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PRESUPUESTO

En una poca de cambios en la gerencia moderna, la toma de decisiones exige


presin y rapidez, y por lo tanto el factor de prediccin y control de los
presupuestos es de ital importancia como una e!ciente "erramienta
administratia, es por este propsito #ue nace este traba$o de inestigacin el cual
ersa en el estudio de una orientacin m%s espec&!ca del conocimiento sobre la
elaboracin y mane$o de los diferentes tipos de presupuestos dentro del entorno
empresarial para enfrentar los futuros retos de la administracin actual'

El contenido de este traba$o da las generalidades y "erramientas m%s comunes en
el proceso de planeacin ya #ue los presupuestos nacen de esta etapa del proceso
administratio, y ayudan a formular estrategias y pol&ticas asociadas con los
diferentes pronsticos de la actualidad empresarial, ya #ue un presupuesto puede
ser aplicado a una entidad tanto p(blica como priada'

Esperamos #ue este proyecto sea de suma utilidad para todo a#uel estudiante o
docente #ue le de el uso m%s coneniente a sus necesidades'
)' RESE*+ ,-STOR-.+
/os fundamentos tericos y pr%cticos del presupuesto, como "erramienta de
plani!cacin y control, tuieron su origen en el sector gubernamental a !nales del
siglo 01---2)3 cuando se presentaba al Parlamento 4rit%nico los planes de gastos del
reino y se daban pautas sobre su posible e$ecucin y control'

5esde el punto de ista tcnico de la palabra se deria del francs antiguo bougette
o bolsa' 5ic"a acepcin intent perfeccionarse posteriormente en el sistema ingls
con el trmino budget de conocimiento com(n y #ue recibe en nuestro idioma la
denominacin de presupuesto' En )678 9rancia adopta el sistema en el sector
gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en )67) como elemento de control
del gasto p(blico y como base en la necesidad formulada por funcionarios cuya
funcin era presupuestar para garantizar el e!ciente funcionamiento de las
actiidades gubernamentales'

Entre ):)7 y ):7;, y en especial despus de la Primera <uerra =undial, el sector
priado not los bene!cios #ue pod&a generar la utilizacin del presupuesto en
materia de control de gastos y destino recursos en a#uellos aspectos necesarios
para obtener m%rgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operacin
determinado' En este per&odo las industrias crecen con rapidez y se piensa en el
empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados' En la empresa priada
se "abla intensamente de control presupuestario, y en el sector p(blico se llega
incluso a aprobar una /ey de Presupuesto >acional /a tcnica sigui su continua
eolucin, $unto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos'
Recurdese, por e$emplo, #ue en ):76 la ?esting"ouse .ompany adopt el sistema
de costos est%ndar, #ue se aprob despus de acordar el tratamiento en la
ariacin de los ol(menes de actiidad particular del sistema @presupuesto
AexibleB' Esta innoacin genera un periodo de an%lisis y entendimiento profundos
de los costos, promuee la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el
tecnicismo, el traba$o de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la
ealuacin amplios de los costos'
En ):C8 se celebra en <inebra el Primer Simposio -nternacional de .ontrol
Presupuestal, en #ue se de!nen los principios b%sicos del sistema' En ):D6 el
5epartamento de =arina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por
programas y actiidades' En ):E) el 5epartamento de 5efensa de los Estados
Unidos traba$a con un sistema de plani!cacin por programas y presupuestos' En
):E; el gobierno de los Estados Unidos crea el 5epartamento de Presupuesto e
incluye en las "erramientas de planeacin y control del sistema conocido como
@planeacin por programas y presupuestosB'

El papel desempeFado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas
modernos 273 #uienes seFalan lo ital de los pronsticos relacionados con el mane$o
de efectio'
7' 5E9->-.-G> 5E PRESUPUESTO
+ntes de poder de!nir lo #ue es un presupuesto, es necesario tener una idea de
cu%l es su papel y su relacin con el proceso gerencial' Pocas eces Hy nunca con
xitoI un presupuesto es algo aislado m%s bien es un resultado del proceso
gerencial #ue consiste en establecer ob$etios y estrategias y en elaborar planes
2C3' En especial, se encuentra &ntimamente relacionado con la planeacin
!nanciera'

Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del cl%sico
ciclo administratio de planear, actuar y controlar o, m%s espec&!camente, como
parte de un sistema total de administracin #ue incluyeJ

K 9ormulacin y puesta en pr%ctica de estrategias'
K Sistemas de Planeacin'
K Sistemas Presupuestales'
K Organizacin'
K Sistemas de Produccin y =ercadotecnia'
K Sistemas de -nformacin y .ontrol'

.on base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede de!nirse
como la presentacin ordenada de los resultados preistos de un plan, un proyecto
o una estrategia' + propsito, esta de!nicin "ace una distincin entre la
contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de #ue estos (ltimos est%n
orientados "acia el futuro y no "acia el pasado, a(n cuando en su funcin de
control, el presupuesto para un per&odo anterior pueda compararse con los
resultados reales HpasadosI'

.on toda intencin, esta de!nicin tampoco establece l&mite de tiempo si bien por
costumbre los presupuestos se elaboran por meses, aFos o alg(n otro lapso'
Pueden, sin embargo, referirse f%cilmente a un solo art&culo o proyectoL a propsito,
esta de!nicin no implica #ue el presupuesto deba establecerse en trminos
!nancieros, a pesar de #ue esa es la costumbre' En este sentido cabe mencionar
#ue los sistemas presupuestales completos pueden incluir, y de "ec"o lo "acen,
renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones'

En la pr%ctica, los sistemas administratios no se encuentran tan claramente
de!nidos y a menudo se entrelazan con mayor o menor grado' En empresas
pe#ueFas no es raro #ue el mismo grupo mane$e tanto la contabilidad como los
presupuestos' Pocas eces se llea a cabo la tarea gerencial como ese pa#uete
limpio y ordenado #ue tericamente se presenta' Por lo general los directios y
gerentes se enfrentan a una actiidad de e#uilibrio comple$o para la cual el $uicio es
un factor cr&tico'

Es eidente la &ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro
encontrar #ue utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan anual de la
empresa' .omo se di$o, el presupuesto es resultado de alg(n tipo de plan o esta
basado en l, sea ste expl&cito o bien algo #ue se encuentra en las mentes de los
directios'
9U>.-O>ES 5E /OS PRESUPUESTOS
/as funciones #ue desempeFan los presupuestos dependen en gran parte de la
propia direccin de la empresa' /as necesidades y expectatias de los directios y
el uso #ue "agan de los presupuestos, est%n fuertemente inAuidos por una serie de
factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema
empresarial'
5e manera ideal la direccin espera #ue la funcin presupuestal proporcioneJ
Una "erramienta anal&tica, precisa y oportuna'
/a capacidad para pretender el desempeFo'
El soporte para la asignacin de recursos'
/a capacidad para controlar el desempeFo real en curso'
+dertencias de las desiaciones respecto a los pronsticos'
-ndicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos enideros'
.apacidad para emplear el desempeFo pasado como gu&a o instrumento de
aprendiza$e'
.oncepcin comprensible, #ue conduzca a un consenso y al respaldo del
presupuesto anual'

/-=-T+.-O>ES 5E /OS PRESUPUESTOS

En la realidad iida por las empresas pocas eces se alcanza el ideal' /os bruscos
cambios en el medio ambiente, las nueas disposiciones legales y los
acontecimientos mercantiles inesperados tales como "uelgas, accidentes pueden
sacar de balance al proceso' El cuerpo directio pasa la mayor parte de su tiempo
@apagando fuegosB, en ez de conducir a la empresa como es debido'
/as razones por las cuales los presupuestos y la planeacin no tienen m%s xito son,
entre otras, son las siguientesJ

/a incapacidad de la direccin para comprender su sistema' /os directios se
preocupan por el detalle o tratan de controlar los factores e#uiocados'
/a falta de respaldo por parte de la direccin al sistema presupuestal' /a direccin
general no apoya a la actiidad o no participa en esta con sentido'
/a incapacidad para entender la importancia cr&tica del papel de los presupuestos
en el proceso administratio'
El compromiso excesio del proceso presupuestal o la indebida dependencia en el
mismo, es decir, tratar de sustituir el $uicio por los presupuestos' Una ciega
ad"esin al presupuesto puede someter una empresa a una excesia restriccin,
in"ibiendo las innoaciones'
/a ealuacin inadecuada y desa$ustes entre productos y mercados'

-=PORT+>.-+ 5E /OS PRESUPUESTOS

/as organizaciones "acen parte de un medio econmico en el #ue predomina la
incertidumbre, por ello deben planear sus actiidades si pretenden sostenerse en el
mercado competitio, puesto #ue cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores
ser%n los riesgos por asumir'

Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de prediccin o de acierto, mayor
ser% la inestigacin #ue debe realizarse sobre la inAuencia #ue e$ercer%n los
factores no controlables por la gerencia sobre los resultados !nales de un negocio'
Esto se constata en los pa&ses latinoamericanos #ue por razones de mane$o
macroeconmico en la dcada de los aFos oc"enta experimentaron fuertes
Auctuaciones en los &ndices de inAacin y dealuacin y en las tasas de inters'

El presupuesto surge como "erramienta moderna del planteamiento y control al
reAe$ar el comportamiento de indicadores econmicos como los enunciados y en
irtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administratios contables y
!nancieros de la empresa'
C' ./+S-9-.+.-G> 5E /OS PRESUPUESTOS

/os presupuestos pueden clasi!carse desde arios puntos de ista' El orden de
prioridades #ue se les d depende de las necesidades del usuario' 1er el cuadro
sinptico siguienteJ
SE<M> SU 9/E0-4-/-5+5
R&gidos, Est%ticos, 9i$os o +signados
Por lo general se elaboran para un solo niel de actiidad' Una ez alcanzado ste,
no se permiten los a$ustes re#ueridos por las ariaciones #ue sucedan' 5e este
modo se efect(a un control anticipado sin considerar el comportamiento
econmico, cultural, pol&tico, demogr%!co o $ur&dico de la regin donde act(a la
empresa' Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto #ue
tradicionalmente utilizaba el sector p(blico'
9lexibles o 1ariables
/os presupuestos Aexibles o ariables se elaboran para diferentes de actiidad y
pueden adaptarse a las circunstancias #ue sur$an en cual#uier momento' =uestran
los ingresos, costos y gastos a$ustados al tamaFo de operaciones manufactureras o
comerciales' Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los
costos, gastos indirectos de fabricacin, administratios y entas'

SE<M> E/ PER-O5O NUE .U4R+>
+ .orto Plazo
/os presupuestos a corto plazo se plani!can para cumplir el ciclo de operaciones de
un aFo'

+ /argo Plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes
empresas' En el caso de los planes del <obierno el "orizonte de planteamiento
consulta el per&odo presidencial establecido por normas constitucionales en cada
pa&s' /os lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de
infraestructura, luc"a contra la inAacin, difusin de los sericios de seguridad
social, fomento del a"orro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin
del sistema !nanciero o, como "a ocurrido recientemente, apertura mutua de los
mercados internacionales'
SE<M> E/ .+=PO 5E +P/-.+4-/-5+5 E> /+ E=PRES+
5e Operacin o Econmicos
-ncluye la presupuestacin de todas las actiidades para el per&odo siguiente al cual
se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y
ganancias proyectado' Entre stos podr&an incluirseJ
1entas' Produccin' .ompras' Uso de =ateriales' =ano de Obra' <astos
Operacionales'

9inancieros
-ncluyen l c%lculo de partidas yOo rubros #ue inciden fundamentalmente en el
balance' .onienen en este caso destacar el de la ca$a o tesorer&a y el de capital
tambin conocido como de erogaciones capitalizables'

Presupuesto de Tesorer&aJ Se formula con las estimaciones preistas de fondos
disponibles en ca$a, bancos y alores de f%cil realizacin' Tambin se denomina
presupuesto de ca$a o efectio por#ue consolida las diersas transacciones
relacionadas con las entradas de fondos monetarios o con la salida de fondos
l&#uidos ocasionada por la congelacin de deudas, amortizacin u otros'
Presupuesto de Erogaciones .apitalizablesJ .ontrola las diferentes inersiones en
actios !$os' .ontendr% el importe de las inersiones particulares a la ad#uisicin de
terrenos, la construccin o ampliacin de edi!cios y la compra de ma#uinaria y
e#uipos' Sire para ealuar alternatias de inersin posibles y conocer el monto de
los fondos re#ueridos y su disponibilidad de tiempo'

SE<M> E/ SE.TOR E> E/ .U+/ SE UT-/-.E>
Presupuestos del Sector Priado
/os presupuestos del sector p(blico cuanti!can los recursos #ue re#uieren la
operacin normal, la inersin y el sericio de la deuda p(blica de los organismos y
las entidades o!ciales' +l efectuar los estimatios presupuestales se contemplan
ariables como la remuneracin de los funcionarios #ue laboran en instituciones del
gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inersin de
proyectos de apoyo a la iniciatia priada, la realizacin de obras de inters social y
la amortizacin de compromisos ante la banca internacional'
Presupuestos del Sector P(blico
/os utilizan las empresas particulares como base de plani!cacin de las actiidades
empresariales
.O>./US-O>ES

.onocer los principales conceptos asociados a los presupuestos #ue le ser%n de
muc"a utilidad para elaborar predicciones de sus entas, recursos, produccin,
!nanzas, tiempo, optimizacin y cual#uier otra actiidad asociada con el ciclo
normal de la empresa'
5e!nir claramente el concepto de presupuestos, la utilidad y su importancia, as&
mismo identi!car los diersos tipos de presupuestos #ue existen, estas
"erramientas dar%n la pauta para una me$or aplicacin de la teor&a a la pr%ctica'
.omprender y alorar este tema como parte del proceso administratio dentro de la
plani!cacin, como un (til instrumento para predecir el rumbo de la empresa en
base a supuestos #ue le permitan abrir el camino al xito corporatio y empresarial'
4-4/-O<R+9-+
PRESUPUESTOS
Porge E' 4urbano Ruiz Q +lberto Ortiz <mez, Editorial =c<raR ,ill, segunda edicin,
Elaborado en .olombia, esta edicin contiene CSE P%gs'

=+>U+/ 5E PRESUPUESTOS
,'? +llen SReeny Q Robert Rac"lin' Editorial =c<raR ,ill, primera edicin,
Elaborado en =xico, esta edicin contiene 66D P%gs'
2)3 El profesor Posep" 1laemmincT en su obra ,istoria y 5octrinas de la contabilidad
menciona #ue en los registros de los =assari de <noa H)CD8I lleados a la
eneciana, aparecen cuentas de presupuesto' /uego cita al mon$e benedictino
+ngelo Pietra como el primer autor #ue se preocupa de la preisin de ingresos y
gastos Hsiglo 01-I y a /udoico 9lori como el autor #ue "abla de la utilidad de los
presupuestos H):ECI'
273 /uis 9ernando <utirrez =arulanda, las 9inanzas pr%cticas para pa&ses en
desarrollo' >orma, )::C'
2C3 5e!nicin tomada de ,'? +llen SReeny Q Robert Rac"lin del libro =anual de
Presupuestos, .apitulo -, P%g' 7'
Victor Miguel Lagos
Fuente: http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/tippresu.htm