Trabajo de Derecho Tributario

FACULTAD SANCIONATORIA
DERECHO TRIBUTARIO Pgina 1

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan
la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
1. SANCIN

1.1 Concepto de sancin

Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin
relacionada con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza
tributaria.
Puede ser de carcter patrimonial o limitativa de derechos.

1.2 Tipos de Sanciones

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:


a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi
la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN
ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o
casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin
o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando
no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las
declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de


un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos
sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto ala Renta , se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que
se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados
a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se
aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.


Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su
trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y
sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin
de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las
autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la
referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das
calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre
el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no
suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la
sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la
Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el
vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as
como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su
retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las
situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.


b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta
fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin
de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno
prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la
interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la
SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se
resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre
el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo
octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar
dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de
treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar
ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la
propiedad del vehculo internado.


Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir
una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido
para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el
plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber,
adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por
el depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin
de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el
vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la
Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a
efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo
anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen
dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta
probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a
rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno.


Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo
prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en
una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta
genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el
internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNATrestituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate,
as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate,
as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.


Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego
que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio
presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos
internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por
caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en
dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de
haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo
dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por
el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das
hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de
los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de
Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin
de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite
previo, bajo sancin de destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido
en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o


Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar
en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a la
infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios
que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que
se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho
(8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y
un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de
sta.


(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar
esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado
responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar
tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a
los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 184.- SANCION COMISO DE BIENES
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del
Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito
de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar
levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el
comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de diez
(10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la


ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT proceder a rematarlos aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a
entidades estatales o donarlos.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles
para acreditar ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados, luego del cual proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el
plazo de dos (2) das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la
resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, pudiendo proceder a rematarlos, destinarlos
a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT
inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr rematarlos o
donarlos, en cuyo caso se seguir el procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a la
donacin de los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios,
quedando prohibida su transferencia bajo cualquier modalidad o ttulo, salvo
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas.


Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se encuentre
prohibida, sern destruidos.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso y sta fuera revocada, se le devolver al deudor
tributario:
1) El valor del bien consignado en la resolucin de comiso actualizado con la
Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el comiso
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
2) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, remate,
donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes los bienes
comisados utilizando, a tal efecto, los vehculos en los que se transportaban,
para lo cual los contribuyentes debern brindar las facilidades del caso.
(98) Artculo sustituido por el Artculo 59 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo
de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.


Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria.
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos
das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en
general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados;
salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables,
por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre
temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
SUSPENSIN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES O
AUTORIZACIONES
La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo
de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos
das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en
general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados;
salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables,
por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre


temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
1.3 EXTINCIN DE LAS SANCIONES:
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1.3.1 PAGO
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a
disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en
estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye
pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda
tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para
que se configure el pago.
1.3.1.1 Quin debe efectuar el pago:
Nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 30 que El pago de la deuda
tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario
1.3.1.2 Forma y Lugar de Pago:
Nuestro Cdigo Tributario regula la forma de pago en el artculo 29, y
precisa que El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Cosa distinta regula nuestro cdigo en relacin al lugar de pago, El lugar
de pago ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar (Artculo 29).
1.3.1.3 Obligados al Pago:
Quien debe cumplir con la prestacin de dar, indica este artculo es el
deudor tributario, que como sabemos de acuerdo a lo sealado por el
artculo 7 de este Cdigo Tributario, es el contribuyente o el responsable.


En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o
jurdica) decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria,
tambin puede ser efectuada por este representante, quien ejecutar la
prestacin en nombre de quien le dio el encargo.
Lo sealado anteriormente, a su vez significa que a quienes puede la
Administracin Tributaria requerir el pago de un tributo, es al deudor
tributario, sea que se trate del contribuyente o del responsable.
En el caso de un tercero, ajeno a la relacin jurdica tributaria, la norma ha
previsto que stos puedan realizar el pago, salvo que el deudor tributario se
oponga al mismo.

Consideramos que lo que no ha previsto el legislador en este caso es la
forma en la cual el deudor tributario comunicar su oposicin, en tal sentido,
entendemos, bastar con una carta dirigida a la propia Administracin
Tributaria.
1.3.1.4 Formas de Pago de la Deuda Tributaria:
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Crdito Negociables
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
1.3.1.5 Modalidades de Pago:
En relacin a las modalidades del pago de la deuda tributaria, podemos
mencionar que si bien es cierto como medios de pago pueden efectuar en
dinero en efectivo, cheques, notas de crdito negociables, dbito en cuenta
corriente, entre otros, stos pueden ser:
Pago Total
Pago Parcial
Pago Fraccionado
Pago Anticipado
Pago a Cuenta


Pago Indebido
Pago en Exceso.
1.3.2. COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1.3.2.1. Compensacin automtica; nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra
los pagos a cuenta del mismo tributo.
1.3.2.2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria,
si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos.
1.3.2.3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los
requisitos establecidos en las normas legales vigentes
1.3.3. CONDONACIN.
A manera de interpretacin, la condonacin es el perdn, por mandato
expreso de Ley, mediante el cual se libera al deudor tributario del
cumplimiento de pago de la deuda tributaria.
La obligacin tributaria o deuda tributaria est conformada por el tributo o
multa ms los intereses.

De donde se deduce que la propuesta del Gobierno de descapitalizar la
deuda tributaria desde 1998 hasta el 2005, es una condonacin, porque
significara el perdn de los intereses de la deuda tributaria.
CONDONACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.


Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
1.3.4 CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.
1.3.5. PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones:
I. Prescribe a los cuatro (4) aos.
II. A los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
III. A los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
IV. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
1.3.5.1. DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN.- La prescripcin slo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
1.3.5.2. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN.-
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
1.3.5.3. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA.- El pago
voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.
1.3.6 OTROS QUE SE ESTABLEZCAN POR LEYES
ESPECIALES
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se


han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
2. INFRACCION TRIBUTARIA
Se entiende como infracciones aquellas acciones voluntarias e intencionadas
que estn tipificadas y sancionadas en las leyes. Es toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias. Para que la conducta de un
contribuyente se pueda calificar de infraccin y ser sancionada debe cumplir lo
siguiente:
Que haya una norma que tipifique y describa esa conducta como
sancionable.
Que est prevista la sancin a aplicar cuando se produzcan los hechos que
determinen esa infraccin.
Que exista culpabilidad manifiesta por parte del infracto, esa culpabilidad
puede venir determinada por la intencionalidad o la negligencia en el acto.
Tipos de infraccin tributaria:
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la


inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin de contribuyentes falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad
de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que


sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados
o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.


14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u
otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin


de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.


8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control
de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8.Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria


conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.


18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas
a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la


obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.
3. RGIMEN DE INCENTIVOS
En virtud a este rgimen la sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, tendr las rebajas que
se muestran a continuacin, siempre el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente en las siguientes oportunidades:
A. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo
o perodo a regularizar

B. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o


la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).

C. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn
lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor
tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo
Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin
de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial
determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a
l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Ahora bien, resulta de especial relevancia mencionar que este rgimen poda
ser aplicado para las sanciones impuestas por la SUNAT hasta el 5 de agosto
de 2012, no obstante, a partir de las modificatorias introducidas por el Decreto
Legislativo N 1117, se ha establecido de manera expresa que el presente
rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT,
disposicin que se encuentra vigente desde el 6 de agosto de este ao. Se
considera que la razn de esta modificacin radica en la intencin del
legislador de simplificar el rgimen en un solo rgimen de gradualidad,
regulado por la propia SUNAT. As, dicha disposicin se ha implementado con
la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, vigente tambin a
partir del 6 de agosto de 2012.


CONCLUSIONES
Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o
intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias.

La Obligacin de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya
sea que para algunos estas sanciones puedan ser severas.

En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos
informacin insuficiente o no estamos seguros de la informacin obtenida,
acudamos a las reas de orientacin al contribuyente de las oficinas de la
SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefnica o solicitar apoyo a
profesionales competentes, para evitar sanciones.

Si bien una de las formas ms efectivas para lograr una mayor recaudacin
y un mejor cumplimiento de las obligaciones tributarias, es sancionar la
accin indebida o la omisin mediante una multa, clausura o restriccin de
la libertad, entre otras; la finalidad de este trabajo como responsabilidad
social es concientizar, desde el lugar como asesores impositivos, a los
contribuyentes a adquirir una conducta tributaria responsable induciendo al
cumplimiento voluntario y espontaneo de los requerimientos de la
legislacin a fin de evitar las consecuencias del incumplimiento tributario.



BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/libro.htm

http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sancion
es_tributarias_yangali.pdf

Legislacin tributaria, JURISTAS EDITORES E.I.R.L, Edicin Marzo 2014.

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