NIIF vs.

PCGA en Argentina
Un breve resumen
de diferencias signifcativas
Las NIIF sern de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2012 para las
entidades incluidas en el rgimen de oferta pblica (es decir, las entidades cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en el mercado burstil local,
o que hayan obtenido la autorizacin para hacerlo), con ciertas excepciones como
los bancos y las compaas de seguros. Sin embargo, se permite su aplicacin
anticipada.
Todas las dems entidades fuera de este alcance o exentas de la aplicacin
obligatoria de las NIIF completas podrn adoptar (i) las NIIF completas; (ii) las
NIIF para Pymes (siempre y cuando stas renan ciertos requisitos); o (iii) los
principios contables (PCGA argentinos) ya emitidos o que emita en un futuro el
organismo profesional local, a partir de esa fecha. Sin embargo, las NIIF no podrn
ser aplicadas por estas otras entidades sin la aprobacin del organismo regulador
societario correspondiente. A la fecha, no existe un plazo fjado para que estos
organismos requieran o permitan el uso de las NIIF.
Las principales diferencias entre las NIIF completas (emitidas al 1 de enero
de 2011 y con aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2012; esto es,
excluyendo las NIIF nuevas y/o modifcadas ya emitidas, pero con aplicacin
obligatoria a partir del 1 de enero de 2013) y los PCGA argentinos, se referen a
las siguientes cuestiones:
Presentacin de estados fnancieros
La presentacin de los estados fnancieros y la informacin revelada en
los mismos segn los PCGA argentinos podr diferir signifcativamente en
comparacin con las NIIF, tal como se describe a continuacin:
Los estados fnancieros consolidados constituyen la informacin fnanciera
bsica segn las NIIF. Sin embargo, segn los PCGA argentinos, tales estados
fnancieros consolidados se presentan como informacin complementaria,
constituyendo los estados contables individuales requeridos por ley la
informacin bsica de la entidad controlante segn estos principios.
Segn las NIIF, los activos y pasivos corrientes y no corrientes deben
presentarse como captulos separados en el estado de situacin fnanciera
(por lo general, las partidas no corrientes se presentan antes que las partidas
corrientes), salvo en el caso de que una presentacin
basada en la liquidez proporcione informacin fable y
ms pertinente (en ese caso, los activos y pasivos
debern presentarse por orden de liquidez). La
clasifcacin en partidas corrientes y no corrientes debe
determinarse considerando la realizacin estimada para
el activo o la cancelacin esperada para el pasivo dentro
del plazo de doce meses posteriores a la fecha de cierre
del perodo sobre el que se informa, o dentro del plazo
que corresponda al ciclo operativo normal, an cuando
ese ciclo supere el perodo de doce meses. Segn los
PCGA argentinos, el ciclo operativo normal no es un
parmetro a ser considerado para determinar la
clasifcacin de los activos y pasivos en corrientes y no
corrientes. Asimismo, los activos corrientes y no
corrientes deben presentarse en funcin a su liquidez
decreciente, y los pasivos corrientes y no corrientes, en
funcin a su naturaleza.
Segn las NIIF, las participaciones no controladoras se
presentan como un componente separado dentro del
patrimonio. Los PCGA argentinos presentan las
participaciones no controladoras en una lnea separada
entre los captulos de pasivo y patrimonio en el estado
consolidado de situacin fnanciera.
Los conceptos reconocidos como otro resultado
integral segn las NIIF pueden tener similitudes con
ciertos conceptos de ingresos diferidos reconocidos
segn los PCGA argentinos. Sin embargo, segn las NIIF
tales conceptos se presentan en el estado del resultado
integral, pero como un componente separado del
patrimonio segn los PCGA argentinos, dado que el
estado del resultado integral no existe para estos ltimos.
Segn las NIIF, se prohbe la presentacin de conceptos
de ingresos y gastos como partidas extraordinarias en el
estado del resultado integral (o el estado del resultado
separado, en caso de presentarse), o en las notas
complementarias. Adems, las NIIF requieren presentar
un anlisis de los gastos reconocidos en resultados
utilizando una clasifcacin basada ya sea en su
naturaleza o en su funcin dentro de la entidad, segn
cul sea la clasifcacin que brinde informacin fable
y ms pertinente. Segn los PCGA argentinos, los
conceptos de ingresos y gastos considerados inusuales
y no recurrentes, derivados de eventos que se encuentran
ms all del control de la entidad, deben presentarse
como partidas extraordinarias en el estado del resultado.
Asimismo, los gastos reconocidos en resultados deben
presentarse clasifcados segn su funcin en el estado del
resultado, con un detalle adicional segn su naturaleza
como informacin complementaria.
Segn las NIIF, cuando una entidad aplica una poltica
contable en forma retroactiva o hace un ajuste
retroactivo de partidas en sus estados fnancieros, o
reclasifca partidas presentadas en sus estados
fnancieros, debe presentar un tercer estado de
situacin fnanciera al comienzo del perodo comparativo
inmediatamente anterior, adems de incluir en notas la
informacin complementaria relacionada. Ese tercer
estado de situacin fnanciera no es requerido por los
PCGA argentinos.
Con respecto a la informacin fnanciera de periodos
intermedios, las NIIF permiten que una entidad pueda
optar por presentar un conjunto de estados fnancieros
intermedios condensados o completos. Los PCGA
argentinos slo admiten la presentacin de un conjunto
de estados fnancieros intermedios completos, de manera
similar a los requeridos para un periodo anual. Asimismo,
las NIIF requieren que una entidad presente los estados
del resultado integral por el perodo intermedio corriente
y por el periodo acumulado para el ejercicio corriente
hasta la fecha, junto con estados comparativos del
resultado integral para los perodos intermedios
comparables (corriente y acumulado hasta la fecha) del
ejercicio inmediatamente anterior. Los PCGA argentinos
solo exigen la presentacin del estado del resultado por
el perodo intermedio acumulado para el ejercicio
corriente hasta la fecha, junto con el estado comparativo
por el mismo perodo del ejercicio inmediatamente
anterior.
La informacin complementaria a travs de las notas y
otras revelaciones relacionadas requerida por las NIIF es
considerablemente ms detallada e integral que la
requerida por los PCGA argentinos. Adems, la
informacin sobre los segmentos de operacin segn las
NIIF sigue el enfoque de gestin, mientras que segn
los PCGA argentinos se sigue el enfoque de presentacin
de informacin contable.
Segn las NIIF, los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa se clasifcan en aqullos
que implican ajuste y aqullos que no implican ajuste, a
los fnes de su consideracin en la preparacin y
presentacin de los estados fnancieros. Por ende, una
entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados
fnancieros para refejar los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste,
mientras que aquellos que no implican ajuste se
revelarn nicamente como informacin
complementaria, de corresponder. A pesar de que los
PCGA argentinos no establecen estas dos categoras en
forma explcita, las reglas generales sobre el
reconocimiento y la revelacin de los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa son
similares, salvo en los siguientes casos:
Segn las NIIF, una entidad no podr preparar sus
estados fnancieros bajo la hiptesis de negocio en
marcha si la gerencia determina, an despus de la
fecha de cierre del periodo sobre el que se informa,
que tiene la intencin de liquidar la entidad o dejar de
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
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operar, o si no tiene ninguna otra alternativa realista
disponible en contrario. Segn los PCGA argentinos,
slo deber utilizarse una base de liquidacin para
preparar los estados fnancieros si los hechos que
evidencian tal circunstancia ocurren antes de la fecha
de cierre del periodo sobre el que se informa.
Segn las NIIF, las negociaciones mantenidas antes de
la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa,
pero cuyo resultado fnal favorable ocurriera durante
el perodo de evaluacin de los hechos posteriores,
as como los eventos de incumplimiento ocurridos
con posterioridad a la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa, pero durante ese perodo de
evaluacin de los hechos posteriores, no deben
considerarse como hechos que implican ajuste a
efectos de la clasifcacin corriente o no corriente de
las deudas a la fecha de cierre del periodo sobre el
que se informa. Segn los PCGA argentinos, tales
hechos posteriores deben considerarse como hechos
que implican ajuste a efectos de la preparacin y
presentacin de los estados fnancieros.
Combinaciones de negocios
Las reglas de las NIIF para las combinaciones de negocios
entre partes independientes diferen considerablemente en
comparacin con los PCGA argentinos, en las siguientes
cuestiones:
El mtodo de unifcacin de intereses est permitido bajo
los PCGA argentinos, pero est prohibido bajo las NIIF.
El reconocimiento inicial y la medicin de los activos
identifcables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participacin no controladora en la entidad adquirida
podrn diferir, como as tambin la medicin de la
contraprestacin transferida (por ejemplo, en el caso de
una contraprestacin contingente, si existiera), el
tratamiento de los costos relacionados con la adquisicin,
y el reconocimiento inicial de la plusvala y su medicin
posterior. Por ejemplo, mientras que segn las NIIF los
costos relacionados con la adquisicin se imputan como
gastos cuando se incurren, segn los PCGA argentinos
tales costos se capitalizan. Asimismo, segn las NIIF toda
participacin no controladora en la entidad adquirida
podr medirse por su valor razonable, o alternativamente
por la parte proporcional de la participacin no
controladora sobre los activos identifcables netos de la
entidad adquirida. Segn los PCGA argentinos, el valor
razonable no es una opcin disponible para medir
cualquier participacin no controladora en la entidad
adquirida.
Los PCGA argentinos requieren la amortizacin de la
plusvala en la medida en que se determine que la misma
tiene una vida til fnita. Sin embargo, no se permite la
amortizacin de la plusvala en la medida en que se
determine que la misma tiene una vida til indefnida.
Las NIIF no admiten en ningn caso la amortizacin de la
plusvala, dado que este activo se considera siempre con
una vida til indefnida.
Los PCGA argentinos requieren el reconocimiento inicial y
la posterior amortizacin de una plusvala negativa, si
sta se determinara a la fecha de adquisicin. Sin
embargo, se podr reconocer una ganancia a la fecha de
adquisicin por el monto que exceda el importe atribuido
a las futuras prdidas esperadas y a los valores corrientes
de los activos no monetarios identifcables sujetos a
depreciacin, y despus de haber reducido a cero los
importes reconocidos por los activos intangibles. Segn
las NIIF, no existe el concepto de una plusvala negativa,
por lo que la diferencia surgida en igual situacin se
considerar una ganancia proveniente de una compra
en trminos muy ventajosos, que se reconocer en
resultados a la fecha de adquisicin.
Segn las NIIF, el perodo de medicin durante el cual la
entidad adquirente deber ajustar de manera retroactiva
los importes provisorios reconocidos a la fecha de
adquisicin para refejar cualquier nueva informacin
obtenida sobre los hechos y circunstancias que existieron
a esa fecha (y que de conocerse, habran afectado la
medicin de los importes reconocidos a la fecha de
adquisicin), fnaliza tan pronto como la entidad
adquirente obtenga la informacin buscada o tome
conocimiento de que la misma no puede obtenerse. Sin
embargo, en ningn caso el perodo de medicin podr
exceder un ao a partir de la fecha de adquisicin. Segn
los PCGA argentinos, dicho perodo de medicin no podr
exceder la fecha de cierre del primer perodo anual
posterior al perodo en el que tuvo lugar la adquisicin.
En el caso de una combinacin de negocios realizada por
etapas, las NIIF establecen que la entidad adquirente
deber volver a medir la participacin que mantena
anteriormente en la entidad adquirida por su valor
razonable a la fecha de adquisicin, determinar la
plusvala correspondiente a esta ltima fecha y reconocer
la ganancia o prdida resultante, si la hubiera, en el
resultado o el otro resultado integral, segn corresponda,
del perodo en el que tuvo lugar la combinacin de
negocios. En estos casos, cuando la participacin que se
mantena anteriormente se valu al costo (es decir, que
no exista una infuencia signifcativa), los PCGA
argentinos determinan que la entidad adquirente deber
volver a medir los activos y pasivos identifcables
correspondientes a las adquisiciones anteriores por sus
valores corrientes a cada fecha de adquisicin,
determinar la plusvala correspondiente a esas mismas
fechas y reconocer cualquier ganancia o prdida posterior
resultante como consecuencia de la participacin que
mantena anteriormente en la entidad adquirida, desde
cada fecha de adquisicin, en los perodos actuales y/o
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NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
anteriores (es decir, a travs de ajustes de ejercicios
anteriores), segn corresponda.
Estados fnancieros consolidados, inversiones en
subsidiarias y asociadas, y otras participaciones
en entidades controladas en forma conjunta

La mayora de las cuestiones descriptas anteriormente
referidas a las combinaciones de negocios tambin afectan
el reconocimiento inicial y la medicin posterior de las
inversiones en subsidiarias y asociadas. Adicionalmente,
otras reglas de las NIIF aplicables a los estados fnancieros
consolidados y las inversiones en asociadas tambin podrn
generar diferencias en comparacin con los PCGA
argentinos, como se describe a continuacin:
Para propsitos de consolidacin, las NIIF defnen el
concepto de control como el poder para dirigir las
polticas fnancieras y de operaciones de una entidad, con
el fn de obtener benefcios de sus actividades. Podr
existir control an cuando una entidad posea una
participacin mnima o nula en otra entidad, pero retenga
un inters o benefcio econmico signifcativo en las
actividades de esa entidad, como puede ser el caso de
las llamadas entidades de cometido especfco. De esa
forma, segn las NIIF una entidad de cometido especfco
ser consolidada cuando la esencia de la relacin entre
una entidad y la entidad de cometido especfco indique
que esta ltima es controlada por aqulla. La defnicin
de control de los PCGA argentinos no hace referencia al
objetivo de obtener benefcios de las actividades de la
entidad controlada. Ms an, los PCGA argentinos no
admiten la existencia de control sin que exista una
participacin en el capital accionario de la entidad
controlada. Esto signifca que, segn los PCGA
argentinos, una entidad de cometido especfco no
debera considerarse una subsidiaria y, por lo tanto,
consolidarse en los estados fnancieros de la entidad.
Tanto las NIIF como los PCGA argentinos admiten que los
estados fnancieros de una subsidiaria utilizados en la
preparacin de los estados fnancieros consolidados sean
confeccionados a una fecha diferente de la de la
controladora. En cualquier caso, la diferencia entre el
cierre del perodo de presentacin de la subsidiaria y el de
la controladora no podr superar los tres meses. Sin
embargo, los PCGA argentinos adems requieren que la
fecha de presentacin de la subsidiaria sea anterior a la
de la controladora. Esta regla tambin se aplica a las
inversiones en asociadas que se midan por el mtodo de
la participacin.
Segn las NIIF, los estados fnancieros de una subsidiaria
que se consolidar o los de una asociada que se medir
por el mtodo de la participacin debern prepararse
utilizando polticas contables que sean uniformes
respecto de las polticas contables de la controladora y/o
del inversor. Sin embargo, los PCGA argentinos permiten
que los estados fnancieros de una asociada que se
medirn por el mtodo de la participacin se preparen
utilizando principios contables generalmente aceptados
que podran diferir de las polticas contables utilizadas por
el inversor.
Segn las NIIF, las prdidas de una subsidiaria se
atribuyen a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras, incluso si como
consecuencia de ello las participaciones no controladoras
mostraran un saldo negativo. Segn los PCGA argentinos,
tales prdidas se atribuyen a las participaciones no
controladoras con el lmite de su participacin en el
patrimonio de la subsidiaria. El exceso, si lo hubiera, solo
deber atribuirse a los propietarios de la controladora si
existiera un acuerdo irrevocable con el inters minoritario
para absorber dicho exceso.
Tanto las NIIF como los PCGA argentinos requieren que
se discontine la consolidacin a partir de la fecha en la
que la controladora pierda el control de la subsidiaria.
Segn las NIIF, cualquier inversin retenida en la que
anteriormente fue subsidiaria, salvo que an rena los
requisitos para ser considerada una asociada, se medir
por su valor razonable a la fecha en la que se produce la
prdida de control, y toda diferencia resultante se
reconocer como ganancia o prdida atribuible a la
controladora. Segn los PCGA argentinos, el importe en
libros de esa inversin retenida, medida por el mtodo de
la participacin a la fecha en la que se produce la prdida
de control, se considerar como el costo atribuido de la
inversin retenida a partir de esa fecha, por lo que no se
generar diferencia alguna que deba reconocerse en
resultados. Esta regla tambin se aplica a las inversiones
en asociadas a partir de la fecha en la que el inversor
pierda su infuencia signifcativa en la que anteriormente
fue asociada. Las NIIF y los PCGA argentinos siguen
enfoques similares, respectivamente, en los casos en los
cuales cesare la infuencia signifcativa en una asociada y
se debiera entonces discontinuar la aplicacin del mtodo
de la participacin.
Las inversiones en subsidiarias y asociadas que se
presentan en los estados fnancieros individuales de la
entidad controlante, y que son requeridos por ley (es
decir, sus estados fnancieros separados segn las NIIF),
se medirn por su costo o por su valor razonable segn
las NIIF, pero aplicando el mtodo de la participacin
segn los PCGA argentinos.
La mayora de las cuestiones descriptas anteriormente
tambin afectan el reconocimiento inicial y la medicin
posterior de las participaciones en entidades controladas
de forma conjunta (sean stas, una sociedad annima, un
negocio conjunto u otro tipo de entidad en la que la entidad
participante tenga una participacin). Segn las NIIF, la
entidad participante deber reconocer tal participacin en
sus estados fnancieros utilizando el mtodo de la
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
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consolidacin proporcional o, alternativamente, el mtodo
de la participacin. Los PCGA argentinos slo permiten la
consolidacin proporcional si la entidad controlada de forma
conjunta es una entidad jurdica distinta de una sociedad
annima (esto es, un negocio conjunto u otro tipo de
sociedad), pero requiere que se utilice el mtodo de la
participacin y el mtodo de la consolidacin proporcional
en los estados fnancieros individuales y consolidados,
respectivamente, si la entidad controlada de forma conjunta
es una sociedad annima.
Conversin de moneda extranjera
Las reglas bsicas segn las NIIF y los PCGA argentinos
para la conversin de los estados fnancieros en moneda
extranjera tambin pueden mostrar diferencias en ciertas
circunstancias, como se detalla a continuacin:
Segn las NIIF, cuando la entidad sobre la que se informa
prepara sus estados fnancieros, cada entidad individual
incluida en aqulla (sea esta, una entidad independiente,
una entidad con negocios en el extranjero que opera
como una controladora, o un negocio en el extranjero
que opera como una subsidiaria o una sucursal)
determinar su moneda funcional (que es la moneda del
entorno econmico principal en el que opera la entidad)
teniendo en cuenta los indicadores previstos para ello
en la norma, y medir sus resultados y su situacin
fnanciera en esa moneda. Esa moneda funcional difere
de la moneda extranjera (que es cualquier otra moneda
distinta de la moneda funcional de la entidad). Al cierre
de cada perodo sobre el que se informa, (i) las partidas
monetarias en moneda extranjera se convertirn
utilizando la tasa de cambio de cierre, (ii) las partidas no
monetarias medidas en trminos de costo histrico en
moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de la fechas de la transaccin, y (iii) las partidas
no monetarias medidas en trminos de valor razonable en
moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de la fecha en la que se determine ese valor
razonable; y las diferencias de cambio resultantes se
reconocern en resultados en el perodo en el que surjan,
con ciertas excepciones. Luego, las NIIF requieren que la
entidad convierta sus resultados y su situacin fnanciera
as medidos en la moneda funcional, a la moneda de
presentacin elegida (que es la moneda en la que se
presentan los estados fnancieros) para su inclusin en los
estados fnancieros de la entidad sobre la que se informa,
convirtiendo los activos y pasivos a la tasa de cambio de
cierre en la fecha del correspondiente estado de situacin
fnanciera, y los ingresos y gastos a la tasa de cambio
de las fechas de cada transaccin (o a la tasa de cambio
promedio correspondiente al perodo cuando sta sea una
aproximacin razonable). Todas las diferencias de cambio
resultantes se reconocern en el otro resultado integral.
Segn las NIIF, la entidad sobre la que se informa puede
presentar sus estados fnancieros en una moneda de
presentacin que difera de su moneda funcional y de su
moneda local.
Segn los PCGA argentinos, el concepto de moneda
funcional y moneda de presentacin previsto en las NIIF
no est presente. Para los fnes de una conversin de
moneda extranjera, los PCGA argentinos requieren que la
entidad sobre la que se informa que prepara sus estados
fnancieros, clasifque cada entidad individual incluida
en aqulla como integrada y no integrada, teniendo en
cuenta los indicadores previstos para ello en la norma, y
convierta sus resultados y situacin fnanciera utilizando
el mtodo de conversin aplicable para cada categora.
Se requiere que una entidad integrada convierta sus
resultados y situacin fnanciera aplicando el llamado
mtodo temporal (similar al procedimiento previsto en
las NIIF para convertir a la moneda funcional los activos
y pasivos medidos en moneda extranjera). Se requiere
que una entidad no integrada convierta sus resultados
y situacin fnanciera aplicando el llamado mtodo
general (similar al procedimiento previsto en las NIIF
para convertir a la moneda de presentacin los activos y
pasivos medidos en una moneda funcional diferente de la
moneda de presentacin). Sin embargo, una entidad no
integrada tambin puede optar por el procedimiento de
conversin requerido para una entidad integrada. Segn
los PCGA argentinos, la entidad sobre la que se informa
siempre deber presentar sus estados fnancieros en
pesos argentinos.
Segn descripto ms arriba, no debieran existir
diferencias signifcativas de conversin de moneda
extranjera cuando, por ejemplo, (i) una entidad integrada
segn los PCGA argentinos determine que su moneda
funcional y su moneda de presentacin segn las NIIF
sean las de la entidad sobre la que se informa (es decir,
pesos argentinos); o (ii) una entidad no integrada segn
los PCGA argentinos determine que su moneda de
presentacin segn las NIIF sea la de la entidad sobre la
que se informa (es decir, pesos argentinos), su moneda
funcional segn las NIIF sea la moneda local, y a la vez
opte por el mtodo general de conversin segn los
PCGA argentinos. Por el contrario, probablemente surjan
diferencias de conversin de moneda extranjera cuando,
por ejemplo, (i) una entidad integrada segn los PCGA
argentinos determine que su moneda funcional segn las
NIIF difera de la de la entidad sobre la que se informa (es
decir, pesos argentinos); o (ii) una entidad no integrada
segn los PCGA argentinos determine que su moneda de
presentacin segn las NIIF sea la de la entidad sobre la
que se informa (es decir, pesos argentinos), su moneda
funcional segn las NIIF sea la moneda local, pero a la vez
opte por el mtodo temporal de conversin segn los
PCGA argentinos.
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NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
Informacin fnanciera re-expresada en moneda
constante
Respecto de la presentacin de informacin fnanciera en
economas hiperinfacionarias, tanto las NIIF como los PCGA
argentinos presentan similitudes con respecto a los hechos y
las condiciones de carcter subjetivo que debern evaluarse
y cumplirse para concluir si corresponde re-expresar en
moneda constante la informacin fnanciera presentada. Sin
embargo, los PCGA argentinos no hacen referencia a ningn
umbral cuantitativo, como es el caso del indicador del 100%
de infacin acumulada previsto en las NIIF. Ms an, segn
los PCGA argentinos la evaluacin de tales hechos y la
conclusin defnitiva sobre si se requiere presentar
informacin fnanciera re-expresada depende solamente de
la evaluacin y juicio de los organismos profesionales que
sancionan los principios contables o de otros organismos
reguladores (en el caso de las sociedades que cotizan en
bolsa), mientras que segn las NIIF, tal decisin fnal es una
cuestin de evaluacin y juicio de la gerencia.
Consecuentemente, la presentacin de informacin
fnanciera re-expresada en moneda constante podra ser
requerida en distintos momentos segn se trate de las NIIF o
los PCGA argentinos.
Reconocimiento y medicin de activos y pasivos
Los principios de valuacin aplicados segn las NIIF tambin
podrn diferir signifcativamente en comparacin con los
PCGA argentinos, por ejemplo, en las siguientes situaciones:
Inventarios Los PCGA argentinos requieren que los
inventarios sean medidos por sus valores corrientes (por
ejemplo, costos de reposicin y/o reproduccin), excepto
cuando dichos valores no puedan determinarse de manera
objetiva, en cuyo caso se aplica el modelo del costo. Los
resultados por tenencia se reconocen directamente en
resultados, cuando surgen. Por el contrario, las NIIF
requieren que los inventarios se midan, por lo general,
aplicando el modelo del costo, con ciertas excepciones en
las que corresponde utilizar los valores razonables (por
ejemplo, con los activos agrcolas).
Propiedades, planta y equipo Despus de su
reconocimiento inicial, las NIIF permiten que las propiedades,
planta y equipo se midan utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluacin. Si se opta por el modelo de
revaluacin, todo incremento en el importe en libros del
activo deber reconocerse en el otro resultado integral y
acumularse en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
supervit de revaluacin. Ese incremento por revaluacin
podr mantenerse en el patrimonio o transferirse
directamente a los resultados acumulados cuando el activo
sea dado de baja en cuentas (por su retiro o venta), o a
medida que fuera utilizado (a travs de su depreciacin).
El modelo de revaluacin est prohibido bajo los PCGA
argentinos. Sin embargo, ciertos saldos relacionados con
incrementos por revaluaciones pueden continuar existiendo
a la fecha segn los PCGA argentinos, como resultado de
revaluaciones anteriores de propiedades, planta y equipo
que haban sido permitidas por PCGA anteriores. En esos
casos, las revaluaciones debern permanecer en los
importes de libros de las propiedades, planta y equipo, y los
incrementos relacionados transferidos a los resultados
cuando se produzca la baja en cuentas del activo (por su
retiro o venta), o a medida que fuera utilizado (a travs de su
depreciacin). Por otro lado, las NIIF requieren la
capitalizacin de los costos por prstamos sobre los activos
evaluados como aptos, mientras que los PCGA argentinos
admiten que tal capitalizacin sea optativa.
Activos intangibles Despus de su reconocimiento inicial,
las NIIF permiten que los activos intangibles se midan
utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin,
tal como se describi ms arriba para las propiedades,
planta y equipo. Sin embargo, la aplicacin del modelo de
revaluacin resulta extremadamente inusual para este tipo
de activos. El modelo de revaluacin est prohibido bajo los
PCGA argentinos. Por otro lado, los PCGA argentinos
admiten que los costos de organizacin y pre-operativos
sean capitalizados y amortizados en un plazo mximo de
cinco aos, y que ciertos materiales de publicidad y
promocin adquiridos sean capitalizados e imputados como
gastos cuando se utilicen o distribuyan. Segn las NIIF, por lo
general, estas partidas se imputan como gastos cuando se
incurren.
Activos no corrientes mantenidos para la venta Las NIIF
requieren que una entidad clasifque un activo no corriente
(o grupo de activos para su disposicin) como mantenido
para la venta si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en
lugar de por su uso continuado. Para que ste sea el caso, el
activo (o grupo de activos para su disposicin) debe estar
disponible para su venta inmediata, en sus condiciones
actuales, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos
para su disposicin), y esa venta debe ser altamente
probable. En este sentido, las NIIF especifcan las condiciones
que se deben cumplir para que una venta sea considerada
como altamente probable. Los PCGA argentinos no
especifcan en detalle las condiciones que se deben cumplir
para que un activo no corriente (o grupo de activos para su
disposicin) se clasifque como mantenido para la venta.
Segn las NIIF estos activos se valan al menor de su
importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta. Segn los PCGA argentinos, estos activos se valan
por su valor neto realizable (reconocindose el mayor valor
en resultados, si lo hubiera), slo si se cumplen ciertas
condiciones especfcas: que el valor neto realizable sea
determinado de manera fable, basado en un precio objetivo
obtenido de un mercado activo; o que se trate de un precio
asegurado derivado de un contrato de compraventa. Si estas
condiciones no se cumplieran, los activos se mantienen por
su valor de costo.
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
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Propiedades de inversin Despus de su reconocimiento
inicial, las NIIF permiten que las propiedades de inversin
(aqullas que se mantienen para obtener rentas, plusvalas, o
ambas) se midan por su valor razonable (reconocindose en
resultados cualquier diferencia resultante respecto del
importe en libros), o al costo (neto de la depreciacin
acumulada y de cualquier desvalorizacin, segn
corresponda). Segn los PCGA argentinos, se prohbe la
medicin al valor razonable de los activos no corrientes
mantenidos para obtener rentas. Los activos no corrientes
mantenidos para obtener plusvalas debern tratarse de
manera similar a los activos no corrientes mantenidos para
la venta (ya que la venta del activo sera el resultado
econmico ms probable en estos casos) y, por lo tanto, se
medirn por su valor neto realizable (reconocindose en
resultados cualquier diferencia resultante respecto del
importe en libros), slo si se cumplen ciertas condiciones. Si
estas condiciones no se cumplieran, los activos se mantienen
por su valor de costo.
Deterioro del valor de los activos La aplicacin de las reglas
de las NIIF podrn mostrar resultados diferentes en
comparacin con los PCGA argentinos, especialmente en
relacin con la evaluacin del deterioro del valor de una
plusvala asignada a un grupo de activos defnido como una
unidad generadora de efectivo - UGE segn las NIIF, que
difere conceptualmente de una actividad generadora de
efectivo - AGE segn su defnicin en los PCGA argentinos.
Una unidad generadora de efectivo (UGE) se defne como el
grupo identifcable ms pequeo de activos que genera
entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los fujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos. Una actividad
generadora de efectivo (AGE) se defne como la actividad de
negocios o rea geogrfca identifcable que genera entradas
de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los fujos de efectivo derivados de otras
actividades de negocios o reas geogrfcas. Por lo tanto,
una actividad generadora de efectivo (AGE) podra llegar a
incluir una o ms unidades generadoras de efectivo (UGE).
En este sentido:
Segn las NIIF, a efectos de comprobar el deterioro del
valor, la plusvala adquirida en una combinacin de
negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin,
entre cada una de las UGEs de la entidad adquirente, que
se espere que se benefcien de las sinergias de la
combinacin de negocios, independientemente de que
otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen
a esas unidades. Cada unidad entre las que se distribuya
la plusvala representar el nivel ms bajo, dentro de la
entidad, al que se controla la plusvala a efectos de
gestin interna, y no ser mayor que un segmento de
operacin, tal como se lo defne en las NIIF. Los PCGA
argentinos siguen la misma regla general, pero con la
consideracin de que la plusvala se distribuir entre
cada una de las AGEs de la entidad adquirente, que
representar el nivel ms bajo, dentro de la entidad, al
que se asigna la plusvala a efectos de informacin
fnanciera, y no ser mayor que un segmento de
operacin, tal como se lo defne en los PCGA argentinos.
Segn las NIIF, con independencia de la existencia de
cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber
comprobar anualmente el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida til indefinida (incluida una
plusvala adquirida en una combinacin de negocios), as
como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros
con su importe recuperable. Esta comprobacin anual del
deterioro de valor, as como la comprobacin anual del
deterioro de valor para una UGE a la que se le ha asignado
una plusvala, puede efectuarse en cualquier momento
durante el perodo anual, siempre que se efecte en la
misma fecha cada ao. En estos casos, los PCGA
argentinos siguen la misma regla general, habida cuenta
de la diferencia conceptual entre una UGE segn las NIIF y
una AGE segn los PCGA argentinos, y a excepcin de
que segn los PCGA argentinos esta comprobacin del
deterioro de valor debe efectuarse cada vez que se
preparen estados financieros, siempre al cierre del
perodo sobre el que se informa.
Segn las NIIF, se reconocer una prdida por deterioro
del valor de una UGE si, y slo si, su importe recuperable
fuera menor que el importe en libros de la unidad.
La prdida por deterioro del valor se distribuir, para
reducir el importe en libros de los activos que componen
la unidad, primero reduciendo el importe en libros de
cualquier plusvala asignada a la unidad, y a continuacin,
a los dems activos de la unidad prorrateando el saldo de
dicha prdida en funcin al importe en libros de cada uno
de los activos de la unidad. Segn los PCGA argentinos,
se reconocer una prdida por deterioro de valor de una
AGE si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que
el importe en libros de la actividad. En este sentido,
adems del importe diferente de la prdida por deterioro
del valor que pudiera surgir por considerar una AGE en
lugar de una UGE, esa prdida por deterioro de valor
se distribuir, primero reduciendo el importe en libros de
cualquier plusvala asignada a la actividad, a
continuacin, reduciendo el importe en libros de cualquier
activo intangible asignado a esa actividad, y finalmente,
prorrateando el saldo de dicha prdida entre los dems
activos que componen la actividad, proporcionalmente
a los importes en libros de cada uno de los activos de la
misma.
Adems, las reglas para la reversin de una prdida por
deterioro del valor son diferentes, dado que los PCGA
argentinos permiten, bajo ciertas circunstancias
excepcionales, la reversin de una prdida por deterioro
del valor de una plusvala reconocida en perodos
anteriores, lo cual est prohibido por las NIIF.
7
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
Impuestos a las ganancias El reconocimiento y la medicin
de los impuestos a las ganancias corrientes y diferidos
segn las NIIF pueden diferir de los PCGA argentinos en
determinadas circunstancias:
En general, los activos y pasivos por impuesto a las
ganancias corriente segn las NIIF se medirn por sus
valores nominales. Sin embargo, tales activos y pasivos
debieran descontarse cuando los efectos del descuento
fueran relevantes. Segn los PCGA argentinos, los activos
y pasivos por impuesto a las ganancias corriente se miden
siempre a valores descontados.
Segn las NIIF, los activos y pasivos por impuesto a las
ganancias diferido no se descontarn. Segn los PCGA
argentinos, las entidades que hacen oferta pblica de sus
ttulos valores medirn los activos y pasivos por impuesto
a las ganancias diferido por sus valores nominales.
Otras entidades no pblicas que determinen los activos
y pasivos por impuesto a las ganancias diferido por
primera vez, podrn optar por medirlos por sus valores
descontados o nominales. Sin embargo, una vez que
hayan optado por uno de estos dos criterios contables la
primera vez, no podrn modificarlo en perodos futuros.
Las entidades que ya aplicaban el mtodo del impuesto a
las ganancias diferido, y que ya haban elegido descontar
los activos y pasivos por impuesto a las ganancias
diferido, o computar tales activos o pasivos por sus
valores nominales, no pueden modificar el criterio
contable por el cual ya haban optado.
Segn las NIIF, los activos y pasivos por impuestos a las
ganancias corriente y diferido se medirn utilizando las
tasas (y las leyes) impositivas que al cierre del periodo
sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
Los PCGA argentinos slo permiten el uso de las tasas
impositivas que estn aprobadas al cierre del perodo
sobre el que se informa.
Los PCGA argentinos haban permitido a las entidades
evitar el reconocimiento de pasivos por impuesto a las
ganancias diferido correspondientes a diferencias
temporarias resultantes de diferencias entre la base
impositiva y los importes de libros de ciertos
componentes de propiedad, planta y equipo que se
haban re-expresado en moneda constante hasta 2003. A
la fecha, en el caso de que el efecto de esa re-expresin
ya incluida en los importes de libros de estos activos para
propsitos de los PCGA argentinos, tambin se incorpore
al importe en libros de tales activos para propsitos de las
NIIF en el primer ao de su aplicacin (a travs del
concepto del costo atribuido), esos pasivos por
impuesto a las ganancias diferido actualmente omitidos
segn los PCGA argentinos, pero que an existan,
debern registrarse segn las NIIF. ste tambin podra
ser el caso de otras revaluaciones anteriores de
propiedades, planta y equipo incorporadas segn los
PCGA argentinos y tambin incorporadas segn las NIIF (a
travs del concepto del costo atribuido), que no haban
generado pasivos por impuesto a las ganancias diferido
segn los PCGA argentinos, pero que ahora debieran
registrarse segn las NIIF.
Instrumentos fnancieros (incluidos los derivados y la
contabilidad de coberturas) La presentacin, el
reconocimiento inicial, la medicin y la informacin a
revelar sobre instrumentos fnancieros segn las NIIF
pueden diferir signifcativamente en comparacin con los
PCGA argentinos. Algunas de las cuestiones relevantes
que deben tomarse en consideracin, se describen a
continuacin:
Las reglas aplicadas para la presentacin de los
instrumentos financieros como pasivo financiero o como
patrimonio son mucho ms detalladas en las NIIF que en
los PCGA argentinos pero, en general, no difieren
sustancialmente. Sin embargo, pueden existir ciertas
transacciones relacionadas con acciones preferidas
rescatables que pueden contener ciertas clusulas de
liquidacin contingentes que podran contabilizarse de
manera diferente segn las NIIF y los PCGA argentinos.
Al respecto, las NIIF son ms claras en cuanto a clasificar
estos instrumentos como pasivos financieros, a menos
que el emisor tenga un derecho incondicional de evitar
entregar efectivo (u otro activo financiero) al momento
de la liquidacin. En estos casos, la existencia de una
clusula de liquidacin contingente podra anular ese
derecho incondicional para el emisor.
En el reconocimiento inicial, los activos y pasivos
fnancieros segn las NIIF se miden por su valor razonable
(normalmente el precio de transaccin, que signifca el
valor razonable de la contraprestacin entregada o
recibida) ms, en el caso de un activo o un pasivo
fnanciero que no se contabilice al valor razonable con
cambios en resultados, los costos de transaccin que sean
directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
No obstante, si parte de la contraprestacin entregada o
recibida es por alguna causa diferente de un instrumento
fnanciero (por ejemplo, un componente de fnanciacin),
el valor razonable del instrumento fnanciero se estima
recurriendo a una tcnica de valoracin (es decir, por su
valor descontado). En el reconocimiento inicial, los activos
y pasivos fnancieros se clasifcan en una de las siguientes
cuatro categoras: (1) activos o pasivos fnancieros al
valor razonable con cambios en resultados; (2)
inversiones mantenidas hasta el vencimiento; (3)
prstamos y cuentas por cobrar; y (4) activos fnancieros
disponibles para la venta. Segn los PCGA argentinos, los
activos y pasivos fnancieros se miden teniendo en cuenta
los precios de contado (para las compras o ventas de
bienes y servicios), o la contraprestacin entregada o
recibida (para las transacciones fnancieras). Si los precios
de contado no fueran determinables, se reemplazarn por
los valores descontados de los fujos de efectivo futuros
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
8
estimados. Los PCGA argentinos no prevn la designacin
en categoras en el reconocimiento inicial y medicin de
los instrumentos fnancieros. Adems, los activos
fnancieros disponibles para la venta categorizados por
las NIIF no existen en los PCGA argentinos.
La medicin posterior de los activos fnancieros segn las
NIIF depende de la categora en que se hayan designado
al momento de su reconocimiento inicial. Es as que, las
inversiones mantenidas hasta el vencimiento y los
prstamos y cuentas por cobrar se miden al costo
amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva; y los activos fnancieros al valor razonable con
cambios en resultados y los activos fnancieros
disponibles para la venta se miden por sus valores
razonables, sin deducir los costos de transaccin en que
se pueda incurrir en la disposicin del activo. Adems, las
inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan
un precio de mercado cotizado en un mercado activo y
cuyo valor razonable no puede ser medido con fabilidad,
se miden al costo. Segn los PCGA argentinos, los activos
fnancieros se miden teniendo en cuenta su destino ms
probable. Los activos fnancieros mantenidos para ser
negociados, cedidos o transferidos anticipadamente, se
miden por sus valores netos realizables, determinados
por sus valores descontados utilizando las tasas de
inters de mercado a la fecha de la medicin, netos de
los gastos relacionados con la negociacin; los restantes
activos fnancieros se miden por sus valores descontados
utilizando las tasas de inters efectivas determinadas al
momento de la medicin inicial. Las inversiones en bienes
de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o ms
mercados activos, se miden a los precios de cotizacin de
contado, netos de los costos que sern ocasionados por la
venta. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento,
si se cumplen ciertas condiciones, se miden por sus
valores descontados utilizando las tasas de inters
efectivas determinadas al momento de la medicin inicial.
Excepcionalmente, los PCGA argentinos admiten que
ciertos activos fnancieros puedan medirse por sus
montos no descontados, si las condiciones particulares
del mercado no permiten determinar las tasas de inters
de mercado.
Los pasivos fnancieros segn las NIIF se miden
posteriormente al costo amortizado utilizando el mtodo
de la tasa de inters efectiva, a excepcin de los pasivos
fnancieros al valor razonable con cambios en resultados,
que se miden por su valor razonable. Sin embargo, un
pasivo fnanciero surgido de un instrumento derivado que
est vinculado con y deba ser liquidado mediante la
entrega de un instrumento de patrimonio sin cotizacin
cuyo valor razonable no pueda ser medido con fabilidad,
se mide al costo. Las NIIF tambin establecen reglas
particulares de medicin para otros pasivos fnancieros
que surjan cuando la transferencia de un activo fnanciero
no reuniera los requisitos para su baja en cuentas o se
aplique el enfoque de la implicacin continuada, como
as tambin para los contratos de garanta fnanciera,
y para otros compromisos de otorgar prstamos a una
tasa de inters inferior a la vigente en el mercado. Segn
los PCGA argentinos, los pasivos fnancieros se miden
considerando la posibilidad o intencin de su cancelacin
anticipada: si se cumpliera esta condicin, los pasivos
fnancieros se miden por sus valores descontados
utilizando la tasa de inters que un acreedor aceptara
para recibir su pago anticipado; en caso contrario, los
pasivos fnancieros se miden por sus valores descontados
utilizando las tasas de inters efectivas determinadas al
momento de la medicin inicial. Excepcionalmente, los
PCGA argentinos admiten que ciertos pasivos fnancieros
puedan medirse por sus montos no descontados, si
las condiciones particulares del mercado no permiten
determinar las tasas de inters de mercado.
Segn las NIIF, los cambios en los valores razonables de
los activos y pasivos fnancieros al valor razonable con
cambios en resultados se reconocen en resultados,
mientras que los cambios en los valores razonables de los
activos fnancieros disponibles para la venta se reconocen
en el otro resultado integral, con la excepcin de las
prdidas por deterioro del valor y las ganancias y prdidas
de diferencias de cambio en moneda extranjera hasta
que tales activos fnancieros disponibles para la venta se
den de baja, momento en el cual la ganancia o prdida
acumulada reconocida previamente en el otro resultado
integral deber reclasifcarse del patrimonio al resultado.
Sin embargo, los intereses calculados por el mtodo de
la tasa de inters efectiva siempre se reconocen en
resultados. Para los activos y pasivos fnancieros llevados
al costo amortizado, se reconoce una ganancia o prdida
en resultados cuando el activo o pasivo fnanciero se d
de baja o haya deteriorado su valor, as como a travs del
proceso de amortizacin. Los PCGA argentinos siguen
reglas similares para el reconocimiento de las prdidas y
ganancias surgidas de los activos y pasivos fnancieros,
salvo por el hecho de que los activos fnancieros
disponibles para la venta y el otro resultado integral son
conceptos que no existen en los PCGA argentinos.
Segn los PCGA argentinos, los activos y pasivos
financieros con de partes relacionadas, que surjan de
transacciones financieras y otras transacciones no
comerciales, incluidas aqullas que se pacten sin inters,
o inclusive con una tasa de inters inferior a la vigente en
el mercado, se miden segn sus clusulas contractuales
(que podran ser los valores nominales). Segn las NIIF,
para estos activos y pasivos financieros se aplica la regla
general, por lo que se miden al costo amortizado
utilizando las tasas de inters de mercado.
Segn las NIIF, la baja en cuentas de los activos
financieros se rige por el concepto de riesgos y beneficios
y el concepto de control. En ese sentido, una entidad
deber dar de baja en cuentas un activo transferido
solamente si se han transferido de manera sustancial
9
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
De no ser ste el caso, la entidad deber seguir
reconociendo el activo, aunque lo haya transferido. Sin
embargo, si la entidad no ha transferido ni ha retenido
de manera sustancial todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo transferido, la entidad
deber dar de baja el activo transferido solamente si no
ha retenido el control sobre tal activo. Por el contrario, si
la entidad ha retenido el control sobre el activo, deber
seguir reconociendo dicho activo en la medida de su
implicacin continuada sobre el mismo. Al dar de baja en
cuentas un activo financiero, la diferencia entre el
importe en libros (medido a la fecha de la baja) y la suma
de (i) la contraprestacin recibida (incluyendo cualquier
nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido),
y (ii) cualquier resultado acumulado que haya sido
reconocido directamente en el otro resultado integral, se
reconocer en resultados. Las reglas para la baja en
cuentas de los activos financieros segn los PCGA
argentinos son mucho ms simples, dado que no toman
en consideracin el concepto de control ni el concepto de
la implicacin continuada. Esto puede ocasionar que
ciertos activos financieros dados de baja en cuentas
(y las ganancias y prdidas relacionadas, reconocidas
en resultados) segn los PCGA argentinos no
necesariamente deban ser dados de baja segn las NIIF,
como es el caso de ciertos instrumentos financieros
titulizados a travs de fideicomisos financieros.
Segn las NIIF, un pasivo financiero se eliminar del
estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se
haya extinguido (esto es, cuando la obligacin
especificada en el correspondiente contrato haya sido
pagada o cancelada, o bien haya expirado). La diferencia
entre el importe en libros de un pasivo financiero que
haya sido cancelado o transferido a un tercero y la
contraprestacin pagada, en la que se incluir cualquier
activo transferido distinto del efectivo o pasivo asumido,
se reconocer en resultados. Como las reglas para la baja
de los pasivos financieros segn los PCGA argentinos son
mucho ms simples, podran surgir diferentes
interpretaciones que podran resultar en distintos
momentos a ser considerados para la baja en cuentas (y
las ganancias y prdidas relacionadas, reconocidas en
resultados) de un mismo pasivo financiero, segn cul sea
la norma contable aplicada.
Segn las NIIF, una permuta entre un prestamista y un
prestatario, de instrumentos de deuda con condiciones
sustancialmente diferentes, se contabilizar como una
cancelacin del pasivo financiero original, reconocindose
un nuevo pasivo financiero. Igual tratamiento se seguir
cuando se produzca una modificacin sustancial de las
condiciones actuales de un pasivo financiero. La
diferencia entre el importe en libros de un pasivo
financiero que ha sido cancelado o transferido a un
tercero y la contraprestacin pagada, en la que se incluir
cualquier activo transferido distinto del efectivo o pasivo
asumido, se reconocer en resultados. Segn las NIIF, las
condiciones son significativamente diferentes si el valor
presente descontado de los flujos de efectivo segn los
nuevos trminos, utilizando la tasa de inters efectiva
original, difiere al menos en 10% del valor presente
descontado de los flujos de efectivo restantes del pasivo
financiero original. Segn los PCGA argentinos, las reglas
para la contabilizacin de los efectos de la cancelacin
de un pasivo financiero original y el reconocimiento de
un nuevo pasivo financiero, son bastante similares, a
excepcin de lo siguiente: (i) para determinar si se cumple
el parmetro antes indicado del 10%, los flujos de efectivo
segn los nuevos trminos se descontarn utilizando una
tasa de inters de mercado al momento de la cancelacin;
y (ii) la cancelacin de pasivos financieros con partes
relacionadas se contabilizar teniendo en cuenta las
clusulas contractuales, lo cual implicara no reconocer
ningn resultado surgido de la cancelacin.
El reconocimiento y la medicin de los derivados
fnancieros y reglas aplicadas a la contabilidad de
coberturas se tratan con mucho mayor detalle en las NIIF
que en los PCGA argentinos. No obstante, en general no
habra diferencias sustanciales, excepto por lo siguiente:
Las NIIF requieren que los derivados fnancieros
(activos y pasivos) se midan por su valor razonable
(por lo general representado por los precios cotizados
en un mercado activo, sin deducir los costos que
ocasione la venta, o utilizando otras tcnicas de
valoracin si estos precios no pudieran determinarse).
Los PCGA argentinos requieren que los activos
fnancieros originados en instrumentos derivados
que cotizan en un mercado activo se midan por su
valor neto realizable (por lo general representado
por los precios cotizados de contado, netos de los
costos que ocasione la venta, ms otras ganancias no
atribuibles al fnanciamiento), o utilizando otras
tcnicas de valoracin si estos activos no tuvieran
cotizacin. Los PCGA argentinos requieren que los
pasivos fnancieros originados en instrumentos
derivados se midan por su costo de cancelacin, que
es la suma de los costos necesarios para liberarse de
la obligacin.
En el caso de las coberturas de fujos de efectivo y
las coberturas de una inversin neta en el extranjero
que renan las condiciones establecidas por las NIIF
para la contabilidad de coberturas (entre otras
condiciones, que se espere que la cobertura sea
altamente efcaz), se requiere que la parte de la
ganancia o prdida del instrumento de cobertura
que se determine que es una cobertura efcaz, sea
reconocida en el otro resultado integral, y que la
parte no efcaz de esa cobertura sea reconocida en
resultados. Segn los PCGA argentinos, la parte
efcaz de la cobertura se reconoce como un
componente dentro del patrimonio, debido a que el
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
10
concepto de otro resultado integral no existe en los
PCGA argentinos.
Los requerimientos de revelacin de informacin de los
instrumentos fnancieros segn las NIIF son mucho ms
completos y detallados que los PCGA argentinos.
Provisiones y pasivos contingentes Segn las NIIF, el
importe reconocido como provisin deber ser la mejor
estimacin, al fnal del periodo sobre el que se informa, de
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
Esa mejor estimacin es el importe, evaluado de manera
racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la
obligacin al fnal del perodo sobre el que se informa o
para transferirla a un tercero a esa fecha. Debido a las
incertidumbres que rodean al importe a reconocer como
provisin, las estimaciones de cada uno de los desenlaces
posibles, as como de su efecto fnanciero, se determinarn
por el juicio de la gerencia, complementado por la
experiencia pasada y, en algunos casos, por informes de
expertos. Las NIIF establecen que, cuando la provisin que
se est midiendo se refera a una poblacin importante de
casos individuales, la obligacin presente se estimar
promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas (mtodo del valor esperado). En
el caso de que el rango de desenlaces sea un rango continuo,
y cada punto del mismo tenga la misma posibilidad que otro,
se utilizar el valor medio del intervalo. En circunstancias
similares, a pesar de que los PCGA argentinos no defnen
especfcamente el concepto de mejor estimacin
establecido por las NIIF, la prctica habitual ha sido
reconocer las provisiones por el importe ms bajo dentro del
rango de posibles desenlaces.
Para evaluar el reconocimiento o no de pasivos contingentes,
la regla de probabilidad del more-likely-than-not (esto es,
que la probabilidad de que un evento ocurra sea mayor que
la probabilidad de que no ocurra, es decir una probabilidad
mayor al 50%) que se aplica segn las NIIF, no se aplica
segn los PCGA argentinos, que requieren el reconocimiento
solamente cuando tales pasivos contingentes sean
altamente probables (es decir, una probabilidad que sea
signifcativamente mayor al 50%). En consecuencia, podran
existir pasivos contingentes no reconocidos segn los PCGA
argentinos que podran tener que registrarse segn las NIIF.
Benefcios a los empleados Segn las NIIF, todos los
benefcios a los empleados a corto plazo que se prev pagar
a cambio de los servicios prestados por los empleados
durante el perodo contable se reconocern por sus importes
no descontados, como un pasivo (gasto devengado), despus
de deducir cualquier importe ya pagado; y como un gasto, a
menos que otra norma requiera o permita la inclusin de
estos benefcios en el costo de un activo. Los benefcios a
los empleados a largo plazo, que no sean benefcios post-
empleo, se reconocern como un pasivo, por el valor
presente de la obligacin menos el valor razonable de los
activos del plan, si existieran, con los cuales se liquida
directamente esa obligacin, ambos medidos a la fecha de
cierre del perodo sobre el que se informa. Segn los PCGA
argentinos, todos los benefcios a los empleados a corto y
largo plazo, que no sean benefcios post-empleo, se
reconocern por sus importes descontados al cierre del
perodo sobre el que se informa. Respecto de la medicin
de los benefcios por terminacin del contrato laboral, tanto
las NIIF como los PCGA argentinos aplican criterios similares.
Respecto de los planes de benefcios defnidos, los PCGA
argentinos permiten, en circunstancias excepcionales, que
las obligaciones de benefcios post-empleo se midan por sus
importes no descontados. Segn las NIIF, tales obligaciones
sern descontadas en todos los casos. Asimismo, en el caso
de entidades que adopten una poltica de reconocimiento de
prdidas y ganancias actuariales en el perodo en el que
ocurren, en lugar de aplicar el llamado enfoque de la banda
de fuctuacin o corridor approach, las NIIF permiten
reconocerlas en el otro resultado integral. Segn los PCGA
argentinos, esta opcin adicional no se encuentra disponible.
Pagos basados en acciones No existen las reglas detalladas
en los PCGA argentinos que s existen en las NIIF. En este
caso, las reglas de reconocimiento y medicin de las NIIF se
aplican generalmente como supletorias de los PCGA
argentinos. Sin embargo, las reglas de presentacin e
informacin a revelar segn las NIIF an podrn diferir de
las de los PCGA argentinos, siendo aqullas mucho ms
detalladas que estas ltimas.
Reconocimiento de ingresos
Por lo general, no surgen cuestiones diferentes acerca del
reconocimiento de ingresos al comparar las NIIF con los
PCGA argentinos. Aunque las reglas de las NIIF son ms
detalladas que las de los PCGA argentinos, las bases son las
mismas. Sin embargo, an as podran existir algunas
diferencias en los criterios de reconocimiento de ingresos
en el caso de los contratos de construccin (por ejemplo, el
reconocimiento segn los PCGA argentinos, que no permiten
las NIIF, de (i) ciertos resultados por tenencia surgidos de la
medicin a valores corrientes de las obras en construccin
en funcin a su grado de terminacin, si se cumplen ciertas
condiciones; y (ii) la medicin al costo de reposicin de los
insumos no incorporados al proceso de construccin); o en
la presentacin como ingresos de actividades ordinarias
de ciertos componentes que deben ser segregados e
informados en forma separada (por ejemplo, (i) los
programas de fdelizacin de clientes que no estn
contemplados especfcamente en los PCGA argentinos; o
(ii) la presentacin de los intereses implcitos en el estado
del resultado, revelados como ingresos de actividades
ordinarias segn las NIIF, pero como costos fnancieros
segn los PCGA argentinos).
11
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
Acuerdos de concesin de servicios

Segn las NIIF, se aplican reglas especfcas para la
contabilidad de los operadores privados en el marco de los
acuerdos de concesin de servicios pblicos, cuando se
cumplan determinadas condiciones: (i) la concedente
controla o regula qu servicios debe proporcionar el
operador con la infraestructura, a quin debe
proporcionarlos y a qu precio; y (ii) la concedente controla
(a travs de la propiedad, del derecho de uso o de otra
manera) cualquier participacin signifcativa en la
infraestructura al fnal del plazo del acuerdo. Segn estas
reglas, las infraestructuras construidas o adquiridas por el
operador en nombre de la concedente para los propsitos
de la concesin no se reconocen como elementos de
propiedades, planta y equipo. El reconocimiento y la
medicin de la contraprestacin recibida por el operador de
parte de la concedente puede incluir (i) un activo fnanciero,
en la medida en que el operador tenga un derecho
contractual incondicional a recibir de la concedente, efectivo
u otro activo fnanciero, (ii) un activo intangible, en la
medida en que el operador reciba un derecho (una licencia)
a efectuar cargos (a cobrar) a los usuarios del servicio
pblico; o (iii) ambos. Debido a que actualmente los PCGA
argentinos an no tienen reglas detalladas para la
contabilizacin de estos acuerdos de concesin de servicios,
las reglas de las NIIF podran aplicarse supletoriamente en
estos casos.
Industrias especializadas

El reconocimiento, la medicin y la presentacin de los
activos biolgicos son bastante similares en las NIIF y en los
PCGA argentinos, ya que ambos cuerpos normativos
aplican el modelo del valor razonable en estos casos. Sin
embargo, existen reglas especfcas en las NIIF para los
contratos de seguro y para la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, que no existen en los PCGA argentinos.
En este sentido, las excepciones transitorias permitidas por
las NIIF especfcas que regulan estas actividades, en lo que
se refere a la aplicacin del Marco Conceptual y otras NIIF
hasta tanto se completen otros estudios detallados para
esas actividades, no estn contempladas en los PCGA
argentinos. Es por ello que, por ejemplo, ciertos costos de
exploracin y evaluacin incurridos antes de que sea posible
demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de
extraer un recurso mineral deberan capitalizarse segn las
NIIF, pero deberan contabilizarse como gastos segn los
PCGA argentinos.
NIIF vs. PCGA en Argentina - Un breve resumen de diferencias signifcativas
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