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ges sociales et fiscales y affrentes, ainsi
que du cot des avantages en nature et des
dividendes perus.
- Le revenu immdiat : il correspond au
pouvoir dachat du bnficiaire, cest--dire
la rmunration nette perue, majore des
dividendes, disponible aprs paiement des
charges sociales et des impts.
- Le revenu global : cest laddition du
revenu immdiat et des cotisations obliga-
toires et facultatives de retraite, chmage,
prvoyance et frais de sant, ainsi que des
avantages en nature (vhicule de fonction,
tickets restaurants).
Devoir de conseil, une notion qui
volue. Lexpert-comptable est tenu par
un devoir de conseil. Il sagit l dune obli-
gation issue de la jurisprudence.
Le Code de dontologie des experts-
comptables reprend cette obligation dans
son article 15 : Dans la mise en uvre de
chacune de leurs missions, les experts-comptables sont tenus
vis--vis de leur client un devoir dinformation et de conseil,
quils remplissent dans le respect des textes en vigueur.
Cet article tant pour le moins laconique, la jurispru-
dence vient prciser cette notion,
avec une apprciation au cas par
cas. Le devoir de conseil de lex-
pert-comptable peut se rsumer
comme tant le devoir dinformer,
dalerter, dexiger et de refuser. Le
manquement lun de ces devoirs
caractrise le dfaut de conseil. De
plus, un simple nonc dinforma-
tions ltat brut ne rpond pas
lobligation, le conseil doit per-
mettre dorienter ou de finaliser
une dcision.
Lexpert-comptable a un devoir
de conseil uniquement dans les
domaines qui relvent de sa com-
ptence. Mais la jurisprudence
met sa charge un devoir gnral
de conseil qui nest pas limit au
cadre contractuel fix dans la lettre
de mission. Il dpasse le domaine
purement comptable pour sten-
dre dautres disciplines, comme
la fiscalit, le droit (2).
Dans quelle mesure le conseil
en rmunration peut-il tre consi-
dr comme intgr son obliga-
tion de conseil ?
Quelques exemples.
- Un crateur dentreprise sinter-
roge sur la forme juridique rete-
nir, et de ce fait, sur son futur statut : quasi-salari (SA,
SAS), grant minoritaire ou majoritaire (SARL lIS), ou
entrepreneur individuel ?
Lexpert-comptable est linterlocuteur principal du chef
dentreprise et est, par l mme, naturellement inform de
tous les lments concernant sa rmunration.
Au-del de sa mission de conseil incontournable
- comme la ralisation dun prvisionnel -, il convient
quil sinterroge sur les consquences du choix effectu
en matire de rmunration du dirigeant, et notamment
de sa protection sociale. Quelles seront, par exemple,
les consquences sur le
montant de sa retraite l-
gale, ou sur les indemnits
journalires perues en cas
darrt de travail ?
- En fin dexercice fiscal se
pose la question de savoir
sil est plus intressant de
verser un complment de
rmunration ou doprer
une distribution de divi-
dendes ? Si l es dividen-
des peuvent paratre plus
intressants au regard de
lconomie de charges so-
ciales qu ils offrent - ce
qui est davantage une ide
reue quune ralit ma-
thmatique -, quelles sont
les consquences dun tel
choix sur la protection so-
ciale du dirigeant ?
- Enfin, peut se poser la
questi on de l a rmun-
ration excessive du diri-
geant dentreprise. Cette
question prend toute son
importance au regard des
consquences financires
que cela peut engendrer. Les rmunrations ne sont ad-
mises en dduction du rsultat que dans la mesure o
elles correspondent un travail effectif et quelles ne
sont pas exagres. En effet, les rmunrations excessives
- comprenant les rmunrations directes et indirectes -
sont considres comme tant des revenus distribus.
Elles sont alors rapportes au bnfice imposable de
lentreprise et sont taxes entre les mains du dirigeant
comme des revenus mobiliers avec perte de la rfaction
de 40 % de labattement fixe li limposition des reve-
nus de capitaux mobiliers.
Les consquences sont dautant plus importantes si le
client exerce en Selarl et voit ses dividendes assujettis aux
charges sociales en application de larticle 22 de la loi de
Financement de la Scurit sociale pour 2009
Toutes ces consquences sont au cur mme de lac-
tivit de conseil en rmunration et sont des questions
quon ne peut luder car essentielles dans lapprhension
globale de la situation du chef dentreprise avant de lui
faire prendre une dcision.
MTIER
Conseil en rmunration : contrainte
ou opportunit pour lexpert-comptable ?
v Les chefs dentreprise sont de plus en plus
demandeurs de conseils sur loptimisation
de leur rmunration et leur protection sociale
v Aujourdhui, ces lments deviennent le tremplin
dune stratgie nouvelle pour leurs interlocuteurs
privilgis, les experts-comptables
L
es experts-comptables sont rgu-
lirement amens apporter un
conseil plus ou moins loign de
leurs missions traditionnelles, et
notamment sur des problmatiques dopti-
misation sociale et fiscale de la rmunra-
tion du dirigeant dentreprise.
En parallle, la jurisprudence largit peu
peu le devoir de conseil en donnant, au cas
par cas, gain de cause aux clients attaquant
les professionnels sur ce terrain (1).
Dans quelle mesure dvelopper les com-
ptences et les conseils dans le domaine de
la rmunration peut constituer une oppor-
tunit au regard de lactivit quotidienne
des experts-comptables ?
Quest-ce que le conseil en rmu-
nration ? Le conseil en rmunration
consiste dfinir le dispositif de rmunra-
tion et de protection sociale le plus efficace.
Toute optimisation implique un audit pra-
lable du systme de rmunration actuel
avec la mise en vidence des trois chiffres
cls :
- Le cot entreprise : il sagit de la rmunration
perue par un salari ou un dirigeant augment des char-
FRDRIC LOYER,
directeur de la socit
Expert & Finance Entreprise (3),
expert conseil sur la rmunration
et ses priphriques, enseignant
au mastre spcialis Ingnierie
patrimoniale du dirigeant Euromed
Management (Marseille)
Lobjectif nest pas
que lexpert-comptable
devienne un professionnel
de la rmunration
mais quil en peroive
les tenants
et les aboutissants
pour pouvoir
alerter les clients
sur les consquences
juridiques et scales
dune opration
La Tribune
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Ti rer profi t des obl i gati ons
l gal es La f or mal i s at i on de
lintervention de lexpert-comptable
seffectue dans une lettre de mission
qui vient fixer lengagement de chaque
partie, dfinir les obligations rciproques
ainsi que les honoraires correspondants.
Les conseils complmentaires sont en
gnral donns au cours de discussions
informelles.
La formalisation de ce type dinter-
vention constitue une preuve. En effet,
en cas de mise en cause, le profession-
nel se doit de prouver par un crit quil
a bien apport les conseils demands
par le client.
Au-del de laspect probatoire, la for-
malisation par le biais dune lettre de
mission complmentaire permet de me-
ner une facturation supplmentaire.
et se former tout au long de sa vie profes-
sionnelle. Lobjectif nest pas que lexpert-comptable
devienne un professionnel de la rmunration mais quil
en peroive les tenants et les aboutissants pour pouvoir
alerter les clients sur les consquences juridiques et fis-
cales dune opration.
Cest donc loccasion de se former et de dvelopper
ses comptences. La formation des experts-comptables et
de leurs collaborateurs est un enjeu important qui permet
de se prmunir contre le dfaut de conseil. En effet, vi-
ter dtre inquit sur le fondement du devoir de conseil
suppose dtre soi-mme correctement renseign.
Conclusion. Le conseil en
rmunration est vritable-
ment compl mentaire de
lactivit de lexpert-compta-
ble, qui est de surcrot lin-
terlocuteur naturel et privil-
gi du dirigeant dentreprise
dans ce domaine. Sinterro-
ger sur ce thme et formali-
ser le conseil permet la fois
de se protger contre une
mise en cause, et galement
de facturer un complment
dhonoraires, ce qui est in-
tressant dans un contexte
o les honoraires de base
tels que la simple tenue de
compte sont rgulirement
attaqus.
(1) Exemples de jurisprudence :
- Un arrt retient la responsabilit de lexpert-comptable mandat
par son client pour une mission sociale comprenant ltablissement
des bulletins de paie et les dclarations aux organismes sociaux.
Le contrat de travail dure dtermine dun des salaris a t
requali en contrat dure indtermine. La Cour de cassation
retient que lexpert-comptable ne pouvait ignorer lobligation pour
son client davoir conclu avec ses salaris des contrats de travail
conformes la lgislation sociale. En nattirant pas lattention
de son client sur la ncessit dappliquer le Code du travail,
il a manqu son obligation de conseil (Cass. soc., 17 mars 2009).
- Ne saurait tre mis la charge dun expert-comptable le paiement
dun impt auquel son client tait lgalement tenu, moins que
celui-ci ne dmontre que, mieux inform, il aurait pu bncier
dun rgime scal plus avantageux (Cass. com., 9 mars 2010).
(2) Un arrt retient la responsabilit in solidum de lexpert-comptable
et de la compagnie dassurances pour dfaut de mise en garde
de lemployeur sur les consquences du dfaut dafliation
obligatoire dun cadre un organisme de prvoyance .
Lexpert-comptable tait tenu de vrier le caractre effectif
de lafliation et le paiement des cotisations et dattirer lattention
de son client sur les risques encourus . La Cour de cassation
ajoute que cela constitue un manquement lobligation gnrale
de conseil laquelle les experts-comptables sont soumis lgard
de leurs clients. (Cass. civ., 12 mai 2010).
(3) Anciennement Arche Expertise.
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Edition 2012
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41
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Siret : l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l _ l Naf : l _ l _ l _ l _ l
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Mi se en conformi t des contrats compl mentai res, di ts arti cl e 83
Mi se en conformi t des accords de parti ci pati on avant l e 31/12/2012
Formal i sme des di sposi ti fs de performance col l ecti ve : l i vret d pargne sal ari al e
points cls
Le conseil en rmunration consiste
dnir le dispositif de rmunration
et de protection sociale le plus
efcace.
Il incombe lexpert-comptable
den tenir compte, sauf risquer
de se faire attaquer sur le terrain
du manquement lobligation
gnrale de conseil vis--vis
de ses clients.
En se formant sur ce terrain,
il vitera dtre inquit et pourra
de surcrot facturer un complment
dhonoraires.