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Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la
emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.
En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido
crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida
a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con independencia para
que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.
Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como
errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que
exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una
empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual
efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de
comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.
El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues
solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones
pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos o externos
a la empresa.
EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA
Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que
debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque
cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis de
aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis abarcan
un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la
actividad que se investiga.
La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los
principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan,
poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a
efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.
La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluacin de
los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los
mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximacin
a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin
profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos
realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica
objetiva del hecho o rea examinada.
1.3.1 MTODO DEDUCTIVO
El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes
axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o
particular.
Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:
TIPOS DE AUDITORIA
Las clases de auditoras Es importante conocer que la auditora de sistemas tiene algunos
de susfundamentos en otras auditoras y que toma diferentes herramientas de ellas
paraconformarse. A continuacin se presenta una clasificacin de diferentes tipos
de auditoras, las cuales se encuentran clasificadas por diferentes factores.Por el origen
de quien hace su aplicacin:
Externa
Interna
Por el rea en donde se hacen
Auditora Financiera
Auditora Administrativa
Auditora Operacional
Auditora Gubernamental
Auditora Integral
Auditora de Sistemas
Por rea de especialidad
Auditora Fiscal
Auditora Laboral
Auditora Ambiental
Auditora Mdica
Auditora a Inventario
Auditora a Caja Chica
Auditora en Sistemas
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ndice de la Cdula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lpiz de Auditora
de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se
pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de una planilla, se
indicar con una numeracin en cada una as: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de
las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la
pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
q
Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro de los
estados financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u otro tipo
de papel de trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de los estados financieros
examinados.
q
Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por
la elaboracin y supervisin de la cdula.
q
Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se consignan los
datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
q
Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera
completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de
Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que
corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben
expresar en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual se
responsabiliza del mismo.
q
Significado de marcas: Al final de la Cdula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditora utilizadas en el cuerpo del trabajo.
q
Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los
datos del desarrollo del trabajo.
3.3.2
ART. 2De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general. Para los efectos
de esta ley se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas
aquellas que implican organizacin, revisin y control de contabilidades, certificaciones y
dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los libros
de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditora, as como todas aquellas
actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional del contador pblico, tales como: la
asesora tributaria, la asesora gerencial, en aspectos contables y similares.
PAR. 1Los contadores pblicos y las sociedades de contadores pblicos quedan facultadas
para contratar la prestacin de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en
general y tales servicios sern prestados por contadores pblicos o bajo su responsabilidad.
PAR. 2Los contadores pblicos y las sociedades de contadores pblicos no podrn, por s
mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la seleccin y contratacin
de personal que se dedique a las actividades relacionadas con la ciencia contable en general en
las empresas que utilizan sus servicios de revisora fiscal o de auditora externa ( 0116).
ART. 3De la inscripcin del contador pblico. La inscripcin como contador pblico se acreditar
por medio de una tarjeta profesional que ser expedida por la Junta Central de Contadores.
PAR. 1A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como contador pblico es
necesario ser nacional colombiano en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en
Colombia con no menos de tres (3) aos de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripcin y
que rena los siguientes requisitos:
a) Haber obtenido el ttulo de contador pblico en una universidad colombiana autorizada por el
gobierno para conferir tal ttulo, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseanza
universitaria de la materia, adems de acreditar experiencia en actividades relacionadas con la
ciencia contable en general no inferior a un (1) ao y adquirida en forma simultnea con los
estudios universitarios o posteriores a ellos, y
b) O haber obtenido dicho ttulo de contador pblico o de una denominacin equivalente, expedida
por instituciones extranjeras de pases con los cuales Colombia tiene celebrados convenios sobre
reciprocidad de ttulo y refrendado por el organismo gubernamental autorizado para tal efecto.
PAR. 2Dentro de los doce meses siguientes a la vigencia de esta ley, la Junta Central de
Contadores deber haber producido y entregado la tarjeta profesional a los contadores pblicos
que estn inscritos como tales, a la fecha de vigencia de la presente ley, quienes podrn continuar
ejerciendo la profesin conforme a las normas anteriores hasta tanto no se les expida el nuevo
documento.
Las solicitudes de inscripcin presentadas con anterioridad a la vigencia de esta ley debern ser
resueltas dentro de los tres meses siguientes a la vigencia de esta ley so pena de incurrir en causal
de mala conducta por parte de quienes deben ejercer la funcin pblica en cada caso.
PAR. 3En todos los actos profesionales, la firma del contador pblico deber ir acompaada del
nmero de su tarjeta profesional.
ART. 5De la vigilancia estatal. Las sociedades de contadores pblicos estarn sujetas a la
vigilancia de la Junta Central de Contadores.
ART. 6De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se entiende por principios
o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos
y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre los asuntos y
actividades de personas naturales o jurdicas.
ART. 7De
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema del control interno existente,
de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora, y
c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio del anlisis, inspeccin, observacin,
interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a la revisin.
3. Normas relativas a la rendicin de informes
a) Siempre que el nombre de un contador pblico sea asociado con estados financieros, deber
expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic
un examen de ellos, el contador pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su
alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos
estados financieros ( 0015-1, 0116, 0116-1 );
b) El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia;
c) El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera
uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior;
d) Cuando el contador pblico considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las
afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e
inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto, y ( 0004).
e) Cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre
los estados financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.
CAPTULO II
ART. 10.De la fe pblica. La atestacin o firma de un contador pblico en los actos propios
de su profesin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los
requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurdicas. Tratndose de
balances, se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se
ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la
correspondiente situacin financiera en la fecha del balance.
PAR.Los contadores pblicos, cuando otorguen fe pblica en materia contable, se asimilarn a
funcionarios pblicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el
ejercicio de las actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden
civil que hubiere lugar conforme a las leyes ( 0009).
CAPTULO III
TTULO I
De la vigilancia y direccin de la profesin
ART. 14.De los rganos de la profesin. Son rganos de la profesin los siguientes:
1. La Junta Central de Contadores.
2. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
TTULO II
Junta Central de Contadores
TTULO III
Del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
ART. 29.De
ART. 30.De los miembros. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica estar formado por
ocho (8) miembros, as:
1. Un representante del Ministerio de Educacin Nacional.
2. Un representante del Superintendente de Sociedades.
3. Un representante del Superintendente Bancario.
4. Un representante del presidente de la Comisin Nacional de Valores
5. Dos representantes de los decanos de las facultades de Contadura del as.
6. Dos representantes de los contadores pblicos.
Para ser miembro del Consejo Tcnico se requiere ser contador pblico, as como acreditar
experiencia profesional no inferior a diez (10) aos.
CAPTULO IV
TTULO I
Cdigo de tica Profesional
ART. 37.En consecuencia, el contador pblico debe considerar y estudiar al usuario de sus
servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares
de su actividad, sean stas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y
mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha
encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica
profesional:
1. Integridad.
2. Objetividad.
3. Independencia.
4. Responsabilidad.
5. Confidencialidad.
6. Observaciones de las disposiciones normativas.
7. Competencia y actualizacin profesional.
8. Difusin y colaboracin.
9. Respeto entre colegas.
10. Conducta tica.
Los anteriores principios bsicos debern ser aplicados por el contador pblico tanto en el trabajo
ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin. De esta manera contribuir al
desarrollo de la contadura pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. Los principios
de tica anteriormente enunciados son aplicables a todo contador pblico por el slo hecho de
serlo, sin importar la ndole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio
independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas,
en cuanto sea compatible con sus funciones.
TTULO IV
Relaciones del contador pblico con sus colegas
ART. 55.Cuando el contador pblico tenga conocimiento de actos que atenten contra la tica
profesional, cometidos por colegas, est en la obligacin de hacerlo saber a la Junta Central de
Contadores, aportando en cada caso las pruebas suficientes.
TTULO V
El secreto profesional o confidencialidad
ART. 63.El contador pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello
que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea
levantada por disposiciones legales
ART. 64.Las
3.3.3
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA:
Existen diferencias sustanciales entre la auditora interna y la auditora externa, algunas
de las cuales se pueden detallar del siguiente modo:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras
que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil o contractual.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el
caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.
3.3.4
MARCAS DE AUDITORIA
CLIENTE:
AUDITORIA A:
MARCA
SIGNIFICADO
S
SI
SIA
SC
S