Antonio Santana Rodrigues

Administrao de
Custos

APRESENTAO
com satisfao que oferecemos a voc aluno (a), esta apostila de Custos. O
principal objetivo desta apostila propiciar aos (s) alunos (as) uma apresentao
do contedo bsico da disciplina.
Alm deste material, sero disponibilizados exerccios, aulas expositivas, troca de
experincias, usando exemplos de empresas, para que o aluno possa identificar a
importncia dos Custos para a Logstica, e como gerir os processos logsticos em
funo do lucro da empresa.
Lembramos que a Logstica parte integrante de um sistema maior chamado
empresa, que funciona como um corpo, onde cada membro (setores) deve
funcionar em sintonia, com o objetivo traado pela organizao.

Antonio Santana Rodrigues

Professor de Custos

INTRODUO
A Contabilidade de Custos que atende essa necessidade destina-se gerao
de informaes contbeis de interesse dos usurios internos da empresa, servindo
de apoio indispensvel a decises gerenciais das mais diversas naturezas.
Enquanto a Contabilidade Financeira sinttica e regida por regras bem definidas
que atendem o interesse do publico externo empresa (ao qual se destinam s
informaes por ela geradas), a Contabilidade de Custos analtica e flexvel,
produzindo dados de receita, custo e resultado por produto, por departamento, por
cliente, etc.
Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliao dos estoques, da qual
depende a apurao do Custo dos Produtos ou Servios Vendidos e,
consequentemente, dos Resultados, as funes da Contabilidade de Custos
expandiram-se, medida que aumentava a competio dos mercados, de forma a
abranger, hoje, todas as reas e atividades das empresas, assumindo uma posio
de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada.
Por isso, aumenta, a cada dia, a necessidade de divulgao e aplicao das
tcnicas de anlise e de controle dos gastos empresariais, das quais se ocupa a
Contabilidade de Custos.
Segundo Figueiredo e Caggiano (1997), custos so essencialmente medidas
monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de
atingir seus objetivos.
Consequentemente, so partes muito importantes do processo decisorial, e no
surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e anlise das
informaes de custos.
Ainda segundo Figueiredo e Caggiano (1997), as informaes de custos so
necessrias para quatro propsitos principais:

Para deciso de planejamento;

Para decises de controle;

Para mensurao de lucros; e

Para informao aos empregados.

HISTRICO
Segundo Bruni e Fam (2004), o nascimento da Contabilidade de Custos decorreu
da necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma
tomada de deciso correta aps o advento da Revoluo Industrial. Com a
Revoluo Industrial, as empresas passaram a adquirir matria-prima para
transformar em novos produtos. O novo bem criado era resultante da agregao de
diferentes materiais e esforos de produo, constituindo o que se convencionou
chamar de custo de produo ou fabricao.
Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado, as
informaes so altamente divulgadas em pequeno espao de tempo, novas
ferramentas gerenciais so desenvolvidas e as preocupaes de a empresa
conseguir se manter no mercado aumentam.
A necessidade da anlise e do controle dos gastos empresariais acentua-se
medida que cresce a competio entre as empresas.
A atual tendncia globalizao dos mercados, que estende essa competio a um
nvel internacional, enfatiza como no poderia deixar de ser, a necessidade da
adoo de tcnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento
desses gastos.
Quase s existia a Contabilidade Financeira que, desenvolvida na Era
Mercantilista, estava bem estruturada para atender s empresas comerciais.
Levantamento de forma simples dos Estoques e apurao do resultado.
Estoques Iniciais
(+) Compras
((=)

Invent
rio

) Estoques finais
Custo das Mercadorias Vendidas

Confrontando esse montante com as receitas lquidas chegava-se ao Lucro Bruto,

do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade

durante o perodo, venda dos bens e ao financiamento de suas atividades.

DEMONSTRAO DE RESULTADOS
RECEITA
CMV
Da o
Aparecime
nto
da DRE

Com o surgimento da indstria, tornou-se bastante complexa a tarefa de avaliar os

estoques dos produtos existentes na empresa e por ela produzidos, pelo fato de
que os produtos incorporam diversos fatores de produo utilizados para sua
obteno.
Seu valor de Compras na empresa comercial estava agora substitudo por uma
srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados.
Assim, a preocupao primeira dos contadores foi a de fazer da Contabilidade de
Custos uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos
estoques e do resultado, no a de fazer dela um instrumento gerencial.
Nas ltimas dcadas, a Contabilidade de Custos vem evoluindo e modernizandose, deixando de ser mera auxiliar na avaliao de estoques e de lucros globais,
para tornar-se um importante instrumento de controle e de suporte s tomadas de
decises.
Caracterstica da empresa moderna:
a) melhoria contnua e eliminao do desperdcio;
lotes de produo pequenos;
baixos estoques;
fluxo contnuo de materiais.
b) filosofia da qualidade total.

OBJETIVO
O objetivo bsico da Contabilidade de Custos de ser utilizado como instrumento
que possibilita administrao da empresa gerenciar suas atividades produtivas,
comerciais e financeiras, atravs do conhecimento dos custos dos seus produtos
para avaliar estoques e apurar o resultado das indstrias.

NECESSIDADE
A Contabilidade de Custos de suma importncia para a organizao, pois atravs
dela, o gestor pode traar estratgias e metas como por exemplo: adequar o preo
de venda ao valor praticado no mercado, pois, para a empresa condio
indispensvel saber o valor do custo de produo do produto para poder fazer esse
clculo. A administrao necessita de elementos e informaes rpidas e exatas,
tanto quanto possvel, a fim de que se possa tomar, em tempo real, as providncias
adequadas para manter o equilbrio econmico/financeiro e aumentar a eficincia
da empresa. Isto no s em tempos normais, mas, principalmente, em pocas de
desequilbrio econmico, quando existe forte concorrncia ou esto em perspectiva
de novos concorrentes, ocasies como estas que obrigam o gestor a fazer
revises de suas estratgias e metas nos mbitos da poltica e fixao de preos.

IMPORTNCIA
Dentre as principais importncias da Contabilidade de Custos, destacam-se:

Permitir avaliar os custos unitrios de produo, consequentemente fixar os

preos de venda;

Permite localizar os desperdcios de material, horas mquinas/homens,

aproveitar resduos, reduzir ou eliminar gastos;

Permite apurao de custos por elementos, sees, departamentos,

produtos, perodos, etc.;

Oferece elementos para estudo acurado das despesas, bem como o controle
e previso dos negcios;

Fornece rapidamente os inventrios de materiais; produtos em elaborao e

produtos acabados, facilitando o levantamento de balancetes, balano e
demonstrao de resultados parcial/total (relatrios contbeis);

Oferece elementos para comparao e interpretao dos custos ocorridos

por departamentos, fases de fabricao, produtos;

Permite descobrir quais os produtos/servios mais lucrativos para a

empresa.

TERMINOLOGIA
O ponto inicial da exposio sobre custos est na terminologia. Infelizmente,
encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais (e econmicas em
particular) uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos
diferentes para uma nica palavra.
GASTOS Sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio,
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (direitos: dinheiro /
bens / clientes a receber). O gasto se concretiza quando os servios ou bens
adquiridos so prestados ou passam a ser de propriedade da empresa.
Para Padoveze (2004), gastos so todas as ocorrncias de pagamentos ou
recebimentos de ativos, custos ou despesas. Significa receber os servios e
produtos para consumo para todo o processo operacional, bom como os
pagamentos efetuados e recebimentos de ativos.
Como se pode verificar, gastos so ocorrncias de grande abrangncia e
generalizao.
Exemplos:
1. Gasto com mo de obra (salrios e encargos sociais) = aquisio de servios de
mo de obra;
2. Gasto com aquisio de mercadorias para revenda;
3. Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao;
4. Gasto com energia eltrica = aquisio de servios fornecimento energia;
5. Gasto com aluguel de edifcios;

INVESTIMENTOS Gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til
ou de benefcios atribuveis a perodos futuros.
Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so
estocados, nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua
venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so
especificamente chamados de investimentos (Martins, 2003).
Exemplos:

1. Aquisio de mveis e utenslios;

2. Aquisio de imveis;
3. Despesas pr-operacionais;
4. Aquisio de marcas e patentes;
5. Aquisio de matria-prima;
6. Aquisio de material de escritrio.
EXEMPLOS: Aquisio de uma mquina industrial ou um lote de matrias-primas,
pois a empresa desembolsa recursos com esses ativos, visando um retorno futuro
sob a forma de produtos fabricados pelo equipamento ou pela transformao das
matrias-primas em produtos elaborados e sua comercializao com lucro,
posteriormente.

CUSTO Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens e

servios: so todos os gastos relativos atividade de produo.
Segundo Martins (2003), o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal,
isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e
servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio.
Exemplos:
1. Salrios do pessoal da produo (MOD);
2. Matria-prima utilizada no processo produtivo;
3. Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas da fbrica;
4. Alugueis e seguros do prdio da fbrica;
5. Depreciao dos equipamentos da fbrica;
6. Gastos com manuteno das mquinas da fbrica.
EXEMPLOS: Matrias-primas consumidas; salrios e encargos sociais dos
operrios da fbrica; combustveis, energia eltrica e gua utilizadas no processo
fabril; seguro do prdio industrial, manuteno, depreciao e outros, devem ser
considerados custos.
Outra forma de identificar os gastos que podem ser classificados como custos que
esses geralmente ocorrem durante todo o processo produtivo, ou seja, os insumos
de produo consumidos desde a fase inicial de fabricao at a etapa em que o
produto est completamente pronto, disponvel para despacho aos clientes da
organizao industrial.

DESPESA Gastos com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e

consumidos com a finalidade de obteno de receitas.

Para Bruni e Fam (2004), despesas, correspondem bem ou servio consumido

direta ou indiretamente para a obteno de receitas. No esto associadas
produo de um produto ou servio. Como exemplos de despesas podem ser
citados

gastos

com

salrios

de

vendedores,

gastos

com

funcionrios

administrativos, etc.
EXEMPLOS: Gastos ligados s atividades gerenciais da empresa (como despesas
de vendas, despesas administrativas e despesas financeiras); e ainda: gastos com
aluguel, salrios e energia eltrica da administrao (despesas administrativas),
gastos com juros pagos por atraso na quitao de uma duplicata e tarifas de
manuteno de conta bancria (despesas financeiras) e gastos com comisses de
vendedores e propaganda (despesas de vendas).

DESEMBOLSO Sadas de caixa para atender a aquisio de um bem ou servio.

Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto
defasada ou no do gasto.
PERDA um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da
atividade produtiva normal da empresa. No 1 caso, so considerados da mesma
natureza que as Despesas e so jogadas diretamente contra o resultado do
perodo.
EXEMPLOS: Valores relacionados com a deteriorao anormal de ativos causados
por incndios ou inundaes, os furtos de mercadorias ou matrias-primas, o corte
equivocado de uma pea (tornando-a imprestvel para uso ou reaproveitamento).
Tais tipos de gastos no devem ser considerados integrantes dos custos de
fabricao dos produtos, de vez que so fatores oriundos de ineficincia interna da
empresa.

DESPERDCIO So os gastos relacionados com atividades que no agregam

valor, do ponto de vista do cliente, que implicam dispndio de tempo e dinheiro
desnecessrios aos produtos (ou servios).
EXEMPLOS: So mais difundidos na rea da Engenharia de Produo do que nas
reas contbil e administrativa e podem englobar os custos e as despesas utilizados
de forma no eficiente:
a) Se a pintura de uma parede apresenta padro de excelncia apenas com uma
demo de tinta e o trabalhador aplica duas demos de tinta nessa parede,
representa desperdcio de tinta e de mo-de-obra;

b) A produo de itens defeituosos, pois o retrabalho das unidades mal

fabricadas ocasiona um dispndio desnecessrio;
c) A inspeo de qualidade (assume-se que o produto deveria ser fabricado
corretamente em cada setor, descartando uma inspeo adicional).

Diferena entre Custos e Despesas

Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir Custos e Despesas. Pode-se,
entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: todos os gastos
realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos; a partir da, so
Despesas.
Assim, por exemplo, gastos com embalagens so Custos se realizados no mbito
do processo produtivo (o produto vendido embalado); so Despesas, se
realizados aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem).
Todos os Custos que esto incorporados nos produtos acabados que so
fabricados pela empresa industrial so reconhecidos como Despesas no momento
em que os produtos so vendidos. A matria-prima industrial que, no momento de
sua compra, representava um Investimento, passa a ser considerada Custo no
momento de sua utilizao na produo, e torna-se Despesa quando o produto
fabricado vendido. Entretanto, a matria-prima incorporada aos produtos
acabados em estoque, pelo fato destes serem ativados, volta a ser Investimento.
Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmo aqueles decorrentes da
aquisio de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas.

Distino entre
DESPESAS
Gastos voluntrios ocorridos no
ambiente administrativo

Gastos volu
ambiente

Sntese dos Conceitos B

GASTO
(pode abranger os demais
conceitos)

INVESTIMENTO

DE

(gasto ativado com expectativa de benefcio

futuro)

PERDA

(gasto administrativo
ou indi

CUSTO

(gasto involuntrio)

(gasto n
fab

DESPERDCIO

(gasto que no agrega valor do ponto d

vista do cliente)

Questo
Importante
Por que necessrio identificar ou distinguir os conceitos de custos, despesas,

perdas, investimentos e desperdcios?

Competitividade de mercado
Evitar o equvoco de repassar para o preo de venda todos os gastos da empresa

CLASSIFICAO
CLASSIFICAO DE CUSTOS Quanto alocao ao produto
CUSTO DIRETO So todos os custos efetuados exclusivamente com a fabricao do
produto. So aqueles custos que podem ser identificados com facilidade como

apropriveis a este ou aquele item produzido.

Exemplos:
1. Matrias-primas Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de
matria-prima que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do
produto. Sabe-se o preo da matria-prima, o custo da resultante est
associado diretamente ao produto;
2. Mo de Obra direta Trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados
diretamente na produo. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no
produto e o preo da mo de obra, possvel apropria-la diretamente ao
produto;
3. Material de embalagem;
4. Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas um tipo

de produto;
5. Energia eltrica das maquinas, quando possvel saber quanto foi consumido
na produo de cada produto;

CUSTO INDIRETO So os custos que dependem de clculos, rateios ou

estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, portanto, so os custos
que s so apropriados indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as
estimativas chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
1. Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um
produto;
2. Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
3. Aluguel da fbrica;
4. Gastos com limpeza da fbrica;
5. Energia eltrica que no pode ser associada ao produto.

OBSERVAES:
a) Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so
diretos;
b) s vezes, o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que
no compensaria o trabalho de associa-lo a cada produto, sendo tratado
como indireto.
Exemplo: gasto com verniz e cola na fabricao de mveis.

CLASSIFICAO DE CUSTOS Quanto ao volume

CUSTO FIXO Custos fixos so aqueles cujos valores so os mesmos qualquer
que seja o volume e produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da
fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo,
inclusive no caso da fbrica nada produzir.
Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas
podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando
sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo,
uma vez que ter o mesmo valor, qualquer que seja a produo do ms. Outros
exemplos: imposto predial, depreciao dos equipamentos, salrios de vigias e
porteiros da fbrica, prmios de seguro, etc.

Segundo Sanvicente (1997), definimos como custo fixo todo aquele item de custo
ou despesas que no varia, em valor total, com o volume de atividade ou operao.
Portanto, o seu valor unitrio que varia com o volume de operao.
Para Braga (1995), so custos que permanecem constantes dentro de certo
intervalo de tempo, independentemente das variaes ocorridas no volume de
produo e vendas durante esse perodo. O referido intervalo de tempo no
costuma ser superior a alguns meses. Configurada uma retrao mais prolongada
nas atividades ou um ciclo de expanso dos negcios, o valor total desses custos e
despesas ser ajustado para um novo patamar, em decorrncia de decises da
administrao.

GRFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS FIXOS (CF)

custo

custo

custo
Custo fixo
unitrio

Custo fixo
unitrio
Unidades produzidas

Unidades produzidas

Unidades produzidas

Fonte: FGV modificada pelo autor

CUSTO VARIVEL Custos variveis so aqueles cujos valores se alteram em

funo do volume de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se
no houver quantidade produzida, o Custo Varivel ser nulo. Os Custos Variveis
aumentam medida que aumenta a produo.
Segundo Sanvicente (1997), j o custo varivel aquele que se altera em relao
direta com as modificaes do volume de atividade. Portanto, o custo varivel total
(CVT) perfeitamente varivel, como o prprio termo indica, e o custo varivel
unitrio constante.
So aqueles cujo valor total aumenta ou diminui direta e proporcionalmente com as

flutuaes ocorridas na produo e vendas (Braga, 1995).

Segundo Hoji (2004), o valor total dos custos e despesas variveis varia
proporcionalmente quantidade de produo. Unitariamente, os CDVs so
fixos.............a proporcionalidade dos CDVs no exata em alguns casos, pois
vrios fatores (humanos, mecnicos, ambientais etc.) influenciam o nvel de
produo. Por exemplo: algumas mquinas funcionam com maior eficincia algum
tempo depois de colocadas em funcionamento; no final do dia, a produtividade dos
operrios diminui em funo do cansao etc. Mas, de modo geral, pode-se
considerar que os CDVs variam linearmente.

GRAFICO REPRENSENTATIVO DOS CUSTOS VARIVEIS (CV)

custo

custo

custo
Custo varivel total

teoria

Custo varivel
unitrio

prtica

,
Unidades produzidas

Unidades produzidas

Unidades produzidas

Fonte: FGV modificada pelo autor

Segundo Martins (2003), de grande importncia notar que a classificao em

Fixos e Variveis leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custo
com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata, como
no caso da classificao de Diretos e Indiretos, de um relacionamento com a
unidade produzida. Por exemplo, a matria-prima um Custo Varivel, j que, por
ms, seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados.
Entretanto, por unidade elaborada a quantidade de matria-prima provavelmente
a mesma; mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel; pelo contrario, reforao.
CUSTO SEMI-FIXO Custos Semi-Fixos so custos que so fixos numa

determinada faixa de produo, mas que variam se h uma mudana nesta faixa.
Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo de uma
fbrica expressa na tabela a seguir:

CUSTO SEMI-VARIVEL Custos Semi-Variveis so custos que variam como o

nvel de produo mas que, entretanto, tm uma parcela fixa que existe mesmo que
no haja produo. o caso, por exemplo, da conta de energia eltrica da fbrica,
na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no
perodo, embora o valor da conta dependa do nmero de quilowatts consumidos,
portanto, do volume de produo da empresa.
Outros exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa
mesmo que nenhuma cpia seja tirada; gasto com combustvel para aquecimento
de uma caldeira, que varia de acordo com o nvel de atividade, mas que existir,
mesmo que seja num valor mnimo, quando nada se produza, j que a caldeira no
pode esfriar.
Exemplo 3:
Classifique os custos a seguir em
Diretos (D) Indiretos (I)

Fixos (F) Variveis (V)

Custos

Diretos / Indiretos

Fixos / Variveis

D ou I

F ou V

matria-prima

salrios e encargos da superviso produo

aluguel da rea fabril/fabrica/produo

salrios e encargos do pessoal da produo

depreciao das mquinas da fabricao

D ou I

F ou V

material de embalagem
energia eltrica da fabricao / produo

consumo de gua da fabricao

refeies e viagens dos supervisores da produo

Exerccios:

a) O que so custos diretos?

b) Conceitue custos indiretos. Exemplifique.
c) O que so custos fixos e variveis?

Classifique os custos em Custos Fixos (F), Custos Variveis (V), Custos Indiretos
(I), Custos Diretos (D).
Custos

Diretos / Indiretos

Fixos / Variveis

matria-prima consumida na produo

Encargos e salrios dos supervisores da produo
Luz e fora consumida na produo
MOI do pessoal da produo
MOI do pessoal da produo
Depreciao de mquinas da produo
Aluguel da fbrica
Encargos e salrios do gerente da produo
Material de embalagem consumido na produo

Distino dos Conceitos Lucro e Pr-Labore

Lucro a remunerao do capital investido pelos acionistas na empresa, depois

de deduzidas das receitas todas as despesas e custos do perodo.

Pr-Labore o valor que a empresa remunera os acionistas quando estes

exercem atividade produtiva na empresa

O Pr-labore uma das despesas do perodo, enquanto o lucro o resultado final

das operaes.
Demonstrao de Resultado do Perodo (DRE)
RECEITAS DE VENDAS

100.000

(-) Custos dos Produtos Vendidos

(60.000)

(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO

40.000

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

Financeiras

(2.000)

Vendas

(3.000)

Administrativas(Pr-labore dos scios)

(10.000)

(=) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO

25.000

Remunerao do Trabalho
Remunerao do Capital

Diferena entre LUCRO e PR-LABORE

QUAL VALOR DEVE SER PAGO AOS SCIOS POR TRABALHAREM NA

EMPRESA?
A mesma quantia que a empresa pagaria a terceiros (no-scios) para executar
as funes exercidas por estes.
Assim, se para um profissional executar as funes de gerente comercial os
scios concordariam em pagar $ 2.000,00 por ms, seria esta a remunerao
que eles deveriam retirar da empresa mensalmente a ttulo de pr-labore, se
atuantes nesse cargo gerencial.

CONCEITOS E PRTICAS DE MTODOS DE APROPRIAO DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos se desenvolve oferecendo s empresas novas
ferramentas que auxiliam na tomada de deciso. A gesto de custos se torna
imprescindvel e a escolha de mtodos de custeio que iro auxiliar no
gerenciamento da empresa deve ser estudada, para fazer com que o projeto de
implementao tenha xito.
Dentro de um novo mercado to globalizado e altamente competitivo, em que as
tecnologias (TI), esto cada vez mais rompendo fronteiras e maximizando as
negociaes entre organizaes, e at entre pases. A preocupao das empresas
se volta, ento, em ter uma gesto eficaz e eficiente, com a finalidade de obter
resultados esperados, atravs de desempenhos timos, para as organizaes.
Segundo Laudon & Laudon (2004), administradores no podem ignorar os sistemas
de

informao

porque

estes

desempenham

um

papel

fundamental

nas

organizaes atuais. Os sistemas de hoje afetam diretamente o modo como os

administradores decidem, planejam e gerenciam seus funcionrios e cada vez mais
determinam quais produtos sero produzidos e onde, quando e como. Por
conseguinte, a responsabilidade pelos sistemas no pode ser delegada a

tomadores de decises tcnicos.

Para tanto necessrio estabelecer estratgias, desenvolver novas ferramentas de
anlises que auxiliem na tomada de deciso.
A Contabilidade de Custos apresenta vrios sistemas de custeio sendo que
determinados mtodos so aplicados apenas para fins gerenciais, pois possuem
restries impostas pela legislao para fins contbeis. Essa evoluo de mtodos
se deve necessidade de as entidades, hoje, buscarem ferramentas que
proporcionem melhor viso da organizao, fazendo com que as mesmas tenham
um papel importante na avaliao de desempenho de forma que d sustentao na
tomada de decises.

MTODOS DE CUSTEIO
Existem diversos mtodos de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com
vantagens e desvantagens de aplicao. Os mtodos mais utilizados no Brasil so:
o Mtodo por Absoro (atende as necessidades societrias e fiscais) e o Mtodo
de Custeio Varivel (atende as necessidades gerenciais). Entretanto, outros
mtodos de custeio so utilizados para necessidades gerenciais como: Mtodo de
Custeio Pleno (RKW) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC).
Entende-se por Mtodos, a forma de apurao de custos de um determinado
produto.
Dependendo do mtodo de custeio adotado, tm-se diferentes custos para um
mesmo produto.
ABORDAGEM POR ABSORO
Custeio por Absoro o mtodo de apropriao de custos derivado da aplicao
dos Princpios da Contabilidade geralmente aceitos, em que consiste na alocao
de todos os custos de produo aos bens produzidos pela empresa, ou seja, todos
dos gastos fabris de produo so distribudos para todos os produtos fabricados

pela empresa. Assim todo o esforo de fabricao medido em termos de custos

absorvido pela produo. As despesas relativas aos gastos da administrao,
comercializao e financeiros so descarregadas para o resultado do exerccio
(DRE). Outros critrios tm surgido atravs do tempo, mas o custeio por absoro
o nico adotado pela contabilidade financeira, portanto vlido tanto para fins de
elaborao do Balano Patrimonial como Demonstrao de Resultado.
Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial o
nico permitido para fins de avaliao de estoque, alm de ser admitido pela
legislao do imposto de renda. Os conceitos de investimento, custo direto, custo
indireto e despesas administravas, comerciais e financeiras de suma importncia
para aplicao ou distribuio dos custos de produo aos produtos fabricados pela
empresa. O mtodo de custeio consiste em considerar custos de produo a todos
os gastos com a matria-prima direta e indireta consumidas, a mo-de-obra direta e
indireta aplicadas e os demais custos indiretos incorridos no processo de produo
de bens destinados venda. Nesse sentido os custos decorrentes da obteno ou
transportes para colocar a matria-prima em condies de produo sero custos.
As despesas com a administrao da empresa, comercializao dos produtos e os
gastos financeiros decorrentes de emprstimos e, ainda, os gastos fabril cuja
produo no se destina venda, no so tratados como custos, indo diretamente
para o resultado do perodo (considerados despesas do perodo).
Para Crepaldi (2004), o Custeio por Absoro ou Custeio Pleno consiste na
apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do
perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos. o mtodo derivado da
aplicao dos princpios fundamentais de Contabilidade e , no Brasil, adotado pela
legislao comercial e pela legislao fiscal.
No um principio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao
desses princpios. Dessa forma, o mtodo vlido para a apresentao de
demonstraes financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda. Segundo
Padoveze (2004), o mtodo de custeamento , onde, para se obter o custo dos
produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou
variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por
critrios de distribuio.
Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios da
contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada.

Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s

os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos
para todos os produtos ou servios feitos (Martins, 2004). Segundo Bernardi (2004),
esse sistema, como o nome sugere, direciona todos os custos de uma fbrica,
diretos e indiretos, fixos e variveis para uma produo dada, e finalmente aos
produtos. As despesas so direcionadas para os resultados da empresa.
Sua principal finalidade e utilidade a avaliao de estoque, podendo ser utilizado
como parmetro para a formao de preos. Quatro aspectos devem ser
considerados na adoo desse custeio, para avaliar o custo de um produto:

Relacionamento a determinado volume de produo;

Mtodos de rateio dos custos indiretos e fixos que podem gerar

distores nos custos unitrios;

Capacidade utilizada da fabrica;

Nveis de eficincia e produtividade.

Grfico do Sistema de Custeio por Absoro

Custeio por Absoro
Empresa Industrial

Despesas

Custos

Custos fixos e indiretos (rateio);

Custos Variveis e diretos

Estoque de
Produtos
Demonstrao de Resultados

Vendas

Receita Lquida
CPV
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Lucro Lquido

Fonte: Martins (2003) modificada pelo Autor

Segundo Crepaldi (2004), o custeio por absoro segue os seguintes passos:

a) separao dos gastos do perodo em custos e despesas;
b) classificao dos custos em diretos e indiretos;

c) apropriao dos custos diretos aos produtos;

d) apropriao, por rateio, dos custos indiretos de fabricao.
Exerccio Resolvido: Exemplo:
Gastos

$ mil

Salrios da fbrica (MOD + MID)

100

Matria-Prima

120

Comisses sobre vendas

10

Depreciao de maquinas e equipamentos

Energia eltrica da fabrica

Manuteno de maquinas e equipamentos

Seguros da fbrica

Salrios da administrao

10

Material de expediente

5
268

Custos

$ mil

Salrios da fbrica (MOD+MID)

100

Matria-Prima

120

Depreciao de maquinas e equipamentos

Energia eltrica da fabrica

Manuteno de maquinas e equipamentos

Seguros da fbrica

7
243

Total dos Custos do Perodo de: $ 243.000,00

Gastos

$ mil

Comisses sobre vendas

10

Salrios da administrao

10

Material de expediente

5
25

Total das Despesas do Perodo de: $ 25.000,00

Os gastos, no valor de $ 268.000,00, ficaram assim distribudos:
Gastos

$ mil

Custos de produo

243

Despesas do perodo

25
268

Como j sabemos, as despesas no compem o custo dos produtos e, como

consequncia, sero lanadas diretamente no resultado do exerccio.

Assim sendo, suponhamos que a empresa trabalhe na produo de dois produtos:

A e B, devemos, ento, fazer a apropriao dos custos diretos.
Verificamos que para o consumo da matria-prima, a empresa possui um sistema
de controle dos materiais, que lhes proporciona a condio de identificar quanto
matria-prima, cada produto consumiu. Assim sendo, temos:
Custo Direto

$ mil

Produto A

80

Produto B

40
120

Com relao aos salrios da fbrica, existe a necessidade de se separar a mo-deobra direta e a indireta.
Com isso a empresa mantm clculos que permitem a apurao das horas gastas
Custo Direto

$ mil

em
cada produto
Mo-de-obra:
ProdutoeAas horas de mo-de-obra indireta.
50
Mo-de-obra: Produto B

30

Total MOD

80

Mo-de-obra indireta (MOI)

20
100

Dessa forma, os $ 80.000 so apropriados diretamente aos produtos A e B,

enquanto $ 20.000, sero incorporados aos gastos gerais de fabricao para
posterior distribuio:
Diretos
Custo

MOD

50.000

30.000

80.000

Matria-prima

80.000

40.000

120.000

Indiretos

Total

Depreciao

5.000

5.000

Energia

8.000

8.000

Manuteno

3.000

3.000

Seguros da fbrica

7.000

7.000

MOI

20.000

20.000

43.000

243.000

Total

130.000

70.000

Como podemos constatar, do total de custos, $ 200.000 j esto apropriados aos

produtos A e B, e os gastos gerais de fabricao, ou custos indiretos de fabricao,
no montante de $ 43.000, precisam, por algum critrio, ser rateados aos produtos A
e B.
A seguir, mostraremos algumas formas de alocao desses custos indiretos aos

dois produtos.

A ultima coluna indica-nos o custo total de cada produto e a penltima o montante

de custos indiretos de fabricao distribudos segundo os custos diretos de cada
produto.
Outras alternativas de rateio,
Produtos

Matria-

Proporo

Indiretos

Subtotal

MOD

Total

prima
Base Rateio

80.000

67%

28.667

108.667

50.000

158.667

Matria-Prima

40.000

33%

14.333

54.333

30.000

84.333

Total

120.000

100%

43.000

80.000

243.000

Produtos

MOD

Proporo

Indiretos

163.000MatriaSubtotal

Total

prima
Base Rateio
MOD

50.000

63%

28.675

76.875

80.000

158.667

30.000

37%

16.125

46.125

40.000

84.333

Total

80.000

100%

43.000

123.000

120.000

243.000

Para Crepaldi (2004), existem vrios critrios de rateio, alguns descendo a detalhes
como distribuio do aluguel (ou depreciao do prdio, se for prprio), por metros
quadrados, materiais auxiliares de acordo com o consumo de matria-prima,
depreciao de maquinas de acordo com horas trabalhadas etc. O nvel de
detalhamento a ser usado depende de relevncia dos valores envolvidos e do bomsenso de cada um, visando eliminar as arbitrariedades. impossvel determinar
uma regra de rateio.
Exerccios:
a) Quais os mtodos de custeio usados na contabilidade?
b) O que voc entende por Custeio por Absoro?
c) Segundo Crepaldi (2004), quais so os passos que o Custeio por Absoro segue para
calculo do mesmo?

Esquema Bsico da Contabilidade de Custos

Para chegarmos ao custo de cada produto de forma mais real possvel,
devemos seguir alguns passos, veremos aqui, o esquema bsico para se

chegar a esses custos.

Um dos maiores problemas da Contabilidade de custos consiste na forma de
transferir os custos indiretos aos produtos.
Processo denominado rateio.
Devemos adotar algum critrio de rateio, normalmente so adotados os
critrios: horas-mquina, mo-de-obra direta, materiais diretos, entre outros.
Quando a empresa produz um nico produto, a alocao dos custos indiretos
simples, transfere todos os custos diretamente para o produto.
Todavia, quando so mais de um, a aplicao de rateio torna-se necessria.
Passos:
1 passo: separao entre custos e despesas;
2 passo: apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos e
servios;
3 passo: rateio dos custos indiretos
EXEMPLO
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da Empresa X:
Comisso de vendedores

R$

80.000

Salrios de Fabrica

R$

120.000

Matria-prima consumida

R$

350.000

Salrios da Administrao

R$

90.000

Depreciao da Fbrica

R$

60.000

Seguros da Fbrica

R$

10.000

Despesas Financeiras

R$

50.000

Honorrios da Diretoria

R$

40.000

Materiais Diversos Fbrica

R$

15.000

Energia Eltrica - Fbrica

R$

85.000

Manuteno Fbrica

R$

70.000

Despesas de Entrega

R$

45.000

Correios e Telefone

R$

5.000

Material de Consumo - Escritrio

R$

5.000

Total gastos/abril

R$ 1.025.000

1 passo: separao entre custos e despesas;

Custos de Produo
Salrios de Fbrica

R$ 120.000

Matria-prima consumida

R$ 350.000

 Depreciao na Fbrica

R$

60.000

Seguros da Fbrica

R$

10.000

Materiais diversos Fbrica

R$

15.000

Energia Eltrica Fbrica

R$

85.000

Manuteno Fbrica

R$ 70.000

Total

R$ 710.000

Despesa Administrativa
Salrios da Administrao

R$

90.000

Honorrios da Diretoria

R$

40.000

Correios e telefones

R$

5.000

Material de consumo- Escritrio

R$

5.000

Total

R$ 140.000

Despesas de Vendas
Comisses de Vendedores

R$ 80.000

Despesas de Entrega

R$

Total

R$ 125.000

Despesas Financeiras

R$

45.000

50.000

2 passo: apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos e

servios;
Suponhamos que a empresa produza trs produtos diferentes, chamados A, B e C.

O passo seguinte a distribuio dos custos diretos aos trs produtos.

Suponhamos, ainda, que alm da matria-prima, sejam custos diretos, parte da

mo-de-obra e parte da energia eltrica.
Quanto da matria-prima utilizada iria para cada produto?
Para o consumo de matria-prima, empresa mantm um sistema de requisies de
tal forma a saber sempre para qual produto di utilizado o material retirado do
almoxarifado.
E a partir dessas requisies, podemos dizer que a distribuio a seguinte:
Matria-prima:
Produto A

R$ 75.000

Produto B

R$ 135.000

Produto C

R$ 140.000

Total

R$ 350.000

E em relao a mo-de-obra, fica um pouco mais complexo, pois temos que

dividir entre os custos diretos e indiretos.

A empresa

mantm uma verificao de quais foram os operrios que

trabalharam em cada produto no ms e por quanto tempo. Conhecidos tais

detalhes, foi possvel calcular os valores os quais so:
Mo-de-obra:
Indireta
Direta

R$ 30.000
Produto A
Produto B
Produto C
Total

R$ 22.000
R$ 47.000
R$ 21.000

R$ 90.000
R$ 120.000

E a energia eltrica?
A verificao da energia eltrica evidenciada que, aps anotado o consumo na
fabricao dos produtos durante o ms, R$45.000 so diretamente atribudas e
R$40.000 s alocveis por critrios de rateio, j que existem medidores em apenas
algumas mquinas.
Energia Eltrica:
Indireta
Direta

Produto A

Produto B

Produto C
Total

Itens

R$ 40.000
R$ 18.000
R$ 20.000
R$ 7.000

R$ 45.000
R$ 85.000

Diretos

Indiretos

Total

Produto A

Produto B

Produto C

Matria-prima

75.000

135.000

140.000

350.000

Mo-de-obra

22.000

47.000

21.000

30.000

120.000

Energia Eltrica

18.000

20.000

7.000

40.000

85.000

Depreciaes

60.000

60.000

Seguros

10.000

10.000

Materiais diversos

15.000

15.000

Manuteno

70.000

70.000

Total

115.000

202.000

168.000

225.000

710.000

 3 passo: rateio dos custos indiretos

Existem vrias formas de fazer esse rateio, a mais simplista seria a de alocar aos
produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos,
esse critrio utilizado quando os custos diretos correspondem a grande poro dos
custos totais.

Produtos

Custos diretos

Custos Indiretos
R$

Total R$

R$

Produto A

115.000

23,71

53.351

23,71

168.351

Produto B

202.000

41,65

93.711

41,65

295.711

Produto C

168.000

34,64

77.983

34,64

245.938

Total

485.000

100

100

710.000

225.000

Outro critrio de rateio

Suponhamos agora que resolvssemos usar outro critrio de rateio.
Conhecendo o tempo de produo de cada um, pretende-se fazer a
distribuio dos custos indiretos proporcionais a ele, e faz uso dos prprios
valores reais de Mo-de-obra Direta, por ter sido esta calculada com base
nesse mesmo tempo.

Produtos

Mo de Obra Direta
R$

Custos Indiretos
R$

Base Rateio

Produto A

22.000

24,44

55.000

24,44

MOD

Produto B

47.000

52,22

117.500

52,22

Produto C

21.000

23,34

52.500

23,33

Total

90.000

100%

225.000

100%

Custo Indireto

Total

Custo Direto
Produto A

115.000

55.000

170.000

Produto B

202.000

117.500

319.500

Produto C

168.000

52.500

220.500

Total

485.000

225.000

710.000

PONTO DE EQUILBRIO
O ponto de equilbrio um indicador de segurana do negcio, pois mostra o
quanto necessrio vender para que as receitas se igualem aos custos. Ele indica
em que momento, a partir das projees de vendas do empreendedor, a empresa
estar igualando suas receitas e seus custos. Com isso, eliminada a possibilidade
de prejuzo em sua operao.
O ponto de equilbrio de um produto o valor especfico que deve ser cobrado para
vend-lo e cobrir todos os custos de produo e despesas gerais, atingindo uma
margem de lucro justa.
, em geral, calculado sob a forma de percentual da receita projetada. Por exemplo,
um ponto de equilbrio de 65% para uma receita de R$ 100.000,00 anuais indica
que a empresa ter eliminado as possibilidades de prejuzo quando tiver atingido o
montante de R$ 65.000,00 em vendas, passando, a partir de ento, a acumular
lucro. A lgica do ponto de equilbrio mostra que, quanto mais baixo for o indicador,
menos arriscado o negcio.

Frmula de clculo do ponto de equilbrio

Ponto de Equilbrio = (Custo Fixo / (Receita Custo Varivel)) x 100
Lembrando: Margem de Contribuio = Receita Custo Produtos Vendidos.
Utilizando os dados da Estrutura Gerencial de Resultados, temos:
Ponto de Equilbrio = (132000 / 152880) x 100 = 86,34%
Se esse percentual for calculado sobre o faturamento projetado, teremos o seguinte
resultado: R$ 364.000,00 x 86,34% = R$ 314.277,60.
Ou seja, R$ 314.277,60 seria o valor mnimo que a empresa teria que vender no
ano para no ter lucro e nem prejuzo.

Clculo do ponto de equilbrio da empresa por unidades vendidas

Passo 1: Calcular margem de contribuio: subtrair da receita lquida por unidade o
custo varivel por unidade
Passo 2: Calcular o volume do ponto de equilbrio: dividir os custos fixos pelo valor
obtido na margem de contribuio
Para ilustrar o clculo do ponto de equilbrio de uma empresa usa-se a situao:
uma indstria quer produzir e vender uma determinada pea no valor de R$20,00 a
unidade. O empresrio calculou que vai ter um custo de R$3 mil mensais em gastos
fixos, como aluguel, luz, salrios da administrao, etc. O empreendedor tambm
calculou que a empresa vai gastar R$8,50 pela produo de cada pea, contando a
mo de obra dos funcionrios e matria prima para a pea. Dessa forma, a margem
de contribuio ser de R$ 20,00 R$ 8,50 = R$ 11.50, j o volume do ponto de
equilbrio ser de R$ 3.000 / R$ 11.50 = 260 unidades. Isso quer dizer que a
empresa precisa vender 260 peas por ms para operar sem lucro ou sem prejuzo
no ms.
Clculo do ponto de equilbrio por faturamento
Esse clculo indicado para empresas que possuam uma grande variedade de
produtos ou servios. Assim, segue-se a frmula abaixo:
Passo 1: Definir a margem de contribuio: subtrair da receita total (RT) os custos
variveis
Passo 2: Calcular o ndice da margem de contribuio: dividir o valor obtido na
margem de contribuio pela receita total
Passo 3: Calcular o ponto de equilbrio: dividir os custos fixos pelo ndice da
margem de contribuio Dessa forma, uma indstria que produz diferentes peas
deve averiguar quanto precisa gerar de receita por ano para cobrir todos os seus
custos.
Se no levantamento anual a empresa teve uma receita total de R$ 100 milhes, um
custo varivel total de R$ 70 milhes e um custo fixo de (CF) R$ 19.500, significa
que:
Formula: PE = Custo Fixo / IMC (ndice da margem de contribuio)
- Margem de contribuio:(RT) R$ 100 mi
- (CV)70 mi = R$ 30 mi
- ndice da margem de contribuio: R$ 30 mi / (RT) R$ 100 mi = (IMC) 0,3

- (PE) Ponto de equilbrio: (CF) R$ 19.500,00 / (IMC) 0,3 = R$ 65 mi

Para no ter prejuzo e nem lucro, a empresa deve contar com uma receita mnima
de R$ 65 mi por ano. Porm, no se pode apenas ter o valor suficiente para ficar
sem lucros ou prejuzos, pois sem lucros ela no poder investir e melhorar o seu
trabalho ou servio. O Ponto de Equilbrio aponta o valor mnimo, mas preciso
aumentar o preo do seu produto ou diminuir algum custo para que se obtenha
lucro.

O Ponto de Equilbrio (PE) informa ao empresrio o faturamento mensal

mnimo necessrio para cobrir os custos (fixos e variveis), informao esta
que muitas vezes vital para a anlise de viabilidade de um empreendimento
ou da adequao da empresa em relao ao mercado.

Para calcular o Ponto de Equilbrio (PE) em reais (faturamento), faa o seguinte:

Frmula:
PE = Custo Fixo / IMC (ndice da margem de contribuio).
Portanto, inicialmente calcule:

O valor total do custo fixo mensal.

O ndice da margem de contribuio.

Para calcular o ndice da margem de contribuio utilize o DRE.

Modelo de Demostrativo de Resultados DRE

*Indce da Margem de Contribuio

35 / 100 = 0,35
Assim, aps ter em mos as duas informaes, divida o custo fixo pelo ndice
da margem de contribuio e ter o ponto de equilbrio mensal da sua empresa.
PE (R$) = Custo fixo / IMC (ndice Margem Contribuio)
PE (R$) = R$ 7.500 / 0,35 = R$ 21.428,57

FORMAO DE PREOS
Estabelecer o preo de venda um dos mais importantes momentos nas decises a
serem implantadas na empresa. Por quanto devem ser vendidas as mercadorias,
produtos ou servios. Esse fator pode representar o sucesso, a rentabilidade, a
competitividade ou no da empresa e, consequentemente, sua evoluo ou
extino.
Segundo Santos (1995, p.4), pode se afirmar que:
a fixao de preos de venda dos produtos e servios uma questo que afeta
diariam ente a vida de uma empresa, independentemente de seu tamanho, da
natureza de seus produtos ou do setor econmico de sua atuao.

Esta dificuldade de formar preo de venda pode atingir toda uma cadeia produtiva,
desde o fornecedor da matria prima, passando pelo fabricante, distribuidores,
varejistas at o consumidor final. Assim sendo, inmeros so os fatores que

influenciam a determinao do preo de venda, tais como: mercado, custos,

concorrncia, entre outros. Partindo de tais fatores, surgem alguns modelos para
determinao de preo de venda.
A formao do preo de venda no visa o simples aumento do faturamento da
empresa, mas a combinao de preo e volume mais lucrativo, pois faturamento
maior nem sempre significa lucro maior. O preo de venda deve ser justo para o
consumidor e adequado para garantir a sobrevivncia da empresa. O preo de
venda , sem dvida, a ferramenta que produz os efeitos mais intensos e imediatos.
A resposta do cliente reduo de preos no deixa dvidas quanto a isto. De
acordo com o Sebrae (2003, p. 11) Preo mais do que o valor de um produto:
quanto o cliente paga para suprir uma necessidade!.
Na literatura, encontram-se diferentes mtodos de formao de preo de venda e,
alguns fatores devem ser levados em considerao para essa formao. Exemplo:
conhecer o custo da mercadoria, embora necessrio, no suficiente. No caso das
empresas comerciais, pode-se levar em conta as caractersticas do mercado, o
segmento da economia que atua, a linha de produtos da empresa, etc.
Outras informaes tambm so importantes, tais como, conhecer os preos das
mercadorias dos concorrentes, os preos de produtos similares ou substitutos, a
estratgia de marketing da empresa, dentre outros subsdios que devem considerar.
Com base nas informaes obtidas, o preo de venda pode ser formado a partir dos
custos, do mercado ou na combinao de ambos, devendo assim, proporcionar aos
empresrios a maximizao dos lucros e o alcance das metas de vendas previstas.
Wernke (2004) defende quatro mtodos para a formao do preo de venda:
a) Baseado no custo da mercadoria - Este o mais comum na prtica dos negcios,
pois consiste em adicionar uma margem fixa a um custo base, conhecida como
mark-up, suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa.
b) Baseado no preo da concorrncia qualquer mtodo que determina os preos
que devem ser comparados aos preos dos concorrentes, que existam no mercado.
Esse mtodo pode ser desdobrado em: Mtodo do preo corrente (preos
semelhantes em todos os concorrentes); Mtodo de imitao de preos (preo
semelhante de um concorrente especfico); Mtodo de preos agressivos (adoo
de reduo drstica de preos); e Mtodo de preos promocionais (preos baixos
para atrair clientes e compensao com a venda de outros produtos). Entretanto, ao
adotar este mtodo, pura e simplesmente, a empresa pode ter a lucratividade
comprometida, uma vez que no se tem o conhecimento se a concorrncia est
tendo ou no lucro.
c) Baseado nas caractersticas do mercado - Este mtodo exige conhecimento

profundo do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite

ao administrador decidir se vender o produto por um preo mais alto para atingir os
clientes de classe econmica mais alta, ou a um preo popular para que possa
atrair a ateno das camadas da populao mais pobre.
d) Mtodo misto - Consiste na combinao dos custos envolvidos, do preo dos
concorrentes e na caracterstica do mercado. A formao do preo de venda, sem
levar em considerao, esses trs fatores, pode ser perigosa, pois os mtodos
anteriormente citados adotam somente um ou outro desses fatores.
H uma tendncia por parte de alguns autores na utilizao da Margem de
Contribuio, para poltica de preos. A diferenciao na utilizao dos custos
outra tendncia dos autores, ou seja, custos diferentes para finalidades diferentes.
Para finalidades contbeis, so os custos histricos e, para formao do preo de
venda, so os preos atuais. (CREPALDI, 2002).
Basicamente, a formao do preo de venda pode ser simplificada pela equao
Custo + Lucro + Despesas Variveis = Preo de Venda.
A apurao dos custos se faz pelos prprios elementos da contabilidade, com
auxlio de informaes extra-contbeis, como controles de estoques, rateios de
custos indiretos, horas de produo, etc.
Desta forma, a contabilidade de custos pode ser definida como um conjunto de
registros especficos, baseados em escriturao regular (contbil) e apoiada por
elementos de suporte (planilhas, rateios, clculos, controles) utilizados para
identificar, mensurar e informar os custos das vendas de produtos, mercadorias e
servios.
As despesas administrativas, apesar de no serem registradas habitualmente como
custos contbeis, precisam ser mensuradas e acrescentadas planilha de custos
para a correta formao do preo, pois se tratam de encargos necessrios e que
devem ser remunerados pelas vendas.
Quanto ao lucro, convm ressaltar que este pode ser fixado por produto, por hora
de servio ou atividade, ou ainda em termos de percentual sobre as vendas.
As despesas variveis compreendem, entre outras: fretes sobre vendas, comisses,
encargos financeiros para suporte do prazo de recebimento das faturas e tributos
sobre vendas.
Somados todos esses itens, ser determinado o preo. Este precisa ser avaliado,
comparado, analisado, equalizado com os preos da concorrncia. Se est mais
alto que esta, uma avaliao precisa ser feita, questionando-se:
- h excesso de custos industriais, mercadolgicos ou de outras ordens, que esto
sobrecarregando o preo?

- a formao do preo de venda est correta, em todas as etapas?

- os tributos esto aplicados de forma correta na planilha?
- a margem de lucro compatvel com a linha de produtos e o risco empresarial?
Em outra situao, a apurao de preos muito abaixo da concorrncia leva
necessidade do administrador a indagar:
- foram somados todos os custos reais, efetivos, dos processos, matrias primas,
embalagens e outros itens na formao do preo?
- os custos aplicados so os de reposio?
- a margem de lucro remunera adequadamente o capital empregado?
- foram includos os custos financeiros para financiamento ao cliente na venda a
prazo?
- todos os tributos, comisses e outras despesas variveis foram includos na
planilha?
4.1 Estrutura do Preo de Venda
Entende-se como preo de venda, o valor monetrio que a empresa cobra de seus
clientes em uma transao comercial. Este valor dever ser suficiente para que a
empresa cubra todos os gastos que foram necessrios para colocar o produto,
mercadoria ou servio, disposio do mercado, at a transferncia da propriedade
e da posse destes, incluindo o lucro desejado ou possvel.
Estes gastos normalmente incluem a aquisio de matrias primas, mercadorias,
servios, como a mo-de-obra direta e indireta, alm dos gastos com estocagem,
financeiros, tributos, e outros.
Para aglutinar estes gastos, pode-se utilizar os seguintes elementos: preo de
venda, custo, despesas variveis, despesas fixas e margem de lucro. Decorrente da
quantidade de estudos sobre o tema, o custo pode ser o principal elemento que
impacta a formao do preo de venda.
Obs.1: Despesas variveis so entendidas como os gastos decorrentes das vendas.
Por exemplo: tributos diretos e indiretos, comisses, fretes, propagandas etc.
Obs.2: Despesas fixas so conceituadas como os gastos que obrigatoriamente
existiro, mesmo que no haja vendas. Por exemplo: alugueis das edificaes, parte
fixa dos salrios dos vendedores, remunerao dos scios gerentes, salrios
administrativos, etc.
Obs.3: Margem de lucro o valor que a empresa entende ser suficiente para
atender as seguintes finalidades: remunerao do capital investido, reinvestimento
na prpria empresa, outros investimentos de curto e longo prazo, distribuio aos

scios e empregados, a remunerao pelo risco do empreendimento, e tambm

para compor o patrimnio da empresa.
Normalmente apenas os scios, ou a alta administrao, e quem define esta
margem de lucro. Como custo poder ser o primeiro elemento que influncia o preo
de venda, so apresentadas a seguir algumas ticas e formas de influncias.
Segue abaixo um exemplo da estrutura da formao do preo de venda:
Preo de venda = 100 %
Custo do Produto/Mercadoria/Servio = %
Despesas Variveis = %
Despesas Fixas = %
Margem de Lucro = %
4.2 Clculo do preo de Venda
Preo de Venda =

Custo Unitrio
-------------------------------------------------100% - (%DV + %DF + %ML) *

DV Despesas Variveis
DF Despesas Fixas
ML Margem de Lucro
* Fator de Formao do Preo de Venda (Mark-up) - 100% - (%DV + %DF + %ML)
Exemplo:
Informaes:
Custos do Produto = R$ 10,00
Despesas Variveis = 15%
Despesas Fixas = 25%
Valor das Despesas Fixas/Valor das Vendas Totais
2.500,00/R$ 10.000,00
Margem de Lucro = 10%
10,00
Preo de Venda = ---------------------------------------- = R$ 20,00
100% - (15% + 25% + 10 %)

Outro exemplo:
A empresa XYZ est enquadrada no regime de tributao federal pelo Simples
Nacional e a alquota de 8,36%.

A partir das inovaes propostas pelo administrador, resolveram bonificar os

vendedores em 2% sobre as vendas.
O scio deseja obter um lucro de 12% na comercializao de suas mercadorias, e o
custo da referida mercadoria foi de R$ 13,25.
Portanto, para formar o Preo de Venda (PV), teremos:

MARGEM DE CONTRIBUIO
O termo Margem de Contribuio tem um significado igual ao termo Ganho
Bruto sobre as Vendas. Isso indica para o empresrio o quanto sobra das
vendas para que a empresa possa pagar suas despesas fixas e gerar lucro.
D-se o termo Margem por que a diferena entre o Valor da Venda (preo
de venda) e os Valores dos Custos e das Despesas especficas destas
Venda, ou seja, valores tambm conhecidos por Custos Variveis e
Despesas Variveis da venda.
Chama-se Contribuio porque representa em quanto o valor de cada venda
contribui para o pagamento das Despesas Fixas e tambm para gerar Lucro.

 Margem de Contribuio
MC = Valor das Vendas (CPV+Despesas Variveis)
Razo de contribuio
Razo de Contr.= MC / Preo
Produto A

Produto B

Total A e B

Receita Operacional (Preo (p)x Qtde)

R$ 10,00

R$ 20,00

R$ 30,00

Custos Produtos Vendidos (CPV)

R$ 6,00

R$ 10,00

R$ 16,00

Margem de Contribuio (MC)

R$ 4,00

R$ 10,00

R$ 14,00

40%

50%

46,67%

Margem de Contribuio % (MC%)

Margem de contribuio com fator limitante

Produto A

Produto B

Preo (p)

10,00

20,00

Custos variveis (CV)

6,00

10,00

Margem de Contribuio (MC)

4,00

10,00

Razo de Contribuio (RC)

40%

50%

Produo/hora

3un

1 um

MC/h

12,00

10,00

Conhecer a Margem de Contribuio que as vendas proporcionam

fundamental para o planejamento de qualquer empresa e essencial para
poder tomar decises. Principalmente se considerarmos que a Margem de
Contribuio pode ser fixada como meta no momento da definio do preo
de venda dos produtos e servios. Se ela no conhecida, a empresa pode
estar vendendo bastante e mesmo assim tendo prejuzo.
a Margem de Contribuio que ir garantir a cobertura do custo fixo e da
gerao de lucro, aps a empresa ter atingido o Ponto de Equilbrio,
ou Ponto Crtico de Vendas (Break-even-point).

EXERCCIOS DE CLCULO
Exerccio 1
A Fbrica de Sorvetes Gelado LTDA, apresenta custos fixos anuais iguais a R$
40.000,00. Seus custos variveis so iguais a R$ 13,50 por caixa. Comumente, o
preo de venda mdio igual a R$ 22,00. Supondo produes de 10.000 e 20.000
caixas, calcule:
a) o custo fixo total e unitrio;
b) o custo varivel total e unitrio;
c) o custo total e unitrio;
d) as receitas totais;
e) o lucro bruto total e o unitrio.
Obs: A quantidade vendida o total produzido

Exerccio 2
A empresa Fabricante S.A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre
os trs produtos totaliza $ 36.000,00. O rateio baseado nas horas/mquina (h/m)
trabalhadas para cada um deles.
Com o consumo de 120, 240 e 360 h/m para cada tipo de produto, respectivamente,
foi concluda a produo de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais de
Alfa, Beta e Delta.
O custo direto unitrios tambm foi o mesmo para cada tipo de produto, ou seja, $
250,00.
Com base nessas informaes, pode-se afirmar que:
a) ( ) O custo unitrio de Alfa foi de $ 250,00;
b) ( ) O custo unitrio de Delta foi de $ 310,00;
c) ( ) O custo unitrio de cada um dos trs produtos foi de $ 370,00;
d) ( ) O custo unitrio de Beta foi de $ 430,00;
e) ( ) O custo total do perodo foi de $ 36.000,00.

Exerccio 3
A Caneco S.A fabrica canecas decoradas com personagens famosos de desenhos
animados. No ultimo ano 200.000 canecas foram fabricadas e 207.000 foram
vendidas a $ 5,00 cada uma. O custo unitrio real para uma caneca o seguinte:
Materiais diretos $ 0,50
MOD $ 1,20
CIF variveis $ 0,75
CIF fixos $ 1,60
Total do custo unitrio $ 4,05
As despesas de vendas consistiam de uma comisso de $ 0,25 por unidade
vendida e os pagamentos de propaganda totalizando $ 25.000. As despesas
administrativas, todas fixas, totalizaram $ 50.000. No havia estoques iniciais ou
finais de produtos em processo. O estoque inicial de produtos acabados era de $
40,500 por 10.000 canecas.

Pede-se:
a) Calcule o nmero de canecas e o valor do estoque final de produtos
acabados;
b) Prepare uma demonstrao do custo de produtos vendidos;
c) Prepare uma demonstrao de resultado de custeio por absoro.
Exerccio 4
A indstria Ceras do Nordeste S.A produz cera em p e cera em barra, ambas
usadas para diversos fins. Em determinado perodo produziu 80.000 kg de cera em
p e 70.000 kg de cera em barra, incorrendo nos seguintes gastos:
Matria-prima
MOD
Material de embalagem

em P

em Barra

$ 2/kg

12.000 kg

8.500 kg

$ 6/hora

6.700 h

4.000 h

80.000

43.000

123.000

Custos Indiretos de Fabricao _ CIF

Supervisores da produo

5.000,00

Depreciao de mveis e utenslios (produo)

9.000,00

Depreciao de mquinas e equipamentos (produo)

9.500,00

Seguro da Fbrica

3.000,00

Energia eltrica consumida na produo

8.500,00

A matria-prima consumida, a MOD e o material de embalagem so comuns aos

dois produtos.
A empresa no possui medidores de energia, assim sendo, todo o gasto com
energia eltrica fixo.
Os CIF so incorporados aos produtos de acordo com o tempo usado na produo,
sabendo-se que so necessrios 10 minutos para produzir um kg de cera em p e 8
minutos para produzir um kg de cera em barra.
Pede-se:
a) elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos;
b) calcular o custo unitrio de cada produto.

Exerccio 5
Devem ser classificados como custos de produo os itens:

a) Matria-prima, MOD, honorrios da diretoria;

b) Pro labore, seguros da Fbrica, MOD;
c) Aluguel de galpo (produo), fretes de venda, matria-prima;
d) Salrios da Administrao, MOD, matria-prima;
e) Energia eltrica direta, MOD, insumos de acabamento.

Exerccio 6
A empresa Diamante produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo de
20.000 unidades do produto A e 16.000 unidades do produto B por perodo. As
vendas em mdia so: 90% e 95% dos produtos A e B respectivamente. Sabe-se
que os CIF totalizam $ 500.000,00 por perodo.
Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade
($):
A

Material-direto (MD)

20

25

Mo-de-obra direta

15

Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto utilizando o custos de MOD como
base de rateio.