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NIA 910

Trabajos Para Revisar Estados Financieros


CONTENIDO
Introduccin
Objetivo de un trabajo de revisin
Principios generales de un trabajo de revisin
Alcance de una revisin
Certeza moderada
Trminos del trabajo
Planeacin
Trabajo desempeado por otros
Documentacin
Procedimientos ! evidencia
Conclusiones e In"ormes
Apndice #$ Ejemplo de una carta compromiso para una
revisin de estados %nancieros
Apndice &$ Procedimientos detallados ilustrativos 'ue
pueden ser desarrollados en un trabajo para revisar
estados %nancieros
Apndice ($ )orma de un in"orme limpio
Apndice *$ Ejemplos de in"ormes de revisin distintos de
los limpios

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora !NIA" es establecer
normas # proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades pro$esionales
del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados %nancieros #
sobre la $orma # contenido del in$orme &ue el auditor emite en cone'in con
dic(a revisin.
). Esta NIA se diri*e (acia la revisin de estados %nancieros. +in embar*o, se
deber- aplicar al *rado &ue sea $actible a los trabajos para revisar in$ormacin
%nanciera u otra in$ormacin. Esta NIA deber- leerse conjuntamente con el
.arco /onceptual de Normas Internacionales de Auditora # +ervicios
Relacionados. 0os lineamientos de otras NIAs pueden ser 1tiles al auditor al
aplicar esta NIA.


2bjetivo de un trabajo de revisin
3. El objetivo de una revisin de estados %nancieros es (acer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos &ue no proporcionan toda la
evidencia &ue se re&uerira en una auditora, al*o (a sur*ido a la atencin del
auditor &ue (ace creer al auditor &ue los estados %nancieros no est-n
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
conceptual para in$ormes %nancieros identi%cado !certe3a ne*ativa".

Principios *enerales de un trabajo de revisin
4. El auditor deber+ cumplir con el ,Cdigo de Etica para Contadores
Pro"esionales, emitido por la )ederacin Internacional de Contadores-
0os principios 5ticos &ue *obiernan las responsabilidades pro$esionales del
auditor son6
a. independencia7
b. inte*ridad7
c. objetividad7
d. competencia pro$esional # debido cuidado7
e. con%dencialidad7
$. conducta pro$esional7 #
*. est-ndares t5cnicos.
.- El auditor deber+ conducir una revisin de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditor/a-
0- El auditor deber+ planear ! desempear la revisin con una actitud de
escepticismo pro"esional reconociendo 'ue pueden e1istir
circunstancias 'ue causen 'ue los estados %nancieros estn
representados errneamente de manera relativamente importante-
2- Para el propsito de e1presar certeza negativa en el in"orme de
revisin el auditor deber+ obtener su%ciente evidencia apropiada de
auditor/a primordialmente a travs de la investigacin ! de
procedimientos anal/ticos para poder e1traer conclusiones-

Alcance de una revisin
8. El t5rmino 9alcance de una revisin9 se re%ere a los procedimientos de revisin
estimados necesarios en las circunstancias para lo*rar el objetivo de la revisin.
3os procedimientos re'ueridos para conducir una revisin de estados
%nancieros deber+n ser determinados por el auditor tomando en
cuenta los re'uerimientos de esta NIA4 los rganos pro"esionales
relevantes4 la legislacin4 reglamentos !4 donde sea apropiado4 los
trminos del trabajo de revisin ! los re'uisitos para in"ormes-

/erte3a moderada
9. :n trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certe3a de &ue la
in$ormacin sujeta a revisin est- libre de representacin errnea de
importancia relativa, esto se e'presa en la $orma de certe3a ne*ativa.

T5rminos del trabajo
10. El auditor ! el cliente deber+n convenir sobre los trminos del trabajo-
0os t5rminos convenidos deberan re*istrarse en una carta compromiso u otra
$orma adecuada como un contrato.
11. :na carta compromiso ser- de a#uda para planear el trabajo de revisin. +er-
en inter5s tanto del auditor como del cliente &ue el auditor enve una carta
compromiso documentando los t5rminos clave del nombramiento. :na carta
compromiso con%rma la aceptacin del auditor del nombramiento # a#uda a
evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos # alcance
del trabajo, el *rado de las responsabilidades del auditor # la $orma de los
in$ormes &ue se deban emitir.
1). Entre los asuntos &ue se incluiran en la carta compromiso est-n6
; El objetivo del servicio &ue se est- desempe<ando.
; 0a responsabilidad de la administracin por los estados %nancieros.
; El alcance de la revisin, inclu#endo re$erencia a esta Norma Internacional de
Auditora !o normas o pr-cticas nacionales relevantes".
; Acceso sin restriccin a cuales&uier re*istros, documentacin, # otra
in$ormacin solicitada en cone'in con la revisin.
; :na muestra del in$orme &ue se espera se rendir-.
; El (ec(o de &ue no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos
ile*ales u otras irre*ularidades, por ejemplo, $raude o des$alcos &ue puedan e'istir.
; :na declaracin de &ue no se est- desempe<ando una auditora # de &ue no se
e'presar- una opinin de auditora. Para en$ati3ar este punto # evitar con$usin, el
auditor puede tambi5n considerar se<alar &ue un trabajo de revisin no satis$ar-
nin*1n re&uerimiento de una auditora, re*lamento o de tercera parte.
:n ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados
%nancieros aparece en el Ap5ndice 1.

Planeacin
#(-El auditor deber+ planear el trabajo de manera 'ue se desempee un
trabajo e"ectivo-
#*-Al planear una revisin de estados %nancieros4 el auditor deber+
obtener o actualizar el conocimiento del negocio inclu!endo
consideracin de la organizacin de la entidad4 sistemas contables4
caracter/sticas de operacin ! la naturaleza de sus activos4 pasivos4
ingresos ! gastos-
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dic(os asuntos # otros asuntos
relevantes a los estados %nancieros, por ejemplo, un conocimiento de los
m5todos de produccin # distribucin de la entidad, lneas de productos,
localidades de operacin, # partes relacionadas. El auditor re&uiere esta
comprensin para poder (acer investi*aciones relevantes # dise<ar
procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas # otra in$ormacin
obtenida.

Trabajo desempe<ado por otros
#0-Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un e1perto4 el
auditor deber/a 'uedar satis"ec5o de 'ue dic5o trabajo sea adecuado
para los %nes de la revisin-

=ocumentacin
#2-El auditor deber+ documentar los asuntos 'ue son importantes para
proporcionar evidencia4 para soportar el in"orme de revisin4 ! la
evidencia de 'ue la revisin "ue llevada a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditor/a-

Procedimientos # evidencia
18. El auditor deber+ aplicar su juicio para determinar la naturaleza
espec/%ca4 oportunidad ! grado de los procedimientos de revisin- El
auditor se *uiar- por asuntos como6
; /ual&uier conocimiento ad&uirido al reali3ar auditoras o revisiones de los
estados %nancieros de periodos anteriores.
; El conocimiento del auditor del ne*ocio inclu#endo conocimiento de los
principios # pr-cticas contables de la industria en la &ue opera la entidad.
; 0os sistemas contables de la entidad.
; El *rado al cual una partida particular es a$ectada por juicio de la
administracin..
; 0a importancia relativa de transacciones # saldos de cuentas.
19. El auditor deber+ aplicar las mismas consideraciones sobre la
importancia relativa 'ue ser/an aplicadas si se estuviera dando una
opinin de auditor/a sobre los estados %nancieros- Aun&ue (a# un ma#or
ries*o de &ue las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin
&ue en una auditora, el juicio sobre &u5 es de importancia relativa se (ace por
re$erencia a la in$ormacin sobre la &ue el auditor est- in$ormando # las
necesidades de &uienes con$an en esa in$ormacin, no al nivel de certe3a
proporcionado.
)0. 0os procedimientos para la revisin de estados %nancieros ordinariamente
incluir-n6
; 2btener una comprensin del ne*ocio de la entidad # de la industria en la &ue
opera..
; Investi*aciones concernientes a los principios # pr-cticas contables de la
entidad.
; Investi*aciones concernientes a los procedimientos de la entidad para re*istrar,
clasi%car # resumir transacciones, acumular in$ormacin para revelacin en los estados
%nancieros # para preparar los estados %nancieros.
; Investi*aciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa
en los estados %nancieros.
; Procedimientos analticos dise<ados para identi%car relaciones # partidas
individuales &ue pare3can inusuales. =ic(os procedimientos incluiran6
> /omparacin de los estados %nancieros con estados por periodos anteriores.
> /omparacin de los estados %nancieros con resultados anticipados # posicin
%nanciera.
> Estudio de las relaciones de los elementos de los estados %nancieros &ue se
esperara se con$ormaran a un patrn predecible basado en la e'periencia de la
entidad o norma de la industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos &ue
re&uirieron ajustes contables en periodos anteriores.
; Investi*aciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del
consejo de directores, comit5s del consejo de directores, # otras juntas &ue puedan
a$ectar a los estados %nancieros.
; 0eer los estados %nancieros para considerar, sobre la base de in$ormacin &ue
lle*a a la atencin del auditor, si los estados %nancieros parecen con$ormarse a la base
contable indicada.
; 2btener in$ormes de otros auditores, si los (a# # si se considera necesario, &ue
(a#an sido contratados para auditar o revisar los estados %nancieros de componentes
de la entidad.
; Investi*aciones de personas &ue ten*an responsabilidad por asuntos %nancieros
# contables concernientes a, por ejemplo6
> +i todas las transacciones (an sido re*istradas..
> +i los estados %nancieros (an sido preparados de acuerdo a la base contable
indicada.
> /ambios en las actividades de ne*ocios de la entidad # en sus principios #
pr-cticas contables.
> Asuntos sobre los cuales (an sur*ido pre*untas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
> 2btener representaciones escritas de la administracin cuando se considere
apropiado.
El Ap5ndice ) proporciona una lista ilustrativa de procedimientos &ue son a menudo
usados. 0a lista no es e'(austiva, ni se intenta &ue todos los procedimientos su*eridos
apli&uen a todos los trabajos de revisin.
)1. El auditor deber/a investigar sobre sucesos posteriores a la "ec5a de
los estados %nancieros4 'ue puedan re'uerir ajustes de o revelacin en
los estados %nancieros- El auditor no tiene nin*una responsabilidad de
desempe<ar procedimientos para identi%car sucesos &ue ocurran despu5s de la
$ec(a del in$orme sobre la revisin.
&&-6i el auditor tiene razn para creer 'ue la in"ormacin sujeta a revisin
puede estar representada errneamente de manera importante4 el
auditor deber/a llevar a cabo procedimientos adicionales o m+s
e1tensos seg7n sea necesario para poder e1presar certeza negativa o
con%rmar 'ue se re'uiere un in"orme con salvedad-

/onclusiones e in$ormes
&(-El in"orme de revisin deber/a contener una clara e1presin escrita de
certeza negativa- El auditor deber/a revisar ! evaluar las conclusiones
e1tra/das de la evidencia obtenida como la base para la e1presin de
certeza negativa-
&*-8asado en el trabajo desempeado4 el auditor deber/a evaluar si
alguna in"ormacin obtenida durante la revisin indica 'ue los estados
%nancieros no dan un punto de vista verdadero ! justo 9o :no est+n
presentados razonablemente4 respecto de todo lo importante4;< de
acuerdo con el marco conceptual para in"ormes %nancieros
identi%cado-
)?. El in$orme sobre una revisin de estados %nancieros describe el alcance del
trabajo para (acer posible al lector comprender la naturale3a del trabajo
desempe<ado # dejar claro &ue no se desempe< una auditora #, por lo tanto,
&ue no se e'presa una opinin de auditora.
&0-El in"orme sobre una revisin de estados %nancieros deber+ contener
los siguientes elementos b+sicos4 ordinariamente en el siguiente
orden$
a- t/tulo=
b- el destinatario=
c- un p+rra"o de apertura o introductorio inclu!endo$
i- identi%cacin de los estados %nancieros sobre los 'ue 5a sido
desempeada la revisin= !
ii. una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad ! de la responsabilidad del auditor=
d- un p+rra"o de alcance4 describiendo la naturaleza de una revisin4
inclu!endo$
i- una re"erencia a esta Norma Internacional de Auditor/a aplicable a
trabajos de revisin4 o a normas ! pr+cticas nacionales relevantes=
ii- una declaracin de 'ue una revisin est+ limitada primordialmente a
investigaciones ! procedimientos anal/ticos= !
iii- una declaracin de 'ue no se 5a desempeado una auditor/a4 de 'ue
los procedimientos realizados proporcionan menos certeza 'ue una
auditor/a ! 'ue no se e1presa una opinin de auditor/a=
e- una declaracin de certeza negativa=
"- la "ec5a del in"orme=
g- la direccin del auditor= !
5- la %rma del auditor-
0os Ap5ndices @ # 4 contienen ilustraciones de in$ormes de revisin.
&2-El in"orme de revisin deber/a$
a- declarar 'ue no 5a surgido a la atencin del auditor basado en la
revisin nada 'ue 5aga creer al auditor 'ue los estados %nancieros no
dan un punto de vista verdadero ! justo 9:o una presentacin
razonable4 respecto de todo lo importante4;< de acuerdo con el marco
conceptual para in"ormes %nancieros identi%cado4 inclu!endo4 a menos
'ue no sea "actible4 una cuanti%cacin del 9os< posible 9s< e"ecto9s<
sobre los estados %nancieros4 ! !a sea$
b- si el auditor se 5a percatado de ciertos asuntos4 describa los asuntos
'ue deterioren una perspectiva real ! razonable 9;o una presentacin
razonable4 en todos los aspectos importantes4;< de acuerdo con la
estructura identi%cada de emisin de in"ormes %nancieros 'ue inclu!a4
e1cepto en caso 'ue no sea pr+ctico4 una cuanti%cacin del posible
e"ecto en los estados %nancieros4 !$
i- e1presar una cali%cacin de la certeza negativa proporcionada= o
ii- cuando el e"ecto del asunto es tan importante ! omnipresente para los
estados %nancieros 'ue el auditor conclu!e 'ue no es adecuada una
cali%cacin para revelar la naturaleza e'u/voca o incompleta de los
estados %nancieros4 dar una declaracin adversa de 'ue los estados
%nancieros no presentan un punto de vista verdadero ! justo 9o :no
est+n presentados razonablemente4 respecto de todo lo importante4;<
de acuerdo con el marco conceptual para in"ormes %nancieros
identi%cado= o
c- si 5a 5abido una limitacin importante al alcance4 describir la
limitacin !4 !a sea$
i- e1presar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto
de los posibles ajustes a los estados %nancieros 'ue podr/an 5aberse
determinado como necesarios si la limitacin no 5ubiera e1istido= o
ii- cuando el posible e"ecto de la limitacin es tan importante !
omnipresente 'ue el auditor conclu!e 'ue no puede proporcionarse
ning7n nivel de certeza4 no proporcionar ninguna certeza-
28. El auditor deber+ "ec5ar el in"orme de revisin en la "ec5a en 'ue la
revisin es completada4 lo 'ue inclu!e desempear procedimientos
relativos a sucesos 'ue ocurren 5asta la "ec5a del in"orme- 6in
embargo4 !a 'ue la responsabilidad del auditor es in"ormar sobre los
estados %nancieros seg7n preparados ! presentados por la
administracin4 el auditor no deber/a "ec5ar el in"orme de revisin
antes de la "ec5a en 'ue los estados %nancieros "ueran aprobados por
la administracin.

Ap5ndice 16 Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de
estados %nancieros
0a si*uiente carta es para uso como *ua conjuntamente con las consideraciones
e'plicadas en el p-rra$o 10 de esta NIA # necesitar- variar de acuerdo a re&uerimientos
# circunstancias individuales.
Al /onsejo de =irectores !o representante apropiado de la administracin senior"6
Esta carta es para con%rmar nuestro entendimiento de los t5rminos # objetivos de
nuestro trabajo # la naturale3a # limitaciones de los servicios &ue proporcionaremos.
=esempe<aremos los si*uientes servicios6
Revisaremos el balance *eneral de la /ompa<a AA/ al @1 de diciembre de 19BB, # los
estados relacionados de resultados # Cujos de e$ectivo por el a<o &ue termin en esa
$ec(a, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora !o normas o pr-cticas
nacionales relevantes" aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo una auditora de
dic(os estados %nancieros #, consecuentemente, no e'presaremos una opinin de
auditora sobre ellos. =e acuerdo a esto, esperamos in$ormar sobre los estados
%nancieros como si*ue6
!ver Ap5ndice @"
0a responsabilidad por los estados %nancieros, inclu#endo la adecuada revelacin, es
de la administracin de la compa<a. Esto inclu#e el mantenimiento de re*istros
contables # controles internos adecuados # la seleccin # aplicacin de polticas
contables. !/omo parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos representaciones
escritas de la administracin concernientes a aseveraciones (ec(as en cone'in con la
revisin"
Esta carta ser- e$ectiva para a<os $uturos a no ser &ue se cancele, corrija o sustitu#a
!si es aplicable".
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si e'isten $raudes o errores, o
actos ile*ales. +in embar*o, les in$ormaremos de cuales&uier asuntos de importancia
relativa &ue surjan a nuestra atencin.
Favor de %rmar # re*resar la copia ane'a de esta carta para indicar &ue est- de
acuerdo con su entendimiento de los arre*los para nuestra revisin de los estados
%nancieros.
BDE F /o
Acuse de Recibo a nombre de la /ompa<a AA/, por
! %rma "
....................
Nombre # Ttulo
Fec(a


Ap5ndice )6 Procedimientos ilustrativos detallados &ue pueden reali3arse
en un trabajo para revisar estados %nancieros.
1. 0a investi*acin # los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en
una revisin de estados %nancieros se determinan a juicio del auditor. 0os
procedimientos enlistados abajo son para %nes ilustrativos solamente. No se
pretende &ue todos los procedimientos su*eridos apli&uen a todos los trabajos
de revisin. Este Ap5ndice no pretende servir como un pro*rama o lista de
veri%cacin en la conduccin de una revisin.
General
). =iscutir los t5rminos # el alcance del trabajo con el cliente # con el e&uipo del
trabajo.
@. Preparar una carta compromiso e'poniendo los t5rminos # alcance del trabajo.
4. 2btener una comprensin de las actividades de ne*ocios de la entidad # del
sistema para re*istrar in$ormacin %nanciera # preparar estados %nancieros.
?. Investi*ar si toda la in$ormacin %nanciera se re*istra6
a. completamente7
b. inmediatamente7 #
c. despu5s de la autori3acin necesaria.
H. 2btener un balance de comprobacin # determinar si concuerda con el libro
ma#or *eneral # con los estados %nancieros.
I. /onsiderar los resultados de auditoras # trabajos de revisin previos,
inclu#endo los ajustes contables re&ueridos.
8. Investi*ar si (a (abido cual&uier cambio si*ni%cativo en la entidad desde el a<o
anterior !por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de
capital".
9. Investi*ar sobre las polticas contables # considerar si6
a. cumplen con normas locales o internacionales7
b. si (an sido aplicadas apropiadamente7 #
c. (an sido aplicadas consistentemente #, si no, considerar si se (a (ec(o
revelacin de cuales&uier cambios en las polticas contables.
10. 0eer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, # otros
comit5s apropiados para identi%car asuntos &ue pudieran ser importantes para
la revisin.
11. Investi*ar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo
de directores o juntas comparables, &ue a$ecten a los estados %nancieros (an
sido apropiadamente reCejadas a(.
1). Investi*ar sobre la e'istencia de transacciones con partes relacionadas, cmo
se (an contabili3ado dic(as transacciones # si las partes relacionadas (an sido
reveladas en $orma apropiada.
1@. Investi*ar sobre contin*encias # compromisos.
14. Investi*ar sobre planes para disponer de activos importantes o de se*mentos
del ne*ocio.
1?. 2btener los estados %nancieros # discutirlos con la administracin.
1H. /onsiderar lo adecuado de la revelacin en los estados %nancieros # la
propiedad de estos respecto de la clasi%cacin # presentacin.
1I. /omparar los resultados mostrados en los estados %nancieros del periodo
corriente con los mostrados en los estados %nancieros para periodos anteriores
comparables #, si est-n disponibles, con presupuestos # pronsticos.
18. 2btener e'plicaciones de la administracin por cuales&uiera Cuctuaciones
inusuales o inconsistencias en los estados %nancieros.
19. /onsiderar el e$ecto de cuales&uier errores no ajustados >individualmente #
acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin # determinar
cmo los errores no ajustados inCuir-n en el in$orme de revisin.
)0. /onsiderar obtener una carta de representacin de la administracin.

E$ectivo
)1. 2btener las conciliaciones bancarias. Investi*ar sobre cuales&uiera partidas
anti*uas o inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
)). Investi*ar sobre traspasos entre cuentas de e$ectivo por el periodo de antes #
despu5s de la $ec(a de revisin.
)@. Investi*ar si (a# al*una restriccin sobre las cuentas de e$ectivo.

/uentas por cobrar
)4. Investi*ar sobre las polticas contables para re*istrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar # determinar si se dan al*unas boni%caciones sobre
dic(as transacciones.
)?. 2btener una relacin de cuentas por cobrar # determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
)H. 2btener # considerar las e'plicaciones de variaciones importantes en los saldos
de cuentas de periodos anteriores o de los anticipados.
)I. 2btener un an-lisis de anti*Jedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investi*ar sobre la ra3n para cuentas inusualmente *randes, saldos de cr5ditos
sobre cuentas o cuales&uier otros saldos inusuales e investi*ar sobre la
posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
)8. =iscutir con la administracin la clasi%cacin de cuentas por cobrar, inclu#endo
saldos no corrientes, saldos netos de cr5ditos # cantidades debidas de los
accionistas, directores # otras partes relacionadas en los estados %nancieros.
)9. Investi*ar sobre el m5todo para identi%car las cuentas de 9pa*o lento9 # para
establecer provisiones para cuentas dudosas # considerar si es ra3onable..
@0. Investi*ar si las cuentas por cobrar (an sido *ravadas, $actori3adas o
descontadas.
@1. Investi*ar sobre procedimientos aplicados para ase*urar &ue se (a lo*rado un
corte apropiado de transacciones de ventas e in*resos por ventas.
@). Investi*ar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consi*nacin
#, si es as, si se (an (ec(o ajustes para revertir estas transacciones e incluir las
mercancas en el inventario.
@@. Investi*ar si cuales&uier cr5ditos importantes re*istrados relativos a in*resos
(an sido emitidos despu5s de la $ec(a de la (oja de balance # si se (a (ec(o
provisin para dic(as cantidades.

Inventarios
@4. 2btener la lista de inventario # determinar si6
a. el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin7 #
b. si est- basada en un conteo $sico del inventario.
@?. Investi*ar sobre el m5todo para el conteo de inventario.
@H. =onde no se (a#a llevado a cabo un conteo $sico en la $ec(a de la (oja del
balance, investi*ar si6
a. se usa un sistema de inventario perpetuo # se (acen comparaciones peridicas
con las cantidades reales en e'istencia7 #
b. se usa un sistema de costo inte*rado # si (a producido in$ormacin con%able en
el pasado.
@I. =iscutir ajustes (ec(os resultantes del 1ltimo conteo $sico de inventario.
@8. Investi*ar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte # cuales&uier
movimientos de inventario.
@9. Investi*ar sobre la base usada para valuar cada cate*ora del inventario #, en
particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investi*ar si el
inventario se val1a al m-s bajo del costo # el valor neto reali3able.
40. /onsiderar la consistencia con la &ue los m5todos de valuacin de inventario
(an sido aplicados, inclu#endo $actores como material, mano de obra # *astos
indirectos.
41. /omparar cantidades de cate*oras principales del inventario con las de
periodos anteriores # con las anticipadas para el periodo corriente. Investi*ar
sobre las principales Cuctuaciones # di$erencias.
4). /omparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores..
4@. Investi*ar sobre el m5todo usado para identi%car el inventario de lento
movimiento # obsoleto # si dic(o inventario (a sido contabili3ado al valor neto
reali3able.
44. Investi*ar si al*o del inventario (a sido consi*nado a la entidad #, si es as, si
(an sido (ec(os ajustes para e'cluir dic(as mercancas del inventario.
4?. Investi*ar si (a# al*1n inventario dado en prenda, almacenado en otras
localidades o en consi*nacin a otros # considerar si dic(as transacciones (an
sido contabili3adas apropiadamente.

Inversiones !inclu#endo compa<as asociadas # valores ne*ociables"
4H. 2btener una relacin de las inversiones a la $ec(a de la (oja del balance #
determinar si concuerda con el balance de comparacin.
4I. Investi*ar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48. Investi*ar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones.
/onsiderar si (a# cuales&uier problemas de reali3acin.
49. /onsiderar si (a (abido contabili3acin apropiada de *anancias # p5rdidas # de
in*reso de inversiones..
?0. Investi*ar sobre la clasi%cacin de inversiones a lar*o pla3o # a corto pla3o.

Propiedad # depreciacin
?1. 2btener una relacin de la propiedad indicando el costo # depreciacin
acumulada # determinar si concuerda con el balance de comprobacin.
?). Investi*ar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para
depreciacin # para distin*uir entre partidas de capital # de mantenimiento.
/onsiderar si la propiedad (a su$rido un deterioro permanente, importante, en
el valor.
?@. =iscutir con la administracin las adiciones # bajas a cuentas de propiedad # la
contabili3acin de *anancias # p5rdidas sobre ventas o retiros. Investi*ar si
todas estas transacciones (an sido contabili3adas.
?4. Investi*ar sobre la consistencia con &ue (an sido aplicados el m5todo # las
tasas de depreciacin # comparar las estimaciones por depreciacin con los
a<os anteriores.
??. Investi*ar si (a# *rav-menes sobre la propiedad.
?H. =iscutir si los convenios de arrendamiento (an sido reCejados en $orma
apropiada en los estados %nancieros en con$ormidad con pronunciamientos
contables actuales.
Gastos anticipados, intan*ibles # otros activos
?I. 2btener relaciones identi%cando la naturale3a de estas cuentas # discutir con la
administracin la recuperabilidad.
?8. Investi*ar sobre la base para re*istrar estas cuentas # los m5todos de
amorti3acin usados..
?9. /omparar saldos de cuentas de *astos relacionadas con las de periodos
anteriores # discutir variaciones importantes con la administracin.
H0. =iscutir la clasi%cacin entre cuentas a lar*o pla3o # a corto pla3o con la
administracin.

Pr5stamos por pa*ar
H1. 2btener de la administracin un calendario de pr5stamos por pa*ar #
determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin.
H). Investi*ar si (a# pr5stamos donde la administracin no (a cumplido con las
cl-usulas del convenio de pr5stamo #, si es as, investi*ar sobre las acciones de
la administracin # si se (an (ec(o los ajustes apropiados en los estados
%nancieros.
H@. /onsiderar la ra3onabilidad del *asto por inter5s en relacin a los saldos de
pr5stamos.
H4. Investi*ar si los pr5stamos por pa*ar est-n *aranti3ados.
H?. Investi*ar si los pr5stamos por pa*ar (an sido clasi%cados entre a lar*o pla3o #
actuales.

/uentas por pa*ar de transacciones
Investi*ar sobre las polticas contables para re*istrar inicialmente las cuentas por
pa*ar de transacciones # si la entidad tiene derec(o a al*unas boni%caciones dadas
sobre dic(as transacciones.
HI. 2btener # considerar e'plicaciones de las variaciones importantes en los saldos
de cuentas de periodos previos o de los anticipados
H8. 2btener una relacin de cuentas por pa*ar de transacciones # determinar si el
total concuerda con el balance de comprobacin.
H9. Investi*ar si los saldos est-n conciliados con los estados de los acreedores #
comparar con saldos de periodos anteriores. /omparar la rotacin con periodos
anteriores.
I0. /onsiderar si pudiera (aber pasivos de importancia relativa no re*istrados.
I1. Investi*ar si las cuentas por pa*ar a accionistas, directores # otras partes
relacionadas son reveladas por separado

Pasivos acumulados # contin*entes
I). 2btener una relacin de los pasivos acumulados # determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.
I@. /omparar los saldos principales de cuentas de *astos relacionadas con cuentas
similares de periodos anteriores.
I4. Investi*ar sobre aprobaciones para dic(as acumulaciones, t5rminos de pa*o,
cumplimiento con t5rminos, colateral # clasi%cacin.
I?. Investi*ar sobre el m5todo para determinar pasivos acumulados.
IH. Investi*ar sobre la naturale3a de los montos incluidos en pasivos contin*entes #
compromisos.
II. Investi*ar si e'isten pasivos reales o contin*entes &ue no (a#an sido
re*istrados en las cuentas. +i es as, discutir con la administracin si necesitan
(acerse provisiones en las cuentas o si debiera (acerse la revelacin en las
notas a los estados %nancieros.

Impuestos sobre la renta # otros
I8. Investi*ar con la administracin si (ubo al*unos sucesos inclu#endo disputas
con las autoridades de impuestos, &ue pudieran tener un e$ecto importante
sobre los impuestos por pa*ar por la entidad.
I9. /onsiderar el *asto de impuestos en relacin al in*reso de la entidad por el
periodo.
80. Investi*ar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por
impuestos di$eridos # corrientes re*istrados inclu#endo provisiones respecto de
periodos anteriores.

+ucesos posteriores
81. 2btener de la administracin los 1ltimos estados %nancieros provisionales #
compararlos con los estados %nancieros &ue est-n siendo revisados o con los de
periodos comparables del a<o precedente.
8). Investi*ar sobre sucesos despu5s de la $ec(a del balance &ue tendran un e$ecto
de importancia relativa sobre los estados %nancieros bajo revisin #, en
particular, investi*ar si6
a. (an sur*ido compromisos o $altas de certe3a sustanciales subsecuentes a la
$ec(a del balance7
b. (an ocurrido cuales&uier cambios si*ni%cativos en el capital en acciones, deuda
a lar*o pla3o o capital de trabajo (asta la $ec(a de la investi*acin7 #
c. (an sido (ec(os cuales&uier ajustes inusuales durante el periodo entre la $ec(a
de la (oja de balance # la $ec(a de la investi*acin.

/onsiderar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados %nancieros..
8@. 2btener # leer las minutas de juntas de accionistas, directores # comit5s
apropiados, posteriores a la $ec(a del balance.

0iti*ios
84. Investi*ar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones le*ales>por
amena3a, pendientes o en proceso. /onsiderar el e$ecto consi*uiente sobre los
estados %nancieros.

/apital
8?. 2btener # considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital
social, inclu#endo nuevas emisiones, retiros # dividendos.
8H. Investi*ar si (a# al*unas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas
de capital social.

2perations
8I. /omparar resultados con los de periodos anteriores # con los esperados para el
periodo actual. =iscutir las variaciones importantes con la administracin..
88. =iscutir si el reconocimiento de ventas # *astos principales (a tenido lu*ar en
los periodos apropiados
89. /onsiderar partidas e'traordinarias e inusuales..
90. /onsiderar # discutir con la administracin la relacin entre partidas
relacionadas en la cuenta de in*resos # evaluar la ra3onabilidad consi*uiente en
el conte'to de relaciones similares para periodos anteriores # otra in$ormacin
disponible al auditor.

Ap5ndice @6 Forma de in$orme de revisin no cali%cado
INF2R.E =E REKI+I2N A .....
Lemos revisado el de balance *eneral &ue se acompa<a de la /ompa<a AA/ al @1 de
diciembre de 19BB, # los estados relacionados de resultados # Cujos de e$ectivo por el
a<o &ue termin en esa $ec(a. Estos estados %nancieros son la responsabilidad de la
administracin de la compa<a. Nuestra responsabilidad es emitir un in$orme sobre
estos estados %nancieros basados en nuestra revisin.
/ondujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora !o
normas o pr-cticas nacionales relevantes" aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
re&uiere &ue planeemos # desempe<emos la revisin para obtener certe3a moderada
sobre si los estados %nancieros est-n libres de representacin errnea de importancia
relativa. :na revisin se limita primordialmente a investi*aciones con personal de la
compa<a # a procedimientos analticos aplicados a datos %nancieros, as &ue
proporciona menos certe3a &ue una auditora. No (emos desempe<ado una auditora #,
de acuerdo a eso, no e'presamos una opinin de auditora.
Aasados en nuestra revisin, no (a sur*ido a nuestra atencin nada &ue nos (a*a creer
&ue los estados %nancieros &ue se acompa<an no den un punto de vista verdadero #
justo !o Mno est5n presentados ra3onablemente, respecto de todo lo importante,N" de
acuerdo con Normas Internacionales de /ontabilidadAasados en nuestra revisin, no (a
sur*ido a nuestra atencin nada &ue nos (a*a creer &ue los estados %nancieros &ue se
acompa<an no den un punto de vista verdadero # justo !o Mno est5n presentados
ra3onablemente, respecto de todo lo importante,N" de acuerdo con Normas
Internacionales de /ontabilidad.
Fec(a A:=IT2R
=ireccin


Ap5ndice 46 Ejemplos de in$ormes de revisin distintos de los limpios
+alvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de /ontabilidad
INF2R.E =E REKI+ION A .........
Lemos revisado el balance *eneral &ue se acompa<a de la /ompa<a AA/ al @1 de
diciembre de 19BB, # los estados relacionados de resultados # Cujos de e$ectivo por el
a<o &ue termin en esa $ec(a. Estos estados %nancieros son la responsabilidad de la
administracin de la compa<a. Nuestra responsabilidad es emitir un in$orme sobre
estos estados %nancieros basados en nuestra revisin.
/ondujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora !o
normas o pr-cticas nacionales relevantes" aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
re&uiere &ue planeemos # desempe<emos la revisin para obtener certe3a moderada
sobre si los estados %nancieros est-n libres de representacin errnea de importancia
relativa. :na revisin se limita primordialmente a investi*aciones con personal de la
compa<a # a procedimientos analticos aplicados a los datos %nancieros, as &ue
proporciona menos certe3a &ue una auditora. No (emos desempe<ado una auditora,
#, por consi*uiente, no e'presamos una opinin de auditora.
0a administracin nos (a in$ormado &ue el inventario (a sido declarado a su costo &ue
es ma#or e'ceso de su valor neto reali3able. El c-lculo de la administracin, &ue (emos
revisado, muestra &ue el inventario, si se valuara al m-s bajo del costo # del valor neto
reali3able se*1n re&uieren las Normas Internacionales de /ontabilidad, (abra
disminuido en PB, # la utilidad neta # la participacin de accionistas (abra disminuido
en PD.
Aasados en nuestra revisin, e'cepto por los e$ectos de la declaracin en e'ceso del
inventario descrita en el p-rra$o precedente, no (a sur*ido a nuestra atencin nada
&ue nos (a*a creer &ue los estados %nancieros &ue se acompa<an no den un punto de
vista verdadero # justo !o Mno est5n presentados ra3onablemente, respecto de todo lo
importante,N" de acuerdo con Normas Internacionales de /ontabilidad.
Fec(a A:=IT2R
=ireccin

In$orme adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad
INF2R.E =E REKI+ION A .....
Lemos revisado el balance *eneral de la compa<a AA/ al @1 de diciembre de 19BB, #
los estados relacionados de resultados # Cujos de e$ectivo por el a<o &ue termin en
esa $ec(a. Estos estados %nancieros son la responsabilidad de la administracin de la
compa<a. Nuestra responsabilidad es emitir un in$orme sobre estos estados
%nancieros basados en nuestra revisin.
/ondujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora !o
normas o pr-cticas nacionales relevantes" aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
re&uiere &ue planeemos # desempe<emos la revisin para obtener certe3a moderada
sobre si los estados %nancieros est-n libres de representacin errnea de importancia
relativa. :na revisin se limita primordialmente a investi*aciones con personal de la
compa<a # a procedimientos analticos aplicados a datos %nancieros, as &ue
proporciona menos certe3a &ue una auditora. No (emos desempe<ado una auditora #,
por consi*uiente, no e'presamos una opinin de auditora.
/omo se describe en la nota de pie de p-*ina B, estos estados %nancieros no reCejan la
consolidacin de los estados %nancieros de compa<as subsidiarias, la inversin en las
cuales se contabili3a sobre una base de costo. Aajo las Normas Internacionales de
/ontabilidadH, se re&uiere &ue los estados %nancieros de las subsidiarias sean
consolidados.
Aasados en nuestra revisin, a causa del e$ecto omnipresente sobre los estados
%nancieros del asunto discutido en el p-rra$o precedente, los estados %nancieros &ue
se acompa<an no dan un punto de vista verdadero # justo !o Mno est-n presentados
ra3onablemente, respecto de todo lo importante,N" de acuerdo con Normas
Internacionales de /ontabilidad.
Fec(a A:=IT2R
Direccin