presupuest de ventas ~la publicidad
que efecta la cmpres a,
Corno consecuencin de comparar los ingresos con los ga~to~se genera una utilidad o una
prdida.
Ingresos
Los ingresos repeesentnn recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto.
en efectivo o acrdito. Cu~ndo el cliente no p<~gaen efectivo por el servicio o producto. se pro-
duce una venta a crdito y M:genera una cuenta por cobrar.
Los ingresos se consideran COnlO tales en el momento en que loteJ )n:~tael servicio o se vende el
producto. y no en el que se recibe el efectivo. lo cual se explicar con m,bdetalle posteriormente.
Los ingresos aumentan el capital del negocio. Algunos ejemplos de ingresos son las venias,
es decir, los ingresos percibidos por laventa de un producto a un cliente, y los ingresos por serv-
cios, eS~", los hcnornrios percibidos 1\ cambio deproporcionar servicios de limpieza, seguridad,
hospitalarios, etctera,
Marco concepllIal de la informacin finanC iera
C APiTULO 2 44
~
PODCAST 'i~
E5(ucned"eaameotedel autllr
alguoas reflexionessobrelos
C ()I1(eptOS t>alicos de la infor-
macinfinanC iera.
UTILIDAD O P E RDIDA (resultado)
-----------
GASTOS(esfuerzos)
IN G RE S OS (bene~C1os)
COMPAIA EQUIS, S.A. de C.V.
E,tado de resultodos
del 1 .131 de diciembre de l100X
Estado deresultados
El primerodelosestados financieros bsicosesel estado deresultados. Dichoestado financiero
tratadedeterminar el montoporel cual "losingresoscontablessuperanalosgastoscontables. Al
remanentese le llama resultado, el que puede ser positivo O negativo. S i es positivo se le llama
utiitdad; y si es negativo se le denomina prdida. Lo anterior queda ilustrado nuis apropiada-
mente en lafigura 2.9.
Laslnls dos clasificacionesd losconcepto.')bsiccs -ingresos y gnstos= seencuemran en
dicho estado nancero.el cual resuenelos reselrndosde las operaciones deIa compala.dumnreun
periodo. Ladiferencia entreIn.. o; ingresosy los_gastos,l)('lInaclautilidadoprdida, sedetermina en este
estadofinancieroy se(eflejaposrcriormcrneen laseccin decapital dentrodel balancegeneral.
en la figura 2.8 se muestra esquemacamenrey el) fonne-simplicada cmo estnrelaciona ..
dos y lasecuencia deelaboracin de los cuatro estados financieros bsicos. Sepuede observar
queel dato final del estadoderesultados esun insumo parael estadode variaciones enel capital
contable, y el resultado fina] de ste. junto con el estado de cambios en la situacin ti nanciera,
es aSuvez un insumo para el estado desituacin financiera 0 balance general.
Aom.~(li,m, enefectiVO 9480
(+) Saldoef(!(~vodllnldo 20120
(~) S.ld efettivoal final
del periodo $ ~
ACTIVO
E fectivo
[ i9600l
lrwersiones temporales t21 SOO
Inmuebles.oamay equipo nel0 315200
TOlal activo $ 466300
PASIVO
Cuentaspor pagar 48700
P rstamo bancario 150000
Total pasivo
S
198700
CAPITAL
Capital contable ?67600
Tota~capital contable
s 1267 6001
Total pasivoy ca)litat S 466300
E stado de situacin financiera E stado de flujo de efectivo
('1' ) EfectIvo generado!
utilizado operaon 1S 750
(+/-) Efeaivo ge"."'do!
ulililado finandaTTlinto (9 320)
(1/ )Electivo generado!
utilizado Inversi(jfl 3050
Estado deresultados
Ingresos $ uo 100 Saldo Inicial ,SO000
(,_.: ..) : : : .Ga: : : s: : : : IO: : : .S ~) (+) Utlhdad del ejerdoo ~
- $ (.~)~D~'Y~~~e~nd~o~'------~~(3~5~OgOO@~~--_, Utilidadneta
SalofInal $ 267000
Estado devariaciones
en el eapltel contable
llustraoon simplificada
delestado deresultados.
Figura 2.9
E .o;tados uanderos
bsicos.
Figura 2.8
45 fstadex fil"li'ltieros bsicos.
~DgINAL
=
DisminUQones (dividendos, retiros de capilal)
SALDOINIClilL
+
A lllnenlOS (aportacIones, utilidad del ejerciao)
COMPA iA EQUIS. S.A . de c.v.
Estado de vanadones en el capital contable
por el ao terminado el31 de diciembre- de 200X
Esta combinacin da como resultado un aumento o disminucin en J I cuenta de capital, Si
los ingresos son mayores que los gastos, la diferencia se Ilarna utilidad neta; sta aumenta el
capital. Sin cmbargo.is los gastos son mayores que los ingresos, la compa a habr a incurrido
en uaprdida neta yconseouentemeure habrunadisminucin de capital.
A reserva de.analizar el contenido de este estado financiero COn mayor detalle en los siguien-
les cap tulos del libro, cilla figura 2.10se presentacon propsitosde Ilustracin, el Estad" de
Resultados de CEI'vIEX,S.A .
ESTADOS DE
resultados consolidados
a;"(ScA .E' OEC.V . "9J ~IARI.l.S
tlJ 1!l:It.t=0l"9l'$OS1O'Ir.lIIl. -, ,ro\ll" A l 11t1u"r1M9r;- ~100!,ar.:eP; ;011V.UllUD'-OI'QtA eaOl
v~l~M'~OCb"'ur tE-ua:i.m:UIt
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0Ift0..,;..~
IfT",lIt("..
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I' aI' mcatelti~UltI!lJ UJ t
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e s o ! ! ..... ."~t'IIJ C1"h~
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"'-'.I'4I*iSJ ~.IW .m- .....
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P~I*IOnoDllxbl:e ll2 lf'IA u n
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lIttudlllill.b:cr.uj1 __U, 1,1'11
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I
l." 1.'
an
IJ IIOIpct,lt:d:b miel
"
Ou
."
,
.... 1.11
."
Marco conceptual de la informacin financiera CA PITULO 2 46
lIustfadn simplificada
del estado de variaciones
en el capital contable.
Figura 2.11
Estadode resunados
conS' olkfados de Cemex,
Figura 2.10
COMPAIAEQUIS. S.A. de c.v.
Estado de sil\J adn fifl(lndera aJ 31 de diciembre de 200X
Activos (recursos)
Estado desituacin financiera obalance general
El estallo de situacin financiera. tambin conocido como balance general, presenta, eo un mis-
moreporte, lainformacin necesaria para tornar decisiones en lasreas de inversin y d finan..
Estado devariaciones en el capital contable
El estado de variaciones eo el capital contable. al igual queel estado de resultados presentado an-
teriormentc, es unestado financiero bsico que pretende explicar, a travs de una forma desglo-
sada, las euentas que hall generado variaciones en lacuenta de capital contable (6guru 2.11).
Lainformacin de los cambios que comprende el esurdo de variaciones del capital contable
esnecesaria para elaborar estados naneieros suficienreruente infonnativos, con el finde satisfa-
cer las necesidades de los distintosusuarios, locual es el prpositobsico de laconrabilidad.
A reserva de analizar el contenido de este estado financiero con mayor detalle. en la figura
1,12 SI!presenta, COnpropsi tos de ilustra,cio.._el estado de variaciones en. el capital contable
deCElvIEX,S.A.
Ilustracin simplificada
del estado de suuaon
finan(ie.fa,
Figura 2.13
Estado de vari(jciO!les
enel cap,tal contablede
cemex.
Figura 2.12
..
.'
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4t,ll:
" ..,
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Zb)1
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Estados final1<ieros bsicos 47
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variaciones en el capital contable
" " " "
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Estado deflujodeefectivo
El estado de Ilujo de efectivo o tambin denominado anteriormenteel estado de cambios de
la situacin financiera. adiferencia del esiado de resultados. es un Informe que desglosa los
cambios en lasituacin nancicra de un periodo aotro. eincluye de alguna forma las entradas
y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta partida. factor decisivo para evaluar la
liquidez de un negocio. LafnnuJ a paradeterminar 10\ cambios en Insituacin financiera ex-
presada en trminos de efectivo sepresenta en la figura 2.15.
En este punto c!\ importante recordar que para evaluar 13 operacin de un negocio es necesa-
rio analizar conjuntnmente los aspectos de rentabilidad (ulilidnd o prdida) )' laliquidez (exce-
dente o Ialtame de efectivo], por lo que es Indispensable clabomr tanto el estado de resultados
COlTlO el estado de enrubios de la situacin financiera.
A I'CSCI'VU t ilo) nnnliznr el contenido de este estado nunciero con mayor detalle, en la figura
2.14 se presenta el estado de situacin financiera O balance general de CEMEX, S.A.
C ap.;1~.I
AportaCiones para aumentos de capital
Donaoones
Utilidades
(Peodida,)retenidas
Proveedores
Prst~mosbancarios CO(\ venchruentc
menor ti un ao
Dividendos por pagar
Impuestos por pagar
Antlcipcx de clientes
Documentos pOt pagar el largo plazo
Pr<tamos b.IC~riosa largo plazo
Oblogooooes
EqUipo de transporta
hAaquinatia
Palel'1~S,marcas registrQ[Jas
terrenosy edcos
Mobiliario y equiporeoficina
Efectivo
Bancos
Inversiones tempota!es
C U(lnt<l~y documentos por cobrar
Inventarios
Ileudor.,_sos
EJ emplos
C APITAL GANADO: C onformado por ~Ir.,ullado delas operaooncs
normales de la entidad econmica (utilidades),
CAflTAl C ONTRIBUIDO lo contonnan lasaponaoones de los
d"o1\os y ",cionislas.
C APITALC ONTABLE
A LARGO I'tAZO Aquellas obl.gaoones o compromisoscuyo
v_.moenIO es ~ al periodo normal d2 operaciof1.,.
generalment e mayor a un ao
PASIVO
A C ORTOPLAZO:Aqoella, Obligacionesocompromisos""yo
vencimienlo es menor al periodo normal de operaciones,
generalmente un afio,
PASIVO
NO C IRC UlANlt. Aqore~o<aCII.'" oe os cuales seespera obten",
b~eficioseconOmlcos en un periodo m~r al de la operaci6n
normal, o bien, .Iya convertibilidad al efectivo o st,tSequNalentes
S(\i1 ma~'ot ;I ilO
AC llVO
C IRC ULANT<'A(luello<aC llllosde los olale, seesperaobtener
beneficos econmiCOS e n un per)()do normal de operaciones, o
bien. cuya con'/ertiblhdad il efectIVO o sus equivalentes sea menor
a un afio.
AC TIVO
Clasificacin segn su fundn ConcBpto bsico
--
ciameruo, Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos. debido aque s basa en
la idea de que los recursos con que cuent a el negocio deben corresponderse directamente con las
fuentes, necesarias para adquirir dichos recursos.
En la figura 2. I 3 sepresenta una simplificacin del estado desituacin financiera.
El estado de ,iluacin financiera es uo estado financiero bsico que muestra los lOOnlOSdel
activo, del pasivo y del capital en una fecha.especfficn. En 01ras palabras. dicho estado financiero
muestra los rccurcos que posee el negocio. sus adeudos y el capital aportado por los dueos.
A su vez. la presentacin de cada uno de los concept os bsicos -activo, pasivo) ' capit al- Se
clasifica segn la funcin que renga en la act ividad empresarial. Se puede visualizar en la t abla
que se prcsernua continuacin.
Marco conceptual de la informacin financiera C APTULO 2 48
SAlDO FINAL DE EFECTIVO
=
OI$MIN lICION ES (operacin, financiamiento, fn'lerstn)
SALDO 'NICIAL DE EFECTIVO
+
A U h t1 EN T OS (operadrt flnandarmento. In'll:r~n)
COMP AiIA EQUIS, S.A. de c.v.
ESlil(jO de flujO de efectivo
El estadode cambiosde la situacin nauciera es un estado financiero bsico que junto con
el estado de resultados, el balance general)' el estado de variaciones en el capital.contable pro-
porciona informacin t1l acerca de lasituacin financiera tic un negocio.
f\ reserva de <1J l<lli~ar el contenido de este estado financiero COn mayor detalle, en (;1 figura
2. L6se presenta l estado a. variaciones en el capital contable de CEMEX, S.A.
I/ustraan simplificada
del estado de flUJ Ode
eroclWo
Figura 2.15
Figura 2.14
Estados finaflcierQ ,S b~icos 4 9
BAlANCES
Estacrode camblosen
generales consolidados IrI silU aci(1 flf'! C J lldera
C IiM EX , ScA .s, D E C .Y . y SIl- ! lStOIA A : 11,S
o balance general de
MILlOtlESOe~ Io1 E1 1 IC'>N OS CO~ tlT iS:.\t:'l1 OCCXCtlilil1 rnE DE 1Ol~1
Cemex
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I~Ot Wn~ 'I W! ""Ir,,* IICUfI'\IO (IlI1ln !IMlIUIde,vJI I )'b1If*'1l1tl(.t
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PR bl'IIIIIlt1UdCll1lt .. ~ ftM'OlltlS bH::of. [nll'.l$llla~~, ~~
~ W~'Il'''''''ll ~llOtfl\' rmmb~(nI~_ ~ h1X"lfH...Cfl
IUIddnemll~"'.lnlfll.ll,m~
I NFORME DE LOS
auditores independientes
Notas alosestados financieros
E ..1l importante aclarar quelas notas a los estadosfi-
nancieros son parteiutcgramc delos mismos y con
ellas sepretendeexplica!'COn mayor detallesituucio-
nes especiales queafectanciertas punidas dentro de
los estados nancicros. Las notas deben presentarse
enforma clarn. ordenada y referenciadaparo facilitar
su identificacin.
Enlafigura2.17 sepresenta, conpropsito. deilus-
tracin. unejemplo parcial deestas nOI aS, extrado del
I nforme Anual 2()()6deCEMEX, S.A.
Corno Seha"i'lO enesta seccin, los estados fi-
nancieros bsicos descritos constituyen la parteme-
dular del modelo deinformacin financieru deuna
organizacin econmica, Enlasiguientesecciu I lOS
dedicaremos aprofundizar sobreloselementos corn-
ptemenrarios .\ 10$ estadosfinancieros. loscualeses-
tn conformad", por:
NOlas a los estados financieros.
Dictamen del auditor independiente.
A continuacin seproceder a analizar estosele-
mentos.
Informe delos
audil0f(:'S ir\depend1entes.
Figura2.17
E stado de cambios enlel
suuaonfinancierade
Cemex
Dictamendelosauditores
independientes
E l dictamerresel resultado final de
unarevisin (auditorfa) u Iniutor-
I nacin contenidaenlosestado::;ti ...
I Ulncieros.Debido aque lo inronna-
cinfinancieraesvital t.:nel proceso
detonta dedttisione.", ptledeestar
".puesta a manipulacin. errores.
inculnplimiento de la", nonnas de
infoJ'nlacin financiera, on,i~iolles
)' OI r'tlS CLrCUnS 18ncia!<t qlle :,rectan
clircCI nlenteal proceso cJ;. rcgi~tro
y cuaniificacion dela!<t operaciones.
Porc~larazn, laelupl'cS Itacudecon
unprofesional I lanluclo uud,or.para
queCOlUO persona ajena a I nenlpl'e-
"O determine con ba"" en pnocbas y
revisionessi la infonnacinc!\con-
fiabley ,eraL.Lafiguro 2.18pre>cn-
la, con propsitos deiluslI 'acin, el
dictRlncn contenido en el I nf'onnc
anllal del 2006 deCEMEX. S.A.
Figura2.16
&S T ADQS DE CAJ o(WOSE NI.A
situacinfinancieraconsolidados
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Marco conc"plllal delainfonnacinfi.. nco... CAPiTULO 2 50
Escuchedirectemente del autor
algunas refiexiQ Dess obre la
utiliz acin de IQ Ses tados finan-
deros b~s i(os en la toma de
decisiones de las organizaciones
econQ mica1.
PQ DCAS T
Notas a los es tados
finanCieros consodedos.
Figura 2.18
51
O~J>laJ_O,'t,I"'1t~~IIItO:_"'I"'*"'RIf"'It11o*~,......ItcIM .. .lG:fI!IJII'lfll~wf.ll.II~
.lIb'Q1~lliIdW.ld..\.-illapa>lQ b
Q"'JO(l(~~.~twnl"" ..~
""'fI ......... *-""'~~Iu'.CUItI,'}J;I...Il.., .' ... i.' "' ~"' I"' I., .I"lo_lbI!n\."' *' hIt' it*."' ""..
1CM11i~.I.,"IOj5ft.~Q"II~tOI1lI"_td'Ilnell'lW.o.IIM.shMw. .. , _.tW ~, jIof., , _
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lAiI., ._r_inl., . ......_..... _ltot.INIS M... CIlIlX.lMo~lttI.aaln ... _ .... II..fIIIII
COfPs-It.W*~' t"'u*'~..kllC:Id.., MOQ r.IMII(Q ldkW OII ~(CW IfX.~JW .lW I' ..
1~~' IIt' IltI I' .' ollI_"' ""_jI' lITo1!_..or;.tl.cot.~n. ~""~IfI~.
OOIEluQ~~a:.ln .... ~ ... ,..UQII".... t~1 .... 1e!i'.,od"( .... "" IMbbIll .... 't.
~._.fp""k.lfQ wa.m~1~..., .ICI ..)' IfIM .
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Ii W !ttIIiIwiI. ' d~'.~, II. 10\ dI~UIcf.~(.!_\~ ., ..I' (IIajl\i4ltt ..1-, ..h' "
...... 1a.("Otlm, IItI:tW IIt ._.' Iiu, .S lilllllllwlllllllluttolt._ C" u..u:...JIIlI m' .....
.. :illIIIW ..II, ...1IM0I1iI6, 1II:IM.bct"II(Cftdl~~~
IIt.,.,,,_,tettlllln'ulll 00cltSlMll.ftll6, as hMIDtldl."UHIIlIYMt' .li:Ife' llt \llIlIIM1hwltnetl'ld*-
.. tI.". 'nl ~t .. ~I "rM(1Ot, n"."I, , ~.., .. ...~.IIItflllOo.
c... t.ceIhc...Il!eJt ~II.~~ tlI.tI, .jI!itIImIII.HII_W dltI!, ..' 1C6IIII~iUlMt).
,.It(U"~ia,.ptelllpor'.. ,tlll-..(D)4Qt1l'*1I~..l;O';'II~ _I!J(It.", .IIII11(11~
).. ~tooIiI""""_.n"'"<d~oo' ............ I*I=~..,.icch h.I'_ ...""""'.. ~f... 1;t
' 11' 01.q, n!il)lrito_
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lOl.. tI tucb';"'1'dI<I 0.. 11"1. '" lII!'UOld~It!ltIAtIIllOao 1I111M. j-._"' ..... aolOj, fWnIo11Cftl do~.
fIIlJI~II.1 .. ..,.ItlIW:II)"~PI'''~_''''''''"'1~1I1mltl''''*'~ .. ''C"""..flllIl .. If__ ' ' ' '
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'tI!yII:i 1I &Nlbttll!t)JI .. ddtfI,.'J .. t6.
(OIlX, Uf, _c.tI"bwIU 1!CI6' 1t~l"l' I"*oGn, .lI~f' .At", tn' ' ' II' ' ' ' ~II .. W M, CW e!liI' ' ' !I' IIUI1$.IU.,
1IfIb1ll~~lt(tMJCl .. ",W!dt"11&1II1.1X1t""tIJ!o4I~~'hlb,..~111O (I~dtIIrIOl""' ._w
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(1' I)O.~Q .. , I::~~Ufl@I' l$tI""$ollW _UtclDtl"' 8' t"", _Jlt!rtlltll(.l"III' W 1:lIlklrilllo, U1
tttiIIIldoWi(J.9 .. u, .. e.'t,,,,,I~ .... t4U"VIIom ..,l'Itt'lff'.l,ul.r.tm4l.c.N't,,,~,.tNf.'
'JOS' ~"I!W iIIII-.:r. c.ntlrldlIllU UOItlIloe.Cl:kN1, IUI0lf)1, II, t;:4 , _.u:I' W UI.' !.o:hl' l(1t1lKlCtl\~1"~
.~InI' IICHlt"""' ~I4~"~' Il.IiCIII ..ad'".('fO$.~MtboItW"K iK ._,.~,:<I,
~ .. ~.~, "t"M, *' II!.~' III\4II"' IMd""_Il"' ' ' tJon~11l1_t
lU$lUIllt", 11ol-tll*~Q .ftI1tIdilln.IkR .. '(:()IOC-$.U,'tC,'ti~'IJ~I ,I4"''''''t:tII.$.A.t. .. t. ...
U:II.t}$'tIIlomIlIliI<I, (Iltlt>!ot,'11.'1'1U:r{Q1ICWlNJ'''o"CDa", ICtII.ll(kMoln.:111 lICl. U,8;(ltC,t
.1IOII"' lt.~!.ItIljlltJ1(fII~' "
".~IIl, __ !tCMwitIy~._..t:.auot.PIWC!lIl'll'lWlllfll.~jlbOta~.15'._.!N7,
le\C.JIl'OS08~BllI:lI
!llOUW .2J(I, HKOOIll' ", l(l6n"", *".*, , , , , , , *NfoII~III' It*", , ~., , , , blum"._I*, ,
"11I~IotI.tr' llf~lhltHJ' , ...., .", , .tIIo""ta;, ;.o.J)illwil' lll~_iltMi"""OIlidlfll"_1
' f7.ilI' .UII:llIIt.l!lIlO..r"LI"IItI~.I., ~(!o:m:tltIl"I!If(.' t(llll.tI' l:ICI:1tII .. dflINlla.n1ai(J1ttII'
~b",lI$I(non,bd"",,(1OU"CI~llhW.~.lfQI.~llIIJQIrd,,,""OII11et....mI$lt!'l11IIru"~IUOO
~J1IO:::!, -::' ~;~=-~== .. ~~:~"~~~~~:-~~.=I:=!:
_1If1ft"1IS_'III)I"~UI(l:I!lt!!rIIIIUitUIIUIIWllflnllo_n:~I .. nl'ltll,AIIIlC:tI,OI~t!.':.&:rIII.R!C$<OfiX
.IW IIIJIfCl, ..Q ~Id:cI(Il:4l1~n.t.t' "
l,AAflICI\\USPOllmAStoNTAIllES
I:j~Ol .. t:tllf,acc..'tIlt~
tll ~"".' I(Itwl ., .I)tI11C1""11ll1l ", "", 1"' . ~ILQ rI""".~h. taldioIlOlld."......, --. ",,,,cudu,..
~~_ ..I&!4ltltlfts lltllln' ' ' .rll' III11I_., .u' t4__ IIl!III ..
.c, .1 1 ' di !(U,ltt ts lW IIUfId.1I ' ",..a'l'o.__ UUtIwIlllNfIlU., ., bllhmllt:" f1ut:lln 1' Ill' l, "Ul)~.
c-c..IW U"$oiII' lbIMllp:b, ~I(UIl._tlIf(llIlcQ :I:, IlNIOen, A.t.~' Utf"~II, nIItI __ kG~(lh
~ .... ".... , *, w, , *.., f' II..., .It:IM1fI.lllftlt~dlc.llW 4I, IM.~1t:ff1l4lltt~I1' CCt.' )., .~
......... e;uIlMedwDOICWO~II,.Jlllettntit,.,.O_lItO!l'A!IotOItIlIl*U'ullt'jtoIIIi4tmhlchllOl.a3Il>lII
I<lUlll'.fCCl\v.ttllltfI~12((.1,jI(I!lI(;W,flfs;e"tteI .... a:lXtlCOIIX_,I'lIiII"'OIbMP:IOI .. IIII".
tIOT,6,S A lOS
es tados financieros cons olidados
Es tados financieros bs icos
1. J , C u : 1 es el objetivo de la informacin financiera?
2. C u J es son las caracrersticas cu alitativas bsicas de la informacin financiera y en qu normas
O boletines esru detalladas yasea a nivel iruernacional o. eu su caso, a nivel local?
El objetivo principal de la conrabilidad financieraes generar)' comuuicar informaein ~lil para la toma
de decisiones de los usuarios. Dichainformacin debetener calidad ypara ello debecumplir con ciertas
caracterfsticas bsicas: con fiabilidad, relevancia .. comprensibilidad y cornparabilidad.
Los fundamentos conceptuales de 1ain formacin financiera se casifican en:
Caracrcrfsrieas bsicas.
Postulados bsicos.
Conceptosbsicos,
Estados financieros bsicos.
Paraque la informacin financiera pueda cumplir con las caractersticas Ilsicas mencionadas en el
prrafo anterior, se han creado diversos postulados bsicos. PhQs postulados son un conjunto de su-
puestos generalmente aceptados por la profesin contable. .
E xisten dos reglas especiales o paniculares que son aplicables ala presentad6n y valuacin de las
operaciones qu e realiza u na entidad ecourimica: el criterio pru dencial y la supletoriedad.
Los C OUC PlOSbsicos de la.informacin nanciera SOIt: acuvo, pasivo; capital, ingresos y gasto.. s, El
actlvo son los recursos conque cuenta la entidad. de los Guajesse espera obtener un beneficio; se sub-
clasifica en activo circulante y no circulante. los pasivos-son las deudas o compromisos que la entidad
tiene con terceros; se. clasi fican en pasivo a corto y largo plazos. El capital es la aportacin de los dueos
O accionistas. se clasifica en capital ganado y contribuido. L os ingresos son los recursos que obtiene la
entidad COIUO resultado de sus operaciones. Los gastos son las erogaciones o recursos utilizados pata
generar ingresos.
Los estados financieros bsicos son cuatro: estado de situacin financiera. estado de resultados. es-
lado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situacin financiern. Con estos se
busca evaluar la.suuacin financiera, la rentabilidad y la Iiquid'Lde l. entidad ccorrmiea.
L as notas" IQSestados financieros)' el dictamen ele los auditores independientes. as CQntOtos cuatro
estados financieros conforman lo que se conoce como informe financiero.
Y a tienesun panorama muycompleto de los elementosque contiene lo qee se denomina inlorme anual de
u na empresa g blica: estados nanoeros bsicos, notes complementarias a 105 mismos,distamen del au ditor
y una seleccinde informacin relevante.Visita la pgina www.mhhe.com/univelsidadeslguaardoS ey
navega a travs de la seccin 'R elacionescon inversionistas' de las prinG ipalesempresasque cotizan en el
melcado de valores.S eJ ccionala infolmacin oorrespoMiellte al oroune anual ms redente que se tenga
disponible ,y anal~ los siguientes aspectos: '
Cualesson los eventos que resalta etpresidente del Consejode Administra.cinen dkho documento!
CualesS Onlos Indicadoles, cifraso datos financierosu operauvos ms relevantesque destacan en el
informe anual?
Culesson los aspectos mas importantes qugdestaca el auditor en su dictamen?
Cmoesi est1ourada la presentadn de los cuato estados financierosbsicos?
Para saber ms...
Marco conceptual de la informacin nanciera CAPTULO 2 52
5. Este postulado supone que se debe equilibrar el grado de detalle y multiplicidad de d",e" para
cumplir con los requisitos de utilidad l' tinalidad de lainformacin financiera:
a) Criterio prudencial.
1 Importancia relativa.
e) Utilidad.
ti) Revelacin suficiente.
f Ninguno de los anteriores.
4. E .... le precepto implica que se deben enfrentar en un periodo todos los costos y gastos contra 10
i ugresos que. hayan generado:
a) Valuacin.
1,) Periodo contable.
'3 1 Asooiacin de ingresos y costos y gasu,
d) Negocio en marcha.
e) Dualidad econmica.
3. Si se incluyen los gastos de educacin de l." hijos del dueo de un negocio dedicado a la venta
de computadoras, qu postulado bsico se e\, incumpliendo?
al El de revelacinsuficiente.
IJ) El de consistencia,
l') El de negocio en marcha.
11) El de realizacin.
@ El de entidad.
I
2. Paraque In infounacin finuucicrn senconfinbleI! S necesario que:
(/) E l proceso de integracin de los I.!~Ul(J ()Sfinancieros haya sido objetivo.
") Los reglas para generar la informncin sean csuiblcs.
e) Exista laposibilidad de verificacin.
([)l1'odas las anteriores.
el Slo ay b.
S elecciona la respuesta correcta:
1. El que la informacin financie ... a,e adecuea las necesidades de los diferentes usuario, COIT'CS-
ponde a la caractersticade:
a) ConfiabiJ idad.
/J) I'rO\ isionalidad.
(:j Utilidad.
ti) Computabilidad.
e) Ninguna de las anteriores,
'" "Opcin mltiple
3. Cules son y para qu fueron establecidos lo, postulados bsicos de lainformacin financiera?
-l. Realiza una breve descripcin de 1,,, postulados bsicos que delimitan alente econmico.
5. Haz una breve descripcin de los IlO'tulmJ o, que se aplican a lacuantificacin de las operaciones.
6. Describe y daejemplos prclico; del postulado de devengacin contable.
7. .Qu significa el concepto de criterio prudencial?
8. En qu consiste aplicar la supletoriednd de alguna norma de informacin financiera"
9. Cules son Jos conceptos bsicos que uucgran la estructura contable?
10. ,Qu organismoes el encargadode nrmonizar y homologar las normasde informacln finuncie-
ra a nivel imernacional?
OpOn multipl 53
G~) Se cambi ele mtodo para valuar Jos inventarios, indicando en las notus de loS estados fi-
nancieros que el nuevo mtodo brinda mayores beneficios, ya que actunliza e1 valor del
lnvenraro Y I ndcms, modifica los estados financieros del ejercicio anterior _
l. Para cada una de las ~ip.uicnL~operaciones de Distribuciones I\ndm!'i. S.A., seala cul o cules
postulados sec!o.ln respetando o. en su ca'So,cules se estn viotando:
a) Registra en lacontabilidad del negocio los gastos de gasolina y vieje de laesposa e bijos del
di~~torgcnerJ I ~ .
b) El gerente le indica al contador que a principio, del prximo ao cerrar una venta muy
importante. lo cuul husido prometido de palabra por el cliente. por loque se ha registrado de
una vec e incluso se ha considerado en los estados nancicros del presente ao _
Ejercicios

JO. Algunos de lo .. elementos que complementan los estados financieros son:

ti) El informe linundero.
b) L as notas n 10 : - . t!!\Indo!- o financieros.
e) El dictamen de lo' auditores independientes.
ti) Datos fmnncieros relevantes.
- e) Todos los mucriores.
9. Estado financiero que tiene como objetivo mostrar los cambios en In inversin de los dueos de
la empresa;
a) Estado de cambios en lasituacin financiera.
Estado devariacionesen el capital contable.
el Estado deresuhados.
d) Estadodesituncin nancera,
8. Es el concepto queforma parte delaestructuradel balance general, el cual c" confonnado por
el resultado de la~operaciones normales de la entidad econmica tutilidades):
al Capital ganado.
b) Capital social.
e) Capital contri huido.
ti) Utilidades retenidas.
fe)' Ninguna de 11"nnleriores.
7. En e.: SIC estado nanclero se pretende determinar el n10 1110 por el cual tns ingresossuperan a los
gastoscontables, esdecir, la utilidad oprdida:
( . 1 ) Estado de cambiosen In situacin financiera.
b) Estado desituacin Iinanciera.
e) Estado de varacloncs en el capital contable.
gl Estado de resultndo,
e) Ninguno de 10 \ arucriorcs.
6. Este concepto representalo queel negocio debe a otras personaso entidades conocidas como
acreedores:
al Capital contable.
b) Gastos.
@ Pasivo.
ti) Activo,
e) Ninguno de los unteriores.
Marcoconceptual de lainfonnad6n financl~ra CAPiTULO 2 54
Para cada una de las cuentas que se listan, indica en la primera columna con una (A) si es un ac-
tivo, con una(P) si es unpasivo, con una (Ce) si es capital contable. con una (1) si es uningreso
y con una (G) si es un gasto. En 1<1segunda columna indica cOJ) UI1 (ER) si I'Orll13 parte del estado
de resultados )' con (BG) si forma parte del balancegeneral.
Gastos
Flujo de efectivo proveniente de inversin
Acuvos
Dividendos
Ingresos
Flujo de electivo provenientede operaciones
Pasivos
Flujode efectivo proveniente de nanciamiento
5. Relacionacadaunodelosestados financierosconcadauno delos elementoslisiadosqueforman
partede el. Anota la letraelelesrado financiero correspondiente.
a) Balancegeneral
! J ) Estado de resultados
e) Estadode variacionesen el capital contable
) Estado de flujo deefectivo
Se pide:
Realizar el estado de resultados de Compuser, S.A. correspondienteal ao 200X
~ Oc)J a informacin financieradel a9 200X de Compuscr, S.A. se obtuvo lasiguiente informa-
'\:jJ cin:
Ingresos $680()()()
Renta 52000
Sueldos 220 (lOO
Publicidad 80ooo
Servicios pblicos 48000
Utilidadneta 2S0 (M)()
ceseindependiente Ingress Gastos Utilidad o prdida _
A 100000 8200(
,
B 80000 12000
e 80 D UO 86000
<
D 50000. 13000
E ? SI000 (6000)
3. Utilizando la informacin analizad en relacin con el estado de resultados determina lascanti-
dades que faltan paracomplet ancadauno de los siguientes casos independientes:
Aumentos de cfcciivo _
DIvidendos __
Gastos _
Toral pasivos y capra _
Utilidades retenidas __
Activos __
lngresos _
Pasivos _
Efectivo de
operaciones _
2. Para cada una de las partidas que se listan. indica en qu estado financiero Se presentan: BR =
Estado de resultados, EVCC =Estado de varincionesen el capital contable, ESF =Estad de
situacin financiera, EFE =Estado de flujo de cfctivt
Ejerdcios SS
~.I Hilma y Patricia Audrade formaron recientemente un negocio al que denominaron "RcfuCI'70S
Acadmico.' Ve'pertinos. S.A: dedicadoala impanicin declases de apoyoparaniospor 1",
tardes. Cadauna deellas hizo unaaportacinde$50000 enefectivo para iniciar el negocio.
equivulentesa- 1 000 accionesdecapital social. El 31 dediciembrede200X secumpli el primer
aode operaciones y uesafecha teufun$48900enefectivo, $26()(]{) decuentas pOI' cobrar a
clientes, 348 000 011 equipo. de olidllu. Durante el uo, gastaron $8 ()OOen nuuerlales didciicos
)' pidieron un pr6t:1I110al banco. del cual deben al 3 I dediciembre $~(lOOsolamente (documcn-
ros por pagar). Porser el primer aodeoperacionesno sedeclararonni pagarondividendo, " lo,
accionistas.
$150554
21\1 208
1308748
606689
21229+
569479
400 OO
608196
---- __ 213845
94- l85
755419
3009339
'!
$H17761
Lfcctlvo
Capitul social
Proveedores
Inventarios
lnversiones temporales
Documentos por pagar:1 largo plazo
Terreno
&Iifici()
Equipo_~ _
Impuestos por pagar
Utilidad." retenidas
TUI"I deactivos
'loml de pasivos)' capital con ... ablc
Clientes
La compafa Automotriz Latinoamericuna. S..A., una de las principales cnsnmbladoras aUIOI"O~
trices, presenta1", siguientes saldo' desuscuentasdebalancea131dediciembre del 200X (en
milesdepesos), Utili73udolos saldoproporcionado" preparael balance general correctamente
clasicado > encuentra el valor del total de pasivo. y capital comable al 31 dediciembre del
200X.
Gasto
Impu
Cap,.
P rOY eed
Lcuen
ferren
[ CDpil
rGallO
Hopo.
E h,,:u
~
en
grel
ssto
In\'(,1\
L
-
Cuenta Tipo de cuenta Estado financiero
desretenida;
lcls por cob rar
O!) por servioos
- - =i=
por sueldos
tarios
taspor pagar
1
- - -
-
o
al social
por servicios pl'lh h eos
ceapor paga'
voy bancos
porf~nta
- - .
estos por pagar
al social
ores
I
~'I:arcoconceptual de la informacin financiera CAP[TUlO 2 56
Totalde Ingresos
Menos
Totalde 9.,to,
Utilidad antes de lmpuestos
MenO'i
Gasto por Irrlpu~stos
Utilidad neta
Sepide:
Completar los siguientes eSlolllol" financieros:
Tratamientodeimpuestos
LA SURTIDORA DE AMRICA. S.-A-.---
Estado de resultados
Por el mes terminado el 31 de enero de 2007
30000
150()()
42000
21000
26000
Cuerna pOI' cobrar
tnvenraro
Cuentav por pagur
Capita! ,ncial
No S<! declararon dividendos en enero del 2007.
$J 30 000
(lOOO
J O 000
La Sunldora de Amrica, S.A. fue creada POI'dIlCO Socios el lo. de enero de I007. Al 31 de
enero de Cl'C uo se tenfun los siguientes saldos:
Total de ingresos
Total de gaMt" (excepto impucsros)
Gasto por impuestos del mes
Efecli,,,
$4700000
sao 000
700000
4900000
325(J 000
750000
()
?
Utilidade, retenida, al 31 de diciembre, 2007
Vtilidad nCIO del 2007
Dividendos
Ulilidades reteni""s al 31 de diciembre de 2OQ6
Capanl social al 31 de dlciembre de 2006
A ponnciones de socios durante 2007
Retiros de socios durante 2007
Cupiia socll1al 31 (le diciembre de 2007
9. Con lo, saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados. S.A. al Iinal del periodo contable
elaboro cl estado de variaciones en el capital contable:
Tm'ALDEACTIVOS s
'---
PASIVOS .jo
Cuentas por pagar S
1
Documentos por pagar
Intereses por pagar 1200
Total de pasivos
CAPITAL CONTABLE
Capital social S
Utilidades reten id..s 12780
Total de capital contable
TOTAL DE PASIVOS
yCAPITAL CONTABLE
s
S _
ACTIVOS
Ecctivo
Clientes
Equipo de oficina
Se pide:
Completar el balance general al 31 de diciembre de 200X:
Ejercidos 57
2. Indique qu postulado respalda cada uoo de los incisos descritos a continuacin o. en su defecto.
qu postulado se esll vlolando:
(1) Se compr un terreno a un vendedor que ped" $500 ()()().dudo que a l le COSi $420 000.
III valor de avnloes de $470000 y la compaa orrece pagar $450000. Despus de varias
negociaciones se cierra el trato en $460 000. )' Se rcgi~trll en dicha cantidad _
h) Se registran normnlmente en el rengln de gasto, de gusolinu del equipo de transpone. 1..,
notas presentndas por lino de los gerentes, a pesar de (Iue su automvil no est registrado en
la contubllidad. Se argumenta que son de muy poco momo. ""'ICI"e se presentan dos vece"
por ,emana _
el Se decidi cambiar el mtodo de depreciacin. Debido a que resultabaobvio que el mtodo
anteriormente utilizado no era el adecuado para el tipo de activos de l. compaa. no se hace
mencin alguna del cambio en las notas de los estados nancieros _
d) Dado que la fecha de vencimiento de los recibo, de luz, gas, telfono yagua correspondien-
les al consumo de septiembre es en los primeros dus de.':octubre, sern pagados en los pri-
meros dra~de ese mes, por lo que el gerente no est de acuerdo en que sean incluidos COmo
_gust()S de septiembre _
1. Para cada una de lns siguientes operaciones de Dlstribuciones Andro . S.A. seale cul o cules,
postulados se e.o,(~11 I1 & ; S P CI. 1 I1 do o. en S u caso, curiles se esrdn violando:
a) S e pag una p6 1 i7 A I de seguro contra incendio que tiene unu vigencia de tres aos yel conta-
dorla r'egi.lro como un activo por el importe lotal pagado
b) Uno de los socios es tambin dueo de un pequeo taller mcculco. donde tiene solamente
dos empleados. El movimiento de efectivo es an muy pequeo. por lo que utiliza la CUen(H
de cheques de Disrribuoiones Andros para los movimientos del ruller, mientras el negocio
crece y amerite tener su cuenta propia _
el La contabilidad muestra el valor de los bienes a precios de liquidacin (remate). a pesar de
que la ernpresn no se encuentra en esa situacin ___
ti) Se pidi un prstamo bancario por SIOO 000 a 60 das. Se calcula un total de SI 250 de in-
tereses que debern ser pagados mensualmente, El contador regi\lt un pasivo de SI 02 500
por concepto de prstamo bancario _
e) Por las fuertes 1Iuvius se inund la bodega y se da parte de la mercanca. De acuerdo COn
los registrocomablcs se calcul el COS tO de dicha mercanca y se procedi a registrar la
prdida estimado _
Capital (o'llable
Capital social
Utilidade: s retenida$
Totalde c"p'tal con
TOTAL DE PASIVOS
y CAP ITAL CONt
Toral de scnvos
ACTIVOS
H ecnvo
Cuentas por cobrar
Invelltarlo
L A SURTIDORA DE AMRICA. S.A.
Estado de situacin finand~ra
Al 31 de enero de 2007
$
s
s
lable s
~
A8lE
PASIVOS
Cuentas porpagill
Total de palilVOS
Marcoconceptual de lainformacinmanciNa CApiTULO 2 58
Se. pide:
Preparar unreporte que incluya:
( 1 ) Cules de losGUllCCptO' fistados 1I()formanparte del balance general?
h) Qu OtrOSconceptos faltanen el balance general paraque estcompleto'!
e) Si tll fuerasla personaque debe decidir por partedel banco si se-otorgael prstamo bancario.
qu decisin tomarfas", pOI'qu", en qu conceptos basas tudecisin?
$J 90000
80000
100ooo
500000
100000
$970000
Deudas del negocio:
Sueldos nollagados
Impuesros no pagados
Pagos pendientes a proveedores
Pagos pendientes de las camoneras
Teneno (atin 1)0 se paga)
Total
SI1() 000
70000
680000
1900000
300000
150000
S3no 000
4. El 1de enero de 200X tres amigos formaron un negocio, cada uno de ellos aport $10000en
efectivo. El 31 de diciembre elaboraron una listade los bienesque tenan a la fechal'que eran
propiedad del negoci (activos) y una listade todassus deudas (pasivos). yaque estn solicitan-
do un prstamo bancario y el banco les pide su balance general. Ninguno de IfJS tres socios ha
estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente:
Bienes del negocio:
Efectivo
Inventario
Camionetas (casi nuevas)
Edificio para oficinas
Equipo de oficina (casi nuevo)
Cobros pendientes aclientes
Total
Se pide:
Para carla uno (fe los incisos anteriores detenninnr si es corr-ecto o si se est violando algn postulado
contable. En cada caso indica el principio correspondient.
3. Ana Laura Salinas es propietann de una esttica Y . debido al gran xito que ha tenido en los l-
rimos meses, ha decidid ampliar su local, para lo cual solicit un prstamo bancario. El banco
le ha pedido la infonnaciu finauciera de su negocio y como Ana Laura tiene conocirnienros en
coruatrilidad. se ha pnesto ella misma apreparar dicha informacin. 8n el proceso de elabora-
cin de la informacin ha realizado loque se describe en seguida:
a) El saldo de lacuentade efecuvoloobtuvosumando$120000 quetene enlacuernabancariade
laesttical'$45000que tieneensucuentapersonal,por loquecalcul unsaldo de $165000.
/)) En cuentas P'" cobrar esttomandoS 500que-ledebeuvariosclientesy $)5 000ql1ecalcula
tener el prximo mes por otros clientes que normalmente acuden a la esttica y les da crdito.
e) TIene unadeudacon unproveedorderintes parael cabello por $7850, Por ser laprimera vez
que le compra a este proveedor tuve que firmar un pagar a 60 das. Ana Laura no considera
que deba registrar estadeuda puesto que faltantodava50das para'lue venzael plazo,
d) Tiene sillas, secadoras y muebles que lecostaron $2 ooo en total. Comopiensa cambiarlos
por equipo y mobiliario ms moderno tilia vezque ampleel local haconsideradono incluir-
lo ensu informacin pues pronto vendero<l9.
e) AnaLaura tiene unautomvil propio ConvalorCI elmercadode $]20 OaD.Aunqueno es del
negocio, lepeg unacalcomanagrande conel nombre de la esteka y es el que usasiempre
para, ir ~trabajar,por 10que ha reportado el valor de mercado del mismo dentrode losactivos.
e) En lapreSell[aeill de losestados financierosse anexan hojas por separado en1ascuales se
expresan las principales polticas contables, a.. s CITlO las explicaciones correspondenrcs a
las parridns de losestados financieros que loameriten _
Ptoblema, 59
9, Consuha los estados financieros de Wal Martdcl 2006 y contesta losiguiente:
a) .Cul es el monto d. luutilidad neta del ao?
b) A cunto ascendieron lo, ingresos totales del ao'!
el (,Cunto suma el inventario de lacompaa al final del periodo?
d) Cul es el importe del efectivo e inversiones tcmporutes al fina) del ao?
el Quin es el auditor de l. compafa?
8. Consuha los estados financierr, de Farmacias Ahumada, S,A. del 2006 y contesta lo siguiente:
a) I,Cul es el monto de luutilidad neta del ao'!
,,) A cunto ascendieron los ingresos torales del ao'!
.,) Cunto suma 01 invemnrio de Incompaa al filial ,1 1 ; 1 periodo'!
d) (,Cul es el importe del eccrivo e inversiones temporales al final del ao'!
e) Quin es el auditor de In compua?
7, Consultalos estados tinuncieros de FEMSA, S,A, del 20()(\)' comesta losiguiente:
,1 ) ,Cul es el monto de lautilidad licia del ao?
h) A cunto ascendieron 1 0 / ' 1 ingresos totales del ao?
e) Culnlo suma el invcntnrio dela compaa al fi nal del periodo?
I/) Cul es el importe del efectivo e inversiones tempornles al final del ao'!
el l. Quin es el auditor de 1 1 1 ccmpaa?
jl ,Cules 5011111'principales politices contables que siguieron?
. r : ) Describe lo que se exprc,a en el dictamen de lo~estados financieros.
6, Consulta los estados financieros de Cernex, S,A, del 2006 y contesta losiguiente:
a) Cml es el 11101110 de lu'1 1ilidad netadel ao?
hl l. A cunto ascendieron lo, ingresos totales del 31101
e) ,Cuoio suma el inventario de la compaa al filial del periodo?
ti) ,Cul es el importe del efectivo e inversiones temporales al final del ao'!
e) Quin es el auditor de lacompaa?
Sepide:
ti) Preparar un estado de ""ull:"lo' para el primer ao de operaciones de Comercial Centroamcri-
cana S.A.
b) Preparar un balance general al 31 dediciembre de 200X.
$1 31 500
95000
570000
360 ()()()
3 l S (J O()
1 5000
900000
(}S 000
'!
$620000
Efectivo
Cuentas por cobrar
inventario
Equipo deoficina
Cuenta, por pagar
Salarios por pagar
Ingresos por vemas
1 2 1 Gasto por saludos
C; Gasto por servicios phl icos
Capital social
Nu se declararon dividendos en el ao.
5. Supnqueeresdueo de un despachocontable y uno de sus clientes: Comercial Ccntroamerica..
na S,/\. presenta los saldos que 1 1 continuacin se listan al nnl elel primer ao de opetuciones, el
31 de diciembre de200X,
ti) De acuerdo con lavrespuestas dadas en lo~primernv do!'. incisos a) y b) . .cul debera ser el
,...Iordel capital contable (activos menos pasivos). Muestrn rus clculos.
M,rco conceptualde la ,nfOll1lacinf,nanciora CAPTULO 2 60
r
3
Captulo
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
I~entifi.quelos elementos que componen la ecuacincontable bsicay las dems
igualdades contables.
Identifique. el efedo que tienen las transacciones de negocios sobre la eC\lacl6n
cGntablt>bsica.
Analice 1" mportancia que iiene la base acumulada o devengada en el registro
contable.
Aprenda las reglas basicasdel registro contable y la lgica del cargo y el abono.
C.onozcacmo se realizael regIstro de las transaccionesde neqocros en el diario
general y en el mayor general.
Aprenda a regis!r.r el impuesto que se genera por las trensacoones de negocios
reladonados (011C0J 11pra Y venia.
o Seacapaz de elaborar una balanza de comprobacin antes de ajus(e~.
Integre los conocimientos y procedlrnierrtos relativos al registro de las transaroo-
nes de negoCiOS.
o Aplique los conocimientos tericos d este captUlo en un casodemostrativo.
Objetivos
REGISTRO DE
TRANSACCIONES
I denblicael monto d e activos.pasivoy capital contableque manejan dichasempresas
A nall7. qu elelll.nlos formanparte de cada dasificacin.
Conocecmo determinan la ulllidad... pero sobre todo imaginael tipo de dedsones que pueden tomar
losusuarios de los estados financieroscon esta inforrnudn.
A cI ,ate a la realidadde lasem>resas!tnua a la pgina en I ntemet wl'lw.mhhe.comluniversidadeslgua
jardoSe y ahl enconlfa,s ligasa sitiosinteresames en donde podras comproba, personalmente la apHcaoll,
en el mundo de losnegocios,de losconceptos(onta.les reon al"endido~
Para saber ms ...
d )
el
b)
A ctivo =
Pasivo
+
Captal
contabl
t
Ca",tal
=
Capital
+
contdble sooa
-
Utilidad.,
S\lnla de utilidades de
~tilldad del
=
penodos antriores no
+ ._pododo actuDI )
DI V idendos
retenidas
repacddas
:-J'
.-
U,l,dad
lel pencoo
=
Ingresos Gastos
cl(hlJI
al
La ecuacin contable bsica se muestra en la ecuacin a) y representa la relacin entre acr;\'os.
pasivos y cap;ICII comahle . De un lado estn los activos totalcv )' del otro las fuentes de financia-
miento y los derechos legales y econmicos sobre estos activos (pa~i\'o) capital contable).
Por su pan e. el rapital contabe agrupa dos elementos que", muestran en la ecuacin b) y
son: el ropital social, que expresa las aportaciones de los accionistus y las utilidades retenidas.
que representan 'n\ ulilid ..des generadas por el negocio y reinvertidas en ste.
A su vez. I;,s utilidades retenidas estn integradas por las uulidadcde periodos anteriores
no repartidas I'ns la uillidnd del periodo actual! disminuidas pOI' los dividendos, es decir, por
aquella porcin de las utilidades repartidasentre los accionistas. ll:-> IU explicacin se observa de
forma gr(fica ~11la lgualdud e).
Finuhncntc. 111ecuacin d) indica que I n utilidad de! "eriodo eW/J(lI/ est integrada por tos
ingresos menos 1 (::):; gustos,
La ecuacin contable bsica
La contabilidad se basa en un sistema de registro de partida doble. por ramo, cada transaccin
que realice una orgnniz.. acin afectar a dos o ms cuentas del SiSlCn)1 I contable. Pura procesar
adecuadamente la informacin econmica de los negocios es Importante conocer las cuentas
que integran UH sistema contable, de qu manera se afectan y cmo se clasifican para su prc-
sentucin en los estados fi nancicros. POI'ello, este captulo S~estudlar en dos partes: primero.
los fundamentos puru registrar las transacciones de negocios como 111ecuacin contable bsica
y otras igualdades. 111cucma T y los saldos de sta, as como [" reglas del cargo y el ahono.
Despus se cjen1pli ficarn dichos conceptos en un caso demostrativo.
R egistro de transacciones CA piTULO 3
62
~
PODCAST ~
fscutha d"eaamente del auto<
ladesCflpcinde loselementos
d e la ecuacincontable b~slca.
T01Al SO TOTAL $0
t o J l O b i l i a o
+$12{) 000
sencos
-5120 000
Pasivo - 1 - Capital contable
= Act i vo
Transaccin 3: Compra demobiliario en efectivo
OfficeMart, S.A, compra escritorios, sillas. copiadoras. impresoras)' equipos para fax por un
toral de $120000" a fin de iniciar las operaciones. Dicha cantidad fue pagada COIl el cheque
nmero<lOO 1de lacuenta de laempresa. El efecto en la igualdad contable es:
Activo = Pa si vo '" Ca pi t a l co nt a b l e
sancos P~tarno bancario
=
+$200000 ~200000
TOTAL $200ooJ .
=
TOTAL $200000
Transaccin 2: Obtencin deprstamo bancario
A f i n de comenzar l a s operaciores y ' co nt a r co n suf i ci ent e equi po pa ra ofrecer sus servicios, l a
empresa solicita un 'Prstamo bancaro de$200 000, el cual se les otorga inmediatamente )' se
deposita ensu cuenta. El erecto en la igualdad contable es:
TOTAL $600000 = TOTAL s600000
CapItalsocial
l 600000
Banms
+600000

=
Pasivo - 1 - Capital contable Activo
Transacein 1: Aportacin delos dueos
Rodrigo Santos y Andrea Montalvo han decidido emprender un negocio dedicado aofrecer el
Servicio de renta de equipo paraoficinas, E'I1 os denominana su empresa0fflccrvlarl, S.A'I ren-
tanun local)' realizan una aponacin inicial decapiral. Rodrigo aport$350 000)' Andrea COIl-
ICibltycon 8250000. El total de taaporracin fuedepositado en una cuenta bancaria anombre
de0fficeMaI1.S.A.Despusdeestatransaccin.el.clivo y el capital conrable se incrementan
por un tOlal de $600 000, Enseguida sepresenta el efecto de la transaccin realizada por Offi-
ceMan sobre la igualdad contable:
Los negocios realizan mltiples operaciones o transaccicnes que lienen un efecro directo en
los componentes de la ecuacin contable bsica. Una sola operacin puede afectar a uno o HUl.S
elememos de la ecuacin. por ello. en esta seccin se analizar cmo las transacciones de los
negocios afectan la igualdad.
Efectodelas operaciones denegocios
enlaecuacin contablebsica
Ef ect o de J a~o pera ci o nes de nego ci o s en l a E<ua ci o co nt a b l e'b a si c.a 63
n,
11
le
l-
I~
a
l.
,.
s
II
I
Transacciu 7: Pagoderenta del local
A mitad del me. se tiene que pagar 1" renta del local en donde est operando OfficeMart. S.A.
Para ello seextiende el cheque nmcro 0003 de la cuenta de01llceMarl por untotal deS 15000.
El efecto en laecuacin conrabl bsica es eledos formas: disminuye lacuenta de bancos)' 'dis-
minuyc la cuenta de capital contable por los gastos efectuados;
TOTAL54000 TOT.,\Ls4000
I n g r e s o s p o r s e r v I c i o s
''$4000
Ban~
+$ 4 000
Pas i v o - 1 - Cap i tal c o n table Actvo
Transaccin 6: Prestacin deservicios conpago en efectivo
El primer servicio que brinda Ofcevlarr, S.A, es al despacho elearquitectos Disea, s.e., que
renta unacopiidora por ocho das y paga $4 000 con el cheque nnrero79JO. Esta transaccin
impacta a la ecuacin contable de do s formas: inerernenta la cuenta de ban c o s y aumenta la
c ue n ta de capital contable p o r un aumentoe n lo s ingresos:
TOTALS 50000 TOTAL$SO000
Cuernas por pagar
+S50 000
Iv!obiliarro
+50000
Pas i v o -i -'bCap i tal contable Ac ti v o
Transaccin 5: Comprademobiliario acrdito
Officejvlarr. S.A. hatenido nucho xhoensus servicios y por ello decidi comprar ms equipo
por" despus ofrecerlo en renta, El seor Santos acord con su proveedor de muebles de oficina
la compra acrdito de escritorios y sillas dediferentes modelos por $50 O()(),que sern pagados
e n 30 das . En seguida s e Ilusrra grficamente e l impacte de e s ta tr an s ac c i n e n la ecuacin
contable:
T0TAl SO = TOTAt$O
E quipo
jran'tl"'rle
H80 000
a.I OCOS
-s80000
Pasivo + Capital contable Activo
Transaccin 4: Compradeequipe>'detransporte
Par a o fr e c e r un mejor s e r v i c i o a lo s c li e n te s , Offi c e lVfar (: S.A. de c i di comprar un a c ami o n e ta s e
rninueva para transportar el equipo hasta el domicilio desus clientes, El costo de lacamioneta fue
de $80 000 y se pag can el cheque nmero 0002 deJ ~empresa. El efecto deesra operacin es:
R egistrode llansacciones CAPiTULO 3 64
rOJ AL \ 200000 TOTAl. S 200000
PrsldlTlO bancario
-s200000
B dn c o s
S 100000
=
Pasivo + Capital c o n tab1e Ac tivo
Transaccin 10: Pagodel prstamo bancario
Debidoal xuo(lilehatenidoOt1ice~lart, S.A.. losdueosdecidenliquidar el total del prstamo
bancario queobtuvieron para iniciarel negocio. Por ello, deLsaldoque setieneen lacuentade
chequesdel negocio", paganlos$200000del prstamobancario. El efectodeestatransnccin
en In ec uac in es:
TOTAl. S 50000 OTAl. t0;0000
Cuen tas pOI pagar
-550000
B an c o s
~50000
Pasivo + Capital c o n table Activo
Transaccin 9: Pagodelamercanca comprada acrdito
HatrnnscurridcunmesdesdoqueOfficclvlart.S,A. compr asuproveedor losmueblesdeofici-
na. Porello OfficcM,u'lexpideel chequenmero0006delacuentadelaempresapataJ iquidar
lacuenta por pngar que Icnfi' pendiente rol' $50 O()o. El efecto en la ecuacin se analiza enel
siguiente c uadro :
TOTAL - ~25 000 fOTAl s25000
Gastos por sueldos
-$25000
Banc:o~
$2S 000
Pasivo Capital c o n table Ac tivo
Transaccin 8: Pagodesueldos
Enlaprimeraquincena de inicio deoperacionessetienenquepagar lossueldosalosempica-
dosque trabajanen OmccMan. Paraello seextiendeel chequenmero0005 por untotal de
S250(Xl El erecto en lo ecuacin contable bsica es de dos formas: disminuye la cuenta de bancos
y disminuyelaCUCOlO dc capital contable por losgastosefecruados:
TOTAl.- $15000 OTAI S 15000
Gasto s po r ren ta
-'15000
Bancos
S 15000
-
Pasivo + Capital contable Activo
H~to de tasoperadonesde negocios en la ecuacin contable Msica 6S
j-
\.
l.
e
Q
a
1
s
1
1
Las transaccionesde negocios seclasifican en gl'11pOS de partidas simi lares llamadas cuentas.
La cuenta es donde-se registran los aumentos o -lasdisminuciones de cada partida provocados
por una transaccin denegocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada
clase de. activo, pasivo, capital, ingreso y gast.
Cada cuerna (tambn denominad'; cuema de //I(lY01') tiene una seccin para anotar los au-
mentes y otra para registrar las disminuciones. Mediante el registro contable se pretende cfasi-
ficar los efectos de las uansacciones realizadas por un negocio en los lugares correspondientes,
es decir. todas las acrividndes relacionadas con el efectivoen la cuenta de efectivo, todas las de
materiales de oficina en la cuenta materiales de oficina, todas las cuentas por pagar en cuentas
por pagar y as sucesivamente. Si existe lanecesidad decrear mas partidas. se aaden mas cuen-
las pata cubrir esas necesidades.
Parasimplificar el dominio del proceso de aumentar o disminuir una cucntu. se cre la
cuenta T. que no oeccsariamenre se usaen las empresas sino que es un mtodo didcrico para
faoilitar el aprendizaje. Sin embargo, laaplicacin prcnca tiene lamisma Baseo lgica que la
cuenta T,
Lacuenta: cluladelainformacin contable
Baseacumulada: fundamento del registro contable
Labase acumulada o devengada es el fundamento de lacontabilizacin de las transacciones que
efecta una organizacin econmica, por tanto, es sumamente importante entender ladiferencia
entre ambos esquemas decontabilizaoin .
'Lacoiuabtlidad bose j'ectt'vo reconoce los ingresos cuando se.produce una entrada decfec-
tivo'j seregistrao los gastos enel mmenro enque exista tina salida de efectivo: es decir, el
registro se Ueva_a cabo al momento que se 'produce un cambio en el efectivo. P~lI1iilustrar lo
anterior. imagine unajuguetera que ofrece una promocin para laventa de juguetes. Su publi-
cidad dice: "Compre sos juguetes durante el mes de diciembre y pguclos hasta .enero," Esto
significa que en el supuesto de contabilidad base efectivo. los ingresos se contabilizarn hasta
enero, La utilidad en base efectivo se obtendra d ladiferencia entre las entradas de efectivo y
las salidas o desembolsos del mismo, Este esquema decontabilizacin noes consistente con los
posnrlados bsicos Oprincipios de Incontabilidad financiera; sin embargo. es til para conocer
10.5ujos deefectivo de los negocios.
L~l(.'ou/abilidadbase acumulada o devengada reconoce los ingresos cuando se genera la
VC I'Ica,yasea que.exista 0no entrada deefectivo o de algu otro bien. De igual forma, los gastos
se registran cuando se inCUJ Teen ellos, exista o no una salida de efectivo o algn otro bien. 60
snresis, los ingresos y gastos seregistran cuando seg~nanose incurren, nocuando se reciben
o sepagan, Para ilustrar este concepto se retoma el ejemplo deja juguetera. En el supuesto de
contabilidad base acumulada () devengada, los ingresos por la venta de.jugueres realizada en di-
ciernbre sehara en esemismo mes. Esteesquema decoutabilizacin facilira lacompnracin de
los estados financieros de un periodo Hotro. es til pHI' conocer el desempeo delosnegocios
y adems cumple con J os postulados o principios de lacontabil idad financiera.
A ntes de entrar al regiSIJ i>contable, es primordial que teasegures de que dominas lamanera en que las
diferentes operaciones que eectauna organizacin econmica impactan alaecuacin contabtebsice,
Quieres practicar? Entra a lapgina en Internet wWlv,mhhe.colnluniver'sidades/guajardo5e yencontrais
una.amplia gal1la de operadones que cotidianamente efectan los negocios parll podel analizar el impacto
que stas tienen sable laecuacin contable bsiq.,
A hi podrs visualizar el efecto e algunas Transacciones de negocios en amboslados de laigu~ldad cmt-
able, y t<lmbinencontrar;s otras listas que podrs analizar para que pastenormenteproredss avalidaf si
acertaste la respUesta,
Parasaberms...
Regisuo de transaccienes CA PiTULO3 66
PODC AST ~~,
scucha directamente del autor
ladescripcin del concepto
contable de BA SE DE VE N G ADA
r
Cuenta T.
Figura 3.1
Catlogodecuentas
m cm,lIo~ode cuentas representa la estructura del ,istema contable. Estecatlogo es una lista que
contieneel nmeroy el nombre de cada cuenta que \C usa en el sistema de contabilidad de unaenti-
d:tdeconmica. Dicho listadodeberelacionar lo. nmero )' losnombres ottulosdelascuentas. y
:-'lUSdeben colocarse en el orden de las cinco cluscaclones bsicas: activo, pasivo, capital, ingreso
y gusto. Generalmente. en este catlogo las cuentas dc activocomienzan con el nmero 000,11:18 cuen-
tas ele pasivocon el dos: las de capital con tres: lasoc ingresocon cuatro, )' las de gasto con cinco,
,
l!1 snldo normal o habitual de una cuenta se conoce cornoel movimiento contable que hay que hacer
(cargo o abono) para incrementarla. Debido a que se necesita un cargo para aumeutar J ascueutus dc
activo y de gustos, el saldo normal de stas es deudor, pOI' ranro, se dice que es de naturaleza (le" ..
dora. Corno para aumentar un pasivo. una cuenta de capital o una de ingresos se necesita un abono.
el ,aldo normal de stas C5; acreedor, por ello se dice que es tic naturaleza acreedora. Cuando una
cuenta termina con un saldo anormal. es decir, di fcrente de su namralcza. se pone entre pnrntesis
e se imprime en rojo. Posterionneute, cuando seanalicen las reglas del cargo y el abono . se harri
referencia ti lossnldo. normales delosconceptos b:sicos(activo. pasivo, capital. ingreso) gasto),
Saldonormal
Saldodela cuenta
El <aldode la cuenta, o la cantidad restante, e' Indiferencia entre las columnas del debe y el
haber. Para obtener el saldo sesuman las columnas del debe y el haber y seresta la suma total
de loscargos de la suma total de los abonos. La columna con el impone m:sa110determina si
el saldo es undebe (saldo deudor) o unhaber (saldo acreedor).
fe has fijadoqueenlosestadosImanci'losde lasempresas,lasel"asde"utIliJ jad"y "electivo"noeoincl
d e n ? QuleJ ~saber pOI que? Consulta unavez ms lapgina eleclrnlcawwy.r.mhhe,com/universidadesl
guajardo5c y encontll"as larespuesta aesta interesante pregunta ..
Para saber ms...
La cuenta tiene dos columnas bsicas. que son importantes para registrar las operaciones de
negocios. En estas columnas se registran 10'\ aumentos )' las disminuciones que se llaman"'01';
''';C''fO.~. Lascolumnas se identifican con el nombre de debe y haber. o bien. de cargo y abono.
Segn In naturaleza de la cuenta. el1ado que M: utilice para registrar los aumentos y las disminu-
clones :.el' diferente. Para identificar las partes de la cuenta se presenta la figuro 3.1.
Partes deuna cuenta
HABE R
ABONO
Saldode l. cuenta
(~Idodeudorl ----.... 2700
10tO-Ot BANCOS
DE BE
CARGO
_5000
Movjmlentos = "' : : : : : = = = = = = = = = - = .b: ! : _ _ : 2 ~3 ~O O : ? ! ! _ _
Calomoadel
haber o abonos
CoI\J mna del
dobe o""90s
Cltlogod. OJ ent.> 67
s
II
S
1
1
~
s
r
)

1
)
INGRESOS GASTOS
! t t !
Cargo para Abano para Cargo para Abono pafa
d l s rt i i ru J i t al)t f\e~H(H aumentar d s ml nt1 1 r
Saldo normal Saldo tldr/)tal
ACREEDOR D E U D O R
ACTI VO PASI VO + CAPt TAL
t

.l

t I
Ca[go para Abono para Cargo para _~onopara Cargo para Abono para
au ment ar d i s mi nu Ir d i s mi nu fr au ment ar d i s mi nu i r au ment ar
Saldo normal 5Jldonornl.' Saldo normal
DEUDOR ACREEDOR ACREEDOR
Manual cont able
BI manual cont able. t amBin llamado gura de contabiliiacin, represent a la est ruct ura del siso
t ernad e cQnl a.bi J i d ad d e u na entid ad econmica.Se t rat a d e u n document o independient e.en el
Reglas del cargo y el abono
P ara aument ar () disminuir l a....cuent as s e ha est ablecido un par d e reglas ITIUy sencillas, qu
s on bsicaspara el regist ro d e l as operaci ones . Es t as regl as s e reducen a.saber qu movimient o
cont abl e s e d ebe real i zar para aument ar o disminuir cad a cuent a. A_es t as reglas s e l es c-onoce
t ambin C ;_ O Jl l O re-8las del cargo y del abollo y s on l as siguient es:
Cargo: Movimient o del lado.izquierdo dela cuent a. Represent a unaument o enlas cuent as
d e act i vo y gas t o y OLl a disminucin en l as cuent as d e pas i vo. capit at e i ngres o .
Abono: Movimient o d el l ad o d erecho d e l a cu ent a. Represent a u na disminucin en l as
cuentas d e act ivo y gas to y unaument o en las cuentas d e pas ivo, caphal e ingres o.
Las reglas del cargo y el abono son fundament ales para el regist ro cont able de las t ransac-
clones d e negocios, Es convenicmc aclarar que al gunos sinnimos d el t rmi uo cargo SOI1 (le7Jilo
y debe. I gualmenrc, algunos sinnimos del t rmino abollo soncrdit o y haber. Para comprender
mejor es t a regla cont nble sepresent a l a figura 3.2, en l a cu al seindica cmo aument a y_ disminu ..
yecada cuent a cont able y cU,1d ebe s er el s al d o normal d e t as niismas.
Para regist rar l as operaciones o nnnsacciones el e l os negocios es neCeS3\;O qu e el alumno conoz-
CH jas regl as bsicas d e l a cont abi Iidud, introd ucid as por fray LucaPacicli. Se trata d e l a l gica
cont ablequ e s e bas a en l a premisa "a rodo cargo correspondeunabOI)O".
Reglas para el regist ro cont able
No hay nada como unbuen,cat logo de'cuenlas que permit aefeEluar de forma efiGiemeel proceso deregis
t ro delasoperaciones de uoa organizacineconmica.
EAla pwnacelect rniCawww.mhhe.com/universidades/guajardoSeencont raras algunos ejemplos int ere
sant es decat logos decuent as queso usanenempresas reales. para queprocedas a analrzart os.Por medio
deellospodros conocer cmo est nest nmurados y suaplicadnprct ica,
Para saber ms...
Regist ro deuansaccicnes CAPiTULO 3 68
PO DC AST @
Ese"cha direct ament edel aut or
la explicacin delas reglasde
cargo y abone,
Reglas del cargo y el
( l oono,
Figura 3.2
,
r
Registro delas operaciones en el diario general
l\ continuacin se presenta un ejemplo sobre cmo se realiza el proceso de registro de IranS<1C-
cienesen el diario general.
EllO de junio del 200X, Offia Clean. S.A., que se' dedica a brindar el servicio de limpieza
de ofieinas, compra (1 una agencta de auunnovies una camioneta tipo pick-up para integrarla
(1 su equipo de transporte. l.a camioneta tuvo rm costo de $180 000)' para ello Se expidi el
En cada transaccin registrada, la suma de los cargos tiene que ser igual aIa SU013 de los
abonos. mecanismo que seconoce como coutabilidod por partida doble. 6n otras palabras; para
que el asiento sea correcto tiene que estar balanceado.
J\ I procesode registrar las operactones o transacciones de negociosen el diario general se le
denOOllnaaselltar. Las siete panes bsicas de un asientode diario son:
l. Fecha.
1. Nombre de I,,(s) cucntats) acargar,
3. Nombre de la(s) cuenrats) anbonar.
4. Cantidad(es) acargar.
5. CanLid!\d(cs) aabonar.
6. Explicacin.
7. Referencia.
L os asientos deben prepararse de manera clara y exacta. Siempre debe recordarse que, des-
puesde determinado tiempo, tanto quien efectael asiento como otras personas tendrnnecesi-
dad deleerlo y entenderlo. Por. tauro. es necesario "ti IIzar un fonnaro estndar en las empresas,
Cuando existen dudassobre cual es la!;tIentacontable correcta que se debe ulllizar pata procede1 al rf9iSIlO
d. una uansa,cci6n de negocios, d.etieconsultarse el catalogo de tuemas, el manual contable, o ambos.
En lapagina ele<;trniCllwww.mhhe.com/niversiffadeS/guajardoSll.se presenta Ull' ejemplo del manual
contable, enel que seincluyenlas cuentas mas impoNames que forman parte !fel sistema de contabilidad de
una empresa y los motivos principales por los cuales debe aectarse cada una. (onsulta dicho manual todas
las veces que loconsideres necesand durante el estudio c(eeste libro.
Para saber ms...
Conceptodediariogeneral
HI diario general es un libro o medio magnticoen el cual quedan regisrradas, cronclgcamen-
te, todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los principios de contabili-
dad)' en funcin del efecto que-stas hayan tenido en las cinco cueruasbsicas de activo, pasivo.
capital. ingreso y gasto.
Con este paso. el proceso contabledel negocio adquiere un historial O registro completo de
los sucesos, en orden cronolgico y en un solo lugar. Cada operacin registrada debe tener, por
lo menos. un cargo y un abono compensatorio igual.
que, adems de los nmeros )r ttulos de las cuentas. se describe de manera detallada lo que se
debe registrar ea cada una de ellas, junio con los documentos que dan soporte a la transaccin,
as como loque represen la su saldo.
Este manuat sirve de. referencia aJ registrar las uansacelones contables. M ediante el catlogo
de cuentas (que por lo general se detalla en las primeras pginas del O1")lIIal contable) y del
manual o gua contabilizadora puede lograrse una excelente visit')n del SiSlC018 contable y deter-
minar cmo deben registrarse las transacciones.
Antes de estudiar la contabilizacin de las transacciones de negocios. es necesario que el
alumno se familiarice con dererminndoscorrceptos que inLegran el material bsico para el re-
gistro de las mismas. En seguida se definen as siguientes herramientas: diario general. mayor
gener.. il)'balanza de cornprobacin.
Concepto de diario general 69
; /
I
s-
el
,1-
'o
;-
15
IS
'"
o
e
Pases al mayor general
Una vez que se ha realizado ~1 proceso de registrar las transacciones en el diario general, el
siguieruc paso es realizar el unspaso o copia de la informacin del diario a las cuentas indivi-
duales del mayor. A este proceso seledenomina pases al mayor.
En general, lo, pases al mayor", hacen todos lo, dfas o. incluso, atiempo real. si es " travs
de un sistemacomputarzado, con el objetivo de mantener actunlizadoel mayor. SI!l C~una
operacin muy importante, que exige la mayor exactitud si se desea contar con buenos registros
y presentar a la administracin datos financieros adecuados. En seguida se detalla el proced-
miento de paseal mayor y se ilustra el ejemplo anterior en In figurn :\.'1.
a) Secomienza con el cargo. Selocaliza(n) lu(s) cuentats) enel mayor y seanotan lascunti-
dado. Cillacolumna oseccin del debejunto con lafecha COrTc,pnruente. En lo. diarios
y mayores no seuliliLael signe de pesos.
b) En Incolumna de referencia del mayor seanota el nmerocorrespondiente aInpgina del
diario, donde originalmente Se registr la transaccin. Esrn anotucin permite tener una
Conceptodemayor general
El mayor general es un libro O medio etecrnico en el que se efecta un registro individual, O
separado. de tos aumentos o las disminuciones de cuentas especicus en el sistema conrablc. Ss
decir, CXi!He una hoja de mayor pum cada una oc tns cuentas que maneje una compaa. POr' lo
tanto, si en el sistemaexisten I (lO cuentas individuales. cada una scrt conocida comocuenta de
mayor, mientrasque el total de In:. 100cuentas ,cmel mayor general, EsIO quiere decir que el
nmero de cuentas que haya scr'~equivalente al nmero de cuentasde mayorgeneral,
Existen varias formas para registrar la iuformncin que debe acumular cada una de las cuen-
las de mayor, La cuenta <'T" es una manera muy rpida de informar cuando se trabnju en la
solucin deun problema. Estuforrnu no se uril iza para llevar registrosContables convencionales,
yaque represeuta s610Ull mtodo didctico.
La mayor parte delas empresas emplean una fomla que riene secciones para toda la infor-
macin esencial, en una disposicin muy similar a la de la cuenta ..1.. . Entre las diversasformas
de registrar en el mayor. la ms comn es la que se emplead en todos los problemas que se
plantean en este libro. Tiene unu~OIUn111a para cargos, otra para abonos y una adicional para el
saldo. Con esta forma, cada vez que se asienta una operacin y se haga su pase a las cuentas de
mayor correspondientes puede obtenerse el saldo con facilidad.
cheque nmero 26/0 de 8BVA. 1 : . : 1 1 seguid(l se pl'eSI"lItl el registro (h' esta operacion tllt 1" diario
de Office Clcon. S. A. (figura 3.3).
(d/H1d:ld que se abona
(disminuye)
Nnlfro de referertda segun
cat~logode cuernas
Cue/lta que s(! abO/)i;i
(d~minuye) B rev e ex plic ao ' l1 de
IdrtamitWII
de p<1ra renovaonde equipo de tra
BBVA
Compra de cilmioneta pie"'
I
Banco>
E po de transporte
R",e",fe""e",n",c",a_+--\rDebe
140 000
Cuino generill
D~t;lI.
figura 3.3
Om"d<Jd qu. so
Cdrga (aumenta)
Cuenta qllll se carga
(aum"",a)
EsImpon.nre
registrar la {(!CI,. de
la lTansacon
Registro~ opeeeoooes
en el d!ano general.
Regi~trode transacciones CApiTULO 3 70
loja 1
Hobe'
OFACE CleAN, S.A.
==*-""
lJ :
J unioio, 200X
Pases al mayQ( geofual.
Figura 3.4
d)
OFFICECLEAN.S.A.
- -
Diario-general floja 1
Fecha Detalle ~eferend'a Debe Haber
J .nio 10. 200X Eqwpo d,e transporte 1070- 4 180000
Bancos 1010~ 180000
Compra de camioneta pick-up para renovadon de equipo de traosoorte; S. emiti ~h~qu~n mero261() da
.>
BaVA
a)
OFFICE' CLEAN.S.A.
-
Nombre: fOUIPODETRANSPORTE CIto. Nrv, ROHl704
Fecha ReferenCIa Debe H a! , j ' er Saldo
Saldo Inidal O
J un,o 10. 200X
/
1 01
180000 ,
180000
~
-
~bl
el
f)
OFF'CECLEAN.S.A.
?I
Nombre: BANCOS

CTA N ERO10103
'-
FeG ha Referencia Debe Haber Saldo
Saldo nicrat 350000
J unio 10. i_OOX
/
101 180000 170000
t
...
Concepto debalanza decomprobacin
Despus de haber efectuado los pases al mayor de todas las operaciones del periodo contable,
sedetermina el saldo de cada cuenta al final del periodo. Cuando seconocen los saldos de las
cuentas del mayor, puedeprepararse una balanzade comprobacin, que esuna lista del saldo de
cada una de las cuentas del mayor general, cuyo objetivo es realizar una vcri cacin del mayor
general para determinar si los totales de los saldos deudores y acreedores sou iguales. Es neceo
sario efectuar los siguientes pasos para elaborar la balanza de comprobacin:
1. Prepare el encabezado adecuado (nombre de lacompara. nombre del estado financie-
ro, fecha).
2. Elabore una lista de los nombres de las cuentas del mayor enel orden apropiado (activo,
pasivo, capital. ingresos y gastos).
referencia cruzada completa entre los-dos registros. 81 primer numero significa el mmero
de transaccin o registro y la letra seguida de un nmero representael nmero de hoj a del
diario donde qued asentado el registro: por ejemplo: 1D L
el Despus seanotan Ios datos del(lo~) abonots). Selocalizatn) la(5) cuenta(s) demayor y se
anotan ras cantidades en la seccin del haber, adems de anotar la fecha correspondiente.
(fJ A I igual que se hizo conel cargo, tambiu.con el abono sedebe anotar en la columna de
Teferencia del mayor el nmero correspondiente a la pgina origen del diario.
el Debe observarse que, en general, las explicaciones no se traspasan a las cuentas de rna-
yor, Sin embargo, pueden anotar-se algunas nclaraeiones especiales.
f Seobtiene el saldo de cada cuenta de mayor afectada por la irnnsaccin.
Concepto dc balenaade (omptobadn 71
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I
Impuestos enoperaciones decompra yventa
Como el lector probabementc.sabr, los impuestos secalculan yaseacan base en lasutilidades
obtenidas, y tambin COJ l baseenlas opemciones decompra y venta. 8n el caso del impuesto ala
utilidad, el gravameuse denomina norntlmerue impuesto sobre la renta y se calcula aplicando un
porcentaje alacifra de utilidad deuu periodo. A este impuesto nos-referimos enel captulo I de
estelibro, al.expicnr las diferenoias entre los subsistemas de informacin financiera y el fiscal.
En el caso del impuestoque se determina con base en el consumo, las operaciones de compra
y venta de ciertos bienes y servicios generan un impuesto que puede determinarse de diferentes
formas yen funcin deello adoptar un-nombre, yaseaimpuesto sobre-ventas oimpuesto al valor
agregado. Los impuestosal consumoen cualesquierade las dos formas descritas -e inclusive
en ambas- existen en prcticamente todos los paises, aunque estn exentos 10$bienes que son
exportados del pafs, convirtindclosen artculos que no son sujetos adicho impuesto o mejor
conocidos por su denominacin en ingls, artculos dutyfree.
En vista de lo anterior, un -aspecro muy importante en las operaciones de compra y venta en
unaorganizacin econmica es el tratamienro de los impuestos aplicables aese tipo de U'SIlSSC-
eions. En la siguiente seccin mencionarernos la rnecnica de c;.lculo y registro contable de los
bienes yservicios que sonsujetos aunimpuesto al valor agregado ([VA)" por sudenominacin
en ingls: value added 1'1)( (VAD.
805850
45000
21300
2150
32000
805850
180000
8000
84350
60000
o
61 SOO
120000
300 000
54000
1&0000
ISO000
Bancos,
Oientes
Ivlaterlal de limpIeza
Seguropagado por .ntlcipa~o
Equipo de transporte
f v! obH iarlo y equipo de of ilna
Proveedores
Anticipo de dientes
Intereses por pagar
I SR por l"I gar
DOGulllemospor paga, a c.P.
Capitalsocial
oividendos
'1l9rSO por servicios
Gasto por sueldos y salarios
Gastoporpubli~idad
{jasto por seNidos publrcos
SR
T otal
H aber Debe
$177 900
100000
35500
Cuenta
OfFICE CLEAN, SA
Baf anza de cornprobaon antes de ajUstes
Al 30de.une del 200X
!l.)lan2.1 de
comprobaon.
Figura 3.5
en la f igura 3.5 sepresenta un ejemplode la balanza de comprobacin.
3. R egistre en 1"5columnas del debe y haber de labalanza de comprobacin los saldos
deudores o acreedores de cada una de las- cuentas del mayor general.
4. Sume moro lacolumna del debecomo ladel babel', Ambas deben sumar igual.
Registro de transacciones CAP[TULO a 72
IDesglosede) impuesto al valor agregado
Algunas transacciones se presentan con el T\'f\ incluido en el monto Iotal de la operacin, En (;!S~
lOS casos esirnportantccalcular el valor delatransaccin netadeIVA.esdecir. sedebecalcular
Suponiendo que slo se efectuaron las dos transacciones anteriores,
IVA por pagar 15000
IVA ROraaeditat 7500
Bancos 7500
Posteriormeme, el total de la cantidad acumuladaen la cuentadel VA por pagar se compeu-
sarii con cl toiat de lacantidad acumulada en lacuenta de lVA por acreditar. 6s decir. el TVA
cobrado por la venta efectuada () por el servicio prestado a los cliemes, es-compensado con el
lVA pagado por las adquisiciones efectuadas a los proveedores o prestadores dealgn servi-
cio. Cuando se liquide o pague el J VA al fisco sedeberealizar 1Inasiento similar al siguiente
ejemplo:
IAVentado 50000
NA por acreditar 7500
Bancos 57500
Por el contrario, si la empresa realiza algunacompra o requiere de aJg servicio y se paga
en efectivo. entonces-se emplear lacuenta de IVA por acreditar. porqu tienelaposibilidad de
recuperarlo o compensarle> posteriormente contra ellVA por pagar. A continuacin se muestra
el registro contable deunaeompradeinventario por $50000en laquesepaga 15%.adicional
derVA;
Bancos 115000
Ventas 100000
IVA p(>1 P .<lgar 1Se000
Impuesto al valor agregado (IVA)
La mecnicade-esteunpuesro consiste fuudamenralmeute en que se causar ste solo con el valor
adicional que se le incorpore i1 un bien o servicio en cada unade sus etapasde comercializacin.
La tasa de impuesto al valor. agregado puede variar dependiendo del pas de que se trata. Puede
ser tanbajocomo70/6o tan altocomo23% del valordelaoperacindecompra-venta, Las dispo-
siciones fiscales para determinar si una operacin de compra o venia est sujeta a estegravamen
es complejn y esn en funcin del upo de bien o servicio quese est transaccionando y si se paga
() no en efectivo. En los siguientes prrafos de esta seccin procederemos a describir en forma
simptificada la mecnica de clculo. registro contabley compensacin de este 'impuesto en ope-
raciones bsicas.decompra y venta, realizadasde cornado.
Esteimpuestoobligaal vendedor acobrar al consumidor unimpuestosobre-el ingresopor la
venta o prestacin de un servicio. segusea el caso. Cuando se realiza una venta ()se presta un
servicio y se paga en efectivo, se utiliza la cuenta I VA pOI' pagar. ya que en este caso el vendedor
actacomo recaudador dedicho impuesto y el NA cobrado ~I clientelo tienequedeclarar el
vendedor ni fisco.
A continuacin semuestrael registro contabledeunaventapor ]00 000pesosdondeseco-
bra15%delVA al clienteoconsumidor yla operacinquesedebehacerparaobtener el monto
dedicho impuesto:
I $lO 000' 0.15=$15OOO+-- ste eselIVA quesegenera
hnpuestus en~pE!rad9ne~de compray venta 73
en
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I
El registro de las operaciones o unnsaccioncs que realiza una organizacin econmica se realiza
en la intencin de integrar una hase de datos que permita su util izacin posterior para generar
informacin til en el proceso de loma de decisiones de los diferentes usuarios externos, Nor-
malmente. tus actividades necesarias para elaborar estados financieros a partir de las transaccio-
nes que realiza una organizacin econmica se agrupan en el ciclo contable, que incluye cuatro
procesos Omdulos principales:
El ciclo contable
Debido a la diversidad de impuestos al consumo aplicables a las operaciones de compra y
venta eu diferentes pases. y 1 1 In complejidad que implica su aplicacin (operaciones de coma-
do o crdito, H todos o a algunos bienes o servicios, diferentes Hlsns de aplicacin, eic.), en los
ejemplos ilustrativos del libro, ns com o en la muyorfa de Los ejercicios y problemas. S e maneja-
rn 1& operaciones de: compra y venta de bienc:s y servicios sin impuestos al consumo,
I nv entario de m ercan< fa 104000
B ancos t04 000
En el ClISO del comprador. el impuesto pagado sera parte del valor del bien o servicio adqui-
rido, por lo que se registrara el monto total.
B a n <o s 104000
.-
Ventas 1 QO000
I m puestos sobre ventlls por pagar 4000
Ejemplo:
Suponga que una compafa vende $1 00000 de mercanca de conlado. Dicha U',IIIsIIcci6nde
acuerdo con las disposiciones fiscales del pas de referencia est sujetn ti una lasa del 4%. El
registro contable de tal unnsaccin seria:
Impuesto sobre ventas
El npucsto sobre ventas es otro tipo de impuesto al consumo. Latasn de impuesto puede fijarse
tan bajo como 2% o subir a niveles de ms de 1 0%, depeudieudo del pas que lo utilice. Cuando
se hace una operacin de venia se le agrega el porcentaje de impues to sobre venta correspon-
diente al pa;' o localidad de que se trate.
Gasto por renta ~1 00000
I VA por dc(edltar $1 5000
aencos sns ooc
El asiento para registrar la transaccin despus de haber desglcsado el IVA es:
115000 V 1.15 =1 00000 Es 01I VA desglosado
booo - 1 00000= 1 5000
la parte corrcspondienrc al monto de la transuccin sin considerar el IVA, Luego, 1,)diferencia
entre esta cantidad y la inicial $lenl el monto correspondiente aIIVA. Por ejemplo. si se paga la
rema de un local comercial por un total de SI15 000, incluyendo IVA. el procedimiento para
calcular la parte correspondiente al gastO y al I VAes el siguiente:
Regisuod. transacciones CAPITULO 3 74
t\continuaein se muestran las transacciones que efectu Servi-Mam, S.A. durante el pri-
mer mes de operaciones.
1. Ello. de mayo, con la aportacin total de los socios. se abri una cuenta de cheques
empresarial en BaVA a nombre de la empresa.
2. El 2 de mayo, los socios firmaron un contrato de arrendamiento por el local.en donde se
establecer el negocio 'jo pagaron $50 000. correspondientes al pago por adelantado de
la mntabUlzadnde lasoperacones quer~afizaunaolganizacineconmicaimplicael conocimientode
a.spe~osco n cep tuales d e i n fo r m aci n fi n an ci er a, peso tam b i n el desarrollo d e un a g r an cantidad d e activl-
dadesunanta rutinarias.
Paralograrque teconcentresen losaspectos fundamentalesdel ciclocontabley al mismotiempo.cili
tarte larealizaCindeac!ividadesmecnicasen todo el procesode ,egstro,en lapginadel curso podrs
en co n tr ar C o n taF i fl, un a ' / c( s; o n si m p li fi cad a d e un sistema cornputadonal d e C On tab i li d add i sea.d o ex-
presamentecomoapoyoile s t e libro,Tambintieneel propsitode propiO.r el aprendlz:,je.d~losconceptos
b;lsicosdeinformacinfinanciera.
V isitalapgindelnteflle www.mhhe.cofll/universidadeslguajardoSepara que entres en contacto
con(ontaFiny empiecesa r.mill.liza"e consu funcionarniento. Elmnocmientoqueobteoqas de esta
belramlentateser demucna utilidad,puesser utilizadocomoapoyo en lasalud" de lam"yoriarlelos
eemplosprcticosy problemasdeeste libro.
Parasaber ms...
Casodemostrativo: registro detransacciones
En esta seccin Se aplicar l o que se ha expl icado detalladaruente en Ias secciones anteriores.
Paro ello se presenta una serie de transacciones efectuadas durante mayo del 200X por la em-
presa Servi-Mant, S.A. Es necesario poner especial atencin a este ejemplo, pues tambin ser
util izado en cap tulo s subsecuentes.
Servi-Manr, S.A . es una empresa que se dedica al servicio de limpieza de pisos, ventanas
e instalaciones en g en er al, Esta empresa i n i c; sus o p er aci o n es como un a so ci ed ad annima
i n teg r ad a p o r tr es so ci o s, qui en es realizaron un a aportaci d e $100 000 cad a un o . Enla pgina
si g ui en te se p r esen ta el cat lo g o d e cuen tas.
En las siguientes paginas se detalla la aplicncin del primer mdulo: el registro de las trnn-
sacciones,
a,cepto lb referente a los estados finanieros, se deben realizar a su vez cuatro pasos o act i-
vidades bsicas- para generar l a informacin relativa a cada uno de esos procesos:
J . A nlisis de la infonnaci.
2. Registro en el diario general.
3. Clasificacinen el mayo)' general.
4. El aboracin de l a balanza de.comprobacin correspondiente.
L. Registro de transacciones.
2. A justes.
3. Estados nancieros.
4. Cierre.
Quieressaber msdeIIV A ?,cmoo~ra?, cUlesson lasdisposiEioneslegalesprincipalesaplicables
a este i m p uesto ? , qu productos o-servicios estn ex en to s d e I V A? , qu p O( ce- n 1aj e representa est
impuestodel ingresototal del gobiemo federal?
Entonces'Iisitalapginaelectrnicawww.mhhe.com/universidades/guajardoSeypodras conocerstos
y otrosaspectos IgualmenleImportantesdel mpuestoal valoragr~ado.
Para saber ms...
Caso demostrativo: r(!gistro de transacciones 75
sliza
ierar
Nor-
ccio-
uatro
ra y
nta-
I los
ieja-
de
El
m
ia
la
10~prximos cinco meses. Estepago se re~llizCOI) el cheque mlmero OOOLde la cuenin
de 111empresa.
3. El 2 de mayo S e compr mobiliario y equipo , 1< > oficina 11 Fabricantes Muebleros. S.A.
El total de Incompra fue de S120 000. Se pag la mitud de la factura con el cheque
nmero 0002 y el resto deber pagarse en 15das.
4. El 3 de mayo lo pagaron $20 000 por concepto de publicidad: para diose enti el
cheque nmero 0003.
5. El 6demayo lo compr un camin paro laoperJ Ci6n del negocio enS170 000. Lascondi-
cione' decompra fueron lassiguientes: -I0'k deengancbe. para locual Semiti el cheque
nmero000-1, )' el restosedeber pagar en pago. mensuales aun plazode24 meses,
6. El 8 de!I1Ut)'O se contrataron a seis personas para el tnlbnjo operativoy se acord pagar-
les $2 500 quincenales a cada uno. Adems. se contrat personal administrativo con un
sueldo qui IIcel1111total de$40 000. S us labores comenzurn el 16de abril.
7. F.I I I de mayo $C CO"1pr a un mismo proveedor material pura oficina por 85 000. ade-
ms de productos quuicos por $63 000. El paso se h"r( postcriormeme.
1010-3
10301
1040'
10402
10GO1
10704
1070-5
10l0-g
1070-9
20101
2010-3
2020-1
2030-'
2040-'
20502
3010-1
3020-1
3030-1
40tO.2
S020~
S020-~
5020-13
5030'
5030-'
5030-4
5030-7
5030-12
5030-13
5040-'
50501
SERV~MAmSA. Calologo d. (U~.!!n!!la~s~ .., ====:::!
8.lncos
CJ tentes
''''''ateriales de oll<lna
P roductos qufml(Os
Rentapagada por an,lcll,ado
Equipo de trflnSpOrte
Dep. J (\UH, de equIpo de transporte
Moblliano y equipo do oficina
Oep. acum, d& rnohilitl,io y equipo
P roveedor@ s
Acr~dores thversos
Intereses por p.lqat
IS R po<pag.lt
Anticipos dechentes
Documentospor pag.lf alargo plazo
Capital social
U11lldades tet~llIdas
Dividendos
Ingresos por ljetV lCios
Go, toporjlllbllcldacl
GlSlO poi productos qulrnicos
Gasto por depn. de e<llIipode transporte
Gasto por sueldos " salanos
Gasto por m aterlates de oficina
Gasto P O' renta
Gasto por S@ f'V J CtOS pbheos
Gaslopor dopo de mob. y eqepo de afie...
Gasto por meoremeaeuo
Gasto por Inlt:'I(>Sp\
tS R
ReglslIode uansacciones CAPITULO 3 76
r
Transaccin 4
AITIVO: Disminuyo la cuentade Bancos porque Se realiz un pago, lo cual desciendeel
saldo de lacuenta decheques: por lo que se debe realiz..ar unabono porS20 000.
GASTOS: La publicidad representa un gasto, por Jo cual Se debe aumentar ta.cucma.Oasto
por publicidad con uncargo por unmonto deS20 000.
Transaccin 3
ACTIVO: Disminuye la Cuenta de Bancos porque se realiz un pago, lo cual desciende
el saldo de lacuentade cheques: por lo que se debe realizar mI abono P Oi' lacantidad de
$60000.
ACTIVO: Aumenta la cuenta de. Mobiliario y equipo de oficina. que es unacuenta de activo
que deber cargarse por $120 000.
P ASIVO:Aumentapor tener el cernproruiso de pagar aFabricantes Mueb,lerosel resto de
lafactura, Esteaumento debe registrarse enlacucmaAcreedores diversos y por ello debe
.regisrrarse WI "bono por $60 000.
Transaccin 2
, ACTIVO:Disminuye lacuenta de Bancos porque se realiz un pago. lo cual desciende el
saldo de lacuenta decheques: por lo que sedebe realizar un abono pOI'$50000.
AOlVO: Aumeuraen la cuenta deRentapagada por anticipado, ya que In renta-minno se ha
uti lizado, lo cual representa UIl activo; por tanto, se debe realiz.. ar un cargo por $50 000.
Transaccin 1
ACTIVO:Enlacuentade Bancos, yaque sereajiz laaperturadeunacuentabancaria; por lo
tanto, sedebe hacer UI\ cargo por $300000(3 socios " $100000) paraaumentar el activo.
CAP ITAL: Lacuentade.Capital social aumentapor$300000 conlacontribucin-de lostres
socios; por lo tanto. se debe hacer un abono para aumentarel capital.
En esta seccin se analizar el efecto que cada operacn de Servi ..Mam, S.A. tiene sobre la
ecuacin contable bsica.
Anlisis delainformacin
8. El 15de mayo se solicit unprstamo d $40000 a BBVA>por lo que se iun un
documentoa un plazo de 24 mesesconuna tasade intersde 12% anual pagadero 111en-
sualmente. El prstamo uc.otorgado }' recibido en forma inmediata.
9. El 17de mayo se pagel resto de lafacturadeFabricaures Muebleros. S.A. CM el che-
que nmero 0005.
10. El 20 de mayo se efectu unaventa de 5160 000, de lacual se cobraron $60 000; los
$LOO000 restantes serncobrados hastael siguiente mes. 61rotal del dinero recibido se
deposito enla cuenta de cheques de laempresa.
11. El 22 de mayo se pagaron$1 300 por concepto de reparaciones de equipo de cmputo.
P araello se emiti el cheque nmero 0006,
ll. El 25 elemayo se factur al cliente Gnseoouctos. S.A. lacantidad de $40 000 COOlO
anticipo por los. servicios que se otorgarn durante 'los prximos 60 das. ~I total del
efectivo recibido se deposit enlacuenta de cheques de laempresa,
13. 81 2:5 de mayo se pagaron con [In cheque los siguientes servicios pblicos; $2 000 de
servicio telefrrico )' $900 de luz.
L4. El 31 de mayo se pagaron sueldos y salarios alpersoual operativo, correspondienres a
la segundaquincena de mayo.P ara ello se emir el cheque nmero 0009.
15. El 31 de mayo, debido a los buenos resultados del negocio, Jos socios deciden hacer una
reparticin de dividendos de $8 000. mismosque fueron pagados ese mismo dacon el
cheque nmero 00 I O.
I . El mismo da31. el contador de laempresacalcul que por concepto de Impuesro Sobre
laRenta. laempresa deben pagar $10500 antes del J 7 dejunio.
Caso demostrati! Jo: reqlsnode uansaccones 7 7
1.-
11"
""
li
ue
el
Transaccin 13
ACTIVO: Dlsminuyc la cuenta de Bancos por el pago de servicios: se registra un abono de
$2 900 ($2 O ()O +$900).
GASTO : Aumemu lacucnra de Gasto por servicios pblicos con un cargo de $2 900.
Transaccin 12
AOIVO En estarransaccinse recibi efectivo. mismo que -.c deposu en la cuenta de
cheques. Por .110aumenta lacuenta de Bancos con un cargo de $.J O 000.
PASIVO : LacuentadeAnticipo de clieutessedebe aumentar porque seledebe el servicio
aGaseoductes, S.A.; representaunpasivoque debeabonarsepor los $40 000.
Transaccin 11
AcrIVO : Lacuenta de BanCO Sdisminuye por el pagode las reparaciones realizadas. por lo
que se debe hncer U"abono de $1 300.
GASTOS: La cuenta de Gasto por mantenimiento aumenta, por lo cual se debe regisuar un
cargo dc $1 300.
Transaccin 10
ACT1VO :I~, cuerna de Bancos aumenta por laentrada de efectivo alacuenta decheques.
por lo cual", debe hacer un cargo por S60 000.
AcrIVO : La cuerna de Clientes aumenta por la prestacin del servicio a crdito, se debe
registrar un cargo por $100 000.
INGRESO S: Lacuenta Ingresos por servicios aumenta por $160 000,
Transaccin 9
PASIVO : Ln cuenta de Acreedores diversos disminuyo con uncargo de $60 000 para liqui-
dar esa cuenta por pugar que tena pendiente de pago.
AcrIVO : Lacuenta de Bancos disminuye porque el pago se realiz( con cheque y afecta
directamente el 'laido de la cuenta de cheques.
Transaccin 8
AcrIVO : L. cuenta de Bancos aumentar porque se obtuvo el prstamo. por lo que debo
aurnerunrsecon un cargo de $40 000.
PASIVO: La cuenta ele Documentos por pagar a largo plazo, que es una cuenta de pasivo,
sufre un aumento porque se contrajo la obligtl(.i(~nde pnglu' ni banco $40 000.
Transaccin 7
AcrIVO : L:l cuentade Materiales deoficina, as CO IllO ladeProducto, qumicos aumentan.
por lo cual deben hacerse cargos de S5 000y de $63000.
PASIVO ' Aumenta porque lacompra se realiz acrdito. por lo cunl debe hacerse un abo-
no alacuenta de Proveedores por S68000. que es el total de las compras realizadas.
Enesta operacin no se ve afectarla ninguna cuenta contable, por ende no se requierehacer
ningrin asiento comable.
Transaccin 6
Transaccin 5
ACT1VO :Aumenta debido a que el camin representa un activo para laempresa. por ello
debe realizarse un cargo por S270 000 a lacuenta de Equipo de transporte .
ACT1VO :Dbminuye lacuenta de Bancos porque una parle de .'Ia compra se realiz con un
pagodelacuernadecheques: por lo que sedebe realizar unabonopor $108 000($270000 *
0 0 4 ).
PASIVO : Aumentupor laparteque se vaapagar acrdito: sedebe abonar la cuenta de
Acreedores diversos.
Registro d. transacciones
CAPiTULO 3 78
{continua)
No se registra asiento
coolable
Mayo 8, 200X
COmpra de un e.miO" con .. Ido. paga' en 2,1mensuaidades, se emili cheque numero n oO < ! que avala
40% del eJ 1ganc~e
162000
10B000
2000~
I
60000
60000
2010-3
1010-3 Bancos
Acreedores
d r v e r sos
P <>gopor concepto d. publicoad son ~he<tuenumero0003-
M.yo 6. 200X Equipode transporle 1070-4 270000
1010-3 Bancos
20000 Gasto por publiCidad M.yo3,200X
1010-3
t20000 1070-<1
2010-3
l\IIobiliar l0 y equipo d e
ofjcin~
Bancos
AcreedQ re5
d lv e r s. _ os
Mayo 2. 200l<
1010,3 Q an~os
Apor taCIn d e Jos socios e n e fe d tv . O par a iniciar las oaeradones d e 5.!!t!:~:!,
Renw pagada pO I
Mayo 2, 200X a"liclp.do 1060'1 SO 000
1010-3
3010-1
Mayo 1,200X Bancos
Capilal soc:ial
Debe
300000
Re fe r e ncia DetaUe Fe tha
Compr g de moblliano '( e quIpo d e oon a con sald o a pagar e l 17 d e mayo; se e mJti e l che que nme r o
0002.
S020-4
Registro en el diario gen eral
Una v e z que se analizar on las tran saccion es. se pr oce d e a registrarlas e n e l d iar io ge ne r al d e
Servi-Man r, S.A,
Tran saccin 16
PASIVO :La cuen ta de ISR por pagar aumen ta con un abon o de $10500,
GASTO S:Aumenta el Gasto por ISR porque debe reconocerse aunque no haya sido pagado,
segn lo establece el principio de base acumulada o devengada, Se debe hacer un abono ele
$10500_
Tran saccin 15
CAPITAL: AJ declarar y pllgilr d iv id e nd os se pr e se nta un a dismin n cin e n e l capital conta-
ble , ya que d icha reparticin se hace mediamc las utilidades. De be hace r se un abono a la
cuenta de Dividendos pagados por $8000,
o AGIVO : Dismin uye lacuen ta de Bancos, mediante un abon o de $8000por el pago realizado,
Tran saccin 14
o GASTO :Aumenta la cuenta de Gasto por sueldos y salarios con un cargo de $55 O()O.
AGIVO : Dismin uye lacuen ta de Ban cos pO I' el pago de sueldos ysalarios del person al que
labora en Servi-Man t, S.A.; se registra un abon o de $55000_
(-aso demostradvo: fe_gistro d~ 1fanS(!(tiones 19 .
de
de
un
10
be
~s.
la.
li-
o,
,o
)-
t.
~1'
e
n
),
)
Clasificacin en el mayor general
Una vez que lustransacciones se registran en !!I diariu gCIH..lI'HIl\(! deben trasladar o copiar los
movimientos a cadn cuenta dol mayor,
Registro dei IS R por pagar el' ~ ~gu~ntp.roes
Mayo31, 200X
Gaslo por sueldos y
5030-1 55000
~t'll;tios
B ancos, 1010-3 55000
Pagodesueldost salarioscon el choquenmero0009
Mayo31,200X D IV idendos 3030-1 8000
8anco~ 1010-3 8000
Pago de dMdendos los>OCI O$.
Mayo31 200X ISR S050-1 10500
ISR por pagar 2030-1 10500
Pngo de serviCIO telefnico ton cheque: nmero 0007 y pago de luz con cheque nmero 0008
2900 1010-3
B anco$
2900 5030-7
publicos
Gastopor seMOOS
Moyo25. 200X
AnhOPOdel cliente Gaseoducto;, SA po<seMOOS rea'ZdI $e losp<XJ mos60dial
==
Moyo 17,200X A C.reedore- ; divel'S OS 2010-3 60000
Bancos
1010-3 60000
Pago de! resto del. comp!' de moh,,,,no yoflona del 2demayo
Mayo 20, 200X B ancos 1010-3 60000
Clientes 1030-1 100000
Ingreso por 5 et'V icios
4010-2 160000
I ngre,o l)I )rServlclosbrodaoos.
lviayo 22, 200X
GMtopor
503013 1300
rnrlntenilniento
B ancos
1010-3 1300
Paqo de la reparacin de equioo de cmputo con cheque numero 0006.
Moyo 25, 200X 8dn(O~ 1010-3 40000
A ntICIpo de diel\t2S 204Q-I 40000
40000 2050-2
40000 1010-,
Mayo15, ZOOX Bal\co,
D ocun'lento por
pagar ll'
P/MtamO bancano a 24 meses con lasa de 12% anual, paqadero mensualmellte.
Adquisicinde materialesde ()flcin~y producto, <u!mlco,~crdno,
68000
Debe
'" 5000
63000
1040-1
1040-2
2010-1
Moyo 11, 200X M.t~rI.les de oona
ProduCtos qtllmicos
Proveedores
Diario eneral
D etalle
Haber
Referencia
F e c h a
SERVI-MANT. S.A.
Registro de transacciones CAPiTULO 3 80
caso demostrativo: registro de uansacoones 81
SERVIMANT,S.A.
I NombrecBANeOS 1 I erA N~m. 1010.3
I Fecha Referencia Debe Haber Salde
MayO1, 200)( 1D 300 000 300'000
I
2 2DI
5000) 250000
2 301 00000 190000
3 401 20000 170000
I
6 S02 108000 62000
15 802 40000 10200Q
17 9 D2 42000
I
20 1002 60000 102000
22 11D2 1300 100700
I
2S 12D2 40000 140700
I
25 1 02 2900 137800
I
31 1403 55000 82800
I
31 1503 8000 74800
saldo o.tes de aJ "Sles 74800
SE.RVl-MA
I
N",nb~: CLIENTES CTA.Nm 10301
I
'Fecha Referencia Debe Haber Saldo
I
Mayo20, 200X 10D2 lOO000 100000
Saldo entes de ajustes 100000
I
SERVIMANT S.A.
Nomb,a: MATERIAL;SDEOFICINA
1 1
CTA.NM. 10401
I
Fe,ha Referencia Debe Haber: Saldo
Moyo 11, 200X 7 D2 5000 5000
I
'Soldo antes de ajustes 5000
SERVIMANl: S.A.
, N Il1bre:PRODUC::TOS,QufMICOS eTA NM 10402
I
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
I
Myo11. 200X 70-2 630QO 6~000
Saldo antes de ajustes 63000
SERVIMANTS.A.
t<o,."b11!: RENrAPAGADAPORANTICIPADO 1I
CTA.~M 1060-1
.
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 2, 200X 2D.2 50000 50000
los
Saldoantes deajustes 50000
r
82 CAPiTULO 3 R e g i s t r o d e t r a n s a c c i o n e s
SERVIMANT. S.A.
Noml>. EQUP() )E T"'NSPORTE
"TA NUr-;l 10J0..4
Fecha R e fe r e n c i a Debe Ha be r Saldo
Mayo 6. 200X 502 270000 270000
Sa ld o antes d e a jus t e s 210000
SERVIMANT; S.A.
Nombre: MOBILIARIO Y EQUIPO DE OflClNA CTA. I,UM. 10708
fe c hn R e fe r e n c i a Debe Haber Saldo
Mayo 2. 200X 301 120000 120000
Sa ld o a n t e s d e a jus le s 120000
SERVI-MANT. S.A.
Nombr, I'RO~ 00 CTA. NU'.1 2010'
Fecho R e fe r e n d a De be Ha be r Saldo
Mayo 11. 200X 702 68000 68000
Saldo antes de: ajuSle5 68000
SERVIMANT. S.A.
NOl11h,e ACRHllORES DIVI'RSOS
eTA. NM. 2010)
Fe c ha R e fe r e n c i a De be Ha ba r Saldo
Mayo 2, 200X 302 GOOOO 60000
6 502 162000 222000
17 902 60000 162000
Saldo antes de ajustes 162000
SERVI-MANT. S.A.
Nombre: ISR POR PAGAR CTA. NUII/ 20301
Fe c ha R e fe r e n c i a Debe Ha be r Saldo
Mayo 31. 200X 1602 lO500 10500
Saldo antes de ajusles 10500
SERVIMANT, S.A.
Nomb,.: ANTICIPOS DE CLIENTES eTA. NM 20401
Fe c hD R e fe r e n c i a Debe HDbc r Saldo
Mayo 25. 200X 1202 40000 40000
Saldo antes de aiustes 40000
SERVMANT. S.A.
CTA NM 20502
Fecha R e fe r e n c i a De be Ho be r Saldo
Mayo 1S. 200X 80-2 40000 40000
Saldo antes de ajustes 40000
C as o demostrativo:f e g T s tro d e uansaccienes 83
I
SER\lI,MANT S.A.
I/ombre: CAPTAL SOCIAl CTA. NUM. 30101
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 1. 200X 10-1 300000 300000
Sald o ante s e le ajws te s 300000
I
SERVI-MANT S.A.
Nomb,O', DIVI ENDOS CTA NUM ,1OSO-1
I
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31, 200X 15 D1 8000 8000
Saldo entes de ajustes BODa
SERVI-MANT, S.A.
I
NQm~J e' INGRES(}SPORSERVfCIOS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 20. 200X 100-2 160000 160 000
Saldo antes de ajustes 160000
SERVI-MANt S.A.
Nombre: GASTOrOR rUSL CID O
I
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3, 200X 40-1 20000 20000
Sald o ante s d e ajus te s 20000
SER\I1-MANT, S.A.
CTA. NM. S03Q.1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31. 200X 1d 1>-3 55000 SS 000
I
5<ldoantes de ajtlstes SS 000
NT, S.A.
~~Qmb,e.liA~T~ eOa$~R\fI~IO,;,.fllBlIC05
11
CTA, NM. 50301]
Fecha Referencia Dehe Hajler Saldo
Mayo .5, 200X 13 D-2 .J . 900 2900
saldo antes dealustes 2900
I
1
SERVI ~ll: S.A.
[~on,,br~ !ISTO PORMANT1iNIMIE~TO CTA. NM 50.0-13
Fec::ha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 22. 200X 1102 1300 1300
Saldo antes de ajUstes 1300

SERVIMANTi S.A.
2
eTA. NUM. S05," 1
Pecha ReferenCia Debe Haber Saldo
Mayo 3 l. 200)( 160-2 10500 10500
Sald o an1e s de. ajustes 10500
En este capulo se explican 10$fundamentos bsicos de lacontnbilidud. que son los siguientes:
La ecuacin contable bsicn.
La base acumulada o dcvcngudu.
l.a ceuncin contable h~sica muesun, por un lado. los activos totales: y IJ OI'cl Otro, las fuentes de nan-
clamicnto. as corno los derechos legales y econmicos sobre dichos ucuvos. En estecaptulo se nnulita
el efecto que Llenenen 1< 1 i.gualcontable algunas transacciones de negocios.
La base acumulada o devengad" parte de la premisa de que 1C):' ingresos y gastos se deben regi\trar
cuando '-.I! ganan o se incurren. no cuundo se reciben o se pagan. A diferencia de la base efectivo. que
reconoce los ingresos)' gasto", cuando existe una entrada o salida deefectivo.
La.'ttransacciones de negocios seclasifican en grupos depan ida....... imilures llamadas cuernas: en stas
se regi~tran los aumentos )' las divrninuclones. Una forma didcticn COlltnmenteusada es Incuenta T,
compuesta por dos columnas: una pamel cargo y otra para el abono. Cabe sealar que segn 111natura-
Resumen
SERVIMANT.S.A.
a 1Ola decomprobao", al'" !e lus.te~
Al 3' de
Cuenta Debe Haber
1010-3 Bancos 74800
1030-' Cb~ntes 100000
10401 Materiales de-ondna 5000
1040-l ProduClO' qulmlco, 63000
10601 R enTa paga<.1it por anticipado 50000
1070-4 Equipodelfansporte 210000
1070-8 Mobtharto y eqUipo de ofiona 120000
2019-1 Pr~ 68000
2019-3 Aaeedo< esdeeoos 162000
Z030-1 ISR por pagar 10SOO
2()401 Anticiposd~elentes 40000
20502 oocurnentos poi pagar el largop1azo ~OOOO
30101 C.pil~1",clol 300000
303()1 Dlvldendm 8000
4010-Z Ingresos por seMelOS 160000
5020... Gasto po<publ~odad 20000
5039-1 GilSlOpo<.... Idos y salanos 55000
5030-7 GastO por S('r\IlCIOS pblicos 2900
5030-13 GaSlo pOI manUH'11mienlo 1300
5050-1 lSR 10500
Totales S780500 $780500
Balanza decomprobacin antes deajustes
A partir del mayor general se elabora labalanza de comprobacin. en la que se vacan tos sal-
dos decada unade 141'\ cuentusdel mayor general y seclasifican deacuerdocon el rubro al que
pcnenezcan. Siguiendo COI! el ejemplo anterior seelnbornnt una balanzade comprobacin untes
de ajustes para Servi-Mnnt, S.I\.
Regimo de transacciones CAPTULO 3 84
Contesta verdadero o falso: si es falso, explica pot qu,
l. En el sistema de conrablldad base efeorivo no se toman en cuenta las ventas a crdito. \/
2. De acuerdo eon la ecuacin contable bsica, cada vez que se modifique el total de activos>se
deber modificar el pasivo y/o capital contable. \j
3. 61impuesto al valor agregado.se debe.calcular paratodas las transacciones de una entidad.
4. El saldo normal de la cuenta "bancos" es deudor; I{
5. La cuenta "depreoiaoiu acumulada del equipo de computo" es una cuenta de gastos.V'
6. 61saldo normal o habitual de una cuenta se conoce como lo que se necesita para incrementarla.V
7. 151saldo normal de la cuenta "iilgre$QS por servicios" es de naturaleza acreedora. V
8. Uncargo siempre representa el aumento aunaCuenta'1 un abono representa Una disminuclnxy
Verdadero o falso?
s
e
Describe cada uno de les componentes d laecuacin contable bsica.
~nequ manera los ingresos Mgastos afecran a la ecuacin contable bsica'!
Explica ladiferencia entre contabilidad base efectivo y contabilidad base acumulada odevengada.
Cul es ru opinin acerca de la utilizacin del mtodo base efectivo en un negocio?
Realiza una explicacin grfica de las partes que integran unacuenta contable o Cuenta T.
Efecta una sntesis de las'rcglas del cargo y el-abono para cada una de las cuentas contables.
indica con qu movimiento aumenta y disminuye cada una.
.Cu~les Infuncin del catlogo de cuentas?
Explica en qu consiste el manual contable.
A qu se refiere el saldo "normal" de 'tilacuenta?
i,Qu caructeristicas tiene el diario general?
Quse debe realizar despus d quesehan registrado las transacciones en el diado general?
Menciona los PClSOS necesarios para elaborar una balanza de.comprobacin.
.Ques el impuesto al valor agregado (TVA~?
.Mcncionaalgunos conceptos a los cuales se les calcula el impuesto al valor agregado ([VA).
Cules son los cuatro procesos bsicos del ciclo contable?
Q" pasos O actividades debern realizarse para cada "J lO de 10$procesos bsicos del ciclo
contable?
1.
2 .
3.
4.
5.
6 .
7.
8.
9 .
10.
11.
12.
13.
14.
I
15.
16.
leza de J acuenta, es decir, si corresponde. a una cuenta de activo. pasivo o capital! el lado que se utiliza
para reglsuar 10$ aumentos o las disminuciones serdiferente.
'El catlogo de cuencas representa la estructuradel sistema contable y es un listado que contiene el
nmero y nombre de cada una de las cuentas usadas en el sistema de centabilidad de una organizacin
econmica.
Las reglas para el registro contable son la base para comenzar a cuantificar las operaciones de ne-
gocios y Sefundarnntan en la premisa de u todo cargo corresponde un abono": Un cargo representa
un aumento para las cuentas de activos y gastos y una disrninucinpara las cuentas de pasivo. capital e
ingresos; un abono ser unaumento para lascuentas de pasivo. capital e ingresos y una disminucin para
las cuentas de. activos !j gastos.
El estudio de la contabillzacin de operaciones se deber visualizar COIUO laventana de un sisterua
compuuuizado en el que existen cuatro menees principales: registro. ajustes, estados financieros y cie-
rre; cadauno requiere de laelaboracin decuatro procedimientos:' analizar la informacin, registrarla en
el diario, hacer los pases al mayor general y elaborar la balanzade comprobacin correspondiente.
eneste captulo seejemplifica por medio de uncaso demosuarivo, como seelabora el registro conta-
ble. 81 resaltado final de estemdulo es la balanza decomprobacin antes de ajustes Y ser el punto de
partida para comenzar con los ajustes. que es el tema del siguiente captulo.
Cuestfon<lllo 85
I
1-
le
.s
3. Ll1 obtenciu de ingresos en un" empresa riene el siguiente efecto en la ecuacin contable:
a) Aumenin el activo y aumenta el pasivo.
b) Aumenta el uctivo y aumenta el capital contable.
e) Aumenta el nctlvo y disminuye el capital contable.
> Aumenta el activo y uumentan las utilidades.
e) Ninguno de los anrcriorcs.
4. En este esquema de eonmbilizacin de transacciones. los ingresos se reconocen cuando se gene-
ra la venta: de igual forma, los gastos se registran cuando M: incurre en ellos:
al Contabilidad finenciera.
b) Contabilidad ba..., efectivo.
el Contabilidad de ingresos y gastos.
t1 7 > Contabilidud base acumulada o devengada
i!) Contabilidnd de entrados y salidas de efectivo,
5. Si el importe nuls lII10de una cuenta contable se presenta en lacolumna del haber. se dice que la
cuenta tiene un saldo:
Selecciona la respuesta correcru,
l. El capital contable CSl integrado por:
a) l.as utilidades retonidn,
b) 81capital soclul.
e) Las utilidades de periodos anreriores.
e l ) Los dividendos,
@ Slo a y b.
2. La obtencin de un pr\IIlUlO por parle. del Banco del Centro ocasiona el siguiente efecto en la
ecuacin contable bsica:
(1) Aumenta el activo y disminuye el pasivo.
II} Aumentael pa!"ivo y disminuyeel capital,
e) Disnunuye l activo y aumenta el pasivo.
d) Disminuye el pasivo y aumenta el capital.
~ Aumenta I!I activo y nurnemael pasivo.
I.Qpcin mltiple
3. Cuenta, por pagar _..1-__
4, Clientes _
5. Gasto por sueldos_=,,__
6. Servicios pblico, _~ __
7.ISR __
8. Capital social_:..' __
9. Ulidadc, retenidas _..:.... __
10. Depreciacin "cumulada del terreno _~ __
Indica si las siguientes cuentas son de naturaleza deudora (D) o acreedora (A).
1. Equipo de ll"llns,)lortc 1L-
2, Dividendos _'! ..C..__
~D Relaciona
9. La base devengada no se permite actualrneme como mtodo de re"tro de las transacciones de
una empresa.
1 0. El gasto por depreciacin nu entra en los registros de una contubilidad base efectivo.
R egistro de transacciones CAPiTULO 3 86
12, La ecuucin comnblc bsica:
a) Muestra I n rclucin entre ingresos y gastos.
t ! J J Muestra In relucln entre activos, pasivos y capital contable.
e) Muestrn lu relucin entre (cUVOS e ingresos.
ti) Muestra la relacin CI I ['C el capital y el efectivo.
9. Algunns pnncs blNit:u:\ qUI; integran un asiento elediario son:
a) Explicacin.
b) Fecha,
r) Nombre de has C\I(!nt'U!Io a cargar O abonar.
ti) Cantidades a cargar o ubonur,
()) Todos lo, nnteriores.
10. E_, un libro independiente en el que se describe detalladamente lo que debe registrarse cn cada
cuenta contahlc. lo!'> documentos que soportan dichas transacciones. as como el nmero y t.tulo
de cada cuerna contable.
a) Diario general.
(ti) Manual contable.
el Ma)'or general,
ti) Catlogo de cuentas.
C ') Ninguno ele los anteriores.
11. En estu cuenta \C registran lru. ventas a crdito que realiza la empresa a SlL C;; compradores:
(I) Banco"
h) Cajn chica.
(2y Clientes.
ti) I nventarios.
~. Segn las reglus para 4.11 registro contable. un cargo representa:
(1 ) Un aumcmo en ln~cuentas de pasivo, capital e ingresos.
! ! J Un n~II1\CnIOen lascuentas de activo y gustos.
,..) Una disminucn 1.111 las cucnursde pasivo! capital e ingresos,
d) Unu dislllinuci6111!11ln$ cuenras de activo y gastos.
el Slo b y el.
(1) Deudor.
11) Normal.
e) Abonado.
I 'd) Acreedor.
e) Ninguno de 101., anteriores.
6. La...cuentas contables que tienen saldo normal acreedor son:
a) La....cuentas de! pasivo.
bl Las cuenta, de capital.
e) L a') cuentas de ingresos.
dl La" cuenta, deactivo y gastos.
~ Slo a, b Y c.
7. Represeru.. 1.. estructura del sistema contable y es un listado que contiene el nmero y nombre
de cada una dc lu:>cuernas empleadas en el sistema de contabilidad de una entidad econmica:
~ El catlogu de cuentas.
1 El manual contable.
e) El diario general.
ti) El I 1lUY O!' general.
e) Ninguno de losanteriores.
I
Opdn mlllipl> 87
VI sitalapglOaen ntem<!T \'I \wi.mhhe.comluniY elSidadeslguaja,do5e. ahi pod,s encont'a' un vasto banco de
~'eguntas d e M e,entes formatos, asi como noticias ,efeotantescuyoP fOflOS lO es CI lfI lplemootar el material apen
d do en este capitulo,
P ara saber ms ...
13. Cuenta cuyo snldo normal es deudor:
11) Anticipo de clientes.
bl Depreciacin acumulada de maquinaria,
r) I ngresopor servicios.
/[/Ij Gasto por intereses.
14. Cuenta cuyo SI'ldo normal ":5 acreedor:
~ Ingreso por intereses.
1 1 ) Caja chica.
el {VA por acreditar.
d ) Gasto pOI' sueldos Y salarios.
15. SI se.realiza la compra de un producto por $14375 y la tasa de I vA es de l5%. el impuesto:
t:ii Ser de S2 156.25 por pagar.
b Ser de $2 156.25 por acreditar,
e ) Ser de SI 875.()()por pagar.
ti) Ser de SI 875.00 por acreditnr,
16. Son actividades sujetas allvA excepto por:
(J l Enajenacin de bienes.
b) Compra/venta de terrenos .
.,-) P restacin de servicios independientes.
ti) Renta de bienes inmuebles.
17. Cuenta que 1l1UCStl'U los resultudos de ejercicios antcrlores y detalla lus di terencias entre ingresos
y gastos:
a) Utilidades retenidas.
bl Dividendos,
e ) Capital social.
d ) Utilidad del ejercicio.
18. Esta cuenta representa los anticjpo$. realizados para In compra de. mercancas, materiales ()bienes
que se recibirn en lo futuro:
al P roveedores.
jj) Anticipo a proveedores.
el Clientes.
I {) Anticipo, do clientes.
19. Cuenta que se utiliza para registrarlas aportaciones de los dueos ni negocio:
u) Deudores diversos.
b) Dividendos.
~ Capital social.
d ) Acreedores.
20. Esta cuCOIA represcnta el rornl de i mpuesro causado pendiente de pngo al gobieruo:
a) NA por acreditar,
b Acreedores diversos.
el SRpor pagar.
ti) Gasto por impuestos,
R egistro de transacciones CAPITULO 3 88
- -.--.-.-,
------
Sepide:
Analiza el electo de las operaciones anteriores sobre la ecuacin contable bsica) utilizando el siguiente
forrnatosin olvidar anotar los saldos iniciales.
Durante junio se real izaron las siguientes transacciones;
a) Laura hered $200.000 y deposit el efectivo en la cuenta bancaria del negocio.
b) Brind servicios a IIncliente y recibi en efectivo $7000.
G ') Liquid el saldo que tena en cuentas por Pagar.
d) Compr materiales de oficina " crdito por $-1O000.
e) Invirti $J 2000 en efectivo adicionales en el negocio.
. 1 ) Fue consultada sobre el diseo de interiores de un edificio de oficinas ejecutivas y faCLUI'6 al
cliente $24 000 por los servicios prestados. Lepagar posteriormente.
g) Realiz los xiguicntes l'~gos en efectivo; renta de la oficina $9 000 y anuncio publicitario
mensual $1 000.
f) Vendi una parte de los materiales de oflcnaen $1 500 a una amiga que uene otro negocio.
Por ser su amiga, se los vendi al cesto, pero le cobr inmediatamente.
i) Pag los recibos de servicios piibljcos del mes por un total dc.~' 700.
J ) Retir $18 000 en efectivo para uso personal.
$(2 SO()
15000
o
120000
$80000
67500
Cuentas por pagar
Capitel social
Efectivo
Cuentas por cobrar
Materiales de oficina
Equipo de oficina
3. Laura ('llores es propietaria y operadora de un negocio de diseo de interiores. En el ultimo da
de mayo tena los siguientes saklos.cn su- balance general:
Se pide:
Indica el efecto que tuvo cada uno de los movimientos anteriores sobre la ecuacin contable bsica.
Ejenlplo: uHlllefll6 activos y GUlnl!nt pasivos,
a) Pidi dinero presrado al banco. J v
1,) Compr de contado un terreno para la construccinde UI1edificio enel futuro. J ).
e) Aument su aportacin en cfecrivo al negocio. ,(
) Pag una parte de las cuentas por pagar.
e) Compr maquinaria y equipo firmando un pagar a90 das.
. 1 ) (l.ealiz servicios a un el ierue que qued de pagarle en 20 das.
g) Retir efectivo para uso personal.
h) Recibi efectivo de un cliente al que le pl'CSL Servicios ese mismo da.
i) Pag la renta de! local en efectivo.
l) Recibi el pago de un cliente. que ledeba desde hace un mes.
l. Realiza los siguientes ejercicios.
a) BI total de activos de Mensajerfa.Confiable, S.A. es de $50QI) O()Y su capital contable es de
S200 000. .Cul es el importe desus pasivos?
b) SILOtal deacuvos de Florera El Detalle, S.A. es de$250 000) ' Suspasivos ycapital contable
tienen el msmo valor cada uno. ,Cul es el monto de lospasivos? Cul esel importe de su
capital contable?
2. Marco Menndez es dueo do un negocio y durante noviembrerealiz los siguientes movimien-
tos:
Ejercicios

Ej"do5 89
s
5. A conunuacin se !1UICSll1\ una tabla que resume el anlisis de siete I ransacciones de Pizza Ro-
ruana, S.A., en la Que se detalla el efecto de cada transaccin sobre. In ecuacin contable:
En la pagina electrnI ca www.mhhE'.(omluniversidadeslguajaldo5e enconuars los formatos necesaos palO
reso"'" este ploblema, ,V slI al.!
Para saber ms...
Sepide:
a) Elabora una H abla similar 11 la utilizada en eJ problema uH C I' iO I' . emptcaudo corno columnas las
cuernas de activos: hancos, clientes. terreno, equipo de cmputo, equipo de! reparto, Pasivos:
acreedores diver ..os. prstamo bancario. Capital contable: capital social. ingresos y gastos.
b) Analiru y muestrael efecto decada una de las transacciones anteriores sobre las cuentas de la
ecuacin contable bdvica, Nota: Ignora el rVA en lus transacciones.
4.) A continuacin S I.! presentan diferentes transacciones de NJ cllS r\ier(iI Bxprcss. S.A.:
(1) Los dueos iuvirtlcron $65 ()()()ms en efectivo en el negocio.
b) Se COlllpL1U'OU cornputadornsen $15 000de contado.
e) Se compraron lI'c, motocicletas para reparto con un valor de $12 O()().Se pagaron S5 ()()()de
contado y el reste sep ug:1 l1 en JO das.
d) Se pag unudeuda de $3 500que se tena desde el III.~untcrior, Estaba registrada como
acreedores diversos.
el Se recibi un prstamo del banco por S25 000.
j) Se \ cndl un terreno quehabacostado 5200 000. rrusmo valor nI que fue vendido de contado.
g) Se prestaron diversos servicios de mensajera por un total de $74 SOO.de los cuales $45 ()()()
fueron de contado y el resto se cobrar el prximo mes.
Ir) Se pagaron lo, recibos de: I ULSI 800. agua S850)' telfono $3 600.
i) A uno de los dueos se le prestaron SI () 000.
j) Se pnguronsueldos a los repartidores por $16 ()()()cn roi...1)'" I nsecretaria por $5 500.
10
9
8
6
1-'-
7
5
4
3
2
1
En la pginaeleC1TnK :a w",w.mhhe.comlunivmidadeslguajaldo5e enconllaras los :ormalos ,ecesarios para resolver
este problema. ,V is'lalal
Para saber ms...
Actl."o -
Paslvo 1 C ap ital contable
cuentas Mi' :Iterlales Equip o de Cuentas1 Caplt"1 1-
or cobrar de oficina oficina
ngrasos Gastos
p or p agar soclul
-
.~
-1
p
Efectivo
Registrode transacciones
CAplrUL03 90
(continua)
Tipo de cuenta (activo, pasivo,
Naturaleza de la cuenta (Deudora o acreedora)
capital. ingreso. 9SlstO)
Ingresos por servidos 1(: ,I ,Q ln / , - 1 ' n o -JI' ,
Proveedores m-rA '- n - 1 r r' O Q ,,1"
Seguropagado por adelantado J J , jJ .' ,~li,.uA'y s,
P\J blicidad
-e
Terrono O ; Jn. '1., ~," (" 1'<'
Capital social (l&(O,/O ... _\(~"' , ' Un
Documentospor paqar
' ' , "
",.
:rr"";,,,
(lIentes I(l{'lji ' C! , .., , lrl (').
Utilidades retenidas J '_.' \ " '
-li - J' , r ;>
Sueldos y salartos n' 'v.Ji 1, ') i. J I JI ..:iJ::
Equipode transporte ':c ) .
, -.
J I \ .; r"
ServiC I os p b licos > J -;'j:J , .1) rL, I .r:
8 . Paracada uno de los siguientes incisos: a) I dentifica el l:ipn de cuenta que I !S: aciivo, pasivo,
capital, ingresoogasto. b) Anota su naturlza o saldo normal: deudor o acreedor.
Tipo de cuenta
Aumenta con Disminuye ccn Saldo normal
(ca)'g05 o ab onos) (cargos o ab onos) (Deudor o acreedor)
ActI V o:; ,
( :)'.' ""'")" )
(1 ; ' Y " ' ( f , 1 ';,' O ur.
Pasivos O ""!Pt~a: ro)l~ 0(1 r O ;dfl'\
(apilal
1I
lnqresos
I Gastos
7. Para: cada Lino de lossiguientes lipes de cuentas. indica con qu tipo de: movimieruosaumenta,
con cules disminuye y cul es su saldo normal:
Sepide:
Explica para cadainci-so latransacclnque pude hab er causadodichos efectos,
6. Para cada sirl1aci6n que se planteadescrib e una transaccinque. produzca c-I efecto mencionado:
a) Disminuyeun activoy disminuyeel capital.
b) Aumenta un activo y aumenta un pasivo.
e) Disrniuuye un activo y disminuye un pasivo.
el) Aumenta unacuvo y dlsmihuye otro activo.
e) Aumenta,unpasivoy disminuyeel capital.
./) Aumentann activo)! disminuyeel eapital.
Activos ; :: Pasivo + C apital contab le
.-
Efectivo C uentas por Terreno Edificio EquiPod. f:; uentas por I 'apit; al social
cob rar ofI cina pagar
.)+$15000 ($15000)
bl +S80000 +$80000
c){$120000) (S120000)
<!) ($30000) +$90000 ..$60000
el ..$500'000 +$500000
f) 415000,00 +$1 000000 +$2500 000
-
91
($80000) ($80000)
EfEfcidos 91
l. A comnuacin sedescriben algunas transacciones ocurridas durante el primer mes de operacrones
de la Lavandera Impecable. S.A .. para las que sepide rcali/ar los registros correspondientes en el
diario utilizando las cuenta de: bancos. clientes, materiales de lavado. equipo de lavado, provee-
dores. capital social, ingresos por servicios, gasto por renta. gasto por sueldos y dividendos.
(1) El dueo invirti $1 250000 en efectivo como unu aportacin de capital.
/J ) Secompr equipo de lavado acrdito en $2 240000.
e) Se compraron detergentes. desmanchadores y sunviznntes ~ropa por S85 300 de contado.
,/) Se cobraron servido, de lavado por un total de $2 690.
e) Se lavaron las sbanus y toallas de unhotel por $6500. cantidad quese cobrar po..eriormcnte.
j) Se pag 50% del adeudo conuado en el punto 2.
g) Se pag la renta del mes por 53500.
h) Se cobraron al horcl los servicios prestados en el inci-,o e,
i) Se pagaron sueldos por $8 000.
j) Se pagaron $10000 de dividendos.
43000
30 U O O
2000
70000
Utilidades retenidas
llc.lIipodeoficina
Intereses por pagar
F.quip de transporte
S21 000
41000
50000
40 000
45000
Clientes
lngresos por servicios
RHI1<:O~
Capital social
Proveedores
10. A connuacin se li-tan 1", cuentas )' el saldo de Gonzalcz Esqueda y Asociado" S,e. hasta el
31 de diciembre. La, cuentas estn en desorden. pero Iodo, los saldos son normal cs. Ordnalas
y prepara la balanza de comprobacin correctamente.
750
840
O S O
000
500
000
860
500 Gastopor su.ldos 59
~ 80
Gastopo' publicidad 8
Clientes t13
Moblliarroy equipo 425
G as10 por renta 2S
l"vCIlI(1I~() 2 5 5
G asto por : ntereses- 60
\
,
,
Cuenta Soldo
~
Capital social S9S000
~resos por servmos 476000
B <lncos 204 000
9. Presenta cn forma adecuada Unabalanza de comprobacin. utilizando las cuenta' que", pro-
porcionan. Recuerda ordenar las cuentas en activos. pasivo, capital contable, ingresos y gastos.
Todas las cuentas tienen saldo normal,
capital. ingreso. gasto)
tos
1-
ano .
--
ca por pagar
-
o r
'"
(Deudora o acreedora) Naturaleza de la cuenta
Reg'strodetraasacdones
(conbnwcIOO)
Tipo de cuenta (activo. pasivo.
CAPITuLO 3 92
3. Plorcsa..negocio dedicado a prestar servicios de reparaciny manteuimienro domstico de plo-
mera. electricidad. albailerfa y carpinrera, inici sus operaciones en marzo, A cominuacin se
presenta 10 ocurrido durante-su primer mes de actividades:
) El 2 de marzo, los socios aportaron un total de $800 000 para arrancar el negocio y con este
dinero abrieron una Cuenta bancaria a nombre de la empresa,
b) El da 5 se pagaron S i I O000 por la renta de un local para oficina y almacn de materiales. El
importe pagado corresponde a la renta de un mes.
el El 6 ele marzo se contrntarou 2 albailes. 2 plomeros, 2 carpinteros. '2 electricistas y una
secretaria. A los albailes se 10$ofreci unsueldo semanal de $I 500, a losplomeros $950. a
los electricistas $1 2(J O,a los carpinteros $1 400 por persona, mientras que a lasccrtaria se
le pagaJ 'J l $3 500 quicenales.
dl En marzo 8 conrrararou a una empresa publicitaria para que se encargara de dar a conocer el
nuevonegocio. El contrato incluye la elaborncin de volantes, as cornoanuncios en radio.
S e pagaron S 28 900 por un.perido de seis meses de publicidad.
el La primera I [amada para souctar un servicio de plomera se recibi el da 11. S e realiz el
servicio y.secobraron $12 500 de contado .
.f) El 12 de 1ll3L'Z0 se compraron herramientas de trabajo por un valor de $24 000 a crdito.
Adems. se adquirieron diversos materiales como cables, tornillos. refacciones pata baos y
eooinas, pinturas y lijas, entre otros. por un toral de $15 000. tambin a crdito.
g) El '26 de marzo se registraron diversos serviciosprestados por un toral de $10 000. todos se
cobraron de contado.
Enlapgina eleclrnicaI WJ I V,mhhe.cOmluniversidades/g.uajardoS e encontrarslos formatosnecesarios
para resolvereste problema. Vlsilalal
Para saber ms...
S e pide:
Realiza el registro contable que se debe elaborar para registrar debidamente 10.ocurridoenel ilo200x'
en Cedicarnes (igooro el TVA).
Olciembre 31 I ngresospor servicio,s(ler~frig.racin de cernes $1 500000 ya cobrados-mas$t60 000
pendlenles de cobro
Ingresos por servoosde empacado de carne $200 000, totalmente cobrados; gastos pagados por
salarios$620000
Comisionespagadasa losvendedores-por$350000
Gasto por lenta'$22 '000(faltancluir$~000 de I ~r."la d. dkiembreque an nose paga);
Gasto por servIdos pubhcesde "$16 000
Gasto p~r publicidad S 80000)
Gasto de t.lfono $25 000
I mpuesto sobre larent.. $1..85000.
Gastosv~ilosd. $S OOQ. NqI ;.bo ,"s g.S los duranteel ano. perolosdueosretiraron $l20 000
cornodfvidendQ.S
2. Artll~o C:ul1u1y Alejandra Rodrguez iniciaron bace tres aos un negocio al que denorninuron
Cedioarnes, S,A. el cual basta la techa operan por ellos mismos. Al 31 de diciembre 200X se
tiene un resumen de las operaciones realizadas durante el ao:
Enla pginuleCltnica www.mhhe.comWniVersidadeS lguajardoS eencon(rali lo, formatosnecesarlospara
resolvereste problema. iVisilala!
Para saber ms...
Problemas 93
S i A comi nuuci n sc presentan las transacci ones de la ernpresu Consultora Integral correspoudlen-
Les a lebrero del 200X:
al 1:::1 I de febrero se reali zaron servi ci os de consultora de contado por S 80 000.
b) EI2 de rcbrero secompr a crdi to una computadoru en S IO 500.
e) El 9de febrero ce pagaron servi ci os pbli cos por $9 775.
d) El 15de febrero se pagaron S 60 000 de sueldo, de la pri mera qui ncena de lebrero.
el El 19de febrero se prestaron servi ci os de consultora por S S 5 000, que sern cobrados hasta
el 5 denUlr/Q
.f) 'El 25 de febrero secomral a un consultor por $22 000 mensuales.
g) El 28 de febrero se prestaron servi ci os de consultora por S 60 000, de los cuales se cobraron
$34 500 Y l resto secobrar en 15das.
Enlapagi naeleclrni cawww.mhhe.com/lmi velsi dades/guajardoS encOnlrar.lslo~ [crmatos necesari ospara
resolveresre problemaIVlsltalal
Para saber ms...
4. A conti nuaci n \Cpresentan las transacciones ocurridas durante el pri mer mes de operaciones de
la ti ntoreraAndro S .A.. para las que se pi de reali zar los asi cmo' de di ari o correspondi entes:
al El 3 de septi embre. lo, soci os aponaron un capi tal de 5750000 y los deposi taron en una
cuenta bancari a del negocio.
b) EI4 de septi embre reci bi eron un crdi to de NAFIN por $5 750 000 )' los dcpcsi mroa en la
cuenta del negoci e. El crdito se pagar a 3 aos al 12th anual. Los lntereses se pagarn el
da 10 d cudumcs 11partir de octubre. Se firmaron pagal' s para documentar 111operaci n.
el El 7de septi embre compraron "qui po de riutorerfuen $450 000. Pagaren la mi tad t011cheque
y el resto a 30 dfus. La vi da ti l del equi po es de ci nco linos.
d) El 10 de septi embre se compraron a crdi to detergentes y matcrlules eleli mpi eza especi ales
para tintorerfa en S IR S (l(l.
e) El II de septi embre se compraron acrdi to materi ales eleoli ci nu por S I2 000.
j) El 12de septi embre <eobtuvi eron ingresos por servi ci o' de Invado por $95 000. Ci ncuenta
por ci ento fue de conlado y se deposi t en el banco. el resto seespern cobrar en 15das.
g) El 25 de septi embre se pagaron los reci bos de agua. IUI y S 'L' con cheque. El valor total de
estosservi ci o- fue de$28 500.
/) El 28 de septi embre se pag con cheque la renta de ese me' por $20 000.
i ) El 30de septi embre sc pagaron sueldos al personal por 550 000.
j) S e pagaron lo, materi ales compradosel da 11.
S e pi de:
Elabora los usi cntos de diario que s ean neces arios para un udecuado y correcto regi srro de 10 ocurrido
durante marzo,
/) El da 20 se pagaron los sueldos semanales a carpi ntero'. nlbai lcs. plomero, y electri ci s-
i as,
;) El da 23 'e pagaron S I O000 de las herrami entas comprad", " crdi to el da 12, l'$5 000 de
tos materi ales.
J) Debi do a la gran aceptaci n entre el pbli co, el 25 de mur", se compraron tres cami onetas
compactas parn dar mejor servicio a los cli entes y proyectar uno mejor i magen. El precio de
eSLOS vehfculos fuede $480 (lOO.del cual se pag 50% ni cornudo )' por el res Lo se nn un
documento con un plazo de pago de s eis meses. Se esti mn que las cami oneras tendrn una
vida ti l de siere aos,
k) El 28 se hi zo el regi stro de los servi ci os prestados desde el dll 21 hasla el 27 de marzo, que
sumaron $18950 y se cobraron en efecti vo.
R egis tro de trans acciones CApiTULO 3 94
(contInua)
---
GafJo_go de cuentas:
Nmero Nombre
11 B ancos
12 Clientes
13 Ivlateriales de oficina
14 Seg"ro pagado por adelantado
16 Equipod. ofiCina
17 tlllllPO de transporte
18' Documentos por pagar
19 Acreedores dl1tefSOS.
enlapagina.I earnita www.nhhe.(9m/unive(sidad~/guajard05e,en(omla(s losformatosnecesariospara
resolveresteproblemaVisltalal
Para saber ms...
Sepide:
1 1 ) Registraenel,diario lo ocurrido durante mayo enel nuevo negocio deY olandaRosales(utilizar
el catlogo decuentas ptoporoonado).
h) Realiza lospasesdel diario al mayor.
e) Obtn Lossaldos de cada una de las cuentas de mayor.
(1) Prepara, una bal~n7.a(lecomprobacin al 31 de mayo.
Mayo 4 Abri una. cuenta bancaria de cheques para el neqodo en la quedeposil 5250000 que transfiri
de sucuenta personal
5 Pag$2lY 000<lerenta.
7 Compro eqtJ fpo deolidn' a a~dto en $95000.
S Compr tU\:! camionetausada que le facturaron en5179975. de los cuales pago en efectivo
I $100 000 ypor el 'esto rm un pagara30dfas.
10 Compr matenalas de. ofidna de. conrade en S6 ~OO
1~ I ermlo UQ servido de decoracn Que ,nid durantela primera semana de mayo y cobr $15 000.
13 Adquiri un seguro. contra rncendio y pag en ef~C11vouna prima S~fTleSl(al de $"11 8;45.
23 Realiz valloS servicios de diseo de lntenores a crdito. en\ll las facturas a los dientes que en1ot~1
I sumen~20700.
2'1 Pag S:4 500 por en anuncio en la Sec1:in Amarilla del directoflo lelernico. que tiene una vigencia
de un a o
25 Recibi$4025 d. uno de105 dentesalosquehabf. enviado lafacturael,~fa23
26 Pag tinapartedelo quedebiapor el equipo d. ofidnacomprado el dla7: el pago fu. por
$17500.
30 Pagsueldosasusempleados por B O 000.
~I Se'PagaronS35000 dedllllde,'dos.
Sepide:
a) Registra los asientos de cada una de las transaccioues anteriores en el diario.
b )' Abre las:cuentas de mayor necesarias y realiza los pases al mayor,
o) B labora labalanza decomprobacin correspondiente.
6. El 4de mayo. Y olaodaRosales inici' UI l negocio dedecoracin y diseo de.interiorcs. Durante
el primer mes L1~operaciones ocurri lo siguiente:
P,oblemas 95
I n
la
,.
(cOI1tma)
I B a n c o s
Cuenla Saldo deudor
_1_
Saldo acreedor
-- - --
--
------
S 73 ISO
C l i e n t e s 4544500
I n g r e s o s p o r s e r v i C i O S 3399000
Utilidades retenida, 325800
Maqui n ar i a 2510000
Segv'o pagado por adelantado 250000
Caprtal50cial 3500000
Rema pagadapor adelantado 9355
8. El co n t ado r de Edicaciones y Urbnnizaclones. S.l\. enferm rcpentiuarnentc y e n S'I escritorio
e n co n t r ar o n l o s rcgrstros que habfa r e al i zado . correspondientes a agosto. S u secretaria, co n l o
que ha aprendido elecontabilidad, elabor una balanzade comprobacin al 3l de agosto de la
siguiente manera:
Enlapgina electrnicaIV ww,mhhe.com/unlversidades/guajardoSe encomrars los formatos necesarios para
resolver este probema. IV isitala!
Para saber ms...
Se, pide:
Elabora correctamente la balanza de comp rubacin al 30de noviembre,
f -
--
------ ---
C ue n t a Soldo _
-- -- -- -- -- -
Gastopor sueldos S 35100
C l i e n t e s 99450
Mo bi l i ar i o y e qui p o de oidna 752 100
Sancos 4985SO
-.
G.,to por publicidad 70200-
P roveedo<<lS 65000
Do<:~mento~p o r p ag ar 13000
Gasto por >enrI'" 104000
Capital socel 936000
I n g r e s o s p o r servidos 546000
7. A cominuacin se presentan los saldos al 30 de noviembre de Lamas y Asociados.s.e ..un
de s p acho di o : abogados. Aunque l as cue n t as no s e enlistan e n e l o r de n ade cuado . todos l o s saldos
presentados s o n normales.
entologo do cuentas:
Nme r o No mbr e
,-
20 Caprtal~a
21 O l i l i de n do s
22 I ngresos por servicio>
23 GaS i o p o r sueldos
24 Gas .t o p o r r e l \t -a
25 Gasto por publlodad
(conMuacin)
Registro d<! transacciones CAP TULO 3 96
9. A con! inuacin se describe lo ocurrido en el primer mes de operacionesde Powcr Clenn. negocio
dedicado al lavado y aplicacin de teln en muebles, tapetes y alfombras.
Abril 2 Su duea. Adriana Menndez. u'allsliri S300 000 de su cuerna personal auna cuenta buncariu
que abri para su nuevo negocio. el cual por lo pronto operar desde una oficinn habilitada en
su casa.
Abril 3 Compr equipo de lavado por S-I50 000, de lo, cuales pag SIOOOOOdecontado y por 01 resto
firm un pagar a 90 das,
Abril 4 Contrat auna secretaria y ados ayudnntes delimpieza. A la secreiaria leofreci IInsueldo de
$2000 por quincena ya los ayudamos de limpieza $800 por semana.
Abril6 Compr productos de limpieza y dcsuumchudores por $17500 de cornudo pOI'ser Su primera
compra. pero leofrecieron 1111 plazo de30 dfnsen sus compras posteriores.
Abl'i17 Compr una camionera pura transportar el equipo de lavado. Pag de contado $50 000 y el
resto lo pagar en 12 mensualidades deS8 500 cada una.
Abri 18 Realizaron el lavado y la aplicacin de lel16n en la casa que rifar el Tcc. POI' eSICservicio
factur $40 250. los cuales cobrur en 10dfus.
Abr 1 9 Pag a los ayudantes su salario semanal.
Abril 11 Compr vales degasolina pOI'$4000. que estima seutilicen durante el mes.
Abril 13 Realiz el lavado de varias alfombr ... , en una oficina por lo que factur $12 300. lo, cuales
cobr decomado.
Abril 17 Pidi un prstamo al banco por SS(K)000 para comprar Otra camioneta y ms equipo delavado.
El banco leotorg el crdito jle'crdepositado en su cuenta de cheques el da 18. Por este
crdito el banco ledio un plazo de pago de 18meses y lecobrar una lasa de inters de 10%
anual. pagaderos mensualmente,
Abril 1S Paga la secretada su sueldo quincenal y a los ay udantes su salario semanul.
Abl'il 25 Pag $[2 000 desu larje", dc credilo con uncheque del negocio.
Se pide:
I3lnbont correctamente la balanzn de cOlnprohllc;in de Edificaciones y Urbanizucioncs S.A. ni 31 tic
ugosio.
Debido aque no seconfiaba mucho en lo informacin preparada por lasecreturiu. se contrat
a un contador eventual, quien delccl que .1 rotal del saldo deudor no es igual al 101111 del saldo
acreedor. por lo tanto. revis los registros y encontr algunos errores:
C l ) Al saldo de bancos le faltaban S9000.
b) No se incluyeron S68 000 en el snldo declientes.
e) El saldo dedocumentes por pagar no incluye el pago que sehizo de S2 000 durante el mes.
falta restrselo.
,/) No se incluy el gasto por ser>icios pblicos del mes por $33 695.
e) Est equivocado el saldo de proveedores. lo correcto es $496 (J OO.
~
-
Cuenta Saldo deudor Saldo acreedor
GesIOpor 5ueldos 311 000
Gasto por renta
75000
GIOpor publicid.Q 35000
-
r- v 1alcnatcs de ofidna 12500
~
I"'PUIISIOPOIpagO( 12400
-
Documentos por pagar
200 000 ._
1-
-
Plov ee(lores 366000
-
T
Total SI4611805 $1011900
P,.blom., 97
ra)
o
'0
l.
E n la P9,na el!'CI rnlcaI V w\'/,mhhe.rom/universidadeslguajardoSe e n c o n u a l s los formatos necesarios para
resolver est. prob ema I V lsitalal Tambin encontraras algunos Ploblern;!$ adltJ onales de dlfelenles formatos,
noticias lelevantes relativas al contenido de este capltulo y liga~a >ltlo>I llloresanles cuyo propsuo es reforzarel
material de este COllltulo.
Para saber ms ...
Se pide:
(1) Abre uno cuenta de mayor para cadauna de las cuentas del balunce general ni 31 de diciembre
de 200xde LOZ;l1lO Reparaciones. S.A.
b) Elabora lo, asiento, en el diario para registrar lo ocurrido en el ano 200X+ l.
e) Realiza los pases al mayor de 10 registrado en el diario.
tl ) Prepara l. balanza de comprobacin al31 de diciembre de 200X+l.
a ) Se realizaron diversos servicios de reparacin, de los cuales S cobraron $\148750 de conta-
do. y adems se realizaron otros servicios que se cobmrn en enero de 200X+2. por un total
de $7'~750.
b) Se pagaron sucldo, y snlarios por un total de $420 000,
e ) Se contrat un anuncio publicitario en el peridico que -e public semanalmente en la sec-
cin local) tuvo un costo de 574750 Yse pag de contado.
Se pagaron S 150000 de rema.
e ) Se compraron materiales de reparacin durante el ao por S 134 000. de los cuaJ es S5 500
sern pngudo en los primeros das de enero de 2(K)X+2.
/l Se pagaron de contado $2 300 de gastos de transportacin de algullo, aparatos reparad"s.
g) Ellolal de los servicios pbicos del ao fue de S51 750. Todo ya pagado,
h) Se pag a los proveedores el saldo que se les deba desde elao pnsndo: $32500.
i) Se paguron $3 SO()de gastos de oficina.
j) El Se"M .los Lozano retir $40 000 Gomadividendos.
10. Jos Lozano es propietario de un negocio dedicado u la repurucin de aparatos electrodomsti-
cos. denominado Lozano Reparaciones. S.A. A continuacin se muestran los saldos de Su balan-
ce general al 31 de diciembre de 200X. as corno lo ocurrido en el !-iguiente ao:
r-
Bancos $163450
ClIentes 393500
Seguro pagado por adel.m_ 17500
,v1ateflales de fl"'para(lC)n ~S300
EqUIpo de ofiCina 26250
ProveedolPS 32500
Capital .ocl.1 350000
Utilidades rew11ld"s
_.
263500
5646000 $646000
E n la p gi n a elecu6nica I '/wl'/.mhhe.com/universidadeslguajardo5e enconuers los iormatos necesarios para
resolver e s t e problema. I V lsltala!
Para saber ms ...
Se pide:
a) Realiza los asientode diario correspondientes a las rransaccloncs anteriores.
b) Realiza lo, pases al mayor.
e ) Elabora la hnhm7n de comprobacin de Power Clean al 30 de abril.
Registro de uansacdooes CAPITULO 3 98
(continua)
DT a 2. pag t~renta ~lmes por S1 5000.
Ofa4, Compre)a crdit6 eulpopar. rayos X por '>2200.00.
ora 6 Cobu') una cueruapendlantepor servidostealizados, el mes pasado por'13 100.
or.. 9. Compr de contado camillas!lOr S13450.
Dio 13. Pag UI) adeudo a IQs Iaborarorios Morei por $1 Z 500. por la compra a crdno de reactivos qUfmicos
eectuada elmespasado.
3. El doctor Pedro Mario Gonzalez, propietaJ 'o die.un Centro de Diagnsrc Clfuico, reahz los
siguientes movinrientos durante el mes dejulio:
Sepide:
Indica los incremeutos Q decrementos en la ecuacin contable brisica, que resultan de cada transaccin
realizada,
2. M6n icaAndrade es propietaria de unaesttica de belleza para damas llamada Cuai's Look, S.A.
Durante un mes [UVQ las siguientes ope racione s:
a) Adquiri equipo de belleza en $11 000. pagando de contado.
/,) Pag 00n cheque $10 000 por larenta del mes del local que ocupa.
e) Compr 0U"0'0 secadoras para pelo en $1 000 cada una, las cuales se pagarn en un mes.
il) Obtuvo ingresos por cortes de cabello por $21 000. mismos que cobr de contado.
e) Un cliente pag a Mnica $1 500 en efectivo por I J o servicio de belleza que recibi el mes
pasado y que adeudaba.
1) Aplic un tinte paraeubello auna cliente. lo cual ser cobrado posteriormente.
g) Pag $8200 por concepto de sueldos asus ayudantes.
h) Cobr el servicio realiz.1doen el incisol
i) Compr productos a Beauty, $./;., para uso en lacstrica por S4 800. aordiro.
j) Pag. 1,\mitad del adeude aBeauty, S.A., mencionado en el inciso anterior.
Sepide:
I ndicael efecto de los movimientos descritos sobre la ecuacin contable brisica.
l. Bl lice nciado Arturo Gutirrez comenz un negocio para brindar servicios computacionales y
re aliz I os siguie nte s movimientos:
a) I nvirti $800 000 parala apertura de Sil negocio Todo Po, y lo deposit en la cuenta de che-
ques del negocio.
b) Compr un local para instalar su ofkina, pagando $200 000 con cheque,
G') COJ llp~'artculos de oficina por $3000. que pagar en 15das.
ti) Obtuvo ingresos por realizar servicios computacionales por $10 800, los cuales tolr de
contado.
e) Realiz un servicio a laseora Roco Precia! por $4 500. Ss!e servicio serri cobrado poste.
riormente.
J) Pag con cheque lo siguienrc: el sueldo mensual de su empleado por $8 000, servicios de
agua: $500. servicios de luz: SI 500.
g) Pag los artfculos de oficina mencionados en el inciso c.
Ir) Cobr a laSra. Precia! S4 500 del adeudo.
i) Coutraro un anuncio en el peeidico (publicidad) a I I n COStOde Sil 000, que ser pagado
posteriormente.
j) Pag el anuncio en e l peridico, mencionado en el inciso anrerior,
Pfoble mas comple me ntylios 99
'e
Sepide:
Registralosasientosdediario, correspondientesacadaunadelastransacciouesocurridas enel mesde
febrero.
aron ~10000por lacentadetme,.
eron$'4 500degaslosdepubhadad,
mpraron lC !fi\ccloll(>sy materiales varios por $6 9,00, pagdlldo de cOlltad.:.o_ , - ' 1
\pr equipodeoficinapor S14000. acrd,to.
telul' Gar,. p,'g~4 000 del montoadeudado por l, por unserviCI OI .ah,ado el mespasado
dron ' $,3000 a un acreedor de una cuenta pendIente de pclgO.
Oia 20 Sefeil izaron 5(lf\lI ClOS demantenlmlE!nto al equ' PO del negooo por .$1 1 500. monto que sepago en efectIvO
Da 2d I Se pog.'on S 1 S 000 dodIVidendos.
- - - - - - - - - - - - - - ~
Ola28. Seteakzaron ~IOS a vanos dlefltes quequedaton pend entes oo cobco por un total de 527 000
Ora28. SepagO ell1 !Obooe lu, del mes por $3 200_
Ola1.
~.g
Oia3. Sepag
ora4. Seca
Oia7. Secon
01.8. Eldien
Dia13
SeP"g
Se pide:
Elaborael registrocontablecorrespondienteadichas transacciones.
5, A continuacin se describenlastransaccionesdeTracto M ., compaadedicada al serviciode
transportecorrespondientesal mesdefebrero:
ron $20000 oe' prstamoal banco
on $7 000 por larentadel mesy $10 000 por sueldo' dclllCtOOnal.
on ~GOOderuereses del pr'stamo b.anco,io.
ron $7 000en erectIVo del diente cuyo C obro estaba pendIente.
Or1 $2 000 E' n erectivo, correspondientes a gastos vadO$ _.J
1 5 das,
Oia?2. Sepaga
01.24 S. pagar
Oio26 S~p.gar
Oia28 Se recibtE!
Dr. 29. Sepog'
Di~20
Sereahzaron SE' M OOSdemantenlmtentodecOtnputadoras por s,.: 800. cobrados en erectNO.
I se compraron.~,tO refaCCI onesde""",pos decmputo.:.po..:_r .:.i9 ..:....00~O; .; . ...
Se'":.tdl~rOI \proqramascomputadona esaundiente. racturanoo ~7 000. msmos que secobraranen
Da 13
Dia17
Oia9.
Serecibieron 160 000 PO ef~ivo. de un prstamo sollOtadoal banco
- - - - - - - - l
I Secompr un ""! ! nO en ~520000. pagando decontado.
Da t.
Sepide:
Dada lainformucin anerlor registra el asiento de diario pura cada unude ns transucciones ocurridas.
4. Lasiguiente informacin perteneceal negocio Mr. C01PUt\l. el cual brinda servidos de rnanteni-
miento ti equipos computncionnles. Las transacciones que Sedescriben se realizaronenoctubre:
Dja 26. RealizdiversosservIC ios a peoenes por $23 000, mismos quequ~ron pendientes.decobro.
Da 28. Ipag $8 300 d. ma_te_n_B I _es_o_'v_e_'so_s _
.. _----1
Oa t8 IP~9 UIId mrosuoltd.ld de la ploza de seguro (ontra dal\OS dela cIlnlC dpor S I 400
Ola 21 PagOdiVidl' Odospor $1 3 100
Ola25. P~9 0sueldos. 'as.nf"""oras por 532000.
- - - - - - - - - - l
I
(cooriiluadn)
100
Registro de transacciones CAPI TULO 3
s z o o o
$7000
$15000
S15000
$10000
$10000
Asi mismo, s e - l n U C S U ' 3 n l ocruinuacin l os a s i e n t os e l e di a ri o registrados e n e l mes de abril:
'----I------l
----1------1
------I
- - - - - I
-1-----1
---1-----1
-~--I-----l
,----
7. El esrado de situacin financiera de Creative, Servicios de Diseo. al31de mano. presenta los
siguientes saldos (todos son saldos normales):
a) Describa la transaccin que origin cada "siento de diario.
b) Realice los pases al mayor de 1:,-,trancacciones.
e) Elabore labalanzade comprobacin
d marzo 14 de marzo
BilflCOS '1700000 ~J loblalo ' 1 equipo s s o o o o
Capital sooal $700000 Bancos ~SOOOO
5de m",,,,
'1 de "'Jaf'
L oc a l 5300000 A c re e dore s di v e rs os $10000
Banto, ~300000 S.nco, $10000
, t de mstzo 20 de (nano
A t U c . u t O ! ; p a ra of i c i n a 520000 Capitel sodal S12000
A creedores dSV E[ SOS 520000 Bancos
$'2000
6. El I de marzo, Esperanza G. Cant inici su negocio. Los asientosde diario co rrcs po ndtcmcs a
las operaciones del primer me, de operaciones fueron los siguientes:
Problemas, complementados 101
ldedbril 4 dcabrrl
B a n c os $800000 S u m In i s t ros de of i dn a
pocerrcntcs p or p a ga r S800000 A c re e dore s drv ersos
llle.lx' SdeabnJ
rref10 ~3(lOOOO
CI""'les
!:..J 8d<1co s 5300000
Ing""" po r """""'"
3 de.brd G eJe .brrl
oc
8,1'1(0\ 520000 Documentost l Qr p a ga r
tnqres o p or s e rv i c i os $20000 s enco s
B a n c os $124'50
Cllent~ 116500
r--
Ma t e rIa l e s 20200
Renta pagada por _<J el.nt.d 36000
~.
Mobi ha Ho y ea.urpo de of l c . . n a 257000
~qu 1)0d. cemputO 147650
--
A c c e e dore s drv e lSOS 14000
,__
Impuestos por pagar 37800
A!
~
Solanos poI p.1
9<'
O
P re s ra m o O c 1 n c ( Jno 170000
C a p i t a l S O C Ia l 350000
U t i l i da de s retentdas 130000
Sepide:
1. Realizael rcgi:-.tro contablede las ganancias.
2. Realiza lox pases al mayor,
3. Elabora 1" h,,'all'/J I decomprobacin.
Oa28,
Da 4.
Da 6.
D(a9,
Da 13.
Da2.
Seelabor uncheque para pagar larentadel mes dediciembre por ')7000. as como larenta deme-
ses anteriores que esrabn pendiente depago por $60 000. Se rcllli'l.6 unsolo cheque por el total,
Se compr acredilOequipo para rayos X por $1 100 000.
Se cobr lacuenta pOI' cobrar de uno de sus pacientes. pOI' $13 100.
Se comprurou decontado camillas por $10 000.
Se pag unacuenta pendiente aLaboratorios MOL..,;, por S32 500. Se tiene registrado este adeu-
do en lacuenta de proveedores.
Se pag6 una mensualidad de lapliza deseguro anual contra incendio de laclnica por $3 600.
El doctor Torres retir por concepto dedividendos S23 500. mediante un cheque asu nombre.
Se pagaron ,"eldo, a lasenfermeras por 548 000.
Se registraronlo, honorarios mdicos de losclientes pendientes decobro por S63 000. Esu..
honorarios lu .:dicC } ! I . sern cobrados en enC T O .
Se pagaron con un cheque, diversos gastos deutensilio por S18300.
Da 18.
Oa 21.
Oa25.
Oa 26.
Asimismo, <emuestran acontinuacin las transacciones ocurridas en el l111!S de diciembre:
el) Describa la unnsacciu qu e origin cada asiento de diario.
b) Realice los pases ni mayor de las transacciones.
e) Elabore Inbulanza de comprobacin al 30 de abril.
8. LaClnica de Diagnslico del doctor Gustavo Torres presenta l estado desituacin financiemal
30 denoviembre con lo, siguientes saldos (todos son saldo' normales):
B a n c o s
SI66 290
C lientes
34230
Docu mentos por cobrar
37m
Utensilios de laboratorio
134580
f'lulpode rayos X
,30000
~
Equ I pod~ leboratorlo
275000
Equipode transporte
280000
Proveedores 1456O~
A creedores diverso'S
6 S OOC )
impuestos por pagar
72400
Rentapor pagar
60000
Prstamo bancario
500000
CaPItal""",,1
400000
iUtiliCadesre_ I
2150001
$5000
ss000
7de .blrl
IOdeabt/1
GaS,iO poi salanos
110000
B a n c o s
Gasto por seMO O S pu blico! .
512000
Olentes
Bancos
,77 000
9de abril
GaStopor Intell)S
S8000
Bancos
58000
Registrode rrensacdones
C ApiTULO3
102
10. J eslls Mario Gonzlez inici su negocio de diseo arquitectnico el l de julio de 2QOX. Durante
su primer mes de actividades realiz las siguiemes transacciones:
J ulio 1. Deposit efectivo en una cuenta de cheques a nombre del negocio por $110 000.
J ulio2. Compro un automvil por $,183 600. pagando solamente $48 000 en efectivo. Por el resto le
otorgaron un plazo de crdito de 90 das.
J ulio 5. Pag en etectivo la renta del mes del local por $26 400.
J ulio6. Compr arrcuos de oficina por $7920 de contado.
J ulio 8. Compr a crdito equipo de cmputo por $62 400.
J ulio lS. Pag en efectivo $14 400 por la phza de seguro anual del aurornvii,
J ulio 17. Recibi Ull cheque pOI $44 700 de UIl cliente por undiseo realizado.
J ulio 1S. P'.gcon uncheque$21 600, eornoparte del adeudo llar laadquisicin del equipe de cmputo.
J ulio 22. Extendi WI cheque deS2,820 para gaslOS varios.
Se pide:
1. Elabora la balanza de comprobacon en el orden adecuado: activos, pasivos, capital, ingresos y
gastos.
FUMIGACIONES PR"OFESIONAL ES,S.A.
B~lan2ad. ~ol11jlroj)jlci6"
Al 31de dioe(Tlbred. 200)(_
Utilidadesretenidas 138173
I n g ( e s os P O ! s e r\ l ic: : ios 275800
Ban cos 140900
Gas to por s ue l dos y s al arios 99-800
O ivide n d05 s o. 000
Gas tos varios 1345
(llentes i16700
Gasto por-publicidad 2000
Capital social 150000
Insectiddas y materiales 19200
Prstamobanta"o 260000
Gas to de inse~1qdasy mate rial e s 41620
Seguropagado por adela.tado ;O248
tnteresespor pagar 23400
Gasto par ~nlici9' pblicos 3740
Sueld6sy salarios.porpagar 7000
Equipode fumigacin 100S"00
Gasto.por renta 15000
Equipo de uans s orte 230000
Acre e dore s dive rs ps 3560
EqUI po de bficin a 37SOO
P rove e dore s 10920
TOTAL ES 8688531 868,853
9 . La .siguiente balanza de comprobacin con saldos al 3"1de diciembre, pertellec~a Fumigaciones
Proreslouates, S.A., compafa dedicada al. fumigacin decasas yJ ardines. Como podrs observar
la balanza de eomprobacln no est ordenada, sin embargo, tos.saldos s estn acomodados debi-
damente enla columna de-debe o de haber segn corres ponde a cada una-de las cucmas lisiadas.
Problemas complernemerios 103
ros
re.
10.
Sepide:
a) Registre las operaclone ...anteriores en asientes de diario.
b) Realice J os pases al mayor (cuentas T) para cada cuenta.
el Elubore la balanza de comprobacin al 3J de enero.
j 4. Ramiro Ramfrcz, propietario del negocio de servicios de Internet "Navegando", rcaJ i.~1~ si.
guientes operaciones durante el mes deenero: NOTA: Esteproblema ilusimel registro contable
del Impuesto ni Consumo.
Oa2. Invirti 5200 (lOOen efectivo. los cuales deposit en unacuenta bancaria a nombre del negocio.
Adicionalmente. ese mismo d a. compr 2computadoras crdito eo $12 000 cada una ms UII
impuesto sobre el consumo de 7%.
Da 3. Pagl 2 meses derentu, ladel mes deenero y la del mes defebrero. Extendi un cheque por un
total de $20 000.
Da4. Conrrat a un diseador de pginas web. al que le ofreci UII sueldo mensual de $12 000, los
cuales lepasa,,1 el ultimo da de cada mes.
Da 5. Compr a crdito discos compactos. papel de impresin, cartuchos de tinta negra y otros. por
S2 247 que incluyeron 7% de impuesto al consumo.
Da 7. Elabor unn pgina de lmcrnet uIIn cliente. Por este servicio cobr en efect ivo $25 40() ms 7%
de impuestoy los depo~iten la CUenta bancaria del negocio.
Da 9. Realiz una aemalizacin de software a un cliente al que factur S5 800 ms 7% de Impuesto.
El cliente pagartdentro de 20 dfas,
Ora 12. Pag con cheque los materiales comprados el da 5.
Da 15. Adquiri un" pliza de seguro contra incendio anual por SI2 000 ms 7... de impuesto.
Da 18. Orden y pag unos volantes puradar a conocer su negocio en 10.\edificios de oficinas cercanos
a Su cstablcclmiento. Pug $856 con un cheque. El importe pagado incluye 7% de impuesto al
COn~lUJ 10.
Da 20. lnvini 520 000 adicionales en el negocio a travsde una transferencia bancaria.
Da22. Lerealiz servicios de mantenimicnto al equipo computacionul de uncliente. el Cual lepag de
contad" $7 SODms 7% de impuesto.
Da 23. Pat con cheque los servicios de limpieza mensual por S5 000.
Da 29. El clientequedeba desde el dfa 9de enero. pag el total de S" adeudo a travs deU"" transf-
rencia bancaria,
Oa 30. Le pag con cheque el sueldo al diseador web.
Da 31. Recibi los recibos del consumo deluz y telfono del mes por UIIIOl31de $2 461. incluyendo el
impuesto :JI CUI1SUlno. A ln no re~lliz.t1el pago.
Sepide:
a) Regisux. las operaciones...anteriores en asientos de diario.
b) Realice ",pases al mayor.
e) Elabore la balanza decomprobacin.
Da 11. Serealizaron declaraciones fiscales de IIncliente al que selecobraron detomado $33 000 ms
15% delVA.
D. 14. Se realiz un pago de $26 000 del monto pendiente 11 los acreedores.
Da 16. Secompraron legajos. carpetas. papel y tintn para la impresora. a crdito por un total deS4 140.
incluyendo 15%de IVA.
Da 18. Un cliente pag un proyecto que serealizaraafinales de diciembre. El valor del proyecto es de
$42 000 ms 15%do IVA.
Da22. Unode J ossocios retir partede '11aportacin, Seleexpidi un cheque por S15 OO().
Da28. Sepag la renta de laolicina del mes de noviembre. as como lo que setenfa pendiente de pago.
Seexpidi UI1cheque por un I<>lal de $80 000.
Da28. Sepagaron los sueldos del mes por $28 000.
Regi.Uo deuans.'K eiones cAPiTULO 3 106
- - - ._------------- -

Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:

o Relacioneel postulado ba$ICOde la asociacinde costos y gastos con Ingresoscon
el procedimiento de ajustes en las cuentas contables.
o Comprenda la importancia que tienen los asientos de ajuste en las operaciones de
negocios.
o Identifique los ajustes propios de las cuentas de Ingresos.
Identifique los ajustes relacionados con las cuentas de gastos.
Conozca el concepto de depreciacin. propio de los activos tijos, y realicelos c~lc"
los de la misma.
o Aplique el procedimiento para analizar las transacciones de negocios para identi-
ficar la necesidadde realizar ajustes
o Registreen el diario general, los asenros de ajuste y c1asifiquelosen el mayor ge-
neral.
o Prepareuna balanza de comprobacin ajustada
o Aplique J os conocimientos de este capitulo en un caso demostrativo.
o Aplique los conocimientos y procedimientos relativos a los ajustes en las transac-
ciones de negocios.
Objetivos
4
Captulo
AJUSTES
el
r
e-
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al
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)S
D
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n
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e
'.
Lanecesidad delos asientos deajuste
Los asientos de ajuste -erculiznn al final de cada periodo contable )' tienen corno objct ivoactua-
lizar las cuentas de iugrcsos y gastos para que estn udccuadamenre enfrentados los ingresos del
periodo con lodos los gustos que se generaron para la obtencin de ste.
Antesdeanal~ar aspeCtosdelalladosdelosasientosdeajuste. espnrnordialqueleaseguresdequecomo
prendesl. neceSidadderealizarlos,Queresver algu'losejemplosprctiCOS? EntraaId pg'''. deI nternet
www.mhhe/universidadeslguajardoSeyencontra,s ligasasitiosquemuestraninformacinf1nanderade
empresaspblicas. Especialmente,fijateenel estadoderesultados.
Ahi podrs visualizarlasI mplicacionesquetieneparalatomadedecisionesdelosusuariosdelainfor
macn financierael quelacifradeutilidadest cerrecta lambinpodr.isprobar cual esel.fecto df ajustes
hipotticosS()bredichacifra
Para saber ms...
Asociacin decostos y gastos coningresos:
sustento conceptual delos asientos deajuste
En el captulo"'2!je 1IIu,liznr<'l1t los postulados O SUpUCS10f: bsicos de la informacin finanl~icl'H, Uno
de ellos ser el punto de partida para este captulo: el uC nsociacin de costos y gastos con ingresos.
Hay que recordar que el valor de la i nformacin C~H\U1Uy relacionado con el tacror dcl tiem-
po. Por ello. preparar informacin til para la toma eledecisiones debe ser oportuno y. para ma-
yor facilidad. se hacen "cortes" frecuentes: a esos corte' se les conoce corno periodo contable.
En contabilidad. el supuesto de periodo contable asume que las actividades de 1<. orpaniza-
cin econmica se dividen en periodos: mensual. trimestral, cuatrimestral. semestral () anual.
Por lo regular. las organi1aciones preparan inforruc-, trimestrales y un I nforme anual. E .., I C lti-
InO no necesarinmerue tiene que coincidir con el ao calendario del I de enero de 200X al 31 de
diciembre de 2(XJ X+l. sino que puede ser un periodo que comprenda 12 meses. por ejemplo. del
I de julio de 200X al 31 dejunio de 200X+ 1, lo clI I I I se conoce como ano fiscal.
Por su parte, el postufudo de asociacin de costos y gastos con ingresos pretende hacer un
adecuado enfremarniemo de unos y otros en el mismo periodo contable.
De los dos postul"do< explicados anteriormente se deriva el proceso de ajustes contables. el
cual slo pretende relacionar o enfrentar los ingresos del periodo con Jos gasto~ que ayudaron a
generar dichos ingrc\o"
'rudo lo que sucede en UIUI organizacin econmica debe registrarse en el sistema contable. As.
el diario y el mayor contcndrn un historial completo de rodas las operaciones mercuutiles del
periodo. Si no se hubiera registrado una operacin () uunsnccin, los saldos de 13_0; cuentas no
mostraran la cifra correcta al final del periodo contable y . lo que es peor: las cifras contenida.' en
los estados financien} , estaran disrorsionadas. Por ejemplo. cuando Se compran materiales de
oficina que se utilizarn en el negocio. en general S4 .! hace un cargo a la cuenta de activo llamada
materiales de oficina. E \I OS materiales representan un recurso de \'310r. propiedad del negocio.
y se registran como un activo hasta que Seusan. A lo largo del periodo contable. el uctivo dis-
minuye a medida que seutiliza. Si no se hace un uju!ootcpara rcejar la disminucin o el gasto al
emplear los materialesde oficina en la operacin del negocio, los gastos de operncin del estado
de resultados sern menores que los reales y la cuenta de activo, "Materiales de oficina". sCJ'
mayor de lo que corresponde en el estado de situacin funuoicrn.
Una vez que se hu realizado una transaccin, por ejemplo, la adquisicin de algn activo, la
recepcin del anticipo de un el iente, ele .. a medida que pasael tiempo. algunos tipos de CUentas
de activo, pasivo. ingresos y gaslOS aumentan o disminuyen. por lo cual es ueccsurio ajustarlas
al final-de cada periodo contable, Los asientoscon que \c! uju~Ulno actualizan dicha" cuentas se
llaman asientos de ajuste,
Ajustes CAPTULO 4 108
-._~
OFF ICE CLEAN. S.A.
8alanld derompr lb.:! on , t.: eh> clJ us te\
-, 30de " d' (
Cuenta Debe trabe,
8a<xos SI77900
(I...,tes 100000
t~'6Ienalde limpIeza 35500
Seguropagado por anticipado 54000
[quipo de trans porte 180000
Mobiliario y eqopo cI. of i cIna 150000
I)covccdores
84350
AntiCIpode clientes 60000
Interp$e( por pag(1r O
'SRpor pagar 61500
Docunlfffltos por pagar a C.P. 120000
{lptL:ll~lorl 300000
DI idendos 8000
IngrOlOpor s eMCios 180000
(i .: to por s,ueldos ysalaoos 45000
G.>\tOpOI publK idad 21300
G.,lo por s ervklos pblico, 2 ISO
'SR 32000
101<11 805850 805850
El mdulo de ajustes en el ci clo contable
En este captulo anali zaremos lo relaci onado con los ajustes en las cuentas de i ngresos y gastos
pill'lI as egurar que todas las cuentas contables estn rcgi strH<1as: en forma correcta. Al i gual que en
el mdulo de regis tro de rrs ns accioncs , el modulo de ajustes comprende cuatro pasos bs icos :
l. Anli si s de la i nf ormaci n,
2. Regi stro en el di ari o general.
3. Clasi caci n en el mayor general.
4. Elaboraci n de la balanza de comprobaci n ajusrada.
El punte de pani da del procedi mi ento de ".i u'te< e, la balanza de comprobaci n antes de
aju.te,. que se obti ene como producto f i nal del mdulo regi stro de transacci ones expli cado en el
capltulo anteri or, Este captulo est segmentado en dos partes: una ejempli f i car el rratamiemo
de los nju'i tcs a las cuentas de i ngresos y lu otrn l'i empara ajustes en las cuentas de gastos.
En las si gui entes secci ones se i lustrarn los asi entos de ajuste tpi cos. tanto de i ngreso corno
dc gasto. que son necesari os reali zar en una organi zuci n. Los ajustes que se ejelupllf i c-amn
corres ponden a la compaa Officc Clcan, S.A .. cuyo ejemplo s e vi ene manejando desde el cnpf -
mlo anteri or. El punto de parti da para In f '(;;li t..l.ICi n de los ajustes es labalanza de comprobnci n
antes de ajustes ni 30de juni o del 200X, 111 i sma que S muestra aconti nuaci n,
Cada asi ento de ajuste af ecta una cuenta del esrado de si tuaci n f i nanci era o balance general
) unadel estado de resultados. En consecuenci a. ~i el asi enro no af ecta una cuenta.de i ngreso' O
de gustos, no se consi dera un asi ento de ajuste.
Es <urnnrnente i mportante tener prcserue que los montos de.J os asi entos de ajuste estn en
f unci n del peri odo contable de ref erenci a.es deci r, un mes, un rri mesue o un ao. Por ello.
C~esenci al precis ar la longi tud del peri odo contable que maneje una compai a para proceder ti
ef ectuar el nsi ento de ajuste correspondi ente .
Elmodulodeajus tes E:('I el cido contable 109
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I
Regl'lrodolos Ingresosqanadospendentes de cobroe l dlatO deluho d. 200/(,
1500()
40102 Ingresos por SENlCIOS
15000 1030,1 Clientes J unio 30, 200X
Debe Referencia Detalle Fe<ha
_ _ _ . . ; D . . ; , ; . a O general
OFFICECLEAN,S.A.
Registro en 01dnrio gOlwral
El 30 de junio, Officc CIOllTl,S.A, deber realizar el sguente registro contable, que representa
un asiento de ~llSICporque afecta a una cuenta de balance y 1 1 una del estado de resultados.
como se lllUH' amcrionnenre:
Anlisis de la Informacin
Aplicando la metodologa de este mdulo se analizar dicha transaccin:
ACTIVO:,-" cuenta de Clientes, la cual es parte de lo' activov de la organizacin, sufre un
aumento por lo quedebe realizarse uncargo por lo, S15000, Recordemos que esta cuenta
forma pnne de ln estructura del estado de situacin financiera o balance general.
INGRESOS:1..3 cuenta de Ingresos pOI' servicios que. corno4\Unombre 1 0 dice. representa un
ingreso, ,ufre un aumento; por tanto. debe abonarse e" $1.5(lOO.1::.". cuenta se reeja en
el estado de resultados,
EJ EMPLO J , .lNcnfiSoS ACUMUl.ADOS'NO REGtSTRADOS
E! 1de junio, O ,l l ic t CIUIIl , S.A, II7IJ i UIJ c ont rat o d /l rfJs/(wi/l de se rvicios CO !.I( e mpre s(I
Limpia, S,A, Se ac ord cobrar $15000 mensual es, /}agadl'''os ('011 c heque JD . ~ dias 10 de cada
mes. l l ast u el JO de junl o, o.ffice Cl ean, S.A. no haba regisuudo ningn asiento c ont abl e en sus
libros I'IUYIIUOSII'flr los $/5(NJOmensual es devengados en dic ho mes.
Al Ingresos acumulados no registrados
Lo' ingn"o' pucden ser ganados (devengados) antes de que se reciba efectivo del cliente, de
que se contabilice In operacin en los registros contables, Son ingresos que se han ganado,
pero que an no sehacobrado el efectivo correspondiente,
El ajUMepor dichos ingresos requiere de un cargo auna cuenta por cobrar (activo) yun abo,
no a una ClI"l1Ia de ingresos. Algunos ejemplos tpicos son !tIScuentas 1>01' cobrar por concepro
de servicios realizados y las regalas por cobrar por derechos devengados por publicaciones.
Ajustesalas cuentas deingresos
Los ajuste., que; M! realizan a las cuentas de ingresos son necesarios, paro asegurar que se hayan
registrado en In comabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, con el fin de que la
utilidad neta ,ea expresada en forma correcta en el estado de resultados. Existen dos tipos de
ajuste de ingresos:
a} Ingresos acumulados no cobrados.
b) Anticipos de clientes que se registran C0l1 1 0 pasivo y que, cuando se devenguen, se COIi-
vcrtinin en ingresos.
Todos los justes eleingresos acumulados pcndicmes de cobro y de ingresos que en el 1110-
mento del pngo se registraron corno pasivos. ya que no haban sido devengados, requieren de un
cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono ti unucuenta de ingresos. veamos con detalle
el registro conta ble de estos dos tipos de a sientos de a juste relntivos a 10e;ingresos.
Ajustes CApiTULO4 110
EJ MPLO 2, ANTICIPOS DE CL.IENTIlS
IJ JI ({t' mayo. Offce Clean, S.A. presu SIISservicios de ;",pieZiI a un supermercado. El adnt!
,,'wr'ulor(/(rl supermercado acord con I().\'dtlull(),\ do 1" Office Clean.S.ll. que en Ins pr.r;uIO,\
.\(',\'IIIQSflSellos ,\'Cencargarn de limpiar el tocul. 11I1I'alo c,,<tI .rpidi ~!I c/(!fjUC fllUU'IYJ O(J02
l
B)Anticiposdeclientes
CuundoUn cliente paga por adelanmdo lol.-servicios prestados. se carga la cuenta de efect ivo
(bancos) y. en general. se acredita unu cuerna de I>:\'"Ollamada anticipos de ctiemes, debido
aqueno'6ha realizado el servicio)' el ingreso .ninno seha ganado. Al finalizar el periodo
comublesenecesita un asiento de ajuste para dlsminuir la cuenta depasivo por el impone delos
'.", ido, que <ehayan reali7.ado.) reconocer la proporcin de ingresos correspondiente para
uno"', el importe ganado durante el periodo. Alguno' ejemplos tpicos de anticipos de clientes
soninBrc:so~por servicios de reparacin y alquileres ganados sobre inmuebles propiedad de In
compafu.
Pago con cheque nmero 7910 por 10$scrwclos prestados durante J uniQ.
15000 Clientes 10301
15000 B a n c o s 1010) J u ,a 10,200X
Haber Debe Oe",lIe
"",ha Referencia
Diariogeneral
-----
OFFICE CLEAN, S.A.
--;-"':=====:""""""~~
Elda 1()del siguientemes. al cobrarseel ndeudosetendrquerealizar el asientocorrcspon-
diente, que 110representa ningn ajuste puesto que 110cumple con el requisito de afectar ti una
cuenta del balance general Y" una del estado de resultados.
Salda ajustado
195000
195000
15000 J unio 30. 200X I D-;
180000 Saldo antes de aJ ustes
Haber Oeb. Saldo Referencia Facha
Nombre: INGRESOS POR SERVICIOS CTA N}, 4(1D-2
OFFICE CLEAN. S.A.
==========
115000
115000 15000 J U IU D 30, 200X I 0-3
Saldoajustado
100000 Saldo antes de ajustes
Saldo Haber Debe Referencia Fecha
erA Nlvl 10301 Nombre: CLIENTES
OFFICE CLEAN, S.A.
~====~~~~~ ~~====~
Clasificacin en el mayor genera)
Despus de registrar en el diario general el :\ju~tc. es necesario hacer el traspaso de los mov-
micnto-, que afectan a cada cuenta:

sema
adoso
ra uu
;(1 en
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lenta
!SUS
; O O .
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.do.
J C > -
un
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)11-
311
la
de
--- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
50000
Saldoajustado
50000
10000
203
JuniO 30.
200X
60000
Saldo MIl'<deajustes
Saldo Haber uebe Referencia
Fe<h.
Nombrp ANrI(lPOSDECUEN'tS
OFFICECLEAN,S.A.
Clasificacin 01101mayor general
------------
10000
dOI().2
1ngreso por SeM elOS
10000
10301 Junio 30. 200X Antic pos de dientes-
Haber-
Debo Raferenc.ia
Detalle Fe<ha
OfflCE CLEAN,S.A.
Registro O" 01diario general
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~
Anlisis de la infonnacin
Respecto d. la transaccin amerior, en junio 30de200X sedebe:reconocer 110.sexta parte del
\01a1de dichos ingresos. es decir, S1OIX)(). que fueron devengados en ese mes; por tanto. el an-
lisis de este asiento deajuste es el siguiente:
PASIVO. Lacuenta Anticipo de clientes rcpresemnunpasivopuesto que es un servicio que
an no sehu brindado. sin embargo. ha transcurrido un Ille~)' se debe reconocer el ingreso
corrcspcmlicnte, Por ello tic debe hacer una disminucin a estncnenu de pasivo mediante
U II curgo deSIO 000.
o INGRESOS; ).:1 cuenta de Ingreso por servicios uumcnta con un abono de $10 000 pOI' el
rccnociluiento de los ingresos del mes.
Pa(}Oconel chequenmero0602por los",rvioos PJ 9.oo. por .de14ntado.
60000 10tO3
Bancos
Mayo 31,
2 0 0 X
60000
10301 Anticipo de dientes
Haber
Debe Referencia Detalle
Fecho
OFFICECLEAN,S.A.
Hoja 3
Dlario general
por S60 (}()(). cantidod que cubre los seis uleses. Se ellln'.s: lafactura correspondiente J est
comprometida (1brindar dicho servicio. Al recibir el pllga de eso s,servicios ~e n!Llli:. el siguien-
le asiento, sin l'IIJba'8o, en junio aLn no se ha renli:lll/n el registrocorrespondiente.
A ustes CAP!TUL04 112
0lfif.'e Clean. S.A. requiere de '"1 jinallc;ullfirllu, a corto poza (menos de tres meses). Tiene
fr)lUn o/K"ill principal pedir un prstamo bancario. l!1pr~{(lI"c)tiene 1111cosco que se conoce CO",,)
;'Ut'r(':l y contablemente se considera 1111gasto. En este ((1."'0. el inters se 1'0 acumulando con
t"tllt: ,,.aIlSCUI'Te el tiempo.pero el pago de 1"cnntidtu!obtenidaen prstamoms el inters se
t: /('Cf((C' "CISIl' ICl[echa de vencimiento del prstamo.
I::Il'r,lal/lo que requiere Offiee Ctean. SA es de .$120 O()O; lo otorg Srotlandbank el J I de
II/II\'1J del200X y lafechu de liquidacin es "1J I de ((N(}.,ro,leI200X. El imers es de 18% anual,
EJ EMPLO 1
A. Gastosdevengados noregistrados
E~teejemplo de ajuste est enfocado a reg-h,lrar los intereses de un prstamo bancario.
n ll seguida se detallael registrocontablede losH~ tiposde asien to de ajusterelativos n los
gll,lo<.
,Quieres practiw? Enlla al.pgina de Inl",""t w\Y I'/.mhhe_comlunivl!l> dades/guajardoS. y ~contraras
unaampliagama deajustes que oormalmenrc cfeeuian los negocios. para que analices el impacto que llenen
sobrela informacinfinanciera, especialmenre sobre lacifradc utilidado prdida deuna organizacin.
Ahl encontraras algunos ejemplos tntalmente resueltos, mlenllas que otros loestn parcialmente para que
procedas a l. verificacinderesonados,
Parasaber ms...
Ajustesalas cuentas degastos
Todo~lo') asien tos de ajuste relacionadoscong"o, acumulados pendientesde pago y gastos
que al pagarse fueron registrados como activo en espera de que fuerandeven gados, requieren de
un cargo a un a cuen ta de gasto y un abon o u un a cuen ta de activo o pasivo, A conrinuucin se
muestran tres tipos de ajustes de gastos:
n) Gustos devengados' (devengar quien ; decir desquita!'. in currir) que an n o se hall rcgis ..
trado opagado.
b) Gustos pagados por an ticiparlo que se registraren como un activo cuan do se pagaron .
r) Distribucin del COSIOde un activo fijo n lo largo de su vida til mediante el proceso de
depreciacin.
!ineste segundo ejemplo. las repercusiones ,cmn en el estado de resultados, que mostrar los
510000 deingresos por servicios y. en el esrndo desituacinfinanciera o balance genemi, donde
aparecer la cuenta de amcipos a clientes con un saldo de 550 000 ($60000 - S10000)_

J: el
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del
n-
Ajustes 3 las cuen tas de gastos 113
it
OFflCE CLEAN. S.A.
!JI
Nomb<eINGRESOS PORSERV1~OS Cl:.\.NM401G-]
I
Fecha Referen cia Cebe Haber Saldo
Saldo antes de ajustes 180000
I
JUIIIO 30. 200X 10-3 15000 195000
Saldo alustado 195000
J unio 30. 200X 20-3 10000 205000
s.ldo aJustado (b) 205000
B) Gastos pagados por anticipado
Un gasto pu!:!udo por anticipado es un activo que se produce cuando se efectan erogaciones
que abarcan uno o m, periodos contables futuros. Cuando el pago sehace antes de que se haya
incurrido en el gastoo antes de que se haya vencido. por lo general !ooe hace un cargo a la cuenta
deactivo GII"OS pagado, por anticipado, debido aque representa un costo no devengado. el cual
se ernplcar en periodos futuros para producir ingresos.
SOl) muchos los posde pagos que realiza un negocio. que abarcan periodos contables fu-
iuros. Alguno de los ejemplos rnriscomunes...de gastos pagados por adelnrnndc SOn losseguros
y alquileres.
1800
Saldo aiustado

1800 t 800
Saldo ."te>de ajustes
J VllIO 30. 200X 3 03
Saldo Haber
Debe Referencia
CTA. NUM S04;;_ O'.;.I
J
OFRCE ClEAN. S;_.A::.,' ;===========~
I~ombl'" GASTO POR If{fER~S ] !'
'---
Fecho
1800
Sakto antes de ajustes
o
. 800
1800
J unIO 30. 200X 30-3
Saldo ajustado
Satdo Haber Debe Referencia Fecha
Nombre INTERESESPOR PAGAR
erA NM 2020-1
OFFtCE CL EAN. S.A.
Clasificacin en ol mayor general
lhtet~s.esacumu!lldos durante Junio sobreel pagar bencenoque vence el 31 de agosto de 200>l
1800
20201 In1 ereses por pagar
1800 5040-1
J UniO 30. 200X GaSto por Interes
Habe.r Debe Referencia Detalle Fecha
OFFICE ClEAN. S.A.
negisL ro enel diario general
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~
Anlsis de lo infonnacin
CASTOS:Aumenta la cuernade Gasto por inters 1' 01' ~I n1011l0 que corresponde ti los lntere-
ses devengadosen junio .
PASIVO: Aumenta la cuenta de intereses por pagar pOI' concepto de los intereses que se de-
ben en junio.
que IlI111bill len; ptlglulo al vencimiemo. Aun cuando Offi('(~Ctt'IIlJ, S.A. 110hay" pagado ningsin
inters. en 10.\ 30 rifasque han transcurrido desde lafirma d"'plIgur (del 3/ de ma)'o al 30de
junio} se ha ecunndado (devengado) UII imers de S/ 800(S120000 0./8 1/12). Es necesario
registrar un asiento lit! ajuste para reconocer el 1110,,10de! gasto c/ C' inters del periodo, y regis-
trar el 'lIlwr/tI del ;lIrrr,t acumulado que se )agor hasta el dta tllJ que l'enZll el prstamo. 3/
de agosto de 200X, A continuacin se analizar este ajusto. fe Ilfg;_\lral'(; y se clasificar:
Ajustes CAPITUL O 4 114
Hof3 D~nogeneral
--- ---
49500 Saldoajustado
4500 49500 lumo 30.200X 403
s a ooo 'Soldo antes de ajustes
D e l><> Sardo Habt Referencia ~(h.
CTA.NUM.10602 1OOlbre. SEGUROPAGADOPO~ ilNTlCI
OFFI CECLEAN.S.A.
ClnsiJicacln en el mayor general
Re.9iwodQIcostodel 5e9"'0por el mesdeluno.
4500 10602
Seguropa qa do por
an\idpado
4500 50302 hmlo 30, 200X Gasto por seguro
Haber Debe Referencia Detall
D aana gt'llelc1
OFF'(f (LEAN. S.A.
l\<-gislroen el diario general
Anlisis do la informacin
GASTOS: Aume nta la cuenta de Ga s to por inlcl's pOI' e l lilOII{O que corresponde a los i nte ro-
ses devengarlos en junio, es decir, $4 500 .
ACIIVO: Disminuye la cuenta de Seguro pngndo por anticipado. por ello se debe hacer un
nbono de $4500.
Ha" uel J Ode junio ha transcurrido on "l<!' desde que se adquiri la pliza y. por ello. se
debe registrar el asiento para reconocer el gasto por seguro y disminuir el activo donde el impor-
le \una duodcima parte de los $54 000, es decir, $4 500. Enseguida se aplicar lnmctodologfa
estudiada;
Pagodolapnmade s e guro por unao amparandoe l equI POdo u_e.
S~000 10103 Ba ncos
S<1000 10602 M~yo31. 200X Segulop.;gadopor anllapado
Haber Debe Roferencia D e ta lle Fecha
H O Jr13
OFFI CECLEAN.S.A.
EJ EMl'LO 2
Offi("~Cean, S.A. decidi el 31de ""'yo de 200X odquirir ulla poii:a de "eguro IJOr1111 mio y
del" I",~or 1 " prima total que asciende a S54 ()()().Poroello 1 " compaa de seguros 1..fXI,idi
" " i I facturo que ampara el pago correspondiente, el cual se hizo mediante el cheque nthnern
0883. \ continuacin se muestra el asiento I JI U! t'lI rsaferha registr Office Clean, S.A.:
AJustS a l.iK cuentas de 9 auos: 115
:s fu-
guros
enes
b a y a
re nta
cual
I
I
I
I e-
"
fe
; 0
s -
11
Anlisis de la informacn
Antes de proceder al registro contable es importante aclarar algunos conceptos relacionados con
el clculo del gusto por depreciacin por un periodo determinado,
L" depredacin consiste en reconocer que con el "'"'0 del tiempo y el uso que se le da a
determinudo tipo de activos. van perdiendo o disminuyendo '\1valor. Por ello debe registrarse
en lacontnbilidad de In.\organizaciones econmicas este :lju"-IC para reconocer el desgaste que
sufren lo...activos lijo... , Cada activo fijo tienesu conuucucntu llamnda Depreciacin acumulada.
en la cual <e\'4.1regivtrando el desgaste que estos activo...presenten. Por ser una contracuenta
de activo hay que recordar que el registro es contrario al de 1:1\cuernas de activo (se carga para
disminuir y seabona para aumentar). Es conveniente: scnlur que los terrenos son un activo fijo
quenuncasedebedepreciar.
La fnnuln para calcular el gasto por depreciacin de 1 1 1 1 periodo es:
O,'SIO pOI'depreciacin = (COStOde adquisicin - Valor ele"cscnle)/Vida til
En relncin COII lo, elementos que forman pune de lu rI'Ollll1l nnterior, es uponante mcu-
cionar queel CO~IOde adquisicin no incluye LVA.que el valor de rescate es la cantidad esti-
muda que se pndrr:t obtener al vender un activo al final de su vida til y que esta ltima es una
estimacin del tiempo durante el cual se piensa utilizar unactivo en lino organizacin. Ahora se
dctalla un ejemplo del registro deeste tipo de asiento, de "ju,tc:
GASTOSAumenta lacuenta degasto por depreciacin deequipo de transporte enun monto
total deS5 OOO(SI80000 - 0/36 meses). Asimismo. aumenta lacuenta d gasto por depre-
ciacin de mobiliario de oficina por un valor dc $6 25!}(S150 000 - 0124 meses).
AQIVO' F.'te movimiento de aumento en el activo sehar con un "bono, debido aque las
cuenta d Depreciacin acumulada deequipo detranspone y Depreciacin acumulada de
mobiliario deoficina son complemenrarius de cuentas de activo y seutilizan para no alte-
rar el valor con el que se registr inicialmente Inadquisicin del mismo. POI'elJ osedebe
l'egi~tI'arun abono alas cuentas antes mencionudus.
EJ EMPLO 3
El JOde abril do! 200X. Office Clean.. S.A. compr a fll1(1agencia dt/ automvilrs IIna camioneta
pick-up par intrgrar! (l'\1{ equipo de transporte. La ramioncsa fUI/(J 1111COstOde S180 000 J
para el/o se ".xpldi (JIcheque nmero 2610 (le /JBVA, IJi('!Jo ("luuion(II(I tiene 1111(1vida ,bU de
tres aos S;" ~f{lI{_J1',Ir rescate. Tambin Se debe calcular fa d(ljlruc:iaG'irll del mobiliario de ofici-
11(1 (,l(VO valor es (le $/50 000 y tiene Hilavida til tic dtJ,\(1I10S sin valor de res.Cale. Considerar
slo los J'ei.,(m.' contnbles lIe11111iode 200Jf.
El gasto por depreciacin constituye una partida virtual porque no representa un desembolso
real de dinero. Sin embargo. tiene que considerarse. pues de no hacerlo el estado de resutados
no rellejarfn 1"utilidad correcta. Cada final de me. luscmpresax deben registrar ladepreciacin
desusactivostij(~."inconsiderar losterrenosdebido aque~lo~. ~Itravsdel tiempo. no pier-
den valor,
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
SaldoantesdeaJ ustes O
J uniO30. 200X 4 D-3 4500 4500
SaldoaJ lIst.~o ij500
el Depreciacin
eTA ':M 5030-2
1r
"'01l1b<eGASTO PORSEGURO
OFFICE ClEAN. SA.
Austes CAPiTULO 4 116
Quieres practicar] Entra a la pgina de lmemer www.mhhe.comlunive<sidadeslguajardo5ey encontroras
una amplia gama de ajustes que normalmente efectuan los negocios, para que enaices el impacto que llenen
sobre la informacin flnanoeta. en especial sobre la cifra de ulilidad o prdida de una organizadn.
Tambinencontrars algunos ejemplos totalrnente resueltos. mientras que otros estn parcialmente resuet-
lOSpara que procedas a la verificacin de .esnltados.
Para saber ms...
5000
s 000
5000 umo 30. 200X 4D-)
Saldo ajustado
Haber Debe Referencia Saldo Fecho
OFFICECLEAN,.,S.:Ai:::' =::;:========-
N"n'l"e GASTO POR DEP.DE EQUIP O DE 1RANSP OII1f CT'I . NM. 5030-io
_-'!!===
Saldo ajustado
6250
6250
6250
Saldo Haber Debe Rfetenda Fecha
un,o 30. 200X 50-3
eTA NUM 1070-9 1mb", DEP RECIACIN ACUM DE MOBILIARIO OF OFICINA
OFFICECLEAN, S.A.
Saldo ajustado
50-) 5000 5000
s 000
lunlo 30. 200X
Haber Debo Saldo Referencia Fecho
r - _ _ ~==============~~O-F-A_CECLEAN.S=.=A.====;?==============~~
NOh1b,. DEP RECIAClON ACUM. DE EQUIP O DE rRA N,PORTE C'IA. N[J M 10705
CI ~"ili"!lci)1 en el mayor general
Registra de la depreciacin del moblhilno durante junio
6250
Haber Fech. Detalle Referenci3 Debe
1""", 30. 200X
Gasto pe<depre<iaciOnde
5030-'2 6250
mobirtao de ofiona
Oepte<i.acin acumulada de
'0/0-9
mobllrario de oficina
Hn I 3 _ . . . . . . _ Dilt() qener. I
OFFICECLEAN,S.A.
5000 1070S
Oepfeoad6n acuml1lada de
equipo de trensporte
Regstro de la depreciadofl do' equipo durante Junio.
5030Z 5000
Gasto por depreclaclon de
eqtnpc de transporte
lunoo 30. ZOOX
Haber Debe Referencia Detalle Ft!(ha
OFFICECLEAN.S.A.
~========= ~==========~~
1 Ola 3 OtaOO Genefo
Rr.gistroen el diario general
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ,
A jU$1~a l as cuentas de g3StOS 1 17
e l as
la de
alte-
debe
onto
pre-
l e n -
esri-
una
"ase
la.
IJ "SC
que
~.
~nta
sara
fijo
:on
er-
sO
.os
n
I
I
I SR
833900
32000
s 000
6250
4500
1800
833900
Gas to po r de pf t:. >Cl ac . o n equipo trans p.
Gasto por depre(.jaciOn m obiliario de ofiona
Gasto por seguro
Gasto por U'ltef~
Tot.1
21SO
45000
21 300
205000
8000
6250
843SO
50000
1800
61500
120000
300000
150000
5000
sencos
elle"te,
Matenal d. limpieza
SegurO pAgado por anticipado
EqUIpod. transporte
OepreclaclOn e<uipo de transporte
M ob!haflo y e <l UpO deofiana
DepreclilCin mobtl .. "o y !!quipo de olcina
Proveedores
Anoopos de then1~
Intereses por pagar
IS R por pagar
OOCUnl e nl QS por pagar a ( p.
Capl,"1 social
Dividendos
Ingreso po, servicios
Gasto por s\leldos y satanes
Gasto po< publiCidad
(la,to por S M/I<IOSpubIK",
Haber
Debe
177900
115000
35500
49500
180000
Cuenta
OFFleE (LEAN. S.A.
Bal anza de c o mpro bac in a u ,~
al 30deJ Unoodel 200~
Balanza de comprobacin ajustada
Despus do rugisll'nr en el diado los asientos de ajuste y p!\snrlos al mayor, se debe preparar
una balanza de comprobacin ~~lI stadapan) verificar In exuctimd de os saldos de las cuentas
del mayor. anle, de preparar y actualizar los estados financieros tic lin de periodo. Este proced-
mie nto s e rc al l l . u de l a mis rna f o rma que l a balanzade ccmprobacin unte s de ajus te s . s l o que
c o n los 1l 1l t!VOS snldos de l may o r. e s de c ir. tos s al do s que se obtienen inc o rpo rando l o s as ie nto s
de ajusle (,aldo. ajustados).
$;lldo alustado
Saldo Haber Debe
Rferencia
Fecho
J unio30. 200X S D3
erA NUlA 5030-12
N mb GAS Te. ro ()EP DE Moa!UAlUO DE or 0"'"
6250
6250
6250
OFF'C.C1.EAN. S.A.
Ajustes CAPiTULO 4 118
El :inli!-iis, registro y clasificacin de los asientos de ajuste, as como la elaboracin de In
halan/',ude comprobacin ajustada. se presentun en seguida:
I'od~dolle seguI miento a fasolucindeeste eje"""" V 1~J .lndo\'I \'I W.mhhe.comlunive<sidadeslguajar
do5., podrs utilizar el sistemade coolabtlidad COnlaftn
Efectivamente,si uaizas el mdulodeajustes delsiStemaCOnlaFinpodrs Y l!fifcarlasolI K i41 al casod.
laCompaiaServ Mant,$A
Parasaber ms.. _
IR ign:tI forma se presenta la siguiente infonuncin adicional:
Se debern reconocer los gastos incurridos en I'cnla e intereses, as como los ingresos de-
vengados ni cierre de. junio,
Se realiz un inventario de Jos almacenes de productos qumicos Y se calcul que ni cierre
del mesel valor de stos era de $53 000. Tnmbiuse realiz un inventario de los materiales
deoflcinu )' se cuanric Ull valor ele$4 500.
Lnvida til estimadadel equipode trnnsporrcesde seis aossin valor de. rescate,
S~estim una vida til para el mobiliario de uicina de. cinco aos y se considera que ten-
d", un valor de rescate final de $30000.
780 500
20000
55000
2900
1300
10SOO
780 SOO
160000
a 000
68000
162000
10500
40000
40000
300000
Debe Haber
74800
I DO000
5000
63000
50000
270000
120000
SERV I MA NT,S.A .
Balanza de comorobadndl'll~de (lJ u~te~
A l 31 do moyo de 200X
Casodemostrativo: ajustes
Con el objetivo deaclarar la aplicacin del segundo mdulo del ciclo contable. correspondiente
aaju"c.,. en esta seccin se har referencia ni ejemplo mostrado en l. ltima parte del capulo
nnterior: el punto de partida es la balanza de comprobacin antes de ajustes.
C asodemcsuanvo:aJ """ 119
I
Cuenta
1010-3 9 0 0 ' \ ) 5
-ar
:3~
1030-1 Clientes
di-
104Q.l Iv1ateriales de ohcina
ue 104Q.2 P'OdUClOS qumicos
:os
1060 1 Renta pagada por anuopado
107Q.4 Equipo detranspone
I
1070-8 Mobiflano y equipo de ooona
2010-1
p,,,,,_es
2010-3 Acreedores di\'ersos
2030-1 ISR por pagar
2040-1 Antiopo> de djent~s
2050 2 Documentos por pagar a largo plazo
3010 1 Capila1social
3030 ' Dividendos
4010 7 InglesO $ por servicios
5020 4 Gasto por publctdad
5030 1 Gasto por sueldos y salarios
5030-7 Gasto por serviCIO S
S03Q.13 Gasto por mantenimiento
5050-1 ISR
Totales
Ajuste5
De igual forma que el njusreanterior. se debe registrar un ajU\CC de productos qumicos en el al-
macn. ya que se tiene un saldo antes de ajustes de S63 ()()()mientras que el conteo fsico indica
que el inventario deesto, productos est valuado en S53 000.
GASTO: Aumenta Incuenta deGasto por producto, qumicovcon un cargo por Sl O000 (S63
000 - $53 O()()).
AcnVO. La cuenta deProductos qumicos debe disminuirse con un abono de SIO 000 para
que I!I saldo quede correctamente registrado.
Ajuste4
Los materialesde oficina I iencn un saldo antes de ajU.,lc~de$5000. sin embargo. al realizar UIl
conteo ffsico se comprob laexistencia de$4 500. poi' lo que hay que hacer un ..siento de ajuste
que modifique esa cuenta:
CASTO: Aumentu In cuenta de Gasto pVI' materiales de oflcinn con un cargo PQI' $500
($5 000 - $4 SOO).
ACTIVO,La cuenta de Materiales de oficina debe disminuirse con un abono de $500 para
que el suldo quede correctamenteregistrado.
Ajuste3
El 15 de mayo S e recibi un prstamo bancario. se deben reconocer los intereses generadoshasta
el final de mes: por ello se debe hacer un ajuste en el que tas cuentas afectadas son:
GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por intereses para registrar los intereses generados
hasta el 31 de mayo. Se deber registrar un cargo deS2oo. el cual representa los intereses
de 15dI ($40 000 * 12%)1(151360.
PASIVO.Aumenta con un abono a la cuenta de Intereses IHJr >agar en la cual se debern
regi~lnlr lo~intereses que causa el prstamo. El abono , er::t tambin por 5200.
GASTOS: Aumenta In cuenta de Gasto por renta para reconocer la renta devengada durante.
mayo. Se debcr cargar la cuenta por $10000 ($50 000/5).
ACTIVO: La cuenta de Renta pagada por anticipado que representa un acuvo para Servi-
Mant, S.A. debe abonarse por SJ () 000 para disminuirla por la renta que se deveng duran-
te mayo.
Ajuste2
Al inicio de mayo. Scrvi-Mant. S.A. pag la rema por adelantado de lo. siguientes tres meses. Al
final de mayo", utiliz el primer mes de renta y por ello debe reconocerse el gasto correspon-
diente. Las cuentas afectadas se muestran a continuacin:
Ajuste 1
EI15 de IllU)'O. Scrvi-Mnrn. S .A. recibi UD anticipo por lo, servicios que se realizarn durante
los 60 das siguh:nt!;s a esa fecha. Hasta el 31 de mayo se han prestado servicios por seis das y
se debe reconocer el ingreso correspondiente. Las cuentas afccuufus seran:
PASIVO: La cuenta de Anticipo de clientes se debe disminuir porque se reconoce el ingreso
correspondiente ulos siete das de servicios brindados ni clenre Gascoductos, S.A. Se hanl
ULl cargo por $4 000 ($40 000 (6/60.
INGRESOS~ Aumenta la cuenta de Ingreso por servicios debido a que se reconocen los ingre-
sos d. lo' siete da, de mayo. Se registra un abollo poi' S4000.
Anlisis dela informacin
E.n esta seccin se analizar el efecto que cada asiento de aju\ootctiene sobre la ecuacin contable
b~ic:a.
Alu~es CAPiTULO 4 120
(,om lnOa)
Asiento de ajuste para regl~ttilr105 mqresos ganados por la prestacin de serVICIOS,
" 000
Mayo 31, 200X Anticipo dedientes
Ingreso par servicios
Haber
"000
Debe
204().I
4010-2
Referencia Fe<;ha
SERVIMANT.S.A.
Diario general ~=============:: ..
Saldo
Registro en el diario general
A continuacin se presenta el registro en el diario de los asientos de ajuste analizado anteriormente:
ACTIVO: La comraouenta de Depreciari acumuiado del mobiliaro ele oficina debe IIU
mentarse COn un "bono de $1 500,
I 500 de deprooilOn mensual
120000- 30000
5* 12
Aplicando la frmula que se present en el ejemplo anterior se obtiene que el cargo que debe
hacerse a la cuenta es de I 500 para registrar la depreciacin del mes de mayo,
Ajuste 7
,.\1 igualque el ejemploanterior, se dehe'cgislI'lIr la depreciacin del moblliariode oficinn:sin
embargo. en este asiento existe una variante en l clculo de fa depreciacin del periodo, puesto
que se I iene un valor de rescate para el mcbi I iario de oficina. A continuacin se presentan las
cuentas afectadas en este asiento de ajuste:
GASTO: Se debe registrar un cargo u In cuenta de Gastopor depreciacin de equipa (le (~fi
C;flfl. En seguida se presenta el clculo pnm obtener el monto por el cual debe hacerse I!I
ajuste contable:
Por lo tanto, el Gastopar depreciacin de eqllipode transporte es de$3 750. que es la cantidad
por la que debe registrarse un cargo.
ACTlVO: La. contracuenra de Depreciarin O(,UI111l/CU/ll de equipo de transporte. al tener UIl
comportanuento contrario . 1 1 de I:.I~cuentas de activo. aumentar con un abono de 53 750.
270000 o
"":::"7 ==:- =- - 3750do> deprroaooo memua
6 '2
Aplicando la frmula anterior se obtiene el 1 1 1 0nlO de la depreciacin 1 1 1 CnSll:l1 del equipo de
unnspone:
Costo Valor de rescate
Vida ul
Depreciacin por penodo
Ajuste 6
Con los activos fijos. como el camin que adquiri Servi-Mant. S.A. y el mobiliario de oficina.
S(! debe reconocer un gasto que no genera salidn de efectivo y que- precisamente por ello se con-
... idera una "partida virtual". que se conoce corno depreciacin. En seguida se registrnn dicho,
usieuros de ajuste:
CASTO: AUI11enta la cuenta de Gasto por tleprec;(/cir'lI de equipo de transporte cOI! un cal' ..
go, Para cal ciliar el momo eJ elgasto se debe tomar en cuenta la siguiente frmula:
Registro MI e-l diario ge-nl'ral 12'
o para
o(S63
1el al-
indica
o para
$500
zar un
ajuste
:ber.n
erados
ereses
hasta
5crvi-
luran-
llame
es. Al
spon-
.ngre-
greso
,har
rarue
las y
sable
Debe
63000
Fecha
Mayo 11, 200X 702
Saldo antes de ajustes
Saldo
63000
63000
(contina)
Cl" Nt.." 040-2
Haber
Referencia
SERVI-MANT.S.A.
'..,mt re ~R OD U C T OS QU :::I M ::::I C ",O::.:S~ _ _ ,
SERVIM N S.A.
N V I T 1 brc MATERIALES D E OFlqNA
I
elA NlJ M 1040-1
Fecho
Referencia Debe Haber Saldo
Mayo I 1, 200X 702
5000
5000
Saldo antes d ajdStes
5000
Mayo31 200X 4DA5
500 4500
Saldo alu.. ado
4500
C lasificacin en el mayor general
Una vez rcgistrndoslos asientosde ajuste en el diario general, serealizan los PlSCS a cada cuenta
del mayor general. A cominuacin, se ponen las cuentas de mnyor que resultaron modicados
por algn ajuste.
AsI ento de- a1US1~por la depfeOaOn del mobihano de OflClf\il durante mayo.
1500 107Q.9
10705
OepfE K lac1 n acumtl1 ada de
moblh;ltQ de ofidna
Mayo31. 200X
Gasto por dppulociaci n del
equI po de transpone
D epreciacinacumuladad~
oqlupo de transporte
Asienlo de ajust por la deprecacon del f;qulpo de lfanspo"e del mesde rnayc.
M 31 200X GallOpor depreciacindel 503012 I 500
ayo. moblhanodeoflona
3750
3750 502013
ASI t)ntO dp ;t)lJste para registra; e-l gasto de productos Qulmlco!. del mes.
10000
10402 Ptoductos qumicos
Age1\tO de ajuste para reg6 1 rar el gasto de maten4l1 de oftC ll' I cl utilI Zado en el 1 T leS= = = ; ; ; _ _
M ayo 31. 200X Gastopo<productos <ufmicos 502Q.5 ID000
500
500
Saldo Haber Debe
50302
10.101
Mayo 31 , 200X Gasto por n' ltltea!es deodoa
~ildteflal~ de oficina
Fecha
___ ...;Diario general
Referencia
SERVIMANT.S.,A .
200
20201
ASI ento de .1 justp. para registrar los I ntereses ger\erdd05 en mayo.
I ntp.foses por pagar
AsI r-l\tO de afuste para regJ5trar el gasto por renta de mayo
Mayo 31. 200X GaSIOpor intereses 50401 200
10000
10000 5030-4
10601
Mayo31. 200x Gastopor renta
R em. pagada por anticipado
A justes C A pfT U l04 122
(continua)
seRVIMANT. S.A.
Balanza C e comproba Or Int te .
Al3; de rn.n o e L . . . '00
Cuenta Debe Haber
10103 Bancos
74800
10301 ( lentes -
100000
10d()'1 M c ) 1 p .f i ales d e oficina
4 SOO
10402 P rod uC1 os qulrmcos
53000
1060-1 R~nlapagada por antictpado
40000
Balanza decomprobacin ajustada
Des p us d e obtener los s ald os a.fustado~d e c ad a cuenta del muyor general se elabora la balanza
de comprobacin iusl~ldn.lo anteri or s e hac e vac i and o los slldos d e cada cue nca.
SaJ do
200
200
CTA. NOI, 5040."",' .. ' _
Haber
304
Saldoajustado
Debe
200
Ref erenc i a Fec ha
Mayo 31, 200X
No ".x. GA STO POR I I HERESo,;:... _
SERVI.MANT. S.A.
Saldo
1500
1500
Haber
Saldo
SOO
500
10000
10000
CA'" ..' 503().4
Haber
Debe
1500
Ref erenc i a Fec ha
Mayo 31. 200X 7O-S
Saldo alustaoo
seRVIMAN! SA
Nombre: GASTO PORDEP N. DE MOa y EOPO. DE
OFICINA
C TA NUM 503012
Saldo ajustado
Debe
500
Ref enmc i a
10000
Fecha
Ma)", 31. 200X 405
Saldo "I Ustado
Mayo 31. 200X 2[).4
SERVIMANT, S.A.
, ,mbte' GA STO POR RENTA
Saldo
3750
3750
Haber
CTA NM S02().13
elA 'I! r: 50::;2::;0,,;.5;- __
Haber Sald o
10000
10000
Debe
3750
Referencia Fecha
Mayo 31. 200X 605
Sald o ajus tad o
seRVIMAN1; S.A.
Nombre GA; ro P OR DfiP N DE EQPO. DE
TRANSP ORTE'- ....I I
505
Saldo ajustado
Debe
10000
Ref erenc i a Fecha
Mayo 31. 200X
SERVI.MANT. S.A.
TOSQUI MlC OS
A justes 124 CAP iTULO 4
Resumen
Tota!~
Las rransuccionesque rculilU unaentidadeconmicadiariamente sonregistradas; sin embargo, algunus
cuentus de activo, pasivo. ingresos y ,ga..tol,o. aumentan o disminuyen por determinados eventos o por e1
ripo de iransacciones: IXJ rello. al finnl del periodo contable se requiere ajustar dichas cuentas para mos-
trar su saldo real. Los asientos COI) que se acrualizun csrus cuentas se conocen COJllO asientos de ajuste.
Existen dos IXJ stllllldllSbsicos o principios contables que son aplicables al proceso de ajuste: el de
periodo contable y el de reuzacin. Ambos SllII la base de l. que deriva el proccdinueruo de ajuste con
el cual se busca relacionar o enfrentar lus ingresos del periodo con los gasros qu ayudaron n generar
dichos ingresos.
Con la informacin presentadu en c ..ta balanza de comprobacin ajustada se procede a la
elaboracin y al an:lisi~de losestados nancieros, que son:
Estado de resultados.
Estado de variacionesen el capital contable,
Estado de situacin linanciera o balance general.
E...;tado de cambios en hl ...ituacin financiera.
785950
1300
200
10500
785950
1500
20000
10000
3750
55000
500
10000
2900
164000
8000
1500
68000
162000
200
t0500
36000
40000
300000
120000
3750
270000
Equipod. uansporle
Depreciacin de equipo de transporte
fvlobiliano y equipo eeofiCina
OepreO(l(Ill de mobiliario y equipo
f'lO V eed<l<es
Acreedores dM!rsos
Inte~ por pagar
IS R por pagar
Anliopos de (1I(.lnl~
Documentospor p a g a , largoplozo
Capitalsodal
Dividendo:,.
Ingreso:. I)or S('MeIO!.
Gastopor publit,da(j
Gasto por ploductos quimu:oS
Ga,lo por dopo deequipodeuansoone
GFlsto por sueldos y 4Jalaltos
Gasto por frH ' Ilerintes de Ofldllrl
Gasto por lonUJ
Gdslo por servidos publlcos
Ga5topor dcprCtWtl6ndemobiliarioy
equipodeoliclo.
Gasto por I' nantcnlmlenlo
Gasto por Intereses
ISR
R e<umeh 125
503013
5040-1
50501
501012
1070-4
1070-5
1070-8
1070-9
2010-1
2010-3
2020-1
ZOlO-I
2040-1
2050-2
30101
30301
4QIO-Z
S020-4
50205
502013
50301
50302
50304
5030-7
(continuacin)
3. El punto de partida 1 '1 1 1 1 ' inicrar el procedirniento de ajustes es:
ti) La clusiflcacin en el mayor general.
1,) Labalanza de comprobacin ajustada,
e) Los registros contables.
2. Los asientos de ajuste COnfrecuencia se realizan de forma:
el) Mensual.
/J ) Trimestral.
e) A,\UaJ .
ti) Diariu.
~ Slo a. by c.
Opcin mltiple
Selecciona I tI respuesta correcta.
1 . Lo, asiento, que se emplean para actualizar las cuentas de activo. pasivo, ingreso' )' gastos se
denominan:
(1 ) Asientos de diario,
b) Asientos de cierre.
t"J Asientos de ajuste.
ti) Asientos contables.
e) Ninguno de los unreriores,
l. Explica por qu es necesario real izar aJ U ~H C!o>a la informacin contable.
2. I ,A qu serefiere el postulado dc asociacin de cosros ygasto ...con ingresos yqu relacin tiene
con el procedimiento de ajustes '!
3. (,En qu consiste el supuesto de periodo contable y cul es la relacin con el proceso de aju:-.tcs
comables?
4, Qu CaJ 3CI CI ;sncas debe tener un asiento de ajuste para consdernrlo como tal?
5. i,Cule.~son J os tipos de ajustes necesarios para las cuentas de ingresos y cul es la linalidad de
que seelaboren?
6, Menciona tres ejemplos de asientos de njuste que tengan relacin con cuernas de ingresos.
7. Describeel tratamiento contable que se le debedar" los ingresos acumulados no registrado"
8. .Cul es el procedimiemo de registro contable que en general se debe hacer a los ajustes relncio ..
nudoscon cuentas degastos?
9. Describe lostipos de ajustes que se relacionan con las cuentas de gastos y explica la linalidad de
que se elaboren,
1 0. Cundo se produce '"1 gasto por amicipndo yqu trntarniemo contable se le debe dar?
1 1 . I nvestiga qu significn el concepto de depreciacin para cuestiones contables yexplica cada lino
de los elementos que seconsideran para su clculo.
1 2. ,Ques una balanza de comprobacin liU,lada"?
Cada asiento de ajuste debe afectar U una cuenta del estado de situacin financiera o balance general
)' a una cuenta del estado de resultados. si no es a. . 'io( no seconsidera un ajusle.
1 30c~I Ccaptulo se analizan dos grupos Oclasificaciones de los asientos de ajuste: J os que sOI l-pfopios
de I as cuentas de ingresos y los relacionados con tus cuentas de gastos.
Al igual que en el captulo anterior, dedicado al registro de las operaciones de negocios. la meto-
dologa empleada para reg.trar contablemente los ajustes parte de un anlisis de las uansncciones, Sil
registro enel diario general. su correctaclasificacin enel mayor general yconcluye con 111 elaboracin
de una balanza de comprobacin ajustada.
Ajustes CAPTU LO 4 1 26
10. El gasto por dcprcciaein no representa un desembolso real de dinero, por lo que se le COnoce
corno:
n} Unu partida real,
14 Una partida eomable.
~: UnH partida vlriunl.
rI) Una partidn visual.
q) Ninguno de los unteriores.
9. Lo, nicos activos fijos cuyo valor no sedeteriora son:
a) Los edificios.
b) La maquinaria.
e) El equipo de transporte.
r ! J > Los terrenos,
e) Ninguno de losanteriores.
8. Los gastos pagado>por udehmmdo, como seguros y alquileres o temas, representan:
a) Un pasivo,
b) Un gasto.
e) Un ingreso.
ifJ Unactivo.
el Ninguno de losanteriores.
7. Para efectos conutbles o finllnciur()~el trmino devengar significa:
(/) Desqutar,
h, Incurrir.
e) Gastar,
(1) Registrar.
(\) Slo" y b.
"
6. El procedimicuto a seguir para UjusI81' los pagos por adelantado por concepto de servicios pros ..
lados es:
(1) Se carga u la cuenta < l e pasivo llamada anticipos de clientes.
(,) Se cargaa 1"cuentude electivo O bancos.
e ) Se acredita ti la cucntu de pasivo llamada anticipos de clientes.
rI) Se acredita II la cuenta de efectivo o bancos,
e) Slo b y e.
5. Algunos ejemplos de los ingrc~osacumuladosno registrados son!
a) Las rcg311""por cobrar por derechos devengados por publicaciones,
<'t>1Los amicipos de clientes.
el Lascuentas por cobrar por conceptode servicios realizados,
d) S610 ay c.
el Ninguno de lo. amcriores.
4. La finalidad de. realizar los asiento .. de ajuste a las cuentas de ingresos es:
a) Expresar enforma correcta I (.)~ingresos en el estadode resultados.
bl Exp... ssur en forma correcta l.utilidad neta en el estado de resultados.
el Reconocer los ingresosobtenidos en el periodo contable.
p, Reconocer la utilidad obtenida en el periodo contable.
el S610b )' c.
I/@ la balauzn de comprobacin antes de ajustes,
e ) Ninguno de 10'0 untcrieres.
Opcinmltiplo 127
e : u e n - t ; a Respuestas
-
Ba ~, o s
Clie n t e s
Se gu ro pa ga do por a de t a llla do
jerreno
EquIpo de oficina
D e pre da cin t )<t lm u la da - d e e qu ipo de ofi"n a
prO veeoores
Anticipos de dientes
Prst a m o ballta~topor P?ga r
Ut ilida de s re t e n ida s
2. A continuacin se lis ran algunas cuentas de una balanza d eomprobaeinames de ajustes, para
cada una indica si ,,1final del periodo contable requiere elealgtio tipo de ajus te o no. En cas o
armativo. intlica qu tipo de ajus te s era:
E <1lapgina eleetrn ca de I memel www.mhhe.comluniversidacles/guaja.d05~. en<GRlraraslos [ormalOSnecesarios
pOI " resolver este problema. I V lsilala!
Para saber ms ...
Ajus te d.
In gre sos o a ju st e TIpo de a ju st e
de gastos
-
servk os reallzados que se cobra ra n postenormente.
Sueldos.del periodo que no s e han pagado.
Cons ume de m a t e rfa le s de oficin a .
Se rvidos cobrados entenormente y qu e s e re a 1i,a roll e t 'l e st e ,pe riodo.
Oepled.Qn.del equipo de ofidn a.
Ve n 6m ie n t o de-unapliza d Sl; 9lt ro.
lf'rlpu e 5t O s de .! p'e ribdo qu e - sl?' pa ga ra n - de spu s.
IJ t iliz: 1)<; in de una bodeqa cu ya renta se pa g con antenorldad,
In t e re se s'de u n prs tamo ba n ca rio qu e se pa ga rn cu a n do ve n za e l prst a m o,
Consumo e v~lesde gasolina.
l. Paracada una de las siguientes operaciones. i ndica en la primera columna si se. requiere UD ajuste
de ingresos o un ajuste de gastos al final del periodoeontable, r en la segunda columnaespeei-
ficaqu tipo de ajusteser a: ingresos acumolados 1)0 registrados, anticipos de clientes. gastos
devengados no registrados. ga SI()S pagados por anticipado o ga st o por depreeiacin.
E jercicios

CMsulta lapgina-de I nternet www.mhhe.com/u~iversjdad.s/9uajardo5e:A h podrs encentrar un vasto balito de

pregunt~s adicionales de diferent~~formatos, as como "oficias relevantes ,uyo propsito es refOfwrlos conoclfTiip,ntos
de este cap tulo.
Para saber ms ...
A juste~ CAPiTULO 4 128
7, Con bnse en Insiguieme informacin elabora los aslcrncs de ajuste al 3i de diciembre del 200X.
techa de cierre del periodo contable anual:
a) Se compr maquinaria el I de marzo del 200X en S400 (lOO,la cual tiene una "ida ril de
cuatro nos y se esrima que se depreciar en partes iguales cada mes.
Se pide:
Elabora el n:gi~lm en el diario de los asientos de aju'le.
6, Lu slguicme informacin corresponde a la 001111>:1111 u Ritcher; S.A. durante octubre del 20()X:
a) El gasto por depreciacin del mobiliario y equipo es de S20 000 mensuales,
h) I...(),\intereses correspondientes al prstamo bancario son SI2 000 mensuales.
e'} La compaa pag anticipadameme la renta correspondiente a todo el ao. de tal forma que
se debe reconocer la cantidad de s16000 mensuales por concepto de renta.
5. el 15de febrero se compro un camin de reparto en $350 000. se leestim una vida til de -ete
aos)' un valor de rescate de $80 000. Determina lo siguiente:
a) El gaslo por depreciacin del mes de febrero es de $, _
iJ) La depredacin acumulada al 28 de febrero es de $, _
e) El gUStO por depreciacin del mes de marzo es de $ _
ti) La depreciacin acumulada al 31 de mur/o es de $ _
el El gusto por depreciacin del mes de diciembre es de $, _
./) 1...1 depreciacin acumulada al 31 de diciembre es de$. _
-l, De acuerdo con la informacin que Se proporciona para la elaboracin de ajustes de ingresos al
finlll del periodo contable. calcula el importe del ajuste que corresponde:
(1) Se realizaron servicios a crdito durante el periodo por un toral de $130 000. que no ,e hll
registrado,
El njustc del ingreso P OI' servicios del periodo eSde $ ~
/ El 2 de enero se recibieron $250000 1'01' concepto eleanticipo de servicios de Un cficnte 111
que iiC le dar asesora en servicios compmnciounles durante cinco meses.
Elnjusle del ingreso por servicios ganados 111 31 de enero es de $, _
r) Del toral de ingresos de un periodo, unu pune no se rcglsrr porque fue a crdito. Los ingrc-
sos totules fueron de 5875 000. el 20% fue a crdiro.
El aju,te de ingresos por servicios (no registrados) es de S _
3. En los siguientes incisos se proporciona informacin que muestra la necesidad de hacer UIl ajuste
de gastos. Para cada uno. indica el importe correspondiente:
(r) Se tienen I res empleados que ganan $850 cudn 11110 por unasemana de seis das. el periodo
eoruablc termina el 30 de septiembre, que es un martes: sin embargo, a los empleados se les
pllgar~su salario el sbado 4 de octubre.
F.I gusto por salario de la ltima semana que corresponde a septiembre es de $. -:
b) 131I() de agosto se obtuvo un crdito bancario 1''''$50() 000. que se pagarn en tres meses, El
banco cobrar al final de los tres meses Un inters a razn del 10% anual,
F.I gasto por inters del mes de agosto e' de ~
e) Se adquiri una pliza de seguro por $120 noo con una vigencia de un ao.
Elgasto por seguro mensual es de S'- .
EnI pagna olearnca delmemet www.mhhe.comluniversidades/guajardo5e.encomraras los lormatosnecesanos
pal,' r~lolver!'St.problema,Visitala!
Para saber ms...
Eferckios 129
(COllfinva)
Debe ! Haber Debe
Haber Debe Haber
I Renta pagada po<adoI.n,ado
_ .
S) 6oooT 30000 - 1
36000 I
Equpo de reparto 250000
250000
Depr. acumulada efe I XlI J I POdf (~p. arto o
4) 2S000
I
25000
AnQcipos de clientes '00000 1 ) 20000
I
80000
. .-
,- .
I
Sueldos por pagor
O 2) 8000 8000
Balanza ajustada Ajustes
Cunta
Balanza antes de
ajuste$
LO. En el formato siguiente se presentan algunas cuentas de I tI balanza de comprobacin ames de
ajustes, los ajustes y la balanza de comprobacin ajuslu(la al ~I de diciembre. Explica en qu
consiste cada uno delos ajustes que se presentan:
$e,eg~I"'mosenlioos ,hzados y no cob;::ra:.::;OOs:;;;.' - 4_._~-
SeregiSU O la depre<'aciOn <k >1 eQ "'po_:<k >c:..::0_:no:::na.= _
I Sereconoci la-parte del seguro contra UlCpndto que venci.
Se registr el consumo demct1 ~nalff~s - :de::...::ofl:::o:::n.::a;;;. - :- _
Seregistraron los Inleres~del penodo.;q:;;".:,e .;se:.d;;;e;;;h;;;":;n.:.._ _
Se reconOQ l reah7\lcln d(' servicios cobrados por anuclpado.
Se reconoci la parle de la fenta I >agadil por tldelantado que ya venci.
r
,

T
I nformacin del ajuste
Cuenta debalance
Cuenta de
resultados
En la p~lha elecunica de Internet \wlW.mhh~.com/universidadesl9uajardo5e, enccnuar s los formatos necesarios
para rc,ol>J ere,le problellla V isltalal
Para saber ms...
9. Cuando se realiza un asiemo deajuste seafecta una cuenta del esmdo de resultados (ingreso O
gasto) y una cuenta del balance general (activo o pasivo). Para cada uno de los ajustes que se
mencionan, determina cul es la cuenta del estadoderesultadoqueseafecta y cul es lacuenta
del balance general que semodifica:
8. EllO dejulio. la Constructora Edursa cobr por anticipado $27S0000 por concepto deservicios
de ase.. sora 1;11diseo y construccin de un edificio deth":lnu1UI 11CI 110S. El anticipo corresponde a
un periodo de seis nlCSCS H partir deque se cntreg el cheque. Dctcrntina lo siguiente:
a) 81 ajuste de ingreso por servicios ganados al 31 dejulio e' de $, ~
b) 81 saldo de la cuenta anticipos declientes al 31 dejulio es de$, _
e) 81 ajuste de illgreso por servicios ganados al31 de agosto es de $, _
ti) El saldo de la cuenta anticipos declientes al 31 de ag",m e, deS _
e) El saldo de la cuenta eleanticipos declientes al 31 dediciembre e, de S, _
J) Cundo sedebe realizar el ltimoajuste de ingreso por servicios ganados" _
g) Cul serfu el monto del ajuste? $, _
b) El 3 de abril," compro unseguro anual contra incendio, por S2- 1 0000. que sepag por ade-
lantado en efectivo.
c) El 2 demayo", pidi un prstamo bancario de $300 000. con un inters anual de 1 2'1 < paga-
dero mcnsuulmctue.
A justes CApiTULO 4 1 30
- - ~- - - - - - -
Registrado Ajuste Corregido
Estado de resultados
I n greso. s 875000
Gastos (5<10000)
Ullllc1adneta 335000
aalance general Activos
H n eos ISO000
Cllenle, no 000
E-qu pe de reparto 480000
DepfOOitCl6n acumulada de equI po efe reparto (35000)
1315000
P N O S
I'ro;oedores 130000
Caprtalconlable
d
Caplt.llsooal 500000
Utllldtldes retenidas 685000
1315000
Enla pagina.'eroOOicade Inemelw\'IIV.mhhe.comluniversidades/guajardoS e, eoconuarslos fo,matosnecesanos
para resolver este problema. Vlsilalal
Para saber ms...
Se pide:
Ct'ln 'igc I()~estados fin an cieros que prepar el con tado!' en lnsdos column as que se proporcionun: amna en la
primernel importe del ajuste que debe hacersea lu cuentayen la segun da el impone corregido de la cuen ta,
l. El 31de diciembre, el contador deCrdenusy Asoc.. S.e. elaboro el estado deresultados) el
balance general del 31.0200X. pero olvid considerar el registrodetres asientosde ajll'lc:
1 1 ) Ladepreciacin anual del equipo derepartopor $50000.
b) Ingresos de$20000quean no S e hu" cobrado.
el Gastosdeoperacin del ao por $70000quean estn pendientesdepago.
Problem.' 131
d e
li
o
Cconu""""",,
Inl.,~ por pagar O 3) 7500
IAgR'SOS po<setVlCIOS 340000
! 1)20000:
G(I~topOf $\I eldos 56000 2) 8000 64000
G asto pOi Intereses O
13)
7500,
1
75001
,
a
G asto por depreoadn O 4) 25000 25000
G asto por ren ta O 15) 60001 6000
1
1.
2 .
3.
4.
5.
Sepide:
Blabora la balanz..udo compl'Obucin ajustada,
St 000
53000
53000
$t 000
$5000
$5000
___ Ajustes:
Gasto por deprt!QaclnleqUlPo de transporte
DepreCiacin a(\lm.lequ!po de transporte
G" " opoiwqur o
Seguro pagada poianoopado
Gasto pDf Int(!'re~
~~~~po~r ~p~. ~ga~r ~ ___
Haber
Cuenta
-'--
Bancos
$47000
--
; Ckentes I
544000
Seguro pagado poi ''"t~.do
I
SI OOOO
I
gqu.po di! transporte
580000
DepreciacI6n d<nluladillequrpo transport
S10000
poveedor5
$35000
Intereses pOI PIJ 9 I1 r
$2000
Capllal SOCial
$93000
Inglesos por !) eJ vlc!o: ,
$41000
SI 81000
_' -
.1181000
VAN RECORDS, S.A.
Salanla de comprobacin
al 30deabnl de200X
Debe
2. A continuacin se presentan varios casos independientes para lo, que se pide: a) identifica el Lipo
de ajuste a que se refiere. b) presenta el registro correspondiente.
al El 15de julio de 200X, Timorera I mpecable. S.A. pag $12 000 por una prima de seguro
con vigencia de seis meses. La compaa prepara su-, c!M atlo!o tinancieros anualmente y al
31 de diciemhre no se hnbfa registrado ningn ajuM e relacionado con In pliza de seguros
adquirida. 1.0"'; registro serequiere al 31 de diciembredel 200X'!
,) Mensajeda Segura. S,A. tena un saldo en la cuenta de materiales de oficina de $5000 al I
de enerode200X, Duranteel ao secompraron $23 ()(K)de mnrcrialcs. lecual fue debida-
mente registrado. 1 2131 de diciembre se realiz un inventarie y se determin que quednbun
materiales pOI' S7 20 0 . Si la compaa maneja periodos contllh lc!o. anuales, qu registro se
requiere ,,13f de diciembre de 200X?
el La Lavandera flXlrtl Limpia. S.A, recibi el I de octubre del Hotel del Centro. uno de sus
clientes. un anticipo de $57 50 0 por concepto de serviciosde lavanderaque se brindarn en
el futuro,
En sus regi,tro~conmbles, la lavandera registr la entrada del efectivo corno un pasivo de-
nominado anticipos (Ir clientes.
Al 31de diciembre. fecha en que se preparan los estadov I inancicros de la lavandera,se dan
cuenta de que el anticipo fue pagado en su totalidad con <ervicio de lavado: sin embargo.
an apareceel adeudo debido aque no seha elaborado la fuctura correspondiente l'seproce-
de aenvirirselu ni cliente junto con otra factura por $f 3500 pul' servicios de lavado realizados
y pendientes de pago hasta la fecha. Qu registros deben rCaIi7 : lrsc' !
En seguida se presenta la balanza de comprobacin de I~I c0 1 l1 pn f u Van Recortls, S. A . . as corno
los asientos de;\iustc de abril del 200X,
Ajustes CApiTULO 4 132
--l------J
J
(Gontlnja)
Debe
158()9{)
74800
Cuenta
--
B i ' l nc : o s
(Lentes
Haber
5, La Perla, S.A. es una empresa que s e dedi c a a J i ! limpieza y reparacin de relojes y juyc l ' ra que
inici opcrncioues en enero del 2QOX. La balanza de comprobacin del me, que termina el 31
de diciembre del200X es la siguiente:
fn lapaginaelectrnicade I nternel wvrNomhhe.comluniversidadeslguajardoSe.enconrrarslosformatosnecesarios
parar"",",er esteproblema Visl1aa!
Para saber ms...
Sepide:
al Registra l o s asientos de ajuste de abri l .
/) Prepara la balanza de comprobacin ajuslada.
Los gastos por dcpreciucin del equipo de transporte y del mobiliario de oficina son de $8 5()()y
S-I 000. respectivamente.
El s al do de l a cuenta derenta pagada po r anti c i pado es -pOI' cuatro mesesy sedebe rec o no c er el
gas to correspondienteal mesde abril,
El gasto por mmeriales del mes fue deS8660.
Los gaSlOs por ,nferese, pendiente, dc pago son de $3 700.
lnforrnacin adi ci onal:
S 1122580 S 1122580 T0101
--- ---
Cuenta Debe Haber
--- --- -
-
Bancos 82.:00
Cl i entes 42530
Rentapagad. par anticipado 40000
f v tal af eo : , 28100
Equipa del1o.!)Orte 580000
Oepreadn ac umul ada/equIpo de trans po rte 102000
Mo bl l rari o de o f i c i na 240000
Deprec i ac i n .1(Umul adal mo bi l i ari o de o ti o n.1 48000
.
PrOY eedor~ 46400
.
209300
.-
Do c umento s po r pagar
Capi tal SO~iill 500000
Utll~ reteni das
~
18930
If ' l Igres o po r s c l V i c i o s 197950
Gasto por suoldos 65000
.-
GastO por I<!MClO5 pblico> 15700
Gas l O po r publ i c i dad 25000
Gas to s v i l ri o s 3850
4. En seguida se presenta la balanza de comprobacin de la compaa K lean. al 31 de marzo del
2()()X:
Problema, 133
Da 12.
Da 15.
Se compro equipo de oficina con un valor rotal de S1281XX),El pago se realiz en efectivo. Se
estima una vida ,1til UI! cuatro aos, con un valor de n,:,C3lC de SI7 600.
Se compraron nuueriales de limpieza acrdito por $25 000. que ,e pagarn en 10 das,
Se pagaron sueldos de la primera quincena por $35 ()O(J .
Da 7.
Da 3.
6, Las operuciones de Servicio Daz durante 11la1'ZO. mes en que se inici corno empresa de lavado
de automviles. fueron:
Da L Los dueos del negocio apenaron capital en efectivo por $900 000 que fueron depositados en
una cuenta bUIIC~IIiaa nombre tic) negocio.
Da 2. Se adquiri UI I local con un valor de $400 000. Se pagaren $200 000 con. un cheque del
banco y ~I resto con ,,11 prstamo bancario a tres afio. por el cua! Sefirm un documento por
$200 lXlOpagaderos ni final de los tres aos con una lasa de inters de 12% anual. pagade-
ros mensuulmernc. La vida til de) local se estima en siete aos y el valor de rescate es de
S64IXlO.
Se compro una camionera con un valor de S180 000. de 1,,, cuales se pagaron 572 lXlOcomo
enganche y el resto se pagar durante tres aos con pago, mensuales iguales. La vida til de
la camlonera \C estima en cuatro aos. sin valor de rescate.
Sepide:
Registra los asientos de aju:-.tes necesarios y prepara una balanza de comprobacin ajustada.
I ntormaoiu adicional:
El edificio tiene uun "i<lntil de 10aos yun valor de rescate de $30 000.
Para el equipo de limpieza se esrim una vida, til de cinco ao!" con valor de rescate de $40 000.
Al mobiliario se le estim una vida til de cinco aos y UI I valor elerescate de $25 I X)O.
El seguro se contrat el I ele agosto por un ao }' se reconocieron los gasto"> mensuales hasta el
periodo anterior,
El saldo d. I ncuenta de materiales de limpieza. despus de un conteo tlsieo. es de $8 9-10.
Se generaron intereses durnnte el mes por S5 900. que an estn pendientes de pago.
Seguro pagado por anllCipado i
80000
1
Terreno I
140000
Edif iCIo
I
450000
Depreciacin acum ulada/ edIf icio
38500
Equipo dellmp;eza
220000
-
Depredaci~n ac~",!ulpo do limpieza
33000
Mobiliario
193000
1---
Deprecladn il(tlm ulada/ m oblllarlo
30800
Prov eedores
99060
Documentos ~ ~ paIlar.!!!"go ~I azo
350000
Capital social
520390
. Utilidades reI enld.l>
128490
I ngte50S por _ IO'
214300
GaslOpor~
5000
G.sto de mantef1 lm~nto
22300
Gasto por seMCle pblicos
14100
Gasto por publicidad
25300
Ga~losv arios
I
58&0
Tololes
1414540
-' -
1414540
26100
Malenales deI .mp"'za
A jusleS CApiTULO 4
134
$643000
$30000
$65000
$27500
8. En seguida se presenta informucin de Electro-Reparaciones. S.A. al 31 de diciembre de 200X:
101'orml1ci611correspondiente a ingresos
1. Servicios de repamciones de contado durante.el ao
2. Anticipo por irubujos de reparaciones varias en una oficina
3. Reparaciones1 1 crdito que se. cobrarn en enerode 200X+ I
4, Cobros de cliclll\),',que deban desde el 200X-l.
Sepide:
al Registraen el diario lo, aju""s correspondientes.
b) Calcula ,,1efecto que tiene sobre la utilidad neta y sobre el total de activos el ajuste nmero l.
e) Calculn el efecto que tiene sobre la utilidad neta y sobre el total de pasivos el ajuste nmero 3.
d) Determinu lov .nldos corree 10' de utilidad neta, lotal de activos, IOtaJ de pasivos y total de capital
contable al 28 de febrero,
Al preparar lo, estados financieros se detectaron algunos ajustes que haba que registrar ames
de elaborar lo, repones:
al Servicio, realizado ucrdito por SI2 500.
b) Depreciacin de equipo de oficina por S2 500.
e) Sueldo, pendientes de pago por S16 000.
ti) Consumo de materiales de oficina por 53 200.
$387400
$890000
$340000
$550000
Totnl de activos
Totul de pasivos
1'0",1de capital contable
7. RI 2~de febrero se oburvicron k siguientes saldos de Servicios Cornputacionales, S.A., al COn-
cluir su primer II1t!S de operaciones:
Utitidad neru del mes
Enla pghla elcm6nlcade InlemCIwVlw.mhhe.coln/universidades/guajardo5e. enconrrarsJ osformatosnecesarios
para resolvereste problema.IVlslldldI
Para saber ms.._
Se pide:
( 1 ) Registm las operuciones de marzo en el diario general.
b) Realiza lo ...avientos de ajuste, por depreciacin. materiales e intereses por pagar.
e) Elabora una balanza de comprobacin ajustada.
Al 31 de marzo el inventario de materiales de limpiezatena un valor de $7200.
Da 17 Se pag UIIIlIlUIICioen el peridico para promover los servicios de la empresa por un momo
de 56000.
Da 21. Se obtuvieron ingresos pOI'servicio, de lavado de automviles por $18000. de los cuales 60%
se cobr en electivo y el resio a crdito.
Ora 22. Se pag la deudn pendiente por la compra de materiales de limpieza.
Da 25. Se pagaron SIO (lOOula, uutoridades del municipio por los permisos necesarios paro e nego-
cio de lavado de autos.
Da 28. Se obtuvieron ingresos por servicios de S22 (lOO.de los cuales se cobr la mitad en efectivo y
el ""10" crdito.
Da 30. Se cobraron ellemas de clientes por SS 000.
Da 31. Se pagaron sueldos y "alario:.. correspondientesa la segunda quincena,
P roblemas 135
Se
no
de
lel
lo,
J e -
de
en
el
~.
lO, Con los datos del problema anterior. contesta lo siguiente (cada inciso corresponde a la misma
leira del prohlcrna 9):
a) Qu diferencia hubraen el ajuste si la vigencia de lapli';l fue", por dos aos? Qucuen
las cambiurfnn su saldo en diciembre 3l y curil serfa el impone?
b) Cul es ..:1impone de la cuenta de materiales que se l'Cgi~1rllr(ten el hnlnnce general del 31
de rliciembrc?
Se pide:
a) Parn cada inciso. indica con qu tipo de ajuste se relacionn:
J . lngesos ueumulados no rcgistrudos.
2, Anticipos de cliontos.
3. Gastos devengados no registrados.
4 - . Gastes pagndospor anticipado.
5. Depreciacin
b) Elabora los 3,icntos de ajuste que deben registrarse en el diario ul tinal del periodo contable.
9. Al terminar 'u periodo contable, el 31de diciembre, J ulio Aguilar )' Asociados, S.C. tena la
siguiente iuforrnncin:
a) Elide julio se pag una pliza de seguro contra incendio con una vigencia de tres aos a
partir de CSII fecha. El pago fue por $10 (J OO.
b) Durante el lio secompraron materiales de ooinadc contado por S 15000, Al inicio del ao ha-
ba rnuteriulcs por $3 (lOO)' al tinal del ao solamente quednron 52 500 de materiales 51.1usar.
e) La ltimu Scl'lUIUUde diciembre. Julio AguiJar ~Icvu rcpurlI' ~1I automvil, que est regs-
1I1Idocomo parte del equipo de uanspone de lacompnfu. La rcparaciu COStS7 800, pero
como J ulio e, umigo del dueo del taller, le dieron un mes de plazo para pagar,
) A tiuales de diciembre lleg el recibo de energa elctrica por S5 600. La fecha de venc-
miento es el 15de enero del siguieare ao y por tanto no se pag antes de diciembre 31.
e) El 20de diciembre setermin un proyecto de consultora de undiente. Secobrarn 535000.
el 15de enero, An no Sha registrado la realizacin del trabajo.
j) El I de junio," compr una nueva computadora a un costo de S15 ()()(),Se estima que la
dcpreciacin anual sea de S6 500 aunque an no se ha registrado.
g) El 15 de septiembre. lacompaa recibi un prstamo bancario por $300 ()()()aun ao con una
lasa de inters de 12% anual. Tatuo el capital como los intereses se pagarn al terminarel ao.
Se pide:
Calcula el saldo dc cuduuru de lascuentas de los estados financieros de Elccrro-Reparaeiones. S.A .. que
se listan a continuacin:
a) Ingresos por servicios.
b) GaMOpor sueldo, .
.-) Gasto por materiales de reparacin.
dJ Clientes.
el Matcriale dereparacin.
j) Sueldos por pagar
$9000
$150000
$32000
SIOOOO
S240000
$20000
Informacin correspondiente a sueldos
1. Sueldos pendientes de pago dcll00X-1
2. Sueldo. l'salario, del 200X
3. Sueldos del 200X que se pagarn en enero del 200X+1
Informacin correspondiente a materiales dereparacin
l. Saldo de materiales que haba elide enero de 2(K )X
2. Compras de nnueriales durante el 200X
3. 5,,1<1,)de materiales que qued el 31 de diciembre de 200X
Ajustes CAPITULO 4 136
3. Analiza el impacto en laecuacin contable para cada una de las siguientes transacciones. par-
tiendo de lu\ saldes antes de njustcs de 141scuentas que se indican a continuacin:
Materiales $3 000: Cliemcx $3 220; Seguro pagado por adelantado $3 400; Anticipo de clientes
$j 760: Gasto por salarios $5 275:
( 1 ) El saldo de rnatcriules ni 31de diciembre disminuy a $1 760.
1 1 ) L A, vigencia del seguro pnglldll por ndeinmado indica que del saldo de $3 400 solamente
quedan $2 3()()sin vencer.
Sepide:
Identificalas cuenta' que requieren ser actualizadas y elabora los asientos de ajuste al 30 de abril para
actualizar dicha" cuentus
2. Se llene Insiguiente inforrnncin ni 30 ele abril del200X para Tamez Navarro Consultores:
(1) Hay ingresos acumulados durume el mes de abril pOI' $63900 que al 30 deabril an no hall
sido facturados ni cobrados
b) El saldo de lacuenta de materinles ni 30 de abril muestra un saldo de$27 090. sin embargo,
los materiales disponibles a 111rocha son deS10 350,
e) L o>salarios acumuludos en el 111'" de abril y que al 30 de abril an no son pagados suman
S12420.
cf) El saldo de lacuenta de renta pagada por adelantado al 30 de abril es de $44500. a pesar de
que dicho impone corresponde a una renta de cinco meses que empez a contar el da j de
abril.
~) L a depreciacin de equipo durante el ao es de S10080. Este equipo fue comprado desde
hace do, aos y an no sereconoce lo correspondiente al mes de abril
Sepide:
lndica qu Lipo ele ajuste se ncccsim realizar: GnslO pagado por anticipado, amicipos de clientes, gasto
acumulado, ingreso acumulndc.
l. A continuacin <edescriben alguna, transacciones que llevan a realizar a! fina! de un periodo.
los asientos de ;JjU!->h! de un negocio,
n) Sueldos del periodo que no hun sido pagados ni registrados.
b) Material de oficinu consumido que 110 se harecouocido.
e) Ingresos gunHdo~que fueron cobrados anticipadarnente y no se han registrado.
d) 1ngresos devengados en el periodo y que no se han cobrado ni registrado.
e) Impuestos del periodo que no se 110npagado ni se han reconocido .
.1 ) Servicios pblicos utilizados en el periodo ' J que an no se han pagado ni registrado.
g) Publicidad para laempresa. yaefectuada durante el periodo y que est pendiente de pago y
de registro,
e) ,Qu cambios hubr(~, un los estados financieros si hubiera pagado de contado?
d) i.Qu~cambio lendra Inutilidad neta si hubiera pagado el recibo antes de.quc terminara el
periodo contable? Cuantilicu,
el Qu cuentas se nfcctun ni reconocer el ajuste por el ingreso no registrado'? (.Cul es el irn-
pacto en cada UI1U: aumenta O dicminuyc y por qu' monto'?
j) .Qu efecto tendra en la utilidad neta si In vida til de lacomputadora se redujera? Qu
efecto tendrfu en el balance general del periodo contable que se est registrando?
g) .Qu diferencia habra en el asiento de ajuste de diciembre 31 si los intereses se pagaran
mensualmente, el ltimo da decada mes? Habria algn cambio en el estado de resultados
o en el balance general'! en qu cuentas? i.Por qu monto?
Problemas complementarios 1 3 7
(contina)
stada
I
270
320
350
Aju
39
63
1
~
RAMiREZ tGLESIAS, s.e.
Balanza decomprobacin
al31 deoKremb,e de 200X
I
No ajustada
I
Bancos
39270
!
Clientes
57540
~ t. . , later al of icina
1880
6. Ramrez Iglesias. S.C. tiene las siguientes balanzas de comprobncin (ajusI"d. y no ajuslada)
para el 31 de diciembre del 2OOX:
Sepide:
Seala la.... cuentas de ael V O , pasivo y capital que aumentan y l:-I~enemasque disminuyen. Menciona las
cuentas de gastos 'lIt) de i ngresos que aumentan.
5. Identifica cmo se ve urccrado el Estado de Resultados y el ESlu,k1de Siluacin FiJ lanciera. con
las siguientes trnnsacciones:
a) Reconoce el gasto por salario acumulado para el ltimo dril del periodo que- ha quedado
pendiente de pago.
b) Registro el gl,to por depreciacin del periodo.
e) De los anticipo .. de clientes. reconocelosservicio!'> que ya fueron realizados.
el) Ajusta del seguro pagado por adelantado. la pune p vencida.
c) Registra servicio, que y" fueron realizados. pero que no han sido cobrado s,
.1) Reconoce el monto que disminuy la cuenta de muterinlec debido al consumo del periodo.
g) Registra el total de intereses generados duranteel periodo)' quequedan pendientes de pago.
/1) Reconoce la parte de la renta pagada por adelantado que Sha devengado.
Sepide;
J vlenciona cndu un" de las cuenta, de los dos estados flnancieros que debenser actualizados. E! jelOplo:
del Estado de ResulI"dOSse debe aumemar el gasto por renta y del 1"",lnd"de Situacin Financiera se
debe disminuir la renta png ldH por adelantado.
4. Analiza el efecto que tiene la siguiente informacin sobr e ujU ."llCS, en In ecuacin contable:
ti) Se tienen ingr esos por ser vicios por $2 250 (IUC an no se han rcglsuado ni cobrado.
b) El gusto de materiales de oficina correspondiente al periodo es por $2 300Y no se ha regis-
undo.
el Se debe considerar el gasto por renta del mes de S3000. ltl cual fue pagada por adelantado.
ti) El g",1O por depreciacin del equipo, correspondiente al periodo es de 52 275 'f an no ""
r egistr a.
e) El salarie por pagar del periodo es de 52 950 y an no seha regi>trado.
.f) De los amicipos de clientes recibidos. durante el periodo se han brindado servicios por
S2150.
el L.1cuenta de anticipo' de clientes h. disminuido a SI 240.
ti) Se tiene un gasto adicional de salarios del periodo por SI 250que an no se pagan.
e) Se tienen ingresos devengados en el periodo. mismos que no han sido cobrados y suman
$1500.
.1) El gasto por depreciacin del mes fuede SI50 y an no seregistru.
Se pide;
a) ldentifica cu(llc.' cuentas aumemen su saldo y eu qu cantidad y cuales disminuyen su saldo y en
qu cantidad. l~j0nlpl():aumema gasto por renta y aumenta renta pO I' pugur.
b) Determina el nuevo saldo de cada cuenta.
AjuSIe<
CAPiTULO 4 138
------
(comln~)
KIDS CIRCUS
Blllanzol de conlprobaCI6n
di 31dodoc'.m.r. del ZCOX
-
Cuenta Debe Haber
$277200
$518000
58400
5140000
'no 556000
5350000
lada local
s182000
$532000
$.
S63000
$410200
$91000
s $400400
$240800
-
ClIentes
SUminlSllOS
Mobiliaflo Infantil
OepteoaCIOO moblllcl
og s " CI f l arumu
Acreedo((ls dlv~rw\
Salano por pagar
Anticipo dientes
CaPI tal socI al
P rdidas acumuladas
Ingresos por servIcIo
Gasto por salanos
GaslO s uminls 'f O$
Ran><
7. Labalanzndecomprobacin al 31dediciembre (sinajustes) deTere Hcrnndez propietariade
KidsCircus. negociode servicios para eventos infantiles. se muestra a continuacin.
Sepide:
l. Idcnu ca las cuentas que pres entan un cambio en su saldo,
2. Determina el impone d~1cambio en cada Un" de las cuentas ajustadas.
J. Elabora los asientos de justo corres pondientes al 31 de diciembre que ocasionaron los enrubios
en los s aldos de tas cuentas .
Seguropagadopor adelantado 3000 1800
Terre"o 390000 390000
,
!
EquI podeollana 60000 60000
Depreciacin acumulada equIpo 12000
I
13500
[A creedores dI V ersos 3790 3790
I sal.rio por pagar
O 2sao
I CapI talsooai
250000 250000
UblldadesretenI das 115900
, 115900
Ing res os por seMoos 223690
I
229470
+
Gasto por s atanes 36000 ~500
,
Gasto por renta 12000 12000
,
Gasto por s equro
1200
-
--
Gasto por s ervicios
S690 _ 5690
Gasto por depreciacIn .
1500
-
1
Gasto por materiales oficina
530
~
Total 605380 605380 615 160 615 160
Problemas romplementaos 139
(conrinuac/n)
$18060
$18060 o) Gasto por nuuerinlcs de pintura
Mllleri<llc, de pintura
al31dedicoembn! del 200)
Cuenta
Debe Haber
Bancos
S19320
ct!entes ~14' 800
Matenale) de pUltura
S71840
EqUIpode uansporte
~334320
Acreedoles diversos
S 12600
_ .- - - - _ .-
AntiCIposdeclientes
S33 600
Capital social
S453600
DIvidendos
s16800
logreso por sCMclos
$617.00
Gasto por sueldos S338520
Gasto por renta S 165'30
Gasto por seMCIOS
I
S63000
I Gastos varios
1
S15120
S1117200 S1117200
'PINTAR'l'E"
Salanzade ompro!>1Cit!
9. "Pintarte". negocio que brinda servicios de pintura exterior paracnSH.~y oficinas, muestraIabalan-
zadecomprobacin no ajustada al 31 de diciembre. as C0ll10los asientos de ajuste realizados.
8. Con la informacin del problema anterior se pide:
(l~Describeclllntlisi!ot en la ecuacin contable para cudu uno delos asientos de ajuste: aumen-
ros y/o disrni nuciones en las cuentas de activo. pasivo y capital.
b ) Para los aumentos ' 1 1 0 disminuciones de. capital. seala si SI!untade cuentas de ingresos O gastos,
el Realizn los pases al mayor (partiendo delossaldos de111bah",zu (lecomprobacin no ajustadn),
d) Renlizll la balanza de comprobacin ajustada al 31de diciembre.
Se pide:
Elabora los asientos de ajuste pum Kids Circes, Id31de diciembre, considcrundo la siguiente informa-
ciu adicional:
al 61valor de los sumin istros ni 31 de diciembre es de $2 800.
bl La depreciacin del mobiliario infantil ccrrespondiente at periodo esde$28 (XX)Y an no seregistra.
d Ladepreciacin del local correspondiente al periodc esdeS14000y todava no se haregistrado.
d Los salarios del periodo que estn pendientes de pago y de I'eghlm son por S7 000.
el El importede los ingresospor servicios realizadosen el periodo y que no se hancobrado ni
registrado e, de$18 000.
j) De la cuenta de anticipos nclientes por $63 000. UII total de servicios por $.U SOOfueron ya
brindados al diente.
Gasto por dep<e<liICin mobltlario
,
Gasto por depreoacI6nlocal
Gastos vanos
) 13200
S1643600 SI 643600
Ajustes CAPiTULO 4 140
$7200
$7200 h) Gasro por depreciacin de equipo
Depreciacin acumulada de equip
$I08QO
Los ajustes realizados 1 iI final del periodo fueron los siguiemcs:
(/) Gasto por depreciacin de local $J O 800
Depreciacin acumulada de local
8alan~adeoomprcbedn
J . \ r r e g l a t o d o
al 31de<Ir.mbre~el 200X
Cuenta De be Ha be r
Bit~cos s 12600
Clientes $61800
Se!iur(>pago por ."lidR"do s 18000
f v 1 a t e " r i a l e s - d e c o m p o s t u r a s S 4350
Te r r e no s600 000
Local $484500
Dep. acom. local S 227 100
EC1l'ipO ~,240300
ep, acum, eqUipo.
S 105900
Ac r e e d o r e s d i Ve r s o s S 22 500
AllliQposde dientes. 521600
Capital "",Ial sA71 300
DWldendos $15000
IngresoPO! serVicios $1071600
Ga s t o p o r s u e l d o s $305400
Gasto pbrser\;cios pd~litos $84600
Ga s t o p o r p u bl i d d a d HSOOO
Ga s t o p o r r e p a r a c i o ne s $36300
Ga s t o s ' v a r i o s $12 150
$ 1920000 $'1 920000
10. Laempresa "Arreglaredo", dedicada a la-composturade ropa. tiene la siguiente balanza de com-
probacin no ajustada al 3J dediciembre del 20X:
ti) Analiza y describe 1:1transaccin que origin cada uno de los ajusles registrados.
b) Realiza los pases al mayor (considerando los saldos de la balanza de comprobacin antes de
ajustes).
e) Elabora labalanza deeomprobacn ajustada ,,1 31 de diciembre del 20X l.
b) Clientes $21 (lOO
Ingreso por servicios $21 000
e) Gasto por dcprcciacln deequip datransporte $19200
Depr, acumuladadeequipe detransporte $(9200
d) Gaste:)por sueldos S4560
Sueldos pOI' pagar $4560
el Anticipos de clientes $8400
Ingreses p o r servicios $S 4()()
Se pide:
Pfobll'nas comllletntntad()$ 141
La empresaprepara sus estados financieros mensualmente y se cuenta (,;00 la siguiente informu-
cin para realizar los asientos de ajuste al 30 dejunio:
(1) Se tiene UH total de servicios ya devengados al 30 dejunio por $6 OSO.los cuales an no se
hu" rcgi:,lrlluo ni se han cobrado.
IJ ) El valor de los materiales disponibles al 30 de junio se hu reducido nSI 919.
14000
27800~
719SO _J
6650
S7600
00000
---1
aber
I 1, "Mundo Virtual" t empresa dedicada a prestar servicios compumeionalcs, muestrn In siguiente
bnlunza de comprobacin no ajustada al 30 de junio del 200X:
Se pide:
a) Analiza y describe la transaccin que origin cada uno de los ajustes registrldo~.
b) Realiza lo, pases al mayor (considemndo los saldos de la balanza de comprobacin no ajustu-
da).
e) Elabora la balanza de comprobacin ajustada al 31 de diciembre de 20()X.
142 CAPirUL04
Ajustes
c) Gasto por sueldos
$6510
Sueldos PU!' pagar
~6~IO
d) Gusto 1'01' seguro
$7500
Seguro pagado por adelantado
$7 500
el
Cliente,
SI3050
lngre-o por servicios
Sl3 O SO
fl
Guste por materiales de composturas
S3225
Materiale, de composturas
S32~5
g)
Anticipo de clientes
SS400
t ngreso por servicios
S8 -lO O
,. .
"MUNDO VIRTUAL"
Balanza de comprobacin
.130deuniD del ~
,.-
Cuen1a
Debe
H
-
BU'CO~
S 23370
Chenh':? !i
$ 28 500
1-
-
MiJleNales
$6840
Equipodecmputo
$144020
f-'- -
Oep, acumulada de equipo de cmputo
~creedore>di\'crso:;
s
A nticipos de clll!ntelo
~aPltal sodal
-
S t
Vhhdad~retenldas
! Dl\1d. nd~
S15700
109''''''po<,.MO~
S 1
Ga>tO po<suel~ I
~39900
Go>to po<reota
s30400
Gasto po<servicios
S21850
Gditos vanos
S3420
G.. IOpor <lep. equIpo decompoto I
Gasto por m.ateflale!t I
L-
I
S 314000 S3
--
------
.oy-
I ..a compaa elabora sus estados nnnclero-, mensualmente.
A continuacin se presenta intormacin adicional que debe tomarse en cuenta para In elabora-
cin de 10<ajustes correspondientes al final del mes de mayo:
al Hay un 100alde ingresos no registrado ni cobrados .1 31 de mayo por 52 650.
b } No se ha reconocido el consurno de materiales durante el mes de mayo por un toral de S1 860.
e) El saldo de la renta pagada por adelantado representa el impone de la renta correspondiente
al mes de mayo.
ti) El impone de la depreciacin anual del equipo es de &3 150,An no sehuregistrado Inde-
preciacin del mes de mayo.
--
PUBLICITY
B a I . ' l I l a ' " oomp<ob.uoOn
al 3 de l1li>yO de1200X
Cuenta Debe Haber
aaocos $22000
-
Clientes $92750
Mille"ales s 7250
Doeumenros por cobrar s32000
RelUil pagada por anticipado $9000
Deudores diversos
-
15600
Equipo deodna
-
i 154000
-
Oep acumulada equipo de oona S 10400
0_ -
-
Acreedores diversas
,-
S43 200
--
-~
Sueldos por pagar
-
Anucipo de dientes: S 7BOOO
' a " " a ' sooa
S 150000
-
Utihdades relel1idas S11070
S 119450
-,
Ingreso por set\'IOOS
Gasto par sueldos $60900
-
G;$to por renta
Gasto por servidos pblicos $13620
Gasto por publiCdad s5000
-
Gasto por depreciacin de equipo
Gasto p o r materiales
-
-
$412120 $412120
-
12. La compaa "Publicity' presenta In siguiente balanza de comprobacin 11<' ujustudu ni 31 de
mayodel 2()()X:
Con In informacin anterior. elabora:
1 I) Los asientos de ajuste correspondientes al mes de junio.
/) Los pases al mayor.
e) La balanzade comprobncln ajuslUdn,,130dejunio.
e) El impone de la depreciacin unuul del equipo de cmputo es de S7315. An 110'" hn regs-
rrado la depreciacin correspondiente al mes dejunio.
ti) El saldo de anticipos de clientes corresponde a lo recibido el d. 1de junio por sen icios
que sebrindarn durantelos me'." dejunio y julio, de los cuales solamentesehan brindado
servicios por Sl 900duranteel mes dejunio.
el Los sueldos acumulados en junio y que no sehan pagadoson de $1558.
Problemas complementauos 143
[
e
Se proporciona informacin adicional para realizar los asiento]; de ajuste al 30 de septiembre:
a) Los materialesdisponibles a130 de-septiembre suman $'12 ()65. Faltaactualizar la cuenta de
materiales,
b) Los ingresos acumulados por servicios del mes de septiembre y pendientes de cobro rotati-
zan$26 S(){). An no se registran.
e) La depreciaein del mes del equipo de reparto no se ha registrado. El equipo tiene una vida
til de siete aos y se estima un valor de rescate de 100000.
d) Los salarios del periodo que no se han pagados son de $18 000.
e) Del.saldo de anticipos de clientes ya se realizaron servicios por $8 000.
f) Los impuestos del mes son de sr6 700 y se pagarn enoctubre. An no Shan registrado,
g) La publieidacl de la ltima semana del mes de septiembre COSISI 700, mismos que S pa-
garn el5 de octubre y no se ha reconocido.
Dadala informacinanterior, realiza lo signente:
ll) Los asientas de njustl.! del mesde septiembre.
1 Los pases al mayor (cuentas T ).
e) La balanzadecomprobacin ajustadaal 30deseptiembre.
MENSAJ ERIASEGURA, S.A.
aal."~a <.lecemprobaon
al 30de septiembre del 200)(
Cuenta Debe Haber
- B anc os 526764
<Olientes S 199.920
Inversiones tem porales- $2-10000
tv1 ateriales s30 576
equipo deJepaa 5468900
Depr. ac um . equipo rep. $21 958
Acreoctotesdiverso; ~1764Q
Anticipos de clientes s25082
Capitalsocial $ 300000
Utilidades 'et~nidas $227930
O;idendos $23500
Ing ( eso p- or servidos $864350
Gasto por sueldos $351500
Gasto por renta $ 20000
Gasto por servidos S88200
GaSlOS por c om blJstible s15700
Gastos vari s ~21 310
s 1456370 $ 1456370
15. A continuacin se presentl la balanza de comprobaciu de Meusajerfa Segura, S.A., servicios
de paquetera y mensajera. al 30 de septiembre del 200X<
g) Los recibos de luz y telfono del mes de.julio fueron por $1 5~Oy $1 395, respectivamente,
los cuales sernpagatlos en agosto. AJ l 110 se reconocen ests partidas.
Con la iufnuacin anterior realiza lo siguiente:
(1) I... os asientos de ajuste correspondiente, s.
b) Los pases al mayor (cuentas '1').
al La balanza de comprobacin ajustada al 31de julio.
146 Ajustes CAPTULO 4
5
Captulo
Al finalizar este captulo se pretende que el alumno:
Aprenda a preparar los estados financieros bsicos a partir de una balanza de
cornprobaon ajustada.
Conozca los torrnasos, encabezadosy la estructura de cadaestado financiero.
Integre los conocimientos referentesa la preparacinde los estados nanoeros.
Se forme un juicio critico acercade la Importancia del anlisis financiero.
Aplique los princpalesIndicadoresfinancieros e interprete los resultados.
S e concenuceacercade la mportanda del procesode cierrecontable en las em-
presas.
Identifique y conozcaculesson las cuentas transitorias y las permanentes.
Identifique los asientos propios del cierre contable para las cuentas de ing~sos,
gastosy dividendos.
Integre los conocimientos yprocedimientos relativosal cierrecontable.
Aplique los conocimientos teocos de estecapitulo a un casodemostrativo.
Objetivos
ESTADOS FINANCIEROS
Y CIERRE
Primero 'le clnborn el estado de resultados. mediante el cual se cunntifica la utilidad O pr-
dida de un negocio. Dicho cifra. una vez calculada. forma parte del estado de variaciones en el
capital contable. ya que es uno de los motivos principales por el que se puede modificar esta
partida. Asimismo, el saldo final obtenido en ese informe financiero corresponder al saldo de
capital contable dentro del balance generala estado de situacin financiera. Paralelamente, se
elabora el estado de cambios en la situacin financiera para explicar los motivos por los cuales
cambi la cifra del efectivo de un ao con respecto al anterior. 81saldo de efectivo que aparece
en dicho informe corresponder al saldo de la partida de efectivo dentro del balance general.
Antes de proceder aInelaboracin de estados se har una l'Ccnpillllacin de lo que cada informe
nuuciero revela.
267600
$466300
TotalCOpll.11 contable
Total pasivo y ,pital
267600
CAPITAL
Cap,tal contable
() Saldo.r,,",oal final
del periodo
5198700
Totalpasivo 9480
20120
Aum . o dISfI\ en efectivo
(r) Saldo.r<'<ltivo al inicio
$466300
15750
(+/-)E fe<:t1VOgenerado!
ut.... do Operacin
(-/-) E fectIVO generildo!
uuazedo financiam iento
(~/ ) E fect'vo genNado/
ul i1 i7 cl do InV C J s i6 n
E stado deflujo deefectivo
129'600 ,
12.1500
315200
ACTIVO
EretlNO
InvefSl QneS lemporal~
Inmu.b~. p1.1ntay equiponoto
3050
Es tado de s ituadn financiera
Ingresos $110 lOO SaldoInicial 250000
-(:-::-c7 ) :::G::asc:lo~s~_....;;{5;,7,.:5;:;00",):- __ ----- (.,.)Ulllidad del 'IC,clclo ~
Utd,dod"el. ~ \-) Orvldendo' (35000)
Saldolinal $ ~COO'OI)l----
Estado de vaadones
en el capl tat contabl e
Estado de resultados
Es tados flnan~jer05.
Figura 5.1
L as diferentes actividades que serealizan en los procesos contables de registrode transacciones
)' ajustes se efectan con el objeuvo final de elaborar 1, estados tinuncieros. Una vez que se
tiene la balanza decomprobacin ajustada se procede aelaborar los estados financieros bsi-
cos. que se interrelncionan. F.nla figura S.l se muestra1. relacin de las cifras obtenidas en lo,
mismos.
Estados financieros
Los estados financiero", son informes a travs de l os cuales l os usuarios de l a infonnacin finan-
cicra perciben la real idad de l as empresas y . en general . de cualquier organizacin econm ica.
Dichos informes eonstiruyen el producto final del llamado ciclo comnble. L os estados financie-
ros bsicos informan sobre el desempeo financiero del negocio, slll'cntabilidad Y liquidez. En
es te captul o s e ex pl icl l l 1 \ cmo s e prepara cada estado finunciero y qu utilidad tiene en el pro-
ceso detomn dedecisiones. Deigu:l1forma se estudiardn algunos indicadores financieros y lo
relacionado con 01 pl 'occdil niento de cierre, con l o cual s e da pOI' termi nado el cicl o contabl e.
E stados financierosy cierre
CApITUL O 5
148
48 700
150000
PASIVO
cuemes por cobrar
pl(~slamobal l ci'l rio
(9320)
En el csuulo de resuados hay una seccin para los ingresos. otra para los gastos y una
ultim. parn el resultado final o saldo. ya sea de utilidad O prdida. Bn la seccin de ingresos.
el rubro principal son las ventas o los ingresos percibidos P < J I ' lu prestacin de algn servicio.
r O l que slll'~cn de operaciones ordinarias del negocio; en l a seccin de gastos se hacendiversas
clasificacionesde Jos mismos, como los gastos generales, ya sean de venta y de administracin.
LQIi gastos (/(. venta corresponden a erogaciones direcnrmentc relacionadascon el esfuerzo de
vender los bienes O brindar los servicios objeto del negocio. Los gastos de udministracin SO n
los necesarios para llevar el control de la operacin del negocio. el resultado integral de finan-
ciamiento incluye los gastos por intereses.
Reeientcmcntc las normas de informacin financiena aplicables a la presentacin del estado
de resultados se han modificado considerablemente. A continuacin se presemaoJ as directrices
mi<importames que deben observarse para su elaboracin.
La, partido> que estn incluidas en el estado de resultades se clasifican en:
11) Partidas ordinarias. las cuales son las relacionadas con el giro de la entidad. es decir.
las que se derivan de las actividades primarias que representan su principal fuente de
ingr esos. uuny cuando no sean fr ecuentes. Asimismo en esta categor a se incluyen otras
ingresos y gaslO~tl os cual es comprenden l os ingreses y gustosque se derivan de oper a-
clones i ncidentales.
1,) Partidas no ordinarias. las cuales son IIISque se derivan de IIISactividades que 110 re-
presentan la principal fuente de ingresos par 1n entldnd. Generalmente estas partidas son
infrecuentes, corno puede ser la cancelacin de una concesin, una expropiacin. Estas
punidas no ordinarios sustiruyeo a las partidas extraordnarus mencionadas anterior ..
mente en l a normauvdad de l a informacin finnnccra.
Asimismo, l as par tidas de costos y gastos del l!st~ldode resultados se pueden presentar por
!uncin, por naturaleza o por una combinacin de ambas.
La clasificacin con base en la funcin muestra. en rubros genricos, los tipos de costos y
gJ ._~tos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del es..
lado de resultados. Esla clasificacin tiene como caracrcrrsuca fundamental el separar el COStO
de ventas de los dems costos ygastos. Comnmente los sectores comercial e industrial utilizan
estaclnsificacin.
Laclasificacin COI1 base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos atendiendo
nla esencia especfica del tipo de costo o gasto de la cmidud, es decir, no agrupadosen rubros
genricos, ESUi clasicacin normalmente es utilizadn por las empresas de servicio.
V islla la pagina de Inlerne{ ww\ ,.mhhe.comlU niversidadeslguaJ ardoSe. donde encontrars ligas a diferentes
~IiosII1leresanles que publican estados nan6etos de empiesas pblicas.
El(oge alguna I!ffiJ ll1!Sd en que lengas especial intets yanallla de!lenidam..,te los estades financieros
que piesenca. lronando de identificarlas interrelaciones existenles. D e esta fOfttlale COfM encersde!la re~
'/anda y aplica(in p<act cadelos conocimientos rOOM adquiridos.
Para saber ms...
Estado de resultados
Los negocios, como parte de su operacin. efecuinn una gama muy amplia de uansaccones.
entre lns cuales se encuentran las relacionadas con la generacio de ingresos y la erogacin de
gastos. Por lo tanto. es necesarioqueexistaun estadofinanciero en el que Se determine el monto
d ingresos y gastos, as como la diferencia entre stos, a la cual se le Uamautlidcu o prdida,
paro que los usuarios de la informacin financiera estn en posibilidad de evaluar las decisiones
oper ativas que incidier on en l a r entabil idad del negocio. En general, el estado de resultados,
COll10Sunombre lo dice. resume los resulrados de las operaciones de la compaa referentes a
Inscuenrnsde ingreso, ygastos de un determinado periodo. D el esindo de resultados se obtienen
l os "resultados' de las oper aciones par a determinar si Se gan o Se per di en el desarrollo de las
mismas. 121resultado obtenido sedebe reflejar posteriormente en la seccin de capital contable
dentro del estado ele situacin financiera, que se explica pcsterionnente.
Estadosfin.oc",., 149
Estado devariaciones enel capital contable
El objetivo principal de este estado financiero bsico e, mostrar los cambios en lainversin de
los accionistas de 111empresa. es decir, lo que se denomina C3piHII contable. En este informe, los
movimientos rcHli1...Hdospara uumemar, disminuir o uctuallznr lns partidas del capital aportado
por 10$accionistas son factores indispensables para su elaboracin. Igualmente, las utilidades
del periodo que haya generado 01negocio y los dividendos que los accionistas hayan decidido
pagarse se lncluycn en esteestado financiero.
Figura 5.2
Elencabezado'n<luy~'

Compa~i. X . S.A.
a) Nombre de la empresa.
b) Nombredel ~tado
ESTADO DE RESULTADOS
rlntll~ciero.
Pa.. el .,10terminado~I 31de dkernbrede 200X
el Fecl",. 200X
lugresos { ",sresos
S
Ga,tos { Gastos
$-
Ubhdad neta
{
Utiltdad neta del ~l"O S -
Informacin presente eR
el estado de resultados.
En resumen. el estado deresultados se elabora con el findeevaluar larentabilidad del ncgo-
cio. La gum 5.2 muestra los formatos necesarios para elaborar este informe financiero.
Estado d. resultado.
Ventas O Inglesos netos
(_) CostodelJetltas
(1 Utilidado ~rdid. bruta
(-) GaltosgeneraI",
Gastos de Io' E! ota
Gastosde admilllsU<1cin
(~I Ouos lOgesDS ygastos
(+/ OtrOS Ingresos y gastos no 0p2fauvo5 (Inc.luyendo pan,das e-spedales)
(./_) R esullado integral de finanClarniento (R IF)
(; 1-1 P.~ld.s noord'Raras
() Utilidad o prdida ante, de impuestos a lautilidad
(_) [mpuestosalautilIdad
t) lJ tllid~d o perdida ante, de la, operaciones discontinuada,
~I/-} Operaciones discontinuadas
(a) Utilidado prdida neta
En el estado de ""ulrndos se debe presentar. en primer lugar. In' partida; ordinarias y. cuan-
do menos. los ~iguientesniveles de utilidad:
Utilidad O prdida antes de Impuestos ala utilidad
Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas. )'
o Utilidad 1) prdida neta
El formato de presentacin del estado de resultados es el siguuiente:
Estad(Kfinancierosy eiellt!
CApiTULO 5 150
A l l O f i l ,no basta conocer cmo se ,.I acl onen l os estados f i nanci eros bsi cos. si no que es necesar o corroborar
cmo e s l A .sl r"Cl urado cada uno.
V I Si tala pgina de I nternet \ /ww.mhh.. coml uni v ersi d.desl guajardoSe. A hi pod,as encontrar l i gas a
di f e,entes si ti os I mel esanl es que publ i can l os estados f i nanci e,os de empresas publ i cas,
Es(oge al guna empwsa en que tengas espe<i al l nte,s y anal i za deteni damente l os conceptos que
[t)'manparte de los estados f i nandef os que pl esenta; l ral a de ,"suBlllar l as semejanzas y diferenas coo l os
f o,matos reci n comentados. En espe<,al , i magi na el t po de deci si ones que l os acreedores, acci oni stas y otros
u>l l ari ospod,f an tomar con l o i nf o,maci n ahl conteni da.
Para saber ms ...
Estado de si tuaci n f i nanci era (bal ance general )
Este i nf orme, que tambi n se conoce COmo bal ance general , presenta i nf ormaci n ti l para fa
tomade decisiones en cuanto a la inversin y el finaucinmiento. En l s e I UUeSl rJ el monl O del
acti vo. pasi vo y capi tal contabl e en una techa espec f i ca. es deci r. se presentan l os recursos con
que cuenta l a empresa. l o que dcbe a sus acreedores)' el capi tal aportado por l os dueos. En
dicho estado f i nanci ero exi sten secci ones para acti vo. pasi vo y capi tal .
Las cuentas de acti vo se ordenan de acuerdo con su I i qui dcz, es deci r, su f aci l i dad para
conveni rse en ef ecti vo, por 180to. exi sten dos categor as: acti vo ci rcul ante y acti vo no ci rcul ante
n fijo. En la seccin de activo circulante se ubican las cuentas de efectivo en caja y bancos, inver-
-i ones temporal es, cuentas por cobrar. i nventari os, entre otras. En el acti vo no ci rcul ante o f i jo se
i ncl uy~n l as Cuentas de terrenos. edi f i ci os. depreci aci ones. equi po de transpone. ll!o.como mo ..
biliario y equipo, Adcionalmenre cSln los acuvos huungibles como marcas J 'cgi scrad&. ran-
qui ci as, derecho, de autor y otras.
E1pasi vo Se cl asi f i ca en: pasi vo n CO rto1'1\17..0 y pasi vo a l argo pl azo. 6n el pri mero se i ncl u-
yen todns aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en un pluzo inferior n un
ao. Por ejempl o, l as cuentas por pagar. proveedores. i ntereses por pagar, i mpuestos por pagar,
entre otras. La secci n de pasi vo a l argo plazo i ncl uye deudas CO nvenci mi ento superi or n un
ao. P OI' ejemplo, prstamos bancarios y obl igucioncs por pagar,
En l a secci n del capi tal contabl e se presentan l as cuentas del capi tal soci al comn y preferente.
as romo l as uti l i dades reteni das. entre O I m.'. Pum entender l o anteri or se presenta !tI f i gura 5.4.
s - _ Sal do 01 f i nal del eNoci o Sal do f i nal
$-
_ - DISMINUCIONES
Di smI nuci ones:
Di vi dendos. prdi das
,-
A umentos:
Ul I l i dadel . aportacin de _ ... - AUMENTOS
SO CI O S. dooadones
Sal do i nI Ci al - $~I do al I ni ci o del ..,dcl o
InformadO" requenda
del estado de vauaconcs
en el capi l al conta~.

Comp~M a x S.A
ESTA DO DE V A RI A CI O NES EN El CA PI TA LCO NTA BLE
Por el ano terminado el 31 de dl ci emb,e dp 200X
200X
El e"(.b.zado i n(l uye:
a) Nombre d la empresa
b)Nomb,. del estado
finandero.
c) Fecha.
La f i gura 5.3 muestra 01formato que debe tener di cho i nf orme f i nanci ero.
Estadosrl Nl l O eros 151
(conlna)
S84350 $T87~OO
Activo
Activo circulante
Bancos
OFF1CEClEAN, S.A.
Estadode stuaon'rn, rol
Al 30 de J unio .1.I .'UfJ)(
Pasivo
Pasivo a (orto plazo
Estado desituacin financiera (balancegeneral)
Se presentan lo, recursos que poseeel negocio(activos). >1" "deudo, (pasivos) y el total de
capital coruubleen una lechaespecfica.
OFFlCE ClEAN, S.A.
Estado de variaciones en ,,1 c,pil,1 ()ntab!
Al 30d. J U"'O del 2"" (
Capital Utilidades
Ex(. Q 1nsuf. Total de
social
OonadonS
retenidas
en actual. de capital
CBpital contable
AUMENTOS
AportacloMS decapital 300000 300000
Utilidaddo! "I.rcloo 87000
Total eje aunlen10~ 87000 87000
DISMINUCIONES
Dividendos (8000)
rotal d~<lI>",looclOne, (8000) (8000)
Saldos 300000 79000 379000
Estado devariaciones enel capital contable
En este informe se ex plica detalladamente las cuentas quehan generadovariaciones en la cuenta
de capital contable,
~~5000
21300
6250
5000
4500
2150
1800
(86000)
119000
(32000)
S 87000
S 205000
Ingresos:
1ng resos POf selV lc!OS
Gastos:
Generales:
Gasto por suoldos y ,.I."os
Gasto por publicidad
Gasto por depr. m obiliario y equipo de oficina
G.1StO por de!)r, eCluif )o d~ transporte
GaslOpo<SEguro
Gasto pOr ~rvlciospblicOS
Gasto por InterS
TOlalde9"stos 9Ofl"rales
UI.1idadantes de Impuesto sobrelaRenta
ISR
Ulilldad neta
OFFlCE CLEAN, S.A
estadoderesultados
Del 10.0130d. J UIllodel200X
Estados f inancieros y cierre CApiTULO 5 154
SERVIMANT,S.A.
B a l d P zad (' comprcb, In a justa d a
Al 1 d t' mayo d e 200X
Cuenta
Debe Ha ber
I01!).3 B an c o s -
S74800
1030-1 Cl Ientes 100000
1Q.o.l
" _ 'k 1teoa l es d e OfICU l.1
dS OO
~2 Pro d uc to s quiln tCOS
53000
~1 Ren,. pagada por anhClpado
40000
~7t)..l
Ecu>podetransporle 270000
(71).5 Del< deequipOd~transporte
S3750
f7l- S
Mobi1laooy eQUIpodeofloO<l 120000
1 70-9 0.,,,, d. moblhano y eqUipo
1500
Ol!).)
P rov eed ores
~OOO
I 10-3 Acrood or()s dl~~os
162000
I 20) Ir.teu~sespor pa ga !
200
10301 ISRpor pagar
10500
l~O-l Aol !tl pos d e d l enl er.
360()0
1050-2 Documento~por pa ga r a l a rqo pl a zo
40000
lO101 Caplt.1 ;oq.1
300000
J 030-1 OMdendos 8000
(contina)
Casodemostrativo: estados financieros
onla presente seccin se illlstrm1l111elaboracin (lelos estados (inancieros bslcos a partir de la
balanzade comprobacin ,uu,tuda de Incompnfa Scrvi-Mant, S.A .. laque fue elaborada en el
ca ptul o anterior y que se muestra a continuacin:
Estadodecambios enlasituacin financiera
1...1 elaboracind e este informe financiero ..... e c s tud in n l c o n d etalle en c aptulo s : po s terio res . ya
que implica un mayor gra d o d e nnli~is )' comprensin d e l a s CUCnLa s comables que integra n e)
ba l a nce genera l y el estadod e I~sllllad()s.
S379000
5706650
5300000
79000
5327650
5327650
60000
1800
61500
120000
(('ondnuaC ln)
Activ o
P a siv o
Chentt's 115000 Anticipos d e chentes
~Aatelal d e l im pcezd 35500 lntereses por pa ga r
Segun ) pagad o po r anticipado
~O
ISRpor pagar
To tal ac tivo c.ircul a nte
5387900 Do c utMllto po r pagar C.P-
Total pasivo COrtO plazo
Tota l pa siv o
Ac tivo no c irc ulan te
E quIP O de l1iIosporto 5180000
Oepr, a cum . eqUipo tra nsporte (S000) Ca pita l conta bl e
Iv \oba il no 'j equipo d e ofictf\c1 150000 Cam.1 sodal
Depr. ac um. equIpo e J e ofl Cl na (6250) Ul il id rtd es retenid a s
Tota l a ctiv o n o circul a nte 5318750 Tota l capitat
Tota l a ctiv o
$706650 TOlal pas ivo y ca pita l
Ca so d em OS(l (il iv o; esta d os fina ncierw 155
Estado devariaciones en el capital contable
1,:1 inforrnaclnque se muestraen este ejemplo es un tanto limitada. pues solo se incluyen las
utilidades obtenidasenel periodoy el repartodedividendos.
$48350
(105 I SO)
$58850
(10500)
500
200
1500
1300
5164000
5785950
20000
10000
3750
55000
500
10000
2900
1500
1300
200
10500
5785950
Habe, Debo
55000
20000
10000
10000
3750
2900
Gastopor mal.notes deofiona
Gastopor intereses
Tota de gastos generales
Utllrd.d.nles deI mpuestoata utilidad
Impuestos a la utiIidad
Utilidad neta
Gasto por mantenimiento
Gasto por sueldos y salanos
Gasto pOI publicidad
Gasto por renta
Gastoporproductosqufmicos
Gasto P C > f depr, equipo de transpone
Gastopor SA!MOOS p<iblrcos
Gastopor depr mob yequipodeoficina
Generales;
Ingresos:
Ingreso:, por serv oos
Gastos:
SERVI -MANT. S.A.
Estado de resultados
Del 10 al 31I J . '''.YOdel200X
Estado deresultados
502().S Gastoporproductosqufmicos
S02().13 Gastopordepr.d. eqUipodetranspone
503()'1 Gastopor sueldos ysalarios
503()'2 Gastopor mat .... tes<k oroc,"a
5030-4 Gasto por centa
5031)-7 Gasto por _ osp<ibllCOS
5030-12 Gastopor<lep<. demobilianoyeqpo. deoficina
5030 13 Gasto por mantooimtOOlO
5040-1 Gastopor Intereses-
5050-1 I S R
Totales
Ingresos por serv icios
Gastoporpublldad
4010-2
5020-4
1&4000
C uenta
(continuacin)
Estadosfinanderosy clerre 156 CAP[TUlO 5
Estadodeflujodeefectivo
Lt elaboracin de este estado tinnnciero bsico quedara pendiente. pues el estudio del informe
se re~~zar en capulos posteriores.
SERVIMANt S.A.
I : strlrlo dp s.lluf ! O n f inanC I era
1 \ , J I de rnayo del 200X
Activo Pasivo
ACTIVOCIRCULANTE PASIVO A CORTO PlA20
S an< os $74800 Proveedores $68000
C h ef ltes lOO000 Acreedores diversos 162000
M ateriales de of tciO , 1 4500 I ntereses por pagar 200
Productos q ulm t( Q 5 53000 15Rpor pagar 10500
R er1tapagada por anlKip.>do 40000 Anticipos de el entes 36000
Total activo circulante 5272300 Total pasivo a corto plazo S276700
AalVO NO CIRCUlANTE PASIVO A LARGO PlA20
Equoode Iranspofl. ~270ooo Documento po<pagar LP $40000
0.", ocum, equpo l1anspo<le (3750) Total pasivo a 'argo plazo $40000
f .klbtiano y eq Uipo de of I C ina 120000 Total pasivo $316700
~r acum. mob. y C !<lP O. afIO""
(1500)
Total activo no circulante S384750 CAl'lTAL CONTABLE
( Ha! . v ; 1 i 'o l O S657050 C apital social $300000
Ulllldad retenida 40350
Total capital S340350
Total pasivo y capital S657OSO
Estadodesituacin financiera (balancegeneral)
Enseguidase mucstru el estadode siluncinnancierao balance general deServi-Mam, S.A.,
elaborado a partir de la infurmacin contcnidn en la balanza de comprobacin ajustada )' del
resultndo del ejercicio.
SERVIMj\NT. S.A.
E~tadQrt~Vi H < 1 \ . onesenel caoua contable
Al 31de maj'O del 200X
Capital utilidades
Exc. o i nsuf. Total de
nenadcnes en actual. capi tal
so dal retenidas
de ca i tal co ntabl e
AUMENTOS
Aportaoones de capital ssoo eoo S300000
Ut,1Idaddel e)e<O<1O 148350
i O tal de aumento s 48350 48350
DISMINUCIONES
D",dendos (8000)
Total de dism inuciones .(0) (O) (8000) (O)
l8000l
SALDOS $300000 S O S40350 S O 5340350
A continuacin se presenta ~(C informe para la em presa Servi-Mant, S .A.
Estado de resultados 157
Con los indicadores financieros referentes u la utilizaci6n de activos se pretendeconocer
situaciones como cunras veces representa las ventUl-!el monto que se tiene en inventario v, o
cunto tiempo promedio tarda en cobrar loque J I . ! deben sus clienres.
d) Ulilizan de pasivo:
6. Relacin de pasivo 10Lalcon activo 1011\1.
Con el indicador de liquidez se analiza si el negocio tiene lncapacidad suficiente para CIHll-
plir con J a'\ obligaciones contradas. Entindase por obligaciones la.. . . deudas con acreedores.
proveedores. empleudos y otros.
e) Utilizacinde losactivos:
-l. Rotacin decuenta por cobrar,
5. Rotacin de invemnrios.
l. Margen de utilidad.
2. Rendimiento sobre el capital contable.
b) liquidez:
3. Razn circulante.
Principales indicadoresfinancieros
l. os indicadores nancicros nls comunes evalan cuatro aspectos:
a) Rentabilidad:
El anlisis financien) consiste en estudinr lainformacin que contienen los estados financieros
bsicos por mediode indicadoresy metodologfasplenamenteaceptados por lacomunidad fi-
nnncera, con el objetivo de tener una base Ins slidu y analic paru latorna de decisiones.
Si se hace una rumiogfa se: puede apreciar el beneficio de este tipo de anlisis: se adquiere
deautomviles considerando~\Irendimiemodekilmetrospor litrodegasolina: seevalaalos
jugadores debisbol conforme asu promedio de carreras limpia, permitidas. o segn su prome-
dio de barco. y 11 losjugadores elebatoncesto. de acuerdo con su porcentaje de tires alocanusta
encestados o de uros libres anotados. ele Estos indicadores sirven para evaluar sudesempeo y
con fines de comparacin, En el caso de los indicadores financieros. sirven para efectos simila-
ros, ya que se utilizan para ponderar y evaluar los resultados tic las operaciones de I Hempresa.
Por lo tanto. las cifras contables tienen poco significado en s mismas. La manera de estu-
blecer si una cantidad es adecuada. es decir. si mejora o empeora, o . . . est dentro O fuero de
proporcin. consiste en relacionarla o compararln con otra,. . . punidas, por ende, diversas orga-
nizaciones proporcionan informucin de sr mismas pero de aos unteriores, o concerniente a la
industria en lacual operan.
Para 0110 es indispensable el anlisis financiero, que se basa en indicadores financieros. Un
indicado! ' nnnciero es larelacin de una cifra con otra dentro o entre: los estados financieros de
unaempresa, que pcnnue ponderar yevaluar J os resultados de las operaciones de lacompafu,
Existen diferentes indicadores financieros. tambin llnmados TCI:;onesfinuncieras. que permiten
snrisfuccr las necesidades de los usuarios. Cada uno deeStOS indcudores tiene ciertos propsi-
tos. Alguno, ejemplos de indicadores finuncieras lpicos que utilizan lus unallsas financieros
son los siguientes:
Una institucin bancaria M~puede interesar por indicadores de liquidez acorto plazo. pan!
evaluar lacapacidad depugo de su cliente.
o Un acreedor <epuede interesar por indicadores de renurbitidad, que reejan lacapacidad
de generacin de utilidades. yaque de. SI " manerasu deudor tendr disponibilidad de
recursos parasaldar sus deudas,
Un accionisra 'e puede interesar por indicadores deremubilidad decorto y lnrgo plazos de
laempresa de lacual l e, accionista,
Anlisis financiero
E stados financielos y cierre CAPI TULO S 158
C uentas por cobrar
9.61 veces
162 709
16914
V enias
e Indicadoresde utilizacin de activos
~, Rotacin de cuentas por cobrar
E:-.h:indicndor trflln de reejar la relacin entre los I ' C C U I ' S O S financieros de q ue dispone una
I !l\I pres,aen ! J I corto plazo para enfrentar 1 1 las obligaciones de pago contradas en el mismo
periodo,I n cual permite determinar si cuenta con los recursos suficientes para cubrir sus com-
pn1llli"",.fin "UROlIOmayor sen el resultado de la rJ l.n circulnnre. existe mayor posibilidad de
que los p;l\ iv ol'o sean pagados. ya que se cuenta con activ o ...suficientes que pueden convenirse en
efectivocuando as se req uiera. S in embargo. tener una razn circulante muy alta tambin puede
I gnllll, :ar la existencia de recursos econmicos ociosos,
C omopuede observarse. en el caso de C EMEX. S.A.. los acuvo-, circulantes al 31de diciem-
de 2005equivalen a 1.012veces los pasivos circulantes de la compaa en la misma fecha.
Aclivocin:ulanle 44 249 =1.012
P..sivocorto plazo 43688
B.Indicadoresde liquidez
l Razn circulante
"'<leindicador mide el rendimiento de la inversin neta, es dcclr, del capita contable. Me-
diante ~I :- .I ! relaciona la utilidad neta q ue ha generado una organizacin durante un periodo y
compara con la inversin q ue corresponde a los nccionistas. El rendimiento sobre el capital
.ontable t!~ un indicador fundamental q ue determina en q ue medida una compaa ha generado
reedimientosobre los recursos q ue los accionistas han confiado a I n administracin, En este
caso.la utilidad neta obtenida en el ao equivale a 20.9%del capital contable de la compaa al
J I de diciembre de 2005.
O,2()92 =20.9%
23010
1 0 9 C f 5 7
Ulilidad nl.
C npilnl con rabie
2. Rendimiento sobre el capital contable
E'tc indicador financien) mide el porcentaje de I ~ ventas que logran conv ertirse en utilidad
dhlXlnible parn los accionistas. La utilidad neta C ~considerada despus de gastos financieros
e unpuestov, En este caso, l. utilidad correspondiente al 200S equivale a 14.1%de las ventas
realizada en dicho periodo.
Venue, netas 162709
0.1.. 14-14.1%
23010 Ulilidad neta
A. Indicadores de rentabilidad
l. Margen de utilidad
Aplicacin real de los indicadores financieros
Los indicadores de rentabilidad tratan de evaluar c1mMIO de utilidndes obtenidas COnrespecto
a la inversin que las origi n, considerando en su clculo el capital contable.
Paracomprender mejor cada uno de los conceptos mencionados, a continuacin se muestra
elanli~is tinuncicro del repone anual del 2()05 doCernex, S.A. Paraconsultar los datos puedes
I ,; n' I ' I .I I ' a I n pl1 ginll electrnica de I nternet: \ \ '\ \ t\ \ '.llI hllc.cotu/uni\ , cl'sidndesJ guajardoSe.
Finalmente, la rozn financiera {eferente a lu utilizacin de pasivos consiste en evaluar la
proporcin de endeudamiento respecto a su>acuvos y la capacidad para cubrir los adeudos
contrado s.
A nJ lisC 5 nanderc 15 9
Ejemplo ilustrativo: anlisis financiero
Con los datos de los estados financieros deOffice Ctean, S.A. se realizarn los clculos necesa-
ros para elaborarel anlsisfinancierode dichaempresa. Observe queen el casode los clculos
Limitacionesdel anlisisfinanciero
Aunque lo, indicadore son insuumentos extraordinariamente tiles. no .<t"n exenios de I1Ili-
melones, pOI'lo cual su aplicacin requiere sumo cuidado. Los indicadores se elaboran u partir
de daros contables. que a veces estn expuestos a diferentes interpretaciones e incluso 3 man-
pulaciones.
El administrador financierotambindebe tener cuidado al juzgar si determinado indicador
nancero es "bueno o malo", y al emitir una opinin sobre una CI11preSa a partir de un Conjunio
deeste tipo de indicadores.
El apego a los indicadores financieros promedio de la industria no establece con seguridad
que la empresa funcione normalmente y que tenga una buena administracin. A corto plazo se
pueden utilizar muchos artilugios para que In posicin de una empresa parezca buena en rela-
cin con los estndares financieros delaindustria, Unbuen analista financiero debe reunir infor-
macin complementarin de las operaciones y In administracin de una empresa para comprobar
la razonabilidad de los indicadores financieros.
Por ltimo, recuerde que el anlisis de indicadores financieros es una parte til del proceso
de conocer la realidad de las empresass. Sin embargo. uislndamcnte considerados. 00son res-
puestas suficientes para emitir juicios aceren del desempeo de las mismas.
Este indicador seala laproporcin en que el tOlal de recursos existentes en laempresa han
sido financiados por acreedores, En C~"(Ccaso, la comparacin del pasivo total registrado al 3l de
diciembre de2005 con el activo total de lamisma fecha arroja unaproporcin de 61%. Esdecir.
de cada peso deactivos xeadeudan aproximadamente 61 centavos.
Una vez comprendido lo anterior. el lector puede utili1.fiI'estos indicadores inaucieros para
evaluar In situacin financiero de cualquier empresa y la de una empresa con alfas del mismo
tipo de industrin () sector,
D. Indicadores relacionados conutllizacin depasivos
6. Relacin de pasivo total a activo total
0.61=61%
174 271
284228
Pasivo IOtal
Activo tOlal
La rotacin de inventariosindica la rapidez. COn que se compra. transforma y se vende la
mercanca, por lo tanto, ! ! J I resultado expres en cuntas veces la inversin en este tipo de activo
es vendida durante un periodo. Eneste casoseobserva que l. empresa tiene una rouicin de8.93
veces en el ao, de lo cual se puede deducir que cada 41 das (365 da..<I8.93veces) se vende 1.
totalidad del inventario.
98 460=8.93veces
11015
COSlO de vent""
Inventarios
5. Roracinde inventarios
Es indiscutible que las cuentas por cobrar se relacionan con las ventas que efecta una em-
presa. pues estn condicionadas en funcin del plazo decrdito que Seles concede ulos clientes.
Mientras mayor sea el nmero de veces que las venias a crdito representen el de las cuentas
ll0l' cobrar, es decir, de rotaciones, es mejor, ya que indica que la cobranza es eficiente Oque se
cuenta con mejores clientes. Eneste caso. las 9.61 veces derotacin de cuentas por cobrar indio
ca que se cobra 11.1 totalidad de In cunera casi 10 veces en el ao. de tal forma.que si dividimos
lo. das del ao (365) entro larotacin decuentas por cobrar obtenemos el tiempo promedio en
cobrar lasventasa crdito. en este caso. casi 38 das.
Estadosfinancieros y cierre CAPiTULO 5 160
(continua)
Lau""dad del mes de mayo
0.2948 - 29.48% repreSnt. 29% del tOtal de su;
11I9(eSOs,
~48350
~I6<1000
Utilidad nela
V en t d s n e t a s
In d iGld or
SERVIMANT.S.A.
!\n d l SI n.mcero
Mayo 200X
Result ad o In t erp'cet ad n
:clSO demostrativo: anlisis financiero
Se "'lomar el caso de la empresa Servi-Mant. S.A. y se realizarel anlisis financiero. para
locual se emplearn los dUlO' contenidos en los estados financieros que se acaban de elaborar
.L"lt o. " cominuncin se presemu t in a tabla ..resumen con los result ad os d e cad a in d icad or.
Por ca da pe s o que s e t ie n e
In v e n ido e n s us a ct iv os
s e a de uda n 50 ce n t a v os
a proxima da me n t e .
$393ISO
$772 ISO 0.5091
P asn ot ot a.1
ActIvol.Ot.ll
la t ot a lida d de tas ceemss por
cobrar (Clientes) S cobra 178
v e ce s por a o,
I7826 .. ces
$205000
$t 15000
V en t as
Chenll"~
1iK .1 f l de pasIV O t Olal con act iv o
.'"
118 ~ces
$387900
$327G50
AClivoorculante
P asiv o a C Ort O plaz o
Ro1.aC l n de cuentas P OI cobrar
El a ct iv o C irculan t e pued e cubrir
1 18 veces el t ot al d e os pasiv os
circulan t es.
Utilidadneta
Capilal contable
Ran circulan le
l.utilidad de J uma del 200X
represen t a aprox. 23% d el capit f ll
coatabled e la enoresa.
$87000 0.2295 - 22.95%
$379000
la ut ilid ad d e- Jun io d el200X
representa 42.% del total de
In g reso- por serv iC IOS.
187000 = _ d
t205000 0.4243 - 42. 3%
ln d f cad or
Marg en d ~ ut ilId ad
Ut I'id ad n et a
V~nt~s netas
Ren d llllief llo sobre capit al
coola bS e
In t er [et ad n
OFFICEClEAN. S.A.
A n ~IIt n .H ''i'r< .
hmo 200X
Result ad o
Ad ems, infrmnte .. travs d e n ot icias f in an cieras relacion ad as COn la empresa que hayas
escog id o )' despus emite t u opin in acerca d el d esempeo f in an ciero d e d icha org an iz acin .
Visitauna vezms la pgina de tmemet www.mhh e, comluniversidadeslguajard05eyubica las ligas a sitios
electrnicos que contienenlos estados ImanclO/osd. empresas pblicas. Escogealguna empresa en que
tengas especiallnteres y analiza delenidamente los indicadoles financieros que los acreedores, ac<ionistas y
demas USlJ aOOsconsideranuiliros par. evaluar su desempeo.
Para saber ms ...
que Ul i liz a la cuenta ele ventas netas se emplea el total d e ingresos por servicios, d ebid o a que se
trata d e un a c!J11prCS a dedicada a In pre... tucin d el serv icio d e limpieza d e of icin as.
C aso demosuatlvo:an lisis f in arK ief o 16'1
l. Analizar la informacin.
2. Registrar losasientosdecierre.
3. Clasificarlosen el mayor general,
4. Preparar una balanza de comprobacindespus decierre,
Unuvez que ~I!llevo 8cabo el rcgisiro de las Iransnccionc....los'ajustes necesarios y los
estados financiero'. el siguientepaso es CCITat las cuentas deingresos, ll",It>sy dividendos.
Debido quedicha" cuenta, secierran al final decada periodo contable, se lesllama <11m/OS
transitorias. Por su palie, lascuentasdeuctivos, pasivosy capitul 110seCiCIT~Hl1por 10cual se
lesconoceCOJ uo cuentas permanentes,
Cerrar lascuentas slo significaque todas lasCUentasrransirorias, es decir. las no acumu-
lativas. debenquedar con unsaldo decero. El cierredeestascuentases necesario para quelos
ingresos. gastosy dividendosseacumulenslo por unperiodoy puraquedichascuentas puedan
arrancar decero en el periodo contablesiguiente. 1\1cerrar lascuentasdeingresos y gustosse
determinacomablememc lacifradeutilidado prdiday setrasladaa lacuenta deutilidades re...
tenidasque apareceen el estado de situacin financiera. Al cerrar lacuenca dividendos tambin
se OfCClU lacuenui utilidades retenidas del estado de shuacin flnauciera,
Esteproceso ejecierrees muy importanteen lasempresaseinvolucrael trabajo delosdife-
remesdepanamemos o reasdelosnegocios. El rea de contabilidadesdeninvamentc laque
msc!o.l implicadaen el cierrecontable: sin ernbnrgo, debecoordinarsecon el rea eleV enias.
cobranzn. pagosy otraspararecopilar loda lainformacinrclntiva;1laoperacin del negocio en
determinadoperiodo.
Con el objetivo delograr una mejor comprensin del tema, sepresentarun breveejemplo
parndespus seguir con el ClI:-;O dela erupresaServi-Mant, S.A.. quesehaestudiado a lo largo
devado, captulos.
A continuacin "emuestran 10$asientos decierredelaempresa OfficeClean, S,A.
El proceso decierre es muy importantedespus dequesepreparan losestados financieros, El
cierrecontablesirveparapreparar lasCuentas parael registrotic lastransacciones del siguiente
periodo, PoJ 'ello, en lo que resta de eS1C captulo se ~lllulizar~ I() relacionado con este lCIU8>
utilizando las cuatro acrividades descritas en los mdulos de regisrro de transacciones y de
aju~tcs:
Cierrecontable
RelaClClndepaSIVO total con actIVO
total
L a 1000fidadde as(\IMW po,
cobr.r (Clientes)5. cobra t.64
veces
$164000_ 164
S100 000 - . veces
V entAS
Clientes
E cKlJ VO drcu ante no alcanza
a cubrir el (otal de los pasIvos
circulantes puesto que el resunado
es, Interior a I
0.98veces
5272 300
$276700
Activo circulante
Pasivoa cono plazo
ROlacionde cuenl.l$ por cotnal
ulJ 'idad demayo del 200X
142% represeeta14% del "'1>,.1
contable,
$4S 350 = 0.1420
5340 350 Util.dadneltl
Capital (o" .. ble
Resultado
(continuJClC)I)
IndIClldor _
Rendimiento sobre Capilal
contable
Estados flrtancieros y cierre CAPiTUL O S 162
Por cada peso que se tren{'
I"vcnido en Ctjsacovos
seildeudan48 centavos,
aproximadamente
,316722 =0.48 48%
~657 OSO

~haceun cargo a la cuenta urilidades rctenidav y un abono a la cuenta de dividendos. por el

I mpone de'u saldo.
Paso4. Cierredelacuenta dedividendos
P a r a c a n c o l a r I d c u e n t a d e pr c l l d m V ga n a n c ia s V pa sa r I d u t il id a d n e t a t i f a <\I e n t l l d e u t il id a d e s (f :l e r u d a s
OFFICE CLEAN, S.A.
Dia r io qe n f l r il l
5
fecha De t a l l e Re f e r e n c ia Debe Ha be r
30.20GX P f d l Ga s y ga n a n o a s 50601 $87000
Ul il id a d e s r e t e n id a s 302Q.l $87000
Paso3. Cierredelacuenta deprdidas yganancias
S e ha c e u n c a r go a l a Cu e n t a d e pr d id a s y ga n a n c ia s po r e l im po r t e d e su saldo, e s decir, ~c abona
_la cuentade utilidades retenida. Si durante el periodo se ha incurrido en prdidas. sehace un
l~JrgOa la cuenta de utilidades retenidas y el abono sera a la cuenta de prdidas }f ganancins.
OFFlCE CLEAN, S.A.
l )ia r io ge n c r .l I
rloJ a 5
Fe c ha De t a l l e Re f e r e n c ia Oobo Ha be r
A lJnI .30. 200X P l!rdidas y gananc ... S06Q.l $118000
Ga st o po r su e l d Os y
503o.1 545000
sa l a l l Os
I SR 50501 $32000
Ga st o po r pu bl ic id a d 50204 $21300
Gasto por depr
502o.!0 S6250
mobtr.. rioohc....
Gasto pOI depr
502011 $5000
equipo de- t r a AS po r t e
Ga st o po r se gu r o 50,04 $4500
Ga st o po r servidos
5030-' $2 I SO
pbl ic o s
Ga st o po t i"l t e r l h SOoI().2 $1800
P a r a c e r r a r l a s c u e n t a s d ~ ga st o s,
Paso2. Cierredelas cuentas degastos
Sehace un cargo a lacuenta de prdidas y ganancias por el total de lo, gustos del periodo y se
acreditan toda....I n~cuentas de g.;;tos individuales.
P a r a c e r c a r l a s c u e n t a s d e Ingresos.
S205000
Abn 130. 200X I n gr e so s po r SelV icios.
P l!rdidas y ganancias
Oeb.
i20S 000
Referencfn
4010'
5U6Q1
De t a l l e
t l Ojr 15
Ha be r Peche
OFFICE (LEAN, S.A.
Dia r o 9 ' - ' 1\1 tal
Paso 1. Cierredelas cuentas deingresos
S e haceu n c a r go ahls c u e n t a s d e in gr e so s y se a bo n a su importe a l a cucntu d e prdidas y gunnncias.
GI!ll' con""!. 163
(contlnl,l)
20000
10000
3750
55000
500
10000
164000
8000
1 SOO
68000
162000
200
10500
360CO
40000
300 000
120000
,3750
1010-3 Bancos
10301 C".nl~
1040-1 M ateriales d' oficma
10402
ProdlJ(tos quimlcm
1060-1
Ren,a p19adape<anbCipildo
1070-< EquIPOdettampotte
1070-5
Dl!1'rdeeqUIpo de transporte
1070-8
Maboloanoy eqUipo deafian.
107G-9
Oepr. de m obiliano 'i e>quipo
2010-1 Proveedores
2010-3
Ac.ree<.lor~dIversos
2020-1 In'ereses por rA gar
2030-1 IS Rpor pagar
2040-1
A n,'ciposde ellen,,,,,
2050-2
pccumentos por pagar a largo plazo
301G-l Capital social
3030-1 OrJ ldE 'ndos
401().2 Ingrews por 5eM CtOS
S02O-<
GMlO pe<publicidad
S0205
<;0'10por productosqulmicos
502013
GOS10po<depr d. equipo d. ,r.>n'i"'ne
S03G-1
Gasto pOr sueldos y salarios
50302
Ga$lO por materiales de oona
5030-4 Ga~lopor renta
Cuenta
Debe
H4800
100000
4500
53000
40000
270000
SERVI-MA NT.S.A .
Balanza d e comprobacn ,1ju~1~dtl
A l 31 d. mayo de Z O O X
Para ejemplificar C~ICmdulo se retomar una vez Ini, el caso de 13 empresa Servi-Mant, S.A.
En seguida se prc~(:nlala balanza de comprobacin ajustada con 111 cual seinicia el proceso de
anlisis para el cierre contable:
Casodemostrativo: cierre
Los asientos de cierre que se acaban de ilusunr tambin ~Cdeben pasar a las respectivas
cuentas demnyor, Despus, en el mayor quedarn slo las cuernas deuctlvo, pasivo y capital con
saldo. miemrus que las cuentas de ingresos. gastos y dividendos estarn en ceros para permitir
que en el siguienteperiodo contablese inicie de nuevo la cOlltubiHZlcin de dichas cuentas. De
igual formadeberelaborarse una balanza de comprobacin al CiCI'fC. E stos dos pasos se ilustru-
rn con m ayor detalle en el caso demostrativo que se presenteen seguida.
Para c e r r a t la cuentade dl\'1dend~
$8000
Fecha Detalle
A blil30.200X U"hdade, relenida,
DIVidendo,
Haber
Del><!
18000
Referencia
3020-1
30302
ESladosfinancieros y cer",
CA PiTULO S 164
OFfICE ClEA N. S.A .
OkJ no g~P(.
20000
10000
3750
55000
500
10000
2900
1300
1500
200
10500
Haber Rofcrcncia De be
115650
5020-4
5020-5
502013
503G-l
50303
5030-4
503G-7
503013
5030-12
5040-1
S05G-I
$164 000
Haber De be
$164000
Hoja 6
5785950
Haber De be
2900
1500
1300
200
10500
S785950
Caso demostrativo; cierre 165
SERvr-MANT. S.A.
Otario 9cnera,
_______ l-Ioj06
De t a l l e
SERVI-MANT, S.A_
DIana g enefc1 1
Cuenta
503G-7 Gauo por seMOOSpUbllcos
503G-12 Gasto por depr demob. y eqpo. deoona
5030-13 Gasto por mantenimiento
5040' Ga$IOpor Intereses
5050-1 ISR
Totales
(conunuacin)
Mayo31. 200X r'rdldas y ganancias 50601
Gasto por publkidad
Gasto por productos qumicos
Gasto por dpr. equIpo de transporte
Ga~topor sueldas y salarlos
Gasto PO! matenales: de oficina
Gasto por renta
Gasto por selViCios
Gc1StO por manterJimiento
Gasto por dpr, mobifiano y eqinpo de aflona
Gasto por intereses
ISR
A S iento de c ! p . r l " de las cuentas de g astos.
Cierredelas cuentas degastos
GASTOS: Lacuentadeprdidasy ganancias. queCOntO'e mencionanteriormentees una
cuentadegastos, aumenta para poder cerrar todo, losga'los en que incurriScrvi-Mam.
S.A.al cierredel mes: paraello deberegistrarseIIncargopor el total delosgastos. el cual
asciende a sJ 15650.
GASTOS: Todo' los gastos en que incurriServi-Manr, $.A. durante mayodebern abo-
nal'\c para cerrarlos.
Fecha Detalle Referencia
Mayo31. 200X Ingreso. por servklos 4010-2
Prdidasy ganancias 5060-1
A siento de c ie r r e de las cuentas de jng resos,
Registrodelos asientos decierre
Cierredelas cuentas deingresos
INGRESOS: Al realizar 01cierre de la enema de ingreso por servicios se debe registrar
un abonoa c~13cuenta para disminuirla por la cantidadquesepresenta en la balanza de
comprobacin ajustada, quees deS164 000.
GASTOS: La cuerna de prdidas y ganancia, e, unn cuenta de gastos transitoria )' cuyo
saldodebequedar en cero. Por eUosedebeaumentar con un abonode$164000.
SERVI-MANT. S,A,
No 1 \ 1 > , . , INGRESO P OR SERVICIOS
nA. NUM 40 lo }
Fecha
Referencia Debe
Hnber Saldo
Mayo 20, 200X 1 002
1 60000 1 60000
Saldo antes de ajustes
1 60000
Mayo 31 , 200X 1 D4
4000
1 61 1000
Saldoajustado
1 64000
Mayo 31 . 200X I C6
1 6<1 000
O
$..11do al tiene
O
Clasificacin enel mayor general
Una vez que se analiza la infomlacin y se registran los asientos contables referente., al cierre. el
paso <;iguicnle es registrar los efectos que tienen estos asientos sobre la., cuernas del Ina> ()( general:
Asle;ltO ce cierre de la cuenta de drvlde:ndos.
8000
8000
30201
30301
Mayo 31 , 200X Ulilidadesretenidas
Divldendos
Hober Debe
Rferencia Detalle
Fetha
SERVIMANT, S.A.
Diario general
H <> a G
Cierredelacuenta dedividendos
Debido al reparto de dividendos que hubo en la empresa, la cuenta dividendo!'. deber quedar re-
gistnula con un saldo de cero. Por 10 tamo. el asiento contable decierre que se tiene que registrar
esel t:Jue se presenta a continuacin:
CAPITALCONTABLE:Disminuyelacuentadeutilidades rctcnidns puracerrar 1 "cuentade
dividendo" por ello deber hacerse uncargo por $8000,
CAPITALCONTAB~E:La cuenta dedividendos pagados deber abonarse por $8000 para
cerrarla, por lo que aumenta.
AsIenta para Cffraf la cuenta de prdidas y gananaas y reconocer la utilidad del ejfltCICK)
SERVI-MANT. SA
P lano ge<le'a1
... ti
Fecha
Detalle
Referenda Debe
Habor
Mayo31 . 200X Perd<da$y 9"nanoas
5060-1
~350
Utilidades retenidas
3020-1
~350
Cierredela cuenta deprdidas y ganancias
GASTO: La cuenta de prdidas y ganancias que halita el cierre de las cuentas de ingresos
y gustos presenta un saldo acreedor. debe disminuirse con un cargo plll":l CCITl1r lu CUt:I1I:1 y
dejarla enceros, Por ello se debe registrar uncargo por lacantidad deS~8 350,
CAPITALCONTABLE:La cuenta de. utilidades retenidas se debe numenlar 1 1 0mreconocer
las utilidades de mayo. por ello sedebe hacer un abono por ~48 3S0,
Estados financierosycierre
CAPiTULO5 1 66
C l a s i f i c a c i n e n ( '1 m a j ' o r g e ne ro l 167
SERVIMANT. S.A.
Nombro: G .- '\s ro POR PUBUCIDAD CTA NM 5020- 1
fecha Re f e r e n c i a Debe Ha be r s aldo
Mayo 3. 200X 401 20000 20000
Saldo aju,"'do 20000
Mayo 31, 200X 2e6 20000 O
Sa l do a ' c i e r r e
O
SERVI- MANT, S.A.
Nombre: G ASTO POR PRODUCTOS
CTA. Ndlvl 5020- 5
QUIMICOS
Fe c ha Re f e r e n c i a Debe Ha be r Saldo
Mayo 31. 200X 50~ 10000 10000
s aldo ajus tadc
10000
Mayo 31, 200X 2e- s 10000 O
Sa l do a r c i e r r e
O
SERVIMANT, S.A.
I,e nbre G ASTO POR'lPR. DE EQUIPO
CTA.NM. 502013.
DE TRANSPORTE
Fe c ha Re f e r e n da Debe Habe r Saldo
Mayo31, 200X 605 3750 3750
s aldo OJ urudo 3750
Mayo 31, 200X 2e6 3750 O
Sa l do 0 1 c i e r r e O
SERVI- MANT, S.A.
""bre' G ASTO POR SUrLDOS
(TA NM. 50301
,
...!.ARIOS
Fe c ha Referencia Debe Ha be r Saldo
M,'yO31.200X 1403 55000 55000
s aldo atus tado 55000
M ayo 31. 200X 2e6 55000 O
Saldo al de".
O
SERVIMANt S.A.
mo' G ASTO PORMATER1AI.ES
eTA NUM 50302
OFIC".A
Fe c ha Re f e r e n c i a Debe Ha be r Saldo
M_yo31, 200X 4 D~ 500 500
s aldo alu"ado 500
"a,o 31 200X 2e6 500 O
Sa l do a l de -r f e
O
168 CAPiTULO 5 Estados financieros y cierre
SERVIMANT. S.A.
Nom~~: GASTOPOR RENTA CTA. NUM 50364
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
May<) 31. 200X 20-4 10000 10000
Sardo aju,tado 10000
Mayo 31. 200X 2(6 10000 O
Saldo al cierre O
SERVI-MANT. S.A.
Nomb"': GA<;TOPORSERVICIOS
CTA ~UI. S030-7
PUSlICOS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo31.200X 140-3 2900 2900
Saldo ajust.clo 2900
May<)31.200X 2(-6 2900 O
Saldo al cierre o
SERVI-MANT. S.A.
Nombre: GAS10 POR DPR DE MOS
CTA. NLIM. 5030-12
y EQUIPOO, OFICINA
Fecha Referencia Debe Haber S.ldo
MayQ 31. 200X 7OS 1500 1 SOO
5<lldo aju,lado 1500
Mayo31.200X 2(-6
1500 O
Saldo at oerre
O
SERVI-MANT. S.A.
CTA fol .: S030-'3
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
M.y<) ZZ. ZOOX 11 D-Z 1300 1300
Saldo dju'lado 1300
Mayo 31. 200X 2 (6 1300 O
Saldo al c,C"~ O
SERVIMANT. S.A.
Nombre: GASTO PORINl[RESES cv. NUM 5040-1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
May<>31. 200X 30-4
200 200
Saldo aju'tado 200
M,'y<) 31. ZOOX 2(-6 200 O
Saldo al cil?l(f?' 1)
(conana)
OIOJ Sanco,
10301 eloentes
Haber Debe
S 74800
100000
Cuenta
SERVI-MANT.S.A.
Baanzaderotru'fC:'rl oo~ ,1 \'
I . de200'
Unn"el que se realizan los cierres de las cuentas de i ngresos, gastos, di vi dendos y de la cuenta
deprdidasy ganancias. sedebepreparar unabalanzadecomprobacin al cierre. quesirvepara
vericarqueel proceso decierresehaelaborado correcramcme, puesto queseverificaque los
saldosdeudor)' acreedor sean iguales, En seguidasepresenta labalanza decomprobacin al
time delaempresaServi-Mant, S.A.
Balanltl de comprobati n al derre 169
Nomb< S . .
'1IJ o':50501
Fecha Referenci a
Debe Haber Saldo
Mao 31. 200X 1602 10500
10500
Saldo alU5t4do
10500
Mao 31. 200X 2(6
10500
O
S aldo al ci erre
O
SERVIMANT,S.A.
(TA NM 506().1
Fecha
Debe Hnbor
Saldo
Mayo 31. 200X 1(6
164000 164000
Saldo al cerrea)
164000
Mayo 31. 200X 2 (6 115650
lIS 650
saldo al C1efreb)
48350
'-'ayo31 200X 3(6
48350
o
Saldo al oerre c)
O
SERVIMANT.S.A.
N"more DIVIDENDO'
(T. . NM 3030
F echa Referenci a Debe Habor Saldo
Mayul. 200X 1502
8000
8000
Saldo .ju.tado
8000
Mayo 31, 200X 4(-6
8000 O
S aldo al osrre
O
SERVIMANT S.A.
(TI' '. lA 302().1
- .
Referenci a Oobo Haber Saldo
',o31.200X 3(6
48350 48350
Saldo al oerro a)
48350
Ma)o 31,200X (-6
8000
40350
Saldo al 00"0 b)
40350
Balanza decomprobacin al cierre
Los estados financieros bsico. sonel objetivo final del proceso de contabilizacin y son lo, siguientes:
Estadode resultados.
Estado de variaciones en 01capital contable.
Estado de situacin financiera o balance general.
Estado de cambios en la sitnacln financiera.
En este captulo se detalla la forma en que los estados nanciero bsicos se elaboren a partir de la
informacin contenida en la balanza de comprobacin ajustada. Hay que tener presente que cada ..'lado
financiero informa sobre aspectos concretos de los negocios. como liquidez. rentabilidad y situacin
ti nanciera,
Los estados financieros representan un medio para comunicar los resuliados de las entidades econ-
nucas y el anlisis financiero es de gran ayuda para comprender las cifi-:" de dicho. informes.
170 CApiTULO 5 Estadosfillandorosy cierre
(cont/nUilo'6n)
Cuenta Debe Haber
1040-1 Materi ales de ofi ci na 4500
HMO-2 Ploductos qulmicas 53000
'060-'
Renta pagoda por ant,opado 40000
'070-4 Equipo de transporte 270000
1070-5 epr, de equipo de transporte s 3750
'070-8
Mobillano y eqwpo de efiona 120000
1070-9 Oepr. de mobf'ario y equipo
, 500
2010-1 P rov eedores 68000
2010-3 Acreedores dIVersos '62000
2020-1 lOte=<!Spor pagar 200
2030-' I SRpor pagar 10500
2040-1 AnlJ cipos de (I 'M'es 36000
2050-2 DOGlmentos por pagar a largoplazo 40000
3010-1 C.p",I sociat 300000
3026-' 0Mdend0s o
3030-1 Utilidades retenidas 40350
4010-2 Inglesos por ~Ncios O
502D--1 Gastopor publiOdad O
5020-5 G allotopor productos quholcos O
5020-13 Gastopor ceor, d. equipo de transporte O
5Ol()" G asto por sueldos y salarios O
5030-2 G asto por materiales de oficial! O
5030-4 G asto por r e nt a O
5036-7 Gasto por ",MciosplibllCos O
503().t2 Gasto po~dopr. de mob. y equi po dt' ofidna O
5030-13 G asto por mantenimiento O
5040-'
Gasto poi i ntereses O
S0501 I SR O
Totales $66i 300 $66? 300
Encada una de las cuentas que se presentana continuacinindica si se trata deunacuentapermanente
(PI 11 u''J IlSiltlria (T):
I F.tIificio
, Dj"i~endos
3. Publieidad
4. Ingresosporservicios
5. Cl:lplal social
~~ Relaciona
l. .Cules lautilidadquetienenlosestado);nancieros en losnegocios?
'2, Realiza un resumen de la Informacin contenida enel estado de resultados.
3. Explica detalladamente cmo se clasifican los conceptos integrantes del estado do situacin
financiera,
<h Quinformaoinproporcionael estadodevariacionesenel capital contable?
5. Cul es laclasificacindelasactividades quesej)(esel\tanenel estadodecambios enlasima-
einfluancicra?
. en el formatode loscuatroestados financieros bsicos, cul eslanicaparteOseccinquees
un iforme y que todos deben llevar de man era obligatoria?
7. Por.quSedicequeel esladoderesultadoses un eslad6 n an ciero dinmico?
S. I,Enquconsiste el anlisis financiero y cul es soobjetivo?
9, Cmosoclasifican losindicadores financieros?
10, Culesson las'Iimitantes quepresentael anlisis financiero?
11. Explicacul esel propsitode elaborar losasientosdecierre.
12. CuJusson las cuentas que conservan su saldo despus de-pasar ni mayor los asientos de cierre?
13. Cual esel procedimientoquedebe seguirsepara realizar el cierrecontable?
14. Dedn de setomanlascifras para realizar los estados fin an cieros bsicos?
1S, Menciona cul senael asiento para cerrar la cuen ta dividendos.
Para el anlisis finaneiero existe una clasiiicacin con baseen indicadores:
Indicadoresderentabilidad.
Indicadores de liquidez.
Indicadores deutilizacin deactivos.
lndicadores de utilizacin de pasivos.
Sin embargo. louuporrarue n o es laaplicacin delasfrmulas de dichos in dicadores, sino lain ter-
pretacin de los resultados. Este anlisis financiero tiene algun as timiracien es como la rn an ipulacin o
errores de interpretacin. por lo tanto. considerar hl informacin financiera en fonua.aislada no brinda el
soporte necesario para emitir un juicio sobre el desempeo de las empresas.
Finalmente, una vez que se ban realizado el registro y los ajustes y se han elaborado los estados
fin an cieros, as corn o un anlisis de los l])iS010S.,el siguiente paso es realizar el cierre de las Cuentas que
se consideran transitorias, ingresos, gastos y dividendos, El proceso <te cierre en las empresas involucra
el esfuerzo conjunto de las personas que laboran en el rea de contabilidad con las que se encargan de
ven tas..cobran za, pagos y algunas ms.
El cierrecontable signica que las cuentas transitorias debern quedar conunsaldo decere y esto
suhaceparaqueel siguiente periodocomablc comienceconel registrode lastransacciones partiendo
desaldosenceros. Conel proceso de cierrese da por concluido el proceso de contabitizaen de I~s
operaciones de negocios. Sin embargo, hay. que tener presente que para finalizar $te proceso se reguid
de un registro di .. ariode las operaciones. ajustes a algun ascuentas y la elaboraoin previa de los estados
financieros.
Relacona 171
6. LO!f6rmula de la razn circulante es:
a) Utilidadneta/capital contable.
b) Utilidad neta/ventas netas,
e) Activo circulame/pasivo a largo plazo.
ti) Activo circulante/pasivo a corto plazo.
o) Ninguno de los anteriores.
5. Los indicadores de liquidez tienen por objetivo:
(/) Evaluar lacamidad de utilidades obtenidas respecto con Ininversin que las origin.
'1 Analizar si el negocio tiene lacapacidad suficiente para cumplir con la, obligaciones comrni-
das por y para sus operaciones.
C " ) Evaluar la situacin general de endeudamiento respecto a ~U!)activos ) la eapucidnd para
cubrir los adeudos contrados.
d) Todos 10< anteriores.
e) Ninguno de los anteriores.
4. Dentro de In clasificacin de los indicadores de.remabilidad seencuentran:
(1) La rotacin de cuentas por. cobrar.
b) La razn circulante.
e) El margen de utilidad.
ti) El rendimiento sobreel capital contable.
'?) Slo ey d.
3. Rn el estado de situacin financiera O balance general, las cuentas tic }\CVO NCordenan:
(/) De mayor a menen
l)) Por mimero de cuenta.
(o) De menor a mayor.
1/) De acuerdo con su liquidez.
e) Ninguno de los anteriores.
2. El formato general del estado de variaciones en el capital contable es:
(1) Encabezado.
1 )) Saldo inicial y saldo final.
e) Alimentos.
( 1 ) Disminuciones,
fjTodos lo. anteriores.
Selecciona In respuesta correcta.
l. l.., parles que incluye el encabezado de cualquier estado financiero '0":
a) Nombre de laempresa.
(J) Nombre del estado financiero.
(.) l-echa.
d) Nombre de las cuentas.
rf.') Slo a. by c.
!.Qpcin mltiple
6. Efcctivo ( )
7. Sueldos por pagar ( )
8. Acreedores diverso, ( )
9. a,e,to por intereses ( )
10. Maquinaria ( )
Estadosfinancierosy cierre CAPiTULO 5 172
l. 1)\; lulisia de cuentas que aparece acominunci6n identificn en qu estado financiero se presenum:
estadode resultados, estado de variaciones enel capital contable, estado de situacin Iinnnciera
o cSllldoJ~cambios en la situacin financiera:

13. El activo fijo involucra cuentas como:
a) Edificio. planta yequipo yproveedores.
f Tem:no. equipo de transpone y equipo de oficina.
e) Planta y equipo. construcciones y cuentas por cobrar,
rf) P.JICnlcS.terrenos ydividendos .
12. !.JIestado de cambios de la situacin financieru divide la, salidas de efectivo en:
ti) Recientes e histricas,
,0 1)"COI'IOy largo plazos.
(.') lnversin, financiamiento y operacin.
1/) Operucin, nanciamiemo y a cono plazo.
11. En este informe sedetallan los movimientos de efectivo que se presentaron en el periodo:
(1) Balanza de comprobacin ajustada,
b) Balance general.
c, ') Estado de cambios de la situacin financiera.
rf) Estado de resultados.
10. Al cerrar estas cuentas se determina conrablcrncntc la cif rr; tic utilidad o prdida que luegu ~C
Inl~ladQa In cuenta de utilidades retenidas del balance general:
a) Los activos y pasivos.
b) EII""i"o)' capital.
e) Los ingresos ydividendos.
1(1) Los ingresos y gastos,
e) Ninguno de los anteriores.
9. Las cuentas que: se conocen C0010cuentas permanentes "00:
ti) Activos, ingresos ycapital.
h) Activos. pasivos y gastos.
(.) Activos. pasivos y dividendos.
11> Activos. pasivos y capital.
( 0) Nint;utlo de los anteriores,
8. Las cuentas contables que se afecran por el pl'OCIJSt'I de cierre y que tambin se conocen como
cucnlus trnnsitorias son:
,,) Los dlvidcndos.
b) Los ingresos.
e) Lox pasivos.
d) Los gastos.
ro S610a. b y d.
7. Son algunas limitaciones que presenta el anlisis nanciero:
ti) Posibles manipulaciones.
b) Diferentes interpretaciones.
r) No es suficiente para emitir juicios sobre el desempeo de! 1& empresas.
ti) Su aplicacin requiere sumo cuidado.
\b Todos los anteriores.
Ejercicios 173
$156300
750000
220000
600000
900000
34000
300(J OO
s oo 000
130000
15000
135300
Proveedores
Utilidades retenidas
Bancos
Terreno
Edificio
J rnpucstos por pagar
Hlporeca por pagar (tres aos)
Capital social
Depr, acumulada deedificio
Seguro pagado por adelantado
Clientes
4. Utiliza las cuentas que se presentan a continuacin para elaborar un balance general; elasica
debidamentelos activos circulantes , activos no circulantes, pasivosa corto plazo, pasivosu largo
plazoy capital contable:
3. Con las cuentas y los saldos quese ppoporcionan. calcula el total de gastos de venias. el 101,,1de
gustos deadminiSU"aciny lautilidadneta:
Ingresospoi' servicios $1520000
Gusto por sueldosadministrativos 495 000
Gusto por sueldosdeventas 160000
Gastopor renta 120000
Gasto por materiales 12500
Gastopor seguro 17500
Gasto por depreciacin 30000
Comisiones 15200
Gastopor publicidad 2.t000
Estado financiero
Bancos
Gasto por depreciacin
Dividendos
Ingresos por servicios
TelTCno
Capital social
Gasto por sueldo.
Depreciacinacumulada
Proveedores
Utilidadesretenidas
Cuenta
2. Clasifica los slguientesgastos: de administracin. ventas. financieros.
Gasto Clasificacin
P ublicidad
Sueldos del depto. decontabilidad
Intereses
Materiales deoficina
Comiviones a vendedores
Sueldos avendedores
Servicios pblicos
Renta de oficina
Sueldossecretariacs
Depreciacindeequipo decmputo
Es tados financieros y cierre
CAP ITULO 5 174
o:-..!. ,CXJ B~cOO
Sepide: 2 V I C l . 'W b ~,I - C : ()C ('
C ompl etalas C Ol l l I 1H,n~de CSIC fornuuo para determinar la util idad neta y el total de activos, pasivos y
C il pil ol contab l e.
v
-
Cut'n1)
O. l a"za de ccmprob ecl n
fstado d. resul tados
E. ~l tl d(~ de ijluaoifl
J l u,tado
f i nanc i e ra
--
Dob e Haber Obe Haber Deb e Haber
-----
B anco$ ~2 2 0000
txx: co:
clientes 12 0500
\U!"Ct;,
Sej uropagado por adel antado 18000 ,. . . .,C D(;
M itl("riales de oficina 13500
l '!>. 50C
T e rrd l O 500000 -;CXC
Edrfl do 1375000
{ 'l'I50a:
;O"". acumul ada de e<1il l ('" S517000 <-. ,. , ,.((
IE qu,po dereparto 901000
Q(lGOC
D < 1 > arum. deeqUiporeoano 2 53000
I D),cr.
_ es
135000
I
1~~rr/' _
A. uiOposd. dienl es
.
30000
'b(;,Cct
C ap<l a!5OC ral
2 2 50000
I" , ; . , :''''om :
"'9""0' 1884000
t~"ICCO
-
'1 LCC<; C(
GI O X Sl J el do. I l OO000
G IO X nu h h < l C i . :, d 580000
'me ca:
Gto X mantenimiento 2 00500
laro 'l a;>
Gastos vanos 40500
Lj(" ')QO
T otal e s
. _1 $5069 oeo SS069 000
~ 1 . (i . ? :leco :I. ,$'I,CCC
1!i14'!C C O !/'1 ~ 5,CCC'
-
Sepide:
Prepara el estado devariuciones en el capital contab l e cl e12 00X +1 de Ortodoncistas Asociados, S. C .
(j);A continuacin se presenta un 1'01'1111110 con l os sal dos de l a 'al anza decomprob acin ajustada:
e> ,ceJ (l~1 ':OJ
Durante eI 2 00X +1 ocurri l o siguiente:
a) Se recib ieron aportaciones de socios por $150 000.
b) Se determin una prdida neta del periodo por S37 SOO.
r) Se decl nraron y pagaron dividendos enefectivo por $75 000.
$470000
165000
635000
6. Al final del 2 00X se tenan l o' siguientes sal dos en l a seccin del capital contab l e del b al ance
general de Ortodoncistas Asociados. S. C .
C apil al social
Util idades retenidas
TOI ,,1decapital contab l e
5. El ab ora el estado de vnriacones en el capital contab l e con l a siguiente informacin:
Sal do inicial de capital sociul $72 5000
Sal do inicinl de util idade retenidas 430000
Aponaciones decapital enel periodo 100000
Retiros de capital enel periodo 45 000
Dividendo' decl arados enel periodo 150000
Ul il idad neta del periodo 2 10000
lijercidos 1 75
(contlnaa)
-
--
OUVARESyASOCIADOS. S.e.
B a l a o 7 , t l - d e c cornprobacion a j u s t a d a
, <IJ 30 d abril d~~OOX+1
De u d o r Ac re e d o r
Bancos s 135000
Cl ie nt e s 247500
Re nt a , pa ga d a po r .adelentado 8&400
Matenales.deofldna 7430
..'
l. Con la balanza de oll1j)robacin ajustada deOlivares yAsociados, S.C. al 30de abril de 200X,
elabora los estados financieros debidamente clasificados: estado de resultados, estado de varia-
ciones en el capital contable y estado de situacin financiera.
(Problemas
$2500000
$160000a
$5500000
$8900000
$2350000
$3 100000
$8950000
s 370000
Clientes
Total d e activos circulantes
Total de activos fijos
Total d e pasivos a c o rt o pl a zo
Toral depasivos a largo plazo
Toral de Capital contable
Utilidad neta del periodo
10. Con los saldos que se proporcionan. correspondientes al final deun periodo contable, determina
los siguientes indicadores financieros: a) margen de utilidad, b) razn circulante ye) rotacin de
c u e nt a s po r cobrar.
Ventas
9. Con los datos del ejercicio 7determina lo siguiente:
(1) LiSIade las cuentas que deben cerrarse yel importe de cada una.
b) Calcula el importe del abono que se debe hacer a la enema <le prdidas y ganancias par~
cerrar las cuentas acreedoras.
e) Calcula el importe del cargo a la cuenta de prdidas y gan3n6ias para cerrar las cuentas deu-
doras.
ti) Para cerrar perdidas )' ganancias se deber cargar o abonar a utilidades retenidas'! Por qu
cantidad?
___ Comisiones a vendedores
Sueldos
Ingresos
Terreno
Capiral social
Gasto por renta
Anticipos de clientes
B a nc o s
Gasto por intereses
Proveedores
Depreciacin acumulada
Dividendos
Gasto por depreciacin
Utilidades retenidas
8. Identifica cules de las siguientes cuentas son temporales (se cierran) o permaoenres (no se cie-
rran). Anota una T en las temporales y una J > en las permanentes:
E nla pagina de Internet www.mhhe.com!unilie.sidades/guajardo5e encontraras los formatos yapoyos necesarios
oara solucionaresteproblema. iVisitala!
Para saber ms ...
E s t a d o s f ina nc ie ro s y c ie rre CApiTULO 5 176
P r o ' / e e d o r e s
: Ingreso por intereses
'110420
----------_,r-~ ,4200 1
_-,- __ 1: . : : 9 . : : . 3 . : . 6 7 . ,; 0_ J
(conlmfla)
Bancos
'. Con base en la siguiente informacin prepara los asientos de cierre de septiembre del 2()()X )' la
balanza de comprobacn despus de cierre. (Nota: 0111en3 las cuentas correctamente. )
2. Co n lo s datos d e l problema anterior r e gis tr a e n e l d inl' 1 t; 1 lu N as ie nto s d e cierre corrcspondieme
y elabora In balanza de cornprobaciu d e s pu s d e cierre.
ag . na elemnlta www. mhhe. cOmluniversidadesfguajardoSeencontrarslos formatosnecesanospararesolver
"51' proolema. iVisitalal
Parasaber ms. . .
El saldo de Incuenta de capital social incluye la aponacon dc $250 000 de uno de los socios. real izada
el 15de noviembre de 200X.
Inl' O I' lnu c i n ad ic io nal:
De u d o r
Ac :r e e d o r
-
T e r r e no
1200000
-
-
-
Edilicio
23 00000
---
- De pr e c iac i n accrrnutada d e e d Ific io
s 410000
EqUIpode andna
9 0000
ro~leoadn ac u m u lad a d e e qu Ipo d e o fic ina
12500
- I P rOlleedores
13 8500
Sueldos por pagar
7 2450
~Rpor pagar
3 47 50
P r M t.lI' l' IO banc ar io a falgo plazo
400000
rHlpot"""porpagara largoplazo
1000000
C,pilalsocial
1500000
t1~ldadesretenidas
3 50000
Dividendo>
100000
(I n9r~po r s e r vic io s
109 53 80
Ingr e s o s exuaOldinaoo5
20000
Ga<to por sueldosadminis!ratMls
180000
(ja>lOport. l~roO()
6 5215
Gd~topo r e ne r gia elctrica
7 1 251
G d s to po r m ate tiale s de oflcna
9 3 00
~
G as to po r depredecon d e ' e d ific io
12500
Ga~t()po r d e pr e c iac j n de e qu ipo d e o nc ina
3 850
Ga: ~lOpo r s u e ld o s d e ve ntas
102000
G as to po r c o m is io ne s d e vpn1 ilS
120000
--
""'lO por pobfkjdad
3 0000
(i,; Kr o por Inte r e s e s
140000
L G .ls to s e x tr ao r d inar io s
3 500
1(jastopor Impuestos
129 6 3 4
(cont llU. l(iWJ )
Problema, 17 7
Durantediciembre se realizaronlas siguientes. transacciones:
Diciembre 2. SepagaronS16000en sueldos. incluyendoel saldo pendientede pago al lo. de
diciembre,
5. Secornpruronproductos debelleza" crdilo por $35000.
7. Sorecibieron$13500por-serviciosdebellezaenefectivo.
~
Cuenta Sa1do
-
S22300 Bancos
Clientes 17sao
Segurospagado, por anticip<,do 14500
Productosde bellez. 8250
EqUipo 75000
Depreciacin,lCllmulada/equlpo 24000
Mobol,.no 62000
OepreciiKi6n acumuladalmobiliario 22000
ProveedOles 18600
Sueldospor pago< 10500
I mpullStospor pagar 9700
---_ .
45000 Documentos por pagar
Capital social 50000
Utilidadesretenidas 19750
4. EstticaElitecierra"" librosel 31dediciembredel presenteao. Lossaldosdel mayor al lo.
dediciembreson I(), siguientes:
En lapaginaelectrn":,,,wm.mhhe.com/universidades/guojard05e encontraraslosformatosnecesariospararesolver
esteproblema. Visitalal
Para saber ms...
Clientes 236aoo
Gasto por mtereses 5100
~ent. pagada por a~el.ntado 39750
rv lateriales 250510
Utilidadesreten,ddS 1t2310
I ngresospor se"""'"
270400
Dep<eo.lOOn <>cumulada/equipodetran<J Orte 120000
impuestos, por pagelf
74800
Gasto poi sueldos 98000
Capital social
.---
600000
Documontos por pagar a largo plazo 350000
Documontos por cobrar ti largo plazo ~OO000
Gasto por materiales 95200
Gasto po<deprectae>Orll"""ipodeuanspone 10000
EqUI podetranspone 680000
Total SI 725380 SI 725380
Estadosfinancierosy(I .rr. CAPTULO S 178
bt~m 2. Se imparti un curso dereformas scntcs y se cobr al contado lasuma de $125 000.
4. Se pagaron $J 20 000 del saldo pendiente de proveedores.
Lb operaciones rculizadas en enero deI200X+1 fueron la, siguientes:
J UREZ. MORELOS yASOCtADOS
Balanza de comprobacInde ;pu'" de oerre
Al31 di> dIO'<llIlre d. 200X
-
Cuenta Debe Haber
SIOOooo.OO
275000,00
-,
de cmpulo 50000.00
alesdeof,clna 17. ~OO.OO
- --
pa9~dopor .ntlciP<'do t5000,00
ocaI~gal 500000.00
-
laon aCliInuladalblbltoteca legal
-
$125000.00
dores
-
17500000
-
ores dlv l} lS O S 7500000
ntos p or p agar t25 000 00
-
1SQC J I
250000.00
retentdas 202 SOo.oO
-
S9525OO.00 S9525OO.00
-
5. Bn seguid. se presenta labalanza de comprobacln despus de cierre del despacho .Iu;lro" Mu"
reos )' Asociados, al 31 de diciembre de 200X. I~'tedespacho lleva l. contabilidad de diferentes
negocios. principalmente medianos y pequeos: rambin imparte curs os de cap acitacin y rcfor-
mus fiscales.
Enla pginaelectrenicawww.mhhe.comluniversldadeslguaardoSeencontrarslos formatosnecesariospar. resolver
esteproblema. Vistala!
9. Sc pagaron los impuestos que se dcban ;J inicio del mes.
10. Se liquidaron cuentas pendiente, con proveedores por S8 200.
13. Se cobraron S9750 aclientes que estaban pendientes de cobro.
15. Se pag porel alquiler del local lacantidad de S7 000.
18. Se pag de luz. agua ytelfono Incantidad de $5 198.
21, S e recibieron 513250 en efectiv o p or servicios u clientes ,
24, S e realiz un p ago a proveedores por-cuentas p endientes en lacompra de producros
debelleza por $4500.
2~. Secarg aclientes laoantidad de $5520 por servicios proporcionados acrdito.
P,oblemas 179
Equ,po
M dl p rl
S eguro
J _ BlbllOI
~ t>ep Il 'C
i'roI'ee
Ateed
D o c u " , "
~
Para saber ms...
Se p ide:
1 1 ) Realizu l os asientos de diario.
!J ) Roali/-" los pases al mayor.
e) I3lI1OOralabalanza de comprobacin.
J) Prepara el estado de resultados.
~) Presenta el estado de situacin financiera,
j) Elaboru los asientos de cierre.
(tOIlII",~)
Haber'
-
Debe
-
J uho31 Prdidas y ganancias
5175550
-
.~
-
Gasto por sueldos
Gastos de mantenimieruo
Gasto por 5EUVlcios pblicos
.-
-
Gaslo florpublicidad
-
Asiento l. Para cargar a prdidas y ganancias:
$58000
~22300
S14 lOO
525300
6. Al terminar el periodo contable. el contador deCant y Cant, S.e. tuvn que salir de la ciudad.
ya haba elaborado los estado> financieros dejulio de 200X }' nicamente lepidi a su asistente
que realizara los asientos de cierre. 1\ continuacin se muestran los asientes que preparo el asi-,..
tcntc del contador:
Para saber ms...
E n lap~gna.1",Mnica\wIW.mhhe.comluniversidades/guajardo5e el1(onttaT i S los fOlmalosnecesariospararesolver
esre problema.IVisitala!
5. Se compraron materiales de oficina a crdito por $7 200. El snldo pendicuc se pagar
en un mes.
R. Secobr un total de SI 20000 del saldo pendiente decliemes.
10. Se factur por servicios contables a diversos cliemes la caruidad de $110 (1)0. de los
cuales solamente secobraron 515 000 y el resto se cobrar en 30 d a,.
12. Se pag un anuncio en el peridico para promocionar curso. de reforma, tiscales, El
COSIO fuede 58500.
15. Sepagaron sueldo' por S61250correspondientes ala primera quincena deenero.
17. Uno de 10. socios pidi un prstamo al negocio para gastos personales por S40 000. lo,
cuales pagardentro de treS meses.
19. Se liquid el saldo pendiente a acreedores diversos a131 de diciembre del 2OOX.
23. Se pag uno de lo, documentos pendientes de pago por $25 000.
25. Se facturo por servicios contables la cantidad de $140 000. Se cobraron S70 000 y el
resto secobrar en 15 das.
29. Sepag la cuenta deservicios pblicos por lacantidad deS 19 200.
31. Se pagaron los sueldos de la segunda quincena deenero.
I nformacin adicional
La depreciacin del mes de la biblioteca legal es de $12 000.
El seguro estaba vigente por tres meses al31 dediciembre. Sedebe reconocer el gil""paru cuero.
Los materiales deoficina en existencia al 31 de enero 1ieuen un valor de $7 480.
Los intereses pendientes de pago por los documentos por paga l' 0131 de enero son de $1 GOO.
Sepide:
a) Rcgistru en asientos de diarie las operaciones del mes de enero,
b) keaizn los pases al mayor.
e) Prepara la balanza de comprobacin.
1 / ) Rcglslnl los asientos de njustes.
el Prepara la balanza decomprobacin ajustada,
n Elaboru el estado de resultadosy el estado desituacin financiera al 31de enem del 200X +l.
1 : i Registra lo, asientos de cierre.
h) Prepnrn una balanza de comprobacin despus de cierre.
Estados f inancie- ros y cierre
CAPIT ULO 5 180
sde curacin
MJ
"'"
t.
TRAUMATl0GOS ASOCIADOS. S.C.
Estado de situacin r l l " t; ncier a
Al 31 de diCiembre de 200X
______ ~ __ ~P~.~Si~V~OS;_ ~ 4
--;,-~--"TP"""", .;QI1o '")lO _
575300 Ptowedor", -1__ :-::S24~
54 00'0' Aaeedo<es dlvt''':O::' -f_......;I.;./,.:8:;OO';..._
35 000 ITota l de p~v<hc or"t.;_ Q.::p;:la z ;:o:_ --'-_ $42300_
(Co/.(IIIiI)
-
--
ni ue
U tlhd
esto
por tt) o nta
$120000
por mater ial es de Cu(~(n
ISO000
por d~preda a nde eqUIpo
10000
por pU blic ida d
IS 0'00
varios
3700
cita gasto s generales
(298700)
do il 1 teg r al el e fina nc ia mi~nlo
PQr Inter eses
S7SOO
antes de Impuesto s el 'a ullll.dcld
S523800
stos a l a u(j!idad
(167616)
a d neta
5356 184
$830000
TRAUMATlOGOS ASOCIADOS.S.C.
(stadod.resultados
DC'I.mo lefminado el 31 de dll..em bfe di: > l 00X
--
7. Se presenta na c ontinunc lon ~I estado de r esul tados y el bula nc e.genera lde Tr aun)(ul og os Aso-
ciados. S.C. del ao 200X:
Se pide:
Ir) Identifica los errores come idos por el asistente del contndor de Cant y Canni, S.C.
b) Pr epar a l os asientos de cier r e en forma cor r ecta.
e) Determina el saldo de Incuenta de prdidas y ganancia .
<f) Si el asistente incluy en los asientos de cierre todos los ingn:sQS y gastos dejulio. cul fue la
utilidad neta del mes?
<') Calcula el saldo actual ilado de la s utilidades retenidas.
$387790
Prdi(las yga na nc ia s--- _ J L._ _
S214300
SI28490
---+--
I 0ep1OOa n acumulada demobillano
J ulio31
HabQr _ ---L_ _
Debe
S40000
ss000
Asieruo 2. Para abo nar a prdldns y ganancias:
DIvidendos
__________ +- -+ $~58S0 ~
- __J l._ $50000 ---:J
Gasto s vano s
(ContlOuaon)
Ploblemas 181
Se pide:
Utilizundo la informacin de los tres tipos elepublicaciones, contesta lo siguiente:
(1) ,ClIJ 1lovuleel capitu] conrable de la empresa?
81towl de activos circulantes de la empresa es de $2 120000 Y los pasivos suman $2 600 000 de los
cunlev 20% es a largo plazo.
Entretenrmiento Infantiles
Didcticos
Inglesos
150000 1550000 650000
Gaslos general<> (390000) (950000)
(250000)
Ga5tOS hnanoeros (31000)
(61000) (72000)
UllltcLld netd
I
323'000 539000 328000
InverSI6n en ecnvos filOS :
1500000 3000000 I 800000
8. Una compaia editorial ha preparado informacin de un mes para propsito de evaluar tres de
los principales tipo> de publicaciones que maneja: de entretenimiento, infantiles ~didcticov, A
continuacin se presenta lo correspondiente a cada depanamenro:
en lapginaelecllonicawlVw.mhhe.comluniversidades/guajardoSe encomrallis los crmatos nrcesarlos para lesolve.
este)lfo~Iema, IVlsilalal
Para saber ms...
Se pide:
al Obtn el margen de utilidad del 200X.
/J I Calcula la razn circulante.
e) Determina el rendimiento sobre el capital conuible.
ti) Culculu la roracin de CUCnLa'i por cobrar.
e) Si Se pretende obtener un margen de utilidad de50%. decunio tendran CIliOSI)I'J " ventas? I.Con
qu otra akernauvu se podra obtener?
./) .Qu pasarfn con la razn circulante si todos los pasivos fueran ti COrlO plazo'! I.Qu -lgnica el
cambio?
1/) Si 01 saldo en clientes disminuyera en $20 000, qu efecto tendra sobre la rotacin d OU1)I1I",
por cobrar? Qu significado tiene ese efecto?
!J I Cu6l es el rendimiento sobre el capital contable? Cmo podemos inrcrprctarlo?
i) Si I!Icapitul est lormado por 25 000 acciones, cul es el precio de cada una?
(comil1uadn)
L
Activos
Pasivos
ActIV os tf( uldAtes
P asivos a (01tu plazo
I
12300 P asIvos a largo plazo
1
Total acllvQi orculentes
I
1116600 P rstamo bancarM)
200000
ActIVOS f.)OS
I
ITOla!de po"""s largo plazo
1
S2ooOi)()_
EqUIpodonl.1
I
350000
Dep. acumulada equopo (30000) CAPITAl CONTABL E
Total de activos fijos.
S320000 Capital social
S250000
! Utilidades retentdas
4300
ITot~1d ctivos
Total capital contable
~
S254300
Total de pasivos y
$496600 capital contable
S496600
Estados financierosy cierre CAPiTUL O 5 182
IQ . Con los daLOS del problema anterior, contesralo que se indica:
( 1 ) Si las venras para 200X+2 se incrementaran en 20% respecto a 200X+1 )' los gustos se pu-
dieran mantener iguales, .qumargen de utilidad se tendra, considerando que el gasto por
Impuestos representa 32o/~de la utilidad antes de impuestos?
b) Calcula el rendimento sobre el capital contable de200X y2()()X+1,.Qurepresentael cam-
bio?
Sepide:
al Calcula el margen de nrilidad deJ osaos 200X y 200X+J ,
b) Por qu, a pesar de que los ingresos aumentaron. el margen de utilidad disminuy?
el Calcula la capacidad de endeudamiento acorto plazo de J os aos 2()()X y 200X+I , ccrnpralas y
explica qu significan estos resultados.
ti) Determina la rotacin <le cuentas por cobrar de cada ao. comprala y explica cul crees que sea
la caus-a de la diferencia.
(Me, de pesos)
200X+l 200X
Esta.do d. resurtedcs
Ingresos 3S5 100% 233 1'00%
GaSiOS de ventas 75. 21% 60 . 260/0
Gastos de , ' dm lr) stradn 98 28% 45 1 9 o/ G
Gastos financieros 15 4% l Z S%
Utilidad antes de impuestos 167 47% 116 50%
G ast por im puestos 53 150/, 37 16~b
Utilidad neta 114 32<}~ 79 34%
Balance general
._-"
Ban<os 210 385
(Iienres 300 120
!~a\e(lales 3 0 25
Equipo 400 400
Depr. acum ulada de eqo1 po 40 1.0
Total activos 900 930
P roveedores 150 180
A eree-dores div e_ J Ss 70 81l
Prem _ f' l1 o bantario a largo- plazo 250 250
Total paslvos 470 510
Capital=[al (30 000 acciones a $10) 300 300
Utilfdades.retenidas 130 1(10
Total capital contable 430 400
Ttal pasivos y capitalcontable 900
9.10
9. A continacin se muestran la::: cuentas del estado de resultados ' J del balancegeneral compara-
tivos del ao 200X y 200X+l de Expeuos en AsesoraComputacional. S.A.:
b) Qu capacidad deendeudamiento aC0l10 plazo tiene laempresa?
e) Qu tipo de publicacin tienemejor margen de utilidad?
ti) Cul publicacin representa, un mejor rendimiento sobre el capital contable?
e) Si tuvieras que selecclonar solamente un tipo depublicacin, &CliJ escogeras? Por qu? Explica.
PloUI.ma' 183
3. A cominuucin se muestra la balanza de comprobacin de Gallardu y Garza Consultores al 31
de diciembre del 200X:
Sepide:
a) Identificael origen del cargo ydel abono enlacuema de Prdida,) ganancius. Especicalo ocurrido,
b) Calcula el saldo de la cuenta de Prdidas y ganancias.
e) Registra los :L,icnto\ necesarios para realizar el cierre de los cuernas: Prdidas )' ganancias y Di-
videndos.
d) Determina el saldo de la, utilidades retenidas despus del cierre de cuentas,
Ames del cierre. la cuenta de Utilidades retenidas muestra un soldo de $357 900 y la cuenta de Di-
videndo. un saldo de ~75 000.
2, 6n el proceso de cierre, despus de haber cerrado las cuentas de Ingresos y gastos. lacuenta de
Prdidas y gunancias deServicios del Noreste. S.f\., empresa que brinda servicios de transporte
escolar, prcseniu uucargo de $406 280 Y un abono de 5624 195,
I Temporal o permanente Debe cerrarse
Gasto por matenales
Equpo de oficina
tviateriafes
Capital social
Sueldos por P" g" '
OiviHendos
Gasto por sueldos
Gasto por deprecisdndp equll)D
refreno
-----
Ingresos por seMOOS
I
Oepmeiaan acumulad.> de equipo
AnllOpos de dientes
Utilfdades retemdas
Bancos
Impuestos por pagar
l. De las cuem.., que se listan. identifica cules de ellas son temporales y cules son permanente s.
Identifica la. cuenta. que deben cerrarse al final de un periodo contable:
Enla pgin~de Inteonct www.mhhe.comluniversidadesrguajardoSe encollua,as elercki05yproblemas adicionales
que te permitirn refo'lar losconocimientos aprendidos en este eapitulo. asi como practicar, IV lsitalal
Para saber ms...
e) Cul puede ser la causa de que las utilidades rerenidns hayan aumentado solamente en
530 000 , l. utilidad del 200X fue de S79 OOO?,Qu difercucia habra en el rendimiento
sobre el capital contable si las utilidades retenidas del !OOX+I fueran de $209 OOO'!
ti) Cul es el precio de cada accin en el 200x ycul en el 2ooX+I"
e) Con Ininformacin que tienes. qu opinas de esta ernprcsu tinancieramente hablando? ,En
qu hallas tu respuesta?
Estados finallCieros y c i er r e CAPITULO S 184
Sepide:
'" ldentifica las cuentas que deben cerrarse ni finlll del periodo.
b) L ' : ll.I bora los asient os de cierre necesarios. de lu.! > . CUCl1lU:-, ant eriores.
e) Determina el saldo de la cuent a de Utilidades retenidas despus del cierre.
Capllal social 5402000
Ut ilidades ret enidas $25600
DIVidendos $55000
I ngresos por servidos $185500
Gas10 por sueldos i%OOO
Gast o por renta $19000
Gast o por mat enal s12600
Gasto por le1fono S1800
Gasto.pQr luz
t
S2100
I Gastos varios 54900
4. Con los saldos que sepresentan acontinuacin. tornados de 13balanza ajustada de Inestticu de
bcllezu Nueva Imagen. S.A .. al 30 dejunio del 200X:
Sopide:
( j' ldentifica las cuernas que deben cerrarseal Iinnl del periodo.
/ Determina el saldo gue segenerara en Incuenta de Prdidas )' ganancias enel proceso del cierre.
cl Identifica los movimientos que deben rc.li/.:lI'M!en l. cuenta de Utilidades retenidas al realizar el
cierre.
ti, Calcula el lluevo saldo de lacuenta de Ulilidade. retemdas al concluir el proceso del cierre.
GAllARDO Y GARZACONSULTORES
Balanza d compmbiloOn
Al 31de dK",ml". d<>I 200X
Bdnc~ \651000
ct lent es 367400
Mat erial de oidna 52700
Seguropagadopor-adelantado 48000
Terreno 834000
-
----
EquIpod. oflona 301000
Depreciacin acumulada de equipo 175500
At reedores diversos 251000
Salarios por pagar 65100
(aplal social 750000
UlI hdades ret enidas. 492000
IDIVidendos 80000
1"lI""'" por se<V1OOS 736000
I Gast o por salarios 58000
~-
-
Gast o por seguro 4000
Gast o por servidos 19500
Gd$,lO por depreciacin de equipo 11200
Gast o por mat eriales de oone 29000
-~
Gast os varios 13800
TOTALES 2469600 2469600
Ploblelni)s complementarlos 185
--T' -
-
l--
-1--
._
SI 332200
393200
SI 332200
_____ -1-__ .: : ..9 0 0 0
8200
5600
27900
91000
co LA
I NVI SI BL E. S.A.
Balanza de comprobacin
Al 30d. c,eptiell1b,edel 200X
I
~204S O O
(I ,entes ......_ 37100
Material para compOSlUrdS 46 700
Soguropd9adopor ade"'ntado 43200
Renta 1"'93""por .-tdelantado 24000
Miiq.. nasdi > coser 404000
DeprecOC1nde maquloa.':;;;d:..;;;cos=er:...... +____ '52000
Mobi li ari odel local 123800__:
O eprcoacoO n",mulada del,:_m"ob=,I :.i a:..nQ=- +_ _ _ _ 27800
Proveedores 22 400
(contina)
6. I nvi si ble. S.A .. negoci o dedi cado a composturas de ropa, presenm I nsi gui ente balanza de com-
probaci n njusruda ni 30 de septi embre del 200X:
Sepi de:
al Elaboralo, asi entos tleci erre.
b) Calcula el saldo de lacuenta de uti li dades reteni das despus del ci erre.
VANDERlA NTRY
Balal'lza da comprobad6n
Al30de unlo del200X
Bd."CO'
5377200
--
Chentes
96000
r-
32800
~er9~
1,-
Equipo
21~500
D epreciaci n ~,umlllada equipe
0-
62000
L oe.1
450000
-
1---
-
.
Oeprec:1do n acumulada local
104500
Acreedores d"",rI OS
132000
SaI .nos por 1"'9'"
18000
AntI Cipo di>d'ent'"
123~-
Capital wc1. l 1 I
I
300000
Utilidades retenidas I
310200_
---
~o
5. El contador lrvi ng Gonzlez nos presenta la si gui ente balanza de comprobaci n ajustada que
pertenece aI nL avanderaConrry130dejuni o del 200X:
Estadosfi nanderos y ci erre
CAPiTULO 5 186
(conlina)
E NVlos RPIDOS. S.A.
8 a1 an ( . ; d
"""" OMrn
A 3 o. d"",mbrc del 200X
Sanco, 1251315
I
Clionles 142900 I
.~
Materiales de oona
.-
21429
E quipo d. repauo 570000
Oeprecradn acumulada de equtpo de reparto 150000
Mobiliario y equipo 421 208
-
Ocpredac4 l) r' l acum\ llada < f e mobiliario y equipo 144000
A creedores diversos 65250
A nticipo de dtentes 28500
.--.
Sueldos V salarios por pagar 13500
(redilO bancario (3aos) 220000
-
_Capital S(]QiJ 1 500000
UlIhdades retenidas 232700
OMdendos T
11556S
I
Ingrosos pot serviDOS 338670
IGo>1opor sueldos
5379D
G asto por renta 23680
-
G asto por servicios 19430
7. LiI balanza de comprobacin ajustudu al 31 de diciembre del 200X de Euvos Rpidos. S.A..
empresa que ofrece servicios de mcnsajcrfu, I!S la siguiente:
Se picle:
,,) Prepnrn;I estado de resultados del mes de septiembre.
b) Prepara el estado devariaciones enel capital cruunblc del mes deseptiembre.
r) Prepurn el estado desituacin financiera al 30deseptiembre.
ti) Blubnrn los asientos dc.ciurrcal 30 de scpticnlhl' c,
Acreedores dM!rs05
I
10500
ISueldos po< pagar
1-
21000
Capital soda! S89100
U"lid.d~sr.,anidas
Id300
DIvidendos 62600
--
In9,eso; por composturas 193500
Ingresos por planchaduria 27100
Gasto por depreciacin de mquinasde cose' 7500
G asto por depreciacin de mobiliariO a600
G asto por sueldos 32000
GlI$( O por renm 17000
G asto por servicios 15400
Ga~,o po< mal.''''1<le composturas
_.
14700
G asto pcl( seguro
--,
13500
~
Ga~tOSvaoos
T
3100
TOTALES SI 057700
I
$1057700
-
(continuacIn)
Problemas COinplemenlauos 1 87
,- .-
Bancos
Sl18110
~
Cllenles
48250
Mtllellal para hmplezd'
47890
Materialde oona
-
11430
nente pagoda por adelantado
36000
Eq"lpo !)tlta limpleza
272 500
-
O e pr C O aC 1 l) acurnulada e qu i po li m pi e z a
.-
40650
..
Equipode transporte
213820
Depreclaci6nacumuladaequipo transporte
--
5297.0
A c r e e d of U > d i v e r s os
9600
A A 1 1 c i po c : I e n le s
12450
SueldosPOIpagar
11040
DocumenlO>por pagar
22100
Crdllo bancano(2allOS)
125000
Capnal social
250000
IUblodad",retenidas
126350
rDI V i dendos
12SOO
In!l'e>OSpor seMOOS de impieza
186700
Ing'esospor _ de lavado alfombras 35120
_.
Gastopor depcoclaaneqUIPO hmpieza
9450
Gastopor dep""",dn equipo transporte
4900
-
Gas to por s u e ld os
38170
Ga$to por r e n ta d e loc al
18000
Gas to por m ate n d l d e li m pi e z a
18100
Gc ls to por m ate r i al d e of i c i n a
4500
-
Gastopor publICidad
13500
~ PO~_lnle(eSCS
1350
Gastm v~lci o~
3460
c!0TAlES
$871 930 5871930
CERO MANCHAS. S.A.
Balan z a d e romprobacn
AI31 e uhadel 200X
Se pi de:
ti) Elabora lo, asi entos deci erre.
b) Eluhoml. balanza decomprobaci n despus deci erre ni 31de di ci embre del 200X.
~ por materialde onona
24605
o pQl d e pr e c ac i n d e I n obi li ar i o Y eqUipO
36575
Gas tos v an os
12 120
rTOTAlES
51 692620 SI 692620
(ColltlnuoKi n)
188
Estadosfinanderosy cierre CAPi TULO 5
8. Cero Manchas.S.A. es unaempresaque ofrece servi ci os deli mpi eza paraoci na-,y negoci os, y
ocasi onnlmeme br i n d a s e r v i c i os d e lav ad o de alfombras.
Al 31dejuli o del 100X.el eomador de laempresa preparo I nsi gui emebalunla d. compro-
b..c i n ajustada:
Sepide:
tll Prepara el esnrdo de rc:\ulfudos del mes de septiembre.
b} Preparacl esrndode variaciones en el capitat contable del mesde septiembre.
Gasto poi matfrtdl de O r'C I " ~ 12264
I
G.,to por pubhCldad 10000
I GastO por intereses
2000
I
Gasto por rr:euest~ 17800
I
I Gastos vanos
7728
~ALES 51515062 $1515062
GastO por sueldos 58940
Gastopor S09<" o 11704
Gastopor renta ;9 950
Utilidades letellida$
109r" ,O Spor .~rla:::S:..:f.::,n::.::n(:.: .. ::r:.,s:__~ j- -__ ....::32:::5:.08=0:.__
I ngrl'SO S por " '''''''os contables 5" 040
Gastopor dcpteoaciO n:: :c.:de:.c:.mo=b:::l,a::no:.:_~~__ +___;6:.7;,;2::0:_~ -t
G.~tO por dep<e<'aclO n ecu'pocmputo 3220
,
$295876
169878
53830
dolanlacio
79506
cl"nt.do 56000
3200'40
odo de I noblhdllO de olicI R" 58800
175266
ocia de eilujpo de cmputo ~0600
35~80
64260
meses)
90000
t
260'40
750000
214340
70262
PLANI FI C A.SA
Balanza de comprob'il(jn
Al 30 de5epbernb", del200X
9. Planifica S.A. '>una empresa de -crvidos cuyo giro principal es brindar asesora deplaneacin fi-
nanciera. Ademdsofrecesen icios comables. como son: elaboracin de declaraciones de impuestos,
nminas. ere. A,imbrno. no, presenta subalanza de comprobacin al 30de septiembre del 200X:
Se pide:
(J) Preparo, el estado de resultados del mes dejulio.
I J) Prepara el estado de variaciones en el capital contable del mes dejulio.
e) Prepara el estado de situacin financiera al 3l de julio.
(1) Registra los nvientos de cierre.
e) Elabora la balan," , de comprobacin despus de cierre.
Il C alcula I nrazn circulante.
gl C alcula el rendimiento sobre capital contable.
P,oblemas. complementarios 189
tNVE51tGAOONES PRIVADASSAN PEDRO. S.e.
8alanzc1 de c-om probaclO
Al 30de tIOV1embreelel 200X
-
B ancos
\
~460S12
-
f- --
~
CI'enles
371802
1-
-
-
Materldles de ohna
86128
~
t-
-
1-~9",~_p.gado~ adelantado
92656
--
1--.-
-
Equipoohelu.
352064
Depreciacin I < : u m u lada de equ ipo de oficina
94080
t--- -
Equi pO ptlrd I nves tigaCiones
280426
OcpI ( ; ! oCliJ cln eq\ . lI po Invesbgadones
-
6"960 _
-"qU iPO de lfMsporte
50S 072
-
1-
Oopredilci6n acu I l'lu lada de equ ipo de trans porte
47142
~-
--
Acreedores dl""rso5
62331
Antlnpo dientes
55506
1- --
Sueld~ por pagar
47 G8l
-
-
~nt~_p_or paga,
t9500
PrSlamo bancario (18 meses)
153470-=
CapI tal SOCI al
1200000 _
-
Utilidades . retenI das
199 470
--
~
D,V1dendos
100000
~
Ingreso>por "west.ga<J ones
539614~
~<e>OS por se~ deseguridad
34978
GaslOpor <iep<eoaciOnequipo olio"
12890
:-j
G.l<topor depreoaciOn eq",pO nves!gaones
10462
1-- - - ._;~
GastOpor deprecoacin equ,po uansporte
15714
Gasto po' sueldos
158736
GaS10por renta local
19500
Gas to por tel'rono
5840 _-_
1- .
Ga,IOPOfluz
3744
GaStOpor publioddd
20768
GJ $l~genetale: ,
5454
Gas to por nter~cS
1625
- -
-
Gas to por 1I '1'I pu es los
15340
T O T A L E S
$1518 -/33
$2518733 ,-
-
10. Alejandro Villam:al es propietario delllegocio deInvcstigaciones privadas San Pedro. S.C.,
donde la aClividadprincipal del negocioe.' la iD\esrigacin, pero adems ofrece serviclode
\ 'igilu ncia y 4\ Cgu ridnd.
Ilnseguida no, muesua labalanza decomprobacin al 30denm-iembre del 200X:
e) I'reparael estado desuuacin nancieraal 30deseptiembre.
d) El"bora losasientosdecierrecon-espondicntes.
e) Eluboralabalanzadecomprobacindespus decierre.
j) Calculael margendeutilidad.
11)Calculalarotacindecuentas porcobrar.
Estadosfinancierosy derre
CA PiT UL O 5
190
12. Con base en el problema 12del captulo 4se pide:
11) (llabora .1estado deResultados.
/) F.1"borael Estado de Variaciones en el Cnpiwl Contable.
SI ' pide:
ti) EI "born losestados financieros del mes de flgO!.lO de 200X de nderewdos Seplveda, S.A.:
;) El Estadode Resultados.
i) El Estado deVariaciones en el Capital Contable.
li;) El Estadode Situacin Financiera.
1,) Calcula el capital detrabajo y larazncirculante.
r) lnterpreta los resultados obtenidos.
Intereses por pagar
13600
G4sto P O I sesvi60s pblo<os 1700
Sueldos ysolanos po< pogilT
8200
Herramienlasyequipo
185000
Gastopo<renta 20000
Equipo de cmpulo
35400
Aa:eedoles diversos
5640
fv1obiljario de oficina
35000
P roveedores
87900
Gastopor publld~.d 1850
Capital social 120000
PtRtura y materiales
79510
Prestamo bancario
100000
. ---
Gasto de pIntura y nt.alenales
89300
Sequropagado po< 0<1.100."'00 12100
UtiJ dades relenldas
35990
Ingresos por servicios 310290
Baflcos
84700
, Gasto por sueldos y s.1larl(l~
64000
Dividendos
30000
Anticipos de cliente5
23500
Gastos varios
1930
Clientes
64630
11. Csar Seplveda es dueo de un taller de enderezado y pintura de automviles y camiones:
1;llderez.dos Seplved. S.A. A cominnucin Se listan los saldos obtenidos de 111balanza de
comprobacin dellaller para el 31 de agosro dc1200X.
Aunque las cuentas estn en desorden. todn40presentan su saldo normal.
Sepide:
a) P repara el estado deresultados del mes de noviembre.
b) P repara el estado devariaciones en el capitul contable del mes denoviembre.
e) P repara el estado desituacin financiera al 30 de noviembre.
ti) Rcgistru los asientos de cierre.
el Elaborala balanza de comprobacin al 30 de noviembredespusde cierre .
.f) Culculuel rendimiento sobr capital contable.
g) Culculu larazn circulante.
P J oblem.a:~complementarios 191
15. Conbaseen el problema 15del capitulo 4 se pide:
tI} Elabora el Estado de ResuILados.
1 Elabora el Estado deVaaciones enel Capital Contable.
e) Elabora el Estado de Situacin Financiera.
l() Detcnnina el capital en irabajo.
e) Determinalo~siguientes ndicadoresfinancieros:
;) Razn circulante.
ii) Prueba del cido.
iii) Rendimiento sobre capital contable.
l') Margen de utilidad.
1') Rendimiento "obre activos totales.
14. Con buse 011 el pmhlem 14del captulo 4 sepide:
(1) Elnb<ll'nel Estnc;!lIde Resultados.
b) Elnbol1l el Estado de variucioues en el Capital Contable.
e) 1;lIbol'''el Estado de Situacin Fillander a.
el) Determina el capital en rrabajo.
e) Determina los siguientes indicadores financieros:
) Razn circulante.
ji) Prueba del cido.
i) Rendimiento sobre capital contable.
jI') Murgen de utilidad.
~.) Rendimiento sobre activos rotales.
13. Con baseen el problema 13del captulo 4 se pide:
IJ ) EI<lbomel E.tado de Re,ultados.
/ Elaborn el Estado deVariacioues eu el Capital Contable.
e) Elabora el Estado de Situacin Financiera.
ti) Determina el capital en trabajo.
e) Determina los !tlg\lienles indicadores financieros:
f) Razn circulante.
ii) Prueba del cido.
ill} Rendimiento sobre capital contable.
;") Margen de utilidad.
v) ltcndhnic.:nlo sobre activostotales.
c) Eluborn el B,uldo de Situacin Financiera.
/) Determinll el capital en trnbajo.
(.') Delcnnina los siguientes udicadores financieros:
;) l~alncirculante.
ii) Prueba del cido.
;i) Rendimiento sobre capital contable.
MIIlargell de utilidad.
v] Rendimiento sobre activo, totales.
Estados OoandefOs y cierre
CApiTULO5
192
Este apndice contiene un ejemplo integrador del ciclo contable en empre-
sas dedicadas a la prestacin de servicios; al finalizar Sebusca que el alumno
logre los siguientes objetivos:
Comprendaen forma orctka el procesode registroconlable de lastranseccones
de los negocIos
Identifique los componentes bscos de los aSientosde registIOde transacoones.
de ajuste y de cierre
Realicecorrectamente la dasificaoo contenida en los asientos contables a las
cuentasdel mayol general
Adquiera la habilidad necesariapara formular los estados nanoeros bsicos a
partir de la balanzade Comprobacinajustada.
Comprenda la necesidadde realizarlo>,lStenlOSde cierre para dejar las cuentas
contablesliSiaspara el registrodel sigUienteperiodo contable.
Integre los COnocimientosde los cuatro mdulos del ciclo contable:
Registrode transacoones.
Ajustes.
Estadosfinancieros.
Cierre.
Objetivos
5.1
CICLO CONTABLE
EN EMPRESAS
DE SERVICIOS
Apndice
Clientes
Oeudores diversos
Accesooos de afina
Seguropa9ado por anticipado
Equipo de. transporte
eprededcn actlm ulada equipode iransporte
Moblh(ltlo y equipo de ofiona
DepreCIacin acurnulada mobil iario de odna
EqUipode cmputo
Depredacin acum ulada equipo cmputo
P roveedores
A creedores dlversos
Im puestos pOI' pagar
lntereses por pagar
A nticipos de dien1es
Docum entos bancarios por pagar LP
Capital soosl
Util idades retenidss
Dividendos
Ingresopor se_
Gastos por sueldos ysalariOS
Gasto por pub!cidad
GaslO por reparaoiln equ>pOcmputo
GastO po' depreoao6n equ po CompUlo
Gasto P OI depreciacin equipo transporte
Gasto por seguro
Gasto por accesonosde ofiona
Gasto por servidos pUblrcos
Gasto por depredado" m obiliano oona
Gastos general es
Gasto por Intereses
ISR
P rdidas y gaf~anas
8anros
COMPUNET. S.A.
Cat o de cuen1 . as
IOJ e)3
1030-1
10304
10401
1060-2
10704
10705
10706
1070-7
10708
10709
2010-1
20103
2030-1
20401
20503
20602
30101
3020-1
3030-2
40102
5010-1
501().4
5010-7
5010-8
5010-9
50202
50Z0-3
50207
50Z08
50209
50301
50501
5060-1
Es im por1 antc m encionar que el presente caso lo podr desarrollar en formn totalmente manual
o a travsdel sistemadecontabilidad ContaFin, al quepodraccesar a travs de la pgina elec-
trnica del libro www.mhhe.comluniversidadeslgll.jardo5e.
Compunet, S.A. es una empresa dedicada al servicio de mantenimiento e instalacin de
redes computacionales.
A continuacin se presenta el catlogo decuentas de " 1empresa. el cual servir de apoyo
parael registro de l as transacciones:
Cclocontableen empresasdeservicios APtNDICE 5.1 194
A continuacin se presenta uno serie de transacciones de ha empresa Compunet. S.A .. corres-
pondieruesa octubre de 200X. 1 1 1 eS : en que inici operaciones.
l. Componer, S.A. comenz sus operaciones el 2 de octubre de 200X. Esta empresa es
una sociedad an6njn" iorcgradn por cuatro socios. donde cudu lino apon $75 000 pura
cumplir COn la autorizacin correspondiente al capital social. El total de la aportacin
fue depositado en una cuentu de cheques del Scotiabauk.
2. El da 5del mismo mes, los socios compraron unseguro que los cubre contra prdidas y
daos materiales por seis meses. Se tuvo que pagar una plizn de$30000. con el cheque
nmero 4020 de lacuenta del negocio.
3. El da 8 compraron escritorios. sillas y mobiliario de oficina en ModemOffice por un
toral de S21 000. as COmOarteulos de papelera y consumibles por SS 200. El 101,,1de
esta compra se pag con el cheque nmero 4021 .
4. El da I() compraron dos compuradoras para integrarlas al servicio de ventasy cobranza
de Compunet, S.A. 131101,,1de la factura fuede $23 000, sin embargo. se acord COI !el
proveedor un pago de 1" mirad de la factura en el momento de la compra Y el resto Se
deber pagar en 20 das, I;!I paso corresponoeme se hizo COI I el cheque nmero 4022.
5. 1'",'3garantizar UI I mejor servicio a los clientes de Compunct, S.A.el I I de octubre se
compr un vehculo compacto cuyo valor se estim en S80 000. Para lacompra deeste
vehculo se acord pagar 35% deenganche y el resto a 12mensualidades fijas. El pago
del enganche se realiz con el cheque mimo ~023.
6. El mismo da 11 se laclUm el servicio de instalacin de redes en laempresa FaSI Signs.
El momo total del servicio brindado fuede $28 000. El cliente liquid el 10131del servi-
cio el mismo da, el cheque fuedepositado en la cuenta del negocio.
7. El da 13se factural cliente Qualta Teclmologies lacantidad de$53500. por el efecu-
vorecibido corno auticipu de los servicios dc inslaluci6n )' pruebas de redes y sistemas.
Estos servicios se brindarn al cliente durante los prximos dos meses y el efectivo totul
se deposit a la cuentu bnncnria de la empresa.
8. Adquirieron ms artculo. de papelera y consumibles por un total de$3500. Estu com-
pra se pag con el cheque nmero 4024. el da 14.
9. El mismo da I ~se rcali, el pago a la imprenta Printplus por las facturas y hoja,
membretadas del negocio: para ello se expidi el cheque nmero -1025por un total de
56800.
10. Se pagaron $13 000 pOI' concepto de la publicidad de Cornpunet, S.A. en el peridico
local. El pago se realiz el dril 15con el cheque nmero 4026.
11. Los socios de Cornpuuet, 5.A .. desde antes de consthuirln empresa, solicitaron al aun-
ce Bi lbao un prstamo paraarrancaroperaciones, El dfa 15recibieron lanoticia de que
'u prstamo fue autorizado pOI' un monto de $25 000. quedebern ser pagados en IIn
plazo de 24 meses con una lasa de inters de 15% anual. El dinero del prsmmo fue
depositado en lacuenta de cheques del negocio.
12 El da 15serealizaron lo, pagos desueldos y salarios alo, trabajadores de Compunet,
S.A. ParaeUoseexpidi el cheque 4017 por UD total deS85 500. Dicho pago correspon-
dealos sueldos y salario, deOCtubre.
13. El da 17se facturaron servicios brindados aclientes por $145 SOO.Se recibi en efec-
iivo la cantidad de $45 500 Y el remanente se cobrar el mesentrante. El efectivo fue
depositado en lacuenta de COOlIJ Ul1el, S.A.
14. El dia20 Sepagaron $2 O()(l. por larepnracin del equipo decmputo del negocio. mis-
mo que es utilizado para I nprestacin del servicio que da Compunei, S.A. El pago se
realiz el da 20 y se expidi el cheque nmero 4028.
15. El dfa20llegaron los recibo, de agua por S250. luz por $750y telfono por S1 200. Los
pagos delodos los servicios vencen el da 23 de octubre. Seproceder ,,1pago)' rellbll'<l
contable hasta su fecha de vencimiento.
16. El 22 de octubre se otorgaron servicios al cliente Delicatesscn por la iustalacin de
equipo computacional. El lotal de los servicios esde $25 000 Y se debern cobrar el d"
31 de este mes. fecha 1 .: 1 1 que se elaborar la factura correspondiente.
17. El da 23 se """I iz el pngo de los servicios de agua, I U7.y telfono por S2200.
_;00 '95
Transaccin 5
AGIVO: Aumenta debido aque el vehculo representa un activo para laempresa. porell.
debe realizarseun "argo por S80 000 nlacuenta de Equipo de transporte.
Transaccin 3
AGIVO: Disminuye lacuenta de Bancos porque se realizo un pago, lo cual disminuye el
saldo de lacuenta de cheques: por lo tanto, se debo realizar un abonn por $26 2l)O,
ACflVO: Aumenta la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. la cual es una cuenta de
activo que deber cargarse por $21 000.
A01VO: Aumenta lacuerna de Accesorios de oficina por 1"compra de artculos de pape-
lera y consumible": sedeber hacer UJ l cargo de S5 200.
Transaccin 2
AGIVO: Disminuye lacuenta deBancos porque Se realiz UII pago. lo cual disminuye el
saldo de Incuenta decheques: por lo tanto. se debe realizar un abono por S30 000.
AOIVO: Aumentaen la cuen ta de Seguro pagado por an ticipado yaque In ren ta ann o se ha
uulizado. lo cual reprcserna un activo: por 10 tanto. sedebe reutizar uncargo por $30000,
Transaccin 1
AO'IVO: En la cuenta de Bnncos. ya que se relllir. la apertura de un a cuen ta ban caria:
por lo "1010. se debe hacer un cargo por $300 000 (4 socios * 75 (00) para aumentar el
activo.
CAPITAL:Lacuenta de Capltal social aumenta por $300000 con lacomribuoin de los tres
socios: por lo lamo, sedebe hacer un abono paraaumemar el capital.
A continuacin se presenta el anlisis detallado de cada una de las transacciones presentadas
anteriormente.
Anlisis de lainformacin
Mdulo 1: registro detransacciones
18. Debido a lagran nctividad que hatenido Compunet, S.A .. el 25 de octubre se compr a
crdito equipo computacional adicional para brindar un a 111t:.jOI' mencin a los clientes.
El torul de la factura asciende aSI ~500)' se pug:.r a 30 dlas.
19, El da26 un empleado de Compunet. S.A. pidi un prstamo de S5 000. mismos que le
fueron prestados con el cheque 4032 y que deber pagar en uo plazo de 15das.
20. El da 30 se realil.6 el pago final de luscomputadoras adquiridas el I Ode octubre: para
cubrir dicbo pago seexpidi el cheque nmero ~033.
21. Se factur ycobr el servicio brindado u Delicatcssen el 22de octubre.
22. El d" 30 sedecluraron y se pagaron dividendos ulos socios por un total de $12 OOOCOI1
el cheque nmero 4034.
23. Para el mes siguiente se tendr que pagar por concepto de Impuesto sobre InRenta un
lOUlI de S15 000,
Transaccin 4
A01VO: Aumenta por la compra del equipo de cmputo. S debed registrar un cargo a
dicha cuenta por $23 000.
PASIVO: Unaparle de lacompra se acord pagnr en20 da_. pOI'lo que es considcruda un"
venta a crdito. lo cual parJ Cornpunci es una obligacin de pago que se deber registrar
como un pasivo. para ello In cuen ta de Proveedores se deber aumentar con un abon o de
$11500.
AGIVO: Disminuye lacuenta de Bancos por la parle que se pag de contado y se debe
realizar un abono por Sil 500.
Ciclo(onlable enempresas~. selvidos APNDICE 5.1 196
Transaccin J 3
o ACTIVO: Lacuenta ele Bancosaumenta con 1111 cargo de $45 500 por el pago de los ingre-
sosbrindados.
ACTIVO: Lacuenta de Clientes aumenta Con un cargo de $100 DOOpor el pago de los in
gresos brindados.
o IN'GRESOS: Aumenta In cuenta de Ingreso por servicios con un abono de $145 SOO.
Transaccin J 2
GASTO: Aumenta lacuenta de Gusto por sueldos y salarios COnuncargo de $85 500,
o AGIVO: Disminuye la cuenta de Bancos por el pago de lo, sueldo. y snlarios del personal
que laboraen Compunet. S.A.: se registra un abono de SS5 500.
Transaccin 11
AO'IVO: Lacuenta de Bancos aumenta por l. entrada dedinero a lacuenta de chequesde
laempresa, Hay que registrar un cargo de $25 000.
PASIVO: LII cuenta de Documentos bancario. por pagar L, P. aumenta por laobligacin de
pago contrada por el prstamo y se debe hacer un abono ele$25 000,
Transaccin 10
ACT1VO:La cuenta de Bancos disminuye por el pago de lu publicidad de Compunet, S,A ..
por lo que sedebe hacer un abono ele$13 000,
GASTOS: La cuenta eleGasto por publicidad aumenta. por lo cual se debe registrar un
cargo de S13000.
Transaccin 9
AaIVO: I~IIcuemude Bancos disminuye con un abono de$6800 por el pago rcnlzado a
laimprenta mediante lacuenta de cheques del negocio.
GASTO: Lacuenta de Gastos generales se deber aumentar mediante un cargo por el pago
de laimpresin de racimas de $6 800,
Transaccin 8
AOlVO: La cuenta de Accesorios de oficina aumenta, por lo tanto, debe hacerse un cargo
de S3500.
ACT1VO:La cuenta eleBancos disrni nuye debido aque 111 compra de os artculos se realiz
mediante 1"cuenta de cheques de 111 empresa, Se debe hacer un abono de $3500.
Transaccin 7
AOlVO: En esta transaccin se recibi efectivo, mismo que se deposit en hl CUenta de
cheques 1'0"ello aumenta lacuenta de BancosCon un cargo de$53 S()O,
PASIVO: Lacuenta de Anticipo eleclientes se debe aumentar porque se ledebe el servicio
aQualta Tcchnologics. representa UII pasivo que debe abonarse por S53 500,
Transaccin 6
INGRESOS: La cuenta de Ingreso por servicios se debe aumentar mediante un ubono por
$28000,
BANCOS: Se debe registrar un aumento en lacuenta de Bancos por laentrada de recursos
alacuenta de cheques del negocio, Hay que registrar un cargo de $28 000.
AaIVO: Disminuye lacuenta de B31lCOSporque unaparte deestacompra se realiz median-
le un pago con laCUel1l:1 de cheques; por lo que se debe realizar un abono por $28 000,
PASIVO: Aumenta PI'" In parte 'I"C se va a pngm a crdito, se debe abonar la cuenta de
Acreedores diversos por $52 000,
M dulo 1 :reg isllcl def ransacdoncs 1 97
Transaccin 23
GASTOS:Aumenta lacuenta de Impuesto sobre laRenta rnedimucun cargo de $15 000.
Transaccin 22
ACTlVO:Por concepto de pago de dividendos. lacuenta de Bancos vaudisminuir conun
abono por S12000.
CAPITALCONTABLE:La cuentade Dividendos pagados se debe cargar para registrar una
disminucin enel capital por el reparto de utilidades.
Transaccin 21
ACTlVO:Disminuye lacuenta de Clientes en 525 000 porque seest cobrando el adeudo.
por lo tanto, se tiene que abonar.
AGIVO: Aumenta lacuenta de Bancos por $25 000 porque se incrementa el efectivo. por
lo que se tiene que realizar un cargo a dicha cuenta.
Transaccin 20
ACTlVO:Disminuye la cuenta de Bancos debido al pago realizado con la cuenta deche-
ques de CompuneL S.A. Sedeber registrar un abono deSil 500.
PASIVO: La cuenta de Proveedores se deber disminuir mediante un cargo por Sil 500.
Transaccin 19
AGIVO: Se debe registrar una disminucin en l. cuenta de cheques por 1" slllida de lo,
$5 000 mediante un abono.
AGIVO: Como se hizo un prstamo se debe reconocer un aumento en lacucnui de Deu-
dores diversos. yaque representa el derecho que Compunet, S.A. tiene para cobrar 10<$;
O(lO otorgados en prstamo.
Transaccin 18
AGIVO: Con lacompra de laimpresora aumenta lacuenta de Equipo elecmputo, para 111
cual se deber registrar un cargo de $l8 5.00.
PA SIV O: Debido a que esta compra se realiz a crdito, se deber registl'ar U II aUI'I1CnlO en
Incuenta de Proveeores mediante un abono de S18 500.
Transaccin 17
ACTIVO: Disminuyela cuentade Bancosporel pago de los servicios: sel 'Cg i s tra un abono
deS2200.
GASTO:Aumenta lacuenta deGasto por servicios pblicos con uncargo de $2200.
Transaccin 16
INGRESO:Lacuenta de Ingreso por servicios se debe aumentarporque sedeben reconocer
10<ingresos con un abono de $25 000.
AGIVO: Sedeben registrar como unactivo pendiente de cobro 10<ingresos que debe pa-
gar Delicatessen. para ello sehar un cargo alacuenta de Clientes por 525000.
Transaccin 15
En e.' ..l a operacin no se ve afectada ninguna cuenta contable. por lo 131110. no se requiere hacer
as i ento contabl e.
Transaccin 14
AGIVO: Lacuenta de Bancos disminuye por el pago de las repnraciones rcalizndns, por lo
que se debe hacer un abono de $2 000.
GASTOS:Lacuenta de Gasto por reparaciones deequipo de cmputo aumentn, por lo cual
se debe registrar un cargo de S2ono.
Ciclocontable enempresas de servidos
APENDICE5.1
198
(conrma)
Pa90 del. ImplE<in d. facturasa I'nn.plu Concheque4025
----
680000
Ref.",ncla,n 1I_~o~eb:::e:.-_J lr!::==H=.:::b:!:..r",=~
50209 6800.00
1010-3
1 1 ~ 1 I Oo.ane
1 4octubre Gastos genefales
Bancos
~OIa1
COMPUNer. S.A.
Olano g~neral
Compra d~ anlculos de papele-ria y consumIbles con el cheque 4024
3500.00
350000 1040-1
1010-3
140Clubre AccesoriOSde oficina
Bancos
Antkrpo de Q uahil Tedll)o!ogies por los servidos a realizarse los plxirnos 2S das
5350000 20503 Anficipo d~ cnemes
53sao. OO
Ingreso por los ser'/iaos brind~d"$a Fast Signs
1010-3 13octubre Bancos
28000.00 40102 Ingreso por serv tl; : los
'amprode,eh;cu'" compacto.enganche p<l9Odo cooel cheque 4023yelresto 12m.nsualid_ Iras
11o.."Iub", Bancos 1010-3 28000.00
2800000
52000.00
80000.00 1070-4
1010-3
2010-3
11 octubre EqlJipo ceuansporte
Bancos
Aaeedores div ersos
Compra dedoscomputador .. mediante chequ. 4022y saldopend entedeod90 porla miSmaGanlidad
dentrod. 20dl.s
11500.00
11500.00
2010-1
1010-3
Prov eedores
Bancos
Comprademobil",no y equ'pO d. oona COOel cheQue 4021
lOoctubre EqUIpOd. cmputo 1070-8 23000.00
1010-3 Bancos
Pagodela pliude"'9"'0 que(ubre seosmeses coo cheQue 4020.
osoctubre MObilianoyequipo deoona 1070-6 21000.00
Accesonos dr ofICina 1040-1 S 200.00
30000.00 1010-3 Bancos
AportaclOn Ini,ial para comenzar operaciones. de COmpUIl{; lI. S .A
050Clubre Seguro.pagadoporantidpodo 1060" 30000.00
COMPUNE'T, S. A.
D ano general
Ha.1
Fecha Detall. Referer.da Debe Haber
020ctubrc Bancos 1010-3 300 000.00
C.pi",1SOCIal 3010-1 300000.00
Registro en el diario general
Despusde analizar cada transaccin se procede al registrocontableen el diario:
PASIVO; Aumenta el pasivo porque para noviembre se tendr el compromiso de pagar los
impuestos, por ello se registra un abono a lacuenta de Impuestos por pagar por $15 000.
M dulo 1: regmlo de transaccional 199
,-- ' 500000
2030-1
Impuestos pOi' pagar
Clasificacinen el mayor general
Una vez que lastrnnsaccioneshan sido registradas en el diario general se debe hacer el 'l'USI)I.\$(l
a 1 0 s cuentas del mayor:
15000.00
31oclub,e SR
t100000
1010-3
Orvldendos pagados a fos socios
5050-1
B anc o s -
P,slamocon cheque 4032 a Roo"yo Perez.emp!eado_pag.r~AA15di'"
30octubre P mveedo<es 2010-1 1 1 50 0 .0 0
Sancos 1010-3 1150000
Pago cIel .. Ido pend",.te porlacompla de. computadolas et de.octubre cheque 4033
31octubre Sancos 1010-3 2500000
CI~nles 1030-1 2500000
RecO<1OCll1Iento d. los'"9<esOSbrindadosacredllOaOehcatesSEnel 22deoctubre
31octub,e OMdendos 3030-2 12000.00
500000
B anc e ) ! , .
5000.00
260c c ubre De udo re s Ol\'e - ISQS
18500.00
P ag de servoos pblicos(a9ua, luzy'el.fono) concheque, 4029. 4030Y 4031
250clubre EqUIpodecmputo 1070-8 18500.00
Proveedores 2010-1
Compra de Impresora a ,rdito
1030-4
1010-3
2200.00
1010-3
8anc o s
Registro de los :iefVicios bnndados a Oellc< ltessen a cr~dllo, debernpagarse el (.H~31 .
23octubre Gasto porservidosp6blicos 50207 220000
25000.00
25000.00 1030-1
4010-2
22octubre Clientes
Ingreso por scrvkios
Pago del mantemmiento del equipo de cmputo con cheque .il0 28
20 o c tubre No s e requlereaseuto
2000.00
2000 00 5010-7
1010-3
Gasto por reparacin de
equipo de cmputo
senccs
20octubre
Ingreso de contado por los ~ervaosbnndaos
145500.00
4010-2
Ingreso por secviaos
250 0 0 0 0
2060-2
Documentosbanc_ por
pagarLP
Pago de publicidad en el peridic-o Io< al con cheQlI~40 26
15octubr. Bancos 1010-3 25000.00
1300000
1300000 5020-4
1010-3
1 50 Clubre Gasto por publicidad
60 1 1 ("0 5
(conlmuadn)
Cidocontableen empresasd. servicios
APNDICE5.1
200
8550000
Prstamo bancario. 12"""'" al 15%an",,1
5octubre Gasto por S <l<!1dos ysalarios :>010-1 85500.00
s.ncos tOl0-3
Pago de.los"",Idos ysalariosoorrespond""tes a mes de. octubre
17octubre saoccs 1010-3 45500.00
Chentes 1030-1 1 0 0 000.00
~<ha Referencia Haber
. ~ octubre 1902 5000.00
Saldo entesde ajUSles 5000.00
1040 I NA
fe<ha Referencia Debe Haber Saldo
OSOctubre 301 5200.00 S200.00
4 octubre 8Dl 3500.00 8700.00
Saldoantesd. aJ uSI OS 8700.00
10602 S
Fecha Referencia Saldo
0 2 octubre 1Dl 30000.00 ~O000.00
SaldoanlesdeajUSI OS 30000.00
M d u l o 1 ; reg is t ro d e t rans accio nes 201
COMPUNET. S.A
10103 BA NCOS
Fecha Refero ncl a Debe Haber S al d o
02octubre 101 300000.00 300000.00
OSoctubre 201 30000.00 270000.00
OSoctubr. 3D-I 26200.00 243800.00
10octubre 401 11500.00 232300.00
~1 octubre SD-I 28000.00 204300.00
I I octubre 601 28000.00
13oaubr. 701 53500.00
I~octubre 801 3500.00
14octubre 902 6800.00 275500.00
15OCtubre 1002 13000.00 22500.00
15octubre 1102 25000.00 287500.00
15octubre 12D2 85500.00 202000.00
17octub", 13D2 .15500.00 247500.00
200Clubre 1402 2000.00 245500.00
23 o ct u bre 17D2 2200.00 243300.00
260cl u bre 19D2 5000.00 :1.3830000
30octubre 2002 11500.00 226800.00
31Octubre 2102 25000.00 251800.00
31octubre 22D2 12000.00 239800.00
Saldoantesde ajusles 239800.00
COMPUNET. S,A .
1 1 1 TES
fecha Referencia Debe Haber Saldo
1 7 o ct u bre 13D2 100000.00 10000000
22octubr. 1602 25000,00 125000.00
31 o ct u bre 2102 25000.00 100000.00
saldo .nles deajusles 100000.00
202 APNDICE 5.1 Cido contable en empl1!S ds de seIVlCOS
COMPUNET,S .A.
10704 E UIPODETRANS PORTE
Fe<ho Referenda Debe Haber S aldo
II (l(I1J bre 5().I 80000.00 80000.00
S aldoentes de.justes 80 000.00
COMPUNET.S .A.
10706 MOBIUARtOyE UlPODEOFKINA
Fecha Referencia Debe Haber S aldo
OBocrubre 301 21000.00 21000.00
Satdo ~ntesde ajustes 21000 00
COMPUNET.S .A.
10708 EQUPOCECOMPUTO
""cha
Referencia Debe Haber S aldo
10 octt.lbr 301 23000.00 23000.00
25 octubre 1802 18500.00 4150000
S aldoantes deajustes 41500.00
COMPUNET.S .A.
0101 ?ROVEEOORS
Fecha Referencia Debe Haber S aldo
la octubre 401 11500.00 11500.00
25octubre 1802 1850000 30000.00
3()octubr. 200-2 1150000 1850000
S aldoantes deeju" es 1850000
COMPUNET.S .A.
103 ACRE~gQRf5DtVERS O
Fecha Referencia Debe Habe, S aldo
11octubre 501 52000.00 5200000
Saldo sntes de ajustes 5200000
COMPUNET.S .A.
301 1t:a1:ll~~T!.lS PORPAG
Fecha Referencia Debe Haber S aldo
31octub> 2202 rs eoooo 1500000
Saldo antes de ajustes 15000.00
COMPUNET,S .A.
2050- ANllCIPOS DECINTES
Fecha Referencia Debe Haber S aldo
13OClubre 7().I 53500.00 5350000
Saldo antes de aJ us 1efi 53500.00
COMPUNET.S .A.
2060-2 DOCUMENTOSBANCARIOSPORPAGAR P
reche Referencia Debe Haber S aldo
150C1Ub", 1102 2500000 2500000
s aldo ilnte.s de ajus tes 25000.00
2. 200.00
2. 200.00
2. 200.00 13octubre 17D2
Saldo Haber Debe Rofarencia Fe,ha
COMPUNET, S.A .
50207 GA Sro POR S E : ; . R ; V ; ; ; I C ; ; ; I O ; ; ; S : . ; P U . : : : ; B ; ; ; L l C ; ; . O ; ; ; S ; ; . . . . . . . . . - : : : !
S al do ante- ; dto ilJ \J ~t~
2000.00
2000.00
2000.00 O "'t"br. 1402
,.Ido Haber Debe Referenda F echa
COMPUNET. S.A .
POR Rfpf\ 'tr '-". OE EOc PO DE C:.;O:;I;,;:.tPUTO:..:..;,;:_=====_ ....
13000.00
13000.00 300000 14oaubr. 1002
Saldo aoles de al""es
COMPUNET, S.A .
5010 1 Gil. ro I'O;,;R;,;P,;;U;;,8U;;;C_ID_A O ... ~=
Debe Haber Saldo Referenda
8550000
85500.00
8S 500.00
1202
Saldoantes de ajustes
Saldo Hober Debe Referencia Fecha
1S oc tubre
COMPUNET, S.A .
SOlO. GA STO POR SUEL DOS Y SA L A RIOS
Saldoantes de "J ustes 198500.00
28000.00
173500.00
198500.00
28000.00
145500.00
25000.00
Saldo Haber Debe Referencia F e c h a
11octubre 601
170ctllbre 1302
22 li<lUbre 16 D2
COMPUNET, S.A .
'IOIG-? INGRESO POR S,,;;E ;;,RV :;IC:;:I:;;;O:;:.S _
12000.00
S al do antes de atustc s
12.00000 12000.00 31octubre 231).2
Saldo Haber Debe Referencia Fecha
COMPUNET. S.A .
30;lf\.2 D Elroos
Saldo antesde aju~tes
300000.00
300000.00
300000.00 15octubre 11 02
Saldo Haber Debe Referencia F echa
COMPUNET, S.A .
30101 CA PITA L SOCIA L
M du lo 1 : reg is tro de uansaedcnes 2 0 3
$662500.00
8550000
1300000
2000.00
2200.00
6800.00
15000.00
$662500.00
198500.00
12000.00
t8500.00
52000.00
is 000.00
53500.00
2500000
30000000
$ 239800.00
10000000
5000.00
87(10,00
30000.00
8000000
21000.00
41500.00
10103 Bancos
10301 Clientes
10304 Deudores (IlVetsos
1040 t A c c esO r i os de of i c i n a
106Q.2 SegtJto pa ga do por a n Udpa do
1070-4 Equipod. transporte
10706 Mobi li a n o y equi po de oona
1070-8 Equi po de c mputo
201Q.l Pr oveedor es
20103 A c r eedor es di ver sos
20301 Impuestos por pagar
7.0SO-3 Antiopos d. clientes
206Q.2 O oc uf TlE'n tos, banc, por pa ga r LP
30101 Cap'tal socJ aI
303Q.2 IJ Mdendos
40102 In gr eso p o r ser vi dos
501Q.l Ga s10 pO I' sueldos y sa la r i os
5010-4 Gasto por publlodad
5010-7 Ga sto por cepo equi po c mputo
5020-7 Ga sto por servicos pblicos
503Q.l Ga stos va r i os
5050-1 ISR
Tolales
Haber Debe Cuen ta
COMPUNEt S.A.
B a la n z a de comorooaccn a n tes de dluo tes
Al31 d. octubre d. 200X
Balanza decomprobacin antes deajustes
204 APNDICE 5.1 Cido contable enempresas deservicios
COMPUNET. S.A.
50209 GASlOS V ARIOS
Fecha Ref er en c i a Debe Ha ber Saldo
14 oc tubr e 91>-2 6 SOO.OO 680000
Saldo antes de- ajustes
680000
COMPUNET. S.A.
S050-1 ISR
Fec ha Ref er en c i a Debe Ha ber Saldo
31 octubre 231>-2 15000.00 1500000
Saldoantes deajllstes
1500000
Ajuste7
ACTIVO: Disminuye la cuenta de Anticipo de clientes para reconocer los ingresos dcvcn-
gndosdurante octubre. Registrar un cargode $26 750 ($53500/2 meses).
INGRESOS: Aumenta la cuenta de Ingreso por servicios por los ingresos devengados y se
<nr~1lpor $26 750.
Ajuste6
GASTOS. Aumcmu la cuenta de Gasto por depreciacin de equipo de cmputo con un
cargo de $625 [($41 500 - Sil 500)/(4 12).
A,CTI VO: Disminuyelacuenta de Equipo de cmputo por unabonode $625.
!\juste5
GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por depreciacin de mobiliario de oficina con un
cargo de $175 121OOO/(I O~12)].
ACTI VO:Disminuye la cuenta de Mobiliario de ocinn medlante 1111 abono de$175.
Ajuste4
GASTOS: Aumenta lacueurade Gasto por depreciacinde equipode transportemediante
uncargode S916.66 [(S80 000 - S25 000)/(5' 12).
ACTIVO: Disminuye la cuenta de Equipo de transporte PU1I reconocer el desgaste que se
I UI O() CI I el mes: se registraunabonode $916.66.
Ajuste 3
GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por accesorios de oficina para reconocer los acce-
serios que se utilizaron durante octubre. Se carga lacuenta por SI 450 ($8 700- $7150).
ACTI VO:DI Sminuyelacuenta Accesorios de oficinapor lautilizacinde stos durante el
mes. Se hace unabonodeS I 450.
Ajuste 2
GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por intereses para reconocer los intereses genera ..
dos por l prstamo bancario. Se deber registrar UI I cargo de $156.25 [(525 000 " 0.15 "
( 15/3(0)1.
PASIVO: Aumontu la cuenta de Intereses por png\r para reconocer los intereses devenga-
dos y sereglsu un abollo ele$156.25.
Anlisis de lainformacin
Ajuste 1
GASTOS:Aumenta lacuentade Gasto por seguro pumreconocer lautilizacinde unmes
del seguro. Se debe registrar uncargode SS 000 (S30 00016 meses).
ACTI VO: Disminuye lacuenta de Seguro pagado por anticipado para reconocer el mes de
utilizacin del mismo. Registrar unabonode S5 000.
Se deber reconocer el gasto por seguro devengado en octubre. los intereses generados por
el pr~tamo bancario y los ingresos devcngndos del mes.
Se realiz un inventario del almacn de accesorios de oficina y se calcul que tenia un
valor de $7 250.
El equipo de transporte tendr Unavida lil de cinco uos con un valor de rescate de
$25000.
Se espera que el mobiliario de oficina tenga una vida ,hil de 10 aos. sin valor de rescate.
El equipo de cruputo tieneuna vida ti I de cuatro aos y se estim un valor de rescate de
$11500.
Mdulo2: ajustes
I nfonnacin adicional
Mdulo 1;ajuSl.s 205
COMPUNET, S.A.
1040-1 ACCESORI OSDE OflClNA
Fecha
Referencia
Debe
Haber
Saldo
OSoctobrc 30-1
S 200.00
S 200.00
Id octubre 80-1
3500.00
8700.00
Saldo antes de ajustes
870000
31octubr 3 A-3
1450.00
77.50.00
Saldo ajustado
725000
Clasificacinen el mayor general
2675000
2675000
Pella reconocer el gasto del mespor ulilizar el ~qu,podl: ' computo
2050-3
31 ociobre AnbClpo de tbentes
625.00
Oepr. equtpo de computo
50107
1070-9
31octubre Gastopor dpr. equipo cmputo
625.00
Para reconocer el gasto por utilizadon del rnobiatlode oficIna
17~00
Depr acurn. , '! 't o b o de ofiana
50208
1070-7
3I octubre GtlSlO por depr. moho de oficina
175.00
Paro reconocr el gast o por uso del eqotpo de transporte.
916.66
1450.00
Dep(, acum. equipo transp.
501().9
1070-5
31 octubre Gasto por depr. equIpo transp.
916.66
Para reconocer la utilizacin de los accesorios de oficina duttlote octubre
1040-'
AccesOriOs de ofiona
1450.00
Para raconocer los intereses del ptstamo generados en octubre.
5020-3
31 o ct ub re G.1St Opo r acceso rio s ceo ficina
15625
Intereses por pagar
50301
204().1
31 octubfe Gasto por Intereses
15625
Para recooocer el gasto po r seqerc durante octubte.
500000
500000
Seguro pagado PO' antI CI pado
502().2
l Q6 0 . 2
3' o ct ub re Gast o pof ~UfO
COMPUNET. S.A.
Diana genera'
HOJa 3
Haber
Debe
Referencia
Detall.
Fecha
Registro en el diario general
Cido contableel>empresas deselvitlo$
APENDICE 5.1
206
Fe'ha Referencia Debo Haber Saldo
.ut..
60-)
625.00 625.00
Saldo .ju>tado
625.00
COMPUNET.S.A.
205().3 lINTlClPOS DE CUNTES
Referencia Debe Haber Saldo
7D.I
53500.00 5350000
' S al d o entesce ajuslC$
53500.00
., A 3
26750.00 26750.00
S al ao i1 J u ! ; t ad o 26750,00
COMPUNET.S.A.
20401 INTER ESE' POR PAGAR
Referencia Debe Haber Saldo
2"'3 156.25 156.25
5aI do 'USlado 156.25
'75.00 175.00 Saldo ajuStado
17500
J loclu"'. 503
Saldo Haber Debe Referencia Fecha
COMPUNET.S.A.
___ 10707 DEPR EClACION ACUMULADA DE MOBIUAHIO y EQUIPO Df OFICINA
916.66 SoldoaJ uslado
916.66 916.66 J I oclubre 403
Saldo Haber Debe Referencia Fecha
COMPUNET.S.A.
10705 DEPR ECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE TR ANSPOB'E
2500000
Saldo ajustado
25000.00 5000.00
31oclubro 1A3
30000,00 Safdo antes de ajustes
30000.00 30000.00 02oclubte 201
Saldo
COMPUNET.S.A.
1060 2 S1:Gl, O PAGJ \lXJ POR A' : PADO
------
Habar Debe Roferencia Focha
MclI I o 2:ajll5leS 207
s
~
. .
g
S l
N
"'
N
N
88
8o
~8
. . . . ~
8
~
. .
;;
888888
~~
!6. noo~i
~
8

'" . . . . ~
- ~-
1 " " " "
Ci clocontable en empresas de seNi ci os
APNDICE 5.1 21 0
300000.00
9242709 92427.09
0.00 9242709 0.00 S392427.09
(1200000) (12000.001
(0.00) (12000.00)
(0.00) (12000.001
SO.OO $80427.09 s 0.00 5380427.09
Total capital
contable
Exc./lnsuf.
en actual. de
capital
Utilidad.,
retenidas
Donaciones
85500.00
13000.00
2000.00
916.66
625.00
(102041.66)
5000.00
7. 200.00
1450.00
175.00
6800.00
(IS625.00)
156.25
(156.25)
(11782291)
107427.09
15000.00 (\5000.00)
592427.09
225250.00
DISMINUCIONES
OuJ d.ndo.
Tolal ded'r.rTI'nuClones (0.00)
SALDOS $300000.00
COMPUNeT. S.A.
Es.tado de resultados
Del1.131 deociobrede200X
300000.00
AUMENTOS
'''''" " ''''000$ decap,tal 300 000.00
..' ~ del eJ ercl( 1 O
Capital social
Ingresos:
Ingre,os por 5C" ,I~lo,
G aslos generales:
De venid:
G asto por 'i\lrldo'! y salarios
Gasto por pubhddad
G asto por tep.ardon equipo de cmputo
Gasto por depr equpo detransporte
G.tSIOpor door mooll'ano DeC001jJ <I10
Totalg8stO $ de venta
Pe adlnlnls!r<lC'n'
Gastopor seguro
Ga>tOpo. 1" " ,1(105 pubhco,
G as1 0 por accesorios de oficina
G asto por depr. equIPo de oflona
G aslO S vtltios
Tot.ll de gostos de administracin
Resultddo Integtal de fnandamlento:
G asto por interese
T0141 de RIF
Total de ganos genera1 es
t idad " " lOSde Impuesto ala ublida<!
" " ,.SIO a la Ul hdad
Utilidad neta
COMPUNeT. S.A.
~$Iadode variClciones en el capltol contable
AI'1 deoctubredo 200X
Mdulo 3: estados financieros
Elaboracin deestados financieros
Mdu1 0 3: esrados financieros 211
{ c o n ! l r u ) c :
la to tal idad de l al { Uel l til s po r
cobrar de Cempunet, ~.A le
cobra 2.25vecespor allo
225250.00
=2.25.ec,",
100000
El ac t" J o (IKl J an te c u b te 3 53
veces cllotal de lOSpc}$l~
{ l r Cl l l an tes al m~ de o c tu b r e
3.53 V1!<"
377 050.00
11240625
L a uu dad net.' """esent3 24%
oe 10lal delca",!dl cOOlobl.de
(ompun"l. S A al mes deOCIU"'"
de200X
92427.09 =0.2429 - 2429%
3l!O 427.09
sus lngre;.os o veotas nela~
La 11l il idad n eta de Compunet,
92427.09 =0.4103 _ 41.03% S A represema 41o~del total de
225250.00
mterpretadn
COMPUNE1. S.A.
A r Uih sl S nancer o
Octubred. 200X
Resultado
Ro tdCI(J n de cuentas po r c o b r ar
V e- n tas
Clten!e,
A c to o c l r tl J l an t;;'
Pasl 't'O l cortopl azo
Razn c l f c u J an te
Ren dimten to sobu~caplta'
c o n tab l e
---
V en tas n etas
tndfcadcr
Margen d. Ubhd.d
Utilidad ....la
5380427.09
$517833.34
saoo 000.00
80421.09
S250OO.00
2500000
$137406.25
~18~OO.OO
5200000
15000.00
15625
2675000
S112406.25
CAPITAL CONTABL E
Capil al so c ial (O ITII10
Utlhdades,et.nldas
To tal capital c o n tab l e
To tal pasivo y c apital
p"""",,,ores
Acreedores mptsos
Im~lOS por pagar
Inlereses por p89i1'
A n tKl po s de clientes
Tolal pasivo corto
pl azo
Pasl vo l ar go pl azo :
Doc. banco por pagar L.P.
To tal pasvo l ar go plazo
TOTAL PASIVO
$517833.3d
$140783.34
580000.00
(91666)
21000.00
(175.00)
d 1500.00
(62S.00)
S23980000
100000.00
5000.00
7250.00
25000.00
5377 OSO.OO
Anlisis financiero
To tal ac tivo
A divo n o c ir <: u l an te:
Eqpo . l f dRspo r te
Oepr. acum. ec, lrans_
Mob. y "CiPO.oficina
O pr . ac. mo b o r n a.
Eqpo. computo
O c pr ac. eq. c mp.
To tal ac tivo n o clrc.
Pasvc
COMPUNE1. S.A.
Estado de situ ac in nanoera
Al31d. octubre de200X
Pasivo
Actnro
A c tivo circulante:
S IUl (O S
Cl ien tes
C.udoresdM!fSOS
IIcc. de ofiona
$e9u,ooag. ant
To tal ac tivo c ir c u l an te
Cido c o n tab l e en empr esas de sel V ic io s
APENDICE 5.1 212
(conlilla)
680000
13000.00
5021>-9
501Q.4
Gcl$Ic)) varios
Gaslo po' publiadad
efe,re dpl) cuenta de I ng resos por servicios.
J octubre Prdidasy ganan,i" 50601 132822.91
225 2~000
n ec obre tngr<'SOpor servioos
P < : ordl das y g anar' l ( l . as
Haber Debe
225250.00
Referencia
40102
5060-1
netenc recha
COMPUNET. S.A.
Diarto genQr~ll
Hoa J
Registroen el diario general
Asientode cierre 4
GASTOS.Aumenta lacuenta de Prdidas y ganancias mediante un cargo de $92 ~27.09,
para cerrar esta cuenta.
CAPI TALCONTABLE;AUI llCI lI !l la cuenta el" Ulilidndes retenidas rorn reconocer 'as gn-
nancias obtenidas durante cintes. Se debe hacer un abono de $92 427. 09.
Asientodecierre 3
CAPI TAL CONTABLE: Disminuye lacuenta de Utilidades retenidas para cerrar la cuenta de
dividendos, por ello deber hacerse un cargo por $12 ODO.
CAPI TALCONTABLE:La cuenta de Dividendos pagados deber abonarse por $12000 para
cerrarla. por Jo que aumenta.
Asientode cierre 2
GASTOS:La cuenta de Prdidasy gananciosoque es laque se emplea en el procesode cie-
rrecontable, deber cargarse por el rotal de lo, gastos del mes en que incuni Compunet,
S.A .. que uscienden a $132822.91.
GASTOS: Cada uno de l os gastos que [UVQ Compunet, S. A. deberri ser abonado pura cum..
plir con el proceso de cierre,
Asientodecierre 1
I NGRESOS:Para realizar el cierre de la cuenta de I ngreso por servicios se deber. realizar
un cargo por '0cantidad que aparece eo la balanza de comprobacin ajustada: 5225 250.
GASTOS: I . . n Cuenta con quesedeben cerrar l os ing resos es l a de P rdidas y ganancias, que
deberdabonarse por $225 250.
Mdulo4: cierre contable
Anlisis de la informacin
0.26
137406.25
517833.34 P asivo total
Activotolal
Poi cada peso conespondrente
a'01 .ClIVO~seadeudan0.26
centavos npl oximadao\p. nte.
ReIaOOo de pasM) 101a1tooactr.Io
tOla1
I ntrpretacin
.,...__ tndlcador
(continuJ(ill)
Mdulo4' ,,,ecool.bl. 213
000
26750.00
Saldo anle~<fe ajustes
31octubr. 7"'-3
Saldo
28000.00
17350000
19850000
19850(1,00
22525000
S aldo
9242709
8042709
80427.09
S aldo
1200000
1200000
COMPUNET. S.A.
303()'2 OIV DENOOS
Fecha aeterenda Debe Haber
31 octubre 230-2 12000.00
Saldo alustado
31 octubre 4(-4 12000.00
Saldo di derre
COMPUNET.S.A.
3010-1 UTILIDADES RETENIDAS
Fecha Referencia Debe Haber
3J octubte 3(-4 92427.09
31 octubre 4(-4 12000.00
S aldo al cierre
C()MPUNET.5.A.
4010-2 INGRES O P OR S ERVICIOS
Fecha Referencia Debe Haber
11 octubre 60-1 28000.00
17octubre 130-2 145500.00
22octubre 16D-2 25000.00
Clasificacin enel mayor general
Cierredela(1J entadedividendospagados.
12000.00
12000.00 3020-1
3030-2
31 octubre Utilidades retenidas
Dlvidpndos
CerTPde la cuenta de utibdades tetenKlas.
92427 09
31 octubre Prdidas y ganancias
Utilidades. retenidas
92427.09
e lerre de fas. ceenras de gastos
S06().1
3020-'
Haber
85500.00
2000.00
220000
S 000.00
15625
145000
91666
175.00
62~,OO
1500000
Debe
(continuaCIn)
Fecha Detalle R@ ferencia
Gastopo, >uel~osy salarlos 5010-1
Gasto por rep, equipo cmputo 5010-7
Gasto por seMoospojb!tCos 5020-7
Gasto por seguro 5020-2
Gasto por intereses 5030-1
GastO por eccs. oficina 5020-3
GastO depr equopotra.,p. 5010-9
(jlSl0 depr, mobiliario OfiC1na 5020-8
Gasto depr equIpo cmputo ~010-8
I SR 5050-1
214 Ciclo conlable en empresasde servicios AP NDICE 5.1
0.00
S ardo al C I e r r e
156.25
Dobe
15625
Saldo
15625
15625
0.00
000
Hobo, Re fe r e ncia
2 A-3
Saldo ,,)u<tado
2(-4 3looubr.
Fecha
31 octubre
COMPUNET. S.A.
50301 GASTO PORINIERESES
L- ~
680000
Salda "I U,lodo
2C-1
Saldo al ele""
6800.00
680000
000
000
6800.00 902
Habe r Re fe r e ncia Saldo
COMPUNET. S.A.
__ 5020-9 GASTOSI J ARI OS'--__
Debe
62~.00
Sakjo ajustado
2(-4
625.00
62500
6A-3
Saldo Dobe
625.00
Habe r Re for e ncia
C.OMPUNET.S.A.
___ SOI D-S GASTOS POR DE 'R EQUIPO[lE COMPU.;.;IO,-- _
31 octubre
14 octubre
310Clubre
Fecha
310Clubre
S al do al cie r r e
175.00
Saldo i'ljustado
2(4
Haber Oobe
! 75oo S A]
Saldo
175.00
175.00
0.00
000
Re fe r e ncia
COMPUNET, S.A.
5020-8 GASTOS POR DEPR MOBiliARI ODE OFl ;;;I N.;.A.;.__:""==."....,.,."... ...
0.00
220000
110-2
Saldo ajustado
2C-4
Saldo al aecre
Saldo
2200.00
2200.00
0.00
Debe
220000
Habe r Re fe r e ncia
COMPUNET. S.A.
5020-) GASTOS POR SERVICIOSPUBUCOS
916.66
4A-3
Saldo ajustado
2C-4
Saldaal cierre
Saldo
916.66
91666
000
000
Habe r Debe
9\666
Re fe r e ncia
Ciclo contable en empresas de servicios APNDICE 5.1
3\ octobre
31 octubre
F e c h a
31 octubre
Fecha
23 OClubte
31 octubre
Fe cha
31 octubre
216
COMPUNET. S.A.
______ 5010-9 GASTOPOR OPR E UIPOTRANSPORT[ _
((on';'lI8)
0.00
0.00
000
0.00
0.00
$625.00
18500.00
5200000
15000.00
156.25
26750.00
25 000.00
300000.00
8042709
41500.00
175.00
21000.00
70. Mobiliario y equipo d. of,clna
1070) O'P'acum mobiliario d. ofiCI na
10708 Ernnpc de cmputo
10109 Oep'. acum. eqUipocmputo
1(1 Proveedores
1 ~ A c reedores dI V ersos
~05 po<paga'
I n t et e' ses por p a g c J r
. 3 A n t i op os de c l i en t es
fi).) D oc u m en t os b t l n c : a rl os p or I > i l g a r L . p.
10! Capu.1 social
U l l rdade s re te rudas .
Ovidendos
Ing!~p or servi C I O S
Gas,o<po<~eI das y ,.lanos
Gas!opor pubhcitlad
Ga st o p or rep. equ i p o C m l )Ul 0
916.66
10-4 fQuopode "."'porte
o-~ D ep r. acem, eqUI PO transporte
2 5Equro pagadopor antlC'pado
Ha b er Debe
.239800.00
10000000
5000.00
7250.00
2500000
8000000
10103 Bancos
103!).! Clientes
030-4 D eu dores di versos
).1 Acce s orios de ofiona
C u en t a
COMPUNET. S.A.
Ba l a n 7d de- t om p rob a c i n a l Ctep"
A131de Odub,. <fe200X
Balanzade comprobacin al cierre
132822.91
92427.09
225250.00
Ha b er
Referen c i a
1A4
2A-"
3(-2
Saldo al derrc
F e c h a
310c l u b re
31 oc t u b re
310c l u b fe
Saldo
22525000
9242709
0.00
0.00
COMPUNEl; S.A.
01 PERDI ('.5 r GANANC ~_
Debe
1500000
31octubre
Saldo
15000.00
15000.00
0.00
0.00
Ha b er Debe
15DOMO
Referen c i a
2302
Saldo ajustado
2(-4
Fec ha
310Clubre
COMPUNEl; S.A.
5050-' ISR
MOdulo 4: <iem!""noble 217
Ciclocontabl~en empresas de servicios
AP~NDICE5.1
218
(conrinV<lC/n)
501().8
Gasto por depr. equipo cmputo
0.00
5010-9
Ga~topor depr. eqUIPO transporte
000
50Z().2
Gasto por wguro
0.00
50Z0-3
Gasto por accs. de ofKina
0.00
SOZ().7 Gastopor seMeJO'pN_
0.00
50Z0-8
Gastopor depr mohilianooficina
0.00
SOZ().9
Gastos generales
0.00
5030-1
Gasto por tntereses
0.00
SOSQ.l ISR
0.00
S06Q.l prdidasy gananas
0.00
Totales
5519550.00
$519550.00
6
Captulo
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
Conozca las dIferencias entre el registro contable de las empresas de 5eMClOSy el
de las comercializadoras.
Comprenda las princIpales cuentas que se emplean en las empresas comeroetes.
Conozca e IdentifIque los sistemas de regisuo de inveruarios en las empresas de-
di<adas a la comercializacin de bienes y mercancas.
Aprenda a obtener el COStOde la mercancia vendida.
Aprenda a reconocer la esiructure y el manejo de las devoluciones y descuentos
sobre ventas y compras
Identifique los gastos adkionates que se consideran parle de la compra de pro-
ductos.
Conozca la claSIfICacinde mqresos y gastos que debe hacerse en el estado de
resultados de las empresas comerciales.
Realice los esieruos contabtes necesanos para registrar las rransacdones de una
empresa corneroel, ubl!zando los dos sistemas de invemallos.
Comprenda las diferencias que Implica el procedimienlo de cierre en las empresas
comerciales.
Integre los conoomlenros y procedimientos relativos al registro de las transaccio-
nes de negociOSy al cie(f" de las cuentas propias de empresas comerciales.
Objetivos
DIFERENCIAS ENTRE LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS
yCOMERCIALES
A los dos primeros conceptos se (es conoce tamb en como Gastos de opelacin
En u'"' emp""" dedi(ada lo compla'leflt.l <k > mercanetas se ~ eleauo,
ccmpras. po' lo tanto se requiere del emp'ro d C :U f'nws como:
Compras.
F!erps sobre corTlpras,
Descuf.1/1COSsobre compras,
DeIlO{ucIQnes .Y bonificaciones sobre compras,
A la suma de J os conceptos: anteftOfes se le conoce como comprasnetas
Efl el tI~tt)dode resuttados de una empresa coroer(]ahudord es necesario C illculdr 1t;1
Uti(;dad Qfut,J, que es la difefencia entre !.asventas netas y el coste de ventas, Una
vez calculada,:;e testan los gastos. que se clasifican OHI I OS apartados:
6a"os d~venta.
Gastos deoomin;srradn
Gasros (,n.,noeros.
En as .mprosas"""",,,,,lil.doras _ .Ia cuent.l do C"'I Ode "",,,as. ya que
la operacin de estos negociOS requiere de cuanbficdf el costo de los productos
ve-ndidos
$e utiliza la cuenta de VenttlS para regI strar las transaccones de venta de
rnarcanctas. ASimiSmo. astas operaoones estaA sujetas ~I(lije se presenten
situadonfS COmodeccluoenes. descuentes Obonlt,caCI OI 1CS, 1'01ello, las cuentd~
relaoonadfK con las opereooaes de ventas deuna ernprcsa cOrnefC la! son
Iknlas,
!>e1cuenfos sobre venias.
DfNOlll(l'onesobonificac/ot)t>ssobre vens:
Al restar a I rtsventas las cuernas de descuentos, devollJ clones y bonffiC':.tionessobre
v'(tillaS, se obtienen las ventas netas,
Empresa comercial
En el estado de resultados de una
~mpre-stl de servidos, las diferentes
cuenla, de Gastos se presentan
lnmedl9talnente despus dp la
cuC !'nmde Ingresos por sernClOS
patl ",lcvl., el montO do la ullhdad
nera del penodo,
No eeste la cuenta deCOSto de
ventas, ya que no se vende rung\ln
producto tanglble, adem;s de que
el servido prestado no se idQntiflca
drrect!l'nel11e con algn costo
especlfk o.
Oebtdo que en este upo do
neqocl~ no se compran mer(~ncfas
porq\,l~ su objetivo es brindar un
servido, no existe la cuentil de
Compras,
s.I I liI I 2. l.tuenta (I~Ingresos por
servidos cada vez que se brinda un
servicio el algun cliente
Empresa de servicios
4. Costos y ga"os
Gastos
3. COSto. y gastos
Compras
2. CO$1O$y gastos
Cosco de lo'efltas
1. Ingreso!.
Cuentas
Principales diferencias entre una empresa
deservicios y una comercializadora demercancas
En el mundo de los negocios huy dos tipos de organizacionesccondmicas lucrativas que sobre-
salen de las dermis: las prestadoras de servicios y las comercialbudoms de mercancas. Poseen
caracierstica .. ' muy notables en su forma de operar. las cuales se ven reflejadas contnblemente
en su infonnacin tinanciera. Enseguida se dan a conocer las pnncipales diferencias contables
entre una empresa de servicios y una comercializadoru de mercancfas: ~lasafectanel estado de
resultados y el balance general.
Hasta ahora \C han explicado lo!'>pasos que I ntegran el ciclo contable que realizan las empresas
prestadoras de servicios, Este ciclo comienza con el registro de transacciones, despus se rea-
lizan los ajustes. se elaboran 10!\estados [manclem: y finaJ izl con ~I cierre contuble. En este
captulo se U 1HH7.~n~11) las diferencias que caraoicrizun el ciclo contable de las empresas C 0I11C r-
cializadoras.
Diferencias ""lre las empresas de servicios ycomerciales C APiTU LO 6 220
Sistemasderegistro deinventario
Uno de los principales objetivos de unsistema contable es facilitar informacin financiera para
\1111: nccionistas, acreedores y delus usuarios puedan analizar los resultndos del negocio y eva-
lu.1rel potencial futuro de lacompaa. Esta informacin se presenta ni final decado periodo
enlosestado' financiero. por locual todos los procedimientos degeneracin deinformacin
oolllublc. pon, In elaboracin de los csrados financieros deben ir encaminados a gcncrnrlade
maneraconfinble y oportuna.
Cumo se mencionanteriormente. enloque se refiere a In partida de inventarios. existendo~
hb! m as de regisiro, toscuales ayudarn a la empresa comercial a efectuar los registros de esta
Siempre que urtnempresa se dedica a la compraventa de mercanclas. pOI' lo general sucede que
alfinal del periodo contable queda unaparle sin \ enderse. Estas mercancas novendidas seco-
nocen com o inventario de mercancias. El inventario final de un periodo contable ~c convertir
en el inventario inicial del siguiente. La cuenta tnventario d i' mercanclas est clusicada corno
un activocirculante y aparecer eo el balance general en este rubro, Sin embargo. en este punto
e..im portante res allar que existen dos sistemas de regis tro paro In contnbilizacin de las me~1I1
nas: el peridico y el perpetuo. que seanalizarn acontinuacin.
Inventariodemercancas
Y aqueconoceslasdiferenciasprindplllesentre unaempresadeserviCiosy unacomercializador . visitala
pgInadeIntemetwWI'I.mhhe.comluniversidad~guaiardo5e d o n d e podrs consultarunaserie deinfor
M aC in finall(;ela y notiO<l$ importantesrelacionadasconempresa~quepcrtiopao e<l esle Se<lOl econmico.
Iildrsconstatar la.pllc.aclnprctic.adelosconceptosquesea c a b a n deanalilar y lasdecisionesquese
puedentomarconbaseendichainfolmacin.
Parasaber ms...
En las siguientes secciones de este capulo se aplicar la metodologa esurdiadu en los cua-
tro mdulos que integran el ciclo contable, lo cual im plica analizar el efecto que tienen las
transacciones en las cuentas contables, regisirnrlns mediante asiemos contables, clasificar los
movimientosenel mayor general y elaborar las balanzascorrespondcmcs, Sin embargo. pum
simplificar el estudio contable de h,o"empresas comerciales \610 re analizarn las cuentas con-
table~y el registro de trunsacclones propias deeste tipo de negocios. l.n atencin <eenfocar
principalmente en las siguientes C UeIlIJ l~;
Inventario de mercancas.
Compras y cuentas relacionadas,
Ventas y cuentas relacionadas,
Registrodetransacciones enempresas
comercializadoras
Empresa cornerdal
Se emplea para re91~'rarla m ettdnc.a
disponibloparaser vendida.
Empresa de servicios
Esta cuenta no eXiste en las
ernpresas de servicIOs.
Cuentas
5. Inventario
Debido a que s e dedican a la compraventa de mercancas. la.')empresas comereializadoras
presentan una cuenta muy importante en su csurdo de situacin nanciera o balance gcnernl: la
cuentade Invetnarios. que no apareceen el estado financiero de empresas de servicios. En todo
cas o. en s tas aparece la cuenta de Inventario Ci nuneriales, en la que s e regis tran los materiales
disponibles para la prestacin del s ervicio. pero que 110 s on comercializados.
Sistema, d. registrodeInvenlario 221
Compras
Una empresa comercial compra anfculos con el propsito derevenderlos. El COStOde In mer-
candacomprad. se llevat. una cuenta llamada Compra.' si se trata del sistema peridico. Si se
utiliza el sistema perpetuo, lacuenta de Compras es reemplazada por la cuenta inventario. En
el momento de vender. la, compras se convertirn en un gasto aun cuando se lesdcnOlllinar y
clasificar como lacuenta Costo de ventas. Estacuenta aparecer en el estado de resultados y se
cierra al trmino del periodo contra la cuenta Prdidas y ganancias.
La cuenta Compras slo se usa para registrar las compras de artculos destinados aser ven-
didos dentro de las operaciones normales de la empresa, Cuando se compran arrfculos que se
Comprasy cuentas afines
Costodelamercanca vendida y utilidad bruta
En el estado de resultados de una empresa comercial se incluye. una seccin para explicar la
determinacin del COS IO de la mercancavendida ..... EsteCC) :- ,IO se rebaja -e las ventasnetas pU ( { I
obtener la utilidad bruta. a lacual se le restan 10$Olf(" gastos del periodo para determinar la
utiliifaatleia. Para calcular el costo de la mercanca vendida se utilizan la cuenta COIIIWOS y
Cllenlll$ afines. as corno los inventarios inicial y final. En el <istemaperpetuo esto no C~necesa-
rio debido aque el saldo del costo de ventas yase tiene.
La frmula plra determinar el costo de la mercanca vendida es:
Inventarle inicial
+ Compras brutas
+ Fieles sobre compras
Descuento sobre compras
Devoluciones y bonificacionessobrecompras
Costo de las mercancasdisponibles
Inventario final
= Costo de ventas
Sistema peridico
81 sistema de registro pcridico no mantiene un saldo actuuli/udc de las mercnncas en existen-
cia. Siempre que se comprnn mercancas para revendersc se hace un cargo a la ClICl1lU de CO/l'-
pras. Las cuentas Devoucones .r bonificaciones sobre compras, Descuentos sobre compras
y Fletes sobre compras se utilizan para dcvoluclones, descuentos recibidos por pronto pago y
cargos de fieles en que se incurre al iransponar mercuncas. Como consecuencia de lo anterior.
c.., necesario hacer un conteo fsico para determinar 1&\existencias de mercancas al finulizar el
periodo. C1IGIldQ se aplicu di sistema periodico no se registra el coSIO de lo mercanca vendida
cada vez que se efect tOUt l'ellta. silfo hasta el fin del periodo.
pan idayacalcular el COSIOde lamercanca vendida conforme nI giroal que corresponda. &'105
dos sistemas se denominan perpetuo y peridico.
Sistemaperpetuo
131sistema de registro perpetuo mantiene un saldo actualizado de la cantidad de morcuncas en
existencia)' del costo de In mcrcancfa vendida. Cuando secompra mercanca, aumenta In cuenta
de Inventario de mercancas; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de In mercunca
vendida. F-&bE_~uiel' momento se_puede_conocer la cantidad de IDetCilnciasSJ Lcxi',:ncia y
el costo total de las ventav del periodo, jlQf 0:110se le nombra perpell'!!.: En este sistcmn no se
utilizan las cuentas de Compras. Fieles sobre compras, Devoluciones y bonificaciones sobre
compras O Descuentos ,obre compras. Cualquier operacin que represente cargos o abonos a
estas cuentas se registrarn directamente en la cuenta Inventario de mercancias.
Diferencia, entre lasempresas de ,ervlcio. y comerciales CAPTULO 6 222
Ejemplo2
El 1 5 de enero. Vidrioclaro. S.A. devolvi mercancra defectuosa adquirida ellO de enero ti
Kristul.S.I\. con 1111 valor de $J O 000.
Devolucionessobre compras
En ciertas ocasiones. las compaas tienen que devolver nlgunas mercancas compradas debido
; 1 quellegandnudas por mal embarque, por estar defectuosas. por haber comprado ms elelas
necesnrias, ere. Una vez. que el vendedor est de acuerdo en aceptar la devolucin y acreditarla
encuenta. 'I.! hace un cargo a Proveedores )' se abona a Devotuciones y bonificaciones sobre
rmll>/'fII, si se tratara del sistema peridico; si fuese el sistema perpetuo. debera abonarse 3 la
(.'Uc:nlJlllt'''IItarloJ.
La cuenta Devoluciones y bonificacones sobre "(}fI'/JIY1J c~lclasificada como una CUenta
,"mpen"'1tori. de compra> y apareceen el estado de resultados COIIIO una deduccin del COStO
litlamcrcancfa comprada. Por lo general, esta cuenta tiene un saldo acreedor y secierra al fina-
lizar el periodo contable contra la cuenta Pnlitllls)' gonanrias.
Clasificacin en el mayor general
Luego de registrar en diario general, se debern hacer los pase. ... al mayor general. que por fines
pr:cticosseomitirn ea este captulo.
W f f ! C / f S r T o r lacompra ele f1Il!(Qlloaa(T(fjro con co ndlclOf H! S 2/10. ",30
70000
70000
70000 lovenlrlllOS 70000
Enero 1 0. 200X
Enero 1 0, 200X
Sistema de Inventario perpetuo
Sistema de Inventario peridico
loja I
VIDRIOCLARO, S.A,
Diari"gen",,,
Registroen el diario general
Porlo tanto, .1 asiento correspondiente de dicha compra, segn el mtodo que Vidrioclaro, S.A.
emplee. N cr:
Anlisis de informacin
fr ACTIVO: Mediante el sistema peridico aumentar III cuenta de Compras. sin embargo. si
el sistema de registro es el perpetuo. aumcmar111cuenta de Inventarios por la compra de
mcrcauca.
fr PASIVO: Debido aque la compra se realiz acrdito. sedebe aumentar lacuenta de Pro-
veedores para registrar la obligacin de pago que contraeVidoclaru. S.A.
Ejemplo I
81 I() de encm de 200X, laempresaVidrioclaro, S.A. compra mercanca con tLII valor de S70 000
a Kristnl, S.A. ti crdito. con condiciones 2f10. n/30. BI anli~is de la trausaccin se presenta
enseguida:
utilizarn en laoperacin del negocio. el cargo debe hacerse a una cuenta de activo. Por ejemplo,
cuando se compran materiales de oficina se hace un cargo a In cuenta Materiales de oficina.
Cuando la compra es de mercancas, se carga la cuenta de Compras o Inventario, segn sea el
sistemade n:gi~lru utilizado, y seacredita lacuenta de Banco s o Pr o veedo r es. enel caso de que
se haya hecho a crdito.
Compras y cuentas afines 223
Anlisis delainformacin
~ PASIVO: Disminuye lacuenta de Proveedores porque seliquida el adeudo que setenacon
Kristal, S.A., indisrinuunente del sistema de registro de inventarios que se utilice.
3AGIVO: Disminuye Incuenta de Bancos por el pago real izado con lacuenta bancaria del
negocio. S Vidriocluro, S.A. emplea el sistema peridico, el registro del descuento por In
Ejemplo 3
El 20 de enero de 200X. Vidrioclaro. S.A..liquida su adeudo con Kristal, S.A. mediante cheque
nmero 7910. 1~1<coedicioees de venta. segn el ejemplo 1. fueron de 2/10. n/30 y el pago se
realiza 10da., dc,pus de lafecha de venta. por lamo. setiene derecho al descuento por pronto
pago.
B l descuento por pronto pago se registra en una cucma IIrulluda Descuentos sobre compras.
A com inuacin S~muestra un ejemplo del registro de un descuento sobre compras.
Descuentos sobre compras
para alentar a los clientes a paga' pronto sus deudas. a menudo se les hace un descuento por
pronto pago, C~decir, ~isre se efecta dentro de un IlI110rO determinado de das a partir de
la fecha de Inventa. La empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar las
condiciones de pn!!o de la factura. Algunos cjemptos comunes de condiciones de descuento por
pronto pago son:
2/1 n, n/30. El comprador puedededucir' 2% del impone del adeudo si paga dentro de los prime-
ros 10das siguientes u lo fecha de lafactura. Para aprovechar el descuento es necesario pagar
el total de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 1Odas. el neto (nl. o sea. el monto 101al,
deber p~lgan.edentro de los das 11 a 30 siguientes a l a fecha eje l u factura.
VIO, 1115,,1130. El comprador puede deducir 2~ del importe del adeudo si paga dentro de lo,
primeros la d., siguientes a la fecba de la factura; 1% .i paga dentro de lo, 11a 15 das si-
guiemes, o pagar el impone neto dentro de los 16a 30das apartir de 1:.fecha de la factura.
VIO FOM, ,1160. Si el comprador paga dentro de los 10primeros dI,,, del mes siguiente a la
fecha de lafacrurn, logra un descuento de2%. Si no ha pagadopara ~I da 10del mes siguiente
al de la venra. debe pagar el importe neto a partir del da 11hasm dentro de los 60 das siguientes
a la fecha de ln uctura.
10000
10000 10000
10000
Sis1ema de Inventario perpetuo
Enero 15. 200X
Hoa 1
Sistema de inventDrio pcridico
Enero 15. 200X
Proveedo,es
Deow oIU ( iones sob ,e comprir)~
VIDRIOCLARO. S.A.
Darlogeneral
Registro enel diario general
Anlisis dela informacin
3PASIVO: Disminuye lacuenta e-Proveeores por ladevolucin de lamercanca que baba
sido adquirida acrdito.
3AGIVO: Enel sistema de registro peridico. disminuye la cuenta de Compras mediante
un abono a l o contrncuentu l l amada Devoluciones sobre (.'()II'prtl.l. En el sistema de regis-
tro perpetuo. el registro es muy similar, con la diferencia de que se abona a la cuenta de
Inventarlos.
Dif.renciasentre lasempresasdeserviciosy comerdales CAPiTULO 6 224
Gastosadicionales que forman parte del producto
F.nel momento de realizar una compra de artculos para venderlos se incurre en ga.. stos que
.l.ollencomabzarse para 'lile posteriormente fonncn parte del COSIOdel producto. Los gastos
.tdu: lonales Ins comunes son:
Bancos 60000 eo ooo eenccs
P,)IJ regisrtarel pago a proveedores.
60000 60000
S nema de inventario peridico
Enero31, 200X
Sistema de inventario perpetuo
Enero 31, 200X
Hoja t
VIDRIOCLARO, S.A.
Dlano qener ,
Registroenel diario general
El u-ienropata registrar In cancelacin desu deuda sea:
Anlisisdelainformacin
~ PASIVO: Disminuye Incuenta de Proveedores mediante UI1 cargo.
~ ACT1VO:Disminuye lacuenta de BlIlICOS por el pago de lacuenta que se tena pendiente,
Si Vidrioclnro, S.A, hubiera pagado su adeudo hasta el 31 de enero de 200X, no tendra de-
rechoni descuento por pronto pago. y en ambos sistemas de registro. el nsiento sera el mismo.
A eontinuacin se presenta el anlisis de este supuesto:
Oescuento sobrecompras 1 200 tnventanos
A rtqlSlratelpago a~. a_hiJlldo eldes<:UEnlO por protltopago,
58800
1200
Bancos 58800
60000 60000
_ es
Sancos
Sistema de inventario peridiCO
fiero 20. 200X
slsteme de inventarlo perpetuo
Enero 20. 200X
VIDRIOCLARO, S.A.
Diano genp~al
E l asiento se muestra a continuacin:
$10000
S60000
$1200
$58800
S70000 Saldo inicial de pro. ccdor es
Menos: devolucin de mereanca
reulizada el 15de enero
Saldo de lacuenta de proveedores
Menos: 2% por pronto pago (60 000 X 0,02)
Importe apagar
Registroen el diario general
E l cdlculo del descuento es como sigue:
compra se deber realizar mediante un abono a la Cuenta de Descuento sobre COII'IJrlIS. sin
embargo, si empica el sistema de perpetuo, I.lI registro se debe realizar mediante un abono
n la cucntu de Inventarios,
Gastos aditionalos que Icrmeupnne.dJ producto 225
b) Seguros
ILn muchas ocasiones. tas empresas quieren tener I~I seguridad de que los bienes lleguen a su
destino en buenascondiciones. Debido al proceso que implicn transportar los artfculcs de un
LABpunto dedestino
Noserealizau registros en lacontabilidad del comprador, pUCSlO que los gaslOS del fletelos p"ya
el vendedor y. como tal. Se especifican en sus registros contables.
Pdra regrsltdf el p lgo de fletes sobre compras en JOSffl9isrros del comprador
20000
20000 ftw(intanos
Bancos 20000
Sistemil de inventario peridico
Fletessobre (onlp'c1S 20000
Batlcos
Sistema de inventario perpetuo
VIDRIOClARO. S,A,
()<.atto get'lCf3
Registro en el diario general
Anlisis dela informacin
1)' ACfIVO: Aumenta el valor de las compras mediante un cargo IIInciten", de Hetos sobre
CQI1IpraS si seemplea el sistema peridico; si es con el sistema perpetuo sedebe numentar
directamente la cuenta de Inventarios.
~ ACT1VO:Disminuye lacuenta de Bancos por el pago del eie.
LAB punto deembarque
Suponiendo que la compra de ruercaucade Vidrioclaro, S.A, huya sido con condiciones LAO
pumo de embarque por un total de $20 OO(}por concepto de fieles:
Los CUfBO!-i por fletes que paga el comprador son un costo adicional de la mercanca conlpra ..
eI:I. que secarga 3 una cuenta llamada Fieles sobre compras ! - .i seutiliza el sistema peridico:
si Se emplea el sistema perpetuo. se carga a la cuenta de Inventarios, La cuenta PIe/e" sobre
('0"'1",,(1.\'. por lo general. tiene un saldodeudor.
Los pagos del embarque que realiza el vendedor se cargan a una cuenta llumuda FIeles sobre
"t!IJIlIJ' pum el caso del sistema peridico y del perpetuo, In cual representa un gasto de venta
del producto. y Seclasifica como tal dentro del estadode resultados en la seccin de gustos do
operucin.
Enseguida se muestran los asientos de diario relacionados con los gaslOS de cmburque. los
cuales forman parle del cOStO de] producto o mercanca comprada.
al Fletes
Al adquirir el producto siempre existe un COSIO de embarque, el cual debe 'el' pagado por el
comprador o por el vendedor segn 10 hayan acordado antes de 1:1compra, EsIO!o.convenios de
embarque aparecen en la factura como condiciones de embarque O condiciones de envo. en la
forma siguiente:
Librea bordo (LAS) punto de embarque: El t'01/lI'r(1IIor debepagar 1000\lo, costos d.
envo.
Librea bordo (LAS) punto de destino: El vendedor debe pagar todos lo, costosdeen-
vio,
ti) Fieles,
1) Seguros,
~) Impuestos de imponacin.
Diferen<iasentrelasempresasdeserviciosy comerCIales CAPiTULO 6 226
Regislroen el diario general
E . i asientopara registrar la venta ser:
Sloen caso dc que Vidrioclaro, S.A. utill/ura el sistema de inventarios perpetuo se tcndrfa
' I \ k " hacer el anli~is y registro de un asi ento contable adi ci onal. referente al costo de ventus y
al invemario.
.() AOIVO: Disminuye el 111"""'01";0 con la venta de mercancas.
fr GASTOS:Aumenta lacuenta de COSIO de ",mm mediante un cargo.
Anlisisde la informacin
fr ACTlVO:Aumenta la cuenta de Clientes por In venta de mcrcancfa a crdito.
fr INGRESOS: AUUlcnl11la cucnm de VellUlS para registrar la trnnsaccin de venta de mer-
cancas a crdito.
'ijemplo4
EllO doenero de200X. Vidriocluro. S.A. vendi acrdito aCon-arucrores del Norte, S.A. cinco
,ilm!.<para ventana por S 10(lOOcadu uno. U" condiciones devenia fueron 2/10. n/30. El Cll~IO
<lelosvirrales es de $5 50(J cada uno.
Ventas
sta t, ; & lu cuenta que se utiliza par .. regisirar In venta de mercancas. cuya coruabilizacin Se
realiza en fonna similar al registro tic los ingresos por servicios, Cuando se venden mercancfas
sehace un cargo u la cuentn Bancos o a CUentes. si t!s que ( ( 1 venl.a es a crdi to)' se abona 1
\~1l1as.E n el caso del sistema de i nventari o perpetuo, el asi ento de la venta se regi stra de la
mismamanera, pero se hace un asiento adicional para registrar en ese momento el COStO de la
mercancfuvendida. Dicho registro ::;Chace mediante 1 1 1 1 cargo" la cuenta de Costo(le ven/os y
un abono a lnventurio.
Ventasy cuentas afines
Enllaa lapgil1adeInl"'flel \',\Vw.mhh<!.romlunivelsidados/guajardo5e y podr.isanai"" con mayor del. 1_
algunos_jemplllS delransaetones .el.cion.dos con operaoones d e comprademercanca que el.Clllan las
emp.esas, y el ipodedeciSionesque sepueden lomar condicha info11l1l1c1n.
Parasaber ms...
E l regi stro contablede estaerogacines similaral concepto llctes. pero en su cuenta coma-
blerespectiva.
el Impuestos deimportacin
Normalmente.en cada pu{!\ , cuando el producto provienede otra nacin. es necesari o pagarlos
correspondientes impuestos de importacin en la aduana. El pago de un impuesto de importa-
ci n forma parte del costo del producto. E l costo referente a los i mpuesros de importncin esto
compuesto bsicamente por dos conceptos:
El impuesto del pas de donde proviene el producto .
E l derecho a I rmite aduanero.
lugar a otro se entre el riesgo de que I n mercanca sufra algn deterioro O cambio que produzca
que los bienes 1 1 0 cubran hll\ expccuuivas. C4.1 nel afn de cubrir los riesgos mencionados In~
empresa, contratan seguros. El gasto de un seguro es una erogacin adicional que debe formar
parte del COStO del producto y se. registra en forma similar al concepto etcs. pero en su cuenta
contable respectiva.
V e- ntJ s y w ent4 1 S . I l' i nes 227
Slo en caso dequeVidrioclaro. S.A. utilizarael sistemade registro perpetuo. se tendra
que hacer Ii!Ianlisis y registro de un asiento comabe adicional, referente a la devolucin de
mercancas.
Anlisis elela informacin
~ INGRESOS: 1.as ventas disminuyen por ladevolucin dela mcrcancfn. para ello seemplea
la cuenta Devolucione ...\' bonificaciones sobre \'elllllSque se debe cargar.
~ ACTIVO: La cuenta de Clientes, en lacual se registr la vCll111 acrdito, se debe disminuir
por Indevolucin hecha.
Ejemplo 5
CI 12de enero ele200X, Constructores del Norte. S.A. devolvi uno de lo, vitralesadquiridos
el I()deenero.
Devoluciones sobre ventas
Siempre que una empresa realiza venuis de mercancfns, existen clientes que devuelven lodo
Opartede los:artculos comprados. )";l\devoluciones se deben", varias ratones: 141mereancfa
puedehabersedaadoenel embarque, losclientes puedenhaber cambiado de ideay no quieren
()110necesitan los productos o pueden haber comprado ms de lo que haca tana. Se mil iza
unacuentaespecial denominadaDevoluciones )' bOllijirncint.'i sobre ,,'('/llllJ' para rcgisrrar I~
devoluciones y conocer en cualquier momento Incantidad deproductos devueltos. Si hay dema-
siadas devoluciones. 1':11 vez seanecesario tomar medidas pata eliminar o reducir el monto deln~
mismas, antes de que se vuelvan excesivas. Las devoluciones son costosas para uno compaia
por el gasto cxtraonlinario que representa el registro, empaque. manipulacin y embarque de
la mercanca, Cuando se emplea el sistema peridico no se realiza el registro de la entrada 01
almacn por unadevolucin. pero en el sisiema de regisrro perpetuo es necesario registrar la
operacin,
En este punto es bllpOl1UIIIC mencionar que lacueniu \lentos s610se utiliza para las mercan-
cas y productos destinados a lavenia. Cuando una empresa vende algn activo fijo u otro tipo
de Derivo. se hace un cargo a las cuentas Bancos o Cuelllospor cobrar yse nbona a. Incuento del
ncrivo que sevende. Estetipo de transaccionessever C()II detalle el)capulos posteriores.
27500 InvQntano!>
27500 COStode venta,
Sistemadeinventado perpetuo
Enero 10. 200X
Sistemadeinventario peridico
Enero 10. 200X
No se hace nIngn registro
H al
VIDRIOCLARO, S.A.
D~ano Qcner.al
El costo de lamurcancn vendida se: registra de lasiguiente numera:
P.", ~;srr.r la """. "" cinco",v.res.Con.lruaores delNone. SACOllcondiciones2/10. n/30
50000 50000
50000 Clientes
Venta'
50000 Client.,
Venia,
slsterna denveuterlc perpetuo
Enero 10. 200X
Sistemad(! inventarlo peridico
En.ro 10. 200X
VIDRIO CLARO. S.A.
Diariogeneral
228 Diferencias enlre las empresas deservicies y comerdales CAPTULO 6
Anlisisdela informacin
1 t ACTIVO: Aumenta la cuenta de Bancos por la entrada de electivo a la cuenta de Vidrio-
claro, S.A. .
~ INGRESOS: Las ventas disminuyen atravs de Incuenta eleDescuento sobre ventas debido
aque el cliente aprovechesta opcin de pago.
~ ACTIVO: Disminuye la cuenta de Ctientes debido a que se efectu el pago de esta 111111-
succin.
Ejemplo6
8121 de enero, Constructoresdel Norte. S.A. paga su adeudo ConVidrioclaro y aprovechael
descuerno por pronto pago.
Los descuentos sobre ventas SOn Jos que se mencionaron anteriormente en la seccin de des-
Cl1CIlIOS sobrecompras. sloque ahora es desde el punto de vista de quin vende la mercanca,
La cueutuDescuentos sobre lIenlas es cornpensatoria ele ingresos y debe presentarseen el estado
deresultados COIllOuna deduccin de la cuenta dc ventas.
Descuentos sobre ventas
Paraf(!()"lfar la enlrad<t de lamerG1!Kia de.velta(5610enel "'1'''''' de m_tanos perpetuo).
S 500 C0510 de ventes
5500
Nosehace nIngn "'9istro
Enero lO, 200X
<nOIO to, 200X
Sistema de inventario perpetuo Sistema de Inventario perldko
HOJ a I
VIDRIOCLARO, S.A.
Diano qe no rc l l
El registro dela entrada de mercanca ni inventario se muestra{I coutiuuacin:
Para 1(!()$lraf 4' dt?lOluci()n de mefGnc!a .elidid<> el 'O de enero a Con> lrvct<Xf.'5del Nato. S.A.
10000
10000 CI",ntes Cl.... tos
1 0000
Op\'Olucion~sy
10000 bo nific ac io ne s so bre ve ntas
D e' tJolucj ones y
bonificacionps sobre venias
Enero 1 7.,200X
Enelo 1 2, 200X
Sistema de Inventario perpetuo SISl c ma de lnventarlo peridico
VIDRIOCLARO, S.A.
D iario < . lenera!
Registro enel diario general
El asientode diario se muestra a. continuacin:
1 : ) ACTIVO: Aumenta el/llrentario por la devolucin de mercancas.
~ GASTOS: Disminuye lacuenta de CoSI de ".11/(1.1 mediante un abono.
ventasy~nra$afnes 229
Slo en caso de que Vidrioclaro .$A. utilizara el sistema de registro perpetuo. setendra (lile
hacer el anlisis y registro de tul asiento contable adicional, referente n ln!'l inventaries y al costo
de venta de la mercunca vendida.
'(t GASTOS:Aumenta la cuenta de COSIOde rellfas.
a. ACTIVO: Disnlinuyen los il)vcntarios por la venta de mercancas, se dcbcr renlizar un
"bono O la cuenta de inventarios.
Anlisis de la informacin
'fr ACTI VO:La cuenta de Clientes aumenta por la venta realizada.
'fr I NGRESOS: Aumentan por la venta de mercancas. ranro. por lo que se debe registrar un
abono a la cuenta de Vemas.
EjelnJ llo 7
Vidrioclaro. S.A. que tiene un precio de lista de sus vitrales de ventan. de S1O000 por unidad.
ofrece un descuento de 10% para compras iguales O mayores u 10 virrales y 5CXadicional para
compra, mayore a 15 unidades. El 15 de enero de 2OOX. Ventanales. S.A. compr 18 vitrale
a crdito con condiciones de compra de 2/10. n/30. El cOStOde los \itralc.' c. de SS 500 por
unidad.
Descuentos comerciales
Al hecho de. que una empresa ofrezca a sus clientes una reduccin sobre 10:-'precio d IiSUl de
In mercanca se le conoce corno desculllO comercial, Los fabricantes () dlstribuidorcs ofrecen
descuentos comerciales pnra incrernentar las compras de los clierues. El monto del descuento
comercial vnrfa. por lo general. dc acuerdo con la cantidad de mere.mela comprada. Bs normal
que los pedidos grandes reciban un descuento mayor que los pequeos. lLl abono ti \)cntul.i. se
hace pOI' el precio de lista menos ..:1 descuento eOlnerci:l1. ya que los (/U,\C'U'l1t()S romerciales
"0se registnn: en Jos libros del comprador 11; t!/J los tlel vendedor, E~preciso aclarar qUI! en el
descuento comercial no hay diferencas entre los dos sistemas de inventario,
PilfJ (egISlt~l( el descuento por pronto pago sobre fa venta (ertlizada el 'O de enero.
40000
40000 Clientes
Clientes
39200 Bancos
Banco!:>
39200
800
800 Descuernasobreventas
Desc. uento sobre ventas
Enero 20. 200X
Enoro 20. 200X
Sistema de inventario perpetuo
Sistema de inventario peridico
HOI' I
El asiento de diario se muestraa continuacin:
$39200
10000
~OOOO
S O()
$50000
S aldoinicial declientes
Menos: devolucin de mercanca
realizada el 12 de enero
Saldo de la cuenta declientes
Menos: 2% por pronto pago (40 000 X 0.02)
I mporteacobrar
Registroenel diariogeneral
El c~1c1110del descuento se muestra" continuacin:
DifNenciaSeotrelaS empresas de serviciosy comerclales
CAPiTULO 6
230
VlDIUOClARO. S .A.
Diarlo ge(1~(aJ
1. Ingresos ordinario, (incluyendo otros ingresos y gastos).
2. Costo de venias.
3. Costos generales .
.. Partidas DO ordinarias,
Los ingresos ordinarios iucluyen todos los ingresos obtenidos por la ventade\111 producto o
1 ; ' 1prestacin de un servcio.
Clasificacinde cuentas deingresos y gastos
La~principales clasificaciones de ingresos )' gastos que aparecen en el estado de resultados
s o n:
U navel anafizadas las diter~nlesuansecoones que se 1.laqonan con cuentasde venias, vi,lta l. pgina de
lmernet www.mhhe.com/univc.sidades/guajard05e del cursoparaanalizaralgunosejemplosadicionales de
estetipo de l1ansacciones, a linde .eafirmar rus conocim;entos en este tema.
Para saber ms...
99000
99000 Costo de ventas
InventaROS
Pnr~reglsrriJf el costo de Ji) mefCilflcla vendlrld ( s, ' Q flor, ' ) elsisten1lJ de ,nvef1r~)rlospe(Mtuo) .
SiSlema de Inventario perpetuo
Enero 25, 200X
Sistema de Inventado peridico
Enero25, 200X
No se hace ningn registro
Hoa 1
VIDRIOCLARO, S.A.
Diario q < riera
El costo delamercanca vendida seregis tra de la siguiente manera:
Pdfa registfjf la venlcl de 1 8 ' llrrales ti Ventanales, S, A, con condiciones 2/10, n130.
153900 Ventas 153900 Ventas
53900
Enero 25, 200X
Clientes 153900
Enero25, 200X
Clientes
Sistemil ele inVCf\uuio perpetuo Sistema de inventario peridico
VIDRIOCLARO.S.A.
Diarto q eneral
El asientode diario para registrar In venta serfa:
- 180000
-
18000
162000
~
8100
15390n
Precio de venta(18 x 10000)
Menos: primer descuento (180000 x 0.1)
Saldo del primer descuento
M"III>s: segundo descuento (162000 x 0.(5)
Precio de venia.
Registro en el diario general
El precio elevenia se calcula:
C' aslOcacin de cuentas de ngfe:SQ sy gastos 231
Estos procesos se aplican de forma indistinta para empresas de servicios y comercializado-
ras. sin embargo. existen algunas diferencia') en el proceso de cierre. las cuales se: explican en
los prrafos siguientes,
Como se expuso en capitulo. anteriores. el ciclo contable se realiza en cuatro procesos Msic~
Registro de transacciones.
Ajustes.
E saados financieros.
Cierre,
Procedimiento de cierre contable
V isita la p~glna de I meml www.mhhe.com/universldades/guajardo5e en donde encontrars ligas a sitios
nteresantes para que analices diferentes formatos de prasentadn del estado de~esul!ados de compa~las
pblicas y fa forma en que uulizan la infOfmadn conlenida en dicho estado financiero.
Asimismo. encomrars una seleccin de noticias de actualidad que se refieren a este i"leresame tema.
Para saber ms...
(-l) Otros on9fl.'Sosyga~tos
(+1-) OtrosI ngresosy gastos no operawos (incluyandop.rlida, especiales)
(-1 ) Resultado Integral d. financlamienlo(!UF)
(+/-) Partidas no orlJ 1an(l~
(=) Utilidad o prdida antes de I mpuestos a lo utilidad
(-) I rnpul!Stos ala utilidad
(=) Utilidyd o prdida antes de la$ operaciones discontinuadas
(+/-) Operaoonesdiscon1lnuadas
(.. ) Utilidad o prdida neta
._ __ .."._=".,="""E ~$la;:;;d;;;o=d.r~sult1ldo5
Ventas o Ingresos ne10S
(-) Costos de ventas
() Ulilidad O prdida brula
( - ) Gastos g.flffiifeo:
Gastos de venta
Gastos de admirnstradn
Los Bastos generales se dividen en dos grupos o subclnsificacloncs llamadas:
a) Gastos de \lr/lIa.
b) Gastos de adnnistracin,
Todos los gastos que se relacionan en forma directa con 1,]funcin de ventas. como 10:'-sala-
rios del personal de ventas. las comisiones sobre ventas. la publicidad, los fletes sobre ventas. los
alquile", s. los gastos de servicios pblicos, la depreciacin. los seguros y otros gastos similares
se clasifican en el estado de resu tados corno gastos de "e/II{I.
Los gaslOS de salarios de oficinisurs. salnrios administrativos, alquileres. servicios pblicos,
depreciacin. seguros y otros gastos relacionados con la oficina y I n funcin adrninistrat iva se
clasiicnn en el estado de resultados como gastos de administracion.
El Resultado Integral de financiamlento reprcscma el rornl de ingresos o gastQS por intereses,
las ganancias o prdidas pOI' fluctuacin cambiaray otros gastos similares que se hayan preSp-
tado en el periodo.
Los ingresos Ogastos incurridos que no se relacionan en forma directa COn las principales
actividadesdel negocio, se clasifican C0l1l0 "artillas HO ordinarias.
A continuacin se muestra el formato del estado de resultado:
232 Diferencias enue las empresas de servlclos y comerciales CAPITULO 6
VIDRIOCLARO.S.A.
Balanza de comprobaoon alllstdd,1
0131d. enero de 200X
Inventario peridico Inventarlo
Cuenta Debe Haber Debe
B ancos S35000 $35000
Clientes 38600 38600
t.1a1~r~les de of lc. lna 12650 12650
Inwntilrio
95300 102000
Se9uro p.lgado po' aOelant.>do 18250 18250
Tem!no 650000
650000
E ddlClO 250000
250000
[)epr. acumulada del ed,I K ,o S23270 $23270
\~bih<J rioy equipo 76400 76400
D e- pr,ilCum uladil moblli.uio y eq uipo 16400 16400
Equipo de I r~nSpOt1C
82900 82900
D C! p( , aculnuladD . eq uipo traA ! iporte
117.00 21200
P,oveedo'cs 28750
28750
A crf ' E ' Cloles d\!C',~os
29680
~9680
I SR per pago,
12500 12500
",r!!SeSpor paga,
12000 12000
D ocum e- ntos por pagar a lar90 p l a z o -
250000 250000
Captal SOCI al 634340 634340
U blicf.ades reten~ 167830 167830
D i. x f endos H10000 100000
Wnl.1S
250000 250000
D evoluciones $ / V ( ! ntas 1920
1920
D escuentos $lvenlas 350
350
Corrpras 63200
f~I ~Sl/compras 1750
D es cuenlO s S lcom prils
8650
D C\ ' O luooncs S lcom pras
23~O
Costo de venias
47250
Petes Wen te 1280 !280
W,I OpC>I dep' ed,f'cio 2450 2450
G!;1OOC<depr. mobil,ario y equipo 1320 , 320
GiOS1O OC<depr. equ'po transporte 2100 2100
G .aS1o por s ueldos 18000 18000
~.astOpor s eguro tODO 1000
()_:~I Opor wr\ lJ( IO S publicas
3600 3600
GiI~topor I nter~e-s
900 900
Total $1456970 $1456970 SI 445970 ~1445970
Luego de que Se han elaborado los estados nnncieros. <edebe realizar el cierrecontable de
lascuentas de ingresos. gastos y dividendos. partiendo de l. balanzade comprobacin ajustada,
Sinembargo, dado que paralas empresas comercializadoras existen dos mtodos de registro de
inventarios: peridico y perpetuo, difiere un poco I n formade elaborar el cierre de las cuentas.
Para comprender mejor se presenta la siguiente balanzade comprobacin ajustada:
f)focedlmiento 00 ctenecontable 233
Hoa I
VIDRtOCLARO.S.A.
01.1t10 gl Jlp.ral
Sistema de Inventario perpetuo
Enero 31. 200X
E s t e a s i e n f o s e r o o l l z a r a s l o e n C d S O d e q u e e x i s t a n
d l f e t e n a a s e n t r e el i n ve n t a r i o f~/strado po r e l mt o d o
pe r pe l .u o y e l i n ve n t a r i o r e a l
95300
Pa r a d a f d e ba ja e J s a l d o de} m\'Pn t a n 'o In ki a l
lnventano
95300
Sistema de inventario peridico
Enero 31, 200X
3. Bajadel inventario inicial
1920
350
47250
1280
2450
1320
2100
18000
1000
3600
900
80170
Sistema de inventario perpetuo
Enero31, 200X
Prdidas y 9ananclas
ev slventas
De scto. sNenta~
Costo de venIaS
Fletes slventas
GastOdep,eaon edifioo
Ciasto depreciaCin mobiliario yoquipo
GOSIOdoprooaoo., eqll<po uarupMe
Gasto por sueldos
Gasto por seguros
Gasto por servidos p{lblic05
Gasto por intereses
_______________________ 1'0.'
1920
350
63200
1750
1280
2450
1320
2100
18000
1000
3600
900
97870
Sistema de inventado peridico
Enero 31. 200X
P(dida~y9anandas
oev 'ilvenlas
Deselo. slvent.s
Compras
Fi e l e s sf COmpf e l S
Retes slventilO
GastO depreclacllllJe edificio
Gasto depre(lacitl mobiliarIO y equipe
Gasto depredadn e-quipo transporte
GaSIOpor sueldos
GasIOpor segwos
Gasto por servicios pbhcos
Gasto poc .nl e re se s
/Ja r a C f Jt r r l a s C (Je n t a s d e Je s u l { i Jd o s con s a l d o d e u d o r ,
VIORIOCLARO,S.A.
Oi~nogf)neral
Posteriormente. hay que dejar con saldo en ceros todns Ius cuentas de resultados que teugun
saldodeudor.
2. Cierredelas cuentas consaldodeudor
o..oIuaones s/compras 2350
P rdidasy ganancias 261000
Pdra cerrar ","ruMias de resvlriJ doHoo saldo . } ( ; ree( } o,
250000
Ve ntas
Prd das y gananocls
250000 250000
8650
VIORIOClARO. S.A.
Diario Qel1etal
Ventas
005<"0010s/compras
Sistema de inventario peridico
Enero 31/ 200X
S i ste ma de i nve ntari o pe rpe tuo
Enero 31. 200X
l. Cierredelas cuentas consaldoacreedor
El primer pasopararegistrar el cierre contable es dejar en CCI'OS aquellas Cuentasde resultados
que tengan sal do acre e dor.
Direrencias entre las empresas de stMci os y comerciales CAPiTULO 6 234
Unaempresacomercial compro productos conel objeto derevenderlos. Ladiferenciacontablebsica
entre una empresa comercial )' una que vende sus servicios es tuadicin de varias cuentas nuevas. ne-
Despus de hacer el registrode lo~asientos de cierre, se clasifican en el mayor general y. poste-
riormente. seelabora la balanzade comprobacin ni cierre. Debido H queen dichos aspectos no
existen diferencias entre una empresacomercial y unade servicios no hay necesidad de expo-
nerlosenestecaptulo. Sinembargo. enel apndicedeestecaptuloseverCandetalleIn apli-
cacindel ciclo contable en la~empresas comercializadoras medianteun ejemplo integrador,
Visira la pagina de Internet wWVI.mhhe.com/universidades/guajardoS e y encontrars ejemplos adicionales
paraque te aS e<J urosde que has comprendido cmoserealazaelcienecont.lble enlas eml(esasCOm<!fC ilI eS.
Parasaber ms...
169830 Utilidadesretenidas 169830
Pata <"'ta, laCUMrddaperdidas y gMI ilnOas
169830 169830 P ~rdid.s y ganand' Prdidil~y gananoas
Utilidades rete". d~
Sistema de inventario perpetuo
Enero 31, 200X
Sistema de Inventarte peridico
Enero 31. 200X
_ _ _ _ -,=_ ~110Ia
VI ORI OCLARO,S.A.
O",oog.
6. Cierredelacuenta deprdidas y ganancias
100000 100000
lOO 000 Utilidades retenidas
OIVIdendos
100000 Utilidades tete'l l das
CMendas
Par. Ce<tarla cwnrdde dividendos.
Sistema de inventario perpetuo
Enero31. 200X
Sistema de inventario peridico
Enero 31, 200X
VI DRI OClARO, S.A.
Oianogen a
5. Cierredelacuenta dedividendos
Pata dar de dlrdel soldo del invenrdno ftM/.
102000
Sistema de inventarlo perpetuo
Enero 31. 200X
Este i1siento se f~fl~r{j slo en caso de que exlSliln
dilerendas enlle el InvenliJflo fegislTado por el
meradoperperuoy el in_ riNio teal.
Sistema de inventario peridico
Enero 31. 200X
InveAtario 102 000
VI DRJ OCLARO.S.A.
Diarj 1": gec
4. Altadel inventario final
R....".. 235
1. .Qu tipo de bienes se incluyen en el inventario?
2. Culc.s son las diferencias fundamentnles en el estado deresultados de una empresa de servicio
y una comercial?
3. Enumera la~cinco principalesdiferencias entre el registro contable de las,empresas de servicios
y las comerciales.
4. Explica los dos sistemas de regivtro de inventario que existen en las empresas comerciales.
5. Describe dos formas en que los sistemas perpetuo y peridico difieren en In preservacin de
registros de inventarios.
6. Menciona cul es lafrmula panel obtener el costo de la mercaucfn vendida.
7. ,Qu diferencias existen en la seccin del costo de vemas del estado de resultados cuando se
lItili7Hnlos sistemas de inventarios-peridico y perpetuo?
8. Por qu no existe 1: , cuenta C(),WOde venl(lS en una c[UprCSHde servicios'!
9. Realiza una !'intesi.\de los tipo!'!dedescuento sobre compras que se ofrecen en las empresas.
10. Cules SOI1losgaMOS adicionales que deben formar parte del COStOdel producto?
11. (,Qu efecto negativo puedentener la" devoluciones sobreventas para una compaa?
12, ,En qu consisten los descuernoscomerciales que ofrecen algunas empresas?
13. (,Qu diferencia existe en el registro de un descuento comercial y uno dc promo pago'!
14, l,Cmo es Inclasilicacin de ingresos y gasu que debe reulizarsc en el estado de resultados de
las empresas comerciales?
15. .Qutipos degastos esnn relacionados con los gastos de adrninixtracin?
16. De qu naturaleza es lacuema Devoluciones sobre ventas'l
17, Explica por qu se manejan las cuentas dedevoluciones. rebajas) descuentossobre ventas y no
se disminuyen los InOJllO\directumcnte a lacuenta Vent(J.\',
18, Resume los pasos que deben seguirse para realizar el cierre contable en las empresas comercia-
les.
cesaras para conuolur hl comprnverua de mcrcancias. EstH!'I cuentas sern de ayuda para determinar el
CO,IOde la mercanca vendida.
Existen do: , sistemas de registro de inventarios: el sistcmu peridico)' el si-terna perpetuo. Cuando
se utiliza el sistema perpetuo se mantiene un saldo actualizado de los inventarios y del costo de venias,
yste se puede conocer en cualquier momento.
Enel sistemaperidico nosemanucneunsaldonctualizndo. por lotanto, I!S neccsurio hacer uncon-
tec fTsicopara determinar laexistencia de mercancas al finalizar el periodo.
Cuando se vende y embarca la mereunca al cliente. se hace un abono por la venta a una cuenta de
ingresos llamada Ve/llas. Cuando un cliente devuelve mercancas se hace un cargo a Incuenta Devolu-
L'iOIJ(!j y honlficaciones sobre ventas. Cuando secompran mcrcnncas con el fin de venderlas, sehace un
cargo ulacuentade Compras. Cuando el comprador devuelve mercanca al proveedor, ladevolucin se
ucrediin a lacuenta deDevoluciones J I bonificacione sobre compras, Los descuentos comerciales y por
pronto pago se otorgan tanto en Incompra corno en lovenia de producto", Los descuentos comerciales
seconcedencon el in de fomenrnr el comercio, mientras que los que seconcedenpor pronto pngo tienen
como objetivo estimular a los clientesa pagar sus cuentas con prontitud.
Los descuentos por pronto pago se cargan a lacuenta Descuentos sobre \'elllll.l en lo_.,libros del ven-
dedor, y se abonan en lacuenta Dl'SCfl{!IIUJS sobre compras en los del comprador;
Siempre que se compren o vendan producto. existirn C((OSde embarque, los cuales debe pagar el
comprador O el vendedor, de acuerdo COn lo que hayan convenido antes de laventa. Cuando las condi-
clones son1.A6 punto de embarque. lo, COSIO'son pagado. por el comprador: en las condiciones LAS
punto destino. los costos los cubre el vendedor. Los costos de embarque <lelas compras de mercancus,
que se cargan a una Cuenta llamada Fletes robre ('OIlJI1J"(IS~representan un COSIOadicionul de lamercanca
comprada. Los COSI()Sdel embarque detumercanca vendida se cargnn atinacuenta llamada Fletes sobre
"e/uns )' se clasifican como un gasto de operacin en laseccin de gastos de venta.
236 Diferencias enl~ la~empresas deservicios y comeroates CAPTULO 6
5. En este convenio de embarque de mercancas el vendedor acepta que el comprador pague lo,
costos de envo:
(1) LAS punto destino.
(1 )) LA B punto embarque.
-L En esta cuenta se registran los CC)SIOS adicionnlcs de mercancfas compradas cuando Se utiliz... ll un
sistema de inventarios perpetuos:
) 1" 1" 1'" sobre compras.
11) ACle. adicionales.
,.) Cargo por transporte.
ti) Ninguna de las anteriores.
3, El nombre de lo. convenio, de embarque que existen en una contabilidad es:
@I,AB puntode embarque y LAB punto destine.
b) Convenio de embarques entre compafas.
el I,A8 punto de salida y punto de entrada.
d) LAB punto de comercializacin y punto de llegada.
2, Se presenta cuando una empresa reduce <u<precios de lista:
ti) Descuerno por promo pago.
b l Exceso de inventario.
<$~Descuerno comercial.
ti) E.,tado de cambios de la situacin finuncicra.
Selcccionn Inrespuesta correcta:
1, Es 1111 COSIOdel embarque pagado por el vendedor o comprador, segn se ha.yaacordado:
(1) hnponacin.
d fJ i Fletes,
/') Gusolinn.
ti) Empaque.
I.Qpcin mltiple
Comesra verdadero Ofalso: si es falso. explica por qu:
1. La contabilidad normal cuenta con tres sistcma de registro de las operaciones relacionadas ,~n
el inventario; peridico. promedio y perperuo. 'e f,;:..J'::: II .,
2. En el sistema ele inventado perpetuo se uti I izan In'\ cuentas de: Ventas~Bancos y GCI.\I().~' de ope-
/'(Inll,\{
3. Bn el si stemade. inventado perpetuo no se uli I iz:ul las cuentas de Compras. Fieles sobre ('OJIII)J'IIS
y /)el'o/ucio/l"" "ubre compras. \( ,1.
4. En el sistema perpetuo. Iacuenta de Dovouoiones sob re ( w , rl J l y j i J se relaciona con el invcntnro.f
S. I~nel sistema de inventario peridico se licue aClualil.udo el ~:lldo~delas mercancas en existen-
cin,1 f I .) )J.J t. l'I j ,r, J' J v)f7(. ~ ~I '1'
6. El invcnturio inicial de un periodo es el inventario Iiunl del periodo anterior. u
P.r" 'C>
7. La cuenta Descuentos sob re l'iZ'lllJ.f es una cuenta compensatoria de egresos. t J t''J
8. Al aumentar la cuenta Devoluciones sobre t'l '"ta\. ~I COSIO de la mercanca vendida en el estado
de ""U liados 3umeOla.17
9. Al aumentar la cuenta Descuentos sob re \'1"11( 1.\, lu:, ventas netas disminuyeo."
10. Lo, impuesto>de importacin fonnan parte del costo del producto . .
,j
OpclIin nlhopl. 237
13. Esta cuenraseutiliza para registrarlas adquisiciones de nrtculosdestinadosa ser vendidos CO.ll0
pune de las operaciones normales de la enlpresa:
'(g) Compra"
/J I Ventas.
12. Estu cuenta contable no aparece en el balance general de las empresas de servicios y C~una d
IIL'" m.", importantes pata las empresas que se dedican a In compraventa de mercancas:
:'t) Compras.
!J) Venul'.
e) Costo de ventas,
d) I nventarios.
e) Todos los anteriores.
11. L a suma de esto">conceptos es Jo que se conoce como compras netas:
(1) Compras.
,) FlCI C" sobre compras.
e) Descuentos, devoluciones y bonificaciones sobre compras.
d) I nventarios.
1') Slo (l.b> c.
10. Son cuentas que se uti lizan para determinar el costo de la rnercancfn vendida:
@ lnvenuirios. compras)' descuentossobre compras.
1 1 ) VCI1LU~J inventarios y devoluciones.
c:) Compras, inventarios y bancos.
ti) Fletes. d..scucntos y proveedores.
9. Se obtiene ames de rebajar todos los otros gastos del periodo paro llegar" lautilidad I lCUt:
a) VcnHl!- H crdito,
h) Ulilidad antes deimpuestos.
e) VCIIUIS netas.
,@, UI ilidud bruta.
8. La cuenta de Inventario de mercancias est cascada ea:
a) Activo fijo.
b) Activo intangible.
(!) Activo circulante.
d) Activo agotable,
7 Se incurre en este costo cuando se trata de un producto que proviene de Otropas:
(,) Costode transportacin.
"0I mpuesto de importacin.
el I mpuesto decompro.
el) COsto decomercializacin.
6. li~un gasto en el que se incurre con el afn de cubrir riesgos durante el transporte de mercan..
cfas:
a) 0ru.10de gasolina.
1') 0"'10 de importacin.
el GUMO de mantenimiento.
ti) Seguros.
e) LAS puntodellegada.
d) I .A B punto desalida.
238 D iferencias entre las empresas de servicios y comerciales CApiTULO 6
20. Son 1,,, partidas que no cumplen con 1", caracrcrsticas de ser uormates ni frecuentes corno ,.,
prdidas sufridas por fenmenos naturnlev;
a) 011'0:) ingresos.
b) O ,,- O S gastos.
19. E:,lc concepto representa el total de ingresos O gastos pOI' intereses. las prdidas o ganancias por
fluctuacin cambiara y el resuhado por posicin monetaria o efecto monetario del periodo:
a ' Gastos financieros.
b) CO SlOi'e.:egral de fill!nciamienlo. r
el Gastos almTn1s1rativos.
e l ) Partidas extraordinarias,
e) "inguno de los anteriores.
17. Lns devoluciones sobre venlas pueden sUI'gir por razones corno:
rJ ) La mercunca est daada,
b) El cliente uoquierael producto.
r) El cliente no necesite el producto.
tl l El clientecompr ms de lo necesario.
; j Todo, los anteriores,
18. Los 11'''10' que se relacionan en fonna directa con la funcin de VCO lO S, como la publicidad. lo,
fletes sobre venias y otros se denominan:
,1J j Gastos de operacin.
/l ) Gastos eleventa.
e) Gastos de udnlinislTilcin,-
d) OaMOs varios.
e) Ninguno de los anteriores,
16. L", condiciones de embarque etes puedcp ser:
(/1 Libre a bordo punto de embarque.
b) Libre a bordo punto eledestino.
e) A cuema del comprador.
ti) A cuenta del vendedor.
G ) Ninguno de los anteriores.
15. PiU'Ualentar a los clientes a pagar pronto su ...cuentas pendientes. las empresas \11ilizan:
al Descuentossobre ventas,
/ Descuentos comerciales.
f) Descuentossobre compras.
ti) Devoluciones sobre compras,
el Ninguno de los anteriores.
,
14. Estas CUentas estn clasificadas como cuentas compensatorias y aparecen como unn reduccin
del costo de la mercanca comprada en el estado de resultados:
a) Devoluciones sobreVentas.
Devoluccncs sobre compras.
e) Boni ficaciones sobre ventas.
ti) !3()J ,;llcaoionessobre compras.
e ) Slo /, y d.
,.) Inventarios.
,1) CO MOde la mercanca vendida,
el Ninguno de los anteriores.
Opd<lml"pl. 239
!(Q , \
500000
70 (l(1O
350000
120000
3800000
60000
1 o o o D O O
15 ()(X)
90000
30 ()OO
790000
530000
1350000
30000
70000
50000
Inventario a marzo lo.
Descuento so bre co mpras
lnventario a marzo 3l
Devoluciones sobre ventas
Ventas
Devo lucio nes sobre COlllpJ'IIS
Compra,
Flete sobre ventas
Descuento sobre ventas
Fl ete so bre co mpras
lnventurio a enero lo,
Inventario a enero 3 1
Co mprn-,enero
Fl eteso bre co mpras
Descuento sobre compras
Devoluciones sobre compras
4, Calcula las cantidades que r~l l tnnen cadaunode lo' siguientes casos independientes:
3. Determina la utilidad bruta sobre ventas de marzo, con los datos siguientes:
2. Con l osdatos que se presentan. cal cul a el costo de ventas de enero:
C9!l ,
300000
7500
12000
15000
I . J OO 000
700(J O
25()()()
85000
250000
120000
a) Compras nems=
h) Vema, netas =
e) Mercnnca disponible pa(a venl as =
Inventario inicial
1 nvcruario final
r . " , (
1 ( yo ) (")rj')
r :
l . Con l os SuIdosque 'e proporcionan. cal cul a l oque sepide:
.. Col l l prns
Devoluciones sobre co mpras
-+ Fl etesso bre co mpra,
"1 Descuentos sobre compras
"" -Venia.,
... - Descuentos sobre \fentas
- - Pl cte sobre ventas
- Devoluciones sobre ventas
Ejercicios

Para saber ms...

,,) Partidas anormal es.
I f ! ! ) Partidas extraordinarias, \ e C " _ d.-I I
e) 'Ninguno de. los anteriores.
VISita l apg,na deInternetwww.mhhe.com/universidades/guajardoSe dondepodrs encontrar una vasta sel eccionde
preguntas adl donal es por" verificarl acomprensindel ostemas deestecapitul o.
Diferenciasenue l as empresas de servkios ycomercial es CAPiTULO 6 240
6, Contesta y calcula lo (I"C se indica, Si se realiz una venta el4 de mayo por $700 000con un des-
cuento comercial de 15%. condiciones de pago de 2/10,2/30 y ete LAB punto de embarque:
a) 81 valor de la venta c.' de S _
b} El ltimo du pnrn Otorgar el descuento por pronto pago es: _
e) Quin debe pugar el flete'! El que vende o el que compra: _
Gastos generales
Gastos financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad nCI.
S _
$ _
$ _
S _
$ _
$ _
$ _
Venta., netas
COSIO de ventes
Utilidad bruta sobre ventas
L
Zapatera Elegante, S.A.
Estado de resultados condensado
Marro de 2003
$ _
\)VJt
fa,UlJ -
5600000
re o 000
2700 00Q
4() 000
380000
70000
520000
880000
450000
950000 rr_,.C _ ~ I
l65000 J tf'tCW
zoo (lOO
230000
lnventario n marzo lo.
Descuento so bre compras
lnve ntario a marzo 3 1
De vo lucio ne s sobre ventas
vcnins
Devoluciones so bre co mpras
Co mpne ,
Flete sobre ve ntas
Descuento sobre ventas
Flete sobre compras
Gastos de ndministraciu
Gastos de ventas
Onsio po r impuestos
nan:
5, Completa el estado de resultado' condensado con los saldos de las cuentas que ,eproporcio-
caso a (.)50b
Ventas 2500 000 3600000
Descuentos sobre ventas 125000 300000
DevoluC i ones sobre venias <,:,(J,:, ( (1,
160000
Ventas netas 2295000
5$i.AC'K/ClC
Costo de ventas
.:'.. LBrCC\r~
1900000
uolidad blUla SObre ven14S
995000
i
.,,-"OJ~
. .. 1... V
Gastos de \lentas
!l"'?ce
250000
Gastos de adminisltadn 140000 175000
TOlalga~IO~gene<ales
; 1", flJ '-,k'
~ .r ,(,"?,.-c
, ~'...
Ullhdadneta 680000
'-'5 ,-XC
-
___ Anticipo, de cliente,
___ COOlpnL '
___ Flete sobre ventas
___ Utilidades retenidas
___ Descuente sobre ventas
___ Capital social
___ Devoluciones sobre comprs
___ Gasto por sueldo!'>
_ Gasto por dep, equipo
Para saber ms...
_ Inventario
___ Costo de ventas
_ Proveedores
_ Descuento sobre compras
___ Ventas
___ Clientes
Flete sobre compras
Depreciacin "cumulada de mobiliario
Dividendos
"r
VisitalapginadeInte'netwww.ll1hhe.comluniversidadeslguajardoSedonde podrsencontrarms ejerciciosl)(lra
practkar0 1 ciclocontableenempresascotnerciahzadoras.
10 , Identilica las cuentas temporales y permanentes. Anota una T en las remporales y una P en 1""
permanentes. Recuerda que lascuentas temporales son las que deben cerrarse ni final del periodo
contable:
9. La Proveedora del CoJ\SLfuctor, S.A. vendi mercancas n una constructora por un valor de
$90 0 0 0 0 y le otorg UII descuento comercial de 10 %. Del total comprado, InconSI",clOI'(l pag
~O%de contado y por el resto se le dieron condiciones de pago de 3/15, n/30 . I;ll ercse pllct
LAS punto destino.
La consuuctora devolvi una parte de 10comprado debido a un error en el pedido, lo dcvuel-
ro tiene un precio de listu de $130 0 0 0 .
ti) i,Cunto "e vendi a crdito y cunto de contado? -------
b) Quin debe pagar el flete? _
r) Cul es el valor neto de la devolucin? -------
d) ,CuIllO debe la eonsrructora? _
el Si la constructora aprovecha el descuento por pronto pago. .cunto pugurfn?-----
8. En la Boutique Exclusiva. S.A. ocurri lo siguiente:
El 6 de agosto se compr mercanca marcada a precio de lista en 51 150 0 0 0 , sobre lo que se
consigui un descuento de 20 %. condiciones de pago 4n. 1130 .n/ro y flete L AS punto de em-
barqueo El valor del Retees de 52 30 0 .
Ochodasdespus sedevolviparte de lo comprado porque tenia defectos de abricacin: la
mercanca devuelta tena un precio de lista de $250 0 0 0 .
Contesta lo que seindica:
a) Si se desea aprovechar el mximo descuento por pronto pago:
,Cundo esel ltimo da para realizar el pago? -------
Cunto se tendra que pagar? _
1 I.Quin debe pagar el flete? _
e) i.Cu(\nl<l vale la devoluciu? _
ti) Si el pago se realizara el 5 de septiembre, &deounto seria el Impone del pago'! _
e) ,Cundo y cunto se tendra que pagar s se esperaran al ltimo dfa del pinzo de pngo?
7. Se renli,<, una compra el 25 de abril por $80 0 0 0 0 , se consigui un descuento de 20 % P')I' volu-
men, condiciones d. pago de 3/15, 1/30 ., n/45 y flete L AB puntO destino:
a) El importe de lacompra esde S _
1 L"fechas lmites para aprovechar los desellemos por pronto pago son: -------
e) l..a fecha de vencimiento del plazo de pago es: -------
d) Quin debe pagar el flete? _
Diferenciasentre las empresas de serviciosy comcrdales
CAPiTUL O 6
242
". ral. p.lgi '" de I nternet w\'lw.mhhe.,omluniversidades/gu~jardo5e donde pOdrs encontrar los lormatos necesa-
p a r a r e s o h ' t ' r e s t e p o b l e m a .
Parasaber ms ...
Se rcali/;.l una aportacin de capital en efectivo para iniciar las operaciones del negocio. La aporta-
cin fue por SI 000 000. l. cual se deposit en el banco a nombre de l. empresa.
l. Se pagaron S220 000 por la compra de un camin de reparto.
l. Se realiz una venta de mercanca a crdito por $80 000. con condiciones 2/1O. J 115. n/30. t
i. El lletede la mercanca vendida fue acordado LAn1'111110 de embarque. 61valor del I lcte fue de SI S(X).
'J . Secompr incrcancfa a un precio de lista de $70 000. Se consigu i6 un descuento comercial de 20%.
Se 1',,;61" mitad y el restose pagar el da 16.
IU. Sepngnude con lado $800 por el eie de lo comprado el da anterior,
Se recibe la devolucin de l 10% de Ins mcreuncrns vcudidus e l 5 de junio p o r encomrarsc e n mal
l ' l it l t dn,
S. paga el adeudo de la compra realizada el 9 de junio.
S. recibe el pago de l. venta realizada el 5 de junio,
S. compraron accesorios yarticulos de oficina por S16(lOO.
2. Rc:ul i/il l o s a s ie nt o s de dia r io e n e l sistema de registro de inve nt a r io s p e r idico de ca da una de l a s
siguiemcs operaciones de la Distribuidora de Pinturas. S.A. efectuadas durante junio de 200X;
V isitala pglll. de I ntemet www.mhhe.comlunlversldadeslgualo.do5edonde podras encontrar los formatos nec;esa
OSpata lesol"",este problema,
Para saber ms ...
Se pide:
Rcgi\Ir . 1 en e l dia r io l o s a s ie nt o s correspondientes a un sistema de r e gis t r o de.inventarios p e r p e t uo .
oOmundo, S. A. realiz l a s transacciones que se de s cr ib e n a co nt inua cin. relacionadus co n In
mercuncfa que vende. principalmente muebles para oficina.
( 1 ) 1312 de fe b r e r o s e compraron jOO~illa.. ' a cr dit o p a r a s u p o s t e r io r ve nt a co n UI' valor unitario
de $160 peso. cada una. las condiciones de compra fueron 3/10, n/3D.
h) El ~de febrero se pagaron I leles sobre 111CI )l11pm de las sillas por $8000 pesos.
,.) 1314 de febrero se devolvieron 50 de lns si I las comprudas el da 2. por defectos de I nblicllc<lI .
-d) 81 10de febrero se pag la cuenta pelldiellle pOI'la compra realizada el da 2 de febrero.
1') El 14de febrero se vendieron, 100 sillas a cnklito a un precio de lista de $200 cad n una yse
,)ll\rg6 un descuento comercial de 15%. Las condiciones de pago son 2/10. n/30.
./) El COSI O de transportacin de la mercancla vendida el dla 14fue de S850.QO. El flete se ""cI 6
LA B punto de embarque.
gJ El 15de febrero devolvieron dos ,illlls de Inventarcalinda el da anterior. puesto que IIegu-
ron maltratadas.
/,) El 25 de febrero pagaron la cuenta pendiente de la venia realizada el 14de febrero.
Problem., 243
(comina)
fnventaflo de mercandas 4410000
I
.-
occumenrcs p or c ob r ar - 900000
S <>gu<osllagados por anllcipado 731250
Mater.,1es deofio"" 360000
-
Teeno 12250000
Edificio 18000000
O ep r ec ::la(ln ac um uladoJ edioo $025000
!:tUIPO
9000000
495000
2456000
COMERCIALJ UGOSA
Balanza de cornprobaon 'Justada
al 31doagostode 200X
$505 125
-l. Enseguida S presenta la balanza de comprobacin ajustada de Comercial J ugosa al final de
agosto de 200X:
VIsitalapaginadeInterrnlwww.mhhe.comluniversldad~guajard05. dondepodra>encontrarlosrormatosnecess-
riospara (eW~leresteproblema.
Para saber ms...
Se pide:
Realiza los. asientos de diar io para c ada una ele las transacciones en los do...sistem a....de registro de in-
vcnrurios: peridico y perpetuo.
23.
30.
21.
17.
12.
13.

11.
8.
10.
l. Se compr mcrcancfn acrdito nMetrpolis, S.A. con un precio de lista de $705 000 con condicio-
nos 2/10. n/30. Metrpolis concedi un descuento comercial de 15%.
2. Se pag el flete por la mercancfa comprada a Melrpolis por la cantidad de 5450.
3. Se vendi mercanca acrdito aJ uan Prez por S68 000 con condiciones de venia de 2/ 10. n160. Se
le otor g un desc uento de 5% p O I' volumen, La mercancfn vendida tuvo UI1costo de $4() 000.
4. Se pagaron S34.~por el erc de la venia nJ uan Prez.
5. JUUI1 Prez devolvi rnercancfa cuyo precio de lista es de S8 300. mismos que se acreditaron en su
cuenta. El costo de lo devuelto es de $-1 800.
7. Compra de mercanca acrdito aAcrnc !,<)I' $120 ()()()con condicione, 1110,1lI30. Se consigui un
desc uento de IO jb p or volumen,
Se compraron materiales de oficina a cr':dito por S36 000. los cuales se pagarn en 20 das.
Se vendi mercanca acrdito por $75600 aTiendas de Mascotas. S.A. COII condiciones 2/1O. n/J O.
El costo-de lo vendido fue de $~5 000.
Se pag la compra de mercancas. realizada el lo. dejunio a Metrpolis. S.A.
Se devolvi rnercunca ti Acme por estar daada con un valor de Sil 200.
Se recibi un cheque de J unn Prez por lo compra que re,tliz e13 dejunio para liquidar su cuenta.
aprovechando 01descuento por pronto pago.
Se pag aAcme Indeuda por Incompra de mercancas, realizada el7 dejunio menos la devolucin
del da 12.
Se recibi el pago de Tiendav de Mascota por la venia realizada el I Odejunio.
S. pag la compra de materiales de oficina realizada el 8 dejunio.
Se vendi mercanca al contado por S33 SO(1.Esta rucrcanca cost $15 000.
Da
3. Laempresa Atlntica, S.A. rcnliz la<siguientes transacciones en junio de 200X:
244 Difer!ll1ciasentre las empresas deserviciosy comerciales CAPiTULO 6
(continua)
-
Balanza de I
Balanza.de
Estado de Balance
Cuentas
comprobacin
Ajustes comprobadn
resultados general
ajustada
B,,<o; Sil 495
Gientes 98450
Deudores diversos 6154
Invt!nlarlo enero 1 112200
M ill f i9 1es of t< ; ina, 28050
Materialestlenda 43230
Equipo 405900
Depr.acom equipo $59400
prO ' .' ee.dores 63250
A creedolOsdversos 6'814
D oc. por pagar 30800
C'pil.1soda'
465025
..
S . A continuacin So presenta una hoja de trabajo que muestra la balanza de comprobacin de la
empresa comercial La Sultana, S.A . ,,131 de diciembre de 200X, as como informacin adicio-
nal para realizar los ajustes anuales:
Visilalapginade Internet\Vw\'I.mhhe.comluniversdades/guajardoS edondepodr~sencontrarlos formatosnecesa-
rias pararesolvereste p[oblma.
Para saber ms...
Se-pldc:
~I)Preparael estado de resultados '1131de agosto de 200)(.
b) Indica a qu sistema de registro de inventarios corresponde el estado de. resultados.
e) Prepara el balance general al 31 de agosto de 200X.
TQTA lES $5671)3375 $56703375
13 S OO Gasto por Intereses
101250 Int.re;esganados
1372500 Gastos de ventas
1473150 Gasto~de admlAf stf acin
3082500 .costo de ventas
157500 O eS"coentossobre ventas
315000 Devoluciones sobre ventas
731251)0 Ventas
1181250 Orv1d~ndos
15525000 Ulilidad_ esretenidas
2431Z500 Capital social
56/.,500 Sueldosporpagar
1125000 D ocumentos por pagar
1~9625 Acreedores diversos
1765000 Proveedores
1125000 D epredaCin acumulada equlpc
{(ontinUtJdn)
Problemas 245
7. A continuacin se presentan los saldos de labalanza de comprobacin ajustada de Disiribucio-
nes Scplvedu. S.A. al 31 de agosto de 200X:
Visitalap a g i n ade Internet \'I wv/.mhhe.comluniversidades/guojardoSedondepodrsencontrar l o sformolosnoo;sa
nos para resolvereSleproblema.
Para saber ms...
6. Con los dato, del problema anterior. realiza lo, asiento, de cierre del periodo contable y elabora
la balanza do comprobacin POSeCI ''''' de Comercial L n Sulrnnn, S.A. ni 31de diciembre de
200X.
Visita lapagina deInternet \/ww.mhhe.comluniversidades/guajardoSe dondepodrs enconuar 1os formalos necesa-
tia, para resolver este problema.
Para saber ms...
Se pide:
Completa lohoja detrabajode200X deComercial La Sultana. S.A.: ajustes, balanzade cornprobacin
ajustada, estudode resultadosy balance genernt.
I nformacin adicional
L adepreciacin mensual del equipo es de $2 475.
L os materiales de latienda disponibles suman S13612 al 31 dedlciembre,
L os materiales de oficina suman $12 925.
Existen tos siguientes salarios por plisar: oficina $19 250 Y venia. SJ 7 050.
El monto de las existencias de mercancas al 31 de diciembre suman $129 800.
a.,tote~~ +__.;:2.;:64..:0=--1- ~-----f--~--If_--_-~I------I
GasI OSv a d o s 2915 1 I
.----j----+------- -
Toteles $1013809 51013809 I
~. . : . . . : . . : _ - - - - - - ~~- - - - ~ ~- - - - ~- - - - - - ~- - - - - - ~ -------
~ .. I a,oso"cina 18700 T _ _ -- _
Ga'loalquil.roh~ -!- 6_ 4-:-90':--t- -4 -t- ...1 _ _ _ _ _
Gasto "'9U1OofiCina 1265 ;
Compras
OesclO. s/Y en"" 12320 ;
-1..:36;:_ 4;:_ 0..:0~~--~_ -~~. ~- - - - - - - , ~- - - - - - ~- - - - - - - - - +- - - - - - - - - 4
0"''01 s/compras r-- 7425
0""<10. s/compr::a':""' _ _ +__.,--,_--l-__ ...:I ;:.O..:O.:_ I O, -t------j------t------j-------I
Fiel'" s/compras 12540
~6 - a . : . s . : . t o . . . : s . . . : a . . : ~~n o s : . . . . . ~: . . . . . G- - ~r - - - 5 . . . : 5 ~OOO~- r - - - - ~r - - - - - - r - - - - - I - - - - - - - r - - - - - - - ;
~G::a::s...:lo;.;a;;;.lq~u:::il::er..:lo;;c..:.-.,I ~~--:--:I _ ---...:6:...8:::2..:0 -+------t------+---_ j_ _j..
Gasto seguro""n"" 880 _ _ _ j_ _ -- -L----
G.stolellonovelll.s -1- 1_7 _6 '-. -1 + --11 11 I
Gastos vanos ventas 125
(continuacin)
~ ----------..-----~---~-----,
UI ;hd.desreten~ J _ . ;-_ _ 1..:0;:.3..:9;:.50:.....+- .... + +- -+ ---1
Di v i d Md o s L_3 ~~ I_~__-:--+ +- -+ _
~.'$ 267135 .1
I Devol. "venI as 7150-"1-1-..:.:;:...;,;;.:_+-----+-----I-----1f-------I
24 6 Di f e r e n c i a s entrelase mp r e s a sdes e r v i d o s y romerdales CAPiT UL O 6
8. Conlainformacindel problema7. determinalosiguiente:
,,) m margen de utilidad deagOSIO.
1 1 ) La razn circulante.
~ L l' ~l1a deInternet w\Y W.mhhe.com/univeidadeslgua,ardoSe donde podIs encooJ lar losonnalOSnecesa-
nos pa,a ,esoIw este J lfoblema.
Parasaber ms...
s.prlc:
1 1 ) I'rcP"1'Itel estado de reshudos clasificado del mes de agosto,
/ PrCI>:U'u el estudo de variaciones en el capital contnble del IUCS de agosto.
(') r,'eptlra ~I estado de situacin financiera chl:-.i [icurlo. Considere que los documentos por cobrnr
vencen en seis meses y los documentos por pagar vencen en J 8 meses,
tI) Rcalizu los asientos de cierre correspondientes.
40000
------
Gasto POt ,rlereses
15000000
Ventas
50000
Ingresos por mtereses
2930000
i Caplla' soaI
12000
I GasJ osV"'IOSadministrativos
1 8 .)1 lCQ S
265500
OeYofuoones sobre ventas
210000
I
--
Clientes
620000
I
Oescuefltos-sobre ventile
110000
--
Documentos por cobrar
500000
Costo de 'lentas
10700000
Invenlano
1000000
Fielessobreventas
499500
--
GdSlO por sueldos ventas
2lOO000
Matenales de oficina
26000
Gastopor publicidad
283000
Seguro pagado por adelantado
68000
Gasto por depr. eqUIPO tienda
46000
Equipooeafimo
640000
(,.sIOSvarios de_w
11000
Oepr acum. equIPO oficina
108000
Gasto por sueldos oficina
410000
Equipode latienda
1175000
Gasto pot renta
221SOO
Depr; acum, equipo tienda
486000
Gasto por seguro
127500
Cuentas POI' pagar
270000
Gastopor{jepr.eqUIpooficina
90000
Sueldospor pag3f
20000
GaslOSI)Of material de oona
9000
DocumenIOSpor pagar
300000
w .
Prob!"'" 247
V l si l a l a pgi na d~ 'n[~me1www.mhhe.com/uni versl dadesl guaj ardoSe donde encomrars l os i ormal os necesanos
para resolver este problema Asimismo. podras utilIZar el sl sterna de contabi l i dad C ontarln como apoyo,
Para saber ms ...
Se pi de:
a) Regstra l os asi entos de di uri e para cada una de l as transacci ones de octubre. apl i cando el si ste-
ma de regi stro de invbnl3lio peridico.
1,) Prepara l a bal anza de comprobaci n.
el Regbl ra l os asi entos de aj uste y el abora l a bal anza de comprobaci n aj ustada,
ti) Prepara el estado de resultados y el estado de: situacin financiera.
e) Real i za los asi entos de cierre necesaros.
,-
_:l .
29,
30.
31.
23. S" devol vi una parte de l a mercanca comprada a crdi to el J 2 de octubre, el val or neto de l a de-
vol uci u fue do $4 521.73,
Se compraron materi al es de l i mpi e,", por S I 200al contado.
Se cobr la mcrcancl a vendida a crdito el 19 de octubre.
Se pag l o comprado el da 12meno, la devol uci n del dfu 23,
Se pagaron suel dos y sal ari os por $20 000, adems se pagaron servi ci os pbl i cos y de tel fono por
$1 617.39.
31. El val or del i nvcnrari o de mercanca, al 31 de octubre es de SI7 SOO.
Octubre
1. Se aportaron S300 ()()()en efecti vo para i ni ci ar el negoci o. suma que se deposi t en una cuenta
hnncariu n nombre de In empresa,
1. Se compro una cami oneta de reparto con un val or de $160 000, de l os cuaj es se pagaron S83 200 y
el resto se pagar en 36 mensual i dades con pago!'>i gual e,.., Se esti m una vida ltil de la camionera
de cuatro aos con un val or de rescate de $20 SOO,
2. Se a1qui l 6 un l ocal comerci al y se pag l a renta de cuatro meses por adel antado, El gasto mensua!
de l a renta es de SI5 000,
3. Se compr mobi l i ari o y equi po de ofi ci na con un val or 10l al de $70 600, de l os cuaj es se pagaron
$40 595 Y el resto se pagan; en 60 dfus. Se l e estimun 10 U"OS de vi da til si n val or de rescate,
4. Se compr mercanca al contado por $26 800. preci o de l i sta sobre l que se consi gui 15%de
descuento comerci al .
S. Se vendi mercanca a di versos cl i entes de contado por $22 SOOy se t.\I vi eron gustos por entrega de
l a mercanca de $520. que tambi n se pagaron de contado.
12. Se c0111pr6 mercanca u crdl m por $28800. con condi ci ones 3/10. nJ 30,
13. Se reci bi una devol uci n de mercanca correspondi ente a l a venta del dl a 8. el val or de l a devol u-
ci n a preci o de l i stn es de $5 300. Se l e regres el di nero al cl i ente.
15. Se pagaron suel dos por $18000.
19. Se vendi mercanca a crdi to por $20 000 con condi ci ones de pago de 2/10. nJ 30 Y se OIOrgun
descuento comerci al de 10%,
9. Fl orera Rosal es es una empresa que acaba de i ni ci ar operaci ones y se dedi ca a l a compraventa
de ores nal ural es y si ntti cas e incluye el servicio de entrega a domi ci l i o. A continuacin se
presentan Il-l~transucci oncs del pri mer mes de operaci ones:
e) El rendi mi ento sobre el capi tal contabl e.
ti) La rotaci u de cuenta, por cobrar,
e) ,Qupuede hacer l a empresa para obtener un margen de uti l i dad de40%?Cunto tendran
que ser las venias'] Con qu otra al ternati va se podra Oh1~l ICI' dicho margen?
j) Si el sal do eo cl i entes aumentara en 535 000. .quI efecto tendra sobrel a rotaci n de cuentas
por cobrar? Qusi gni fi cado ti ene ese efecto?
g) Si el capi tal esu formado por 100000 acci ones. cul es el preci o de cadu una'!
248 Oi fere<l ci as entre l as empresas de seM ei os y comerci al es C APiTULO 6
D u r a n t e e l mes s e realizaren l o s siguientes ajustes:
Depreciacin del equipo de iranspone.
lntercses de l documento po r pu ga r .
(iNode80% del material d. oficina.
\ cnclmierno del seguro pagado por anticipado por $675.
Sueldos devengados no pagados por $4 800.
El inventano al 30 de abril es de S120 500.
l ;o m pa .t 1u utiliza e l sistema de r e gis t r o pe r idico de iuventarios.
o ra
2 S e compr mercanca por $66750 con un descuento de 20%. Se pag 60% al contado y el r.,IO se
debe concondiciones 3/10. nl30.
3. Sedevolvi mercanca dcfecruosn por $1O820. La merouuca devuelta corresponde a la compra del
da anterior.
5. Se dio un anticipo a un proveedor por S32 739.13; la mercnnca ser enviada por el proveedor den-
rro de u n a sema na ,
I Sepag la mercanca que se adquiri a crdito el da 2 de abril.
10. Se recibi SO%de la mercanca pagada amicipadamente 111proveedor el 5 do abril.
13. Se pagaron de contado $3 580. por el lcre de la mercancfu recibida el d" 10.
11, Secompr equipo de transporte IK,rS 127 500; la mitad M!pag al contado y por el resto se finn
un documento n lres aos COn intereses nnualcs del -ISllb. Su vid" til estimuda es de cinco aos y
l valor de rescure es de $22 SOO.
10 La compaia Deux vendi mercanca por un valor total de S48200: se pag 20% al contado y 80%
.tcrdito COncondiciones 4/10, n/30, LAS punto destino. El costo de transportacin de la mercan-
ca fuedeSI 8(Kl Y se pag de contado.
l~Seleregres a De"X mercanca por $3 750 La devolucin corresponde a 1" venta del 20 de abril.
lb. Selepug a Deux la venta realizada a cr4ilo el 20 de abri 1.
,~ Se recibi un anticipo de cliente, por SIC565.21. El importe recibido ampara el valor de la mer-
canca.
W Lacompafa Deux entreg 25% elemercanca del anticipo de clientes del 28 de abril.
311Sepaguron lo, siguientes conceptos: publicidad S5 470: renta de oficina $9 5()()e mpuesto sobre
laRentaS6450.
l.'" operaciones de abril de 2()()X fueron:
~
Cu e n t a s Deb. Ha be r
r- -- -- -- -
B a n co s $120000
Clientes SS625
lrwena no $57000
Ma t e r ia l de o n o n a $9075
SegutOS anucpados $6750
Su e l do s po r pa ga r 18850
Acreeco res ~8648
.-
Capital sOC1ilI S168 585
Ulllldades retenidas 517.367
.-
TOTALES S 198450 5198450
lO. La compaa Deux tiene la siguiente balanza de comprobacin al31 de marzo de 200X:
P ro bi<ma s 249
2. A continuacin -c describen algunas de las transacciones realizadas en el mes de abri1 de 200X
por la tienda de abarrotes Hipenicnda, S. de R. L.
a) EI4 de abril se compr mercnucfa acrdito por $120 500, COJ l condiciones de pago de 2/J 0.
11130.
b) El 8 de abril 'c pag con cheque. la mercanca comprada el rla ~del mismo mes. para ..,
aprovechar el descuento por pronto pago.
el El 14de abril S" hizo una devolucin de mercanca en mal estado por S30800. El proveedor
reembolsur el importe a I H tiendn. Se cargar a In cuenta de proveedores.
Se pide:
Reglsuu en el diario los usientos tic las transacciones anteriores, bajo el sisrcmu de- registro de inventa-
rio; perpetuo.
1. La empresa Mundo Infantil. S.A. realiz las siguientes transacciones en el mes de febrero de
200X. relacionndu, con la compra y venta de ropa paru nio-a mayoristas:
(r) El I de lebrero vendi 3 000 playeras a crdito por $75 000, LAB punte de embarque. El
costo de la mercanca vendida es de 545 000.
b) El 5 de febrero vendi 1 000 pantalones acrdito por S50 000. LAR punto destino. El costo
de la mercanca vendida es de 535 000.
e) El 7de lebrero pagde contado. con cheque, los gastos de fletepor $2 500con motivode la
entrega de mercancas.
ti) EI13 de febrero recibi una rlevclucin de mercanca defectuosa pOI' SI O000. de la mercan-
ca vendida el da 5 del mismo mes. El COStOde esta mercanca es de S7 000.
(.) El 15de febrero recibi el pago en efectivo, de In venta realizada el 5 de dicho mes)' lo de-
posit en In cuenta de cheques del negocio.
j) El 18de febrero vendi I 500 bermudas, a crdito por $l20 000. LAB punto de embarque )'
condiciones de pago de 2/1p , 11/30.El COStOde lumercanca vendida es de $72 000.
g) El 19de febrero pag $5 000 de Retepor la mcrcunca vendida el dfuanterior, mismo canti-
dad que ser Iacturada a cargo del cliente para proceder a su posterior cobro.
It) El 28 de febrero recibi el pago de la venta realizada el da 18 del mismo mes, El cliente
aproeech el descuento por pronto pago.
V ~lta lapagina deInternet www.mhhe.comlunivef5idadesJ guajardoSedone..pOOrs ... contrarlosfOfTl1atosnecesa
riospara rESolver esteproblema.Adems,podrsu~rrzar.1sistemade(ontabilidad(ontaFin.
Para saber ms...
conlRlementarios
Se pide:
1 1 ) Elabora asientos de diario, pases al mayor y balanLa de comprobacin parcial.
1 Elabora asientos dc ajuste y balanza de comprobacin ajustada.
e) Preparoestado d resultados.
ti) Prepara estado de variaciones en el capital contable.
e) Prepara estado de situacin nnncicra .
.1) Calcula el margen de utilidad de abril.
11) Calcula la razn circulante.
/) Determina el rendimiento sobre el capital contable.
i) Calcula la rotacin de cuentas por cobrar,
jl Si el capital social est compuesto por 100 000 acciones. cunto valfucada accin en marlO?
lCumo vale cudu uccin en abril? .Qurepresenta el cambio? Cu~1fue la causa del cambio?
Onerencia, entre fas empresasdo serviciosy comercia~ CAPiTULO 6 250
OlT'PI'a crdito 1kilo de piedra china por $14 490 Y condicione> de pago 111O. 0/15. 3 de murvo,
4. Las siguientes transacciones pertenecen a la compaa Gemmas. S.A .. la cual distribuye piedra,
de famasa, Dichas transacciones ocurrieron en el mes de marzo eJ e200X:
Se pide:
Registra en el diario los.asiento' de las trunsacciones anteriores, bajo el sistema de registro de inventa-
rios perpetuo.
Enero 3. Se compraron 10cajas decollures )' pulseras, acrdito por S4K 000, LAI3 punto doembarque
y condiciones de pago 2110_ ,tl30. El importe del envo de la mercanca fue de $1440 Y se
pag con cheque.
F.oero6. Se vendi mercancu acrdito por $48 000, con tUl descuento comercial del 30%, udicional-
mente se acordaron condiciones tic pago de 2 J 1O. nJ30. El costo de In mercanca vendida es
deSI3500.
Enero 13. Sepag C <111 cheque Incorupru realizada el 3de enero, con el fin de aprovechar el descuerno
por pronto pago,
Enero 14. Secompraron 10 caja. de relojes. pagando con cheque S126 000.
Enero 16. Se recibi un pago de un cliente. en efectivo, que fue depositado en 1 .- 1ClIOIHa de la empresa,
el importe cobrado corresponde a la venia realizada el 6 de enero. menos el descuento por
pronto pago.
I:llero 19. Se vendi mercancfn por $29 400. el cliJ nl pag con tarjeta de crdito dol banco I-lSC c. 81
costo de la mercancfu fue de S 11760.
Enero 22. Se vendi mercanca ucrdito por $41 760 con condiciones de pago 2110, n/30. El costo de
111mcrcancfu I'uede S16 800.
Enero 24. Se vendi mcrcancfu de contado por $52 200. El costo de la mercanca fue de $21 000. El
impone cobrado se deposit en la cuenta de cheques del negocio.
6nertl25. Serecibi tina devolucin de mcrcancfuvendida el da 24. El valor devenia dela mercancfn
es de $5 SOO.el costo de la misma es de $2 320. Se reembols al cliente el impone de 111
devolucin.
Encro31. ElIbanco I,ISC C ao,,,c1iIen 111 cuenta de la compufn $29 40() como pago de la venta reali-
'loadael dfu 19de enero. Asimismo. cobr a la compaa Wong $1 680 de comisin por esta
operacin.
3. La compaaWong. S.A. dec.y .. cnmercializadora de accesorios puradamu.Ia cual vendeprin-
cipalmente a mayoristas, efectu las siguieutcs transacciones en el mes de enero de 20()X:
Se pide:
Prepara los nsientos de diado pura cado una de 1~1:' tmnsacciones anteriores, aplicando el sistema de
registro de inventario peridico.
d) El 19de abril se compr mercanca acrdito por $20300 con nn plazo de 30 das elepago,
e) 13121 de nhri 1se recibi U11 cheque del proveedor. por la devolucin que realiz 11iperrienda
el da 14de ab!'
.f) El 24d" abril secompr mercanca por $75 100ac,'cllo. LAS punto destino y condiciones
de pago de 211O, n/30.
g) El 27 de abril se devolvi mercanca por Sl2 400 debido a que estaba daada. recibiendo un"
nota de crdito por el monto de la devolucin. La devolucin corresponde al 24 de abril
h) El 29 de abril se pag con cheque el saldo pendiente de lacompra realizada el da 2'1de abril.
y seaprovech el deseliento po" pronto pago.
Problemascomptementar'iOolf 251
Se pide:
Registra en el diario los asientos de las transacciones anteriores. bnju el sstemu de registro de inventa-
ros perpetuo.
1elejunio. Compro acrdito mercanc aa Cenobia por $19 200. recibiendo un descuento comercial
del 3 0 0 / 0 , el envo de In mercanca se acord LA B punto de embarque y ln!'i condiciones
de pago de21l O. n/30. El impone dul envo fue de S3S4. los cuales fueron agregados a la
acturn.
5 de junio. Compr mercancfa a crdito , 1 Talento por $9 600. el envo de la mercanca ~ acord Lr\B
punto destino y las condicione, de pago 1110. n/30.
de junio, Vendi mercanca ucrdito aSoler por $15 000. con un descuento comercial del 40% con
condiciones de pago 2110. "'3D. El costo de la mercanca vendida fue clcS5 400.
7 dojunio. De la COOlp'Urealizada el 5 de junio. se devolvi mercnncfn que lleg equivocada por
$2 160. El importe ser disminuido del saldo pendiente de pago.
10de junio. Se pag con cheque lo comprado elide junio para aprovechar el descuento por pronto
pago.
14 dejunio. Se pag con cheque la mercanca que se compro a Talemo el 5 dejunio menos ladevolu-
cin realizada el da 7 de junio. Se aprovech el descuento por pronto pago.
J (idejunio. Se recibi una transferencia bancaria por parte de Soler como pago de I n venta realizada el
6 de junio menos ..: J descuento correspondiente por pronto pago.
20 dejunio. Vendi6 mercancn de contado por $11 220. el costo de la mercanca e, de $6 900. El im-
pone recibido se deposit en l. cuenta del negocio.
5. Moda Plus, S.A., negocio especializado en la ventade ropaen mUtI Sgrandes, realiz las siguien-
(C5 transacciones en el mes de junio de 200X:
Se pide:
Registra en el diario los asientos de la)) rransacciones anteriores, bajo el sistema de registro de iuventa-
ros peridico.
22 de marzo. Recibi unu devolucin pOI' mercanca defectuosa. de la venia realivuda el da IS. por
$7200. el COSI Ode l. mercanca devuelta es de$4 320. El monto de la devolucin ya
incluye el descuento comercial.
28 de marzo. Recibi el pago en efectivo del monto pendiente. en relacin con laventa realizada el da
L8 de marzo ..Asimismo, se le otorg al cliente el descuento por pronto pago correspon-
diente y seprocedi adeposhar en el banco lo cobrado.
29 de marzo. Pag con cheque la deuda pendiente de lacompra reairnda el dfa 3 de marzo.
30 de marzo. Compr de cornudo 200 piedras jazmn por $1 80n, y recibi undescuento comercial de
$315.
9 de; marzo. De las piedras compradas el d. 3 demarzo, devolv i 1.., que resultaron con defecto. El
1110nlode lo devuelto fue de $5 796.
12de marzo. Vendi de conHIelo 50() gramos de piedra jade. por S8 280. y el COMOde 1<. mercanca
vendida esde 54 950.
18de murzo. Vendi SOOgramos d" swnrozky a crdito por $l~ 000 menos el 10% de descuento
comercial ofreciendo condicione> de pago de 2110. "'30. El COSI Ode lo vendido es ci
SJ O620.
252 Diferenciasenue las empresas de serviciosy comerciales CAPTULO 6
7 L,J oya. S.A .. distribuidoradelelosexclusivas, enfocado particularmenteal mercadoartstico
y ugenciasdemodelos. presentaSubulnn/adecomprobacin ajustada al 3() de noviembre de
200X:
St pide:
al Prepara el estadoderesultadosdel mesde octubre,
b) Prepara el estado de variaciones enel capital contable del mes de octubre.
el Prcparu el estado desituacin financiera 31 31 deoctubre.
Not.: El velor del inventnrio al 31 de octubre es de: $117640.
ESENCIAl. S.A.
B a an1 de (onlprob.If1
.131 deoctubredel200X
Bancos
~110376
Chentes
SS300
hIV.nt.no(111 01200X)
108000
Sog"1O""gado P OI ~d.l.nlado 36000
I",nena
850000
Edifioo
1680000
D~preclaci6nc 1C lIrnu tada de edlflao
42000
Moblllano y equipo
liS 200
r-', d
Dopredaona,umulada e mobllranoy eqUIP O
4800
Equ'P Ode ttanspone 193600
Deprn<&aCIfl acumulada eQ>Ilpodetranspone
9600
Pto'Jeeoores
63200
Inleresporpagar
1200
OOC\lme'll~por pagar a corto plazo
720000
Capital social
2400000
Utilidadesretenidas
128600
Venias
t5~000
DlW olucin slvefllas
200
f)1.~c.uento5 1 ventas
720
Compras
80000
f'ete slcompras 2100
Ot!scuento 9compriS
1096
DeY oIur:'n "compras 2700
Aele slventas
2600
GastoP O'sueldos 14000
Gasto por servocs pblicos 5400
Gastopor publocidad
3500
Comisiones sobre venias
7000
Gasto por 1I'1p.(eses
1 L O O
Gd~lOpor impuestos
2600
TOTALES
S 3398596 S3398'596
6. La siguiente balanza decomprobacin pertenece " lacomercializado rade esencias )' perfumes
lino, Esencial. S.A. al31 de octubre de 20()X:
Problemas (omplemeJualio$ 253
Agosto5.
Agosto B.
Agosto2,
Se vendi mercanca. crdito .. Super 8 por S16 000, Con condiciones depago2/ I0, n/30
)~ un descuento comercial del 7%.
Se compromercanca acrcdirc por $21000, senegociundescuento del 15% pOI' volumen,
condiciones3/10. n/30y l.i\B punto de embarque.
Se pag conchequeel OCie dela compra del da 2deago,lo por SI 100.
Super 8hizounadevolucin por mercancacaducada que secomproel I de agosto. El valor
deladevolucinesde $3 000, sinconsiderar el descuentocomercial.
Agosto l.
A continuacin se presentan las transacciones que la dulcera efectu durante el mes de agosto de
lOOX:
8. 8n la siguiente pgina se muetrn 1"balanza de comprobncin al3l de julio de 200X. de la dul-
cera El Caramelo, S.A. de C.V .
Se pide:
a) Prepara el estadoderesultadosdel mesdenoviembre.
b) Preparael estadodevariacionesen el capital contable del mesdenoviembre.
e) Prepara el estado de situacin ti nanciera al 30 de noviembre,
1 o..ofucin $Motas .1560
Descuento "".nl<is 2440
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - _
(.'10 dev~Cno;t;;;;.s;.... ...:.:35:;4:.;2::3:.:6 _
FlelesMml"' --:--,--_:-:--,-- ~ 4:.;9:;4:.:0 1
Gasto por depreciacined1ficio 12205
Ga$10 por depreoeon moblhano y equipo_______ 3 OdO
Gastopor depreciacineqlJ POde uansporte 6830
GasIOpor suekfosy comISIOnes 26600
Gastopor segu-:ro_-::-:- ~~ 4..;000.;.;;. __
10260 ~
13000
---------~$-3-3-'.,47;:..::;47;;.;;5~~ 53347475
000
00
Chentes 105070
Seguropagado por adelantado 64400
Edlfloo I 464620
Oeprp.ci aci 6n acumulada edioo 92
Mobiliarioy lK ulpo 218880
Oepre- ci tlci n acumulada mobi li ari o y equlpo 12 I
EqUIpo de transporte 367840
Oep<ooacin<K umuladaequipo delfansporte 250
f'rov<>edores 120
-
Sueldosy com,Sknespor pagar 22 I
Renta por pag" 480
Capilal social 2560 O
Utmdad~sretenidas 773600
Ventas. 468
LAJ OY A. S.A.
B alanz a d comprobacin
al 30 de noviembrede 200X
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~$. _ _ 10954 _
254 DifereOOMentre lasempresas de serviciosy comerdales CApiTULO 6
1 1 ; . ,transacciones que se realizaron en el mes de mayo de 200X fueron las siguientes:
Compr mercanca n Eleganz, S. A. por $~7 600 menos un descuento del 30%. el envro de
la mercanca <eacord LAS pUDIOeleembarque y las condiciones de pago 2/1 0. 01 30. Se
sumaron a l.factura SI 152 por concepto de lete.
CIJ Il1pr6mercancta a crdto a Mojo. S.A. por $28 $00 menos un descuento del 25%.La trans-
punacin de la men:anca se pact LAS pumo destino)' las condicione, de pago 1 1 1 0. n130.
Vendi mercanca u crdito n 1I0(1 revendedora por $45 000. con un descuento comerclal del
40% y condicione, de pago 2/1 0. 1 1 1 30. El costo de la mercuncfa es de $1 6200.
() La7alxlIcaShoes, S. A. presenta la balanza de comprobacin con los saldo, que se muestran en la
siguiente pgina:
Se pide:
"' Elabora los asientos de diario pura el registro de las transacciones anteriores. aplicando el viste-
ma deregistro de invemariosperidico. Nota: el inventario final es $96 000.
1 > 1 Preparel estado de resultados del me, eleagosto.
el Prepara el estado de variacione . . .en el capital contable del mes de agosto.
d! Preparael estado de situacin nanciera al 31 de agosto.
S 1 375000
-- --'
1 4000
S1 375000

EL CARAMELO
Balanzadecomprob<>cin
Isancos
al 31 d. ulrode200X
'-
S 20S000
68000
.~
Chef\le5
IInV entario 96000
Seguropagadopor adelantado 1 3000
&31
--
686 000
~pre<.ia(in acumulad.locat M000
~haoo
94000
r e d a C t n a c u m u l a d l l m o b i l i a r i o 29000
.....3 ... po deIransporte 1 99000
~epreciaCj6na c u m u l a d a e q u i p o t r a n . $ p o r t e 26000
P r o , / ; e d o r e s 60000
Documenta por pagar 55000
~. rSpor pa9'" 9000
SUe'dospor pagar 28000
Capll. 1social 525000
Ulllldadesr. 1 c. . dos 555000
Agosto 9. Se vendi mercanca de contado por $30 000. LAS punto de-tino.
Agosto 1 0. Se pag cO, 1 cheque el ete correspondiente a la venta realizada el 9 de agosto. El impone
pugado fue de $1 300.
Agosto 1 2. Se pag con cheque la mercanca comprada el 2 de ugosto y se aprovecho el descuento por
pronto paso.
Agosto 29. Super 8liquid su adeudo en efectivo. por la compra de mercanca realizada elide agosto.
El importe cobrado '" deposil en lacuenta bancaria de la dulcera.
Agosto 30. Se pagaron en efectivo sueldos por $1 1 000; intereses pendientes de pago por $1 000 y
servicios pblico, del mes por $2 1 00.
ProblEmascomplement.uios 255
p~U'Udeterminar I()~Asientos de njustcdel mesde abril, se proporcionan los datos siguientes:
Ladepreciacin anual del edificio es de $14 000.
Ladepreciacin anual del mobiliario os deSJ 6 000.
L~depreciacin anual del equipo de transporte e' de S32 000,
10. En la siguiente hoja est la balanza de comprobacin antes de ajusts al 30 de abril de 200X. de
Didactik. S.A" empresa que se dedica a la venta dejuguetes didcticos,
S e pide:
a) Aplicando el sistema de registro de inventarios perpetuo, elabora los asientos de diario para el
registro de la!oltransacciones anteriores.
b) Prepara el estado de resultados del mesde mayo.
e) Prepara el estado de variaciones en el capital contable del mes de mayo.
d) Prepara el estado de siruacin tinanciera al 31 de mayo.
e) Calcula el murgcnde utilidad .
.!) Determinael rendimiento sobre capital contable.
Mayo 8. Se hizo una devolucin de zapatos de la mercanca que secompro el 5 de mayo, El impone
oc la devolucin es por $6 480. incluyendo el descuento comercial.
Mayo 1l. Se Ilflg con cheque la mercnnca de In compra del 4 de mayo COn el fin de aprovechar el
descuento por pronto pago.
}'Iayo 14, Se extendi un cheque para pagar la mercancta comprada a Mojo menos ladevolucin reali-
zada el di. 8.
Mayo 19, Se cobr la venta realizada el 6de mayo, aplicando el descuento correspondiente,
Mayo 24, Se vendi mercanca de contado pOI' $33 66(), el cosro de Inmercunca es de S6 9()O. 61 i01-
porte cobrado fue depositado en Incuenta bnncara de la zaparertn.
Mllyo 27. Se pagaron concheque sueldo, y comisiones por $12000.
Mayo 30. Se extendi un cheque para pagar In renta del mes de mayo por SIO 000 y otro cheque para
el pago de los servicios de luz yagua por S2 500.
ZAPATERiA SHOES. S.A.
8 d tanz a d p (.omprobac.l0n
al 30 deab,,1 d. 200X
Bancos $47500
C lientp .s 174000
tv lateriale- s d e of icina 38000
j rw entar!o 415000
S eguropagado por adelanlado 50000
Equipo de lauenda 250000
Depreoaonacumulada de eqUip O li@ f 1 d"a 102000
1---'-
EquipoofICina 150000
Depredacin acumulada equipo de oficina 70'000
Proveedores 200000
S Ueldos por pagar 22000
Rentapor pagdf 52000
CapitalI<Xlal 600000
Utilid ad es retenid as 78500
TOTALES $1124500 S 1124500
Diferencias entre las empr~ de se<vi<ios y cetn<!rciafes CAPITULO 6 256
Se pide:
n) Elaboro lo, usieruos de ajuste correspondientes.
/) Realiza la balanzn de comprobacin njustadu 111 30 de ubril.
el Prepara el estado de resultados del mes de abril.
1/, Preparoelestado de variaciones en el capital contable del mesde abril.
el Preparael estado de siumcin finunciera al 30 de abril.
./) Calcula la 11176n circulante.
g) Calcula la rotacin de cuentas por cobrar.
FloleS1comp,_. __ 7 500
~_to "compras ~
roeVOl!JC1n slcompras _ ~
r F~Ot.slvenw, ~ __;3:..;2~SO _
~~~ u_ I
Gas10por ser viCiOSpblico, ~ 5_25.:.0~~~~=-_-~~~=~
GastOpor pu~ 8sao 1
TOTALES $3 200 975_ __:Sc_:3200975
Ulllldade, retenidas
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
DIVIdendos
w_ 0_1
Dl!V()lllCln s/venlas 7410
--- _---
Deseu... lo slventas 1 sao I
Compras 152500
P rov eed ores
Documento por pagar
Dep(ciaan acumulad a eqUI po transporte
Depred acin ilcumulad a mobiliario ~ _
Equipode transporte
Oepre(laon acumulad a ed if iCI O
MobI lI ario
$.,guropagado por adelantado
Edrfrcio
~hP~nt~es __
~nvefltar r o
I nv erSI Ones temporales
B ancos
I
s20075
378220
170000
I
2310
31900
1715000
1
220000
---
---
235000
72~
410000
65000
450000
337 sao
20000
70000
1500000
420000
35000
DIDACTIK
saliNa de comp'obadOn
..130de abr I de 200X
El 811.10mensual del seguro es de $4 000.
Se d ev engaron inter eses d el documento por pagar pOL' $2 000 que no s e han pagad o.
El inventario final es SI 52000
P roblemJ!.tomplcmenls llos 257
Sepide:
a) Elabora los asientos de.Y"'te correspondientes.
b) Realiza la balan/a decomprobacin ajustada.
e) Prepara el estado deresultados del mes dediciembre.
) Prepara el estado devariaciones en el capital contable del me, dediciembre,
e) Prepara el estado de :-.itllllci6n financiera al 31 de diciembre.
.f) Calcula In relacin de pasivo total a activo total e inrerpreta el resultado obtenido.
Al termnar el 1 1 1 es de diciembre s e c uente' c on la s iguiente informacin pnra el registro de los as ientos
deajuste:
BI valor elelosSCIII''', no expirados ~I 31 dediciembre osde$13 (\00.
Los materiales dela tienda disponibles al 31 dediciembre SUmll11S9() 000.
Ladepr~ciAci6111110I1SulIldel edificioes de$15 960,
La depreciacin mensual del mobiliario y equipo es de$1 H24.
Se tienen sueldos y salarios por pagar por $12 ~O()correspondiemes al mes de diciembre y que
no se han reconocido.
,--
ACONCAGUA. S.A.
Balanza de <omprobaCln
1-
al31 dedlCjembrede 200X
Sancos $31908
CheAtes 210140
fvlateF iales de la tientl~ 135000
Inventarlo 410400
5e9lll0 pagado por adelantado 136800
Terreno 735680
EdifiClo 2187440
Depredacin acumulada ed,ftcto 159600
Moboliauoy equipo 437760
OEpreciaon acumutada mobtlt3nO y eqUIpo 18240
P roveedores 76160
Sueldosy salanospor pagar 42000
A creedores d! ' IPf! iOS 150000
Capital sooal 2400000
Ulllidade, retenidas 568528
Ventas I 071 000
-
Devolucin sll/enll1S 32000
Des c uento s /'1 entas 15000
. Coste de ventar. 59800
, Ftete s lventas 9880
1Gastopor sueldo 53200
GaSlOpor seMOO5piJ bIocos 20520
GasIO por publicidad 8700
Gastos varios 1300
TOTALES $4485528 S 4485528
'--
11. Aconcagua, S.A .. distribuidor demateriales deoficina. presenta la siguiente balanza decompro-
bacin antes deaju'tes para el 31 dc diciembre de200X:
258 Dife<endasentre las empresasde se",jejos y comerciales CAPiTULO 6
Nmu:el valor del inventario al 28 de febrero es de $145 30().
L,infonnacin para el registro de J os ajustes para el me, de febrero es:
l.a depredacin anual del mobiliario es deSI 5 100.
Lo' materiales de oficina disponibles al 28 d febrero son de 538 800.
Lo, materiales de latienda al 28 de febrero suman $61 100.
Los sueldos del mes de febrero pendientes de pago son por $13 200.
Febrero 10. Secompraron 75 telfonos digitales ncrdito por $112 DO(). COn condiciones de pago 2/1().
,,(.lO.el envio de lamercanca1./\ B puntodeembarque. El importe del flete fuede $6 800
Y se pag decoutado.
Febrero 1l. Se vendieron acrdito 80 telfonos Nok al cliente TMart por 5201 600 menos undescucn-
rocomercial del 109ycon condiciones de pago 211()., 1 1 3 0 .
Febrero 15. De Incompra realizada el 10 do febrero cedevolvieron telfonos por fallas rcnicav, El
"olor de ladevolucin fue deSI8 -100. mivmov que incluyen el descuento comercial), que
sern disminuidos de lo que se debe .1proveedor.
Febrero 20. Se pag con cheque lo comprado el do 10de febrero para aprovechar el descuento por
pronto pago. (Se [On1 en cuenta la devolucin de mercauca realizada el da 15.)
Febrero 2l. Se recibi una devolucin de telfonos Nok vendidos el da 11de febrero por $7 000.
dicho importe considera el descuemo comercint.
Febrero 23. Se recibi efectivo. correspondiontc ul pUS" del cliente T-Man, 1Iel. mercanca vcndlda
el dla I1 de febrero menos ladevolucindel dra 21. El importe cobrado se deposil6 en In
cuenta bancaria del negocio.
Febrero 2-1. Se vendieron acrdito 156equipos Motory aSuper Club. por un total de $78 000.
Febrero 26. Se compraren decontado accesorios pura telfono por $26 400.
Febrero 28. S.pag con cheque larenta del mes por SI 3000.
Las operaciones ocurridas en ~I mes de febrero tic 200X fueron las siguientes:
TOTA L..:ES=--- _ S1166880 $1166880
62920
166320
744040
11000
101 200
49280
95040
rHEFONIA DEL ORIENTE
Batanla d" cornproba ,n
31 de enerodo200X
B"nca, I 18392
~~~- - - - - - - - - - - - - - I
Clionto, 15,:.7..;<1;;;80:.... -1
Invental'jo 179520
~~-----------4
Matorialestienda 69 168
.:,._-----------I
Materialesdeonclna _....;.44.:..:::8BO;;;:.. ~~ __ _I
Mobiliario y equIpo de la tienda 63:.4:....:::52::0:.._ ~
DepreCIacin acumulada mobiliulo y e-q;ipo
12. Telefonfa del Oriente. negocio cuy o giro C ! 'o venta de equipos celulares presenta su balanza de
comprobacin al 31 deenero de 200X:
Problemas conplememaros 25 9
J unio 13. Se pag con cheque la compra realizad u el 3 de junio, y se aplic el descuento por pronto
pago.
J unio 21. Se recibiefectivo de Zonu Kid. correspondicme a Inventa realizada el da 1I dejunio. apli-
cando el descuento por pronto pago, El importe cobrado fue depositado en la cuenta bancuria
del negocio.
J unio 3. Se compr mercanca a erudito por S250 000. con un descuento comercial del 20% )' condi-
ciones de pago 2/1O, nIJ O. El envo de la rnercancfa qued establecido LAS punto destino.
J unio 4. Se vendi mercanca de contado ti Diverzy por $171 000. El costo de la mercanca es de
$71500.
J unio 6. Se devol v16mercanca defectuosa por S5() 000 de la comprada el 3 de junio. E.I Importe ya
considera el descuento comercial,
J unio 11. Se vendi mercanca a crdito por S122 5()Oa Zona Kids a quien se otorg un descuente
comercial de 20% y condiciones de pago de 1/] O. n/30. Sl costo de In mercnncfa es de
$60000.
I.al'>transacciones rculizadns en el mes de junio de 200X fueron las siguientes:
Seguro P <l9a<1o por <J <IeIantado 43200
Inventano 386136
Materiales de tienda y ofidna 109556
Mobiliatio local 1Id2064
DepreciaCin acumulada moblli, 1A O 171072
~ 182160
--
(nte(ese~por pagar 32400
DOClJ mento 1)'"paga'___ 300000
fuerdos ycormsooes por paga
19800
___ socl_al _____
850000
lItlltdadPs retenidas S77352
-
100000
s2 132784 s2 132784
6 anco.' i
clientes
HAPPY KIDS, S.A. DE c.v.
Balanz. decornprobaon
al 30 d. mayo el<' 200X
$68292
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
__ --------------283 $36
13. L:I balanzade comprobacin al 30de mayo de 200X de Huppy Kids, S.A. de C. V.. cuyo giro '
la compra y venta de artculos para csuis infantes, es la siguiente:
Se pide:
a) Elabora lo. asientos de diario. utilizando el sistema de registro de inventarios peridico.
b) Rcnliza lo, puses ni mayor y la balan", de comprobacin parcial.
e) Rcgisu-a losasientos de 'UUSIC.
ti) Elaborala balanza de comprobacin ajustada,
e) Preparael estadode resultado.
.f) P repara el estado tic variaciones en el capital conuible,
g) Prepara el estado de ..ituacin finaaciern.
Ir) Calcula el margen de utilidad.
i) Calcula el rendimiento sobre 01capital contable,
260 Dlfeenas enue lasempresas de servicios y (omerciales CAP iTULO 6
$3931 200 $ 3931200
"";_--_:_---_j
TOTALes
---------
680000
2000000
864000
Capllal social
UIhd<ld~~f e t e n , ( l a 5 0
5760
Do
Mo
Do
E <t.
De
P ro
I V A
I Sll
'nlerts po< paga<
Documentopor paga'
E d
I n\'
MUNbO COMP UTACIONAL.S.A.
B al anz a de comprobadn
al 31demarzo d~200X
l eos
$ 67400
e n t e :, 97200
POf acreditar 19<140
enldrio 302400
r o pagado por adelantado 43200
r. no
1020000
If l OO 2016000
pre cl <l cin acumutede e dif ia o
50400
--
biliario 138240
precaclnacumuladamobil ia rio
S760
u l p<:> de t ra n s port e
232320 -
preciaon acumul ada transporta
11520
v( ;"e dore s
275840
por pa ga r
10560
po< paga,
27360
ell
I V A
14. La empresa Mumlo Computacional, S. A . , cuyo giro ~>1"venia de equipo de computo presenta
su balanza do comprobaco al31 de marzo de 20()X:
Se pide:
a) El a bora l os a s ie n t os de diario, u t il iza n do e l xisternu de registro de in ve n t a rios perpet n o.
b) Realiza los pases al mayor y la balanza decomprobacin parcial al 30 dejunio.
r) Rcg\cnl l os asientos de ajuste correspondientes.
d) E labora la balanza decomprobacin ajustada ,,130dejunio.
el Prepara el estado de resultados del mes dejunio.
/) Prepara el estado devariaciones en el capital contable del mes dejunio.
!/J Prepara el estado desituacin financiera al 30 dejunio.
hJ Calcula la rotacindecuentas porcobrar.
i) Calcula la rotacin de nventarios.
Pan, el rcgi\IM de l os ajustes del mes de junio se cuenta con la informacin siguiente:
E l 8H'I Omensual del seguro es por S3 OO.
E l ,,,I do de materiales de la tienda y oficina al 30 dejunio es de $85 (lOO.
L.depreciacin mensual del mobiliario es ele$16 000.
Los sueldos del mes pendlenres de pago l'eleregistro son flor $12000.
J unio 2-1. Se pagaron con cheque servicios pblicos pOI "S. 800.
J unio 30. Se pag con cheque la renta del me, por S7S()().
Pl obl fl m;u rompl mentanos 261
4 de dclembre.
Se vendi mercanca acrdito P"' $300 000 ms impuest. Se aplic un desCuolllO
conlercial de 5% y se otorgaron condiciones de pago de 2/10, n/30.
Se compr ltlercanca a crdito por $402 ()OOms impucst, Condiclonc- de P"~o
3/1 (l. n/30. LAB punte de embarque.
3de diciembre.
Las operaciones realizndu en el mes de dciembre de 200X fueron:
15. Tractocajas. S.A .. negocio dedicado a lacomp","enUl de c-ajas para camiones de carga. OIu.,I,..
en 1asiguiente pgina la balanza de comprobacin al 30 de noviembre de lOOX.
Nula: Considere un impuesto a! consumo de 7%.
Se pide:
(1) Elabora 10<asientos de diario. uulizando el sistema de registro de invntarios peridico.
1>1Reali,,,, lo' pases al mayor y la balanza de comprobacin parcial al 30 de abril.
e) Regislra los ",en los de ajusle.
ti) Elabora la balan,a de comprobacin ajustad. al 30 de abril.
e) Prepara el estado de resultados del mes de abril.
/) Prepa'" el estado de vnriaciones en el capital contable del mes de abril.
g) Propar:. el estado de situacin financie", al 30 de abril.
,,) Calcula 1.. relacin de pasivo total a activo total.
i) Calcula el margende utilidad.
NOIll: lSI ",,101'del inventario al 30 de abril es de $234 600.
Se tiene In sigulernc ,nfbrnulcin paru el registro de los asienlos de ajuste del mes de abril:
La depreciacin anual del edificio es de $26800.
La depl'cciaci6n anual del mobiliario es de $19 200.
l.tI dClll'eciaci6n anual del equipo de rraospone-cs de $14 000.
1~1segu'" ha expirado por un valor de $4 000.
Lo, imcreses delllles pendienles de pago son de $2 000 Y no han sido rcgislrndo,.
I abril. Se vendieron a crdito una computadora y un monitor de 22 pulgada", al cliente Salvador
Gnrza por $48 000 ms IVA con condiciones depago 2/10. 0130.
2 abril. Se compr mercanda a crdito por $42 000 ms lVA. Se negoci un descuento comercial
del lO'} Y condicione, de pago 3/10. n/30. El COV]O de la mercanca", acord LAB punte de
embarque.
S abril. Se pag con cheque el Oelede la compra del da 2 de abril. el impone pagado fue de $4 500
m.,IVA.
S abril. El cliente Snlvador Gana regres un recadc de computadora por defectuoso. El valor de Inde-
volucin esde S2 400 ms NA. mismos que sedisminuyeron de su saldo pendiente de pago.
9 abril, Se vendieron de contado 3compuladoras Y un escner al cliente J ulio Aguilnr por S106 000
m' lVA acordando el envo de la mercanca LAB punto destino.
10abril. Se eXlendi un cheque por $2600 ms IVA para pagar el ete de la venia realizada 019 de
abril.
12 abril. Se pag la mercancfucomprada el 2 de abril y seaprovech descuento por pronto pago.
15 abril. Se vendieren ncrdito S monitores de 19pulgadas. al cliente Frd"cisco z.,n1lche por S8(l 000
m(ts lVA. Se aplic un descuento comercia! del ]5% y condiciones de pago 2110. ,,/30.
30 abril. Se reutizuron Lrallsfercncias bancarias para el pago de sueldos por $24 000. mtcrcscs del
IlI'S111n10 pendientes de pago por $2 000 Y servicios de luz por $2 000 ms ]VA.
US tl':lI\stlcci(}ne~del mesde abr I de 200X fueron las siguientes:
DHerenciasentrelasempresasdeserviciosy comerdales
CApiTULO 6
262
valordel invemaro al 31 de diciembre es de $427 380.
el registro de los ajustes se tiene la siguiente informacin:
Ladepreciacin anual del mobiliario es de$9 000.
Ladepreciacin anual del equipo de transpone es de $I 8000.
El segurohaexpirado por un valor de$20000.
l.", intereses del prstamo del mes dediciembre son de$15 000 y sern pagados ha"" el me, de
enero.AlI nose han registrado.
Serealizaron transferencias bancarias paro el pago desueldos por $60 000. intereses
del prstamo pendientes de pago por $32 000 y servicios pblicos por Sl7 000. in-
cluyendo el impuesto.
7dediciembre, Se pag decornudo el flete de la compra del dfu4 de diciembre. el importe pagado
fue de $1-1000 ms impuesto.
10dediciembre. Se devolvi mercanca defectuosa de In comprada el -l de diciembre. El valor de la
devolucin c, de $52 000 ms impuesto, lo. cuales se disminuyeron al saldo pen-
diente de pago.
II <Ir: diciembre. Se vendi6mercancla decontado por S50R 000 ms impuesto. El envo de Inmercan-
ca seestableci LAB punto destino.
12dcdiciembre. Se pag con chequeelllete de la venia realizada el II de diciembre. El importe pa-
gado fuede $12 000 ms impuesto.
Se pag con cheque 1" mercanca que se c0ll1pr6 el 4de diciembre menos Indevolu-
cin realizndn. Se aprovech el descuento por pl'OI110pago.
Se vendi mercanca a crdito por $180 (lOOms impuesto con condicione, de pago
2110.0130.
TRACTOCAJ AS. S.A.
B d ! an z a - d e c o o lP r o b aC l n
1--
al 30donovembre d. 200X
B an c o s
181116
Cliontes
477360
In ve n tan o
561600
Segoro pagado por adelantado
112320
T e r r e n o
2652000
Mobi~arlO
359424
D e p r e C i ac i n ac u m u l< 1 d a m o b i li ar i o
14976
E q t1 lp o d e tr an s p o r te
864032
O e p r e c lac l n acumulada t( i 1 o S p O f 1 e
29952
P r o ve e d o r e s
394800
ImpIJ llSlOpor pagar
18876
Inlor$porpagar
i1356B
Documentopor P<19dr
686400
Cap.tal seo.1
3500000
U ti li d ad e s r e le o n i d ( ls
449280
TOTALES
$ S207852
SS207852
J >obl.maSCOOlplemenla!ios 263
6.1
Apndice
Al repasar este caso integrador, se busca que el alumno logre los siguientes
objetivos en relacin con las empresas comerciales:
Comprenda en forma practica el procesode registro contable de las transacciones
de los nog0005.
Identifique los componentes bsicosde los asientos de registro de transacciones,
de ajuste y de cierre.
Realicecorrectamente la clasificaCIncontenida en los asientos contables a las
cuentas del mayor general
AdqUiera la habilidad necesaria para formular los estados financieros bSK OS a
partir de la balanzade comprobacin ajustada
Comprenda la necesidadde realizar los asientos de cierre para dejar las cuentas
contables listas parael registfOdel Siguienteperiodo contable
Integre los conocimientos de los cuatro mdulos del odo contable:
Registrode transacciones.
Ajustes.
Estadosfinancieros.
CIerre
Objetivos
CASO PRCTICO DEL
CICLO CONTABLE
EN EMPRESAS
COMERCIALES
1_Aplicacin del ciclo contable
en una empresa comercial
i\continuacin se presenta una serie de rransacciones de la empresa NIUE13LES 1MPORTA-
DOS. S.A., dedicada ala velitade muebles parael hogar. Enseguida se muestro una balunza de
comprobacin al cierre de abril de2UOX_ Las transacciones que sedeben registrar corresponden
a muy" de 200X. Por propsitos de ilustracin, el registro contable se hm pOI' el sistema de
registroperidico y por el perpetuo. Cabeaclarar que en laprcticnse hace 1'01'uno de lo, J os.
Nota: Debe considerarse que el COS10de la mercanca vendida asciende" un 50% del precio d.
venta. El catlogo decuentas de laempresa MUEBLES fJ vrPORT/\DOS, S.A. es el siguiente:
Es importantemencionarqueel presente caso se puede desarrollar en formatoulln\(;nl~HUl
uual o ;.1 travs del sistemade contabilidad ContaFn, al que podr nCCCS1\1' n Il'vs de In pgill'
de Internet www.mhhe.comfunivcrsidadeslgunjardoSe.
E. importarue mencionar queel presente caso lo podr desarrollar enforma rotntmeme manual
n travs del sistema de contabilidad Contafin, mismo que podr accesnr a travs de la pginu
electrnica del libro.
Enel capftuloanterior seexplicaron y detallaronlasdiferenciasquesepresentan en cl regis-
trodeoperaciones en lasempresaseomercializadoras. Por ello. enestecapitulo sepresentar un
ejemplo integrador con el quesepretende reafirmar y practicar lacontabilizacinde operacin es
siguieudo laestructura de los cuatro mdulos bsicos.
Casopracticodel ciclocontableenempresascomerciales
APNDICE 6.1 266
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
Catmo. de cuentas
1010-3 Sancos 3030-2 D ividendos
1030-1 Clientes
4010-1 Ventas
10303 D eudores diversos
4020-1 D e'i(\IPnlos slvenlas
1050-1 Inventano 4030-1 D e\ o1uClones slvenlfJS
1060-2 Seguropago por adela"tao
5010-1 Compras
1070-1 Terreno 5010-2 Fletes slcompras
1070-2 Edrlioo 5010-3 Descuentos veompras
1070-3 Oepr. acumulada edtiicio 5010-<1 DI!YOlooones"compras
1070-~ Mobil...no y equipo
S015-1 Costo de \'enla5
1070-5 !lepr. aaJ m_ mob. y equipo S020-2 GastO por de",. mob Y equipo
1070-6 Equipode1ranspone S0203 Gasto po' (kIpr t'qUlpo Irc1nsp
1070-7 !lepr acum, eq, transporte 5020-7 Fieles """nlas
20101 Proveedores
5030-1 Gasto por sueldos
2010-4 Acreedores dwersos 5030-3 GaslOpor depr, edlfIC'"
lO30-1 ISRpor pagar 5030-5 Gastos por -;egllro
2040-1 Inte(eses por pagar
5030-7 GallO por S4ltvlciospubhco~
2050-2 D ocumentos por pagar i-p. 5040-1 Gasto por intereses
3010-1 <apilal social
5050-1 Impuesto a la ut1h dad
3020-1 U11I,dades re\e~ld.s
l. El 2 de mayo se vendi mercanca a crdito a Tach. S.A. por $48 (lOO.Las condicione,
de venta fueron 2/10. n/30.
2. El 3 demayo se compro mercanca acrdito por $42 000 " Fine Wooc:Is.S.A. en condi-
ciones de compra 3/10. n/30.
3. El 6 de mayo se pagaron los fletes correspondiemcs u 1" compra del 3 de mayo con 01
cheque umcro 0603 rol' 111 cnmdad de $2 100.
'1. SI da 8. Tach. S.A. devuelve parle de la mercancfu udquirldu el 2 de mayo por encon-
trarse defectuosa. 81 ",,101'de la devolucin es de 52 400.
5. 819 de mayo. laempresa vendede contado $56 000 en muebles a laempresa Cloisc, S.A.
6. BI da lOse paga el llcte de la mercanca vendida el 9 de mayo aCloise, S.A. y para ello
seemite el cheque nmero ()16 por un monto de S2 (\00.
7. El 12de mayo se paga la mercanca comprada a Fin Wood.,. S.A. y se aprovecha el
descuento por pronto pago. Para ello se emite el cheque nmero ()6()..
8. El 15 de mayo se vende mercanca a crdito a Dotchy, S.A. por uo monto de 536 000.
en condiciones de venta 2/1 O. n/30.
9. El da 18 se C0I1II"'6 mcrcancfnde contado aTau Muebles, S.A. por $38000 y par. ello
se emite el cheque III1ICI'1)0605.
10. 8122 de mayo. Muebles Importados. S.A. devolvi J III'lede la mercancfa comprada a
Tau Muebles, S.A. pOI' un total de $2400 Y Se reembols eSIIcnntidad, que fue deposi-
tada a la cuenta de chcCIUCSdel negocio.
ll , El da 24. Dotchy. S.A. liquid el adeudo que tena por l. compra de mercanca del 15
de mayo.
12. El 25 demayo. Khios. S.A. sald su cuenta por la compra realizada el da 28 de abril.
EIIllOIllOde su cuentacm de $25 700.
13. El da 29. Tach, S.A. liquida su adeudo por lacompra de mercanca del 2 de mayo.
14. 81 31 de mayo se I)ag ISR pendiente rol' un momo de $22 800 mediante la emisin tlel
cheque nmero 0606.
l. A pli c ac i n dej c i do con1.lb~en una em pres a c arnetCra 267
MUEBLESIMPORTADOS. S.A.
S I~nza de comprobacin at (erre
al 30de.bfl de200X
Cuento Debe Haber
10103 Bancos $52000
10301 CIE!ntes 81000
10303 Deudores diversos 16200
1050-1 IRlJentaflO- 108000
10602 Seguropagado por adelanlildo
36000
10701 Terreno 850000
10702 Edifioo 1680000
10703 Depr. acumulada ediliCIo S42000
1070-4 tvlobiliar(' ) yequipo 115200
10705 Depr. acumulada mobiliario y equipo 4800
10106 Equipo de transporte 193600
1070-7 Oepr. acumulada eqtlipo Irdnsporte 9600
2010-1 P roveedores 63200
20104 ACn>edores dN e<sos 8800
20301 15Rpor pagar 22800
20401 snereses por pagar 4S00
20502 Documentos par pagel' a larga plazo 720000
30101 (.pital social 2000000
30201 Utilidades retenidas 256000
Total 53132000 $3 132000
Para registrar el Co,sl() de la t1lcrCaflCl Vf.!tldida.
la 000 Inve"tario
28000 Costo de ventas
Para registrar la venta de m ercanda tll contdo
Pl.lra reglsrrar la venta de m ercancla al conrado.
56000 56.-000 Ventas
56000
Mayog,200X
56000 Bancos
Mayag,200X
Bdn(os
Ventas
1200
Costo de ventas
1200
Ifwentano
2400
2400 Oientes
Paro regtSl1ar gmeanoa devr.JelUt
2400 2400 DeooIuciooes s/vemas
Pagode J os f/eres s lcompra dell d. mayo.
Mayo 8. 200X
Pagode fleres o/compra del2de mayo.
Mayo 8. 200X
2100
2100 Bancos
2100 2 tOO lRveotario
flele-s slcompras
Bancos
Para registrar 18com pra de m ercar)cla ) CrdlfO.
Mayo 6. 200X
Pnra registntr la (om pra de m ercancla acredito.
Mayo 6, 200X
~2 000
42000
42000 tnvemano
42 000 P roveedores
Con'pr.1S
Proveedore>
Para registrar el ('()$r(J de la m erc8uCltl V(IIndldlJ.
Mayo 3, 200l(
Mayo 3. 200X
24000 Costo de ventas
Para re<)/srrtlr la venta de rne(cancla a crdito
48000
48000
Mayo 2. 200X
48000 Cltentes
48000 Ventas
Maya 2. 200X
Clientes
Ventas
Haber Debe Cuenta Haber Debe Cuenttl
R ; : ; .9 il: i: ; .otro: : .: ..! : p : : en; ; : : ; d: : I: : .(O : : .. _ _ ..... """~L... ....;R.9Imo~ etuo
HOld I
MUElILES tMPORTADOS. SA
Dtano gene,a
1.1 Registro en el diario general
Enseguida se muestra el registro de las operaciones por los dos sistemas de invemarios. Por
simplicacin se omitieron los nmeros de las cuentas contables:
15. El mismo di. 31se pagaron sueldos por $14 ()()();intereses por $3600. que estaban
pendientes de pago: servicios pblicos por$5400. Yse declararon y pasaron dividen-
dos por S9500. De igual fonna se reconoci un [SR de $8000. que se "ag"m hasta el
siguiente mes,
Caso prctico del cido contable en empresas ccmerclales
APNDICE6.1 268
24000
Inventario
'l. rJ C - e: ':l
C LI _ '6 _)
(contina)
Para cancelar el saldo por I d venta-.iJ c(eddo.
25/00
25700 Bancos
CliMles
Para rogistn.,r el cobro del (ldeudo por la venta iJ
crdito.
Mayo 25. 200X
36000
35280
720
Bancos
Descuento slventas
C f ientG ' ! >
Haber
PJr,) cancelar el saldo por la lIent., ,jcrdito.
25700
25700 BiU'itOS
Cllonles
Paril r{lf)tstr~rel coblO rIel adeudo por lit venta a
c~dilO
Mayo 25. 200X
36000
Bancos
[ ) @ ' 5 ( llento . sI ven ta' )
C I!~ntes
35280
720
Haber
...,,..,.......:R;.;;.C9lstroperidico ....,==
C uenta Debe
Mayo 24. 200X
HO 3
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
OliHI O general
__ ,;.;R;;.~",istro perpetuo
C uenta Debe
Mayo 24. 200X
/'ar~d.r da ""jal.mercancadevuelta.
2400
2400
B . QC OS
I nvenli1f ios 2400
Para regfslI'nr k t com pro de rllercancfa 01 contado.
Mayo 22. 200X
38000
38000
PariJ registrar el costo eI(! la m ercancla VfN 1dida.
Mayo 18. 200X
18000
18000 Costo d e ventas.
I nvenld OOS
Para rcglsrrdr 18 venta d(! m p.fcancla a ((l! dJto.
36000 Venias
36000
/'ara regiStr.r el pago a proveedores y el 1)escuento.
Mayo 15, 200X
40740
1260
42000 P roVeedores
sanees
tnventi3 1rtos
P at a tegrSrrar el S E nOC J O de lloresde la_Id iIfIlenor.
Mayo 12,200X
2500 Santos
2600 FletessNenlas
8.1ncos
Devohf ciones sf com pras
r> dfd dar de baja 4 1 nerc;ano'a devveltiJ.
2400
Para registrar la com pr(J de m ercal1cla ~I conlado,
Mayo 22. 200X
38000
38000
Mayo 18.200X
C om pras
B a n c o s
Para regisrrar la venta de rnercancld rl crdito.
36000
36000
~ueoto s/compr.s 1260
Para r,g/St",r el P8{/O ~ proveedoras y el descuento.
Mayo 15.200X
407.0
42000 proveed ores
Bancos
P .r. regrst rarelSI!MOode fielesde la """'" anler""
Mayo 12. 200X
2600
2600 fieles""'.'ltas
8ancos
Haber
"" .... ..R:;::egi.tro perpetuo
Haber C uenta Debe
Mayo 1O.200X
____ R,::oglstl'o peridico
C uenta Debe
Mayo 10.200X
MUEBLESIMPORTADOS. S.A.
11 r . oeoere
1.Apll~aQOn d el cid o (ontable en una empresa C Onll' I d C lI 269
MUEBLES IMPORTADOS,S.A.
1010-3 BANCOS
Fecha Refete.ncia Debe Haber Saldo
Saldo Inicial
52000
6 mayo 3 D-1
2 100 49900
9mvo
S D-l
56000 lOS900
lO.nayo 6 D-2
2600 103300
12 mayo 7 D2
40740 62560
(con/,m:")
1.2.1 Mayor general en el sistema deinventarios peridicos
8000
8000
Mayo 31. 200X
Impuesto a la ' J IIUd ad
ISRpor pagar
Pard registrar e l qasro por S R
9500
Divid end os
Bancos
Par. reg,strar.' pago de d''lderdos
9500
Pararegistrar losg8<IO' pDgados do mayo.
Mayo31. 200X
G asto por sueld os 14000
Ban(05 14000
Pararegistrar PiJ 90de sueldos.
G asto por servidos
5400
plJ blic; os
B1Il(OS 5'100
P a r a r e g i s r r a r e l p a g o d e Il l te r e s e s p e r n h e n c ( ' s
Mayo 31. 200X
3600
8000
8000
9500
9500
5400
S400
14000
14000
Impuesto a Id ulllidad
ISRpo' pagar
Par~r e g r s l r r l f el g a s to p o r 1 5 f t
G asto por sueld os
Bancos
Pararegistr., 11iI90 de sueldos.
1.2 Clasificacin demovimientos en el mayor general
Lastransaccionessregistradas en el diario general se traspasan a 1a~cuentas de mayor que apa-
recen a continuacin. Es importante tener en cuenta que se ilustran In. " cuenta ...d e mayor que
seran necesarias en el sistemad e inventarios perid icos y tambin en el sistema d e inventario,
perpetuos. Cabe reiterar que una organizacin econmica d ebe escoger entre uno ti oeo.
Moyo31, 200X
DivId end o! >
Banco>
Parareglslla' el PiJgode dividendos.
Mayo 31, 200X
G asto por ~elvcios
p,lbllco,
Bancos
P n f i J r c g i s tr , 1 r k ga..' ifO S p a g a d O S d e , , . , ayo.
P J f i J registrar e l p a g o d e i n te r e s e s : J f : ( l d i e a r e s .
M.yo 31, 200X
3600 Intereses por pagar
3600 Bancos
3600
Par. regisuar el pago de 'mptll':SIO$ peOO""'lt'S
Mayo 31. 200X
22800
P a r a cancela, el saldo por la \' Pnrd el a e d l to
Mayo30, 200X
ISRpo< pagar 22800
Bancos
4S 600
45600
Inter( ! scs por P' lg- clr
Bancos
Paf~'1!glSIro' el pago de imptJ emls pen " " " " .
Mayo 31. 200X
22800
22800 ISRpo< pagar
Bancos
Pdr~c a n c p l o f el s a l d o por la venra a c r e d i to
Mayo30. 200X
Mayo 29, 200X
4S 600 Bancos
45600 Cr,.nles
Haber Debe
Cil$oprctico del cido conlable en empresas comerciales
Haber Debe Cuenta
Mayo 29. 200X
Sancos
CI.entes
Cuenta
( c o n ( l n vtl c i n }
APNDICE6.1 270
MUEBLESIMPORTADOS.S.A.
'0301 e ENT S
Fecha Referencia
Debe Haber
Saldo
Saldo inicial
81000
2 mayo 10-1 48000
129000
8 mayo 401
2400 126600
15mOYo 80-2
36000
162000
24 m ayo
1102
36000 126600
2Smayo 121)2
25700
1009OO
29m"yo 130-2
45600 55300
Saldoantes de ajustes
55300
MUEBLESIMPORTADOS.S.A.
1030-3 DE DORESDIVERSOS
Fe<:ha
Referencia Debe Haber Saldo
S.ltdOInioa!
16200
Saldoantesdeajustes
16200
MUEBLESIMPORTADOS.S.A.
10501 INVENTARIO
Fecha Referencia
Debo Haber Saldo
o ::) (1 lO abril Saldoinlci~1
108000
00
Saldoantesdeajustes
108000
1:'0
000
MUEBLESIMPORTADOS.S.A.
.2 Ir \,
~
1060-2 SEGUROPAGADOPORAlJ HIIN1AOO
Fe<h. Referencia Debe Haber
Saldo
'"
SaldoInloal
36000
Saldo " ,'es de ausles
36000
MUEBLESIMPORTADOS.S.A.
1071J .! TERRENO
Referencia Debe Haber Saldo
S.ldo Inlaal
850000
Saldoantesd'.jUSI es
850000
1.A pllcacin del e tlo contable en una empresa comercial
271
(conttOOIKIn)
Fecha Referencia
Debe Haber Saldo
18mayo 9 0-2
38000 24560
22mO)<> 100-2
2400
26960
24 mayo 110-2 3S280
62240
25mayo 120-2 25700
87940
29mayo 130-2 45600
133540
30m_yo 140-2
22800 110740
31mayo 150-2
3600 107140
31mayo 160-2
14000 93140
31mayo 160-2
5400 87740
31mayo 170-2
9500 782'0
Saldo antes de ajustes
78240
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
1070-5 OEPREC ACI ON ACUMUlADA or MOBiliARI O y EQUI PO
Fecha Referencia Debe Haber S.ldo
30abril Saldo in,ci.I 4800
SOldo antes de ajUSlos 4800
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
107().6 EQU PO DE TRANSPORTE
Fecha Reforencia Debe Haber Saldo
J O abril Saldo iOldal 193600
Saldo anles de ajustes 193600
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
10707 DEPREClACI NACUMUL ADA DE EQUI PO DE TRANSPORTE
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
30.bnl Saldo I n>ool 9600
Saldo onles de <>jUS1OS 9600
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
20101 PROVEEDORES
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
30abril Saldo I n,eI .1 63200
Saldo antes de aju'tes
30abril 115200
115200
Saldo inicial
Fecha Saldo Haber Debe Referencia
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
107()'~ MOBiliARI O y EQUI PO
Saldo antes de auS1es
42000
42000
saldo ,n.aal 30abril
Fecha Saldo Debe Referencia Haber
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
10703 DEPRECI ACrON ACUMUL ADA DE EDI FI CI O
300001 1680000
1680000
Saldo ",,,ial
Saldo ",'es de ajustes
Debe Fecha Referencia Saldo Haber
MUEBL ES I MPORTADOS. S.A.
10702 EDI FI CI O
272 Caso practico del ciclo conlable en empresas comerciales APNDI CE 6.1
1. Aplicacin del de Jo contable en una e m pre s a comercial
273
(conlinuacin)
Fe<h.
Referencia
Debe Haber
Saldo
3mayo 20-1
42000 lOS200
12 m ay o 70-2
.2000
63200
5.1ldo antes de elustes
63200
MUEBLES I MPORTADOS, S.A.
20tO..l
ACR~~DORESDiVeRSOS
Fecha
Referencia
Debe Haber
Saldo
30abril Saldo inI Cial
8800
Saldo anles de ajustes
8800
MUEBLES I MPORTADOS, S.A_
2030-1 SRPOR ?\6Aft
Fe<ha Referencia
Debe Haber
Saldo
30ablol Saldo I C lldal
22800
30m,,)'O
140-2
22800
O
31 may o 180-2
8000 8000
5.1ldo antes de ajustes
8000
MUEBLES I MPORTADOS, S.A.
2040-1 I NTERESESPOR PAGAR
Fechn
Referencia
Debe Haber
Saldo
30abnl S.; .ldo I "I cial
4800
J I mayo 150-2
3600
1200
5.11doantes di> ajUSles
1200
MUEBLES I MPORTADOS, S.A_
2050-2
DOCUMENTOS POR PAGARA lARGO PlA20
Fecha
Referencia Debe
Haber Saldo
30 abnl
Saldo I nicial
720000
S.ldo antes d. ajustes
720000
MUEBLES I MPORTADOS, S.A.
3010-1 ( API TALSOC Al
fe<h. Referencia
Debe Haber
Saldo
30>bnl Saldo tnlC ial
2000000
Saldo anles di> ajustes
2000000
MUEBLES I MPORTADOS, S.A.
3020-1
\.J nUDAO!' Rf re:'lI DAS
Fe c hn Roferenda
Debe
Haber Saldo
lO,brll Saldo Ricial
256000
I )
Saldo anles de ajustes
256000
Satdo entes de ajustes
Saldo
2100
30-1
Salda tnioal
30abril
6moyo
Haber
Debe
Referencia
Fecha
MUEBLESIMPORTADOS, S.A_
5010-2 arns SlCOMPRAS
o
42000
80000
80000
Saldo
42000
38000
Saldo ""c .. 1
2 0-1
90-2
Saldo anles de a\J Sles
Debe
Referencia
Haber
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
5010-1COMPAAS
o
2400
Saldo
o
720
no
Soldo
2400
40-1
saldo antes d. aJ lISIe~
S al d o 1 nicial
Haber
o ebe
Referencia
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
4030.1 DEVOlUOONeSSNEN'TAS
720
110-2
Saldo ante, deajustes
Saldo inicial
Debe
Referend a
MUEBLES IMPORTADOS, S.A_
4020-1 DESCUENTOSSNEN'TAS
Saldo
O
48000
104000
140000
140000
Saldo antes de ajustes.
48000
56000
36000
Referencia
Saldo lniOa1
10-1
50-1
80-2
Haber
Debe
Fecha
30ab,,1
3mayo
18mayo
F ec; h a
30ab,,1
8mayo
Fecha
30 abril
24 "'.yo
Fecha
30ab,,1
2mayo
9mayo
15 mayo
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
4010' VENTAS
O
7 lOO
2100
9500
Saldo
O
9500
170-2
Soldo anle< de ajUSle<
S al d o inid al
Haber
Debe
Referencia
30 ab,,1
31 mayo
F ech a
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
3030-2 DIVIDENDOS
Ca~oprcticodel ciclocontable en empresas comerciales
APNDICE 6.1
274
1.2.2Mayor general enel sistema deinventarios perpetuo
Las nicas cuentas que se tendrinn que adicionar serian la de Inventarios y la de Casto (le ventas.
enlugardeladeCompras y suscuentas relacionadas.
8000
8000
()
S a l d o a n t e s d e a j u s t e s
8000 1702
Saldo ,lloal
s.ldo Ha be r Debe Re fe re n d a
MUEBL ES I MPORTADOS. SJ I .
5050 1 IMPUESTOA l ; . A . ; U ; . T , ; l l I . ; ; O ; . A D ; ; . . _
lO.bol
fe cha
5400 1602
Saldo entes deajustes
Saldo
O
5400
5400
H. ber Debe Re fe re n cit l
Saldo Inicia!
MUEBL ES I MPORTADOS, S.A.
50107 GASTO POR ~fRVlllOS PBL I COS
S a l d o a n t e s d e ~I u~tes
o
14000
14000
14000
Saldo'OI e,.1
160.2
Ha be r Re fe -re n d a Saldo
MUEBL ES I MPORTADOS. SA
S03() 1 GASTOS OOR )UEL OOS
Debe
S.I do antes de ajustes
2600 602
O
2600
2600
Saldo Ha be r Debe Re fe rEt n d a
MUEBL ES I MPORTADOS, S.A.
5020-7 Hm'W . .E: . ; , N T : . : , A S ; ; _ _ , . . . . , . . , . . , . .
2400 1002
Saldoantes deagostes
o
2 dOO
2400
Saldo Inicial
Saldo Haber Oebe Re fe re n cia
MUEBL ES I MPORTADOS, S.A.
;010-4 DEVOL ul lN~;.;;SI C.:;.:;O;;M;;.P!I A:.;;;;;S:.... _
o
1260
1260
1260
Saldoinicial
7D2
Saldo antes de .)ull<!S
Saldo Ha be r Debe Re fe re n cia
MUEBL ES I MPORTADOS, S.A.
50103 DESCUENTOS S/lOMPRAS
fe cha
30abril
31mayo
Fe cha
30abnl
31 mayo
Fecha
30abnl
10ma)<O
30 abril
22 mayo
Fe cha
30abril
12mayo
Fecha
9600
63200
8S00
9600
63200
8 B O O
(CQ/lron).l)
193600
4800 4800
11,200
542000 ~d2000
Cuenta
1010-3 Bancos $78240
1030-1 e.enles 55300
1030-3 Deudoresdl>msos 16200
1050-1 Irwentatio 108000
1060-2 Seguropagado por adelamado 36000
1070-1 TerreflO 850000
10702 E d ifIcIO 1680000
107Q.3 Ocpr. acurnulede ed ifiCIO
1070-4 Mobiliario y equipo ns 200
1010-, Oepr acumulad a mob. yeqtl1po
1070-6 Equipodetranspone 193600
1070-7 Depr. acum, equipo transporte
2010-1 Proveed ores
2010-4 Acreedores dwersos
In\tentario perpetuo
Haber Debe Haber
S78240
55300
16200
117640
36000
850000
1680000
MUE8LES IMPORTADOS, S.A.
Balallza d e comprobacin antes d e ajustes
al 31d. m de200X
1.3 Balanzadecomprobacin antes deajustes
Enseguida se presentala balanza de comprobacin con los saldos delas cuentas de mayor de
l\IUEBI.ES IMPORTADOS_ S.A .. al cierre de mayo, mediante los dos mtodos de inventarios:
28000
18000
1200
Referencia
Sald o inid al
l 0-1
5D-1
8 D-2
Saldo antes de aj~lsle5
Fecha
30abril
2 mayo
9 l'nd yO
15mayo
Haber Soldo
211000
22800
50800
68800
68800
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
______ ...,._== 5015-1 e T o VENTAS
Debe
24000
2400
38000
28000
1260
18000
42000
2100
, 200
24000
Fecho
30abnl
2 mayo
3mayo
6mayo
8mayo
9mayo
12""'Y O
15mayo
18m.yo
22mayo
S.Ido
108000
84000
126000
'28100
129300
101300
100040
82040
120040
1176dQ
117640
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
_________ t~0~5l)-::I~INVENt]:;A;:;RI"'O'-----
Referencia Debe Haber
Soldo'nloal
1o-t
20-1
3D-I
.0-1
51>-1
70-2
80-2
90-2
100-2
Saldoante, d. ajustes
276 Casoprctko del clo contableen empresascomerciales APNDICE 6.1
(contina)
14000
Haber
Hoa4
Fecha
Debe
14000
Detalle
Gasto por depr. edifioo
Oepr. itCUmuldda edificio
Pard reglsrrar J i} deproc/Q(/n del ed{ido de mayo
31mayo
MUEBLESIMPORTADOS. S.A.
D.ianog er
2.1Registro en el diario general
Losasiemosde nju>leparoMUEBLES I1vIPORTADOS.S.A. correspondienres amayo sepre-
sentan a coruinuacin:
Edlfloo
tvloblharlo y eqUIpO
EqUIpo de transporte
o
O
40000
Valor de rescate
Vida til (aos)
10
6
4
Activo
2. Registro de los asientos de ajuste
Informacin adicional para preparar los asienrosde "jusles:
l. La vida til y el valor de rescate de losactivos fijos M': enlistana continuacin:
Iny.eotario perpetuo
Cuenta
Debe Haber Debe Haber
2030-1 1SRpor p.g.r
BOOO
8000
2040-1 Inte(e~spor pagilr
1200
1200
20502 DO (lIInerlto~por pagar a l.p,
720000
720000
3010-1 CapitalsOCial
2000000
Z 000000
30201 UIUdadp.~relenidas-
256000 256000
3030-2 Divldr.tndos
9500
9500
40101 Ventas
140000
140000
4020' D escuentos, vvemes
720
720
4030' Oevoluc.lOf1 es srventas
2400
2400
SOlO-l Compra,
80000
S010-2 Fll'lesSle<>mpras
2 100
5010-3
Desc~ntosslCOfnp.ras
1260
SOl0-4 Oevolu<tO,,~slcompcas
2400
50151
Costo *ventas
68800
5020-7 Fletes$iVenlas
2600
2600
50301 G.1IIOpor sueldos
14000
14000
50307 Gasto por servjcio~pbhcos
5400
S400
SOSO,
Impuesto (1 Itl utilidad
8000
8000
TOlal
$3257260 S3 257260 $3253600 $3253600
MUEBLESIMPORTADOS. S.A.
Balanza ~ ComprobactOfl :inl"" d d) tes
(comtnua<in)
, . Registro de los asiel1:OSde ajuste. 277
2. F.I lo. eleenero secontrat un seguro y<epag In cnmidud de $48 aoo por 12meses.
3. Se handevengado interesespor $2 000.
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
1070:- DEPRECIA IN ACUMULADA DE EDIFICIO
Fecha Referencia Debe Haber Soldo
30 ab,,1 Saldo Inicial
42000
31 ma)'O
A-4 14000 56000
Saldo ilIustado
56000
MUEBLES IMPORTADOS, SA
S02Q.2 GASTOS POR
'PRECIACION DE ~IOBtlAR O yf
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
30.bnl Saldo anles de "J ustes O
31 moyo 2A4
1600 t 600
5aldo ajustado
1000
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
107(1..5 DEPRECJ ACINACUMULADA DE MOBIUARIO y EQUIPO
Fecha Referencia Debe Haber S.ldo
30 dblll Saldo Inicial
4800
31 mayo 2A4
1600 6400
Saldo ajustado
6400
14000
Debe Referencia
Saldo antes de al"stes
1A4
~Ido ajustado
Soldo
O
14000
14000
Fecho
30.b"1
31 mayo
I'I\UEBlES IMPORTADOS, S.A.
50303 GASTOS PORDEP~ECIACIONDE fD H
2.2 Clasificacinen el mayor general
2000
Gasto por Intereses
Intereses por pagar
Para reconocer Jos Intereses dl?Vengado5 i J fi n de mes,
2000
P..,rareconocer el gasto por la parte del seguro uti/zado en mayo-
3200
Depr acum. mob. yequipo
P~ratri9iSrratlad<!precraciOO rielmobiliario r equipo riel mestktnajIO.
31 ma)'O G~sto po<depr. equipo tJanspOtle 3200
Dep' acum. equipo transporte
P.I(. frl9iStrarlatkprroaCfl rielequipo tktransporte tk....yo.
31 mayo Gasto por Sf!9UfO 4 000
Seguro pagado por adelantado 4 000
1600
1600
Haber Debe Detalle
G.to por dopr. mob. Yequipo
Fecha
31 ma)'O
HOJd4
MUEBLES IMPORTADOS, S.A.
Dlano general
(conllOu>cinl
Caso practico del cido contable enempresas comerciales APNDICE 6.1 278
' 1 R e ! ) J s t r o de l o s a s i e n t o s de a f u S te 279
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
502D-3 GASTOS POR DEPRECIACON DE OU Po DE lRA'lSPORTt
Fe cha R e fe r e n ci a De be Ha be r Saldo
30a bn l s . , do In l c.l a l
O
31 mayo 3 A-4 3200
3200
Saldo "u51ado
3200
MUEBLES IMPORTAOOS. S.A.
1070-7 OEPRECIACIONACUMULAOA O. EOUIPODf TRANSP()RlE
Fe"'. R e fe r e n ci a Oebe Ha be r S a ldo
30 abrl Saldo Inicial
9600
31 mayo 3A-4
3200 12800
Saldo ajustado
12800
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
5030-5 GASTOS POR SEGURO
f e cha R e fe r e n ci a De be Ha be r Saldo
30 abril S.ldo I nI era1
O
31 1 n a yo 4 Aa 4000 4000
Saldo ajustado
4000
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
106().2 SEGURO PAGADO POR ADHANTADO
Fe cha R e fe r e n ci a De be Ha be r Saldo
30abnl S a ldo Intoa
36000
31 mayo 4A4
'000 32000
S"ldo ajusMdo 32000
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
50401 GASTO POR INTERESeS
Focha R e fe r e n ci a Debe Haber Saldo
30 ah,,1 Saldo ",I eI . 1
O
31 mayo SA4 2000 2000
Saldo ajustado
2000
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
202()' .
INTERE' S "OR 4 < : : t R
Fe<h. R e fe r e n ci a Debe Ha be r Saldo
30 abnl s a ldo l o i Ga !
4800
31 mayo 150-2 3600 1200
S a ldo a n t e s de a j U 5 1 e - s 1200
31 M tlY O 5A4
2000 3200
Saldo ajustado
3200
A rnanera de complemento se presenta la hoja de trabajo queconi lene 13Scolumnas corres-
pondientes a lu balanza de comprobcin antes de ajustes. ajustes, hnlunza de comprobacin
ajuslada. estado de) I'I!SUIHHJOSy c.... cado de situacin nancicru (pgiutl 281).
53274400
140000
12800
63200
S SI lO
s000
3200
720000
2000000
256000
6400
156000
S3274400
68800
2600
14000
1600
3200
14000
'000
50100
2000
8000
2400
720
9s ao
193600
115200
Inventario perpetu:;:o...,=
Debe Haber
P8240
SS 300
16200
117640
32000
850000
1680000
5327S060
1260
2400
140000
12800
63200
8800
S000
3200
7200UO
2000000
256000
6400
$56000
2600
14000
1600
3200
14000
4000
S4QO
2000
8000
2"(JO
720
80000
2100
9500
193600
liS 200
5327S060
B ancos
C lien tes:
Oeudo r es dIV elso 5
In ven ta,jo
seguro pagadopor ~del.nWdo
Ter r en o
Eclificio
Oepr. )(Umulada oddlC lO
Mobiiano y equopo
Oepr. acum moh.y eqUipo
Equipo de transporte
Depr . acum. equipo tfan spo r te
Pr o veedo r es
A c.r eedo r es diver so s
I SRpol paga,
It'lter eses po r pagar -
Domento,""1pagar I .p.
Capilal social
Utilidades r eten idas
Dividendos
_ .as
lleYoIuoones sMln.as
Descuentos Wen tcl!l
Compras
Fletes sfco mpr as
Desco eluo s slC Oln pr as
o evo lUC tOI\9S s1coolplas
CoSlO de ventas
Fletes w 'ven tas
Gastopor elepr. edluc
Gasto por depr rnb, y oq\llpO
Gasto po r cepr. equipo Ir C 1n sp
Gasto por s ueldos
Gastopor seguro
Gastopor _ lOS p<.bloC os
Gasto po( ntereses
Impuesto a la utilidad
iotal
C uen ta
Debe
$78240
SS 300
16200
lOS 000
32000
S50000
1680000
MUEB LES IMPORTADOS. S.A.
B lanza de comprooaaon ajUSLlda
2.3 Balanza decomprobacin ajustada
C as o practico del ddo contable en empres as comerciales
APNDIC E 6.1
280
8
!
oo
8 8
088
8", N

. ,
o8
8 o
~. .
o
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'"
N
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~2oID
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I
~
E
3
o
8
. .
"
.D
"
Q
"
"
.D
" X
2. Registrode los asientos de ajuste 281
MUEBLES I MPORTADOS, S.A.
Estado de resultados
al31 de ni. ode 200X
Ingresos de operacin
V enias
S 140 000
!vlenos: D~olucJ onesslventas.
S2400
Descuentos slVentas
120
3120
Ventas netas
$136880
COSl0 de la mercende vendida
(68800)
Uli1idad brote
68080
Gastos generales
G~t05de venta:
Gasto por depr equipo transporte
3200
F letes slvenlas
2600
GaslO por depr. d. mob. y eqUipO
1600
Total de gastos de venta
7400
GastOSoe administra6On:
Gasto por sueldos
14000
Gasto por de)r. do edilicio
14000
G.. l0 por ;eMCios pblicos
S 400
Gasto por seguro
4000
Total de gastos de admlnlstracin
37400
Total de gastos qenerales
(44800)
Resv\tado ntegral de financiamiento
lRlf)
Gasto por intereses
2000
Totel d. RIF
(2000)
Uuhdad antes de I mpuestos
21 280
Impuesto a la 1 J 1 1 lidad
8000
(80001
Utilidad neto
S 13280
3.1Estado deresultados en el sistema deinventario perpetuo
[.:'5cifras que resultan de dichos estados se toman de la balanza mencionad a, Para elaborar
lo, estados financieros se utilizar la balanza de comprobacin con el mtodo de i,,'COI 'trio per-
peI UO. Paro el mtodo de invetuaries peridicos se mostrar por sepamdo la seccin del Co,I O
de ventas o costo de In mercanca vendida. Para elaborar el estado de resultado" por el sistema
peridico es necesario conocer el in\1entao final mediante un conteo fsico. que en t!-\tc C:U",O se
suponeque"" de S117 640.
C0l1 1 0 se mencion. la balanza de comprobacin ajustada brinda la nformncin necesaria para
elaborar los estados financieros bsicos. que son los siguentc~:
Estado de resultados.
Estado de vnriaciones en el capital contable.
Estado de situacin financiera.
Estado de cambios en la situacin financiera.
3. Elaboracin deestados financieros
C as o prcticodel dclo contableen empresascomcrclal(>';
AP~NDICE6.1
282
,720000
(con(lntl)
$850000
Pasivo largo plazo:
DocumentOI por pagar LP.
e n larlC )
'Y re Po 9 por odel
Total activo circulan te
Ac;two fijo
. rre n o
$63200
8800
8000
3200
S83200
Pasivo a corto plazo
$78240 ProvdO'.'
55 300 Acreedoresdl\'ersos
16200 'SRpo<pagar
117640 Imer.,.,. porpagar
32000 Total pasivo corto plazo
5299380
ActivOcirculante
<os
(1(>f!1~
.Idor... dr.omos
Pasivo
Activo
MUEBLESIMPORTADOS,S.A.
E ' stad o d e s. itutlc 6 1 " 1 fUHlnClftr,1
131doma odo200X
3.3Estado de situacin financiera
Elestadode simacin financieraserel mismo en los do, sistemas, de inventario. Slo hay que
re cord ar que para e l sistema pe rid ico e s n e ce sario dar d e alta e l valor fin al d e l in ve n tario ul
pasur 1 0:- . saldos al estado fin an cie ro.
MUEBUS IMPORTADOS,S.A.
E stad o d e 'lar soones e n al C ,lplI. " con tilbllo'
tlI m e s- Qtle te rm in a ul31 (
m . v " de lO O X
Caeital sodal Utllid ad C !s roto
Total
Saldo Inicial 2000000
256000 2256000
Aum e n tos
Uhlldaddel cjeroclo
13280
13280
D lsm ln uC lon e >
D,vlde"~
(9500) (9500)
Saldo final:
S2000000 5259780 52259780
3.2Estado de variaciones en el capital contable
u)\ d UIO, corresponden a la in form acin con te n id o e n la balanza d e com probacin ajustad a.
S68800
5186440
117640
1840
$80 000
2100
$82100
2400
1260
SI08000
In ve n tat!o In clal
Compras
M~s FICI"'l"compras
Total
tvle n os: D e volucion e s s/ com pr; s
Oe~cuenlO~stcompras
C on lpras netes
C OS 1 0d e la m arcan cfa d ispom ble
M r- f1 os In ve n tallo fin al
Costo de la mercancfa vendida
C osto de la m e rcan d ll ve n d id a
L., secciu del COSlo de ventas en el sistemade invcmarios peridico dentro del estado de
resultados sedeberpresentar delasiguiente manera:
3. Elab",.dn dees,.,dosfinanderos 283
P o r cada p e s o d e 1 0 < ;a c t i v o s
que pOI~ MUEBL ES
I MPORTA DOS, S.A .. ,e ,1(1.ud~o
c)1)roxlmaddnlenl~ 26 c ; e nt a v (>5.
la empresa rota l o s ,nvenlafl~
m e no s de un .. v e z a l a r i o .
l a lotahd.ld d e l a caflera
de dlEn,,,,de MUEBL ES
I MPORTA DOS. S A se cobr., do<
veces l t a o . a p r o l l l m e t d a m e nl c
Los actIVOSorculantP< ,.,
MUEBL ES MPORTA DOS. S A
equlVillen a 359veces los pa$I VOS
o r c ul a nt e s .
La ut i d a d np 1 a obtemda e n
",ayoequ,vale O58% dL~
caPI tal co"",ble de MUEBL ES
I MPORTA DOS. S A
Int e r p r e t a d o n
Pilra MUEBL ESI MPORTA DOS.
S.A.. l. utilidad de mayo
corresponde a 9.70% de las
ventas netas ,P;t1i2adas
0.2622vf!(J ",i
803200
30;29BO
68800
1i764o=0.5848 veces
~ =2.60veces
55300
~= 359veces
83200
0.0058 =0.58%
13280
2259780
~= 0,0970 - 9.70%
136880
MUEBL ES I MPORTA DOS. S.A .
Ai\lisis fiuanctero
Ma o200X
Reld<lM de "",,,,O lotal
el i l c l l v o t o t a l
P a s i v o t o t a l
A ctivo total
Co s t o d e ~ntas
Inv e nt a no
Ro t a c i n de Inv e nt a no s
RoW"OO de c:uenlas po<cobrar
Ra zOn Ci r c ul a nt e
Re nd Im i e nt o s o br e caplla~
(0<11.1>1.
Ind i c a d o r
M a t 9G fl d e ut Il i d a d
Ut i l i d a d ne t a
Ve nt a s ne t a s
Co n busc e n l o s d a t o s c o nt e ni d o s e n l o s . e s t a d o s tinancieros presentados umeriormcmc. S I.! P I'O
ceder ucnlculur los principales indicadores financieros.
4. A nlisis financiero
3.4 Estado de cambios en la situacin financiera
F~o;lC estado fi na nc i e r o no se p r e s e nt a d e bi d o a que s u e l a bo r a c i n implica un anlisi~ minucioso.
S e explicar detalludumenre e n capulos p o s t e r i o r e s .
S3062980
~2ooo000
259780
52259780
720000
5803200
1680000
Total pasiva largo pI a,o
(56000) To t a l p a s i v o
115200
c a p i t a l contable
(6400) Ca",,,,1 sooal
193600 unfidades n>tef1>dM
(12800) To t a l c a p i t a 1 c o nt a bl e
52763600
$3062980
To t a l p a s i v o y c a p i t a l
E d i fi Ci o
Depo olCum. ed,flOo
M o bl ba no Y eqUiPO
Dept ecem. mol y eqUIPO
Equ,lC)'" transporte
Dept < 'I(Um . e q\"p O transport~
To t a l a c t i v o fi jo
To t a l a c t i v o
Attivo_ ........... ...,,===l l l r .. _ ............ _....,=pasivo
MUEBL ES I MPORTA DOS. S.A .
E s t a d o d e s.;1uaoon fi na nd e r a
0131 d. mayo de 20DX
(contrnuacin)
Caso prctico del ciclo contable en empresas comerciales
A P~NDI CE 6.1 284
5.7 Clasificacinen el mayor general
Despus de realizar el registro contable de los asientos de cierre, se hacen los pases al 1 1 I u y or
genera! con el objetivo tic dejar las cu entas de ingresos. gastos y dividendos en CCI 'OS, Por fines
pnicucus, los pasesfu eron omitidos, pero debern realizarse en el mayor paradojurlascuentas
listas para el sigu iente periodo contable.
Para Cetraf l a cuenta de perdidas y ganandas.
13280
13280 PrdI das y g..;nancias
UtilI dades rete'lldas
13280 Prd,das y ganancias
Ubhdades retenidas 13280
Sistema de inventa.:;ri~o.!:~~ri;:d =,c:o".......,,,:;.., __ ..,Si_'::te:;;:ma de inventario perp_..:e..;;tu,-,o'- _ __j
Enero31. 200X Enero31, 200X
9500
9500 UlIlldade, ,etenlda,
DIVIdendos
Para < errar la cve-nti de Mdendos.
9500 Ulilidades retenidas
DiVJdendos 9500
Sistema de ir'lventario ~ridico
Mayo 31. 200X
__ ..S_istma de inventario perpetu o
Mayo 31. 200X
1101" S
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
Diario general
5.5 Cierredela cuenta dedividendos
P dr., dar de alta el saldo del inventario final.
117640
Prdidas y ganancias
I nventariO
117640
Sistema de inventario p':!::e::n.:: ~d:;;ic~o~!""" ....... __ ....:S::;i':!te:::m::::i1 de I nventario perpotu o
Mayo 31, 200X Mayo 31. 200X
ESreaS iento se [ealiza~ s lo en caso de q ue e)($t~n
diferendaset)l(e el inv entario reglsrrt.ldo pOI el mto do
pel(Jeluo y ellnv entt"1rio rcal
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
Diario genera
5.4 Altadel inventario final
108000
I nventano
Pllda,yganan,..s 108000
Sistema de inventari!!o!!~~n: d::;k~o~,,""~'-_,,!",..:Stliisttle~m=a de inventarl o perpetuo
Mayo31. 200X Mayo31,200X
E sre asiento se re.aJizar sl o en aso de que ()xisraft
dIfererIas enrre el .",,,"an'oreg-srrado por el m~rodo
_lIJ O y el inYEtlrano ff'i!t
Ha,5
5.3 Bajadel inventario inicial
MUEBLESIMPORTADOS, S.A.
DI ana geoeral
Casopractico del ciclo contable enempresas comerdales
APENDICE 6.1 286
5.6 Cierre de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
MUEBLESIMPORTADOS, s.A.
DiafIJ gef\er,al
S . C i e r r e c o n t a b l e 287
5.8 Balanza decomprobacin al cierre
MUEBLES IMPORTADOS. S.A.
In vo n t a r i o pe r i di c o
In ve n t a r l o pe r pe t uo
C ue n u. De b e
Haber Debe
Ha b e r
10103 Sanco~
578240
578240
10301 Clientes
SS300
SS 300
10303 De udo r e s diversos
16200
16200
10501 In ve r l hHl 0
117640
117640
10602 S e gur o pa g pa r a de l a n r a GJo
32000
32000
1070-1 relleno
850000
850000
1070-2 Ed,l",o
1680000
1680000
1070-3 Depr. acumulada edilicio
556000
S56000
1070-4
Mabtl .. oo Y equipo 115200
115200
1070-5 Oep< acum, fl1(lb_ yequipo
6400
6400
1070-6 E q U i po de t r a n s po n e
193600
193600
1070-7
Oe pr a c um. eq. ua n s po r t e
12800
12800
2010-1 Pr o ve e do r e s
63200
63200
2010-4 Acreedores diva.sos
8800
8800
20301 15Rpor p'9ar
8000
8000
2040-1 In t e r e s e s po r pa ga r
3200
3200
2050-2 Documentos po r pa ga r I. p.
720000
720000
3010-1 Capll.1 social
2000000
2000000
3020-1 U t i l i da de s fe t e n i da s
259780
259780
3030-2 Ol vl de n dO}
O
O
4010-1 Ve n t a s
O
O
4020-1 O~u.nlO> stventas
O
O
4030-1
Ol'lOI"Clo"O$ s/Venlas O
O
SO I O -I Comp .. 1
O
5010-2 Fl e t e s s l c . o mpr a s
O
5010-3
Oe S C t l e n t o s s /c o mpr a s
O
501!).4
De vo l U C Io n e s s /c o mpr a s
O
501S-1 Costo de venta,
O
5020-2 Ga~to por depr. mob. y
e q ui po
O
O
50203 Gasto por depr. equipo
transp,
O
O
5020-7 Fletes Slvenlas
O
O
S03().1
Gasto po<dep' edlh!>
O
O
5030-1 Gasto por sueldos
O
O
503Q .5 G.l>topor seguro
O
O
503!)'7
Ga s t o po r s e r vi c i o s pb r :C OS O
O
5040-1 Ga s t o po r In t e r e s e s
O
O
50501 Impue s t o a l a ut i l i da d
O
O
Total
53138180 $3138180 53138180
53 138180
Como puede apreciarse. lo balanza de comprobacin al cierre es igual por cualquiera de los
dos 111lo00S. De la misma forma. de acuerdo con lo expuesto al inicio de este capulo, ambos
mtodos parten de la misma balanza de comprobacin.
C aso prctico del ciclo contable en empresas comerciales
APENDIC E 6.1 288
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
o Conozcala clasificacinde las cuen!a~de acnvo y la integracin de la partida de
efectiVO.
o Aprenda a relacionar la partida de efectiVOcon el ciclo de operacin de los nego-
CIOS.
o Seforme un juiCiOcrtico acerca de la importancia de tener una correcta admims-
tradn sobre el efectivo en los negocios.
o Conozca y aprenda los aspectos bsicos de administracin. registro contable y
control de la partida de efectivo.
o Venflquela razonabilidad del saldo de efectivo en cuentas bancarias medante la
elaboracinde una conaltacin entre el saldo del banco con el saldo en libros de
la entidad.
o Conozcalas nOlmasde informacin finanCieraaplicablesa la partida de efectIVoa
n...,1internacional yen Mxico.
o Aprenda los asoectos bsicosde la adminiStracin. registro contable y control de
las .nversionesa COrtOplazo.
o Conozcalas normas deinformacin finanoera aplicables a las Inversionestempo-
ralesa nivel imernacional yen Mxico
o Aprendalo relaconadocon el an~"sis finanCieropropio de las partidas de efectivo
e mversronestemporales.
Objetivos
7
Captulo
EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES
10.1"'-
22,17.
4,138
1,'"
COI 1.519
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(2I).l1) tU22) ~ aNO
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5) ., )7 )1
S 20 l&9 uU) (5)
(17H 11001 115ll I~
LItIO 910 01 1,111
119 107 .w &6
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19'5 In. IUlI IlM
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6.. &. :0
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0. 20 0. 19 CUt om 0. 10 0,20
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6.211 $.012 5,.0)2
0.19 0.16 0,16
0,0) 0,0. 1
6,.Sol3 7.164 1.1.,
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2.8S8 l.03oC .l.SM
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MJ r. tnO t*=4~el.~1O tf11l
"uiodt*ildo!I'P"
n~C)t eftcllVolIryuc'oO _
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c. ctJ Idt1rJ blIo. n8IU
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kM;eleCIrtO Ci&1:o
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VollO ttonU;II. po, (:P rO r:'"
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. _ . _ . . . . .
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I"ltItIN. . <OtQdr:n
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Ufld.Nl ",," (It"'~~QD
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VlA'J rJ "MI N'jO fIIa",1
"'~otCf<ll," dJ '(l,t.'IdGn-*~
l.UkIM norCpo ......
CtWJ tn nor Cf'Ollil"l)G4'
EnmIO ft. sdf cf. &l. ". , ttt(1l:to
cr ,_ "I.Ol;::rtPO
INn)R, . . . IA(:IO ~l'INANCIE~
Con. .uli.I,llllI 'iCtl!Ctll
CEMEX S.A. DE cs. ySUBS[DtARIAS
Esta informacin, junto con lacontenida enlas notas. ayudar" 10<usuarios" predecir los
flujos de efectivo futuros y. enparticular. ladistribucin tempoml y el grado de certidumbre de
J os mismos.
Enlaseccindeactivosemuestranlos recursos conlos quet. :1I1. !111:t laorganizacin, el pasivo
corresponde nlos "deudos u obligaciones con terceros y el cnpiuil representa las aportaciones y
los recursos internos de que dispone unorganismo.
A partir deeste captulo se analizarn cada unade la, partidas que integran el balance general.
Deacuerdo con la Nle 1 "P resentacinde los Estados Financieros". la finalidad de los
mismos es lograr unarcpreseruncin csuucmradade Insiruucin financiera y del desempeo fi
nanciero de unaentidad, atravs del suministro deinformacin acerca de lAsituacin financiera.
del desempeo t i nancicro yde los flujos deefectivo. Dehecho, tal)' como loestablece lanorma
referida, puracumplir este objetivo, lo.. s estados financieros sUlniniS ll"Ul'ninformaoin acerca de
los siguientes elementos de laentidad:
(1) Activos:
b) Pasivos:
e) Patrimonio neto:
tE) Gastos e ingnho, en los que se incluyen las prdidas yganancias:
e) Otros camblos enel patrimonio neto. y
j) Flujos deefectivo.
Comporlamleruo d~
lO Srubros del estece
de rssunados y del
balance general de
Cemex. de 1996a2006.
Figura 7.1
Cr~()ft'Uf'lkl
--'1" C4"';I.......I#
. . . . . ,.._ "
,.,.
Efectivoeinversiones temporales CAP ITULO 7 2 9 0
DATOS RELEVANTES
.. tos Ingresos totales de FEMSA se eleVaron 13_'2%,sumando en el tltro
U S S 1 1 , 1 0 7 millones.
Co.ca~Cola FEMS AyThe Coca-Cola Compllny establecierenun nuevo
convenio de largo plazo.
FEMS A CelV~lac onc luy un S "6U dtlano con atto creclmlentc en Mxico y
los Estados U nidos,
OX)(O contina censu ritmo de-erecimTe.nto de doble drgito, inaugur.al'ldo
Una nueva tienda cada 12A horas,
I
(CIFRAS SOBREsALIENTES DE FEMS A, ]
Hlln ..
d..... ~
.."
....
IlUt1IU 1f t .... os dott 20n 100,tll 2 .0 0 .& 2005 Variacin 200' Vati::u:i6 ..n
Ingresos totalls $11,707 PII.1 2 ', U 1 ~.1I1,636 t3.2 Ps. 102:,316 9.1
U tilidad 40 Ojl:enCiOn 1,1.10 17;3,., 16 ,'00 . . . ",96 4 9.6
U~ilida.dneis OS, t, 1 95 a,S6 6 1.3 1 0 , 0 & 5 1 1 5.1
UtilidadnOlamay orhr.a 613 ',&.22- 5,76 6
l'.8 ',.411 1 1 0 , 1
U tilid3-d neta mittoritllt2 2..,
...."
1,t100 tB .lI 3, 61 & 123.8
Aalvo!: lot:llof , 1,,4~ t4S,~90 1 32 , 31 2 . . . 1 31 , )7 3 n .
P.:t~NOC: totlllG, 6 ,tia' "1 1 , 1 62 6 1;823
'"
1 1 ', : ; 2 7 (1 7 .0
tapil3lCClOU lbto 6 .074 'L,ne: 10.489 >3 56 ,6 &' 2<4
Invllr;iorJi; lija, . " a,8:08 7 1 )56 2> 7,508 1M
Vaior "n libros por
ac c lOnQ O... 9.09:t 8.389 ~,1,135 '~9
U tilidad n0 1 3 poraccl6nW OJ O 1 .1 1 0 0.96 1 U. , 1 .2 1 0 . 120.,
PClf $On;1 - ' F J , 7 1 O '0,131 7.8 88, 2 1 4 2.
111T.pDdt ~iocl.IO,J "'npJ .~p4II,'U lI!lltr".C:a:K IS_el.3,c le-dic ltmtf edei itO~PltjIwlOWt:l Ftt!er31 RK tN.
IbnldHM''tcrk.
121 b1ourud&le/l pnOlSmu:lan-:os, sobtt 1.11 bHtdtl nllmttOd."'XC1 _ MUCI.bc i6 1\ S.-?1'7.:tlo.'50f "l'jl iCO'r
S} ,sf ",IO"SOpa""," 20)$,. W06 .
F rgura 7.2
1 31 efeet ivo que posee un negocie normalmente se
clasifica en dos partidas: caja chica y otra, bancos.
La primera. como se ver nuis adelante, es un fon-
do normalmente llmitado COn el que S e cuenta para
hacer trente a erogaciones cuyo monto es pequeo
y c uy a naturaleza y oportunidad exige que el Plgo
sea en cccrivo, es: decir, pagos que no .. se realizan
con cheques.
La segunda forma de mantener efectivo es me-
diantc cuentas de cheques en instituciones banca-
das. Algunas de stas pueden general' intereses; en
Efectivo en cajaybancos
Por lo anterior, en el presente c aptulo analiza ..
remos estas dos importantes partidas del Balance
general.
Sedebe tornar encuenta que la clasificacin de los
activos en el balance general se realizaen forma jc-
rarquiea. segn la facilidad que-tengan de c onvertir-
se en ef ec tivo.
En la mayora de las empresas cxisrc la tenden-
cia apensar' en el efectivo como la cantidad tledine-
'lO con _gue se cuenta en un momento determinado.
S in embargo, una mejor interpretacin de este rubro
serefiere al trmino efectivo disponible. el cual est
constituido por:
Efectivo en caja ybancos.
Inversiones acort plazo (temporales),
S egmento del informe
. nool2oo6 d F EIvISA.
en donde se presenta un
comparativo de los datos
financieros relevantes
tan lo del F . slad_ o (l~
resultados como del
Balance general.
Equipo de transporte
Maquinaria
Terrenos
Edificios
Equipo de oficina
Patentes, marcas registradas
No circulante
Activo
Efectivo
Bancos
_lnversiones temporales
Clientes
Cuentas y docomeutos por cobrar
-Tnvenrarios
Circulante
En el c aso d! balance general, para estudiar c ada partida se analiza primero (a sec c i n de
acrivo: para ello se.presenta el siguiente cuadro:
Paraempezar. analjzaelcomportamientodelosdiferentesrubrosd~activo.pasivoy C<lpit,,1 contableql(C
formanpijlte delbalancegenera)deCenex. de 1996. 2004. Complgmenladichainform. Cin(oJ lla queeste
di~poniblealdia denoy.
(Culha sidoelcrecimientoencadaunodeesosrubrosyquedicela administracinde Cemexal(especro?
Ef ec tivo en c aja y bancs 291
Para saber ms...
PoII'C.' contables
aplicables en FEMSAal
rubro de eecuvc en el
2006.
l' P.t;1Iv.yV:.W"" RNtJu,ti6n I.JtlMtQ::
Ell!l6Ctl"lOCM'!I". 1ft d~1G'; c - .n clJ"nus baocar.s qu~1'lCJ ~ illl~O'"~~L A X o 'e Qto n" d. ,...;) I.iU C.:i6" il,,,.,,lt:i 1Q MCwtllr.ln
ro pri'!ie l'lOc :llll pnne lp.l'''''l'Irtl par d'pi) SItOS- tlan:ari:ls ~ jrHniol"li~fo - tatlt:a fljo ) ;a CClrlOplalo atfOllriH (j" t);r\I!'O!;)' e:.~dGbo tg
c~veoomQIIIO O"q~QS nwnor <I1I'WS1'MSES, Vi~ :tWlIM dO mett.ll!o. A lll <19 tl!lImbr. dQ 200.6' f 2DCrl. mo to delm
va""" d~Mlluc kIo InrnQ'd~tao rc :9I'1Iff!\ :t ~ ',80'2 ' f ~' ,.m. re spe c liv.ame ntt
Figura 7.3
Relacin del efectivo einversiones temporales
con el ciclodeoperacin
Segn la Norma Internacional de Contabilidad Nm. 7, "Estados de Aujo de Efectivo". el reno
gln de efectvo .'1:\ constituido por la caja. los depsitos bancario, a la vista y los equivalente.'
al efectivo. que son las inversiones a cono plazo de gran liquidez y de fcil convertibilidad al
e fe c tivo .
Dicha norm: establece que el efectivo comprende tamo 1ucaja como lo; depsitos bancarios
a la vista. En dicha norma se menciona igualmente un concepto interesante: los equivalentes tll
efectivo, siendo stos inversiones a corto plazo de gran liquidez. Jos cuales son fcilmente con-
vertibles en importes determinados de efecrivo. estando sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor.
Los cquivalentes al efectivo se tienen ms que para prop6sito:, de i nversino similares, para
cumplir los compromisos de pagoa corto plazo. Para que unninversin financiera pueda ser
calificndaCOJllO e quivale nte a1 eecuvo. debe poder ser 11cillncllle convenible en unacantidad
determinada e le efectivo )' e star suje ta a un rie sgo inslgnicunre de cambios e a su valor, Po r
c anto . una inve rsin as se n, equivalente aJ e fe c tivo cunndo le nga vencimiento prximo . po r
ejemplo IJ'CSmeses o menos desde la fecba de adquisicin,
El saldo d e 1 ( 1 ( Ue llla d e efectivo que presenta una crganizacin normalmente proviene o
se destina ;t artividodes d e operacion. mismas que constituyen 1:1 principal fuente de ingresos
ordinarios de In e ntidad: actividades de inversin relacionadas c o n la adquisic in y venta de
activos a largo plazo: y actividades defnancacin, !'ooiendo~lu'"las relacionadas con pre stamo s
de terceras personas o aportaciones de los accionisrns.
Algunas punidas que en ocasiones se confunden con efectivo incluyen los cheques pos-
fechados y los vales de caja, En el caso de los cheques posfcchados, es decir. cheques que se
emiten con una techa posterior a la fecha de tu emisin, en realidad son cuentas por cobrar. En
el C<lSO de los vales de caja que firmanalgunos fuucionarios o empleados de la organizacin
cuando se les dn dinero en efectivo para algn propsito especfico (gastos de viaje. adquisicin
de algnbien, ctc.) debernnclasificarseen deudoresdiversos, hustucnrnnto no compruebenel
destino final del dinero entregado.
En algunas ocasiones se de be n de stinar montos importantes de efectivo y comprometerlos
p81'8 un fincspecfflco. ya sea cornogaranta de un pago rU lU I'O o por la existencia de una con-
iingencia. Por ejemplo. unacompaa deaviacin rccieruemcnte hizo un depsito de ms de
100 millones de dlares en efectivo en la enema de los fabricantes de equipo de vuelo. Tales
depsitos no 1>"clasifican como activo circulante. yaque no csuln disponible. pata pagar pasivos
circulantes.
Inversiones a corto plazo
Los excedentes temporales de efectivo se depositan en cuentas de inversiones con el objetivo
de lograr un buen rend miento y aprovechamiento, que no se obtendra .'ti se depositara en una
cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hacerseen cualesquiera de los instrumen-
tos. formas y plazos que ofrece el mercado.
La sumndel efectivoen cajayen bancos y las inversiones uCOJ'to plazo es lo que se conoce
comoEfecrivodisponible.
este caso se denominan cuentas productivas, miemras que I;~que no los generan son cuentas
de cheque, normales o tradicionales.
Efe c tivo e inve rsio ne s remporees CAPiTULO7 292
Origen y aplicacin del
efectivo en FEMSA, S.A.
de c.v. y svbsidi.rtIlS.
Observe el saldo J i",,1de
lacuenta de efecfivoy
equIvalentes.
Figura 7.4
En lafigura 7.5 se ilustra el ciclo de operacin de una empresa, De acuerdo con el tema que
se analiza, a continuacin se har referencia a la partida de efectivo en el mencionado ciclo
deoperaciones. Observe que el efectivo alimentasegn las Ventasefectuadas al COl1l'380 o la
cobranza de las ventas realizadas a crdito, De la misma manera, note que J : 1 cuenta deoefectivo
disminuye debido a las compras de mercanca pagadas al contado y a los pagos de las cuentas
porpagar generadas po,' las compras de mercanca efectuadas a crdito. El saldo de efectivo
dependerde labuenaadministracin quedeloscobros ypagosbaganlosejecutivosfinancieros
del negocio.
"'_1~ ....dlSJ ,_'~c.'I(.r'k~mlr'iU
STADOS CONSOLIDADOS DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
r,".1~os;Ifrnirue'G1 ,,111d. c{c~mbr.df~D6, 21))5y 109t.elltar.
: rtslldutn~llon"ded~I'M"",rf: ~ IllymU... nl$depe~mni: : mor.
nmntu IPsJ .1" dt d;citnlbre:dt 20~ aoo~ 2005 2DN
ecurscs Gen~r.lllos !UI.1zadosl en la.Operoc2n:
U~lidadnQlacon,olidlld<! $
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~pn?d.acin ... 4,$99 4,382 4,125
AlMrlil~ci61ly ros c: ;rgOJ . ...irtu~Ql; 28. l,02: 1 2.615 2,124
O\!terioroen etvator de los ecuvcs de largopl.azo 11 aoo 81 !j()9
Il!'tp:uo'IO$dillilricm: 1 18 11421 11,0541
1,577 17,033 15.5&2 1~3I!9
C;pltll do lr.1b.ljo:
1411 1'421 Cl.;lent~por cobr.r 14991 (IISI
In/onlOlrlo!: 19'71 U,Ol;1J 13641 (1,3591
Im~stO$ por recuperar, neto 1"1 1$051 1~981 1,002
I)-ros;!c!voscirculiJ OlOS (13_
U'11 0041 120
Proveedores yerres pasivtJ sdrcutanles "9 '503
6 "
927"
IntQ(tf!;(1s por P39"f 1 e 161 1351
Obl~Ciono" l: IbOl'OIlliIS: 1~5f '2101 13181 '272
_('ursos nelos~generados por actividades de operacin
'l"'U
".13'i1 14,~1 16.650'
~ursos Gooo~dos IUliUz3do!O'l\ln ActioMd~do In'lQf~n;
1'281 ".621J Adquisicin dellnter4srnlnoritaOo de CoerCola FEMSA
- -
I'Mqu~con~cR FEMSA COI"Wza (168l 1113'161
-
-
Propiedad, ptClntayequipo (456) ",92'1 13,3641 13.3"
olro$~tlM~ 127&' 12,9'121 (2.585) 13,25
BoteUas'1 calas 1601 !li481
1"5.
['061
A.clllo!;in(O(l1,iblllS r28. 1::1011 1407. [5391
Olras adquis dones de ne9')dos
1 1 ' "
111191
- -
Inwrsl!Snen ;!cdono~ 4

18
18'
AdquiGiCi6nd;t minor.it;rio d, FEMSACtMZ;t
- -
-
IUi,860
ecursos netos ulilt: : ados en aCllv1ad?Sde iiuersj,5n 11,1,27' 110"011 '6,8331 113,18'
~~O~ GQMr.ado~ILJ lilil: ldo: ;llnACliVkI: ;dO: ;CI, fin:.ndOlrTIiOnIO
stamos bancarios adquiridos 4>8 9,063 I,?U 26,118
P!i$I;mo$banc;"o, plg;dO,
"201
1'.536-1 114.0131 118,8891
Amtizadn en 14rmlnoS reales d-etpas;,o a largo plazo
1'0'1
11,"'1 tt.3321 12,0211
CWiiMndosdocrOIOl(lo, y p.lIg;dos- (1.30 11.4061 11.0631 19011
CONingendas y otros pasos 12131 13.J 671 1131 277
R90wll~o ~cumul;CIopor cOMnin 118' "971 11111 IUl
mcremento de cepat pOf oferla p.lblka
- - 8,1115'
-
Co~rtbuci6nd~cr.pllnl del m lOtlIQ(iOdo CoC,;.C-oIQ FfMSA - - - 634
~~u~ n.910-' 9"no~ (utiliX;dosl en aCliVidadl!'li
IlJ 11 It,4121 (6. ~D11 ef e renclarnlentc
!i.O~
"cti\,oy\Q1orK d, ro~ti1'~ci6ninmoci~I: a;
t 1,'621 IfIcr.fmentoleecrernentol, nMO 1"1 167.1 1,021
f~'I;ortCibJ IfO en ;dqui$J c: inda K: li;ar

51
- -
Sal~ornkiat
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8,Sse 7,531 8,993
S~ldofin;l ~
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1'>, '7.93t.
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8,558
""
7.531
En resumen, el criterio generat utilizado para definir el efectivo consiste.en que-sea un medio
decambio, disponible inmediatamenteparael pago deobligaciones enel COrfO plazo y librede
restricciones contractuales que podran limitar a la administracin en su uso para enfrentar las
obligaciones.
Debidoala importanciaqueel efectivo tienedentrodel ciclo deoperacionesde unaempresa,
al ser el principal elementoen el ciclo decobros y pagos, se debe tener especial cuidado en Su
manejo para asegurar el xito y crecimiemo del negocio. En el ejemplo siguiente. figura 7.4. el
lector podranalizar, a travs de la informacin contenida en el Estado de Cambios en la Si-
iuacin Financiera correspondientea FEMSA, S.A. )' subsidiarias. el origen y laaplicacin del
efectivo en dicha organizacin.
Reladtl del efe-ctt'voinvt: lSlonestemporales COA el cklo de opetaan 293
Objetivos del control del efectivo
Laadministr.... cindel efectivoes de principal importancia en cualquier negocio debido u que es
el medio paraobtener mercancfasy servicios. Se requiere una cuidadosacontabilizacin de la~
opernciones con efectivo debido a que este rubro puedeser mal invertido. La adrninistracin del
efectivo generalmentese centra alrededor de dos reas:el presupuestode efectivo y el control
contuble.
81 presupuesto de efectivo constituye una base undamernal de la funcin de plnncaciu.
ya que permiteidentificar los requisitos o sobrantes de efectivo en UI1 periodo dcrcnuinado. El
control contablees necesariocon el fin de asegurar que el efectivo se utilizuparapropsltospro-
pios de la empresa, es decir, cerciorarsede que no se desperdicia, se invierta11101 () se robe. LtI
ndministracin es responsabledel control y de laproteccinde lodos los activos de laempresa.
ADQIJ I51CIONE S
DACTII/O AJ O
P ASillO A LARGO
P LAZO
CAP ITAL
CONTABL&
P ASIVO A COnTO
P LAZO
INVE RSIONE S
TE MP ORALE S
!
F AI.IANTE D E
E F E CTIVO?
E XCE DE NTEDE
E F E CTIVO?
GASTOS DE OP E RAClCN
GASTOS y P RODUCTOS
fiNANCIE ROS
OTROS GASTOS Y
P RODUCTOS IMP UE STOS
CLIE NTE S
P ROVE E DORE S
VenI,)$1 ~
Cr Ml O t ~ Cobranza
VE NTAS
Ventas al
Conl ado
(Iclo dE ' operacin
de una OIgani1..aci6n
econm ICa
COMP RAS
Comprasal
contado
1
INVE NTARIO DE
ME RCAt>1ciA$
Salidad. mercancla
E ntrad. d~mercancla
----
F igura 7,5
294
E lectivoelnversions temporale. CAP iTULO 7
b) Erogaciones a travs del fondo de caja chica. El responsablede la caja chica debe
llevar el control de los desembolsos que efecte mcdiamc recibos o comprobantes de
caja. en los cuales es conveniente que anote el concepto del desembolso y la persona que
lo sol icit. En todo momento el responsable debe tener disponible la totaldad del fondo.
ya sea en efectivo. comprobantes o ambos.
e) Reposicin del fondo de caja chica. Cuando el encnrgndo del fondo considera que
el mismo est por agotarse. debe solicitar que se le repongan lo, desembolsos que haya
realizado. P ara ello debe elaborar un repone en el que especifique los conceptos de cada
desembolso. Al generar 01cheque para cada reposicin de caja chica. el registro SIl hace
cargando cada uno de los conceptos por los que se hay" hecho algn desembolso y acre-
duarse a bancos, El asiento descrito se realiza de la siguiente forma:
$15000
515000 Ene '.200x
Haber Oeoo Oetane Fedla
1)II"Uregistrar la creacin de ln caja chica se hace un asiento cargudo a caja chica y acreditado
ti bancos. A conrinuacin seprcscnrnun ejemp! del asientodescrho nnreriormentc:
Sistema defondo decaja chica y registros contables
El sistema de caja chica funciona de In siguiente manera:
al Creadn del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para formar el
fondo de caja chica. el cual debe entregarse a la persona designada corno responsable de su
manejo,
Efectivo en caja y bancos
Fondo de caja chica: registro contable
Corno proteccin contra prdidas o robos de efectivo. un buen <isremade control exige que
todos los pagos se realicen con cheques. Sin embargo, es costoso pllgnr con cheques pequeas
sumas (pnpclerfa, envos de paqueterfa, gastos menores. etc.) y algunas veces. aparte de costoso,
es imprctico, por lo queja mayor pune de las compaas tienen disponible un fondo de efectivo
paraefectual' dichos pagos. Este fondo se conoce como caja chica o rondo fijo de caja chica.
Debido a que: el efectivo es el activo ms lfquido de un negocio. se necesita un sistema de control
adecuadopara prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compnfa para
) ) 1 .1 \IS() personal.
Los propsitos de los mecanismos de control interno en las ;J Uprc.~usson los siguientes:
Snlvaguardar los recursos contru desperdicio, fraudes e insucicnoias,
PI'0l110Ver la real y adecuada ccntubilizacin ele la infonnucin relativn al efectivo.
Alentar y medir el cumplimiento de las poltica, de la empresa.
Juzgar la eficiencia operativa de rodas las divisiones de la empresa.
El control interno no SIl dsea para detectar errores. sino par" reducir laoportunidad de que
ocurran errores o fraudes. Algunos objetivos del control interno del efectivo son tomar rodas las
precauciones necesarias para prevenirlos robos y establecer un mtodo adecuado para presentar
el efectivo en los registros contnbles. Un buen sistema de contabi lldad separa el manejo del efec-
tivo de la funcin de registrarlo, hacer pagos o depositarle en el bnnco. Todas las recepciones de
efectivo deben registrarse y depositarse en forma diaria. a In velo que lodos los pagos de efectivo
deben real izarse mediante cheques.
Control interno
EfKtlvoencal"Y bancos 295
ss 000
Oc t u b r o l . 2 0 0 X Ca", (ica
Bancos
Haber Oebe
;5000
talle
Enesta fecha. el efectivo disponibleen el fondo ascenda aSI 950. J unto eon el informe.
CarmenFernndezcrey convenientesolicitar unincremento del fondo deSI 000. Este incre-
mento seautoriz el J 7deoctubre.
Los registros correspondientes al fondo de caja chica de abril serfanlos sguieutes:
Asiento pAra registrar el fondo de caja chica:
1 5 0 Papelerla
300 Peri6d~cosy tevtstas
Retes sobfe com pras
$1 ZOO
950
Gastos dG paquetena
EjemlJ lo. Registro contable dol fondo elecaja chica
Ell deoctubre, l. empresaSanJ O,, S.A., decidicsrablecer unfondodecajachicapor lacan-
tidaddeS5000. CarmenFemndez.fuenombradarespousabledel fondodecajachica,
El15 deoctubre. CarmenFernndezenviel siguienteresumendelos pagos eeciuados eo
laprimeraquincenadel mes confondos de lacaja chica:
Es desumn importancia subrayar que la cuenta de cajachica slo se ver afectada cuando se
desee increrncntur o dism inuir la cantidad que se estableci originalmente.
Cuando se realizan erogaciones de las que no se tiene com probante alguno, se recurre a la
cuentadegastos varios. Dichacuentasedebepresentar enel esrado deresultados al finalizar el
periodocomo ungasto deoperacin.
$600
S600 Cajachica
S a n c o s
2 0 0 X
Haber Oeb e Detalle Fecha
2. Cuando se desee incrementar el fondo de caju chica:
S I 0 0 0
SI 000 Bancos
e.racica
) Incremento o disminucin del fondo de caja chica. Si seconsidera que lo cantidad
quesedisponeenel fondodecajachicaes excesivao no smisfacc las necesidades para
cubrir los gastos menores dc 1 : 1 empresa. el responsabledebehacer unrepone enel que
aclare cualquiera de las dos circunstancias anteriores. Para modificar la cantidad del fon-
do se deben realizar los siguientes asientos.
l. Cuando se desee disminuir el fondo elecnjn chica:
5900
Haber Oeb e o lIe Fecha
5550
$250
5100
Papele"a
Gastosd. pa~lM1il
Gastos sin compcob.lnte
Bancos
E n e . 1 4 . 2 0 0 X
Efectivo. inv~iones temporales CAPiTULO 7 2 96
Efectivoenbancos (cuentasdecheques):
registrocontable
Cuando unaempresaabre UI I U cuenta elecheques. el banco le pideque llene unatje,"de tir-
mus, en laqueaparezcan las de todos las personas autorizadas para tlrmnr o girar cheques de In
empresa. Esta tarjetala guarda el banco en sus archivospara que. si existe alguna duda sobre
la firma en un cheque. el cajero pueda compararla con la registrnd en la tarjeta y as asegurarse
de que ha firmado una persona autorizada por la compaa.
Una vezabierta lacuenta, el bancoentregachequesnumeradusconel nombre delaempresa.
sudireccin y el nmero de lamisma. Cadames. lacompaa debe recibir unestado de cuenta
enviado por el banco. El estado de cuenta muestra los saldos de efectivo, iniciaJ y final, los de ..
i>6~il()s.los cobros efectuados por el banco anombre de lacompafn. los cheques pagados. 1",
deduccionescorrespondlemes ti honorariospor servicios y otros cargos, as como los cheque....
de clientes que fueron depositndos pero que no pudo cobrar el banco. Todas las adiciones y de-
ducciones al estado de cuenta del banco, que nocorrespondenndepsitosrealizadosocheque,
pagaderos durante el mes, se identican mediante una letra clave. En el estado del banco debe
aparecer una explicacin del significado de cada una de esui ...letras.
Lo, comprobantes d. depsito <epreparan por duplicado: unejemplar sequeda en lo, re-
gisirosdel banco y otro se conserva en los registros de la C0I11)ua. cuyo objetivo es contar con
un historial de cada partida depositada. La informacin relacionndn con los depsitos tarnbin
puede ser necesaria pura CfCCI O~de audirona. Junto con el estadodel bnnco se incluyen las noms
decargo de todas las deducciones que no sean cheques y lnsnotas de abono correspondienres n
10l- incrementos que no sean depsitos.
SI 000
Oclubre17. 200X e'ji) chiea
Bancos
O.t.I I "'. ..........__ ....;;.-O.b.
SI 000
Fh. Haber
Asiento para incrementar el fondo de caja chica:
$SOSO
Octubre14. 200X Gastosd. poquetMa
fielessobrecompras
Pendlcos y revstas
Papelerf.
Gastos vanos
aancos
Haber Debe
$1200
$950
S300
$150
1450
Oet.lI . Fecha
Asiento para reponer fondo deceja chica:
S2600
51200
950
300
150
$5000
2400
1950
$450
Monto d~ caja chlC..-)
PAgOSrealizadosal14 de octubre:
Gastos de paqaeterta
F letes sobre c..ampras
PEridicos y revistas
Papeleffa
lotald._
((ectNO quedebe.... estar d,r.ponble
Efe<trvo drsponlb!e real
Gastos S1n comprobante
Clculoparareponer el fondodecajachica
Efear o en bancos ( cuentas de ( heques): u:! gistro ( ontable 2 9 7
Tun pronto como se recbe el estado de cuenta bancario, se prepara 1 1 1 1 estado de conci linci6n
bancaria. L'Jconciliacin de la cuenta bancaria se hace para determinar 111I'lIz()n de cualquier
Elaboracin dela conciliacinbancaria
Como consecuencia de 10 anterior sen cneo las razones fundamentalespor la:-. cuales el saldo
que aparece el' Jos libros no concuerda con el saldo que muestrael estadode cuentadel banco:
l. Cargos por servicios bancarios. El banco cobra SlIS honorarios. conocidos COl1l0 C(II'
gopor servicios por el manejo de una cuenta. El momo de loscargos por servicios que
descuenta el banco no S e conoce sino hasta que se recibe el estado do cuenta.
2. Depsito de cheques sin fondos (SF). El banco puede devolverun cheque deposita-
do en la cuenta de un cliente debido a que no tena suoicntes fonuo!\ en S u bnncopum
cubrirlo. Esto, cheques que no ha logrado cobrar el banco se denom inan cheques SI'
(sin fondos). Cuando una empresadeposita un chequerecibido de un cliente, el banco
aade su importe a la cuenta de la compna, pero cuando Se comprueba que 11() tiene
fondos. el banco elimina el importe de dicha cuerna. El banco envo por correo U IIU
nota de cargo )' el cheque SF al depostaruc (la compaa) cuando es incobrable. Por
lo general, la compaa no descuenta este importe en sus libros sino hasta fin de mes,
cuando recibe el estado de cuenta del banco.
3. Cobro de documentos. El banco puede operar COmoun cobrador de la compaa
y obtener el pago de un documento que recibi la empresa de un cliente, El bunco
cobra honorarios por este servicio. Cuando se cobra. el banco aaden la cuenta de la
compaa el impone del documemo ms lo, intereses, ,i los hubieru, y descuenta de
dicha cuenta loshonorarios por las gestiones de cobro. Por lo general. el depositante Oa
compaia) no conoce ,i secobr el documento hasta recibir el esrado de cuent a, aunque
algunos bancos envan lID aviso (una nota de crdito) cuando se cobra el documento.
4. Pago de documentos, La compaa puede autorizar al banco para que un documemo
pendiente depago sea pagado a su vencimiento. junto con los mereses que pudieran
existir. deduciendo el impone de lacuenta de laempresa en el banco. Cuando se pagael
documemo. el banco acostumbra env-iar una nota de cargo a la empresa, que sirve para
avisar que se ha efectuado el pago. La mayor partede las compaav no haceningn
asiento sino hasta recibir el estado de cuenta del banco.
S. Errores en los libros. La compaa puede cometer un error al registrar un pago Oun.
recepcin de efectivo. Por lo general, DO sedescubre el error sino husta que se recibe el
estado de cuenta del banco y se concilia con el saldo que se detall" en lo. libro. de 111
empresa.
Procedimiento para la conciliacinbancaria
Por lo generul, el saldo de efectivo que se presenta en el esradodel banco no concuerda con el
saldo de la cuenta Bancos en los registros contables. Existen tres razones bsicas por las cuales
el saldo del banco no concuerda con el que aparece en los libros de una compaa:
l. Depsitos en trnsito. Los depsitos que realiz adestiempo la empre,". para incluir-
los en el estado del banco. se COnocenComo depositos ~" trdnsito.
Estos depsitos se incluyen en la cuenta de la compaia. pero no aparecen en el estado
de cuentaactual del banco.
2. Cheques pendientes de cobro. Durante el mes se extienden cheque, a acreedores,
empleados y otras personas o instituciones. No lodos loscheque, extendidos <epresen-
tan al banco durante el periodo que cubre el estado. Lo, cheques que no se han presen-
lado para su cobro se COnOCenCOmocheques pendientes. El saldo de 111compaia debe
incluir estos cheques como deducciones. pero mientras no sean presentado al banco
para su pago. na aparecern descontados del estado de cuenta correspondieme al me,
en curso.
3. Errores del banco. En alguna ocasin. el banco puede cometer un error. F.I ms fre-
Cuente C~cargar o abonar una cuenta con un cheque de otracompaa,
Efectivo e inversiones temporales CAPiTULO 7 298
Primero se unoum rodas las adiciones y luego las deduccione, s en las secciones de los estados
en que se concilio el saldo del banco y el saldo en libros, Se revisan y agrupan las adiciones y
deducciones al su Ido del banco de la conciliacin buncariu, Despus de terminar la conci I racin
4. Se comprueba si existen errores cometidos por In compaa ni registrar las entradas y
salida, de efectivo. Si se descubre algn error. se InUla en el estado de conciliacin. Se
aade o deduce el impone necesario paro rectificar los registros.
5. Se obtiene un total final. lomando en cuenta 1:1.' adiciones o deducciones hechas por el
saldo que aparece en los libros. Este total se denomina saldo ell librosCOIICi/iO(/O y debe
ser igual que el saldo bancario conciliado. Se 1r:I/J I una doble raya debajo del saldo en
libro. conciliado.
Procedimiento para conciliar el saldo en libros
t. Se anota el saldo, tal como aparece en lo, libro, de la empresa,
2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco,
Se aade estos impones al saldo de efectivo en libro, para obtener el subtotal,
3. Se verifica si se han efectuado deducciones por:
Curgos por servicios bancarios,
Cargos por cobro de documentos.
Pasos de documentos e intereses.
Depsito de cheques S F recibidos de el icutcs.
Posteriorrneure se elabora una relacin de todus las deducciones, con sus importes y
se '"CSUIO del subtotal anterior.
Procedimiento para conciliar el saldo en bancos
l. Se anoin el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco.
2. Con los comprobantes de depsito se "critica si lo' depsitos realizados por lacompa-
iI" concuerdan con los depsitos que aparecen en el estado del banco. Los depsitos
que no aparezcan en el estado del banco sedenominan depsitos en trnsito. Los que
esun en trnsito se aaden al saldo finl )' se obtiene un subtoral.
3. Se identifican en orden numrico los cheque, girados que hayan sido pagados por el
banco. de acuerdo Con el estado de cuentu, Despus se tornan los talones de los che-
qucs y se pone una contrasea en ludo, les que hayan sido cancelados (pagados). A
los cheques emitidos y 110 pagados por el banco se les llama chequespendlenies. Se
ordena cada cheque pendiente, se nnotnSu umero, i mporte, el 1l10rHO lOU11 de cheques
pcndicurcs y se deduce del subiotal anterior. Siempre debe conservarse una relaein
completa de los cheques pendientes con fines de referencia y seguimiento.
'1. Despus de completar los puntos 2 y 3. se NvhHI si ex iste algn error, Si el banco hu
cometido alguno. se anota en el estado tic conclliacin. Se suma o resta el impone ne-
cesarlo para corregir el subtotal anterior. A este total se le conoce como saldo de banco
conciliado. Se traza doble lnea debajo del saldo del banco conciliado.
l. Determinar las diferencias en el estado del banco.
2. Determinar las diferencias eu el saldo en libros,
Existen dos etapas en la preparacin de una conciliacin hnncurin para determinar el sajelo
cOI'I'~CI()11 (in de mes:
diferencia entre el saldo que aparece en los libros y el que muestra el estado del banco. Existen
1tC. formas de conciliar los saldos del banco y el de 1", registroc comables (libros):
A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega al saldo del estado de
cuerna,
Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en libros.
Por conciliacin cuadrada. en la que se parte de nmbos saldos para llegar a un saldo con-
ciliado.
Elaboti1dl'l de la conciliacIn bancaria 299
~r
,
1
a
l
Observe que los puntos I y 2 son adicionales. mientras que el punto 3 es una deduccin del
saldo de efectivo. como se muestra en el estado del banco. Los puntos 4 y 5 son adiciones, y 101;
puntos 6 y 7 son deducciones al saldo, como muestran los libros de la COn1IK,il(a. Rns(;guida se
E n lapginawww.mhhe.comluniversidadestguajardo5e podrs darseguimientoal ejemplodeconciliacin
bancalia.
Para saber ms...
E jemplodeunaconciliacinbancaria
La conciliacin bancaria no es un estado financiero bsico sino un reporte que se presenta en
ronmtlllens",~ y que seguarda en los archivos permanentes deIncompaia. E l encabezado debe
mostrar el nombre de la compaa. el nombre del estado (estado de concilincin bancaria) y la
fecha de la conciliacin. Se usan signos de pesos en la conciliacin.
Para elaborar un ejemplo de conciliacin bancaria, se supone que la viguicntc inrorru:lci6n
de Compaia FerreteraCentral, S.A., serefiere al mes terminado el 31 de octubre de200X. 00
acuerdo con los registros del libro mayor, el saldo en bancos es de$65 540 Y se recibe d estado
de cuenta del banco con un saldo de $82 OJ O. Despus de analizar el estado recibido J ol banco
y el saldo en los registros de la compaa. el contador determin quelos siguientes rltclores son
las Ci1l1SaS de las di lerencias entre el saldo del banco y el ele los libros:
l. Ln compantu l1i20 un depsito de $25 ooo l 30 de octubre, el 01111111(1 se illcluy en el
esrudo de cuenta del banco.
2. E n el estado del banco haba una deduccin por un cheque de $15 000 extendido por
Lu Moderna. S.A. E l contador de Compaa Ferretera Central. S.A .. avis del error ni
banco para que se corrigiera lacuenta.
3. E n el estado del banco no aparecan tres cheques extendidos por Compaa Fcrrerera
Central. S.A., registrados en los libros de la compaa, E ."os cheque, eran el 429 por
$3900. el 479 por $3 550 y ,,1497 por $8050.
4. 11lnlbin se recibi una notade crdito junto con el estadode cueruudel banco pOI' In
cantidad de$85 000. correspondiente aundocumento cobrado por el banco aUII cliemc
de La Moderna, S.A .. ms $1 750 de intereses.
5. E l contador descubri un error en los registros de laempresa. E l cheque nmero 480
por $4 725 extendido a lacompaia Modera Officc, S.A.. para pagar equipo deoficina
comprado el 14 de ocrubre. se registr como $4157. E l banco descont el monto co-
rrecto dela transaccin.
6. J unto con el estado del banco se recibieron dos notas decargo. Una cmde S2 300 por
gastos de servicios bancarios y la otra de SI 050 correspondiente a k, honorarios
por cobro del documenlo a nuestro nombre.
7. J unto con el c'l>ladodevolvieron uncheque SF por $42 898. E l cheque sehaba recibido de
un cliente. J .Snchez, para pagar sucuenta y filedeposuado en lacuenta decheqee- dela
empresa, Con el estado se recibi una noeade cargo del banco. informando que", hubran
descontado S18700 delaenema delacompaa debido aqueel ch<!(IUCcarecfn defondos.
Registro contable para actualizar el saldo enbancos
Si en la conciliacin bancaria se hicieron adiciones o deducciones al saldo. debe hacerse un
asiento para registrarlas en libros. Despus de anotar el ajuste en el diario )' pasarlo al mayor, 1:1
cuenta de banco' presentar el saldo conciliado. que es el saldo correcto,
La -anna del 100alde adiciones en laseccin del estado en que seconcilia el saldo en libro'
se presenta como un C'.l~Oa la cuenta Bancos. La suma total de deducclones en la seccin del
estado en que se concilia el saldo en libros se acreditar a Q,13 cuenta.
bnncnria. ~I saldo bancario y el saldo en Jibros conciliados deben ser iguales si Se; han seguido
todos los pasos en forma correcta.
Electivoelnversionesremporsles
CApiTULO 7
300
Para fe91$lf~r10$ gallOS por servICios banc~flosde 52 300. los honorariOS de JI 050 por cobro de
dowmcmos y el chequeS I rO fondos de S 42898
546248 Bancos
3350
42898
Octub<. 31. 200X Gastos .. "OS
CI entes
Intereses ganados 175.0
fqlpo de oficina 468
p"", rrgosrr.rel documentoy los mt_ cobr.dos por el oonco yel orror al reglstTarel cheque numero
480. el 14 de ocrubre porcompra de equipo de 0[""""
85000
Haber Debe
$87218
Datalla F e c h a
Octubre31.200X Bancos
ocumentos por cobrar
De<PII';Sde preparar la conciliacin de Compaa Ferretera Central. S.A. se anotan en el
diario ) se pasan al mayor los siguientes asientos. paru llevar la CUenta de bancos a su saldo
correcto. Es importamereiterar que slosenecesita hacer asientos por las adiciones o deduccio
nes ni saldo que apareceen los librosdelacornpafa. Cualquier cambio que afecteel saldo que
apareceen el estado bancario debe corregirlo el banco.
Asicnros pan, corregir el saldo de efectivo:
2300
1050
42898
3900
3550
8050 OS 500)
lO510
6S540
8S000
1750
468 87218
4ooO
$122010
25000
15000
582010
(46 24$)
$IOSl0
Saldo ~egnbancos (estado de cuenta)
M as:
DepsItosenIr~n~to
Cheque de t... Mo(lern~. S.A. deducido porerror
Total
M enos:
Cheques pendIentesde pago
Nmero 429
Nume<O479
Nume<o497
Sado de bancos (oool .. do
Saldo ~tln libros
MJs:
Oo(umetltos cobrados por el banco
tmeresesc: obtado> ~obreel dOCUtneGlLO
Error lit regIstrarse el cheque nmero 480 por el equipo
compradc ('lID compnl'lla Modern Office, S.A.
Tot~1
MMOS:
Cargos, por ~rvl(jOS, bancanos
Honorr""OS por cobro de documentos
Choque SFde) 5.lnche1
Saldo "" ,brosconol.. do
cOMPAiA FERRETERACENTRAL.S.A.
ConoliadobaocJrt
al 31 deooctubre de 200X
presemaIaconciliacinbancariaqueelaborCompafaFerreteraCentral. S.A.. el31 deoctubre
de200X.
Ejemp!o de una conciliacin bancaria 301
Inversiones temporales
Lamayorade lasempresas elaboran unpresupuesto deefectivoconel findeconocer cul,
sern sus necesidades deefectivo) si requerirn dealgnprstamo, obiensi contarn conalgn
excedente. Cuando el resultado es unexcedenleosobrame, loms usua1y conveniente es inver-
tir temporalmente esos momos, A esasinverviones se les denomina "Inversiones tcmpornles"
De acuerdo con J as normas de iuforrnacin fi nancicra. lusinversiones temporales estn re-
presentadas por valores negociables O por cualquier otro instrumente de mversin, convertible...
en efectivo en el corto plazo y tienen por ObjlO. normalmente. obtener unrendimiento hastael
1l10U\Cl1lQen que estos instrumentos Seanutilizados por la entidad. En efecto. como se puede
advenir del concepto enunciado anteriormenre. las inversiones temporales, para considerarse
cerno tales, deben cumplir al menos dos requisitos fundnmentnles:
l. Las inversiones deben ser fcilmente convertibles en efectivo.
2. L~ndministroein debe tener por objetivo convertirlas enefectivo dentro del ciclo 01"',
mal deoperaciones delaorganizacin.
Paraestudiar (usinversiones temporales. secentrar laatencin en In.\ inversiones en \'aJ OfC'\
negociables.
1. El efectivo cuya disponibilidad no est
ffSmngtdadebemosuersecomola
prlmel'a parUddde~ucvo circulante
del esUldo dt> 5I1UilOOnjin rKIl!r.
11. los sobregiros contables sobre
lascuentas de cheques deben
compensarse conotros saldos
deudores de la misma naturafela. S i
despes deesta compensacin existe
un remanen'e. stedebe present~rse
comopaSivO cono plazo
111,los cheques hbrados con antenondad
a la fecha de(refTe de operadones y
queestn pendientes deentregaa(os
benefiCfdOOSno debm presentarse
dlsminuy""do 01rengln de efectivo,
SrllOcOMO{latte de ste.
IV. Si la existencia en moneda extranjera
o metafes prec:1OSOSameoedados es
unponante. debe fnformarse el tipo de
dlVlsa, as' como su \Ipo-de CdmblO
EI.lectivoestl consmuldo por lamoneda
decursotega! o S\I:s.eqt,lIvalenle5,
disponibles para la operacin de un.
entidad.
IV. Sedebe Informar sobre los flUjos de
efec.tiVodurante el periodo medJ ilnte
~I e~ de IIUIOdeelectivo.
In. LoS sobregiros bJ nCafOS exigible!;
en wakIU!e( momento por el banco.
Sil? Incluyen como compcnentes del
efectivo y equlValefates al efectIVO.
Normas N1C, Presentacin di: es-lados finanCIeros. C t Efectivo
NIC 7 Estados de flujodo efectivo.
Concepto ElefectIVOestInlegrado por CelJ el.
depsitosbancaricsala vsta y tos
equIV alentes al efectivo (inversiones a
corto plazo fdlmente converUblesen
elealvo).
Reglas aplicables EI.lectlV O u airo medioliquido
equtvatent.e. cuyaublrzacinnoest
restllng.daesconsideradounactIVO
comeote.
,1. tosequIValentes al efecb\'o se tienen
paracumpll' loscompromeos d~
pago a cono plazo y son aQueuos que
fdlmenleseconvteuenal efectivoy
estilo SUjetosaun ~ insignificante
decambio devalor.
Normas deinformacin financieraaplicables
alapartida deefectivo
Pnra tener un panorama general sobre Inimportancia del efectivo en las organizaciones econ-
micas !'IC presenta el siguiente cuadro referente alns normas deinformacin financiera vigentes
anivel internacional. comparndolus COn Ias vigentes en Mxco:
302 EfectJ voeinversiones temporales CApiTULO 7
Secondel o"lvo del
Balancegeneral d.
tarmedas Ahumada,
S.A Observeel
comportermentod~
lasdisponi>,I,dacmen
eiectf'ilO.
Figura 7.6
o
\,1)".1171 (22aMO)

(1/l3:1~) 1.0a5.~
1.222.210 o.:n'.OI Q (OQ~m)

...,.
Ht0i9..:Sn ... ~7W t.e2l..51.#.
o.aJ<.O
o . D 1 ~ "
....,..
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12.805.110
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tl.o5OAt3)
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17,H2,54!! 101.007".,., 1.10$.003
(netl)) 115,.151 l4:l.al (48.24i)
1.1e&..e30 1.406'" l:2il.2e2}
p::IfcoV"~~
.,....... 1.7,o",:. CSiil.t!l3)
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1...2.4.141 1- ." .,5.~
2.JA.m O)Ul.
..,......
r..cQ2S 7'l.14$ t,e.9...2t1)
2....".,.., 1.1- 4&.01'
,.....,
SI SO000
FAAMACI AS AHUMAD A lA y"UAI ,Jt,
D MAN06 OD l.EAAl CQtlSOUllAl)() AL a ' Oti D I CI EMaRE D E :!OCl6 y:00,
fasa
5150000
Debe F .,h._ ........ _ _ D .~t.:::I:.::I ..... .II._
200-X lnversienestemporales
B a n c o s
Haber
Costodeadquisicin
Cuando se adquieren inversiones temporales seefecnia un cargo a la cuenta de I nversiones I CI U-
perales. y se abona a la cuenta de Bancos la cantidad que represente el precio total de compro,
incluyendo cualquier comisin que se huya pagado a casas de bolsa y cualquier impuesto al que
haya sido sujeta la transnccin.
Asimismo, deben quedar asentados los deuillcs de cada transaccin referente a inversiones
rcmpornles. Se debe mostrur para cada tipo de inversin: el costo de adquisicin. la fecha de 111
misma,el nmerode acciones. obligaciones, certificadoso valoresposedos.as como el costo
por unidad. Tambin debe presentarse- la informacin necesaria para determinar la ganancia o
pnlida al vender cada inversin.
Si se desea realizar una in' crsin temporal de SI SO000yla casa de bolsa que actuar como
intermediaria cobra una comisin de 0.5%, ya considerada en el toral a invertir. el asiento para
reglstrnr tal inversin serta:
Este Lipa de inversiones son tau lquidas como el efectivo, sin embargo. las empresas pree-
rcn estas inversiones en lugar de efectivo debido al rendimiento que generan.
Registrodeaccionesensociedadesdeinversin
BI director' de finanzas de la compaa Central Mobiliaria, S.A. ha decidido invertir el excedente
de efectivo de la compnfa en las acciones de Invcrax (sociedad de inversin). 1.." inversinsc~
P reoo Lote TELMEX I 000 acoooes (%t5 m.l)
P redo Lote CEME!<1000 ecocnes (%18 mil)
Invef'iion mimma en Celes $300 rml
Profe5lO f1ales e ...pertcs reahzan
la toma de de<KlO nes de
inversin (suletO a1 perfil
eleg.do por el diente)
Monto promediO e~de
deuda parapefS OC1<lS nsicas
SI 153m
impOSible dl\'ersihcar
Imposlble acceder el
oertosInstrumentos
No 'S e dispone de
asesonaprofesIO nal
ACC~opleooatodoupod.
valares r~isuadoi
Figura 7.7
Beneficios de una sociedad de lnversln
F... stasinstituciones sonsociedades annimas que emitenvalores (acciones). loscualesldquicN
el gran pblico inversionista (socios),
El dinero que se obtiene por la venta de estas acciones se utiliza para la CO lllJ)I'U de acciones
(u otros valores) de diferentes empresas industriales. comerciales, bancarias, ele servicio. ClC. Oc
esta manera. los. valores que adquiere In sociedad de inversin constituyen su principal activo.
UnH de las mayores ventajas que presentan las sociedades de inversin es que uccptun como
socios Hpequeos y medianos inversionistas y , por lo tanto. no se requiere ele un gnm monto
pura invertir. Otra ventaja es que al tener una mezcla de valores de di tcrentes empresas M,~di~
versi lica el riesgo.
Sociedades deinversin
Instrumentos deinversincomunes
Deacuerdo con el cxcedentcde efectivo que Si! posea para invertir, a< COl1l0 del finque", per-
siga. existen varias opciones de nstrumentos a corto plazo para el pblico invcrvioni-ra:
al Sociedadesdeinversin.
b) lnversin en acciones.
e) lnversin en instrUnlenlOS gubemurueolal~.
VIsitala pgina www.mhhe.comluniversidadeslguajardoS een donde podrs obselvar una amplia VAriedad
de opcionesde rnversinque normalmente utilizan las empresaspara optimizar sus excedentestemporales de
efectivo.
Para saber ms...
Efectivo e inversiones temporales
CAP iTULO 7
304
Diversifica la caneraloque lrnphca Infly of
rendImiento dado un (Ierto lIesgo
Sodedadde
inversin
Inve~onlsta
IndlVlduol
Beneficios de una
sociedad de Inversi6n
h~ente: Secfetar'a (i('
Hacienda 'i C, e-dito
P blico.
De aceones de laCia.Sigma 2000 x 130- comisin
TOlal
261712.50
165103.20
259220.00
S686035.70
1500x 175- <omisin
1800 x 92 - cO<T\I.in
Preo renta/accin
St7a.475
$91.724
$129.61
o~ acciones de la Cia. e..ta
O.acciones de CIo Eme
El monto 100alrecibido:
I 500ficciones de la Ca. Beta a un precio por ficcin de $175; 1800 acciones de la Ca. Eme
a un precio por accin de 592)' 2000acciones de Ca. Sigma a un precio por accin de S130.
Supongamos ahora que la empresa vende algunas de ItI,acciones:
936551.25
936551.25 Invet$!on~stempO/ales
Bancos
El registro de la compra de las acciones es el siguiente:
El monto 10lal invetido =(277 500+218 750 +437 500) +comisin
=278 332.50 +218406.25 +438812.50
=936 551.25
Cuando se adquiere un portafol io de acciones, es decir, una eombinacin de acciones de di teren-
{es empresas . se debe: calcular el precio de comprn de cudu uccln adquirida para determinar en
su momento, In ganancia o prdida correspondientes a In ventn de dichas ficciones.
POI' ejemplo. una empresa adquiere tres tipos de acciones diferentes:
I 850 acciones de Ca. Beta en S277500
2 SOO acciones de Ca. Eme en $218 750
3 500 acciones de Ca Sigma en 5437 500
Y por cada opcn acin decompra y venta paga una combin del 0.3%
Inversin en acciones
226 125
20635
246760 Bancos
'nversiones temporales
Ingreso por intereses
Asiento dediario:
Monto recibido = 24$ 000 - (228 000 X 0.005) = 246 760
Si ni rcrirar su inversin recibe $284000 menos la comisin del 0.5%, el asiento de diario
correspondiente es:
$226125
Inversiones temporales
sancos
Para registrar la compra de acciones r l e o InverfJ ) ( con cornlsindel 0 .5 %
200X
Debe
~226 125
Detalle Haber Fecho
Asiento de diario pata registrar la compra de acciones de la sociedad de inversin:
S225000 1.005=S226 125.
de $225 000. En este caso. la comisin es de 0.5% sobre el monto de la inversin. El clculo del
valor de In inversin es:
Registro de acciones en sociedd~de in\!ersio 30 5
Sustituyendo:
Pe =10.00 ( 10.00 0.0797 28/360)
Pe =9.9380 pesos.
Instrumentos gubernamentales
Los gobiernos de los pases gcneralmeme emiten instrumentos de inversin pura financiar MIl,
operaciones. Dichos iustrumenros gubernamentalesse caracterizan por ~CI' seguros y libres dI:
riesgo. ya que el pago de su valor nominal est garantizado por el gobierno federal. Asimismo,
In mayora de c~(OSinstrumentos son de fcil convertibilidad al efectivo.
En Estados Unidos. dichos instrumentos seconocen como Treusury Bllls (T/JiII.');el momo
minimo de inversin son j 000 dlares Y sus rmihiplos. adenl~de que existen diferemes plazo-
En el c.",de Mxko se conocen como Certificados de la Tesorera (Cele,f). Su valor nominal
c.' de S 1O y se negocian con base en una Iba de descuento. C~decir. al valor nominal vele :Iplica
un porcentaje que debe ser disminuido del valor nominal para conocer su precio de compra
Latasade descuerno lafijael mercado en relacin con el rendimiento y In oren. y demanda
existentes.
Por ejemplo, en una inversin en nstrumenros gubernamentales o X ". cuyo valor nominal ~
de SI O.con un plazo de 28 das. una lasa de descuento de 7.97% Y cuyo plazo de vencimiento
es de 28 da~.suprecio de compra se obtendra de la siguiente manera:
Ingresos por intereses
63440300
51632.70
Inversiones temporales
686035.70 BiU')(OS
El asiento de diario correspondiente al retiro de la inversin (venta de acciones) es:
53603750
$7 135.20
~846000
$5163270
Cia.Sta=($174475 - $15045) x 1500
el. Eme =($91724 - $87.76i XI 800=
efa.Sigma=($129.61- $125.38)" 2000 =
Totallf\tereses ganados
(Precio de venta - Precio de compra) X numero de acciones = lntcrcscs ganudos
Por lo tanto. los intereses ganados en cada una de los acciones SOn:
Prociodecompra por accin =219406.25125OOac(iC)nes=S8776
ela Sigma 437500 com6in =438 812.50
Preoo de(omora por iKOf1=438812.500 500acoooes =S12538
Cta.Bola 277500- com6in =278332.50
Preoo decomprapor accin =$278332.5011 850amooes ~1SO45
Cia. E".., 218750 - com6in =219406.25
Preciode compra de las acciones vendidas:
Para determinar los interese." ganados se debe comparar el monto IOH11recibido por la venui
contrnel precio de compradc nsaccionesvendidas:
Efecti\! o e inversiones tsmporates
CApiTULO 7 306
Tiempo 1
x---
360
Precio de compra =Valor nominal - Valor nominal x Tasade ,bCIICIlIO
SI 008 363.()7
Ccmisiu
X 101749 t(tu" " , Nmeru de ttulos gubernamentales "y"
_;_:..;_;;_:....:...;-'--_-=c=..
$1012412.72
- 0.4 %
Precio del instrumento " Y " $9.9501
Ejemplo2
.",!llt un imprevisto. el 15 de junio el licenciado Arteaga pide a la casa de bolsa que venda su
Inversinen os instrumemos "y".El precio actual es de 59.9510. Los, clculos. y el asiento para
dar de baja In inversin y reconocer la ganancia o perdida son:
Clculo del efectivo recibido:
Ingreso PO< " 'Ie<ese
"..",.r gglStr., la 9<''''''''') (XX la,''''.) d.tos " " 'flH 7l('f}rc>sgubernamentales r
999997.95
$ '532550
Inwrslones temporales A b <lI 29 200X
S1015323.45 Bancos
cetolle Debe H aber
- - ~~- - - - - - ~~==~~~
Fecha
.,__--
l\iemplo 1
Al llegarel vencimiento, Incompafu Centra; Amrica. S.A., recibe lacantidad deSI 015 323.45,
que es el valor de mercudo a esu fecha. descontando la comisin de la casa de bolsa.
E.I asiento para registmr esta operucin es el siguiente:
Para regIstrar l a com pra d e l or 749 atu!o~! / IJ I> f ! ! rl ( l IIl ( J l l l n( es "V" el 91 d l as con rasa d e 8.35% , y<om jsin d el Q.4%.
599999,.95
$999999.75 I nve~oncstemporalos A b nl29200X
Cebe cetane Fecha
Asiento de diario:
101749.20101 749
101749 X $9.8280 =$999 997.95
101749.20 ttulos " 'Y "
r , L., 1 Y " ..$ .:..1=-000:..:..:....:..:000:..:.
ulSlruruentos gll~nlttn,cnla c... .. ('"Qnlpr.IVQS = -
$9.8280
Registro de inversiones en instrumentos
gubernamentales
El 29 de abril de 200X, el licenciado J orge Arteaga decide invertir los excedentes temporales
de efectivo de la cmpres .. Amrica Central. S.A" en instrumentos gubernamentales. ya que la
compaa no requiere de ese dinero durante el prximo mes, I ....'1 mejor opcin de inversin a
cono plazo en ese momento es el instrumcmo hV" a 91 das con una tasa de descuento de 8.35%
anual. La casa de bol" cobra una comisin de OA'k sobre el vaJ or de la inversin. El efectivo
disponible paro l. inversin e, de SI 000000.
Clculo de la invervin:
Pc=SIO.(X)- ($10.00 0.0835 911360)
Pe =9.7889 pesos.
Costo de la inversin =59.7889 1.004 =$9.8280 (valor unitario).
Beglsuo de 1rw1!(slooM en lnsttulnentos 9IJbtnamehtales 307
Normas deinformacin financiera aplicables
ainversiones temporales
Al igunl que el efectivo. la partida de inversiones rernporales tambin se reconoce en lasNOI'mL~
tnternncionnles de InformacinFinanciera (NUF) )' en lanormalividnd delo. pul,e, (fuetoduviu
mnnticnen la propia. A continuacin se presenta el siguiente cuadro:
Normalmente. la adquisicin de instrumentos gubernamenla1es no genero una prdida en el
Illomento de su venta. Un caso excepcional sera la necesidad de vender dichos instnunt!nto,
unos das despus de la inversin. de manera que no se recuperara el costo de su udqu",icin. ~n
cuyo caso el gusto se debera reconocer en la cuenta de otros gastos.
OlroO gastos
Invet' S lO O e5 temporales
5498~80.87
681.53
B a n c o s
lun'o t s 200X
Haber
Debe
Fech.
Asiento dediario de la venta de J os insrrumemos ''Y'':
$498580.87
Comisin
Nmero de ttulos gubernalOentales "y"avender
Precio elel insuumemo "Y"
$9.8540
X 50SO() tL ulos
S500583.20
-0.4%
Clculo del efectivo recibido por lavenia de 50800 iulos "Y":
lnversin inicial
S499262.4O
Nmero de ttulos gubcrnamerunles "y" a vender
x 50800 ttulos
COStO unitario inicial
$9.8280
Clculo de laparte proporcional de lainversin temporal en insuumcnros gubcrnamenta-
les "V" que se vendern:
Ejemplo 3
El 15dejunio el precio de los instrumentos gubernamentales "V" esde S9.85~y -.610"" decidi
vender 50800 ltulos de la inversin total. L acomisin por la operacin que cobra 1. c,,-'" de
bolsa se mantiene en O ,4% - .
SI OOS363.07
Bancos
J unio" 200X
L_ ~F~. ~( h~. ~I ~ ~D~e~~~I ~l e~ ___J L_ ~D~e~b~e . . 11~~~H. ber ~
Asiento de diario p8J1\ registrar la venta:
9999979~
5 8365.12
InversiofleS temporales
Ingu~sopor intereses
Efecllvoeinversiones temporales
CAPiTUL O7
308
~~---
N.Idem.
IIIldem
11.Porserun acuvo a cono plazo, deber dasifica"p
dentro de los actI vos orcolantes en el estado de situacin
nanoera. despus del rengln de efectivo,
1. las lnversooes en valores negooables se valudr:'n dsu
valor razonable (vakJ r de merCddo).
~s 11W00J 0neS temporales estn representadas por valores
negociableso por cualquierOteoI llStrumento deI nversin,
converbles en efeCIIY Oen ~I corto plazo. y benen por
objeto obtener un rendimientohastael momento en que
estos instrumentos sean utilizados por laentidad.
C2lnstrumentos Financieros
Normas Mexicanas de Infonnan Financiera
Anlisis r-., 309
AClivos circulanles - I nvelllU'io
Pasivos circulantes
Prueba eJ elcido
Anlisis financiero
11.Los P.Qu1valentes al efeC1lVo SPtienen para cumplir os
compromisos de pago a C0l"10plazo y son aqueJ los que
facllmanteseCOnviertenal efeclivo y esrnsujetos a un
tiosgo I nsigniflcaAtede combio de valor.
111, L a difefencia en ~avaluao6n de Llnperiodo a OUO
debe,. "'9islrarse enel estedo d. resultadosdel periodo
en el que ocurre..
' V los COStOS Y los rendimientos proven~tes de los
InSlfumentos financieros deben ser reconocidos en el
estado de resultados del periodo en que sedevengan.
1, Lits lversones dasihcadas como activos corrientes
deben levarse en el balance genetal a su valor ra20nilble
<valo<demercado).
Reglas aplicables
lds ,nyerslOtleScomente!t. lambin conocidas como
equivalentes al efectivo. son IIlY ef'SlOl\eS a corto plazo
de griil1 hquldez tcl'meAt~ ronverublesen importes
determinados de eteClivo. eSlando sujetos a un rI~go no
Significativo"e calTlbiosen su vJ lor.
Concepto
NI C3~nsbumentos Financieros.Presentacine
Inforrnadfl a revelar. BoleUn
Normas
Normas Internacionales de Intonnadn Financiera
Esta razn financieraes similar a la razn circulante, L a diferencia radica en que sta slo
incluye partidas cuya conversin en efectivo c!<o inmediata. por lo cual lo' inventarios no se con-
<idcran. ya que requieren de ms tiempo para convertirse en efectivo.
En I npgina siguicnic se presentan algunos ejemplos de la fonna en que se revela el anli:-.is
financiero en los informes anuales de empresas mexicnnas:
L os activos circulantes incluyen cuentas ele efectivo, inverslones temporales, inventarios,
cuentas por cobrar y OU'O\ activos circulantes con capacidad para generar efectivo. L os pasivo,
circulanteso a cono plazo incluyen cuentas por pagar (proveedores. acreedores. impuestos por
pagar y otrascuentas por pagar). porcin de pasivos a largo plazo con vencimiento a cono plazo
y otros pasivos a COJ 10 1'11170.
L a razn circulante consiste en la capacidad de I nempresa para genemr efectivo a partir de
SI lS activos circulantes y nsr cubrir sus compromisos. motivo por el cual no se incluyen partidas
que no implican uno cnrrnda o sal ida de efectivo, pOI' ejemplo. los pagos anticipados y crditos
diferidos por amortizar, Cuan lo mayor sea el resultado de la razn circulante. mayor posibilidad
existede que los pasivos sean pagados, ya que huy activos suficientes pana convertidos en efcc-
I h'Ocuando as se requiera,
L a prueba del cido (o prueba de liquidez) se expresa como:
Ul\ partidas de efectivo e inversiones temporales C::sln en estrecha relucin con el anlisis finan-
ciero de laliquidez de una entidad. bsicamentecon el clculo de I n, razones de liquidez. lII,
espccficameme con la raln circulame y la prueba del cido.
L arazncirculanteseexpresacomo:
. Activos circulantes
Razn circulante = .:.;:::;:_ :.::::..::::::.:::::=
Pasivos circulantes
l O O . 11l2L_
O,.,ad6ft:
U~d entes dI : pettida mraordrnaa ydd efet1tJ acuml..iado
a' inicio det eJ erciQopor cambio en normas de iltf.r-ma.nma,nOeta
S 3,.15 S
1,0,(4
~I is (menos) partid~ ClUeno req,uitieron [gener.ron)la uliliud6n de recursos
O t1',e O &06n 'f M 'I O ftiz a 061'1
\.908 1,950
Puoopci6!\ en 1M ut'I StcI a6H de compeiii&s'~
(37) (60)
ObI iiaaor.cs lebotal~ t.l rcti'o y pmisiOn ~I
'6
61
I mpue\lo sobre larenta y plltticipeo de los trabejadores en $asutiJ ida.des4:!ericlo!>
(,4 1781
Otttrioro en tcth-os de largaduracin
.1.lQ...
5608
S049
(.",blol activo.s J paaiV'O.sde operacin:
(""",oto) d...... c i6n ""
C ue l'lta s y 6ocu:mtntos pot cobru
'951
I S O
tm.n,."..
(126) .\77
Pap antJ Ciptdos
-1< (87)
A I I _ . (dlooM on) '"
Cutntu por peg_ ~orH
G"
I SI
O:ras o"er\':aS por plgor. ~ ao.unu1a6Os yparticipl.6n
de'"trobydor .... tas_
S I lIS
~e e !9; ..... 2!!tt:sre~
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lul'W)w~ :ftJ )llti tlotr.:.dos'~om;-I ...;os
".,.. t... , s. A . lo 4c (. '( J s.tni4&a r4s (ut 'r.po alabo, S. A . de (. ~)
"',"aiI ._""'_"J '''\I DO''''''lOOl.,~(&.~.~~.~'''''''''oI 11.''''.oo!tO&)
I E sta dos C onsolida dos de C a mbios e n la S itua c i n F ina nC ie ra I
_ C ons..-s;.e n ~.cn:e !Q c L~ bttOl'OS ee ~S de c t1.I d t M~ <I ~
Oc: e.\U'Cf~,;_~~ c le a wcm 6$; 11~"" ~ :1 ~ ee ~. 'I I !b J "I O ";'.J I'"' ~'!O'S q...e !oC ~ .. "t se
r&C :lO ll'1O C e ft f'r' in-rtsU't!GI .n ~ se ~~
Dlnatftllbtn~a J lI nO $enlOO5., dE iI e ptitll::J plll1J E1J t! atM l'!a fiO S , (ttenI dM ~ ~ e I llU&. 4t 'OlI $l*pWI .~t~"da ~ 186t
_ I n lit 2GOG"" US~USl (,cl6!l. Elm"""""lI I lnotiizdOS .. ,...,"'" ......
I
1)2U 3.851
.eoo 2.S91
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17.051 6.963
C lI 'Y_
I ntni!a s;c k ,ata$
tlf""~oe rwtlVllil~
4 EF ECT I VO E I NVERSI ONES
I J I s uldo$ COM dI dldas delt1ect1vo e .. V!!f'$iOUI $ 8111 Cleddembrede2Ql); y 2005, $e intecan COI OOsl!ue :
Efectivoe inversiones temporales
CA PiT ULO 7
310
E sta doflna nc ie to de
Grupo S imbo. S A que
muestra lage nc tt!c lO n
y aplicaCindee fe c tivo
dura nte e l 2006. O bse rve
el saldo a l fina l de l.~o
de lapartida de Electivo
y equivalentes.
F igura 7.10
S e gme ntode llnfo'rnf>
A _ll 2006deGrupo
Simbo, S .A e n e l que
se describen las polilla s
(ontables apliy1das en
la partidade e fe c tivo
disponible .
F igura 7.9
S e gme ntode llnfol<ne
A nua l 2006 de C e me x,
S .A en e l que se
muestralaintegrac'n
dela >a nidade e fe (",.o
d,spon le
F igura 7.8
l. Depsitos que fueron realizados demnsiado larde por laempresa para incluirlo. en el estado del
banco.
2. Cargar O abonar unaCuentacon unchequede otra cornpafn,
3. Cargos 110conocidos por Incompuf hasta que Se recibe el estado de cuenta.
4. Cheques que secargan alacuenta propia por comprobucin de su incobrubilidnd,
5. Sociedades deInversin tambin conocidas corno sociedades de inversin COITIn.
6. La obtencin del pago de un documento por parle del banco al acmar como cobrador por parle
desu cliente.
7. Autorizacin de la compaa al banco para que un dOCUnlCI110 pendiente dc pago lo pague a su
vencimiento. junio con los intereses que pudieran existir,
8. Error 1'01' pune de laempresa al J 1cgil'llrHr un pago o unu recepcin de efectivo.
Relaciona
L. Cul es lu di ferencia entre les tl'nlinos efectivo y caja chica. de acuerdo con el empleo que se
les da en los negocios?
2. Menciona) explica dos objetivos del control deefectivo.
3. Por qu la. empresas deben establecer un fondo decaja chica"!
4. .Qucuenta debe acreditarse cuando se efecta el reembolso del fondo de caja chica?
5. Cnl0 debe vuluarsc el efectivo en moneda extranjera'?
6. Cuando se produce un faltantc decfcci ivo enel fondo de elija chica, "qu CllClIlII debe hacerse
el cargo?
7. Enumera do~causas por In.. s que el saldo de efectivo del estado de cuenta buncario puede ser
distinto al "licio en los libros de lacompaa.
8. .Por qu motivos incluye el banco unanotadecargo junio con el estado decuenta?
9. Explica cmo afecta la inflacin al efectivo y alas Inversiones temporales.
10. Cmo operanlas sociedad" .. de inversin'
La primera partida que se presenta en el balance general decualquier organizacin econmica es ladel
Efectivo e inversiones temporales. puesto que se clasifican segn el grado de facilidad para convenirse
en efectivo, Dicha punida corresponde a 1" clasificacin deactivo circulnnte.
El efectivo que poseen los negocios e~lintegrado por caja chica y bancos. La caja chica es un fondo
quese tiene para realizar pagos de montos pequeos: mientras que los bancos esuin conformados pOI' el
efectivo disponible el' cuentas decheques de institciones buncarins,
Las inversiones temporales SOIl J os excedentes de efectivo que se.presentan en una organizacin, de
los cuales se desea obtener L1n rendimiento muyor que el que ofrecen las instituciones bancadas. Dichas
inversiones se pueden efectuar en lagama de instrumentos financieros de cono plazo que existan en el
mercado.
Sedebe mantener un comrol adecuado del manejo de efectivo para evitar robos y mnl uso de fon-
dos. Un buen sistema decontrol debe asignar adiversas personas el registro. desembolso y depsito del
efectivo.
Bs importante considerar que el cfect ivo y las inversiones temporale no son afectados di rectamente
por Ininflacin debido aque son pal'd~l~monetarias: por tal rU1.61l. dichas partidas debern pre,... entarse
nsu valor nominal en los estados financieros.
R"'ooo. 311
2. Representa un. deduccin al saldo en libros de laempresa en el momento de hacer Inconcilia-
cin bancaria.
tI) Cobro dedocumentos.
/,) Cheques sin fondos \SF).
e) Cheque. pendientes.
ti) Depsitos en irnsito.
3. Representauna adicin al esrado de cuenta del banco en el momento de hacer Inconcillncin
bancaria.
,,) Cheques pendientes.
b) Depsitos en trnsito.
l. Representa una adicin al saldo en libros del. empresa en el momento de hacer laconciliacin
bancaria,
,,) Pago de documentos.
b) Cobro de documentos.
e) Depsiros en trnsito.
tI) Chequespendiente s.
~ "Opcin mltiple
Conteste venknlero ofa/so: si es falso. explique por qu:
l. el efectivo disponible est compuesto por el etccuvo en caja y bancos y hesinversiones temporales,
2, L:1~cuentas de cheques tradicionales no generan intereses. al igual que la cuenta 111IlCStI'U.
3. 61 efectivo uumentn por ventas efectuadas al contado o por el pago de compras de mercancfu
cfecruudus a crdito.
ti. Uno de los propsitos de los mecanismos de control unerno de las empresases snlvagunrdnr los
recursos contra el desperdicio. fraudes e insuficiencias.
5. Gil \IIlU venlade acciones la ganancia se regi-stra en el momento de In compra de las acciones,
6. I..as sociedades de inversin en iustrumentos de deuda son comdnrnenrc nmndas de rcnra variable.
7. Lo, CETF.S son un instrumento de renta fija.
H. Las inversiones en valores se valan al precio de merend.
9. Tanto al efecrlvo <.:0010 a lus inversiones temporales debe aplicarse el factor de luncin pura su
correcta presentacin en los estados financieros.
10. Si lo rnzn circulante es menor a J.O. sgnica que In entidad probablemente no cucntu con re-
CII""OS lquidos para sus obligaciones acorto plazo.
9. Sociedades de inversin tambin conocidas como sociedades deinversin en usmuuentos dedeuda.
10. Choques extendidos que no SOnpresentados al banco durante el periodo que cubre el estado.
PliSO de documentos ( )
Cheque, pendientes ( )
Errores del banco ( )
tnversioncs en renta fija ( )
Depsito. en trnsito ( )
Cargos por servicios bancarios ()
Cheques sin fondos ( )
lnver... iones en renta variable ( )
Cobro dedocumentos ( )
Errores en libros ( )
E fettivo e inversiones tem porales
CAPiTULO 7 312
l. Wong y Asociados. S. c....stablcci un fondo de caja chica. Calcula el valor de la cuenta de caja
chica al ocurrir lo siguiente:

L O . Los metales amonedados. paro su presentacin en los estados financieros. deben valuarsc a:
a) Valor de cotizacin a la fecha de los estados financieros.
b) Valor al" lecha de compra.
e) Precio de vcnra menosgastosnecesarios para su venta.
ti) En dlares.
e) Los incisos b) y e).
9, Lns inversiones temporales deben valuarse a:
ti) Valor de mercado.
1 Valor neto de realizacin.
r-) Precio de venta menos g8~tO ~necesarios pum su venta.
d) Solamente el inciso a).
e) Los incisos 1 y ej.
8. E., un propsuo del establecimiento de mecanismos de comrol interno en las empresas:
tI) Medir el cumplirniento de las polticas de Inempresa.
/) Promover 1 "coutab Iizacin adecuada de los datos.
,.) Salvaguardar los recu...o, contra el desperdicio. fraudes e insuficiencias.
ti) Todas J as anteriores.
e) Solamente los incisos b) y e).
7. Loscheques posfcchados deben ser clasificados como:
ti) Gastos pagados por anticipado.
bJ Deudoresdiversos.
1 ") Efectivo.
ti) Cuentas por cobrar.
6. Lostimbres postales soo clasificados como:
ti) Efectivo.
/)) Cuentas por pagar.
e) Gastos pugudos por anticipado.
ti) Deudoresdiversos.
5. L os vales de caja deben ser clasificados como:
tl) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
e) Deudoresdiversos.
rlJ Gastos pagados por anticipndo.
4. Representa una deduccin al estado de cuenta del banco en el momento de hace)' laconciliacin
bancaria.
al Cobro de documentos.
b) Depsito. en trnsito.
L') Cheques pendientes.
ti) Cheques sin fondos (SF).
e) Cargos pOI' servicios bancarios.
ti) Cobro de documentos.
E jercicios 31 3
Un Cheque smI ondos de un cliente por S 1 350. + - - -
I Undop",o por$20 000 del 28 defebrero. queno ~e ~tddo dearent., - -
Un cargD por servicios bancaho:" por S230.
I Un(h~brado por$3230;;;'9 stradoen tibI O' por52 320, - - - - - - ..- - j'- - ~- - ~- - ~- ..1.- ~- - - - - - - r
Cheque, pendI entes de(obr~8 700, _
O.P6s~lSt,.do do.vecesen el estado de~ta por 515 000 __
DepsItO de$10 000 porel cobI o deUI \dorumemc ror del. companta, que
~~~~- - -----
Com,SlQnes porcobrodedoc~o por $1~ .L.._
Correccin on libros COl'r~gjr{ bancos o
libros}
Diferencias encontradas
4. A continuacin sedescriben algunas difcrcncius encontradasal cotejar el estado de cuenta han-
cario de febrero con los registros contables. I dentifica las correcciones que deben hacerse en los
registros del banco)' las que deben realizarse en los registros contables paracorregir el saldo en
libros de J f 1 cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en librosdeterminasi aumentan (+) el
saldo o lo disminuyen (- ) y su monto:
E n lapaginawww,mhhe,(Omlunversidad~lguajardo5. enconlTarAs losformatos necesaliosy las nouoas relevantes
palaresolveresteejercicio.
Parasaber ms,..
3. Al recibir el estado de cuernabancario sedetectaron algunas diferencias entre lo que rc.!gistr\\ la
compafay lo que repoll el banco durante septiembrc.J dentifica loque debe corregir el banco y
lo que debe corregirse en Jos libros de In cornpna. especifica en la lnea: bancos o libros, segn
corresponda:
a) Cargos pOI ' servicios bancarios
,) Depsito' en tronsito
d Cheques sin fondos
dJ Cheques pendientes decobro
el rugo de servicios
jJ Cobro de documentos
y) Errores del banco
iI ) Errores en libros
2, El I do abril secre el fondo de cajachicaen un negocio: 505000 fueron entregados aunase-
cretaria parael manejo y control del fondo: al cabo de varios das de realizar pagos, solicit6 un
reembolso adjuntando notas por los siguientes conceptos y valore ... :
Papelerfu S720 m<I VA: gusolinu 51SOOincluyendo LVA:recargade roner $230 incluyendo
I VA: paquetera recibida $320 n"b fVA; servicios de engargolado $- 160incluyendo fVA. Al
solicitar el reembolso la secretaria tena $290 en su poder.
,Cul es el impone de los gastos sin comprobar'! _
Cul e, el importe del reembolso'? _
a) Apertura eleUnfondo elecaja chicapor $9 (lOO,
b) Aumento del fondo por S3000.
~) Reposicin por los siguientes gastos: $1300de papeleray $2 520 degasolina. ambos inclu-
yen I VA.
dl Disminucin de$4000 del fondo decajachica.
el Cancelacin del fondo.
NOTA: Muesue los cambios utilizaudo unacuenta'1''',
314 Efe(tivo e inverSI Ones temporales CAPiTULO 7
7. Una compaa tiene un excedente de efectivo de $700 000 y lo invirti en Celes" 28 das. pa-
gando por cada uno $8.90. f\ Su vencimiento retir su inversin. La casa de bolsa le cobr una
comisin del O.I ~t>por cada operacin de compra y Venta. Calcula lo siguiente:
Nn'luro de Celes comprados
Comisin pagada por la compra
V~II()rde la inversin H lacompra
Valor de lu inversin al vencimiento
Efectivo recibido al retirar la inversin
(januncia de la inversin en Celes
8. El 2de mayo secompraron 5 000 acciones del (und de Obxxa, S.A .aUD precio de S205 cada
una y 4 500 acciones del fondo de Valmcx. S.A .. en 524.50 cada una. El 30de mayo <e vendieron
2()()()acciones de Obxxaen $22.00 y 2500 acciones de Valmex en 525.30. Ambas casas de bol.
~Icobran una comisin de 0.1%por cada operacin de compra y venta. Calcula lo siguiente:
ti) Importe invertido en Obxxa y en Valmex el2 de muyo.
,,) Efectivo recibido el30 de mayo por 1"venta de acciones.
e) lmporte de los intereses ganados en In...acciones vendidas.
ti) Valor de las inversiones despus de Inventa del 30de mayo.
6. Unu ccmpufa decidi invertir $100 (lOOen Ceie. por lo que el5 dejunio compr Cele, a 2~
da, con una tasa de descuento de 12%. La casu de bolsu le cobr una comisin del 0.1% por
cadn operacin de compra o "Venta, Calcula lo siguiente:
Precio de compra de cada Cele
Comivin de la casa de bolsa
V:tlor de la inversin
Nmero de Cetes comprados
E nlapginawww.mhhe.comluniver>idadeslguajardoS eonconIl111.\S losformatos necesarios pararesolverSteejercicio.
Para saber ms...
5. Delas siguientes rransacciones, identifica CUUCSnfectan a los regisiros de laempresa ycules a los
registros del banco y determina el monto neto de las correcciones en los registros de laempresa:
a el banco devolvi un cheque Sf eleun cJ CI1l~por $2 790.
h) No aparece en el estado de cuenta un depsito ele$25560 realizado extempordnoamcnte 1..:1
31 de eneroy que lacompaa ya habfaI'cgistrndo.
e) Los cheques con nmero 390. ele$1() 203: 412, do $12942, X415. de$6 456 lueron exped-
dos por la compaa pero an 110 se hubm presentado para su pago.
ti) Un cheque de $1040 extendido por 011'"compafu fue rebajado de la cuenta de la .'111)I'C'[I.
por un error del banco. Se avis al banco y Incuenta fue rectificada,
e) Se recibi una nota de crdito correspondiente :11cobro del banco por un documento de
$14550 ms intereses porS957.
j) El banco rebaj S555 por cargo>por manejo deCuenta ~S375 por cargos bancario, por el
cobro del documento.
g) El banco !'eb,y el importe correcto del cheque nmero 160 con valor de $15 135utilizado
para la compra de equipo de oficina. Sin embargo. el contador descubri que por error se
rcgiw por $15 345.
Enlapag.na electrnica \'l\'lw.mhhe.comIuniv",sidade$lguaardoSe elK ontlilr51os foanatosne<esarios pata resolvet
estee,rerooo.
Para saber ms...
Problemas 315
, Para saber ms...
EnlapagI nawww.mhhe.comluniversidades/guajardo5e entontrarslosformatosnecesariospararesolverlosproble-
mas ronespondlentes a e$ttl seccin, aSIcomo 001loas d e o eg o o o s . relevantes a p li c a b les a este tema.
Sepide:
a) Elabora el asiento dediario para rcgistrar ln creacin del fondo de caja chica.
bJ Elabora el asiento de diario para reembolso de lacaja chica.
el Elaboro ~I asiento de diario para rcgisrrar el aumento del fondo de lacaja chica.
1. Lu vererinaria S,1nchcz decidi establecer UI1 fondo de caja chica por un 1110ntodo SI O 000, es-
p era ndo quefuese suficiente p a ra c ub ri r Jo s gustos menores de 11Isoflcinns ndministrnuvas.
Los gastos de I n primeraquincena. de acuerdo con los comprobante." fueron los siguiemcs:
gasolina por S3 240; servicio de limpieza $850; papelerfa : ; I 356: servicio decopiado $350: caf
y refrescos 5485 y reparacin de una mquina clcrrica de escribir $1 950. Todos estos gusros
incluyen VA.
Al finalizar I n quincena, el fondo contaba con $1 700. Se consider necesario aumentar el
fondo de caja chica en 52000 para posibles conungencius.
- - ~
---
-
Ac.tivos Pasjvos y capital
5150000 P ro v eedo re- Ii I $t 75([00
-
sancos
375000 DOC\J mentos por pago' ono pililO) 200 000
.-
Chentes
r:-- --
~52500 Obligacione, por ~a9"r 500 000 Inv enlllno s
---
eqUIP O 400000 Capital socoal 250000
Depr; "cumulada (SO000) U tlha des retemdas
202500 .~
Total activos $1327500 Totat pasivos y capital
I
$t 327 500 .~
-
10. Calcula la razn circulante y laprueba del cido con I n siguiente informacin:
En lapginawww.mhhe.comluniversldades/guajardo5e encontrarAslosconocimientosadicionalesnecesariosjlaro
resol;~resteejemoo.
Para saber ms".
Activos
-
31dediciembre200X 31dedI ciembre200X+1
- -
- -
~
Bancos $170000 S175000
CI """(>$ 185000 190000
D o c um ento s p o r c o b ra r 200000 215000
Total de activos monetarios S55S000 $580000
---
Pasivos
P ro v eedo res S193000 ~198000
--
A c reedo res dversos 152000 191000
~amos alargoplazo 260000 250000
Tot~1de p a s i v o s m o neta ri o s $605000 ~609000
'---'- ---- --
9. Con la informacin que se proporcicna. calcula la posicin monetaria eh : cada ao con los si ..
guientes ndices: I NPC l00X: 248.00, 1l\'PC 200X+I : 269.20. Aplica el factor de reexpresn
para uctunliznr I n posicin monetaria del 200X apeso. del 200X+ l.
Efe<:tivoe inversiones temporales CAPiTULO 7 316
4. u, cuenta Bancos deComercial del Golfo mostraba unsaldo de$22 428 111 30 dejunio de200X.
61 estado de Cuenta del banco muestra un saldo de $21 698.35. Al comparar los dos saldos SI:
determinaron las siguientes diferencias:
El cheque nmero 657 por l. suma de Sil 798 se registr en la cuenta Bancos por Sil 789,
mientras que el cheque nmero 66() por la suma de S8 567, se rcgiMr por S8 657; ambo,
cheques se expidieron pura pagar cuentas vencidas .
el 15dejunio. Comercial do! Golfo deposit en su cuenta un cheque del seor J os Garza,
linode sus clientes. por $12 125Y fue registrado errneamente en $12 152.
ElI 29 de J UDo.el banco devolvi un cheque sin fondos de un cliente por la cantidad de
SI3225.90.
Lo~cargos por servicios bancarios ascendieron a $226.
Por medio deuna nota decrdito adjunta al estado decuenta. el banco notific alacompaa
que un documento por lacantidad de Sil 550 haba sido cobrado. La nota decrdito inclua
adems 5350 deintereses.
E n la pgina lW.O\y.mhhe.comluniV1!Isidades/guajard05e encon1ra,~slos formatos necesanespara resolvereste
problema.
Para saber ms...
Se pide:
o) E labnra In conciliacin bancaria ni 31 de julio.
b Elabora los asientos dediario necesarios para corregir el saldo en libros de lacuenta Bancos.
3. La empresa La Comercial, S.A. recibi su estado de cuenta bancario al 31 de julio con un saldo
deS85068. Los registros contables al cierre del me, mostraban un saldo en Incuenta debancos de
$88844. Al revisar los cargo, )' abonos de urnbns cuentas se encomr losiguiente:
Aparece un cargo que por error hizo el banco a 1> , cuenta por $1 1 212. Se notificar al banco
para que corrija el error.
til banco cobr undocumento a nombre de LaComercial. S.A. por 520 4()()Yadicionalmente
cobr los respectivos intereses sobre el documento de $1 200. Ambas cantidades aparecen
acreditadas en el estado de cuenta. Adems. el banco cobr por sus servicios la cantidad de
S800. La compaa no estabaenterada de esta operaciones.
Los siguientes cheques an no sehan cobrado:
Nmero 260 por $4 894
Nme,'o 266 por $7605.
Nmero 287por $4 387.
Lacompaa realiz un depsto de $32 950 el J O dejulio que el banco no registr en Sil
ltimo estado de cuenta,
Se encontr UD error en los registros contables de L. Comercial en un depsito por lacanu-
dad de S15100. que se registro en los libros de laempresa en S12500.
Sepide:
al El saldo de lacaja chica al 16de octubre antes de realizar lareposicin decaja chica.
b) El asiento dediario de lareposicin de lacaja chica.
e) Si ni solieitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con $5 150. cul sera el asiento de
diario?
d) Si enesa misma fecha se dcscnra disminuir el fondo de caja chica 011 $4 000. qu asiente) de
diario debera realizarse?
2. La fbrica de muebles El Mesn maneja un fondo decaja chica deS12000 quincenales. El 16
de octubrese elabor lo relacn de gastos correspondiente a la primera quincena de octubre, la
cuul mostr lossiguiemes gastos: $3720 mas IVA do)gasolina. ii> 540ms 1VA de papelera. $715
de tnxis. $145 incluyendo I VA de correos y $980 incluyendo IVA decafetera.
Probl..".. 317
r:
tes:
.af
Se pide:
(1) Calcula ~I precio de compra decada Cereo
/1) Determina el valor de la inversin y el efectivo pagado.
6. ACME. S.A. adquiri 50000 Cetes a28 dfas con una tasa dedescuento de 15'. El intermediario
finnneicro le cobra una comisin del O~l%-sobre el valor de la inversin por cada operucin de
compra y venta.
Enla~glna www,mhhe.cOlT l/universidadeslguaardo5een<onuars tos fOlJ 11alOS necesarios para resoI >lereste Ploblema
Parasaber ms..,
Sepide:
al Determina el saldo de lacuenta Bancos en los libros de la Ferretera al 30de abril.
/J I Determina el saldo conciliado al 30 deabril.
e) Presenta 10\ asenros de ajuste necesarios para corregir los registro conrables de In CUCI 1I ~l Dan...
cos de la Ferretera al 30 de abril.
5, L" Ferreterfa del Norte. S.A. recibi el estado de cuenta de abril de "1cuenta de cheques en Ban-
comex, S.A. El saldo que mostraba .130 de abril erade $70242. El contador comparo este saldo
con los registros contables y encontr una diferencia de $35 592 contra el saldo del banco,
Annliz..ando las causas de esta diferencia. el contador determin lo siguiente:
El bnnco rebuj el importe correcto del cheque nmero 4092 con valor tic $30 870 utilizado
puru In compra de equipo de oficina. mientras que en la compaa se. hnbiu rcgistn,d() en
$32 490por error.
8127 de abril. 01 banco devolvi un cheque sin fondos del seor .I 11I tO Aguilar por $52 368,
HaIJ l'(que pedirle al seor AguiJ ar que reembolse ese importe m{" 20% de recargos de
acuerdo con lapoltica de l. ferreterfa.
No se habfun registrado $29 100 del cobro de un documento a I 'avnr tic In J 'crrctCI 'rnni lo'
intereses del mismo documento por $] 914. Ese cobro haba sido nou oado u trnvs dt.:. UI1U
nota de crdito enviada pOL' el banco.
En el estado de cuenta aparecendos cargos: uno de Sil 10por cargos bnncnrios y otro de
S750 por concepto de honorarios por servicios elecobranza ambas cantidades incluyen IvA,
Lo, depsitos realizados el 30 de abril por $51 120 no se incluyeron en el estado de cuenta
debido aque se trataba decheques de otros bancos,
El cheque nmero 9987 por S22 080 fue cargado en la cuenta de cbeques de la l'crt";tel'ln.
Estecheque no corresponde a la numeracinde la compaia. por lo que hubrfi qUI! reclamar
ni banco y exigirle que corrija el error de inmediato.
Hayvarios cheques que an nose haucobrado: el nmero 3612 por $20 406: el nmero 4080
por S25 88~. yel nmero 4152 por SI 2 912.
En1.1pgina ww'V,mhhe.comluniversidadeslguajardo5e et1(OO)rallS los formatos nec2SaOOS para reso"'" estePrOOlema.
Parasaberms, ..
Sepide:
/1) Elabora una conciliacin bancaria con fecha de 30 de junio de 200X para obtener el saldo de
bancos corregido.
/J ) Muestra mediante una cuenta T . el saldo correcto de la cuenta Bancos.
e) Elubcra los asientosde diario necesarios para corregir el saldo de Bancos.
Las entradas de caja del 30 dejunio por $22 915.75 se registraron ese mismo da en los re-
gistros contubles. pero el depsito se realiz en el banco hasta el3 dejulio,
Los cheques pendientes al 30 dejunio sumaban $23 630.
Efectivoeinversionestemporales CAPiT ULO7 318
1, Breman, agencia oc viajes, estableci un saldo en lacajn chica de $2 000: despus de realizar
diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del rondo elabor una relacin para solicitar
lareposicin del fondo. Los conceptos que incluy en Sil relacin son:
Compras de hlpiccs.jl'Upadol'as y "IIIII1I1S $220
Revistas para el ienrcs $150
Recarga decartucho, para impresora ~50
Compra de peridico, por S78
~,'f.?roblelnascomplementarios
Analiza el informe anual nuts recientede Grupo Bimbo, S.A. .Qu aspectos de inlunnucin fluuuciern
relacionados con la liquidez puedes Identificar en dicho informe?
Para hacer lo anterior. lerecomiendo que acceses a la pgina electrnica de Grupo Bimbo. 5.1\. y
consultes Inintormacin inanciera que seencuentra contenida en el informe anual.
Caso demostrativo
s- pide:
a) Determina el monto rotal deja inversin realizada.
1 81abora los asientos de diario al realizar lainversin,
e) Calculn los intereses gnuados al vender IIIS acciones deAxibur en $lO.36 cada una.
d) Registra laventa de:lus acciones deAxibur,
e) Determina el nuevo valor de lacuenta de Inversiones.
j) Calcula el efectivo recibido si se venden 2 500 accione. deObsa en S15.50cada una y el rotal de
Celes en su vencimicruo.
g) 13laborHel asientoelediario para reg,il'ill'urla transaccinauterior,
h) Determina el nuevovntor de tn cuenta de inversiones.
8, Lucompaa Seti, S,A, decidi invertir su excedente de electivo en un pornuulio que se dctallu
acontinuacin:
5500 accion..sde Obsa, sociedad de inversin. a$14,65 cada una,
I 780 acciones de Axibur, sociedad de inversin," $9,98 cada una.
1200 Celes a 28 das al 17,5% anual.
La comisin del intermediario tinnnciero es-de 0.1% sobre el valor de 1:,inversin pOI' cada
transaccin decompraventa que se realice.
Sepide:
a) Calcula el precio decompra de lo, Celes,
b) Elabora el asiento de diario necesario para registrar lacompra de los Cotes
e) Registra el asiento necesario, si se vendieran ,,610 15000 Celes" un precio unimrio de S9.9~,
(./) Rogisuu el asiento necesario. si se vendieran el rotal de los Ceres aSu venci miento.
7. Comercial del Pacfico decidi adquirir 30 000 Celes a2~dfns. Los Celes secompraron con una
1"'" dedescuento de 17%)' lacasa de bolsa cobr un" comisin de0, 1% sobre l. inversin,
e) Elabora el asiento de diario para lugisu'tu' la inversin.
el) Determina el valor de los Cetes comprados en su vencimiento.
e) Elabora el asiento de diario para registrar la venta de lo~Celes en su vencimiento. No olvides
considerar lacomisin del intermediario financiero.
4. La lmagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliacin bancaria incorrecta al 31 de muytl
de 200X:
Se pide:
ll) Identifica cmo repercute cada una de las transacciones anreriores en el saldo de bancos: Se
suma al saldo del estado de cuenta. se disminuye al saldo del estado dc cuenta. se suma ni soldo
d. bancos de laempresa y se resta al saldo debancos de la empresa.
/J ) Identifica las transacciones que tendra que registrar laempresa en su conrabi lidnd y. por lo tanto.
generar un asiento de diario para corregir el saldo de la cuenta de bancos,
3. Gcrrnn Garcfa-Fabregat es el contador general de la Concesionaria del Norte, S.A. y eSlcla-
borundo In conciliacin bancaria. A continuacin se describen algunas de las diferencias que
detect al comparar y analizar el saldo en bancos de la compaa contra el saldo del banco
que muestra el estado de cuenta:
Un cheque girado por laempresa por 54 500 y el departamento de contabilidad lo regi.1Ien
55400.
Un cheque devuelto de un cliente debido a un error en la firma por S3 100.
Comisione; bancarias por uso de huemet por S70.
Un cheque que gir la empresa por S3 400 v el banco 10 carg por error en S4 300.
Un cheque girado por la empresa. pendiente de cobro por S7 450.
Un depsito eo tr.... nsito por S10200.
Se pide:
a) Calcula el importe en eccrivo que debe tener lasecretaria al 30de abril.
/,) Dcerminn el monto total de gaslos del despacho, incurridos a 11l1Vs del fondo de tnja chlcu,
e) Determina el montodel cheque que debe girarse po", reponer el fondo de ca.ia chica.
ti) Elllbo," los asientos de diario para regiSI:J 1\t
1) La creacin del rondo de caja chica el l de abril,
ii) El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril.
iii) La reposicin del fondo de caja chica el 30 de abril.
Abril 24.
Abrl26.
Abril 28.
Abril 29.
Abril 30.
2. El despacho Moska y Asociados cre ell de abril de 200X un fondo de cajn chica por S2 000 )'
tuvo los siguientes movimientos:
Abril 8. Secompraron ponapapeles por 5274.
Abril 12. Se pag la entrega de la paquetera que envi UJ I cliente por $430.
Abril 17. Se pag el mantenimiento de la impresor. por $720.
Abril 22. Se extendi UJ l cheque por :;550pam incrementar el fondo de caja chica. debido a
que se haban presentado varios gastos en los primeros das del mes.
Secompraron calculadoras por $950.
La secretaria tom prestado $100 paro pagar su cernida.
Se pag un recibo vencido de agua por SI 15.
Se compraron revistas por $49.
La secretaria regres los : ; I 00 que tom prestados.
Sepide:
(J ) Determina el impone del cheque que se debe elaborar pa", reponer c fondo.
b) Elabora el asiento de diario para registrar lareposicin del fondo.
S355
$330
SI15
S11~
Pago de papelera
Pago adetnntado al chofer por
Compra de papel para la impresora
Puga del envo de folletos
E fectivo e inversiones temporales
CAPiTULO 7 320
(conlinlla)
ESTADO DE CUENTA
Banco Nacional del Sur
-
Saldo Inicial S23970
Depsitos $4800
09-Ene $,10800
17-;fe $6600
26-Ene
S22200
Cheques
10-Ene $2-400
lB-Ene lla600
81estado de cuenta al 31 de enero de 200:X muestralosiguiente:
Bancos
ora 3 $2397{)
$2400 QI.. 5
Oia 8 siSoo $18600 I Dla I~
01. ]7 110800 l6600 Dra21
.01a25 $6600 $3000 IDra 21
ora 30 $lHOO ~5400 Da29
$;!457{)
I
5. La cuerna de mayor de Bancos d lacompaa Amrica, S.A. al. 31 de enero de 200)( es la si-
gueure:
Se.pide:
a) ldenfica los errores eomcudos.
") Hlnbora la eoncilncn bancaria correcta al 31 de mayo de 200X.
LA IMAGEN DEL DIENTE
(.Oll<il~ctnbarl,i'l
al 31de " ' ' ' L o de 200X
Saldc<egn baJ lCOS (estadode cuenra) ;
$117213
'"las (~Iequesel1 trnsito:
I
86735a 54 151
86125Q 53,273
S67285 59 115
867343 S6019 522558
Menos depsitosen trnsito: $12'121
Saldo de bancos condlfado:
,'127650
Sllldosegl)n libtos:

S13 42{)
t ' l l e nos : Cheque devuelto por
$7588
i os uf i e . i e f ' ) < ! i a d e f ond os -
Com i s i one s bancartas $216 $T804
$5616
rv l e nos documentos cobrados p or el banco
() O< 1Jm e nt o
$96000
lntereses
S3350 599360
Errd r e n e l (egistro: 543-500 en !u~arde $45300
51800
Saldo..enlibIOS condlado: -$93355
Problemas com p l e m e OIi 1f i o! i 321
Se pide:
al Realiza laconciliucinbancaria ,,130de abri] de 200X,
b) Elabora los asiento, dediario necesarios para corregir el saldo de bancos de lacompaa.
7. Se cuenta con lasigueme informacin del mes dejunio de200X de Paraso Eventos. S,A .. rea-
cionnda con S\l cuenta de cheques:
Saldo de lacuenta deBancos al I dejunio: $186 031.45
Depsitos realizad", durante el mes dejunio: $720504.4
Cheques gi ....dos en el mes dejunio: $749 402.17
Saldo mostrado en .1 estado de cuenta del banco al 30 dejunio: 5207 6&4.95
Despus de revisar el porqu de la. diferencias entre el saldo del banco y el de libros, se deter-
min lo siguiente:
Huy do. cheques exrendidos por la empresa, mismos que no se han cobrado: el 1340R por
$32335.46 y el 13416 por $24647,51.
Se deposit 1O\ cheque del cliente La Palapa por $38298.70 yel banco tunl en abonarlo en
lacuerna, debidc a lainvestigacin d. la firma,
l.iI banco carg un cheque por 52 860. el impone correcto era de 56 820.
UIl cheque girado para pagar la compra a crdito de m.ueriales de oficina pOI' $5 272.3 se
registr en laempresa por S5 470.3.
Se detect un depsito por $)7 664 que no se haba regisrrado en la compaa. El depsilO
proviene de un cliente por concepto de pago de un evento que estaba pendiente de cobrar.
6. Videofutum, S,A_ presenta al 30 deabril de 200X. un saldo en lacuenta de 13onco.4021395736
por $153 153,20,
A la misma fecha. el estado decuenta del banco presenta un saldo de$251 131.20.
Despus de revisar y unaliznr lascausas d. ladiferencia en dichos saldos seencontr lo siguiente:
En el estado decuenra no estaban registrado, 4 cheques que hablll girado vldeofutura. S.A,:
nmero 201 por Sl3 415. 216 por S28 984. 223 por SI4 998 y 230 por 530 775.
La compaa Videfutura realiz unn rransfc rericlapor Internet el da 30 de abril. de laotro
cuenta de cheques que pertenece alacompaia. aIn cuenta nmero 4021395736 por S49 724
)' el banco lo hizo vlido hasta dos dfas hbi les despus.
El banco cobr un documenro a un cliente de Vidcofuturn por $50400 (incluye inters de
$2400),
Uno de los cheques que gir la compaa para el pago al proveedor Videoramn. S.A, por
~10200. Videolutura 10regislr en su contabilidad por SI7 400.
111banco mostr en el estado de cuenta un cheque cobrado pOI' $4 680, el registro contable
muestra que el cheque fuegirado por Videofutu rapor 56 840.
Los cargos bancarios pOI' los servicios adicionales y comisiones bancarias fueron de $230.
Se pide:
1I) Elabora la conciliacin bancaria ,,131 de enero de 200X.
l J ) Elaborn los usieruos de diario necesarios para corregir el saldo de bancos de la empresa.
,.--
I
,_
25-En~ $6600 $27600
Otros:
(omisiones por Internet -560
Cneque devuelto Sd200
~~nto cobrado por el banco"
$6000--
Cornrsiones bancaoas -SI 980
Inte-r~escuenta bancaria 590
Saldo 'lnal a! 31 de ,MIO S18<iZO
.. Induye $71<1 dI! inlere!.f,."$
(continuKin)
EfectivoeinVElSIQnes temporales 322 CAPiTULO 7
11. El I dejunio de 2OOX.M.llar y Asociados, S. C. invirti SI 120000 en bonos gubernamentales
a 91 das, con tina rasa de descuente del 8.1 % anual.
El 14de junio de 200X. Magdalcnu MtaJ ', socia del despacho, vendi 70 000 de los bonos
goberuamcntales comprados en $9 cada UIlO, debido a que necesiabael dinero para comprar un
equipo nuevo de diseo,
Por cada operacin de compra y venta. la casa de bolsacobra una comisin del 0.25%.
Se pide:
ti) Calcula el nmero de bonos comprado .
/ Determina el monto 100alinvertido.
e) Elabora el "sien lo de diario para registrar la compra de los bonos.
ti) Calcula la ganancia obtenida por la venia de lo. bonos.
el Determina el importe 101111 arecibir por la venta de los bonos.
j) Elabora el asiento de diurio para rc , g iS lr. . JJ la venta de los bonos.
10. La compnta Audry, S.A .. dedicada a lacompra-venia de carros, tuvo un excedente de efectivo
de $2 350 000 en sus opernciones ordinarias. por lo que opt por invertir en bonos gubcrnamen-
tales a 91 d", . con un) 13S 'J de desc uento del 7. 8l3f-.
La inversin se l1c\ acabo el 30 de abril de 100X.
EllO de mayo de 200X se vio en la necesidad de vender el total de los bonos a un precio de
S9.92.
La c asa de bolsa c obro una c omisin por c ada operac in de compra-venta del O.4~.
Sepide:
tI) Calcula el precio de compra de elida bono.
b) Calcula el nmero de bonos comprados.
e) Elaborael usieutode diurio pura registrar la compra de los bonos.
ti) I)CICI111inil la fecha de vencimiento de los bonos,
e) Calcula los intereses ganados a In I'echa de vencimiento de los bonos .
./) Elnbom el aslcmo de diurio para "cghlrur In venta de los boDOSen la fecha de vencimiento.
9. El bufete de nrquitccios Imagen y Diseo, S. C. muestra en su csmdode suuacin financiera ni
31 de mayo de 2()(lX, 1111 saldo en Bancos de $600 000.
El udministrudor flnnucicro del despachodecidi invertir el I dejunio de 200X, $550 000 en
bonos gubcrnamcuralcs (. 180d"s. con unalasa de descuentodel 8.15% anual, Lacasa de bolsn
cobra una comisin del 0.3% por cada operacin de compra y ventade inversiones.
Se pide:
(1) Calcula el precio de compra de cada bono.
b) Calcula el nmero de bonos comprados.
e) Elabora el asiento elediario pura registrar la compra de los bonos.
8. Al 30 de marzo de 200X. el despacho de contadores Torres yAsociados. S. C. tena un excedente
de efectivo de SI 500 000. El contador Aldo TOTre$desea obtener algn rendimiento sobre esa
cantidad. por lo que invirti la suma total en bono, gubernamentales a18 das. con una tasa de
descuento del 7.80'' anual.
La ca".de bolsa donde reali, la operacin le cobr una comisin del 0.4% sobre la inversin.
Sepide:
a) Realiza Inconciliacin bancaria al 30 dejunio de 200X.
1 Elabora los asiento' de diario necesarios para corregir el saldo de bancos de la compaa.
El banco rcu1il. clIrgos pOI' comisiones bancarias por S275.
No aparece registrado en .:1 estado de cuenta un cheque que fue depositado por el cliente
Bijoux, S.A. por $9 680. debido uque el banco no autoriz el cheque.
Problema, (omplall .. tarios 323
"
Se pide:
(1) Dctcrminu el nmero de bonos gubernamentales adquiridos el l de abril y o! monto 101411 de In
inversin rculizndu.
b) Dcterminu \11valor iotnl de la inversin en acciones adquiridas el JO de abril.
14. La empresa Bocadillo> ) Antojitos Regionales. S.A. decidi invenir parte de su excedente de
efectivo en bono, gubernamentales y acciones. Durante el me, de abril de 200X rcalil 1", ,i
guientes operaciones en relacin con las inversiones:
I de abril. lnvirti S700 000 en bonos gubernamentales a 91 d", a una tasa de descuento del
7% anual.
4 de abril. Compr 3 000 acciones deGrimsa en $45 cada una.
10de abril. Compr 5 000 acciones deMurano en S32 cada una.
28de abril. Vendi 10000 bonos gubernamentales en $9.90.
29de abril. Vendi 1500acciones deMurano en S3Scada una.
Al 30 d ubril de 200X. el valor de mercado de las acciones de Grimsa e, de $50) el de la, uc-
cienes de Murano es de $30. Lacomisin decompra-venta es "el 0.2%.
Sepide:
a) Determina el monto rotal ele la inversin realizada.
b) Calcula la ganancia o prdida resultante por la venta de acciones deCemixx el 25 de agosto.
t') Calcula la ganancia o prdida resultante por la Ventade acciones de Munsa el 25 de agosto.
ti) Elabora el asiento de diario para registrar laventa delas acciones realizada el 25 de ugosto.
e) Determinael nuevo saldo de la inversin en acciones aJ 25 de agosto.
13. La doctora Nnncy Olivares es propietaria de la clnica San JU A n y obtuvo un excedente de efcc-
tivo eu el mes dejulio de 200X, por lo que realiz la siguiente inversin el di" I de ugosro de
200X:
8500 acciones de Cemixx a$17cada una.
9 200 uccioncs deAgroinc a$22 cada una,
I 000 acciones de Munsa a$12 en cada una.
812S de agosto de200X vendi 3 000 acciones deCemixx en $24 y 800 ncclones de M unsu en
$9.50. Lacomisin de la compra-venta deaccione!' es de 0.4%.
Sepide:
(1) Calcula el valor total de la inversin en acciones realizada el 10de marzo de 200X.
b) Elabora el asiento ele diao para registrar la inversin.
e) Determina el valor de la inversin en acciones que debe aparecer en el Estado de Sitllacin Fi
nunciera del 31de marzo de 200X y el30 deabril de 200X. para actualiznr cl precio de la accin
a valor de mercado.
di Determina la ganancia o prdida que debe registrarse e131 de marzo y el 30 de ilhril do 20X I .1
uctualizar el precio de la accin a valor de mercado.
12. Producto, Palma S.A. adquiri ellO demarzo de200X. 20000 acciones aIInprecio de S40L'lldu
una. Lacasa de bol salecobr unacomisin del 0.1% por la operacin.
Al 31 de marzo de 200X. el precio de mercado de la accin era de S37 y al 30 de abril de
200X. el precio de mercado de la accin era de $47 cada una,
Sepide:
al Dererminu la cantidud de bono, comprados el J dejunio.
"1 Calcula el monto dela comisin a pagar por la venia.
c) Calcula el impone total a recibir por la venta,
d) Calcula la ganancia o prdida en la venta de los bonos.
ro) Elabora el asiento de diario para el registro de los bonos vendidos.
/) Determina el nuevo valor de la inversin en bonos gubernamentales.
Eretlivoe inversionestemporeles CAPITULO 7 324
17. J os Lozano es propietario oc Aceites de Allende. S.A. realizri la siguiente inversin el I de oc-
tubrede 200X:
S300 000 en bonos gubernamentales a91 das, con una lasa de descuento del 9.6% anual.
350 acciones de Roy en $45 cuda una,
250 acciones de Luxa en 556 cada una.
180accione, de Farmnc en $104 cada una.
L.comisin es de 0.1% en lacompra-venta.
El 30 de octubre de200X decide vender Iodo, los bonos en $9.95 y:
100acciones de Hoya su valor de mercado: 5>49cada una.
100 acciones de Luxa en $59 cada una.
100 acciones de Farmac en $109 cada uno.
Al 31 de octubre. el vntor de mercado de 10$acciones de Luxa es de $60. el de las de Farmac
es de $112 yel de Roy e' S50.
Sepide:
a) Dererminn el "01101' total de la inversin al 2 de enero.
b) Calcula 111comisin pagada por Incompra de las acciones y de los bonos,
el Determina el impone 10lal pagado por Incompra de las acciones y los bonos.
d) Calcula la ganancia o prdida obtenida pOI" la venta de las acciones.
e) Calcula lu ganancia o pl'dida porla venta de bonos gubernamentales.
16. l." compu aAerostar, S./I. adquiri el siguiente portaol io el da 2 de enero de 20X I :
400 acciones de la empresa Aeroplano en S23 cada una.
..DOaccione, de la empresa Buenavism ea $130 cada una.
Ademns compr $20e)000 de bono, gubernamentales a28 d", en $9.8.
El 29 de enero de200X. la accin de Aeroplano tiene un valor de mercado de $26)' la accin
de Bucnnvisia tiene un valor de mercado de $135.
En esta misma fecha decide vender lodo el portafolio.
La comisindel agente intermediario es del 0,2%.
Sepide:
(1) Calcula ~Jvalor total de J I I inversin reali/nda el I dI! agosto.
b) Calcula In fecha, el importe recibido y la ganancia obtenida al vencimiento de los bonos guber-
namentales.
e) CalculaIn ganancia 0 prdida obtenidapor la venta de acciones de Rubrsa.
d) Determina el nuevo valor de la cuenta de lnvcrsioncs 3127 de agosto.
el Dcterminn el val",' de la inversin que debe reportarse en el ESlado de Situacin Financiera al 30
de agosto de 200X.
15. Elide ugosto de 200X. La Provincial. S.A. adquiri el siguiente portafolio de inversiones:
$400 noo en bonos gubcrnamcmales a 28 das con una tasa de descuento del 8.'1%anual.
700 acciones de Rubrsu en $1 g cada una.
900 acciones de lober en S34cada una.
6127 deagosro de 200X vendi~600 acciones de Rubrsa en $24 cada una.
Al 30 de agosto el valor de mercado de IIISacciones deRubrsa c' de S17.50 )' el de las accio-
nes de Lober e" de $37.50.
la comisin del intermediario (i nanciero es de 0.2% pOI' cada operacin UCccmpra y ventu.
e) Calcula 1"prdida o ganancia por 1u ventade bono' gubernamentales realizada el da 28 de abril.
d) Calcula la prdida Oganancia por la venia de acciones de Murano, realizada el da 29 de abril.
q) Deterrninn el salde de lacuenta de inversiones al 29 de abril.
j) Dererrni na el valor de In inversin en acciones que debe presentarse en el Estado de Situacin
Financiera al 30 de abril de 200X.
19. J :J I1de febrero de 200X. el Lic. J aime Crdenas, propietario del estnblecinucruo Autolavado Ex-
press, S.A .. invini $450 ()()()en bonos gubernamentales a 180das, cnn un" "a de descuento
del 9.4% ununl, Adicionalmente compr 500 acciones de la empresa Realza en $26 cadu unu y
600 acciones de laempresa Acrobar en$91 cada una.
Lacomisin en compra-venta es del 0.2%.
El 16de junio de 20()X vendi lo sigui enle:
20000 bono, gubernamental ..s en $9.9 cada uno.
100acciones de laempresa Realza en $32 cada una.
200 acciones de laempresa Acrobat en SIOO cada una,
Al 30 dejunio. el valor de mercado de las acciones de Realza es de S35 y el de 1", acciones
de Acrobat es de S9&.50.
NOTA: Asuma que el valor de los bonos gubemamemales es de SIO cada uno
Se pide:
a) Determina el montO tOla! de lainversin realizada elide febrero.
b) Calcula laganancia o prdida obtenida por lavenia de acciones y bonos el 16de J unio.
('1 Determina el saldo de la inversin ea acciones y bonos al 16dejunio.
el) Determina el valor de lainversin que debe reportarse en el Estado de Situacin Financiera al J O
de junio.
el Elabora los asientos de diario para el adecuado registro de la, inversiones de Autoluvado 11\
pres s, S.A.
Se pide:
(1) Determinu el monto de la inversin realizada al I de marzo.
b) Determina el saldo de lainversin al 2 dejunio antes de lavenia del portafolio de inversin.
t) Calcula 111ganancia o prdida obtenida por laventa del portafolio.
ti) Calcula lagauancin O prdida que tendrfa a12 dejunio si hubiera conservado laSacciones.
18. Laempresa Celex. S.A. tuvo UDexcedente de efectivo en el me, de marzo y adquiri el siguiente
portafolio de inversin. elide marzo de 200X:
1000 acciones de laempresa Carboner aS76 cada UDa.
I 500 acciones de laempresa Beta a549 cada una.
Adcmds compr $800 000 de bonos gubernamentales a 180 da.. en $9.75.
812 dejunio de 200X decide realizar lacompra de una maquinaria. por lo que vende el total
del portafolio de inversiones en $1 000 000 menos lacomisin.
Al 2 de junio. el valor de mercado de la accin de Carboner os de S72 cadn una y laaccin
u", Beta e. de $50 cada una.
Lacomisin por compra y Ventaes de 0.3%.
Se pide:
a) Calcula el precio de compra de cada bono.
b) Calcula el impone rotal arecibir por lavenia de los bonos el 3(l de octubre.
r) Calcula laganancia O prdida por lavenia de bonos gubernamentales y de h" acciones. realizada
el 30 de ociubre,
ti) Determina el valor de lacuenta de inversiones que debe presentarse en el E~lndo de Situacin
Financiera .1 31 de octubre de 200X.
el Elaboro lo>asientos de diario parael adecuado registro de las inversiones deAceites de Allende. S.A.
Efectivo e- inversiones temporales CAPiTULO 7 326
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
Conozca las prindpales partidas que integran el rubro de las cuentas por cobrar
en una organizadn econmica
Aprenda a relacionar la partida de Clientes con el ciclo de operacin de los neqo-
CIOS.
Adquiera concienciasobrelairnportanda de laadecuadaadminislracinde lascuen-
tasy docurrentos.por cobrar para la estabilidadfinancirade una organizadn.
Identifique al mayor auxiliar de clientescorno una herramienta til para el regIstro
de las cuentas por cobrar,
Aprenda el manejo contable que debe darse a las cuentas incobrables ylos mto-
dos de estimacin.
Regrstreadecuadamente los asientos contables para abnr y canceJ arlas cuentas
de clientes. asi como fa recepcinde pagos.
Comprenda la contabilizacin de los documentos reohodosde los clientes.
Conozca lo relacionado con la transferencoade documentos a instituciones finan-
cieras.
Conozca las normas de informaon financieraaplicables" las partidaspor cobrar.
Aprenda lo relacionado con el anllsrsrlOancierode las partrdas por cobrar
Objetivos
8
Captulo
CUENTAS yDOCUMENTOS
POR COBRAR
Visrta lapgina\w/W.mhhe.comluniversidadeslguajardoS e en donde podrs tener accesoaligasIntere
santes pera consultar informacin financierade empresasy noridas relevantes aplIC ablesa las ruentas f X l'
Para saber ms...
(J sQJ elmpx cdnJ &Q 1dM ' loesm,can;rdalu1eO f1&jnan pnnci)llmtnlaoeli ~(fllJdeactM )$.lm mue., (htll'lllt1O$~ totnr itcluf J 'J $l.lC a
(U$,ttoz)al m6rlt.491N$.f tlSlH 2005. ~ 1" '_ < ar1tr." " '$,........" '_ _ " '''''1'< >.tll" " de_ (noI>~
P tw i1ttlvd~\1e$no comerQaln I 5 ' 0 5 .2 8
f1iRU tRuWtt PI\'11" . tein$.bumenlos ~I~.dos ~S t.05t
IM UWJ' rdomM Un pcr tobl"a 1.111 t.lll
" 411" " " 1" ,,_ ,_
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OtIOSIllJIuestos p lecllpsar S50
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lD S- saldOS(C (llOldi!dOl dtOllilS C lJ iI'Itas- t< f c:oIIm" cuto,u .. 31 4E :4Iclettlrtde: 200Sy 2~ ~ti In.taUl1Icoo sigue
t.;)54 lI!O
ZS I lOl
11161 (m ,
101
~Il 31
t.07 tl5l I
S JkDJIIIC lIdG tta ts~
calaos a19.10$ deY {lnla
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M Qtistin tone~_
E t.< tl " ..,.." .., 12 _ . r,,""'_
$11001\11'1 d0la etll'lUIOO
lI1 e1hr1~dIabpor cuedM 411! mlro411ebso se f G .tA ItlttM I!UI N.e O el hlstoliltcredilkioy elllesiO 4~ta(l1I ,I;gnte.
A l3t 4edId,mbrooe2005y 200l.1>1 " lOO,d, ,I,~.. ~n " " '" p$t 1)18(U$~UWl ,f I.996 (tlS.f llII. rtOPE d_ '11e lA liIf_
.1" ~ Ibrum D $sae'_ ndt ~dt C tltila ' ,r~1U$ de 1l'I~'tG UtIlcitos 1l111M iko. E .UA .E srarll'l y Fraf t:i3.It't' " ,~d(
!lO PIC - Oill1A C 'E M E XtJ ml(f il dOmil,m cla:h, .. d cootrot molos flt1P 7tmetctede 1a1< rrertu P;f a:cw .. p;r Q11" 11 c.f l.trJ tE N'" e
nmo." '6!f tl3'.J 1tE " tIf IM 1'aI .... 4e'al6 1,C OI~~lmltf ttqueqtf dlli!C ltf t'l'!d!l:pL OP(C phrtedob'tOnbll~rtn .. (!Itul1R;r.ltll1i1kt
11w :uctl.J liaSPX Qlbf lll 11calOplall),liI~t(i;l~'tatf e p31abY ef ltll1)ln(~ ~q.~ tlldi:eltmto.t.,.dI_ .~WD
M Ic:arpb dadtrl!:l 1MJ I(I I,. inf .,. ...ccn::etIU_ allidl. m~ ~bsf J 02Ianas.. E l d!)!C u)n'omY a~enla wrtil df b C M ln
lO" " ''''''' " rmo'" ''" ," " 'dos, " " ,,1M .p" ,1" " ' ........ ~ (US 4!11" m;. 1m1lU.1l1l" '1Uf i11132 tlJ ,Ul2) '" am.
lOS ~ 4" " " " '" b: t:StiNtQlpua UIHU$ cobro dltaooea 2006 y1O ~~ IOSli2,11!IIt'i'lS
IntegcOC in de la seccin
de cuentas por cobrar de
C emex
s t6~~l t9.1S!
11.(07) U.lSl:
t t5 ,2 16 t3440
A simismo, existen C uentas ('0I1l0: intereses por cobrar. dividendos por C O bl'UI'. rentas por
cobrar. y 011'05 conceptos tambin por cobrar. D e los tipos de partidas por cobrar mencionndos
auteriorrncute, los mrisconocidos Son clientes y documentos por cobrar.
E n el siguiente ejemplo se presenta ladescripcin de la seccin de C uentas por cobrar de
C cmex, S.A . A h seobserva taintegracinde las cuentas por cobrar:
5 C UE i'lf E S
1m.. .,.,mo!dld .. I2" ..... ~nd>G ldE Ollr,.e _ , 100>.selntoB ....... sil'"
a..,.,,,,_ ._
~tlmlC iOn ~1I11tum.a, de 0(11,10 Qu40- .0
Figura 8.1
L as cuentas por cobrar son. al igual que cualquier activo. recursos econmicos propiednd de una
organizacin, los cuales gcnernru un benef icio en el f uturo. Fonnan parte de laclasif icacin de
activocirculante. E ntrela~principales cuentas incluidasen esterubro f iguranlas siguientes:
C lientes: Son Inscuentas pendientes de pago que se derivan de laactividad normal de In
empresa, y u sea la venta de mercancas o Inprestacin de servicios a crdito,
Documentos por cobrar: E sta partidu esu integrada por 101\documentos pendientes de
pagoque surgen por laventade mercancas o la prestacin de servicios acrdito.
Funcionarios y empleados: Sonlnscuernaso documentosqueseoriginan porprstamos
otorgados nlos empleados, f uncionarios O accionistas de Inempresa,
D eudores diversos: Son lo, documentos o cuenurs que se originan por transacciones
distintus de las que representen la act ividad normal de 1:1empresa.
C uentas y documentos por cobrar C AP TULO 8 328
PASI VOA .ARGO
P lAZO
P ASIVO A CORTO
P LAZO
F ALTANTE D E
E fE CTIVO?
PROVE E D ORE S
Cido de operacin
de une organrzaon
econmica.
F igura 8.3
LO ms (e!evanle de
dOf crdito consiste
en ~dl1,nlstra(
correctamentelos cobros
para eVitar quedarse sin
otecuvc disponIble
F igura 8.2
1j). '.II._'.'_,... .... II......
u.""I__ M
-r
r
!
COMP RAS
Compras al
contado
E F E CTIVO
E utrada de mercancia
fn"'~""'~.,.SANse~aoedeo6J.,I '1
_\Mdft ~p!! d4t!!I O .. lotaHl:os dePickUp:s.p ,~
,0-
D . UI oNfOOunI rtomodOn dt ti
I
"uCLiOt'I 1~'dCI I I WI d' 01"'1111'*101'" d. AcCOfllOI OlQ, (AAlOA), ... 110
P4llHI I I 0 ,. eoloenlon703,3M whlw'o, o cr.dllo enttlf,fl'koltO"4(lonal,
111 4'0r.prlll.ntn 4I .S'llo Otilo'" d,velllilt d"I ftI 'culo. ll!I e,o,.
5011Mtnl. ondI c',mm, pnudo .. 11'001181,358crdlos-.e(jWt*ntea ti
O.~lI 41lotnl d. wnlM.., u,mu.
Pot ''9f!I '1lI 01.,' "lot!O 'Iu,leI. tubcomp&O.oc...,anflpllm'l I lI ga!
con4'l'ltyo.n""",,o 11,UflldO($t1coloclda. & c'dltO.con 9,584 fa
de"mlll. ' 1 " + ' ~I'tfooo, ~~I"d ..
$1 I I '0111' entUll. q>I '.. ~o p".'"comel.lbfon 336.$21
,UC<.OompKlol ... v.... I 'lI I o'I P"-,",0"25.5%: HI , M9fI lflllO
'.;1,110 ""1,HI f.4fo. rt'p"tlo.2005.
E n., ......... c~ ... eot't~ 58A81 a!kllOJ , de er.J os
...... ~on:4.mylot~~ClR.ea~.4.711
'1 '01
"''''MI 11,.,.. ~ .., "nas
....niCtM'.~ 1".. pals di.nnl1 005
st rttlb:wUl "'OCI .dno. I ndonde .I I lo1n
... , ","U",.,I JtO mupopul.u-.
l.oO_"'_ ._ ..._~U'\.
"'__ .._~.._iMok.~..
__..._ ..I.- ..... -
__ ,~..... IIIU'"
Refilcln de (lienl~COI 1el ciclodeventas y cobros 329
ADQUISICIONE S
DE ACnVO F IJ O
INVE NTARIO DE
ME RCANClAS
CAPI TAL
CONTASlE
INVE RSIONE S
TE MP ORALE S
E X CE D E NTE D E
E F E CTIVO?
CLIE NTE S
VE NTAS
ve-nl.l$al ~
c,i'dIlo ~ ~ COfalll<l
Ventas al
contado
1
salida (I p mercancla
Relacinde clientes
con el ciclo deventas
y cobros
E n el captulo anterior se estudi parte del
ciclo de operaciones de una compaa. E n
ste-se anal i1.:" la importancia que tienen lns
venms n crdito en cualquier empresa. por-
que la fllll)'OI'(Ude la::;veces. si no se conce-
de crdito. dismi uuye en gran proporcin el
nivel de ventas. pero lo mas relevante de dril'
crdito consiste en administrar correcrnrnen-
le los cobros I)UI''- ' evitar quedarse sin efectivo
disponible.
C()J110se upreciuen la figura 8.3. las cuen-
tas por cobrar son generadas por las ventas a
crdito que realiza lacompaa. Al efectuarse
el cobro de .slas.se incrementa el efectivo,
condicin indispensable para que la empresa
sigaoperando.
GASTOS DE OPfRAClON
GASTOS y P RODUCTOS
F INANCIE ROS
OTROS GASTOS y
P RODUCTOS
IMP UE STOS
1
Mayor auxlhar de
c l i en t es .
Figura 8.5
(tienta (anllol de
c l l a n . t es
MRMOLES fTAUANOS. S.A.
NOMBRE.CLIENTeS nA NUM 0301
FECHA REFERENCIA DEBE HABER SALDO
ABR.,01, 200X SALDOINICIAL 25000 25000
06 101 15000
09 201 60000
15 40-1 10000
18 5Dl 5000
21 7D2 100000
2'
8 D2 2000
27 9 D3 18000
29 10D3 ISO000
30 SALDOFINAl 109000
CUENTENM: 1979
D a l D S . g en f ! > r a ! es . A r m a n do B o n i l l a
;Cr es n o 459. Co B o s ,uuE> S deOf l er . t '
Mextco.DF
Fec ha Ref er en c i a D ebe Ha ber Saldo
Ab< 01, 200X 5.lldo nidal 10000 10000
06 101 15000
09 2o-i 60000
30 Saldo final 55000
CUENTENM. 1983
D a t OS g en er a l es CS a r Oo m equoz
A v Revo l u06n 1050. (o VI'S t dher r r :o 'i . 1
Mo n t er r NL
Fec ha Ref er en c i a Debe Haber Saldo
A br 01, 200X S a l do In i c i a l 5000 5000
15
4o.i 10000
18 5D-I 5000
24 8D-2 2000
30 Saldo fin.1 12000
Figura 8.4
En capulos anteriores c a da o per a c i n relacionada c o n l a vcnui de unamercanclao s er vi c i o a
c r di t o s e registrabaen c uen t a s po r cobrar o c l i en t es . El saldo de estas cuentas representabu e)
importetotal que todos los clientesdeban a una compaa. Sin embargo, no CI':l posible conocer
Inqueadeudabacadauno delosclientes.Estainfonnacin <lo<elograrevisando cadarcgblro
c o n t a bl e individual, o bi en , las f a c t ur a s . Pa r a pr o po r c i o n a r esta informncinsecuentac o n un
registro individua) para cada cliente. Estosregistros de las cuemasauxiliares de clientes se clu-
sifican en o r den a l f a bt i c o en un m a yo r l l a m a do mayor auxlliar de ClIt'IlUI.'f fHJT cobrar o III(I.\'(lr
auxiliar de clientes.
La cuenta del mayor general. clientes. se conoce como (:lIfllfa de control, F..sul contiene el
total o saldodetodaslascuentas individualesdeclientesque'parecen enel mayor auxiliar, En
estehimo sedetallael saldo delascuentas de cadauno de10:.clientes. A continuacin. en1... ,
figuras8..1y S.5sepresentanejemplosdelacuentadecomrol clientes y del mayor auxiliar de
MrmolesItalianos, S.A ., despusderealizar lodos losasientos.
Control contable declientes
Cuentas ydocumentos por cobrar CApITULO 8 330
EJ emplo de 1a<lura do
vema.
Figura 8.6
Una copia de la factura ,e utiliza como fuente de informacin pam hacer el cargo al cliente
~anotarhl "COla en I()!.;regislro~contables. Cuando los artculos se envan LAB destino. la pro-
piedadde la mercnnca no se transmite del vendedor al comprador sino hasta que el cliente la
S6001m'
IVA
T Olal
Mrmol blanco
____ P_rea~o~u_n~i~~n~o~ __ I~__ ~lmpo~rt~. ~
S90000
~13 SOO
$103500
Detalle Descri~in
re,h. d. embarque: 06/05/200X
E mbarcado vra USP
F f<:1la 4 do may o d.200X
E mbarcado a el mISmo
(ondiciofles 2110,n/30
Facrura num 0345 ~r~ ~~~ro~s~~~I~od~e~r~no~<~,~S~A~ ___
O; 'e( ( lOn. ..,; l:.:om=a" A ='a:..; 8:.:50=. C " 'oI; ; ,; ; _comas==,; ; " " 'el; " ,V :.:a" 'IIt! ::....M " " '=id,,a.:..'r\ ; ,:tJ C O=! j =n ___
MARMOL~S ITALIANOS,S.A.
Registrode clientes
C uando se recibe el pedido de un cliente. la venta tiene que ser aprobada por el departamento de
crdito antes de que sea surtida. Despus que ha sido aprobada y se ha enviado la mercanca al
cliente. se prepara una factura de venta similar a In que se muestra en In figura 8.6.
Saldos
$55000
i2000
4 2000
$109000
MRMOLES ITALIANOS.S.A.
Re!ac 6n de- ,llnotes
__ -,A .,_l 30 do ab::o" I'" '( " " le" " l" '0'lt.X " - ~ ..
Numero de cliente Nombre
1979 Arm<lnOO90nll.
1983 CesarDomingu.z
2003 (ooS1ructoraPondo(osa,S.A
Totales
Si se ha realizado enforma correcta el regisiro de los asientos de diario y del mayor.el tutal de
los saldos deudores de las cuentas de clientes del may or auxiliar debe ser igual al saldo de la
cuenta de control clientes del may or general. C ada mes se debe preparar una relacinde clien-
les. E ste total debe coincidir con el saldo de la cuenta de control clientes.
La relacin de clientes preparada COn la informacin tornada del may or auxiliar de clientes
de M rmoles luilianos. S.A .. muestra que la suma de todas las cuemas de CJiCI1ICS asciende
a $109( ){){). la misma cantidad que aparece como saldo de la cuenta de control clientes enel
mayor general.
Relacin de clientes
4 2000
100000
18000
150000
Saldo
10000
Haber Fecha R<!forcnda
Abr.01.200X Saldo lliClal
21 7 D-2
27 903
29 100-3
30 Satdo final
CUENTENUM. 2003
OJtos tJ ~ne-t. tles':COl"Islnlf ..t<llil Ponderosa. S,A
'Iv RevolucinlOSO.C ol A l1l1\ 1151a
R_ dodoontes" " ,.1 <idodveetasy ,obros 331
Nombre: ES1IMACION POR CUENT~,INCOBRABLES e ta numero 1036--Z
Fecha RcfQrcncia Debe Haber Saldo
200X Saldo IB9S0
t 0-1 10000
Saldo [IIlal 28950
Nombre (j6.SJ{ P:J , 1 HTAS INCOS~"8LfS e'a n~503t} 3 "
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
200X Saldo O
1Dl 10000
S.IdQ fiual 10000
Cuentas del 111i1)'or general despus de pasar el asento de ajuste:
10000
200X 10000 Gasto por Cuentas incobrables
EShmilo6n por cuentas mccbrables
PrdldiJs M (tllYltllS malas esbrnadas con base en 2% de las ventas fletc1s d crdeliro.
Debe Detalle Fecha Haber
El saldo de InCUel11a de estimacin por cuentas incobrables era do $18 950 antes del ajuste
de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarn SI O000, estimados por las ventas acrdito
realizada, en el periodo.
El asientode njusle necesarioser:
50000Q
2%
55() (lOO
50000
Ventas a crdito
Devoluciones sobre ventas
Ventas ajustadas
Porcentaje estlmndo de lncobmbles
Estimacin por incobrables 10000
1, Mtododel porcentaje delas ventas
El mtodo del porccmejc de las ventas O del estado de resultados estima las prdidas por cuen-
tas incobrables util izando un porcentaje de las ventas netas H crdito purullegar a una canridad
rnzonable. A fi n de determinar latasa estimada es necesario exurninar y analizar el porcenraie de
prdidas cxpcri memadassobre el {ora} de las ventas netas a crdito de periodos anteriores.
Despus se apli ca \:1 porcemaie esti mado al total de las venias 11 crdi to del peri odo. menos
el importe ele las devoluciones}' bonificaciones sobre ventas. No debe restarse O sumarse cual-
quier saldo existente en la. cuenta Estimacin por cuentas incobrables provenientes de periodos
anteri ores para detcnninur el importe de ajuste de cuentas malas.
Parailustrar el mtodo del estado deresultados de ajuste de prdidru. en cuentas incobrables.
suponga que Mnnole, Italianos. S.A. realiz ventas acrdito en el periodo por S550 OO(ly
recibi devoluciones sobre ventas por S50000. Deacuerdo con laexperiencia en periodos ante-
riores. se e'lim que 2% de la, ventas netas acrdito pueden resultar incobrables, El clculo de
la provisin por cuernas incobrables es:
Mtodospara calcular las cuentas incobrables
Existen dos mtodos bsicos, paro estimar las prdidas por cuentas incobrables y un tercer mto-
do de cancelacin directa. Cabe aclarar que los gastos por In estimacin de cuentas incobrables
propuesta en lo, mtodos I y 2 no se aceptan paro propsiros scales
Cuenlasy documentospor cobrar CApiTULO 8 334
10900
10900 200X Gasto por cuentas incobrables
Es1imadol) pOi cuentas I ncobrables
Perdldlls en {tientas malas <estimadas ron base en A% de IlJS(IJ lNlta~por cobrar a cuentes.
_ ...J ~===H .ber
Debe Detalle
Aviento de diario:
SI 0900
16600
- 5700
Saldo de clientes
Porcentaje estimudo de incobrables
Estimacin por incobrables
Saldo anterior de Inestimacin (acreedor)
Gasto por cuenta, incobrables
$415000
X4%
Ejemplo l. ES!imacin por incobrables con saldo acreedor
Lacuerna de Clientes de Monoles I taliano s, S.A.licne un saldo, al finalizar el ao. de $415000
y, de acuerdo con la experiencia de aos anteriores, se CSI im que 4% de las cuentas por cobrur
correspondiente a las venias a crdito scnin incobrubles. La cuenta Estimacin por cuentas inco-
brnbles tcnfn un saldo acreedor de 55 700. El clculo pura ,,1asiemo de ajuste a fin de reconocer
el ga:-.topor cuentas incobrables C$:
2. Mtododel porcentajede cuentas por cobrar
~lc-di:,"I Cel mtodo del porcentaje de cuernas por cobrar ()del estado de situacin financieruM:
c'ilinlRel importe de las prdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje del saldo
existente en In cuenta CUentes.
Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un
periodo considerable. La lasa o porcentaje determinudo $Caplica al saldo de 1acuenta Clientes
pn"\ obtener el soldo de la cuenta Esrimacin de cuenta incobrable y determinar el importe tI !!1
ajusle por cuernas incobrables.
Debe recordarse que l porcentaje o tnsa uriliz. ado no es 1l111s que una estimacin. POI'lo tan-
In, e..\ nluy probable que nunca llegue ase!'iguill que el importe exacto de las cuentas incobrables
del uno y que la cuerna de estimacin puede tener un suldo deudor o acreedor al final del periodo
contable, (tutCsde los ajustes. Por medio de este mtodo, el saldo de la Cuenta de estirnacin por
cuentas incobrables o provisin a fin de ao. sea deudor o acreedor. tiene que considerarse al
realizar el asiento de ajuste,
Cualquier saldo deudor debe aumentarse havta In cantidad estimada de prdidas en cuemas
incobrables y cualquier saldo acreedor debe n:b:ti:lI~c.
xxxx
Fecho Detalle
200X Estimaon por cuentas incobrables
Gasto por cuentas incobrables
Asiento de aJusre para corregir el saldo de estim.lcin por cuentas Incobrables.
Debe
XXXX
Haber
Despu...de cierto tiempo. el saJ do de lacuenta de estimacin por cuentas incobrables puede
convert irse en una cantidad importante, lo cual se corrige mediante un asiento de ojuste: cuando
resulte cXCCSiVH. mediante UIl cargo a estimacin pOI'enemas incobrables y un abono a gastos
pUl' cuentas incobrables. Este asiento se 1l11lCSlI'ati com inuacin:
S457 050
$486000
28950
Cuentaspor cobrar/clientes
J'1t'IIns: Estimacin J'JOT cuentas incobrables
CUt!IJIiI.\'por cobrar/neto
Presentacin en el estado de situacin financiera [Balancegeneral)
Acnvo circulante:
Mtodospara calcularlas ru~t.:Is incobrables 335
I
o
Cuando lacuenta de uncliente seconvierte en incobrabledebe eliminarse de lo, registroscon-
mbles. Para registrar la cancelacin se hace un cargo a la esti macin de cuentas incobrables y se
abona a clientes. siempre y cuando se haya realizado previamentela estimacin.
Para ejemplificar lo anterior. y COn base en el ejemplo anterior, supougn(IUC el 3 de 11Itl}'ll
1"empresa Mrmoles Italianos, SAo recibi la noticiade que Pisos Modernos. S.A. seh"b>
declarado en quiebra. En el libro mayor de la empresu Mrmoles lIalian()~aparece la cmpress
Pisos Modernos con un saldo de S8 500. 81 asiento de diHI io parn rcgisuur la cuncelacion, si
previamente se haba efectuado la estiruacin, sera:
Cancelacin de cuentas de clientes
De acuerdo COneste mtodo. las prdidas en cuentas incobrable, se deben registrar como
ungasto en el periodo en que se cancel la cuenta y no cuando <e realiz la venta, EII(1puede
provocar que los activos del estado de situacin financiero aparezcan COn rtlru, valor que el real )
quelautilidad tambinpuederesultar sobreel estado deresultados. si no sehatenido laprecau-
cin de ajustar. de acuerdo con las prdidas estimadas que <eespera se producirn por cuenus
incobrables.
15000
15000 Gli$ to por ( ue- \ tas Inc- obtable:s
Clientes
200X
Ejamplo 3
Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrables por untotal do $l 5000:
3. Mtododecancelacindirecta
Algunu-!\ compaas que licuen muchos clientes tal vez preeran esperar hasu, confirmar que 110
pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier njllsle en rclnoin con
las prdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es Incobrable utl 1l/.a1l
el mtodo de cancelacin directa. Por lo tanro. se hace un cargo H la cuenta de gUSlOS por cuentas
incobrables y se abona ji el ientes por el importe adeudado.
13500
200X t3500 Gasto por cuentas Incobrabfes
Estimacin por cuentas incobrables
Prdidas en cuentas malas e s t l m a d " < J s C - Q n base en 4% de las ( l / e r l t e s por cobrtu ti c / l e t J l t " S ,
HDbo, Debe Detalle Fecha
Asiento de diario:
12200
+1300
Saldo declientes
Porcentaje estimadode incobrables
Estimacin por incobrables
Saldo anterior de laestimacio (deudor)
Gastopor cuentasincobrables 513500
S305000
X4%
Haber Debe Detall.
I!j.mplo 2. Estimacin de .incohrables con saldo deudor
Para el siguienteperiodo. MrmolesItalianos tiene un saldoensucuenta deClientesde $305 000.
el PQI'Cen1:1jede la estimacin por Incobrables se mantiene igual y la cuenta de ESI i macin pOI'
cucntus incobrables tieneunsaldo deudor de $1300. El clculo del ajuste pnra gnsros por cuen-
tas Incobrableses:
Cuentasy documentospor cobrar CAPTULO 8 336
Enjulio 10 se recibi un cheque de esa compaa por S4 000 como pago parcial de su cuenta
atrasada. Laoperacin para registrar esta operacin se harll como sigue:
8500
Mayo03. 200X ESlrmaaonpor ceentasrncobrabk!s
ChentesIPisos Modernos. S.A
Cancelacin de la ctJOOld Pisos Modernos, S.A. por /tl,obrable.
Ha be r Debe Dotalle
8500
Fecha
Reapertura decuentas declientes
En algunos ca'os. en una fechu posterior puede cobrarse en forma total o parcial una cuenta que
se habla cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pugo se debe i nvcn ir el usicmo de can-
celaciu y se lleva 13Cuenta a los registros para hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez.
registrado el asiento invertido y el cobro recibido a cuerna. los libro, mostrarn que Incuenta
fue cancelada y recuperada ms larde. En el caso de que el cliente haga una compra a crdito
en el futuro, toda ln informacin necesaria para aprobar O rechazar su pedido se enconunni en
los registros.
Para mostrar la rcapertura de cuentas. obsrvese el ejemplo de la empresa Piso, Modernos.
S.A. El asiento realizado para cancelar su cuenta fue el siguiente:
5000
8500
De be Haber Referencia
Saldo
40-1
Saldo final
LN "O ;;;I ll"b.;.;rc;;;'.;;EST =I M.;.;A .;.C ",I .;;O ",N .;.f'O =R .;;C .;;U ",F .N .;. .;.A ",S.;.I N ",C ;.;O ;.;;B .;.;R ;.;A a",L;;:t.:;.S ... !="..,.="..,.".,.,,,...~.;(;.;I.;;;..numo 1030-2
Soldo
13500
Peche
M.yoO I .2ooX
03
54500
8500
Saldo
40-1
Sal<lo rn.1
De be Referencia
C ta. nU I T I . t 030-1
Mayo 01. 200X
03
Saldo
63000
Haber
N ombro. C U EN T fS
Fecha
En el mayor general la rransaccinse registra:
8500
o
Cancelilo6n
Saldo finl
8500 Saldo
Saldo Haber
I L 11
De be
ajen te nm. 1964
Ontos generales: Pisos Modernos
C.I .. da Madero 9867
Col. Centro
I =~::::===-...;. Vlllahermosil. Tabasco
secha I L R eferentl. 11
En el mayor auxiliar de clientes la cuerna aparece as:
MayoO I 200x
03
03
Mayo03, 200x Est,ma(I 1 por ceeuesinrob!ables 8 500
ChentesIPisosModernos,S.A. 8500
Cancclacl(ndel. (uenm PisosMademas, S.A. por mcobf~ble.
Ha be r
.n
Oebe
Reapei1uld de cuentas de clientM 337
Pagar
El pagar es una prome ... a escrita qUl:
hace una persona a otra de pagur cicrtl
cantidad de dinero, en una fecha determi
nada. E!'- una forma gcncl'ahl.uda y t;1.:1)-
nmica de obtener dinero prestado J l'"
cortos periodos. Lo tirilla el suscriptor~
se.debe pagar n una persona especHc3\t
al portador. En 1" figura 8.8 se pl'C",n~
un pagur.
El documento llene que ser H l'l1lt\dopur
el presuuario. nquien se conoce COI HO .\10' Vcnclmlf!-flto 13 de s-ep.tiembt'e(le 200X
EV;lOtlelilw rernlnt:!ez
SU~CJ 1ptor
A 60 dlas \1 p1tl1tde I t\wfech YO proml2to p.aaa.r e laorden ck- (\',.\rmo!e!ol(allanes. $,A. la
caiidMi de i\25000,00 (cl~ntov~co milP!iOS00l100r.t.N) con mtfes;;sde 12% anualen
!;lamo Intelam('flu,oo. S,A -
MxicO, O.f.. a 15 <'('"rubo ~ 2ooX;
fect>.
sm; 000 00
cantidad
PAGAR
En la~iguientc seccin del captulo se define con m~ detalle qu es un pagare con l1\\Cft'C-.
el clculo del inters)' lacontabilizacin de losdocumentos recibido, de lo, clientes.
350000
42000
Hober
J uOlO1. 200X Bancos
Documentopor (obrar
I ngreso por inters
Cobrode un do<tJ m <<lro con una rasa de inR'11S anual d. 12%
392000
Detalle
Debe
Documentos por cobrar
A1 obtener un prstumo de una iustilucin financiera o de alguna otra entidad. en general !)e
requiereque el prestatario pague ciertos honorarios. ltamados Intereses, por el uso del dinero.
Cuando el prestatario recibe el dinero. firma Ollapromesa por escrito de que pagar1111pl'c~litnli'l~
tu en una fecha futura el monto del prstamo ms los intereses, Esta promesu por cscriio tinnada
pc,.'el pl'C..litatarlo se llama pagar.
Unn compata puede aceptar documentos de un cliente como pago de un adeudo(d(lCUI1I~II'
lOSpor cobrar). Casi siempre los- docurnentos que se reciben de clientes o 10:0. que se entregan
t' proveedores son pagars. El inters que se recibe de un cliente cunudo cl'ccl(ln el pagn del
docUnlenlo. se acreditafI ingreso por inters. Por su parte, el uuers pagado sobre 1.)" documento
dado aun acreedor se carga alacuenta de G~\!'lOS de intereses.
Por ejemplo, el 2 de junio de 200X, laempresa Mnnolcs uainnos, S.A. rc~ibi(\ de 1111
cliente un documento por un ao con un valor de 5350 000, con un imers de 129~unual. Al
veucimientc del docurnento. es decir. despus de rranscurrido un ao de ptnzo, el cliente pug
su deuda y t\'1rnl0les llaJ ianos registr:
Para cualq\lier pago adicional que se reciba del cliente es necesario preparar lo~doc a.,icnto.,
4000
4000
luho 20.100x BancOS
Cfientes fPfp,ModernoS. SA-
Par. fe<]1S'rd' elefec'UVOreCIbido de laaren" pendiente.
H aber
Debe
Detalle
4000
ESlimadn por cuentas incobrables
Par. "",or" con $4 000 la cuenta,aoceladael 3demayo.
4000
. . ~D~e~~; I ~l e~ J ~ ~D~. ~b ~~ ~Haber
J ulio20. 200X Cloentes/PlSos Modernos,S.A.
Cuentas y documentos por cobrar
CAPiTULO 8
338
Figura 8.8
La fecha de vencimiemo es el ltimo da del periodo que aparece en el pagar. en el cual vencen
el principal y el inters. Cuando el pagar eSI,j extendido por un nmero de das especico, la
Fecha devencimiento del documento
Ejemplo 4
Pr.!stnmode Sl (lOO(lOOpor' 4aos (documento pOI'pagar a largo plazo) con laSIIde inters de 1~%
anunl, SI 000000 X 0,18 ... $180000 de inters anual X 4aos = $720000 (le inters total.
FJ emplo3
I'r<tamo de S720 000 a un mes con tasa de inle"" de 10%anual. S720 000 X O.LOX 301360 -
S6 000 de inters por un mes.
l\iBmplo 2
Prslftmode $30() 000 por seis mesescon una lllsa ele 12% anual, $300000 X 0.12 X 180/360
dr", = $18 000 de iUlers por seis meses. 180/360 das = 6/12 meses,
EJ omplo 1.
Prstamode 5200 000 a un ao con una tasa del 1-1%anual. S200 000 x 0.14 =S28 000 de
intcrs por un ao.
Cunndo se menciouu unn tasa de inters, : - ; 1 ; : supone que se refiere a un periodo de un ao: es
decir. anual. Para mayor rncilid~ld, el ao O periodo anual se considera de 360 das o 12 meses
de treinta das C~It.lU uno. POI' ejemplo, un pagur de $100 000 con una tnsa de 12% sin que se
mencione un periodo especffico. seentiende que,", anual. o sea. SI2 000 (100 000 X 0.12). Si
la tasa de inters corresponde a un periodo menor de un ao. se seala que el inters es de 2~
mensual, 4% trimestral. 9 " : " semestral, etctera.
El inters simple C~el costo de tomar dinero prestado a una tasa simple determinada poi' un
periodo especfico. En los siguientes ejemplos se utiliza la frmula Principal X tasa X tiempo
" Hft' determinar el inters:
Principal (P): E s el impone del efectivo tomado como prstamo o valor nominal del prstamo.
La persona" grupo que recibe el dinero se llama prcstutnrio o deudor. La 1'"1"'0
na o grupo que presta el dinero Se conoce como presuunistu o acreedor,
Tasa (i): E s el inters, expresado en trminos de Unporcentaje, que se aplica al monto del
dinero recibido como prstamo, o <ea. al principal.
Tiempo (t): Esel nmero de das o mese, que transcurrirn hasta el vencimiento del prsta-
mo. &importantepara determinar la sumade interesesadeudados.
I
Inters x Tiempo
X
X Tasa
X i
Principal
p
Al costo de lomar dinero prestado se le llama illlel't.~ ....que se presenta en ti pagar en forma de un
porcentaje. Las leyes exigen que el prestamista seale la tasa de inters anunl explcitamente en el
documento. El factor clave para determinar el verdadero costo de) intcl's es la tasa, no el U U pOI'1I.:
de dinero pagado como inters. Cuanto nHs baja son la lasa menor ser el costo real de tOIlHU '
dinero prestado. La torlllU la para calcular el impone del inters que se adeuda en un pagar es:
Clculo de intereses
cnptor del pagar. Dicho documento debe scalnr 1"ciudad. el estado. ItIfcchn en que se extiende.
el tiCI11PO en que vence y lnrasude inters. Paraque el pagar sea negocinblefquc pueda transferirse
de una persona 1 1 onu). debe estarextendido a III orden de la persona que presra el dinero, a quien se
le conoce como b C llc r li c o l' O o portador. que es cunlquiera que renga a su nombre el pagar.
100000
100000 Agosto20. 200X CI,cnt.",OmOlJ il. S.A
Venta$.
Venl de me((tlncllJs con condiciones 2/10. n130.
Fecha
Registro delos pagars
En algunas ocasiones. a los clientes les es imposible pngnr unu cuenta y piden que se les ample
el plazo de pago, ofreciendo liquidarla con un pagar al vendedor. En el ejemplo siguiente se
muestra la conuibiliz.acin de In aceptacin de un documento, en pago de una cuenta.
El 20 de agosto de 200X, la compaa Acme, S.A. vendi mercancas con un valor de
:;IOO000 1 1 Omega, S.A .. con condiciones 2/10, nI3(l. El 17deseptiembre Omega, S.A. notific
que no le sera posible realizar el pago a los 30 das y ofreci entregar un pagar a una tasade
15<:f.por 60 d,,, Y con fecha del 20 de septiembre para saldar lacuenta. Acme, SA acept el
documento que fue cubierto en lafecha de su vencimiento.
Los asientos de diario efectuados en 1", libros del vendedor son lo, siguientes:
52 500 de intereses
5125 OOOxO.12x60 das
360 ciC a.
$125 000 decapital +52 500 deintereses =valor d vencimiento de$127 500.
Valor al vencimiento
El valor al vencimiento esel capital o lasuma que se tom prestadn. rmisel inters adeudado en
la fecha de vencimiento del pagar. A continuacin se presenta el valor al vencimiento del paga-
rde Evangelina Fernndez por 5125 000 a una tasa de 12e;.anual por un plazo de60 das:
La fecha de vencimiento ser el 13 de septiembre de200X.
Si el pagar se extendi por un nmero especfico de meses, la fecha de vencimiento se de-
termina contando el mimero de mesesque precisa ti documento. La fecha de vencimiento del
documento C~la misma que muestra el pagar. slo que varios meses despus. Por ejemplo, un
pagar" dos meses extendido el 15dejulio vence dos meses despus. el 15de septiembre.
Un pagar fechado el 31 o el ltimo da del me. vence el ltimo da del mes, sin importar si
ese tiene 28.29. 30 o 31dfas. POI'ejemplo, un pagar a tres meses con fecha 31 c1e.enerovence
el ltimo da de abril. tres meses despus.
l. Comience C OI1Infecha en que lue extendido eLpagar, en el ejemplo esjulio 31
2. Reste el dC nen (lileest fechado el pagar. 15
3. Esta diferencia equivale al nmero de das restamcs do julio. el primer mes
del pngur, 1 6
4. Sume el nmero de das < .I~agosto. el segnndo "les. 31
Nmero 1 01 01de das del 1 5 dejulio al 31 de agosto. T7
5. Sume el numero de das de septiembre que se necesitan para obtener el nmero de
das del prstamo ()0-47). Este nmero representa la fecha de vencimiento. es decir.
cuando se debe llagar el documento (1 3 deseptiembre). 13
Nmero total deda, sealados en el pagar. 60
Fecha decmbin: 15dejulio de 200X.
Pagar a: 60 cln~.
fecha de vencimiento 501! detennina de acuerdo con el nmero de d.... exacto que tiene el mes.
Si se loma en cuenta la informacin de la figura 8.7. la fecha de vencimiento se determina de la
forma sigueme:
Cuentasy documentosporcobrar CAPiTULO8 340
Haber Debe Detalle
Factoraje sin recurso: L a empresaquecedeotransfiere losdocumentospor cobrar 110 <e
compromete a pagarlos por parte de losclientes, esdecir. noSehace responsableni tiene
ningunaobligacin de pagarlos en caso deque venza" y "O hayau sido cobrados.
Transferencia dedocumentos por cobrar
F.steL I>O <ledocumentos se cobrnn el) la fecha de su vencirniento o posterior a ella. Sin CIH"
barg(l,algunos negocios tienen In necesidad de disponer de sus cuentas por cobrar antes de
~uvencimientopara mejorar su liquidez. Enestecaso. lasempresas transfieren lascuentas ()
documentospor cobrar a instituciones financieras pagndoles una comisin que se denomina
iuli,\ y recibiendo efectivo a cambio, A estas operaciones de transferencia de documentos se
k"l"O O QCe comofactoraje O descuento de documentos. Existendos tipos defactoraje, que se
dttlnena continuacin:
t!O rlflpagono C!lbietTo pod)rnega. S.A, del19deOOlnemlxe.
102500
f.cha'......... ,..IIL .... __ ..i: .tII., .IL __ ..... O: : .bllOe
O< "lb,. 16. 200X Sancos 102500
DcudotesIOmega. SA
Haber
Suponga que el 16de diciembre Delta. S.A. paga el documento pendiente. El asiento p'lrll
rcgistnlrestatransaccin es:
====='00 000
2500
102500
Haber Deb. Fecha Detalle
'lcJ o; .<11bro 19.200X OeudoroslO""'ga.SA
Documentospoi' cobrar
Ingresopor Inlereses
lIglS rro del documento no pagiKJo por OnlegB, S.A y de los inlerl>SeS ganados
Suponga que el 19denoviembre(fecha devencimiento) Omega. S.A. no puedepaga, el
documento.Si el suscriptor nopaga enInfecha devencimiemo, seleconsidera undocumente
rechazadoo 00 pagadoy deberclirnrse delos registros. Si undocumento no es pagado a su
vencimiento, deja deser negociable. Sinembargo. Omega. S.A. (el cliente) noqueda eximido
de'u responsabilidadpor el hechodeno haber cubierto supagar. Por lo tanto, el impone del
documento ms los intereses ,. pueden protestar para hacer efectivo el pago por va leg[\1y
comotul sedebe registrar o. en su CilSO. cancelar el dOCUlnl: I1(O y reconocer la prdida cuando el
\lu101' S eaincobrable. El asiento pura registrar esta,nuevaobligacin, en los libros del vendedor,
porel vnlor al vencimiento del pugal'. se muestra a continuacln:
360 das
$100 OOOxO.15x60 das
=2 50() pesos
El clculo de los intereses es el siguiente:
100000
2500
Fecha Detall. II ..__ ....I0;: : .Olb~e
Noviembre20. 200X Banco. 102500
DocumenlO S por cobrar
Ingresopc:IC' Int~
Omega. S A pag su documento Y f'O Ctdo.
100000
100000
Haber Debe Fecha Oet.II.
S epllembre20. 200X Dowmen,o, por cobrar
Chen'eslO mega.S .A
Ateptadn de un pagar a 15% por 60 dl.s, cqn fecha del 20 de septiembre.
ftilmf,fenCIJ de dorum&ttoS ' pr cobra- r 341
Valor uominal del documento
S IOO 000
Intereses a pagar al vencimiento
l. [SI (J O000 X 0.12 (3/12)1
3000
valor al vencimiento
sl 03 ()()O
Descuento bancario
2 .
[S103000 X 0.18(2/12)1
J 090
Monte arecibir
$99910
Valor en libros a la fecha dela transferencia
3.
(SIOO 000 +1$100000 X 0.12 (1/12)]1
1O1000
4 .
Gasto O prdida en Iransferencia
($l 0901
Ejemplo:
El 30 dejunio. Delta, S.A. descont uo documento en Banco Nacional con un valor nominal do:
SHlO000. El documento fue expedido el 30 de mayo a tres meses y con una tasa de 12'* anual
pagadero al vencimiento. El banco tiene una tasa de descuento de 18% anual. El clculo del
descuento y monto a recibir se muestra a coruinuacin.
El descuento de documentos por cobrar se puede realizar con o sin recurso. Cuando se reali-
Z..\ sin recurso. se registra corno una venta y la diferencia entre el valor y el efectivo recibido se
regisuu COIHO una ganancia o prdida en In venta del documemo.
La transaccin Ills comn es el descuerno de documentos con recurso. Si el deudor no pngu
el documento al vencimicruo. el banco podr cobrar o vender el dOCUU1CIllO a IH cmpresu que 11.:
truusfiri steCOll10 se mencion anteriormente en IH seccin de unnsfcrcnciu de documentos.
Bl procedimiento paracalcular el dcscuemode documemos es el siguiente:
l . Se determina el val or al vencimieruo del dOCUITl CIl IO.
2. S e calcula el valor do! descuento bancario, multiplicando la 1">0 de intcr<b do! banco
para descuento de documentos al val or de vencimiento del documento aplicada al ml-
mero de das desde la fecha en que se descuenta el dOCUI11cnlo hasta la fecha de venc-
miento.
3. Se calcula el 0101110del efectivo a recibir, disminuyendo el valor de venchnicnto yel
val or del descuento bancario,
4. S e determina el valor en libros del documento ala fecha del descuento 'limando al valor
nonunal los inten... ses devengados a la fecha.
5. Ladiferencia entre el valor en libros" la fecha del descuento del documento)' el cee-
rivo a recibir. se registra como ganancia o prdida (cuando el descuento califiea como
venta). o COIDO ingreso o gasto (cuando el descuerno cal ifica corno prstamo).
ViSitalapgina www.mhhe.comluniversidades/guajardoSe para ver ejemplosdeoperaciones de este tipo y
de instituciones financieras que tienen cono misin brindar este servido.
Para saber ms...
Descuento de documentos por cobrar
El descuento de documentos por cobrar en una institucin financiera es una forma de transfe ..
rancia de documentos que estudiaremos ms detalladamente en esta seccin. Los de';CUCI110'
de documentos se realizan usualmente en bancos. .,tOSaceptan el documento por cobrar >
entregan efectivo equivalente al valor de vencimiento del documento menos los cargos por inte-
NM::, de financiamiento y servicios de banco. A este cargo por inters cobrado sobre el valor de:
vencimiento del documento se l e conoce COIno descuento.
Factoraje con recurso: La empresa quesolicita el descuento delos documentoscomparte
el riesgo con In institucin financiera que los recabe. Es decir. si al vencirnicuto del do ..
cnmemo el deudor no pag, la institucin financiera le cobra a In empresa que le cedi ..) el
documento por cobrar.
Cuentas y documentos por cobrar
CAPITuLO 8 34 2
2. Descuento conrecurso cuando calificacomoprstamo
EII'econochnienlC) ele los intereses devengados seregistrnigual queeneJ ejemploamerior,
100000
Bancos
GilSlo por Inters
Documentospor (obl'ar
~uMIO dpdorumenlO por cobrarcon una .rasade 18% anUdJ ,
J unIO 30
Haber Debe
99910
90
200)(
BI1este usicmo es necesario dar de bnjfl los intereses por cobrar. registrados para reconocer
los interesesdevengados. Sinembargo, enlaprcticaseP O <.lI'(;1 omitir el registro delosingresos
porinICI'Cl\C$ si stos nosehanregistradoen latechadel descuento. ladiferencia seI~egis(nll'ra
comoun ingreso() gastopor intereses. Enestecaso. el registro del descuento serael siguieme:
100000
1000
Bancos
P r(hdd en venta de documentos
Documentos por cobrar
h\tefe5eS por cobrar
~c(J~nto de documenros por cobrarCO(l una tasa de 18% dt1(Jt11
" '" 'O30
Haber Debe
99910
1090
200X
Descuerno de) documento:
1000
lotereses por cobrar
Ingreso por intereses
Reconoci,nienlode los interesesdevengados.
Ha be r Debe
1000
OOX
J unio 30
l. Descuento con osin recurso cuando calificacomoventa
El 30dejunio de200X sedeben reconocer losinterese, devengados por el documento. reali-
zandoel siguiente registro:
Registro contable
De acuerdoconel ejemplo desarrolladoanteriormenteparacalcular el descuento. ilustraremos
el registrocontabledelinodeellos.
l. Pumcalcular el valor al vencimientoe_, ncccvurioagregar los interesesquesedeven-
ganin al vencimiento del documento. En C!!.ICCl,O. latasa anual seaplica al nmero de
lile,e, lijado, como plazodevencimiento.
2. El clculo del costo de financiamiento del banco (descuento) se realiza slo por el
periodoenquedurar el financiamiento. desdelafechadel descuentohastaladeven-
cimiento que. eneste caso. son dos meses,
3. El valoren librosdel documento secalculasumando l'lsinteresesdevengadoshastala
fechudel descuento al valor nominal del documento. Bnesteejemplo hatranscurrido
un mes desde la fecha de la emisin hnsrnIn fechn del descuento,Al igual que el punto
uno. :-610 se agregarn los intereses devcugados no cobrados.
4, L .1I rlifereuciu entre elmomo recibido de efccilvo y el valor en libros genera una gnnan-
cia(ingreso) u una perdida(gasto). Cuando la transferenciaes unaventa, seregistra
como gunnncia O prdida enventade documentos: cuando el descuento seconsidera como
prstamo, se registra cOn10ingreso ogasto financiero.
Rogisuocontable 343
Cuentaspor cobrar enmonedaextranjera
Un la actualidad es elida vez Ills cormin enconuur cuernas por cobrnr O pugar valuadas en unu
moneda diferente deladeC"I'>O legal en nuestro pas. locual sedebe. principalmente, al ncre
mento de operaciones de lasempresas en el extranjero. Paraque la informacin de loseSI:J.d(h.
financieros sea comparuble, todas las cautidades que contienen se deben expresar en una :\ O ! l
moneda, por lo tanto, es necesario convenir nuestras cuentas en moneda extranjera en su equi-
valcnte en moneda de curso legal.
L a" > cuemas por cobrar en monedacxiraojer se deben registrar en el momento de la opera-
cin al tipo decambio bancario vigcrue en lafecha delatransaccin. Paraelaborar losestados
tinnncieros. estas cuentas se deben valuar al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de 10\
La diferencia entre el registro de) descuento CO JllO venta o prstamo radica bsicamente en
el reconocimiento de: UD pasivo contingente y en el registro del COSlo del financiamiento como
gasto o prdida, segn el caso.
100400
100000
400
JUI\io JO Docum entos por cobrar descontsdos
Gasto por intereses
sanees
Asienro par. eJimirw~ pasNO COtltJng&lt. y pago del documentoy seNidos <J I bance.
Debe
Si el deudor nopagaes necesario realizar unasienro paradar debajael pasivo contingente )'
reconocer el cOStO financiero que el banco carga por la devolucin del documento. Supongamo-,
queel banco cob... aunacomisin adicionnl por dccumentc 110cobrado de400 pesos:
100000
100000 Agosto 30 DOC\I I T~entospor cobrar descontados
()()Cum entos por cobrar
Parada, de biJ a el pasivo contingente ylos docul1lMtos por cobrar descontados.
Haber Debe
Cuando el descuento recibe el tratnmicnro deprstamo 110sedebedar debaja el documemo
por cobrar delosreglstros conrnbles y esnecesario crear el pasivocontingente y losdocumentos por
cobrar descontados.
Si el deudor paga el documento en lafecha devencimiento. el registro contable puradar de
bnjnel pasivo contingente y los documentos por cobrar es:
100000
1000
B ancos
GasTo por ioteteSe$
ocumentos por coorerdescontados
Intereses por cobrar
Descven{o de (focumen(Qs per cobrar con una tasad~'8%anual,
99910
1090
Junio 30
Haber
El descuentode documentos se registra de 13 siguiente lorma:
1000
J umo 30 Interews por cobrar
In9 Hlso por Intereses
IIono6mienro de /os /01"''''''' ~s
Debe __ .....~__ ", := ::. :. . _ _ .I
1000
344 Cuenlas y documentospor cobrar CApiTULO 8
lo
' S
~s
Saldosnegativos en clientes
Un pago excesivo recibido de UL1 clienre provoca que Su cuenta presente un saldo acreedor en
los mayores, auxiliare.. s. Cuando estas cuentas aux iliarestengan un saldo distinto del normal, sus
impones deben presentarsecorno anucipo de clientes en el estado de situacin financiera, en
lugar de descontados de las cuentas de control, como semuestra en el siguiente ejemplo:
'8
.a
i-
'(40000 dlar., x ~10.50=420000pesosl,
~(.o000dl.r<!$ ~($10.5- ~10.50l= .000pesos)
u
sanees
P(!tdida,por nuctoacln camblar.ia
Glrenles
CObro o. 1 a cuenta a Ba sta n Corp. por 40 000 d61 ~r~s.
420000'
" " " " " ' . . . . ; ; : 6 , : : : 0 0 0 . k
Enero ts, 2.00X+1
Haber Debe Det~ll. F e c h a
El 15de enero. Bost011Corporaiion pagael t01'1l1 de $U deuda, Comose puedeapreciar, la
deuda se cobra al tipode 3n)bio vigente en el da dela transaccin. El asientode diario u.esa
fechaes:
\ {4(I (lO:)dlares x{ $10.6S- $10,30) 14 000 P(!SOS),
14000' Dk",mbre 31. 200X Clientes
Glnanda por fluctuaci,n cambiarla
Ajuste para r e c o n o c e : /a fluctTJa-cln cam biarla en las cuentas por cobrJr.
Debe Detalle Fecha
14 eoo-
El 31 de diciembre, Acmc, S.A. debe cerrar libros para eJ aO O L1\I' sus estados financieros
y valuar su cuenta por cobrar al tipo de cambio vigente en esa fecha, realizando el siguiente
asiento:
"*(40000 d!~fesx $10.30 =41), 000 pesos)
412000'
412000' Dic1embre 1S, 200X Clientes
Ventas
Venta de mere. ncla s; crf!<J ioo " Bos(on COI/). por 4Q000 dla res.
Habr Deb. Detalle
Al realizar laventa, Acme, S.A. realizel siguiente asiento (el IVA nose reconocepor ser
una venta al extranjero):
$10.65 pesos/dlar
$10.50 ~.s<fdlar
Diciembre 1~.? O X
Diciembre 15. 200X
Enero 1S. 200X+1
Fecha
;;jemlo:
El 15dediciembredeZ OOX , Acme, S.A. vendimercanca acrditoaBoston Corporation por
un valor toral de 40 00(,)dlares, Bosron Corporarion acord pagar su deudael 15 de enero de
200X+J . E,) seguidase muestra lainformacio del tipo de cambio peso/dlar:
estados financieros y reconocer la ganancia o prdida que resulrede esraen el estado de resul-
fados en laseccon del CO St integral de- finnciamiento, cargando o abonando a la cuenta de
ingreso o gasto por fluctuaciacambiara.
$aldosl' teganvos en clientes 345
Cuernas por cobrur
Rotacin decuentas por cobrar =
Ventas diarias promedio a crdito
A1iguul que las partidas de efectivo e inversiones temporales. las cuentas por cobrar tumbien
c!\tnen estrecha relacin con el anlisis financiero de la liquidez y con las razones circulante,
y prueba del cido que se estudiaron en el captulo anterior. Sin embargo, existen razones h
nancicras especfficus de las cuentas por cobrar: das de venta pendientes de cobro)' n)lucinde
cuentas por cobrar.
La razn de rotacin de cuentas por cobrar indica el numero de veces en que e1tOlnl dehb
cuenru.. \ soncobradas ensu totalidad enunperodo dererminado. Lafrmula de 1:1rotncindeCUCllltI \
por cobrar es:
Anlisis financiero
1. las cuentas por cobrar a clientesd~bC'ncomputarse
segn el valor paClado oliginahnenl('
lL lasc.uentas por cobrar en rl\oneda exlrilne((J se deber
valuar al upc de cambio bancario (In Vlqor a la fedld
d~losestados finiU)cieros.
111.las cuentas por cobral pueden clasificarsedE'acuerdo
con SUdlSOOAlbllldad. como de eXlgcncla I"fT'Iedldtc:l,a
corto y la,yo plazas.
rI I . Segn su ongen, las cuernas por cobrar se e iJ Sfhtal1
como a cargo de dientes Oel cargo de OlfOS dc-udo!('!.
tales corno accion.istas.funcionarios, empleados,
elcteca.
V los saldos acreedo<es"" "" OH:m", po<,01><", deIlI
daSlficarse como cuentas po..- I)i'lgar, s w mpO(Llno.!
lo exige
Idem
Regta,
aplicables
las cuentas por cobrar If'presentan derechos (I)(lqlblcs
originados.por ventas, serviciosprestados. Olorgilmiel'to
de prstamos o cualquier otro concepto al,logo.
klam Concepto
La NIC 1 Presentaon de
estadosflnsnderos' hace
referenCiaa los aspectos Boletn ( ..3 Cuentas por cobrar,
fundamentales de las
cuentas por cobrar.
Normas
Normas deinformacin financiera aplicables
alas partidas por cobrar
1,." partida de cuentas por cobrar es un tema de estudio en la normauvidad contable. por ello -e
presenta el siguiente cuadro comparativo:
Pasivos acono plazo:
Anticiposde clientes 525900.00
(cuentas declientes con saldos acreedores)
Activos circulantes:
Clientes S265500.00
Presentacin en el estado desituacin financiera
Mayor auxiliar con 50 subcuenrns de cliemes. de las cuales 48 tienen un saldo deudor de
$265 50!) y dos lienen un saldo acreedor total de $25 900.
Cuenta, y documentosporcobrar
CAPiTULO 8 346
Normas mexicanas
de contabilidad
Normas internacionales
de contabilidad
f. CQI11j)I'ra y explica lo!. dos mtodos bsicos pura estimar las prdidas por cuentas incobrnbles
cuando se utiliza el sistema de provisiones y analiza las principales diferencias.
2. Explica qu es una cuenta de control del mayorgeneral.
3. Esel saldodelaCuentadecontrol siempreigual al toraldesuscuentas auxiliares?ExplicaIX>r qu,
~. Enqudifierenlosmtodo, decancelacin directay deprovisiones parael manejodelnspr-
didus, en cuanto al reconocimicmo delas prdidas pOI' cuentas i ncobrubles?
5. Explicalasdosclasesdepartidaspor cobrar msimportantes.
6. Explicalospasosdel procesodeunaventaacrditoy e.templificala,
7. i.Bajo qu circunsrancias se reubrira una cuenta de cliente que prcviamcnre habfu sido cancelada
como prdida en cuemus incobrables)' cmo sera el asiento?
U1Sprincpulcs cuernas queIntegran In, partidns por cobrar son: clientes. documentos por cobrar, fun-
conurios y empleados y cuenta de deudores diversos. Las cuentas por cobra!' surgen por la costumbre
de vender mercanca .. o prestar servicios a crdito. Dicho concepto constituye un derecho del vendedor
comra UIl cliente a crdito. pumel cobro fututo de dinero,
Las facturas de veruuson el documento soporte que sirve cerno base para registrar (asentar) hl' ope-
raciones.
Para llevar un control sobre la cuerna de clientes existe ct mayor auxiliar de dicha cuenta, el cual
proporcionainformucin sobre el registroindividual decadacliente. El snldo del auxiliar debeser igual
al saldo de In cuentade control en el mayor general.
Existen 'I'eS mtodos para estimur y regisimr las prdidas sufridas en los crditos concedidos a los
clientes. Uno de Ios mtodos se basa en el porcentaje de las ventas a crdito; otro, en estimar un porcen-
tajedelascuentas porcobrar, )' el ltimomtodoesel queemplealacancelacin directa.
Cuando un negocio o una persona obtiene; di nero ti unvs de prstamos. existe un costo o cargo por
la utilizacin de ese dinero ajeno. el cual se conoce corno intereso Al importe del prstamo se le llama
principal o valor nominal del prstamo,
l.n forma ms conniu de obtener UI1 prstumo a cono plazoes l pagar negociable. Lo utilizan la
mayor parte de las in,titncioncs financieras para conceder prstamo a negocios () personas individuales.
El pagar esuna promesaincondicioual. pore-criro. de pagar una cantidad cspecca de dinero . conuna
ttlsn de inters determinada y en una cierta techa. Debe tirmarlo el prestatario o suscriptor,
L()~documentos por cobrar pueden transferirse a instituciones financieras especializadas en In opera-
cin de factoraje o descuento de documemos, El factoraje puede ser sin recurso, en el que In empresa 00
secompromete al pago de 1,,, documentos encasode incumplimientode susclientes. El factoraje con
rCCUNl consisteen que la empresadebe responder por el pago de Jos dC)ClUUeUIOsenC'.I\Ode incumpl-
mienro por parte de losclientes
Resumen
y de igual fonna:
D
' I di d b Venrasd,,,riuspromedioacrdito 360
J"L.')'C venui pen rentes eco 1'0= x ,
Cuernas porcobrar
Dfasde venta pendientes decobro -
Rotacin de cuernaspor cobrar
360
La razn dI! dfas de; venta pendientes de cobro se refiere al nmero de dus promedio en que
una venta a crdito larda en convertirse en efectivo. La f6nnula de rotacin de dfus de venta
pendientes de cobro es:
(... t_ 347
Funcionarios y empleados
)
Ingreso por fluctuacin cambiara
Documentos por cobrar
(
Estimacin por cuentas incobrables
(
Descuento en documentos transferidos
(
Dividendos por cobrar
( )
Deudores diversos
( )
Renta por cobrar
(
Selecciona lacuenta adecuada para registrar cada una de las siguientes rransucciones:
Pagarpendiente decobro.
2. Pre!)lalTIOa familiar de un funcionario.
3. 1)-s1{\1l10a funcionarios.
~. Ajuste por cuentas incobrables.
5. Incremento del valor del dlar.
6. Deuda pendiente por el alquiler de un loeal de nuestro propiedad.
7. Diferencia entre el valor de un documento -y efectivo recibido por una transferencia.
8. Anticipos a empicados.
9. Rendimiento, por reparto de ulidades pendientes decobro.
Anticipo, aempleado> (
Relaciona
Contesta verdadero ofalso: si es falso. explica por qu.
l. 1.;" cuentas incobrables se registran como gasto al trmino del periodo contable,
2. El dinero tomado por algn socio para sus gastos personales se debe registrar en la cuenta de
clientes. debido aque no es un reparto de dividendos.
3. El trmino clientes slo seemplea para aquellas operaciones de cobro del producto de In venta
de mercancfus o prestacin deservicios a terceros.
4. L .;IS partidas por cobrar con un plazo de vencimiento may or a un ao se clasifican dentro del
activo fijo.
S. El nico mtodo aceptado normalmente por las ley es- fiscales para el reconocimiento de cuentas
incobrables es el mtodo de porcentaje de ventas,
6. P.I inters :,ilnple es el costo de tomar dinero prestado a una tasa determinndn por \111 periodo
cspecffico,
7. el valor al vencimiento de un pagarees el capital o suma que se torn prestado menos 10:-'inte-
reses generados.
8. 111' latrunsferencia de documentos por cobrar sin recurso, lapersona q\ICtn'I,~licrc el documeuto
no se hace responsable si el suscriptor nocumple con el pago de ste.
9. L :ucuentas por cobrar en moneda extranjera se valan al tipo de cambio bnncnrio a 111fecha de
losestados financieros parasupresentacin enst-os.
10. Entre may or sea la rotacin de cuentas por cobrar significa que no estamos cobrundo nuestras
ventasacrdito eficicntemenre.
8. Presenta la fnnula bsica del inters y explfcala.
9. Define qu es un pagar )t explica sus aplicaciones.
10. Explica ladiferencia entre transferencia con recurso y transferencia sin recurso.
Cuentasydocumentos por cobrar CAP[TULO 8 348
8 RU/n financiera que se refiere al nmero promedio de das en que una venta acrdito tarda en
convertirse en efectivo:
a) Rotacin de cuentas por cobrar.
b) Prueba del cido.
7. AJ valor nominal de un prstamo o importe en efectivo se Je conoce como:
a) Inters.
b) Flujo,
el Ta.'a.
d) Principal.
6. Promesu escrita que hace una persona il otra de pagar cierta cantidad de dinero en UIl:! fecha
detcnuinadn:
al Pagar.
/) Cheque.
e) Factura.
(1) Bonos de rendimiento.
5. Mtodo de estimacin de cuentas incobrables que se calcula aplicando una tasa estimada de
cuentas incobrables s obre la cuenta Clil.! nlC, o;;
(1) Porcentaje de venias.
/,) Porcentaje declientes.
c) Cancelacin directa.
ti) Razn decobro declientes.
4. El gasto resultante por la venta de mercancm acrdito que se convirti en incobrables se registm
C(lI110:
ti) GUSlo por cuentas incobrables,
/) lrnereses por cobrar.
r.' ) Estimacin por cuentas incobrables .
(/) Contingencia por pagar,
3. Lacuenta que contiene elsaldo total detodo, lo, cliente, del negocio se conoce como:
n) Cuenta auxiliar de clientes.
b) Relacin de dientes.
e) Cuenta control.
ti) Documentos por cobrar.
2. ESlacuenta no forma parte del rubro de cucmus por cobrar:
(,) Divisas.
b) Cliemcs.
r) Cuentaspor cobrar en monedaextranjera.
ti) lntcrcses por cobro.
ti) Clientes.
h) Intereses por cobrar.
(.) Inversiones temporales,
ti) Documentos por cobrar.
l. Un pagar firmado por un cliente como gnrantfa de pago de su adeudo se deber registrar en lo
cuenta:
. ;, Qpcin mltiple
Oponmltiple 349
Devoluciones sobre ventes
Oescuenlo sobre ventas
Ventas
3. Unucompafn calculn el gasto por cuentas incobrables del periodo con base en el mtodo de
porcentnje sobre venias urazn de 3~f.En el ao 200X tuvo Jos siguientes resultados:
1. Para cado una de las ven la!.que se listan. calcula las fechas lmite para otorgar los descuentos por
pronto pugo y el monto acobrar en caso de que se aprovechen los descuentos:
a) El3 de marzo se vendieron $300 000 e011 condiciones 2110,n/30.
b) El 5 dejunio se vendieron $580000 con condiciones 3/5. 1/15, n/45.
e) El9 de agosto se vendieron $400 (lOO. con condiciones 5/5. n/(\().
d) El 23de septiembre s vendieron S350 OQO,COI1 condiciones 3/5. 211O.n/30
-----1
1433 3d. Iebrero
lma-_ --2 dem" 1ZO
f649 tideabrit ---t---------
_8 y6de junio -+---------~
2010 ~Ode~o -+ ~_ _-- -- _ _ _
12245 ES_ de_ nov_ ie_ m_ b,e_ _ _ _ _ _
Plazo mximo fe<ha Nm. factura ltimo da para descuento
1, A continuacin se Iistun alguna veuias a crdito realizadas por una compaa durante el ao, L.,
compaa ofrece a sus clientes condiciones eje pago de III 0,n/30. Se proporciona el nmero de
factura y la fecha de cada venta para que determine> la fecha lmite en que debe pagar el cliente
para aprovechar el descuento por pronto pugo y el plazo mximo de pago sin descuento:
Ejercicios

Visita la pijgina www.mhhe.comlun[versidadeslguajardoSeenconlJ arsalgunos formatoS para solucionar los ejerci-

clos que se presentan, asi como noticias lelevantes pala que visualices la ImpOrtanCiadel tema.
Para saber ms...
10. L.a!-. razones Ilnlln(..;eras relncionudus estrechamente con las cuentas por cobrar sirven bsicamon-
te pura analizar:
a) Liquidez.
b) Rentabilidad.
e) Inversin.
d) Apalancamiento operativo.
9. La uansfcrenciu de documentos cuando el cliente no se compromete HI pago de los documentos
no cobrados por la institucin nunciera se le conoce COlnO:
a) Transferencia sin recurso.
b) Transferencia con recurso/venta de documentos.
el Transferencia con rccurso/prstaruo.
(1) Ninguna de las anteriores,
e) Razn circulante.
d} Das de vemn pendientes de cobro.
350 Cuentas y documentos por cobrar CApiTULO 8
fecha Valor Tasa de inters Pinzo Fecha de vencnierrto Intereses Valor de vencimiento
Marzo 6 tOO000 t2% 60<11.,
Mayo20
1
620000 ] tS% 45 dlas
i I ~
Junio 12 75000 10% 75dl.$
J ""023 }ISOOOO
13.5% 90dr.,
Agosto3 225000 1~5% 120dio,
8. A conti nuaci n .\Cproporci onan datos de diferentes pagars que una compaa tiene en su poder,
Para cada uno. determina J I I fecha de vencimiento, los interesesy el valor de vencimiento:
7 0 Uno compna tiene en ...u poder un pagar fi rmado por un empleado al que se le Otorg un prs-
tamo el 15dejunio. El p:tgllr"' por ~300 000 COl1una tasa deinters de 15%anual y un plazo
de 60 tl~.Con C\t3 informacin, determina:
tl) Fecha de vencimiento del pagar.
b) ~ tonto de los intereses.
e) Valor al vcncnnenro.
6. Durante el primer ao de operaci ones una compafu tuvo $3 050000 de ventas netas. de los
cuales $52 80 0 se cnnceluroncorno i ncobrables de acuerdo con el mtododecancelaci n di recta
y Sereport una utllidnd ncrado$112SOO.
Sepide:
ll) Si se hubierautili/ndo una e:-.lin1aci6n de incobrables de acuerdo con el mtodode porcentaje
sobre ventas con 2%. ,cul hubiera sido la utilidad neta del ao?
b Si en el segundo nilodeoperaciones 1 : 1 0 ; , ventas netas fueronde S3 8(X)000y seconti nautilizando el
mtodo deporcentaje Mlb,\! "0111:1.', ,cul scrfael monto de laestimacin porincobrables del segun-
do ao"!Cut\! ,cla01saldo do lacuenta deestimacin por incobrables al final del segundo ao?
El 75% de las vent:" e, ucrdito y el resto decontado.
Con esta inrormacin determina:
(1) El saldo de clientes al 31 dedi ci embre,
b) El importe de In estimucin de incobrables del periodo si se utiliza el mtodo de porcentaje
sobre VCI I I I I S anll.6n do 3.5%.
e) El impone de 1"cstimucin de incobrables del periodo si seutiliza el mtodo de porcentaje
de cucmas pOI' cobrnr nrazn de 3, 5 0 / 0 ,
Vent. .1nua~ 55980000
Ill<!scu<!ntosobre..,nta> 8S2oo
Oe... ojU(l~ ~breV(lntas 62000
, 5.1tdode cliente. al I de enena 3764 000
Cobros reallZcldosdordnte el arlO 2340000
.-
5. De acuerdo con experiencias pasodns, una compaa ha decidido establecer el manejo de una
estimacin por cuenta, incobrnbles. Se cuenta con la siguiente informacin del rulo 20 0 X:
4. El saldo de clientes de unn ccmpufn al 31 de marzo era de S545 000. de los cU31c.~en abril Se
cobraron $230 000 ydurante el mes hubo ventas acrdito por $600 000. Determina el 010010 de la
esrirnacin por cuenta" i ncobrablesdel periodo s esta compaa maneja una estimacin por cuen-
las incobrables de acuerdo con el mtodo de porcentaje de cuentas por cobrar a razn de 2.5~..t.
Coosi dcrando que 20% de las venias se hizo de conlado )' .;1 resto a crdito. calcula el momo
de laesrimacin pOI' cucntus iuccbrables del periodo.
EjOlC;dos 351
Se pide:
a) Rcgistru en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores.
b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes. ventas, descuentos sobre ventas, devoluciones y
bonificaciones sobre ventas y may or auxiliar de cada uno de los clientes.
e) Rculiza los pases al may or de cada transaccin.
f} Prepara una relacin de clientes a! 30 deJ UDio.
) Mu",stra la presentacin de las cuentas de banco y clientes en el estado de situacin uuucicra
20. Se recibi un pago de ~O 000 de Dipasa por concepto de la compra de mercanca reali/ada
principios dejunio.
21. Se vendi mercanca a crditu por 535 000 a LOWELL.
25. Se vendi mercanca a crdito por $70 000 a Librera Mellado.
30. Dipasu pag el total de su cuenta con La Comercial del Estudiante. S.A.
200X - J linio
3. Se vendi mercanca a crdito en 550000 a la compaa Dozc, S.A.
5. Sc vendi rncrcancadecontado por $80 000.
7. Se vendi mercanca a crdito por S52 000. a Dipasa.
R. Se recibi una devolucin)' se extendi una nota de crdito a Doze, S.A. por mercanca daada.
por un valor de $8 000.
11. La compaa Doze, S.A. pag el total de su adeudo con La Comercia! del Estudiante. S.A.
15. Se vendi mercanca a crdito a NORCO. S.A. por S20 000.
18. Se recibi una devolucin Y se extendio una nota de crdito a Dipasa por S~500. por mercando
daada.
l. La Comel'oal del Esludimllc. S.I\. opera en SUS ventas a crdito con condiciones de 2/10. n/~().
Las opel'{lcioncs de junio se muestrana continuacin:
Enlapginawww.mhhe.comluniversidadeslguajardo5eencontrars los formatosnecesanos pararelOlveralgunosde
los problemasSiguientes.
Para saber ms...
10. El 13 de septiembre una compaa acode al banco a descontar un pagar por S500 ()()()firmado
ellO deagosto por un plazo de75das y con una tasa de inters de 10% anual. El banco lecobra
una lasa de descuento de 13%. Determina:
(1) El valor de vencimiento del documento.
b) El rnonro a recibir al descontar el documento.
(') El importe recibido si el documenlo se descontara el 20 deoctubre.
el) El gasto por intereses y/o el ingreso por intereses de acuerdo con lo, incisos b > c.
9. Una compua tiene en su poder un pagar firmado el 14 de mayo por $400 000. a una li\s" de
inters de 12%anual y por un plazo de90 das. El 17dejunio seveen la necesidad de descontar
el documento en el banco o una lasa de 15%. Con esta informacin derermiua.
a) El valor de vencimiento del documento.
1 El nmero de das que est anticipando el cobro.
el El impon. a recibir por el documento al descontarlo.
Cuentasy documentosporcobrar
CAPiTULO 8
352
$600000 S420000 $22500
1 = -- - - - - O _ 1 . J = = = = _ > 7 _ S O _ O O O _ : _ - _ - _ . - r : : _ - _ - _ 5 : 6 = 7 5 _ O O O . L l S _ l S _ O O O _ =-;
Cancelacin de dientes Cobros bclientes Vent,)j Ao
3. la 1JJ11preSa Lil Ejccui ivo SI! dedica u la venta de aruculos escolares al rnayoreo. 'rodas sus venias
serealizan ~I mayorco y acrdito: adems, no otorga descuento, por pronto pago. A continua-
cin se presenta un resumen de :\U~operaciones: las ventas reahzadas, los cobros a ciierues y ras
cancelacionesde cuentas incobrables en un periodo de dos aos.
B U lcaen lapgma www.mhhe.cOmluniversdades/guajardoSe losformaros necesarios pala re!()!ver este problema.
Parasaber ms...
Sepide:
a) Realiza los asientos de diario necesarios para registrar lus transacciones anteriores. Ulilila cuen-
ta., de mayor auxiliar para cada uno de! los clientes de In distribuidora.
'J ) Obten el saldodelas cuernasde1111\)'or auxilinr de cado uno de In, clientes, el saldo declientes
y el saldo de estimacin por cuentas incobrables.
e) Elabora una relacin declientes a1 31 de diciembre de200X.
J} Determina el importe del gasto por cuentas incobrable, que debe aparecer en el esuulo de resul ..
tudos de200X.
La compua ofrece condiciones de 3/10, n/60 en SLl~ventas a crdito. Durante el ao M':
realizaron la., xiguientes transacciones:
Venia de mercanca de contado en $228 000.
Vema de mcrcaucfu acrdito a Abarrotes don Chuy por $12 (J OO.
Vema de mercanca " crdito" Casa Chonita por $26000.
Dos das despus de lacompra, Abarrotes don Chuy devolvi mercaucfa por $1 000 y.se le
extendi unanotade crdito.
Venta de mercanca a crdito a Abarrotes La Esquina por $24 000.
Abarrote' don Chuy pag el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago.
S. cobraron $98 (lOOde clientes a quienes se habla vendido el ao anterior; todos tenan
derecho ni descuento por pronto pago.
Casa Chonita pag el total de 'u adeudo menos el descuento por pronto pago.
Sevendi mercancfaaSuper Regiopor $17 000.
'Tres das despus de haber pagado, Casa ebonita devolvi algunos artfculos cuyo valor ero
de$1 500y Selereembols en efectivo.
Secobraron S7000deventas realizadas el ao anterior. El plazo parael descuento por pronto
pago ya hubfu vencido.
Se cancelaron $2 900 de ventas realizadas el ao pasado. que se consideraron incobrables.
Sereconoci 1%de las vent..., acrdito del ao como estimacin de incobrables.
5120000
6000
Saldos al j doenero de 200X:
Clicntes
Estirnacin por cuenta, incobrable,
2. Lo1'. siguientes datos fueron obtenidos de los registros dela Distribuidora de Productos B sicos.
S.A. del ao 200X:
B lJ S()en lapagina WI /W.mhhe.cOmlunivers,dadeslguajardoSe los fO<ffiatosnecesarios para resolvereste problema.
Para saber ms...
P",bl."", 353
6. J cney, S.A. C~una tienda de departnrncntos que ofrece a sus clientes condiciones de Ilu80de
3/10, 1/15. n/30. El departamento de crdito y cobranzas requiere un rcg>IfOdetallado de1,),
movimientos de cada cliente para un mejor control: debido a que no hu reporuuln CU~O"de
clientes morososalarmantes, la compaa no ha establecido ningncrircrlo de reconocimiento
Con base en la informacio anterior realiza lo que se le pide acontinuacin (cada inciso c' in-
dependiente):
ti) Elabora el asiento de diario necesario para registrar el ga'ilo por cuentas incobrables dd
periodo. de acuerdo con el mtodo deporcenraje sobre ventas, suponiendo que durante lo,
aos recientes la compaa ha experimentado prdida!' sobre clientes equivalente .. a 211-de
las ventas netas,
b) Prepara el asiento dediario deacuerdo con el mtodo de porcentaje sobre cuenta' por cob<ar.
suponiendo que seconsidera 3% sobre el saldo declientes.
e) Segn el mtodo deporcentaje de cuentas por cobrar, ,i 2% del saldo declientes seconvidcra
incobrable. 'f antes del asiento de ajuste. la cuenta Estimacin por cuenta, incobrables licne
un saldo acreedor de 57 500. .cul sera el importe del ga"o por cuentas incobrable- lid
periodo?
d) Supn que seutiliza el mtodo deporcemaje soore cuenta por cobrar IIrazn de 2% sableel
saldo de clientes. cul sera el importe del gasto por cuentas incobrables ~I antes del u-lento
deajuste lacuenta Estimacin por cuentas incohrables tiene un saldo deudor deS2 500'/
475000
el'e
E stl
Hobor
Debe
nl~!I
$400000
macl6n por cuentasincobrables
3000
las
venlO sobre ventas
30000
luoon~y bonifIcaciones sobre ventas
25000
METRPOLIS. S.A.
Saldosantesdeajusles.131 dediciembrede200X
5. En ~I siguientecuadro se muestranles saldos en libros de algunas cuentas de la compaln~lc
lI"61>0Ii,. S.A .. al 31 de diciembre de 200X antes de realizar los asientos defUuste.
Se pide:
(1) Elabcra el asiento necesario para registrar la estimacin por cuentas incobrables del periodo.
,,) Si el saldo del periodo anterior de la estimacin por cuernas incobrables cm ele$3 ISO.,.cul
deber ser el asiento de diario para registrar la estimacin del periodo']
e) Determina el saldo al final del periodo de laestimacin por cuentas incobrables.
4. La empresa La Mexicana. S.A. utiliza el mtodo del porcentaje de venta' para calcular la pro-
visin por cuent as incobrables. Las yemas a crdito del periodo fueron de SI 525 400 Y se re-
cibieron devoluctones sobre ventas por S123 600. Deacuerdo con la experiencia de periodo'
anteriores. 3% de 1as venias acrdito puede ser incobrable.
El Ejecutivo empica el mtodo de cancelacin directa para registrar 11"prdidas por cuenurs
incobrables.
Conrestu las siguientes preguntas:
a) Cul ser el importe por prdidas en cuentas incobrables que Srcgislr.lr cada ao? E lubo-
rol los asienros de diario par.! su registro cada ao.
b) Cul ser el monto total de clientes en el estado de ,i!Uncin financiera ni fin,,1de cada
ao?
Cuentas y documentos por cobra.
CAPiTULO 8 354
Susc.aenlapagina''J \OI\'I.mhllacomluniwsidadeslguajardoSe losformatoslW(esaOOs parareso;mesteproblema,
Parasaber ms...
Se pide:
a) Presenta 10:-' asientos de diario para registrar correctamemc lo que indica cuda inciso anterior,
b) Determina el saldo deClientes y de Estimacin por cuentas incobrables despu-, delodo loOCu-
rrido.
e) Calcula la rotacin de cuenta, por cobrar. considerando que las ventas totales del ao fueron
15% ms del saldo al 31 de octubre, y el saldo de cuentas por cobrar al tinul elel ao fue dc
$3230000.
El 4 de noviembre se recibi una cana de Magdalcnn Trevio disculpdndose por 'u retraso
en el pago de su cuenta y notificando su cambio de domicilio. Adjunt" In cnna un cheque
pOI'$75000 y prometi pugur el resto en un mes ms,
A I 3 1 de octubre or etenf an los .s19u~ntessaldos:
'r
Ventas S6890320
-
D esruentos so1)e ventas 45300
D evolucIones sobre ventas 97100
Cuentasporcobrar z 456 345
e.,tlmaCln por cuentas if 1( .ob rab les 81240
de cuemns i ucobrablcs. A continuucin se describ en algunas transacciones real izadas durante
200X:
Se realiz aron ventas a crdito a los siguientes clicrucsdurante enero: el dfu 8, $112750 a
Magdalenn Trcvio: el da 12.$333 890 aCristina Salinas: el da 20. S2S7 550" J aime Gon-
2,\lcl y el da 30. $464785a Sonia Garca,
El " de febrero se recibieron $320000de cliemes que deban desde el mes de noviembre y
el pago deJ aime Gonz lez de '" compra deenero,
El 6 de febrero, Cristina Sali",,, devolvi parte de lotille compr y pag el resto. El valor de
lo devuelto fue de $20000,
El 15ele muyo, el cobrador iMOrm que Magdalena Trcvio no vive en el domicilio que
report y que los vecinos dicen que radica eo otra ciudad. El contador cancel el saldo de la
cuenta en sus registros.
El 30 de mayo se decide crear una cuenta de Estimacin por incobrables. panir demayo. Se
opt por el mtodo deporcentaje sobre ventas. La compaia considera que solamente 1%de
sus ventas a crdito corren el riesgo de ser incobrables
1""ventas rotales de I11"YOfueron de$5430000, de las cuales 75% fueron ncrdito, Du-
I'UIIIO esrc mes se otorgaron $45300de descuentos por pronto pago)' se recibieron $23460
de devcl uciones de mercancju.
El 20 de septiembre se reportaron dos dientes como incobrables, 000por S89700 y otro por
$135650. A es. fecha el snklo de In cuenta de Estimacin por cuentas incobrables era de
SI90443.
El 31de octubre se decidi cambiar el mtodo de estimacin de incobrable, por el mtodo
de saldo de cuentas por cobrar, por considerarlo mds npegado ala realidad de latienda. Se
consider 4% como 1111 porcemnjc representativo.
Problemas 355
Topo decambio_no (Euros)
~--
F E<ha
I
- - t-
I
IOdeabnt $4.S0pore~
30d. ~b,,1 $4.65 por euro
10demayo
I
- -
$4.60 por euro
npode cambio bancario (dla~s)
- --
F ec " ' .
15de"brll
I
$970por dlar
30 ci abril $9.80por dlar
~demayo
I
$9.90por dlar
15demayo ~9 85 por dOlar
10. EllO de abril de 200X. Metrpolis vendi merc anc a a Kettc n \Vol!' por un valor de 14(1000
eurov, Adeln . el 15de abril vendi a Cazio Corporation merc anc a por Ull total de 70 000 d-
lares, Metrpoli' realiza c ierre de libros al final de c ada mes.
lnformac in rehulva a t ipo! ' > de c ambio:
Sepide:
Il) Calc ula la rotacin de cuentas por cobrar para cada ao.
/,) Culcula el periodo promedio decobro del ao acrual,
r) Explic a los resultados obtenidos.
Saldoneto de
V eluas netas (
80S495
38225
7677.70
ob,., a dtentes 1034 60&
ci n por incobrabl es 36800
c uentas pOI ,obh;U .a cl ient es 99780&
toda' a cr~dlto) 7Ot5 069
Ao act ual Ao ant erior
9. Un reporte rec iente de Mensajera Int ernacional , S.A. c ontena lo~siguientes (hitos:
8. El I de mnrzo, Delta. S.A. descont un documento en Bancos del Sur Con UII valor nominal de
5300 000. El documento fueexpedido el I de enero ac uatro mese, y c on una (US"de 18.-11,'1>
nnual pagadera al vencimiento. El banco tiene una tasa de desc uerno de 23.6% anual.
Sepide:
(1) Determina lafec ha de venc irniento del doc umento,
{ J ) Calc uln los intereses y el valor del venc imiento del documento.
r) Calculu c unto rec ibira Delta si desconrara el doc umento el 15 de mano. Prcsenmdregistro
c orrespondiente.
( 1 ) Si s e des cont ara el documentoel 15 de abril . cunt o reoibira Delta? Presentael registrocorres-
pendiente,
7. El 1(1do ,,1:,,' 1.0, El Ofertn, S.A. rec ibi un pagar de$2()() 000, c on intereses anualc i n60 dfn,
de 15%. COIIIO pagode lac uenta de UII diente. El 20 deabril. El Ofertn seveen Innec esidad de
desc ontar el doc umento en el banc o a una tasa de J 8.5% anual.
Se pide:
Presentalos asientosde diario. COII sus fec has c orrec tas deac uerdo c on lo siguiente:
ti) Rec epc in del doc umento.
1 Devcuento del doc umento en el banc o.
e) Si el doc umento no hubiera sido desc ontado en el banc o. registra el c obro del mismo en ' u fec h..
de venc imiento.
tI) Registro c orrespondiente si el doc umento es rechazado en su venc imiento.
Cuentas y doc umentos por c obrar CApITULO 8 356
L I..... .:.. por 0J brar por a e !ivi_ no comercl ,l esse oogi nanpri nci l l 'l oen~de I ,...,~ de 'M '" L o s irt....,.rd"""'l 'tl l O. porcol nr I nci tr'eoSI ,I 03
(U .s.sl 02) en 21105V$1,m (U .s.sI 38) m2005, orl !nadospor l acartera veaoda y pendl e,:. de cobro de,!rodel os programa. de mOl l el l .. cl , (1l O1a 5~
2006 ~05
P or I C 1l vl dades l 1 Q : com~3es S 5,440 5,286
P ,,,l oo ,I rc,l ante po<"""acl M < l o ~Sl nl m",l " detl "dos 345 1.051
I r.:ereses y docl l ment\l s por cobrar 1,179 1,514
I 'ri 5I l mos al J l 'f S"",i j 'O~1l S 874 286
OI !os~poo_ 650 1142
S 8,. !,979
Ii.OTR AS C UE NTAS P OR C OBR AR A C OR TO P L AZO
L o s .s a l d o s c o o s o frd a d o s e fe o l ra s C U I l I \tOI p o r c o b ra r a c o rto p l a z o 3 1 3 1 d e d l tl mb re : d I! 2 0 0 6 Y 2 0 0 5 , s e fn!e g ra n C Ottl G s ig il e : :
s
$
2000 2005
1,354 790
254 303
(176) (2110)
S 0 4
(251 37
1.407 1,354
Sa~o 1n1,l aL de~ esl i macoo
cargos a ga~ros je verJ a
D e c Iu c c io o e s
~~
El edoi !e_de_,~
Sal dof i no! de l a e s 1 i1 l l OOi n
L a s .. l i mad""" P l < _deoobl o d u d o s o se__ conbaoe .. eI _"o4l I cI oytl r!esgodecacb_.
Al 3I c1e_de2!))l ;y2!))l ;.1o$_de_",*","c"',,apoo$1I ,1l 1l (U S.Sl ,M 1y$1,9I 6(U S.$1l Ol .res>edi _:t,quohasl do_
.l nsQudaoes fio ..,.;,mb ijo p < o g riIl l I' de_ decarun-pr,r""",de_1esI I _ el L Ii: ti: a ,E .U.A., Espaa y _ L P or.-
de OSI osp!(I gra""" C EI I EX1ri I n5~e de ""' ... e fo o 1 1 ra .. ""1101 c o b ra 1.. ri esgo. Y bonc!l cl O$del " ",enl i s por cobrar, por l o que ~ < : l it... vendI d. es
""""l j , del b,.,C gI eraI al m"""l o del . ""', con _el M d~ I mp,~e qu o queda pendl enl . depago por p Wde l as ">nl J aporl o$, el cu.1 " recl & si 11ca
ol ras cuentas por oobr.!l a 00110 pl al o.l a carten ea1i f i cabte p a ra l a vml a no i ncl uye aquel l a quo sobl epasa un determi ni l do nmero de d iH do \l encl m!en1o,
as c o mo l a d e c l ie n1 c s Il o a p u d ie ra n te nl !!' a l g u na . c o nc e n1 ra c l n c re d jl id a s e g UI) to s t.& ml no s do 1 0 $ p tOg ra ma s , E l d e s c u : ...J l to o OOr9 1 1 1 1 o e n l a ve nia de 11c a rte ra
se reconoceen ~ es1,~o ~.",ul l ad". y .... 'd~' ,proxma<l amc,I .Sl 38j U .s. $011) en 200e,$229(U .S. $21).' 2005 y$132(U .S.$12)en 2004.
l os mG'l i mi enl osdl l l perl odo en l a 9511"*16n pa ro cuentas de cobro dudoso en 2QQ6y 2 0 0 5 , son l os si gui entes;
18,440 15,2:15 s
19,794
(1,354)
s 16,843
(1,40n
C U8Il ta s pOI ' C Ob fa _ L 8c l ie o l e s
(si 1l l l "l 6n para ",enl as decobrod!J ~oso
2005 2000
5 . C L IE tm: S
l o s s a td o s c Ofl s o fJ d il d o s e e c Ue nte s nl 31 de d ic ie mb re d e 2 0 0 6 y 2 0 0 5 s e i n{egl an c o mo s ig il O:
Al l l l l i l ,a l a secci n de C uentas por cobrar del Bal ance general el e C C I l l C X para l 2006. A conti nuaci n
i ndi ca J o si gui ente:
l . C mo estn i ntegradas l as cuentas por cobrar?
2. .C mo se i ntegra l a s e c c i n de cuentas i ncobrabl es"
3. ,C ul ha si do el desempeo de l as cuentas por cobrar en l os l ti mos ci nco aos?
4. .En qu medi da l a i nf ormaci n f i nanci era ayuda a vi sual i zar l a real i dad de l as C U cOI '" por co-
b ra r?
C aso de negoci os
Se pi de:
( 1 ) R e g s u n e n e J l ib ro d ia rio Ins rra ns a c c io nc s d e ve nia s . a ju s te s e l e fin d e me s , a ntic ip o !'> y l iqu id a -
ci n de l os crdi tos para cada transacci n.
1 1 ) M uestra l os movi mi entos de l as cuentas de mayor para cada cl i ente.
Keneo Wi l l f pag el 1<11.1 de su deuda por $140 000 marcos el I de mayo de 2 0 0 X.
C azi o C orporati on rcal i l .6 un anti ci po el 5 de mayo por 30000 dl ares y l i qui d el 1 0 l a l de 'u
deuda el 15 de mayo de 200X .
C .50d~n"9O''''' 35 7
2. Boruate:<. S.A .. empresa que vende y distribuye artculos bOrd:ldos. tuvo las !<oi~uicnlesoperucio-
n..:~en el mesdeenero de200X:
Enero l. Se vendieron 3la compaa El Ncleo. 3000 playeras a crdito por 537 500.
F.nero 5. Se vendi mercanca a la compaa El Globo. a crdito por 525 800.
Enero I~. Se recibi de El Globo una de,'olucin de mercanca por SI 0000.
Enero 15 Se recibi un pago en efectivo por $9 780 como parte del adeudo por la venta reali"KI:J a FJ
Ntldeo el da 1de enero. El importe recibido se deposit en lacuenta bancaria de la crnpresa,
Enero 18. Se vendieron I 500 gorras a crdito a la compaia Danytex por S62 300 y '0le aplic un
descuemo comercial de 5%.
Enero 22. Se recibr un cheque por $12 100 de Danytex que fue depositado a la cuenta bancario de:
Bordutex.
Enero 24. Se recibi una devolucin de mercanca por parte de Danytex por $341(1,
Flnero 27, Se reclbi un" transferencia bancaria de El Ncleo por $7 930. como abOllO t su cuente
pendiente por la venta del da 1 de enero.
Enero 29, El Globo I'''g con cheque S15 800 para liquidar su adeudo generado el da 5 de enero,
Enero 30. Se vendi mercanca decontado aEl Globo por $17 240. con un descuento comcrcal doS ' m ,
1. De In' cuentas que se presentan a continuacin. identifica aquellas que deben ser c""ificadas
dentro de l. categora de cuentas por cobrar y muestra a detalle l. presentacin que debe tener la
partida decuentas por cobmr en ell.~tado de situacin financiera:
Acreedore' diversos
Alquiler por cobrar
Bnnco~
Capital social
Cliente-
Ocp6sito~en garan3
Depreciacin acumulada del mobiliario
Depreciacin de maquinaria
Deudore, diverso,
Dividendo'
L>ividendospor cobrar
Documentos por cobrar
(jUSlOpor depreciacin de Inaquillada
Gusto pOI' depreciacin de lllubiHario
Gnsto por materiales de oficina
GtlSLO por rentu
0:1$\0 pOI' seguro
lngresol'i pOlO servicios
I ntcrcscs pOI' cobrar
Maquinariu y equipo
Material de oficina
Provcedol'C~
Rel\ll1pagada por adelantado
Seguro "ligado por adelantadO
Sueldos por pagar
Utilidudcs retenides
Problemas cOlnplelnentarios
Cuentasy documentospor cobrar
CApiTULO 8
358
Sepide:
a) Determina el gasto de estimacin por cuentas incobrables pina el 200X. con huse en el mtodo
del porcentaje sobreventasaroznde1%.
b) Calcula el efecto en la cuenta deCliente>y en la cuenta Estimacin por cuenta, incobrables
resultantedelacaneelucinrealizadaal final del ao 200X.
e) Muestraen una cuentade mayor, tos movimientosy saldos de la cuentaClientes y de In cuenta
Estimacin por cuenta' incobrablesal 31dediciembrede200X.
ti) Calcula larazn derotacin deCuentas por cobrar al 31dediciembrede200X.
,\ 1terminal' el afio 20()Xsereutiz lacancelacin de~15700decuentas de clientes pO I' declararse
incobrables. Este importe no C.~tt1considerado en el saldo de el temes.
[,,,,naCIn decuentasnc_es $8333
Venta'. crelno $t 280000
v.nta. decon..::ta::d=O:.._ ~_+_-.;:$:.:.74:::9:..3::00:::.._<
C''''''tes S36 O O
4. La compaa Alcos deCentroamrica, S.A., dedicada n Indistribucin de huevo elegllllinn,pre-
senta los siguientes saldos al 31 de diciembrede200X:
Sepide:
ldenrificalos errores cometidos en la clasificacin de lo~activos y presenta en fonna correctaestasec-
ci6ndel Estado deSituacin Finunciera.
-
Activo circulante:
(lientelt '>77420
~al dI ." odna 24084
Lo<.1 345815
Eq;:;ipo de Iransporte 264880
DepredaCI n aCun!~llijdade loca1 -'7740
Sancos 120128
I ntereses pOr cobrar -20396
Total actJVo (u(ulante 76<1 19t
I
- - -
Activo fijo:
~d~res div ersos 16851
~entos PQrcobrar 54 517
Esli oaon de cuentas incobrables -1360
T erreno 11)69460
~iacin acu m u lada de eq u ipo de transporle -.0t94
T Otdl acuco f I J O: 1099274
T otal activ o 51863465
I
3. Del reporte financiero de la empresa Royal. la cual presta servicios para organizacin de eventos
de negocios. se deiect lu presentacin errnea de lu seccin de activos de su eSlUUO desituacin
financiera al 31 de,,"'rLO de 200X:
Sepide:
a) Determina el importe de las Ventas netas del mes de enero.
b) Determina el saldo decadaclienteal 3l deenero.
el Elabora la relncindeclientes y determinael saldo tot"lal 31deenero de200X.
;1) Calcula la rotacin decuentas por cobrar.
P,oblomascomplementano, 359
-~~
I:~? --.. ,~" ._ . ,.._ P _ ! ,; :; ~; :; C I .:.~.:.o ; _ I _ -1 i -_ :; :; P O :" ' :; :; ~ ~; :; :::_ _ . ,..I _ T a s a _ _ d e ' ~~ ,' w, I
l l i d . a go s to I 90000 t20d fa s I 7%
3deo ctubrt 54000 60d i a S 1 1%
--~-~- ------_ :.:..:.::_ ---'
7. P ue rta s y Ventanas de Guatemal a, S.A, presenta la siguiente relacin de documentospor cobrar'
Se pi d e :
ti) De te rmi na e l ga s to po r e s ti ma ci n po r cue nta s i nco bra ble s pa ra ca d a a o d e a cue rd o co n e l m-
to d o d e po rce nta je s o bre ve nta s que ' " e s t co ns i d e ra nd o .
b) De te rmi na la d i fe re nci a e n e l ga s to pa ra C Ad " a fi o , co mpa ra nd o I QSd o . mto d o s : ca nce la ci n
d i re cta y e s ti ma ci n po r cue nta s i nco bra ble s .
c) MUChlJ'a medi ante unncuenta de mayor Jos movi mi entos de cndaao y el saldo de la cuenta ele
e s ti ma ci n pura cue nta s incobrables ~i se uti li za el mto d o de po rce runje sobre ve nta s .
el) Con la informacin proporcionada l los d a to s o bte ni d o s , .qu mto d o es m., conveniente ui i li -
ZUI ' ene l20X5'
20Xt
Ventas Gasto por cuentas incobrable.s
I
- -
SI 1 90000 $4900
- -
20X2 1 344000 4550
-
20X3 t 680000 8820
20X4 2520000 t1 760
Con la i nfo rma ci n que s e proporciona n co nti nua ci n:
6. Ele ctrni ca lnte ra me ri cunu, S.A. ha uti li za d o el mto d o d e ca nce la ci n d i re o ta durante c120XI.
20X2. 2OX3. 20X4. Si n e mba rgo . to ma nd o e n cuenta la i nci d e nci a de cuentasi nco bra ble s . se
I.! S l considerando para el 20X5 el ma ne jo de una e s uma ci n por cuentas i nco bra ble s y se ha
s e le cci o na d o e l mto d o de e s ti ma ci n sobre ve ni a s con un po rce rue je tic O.SOo/n.
Se pi d e :
(/) De te rmi na e l ga s to d e e s ti ma ci n po r cue nta , i nco bra ble s pa ra e l 200X+l.
b) C a lcula el e fe cto en la cuenta de cli e nte s y en la cuenta e s ti ma ci n por cue nta s i nco bra ble s ,
re s ulta nte d e la ca nce la ci n re a li za d a a l na l d e l ao200X+1 .
e) Mue s tra en una cuenta de ma yo r; Jo, mo vi mi e nto s y s a ld o s de la cue nta Cliente!' y de In cue nta
Es ti ma ci n po r cue nta s i nco bra ble s nl31 d e d i ci e mbre d e 200X+1 .
ti) C a lcula la ra zn d e ro ta ci n d e cue nta s po r co bra ! ' a l 31 d e d i ci e mbre d e 200X+l.
Al fi nal i zar e l a o 200X+I s e re nli z la cnnccla ci n d e $80 500 d e cue mus d e cli e nte s po r
d e cla ra rs e incobrables.
5. Se rvi ci o s d e T e le co muni ca ci o ne s Ame ri ca no s , S.A. uti li za e l mto d o d e l po rce nta je d e cue nta s
por cobrar para la e s ti ma ci n de sus cuentas incobrables con 3.5%.
A d i ci e mbre 31 e le 200X. la cue nta d e C I le nte s te rmi n co n Uns nld o d e $3 tO O o o n y la d e
Es ti ma ci n po r cue nta s i nco bra ble s te rmi n co n un s a ld o d e $75 600.
Al 31d e d i ci e mbre d e 200X+Ls e d e te rmi na ro n lo s s i gui e nte s s a ld o s :
360 C UfI lla Sy d o ctune nlo s por cobrar CAPTULO 8
Sepide:
a) Determina la fecha de vencimiento de cada documento.
b} Calcula el valor de vencimiento de cada documento.
el Elabora el asiento de diario necesario para registrar el rechazo del pagare del 24 de agosto en la
fecha de vencimiento.
ti) Elabora el asiento de ajuste ( ,1 31 de diciembre de 20( )X. para registrar los intereses acumulados
sobre los documemos del 13de noviembre y del 17de diciembre de 200X.
e) Elabora 10.\usicruos de diario par" registrar el cobro de los documentos del 13de noviembre y
del J7 de diciembre de 200X ensu lcchude vcncimienro.
Fechode pagar Principal Plazo Tasa de inters enuel
'--- DI-Mal 1276000 60dias 8.5%
t2-J "n 193200 30dlO$
i
10.0%
I
f-
24''''go 1'7300 120dies
:
75%
zs-oo 310500 60dios
I
8.5%
UNo\! 138000
i
120dIas 75%
'---
t7DK
I
184000 90dias 8.5%
Se pide:
(1) Calcula el momo lOIUI de intereses que generar c pagar.
b) Determina el momo elelos intereses gnnados al31 de diciembre.
e) Determina el ingreso por intcrx que se debe registrar el2 de febrero.
d) Determina el efect VO rotal que se cobrar el da 1 de febrero.
J O. A continuacin se presenta In relacin de pagars que Productos Lcteos La Fuente. S,A, ha
recibido durante el 200X:
9. Textiles Hondureos, S,A. recibi el -1 de diciembre de 20XI, WI pagarCOmOpago del adeudo
de uno de $US clientes: 'lelns Americanus. S.A. El valor del pagar es de $175 500, con unplazo de
60 das y una tasa de inters anual de 7.5%.
El 31 de diciembre de 20X Ise rculizc) el registro de J os intereses acumulados. por el pagar
de Telas Amcrlcanas, S.A. )' se rugislr6 el asiento de cierre de la cuenta de ingreso por inters
contra la cuenta ele prdidas y ganancias.
El 2 de lebrero ele20X2 se cobr el pagar y los intereses correspoudienres a Sil vencimiento.
Se pide:
a) Determina el valor del pagart! a la fecha de vencimiento.
bl Determinn la recha de \ encimiento del pagare.
el Determina el nmero de dftt, que se anticip el cobro del documento.
l!) Determina el importe recibido al descontar el documento.
e) Calcula el ingreso o gasto por intereses resultante del descuento del documento.
8. Autobuses de Sudamericanos S.A,. quien realiza servicios de renta de autobuses para viajes
nacionales. recibi el 17de mayo, por pune de Agencias Tursticas del Sur. un pagar a 90 d as
por $41 800. con una tasa de inters anual de 8%.
El 16de junio se descont el documento en el banco BaVC auna tasa anual de 10%.
Se pide:
a) Determina la fechu de venclmierno de cada pagar,
b) Calcula el impone de los intereses de cada pagar.
e) Determina el valor de vencimiento de cada documento.
Pfoblemus tomplementario5 361
S e pide:
(1) Elnm)l'll los estemos de dil\l-toI ll1mel reglstl'l) de cndn un" de 10\ u"ull'lI <'<:ion-\ amenore".
11) I llabo .... el <lSkI I lOd. 'I lu'le al 31 de dlcimbre pum I '\.>cunucl' el gaslO I )(I reUellltl~ hlcohr'lblc"
del 111'0 200X.
L n colllpnM . determina el ~QS IUpuf cuentas hll'llbr-.I bles del ano, utili,@do el ml'ldu dt
POI '\.'<lmI C80bn: venms tira..<l11de 2.5%. L as ventus del <11'0tUCl'I )1ld S6 890 340. dolu, cuales
7S~fueron ucl\.'dhn.
9 de ocmbre.
16 de I I lllfl.ll,
l,j defebrel'l).
Se. 1>:<:lbloun cheque por S 12813 de Slntek, correspondlente 1\ un adeudo pendiente.
1.<. cuenta d este ellentc I mM n~ldt) ctmcell\d" plll' luobrublc, S I >ooccdl" renlllur
I n renpcnum d la cuentu y registrar el cobro correspondiente,
Se clI ncel hl cuentn de 1.111\10<" pl)tI tlcobmh\lldad, por un IUIOId $93 750,
Bimsll se declnr 1.'11quiebro ~ 11U!l'Il! creeuvo 20% de 'u cuenta pendicute de
S 1500OO.Eln:slllllle SO....se clm<'l por lncobrable. mimpott ctlbi'ado fuedCI lt'sl
llld<len lu ClI nln bllllcl'lnn de I tI elllpreslI .
Se abrM nuevumente I n cuenta por eobmr n L umierc, Ini,,"" que .'C hab!1I cillll..:lndo
dos M os M I es por hlc'<l!1'lI ble.y s e I '\.'<llbl1mcheque de $1S (J OOpor el saldo peno
diente de cobro,
31 d~dklelllhN. 61saldo de clemes es de$5 325 300 y el saldo d ItI cllclmllie~lillluc\n pofCllcllllls
lneobrnbles es de: $356 150, antes d.!I I lj\lste por cuentas hll'tlbmbles del 01'0.
S\! pI de:
ti) EllIbol'l\ 10.\usleutes de dlario para el rellisll'U de cada un" de I n' ll"ults;tl..:lollCsamenures.
11) Determina dgllslO p<>reUCl\lUS I l\cl)hl'\lbl~s que ddlC NI lI M rntl\e ltl 1111<11 del \"'0.
t') Mucstm medlantc una cuenta de I lI nyur los 1ll0\'illllc\lro., reullludos en la t'\lcnta de -~I imndn
por cuentas iJ lc<1brublcs}' delctmhlilcl sa""lllllinlll del I lilo,
,{) M ue;,tnt I n pl\!.'\ClUndn de I n.\ellClun' d (,I iCI I I ~, )' };slimadclll por cuemus I nt:tlb\'llblc-~en el
csU\do deS illlMMIl I lnllndnllll 31 de dkklllbre.
1..< 1 t:t)1llpl.1111tl ulilil,l ~I llll\l<lode estimtl~i,\n por I!U~IlIlI,h\< 'Ilhltlbb depol'<'CllltUcde cuentas
por eobmr a r.lZlI < le l.75%. Al 3I de diciembre el \l\ld de lnCUeIlU\ Clielll~sCIt.d~$37S0 ~50
'iel snldo de la CUCI .m E.~limnd,111por cuentus Incobrables cm de SSoI.I SI ). &10.' snll1us incluyen
las transeeciones descritas,
AIq. Adrian.! Hem.lndel
- -
SG6SO
M uebl~~Contot\blc~S.A.
U2200-
CI ro><OOOI l'" "'I an*" S.A. \17 SOO
OM ito tM e MadMIIO, S.A, $84()O
11. Pel"iunus del N0l1e lU\'Olus $iI lUiel\l~Strausuccloncs en relniu con I ns cuentns de ctlemcs du-
mnte l 2OOX:
d) Se <'tI b.'en c1\..'<:ll\'o70% del suldo pendl~llt do)Occol'. UI I Odo)sus cllcntcs, Ulltlllll del udeu-
do de o...'< .'Ilre cm de $129 500. l saldo n:SI I U1teseC;.\t1ccldebido a1cierre de.eM c '~I l(M :io.
b) Se ''uhri6 1,.cuemu del cllcme AI I l. Hctor Gurda. I n cunllmb!n sido cuneeladn P<ll'ineobru-
bley serecibieron en efectivo &10 01701 paro liquldar el saldo que tcn!a pendiente.
e) Se ~lncd6 poI 'llI oobr;lblo) I ncuelltll de I n M llehlenn Clllllcmpo. S.A. por $38 SOO.
J ) Se 1\).11il.6I n reapenuru de la cuenm de Gllleta. S.A .que sehabla canccndo por lncobmble,
Se t'dbl un cheque de $42 700 pum snld,ll' el mnnlU pcndlcnte,
e) Se callcclnron pur incobmblcs las ,igulellll.\S CI I Cllr.lS:
Cur.ntas y documenlos 1"" (obro. CAPiTULO 8 362
Se Illdc:
Inboru lo>:I.,il1t\), d dlnrl n~'C,,\riS p;uu el ndecuado registro de CIIdauna de las transaccioees
ulIlcrilm'S.
6 de febrero. Se vendieron 12 cajas de duela laminada a crdito a Blanca Gcnzlez por $38 400. El
costo de la mercanca vendida es de $23 040.
14elefebrero. Se vendieron 8 cajas de piso de mrmol a crdito U J os Lozano por $40000.131 costo
de In mercanca vendida es de $24 000.
8 de marzo. Blanca Gonzlez solicit UD plazo ms amplio decrdito. por lo que tinn un pagar por
S38 400 a 60 das, con una tasa de inters de 6% para garantizar el pago de la compra
renlizada el dfa 6 de febrero.
16de mnrzo, Por no realizar su pago a tiempo, se le pidi a J os Lozano firmar un pagar de $40 000
ti60 dfus, con una tasa de inters de 12%.
7 de mayo. Se recibi el pago del documento e intereses de Blanca Gonl.1cz.
15de mayo. J os Lozano no pudo realizar el pugo al vencimiento del pagor que se gener el 16de
mono. Se proced u elaborur un nuevo pagar por el valor de vencimiento a UI1I\ tasa
de 12% anual y un plazo de 30 dfu,.
14dejunio. J os L07.3nOreuli76 el pago del documento lirrnudo el dfa 15de moyo con sus respecti-
VO~lntereses.
14. Pisos 'iAcabados de Amrica, S.A., cuyo giro es la venta de pisos de cermica, mrmol y duela
laminada. muestra algunas de las transacciones que se realizaron en el20X 1:
Se pide:
( 1 ) Elabora los asientos de diario para el registro de cada una de las transacciones anteriores.
b) Elabora el asiento de ajusto de los intcrcsev acumulados al 31 de diciembre de 20X l. correspon-
dientes al pagar recibido el 20 de diciembre.
e) Elabora el asiento de diario pura registrar el cobro del pagar en su fecha de vencimiento.
5 de febrero. Venta de mercanca a crdito por $84 400;1 Pesca Marina S.A.
19de marzo. Se recibi Un pasar de Pesca Mnrina por $84 400 a 60 das. con inters anual de S%.
13de abril. Se reconoci la cuenta de Buzeros. S.A. por $26500 como incobrable.
18 de mayo. Pesca Marina, S.A. pag en efectivo el impone del pagar y los intereses correspon-
dientes. l imporrc recibido se deposit en la cuentn bancaria de la empresa.
17dejunio. Se recibi un cheque de Buzeros. S.A. por los $26 500 que estaban pendientes de
cobrarse. Se procedi a reabrir In cuenta y registrar el cobro.
20 de diciembre. Se recibi un pllgar de Mundo Atltico. S.A. por SI27 200" 60 das con una lasa
llnuf lJ de 9%. pnrndocumentar una cuenta pendiente ele cobro atrasada que se tena,
31 de diciembre. Las ventas ucrdito del ao fueron de $14575 (lOO.se determin 2% como incobra-
ble y se procedi a registrar el ajuste correspondiente.
13. Las siguientes transacciones fueron realizados por Deportes Acuticos. S. (".~empresa dedicada
a la Venta de equipo para pesca. natacin. buceo. sky acutico y otros durante el ejercicio de
20Xl:
e) Mediante una cuenta de mayor presenta los movimientos de In Cuenta de Clierues y de la cuenta
de estimacin por cuentas incobrables. Determina el saldo de las cuentas al 31 de diciembre de
200X.
d) Calcula la rotacin de cuentas por cobrar y el periodo promedio de cobro.
Problemas complemelluuios- 363
Sepide:
(1) Mediante una cuenta de mayor muestra los movimientos de In cuenta de clientes y determina el
saldo al 31 dediciembre de lOX l.
b) Elaboru el asiento de diario para registrar Incancelacin de las cuentas incobrable, (cancelacin
directa).
G ') Determina la fecha en que fue fino.do el pagar de 59 800.
(/) Disminuye el importe del pagar del saldo de lacuenta declientes y calcula el nuevo saldo,
e) Suponiendo que la empresa decide crear una cuenta de estimacin por incobrables con el mtodo
deporcentaje de venius 1111%.elabora el asiento dediario correspondiente al 31 dediciembre de
20Xl.
j) Con 101\saldos obtenidos en los incisos anteriores y 101estimacin creada en el punto anterior,
1I1UCl'Inl C61110debe presentarse esta seccin de activos en el estado de situacin financiera al 31
< 1 . . . : diciembre. Recuerda incluir el pagar.
15. Depiluciones Definitivas. S.A. present las siguientes transacciones durante el ao 20X 1:
Se realizaron servicios de depilacin por un rotal de $3 62() 000. de los cuales +5% fueron a
crdito.
Secobr 60% de los servicios realizados acrdito.
12c.fde lascuentas pendientes de cobro sedetermin como ncobmbles.
Unuclienta morosa firm UD pagar por $9 800 a45 d ... s con una tasa de 13% anual. El pa-
gar \ ence el da 12deenero de 20X2.
C uentasy documentos por (obrar
C APiTULO 8
364
Al finalizar este captulo se pretende que el alumno:
Adquiera los conocimientos prcticosrelacionadoscon el control de Inventarios.
Aprenda a relacionar la partida de inventarios con el ciclo de operacin de los
neqooos.
Comprenda los diferentes sistemasde registro de la partida de ,"ventaros.
Conozca y aplique los mtodos de valuao6n de Inventalos de las empresasco-
merciales:UEPS, PEPS, costos especficosy promedio ponderado.
Evalelos sistemasde estimacinde inventarios: mtodo detallista y mtodo de la
utilidad bruta.
Valore los efectos de los diferentes sistemasde registro de inventarios sobre el
control de inventarios y las utilidades.
Conozcalas normas de informaCl6n nanoera aplICablesa los Inventarios, tanto a
nivel internacional como en el casode Mxico,
Aprenda y aplique lo relacionado con el analisis financiero de la partida de inven-
taoos.
Objetivos
9
Captulo
INVENTARIOS
V 'lS tala pA gina wW IV .mhhe.comlunlversldadeslguoJ ardoS . y accesa a difere01es sitios en los que podrs
(onsu!tallnformacin financ.ierad e empresasy comentarios de l. admrnlstracin; adems. podrs visualizar
el upo dedecisiones que se toma con la informadn referente a InventarIO $.
Para saber ms...
S e reconocieron etI otros lastos, neto, pldidas poi .etE lIIJ O de iD Y eIlIarlos pcrallflldmadarnente$SSen 2006 y $198en 2004.
P roductos tE rmInados $ 4,321 3.630
Produclo!en proceso 2,131 1,866
M atan as primas 2,106 2,794
'A ablltalesy refacciones 3,718 3,29&
A ntlclpos a proveedores 328 38l
M ercanc1as en trnsito 601 5 84
~..sE M de sol~enc1a de Inwntarios (521) (S441
$ 121884 12,009
7. IN V E N T A R IO S
lIls saldos tOllsolidadosdeinventaliosal 31 de diciemblede 2006 Y 2005 , se deseiosan como sigue:
Estaimagen muestrala
Nltegrad6nd. lapartida
de fnventallos de fa
empt<!SaCeroex, $.A .
entre los lnventurios mmbin se incluy en J <)Sbienes compradoe y ulmncenades para 'u reven-
tn. entre los<lileS encuentran, por ejemplo. I!)~mercaderas udquirida:-.pO I' un mincrisra para
rc\'endel'ln!o. a M is elicutcs. ase CO IUO IOI!terrenos ti otras propiedades de invc)~in que ~ tienen
1)(11':-1 ser vendidos a terceros. De igual manera<on invemario-, lo.. producto tcnnlnados o en
curso de f':lbricacinmaulenidQ~por laentidad. I.:QlnOlosmateriales'> ' stlulioi.,U'ol'l paru ser lisa..
dos en el proceso prodocrivo. En el 1,;1\:-'0 eleun pres..rador de servicies. losinventaries incluirn
el CO:-'IO de losservicios paralosque laentidad an no hay areconocido el ll}gre..;c) deopcnlcin
cO J 1"e'\pondienlc",
Figura 9.1
A simsrno. continua laN le nm. 2.
"inventario" son activos: o} posedospara ser vendidosen el Cursonormal de laoperacin: 1 1 ) en
proceso de produccin con vislas 1Iesavenia, y e ) en formade materiale-,o 'Unllnistr{l" paraser
consumidose n e' 1M 'nCc!;.~ deprodu;cino en laprestacin descrviclos.
Corno se estudi en el captulo 6. hu;empresas cornercializadoras se oaracterizan por la partida
denominada inventarios, que Seemplea para registrur la existencia de mercancas disponibles
paro la Venta. En este captulo se nualiz... nn aprofundidad los sistemas de registro de inventarios.
los mtodos para valuar dicha pan ida. los sistemas eleesrimncin de inventarios y las normas
de informacin financiera aplicables. A l entender y conocer In, conceptos fundamentales sobre
1acontabitizacin de los inventarios. se tendr may or habihdad para analizar e interpretar los
estados financieros.
La partida de inventarios est consthuidu por los bienes de una empresa destinados el la Venta
o produccin para su posterior venta, a.,( COOtO lOsmateriales o suministro que se consumen en
el procese de produccin (figura9.1).
De acuerdo con In 110rn10 interuuoioual de contabilidad nm. 2, relativa ainventarios. los
CA P IT ULO 9 366
Ciclo de una opNaciOn
de una "'9anilaciOn
e<OnmK a.
comprender .:1 precio de conlpm. los aranceles de unponacitl y 011"0\ impuestos (que no sean
recuperablesposteriormente de lns autoridadesfisct1le~).lostranspones. el nlmacenamicruoy otros
costos directameme atribuiblcsn In adquisicin de las mercaderas, los nuuerinleso los servicios.
Costode los inventarios
Da acuerdo con la NIC nm. 2, "el costo de los inventarios comprender tocios loscostos deriva ..
dos de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin acruulcs". AJ10J'a bien, en relacin con el <.:05l0 de adquisicin,
lareferida norma establece que
ADOUISICIONE S
DE ACTIVO fIJ O
-..
P ASIVO A LARGO
P lAZO
CAP ITAL
CONTABLE
P ASIVO A CORTO
P lAZO
INVE RSIONE S
TE MP ORALE S
F AlTANTE DE
E F E CTIVO?
E XCE DE NTE DE
E F E CTIVO?
t
,
IMP UE STOS
CLIE NTE S P ROVE E DORE S
:1 : o? ~Cobffi~ ,
GASTOS DE OP E RACiN
GASTOS y P RODUCTOS
F INANCIE ROS
OTROS GASTOS y
P RODUCTOS
VE NTAS E fE CTIVO COMP RAS
Ventas al
contado
,
---
Compras al
cootado
INVE NTARIO DE
ME RCANCIAS
Entradade (l\ercMc(8 Salida de mctcan(f(l
Relacin del inventario con el ciclo
de compras y pagos
El capital de trabajo, es decir. 11Iinversin que una empresa realiza en sus activos a CIl"0plazo,
est formado por los partidos que pertenecen 8esa seccin en el estado de situacin finllnclem.
como efectivo, cuentas por cobrar, inversiones temporulcs e inventario.
La irnportanciu del inventorio rudlcu principalmente en que es l. principlll fuente de ingresos
do cualquier compafa. Mantiene una estrecha relucin con las compras y pagos, I Xlt'lo tuuto,
al ser afectada cualquier cuenta, se reflejo en 10cuenta de inventados, B.<tose debe 1 1 que lus
cuentas inventarios. compras y pagos pertenecen al capital en trabajo. La figuro 9.2 muestra l.
interrelacin de 1""cuentos.
Oc esta rnauern, un pequeo supermercado puede decidirse por valuar su invcntnriode
acuerdoconel mtodo de UEPS. registrarlopor peridicoy optar por el mtodo dclalhsh.anl,
ulg.l111imprevisto. CHloimplica un adecuado control de calidad sobre In informacin que serl!!
base para calcular el inventario final.
En el siguiente cuadro se resumen los sistemas y mtodos d h,vcntaril);
(1) Precio de menudeoo detallista.
bl Utilidud bruta.
al COStO especfico.
/,) PEPS(primeras entradas, primeras salidas).
c) UEPS(tltima>entradas. primerossalidas).
ti) Promedioponderado.
3. Sistemas de estIman .. Ante.alguna circunstancia impredecible (robo. inccn<bo.
inundacin).O bienante lanecesidaddepreparar estado' financieros ni final del p<rio-
do. el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento fsico de kh
productos disponibles. Para tal propsito se han diseado ,btemu' de e,limu.:inde
inventarios. los cuales permiten realizar una aproximacin del costo del in\ cntnrio,iD
tener que desperdiciar tiempo e incurrir encostos al hacer un recuento ffvico. Parud!o
existendos mtodos:
Sistemas deregistro, mtodos devaluacin
y deestimacin deinventarios
Al analizar la cuenta de inventarioen el estadode situacin financieroes necesario identificar
tres ~1"'p~ClOS Importantes:
(1) Lo' sistemas de registro.
IJ) Los mtodos de. valuacin,
e) t.os sistemas deesumacin.
En seguida se analiza cada sistema y mtodo con mayor detalle.
l. Sistemas de registro. Una empresa decide el momento en que debe ,cgi'uu,,"1"
adquisicin y el consumodel inventario, D icho momenui puede ser cuando se J 't!uli/J I
cada transaccin oal ua)del periodo. Ladecisin debe basarse principalmentet:1I el
tipode empresade que se trate, Paraello existen dos SiSh!111US de registro, que sedes-
criben con profundidad en el captulo 6 de este libro. D ichos sistemas SOl':
tI) Invenuu'io perpetuo.
11) Inventarioperidico.
2. Mtodos de valuacin. Por logeneral. losprecios sufren varinciones en cadaeOll\p'll
que se hace durante el periodo contable. El objetivode los mtodos de vnluaein .'
determiuar el costo que scni asignado a las mercancas vendidasy el CO~IOde lusmer-
cnncfusdisponiblesal terminarel periodo. Sedebeseleccionar el quebrindeal negoGit1
lomejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea nl(s representativo de
su actividad. Para e1J oexisten varios mtodos:
lu' costos di! lI'3.ru,[onnacinde los invemarios comprendern aquellos costes direclanlfnc rela-
ciulllldos con las unidades producidas. (ajes COOlO1911\3nOde obra directa. Tambi rompn:nder.in
una pune. calculada en forma sistemtica, de J os costos odireeu. variable- o fijol,.,en lo!-qUI! ~
ha)'a incurrido para transfonnar las materias pOnlOS en prodUCIOS: terminados.
Hay OITOtipo de inventarios que son resultado de un proceso de tranSfOlnlAcin a partir de mate-
I;US primas. 111l.1nO de obra, tecnologa y otros gasros, En este caso, la NIC nm. 2c~u,blcccque:
l.,.(l~descuentos comerciales. las rebajas )' otras partidas similares sededucirn pnradClI!l'Iuill:lr el
CO\l()de atfqui~icil1.
Inventarlos
CAPiTULO 9
368
SISO 000
$320500
S16000 $336500
(S21800)
(SI7300) ($39100)
(continua)
~Ian() I n I C i a l
+Cornpras
+ Fl eta s sobre compra s
- Devoludones ' 1 bon i fi ca ci on es sobre compra s
- Des<uen1Osobre compras
_....,"""",;Fo~ rmul a pa ra ca l cul a r el costo de las merca n da s vendidas:
Sistema de inventario peridico
Cuando se aplica el sistema de inventario peridico. no se mamienc IInsaldo actualizado de las
mercancas en existencia. Siempre que se compran mercancas pa ra revenderse. se hucc un car-
gQ ti l a cuenta compras; por su parte. l a s cuentas devol uci on es y bonificaciones sobre compras,
descuentos sobre C 0l 11pra S y ere,s sobre compras se utilizun pa ra devol uci on es. descuentos rcci-
bidospor pronto pago y cargos de fletes en que se incurre nl transportar mercancas. Por lo ramo.
es necesario hacer un conleo fsico para determinar l as existencias de mereancias al finalizar el
periodo. En el sistema peridico no se registra el COSIOde la mercancfa vendida cada vez que se
efecuiauna ven ta , por l o tanto. debe cnlcularse a l final del peri odo.
Sistema de inventario perpetuo
El sistema de i n ven ta do perpetuo rnaruiene un sa l do siempre actualizado de l a cantidad de
mereuncas en existencia y del costo de l a rncrcancavendida, C ua n do se compra mercanca. au-
men ta lacuen ta de i n ven ta ri o; cua n do se vende.disminuye y se registrael COS(O de lamercanca
vendida, Asf. en todo momento se con oce l a ca n ti da d y el va l or de l a s mercancasen exi sten ci a
)' el cOSIOtotal de las ventas del periodo.
Cuando se aplicael sistema perpetuo no se util izan I(l~cuentas compras, fletessobre compras,
devoluciones y bon i fi ca ci on es sobre C on 1!l I 'I l S o descuernos sobre compras. C ua l qui er operacin que
represen te ca rgos o crdi tos uestas cuentas debe regi stra rse en l a cuen ta i n ven ta ri o de mercancas.
Siempre que se compren mercancfas y se incurra en gastos por "cte.". se hace un ca rgo a l a
cuenta inventario de mercancas por I.~compras y los gastos de etes, en tanto que se acredira
l a cuenta proveedores Q ba n cos, segn corresponda.
C on estesistema110 hn y necesidadde efectuar UI 1 conteo fsi co de l a s cxistenelas el e mereanca
al terminar el periodo, a pesar de que se ncosrumbre a realizarlo paro comprobar laexactitud de la
cuenta de inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita l a preparacin
de laseccin del costo de cada venia al finalizar el periodo. es decir. la cuenta COSIOde ventas debe
cerrarse contra prdidas y ganancias. En seguida se presenta un estado de resul tados pa rci a l :
Sistemas deregistro deinventarios
Exi sten dos sistemas pura l l eva r Jos registros de inventarios y l a cuenta del costo de l a mercanca
vcndidu; perpetuo y peridico. A pesnr de que la forma en que operan eSlOS dos sistemas se de-
tallaen el capuo 14 de este l i bro. a continuacinse presentaun resumende ambos,
ESl i n l a r el va l or del n ven ta n o
a n te (119(10 i mpfevi sto.
Sistemas de esumacron
Determi n a r el costo de ven ta s y el
va l or del I n ven ta n o fi n a l ,
Metodosde valuacin
I n veo1a ri o perpetuo
I n ven ta ri o peri di co
PEPS
U E P S
PromedI O pon dera do
C~toses.pe< :j fl (:os
Menudeo o detallisl~
U liliclad bruta
Reg'$lr'" entradas y safidasen el
Inventano.
SI stema s de regtsuo
~===::,:Resumende l os sistemas y mtodos de nventarlo,=$!-~=======1
.... .:C;:;o:::n::;ce::!P!~o Objetivo Sistema o mtod",o,,-_-,I
Ststemas de l t>gISUO de -n...~nlaf10S 369
Descuentos sobre compras
Pumalentar alosclientes apagar pronto sus deudas. amenudo seles hace un descuento por pron
to pago. es decir. si ste S~cfccnia un nmero determinado dedas apartir dela fecha delaventa.
10{)ll0 Devoluoonessobrecompras 10000 Inventarios
P= (eglS.rdlIddew/ucJ Il deme:anelil defectuosa
10000 P roveedores 10000 P roveedores
Hao 1
VIDRIOCLARO. S.A.
Dlaflo qenere!
Devoluciones sobre compras
m l5 de enero, Vidrioclaro, S.A. devolvi mercanca defectuosa adquirida el lO de enero a
Kristal, S.A .CIl" un valor de $10000.
Para rEglsuar fa compta de mercanda a (rfKI;ro con cOIldiciones 2/10. n130.
70000
10000 "",e.nranO$
70000 sroveedcres
10000 Compras
P roveedores
Sistema deinventario perpetuo
Ene.l0,200X
Sistemade inventario peridico
Ene. 10, 200X
lioa 1
VIDRIOCLARO.S.A.
Oiaoo qeneral
Compras
Lil 10deenCI'Ode200X, Inempresa Vklrioclaro, S.A. compra mercanca con un valor de$70000
a Krisial. S.A., a crdito, con condiciones 2110, n/30. El aslenro de las compras senl:
Compras y cuentas afines
Sistema deInventarie perpetuo
Ene. 15.200x
Sistma deinventario peeldtco
Ene t5.2oox
$d47400
(180500)
5266900
Costo d~lasmercenoas disponibles
ewenrano (,nal
COStOde_ta,
(COIlliooacin)
Al finalizar el periodose debecerrar el inventario inicial. compras, as corno las cuentus
relucionadnsconcompras, contra 1:.cuentaprdida;sy ganancias. Tambindeben cerrarse IQ~
cuentas de vcmas. devoluciones y bonificaciones sobre compras ycargar alacuenta de inventa-
rio de mercanca (inventario final). Es necesario contar las mercancn.. \ en existencia y preparar
u" asientodediarioparndar deanuel n101110 actualizadodelamercaucfn.
Deacuerdo con el mtodo de valuacin y el sistemade registro delaempresa, se deben
seguir J os pasos cuidadosamente encada tipo de registro. De esta manera. si laempresa lilil,...
UI~PSy el sistema perpet uo, el coruador debe nsegurarsc de que cada vez que Se registra una
bnja enel inventario sen por el valor de las ltimas compras.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo de lae;,diferencias en los registros con-
tables de ambos sistemas de registro. E..'\ el mismo que se incluye en el capulo 14, pero que
se transcribe slo para facilitar este repaso, Pnru UI' esrudin ms demludo se sugiere consultar
dicho capftulo,
Inventarios CAPiTULO 9 370
Libre a bordo (LAB) punto de embarque: el comprador debe pagar todos lo, COMOS de
envo .
Libre a bordo (LAB) punto de destino: el vendedor debe pagar todos los costos de cnvfo,
Los cargos por eres que paga el comprador son un coste adicional de la mercanca com-
prada. cuyo cesto se carga a una cuenta llamnda fletes sobre compras si se utiliza el sistema
peridico; si se emplea el sistema perpetuo se carga ti la cuenta de inventarios.
La cuenta netes sobre compras. por lo general. tiene un saldo deudor.
Al adquirir el producto, siempre CXiS1C un COSto de embarque. que debe pagar el comprador o Io!I
vendedor, segn lo hayan acordado antes de la compra. Esto; convenios de embarque aparecen
enla factura como condiciones de embarqueo condiciones- de envio. en la farola siguiente:
A l Fletes
Gastos adicionales que forman parte del producto
Tal como se mencion anteriormente, en el momento de realizar una compra de ancutos para
su venta se incurre en gastos que deben contabi lizarsc para que posteriormente formen parle del
costo del producto. Los gasto adicionales ms comunes SOn;
ti) Fieles
/1) Seguros
el Impuestos de importacin
P~'aregisllar el pago a ~ d(NO'tlf!dlando ef descllMiO por pronto pago
1 200 Irwenl~nos Descuento sobre ccmores
58800
1200
60000
Ene,20.200X
1'rovecdores
Ene. 20. 200X
60000 Proveedo",,
58 800 Bancos
Sistema de inventario perpetuo Sistema de inventarlo peridico
J ioJ a t
VtDRIOCLA RO. S.A .
Diana general
J ;emplo
El 20 de enero de 200X. Vidrioclaro, S.A . liquida su adeudo con Kristal. S.A ., mediante el
cheque nmero 7910. La.' condiciones de venta. segnel ejemplo 1, son 2/10. 11130Y el pago se
realiza 10 das despus ele la fecha de venia, por lo que tenemos derecho al descuento por pronto
pago. El asiento se muestra acontinuacin:
La empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar las condiciones de pago de In
factura. A lguno. ejemplos comunes de condiciones de descuento por premio pago son;
2/LO, 11/30.El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los prime-
ros 10 das siguientes a In fecha de la factura. Para aprovechar el descuento es necesario pagur
el total de Infactura. Si el cliente no pasadentro do los J Odas. el neto (n), O sea. el 1110ntototal,
debeni pagarse dentro de los das II a 30 siguientes ala fecha de 111 factura.
2/10. l/IS_ 11130.81comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paS" dentro de los
primeros 10 das siguientes a la fecha de la factura. 1%si paga dentro de los II y 15das si-
guientes. o pagar el importe IIctOdentro de los 16 a 30 (IIIIS a partir de la fecha de la fucrura.
2/IU FOM, n/60. Si el comprador paga dentro de los 10 primeros das del mes siguiente a la
fecha de la Iacurra. logra un descuento de 2%. Si no ha pagado para el da 10del lile" siguiente
al de la venta. debe pagar el importe neto a partir del da II hasta dentro de los 60 das viguicntes
a In fecha de la factura.
Compra\ y cuentas afines 371
Para registrar 1,] venta de cinco v/trajes a CoosrrvetCNf!S-del None, SA . con condiciones l/10, n/30.
50000
SI jOOO Clreflte$
Ventas 50000
50000 Clienles
vemes
Ho I
VIDRIOCLARO,S.A.
Dlaelc gencrdl
Sistema de inventario perpetuo
Ene. io, 200X
Sistema de Inventario peridico
Ene I O.200X
Ventas y cuentas afines
Ventas
EllO de enero de 2(10X.Vidrieclaro, S.A. vendi a crdito a Consuucrores del Norte. SA.
cinco vitrales paro ventana por SI O 000 cada uno. Las condicione, de venta fueron 2/10. n/30.
El costo de los vitrales es de $5 500 cada uno.
Cl I mpuestos deimportacin
Cuando el producto proviene de otro pas, es necesario pagar los correspondientes impuestosde
imponaci6n en la aduana.
El pago de 1Il1 impuesto de importacin I O"m" parte del costo riel producto. El costo referen-
te a lo; impuestos de importacin cst compuesto bsicamente por dos concepto"
l. l impuesto sobre ventas locales.
2. El derecho atrmite aduanero.
B) Seguros
En muchas ocasiones. las empresas quieren tener la seguridad de que Jo" hienes lleguen a su
destino en buenas condiciones. Debido al proceso que implica trausponar los anculos de un
lugar n otro se corre el riesgo de que la mercanca sufra algn deterioro o cambio que produzca
que los bienes 110 cubrancon las expectativas.
Con el afn de cubrir los. riesgos. mencionados, las empresas contratan seguros. El gasto de
un seguro es un adicional que debe formar parte del costo del producto.
L!IB puntodo destino
No Seregistran en libros del comprador,
20000 Bancos 20000 Sancos
Pdraregsrrar elpaga de fletes sobre compras en lo, registro, del comprador
20000
Sistem3 de inventario perpetuo Sistelna de Inventarlo peridico
!'letOSsobR> compras 20000
liOk) 1
VlDRIOCLARO,S.A.
Dmnc gener~1
LAS punte do embarque
Suponiendo que lacompro de mercanca de Vidrioclaro. S.A. haya sido con condiciones LAB
punto de embarque por un 101,,1de $20000por concepto de lletcs, " continuacin se muestran
1", asientos de diario relacionados Conlos gastos de embarque, que forman parte del costo del
producto o mercancfa comprada.
Los pagos de embarque que realizael vendedor se cargan aunacuenta llamad" etes sobre
venta" en el C:I SO tanto del sistema peridico como del perpetuo. lacual representa un gasto
de ventadel producto y se clasifica COnl0 Lal en el estado de resultados en In seccin de gastos de
operacin.
Inventarios CApiTULO 9 372
Para registral el descuento por pronto P3<Jo.sobte la venta roo/iliJda ei u: de enero.
40000
39200
800
39200 Bancos
800 Descuento sobre ventas
40000 Clientes
Bancos
Descuento sobre ventas
Clientes
Sistema de lnventCIrioperpetuo
Ene. 20. 200X
Sistemade inventario peridico
Ent' 20, 200X
VIDRIOQARO. S.A.
Dianc genera
Descuentos sobre ventas
El 21 de enero, Constructores del Norte, S.A . paga Su adeudo COIl Vidrioclaro y aprovecha el
descuento por PI'OnlOpago. El asiento de diario se muestra n continuacin:
5500
5500
Inventanos
Costo de ventas
P<1 f e1 f egislrnr la ef ltrada de merCilncadevuelta (slopara el siSl'm,l de InventariosperpelIJO).
Sistema de inventario perpetuo
Ene.10.200X
Sistema de nvent~rio peridico
Ene. 10, 200X
No se hace rHngun registro
H
VIDRIOaARO. S.A.
OsarIOgen~~
El registro de enrrnda de mercanca en el invemario Se mucsnn :1 continuacin:
P~r4re91 5lf ~rla devoluCInde IYte{Ci)ncia vendida el 1 0 dt? (lrl(,:roa Constructores del Non.!!. S,A,
10000
10000 Cliente<
10000
Sistema de inv(!ntario perpetuo
Ene.12.200X
Devoluciones y bonlcedones
10000 sobrevOlllos
Ene. 12, 200X
Oc\'olucionet; y bonlcadones
sobre ventas
Cllontos
Sistema de inventario peridico
HoJ o t
VlDRIOQARO. S.A.
D.. "o_aI
Devoluciones sobre ventas
El 12de enero de 200X, Constructores del None. S.A. devuelve uno de los vitrales que adquiri
el IOde enero.
~7500
27500 COStode venias
Invcnlarlos
Pttf hregistrar el costo de Jit f 1 1 erC{JncGvendIda (slo#ll'il el SISlelnf ) dJJinVentados perpetuo),
Sistema de inventrfo perpetuo
Ene. 10. 200X
Sistemn de inventario Prdico
Ene. 10, 200X
No se hace ningn registro
Hoo t
VlIlIIlOCI.ARO. S.A.
OsartOgener
El COStOde la mercanca vendida se registra de la siguiente manem:
Ventas y OJ entas afines 373
A pesar deque Incompra inicial de mcrcnncnsse registre a suprecio decosto, existen
varios mtodos mediante los cuales. al rerrninar el periodo contable, el contador puedevalorar
las rnercnncfas 110vendidas. ~1I seleccin del mtodo es Irnportantc, debido ~l que el valor d~J
inventariofina!afecta el COstOdela~mercancas vendidas> ' Inutilidadnetaqueaparecenenel
estado deresultados. as como el inventario final que se presenta como un activo en el estado di:
situacin financiera.
Como Se mencion anteriormente. son cuatro losmtodos que se utilizan paru valuar 1011
Inventariosfinales: el del costo especfico. el eleprimeras enrradas. primeras salidas (PEPS). el
de ltima, entradas, primeras salidas (UEPS) y el del promedioponderado. Todos se estudianII
continuacin. sinembargo. esimportantemencionarquelanormaintemncional decontabilidad
nm. 2 no permite el uso de la frmula ltimas entradas. primeras salidas en la medicin del
costodelosinventarios. Aqu S I,!. habrticresear C S ~ mtodo (al igual que losotros tres). pero
s610 con propsitos deilustracin.
$170000
1000
(136110)
$157400
Compras (850 unidades n$2011elu)
1 Fletes
- Descuento (8/10. n/45)
.. Costo decompras
Cuando se cornprun mercuncas con el fin de venderlas posteriormente, lacompra se registra
al costo. menos el impone de cualquier descuento por pronto pago recibido. el costo de la
mercnnca incluye los gastos de eics pagados por :1comprador, losseguros queamparan Itl~
mercaucfas en trnsito o el periodo de almaccnarniento y. adems. los impuestos. Lo nnterior
M! ilustra asf:
Valuacindel inventario
99000 Inventanm.
Para (f!glStfclr el C osto tkla mercandd ~ (Slo p a r a el s,'sti!ma l! jnvenUlriosperpe((Jo).
99000
Ene. 25, 200X
COStOde ventaS
Ene. 2S. 200X
No se hace ningn regIstro
Sistemadeinventario perpetuo Sistemade inventario peridico
Hoja 1
VIDRIOCLARO. SA
Oiarloget~(al
El costo de Inmercanca vendida se registra de lasiguienie IUUUl.:ra:
Para r~gtst'8r la venta (/p 18 virraleSi)VenliJnal(!$, S,A, con condiciones 2/10. nf30.
153900 Venias 153900
153900 C hentes
' lentos
153900
Ene. 25, 200X
(tientes
Sistema deinventario perpetuo S lsteme de Inventarle peridico
Ene. 25. 200X
flOja t
VIDRIOCLARO,S.A.
Dklfio oeoera
Descuentos comerciales
vidrioclaro. S.A .. cuyo precio de lista devitrales de ventana es $10 OO()por unidad. ofrece UI1
descuento de 10% para compras iguntes o mayores a 1Ovarales y 5% adicional pura compras
mayores a 15 unidades. El 25 de enero de 200X, Ventanales. S.A. compro 18 vurales a crdito
concondicione. de compra de 2110. 11/30.El costo de los vitrales es de S s SOOpOI'unidad. 81
asiento dediario se presenta en seguida:
374 Inventarios CApiTULO 9
Corno ,e observa, la sumadel C()!,IO de ventas) el inventario final es igual al costo total
(559 350 +~ 650 =$64 000).
=
=
costales $J 05elida uno
costales a $1J U cada uno
costales a $115 cada uno
cosu.l.es a $120 cada uno
costales
lI J O
150
170
65
535
50 costales aSlOOcada uno $5000
105011
16500
19550
7800
$59350 Coslo de ventas sC~loel mtodo defac-
tura especffica
=
El costo de ventas ... erra:
$4650 Costo de inventario tinal scgu el mtodo
de I ntnctura especfica
40 costales
30 costales a $115 cadu uno $34511
10 cost:lI es aSUO cada uno = I 200
En \!I transcurso del ao se vendieron 535 costales de harina. Al terminar el ao quedaban
en existencia - 1 0 costalc ....De stos. el encargado del alrnacn. mediante sus registro, report
quequedaron 10costales de lacompra del 7 denoviembre, y los 011'0,30 SOnde 1"compra del
26 deoctubre. El CO,I O del inventario tinnl por el mtodo de COSI OScspecificos se calcula de la
siguiente formn:
Cantld.d
Precio por
(0 51 0 total
Fecha de la
unidad venta
Enero 6 50 cestetes SI OO SS000 Eneco 10 2SCmta!es
Marzo20 100 costales tOS io50 0 Mari'O 2S 120 costales
Abril29 1 SO cC J stdlp.!I 110 16500 Ivlayo S I ~Scostales
Octubre26 200 cesta!.. 115 23000 O<:lubre31 195e051al6
_bre7 75costale< 120 9000 _bre9
50COS1.'"
TOlal 575costales ~6<1000 535coslal.s
Costoespecfico
El mtodo del COSloespecfico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro deta-
llado de I n infonnacin relacionada con cada operacin de compra. con el fin de identificar
la>fl1CI LU-dSespecficas" que corresponden las rnercancfas disponible.', al final del periodo, A
cada compra se le asignn un nmero espccint, o a los productos de un pedido cspecfflco Se le!
pone unu tarjeta, de LHOdu que en el momento de la venta sea posible derermnar lu factura a
la que corresponde el artculo vendido. Dc esta forma ... e C Onoce a qu facturas corresponden
las mercancas disponibles )' se calcula el costo real con base en dicha. f.1CI Ur3S, El mtodo del
costo especfico es el Jtl:is til para las compaas que compran productos que se identifican con
facilidad mediante UIl nmero especial de serie o modelo. o bien para compnas que manejan
un nmero I imitado de mercancus.
Este mtodo no es prctico para grandes organizaciones que compren cantidades importan-
tes de mercancasdurante el periodo contable. debido al trabajo y al alto costo que representa
idemificarlas y llevar I ()~registros de costos, a pesar tic que se obtiene una medida C XIlC la del
costo de laxmercancnsvendidas en el periodo contable.
Por ejemplo. Harinera La Providencia, S.A. aplica el mtodo de C OSlOS especfico!' para va-
lorar el inventario final. Durante el primer ao de operaciones se hicieron las siguiente, compras
decostales de harina:
Costoesp",m,o 375
ltimasentradas, primeras salidas (UEPS)
Cuando seemplea el mtodo de ll imas entradas primeras sahdas. () mtodo UEI'S devaluaci6n
de inventarios. se supone que las ltimas mercnncas compradas son las primeras que se venden.
Las mercancas que no sevenden ni final del periodo representan las que seencomrabnn en.,i,
tencia en el inventario inicial Olos primeros p,"dUC10Scomprados. Cuando se utiliza el mtodo
UEPS para valuacin de inventarios, se supone que los primeros artfculos comprados son los
ltimos que se venden: por lo tanto, el inventario final debe valuarse segn el primer precio de
compra Oel ms antiguo. Deacuerdo con este mtodo. el inventario final es menor (subvaluade)
y el COSIO de ventas esmay or (sobrevaleado).
Deigual forma, lasuma del costo de vcntns y el inventario final debe ser igual al coS10toral
($59200 +$4800=$64(00).
50 costales a$100cada uno
=
$5000
100 costales a$105cada uno
=
10son
150 costulesa $110cada ''''0
=
16500
200 costales aS115cada uno
=
23000
35 Costales a$120cada uno
=
4200
535 costales $59200 Costo de ventas segn el -miodo
I'EPS
81 COSlOde vcnras sera:
Costo del inventario linlOlsegn el mtodo PEI'S ~Ocostales aSUO cada uno = S.t 800
Los 575 costales de harina disponibles pumla venta menos los 535 costales vendidos dejen
Unsaldo en existencia al final del periodo contable de 40 costales de harina. De acuerdo con.1
mtodo PEPS eStOS40 costales se valan de lasiguiente forma:
Fecho de Cantidad
Precio
Costo Fechade la Cantidad Desglose (capas dol
compra (co<1olo.)
por
total venta (cos1ales) inventario)
unldad
Enero 6 50 S100 $5000 Enero 10 25 2SunidadesdeGenero
Marzo 20 100 105 10SOO Marzo 25 120 2Sunidadesde6enero
9Sunidadesde20merzo
Abril29 150 110 16500 May oS 145 S unidades de 20 marzo
140unidadesde29abril
Octubre 26 200 115 23000 Octubre 31 195 10unidadesde 29abril
185unidadeseJ e26octubre
NO''''mbre7 75 120 9000 Noviembre 9 50 15 unidades de 26 octubre
3Surnda(lesde 1noviombre
TOlal 575 ~64000 535 Quedaron 40 costales- de 7
nOI!lllbre
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Cuando se aplica el mrodo de primeras entradas, primeras salidas o mtodo PEPS de valuacin
de inventurios. se supone que lus primeras mercancas compradas son las primeras que se ven-
den. Por 10 tanto, las mercancas en existencia :I( final del periodo sern las himas, es decir. I~
de compra 111~lSreciente, valoradas al precio actual o al ltimo precio de compra.
Este mtodo refleja ,~final un1I18)'orsalde' de inventarios (sobrovuiuado) y uncosto de ven-
tas menor (subvaluado).
Con Inmisma informacin de Harinera 1..:,Providencia. el clculo del inventario final. de
acuerdo con el mtodo PEPS, debe efectuarse como sigue:
Inventarlos CAPiTULO9 376
40costales X $111,30=$4452 Valor del inventario final por l
mtodo del promedio ponderado
U,, vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventado final. por el mtodo
del promedio ponderado, secalcula ,'s:
575costalescomprados
$111.3(1 costopromedio por unidad
$64 000 costo
A continuacin se muestrael COStO promediodelos575costales deharinacomprados du-
ranre el ao:
Fechadecompr.a Cantidad Precio por unidad Costo total
~nero6 5Q costales $IO $5000
Morio 20 100costales l OS 10500
Abril2.9 150 costales 110 10500
Octubre26 200costales 115 23000
NO"viembre 7 75costles 120
9000"
Totol 575costales $64,000
Promedio ponderado
El mtodo ponderado para valuacin de inventarios reconoce que los precios varan, segn se
adquieren las mercancas durante el periodo. PO_l: lo tanto, de acuerdo con estemtodo, las uni-
dudes del inventario final deben Ser vloradns al costo promedio por unidad de las existencias
disponibles durante lodo l ao. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el mt-
dodel promedio ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que despus
se aplicar al nmero de unidades del inventario final.
Con la misma informacin de Harinera La Providencia se calcula el inventario final COIJ el
mtodo del promedio ponderado, de la forma siguiente:
Costo il ventas segn el mtodo
UEPS
I 000
$60000
=
= $9000
23000
16500
= 10500
75 costales a$1-20 cada uno
200 costales a$115cada uno
150 costales a$HOcada mio
100 costales a$1()5cada uno
lO costales a$l()Ocada uno
535 costales
Los 40 costales de harina del lnventario final se valuarn deacuerdo con el mtodo UEPS:
40costales aS100cada uno =$4000 Costo del inventario final segn el mtodo UEPS
El costo de ventas' sera:
antidad Costo total
Fecha de ta
Cantidad
compra v:enta
Enero 6 SO costales $100 $5000 Enero10 25 costales
Ma",o 20 100costeles lOS 10500 Marzo 25 120 costales
Abril29 150costales 110 1'6500 Mayo 5 145cosrass
Octubre26 200costales l1S 23000 0ctubre31 195costales
Noviembre 7 75 costales 120 9000 Noviembre 9 50costales
Total 5751>1010' S6~000 ;35 costales
Con base en lamisma informacin deHnrillera T...aProvidencia, el inveutario final secalcula,
segn el mtodo UEI'$, de la forma siguiente:
Promedloponderado 377
1. Mtodo deprecios al menudeo odetallista
Segn el mtodo del precio al menudeo o detallista, es necesario utiizar el CO~1Oy el precio111
menudeo de los productos disponibles para laventa, con el findeobtener una relacin del <"<No
1. El mtodo de precios al menudeo o detallista. que generalmente utilizan las oadenus
de tiendas y las dcpnnamcnralcs, igual que. los establecimientos mayoristas, Para e.\ti
mar el costo del inventario por este mtodo. es necesario que el negocio disponga de
registros de las mercancfas devueltas, as corno de los precios de ventade todas las
mercancfns vendidas durante el periodo contable.
2. El mtodo de In utilidad bruta se USacon frecuencia par" dererminur el "OStIl deI()~
iovenrarios, cuando las mercancas sehan peroido odestruido. Paraestimar el valor del
inventario, de acuerdo con este mtodo se multiplican las venias netas por la ulilidlld
bruta promedio sobre venta,
En alguna ocasiones. In empresa debe obtener de manera rpida el valor del inventario. uti-
lizando 1 ; 1 menor cantidad de tiempo y dinero. Existen dos mtodos para estimar el valor del
inventario:
Sistemas deestimacin deinventarios
Congruencia delos mtodos devaluacin
Se annliz que !;<iSICn diferentes llllodo:, parallevar y valuar los invemarios, Asimismo, cada
compara Iicnc la opcin de escoger el ms npropiudo para ella. flI mtodo que Seseleccione
tieneun ef ecto directosohreIn!' > utilidades.
La inf ormacin contenida en los estados financieros es utilizada pOI' la administracin, 10h
acreedores y los inversionistas. Estos grupos evalan los resultados pasados y futuros de la
empresa para tomar decisiones administmtivas. concede!' crditos o contratos. en informes esta-
dsticos u scales y para inversiones. POI' consiguiente. el contador tiene que exponer en forma
clara el mtodo utilizado para valorar Jos inventarios y otras partidas de 10$ estados. y aplicarle
en f onna congruente para que estos grupos realicen comparaciones seguras y significntivas. S i
el contador tiene necesidad de cambiar 10' \ mtodos utilizados en aos anteriores, debe describir
las causas que provocaron el cambio. la justicacin del mismo y el efecto que tuvo o puede
tener sobre los esrudos fiuaucieros.
Ul comparacin de los cuatro mtodos de valuacin pone en evidencia que el mtodo de l-
timas cntrudas primeras salidas (UEPS ) e~nl~conveniente cuando Jos precios tienden ala al/u.
En estas circunstancias, el mtodo U EPS reporta el cosro de ventas a los valores llls recientes:
por consiguicrue se obtiene una utilidad menor, Cualesquera de los cuatro nltodo.l- ! propuestos
constituye prctica contable aceptable.
PEPS UEPS
p' !;!:nderado
C;:OSlO de lientas ~59350 $59200 560000 S59548
Inventado f tnal 4650 4800 4000 4452
Total S64000 564000 S64000 S64000
Comparacindelosmtodos devaluacin
en seguida se resumen los resultados obtenidos mediante la aplicacin de los cuatro mtodos
de valuacin de inventaries:
El costo de ventas es:
535costales X $l1l.30 = $59S~5.5 Valor del cOSIOde ventas por el mtodo del
promedio puuderado
In..,ntarios 378 CAPITULO 9
los
del
IJ ld
.as
l. Aada el costo del inventario inicial al costo de compras, ms los cargos por fletes y
obtenga unsubtotal.
2. Rebaje las devoluciones sobreC0l11praSdel subroial del pasoanterior, a fin de obtener
el costo de las mercancas disponibles para J a venta.
3. Deduzca las devoluciones sobre' ventas. de las ventas brutas, para deerminnr las ventas
netas.
4. MultipliqueJ as ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta. para llegar a la utilidad
bruta estimada,
5. Rebaje la utilidad bruta estimada de las ventas netas. para obtener el costo de las mer-
canelas vendidas.
6. Rebaje el costo de 13_ mercanca vendida. calculada en el paso anterior, de las mercan-
cas disponibles para la venta. a finde determinar el inventarlo final estimado, a precios
de costo.
as
ti-
J e
Para obtener una estimacin razonable del costo del inventario final. de acuerdo con el mtodo
de la utilidad bruta. es necesario que el porcentaje, de utilidades brutas sobre ventas haya rnan-
tenido cierta.estabilidad durante J os aos 1)1lS recientes ..Bnlos sig-uientes seis pasos se describe
estemtodo:
i-
el
2. Mtodo de la utilidad bruta
$1Ht266
'60%
S66160
r
e
$236666
(126400l
$1~2000
$246266
{9600l
121000 61000
10000
$150000
(8 DaD)
2. tvl:s: (ampras
3. MM: fletes sobre compras
Total
<1. Men0S: OeVG!u(01)GS sobre compras
r\rtercandadisponiblepara laventa, estimada
5.Menos: Ventasnetas
I nventanofnaLapreoo de menudeo, esnmade a131
dedlctembrede200X
6, Relac;in (OSIO :a preclo ;11menudeo
7. lnventano al costo. estimado
1
)
conel precio de venta. Despus se aplica esta relacin al inventario final a precios al menudeo (el
precio de menudeo de las existencias disponibles menos las ventas netas), para obtener el inven-
tario final al costo. Para estimar el valor del I ovenrarto final por el mtodo del precio al menudeo,
se.debeincorporar una columna pura costo )' otra POliprecio al menudeo. Adems, se debe ano-
tar la siguiente I nformacin en ambas columnas. salvo cuando se trate de algo diferente.
a) I nventario inicial,
h) Suma de las compras del ao.
e) S610 en la columna del COSto. J os gastos de etcs y es necesario sacar un subtotal de las
dos columnas.
ti) Las devoluciones sobre compras del subrotal, para obtener las mercancas disponibles
estimatlas.
el Rebajar las ventas netas reales del periodo, de las mercancas disponibles. a precio de
menudeo, para obtener el inventario final estimado a precio!')de menudeo.
j) La divisin del costo de las mercancas disponibles por el precio al menudeo, para obte-
ner la relacin de costo a menudeo,
g) La- multiplicacin del inventario final estimado a precio de menudeo por I nproporcin
obtenida en el punto anterior.
La informacin que se ofrece <1 continuacin muestra el inventario final estimado al 31 de
diciembrede 200X de Electrodomsticos, S.A., segnel mtododel precio al menudeo:
"Sistemasde es:timaci6n-deInvehtarios 379
Suponga que los activos circulantes deElectrcdomsticos, S.A. eran los siguientes: Bancos
$300000; Clientes $900 000; Gastos pagados por anticipado $,1 50 000. En seguida se presenta
$400000
$2250000
(350000)
SI 900'000
tOO 000
(100000)
$0
$2250000
(550000)
$1700000
300000
(1000.00)
$200000
5225dOOO
(750000)
1500000
500000
(10QOOO)
S2000000 S200000.0 $2000000
Ingresos de opetaci6n
Ventas netas
Costo de ventas-
Costo de mercancta
tspomble pac a ra venta
(\,1enos: Inventao final
Cost de ventas
Utilidad bruta
Gastos gene(ales
Utilidad neta
Inventario final mayor fnventarlo final menor
Inventario final
c orrec to
ELECTRODOMESTICOS.S.A.
esta~o ~e resuhadosde mes termfnada el 31de ene'o ~e 200X
Un erro!' el) el inventario final afecta la utilidad neta que apareceren el estado de resultados
y en el inventario que se presente en la seccin de ac tivos circulantes del estado de simacn
financiera del periodo en curso, Cuando61 inventario (inal-lnuestra una cantidad mayor que las
existencias reales, e1 c osc o de las mercancas vendidas ser menor, 16 cual dar corno resultado
una utilidad neta ms alta.
Cuando en el inventario final aparezca lacantidad menor que la real. el costo de las mer-
c anc as vendidas sera ms alto, 10 que a Su vez.reflejar utilidades netas menores. Para mostrar
el efecto de un .invenrariomayor que el real de 8750 000. otro inventario menor que el real de
$350 ()OOy un inventario correcto de $5$0 aoodela empresa Electrodomsticos. S.A.. a com-
nuacin se presenta unestado de resultados condensado. en el que se precisan los efectos de los
distintos inventarios sobre las utilidades netas:
Efectodelos errores deinventarios
A menudo el contador utiliza el mtodo de la utilidad bruta como una comprobacin del
c onteo fsic o del inventario n nal.
(70000)
$10000
$112000
(12000)
$100000
(30000)
$80000
Ms:Compras 62-200
M~s: Fletes so~e comp,as i000
Total $82200
Menos: Devoluc;ionessonre CO"'PI!~a~s .... .. ,_~~(2~20~0'.!.)_
2. Costo de la merc anda dlsponble para 'a venta
3. Ventas brutas
Menos: Devolucionesso~'e ventas
Ventas netas
4. Menos: Ulilidadbf\J t. eSlimada (11)0000 0.30)
5. Costo de la meccancia vendida
b.lnventrio frnal ~slimado al31 de oideilbre de 200X
En el siguieureejemplo delaempresaBccrrodomcsucos, S.A. semuestrael inventario final
estimado mediante el mtodo de la utilidad bruta, suponiendo una lasa promedio' de utilidad
bruta de 309b.
380 Inventarios CAPTULO 9
El menor
Costo unfUrio Unidades Costo VNR Costo total VNR total de costo V'S.
VNR
~orr.'
A 300 $20 $15 $6000
B 200 522 522.5 $4400 ~4500
C 100 524 S25 $2400 S2500
~ Sl1500 S11500
(contina)
Mtodo de categorias. Segn este mtodo, 1M artculos se agrupan por categoras y el
costo 101,,1 histrico y el valor netorealizablesecomparan para determinar el menor deellos.
Con baseen los darosdel ejemplo anterior, con estemtodo el VI-III)1' del inventario scrrn:
Costo unitarlo Costo
A 300 i20
B 200
X~
22.5 4400
e 100
...24
25 2400
400 ~10
2B
~3600
500 8 3500
518400
Los inventarlos pueden sufrir importantes variaciones de costo debido ncambios de lo:. precios
de mercado. obsolescencia uotrus razones. Por tal motivo es necesario uplicar laregla de costo o
valor neto renlizable: el menor, Para ilustrar este procedimenro. a continuacin se presenta una
labiaen lacual se aplica laregl ade COSlO o valor neto realizable: el menor. mediante el mtodo
departidapor partida y el mtodode categoras:
Mtodo de partida por partida. De acuerdo con este mtodo, se valapartida por partlda
del inventario y a cada una se le asigna el menor valor entre el COStOy valor de mercado.
Ejemplo:
Aplicacin de la regla de costo
o valor neto realizable: el menor
Inventario final Inventario final Inventario final
correcto mayor menor
Activo circuli'll'le
B ancos $300000 $300000 $300000
Clientes 900000 900000 900000
Inventano de mefc.ll'ldas 5S0000 750000 350000
Gastospagados por antiopado 150000 150000 150000
Total de actIVo Circulante $1900000 $2100000 $1100000
El!CTRODOM~sncos.SA
:-=====,.-_ -===&=:0<1=0 <l' .... tuaoon; naO CI(f. ,131de er-erD deloox ~====
unestadodesituacin financiera parcial, que muesirnel inventario IInHIcorrecto y el efecto que
producenlos inventarios finales mayores (l menoresque el real:
Aliicaci6n el!la'eglael!costeO vala<neto,oa_le: el meno' 381
La partida de inventario es uno de J os componentes del activo circulante que ms turdaenI,;UI\'
venirse en efectivo. Corno se estudi en captulos anteriores. esta IU1I1iduentra en el Cllculodd
1, LosIfweAtaflOS sedeben valuar al (0510de
adqUisicino al de produccin el' que se ,ncurt' al
comprar o fabricar UIl anrculo. Esto~gnlfl,a la SUffill
de las erogaciones pOf la compra ms los (..legos
que directa O -ndireaamentll SI",ncurren para qUf!
el articulo est dlspon,b e para la (Olnpra, como po:
ejemplofletes..Impuestosde ,mponao6n, ~guros,
etct<:ra
11Porsunaturaleza. P .I rubro deInvenlanosdebe
preseetarse dentro de Sos actiVOSorcutames enel
estadod' Situacin flnaoclP.raOebefcl t>~ofJ Ca
el tiJ X ) departidas. Que o componen. lales como
mercaooas en trttnSflO, anuClpos el proveedores
etcetera
IILEn los estados financieros se debe mencionar cl
mtodo de valUiKl(lempleado po<la .mpresa
f\l.CuanOO la empresa decid; camb <Irlos slstem.l" )'10
mtodos de valuaon en fetiloon con (11~('(I(IO
antenor; deber menClooarSP pn los E!$tado'i
financieros, asl como el efecto que hubiese ten!oo
sobrela partida deInventarios y en los rE'~uh&1do;
Normas mexicanas S!2,lnformacin (InaneJ erll
C~ Inventarlos
Son10$bienesdeu"a ~mpresadestinados alavontaoa
laproduccin parasup05t~(Ofventa.
Anlisis financiero
Regla, aplicables
Normas
Concepto
Normas IntcrnaClionales de informacin financieta
NIC 7 Inventarle
Sonlos~c:tvosposeidosparaservendidosen el curso
norlnal de la operacin; en proceso de produccin de
CiJ r.,iI tal vel~til. en formade materiales o'Suministros
para ser consumidos el) el proceso de produccin, o en
el sumlni>uo de servicios
I los inventariosdebensermedidos al costooal valor
neto {(~ahzable, segnel queseamenor.
11, El cesto de 105 "nve-l1tal'ios debe comprender todos
los costos uc>rJ Vadosde la adquisioll conversin
de105rmsmcs, asrcomootroscostos en losquese
ha ncurr.do pard darlessu condlon y UbICaCin
actuales
III.En los estados In.nao"" se deben rewlar las
potlt"'" contable> adoptadas parata medicion '"'
los Imentanas. el valocIOlal en libros desglosado
enIm"",t'" paroales segunla ciasdlCa(inoelos
,nventanos
Normas deinformacin financiera
aplicables ainventarios
Lapartida deinventarios est regulada anivel internacional por lanormn nm. 2 y. en 01cusude
Mxico. por el Boletn (>4: por ello sc.muestru el siguiente cuadro:
La seleccin del mtodo de comparacin de costos <011 valor neto rcnlizable del)Clldcr:l del
valor y de laimportancia de los bienes que formen este rubro. Cuando los articulo' integrantes
del inventario son dealto valor. sedebern valuar individualmente. Si laimponancia delo- anfcu-
I()~no lo amerita, stos se agrupan en caregonas y se!compara el cOStOy el valor de mercado \1
partir del costo toral delas categoras.
Hloo
S18600
S3600
53500
$1100
$4000
,4000
58000
$9
57
$10
58
400
500
Categ
D
E
Costo
Imenor
costo V$.
VNR
E
unitario UnidadS Costo VNR Costo total VNR total de
....
oria 11
(corUI'nuaclon)
382
Inventarios CAPiTULO 9
;;jempla
El 31 de diciembre de 200X, Harinern l.a Providencia tiene un inventado de 200 costales con
unCOslO histrico unitario d SISO. lo cual hace un total de $30 000. El total de las unidades se
cra In fc<:h" de "I,,!lorucin de loo I!Sbtdoo linanderos
IGI' a la fecha de adC1UisidII del inventario
Actualizacin deinventarios
Cuando el incremento gene.... lIi:r.adoen precios llurnedo inflacin es relevante (seesima que es
relevante: cuando es rnayor aUI1 10% acumulado). las normas de informacin financiera, por lo
general. establecen que Inpartida deinventarios debe ser actualizada por inflacin. Para cumplir
con lal disposicin se puede optar por alguno de los siguientes mtodos:
lndice General de Precios. e, el indicador oficial para medir la inflacin en cada pas y
seobtiene apartir del incremento deprecios que sufren los artculos que forman lacanasta
bsica. es decir. aquello.' que consume lamayora de lapoblacin. Para fines de actualiza-
cin del Inventarie sedebe calcular el factor eleactualizacin:
La inflacin. conocida como incremento dclni\'cl general de precios de un pas determinado.
afecta principalmente a las partidas 110 monetariasentre las que seencuentra la de inventarios.
En cl caso de las partidns no moneturins, al subir los precios tambiu se incrementa el valor
deaqullas. Por ejemplo. nl tcncr uctunlmente un inventario de $2 000, ,seracon-ecto valuar este.
inventario en lr, 111CSc..~xiguicmcs nl prccio de hoy. cuando su valor sehaincrementado 10%']
Al ser el .inventario una partida no moneturin cuyo valor es afectado por los incrementos de
precios. mejor denominado inflacin, en algunos POJ M;S se recomienda y en otros seexige que
este efecto se refleje en los estados nuncieros para presentar informacin veraz y til a finde
tomar decisiones.
Efecto delainflacinsobreel inventario
Inventarios
Oras de Inventarlos = x360
Costo de ventas
otambin:
Rolncin de nveutaros
manera:
larazn circulante; sin embargo. no se tomaen cuenta para laprueba del cido debido aquees
relativamente menos lquida filieorrns partidas integrantes del activo circulante. Otras razones
imponanres relneinnadac con Inpnrtidu de inventario son larotacin de inventarios y los das de
inventario, que se explican n coutiouucin.
La razndelarotacindel invenmrio secalcula dividiendo el COSIO de lo vendido entre el in-
veniario de mercnncas. ES1:1rll:t.6nindica el nmero de veces que el inventario es vendido en Su
totalidad y h. sido "'PU"O nuevamente.La frmula paracalcular larotacin del inventario es:
R
'6 di' ,.:Co7s1:.::o.:d:.::e.:\'.:eu=laS=
OIHCl 11 e tnventario w
Inventarios
Parael clculo deesta razn serecomienda usar el inventario promedio del periodo contable,
debido aque el inventario 'innl podriu no ser represcnuuivo de tus existencias normales de mer-
cancas: sin embargo. este duto no siempre esl disponible. Otra forma decalcular larotacin
del inventario es utilizando las ventas en ver del costo de ventas. mas el resultado de esta razn
sera ms grande que el reul. ya que las ventas se expresan al precio de ventade las mercancas
yel inventario asu costo de adquisicin.
Los das de inventado se culculnn .., partir de la rotacin de inventario!'; )' representan los
dat;;en que tarda el inventado en renovarse completamente. Su clculo serealiza de lasiguiente
Efec10~ la nnadnsobr~el n\'entarTo 383
365
Das de inventarios
Las normas internacionales de infonnacin financiera contemplan el procedimiento p313
actualizar estados financieros, pero solamemc en pases con escenarios ele hipennflacin. En
lamayora delospases esteprocedimiento hadejadodeser obligatorio debido ala I'eelucida
inflacin y en el caso deMxico se han plumeado esquemas deaplicacin o no-aplicacin <k
esteprocedimientoen funcindelo. nivelesdeinflacin.
2250
OI C , Qmb r e 31, 2 0 0 X
_ _ ~f ~. _ C _ h _ . I~ . - ; O. t . ~I ~I . ~I ~ O_ . _ b _ . ~~ H_a_b_._r ~
lnventario 2 250
Actualizacin
RegIstro de cIuB/lzacln de/lnvenraIlO,
El asiento dediario quedara de la siguiente manera:
Valor
ceste d.
Valor
Monto defa I
n totol d.1
reposicin
total del
actuallzadn
inventario inventarlo
Valor de
adqui.sicl
unitario
S soo
750
~
S2250
S24500
27000
11000
562500
S122.5
lOS
110
S24000
2 6 2 5 0
la000
S60250
Sl20
l OS
100
r-
Articulo Ud,
Hanna integral 200
Harina b lanca , SO
HarIna de mall 100
Total
Lacompafu Harinera La Providencia. S.A. poseelasiguiente infonnacin ensus registro>
de inventarios:
Valor actual, costo de reposicin o mtodo de ndices especlficos. Representael
costo en que incurrira la empresa en In fecha de elab oracin de los estados nuncieros
paraadquirir oproducir unartfculoigual al que integrasu inventario. Este mtodo seuti-
lizacuando laempresadecidequeel lGP norepresentael incrementoque han sufridolos
artculos de su inventario.
374 A ctuah za< in por nf tilcin
Regisrro de la actualizacin de/1t1\'enzario
oe..mbre 3 l. 200X In_IDI1O
Fecha Detall. Debe Haber
..._...;.;.=-_I....__ _...;.='--_ _..._'--;;...._--'~~= ..;",,==!
374
El asientodediarioquedarad. lasiguientemanera:
Valor actualzado - Vlllor histrico =Actualizacin
$30374 - $30000=$374
El ajustepor actualizacinresultadeladiferenciaentreel valor actualizadoy el valorante-
rior. Dicha diferencia debe cargarse a una cuernatlamndaRevaluarin de inventarioo al propio
inventario, pnra incremcmur su valor y ab onarse a una cuenta de uctualizacin de capital.
$30000x 1.0125=$30374.28
1.0US
102.904
101.636
El valor actualizadodel inventario ser:
adquirieronel "1deoctubre de200X. EIIGP publicadoparaoctubre y diciembrefuede102.904
y 101.636. respecuvamemc. El factor deactualizacines:
Inventarlos CAPiTULO9 384
6. Mencionalasdiferenciasqueexistenen 1"seccindel costodeventa' del estado deresultnclos
cuandoseutilizanlos-sistemasdeinventariosperidicosy perpetuos.
7. Quefecto tienesobrelosestados financierr,del periodoencursopresentar el inventarioni-
cial con un valor menor que I!I real?
S. Seala ClI(lJ CRel mtodo devaluacin del inventario final que brinda UIUI medida exacta del costo
delasexistencias y del CO~I() delasmerC31\c(US vendidas.
\J . Explicaculc' sonlas vcntnjn-,y desventajas deempicar el mtododecostos especfico' pum
valuar inventarios,
lO. Explicadequmanerasepuedeutilizarlainformacin deinventarioparala!OI1Ul dedecisiones.
rarios.
1. Menciona J o).cururo mtodos bsicos para determinar los precios, o valorar el inventado tiuul.
2. Describeen forma breveel mtodo del mcnuueo puraestimar el costodel inventado final.
3. /.Cmeseobtienelarelacinentreel costoy el preciodeventacuandoseutilizael mtododel
precioal menudeo para estimar el inventariofinar!
4. Mencionado, razonesparaemplear el mtodo delautilid..dbrutaal estimar el inventariofinal.
5. Describedosformasenque lossistemaspeI1>CIUOS y peridicos difieren en el registrode inven-
Los inventarios represcmanlos productosque pOSI!C una empresay que destina~I la ventao produccin
pam su posterior venta. La partida de inventarios sedebe presentar en laseccin de activo circulante en el
estadodesituacinfinancieraobalance general. El estudiodeesta partidaseharealizadoentres partes:
(1) Sistemasderegistro.
1,) Mtodosdevaluacin.
el Sistemasdeestimacin.
Pan, registrar los inventarioscontabternenteexistendos sistema..... : el sistemaperpetuo y el sistema
peridico. Medianteestosmtodo. M: pretendeconocer el saldodel importedelamercanca disponible
paralaventa, ladiferenciaentreello, radicaensi semantieneonoactualizadodicho importe.
En lo refererueaInvaluacindetos inventarios. los mtodosque se utilizan,'0" cuatro: (1) el de
costos especficos, ") primerasentrudas, primeras salidas(PEPS). e) tHtima>; entradas, primerassuldns
(UEPS) y d) el promedioponderado. Dcacuerdoconel mtododeCOStOS especficoses necesariollevar
los registros detallados del inventario de modo que cada venta que se efecte pueda relacionarse con una
compraespecfica. Segnel mtodo PEPS, lasprime..... ' mercancns compradassonlasprimera, quese
venden, por loqueel inventariofinal sevaloroal ltimopreciodecompra. Cuandoseaplicael mtodo
UEPS. IlIS ltimas mercancas compradas son las pri merus que Sc.1venden y, pOI' lo tanto, el invenrario
ti nal sevaloraaJ primer preciodecompra, O sea, al nu1!. antiguo. Enel mtododel promedioponderado
se valoran las mercancfus en existencia. multiplicando las cantidudes por el precio unuario promedio de
todoslosproductos disponiblesduranteel periodo.
En ocasiones, el contador necesita estimar el costo del inventario Iinnl sin realizar un recuento n~icoele
J osproductosenexistencia.por elloexistendossisternnsdeestimuciriudeinventarios: el del detallista)' el
deInutilidad bruta. el del detallista se usa principalmente en las tiendas de minoristas y mayoristas. Segn
estesistema.el contadornecesitatenerdisponiblesregistrosdel costo y lospreciosdeVenta delascompras,
deI~ cuentasrelacionadasconlascompras, igual queel preciodeventadelasmercanca."vendidas,
Por lo general. el mtodo de lautilidad brotaseemplea paraestimar el momo de losinventarlos
perdidos por incendios, robos y (J I rO ripo de incidentes. Tambinse utiliza nmenudo para verificar la
exactituddel conteodelasexistcuciusdisponibles. ,,1trminodeIInperiodocoutahlc,
Unerror en el inventariofinal afectaal estado deresultadosy ~II estado desuuncin financiero del
periodoencurso. Presentar uninventarioinicial menor omayor queel real ocasionaquelasutilidades
netasdeeseperiodoseanmayoresomenoresdeloquecorresponda.
Resumen
l. El objetivo de este sistema o mtodo es determinar el COStOde ventas y el ,,;1101' del inventario
final.
11) Sistemas de registro de inventarios.
b) Mtodos de valuacin de inventarios.
e) Sistemas de estimacin de inventarios.
ti) M6todos eleregistro de costos de ventas.
Pmllledio ponderado
COMOSespecficos
ES1c sistema manuene siempre un saldo actualizado de mercancas en existencia.
lnversin que tiene una empresa en sus activos a COJ10 plazo.
Segn este mtodo se determina uncosto igual para todos los productos.
COII este mtodo es necesario realizar uncomeo del inventario al final del periodo.
Mercancas en trnsito ( )
Inventarios ( )
Capital de trabajo ( )
Sistema de inventario perpetuo ( )
Sistema de inventario peridico ( )
Descuentoen documentos transferidos ( )
PEPS ( )
UErS ( )
( )
( )
2. Bienes de una empresadestinados a la venta.
3. Oc. acuerdo con este mtodo, el costo de ventas queda sobrevaluado.
4. Mercanca comprada libre a bordo punto de embarque.
5. E." . mtodo obtiene una medida exacta del costo de las mercancas.
6 .
7 .
8.
9 .
1 . 1\1 utilizar este mtodo. las mercancas del inventario final quedan valuadas a sus (!O~tOSms
recientes.
~~ Relaciona
Conresta verdadero ofalso; si es falso, explica por qu.
l. Segn el sistema de inventarios perpetuos. los CaSIOSadicionales por etes seregistran en la
cuenta fletes sobre compras.
2. De acuerdo con el sistema de inventarios peridicos es necesario realizar cierres de las cuenta.'
deinventariospara poder dar de baja el inventario inicial y de alta el saldo final.
3. PEPS (primeras entradas. primerassalidas) es uno de los sistemas utilizados parola estimacin
de inventarios.
4. Los anticipos aproveedores debenclasficarsedemro del rubro deinventarios especificando que
son anticipos.
S. El mtodo UEPS" ,.t permitido por la normas intemacionnles.
6. El costo de ventas por PEPSes mayor que por UEPS si los precios van en aumento.
7. Segn el mtudo UErs. sesupone que las ltimas mercancas comp radas sern las primeras en
venderse.
8. Paro calcular el valor de los inventarios. el mtodo de promedios ponderados distribuye 10.'cos-
tos en forma unforme entretodasIas unidades.
9. El flete en 111 compro de mercanca se debe considerar coma partedel cOStOdecsiu.
10. Si la rotacin de inventarios es alta, comparada con la industria a Inque pertenecemos, significa
que no corremos muchos riesgos en prdidas por obsolescencia.
Verdadero o falso?
I nventarios CAPiTULO 9
386
9. Los inventarios deben presentarse de acuerdo COII las normas de informacin financiera en:
a) Activos circulantes.
b) Activos fijos.
e) Inmuebles. maquinaria y equipo,
d) Otros activos.
8. Los inventarios pueden sufrir importantes variaciones de costo debido a:
a) Cambios de precios en el mercado.
b) Obsolescencia.
e) Deterioro.
d) Todas las anteriores.
7. Mtodo de valuncin de iuventnrios prohibido por lns NIC.
a) VErS.
b) PEPS.
e) Promedios,
ti) Ninguna de 13.>anteriores.
6. Sistema de estimacin de inventarios que utiliza lo, costos y precios al menudeo dc los produc-
tos disponibles para la venta para obtener el inventario final.
a} Mtodo del precio ni menudeo o detallista,
b) Mtodo de los costos.
e) Mtodo de 1" utilidnd bruta.
d) Mtodo del porcentaje de inventarios.
4. Mtodo de valuncin de inventarios que requiere que se lleve un registro detullndo de las com-
pras y venias de mcreuncas para poder asignar el costo correcto a cada unidad:
a) PEPS.
b} UEPS.
e) COStOSespecficos.
d) Promedio ponderado.
3. De acuerdo COnel si"en!:. de invemario perpetuo, al pagar los fletes de la mercancfn recibida en
el almacn se debe:
a) Cargar aga.stos por fletes sobre compras.
b) Abonar agu"o, por fletes sobre compras.
e) Cargar agastos pagado, por adelantado por nCIe.,.
ti) Cargar a inventados.
1. Este sistema mantiene siempre un saldo aClualizHdo de la cantidad de mercancfuv en existencia
y el costo de In mcrcancla vendida.
a) Sistemas de comrot I'EPS.
b) Sistema de invenmrio peridico.
e) Sistema de inventario perpetuo.
d) Sistema de compras.
Opcin mUJ tipl. 387
5. Mrodo de valuaci6n ele inventarios querefleja un inventario final subvaluado y el costo de ven.
tas sobrevaluado:
11) PEPS.
b) VEPS.
e) COSIO'especlcos.
d) Promedio ponderado.
Se pide:
a) Calcula el inventario final por cada uno de estos mtodos:
Promedio ponrlerado .
PEPS.
b) Calcula lautilidad bruta sobro ventas, suponiendo que Productos Islas emple el mtodo UEI'S
para valorar el inventario finnl.
Duruute junio se vendieron 23 ()Ounidades a $1SOcada una durante el mes.
Unidades P(ecio por unidad
4000 sso .o o
J umo 01 8000 82,00
~
I J unio ca 4000 88,00
r-
Junio 19 12000 a300
,__
J Ul1l0 26 4000 85,00
I Totates 32000
2. Al 30 dejunio de 200X. Productos Islas tena lasiguiente informacin referente alas compras )'
ventas de rnercancfa:
1\1 finalizar abril contaba con un inventario de 9 250 unidades, de UClICrdO con un conteo fsico. De-
termlnael valor del inventariofinal yel coSIO deventas mediante el mtodo VErS,
1, Acme, S.A. tcua un inventario de 2 500 unidades al I de abril de 200X, El precio por unidad del
inventario a esafecha era de S50. Duranteel messerealizaron I~ siguiente, adquisiciones:
Enlapagl1aww\Y,mhhe.comluniversidadeslguajardoSe podrs encoottaf losormatosoe<esanos paraesolver los
ejerciciosque sepresenten acontinuacin, rambi"" podrs conocer algunas nouoas financierasimeresantes e!acMlna
das coneste tema.
Para saber ms...
Ejercicios

10, Los desembolsov realizados nCuenta de un pedido an no recibido se deben clasicar como:
a) Cuentas po rco brar,
h) Anticipo, 11 proveedores dentro del rubro de inventarios,
e) Deudo resdiversos.
d) Anticipos 11 proveedores dentro de otros act ivos.
nventanos CAPiTULO9 388
I Abril 06
(ompras Unidades
j
Precio por unidad
2500 $53,00
I Abril 13 5000 5500
6000
I
5400
10000 52,00
4500 54,00
28000
lacompaa uuhza un sistemade registro de inventario perpetuo)' el mtodo PEPSparo valuar SIlS
Inventarios.
Con esta infonnacin:
a) Determina las unidades y el Costo del inventario al 3 I de marzo.
b) Derermina el COS10 del inventario al Ll de marzo por el mtodo de promedio ponderado.
7 .
Ve
I
2
3
ode marzo
1
150unidades aS130
mas:
S de marzo 90unidades a$220
3 de marzo 7 .40umdades a$220
j ele marzo 80unidades a$220
~""""tano al t de mano t300unidades aSilO
[compras: --l._
7 d. marzo 100unidades a5120
5. 61 inventario inicial. ruscompras y venias ele una compuudurante marzo I'UCI'\)l1 las siguientes:
1~1compaautiliza01 sistema de regsuo doinventarioperpetuo. Al final del periodo tena160uni-
dadesen inventario. Determina01 costo del nventario final de acuerdocon PEPS )' "<111VErS. Explica
In difetencia en los resultados.
Invanlfltio iolc lal 190unidades a~45
V~flta 150un,d.des aS90
CompraI 320Unidadesa$48
v... tas 250 umdades a,9O
Compra2 4()() u.. dades a;50
Vett1a 350unidadesa;9O
4. En seguida se prescma informacin relacionadn con lumercanca disponible y In:-. venias de una
compaa:
8130 de noviembre d~ 200X haba 390 unidades en existencia, de:acuerdoc on un conteo fsic o, Las
venias netas del periodo fueron de $7 99 800 Y los gastos generales de$108 J OO. El lnvcnraro final est
compuesto por 190unidadescompradasel da26. 120unidadesdel da20y 80unidadesadquiridasel
da7 .
Con baseen estainformacin:
al Calcula lautilidad netamediante losmtodos PEPS. UEPSy promedio ponderado.
/,) Determinael valor del inveruariofilial mediante los mtodos UEPSy costos especicos.
Fec ha unldades Prc~iopor unidad
NO'llembre 04 250 $322.00
Noviembre07 500 32300
Noo/embte 15
500 32600
N<Membre 20 400 329.00
NOInembre 26 500 33100
2150
3. Elide noviembre de 200X, lacompaa Coronado, S.A. tenaun inventario de 120unidades
docierto producto, El COMO por unidaderade $316.00puratener unsaldorotalde S37 920.00.
Durante el messe realizaron las siguientes compras:
Il, llntl 1, .... mpnM" dc'dknda ti la venl\l denrtkultl>deportlvus I\lnUtsu itl\\\lltunu f$I~"O~I 3\ dedl-
dembre de:lOO>:, D.!,pt~~ del conteo ~ dlern\lil<\el \>ullltdd 1111\\11'11110 etl $7l 2 800. o.:spus
,I~uunre\\ls~n"tllt\~ "dlclll\)sse el\c\)nh~ que el valor correcto <Id Itl~I\I'\titl e. de$7l l S O (!.
Con eSIlI Inl\)"1\\\ldn:
,,) IJ ,tttnllln ,,1efecto del error <.'tlel balrul~gcneml al 31 d~dlclembrc d 200X.
h) Cn'~l1lael efe..'ttl dedlcho en\lr en el cslUdil deI~Sl1lltldo.' del utl\) 200X,
talilA C~IO..!!... tasoC
Vtilli'
$800000 $600 000 ?
Do'IoI~~MntM 15000 ? 27500
\'i!nloU notas ? ? 592000
InW<\tetloInl<lal I 100000 6$0000 ~ooOOO
COO\pra~ 500000

9~OOO
Me<t,lncl~d,Sp<>I\lble ~ \ S,? 000
13~200~_
Invel\tanObnal 1025000 \ 1>22 000 7
CO'lode_M'

? S~OOOO
-:0-:-'- ---
U~hdad I)tUI.

145000 J
GMlOs~~"'S 130000

52000
---
Utilidad Mla S80000 SISO0001 SO
8. EtI~uel\tru 1"-,cumidndes que faltonporo completar el estado de resultados en cada uno de los
siguientes cosos Independientes:
A 8 C T o E
Venias $650000 S900000 1
1-;800000 ,- -'$1000000
In\/entarlo Inlcla\ 100000 200000 150000 ? ?
Comp,as 700000 800000 1 600000 900000
Mercando disponible 1 1 ?

I 100000
1"\/entarlO finel 500000 1 300000 250000 ?
Costo devenias ? ? 200000

J
Ut,hdad bruta ?

400000

500000
Gaslosgt,w.les 200000 150000 lOO 000 250000 ?
Utilidad MIO ? O ? 100000 (50000)
7, Encuentra las cantidades que faltan para completar el estado de resultados en cada uno de los
siguientes casos independientes:
Sepide:
a) Determina la rotacin deinventarios del ao 200X y 01nmero dedas promedio que lardan en
vender el inventario,
/ J ) Explica el significado desus clculos,
V entas netas $1 232700
Costo de ventas 960500
In\'entario fnjas' 2S lOO
Inventario final 23300
6, Computadoras y Ms. S,A, report J o siguiente respecto al ao 200X:
Invenlarios 390 CAPiTULO 9
Se pld,:
(1) Calculo elmlmero de uni dudl!.' ,I el hl\'elltnri o I i nnt.
1,) Cnlcllln ~I vator del n~~lItllrllllhllll tlll base en los mt!ttklll'de \'nlund,\n UF.PS y 1'\i PS.
e) Oet~rmi nn l costo de lus 1I I ~1\:undtls V 1:!lI di dtls, medlunte ~I 111~I tklQtk \'lI luncl,ln ti c I nwllltlr\()~
del pl'llme<lltl pond~nld\), lllllbM. I ni tlsl~nlt),~1l000001I 1'h1S pllrn tClllsltlll' I \)s tll\wlmi elllos en I tI
pm'tklll de hl\l1!lI trlo- Ctlll el SISI1!mll flr\<ldI C\),
J Cn el supuesto de que se ~lIIptcl\ el t11<l1t)(1<l del .mlll ,'I 'I I .'<:ffi co~ \'"101'111' 11, hl\~nlntlul;,
o b t n :
El \'tllor del i nvclltnri ll tlllnl b<lJ uel ,11~to de que lO 000 ulI i dade, pueden I dhti l1can.'<:
~'<lm<l.'OlI I prodnsel I O de enero y tltl".lSII000 ~I I S d enero,
litlml)\)rttl de I n uti li dad bl'1lm sobre \'elltUS.
-
un~ __ " ~:.:.:;Iopor uhlda:.:;d -"
S;lldo 1 d.tnero d. 2;.:00:.:;)(:.:... 4 ...:2:.:,7.:::,00=- -1- ....;$;,;:2;.:5 00- _1
Compt"'
~E~~~~I O~- - - - - - - - - - - - - + __------~~~000~ __ . - - - - +- - - - - __ ~~2~7~SO~----__t
~f:.:,n~~~IS~------ __ ------+-------~2~S~000~------~-- __ ----~~===,00~------~
I _E~n~e~~~~S -+ ~8~I ~OOO~_~ ~- - - - - - ~S~3~2. 50~- - - - - - _1
23' 000
1, nll~~I !uld" se P~'<:lI tu la tnli lnnlld<ln relati va ti enero de lOOX pam I n ~terlll llll.ctln, S.A.,
que I "du)'e dlM, de e.~st~n.:lus 111lni clo del mes;
En l. pagi na www.mhho.coml\ln\I!rsldadQs/gual~tdoSe entootlJ I ~Slos I mmaros oe<emlos pararesol~r losprobo
lemasque ~e presontan u oonli noadon. T ambi llpodr~s (O!l<nr notl(i .1sflnande,ol$rol"",s,ntes rtldOon.lci n COI 1 este
tema.
-
Prohlcmus
uwi d.!d .,.t~ $80000
20000
tOO000
2750000
UtmQ3dMli I
GMIo pot ,mp\ltstos (20,")
4650000
21150000
Merc.nda disponible
In""nt~rio Inicial
Cometo
1',11'.1';,11>,'1 111.tS..
10. 81estudo de resultados que se muestra lo elabor el contador de una compala al termi nar el ao,
si n embargo, los audi tores enconunrou que eL i mporte del i nvenmrto fi nal estaba subvalundo en
$L50 000, Corrige y reconstruye el estado de resultndos en el espacio que se proporciona:
Por el ao termi nado el31 de di ci embre
~- - - - - - - - - - - - ~- - - - - - - - - - - - - - ~- - . _I = ~~
17500000
400000
5050000
4600000
1450000
4. Protec, S.A. realiz una sede de operaciones de compra-venta de pegamento en polvo paraazu-
lejos y pisos. durante junio. La compaia utiliza el <istemu de registro de inventario peridico )
el mtodo de valuacin de PEPS. Enseguida se muestra lo ocurrido:
El 2 de junio se compraron 3 4S0 bultosde pcgumento a un total de S33 810. menos 15%de
descuento por volumen.
El 5 dejunio se devolvieron al proveedor 43 bultos de los comprados ~I 2 de junio por c.,iIf
en malas condiciones.
El 7dejunio se vendieron a crdito 1780 bulto, en S15.50 cada uno.
EllO dejunio se compraron 3 50l) bultos elepegamento en $10.30 cada uno. menos 15%de
descuento por volumen.
El 12dejunio se pag la mercanca comprada el da 2.
El 15dejunio se recibi una devolucin de siete de los bultos vendidos el da 7.
El 23 de junio se vendieron a crdho 3 800 bulto, en S15,50 cada uno.
Se pide:
(1) Calcula las unidades del inventario al31 de diciembre de 200X.
/ Determina el valor del inventario ,,131 de diciembre de200X. de acuerdo con PEPS y UEPS.
e) Prepara unestado de resultados separado para cada uno de los mtodos de valuacin del inciso b)
ti) Compara lautilidad neta y el valor del invcnutricfinal de ambos mtodos. Explica las difcrencins
y similitudes,
d) Calcula la rotacin de inventarios del periodo > ' expllca tu resultado.
.-
Transaccin Unidades Costo unitario
In"""~,,o ,,131 die 200X
J
300
I
~120
Compras:
Abnl25
= i
900 100
Junio 24 800 130
Ventas:(pre(iodeventa $_00)
MayoG 500
J ulio 9
r
600
------
I
Ga~to,generale, d. ) 195000
3. El Marco Ideal. S.A. utiliza un sistema de registro de inventarios peridico. En seguida se pro
serna la informacin de Sl"n.. gistrosdel ao 200X:
Sepide:
(1) Calcula el valor del inventario Ilnul y tlcl costo de ventas de acuerdo con Jos mtodos de valua
cin de inventarios PEPS y UEPS,
/ ) Calcula la utilidad neta del producto. suponiendo gastos generales de $5 000 y 25% de tasa de
impuestos.
e) Calcula In rotacin de invemnrios del perodo y explica su resultado,
III precio de venta unitario esde 54 200,
-----_-
~ : : ~ ~ ~ : a ~ ; _ _ r n _ K _ ~ _ I u _ n _ i ~ ~ ; ~ d , _ e _ . -L c _ O _ ~ _ ~ O _ ~ _ ~ _ ~ _ ~ _ _ . , , ~
2. Muebles y Aparatos. S.A. vende Una gran variedad de; artculos para el hogar. De un tipo de tete ..
visor se ha seleccionado In siguiente informacin del ao 200X:
392 Inventarios CApiTULO 9
Sepide:
a) Elabora los asientos de diario para registrar la" transacciones anteriores.
b) Identifica las transacciones que tendran un registro igunl, aunque se cambiar u ;11~i"lclnade
registro de inventarios peridico.
6. Muebles y Accesorios, S.A. tena un inventario ni inicio del ao 200X de SI 500 !lOO.un saldo
en cuentas por cobrar i . t cli entes de $4-{) 000 y un saldo acreedor en la cuenta de csti macin por
cuentas i ncobrables de $8 000. Esta mueblera utiliza un sistema de registro de i nventari o perpe-
tuo. A conti nuaci n 1') C presentan algunas transacciones reali zadas durante el ao 200X:
al Ventade merc:mca decontado en $275 000 mds IVA. El COS10de lo vendido es deS137500.
b) Devolucin de mercanca de un cliente por $16 000 m<IVA al que se ledevolvi efectivo.
El costo de lo devuelto es de S8000.
c) Compra de rnercancfn COncondiciones 3110. 11/30por $750 000 ms IVA.
ti) Compra de equipo deoficina por $120 (lOO ms IVA con un plazo de 90 das.
, Pago de eie de lamercuncfa comprada por $'1000 ms (VA decontado .
.f) Devolucin de mcrcuncla comprada por $20 ()()O ms IVA.
g) Pago de la mercuncfncomprada menos la devolucin, aprovechando el descuento por pronto
pago.
Se pide:
a) Calcula el nmero de unidades del inventario al 31 de enero de200X+I.
b) Determina el valor del inventario al 31 deenero de 200X+1. deacuerdo con el mtodo de valua-
cin PEPS y el mtodo UEPS.
rl Calcula la rotacin de inventarios con cada uno de los valores de inventario obtenido, PEPS y
UEPS.
ti) Explica cul de los dos mtodos sirve ms para evaluar )O~movimieutos de inventario de In ern-
presa.
5. Los estados finuncierov de la distribuidora de bebidas Vupi. S.A.. al final del ao contenan la
siguiente informacln:
Inventario adiciembre 31, 200X por PEPS: 1900 unidades a$14=$26 600
Inventario a diciembre 31, 200X por UEPS: 1900 unidades a $10 =$19000
Compras de enero 10 de 200X+I: 2 500 unidades a $15 =$37 500
Compras de enero 22 de 200X+l: 5000 unidades 11 $16 =$80 000
Ventas de enero 13de 200X+l: 4000 unidades" $38 =$152000
Veutas de enero 29 de 20()X+1: 2800 unidades a $39 =$109 200
Enlapgina www.mhhe.com/llllivcrsldadeslguaj.rdo5e podrs oblcMr lOSIcrmatos necesarios para lesolvl este
problema.
Para saber ms...
Se pide:
ti) Elabora una tabla 1"C ., .. umen de los movimlernos de inveruario, i ncluyendo compras, V C IH IIS , devo-
luci ones de mercunofa, ~IC. Determina las uni dades de mereanofu di sponi bles ni 30 de juni o y su
valor.
b) Determina las unidades 'lile forman el inventario fillul y su valor de acuerdo COII elmlOd() PP.PS
}'el decosto promedio.
e) Calcula la utilidad bruta sobre ventas dejunio. de acuerdo con el mtodo de valuacin PEPS.
d) Presenta los asiento, dediario pam cada transaccin dejunio por el sistema deregbtm peridico.
El 31 de mayo se tcnfen en existencia 865 bultos valuado, en S8.10 cada WIO.
Plobl."", 393
S4 7S7
~1 62
_____________ J~
1m l.l28
A~ lOrc'leedctes ,
tIl.nn~.l'ItJ 'tI1,to.- _ _ _ _ 61
____________ === $_e~-=s i.& O O
~:"ttS~pnxC"'A
' I !.tl!flASP'I!'J !;!S, t.t,'a!e1 y 9f1Y O tn.ro:.
O !t01ol.o-Q~
Ro~"!!...dt~nt~ _
200;
478
l6
S. im'enbrios
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Ies ~!Jo" w!l~."! w.to!. Pfomelio que ~on~jmb.re1!.su valor d~re.~ a,eeece;
*,0cI a,!.Ine!ltedcr !ti~tl!)r Certi! -:_~ciCn, a C01tcde ~erf.a~seprO"..e1'J:t 40~ ~ ees:r~ re, C..)t es~ 4tal cea!!
cfer.~n4.lt"<:r~e~~
Pt 7.090
Pi, 3,168
J."I
11
" .
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149'
ProdlXl!O ' timli"ild' ~
~~lerill' p"Mao;
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Ptodu:clO n enpnlCOr.Q
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Blilr~h6n f ,J{Ml;ariosob>C)lc;tos
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1M n.'Grlla.'\O Il se xtua!i:J n ~~~ lHpi'Clr.cos,ck~~ ~., qut ~~n ..... 01101' ..~mer(;adc.l.or;.:mllc1pMa pr(W'lIdcqs.
plo~b(O~ ~~,m.2S fll~~wiN!lUftn~l (lli'nU{lq-I ~tltI O". ystK.tu:i ..~lI ptGl()'Jl) bOt~,. ~CM~C:D"dlJ
su ;I'II1q\ol1tf ;d prom~D.
n(QSlO cHW.~~1I 11t;tI 'fW1;:I ulnb:l... c;n~valo, I)j>lUP9s1drWdaW5lrtNl'llill'I ~ aln'01l.n'04a-'!.I ly~nl' 8clI~IO ".VI'IUl>
In(luyGc~~cio.~n C<;nrtliJ l~n.J \F''''.1SI:1t'~tn dp1XIL~c!~prQl6ue.tt!n.I JI ~nolI.oI7.lgl.1r~y 0(1"0' bO nl"iosl,
d(~""de uuquln.)r~ coqJlpo 'I 6'fCI 'CI l~to~C(ltnOcoI l'lbu"lbtll, iflc(9b d.. <u\e;:,tOI vt:l11.bCt,lIil1~ m.n\lllte tf't d~
1l(Od.\JClrlo. m,ntMm",,Otlt.qu pI J, 1I I "Pi<ClMy_.as'.~~ U'lh plw-.tt.'i0fAlfO(I ' lAsml:.lNS
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lema.
Parasaber ms...
Se pide:
ti) Determina el efecto del error enel balance general al 3J de diciembre de 200X.
b) Calcula el efecto de dicho error enel estado de resultados del ao 200X.
el I ndica qu repercusiones tienen enlo, estados financieros de 200X ...I,el estado de resultados y
el balancegeneral.
ti) Qu pasara ,i para corregir semodiica el valor del inventario final del ao 200X ...I . cornpen-
sando el error del ao anterior?
e} Si el valor correcto de inventario al 31dediciembre de 200X fuera deSI 715600. (.qureperclI '
sienes tendra? Explica el efecto en los estado, financieros de200X yde 200X+ l. Muestra sus
clculos.
Analizalainformacin relativaatus policascontablesdetresempresas ubicadas enindus-
trius diferentes: Cemcx, FEMSA ySimbo. Pequ manera lainformacin finunclcrn relativa 1I
lo, inventurios ayuda nevaluar lo>logros decada compaa?
7. Al revisar losestados financierosdelarefuccionarlaLaEconmica, S.A.sedetectunerror en
el impone del inventario al 3J de diciembre del aiio20()X, El invenmrio aparece Con unvalor de
$J 879600. aunque$J 853759., el valor correcto. Conesta informacin:
e) I dentifica las transacciones que rendran unregistro diferente ni cambinr al sistema de registro de
inventarios peridico.
d) Muestralos asientos diferentes de acuerdo conel sistema de registroperidico.
I Ovenlarios CApiTULO 9 394
InformiJ o6n
reliltiV'dJ
inventanos,
~espondlenteQ
la empresa GRI(>O
Blmbo.
Figura 9.4
In(ormadl'\
relativaa
inventarI OS,
correspondiente
alaempresa
FEMSA
Figura 9.3
3. A continuacin se muestran la;, unidades en existencia al inicio. as COl110 las compras de discos
compactos uno de I()~productos que durante el ao 20X 1 tuvo mayor movimiento en la tienda
Mtsica y Ms.
Sepide:
III Determina el costo de ventas de lo, das 13. 17 Y 30 de enero.
b) Calcula el snldo final del inventurio en unidades al 31 deenero.
e) Ulilizaluh unocuenta demayor determina el valor del inventario al final del mes.
lacompaa utiliza el ,i>tema de inventario perpetuo y el mtodo UEPS.
UnIdades Costo unitario
-
Itnventario
de enero 625 $7.50
Compras
7 de enerO 500 $7.80
23 de enero 315 S7.90
-
Ventas
13de enero 450
17deenero 500
r'
30 de enero ? O DA
--- -
2. Los siguientes dato. fueron proporcionado, por la comercializadora de Botanas de Honduras.
S.A .. dedicada ala venta de botanas y frituras:
Sepide:
a} Dctemiinn el costode ventasdo los das 8. 1')Y 24.
b) Calcula el saldo final del inventario en unidades al 30deseptiembre.
e) Ulilizando una cuenta de mayor determina el valor del inventurio al final del mes,
Utilizando el sistema de inventario perpetuo y con base en el mtodo PEPS pura el clculo de los
costos:
Concepto Fecha Unidades Articulo COs1o unitario
r-- -r- - r-- -
Inventario InIcial 1 de septiemb re 210 refacciones HaO
Venta 8d.~uemb<. 156 ref acCIOnes
COmpra 1S de sepnombre 90 ref acciones S318
Venta 19de SEptiembre 72 ret acoones
V enIa 2 , t l de septiel' l' Ib re 24 r~fll~don.~
Compra 30d. septiembre 42 ref acCIones 1324
1. La siguiente informacin corresponde al mes de septiembre de Refarnex. S.A .. empresa cuyo
giro es.la venta de rcucciones para automviles y camiones:
complementarios
Prob lemlS complemontarios 395
Sepide:
Utilizando el mtodo do costo especfico:
al C"lclIln el valor del inventario 111131.
b) Calcula el costo de ventas del primer ao de operaciones.
(,) Si ~I precio de venta de cada computadoraruede $l 500~(,conl fue la utilidad brurnsobreV~nI,1s
(1 1 . . : 1primer ao d e operaciones ' ?
El invcntario final al 31 de diciembre erade 27 computadoras. (Cinco fueron compradasel 20 ti<
junio y el re-ro fueron compradasel l de septiembre.)
nes:
Compras Cos to unitario
1 de enero 34 >7 500
1 4 d I? marzo 60 51875
23 d. ab"1
100 S82S0
20 d e juo. io 135 S8625
1 de sepuembre 50 ~9000
Ventas
8oe eoero
17
29demarzo 80
10del"nlO
97
IS<IoagoslO 130
20 deO<tubm 34
4. 1 3llicellcind o Rolando Garcfainici un negociod e venta d e computadorns. Se tienenlos : . . ig uicll"
le~dutos, en relncin con las ventas y compras realizad as durante el primer ao tic opernclo-
Se pide:
(1) Calcula 01 nmero de discos compactos vendidos durante el ao.
1 1 ) Deacuerdo COI1 los mtodos de valuacin de inventarios PEPS, UEPS y promedio ponderado:
l. Dererminuel cos to d e ventas anual.
2, Determinael valor del inventario al 3) de diciembre,
('~ Considerandoel tipo d e mcrcanclad e que s e trata, s era convcnionte utilizar el mtodod e va
luacin fi inventad os cos to especco? ,por qu?
Al final del ao, el inventario dediscos compactos era de 11 600 unidades,
Mlsica y ~h<;utiliza el SiSen13 de inventario peridico pata el registro de su!' transacciones.
S9300 ISOOO OKJembre
Unidades Cos to unitario
Inventario:
1 d e enero 25200 ~8000
[ Compras :
Abnl 34800 S8600
I
--
Septiembre
,
12000
1
S9t,OO
I
396 Inventarios CAPiTULO 9
S" pide:
Deacuerdo con el sistema eleregistro deinventarios perpetuo yel mtodo devaluacin PEPS:
a) Calcula el urimero deunidades y el valor del inventario al 30 dejunio.
! J ) Calcula el impone IOIIlIdevel1111~ del trimestre.
...--
Precio de venta unitario I
Ven,,,s
~::~:
156 28800
I
143
28800
14 demayo 130 30000
75dem_yo
I
6S 30000
9d'lunlo 260 J 1500
17delunlo
I
156 31500
30"olunlO 195 32400
t
Motores Costo unitario
Inventarlo
1d. abrol 13200 513 200
ComprdS
12de""rol
SOO 13500
7demayo
108 13800
30 de mayo
260 14 lOO
25dpuntO
390 Id400
7. Alcomcx deGuarcmala. S.A .. empresa dedicada a la venia de motores para lanchas. renliz61i1s
siguientes trHn~tlccione~durante el segundo trimestre de 20X 1:
Se pide:
ti) Estima el COSIOdel iuvcnrario al 31 demarzo utilizando el mrodo deprecios al menudeo o de-
laIlSI".
Duranre el mes de marzo se pag6 un rotal de $45 000 de fletes de las compras y se realizaron devo-
luciones de mcrcuncfa comprada por UII rotal de S67 800.
lnventaric Compras
!
Ventas
1 de marzo De marzo De marzo
SI 440000 $6120000
1620000 9180000 $7875000
6. La siguienteinformacin '\C OOIUVOde Alen deCentroamrica. SA..distribuidorade productos
de limpieza:
Sepde:
(1) E"illla el valor del inventariodaado utilizando .1 mtodo deutilidad bruta,
52520000
10500000
17500 (lOO
30%
Valor del inventario al I de enero
lmponedelas comprasIIcta! rri de enero a junio
Venia" neta...de enero a junio
Tasa deutilidad bruta estimada
5. La Mueblern CCI1II11I deEl Snlvudor, S.A. sufri un incendio en el mes dejunio y desea esrimar
el Importe de la prdidu en inventario. De los registros Contables se obtuvo la siguiente informa ..
cin:
Problemascomplementallos 397
9. 1..;, slguicnte informacin fue proporcionada por el contador d. 13empresa Persianas Occidcnl.
les:
Sepide:
ti) Determina el valor del inventario al 31 de diciembre utilizando el mtodo de valuacin PEPS,
UEPS y promedio ponderado.
b Calcula el nmcro de unidades vendidas de cada tipo de uniforme.
e} Determinael costode ventasdel ao deacuerdocon el mtodo de valuacin promediopondero-
do.
d) Calcula 1" utilidad bruta sobre ventas de acuerdo con el mtodo de valuacin UEPS.
e) El mtodo de valuacin UEPS. &m! una menor utilidad bruta anual que el de PEPS'! I.POl
qu?
El precio de venta de los uniformes permaneci constante durante el ao: los sccrerariales sevendie-
ron en $550. los del persouat de seguridad en $950, los del personal de limpieza en 5990. lo; uniformes
de obreros en 5525. lo, de chferes enS715.lo, uniformes de ventas en $590 y lo, uniformes ejecutivos
en S420.
La compaa utiliza el sistema de inventarios peridico.
--~ -
J
Compras febrero Compras junjo Compras octubre
Cantidad"l Costo
I Cantidad 1 ~ 1c~Dcost~
Uniformes secretanas ,65 S318.00 : 275 I U1950 220 S33750
Unifol1'll6 peno"'" de seguridad 110 790.50 110 795.00 110
802.~
Uniformes personalde IImp'"" MO 796.50
~:~ -
1-~8235~_
330 813.00
1- 330-I-'--;~
Uniformes obreros 385 32250 333.00 337.50 .
Uniformes chferes 165 465.00 165 474.00 220 475.50
Uniformes ventas 220 333.00 220 348.00 O
-
,
uniformes ejecutivos 330 216.00 440 22200 385 234.00_I
Durante el ao se realizaron 1l'C' compras: CII febrero. junio y octubre:
210.00 220 Unifounes ejecutivos
o unitormes ventas
457.50 330 Unifolmes chferes
319.50 495
330 UntorlY\e5 personal de hmpJeza 780.00
'180.00 110 Umformes""""nal de segundad
165 UnifOftlleS secretanas
Can1ldad
K. Unimex. S.A~.empresa que vende uniformes emprcsnrlales, maneja siete diferentes tipo de
unir... mnes. a continuncin se detalla cada una de 135unidades en existencia al inicio del ao. as
como la cantidad que de cada tipo de uniforme qued al final del mismo:
el Calcula el costo de ventas del trimestre.
d) Elabora los asientos de diurio necesarios para registrar cada unn ele l\is venlas reatlzadus, recuer-
da incluir el registro del costo de venias correspondiente (asume que todas la, ventas fueron a
crdito).
el Calcula Inutilidad bruta sobre vemas del trimestre.
/) Calcula la rotacin de inventario' del trimestre,
Inventatios 398 CApiTULO 9
(conrlllua)
Unidades
Costo/Precio de venta
unitario
~.
I tnvenarlo Inicial
F
--
--- -
1de.nero 760 $39900
3 de febrero Compra 3040 ~18.00
26de marzo Venta :
t 330
~:~:: -
28demayo Venta 1710
7d ..
Venta e J unto 190 779.00
6d.,ullO Compra t 900 437.00
8 de agosto Venta 1330 798.00
17deseptiembre Venta 760 855.00
11. Llantas Ortiz. distribuidora de llantas. cuenta COnel siguiente registro de movimientos de inven-
rario del rulo20XJ :
Sepide:
a) Calcula el COSIO de ventas anual de acuerdo Conlos mtodos de valuacin PEPS. UEPS y pro-
medio ponderado.
b) Calcula el valor del Inventario final por el mtodo PEPS. UEPS y promedio ponderado.
e) Calcula l. rotacin de inventarios para cada Unode los tres mtodos de valuacin de inventa.
ros.
(/) Laccmpare havenido utilizando el mtodo PEPS en ladeterminacin de las utilidades anuales.
Determina el impacto cn las utilidades del presente ao y del siguiente. si se decidiera cambiar
al mtodo elevaluacin UEPS. Cuantifica IU respuesta.
r-
Fecha Unidades Costo unitario
---- -- ---- ---- --
--- -
Inventario inicial 9 de enerO I aoo
$133.00 "_
Compras: 18demaao 700
142.50._
17d. mayo 1050 152.00
30 de septlCmbre 875 190.00
7dediciembre
-
350 199.50
~
---
Ventas: 23 de enero 700 285.00
9dea!xi 700 285.00
9 de nowembre lOSO 332.50
,__
--
10. A continuacin se muestra el inventario inicial y In~compras realizadas por Spin. S.A. durante.
un ao de operaciones, Esta empresa utiliza el sistema de registro L1cinventario perpetuo.
Sepido:
a) Calcula el valor estimado del inventario al 31 de marzo utilizando el mtodo de menudeo o de-
tallista.
b) estima el valor del inventario al 31 de marzo utilizando el mtodo dc utilidad bruta.
8250000 Compasdel 1a131demarro 5675000
Ventas del 1a131demarzo 7125000 9000000
~D~.~Y~O~IO~tt~O~n~~v~b~o~II~If~i~~c~~~n~~~so~b~re~v~e~n~t.~5~d~e_ll~a~I~3~I~d~e~m~a~a~o~~ ~1~2~1~000~ __ ~ ~200~ ~OOO~ _ _ -1
T asa de utMad brota estimada 40%
---
SI 500000
Costo I Precio al me~
S1050000
Problemas comp1ementnrlos 399
Sepide:
IJ) Calcula el impone 101alde las ventas anuales,
b) C..lcula la:; unidades del invemario al 31de diciembre,
e) Determina el cOStO de ventas utilizando el sistema de registro peridico. bajo lo~Intodo, de
valuacin PEPS y UEPS.
ti) Determine el valer del inventario final de acuerdo con el mtodo de valuncin promedio pende-
rado.
e) Calcula la utilidad bruta sobre venias para cada uno de los tres mtodos de valuacin: PflPS.
UEI'S y promedio ponderado.
J) labom 1o, asientos de diario para el registro de cada una de la, ventas realizadas de acuerdo
con el sistema de registroperpetuo y el mtodo de valuacinPEPS. Asume que el 80% fue (1
crdito,
g) ~Inbor:, un estado de resultados parcial comparativo de cada uno de los tres mtodos ele vulua-
cin deinventariosaplicados, ,cu~I mtodo es ms conveniente pnra estaempresa? ,Por qu?
I r ) C ulculu laroracin de inventados promedio para cada uno de los tres mtodos.
-~
lubrll Compra
28,0
456,00
-
D V lemb re V ellta 1330
950,00
-
\Ilemb rc Compra
1520 494.00
Itlemble IVenta I
1900 95000
(contuluat;oo)
20deoc
10de1\
22 de no
[18 ded
Inventarios CApiTULO9 400
Al finalizar este captulo se pretende que el alumno:
Comprenda la imegraci6n de la partida inmuebles. planta y equipo, o 1ambin
denominada acuvo fiJ o.
Aprenda a relacionar la partida de activos fijos con el ciclo de operacin de tos
negocIos.
Determine la integracin del cOStOde los activos fijos.
Conozca los conceptos de vida til y de vator de desecho aplicables a los ecnvos
fijos.
Conozca y aprenda el registro de los diferentes mtodos de depreciacin de acti-
vos fIlOS
Realiceel registrOcontable correspondiente a la depreciacin de activos fijos.
Registrecorrectamente las bajas e intercambios de activo filO y su respectivaga-
nancia o perdida.
Conozca las normas de mformacn financiera, aplicablesa los Inventarios tanto a
nivel Internacional como en el casode Mxico.
Aprenda y aplique J o retacronadocon el anlisis financiero propio de las partidas
de Inmuebles, planta y equipo.
Identifique el efecto de la inflaCin sobre las partidas de Inmuebles, maquinaria y
equipo.
Objetivos
10
Captulo
INMUEBLES, PLANTA
Y EQ!JIPO
operaciones de Inentidad,
o..tr(t _ 200$y201U.selollOderol\4enlto teotJ o~8utM,Pkdl~ltl\(l'Clelelkfodeacliw n,,~ aprt*lmd.l!1lQl,e$563.$161 y $1,182,
~ .... e.quOls pdl*,IJ leIItt p:I! tcmos en4t$t,tSoOM R6I1lO U.Ido.~, fillpltu lmltttw, In\dU:I~ tUMOO nlubdu,
suvalOf ~lfNdo.mc;at!.
179,94! 11I,,,"
IS,m 9211
1t.tl31 1I11J
311 70,660
UU!Ill UQ,881)
(5631 (181)
2 . m (6.709)
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U28.0101 Cl1O.oaI)
185.111 119.9U
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1))Sto.~adts. N~tman.)' !Ir"!I'!'NI , .. perbft
I):ptclbCion acurnlh'lIalflnnl del pg~o
300,002 223J 95
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O Ud!tt~aM. ""Wam yI!Q~ lll'*bdit ~itdo
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%!41
.... 130
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191~;S
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47,5'96
5S.6U
-
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fA_
Mt1guinaNytQ~
Il!WlskI'IM in (lCtI:*$O
Otp'iK iM.... ,*
lO P R OP IE DADE S . MAQUINAR IA Y E OUP O
9SllcloOJ ll:.d~lIOd,ln PlopledlCles.mlqlllNfiaY~IIl,131 dQdi."blO()t 2006 12005 w ~tUl)nco"O$I,IJ J :
S eccinde fllmuebles,
plc;1nta y e<tuipode
Cemex
Figura 10.1
Ciclode adquisiciones y bajas de activos fijos
En caputos anteriores se analizaron fa.. partes del ciclo de operaciones de una compaa,
En este capitulo se estudia lu relcvanciu que rienen los activos fijos en cualquier emprc-
saoimponencia que se debe a que el
uctivo fijo eSH integrado por los re
cursos y la!\ instalaciones necesaria'
para realizur las operaciones: por J o
ramo, es importunte conocer la 1'01"
nUI en que se adquiere. el uso qUI!
se le da y la manera de rcgisrrur su
retiro O baja cuando ya ha terminado
su vida ('ti i1.
C0010 ~e observaen In figum
In.2. los activos fijos M'" adquiridos
con dinero proveniente de fuentes de
ti nauciarnieuto n largo plazo. CORIU
prstamos alargo plazo (pasivo a lar-
go plazo) o con aportaciones de 1",
socios (capltal contable) )' a travs de
10:-- excedentes de efectivo in\'crti~
temporal mente.
Laadquisicin de estos bienes de-
nora el propsito de utiliz..nrlos y no
venderlos en el curso nonnal de flll;
Es importante conocer In relevancia de este tipo de activos porque el tratamiento contable
que se le.. , da incluye Inadquisicin de los activos, el uso que reciben yel retiro de los mismos.
ya sea por causa de terminacin de so vida til () por obsolescencia. Todos los activos lijos son
tangibles.
Los edificio....equipos. mobiliario. enseres, maquinarias, automviles y camioues SOIl ejem
plos de activos lijos que se deprecian a lolargo de su vida lil. Lo. recurso, naturales oactivos
agotables son una forma de activos fijos. cuyo costo se distribuye en periodos futuros y que se
cargan a unactivo que se conoce corno tlJ,:OtDI11it'1I10. Los yaeimientov de minerales COl110el pe-
trleo y el gas, as como los bosques y los terrenos ouluvados son ejemplos de recursos O activos
nmurales que Seagotan al ser extrados orernovidos tic la tierra.
Los terrenos son activos de duracin ilimitada: por lot81l10, nu son susceptibles de ser de-
preciados, Cabe mencionar que los terrenos y edilicio ...adquiridos con nes especulativos, cs
decir, quecsrndesocupados. noseclasifican comoactivos fijos sinocomo nversione..alargo
pinzo. Lb compaa fraccienadoras. en cambio. claslficn los terrenos que llenen para vender
como inventnrio.
Las pm /liet/Cldes. p/(iIlUl)' equipo sen los actives mugibles que:
(1) Poseeunaentidad para:-.uusoen laproduccin osuministrode blcnes y servicio... , IJ 'U'il nrren-
darlos a terceros o paru propsitos dministrnfivcs. }' b) se esperan usar durante ms de un
periodo,
Los activos fijo~son acrivos con vida til demds de un :U10que se adquieren para ser utilizados
en las operaciones eleUIl negocio, Con el tin de obtener ingresos. Dc acuerdo con InNorma In
ternacional de lnformacin Financiera NIC mim, l6,
402 Inmuebl~, planta y equipo CAPiTULO 10
( 1(io de una operacin
de una OfganizaOn
e<:onOlicCl
Figura 10.2
V ~l al a pgi na ",ww.mhhe.rom/uni ver'i dades/guaardoSe y l endras acceso a di ereruessi nos en l os cual es
p od r s cons ult ar infor m acin financier a d e em p r es as . analizar com ent ar ios d e la ad m inis t r acin en r elacin
con este tema y V i sual i zarel ti po de deci si onesque se l oma con l a i nformaCi nr.fe;eme a rnmuebl es,ptanta
y eqUipo.
Para saber ms ...
Concepto de acti vo fi jo
Un nombre msapropiado para este tipo de activos es inmuebles. planta y equipo. Estos activos
sonbienes...t angibles que uenencomo objetivo:
Su us o o us ufr uct o en beneficio d e la enti dad.
La producci n de art cul os para su venta o uso de la 111is1110..
l.1 prestaci n d e servi ci os d e la ent id ad a su client ela o al p blico en gener al.
A DQUI SI CI ONES
DE A CTI V O FI J O
PA SI V O A L A RGO
PlAZO
CA PI TA L
CONTA BL E
PA SNO A CORTO
Pl A ZO
I NV (RSI ONES
TfM PORA l ES
FA l TA NTE DE
EFECTI V O
EX CEDENTE DE
EFECTI V O
GA STOS DE OPERA CI ON
GA STOS y PRODUCTOS
rNA NCI EROS
OTROS GA STOS y
PRODUCTOS
I M PUESTOS
1
CUENTES
PROV EEDORES
V eni as a I >"
Cl rl i l O, ~ Cobranza
COM PRA S
Compras al
conl ado
EFECTI V O
Vent as al
costado
V ENTA S
1
Ent r ad a d e m er cancla

.M I ENTA RI O DE
M ERCA NCI A s
COOcepl 0d. ""'M > fi jo 403
no
l as
l e-
.os
f a
os
de
no
rr-
Os
de
su
l o
o
r-
l e
r-
,1
El COStOde loselementos elepropledndes. plantny equipo comprende:
a) Su precio tic: adquislcin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adqnisicin. despus de deducir cualquier desc.:llento (1
rebnjll de1llfecio:
) Todo~ los c.:uS(hdin..~runcnle rel:tCion:tdos c.:onlu ubicacin del aclivo t!n el lugnr y en las
condiciCll1o.!s neccs.arlas para \lue pueda upel'll'de lu fOfnlil provistil por In ~t!rencia:
e) La estlnuICI6n inicial de 10\ (;().';t~de de~lnruJ telnllenlO OrCliro del eICIUeIUQ. :LCO' C:OlllOla
rehabilitacin del lugtu sohl'e t.:1quc co.~asienla. cuando con.Iluyan obligaciones en las que
incurre 1aentidad como con~t!CUcnciad uuli/ar el elemento durante un detenninado periocJ o.
ron PfOp&.itOSdistinllls del de1aproduccil) de iIlVcnl:lriO$dunuul) tal peri(ldo,
2005
La definicin anterior especifica que las inversiones en inmuebles, maquinarin y equipo
deben valunrse al costo de adquisicin. al de consiruccn o. en su caso. "SU valor equivalente.
El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por losbienes, mstodos losgastos neceo
sarios paro tener el activo en el lugar y lascondiciones que permitan su funcionamiento. eOl110
los derechos y gastos de importncin, eres. seguros, gastos de ins{alucin o acondiciouamienro
necesarios para que el activo comience a operar, Todo debe cargarse u la cuenta del activo.
Los elementos ameriores ",,,111ciarnrncnte estlpulados en la NIC 16"Componentes del costo":
es el importe de efectivo ~)medios lquido .. equivalentes al efectivo pagados. o el valor razona-
ble de In commpre ..tacin entregada, paro co.nprnr un activo en el momemo de su ndquisicin o
consuuccin o. cuando sea aplicable, el importe atribuido nese activo cuando ~a inicialmente
reconocido de acuerdo con J os n..equerimientosespecficos de otras NllF.
Determinacin del costo de los activos fijos
Tal y Como lo establece laNIC 16, el costo de los act ivos fijos
La N le1l1m. 16 establece dos criterios J )lUY claros para que un l'eCUfSO econmico pueda ser
considerado como activo fi.io:
a) Sea probable que la entidad obrengu los beneficio. econmicos futuros derivados del
mismo: y
b) El costo del activo para laentidad pueda ser valoradocon fiabilidad.
... '"
. 6ll
' r o , ' "
n,' 1I
'.'
1&,'461
.... n
'"
,..
... ,. . .
69,137
13~"'81
7.""
I~.ml
1.~'
760
''''
TClrre~
EdifidQ. ,.quNday ~u;po
Oeproclaci6n ilCumuU4;
Equipo deR!lrlgeraclGn
0ep'f<~6n~tI"a
ll"HersloniSenproc.~
k.1HoS. dolargil duracin a\':Ilor rtlU:ilcln
OIroS ;lUM:IS. tlrg;opt,l.
.,..
ttOTA f,. PROPlIID'D, !'!.AtllA 'Y OU",O
E-d.fi(itM Y ~lt\lCciM"
Maquinluh y oqulpO
Eq.ipo dt disU'.bUc.idon
equipod.,.1ti9tradf'l
Equipo do cmpUto
01 PropiNad. P~l1tay Equipo.
laP"~. ptansay..,rpo ~ r~1Mr.1oc;'...;aln:lente.-su(9510doq."'c!6n ' lo ~utCIOn. lo propltld~. plantoyoqulpodo
procedincia rnlClonal" iK\U;l.u ~pllca"do tlcto",s dl~"'bctOn<lt1 paiSd. ot1glft UpropiOdad. plaNa Y l'IlO90do ptOCt'diMia
atrrttf<J se O\(hl.1i.u lpU<:a""OL~loktOro~ de innOlCI6ndol p:IIlSdOOrfgflny 01tIpo do c;wrbo pUcabtt.l1 cierro de c~ *"'clo.
U deplodilcl605' ~ula utttr;an(lotinWlOdodo~ .. ",el". ~do en"~br ac1glaldod~ ~ xWoi.. olsrnirUdo por sw valOr
,.,lddll ~ t~dedt,redKiOo son ostlmads por ~ COI1"pal'ira on cool'din~6nconporh~ vltuadorvs indepllndiontes.
consldlilr.v'ldo 'olVida ~~lrem.;tI.r1:1i1d'lQs a<~
Olar.lnl. 2ODS.ti~u~de ~lrlgEQCOn CSt Coc;rCota FEMSA ~ ..",(tIUa CI"un prolmd(O dIVida (Ii( do :.proill'lt.:IdJ mONO 5 .11iOS.
Dur.lnlo.l 2006, Coca-COla F!MSA n'CIdlk;6iiu~il'Nd4n (cwt~ dovit:l 11",~r.,).e tqU~O reftigac15n tft,tnit.:rioc tI"W:Ik~tu
el. 5a 1)Aos consilnndo prll)(p~lmtnIOetpI;!n dI I'I'I:lfIIOnimionl(l y !iu"lIucI6n ~ elmorcildo do(01rOlrhJ tDOOfll, Qdem.ts
d, ol:lltne, la COl'lfirm:l(.,., por p;vtV cttl ~y C. Ul 19KenI.El cambie M ~ fSl.lmld'l CCUI\abt~~,..o V~ d/smlnudn
d"gii:SIO pordoprecladOn por Ps, 127en '0$ t'CIsult;dos (an'olldadosd, 2006.
Lavidil u'i'EStr~delos priftClpat.l actNo5efEl.iI COfJ Ip1N~Si pt'HiQl; iI (lOI'I,,~
Inmuebles,planta yequipo CAPiTULO 10 404
Se<CI n deinmuebles.
planta y equipoen
fEMSA, en donde se
muestranlaspollticas
contablesapficablesa
l.partida. asi comoel
monto delamisma.
Figura 10.3
Bancos
C. l / M r1 tac i n y entrenamiento de personal pua el ,"anejo de l a nwquiniJriJ
30000
M aqui naf'i a Marro 8. 200X
Haber Debe Detalle
30000
Fe<ha
24000
'v1aquinaria
Bancos
lnSralacin yprueI)a de la maqwnaa.
24000
Habe-r Debe
Detalle "- _ _ Fecha
Marzo 8. 200X
8000
MaqUinaria
Bancos
Pago de f'e~esy otrosgasros de rrlJnspOtlaci6n
Haber
Detalle
8000
Debe
F e c h a
" ' ' ' lO 3. 200X
Dorumento por pagar 250000
Compta de "",qu",ana con un iJ d90de$350 000Yla firma de un <Iocumento a un ao por!<J cantidad
restan re
350000
Bancos
600000
Haber
Detalle
Debe
Fecha
Marzo l. 200X
EJ EMPLO t
Suponga CI"" el I de marzo de 200X secompr una maquinaria en $600 000. por lo cual se
pagaron S350000 en electivo y por el reSIOse firm un documento a IIn ao. El 3 de marzo
su pasaron $8000 por el transporte de la mquinn n In fbrica. Adems segastaron S24(lOO
que se pngHron el 8 de marzo para instalar la rnquinn y hacer pruebas de su fuuclonnruienro.
El 15elemarzo lleg una cuenta pendienteelepago por $30 000 por lacnpncitacn del personal
que IlHlllojari la mquina, cuenta CJlIese pagar ni finnl ele marzo. Los asientos de diario pura
registrar cada una de l as siguientes operaciones SIl :
S I9J 15
s ':0,464
1 ,906
16.50S
2,OiO
710
1-.556
Ttntr(K
~ enproc!SOY~i.!~ trWCo
341:69
(l E,'])'
$ 7,161
17,135
6,S51
155
1.055
S 7.5<2
I8,J OS
7.142
J 71
1.216
Edlio,
EquipodeIt.bnc,".
V ehk u" lM
E quipo de o~il"l6
Equipo do < .,.
200. 2006
6. Inmueble s, m.guln.ria y equipo
5
8,10, ss
10,25
10
l O
Infonna< in deGR U PO
811,180. SAorelativa
a propiedad.plantay
equipo. endonde se
muestranlaspoliticas
contables aplicadas y los
momos correspondientes
alapartida.
EIaos
~eI<~
-
Equopo el< oIOna
Equipo do cOm"",.
Figura 10.4
~: - .. "" 1~..rOOSo! ~ f. . I CO SIo 6t ~ o~ 'f se~ m!di!." Itf fIc . u> ns 6fffldos d!'I
~.P(.L A dtprtolO 6n seatuia. CM b a. st en Jos sig'Jient...-s porttiI~..:
ONt!tmmad n del c osto de l os ac ti vos fi jos 405
a) Mtodos lineales: el mtodo de linea recta y el de unidades producidas.
b) Mlodos acelerados: el mtodo de doble saldo decreciente y suma de aos drgilo,.
Ladepreciacin de un .,10 vara de acuerdo con el mtodo seleccionado. pero la deprecie-
cin toral u lo argo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacia
Algunos mtodos de depreciacin dan corno resultado un gasto mayor en los primeros aosde
Mtodosdedepreciacin
Existen do, tipos de mtodo, para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijo, taup
bies:
Depreciacin de activos fijos
A pesar de que losactivos fijo, duren muchos aos. con el tiempo pueden caer en la obsolescen-
cia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando O gastando, debido
al transcurso del tiempo o con el uso. la disminucin de su vator ,e carga a un gasto llamade
depreciacin. Ladepreciacin indica el monto del costo ogasto que corresponde acada periodo.
Se distribuye el costo total del ncuvoajo largo de su vida til, al asignar una partedel COSlO del
activo acndn periodo scal.
La esrimcin de la vida til y el valor de desechoo de recupcrucin de un activo fijo 00
estn exentos de eomplejidndes tcnicas. pero e, necesario determinarlos antes de calcular el
gasto de depreciacin de un periodo.
El valor residual de un activo C~el impone estimado que: fa entidad pcdrfa obtenet' acraatmcnte
por de-apropiarse del elemento, despus de deducir los costos e<ililn."I~ por tal desapropincin.
si di activo yu hubiera atcunzado In antigedad y 11I'idems condiciones esperadas al l'luno de
su vicia \ '1 1 1 1 .
Vida til y valor residual
La NIC 16establece que la "vida til es:
al El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parle de Inentidad:
o bien
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de laentidad."
Por lo general. una compala estima la vidn til de acuerdo con In experiencia previa obte-
nida con activos simiiares propiedad de la empresa. Las autoridades tiscales y diversos organls-
mos tcnicos tambin establecen pautas p.tra Ilegal' a estimaciones aceptables.
Por otra parte. el valor residual. de desecho O de recuperacin es una estimacin del valor
de un activo fijo.1trmino de su vida til; tambin representa el importe que se obtendr en el
momento de venderlo. O cuando se deseche o retire del servicio activo. ELvalor de recuperacin
estimndo dependedel uso que SI! le d al aCI ivo, as como de. IfI~normas de rnarncnimiento )'
reparacin de la compaa. El activo nopuede depreciarse Ins all;l de xu valor residual.
LaNlC nm. 16establece que:
Otra nonti" de informacin financiera espccfflca se refiere al hecho de recibir un activo fijo
como uponncin de capital. En este caso, los ncrivos fijos recibidos deben considerarse a su
valor de mercado. es decir, el costo que se hubiese tenido que desembolsar para adquirirlo en el
mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien.
1000000
1000000 200X
'-- __ F..:;ec"'h;;;o'-_--',,_
Terreno
Su~r~vll donado
Parareg;slfar ladon<K Il de un terreno
Haber Debe Detalle
Inmuebles, plantay equipo CApiTULO 10 408
SI de gasto por unidad producida
$760 000 - $.10 000
720 000 unidades
Por ejemplo. la mquina utilizada en el ejemplo anterior tiene una vida til calculada en
720000 unidades de produccin, aproximadamente. y durante el primer ao produjo 60 (){){}
unidades. El COSIOpor unidad c."
Nmero de unidades,
Monto de depreciacin anual = MOIll<1 de In deprecincin x por unidad de asignacin,
horas oIdlmelrus usados
durante el periodo
Nnlcro de undudes,
Monto de tu depreciacin . ,
x bOl11S o kilmetros usados
por unidad de asignacin
COSIO- "alor dedesecho
Unidades deuso,
horas o kilmetros
b) Depreciacin por unidades producid as
El mtodo de la' unidades producidas para depreciar un activo se busn en el nmero rotal do
unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo. O lacantidad eh;horas que
lrabujan el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula.
VISitalapagina \'lW\y.mhhe.comlunive<Sidadesl9uajardo5ey vers ejemplosad,oonales de s'lUacienesen
lasque el clculodeladepreciacin es imponante para latomade decisiones.
Para saber ms...
$120000 f 12 meses = $10 000 de depreciacin mensual
$120 000 de gas10 de deprecnein anual
$760 000- $40 000
6 aos
Con baseen este mtodo. la deprt.. ciacin anual de una mquina con un costo de $760 000.
un valor de rescate o valor de desecho de $40 000 y una vida 6tH de seis aos es:
Monto de depreciacin por ao o gaSIOde depreciuein anual
Aos de vida til
Al Depreciacin 011 lnea recta
Cuando seaplica el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo sedesgasta
por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se emplea con frecuencia debido aque es
sencillo)' fcil de calcular. El mtodo de lnea recia se basa en el nmero de arios de vida til
del activo. de acuerdo con la siguiente frmula:
Costo - valor de desecho
Mtodos dedepreciacin linea]
Unea recta
Unld.dos produodas
Dobtesaldodecrecienle
Sumo deaoosdrg'los
"",..._-==:;M~::;t:::o"do:::..:==:-- ....,L::='.... __ ~="c.rgo I!orde ""locin
IgUal pa'. todos los petlOdos
$e d,strrbuyede acuerdo con el volumen de producon
Mayor 'os pnmeros.a"O$
M ay or k > s p t i m et os a os
vid u del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por lo "mio. el contador
debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar UII mtodo paru depreciar 10'
act i vos fijos,
o.p,o,lacinde..:t;vOSlijo, 409
Gasto por depreti<;dn Depredecln
anual acumulada
40% $.300(1)
(920001 592000 $92000
2 40% ~13S OQO
(55200) 555200 $147200
( c o n t i n u a )
A conrinuacin se muestra el gasto anual por dcpreciacin durante Jos cinco aos de vida til
del venculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente.
S aos de vida til
40% X valor en libros (costo - depreciacin acumulada) =depreciacin (1111.1:11
20%x2=40% anual
100%
Al Mtodo de! doble saldo decreciente
Unnombrems la,.goy ms descriptivo del mtodo doble del saldo decreciente sera.el dedoble.
saldo decreciente o-dos veces la lasa de la lnea recta. De acuerdo con este mtodo no Se deduce
el valor dedesecho ode recuperacin del COStO del activo para obtener lacantidad a depreciar,
En el pranr' ao. el cosco rotal de activo se multipicu por nn porcemaje equivalente al doble
porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo. ao, lo mismo
que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valoren libros
significa el cosro del activo menos la depreciacin acumulada.
Suponga que seadquiri un vehculo de transporte con Ull costo d. $230 000, que su vidn
til se estima en cinco aos)' su valor de rescate en $20000. La depreciacin anual se calcula
de la siguienre manera:
Mtodos dedepreciacin acelerada
Los mtodos de depreciacin acelerada, en contraste con los lineales. producen un gasto por
depreciacin Inas grande en 10$primeros-aos del uso del activo fijOl que en los lljm(~saos de
su vida til. Delos mtodos de-depreciacin acelerada. los ms importanres son el mtodo del
doble saldo decreciente y el mtodo deja suma de aos dgitQs.
Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto
por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea rectal el imporre de la de-
preciacin es eJ mismo para cada periodo contable. Cuando se aplicael mtodo de unidades
producidas. el e0S1() de depreciacin de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o
kilmetros. pero lacifra tOH~de depreciacin de cada periodo depende de cuantas unidades se
producen, cuntas horas se emplean o IQSkilmetros recorridos durante el periodo.
Unidades producidas Depreciacin anual
1 $1 7GOOO $70ooe
2 $1 80000 80000
3 $1 90000 900GO
4 $1 100000 100000
5 .$1 60000. 60000
6 $1 50000 5000e
Total 450000 $450000
Par. calcular el gasto por depreciacin. se multiplica el costo por unidades por el rotal de
unidades producidas en el periodo;
$1 x 60 000 unidades =$O 000 d gasto por deprecacn anual
La depreciacin anual de la mquina durante seis aos se muestra en la siguienje tabla:
410 Inmuebles,plantay equipo CAPfTULO 10
100000 Of'precrao6n acumulada de maquina
Pararegistrar ladopreclacindol _odo que lernlma el 3/ de dkiemb,. de 200X
100000
Fecno
DIC. 31, 200X Gwo por deplod.cln dem.\quina
1, AIlnaJ del periodo contable. y"sea mensual o anual.
2. En el momento de In venta, o cuando se da de baja el activo.
En 3111bos Ca-,OS. las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin Son un cargo H
gastospor depreciacin y un abonondepreciacinacumuladadel activo. Por ejemplo. el asiento
para registrur ladepreciacin de la mquina al nulizur el ao. utilizando el mtodo de lnea
recta y suponiendo que la mquina se adquiri desde inieio del ao. es eJ siguiente:
Registrocontabledeladepreciacin
Existen dos siruncionesen que sedebe registrar la depreciacin:
III Mtodo do lasuma deaos dgitos
Este mjodo asigna el gasto pOI' depreclacin con base en fracciones del costo calculadas a partir
de la vida til del activo, Cada fraccin L lN H 1(1sumaele tos aos comodenominador y el nmero de
aos de vida til restante corno.numerador, ,te rt descendiendo conforme pasen los aos de vida
til del activo. A diferencia del mtodo de doble saldo decreciente. en ste slo se considera 111
bnse ti depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.
Retomando el ejemplo urilizndo para el mtodo del doble saldo decreciente, el clculo del
gaste por depreciacin de cada uno de los aos "e muestra I.!I1 seguida:
Clculo del denominador =5 +4 +3 .l. 2 -11., 15
Basepara el clculn de In dcpreciacin =230 000 - lO0003 $210000
I 5210000 5 $160000
2 $210000 4 4115 S56000 5104000
3 $210000 3 3115 $42000 $62000
4 $210000 2 2/15 528000 $34000
S $210000 1/1S 514000 $20000
15 15/15 $210000
Observe que en el ltimo lio, 40% de$29808 sera $1I 923.20 en lugard lo, $9 808 que
se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de rescatede 520 000 debido a
que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperucin. Por lo tumo. se debe
ajustar la dcprcciacin del ltimo ao de vida til del activo. de forma que el importe IOlH I de 111
depreciacin acumulada sea $21()()()()(230000 - 200(0). Con el ajuste del ltimo ao. la de-
preciacin acumulada llegar a $210 000: es decir. la. parte del COSloque debe depreciarse a lo
largo del periodo de cioco aos.
lleg,uo cont.Wle deIa~'" 411
(colllnu.dn)
3 40% $82800
(33120) $33120 $180320
4 40% $49680
(f9872) $19872 $200192
5 40% $29808
(9808) 59808 5210000
Reparaciones versus adaptaciones y mejoras
El ruantcnimiento y la reparucin normales de un activo fijo se clnsi licancornogastos de opera-
ci6n del negocio. que seconocen COmo gastos de mantenimiento. Por mantenimiento normal~
entiende conservar un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incrcmen-
te su vida til original. Engrosar lino mquina a intervalos regulares, cambiarle un sello olimpiar
k"ls fi uros se considera mantenimiento ruti nario, Estos gHSlO!> se cargan a la cuenta de gustos de
mantenimiento o reparacin. Las reparaciones ordinarias no se caphalizan. ya que su objelh'O
es conservar el acrivo en condiciones normales de servicio. 10 cual significa que se consideraron
implcitameote al estimar la vida lil del activo.
Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo fijo que incrementan xu '\ida
til. O aumentan su productividad O capacidad, o bien ambus cosas. se conocen como adopta.
clones o mejoras. stusse cargan a la Cuenta del activo, Por ejemplo, cambiar las viejas irbla-
laciones elctricas o deplomera de WI edificio Oel antiguo lecho eleunedilicio por l1ll0nuevo
quedurara m, queel original sonadaptaciones omejoras. Seentiende quelas adaptacioneso
mejora. ...de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo
existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio. su eficiencia. prolongan su vida til
o ayudan a reducir su:-.costos de operacin futuros. La diferencia esencial entre una adicin 111
activo fijo y uno adaptacin o mejora es que la adicin implica un aumento de cantidad, en tanto
Estemtodo de presentacin muestra el COSIO original de los activos fijos y el importe tOlul
de ladepredacin aInfecha. Ladiferencia entre el COSlo del activo lijo ysu depreciacin aCU
mulada represenlael valor enlibro, del activo y noel valor de mercado.
S3730300
S~410300
423000
<170000
(47000)
83'300
850000
(12700)
1470000
$t 500000
(30000)
$1000000
S680000
Activos
Totil\ de activos C;Hcu!antes
Activosfijos
lel.feno
EdIficio
Menos: Depreciacin acum. ed'fttio
MdqtJinulo
Menos: Oepredac~ft acum, maquinaria
Equipod~reparto
Meoors: Oepreaaoooa(llm. equ'podereparto
10taldeact\fOS I'J os
Total de activos
Materiales del Sur.S.A.
Estado de situacin financiera a'31 de diciembre de 200X
La cuentu depreciacin acumulada Se presenta en el estado de suuacin financiera en la seccin
activos fijos. segnsemuestraenseguida:
Presentacin enel estadodesituacinfinanciera
Puedo establecerse unacuenta dedepreciacin para cada activo fijo, para cada grupo deac-
tivos fijos. o una cuenta que incluya todos los activos lijos. Las empresas pequeas con pocos
activos fijos pueden utilizar slo unacuenta de gastosde depreciacn paro todos. Sinembargo.
las compuas con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de dcprcciacin por
separado. como una paraedificios. una para maquinaria y 01111 para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una enemaccmpensntoria o complementaria y reduceo
disruinnyc lacuenta activos njos. No secierraal terminar el periodo contable. por el conrrano, con-
linn aumentando hastnque el activo se haya depreciado por completo, vendido o dudo de baja.
412 Inmuebles,plantay equipo CAPITULO 10
Saldo de la depreciacin acumulada:
79meses X $12500 deprecincin mensual =$987500
12meses
Meses del 7dejunio de200X a131 de diciembre de200X .~6=79meses
$12SUOdedepreciacin mensual
$1500UO
$150000 dedepreciacin anual
$1500000
10aos
1. COSIO: $1 500000
2. Depreciacin acumuladu:
Saldo
1 500000
~ombr e; M~! ~Q~~~I ~~A' _ ~I ~ __
Refetencia Debe Haber
1 1>-1 1 500000
Saldo final
f ha
J un. 7, 200X
J an.30, 200X
Por lo general, los activos fijo~se desechan o venden durante el ano contable: por lo tanto. se
requiere un ajuste a J ( 1 depreciacin acumulada con el objeto de actuuliznrel saldo.
Un procedimiento utilizado con frecuencia el,cargar ladepreciacin desde la fecha de como
prahasta la que Se da de b-u" mediantela asignacln de importes al mescompleto mscercano.
Por ejemplo. ,i el activo fue adquirido el da decimoquinto del mes Oantes. seconsidera lodo el
mes para efectos de la depreciacin. Si seadquiri despus del decimoquinto da del mes. no se
tomar en cuenta para calcular 1" depreciacin. t::SIC es el procedimiento que se sigue en todos
losejemplos y problemasde este libro.
Por ejemplo, los libros deCompnfade AmricaCentral, S.A. secierran el 31dediciembre
decada mio. El 7dejunio de 200X '0compr una mquina con un COSIOde $1500000. Seesti-
m una vida til de 10aos. sin valor de rescateal final de ese periodo y seseleccion el mtodo
de depredacin en linea recia paracalcular el gasto por depreciacin de cada periodo. El 25de
marzode 200X+7 seda de baja la mquina. AntesSecuenta con la siguiente informacin:
Bajas de activos fijos
A los activos .e les puede dar de baja al desecharlos. venderlos o entregarlos a cambio de otro
activo. Al conmbilizar la baja de un activo fijose deben eliminar en los libros tanto el activo
corno la depreciacin acumulada.
Si n importar cul sea J I 1 forma ele dar de haja un acr ivo, slQ existen tres situaciones:
l. SI !obtiene una ganancia.
2. Se produce una prdida.
3. Nose produce ganancinni prdida.
Las frmulas para deternunar 1 :1 ganancia o prdida que se re3J i.~4\1'en la cancelacin de un
activo fijo. son las siguientes:
Costo - depreciacin acumulad .. = valor en libros
Valor de venta >valor en libros = ganancia
Yalor de venta <vulor en libros =prdida
Valor de venta = valor en libros = ventas ni costo
que Ia mejora aumenta s61 0 lu cnlidad del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico
del activo se le conoce COIUO c(lp i/fr!izn ci n de C (},\'/(JS .
Se recomienda que el costo de I:L, adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo
del activo. Deesta forma. no slo secuernacon mejor informacin sobre los COSIOS incurridos,
sino que tambin este COSIOpuede estar sujeto auna lasa de depreciacin diferente de la que se
aplica al COSIO del activo original.
B.J O'd. ac1iV os tilOS 413
En este caso 00se registra ganancia o prdida por la venta de riel ivos debido a que el ucrivo
se vendi nsu valor en libros.
1500000
475000
1025000
Marzo 26. 200X<7Doneo,
Opr. acurn. maquIna
Mqu;na
Para registrdr la venIa < } e _ acUvo fijo.
Postcriormeme se prepara el a... icnto de diario para registrar el efectiva recibido, dar de b:y a
el costo de la mquina y su respectiva depreciucin y reconocer la ganancia o prdida por la
venta del activo:
1. Venta del activo a su valor en libros
Se vende lu mquina en $475 000. al contado.
Primero se compura el importe recibido por In rnquina con el valer en libros paro determinar
si se produce ganancia o prdida por In venta del activo.
Efectivo recibido - valor en libros =ganunciu o prdida
$475001) - $475 000 = O
El valor en libro, representa el valor de un active en los registros contables de la compaa.
00e l valor de mercado. f\ continuacin se pre se ntan tres ejemplos que muestran lo~registro,
contnhles para dar de baja la mquina de I()~registr()~contables de la compaa.
Costo - depreciacin acumulnda =valor Cn libros
1300000 - 10250(1) =$475 (lOO
S87500
srso eoo $237500
$150000 $387500
$150000 S537500
S150000 S687 SOO
S150000 S837500
SI SO 000 $987500
~37 SOO SI 025000
200XDic. 31
200X~I Dic. 31
200X..201( 31
200X+3Doc:31
700X+4DI( 31
200XI 'SDic. 31
200X+6Ok. 31
2OOX+7DI ( 31
Para registrar la depreciacin por los primen>' fIC~meses de 200X+7.
Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciacin acumulada/mquina es de $1 025 000
(S987 500 +S37 SOO).i\contiuuaciu se muestran los suldos de esta cuerna pata cuda uno de
los periodos:
37500
DIc. 31, 200X+7 Gllsto por depreot1Cln I !M(!ulna
Oep<OOacionarumulada Im.lqujna
Los asie ntos de ajusle por de pre ciacin <ereafizan uonnalmente al final de l pe riodo, e n este
caso. el 31 de diciembre de 200X. Debido" que la rmiquinn fue dada de baja unte, de l. fucha de
cierre, e s necesario actualizar In depreciacin acumulada. Se de be hace r un asiento de ajuste por
depreciacin antes de regisunr la baja del activo parn asegurarse de que la cuenta depreciacin
acumuladanquiun presenta un saldo COITCt~to.Esto es muy importante para determinar el valor
e n libros de l activo y obte ne r 1.1utilidad neta de l pe riodo actual. El asie nto de este ajuste se ra:
414 lnrnuebles, planta y equipo CAPiTULO 10
2. Mtodo de no reconocimiento de la utilidad o prdida. En este caso. cualquier difercn-
cia entre la honiticacin por luentreguy el valor en libros del activo se lleva al costodel
nuevo activo.
Intercambio deactivo fijo
Al adquirir un IlUC\'O activo fijo, por lo general \c entrega el antiguo como pago parcial y a cam-
bio se recibe un crdito parn rebajar el costo del nuevo.
Existen do..:;mtodos para contnbilizar estas operaciones:
J . El mtodo del reconocimiento de la utilidad o prdida que tambin se conoce como
metodn del ()I''(I(';O di' lista,
a) Se produce una utilidad cuando lo boniticacin por la entrega es mayor que el valor
en libros del activo cnrregudoacamblo,
b) Hay prdida cuando Inboniticucin es menor que el valor en Librosdel activo entre-
gado ti cambio,
La cuenta prdida en venta de (11.";"11.1 \e clasifica en la seccin otros gastos y se presenta en
el estado de resultados,
I 500000 MqUina
Para regIstrar la ~'enlade actJVQ { , JO y fe(OtMXef' la gananoa correspondiente
375000
I 025000
100000
MarLo26. 200)(+7 Bancos
O l) r, i1CUln m~qUlnt1
P -!d~di!l en wnla de actIvos
D.b:;;e __ ....lI ..",=""'H ".:;;b:;; ... '== ....
Detalle Fecha
El asiento ele diario pura registrar esta operacin os:
3. Venta del activo a un precio menor a su valor en libros
1..<, mquina se vende un $375 000. ul contado.
EI'cclivo reclbldn - VlI lol' en libros = Prdida por venta de activo
$375 OliO- $475 non = $100 000
L,Hcuenta ganancia en venta ele ucrivos se cla.... i tica en lu seccin otros ingresos y se presenta
al final del estado ele I C~UI (H dO!i. despus de la seccin de utilidad neta de operacin.
1500000
25000
500000
1025000
Mar 20. 200X+7 B ancos
O pr acum. mtlqulAa
Mi'KUII'kl
Gauilfloa en vent(l de activo f iJ O
Parategrstlar la venta de dCttvo fiJO y reconocer la gananaa correspoodiente.
Haber Debe Detalle Fecha
Registro del asierno de diario y reconocimiento de la ganancia por la venia de la mquina:
2. Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros
Se vende la mquina en $500000. ni comado.
Ef'cclivo recibido ,,"101'en libros = ganancia por venta de activo
$500000 - $475000 = $25 (1(10
IntervunblOde attivo:f ijo 41 S
$3UO 000
Precio de lista del equipo nuevo
- Bonificacin recibida
~ Efectivo a pagar
+Valor en libros de equipo antiguo
=Costo del equipo nuevo
$450000
(lOO OOO)
350000
50000
EJ I!MPLO 5A
Con base en la informacin del ejemplo -<lA.~uponga que no se reconoci la ganancia. EMe
mtodo establece que el nuevoactivo se registra a un CO"ilO equivaleme al valor en libros del an-
terior ms el impone del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de transpone se determina
cornosigue:
435000
200000
450000
150000
35000
EqUIpodetranspone(nul!YO)
Dpr, OCUnJ . equIpodetranspone(usado)
Prdldapor (ambio de activos
BdOCOS
Equipo de transporte(u"ldo)
200X
Haber Debe Ootall.
El asiento paro registrar esta operacin es:
EJ l!MPLO 4ll
El equipo de transpone antiguo Seentreg corno pago parcial <lM,"O nuevo, a un precio de IislJ I
de $450 000. La compaua pag al contado. pero recibi una bonificacin de S l5 000 por el
equipo de transporte usado.
Valor en cambio - valor en libros = prdida obtenida
$15000 - $50OoU=$35000
PariJregisrriJrfa CNltrega del c:lctlVO a(UEflfitdt!I eqtNpO ckrransporre 1llJe',.'Oy reco/rOC(:,'f la gananaa (ea(ilad~.
Gilflanda en cambio de activos
EqtJ ipode transpo<te(usado)
450000
150000
350000
200000
50000
Equipo detransporte(nuevo)
1J pt. ecum equipodetransporte(usado)
Bancos
200X
Debe Detalle Haber
El asiento paraanotar esta transaccines:
$100000 - $50000~ $50000
Valor en cumbio - valor en libros =ganancia obtenida
EJ l!lYU'LO 4A
El equipo de transpone antiguo seentreg como pago parcial de uno nuevoque tieneun precio
de !i~tade$450000. Lacompaa pag al contado y recibi una boniflcacin de $100 000 por
el equipo antiguo.
Por ejemplo, el equipo de transpone se adquiri. un costo de $200 000 y Sudepreciacin es
de $l50 000. El valor en libros ascenda a $50 000 ($200 000 - $150 (00).
416 Inmuebles.plantaYequipo CAPTULO 10
Deterioro devalor delos activos fijos
L asnormasimernacionalcvde informacin financieraestablecen que los activos en general sean
sujetos a un anlisis meticuloso para evaluar si el valor al que estn registrados no s ha detc-
riorado. En el GaSO concreto de propledndcs, planta y equipo, para determinar si SI! hu visto
dereriorudo su valor. laentidad apl icar 111NIC 36 Deterioro del valor {le los activo....Un dicha
norma seexplica cmo debeproceder la entidadpara la revisin del impone en libros desus
activos. C<IllO ha dedeterminar el impone recuperable de un activo y cundo debe proceder a
reconocer o. en su caso, revenir, las prdidas por deteriorodeJ valor,
En sntesis. cuando seutiliceel mtododel precio delista(ejemplo' -lA y -lB) sereconoce
laganancia O la prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista, Si se emplea el segun-
do mtodo (ejemplos 51\ y 58). no se reconoce la utilidad o la prdida. Si COn el mtodo de la
operacinde cambio resuhit una gannnciu, el lluevo nctivo se registra al precio de I isln n1CIlO$
la ganancia. Si la operacin da C01TlO resultado una prdida. el nuevo activo se registra ~IIprecio
deIista nuiv Inprdida.
Para fine:.. contables, a~ como para elaborar estados nancieros, puede utilizarse indistinta ..
mente cualesquiera de lo, dos mtodos.
Para reg'rifdr la entrega del l J c. l l \ 'o a W enfcl del equipo de ir. -1rl 5porrC ouev. o. si" recol l ocer l e util idad,
200000
Equipo de trclnsporte (us.ado)
435000 Bancos
150000 Dpr acum equipo (le transportolsodo)
485000 EquIpode transpcue (nuevo) 200X
Oeb DetaUe
El asionto de diario es el siguiente:
$485000
S450000
(15000)
4351100
5(1000
Precio de lista del equipo nueve
- Bunlticacin recibirla
= Efectivo a pagar
. Valor en libros de equipo antiguo
= Costo del nuevo camin
EJ EMPL 05B
Con base en la informacin ele)prcblcma 4B suponga que no se reconoci la prdida. 81costo
del nuevo equipo de transpone se determina corno sigue:
Para regfstrdr l a entrega del ~<;ttVOacuent~del equ;po de transpoI'l e nuevo. , sin reconocer l a utllrddd
200000 Equipod. vnsporte (usado)
250000 B.ncos
150000 Dpr acum, <!Quipode transporte(",.do)
300000 Equipod. trdll5porte(nuevo) 200X
Haber Detalle Debe Fecha
El usicnro de diario se elabora de la siguiente maneru:
DeteriOfo de- V < ' llol de los aClh'O$fiJos 417
El regisuo contable de la nctualizacin por el mtodo de ndices de precios es el siguiente:
260.8 _ $1 000000 =$1529 (,J 9
170.5
Clculo dela actualizacin:
lGJ 'C abril 200X =170.5
lGPC diclembre 20nX +5 =260.8
El resultado del clculo nnterior representa el costo de la mdquina en urudades monetarias
del final del ao 200X+5. Po,' ejemplo. Amrica Central. S.A. adquiri un terreno el 1d.
mayo de 200X con un valor de $1000 000. No Seha hecho ningn ajuste por nacin. Pant
el cierre del ao 2ll()X+4 se actualiza el terreno de la siguiente maneru:
lepe .11na) de200X+5 _ $400 000
rGPC a Infecha de adquisic6n (200X)
El mtodo de tndices (le precios consiste en convertir las unidades monetarias reportada en
los estados financieros sobre una base histrica, en unidades de poder adquisitivo de la fechade
elaboracin de los estados financieros 1 1 1 l , s recientes. P<.rraello debe realizarse una serie de clculos.
usando un ndice que reejc los cambios de poder adquisitivo de la moneda, El procedimiento
consiste en multiplicar la cantidad histrica en que. se registr ~I activo por una fraccin, ~n.l!J
que el numerador es el ndice General de Precios :01Consumidor (lGPC) de la fecha de elato-
racin de los estados financieros. y el denominador es el GP(' de In fecha de adquisicin de
los activos. Cabe mencionar que el IGPC es un indicador de la innacin que dicta el llaneo
Central y que se publica mensualmente. El objetivo es que toda' las empresas tengan el mismo
ndice para efectuar comparaciones entre ellas. Por ejemplo. se tiene una mquina comprndaea
el 2()()XCOnun valor de$400 000. Si estamos en el ao 200X+5. la frmula par. actualizar el
activo es:
Mtodos de actualizacin deinmuebles, maquinaria y equipo
Las normas nrernacicnalcs de informncin financiero contemplan procedimientos para ajustar
esta partida por efectos de la inflacin pero slo en aquellos pases Coneconomas hiperintla-
ciouarias (ms de 1000/(/en tres aos). En algunos otros pases se ha discorninuado la actualiza-
cin por infl acin y en otros pases corno en el cas o de Mxico s e hal l pl anteado esquemas de
aplicacin o no-aphcacin dependiendo del crecimiento en los precios. En general, la solucin
de lo. problemas que provoca la inflnciu consiste en aplicar algn mtodo para nctualiznr los
activos fijos en unidades monetarias eh: la fecha en que se elaboren los estados financieros. P ara
ello existen dos mtodos:
ndice gcnernt de precios.
o Valor actual.
El efecto dela inflacin en inmuebles,
maquinaria y equipo
Se conoce como j,~fl(lcit)1t al aumento sostenido del nivel gencrat de precios rlel os bienes y ser-
vicios comercializados en l a economa de un pas determinado. Dicbo incremento de l os precios
normumemc es medido por el lndicc General de Precios ul Consumidor,
El efecto ms significativo de la inflacin en inmuebles. planta y equipo es el aumento de
valor al que estn registrados. Cabe mencionar que ello se debe u que una inversin de este tipo
no pierde su poder adquisitivo s ino que es eJe esperarse que incremente SoU valor al ritmo de la
inflacin.
El problema principal de los activos fijos como consecuencia de la inflacin es que pueden
quedar subvuluados en los estados financieros porque. como se mencion, los precios aumenta-
ron su valor (inflacin). y aqullos an estn registrados asu costo hisllico.
418 Inmuebles, planta y equipo CAPITULO 10
Normasdeinformacinfinancieraaplicables
alapartidainmuebles, plantayequipo
lapartidadeinmuebles,plantay equipoestareguladapornormasespecficasanivel internacional.
las cuales han sido adoptadas por aproximadamente 100 pases actualmente. En e1 caso de Mxico
sesiguenaplicandolasemitidasporel CINlE porellosemuestrael siguientecuadrocomparativo:
1500000 Alm acn de m inerQ:les
Yadm Tento de m inerales
Para ~uar el m;rreraf excrafdo correspondienle al periodo.
Ole.] 1. 200X
1500000
D . . b . Ootalle fecha
Las empresas tambin pueden tener 'Otro tipo d_c activos fijos que no son necesariamente rn-
quinas, edificios oterreno. Puedeser quesean activosbiolgicos retaclonndoscoa laactividad
agrcolaolosderechos mineros y reservasminerales tajescomopetrleo. gasnatural y recursos
no renovables sim ilares.
Esteupo deactivos se registran asucosto yse clasifican como activos, fijos. Seconocen
como activos agotables, porque al ser extrafdos 6eSil estadonamrr. 1 el recurso disminuye de
valor. Algunos ejemplos de recursos naturales SOI1 JO!)bosques, yacimientos de gas, petrleo y
minerales(carbn. cobre, mineral dehierro; ete.). Laextraccin derecursos naturalesseconoce
comoagoumeiuo aC I I H lI 1 7 ado.
Los recursos naturales se presentan en la seccin de activos fijos del estado de situacin
Iinaneera. junto con los otros activos depreciabtes. El agoremiento de los recursos naturales
disminuye directameute junto con el valor del activo.
El asiento de diario neecsario para registrar el agotamientode algn recurso natural posedo
por unaeruidad se muestra a cominuaoin, tomando como ejemple un yaciouento de minerales:
Recursosnaturales
150000
150000 Dia: 31, 200X+3 Ter.eno
ActualizaCin
Haber Debe Detalle Fecha
Observe que: s61(,) se registra la diferencia entre el, valor - hi:st6 1;CO y el valor actualizado
(J 000000- 1529619 =529619).
Por otro lado, el mfododeactualizacin. basadoel) el valor actual, pretende incluir enlos
estados financieros valores ms apegados H la realidad, tanto en el rengln de activos jos C01TIO
en el de ioventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determ ina
a travs de la experiencia.
El nl0I1L() del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el valor
IICCOdereemplazodeunactivodeterminado menossuvaloreolibros(WSIO menosdepreciacin
"cumulada). Estoes:
Valor neto l. reemplazo - valor enlibros =monto del valor actual
Por ejemplo. Compafa deAmricaCentral. S.A. pese. UD terrenocoavalor de$600000 al
31dediciembre de200K Al cierredel ejercicio de2QOX,-3, unperitovaluador determina que
el valor del terreno esde$750 000.
El asiento dediado si seempleael mtododel valor actual es:
Para reg~trar la acruajizacn del t~[;eno.
5296~9
529619 Ole.31. 200X.... 5 Terreno
Actualizado"
Haber Debe De1 alle fecha
Norm as-de Inform adn financiera aplicables a la partida inm uebles, planta vequipo 419
Haber
-
e-6 Inmuebles, maqulnana y eql.llpo
L os i nmuebles. l a maqul!\arla y ( 1 ) 1equi po
WA bienes ",ngoblos que lenen por """,10'
al El U SO o usufructo de los m"moo en
beneficio de la entodad
b)la producoon deil<t"ulos par. su
..... I a o uso de lapropta entodad
cl la prOStaCI CIde seMC'OS a la entidad
su dlentela o al publICOen general
1. tes lJ We~ne') en l funueb1es.
maqul oana y equipo deben valuar~
con base en su <0St0 d~adquIS1 ctOn, el
de cortStruc( lon o su valor eq\lrvi l\ente
IL tos { "rrenes deben ValtlafSe con base
e,n el costo de adqui sl{!n. l o (\l al
Incluy e i looor,,{lo:, y qastos nOla,lales,
i ndemni aci ones sobre la propi edad
de terceros, comlSlonP.S a dgente$,
impllesto~. etcetera.
III.L as adaptaciones o mejoras se deben
cargar al actlVu pero en una cuenta
seper ada del actiVooriginal. porqur
legularmente se depredan COI' base
el' l una l asa dfefcnt~.
IV.la prese,,\aci6n de A(tl ve fil os en
el estado de slhli 1 dn Ii nanCjef3 se
locehza d~puesdpl actlvo <tr( ulante,
de<luClendo dol total de aCllvO>"lOS
el , , " , , p o r t e tota de la depreci aci n
acumulada
V.LOSgrupo; de activo r'lo al p,elt'nl.l'"
en l os ~,ados 1 1 nanderos secl aS ifican
en:
a) InverSi ones nO SUletAS a
depreci aCi n.
Ejemplo: terreno
b)lrl\.'~rs,ones su)-p.ta\ ( 1 oep!e(iacin
EJernpkr E"d1 ( i CtO.maQUlnana,
eqUIPO, etCM era
VI . El ""'todo Y las ,asas dedep'"oaoo
apt,cadOSa los pnnc"",'" glupos del
activo fiJ Odeben """.cI OClar>e en los
estados fi nanci eros
An lsis financiero
Para saber ms...
Reglas apli cables
Normas
Concepto
NIC 16propiedades.planla y equipo.
las propiedades. la planta)' el equipo
son l os actNOS tangIbles que posee una
empresa para su USO en l a proOocooo.
o summl$tfOde b,....es y seMQOS:para
errendarlos a te<c~ o para propsllos
Ctdmu' stratNOS: l os cuales se espela usar
durante mas de un penodo econmICO
(un_>
Et c",I O delos elementOS delas
plop'e<lades. la planta yel equipo
comprende su preci o de compra,
i nclui dos los ardRcaes e i mpuestoS, asi
corno cualqui er ouo costo rela<tonado
con la puesta en servido detacti vo.
U Norrnalmel\te. el valor de 10$ terrenos
y edificios ser el <le. mercado, de l a
oportuno valuaci n de un peri lO.
tu.tos gastos po~terioresa la adqui Si dn
de Plop,e<I .de,. planta y equipo. ,lo
se: reconocern como o~tivoscuando
mejoren las condi ci ones del b1eo por
enc:hna d la evaluaci n normal de-
rendi mi entO,
IV.La base depieciable de las
propi edades, eA" planta y el equi po,
deb( !- ser di stri bui da en forma
si stemati ca sobre IOS 'afl 0S que
compongan la Vi da.
V En ' os estados nanoeros deber
revelarse, entre otros aspectos, la
si gui ente nformad" referente a
plop,e<lades. planta y equipo:
a) l as bases de medidon util izadas
para delerm nar el i mpone- en
hblO5 bruto.
b) lo, m~todo, de depreciaatl
ulllizados.
ella' vidas uleSo poentajes de
depreoaOOO empleados.
1...1.1 ruzn financiera rclaci onnda directamcute con los tl CUVOS fi jos es la rotncin de ucuvos li jQi \
que si rve pura medir con qu ecienci la emidud uuliza sus inl l l uehl cs. ptnnra y equipo, ,;~t(1
Visitala pagina WWVI .mhhe.comJ unive~ida<leslguajard05edel CU I SOy accesa a diferentes silios en donde
podr~s analizallas poll1lCasconroblesquesiguen divelsas empresas para valual y plesentar en losestados
financieroslosml11uebles. planta yequipo.
Normas mexicanas de contabil idad Normas i nternaci onales de
contabil idad
I nmuebles. planta y equipo
CAPTU lO 10
420
l. Define el tnnino de activo fijo y menciona qu tipo deactivos se incluyen en cstn categora,
2. Menciona y explica brevemente lo, mtodos bsico, de depreciacin.
3. Explica la diferencia entre depreciacin)' agotamiento.
4. Menciona cunrro elementos que deben cargarse al costo de un activo fijo.
Cuestionario
El trmino llcll:nlijo abarca terrenos, edificios. mobiliario y enseres, maquinarias. equipos y recursos
naturales, que tambin se conocen COI J I O activos agotables. <.:(111excepcin del terreno. Los activos fijos
sen rchuivamente durndcros; $U vida \hU C~mayor a un ao y S adquieren para utilizarse en las opera...
cienes del negocio.
Los activos r-jt')~se registran a su costo, ":$ decir, al precio de compra ms cualquier airogasto nece-
sario en que se incurra para llevar al activo hasta el lugar donde quedar nsralado. COI I objeto de dejarlo
listo para operar, Todos los activos fijo,. con laexcepcin de 101>terrenos. se deprecian a lo largo de su
vida til estimada.
Existen cuatro mtodos dedepreciacin de activos fijos:
l. En Hnearccur.
2. Deunid"dc~ producidas.
3. Suma de aos drgito,.
4. Del doble del saldo decreciente.
Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciacin diferente
para el periodo,
Los activos pueden venderse. desecharse o entregarse corno pagos parciales para lacompra de OlfOS
nuevos. Cuando :-.I ! desecha o vende un activo fijo. se considera corno utilidad o prdida la diferencia
entre el efectivo recibido y el valor del activo en libros. CU;Ul(10 se desecha O vende un activo, siempre
se reconoce I nutilidad o prdida (11lC; se produzca. I ncluso si SI t entrega a cuenta de otro. el nuevo puede
registrarse mediante el mtodo del precio de lista que reconoce I nutilidad o prdida. o bien mediante el
mtodo en el cual no se reconoce lautilidnd O prdida que se hoya producido.
Los recursos naturales o activos agotables consisten en materiales obtenidos de la tierra, como los
yacimientos de minerales. gas y petroleo. asf como los bosques. Cuando se extrae un recurso natural se
anota en los registros contables corno un activo,
Para soluciouarlos problemas que provoca lainflacin sobre los activos fijosse utili /..110 dos mtodos:
a) I ndices de precios y 1 1 ) valor actual.
El mtodo de (ndiccs de precios consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un
factor, el cual puede ser el IGPe del uilo de elaboracin de los estados financieros/rGpe del ao de
adquisicin del activo fijo.
El mtodo de valor actual consiste en contratar losservicios de unperito valuador para que determine
el valor actual del activo.
Visitalapgma,wlI Y .mhhe.comluniversidadeslguajardoS. yencontrarsdilerentessitiosendondepodrs
consultar informacin financierade empresas.comentarlosde la adminisuaclny visualizarel lipa d e decisio
nes que se loma con la Informadn reereme al activofijo.
Para saber ms...
R
. di' fii Velltas
otaciou e ucuvn \10 =
Activos lijoo netos
es, en qu medida la inversin en estos activos imervienc en las ventas o en los ingresos de la
entidad. Ln frmuln puru calcular larotacin de los acrivos fijos es 111siguiente:
CUestoo.vlo 421
15000 unidades
3S OOQ unidades
Septiembre
Octubre
5. Una compaia compr el 15 de septiembre una mquina empnquctndom pagando por ella
$300 000. Se estima que la mquina pueda empaquetar 5 400 OOQ productos durante su vida
til y ( .1 trmino de siapueda valer $15 000. Se tienen regisiros de la operacin tic la mqnina
durantelo, primeros mese, (producto- empaquetados):
4. El 1d. febrero d. 200X. unacompaa COml)I'un equipo de transpone en $450 000. Se le esti-
m olla vida til de I( ) aos y un valor de rescate de $20 OO( ).Calcula lo siguiente:
) El gasto por depreciacin mensual de acuerdo con .1 mtodo de lnea recta.
/,) El valor de la depre.. ciacin acumulada al31 de diciembre de 200X.
el El vakn de 1.. depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 200X+ l.
Determina las cantidades que se deben cargar u las cuentas eleedificio. maquinaria y equipo. )' te-
rrenos.
Concepto COSto
1- : -
i340000 Retirodelaantiguaconstrucdn
Honorariospor inveS1J 9(jd6n de tltuo depropiedad 30000
f-
Cxtdvad6npara drnentar
:
120000
Almacenamiento de la maqU lO CI ela 28000
Nuevoedificioconsueido 860500
Ptaruadn de &rb01QSyarbu.I O s
I
15000
I nstalacin de lelmaquillan,.} 17000
_. ,
67600-
HO nO fi-lrI O S de arquitectos
P~lgOpor el terreno
480500._
3. LaCompala.Allt. S.A. registr los siguientes eonceptos rclaciouados con edificios, maquinaria
y equipo. y terrenos:
2. Una compaa es propietaria de un edificio que hace 10uos CosI$800 000 y que continuamente
requierede diversas reparaciones y de mantenimieuto. Para cada uno de 10!\ conceptos que se
listan acontinuacin, ludien si debe registrarse corno gusto del periodo o como COSIO del activo:
a) - Cnmbio de la instalacin elctrica del edificio
b) Reparacin de la puerta principal
el Limpieza anual de los filtros del aire acondicionado
ti) Cambio completo de la tuberfude gas
e} Pimura general del edificio
, f J Construccin del techo para el esracionamiemo
g) Reparacin de varias llaves de agua
L En el presente ao. una compaa adquiri uua mquina fresadora en $1 800 000. Para Su im-
portacin IIIVO que pagur :570000. as COIDO SS 800 de transportacin. Adems Scontrat a un
ingeniero cspecinlisra. quien por instalarla y dejarla funcionando cobr SI 000 de honorarios.
Determina el costo de la mtlquinn, mismo que debe ser regisrrado contablemente.
Ejercicios

e) Reparaciones.
ti) Compras.
Inmuebles,planla y equipo CApiTULO 10 424
8. Un edificio file ndquirido el 30 dejulio de2QOX en $3 500000. de loscuales $1 200000 co-
rresponden 111valor del terreno. Se le estima una vida til de 30 aos y un valor de rescate de
5200 000. Elide mayode 2OOX+4Svende en $3 200 000. Calcula lo siguiente:
a) Valor en libros de los activosal 1de mayode 2OOX+4.
b) Ganancia o prdidaen la venta delos activos.
MTODO: UNIDADES PRODUCIDAS
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumutade valor en libros
200X
200X+1
200X+2
200X+3
200X+4
METODO: NEA RECTA
--
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Volor en libros
200X
' OOX+I
200X+2
200X+3
200X+4
!
7. Una compaa compr una compurudora elide agosto ele200X en $35 000, a In que sele estima
una vidalil decuatro aosy unvalor derescatedeSI SO().Seestevaluandoentredepreciarla
deacuerdocon el mtodo deunidadesproducidas con base en horas de uso. estimando quesu
vida til sea de 19500 horas o si debe U1i1i28rSC el mtodode lnearecta.
El registro dehoras de uso deIn, primeros aos es: ao200X .. 1830 horas, ao 200X+1
.;. 4350 hora" ao 2()(IX+2 .;. 4 400 horas, ao2ooX+3 .;. 3 900 horas, ano 200X+4 +4 150
horas.
Completa las labias siguientes pura comparar el tratamientode la depreciacin con el rnrodo
de lnea recta y con el mtodo de unidadesproducidas:
El valor derescatedel equipo detransportees deS20 000 y seha depreciado durametres
aospor el mtodode lnearecta.
El 31dediciembrede200X unaccidenteocasion lap..irdidatotal dec." activo. Calcula lo
siguiente:
tI) La vida '\Iil del equipo de irunspone.
b) El valor en librosal 3Ldediciembrede2OOX.
$120000
60000
Equipode transporte
Depreciacin acurnulndn
6. Al 1de enerode 200X se tenan los siguientes saldos de un activo fijo:
a) Calcula el gasto por depreciacindecadauno de los meses anteriores.
b) Determina el momo dela depreciacin acumulada al 31 de diciembre.
28 500 unidades
32 700 unidades
Noviembre
Diciembre
ffero<ios 425
Sepide:
al Calcufu el COSIOde la mquma y registra SlI compra.
b) Calcula y regstra el gasto por depreciacin del primer ao.
e) Calculu el gasto por depreciacin anual xi la v-ida til fuera de lO aos.
d) Calcula el gasto por depreciucin anual si el valor derescate lucra de$3 000 y lavida lil de8 "u"
e) Registra el pago del adeudo contrndo por la compra de In mquina a! vencer el plazo depagu.
determina la fecha,
2. Materiules Andros, S.A. compr el da 2 de enero una mquina para su produccin. Se estima
que la mquina tcngu una vida til de 8 aos y un valor de rescate de $1 500. Se tiene dem,la
siguiente inforrnaci6n:
Costo dc la mquina: $70 ()OO.
Costo de transportacin de la mquina: S800
COSIOSde instalacin: $2000,
La mquina se adquiri a crdito. firmando un documento a 90 dfas con una las... a de inter...
de 18% anual.
Lo. COStOSde transportacin > de instalacin fueron pagados deconlado.
Sepide:
a) Registracontablemente lacompra del local el 30deabril de 200X.
b) Prepara el asiento de ajuste necesario para registrar el gasto por deprecincin al 31 de diciembre
de 2()()Xy 200X +l. empicando el mtodo de llnca recia.
e) Calculn el valor en libros del local ul 31 de diciembre de200X+5.
d) Prepara el asiento de actuallzacin al 3J de diciembre de 200X+5 de acuerdo con el rnto-
do de valores de reemplazo. Considera que el valor de mercado del loca! a esa lecha e de
$1185000,
e) Si la vida til del local fuerade30aos, .qu Cambios habra eo lo, inciso, bl. e)y dI'! Mustru-
los.
l. Ferretera El Tornillo, S.A. compr el 30 eleabril ele200X un local para su tienda en S1250 (100.
El terreno filevalorado en $450 (100. La vida liI del local es de 25 aos y su valor residual es de
$100000.
a) Calcula la rotacin de activos lijos del 200X-4 al 200X.
1,) Cmo se pueden interpretar estos resultados?
I
200X 200X-' 200X-2 200X-4 200X-S
v entaS netas ,7983000 $613:0001 $S941000 $9833 ooo
~~OJ
----
r Activos lIjos
5313000 $486000 $598000 $711000
nelos
lO. (... os siguientes datos fueron presentados en el reporte anual de una compua para ser considera-
dos en la evaluacin de eficiencia en el uso de sus activos en los tihimos aos:
9. Andros. S.A. decidi cambiar su equipo de nunsponc con UII valur en libros de $95 000 (CO,IO
de $178 000 meno, S83 000 de depreciacin acumulada) por uno nuevo en $265 000. Andros.
S.A. pag decomadn, recibiendo una bonificacin do SIOO(lOOpor el equipo que tena. Calcula
lo siguiente:
(.1) Ganancia o prdida ocurrida en el intercambio de activos.
1,) Registro contable dc Intransaccin,
Inmuebles,plantay equipo 426 CAP[TUlO 10
Vid., til Costo unitario Cantidad O~scripcin
5. l.a Compaa Colombiana. S.". renov el equipo dc oficina de una de su, sucursales por lo que
vendi el equipo que tena. Se cuenca con la siguiente infonnacin sobre algunos de los activos
que sevendieron:
Sepide:
Aplicando las polticas contables del ao pasado de Mensujcra Segura. S.i\ .. realiza lo siguiente:
ti) Prepara los asientos de diario pura registrar los gasto' ocurridos durante el presenteao. relncio-
nades con et cdicio.
b) Obtn el saldo ,,1final del presente ao de la cuenta edificio y de la cuenta de gasto de repara-
cin y mantenimiento de edificio.
r) Calcula el gasto por depreciacin anual del edificio por el presente ao.
d) Si lasmejora' se hubieran terminado enoctubre, qu'; implicacionescomablcstendrfa?Explica.
VI d
-- I Preciodevent,;l
a or e rescate ..
unrtarc
~~L$~J
(contina)
$4850 5 Escn10nOs
4. El repone anunl con In informacin finuncieradel ao pasado de iVlensnjern Segura. S,A. contena
una notaaclarando 1"siguiente en relacincon losactivos fijos(propiedad. planta y equipo): "Los
gastos por reparacioaes mayores, mejoras l'COSIOSde reemplazo de partes del equipode vuelo fue-
ron capitalizados. Los gastos por reparacin y mantenimiemo fueron llevados ugastos del periodo,"
E"c ao,l\1cnsajcrin Segura,S.A. realiz alguo(C) I'ncjor~en su edificio. agregndole una nueva
alayampliandncl readeestacionamiento del equipo dereparto. El edificiooriginnl COSI<\ $1 50!) 000
Y a finulesdel ua pasado. despus de 10ao:.. Sehaba depreciado enun 50'*. considerando una
vida lil de 20aos y sin valor de rescate, utilizando el mtodo de depreciacinde Hnearecta.
Durante el presente ao se realizaron los siguiemes gastos relacionados con el edificio:
Se pagaron de contadoS25 000 de reparaciones)' mantenimiento.
Se pagaron de comado $2R 000 por la ampliacin elel estacionamiento, el ouaJ fue terminado
el 31 de diciembre.
L;, nueva ala del edificio vetermin endiciembre y en 10",1 se pagaron $190 000 de conmdo
durante el lio.
N31 de diciembre de 200X cada mquina haba sido utilizada 7 500 ha..... x.
Se pide:
(1) Calcula el costo decada mquina.
11) Calcula el gasto por depreciucin anual y mensual de cada mquinu.
e) Determinael gasto por depreciacin del primer ao al 31 de diciembre de 200X.
d) Registracontablemente la depreciacin de cada mquina al ~1de diciembre de 200X.
e) Calcula el valor en libros de cada mquina al 31 do diciembre de 200X+5.
MAquina A Mquina B Maquina e
e __ _J .I~ j__E!5000 _t-_.;:;S2:..;.17000
deinstaladn 58000 Sil 000 ' $11000
--+----- -- ---~-l--
t
~d.~."~~uso $~ __l14QOO -j-__S_IGOOO
_ Vida (1111 _ _ 5 alios 35 000 horas 8 anos
Mtododedeprea"o Unidade,produCidas
3. Materiules y Triturados del Sur. S.A. compro el 30 de abril de 200X tres mquina usadas. las
cuales inrnedintamerne fueron instaladas y puestas en funcionamicmo. Las nlquil1n~eran di fe ..
rentes por lo que fueron regisuudas por separado en lo_~registros comables Se uenc In siguiente
informacinde las mquinas:
PloblEm", 427
Sepide:
Presenta los asientos de diario necesarios para registrar la venta () 1<\ entrega, a cambio del camin.
de acuerdocon las siguientes operaciones independientes:
7. El 4 de abril de 200X, Vctor Elizondo y Ca., S.A. compr un nuevo equipo de transporte. El
valor total de l. factura es de $290 000, la vida til estimada e~de seis a110sy el valor residual
es de$14 ol J o. ELcamin se depreci de acuerdo con.el mtodo de lioen recta.
Sepide:
aJ Calcula laganancia o prdida en la venta de las mquinas 1y 2.
b) Calcula el valor en libros de la mqu ina 3 al momento del accidente.
el Muestra el registro contable para dar debaja cada uno de las tres mquinas.
Informacin adicional:
La mquina I se ha depreciado durante 6 aos. lamquina 2 durante 8 aos y lamquina 3 du-
rante 12 aos.
La mquina 1se vendi acrdito el 31 deenero de200X en $80000.
La mquina 2sevendi de contado el 31 de diciembre de200X en$70 ()(Kl.
La mquina 3 lecay un rnomacargas encima el 27 de mayo de200X y la da por completo en
forma irreparable. Una compaa recolectora d chatarra se la IIev6 sin costo alguno.
Activo Costo val or de rescate Vidatil Depreciacin acumulada
---
Mquina, 1 $200000 $30000 aMO; $127500
Mquina 2 ,425000 $40000
to ees
$308800
MqUl Qa 3 $762000 .$42000 lSa~os $S76 000
5. La Vidriera del entro, S.A. vendi duranteel ao 200X tres desus mquinas. Al inicio del ao
se tenan Los siguientes datos para cada unade las mguinas:
IJ) Muestra el registro contable para registrar la venta <lelos activos detallados.
e) Calcula la ganancia o prdida en la venta de los activos si hubieran sido vendidos en ese mismo
precio al trmino desu vida til,
ti) Muestra los asientos de diario para aerualzar los activos a la fecha de su venta de acuerdo con
el mtodo de valores dereemplazo, considerando los Siguientes valores de mercado: para cada
escrirorio $1 200, para cada sitia $500 )' pata cada computadora $3 200.
Ac._tivo Depreciacin acumulada Valor en libros Ganancia o prdida en venta
-
Escrltqrios
SillaS'
Computadoras
Sepide:
Con la informaoin anterior calcula 10 siguiente:
( 1 ) Complete la siguiente mbla.
Infurrnacin adicional:
Tolos los activos se han depreciado deacuerdo cou el mtodo de 1fnea recta.
Los escritorios y las sl nas se han depreciado durante seis aos y medio y las computadoras du..
rante tres aos completos.
S il l as
l '
S1.200 8 aos $200 ~~50
Computadoras 5 SIOOOO ?aOS $1 S OO $3500
(continuacin)
428 lnmuebles, plantay equipo CAP[TUlO 10
776450 935820 E dlflc,o
T e r r e n o $368660
200X-l
S305880
200X
10. Un a distr ibuido r a de refacciones y accesorios rara computudoras. que cue n ta co n un gran mime..
ro de pequeas sucursales.tenfn dentro de sus activos, $1 356430 de propiedad, pluntn y equipo
ul finalizar el ao 200X)' 0111110 arucrioren ese mismo rubro sumaba SI 138OJ O. Se report un
total de $258 830 como depreciacin acumulada del ao 200X y de $210 230 del ao aurerior,
Dentro de esta clasificacin de activos. lacompaa cuenta con los siguiente"
Se pide:
El rC8i~L rOcontable de lo siguiente:
(J) La compra de la mriquinu del 30de junio de 200X.
1 81gasto por depreciacin correspondiente al 200X.
e) 81gaslOpor depreciacin de 200X+1.
ti) El intercambio de m'luil1ll' el l de febrero de 200X+2.
e) Si la compaa basara su depreciacin de acuerdo con el mtodode unidades producldus (horas
trabajadas) y se tie n e n lo s sgulcmes r e gistr o s de utilizacinde la mquin a:
En el 200X - 1230 hum...
IOnel 200X+I - 2570 horas
En eI200X+2 -450 horas
Calcula el gasto pOI' depreciacin para cada ao )' presenta "1nsienro correspondicmc en cuda caso,
9. La carpintera Econmica. S.A. compr a crdito el 30 de junio de 2OOX.una mquina cortadora
de madera en S550 000. Se pagaron $7500 de flete )' para su instalacin se contrataron los ser-
vicios de un tcnico que Indejara funcionando y que cobr flor este trabajo SI5 000. lo, cuales
se pagaron de contado.
A esta mquina se le estim una vida til de 10H~OSy/o 25000 horas de trubujo y un valor
residual de ;il65000.
Elide febrero de 200X+2. la carpimera compr de cornudo una nuevacortadora mrts mo-
derna en $800 000 y le IOmnr()I1en cuenta su mquina uruigua en $400 000.
La compaa maneja periodos contables anuales y para registrar la depreciacin utiliza el
mtodo de depreciacin de lnea recta.
Sepide:
E labora el registro contable del intercambio. Muestra el registro que debe realizar cada '"11l de las
d()!'i compaas.
Rf&3io n al Estatal
Costodel equipo S805000 5805000
De pr e ciacin acumulada 665000
-
560000
V alo r d - mercado de l equipo 385000 420000
I'a90 en efecnvo 35000
8. La Compaa Regional. S.A. cambi el equipo que utili7~1para fabricar artculos. ms lusuma de
$35000 en efectivo. por equipo si uular, que la Cornpafu Estatal. S.A. usaba en sus operaciones.
Informacin adicional sobre el intercambio:
11) A fines de 200X+4 se vendi el camin en S85000 acrdito,
1,) Al trmino de su vida til. se vendi, al contado, el camin en S50000.
e) Al finalizar 200X+2 se cambi el camin por uno nuevo a un precio de lista de $365 700con unu
bonificacin de $70000 (se reconoce la utilidad () prdida),
P roblemas 429
2. Rcfuccionaria Matz adquiri un terreno para construir 'u~oficinas corporativas, por In queeGli.
di un cheque por S385 000 y por el SI 375 000 restante obtuvo un crdito ado>ao- aunatassa
de interos de 17%ununl.
Se pide:
a) Determina e1 cOSlO rotul del terreno comprado.
h) Elabora el registro comable de lacomprae1elterreno.
l. Super ~1arl adquiri un terreno con un edificio viejo donde piensa establecer una nueva sucursal,
corno parte del pago slirm un documento a pagar en 'J Odas por $2 250000 correspondieme
al valor del terreno y Sepagaron con cheque S97 500 de impuestos de la propiedad y traspaso.
Adicionahneme S~tuvo que pagar un total ele$1250000 para demoler el edificio comprado,
"s COl1l0 $37 500 para limpiar el terreno y dejarlo listo para lalluevoconstruccin.
:.~_EroblemasC91TIRlelnentarios
Sepide:
tI) ldentificu las poltica contables aplicadas,
b) Analiza el n100(0de recursos manejados en esa partida en los ltimos cinco aos.
e) Calcula indicadores eleeficiencia en In utilizacin (le dichos recursos en cada organizacin,
Identifica la forma en que dichos recursos econmicos han apoyado a la consecucin de Jos
objetivos de cada negocio.
Analiza las potncas contablcv y la informucin relativa a lit panida de inmuebles. planta y equipo de
Cemex, S.A., PEMSA, S.A. y BfMBO. S.A. empresas ubicadus en diferente, sectores de la actividad
econmica.
Caso de negocios
Sepide:
a) Determinu el m01110 de ludepreciacin registrada en el lio200X.
b) Si la compaa registra por error In depreciacin del ao en un valor mayor al correcto. qu
efecto tendrfa dicho error (estaa sobrcestimada o subesumada) en:
In rotucin de activos fijos?
el rendimientosobre1: 1 inversin' ?
1:1utilidad por accin?
Explica tus respuestas.
Informacin udcional:
Todos 10: - ' acrivos estn registrados al COS,lo.
La depreciacin se calcula de acuerdo con el mtodo de lnea recia.
Se estima una vida til entre l5 y 4() aos para los edificios, de entre 3)' 12aos pnrll el equipo
y deentre 10y 12aos para las herramientas.
La compaa compro algunos activos. pero no vendi ninguno durante el ao 2(K)X.
TOTALNHO
(menos dep . (u",:;,;u:::la:.:d~.):..__ _
+- $1356430
197160
113620
172130
103780
$1138010
(COIlrinuocJn)
EquipO
rlecre)m ientas
430 Inmueble~plantay equipo CAPITULO 10
5. La procesadora de fruta Delicious adqUlri6 una mquina nueva elide enero de 20X l. la cual
le cost S2 889 (lOO, estimando que tendr una vida til de cuatro aos, que equivale a producir
46875 rouelndas de concentrado de fruta. El valor de rescnte de la mquina os de $1 890000.
El 4 de enero de 20X 1, la empresa pag $189 OO()por impuestos de importacin y $32 500
por servicios de instalacin de la maquinaria,
Los registro muestran que la mquina produjo lo siguiente:
Se pide:
ti) Calcula el gasto por depreciacin de cada mquina para el cuarto ao de uso.
b) Calcula el .>I0 por depreciacin anual total de la compnfn,
r) Elabora el usicnto de diario pura el registro ele la depreciacin de Jas mquinns correspondiente
ni cuarto afio.
20000 unidades
5000 unidades
18000 unidades
10500 unldades
M'luinn I
~1tJ uina2
Mquina 3
Mquina 4
DUn.U1ICel cuarto ao .... e registr In siguiente produccin por mquinu:
r
Costo Valor de rescate
Vida til estimada en Depreciacin acumulad
unidades al (lnal del tenor ao
Molqu>na I \782000 S92000 150000 S310SOO
M~quin. 2
558900 I
75900
q-
$458850
MiI(lylna 3 437000 34500 000 $n 575
M.lqulna 4 322000 46000 000 S O
4. Empaque, San Salvador presenta informacin detallada do lns cuatro mquinas con que cuenta
para l. elaboracin de bolsa. para botan."
Se pide:
Utili/nndo el mtodo eJe lnea recia y el de dobles snldos decrecientes:
(1) Determina lu depreciacin unun] para cada uno de los cinco aos de vida del equipo.
b) Determina 111depreciacin acumulada y el ,,"101' en libros al (inal de cada ail.
3. Laboratorio' Farmacuticos. S.A. adquiri un equipo nuevo que lecost S1575000 elido enero
de l00X. El equipo tiene unavida til cstimada de cinco aos y UII valor de rescate de $126 000.
Fue necesario pagar en efectivo$7 500 por los servicios de flete y $28 <lOOpO I' el seguro del
equipo.
Se pide:
(1) Determina el costo totnl del terreno.
b) Elabora el registro contable de 1.. compra del terreno.
Adems realiz los siguientes pagos de contado:
S12 100de honorarios legales
$137 500 del impuesto predi,"
$198000 por demolicin d. edificio viejo
$13 5()() por instalncin de las tuberas de agun
$27 800 por instalaciones elctricas
Pfobl~ma, com plem en1al os 431
K. La cOl1lplulaMnrcus. S.A. compr un edificio con un valor de $4 250 000, el 2 de enero de
20X l. La vida til del edificio es de 30 aos y tiene un valor de rescat ele$1275000.
Se pide:
Efecta el registro contable de:
a) 1::1reemplazo del equipo viejo por el nuevo.
/J ) 81gusto por depreciacin al31 de diciembre de 20X 1y de 20X2 del nuevo equipo, utilizando 01
mtodo de lnea recta,
7. El despacho Llaguno y AsociadOS reemplaz el clima central de sus ocinas.
Elide abril de 20XI control aun electricista que realiz la de<in~talacin del equipo usado
y <ele rugaron de contado S12 150por el servicio.
El costo original del clima central es de SI S3 000 y tiene una depreciacin acumulada ala
fecha de S102000.
[lI30 de abril se hizo la instalacin del nuevo equipo de clima central: el costo de ste fuede
S382 500. pagado con cheque. La vida til estimada es de 10aos.
Sepide:
(1) ldcmiicacada uno de los mtodos utilizados para los clculos antcriore.~. desglosando el clculo
de la depreciaci6n para cada uno de ellos.
Para cada uno de los mtodos menciollados:
1,) Determina el gasto por depreciaciIl anual para el ao 20X3.
el Del.mlin" la depreciacin acumulada al final del ao 20X3.
ti) Determina el valor en libros al final del ao 20X3.
.--
.~todO 1
20Xl
>--
20X2
-
Glslo por depredac:in del ao
48000
48000
,-
~laci6n ilcumul.da
48000
96000
Mtodo 2
_J
GilS\O PO! depredacin de-\ ao
105600
84480
~e~aCi6n acumulada
\05600
190080
Motodo3
-
Gasto por depreciacin de1 aj~o
87276
78540_
Depredacin acumulada
87276
1658t6
Se plde:
1') Calcula el gasto por depreciacin al 31de diciembre de 20X l. 20X2, 20X3, 20X-l. por el mtodo
de lnea recta. por el mtodo de unidades producidas. por el mtodo de suma de aos dgito, )
por elmtodo de doble. saldos decrecientes.
b) Efecta el registro del gasto pordeprcciaci60 al 31 dedicicmbrc de cada ao. segn cada uno d.
lo, cuatro mtodo' de depreciacin.
e) Determina ladepreciacin acumulada al final de los cuatro aos, de acuerdo con cada uno de lo,
cuatro mtodos.
d) A qu se debe la diferencia en los valores obtenidos? .Qumtodo es ms adecuado utililar'?
6. La panaderlu Se,'illana compr un horno nuevo el4 de enero del 20X 1por $528 000. La vidu ul
estimadu es de 10aos, con un valor de rescate deS48 000.
el gasto por depreciacin de 20X I y 20X2 es el siguiente:
Ao
Toneladas
-
20XI
16125
20X2
M 250
20><3
9000
2OX4
I
7500
Inmuebles, planta y equipo
CAPiTULO10
432
Sepide:
Utilizando el mtodo de lnea recta y el mtodo de. sardos decrecientes:
n) Calcula el gasto por depreciacin anual para los aos 20X l-al 20)(3.
b) Calcula la depreciacin acumulada y el valor en libros al final decada afio.
e) Determina la ganancia o prdida en el inrercambio del CCnl.FO de pesas.
ti) Efecta el registro contable del intercambio.
I l. El 5de enero de 20X 1, el Gimnasio Fitness adquirl un nuevo equipo de pesas con un valor de
$560000 al que se leestim una vida !tU decuatro aos y un valor de rescate de $56 000.
El7 de enero de20X4, el equipo de pesas se intercambi por uno con mayores funciones y
que tiene un precio de $700 000, en la opcraefu se IOm6 en cuenta 01otro equipo en S84000e
Seextendi un cheque por $56 noo y por el resto sefirm UI) documento a 60 das. a una tasa
de I 7% anual.
Sepide:
a) Efccla el registro contable del gasto por depreciacn y actualiza el saldo de la depreciacin
acumulada del equipo al I de mayo de20X l.
b) Caleula el valor en libros dela m'quiflavieja y determina laganancia o prdida en el intercambio.
e) Efecta el registro contable del J mcrambo deequipo.
Costo mqunausada $2650000
Depreciacinacvm"lada al31 de diciembrede 20XO $1368000
Depreciacin anual ,152000
Sepide:
a) Calcula la depreciacin acumulada y el valoren I ibros del edificio al 2 dejulio de 20X5.
/)) Efecta el registro contable del gasto por depreciacin dell de enero al 2 dojulio de 20X5.
") Efecta el registro contable elela venta.del'edificio.
9. El 3[ demarzo de20XJ , Autobuses El Tigre vendi una desus unidades cuyo costo original fue
de$480 000)' que tena una depreciacin acumulada al 31 tlediciembre.de 20XO de $366 000.
La depreciacin anual del autobs es de $122 000.
Sepide:
(1) Efecnia el regi1lrOcomable del gasto I 'OI depreciacin y. actualiza ladepreciacin acumulada de
la unidad al 31 de marzo de20X l.
b) Calcula la ganancia (,)prdida en la venta de la unidad para cada UnO de los tres SUpUeSI OS si-
guientes y efecta el registro comablc correspondiente en cada caso:
i) Quela compafa recibiera $91 500 en efectivo por la venta del autobs.
ii) Que la compafa recibiera $213 500 en efectivo por 1(1venta del autobs.
iii) Que la compaa.reeibicra $76250 en efectivo por la venta del autobs.
1.0. El I de mayo de20X 1, la empacadora de alimentos Kener compra.la Manufarurera Alemana,
una llueva 11l,~qlnaautomat izada, la cual bajarla los costos de la compaa, El precio de la m-
quina nueva es de$30657500.
Manufacturera Alemana letom en cuenta en $950 000. la l1lqulua que {enel utilizaba.
Adems se pagaron $29000 pan. la transportacin de la mquina y $1~"5000 eleimpuestos
de imporracin.
Kcnct pag en eectivo $332 500 y por el resto consigui un crdito bancario que pagar en
18 meses.
Se cuenta con la siguiente informacin de laempacadora Kenet:
El departamento de contabilidad utiliza el mtodo de linea recta para depreciar l edificio el
3a de diciembre de cada ao.
El 2 dejulio de20X5, Marcus, S.A. vendi el edificio de contado en $4 887 500.
P rob! em as complsmlll1lallo~ 4 33
Se pide:
ti) Deterntinn el costo de cada activo: Calcula el por ciento que le pertenece a cado activo y rcalilll
el prorrateode lo, $7 200000 entre cadauno deellos.
b) Delermina el gasto por depreciacin de los aos 20XI y 20X2_ para cada uno de lo, activos.
e) Dele"mina el gasto total por depreciacin de los aos 20X 1y 20X2.
dI efcellu el registro contnbe de:
i) L" comprade los activos el 2 dejulio de 20XI.
ii) El gasto pur depreciacin a.13) de diciembre de20XI y 20X2.
iii) El intercambio de la maquinaria el2 deenero de20X3.
iv} Lu depreciacin acumulada y labaja del equipo el 31 dediciembre de20X3.
El 2 de enero de 20X3. La Reynera intercambi la maquinaria por una similar, pero digilali/nda.
pagando en efectivo S60 000 y se lelom en cuenta la antigua mquina en $2 520 000.
El 31 de diciembre de 20X3. laReynera dio debaja un equipo que se tena regimado en libro, )' ya
haba terminado su vida til. El COSIOoriginal deesteequipo fuedeS144000. con una "ida lilc,limud3
de cinco aos. y valor de rescate de 524 000. No se haba registrado ladepreciacin por ninguno delos
cinco aos.
Para determinar la depreciacin. la compaa utiliza el mtodo de lnea recta para el edificio y el
mtodo de unidad." producidas para la maquinaria. (La maquinaria produjo 900 unidades en la-..lgund.
mitad del 20X I y 20<J ()unidades en el 20X2.)
._
t- prcio
Valor de rescate
Vida til
.--
~~eno
S1920000
_
_
Edlfoclo
3840000
$1200000
12aO$
MaqUinaria
i
2880000
I
240000
12000 unidades
I
$8640000 1
-
13. 1.l12 dejulio de20X 1, la Reynera. S.A. pag un total de57 200 000 1>01' lacompra dociertos acti-
vos. cuyo valor era superior' al importe pagado. (\dicionallnente se tiene la siguiente informacin
en relncin con esta compra:
Sepide:
Utilizando el mtodo de depreciacin de saldos decrecientes realiza el registro contable delas rrausac-
clones unteriores.
Secompro una computadora porttil por S32 500. pagando de contado.
Se vendi61a camioneta en $114000. de comado.
Se aClualiz el software dela computadora y Spagaron $290.
Se realiz el clculo de ladepreciacin de lacomputadora, considel'3ndo que el valor
de rescate e, de83 750 Y su vida tiles de lO aos.
Se adquiri una camioneta para ser utilizada en el transpone de 10<materiales par.
construccin y se pagaron decootado 8251 750.
Debido a un pequeo accidente, hubo necesidad de cambiar el motor de la camio-
neta. se pagaron en efectivo 538 000 )' se tom en cuenta el motor antiguo por
S4 750.
Se pagaron eo efectivo 51 707. por mantenimiento de lacami(>neI8.
Se realiz el clculo de la depreciacin de lacamoneta, considerondo una' ida lil
de cualtO aos y un valor de rescate deS57 000.
Inmuebles, planla y equipo
CAPiTULO10
20X2
Enero 3.
J ulio 30.
Septiembre 12.
31 de diciembre.
Septiembre 4.
Diciembre 31.
J unio 14.
Enero 8.
434
l2. La constructora ConStrunl&X realiz las siguientes unnsaccioues relacionadas con activos del
negocio durante el 20X I y 20X2:
20XI
Al finalizar este captulo se pretende que el alumno:
EJ (pliqueel concepto de activos .ntang.bles
Expongalas dos caractersticasprincipales de los acnvos .ntangibles.
Distinga entre las dos dases de part.das de activos intangibles.
Conozca cmo se integra el costo delos activos Intangibles en general.
Reg.strecontablemente la adquisicin de intangibles.
Conozca el tratamiento contable delas diferentes partidas que inregran el rubro
de activos intangibles.
Expliqueel procesode amortizacin de los activos Intangibles.
Ana"ce los activos intangibles de vida lim.tada y el procesode amortizacin de sus
costos.
Determine e integre el costo de los diferentes activos rntangibles. asl como de su
amortizacin.
Presenteen forma apropiada los actIVOSIntang.bles en el estado de sfluacin fi.
nanoera.
(){!ejemplos de activos .ntangibles de vida IIm.taday haga una rel.cin de stos
Objetivos
Captulo
INTANGIBLES
11
I
Lasegunda condicin para che..ificar como tal un activo intangibe es la identificabilidad
Lo anterior quiere decir que "sea separable, esto es. susceptible de ser separado Oescindido de
la entidad y vendido, cedido, dado en operacin. Arrendado Ointercambiado" (Nte.3S, prrafo
12).
Latercera condicin para clasificar corno tal un activo intangible e...el control. entendindo-
se pOI' tal, cuando una entidad tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que
procedan de. dicho activo y adenuis puede restringir, a travs de mecunlsmos legales. 01ucceso
de terceras personas a tales beneficios (NIC 38. prrafo 13).
los ingresos ordinarios procedentes de J a"Cilla de producios u servicios, los ahorros de COl<IOy
otros rendimieruos diferente, tfuesederiven del u..1\O del activo por parte de laemldad (NlC 38,
p('rafo 9),
Caractersticas deactivos intangibles
Partiendo de su naturaleza no corprea, los requisitos principales que se deben cumplir para que
un elemento sea considerado activo intangible. $(,)11 su potencialidad pura generar utilidades en
el futuro. su identificabilidad y su control.
De hecho, 11:1 norma internacional de contabilidnd nm. 38, en relacin con el concepto de
activo, intangibles establece que es importunte que todos los activos que se pretendanclasificar
como intangibles cumplan con hls condiciones mencionadas. de no ser as se reconocer como
un gastodel periodo en~I que sehayaincurrido,
Thl como se cement anteriormente. la condicin bsica para clavilicar un elemento como
activo intangible es que genere beneficios econmicos futuros. incluyndose en stos tanto:
Conceptodeactivos intangibles
El concepto de intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes que. sin ser materiales O
corpreos. son aprovechubles enel negocio. La N1C38 define activo intangible como "un uctivo
identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fisic;I",
Los acrivos intangibles llenen Insparticularidades siguientes:
a) Representan COf..IOSen que se incurren, o bien derechos o privilegios que se adquieren
con la intencin de aportar beneficios especficos a1", operaciones de Inentidad durante
periodos que se extienden ms 4.11111 de aquel en que fueron incurridos. L()~beneficios
que uponan, entre OlIO!';. son permitir las operaciones. reducir IONcostos y aumentar las
utilidades.
b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente en forma
intangible. frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza Incorporea,
o sea. que no tienen una cstructur .. mareriu ni proporcionan una aportacin fsica a
la produccin ti operacin de la entidad. m hecho de que carezcan de curacterfsticas
lfsicas no implde de ninguna maneru que se les onsidcl'e (lCI ivos legimos, Su carac-
terfstica de activos se ladasu significado econmico. ms que: su existencia material
cspecficu.
En captulos anteriores se analiz... aron diferentes partidas de laclasificacin de activo circulante
y de uctivo fijo. Ahora toca el turno de estudiar las punidas relacionadas con la clasificacin de
activo imaagiblc. Los fiellvos inl<1ngiblesson aquellos que no Iienen unn nuturalczu corprea. es
decir. no se pueden ver ni tocar y secaracterizan por ser UIl activo no monetario,
~icmplos de este tipo de activos son laspatemes, derechos d autor, murcas registradas. fnnu
las secretas, gastos eleorganizacin. franquicias. licencias yel crdito mercantil, La mayor parle
de los activo'>intangibles tienen una vida limitada y sus COSIOS se aplican al periodo contable
mediante un procedimiento llamado amortizucin. que es similar a la depreciacin.
Intangiblel CAPiTULO 11 436
; 0
1.
e
'0
Amortizacinde activos intangibles
El proceso sistemtico de "o,;,ignaci6ndel costo de activos intangibles se llama IUIIOI1;ZJ1cin.
Paradererrninar aqu tipo de activos intangibles se lesdebe aplicar el proceso de nrnoniza-
cin, es preciso establecer si tienenvidatil limitadao no. Los activosintangiblescuyavida
til es ilunitada () indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan Su valor. En ese momento
secancel untotalmente.
Por loregular. las normasde informacin tinnncieraestablecenque el costo de In:,activos
intangible, debe ser absorbido por medio de la amortizacin, en lo, CO,t05y gasto' de los pe-
riodos que resulten beneficiados de ellos. Laamortizacin deber hacerse mediante un mtodo
racional. sisicmricoyconsistente durante el trmino de vida til estimada del intangible.
~-
'le
Costode activos intangibles
Un negocio puedeadquirir activos intangibles de 01rascompaus() desarrollarlos pOI' smis-
010, Cuando un activo intangible se adquiere pOI'medio de una compra, es necesnrio estimar
el valor de los activos no moncmrios dados acambio ..Adenui. las reglas mencicnudas en el
capitulo 10para determinar el costo de adquisicin de los activo, lijo, son tambin aplicables
al concepto de intangibles. CU311doun activo intangible se desarrolla iruemamentc, la medi-
cin de su COStOes un poco 111:'5difcil de cfeciunr: sin embargo, esta partida debera incluir
todas laserogaciones relacionudas con este concepto, efectuadas con el propsito eJ egeneral'
ingreso'!' futuros.
Como los dems activos, y de acuerdo con el postulado del valor histrico original. el valor
que se le debe asignar aunintangible es su costo de adquisicin.
La NIC 38 establece que un activo intangible sea reconocido si. y slo si, es probable que
losbeneficios econmicos futuros esperado, atribuibles al activo fluyan alaentidad. )' Su COStO
pueda determinarse con fiabilidad.
)
l. Aquellos que representen I~ut.iliznci6n de servicios oel consumo de bienes. pero de los
cualesseesperaque produzcaningresos enel futuroy su aplicacinenresultadosser
un g,t"O diferido hasta el ejercicio en que se obtengan dichos ingresos. Por ejemplo.
el descuerno en la emisin de obligaciones, los gastos de colocacin de valores y los
gastos de organizacin,
2, Aquellos tuya naturuleza es lade unbien incorpreo, que implican underecho oprivi-
legio y. en algunos casos, tienen la particulnridad de reducir costos de produccin. me-
jorar lacalidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Por ejemplo,
patentes, licencia.", y marcas registradas,
Visila lapgina W'M'V.mhhe.com/univenidadeslguajardoS c y encontrarssfliosendondepodrsconsuflar
infOfmacln finanam de empreS<l~ comentariosde la adminisuaclOO enrelacincooestainteresantepanida
y podtSvisua5rar el tipode de6siooesquesetomaconlainformotill referentea acfuoosI1ta<l9ib1es.
.
Para saber ms...
Claseseleactivos intangibles
r\Igunos ejemplos de elementos que forrnan p:U'ICde losactivos intangibles Son el conocimiento
cientfico otecnolgico. el diseoe implemcmacin de nuevos procesos onuevossistemas. las
licencia. o concesiones. lapropiedad intelectual. los conocimiento, comerciales o marcalos
programas informticos, las patentes, J osderechos de autor, las pelfculas, las lisias de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios. las licencias de pesca. las cuotas de importacin, las
Iranquicias, la:\relaciones comerciales conclientes o proveedores, lalealtadde losclientes,
las cuotas de mercado y los derechos de comercinlizacin.
Ahora bien, de acuerdo con las normas do informacin financiern. existen dos clase, de par-
tidas referente, a los activos intangibles:
Amorti,.adn de .C1t,oos lntang,bI., 437
Presentacindelosactivosintangibles
De acuerdo (."00 las 0011Uas inrernacionaes de informacin financiera, los activos intangibles
debern presentarse en el ltimo grupo de activos en el estado de situacin finunciera. CutuKfo
sean importanrcs. debern distinguirse losdiferentes conceptos deactivos intangibles )'11 seaen~I
mismo estado desituacin financiera oenunanota, especificando el mtodo y el plazo deamorti-
zacin empleado parocada uno. Cuando unintangible haya perdido su valor econmico. y cense-
cuenremente secargue aresultados. deben revelarse lascircunstancias que obligaron aello,
En lo referenteala amortizacin de los activos intangibles sedebe informar enlo>estados
financierosel mtododeamortizacinutilizandolavidatil estimada, as COlTIO el momodela
amortizacinporel presenteao,
El periodo que haservido como base pam amortizar el costo de 10\ activos intangibles debe
revisarse regularmente para determinar si se han presentado circunstancins que indiquen un
cambioenlavidatil deeSlOS activos, El costonoamortizadodef~activosintangiblesddlc
asignarse entre lavida til remanente de los luismos.
A continuacin se muestran varios ejemplos de cmo deber revelarse Inpartida de1ctho;
intangibles en el estado desituacin financiera,
EJ gusto por arnortizucin del uctivo intangible puede. ser uncosto d fabricacin Qungusto
deoperacin. segn lanaturaleza del activo intangible. Por ejemplo, 1< 1amortizacin de lapatee-
tede unproceso demanufactura es partede los COSlOS de fabricacin, mientras que laamortiza-
cin de una marca registrada, utilizada para promover algn producto, es ungasto de ventas.
P~ra reg'slr6( la amOrtiz6C,'n dp un tlC"'vo Ifllangib/a,
35000
35000 Dkoembr~31 Gastos de amortizacinI ACli\'o Inlangib\e
Activo Intangbt~
Haber Oobe Detalle Fecha
Enel caso de quelavida til del activo intangible est limitada por ley, reglamento. contrato
o por su misma naturaleza. su periodo de amortizacin no podr ser mayor al queestablece di-
cho documento o contrato y, por ogeneral, Serealiza aplicando el mtodo de lnea recta.
Enel caso de que Invida liti! de los activos intangibles no est limitada 11 un periodo fijo. se
puede hacer unaestimacin de ese periodo para ser amoniz .. ados durante el mismo, Aun en los
casos enque noexista evidencia dequeel intangible vaya aperder valor para laentidad porque.
debido asus caractcrfsticas, pudiera subsistir durante un tiempo, es necesario amortizarlo, ob-
servando el criterio prudencial.
Cuando !'ledetermine queel activo intangible haperdido su valor. su importe no amortizado
debe cancelarse con cargo a los resultados de operacin del periodo en queocurre. Cuando se
establece queel trmino de vidadel lnrangibte hacambiado. su valor no amortizado debe amor-
rizarse durante el nuevo trmino de vida,
Los procedimientos contables para amortizar activos inrangibles son semejantes a los que
seemplean conlo, activos tangibles depreciables. Enste caso. el costode los intangibles debe
amortizarsc deuna manera sistemritica durante su vidatil estimada. 81 mtodo deamortizacin
enlnearectaesel quegenerulmenteseutiliza. ameno') quelaadministracin juzgue necesario
emplear airo, Por ejemplo. si existe evidencia de que la utilizacin de activos intangibles es
msintensaenlos primerosaosdeSu vida til, debeemplearse unmtododeamortizacin
acelerado.
Pan) amortizar el costo de:unactivo intangible serequiere deuncargo alaCUenta"gastos de
arnortizncin' y unabono aIncuenta del activo intangible encuestin. mismo quesepresenta en
el balance. Para los activos imangibles noes necesario mantener unacuenta del activo intangible
gllcrepresente el costono amortizado, como enel caso de los activos fijosque e, indispensable
mantener una cuenta dedepreciacin acumulada. El asiente de. diario necesario para registrar
esta transaccin seilustra enseguida con laamortizacin de unactivo intangible:
438 Inlangibfes CAPITULO 11
1) Crickomft I Bft'IC:e:Oo.IClKDO!C~a.,.,~tt.etelc~&~tIJ[e_iedM.~wd;ab
t;:Ib.XoellGl( f'r.t~~wo:e-~ .~. ~ 1I116t~~21)05., elcride:tfnClfWl'J m
bmdopi'w:IpI~.tepor eI.r.oo eled~ Sil $t.1r;Cbm, en E l.III,Hrs. BUd's a.~he...sI COl'II) p:5' =1 ~ 6elas
,dqllisi::ionr:s.,.aGJ~1I11ACorolllenlibJ:G.
f"\Il'tU1 d-.'tdIlie;r;.:..~t=detw~lftl.t~cltlr.egocio.eGtot9t~lIII'I,lbf ..M~.ia~1 I1 NIU
depan ~ .uImO~ MOIIl.at.e~ *eoc::n tp'" t 1 .(0) tW:L~ ~ l:s ~ 6e
_~~~~'" t't-.IIll8Xcj_&aos~yC'Olq..e he~fO*~pero:;O"'M ...,tl&
pvt~de~
Infonnaoon financiera
de GRUPOSIMBO.
S.A .. relativa a10$
acuvos Intangibles
correspondiente alos
aos 2006y 2005E n
primer ttmlno aparecen
el 001 01 1 (0 ~ Y
las polmcas contables
aplicadas ~1 1rubro.
Figura 1 1 .2
I
Balances Generales Consolidados
I
~ ...... s....... c.'1. ,_ IIIb a:s twH~,..,.,S .....r.'l.)
",.......... :.."'*'''.._ ........ ,...._.... ~II......,.. .._ .
20)6
-
A r u r o
......,.,am.t.""
~reqlol~de~ ~.441
')"
Clltl'l1I& '1 dOCilj"tlllOSporC<Ibt."IIt.'R ",1M
};'~'
-"... '....
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Oie:tufO',.. ... puk$r~
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' 1 0
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ON3. ~latgo FI.uo ",..
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~.""~~-"'~"
"
lO
1~~t"ttflll~ l-~H 1,171
T otal ddptilfO 16!MZ ,',975
c.piW...... "..1
""'""""
~jH 7)17
~pIt.~ ... ~
'"
711 ......... _
InfO<maoOn finanoera
de Cemex, relativa a
los activos intangibles
correspondientE:! a los
01 \0$2006y 2005.
Figura 1 1 .1
Prescnt.1d6n-de los ilclivQS intan91b1es 4 39
11. CI1Sl!T OME RCANT lL . ACI1\'OS INT ANGIBL E S Y CARGOS Il!m!IOOS
OsaldocmsOfl4adlldei'lS16rub!o el31 de41dllmbrede2OO6y200;,sedeslO$I(omslgu~
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1'Iopeq. 'hUtrialylllrnl 1. 9 16 (71~ I.!!n 2 , 2 1 1 13111 1,1$;
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1 4 1 (ll4) 291 !S'l _jllll 1<4
f!os ........ .;331
CU22I 2.1&5 ~t&S II.Illl l.ll2
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~I","&I'~~"'"' (neto 14)
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UU1CWII1.l~n4eaeU'MlntotltlblcSyetltoldiltridOS rUttftj)l'c.;1Il1"ureut.,1,479tn200G,'1,7502005'1.oooeIl200l, "101 cu!l:r:s,
en2(O$y200t aj!f~ntdI!DenteeI14'/(, yC&%.les~HI,)IIlfnte.'So!retUlQ:llrOll .nolrw stol, IItto,yel mlOdtnlT o4e~(oito'y.,tUOS d
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Gti:;(tfotcnClo eA'1 'lQlor(l.,o~OI(lw~Estos n(I'O':; sonrt9iWad.S .flla naoontd.attlndCn:I litI,bf,Id"alj,a." ti!coal t.;
"",orsi6nfU. h.clUy t.actUd(:~n"i9lie:II'1fIOb(IOr.~~intIxift dVl pars dt orig.nyft lipa dt (;,melo J plic:lblt~cilim d',
c~~.jGrcci4). U COI!\J llIllra CUOtll.l prilt;Plmttl.o (lOAI~Si9J ~A1e$aCINoslI"ang"K a-vid.kltlInlOIlI
Ol'r.:cllos par" procNcty.~rlboir P f'1I.Itlldtlll ma~;I COQ-CoIlI C1\ Icrrlttrfo. lIlqulrido:o.E!;lb-fodoroChK -t,~n ftllrCfoonlllllOS
por con.nlosO~U,.rilHosqVI! lho ~CoI' Compal1f llono eelebrldOl COAqrrbotolbdotts tllG~II.I~ ESIll!I Unido,
cloAm6rk::. pr.lavlnl~ dol nneMUldo el.'a, mateafo do 1l'ie CocrCOlS ComlYf.
MaK.s.y4~' 4tliSlribuciCln rsif*'UD1t"~ L a ~~ ddll* dt rtwSA Cgr,WII Iv,.. ,.,.. 11Y~ bX:b~por
F"6tSA.e~~~lIIbMcpi~~~o(,j.,,~MO~S;'1
tGtczyti ntfft.fMiI regisntfo ", ~ 4.K aiW"MfHou6l
a crfcfito fnHG(I,,~,l'K tfIta " ~~ "'!,,.th'J llIr pag:dQ.$Ct1r9tllOlOt ~ d;Ut:.~s '(O1(1)10:;; ~CC5;adq.itWos.
\,,-no t.:tp ~IdolcIonl,t...~o~t;n) .- ..tlto <01'1ue a(1MI !nI;;aI'!lIb(o.Elutd,to ",t;lIntl sqregiSl13 enlJ montd, 1\.tI(i((l3( ~e L a
subs;'jlr!a :.d,llirhIJ y10 ~1;1~ U1i11UndotO$111(1(1"91, dolntbeiOn del p.lfSdOotllJ .nyotlipo di umbo apll('.ltM~l tilrr&<ltJ cacA
roprd:.. HII<;I4.I)1 dOclleiol'1"b'odo 2004, tt(r.dlom.rt~m1 s,,*",o'II:.:I1);I ." UnNI1!ctilen..., pallo 1\0mil)'Or il20~
10'.'). A' i:'I ''''UNIIlES
., Ad.h'-osWMtI""'"
~X$OS~.~o.ptleMlcioa~~cn.t"..-Q.ue~(bs..G(:;t",,~~""ttK fft
~ (1'114d4M1dl y~~ onV>d;f inOof l'I4a.X1IEtto cm el ptrioJ o en,,(u;I.b C'~ftQ tiptt1ttOt:<r btcntticiI>s.
\As ~(1ivo,.,ungII,"<onvl~d,r.,id.~~lI'\OflitllOo,;abbnJ Odt su'li4 tl,ilydl~n nsnstnQdoK -prineipm,n*pn
G~os por i~(o d, ktwid)dOS q~(Ormpotllltl'l ~los 9as10S'l\I;vrrld., Qnt., di qllo M ""c,noptlOClonu M f~lio"d:M
Oio por ConCllplO<!oAmas pilg;.dOl~, pc"'IISO~ytl",nt~ &-IM!lO:lelualltanaplle:.ndo'~c1or.,at 1~11~~"ny~:tnW1Zlln
~nl.inltil nu;u.oCUt",. CO('lt"'~O d~' <OtIlt,)IOd~;mond:ull"ienIOIy
C1x.1o,d.lmpltm~',cldn doleclMllogli 410!'II(lfm~ci6"ys~~~ litadlflll"srx,ion~;cIo~ onW1,111d. ~Uo, b:.
0J <t1lSse aCII,I~IIta~1'Cq ~o~ do oNb6oOny ".;morlbrl ~Iflla ItCU tnunoclOdt CUIV'O*!;_ l:K ~ropCOOK
qw A) OII'fIt'IM COI! lOs~lOS. a~C*t'aOloSonm do in~sligXl6 .. U r$qi;ara."ltnfK UlQMS t"tI rT'IOII)t!'llO'. q"
..~..
2000000
Franqaica
Bancos
PlJrd registrar III (")(Iqw's/cin delJ lla franqukll
2000000 Ene. 15. 200X
uetee Fecha Haber Deba
Compaiiia (/'It' reribi la franqulca :
2000000
Bancos
In<J resospor franqul("
Para regisuar el OtOr9dfTllento de una franqVlci.a,
2000000
.... _ ,;Fe::ch;::.:a _ _ u .:O:;:olall.
Ene. 15. 200X
Haber
Franquicias
Una franquicia e~el derecho o privilegio que recibe por una organizacin para efectuar de ma-
llera exclusiva negocios enunrea geogrfica determinada. L 1S franquicias por lo regular I~
Otorga alguna entidad privada. P or ejemplo, una organizacin puede tener el derecho exclusivo
de establecer una endena de restaurantes umpliamenre conocida enalguna ciudad de unpafs.
Algunas franquicias otorgadas puedencostar cnntidades significativas, L a cantidad pagoda
por laorganizaciou que recibe la franquicia seregistrncomo activo inuulgiblc.)' seamortiza en
lfnea recta durante el periodo de vigencia de la franquicia,
P ara la compala que OIOrgla franquicia. J a cantidad que recibi como pago representa
ingresos que se clusilcanenel estado de resultados, El asiento de diario de esta transaccin es
el siguiente:
Campaia quotorg lujranquiclo:
Inlanglbles CAP itUL O 11 440
Informacinfinandera
defEMSA.S.A..relaliva
a 1.,polllicas conlables
apliC2das a los a(111'05
~atlgibles.Micomo el
desqosedeodia pattida
para los aos 2006 y
2005.
Figura 11.3
Adquisicin deuna marea registrada
Cuando seadquiere unamarcaregistrada. sehaceconel propsito degenerar utilidades adicio-
nales con las cuales"Se pueda compensar la inversin efectuada. En este caso; su costo no debe
afectarse y se mantendr el valor inicialmente regisrrado en la adquisicin ..En caso contrario. es
decir, si no ha rendido los beneficios esperados, es recomendable atnortzarla en forma acelera-
dao cancelarla roralmcme.
Mareasregistradas
Las marcas registradas son 1 1 1 1 medio para construir y mantenerun aspecto distintivo del pro-
ducro elaborado con respecto al delacornpcicncia. El valor de lamarcaregistradaestriba en la
contribucin queefecnia al incremento delas ventasdelacompaa.
L:1 Smarcas registradas son derechos qu~pueden adquirirse, venderse Q arrendarse, En el
caso de laadquisicin de marcas registradas, Stas deben valuarse a $U precio de costo rnstodos
losgastos quese hayanoriginado parasuobtenoin legal.
li:nalgunos pases. como esel caso de'Mxico, laLey dePropiedad Industrial establece que
los electos del registro de la.marca durarn I () aos a partir de la fecha en que sehubieren inicia-
do los trmites. Este plazo puede renovarseindefinidamente por periodos similares de 10aos.
Licenciasy permisos
Algunas ccmpaas invierten considerables$ U O l :l..o7 : de dinero para obtener licencias y permisos,
afindeoperar enciertos tipos denegocios. Por ejemplo. estaciones detelevisin, radio y radio-
cornunicacin. El e0Sl0de las licencias y permisos se registra en la cuenta de activos intangibles
y se amortiza durante el uempo que cubra el permiso o la licencia respectivos. 81 registro COI1*
table es similar al caso de la frauquicia.
A nivel mundial, lasfranquicias crecen aunritmo deentre 10y l2% anual
rvrs de 65 giros de negocios Se han desarrollado mediante este esquema
EnEstados Unidos. uno decada 12negocios es franquicia, )' uno decada 3 dlares
que se gastan iI nivel menudeo son en establecimientos franquiciados
EnMxico, las franquicias vendenaproximadamente 4. 000 millones dedlares
De los negocios lranquiciados, 95% continan en operacin a] Su ao de vida
J)310$ varios
De los negocios independienres (no franquicias). 60% no compjctan el segundo ao
devida
Selvit;ioS
~oustfuc(16ny bienesraices
23%
Dates importantes sobre
las franquicias. (FI,II~nle:
A S( ) cr."i6 n Mex icana de
franquicias, AMf.)
Figura '11.5
Grt!fic:o que muestra la
dfsfnbucin por giros de.
las franquicias existentes
en'Mxico, (Fuente:
A sodacin Mex icana de
Franquicias, AtvlF.)
Figura 11.4
Ro p a
Marcas registradas 441
I
La existencia de una patente 00sigui ca proteccin aruomticacontra el uso ilegal por pune
de otras personas. Por lo tanto, los propietarios de patentes deben efectuar algunos gastos para
garuntizar el derecho exclusivo que tiene su invento. En consecuencia, dichas erogaciones son
capitalizables, es decir. incremerunn el valor inicialmente considerudo en el registro contuble
do In patente.
1550000
Del 26. 200X Patente
B ancos
Pa", regiSfrar el pago de los dsrosregales .(eauadOlS enliJ oblem:i6n de lapOtenre
Haber Detalle
Patente desarrollada internamente
Tarubin puede ocurrir que una empresa desarrolle un nuevo producto y registre Inpatente. En
esta situacin, el COSIO de la patente incluye slo los costos legales yotros relacionados con el
proceso legal de obtencin de la patente sobre el producto desarrollado. Los gustos de investi-
gacin y desarrollo que efecta In compaa para desarrollar UI I nuevo producto no se asignan
al COSI O de la patente. porque se enfrentan a resultados en el periodo en que <e incurren. (De 10.'
gastos de investigacin ydesarrollo se habln en secciones posteriores del capulo.) en el caso
del registro conruble de una patentedesarrollada internamcme se efecta el siguiente "siento:
PlJrd regiStrar fa adquisicin df 1 lJ oa parente, m dS rodos los gastos re~t.ados con $U com pra
1300000
\ 300000 Oct. 26. 200X Patenle
B ancos
Haber Detalle Fecha Debe
Patente adquirida externamente
Si lapatemc se adquiere externamente, el COStOde la misma se integra por el precio de compra
ms todas las erogaciones ef ectuadas para concretar la transaccin. La compra de UI1 [\ patente
ya existente en el mercado se registra de la siguiente manera:
Una patente es un derecho que otorga el gobierno de un pas para hacer USQ exclusivo de un
proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo. Este plazo no puede re-
OOVI I [SO. pero con frecuencia al trmino del mismo se le hacen algunas modiflcaciones al diseo
original y se presenta corno un nuevo producto.
Una patente tiene valor slo si la proteccin otorgad" por el gobierno respecto a la com-
petencia se utiliz.. a para generar f uturas utilidades con base en una reduccin de COSIOS de ma-
nuf actura o en In obtencin de un mayor precio de venta del producto. Normalmente la vida
econmica de unapatente es un poco mscona que el periodo de exclusividad de uso concedido
por la ley; por J o tanto. la amortizacin de este activo intangible debe hacerse de acuerdo con el
periodo que mejor represente el potencial de servicio de In patente,
Patente
Desarrollo deuna marca registrada
Puede darse el Ct\$O de que la rnarca registrada se hayn creado intcmumenrc en la organizacin.
Cuando es 1 1 :- O . los gastos en que se haya incurrido con la intencin de desarrollar la. marca no
son capitalizables y S~enfrentan a resultado' de operacin del periodo. Los nicos gastos acep-
rabies para In valuacin de una marcaoriginadainternamente, corresponden 1 1 los gustoslegales
efectuados pura regularizar la situacin jurdica de la misma,
Lo!\ desembolsos para promover las marcas registradas, ya sean externas u originadas en la
empresa. deben asentarsecomo parle de los gustos de operacin del periodo en que se efecten
y. por ningn motivo, puedenaumentar el valor inicial de las mismas.
442 I ntangibles CAPiTULO 11
61valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables. ya sean rangi-
bles o intangibles. Dicho excedente se reconoce por lacapacidad <uetiene c,l negocio para gozar
de cierto prestigio comercial entreel pblico y = especialmente; entresus clientes. A ese prestigio
comercial que posee una organizncin se le denomina crdito mercantil.
La existencia del crdito mercantil puede deberse a varios factores, entre ellos la existencia
de una imagen favorable, Iocalizacin geogrfica. particlpacin del mercado, ct1cicnciadel pro-
ceso demauufacmra organizaeional. etctera.
Existen ues formas para estimar el crdito mercantil:
l. Negociacin. Esta forma de estimacin se basa en un acuerdo entre las partes (compra-
dor y vendedon) que estn negociando una operacin.
2. Utilidades promedio futuras. Se basa el] un promedio anual de utilidades excedentes
obtenidas sobre un rendimiento considerado normal.
3. Capitalizacin de las utilidades promedio. Consiste en capitalizar las utilidades pro-
medio obreuidasen exceso, a J o que se cousiderauo rendimiento normal. La capitalizacin
Crditomercantil
85000
85000 Dic. 31, 200X GaStO por amoftlz.d.n de derechosd. autor
Derechos de autor
P.", registrar la amortizacin de los deIdJOSdedutor delaa 200X.
Haber
'70ebe r Fecha lr Detalle lr
El derecho de autor es una garanua que otorga el gobierno de un pas al autor de una obra para
ejercer el derecho exclusivo de-publicar; vender y explorar los productos obtenidos de lo misma
durante un periodo dererrninado. Los derechos de este concepto pueden adquirirse medianrc el
pago de regalas, compra directa o la obtencin de un derecbo de autor, producto de una obra
desarrollada internamente en la empresa. Los problemas de valuacin de los derechos de autor
SOn similares a los que se presentaron en la seccin de patentes.
Aunque los derechos de autor puedan tener una vida legal prolongada, la vida til de dicbos
activos tiene vigencia mientras existe un mercado que demandesu publicacin. La amortizacin
de los derechos de autor se efecta en lfnea recta.
EJ asiento para registrar la amortizacin sera el siguiente:
Derechosdeautor
En ocasiones, la patente tiene una vida til inferior ala inicialmente considerada. debido a
que se registran nuevas patentes que amparan productos de mayor calidad, iecnologfa lns avan-
zada o mejor presentacin. En estos casos, el valor de la patente debe cancelarse y $U faltan te
rorat por amortizar debe llevarse a gastos de operacin gel periodo.
lS5000 Die. 31. 200X Gasto por amorti2acin de patente
Patente
Para regIstrar fa amortlz8-clnde la patente del ao 20aX.
Hber
155OOO~,=
Debe Fech. O~t.lle
$155000 por ao
$1550 000
10aos
Amortizacin dela patente
La amortizacin de la patente tiene como base el plazo legal de que se disfruta para cxplotarln
o l periodo que representarealmente $U vida ti 1. mmtodo que se emplea es el elelinea recta:
se divide su COSiO entre el nmero de aos que-seconsidere como vicia til.
81registro contable de esta transaccin es el siguiente:
C,di\om.. cantll 443
Gastosincurridos enetapas preoperativas
Unaempresa C,shen suetapa preoperatoria cuando Sl1~nctividades estn encaminadas ainiciar
SU\ operaciones comerciales o industriales, como adquirir equipos, desarrollo!' sumercado. CQn
tratar personal, etc, Lo, gas....efectuados por unaempresa en suetapapreopcraroria tienen por
objeto obtener ingresos enel futuro, al aIC~)1l7 ... ar laetilplt operutorin.
A pesar de la incertidumbre inherente a la etapa preoperaroria. la cual impide juzgar la
absorcin L'utUI'U de los gastos prcopcratorios, stos deben diferirse para umortizarsc cuando
se alcance laetapa operatoria. El proceso de amortizacin debe iniciarse irnnediatameruc que
laempresa deje laetapa preoperntiva. El periodo deamortizacin por 10general es corto y se
utiliza el mtodo delnea recta.
Los gastos demercndotccnia seefectan conel objetivo inmediaio deobtener conocimiento del
mercado para un producto o servicio. dado" conocer. desarrollarlo o mantener Inpreferencia
del consumidor, En consecuencia. el concepto incluye investigacin de mercados.creacin de
murcas y nombres comerciales, publicidad y promociones deproductos.
Gastosdemercadotecnia
Gastosdeinvestigaciny desarrollo
E.. ; (cil apreciar que, en ciertas industrias. las empresas tienen un amplio programa de inves-
ligacin y expcrunenraclu para dcsarrollur nuevos productos: por ejemplo. lanutomotriz, de
electrodomsticos. farmacutica y qumiea, entre oirav, Estas industrias, antes de ofrecer un
producto al mercado. losometen aIIn complicado y minucioso proceso deanlisi puraverificar
su diseo. calidad o c,tndares de seguridad, L," invcsugacioncs efectuadas incluyen partidas
como sueldos y salarios. materiales y otros gasios. Lacaracterfstica principal deestas partidas es
su potencial para generar undiseno adecuado del producto.
Los gastos de invcstigacin y desarrollo deben aplicarse a los resultados de operacin del
periodo en que se incurren y sedeben presentar en laseccin degastos deoperacin, en el es-
radode resultados.
Costosdeorganizacin
Cuando una empresa seconstituye, normalmente inCUITt en unasurnn cuantiosa decostos cuyo
objeto es poner en funcionamiento su administracin. Por ejemplo, laescritura notarial. el re-
gstro de lamisma. los honorarios de profesionales contratados paru consmulr InSOCiCO ld, In
impresin deacciones, libros y registros, ns como 10.\permisos y dems Irnrnites gubemamen-
tales. Estos costos seefectan con el propsito dequecontribuyan alageneracin deutilidades
enel futuro.
Tericumente. los costos deorguuizacion tienen una vida \tjf HIII larga COD10 lacapacidad
del negocio paro mantener su potencial afindegenerar utilidades. Si lavidadelasempresas es
ilimitada, loscostos deorganizacin secnnsidernn activos permanentes que cstarfan presentes
hn~lala liquidacin de lacompaa. Sin embargo. aPC~ u' deesta suposicin lgica. dichos coso
(OSnormalmente se nmortizan cu los primeros dos o tres aos de operaciones de In empresa. El
pinzo deamortizacin deestos intangibles depende engran partede larapidez que permitan las
ulilidade:-. obtenidas por laempresa en sus primeros aos deoperacin,
Esimportante aclarar que una compna no puede reconocer ningrin crditc rncrcautil que se
haya generado internamente en unaorganizacin. debido aque noexiste unamanera objetiva y
ved cable de cuuutificar el vulor mouetario de ese acrivo. ya que este concepto s610se registra
cuando seadquiere unaempresa.
de utilidades se lIC"H u cabo dividiendo las utilidades por la tasa de rendimiento que fija
el inversionista.
Inlal1gibles CAPiTULO11 444
C-8Inl.ng,bles.
EXI$ten dosdases deactivos inlanglbles:
1 PaitJ das que repiese<lliln la
ullli1aciA de seMCIOS o el consumo
de bienes. pero que en vlI1ud de Que
se espera que prducirn ingresos
r\.~t~ros. Su aplkaon como galilO SEl
difIere hasta que dichos ingrosos se
obtengan
2. P artidas cuya tlaturafezCt es la de un
bien itl(Ol'J ')reo. que Implican un
derecho o pOvilegio.
L a Glntioad W lK aal a:>lgnadaa lodos
los tipos de Intangibles. de acuc-rdO
ton el pnnClP 10del valor hlstOr 1(0
original, es S1J c-osto dI' adquls.lcln
La capilalzadr\ de los Intanglblas
puede hacerse nicamente cuando
hayan sido comprados, UI.1X1rrol!aclos
Inlrnamente o adqu~rdos de
(uillqu;er otra forma
Formanpart~deI costodel IntanQlble
lodos losgaslos ro!aCI()_ con
la adqwsiciOn O SU desanollo. L os
g.ao:.tosadlaonalespueden ser
honoranos y gastos legales, C~tOS
df' desarrono yexpenmentaaOn,
y cualquer otro.desembolso
identdlcable dtrec;tamente ron st,J
adqu~"in.
tu.tes activos int~r'lglbles deben
pre-sf'ln1arse como parte del ltimO
grupo de aaivosen el ba1au(e
general.
IV.Cuandoun ,ntang'bfe haya
perdido su valor econmico y .
conseCUCflt~meAle, se cargue a
resultados, deben revelarse las
(irCllI\Slantlas que obligaron ) ello.
Normas mexicanas de fnformacln
financiera
Regla. aplicables Un ":UYO ,ntangible debe ser objeto
derecoooclrnte-nto como a<tJ vo y SIY
Slo"
~) Es probable que los benefirios
econmicos futuros que se han
a,"huldo di rmsrno lleguen a la
emprosa, y
bel COStOdel.e1i"" puede Ser
m.d.do de modofiable.
11la. medICIn In!cialdeun activo
Intdnglbk.>debe hacerse por su
costo hlStOtico <leadQu>sio(n o
prOduCCl60
111. El costo histrico de adquision o
produccin de un activo intangible
COmpfQflcfe su precio decompra.
IncfUYClldo los arsnceteso los
Irrlpuost(Y.I cuo graven la acIQulsi<iI'I
y no sean recuperables
IV.En los ('colados finanCieros se debe
revelar. pdra cada dese de activos
ntang,~. oolreotros, lasogu enle
nfo"""cln
a)la\ voas trles o porcC'fltajesde
"monl!actn utilizados.
b)MlOdos de amonozaciOll
ulollzados.
Normas NIC 38 ACtrl()"; Int;ng bies
Concepto Esun ac.tM> identrfKab&e. de: carcter
no monetario y sin apariencia fi:sic~, que
se utiliza e-n 1;\ produccin O surmrustro
de bienes y ~rviClos. se arrienda o
llene tUI\ciones reladonadas con la
admlnlstmclI)nd~laentidad.
Normas internacionales de
infonnacin financiera
1
)
Visitalapagina www.mhhe.
comluniversidadeslguajardoSe
y en<onlla,s diferentes sitioS
en donde podrS consultar la
aplicacin de IlO<mas conlables
a empresas para la valuacin
y presentacin de los aC1ivos
intangibles en los estados
financieros.
Para saber ms...
Normas de
informacin
financiera
aplicables a
activos intangibles
I...n partida de activos inlangibles
se encuentra regulada (XiI' uormns
cspccfficas a nivel internncionul
parn aquellos pases que acepum
o permiten dichas normus. O por
normas locales para aquellos par-
M!~que 00010 Mxico continan
usndclas; por ello se muestraa
un Indo el siguiente cuadro com-
parntivo:
Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados
El documento que confiere el derecho exclusivo de utilizar h!I't\:110S, edificios y otras propiedades
durante un tiempo y condicione .. especfica ...se conoce corno contra to de a rrenda miento. Cuando
se han hecho pagos anticipados eleimponancia para obtener estos derechos, el importe se debe cnr-
gal' a una cuenta de activo llumudu arrendamientos. Estos pagos unicipados se amortizan a lo largo
de lavida del contrato de arrendamiento mediante cargos ti gastos por arrendamiento y abonos a
lacuenta arrendamientos. Si el COOl",IIO fija pagos mensuales, stos deben considerarse parte del
arrendamiento. y cuaodc se efecten se cargan a lacuenta gastos de arrendamiento.
Es comn que el inquilino efecte algunas mejoras en lapropiedad alquilada con el fin de
adaptarla a la, necesidades de su negocio. Pueden rcmodelarse los edificios. reacondicionar los
terrenos para usarlos como estacionamientos Oalmacenar productos, o bien adornar losjardn es,
E~to; costos que mejoran lapropiedad se cargan auna cuenta de. activo denominad:llltejoJ'(ls efl
bienes a rrenda dos. Estos costos se distribuyen a lo largo de In vida de las mejoras o tic 1(1dura-
ci6n del nrrendamiento. el que sen de nls COl10plazo. mediante cargo agastos de arrendnmicnro
y abono a la cuenta de activo mejoras en bienes arrendados.
1. Defineactivointangible.
2. E.~plic. la., dos caractersticas principales de los intnngibles.
3. Menciona algunas panidas que seclasifican como activos intangibles.
4. Cmo seintegra el costo de los intangibles?
5. Explica el mtodo de amortizaciu de lo, intangible s.
6. Qu debe! hacerse si un intangible pierde totalmente su valor :.1I1L e~de que haya terminado su
vida lil esnmada?
7. Dnde se clasifican los activos intangibles en el estado desituacin financiera?
8. Explica en qu consisten )' cul es el nutumiento de los gasto!'>incurridos enetapas preoperat-
'35.
El COnC\1pIO deactivos intangibles serefiere alos activos nocirculantes que. sinser materiales ocOI"p6-
reos. sonaprovechnblesenel negocio.
El proceso sistemtico de cancelacin del costo de activos intangibles se ltamu amonitacin. Para
determinar aqu tipo de activos intangibles seledebe aplicar el proceso deamortizacin. es preciso de-
terminar si tienen vida til limitada o no. Los activos intangibles cuya vida til es ilimitada o indefinida
se mantienen intactos hasta que pierdan S1I valor. Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe
unaorganizacin paraefectuar enexclusiva negocios enun rea geogrfica determinada, Las franquicias
pueden ser otorgadas por el gobierno opor nlguua entidad privada.
Algunas compaas invierten considernbles sumas dedinero pum obtener licencias y permisos. a lin
de operur en ciertos tipos de negocios. Ejemplos de estas compaas son las estaciones de televisin.
radio y radiocomunicacin. El costo de las licencias y permisos seregistra en lacuenta de activos imnn-
gibles y seamonizn durante el periodo que cubra el permiso ola licencia respectiva.
Las marcas registradas son un medio para contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto
elaborado re.... pecto al de lacompetencia. El valor de lamarca registrada estriba en lacontribucin que
cfecuin ni incremento de las ventas de lacompaa.
La patente es un derecho que otorga el gobierno lcderul para hacer uso exclusivo de UD proceso de
manufacturaOpara vender algninventoenunperiodode 15aos,
El derecho deautor es una garantra que otorga el gobierno federal al autor de una obra para ejercer el
derecho exclusivo depublicar, vender yexplorar los productos obtenido, delamisma du... ante un periodo
determinado.
El valor de un negocio puede ser mayor (IUOel monto de los activosidentificables, ya sean tangibles
o intangibles. Dicho excedente se reconoce por 1" capacidad que tiene el negocio para gozar de cierto
prestigio comercial entre el pblico y. especialmente. entre sus clientes, A ese prestigio comercial que
posee una organizacin setedenomina crdito 1I1CfC(It1li1.
Los gasro de investigacin y desarrollo comprenden el estudio y la experimernacin sistemtices
orientados 3la adquisicin de nuevos conocimientos. con la expectativa de que puedan aprovecharse
pllm crear nuevos upos de productos, procesos de claborncin o de servicios: O In aplicaci6n de los
conocimiento, adquirido, }' de otro' existentes u lacreacin de nuevo' tipos de productos. proceso, de
elaboracin o deservicio". con laexpecuuiva de.lograr comercializarlos.
Lo, gasto, de mercadotecnia se efectan con el objetivo inmediato de obtener conocimiento del
1l1CI'CaUO para un producto o servicio, darlo aconocer, desarrollarlo o mantener Inpreferencia del con-
sumdor,
Al Ser los activos intangibles L 1n"panida no 1I1011etlll'n, los efectos de la inflacin deben reflejarse
mediante laactualizacin del activo. Esta actualizacin se logra por medio del factor de actualizacin y
se carga al activo intangible ladiferencia entre el valor histrico y el actualizado, mientras que el abono se
hace a la cuenta de exceso o insuficiencia de captal por la msmu cantidad.
Resumen
446 Intangibles CAPiTULO 11
l. Caracterstica bsica que distingue a los aCI ivos intangibles de otros aCI ivos:
al COStOSrns elevados.
b) NIl SOD afectados por la inftaci6n.
Patente (
Derechos deautor (
Marea registrada ( 1
Franquicia ( )
Licencias y permisos ( )
Crdito mercantil ( )
Costos de organizacin ( )
Gastos de.investigacin ( )
Gastos de mercadotecma ( )
1 . Derecho recibido por una organizacin para efectuar en forma exclusiva negocios en un rea
gcognifica determinada.
2. Este concepto comprende los gastos por estudios y experimeutacrn con el objetivo de adquirir
nuevos conocimientos.
3. Garanta para publicar. vender y explotar exclusivamente un. obra
4. Excedente del valor del negocio sobre el monto identificable; generalmente surgedebido ni pres-
I'igio del negocio. especialmente entre sus clientes.
5. Derecho otorgado por el gobierno federal para bacer uso exclusivo deun proceso demanufactura
o vender un invento.
(\. Medio de construir y 11131ltenCl' un aspecto distintivo de un producto respecto ulacompetencia.
7. Suma cuantiosa en la que por lo general se incurre para poner en funcionamiento la administra-
cin de una empresa al constituirse.
8. Gastos incurridos pan obtener informacin del mercado sobre un producto.
9. Son otorgada, generalmente por el gobierno para operar en cienos tipos denegocios,
Relaciona
9 .
I(l.
o.
.0
Contesta verdaderoofulso; si es falso. explica por qu.
l. La mayor partede ]0S activos .intangibles tienen vldn Iimtada.
2. Al proceso de asignar los costos de los activos intangibles de cada periodo se le conoce como
depreciacion.
3. La NIC nm. 38 establece el concepto y tratamiento contable delos imangibles.
4. Los intnngibles generados internamente slo pueden Ser valuados con base en los costos en que
se incurri para su generacin,
5. Los gastos por amortizacin se envan a resultados en la seccin del costo integral de financia-
miento,
6. Los derechos de autor tienen vigencia corno intangibles mientras exista un merend que deman-
de las obras.
7. El crdito mercantil se define como el valor presente del exceso de utilidades futura, "Mima-
das.
8. Cuando el crdito mercam il se adquiere mediante una compra, el monto del valor de ste se debe
mandar <':01110 un gasto del periodo en que se adquiri.
Los gastos de investigacin)' desarrotlo se pueden amortizar hasta por 15aos.
Normalmente lo!\ gastos de mercadotecnin no se capitalizan corno UIl acuvo imungible.
9. Explica brevementequ son y en qu consisten los pugos anticipados por arrendamiento.
1 0. Explica brevementeen qu consistenlos gastos preopcrarivos.
Opcinmltiple 447
8. 're6ritalnlentc. estos costos se con~ideranactivos penuanentcs ya que pueden tener unuvida
tan larga corno la capacidad del negocio pata generar utilidades. Sin embargo. gencrulmcntc i\ d
<llnorti/.un en los primeros dos o tres aos:
ti) Crdilo mercantil.
/1) CoslOSde organizacin.
e) Gal'tus de investigacin Y desarrollo.
(/) Ol~{OSdeIllcl'cadolecnia.
7. E.bl~\cR)gacin nonnahnente se registra como un gasto debido a la inccnidunlbrc de su capaci-
dad de<nemr ingresos. sinembargo. es pcmlisible suamonizacin por un ao cuando seutilit.a
paraClllllpalC>o promociones por unlapso determinado:
ti) Crdito mercantil.
b) Co,to' deorganizacin.
e) Gusto de investigacin Y desarroo.
tI) Gustos de mercadotecnia.
6. Ejcnlplos de este derecho son la exclusividad de establecer restauran les o 1iendas en una Z()I1U
espocffica:
a) Patentes.
b) Licencias.
<'l Fmnquicia<.
ti) Marcas regi.u-adas.
5. L .I I ley cSUlblccequelos efectos deestederecho duran 10aosapartir deque seinicien losmI-
mires. sin cmburgo, se puede renovar por periodos iguales.
(/l Patcues.
b) Uccncias.
e) """lqulcios.
ti) Marcas regiSlmdn.,.
4. NOI'lnahnentc estederecho tiene una vida limitada:
(1) Patcntos.
b) Licenci as.
r) linu\ quicias.
dl Murcas rcgiSlmdas.
3. LOI;;activos intangible:, se prescntan:
(1) Corno el ltirno grupo de acti v os en el estado de situacin financiera.
bl Entrelosactivos circulante.. y lascuentas de inmueble. maquinaria y equipo.
c) COITlO un activo clrculrulte.
tf) Como un pasivo contingente.
2. Caractcr,tica b<ica que deben cumplir losintangiblesparaque sean regislrado' como activos y
no como gn"os:
a} Deben represemur un desembolso deefectivo.
/ Deben ser IlOlenciahnentc capaces de generar ulidades en el futuro.
e) Deben ser activos acorto plazo.
el ) Todas l... anteriores.
e) Sedeben registrar con su valor deadquisicin.
ti} No '011 de naturnleta corprea.
Intangibles
CApiTULO 11
448
3. ldentica cules de las siguieutes transuccones renlizada por una distribuidora de artculos
de limpieza deben ser consideradas como gastos de operacin y cules como activo intangible
(anota GO para el primer concepto y Al pumel segundo):
a) Ad"ui~icio de una franquicia de dbtribucin de anculos de limpieza. La franquicia vence
en 15 aos. _
b) CO!\IOS incurridos en investigacin y desarrollo para producir un nuevo desmanchador de al-
fombrns y muebles. Se esperan buenos n"uhudos de la investigacin y de ser as el producto
!o.crpatentado y se espera que d buenos ingl' l.!so_ ( \ u la compaa en los prximos 20 aos por
lo lI lenos. _
Clnsica los activos anteriores debidumeutc en: circulautes, fijos, diferidos e intangibles.
Muestra cmo deberan aparecer en un estado de situuciu I inanciera debidamente clasicndo,
terreno $1200000
Edlfcio 2300000
Depredacin ilC\ lmulada de edIfiCIO 150000
Inverslon- es temporales 500000
( reditO mercaCUll t 500000
Deudores d \ ' ef' S OS 350000
P ate- nte 500000
Cl,entes t 430000
Ucendas y permisos t75OO0
Seguro pagado por ant.clpado (6 m.seo) 30000
B a n c o s 3~O000
Inventario 190000
2. La seccin de activos de una compala contena los siguientes saldos (no estn en orden):
1. A continuacin se listan diferentes cuentas de activo. I dentifica los que sean activos intangibles.
mrcolas con una X:
Ejercicios

Crdito mercantil
Derechos de autor
Seguro pagado por anticipado
Patente
Gustos de organz.... ncin
Inventarios
Licencias y permisos
Marca registrada
Terreno
Deudores diversos
10. Caractersticas que deben tener para conside .... arse ncrlvos intangibles:
o) COntrol.
h) ldcmificabilidad,
c) P Otencial ele generacin de ingresos.
d) Todas las anteriores.
9. Este concepto Secalcula estimando las utilidade promedio fumras de una entidad:
a) C"':dlo mercantil.
b) Costos de organizacin.
e) Gastos de investigacin y desarrollo.
d) Gastos de mercadotecnia.
<erooos 449
9. Consideraque unacompaa tiene un total denctivosde$7 SOO000, de loscuales 25%-on
activo, intangibles) un total depasivos d. 53 500 000. S. sabe que del capital contable, 20'
es capital social comn compuesto por lOOOO!)accioues. Calcula el efecto OH el valor decada
accin :J I finnl de cada uno de tres \lo!\seguidos, considerando que J os activos lmangibles se
deprecian poi' lfnea recta arn'.(1I lde 10%uuual.
R. Dnranie varios aos la utilidad neta de UI lU compaia hu promcdiudo $350 000. Actualmente se
e't ofreciendo en \ erua)' en sus registro conrables seI llI ,"SUaun roiul de cupitul coniuble de
$1750000. Uninversionistainteresadoencomprar lacompaaofrecepagar el valorenlib"h
delos activosnetos(activos totalesmenospasivos) y asumelodos lospasivos. Adems. el in-
versionista c~l6dispuesto a pagar tlll crdiro mcrcnntrl pOI ' el vntor igual a lus utilidades nCW:-.
en exceso tic 15% sobre losacuvns netox, Obtnel precio total que est ofreciendo pagarti
inversionista por I ncompra deI ncompaf.
7. Una compafa tiene rrev activos intangibles: crdito mercantil por $5 000 000, patente por
$1 000 000 y franquicia por$1 500000. Sepiensa amortizarlosdurante cinco, siete y ocho ao,
respectivamente. Cakuln el 11101110de laamortizacin unuul para cada uno de ellos. as cerno su
valor en libro!'!(\1final de cada uno de los primeros rres aos.
6. Una compaa adquiri lopatente de unjuguete de moda por $1 SOO000. La patente establece111
exclusividad de fabricacin del producto durante siete aos. Al cabo decuatro aos. I ns venias
del juguete han disminuido considerablemente por lo que seconsidera quesolamente soni fabri-
elido un ao 1110S, Calcula el monto de laamortizacin anual de lapatente durante los primero,
cuatro aos y el n101110de amortizacin para el quinto no.
___ 1
------1----
,
- - - -
--
-
-
-
--
AnO Amorti'Ztlc16n
1
Valor en libros
1-'
I
---_
2
~

1
1--
5
j
G-
5. Un" oompai pag $2500000 poi' una mure" registrada que ledn derecho alaexclusividad de
utilizarla durante 10aos. En lalabiasiguieme anota el monto de laamortizacin, as corno su
valor en libros al final de cada ao:
4. Unn compaia adquiri una franquicia que leCOM $2 000 000. El contrato rmado por laad-
quisicin de In franquiciu establece una duracin de cinco aos. Calcula e111101110 de I nnmoni-
zacin mensual y !J I monto I OI UI anual amortizado de la franquicia.
e) Compra de una patente de un blanqueador de ropa. La patente tiene una vida lillegal de 1(1
uos. pero la compaa espera producir y vender el blanqueador de ropa en un periodo de
cinco ao:" _
d) Gastos de promocin del nuevo producto. _
ti) Gastos paraprogramasdeentrenamientos administrativos. En promedioel pe..... onal anivel
gerencia administrativa dUI '3en la empresa ocho aos, pero asiste 11 programus de entrena-
miento cudn dos aos, _
450 I "langlble~ CAPiTULO 11
5. Lu compaa Seguros Centrales .. S.A. obtuvo un edificio COn un contrato de arrendamiento por
ocho ,,~o, apartir del 3 de marzo de 200X. Para obtener el contrato de arrendamiento fue nece-
'ario pagar un anticipo de S2~9 600 y alquilcrcv mensuales deS16000. pagaderos el primer da
de cada mes. Antes de mudarse al edificio. Seguros Centrales. S.A. realiz mejoras al mismo. El
dra I ()del mismo mes pag S120000 al contado paracubrir estas mejor ... s que tendrn una vieja
til i I igual a la del contrato. La compaa Inuncja periodos contables mensuales.
Sepide:
(~) Registra en el diario de la empresa la adquisicin de la patente.
/,) mubora el cargo por amortizacin respectivo ,,1J I dediciembre del200X y 200X+l.
1 ') Menciona cules sern los montos a presentarse en el n.:.ngln de patentes para Ios aos 200X+ l.
200X+2 y 2ooX+3.
-l. LaCompaa Zeta, S.A. adquiri una patente sobre un producto el 1 de marzo de 200X. 111pinzo
de 11,paieme es de 15 aos. pero su vida til es slo deocho aos. El COSIO de la patente fue de
$245760. Con base en esas cifras:
Sepide:
(1) Rcgi>tro laadquisicin deja patente el I de diciembre de 200X.
1 Elabora los asientos dediario que se necesitarn el 31 de diciembre de 200X y 2ooX+1 para
registrar la amortizacin de la potente.
e) Muestra Inpresentacin de lapmemc enel estado de siruacin financiera del 31 dediciembre de
200X. 200X+I, 200X+2.
3. El I de diciembre de 200X, Todo Deportes. S.A. obtuvo una patente por 15 aos pura un tipo
comercial de guantes de gol f. Los costos en que incurri para obtener dicha patente asccndicrou
" $336 000. Sehaestimado que lapatente lenclr. tilla vida til decinto anos.
Sepide:
(/) Registra la legalizacin de lapatente.
/) Rcgistrn la amortizacin de lapurente al 31 de diciembre de 200X.
(') Rcgistrn la amortizacin de la patente al 31 de diciembre de 200X+ l.
2. Finlaempresa sedesarroll unlluevo producto. por loque se incurri en SISO 000 de1l''''IO' de
investigacin y desarrollo. El 30 de junio de 200X se regi~(r.ante la oficina de gobierno corres-
pondiente, lapatente y se desembolsaron S30 000 de gastos legales. Se estima que esta patente
puedo tener un precio de Venta de S75 000. UI vigencia de la patente es de 15 aos. UcOlupau
maneja periodos contables anuales.
Se pide:
a) Registra la adquisicin de la franquicia.
/,) Registn lanmonizacion de la franquicia al 31 de diciembrede2QOX.
c') Registra laamortizacin de la franquicia al 31 de diciembre de200X+1.
l. F.I I de febrero de200X seconstituy un negocio derenta y venta depelculas y videojucgos. Se
rcali.t.6 un contrato con una compaa parn obtener In franquicia. El contrato tiene una vigencia
de20 n~o, y sepagun total de$2 000 (lOOpor esta ltima. Dentro de las clusulas del contrato
se estpula el compromiso de pagar J5% < .11.: In!\ ventas mensuales a la compna que otorg la
Iranquicia durante Jos 10 aos que dure el comnuo,
Probt"""" 451
Un inversionistu est dispuesto a comprar la corupata Fiesta. S.A. bajo la:.. siguientes condicioues:
( 1 ) Sobre este tipo de. nversiones, 25% es considerado un rendimiento normnl.
/ ,) L ! I crdito mercantil se determinarcon base en la suma de las utilidades excedentes obrcm-
das en los ltimos tres (ulOS en relacin con el rendimiento normal del capital t;11 ese mismu
periodo,
Ao
Utilidad neta
Capital contable ~
200X
$3tOOOO
900000 -
200X+1
375000
t 000000 -
200X+2
455000 t 250000
-
9. 1..;1 utilidad neta y el capital contable de la compaa Fiesta, S.A. se muestra para un periodo de
'n:~aos:
Se pide:
Calcula el monto del pago por el ere'<I ilomercantil. suponiendo que laempresa sea vendida. consideran-
do que el crdito mercantil e.' igual que la suma de las utilidades excedentes en 10<prximo, cuatro ;tilo,
en relacin con el promedio deutilidades obtenidasen el pasado.
R. A continuacin se presenta ioformacin relativa a la cornpaa Canepu. S.A.:
F .I promedio de utilidad auual de los ltimos cinco aos es de $350 000.
Se estima que las utilidades proyectadas parael primer ao despus de la compra-venta
de la compaa sern de 5416 000 anuales y que e." . cifra aumentar 20% cada ao.
Se plde:
Dcterminn el precio de compra que debeofrecer el comprador,
7. L acompaa Cleoparn, S.A. ha tenido ventas notas anuales promedio de SI 440000 y I nutilidad
neta ha sido de 1 2 0 / ' 0 nproximadamente, con respecto a las mismas. Actualmente In compafa
c~t en venta y sus activos netos tienen un valor de $480 000. Un comprador pmcncial e.M
dispuesto a pagar el valor en libros de los activos netos, y por el ordito mercantil, unu cnmidad
equivalente a las utilidades netas. superior en 20% a los activos netos, capitali'l.fldClS u una H\SI
de 25%.
Se pide:
Efecta los asientos de diario para:
ti) Elide julio de 200X.
b) F .I asiento de ajuste al 30 dejulio de 2OOX.
e) El valor en libro, de dicho activo al 31de diciembre de 200X.
d) El valor en libros de dicho activo al 3I de diciembre de 200X +l.
e) Qul impone correspondiente agastos de organizacin aparecer en el estado de situacin inan-
ciera del 31de diciembre de 2ooX+2?
6. el Pas de 13>Maravillas. S.A. recibi autorizacin para fabricar y vender juguete, aerccspaciu-
les, L o. gastos de organiaacin ascendieron a 5450 000 ~' esperan que puedan ser amonizados
entre, aos. L a compaa comenz sus operaciones el l dejulio de 200X.
Se pide:
Elabora lo}. asientos de diario correspondientes:
a) Al 3 de marzo de 2() () X.
IJ) Al 10de marzo de 200X.
el L os asientos de ajustes al 31 de marzo de200X.
(1) El valer en libros de dicho activo al 3l de diciembre de 200X y 200X+2.
I ntangibles CAPiTUL O 11 452
FE~~SA. Cemex y BIMBO SOIl empresas que participan en diferentes industrias. Analiza luinformacin
flnanciera ele cada una de ellas en los ltimos cinco aos, especialmente en lo que; se refiere a la seccin
ele activos intangibles.
Se pide:
al Determina si los dueo, del restaurante deben aceptar o no el ofrecimiento del inversionista.
b) Calcula el valor del crdito mercanul que debe ser registrado por el inversionista en caso de que
le sea aceptado Su ofrecimiento.
Caso de negocios
1]. Un famoso resmurante ituliano tiene ya 30 aos de existencia y se ha convertido en una cadena
de mucho prcsrigo. Un inversionista est imcrcsndo en adquirir esta cadena y ofrece pagar
$5000000. el valor en libros de los activos y pasivos del restaurante aInfechadel ofrecimiento
era de S4 400 000 con un valor de mercado de Sol 600 000.
El restuurame cuenta con la patente de un proceso de preparacin de un platillo de creacin
propia, seestlma queeSlII patentetenga un valor de mercadode$200000 y no hasido registrada
contablemente debido" que fuedesarrollada inlemamen te.
Ademas.se estima que porel prestigio del rcstnurame tenga uncrdito mercantil de S300 000
tampoco registrado por el restaurante.
Se pide:
al Determina cul debe ser el precio de venta de cada compaia.
b) 6xplica las di ferencias cutre dichos precios.
e) lndica cul compaa tiene el mayor crdito mercantil. Explica IU respuesta.
I Empresn A Empresa 8
I
Empresa e
l
--- -+- -- --
Activos totales S525000 $525000 S525000
Pasivo, cono plazo lOS000 175000 175000
Obligaciones por p"gar O 105000 175000
Capital contable 420000 245000 175000
Total pasivo y capital S525000 S525000 S525000
Utidadde cperedn $147000 $147000 $1~7000
- Intereses en obliga<:iofles O 8400 25200
Utllidadantes de impuestos 147000 138600 121800
Impuestos sobre la renlil 73500 69300 60900
Utilidad neta 573500 S69300 S60900
Las U'eS compaas en venta estn en la misma industria. La utilidad neta futura es aproxima ..
damcnte la mismn queel presenteao. El precio de venta es I~l suma de:
Activos netos reportados.
El crdito mercantil es igual a tres veces la utilidad neta anual (despus de intereses e im-
puestos). 18% superior sobre activos netos.
10. L" compaa ACME desea invertir en alguna de Inssiguiente. tresempresas:
Sepide:
Etectla el asiento dediario para registrar Incompra de IncompaiHn Piesta, S.A.
C.50 di> ne9'lcio5 453
Se plde:
ti) Registm contabtemerue las operaciones del 18de enero y del7 deagosto de 20X l.
/J ) Calcula el importe anual de la urnoruzacin de la patente.
.l. Labonnorios Fannaced. S.A. compr el 18de de enero de 20XI un lnbonnorio vimilar por ~I
que pag un crdito mercantil de 54 425 (lOO.Adicionalmente. el 7 de agosto del mismo aose
rcaliznrnn lo, trmites correspondientes y se pagaron los derechos al gobierno por $335 11-10,
para el registro de la patente de un medicamenro con una vigencia de ocho uos.
S pide:
,,) Registra contablemerue la adquisicin de la franquicia el9 deenero de 20X l.
b) Determina el gasto por amortizacin de la franquicia. correspondiente a los aos 20X 1. 20X2 )
20X3.
c') Registracontablemente el pago realizadoel4 de enero del 20X4.
ti) Determina el gusro de amortizacin de la franquicia que debe registrarse el 31 de diciembre de
2()X4.
3. El 9 deenero de20X 1."UI Casa Azul". club degolf. adquiri la franquicia del negocio pugando
un total de $708 750. El contrato establece UIJ avigencia de la franquicia por 15 aos, 10mismo
que seconsidera CUino vida til.
El 4 de enero de 20X4. el club de golf pag $112 50() por derechos legales adicionales dela
franquicia.
St, pide:
a} Determina el crdito mercunul pagado en la compra de Sper Club, S.A.
/J ) Registra contablemente la compra de Sper Club, S.A.
2. 1'\13de marzode 20X l. Sper Tiendas, S.A. compr un negocio desu competencia: Sper Club.
S.A., en donde establecer una sucursal ms.
1,1pago real izado fue por un 10Ut! de$8 500 000.
1,;1estadode situucin financiera de Sper Club. S.A. al 28 de febrero muestra un tOlal de
aetlvos por $7500 000 Y $75() 000 de pasivos.
Sepide:
ti) Registra contublcmente la adquisicin de la patente.
b) Dctcnuina el gasto por amortizuciu para cada ao.
e) Registra contablemente la amortizacin de l. patente el 31 dediciembre de20X l.
l. I~\ compaa Kodak adquiri una patente deuo procedimiento de revelado de rotugmf., el 2 <k:
enero del ao 20X I )' pag por ella S2 680500. La patente tiene una \ igencia de cinco ao ....
P.roblelnas COlllplemental10S
Sepide:
a) Anuliza el componamicntc de la inversin en este rubro.
b) ldcmifica los diferentes activos intangibles que manejan.
e) Describe las principales polticas contables que han aplicado.
d) Identifica los eventos que haya destacado la administracin decada empres a, en relacin con los
conceptos de activo intangibles.
454
Intangibles CAPITULO 11
9. Actualmente se est considerando vender Panamericana,S..A. Segn los estudio-, realizados, la
estimacincalculada para1,,, utilidades es deS725 ()()()paro el siguiente ao, ) aumentarn 15%
cada uno de los siguiente cuatro aos. La utilidad promedio de los lultlos cinco aos fue de
S7OO000.
Sepide:
a) Determina ~I precio de venta del negocio,
b) Calcula el valor del crdito mercantil considerado en lavenia elel negocio.
El propietario de Inempresa est considerando vender el negocio a un precio mayor a 10%
de Jos activos netos.
8. Aerbica. S.A. prcscnru Iasiguiente informacin ,,131 de diciembre de20XI:
Activos netos: $2 5HO(lOO
Ventas anuales: $7 150000
Utilidad neta: S932 000
Se pide:
( 1 ) Calcula el valor del crdito mercantil.
b) R egistro contablcmcruc 1 1 1compra h ech a 1'01' Sn1 bnleIJadorn de Amrica.
Se pide:
a) Registra contablemente el registro de la marca.
b) Calcula el momo de Inamortizacin 311ua1de lamarca registrada.
r) Realiza el registro contable. correspondicruc al 1() eleseptiembre de 2()X2 para:
i) La arnortizacin del ao 20X2.
ii) Labaja de la marca registrada.
7. Lacompaa do refrescos Embotelladora deAmrica. S.A. compro. el Sdeabril. lacompaiia de
Botanas Subrositav en $7 800 000. El estado de situacin financiera muestra que el valor de los
activos de Botan.., S..hrositas era de S9 100000 Y 'lile el total de los pasivos era de $2 800 000
al momento de lacompra.
Se pide:
a) R egistra contablemente In adquisicin de la franquicia.
h} Calcula el gasto por urnonizacin anual de la franquicin,
e) Determina el monto a amortizarse el 31 de diciembre de 20X l.
d) Determina el momo" amortizarse el 31 de diciembre de 20X2.
e) Indica la fecha y el monte del himo registro do nmonizacin que debera realizarse par. esta
franquicia,
6. EI4 de marzo de 20X 1,Ia Znpatera Estrella recibi Innotificacin del registro legal desu marca
y pag $250 000 por ello. Adems real iz U " pag de$18 000 al notario por laclaborncin del
comrato y QU'OS usumos legales necesarios puru estn udquisicin. La val idez del registro de la
marca registrada ser de 1 0 aos.
EllO de septiembre de20X2, laZapmera Estrella. a un ao y medio deestar opcrnndo COn
la marca, consider que sta no h aba rendido los beneficios esperados, pOI' lo que decidi dejar
de utilizarla.
S. El S dejunio de 20X l. el Sr. Leopoldo Ramre, adquiri el derecho para operar 111franquicia
de un negocio cuyo giro es la venta de diversos tipos de bebidas preparadas con caf. Pag
$3 2()()000 por estn franquicia cuy" contrato establece una duracin de 15aos,
"'00 ""'" complerne<llll,ios 455
Sepide:
Calcula el crdito mercantil. suponiendoque:
a) El crdito mercantil es igual al excedentedeutilidaddetres aos.
b) El crdito mercantil esigual a l.capitalizacinde 15%del excedentedeutilidad.
e) El crdito mercantil esigual a lacapitalizacinde25%del excedentedeutilidad.
I l. I!I eorporativo Semsa I!st evaluando la posibilidad de- comprar la empresa Canal ele PnnHln(.
S,A, La informacin que se presenta a continuacin corresponde a esta ltima:
Towl deactivos: $3250000
Pasivos: $780000
Tasa de rendlmierno promedio sobre activos: 15"0
Utilidudestimnda por.50: $4485()O
Sepkle:
(1) Calculo la tasade rendimiento promediocon base en la informacin anterior.
/J ) Detcnninu el valor del crdito mercantil.
Utilidad
-
20Xl
$780000
20X2
715000
20)(3
1430000
2OX'
910000
20)(5
1040000
rasade,aprtalrzad6n
25%
Activos netos 1
$4550000
Excedente de utilidades-
279500
10. Cemento, del Pacfico.S.A. tienelasiguienteinfonuacin:
Sepide:
Calcula el valor del crdito mercantil que se podra negociar en casode que se vendiera Panamcricaun.
S.A. basndoseenlasutilidadesesperadas enel futuroqueexcedanel promediodela. obtenida, en los
aos pasados.
456
Intangibles CAPiTULO 11
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
Identifique losdiferentes tipos de paSI VOS
Conozca la diferencia entre las cuentas por pagar a proveedoresy otras partidas
por pagar.
Conozcael tratamiento contable de lascuentas por pagar.
Efede el registro contable necesano para la emisin de obligaciones en el mer-
cado.
Identifique diferenciasentre el valor nominal de la emisinyel valor obtenido real
(emisin con prima y emisincon descuento).
Amortice la prima y el descuenlo en obhgaclonesmediante el mtodo de linea
recta,
Aptlque lasreglas de valuacincorrespondientesa la partida de obligaciones
Objetivos
Captulo
PASIVOS
12
Informacin flC 1an<:le ca
(e (aliva a pasivo de
f1:MSA , S.A
,,-,. .,,,...
,_..
""'"
",...
, ....... I.twis..
"..,..."""""""
~'Qtf.K 1.9'>. P< !.~7"
Prf\tulI~b:I..cariIs .. ,-",
,.,
Atrtr4im~ t&lr.c<lml
.."
0 1 .
PliIlOS. IoIflIigrqc.
Pl'bumos baflQrlo~

"
'J_6% ~...
C "III1~bur'"...11iliS
"
141'l1o 1,&'
~~ d;)-nrqrslcn IUOII tI,1~' 1,48)
Tu .. clt!nltr.,nttlbt
OObmA R'llIticn:a'1
PlM.laI'TlOS!J ,;IlQrfll'
..,.
'~4711
"'rr'WI~rrUMIO1i1WlCi{" .",
"'
~"'IJ J lIQIl:!Io:
I~Iamo$"t;alldldf.S-
."'"
10.(.(12
CmfoCiOOSbll~tl~
.,., ,...
a
-""""- r-
<--
.,.. ...
ANiS~;Q;.
~mK~"
'0
Q.Ruil+iS ou;.c;:r::tall5an
Prtitll'llOS NfI(af'H o.5'f.
,.
r-
~brgoFWo
"..,
~I'fI;IIIIIO aUf'CO~~:u dol pl\NO I:t'QO~o 1',4011
lIS, lO.141
~~tlts blnc:;;rQS.ydDc:llmellt0flllf ~ ~IafQ~p~~{.Iame (gt.a~d.,flI(O'pttwm'CI"~iy!.os illW\lmi(lI(loC
IinandEfO'~~ por 1.1Comp.t,M, ~rl1'WlIllln lI conlitlllo)Ci(t
Figura 12.2
Se cao paSIVOS de la
empresa c:e me ntcru
Cemex. S.A .
,t...u.
.....
,....
P9..o~ruulCMOS ,."'.... .... e
OOI.:r'S;.m.;tK;nU,
~,,.
,
Pllios>1((j('I'!~no.
1."'"
'" 8e*'J~rtS... en.n~
12.n.
",.
Ro...111sbfOlk1"l\us
\,i(li$~..G1;
Po
,.,
Figura 12.1

I.I:I+$pttsurMQsb;r"~ ~C Df1e ,.,.... .. (~.n~ ..~_(N~I?o('~ ~~.,QQS"inWltSpundO

~bs.. ~~~e !IQna(W'IIItUX ...
11)11 l.sea
1.t~1 4,tOt
.G~ IWst
'" ."" l,lOl
__ SI lJ'
, 11"" 11,17)
SalClllc1tl.ll.f11~1
l"'IU~lI4t .. lw.pWB:I!YU(.tillatin$ot'MI)fnr.rtWll*"
IIIIII'u(l1t'rll)lIrltfDlllIfIIOJ 'dr~;lInjnllW
l~ftfll0"'_'q.;lk**~
"'1I10tt1 PI~.W1ul.,tt"u.
[lk*)i.., ...... ....u'.. 1acm
talitnul"'l.bf~
lu P'Wf'M (fuhme .~f.lMM.UlI.PI" 1'111",( ... el' m ftlJ C I dt.1110 4U!&t 1lrI\ Il:dlOT t. 11.pMOmlltt , Mtri II"II!M~,
~" .. cltill"..hwlllP1l ..b'lt.:I..C90.
Ul "hiMlft<11* ,lit"' ti", ~ '_~jbe tlilOIlo.l'.n .. ,,* 11)1" , , 1 c I t t \ tel.Nli!ttlllll!fl1~r .. pilO ,(bI;111111\1;.14
01:Mb:ln.M"'''nm._ .dl, mC IAla MI,.,... I"I(IU....,' ... I!IIIdI .. _tnadoJ IiI-.,ru bI mili.
.... ;:11..... "'~ .. It.
1I1 .. 1VOU1I'l1U ~ .. 1iWs ..t. ~ u:\IJIIIII ~... ~ 10 _~ ~...,.. tJ1II1Inl,.. .......
~1a_._~;w... C._'*Cll,... ..... I_U.,..~~.I......ftM.un1l
" ... 1).,
lllD:iU~ t'l:YIa ...... "of.uule: nI$~p.J U!_lI ..dl.","' DI~lobl.._IJ.te.ml,Jllhi:5oeMl.c~IoIl""~"
COlD4Jl.~k. 1lI_'.lItlOl'J1QQ5.
t.ntfl.nll4f1n'tl j)III*lIc tA 'ln ~n~11) auU!fIBa,.._ ~rm1"...."'... 1J IIh'lC.ilrltlt te l'It6y toM. $tiD$ ~'1.\IrI""
f lJlS 1.25+&
J.nl lA G
U~ 2.l~
1,t5t 1 , 1 j 6 1
__&.i6'--'J !.
I UbU, u.nl
,,_m,.,.III II...... f.M~lM
1"Iw:t.. \l+, iJ tlllilll.nhll.fltla..
~.rotll' Jj)~l~td .lJd;
l'u~fWI~(lInllt'(I .,I~ l'tIlIrIfIII'IIuttr.....t.Y.
O:IOlrl1ll~'pWII_OtIJ II(I~
tn ~ ~tlll.,,~1.::..,.flllal*.tanII: ~ .. .....,mC~t"" 11Ikfta't ~ __ tIOM ,IMIIIIdn&
"*t!U\n. .. ltllT'*c-wqel"lII:nr ... *".pUt... nQ.f-*~_f!~_ ....,see!9W... tI
ic,~r~~""ftl,_"..lns&lQlt ~"""'U ....
_~ .. IGIIId".IIJ 1.fC 8IrfaZOJ irZtM. s.~"",,,.
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7.IU
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"
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Ilon
--
a.ln,~~1C lCII"lboIttaHIP"
1It1J lM ,. ........
h~htclltJhlitIOf"'il~llItmlmmun 'tilnOOl
IJ fttItJ d4(,~_
llilltM ~P't"
lW~f(I,..,l'
II OfDMSNOSc-a.u"'1tSY)~
Oln1C_)1'Cr.hl.~,.. __... ellJI ...w. .. ttOIiJ _."~.C IIA"
(U.llIaspor pogor 459
Parn registrar lacompra de mercancfas acrdito
secarga lacuenta compras en el sistema de registro
peri dico y se abona n proveedores. Por e je mplo,
la empresa Refaccione,... Originales, S.A ., realiz
una compra acrdito <l lo cornpufu Motores y ~Iri-
quinas, S.A . con valor de$2S() 000. En e ste caso,
Re faccione s Originale s har( e l siguie nte registro e n
~U$librosdediario:
Visit~la pginawww.mhhe .comlunive rsidade sl
guaJ ardo5eye ncontrar>dife re nte ssitiose ndonde
podrsconsultarinformacinfinancie rad e e mpre sas,
come ntariosdela administraciny visualizare l tipo d e
de cisione sque se toma conla informadnreferente a
pasivos.
Para saber ms.. ,
Cuentas por pagar
Por 10general. todaslascomprasque realiza una
C I11prC Sason a crdito. A l e fe ctuarse la compra, el
ne gocio adquie re una re spousubitidud por pagar, la
cual de be liquidarse e n alguna fe cha futura. Estas
partidaspor pagar en lasque sehaincurrido COl110
consecuenciadelacompradematerialeso mercan-
erasa crdito se convierten cu pasivosque deben
pagarse con dinero. mercanca ...o servicios.
ADQUISICIONES
DE ACTIVO ruo
P ASIVO A LARGO
P LAZO
CAP ITAL
CONTABLE
P ASIVO A CORTO
P LAZO
INVERSIONES
TEMP ORALES
FAlTANTE DE
EFECllVO'
EXCEDENlf DE
EFECilV07
GASTOS y P RODUCTOS
,lNANClEROS
OTROS GASTOS y
P RODUCTOS IMP UESTOS
I
P ROVEEDORES CUENTES
t
1
GASTOS DE OP ERACiN
wnlasa! .>:
crdit o ~ Cobranza
COMP RAS EFECTIVO VENTAS
Compras al
contado
Ocio de operacin
de una organizacin
ecoomlca.
Ventas al
contado
1
INVENTARIO DE
MERCANCJ AS
Entrada de mercanca S,1lida de mercanda
Figura 1 2.3
Cuent as por pagar ysu relacin con
el ciclo de compras ypagos
Corno se analiz en capt ulos anteriores. el ciclo de operaciones de unaempresa esul compuesto
t ambin pOI' cuentas por pagar. Como se.observa en la figura 12.3. es imponnme relacionar esta
cuenta con las comprasde mercancas y el pago de las mismas al finalizar el plazo que se tiene
C0l110 crdit o.
F.scost umbre que el comprador ent regue al vendedor una orden de compra aut orizando la
operacin. Cuando el proveedor embarca la mercanca. enva una fact ura al comprador, cono-
cida cornofactura de compra, mient ras que para el vendedor es una factura de \ ent a. Tant o el
comprador como el vendedor laut ilizanpara realizar el asient o en los regist rocont ables. Evis-
len muchos t ipos dc cuent as por pagar por concept os t ales como int ereses, remas, impuest os,
et c.pero en esta seccin se- tratan principalmente las cuent as por pagar a proveedores.
250000
Compras
P rov eedores
Pdra regIstrar la compra de mercanda a crerto a la compaf)ra !l4otores y MAquinas
250000 200X
Haber Debe F e c h a Detalle
460 P asiv os CApITULO 1 2
8000 10000 2S
18000
40000
40000 40000 Saldo
I1).1
200XMarzoOI
04
10
Soldo Haber Debe
M ay o r au> c d, ar de
proveedores.
Referencia Fecha
Figura 12.5
56000
45000
Cuenta de mayor generdr
control
Soldo
Figura 12.4
MAYOR GENERAL
PASTELES Y CHOCOLATES. S.A.
Nombre. Cl rente- s
f<!cha Referencia Debe Haber
M1rroOI200X Saldo 45000
04 10-1 6000
06 ~o-i 40000
08 31)-1 7000
10 4 D-I 18000
11 51).2 2000
12 61).2
30000
.. 70-2 4000
20 a 0-2 5000
25 9 D-3 10000
29 10D-3 1000
30 1103 10000
HARINERA LA PROVIOENOA. S.A.
Av. l.rl!i Amncas 550
Col CUrl 1fhtmoc. r\~ontene, N.l
Mayor auxiliar deproveedores y cuenta decontrol
En captulos anteriores s e anal iz6 que cudn operacin que repres enta una compra el e materiales
o mercancfusa crdito s e regis tra en cuentas por pagar de proveedores . El s al do de estacuenta
est formado IX" lasuma total quc sedebe alos acreedores. El importe que sedebe" un acree-
do r slo se determina si se re visa cadn asiento individual de diario o factura de compra. Para
obtener esta informacin semantiene un registro por separado para cada acreedor. ESlo, regs-
irosde cuentas nuxiliares de ac re e do re s se c lasific an po r o rde n alfabticoe n un mayorllamado
IHayol' auxiliarde CU(!IJlIlS por pagar e mayor auxiliar de acreedores.
La cuenta mnyor ge ne ral de proveedores se c o no c e corno (."11'/11(1 de control. Esta cuentaCOn-
tiene el total o suldo de l as cuentas individual es de acreedores que aparecen en el tnayor nuxiliar,
El saldo para cada acreedor individual se muestra en el mayor auxiliar.
A continuacin sepresenta un ejemplo de lacuenta de control de proveedores (Iigum 12.4)
y del mayor auxiliar de proveedores (figura 12.5) de la empresa Pasteles y Chocolares. S.A ..
despus de terminar los pases del mayor.
Clases decuentas por pagar
Lascuentas por pagar aproveedores representan lacantidad dodinero que sedebe alos provee-
dores.por Il ICI'CanCr"s compradas con el props ito de revenderlas. Otros tipos de punidas que s e
producen. como los sueldos que sedeben a losempleados. cautidndes que se deben" lus com-
paas de servicios pbl icos . Intereses acumul ados s obre dOC\lnlCOtOS por pagar e impones que
sedeben por concepto de impuestos. seanotan por separado como sueldos por paguroservicios
pblicos por pagar. intereses por pagar e impuestos por pagar.
Mayo< _iliar do 1""_"YCU<fl1>do ,ont.oI 461
saldo
40000
40000
1DI
IvIUII"04200X
Haber
Debe
Referencra
Fecha
Nombre; Harinera la Providencia
Olreccin: Ave. Las Amri.:as 550. Col. Cuauhtmoc
Ciudad y Estado: Monterrey, N.l.
Condiciones: 2110n/30
Modelo de Mayor Auxiliar
Fecha
Referenda
Debe
Haber
Saldo
Marzo 01
Saldo
O
12
6D2
30000
30000
CONfiTES y COBERTURAS.S.A.
Cento,.,."o 1979
Col Re ubllca. V&Jac.r\-iZ, Ver
Fecho
Referantia
Debe
Haber
Saldo
Ma12001
Saldo
O
08
30-1
7000
l'
S D2
2000
20
8 D-2
5000
30
1103
,0000
10000
Relacin deproveedores
ABASTKEDORA DEL PASTELERO.S.A.
Sdefebrero 89<l
1000
29
8000
14
4000
06
5000
6000
Saldo Ma12001
s000
Fecha
Referenda
Haber
Debe
Saldo
CHOCOLATESy CARAMELOS.S.A.
VenecIa 5600
Col. Val~veroe. Mex!Co. D.F.
Pasivos
CApiTULO 12
462
Ell0!al de los saldos de las cuentas individuales de proveedores en el mayor auxiliar debe ,el
igual al saldo acreedor de lacuenta decontrol pro.eedores del mayor general. En formaperi-
dica. por lo geneml cadames. sedebepreparar unarelacin de proveedores. afindecompmb.r
laexactituddel mayoranxiliardeproveedores. Este101.1debecoincidirc"n el ,,,Ido <k: lacuenta
decontrol proveedores.
La relacinde prov~>dorespreparadacondatos del mayorauxiliar dePa,teles yChocolate'.
S.A.. muestraque el rota de las cuentas de prove-edorcsasciende a S56000. que e' elnti,mo
importeque ladecontrol proveedoresdel mayorgencmllfigum 12.-1).
Lascuentas por e-obrary pagar sectasifican en orden alfabtico. de acuerdo con eloombre
del cliente o acreedor. El modelo ms usual de hoja de mayor auxiliar esU;formado portro'
columnas. de saldo continuo. con columnas pamel debe. haber> saldo. COolO ", mucsua a
cuntinu{ \cin:
SiemprequesedevuelvemercancasehacetllI cargo aproveedores y seacredita1"cuenta
devoluciones y bonificaciones sobre compras enel sistema de registro peridico. Por ejen1plo. el
1ticabril 1"empresa Colchones El Descanso. S.A. compr aja emprcsu Bases y Resortes, S.A ..
mercanca por S60 000. con condiciones de2/1O. n/30. El 8de febrero. laempresa Colchones El
Descanso. S.A. devolvi mercancfns y se leabonaron S5 000 acuenta. Enseguida se 11111CSlran
los asientes dediario:
lOTAl
Nuel de cashlla Buenestado 15 bolsa,
E'telen'. Coberturadechocolate 20 ~ilos
CONDIOONES DETALLE CANTIDAD
. . . . . .--
VracrUl. VeflKnJ Z
F.dJ a 13demmodel200X
Ordendo compra 107
Factura~ proveedornmero l035
Reobido \I\i) AeroIjneas AzI(>oa
Recibidopor
C",,'rtes y C"hnrM a . S.A
Centenario 19/9
PASTELES y CHOCOLATES, S. A.
Sm<>n _ H 1010
M exI CO. D F
Despus d ()lI C la empresa Confites y CobeI1uJ 'ItS,S. A. recibe In orden d C0111j)ra, se cm-
barca la mercancfa y se enva una fncturfl al COJ lI PI -.ldc)l" eneste caso PUl'ilclesy Chocclatcs, S. A,
Algunas COI HI ,,,fas preparonun informe de recepcin cuando lI egn lamercanca. Este informe
muestra el tipo de mercanca recibida. la cantidud y si se recibi en buenas condiciones. Antes
deefectuar elpagosecompara la facturaconUninforme derecepcin. comoel que M: presenta
enI afigura 12.7. paraconfirmar el recibo delos rnateriales. Paraobtener lainformacin necesa-
riaconel findeanotar lascomprasen losregistroscontablesseutilizanI nfactura y el nrorme
de recepcin.
TOTAL
Cobertura de chocolate
Nuel deca,tillo
$200
$100
20 ~llos
15ool~,
CANTIDAD~~~~_
I nlo,1'O<'oe recepoon,
TOTAL
000
1500
$5500
PRECIO DETALLE
Fa'/or de recibir nuestro ped'do por
Veracruz, V(lt,'OUl
Col. Repubhctl
Figura 12.7
Orden de compra.
fecha 8d. I lI aflO del 200x
Embarcarvio A~REA
Condicione, 2/10.1'1130
Orden Rm l07
A Confit.. y (""""uras, S.A
Centenano 1979
Figura 12.6
PASTelES Y CHOCOLATES, S. A.
Simn Ballvar ID 1O
M xI CO, O F.
Registro decuentas por pagar aproveedores
Enlamayor parte de las compnfus cada vez que secompran rnercanctus seemite una orden de
compra. Existeudistintos modelosderdenes decompra. peroen general contienenlamisma
infonnacin que laque se presente en lafigura 12.6.
Saldosnegativos enproveedores
Un pago excesivo efectuado a un proveedor ocasiona que la cuenta de SlC muestreun ~al~n
deudor en los mayores auxiJiarcs. Cuando las cuentas nuxiliares reporten un sutdo distintu del
normal. sus importes deben anotarse por scpari)do en el estado de situaciu nnncicra, en 11I!!ar
d~rebajurlo~de las cuenuisde control, Con el siguiente ejemplose visualiza la formadercgh
trar estos pagos excesivos:
V isilalapA ginaw\'m,mhhe,com/universidadeslguajardoSe y enoof1!mrassitios endonde podrs oonsulal
informacin financieradeempresas, comentarios dela administracin y visualizar .I lipo de decis,onesquese
toma con la informaci n ref ef ente a pasivos.
Parasaberms."
Pasivo a cort0celazo
(ueA taS por pag.rlPtoveedores
Sueldos por pagar
5eMOo. pbticOSpor pagar
Intereses por pagar
1mpUeSlOSpo<pagar
El trmino plY)veedore:rslo se utiliza cuando se hace referencia aimportes adeudados a provee-
dores, que se pagan durante el ciclo normal de operaciones o dentro de un ao O menos. e:.~h\,)
cuemus por pagar. junto COI) otros pasivos a COI'tO plazo. corno los sueldos por pagar. servicios
pblicos P()I' pagar. intereses por pagar e impuestos por pagar, se cla!\if ican en el estado de si.
tuucin financieracorno pasivos a cono plazo. A continuacin se muCSU"! cmo sepresentank
pasivos circulantes el) el estado de situaci n financiera: '
Presentacin enel estadodesituacin financiera
ss000
Pl'ovcedotes
Descuento Ycompras
Bancos
P . ; J r{ ; l regiStrar la devolucin de mercancfas que {veten al)onadas en cuenta,
Haber
Fecha.l. D;;.~ta:;;I ;;le;....~ I ... __ ::;;::.::.__ "';I_-
Abnl1
El 11 deabril, Colchones El Descanso. S.A . pag su cuema, por locual se leOI Org2% d.
descuentopor prontopago. Se carg aproveedores y seacreditaronla' cuentas banco, y des-
cuentos sobre compras. corno se muestra a continuacin:
5000
5()()()
P roveedores
DeY oluClOOOSy bon,ficaones sobre cornp<as
PilraFeglSlraf Id devoIudn df! meteanOas que fueron abonadas "" CUEflra
A bnI I
Deb
Detalle
Fecha
Haber
&0000
60000
Compras
Pro\-eedores
p.,a regIstrar lacomprade mero",cJa "" OOI>tdones 2/10. n130.
Abol1
HDber
Debe
Detalle
Pasivos
CA PiTULO 12 464
1 lOO
53900
627000
27000
Documento por pa$lar
Gasto por Intereses
BancO$
PfJgo del documento d90 Olas a fa'o'Of de/Banco de l a Ndcin. SA.
1500000 Novlclnbr? 30
do
lel
!at
5,-
El registro contable en el momcmo del pago de los intereses es:
_j....._.., " , H . : : : b ; ; ; . ~r =="'i
Deb e Oellllle Fecha
$600 000 X 0.18 x 9{) dns $;27000
360 dlL'
Al vencimiento del plazo del pagar. los intereses por pagar son:
600000 Oocumenl0 por pagar
flegislro del pagar<!a 90 dl.s con M'" de 18%anual al Sancodela Nadn, S.A.
600000 Bancos Sepllembre1
Mtodo 1. Intereses pagados al vencimiento
En el momento del prstamo se realiza el siguiente asiento:
Haber Debe , . , 0_ 01 01 1 0 Fecha
Documentos por pagar
Una empr esa puede tor nar dinero pr estado de. un b anco, mediuntc la emisin o firma de un
pngU'. pr omeucndo pagar el pr incipn! IlH, S una cantidad especffica de intereses en una fC<. :IHI
determinada. Al conceder el prstamo, el banco puede optar por dos mtodos para cargar los
intereses:
l. El inters puede pagarse ul vencimiento del pasar. El prestatario recibe el valor nomi-
nal del documento, parn utilizarlo durante (. '1 periodo del prstamo, lo cual se conoce
comodocumento eOIl intereses.
2. El inters puede descontar sedel valor nominal del pr stumo cuando ",le seconcede y
el prestatario recibe el importe neto O In diferencia entre el valor nominal y los intere-
ses. El prestatario recibe uno cantidad menor del valor nominal para utilizar la durante
la dur acin del pr suuno, lo cual se conoce COIUO documento (;0" inters tlescontudo.
A pesar de que en ambos CHSOS se paga la misma cantidad de intereses, cuando se aplica el
segundo mtodo sepaga una tusade inters nuts nlin. Para pr escmnr UI)ejemplo, supongaque el
l deseptiembre de200X. laempr e!>1I Refacciones Originales. S.A .. lom un prstamo del Banco
dela Nacin. S.A .. por 13cantidad deS600000. firmando un pagar COn un inters d l S% anual
por 90das. El documento sepag el 30 de noviemb r e, Su fcchn tic vencimier uo.
s
$ 350000 Cuentas por pagl1l/Proveedores
PaSIvo clrcutante
S 25000
Presentacin on el est~dodo situacin financh: ~r a
====~=== ~~==~~==~==~
ActIVO circulante
CuentaSdep~res con saldodeudor
Ejemplo
Muyor auxiliar deproveedores con 15subcuentas. 14de las cuales tienen saldo, acreedores con
valor de S3SO000 y una tiene saldo deudor de S25 000.
Documentos por pagar 465
(CllnM ool
No e X i s t e bole Un o nor - m d e s pe cUi c.avi ge nt e que agt upe (- 9 P . a s . i f l o
lod os los conce pt os apli cable s par a las par t i d as por pagar
ASpe <t M r e le vant e s apli cable s a e s t e t i po d e par t i d as s e
m e nC;IOr \d U I!H la NIC 1 ye n It I 39.
Nor m as m e xi canas d e jnfor m ac:ln fi nand e r a Nor m as Int e r naci onale s d e i nfor m aci n fi nanci e r a
Normas deinformacin financiera
aplicables acuentas por pagar
Las partidas relacionadas con las cuentas por pagar son tem" de estudio paro lunormatividad
contable. po r el l o s e presentael s i gui ente cua dro comparativo:
Si serealizan asientos deajustes mensuales. sertanecesario cancelar lapartecorrespondiente al
mes del inters pagado por adelantado y reconocer el gasto por intereses del periodo, En esteca~J
sereconocera un gasto por inters mensual deS9 000 ($600 000 x 18',y,x 30/360 dfas) y S" "'gI S'
uura cargando alacuenta degasto por intereses y abonando aintereses pagados por adelantado.
Cuando seutiliz el mtodo J . Refacciones Originales. S.A. pudo hacer uso delos $600 000
durante los 90 das. a una lasa real de inters de 18%. En el mtodo 2 slo pudo utili/al
S573 000 can una tasade inters real superior.
27000
21000 NOVIe m br e 30 Gas t o por i nt e r e s e s
Int e r e s p.5 pagad os por ad e lant ad o
Parareconocer el gasto por In te re se s del documento.
Hober O.be Fecho O.talle
Adems. s e r e conoce n 10:- ;gas t os por i nt e r e s e s :
600000 Ba,~cos
Reg/Suu dol PD90 del documento a90dias al Banco de la NaCin, S.A
Hobor O. be
600000
Fecha Detalle
Novi e m br e 30 Docum e nt os por pagar
Al vencimiento s e ca ncel a el documento:
Vocumento porJ J ag.l' 600000
RIl9IS1ro del pagaffi 090 d;as con Intereses de 18%anual a favor del Banco de la Nacin. S.A
573000
27000
De be fe<ha
Se pt Ie m br e 1 Bancos
Int e r e s e s pa ga do s por ad e Lant ad o
Habe r De t alle
M todo 2. I ntereses pagadospor anticipado
En el momento de recibir el prstamo seregistra laobligacin depagar el documento. 'L, como
10< intereses pagados por adelantado.
Estos as i e nt os s e r e ali zar on con e l s upue s t o d e que 1<)$ as i e nt os d e ajus t e no s e r c.uli /.ar on
mensualmente. Si los "as i e nt os d e ajus t e s serealizaran al fi nal d e cad a mes. s e r a ne ce s ar i o I' e gi :; ..
trur el gasto por inters correspondiente al mes con un cargo alacuenta de gastos por intereses
y un a bo no a intereses po r pa ga r. Al f i na l del peri o do s e ca ncel a ra esta ltimacuenta ni rc. a l i l ur
e l pago correspondiented e los interesesacumulados.
P asivos CAP iTULO12 466
Nor m as
I
c..1'IiI~mq:rt4.io
"tt~"lfInora..'Ot"I~a.nc.tI:CicI~
T~1I1d~..;r;;-...u&
1,117
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O:-n~;ot~I~tGI",~
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..:lI"\..-.st::t...-.oer;:G~
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.....Ir..e'"":Osoorelalm=a ~
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1~~"J~1Id1)
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IItl'_'''.:~I:'!l ~........ ",,_~:.U\ ..$(......... ::a,'
Balances G eneralesConsolidados
InformilclOn de-lpasIvo
alargo plazo deG rupo
Bimbo, S.A,
Figura 12.8
l. es.1"0""'00 reg!SUarlospasM>s a lavot de prO\'eedores
deduciendo losdescuentos comerciales. pero Sll'l dedUCir
losdos<uentOSporprontopago.
l. En el casodeI"stamos .... efeaivo, elpasIVOdebe
regIStrarse-por el impone toobido OUlillado
nl Es importante presentar por sepa(aoo los adeudos a favor
depr""eedores por '" ildqUlSron deI>enes yse<vioos
que rep!esentan lasactividades pnnclpa'es de1"empresa
IV. tospasvosquerepresenten financiamientos ban<.allOSa
corto pfazo deben presentarse: por separado.
El pasivocomprende obligacionesp(!'Sent~s provementes
deoperaoones: otransacciones pasadas, como: adquislcln
de mercandas oSe-f\'JCIOS. perdidasogastos. oblenctOn de
prstamos para finandamiento deactivos
Pasivosa largoplazo
Reglasaplicables
Unaelelasfuncionesnusimportantes deunhombredenegociosesproveer losfondos necesarios
para operar una organizucin. Lasnecesidadesde 11!CUJ'Sos pata la operacin de una empresa se
clasifican en dostipos: .:1primero corresponde II
lasnecesidades nancleras ncorro plazo, ":01110 I
la inversinen cnpitnl de trabnjo. En I.!SlCcaso, In
administracin ver lamaneraI'n~sudecuudude ------------'~
financiar esrnsnecesidadesmcdianreInconcen-
tracin depasivo ;1 curio plazo. Algunos ejem-
plosde partidas incluidas en la seccin depasivo
circulantedel estado deshuacinnancierason
lascuentas por pagar uproveedores y losdocu-
mentes por pagar ti acreedores bancarios.
El segundo ripo de.nece, ..idadesfinancieras
que una empresa tiene queafrOntllf Sonlas que
serequierenparadesarrollar los plnncsa largo
plazo. como la construccin denueva, instala-
ciones productivas oInadquisicin denueva tec-
nologa. En estecaso, los fondos necesarios para
financiar dichos proyectosseobtienen a travs
de la contrat acin de pasivo a largo plazo Ode
la emisin de acciones de capitnl social (ligura
12.8). De esta terma. al financiar proyectos de
considerable magnitud a travsde fuentesde re-
cursos a largo plazo, la empresa cucntucon el
tiemponecesarioparn generar In~utilidades~U~
licicntes, a fin de cubrir loscompromisos finan-
cleroscontrados. Algunos cjcntplo~ deCUenHI!'i
de pasivo a largo plazo son lasobligaciones por
pagar y las hipotecas por pngar. FonIn siguien-
te seccin del present cnpulo se estudian lus
partidas que integran el pasivo 11 largo plazo y.
en captulos posteriores. el capital contable. Un
ejemplo muy hucrcsantcdela informncin C<)--o
newondiellle ni pnsivo n Inl'Sopinzo seobs~rva
enla figura 12.8.
Unpasi\odebeclasricar$~como corrien1ecuando se
esperel)(luidar p.n('1curso normal dI::laoperenn dela
pmp"s3 Odebe liquidarse dentro del penodo dedoce
mesesdesde la fecha del balanre. (Tomadodela Me 1
PresentaOOnde Es1adosFInancieros.)
Nonnas rnexlcanas de informacin financiera
Normas Internocionales deInformadon financiera
Concepto
Pas""".largoplazo 467
(continuacin)
Colocacin deobligaciones
l.U!\ obligaciones, que pueden Ser nominativas, al portador o nominutivas ycon cupones nl porta-
do,'. deben emitirse en denominaciones ele$10ode sus mltiplos. La, (lbliguciollC$darn nsu\
tenedores, encada serie. iguales derechos.
I .usobligaciones deben contener:
1, Ladenominacin. el objeto y el domicilie de 1:., sociedad CnliSOI'3,
2. E.I mpone del capital pagado de la sociedad emisora y el elesu activo )' de su pasivo.
segn el bnlnncc que sepractique precisamente para efectuar laemisin.
Aspectos legales
l:.1Sobligocionc....representan laparticipacin individual desus tenedores...en un crdito colectivo u
cargo delasociedad emisora. Normalmente.Ias empresas quedeseen realizar unacrni!'-i6ndeobli ..
gaciones deben presentar una solicitud ante el organismo nacional regulador del mercado de \';II~
re...(en Nlxico. laComisin Nacional Bancaria r deValores) y cubrir lo.. siguientcv requisitos:
l. Proyecto deemisin.
2. Estado de situacin financiera de lasociedad.
3. Estudio tcnico que debe comprender como mfnirno:
El motivo de laemisin.
Aspecto tlnanciero dela emisora.
Estudio del mercado de sus productos.
Capacidad de pago.
4. Actadeasamblea general extraordinaria de accionistas que acord lacmisin.
5. Acta desesin del consejo de administracin en que sehizo ladesignacin de laperso-
IHl Opersonas que deben suscribir Inemisin.
6. Relacin de bienes que constituyen lagaranta.
7, Ccruflcacin del registro pblico de lapropiedad sobre los bienes dndns en garantn.
Una vez.obtenida laautorizacin, laempresa procede a realizar la emisin, pnrn lo cual M!
celebra una asamblea general extraordinaria. a fin dedesignar lapersona que se hurcargo de
repre,... curar los intereses de los suscriptores. Esta persona sedenomina fe/)I'{lSI'/lUIIIIC comn , / ( 1
/ 0.\ obligucionlstns y sus funciones principales son:
1. Comprobar los datos contenidos en el estado de situacin nnnciern de la sociedad
emisora paraefectuar laemisn.
2, Cerciorar .. sede ladebida constitucin de lagaranta.
3. Autorizar las obligaciones queseemitan,
4. Ejercitar las acciones o derechos que al conjunto de cblgacionisius correspondan por
el pago de los intereses odel capital debido oen virtud elelas gar"ntas sealada: pum
1:1 emisin.
5. Convocar y presidir laasamblea general deobligacionistas y ejecutar 'u, decisiones.
6, Asistir a J Ob asambleas generales deaccionistas de la sociedad emisora ) recabar de
los administradores. gerentes y funcionarios de lamisma. los informee necesarios parn
el ejercicio de sUS atribuciones. incluyendo los relativos aInsituacin financiero de l.
sociedad.
7. Otorgar. en nombre del conjunto de los obligacionistas. los documentos ocontratos que
deben celebrarse con lasociedad emisora.
Obligaciones por pagar
Laemisin de oblignciones constituye una fuente de financiamiento (1 largo pinzo para In, cm-
presas.
Puede uuliz... arse para consolidar pasivos, realizar inversiones. incrementar lacupacidnd pro-
ductiva. ere. 1-3empresa que emite los uiuos respectivos. denominada saciedad emisora, se
obligaarestituir lacifraaportada: como premio ocontraprestacin seesupuln el pagodeun
inters anual determinado. deacuerdo con el mercado o. en su defecto. UI1inler. ...otame.
Pasivos CAPiTULO 12 468
Fr,1 B2de"'~& 1556..e.(tqe&.f#tlu.6Ir'1IN~.. COfIc
"',.,lIIb::NifrA""(u~r:t(j ~ 1~ril:ltltSc::ed&do.~ f."~
por !,.~t1oLO\P"im~,'"a~~...,,_m,r!,,~.~t.u.afperw ~8.7:''1
.. p.a-ui "('" V>& mi~ eei..S(1l, 6~~ ~1hItt1" Bp&tO
6tf~"'clell~~'1.-~~otCIPu.,,."'"
ittIrnt ''''~~~"Kt"'S'yl0d;os;.erlftp;ift "('":~"trwIO
payrt",~"",e"""'~d;e-"'" 12cd~lOOl.Ib.'UtI""Ot
~.~,1&~:"~ l1.a~&:roesOe:"*tIo.:IIIIIIOCt.let' ~4f
..s.I, prt."'...#f'IO.31Of'tklIMbre.2006t'5c1! 2U r:aIG1es.dtodurn ~~
AIg.I~wbsCftlt'llS blo"<!n co:tr~:!:eobv..pre-~~4"1flCC$,(1)!I ...,-cofl'ott'tln
~1\xIwntfe tf~'re201} yge::r::rIllIfr.eft"A,!.!Ntfs.5 ~ ~ ...
ID
\], 1~
!j,'!.tI
I.m. (r (~II IH u ,oQt1e:lll ::1"2:0de pio I!ZIX l5, 1.(OIIptlVtulctrO 11"'1
(Of!ro'fnio ftIOdhulO~41,or.tr=elinu~ttlyCQl!lprolf't~cU deffClo.. 2' d. (fIlrto
d. 2004 pcrIInmomo~16t 2;0 m1lon!sde:d6larH a.-~O:6nz, toI'I \lft'I~lfII'I10en( M Il O
'" 2008,Ell'luno.tadeII fM-I uMhalmte.id:(,d~dictCO"!'o'C:'"i~tide'600",J~
dt dllln ...",tiWIos. fiUI)(k:od"pon~~ h~u el 5~ tnmCf1f, I\6CIet'4t,Elnllfl"'p!~oOt
I.lcptf.Qn ~~~SlI:I:s, por bq-~$U itd'....,.wnomenlO K ,l b del 010.
W I'IIIC.~~<andwe!o r""n<ier......iiultssonlas sigUtnl!~pcrd.:p"&1IoW'\ f(l d61u't$
.1fItf'('1I01o11ConpeN. debttA ~!I!1!.e~ UBOR"" ,.!~!tI,t.l el ~'" ~J NUro y
U60R ...,4S,..duarle el-;inrl teI"'...IIl".e.'1:t,~0Ir@ t!(I tt(4$06etuckflO"~ f!'I
~t' ..OCt'tIII,dc-1lCriFolS",,1I1.l<W: illE - J;,*,h.u.~d.~"""eru"Oy
rE".;o".9A'bI"!6c!;c.!l.'n'~Jbt!;a eI'llt!'lW-InDo.
NZO .""et 1aK uI:e~cie e:;b~er-.dif1IlS~. ciC4M~
~~culrtpetr&~~btpla$~u~~pcttt
... e: ~ c;c. ~~_)i ~6cied:o-~Oe~ ~ de I~SIIIIknn.dt dOooun
~lIasaO!~=.m.531e~CIt~.s.nSOll S
la.~i.sb:l~abc=..""O~dt~ .."U;bo~
P'S~r...:,..~~'lIo)I*I~d$ti.('f/pIa:oJ tt: .... paf
edq;,wr,l(:Ildt OIr1K ICIflOlffl ~~~.v.. etl.I.,.cbue:-r.cnr. ~tW~"
...._
~ OZE~~ cl17 dema'p.2002:pors.!,;;o.(1WI \'!'f\omC'Ill0''''1'''')'0
.lOO1.(Of\IIM I4!.fIMWIt!rs vm&de(~de \il<J ;u.",,~(I.9l flllrII~
potttf'IJ AltS. quea13l &.60etrbn Ik lOO6fq;3'Io.'1t tJ Slo~ 11'111'"
~02Z Emi'Sd~6 11dellU':pdeZOoJ Zper S75O,WlY CIIt""ItIIIIOenm.fO
de20\2. tolumA I,,~, ck~rk 5,)'d't 10,1S':
Uu'ltloOZ')' Emqdc~dl de.agosroo6!-2OOl por $1.100,W'lY rJ lMnmlO en
'90$10do1OM.con Urle.1!!iedemfer.~ae 11,.;
8u-bo0l -4 ~1I'I.d1l~el l de~" ooz por11 ,SSO. 0CtI 'fe:'U'leMo In ,gImO
'" :000, COII11Mtaudtit!tb!'i$ 1St(~~ d~la? cSal.,m;"o.97 PIT~Ol POI'(~"'S,
.... 1)1tdatll'bet.e1OC6 ~d~"s..31~ aMi.
lOO;
luslraondedif"""'tes
IflStnxnentos dedudaa
largo plazo tlldlzadospor
GRUPOSIMBO. S.A.
Figura 12.9
Ob"9.0oo.,porll"9ar 469
l. H onorarios de un profesional in-
dependiente por la elaboracin
del estudio econmico-financiero
quepor ley requierelaComisiu
Nacional deValores.
2. Impresin del prospecio de la
emisin,
3. Honornrios del notado por lal1'U-
roccl izacin del aCI;;1 de In emi-
sin.
4. Registro del actaenel registro p-
blico.
5. Comisin del colocador primario.
(l. I.. cripein en labolsa de valores
yen el registro de,'alores,
7. Impresin de ceniJ icados pmvi-
;ioooles en papel seguridnd.
8. Impresin de los ttulos definiti-
vosy sus cuponc.o;,.
9, Gnslos de "elilo de las obligacio
neS,
10. O,,os.
Ad';lns delos g~L,)IOSpor inters. toda
emisin de obligaciones implica una serie
de!;~l\'OS. entre loscuales destacan lossi ..
guientes:
3. F.I impone de laemisin. especificando el nmero y valor nominal delas obligaciones
que seemitan,
4. El tipo deinters pactado,
5. Ellmlillo sealado paro el pago de iOler, y decapital, ylos plazos, lascondicione, )'
lamaneraenquelasobligaciones ~crl1umortizadas.
6. El lugar del pago.
7. 1""1especificacin. enSu caso. de las gnrnmfns especiales que seconsuruyen para In
emisin, con 1:15 inscripciones relativas al registropblico,
8. El lugary la fechadeemisin,especlcnudo lafechay el numero dela inscripcin
relntivn en el registro decomercio.
9. La firmadelosadministradores de lasuciedad, autorizados al efecto.
10. Lafirmadel representantecomndelos01>1igacionistas.
1\1colocar las obligaciones en el mercado pueden presentarse lossiguientes casos:
( 1) Cuando lalasadeinters vigente enel mercado c..\ mayor que lalasadeinters espccii-
cadaen lasobligaciones emitidas (nominal). Inempresaemisoradebecolocar lasobliga-
cienes con undescuento. conel findeque sean atractivas parael pblico inversionista.
b) Cuando latasa deinters vigente enel mercado C~mcnor que lalasa de inters especifi-
cada en las obligaciones. laempresa emisora puede venderlas con unaprima para COI1\
pensar latasa deinters registrada en la., obligaciones conlntasadeinters quesedetalla
en el mercado.
el Cuando la lasa deinters del mcr- ~. O d llfIlO .J p!!;I.!.!Ic!!,O _
cado es.igual a laque se cspecifi-
Caen las obligaciones o la lasa de
imcrcs en obligaciones es lotanre,
Inempresa debe colocar las obliga-
clones sin descuerno y sin pruna,
yll queningunasejusrificarfu,
75000
75000 Ga!IO por Intereses
B anc O' S
Por lo general. el inters que generan las obligaciones se pagn semestralmente y se basa en el
valor nominal de las obligaciones, no ensu COstO de emisin .. Cuando losnrereses de la emisin
de las obligac iones se pagan, In cuenta gastos pOI' intereses en obligaciones se c arga, miemras
que la cuenta bancos se abona. En el ejemplo, el gasto 1>01' inters paro la compaa emisora e.'
de $75 000 ($1 000000 X 0.15 =$150 000 X 6/12).
D if erenc io respecto ~I
valor nonunal
S S
~2 abalO del valor
nominel ( c l e s c u e l ' l r o )
$12
$2 ambadel valor
norrnnal ( pr ima)
$10
Con descuente
Pt- U 1 \ comprender nl!.;jor este ejemplo, se presenta el siguiente c uadro:
1000000
D &uento M emiS in de Obligaciones
ObligaCiones por I)agar
800000
200000
B anc os
En el c aso c ontrario, si las obligac iones se hubieran vendido a un precio de $8 c ada una. es
decir, $2 por debajo de su valor nominal, Incuenta bancos se cargara por S800 000: la de des-
cuento en laemisin de obligaciones se cargara por 5200 000 y la de obtignciones por pagar se
abonara por SI 000 000.
1000000
200000
Obligac iones por pagar
Prima en e- mlS iR de obllgadones
1200000 B anc os
En caso de que las obligaciones se hubiesen colocado a un precio de $12 cada una. e, de-
cir. S2 por arriba de su valor norninnl, la cuenta bancos se cargara por $1 200 000. La cuenta
obligaciones por pagar -e abonara por St 000 000 y la de prima eu emisin de obligaciones se
abonura por S200000.
, 000000 Obligac iones por p~19ar
Barw;os
... ,;E_m_ls_io_' "_de obligac iones al valor nominal
1000000
Ya !' iC mencion que las obligaciones pueden emitirse a su valor neminal (valor de la obligacin
a su f ec ha de vencimiento) y colocarse pOI' nrribn O por nbajo de este valor, segn la relac in
entre la tasa de imers ofrecid.. por I,,~obligaciones y la prevaleciente en el mercado. Si SOn co-
locadas pOI' debajo de su valor nominal. S e dice que se emitieron c on desc uento. Por el c ontrario.
si se colocaron por arriba de su vaJor nominal. se dice que se emitieren con prima,
Cuando se efecta una emisin eleobligaciones. la cuenta bancos '" carga y la cuenta obli-
gac iones por pagar se abona por la c antidad obtenida de 1 1 1emisin. Por ejemplo, para ilustrar
cmo se realiza una emisin de obligaciones, elide enero de l00X. la compaa Textil del
Norte. S.A. cruiri 1000UOobligaciones con un valor de SlOcada una. con fecha de vencimiento
del 1de enero de 200X+5 yconun rendimiento de 15%anual.
Si las obligaciones. se emitieron a su "aJI' nominal. la CU CIU U bancos se cnrgarfa por
$1000000y la cuenta obligaciones por pagar se abonara por l. misma cantidad,
Tratamiento contable
Pasivos 470 CAPITULO 12
ObligacionespOI pagar 10000000
RislTOdeIdM1<Sin de obligaciones a valorpar coop/dzo de dnco aIIosy cupn de JO% pagadeto
semestralmente
"""""", :. :H ab e r
Debe
'--
10000000 B a n c o s
F e c h a
J UIIIO 30
Deta lle
--
Amortizacin delaprima odescuento enla emisin
deobligaciones: mtodo delnea recta
En In a mo rtiza c in de In primaen la emisinde obligaciones po r e l mto do de ln ea rec ta , In
cuenta prinu en emisin de obligaciones s e disminuye mediante un cargo, mien tra s que la cuen-
IJl gasro po r intereses en o bliga c io n es s e disminuye COI) un abono.
Asiento c o n ta ble pa ro In a mo rtiza c in de la prima
Prima en emis in de obligaciones
Gus to po r intereses
Cua n do se amortiza el descuento en la emisin de obligaciones. s e aumenta la c uen ta gasto
po r intereses en o bliga c io n es mediante un c a rgo )' In c uen ta descuento en emis in de obligacio-
n el->se dis min uye mediante un a bo n o .
Gasto por iruercses
Des c uen to en la emisin de o bliga c io n es
F3n el c a s o de la s o bliga c io n es emitidas a l va lo r n o min a l, stas n o n ec es ita n n in gn a jus te en
el gus to po r inters. porque no exis ten prlmas n i descuentos en la transaccin.
Por ejemplo. para ilustrar esta situacin, el 30 dejunio de 200X, lacompaa Textil del Nor-
le. S.I\. emiti I 000 000 de obligaciones. con cupn de 20<;<.con un valor nominal de S10por
tlUlo = c o n un vencimiento uc in c o Hilo s . Lo s in teres es s e pa ga n el 30 de jun io y e l 31 de diciern-
brc decada ao. Su fecha de vencimiento es el 30 dejunio de200X+5. Enseguida se presenta el
regis tro de dic ha emis in . a s c o mo el de lo s in teres es pa ga do s .
Lacompnfn Texti l del Norte coloc las obligaciones asu valor nominal cobrando el dinero
en efec tivo . El asiento pa ra re gistrar lutransuccin de vent.. es el s iguien te:
Visita la pgina www.mhhe.comlun vers dadeslguajardo5e para conocer y aplkar el metodo de lasa efectiva
de imeres en la amG R izocinde laprima o el descuento en la emisin de obligaciones.
Para saber ms...
Registrocontabledelaamortizacin dela
prima odescuento enla emsion deobligaciones
Laemisin deobligaciones por arriba o abajo de'u valor nominal requiere que laprima oeldes-
c uen to res pec tivo s ea n amortizados 1 1 tra vs del pin zo de vencimiento tic la o bliga c in . c ua n do
J o s in teres es pagados a 101\obtigacionisius s e regis tren .
Existen dos formas deefectuar este (l1'OCesOdeamortizacin, yaseade luprimao del descuento.
l. Mtododelinearecta.
2. Mtodo de taso efectiva de inters.
En el presente captulo", unalizarri el procedimiento que se debe seguir para aplicar el me-
lododc lnearecta.
La lasa de inters seexpresa anualmente y se debe calcular el equivalente a un semestre, L.
tasade inte rs s e a plic a sobreel va lo r n o min a l de la s o bliga c io n es . in depen dien temen te de que 10:-.
ttulos se hayan vendido a su valor nominal, con prima o de scue nto. Lo cuenta "gasto por intere-
s es " en obligaciones s e c la .... ifica en el estado de resultados, en el c o s to irucgral de firuujciumieuto.
A m Or1 I2 :; d n de la plim a O de scue nto e n lA e m isi6 n ( 1( ' ob ligacione s: m Otodo de ( f oe a le ( f a . 4 7 1
Normasdeinformacinfinanciera
aplicables apasivos alargoplazo
I~ parridnx relativas a los pasivos a largo plazo esuln reguladas por boletines o normas C~(\Pc
cfficasa nh el internacional jpara el caso de ... \1xico. por ellose muestra el siguientecuadro
comparativo:
Obligaciones convertibles en acciones
Una. compaa puede emitir obligaciones que a su fecha de vcncimiemo se conviertan en .C~
cienes de capital social comn, acriterio de la compaainversionisra. En taso de que el inver-
sionista opte. por estecriterio)' acceda[1 convertir sus obligaciones o acciones preferentesen
uccones comunes, M! acostumbrausar el costo al cual estaban registradas las obligaciones para
determinar el costode las acciones comunes entregadas a cambio.
V ISitalap.lginaw\'Iw.mhhe.comlunive..sidades/yuajardo5e paraqlJ t' analiceseltratamiooto contablede
laamorrl,acindelaprimay el descuento enemisindeobligacionesparacadauno delosperiodos de
amonlzadn.
Para saber ms...
(1000000)
$2800000
$380GODO UtIlidadbruta
Re<uitadoInlegral de r"",nciaflllenlo (RIF)
Ga~lOpor Intctes_es de obligAciones
Utilidad neta antes-de impuestos
Si la utilidad neta eleopcraoioues 1101'111111"" de lacompaa 'Textil del NOI1efue de $3 800 000,
la seccin degastos financieros sCI'a:
1000000
1000000 Diciembre 31 Gasto por ntereses de obltgociones
B anco:.
PdgOdel cll{>ll sem<!Srr.I.120% d~ las obligaciones.
Haber Deb Detall Fedla
El asiento de diario quese hara semestralmente.durante los cioco aos del plazo de la,
obl igacioues, sera ti siguiente:
\'alor nominal x tasa de inters = inters apa~ur
$10000000 X (20%12semestres) =$1000 (lO()
El 31dediciembre. lacompaIa Textil del None. S.A. reali1," primer pago semestral dein-
tereses sobre1;.1emisin de ()blig~lciOl1es.El clculo de los intereses se 1l1UCS ll"a a conriuuacin:
S10000000
$14650000
$4 &50 000 PasJllo a corto plazo
P aSNo a 1",<jOplazo
Obligaciones por pagar
Total de pasivo
Pre;;entacin en ~I estado d~ sltuaci9n financiera
La seccindel pasivo deIncompafa'Textildel Norte al 31 dc diciembre de20QX quednrn
de la siguiente manera:
472 Pasivos CApiTULO 12
Deudaalargoplazocongaranta hipotecaria(hipotecapor pagar)
Una deuda con garanua hipotecaria es una transaccin en la cual !\cobtienen recursos de una
institucin bancaria 001) lapromesa depagarlos durante unperiodosuperior aun;1110. es decir,
a largo plazo. A In vez. Inobtencin de.fondos tJ Sl garautizadnCOI! bienesinmuebles. Normal-
mente, una empresa entrega en hipoteca propiedades como terrenos. edificios y otros activos
fijos de su propiedad, El pago do las hipotecas puede ser de dos maneras:
a) Al vencerse el plazo.
b) Enabonos.
Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca permanecer en el pasivo
a largo plazo hasta que el periodo enque se venza la obligacin sea menor aun uo o al ciclo
normal de operaciones de laentidad. Por otro Indo, I\i sepaga en abonos. laparte proporcional
al valor del documento que sepagar en el corto plazo seclasifica en pasivos aCorto plazo y el
restoenpasivosalargo plazo,
Otros pasivos alargo plazo
Para saber ms...
Visita la paginawww.mhhe.com/universidadeslguajardoS eyenconuaras.lIlas endondepodrscansullar
infOfmacinfinancieradeempresa~comemariosdelaadrnilliS llatin y V1sualizar el [ ;PO de decis.onesquese
[ 0Ina conla~foonacioreferentea pasioos.
Reglasaplicables Ellmporl~ delosgasto, por ~m'5in.
como honoranos k!g.ales.costos de
.mpreslCln.gastos deco4ooKin. 01("
deberan re-gistrarsecomocargos
d.fcrldos.
11 El p"Sivoalargoptazode~e
mO>lrilt,econtantodetallecomosea
necesano, dScribiendolanaturaleza
decada uno de los[lfst.mos o
fin.lnoamtentos, elvenGlnlen10. lasas
de mteres y gar.anlfas o grav.1m~nes
111. EA01CilSOde obligaclonp.; emitidas,
dobefttuinformarse lasCtlr(l(ledsticas'
de I~ MlIsIDn, como nomero de
obligaciones en Circulacin, vator
nomn.;ll. veAOn'leflto. tasas de
inleff.
IV. ElpaS IVOpor omisindeobllsaciones
deber representar el importeapagar
por 'ns obligacionesGlni!i(jos, de
acuerdo con el valor uQrnlnal de los
Utulos los nte/eses se n."giS ltaro'ln
como pas'J () conformesevayan
d...ng.ndo
C9P.~'IO
El J )alOVO a largoplato estrepr~nt.do
por losadeudos cuyovenormento es
mayor el un ao. o al dclo nOl!nill de las
operaciones si ste es mayor
NIC I
laNI( I "Pre!Mtacron deestoldos
finanCIeros." y la NIC 39 "rnstrumentos
financieros" hilcen referencia a Ci(lflOS
aspectos de los peswos financiofOS .
Normas
Concepto
Norme mexicana da
lnformadn tinandcra
NormasInternacionales de
Informacin financiera
OIl""pa5''''alargoplo.. 473
El [5 dejunio de2ooX+I. Textil del Nono, S.A. pag su adeudo do $250 ()()()dlares, cuan-
do el tipo de cambio estaba en 10.95. El asiento de ajuste es:
30000
30000 Didembre31, 700X Gasto po' ftuctuacin cambiarla
PaslvOti largo plazo en moneda extrallja
Ajusra para reconOCer ros efocto5 de ~lfftlCtuacirr (lJm bidl1a
Fe.ha
El 31 de diciembre de 200X. lacompaa Textil del Norte realizo os asientos de ajustes pam
elaborar los estados financieros, Enesa fecha 0 1 tipo de cambio bancario peso/dlar ern de 11.02.
El asiento de l~uSteal pasivo es:
2750 0 0 0 PastvO a larqo plaz: o en moneda e1 ttr< 1 ojera
Reg~rro do l.compra de maQUI".r .. a oano Conv,l/or de S25QO O Q dlar ..
J unio tO , 200X 2750 0 0 0
O etillle Fech.
Ejomplo
L" compaa Textil del Norte, S.A .. compr una mquina importada cl I de junio de 200X "
crdito, por un valor de S250!loo dlares. En el momento de lacompra el tipo de cambio peS()/
dlar era de$10.90. El asiemo dediario es el siguieme:
Pasivos en moneda extranjera
En Ja actualidad, muchas empresas poseen pasivos en moneda extranjera. Generalmente. estos
pasivos se clasifican en el pasivo a largo plazo. pees se contraen para realizar proyectos de
expansin. de investigacin, ncremenro de capacidad productiva. entre OLI'OS, que requieren de
mucho tiempo para generar las utilidades necesarias1 . 1 linde pagarlos.
Los pasivos el' moneda extranjero deben valuarse al tipo de cambio vigente en la lecha del
estado de situacin financiera. El tratamiento contable es el mismo que el aplicado a las cuentas
por cobrar en moneda extranjera, que se estudi en captulos anteriores de este libro, )' el resul-
tado del ajuste por las fluctuaciones cambiaras se reconoce. como un ingreso O gasto.
(6000 000 x(0.20112)=lOO000)
, (500000- 100000 e400 000)
AgoSIO 01 S10000 000
Agosto 31 ssoo ooo srooooo- $400000" $9600 000
Septiembre30 $500000 S160000 $340000 $9260000
Octubre30 $500000 SI54333 $345667 $8914333
NO'Jlernbre 30 $500000 $148572 $351428 $856290S
Inters mensual
' "'
sobre el saldo do Reduccin en
Me. Pago la deuda
....! I ..."....,g'pltal
Soldo de l. deuda
Al utilizarse la forma de pagos el}ubonos, una parte del pago corresponde al inters causado
por la deuda y el remanente representa el pago que se hace del principal. Como ste Se reduce
cada 1 1 1 es, el pago de intereses tambin decrece y . como consecoencin, se ulcanza a cubrir uun
mayor cantidad del principal,
Este proceso se ilustra en la siguiente tabla de pagos, correspondientes : 1 lo!' cuatro primeros
meses de Inhipoteca que secontrajo por $6000 000. a una lasa de 20% deinters, el I de agosto
del presenteao:
Pasivos CAPiTULO12 474
La costumbre, de aceptacin general. de comprar mercancfus a crdito ha dado COmo resultado la crea ..
cindecuentas por pagar. Lacuentapor pagar es unpasivoqueobligaal comprador al pagofuturode
sucompraacrdito.
Lus facturas de compras y ventas son dOCUJnUIl10Sfuente que sirven de base para rcgisuar las opera-
ciones, En el mayor genera} se registran 10.0;,; cuentas de control para cuentas por pagar.
Otraformadecalcular estaraznes:
, . Pasivo total
lIZOll deeudcudamlento - .,,----'--...,..,-
Capital contable
Ambas Ta70neS arrojan resultados diferentes. sin embargo. tienen corno objetivo calcular
el aputnncamicruo o el gl1\do en que los teCUI'!>iOS de In empresa estn nanciados por terceras
personaso acreedores y el grado de riesgo quecorre la empresade tener problemasde liquidez,
Adems. es importante mencionarque el grado deupalancamicnto dependedel girooactividad
que realice la entidad. ya que ciertas actividades empresariales permiten UII mayor grado de
npalancnmento por su propia naturaleza.
, . Pasivo total
Razn deendeudamiento - ------
ActivoS totales
En captulos anteriores se mencionaronalgunas razonesque involucran determinadas partidas
del pasivo. La razn circulante y In prueba del cido se calculan dividiendo los activos circu..
lantes por los pasivos u corro plazo. Estos razone!' financieras son de vital importanciu para
administrar Jos recursos COn que cuenta una entidad. especialmente el efectivo. De esta"lanera
Se asegura que In empresa cuenta con la capacidad necesaria pana cubrir sus obligaciones a (:Of(O
plazo.
Sin embargo. existen otras razones financieras que involucran otras partidas del pasivo. de
las cuales una de las m;'1s usadas es la razn de endeudamiento tambin conocida COITIO razn
de apatanoamientofinanciero.
Anlisis financiero
250000 B ancos
Regls'fO deJas ,'portaClones de empleados .1fondo de pensiones.
200X
Fe,h.
Fondos depensiones
El fondode pensines uncomrato entreunacompaa y Susempicados mcdinnte el cual lapri-
meruS~ comprometea contribuir con una dcterminadn cantidadde dineropara 1:1creacin de Un
fondodejubilacin. Los recurso, dedichofondosernutilizadosslopor losempleadosquese
hayan considerado inicialmente, por Jos cuales la compaa efecta contribuciones peridicas.
El registro contable 'lile se teal i7.H cada vez que la empresa cfecua sus nportuciones al fondo
es el siguiente:
17500
2737500
PaSIVo a largo plazo en moneda (llItr,nle,a
ingreso por fluctuaCin c:arnbiaria
aaocos
Pago del a_ " " moneda ewanj<>ta xx5250000d/iJ((!$
J UniO 15, 200X+1
Haber Detolle Debe
2755000
R",umen 475
l. Explicn el concepto de pasivo.
2. Presenta dos ejemplo, de pasivos II COIto plazo y explica por qu se les llama as.
3. Presentaen el estadodesituacin financierounpagoexcesivoa unproveedor )' explcalo.
4. Explica qu son las cuentas por pagur y da un ejemplo decadaunadeellas,
5. .Ques una obligacin por pagar'!
6. Mencionacules,sonlos requisitos legales que es necesario cumplir para realizar unaemisin de
obligaciones,
7. Por qu se emiten obligaciones con primas O descuentos?
K. Por qu a veces es necesario reconocer Iluciuacioncs cambiarias en los crduos en moneda
extranjera?
9. Explica qu es UD fondo de pensiones,
10. Mandona y explica brevemente qu otros activos" lurgo plazo existen aparte delas obligaciones
por pagar,
Las cuentas individuales de los proveedores clasificadas en orden alfabtico se llevan por separado
en mayores auxiliares decuentas por pagar. La SUJ na de los suldos eletodas IH~cuentas en estos mayores
auxiliares debe ser Igual al satdo de la cuenta de control en e1 mayor general. Cada mes se preparan
listas conocidus corno rel(lO;(JIUISde cuentas por J1l1g(u'par~\comprobar que los saldos de los mayores
auxiliares son losmiSI110S quelosdelascuentas decontrol enel mayor general.
Cuando un negocio o una persona toma dinero prestado, existe un costo o cargo por la utilizacin del
dinero, queseconoce como inters. Estellinlo seexpresa en trminos deporcenmje y~pOI' lo general,
se establece por un ao o periodo anual. Al impone del pr>laJ llo se lellama principal Ovalor nominal.
Para mayor facilidad. se considera que el afio o periodo anual consta de 360 das" de 12 meses d. 30
das cada uno.
Laemisindeobligaciones constituyeuna fuentede.nnncamicmopara lasempresas, Puedeutili-
zarse pura consolidar pasivos, realizar iuversiones, incrementar lacapacidad productiva, etc. La empresa
que emite los ttulos respeetiv os se denomina sociedad emisora. y quien los adquiere, obligocionista.
AI colocar las ob1igacionc~ en el mercado pueden presentarse 10:-' siguientes casos:
ti) Cuando la tasa de inters delmereado es mayor que la lasade inters especificada en las obliga-
cienes (nominal), laempresa emisora tienequecolocar lasobligaciones conundescuento. a fin
dequeseanaunctivas parael pblicoinversionista.
b) Cuando la tasa de inters del mercado es menor que la tasa de inters especificada en las obliga-
clones, la empresa emisora tiene que venderlas con una prima para compensar la tasude inters
especificada en las obligaciones con la [asa de. inters existente en el mercado,
e) Cuando la tasu de inters del mercado es igual que la tasa de inters especiicadn en las obliga-
ciones. olaregisrradnenlasobligacioneses flotante,laempresa debecolocar lasobligacicncs a
~"11valor nominal o valor par.
El inlel's que generan las obligaciones normalmente se. paga por semestre y SI! basa en el valor 110-
minal de la...obligaciones y no en su costo de emisin. Cuando se cubren I()~intereses de la emisin. la
CUI!J lt:, degasto por imcreses I)U obligaciones se C~1rgu y Incuenta de banco!'>se acredita.
Orros pasivos a largo plalO son:
l. Lahipoteca: transaccin pOI' mediodela cual seobtienenrecursos deuna insriiucin bancaria
con 111 promesa de pngurlos durante un periodo mnyor a un uo, es decir, a largo plazo. '1'01ob--
tencin dedichos fondos e~t garantizada con bienes inmuebles.
2. Los pasivos en moneda extranjera, que debern presentarse en el csrudo de situacin financiera,
sevalan segn el tipo de cambio vigente en la fecha del mismo,
3. El tondode pensin e, un contrato entre una compaa} "o. empleados mediante el cual la pri-
mera se COHlprOlnC11! ;1contribuir COnuna dercnninuda camidad de dinero para CI'I,:;1I' un fundo
dejubilacin.
476 Pasivos CAPiTULO 12
l. Ejemplo-, de lo que deben contener las obligaciones por pagar:
a) Denominacin. objeto y monto deventa, en el periodo.
b) Domicilio de Insociedad emisora, importe del capital y tipo de inters pilotado.
r) Valor nominal. trminos para el pago de intereses y plazos y condiciones.
d Inciso, b) y el.
ilQpcin mltiple
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Impuestos por pagar
Servicios pblicos por paga r
Documeruo con nucreses
Docurnemo COn iIIICI't!ses descontados
Descuento en documento por pagar
Descuentoen emisin deobligaciones
Prima en emisin de obligaelones
Obligaciones quirografarias
Obligaciones convertibles
Pasivo en moncrln extranjera
l. Interese, rebajados al valor nominal del documento al recibir el prstamo.
2. Obligaciones que, a su vencimiento. se puedencambiar por acciones,
3. Impuestos devengados no pagados.
4. PasivoamorrizableduranteInvidadeunaemisindeobligaciones. cuando stassevendena un
valor diferente de su valor nominal,
5. Cuenta en la que ... e registrnn los imereses pagados no devengados incluidos en los documentos
por pagar.
6. Pasivo cuyo valor cambia de acuerdo con las Iluctuacioucs cambiarias.
7. Documento por pagar con intereses pagadero, a su vencimiento,
8. Servicio, deagua y drenajedevengados no pagados,
9, Obligaciones singarantfnespecfica,
10. Cuando una emisin de obligacionec se vende por debajo de su valor nominal se genero esta
cuenta,
Relaciona
Contesiu verdadero efalso; si es falso. explica por qu.
l. Las compras de materiaes () mercancas (1 crdito tienen como consecuencia los cuentas por
pagar.
2. Las CUl':111aS por pagar reprc...entan IH cantidad dedinero que los proveedores deben ni negocio.
3. Los sueldos por pagar, servicios pbl leos por pagar. intereses por pagar e impuesto, por pagar se
clasifican como pasivos a largo plazo.
4. Si se firman documentos que amparun compras a crdito. es necesario registrar 1al1(0la adquisi ..
cin de mcrcancfus como el pasivo correspondiente.
5. 1\1firmar un pagar, una empresa toma dinero prestado de un banco. prometiendo pagar una
cantidad principal menosunacantidad especca deinrcreses.
G , La amortizacin de la prima en emisin de obliguciones reduce el gasto por inters.
7. Lacuenta de proveedoresseclasificausualmente en 1;. seccindepasivo, a cono piOLO.
8. Lasobligaciones generalmenteseemiten conel objetivodeconsolidar pasivos, realizar inversio-
Ih:S' O incrementar lacapacidad productiva de la empresa,
9. El mtodo de unidades producidas usualmenteseutiliza para arnonizsar la prima en emisin de
obligaciones.
10. Los pasivos en monedaextranjern deben valuarseal tipodecambio vigenre en la fecha delos
estado!' nanceros.
;~erdaderoO falso?
Opcinm(l!lple 477
9, El ingreso o gasto generado por la uctuacin cambiarlaen pasivos se debe registraren el cstudo
deresultados en:
tI) El costo integral de nanciamienro.
,) I.ilcosto de ventas,
el GaMOS deadministracin.
ti) Partidas extracrtlinarias.
8, El pasivo en moneda extranjera para su presentacin en los estados financieros !\C debe valunr:
al Al tipo de cambio de la fechaque secre el pasivo.
b) Al tipo decambio promedio.
t) Al tipo decambio de lafecha dc los estados nancieros.
ti) Endlares.
7. Cuando una emisin de obligaciones se vende por encima de su valor nominal, se conoce
corno:
ti) Emisinde obligacion~con descuento.
/1) Emisin deobligaciones con intereses incluidos.
e) Emisin de obligaciones a\'3)01'par.
tI) Ninguna de las anteriores.
6. fVllodo pur1 cargar los unercses en unprstamo a corto pinzo que consiste en (,aHI"CgUl' al presta-
tario una cantidad menor a la estipulada:
u) Documento con intereses.
b) Documento con inters descontado.
r) Documento con prima.
ti) Impuesto, por cobrar.
5. Normatmentc este pasivo se clasifica en la seccin de pasivo a largo plazo:
a) t-ondo de pensiones.
b) Sueldos por pagar.
e) tntereses por pagar.
d) Impuestos p'" pagar.
4. Esto\ pasivos se contraen para realizar proyectos de expansin. in\resLigacin e incremento de
capacidad productiva:
el) Obligaciones por pagar.
/ J ) Pasivosa corto plazo.
e) Pusivo~en moneda extranjero.
tll Pasivo' por intereses.
3. Transaccin en lacual seobenen recursos de UD banco con lapromesa depagarlo. en el largo
plazo:
ti) Pr,tamo por pagar.
bl Hipoteca por pagar.
e) Compravent" de acciones.
t() Obligaciones por pagar.
2. Si se recibe un prstamoti corto plazo de personas ajenas al negocio sin documentode pOI' medio
pura respaldar el prstamo, seregistrarla en:
a) Proveedores.
bl Acreedores diversos.
e) Documentos por pagar.
d) Deudores diversos.
Pasivos
CApiTULO 12
478
4. Dentro de IIIS cuentas por pagarti corto plazo, una compafa tieneun documento flrmado e14 de
mayo pOI'un valor de$875 000 u90 das y con una I"~II de inters de 18% unual, Determina la
fecha de vencimiento y calcula el importeque debe pagar en esa fecha. En qu le afectara a lu
compaa que el documento sea descontado en el banco antes de su vencimiento u una tasa de
20%"1Explica.
Proveedor Condiciones Compra Devolud6n pago descuento
TECNOPL A ST 2/10,1'1130 S890000 S3S 000
lI M REY 3/5,0/60 I 325000 98000
CA SSA 1/15, n130 I 130000 57 SOO
DElHOGA A 211,0/15 420000 8300
I I vI I U M EX
l
513.nf20 2835000 z s aoo
1
Pago con
Saldo
pendiente de
3. A continuucin se listan los saldos pendientes de pago que tiene Una compufn con algunos
de sus proveedores , las: condiciones pactadas y algunas devoluciones de mercunefu realizadas.
Calculael importequeselodebe pus nr (1 cada uno y completa lasiguiente ablu:
2. U na compafntiene condiciones de pago con uno deSLlS proveedores, M atrix, S.A ., de2/1O,n/30
y con otrn, Prexter, S,A , de 3/5. 2115. n/60, El 17 de febrero realiz una compra a M atrix por
$450 000 sobrelos cuales se le010rg65% de descuento comercial. El 20 de lebrero se compr
a Prcxtcr un I OI l~de 5800 OU Osin ningn descuento adicional. El 25 de febrero, la compaa
paga a su' do, proveedores el impone rotal que les debe por las compras realizudas el 17y 20 de
febrero. Calcula el impone que se debe pagar a cada pro, eedor.
l. Delas cuentas que selistan a continuacin identifica los pasivos a corto plazo (l'CI )' los pasi-
vos a largo pinz o (PLP):
Salarios por pagar
Obligaciones por pagar
Anticipos a proveedores
Documentos por pagar (6meses)
Proveedores
Gastos pagados por anticipado
Hipoteca por pagar (3aos)
I mpuestos por pagar
Capital social preferente
Dividendos por pagar
Ejercicios

10. Partidu que sirve para crear un fondopara lajubilacin de los empleados:
a) Fondo bancario.
h) Fondo de caja chica.
el Fondo depensin.
d) Fondo deredencin.
r",oo.. 479
10. La razn de endeudamiento nos mide el grado de apalancruniento, es decir. In torma en que una
empresn cst:: linanciada por terceros (pasivos) o por recursos propios (capilHl). Parn una compa-
la que reporta los siguielltes saldos:
Total de activos S2 500 ()OO
Activos fijos 1500000
Pasivo, ncorto plazo 400000
Calli!al contable 900 000
Ct,lcUI:, ambas razones de endeudunienlo. Explica tus resultados.
9. Al 31de diciembre de 2()()X.una compaa tena los siguientes saldos:
Activo, circulante., SI 3()() 000
Acti, os tijos 4 500000
Pasivo, acorto plazo 2000000
Pa.ivo, alargo plazo 1750000
C"pital eontuble 2 O S O 000
Calcula la razn de endeudamiento: pasivo total/activos totales. y la razn de endeudamien
ro: pasivo totul/capital contable. Compara Y explica los resultados.
Sepllclnbre 30. 2:.:0:;;O :;;X_ :.+;_ 1 _ ..... --------L--------l------
..--
AtUortizac.in de'
F e c h o
IntereseS
descuento
S aldo del descuento
r -
,-
-
~rill ,_ 200X
-
2!puemblc 30, 200X
DI".mbr~31, 200X
Marzo 3t, 200X.1
-
s, Se cll'liticmn lOO000 obligaciones en $10,00 cada una valor par el! de al>l;,1de 20()X y se colo-
Cll1'Oll en Slllotalidad en 59.80, Los intereses SOl1pagados semesll'Ulmcnteel 30de ;eptiembrc y el
31 de ""'1'1.0 " 11,znde 17% anual. Calcula el valor del descuento )' cornplet. la siguiente tabla;
7, Como una ron "a de fin.nci.nliento a largo plazo. una compaia emiti obligaciones por un valor
total de$5()O O(J O"la par.l.as obligaciones son por un plazo deIl'CS aos y pagan una tasade inters
anual de 16%en forma semesu'31. L' obligaciones fueron colocadas en su totaiidud en S575 000,
Delt:l'lnirlt\ si l,,~obligllCiollCS fueron colocadas con descuento o con prima y calculuclIHOl'\
to de la amon iz. acin correspondiente cada semestre. Calcula adems e' 1110ntO de 10:;'inllJrcsCS
que p"llan\ la compaIa semestralmente a los tenedores de las obligaciones,
6. El ~1de julio de 200X se real iz una compra por S J 250 000) se entreg un documento con
un inters de I S'k anual )' con vencimiento a un ao. El capital y los interese' sern pagados al
\cncianicn\o. Calcula Jo siguiente:
(1) La cantodad a report.r en el balance general el 31 de diciembre de 200X por concepto de
intereses por pagar.
/ La fecha y el monto total a pagar al vencimiento.
e) lil monto ",cibido si los intereses secobraran por adelantado y el monto a pagar ni vencmuemo.
5, El 5de ml1r'l.Ode 200X. el Banco Nacional prest $150 000 aun negocio con unn laS" de inters
de 22% anual con vencimiento a 90 das. Los intereses se cobraron por adclalltado. Determina
lo ~iSuien,e:
a) El principal.
/ lA'intereses.
e) Elmollto neto recibido.
tf) La fecho y valor al vencimiento.
Pasiv os
CAPITULO 12
480
Durante marzo se efectuaron las siguientes operaciones de compravenra:
Mlul.o-200X:
04. Mercancavendida a crdito. u Distribuidora Principal. S.A. por UIl monto de $45 000.
07. Mercanca comprada en S15000 acrdito. a Provisiones Farmacuticas, S.A.
IS. Sepagaron $19500 a Farmacia Francia. S.A. 11cuentade lo que'0 deba. Seemiti el cheque nm.
443.
18. LII Compaa J ohnson, S.A. png el saldo pendiente, menos 2% de deseuemo,
22. Se recibi 50% del adeudo de laCompaa Central, S.A.
25. Mercanca comprada a crdito. por un valor de fuctura de560 000 a la FarmaciaFrancia. S.A.
27. Medicamentos Rochesrer, S.A. devolvi mercancadaada y se extendi nota de crdito por $750.
I
Proveedores
--
I PrCMYOne5 farma(~ut:J cas SO
Farmacia san J os 300000
farmacia Francli'I, S.A. 345000
-- --
Clientes
Compaa J ""ASOn S19500
DlStnbuido.a Pr1llopal O
tv 1 pdic amentQ$ Ro c heS le- r 405000
Compaia Central 900000
Tappe.,S A 300000
2. Los saldos de lascuentas de control clientes y proveedores de Farmacia F.~trella.S.A .. al I de
marzo de 200X. ascienden" $ISO000 y 564 SOO.respectivamente, y la provisinpara cuentas
incobrables tieneunsaldo acreedor de$45000. Losdos mayoresauxiliares contienenla siguien-
le informacin:
Sepide:
a) Abre cuentas ele mayor general de cuentas por pagar y compras: abre cuentas del mayor auxiliar
decuentas por pagar paraBILL Corp. de Mxleo; DistribuidoraGonzalez: Bnco,S.A.: Mrirqucz,
S.A. y Cerco. S.A.
b) Registralas operaciones de enero de200X y psaJ asa la~cuentas del mayor general y al mayor
auxiliar de cuentas po r pagar.
e) Preparauna relacin decuentas por pagar al 31de enerode 200X.
1. La compaa El Balserito, S.A. realiz lal- siguientes operaciones durante el mes de enero de
200X:
Encro-200X:
03. Compr mercancaacrdito por S20 500 a BILL Corp. de Mxico.
06. Compr mercancaa crdito a DistribuidoraGonzlez por $734 500.
09. Mercancacomprada a crdito a Baco, S.A. por $845000.
J 'l. Pag a BILL Corp, de Mxico el total de ladeuda, aprovechando undescuento do 2%por pronto
pago y emitiendo el c heque no n" 653.
12. Compr mercancfaacrdito a Mrquez, S.A. por $100 000.
16. Sepag la mitad del impone adeudado a Distribuidora Gonzlez girando el cheque nm. 65~.
19. Mercancacomprada a crdito a Cerco, S.A. por $~74750.
26. Se realiz un pngoparcal pOI' $52500 acuentade Mrquez, S.A. emitiendo el cheque nm. G S 5
por ese concepto.
Probl.",., 481
5, La compaia Beta emiti elIde enero de 200X, 12 000 000 de obligacione' con un valor d.
$120 000 000. el inters es de L8%anual pagadero semestralmente lo, das 30 dejunio y 31d.
diciembre. el plazo de vencimiento es de lO aos. Las obllgaciones se colocaron el I de marzo
de200X en su totalidad asu valor pnr.
Se pide:
(/) El !U,if.;:1l10 pan, registrar la venta de las obLigaciones.
b) El "siento en Infecha del primer pag deintereses.
(.,) 1~1usicnto pum el pago de intereses del 31 de dicielnbre.
ti) Cul 1)., laganancia real por intereses cobrados para el tenedor de las oblil\aeionc, en el primer
pago efectuado el 30 dejunio de 200X?
4, Elide enero de 200X+3, Servicios Lndu~lriales, S.A. tena el siguiente pasivo a largo plazo:
i) 200000 obligaciones emitidas el I deenero de200X en $2000 000 (valor nominal $10), I.lls
ohlig;\ciune!o. llenen un rendimiento de 12% anual durante. cinco aos. Pag'1I) interese el 30
dejunio y 31 dediciembre. '
ii) El I dejulio de200X+2 fueron emitidas 1000000 deobligaciones el I dejulio de 200X+2
rccibicudo $10 300 000. El valor nominal es deSlOcada una, Pagan inleresc. ele 15'* anual
los das 30 dejunio y 31 de diciembre. El plazo de vencimlento es elecinco uos. La, obli-
gaciones fueron retiradas el 31 dediciembre de 200X+3 en $10200 000,
Con base en los datos proporcionado,:
ti) R~gi'lnt todas las ope=iones para el 200X. l00X+1 )' lOOX+1 (incluyendo asienn de cie-
rre).
b) Muestra la pre.enlacin en el estado de situacin financiera del pasivo a largo plazo al 31 de
diciembre de200X+2 y lOOX+3.
e) Muestra la presentacin en el estado de resultados de la seccin gnsto~nancieros' ni 31 di!
diciembre de 200X+3.
Se pide:
ti) Cllleulllla cantidad areportar en el balance general el 31 dediciembre de 200X por concepto de
intereses por pagar.
b) i)clCl'lflina In fecha y el 1l10nlOtotal a pagar al vencillliento.
e) Rcgistru en el diario IU$ nperncicues de compra Y pago del docunlcllto por ambos nll.1l0clos(lntc-
re!'. anlicipadO e inters ~\JvenciJnicnro).
3. F.I J I dejulio de 200X se realiz una compra par $250 000 y se entreg un documento, con un
inlenSs de 180/., anual y con vencimiento a 180 das paro! cubrir esta compra,
Sepide:
Efecta a conlinuacin las siguientes operaciones:
(1) Abre cuentas de mayor general de clientes. provisin para cuentas incobrable!'> ) proveedores.
b) Abre cuentas en el mayor auxiliar de clientes para l. Compaa J ohnson, S.A.; Oi'lribuidora
Principal. S.A.: Medicamentos Rocbester. S.A.: Compaa Central. S.A. yTnppet. S.A.
,.) Abre cuernas en el mayor auxiliar de proveedores para Provisiones Farmacuticas. S.A.: Farma-
cin San J os. S.A. y Farmacia Fronda. S.A.: pasa los saldos iniciales con fecha I de marzo.
(/) Rcgi:,tra en diario y realiza los pases al may or general. el mayor auxiliar de clientes y al mayor
auxiliar de proveedores.
e) Prepara relaciones declientes y proveedores al 31 de marzo de lOOX .
./) Determina el saldo de provisin para cuentas incobrables al31 de mano de 200X,
2~. McdiCUlllento~Rochester. S.A. pag61. totalidad de sucuenta. La compaa recibi un cheque gira-
do a \u favor.
30. Se recibi aviso de queTappeL S.A. sehabla declarado en quiebra y se cancel sucuerna por inco-
brable,
Pasivns
CAPiTULO12
482
9. La compaa ACl\IlE. S.A. compr mercanca importada a crdito ellO de diciembre de 200X
por un monto de 80 000 dlures. Laempresa pag $75 000 pesos de implIC,I()Sde imponacin.
La inormacin de Jos tipos de cambio se muestra a continuacin:
Tipo de cambio peso/dlar ellO de diciembre de 200X, $10.20
Tipo de cambio pcso/dla,' el 31 de diciembre de 200X. $10.40
Tipo de cambio pe,O/dlar el 15de enero de 2()(IX+l, S10..15
ACME pag toda Sil deuda el 15de enero de 20()X+ 1,
Se pide:
(1) Realiza los asientos de diario para.reconocer lncompra de rnercancfa. losajustes al 31 dc diciern-
bre y la liquidacin de la deuda.
Se pide:
Determina qu opcin es J n~recomendable ni inversionista. J usrifica tu respuesta.
8. Un inversionista desea invertir S 1 000 000 en obligaciones y est analizandodos posibles opcio-
nes, ambas tienen un valor par de $I(J J lOI' obligucin:
Opcin 1: Obligaciones con una tasade inters de 18% anual y un plazo de cinco aos. Los intereses
son pagados scmestralmenre. Precio de adquisicin $9,50.
Opclu 2: Obligaciones con una laS;l ele inters de J2% anual y un plazo ele 15 aos, intereses pagade-
ro~semestralmente. El precio de adquisicinde cada obligacines de $10.50.
Se pide:
(1) Elabora los asientos corresponoientcs al:
28 de febrero de 200X
30 deagosto de 200X
31 de diciembre de 200X
28 de febrero de 200X +1
b) Mediante el uso de una hoja clectrnica de clculo elabora una tabla donde muestres la amorti-
zacin del descuento el) la emisin de obligaciones por el mrodo de 1nca I'CCla.
e) En unahoja electrnica muestrala pre... entacinde la emisin en el estadode situacin financiera
al 31 de diciembre de cada ao,
7. Lacompaa Rosarito. S.A, emiti 2 ()()()000 de obligaciones el 28de febrero de2()()X. recibien-
do por cada una de ellas $9.20. Las cnracrersticas de In emisin son las siguientes:
Valor nominal SI 0.00
Rendimiento 18% nnual
Fecha de pngo de iutereses 30 de agosto y 28 de febrero
Fechade emisin 28 de febrero de 200X
Pluzo cinco anos
Gustos de emisin $120 (){)()
Se pide:
a) Presenta el asiento neccsaro en la fecha de emisin y ventu de las obligaciones.
b) Elabora el asiento mensual paro registrar la amonizacin de los gastos de emisin.
el Reatizu el asiento necesario el I de septiembre d 200X.
ti) Efecttia el asiento necesario el 31 de diciembre de 200X.
el Elaborael asiento necesario elide marzo de I99X+1,
6. Elide marzo de 200X se emitieron 5 000 000 de obligaciones de 1" compaa 000. S.A. Para
la emisin Se incurri en un to~de ;aSlOS ele $80 640 que fueron pagados 111conurdo, El valor
noruiual de he, obligaciones es de $5 con un plazo de ocho aos. una rasa de rendimiento de 12%
anual) los intereses pagaderos los das 1de septiembre y 1de marzo de cada ao, El da I de
1)1{'LL-lO de200X se colocaron todas lus cbligaciones a LID precio unitariode $5.20.
Pr"bl.",,,, 483
Sepide:
(1) Realiza ~1 registro contable de lns transacciones anteriores. utilizando el sistema de inventarios
perpetuo.
/,) Prepara las cuentas de mayor paro cadu uno <lelos proveedores y determina el saldo por pagar
pumcada uno deello>al final del mes dejunio.
l. Musical del NOl1C es una tienda que vendediscos compactos de msica y que reatiz las siguicn-
teh transacciones en el mes de junio d: 20X I :
El 4 dejunio se compr mercanca a crditc a Discoteca Nacional. S.A. por un valor de
$60250 COncondiciones de pago 2/10. n130.
El 8 dejunio seextendi uncheque por $12 000 como pago parcial de In mercanca compra-
da 01 da 4 dejunio.
EI14 dejuniose hizo unu devolucin aDiscoteca Nacional delamercanca comprada el4 de
junio. pues venan CD's con fallas. El importe de la devolucin fuede $7 700.
El 1<) dejunio secompr mereancfa aDiscos Latinos. acrdito pOI' SI O 150con condiciones
de pago de 2/10. n/30.
El 24 dejunio s compr mercuncfu a Msica y Ms por S37 550 acrdito y condiciones do
pago 2/10. n/30.
El 26 dejunio so devolvi mercancla a Msica y Ms por $6 200. debido 11 que parte del
pedido estaba mal surtido, y se recibi una nota decrdito por el monto de Indcvotucin,
El 2~dejunio secompr mercuncuacrdito a Discoteca Nacional por $31 200, con un des"
cuento comercial de S% y condiciones de pago 2/10. n/30.
El 30 de junio se pag en efectivo a Discotecn Nacional. el saldo pendiente de la tuctura
generada por la compra del da'" de junio.
.Rr9.blemas complementarios
Sepide:
Calcula lo slguiente:
al L. razn de endeudnrniemo (apaluncamientoj de e5111compaa.
b) LrI razn de nanciamiento con recurso, propios (capital),
el El importe del gasto por intereses del ao 200X. Considera que el documento por pagar ti corto
plazo se firm el 15de octubre .
Total de actrvos irculanle-s $1701000
TOlalde acuvos filO' 5250000
PasNos:
Documentospor pagar (1 8% anua~,tres aos) 180000
Pr<WeEdotes 600000
lmpuestos por pa9ilr 120000
Anl1Clposde <fenles 65000
O bhgaciones por I)Clgar(inco anos) 1000000
Documento, por pagar (17.5%anual. SOISmes<'S) loo00i)
Jote/eses por pagal .000
'-.-.
10. Torres de 1"Pen y Asociados, S.C. csu preparando su estado de situacin finnnciera de 200X y
tiene los siguemes saldos ni 31 de diciembre:
b) Muestra qu efecto tiene la fluctuacin cambian nal31 dediciembre de200X en el estado de
resultado (mencionar si es ingresoo gasto).
e) Presenta la cuenta de mayor de proveedores pum ACME. S.A. con iodos los movimientos
correspondientes hasta su cancelacin.
P asivos CApiTULO 12 484
Se pide:
a) Realiza el registro contable del pasivo generado el I de abril de 20X l.
b) Realiza el registro contable correspondiente al pago del pri mor documento el da 1de octubre ele
20X1.
e) Realiza el registro contable correspondiente al pago del segundo documento el da 1de abril de
20X2.
5, Elide abril ele20XJ . 111 embotelladora El Globo adquiri un local por S2 250 000 y un ICI1'ono
por 56 570 000.
Se pagaron de contado S1620(00)' por el resto se obtuvo un crdito con Unatasa de inters
de 18% anual,
Se estableci que se realizarn 20 pagos semestrales do)$360 000 cada uno y se firmaron J os
documentos correspondientes.
Se pide:
(1) Determina el gasto por inters para cada una de las opciones.
4, La empresa Porcelame x, S.A. tiene dos alternauvas para la compra a crdito por 5720000 de
mercancfu:
a) Firmar un documento por pagar a 90 druso con una tasa de inters de 12% anual.
b) Firmar un documento por pagar a 120 dfns, con una tasade inters de 15% anual.
Se pide:
a) Realiza el registro comable del QOCUOlemO firmado.
ul Determina la fecha de venci miento del documento y realiza el registro contable correspondiente
al pago del mismo en esa fecha.
3, Decoraciones Artsticas firm el I de abril de 20X 1. un documento por paglll' por Si 700 (lOO,por
la compra de varios cuadros de pintura, El documento es por un plazo de 90 das con unn tusa de
inters de 18%anual.
Sepide:
n) Realiza el registro contable de las transacciones anteriores. utilizando el sistema de inventarios
peridico,
/,) Prepara las cuentas de mayal' para cada uno de los proveedores y determina el saldo por pagar
para cada uno de elJ os al final del me.' de septiembre.
2, Abastecedora de Oficina!', S.A, realiz las siguientes compras de arucutos y muebles ele oficina
durante el me, de septiembre de 20XI:
Septiembre 3. Se compraron 10escritoriosacrdito 3Fabricantes Nacionales por un rotal de SI 02 000
y condiciones de pago 2110, n/30.
Septiembre 7, Se compraron" crdito 12computadoras a Bctania, por $124800 y condiciones de
pago 2/10. n/3D.
Septiembre 12. Se pag la factura generada el 3 de septiembre a Fabricantes Nacionales, l'se aprove-
ch el descuento por pronto pago,
Septiembre 15, Se compraron a MnXS3 libretas. hojas para impresora, plumas y engrapadoras por
$90000 a crdito y condiciones do pago l/lO, n/3D.
Septiembre 16. Se devolvi a M"X'. mercancfa que tue comprada el (la 15. debido a que estaba daa-
da. El valor de la devolucin file de S30 000.
Septiembre 10. Se compraron 40 lmparas a crdito a Fabricantev Nacionales por $120 000, con un
descuentocomercial de 1%,
Septiembre 20, S~pagaron en efcci ivo $1 440 por el flete de lacompra de las llllpnms del da anterior,
Sept iembre 21. Se compraron 25 telfonos a Halmex, pOI' $90 000 y condiciones de pago 2/10. n/30,
P roblt'1'T 1i15 compk !ment,1110S 48S
Sepide:
( 1 ) Determina el monto de los intereses que senn pagados semestralmente.
!J l Realizael registrocontabledelaemisindeobligaciones.
e) Reulizael registrocontabledel pagodeinteresesel I deseptiembre. incluyendolaamortizacin
del descuento en la eruisin de obligaciones,
el) Realizael registrocontabledel ajuslepor interesesacumulados al 31dediciembre. incluyendo
Ja amortizacin del descuento en'laemisin de obligaciones.
lO. El I demarzode20Xl. laempresaAcerox. S.A. emitiobligacionescon UIl valor 110minal de
S5000000. obteniendo por ellas54500000. pasando unatasa de inters de 8% anual por 20
aos. Los intereses serdnpagados los das I dc marzo y I de sepembrc de cadaao.
Sepide:
a) Realiza el registro coutabtc corrcspondiente a la. cmisln de las obligaciones.
b) Determinael montode 10." interesesque sern pagados scrnestramentc.
(,) Realiza elregistre contable del primer pago de intereses. incluy endo In nmortizacin de la prima
en emisin de acciones,
9, La procesadorade alimentos La parcela. S.A. emiti obligaciones a seisaos con un valor no-
minal de$8001)000, obteniendo$840()000. Losinteresessepngannsemestralmenteconuna
tasa de inters anual de 10%.
Sepide:
Realiza el registro contable de:
ti) Laadquisicindel horno.
D) El gastopor intersal 31dediciembrede20Xl.
e) El gastopor intersal 31dediciembrede20X2.
d) El pugodel documentoal 31dediciembrede20X2.
8. El l deenero de20Xl. el rcstuuranteLa Palapaadquiriti acrdito IIJ I horno con un valor de
S308640. por loque rmundocumento apagar al 3] dediciembrede20X2por $360000.
Sepide:
a) Real iza el registro contable correspondiemc u la recepcindel prstamo.
b) Calcula el monto de los mterescs correspondientes.
(') Realiza el registrocomabtc corrcspouuiemc al pago del documento.
7. El 30dejunio de20Xl, Horno, Nacionales, S.A. firm"J I documcnropor S425000. que'c pa
garcl30 dejunio de20X5. A cambio recibienefectivo $310OOQqueutilizarparalacompra
de una mquina.
Sepide:
a) Realizael registrocontablecorrespondicntoularecepcin del prstamo.
bl Calculael mento de losinterese>correspondientes a cadauno delos pagos.
e) Realiza el registro contable correspondiente a los pagos del prstamo,
6. El dueo de una ferreterfu solicit un prstamo bancario a un plazo de dos aos, por lo que el 5
deenero de20X1recibi lacantidaddeS143650.
Enel contrato del crdito.'0 estipularondos poyosde$85O()Ocaduuno paralaliquidacin
del mismo.
El primer pago sercalizel 5deenero de20X2y el segundopagosehizo el 5deenero de
20X3.
486 P asiv os CAPITULO 12
14. Itotclcs del Pacfico emiti obligaciones el 1 de enero de 20XI. con un valor nominal de
S14700 O()O.obrenicndo pOI' l. emisin $12 600 000. 1..<, compaa pagarA una tasa de inters
anual de 8 0 / 0 durante un plazo de 12 aos. Los intereses de las obligaciones son pagaderos se-
mesuulmente el 30 dejunio y el 31 dediciembre. El ejercicio fiscal de lacompaa coincide con
el ao calendario.
Sepide:
al Realiza el registro contable de laemisin de obligaciones.
b) Realizael regivro contable del pago de intereses y laamonizacin de la prima DI 31 de dicicm-
bre.
e) Realiza el registro contable del pago de intereses y la arnortizacin de In prima al 30 de junio,
d) Determina la fecha de vencimiento de las oblignciones y rcnliza el registro contable correspon ..
cliente a esa techa,
13. El I dejulio de20X J , lmsaalum, S.A .. rabrical11cdealuminio. emiti obligaciones COII Un valor
nominal de ')15 000 000. recibiendo SJ 5 600 000 a una ta'a de 12% anual. por 10 aos. Los
intereses ,... on pagados semestralmente.
Se pide:
al Realiza el registro contable de laemisin deobligaciones.
h) Realiza el rcgisuo contable del pago de intereses y la amortzacn del descuento al 30 tic ju-
nio.
el Realiza el registro contable del pago de intereses y la amortizacin del descuento al 31 de di-
ciembre.
ti) Determina In fecha de vencimiemo de las obligaciones y renhza el registro contable corre-pon-
diente a esa fechu.
12. Lacadena de supermercados Superama emiti obligaciones con un valor nominal de$15 OOOO<K l
el l de enero ele 20XJ , :J una (nsn de.inters tic 10% a un plav'o de 15 aos, recibiendo por ellas
$13 500 000. Los intereses SI) pagan semcstrnlmente el 30 dejunio y el 31 dediciembre.
11) Realiza el registro contable corrcspondierue a:
(1) La venta de las obligaciones.
b) El pago de intereses al I de agosto de 20X l. incluyendo la amortizacin de la prima o del
descuento.
e) La amortizacin del descuerno o de laprima y el ajuste del gasto por inters al 31 dedicicm-
brede 20X l.
d) El pago de intereses al I de febrero de 20X2, incluyendo la amonizucin de la prima o del
descuento.
Sepide:
1) Calcula lo sigu lcrnc:
(1) El importe de laprima o descuento en laemisin de la' obligaciones.
b) El monto de los interesev que sern pagados semestralmente,
el El monto de la arnonizacin semestral de l. prima o descuento.
11. Elide febrero de 20XJ . In compaa Enlace. S.A. emiti obligaciones por $16000000, " una
I'USade inters anual de 9<Jf, il un plazo de ocho aos, para Ja inversin de unn llueva ruaquinaria.
Los intereses senin pagados semestralmente los das I de agosto y I de febrero de cada ao, La
compaa recibi $14 190964 en laemisin de obligaciones.
e) Realiza el registro contable del pago de intereses el l de murzo. incluyendo In amortizacin del
descuento en Inemisin deobligaciones.
Problemas""""Iementanos 487
El'! Io~~f.101. ll'bwmo" ,,~~.t.n (!tf'-,ctQgr.c1Ql'ot1 t ht.r'tdellON.t'"p.wI~4Ufd:Uo;s; cd~t. t~fefl q.,t.
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pa..;1tt f\1., ~~'I'ltf'U" pedo lo! &~. ~DwI;-tt dlMS 6!
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... .a~.J tI 'I O. )14.~& :1XJ E.t10r2)"',.Wticft~!S~
,v,;"'~5I o~t~~C ~~:rC $6ttO:1.(:C iI \~
- - ':L- ~.- ::r,"ZI ?.vlZM.!J S4'"~.~.'''':u&s., .,.g''~~ ..,.!'~''lf-
1'=:1 i.iSJ .
1111. 'M7)
S."':6 s &,.l!6
Sepide:
Analiza dicha inf'onnnciny comen-
ta la importancin de I nutilizacin do
las diferentes Iucnrcs de financia-
miento deralndus endiel"l IIOH\,
S 1,39)
1.15'
A la izquierda se rnuestrn lo nota a
los estados financieros del G RU PO
B1MBO, S.A., que describe el tipo
de operaciones que eSln coruem-
piadas en la seccin do pasivo.
ElLO"J OMc- !' lOJ ~.(~c~t:ro~
o:.rwn.o mo:!iWCI"lO ti(Oft.taIDde s.....~" y I~~~ ~ Z14t r- ~p
di! ':OI)!pe' o,;n,.OI I O) Ot..y"" le.!iOnlbnH dtd61.tte\ ... ..-oa--.o\.CCI'If'!II(!r .. .lD!"'l ell(C
.looaB~tm~t1tdtlA f'I t.tru""btr(~.~I ll.\esQt~~
dt dOtltt1 e- trI U "I O':~C .1pa'l:. 111.::;:", ti 5OJ . t1'I mcned.lMOOlltL am.e- o'C :14m do
\a~,,0I'I "4, 5,,1'o~,porlo~1ttt..I ftdo.a IIItWlOmJ fmoe,U'c<!e oIG.
I J s"'J ...',n.(~ I I "4- .H~ $011 !ti.lelll!1lpoI '~MMS '!I'I ~
tmer.callO'J , la (C I mp."b 6tbtri P"iU la~.$fLI I oq +.(g~M!lo titff'(l!( IIIMf"'AIIO ,
U SOR.. 4S' dtortr'e. ,1 pllm r.matttrh,1nefltrHC lI I t c,,~ C lSOdeludr.FoOOonts en.
t'I OI 'I fdll ,,~4tI !.r jl49atb I J - .aT UE ~ },fA. fl';.el tertffo.:ner:ano' 1
mE- .IQ 1ft .. p,)f~d.dIctIo ..nlVft1ft' 1 h~:(I',Y e1'I C itl\$'t1O.
~ZOo l\I ~de z.ooS~I t~Od19u,- .10dee..lalnN, ( 1 , dtSll;I "';I otI !~d!ddlMOi
'1fI 'nc;OI lO'5,lo- . OoI r.'np''''40'I tC ltrorl dl:.pu,;.;o~baJ O las nutV"' ; conckior~1 por lo
q.. I !o1ldodo t1W p.~u"'O 01)1 J ,didt,.btt dt l( l, ( l~, ~do125mtbnn ,ddlMes
aMelU no~La \4,. d,ri4tr.t1.~J y.I ".tlll do dl04mb~~ 20~ 01S.77s(y
(~f!,f(lldb l. C ~~.I I n6. ~ I .tto t:~U dt (fl'~ft.d!butSi$t~
(p.gt4C "ll' a. ~I I ytllOl'l!!,,~to) pVt ,tlf,lI OoI f dt'J dll acor~o p\).tO"C Onl1l&dapva"
o;jqul~d, OC 'I 'tm l(~\'O,If'\ .I on~o If.t~e.\l~dd'ots '1T"*oesse estf~1'I I 1l
COffIO~';J ':
su- .~oOl. e:",.o:w. ~ 17d. moyod,lOOl pOfSl,M 0)1'1venQ"mitnto trim_lO
Ot Z007,C OAtltI& ..... o.lI I ~ ....~ dtC ,r, d, 1&2M, lTI uO.'ZpJ ~tDS
potQC f'I .~lts.qJ '" 31.60(.10'11'1118dllOO6oqU h.'" tl a.l'~,,1I ,t
S",bo O2Z Ert:idoJ ti ,"de 111'100 ZOOZpoi' $150, C OI !Yt"It:f!''',o;o en",;yo
do 201l,tol\lI 1101 10)4 d,itll.t,," r.... d.,0,'S.;
6wnboOl.l. Emr~~tlld, ~ d,ZOG .! por $1,150.C O",'tC '~.to ti!
.iO::odo cot,111 U~u.... Ca m".<1. 11ft:
~ 0:-4.E.. ..., tl2 eh .,.~O6t ~002~ l' .. SO.C ?'I 'l'enome-mt:'l 'i~
de lOO& . to"I \1M tas.de ~t$ o.C 4asOt 112<:!lS. 11\1.; 0.'7 p.I'~~~
q_,.I )1 o.d'f"br1 .~ .~..,... .U I ...~...1.
- - -
C aso de
negOC I OS
11) Renlil" el registro contable correspondiente a:
(/) El pago de intereses y la amortizacin de la primao descuento 3130 de junio.
b) El pago de intereses y la amonizacin dela prima o descuento al 31dediciembre.
Se pide:
1) C alculu lo siguiente:
a) Lll importe de la prima o descuento enlaemisin de las obligaciones.
/,) El monto de los intereses que sern pagados semestralmente.
el El monto dela amortizacin semestral de la prima o descuento.
Pasivos C APiTU LO12 4S8
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
Conozcalos conceptos que integran el capital contable.
Conozca la forma de organIzacinde negociosllamadasodediMI annima.
Expliqueel funcionamiento de una sooedad y el contrato escrito de la misma.
Conozca la diferencia entre capital ganado y capital contribuido.
Conozcalas normas deIOfo<maaflfinanciera aplicablesal capital contable.
Conozcael procedimIento para la emISindeacoones con o sinvalor nominal.
Presenteel estadode variacionesen el capital contable.
Describael tratamiento contable para la repartICInde dividendos.
Descrrbael registro contable del splll' de acciones.
Objetivos
13
Captulo
CAPITAL CONTABLE
ro$tM""~~lMkiI "" ... ,tpmfI I tI c.aoninGtI "'" ltIIutRII *1111
tlI $fdt"S... cltSliSUipcio.llk ", ~ wwmitlOtt_<t.ta,ltlho;!o:I l,
1...,. .. acI doI is .... "..I .... W.A"*"riI .tOOaiatI :I .. 2.1_.lclttoD&. .... Ma'uKli~
0tI 1I !n,o_13.l16tOOO.oootn2006,20:15"' __ ~po1tll>. y12,QC2_ .. m,112U~"'_. ~__ lit.
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SUstI itas p:r ftd fIc oIn iso sin ahitir nlOr
t6.C AP IT AL OOKT 4BL E
f.p I I I $lnblel ,~rrli .traeRin.iI d e acclglli$li oel21deI I lfU$2*.10$ utbistn I ptOblronUfllln~ttr.I SUb.iviSf!a d e ac~~
I DI dlo1fltllcnl. 1 part! U 114.,. 2C10tcadl w*I ujeaou$" ...- ft.MI irt!tt.I frOildas por d os .uewl ac:I nI S m', r
c~u !tia de1.1$tcdonu *f~~IrtlMrttI i,ttrcon.1)iad~Spor d os "Mm do..,serie 8'",Aateal1lm. en11I s:alliltn " .. 1Wilc rd n arM
... 28atn 2OOS,1osac:cmlstlS blbI .n I rwObaul\I wbdirisk)ndeI tcimlS. nMlanl.elacul, a pum fOil d,luUo"toos,tad. (lila'O
lis1CC:iI :rJ a.1a .1...... ~_fas ,.- das....". acc:i:I I ts sede0J. . , 'tilia.na delasacdtI neI serleT IUI!fU)msc:amli.s p;II
'os nlJ fW$acdol8$' $81t 6'". L ap:aI ticlJ )K ij bs1I ';clonfms 110QI lbi6 COOI OfeS.lUdeleI n sCfftrisiOlll$fe- ac Ooaes aend!al'.I S (o.
kflSl
los mms 4i0lJ tS 1pnEios fIO'.ci6ft, nho rDMtiOI 'ttQ c:ed:11fit, hU sir~ fJ t esta lI CI ta" ti'"~.... I lot200& ,
200Spn darelectot li$lUbdiyish~9ac:c~481 dejuBOde2:005'1llill)11dt1OO6.
D.. t"_ iII ..pb'_ ~"" 3' ..... _110 ~y2OOl ... fJ S9,6Oty11I ~m.I "poc("md, ",tre"_ do
sabSldialfasti!,"I OneS deCalO,$AB C.Y.. I Oalaf .J (d;'111~., nphl COI ltJ !l:1e lI I .,mt1rio por 12G.50l ($5$.... "'" CfQs)
10061$21.655 (6'23,G17,G40CP Os. M2005, bta roouccl6n selncluJ 'l! oonu- oa lacur:nt14t "otras lesfM$OO n phl",
,IJ C Ar'~L $()C1iQ.
N31 'edicilmtfede20OGy200S, el c:aplllSCdal deCEMEX .SAB, de.C.V .,I Stf J !pI 'tSentildodtll squittltt 'crll~
A 'I n izqoic l'd a ,",c In n e~L I'ala
presentacin deesta ""ccin del
baltUlC e gen eral correspondientea
Ccmex. S.A.
Utilidades retcnid.,.<.incluidu.' las
n plic ad n s areserv'L <d e capi",1.
I 'rdidas acumulada,.
P or su parle. el capital ganado se
divideen:
L a principal ctasiticucin de
capital contable incluyelas par-
tidas capital contribuido y capital
ganado. }\ su vez, el primero dedi-
chos capitates sedivideen:
Capital social.
"Apofll1ciones para futuros au-
memos decapital,
" P rima en vl:ntn deacciones.
" Donaciones.
Concepto decapital contable
En contabilidad seconocecomo caplta! a la diferencia entreactivo y pasivo. Tambin sele
conocecorno activos netos o patrimonio neto. Sin embargo. en la prctica. el trmino capital
con table seusa precisamenteen esta seccin del estado desituacin fiunncicru para distinguido
dela partida decapital social, querepresenta la aportacin efectuada por 105accionistas dela
empresa, UI seccin del capital contabledel estado desituacin finaucicra representa el patri-
monio delos accionistns. integrado por SlI !\ aportaciones ms las utilidades generadas por el
negocio y que n o se hayan repartido en forma dedividendos, por donacin O aportaciones de
capital. realzados por arriba del valor nominal delas acciones.
El marc o eon c c pruat dela}. normas internacionales deinformacin finnnciera hacen refe-
rencia al trmino "patrimonio neto" y especifica quepuedesubdividirsepura efectos desu
preseruacin en el balance, mostrndosepor separndo los fondo, apenados por los accionistas,
las utilidades pendientes dedistribucin y las reservas especcas procedentes eleutilidades.
La creacin dereservas vieneobligada por leyes O reglamentos, con el findedar a la entidad y
a SUl, acreedores una proteccin adicional contra los efectos delas prdidns. Elmislllo marco
c on c eptual estableceque:
el importepor el cual semuestra el patrimonio en 1,)1 balance, dependedeI nevaluncin quese
ha)!a hecho deI ~ acrivov y lo- - pasivos, )J omlalmen le. sto por mera casualldad coincidiF.i el
I mponeacumuludu en el patrimonio neto con el valer demercada delas accione- ,delaentidad,
ni tampoco con la camtdad dedinero queseobtcndrfn veudlendo uno por linoI os uctivos netos de
I nentdad. ni con el p..'ciodeventa delodo tinegocio en nt:ucllll.
El llimo concepto queconforma el estado desituacin financiera o balancegeneral es el ca-
ptai con table. rcpresentndo pOI'J os recursos dequedisponela entidad. os cuales lueron apor-
tados por los propietarios, accionistas. socios y sefueron acumulando medianteI n<.utilidades
generadas. entreotros.
En estecaptulo seanali- zacon detallela integracin del capital contable. la relacin deesta
partida con el ciclo deoperaciones. los aspectos legales del capital comuble, asecomo las nor-
mas deinfonnaci6n financiera queregulan dicha partida.
Capill contable C AP iT UL O 13 490
(, U~o.;bi!hde-;. reten'i:!e::; I rd;.or.n lAw.erl4lt1,aL D e :w..wr.b ('Mla. vt/ C~r~J 6t S:o&d~lietanllr... In~ 1I f '.&'S
I I tI .jerdo c llbe 1 e o p . a r a r u IM 'I ;~ W!'I)~ p.lfl follllM ' f a r~l kqe\ bu!" q , o : wi:lpcr.e ~~.el ~ del~
~ 11vlkr noeMl:.t.a mcrv.t ~ pUtdeUpf ;4w'I "'A.pttO mi de::.. rtpatl'ine""'~~e 101<lu~.I , sccI td~, ' 1 4f bf
~~r~6tUtn('~ ~fllttt; ~"lkWf mo~;.J I I d~~rt.de 20061 a005,!.I .!&:!porl::~\l:alorlXlr..IN!~'
,""o
do "" detrbuOn c !d ClIj'bicorl'oU:6e, ~ pGf ~ iI aport~ .utu~iu6:y.eI a:i.JI ~iId ap:rbde ' 1 ce J.Y . tr.~"'-tr rettn:ilts
~ Qt\IW'tI~~ .. ,."fl\lS:*.~, W90 ~,,(~,".lttQ\jg!nit .. 61~4bo: 2oo;.ro ~uf .,e
ef 3~1 ~f td:rf enu",-S 'J !t.::IpGf ttlllllllti!auh~~..., t.I 28", pulir&1 roo.l7.Brn:r~da q~~~~e ~ddla
cf ~..i:itI ,$t polr'oaodwc~ ~IirT~sob,,"r.nI .df l~O'!I "~ sa,.~ "~MlO lOb't~ r~~
~ ,*rtldo, M fd~:.i1I :e;te~drael In:p~.bdelt,~y b:.p'~-P"'ii:ioc 4Ie~dt~.mno:.
s
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,
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,
h~"~4 rta)~pradt~
\$d~, I tWidU
~(C<'I (e:tlQGc'::1r~oiri~oo;m;lado
~4O.I f TI .!bbdeh9u~~rtlareata!!hdll
"'trw I~lQ. M a.Wos
btm~:z~
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1,175,&'),00')
1,175,000,000
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ro&! de.udq;.~
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Elc.yita1~ tstl "".f tP t WWIUI yP I S. y<'Ct1?Sf O'l6! ... f Wk ~. 6e1Cip'W $OdALapillt~v.ui4tW ~ up'WM)U
podrtxWler~d~H~~dmp:lr~~c:rolJ rtiroijo Wi dtr.."oetClOY~ ~pf e-"..el'lllda p:f lI C:)n~d.b. S erie S~,
<tdNriH,~, Sf t e:p.otf,6ndt~ ~Mlyf o por.:cief I ts dt~lmt* l'oO$I "he<tas,;q-~4e ,~'(l1I ,
Inwt!e:. ~~rooiMd~neltJXl'bre te b')~ que e':~ w ~--t:c . En 1in;llneom:n:3~ I I ~ deV!r.,hbdo
drn {tP !'t$_r ~ dtl Z Sto del ~.tsocb\
b. to~t,f dend~~lI ldI Y .6:;f lllt:=~y ~S ~&t
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rl2
1 3,,' ;
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(2, m)
iH)
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2 : 3. 7 Z 4
Y.l.
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~.hl"''''I!+',
'Nlinal co... m...
1,9&2 S S,SI 5
,,002 S SSI !i
000 III
11,13i I Z .4~6
(~") t. m)
f l.747) 1546)
(10) (1)
Jl7
" U:f t..H 11. &1
t1. Capital (ontable
Capital autorizado
E$teconcepto slo se encueJllra en I rlSso~ielades
c OnS tiluidas enel rgimen de c apital \'ariable y
Visitalapginaw w w .mhhe.c om/universidades/
guajar~o5e yenc ontrarssitiosendonde padrs
c Gnsultarinforrnac infinanc ielade empresas. GO-
men~ariosde: la administracin y I }isualizarel tipo de
ae<isionesq u e se tomac o n la informaanreferente
ac apital c ontable.
P ara saber ms...
Capital social
E l c apital soc ial est represenrado por ac c io-
nes o panes sociales emitidas a f avor de los ac-
conisras o socios COJ1\O evidencia de su partici-
pacinen la entidad, En atencin a Sus derec hos
ytimitaciones, las acciones pueden ser ordinarias
Qpref erentes. P ara f ines analticos, las ordina-
das-sonlas ac c iones "usuales" o "normales" de
la c ompaa, mientras gue enlaspreferentes sus
accionistas propietariosdeben recibir dividendos
antes de que se paguen estos ltimosa los pro..
pierarios.deacciones comunes. P ostedormelltese
expliear con detenimiento cada una y el registro
c ontable respec tivo.
Terminologa
te.secon del capital
c ontable del estado de
slluadon finalldera
del Grupo S imbo.5.!I.
representael patrimonio
de Josaccionistas.
Ac c ~n ~,
SOrio'B~
S erie 'D ~
S ubseri~"0,8"
Sub~f io~O.l:
Figura 13.1
Unldade!i
Unidlttu 'ti.. UnidM K 'BO" 10131
. 41 ~,349,500 120,39~MO 1.I ~Z 1102,,090
2,361,7&'7,500 720;'392,590 3.082;140;090
1,881,570,360 2,88".510.360
1,440,185,J80 1,~t'O.1~,180
1,4.40,~S,' 8 0 1,6'0.76S,180
1,361,7&7,500 3,601,962,950 5,963.710,450
HotA :32.. CAP I TAL CGI 'tUSllE...
AI 31 1f t c rieiombro Ifo 2006, ol t:p!1;t $063.1 di! FEtdSA O~I ~rqprC$OOlldOporS ;963,710:'S O acciono, ordinOlti:s f 'I OmNI I 'I ~, I On
e.:pro$ill dO"\l)lOr nomin3t y cen cltiusub do .ldml:;in do o.xl~n"ro!),. El C3pitiOllijO;'I ~ciondo ; A;.. 300 I v2lor nomi'HI 1)y 001COI P I ~I
VolI blo no dobO GXe~dor do 10 'o'Oc(I !.olCo1pil31soci;ll minimo f ijO.
Las c ardc terlsllc ~s dI!las ac c iones Grdinarias$on laS -sjgLlentes~
Acciones.jjerioM e",~~I osln l'9$(riiont~Jquo en iodotiempo dOb9rnrepf tiSQI lI :;rporto meres elSl%deJ c.apltll sodal:
AcciOnt-;.sorf O "I .t elOVOI O limil3do, quo pOllr,:.n t'9pro$onur h:I I :t:a ot 25"" dol GlI P I .;t $ial; y
A(c ions sG.tW"O dovolo \lfl'11I;dO,onlormaind"'~u:.l "con;.I I '11:tm,nlt c onlali~c c io~s ,ori; "lO, podr:in repmenlar !\asta 111
'9% dol (3pi1~1.
las acdones serie- *0" eS I~ndM didas en!
Acc~s subserle '-r; las cuales podrnrapresemar hasla un 25%dela see ~O':
Ac c iones subserle 'O.S".lascuales podrc .nrE presentar el ",stoc k! tas iK"c ,,:n1!Sserie '0* E ndrOJladOn; y
L asec c lc nes sE fW~O",Ienenundi'..k:lendonoatumulatNo do?un115%di!1di'..Kfendo aS fgnado alas ac c iones serte ~8':",
los. aC<ionesserles "S ' y '0* (Isdn integradas enooidzidosvinc tJ ladas., de lasiguionle forma,
Unidades '0*, que ~ran c adauna, dnc oac c fones s.erle'8", las.c ua~s. c otizanenla BM V:
Uni13adesvinc uladas 'BO', que amparan c .a una, una acci6nserf e ~B',dos ac c lonessueserte "O.B- ydos ac c iones sUberltl
-I).L", las<uaf=s c oli:Z;.lnenBM Vy N't"S E :y
las mldadesvlnculadas sern dewincutadas en ma/oc R 1008.al tr.mi,~ode 10~os contados a partlrd-? su primera emisin..
liI s4tcclones subs@rie"o..S 'sernc onw rtldas en ac dc nes serle '8"y'las acciones sueserle O.l' en accionesse r ~"L ",
Al31 dQdiciQmtn do 2006,~c;;'pil<ll 'o(i~l do FEMSAS(t~I Ogra do 1..,iguiOntt I Orma:
Asimismo. sepresenta la intormacin relativa a FEMSA, S.A., correspondleme a esta partida:
Terminol~a 491
~~I~O700
51 100300
$5251000
$22651000
S17400000
Don.aoor\e$
Total de capital contribuido
Capitalgdnado (d~ficil)
Utilidades retenidas
ExcesoOinsufic,enciaen actualzaon de caplta' contable
TOlalde capital gan.do (dficit)
Total de capital contable
Sil 700000
$1250000
5700000
650000acdones.
Valor nomlnal $18 du
Prn'fhl en venta de accionescomunes
Cap'tal social comn-
S3750000
Capitell contable
CdpItol contribuido
C.",I.IIO<: .. I
CaptYIsexial preferenle. 250000 acciooes
Valor I1Om..",1 S 15cfu
dA. INTERAMERlCANA.S.A.
Ejemplo ilustrativo
A fin de ejernpliicur la terminologa presentada, enseguida se muestra un estado de situacin
ti nunciera parcial respecto a las partidas que conforman la seccin de capital contable. pero con
la intencin de exponer cada una para su estudio y anlisis ms adelante en este captulo.
Donaciones
SQn las contribuciones en efectivo o en especie que rcazan los acclonistas. Las douncioucs que
reciba unaentidad debern formar parte del capital contribuido y se cxprcsnrn asu valor de
mercado en el momento en que se percibieron, nuis su actualizacin,
E~tu partida corresponde al importe acumulado de uuldades, menos Ias prdidas y IONdividen-
dos declarados () pagados a los accionistas desde 1:1formacin de In sociedad anni ma.
Utilidades retenidas
Capital exhibido
Es el que. de aquel que se haban comprometido aaportar lo, socios o accionistas. se ha pagado
en efectivo () en bienes. El capital exhibido ser igual al capital social cuando este ltimo huya
sido totalmente liquidado, e inferior cuando IlO se haya pagado en su rornlidud. en ningn caso
el cupital exhibido puede ser mayor que el social.
Capital suscrito
E" el que se han comprometido apagar los socios Oaccionistas. en una sociedad de capiml varia-
ble. El capital suscrito puede ser fijo Ovariable, El fijo slo se modifica por acuerdo de 1m.socios
O accionistas, siempre que estavariacin no origine que el capital fijo sea inferior al mmmo
que marca la ley. [ll capital variable puede aumentar o disminuir en cualquier poca, ,iempre y
cuando se cumplan los requisitos que estableceel contrato social.
representa el total de! capital que, como mximo, puede tener lasociedad sin modificar ~1I~S~
critum constitutiva. Este capital puede o no estar rotatmernc suscrito. pero cuando 1111.:110:-. debe
estar "colocudo" el mnimo que marcala ley en cada lipa de sociedades, o el que indique lu
escritura.
Capital contable
CAPiTULO 13 492
roal al 31 deodioern r dp' 200X
Acciones: aspectos legales
En Mxico. I~I legislucin referente a las sociedadesmercantiles estableceque las acciones Icr-
mun una parle del capital de una sociedad annima. representada pOI' tftulos que servirn para
acreditar o transmitir la calidad y los derechos de socios. Los titulo, de 1:1- ' acciones deben
expresar:
l. Nombre, nacionalidad y domicilo del accionista.
2. Denominacin, domicilio y duracin de la sociedad,
3. La fechadeconstitucin de lasociedady los dntos de su inscripcinen el registro pd-
blico decomercio.
Capital contable y su relacin con
el ciclo deadquisiciones deactivo fijo
En In figura 13.2 se muestra el ciclo de operaciones de una empresa. en el cual se observa que
las adquisiciones de activo tijo. por su naturaleza y cuanta. normalmente SOn financiadas tanto
por el pasivo a largo plazo como por la emisin de capital. E ..sta ltima, a pesar de ser un instru..
111cnlOde nanciamiento muy poderoso, tiene el inconveniente de que se pierde comrol de In
adiuinistracin de la compafu al incorporarse nuevos socios,
..
AOOUtSIOONE S
DE ACTIVO F IJ O
P ASIVO A LARGO
P lAZO
CAP ITAL
CONTAlllf
INVE RSIONE S
rE MP ORALE S
T
P ASIVO A CORTO
P LAZO
rAlTANTE DE
EFECTIV O)
,E XCE DE NTE O,
E F E CTIVO'/
t
P ROVE E DORE S
GASTOS DE OPERACION
GASTOS y PRODUCTOS
FINANCIEROS
OTROS GASTOS y
PRODUCTOS IMPUESl OS
CLIE NTE S
1
Ventas a I - - - - - - - '"
cn!d,to,. CobtatU.l
-
COMPRAS E F E CTIVO VE NTAS
Compcasal
contado
V en!.), al
contado
C iclo < .feoperadn
de una or9anizacn
econmica
INV1 ;NTARlO DE
ME RCANCIAS
Entrada demetcanda

Figura 13.2
5.1f.dademelcaocf.1
- - -
Accione" aspectos Ic(!'>I" 493
Accionescomunes
En el permiso deconsutucinse especifican los tipos de acciones que pueden emitirse. Si ,610
se autoriza un tipo de acciones se les denomina acciones comunes, .'.i.ln~don a sus tenedores ti
derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. Sus tenedores tienen derecho a
asistir" la; reuniones deaccionistas. elegir lajunta dedirectores y votar sobre otros asuntos del
negocio: cada accin tiene derecho a un voto. Los accionistas comunes tienen tambin lo que se
conoce COITIO el derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar lns nuevas emisiones de
acciones en tal forma que ladistribucin del capital mantenga la proporcin original.
En el permiso de constitucin tambin se autoriza la cantidad de acciones que puede emitir
la sociedad unnima. Esta provisin permite a Iacompaa emiur acciones adicionales. segn
vaya creciendo In empresa. sin tener que solicitar U H O } nueva aurorlzacin al Esulclu, Lus uccio-
ncs mnorizadas que se han emitido y estn en poder de los accionistas se conocen como a c . ', 'l o
1 1 ( 1 . ') ' suscrita y pa ga da s.
El dividendo en las acciones preferentes. como se dijo, debe liquidarse antes que el divi-
dendo que corresponda a las acciones comunes. Otra caracterstica de las accloncs preferentes
.; el dividendo acumulativo. o sea. en los aos en que baya prdidas no se pagar dividendo
a las acciones preferentes. pero en J os aos subsecuentes en que haya utilidades que cubran
11 .. prdidas anteriores. se liquidarn los dvdendos a las acciones preferente" no <;610por
lo, ejercicios en que se hayan logrado utilidades. sino por los ejercicios en que haya habido
prdidas,
Visita la p; ginaWl'lw.mhh~.com/unlvels dades/9uaiardo5e Y encontrarssitios en donde podrsoonsultar
informacin financierade empresas,comentanos de fa administraciny visualilal .1tipo de decisionesq~e se
toma con la informacin referentea capital comable.
Para saber ms...
Accionespreferentes
Aspectoslegales
Lns acciones preferentes se caracterizan por el voto limuado. as como por el dividendo prole..
rente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo de las acciones comunes. ll~ltlS
nociones slo tienen voto en las asambleas generates extraordinnrias.
Emisin deacciones
4. El importe del capital sociaL. el omero total y el valor nominal de acciones.
5. J ..:1S exhibiciones que sobre el valor de laaccin hapagado el nccionista o laindicacin
deser liberada.
6. La serie yel nmero de la accin o del certificado provisional. indicando el nmero
total de acciones que corresponda a la serie.
7. Los derechos concedidos y lasobligaciones impuesUls al tenedor de la accin y. en '"
caso. las limitaciones del derecho de VOJ o.
S. La firma autgrafa delos administradores que conforme al conrrato social deban suscri-
bir el documento.
L"., acciones son siempre nominanvas y se expiden a favor de determinada persona, En el
ttulo respectivo seconsigna el nombre deeUa. Dichas acciones pueden ser comunes o preferen-
tc~. Cualquier sociedad annima puede emitir acciones Dominativas. pero e, forzoso expedirlas
en I()~siguientes casos:
l. Cuando no est ntegramente pagada la accin.
2. Cuando se trate desociedades annimas que funcionen en el rgimen decapital variable.
3. Cuando laSecretara de Relaciones Exteriores lo exija.
C apital conlabl~
C APiTULO 13 494
La cuenta capital social comn o capital en acciones comunes siempre se mantendr en los
registros contables en trminos de valor par o establecido, '- '1 cuenta prima en acciones comunes
se presentar como un incremento a la cuenta capital social comn en el estado de situacin
financiera, representando el capital toral pagado por los accionistas.
Es bastante comn que una sociedad annima acepte una solicitud de acciones medianteuna
entrega acuenta yel compromiso de pagar l saldo en 1I11a fechn especfica. Cuando lasociedad
Prih'!f1 en iI('(lones comunes
Emisin de 600000 aroonos con valor nominal de $16; tOla/mente pag.dilS.
6000000
3600000
Ma)'o17.200X B~nCO$
Capital soclol comf,n
Haber Oeb.
9600000
Detalle Fecha
El asiento de diario es:
=$60000()O
= $3600000
59600000
vaJor nominal
prima
valor ele la accin
600000 acciones x $10
600000 accione, x $6
600 O<Kl acciones X S 16
Ejemplo 2
El 17elemayo de 200X 'u COIIlCllI'Oll 600 000acciones con 1111valor de $16 carla una.
5000000
5000000 Abol 29. 200)( Banros
Capilal social comen
em isin de 500 000 acciones con 'Ialor nom inal de S ro. toralmente pM }iJdas
Haber oetaue Fecha
El asiento de diario es:
SO() 000 acciones X S10 =$5 I)()O (11)0
Ejemplo I
El 29 de abril de 200X se vendieron 500000 acciones a Sil valor par. El pago 10lal de las necio-
ncs fue en efectivo.
Emisin delas acciones comunes con valor nominal
Cuando se emiten acciones! se acredita la cuenta capital social en acciones comunes. pOI' el valor
par de las mismas, Si se venden por IT U l. . '$ del valor par. el importe en exceso seacredita a primas
en acciones comunes. \ continuacin se ejemplificandos shunciones distintas:
El 18de abril de 200X. Cfu, lnteramericana, S.A obtuvo autorizacin para emitir 2000000
de acciones comunes con un valor nominal deSl,
Valor par onominal
1_1sacciones comunes son una de las fuentes de capital ms importantes para la sociedad
annima. Una vez vendidas u los accionistas. se contabilizan como caphal aportado o perrnanente.
Las acciones pueden emitirse con valor par O sin ste. El "tilo!' par es el que se establece en el
permiso de constitucin y est impreso en el certificadode acciones.Algunos directores osignan
un valor prefijado a las acciones, sin valor par. Es un valor arbiunrio que se utiliza con prop-
sitos de registro.
Siempre que Se emitan y vendan acciones. el importe que se lleve a la cuenta de capital en
ncciones se obtiene multiplicando el nmero de acciones emitidas por el valor par o nominal.
Si se venden aUD valor por encima del par O del establecido. lasuma en exceso se acredita a la
cuenta prima. s en acciones comunes. No se permite vender acciones por menos del valor 1)3r o
establecido. El valor par o establecido no representa el verdadero valor de la accin en el mer-
cado de valores.
Emisin de acciones 495
Emisin deacciones comunes sin valor nominal
Algunnsveces OC\IITC que ItL\ empresas emitenacciones sin valor nominal, En estos CiLI\oSse
establece un valor "aslgnado" tic In accin, ni cual se coloca en el mercado do valores. Por ejem-
plo. se van a emitir 700 000 acciones comunes de capital social sin valor nominal. El consejo
de directores de la empresa establece en $1 () el precio III que sern colocadas las acciones en
el mercado. Si el total de acciones fuera emitido a SJ4 por accin. el usieno para registrar esta
rrunsacoin sera el siguiente:
Cuando se recibe el pago de las suscripciones. se emiten los ceniicados de ncciones 'j el
impone setraspusade In cuentaacciones comunessuscritas a la de capital social comn.
4000000
~000000
Fecha Detalle
...._..-,;;
<1ubre 1200X Acoones comunes suscritas
Capitalsocialcomn
fml!J l)nde cemr",ildos por 400000aroone.s.
Haber
,.,.-~""'
1920000 Capilal suscruono pagado
Se recibe el pagode las .ioneS !US07tdSparda/mente (I <I gada<
___ II__-..:Oebe
1920000 Octubre 1. 200x sancos
El impone en exceso al valor par ($2 x 400 000 acciones) se registra corno prima en ficciones
comunes.
El J de octubre de 200X. los suscriptores pagaron el saldo de lasuscripcin y se ernuieron
las acciones. Enseguida se muestran los asientos de diario de In operacin:
ftnlSindo aoo 000acoones con vetonom;nol df' $12, llagado slo 60',{,.
4000000
800000
Debe
2880000
1920000
Fecha Oelalle
Agoslo 1.200X Bo.cos
e,pRal suscnlonopagado
Acciones comunes suscritas
Prima en acccnes comunes
52 880 ()()()
= S4000000
= $8()() 000
= S- I SOOOOO
60%
valor nominal
prima
valor de laaccin
400 000 acciones X $LO
seo 000 acciones X $2
~OO000 acciones X $L2
Porcentaje pagado
Monto total pngado
El asiento dediario es:
Ejemplo 3
El I de agosto de 200X se suscribieron 4()() 000 acciones comunes con un valor de mercado de
$12cadaU1I 3:seentreg 60% dela suscripcinenefectivo y cl resto sepal?r. en los30das
siguientes.
recibe el pedido de un suscriptor (comprador) para adquirir acciones ti plazos, esto se conoce
corno SIISCI';x:ilI de UCCiQllel. Las acciones cOJUunCSno se emiten sinohasta que se recibe el
pago total de la suscripcin. El importe adeudado se carga a la cuenrncapital social suscrito 00
pagado y se abona a capital en acciones suscritas, que se clasican respectivnruente en cuentas
de capital. en el estadode situucin financiera.
Capitalcontable 496 CAPiTULO 13
Normas deinformacin financiera aplicables a
lavaluacin y alapresentacin delas acciones
El capital contable: es una partida que, al igual que las estudiadas en captuk, anteriores. esi
regulada por bolet lnes Q normas especificas a nivel internacional ypara pafses cspccfficos cerno
es el caso de Mxico; por ello se mue,... trael siguiente cuadro comparativo:
Supongamos ahora que durante el ao 200X+3 Insociedad obtuvo suficientes utilidades para
pagar los dividendos acumulados de los accionista ...preferentes )' los dividendos de los necio-
nisras comunescorrespondientes slo ,,1presente afio. El pago 10lalque efectuaralacompaa
sea por $680 (lOO.Esta cantidad corresponde a lo; S300 000 de dividendos acumulados hasta
200X+2 ms los $200 000 dedividendos correspondientes ,,200X+3 ms $I SO000pagados a
las accione> comunese le 200X+3.
tos dividendos acurnulados por accin noconstituyen unpasivo para lasociedad puesto que
no existen sino hasiuque lo decrete el consejo de administracin. Sin embargo. lo>dividendos
acumulados pura J os accionistas preferentes deben publicarse en notas si pie de J os estados
financie ros.
$O
$0.5
}I
SI S
200000
S3OO000
SI
~O.S
SO
Dividendo
acumulado
[Olvidendopactado
===..,..;A ~~O:,..."..._...,._ .....~ accin
200X $1
200X+1 $1
200X+2 SI
Divfdcn('os aCiJ rnuladospor aCcin
Nm~o de ecoones pre fe re nte s
Total de divIdendo,
A ccionespreferentes
En otras secciones deeste captulo se hizo referencia a las caractcrsricas de las acciones prefe-
rentes. Los derechos deeste cipoeleacciones son:
l. Derecho preferente arecibir dividendos antes que los propietark deacciones comunes.
2, Derecho preferente a recibir su aponncin original ante...que los accionistas comunes
en caso de liquidacin de lasociedad.
3. Derecho de adquirir UIlUparle proporcional de una nueva emisin de acciones de la
sociedad.
4, Derecho de acumular el dividendo anual que lecorresponde pura aquel periodo en que
lasociedad no obtenga utilidades.
Unejemplo para ilustrar e sta ltimacaracrensticu de lusacciones preferentes: una sociedad
fueconstituida el I de enero de200X, con una emisin de200 000 acciones preferentes, COJ l un
dividendo anual esrnblecidode$I por accin)' 200000acciones comunes.
Los dividendos pagados durame 200X fueron deSI por cada accin preferente (como estaba
estipulado) y$0.90por cadaaccincomn. Ene1201)X+J seobtuvieron muypocas utilidadesy
se pag6 SO.5dedividendos por cada accin de capital preferente. En el 200X+2no se pagaron
dividendos sobre acciones comunes ni sobre acciones preferentes. ,Qu estado guardan los
dividendos aque tienen derecho los accionistas preferentes'!
Enrslnde 700 OOOac,ionesSill valor (Iomlfl{J{a un fuedoiJslgnado de $10 y vendidas el $14por accin
7000000
2800000
9800000 Bancos
CapItal ~C:ral comn
P rimae n Cl(cione sCQn'lUtloeS
Die.3. 200X
NOfmasdernforma,rnfinantlffa aphcablesa lavaluadO!)yalapresemadn d' losacdnes 497
Para saber ms...
Utilidadesretenidas
l'enbdad rewlara. y a seaenel balance o enlas
nOl,", lo SIguiente
a) para CddJ una ~ 1as clases de acoooso 1itulos-
que constituyan el capital'
1) cl nUll1(!ro de d(cienes autorizadas para su
@ml$ln;
;,) el numero de acciones emitidas y cobradas
totalmente. as! como las emitidas. p e r o an
no cobradas en su totalidad,
i / I > el valor nomw lal de las acciones, o el hecho
de que no tngan valor nomInal;
iv) una condliaclr' entre el nlJ mero de acciones
Oh drcul<>ciOn .1 pnnopio y al finaldel periodo:
v) los derehos, priVilegios y restricciones
correspondrentes a cada Clase de acciones,
Incluyendo los quP. se refieran J las
It3 S tt'lc.(lor'!es que afeC1J l1 a la percepcin de
dividendosy al reembolso del capital:
VI ) las acdones de la entidad que estn en su
poder, O biC!n en el de 5 USsubsidiarias o
asodadas, y
vi l > l.a~~lccioAesluy a ermsionest ,esel'Vada
como consecoeooade la existencia de
opocnes o contratos para la venta de
acciones. descnbtendo las condtoonese
enpcrtcsrorrespondientes:
b) una descflpClOn de l. ""turaleza y desuno
de cada partlda de reservas que figure en el
patnmonlO neto;
11. P.r. electos de lapresenlaciOndele.pita! contable ....
!lIbalance gener.' se5UbdMdeo c!alileasegUnlas
necesidades de losusuano>de losestados nnanoero<.
Reglas aplicables
Visitalapginawww.mhhe.comluniVersidadeslguajardoSeyenconuars sitiosendondepodras consultar
I nformacinfinancierade empresas, comentarios delaadministradony visualizarel tip<l dedeosiones quese
tomaconlain(olmacinrefeleme acapital contable.
El patrimonIO neto es la parte residual de los dch\'os de la
empresa. una \'e% deducidos sos pasIVO S
cencepte
El cap tal contable es el dereocho de los prop'etaflos sobr&
los activos Aetos, surge por apor1acione~de 'os duerNls.
pO t uansacdones y oues eventosque afectan una
enlidad. Elcapital contable es", fOfmado po<el caPital
cooUlOOdo y elcapit.>1 ganado o der.c.t, en su ceso,
lS valores relawa< alosconceptOSdE'!cap.tal
conable se expresaran en unidades de poder
adfUlSitM>ala(ecM del ba1311(0,
11. Elcapilal soc:ialrepresenta lasuma d!ll valor
nominal de las acciones 5 U'S Cntas y ~u actuatllclCi6n
couespondicnte.
111, Las donaoones reclbid.as por una entidad forman
parte det capital contnbu.doy se expresan en ~u
valor de mercado, en el momento que se PEKlban.
ms S \l actualizacin.
N. la presentacin, en e' estado de situacin finnnO e1d,
de 'os. conc- eptos. que !nle-gran el c,1pna' contahle-
debe hacerse con suficiente- detalle P:U~mostrar
cada uno, induyendc en primer lugar los que forrniln
el cap ta\ rcntribuido, segUido de 10$ que inU~9ran el
capital ganado,
Marco conceptul y N I C N m I
Normas
La>utilidades retenidas son las utilidades menos los dividendos. que ha retenido cada sociedad
annimu desde su creacin. Por lo general. la cuenta utilidades retenidas tiene un saldo acreedor.
pero >1 las prdidas exceden las utilidades acumuladas, esta cuenta tendr un saldo deudor, En
el estado de situacin financiero al saldo deudor en la cuenta utilidades retenidas se I c llama
tI~jiri(,La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe mayor del
qUI! existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se dstribuyan entre los nccionistas
cuntidnde ilimitadus de los fondos de la sociedad annima,
C11 CapI tal contable.
Normas lnternacionale!il de contabilidad
Nonnas mexicanas de contabilidad
Capital contable CAPiTULO 13
498
Ejemplo
.131) de octubre de 200X, laasamblea de accionistas de lacornpaf Repassa, S.A., declara un
dividendo de $2 sobre cada accin comn, que se pagar el I de.enerode 200X+l alos accio-
nislas registrados, En la fecha de la declaracin existen 500000 acciones emitidas y pagadas,
esta declaracin se rcglstra de lasiguienre forma:
Los dividendos SQn utilidades que se pagan a los accionistas corno retribucin de su inversin.
El pago de efectivo ti Jos accionistas corno retribucin a su'inversin seconoce CO)110tltidendos
en efeetivo. LOs dividendos slo pueden ser declarados por la asamblea de accionista .. s, la cual
tiene autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Si la asamblea decide declararun dividen-
do, se deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en determinada techa, Tres
fechas SOII importantes para el proceso deotorgamieuto dedividendos:
l. Fecha de declaracin: en laque laasamblea-de accionistas declara el dividendo.
2. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones tienen
derecho a recibir el dividendo.
3. Fecha de pago: en la que se envan por correo a los accionistas Jos cheques de los divi-
dendos.
Dividendos
sle noes un estadofinancierobsicoCOnlOel de resultados y el de situacin financiera; de hecho,
muchas empresas lo presentan en laseccin decapital contable del estado desituacin financiera,
$200000
$1000000
Saldoinicial de utilidade, reenid .. (l de e"er.o)
+tltilidaddel eJ ercdo
=Utilidad rel"'rtlble
- D iv idendos>
=Saldofinaldeulllidade, retenida, (3 dediciemtire)
REPASSA, S.A.
Utilidadi s retenidas del ano
T." utilidad retenida ,,1 I de enero de 20QX de Repassa, S.A .. era de $850 000. Durante el
ejercicio se logr una ulidad de$350 000 y s~repartieron dividendos por $2QO000. La presen-
tacin de las utilidades retenidas de Repassase hace mediante el siguiente formato:
150000 P erdf - dasy ganandas
Para cerrar la cu~ntaperdidas y ganancias y IrahSferir la p'rdi(!a a utilrdarles ({;f~nidas,
1~0000 Utilidades. retenidas. D ciembre 31
Si Repassa, S.A.. durante el periodo hubiera sufrido una prdida de$150 O()O,lacuenta pr-
didas y gaD ancjas se reflejara al tener un saldo deudor y se cerrara de In siguiente manera:
ParaCerr., la (ver,!a .rdidssy1!an;AciasJ ' lInsferir lavl/lidad neta a utilidades retenidas>
350000
350000 Perdidas y ganancias
Utilidades retenidas
D jdembre 31
Haber D ebe Detalle Fecha
En Una sociedad annima. el saldo de 'prdidas y ganancias se cierra contra utilidades rete-
nidas. Si la compaia Repassa, S.A. tuvo una utilidad de $350000. sta se refleja en lacuenta
prdidas y ganancias con Un saldo acreedor al realizar los asientos de cierre. El asiento decierre
de estacuenta serael siguiente:
Utilidades retenida, 499
Haber Debe Detalle Fe ha
-
Split deacciones
111\ algunos casos, con objeto de aumentar el atractivo burstil de una accin, una entidad recurre
t\ procerlunicnio eleaumentar el nmero de acciones en circulacin sin modificar el importe
Es importnnte mencionar que la cuenta "Acciones en tesorera" es de muuralczu deudora )
reduce al Capitu! Social.
Cuando la mencionada compaia vualva a colocar en el mercado las acciones que haba
comprado cfcctuarfa el usiento inverso al mostrado anteriormente,
xxx
ACCIOnesen tesoc(!f'ia
B a n c o s
xxx
Acciones en tesorera
!"';L\ acciones en resorena se refieren a las acciones que compra eventualmente una compaa de
'u' propias emisiones. Existen diferentes razones para que unacompaaquiero hacer eom-
prnr 'u~ propias acciones: retenerlas para incrementar el valor de mercado. proveer de efectivo
;\ !\U~nccionistas. etctera.
Cuando una compaa compra sus propias acciones seefecta el siguiente registro contable:
1000000
EA~rol. 200X+I Orvidendospor distribuir en acoones
Cal)ltal social comn
P8r~legjsrrdr el PiJgo de dIvidendos en acdones.
1000000
fecha Ootall.
Habor
Focha eleladistribucin:
1000000
Dlvidelldo:; por dlstribu(r en acciones
Para"xJ"rrar /a obligacin contra/da de disrribw .cdones como pago de dividendos.
Octubre " 7.00X Utilidadesretenldes
1000000
Fecha Detalle
Debe
Habor
Dividendos en acciones
Cuando los accionistas decidan utilizar parte de las utilidades retenidas para aumentar el lm-
porte del capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, ste debe quedar
reflejado CUino una disminucin en las cuentas de utilidades retenidas y un incremento en In
cuenta decapital suscrito y pagado. Si se retoma el ejemplo anterior y los dividendos declarndos
se pagan en cfccrivo. 10:-; asientos para registrar latransaccin son:
Fecha de declaracin:
, DOODOO
Enero1,200X+1 O_ndos po<pagar
Bancos
P:Jraregl5lr., elpago de dividendos. losdCdooistas registrados.
1DOODOO
Fe<ha Detalle
Debe
Haber
Fechade pugo:
1000000
OC1ubre1, 200X DIVidendosdeclarados
DIVIdendospor pagar
Para rcgl$1f~r el past'" del dividendo de $2por accin Pi'ra 500 000 acriones.
1000 000
Fech.
Detalle
Debe
Haber
500
Capital contable
CAPiTULO 13
El anllsis finuncierodel capital contable est estrechamente vinculado con el anlisis de In
rentabilidad de la, empresas. En el capital contable se encuentrnn las partidas referidas a. las
aportaciones de los socios de luempresa y tugencracin deutilidades de laentidad. Lasrazones
Anlisisfinanciero
21.
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6.411
. , . . .
17,0601
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t,.Wlnr..t .c.tpll_conllO
lr. ll'~t>dt 1I1iir1xl Nt) 1I'ltlfrtiCi.;,tlUriOl'
OM4fQ)s d.Kr;ucs.SY ~"S
Imeft$ mlll.ril:.tio d. KaG9r'
Mlnoril~1o potoelqlll"iciandt FEM'jJ ..C"'rvt!'1I
MqIllS~'~ iallW'kmncwGil4.c:oa.eor.. ~MSA
fA, lld:. dnttt~1
TQI~~ I1Ilidad"'~ eI.4tuciti4 It*nor
O~,~dD('J '1~'5y~o,
IncrtnlllnlO dG.l<:.plUlt11'010(101 pbllc.
UIlti'd:ldlntfyal
K ." "
......
,''' '....
5,1114 21. 4. &0
""
11,5511
, _
S.1
ESTADOS CONSOLIDADOS DE VARIACIONES EN LAS CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
~_'- ,_no u....,".1o..U..C.
Estado devariaciones enel capital contable
El estado de variaciones en el capital comnblc es un estado financiero bsico. En 61se presen..
(a" (Odas las operaciones que hayan impactado comablcmeme a 111seccin d. capital contable.
ejemplo. aportaciones, reembolsos, dividendos, splits, etctera.
f\continuacin se nluCSU'Uel estado de vnriaciones para lacOlnpaaFE~1S/\. S.A.
del capital SUSGTiLO y pagado. con lo cual reduce el valor unitario de'J us acciones origrnalcs. El
aumento del mimcro deaccione", en circulacin. :-.inque existn modicacln del cupital suscrito
y pagndo, no representa ningn cambio en el inters proporcional de los accionistas. en el capital
contable de la entidad ni en el valor de su inversin. En consecuencia. cuando se efecta I1n;1
uunsaccin deestu untumleza. nodebeatectarseel valor delainversin en losregistro-,dela
entidad emisora.
Anlisisfinonclro 501
Una organizacin mercantil se constituye como sociedad cuando dos o nH \ S personas acuerdan conver-
tirse en copropietarios de un negocio. con el propsito de obtener utilidades mediante la venta de un
servicio O producto.
Para disolver una sociedad se requiere vender los activos que no son efectivo. para pagar a los acree-
dores y" los socios. tos saldos de sus cuentas de capital.
La sociedad annima es una entidad legal creada por leyes federales. Puede obtenerse permiso para
iniciar una sociedad annima cuando dos o ms personas. conocidas como fundadores. piden autori-
zacin al t.'tado para operar una empresa mercantil de este tipo. Al conceder la aprobacin, el Estado
extiende un permiso de constirucin, en el cual se autoriza n la sociedad unnirnn para emitir un dotcrmi-
nado nmero de acciones y operar el negocio C0l110 se define en 1:1escritura constitutivu.
La propiedad de una sociedad annima e,t representada por un documento Ilarnado certificado dr
accione.\. en el que se seala el nmero de acciones emitidas. Existen dos clases de acciones. las comu-
nes y IUN preferentes. S i slo se emite un tipo de acciones, S fas se denominan comunes. El valor par O
establecido representu un valor arbitrario, fijado por lajunta de directores, iIcada accin. pero no es lo
mismo que el valor de mercado, Cuando se venden acciones se acredita la cuenta capitul en acciones
comunes. por el valor par o establecido y cualquier exceso recibido al efectuar la venta 'e acredita a l.
cuenta prima en acciones comunes.
, . Valor d. mercado por accin
Razn de valor de mercado n vuor en libros =..:..:=;...;:.:...:==.::..:...!:.,;",-,=;c:..:...
Valor en libros por nccin
Esta razn muestra qu proporcin del valor en libros esuln dispuestos II pngnr los ;'WCI-
sionistas por (IS accione. en el mercado de cierta empresa. Cualquier resultado arriba de 1.0
significa que los inversionistas estn dispuestos n pagar un precio mayor ni valor en libn)~de
las acciones.
"
I lib ., Capital contllblc comn
" or en ros por aceren =
Acciones en circulacin
Oespu ele calcular el valor en libros de J asaccloncs, se compara con su valor de mercado,
COI1\O se muestra a continuacin:
Existen diferentes rOm18Sdecalcular esta razn, lo cual depende de lacalidad de la informa-
ci6n que Se posea. L.:.utilidad nctn puede susuruirse por el monto de recursos disponible. ...para
los accionistas, y el Ol1pilul contribuido, pOI' el ioral de capital. tu ando no se cuenta con infor-
rnaciu cspccca de las aportaciones. S in embargo, es importante ser congrucmcs en los datos
empleado> parael clculo de las razone>nancieras por motivos de comparacin con periodos
anteriores u otras entidades.
La rozn de valor en hbros de la accin tiene C0l110objetivo comparar el valor contable de la
uccin con NU valor de mercado. Normulrnente esta comparacin uo proporciona un indicio de
lo que los inversionistas piensan del desempeo de la empresa y qu esperan en lo futuro. Sin
embargo, esta razn est limitada 110 para empresas que cotizan en los mercados financiero,
donde existe informacin pblica del valor de mercado de las acciones de unaempresa. El clculo
del valor en libros J)OI' accin se realiza de la siguiente mancrn:
financieras ms comunes relacionadas con este rubro son las de rendimiento sobre la inversin
O capital y vulor de la ncci6n.
La razn de rendimiento sobre la inversin O capital tiene como objetivo medir el grado
en que ln entidad logra convertir en utilidades 1:1iuversin de los socios. esto es. ouanro gana
el inversionista por cada peso que aport a la entidad. Esta ral.n financiera se expresa de la
siguiente! forma:
1
, di b la i l' . I bl Utilidad neta
ceu rnento su re a U\VCI1) un O capm tonta e =
Capital contrtbuido
502 Capital contable CAPiTULO 13
l. Impone acumulado de utilidades de periodos anteriores.
2. Dan asu tenedor el derecho de votar en asambleas ordinarias yexrraordlunrias.
j o Relaciona
Contesta verdadero o.(t".~{):si es falso, explica po r qu.
l. En contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo ypasivo.
2. Las util idndes retenidas de periodos anteriores founnu partedel capital comribuido de una entidad.
3. 8:, lo mismo capital contable que patrimonio neto.
4. las accione, forman una parte del pasivo tic; una sociedad ao6uirna.
5. Los ttulos de In, acciones deben expresar. entre otras cosas: nombre. nacional ida" ydomicilio
del accionista.
6. El dividendo de la, acciones preferentes debe liquidarse de manera prioritaria sobre el dividendo
de las acciones comunes.
7. Las acciones comunes dan a sus tenedores el derecho de VOlar en las uvambleas ordinarias y
extrao rdinar-ias.
8. Losvalores relativos " los conceptos del capital contable seexpresarn cn unuudes (o pesos) de
po der adquisitivo de la fecha de lo s estado s f nancicros.
9. El split en acciones sirve pura aumentar el nmerode acciones sin modi lcar el i mporre elel cap-
tal suscrito.
10. Es deseable que la razn valor de mcrcado/vulor en libros sea mayor a 1.0.
l. Cul es la di fcreneia entre capital contable ycapital social'!
2. Qu es una sociedad annima?
3. Describe brevemente los pasos para lacreacin de una sociedad annima.
4. Qu son las acciones y cuntos tipos existen?
5. Menciona cudles son los derechos de los accionistns comunes ypreferentes.
6. Describe cmo 'o clasi ca el capital contable.
7. ,Cul es la diferencia entre capital autorizado. suscrito y exhibido?
8. Qu es un sptit de acciones?
9. Menciona brevementelas normas de informacin tinnnciera aplicables a la vutuuciny H la pre-
sentacin del capital contable.
10. Describe el estado de variaciones en el capital contable.
11. Qu es el valor par o nominal en las acciones?
La junta de directores que gobierna y asume las principales respousabiidadcs de la operacin del
nego cio . es elegida po r 10)\accionistasco munes. Losaccionistas comunes tienen derecho a un VOlO po r
cada accin que posean )' ndems, tienen el derecho (11:votar en asuntos de. la compafa. Tambin tienen
prioridad para compmr lns nuevas emisiones de accio nes, co n el n de mantener In proporcin de su
participacin en lo propiedad de la empresa, Jo que SI,) conoce como derecho deprioridad.
Las utilidades obten idus por la so ciedad an6ninlu :;C transfieren de la cuenta prdidas y ganancias
a In cuenta de utilidades retenidas, en tanto que las urilidndes que o btiene un propietario individual Se
Iraspasan de prdidas yganancias a la cuenta de capital del dueo.
Al rendimiento sobre inversiones que se paga a los accionistas Sele denomina dividendo. Cuando la
asambleade accionistav declara. en fonna oficial. un dividendo. se hace un dbito a13cuenta dividendos
declarados yun crdito adividendos por pagar. En la fcchn del pago es necesario elaborar un asiento en
el que se haga un C3I'80 a dividendos por pagar yun abono a bancos.
Rel""iona 503
G . 12Slapartida incluye el importe acumulado de utilidades menos 1..\ prdidas y lo, dividendos:
Ir) Utilidad neta.
1 1 ) Utilidad de operncin.
el Uti Iidad retenida,
ti) Ulilidad bruta.
5. Es el valor que se establece en el permiso de consrirucln y se imprime en el cerriflcado de lIC-
ciones:
(1) Valor de mercado.
1 Valor nominal.
e) Valor de compra.
(1) Valor de desecho.
4 - . Es ~l representado por acciones que se han emitido a favor de los accionistus COIno evidencia de
su pnrticipnciu en In entidad:
a} Capital uutoriz... ado.
i Capital ganado.
(.) Capitul contribuido.
lf) Ninguna de fas anteriores.
3. 81 capital ganado contiene hl~siguientes partidas:
;) Utilidad de nperncin. prima en venta de acciones> . dividendos.
!J ) Utilidades retenidas, prdidas acumuladas y exceso o insuliciencia en la actual izacin del
capital,
r') Utilidad por cambios en el upo de cambio y alimentos de capital.
d) Ninguna de las anteriores.
2. C~ la principal clasificacin decapital ccntable:
al Contribuido y ganado.
b) Social y autorizado,
el Contribuido y social.
d) Ganado y autorizado.
l. Representa el patrimonio de 1"" accionistas. est integrado por sus aportaciones ms la' urilidadcs:
ti) Primaen intereses.
1 Utilidad neta.
e) Capital contable.
ti) Recursos de la operacin.
. J :~Opcinmltiple
3. Capital queshan comprometido a pagar los socios o accienistas.
4. E.\ represeniado por acciones. iunto ordinarias como preferentes.
5. Esta cuemu surge. en teora, cuando se utiliza el mtodo de ncnuuizacln de CO\(OS especcos.
6. Es necesario asignar un valor par a este tipo de accin.
7. Son In parlo de las utilidades que se pagana los accionistascorno retribucina su inversin.
8. Se carncterizanpor tener VOlO limitadoy dividendos usualmentegarantizados.
Capital social (
Capiuil suscrito (
Ulilidad retenida (
Acciones prcferemcs (
Acciones comunes (
AccionesCOmunes sin valor nominal (
Dividendos (
504 C.pital contable CAPiTULO 13
Actl\'os totales,
[P.sivos10;0IcS---
Capitar en ecoones comunes, $20.00 vdlor par 80 000 acdones
aUlorizadas. 000ecoones emitidas ypagada,
~
Acciones comu~tas. 20000 F4oo@:]
PrimasenaedonescomuII.s___ I 3807 o~~oo
Utilidades acumuadas
------
- q
$7000000
I 3200~
880000
4. A continuacin se presenta informacln contabtc de ACME. S.A .. 313 Lde diciembre <le200X:
3. A f ines de junio iniciaron 111\operuciones de una compaa, la cual f ue autorizada para emitir
10000 acciones preferente, a un valor nominal de Sloo cada una y200 000 acciones comunes
sin valor nominal con un valor declarado por accin dc$IO.OO, Todas tns acciones pref erentes
fueron emitidas 1 1 la par y 180000 de IIIscomunes se vendieron en $15.00 cada una. Prepara la
seccin de.capital contable tic la compaa despus de 1. emisin de los ttulos anteriores (con-
sideru que an no realiza ninguna otro operacin).
2. Una compaa ha emitido 50 000 acciones. Durante el primer ao de operaciones tuvo utilidades
do $230 000 )' uo se pagaron dividendos. En enero 20 del segundo ao. la junta de directores
declar un dividendo de S15.00 por accin para ser pagados en efectivo el 28 de febrero. Calcula
el momo tOlal de dividendov que sern pagados)' el valor de utilidades retenidas antes y despus
de ser declarados los dividendos.
1. Una compaa tuvo una utilidad neta de SI 900 000 )' pag dividendos de $20.00 por accin
para cada una de sus 70 000 acciones. Al nao siguiente. la compaa tuvo una prdi<ln neta de
$850000 y no pag dividendos. Calcula el valor de las utilidades retenidas que deben aparecer
en el estadode <ituacinf inanciera de 111compaaal 31 de diciembre del segundoalto.
Ejercicios

10. Representa el costo pagado en exceso entre las acciones suscritas y su valor par:
a) Exceso o insuficienciaen la actualizacin de capital.
b) Prima en venia de acciones.
e) Donaciones.
tI) Capital contribuido.
9. En cstu cuenta M! registran los dividendo!'. declarados:
a} Prdidas y ganancias.
b} Capital sociul.
e) Acreedores diversos.
ti) Ninguna de las anteriores.
8. Capita] pagado que los inversionistas S IC haban comprometido :1 entregar:
a) Acciones COU1Unc."i.
b) Capital suscrito,
e) Capital exhibido.
d) Donaciones.
7. Las prdidas acumuladas normalmente se registran en esta seccin:
a , Pasivos di feridos.
b) Cnpitn! aportado.
e) C..pital contribuido,
d) C..pital ganado.
EI'lcld(J' 505
1. A continuacin se describen algunas transacciones ocurridas durante los primeros meses de
operacin de Publicidad Efectiva, S.A.;
(/) Seemiten y venden 200 000 accione, a$J 3.00 cada una valo,' par.
I J ) Sesuscribieron 180000 acciones comunes aSI2.()(1valor par. Serecibieron $8.00 por accin
y el resto se pagar'~en90 das.
e) S. emiten y venden SO000 acciones a$14.50 con valor par d$10.00.
d) Se suscribieron 150000 accione, comunes aSI2.00 con valor par deSIO.OO.Los inversio-
nistas pagaron 50% de lasuscripcin.
~Problelnas
9. Con los datos del problema anterior obtn losiguiente:
a) Nmero de acciones encirculacin.
b) Rendimiento sobre el capital contable.
e) Valor en libros por accin.
-
Accionesprefere.tes, valorparde575 $750000
Acciones comunes, valor par '$15.00, 100 000 acciones autorizadas,
1 200000
80 000 acciones emitidas
P nmaen venia di'! ' acoone 500000
Utilidadesretenidas(Incluyeutilidad netaIle ~120000) 450000
8. Con la informacin que se proporciona. calcula el valor de "" activos neto. (capital contable) y
el valor en libros de cada accin comn. Los datos corresponden al ao 200X-4.
7. Con lo, datos del ejen:icio anterior calcula el rendimiento sobre lainversin orendimiento sobre
capital contable. Comparael valor en Iibrospor accin obtenido en el ejercicio anterior con el
valor en libros por accin si lacompara hubiera tenido una prdida acumulada de $250 000 en
lugn,' de las utilidades retenidas de $8S0 000.
Accionespreferentes.vdlo<par de5100 5500000
A<aones comunes. valor par 'S 10_00, 200 000 acciones autorizadas.
1400 000
140000 acoones emitidas
-
PrimiJ en venta de acoonos 700000
Utilidadesretenidas 850000
6. A continuncin se presenta informacin paro calcular el valor de los activos netos (capital cun ..
rable) y el valor en libros de cada accin comn de una compafa:
5. Una compaa conocida tiene encirculucin dos clases de acciones con valor par de SlOOcada
una: 5 000 acciones preferentes y 25 000 acciones comunes. Al inicio del ano, lucompaa Lcnll
una prdida neta acumulada de $75 ()()(})' no se haban pagado dividendos sobre Ias acciones
preferentes ea los .llimo, dos aos. Durante el presente ao. lacompaa tuvo utilidad neta del
ejercicio de $325 000. Obtn el saldo de las utilidades retenidas al final del presente ao, consi-
derando que la empresadeclar dividendo' de$2.00 por cnda accin (preferentes) comunes).
Se pide:
Presenta laseccindel capital de los accionisuisdel estado de ~ituucin fiuanciera. en formaapropiada.
al31 de diciembre de 200X.
lpital contable 506 CAPiTULO 13
Febrero 20.
Mar7.0 10.
ManolO.
Abril!.
Abril 20.
Diciembre 10.
Febrero 10.
Se recibi una suscripcin de 40 000 acciones aS 15.00 cada una. Lo, suscriptores paga-
ron .1 contado 40% del precio de suscripcin y convinieron pagar el resto en tres plazos
iguales. lo, dfas 20 de febrero, marzo y abril.
Se colocaron al contado 50 000 acciones a $17,00 cada una y se emlrleron las accio-
nes.
Se recibi el pri mer pago de l. suscripcin del 20 de enero.
Se emit ieron y colocaron al contado 20 000 acciones a $16.50 cado una.
Los suscriptores pagaron el segundo plazo de lasuscripcin del 20 de enero.
Se emitieron y secolocaron al contado 30 000 acciones. S18.00cada una.
Se recibi el pago final de la suscripcin del 20de enero y se emitieron 18, acciones.
La juma de directcres declar un dividendo en efectivo de 0.70 pagadero el 15de enero
de 20()X+ l. sobre todas Ias acciones suscritas. correspondientes a lo-, accionistas regs-
trado s.
Enero zo,
Se pide:
Presenta los asientos de diario para registrar lo ocurrido,
4. El pCI111isodc constitucin de Marrnez, S.A .. uutorizaba la colocacin de 4(KI (lOOacciones
comunes sin valor par. La junta directiva les. fij un valor de $12.00 por accin. Durante el ao
200X ocurrieron la' viguicmes uansacciones relacionadas con el capital de In compaa:
Diciembre 26. La junta directiva declar un dividendo en efectivo de 20 centavos por cada accin en
circulacin, pagaderosel 5 de enero de 2ooX+l.
Octubre 25.
J ulio 15.
Se emitieron y colocaron 150000 acciones u $2().OOcada una.
Se recibieron suscripciones de 2()() (lOOacciones a S24.00 cada uuu. Lo, suscriptores
pagaron (>0%del valor de las acciones COlnO pago inicial. El resto se liquidar el 15de
julio.
Se recibi el saldo pendiente de la suscripcin de acciones del 14de I11"Y oy seemitieron
los certificados de acciones.
Secolocaron 150000 acciones al contado a$26.00 cada una.
Marzo 10.
Mayo 14.
3. ACME. S.A. recibi la autorizacin de colocar 8(K)000 acciones comunes a $20.()() valor par.
200X
Sepide:
Realiza los asientos d cada una de las siguientes opemcones realizadas el ao 200X:
Octubre 20.
Diciembre l.
Abril 10.
Enero 8.
Febrero 10.
Se colocaron-l 000 accionev al contado aS12.00 cada "na.
Se suscribieron 25000 acciones aS 14.00cada una. Se pag 50',. de su
valor y el resto se liquidar en dos meses.
Se recibi el pago del saldo pendiente de lasuscripcin realivadu el 10
de febrero y se emitieron las acciones,
Se colocaron 15000 acciones a$IS.()O cada una.
Se declar un dividendo en efectivo de 30 centavos por accin pugudel'o
ellO de febrero de 200X+1H todas las acciones suscritas y pagadas a III fecha
de ladeclaracin.
Febrero 10 de 2OOX+l. Se pagan los dividendos declarados elide diciembre del ...)0 pasado.
2. La Compaa IloIlOY, S.A. recibi autorizucin para colocar en el mercado 120000 acciones
comunes con un valor par de $L0.00 cada una. IJullU11l! el ao 200X ocurrieron las siguientes
operaciones:
Se pide:
Registra los asientos de diurio de cada una de las operaciones anteriores. Cada una de ellas es indepen-
diente a las dems.
Problema, 507
T o ' ' ' '
8436000
(600000)
$36336000
12300000
~16200000
5400000
~I0800o o o
Util.dcsretenidas(d~lIclt)
TOTAL DE CAP ITAL CONTABLE
S810000
7626000
Sene-A"
Serlo "8"
Suscnta~
T OIal
Accio nessene.\lB" 51n v.llO( pal, valor establecdo de '$50,00
6 000 acciones autorizadas:
Prima en cco cano n de aco o nes:
7. Al cierre del ao 200X, el capital co ntable de la cadena de supermercado s "HEVI' ." que aparece
en el estado de situacin financiera es el siguiente:
------ --------,---
eapi' .' co n,abl~
Capital social comn
Accione:. serie" A" \'alar par 525.00. 1 500 acciones autorizadas:
Emitidas
Se plde:
Muestre lo s saldo s de las cuentas del capital apo rtado al31 de diciembre ele200X+I,
Marzo 28, Suscripei6n y venta de 60 000 accio nes-serie "B" 8su":1101' par.
J ulio 25, Suscripciny venta de 100000 accio nes serie hA"" $16.00,
Durante el ao 200X+1 se realizaron las siguientes apo rtacio nes:
Capnal soda co rnn, 620000acco nes sere"A" valo rpa' de$12,00 ~7440000
Capilal so cialcomn, 180000aCCio ne".". "B-valor par d. $15,00 2700000
Prima e-n venta de aco o nes I 240000
Oonadones 1300000
G . A continuacin se muestra el soldo de las cuentas del capitul apormdo de Flores, S.A" al 3l de
diciembre de 200)(;
Se pide:
Presenta l. seccin del capital de lo s accio nistas del estado de situncin financieru al 31de diciembre
de 200X.
BI 31de diciembre sedeclar un dividendo en efectivo de S2.()O pOI' accin pagadero el 25
de enero de 200X +I a 105uccio nistas registrado s.
---- --
500 000 aco o nescomunes serie "A" ilutori% a&s ton valor
par de 10peso s; 350000accio nesemItidasypagadas
I
S3500000
100 000 acCH>nes comuneS sescues
I
1000000
Ptima en accto nes COI T 1V nes
I
1800000
Ublidades acumuladas antes del divi~ndo en efet1ivo
I
1600000
5, A co nunuacin se muestra info rmacin co ntable de ISIS. S.A .. referente a su capital co ntable al
31 dediciembre de 200X:
Se pide:
Realizalo s asiento s dediario parael co rrecto registro de las o peracio nes anterio res,
508 Capital co ntable CAP [TULO 13
Agosto 30. Emili 100 acciones notro inversionista acambio de S2 000 en efectivo,
Hasta el lti11l() da del mes 110se haba recibido ni ngn Otro pago por InA otras 23 000 lIC-
clones suscritas.
La nueva compaa empezar a operar el I de septiembre. por lo que no ha incurrido an en
ingresos o gaslo:-. duranteel mes de agosto. Todnvfa no se ha reconocido ninguna depreciacin
de activos hasm que se inicien las operaciones en septiembre,
SI5000
355000
130000
lnventario
Mobiliario
Equipo y accesorios
Agosto L. Recibi suscripciones de varios invervionistas por 25 000 acciones a S20.00 cada
una,
Agosto 24. Recibi S40 000 en efectivo de un inverxionista que haba suscrito 2 000 acciones.
Dc inmediato se le entreg al inversionisll un certificado por dichas acciones.
Agosto 28, lllllili6 25 000 acciones aun inversionistaacambio de los siguientes activos:
Durante el mes de agosto serealizaron las siguientes unusaccioncs:
9. la esttica Martha Peinados. S,A, fuedurante mucho tiempo propiedad de una sola persona con
Otro nombre> despus de varios anos decidi expandirse y formar una sociedad. Se emitieron
acciones de la sociedad y con el dinero recibido se planea abrir otras sucursales. La nueva socie-
dad fueautorizadn para emitir 100000 acciones con valor nominal de $20.00 por accin.
Se plde:
Calcula lo siguiente:
(1) El valor establecido para cada accin de laserie HA",
b) El precio promedio de emisin de cada accin d. la serie "S".
e) El valor total del capital autorizado y el valor total del capital exhibido.
ti) Lautilidad neta del periodo si durante l ao sedeclararon dividendo, de S5 200 000 parn cada
una de las acciones de laserie HA" Yde la serie "B" y al inicio del ao el saldo de las utilidades
retenidas era de $65 800000.
Caplt.11conl<1b'"
Capllatsodal comn'
AC(lones sene "A" sin valor par. 300000 acciones aUl0rizaaas, 180 000 i!(OORe5 en circula"On $18000000
Acciones setie "B" sin villor p~r.5000000 acciones eutorlzadas,
4000000 emitida,
33000000
Utilidades retenida~ 75800000
TOlal capllal comabk>
i
5126800000
8, A continuacin se presenta la seccin del capital contable de"SURRUBI/\" unacadenatic ren-
das departamentales:
Entre los "OI'OS de lasociedad aparece 111siguiente Cuenta: acciones suscritas por cobrar SI 123200,
Se pide:
Con base en esta infonnacin obtu lo siguiente:
( J ) Nmero de acciones emitidas de Inserie "t>,." y de la serie "B",
J ) Nmero de acciones SllSCOHIS de. la serie'~-\".
d Precio promedio por accin recibido (inctuyendo Ins ncciones suscritas) por la sociedad sobre
sus acciones sede "A'",
ti) Precio promedio por accin recibido sobre lasacciones serie "B",
e) ~lomo rotal de capital pagado incluyendo las acciones suscritas.
PloIlI,,",a, 509
Se emitieron 30000 acciones comunes con valor H la par, pagadasen efectivo.
Se emitieron 50 acciones comunes como pago de honorarios a un abogado.
Se emitieron 4 000 acciones comunes iI cambio de un equipo con valor de
$225 000.
12 de septiembre. Se emitieron 10500 acciones preferentes en $26. pagadas en efectivo.
10de enero.
24 de enero.
nde mnyo.
2. El corporativo Meurrnex, S.A., dueo de cinco empresas dedicadas a la fabricacin de metal, se
constituy el 5 de enero de 20XI. y se autorizaron 240 000 acciones preferente.' con valor a la
par de $25 y 750000 acciones comunes con valor n la par de SSO.
Durante ~I 20X I se realizaron Ja\ siguientes transacciones:
150 SI SO 3750 8deseptiembred<o 20Xl
Se pide:
a) Realiza el registro contable de Inemisin de acciones dol 4 de mayo.
1) Realizael registro contable dol. emisinde acciones del 8de sepiicmbre.
cJ Determina C110131del capital pagado.
Valor a la par Precio de venta Nmero de acciones Fecha
137.5 $60 10000 4do mayod. 20X1
1. Pisos y Laminndcs, S.A, emui las siguientes acciones:
\,:p!:obleI~i.s.complernentarios
Sepide:
Determina lo siguiente:
a) Nmero de acciones serie I'A" en circulacin.
b) Nmero de acciones serie "B' en circulacin.
e) Precio promedio de emisin de las acciones serie "B",
rl) Valor en libros de 1""acciones serie "13'".
e) Capual total autorizado de lacompal,
1) Capital total exhibido de la compaa.
g) Utilidad neta del periodo si al inicio haba $5 184000 de utilidades retenida, y durante el periodo
se pagaron SI 059000 de dividendos.
lO. El estado de situacin financiera de GEDANOMA. S.A .. presenta el siguiente capital contable:
Capltil' cOf'llable !
Capital soda! oomn
ACCIonesserie" A". vator par de $100.00. 30 000 aCCIonesautorizadas $t8OO0oo
ACCiones sene "0-. vaJor par de '60.00. 50 000 acdones autorizadas 2520000
P ma en colocaci6n de acciones sene ..B" 5 Z$OOOO
Capital donado 500000
Utilidades r'lenidas G400000
'IOtal CIIpi ra1con.able
I
516470000
Se pide:
a} Prepara los asientos de diurio correspondientes al mes de agosto.
b) Elabora un estado de situacin financiera clasificado al31 de agosto.
Capitalcontable CAP[TULO 13 510
Sepide:
(/) Determina el nmero de las acciones en circulacin posterior al lO de agosto.
b) Determina el precio de mercado aproximado despus del lO deagosto.
7. El grupo lKIE. fabricantes de muebles contemporneos, tiene 150000 acciones con valor a lu
parde S40.
61 10deagosto, IKlE declaro un split de dos por uno.
El precio de mercado antes delsplit cm de S150.
Se pide:
( , 1 ) Determina eJ numero de acciones en circulnein posterior al4 dejunio.
/,) Determina el precio de mercado aproximado despus del 4 dejunio.
6. La aerolnea Vuela Aro. la cual ofrece vuelos por todo el sureste. Tiene en circulacin 62 500
acciones comunes,
el 4 dejunio de 20XI declaro un split decinco por uno.
El precio de mercado de la accin ames del 4 dejunio era de$247.
Se pide:
(/) Realiza el registro contable de la" tmnsacciones anteriores.
b) Determinael saldo de la cuenta de prima ele accionesen tesorera.
19d.~
6 de ab
J\cclones en tesorera Pre(I()
~
-
brero Rea cfquiri6
18750 $180
ril
E mili 10000 195
PI embre Emiti
6250 186
11 de fe
5. Tcleumigos, S.A .. cadena televisora. readquiri y emiti las siguientes acciones CI1 tesorera:
Se pide:
(1) Realiza el registro contable de las transacciones anteriores.
/,) Determinael montototal decapital social comn deCimexal31 dediciembre de 20X l.
4. El I de abril de 20XI. la ernpacadoru de alimentos refrigerados Cimex, emiti y pUMI en circu-
lacin LO000 acciones con valor a lapar de $75. El 12de mayo. Cernex readquiri 8750 de sus
acciones comunes en $90. El 7dejulio emili 5250 de las acciones readquiridas en S97.5. El 2
de noviembre se emitieron las 3500 acciones restantes en S87.
Se pide:
ti) Rellliul el registro contable de lns transacciones anteriores.
/) Determina el monto rotal decapital soctnt CO,tlO deAccrox, S.A. ni 31 de diciembre de 20X l.
Se pide:
Realiza el registro contable para cada una de las transacciones anteriores.
3. La empresa acerera Acerox. S.A. emiu y puso en circulacin 250 000 accione, comunes el
I deenero de20X l. con valor a la par deS30. Las acciones fueron emitidas a un precio de mer-
cado promedio de SI50 por accin.
En febrero de 20Xl, Acerox readquiri 25 000 desus acciones comunes en $210.
Enjulio de 20XI emiti 5000acciones en $240 de las acciones rcadquiridas,
En diciembre de20XI emiti las 2U ()()Oacciones restantes eo $l80.
Problesnas complementarios 511
e
u
- - ---- --
___ o
coonespreferentes 1%va!or dla par ce S 150
(200000acciones.ulOrizadasy45000cm,iI~as) ,6750000
apilal pagado en exceso/acClone~pfetefente~ 641 250
oones COmunes. vatora 1.1par S 15
__ o_
(2000000accione, aUlon'odas y 1250000 emitidas} 18750000
apllal pagado en excesolacdones comunes 4500000
tllidades retenidas Z4t875~
-- ---------
Se pide:
Real i'l.~' el registro contable de las transacciones anteriores.
11. La cadena de resmurantes de comida rpida Los Reye\ de la Hamburguesa, tienen lo~siguientes
saldos de estascuentas al 2de enerode 20X I :
10. l.a azucareraSugar Sugar y Asociadosrealiz las siguientes transacciones en el 20XJ:
25de cuero, Se declar un spli; de uccones de tres por uno. De $180a$60valor" lapar. Des-
pus de esta lecha se tenan I 350 acciones comuucs en circulacin.
15de marzo. Se decretarondividendos semestrales paralas6000acciones preferentes de $50y
para1",accione. comunes en circulacindeS30, pagaderosel 5de abril.
5de abril. Se pugnrontosdividendoseneccuvo,
16de -epticmbre, Se decretarondividendossemestrales. $50 sobre las accionespreferentes, y de $45
sobre accione" C001UnCl'i. Se decret tambin undividendo de 2% sobre las acciones
C0111unesencirculaciu. 81valorde mercadoes de $70.
Se pide:
al Realizael registrocontabledel decretodedividendos.
b) Determinael valor total de capital contable. posterior al decreto de dividendos y al registro de
cien-e del ao.
Sedecret undividendoen accionesde4%. El preciode mercadoerade S165por accin.
A cQ O O ( 'S comunes -- iJ
375000ecoonesautorizad,l' _LV.!or ala par deS1SO S56250000
Capital pagado en excesode acoones CO m unes -1 ....:3375000
IUUlidadesretenida-'-- - ,_- -'-__ ..:3..:.2150000
9. El Hospital SonJ uan, S.A. nene lossiguiente, saldos en lascuentas decapital:
El I I dediciembre de20X 1sedecretun dividendoen acciones de 8%sobreel valor por el
cual ser pagado el 15deenero de 20X2. El preciode mercadode las accioneses de $65.
Se pide:
(1~ Detcrmi nn el nmero de acciones dccreradas.
/,) Realiza el registro contable de:
i) El decreto dedividendosel 1I de diciembrede20X 1.
ii) Laemisinde lasacciones el 15de ene..o de 20X2.
Acaon~n", ~ aJ . par SSO) SOO 000a{(~n,as m000000
Capital p~ Q Xceso de acciones com~ _ 14000 000
Utihdadcsrotoni<lo~s___ _ _ _ 41100000
8. El capital contable de J osaccionisue, para Telemvil, S.A.. al4 de diciembre de 2()XI es el ,i-
guiente:
512 Captal contable CAPTULO 13
Un , , , / ) / i / de cinco por uno. de acciones COlllUI1CS Con un valor a la PilJ' de .$ J 25 a
$25 por accin. Posterior al splt, tas nccione-, comunes en circulacin sumaban
1250000.
Se COll1pra"OI150 000acciones comunes en $75.
Se decretaron dividendos semestrales para las 60 000 acciones preferentes en $3.75
y $().375para lnsacciones CQll1UneS1 loscuales '>~ pagarn el 4 de mayo,
Se Inlgaron It)~dividendos, el! efectivo.
Se vendieron 30 000 acciones en tesorera en S95. pagada, en efectivo.
4 de mayo.
7dejulio.
19 de IlUU-I.Q,
3 de abril,
4 de enero.
13. Las siguientes rransaccioncs se realizaron t!1I cl20X 1,por lacompaa discogrfica Discos Sonic:
Se pide:
a) Abre las. cuentas de mayor para cada una de las cuentas acciones comunes. acciones en tesorerla
y capital pagadoen exceso y urilldadesretenidas.
b) Muestra lo~aumentos y disminuciones oca... ionados en las cuentas de mayor porcada una de las
transacciones ocurridas.
e) Determina el saldo final de lacuenta de acciones comunes, acciones en resorerra y capital pagado
en exceso.
SI.!pagaron dividendos en efectivo en $: f.5 por accin comn. los cuales fueron decreta-
dos el 17elediciembre de 20XO por S225 000.
Se vendieron las 18750 acciones en tesorera en $35 cada una.
Se emit icron 50 000 acciones comunes en $1 200 (JOO.
Se decreraron dividendo ...en acciones comunes de 1%. el precio de mercado por accin
era de$62.5.
Seemitieron lasacciones correspondientes alosdividendos decretudcsel l7dejunio.
S. readquirieron 12500 acciones en tesorera por $262 500.
Julio 2R.
Septiembre 5.
Marzo 9.
Marw20.
Junio 17.
11de eI1O"O,
Durunte el ao ocurrieron las siguientes transacciones:
rAC-c-,o-nes-co,-nu-n-es-valo-,-n-o-m-in..J1 $,1-0- --- --- --- --1
~(250000,cciO"e$.~d.5~0~~ SI50000~~
ICapi.al pagado enexceso 375000
I
Ut-,n-da-d-IlS-,etenid.s --- _ _ ~-1-2-4_4 37"]
Awones en tesoreoa: 18750 acoooes 600000 I
_ _ -L__~~~.
12. Supermercados L..Mart tienc los siguientes Sil Idos ncrmalcs de las cuenta" del capital contable,
al 1de enero de 20XI:
Se pide:
a) Realizael registrocontable dela..... transacciones anteriores.
b) Determina el totnl de acciones comunes y preferentes aJ final del ao,
e) Determina el total de acciones en rc.... orera al final del ao,
Se compraron 150 ()(lOacciones comunes en tesorera por $3 780000.
Se vendieron 50 000 accione, comunes en tesorera por St 470000.
S. vendieron 17500 acciones preferentes 1%en S162cada una.
Se emitieron 100000 acciones COll1UneSen S34.5 hilo; cuaJe...se pagaron en efectivo.
Se vendieron 87 500 acciones comunes en tesorera en 52 082 500.
22 de enero.
12de marzo.
7 de abril.
8ele junio.
16 de agosto.
Se realizaron las siguientes transacciones durante el ao:
Seplde:
Registraen asientode diario. las transacciones anteriores.
14deseptiembre. ScdecreLaroJ ldividendossemestrales, en$3.75paralasaccione, preferentesy $0.20
para las acciones comunes,
18deseptiembre. Sedecretarondividendosde3%sobrela. accionescomunesencirculacin. I:ll)rO-
cio de mercadoeradeS87.50.
10denoviembre Sepngaronlosdividendosenefectivodecretadosel 3deabril.
Capital contable
CAPiTULO 13
514
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
Aprenda a reconocer al estado de flUIOde electivo como la mejot herramienta
para cumplir con una adecuada administracin de la liquidez de un negocio.
Seconcientice acerca de la imponancia que llene dicho estado para la administra-
cin del efectivo.
Conozca la diferencia entre el concepto de utlhdad neta y el de 1lujo de electivo,
asl como la importancia de su evaluacin en forma Individual.
Identifique la estructura bsicadel estado de lIuJ ode efectivo.
Catalogue el estado ele flujo de electNo como un informe que ayuda a evaluar la
operacin, el financiamiento y la Inversinen los negocios.
Conozca y aprenda la metodologla necesariapara elaborar un estado de nuJ ode
efectivo.
Aprenda a analizar las pnnopales dasil'caciones de los recursosgenerados o utili-
zados por las organizaciones.
Obtenga los aumentos o las disminuciones de cada uno de tos conceptos que
integran el estado de Situacin financiera.
Aplique los conceptos estudiados en eSlecapitulo para resolver casos, con la in-
tencin de generar intormaon para evaluar la liquidez de una organizacin.
Reahceun juicio crtico sobre la ventaja que tienen las empresas al contar con la
Informacin contenida en el estado de flulO de efectivo.
Objetivos
14
Captulo
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTNO
La administracin del efectivo es de principal imporumcin en cualquier negocio porque ste es
el medio que puede derenninnr el crecimiento. la sobrevivcncia o el cierre de un negocio, Por
ello. ~e requiere un cuidadoso anlisis de las operaciones relacionadas con esta partida, debido a
que este activo puede administrnrse inudecuudumcme ytener consecuencias desastrosas para un
negocio. sobre todoenpocas de inestabilidadeconmicaen unpasydecrisis gene... ulzadade
liquidez en el sistema finnuccro del mismo. La mejor herrnmientn de In contabilidad financiera
disponiblepara llevar acabo Inmisinplanteadasedenominaestado de Hujode efectivo.
Laadministracin
del efectivo
A IIora conores los dos aspectosfundamentales para evaluar la opeladn de una empresa: liquidezy renta-
bllidad. V isitala pgIna electrnica www.mhhe.c9m/universidadeslguaardo5een donde pOdrs consulta
..,a sene de estados iinancieros deempresas y nollcias importantes relacionadas con la adminislfacin del
efectivo.A hi podms verificar la aplicacin praica de J os conceptos anar.zados y las decisi<lnes que se l'.reden
tOmar con base en dicha informacin.
Para saher ms...
Lamedicindela liquidezy dela rentabilidad
enlas organizaciones
Tal y corno se analiz en capulos anteriores. la piedra angular de la contabilidad financiera es
el regl... tro en base devengada. lo cual quiere decir que "un ingreso o un gasto se registra cmo
tal. aunque no seaunaentrada n un desembolso de efectivo". Dicho enfoque implicaque la ci-
fra que produce el estado de resultados. la utilidad neta, sen diferente del saldo de la partida de
efectivo, el cual aparece en el primer rubro del estado de situacin finaneiera. y puede explicarse
unalt icameutc a travs del estadn de flujo de electivo.
Como consecuencia de la utilizacin de l. base devengadapara el registro contable de las
transncciones. se deduce ((111;, en genera', los ingresos no coinciden con las entradas de efectivo:
losgastos no coincidencon lassalidas de efectivo y. por ende. Incifm de utilidad del estado de
resulmdos no coincide con I; cifro de efectivo que muestra el estado en la situacin financiera,
81 nico caso en que ambas coincidiran sera aquel en que lodos los ingresos fueran rcali..
zados en efectivo y todos los gastos hubieran sidodesembolsados. lo cual es altamente impro-
bable.
Por otra parte, tanto para laadministracin de un. entidad econmica como par. los prin-
cipales usuarios externos (accionistas y acreedores) es Importnnrc contar con informucin para
poder evaluar dos de los aspectos m1\., importantev en la operacin de una entidad con fines
de lucro: la rentabilidad, basada en lacifra eleutilidad, y la liquidez, basadll en ladel flujode
efectivo.
La necesidad que tienen 'lns organizaciones econmicas de contar con informacin sobre la
liquidezy la rentabilidad se visuaizaclaramente en los estados financieros de FEMSA . S.A .
para el afio2006 (figura 14.1). En dichos estudos nancicros podr advertir ladiferencia que
existeentre el momode 1:,utilidad neja obtenidadurante ti aoy el saldode efectivo del nego-
cio al inal del ao.
Debido a la importuncia que uene la administrucin del efectivo, cstc caputo destaca los aspec-
tosrelmivos a la integracinypresentacin de dicha partid". principalmente en loque serefiere
u la elaboracin del estado financiero bsico. a travs del cual se puede apreciar el comporta-
miento de Inliquidezde unuorganizacin: el estado de flujode efectivo.
516 Estado de flujo de efectivo CA piTULO 14
E,tado de resultados
yestado dflujo d
.feCllvo de FEMSA , S.A .
Figura 14.1
I.'U 11.,4621 ...
..
" ,,,,,
'.....
t2,2S ,~=
15 15 1 (...
I~07J 15)91
.. l O'
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ESTADOS CONSOLIDADOS DE CAMBIOS EH LA SITUACION FINANCIERA
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~~fI'Im.lloen~1Ie4tUm_IIc~IN.,m4.," " .,,,,,,,,~0J
C_M1hJ ..,..dtm..,.qMM.~" ~,,1Gitft._
_c ,.." ._.(, ...~...,
ESTADOS CONSOLIDADOS DE RESULTADOS
Ele,todo den.jo d. efectivo 517
11.,entidades deben confeccionar unesta
do de Httiodeefectivo. de~1I.!IICrdOcon os
rulltlisilos cstubfcctdos endlcbnunnna. y
debenpreseruarlocomo P;U'h!integrante
de " usoeSladQ" nancieros. para cada pe.
rinde>en que xenobligatorin In prescmo-
cin de stos,
El estado de flujo de
efectivo
La finalidad del estado de " lijo de efec-
tivo e~presentar. en forma condensada
y comprensible, informacinsobre el
manejo de efectivo, es decir, su obten-
cin y utilizacin por pane de la emi-
dad durante un periodo determinado y,
corno consecuencia, mostrar una sntesis
de los cambios ocurridos en In situacin
financiera para que los usuarios de 10'
estados financieros conozcany evalen
la liquidez o solvencia de la entidad.
El esmdo de Oujndeefectivo se disea
paro explicar los movimientos de efectivo
provenientes de 1:1operacin normal del
negocio, la vemu de uctivos no circulantes,
la obtencin de prstamos. In aportacin
de los aceiouistus y OU'3S transacciones
que incluyan disposiciones de efectivo,
como compra de activos no circulantes,
pagodepasivosy pagodedividendos.
1...;1 norma internacional de comabili-
dadnm. 7 ,1:1cual Serefiere ni estado de
flujo de efectivo especifica que
Enel casode eemex, de dnde crees
queestaempresa ohtiene el .Ie<tiyo
ne<esariopala llevar acabo sus prO)'e<1OS
de inversin?
Para saber ms ...
A simismo. 1" Nle nm. 7 presenta
las siguientes definiciones funcionales
de los principales trminos de este estado
financiero bsico:
Efectivo: caja y depsitos banca- " ''''' s
ros a la vista.
Equivalentesal efectivo: inversio-
ncs a cono plazo de gran liquidez fcilmeme convenible, en impones determinados de
efectivo conunriesgo pocosignificativo de cambios ensuvalor.
Flujosde efectivo: entradas ysalidas de efectivoyequivalentesal efectivo.
A ctividades de operacin: constituyen 1" principal fuente de ingresos ordinarios de la
entidad. 3." como otr..L'\actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o
financiacin.
Actividades definanciamiento
D acuerdo con la NIC Nm. 7;
lo adm,nisuacln del
efectIVO es de pnnopal
Impottanoa en cua1qulel
oegocfo,
s s
15! III
_ ~'" " 'B J _ " <. O!l,,,,-
4."
- '_ " '-
" '. . . . . .
_ J 1I16o" iI'Iioo~. _
~a1fMltl&o
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'~1ta1,**,tnlrolWif." 'ecci:ne:t.~
" ,~y~tdIosde~
Ctid'o ltIIIIfW'd
Olto~~O'
R tcut5O$ uof:iI:u6olen.aMW!es deItW I'tIiOn
(1.37 liS
1I
(319)
(')
ISZl
rI_ _ b.tt.IO!
~.~b" Olt~tr.:.
~ largopra.-o
DMt:Ieqdos de<rt~
h'Mllmtto10S!nant1osdt\ot4)t
~ el pWtO.dmoddeo~OonelIw. lrAltl . . (tao
~Oe~~" " 't'dt~tS.
Atcw-Mttiz8do\.,,~ .... ~
. "
,1

S,61i
Cbio;ee1(1I~.l, pul ... 4 " " ,d6,,,:
(I'lItIl" . o) di$mrW 6nero..:
l!IUSJ ~;#<W w
....." ,_
PtgOS.~
M.ento{cI~i~l ee
(oec,u~por PI' p" owodOfti
o:m.OJ en" -*$pCltF;W,~.ac.zm.-lados: J " " ~
~b" ~l!!tks~
- - =:. :c. . . u=" tfC!!f*i!r. F!!'~~
R tOMSOS geur.iIO, pCII'l. oper&06f1
s....
1,'SO
(EO)
61
(7')
13.
S,Q. l'
,..,.
(11)
". .
a) mtododirecto. -egnel cual sepresentanpor separadofasprincipales C:llcgorasde cobros y
pagos en trminos br1110S~ o bien
La entidnddebeInrormnracercadelosf1\1ju~deefectivodelasopcrucloncsusandounodelosdos
siguientemtodos:
Enfoques para elaborar el estado deflujodeefectivo
De acuerdo con laNIC nm. 7:
l.os f)ujo~deefeciivo procedcmexdeacuvidudesdefilulllciacin reflejanlnsnecesidadeslit! efec..
uvo para cubrir compromisos con 1Q1> sumimstradores de capnal a ItI entidad,
Los ftujo~deefectivu procedentesde las
a(;li\'id~uJ esdt;..-in,,~r)<.in reprcscmunlamedidaen lacual se- hanbechedesembolsospor cacsu de
105 reccr-os ccoom-cosqU(; van11producir ingresos)' lIujosdeefectivoenel futuro.
Figura 142
l,ou s s
0'." 0&.:
.... iiWe-.ntn. poII1dt.eJ !!wdAI6M,del tf!aoeQIm'... do
. . Ocio dd~p" ~tftn:n=. ~1'ur.oIr.
HH(~) ,. r~q;l! tIOr'fC\. . - . e!'OII {g!ntf-1I'OI'I)" '1IIIIuOtt d.tfCIM" SO$
~eo. cl6r! 'f l!I'IOtti:uodl\
PullOPtd6n ee W6vtJ icIlCk16e ~ '~H
~oontS ~r. r. . .al rl'U'OypremianwloII
~" 'lit't" " ll1,. ,~c!tID$:r~ctltt:. ~~
~.'\.acm.dI!W" .,.._ _
Actividades deinversin
De acuerdo con la NIC nm. 7:
en,. 5. ........ e.. " 'fS. . . . . - w. lPln" .pe '- c. Y .,
" " ' .. # _ f'l_ . . .':'CI:!Io;!'o _ ts .. --. .. :lUj
Los fluj" " de efectivo proccdern.... deres
nctividades de operacin se derivan fun-
dnmenralmemede las transacciones que
consruyenlaprincipal fuentedelngresos
ordnario de la enlidad. Por tanto, 1>rOCe-
dendela~operacionesy otrossucesosque
entranen ItI derermlnacindeln~ganan-
ciaso prdidas DC'US.
Actividades deoperacin
De acuerdocon la NIC nm. 7:
cadacategora.
E stados Consolidados de Cambios en la Situan Financiera
I
Actividades de inversin: corresponden
l
a la adquisicin y desapropiacin de ac-
uvos alargo plazo. IIs1como de otras in-
versiones no incluidas en el efectivo y IO!-l
equivalentes aJ efectivo.
Actividades de financiamiento: produ-
cencambios en el (amaoycomposicin
de los capitales propios y de los presta-
mos tomados por partede laentidad .
A laizquierdase ilustrael estado de
Ilujo de efectivo de Grupo B imbo, S.A,
Como se puede observar, los cambios
en la situacin financiera contenidos en
dicho estado financiero estn estructura ..
dos en tres secciones: operacin. inver..
sin 'l flnanciamienro. En esta seccin
se mencionar la conceprualizacin de
dichos apartados que ha hecho el l\SIl
yen seccionesposteriores deestecaptu..
lo se mencionarn ejemplos concretos de
Estado de flujode eectvo CApiTULO 14 518
2. Flujodeefectivo destinado oproveniente deactividades deInversin
En esta seccin deben figurar aquellos conceptos rclacionndos con compraventa de activos de
largo pinzo que hayan ocasionado una entrada O un desembolso de efectivo. Entre ellos estn
los siguientes:
Compra )' venta de iumucbles. maquinaria. equipo y otros neuvos productivos.
Adquisicin. construccin y venta eleinmuebles. maquinurin y equipo.
1.Flujodeefectivo generado por odestinado alaoperacin
EH esta rease ubican Loda~las entradas y salidas de efectivo que se relacionen dirccramente
con el giro normal de operacluncs de la entidad econmica: prestacin de servicios. produccin
y comercializacin de productos. Para su determinacin sedebe partir de lautilidud neta. Entre
los movimientos deefectivo 1l1:.S importantes deestarea estn tos slgu'ients:
Venlu, al contado.
Cobros de ventas acrdito efecruadas clientes.
Compras al contado.
Pagos a los proveedores por mercuncn adquirida.
Pagos de sueldos aempleados.
Pagos de todos los 8"""" relativos alaoperacin del negocio.
Pagos de impuestos,
Cada una deestas categonas Secomenta a continuacin.
Elementos integrantes del flujo de efectivo
Thl y como se mencion anteriormente, los recursos que genera Outiliza una empresa durante
su periodo contable. permiten queseseccionen en tres rea, principales:
l. 1).operacin.
2. 1)..::inversin.
3. I)c flnanciamiemo.
Como puede observarse, existen varios enfoques paraelaborar el estado de Hujodcefectivo.
El ms conveniente para las empresas es el de anlisis de variacicnes. Este esquema consiste
en analizar los cambios en 1003.'\las dems punidas del estado de situacin financiera o balance
general. y clasificarlos en algunas de las tres secciones siguientes: operacin. inversin y finan-
ciamiento.
En el otro enfoque, tambin llamado de entrndas y salidas, el "ntilisis se basa en In cuenta de
mayor de efectivo.
El estado de flujo de efectivo, en la prctica, se elabora a partir de las entradas o salidas
de efectivo cuantificadas apartir de los movimientos de Indas Ias dems cuentas del estado de
situacin financiera.
Consulta lapagina elecunka www.mhhe.comlunlversidadeslguajardoSeY PodrsanaI la. en detalle
ejemplOSreales del estado deflujod e efectivo_ Enellospodrs identificar cada una desus secdones, y sobre
todo el IIpo d.. decisiones que notrnalmenle se toman conbase e" dicha informacin.
Para saber ms _
Dichn norma aconseja" la, calidades quepresenten los nujo, deefectivo utiznndo cl mto-
do di recio. ~ce mtodo suministra informacin 'lile puede ser til en laestimacin de los flujos
de efectivo futuros, lacual no est disponible utilizando el mtodo indirecto.
b) mtodo indirecto, segn el cual se comicuza presentando In ,;anulcill o prdida en h~l'fninos
nelu,:,cirra que secorrige luego por los I.!ICCIOS de las transacciones no monetarius, I:>Or todo
(ipodepartidasdepagodiferido y acumulaclones (o devengos) qcc sonlacausadecobros }'
pa~(henti pl...... adoo enel futuro. as COIII(,) delaspartidasdeprdidaso ganancia..asociadas
con flujO\ oc cfecrivo de operaciones (;lasificnda.1OCOIt1()de ioycr5il1oeanciacin,
EI"'ado"lIujodeet ..."vo 519
Mtodo indirecto
La base para preparar el estado de flujo de efectivo est constituida pOI"
Dos estados de siruaciu financiera (es decir. un estado desiruacin financiera comparativo)
referidos al inicio y al findel periodo al que corresponde el estado de flujo de efectivo.
Mtodo directo
De acuerdo con In NTCnm. 7, en el mtodo directo. la informacin acerca de las pnincipales
categoras de cobros o pagos en trminos bruros puede ser obtenida utilizando los registros
contables de la entidad, loque fundamentalmente es la CUeD[)de mayor (le Bancos. Otra forma
de elaborar el estado de flujo de efectivo pC)reste mismo mtodo, sera ajustando las ventas y el
costo de 'las ventas, as como otras partidas en el estado de resultados por:
i) los cambios habidos durante el periodo en -105 inventarios y en las partidas por cobrar y
por pagar derivadas de la .. sactividades de operacin.
ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo: y
iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran uios de efectivo de inversin o
financiacin,
6n algunos de los problemas al final de este captulo se proporcionar informacin detallada
elela cuenta de Mayor de Bancos a finde que se pueda elaborar el estado de flujo de efectivo por
el mtodo directo, debiendo cuidar la COrrecta clasficacin de las entradas )' salidas de efectivo
en las categoras de Operacin. Inversin y Financiamiento.
Elaboracin del estado deflujo deefectivo
Bases depreparacin del estado deflujodeefectivo
Determinacin del llu'o neto daefectfvo
Flujod. efectivode a.ctividadesde operacin
... F lujo de efectivo de actil, idades de invel'SiIl
+ F Il, ljo f$eefeClivo de actividades de finandamiento
= Incremento o dismlnudnJ1efos-en efectivo
Incremento odecremento neto en el efectivo
El i ncremenroo decremento de efectivo es la cantidad resultantede la suma algebraica de las
tres: secciones amenores. Todaesta iufrmaciu "Seestructura de la sigl1ient~ rnanera:
3. Flujo deefectivo destinado oproveniente deactividades
definanciamiento
En esta seccin deben figurar todos los conceptos (distintos de los integrantes del Rujo operan-
yo) que produjeron una entrada de efectivo o que generaron una salida ele efectivo proveniente
de actividades de financiamiento. Por ejemplo:
Crditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes ele Jos relacionados con la operacin
del negocio.
Reembolsos de capital.
Dividendos pagados. excepro los dividendos en acciones,
Prstamos recibidos y su liquidacin.
Pagos de intereses.
}\portaciones de los accionistas.
Adquisicin, de acciones de otras empresas con carcter permanente.
Prstamos otorgados por la empresa a terceras personas.
Cualquier otrn i nversin ()desinvcrsin de carcter permanenteo de largo plazo.
520 Estadodeflujodeetecnvo CAP[TULO 1~
... AdqurS-lOones de ac,l\'O filO
... Venia de aCll\~OfiJ O
Recursos utiTizados(generados) e-nactwldades de inversin
I nveni6"
T Aumentos de capital sodal
- DI Sminuciones de capttal soclal
- Pago de dividendos
l Aumento de prstamos bilnc;u lOS (cono y largo plazos)
- Dlcrninuonespor prstamos bancarios (corto y lalgo plazos)
Recursos unllZados (generado$) en actividades d finatl(llmlento
____ ..:F"'in"'a"n""d.amiento
Es I mportante analizar los incrementos O las disminuciones de cada una de las derns pun-
das comprendidas en el estado de situacin financiera pura determinar el flujo de efectivo pro-
vcniemeo destinado ti luxucrividadesde financiamiento y a las de inversin, tomando en cuenta
que los movimientos conuibes que slo representen iraspnsos y no impliquen movimiento de
fouds deben compeusnrse para efectos de la preparacin de este. estado. ~jelllplos de estos
movimientos contables que no representen flujo de efectivo son I ncapitalizacin de utilidades
y el traspasode pasivo a largo ,,14170 a pasivo a corto plazo. Esta explicacin se ejempficu de
la siguiente forma:
o eracln
Utilidad (prdida) neta
Partidas aplicadas a (e:;ultilcJ Oli que no requineron recersos:
IGastos- por de-preclaclOfl
t Amorozaaones
Generacin bruta de re<1J <SOS
+OlSf1unudn de (UE!S'I as.por cobrar
I naemffilo d~cuen1aspot cobrar
Disminucin de inventanos
- Int1mefltoe I nventarios
t- Inetomento <feproveedores
Disminucin de proveedores
1- Incremento de otros paswos a largo plazo
- Disminucin de otros pasiVOS d largo plazo
Rew.1OS generados por la opet'aoor'I
Un estado de resultados correspondiente al mismo periodo .
hormacin adicional en relacin con las operaciones y acontecimientos registradcs en el
ejercicio (notas).
El proceso de preparacin consiste fundamerualmcnrc cn analizar las variaciones resulunues
del estado de situacin finnncicra comparativo para identi car los incrementos y decrementos
en cada partida, lo cual culmina con el incremento O decI"C111t!nIQucto del efectivo. Parn realizar
este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a la opera-
cin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el estado de resultados
a flujo de efectivo, separnndo I t\~punidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recep-
cin o desembolso de efectivo (pan idas virtuales). por ejemplo. el gasto por depreciacin y las
umonizaciones,
El proceso anterior se esquenuuiza de la siguiente forma:
EI.OO10oo del estado de .uji>deerecve 521
Paso 5. Integrar con dicha informacin 01estado de flujo de efectivo
J !,tepaso consiste en elaborar el estado de Rujo deefectivo con el formato y el contenido de-
nido previamente,
Efectivo generado por o cJ csoado aoperaciones
Efectvo generado por o destinadc uactividades de inversin.
Efectivo generado por O destinado u ncuvidades de financiamiento.
Visitalapgina''M'w.mhhe.com/univorsidadeslguajardoSe y encontrars unaseriedeoperacionesque
muesuanel electo quetienesobreel fluiD de efe<livo delaempresa.
Para saber ms...
+
Foona '" iIC IJ C a pala
l dent l f l c a r el ef ec t o de 1 . 1 S
v a ria c iones en el es t a do
doRujo de efoc:tNo
+ Ac t t VOS
Pas_
eap,"'1
Inc rement o
Figura 14.3
Poso 4, C lasificar losincrementos y disminuciones dol flujo decfccuvo
Las dif erent es entradas y salidas de efectivo que s e c ua nt if ic a ron en el punto a nt erior s e deben
agrupar en l a s siguientes t res c a t egora s que muestra l a f igura 1 4. 3:
Paso3. Analizar cada une de los incrementos y decrementos de los partidas del estado do
siuracin financiera
Este paso consiste eo'identiflcar el efecto en el Aujodeelectivo de cada uno de Ins Incrementos o
decrementos delas diferentes partidas del 0.,1000desituacin financiera obtenido, en el paso dos,
Una forma prcticade identificar el erecto de las variaciones en el estado de flujo deefectivo
es medianteel anlisis de 1 ;-1l a bia que s e muestra en l a figura 1 4. 3, u t ra v s de In cuul s e identilica
1~1cihneotes i l a v a ria c in serri sumada o restuda en dic ho es t a do. POI'c jel npl o. !'il s e incremental a
cuenta de clientes (activo). la variacin se restar del ftujo y usr sucesivamente se analiznn
1 . . , variaciones.
Poso2. D eterminar el incremeoto o decremento d. cadauna de las cuentas del estado do
situacin financiera
Este paso es ~inli1ar a l anterior, pero s e a pl ic a a todas l a s partidas del es t a do de situacin nan-
cicra,
Pat>o 1. D eterminar el incrementoO decremento do efectivo
El primer paso consiste en cuantificar el cambio que muestra el <nido de la cuenta efectivo d
un periodo con res pec t o a ot ro. l o c ua l puedeha c ers e simplemente mediante una s us t ra c c in
dedichos saldos, indicando si fue incremcnro o decremento, Este dato sirve para comprobar si
el resultado de la elaboracin del flujo de efectivo escorrecto,
Metodologa para la elaboracin del
estado deflujodeefectivo
En seguida se presentan lo, pasos necesarios paro elaborar el estado de flujo deefectivo por el
mtodo indirecto.
Efecto sobre la roda de efectivo e inversiones t empora l es
Aument o (dl~mlnucI6o)de c f ec t rv o del ejerc l (l O
+efectIvO.1 Inicio del ejercicio
EI.clr,o al finaldel eJ erocio
E S tado de H ulo decft'C livo C ApiTULO14 522
1 '" , . " la elaboracin del estado de ujo de efectivo se utilizar la merodologfa del anlisis de
variaciones de las cuentas, dado que eseJ que ms ceutiliza en las empresas, como se menciono
anteriormente.
E st.1<lo de resultados de
la Compa.la Saturnf",
S.A. para el perlado
zoox.
Ventas netas $ 1 73890
COSI O do Y entas (6850)
uudeobruta $97040
Gastos gnetclles:
Sueldo!. $52930
G"50tOSvanos 0940
Gasto po< dI " edlflOO '7500
Gasto por depr. equipo 50000 (1 27370)
Tota do gasto generales (S30330)
Resultado integral de financiamiento:
Ingresos. flnanderos 1 000
GastOS finanoeros (l 595)
Total <J ~RIF (259~)
Utiliddd antes de Impuestos (, 32925)
mpuestos (O)
Perdida neta (B1 925)
COMPAf'lfA SATURNIX, s.A.
E~tdo doe te~uhados
del ' de enero . 1 31 d. d" " , , '" de 200X
Figura 14.4
Enlapgina\wlw. mhhe, comluniversidades/guajardoSe podrs darleseguimientoa lasolucinde este
ejemploilustrativoparaelaborar el eSladode nulo de efectivo
Para saber ms. __
I lustracin de laelaboracin del estado
deflujodeefectivo
Para ilustrar la elaboracin del esmdo de ~I u. iode efectivo por el mtodo indirecto utiliznremos
la informacin tinancieru correspondiente n la Compaa Saturnix. 5.1\ .. que cuenta con la si-
guiente informacin;
f'istado <le resultados.
E .. . . lado de situacin financieracomparativo.
VlSitala pginawww.mhhe.comluniv~idadeslguajardo5. y encontrarsejemplosmuyvariadosde
mcrememosy deaementos en el efectivo, quecorrespondena lasactividadesdeoperacin, financiamiento"
I nversin.
Para saber ms. . .
Considerable trabajo anatco serequiere para desarrollar el estadode Il,uo de efectivo. E n
consecuencia. cs necesario que se realice correctamente. Al elaborar dicho estado se debe reali-
zar el anlisisdetodas la, cuenta' del estado dc situacinfinanciera y del estado deresultados, ya
que los cambios en las cuentas diferentes de la de efectivo deben estudiarse paradeterminar las
entradas y salidas del efectivo,
!lu'hoo dela oIoborCl n delest.lClo defOJ jode. fu<tjyo 523
Bt820
($45470)
$55820
5479530
$40000
O
(il7500)
O
($50000)
$8050
;42950
($20075)
$75OSO S67000
S42950 O
561925 ~82000
$179925 S149 000
5240000 $200000
1300000 5300000
(1175001 O
5550000 5550000
550000 O
$1022S O O SI 050000
SI 202425 >1199000
524000
S125000
$149000 $13~350
Activos
Activo circulante.
Bancos
Cliantes
Invernanos
Total de activo circulante
Activo fiJ o
T erren. os
Edlfl(io
Opr. acun\. edilicio
E quipo
Opt, acum. eqtllpo
Total d. activo fiJ O
Total activos
pasivos
Pasjvo a corto plazo
P roveedores:
Acteedote dIVersos
101dl de pasivo a (orlo plazo
Pasivo a largo plazo
ote. 31,200X Varladones Ene.1,200X
E stadQde suuadon
financiera de la
(ompcU , ra Smumix a'
cerrc ~ 200X.
COMPAI A SATURNI l(,S.A.
Estado de ~tuaCI(lnnnanoera comoaratvc
'- _ _ - "al'- '3 """., d d>aembre dO I2 00"'X '- - _ '
Figura 14.5
Paso 5: lnregrar con dicha informacin el estado de llujo deefectivo. mismo que semuestra en
lafigura 14.7.
Paso 4: Casiticar los inc.reI1'lCO IO S y las disminuciones del Bujo de efectivo.
Las diferentes entradas y salidas d efectivo que fueron cuantificadas enel punto anterior se
debern agrupar en las siguientes tres categoras:
Efectivo generado por o destinado n operaciones.
Efectivo generado por O destinado a actividades de inversin.
Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento.
Laclasificacin anterior puede observarse en la figura 14..
P aso 3: Analizar cada uno de los incrementos y decrememos de las partidas del estado de si-
tuacin financiera.
Con ayuda de 1" tabla de la figuro 14.3sepuede determinar el efecto en el estado de flltio de
efectivo de cada una de las cuentas. El anlisis de variaciones Se presenta eu la figura 14. 6.
Es importantemencionarque no se cousiderala cuentabancos en el anlisis de variaciones por-
que suvariacin seexplica mediante laelaboracin del estado de flujo deefectivo.
P aso 2: Determinar el incremento o decremento de cada una de 13. '\cuentas del estado de situa-
cin financiera: vase estado de situacinI luancicra C001P Ul'Ilivo (figura 14. 5).
$75 I 1S0.00- S67 000.00 = $8050.00
Aplicacin delametodologa para laelaboracin del estado
deflujo deefectivo
Paso 1: Determinar el incremento o decremento en el efectivo:
Estado d. nujo de efectivo CAPiTULO 14 524
E"ado de ujo d.
e f e c t i V O de la Compaf.1
Saturob:, S,A, durante el
perlado 200X.
($32925)
17500
50000
$34575
($42950)
20075
31820
543520
($45470)
50000
s 4530
(c ont i na)
Aumento de cnenres
OlSmlnuclon de ,nventanos
Au""'nlo de proveedo.",
Recurws gene<ooos por ra operacin
FI NANCI AMI ENTO
Prstamo a acreedores diversos
P!~IJ mosbancal* o::,
Re-cursosgenerados en actividades de nandamlento
OPERACiN
Utilidadneta (perdida Mla)
Partidas qu~ n o re'luieren recursos (virtuales)
Gasto por d'epcociacin edico
G asto po, depreciaci n eqUIPO
Figura 14.7
COMPAI l A SATURNI X. S.A.
Eslada do flulo do eteeuvo
de enero al31 d
A nartS is de variaciones.
Figura 14.6
IIUilltlCl n de la ,Iaborad n dei estado oefluj o de efeaivo
525
(continuacin)
Dic. 31. 200x Ene. 1. 200x Variaciones
Obltgacoones
S350000 S350000
O
Prstamo banc""o
S250000 5200000
S50000
Total de pasIVo a largo plazo
5600000 S550OO0
TOlal pasivos
$735350 S699000
Capital contable
C.pital social
S500000 5500000
o
Utlhdades relenldos
o o o
Utilidad del ej ercicio ($32925)
O ($32925)
Tolol ele capital contable
$467075) 5500000
Total pasivo y capital
SI 202425 SI 199000
Cuenta Variad n Efecto sobre el flu o
Clasificacin
ClI .nll" 542950
Operacin
Inwntanos
(S20075) ;
O peracoO n
T~(('nos
540000
Inverstn
EdIfiCIo
O NA
In\ ' erslOn
Oep. acum. edtfido
($17500)
Virtijal
Equipo
NA
Inversi n
ooo. aCUI n.equipa ($50000)
Virtual
ProvoedorlJS 531 820
OperaCin
Acreedores diversos ($45470)
Finandamiento
Obligaciones
O NA financiamiento
Ptst( imos bancanos $50000
financamlento
Capital S OCial
O NA rmanoaIfuento
Ubhdad~retetudas
O NA
Fmnciamtento
I'trdldadel OO"I OO ($3292$)
Operacin
Durante el periodo que termina el31 dediciembre de 200X+1 se vendi equipo con un valor
en tibros de$80 000 (COMO 588 000 depreciacin acumulada S8 000) en S\)()000. Aplicando
los pasos mencionados en el ejemplo del periodo anterior, el estado de Uujode efectivo queda
corno se muestra en la figura 14.9.
Observe que en el estado de resultudos aparece una utilidad por la venta del equipo de
S10000. mientras que su valor en libro, esdeSSO000. Sin embargo. I nentidad recibi 590 000
por lavenia del equipo. Par" reconocer C.'tnoperacin e, necesario dar de baja lautilidad (opr-
dida) elela venta de cualquier activo y dar de alta su verdadero efecto en el !lujo de efectivo, en
este e-l1SQ.el monto de lu transaccin. Si );1 operacin de Venta del acuvufijo no se hubierarea-
lizado a crdito. la seccin de inversin debera contener en el rengln de venta de activos fijos
el total del monto de laventa. Si se realizara acrdito laoperacin. staprovocara un aumento
de cuentas por cobrar. por lo queel efecto final de ilO1b:" transacciones sera el equivalente al
efectivo recibido. Por ejemplo:
Durnnre el periodo de 200X+2, la Compna Sauuuix, S.A. vendi 1111 cdicio en $Y5000.
El valor en libros del edilicio era de $76 50() (COSI O de 590000 y depreciacin acumulada de
Sl3 500). El cliente pag $50 000 en efectivo y el resto ser saldado en un ao.
Esmtransaccin numentarfa el efectivo en 550000 y las cuentas por cobrar en $45 000. L1
seccinde inversin en el estado de Rujo de efectivo quedara de 1<1siguiente manera:
VMI AS nel.
Costo de ven1as
Utilidad bruta
Gastos generales:
Sueldos
Gasto varios
Gasto por dpr. codicio
Gasto por depr. equipo
T otal dE l' ga! ltos g~ner.ales
Resultado integral de fjnanc-iamiento:
fngresos naecercs
Gastos financieros
TotaldA R IF
Utilidad antes de otros I"gre~
Utibdad DO< ,-entadeequIPO
Utilidad ante! . de impuestos.
Impuestos
Ulilidadneta
$218960
(94 750)
$124210
SSI 480
S 840
21250
42000
($120570)
I SI 560)
3420
($I 860)
1780
10000
S11780
(4700)
57080
E stado de resultados de
la Campan'" Salurnix,
SA duranle 01penado
200X+1
COMPANI A SATURNI X. S.A.
E stado de resultados
_ .."."... ~d",.I :.;I ~d:::,.;''''":>.:.:r,,(O .1131 d. ditietnb(. d.1200X+t
Figura 14.8
Para ampliar el ejemplo seelabora el estado de flujo tic efectivo del periodo 200X+l. utili-
zando el estado deresultados (figura 14.K)y el estado de situacin Ilnanciera (figura 14.9) de la
compaa Saturnix, S.A. durante el 200X+l.
($40000)
$8OSO
567000
575ose
($40000)
I NVERSI ON
Adquisicin de terreno
R ecursos ulllizados.en aCll"kllldes de Inver;i"
Aumento el) efectivo
(Ms) EfectIVOal Ulioo del porlodo
Efe<t1VOal,,,,,,,, del periodo
(con(ofJ(tCin)
Estado de Hujode efectivo CAPiTULO14 526
1 La
SO
(32925)
000.
la de
l005
(40ooo)
(20ooo)
, de
000
pr-
I_en
'!'ea-
fijo>
cuto
te al
(4030)
(9710)
4700
SS1790 $55820
69820 79530
4700 SO
$126310 $135350
5310000 5350000
230000 250000
540000 600000
$666310 $735350
500000 500000
(32925) O
7080 (3Zil2S)
$"74155 $'67075
$1140465 S1202425
PASIVOS
Pasivo a corto plazo
l'l<M>e<forcs
Acreedores drJcrsos
rmpuc~lospor paga,r
Total de pasivo a corto plazo
Pasivo a la(go plazo
Obllgacioneo
Prslamo baocano
Total de pasIvo a lalgo plazo
Total pasivos
Capital contebte
Cap'tal social
Uhhdlldes retenidas
Uldodad def eerooo
tot... 1dE' capital contable
Totat pasivo y capital
ilor
. do
e da
SO
60000
(21250)
(88000)
(34000)
lnventanos
Total de activo circulante
Aclivo rijo
Terrenos
EdifiCIO
Dpr <Kum roficio
EqUIpo
pr, acum, equipo
Total de activo fijo
Total activos
1?7415}
25460
23245
>47635 S75O S O
68410 42950
85170 61925
$201215 $179925
5240000 5240'000
*0000 300000
(38750) (17500)
462000 550000
(84 000) (50000)
939250 1022500
$1140465 $1202425
Bancos
ero.nle<
Activos
Activos circulante
Estado de situacin
linandera de la
Con,par.la S arumlx al
denedel ZOOX+ 1
Variaciones Dic. 31.200X Dic. 31. 200X+1
cOMPAIA SATURNIX. S.A.
E .tadode srtuadn f1\iIOC (11" compa'at 10
" 31de diciembre r J , ; ; . , 1"'2 00= X . ; . . . . _ _ '
Figura 14.9
I
La cuenta por cobrar a deudores...diversos se r egislnJ en la seccin de inversin porque esta
operacin no est relacionada con la operacin del negocio. Adems, dado que In cuenta es un
activo y aument en 545 000. al otorgarle un crdito al cliente, sta tiene un efecto negativo
sobro el efectivo. Sin embargo. como se mencion anteriormente, In transnccin de venta del
activo se registra por su 11I0nlototal, en este caso S95 ()()O,y tiene un efecto posiuvo el! el Bujo.
El efecto rotal de ambas operaciones se observa en el rubro de recursos gcncrudos en acrividndcs
de inversin. que es igual al monto de efectivo recibido por la oper acin de venta.
(S45000)
95000
$50000
Aumento de cuentas I)O( cobrar a deudores dwersos
Venta de edrncio
Re<;ursos generados en ,1ctividades de In\'ersiOo
lnvrsln
La ndministracindel efectivoes de principal importancia en cualquier negocioporque stees el medio
quepuede dererminar cJ creci miento, la scbrevivencia O el cierre de una cmidad econmica.
Los recursos generados o UIiIi'l.ados pOI'una empresa durante su periodo contunle. permiten clasifi-
carla en tres reas principales:
1. Deoperacin.
2. Deinversin.
3. De financiamiento.
El estado de flujo deefectivo e,un estado financiero bsico. Su finalidad es presentar. en forma COn-
densada y comprensible. infonnncin sobre el manejo de efectivo, es decir. su obtencin y utilizacin
por parte delaentidad durante un periodo determinado y. como consecuencia. mosrrnr una sntesis de los
cambios ocurridos en la situacinfinuncierapara que los usuarios de los estados nuncicrosconozcany
evalen ](1 liquidez o solvencia de la entidad.
El estado de flujo de efectivo est diseadocon el propsito de explicar los movimientos de efectivo
proveniente de la opcrncin normal del negocio. ventade activos no circulantes. obtencin d prstamos
y aportacin de los accionixtas, a~ como otras transaccioness que incluyan disposiciones de efectivo
CQITIO compra deactivos no circulantes, pago de pasivos y pago dedividendos.
530000
(27415)
$75050
$47635
Adquiskin terreno
Vntade equipo
R ecursos g enerados t? n lclividndC ? s de inversin
Aumento en efecuvo
(Ms)Efectivo al inlc,odel periodo
Electivoal derre del periodo
(60000)
90000
($65010)
(9710)
4700
(40000)
(20000)
S7595
(25460)
<23245)
(4030)
$60330
$21250
42000
(10000)
$7080
OPERACiN
Unhdaoneta
Panidas que no adqu eren recursos(vIrtuales)
Gastopor depreciaCiM ed,ficio
Gastopor depreciacinequipo
Gananci.a en ve'''fl ( 1 ( 1 i)ctwa tljo
Aumento de! dientes
A'llnenlO de Invenllrlos
Dlsmlnuan de proveedores
Recursos gooerados por la opelKi6n
FtNANClAMIENTO
PrSlamo a acmedofes dM!fSOS
Impuestos dO\lengadosno p.lgados
R ecompra de oblIg acIones
Pago de prstamo banwio
R ecursos utilizados en actIV idades de financiamienio
INVERSiN
COMPAiA SATURNIX.S.A.
Estado de flujO oet>-e<.tI'lO
del I dH-<l<!IDa 31de dic'embtedel 200X+1
ESladode lIujodeefectivo CAPiTULO 14 528
Estadode flujo de
.'KltYO de lo Compaia
$ c"ltu, nu( , S.A para el
periodo 200X.l
Figura 14.10
l. Movimientodentrodeloclasiticacin deinversin.
2. Estado uaucero que muestra la rentabilidad del negocio.
3. Movimiento dentro d laclasificacin de nanoinnuemo.
4. Efecto que tiene sobre el flujo de efectivo un incremento en un pasivo.
5. Unn liquidacin deun prstamo seclasifica dentro de:
6. Movimiento dentro de 1:.clasificacin de operacin.
7. Efecto que tiene enel flujo d. efectivo un incremento de un activo,
8. Estado financiero que muestra la liquidez del negocio.
9. El pago alos empleados Seencuentra en laclasicncin de:
Relaciona
Conteste verdadero ofalso: si es falso. explique por qu:
l. Lo..cuatro estados tinancierosbsicosson: estadoderesultados...estadodesituacinfinanciera.
estado de flujo deefectivo y estado deconciliacin bancaria.
2. La nuldud de laelaboracin del estado de ftujodeefectivo es presentar un resumen del manejo
del efectivo durante un periodo determinado.
3. Es rns recomendable parnlnsempresas el anlisis del electivo mediante Inn!\'i~i611de lacuenta
de mnyor,
4. Una de las razones para convenir lautilidad neto en una basede flujo deefectivo es eliminar las
partidas que no tienen efecto alguno enel efectivo.
5. El estado de resultados muestra larentabilidad del negocio.
6. Un pago ti proveedores seclaslca dentro del rubro de financiamiento.
7. Unaventaal contadoS~clasificadentrodel rubrodeoperacin.
8. Si un acoionista decideaponur dineroalaempresa, estemovimientoseclasllcneninversin.
9. El flujodeefectivo mucsuu la liquidez, d~1negocio.
10. E., indispensable tener laconciliacin bancaria para Inelaboracin del flujo de efectivo,
-...
l. Explique las diferencias entre el estado deresultado' '1 el estado de flujo deefectivo.
2. &Cule, son lo, objerivos del estado de flujo deefectivo'
3. Cules son los bases sobre las que debe elaborarse un estado de flujo de efectivo?
4. Mencione las tres reas principales de loselementos integrnnres del flujo de electivo,
5. Qu tipo de actividades deben agruparse en lacategorfa deoperacin?
6. Qu tipo de actividades deben agruparse en lade inversin?
7. Qu~tipodeactividades deben agruparse en lade nancamiento?
8. Mencione la frmula paro determinar el incremento odecremento de efectivo.
9. Cmo sedetermina el efectivodisponible?
ID. Cmll es ladiferencia entre liquidez y rentabilidad')
La base para prepara!' el estado <lenujo deefectivo eSlconstituido por:
Dos estados de siiuacin financiera (es decir. un cstndo de si{uacin financiern comparativo)
referido, al inicio y al findel periodo .1 que corresponde el estado de flujo deelectivo.
Unestado de resultados correspondiente al mismo periodo.
Infonnncin adicional en relacin con las operaciones )' acontecimientos registrados en el ejer-
cicio (notas).
Paracumplir con las normas de informacin financiera y comparar mejor lainformncin, losestados
desituacin Ilnanciera comparativos deben presentarse enpesos del mismo poder ndquisitvo delafecha
de los estndos tinancieros.
RoIatlon.l 529
7. El efecto de un incrementoen el capital contable es:
ti) Negativo,
6. El efecto de IIn decremento en las cuentas por pagar (proveedores) es:
a) Negativo,
b) Positivo,
e) Nose aplicaparo el flujo.
d) Ninguna de las anteriores.
5. El efecto de un decremento en las cuentas por cobrar (clientes) es:
(1) Negativo.
h) Positivo.
e) 'lo uplica pam el Dujo.
tI) Ninguna de las anteriores.
~, La base paro preparar el estado de lIujo deefectivo est consumida por:
ti) Estado de situacin financiera comparativo de dos aos.
Il) ;,tado de resultados del periodo.
el '10t", complementarias a los estados financieros.
(/) Toda, 11"anteriores.
3. asta nctividad se clusi ca C O n1 Q de nanclamieruo:
ti) PUllO de impuestos.
h) Reembolso de capital.
e) Pill!O de "leidos.
d) Compra de inversiones a largo plazo.
2. E .S I" uctividud se clasifica como de inversin:
(I) Veutas al contado,
/) Adquisici6n de una construccin.
e) I'''go de intereses.
ti) Recibo de prstamo.
l. Estnactividad entra dentro de la clasificacin deoperacin:
ti) Compra de activo fijo,
b) Pngc a proveedores.
,,) Reembolso de capital.
ti) C0fl1pl11 de acciones.
. r I: i.Qpcin mltiple
1 0. Una ndquisicin de acciones es un movimiento de:
FinoJ\cialnielllo
Flujo de efectivo
Operacin
Compra, al contado
Venia de! equipo
E.,tado de " " 'U liados
I\egalivo
Povitivo
Dividendos pagados
ln\crsi6n
EstadodeUujodeefeCllvo
CAPiTULO 14 530
2. Menciona en qu seccindel estadode flujo deefecuvo debe clasificarse cada unade las siguien ..
tes variaciones. O =Operacin: J =Inversin: F Financiamiento: V =Virtual: NA =1'0se
aplica.
Cobro. clientes por $120000
Pago de S30000 de ImpucstO$di gohlerno
- - - - - - - - - - - - ~- - - - - - - - - - - - +- - - - - - - - - - - ~
Venta de contado de mobdldtlo d@oficina a su valor en I bros
d. $90000
[
Compra de equipo comJ llllaoonal d. (onlado en $80000
Pago 0040% del prslamo banc:.no deSSOO000
Relirode SOO$por $300000e
Ventad. 100000 obligaciones
Dedaracindedi",dendos deS2
Compra de un camin de (epar
contado y fIrmando un documc
(cin Movimiento Importe
10pd9"odo $70000 de
nto d. S200000a tresmeses
n etecuvo
en$10cadauna
50000pagaderO$en 30dios
Transa
1. Determina para cudu una de las siguicmes trnnsuccioncs si representa lino emrada de efectivo
(BE). una salida deefectivo (SE) o si no implica movimiento de efectivo (NE) y el impone co-
rrespondiente:
Ejercicios

LO, El enfoque ms recomendado para elaborar el flujo de efectivo es:

a) Anlisis de lacuenta de mayor.
b) Anlisis de variaciones.
e) Anlisis de conciliacin bancaria.
ti) Ninguna de In, anteriores .
9. El estado financiero que nos muestra larentabilidad de laempresa es:
al Estado de resultados.
b) Estado de situucin financiera.
e) Flujo deefcci ivo.
d) Conciliacin bancaria.
8. BI estado financiero que nos muestra laliquidez de laempresa es:
ti) Estado de resuhndos.
b) Concilincin 00"c8d3.
e) Flujo deefectivo,
Estado de ,illlaci6n financiera.
b) Positivo.
el No se aplica para el flujo.
(1) Ninguna de las unteriores.
Ej ..cid.. 531
Amornzadn anual de la patenle por $20 000
{ t o r l l l r u ' t i J )
r-e-
Cuenta
Dicic.mbre 31 Enero 1
Variacin
Electo flujo d. efectivo
(aumenta o disminuye)
Banco<
S140350
S95900
-
Chentes
95300
102300
Invcntanos
207<lO 248460
,]!;reno
875000
890000
-
EdilicI O
575000
460000
Oepr. a~d. ~chf,clo
(71310) (58360)
~t:c.tVOS
58000 65000
$1879480
SI 803300
.-
p rov eedoras
79400
77600
-
Documontos por pagal
440000
400000
-
4. Con el balancegeneral comparativo que se presenta calcula las variaciones en cada tina eje las
cuentas e identifica si representa UD aumento o disminucin en el flujo de efectivo:
3. A continuuci se listan algunas v ariaciones obtenidas de tUI balance general compurmivo del
ao 200X; puru cadu una indica si debe ser sumada o restada de la utlidad neta para determinar
clllujl1 neto de efcctlvo. UtiJ i7~1los signos desuma (+l o resta (-) en las respuestas:
a) Aumento en prstamobaucurio
) l)i~lI 'linucin en proveedores
e) Aumento en salarios p or p agar
(/) Aumento en la dep reciacin acumulada de edificio
el Disminuci6n de la patente
.f) Distninucill en clientes
g) Aumento I!Il inventario
Ir) Disminucin en renta pagada por adelantado
i) Aumemo en documentos por pagar
j) Disminucin en documentos por cobrar
)
)
)
)
)
)
)
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
l
(
Alimento del saldo declientes
Gasro 1>01' csumacin en cuentas incobrables
Compra de terreno.
Prstamo bancario a corto plazo
Ganancia en venta de activo fijo
Di,minllcin de cuenta de proveedores
Gasto por umortizacin de intangible
Dividendo en acciones
Aumento en la depreciacin acumulada del edificio
"Split" de acciones
Aumemo de In cuenta de p agos anticip ados
Recompra deobligaciones en circulacin
Visitala pagina ,wJ W,mhhe.conVuniversidades/guajardo5e, Ah encontraras los ormaros neceseros para soluoonar
la mayoll. de los eje,cido~ inorm.~;on relevantepara su realizGin. asi como algunos datos dave parav.nl "" las
respueslas conectas
Para saber ms ...
Estado de flujo de efectivo
CAPiTULO14 532
7. Una rienda de artculos para la construccin report las siguientes transacciones durante agosto:
Cobro a cliemes por $80 000.
Ventade equipo usado por $25 000.
GOMOpor depreciacin de equipo $10 000.
Inversin en valores gubernamentales por S30000.
Pago de dividendos en efectivo por S80 000.
Obtencin de prstamo a largo plazo por SI 000 000.
Pago de intereses por S40 000.
Compra de terreno en 5500 000 de contado .
Aumento de capital social por $350 000.
Pagode dividendos por ;i;75000.
Se pide:
Determina el flujo de efectivo de actividades de operacin de esta farmacia durante junio.
6. ~I estadode resultadosde unafamosafarmacia muestraparajunio una utilidad netade$122 000.
A continuacin se presentan algunos cambios (aumentos o disminuciones) en las cuentas de ba..
lance entreel inicio y el final deese mismo mes:
,
Efecto Claslficocin
(aumento o dlsrninucin) {operacin. inversin. fin~nciamlento)
iI) Disminucin en dientes
b) Aumento en capital social
elAumenIO deequipode cmputo
di D,!(Oloucin en invef1tano
e) DisminUCin En prstamo bancario
1 ) Dis,minud6n en equipo de reparto
g) Aumento en proveedores
11)DismInucin en dividendOSpor pagar
t) Aumento en anticipos de dlentes
f) Aumento en IIcencias~' pefmisos
5. En cadn una de las variaciones que se llstun, indica si aumenta o disminuye el flujod~efectivo y
determina si debe olasicarseCQITIO de operacin, nanclarniento O inversin:
Cuenta Oiciembre 31 Enero 1 Variacin
Efecto flujo de efectivo
(aumenta o disminuye)
Obligac~ por pagar 550000 650000
Cap".1social 450000 375000
UIllld.des r~lenid.$ 360OSO 300700
Total pasivos y capital SI 879480 SI 803300
'-
-
Cuenta Cambio
Clienles IS170000l
I""""tao +$53000
Seguro pagado por .del.nlado <$31000)
Proveedores IS136000)
Acreedores diversos +>83000
lrnpuestos por pagar IS24000)
Ejckios 533
(contino)
$17500
S42 950c---1
~~~~~__ -r $. 45470
Adqul"cln d. lerrono $40000
10. Se tiene informacin de diciembre de un negocio dedicado a la distribucin de anculos para el
hogar.
Sepide:
Con la informacin proporcionada determina qu cambio tuvieron la:, cuentas que muestran variacin.
es decir. si aumentaron O disminuyeron para que hayan causado ese electo enel flujo de efectivo.
Variacin PIl InvenldlfO
Varraon en otros activos ci(culanl~s
Variacil'I en prowedorc;
Vanacln el) otros pasivos ti corto pltl20
FlufO neto de electivo I}(o\l(lnien~ede actividades de operacin
Flujo de eteeuve de actividades- de operacin:
SI77000
1t925oo
IS38000)
128400
\ 10600
(SIO 000)
($ 117800)
$S42 700
IUblidad neta
Oepreoacin
Vanaon en dentes
9. El estado de ujo d. efectivo de una compaa dedicada a la fabricucin de shurnpoo paro el
cabello presentaba lo siguiente informacin:
Sepide:
Determina Ias variaciones de: cado cuenta, menciona su efecto (positivo o negativo) snhre el flujo y su
ctasicacin en el estad" de llujo de efectivo,
1 Maquinaria y C'qu
Oepreci( l( _ lOn t;lCU
_os
Ac~~d_
Prstamos benca
Caprtal soocll
U tJ hdades reternd
Uhbdad (prd'do
In'lf!ntarios
Clientes
- B ancos
-
200X+1 200X
_.
$9'7618
-
$85630
-
$114154 598301
-
$95804 $113750
I
5660800
I
5580900
~
'po
-
mul<lda ($180000) ($lOO000)
I
S79571
I
S84dl6
sos S75213 S57192
nospo<pagar
j
sroo 000
I
5140000
$460000 i420000
as
I
$76973 542800
-
.-
) dpl ".. doo , ($3381) ~34 173
8. A continuacin se presenta un estado de situacin financiera compurutivo eleAntigiiedades del
Norte. S.A.
Sepide:
Identifica las transaccioncv <tu. \C clasifiquen como de inversin y las d. finunciamiemo para el estado
de flujo deefectivo ycalculo el flujo de efectivo de actividades de operacin l'el flujo de efectivo de acti-
vidades de financiamiento.
ESladode lIujode efectivo CAPiTULO 14 534
2. AI31 dediciembrede200X+1. Lubricante. Bros, S,A. reportunautilidadnetadeS318200.
F.o sus registros se muestra que al 1 de enero de ese mismo ao la cuenta de banco!' tena un
saldode547200Yqueduranteel ao\Crealizaron lassiguientesactividades:
Se pag el monto principal deundocumento por pagar de$187500,
Se recibieron$620 000enelectivo como pagoparcial deacciones de capital socinl comn
colocadas, losrestantes $380000 ,crfln pagados en 90 <Itas.
Sepide:
~I(lboro el estadode Hujo de efectivo clusificando cadapartida en operacin. inversin O financiamiemo
y calcula el aumento o disminucin en el efectivo,
AUmentodell.ldo dedle"l.s
-
~22152
Utilidaddel elerclclo 5530
--
Pagode dwidendos en ef<!C uva
5000
Gasto por depreciacIndel eqUIpo 42000
I
Ganandaen venta de eq;;-ipO
5000
Pago de p<stalTlOS banca"o, 20000
I -.
Adquisicin de edificI O S en e('d1VO
30000
_ _ ,
Aumento del saldo eeinv~ntarios
'2443
EmIsinde capital social pagado en pfo><1N O 40000
Gasto PO f depredacin del edificiO
12000
-
Adquisicin dI ! tel renos en efecuvo 20000
-
D ismioU lsilI de- ! saldo d e proveedores
~3927
-
Venta de equipo cobrado en efecU vo 35000
Pr stamo recibido dI ; ! acrecdor(:\~divefsos 38'566
-
1. A conunuacin se presentan ulgunuscpcmcioncsquerealizciertaempresa en un periodocon-
rable:
ViSIta lapaginaWI'/W,mhhe.cDmluniversidadeslgualardD5e.Ahi enoonuaraslos fOfll1aos.. cesanos para solucionar
lamayor a delos pmblemas siguientes. informacinreleo/anteparasurealizaciOO, asi C OOlO algunosdatos dase para
verifica. las respuestas correctas.
Para saber ms...
Con esta informacin determina 10 siguiente:
Flujo eleefectivo deoperaciones
Flujo deefectivo de inversin
Flujo de efectivo de financiamiento
DisminuOOn en """,nUlf O -l-_ _ 5; ; 2:,:0; .; 0:,:7.:; 5 _ _ -I
Aumentoenprowedore' i-_ ...:.S3:_ 1_ S"'2:..0'-_ --!
Obtencin de prstamo ballC.lr::lo:_ _ _ ---1 I., .-_ _ ; 5:,:5:; :0_ ; O:; :O,:O_ _ -I
Utilidadneta del penado 532925
Gasto por deprecIacindeeqUIpo 550 ()()()
(CQI)tl(luacin)
Problemas 535
Ventas $398000
Cos-to de ventas ($161000)
U\(hd~brut(l 5237000
Gastos generales:
G,lsto~d e i 1 d r ni ni " str ac ; i r l y venta ($80000)
Gasto por depreoaorvacnvofi l O (5125000)
Ul i l kJad antes d I! i m puestos $32000
mpuestos ($8000)
Utilidad neta $24000
El estadode resultadosde lacompaa Dinosadel ao200X+I es:
ZOOX+l ZOOX
Activo
Efectivo $70000 S81000
Chrnlos $110000 5120000
Inv entar i os
$170000 $160000
Activos hlos
$1500000 $1200000
Depreciacin de ,CllVOS lios
($325000) ($200OOO)
Total do activos SI 525000 $1361000
Pasivo y capital
P r ov eed or es $155000 5130000
A C I ' OOOl es d fY er sos $130000 $95000
P r stam os b an< ar os S380000 $340000
Capital SOCI.l 5600000
'~~J
uuIdades retenidas $236000 5215000
Ub d...ddel o!CtcJ O() 524000 52t000
Total de pasivo y capital SI 525000 S1361000
3. A contiuuacin se presentan l os estad os d e si tuac i n fi nanc i er a compnrarivos d e In compaa
Dinosude losperiodos2(){)Xy 200X+I:
Se "ido:
Elnbomel estadode flujodeefectivode LubricantesBros, S.A. del ao200X+1y determinnel monto
fi nal d e luc uenta d e b anc os.
Se pagaron$18700de unaprimadesegurocomr incendiopor 18meses.
Se pagaron$189300de contadopor lacomprade unacamioneta de reparto.
Lucuenta dedientes aument en$88100.
La cuenta de inventarios aument en $57 400.
Se compr nuevoequipo deoficinade contadoen S58300.
Serecibi unpJ 'S11l0l0bancario de$167800.
La cuentade anticipo dedientes aumenten 545700.
Losimpuestospor recuperar disminuyeron enS31600.
Sevendieron accionesdecapital social aciertosempleadospor SI00000decontado.
Lacuentade proveedoresdisminuy en540000.
Seretir una inversin en valoresgubernamentalespor 550000.
Lacuenta deacreedoresdiversosaument en539100.
Seregisrmrondepreciacionesen el aopor 5132400.
Se pagaronS35000de intereses.
536 Estadode flujo de efectivo CAPiTULO 1 4
InfornuJcill adicional.
(,) LacompaaemitiS600000d. obligacionespor pagar asu valoralapar.
b) Secompr un edificio en $700000" trnvs de una hipoteca por pagar.
el Se declararon y pagaron $90 000 de dividendos en efectivo durante el ao.
13 100000
5200000
5100000
$100000
~3500000
$240000
_____ Est_ado de res\lltado$ dol ejcn:ido de 2,_O;;0:.;.X;;+;;1 __ ,-
Ventas S8760000
COSlO de ventas (SS020000)
Ut,lld.dbruta >37110000
Gastos generales:
Gdstos de venta yadminislriiCI6n
Gasto depredac6n/edrficio
Ga>to <kpreooOnleqUlpO
Gasto por selYicios pbliCos
Total ti< 9*05 generales
UtIlidad neta
Activo
200X+1 200X
B d n t o 5
>/94000 $76<1000
CUentes
$1747000 $1647000
Inventarios
52400 000 52000000
Gastos pagados por adelanltldo
,37000 $67000
Otras cuentas por cobrar
$100000 $250000
In'lefSlOnes a largo plazo
5900000 5900000
Tefreoo
ssosoeo S803000
Edificio
53000000 $2300000
Depredacin acumuladalediflc.o (S600000) (S4oo 000)
EqUipo
,1200000 $1200000
Deprecrack~HI acumulada/equIpo
(S2900001 (S190000)
Activos !ntangibles
SSO000 >150000
Total de activos
$10141 000 $9491 000
Pasivo y capital contable
P roveeo ores
$1 177000 51652000
Oocumelltos PO( pagar
$100000 $400000
AaeedOles dIVersos
$27000 $52000
H'potec:a por pagar
S2700000 52000000
Obl~cione'S por pagar
52500000 51900000
Capital social rom6n
53000000 >3000000
Ub idades retenidas
1637000 54$7000
Total de pasivo y capital cont.able
SIO 141000 59491 000
4. Para elaborar el estado de flujo de efectivo ele la corupaa Ingcuicrta Dinmica, S.;\. se presentan
a continuacin los estados de situacin financiera comparativos de losaos 200X y 200X+ l. asf
como el estado deresultados e1elao 200X+1 y alguna informacin adicional correspondiente:
Se pide:
(1) Realiza el anlisis de variacionesde lo~estadosde situacin financiera comparativos.
b) Preparael estadodeflujo deefectivo clasificado.
Plobl.ma, 537
6. 1".1balauce general comparativo de Gonzlez Esqueda, S.A. de1200X+1 y del ao anterior 2()OX
es el siguiente:
Sepide:
t.sra les errores que encuentres en el estado de flujo de efectivo de Distribuciones Moska del ao 200X.
clab6n>1<1correctumcnte y determina el saldo correcto de efectivo al final del mio.
F.I director general confirm los movimientos que induye el reporte financiero y corrobor
Sil veracidad excepto el saldo del efectivo al final del ao. Sabe que el saldo de la cuenta de ban-
cosal inicio del aoera de $70700 Y no coincide con el estado financiero que le prescmaron, por
lo que sospecha que puede tener errores de Interpretacin de los movimientos reportados.
S132400
EfoclNO~["", del ano 105300
I efectivo al iniciodelan'_o L ...L S_2_37_700_
1
V e n t a d e a c c i o n e s d e c a pi t a l ~oclal
Pagode dI VI dendosro .fectNO
RU)O ne10 de actiVI dad~d e flnanOamlefllO
Aume n t o d e e fe c t i vo
143800
107000
36800
$240 100
($155100)
Menos: (Onlpfa d e l~(I(lno de Conlado
Comprado equipo de contedo
flujo n e t o d~clClvldad~sd e uwersin
E fP C t fV O d e a(tvjdad~d e fi n a n c i a mIe n t o :
90000
150100
85000
E fe c , lvo ( e < ; t b k t o d e la ve llla d e i n ve r s i o n e s .
D lsm1nucin en aCI~dC)rC!Sdiversos
Flulo neto e le activldedes d e o pe r a c i n
Efp.<;tovoele aClI Vidade' d. Inve,,161\:
M enos' Aume n t O e n proveedores
A ume- nto en Inv entiulOS
168000
Ganancia en v entit de I tlversone~
67500
Mas d e pr e c i a c i n
Aume n t o e n c li e n t e s
Ullli d a d neta
s roo seo
24300
~143700
I

S49000
11500
iOOQ
4400
18300
1600
DISTRIBUCIONESMOSKA. S.A.
EstaO det ujo deeleC1 YO
del ao lenntnadoet31 d4;dKiembrede 200X
5. F.Icontador de Distribuciones Moska sali de viaje repentinamente y no tuvo tiempo de prepnmr
lo~estados financierosdel ao. por lo que el director general lepidi a unodeSU!; asistentes que
le informura acerca de lo s movimentos d e e le c t i vo que hubo d ur a n t e e l a o . a s como d e l s a ld o
final del efectivo al 31 de diciembre de 200X.
El asi-tcnte prepar el estado dc ftujo de efectivo que a conrinuacin se mue" ra:
Estadode nujo d. efecvo
CAPiTULO 14 538
7. Ramiro Rarnfrez )' Asociados, S,A. ~su preparando sus estados financieros anuales del ao
200X+I y cuenta con lasiguiente informncin:
Se pide:
Prepara el estado de Ilujo deefectivo de Gon"i1el Esqueda de 200X+1.
Se cuenta adems con la siguiente inforrnacin:
ti) Las inversiones fueron vendida, en SII ~000 en efectivo.
b) El equipo y el terreno se compraron de conmdo,
e) L"acciones de capital social fueron colocad ... sen efectivo.
ti) Se cargaron 596 000 a las utilidades retenidas por los dividendos declarados en efecriv o.
SI 096500
401200
5695300
BIOOO
163400
$194400
24000
552'1900
148sao
$376400
Utilidad antes de impuestos
!mptlstos
Utilidad neta
Gastos geneta!es
Gasto poI' deprecJoon
Otrosgastosg"""",les
TOtal de gastos generales
Otros ingrosos:
Ganancia en venta de IllverSlones
Ulilidadbruta
Ventas
Costo de ventas
El estado de resultados del ao terminndo el 31 de diciembre de 200X+I es el siguiente:
Problemas 539
Dic. 312oox+1 Oie.31200X
~S24300 53134()()
132500 126700
342600 332100
O 90000
125000 O
755000 535000
(189000)
(ISa000)
$1690400 51239200
85200 80300
4300 7400
24000 20000
80000 50000
335000 200000
1161900
881500
SI 690400 ~12392oo
Pac lVOSy capital contable
ProVeedoles
Ac",edores dw.. 1'SOS
OM dt>odospor pagar
Cap,laI sooal
C~P''''' pagado en excesc
U1ilidades retenidas
"'Iversiones temporales,
Terreno
EquIpo
Oeprcc'tlctI'l i10lfflulada de equipo
In\'entanos
aane""
Cltenl'"
Activos
Caso denegocios
Notn: Paru lo!' incisos e), (i) y e) supn las mismas ventas y utilidad neta en los dos. aos.
I r) Se vendieron alguna, inversiones a largo plazo a suvalor en libros do $32000.
b) Se compr activo fijo con laemisin de 30000 acciones de capital social comn vendidas a Sil
valor de mercado de$11 por accin.
el Los ingresos de 200X+1 fueron deSI 500000.
d) Los gustosde200X+I fueron$45000de depreciacin. $5000deamortizacin, $20000deren-
1:1.$485OO\)de sueldos y $70000 de impuestos. El COSI Ode ventas del ao fue de $620000.
Sepide:
Prcpam el esuido de flujo de efectivo de Ramito Rarnrez y Asociados, S,A. del ao 200X+l.
200X
200X+1
._,-
Bancos
$210000
$224000
Ctlentes
;1BO000
~210000
'n vemanos
5350000 5320000
Reo,. ""gada por aoo!dnll!do
524000 siaooo
I nv.....ones a !drgoplazo
5125000
$93000
AA;tM>S fI J OS(nelo)
$311000
~S96000
Patenle
520000
S15000
PrOY <!e<lores
5270000
s rs o occ
A c r e e d o r e s d I v e r s o s
540000
5tOOOO
I mpuestos por ""gar
$20000 $22000
Do c ume nto s po r pagar alar go plazo
5200000
$100000
Capilal SOCI al comun ($tOvalor pdr)
$500000 5800000
Capital pagodo en exceso
BO 000
$60000
Ulllldadesretemdas
$160000
$330000
I nformncu ndlciollul:
La necesidnd 1.11: e fe c tiv o e s igual tanto e n una organzaciu luc r ativ a como e n una no lucrativa O e n una
guhc r llllne nllli.
Analizu ~I estado de llujo deefectivo de Wal-Mart, de alguna institucin no lucrativa de tu localidad
y de alguna instancia gubernulncnlaJ federal, estatal. provincial, municipal, etc. Con Ji) informaciu an-
8. Conlo>dalo" del problema 6 determina lo siguiente:
11) Obtnel margen de utilidad de200X+1.
1 Calcula larazn circulante de 200X y 200X+I . compralasy explicalos resultados,
() Determina el rendimiento sobre el capital contable de cada ao.
d) Calcula la rotacin de cuentas por cobrar decada ao.
e) .Cu~l esel rendimiento sobre el capital contable decada ao'! Cmo seinterpreta?
j) .Quefectotuvolaemisinde capital social de 200X+I "!
g) Si el capital est fonnado por 50 000 acciones. .cul es el precio de cada una en cada lio'!
,A qu,", debe el cambio en el precio')
iJ ) Qu efecto tuvo la compra de equipo y de terreno en la capacidad en la solvencia de I n
compua?
Estado deflujode efectivo
CAPTULO 14 540
Fuenl es posibles de
efectivos.
- .
Figura 1411
(continua)
CEMINS'A
estado de situacin finanoera
al31 de Jiciembre
lOXl 20XO
Bancos $1964 900 ~\ 342600
Clientes 1334200 1~3Z200
Inventados 23128GO 2210600
Se~fQpagado por aderanrado 87360 82040
f~lebiliarioof icinas- 499800 1185800
farreno 1050 000 1260000
Edificiobodeqa 5250000 3640000
Depreciacin acumulada edificio -998200 -816 ZOO
L . L a compaila Cemi nsa, dedicada a laventa decables rnuueriales elctricos, presenta el estado
de situacin financieracomparativo delos aos20X I y 20XO,asf como el estado deresultadosdel
ao 20XL :
~. PrQJ ~rIi~~' CQIDplementarios
GRUPOMODELO. S.A. DEc.v. y SUBSIDIARIAS
e$,adooconsolldadosd~n~J Qdeefeclivo
por os ejerCIdos anuales terminaoos el31 de diaembre de 2006)' 2005
(mil'" de Pe!"")
2006 2005
Opetaci'n
Utilidad neta consolidada del ejercido $50\3161 $489128?
Depte'dacin y amorzadn del ejerdcio I 64'1838
1~9<f36
AUlneolo en impuestc djfetido 7572 77923
ReClJ ISO' generado. (ulili~dOS)
Oismn\.lcln en Cuentas y documentos pOI' cobrar 279 IZO 238 171
Disrninudn (Inc(eu'lento) en invenla,ios 19767 (S712421
Re<utsOsgenerados por la oi>et~(in 63S88i5 6626578
FINANCIAMIENTO
Disminucin de documentos por pagar (77033) (948060)
(77033) (948060)
INVERSiN
Dismtnun (Increm~nto)en gastoS-PQr amortizar 24135 (21023)
24135 (21023)
Saldo al InICIOdel ejercicIo 6394470 582&970
Eectivo y valores- de inmediata realfzacin 199337
Saldo al final del ejercieio S8302 S52 $6394470
terior identificalas distintas fuentes y usos d efectivo que aparecen. en dicho estado financiero y evala
la liquidez de las organieaciones ames citadas.
En el caso delacompaa cervecera Grupo Modelo, S. A. analiza, apartir de unaversin simplificada
del estado de flujode: efectivo, las diferentes' fuentes y. aplicaciones (fe efectivo '1 evala su liquidez.
Problemils complementarios 541
S996ZOO
\
-1932000
910000
15311240
653800
1
175000
117600
140()()()
o
3500000
5250000
571500
4897340
SIS311240
2. I.u~siguientes unnsucciones fueron realizadas por la empresa Tclevisi6n del Sureste, S.J\. duran-
le cl20X 1:
,r) Se pnguron dividendos por $442 000.
/J ) Se compr un le''reno por $1 360000.
e) f;1saldo de cliente.' se increment por $148750.
d) Se recibi6 efectivo por la venta de inversiones por $1 122000.
Se pide:
Elaborael estudo de Hujodeefectivo uli7ando el mtodo indirecto.
Informuein adicional:
a) Se vendieren 100m' de un terreno en S110 000.
b) Sefirm undocumento por pagar. deun prstamodel banco.
el Se con'ln.y6 otra bodega. cuyo COSIO fuede SI 610000.
,n Se emitieron accione. comunes. por bonos por pagar por SI 400 000.
) Se decrelaron dividendos en efectiv o por S1745 380.
154000
(364000)
52079000
(329000)
(98000)
(2744000)
(3 171000)
$15400000
(9 940 OOD)
5460000
V enta s
Costodevenl'
Ullhdijjbruta
Gasto~gene' ales:
Gasto por depreciacin
Amolliza cil1 pa tente
Gasto>va,lo>
TOlalga'to, gene,ales
Oao~Ingf~S y gastos:
Ga na llCla en vente) de Inversiones
Ga sto por Interes
Uuhda d neta a ntes de tmpuestos
CEMINSA
Estadoderesultados
al 31d. cJ idembrede20XI
_ - - - _
( c o n""u"c i n)
1Maquina". y ~qu'l'o 5996200
, D~p(eCla(l6na cumula da ma quina na y equ11)o -2079000
I
Patenles 812 000
TOlal acuvos 16230060
~. 609()()()
""Iiopo (1""'1" 196()()()
Sueldosporpagar 110600
DrJ idendOS porpagar 196()()()
DocumenlOporpaga' S60000
8onospor paga' 2 100()()()
AcCIOnescomunes, va lor d lel pa r') 6 300 000
Capllal pagado en e" eso 927500
UIlIdadosrole"id.5 5230 960
1 Tol.1pasivo y capila;;_1 --L __ .:.Sl:..:6:..:2::3.;:.0.;:.0.;:.60::__---L--.:.:..::..:::.::....::..::.-_1
Estado de flujode efe<tivo
CAP[TULO 14
542
)
n
4. A continuacin se presenta el resumen de la cuenta de mayor de bancos. para la compaa Uni-
verso. S.A. al 31dediciembrede20Xl:
Sepide:
elabora de manera correcta el estado de lIujo de efectivo pam Incompaa DeCach.
E f eC 1 iv o al cier r e d el penodo
-645750
--~I-----
_____ !--_~ +--~2 555000
I $ 677250
r
-sao ooo
26250 Aumentoengastos pagadospor ad_"'_a_"ta_do -,.
Pago de d"idendos
Rec:ur r os gener ad os enactiv id l l d es d e f inanciamiento
Disminucin en ef ed iv o
INVERSiN
I
1076250
-
Uulrda neta
Gasto por d epr eciacin 313250
Pagod.1documento por pagar I(;62500
~
-
Re~ursosgenerados en actividades de inversin 273000
FINANCIAMIENTO
-
Dsminuon en dientes 73500
I Aumento en nventanos 94500
3473 750
C ompr a d e maquinar ia
Aumento en pr ov eed or es
Recursos generados por la opera<in, ,
EI~ttrvo al Iniciodel periodo
d el 1 d e ener o.al 31 d e. d l cl cmb
~l
E f ectl \ ' o r e<l bl d o por l a venta d e acciones comunes
'-"-----r--
DECACHt
Estado d1!fluJ Ode ele-; too
re de 10XI
F92750
1820000
831250
I
29750
OPERACiN
3. El siguiente estr ujo de flujo de efectivo se presenta de mnnera incor r ecta:
Se pide:
(1) Detennina el f l ujo d e efectivo pr ov eniente d e oper aciones.
") Determina el flujo deefectivo proveniente de irwcrsioncs.
e) Determina el f l ujo deefectivo pr ov eniente d e nanclamlento,
d) Blabora el estado de nujo de efectivo utilizando el mindo indirecto.
e) Calcula el saldo de InCuenta de bancos al 31 de diciembre de20X l.
el La ganancia por l. venia de inversiones fue deSI 02 ()(Kl.
j) Se vendieron accione, comunes por $892 500.
g) Se compr nuevo equipo para grabaciones por $1 020000.
1/)El saldo de la cucma de renta pur pagar disminuy en$41 650.
i) Los inventarios numentaron en $230 350.
j) La cuenta de proveedores aument PO"$154 700.
k) La depreciacin nnuul de 20Xl fuede $221 000.
La utilidad neta del ejercicio de 20X l fuede: SI 535 100.
El saldo de la Cuenta de bancos al 31 dediciembre de lOXO fue de: S3 364 300.
Problema, complEmentan.. 543
6. El siguiente estado de simacin financiera ccniparativo pertenece a la compaa de productos
enlatados La Pradera al 31 elediciembre de 20X l ) 20XO:
~-
31de dlclembre
O.b. Haber
31de diclemb=4
de 20XO de 20Xl
---'-
aancos 5247000 5679250 ;926250
Clientes 617500 85500 703000
lovcntario iz ro ooo 76000 1634 000
Terreno i187500 142500
570000 I
760 000
EdifiCI O 1900000 570000 2470000
Depreciaci!, ilcumulada edificio -553850 66500 I -620350
Total de activos 5108 150 5872 900
P(oveedor~ 443650 30~00 413250
Sucldospo pagar 230850 20900 251 750
I mpuesto;porpa-gar 79800 4750 75OSO
Dividendospo' pagar 95000 38000 133000
I BOllO; porpaqar
1425000 475000 950000
Aldones comunes 15Z 000 76000 228000
C~pitalpagadoen'X(<!SO 760000 380000 1 140000
U I, hdades relenldac; 1921850 266000 1026000 2681 850
Total de paslvoy capital S5108150 S2253400 $2253400 ~5872 900
Se pide:
Etabora el estado de I lujo de efectivo utilizando el mtodo indirecto,
Nota: La utilidad por laventa del terreno fue de $114000.
s. Con lasiguiente hoja de trabajo al 31 de diciembre de 20X 1, de laempresn Buenos Aires:
Se pide:
Elabora El estado de flujo de efectivo utilizando el mtodo directo.
~__ --_------~~=5=9=92=1=4=00~_+---4~S~8=2~2=00=0--~I ~-------------_~
S31dofinal $14099400 I
2625000 Pagod. d>VI dendos
r------------+--------r---------t - - ----.-
1 1t1 A 500 Pagode I nv~rsionesen tesoreria
-
1----------r __ __~_. Bonco,_
Saldor.ioal \709 800 S8347SOO I Pagode"~.rcancia
r_----------~--~~r_------_T
Cobrosdecloentes 31500000 2887500 Pagode'u.ldos y comisiones
+----.--f----.....;_------I
Dlvidondosr.obidos I 094 100 I 680 000 Pagodelarenta"olocal
r------------r---------r--------; -~--. ----------
Ventade terreno 1 155000 1 144500 Pagod. mtereses
~------------+ ----------+ ---------~~----------_. -
Ventaden\oquinana 3 727500 2362 500 Pagodeimpuestos
r---'-'-------r--- - --- ---
EmI Sindeacciones 8085000 11739000 Pagod. ""'QUilla"" nuova
~--------~---+ ---------+ ---------~_
Prllamobancario 13650000 I 1865000 Pagodeinversionesalargopl,1lo
~-' --' --------+ ---------r---------I -~- ----' -~~ --
2026 SOO Pagodedocumentoporpagal
Estadod@Rujod@@fectivo CAPiTULO 14 544
E
3101< 3101<
I
-
20XO Debe Haber 2DX1
$286000 786500 - SI 072500
-
CI."10< 7'5000 99000
-
814000
I n v en t an o s 1980000 88000 1892000
Tt rren o 1375000 165000 660000 880000
tocal 2200000 660000 - 2860000
-
O ep rE ' C I c ) C : l n acumulada local -641300 - 77000 718300
--
7. Tclcfonn Celular Marftirna, S.A. nos presenta I H siguiente hoja de trabajo, en relacin con h,
elaboracin del estado desituacin flnnnciera al:>1de diciembre de 2()X1:
Con la s iguien t e informacin adlcicnul:
(1 ) Se recibi unchequepor $720OllUde Inventade un terreno.
b) Secompr de contado unedilicio en$2000(lOO.
e) La depreciacin del ao del edi ricio fuede $1'10000.
) Sedio de baja unequipo por $144 000, sin recuperacin.
e) Secompr de contado un equipo en $263200,
j) La depreciacin del ao del equipo fuede 76800.
g) Seemitieron bonos a 25aos por $6-10000.
I t) Seemitieron 10000 acciones comunes en 5128 cada una.
i) La perdida neta del ejercicio fue de 5350 400.
j) Se pagaron dividendos en efectivo por $96 000.
Sepide:
E labora el estado deflujo de efectivo utilizando el mtodo indirecto.
-
20X1 20XO
B a n c o s B241600 S3456800
-
Ch..,les 2592800 2445600
-
I "ventanos 4818400 4615200
imereses p o r c o brar 80000 96000
Tel /Pl l o 800000 1520000
E d,fic'o 5200000 3200000
O O J , l rc d ac io f l acurnalada edificio -1 380000 -1240000
-
M8qu(n il rl a y equip o 1804800 1685600
O ep re<il l c i r: ' ! ac um ul ad a m aquin aria -384 800 452000
-'-
Total de activos 16772800 15327200
,-
pl'OV(ledore~ 3192800 3220800
8onos por pagar 640000
A C C I O f l (> ' S c o m un es c o n valor a la p ar de S 8 480000 400000
C ap I t al p agad o e-n exc es o d el v al o r a ~a p ar ecoones
2800000 !600000
comunes
Ulllldadesretemdes 9660000 ID 106400
Total de pasivo y capital 516772800 $15327200
-
Problemasoomplemef1tario, 545
'JI'
Sepide:
l. Elaborael estado de flujo de efectivo utilizandoel mtodo directo.
2. Determinael saldo deIncuenta debancos 013J dediciembrede20X l.
El saldo al I deenero de10XJ ,de laCUCI1I11 de bancos, fuede: $563 850.
8. Las siguientes transacciones fueron reportadas por el contador de la empresa Lumi max, S.A.
duranteel ao20X1:
Secompro equipodecmputo decontadopor 564 600.
Seadquiri una nuevam,quinll. pagada decontado, para laelaboracin delmparas deha-
lgeno por S200 000.
El total delas facturas pagadas alo, proveedores fuedeS7 086 450.
Se Iinn un documento por paga,' al banco. por un prstamo otorgado en efectivo por
$650000.
1311l101l1() total de los pugas reulizudos 11acreedores diversos fuedeS87S 000.
SeadquiriUJ I terreno. pllgllclo decontado. porSJ 107750.
Sendquiri uncrdito mcrcnntil por$430 500.
Sehizo uncargoa lacuenta de anticipoaclientes por $1 146250.
Lo, inversionistas realizaron un. aportacin al capital social por 5452 S O O .
CI pago de impuestos del ejercicio fuede $195 050.
Sepagarondividendos en efectivopor 5483000.
Oc la, venias acrdito secobraron duranteel ao$9 8847()().
9. Laasistentedel contador general de lndustrias Ajeos elaboro el estado de flujo de efecrivo del
ao 20X 1delasiguiente manera:
Sepide:
Elabora 01estado de flujo deefectivo lIllIil.lll1lloel mtodo directo.
______ ------...1---- ...... --132000--1-------1
Gastopor 'nIel> 88000
Impuosl~ -----..,------1--9-13-ooo-
Uohdadneld . SI 188000
1 188000 -3 105300
--+----~____l
2980 000
--+-----1
440000 -1320000
-1100000
88000 -264000
-86900
-154000 44000
-291500 24200
-478500 -513700 35200
pugar 267300 -
por pagar 92400 5500
por pagar -110000 -
paga, -1650000 550000
'-
omunes -176000 -
ado en exceso 880000 -
I
r.I~,d es -2ns300 308 000
SI
entes
I
8690000
I
deprodacin 77000
I
P.ralel 2156000
(confin_n)
Proveedores
Gastos POI
lmpuestos
DiVIdendos
Bonos por
. AcCIones c
Cap,taI pog
Llt,hdad...
Estadod. flujode.fe<fu'o CAPTULO 14 546
Sepide:
a) ldentifiealoserrores. cometidos.
b) Elaboraen formacorrectael estadodeflujodeefectivo.
e) Determinael saldocorrecto deIncuentadebancosal31 dediciembrede20X l.
354900 __ -,
7621950 I
EleCllvoal comienzo del ano I
_____ ~ __ ~ -L_
7267 050
-
Flujos de efectivo por actividades de inversin:
o;I OdendOS ceabidos 547OSO
I E fectlvo recib I do pOI prstemo lX 1 ncar o 6825000
I Pagosde"""canela -4173 750
~MqUiScl6n do eqUipode cmputo -278600
Pagodedividendos -1312500
Pago de I mpuestOS -1181250
erectlvo recib I do por I n venta de ~eHeno 577 SOO
--_
--- ---
FJuio de efectlvo neto usado en las Cictividades de invel'Sin i 1003450
AuJ osdeel.cuvoporaCl",dadesdo operacin:
Cob ros deem isin de acciones 4042500
Efectivo letlbtdo por la venta de maqulnana 1863750
Pago de renla antJc!padil -840000
Pagod. I n"'llSianes a largoplazo -5932500
AdQuisiOOn de terreno -2175000
Flujo de efectivo neto por actividades de operacin (3041 250)
----- -----
~el<:I"O delasactividades d.finaoc.. mlEfllo -+ _
E ft'ctlvo recI b ido de las ~I ?O( cob rar 1 5 750000
Adquisicin do maqulnada - 3 s 15900
~~~- - ~~~- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~- - ~~~~~
Pagodedo<umenloPO<pagar -1 013250
-_ --j
P,lgosacreedoresdl~rsos -5460_00 __
P~godecoml$lonesaemplead! -897 750
PagodeIOler.5eS -If-__-..;5.;7:;_Z 2'S01
Flulod. efec~to usado en lasactividades defrnanciamlento 93048~
Aum ento en efectrvo
INDUSTRIAS A~COS
Estado de lIuode.11'<1"'"
0131d. droembre do20Xl