Contabilidad Independiente

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Integrantes:
TINCO CISNEROS, Mara Celeste

OCHOA YAULI, Flor Eva
LAGOS MUCHA, Juan Alberto
MUCHA BAICO, Ever Dennis
POMA PALOMINO, Sumner Newton
Docente
: CPCC. EZCURRA RAMREZ, Yon Ciro
Asignatura : Contabilidad Superior II (CO-442)
AYACUCHO PER
2014
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

Escuela de Formacin Profesional de Contabilidad y Auditora
Los contratos de colaboracin empresarial deben llevar contabilidad

independiente, es decir llevan su propio juego de libros independientemente de
la contabilidad de los partcipes; pero, tratndose de contratos en los que por la
modalidad de la operacin no fuera posible llevar contabilidad independiente,
cada partcipe podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de las
partes podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en estos dos ltimos
casos solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo
no mayor de 15 das. De no haber respuesta en dicho plazo, se dar por
aprobada la solicitud.

CONTENIDO
Aspecto General
04
Contratos de Colaboracin Empresarial con Contabilidad Independiente
05
Joint Venture
14
Consorcio
28
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
32
Caso Prctico
34

I. ASPECTO GENERAL
1.1. Definicin
Los Contratos de Colaboracin Empresarial son alianzas estratgicas que surgen
de grandes proyectos de tipo empresarial por parte de entidades que requieren
recursos con el propsito de compartir esfuerzos, riesgos y responsabilidades,
contar con la infraestructura y elementos contractuales necesarios para
emprender una actividad que supera las posibilidades individuales de desarrollo
con eficacia, sumndose a ello la canalizacin de la inversin extranjera.
La Ley General de Sociedades define a los contratos asociativos o de
colaboracin empresarial de la siguiente manera:
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de
participacin integracin en negocios o empresas determinadas, en inters
comn de los intervinientes.
Los Contratos de Colaboracin Empresarial surgen de grandes proyectos de tipo
empresarial por parte de entidades que requieren recursos con el propsito de
compartir esfuerzos, riesgos y responsabilidades, contar con la infraestructura y
elementos contractuales necesarios para emprender una actividad que supera las
posibilidades individuales de desarrollo con eficacia, sumndose a ello la
canalizacin de la inversin extranjera.

II. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE
2.1. Historia
Si bien han existido antecedentes previos, los contratos por los cuales dos o ms
empresas se renen para llevar a cabo un determinado emprendimiento
econmico toma importancia en Argentina a partir de la dcada de los 70.
Esos contratos de colaboracin fueron utilizados bsicamente en el negocio de
hidrocarburos y en de la construccin, aunque tambin se los ha observado en
otras reas de la actividad econmica.
En general, estos contratos que en Estados Unidos de Norteamrica se los
conoce con el nombre genrico de JointVentures y en Argentina se los denomino
en el pasado con el vocablo equivoco de Consorcios, fueron instrumentos
utilizados por compaas competidoras con intereses concurrentes, para llevar
adelante grandes emprendimientos permitiendo compartir al mismo tiempo el
riesgo empresario.
As mismo, por muchos aos, se realizaron importantes inversiones y obras sin la
adecuada seguridad jurdica. Ante la falta de normas precisas que acompaaran
la evolucin de estos negocios, la Ley 22903, modificatoria de la Ley de
Sociedades Comerciales 19550, incorpor un captulo especial por medio del cual
se establecieron normas que regulan el funcionamiento de las denominadas
Uniones Tributarias de Empresas y Agrupamientos de Colaboracin Empresarial,
brindando un marco legal a la tan reclamada seguridad jurdica de estos
negocios.
Por su parte, el Derecho Tributario, ni entonces, ni en la actualidad, contiene
normas legales y fiscales que inciden sobre el particular y, sobre la base de las
mismas, aquellos aspectos de inters tributario que constituyen reas
interpretativas o de eventuales controversias.
2.2. Base Legal
Los contratos de colaboracin empresarial se encuentran regulados por los
artculos 438 al 448 de la Ley General de Sociedades.
Asimismo, son de aplicacin las disposiciones generales en materia de
obligaciones y contratos contenidas en el Libro VI y VII del Cdigo Civil.

2.2.1. Ley General de Sociedades

Contratos Asociativos
Artculo 438. Alcance
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de
participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters
comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona
jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Artculo 439. Contribuciones de dinero, bienes o servicios
Las partes estn obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes o
servicios establecidos en el contrato. Si no se hubiere indicado el monto de las
contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean
necesarias para la realizacin del negocio o empresa, en proporcin a su
participacin en las utilidades.
La entrega en dinero, bienes o la prestacin d servicios, se harn en la
oportunidad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de
estipulacin, rigen las normas para los aportes establecidas en la presente Ley,
en cuanto le sean aplicables.
Artculo 440. Contrato de asociacin en participacin
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribucin.
Artculo 441. Caractersticas
El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin no tiene
razn social ni denominacin.
La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al
asociante y no existe relacin jurdica entre los terceros y los asociados.
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los
asociados, ni estos ante aquellos.
El contrato puede determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por
los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del
contrato.
Los asociados tienen derecho a la rendicin de cuentas al trmino del negocio
realizado y al trmino de cada ejercicio.

Artculo 442. Limitacin de asociar

El asociante no puede atribuir participacin en el mismo negocio o empresa a
otras personas sin el consentimiento expreso de los asociados.
Artculo 443. Presuncin de propiedad de los bienes contribuidos
Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de
propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro
a nombre del asociado.
Artculo 444. Participaciones y casos especiales
Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las perdidas en la misma
medida en que participan en las utilidades y las prdidas que los afecten no
exceden el importe de su contribucin. Se puede convenir en el contrato que una
persona participe en las utilidades sin participacin en las perdidas as como que
se le atribuya participacin en las utilidades o en las perdidas sin que exista una
determinada contribucin.
Artculo 445. Contrato de consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico, manteniendo cada uno su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
Artculo 446. Afectacin de bienes
Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la
actividad a que se han comprometido, continan siendo de propiedad exclusiva
de estos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se regula por las
reglas de la copropiedad.
Artculo 447. Relacin con terceros y responsabilidades
Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el
desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad ser solidaria entre
los miembros del consorcio solo si as se pacta en el contrato o lo dispone la Ley.

Artculo 448. Sistemas de participacin

El contrato deber establecer el rgimen y los sistemas de participacin en los
resultados del consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales.
2.2.2. Ley Del Impuesto a la Renta
De los Contribuyentes
Artculo 14. Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas. Tambin se consideraran contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se consideran personas jurdicas, a las siguientes:
k). las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de

Sociedades, la comunidad de bienes; JointVentures, consorcios y otros contratos
de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
Artculo 24.B. Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por
el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las
retenciones previstas en los Artculos 73.A y 76, en los casos y forma que en
los aludidos artculos se determina.
Artculo 65.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; comunidad de bienes, jointventures, consorcios y dems contratos
de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern
llevar contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la
operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorizacin a la SUNAT, quien la aprobara o denegara en un plazo no mayor a
15 das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por

aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operar y sea designado para

llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como
parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores de tres aos, cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellos podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal afecto, comunicarlo
a la SUNAT dentro de los 5 das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
2.2.3. TUO de Ley de Impuesto a la Renta
ARTCULO 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f)
Importen bienes afectos.
()
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, jointventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
2.2.4. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 5.
10.1 contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
sern sujetos del impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas
generales, las siguientes reglas:

a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin

hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor
en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el
caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el impuesto, siendo la base imponible su valor al
costo.
2.3. Definicin
la contabilidad de los partcipes; pero, tratndose de contratos en los que por la
Si llevan Contabilidad Independiente, los libros que debern tener depender del
volumen de ingresos que pudiera tener, es decir, se regirn por lo dispuesto por
el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta que seala que se regirn por
los siguientes tramos:
i) Hasta 150 UIT de Ingresos Brutos Anuales:
Libro de Ingreso y Gastos.

Libro diario simplificado
ii) De 150 UIT a 500 UIT
Libro diario
Libro mayor
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
iii) De 500 UIT a 1700 UIT
Libro de inventarios y balances
10

Libro diario
Libro mayor
Registro de compras
iv) Ms de 1700 UIT de Ingresos Brutos Anuales: Contabilidad Completa.
Libro caja y bancos

Libro de inventarios y balances
Libro diario
Libro mayor
Registro de compras
2.4. Caractersticas
En primer lugar, debemos tener en cuenta que a pesar que estos contratos se
encuentran regulados en la Ley General de Sociedades, no es requisito para la
validez del contrato que los intervinientes sean sociedades, ms an, no es
requisito que sean personas jurdicas, por lo que es perfectamente posible que
dos o ms personas naturales celebren un contrato de colaboracin empresarial.
En segundo lugar, podemos sealar que los contratos asociativos tienen por
objeto crear y regular relaciones comerciales o empresariales entre los
participantes del contrato, quienes desarrollarn un negocio o empresa para
obtener un beneficio en conjunto.
La tercera caracterstica es muy importante, pues genera muchas confusiones en
el manejo de los contratos.
De acuerdo a la Ley General de sociedades, a travs de los contratos de
colaboracin empresarial no se constituye una persona jurdica.
En efecto, aunque tengan por objeto el desarrollo de una actividad empresarial
conjunta de los participantes, los contratos de colaboracin empresarial no
generan una persona jurdica, por lo que las partes del contrato mantienen su
independencia jurdica y patrimonial.
Esta caracterstica de los contratos de colaboracin empresarial, genera que los
actos que se celebran con terceros para llevar a cabo el negocio, tienen
repercusin frente a todos los participantes, con excepcin del contrato de
asociacin en participacin en el que slo el asociante realiza actos con terceros.
Por lo tanto, en sus relaciones con terceros no existe una independencia de
patrimonios entre los participantes y el contrato de colaboracin empresarial,
como s existe entre los socios de una sociedad constituida de acuerdo a la Ley
General de Sociedades y la sociedad.
11

La ltima caracterstica con la que la Ley define a los contratos de colaboracin

empresarial es la formalidad. Segn la Ley, estos contratos deben celebrarse por
escrito y no requieren de inscripcin en los Registros Pblicos.
Concluyendo el contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar
por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
2.5. Importancia
Ante la globalizacin de la economa en el mundo de los negocios, este se torna
ms competitivo que nunca; por ello, el formar alianzas estratgicas o
empresariales se ha vuelto muy necesario e importante para poder ser ms
fuertes al momento de emprender alguna empresa, as como de compartir los
riesgos que se emprende en cualquier negocio en el que se decide invertir.
2.6. Impuesto General a las Ventas
Para este impuesto si se trata de un contrato de colaboracin empresarial que
lleva contabilidad independiente de sus partes contratantes, ser sujeto de este
tributo mientras realice el hecho generador del mismo. Es decir son sujetos
gravados con el IGV la comunidad de bienes, los consorcios, jointventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente.
Por otro lado dentro de los conceptos no gravados con el Impuesto General a las
Ventas, el artculo 2 del D. Leg. N 821 (23.04.96) seala entre otros:
a. La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la
informacin que, para tal efecto establezca.
b. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos
efecten las partes contratantes de sociedades de
jointventures u otras formas de contratos de colaboracin
lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del
comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
de construccin que
hecho, consorcios,
empresarial, que no
negocio u obra en
siempre que cumpla
El objeto de llevar contabilidad independiente sera que permite un mejor control

de informacin para la SUNAT, la que podr ejercer un mayor control sobre los
ingresos y egresos que estn relacionados exclusivamente con el negocio que
origina el contrato, as como el grado de participacin y la infraestructura con la
que se cuenta.
2.7. Impuesto a la Renta
En el Impuesto a la Renta, el inciso K) del artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que son contribuyentes del impuesto Las
12

sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de

Sociedades; la comunidad de bienes; JointVentures, consorcios y otros contratos
Por lo tanto para efectos del impuesto a la renta los contratos de colaboracin
empresarial configuran una persona jurdica.
13

III. JOINT VENTURE

3.1. Marco General Terico
3.1.1. Orgenes del contrato
El contrato de Joint Venture, nace de la jurisprudencia norteamericana, puesto
que es en el sistema jurdico del commonlaw, que ste surge.
Segn Juan Luis Hernndez Gazzo1, la investigacin sobre el surgimiento de esta
figura obliga al estudio del partnership estadounidense, dado que a ella se le
considera como el origen de este contrato.
El trmino partnership fue utilizado para designar la relacin entre dos o ms
personas que realizan un negocio en comn, as como la relacin entre aqullas
y terceros. El tema del partnership, en el derecho estadounidense, ha estado
siempre asociado a la figura de la representacin. Ello se debe a que para
proteger a los terceros que contratan con el partnership, representada por uno
de sus integrantes, se asume que ante el incumplimiento, todos los integrantes
de la partnership eran solidariamente responsables frente al tercero contratante.
Por ello se entendi que, al momento de actuar, la partnership se converta en
una forma de representacin, y de esa manera, pese a que los integrantes
podan haber pactado internamente su responsabilidad de manera diferente, sus
miembros (partners), eran siempre responsables solidarios frente a cualquier
actuacin, de alguno de ellos, con terceros.2
De otro lado, la tendencia de los pases del commomlaw, ha sido la de no
considerar con personalidad jurdica a la partnership. Por lo tanto, sta
representara solamente un acuerdo entre los partners, para la realizacin de un
negocio en comn, que para efectos de publicidad podra tener un nombre en
comn pero una personalidad jurdica distinta.
Durante buena parte del siglo XIX, la jurisprudencia norteamericana no limit el
tipo o clase de sujetos que podan conformar la partnership, consecuentemente
tanto personas naturales como jurdicas podan unirse en la realizacin de un
negocio en comn no determinado, pactado de manera general y sin restriccin
alguna.
Sin embargo, en el mismo siglo XIX, dcadas despus, se comenz cuestionar
que las partnerships fueran integradas por personas jurdicas o corporations,
puesto que stas tenan un objeto social claramente determinado, y, que si
formaban parte de aqullas, que tenan un objeto amplio y no determinado,
probablemente al actuar en representacin de la partnership, los representantes
de las corporations se podan exceder en las facultades que estrictamente les
1
HERNANDEZ GAZZO, Juan Luis: Sobre el Joint Venture y la necesidad de su regulacin

legal. En IUS ET VERITAS, ao V N 10. Pgs 257 - 271.
2
LE PERA, Sergio: Joint Venture y sociedad. Editorial Astrea, Buenos Aires, pgs 29-80.
14

correspondan. Es por ello que, se alegaba, las corportations podan alegar la

exoneracin de su responsabilidad basadas en que sus representantes no tenan
las facultades para realizar negocios no determinados. Es del caso sealar que
las corporations otorgan a sus representantes facultades que se encuentran
limitadas al objeto social de sta, el mismo que est claramente delimitados.
Es del caso distinguir, que para el Derecho Anglosajn, la partnership constituye
una sociedad de naturaleza personal, en tanto que la corporation es una entidad
de capitales.
Esta rigidez, origin una nueva tendencia jurisprudencial, en virtud de la cual, las
corporations no podan integrar a las partnerships. Las primeras, en
consecuencia, buscaron la manera de poder unirse para la realizacin de
negocios sin quebrantar los mandatos jurisprudenciales. Dicha alternativa,
estuvo constituida por la unin para la realizacin de un negocio concreto y
comn (ya no amplio y genrico), que estuviera contemplado dentro de su
propio objeto social. Tales uniones recibieron la denominacin de
JointAdventures.
Con relacin a esta terminologa se ha afirmado que La jurisprudencia
norteamericana comienza a utilizar la expresin jointadventure a principios del
siglo XIX. Luego la jurisprudencia y la prctica mercantil abreviaron la frase
utilizando la expresin jointventure la cual - pese a que quizs es ms correcta la
anterior, - se consagr definitivamente no slo en los Estados Unidos... sino en
todo el mundo.3
Finalmente Le Pera, seala que la expresin jointventure, puede ser entendida
como la coparticipacin en un proyecto especfico, en una aventura comn y
determinada.4
Otros especialistas, difieren del antes citado origen del contrato, sealando a
Escocia como precursor del mismo.
En tal sentido, se afirma que el trmino jointadventure se usaba en este pas
desde principios del siglo XIX entedindolo como una partnership limitada (esto
es con un objeto especfico), restringida a una aventura, especulacin, uso
comercial o viaje especfico y en la cual todos los socios conocidos o potenciales
no usaban razn social y no incurran en mayor responsabilidad que los propios
lmites de la operacin.5
FARINA, Juan M: Contratos comerciales modernos. Editorial Astrea, Buenos Aires, 1993. Pg. 744.
LE PERA , Sergio, Op. Cit, pg. 67.
5
BISTEIN, Gabriel y GENE, Gustavo: Algunas Notas sobre las JointVentures. En: La Ley, Tomo
1989- A. Pg 1054.
4
15

3.1.2. Concepto del contrato de Joint Venture

La mayora de los especialistas, tiende a reconocer a esta figura como un
contrato moderno que contiene mltiples variantes y categorizaciones. Siguiendo
con Hernndez Gazzo, podramos exponer las siguientes definiciones:
Farina, lo considera como un acuerdo que se celebra entre dos o ms empresas
que mantienen sus respectivas autonomas jurdicas con el fin de realizar un
objetivo comn mediante la aportacin de recursos y la administracin
compartida de ellos6.
Csar Talledo y Jos Manuel Calle, sostiene que el jointventure es el contrato
donde dos o ms partes (personas naturales o jurdicas), acuerdan participar
conjuntamente en un negocio, obra o explotacin especficos, complementando
su capacidad e infraestructura empresariales, a efectos de lograr beneficios
econmicos.7
La jurisprudencia norteamericana ha entendido que el jointventure es una
asociacin de personas fsicas o jurdicas que acuerdan participar en un proyecto
comn, generalmente especfico para una utilidad comn, combinando sus
respectivos recursos, sin formar ni crear una corporation o el status de una
partnership en sentido legal, el acuerdo tambin establece una comunidad de
intereses y un mutuo derecho de representacin dentro del mbito del proyecto,
sobre el cual cada venturer ejercer algn grado de control.8
Castaeda Ramrez afirma que Intentando una definicin, podramos expresar
que el jointventure constituye una asociacin comercial sui generis que implica
una sucesin de contratos ad-hoc, sujeta al propio rgimen legal que por
delegacin de la ley, las partes le otorgan sin crear necesariamente un persona
jurdica nueva o distinta a la de sus miembros, y especficamente concebida para
unir esfuerzos y recursos destinados a ejecutar uno o ms proyectos econmicos
de duracin determinada y de carcter especfico, motivados por un inters
comn, que genera una comunidad de intereses pecuniarios, todo con miras a
obtener ganancias o sufrir eventuales prdidas.9
Finalmente, Hernndez Gazzo, define al contrato como al acuerdo entre
personas naturales o jurdicas para participar en un negocio especfico, basado
en una comunidad de intereses, con el fin de obtener una utilidad comn, sin que
se forme una persona jurdica distinta, en el cual todos sus participantes son
FARINA, Juan M. Op, cit. Pg 750.

TALLEDO, Csar y CALLE Jos: Manual Societario. Tomo II, Editorial Economa y Finanzas. Lima
1999, pg. 401.
8
WILLISTON en W. JAEGUER. Citado por Le Pera, Sergio. Op. Cit, pgs 70-71.
9
CASTAEDA RAMIREZ, Luis. Ponencia General- Parte Jurdica: Los Contratos de Colaboracin
Empresarial. En Cuadernos Tributarios. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Grupo Peruano,
diciembre 2013, pgs 47-48.
7
16

responsables frente a terceros y tienen la administracin, el control, la gestin y

representacin del negocio comn10
3. 1.3. Caractersticas
a. Naturaleza Contractual
Es un contrato, esto es, un acuerdo de voluntades entre dos o ms personas que
se perfecciona con la declaracin de voluntad de cada una de ellas. En principio
no se genera la conformacin de una persona jurdica distinta a los venturers.
Dado que no existe tal configuracin, se entiende que ante la ausencia de
personera jurdica y patrimonio independiente, las partes responden en forma
solidaria e ilimitada con su propio patrimonio.
b. Duracin definida
La colaboracin empresarial que se deriva de la celebracin del contrato surge
para un negocio determinado, en consecuencia, la duracin del contrato est en
funcin a la duracin del negocio. Por tanto una de sus caractersticas
fundamentales, ser su transitoriedad.
c. Objetivo Comn
Las partes contratantes deben compartir un objetivo comn (comunidad de
intereses), que es el que los motiva a involucrarse en el negocio. Se trata de una
modalidad de contrato asociativo en el cual las partes se unen para lograr un
objetivo comn. En esa lnea, deben compartir los riesgos, costos, y beneficios,
en forma proporcional a su participacin en el contrato.
d. Pluralidad de sujetos
En el negocio deben participar al menos dos empresas, entendiendo este trmino
en su sentido ms amplio, el cual incorpora a personas naturales o jurdicas.
e. No constituye persona jurdica
Celebrado el jointventure, las empresas mantienen sus individualidades, no
formando una persona jurdica distinta.
f. Inversin de riesgo
Se entiende al jointventure como una inversin de riesgo, en la cual los ventures
no tienen la garanta de recuperar los aportes efectuados, no se trata por lo
tanto, de una inversin financiera.
10
HERNANDEZ GAZZO. Op. Cit. Pg 265.
17

g. Gestin comn
El contrato de jointventure debe regular lo concerniente al manejo del negocio en
comn, es decir, lo relativo a la administracin de los bienes y recursos
destinados a la empresa. Existe por lo tanto, un manejo mancomunado de la
gestin empresarial. Ello supondr, que las partes intervinientes participen
activamente frente a terceros, en el desenvolvimiento del objeto empresarial del
contrato, no habiendo socios ocultos como en la asociacin en participacin.
h. Participacin compartida
La utilidad o ganancia generada por el jointventure pertenece a todos los
venturers.
i. Representacin comn
Los contratantes tienen la facultad de representar el negocio en comn.
j. Control comn
El negocio es controlado por todas las partes contratantes, es decir, todos tiene a
su cargo la gestin del negocio.
k. Riesgo compartido
Generalmente, todas las partes contratantes asumen las prdidas del negocio.
l. Aporte proporcional acordado
Es comn al jointventure que todos los venturers aporten algo al negocio comn.
Este aporte puede ser en bienes, dinero, derechos, etc.
m. Buena fe contractual
El Joint Venture es un contrato que genera una relacin de mutua confianza
entre los venturers.
3.1.4. Clases de JointVentures
a. JointVentures por funcin
a.1. JointVentures Instrumentales
Los JointVentures instrumentales sirven para proyectar la participacin de un
negocio futuro. Es decir, a travs de ellos, se organiza y prepara el diseo de
ejecucin del proyecto en su momento.
Lo que prima es la preparacin de la oferta con miras a desarrollar el negocio
una vez decidida su participacinen el mismo. Ejemplosde esta forma de
jointventure sonlos conformados para entrar en unalicitacin.
18

a.2. JointVentures Operativos

Los JointVentures Operativos son los que propiamente se pactan para ejecutar
un negocio en comn. Dicha ejecucin ser distinta segn el negocio a tratar.
Pueden darse JointVentures para construccin, minera, petrleo, etc.
b. Por la nacionalidad de las Partes
b.1. JointVentures Nacionales
Se dan cuando los venturers son ntegramente nacionales.
b.2. JointVentures Internacionales
Cuando los venturers son ntegramente extranjeros.
b.3. JointVentures Mixtos
Cuando los venturers son nacionales y extranjeros.
c. Por el lugar de ejecucin
c.1. JointVentures Nacionales
Cuando la ejecucin del contrato se da en el territorio nacional.
c.2. JointVentures Internacionales
Cuando la ejecucin del contrato se da en el extranjero.
c.3. JointVentures Mixtos
Cuando la ejecucin del contrato se da parte en el pas y parte en el extranjero.
d. Por la forma jurdica
d.1. Joint Venture Corporation
En este contrato se considera fundamental que para ejecucin del contrato se
cree una sociedad mercantil, distinta a las partes contratantes.
d.2. Joint Venture Contractual
Contrariamente a la figura anterior, no se crea una persona jurdica distinta a las
partes intervinientes en el contrato.
3.1.5. El contrato de Joint Venture
y otros contratos asociativos:
Asociacin en Participacin y Consorcio
a. Diferencias entre el Joint Venture y la Asociacin en Participacin
En cuanto a los aportes, en la Asociacin en Participacin, el socio oculto o
asociado, realiza a favor del asociante, aportaciones mercantiles en bienes o en
19

servicios, en propiedad, usufructo, cesin o uso. Por la sola celebracin del

contrato de asociacin en participacin y efectuada la traditio (entrega) de los
mismos, en el caso de bienes muebles, y con la sola firma del contrato, en el
caso de bienes inmuebles, se presume que los aportes se han efectuado en
propiedad.
Mediante el contrato de asociacin en participacin, una persona denominada
asociante concede a otra u otras personas llamados asociados, una participacin
en el resultado o en las utilidades de uno o varios negocios o empresas a cambio
de alguna contribucin.
Las cuentas en participacin, que es como se le llama al contrato de asociacin
en participacin en Espaa son entendidas como un contrato de colaboracin
econmica, por el que uno o varios sujetos aportan capital o bienes a otro para
participar en los resultados prsperos o adversos de un acto o actividad que ste
desarrolla enteramente en su nombre y aparentemente por su cuenta.
En consecuencia, en el contrato de asociacin en participacin se tiene el
concurso del asociado en el riesgo y en el resultado del negocio determinado o
de la empresa, pero no en la gestin. El elemento participacin en la sociedad
consiste en el poder de formacin de la voluntad social, en el poder de injerencia
y en el igual derecho a las utilidades frente al ente social. Asimismo, la
asociacin en participacin se concreta y se agota en el derecho a las utilidades y
en la sujecin a las prdidas concebida como mero derecho de crdito y derecho
frente al asociante. Salvo disposicin distinta del contrato, los asociados
participan en las prdidas en la misma medida en que participan en las utilidades
y las prdidas que los afecten no excedan el importe de su contribucin. El
artculo 442 de la Ley General de Sociedades, establece una limitacin de
asociar, al precisar que el asociante no puede atribuir participacin en el mismo
negocio o empresa a otras personas, sin el consentimiento expreso de los
asociados.
Caractersticas
Diferencias destacables
a. El contrato puede tener como objeto tanto la participacin en un solo acto o
negocio del asociante como la participacin en los resultados de actividades
econmicas de negocios por tiempo definido o indefinido. En el contrato de
jointventure el negocio es limitado, definido y transitorio.
b. La aportacin del asociado habr de ser destinada al negocio o negocios de
cuyos resultados participar aqul. Del mismo modo ocurre en el caso del
jointventure, con la diferencia esencial que, en el caso de la asociacin en
participacin puede pactarse que el socio oculto o asociado no participar de
las prdidas, lo que difiere absolutamente del contrato de jointventure, no en
vano catalogado como un contrato de riesgo compartido, en el que los
20

venturers participan tanto de los beneficios como de las prdidas que origine
el negocio en comn.
c. La aportacin del asociado puede consistir en cualquier bien o servicio
susceptible de valoracin econmica que sea aprovechable para el objeto del
negocio o empresa. Las aportaciones entregadas por el asociado pasan a
integrar el patrimonio del asociante; no obstante puede estipularse lo
contrario en el contrato de asociacin, lo que no ocurre en el contrato de
jointventure, en los que se aplican las reglas de la copropiedad.
d. El asociante asume la obligacin negativa consistente en no atribuir
participacin en el mismo negocio o empresa a otras personas, sin embargo,
las partes pueden pactar lo contrario. En el contrato de jointventure
solamente los venturers pueden participar de los resultados de la operacin
conjunta.
e. La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al
asociante y no existe relacin jurdica entre los terceros y el o los asociados.
En el contrato de jointventure la responsabilidad es asumida por las partes
contratantes de manera pblica y concertada expresamente en el contrato.
b. Diferencias entre el Joint Venture y el contrato de Consorcio
Es un contrato sui generis y a la vez sui iuris, por el cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico por un plazo
determinado, manteniendo cada una su autonoma; el contrato deber
establecer el rgimen y los sistemas de participacin en los resultados del
consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales. Cabe sealar,
que cada miembro del consorcio debe realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aqullas a las que se ha comprometido, al hacerlo
debe coordinar con los otros miembros del consorcio de acuerdo a los
procedimientos y mecanismos establecidos en el contrato.
actividad a la que se han comprometido continan siendo de propiedad exclusiva
de stos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se regula por las
normas de la copropiedad.
desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
El Consorcio surgi en la doctrina italiana a propsito de la tendencia de las
empresas de coordinar sus acciones y a regular sus recprocas relaciones para
afrontar de manera conjunta al mercado.
21

Para autores como el Dr. Beaumont Callirgos, la distincin entre el contrato de

consorcio y el de jointventure no es muy clara, llegando a declarar incluso que se
trata del mismo tipo de contrato.
Sin embargo, veamos la conceptualizacin de los autores italianos sobre el tema
para obtener nuestras propias conclusiones:
a. El contrato de consorcio es una organizacin comn de empresas, concertando
con el fin de disciplinar entre ellas la competencia, resaltndose as la funcin del
consorcio no tanto al ejercicio de una actividad econmica sino como a la
administracin y normalizacin de dicha actividad, creando para ello una
organizacin comn. Messineo establece que la actividad econmica, es objeto
de segundo grado, mientras que el objeto del primer grado es la organizacin
comn de la regulacin de dicha actividad.11 En la misma lnea de pensamiento,
Trabucchi afirma que el consorcio es la organizacin comn entre empresas de
una misma rama o de actividades conexas, que se establece para la regulacin o
para el desarrollo de determinada fase de la respectiva empresa12
Dentro de tal conceptualizacin por ende, se destaca la organizacin comn
creada para el desarrollo de una actividad econmica, antes que para la actividad
misma.
Para otro sector de la doctrina, el consorcio es un negocio de colaboracin
empresarial no transitorio, de carcter permanente, a diferencia del contrato de
jointventure, que como hemos sealado tiene carcter transitorio.
En este sentido, Zaldvar seala que el agrupamiento de cooperacin
empresarial o consorcio... se encuentra tendencialmente configurado y
disciplinado para relaciones estables, integrando el rol de las tcnicas que
atiendan al complejo fenmeno de la concentracin empresarial.13
Finalmente, encontramos la definicin por la que se concepta al contrato de
consorcio como al agrupamiento de empresas con el propsito de participar
mancomunadamente en el desarrollo de una determinada actividad mercantil,
que naturalmente significar la obtencin de beneficios econmicos para sus
participantes.
Segn la definicin otorgada por la Nueva Ley General de Sociedades, Ley N
26887, el consorcio es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su
propia autonoma. Corresponder a cada miembro del consorcio, realizar las
11
MESSINEO, Francesco: Derecho Civil y Comercial. Ediciones Jurdicas Europa-Amrica.

Buenos Aires. 1971, Pg. 3.
12
TRABUCCHI, Alberto: Instituciones del Derecho Civil. CEDAM. Casa EditriceDott,
Antonio Milani. Pg. 323.
13
ZALDIVAR, Enrique: JointVentures en la prctica y en el Derecho Argentinos. En: La
Ley: Tomo 1980-B. Pg. 923.
22

actividades propias que les encarguen el contrato, y aqullas a las cuales se ha

comprometido. Estas actividades debern ser debidamente coordinadas.
En relacin con los terceros y sus responsabilidades, cada miembro del consorcio
se vincula individualmente con terceros en el desempeo de la actividad que le
corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y
responsabilidades a ttulo particular. La responsabilidad ser solidaria solamente
cuando se pacte en el contrato o la ley.
De acuerdo con las caractersticas del jointventure que hemos sealado
anteriormente, las principales diferencias, seran las siguientes:
a. El contrato de jointventure es uno para realizar una actividad en comn,
mientras que el consorcio regula la forma como dicha actividad en comn
deber ser realizada.
b. La Nueva Ley General de Sociedades, al definir al consorcio, no le concede
naturaleza temporal, por lo cual, podra vlidamente acordarse un consorcio
con visos de permanencia. El contrato de jointventure es transitorio, cuyo
nico objeto es realizar un negocio en comn en un plazo determinado.
c. En cuanto a las relaciones con los terceros, la responsabilidad solidaria de los
partcipes en el consorcio es una excepcin, siendo la regla general, que cada
uno de ellos, responda a ttulo particular por la parte de la actividad que le
corresponde en el contrato. En el contrato de jointventure propio, la
responsabilidad es asumida de manera solidaria por todos los ventures,
quienes, a mayor abundamiento tienen la gestin mancomunada del negocio.
Nos atrevemos a afirmar, por lo tanto, que el contrato de jointventure, como lo
entendemos, no est normado en nuestra legislacin comercial.
Sin embargo, como se ver seguidamente, nuestra legislacin tributaria s ha
considerado a esta figura contractual como un contrato de colaboracin
empresarial, con las implicancias tributarias que pasamos a exponer.
3.2. Aspectos tributarios del contrato de Joint Venture
3.2.1. Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. Emisin de
Comprobantes de Pago
La legislacin tributaria nacional, en aplicacin del principio tributario de
autonoma del Derecho Tributario, ha querido conferir a los distintos contratos de
colaboracin empresarial, dentro de los que se clasifican a los jointventures
capacidad tributaria respecto de determinados tributos.
23

En este sentido, el artculo 21 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto

Legislativo 816, y cuyo Texto nico Ordenado es el Decreto Supremo N135-99EF (publicado el 19/08/99) establece que pueden gozar de capacidad tributaria
las personas jurdicas, comunidad de bienes, patrimonios, fideicomisos,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
Por lo tanto, ciertas entidades que para el derecho privado carecen de
personalidad jurdica, s la tienen para el derecho tributario en la medida que la
ley especfica le confiera esta calidad.
Precisamente tal es el caso de los jointventures que llevan contabilidad
independiente. En tal sentido, cuando se est ante el caso de contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, stos son
sujetos de derechos y obligaciones tributarias en forma independiente a las
partes que lo conforman (teora del ente contable), y por lo tanto, de acuerdo
con el artculo 1 del Decreto Ley 25734, deben obtener el Nmero de
Identificacin Tributaria-Registro nico de Contribuyentes (RUC).
A estos efectos, el numeral 1 del Texto nico de Procedimientos Administrativos
de la SUNAT vigente, Decreto Supremo N 061- 2000-EF publicado 27 de junio
de 2000, condiciona la inscripcin al cumplimiento y observancia de lo siguiente:
Los JointVentures que llevan contabilidad independiente, debern por tanto
registrar sus ingresos y sus gastos. A tales efectos debern emitir sus
respectivos comprobantes de pago.
Los gastos, debern sustentarse en comprobantes de pago emitidos a nombre y
ttulo (RUC) del contrato.
3.2.2. Tratamiento tributario del Impuesto a la Renta
a. JointVentures con contabilidad independiente
El inciso k) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N 054-99-EF - en adelante el TUO), cuya redaccin fue modificada por
la Ley N 27034 publicada el 30 de diciembre de 1998, establece que son
considerados como personas jurdicas a los efectos del Impuesto, entre otros, los
jointventures que lleven contabilidad independiente.
En principio, los contratos de colaboracin empresarial estn obligados a llevar
un sistema de contabilidad independiente, de conformidad con el artculo 65 del
TUO, salvo que por la modalidad de la operacin ello no fuera posible, en cuyo
caso cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato (operador), debiendo en
ambos supuestos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien aprobar o denegar
24

la solicitud en un plazo no mayor a quince das. Respecto de contratos de

colaboracin empresarial con plazos de duracin menores a un ao, las partes
pueden optar por no llevar un sistema de contabilidad independiente sin
necesidad de solicitar autorizacin a la SUNAT, comunicando su decisin dentro
de los 5 das siguientes a la fecha de celebracin del contrato. La regla general,
por lo tanto, es que el jointventure lleve contabilidad independiente.
En este caso, la Ley tributaria, confiere la calidad de sujeto del impuesto en
calidad de contribuyente al jointventure, en base al principio del ente o entidad
contable que permite afirmar que en tal caso existe una empresa comercial o
una unidad econmica, o cualquier subdivisin de las mismas a la que se le lleva
una sistema de contabilidad.14 Asimismo Katica Svarcic considera que una
entidad contable es una organizacin que se distingue de otras como una entidad
econmica por separado, con lmites bien definidos que impidan confundir sus
asuntos con los de otras entidades. En ese sentido, el jointventure constituye
una entidad contable distinta de los venturers.15
Este principio, que no es otra cosa que una ficcin legal, considera que las
operaciones entre el jointventure y sus integrantes son operaciones entre
entidades distintas.
Este principio ser de mucha importancia para establecer el rgimen de
atribucin de rentas, o para establecer quin es el obligado al pago del tributo.
Antes de la modificatoria de la Ley N 27034, el artculo 29 de la Ley del
Impuesto a la Renta, estaba referido a los contratos de colaboracin empresarial
con o sin contabilidad independiente. En esa coyuntura, los contratos de
colaboracin con contabilidad independiente no constituan personas jurdicas
para efectos del Impuesto por lo cual la atribucin de rentas era totalmente
aplicable en uno y otro caso. Sin embargo, el artculo 29 que ha mantenido su
redaccin actual, ya no puede ser de aplicacin al rgimen en el cual el
jointventure lleva contabilidad independiente. El citado artculo 29 establece que
las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los
contratos a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo del artculo 14
se considerarn del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose
distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido
acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla se aplicar en el caso de
prdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Confirma esta aseveracin, el texto del artculo 18 del Reglamento, modificado
por el Decreto Supremo N 194-99- EF (publicado el 31/12/1999), por el cual se
establece que para efecto del artculo 29, los contratos de colaboracin
14
KOHLER, Eric: Diccionario para Contadores. Noriega y Flores. Mxico. Pg 516.

SVARCIC DE KOCH, Katica: Rgimen Contable y Tributario aplicable
JointVentures: En: Cuadernos Tributarios N 15. IFA, julio 1993. Pg 160
15
25
a los

empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley

(contratos de colaboracin que no llevan contabilidad independiente),
atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al
trmino del contrato, lo que ocurra primero...
En tal sentido, una interpretacin sistemtica por comparacin, nos hace concluir
que, en el caso de jointventures con contabilidad independiente, y en estricta
aplicacin del principio del ente contable, estas entidades tributan el Impuesto a
la Renta como si fueran personas jurdicas, y por lo tanto, no existe en tal caso,
el concepto de atribucin de rentas a que alude el artculo 29 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Consecuentemente, tributndose en cabeza del contrato, la distribucin de las
utilidades como de las prdidas a las partes contratantes, ya no tiene efecto
tributario. En tal sentido ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 25 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no constituye renta gravable la distribucin de
dividendos, y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Misma regla, como se ha dicho ser de aplicacin para el caso de las prdidas,
que ya fueron imputadas en cabeza del contrato. Para efectos de los pagos a
cuenta se aplican las mismas reglas que para el rgimen general previstas en el
artculo 85 del TUO.
3. 2.3. Tratamiento del Impuesto General a las Ventas
a. Contratos de Colaboracin Empresarial con contabilidad independiente
El ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
Decreto Supremo N 055- 99-EF (publicado el 15 de abril de 1999) establece que
los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
a la de las partes contratantes es sujeto afecto al mismo.
Estos contratos, se convierten en sujetos independientes a las partes que los
conforman y por ende las relaciones entre ellos son relaciones entre sujetos
distintos entre s.
Consiguientemente, los recursos destinados a la ejecucin de los contratos,
absorbidos en la contabilidad independiente, califican como operaciones con
terceros. En otras palabras el aporte del venturer, estar afecto con el Impuesto
General a las Ventas.
Tal situacin, reitera los conceptos vertidos anteriormente sobre la teora de la
entidad contable, recogida por la legislacin como una ficcin legal.
26

b. Operaciones afectas
b.1. Asignacin de bienes, servicios o contratos de construccin
El artculo 5 numeral 10.1 inciso a) del Reglamento considera que dichas
operaciones son realizadas con terceros, y en consecuencia afectos con el
Impuesto General a las Ventas, en base al valor asignado en el contrato, el que
no podr ser menor al valor en libros o costo del servicio.
b.2. La transferencia a las partes contratantes de bienes adquiridos por
el contrato
La norma tributaria considera que el contrato de colaboracin empresarial es
propietario de los bienes una vez aportados, lo que resulta coherente con la
ficcin de la teora del ente contable antes sealada. Por consiguiente existir
una transferencia de propiedad de los bienes a las partes conformantes, en cuyo
caso la base imponible para la aplicacin del Impuesto General a las Ventas ser
el valor en libros del bien transferido.
b.3. La adjudicacin de bienes adquiridos y/o producidos por el contrato
Es perfectamente posible remitirse a los conceptos del literal anterior, esto es,
que, en efecto, la ficcin legal mencionada permite a la norma tributaria
considerar que los bienes adquiridos o producidos por la ejecucin del contrato
pertenecen al contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente y que, consecuentemente, su adjudicacin a una de las partes
importa una transferencia de propiedad, estimndose que la base imponible de
los bienes adjudicados est constituida por el valor de costo de los bienes
adjudicados, conforme a lo dispuesto por el artculo 5 numeral 10.1 inciso c) del
Reglamento.
27

IV. CONSORCIO
4.1. Introduccin
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de un
determinado negocio, las empresas recurren a alianzas estratgicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboracin empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a tener en cuenta. En el presente artculo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV del contrato de consorcio.
4.2. Aspectos Legales
El contrato de consorcio no da origen a una persona jurdica, es decir
jurdicamente no existe, la existencia no es nada ms que en el contrato y por lo
tanto no es inscribible en registros pblicos como una persona jurdica. El
nmero mnimo es de dos personas naturales o jurdicas y no existe nmero
mximo, a dichas personas se puede identificar como partcipes o consorciados.
4.3. Definicin
El consorcio es un contrato por el cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un
beneficio econmico, manteniendo cada persona su propia autonoma. Cada
miembro del consorcio debe realizar las actividades propias del consorcio que se
le hayan encargado y/o se hubieran comprometido, debiendo coordinar con los
otros miembros de acuerdo a los procedimientos estipulados en el contrato.
Base legal: Art. 445 Ley General de Sociedades N26887
Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aqullas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
4.4. Aporte de Bienes
Los bienes aportados por las personas que se asocien continan siendo de
propiedad de ellos, pero de adquisicin de bienes realizada por el consorcio se
regula por las reglas de copropiedad.
Base legal: Art. 446 Ley General de Sociedades N26887
Artculo 446.- Afectacin de bienes
28

4.5. Responsabilidades de los Miembros

Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio solo si as se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
desempeo de la actividad que le corresponde al consorcio, adquiriendo derechos
y asumiendo obligaciones a ttulo particular.
4.6. Contabilidad de los Contratos de Consorcio
la contabilidad de los partcipes, pero, tratndose de contratos en los que por la
En los casos de contratos cuya duracin sea menor a tres aos, cada partcipe
podr contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a la SUNAT dentro de los
cinco das siguientes a la fecha de la celebracin del contrato. De no llevar
contabilidad independiente y cada partcipe contabilice operaciones se debe
designar entre los partcipes quin realizar la funcin de operador para que
haga la respectiva atribucin de ingresos y gastos respectiva a las partes del
contrato.
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos
anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores
de rentas de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
4.7. Registro nico de Contribuyentes
Toda vez que el contrato de consorcio con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del IR, debe contar con nmero de RUC.
Base legal: Art. 2 Res. De Superintendencia 210-2004/SUNAT
Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Debern inscribirse en el RUC:
29

a. Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la presente Resolucin que

adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT.
b. Los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las Ventas
y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias y reglamentarias.
c. Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en el Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N
129-2004-EF, con excepcin de los indicados en los incisos g) al p) del
artculo 3, as como al supuesto sealado en el ltimo prrafo del referido
artculo.
(Inciso c) del artculo 2 sustituido por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 075-2006/SUNAT, publicada el 21.5.2006 y vigente
a partir del 22.5.2006).
d. Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados

en el Anexo N 6.
4.8. Comprobantes de Pago
Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o
jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso
derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad, prestacin de servicios, cesin en uso, entre otros; por lo
tanto, el contrato deber autorizar la impresin de comprobantes de pago en una
imprenta autorizada por la SUNAT para la emisin respectiva en la realizacin de
sus operaciones.
Base legal: Art. 6 Reglamento de comprobantes de pago
Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago
1.
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:

1.1
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a)
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,

donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en propiedad.
b)
Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento,

usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
30

4.9. Libros Contables

Al ser considerado persona jurdica independiente de los partcipes, el con trato
de consorcio debe llevar los libros contables respectivos de acuerdo a lo
siguiente:
Al iniciar operaciones y los ingresos brutos que presuman obtendrn en el
ejercicio no supere 150 Unidades Impositivas Tributarias debe llevar un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y un libro Diario de Formato Simplificado.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior superasen las 150 Unidades
Impositivas Tributarias debern llevar contabilidad completa, es decir:
- Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Libro Caja y Bancos
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Libro de Inventario y Balances
- Dems libros exigidos por las normas vigentes
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la renta y Art. 12 Res de Sup.
N 234-2006/SUNAT
4.10. Impuesto a La Renta

Para fines del IR, los contratos de consorcio con contabilidad independiente
tienen la condicin de personas jurdicas y como tal son sujetos del IR en calidad
de contribuyentes.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de

Sociedades; la comunidad de bienes; JointVentures, consorcios y otros contratos
31

5. NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS

5.1. Objetivo
La presente norma internacional de informacin Financiera
establece los
principios para la presentacin de Informacin Financiera por entidades que
tengan participacin en acuerdos conjuntos.
5.2. Cumplimiento del Objetivo
Esta NIIF para cumplir con el objetivo define control conjunto y requiere que la
entidad que forma parte de un acuerdo conjuntodetermine el tipo de acuerdo
conjunto en el que se encuentra involucrada mediante una evaluacin de sus
derechos y obligaciones y contabilice esos derechos y obligaciones de acuerdo
con el tipo de acuerdo conjunto.
5.3. Alcance
Esta NIIF ser aplicada por todas las entidades
negocio conjunto.
que sean una parte de un
5.4. Definicin
5.4.1. Acuerdos Conjuntos
Un acuerdo conjunto es aquel acuerdo mediante el cual dos o ms partes
mantienen control conjunto.
Un acuerdo conjunto posee las siguientes caractersticas:
Las partes estn obligadas por un acuerdo contractual (contratos o
conversaciones documentadas que dispone el cumplimiento de obligaciones de
las partes).
El acuerdo contractual otorga a dos o ms de esas partes control conjunto sobre
el acuerdo.
Un acuerdo conjunto es una operacin conjunta o un negocio conjunto.
5.4.2. Control Conjunto
Control Conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un
acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control.
Una entidad, que forma parte del acuerdo conjunto evaluar que todas las
partes posean control de acuerdo en forma colectiva. En este caso habr acuerdo
conjunto si todas las partes del grupo controlan el acuerdo en forma colectiva,
osea que todas tengas potestad de decidir sobre las actividades significativas de
las empresas.
32

Sin embargo la NIIF tambin realiza una explicacin sobre los siguientes:
Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas
tienen control conjunto del acuerdo.
Empresas que participan en un
Acuerdo Conjunto.
las partes
acuerdo y poseen control conjunto
es un
Empresas que participan en un acuerdo y no poseen control conjunto es tambin

un acuerdo conjunto
5.5. Tipos de Acuerdo Conjunto
Una Entidad determinara el tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra
involucrada, teniendo en cuenta que existen 2 tipos de Acuerdo Conjunto que
dependen de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo:
5.5.1. Operacin Conjunta
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto
del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los
pasivos, relacionados con el acuerdo. Estas partes se denominan operadores
conjuntos.
5.5.2. Negocio Conjunto
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto
del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Estas partes se
denominan participantes en un negocio conjunto.
Una entidad aplicar el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es
una operacin conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinar el tipo
de acuerdo conjunto en el que est involucrada considerando sus derechos y
obligaciones surgidos del acuerdo. Una entidad evaluar sus derechos y
obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo, las clusulas
acordadas por las partes en el acuerdo contractual y otros factores y
circunstancias cuando sean relevantes.
Las operaciones conjuntas y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las
partes llevan a cabo actividades diferentes que forman parte del mismo acuerdo
marco. Esto siempre y cuando estas actividades estn contempladas en el mismo
acuerdo que han convenido las partes involucradas.
Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluar nuevamente si ha
cambiado el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada.
33

VI. CASO PRCTICO

El primero de julio de 2013 Las empresas ALFA SAC y CENTAURO SRL acuerdan
un contrato de consorcio con contabilidad independiente denominado "
CONSORCIO ALFA-CENTAURO", para lo cual aportan lo siguiente:
ALFA SAC
Efectivo
Maquinaria
Costo de adquisicion
Depreciacion acumulada
Valor en libros
50,000.00
60,000.00
100,000.00
40,000.00
60,000.00
CENTAURO SRL
Efectivo
Vehiculo
Costo de adquisicion
Depreciacion acumulada
Valor en libros
INVERSION TOTAL
ALFA SAC
CENTAURO SRL
TOTAL
110,000.00 55%
90,000.00 45%
200,000.00 100%
50,000.00
40,000.00
80,000.00
40,000.00
40,000.00
Se pide registrar los aportes en los libros de los partcipes y del consorcio.
CONTABILIZACION DEL APORTE EN LIBROS DE

ALFA SAC
CONTABILIZACION DEL
APORTE DE CENTAURO SAC
x
17
178
40
40111
75
759
x
60,000.00
9,152.54
50,847.46
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el

aporte de la maquinaria al contrato.
17
40,000.00
178
40
6,101.69
40111
75
33,898.31
759
01/07 Por la emisin del
comprobante de pago por el
aporte del vehiculo al contrato.
x
65
6551
39
3913
33
3331
x
60,000.00
40,000.00
100,000.00
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
65
40,000.00
6551
39
40,000.00
3913
33
80,000.00
3341
01/07 Por la baja del vehculo
aportada al contrato
x
30
3027
10
1041
17
178
x
110,000.00
30
3027
10
1041
17
178
50,000.00
60,000.00
34
90,000.00
50,000.00
40,000.00

01/07 Por el reconocimiento de la

participacin en el contrato de
consorcio.
01/07 Por el reconocimiento de la

participacin en el contrato de
consorcio.
CONTABILIZACION EN LIBROS DEL CONSORCIO ALFA

CENTAURO
X
10
100,000.00
1041
33
84,745.76
3331
50,847.46
3341
33,898.31
40
15,254.24
40111
47
47911
110,000.00
47912
90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato
200,000.00
Al final del ejercicios 2013, el contrato tiene el siguiente esto de resultados

despus del impuesto a la renta:
CONSORCIO ALFA - CENTAURO
Estado de resultado del 1 de julio al 31 de diciembre de 2013
(En nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Utilidad del ejercicio
Impuesto a la renta
Utilidad Neta
840,000.00
-620,000.00
220,000.00
-30,000.00
-40,000.00
150,000.00
-45,000.00
105,000.00
Atribucin de Utilidad:
ALFA SAC
55%
57,750.00
CENTAURO SRL
45%
47,250.00
TOTAL
100% 105,000.00
CONTABILIZACION DE ALFA SAC
CONTABILIZACION DE CENTAURO SRL
30
57,750.00
3027
77
57,750.00
778
31/12 Por la atribucion de las utilidades del contrato de
consorcio
30
47,250.00
3027
77
47,250.00
778
31/12 Por la atribucion de las
utilidades del contrato de consorcio
x
10
x
57,750.00
10
35
47,250.00

1041
30
57,750.00
3027
x/x Por el cobro de las utilidades del
consorcio.
1041
30
47,250.00
3027
x/x Por el cobro de las utilidades del
consorcio.
CONTABILIZACION EN LIBROS DEL CONSORCIO ALFA CENTAURO

x
59
105,000.00
5911
47
47551
57,750.00
105,000.00
47552
47,250.00
31/01 Por la atribucin de las utilidades a los partcipes en el contrato.
x
47
105,000.00
47551
57,750.00
47552
47,250.00
10
105,000.00
1041
x/x Por el pago de las utilidades a los partcipes.
Contabilizacin de la devolucin de aportes al trmino del contrato

CONTABILIZACIN DE LA
CONTABILIZACIN DE LA
DEVOLUCION APORTES EN LIBROS DE
DEVOLUCION APORTES EN LIBROS
ALFA SAC
DE CENTAURO SRL
x
33
3331
40
40111
47
4791
x
50,847.46
33
33,898.31
3331
9,152.54
40
6,101.69
40111
60,000.00
47
40,000.00
4791
01/07 Por la devolucin del aporte del
01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato
activo al contrato
x
10
50,000.00
104
47
60,000.00
4791
30
110,000.00
3027
x/x Por la devolucin del efectivo aportado
al contrato de consorcio y la baja de la
cuenta de inversin.
10
50,000.00
104
47
40,000.00
4791
30
90,000.00
3027
x/x Por la devolucin del efectivo
aportado al contrato de consorcio y la
baja de la cuenta de inversin.
36

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