AUDITORIA DE GESTIN

Compilado: Ing. Wilson Velastegui

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AUDITORIA DE GESTIN

CONTENIDOS

Auditora
Gestin
Auditora de gestin
Objetivos de la auditora de gestin

Fases de la auditora de gestin
FASE I Planificacin preliminar
FASE II Planificacin especfica
FASE III Ejecucin
FASE IV Comunicacin de resultados
FASE V: Seguimiento

Programa propuesto
Caractersticas del programa de auditora
Contenido de los programas de auditora

Control interno: COSO
Componentes del control interno
Ambiente de control
Evaluacin del riesgo
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin o monitoreo

Los papeles de trabajo
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Propsitos principales de los papeles de trabajo
Caractersticas de los papeles de trabajo
ndices de auditora

Ejecucin del trabajo
Referenciacin de auditora
Marcas de auditora

Hallazgos de auditora
Atributos de los hallazgos de auditora
Indicadores de gestin
Uso de indicadores de gestin en auditora.

Comunicacin de resultados
Borrador de informe
Conferencia final de resultados
Informe definitivo







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Auditora
Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemtica
y profesional sobre los estados financieros de una entidad o
empresa e incluye la evaluacin del sistema de control interno
contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias
que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicacin
de normas de auditora generalmente aceptadas, con el propsito
de emitir una opinin profesional con respecto a la razonabilidad
de los estados financieros examinados y en su ausencia,
informar respecto a los sistemas financieros y de control interno (Fernndez, 2008)
Gestin
Es la actuacin de la direccin y abarca la razonable de las polticas y objetivos propuestos,
los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan
el seguimiento de los resultados obtenidos (Blanco, 2004)
Auditora de gestin
La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la
eficacia de la gestin en relacin con los objetivos
generales, su eficiencia como organizacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo,
con el propsito de emitir un informe sobre la
situacin global de la misma actuacin de la direccin.
(Ortiz, 2002.)
La Auditora de Gestin es para el American Instituto of Management la relativa a las
tareas que se llevan a cabo para evaluar la gestin; consiste en la aplicacin de diversos
procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relacin con las
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metas fijadas, los recursos humanos y financieros y materiales empleados: La organizacin,
utilizacin y coordinacin de dichos recursos; los mtodos y controles establecidos y su
forma de operar. (Blanco, 2004)
Objetivos de la auditora de gestin
Determinar lo adecuado de las organizacin de la entidad
Verificar la existencia de los objetivos y planes coherentes y realistas
Vigilar la existencia de polticas y el cumplimiento de las mismas (Blanco,
2004)
Fases de la auditora de gestin
En la Auditora de Gestin el mtodo ms utilizado se basar en las siguientes fases:
FASE I Planificacin preliminar
En esta fase la auditora contendr mnimo lo siguiente:
Conocimiento del ente o rea a examinar y su
naturaleza jurdica.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u
objetivos a cumplir.
Identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y de
operacin.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera,
administrativa y de operacin: as como la organizacin y responsabilidades de las
unidades, financiera, administrativa y de auditora interna.
Compresin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de sistemas
de informacin computarizado. (Estupian, 2006)
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FASE II Planificacin especfica
La planificacin especfica se detalla, su objetivo, resultados y algunas caractersticas, es
obligatoria la evaluacin del control interno de la entidad para obtener informacin
adicional respecto a todo su entorno, evaluar y calificar los riesgos y seleccionar los
procedimientos sustantivos de auditora a aplicar en la siguiente fase. (Chambi, 2012)
El objetivo principal de la planificacin especfica, es identificar las actividades relevantes
de la entidad para examinarlas en la siguiente fase de la auditora, preparar el informe de
evaluacin del control interno y preparar el programa detallado del examen. (Chambi,
2012)

Para ello es de vital importancia

Revisar y analizar la informacin y documentacin obtenida en la fase I, como
elementos necesarios para la evaluacin de control interno y para la planificacin de
la auditora de gestin.
Evaluar el Control Interno los resultados servirn preparar un informe sobre el
control interno.
Elaborar programas detallados y flexibles, confeccionados de acuerdo con los
objetivos trazados. (Fonseca, 2007)
FASE III Ejecucin
Una vez concluida la planeacin especfica, el auditor est en posibilidad de contemplar
toda informacin y documentacin requerida. El objetivo de esta etapa de ejecucin es
obtener evidencia suficiente del programa, rea o rubro que se analiza, para contar con los
elementos suficientes de juicio que permitan al autor determinar el grado de razonabilidad
de las situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad
de los sistemas y registros examinados, para que con ello emita una opinin slida,
sustentada y vlida, motivo por la que la evidencia que se obtenga debe ser de calidad.
(Franklin, 2007)
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Objetivos

Aplicar programas detallados y especficos para cada componente significativo y
escogido para examinarse, utilizando tcnicas de auditora, tales como: inspeccin
fsica, observacin, clculo, indagacin, anlisis, etc. en donde se demuestren
situaciones que por su importancia ameriten investigarse; Parmetros e indicadores
de economa, eficiencia y eficacia.
Preparar los papeles de trabajo, que, contengan la evidencia suficiente, competente
y relevante.
Elaborar hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente
examinado, expresados en los comentarios; los mismos que deben ser
oportunamente comunicados a los funcionarios y terceros relacionados.
(Franklin, 2007)
FASE IV Comunicacin de resultados
Esta fase no solo revelar las deficiencias existentes, sino que tambin, contendr los
hallazgos positivos; pero tambin se expondr en forma resumida, el precio del
incumplimiento con su efecto econmico, y las causas y condiciones para el cumplimiento
de la eficiencia, eficacia y economa en la gestin y uso de recursos de la entidad auditada.
(Estupian, 2006)
Objetivos

Redactar el informe de auditora, con la participacin de los especialistas no
auditores en la parte que se considere necesario.
Comunicar los resultados para promover la toma de acciones correctivas de
inmediato, es necesario que el borrador del informe antes de su emisin, sea
discutido en una Conferencia Final con los responsables de la Gestin y los
funcionarios de ms alto nivel relacionados con el examen; y por otra parte,
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consentir expresar los puntos de vista y ejercer su legtima defensa a los
funcionarios involucrados en el anlisis. (Estupian, 2006)
FASE V: Seguimiento
Los Auditores efectuarn el seguimiento de las recomendaciones, acciones correctivas y
determinacin de responsabilidades derivadas en la entidad, con el siguiente propsito:
a) Comprobar hasta qu punto la administracin fue receptiva sobre los comentarios
(hallazgos), conclusiones y las recomendaciones presentadas en el informe.
b) Efectuar el seguimiento de inmediato a la terminacin de la auditora, despus de
uno o dos meses de haber recibido la entidad auditada el informe aprobado.
c) Realizar una recomprobacin pasado uno o dos aos de haberse concluido la
auditora de acuerdo al grado de importancia de los resultados presentados en el
informe de auditora.
d) Determinar las responsabilidades por los daos materiales y perjuicio econmico
causado, y comprobar su compensacin, reparacin o recuperacin de los activos.
(Chambi, 2012)
Programa propuesto
Los Programas de Auditora, son considerados como procedimientos que se deben seguir al
momento de realizarse el examen, el cual debe ser elaborado con anticipacin, el contenido
del mismo debe ser flexible, sencillo y conciso, de tal forma que los procedimientos
empleados en cada auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. Debido a
que los programas de auditora son el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a
seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. (Luna, 2008)
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Caractersticas del programa de auditora
Las caractersticas principales a tomarse en cuenta en la auditora son: (Zapico, 2010)
Ser sencillo y comprensivo.
Elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al
tipo de empresa a examinar.
El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin
El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.
El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
crtico de parte del Auditor.
Contenido de los programas de auditora
El programa de Auditora, incluye los procedimientos especficos para la verificacin de
cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
econmicos y financieros de la empresa. (Maldonado,
2006)
En cuanto al contenido del Programa de Auditora, tiene
como propsito servir de gua en los procedimientos que se
van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y
comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de
no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes
que se presenten a lo largo de la Auditora que se est realizando.
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Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista
del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.
En la elaboracin de los Programas de Auditora se debe tener en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El programa de Auditora, habr de revisarse constantemente de acuerdo a las condiciones
de las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios,
normas y procedimientos de Auditora. (Blanco, 2004)
Control interno: COSO
Segn el COSO (Committe Of Sponsoring Organizations Comit de Organizaciones
Auspiciantes), al Control Interno se define como Un proceso efectuado por el consejo de
administracin, la direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las
siguientes categoras: Honestidad y responsabilidad, Eficacia y eficiencia en las
operaciones, Fiabilidad de la informacin, Salvaguarda de los recursos y Cumplimiento de
las leyes y normas.

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Componentes del control interno
El Control Interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la
forma como la administracin maneja el ente, y estn integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como: (Estupian, 2006)
a) Ambiente de control
b) Evaluacin de riesgos
c) Actividades de control
d) Informacin y comunicacin
e) Supervisin y seguimiento
Ambiente de control
Segn la SAS 78, El Ambiente de control establece el tono de una organizacin,
influyendo la conciencia del control de gente. Constituye el fundamento de los otros
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura
Evaluacin del riesgo
Segn la SAS 78, La valoracin del riesgo es la identificacin de la entidad y anlisis de
los riesgos importantes para lograr objetivos, formado una base para la determinacin de
cmo los riegos debe ser manejados
Actividades de control
Segn el SAS 78, Las actividades de control las constituyen las polticas y procedimientos
que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia son llevadas a cabo
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Informacin y comunicacin
Segn la SAS 78, La informacin y comunicacin representan la identificacin, captura e
intercambio de la informacin en una forma y tiempo que permita a la gente llegar a cabo
sus responsabilidades
Supervisin o monitoreo
El SAS 78 lo define como: La vigilancia es un proceso que asegura la calidad del control
interno sobre el tiempo
Los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son el conjunto de cdulas, documentos y medios magnticos
elaborados u obtenidos por el auditor, producto de la aplicacin de las tcnicas,
procedimientos y ms prcticas de auditora revelados en el
informe. Estos constituyen los registros y documentos
mantenidos por el auditor de los procedimientos por l
seguidos, de las comprobaciones parciales que realiz, de la
obtenida y de las conclusiones a las que arrib en relacin
con su examen; puede incluir programas de trabajo, anlisis,
anotaciones, documentos de la entidad o de terceros, cartas
de confirmacin y manifestaciones del cliente, extractos de
documentos de la institucin y planillas o comentarios
preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo sirven para:
Evidenciar en forma suficiente y competente el trabajo realizado.
Respaldar el dictamen.
Los papeles de trabajo son todos los documentos que respaldan el informe del
auditor y los elaborados por el auditor en el transcurso del examen hasta el
momento de emitir su informe. (Fonseca, 2007)
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Propsitos principales de los papeles de trabajo
a) Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de
auditora.
b) Sirve de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones
y recomendaciones que se exponen en el informe de auditora.
c) Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones
tomadas, todo esto de conformidad con las NAGA (Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas).
Caractersticas de los papeles de trabajo
Todo papel de trabajo debe reunir ciertas caractersticas: (Andrade, 2001)
a) Deben prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un
mnimo nmero de marcas.
b) Su contenido incluir tan slo los datos exigidos a juicio profesional del auditor.
c) Deben elaborarse sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la informacin.
d) Se adoptarn las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad,
divulgndose las responsabilidades que podran dar lugar por las desviaciones
presentadas.
e) Deben ser completos, para lo cual se evitarn preguntas, comentarios que ameriten o
requieran respuestas o seguimientos posteriores.
f) Deben elaborarse con escritura cuya alteracin no sea posible sin que se detecte la
enmendadura y asegure la permanencia de la informacin contenida en ellos.


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ndices de auditora
El ndice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la
informacin contenida en los papeles de trabajo por
parte de los auditores y otros usuarios, as como de
sistematizar su ordenamiento. Normalmente se
escribir el ndice en la esquina superior derecha de
cada hoja, (debe ir con lpiz de color rojo).
(Andrade, 2001)
El ndice, es el cdigo asignado a cada papel de trabajo y por tanto lo identifica en forma
exclusiva del resto de papeles, cada papel de trabajo tiene su propio ndice, el que se
compone de una parte literal y de una parte numrica.
Los papeles de trabajo utilizarn las siguientes letras, en las fases respectivas:
Planificacin Preliminar PP
Planificacin Especfica PE
Ejecucin del trabajo
Se codificar por componentes auditados y sub - componentes si hubiere, por ejemplo:
Sub componentes a ser auditados
Sistema de Recursos Humanos A
Seleccin de Personal A. 1.
Actuacin de los Empleados A.2.
Capacitacin y Entrenamiento A.3.
Evaluacin e Incentivos A.4.
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Evaluacin del Sistema mediante Indicadores A. 5.
El ndice va en la parte superior derecha del P/T, y se escribe con color rojo. Los papeles de
trabajo pueden realizarse a mano en hojas cuadriculadas, o de 7 o 14 columnas; sin
embargo, tambin pueden elaborarse en computador, siempre debe optarse por lo ms
adecuado segn las circunstancias, teniendo en cuenta las marcas y las referencias
cruzadas.
Al final de un P/T debe sealarse las iniciales, la sumilla y la fecha, de elaboracin y
supervisin del P/T.
Los P/T de cada componente tendrn la letra asignada y un nmero secuencial para sus sub
-componentes (Al, A2, A3, etc...), si se considera necesario se podr ir abriendo subniveles
(A2.1., A2.2., A2.3.). (Fonseca, Auditoria Gubernamental Moderna, 2007)
Referenciacin de auditora
El informe de auditora, que maneje el equipo de auditores, deber contener las referencias
que sealen en que papeles de trabajo se sustenta cada comentario. Adems, es de suma
importancia el manejar la referenciacin cruzada entre los papeles de trabajo, para
optimizar el manejo y recuperacin de informacin. La referenciacin cruzada consiste en
que junto a un determinado dato, comentario o valor, por considerarse de importancia se
sealar el ndice del papel de trabajo del que proviene o al que pasa. (Las referencias
deben ir en color rojo). Para sealar que un dato pasa a otro papel de trabajo se pondr
debajo o a la derecha del mismo, encerrada en un crculo el ndice del papel de trabajo al
que pasa este dato. (Chavarra, 2012)
Marcas de auditora
Son signos o smbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de
procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecucin de un examen. El uso de marcas
simples facilita su entendimiento. Estas marcas permiten conocer cules partidas fueron
objeto de la aplicacin de los procedimientos de auditora y cules no. Existen dos tipos de
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marcas, las de significado uniforme, que se utilizan con frecuencia en cualquier auditora.
Las otras marcas cuyo contenido es a criterio del auditor, obviamente no tiene significado
uniforme y que para su comprensin requiere que junto al smbolo vaya una leyenda de su
significado. Las marcas deben ser de preferencia escritas de color rojo, ya que su uso se
encuentra generalizado al igual que los papeles de trabajo elaborados por el auditor
usualmente son hechos con lpiz de papel. (Franklin, 2007)
Hallazgos de auditora
Las hojas de hallazgos permiten describir el resultado de la comparacin que se realiza
entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen realizado a un rea,
actividad u operacin en las cuales el criterio fue aplicado.
Este representa algo que el auditor ha encontrado durante
su examen y comprende una reunin lgica de datos, as
como la representacin objetiva de los hechos
concernientes a la situacin actual y otra informacin
pertinente.
Es toda informacin que a juicio del auditor, permite
identificar hechos o circunstancias importantes que incidan en forma significativa en la
gestin de la entidad auditada, tales como debilidades o deficiencias en los controles
gerenciales o financieros y que, por lo tanto, merecen ser comunicados en el informe.
(Chavarra, 2012)
Atributos de los hallazgos de auditora
Condicin.- (Lo que es). Es la situacin actual encontrada por el auditor, con respecto a
una operacin, actividad o transaccin que se est examinando. Responde a la pregunta
Qu est pasando?, es decir cmo se est desarrollando la actividad.
Criterio.- (Lo que debe ser). Son parmetros de comparacin a las normas aplicables a la
situacin encontrada, que permiten la evaluacin de la situacin actual. Es la disposicin
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legal o normativa (externa o interna) de cmo deben hacer las actividades o transacciones
examinadas.
Causa.- Es la razn o razones fundamentales por las cuales se origin la desviacin, el
motivo por el cual no se cumpli el criterio. Responde a la pregunta Por qu se produce la
desviacin?, ya sea por desconocimiento de la entidad, falta de comunicacin, descuido,
negligencia etc.
Efecto.- Es la diferencia entre lo que es y debe ser, es el resultado adverso que se produce
de la comparacin entre la condicin y el criterio. Debe exponerse en lo posible en trminos
cuantitativos, tales como unidades monetarias, unidades de tiempo, nmero de
transacciones etc. Responde a la pregunta Cul es el resultado de la desviacin?; podran
ser sanciones legales, mala utilizacin de recursos, realizacin de gastos indebidos. (De le
Pea, 2009)
Indicadores de gestin
Indicador
Es la representacin cuantificada de la informacin.
Indicador de gestin
Es la referencia numrica generada a partir de una o varias
variables, que muestran aspectos del desempeo de la unidad
auditada, permitiendo evaluar la gestin empresarial mediante
la determinacin de los niveles de eficiencia, efectividad y economa de los procesos
administrativos (Planificacin, Direccin, Organizacin, Ejecucin y Control),
implementados por la gerencia de la empresa. Si las empresas tienen definidos indicadores
de gestin, el auditor podr utilizarlos; sin embargo de considerarlo necesario, disear,
aplicar y analizar otros indicadores de gestin. (Chavarra, 2012)
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Uso de indicadores de gestin en auditora.
La informacin que proporciona el indicador debe ser comparada con un valor ptimo o
estndar definido, a fin de establecer desviaciones e implementar las medidas correctivas
necesarias. El uso de estos indicadores de gestin es una herramienta muy til para la
Auditora
El uso de indicadores en la Auditora permite medir:
La eficiencia y economa en el uso de los recursos
Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o servicios prestados
(eficacia)
El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van
dirigidos (calidad). Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su
relacin. con la misin, los objetivos y las metas planteadas por la organizacin.
(Chavarra, 2012)
Los indicadores se clasifican en dos grandes grupos
Indicadores Financieros
Indicadores de Gestin
Los primeros aportan mediciones de rentabilidad, liquidez, financiamiento, ventas,
produccin, abastecimiento y fuerza laboral. Los segundos generan informacin
cuantitativa y cualitativa del proceso administrativo, incluyendo los componentes
inherentes a cada etapa, orientada por un propsito estratgico en cada fase, as como los
elementos que complementan al proceso. (Fonseca, 2007)
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Comunicacin de resultados
Borrador de informe
El Borrador de informe considera que antes de presentar el informe definitivo de la
auditora realizada al rea o actividad de la entidad, se proceda a
redactar un informe preliminar, el cual se lo realiza en el momento
de culminar el trabajo. En este informe previo, es necesario
mencionar cada uno de los hallazgos y conclusiones tentativos;
con el propsito de poder recabar informacin adicional que sea
necesaria para ser presentada en el informe definitivo. (Fonseca,
2007)
Conferencia final de resultados
Para realizar la conferencia final de resultados, el auditor debe convocar a todos los
involucrados en el proceso de auditora realizado, el cual permitir dar a conocer las
deficiencias y debilidades encontradas en su examen.
Para presentar el informe en una conferencia, se debe tener en cuenta los siguientes
objetivos:
Poner en conocimiento de la Gerencia General los resultados de la auditora
realizada, antes de su remisin total.
Reducir el riesgo de interpretacin errnea de los resultados.
Brindar la oportunidad al ente auditado de realizar descargos de las aseveraciones
realizadas por el auditor. (Franklin, 2007)
Informe definitivo
Una vez examinadas las observaciones, criterios y descargas realizadas por la entidad
auditada posterior a la presentacin del informe final; as como la elaboracin de trabajos
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adicionales para obtener mejor evidencia, se procede a la elaboracin del Informe de
Auditora Definitivo el mismo que contendr de una manera breve los descargos,
comentarios y aclaraciones presentadas por el organismo auditado, as como tambin la
opinin del auditor despus de evaluarlas.
En el caso de que los descargos de la entidad y la evidencia se consideren Vlidos, el
auditor deber modificar su informe, caso contrario cuando stos no son vlidos tambin
deber exponerse tales aspectos en el informe definitivo y las razones por las cuales no se
aceptaron tales descargos. La estructura del informe se establece de la siguiente manera:
Ttulo.- En este debe constar la informacin que debe ir despus de una cartula, y
sirve para identificar el trabajo.
Destinatario y encuadre normativo.- Es decir a quien o a quienes va dirigido.
Objeto.- En el cul se detalla el motivo de la realizacin de la auditora es la
evaluacin de la suficiencia y efectividad del sistema de control interno de la unidad
auditada. (Franklin, 2007)
El Alcance en el cual debe constar la siguiente informacin:
Examen realizado segn normas de auditora
Periodo a auditar
Procesos auditados
Criterios de evaluacin aplicados durante la revisin
Restricciones en la labor de auditora
Aclaraciones previas notas que conllevan a un entendimiento mejor de las
conclusiones propuestas por el auditor por el organismo auditado, as como tambin
la opinin del auditor despus de evaluarlas. (Blanco, 2004)