Ordenamiento Jurdico.

B.- PRINCIPIOS MATERIALES o de fondo. Aquellos que sealan cul debe ser el
contenido del Derecho Tributario. Es decir una vez manifestados, cul debe ser el
contenido de estos.
A.- LOS PRINCIPIOS FORMALES ( DE FORMA);
A. 1) Principio de Legalidad: Este es el principio por excelencia que se traduce en le
mxima No hay tributo Sin ley. Es decir, slo mediante una ley se pueden crear los tributos.
Ese principio o afirmacin trae consigo consecuencias o corolarios:

Seguridad Jurdica: Slo son tributos los que estn establecidos en

Certeza Jurdica: No hay ms tributos que los que estn en la ley.

la ley.

Interdiccin de la Arbitrariedad: El fisco no puede crear tributos

al margen de la ley.
Este Principio est consagrado en la CPR, SIN EMBARGO, NO DE MANERA
EXPRESA, como s lo estaba en la CPR de 1925. En la CPR del 80 no se consagr
expresamente pero la doctrina est conteste en que implcitamente se encuentra en la
concordancia de 2 normas.
Art 63 Son materias de Ley. N 14 Aquellas de iniciativa exclusiva del PDLR, y la
doctrina la concuerda en relacin con el Art 65, y agrega adems que De generarse un
proyecto de ley en materia de tributos, ste necesariamente debe ingresar en el primer
trmite constitucional a la cmara de Diputados.
ESTO ES COMO DEBEN MANIFESTARSE LOS TRIBUTOS EN LA LEY EN
NUESTRO ORDENAMIENTO JURDICO.
B.- LOS PRINCIPIOS MATERIALES (DE FONDO):
B.1) Principio de la Generalidad. Consiste en que todos somos contribuyentes, todos
somos sujetos pasivos de impuestos. (Si hemos ledo el texto nos daremos cuenta que en las
primeras pginas de cmo eran las finanzas pblicas antes de la Revolucin Francesa,
siendo uno de sus triunfos la generalidad, no hay sectores ni clases privilegiadas. Sin
embargo, la generalidad puede logar injusticias, todos debemos pagar impuestos, sin
embargo ya que quien gana 210.000 puede ser ms gravoso el pago de impuestos, en
cambio quin gana millones claro que no implicara en ningn caso el dejar necesidades
bsicas, por eso con los aos, el principio de la generalidad se transform en el
principio de la igualdad de los habitantes ante el impuesto. La mxima del principio
de generalidad es que todos debemos pagar impuestos, TODOS SOMOS

CONTRIBUYENTES Y DEBEMOS PAGAR IMPUESTOS. Hoy en da ese principio est

matizado con el principio de igualdad ante los impuestos.
B.2) Principio de Igualdad. Siendo la mxima entonces Todos somos potenciales
contribuyentes de impuestos, pero slo pagaremos impuestos slo si tenemos Capacidad
tributaria,
Un ejemplo de Aquello; Cuando nos inscribimos en la partida de nacimiento nos dan un
RUN, pero tambin nos entregan un RUT, aquello que implica que seremos un potencial
contribuyente, ya que hay igualdad de los habitantes frente al impuesto.

La Capacidad tributaria es la aptitud econmica para soportar

la carga tributaria.
Para precisar nuestra capacidad tributaria y obtener un mejor rendimiento tributario y,
lograr la igualdad de los habitantes frente al impuesto, se debe atender adems de la
capacidad tributaria es necesario que la propia legislacin tributaria tienda- a la
Progresividad.

Progresividad: Esto implica que Quienes ms tienen, ms deben

aportar a la causa comn y, los que menos ganan menos aportan e incluso estar en
algunos casos exentos de impuestos, cumplindose con ello el principio de igualdad
de los habitantes, esto de quienes ms tienen ms deben aportar tiene un lmite, que
es el principio de la No Confiscatoriedad.
B.3) Principio de La no Confiscatoriedad. Este lmite en el mbito del impuesto a la renta
en nuestro pas tiene un Lmite que est en el 40%, no puedo como fisco obtener ms de ese
porcentaje de las rentas de esa persona. Porque atendiendo a la capacidad tributaria, si no
tiene lmites, terminara siendo confiscatorio.
Todo Aquello est en el Art 19 N 20 CPR. La Constitucin Asegura a todas las Personas:
La Igual Reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la proporcin o rentas
que fije la ley.

La CPR asegura a todas las personas, no hay sectores ni clases

privilegiadas en nuestro pas.

Proporcin a sus rentas (capacidad tributaria)

Progresin;
confiscatorios.

no

desproporcionados

Principio de No afectacin, Inciso 3.

ni

injustos,

sino

seran


Inciso 4 dos excepciones al principio de no afectacin, es decir,
tributos que se aplican a nivel local o de defensa nacional.
El Principio de la Igualdad de los habitantes ante el impuesto. Tiene dos aristas:
Primero el Principio de la igualdad de los habitantes ante el impuesto, tiene otra arista, es
el principio de la igualdad de las partes ante el impuesto. El impuesto es una obligacin,
vnculo jurdico entre el Fisco como sujeto activo y los contribuyentes como sujetos
pasivos, as el principio de la igualdad como marco orientador del derecho tributario es que
debe haber un marco de equiparidad entre el acreedor que es el Fisco y los acreedores. No
igualdad de condiciones entre el fisco como acreedor y el contribuyente como deudor, sino
que equiparidad.
No existe igualdad en trminos absolutos, ya que estamos frente a un inters pblico
comprometido en que el Fisco cobre los impuestos. Los contribuyentes no nos paramos de
igual a igual frente al fisco, miramos hacia arriba por el inters pblico comprometido para
que el Fisco cobre los impuestos.
En qu se traduce este diferencial a favor del fisco alterndose el Onus Probandi, ya que
existen presunciones a favor del fisco, siendo el contribuyente quien debe demostrar que
No debe Impuestos. Recordemos el cdigo civil que seala en el Art 1698 que debe
probar quin alega que se le deba. En cambio en la legislacin tributaria existen una serie
de presunciones que le permite al fisco que pueda cobrar oportunamente. Un ejemplo
fundamental de esas presunciones es el Art 70 Ley Impuesto a la renta.
Art 70 LIR. Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. As queda claro que todos
tenemos rentas y debemos nosotros demostrar que tenemos becas, que no pagamos
nosotros, etc. Esa presuncin de que tenemos renta altera el onus probandi tenemos que
mostrar al fiscalizador que no la debemos.
Por esa razn la igualdad de las partes no es absoluta sino hay un rango de equiparidad,
es el fisco quin goza de una mejor posicin en este vnculo jurdico.
Por lo tanto; Para que se logre ese rango de equiparidad, para que exista igualdad la
doctrina dice que se requieren dos requisitos bsicos.
1.- Existencia de procedimientos judiciales pre- establecidos para resolver los
conflictos entre el Fisco y los contribuyentes. Es decir, establecimiento del procedimiento
antes de generarse el conflicto entre el Fisco y los contribuyentes por el cobro de
impuestos., por eso era tan necesario que existiera en nuestro pas un cdigo tributario. A
comienzos de los aos 60 exista una gran necesidad de procesos de un cdigo tributario
tipo para Amrica latina, pero Chile se recurri a quienes ms saban del tema tributario en

Chile que es el SII, por eso en Chile nuestro cdigo procedimental, es de carcter tcnico,
de tramitacin.
2.- La Existencia de Jueces imparciales llamados a resolver estos conflictos. Esto fue
algo difcil en nuestra regin dado que el director del SII era el tribunal, pero hoy por hoy
existen tribunales tributarios y se respeta por tanto el principio de igualdad ante las partes,
existen tribunales imparciales, basta atender a la ley que dio nacimiento a los TTA vigentes.
PRXIMA CLASE VIERNES 4 DE ABRIL PRUEBA.
11-042014
Habamos fijado en la clase anterior a la prueba el marco del Derecho Tributario, y
si siguisemos el programa deberamos referirnos a las fuentes del Derecho Tributario, pero
uniremos dos temticas del programa pero distintas.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Existen mltiples relaciones jurdicas entre el Fisco y los Contribuyentes. De hecho

actualmente en el debate de la reforma, la comisin tributaria del colegio de abogados se
refiere por ejemplo a las multas que podran recibir los abogados que apoyen los procesos
de elusin, y esta es una ms de las relaciones jurdicas del F y C, donde la obligacin de
pagar el impuesto es la mas importante pero no la nica. Llevar contabilidad, emitir ciertos
documentos, otro ejemplo declarar la renta, y en todas estas relaciones jurdicas el Fisco
oficia como sujeto activo y los Contribuyentes como sujetos pasivos.
De todas estas mltiples relaciones jurdicas, si quisiramos fraccionarlas es la diferencia
entre:

Obligacin de pagar el impuesto: Que es una obligacin de dar.

Y todas las dems obligaciones: Que ms bien son obligaciones de

hacer (declarar, llevar contabilidad, etc).
Si recordamos la obligaciones del DC las obligaciones se clasificaba segn el objeto en
Dar, Hacer y no hacer, aquella en relaciones del mbito tributario, porque est la obligacin
de dar dinero al pagar el impuesto, y obligaciones de hacer que son todas las dems. Se
unen todas estas en que el acreedor siempre es el Fisco y el deudor el contribuyente.
As, con estas mltiples obligaciones tributarias sabemos y no cabe duda que la ms
importante que es; pagar el impuesto, de hecho la mayora de los manuales as lo
mencionan. Por esa razn se discute en doctrina cul es la relacin que existe entre la
obligacin de pagar el impuesto y las dems relaciones jurdicas tributarias.

El grueso de la doctrina seala que la obligacin de pagar el impuesto es Relacin

Potestad deber administrativa Aquello implica que el fisco exige y los contribuyentes
cumplen. Exige como ejercicio de su potestad / facultad tributaria.
Otra doctrina seala que ac siempre hay obligaciones, porque segn el concepto del
Derecho civil de obligaciones, esto es dar otra mirada al tema, ya que La obligacin de
pagar el impuesto sera la obligacin principal y todas las otras obligaciones (llevar
contabilidad, timbrar documentos, etc) seran accesorias a la principal de pagar el
impuesto. Sabemos que lo accesorio sigue la suerte de la principal, as una de ellas sera
llevar contabilidad. La discusin est abierta en doctrina, pero es importante tenerla
presente porque si lo vemos como potestad deber donde el estado manda y el contribuyente
cumple es muy distinto a verlo desde el punto de vista de las obligaciones que implican y
suponen derechos y deberes recprocos, cumplo pagando el impuesto pero tengo el derecho
para que el SII respete mi contabilidad y no pueda calcular un impuesto distinto al que
arroja mi contabilidad y que el examen de documentos se realice en un lugar que
corresponda, etc.

Ciertas cuestiones Bsicas de todos los temas en materia tributaria,

como en todas las ramas del Derecho.
1.- Concepto. La obligacin tributaria es un vnculo jurdico que une al fisco como
acreedor y a los contribuyentes como deudores en razn de haber incurrido stos en un
hecho que la ley califica o describe como un hecho gravado, en virtud del cual los
contribuyentes deben dar una cierta cantidad de dinero a favor del Fisco. Concepto De la
obligacin tributaria Principal de pagar el impuesto.
2.- Se distinguen dos clases de elementos que conforman la obligacin tributaria.

Los Requisitos de existencia. Aquellos sin los cuales la obligacin

tributaria no nacera a la vida jurdica.

Elementos Internos de la OT. Lo llamaremos as, dado que en

materia tributaria no se distinguen o dualidad entre validez y existencia, dado que la
consecuencia es simplemente la ley, no tiene ms fuente u origen que la ley. Por esa
razn las obligaciones tributarias no tienen causa, por esa misma razn que la nica
fuente es la ley.
a) Dos son los requisitos de existencia. La ley y el hecho gravado.
a.1) La Ley: Dado que en la Obligacin tributaria no existe dualidad no hay tributo sin
ley.
a. 2) El Hecho gravado, es necesario que el legislador describa cul es la situacin que
generar el pago del impuesto.

b) Los elementos internos: son los Sujetos y el objeto.

1.- Los Sujetos; Activo y pasivo, acreedor y deudor, el fisco y los contribuyentes.
2.- El Objeto: La obligacin tributaria de pagar el impuesto es pagar y especficamente
dinero.

Respecto de la Causa.

Se ha discutido si las OT requieren de causa; Podramos revisar la doctrina y como siempre

al efecto estn los Causalistas (los que estiman que las OT deben tener una causa) y los
Anti Causalistas (los que consideran que las OT carecen de causa). Obviamente tambin
estn las mixtas, pero esos son los extremos. Segn la teora de la Causa:

Los Causalistas: Desde la antigedad se entiende que esto dice

relacin con la justicia del tributo, es decir, los tributos tienen causa desde que son
justos. Al analizar las tesis causalistas nos remontamos a Sto. Toms de Aquino.

Los Anti- Causalistas: Las obligaciones tributarias carecen de

causa. Sostienen que como la nica fuente de la OT es la ley, carecen de causa.
En nuestro ordenamiento jurdico, a partir de un fallo de los tribunales de justicia de hace
ya 60 aos, causa de casacin en el fondo. Botonera S.A con Servicio de Impuestos
Internos. Fallo que se pronuncia sobre esta controversia a comienzos de los aos 50. Lo
primero que seala es que:

En Chile conforme al Cdigo Civil la causa sera el motivo que

induce al acto o contrato., Esa es la primera afirmacin que hace la CS. Sin embargo
en materia tributaria la nica fuente u origen de la obligacin no es un acto o
contrato sino la ley, y dado el principio de legalidad las obligaciones tributarias solo
pueden originarse en virtud de una ley. Por esa razn la CS sostiene que no tiene
sentido consultar la causa, dado que siendo la nica fuente la ley no cabe
preguntarse la causa que induce al acto o contrato. Por eso en Chile las obligaciones
tributarias no necesitan causa. Casacin en el Fondo.
Requisitos de Existencia. Los ms parecido a las fuentes del Derecho Tributario.

La ley. Es decir, La declaracin de la voluntad soberana que

manifestada en la forma prescrita por la constitucin manda, prohbe o permite Art
1 c.c; Sin embargo, la ley no es la nica fuente del DT. Es cierto que no hay
tributos sin ley, pero no se limita slo a esa fuente, dado que los principios
generales del derecho son fuente el DT es ms, el DT tributario Chileno se enmarca
en un conjunto de principios generales del D son tambin fuente del DT.


La Jurisprudencia es tambin fuente del Derecho tributario. Ya
citamos la casacin y ha sentado bases en nuestro ordenamiento jurdico que las
obligaciones carecen de causa.

La Costumbre tambin puede ser fuente del DT. Lo ser en la

medida que la ley tributaria se remita a la costumbre Art 64 CT El servicio podr
calcular la base imponibleo los que normalmente se cobren en convenciones de
igual naturaleza Ac el CT se est remitiendo a la costumbre en relacin al Art 21
o Art 22. Ser fuente en la medida que la ley se remita a la costumbre, el valor
corriente en plaza o el valor inferior de lo que comnmente se cobre.
Con todo, la ms importante de las fuentes es la Ley, pero todas las dems fuentes formales
del derecho rigen en DT, los principios o la misma costumbre. En este punto diremos dos
cosas relevantes

El CT Chileno es uno de los cdigos ms nuevos de nuestro

Ordenamiento jurdico, data de los aos 60 hasta la entrada del CPP, su creacin
obedece a un trabajo del SII, siendo por tanto un cdigo de procedimientos, un
cdigo adjetivo, no existen conceptos, ni definiciones, no existen conceptos de
tributos ni clasificaciones.

Adems, el CT no es la nica legislacin tributaria importante dado

que establecen los impuestos, y si hiciramos un smil de DT en penal 2, en la parte
especial, la primera parte sera el anlisis de los principios tributarios y la parte
especial sera el anlisis de los impuestos en particular, existen y estudiaremos los
otros impuestos; el impuesto territorial, de timbres y estampillas, etc. Sobre la ley
todo lo sabido sobre la ley es plenamente vlido en materia tributaria, Salvo
excepciones puntuales.
1.- Los Efectos de la Ley en el tiempo. Aqu cabe hacerse dos preguntas, 1.- Desde
cundo rige la ley tributaria? Y 2.- SI es posible o no que la ley tributaria tenga efectos
retroactivos?.
1.- La regla general en esta materia se encuentra en el Art 7del C.C y seala que la ley
rige desde que se ha publicado en el D.OF.
Pues bien, esa regla general no opera en materia tributaria, dado que en materia
tributaria hay norma especial que para este caso sera el Art 3 del CT. Conforme esta
norma, la Regla general es que la Ley tributaria debe sealar desde cundo rige y debe
hacerlo con precisin, y, de no hacerlo, opera supletoriamente o en subsidio la disposicin
del Art 3 CT. Esta norma nos obliga a distinguir; SI se trata de impuestos anuales o
impuestos mensuales.


Si se trata de Impuestos Devengados mes a mes y la ley nada
dice, la ley comenzar a regir el primer da del mes siguiente a aquel de su
publicacin., es decir si fuera hoy 11 de abril comenzar a regir el 01 de mayo del
2014. Por ejemplo una modificacin a la ley de ventas y servicios.

SI se trata de impuestos anuales que se devengan y se pagan ao

a ao la ley nada dice la nueva ley comenzar a regir desde el 01 de enero del ao
siguiente.
2.- Respecto de la segunda pregunta Sobre la retroactividad en materia tributaria?
Puede la ley tributaria tener efecto retroactivo. La regla general es que no puede, la LT slo
puede disponer hacia lo futuro; Sin embargo existen 3 casos en que la ley rige hacia atrs.
Y a esos tres casos se refiere el Art 3 CT, revisar la norma.
a) Normas sobre sanciones e infracciones se aplica a hechos ocurridos antes de su entrada
en vigencia, y/o cuando la ley exima los hechos de toda pena o aplique una menos rigurosa.
Principio Del Derecho penal ante la duda la decisin debe ser a favor del contribuyente,
consecuencia del principio induvio pro imputado, all se aplicar la nueva ley. Si la nueva
ley exime de sancin o establece una menos gravosa se aplica la nueva ley.
b) Cuando se modifican la tasa o los elementos para calcular la base imponible, Cuando se
modifican los impuestos anuales por norma deben comenzar a regir al ao siguiente a el
acaecimiento de los hechos. Por ejemplo si la modificacin comenz a regir el 1 enero del
2014 debe hacerse conforme con la nueva ley, pero afectar a hechos acaecidos en el ao
2013. Es decir, al hacerse la declaracin conforme a la nueva ley afectar hechos acaecidos
con anterioridad.
c) Respecto a la deuda de la tasa de inters moratorio, para el clculo siempre la tasa del
inters moratorio ser vigente, independiente de la fecha en que ocurrieron los hechos.
2.- Efectos de la ley tributaria en el Espacio. La Regla general es la territorialidad de la
ley, es decir, la ley tributaria solo rige dentro del territorio del Estado; Sin embargo, existe
una multiplicidad de casos de extra-territorialidad en nuestro ordenamiento jurdico
tributario. Ejemplo de aquellos;

En materia del Impuestos a la renta, Art 3 Ley Impuesto a la renta.

Lo vimos a propsito de los tratados sobre la doble tributacin internacional, ac se
est aplicando la ley tributaria a la renta ms all de nuestras fronteras. toda
persona domiciliada o residente en Chile

Otro Ejemplo est en el impuesto de a las ventas y servicios Arts 4 y

5 de la Ley Impuesto a las ventas y servicios. Dnde paga impuesto en las ventas
por internet respecto de las bodegas donde se guarda la mercadera que se vende,
por ejemplo tener una casilla en Miami esa mercadera no ha salido del pas, si lo

traigo desde all no es importacin no paga arancel aduanero, por eso en los
aeropuertos estn las tiendas libres de impuesto. Esto est resuelto en esas normas,
ah dir cuando la venta estar afecta al impuesto de la ventas y servicios en Chile.
3.- Interpretacin de la Ley tributaria. Discusin antigua de la doctrina que hoy en da
carece de sentido pero se mantiene por un asunto de inters de los autores, y es Cmo
debe interpretarse la ley tributaria?. Por ejemplo en materia penal se interpreta induvio
pro reo. Algo as existe o no en materia tributaria?. Debe interpretarse siempre a favor del
fisco, porque hay un inters pblico comprometido para que el fisco cobre sus impuestos, y
debe la ley penal debe ser interpretada a favor del contribuyente. En algunos casos ser
restrictiva a favor del contribuyente y en otras ser amplia a favor del Fisco. Y si bien la
interpretacin es tarea de los tribunales de justicia en materia tributaria existe la posibilidad
de una interpretacin administrativa de la ley tributaria.
En esta sede de interpretacin administrativa corresponde al Director Nacional del SII, Art
6 letra a) N 1 CT. Aquello lo hace a travs de circulares, emite circulares en las que se
contiene esta interpretacin. Lo hace as en circular dado que la interpretacin
administrativa en principio solo obliga a los funcionarios del SII; la idea de este tipo de
interpretacin es uniformar criterios entre los distintos funcionaros del SII, por esa razn en
principio la ley de interpretacin administrativa slo ser obligatoria a los funcionarios (en
principio).
La pregunta es, Puede ser obligatoria la interpretacin administrativa para los
contribuyentes? La respuesta es afirmativa bajo ciertos parmetros.

Que el contribuyente se haya acogido voluntariamente a la

interpretacin sostenida por el servicio de impuestos internos.
Y esto slo lo har cuando le favorezca, por esa razn el segundo parmetro es que:

Si el contribuyente se ha acogido a la interpretacin voluntariamente,

queda sujeto a sus resultas. Y si despus esa interpretacin administrativa queda
modificada por el Dir. SII y esa modificacin es debidamente notificada y en
Materia tributaria la forma es por avisos, por lo tanto (se realiza la publicacin de un
extracto de la nueva circular en el Diario Oficial) ac el contribuyente debe estarse a
la nueva interpretacin aunque eventualmente le puede desfavorecer, de no hacerlo
se entender que acta de mala fe y en ese evento ser sancionado, se le sanciona en
virtud del art 26 CT, se re-liquidan los impuestos retroactivamente y se aplica desde
el momento en que l se acogi a la interpretacin.

25 Abril 2014
Estbamos hablando la clase pasada de la Obligacin Tributaria.
Aquel vnculo jurdico que une al Fisco como acreedor y al Contribuyente como deudor en
razn de haber incurrido en lo que est tipificado en la ley como hecho generador de
impuesto o hecho gravado, en virtud del cual los contri deben dar una determinada cantidad
de dinero a favor del fisco.
Vimos los elementos Internos y externos: La ley y el hecho gravado, Aquellos sin los
cuales no nace la obligacin tributaria al mundo del Derecho. Y recordbamos las figuras
de Sujeto y Objeto. Y ya determinamos la inexistencia de una causa. La misma Corte
Suprema subsan ese punto.
Ya habamos visto la diferencia entre la Ley en general y los efectos de la ley en el tiempo
en materia tributaria, la situacin de territorialidad e interpretacin de la ley tributaria. Y
eso revisamos la Clase pasada.

El Hecho Gravado.

Ya sabemos los requisitos de existencia de la OT son dos; la ley y el hecho gravado, siendo
ste Un Hecho o un conjunto de hechos cuya ocurrencia en la realidad trae aparejado el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Un hecho:. En algunos casos bastar que ganemos un Peso una vez y nace la obligacin de
pagar impuestos sobre la renta.
En cuanto al Conjunto de Hechos, reiteracin de hechos, no todas las ventas estn sujetas
al impuesto a las ventas y servicios, se requiere que habitualmente vende, las ventas
espordicas quedan fuera del marco de la ley de impuestos y servicios, se requiere
habitualidad. Por esa razn la Definicin dice Hecho o conjunto de Hechos.
Caractersticas de los Hechos Gravados.

(3)

Deben Estar descrito en la Ley. Ello como consecuencia del

Principio de Legalidad (El legislador no solo debe fijar el impuesto, sino que
adicionalmente debe describir el hecho gravado o el hecho que lo generar).

El Hecho Gravado es imprescindible para la obligacin

tributaria, lo es dado que constituye un requisito de existencia, si no hay hecho
gravado no nace la obligacin a la vida jurdica.


El Hecho gravado debe tener contenido econmico. Debe ser
susceptible de apreciacin pecuniaria. Es necesario que el hecho gravado se
traduzca siempre a dinero, de lo contrario no sirve como hecho gravado.
Elementos del Hecho Gravado. (4)

Objetividad: La objetividad es el hecho gravado en s mismo, es la

descripcin del Hecho o conjunto de hechos que hace el Legislador.
Histricamente, han existido diferentes clases de objetividades. Hemos tenido objetividades
personales, patrimoniales y jurdicas. Luego de las objetividades jurdicas han surgido
objetividades especializadas que son las objetividades tributarias.

Las ms antiguas son las Objetividades personales, se aplicaban

impuestos segn ciertas caractersticas personales del Contribuyente. Era fcilmente
calificable para los legisladores, en el caso por ejemplo de los pases que fueron
Colonias haba distincin o diferencias segn se tratase de los nacionales del pas
que se colonizaba y los nacionales. Haba arbitrarias diferencias, esa objetividad
atendida solo a la caracterstica personal del contribuyente, frmulas arcaicas, que el
da de hoy est plenamente abandonada dado que implicara discriminacin.

En tanto, avanzando en la historia aparecen las Objetividades

Patrimoniales. El hecho gravado consista en todo el patrimonio del contribuyente
o en uno o ms bienes especficos que conforman ese patrimonio. En todo el
patrimonio de una persona que se grava o uno o ms bienes especficos de esa
persona, eso se grava.
En nuestro ordenamiento jurdico hoy an existen dos objetividades patrimoniales. ; El
impuesto a las herencias (impuesto a las asignaciones hereditarias y testamentarias), lo que
all se grava es todo el patrimonio del causante. Y, otro ejemplo es el impuesto territorial
que llamamos contribuciones de bienes races, ac se grava un bien especfico del
patrimonio que es el bien inmueble.

Un mayor avance en esta materia fueron las objetividades jurdicas.

Es decir, descripciones especiales que hace el legislador del hecho gravado en
cualquier rama del Ordenamiento Jurdico que No sea el Derecho Tributario.
Por ejemplo en el Impuesto de timbres y estampillas; se gravan los pagars, y la descripcin
de qu se entiende por pagars est descrita en el cdigo de comercio.

El mayor grado de avance en esta materia se da en las Objetividades

Tributarias. Son descripciones que hace el legislador pero en el derecho Tributario
y, que por un principio de especialidad prevalecen por sobre descripciones hechas
en otras ramas del Ordenamientos Jurdico.

Por ejemplo en la Ley de impuestos a las ventas y servicios, el legislador en la ley tributaria
describe qu es venta y esa descripcin prevalece a la descripcin que tiene el cdigo civil a
partir de la compraventa. Si no estuviese en el cdigo tributario esta descripcin especial
regira la del cdigo civil pero como hay norma especial se prefiere a las normas tributarias.

Subjetividad: Como segundo elemento del Hecho Gravado es la

relacin que debe existir entre la Objetividad (descripcin que del hecho gravado
que hace el legislador) y el contribuyente. Relacin que debe darse en los trminos
establecidos por la ley.
Ejemplo; Cualquier venta no queda afecta al impuesto de ventas y servicios, la ley exige
que el que vende y que esa venta quede afecta a impuestos debe ser un vendedor y describe
quienes son vendedores y eso es que habitualmente se dedique a la venta SI no lo hace
habitualmente, esa venta no estar afecta al impuesto a las ventas y servicios. Otro ejemplo,
el impuesto territorial grava los bienes races, pero el arrendatario no est obligado a dicha
carga, sino que debe ser el dueo. Si la tengo bajo otra condicin que no sea dueo (o al
menos usufructuario) falta el elemento subjetivo del hecho gravado, por tanto no me
pueden cobrar el impuesto.

Espacialidad
o Territorialidad: Todo hecho gravado debe
acontecer en el territorio de un Estado especfico. Aquella descripcin que hace el
legislador unida con la relacin con el contribuyente, pero aquello debe suceder en
el territorio nacional especfico, para eso debemos ir a las normas en especfico. La
regla general es la territorialidad y la excepcin es la extraterritorialidad como son
las normas de la doble tributacin (art 3 ley impuesto a la renta y Art 4 y 5 de la
ley de impuestos a las ventas y servicios resuelve las normas de territorialidad).

Temporalidad: Todo hecho gravado debe suceder en un tiempo

determinado. En el caso del impuesto a la venta y servicios se habla de un mes
calendario y en el caso del impuesto renta se habla de un ao. En este momento se
estn declarando y pagando por las rentas obtenidas en 2013.
Con lo anterior cerramos los requisitos de existencia. Nos referiremos a los requisitos de
elementos externos.

Los Sujetos. Ya sabemos que son dos:

Sujeto activo o acreedor: que en la obligacin tributaria Siempre

ser el Fisco.

El
Contribuyente.

Sujeto

Pasivo

deudor:

siempre

ser

denominado

Si comparamos las normas sobre obligaciones en materia civil versus las normas sobre
obligaciones en materia tributaria encontraremos ciertas diferencias entre los sujetos
pasivos en materia civil y en materia tributara. Los contribuyentes no son los mismos en
materia civil, cuestiones que los hacen distintos.
1.- La capacidad del sujeto pasivo en materia civil (capacidad jurdica) y la capacidad en
materia tributaria (capacidad econmica) es la primera gran diferencia.
a) La capacidad en materia tributaria es ms amplia que la capacidad en materia
civil.
Me explico. Recordemos que la capacidad en materia civil permite distinguir entre la
capacidad de goce y ejercicio; La capacidad de ejercicio implica que toda persona por el
slo hecho de ser persona es titular de derechos y puede contraer obligaciones, capaz de
obligarse sin el ministerio y autorizacin de otro, y la capacidad de goce es un atributo de la
personalidad. En cambio la capacidad en materia tributaria es Una aptitud
econmica para soportar la carga tributaria. Por esa razn no son comparables, y eso
trae consecuencias:

Primera consecuencia es respecto a la capacidad de Goce en

materia tributaria Entes que carecen de personera (que no son personas por lo
tanto no tiene capacidad de goce) pueden ser contribuyentes.
Desde el punto de vista civil no pueden contraer obligaciones los que solo tienen capacidad
de goce. Sin embargo pueden ser contribuyentes, quines son: Las comunidades,
sociedades de Hecho y los patrimonios.

La comunidad hereditaria por ejemplo (ejemplos de ellos Impuestos

a la Renta Art 5 y 6 en la ley venta y servicios, no tienen personera, no son
personas jurdicas, sin embargo tienen capacidad tributaria, pueden ser
contribuyentes).

Las sociedades de hecho no se han convertido en personas jurdicas,

no han completado sus trmites legales, pero el Fisco les otorga un Rut por tanto
tienen capacidad tributaria.

En el caso de los patrimonios, no son personas pero pueden tener

capacidad tributaria.
Ejemplo clsico de la ley de impuesto a la renta; Derechos eventuales del que est por
nacer. Ya lo vimos, la persona es sujeto de derechos desde que se separa de su madre un
momento siquiera, y antes que eso no es persona, pero podra tener capacidad tributaria.
Derechos eventuales del que est por nacer, genera recursos genera ingresos, no ha nacido
pero ha recibido un patrimonio. As quin declara y paga el impuesto a la renta es el

patrimonio, y su administrador deber cumplir con la declaracin. Ac el contribuyente es

el caballo corralero que le regalan al nio antes de que naciera y tena derechos eventuales.

La segunda consecuencia es que personas que carecen de

capacidad de ejercicios pueden ser tambin contribuyentes del impuesto. En el
mismo ejemplo, nace el nio y el caballo sigue ganando premios, el nio tiene solo
RUN de nacimiento, pero es obvio que no declarar sino que tiene representante
legal, pero el contribuyente es el nio, porque el sistema le da un RUT. Entonces en
civil no tiene capacidad de ejercicio pero s capacidad tributaria.
2.- La segunda diferencia se da como consecuencia de que al fisco le interesa que le
paguen. Por esa razn el fisco junto al deudor principal (el contribuyente) conviven unos
satlites cuya misin es colaborar a que el contribuyente pague.
Estos satlites son:

Los Terceros Responsables. Individuos que no son contribuyentes,

pero como consecuencia del incumplimiento de obligaciones que le son propias
pueden resultar obligados al pago del impuesto.
Estos No son contribuyentes, pero tienen obligaciones de control y apoyo a las obligaciones
tributarias, si no cumplen el fisco los hace solidariamente responsables, y podr luego
repetir contra el verdadero contribuyente.

El Notario por ejemplo, inscribe una Cobrar al notario por no haber

exigido el pago de contribuciones para hacer la venta, tena obligacin de control.

Otro ejemplo los CBR que est inscribiendo una posesin efectiva y
tiene que verificar si est o no pagado el impuesto a la herencia, si no est pagado
el fisco los obligar a pagar en esta condicin de tercero responsable., y podr
repetir contra el verdadero contribuyente, pero pesaba sobre el CBR la obligacin
de verificar el pago del impuestos.
Repetimos, ellos no son los contribuyentes, pero como al Estado le interesa que le paguen,
los hace terceros responsables.

Los Terceros Co-adyuvantes: Individuos que tampoco son los

contribuyentes, pero la ley los asimila a contribuyentes para cumplir con ciertas
tareas que son propias de los contribuyentes. (no son responsables, sino que estn
obligados igual que el contribuyente)
Se les conoce como sustituto.

El empleador que retiene el impuesto de segunda categora a la renta

y evitar que los trabajadores no paguen ese impuesto. La declaracin y pago del

impuesto a los trabajadores, por eso el empleador est obligado a hacerlo y lo hace
sustituto de esa obligacin.
En el caso del notario y CBR existe una obligacin de fiscalizacin y control. En ste
ltimo caso en cambio la obligacin es de retener el monto del impuesto y enterarlo en
arcas fiscales.
3.- La Tercera diferencia que existe entre los deudores en materia civil y los deudores
como sujetos pasivos en la obligacin tributaria se enmarca en la Solidaridad. En
materia tributaria al igual que en materia civil la solidaridad es la excepcin por lo tanto no
se presume, requiere mencin expresa. Sabemos por las reglas en materia civil que cuando
hay varios deudores la regla general es que las obligaciones sean simplemente conjuntas y
la excepcin sea la solidaridad. En materia tributaria ocurre lo mismo, solo que existen ms
casos de solidaridad.
Un ejemplo; hay una obligacin y tenemos un tercero coadyuvante, ese se hace
solidariamente responsable de la obligacin tributaria, pero por mencin expresa del
legislador. As lo ha sealado, siendo ms comn la solidaridad en materia tributaria que en
materia civil (revisar Art 6 Ley Impuesto a la Renta).
Eso es lo que se puede hablar de las distinciones entre los sujetos pasivos (contribuyentes)
y sujetos activos (fisco) en materia tributaria. (capacidad, solidaridad y responsabilidad).

El Objeto de la Obligacin Tributaria.

El objeto de la obligacin en general es lo que se trata de dar, hacer o no hacer. En

materia tributaria esa obligacin siempre es de dar, y ms especficamente la obligacin
de dar dinero, por consiguiente la pregunta clave es: Cunto dinero se debe dar a favor
del Fisco? Y como sabemos que para conocer cunto dinero se debe dar a favor del fisco,
en toda obligacin tributaria se presenta siempre la siguiente formula.
BASE IMPONIBLE por TASA = IMPUESTO A PAGAR.
Donde la Base imponible es la expresin numrica (en dinero) del Hecho gravado. Por
eso el hecho gravado debe ser susceptible de apreciacin pecuniaria. En la venta es cosa por
precio, el precio es el valor de la cosa en dinero.
La Tasa Sabemos que en materia tributaria la tasa tiene dos sentidos; Una como especie de
tributo; (contraprestacin que se paga por un servicio que nos presta el Estado).Y;
La tasa como porcentaje de la base imponible por el cual pagaremos impuestos. Por
eso la tasa siempre se expresa en trminos porcentuales. En la actividad de hoy veremos

que el impuesto a las ventas por categora subir de un 25 a 30% de la base imponible
(Expresin numrica del hecho gravado; renta). Ese es el concepto que nos sirve.
Base imponible en el ejemplo de la venta del auto es cuatro millones de pesos, rest el gasto
que realic para arreglar el auto y poder venderlo. As lo que debo dar al fisco es el 20% de
los 4 millones. (hecho gravado =incremento del patrimonio por vender el auto, lo vend en
5 millones pero invert un milln y sobre esos 4 millones los multiplico por el 20% me da
para enterar en arcas fiscales 800 mil pesos.

Viernes 09-05-2014
La Determinacin de la Obligacin Tributaria.
La determinacin de la obligacin tributaria se debe relacionar el hecho gravado y para
establecer cundo el contribuyente tiene que pagar. Una vez reconocida la relacin
tributaria entre el fisco y el contribuyente el siguiente paso es determinarla y para eso se
deben hacer tres preguntas:

Que se verifica el hecho gravado.

Que est relacionado con el contribuyente.

Y cunto es lo que tiene pagar el contribuyente a favor del fisco.

(Triloga para determinar la relacin tributaria).
La doctrina seala que existen 3 formas de determinar la obligacin tributaria. DE
OFICIO, DETERMINADA POR EL CONTRIBUYENTE Y LA MIXTA.

Determinacin de Oficio: Esto se produce cuando el que hace la

actividad de determinar la obligacin tributaria es exclusivamente la administracin.

Determinado por el contribuyente. Le dice a la administracin que

segn sus antecedentes tiene que pagar x monto de dinero.

Determinacin Mixta. En la prctica es siempre mixta. Ac el

contribuyente suministra la informacin a la administracin, sta informacin es
validada por la administracin y finalmente si se confirma queda determinada la
obligacin tributaria.

La clave es que el contribuyente aporte la informacin, que la administracin verifique si es

correcta y si se confirma, la obligacin tributaria queda determinada.
Actualmente, en la pgina del SII va internet, la administracin presenta una propuesta
(meramente propuesta), donde el contribuyente decide si la acepta o no, en ese sentido
colabora la administracin con el contribuyente. As, si bien en teora es posible una
determinacin de oficio y otra por el contribuyente, en la prctica es una determinacin
mixta.

Si la entendemos como determinacin Mixta existen dos clases:

1) La determinacin administrativa: Esta clase de determinacin mixta es aquella en que

la determinacin de la obligacin tributaria es hecha por un organismo de la administracin
del Estado, en Chile es el SII. Por lo tanto, en este caso la determinacin es Administrativa.
2) La Determinacin Judicial: Esta procede como consecuencia de un conflicto en sede
administrativa, all entonces la determinacin la realiza un tribunal de la repblica, por lo
que estamos frente a la determinacin judicial.

La determinacin Administrativa ante un organismo de la

administracin del Estado es un proceso complejo, porque supone varias fases o
etapas: Estas son 4 y son las que conducen como consecuencia al pago del
impuesto. Con lo anterior se cierra el proceso precisamente cuando el sujeto
pasivo paga el impuesto. A saber son;

Declaracin

Fiscalizacin

Liquidacin

Giro

Si el proceso es mixto, necesariamente requiere de la cooperacin o colaboracin del

contribuyente:
I FASE DE DECLARACIN:
En esta fase el contribuyente suministra la informacin a la administracin, que le permite a
sta comprobar si ha acontecido el hecho gravado, si como consecuencia de aquello es
deudor de impuestos y finalmente cunto debe pagar por concepto de impuestos.
Como ejemplo; En la operacin renta; esto es la declaracin de las rentas obtenidas por el
contribuyente durante el ao 2013. Durante el mes de abril el contribuyente debe informar
a la administracin que se ha configurado un hecho gravado, indica que soy deudor por una

determinada cantidad de dinero. Todo eso el contribuyente lo seala a travs de una

declaracin. Documento que rene ciertas caractersticas.
Una vez presentada la declaracin, el SII debe hacer una Fiscalizacin.
II FASE DE FISCALIZACIN.
En esta etapa el fisco debe comprobar si la informacin que le ha suministrado el
contribuyente es correcta o no, si es vers y completa. Si es as el proceso concluye ac, se
consolida la declaracin de impuestos.

Si es correcta; Se valida la informacin y el proceso concluye ac.

(coincide la informacin suministrada por el contribuyente)

Si no es correcta; Es decir, existen diferencias entre la informacin

que entrega el contribuyente y la informacin que maneja el SII. All lo que hace es
liquidar estas diferencias. Es decir, cuando difiere lo declarado por el
contribuyente, o lo declarado es informacin incompleta o errnea el SII liquida.
Posteriormente la liquidacin, estas se deben girar. Aquello consiste en la emisin de un
documento que es un acto administrativo llamado Orden de ingreso a caja que se
denomina Giro. Aquello es necesario porque el contribuyente quiere pagar y para eso
necesita que le emitan el documento de pago; giro.
Este es el proceso ideal, es decir, en teora el sistema debe darse as, tenemos un
contribuyente que declara, luego de revisado todo concuerda y si no hay problema paga de
inmediato.
Si hay problema se liquidan las diferencias, se gira y paga.
Pero evidentemente, entre el momento en que se declaran y pagan los impuestos pasa
mucho tiempo, toda vez que la fiscalizacin y liquidacin mas girar los impuestos es un
largo proceso. Por ese motivo y ms que nada por una cuestin prctica ya que el Estado
necesita contar con los recursos para satisfacer las necesidades pblicas en corto tiempo,
existe un inters pblico comprometido, por esa razn en nuestro sistema se trabaja con la
Declaracin y Pago simultneo.
ENTONCES EL SISTEMA FUNCIONA AS; Se declara y paga en el mismo acto, y si
en la etapa de fiscalizacin el SII encuentra discordancias, all realiza la liquidacin de
las diferencias que encontr, notifica vlidamente, y es all donde el contribuyente puede
optar si est conforme o no. SI lo est el SII emite la orden de pago, se gira y el
contribuyente paga en la TGR, terminando todo aqu en sede administrativa. Si por el
contrario no est conforme, es en este momento donde puede optar por presentar la
demanda ante el TTA, resolviendo el Juez el asunto. Si le encuentra la razn al fisco, se

emite por tanto la orden de pago, si le da lugar a la demanda al contribuyente, la

sentencia le sirve de base para acreditar que no mantiene deudas con el SII. )
Habamos hablado de una Opcin B que es la llamada determinacin Judicial. Esta procede
de la siguiente forma: El proceso comienza de la misma forma, el contribuyente declara, el
servicio realiza la liquidacin y ac si el contribuyente no est conforme con la liquidacin
porque insiste que la informacin suministrada es correcta y vers tiene esta alternativa,
donde el Juez tendr la ltima palabra.
Repetimos; Si la fiscalizacin arroja veracidad e integridad del pago el asunto concluye ac.
(Recordemos que en nuestro sistema la declaracin y pago son simultneos, lo que hace el
SII es liquidar las diferencias que l considera que existen, pero el impuesto ya est pagado,
solo se deben las diferencias que liquid el SII).
Si por el contrario, falta veracidad y por lo mismo el pago del impuesto no es integro, pues
ac el SII liquida las diferencias. Entonces, dicta el acto administrativo de liquidacin
(antes del giro), este acto debe ser vlidamente notificado, y en ese momento el
contribuyente puede optar si est o no conforme con ello.

Si est conforme: Esto contina en sede administrativa hasta llegar

al pago de las diferencias que calcul el SII en su liquidacin.

Si no est conforme, Esto quiere decir que considera errada la

actuacin del SII, ac el contribuyente puede demandar ante los tribunales de
justicia para que se determine judicialmente la liquidacin. Todo esto OJO en la
etapa de liquidacin.

16-05-2014
Repetiremos las ideas centrales de la clase anterior.
Estbamos en LA DETERMINACIN ADMINISTRATIVA de la obligacin
tributaria. (Aquella que se realiza en sede administrativa, ante un organismo de la
administracin del Estado y en Chile es ante el SII).
Sabemos ya que la determinacin administrativa es un proceso complejo que supone
varias etapas, declaracin que en chile trae aparejado el pago simultaneo, la fiscalizacin,
liquidacin y giro. (El pago se efecta en la TGR, el SII es el organismo fiscalizador, no
recibe pagos, ni la TGR fiscaliza ni controla).
I E T A P A D E D E C L A R A C I N. Aquella fase o etapa donde el contribuyente
coopera con el proceso de determinacin de la obligacin tributaria, lo hace suministrando
informacin a travs del documento que se conoce como declaracin de impuestos.

La declaracin de impuestos est regulada en los Art 29 y siguientes del CT. Toda
declaracin de impuestos debe reunir con los 5 requisitos sealados por la ley.

La Declaracin de impuestos debe ser presentada por escrito.

Bajo Juramento.

Dentro de Plazo.

En los lugares designados para el efecto.

Acompaada de los documentos que le sirven de fundamento.

Tarea en esta clase: Dar en 5 minutos contenido a esos 5 requisitos del Art 30 CT.
1.- Toda declaracin de impuestos debe ser presentado por escrito. Aquello se encuentra
consagrado en la norma del Art 30, pero esta indicacin se debe concordar con dos
supuestos ms.

La primer supuesto con que se debe concordar es aquella que indica

que el SII pone a disposicin de los contribuyentes formularios para presentar estas
declaraciones, aunque el legislador aclara que la falta de esos formularios no
significa exonerar a los contribuyentes de la obligacin de presentar la declaracin
de impuestos, an a falta de estos la declaracin debe hacerse igual. En estricto
rigor, si vamos a la sola lectura de la norma bastara la declaracin escrita a mano,
pero, precisamente para hacerlo ms fcil existen los formularios.

La segunda concordancia guarda relacin con la actualidad, ya que

todas las declaraciones hoy se presentan a travs de medios electrnicos, no en
papel. Son igualmente presentados por escrito, pero en formato digital.
En este ltimo punto es importante hacer un comentario, porque en el formato digital lo que
nosotros recibimos en el impuesto a la renta es una propuesta de declaracin, es el mismo
SII el que hace la propuesta, es extrao pensar que es en esta misma etapa donde el
contribuyente aporta la informacin, cuestin que no cambia, porque lo que hace el SII es
simplemente enviar una propuesta. Siempre hay voluntad del contribuyente, l dir si es as
y pone aceptar. Si no debe hacerlo siempre por escrito.
Tambin hay referencia al valor probatorio de los documentos presentados en formato
digital, ya que la documentacin en muchas reas es digital, por eso hay que tener presente
el valor probatorio que tienen.
2.- Bajo Juramento. Ac el legislador es ms parco y solo dice bajo juramento, lo que
implica que sea declaracin jurada, cuestin que tambin tienen un valor probatorio,

incluso hay figuras penales en el evento que uno mienta prestando declaraciones bajo
juramento.
3.- La declaracin debe hacerse dentro de Plazo. Si revisamos las normas del Art 36 y
39 la primera referencia que hace el legislador respecto de los plazos es que debe estarse a
cada impuesto en particular, no hace una referencia a los impuestos en general, habr que ir
a cada normativa para conocer el plazo. Un ejemplo de aquello en el mes de abril se cierra
el plazo para el impuesto a la renta, pero ya veremos los plazos especficos que se devengan
segn el impuesto. Lo que s deja claro el cdigo que los plazos establecidos en las leyes
admiten excepciones, ya que existen cambio a los plazos para declarar los impuestos.
1)
El primer caso de normas sobre plazos de carcter genrico es que si los plazos
para declarar y pagar los impuestos vence en da sbado, domingo o festivo e incluso el 31
de diciembre (feriado bancario), se entiende prorrogado el plazo hasta el siguiente da hbil.

Segunda situacin es que El presidente de la repblica puede

cambiar los plazos para pagar y declarar los impuestos. La propia constitucin le
entrega esta prerrogativa, puede a su voluntad modificar la fecha, es de carcter
general porque se refiere a todos los contribuyentes. A sucedido en el ao 82 en una
gran crisis financiera que implic la intervencin de los bancos, modificando el
presidente los plazos de abril a julio para hacer pago de los impuestos. Cuando lo
hace, afecta a todos los contribuyentes.

Puede tambin modificar los plazos el director nacional de SII.

Pero ac a diferencia del presidente que era al general y afecta a todos los
contribuyentes, ac es ms restringido, porque puede pero; a.- En declaraciones que
se hacen a travs de medios tecnolgicos y, b.- Que no impliquen pago.
Sabemos que en lo referente al impuesto a la renta se puede hacer va internet y para
incentivarlo y que las personas declaren antes del vencimiento de la fecha, se establece que
si declaro antes, la devolucin de impuestos llega antes, y en ese mismo sentido, se le
permite al director modificar los plazos para evitar el colapso de los servidores, se puede
declarar hasta el 9 de mayo. (Slo si no se debe pagar) pero si declara con pago debe
hacerlo en el mes de abril.

Facultad del director regional del SII puede tambin modificar

plazos; Slo determinados y especficos contribuyentes, realizan la solicitud de
pago y que esa solicitud sea fundada. (jugadores de ftbol que estn jugando en esa
fecha en el extranjero, all hay un motivo fundado). Consecuencia de esta prrroga
es que pagarn con intereses y reajustes, lo nico que se evitan es el pago de multas.
Porque no declarar oportunamente supone una infraccin tributaria y tiene
sanciones.

4.- La declaracin y pago debe hacerse en los lugares designados para ello.
La declaracin de impuestos debe ser presentada en los lugares que el legislador seala para
recibir las declaraciones. En principio deberan ser entregadas en el propio SII. Dado que
todo este proceso que concluye ac es de competencia del SII. Pero tiene la facultad de
suscribir convenios con al TGR- As la declaracin debera presentarse en la tesorera
general de la repblica, porque la TGR es el servicio pblico que se encarga de recibir los
pagos del fisco, y como en nuestro sistema es pago y declaracin simultnea, en la norma
del Art 29 el SII puede suscribir convenios con la TGR para eso. Sin embargo tampoco se
paga en la TGR, no se hace porque ella tiene tambin tiene la facultad de suscribir
convenios con los bancos e instituciones financieras. Por esa razn las declaraciones se
pueden presentar all.
Esa facultad de la TGR de suscribir convenios se encuentra en el Art 47 del CT. (Concordar
con las normas del Art 29 y siguientes).
5.- Declaraciones que deben presentarse acompaadas de documentos que le sirven de
fundamento.
Dado que en la prctica las declaraciones ya no son presentadas en el SII sino en los bancos
e instituciones financieras, es ms hoy en da se hacen a travs de internet, en los hechos o
prctica no se acompaan los documentos de la declaracin, y as el Art 35 CT deben
acompaarse Cules, los libros contables. Pero cosa que es imposible porque no puede
el contribuyente llevar al banco todos sus libros de contabilidad, por eso esta obligacin se
entiende cumplida manteniendo esa informacin a disposicin del SII. Si el negocio est en
Inca de Oro, all debe tener sus libros y cuando el SII quiera fiscalizar lo debe hacer all.

Entonces; Ya sabemos que la declaracin es la fase o etapa en que el contribuyente

colabora para la determinacin administrativa de la obligacin, donde coopera con el SII.
Esa informacin que suministra es muy importante, dado que si la tienda Ripley quiere
tener acceso a la informacin de los contribuyentes para ofrecer sus tarjetas de crdito, pues
esa informacin es tan importante, que existe una obligacin de reserva de esa valiosa
informacin. Existe una obligacin de reserva que esa informacin que entrega el
contribuyente no sea entregada a personas ajenas al SII u otra institucin habilitada.
Sabemos que existen excepciones de esa informacin, porque existen situaciones en que
obtener legalmente esta informacin es posible.
a.- Excepcin de carcter Judicial.

Tribunales de Familia para determinar cunto gana el demandado por

alimentos. Para sacar hasta el 50% de sus ingresos.


Ministerio Pblico que est investigando un delito tributario, puede
acceder a dicha informacin de declaracin de impuestos, solicita autorizacin al
juzgado de garanta, y permite la investigacin del delito.

En el juicio de Quiebras en materia civil.

En materia laboral para investigar las gratificaciones, para eso es

necesario saber si la empresa ha obtenido o no utilidades, as el juez laboral puede
pedir dicha informacin.

TTA si estn discutiendo este tema (para la determinacin judicial

bsicamente).
b.- Excepcin como estadsticas. Solo de carcter general. No se indicar datos personales
del contribuyente, pero de carcter general se puede entregar la informacin. Para esos
efectos el SII puede por ejemplo sealar cuntos contribuyentes han realizado su
declaracin de impuestos y en general los ingresos pero jams detallar quin.

En todos los dems casos existe la obligacin de reserva de la

informacin. Los funcionarios del SII estn imposibilitados de entregar esta
informacin, si lo incumplen tiene responsabilidad por los delitos que solo pueden
cometer los funcionarios pblicos, y sanciones administrativas (sumarios y eventual
destitucin).
De un tiempo a esta parte se est dando lo que se denomina externalizacin de Servicios.
Sub contratos, por ejemplo el SII puede contratar externos que no son funcionarios del SII
por ejemplo para la digitalizacin de la informacin, y existe una figura penal que tambin
sanciona el incumplimiento de la obligacin de reserva. Art 35 particulares que pueden
tener esa informacin con igual obligacin de reserva.
Debemos sumar la revisin de la LOC del SII, normas anteriores del Art 29, y hasta el 49.

23-05-2014
Retomamos lo ltimo dicho en la clase pasada.

Toda declaracin de impuestos no debe tener errores de clculo para pasar a la segunda
fase, as se verifica que no exista en la forma errores en la declaracin (esto es revisar los
formatos). Una vez pasada la primera etapa viene la segunda etapa de fiscalizacin que es
la revisin material o de fondo para saber si la informacin que consta en la declaracin
de impuestos es veraz.
II E T A P A D E F I S C A L I Z A C I N.
Para hacer la revisin de fondo el SII cuenta con ciertas o determinadas facultades, cuya
finalidad es comprobar la veracidad de lo declarado, esas facultades tienen como finalidad
comprobar la veracidad de la informacin, y son las siguientes;

El Examen de documentos.

Solicitud el estado de situacin.

Intervenir en el levantamiento de inventarios.

1.- El Examen de documentos:

Habamos dicho que los requisitos para presentar la declaracin tenan la obligacin de
presentar los documentos que le servan de fundamento a dicha declaracin, esos
documentos sealados en el Art 35 del CT., por ejemplo los libros de contabilidad,
inventarios y balances, etc. Y aunque hoy en la prctica ya sea las declaraciones
presentadas en formato papel en las instituciones financieras o las presentadas va internet
no se cumple presentndolos sino mantenerlos en el lugar donde ejerce su actividad u oficio
el contribuyente a disposicin del SII.
Por esa razn el SII puede solicitar y examinar esos documentos. Pero esa solicitud de
examinar documentos tiene restricciones. El SII no es completamente libre para ello, el
mismo CT establece ciertas limitaciones para cumplir con esta tarea fiscalizadora. A saber;

El examen de documentos debe hacerse en el lugar donde se

encuentran dichos documentos. (direccin del comerciante).
Si la direccin regional de atacama quiere fiscalizar a un comerciante que tiene su
domicilio en la localidad de Inca de Oro, el SII debe constituirse en ese lugar. Esta
limitacin slo es posible superarla si es que el propio contribuyente y el SII acuerdan que
este examen se haga en un lugar diferente. Es decir, debe haber acuerdo, conjunto de
voluntades. Esta facultad limitada viene dada porque muchas veces los funcionarios del SII
le indican al contribuyente que lleven al SII los documentos, pero lo que corresponde es
que el SII se constituya en el lugar donde se encuentran los documentos. No al revs.

La segunda gran limitacin para el examen de documentos que tiene

el SII Es el secreto bancario. En nuestro pas rige el secreto bancario, es decir la

obligacin de reserva que tienen los bancos e instituciones financieras respecto de

terceros sobre las operaciones que desarrollen con sus clientes. Sin embargo, la
tendencia mundial es eliminar el secreto bancario para evitar el lavado de dinero u
otras figuras similares, bsicamente por normas de transparencia a la informacin,
pero en chile :
Sin embargo, existen dos excepciones en que no rige el secreto bancario en materia
tributaria, es decir entregar la informacin no afecta ni vulnera el secreto bancario: Es
decir, contra-excepciones a la excepcin del secreto bancario como excepcin de la reserva
de la informacin.
1.- El SII puede acceder a ciertas partidas de la cuenta corriente de un contribuyente.
Al revisar el CT veremos que el SII est facultado para solicitar y examinar a propsito de
las facultades para fiscalizar pueden acceder a cierta informacin y partidas de la cuenta
corriente, pero para acceder a esa situacin tiene que cumplir con ciertos requisitos: a)
Autorizacin judicial (tendr el SII que pedir autorizacin fundada para revisar la cuenta
corriente. b) esa autorizacin es para revisar ciertas y determinadas partidas. Deben ser
especficos, movimientos de una fecha determinada, no ms ni menos que eso, y solo as el
banco est obligado de entregar esa informacin al SII.
2.- Desde hace aproximadamente 15 aos se permite al SII tenga acceso a cierta
informacin respecto de las ganancias que ha obtenido el contribuyente por concepto
de intereses en sus inversiones. Lo anterior sin que vulnere el secreto bancario. Por
ejemplo depsitos a plazos cuando superen determinado monto. As todos los bancos en
marzo de cada ao emiten un certificado que en su original al SII y copia al contribuyente
para hacer su declaracin de impuestos, as en esa fecha se calcula los impuestos por esos
intereses obtenidos (con un mnimo y mximo). Esta segunda excepcin es ms amplia que
la que se refiere a la solicitud de tener informacin de la cuenta corriente.
2.- Solicitar el Estado de Situacin (como segunda facultad de fiscalizacin).
A propsito de la revisin de declaraciones el SII est facultado para solicitar a los
contribuyentes el Estado de situacin. Esto es Un documento que da cuenta cul es el
activo y pasivo de un determinado contribuyente en un momento determinado. Es una
suerte de fotografa a la situacin financiera del contribuyente en un momento determinado.
Esta solicitud de estado tiene limitaciones legales;

No se incluyen todos los bienes del contribuyente, solo los ms

importantes, quedan excluidos por indicacin legal y por ejemplo los bienes
muebles dentro de la casa, pero el auto, motos, propiedades inmuebles, etc. esos s
deben estar considerados.
3.- Solicitar e intervenir en la confeccin de inventarios.

El SII puede intervenir con los funcionarios y estar presente en el momento en que
confecciona el inventario. Incluso puede recurrirse al auxilio de la fuerza pblica para
realizar estar intervencin. En ese caso basta exhibir la resolucin administrativa que lo
ordena. Esto es bien excepcional en nuestra legislacin donde el auxilio de la fuerza pblica
se obtenga por el slo mrito de una resolucin administrativa y no a travs de una orden
judicial como es la regla general.

LAS DECLARACIONES JURADAS.

Hablamos en plural DDJJ, dado que para el caso de las fiscalizaciones y control las
declaraciones juradas tienen dos acepciones en el CT.

Primeramente estn las declaraciones juradas que dicen relacin con

la revisin de las declaraciones de impuestos, es decir, en razn de la obligacin
tributaria. Tratado esto en el artculo 34 del CT.

Y la segunda acepcin de declaracin jurada que guarda relacin con

la fiscalizacin en general que est tratada en el art 60 CT.
A.- Declaracin Jurada del Art 34. Al tenor de la declaracin de impuestos.
Estas son declaraciones juradas prestadas al tenor de la declaracin de impuestos.
Pueden ser llamados a prestar declaracin bajo juramento todos aquellos que hayan
intervenido en la declaracin de impuestos. Gerente de la empresa, socio administrador,
contador de la firma, (excluidos los que gozan del secreto profesional como el abogado). El
objetivo es verificar la veracidad de la informacin; Por favor confrmenos que la
declaracin realizada en la lnea nmero 42 est efectivamente contabilizada. De ese
tenor son las consultas que se harn, as la declaracin jurada est acotada a lo declarado y
acotado tambin quienes.
B.- Declaracin Jurada del Art 60 Inciso 8. Cumplimiento en general de las
obligaciones Tributarias.
Para fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias el SII puede pedir declaracin jurada
por escrito o citar a toda personapara que declare hechos, datos o antecedentes
relacionados con terceras personas. Un ejemplo trivial es cuando en los lugares
clandestinos se pide un cdigo para ingresar, y como todo local de ventas y servicios debe
pagar impuesto a la renta, un vecino denuncia que despus de una determinada hora
funciona un local clandestino. As este vecino no tiene nada que ver con la declaracin de
impuestos, no ha intervenido en eso, pero puede ser citado a prestar declaracin bajo
juramento para testificar que existe este local clandestino. Recordemos que en el caso del
Art 34 solo declaran los que intervienen en la declaracin por ser al tenor de la declaracin
de impuestos, en este caso del Art 60 puede ser cualquier persona porque tiene como
finalidad verificar el cumplimiento de la ley tributaria y por tanto el SII les puede citar.

Esto que dice cualquier persona tiene limitaciones Art 60 Inciso 9 por ejemplo los que
estn beneficiados por el secreto profesional, el abogado, el confesor. Exceptuados los
mismos del Art 300 CPP (personas que gozan de fuero a menos que renuncien) ellos deben
declarar por escrito, por lo tanto no estn obligados a ir al servicio personalmente, no los
excusa de prestar declaracin bajo juramento, sino que autorizados a no comparecer sino
por escrito. Entonces en general puede ser citado cualquier persona salvo cnyuge y
parientes.

LAS CITACIONES.

La citacin es El llamamiento que hace el jefe de la Oficina del SII a un contribuyente

cuando no ha presentado declaracin y estaba legalmente obligado a hacerlo, o cuando
habiendo presentado la declaracin sta es incompleta, errnea o falsa.
El Plazo para comparecer ante el SII una vez que se ha realizado vlidamente la citacin es
de un mes. La citacin slo produce sus efectos -como todo acto administrativo- una vez
que est vlidamente notificada. La regla general en materia tributaria es la citacin por
carta certificada y, una vez llegada la carta transcurrido 3 das desde su despacho hay un
mes para comparecer. Es posible extender este plazo hasta por un mes ms.
Efectos de la citacin una vez vlidamente notificada?

Aumentan los Plazos de prescripcin en 3 meses Art 200

CT. Y si adems se ha obtenido un aumento de plazo a la citacin, se
aumentar en igual medida el plazo para la prescripcin. ART 200 CT. Si
pidi 15 das ms para comparecer, sern entonces los 3 aos normales, ms
3 meses como efecto de la citacin y sumados los 15, todo eso se agrega al
plazo para la prescripcin.

Si el contribuyente no comparece o compareciendo no da

razn de sus dichos (no explica, corrige o enmienda) el SII queda
legalmente habilitado para liquidar la obligacin tributaria.
Recordemos lo visto hoy.
Las fases o etapas de la determinacin administrativa de la obligacin tributaria, la primera
es declarar los impuestos, la segunda de fiscalizacin guarda relacin no solo con verificar
lo declarado, sino con temas mayores que incluyen fiscalizar y vigilar el correcto
cumplimiento de la normativa tributaria, tarea entregada al SII, y para cumplirla cuenta con
medios para fiscalizar y pueden ser generales y especiales.


Los medios Especiales que se aplican a ciertos y determinados
contribuyentes donde el servicio acta a travs de terceros. En los especiales en el
CT seala por ejemplo que los directores regionales pueden pedir la inscripcin de
los contribuyentes en distintos registros de los tradicionales por ejemplo el RUT.
tambin estn los terceros responsables del proceso de fiscalizacin, Notarios,
conservadores, municipalidades, etc.

Los medios Generales si se aplican a cualquier contribuyente y el

SII acta directamente. Estos son.
El RUT registro donde se encuentran todos los potenciales contribuyentes. La revisin de
las declaraciones, que no tengan errores en el formato, y que es por tanto verificar lo
formal; si la declaracin no tiene errores de transcripcin copia o calculo, por lo tanto en lo
de fondo tiene la facultad de verificar documentos, pedir declaraciones juradas, intervenir
en el inventario, y finalmente puede citar al contribuyente para que concurra a las oficinas
del SII. Cul es el objetivo de la citacin, es que el contribuyente demuestre que la
informacin contenida en la declaracin no es falsa, que de explicacin y que el error es del
SII.
Una vez citado y vlidamente notificado por carta certificada, tiene un mes para
comparecer. Puede pedir ampliacin del plazo hasta por un mes ms. Y, si es citado aquello
tiene dos efectos; por un lado aumentan los plazos de prescripcin en 3 meses, y si el
contribuyente no comparece o compareciendo no da razn de sus dichos, no corrige,
explica, enmienda, all el SII queda habilitado legalmente para pasar a la tercera fase de
esta determinacin administrativa de la obligacin tributaria que es; LA LIQUIDACIN.

30-05-2014
FALTAN LOS PRIMEROS 10 MINUTOS, DEBE SER REPASO DE LA CLASE
ANTERIOR.
Como idea central.: ya sabemos que los avisos de iniciacin de actividades y trminos de
giro son medios generales de fiscalizacin, afectan a todos los contribuyentes y los realiza
directamente el SII. (Lo ltimo visto el 23-05)

De que se trata esto entonces, de que ambos avisos tienen similitudes generales;

Es que tanto el aviso de inicio de actividades como el aviso del

trmino del giro son declaraciones juradas.

Ambas se deben presentar por escrito.

Ambas se presentan en el plazo de dos meses. En el caso del inicio

de actividades debe ser dentro de los dos meses desde que comienza la actividad
econmica. En cuanto al trmino de giro, tiene el plazo de dos meses para presentar
el aviso, contado desde que termin la actividad econmica que realizaba.

Cualquier persona que comience a desarrollar una actividad

econmica que pueda estar afecta a un determinado impuesto, tiene la obligacin de
presentar la informacin al SII -debe dar cuenta que la ha iniciado-, pero siempre
que dicha actividad est gravada con ciertos impuestos sobre la renta, PERO NO
TODAS LAS ACTIVIDADES GRAVADAS CON IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGAN AL CONTRIBUYENTE A PRESENTAR EL AVISO DE INICIO DE
ACTIVIDADES.
As por ejemplo, las rentas obtenidas en el trabajo que est bajo subordinacin y
dependencia, aquella renta si bien est gravada con el impuesto de segunda categora, no
tiene la obligacin de dar aviso de un inicio de actividades, no requiere la presentacin al
SII. Por el contrario si desarrollar una actividad profesional o independiente y autnoma,
s TIENE LA OBLIGACIN de hacer la presentacin del inicio de actividades.
Pero a pesar de esas similitudes, existe una diferencia de orden prctico.
Lo primero es sealar que los avisos de trmino de giro son ms complejos que los avisos
de iniciacin de actividades. Todo ya que a la legislacin Chilena le interesa que nos
incorporemos al sistema tributario, a la formalidad, de hecho por esa razn es expedito el
ingreso, e incluso en algunos casos se hace ms fcil sobre todo para los pequeos
comerciantes, ambulantes, etc. Al contrario de esto, dar trmino al giro es una salida mucho
ms compleja.
En razn de qu podemos decir que es ms compleja;

Lo primero es que para dar trmino al giro supone que se encuentran

pagados todos los impuestos que correspondan a la fecha del trmino.

Tambin trae aparejada la obligacin de presentar un balance que

detalle todas las actividades econmicas del comerciante hasta el momento que
presenta el trmino de giro.


Luego de terminado el balance, no concluye ah el termino de giro,
sino que una vez presentados los antecedentes el SII tiene la obligacin de auditar al
contribuyente. Con la finalidad de verificar si efectivamente ha pagado todos los
impuestos devengados hasta la fecha del trmino de giro.

Si comprueba que efectivamente se encuentran pagados todos los

impuestos que correspondan, el SII extiende un Certificado de Trmino de
Giro.

SI por el contrario, efectuada la auditora se comprueba que el

contribuyente no ha pagado todos los impuestos, lo que har el SII es
LIQUIDAR LOS IMPUESTOS QUE SE DEBEN.

La importancia de CONTAR CON EL CERTIFICADO DE

TERMINO DE GIRO es que el certificado acta en materia administrativa algo
parecido a la cosa juzgada. Por lo tanto el SII no puede seguir cobrando impuestos
si ya ha otorgado el certificado de trmino de giro. No puede aparecer el SII
cobrando nuevamente los impuestos. Basta el certificado para acreditar que se han
pagado los impuestos y aunque todo esto es en materia administrativa, igualmente
opera como la cosa juzgada.
Lo anterior es muy importante, sobre todo cuando se producen las ventas de negocios, la
nica forma de comprar una empresa, un negocio, la nica forma de saber que ese
emprendimiento no tiene deuda tributaria es que el SII exhiba el certificado de trmino
de giro.
Sin embargo, como hemos dicho el trmite del termino de giro es ms complejo que el de
iniciacin de actividades, (recordemos que existe declaracin jurada, por escrito, con dos
meses plazo, se debe presentar balance, demostrar el pago, etc), y en tal sentido el
legislador ha permitido la posibilidad de obviar el trmite de trmino de giro; Lo ser en los
casos de compras de empresas, en que la que vende no deba realizar el trmino de giro, sino
que quien compra se hace cargo solidariamente de la obligacin de pagar los impuestos que
se adeuden. (Resguardo para el fisco de que le pagarn igualmente lo adeudado).
Lo anterior se utiliza bsicamente en las transformaciones o compra de empresas.
La Transformacin de empresas es cuando una persona natural se transforma en una
persona jurdica: Don Juan Prez se transforma en Juan Prez EIRL. O cuando una persona
jurdica se transforma en otra. Juan Prez y CIA LTDA se transforma en Juan Prez SA.
En estos casos no ser necesario poner trmino al giro, pero necesariamente implica que en
el pacto social de la nueva empresa se indica que sta se har solidariamente responsable de
los impuestos que adeudaba la persona jurdica anterior.

As, Juan Prez persona natural se est transformando en Juan Prez EIRL, en este caso no
es necesario que Juan Prez ponga trmino al giro y cumpla con todos los trmites
complejos ya sealados, SOLO SI es que en la escritura de constitucin de la sociedad de
Juan Prez EIRL se incorpora una clausula que seale que se hace solidariamente
responsable de los impuestos que adeudaba Juan Prez persona natural.

Porqu es necesario que esta clausula de solidaridad est

expresamente descrita en el pacto social? Lo es porque en materia Tributaria,
aunque es comn, la solidaridad no se presume, requiere mencin expresa, al igual
que en materia civil, porque se entienden siempre simplemente conjunta,
excepcionalmente es solidaria y requiere clausula expresa estipulada en el pacto
social.

Qu pasa si esta nueva empresa no indica que se hace

solidariamente responsable de los impuestos que se deban?. Volvemos al ejemplo;
Juan Prez (persona natural) no termin el giro, y cre Juan Prez EIRL, pero en la
constitucin de esta no indic que se haca solidariamente responsable de los
impuestos que deba Juan Prez (PN), pues esa falta de indicacin no exonera a la
EIRL, sino que la hace responsable de manera Subsidiaria.
En este ltimo caso, al hacerlo responsable de manera subsidiaria acta como fiador, es
decir, goza del beneficio de excusin.
Repetimos todo lo visto con un ejemplo;
JUAN PEREZ PERSONA NATURAL QUE DECIDE DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD
ECONMICA DE LAS QUE ESTN GRAVADAS CON ALGN IMPUESTO A LA
RENTA. TIENE LA OBLIGACIN LEGAL DE HACER UNA DECLARACIN JURADA
POR ESCRITO Y TIENE EL PLAZO DE DOS MESES PARA INICIAR ACTIVIDADES
ANTE EL SII.
DON JUAN SE GAN LA LOTERA Y TIENE DOS MESES DE PLAZO PARA
PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA POR ESCRITO DONDE SEALA QUE YA
NO SEGUIR SIENDO GASFITER, Y SU ACTIVIDAD ECONMICA TERMINA, DA
AVISO DEL TRMINO DE SU GIRO, PERO ADEMS DEBE DEJAR PAGADOS TODOS
SUS IMPUESTOS Y PRESENTAR UN BALANCE DE SUS ACTIVIDADES A LA FECHA
DEL TERMINO.
EL SII DEBE REVISAR Y AUDITAR LA INFORMACIN. Y POR UN LADO SI
EFECTIVAMENTE PAG TODOS LOS IMPUESTOS EL SII LE EMITE UN
CERTIFICADO DE TERMINO DE GIRO. SI POR EL CONTRARIO, NO SE
ENCUENTRAN PAGADOS, PROCEDE EL SII A LIQUIDAR LOS IMPUESTOS QUE SE
DEBAN.

EN OTRO CASO; JUAN PREZ GASFITER SE GAN LA LOTERA Y CONSTITUYE

UNA EIRL QUE SE LLAMAR JUAN PEREZ EIRL, YA NO SER SOLO ESA
ACTIVIDAD ANTERIOR SINO QUE INCLUYE PINTRAS Y DESABOLLADURAS. EN
ESTE CASO TIENE DOS ALTERNATIVAS; O BIEN EN LA ESCRITURA DE
CONSTITUCIN DE ESA EIRL INCORPORA UNA CLAUSULA DONDE SEALA
EXPRESAMENTE QUE SE HACE RESPONSABLE DE MANERA SOLIDARIA DE LOS
IMPUESTOS QUE PODRA DEBER JUAN PERREZ PERSONA NATURAL, O, NO LO
INDICA, Y COMO JUAN PREZ YA NO EXISTE, PUES JUAN PEREZ EIRL SE
TRANSFORMA EN FIADOR, PORQUE ES SUBSIDIARIAMENTE RESPONSABLE.
Todo lo sealado se encuentra en los artculos 68 a 71 CT. Con eso se cierra el captulo de
la FISCALIZACIN. Como ltimo de los medios generales con que cuenta el SII para
fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
III E T A P A D E L I Q U I D A C I N.
Ya hemos sealado que en la determinacin administrativa consta de 4 etapas. La etapa de
declaracin donde el contribuyente suministra la informacin al SII, la etapa de
fiscalizacin donde el SII verifica si la informacin entregada no tiene errores, es completa
y consistente y si todo esto se comprueba la determinacin termina ac. Si por el contrario
hay inconsistencias (no coincide) y el contribuyente no corrige, le corresponde al SII la
misin tasar dichas diferencias. Ese proceso se denomina Liquidacin.
La liquidacin es una resolucin que dicta el SII. Como acto administrativo que es
debe cumplir con todos los requisitos propios de los actos administrativos (lugar y fecha de
expedicin, firma del funcionario encargado, vistos, considerandos, etc.).
Como es una determinacin de dineros deber indicar capital, intereses, reajustes y multas
si es que proceden, y dicha liquidacin como acto administrativo solo se dicta si el
contribuyente no present la declaracin y estaba obligado a hacerlo o si la present pero la
informacin era incompleta, errnea o inconsistente. Y siempre y cuando previamente el
contribuyente haya sido citado y en el evento que no ha sido citado y o si fue citado pero no
ha sido notificado legalmente, el SII no est habilitado para liquidar.
Entonces; El SII dictar una resolucin (acto administrativo con todos los requisitos de este
tipo de actos) slo una vez que el contribuyente no present declaracin estando obligado a
hacerlo, o la present errneamente, incompleta, pero solo una vez que haya sido citado y
en el evento que no compareci a la citacin o compareciendo no aclar las correcciones,
no enmend, ah recin podr dictar el acto administrativo. Ah recin puede tasar los
dineros adeudados, y esa tasacin debe contener el monto del capital, intereses y multas,
pero las ltimas son eventuales ya que solo debe haber incumplido con la obligacin
tributaria de presentar la declaracin.

EL Objetivo de la liquidacin.

El primer objetivo de la liquidacin es obtener del contribuyente un pronunciamiento.

Podramos decir ms bien que el primer efecto de la liquidacin es obtener una
pronunciacin por parte del contribuyente. En tanto, para que la liquidacin como acto
administrativo que es requiere que sea vlidamente notificada al contribuyente, y la regla de
oro en materia tributaria es que sea notificado por carta certificada.
I El Primer efecto de una liquidacin vlidamente notificada es precisamente un
pronunciamiento del contribuyente. Y al efecto el contribuyente tiene dos opciones.

Opcin: Estar de acuerdo con la liquidacin, es decir, reconocer

que tiene diferencias de impuestos. Este reconocimiento puede ser de forma:

Conformidad expresa: El contribuyente est de acuerdo con la

liquidacin y lo manifiesta pidiendo que le giren los impuestos. Es decir, el SII
detect la diferencia de impuestos y la manifestacin de conformidad est
expresamente realizada porque pide que se le giren los impuestos.

Conformidad Tcita: En este caso No pide que le giren los

impuestos, pero sin embargo, deja pasar el tiempo establecido por la ley para que se
giren los impuestos sin presentar reclamo alguno. En ese caso la manifestacin de
voluntad es tcita porque no pide que le giren los impuestos antes de tiempo, sino
que utiliza la alternativa de vacancia legal para pagar los impuestos posteriormente.

Opcin De No estar de acuerdo: Ac directamente se dirige a la

sede judicial. Presenta una demanda y reclama contra el Fisco ante los TTA.
Existe un matiz bien importante de tener presente. Porque en el primer caso de la
manifestacin expresa de voluntad, si bien pido que me giren los impuestos, el matiz viene
dado porque an pidiendo el giro de los impuestos NO SE PIERDE EL DERECHO A
RECLAMAR LA LIQUIDACIN POSTERIORMENTE. E incluso, para mayor
abundamiento, en el sistema pro contribuyente aumenta el plazo para presentar la
reclamacin posterior hasta por un ao ms y no a los noventa das que es el plazo normal
para reclamar la liquidacin.
II Efecto de la liquidacin es que se interrumpe la prescripcin. En la citacin habamos
visto que el plazo para prescripcin se aumentaba en 3 meses y si se aumentaba, correlato
de eso se aumentaba el plazo de la prescripcin. Se pierde ese plazo y comienza a correr un
nuevo plazo.

IV E T A P A D E G I R O.
Bien sabemos que con el acto administrativo de liquidacin no se puede ir a pagar, esto
solo da cuenta de lo que se debe, no sirve para pagar. Para eso se requiere de un ltimo
trmite que es el GIRO o LA ORDEN DE INGRESO A CAJA. Con el mrito de la
liquidacin me emiten una orden de documento que se llama giro, que es el orden de
ingreso a caja. El grueso de los impuestos se paga a travs del giro, salvo los que
corresponden a impuestos de timbres y estampillas, e incluso en algunos casos dan
talonarios que es el giro y en otros debes comprar las estampillas o timbres, ac no hay giro
porque compra directamente las estampillas y las agrega a la solicitud que haga.
Todos estos son trmites personales, son giros individuales, son para un trmite personal,
pero excepcionalmente existen los giros colectivos. Son aquellos que permiten el pago de
las contribuciones, se hacen simultneamente para varios contribuyentes, por lo cual se
clasifican en;

Los Giros Individuales el 99,9 de los casos, que es para un trmite

personal, es el orden de ingreso a caja, salvo que se pague por intermedio de timbres
o estampillas.

Los Giros Colectivos que son extremadamente excepciones donde en

un mismo documento aparecen citados centenares de personas, que se utiliza para el
pago del impuesto territorial.
PRUEBA SOLEMNE EL DA JUEVES 12 DE JUNIO. Hasta ac la materia de la prueba
solemne, evaluar todo lo que hemos visto. Ello incluye las lecturas complementarias del
texto, ms la lectura de la pavimentacin participativa del Profesor.

06-06-2014
Estbamos hablando la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, de verificar si ha
acontecido en la realidad ese hecho gravado y si est o no relacionado con un determinado
contribuyente y establecer cunto es lo que ese contribuyente debe pagar a favor del fisco.
Ya sabemos que en la prctica es una determinacin mixta, siempre la ltima palabra le
corresponde al Estado, pero necesita la cooperacin del contribuyente. Y la nica forma en
los hechos de clasificar el proceso de determinacin de la OT es distinguir entre
determinacin administrativa o judicial dependiendo cul ser el rgano que conoce y
respecto de Chile en el SII en sede administrativa y vimos ya todo el proceso que supone
las distintas fases y etapas.

LA DETERMINACIN JUDICIAL.
Aquella que se hace en sede judicial por un tribunal de justicia. Surge esta determinacin
judicial como consecuencia de un conflicto durante el proceso de determinacin
administrativa entre el fisco y un contribuyente. Cuando el contribuyente no est conforme
con lo que sucede en el proceso de determinacin administrativa demanda al fisco, salimos
de la determinacin administrativa e ingresamos a la determinacin judicial. As, fruto de
este desacuerdo se transforma en determinacin judicial porque el organismo llamado a
resolver este conflicto le corresponde a un tribunal de justicia.
I CULES SON LOS TRIBUNALES LLAMADOS A CONOCER LOS ASUNTOS
TRIBUTARIOS?.
Para adentrarnos en este proceso de determinacin lo primero necesario a conocer es cules
son los tribunales llamados a conocer los asuntos tributarios. Al efecto debemos distinguir
2 grandes grupos.

Los tribunales Tributarios Propiamente tales.

Tribunales ordinarios que conocen de asuntos tributarios.

1.- Los tribunales tributarios propiamente tales: Son aquellos creados por el CT y con
competencia exclusivamente tributaria.
2.- Los tribunales ordinarios: Son tribunales comunes, que estn en el COT pero el
legislador les asigna competencia en ciertos asuntos tributarios. Cules son estos: Sern los
sealados en el COT, tribunales de letras, Corte de Apelaciones, etc.
Comenzaremos por el segundo grupo. Los Tribunales Ordinarios que conocen de
asuntos tributarios.

Los juzgados de letras en lo civil tienen competencia en asuntos

tribunales, por ejemplo en todo lo relativo a los impuestos de timbres y estampillas

respecto de actos que se tramiten ante estos juzgados quin resuelve es el mismo
juzgado de letras, as lo indica el CT. En nuestro ordenamiento jurdico existe el
impuesto de timbres y estampillas que requieren pagar determinados tributos, por
ejemplo No podemos presentar una solicitud a la decanatura de la Universidad sin
pagar un determinado tributo / impuesto que se traduce a una estampilla.
En materia Judicial si se genera una controversia respecto de cuntas estampillas se
debieran pagar por concepto del impuesto, y no existiera esta norma deberamos ir al SII
para que nos indique cunto es, por lo tanto el legislador lo que hace es obviar eso y le
entrega la competencia al Tribunal Civil pero siempre que sea algo que se est tramitando
en su tribunal, no puede exceder de su competencia y pronunciarse por otro asunto. Pero si
es un procedimiento que est sometido al conocimiento del juez, tiene competencia para
pronunciarse por la controversia que surge respecto del impuesto de timbres y estampillas.
Hoy en da no existe el papel sellado es mas bien algo histrico, porque para la declaracin
judicial dependiendo del procedimiento, la demanda poda ser rechazada por el no pago de
impuestos. En su momento los procuradores deba tener esa obligacin de pagar los
impuestos, pero es algo que ya no ocurre. Era dependiendo de la cuanta del procedimiento
o el tipo de procedimientos y si se generaba una controversia se deba pagar este impuesto.
Revisar las normas del Art 115 y siguientes donde se encuentra todo lo relativo a esta
materia.

En materia Penal los Jueces de garanta y el TJOP conocen todo lo

relativo a los delitos tributarios.

En segunda instancia las Cortes de Apelaciones que son tribunales

ordinarios (creados por el COT) conocen en segunda instancia de todo lo que en
primera instancia han conocido los tribunales ordinarios en materia civil y las
resoluciones que dictan los TTA.

Finalmente, la Excelentsima Corte Suprema se le asigna

competencia tributaria cuando se presenta la casacin de fondo y forma por la
resolucin dictada por los tribunales ordinarios. Por lo tanto es la Suprema quin
tendr la ltima palabra.
Distinto es el caso del Primer Grupo. Es decir Los tribunales Tributarios Propiamente
tales.
Aquellos que estn creados por el CT y su competencia es exclusivamente tributaria. Dos
son estos tribunales.

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros TTA.

Los TTA son el tribunal tributario por excelencia, es decir, la mayora de las cuestiones que
se producen en materia tributaria se conocen en primera instancia los TTA. (Impuesto a la
renta, impuesto territorial, IVA, etc.)

Son tribunales unipersonales.

Son de 1 instancia.

apelacin.

Sus fallos sern revisados por las Cortes de Apelaciones con la

Existe uno en cada regin del pas, salvo en la regin metropolitana

donde hay 4.

Los TTA son de reciente creacin. Hace algunos aos el TTA era el
Jefe del servicio de SII.
2.- Los Tribunales Especiales de Alzada.
Para eso previamente sealamos que existe un procedimiento que se puede generar entre el
fisco y los contribuyentes en la aplicacin del impuesto territorial, el IT es el que se aplica a
los bienes races que conocemos como contribuciones aqul que junto con el cobro del
impuesto territorial nos cobran (la contribucin especial) del aseo domiciliario y se cobra
conjuntamente. Cuando se genera una controversia respecto de ese impuesto conoce en
primera instancia el TTA y, en segunda instancia y a diferencia de lo que acontece con
otros procedimientos tributarios, la Apelacin ser conocida no por la Corte de Apelaciones
sino por los Tribunales especiales de Alzada.
Lo hablamos en plural porque en todos los territorios jurisdiccionales donde hay una Corte
de Apelaciones por ejemplo en Copiap donde la Corte tiene competencia en toda la
Regin de Atacama hay dos tribunales especiales de alzada. Hay dos porque conforme la
ley de Impuesto territorial existen dos clases de bienes races:

Los bienes agrcolas o de la primera serie.

Y los no agrcolas o urbanos que se llaman tambin de la segunda

serie.
La frmula de clculo del impuesto en cada caso es distinta, en cuanto a los bienes races
agrcolas slo se consideran sus dimensiones y las casas patronales construidas sobre esas
superficies. Y, en el caso de los bienes races urbanos, se consideran sus dimensiones y
todo lo construido sobre ellas.
En ese sentido conforme la ley (actualmente vigente) existen dos clases de bienes races y
por lo mismo existen dos clases de tribunales especiales de Alzada


Aquellos tribunales especiales de Alzada que conocen apelaciones
respecto de los bienes races agrcolas, y un tribunal especial de Alzada que conoce
las apelaciones de los bienes races urbanos.

Respecto de la integracin de la sala tambin es distinta; En el caso

de los tribunales especiales de alzada para bienes agrcolas estar conformado por
Un ministro de Corte que preside el Tribunal y profesionales propios del rea
agrcola.

Y la integracin de la sala en las apelaciones sobre bienes races

urbanos, tambin lo preside un ministro de Corte, pero los profesionales que le
acompaan son distintos, ser Arquitectos, ingenieros, constructores civiles, etc.
Ya sabemos que esto se trata de la determinacin de la obligacin tributaria; en este punto
hablamos de verificar en sede judicial -ante un conflicto entre el fisco y los contribuyentessi ha acontecido o no en la realidad el hecho gravado, si como consecuencia de ellos una
persona adquiere la condicin de contribuyente y si fruto de esta relacin debe pagar una
cantidad de dinero a favor del fisco.
Para eso establecimos como primer punto cules eran los tribunales llamados a conocer.
Ahora debemos determinar lo siguiente:
II A TRAVS DE QU PROCEDIMIENTOS SE RESOLVERN ESTAS
CONTIENDAS?
Se clasifican de la siguiente manera:

Los Procedimientos que determinan o

obligacin tributaria.

ayudan a determinar la

Los Procedimientos que no determinan ni ayudan a determinar la

obligacin tributaria, porque su objetivo o finalidad es diferente.
1 Grupo: Los Procedimientos que determinan o ayudan a determinar la obligacin
tributaria.
a) Procedimiento General de Reclamo: Este es el ms utilizado para esta materia, es el
procedimiento por antonomasia. Equivalente al Juicio Ordinario en materia procesal civil.
(Supletorio por excelencia)
b) El Procedimiento Especial de Reclamo por el Avalo de Bienes Races.
c) El Procedimiento de Determinacin del Impuesto de Timbres y Estampillas.
Sabemos que ser de competencia de los jueces de letras, por lo que la ley tributa ria poco
se refiere a esto.

2 Grupo: Los Procedimientos que no permiten determinar la obligacin tributaria

ni ayudan a determinarla porque su objetivo es distinto. Son:

El Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones.

El Procedimiento Especial de aplicacin de ciertas multas.

El Procedimiento especial de Amparo de Derechos.

El Juicio Ejecutivo por obligaciones Tributarias de Dinero.

Ac vemos que el objetivo de cada uno de los procedimientos es distinto: En los dos
primeros casos es aplicar sanciones (generales o determinadas multas), en el tercer caso es
como su nombre lo indica es amparar derechos que han sido vulnerados por la
administracin (similar al recurso de apelacin, pero en materia tributaria). Y finalmente, el
ltimo procedimiento sabemos que ac la obligacin tributaria est ms que determinada,
por lo que se est pidiendo su cumplimiento por la fuerza.
Todo lo dicho revisar y cotejar con los Artculos 115 y siguientes del Cdigo Tributario. La
prxima semana comenzaremos con las diapositivas para avanzar ms rpido en los
procedimientos.

VIERNES
JUNIO

13

DE

Segn las dispositivas que tenemos ac, se explica la necesidad del porqu se crean los
TTA, dado que antiguamente el Director del SII actuaba como Juez y parte, toda vez que
conoca los reclamos y al mismo tiempo resolva estos. Los mismo ocurra con el Director
de aduanas, quin actuaba de igual forma, afectando esto a la imparcialidad para resolver
los conflictos.
Sabemos lo importante que han sido las grandes reformas en Chile. Tenemos la Reforma
Procesal Pena, la reforma laboral, que han trado a nuestro sistema la necesidad de ir
incorporando tribunales imparciales para una correcta aplicacin de justicia.
Por esa razn, en el ao 2009 se dicta la ley 20.332. El TTA es el tribunal tributario por
excelencia, dado que ve la mayora de las cuestiones de orden tributario en primera
instancia.
Sealamos ya que existe un TTA por cada regin del pas, con la excepcin de la regin
metropolitana que hay 4 TTA. En Copiap el TTA de Atacama tiene su sede en Copiap
siendo su territorio jurisdiccional en Atacama, sern todos de su conocimiento. Adems,
sealamos que la reforma se fue produciendo de forma paulatina, las regiones con los aos

lentamente, incluso la regin metropolitana en enero de 2013 se incorpora recin. Y como

punto importante a sealar es que todos los conflictos suscitados con anterioridad a la
entrada en vigencia de la ley se siguen tramitando por el Director del SII, siendo las causas
an de su competencia.
En el caso de la regin de Atacama, el Director regional del SII sigue conociendo causas
iniciadas antes de febrero de 2010.
Las diapositivas muestran que hay ciertos tribunales que por la cantidad de causas que
conocen tiene ms de una secretara, por ejemplo Iquique, Valparaso y Santiago que tienen
dos: Una tributaria y una aduanera. Zonas francas, puertos, y aeropuerto.
En la siguiente dispositiva muestra la aplicacin gradual de la ley. Estn la regin piloto y
el resto que comienzan a operar al final del periodo que fue en Febrero de 2013.
Como sucede en toda reforma existe un conjunto de principios que indican los pasos a
seguir, porqu se acta de una determinada manera y no de otra. Y la ley que establece los
TTA no es la excepcin.

PRINCIPIOS QUE INFORMAN LA LEY.

La Independencia.

Como sabemos se cuestionaba la independencia del TTA anterior que era el Director del
SII y dependa del Director nacional, y es quien interpretaba la ley tributaria, y esa
interpretacin es obligatoria para todos los funcionarios de SII e incluidos los Dir.
Regionales que no eran libres para interpretar la ley tributaria. Adems, deban realizar su
propia actuacin, porque los contribuyentes accionaban frente a las resoluciones del mismo
director.
Por lo tanto, los TTA son independientes de toda autoridad administrativa en el ejercicio
de su ministerio y slo quedan sujetos a la sper-vigilancia del Poder Judicial a travs de
las Cortes de Apelaciones y Corte Suprema.

La Eficacia y Eficiencia.

Los conflictos sern resueltos por un tribunal especializado, en un proceso expedito,

regulado por plazos determinados. Se contar con una segunda instancia con Cortes de
Apelaciones especializadas. Sabemos que el tema tributario es sumamente sensible, ya
sabemos el tema de la reforma tributaria que est generando muchas opiniones divergentes.
Por eso el segundo principio busca que el procedimiento sea an mas expeditos, se
establecen plazos perentorios, y que exista la segunda instancia. Es decir, las resoluciones
que dicte el Juez TTA pueden ser apeladas a las Cortes de Apelaciones.

La integralidad.

La generalidad de los conflictos de naturaleza jurdica que nazcan entre los particulares
y los servicios de la Administracin en materia tributaria y aduanera caen bajo la
competencia del tribunal. Por esa razn tienen que resolver porque es materia de su
competencia el TTA. Por esa razn el TTA es el tribunal Tributario por excelencia.

La Justicia.

Ideal de Justicia, dar a cada quien lo suyo. Se asegura a los litigantes una igualdad de
Derechos en juicios, resoluciones fundadas, y la posibilidad de que estas sean revisadas
por las Cortes de Apelaciones. As tratar a la administracin a travs del SII y el
contribuyente tratados como partes en situacin de igualdad como cualquier juicio, sin
tener un trato especial. Salvo en el aspecto de las notificaciones que difiere de esto, pero as
el SII es igual que una parte comn y corriente.

ASPECTOS QUE GARANTIZAN LA INDEPENDENCIA DEL

TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO
Segn se aprecia en la diapositiva esa es la estructura de los TTA. Sabemos que hay
regiones que cuentan con dos secretaras, pero en general esa es la estructura. Respecto del
Juez y Secretarios son elegidos por un proceso concursal, un proceso de mrito para el
ingreso de la administracin pblica comn y corriente. Mezcla a travs del servicio civil
con el ingreso al poder judicial. En nuestro ordenamiento jurdico existe un servicio pblico
que es el servicio civil que se encarga de los cargos altos de la administracin de justicia, y
el ingreso al poder judicial.
Como los mezcla, primero porque al poder judicial se hace un concurso como si se
ingresara a la administracin del estado, interviene como si fuera de alta direccin pblica,
pero una vez que hace este procedimiento (entrevista, psicolgica, test de conocimientos,
etc.) el sistema de la direccin pblica forma una quinta, le indica al poder judicial 5
posibilidades, transforma la Corte de Apelaciones en una terna, seala esos 3 estn
habilitados para ser miembros del TTA, y ah el Presidente de la Repblica designa de esa
terna.
Una vez nombrado el Juez y para mantener su independencia es inamovible, es decir,
mientras no concurra una causal que amerite su destitucin.
La segunda diferencia es que: El Juez Interpreta la ley de forma independiente a la
autoridad administrativa. Recordemos que antiguamente le Director Regional estaba
subordinado al Director Nacional quin estaba habilitado administrativamente para la
interpretacin de la ley, debiendo el Director solo interpretar como lo seala el Director
Nacional. En todo caso los jueces TTA estn sometidos a la sper-vigilancia de los
tribunales superiores.

Quin califica a los Jueces; Las Cortes de Apelaciones. El Juez y el secretario pertenecen a
un equipo de trabajo, y como sucede en todas las reformas existe una unidad
administradora, es decir, las tareas de orden administrativo se encarga esa unidad.

DE QU PROCEDIMIENTOS CONOCEN LOS TRIBUNALES

TRIBUTARIOS Y ADUANEROS (TTA).
Ya vimos la clase pasada la diferencia entre los procedimientos que permiten determinar la
obligacin tributaria, y los que no lo hacen ni ayudan a determinarla, porque su finalidad
era distinta. Dentro de las dispositivas que no hace la diferencia pedaggica, sino que los
procedimientos se sealan por la ley.
La ley comienza sealando el Procedimiento General de Reclamo, luego los
Procedimientos especiales, y finalmente el procedimiento para aplicacin de sanciones.
El Procedimiento General de Reclamaciones. (PGR)
Lo primero a sealar es que este procedimiento es el equivalente al juicio ordinario de
mayor cuanta. En materia tributaria el PGR es el procedimiento comn. Este
procedimiento obliga a entrar a un anlisis de cuestiones bsicas.
I De qu se puede reclamar: Art 124 CT. Existen 3 materias a distinguir.
1.- Materias que son reclamables. 2.- Materias que no son reclamables, porque debe ser
objeto previamente de una solicitud administrativa, pero si la niegan la negativa es
reclamable. 3.- Materias que nunca son reclamables.
1) Las Materias que Son siempre reclamables:
a) La Totalidad o alguna de las partidas o elementos de una Liquidacin, giro, o un pago.
La ley precisa en el Art 124 Si tengo una liquidacin o un giro debo reclamar de la
liquidacin, no puedo reclamar del giro, salvo que este no guarde relacin con la
liquidacin. Y si tengo un giro de un pago, no puedo reclamar del pago, salvo que no digan
relacin el pago con el giro.
b) Segundas materias reclamables: Toda resolucin que incida en el pago de un impuesto.
c) Las resoluciones administrativas que denieguen peticiones del Art 126 de CT. (peticin
de devolucin de impuestos)
2) Materias que no son reclamables, porque el legislador seala que deben ser objeto
de una solicitud administrativa, y si esa solicitud es denegada, puedo reclamar de la
denegacin. Art 126 CT.

Art 126. No Constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo

fundamento sea De la lectura de este artculo podemos hacer la distincin final.

No son reclamables por que deben ser objeto de una solicitud

administrativa: materia de devolucin de impuestos: Si ha pagado dems,
doblemente o en exceso, no se reclama sino que se presenta una solicitud
administrativa para que devuelvan ese exceso, teniendo un plazo de 3 aos para
presentarla, conoce el Director Regional. Pero, si el SII deniega la solicitud esa
negativa es reclamable en conformidad a esa norma. Son tres casos en que opera la
misma circunstancia.
3.- Materias que no son reclamables. Art 126 No se puede iniciar un procedimiento
general de reclamo por una interpretacin que hace el Director Nacional.
II Quin puede reclamar?
Art 124 CT. Seala que puede reclamar todas aquellas personas que tengan un inters
actual y comprometido. La doctrina y la jurisprudencia a precisado esta frase. Qu significa
inters actual y comprometido. Actual es que est vigente al momento en que se entabla el
reclamo. Y comprometido, significa que sea susceptible de apreciacin pecuniaria.
Los contribuyentes obviamente, pero tambin el socio de un contribuyente si es que tiene
un inters actual y comprometidos. El sndico de quiebras tambin podr reclamar.
III Cul Es el plazo para reclamar?
El plazo para reclamar hoy es de 90 das. Contados desde la notificacin de la liquidacin,
giro o pago, o de lo que motive el reclamo. En el rgimen antiguo, sin los TTA el plazo
para reclamar era de 60 das, hoy es de 90 porque el legislador incorpor un recurso en sede
Administrativa que se llama recurso de Reposicin. Por lo tanto, est la alternativa de
reclamar en sede administrativa de una resolucin a travs del recurso de Reposicin
administrativa ante el Director Regional correspondiente o bien presentar la demanda a los
TTA. La ventaja del plazo de 90 das es que si va mal con la reposicin administrativa
queda plazo an para presentar la demanda en sede judicial.
Respecto de los plazos en el cdigo tributario son siempre das hbiles. Sin embargo, hay
que distinguir si la presentacin es en sede administrativa o judicial.

El plazo en sede administrativa los das hbiles son de lunes a

viernes 15 das.

En el plazo judicial los das hbiles son de lunes a sbado 90 das.

Ojo. Que como en todo, lo no resuelto por el CT se aplica las disposiciones comunes a todo
procedimiento del CPC.


Contra la sentencia de primera instancia procede el recurso de
Apelacin. Contra la sentencia de segunda instancia, proceden los recursos de
Casacin en la forma y en el fondo.
Estbamos hablando de la reposicin administrativa, que tiene un plazo de 15 das, pero en
sede administrativa es decir, de lunes a viernes.
Por lo tanto, cuando me notifican legalmente la actuacin que no me parece, es decir, la
resolucin que voy a reclamar tengo un plazo de 15 das para presentar la reposicin
administrativa. El SII tiene la obligacin de resolver esto en un plazo muy acotado y de
manera tal que por esa resolucin se puede decidir si presenta en el TTA el procedimiento
general de reclamo con un plazo de 90 das (lunes a sbado), o la reposicin administrativa.
Recordemos que la sentencia del TTA es susceptible de Apelacin y posterior casacin
fondo o forma.
REQUISITOS DE FORMA DEL RECLAMO. (Reclamo es el nombre que se da a la
demanda en materia tributaria).

Sabemos que el plazo es de 90 das hbiles judiciales desde

notificado el acto.

Respecto de la Comparecencia, en principio puedo actuar en los

TTA sin el patrocinio de un abogado. Para saberlo se debe distinguir si la cuanta de
lo discutido es menor o mayor a 32 UTM.

A.- Si la cuanta es menor a 32 UTM. En este caso se puede actuar

personalmente, sin patrocinio.

B.- Si la cuanta es mayor, necesariamente se debe comparecer con

el patrocinio de un abogado.
Otro punto importante, es que si el SII me solicita documentos y no los presento, no
puedo despus presentarlos en sede judicial. Si me cita el SII y no comparezco o si lo
hago no llevo los antecedentes que me piden, no puedo presentarlos como medios de
prueba en el juicio tributario. Sabemos que hay inters pblico comprometido, y de ah que
la igualdad de las partes no es absoluta, el fisco tiene preeminencia y presunciones que
siempre le favorecen. Esta norma ha sido discutida en los tribunales, pero se ha sentado que
si no se han presentado en sede administrativa, no se pueden utilizar luego como medios
probatorios en Juicio. Incluso la Corte de Apelaciones lo ha confirmado.
Por otro lado, tenemos el rgimen de las notificaciones. Para eso la regla general es la
notificacin electrnica, pero tiene una particularidad, no es que sea por correo
electrnico, sino que las resoluciones se publican en la pgina web del tribunal, y

publicadas all se entienden vlidamente notificadas. Y los plazos se cuentan desde que esa
resolucin se encuentra notificada en la pgina.
De todas formas existen excepciones que se encuentran en las diapositivas: En los casos en
que se requiere carta certificada: Resolucin de recibe la causa a prueba, Sentencia
definitiva, Inadmisibilidad del reclamo, la notificacin a terceros ajenos al juicio, Y como
nica excepcin; respecto de la Primera resolucin del juicio a SII, es por correo
electrnico es de la demanda y traslado al SII.
Los ltimos 5 minutos no se entienden, algo le pas a la grabacin. Explica el
procedimiento y las apelaciones.

20-06-2014 1 BLOQUE
Repaso de la clase anterior.
Recordemos lo visto la clase pasada. Vimos quin puede reclamar, y vimos que toda
persona que tenga un inters actual= vigente al momento del reclamo y comprometido /
este reclamo lo pueden hacer el contribuyente, los socios del contribuyente o bien el sindico
de quiebras / por otra parte respecto de los plazos / se dijo la clase pasada que el Aumento
de plazo a 90 das por RG porque se incorpor la reposicin administrativa. Antes el plazo
era de 60 das se ha ampliado porque hoy se ha incorporado la reposicin en sede
administrativa se puede presentar la reposicin dentro de 15 das ante el SII este tiene
tiempo acotado para resolver de modo que si yo no quedo conforme con esa resolucin de
mi reposicin administrativa, queda tiempo para interponer el reclamo. Recordar que los
plazos en materia tributaria son siempre de das hbiles y frente a ello debemos distinguir
entre das hbiles judiciales (lunes a sbado) y administrativos es de lunes a viernes. El
plazo de reclamo es de 90 das hbiles judiciales descontando domingos y festivos y el
plazo de la reposicin adm es de lunes a viernes no se cuentan los sbados ni domingos.
Ahora veremos /las diapositivas tratan la materia en forma distinta, es la misma materia
pero al profe le resulta ms pedaggico distinguir entre los procedimientos que permiten
determinar la OT y los que no, en las diapositivas a su vez hablan de todos los
procedimientos contenidos en el CT. Los tribunales tributarios aduaneros son tribunales
especiales en doctrina se indican que son propiamente tales porque? Porque son creados por
el CT y porque tienen competencia exclusiva tributaria, con jueces especializados, con salas
especiales / en relacin a la reposicin yo puedo escoger en sede adm 15 das hbiles adm
para interponerla en sede judicial 90 das hbiles judiciales de lunes a sbado para
presentar la dda. La notificacin es a travs de la pgina web pero el profe indica que es
una mera comunicacin no una real notificacin.


Resumen: se puede presentar la reposicin adm contra lo mismo que
puedo reclamar, se puede optar por eso se dice que es voluntario o me voy directo a
juicio o busco una suerte de arreglo con la adm del estado a travs de la reposicin
no es obligatorio, puedo ddar de inmediato o presentar la reposicin y esperar el
resultado de ella con esos antecedentes ddar porque los plazos son ms largos que
antes. El plazo de interposicin es de 15 das hbiles adm lunes a viernes contrario
al plazo de la dda que son judiciales.
La reposicin Administrativa (DENTRO DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES.
Procede en contra de los mismos actos en el procedimiento general de reclamaciones
(partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de
un impuesto..
Es Voluntario. Plazo de interposicin 15 das administrativos; de lunes a viernes (el plazo
de demanda son 90 das pero judiciales (de lunes a sbado).
El SII tiene un plazo acotado para resolver la reposicin adm porque el objetivo es que el
contribuyente tenga todos los antecedentes en la mesa al momento de presentar la demanda,
por eso tiene un lapso de 50 das hbiles (para efectos judiciales) si no se ha resuelto por el
SII se entiende rechazada esto es una figura similar a la figura del derecho administrativa
el silencio administrativo con la diferencia que en el silencio adm si no se dice nada se
entiende que da lugar a la solicitud pero en materia tributaria no es as, se entiende
rechazada porque? Porque quedan das aun para presentar la dda, esto importa mucho
porque interponer la reposicin administrativa no interrumpe el plazo para presentar la dda.
Si no se ha notificado la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro de los 50 das
siguientes a su presentacin.
SU presentacin no interrumpe el plazo de interposicin de la reclamacin tributaria. Es
importante tener presente este punto, dado que la presentacin de la demanda no interrumpe
el plazo. Si al SII se les pasan los 50 das, afecta incluso su remuneracin personal, por eso
a los funcionarios del SII les interesa resolver la reposicin administrativa. Siguiendo con el
procedimiento general de reclamaciones es equivalente al juicio ordinario de mayor cuanta
en materia civil y como todo juicio reconoce 3 fases que son: discusin prueba y sentencia.
PERIODO DE DISCUSIN: Conformada por dos grandes actuaciones; Primero
presentacin del reclamo, segunda la contestacin que a ese reclamo hace el SII. PERIODO
DE DISCUSIN, PRESENTACIN DEL RECLAMO, EXAMEN DE ADMISIBILIDAD
en relacin a este examen toda dda debe cumplir con ciertos requisitos por ejemplo los del
art 254 cpc en materia civil, pero en materia tributaria tambin existen requisitos de la dda
por dos razones: porque est contenida en el ART 125 CT= indica los requisitos de la dda,
reclamo, 125 CT equivalente al 254 del cpp.

Y LA SEGUNDA RAZN ES QUE AN QUE NO EXISTIERA EL 125 SE APLICAN

LAS NORMAS DEL 254 CPC) (traslado de 20 das.) CONTESTACIN DEL SERVICIO.
Se aplican supletoriamente las disposiciones del CPC de modo que el juez del tribunal
tributario aduanero igual tiene que hacer ese examen de admisibilidad, y si no se cumplen
con los requisitos de la dda o reclamacin se da un plazo para que se subsanen los defectos
de la dda. Y en relacin a ello debemos saber que si la cuanta de los dddo es inferior a 32
UTM NO SE NECESITA ABOGADO el cual tiene un plazo de 15 mnimo das, por el
contrario si la cuanta excede las 32 UTM el plazo que se otorga no puede ser inferior a 3
das porque tiene asesora letrada. Hecho el examen de admisibilidad si cumple con todos
los requisitos se da traslado y se notifica por correo electrnico, / el nico caso que se
notifica por correo electrnico que es la dda presentada al SII / pregunta prueba.
Entonces se present la demanda o reclamo luego se realizo el examen de admisibilidad
conforme al art 125 CT o bien 254 CPC Si no cumple con los requisitos se fija bajo
apercibimiento un plazo para que cumpla no menos de 15 das si est actuando sin abogado
y no menos de 3 das si est actuando con abogado cuanta superior a 32 UTM. Si no
cumple se sanciona, bien si est bien la dda se da traslado y se notifica por CORREO
ELECTRONICO nico caso. La RG es la publicacin en la pgina web excepcional% hay
dos grupos de excepciones la primera es la notificacin por mail que hace el SII y la
notificacin por carta certificada hay 20 das el servicio contesta y se cierra la etapa de
discusin del procedimiento general de reclamos
CIERRA ETAPA DE DISCUSIN.
PERIODO DE PRUEBA :::::::::::> si HAY HECHOS SUSTANCIALES,
PERTINENTES Y CONTROVERTIDOS SIEMPRE DEBE RECIBIR LA CAUSA A
PRUEBA. Fija los hechos, notifica el trmino probatorio por carta certificada, otorga un
Trmino probatorio 20 das, lista de testigos 2 primeros das del trmino probatorio, lista
de testigos. (En general todos los medios probatorios son vlidos en materia tributaria tales
como oficios documentos peritajes instrumentos declaraciones etc). En lo que se refiere a
medios probatorios no resueltos en el CT se aplican supletoriamente las disposiciones del
CPC. Y en relacin a ello si por algn motivo un testigo no pudiese declarar y como el CT
no seala sobre el aumento de plazo o suspensin de la audiencia rigen las normas
supletorias del CPC.
Caso: una persona esta citada hoy a las 9 am es un testigo perito contable aquel que
intervino en la declaracin de impuestos pero tiene su residencia en Stgo. Y viene viajando
en avin para llegar a la audiencia de las 9 pero el avin aterriza en Antofagasta por malas
condiciones del clima, que sucede con ese testigo? El CPC permite solucionar estos
problemas que no contempla el CT, ahora bien si en la etapa de discusin queda claro que
hay hechos sustanciales controvertidos y pertinentes el juez tributario tiene la obligacin
de recibir la causa a prueba y fija los hechos sobre los que recae la prueba, abre el trmino

probatorio dictando el auto de prueba y se notifica (ac es otro caso en que el servicio
difiere de la RG porque la notificacin es por carta certificada) una vez notificada tengo
dos plazos para presentar la lista de testigos y puedo presentar cualquier otro medio de
prueba dentro de ese plazo y si por algn motivo fuese necesario extender el probatorio se
puede solicitar aplicando subsidiaria% las normas del CPC rendido todos los medios de
prueba, cerrado el trmino probatorio pasamos al
a la tercera y ltima Etapa de sentencia:
SENTENCIA. La diferencia del procedimiento antiguo,
antes de esta ley de
procedimientos no haba plazo para dictar sentencia, hoy el juez tributario en esta ley tiene
un plazo de 60 das para dictar la sentencia y se notifica por carta certificada una vez
dictada que sabemos es la excepcin.
Al revisar el CT se indican normas especificas de cmo deben llevarse los expedientes, en
materia tributaria se forma fsica y de forma virtual la tendencia hoy es que los expedientes
sean virtuales, pero ojo que estas disposiciones son referencias a normas del CPC, si bien
el CT es relativa% nuevo / la gran mayora de las actuaciones sean orales eso hace que
sean ms rpido pero en materia tributaria sucede lo contrario porque no rige la oralidad ya
que se entiende que hay anlisis documental y eso provoca algunas dificultades con los
testigos porque no se pueden grabar estas declaraciones como si sucede en otros
procedimientos eso porque el CT se remite al CPC el cual el procedimiento es escrito.
Otra cosa en relacin al expediente es que este es pblico y puede ser consultado por
cualquiera persona salvo que se declare su confidencialidad porque hay ciertos
procedimientos confidenciales como solicitar una medida prejudicial, o bien en asuntos de
familia etc. Pero la RG es que los procedimientos son pblicos/ en el procedimiento antiguo
era posible decretar la confidencialidad a peticin del SII pero eso traa problemas
asociados porque como me defiendo si yo no s de que me estn acusando frente a eso la
ley para salvar esta situacin, indica si usted decreta la confidencialidad no puede fundarse
en esos antecedentes para dictar la sentencia, todo eso se subsano y ahora todos los
expedientes son pblicos, y son virtuales con clave.
Sabemos ya que la notificacin es por pgina web y ya vimos las excepciones en la
resolucin que recibe la causa a prueba la notificacin es por carta certificada y la dda es
correo electrnico al SII.
Todo lo dicho en relacin a las notificacin y actuaciones revisar en el art 9 a 15 CT
AMBITOS DE APLICACIN: A todas las reclamaciones por aplicacin de normas
tributarias. El tribunal llevar los autos segn Los artculos 29 y 34 CPC formando un
expediente con escritos, documentos y actuaciones. Los expedientes se llevan de dos
maneras, virtuales y escritos fsicos.

El expediente es reservado, slo pueden tener acceso las partes y sus apoderados Art 130
CT. Excepcin a la regla general de que todos los procedimientos son pblicos.)
Das y horas hbiles, el feriado judicial es hbil.
En materia tributaria la regla general no es la oralidad. El CT se remite al CPC el cual es
escrito. En relacin a los requisitos del reclamo el plazo es de 90 das y se ampla a un ao
cuando? Tiene que pedir que le giren el pago de los impuestos luego tiene que pagar.
Notificacin por carta certificad Art 9 y siguientes del CT (art 15)= indica que las
notificaciones por aviso se deben realizar con la publicacin en el diario oficial. Todo
lo referido a las notificaciones y actuaciones ante el SII como se comparece est regido por
el art 9 y ss del CT
REQUISITOS DE FORMA: actuaciones del tribunal. Hoy en da el SII es parte del
procedimiento, tiene todos los derechos y obligaciones, que tienen las partes en los juicios,
por lo que la contestacin del reclamo que hace que hace el SII debe cumplir con todos los
requisitos. De lo contrario, ser declarado inadmisible.
Se dice que es novedad de la ley que El fisco es representado por el SII lo indica la ley. Al
fisco lo representa el consejo de defensa del estado por RG.
El tribunal tributario aduanero de atacama si estima que no procede la estimacin del juez
pues si hay hechos pertinentes controvertidos y sustanciales, el juez tiene la O de recibir la
causa a prueba. PESQUERA ATACAMA CON SII) Resolucin que recibe la causa
prueba, es recurrible? SI, reposicin y apelacin en subsidio dentro de 5 das ante el
tribunal tributario aduanero para ante la corte de apelaciones respectiva. La corte de
apelaciones del domicilio del contribuyente. Se concede en el solo efecto devolutivo / para
efectos prcticos no olvidar las compulsas.
Respecto de los testigos; no hay tachas de los testigos. Mximo 4 testigos por cada punto de
prueba, eso importa mucho para evitar alargar los juicios, para ello se aplican en subsidio
las Reglas del 357 CPC
Lo mismo sucede en el caso de los oficios; se puede tambin ampliar el plazo dentro del
probatorio si es que esos oficios no llegan a tiempo. Algo similar sucede con los peritajes
(esencialmente la pericia contable).
Por otra parte el profe advierte un problema a propsito de lo que dicto la corte suprema en
relacin a que todos los medios de prueba son admisibles en materia tributaria sin embargo
la ley indica respecto a la confesin y absolucin de posiciones, el Director, subdirector y
Direcciones regionales no pueden ser obligados a absolver posiciones, la norma es concreta
y explcita por ello no se debe desatender su tenor literal la norma del CT indica que los que
est exentos de absolver posiciones por el SII a contrario sensu la doctrina dicen que los

funcionarios del servicio respecto de hechos propios / por ejemplo en saber cmo realizo la
pericia o bien por qu no lo hizo de otro modo etc/ frente a eso si deberan absolver
posiciones de lo contrario se genera un desmedro respecto de la otra parte si est obligada a
absolver posiciones, el tribunal tributario aduanero de atacama TIENE UNA OPINION
CONTRARIA DICE QUE NO, que no corresponde, y que se deberan presentar como
testigos pero el profe indica que se trata de derechos propios NO ajenos y que por ello
existe un contrasentido, la corte de apelaciones de atacama ha confirmado el criterio del
tribunal tributario aduanero esto implica que en la prctica la absolucin de posiciones por
parte del funcionario de servicios no son los sealados tales como el director subdirector
regional, es imposible porque no se puede citarlo para que preste declaraciones. Otro tema
de importancia es la valoracin de la prueba.
LA VALORACIN DE LA PRUEBA.
En materia tributaria el juez resuelve en base a las mximas de experiencia, la sana critica
no opera la valoracin entonces puede suceder que el contribuyente presente 4 testigos y el
SII solo un testigo el juez est habilitado para decidir que es ms valioso / en materia civil
los 4 testigos pesan pero no sucede lo mismo en materia tributaria porque la RG es que la
prueba se regulan segn la sana critica, con ello se ratifica la libertad probatoria en la que
cualquier medio de prueba es vlido , las fotos, whatsApp correos etc., para ello hay ciertas
reglas la impresin que se hace de estos medios tienen un valor revisar norma del CT la
certificacin notarial puede ser la formula o bien por el mismo ministro de fe o secretario
del tribunal ( se admitir adems cualquier otro medio apto para producir fe) en materia
tributaria rige la libertad probatoria.
Nota: si yo soy citado y me indican que tengo que llevar ciertos documentos si NO los llevo
y luego ddo esos documentos NO los puedo usar como medios de prueba hay norma
expresa que indica que la persona tuvo la oportunidad para dar razn de sus dichos perdi,
ante eso el tribunal tributario en atacama lo aplica 100% eso motivo que se presentara
recurso ante el tribunal constitucional el cual ratifica lo dictado por el tribunal aduanero es
decir la persona que tuvo su oportunidad no lo hizo no puede usar esos medios en juicio.
El juez aprecia la prueba de acuerdo a la sana crtica debiendo indicar en su sentencia las
razones por las cuales llego a esa decisin basado en la sana crtica. Luego pasamos a la
sentencia etapa final.
SENTENCIA PLAZO 60 DAS. Debe expresar las razone por las cuales llega a esa
conviccin Normas del Art 170 CPC. El fallo debe ser fundado porque debe cumplir
con los requisitos del art 170 CPC, en caso de omisin la corte est facultada para
corregirlo.
Otro tema: se refiere al recurso de casacin en la forma sentencia de primera instancia, en
el procedimiento antiguo se justificaba porque el juez tributario no era letrado porque era el

director regional del SII y no era necesario que fuera abogado, y como no era letrado si
haba algn error la ley indicaba a la corte que tena que corregirlo de oficio sin necesidad
de interponer el recurso de casacin en la forma, hoy en da es distinto el juez es letrado no
lo puede ser si no es abogado. Pero sin embargo se mantiene el tema de que es la corte la
que debe corregir y no el tribunal tributario aduanero. Otro tema a ver son las medidas
cautelares.
LAS MEDIDAS CAUTELARES: las solicita el SII y no el contribuyente, no olvidemos
que el SII lo que hace es cobrarle al contribuyente una diferencia de impuesto que este no
reconoce y por eso el contribuyente dda, hoy el SII est facultado para pedir esta cautelar
que es (La nica) medida cautelar: es prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes
o derechos especfico del contribuyente, para hacer efectivo el cobro de esos impuestos.
Esta medida es provisoria si hay bienes del contribuyente que puedan cubrir no ser
necesaria la medida cautelar.

EL DESASIMIENTO:
En relacin a esto es posible presentar aclaracin rectificacin o enmienda que puede ser de
oficio o a peticin de parte, puede ser el propio tribunal que se da cuenta que hay un error
de clculo y lo corrige de oficio, estas reglas estn en las disposiciones comunes a todo
procedimiento del CPC, como tambin puede alguna de las partes si ven que existen esos
errores pedir a travs de un recurso de aclaracin rectificacin o enmienda al tribunal que
haga esa correccin. En cuanto al rgimen general de los recursos debemos distinguir:
RECURSOS: HAY QUE DISTINGUIR:
1 grupo; contra resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo. Primer
punto de las diapositivas, 5 das solo para reposicin ante y para ante el TTA. ( se eximen
la resolucin que recibe la causa a prueba porque estas permiten la apelacin en subsidio,
medida cautelar y sentencia definitiva porque esas admiten puedo presentar reposicin y
apelacin en subsidio)
2 GRUPO: CONTRA RESOLUCIONES QUE DECLARAN INADMISIBLE EL
RECLAMO O HACEN IMPOSIBLE SU PROSECUSIN. Por ejemplo que el juez estima
que el reclamo no cumple los requisitos del 125 (en el que se indican los siguientes plazos:
si la persona est actuando con abogado el plazo es de 3 das (no menos de 3, en el plazo
de 5 das se debe subsanar los defectos, si NO se subsanan se tiene por no presentado el
reclamo y eso hace imposible su prosecucin y en ese caso el recurso es reposicin con
apelacin en subsidio) ahora si la persona acta sin abogados 15 das.
3 grupo contra la sentencia definitiva. Ac procede la rectificacin aclaracin o enmienda
y la apelacin esos son los recursos que se pueden deducir. Para la apelacin hay un plazo

de 15 das para interponerlo, / esta sentencia definitiva se notifica por carta certificada y si
es por carta certificada el plazo de das hbiles se comienza a contar desde el da
siguiente? Duda! Revisar en las diapositivas! / El tribunal tambin tiene 15 das para elevar
los autos a la CA.
Y respecto de la tramitacin en segunda instancia ver la diapositivas, como se ve en cuenta
es necesario solicitar alegatos.
As para entender el rgimen de recursos se distinguen estos tres grupos en el
procedimiento general de reclamos debemos distinguir estos 3 grupos.
En relacin a la tramitacin de segunda instancia se dirn dos cosas: una vez fallado en
primera instancia el reclamo es posible girar los impuestos, si se falla en primera instancia
est suspendido el giro hasta que se resuelva el reclamo, si se falla el SII queda habilitado
para girar los impuestos para exigir su cobro. Ante eso yo puedo pedir para evitar pagar
mientras no se resuelva / puedo pedir a la corte de apelaciones respectiva que suspenda el
cobro y la corte lo hace previo informe de la tesorera para ver si estn o no pagados los
impuestos, si NO estn pagados me conceden un plazo especifico la suspensin del cobro
de los impuestos.
Y el segundo punto importante es que si proceden los recursos de casacin en la forma y
en el fondo contra el fallo de segunda instancia.
En segunda instanciaes necesario solicitar alegatos, pedir que se fije da y hora para la
vista de la causa.
---------SE CIERRA EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMO- procedimiento
comn en materia tributaria ---------------------- la sentencia para revisar es pesquera playa
blanca con SII.
Segundo bloque veremos los Los procedimientos especiales:
Respecto de los otros procedimientos que permiten determinar la OT, son dos: el
procedimiento de determinacin de impuestos de timbres y estampillas y el procedimiento
especial de reclamo por avalo de bienes races este tiene mayor desarrollo revisar diapos!
ALGUNAS CUESTIONES PREVIAS DEL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
RECLAMO POR AVALO DE BIENES RAICES.
En nuestro pas existe el impuesto territorial que el comn de las personas suele
confundir con las contribuciones porque junto con el pago del impuesto territorial se cobran
tambin contribuciones por los servicios de aseo domiciliario que nos presta el Estado a
travs de los municipios, llega una sola boleta que se cobran los 30 de abril, junio
septiembre y noviembre. Pero debemos dejar claro que Es un impuesto no una contribucin

especial que se llama I territorial que se cobra a los bienes races. En este caso son los
bienes races. Este impuesto territorial grava os bienes races, para ellos se hace una
tasacin cada 5 aos o en el lapso mximo de 10 aos lo ideal es que no supere los 5 aos
(avalo fiscal). De todos los bienes races de un pas, todos los inmuebles de un pas son
tasados avaluados. Eso es el avalu fiscal = saber cul es el valor de nuestros bienes races
para los efectos de impuesto territorial.
Sabemos adems que segn la ley hay dos clases de bienes races para efectos de impuesto
territorial estn los bienes races agrcolas o primera serie y los no agrcolas o urbanos de
segunda serie. La ley incluso hace una distincin en los bienes agrcolas habla de los
bienes races agrcolas propiamente tales, y de los bienes races desnaturalizados = que son
aquellos que siendo originalmente agrcolas tienen otro uso, como industrial, ejemplo: en
los predios agrcolas si vamos al Sur de Chile nos encontraremos que las industrias de pollo
que estn en terrenos agrcolas, si bien que se desnaturalizo y para efectos de su tasacin
recibe el mismo tratamiento que los bs races urbanos en cambio para los bienes races
agrcolas propiamente tales para efectos de su tasacin solo se considera la superficie de
predio y lo construido como casa patronal en cambio los bienes races urbanos se considera
su superficie y todo lo construido sobre ella.
Cuando se realiza esta tasacin que se debe hacer cada 5 aos, se consideran distintos
factores que se llaman tablas, los funcionarios del SII efectan tablas y estas tasaciones son
de dos tipos las generales =es la que se hace cada 5 aos o no superior a 10, pero tambin
estn las tasaciones particulares que se hacen a peticin de los contribuyentes o a peticin
de las municipalidades, y porque de las municipalidades? Porque el impuesto territorial va
en directo beneficio de estas. Ingresan a las arcas fiscales y el fisco las deriva directa% a las
municipalidades para que financien sus actividades, por eso a la municipalidad le interesa
fiscalizar.
Tasacin particular= puede darse porque motivo? Ejemplo: en caso de un terremoto una
casa que era de dos pisos queda de un solo piso producto del sismo por lo tanto no puede
tener el mismo avalo fiscal que tena antes ante eso hay peticin de parte interesada para
rebajar el monto. Tambin puede suceder a la inversa, so yo construyo un segundo piso ya
no tendr el mismo valor y ah el interesado ser la municipalidad en que se haga una
nueva tasacin particular , por eso antes de construir se debe pedir un permiso de
edificacin a la municipalidad ante la direccin de obras, para que se haga un avalo nuevo.
Construyo el segundo piso pido permiso a la direccin de obras se acoge y se hace un
reevalo. Por eso es necesario tener el permiso esto busca no solo el financiamiento fiscal
por va tributaria sino que tambin por ejemplo: una finalidad tcnica de ver si es posible o
viable la ampliacin. Cuando el legislador establece la O de cumplir con el trmite y
recurrir a la direccin etc est pensando no solo en los aspectos tributarios sino tambin en
la seguridad. Segn el profe no solo con el afn de cobrar.

Por otra parte el avalo se hace sobre la base de tablas, hay ciertas tablas que indican
cuestiones bsicas, por ejemplo que una propiedad de madera no vale lo mismo que una
propiedad de concreto, otro caso: una propiedad que est ubicada en el centro de la ciudad
no vale lo mismo que la ubicada en la periferia y esas cuestiones van fijando el precio de la
propiedad. Entonces frente a eso NO PUEDO RECLAMAR DEL AVALO; no puedo
reclamar que como consecuencia de la tasacin de la propiedad tenga tal valor, sino que de
lo SI puedo reclamar es de la errnea aplicacin de esas tablas (el que hizo el clculo midi
como si mi propiedad fuese de madera, cuando es de ladrillo) no se reclama el avalo es
decir no se reclama porque se fijo el valor de avalo en tal valor, sino que la forma en que
se lleg a ese resultado en base a las tablas. No puedo reclamar del avalo si de la errnea
aplicacin de las tablas. En relacin al plazo, es dentro del mes siguiente desde que se
termino la exhibicin de los roles de avalo de los nuevos valores. En cuanto a su
tramitacin es muy parecida al procedimiento general de reclamo debemos remitirnos a
ello. Hay un examen de admisibilidad es decir se aplican las reglas de art 125, traslado
para contestar, se notifica por correo electrnico dentro de 20 das, luego si hay hechos
sustanciales controvertidos y pertinentes se recibe la causa a prueba 20 das tambin para
eso, luego la lista de testigos y respecto de los medios de prueba rige la libertad probatoria.
Se dicta sentencia dentro de 60 das, y procede recurso de apelacin para ante la corte de
apelaciones. En segunda instancia hay dos tribunales especializados que ven apelacin
tanto para predios urbanos como para predios agrcolas propia% tales.
Ac rigen dos tipos de normas supletorias, primero el procedimiento general de sanciones si
no se resuelve con esto se rige por el CPC. Para este procedimiento no es necesario
comparecer con abogado esto implica una diferencia con el procedimiento general de
reclamos pues en este de distingua en base a la cuanta 32 UTM.
Ahora bien quienes pueden ser parte en este procedimiento, pueden reclamar NO solo los
contribuyentes sino que tambin el SII y las municipalidades y estas tambin pueden ddar
por las razones ya vistas.
Normas supletorias; lo no resuelto especialmente por el legislador el procedimiento
especial de aplicacin de sanciones y supletorias del CPC. NO SE REQUIERE
PATROCINIO DE ABOGADO.
Reclaman no solo los contribuyentes, sino tb el SII y las municipalidades.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE CIERTAS MULTAS, PROCEDIMIENTO DE
APLICACIN DE SANCIONES. Lo veremos la prxima clase. Iremos al procedimiento
de
PROCEDIMIENTO
ESTAMPILLAS.

DETERMINACIN

JUDICIAL

DE

TIMBRES

EL juez resuelve el impuestos Si estamos ante el tribunal aduanero ser el mismo tribunal
quien resuelve pero si NO es as, el tribunal competente es el juzgado de letras
correspondiente revisar diapos Juez pedir informa al SII seis das. SII es parte, Fallo
Apelable. Estos procedimientos permiten determinar la O tributaria que son el
procedimiento general de reclamos, el especial de reclamo de avalo de bienes races y el
procedimiento de determinacin judicial de timbres y estampillas. Quedan pendientes todos
aquellos procedimientos que NO permiten determinar la O tributaria como la vulneracin
de derechos, general de aplicacin de sanciones, especial de aplicacin de ciertas multas y
el juicio ejecutivo por O tributarias de dinero antes de ver este procedimiento veremos los
modos de extinguir la O tributaria como el pago.
Fin clase!
VIERNES 27-06 NO HUBO CLASES

VIERNES 04-07
Previo comenzar la clase.

Visita al SII viernes 18 a las 10:30.

Primera prueba parcial del segundo semestre queda establecida para

el da 22 de agosto. Entra la materia desde la Determinacin judicial de la
obligacin tributaria hasta lo que se vea el da 8 de agosto.

Y queda pendiente pasar la materia de los delitos tributarios.

Respecto de la Determinacin Judicial hay dos cuestiones esenciales que no debemos

olvidar: Cules son los procedimientos para determinar la obligacin tributaria? y
Cules son los tribunales llamados a conocer de asuntos tributarios? El contenido ya lo
hemos visto en clases y las diapositivas que tenemos.
A propsito de los tribunales que conocen, hicimos dos grandes grupos: Los tribunales
especiales de Alzada y los TTA. Y respecto de los procedimientos vimos dos grandes
grupos: los que permiten determinar la obligacin tributaria o los que no permiten
determinar la OT porque su finalidad es distinta. Respecto de los primeros, aquellos que s
permiten determinar la OT aparecen 3: Procedimiento general de reclamo, procedimiento
de reclamacin de avalos de bienes races y las reclamaciones por el cobro de impuestos
de timbres y estampillas. Ahora por tanto corresponde ver:

LOS PROCEDIMIENTOS QUE NO PERMITEN NI AYUDAN

A DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PORQUE SU
OBJETIVO ES DISTINTO.

Estos procedimientos (salvo el Juicio Ejecutivo de OT de dinero que lo veremos despus de

ver los modos de extinguir las obligaciones) los veremos la clase de hoy.

Procedimiento de Reclamo por Vulneracin de derechos.

Este procedimiento histricamente no estaba en la legislacin tributaria, es una creacin de

la ley que cre los TTA. Responde evidentemente a un sistema democrtico y de Derecho
que es la tendencia en casi todos los sistemas, sobre todo los que se han reformado. Ya
tenamos la accin de Proteccin, pero estos procedimientos deben ser ms expeditos.
Este procedimiento est regulado en el CT, lo primero son los requisitos.

No se puede reclamar por cualquier derecho vulnerado, sino ciertos y

determinados derechos que estn detallados en la ley 20.332 en relacin con la
CPR. En general guardan relacin con el ejercicio libre de la actividad econmica, o
derecho de propiedad en el mbito tributario.

Procede cuando no se ha intentado la accin de proteccin, ac se

demanda y se opta por tanto por el procedimiento de vulneracin.
Cules son los Derechos Reclamables?

El derecho a desarrollar cualquier actividad econmica. (15 das

hbiles judiciales)

La no discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el Estado.

El derecho de Propiedad.

Revisar diapositivas. MUESTRA LA ETAPA DE DISCUSIN, ETAPA DE

PRUEBA, PERIODO DE DICTACIN DEL FALLO.

EL PLAZO.

PARA INTERPONER EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR

VULNERACIN DE DERECHOS ES DE 15 DAS HBILES (JUDICIALES) contados
desde que se ejecuta la accin u omisin que ha vulnerado los Derechos.

Una vez presentado se hace el examen de admisibilidad, el juez

tributario debe verificar si la demanda cumple con los requisitos del Art 125 CT y
254 CPC.

Si efectivamente los cumple dar traslado al SII para contestar.

Si no cumple con los requisitos del 125 el tribunal ordena que se

subsanen bajo apercibimiento de no tener por presentado el escrito;

Si acta con patrocinio de abogado le da como mnimo un plazo de

3 das.

Si no acta con patrocinio de abogado le otorga un plazo de 15 das

hbiles para subsanar.
Subsanados /o no haba nada que subsanar: Se debe notificar al SII, dando traslado.
Cmo? A travs de correo electrnico (excepcin en la forma de notificar). All el SII
tiene un plazo de 10 das para contestar. Luego, Evace el traslado o Conteste o No el SII:

Si existen hechos Sustanciales, pertinentes o controvertidos se

debe recibir la causa a prueba.

Aqu el trmino probatorio ser de 10 das.

Se pueden presentar todos los medios de prueba libremente.

Y se valorarn conforme las reglas de la sana crtica.

La limitacin es que cuando lleva lista de testigos, estos deben ser

presentados dentro de los primeros dos das del trmino probatorio.
Y vencida la etapa de prueba, el juez del TTA debe dictar sentencia.

Plazo para dictar sentencia es breve que difiere del plazo del
procedimiento general de reclamo, ac tiene solo 10 das.

La sentencia que dicte el Juez es susceptible del recurso de

Apelacin ante la CA respectiva, y debe ser presentado dentro de 15 das.
II PROCEDIMIENTO QUE NO GUARDA RELACIN CON DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA
APLICACIN DE SANCIONES.
En materia de infracciones tributarias se produce algo bien especial, toda vez que algo que
es delito puedo no serlo por una tercera autoridad. Sabemos que los Delitos estn
tipificados y cuando la persona es sancionada por un delito se debe comprobar toda la
teora del delito, pero en materia tributaria surge un elemento adicional que es que se
requiere la querella del SII. Es decir, para esta determinada imputacin de un delito
requiere la querella del SII, tiene ste la capacidad de determinar quienes pueden ir a la
crcel o no. Si es delito y ellos estiman que merece pena aflictiva deben presentar la
Querella. Si no es delito sino que una infraccin que no merece pena aflictiva se deben ir
por este procedimiento.

Este procedimiento de aplicacin de sanciones est explicada en las diapositivas, pero es

importante sealar que cuando el SII detecta la infraccin el funcionario del SII levanta un
acta (auto cabeza de proceso trmino del sistema antiguo), levanta el acta y seala que se
ha cometido una infraccin sancionada por el CT, dicha acta debe ser notificada al
contribuyente. Una vez notificado el contribuyente este tiene un plazo de 10 das hbiles
para formular sus descargos.

No basta solo formular el descargo, sino que en el escrito debe el

imputado sealar los medios de prueba con los que se har valer para comprobar
fehacientemente sus descargos.

La importancia de esto es que si no los indica, no se recibe la causa a

prueba, es decir, es un requisito para formular el descargo presentar los medios de
prueba.

Apelable ante la CA.

Haremos una breve referencia al Procedimiento General de aplicacin de sanciones.

Como todo procedimiento tiene 3 fases o etapas. Discusin, prueba y sentencia.

En la discusin est conformada por el acta que levanta el

funcionario. Acta que debe ser notificada al afectado.

Dicha notificacin debe ser personalmente.

Una vez notificado tiene un plazo de 10 das para formular sus

descargos. Pero debe adicionalmente presentar e indicar los medios de prueba de los
que se har valer. Si no lo hace esta fase no se dar a lugar.

descargos.

Una vez formulados, se da traslado al SII para que conteste dichos

Si como consecuencia de la etapa de discusin hay hechos

sustanciales, pertinentes y controvertidos se recibe la causa a prueba, se abre el
termino probatorio, 10 das, valoracin conforme las reglas de la sana crtica.

Vencido el probatorio se dicta sentencia, apelable Ante la Corte de

Apelaciones.
Algunas caractersticas de este procedimiento. Revisar diapositivas.

Se aplica a todos los delitos tributarios en que el SII haya decidido

no querellarse.

III PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS

MULTAS.
Guarda relacin con las infracciones de baja entidad, y difiere del procedimiento general de
aplicacin de sanciones en cuanto a los plazos, son ms breves.

En las diapositivas del TTA se refiere a este procedimiento como un

procedimiento judicial, pero en realidad no lo es propiamente tal, toda vez que la
jurisprudencia se ha referido respecto del secreto bancario. En qu contexto, la
fiscalizacin del SII como primer medio general de fiscalizacin es el examen de las
declaraciones, dicho examen tiene aspecto formal y de fondo. Y para confirmar esta
declaracin el SII puede pedir el examen de documentos.

Pero este examen tiene limitaciones como es que debe hacerse en el

lugar donde se encuentran los documentos, salvo pacto en contrario. Y la otra
limitacin es el secreto bancario.

Dicha limitacin viene dada por que le mismo banco debe informar
al SII de los movimientos de depsitos a plazos, y tambin puede pedir que se
informe sobre ciertas partidas de los movimientos de la cuenta corriente.
Recordemos que todo debe ser de manera acotada, ciertos plazos y determinados.

Pues bien, en la diapositiva seala como se concreta esto en la

prctica, y es a travs del TTA. Procedimiento que est regulado el cmo se debe
hacer, y las reglas de oro para vulnerar el secreto bancario.
La finalidad de esta limitacin es para que los bancos puedan salvaguardar el secreto
bancario por el mismo contrato que tiene con los clientes de reserva, por tanto, si incurre en
la divulgacin de esa informacin sin un fundamento puede ser demandado el banco.
Lo referido al Procedimiento contenido en la Ordenanza general de Aduanas no entra en
nuestro programa. Y finalmente, el Procedimiento Ejecutivo no es de competencia de los
TTA, sino de la TGR y los tribunales civiles, pero nos referiremos a ese procedimiento en
otra parte del curso. VIERNES 11-07 NO HUBO CLASES
VIERNES 18-07 VISITA SII
Viernes 08-08-2014
LOS MODOS DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Todo lo revisado hasta este momento es la OT de pagar el impuesto, y si bien existen
mltiples relaciones en que el fisco es sujeto activo y el contribuyente es sujeto pasivo, la
principal es de pagar el impuesto. Hemos visto ya conceptos, elementos, caractersticas y
clasificaciones. Pues bien, hemos visto todo lo referido a las OT, y adicionalmente hemos

visto como se determina la OT, vimos dos opciones, la determinacin en sede

administrativa y la determinacin en sede judicial, aquella que se produce cuando hay un
conflicto en sede administrativa. Cerrado este Captulo lo nico que resta es revisar Los
Modos de Extinguir las Obligaciones.
Para eso debemos recordar las disposiciones del C.C que regulan esta materia muchas de
estas se aplican, pero evidentemente no todo porque el c.c es derecho privado y el DT es
derecho pblico. La regla de Oro en el DP se puede hacer todo aquello no prohibido y en
DPCO todo lo permitido. Veremos referencias de cmo las normas del c.c hacen operan en
materia tributaria.

Catlogo Del cdigo civil de los modos de extinguir las

obligaciones.
Art 1567. Sin embargo la mayora de los civilistas sostienen que faltan modos, por
ejemplo la dacin en pago. Toda obligacin puede extinguirse por una convencin en que
las partes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo suyo, consienten en
darla por nula. Las Obligaciones se extinguen adems en todo o parte:

Por la Solucin o pago efectivo;

Por la Novacin.

Por la Transaccin

Por la Remisin.

Por la compensacin.

Por la confusin.

Por la prdida de la cosa que se debe

Por la declaracin de nulidad o por la rescisin.

Por el evento de la condicin resolutoria.

Por la Prescripcin.

Esta norma bsica es tambin aplicable para el Derecho Tributario, pero slo alguna de sus
disposiciones por pertenecer al derecho pblico donde debe haber mencin expresa del
legislador. El el ms comn es el Pago, y evidentemente no opera la rescisin. Veremos dos
disposiciones en particular que tienen mayor aplicacin en materia tributaria.

El pago

La Prescripcin.

Previo, daremos algunas consideraciones que podran eventualmente tener aplicacin en

esta materia, la doctrina lo discute.

La Confusin: Cuando se renen en una misma persona las dos

condiciones de acreedor y deudor, la misma persona es acreedor y deudor en s
mismo. Y esta situacin se podra producir que en la sucesin intestada dado que en
el ltimo orden de sucesin se renan en el fisco la condicin de acreedor y deudor.
(herencia adyacente).

La Novacin: Modo de extinguir las obligaciones que consiste en

cambiar una deuda por otra. Hay dos clases de novacin, en la subjetiva cambia la
persona del acreedor o deudor, en la objetiva cambia el objeto de la obligacin.
A) Novacin Subjetiva es imposible en materia tributaria, por que el acreedor siempre ser
el fisco. Y segundo, porque para el fisco es importante la persona del deudor por eso el
legislador no permite el cambio de la persona del deudor.
B) Distinto es la novacin Objetiva (por cambio de objeto), y aunque la mayora de la
doctrina seala que no es posible, existe un sector que seala que en el caso que se suscriba
un convenio de pago con la TGR se producira una novacin por cambio de objeto y de una
obligacin tributaria pasaramos a una obligacin civil.
Expliquemos; Conforme las normas vigentes todo contribuyente moroso puede suscribir un
convenio de pago con la TGR, dado que este servicio pblico es quin cobra estas deudas.
El problema se presenta cuando se suscribe este convenio de pago, se entiende que se ha
producido una novacin objetiva por cambio de objeto, es decir, de una obligacin
tributaria a una obligacin civil. Existen en el CT un par de argumentos de texto que
fundamentan esta postura de la doctrina.

El primero de ellos dice relacin en Cmo demuestro estar al da en

el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
Art. 92 CT. Salvo disposicin en contrario en los casos en que se exija comprobar el pago
de un impuesto, se entender cumplida esta obligacin con la exhibicin del respectivo
recibo o del certificado de exencin, o demostrndose en igual forma estar al da en el
cumplimiento de un convenio de pago celebrado con el Servicio de Tesoreras.

Por el recibo de pago, en este caso es obvio. Dado que si tengo un

recibo de pago acredita que estoy al da en el cumplimiento de la OT.

Por un certificado de exencin de impuestos. Si estoy exento de

impuestos no tengo obligacin de pagar, y eso es un certificado que emite el SII.


El comprobante de pago suscrito con tesorera. En este ltimo caso
dice que estoy al da si he suscrito un convenio de pago con la TGR, esto quiere
decir que al suscribir el convenio extingue la obligacin tributaria y ahora sera una
obligacin civil.
Lo anterior se debe concordar con el Art 201. En los mismos plazos sealados en el Art
200 y computados en la misma forma, prescribir la accin del fisco para perseguir el
pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin
se interrumpirn 1 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita; 2 Desde
que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin; 3 Desde que
intervenga requerimiento judicial.
Como toda prescripcin esta se puede interrumpir o suspender: Cuando se incurre en
una causal de suspensin no se pierde el tiempo transcurrido sino que deja de correr hasta
que se supera la causal. Cuando se incurre en una causal de interrupcin se pierde el tiempo
transcurrido y comienza a correr un nuevo plazo. La clave est en que los plazos en materia
tributaria son de 3 aos en tiempo ordinario y de 6 en extraordinario. Pero el tema est en
que cuando la interrupcin de la prescripcin se produce por Reconocimiento u obligacin
escrita se desplaza el legislador a las normas del Cdigo civil a la prescripcin de largo
tiempo del Art 1515. Ac el legislador reconoce que se ha producido la novacin,
cambiando los plazos a los del cdigo civil, se ha producido una novacin escrita.

La Condonacin o Remisin. Modo que se produce cuando el

acreedor renuncia al derecho de exigir el cumplimiento de la obligacin.
Distinguir previamente:

La remisin de Intereses y Multas. Esta hiptesis es perfectamente

posible la condonacin la o remisin de intereses y multas.

Remisin o condonacin de Impuestos. La discusin est dada si es

posible o no condonar impuestos. Y est dada por lo que disponen los art 196 y 197
CT. Inciso 1 196. El tesorero General de La Repblica podr declarar
incobrables los impuestos o contribuciones morosos que se hubieren girado, que
correspondan a las siguientes deudas Art 197 El Tesorero General de la
Repblica declarar la incobrabilidad de los impuestos o contribuciones morosos a
los que se refiere el Art 196 conforme los antecedentes que proporcione el
departamento de cobranzas del Servicio.
Siguiendo esta lgica S sera posible la condonacin de Impuestos, sin embargo el Art 197
seala que la incobrabilidad es provisoria, porque si el deudor es habido o se encuentran
bienes de su propiedad, se reactivar la cobranza, y solo se podr extinguir la deuda por

prescripcin. Por tanto la conclusin es que la declaracin de incobrabilidad es provisoria,

por tanto no se extingue por condonacin sino por prescripcin.
4.- La Compensacin. La compensacin es plenamente aplicable en materia tributaria, no
entraremos al detalle de esta, porque valga lo aprendido en civil. De hecho una de las ms
aplicadas en materia tributaria, no se discute. Hay incluso cobros de impuestos que
funcionan a travs de la compensacin- El ms comn o importante de ellos es el IVA que
funciona sobre la base de la compensacin, precisamente en lo referido al crdito fiscal y el
debito fiscal. Cuando veamos el Impuesto valor agregado IVA detallaremos este punto.
1.- LA PRESCRIPCIN.
Siguiendo la misma lgica de los modos de extinguir las obligaciones, en materia civil se
analizan dos tipos de prescripcin, y para lo que esta materia nos interesa es la prescripcin
extintiva. En materia tributaria opera plenamente.
Pero previo debemos hacer una distincin previa. El legislador en materia tributaria habla
de dos clases de prescripcin:

Las Prescripciones del SII para fiscalizar.

Las Prescripciones de las acciones que tiene el fisco para cobrar.

En ambos casos el legislador habla de prescripcin, pero desde el punto de vista tcnico la
llamada prescripcin del SII para fiscalizar en realidad es una caducidad del plazo que
tiene este organismo pblico para cumplir con su tarea de control. Si aplicamos
estrictamente el concepto prescripcin en realidad operara nicamente a el plazo que tiene
el Fisco para perseguir y accionar contra los contribuyentes., pero el legislador se refiere en
ambos casos a prescripcin.
Luego el Legislador aclara los plazos. Dice que hay dos plazos distintos.

La llamada prescripcin Ordinaria. Cuyo plazo es de 3 aos.

La llamada prescripcin extraordinaria cuyo plazo es de 6 aos.

Cundo estamos en presencia de la prescripcin extraordinaria? No hablaremos de la

ordinaria porque sabemos que es la regla general. Pero respecto de la extraordinaria:

Cuando no se ha presentado declaracin.

Cuando se ha presentado, pero la declaracin es maliciosamente

falsa. (Es decir, exige dolo, la intencin positiva de causar injuria o dao, no basta
la negligencia). Dolo que es preciso demostrarlo.

a.- Incremento de los plazos. Estos plazos de 3 o 6 aos se incrementan cuando hay
citacin. En el evento de haber citacin se aumenta el plazo en 3 meses y, adems si el
contribuyente solicita que se le aumenten los plazos de citacin, ese aumento se suma al
plazo de igual forma.
b.- El plazo de prescripcin tambin se suspende. Si bien existen muchos casos dispersos
en todo el CT, pero el caso ms comn est en el Art 201; Se produce cuando el SII est
imposibilitado de girar los impuestos como lo est, se suspende el plazo hasta que el SII
pueda girar los impuestos. Esto sucede cuando se ha presentado un reclamo, y no se pueden
presentar mientras no exista un fallo de primera instancia. Por tanto, mientras no pueda
girar los impuestos el plazo est suspendido. (Suspendido por mandato legal)
c.- La Interrupcin de la prescripcin. El Art 201 sabemos que en este caso s se pierde
el tiempo transcurrido, para saber el tiempo habra que ir a la causal especfica. Existen 3
causales de interrupcin de la prescripcin en el Art 201.

Se interrumpe la prescripcin por reconocimiento u obligacin

escrita. Por ejemplo si se suscribe un convenio de pago con la tesorera se
interrumpe la prescripcin, se interrumpe y comienza a correr un nuevo plazo,
comienza a correr el plazo de largo tiempo del C.C de 5 aos. (1515)

Se interrumpe el plazo con un la emisin de una notificacin de la

liquidacin o de giro. La liquidacin o el giro producen sus efectos una vez
notificados, sabemos que la carta certificada es la notificacin estrella en esta
materia, por lo tanto una vez vlidamente notificada se interrumpe el plazo de
prescripcin que para estos efectos es que de 3 aos. Independiente que la
prescripcin anterior haya sido de 6, porque se interrumpe la prescripcin y
comienza a correr un nuevo plazo de 3 aos. Y el legislador hace una salvedad que
no se puede volver a interrumpir la prescripcin por una notificacin administrativa
y esto es posible una vez, porque de lo contrario el SII notificar cuantas veces
quiera para que nunca se cumpla la prescripcin.

Tercera causal de interrupcin: El requerimiento judicial y el plazo

ser tambin de 3 aos, independiente que el plazo anterior es de 6 aos. Ahora
sabemos tambin no basta el requerimiento judicial para que se produzca la
interrupcin sino que se debe trabar la litis.
El otro medio de extinguir las Obligaciones EL PAGO: Segn la definicin que
entrega el legislador en materia civil sera la solucin o pago en efectivo, prestacin de lo
que se debe y en materia tributaria siempre se debe dinero.

Cmo se puede efectuar el Pago?

Hoy en da las opciones son variadas, dado que la ley cita que en dinero efectivo,
documentos, tarjetas y medios tecnolgicos.

En el caso de los documentos es posible utilizar 3 clases:

A) Cheques. B) Vale vista, C) Letras Bancarias.

Los documentos deben ser emitidos nominativamente a nombre de la

TGR o a la orden para que sea posible su endoso.

Con todo, en el caso de los documentos el legislador ha hecho una

exigencia adicional a objeto de evitar el mal uso de estos documentos. Es que si no
se cumple esta exigencia adicional el pago de no se invalida, pero si se mal utiliza
este documento la responsabilidad recae no en el fisco sino que en el propio
contribuyente.

Exigencias: En el reverso de los documentos se debe indicar la

individualizacin del contribuyente;

E indicar adems el impuesto que se est pagando.

Respecto de la imputacin del pago: Las reglas son las mismas que en materia civil, es
decir, adeudo capital, intereses y multas y pago parcialmente se aplican las reglas del c.c
de que primero se abonar a los intereses y multas y luego el capital.
TODO LO SEALADO EN LO REFERIDO A LOS PAGOS EST TRATADO EN LOS
ARTS 37 Y SGTES DEL C.T. (37 A 58).
Cmo acredito estar al da en la obligacin tributaria?; Con el recibo de pago, con el
certificado de exencin de impuestos o con el certificado del convenio suscrito con la TGR.

JUICIO EJECUTIVO POR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO.

Recordemos la clasificacin de los procedimientos, el JE no tiene como finalidad
determinar la OT. El JE en materia tributaria tiene ciertas particularidades que lo hacen
diferente a las normas del c.c. Las particularidades son que;

El Ttulo Ejecutivo es la llamada Nmina de deudores morosos.

Dicha nmina la emite la TGR. Es un listado en el que se indican todos aquellos
contribuyentes cuyos pagos estn insolutos, y que es suscrito por el Tesorero
Regional respectivo. Y, autorizada luego por el mismo tesorero en una suerte de
actuacin como ministro de fe. Slo son deudores morosos los que aparecen en
dicha nmina.

Qu tribunal conoce de este juicio ejecutivo?

Al efecto se debe distinguir en el Juicio Ejecutivo dos fases o etapas:

1.- Fase va a actuar como tribunal es el Tesorero Regional. (Como juez sustanciador):
El tesorero regional l presenta la demanda ejecutiva ante l mismo y despacha
mandamiento de ejecucin y embargo. Este ser notificado por un funcionario de la TGR
(denominado recaudador fiscal).

Un vez notificado y NO PAGA. El notificado tiene la oportunidad de

presentar u oponer excepciones.

Si de las excepciones que presenta la excepcin de pago se tramita

ante el mismo juez sustanciador (El Tesorero Regional).

Por el contrario si se oponen otras excepciones (como la

prescripcin) -previo informe del SII - los autos se elevan a la segunda fase o etapa
que es de competencia del juez de letras en lo civil.

2.- En esta fase conoce el Juez de letras en lo civil que conocer y resolver las otras
excepciones y si no se han puesto excepciones conocer el resto del procedimiento
ejecutivo hasta el remate de las especies.
- Las excepciones estn restringida. Sin embargo el CT hace referencia a 4 excepciones; sin
embargo la jurisprudencia ha sealado que se pueden utilizar todas las excepciones que
contempla la ley.
TODO LO SEALADO SE ENCUENTRA EN LOS ARTS 168 Y SGTES DEL C.T.
Solo una consideracin final en este punto: Habla la norma del Tesorero comunal, pero en
los hechos quien resuelve es el tesorero regional que acta como juez sustanciador.
PRUEBA DEL DA 22 A LAS 8:00 ESCRITA. LO PENDIENTE DESDE LA ULT
CLASE Y LOS PROC JUDICIALES Y LOS MODOS DE EXTINGUIR.

Viernes

05-09-

14
FALTAN LOS PRIMEROS 30 MINUTOS DE LA CLASE.
(Realiza un anlisis histrico del porqu se paga los impuestos, sobre todo a la renta.
II Momento en la evolucin histrica. Durante la primera Guerra mundial los Alemanes
inventan el Salitre sinttico, cayendo las ventas del salitre. Luego viene la cuestin social
donde el Estado comienza a preocuparse del bienestar de la poblacin, generando mayor
gasto al Estado y se haban eliminando los impuestos.no consideraron las bajas de los
impuestos.
III Momento Establecer un sistema impositivo como el que nos rige actualmente.
Dicho establecimiento comienza recin en los aos 20 con la contratacin de una misin
econmica extranjera, donde en chile crea el CGR, Banco central.a comienzo de los aos
20 con la misin econmica extranjera, y el proceso concluye en su base a mediados de los
aos 20 cuando se establece el impuesto sobre las rentas. El proceso concluye en su base
a mediados de los aos 30 cuando se establece los impuestos a las cifras de negocios
conocidos actualmente como IVA.
En sntesis. Nosotros tenemos un sistema tributario, se estructura sobre la base de dos
grandes impuestos El Impuesto a la renta y el impuesto a la venta o servicios, esto ingresa a
las arcas fiscales el 90% de los ingresos. Que para llegar a ese sistema se impone en los
trminos bases actuales (impuestos a las cifras y negocios que es la base del impuesto a la
renta).

Texto: Impuestos se viene el Remezn.

I EL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligacin tributaria de pagar impuestos sobre las rentas. Si recordamos en el captulo
de OT lo clave eran los elementos de la OT, sobre la base de anlisis que ya hicimos.
Requisitos de existencia como consecuencia del principio de legalidad.
1.- Establecida en el Art 1 del DL 824 de 1974 que rige a partir desde 1975. Se regula
aqu la obligacin de pagar impuestos, de hecho el Art 1 contiene la ley sobre Impuesto a
la renta. Ley macro est en el DL y dentro de ese cuerpo normativo est el Art 1 esta
norma establece un impuesto sobre las rentas a beneficio fiscal. Y la ley sobre impuesto a la
renta incluye dentro de ste hay distintas clases de impuesto a la renta. 1 Categora, 2
categora, Global complementario, etc.
2.- El Hecho Grabado. Es en este caso precisamente la Renta (Art 2 Ley) Pero en qu
consiste la renta, qu significa? Expliquemos; sabemos que nuestros impuestos son parte de
la consecuencia de la propia imposicin y evolucin histrica, consecuencia porque cuando
se establecen por ley los impuestos el legislador no defini que significa renta, sabemos
que el DT es una rama reciente comparada con el resto y esto tiene su origen en el ao 1818
en la ordenanza tributaria Alemania y las normas tributarias nuestras son el del ao 60.
Dado eso no se ha definido qu se entenda pro renta, as al no tener un concepto normativo
se da pie a la Interpretacin y como no hay consenso el tribunal tendr que indicar cul es
el concepto de renta aplicable. Para eso los tribunales desarrollaron dos tesis. Tesis de la
renta Pro-fisco, y la tesis de la renta pro-contribuyente.
a) La tesis de la renta profisco o concepto econmico de renta; sostiene que renta es
todo ingreso que signifique un incremento de patrimonio independiente de si es susceptible
o no de mantenerse en el tiempo. En el caso de la venta de un auto debera pagar la renta
sobre ese auto a pesar de que no se mantendr en el tiempo.
b) En cambio el criterio pro contribuyente exige que el incremento del patrimonio fuese
susceptible de mantenerse en el tiempo. Ejemplo el incremento del auto no puede pagar
renta porque es el nico auto que tengo, ese incremento es imposible que se mantenga en el
tiempo.
Dos posiciones contrarias, ante un mismo hecho econmico segn la jurisprudencia tena
dos soluciones totalmente distintos. Estos dos criterios lleg a su fin en 1964 con la
creacin del CT). Ac en ese momento el legislador defini qu entenda por renta.
Art 2 Como era obvio el Concepto amplio que describe el legislador en el Art 2 N1 es
pro-fisco. Se entender por renta. Concepto amplio que contempla cualquier ingreso
que se incorpore al patrimonio y tendremos la obligacin de pagar impuestos sobre esa

renta. Ese concepto implica que cualquier concepto de patrimonio implica renta,, as el
propio legislador quien tiene la obligacin de establecer limitaciones para que no lleve a
injusticias. As las limitaciones de lo que dejan de ser rentas, por esa razn la norma
debemos concordar el Art 2 N 1) con el Art 17 LIR. EL legislador
LEEER EL TEXTO DE PATRICIO FIGUEROA VELASCO MANUAL DE DERECHO
TRIBUTARIO. IMPUESTO A LA RENTA. En ese texto revisaremos todo lo relativo a
los ingresos que no constituyen renta.
Clasificaciones de la Renta. (Concepto y elementos los sacaremos del texto)

Rentas Fundadas y Rentas no fundadas. En esta distincin lo

importante es que la renta de que se trate es la preponderante, desde donde percibe
la mayor parte de los ingresos.

Las rentas fundadas son aquellas que provienen del factor econmico
capital. Gravadas con el impuesto de 1 categora.

Las rentas No Fundadas son aquellas que provienen del Trabajo.

Gravadas con el Impuesto de 2 categora.

Distingue entre Rentas Efectivas y Rentas Presuntas.

Las rentas Efectivas son aquellas que se pagan por la renta que
realmente se obtuvo. Obligan a las personas a llevar contabilidad para demostrar lo
que realmente obtiene, aquellas que deben ser fidedigna conforme la
reglamentacin vigente. Solo si la contabilidad es fidedigna el SII est obligado a
liquidar sobre esa contabilidad, por el contrario si no es fidedigna el SII puede
liquidar sobre la base de otros antecedentes.
*Hay un caso de libro de contabilidad especial simplificado para los ingresos y gastos,
sobre todo en materia comercial, y es ms todos los profesionales debiramos llegar un
control en la contabilidad simplificada sobre el registro de los ingresos y gastos, sin
embargo la ley establece un sistema de presunciones y gastos, si estoy bajo ese lmite de
presunciones no debiera someterme al sistema de contabilidad, la ley dice que el lmite de
gastos es de una 30% de manera que si mis gastos no son superiores para a los $15 millones
de pesos chilenos no tiene sentido que lleve el libro sino que me acojo a la presuncin, y
para eso no ser necesario, sin embargo si la renta lo supera debe llevar contabilidad. (La
contabilidad simplificada es un solo libro de ingresos y gastos, timbrado, pero en los otros
casos son varios libros).


Por el contrario hay determinados casos en que el contribuyente se
acoge a las presunciones., y para eso el legislador hace una distincin:

Presuncin de Renta. Sobre esa se aplica la tasa del impuesto.

Presuncin donde el legislador le dice qu tiene que pagar, ac no

aplicamos tasa.
La tendencia mundial es la eliminar las rentas presuntas, que todos llevemos contabilidad
para acreditar las rentas por lo que las presunciones constituyen una excepcin, y se
justifica por los pequeos contribuyentes que son de difcil fiscalizacin; pirquineros,
suplementeros, pescadores artesanales, contemplados en la ley o derechamente el legislador
les establece qu deben pagar.
Presunciones a la renta en caso de grandes contribuyentes; Art 34 bis Las renta derivadas
del transporte terrestre tributarn conforme las siguientes normas; un ejemplo de ello la
empresa Castillo hermanos. Buses CASTHER. Ac lo que se presume es la renta.
Entonces como dice la norma si est constituida por el impuesto de 1 categora, Empresa
de transportes, el legislador dice que pagarn segn contabilidad completa, aquella que
efectivamente obtenga, por el contrario si no es SA o comandita por acciones puede tributar
sobre la base de renta presunta, el 10% del valor de sus vehculos. SI es una sociedad de
responsabilidad limitada ( es decir no es comandita o SA pagar impuestos de 1 categora
se le presume la renta y ser el equivalente al 10% de cada vehculo. OTRO EJEMPLO
ART 22 Y SIGUIENTES Y 24
Ejemplo de la presuncin de renta: Art 22. Ejemplo de presuncin donde el legislador
seala cunto debe pagar Art 34 bis.
Viernes

05-09-14

bloque
Anlisis de los Requisitos internos de la Obligacin Tributaria RENTA.

Los Sujetos y El Objeto.

Los Sujetos. Tratada en los artculos 3 y siguientes de la LIR. Ya

hemos visto que el sujeto activo o acreedor es siempre el fisco, y correlato de
aquello es saber quines son los sujetos pasivos o deudores. La regla general est en
el Art 3 de la LIR. Son contribuyentes del Impuesto a la renta en Chile las
personas domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente Chilena o
extranjera. Evidentemente debemos dilucidar dos cosas:
Regla general.


Quienes son los domiciliados o residentes: Los domiciliados
evidentemente vamos a las normas del c.c la residencia acompaada del nimo real
o presuntivamente de permanecer en ella. Para saber si est domiciliada debemos
verificar su residencia y si adems tiene el nimo de permanecer all. Los residentes
no est definida en el Derecho civil, pero s una definicin en Derecho tributario.
Por tanto para la definicin de domicilio del c.c debemos agregar el concepto de
residencia, y concordar las normas del c.c con el Art 8 N 8 del CT.
Art 8 Para los fines del presente cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus
textos se desprenda un significado diverso, se entender N8 Por residente, toda
persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o
ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Excepciones.

En el mismo Art 3 est la excepcin a esta regla general. Habla

de los extranjeros que constituyen domicilio o residencia en Chile que durante los
primeros 3 aos de residencia en Chile solo tributarn por sus rentas en Chile mas
no las percibidas por fuente extranjera. Al cabo de los 3 aos puede ampliarse, de
manera que si un extranjero se establece en Chile los primeros 3 paga rentas solo
por lo percibido en Chile, pasados debe pagar por ambas.

Principio de Reciprocidad: Principio del Derecho Internacional

pblico. Agentes diplomticos que operan en nuestro pas no pagan impuestos por
las rentas percibidas en nuestro pas, siempre que el pas de origen haga lo mismo
con los diplomticos Chilenos que trabajen en dicho pas.

3 excepcin, aquellas personas que trabajan para el Estado

Chileno an cuando se encuentren en el extranjero. Como el sueldo se los paga
el Estado Chile pagan por las rentas recibidas en chile, y no pagan en el extranjero.

--------------------------------fin clase----------------------------------------

Viernes 24-1014
Habamos visto la clase pasada El Impuesto a la Renta.

ART 1 LEY IMPUESTO A LA RENTA DL 824 DE 1974. OBLIGACIN DE PAGAR

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA.
Previo un repaso de la clase anterior. ( sin audio los primeros 30 minutos)
1.- La Primera fuente de esta OT es la Ley. Art 1 IR.
2.- El Hecho gravado: La renta. La ley hoy en da define qu establece por renta, y se ha
seguido un concepto Pro Fisco que considera todo incremento de patrimonio aunque no sea
susceptible de mantenerse en el tiempo. Ya habamos visto que hasta 1964 el legislador no
haba definido Renta y los tribunales resolvan si era pro-fisco o pro-contribuyente,
dependa si subsista o no en el tiempo.
Requisitos internos de la OT. Sujeto y Objeto (Fisco y contribuyente).
LOS SUJETOS.
A) Quienes son contribuyentes del IR. Art 3 Ley LIR. Seala Son contribuyentes las
personas domiciliadas o residentes en chile por sus rentas provenidas de Chile o del
extranjero. Revisar Art 5, 6 y 7 de la Ley de IR. Estos Artculos sealan lo siguiente
1.- Art 5 LIR. Juicio de Particin; Liquidar la sociedad), tramitado ante Juez rbitro. Si no
est determinada la cuota o parte y no se ha fijado la cuota, all fija 3 aos. Esto es desde la
apertura de la sucesin. Pasado los 3 aos cada comunero debe tributar su cuota o parte. Si
no se ha hecho la particin igual debemos tributar cuota o parte estimativa por el clculo o
impuesto a las herencias. Para calcularlo, el SII hace una estimacin de lo que corresponde
a cada comunero. No adjudica a cada comunero nada, sino referencia de la cuota o parte de
cada comunero as cada uno paga su cuota o parte.
2.- Art 6 Sociedades de Hecho comunidades (otras distintas a las comunidades
hereditarias). No han cumplido todos los trmites para nacer como sociedad a la vida
civil, y no son personas jurdicas ni naturales, pero desde el punto de vista tributario
pueden ser deudores. AL resto de las comunidades y sociedades de hecho se refiere el Art
6 LIR. Seala la norma que El Fisco puede cobrar a cualquiera de los socios de hecho o
comuneros el total de la deuda. (Un caso de solidaridad, ac no se presume la solidaridad
como tampoco como en civil, pero s hay ms casos que en materia civil y la misma ley los
establece). Y esa solidaridad solo se puede romper si indica con precisin cuales son los
otros socios y sealar qu porcentaje tiene.
3.- Art 7 ltimo caso de contribuyentes especiales, son los patrimonios. Ese patrimonio
tiene un administrador, el que est por nacer no es sujeto de derecho no podra ser sujeto de
obligaciones, pero ese patrimonio en derecho tributario s puede ser contribuyente, a el
deudor es el que est por nacer, pero el Administrador debe cumplir con la obligacin
tributaria.

B) Domiciliado o residente en chile. Ac debemos remitirnos a la legislacin tributaria art

8 LIR para saber qu es la residencia, toda vez que las normas en c.c solo sealan qu es el
domicilio, por lo que la legislacin tributaria lo complemente.
Esta regla general reconoce excepciones: (YA VISTAS ARRIBA EN DETALLE)

El extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile. Solo

pagar impuestos en chile por sus rentas de fuente Chilena. (durante los primeros 3
aos) e incluso no olvidar el tratado de doble tributacin.

El diplomtico por un tema de reciprocidad. (embajador Chile en

Brasil no pagar, as el embajador de Brasil en Chile no lo har.

Los que laboran para el Estado y se encuentran en el extranjero. Se

les presume a ellos que estn domiciliados en Chile an cuando sus sueldos los
reciben desde Chile. (Por ejemplo profesores de la UDA que hace post grados en el
extranjero) Se les paga desde ac y pagan el impuesto ac. TODO ESTO EN LOS
PRIMEROS 10 ART DE LA LIR.

EL OBJETO: Se debe determinar cunta cantidad de dinero se debe dar. Hablamos ya que
se hacen clasificaciones del impuesto a la renta, y veremos una de estas para hablar del
objeto, segn como se determinaba cunto debemos pagar a favor del fisco.
Vimos la renta real o efectiva con contabilidad fidedigna, o presunta aquella que se induce
de un hecho conocido que implica no llevar contabilidad. Contabilidad completa (ya vimos)
o contabilidad simplificada. Le ley distingue quines deben llevar la una o la otra y adems
la ley establece los casos de presuncin, y vimos la presuncin de renta: por ejemplo
cuando le legislador determina cundo es el valor de los inmuebles, el avalo fiscal,
permiso de circulacin, y en otros casos ms extremos en que el legislador no presume la
renta sino que indica al contribuyente cuanto debe pagar por ejemplo al suplementero que
le dice usted paga tanto.
A propsito de eso hacemos la segunda clasificacin que distingue entre RENTAS
PROVENIENTES DEL CAPITAL y RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO con
eso determinaremos el objeto.
Rentas Provenientes del Capital: Se denominan por la doctrina rentas fundadas. Gravadas
con el impuesto de primera categora. Rentas provenientes del Trabajo: rentas no fundadas,
rentas gravadas por el impuesto a la renta de segunda categora conocida tambin como
impuesto nico a los trabajadores.

1.- Respecto de las rentas provenientes del capital ( llamadas tambin fundadas, que estn
gravadas por el impuesto a la renta de 1 categora) se refiere los artculos 19 y siguientes
de la LIR. Grava a las empresas, la empresa no es un concepto jurdico sino econmico, es
La unidad productora de bienes y servicios desde el punto de vista jurdico una empresa
puede ser una S.A, una EIRL, persona natural, comunidad, sociedad de hecho, y este
impuesto grava a las empresas. Pero el legislador adicionalmente seala que el giro de las
empresas se dedica a ciertos rubros Art 20 LIR. Revisar en las normas y en el documento.
La norma se refiere a los valores mobiliarios, bienes races, industria, comercio, corretaje,
premios de lotera y todo aqul que no est gravado en otra categora.

Respecto de los bienes races adems de pagar impuestos a la renta

por el bien raz, ste est gravado por el impuesto territorial que reconoce dos clases
de bienes races los agrcolas o urbanos, los agrcolas propiamente tales y los
desnaturalizados. Las rentas que se obtienen de estos predios estn gravados por el
20 N 1 y la determinacin que se hace es presunta a partir del avalo fiscal se
establece cul es la renta que se obtiene de los mismos.

Sobre los valores mobiliarios se refiere el 20 N2, tambin gravadas

con el impuesto de primera categora.

Corretaje en que prevalece el capital sobre el dinero. SI el corredor

no es propietario de la accin, pero si trabaja con eso pagar impeustos de segunda
categora.

El 20 N6 se refiere a los premiso de lotera, no es una actividad

empresarial y es una regla distinta no es de primera categora porque tiene una tasa
del 15% de lo que se obtiene. Y ese es el impuesto nico no sujeto al global
complementario.

El Art 20 N5 Esto es la regla general. Todo aquello no gravado en

otra parte quedar gravado con el impuesto a la primera categora.
2.- Respecto a la renta de segunda categora, es decir, rentas provenientes del trabajo o en
que el factor preponderantes es el trabajo se clasifican en:

Entre el impuesto a la renta de 2 CATEGORA del ART 42 N 1

Y el impuesto de 2 CATEGORA tratado en el 42 N2 LIR.

LIR.

El impuesto a la renta del 42 N 1 es el que pagan los trabajadores dependientes, es decir,

aquellos que laboran bajo contrato de trabajo, bajo vnculo de subordinacin y dependencia.
Tiene una tasa progresiva por tramos, mientras ms remuneracin ms impuestos debo

pagar y una regulacin especial para los prcticos mercantes, obreros, taxistas, etc.
Regulacin especial para lo mximo que se puede pagar que es un tope de 35% de la renta.
En el caso del los trabajadores independientes en cambio estn considerados en el Art 42
N2 son tambin contribuyentes de 2 categora, porque prevalece el trabajo, sin embargo
lo que hacen es pagar impuesto del global complementario. Son pagos provisionales
mensuales, tiene obligacin de pagar mes a mes el 10% de sus ingresos. Abono con miras
al impuesto global complementario que deber pagar al ao siguiente. Puede suceder en
este caso lo siguiente; que se abone ms de lo que le corresponda pagar, y ah llegan las
devoluciones de impuestos. PPM obligatorio. Se puede pagar ms de eso que es voluntario,
pero la obligacin legal es el 10 %.
Quines estn afectos al 42 N2:

Son los profesionales liberales. Todos aquellos que tienen ttulo

universitario, que ejercen libremente su profesin. Los que han cursado al menos
10 semestres y tienen licenciatura.

Tambin los auxiliares de la administracin de justicia.

Los corredores que no sean empresa. Si son empresas pagan

impuesto a la renta de 1.

Las sociedades de profesionales, cuando dos o ms profesionales se

unen para ejercer su profesin. No dedicndose al corretaje.

Finalmente, tributan por este rgimen los titulares de ocupaciones

lucrativas. Todos aquellos que laboran de manera independiente pero que no tienen
un ttulo profesional. Modelos.
Esta distincin del 421 y 422 es precisamente la contabilidad que se lleva, si completa o
simplificada. Ambos impuestos tienen un corolario que son el global complementario y el
adicional. Para ambos nos remitiremos al material entregado (cueck).

---------------FIN DE LA CLASE------------------