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TRIBUTRIO
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DIREITO TRIBUTRIO

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TRIBUTOS: NATUREZA JURDICA; CONCEITO; CLASSIFICAO. ESPCIES DE


TRIBUTOS: IMPOSTOS; TAXAS; CONTRIBUIES; EMPRSTIMO
COMPULSRIO.
Nosso Sistema Tributrio Nacional tem por natureza jurdica direito obrigacional, vez
que se refere relao de crdito e dbito decorrente de uma relao jurdica.
Destaca-se no plo ativo os entes tributantes (pessoas jurdicas de direito pblico, o
Fisco, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e no plo passivo, a
figura do contribuinte (pessoas fsicas ou jurdicas). Caracterizada por possuir
princpios prprios no aplicveis aos demais ramos da cincia jurdica e previso em
valores e princpios constitucionais. Dessa forma, temos que, o Fisco impe de
maneira compulsria, um sacrifcio ao patrimnio do contribuinte, arrecadando valores
por intermdio dos tributos, conduzindo-os aos seus cofres.
Abordaremos parte deste ramo do direito, com o conceito doutrinrio e normativo de
tributo, assim como suas espcies, demonstrando as divises encontradas em nosso
ordenamento jurdico, com foco a Teoria Pentapartida.
Conceito de Tributo
A definio de tributo est normatizada no Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 3
que dispe, "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada".
Todavia, a doutrina conceituava prevalecendo da coercitividade, ou seja, o Estado
exige de seus subordinados em virtude do seu poder de imprio. Ressalta-se que no
h mais interesse prtico neste conceito, tendo em vista a disposio do CTN.
Analisando o conceito adequado de tributo conclui-se que um dever fundamental,
consiste em prestao pecuniria (em dinheiro), no representa imposio de
penalidade, exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei de acordo com
competncia especfica outorgada pela Constituio e com o propsito de obter receita
para as necessidades pblicas.
Ademais, alguns autores incluem o pagamento realizado at pelo trabalho humano,
controversas a parte, no momento em que o legislador prev "...em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir", devemos interpretar por algo equivalente moeda em
sentido literal da lei, stricto sensu.
Espcies de tributos
Para a classificao dos tributos existem pelo menos cinco teorias.
Em primeiro, a Teoria Bipartida classificam como espcies apenas os impostos e
taxas. Outra a Teoria Tripartite, uma diviso mais clssica dos tributos em
conformidade com nossa Carta Magna, que prev a instituio de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Por outro lado, alguns doutrinadores entendem em conformidade com a Teoria
Quadripartida ou Tetrapartida, defendida por Luciano Amaro, as contribuies

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especiais referidas nos arts. 149 e 149-A da CF/88 encontram-se inseridas nas
contribuies de melhoria, esta de interpretao em sentido amplo, portanto,
apresentando os impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
H ainda, a Teoria Hexapartida incluindo uma sexta espcie, algumas doutrinas
defendem ser o pedgio, enquanto outras os servios de iluminao.
Finalmente, a nosso ver a melhor classificao, a Teoria Pentapartida que abrange
os impostos, taxas, contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e
contribuies sociais, econmicas e profissionais, teoria de acordo com o
entendimento do Supremo Tribunal Federal.
Impostos - arts. 16 a 76 do CTN.
Trata-se de espcie de tributo presente no art. 145, inc. I da CF/88, imposto uma
cobrana rigorosa desvinculada de qualquer atuao do Estado, decretadas em
funo do direito de imprio ("jus imperii") estatal. Seu fato gerador (aspecto material
que vincula uma obrigao ao tributo) independente de qualquer atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte, definio disposta no art. 16 do CTN, representando
uma retirada da parcela de riqueza do particular (Princpio da Supremacia do Interesse
Pblico sobre o particular), em respeito a capacidade contributiva dos sujeitos
passivos.
exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei, independentemente de
qualquer atividade do Estado em seu benefcio, ou seja, os impostos se caracterizam
por serem de cobrana compulsria, obrigatria, e por no beneficiarem o contribuinte
sobre o fato gerador que o instituiu, calculada mediante a aplicao de uma alquota
(percentual aplicado sobre um valor econmico) a uma base de clculo (grandeza
econmica).
Embora nossa Carta Magna no tenha classificado explicitamente os impostos, a
doutrina costuma classific-los em diretos e indiretos. Os impostos diretos incidem
sobre a pessoa que realiza o pagamento, so permanentes ou peridicos e a prpria
Administrao efetua o lanamento, por declarao ou avaliao. J os indiretos
repercutem economicamente sobre terceira pessoa (contribuinte de fato), so
instantneos e o seu lanamento opera por homologao, cabendo ao prprio
contribuinte de direito adiantar o seu pagamento.
Alm disso, outra classificao a que distingue entre impostos reais e pessoais.
Entende-se por reais os que se cobram em razo do patrimnio ou de consideraes
objetivas e econmicas independentes da situao do devedor, enquanto que os
pessoais so aqueles que se instituem em funo da pessoa do obrigado.
Por fim, podem ser fixos, proporcionais ou progressivos. Os fixos ou impostos de
alquota fixa, so aqueles em que o montante a pagar representado por uma quantia
predeterminada. O proporcional aquele que mantm a mesma alquota, qualquer
que seja o valor tributado. A progresso simples ocorre quando cada alquota maior se
aplica por inteiro em cada matria tributvel e a progresso graduada aquela em que
cada alquota maior calculada sobre a parcela do valor compreendia entre o limite
inferior e o superior.

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Os impostos podem ser federais, estaduais ou municipais. So exemplos de impostos


federais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR E IGF; de estaduais: ITCMD, ICMS E IPVA; Por fim,
de municipais: IPTU, ITBI e ISS ou ISQN.
Taxas - arts. 77 a 80 do CTN.
Na legislao tributria brasileira, taxa uma quantia obrigatria em dinheiro paga em
troca de algum servio pblico fundamental (entendo enquadrarem nesta espcie o
pedgio e o servio de iluminao) ou para o exerccio do poder de polcia oferecido
diretamente pelo estado.
uma das formas de tributo vinculada a atuao estatal, do exerccio do poder de
polcia ou prestao de servio pblico especfico e divisvel, vinculada
manuteno e desenvolvimento do prprio servio prestado, dependem apenas deste.
Taxas de polcia incidem sobre atos relativos polcia de segurana, sade, de
costumes, de higiene, etc., fornecem a matria sobre a qual incidir a cobrana da
taxa.
J as taxas de servios, o que d ensejo cobrana o servio pblico essencial, de
competncia da Administrao Direta, irredutvel obra pblica, todavia, nada impede
que seja tributada sobre servios no essenciais.
Como os demais tributos, a taxa possui base de clculo a ser definida na lei
instituidora e deve ser diversa daquela determinada aos impostos, bem como ter
correlao ao custo da atividade prestada pelo Estado.
Contribuies de melhoria - arts. 81 e 82 do CTN.
espcie tributria que tem como fato gerador custear obras pblicas das quais
decorrem em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana o custo
da obra e limite individual, autoriza-se sua cobrana quando ocorre a valorizao do
imvel, em conseqncia de obras pblicas.
Dispe a doutrina dois entendimentos em relao ao conceito e fundamento de
contribuies de melhoria. A primeira refere-se ao fato de considerar a realizao da
obra pela Administrao Pblica e o seu custo, no se leva em conta a valorizao do
imvel. Por outro lado, corrente adotada pelo STF, dispe do duplo fundamento da
cobrana: a valorizao do imvel e as despesas decorrentes "de obras pblicas".
Emprstimos Compulsrios - art. 148, CF/88.
Tem por finalidade atender a situaes excepcionais e somente pode ser institudo
pela Unio. Consiste na tomada compulsria de certa quantidade em dinheiro do
contribuinte a ttulo de "emprstimo", que ser resgatado em certo prazo, conforme as
determinaes estabelecidas em lei.
Ressalta-se que, as situaes excepcionais encontram-se normatizadas nos incisos I
e II do art. 148 da Constituio Federal, sendo elas: para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia e no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

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Classificam-se em dois grandes grupos: o dos emprstimos ostensivos, autnticos ou


puros e o dos emprstimos mascarados, ocultos ou dissimulados. Os ostensivos
podem ou no render juros, mas em regime inflacionrio devem ser indexados
correo monetria. Os mascarados aparecem na capitalizao compulsria, na
converso forada, nas antecipaes arbitrrias dos impostos, etc..
Contribuies especiais (ou Parafiscais) - arts. 149 e 149-A da CF/88.
Muito se discute a respeito da natureza jurdica das contribuies especiais, para
alguns se trata de impostos ou taxas, para outros mero imposto com destinao
especfica e, por fim os que entendem que no possuem natureza tributria,
classificam em exaes compulsrias tributrias e no tributrias.
Conceitualmente, tributo cujo resultado da arrecadao destinado ao
financiamento da seguridade social (assistncia social, previdncia social e sade), de
programas que impliquem interveno no domnio econmico, ou ao atendimento de
interesses de classes profissionais ou categoria de pessoas, servindo-se de benefcios
econmicos ou assistenciais.
Subdividem-se em duas espcies, previstas no art. 149, CF e as mencionadas no art.
195, CF. Nossa Carta Magna estabelece os seguintes tipos de contribuies:
Contribuies Destinadas a Seguridade Social; Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico (CIDE) e Sociais "Genricas".

PODER DE POLCIA
A Administrao Pblica possui poderes, derivados dos princpios do Direito
Administrativo, que viabilizam a sobreposio do interesse pblico sobre o interesse
individual. Tais poderes so irrenunciveis, no sendo uma faculdade da
Administrao, pois visam proteger o interesse coletivo.
Celso Antnio Bandeira de Mello (2003, p.62) explicita de forma clara indisponibilidade
de tais poderes, seno vejamos:
quem exerce funo administrativa est adscrito a satisfazer interesses pblicos, ou
seja, interesses de outrem: a coletividade. Por isso, o uso das prerrogativas da
Administrao legtimo se, quando e na medida indispensvel ao atendimento dos
interesse pblicos; vale dizer, do povo, porquanto nos Estados Democrticos o poder
emana do povo e em seu proveito ter de ser exercido.
Esses poderes funcionam como instrumentos utilizados para efetivar, realizar as
funes da Administrao Pblica.
Podemos englobar tais poderes em um, denominando-os Poder instrumental. Todos
os poderes se concentram nele e dele derivam. a espcie que d origem a
subespcies de poder. Ele se subdivide em poder normativo, poder disciplinar, os
decorrentes da hierarquia, e o poder de polcia. No presente estudo iremos nos ater
apenas ao poder de polcia.
Cabe ressaltar que a denominao poderes deve ser entendida como deverespoderes, uma vez que no cabe Administrao Pblica escolher se ir ou no
exerc-los, estando subordinados ao interesse de todos.

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Podemos considerar poder de polcia como um dos poderes atribudos ao Estado, a


fim de que possa estabelecer, em benefcio da prpria ordem social e jurdica,as
medidas necessrias manuteno da ordem, da moralidade, da sade pblica ou
que venham garantir e assegurar a prpria liberdade individual, a propriedade pblica
e particular e o bem-estar coletivo.
Nosso Cdigo Tributrio Nacional define o poder de polcia, em seu art. 78,
de forma clara e objetiva:
Considera-se poder de polcia a atividade da Administrao Pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos.
Pargrafo nico: Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia
do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem
abuso ou desvio de poder.
Diante de tal conceito legal, torna-se desnecessrio tecermos comentrios. Contudo,
vale ressaltar que ao vislumbrar um interesse pblico, pode o Estado utilizar o seu
poder de polcia para proteg-lo. E assim no deve ser posto em ao para satisfazer
interesses subalternos das autoridades investidas de mandato, pois essa no sua
funo poltica. Em suma, exercendo o poder de polcia o Estado impe restries aos
interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando tais interesses.
Surge, ento, uma nova questo: conceituar o que vem a ser o interesse pblico ou
bem-estar geral/coletivo.
Podemos dizer que o interesse pblico quando nenhum indivduo seu titular e, por
isso mesmo, ningum, individualmente, tem o dever de assumir o nus de defend-lo,
apesar de todos reclamarem sua defesa/proteo. A ttulo exemplificativo, temos a
taxa de licena para construes ou edificaes. A rigor, uma construo alheia no
pode ser questionada por um cidado aleatoriamente, uma vez que a Administrao
tem competncia e legitimidade para fiscalizar as obras individuais (no pblicas),
medida em que a coletividade h de ser protegida, no podendo uma construo pr
em risco a vida de cidados.
Os administrativistas, porm, divergem a respeito deste tema, uma vez que alguns
entendem que a interveno do Estado recai sobre os direitos individuais, como
liberdade e propriedade, enquanto outros opinam que recai sobre o exerccio destes
direitos.
Consideremos, inicialmente, que nossa Constituio Republicana de 1988 assegura
os direitos individuais e os coletivos. Dentre os direitos individuais elencados no art.
5o, temos o de propriedade (inc. XXII), que deve, por sua vez, atender a sua funo
social (inc.XXIII). Isso significa que o uso da propriedade no pode contrariar
interesses coletivos. Noutras palavras, o direito de propriedade garantido, mas o seu
exerccio est condicionado ao interesse coletivo. Da porque uma propriedade
improdutiva objeto de desapropriao. O Estado intervm para que o indivduo
atenda/observe ao interesse social. Como bem ensina Maria Sylvia Zanella Di Pietro

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(2001, p.107), de um lado, o cidado quer exercer plenamente os seus direitos; de


outro, a Administrao tem por incumbncia condicionar o exerccio daqueles direitos
ao bem-estar coletivo, e ela o faz usando de seu poder de polcia.
Em poucas palavras, o poder de polcia a manifestao da Administrao Pblica,
mediante a qual visa-se o bom exerccio dos direitos individuais de modo que o
interesse pblico esteja resguardado.
Ante todo o exposto, podemos afirmar, que o FUNDAMENTO do poder de polcia
reside na predominncia do interesse pblico sobre o particular. Fundado na
autoridade de dominao da Administrao sobre os administrados, inerente
essncia do Estado, o poder de polcia se apresenta como uma necessidade para que
o Estado cumpra sua misso de defensor dos interesses coletivos.
IMUNIDADE E ISENO: CONCEITO, DIFERENCIAO.

IMUNIDADE TRIBUTRIA
A imunidade tributria um princpio que consiste em vedao de cobranas de
tributos estabelecida pela Carta Magna, no mesmo modo que a Constituio Federal
da competncia a Unio, Estado, Municpio e Distrito Federal em cobrar tributo em
virtude de lei, tambm impem limitaes ao poder de tributar, ganhando fora na
clusula ptrea do artigo 60, 4, VI, que so disposies que no pode sequer haver
alteraes nem por emenda constitucional.
AMARO (2003, pp. 148-149) Conceitua imunidade como [...] qualidade da situao
que no pode ser atingido pelo tributo, em razo de norma constitucional que, vista
de alguma especificidade pessoal ou matria, dessa situao, deixa fora do campo
que autorizada instituio do tributo.
J SOUZA (2012) define imunidade como:
[...] instrumento que o constituinte considerou fundamental para, de um lado, manter a
democracia, a liberdade de expresso e ao dos cidados e, por outro lado, de atrair
os cidados a colaborarem com o Estado, nas suas atividades essenciais, em que,
muitas vezes, o prprio Estado atua mal ou insuficientemente, como na educao, na
assistncia social etc.
Por outro lado, a imunidade pode ser entendida tambm, como hiptese de no- incidncia qualificada, preservando os valores constitucionais, ignorando a capacidade
contributiva e proclamando a vedao e supresso ao poder de tributar.
Imunidade subjetiva
Para AMARO (2003, p. 150) imunidade subjetiva atenta s condies pessoais do
sujeito que se vincula s situaes materiais que, se aplica regra, seriam tributveis.
A imunidade subjetiva est sobre um sujeito ou ente estatal, est imunidade
expressa vedando os entes federativos cobrar imposto uns dos outros (imunidade
recproca), imunizando a renda ou servios dos partidos polticos, fundaes,
entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei sendo todas ests prevista no
texto constitucional o artigo 150, VI, a e c.
importante salientar que os entes federativos podem cobrar taxa uma das outras,
[...] justificadas pelo princpio da equivalncia, destinadas a cobrir os custos do

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Estado (i) no exerccio do seu poder de polcia; ou (ii) na prestao, efetiva ou


potencial, de servios pblicos especficos e divisveis.
No Brasil, a imunidade recproca surgiu na Constituio Federal Brasileira de 1891 no
artigo 10 e 11:
Art. 10. proibido aos Estados tributar bens e rendas federais ou
servios a cargo da Unio, e reciprocamente.
Art. 11. vedado aos Estados, como Unio:
(1) criar impostos de trnsito pelo territrio de um Estado, ou na
passagem de um para outro, sobre produtos de outros Estados de
Repblica ou estrangeiros, e, bem assim, sobre os veculos de terra e gua que os
transportem;
(2) estabelecer, subvencionar ou embaraar o exerccio de cultos
religiosos;
3) prescrever leis retroativas.
A imunidade recproca, foi criada de forma que o Estado, no viesse a se prejudicar
por no possuir capacidade contributiva, pois todo o ativo do Direito Pblico sempre foi
e sempre ser um patrimnio coletivo ao uso da coletividade social, por isso, a
isonomia entre os entes federativos veio no somente beneficiar o Estado do
pagamento do tributo, mas sim, tambm, o bem comum da sociedade.
No ponto de vista de AMARO (2003, p. 151), a imunidade recproca objetiva a
proteo do federalismo. O que imuniza o patrimnio, a renda e os servios dos
entes federativos que no impede a incidncia dos impostos indiretos com IPI e o
ICMS. Neste caso dos impostos indiretos, esto relacionados aos entes federativos
que faz explorao de alguma atividade econmica deixando de atuar no domnio
pblico no sero beneficiados pela imunidade tributria, pois [...] A entidade imune
no pode valer de seu privilgio em detrimento do Princpio da Livre Concorrncia,
igualmente assegurado pelo texto constitucional, [...] no se pode aceitar que a
imunidade destrua a concorrncia.
A prtica para o Princpio da Livre Concorrncia prevista no artigo 170, IV, do texto
constitucional, se faz necessrio igualdade das condies competitivas, por isso, que
as entidades do Direito Pblico ou entidades sem fins lucrativos a qual fazem
explorao de atividade econmica so compulsrias ao pagamento do tributo, pelo
motivo de estarem no campo das normas aplicadas s empresas privadas, pois se
essas entidades alcanarem a imunidade ser considerado uma concorrncia desleal.
Imunidade objetiva
A imunidade objetiva est relacionada com fato jurdico, (p. ex., um produto que em
regra, poderia ser tributado, mas por destinar-se exportao, imune).
Neste ponto de vista possamos usar como exemplo a imunidade sobre livros, jornais,
peridicos e papel destinado impresso a qual ocorre o fato imponvel conforme
citado por SCHOUERI (2012, p. 395): Um exemplo tpico de imunidade objetiva
encontra-se no artigo 150, VI, d, da Constituio, que a imunidade aos livros,
jornais, peridicos e o papel destinado impresso.
A imunidade sobre livros algo interessante, pois surgiu no ordenamento da
Constituio Federal de 1946, segundo SCHOUERI (2012, p. 424), Naquela poca,

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entretanto, o que se imunizava era o papel de impresso destinado exclusivamente a


livros, peridicos e jornais.
Naquela poca o Brasil fazia muito importao do papel, e carga tributria sobre
importao era muito alta em virtude de Getulio Vargas a qual queria defender o seu
governo das crticas dos seus opressores. Jorge Amado, insatisfeito, correu na Corte
para que tomasse medidas cabveis sobre essa situao. A Corte viu que a incluso
da imunidade sobre livros, peridicos e jornais destinados impresso na Constituio
Federal de 1946 seria a melhor opo para barateamento dos mesmos.
Nos dias atuais, h uma grande polmica sobre a imunidade de livros, pois alguns
doutrinadores defendem que a imunidade sobre livros trata-se de imunidade
teleolgica ampliativa sendo alcanando e-books at e-reader, pelo fato de ser tratar
de liberdade de expresso e difuso de pensamentos e para que tambm a nossa
Constituio Federal tenha vida longa e no seja emendada a cada evoluo
tecnolgica.
Outros doutrinadores defendem a ideia de que a imunidade de livros por ser expressa,
tratar-se de imunidade teleolgica restritiva sendo imunizado somente livros,
peridicos e jornais destinados impresso, pois se for considerar o fato de
liberdade de expresso e difuso de pensamentos a imunidade deveria alcanar
tambm teatros, rdios, televiso, internet, eventos culturais e at mesmo os
professores deveriam ser imunes.
Veja que enquanto na imunidade subjetiva no cobrado o tributo por no haver
capacidade contributiva, a imunidade objetiva sobre os livros, jornais, peridicos, papel
destinado impresso e exportao ao contrrio, pois ocorrer o fato imponvel,
imunizando o ICMS e o IPI, mas so obrigatrios ao pagamento do Imposto de Renda
sobre o lucro auferido.
Imunidade mista
A imunidade mista a juno entre a imunidade objetiva e subjetiva, em um raciocino
brilhante SCHOUERI (2012, p. 395) explica esta imunidade dizendo:
Tais imunidades so revestidas tanto do aspecto objetivo, porque conferidas em
funo de uma realidade de fato (i.e determinado objeto, fato ou situao) quanto do
aspecto subjetivo, uma vez que abrangem o patrimnio, a renda e os servios de
pessoas, na sua parcela que esteja ligada a tais realidades de fatos.
Um exemplo de imunidade mista seria templos de qualquer culto, pois [...] a
imunidade para os templos de qualquer culto no deve levar indagao sobre a sua
titularidade. Trata-se de imunidade puramente objetiva, mas tambm ser subjetiva
quando recai sobre um sujeito.
At mesmo, o estacionamento da igreja imune de impostos, desde que o valor a
recado no seja distribudo em lucro; que todo o dinheiro arrecado seja aplicado no
Brasil e na manuteno dos seus objetivos institucionais; manterem escriturao de
suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido. No cumprindo esse artigo a autoridade competente pode suspender a
aplicao do benefcio.
A imunidade sobre templos de qualquer culto encontra-se no Princpio da Liberdade
Religiosa, no artigo 5, VI, da CF/88: inviolvel a liberdade de conscincia e de
crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma
da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias.
O patrimnio, a renda e os servios afetados ao templo tm imunidade assegurada
tambm porque, enquanto tais so voltados a uma funo pblica. Localizado fora do

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Domnio Econmico, no h que falar em manifestao de capacidade contributiva[8],


pois so incapazes de revelar capacidade contributiva.
ISENO
Alguns doutrinadores defendem a iseno como uma dispensa legal do pagamento do
tributo, ocorrendo a obrigao tributria sendo impeditiva o lanamento tributrio;
outros defende como extino do crdito tributrio, no ocorrendo o fato gerador por
ser mutilado um ou mais fatores da regra-matriz.
A iseno encontra-se no Princpio da Legalidade, por isso, BARRETTO (2013, p.4),
afirma que o preceito contido no artigo 5, II, da Carta Magna j seria suficiente para
que ningum pudesse ser obrigado a pagar o tributo ou cumprir qualquer dever
intrumental tributrio sem que lei, expressamente, assim determinase. Mas para efeito
tributrio o Princpio da Legalidade foi reforo no artigo 150, I, da Constituio Federal:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
(...).
Neste sentido, o sujeito passivo s poder ser atingido ou beneficiado em virtude de
lei, desta forma BARRETTO (2013, p.4) acrescenta que [...] a disciplina de tributos
reservada lei, a das isenes est igualmente vinculada ao prncipio da legalidade.
Com efeito, se inexiste tributo sem lei que o institua, tampouco existe iseno tributria
sem lei que a estabelea, ou seja, a iseno tributria uma forma tambm de
excluso do crdito tributrio prevista no artigo 175, I, do Cdigo Tributrio Nacional.
uma dispensa prevista em uma lei infraconstitucional impedindo o nascimento do
tributo por um determinado perodo nas condies estabelecidas na lei que
estabeleceu.
H tambm previso legal sobre a iseno na Constituio Federal artigo 155, 2.,
XII, g.
Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo.
Mas por outro lado, so proibidas as isenes heternomas coforme prevista no texto
constitucional artigo 151, III, vedado a Unio instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, pois no passado a
Unio poderia estabelecer isenes sobre tributos estaduais e municipais.
Iseno condicionada
As isenes condicionadas dependem de contraprestao do sujeito passivo para
conseguir a sua obteno, sendo que est iseno tem prazo determinado prevista na
legislao.
A iseno condicionada traz transtorno para os contribuintes, pois sendo modificada
ou revogada antes do prazo preestabelecido na legislao vigorada, prejudicaria os
contribuintes de desfrutar dos benefcios concedidos at o final do prazo legal a qual
se caracterizou um direito adquirido, formalizado no texto constitucional artigo 5,

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XXXVI, a qual diz a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a
coisa julgada.
O problema citado acima antigo, pois em 1969 o Supremo Tribunal Federal (STF)
consolidou a Smula 544 Isenes tributrias concedidas, sobcondio onerosa, no
podem ser livremente suprimida no obstante posteriormente o Superior Tribunal de
Justia (STJ) de diversos estados pronunciou tambm sobre esse assunto:
A lei no pode, a qualquer tempo, revogar ou modificar a iseno concedida por prazo
certo ou sob determinadas condies. (Resp n 74.092/PE, Rel. Min. Barros Humberto
gomes, primeira turma, DJ 12.12.1996).
A iseno concedida por prazo certo ou sob determinadas condies, no pode ser
revogada enquanto se mantiver em execuo o projeto empresarial de interesse
pblico. (Resp n 61.886/DF, Rel. Min. Viera Garcia, Segunda Turma, DJ 14.12.1998).
A iseno, quando concedida por prazo certo e sob condio onerosa, no pode ser
revogada. (Resp n 198.331/SC, Re. Min. Viera Garcia, Primeira Turma, DJ
17.05.1999).
"A lei no pode, a qualquer tempo, revogar ou modificar iseno concedida por prazo
certo ou sob determinadas condies. (REsp n 188.950/BA, Rel. Min. Peanha
Martins, Segunda Turma, DJ 8.3.2000).
CARRAZA (apud BARRETTO 2013, p. 8) em seu raciocnio esquemtico fala sobre
esse assunto dizendo que:
Por fora do dispositivo constitucional que manda respeitar o direito adquirido e o ato
jurdico perfeito, a lei antiga, posto revogada, sobrevive, continuando a disciplinar as
situaes que se consolidaram enquanto esteve em vigor. A lei nova absolutamente
no pode prejudicar tais situaes pr-constitudas.
Mesmo com todas estas respostas do nosso poder judicirio, ainda existem entidades
do Direito Pblico que revogam as isenes antes do prazo estabelecido, sendo uma
afronta para o contribuinte por trangredir o Princpio da Segurana Jurdica, por isso,
ainda que ocorre est revogao o sujeito passivo est sujeito a indenizao em
virtude de quebra contratual.
Iseno incondicionada
A iseno incondicionada no depende da contraprestao do sujeito passivo para
sua obteno e os seus benefcios tributrio por tempo indeterminado, podendo ser
revogada em qualquer tempo conforme artigo 178 do CTN a iseno, salvo se
concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III
do art. 104, alm disso, o art. 104, inciso III, do mesmo cdigo estabelece que
entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda
que extinguem ou reduzem isenes.
A revogao da iseno incondicionada deveria respeita o Principio da Anterioridade
anual, pois sendo revogado o benefcio concedido h o nascimento da obrigao
tributria, por isso, seu efeito tem que ser vlido no exerccio seguinte a qual foi
publicado a lei de revogao.
Hugo de Brito Machado apud (SOARES) Defende tambm essa ideia concessiva de
iseno equivale criao de tributo, devendo, portanto, ser observado o princpio da
anterioridade anual.

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IMUNIDADE X ISENO
Para AMARO (2003, p. 227), a imunidade iseno distinguem se em funo que
atuam. A primeira opera no plano da definio da competncia, a segunda opera no
plano da definio da incidncia.
J TAUIL (2006) diz que a diferena entre iseno e imunidade que na primeira
estabeleceria a hiptese de incidncia de um tributo a qual foi impedida de funcionar,
enquanto na segunda, a regra jurdica que estabelece a hiptese de incidncia j
nasce delimitada em sua abrangncia por ordem constitucional.
COSTA (2009, p 277) afirma que na imunidade no ocorre formulao de hipteses
de incidncia; j na iseno no ocorre o fato jurdico tributrio.
Paulo de Barros Carvalho (2008, p. 347) apud BARRETTO (2013, p. 14) diz que a
imunidade exerce a funo de colaborar, de forma especial, no desenho das
competncias impositivas; j a iseno sua dinmica pressupe um encontro
normativo, em que ela, regra de iseno, opera com expediente redutor do campo de
abrangncia dos critrios da hiptese ou da consequncia da regra-matriz do tributo.
BARRETTO, (2013, p. 20) v a imunidade tributria como exonerao, fixada pela
constitucional; j iseno tem por fonte a lei, configurando norma impeditiva do
exerccio dessa mesma competncia tributria em determinado casos especficos.
A imunidade regida e prevista pela Constituio Federal; no ocorre hiptese de
incidncia; regra-matriz no formalizada; no h relao jurdica com o sujeito
ativo e no ocorre o nascimento do tributo.
A iseno instituda pela lei infraconstitucional; ocorre o fato imponvel, sendo esse
fato in concreto por haver mutilao de um ou mais dos critrios da regra-matriz; h
relao jurdica e ocorre o nascimento do tributo sendo esse nascimento impeditivo
por tempo determinado ou indeterminado.

FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL.


SUJEITO ATIVO E SUJEITO PASSIVO.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Conceito: A relao tributria surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma
como capaz de produzir esse efeito; a lei descreve um fato e atribui a este o efeito de
criar uma relao entre algum e o Estado; ocorrido o fato, nasce a relao tributria,
que compreende o dever de algum (sujeito passivo) e o direito do Estado (sujeito
ativo); suas fontes so a lei e o fato gerador.
Obrigao tributria principal: tem por objeto, o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria, tem sempre contedo patrimonial. (art. 113, 1 CTN)
Acessria: decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos (art. 113, 2 CTN).
Natureza jurdica: a obrigao tributria principal corresponde a uma obrigao de
dar, seu objeto o pagamento do tributo, ou da penalidade pecuniria; as obrigaes

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acessrias correspondem a obrigaes de fazer (emitir uma nota fiscal), de no fazer


(no receber mercadoria sem a documentao legalmente exigida), de tolerar (admitir
a fiscalizao de livros e documentos).
Fato Gerador: o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria.
Sujeito Ativo (credor): so a Unio, os Estados e os Municpios, os quais detm a
competncia tributria, podendo legislar sobre tributos e exigi-los, e, tambm, as
pessoas pblicas que, embora no possam legislar sobre tributos, tm,
contudo, capacidade tributria, que lhes permite fiscalizar e arrecadar tributos, por
delegao.
Sujeito Passivo: a pessoa natural ou jurdica, obrigada ao cumprimento da
obrigao tributria; tem o dever de prestar seu objeto, pode ser:
a) Direto ou Contribuinte: o que tem relao pessoal e direta com o fato gerador
(CTN, art. 121,I); b) Indireto ou Responsvel: aquele que, sem ter relao direta de
fato com o fato tributvel, est, por fora de lei, obrigado ao pagamento do tributo
(CTN, art. 121, II), pode ocorrer por substituio ou por transferncia.
Na substituio a obrigao constitui-se desde logo em relao a um substituto, ou
responsvel, ficando de fora aquele que seria o contibuinte; exemplo o ICMS do
agricultor a ser pago pelo comprador da safra.
Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte,
comunicando-se depois, para o responsvel; pode dar-se por sucesso,
por solidariedade ou por subsidiariedade.
Na sucesso, o sucessor responde pelo sucedido como ocorre na transferncia da
propriedade de um imvel, na herana ou na incorporao de uma empresa por outra.
Na solidariedade, o devedor solidrio responde juntamente com o devedor principal,
em p de igualdade, podendo a dvida ser cobrada indiferentemente de um ou outro,
no todo ou em parte, escolha do credor.
Na subsidiariedade, o devedor subsidirio tambm responde juntamente com o
devedor principal, mas com benefcio de ordem, ou seja, em segundo plano, s depois
de executados todos os bens do devedor principal, na soluo da dvida.
Convenes particulares: a no ser que a lei especfica do tributo estabelea de
modo diferente, as convenes, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias respectivas; podendo ser estipulados entre
elas, a quem cabe a condio de sujeito passivo.
Solidariedade passiva: segundo o CTN, so solidariamente obrigadas as pessoas
que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal e tambm as pessoas expressamente designadas por lei. (art. 124)

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Capacidade tributria: sendoo sujeito passivo da obrigao uma pessoa natural, ou


fsica, sua capacidade tributria independe da civil; mesmo sendo jurdicamente
incapaz, nos termos do Direito Civil, face ao Direito Tributrio tem ele plena
capacidade tributria. (CTN, art. 126, I)
Domiclio tributrio ( art. 127 do CTN): existem tributos cuja legislao especfica
exclui ou restringe a faculdade de escolha, pelo sujeito passivo, de seu domiclio
tributrio; nos demais tributos, vigora a liberdade de escolha; a liberdade de escolha
no pode ser usada para impedir ou duficultar a arrecadao ou fiscalizao do tributo,
pois neste caso poder ser recusado o domiclio escolhido; ocorrendo a recusa, o
domiclio tributrio ser o do lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao.

DOS TRIBUTOS DE COMPETNCIA DA UNIO, DOS ESTADOS,


DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria o poder concedido pela Constituio Federal aos entes
federativos, para eles criarem, institurem e majorarem tributos.
Competncia tributria no se confunde com competncia para legislar sobre direito
tributrio, que o poder concedido constitucionalmente para instituir leis que versem
sobre os tributos j criados sobre as relaes jurdicas tributrias. Exemplo do
exerccio da competncia para legislar sobre direito tributrio: CTN.
A competncia para legislar sobre matrias gerais atinentes Direito Tributrio da
Unio, que o deve fazer por meio de Lei Complementar (o CTN uma lei ordinria,
que foi recepcionado pela CF de 1967 com status de Lei Complementar e novamente
recepcionada com o mesmo status pela CF/88).
A competncia para legislar sobre direito tributrio de todos os entes federativos
art. 24, I e art. 30 da CF (competncia concorrente) -, cabendo Unio legislar sobre
normas gerais e aos Estados, DF e Municpios legislar sobre normas especficas,
atuando de forma suplementar ao que lhes for pertinente. Se a Unio no tratar da
matria geral, a competncia dos Estados, DF e Municpios passa a ser supletiva
(deixa de ser suplementar) ex: IPVA no existe uma lei federal a esse respeito,
tendo, cada Estado, sua lei especfica. Surgindo lei federal sobre a norma geral, a
vigncia da norma estadual fica suspensa (no ocorre a revogao, mas mera
suspenso, tendo em vista a inexistncia de hierarquia entre os entes federativos).
Quem cria o Tributo no a Constituio, pois, esta, apenas outorga o poder para os
entes federativos criarem repartio da competncia tributria.
A competncia tributria dos entes federativos e uma verdadeira faculdade cada
ente decide sobre a criao ou no do tributo, com base em um juzo de oportunidade
e convenincia poltica e econmica.

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Caractersticas da competncia tributria (criao, instituio e majorao de tributos):


- Indelegvel: A competncia tributria tem natureza poltica e intransfervel. Quando
a CF outorgou poder para um determinado ente federativo criar um tributo, s aquele
ente poder cria-lo. Ex: Os arts. 153, 155 e 156 da CF tratam das competncias
tributrias da Unio, Estados e DF, e dos Municpios, respectivamente.
* As atribuies administrativas podem ser delegadas funes de arrecadar,
fiscalizar e executar leis - trata-se da capacidade ativa tributria (art. 7 do CTN).
* Em concursos, a competncia tributria tem sido tratada em seu sentido estrito
criar, instituir e majorar tributo -, malgrado o CTN a trate de forma ampla. Ela, portanto,
indelegvel.
* O detentor da capacidade ativa tributria leva consigo as garantias e privilgios
processuais, conforme estabelece o pargrafo 1 do art. 7 do CTN.
* A delegao da capacidade ativa tributria pode ser revogada por ato unilateral
do detentor de tal capacidade art. 7, 2 do CTN.
- Facultatividade: A competncia tributria facultativa, isto , os entes federativos
tm o poder de criar o tributo, cabendo a eles a deciso de criar ou no. Ex: IGF
(Imposto sobre Grandes Fortunas) existe previso constitucional, contudo, a Unio
ainda no criou o referido tributo.
* Problema Art. 11 da Lei Complementar n 101 (Lei de Responsabilidade Fiscal):
Somente o ente que cria todos os tributos que lhes so de competncia considerado
um bom gestor. Apesar de tal previso, a faculdade conferida pela CF prevalece.
* O pargrafo nico do art. 11 da Lei Complementar n 101 trata de sano
institucional imposta ao ente que no cobra todos os impostos de sua competncia.
Tal dispositivo constitucional, pois, pelo entendimento consignado pelo STF, s
vlido para os repasses voluntrios; os repasses obrigatrios devero ser efetuados,
independentemente de o ente federativo instituir ou no todos os impostos de sua
competncia.
* A lgica no obrigar o ente a criar o imposto, mas a faz-lo agir com
responsabilidade. Se ele possui competncia para criar imposto e no o faz, a
presuno de que no precisa da respectiva receita, sendo justa a recusa dos entes
maiores de repassarem recursos eventualmente solicitados. O esprito da LFR de
que o ente deve instituir, prever e arrecadar todos os tributos economicamente viveis
de sua competncia constitucional. Se no for vivel tal instituio/arrecadao, no
deve ser exigido ex: Municpio que no tem prestadores de servio no tem porque
criar ISS, pois isto geraria mais gastos que receita.
* O repasse de receitas obrigatrias (previstas no art. 153, 5, art. 157, art. 158 e
art. 159 da CF) s no ocorrer caso o ente federativo no esteja fazendo a aplicao
adequada na sade ou possuir dvida com o ente ou autarquia que deve efetuar o
repasse (art. 160 da CF).
- Incaducvel: O ente federativo no perde o seu direito de criar o tributo, por mais
que no o tenha exercido no momento da criao da CF/88.

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- Irrenuncivel: O ente federativo deve aceitar a competncia que lhe foi outorgada,
malgrado ele no seja obrigado a exerc-la.
- Inaltervel: O fato de a constituio federal ter conferido a competncia tributria
para cada ente federativo criar tributos, o legislador infraconstitucional, quando cria,
no pode alterar a caracterstica do tributo. Ex: art. 156 da CF (IPTU) a CF
estabelece como critrio material (fato gerador) o ser proprietrio de imvel urbano; o
art. 32 do CTN trata de ser proprietrio, possuidor ou ter domnio til de imvel urbano
o art. 32 do CTN no foi recepcionado em sua totalidade pela CF, pois o legislador
constituinte estipulou que o fato gerador do IPTU apenas o ser proprietrio (entendese que, se o possuidor ou o detentor do domnio til possuir animus domini, o IPTU
incidente, pois est dentro da ideia constitucional).
A criao dos tributos se faz por meio de lei ordinria, em regra. Contudo, existem
quatro tributos que s podem ser criados por meio de lei complementar (CEGI):
Contribuies Sociais Residuais (art. 195, 4 da CF), Emprstimos Compulsrios
(art. 148 da CF), IGF (art. 153, VII da CF) e Imposto Residual (art. 154, I da CF).
* De acordo com o art. 62, 2 da CF, possvel a criao de imposto por meio
de Medida Provisria, desde que respeite dois requisitos: deve poder ser institudo por
meio de lei ordinria ( vedada a criao por MP de matria reservada a lei
complementar) e deve ser convertida em lei at o final do exerccio financeiro em que
ela for editada.
* Quanto ao ltimo requisito da MP, existem cinco impostos que no precisam
obedec-lo: Imposto Extraordinrio Guerra, II, IE, IOF e IPI. Os quatro primeiros tm
cobrana imediata; o IPI tem que aguardar 90 dias (princpio da anterioridade
nonagesimal).
A criao de tributos deve respeitar limites genricos (o ente federativo deve observar
toda a Constituio Federal) e especficos (art. 145, 1, art. 150, art. 151 e art. 152
da CF princpios de direito tributrio e imunidades tributrias).
A competncia dos tributos vinculados pertence ao ente que efetivamente exerce a
atividade com base na qual o fato gerador definido, enquanto a competncia dos
tributos no vinculados especificada pela CF. Diz-se que a primeira competncia
comum, enquanto a segunda competncia privativa.
A competncia residual para criar impostos da Unio, enquanto a competncia
residual para criar taxas e contribuies de melhoria dos Estados-membros (e o DF)
e dos Muncpios.
Competncia da Unio: IPI, IE, IR, II, ITR, IOF e IGf.
Competncia dos Estados e DF: ICMS, IPVA e ITCMD.
Competncia dos Municpios: IPTU, ISS e ITBI.

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IMPOSTOS FEDERAIS
Imposto de Importao
Competncia: da competncia da Unio e assim de justifica que seja porque, em se
tratanto de imposto com implicaes no relacionamento do pas com o exterior, seu
trato deve caber na verdade Unio, responsvel por esse relacionamento, que h de
ser uniforme (art. 153, I, da CF).
Funo: o imposto de importao importante instrumento de poltica econmica,
atuando na proteo industria brasileira, permitindo-lhe competir, no mercado
interno, em condies de igualdade ou de vantagem com produtos do exterior, aspecto
que sobrepuja sua relevncia como fonte de arrecadao para o tesouro; predomina
portanto, sua funo extra-fiscal.
Fato gerador: o imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos
estrangeiros no territrio nacional (CTN, art. 19).
Alquota: pode ser especfica, tendo em vista o modo de medir o produto, ou ad
valorem, tendo em vista apenas o valor do bem (CTN, art. 20); as alquotas podem ser
alteradas pelo Executivo (153, 1, da CF, art. 21 do CTN).
Base de clculo: ser expressa na unidade de medida adotada pela lei tributria,
quando se tratar de alquota especfica, o preo normal de venda que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo de importao, em condies de livre concorrncia,
para entrega no lugar de entrada no Pas ou o preo de arrematao, no caso de
produto levado leilo, por motivo de apreenso ou abandono.
Contribuinte: o importador ou quem a ele a lei equiparar (CTN, art. 22, I); em se
tratando de produtos apreendidos ou abandonados, o contribuinte ser o arrematante
destes (II).
Lanamento: feito por homologao, pois o contribuinte efetua o pagamento do
tributo antes de qualquer providncia da fiscalizao.
Drawback: incentivo fiscal que pode ser dado na importao de produtos ou matrias
com vistas sua posterior exportao, depois de beneficiamento ou agregao a
outros produtos; facilita-se a importao de certos itens, para incrementar a
exportao de outros, por meio de restituio, suspenso ou iseno de tributos.
Impostos de Exportao
Competncia: compete Unio instituir e cobrar o imposto sobre exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (CF, art. 153, II).
Funo: instrumento de poltica econmica, disciplinando os efeitos monetrios
decorrentes da variao de preos no exterior, e atuando na proteo ao mercado
brasileiro; tem funo predominantemente extrafiscal; de carter exclusivamente

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monetrio e cambial e tem por finalidade disciplinar os efeitos monetrios decorrentes


da variao de preos no exterior e preservar as receitas de exportao.
Fato gerador: o imposto sobre a exportao tem como fato gerador a sada de
produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional (CTN, art. 23).
Alquotas: pode ser especfica ou ad valorem.
Base de clculo: sem se tratando de produto sujeito a alquota especfica, a unidade
de medida adotada pela lei, e, em se tratando de produto sujeito a alquota ad
valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia (CTN, art. 24).
Contribuinte: o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).
Lanamento: feito mediante declarao do exportador, mas pode ser feito de ofcio,
no caso de o fisco no concordar com o valor.
Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza
Competncia: o imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza, ou
simplesmente imposto de renda, como geralmente conhecido, pertence
competncia da Unio (CF, art. 153, III, e CTN, art. 43).
Funo: o IR tem, predominantemente, funo fiscal, consistindo, hoje em dia, na
principal fonte de receita tributria da Unio; como, no entanto, presta-se tambm
como instrumento de redistribuio de riquezas, em razo de pessoas e lugares,
mediante concesso dos chamados incentivos fiscais regies geogrficas de
interesse, desempenha, igualmente, importante funo extrafiscal.
Fato gerador: a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim
entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos; e de
proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda (CTN, art. 43).
Diferena entre disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica: por
disponibilidade econmica entende-se o efetivo recebimento de valores patrimoniais;
por disponibilidade jurdica, entende-se o crdito a esses valores, sem que tenha
ocorrido seu efetivo recebimento.
Alquotas: para as pessoas fsicas fixada em 2 percentuais, 15 e 25%; para
pessoas jurdicas a alquota proporcional, de 30%, exceto casos especiais, sendo
acrescida de 10% se o lucro for superior a determinado valor, e de 10 ou 15% se se
tratar de instituio financeira.
Base de clculo: o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos
proventos tributveis (CTN, art. 44).

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Lucro real: constitui a base de clculo do IR das pessoas jurdicas em geral, pode ser
entendido como o acrscimo real do patrimnio da empresa, em determinado perodo;
o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.
Lucro presumido: o montante tributvel, determinado pela aplicao de
coeficientes legalmente definidos, sobre a receita bruta anual, conforme a natureza da
atividade; a definio do coeficiente no pode ser feita pelo fisco discricionariamente.
Lucro arbitrado: ser uma porcentagem da receita bruta, se esta, obviamente, for
conhecida; compete ao Ministrio da Fazenda fixar tal porcentagem, levando em conta
a natureza da atividade econmica do contribuinte; no sendo conhecida, a autoridade
poder arbitrar o lucro com base no valor do ativo, do capital social, do patrimnio
lquido, da folha de pagamento dos empregados, das compras, do aluguel das
instalaes ou do lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos anteriores.
Contribuinte: o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou de
proventos de qualquer natureza e o possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores
de renda ou dos bens tributveis, desde que a lei lhe atribua essa condio.
Lanamento: se trata de lanamento mediante declarao; se o lanamento foi errado
ou incompleto, ser feito pela Receita Federal, de ofcio; quando houver imposto a
pagar, sujeito a fiscalizao posterior do fisco, o lanamento ser por homologao.
Impostos sobre produtos industrializados
Competncia: o IPI pertence competncia tributria da Unio (CF, art. 153, IV, e art.
46 do CTN).
Funo: o IPI tem predominantemente funo fiscal, mas, como imposto seletivo,
em funo da essencialidade do produto, conforme previsto no 3, IV, do art. 153 da
CF, e no art. 48 do CTN, desempenha, tambm, importante funo extrafiscal.
Fato gerador: o desembarao aduaneiro do produto, quando de procedncia
estrangeira, a sada do produto do estabelecimento do importador, do industrial, do
comerciante ou do arrematante ou a arrematao, quando o produto insdustrializado
apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Produto industrializado: conforme o CTN, considera-se o produto industrializado,
para fins do IPI, aquele submetido a qualquer operao que l he modifique a natureza
ou a finalidade, ou o aperfeioe para consumo; o Decreto 87.981/82 amplia o conceito
de industrializao do CTN, incluindo qualquer operao, ainda que incompleta,
parcial ou intermediria, que modifique a natureza, o funcionamento, a utilizao, o
acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo.
Alquotas: constam da Tabela do Imposto sobre Produto Industrializado (TIPI), em
que vm estabelecidas para cada classe se produtos, variando de zero at mais de
300%; a razo pela qual elas so muito variadas o carter seletivo do imposto, em
funo das classes de produtos sobre os quais incide.

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Base de clculo: no caso de importao, seu preo normal, acrescido do imposto de


importao, das taxas exigidas pela entrada do produto no Pas e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; no caso de produto
nacional, ser o preo de venda sada do estabelecimento industrial ou comercial,
ou, na falta deste, o valor do produto no mercado atacadista da praa do remetente;
no caso de leilo, o preo da arrematao.
No-cumulatividade: por fora de dispositivo constitucional (CF, art. 153, 3, II), o
IPI ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores; nos termos do CTN, o imposto no cumulativo,
dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em
determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do
estabelecimento e o pago relativamente a produtos nele entrados (art. 49).
Contribuinte: o importador ou quem a lei a ele equiparar, o industrial ou quem a lei
a ele equiparar, o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea ao
importador ou ao industrial e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados
levados a leilo.
Lanamento: o IPI objeto de lanamento por homologao, nos termos do art. 150
do CTN.
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios ou Imposto sobre operaes financeiras
(IOF)
Competncia: o IOF de competncia privativa da Unio (art. 153, V, da CF, e art. 63
do CTN).
Funo: o IOF tem funo predominantemente extrafiscal, permitindo ao Governo a
conduo de polticas mais ou menos restritivas sobre os mercados de crdito,
cmbio, seguros, e de ttulos e valores mobilirios.
Fato gerador: em operaes de crdito, a efetivao da operao, pela entrega total
ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua
colocao disposio do interessado; em operaes de cmbio, a efetivao da
operao, pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a
represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente a
moeda nacional ou estrangeira entregue ou posta disposio deste; em operaes
de seguro a efetivao da operao, pela emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; em operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios a emisso, transmisso, pagamento ou
resgate, na forma da lei aplicvel.
Alquotas: so diferenciadas por tipo de operao em em funo dos dias de
aplicao, alm de outros fatores, podem ser alteradas por ato do Executivo, podendo
ser o imposto ser cobrado no mesmo exerccio em que foi institudo.
Base da clculo: nas operaes de crdito: o montante das obrigaes,
compreendendo o principal e os juros; nasde cmbio: o respectivo montante em
moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; nas de seguro: o montante

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do prmio; nas relativas a ttulos e valores mobilirios: o valor nominal mais o agio, se
houver, na emisso; o preo, o valor nominal ou o preo em Bolsa, como determinar a
lei, na transmisso; o preo, no pagamento ou resgate.
Contribuinte: nos termos do CTN, qualquer das partes na operao tributada,
conforme dispuser a lei.
Lanamento: feito por homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
Imposto sobre a propriedade territorial rural
Competncia: o ITR da competncia da Unio (CF, art. 153, VI, e CTN, art. 29).
Funo: O ITR tem funo extrafiscal, servindo como instrumento de poltica agrria
do Governo, onerando mais pesadamente os latifndios improdutivos, e permitindo
melhor aproveitamento e ocupao da terra.
Fato Gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio (CTN, art. 29).
Alquotas: so progressivas, aumentando em funo do tamanho da propriedade e
medida que diminui a proporo entre rea utilizada e rea total, variando de 0.03 at
20%.
Base de clculo: o valor fundirio do imvel (CTN, art. 29), isto , o valor da terra
nua, sem incluir qualquer benfeitoria, calculado como a diferena entre o valor total do
imvel e seu valor venal.
Contribuinte: o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo (CTN, art. 31).
Lanamento: feito mediante declarao do contribuinte; essa declarao,
entretanto, s necessria para o primeiro lanamento; anualmente, novo lanamento
feito de ofcio.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Impostos sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e
direitos (ITD)
Competncia: sua instituio de competncia dos Estados e do Distrito Federal (art.
155, I, CF).
Funo: eminentemente fiscal, funcionando como importante fonte de recursos para
os Estados e para o Distrito Federal.
Fato gerador: a transmisso causa mortis, ou a doao de propriedade ou domnio
til de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, de direitos reais sobre

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imveis, exceto os de garantia e as servides prediais e as de aes, crditos, quotas,


ttulos e valores, ou outros bens mveis de qualquer natureza, e os direitos a eles
relativos.
Alquotas: o imposto sobre heranas e doaes ter suas alquotas mximas fixadas
pelo Senado Federal (CF, art. 153, 1, IV); salvo essa limitao, prevalece a
liberdade dos Estados e DF para o estabelecimento de tais alquotas.
Base de clculo: h de ser fixada pela lei da entidade competente para instituir o
tributo; deve ser, em princpio, o valor de mercado do bem objeto da transmisso.
Contribuinte: na herana, o herdeiro ou legatrio; na doao, tanto o doador quanto o
donatrio, conforme determinar a lei do Estado tributante.
Lanamento: em princpio, feito por declarao; o contribuinte oferece ao fisco os
elementos necessrios ao respectivo clculo.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de
servios - ICMS
Competncia: competente para a cobrana o ICMS o Estado em que se verifica a
sua hiptese de incidncia.
Funo: O ICMS tributo de funo predominantemente fiscal.
Fato gerador: qualquer operao relativa a circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos
similares, a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores, as prestaes onerosas de
servios de comunicao, por qualquer meio, o fornecimento de mercadorias com
prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios e
o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISS, de
competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o
sujeitar incidncia do imposto estadual.
Alquotas: variam conforme a operao seja interestadual ou efetuada dentro de um
mesmo Estado; costumam ser mais baixas, ou at mesmo zero, nas operaes de
exportao; so mais elevadas (25%) em operaes internas, interestaduais e de
importao para alguns produtos e servios, como armas, bebidas alcolicas e
servios de comunicao.
Contribuinte: qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao
de mercadorias ou prestao de servios descrita como fato gerador desse imposto;
dever ser determinado por lei complementar , segundo o art. 155. 2, XII, a, da CF.
Lanamento: por declarao do contribuinte, podendo ser efetuado de ofcio,
quando ocorrer o fato gerador e no for pago o imposto correspondente.

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Convnio interestaduais: a CF, diz que caber a lei complementar, regular a forma
como, mediante deliberao dos Estados e do DF, isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados (art. 155, 2, XII, g).
Imposto sobre propriedade de veculos automotores - IPVA
Competncia: atribuda aos Estados e ao DF.
Funo: o IPVA tem funo predominantemente fiscal; tem, todavia, funo
extrafiscal, quando discrimina, por exemplo, em funo do combustvel utilizado.
Fato gerador: a propriedade do veculo automotor.
Alquota: fixa; no indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados,
mas em valor determinado, em referncia ao ano de fabricao.
Base de clculo: o valor do veculo, ao qual se chega indiretamente, pelo ano de
fabricao, marca e modelo do veculo.
Contribuinte: o proprietrio do veculo, presumindo-se como tal a pessoa em cujo o
nome o veculo esteja licenciado pela repartio competente.
Lanamento: feito por homologao.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Imposto sobre propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU
Competncia: o IPTU de competncia dos Municpios (CF, art. 156, I, e CTN, art.
32).
Funo: a funo do IPTU tipicamente fiscal; seu objetivo primordial a obteno
de recursos financeiros para os Municpios.
Fato gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza
ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do
Municpio (CTN, art. 32).
Alquotas: so fixadas pelos Municpios, sem que a CF nem o CTN imponham
qualquer limitao.
Base de clculo: o valor venal do imvel (CTN, art. 33)
Contribuinte: o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou o seu
possuidor a qualquer ttulo (CTN, art. 34).
Lanamento: feito de ofcio.

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Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis e direitos a ele


relativos - ITBI
Competncia: dos Municpios (CF, art. 156, II).
Funo: predominantemente fiscal.
Fato gerador: a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto
os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio.
Alquotas: so fixadas pelo Municpio, mediante lei ordinria, inexistindo limitao
constitucional aos percentuais.
Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (CTN, art. 38).
Contribuinte: qualquer das partes na operao tributria, conforme dispuser a lei
(CTN, art. 42).
Lanamento: feito mediante declarao do contribuinte, podendo tambm ser
executado de ofcio.
Imposto sobre servios de qualquer natureza - ISS
Competncia: da competncia dos Municpios (CF, art. 24, II).
Funo: o ISS tem funo predominantemente fiscal.
Fato gerador: a prestao de servios de qualquer natureza, de carter profissional,
elencado em lei ordinria, prestados em carter oneroso, por empresa ou por
profissional autnomo, tendo ou no estebelecimento fixo, desde que no seja de
competncia tributria dos Estados.
Alquotas: so estabelecidas pelos prprios Municpios, obedecidos os valores
mximos fixados pela Unio, em lei complementar, segundo o disposto na CF, art.
156, 3, I; podem ser proporcionais ou fixas, conforme a qualidade pessoal do
prestador.
Base de clculo: o preo do servio prestado; se o servio envolve, tambm, o
fornecimento de mercadorias, sujeitas ao ICMS, a base de clculo ser o valor do
servio menos o preo das mercadorias que serviu de base de clculo para o ICMS.
Contribuinte: o trabalhador autnomo ou a pessoa jurdica que prestou o servio
elencado na lei ordinria.
Lanamento: feito por homologao, podendo ser efetuado de ofcio.

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COMPETNCIA PARA FISCALIZAR TRIBUTOS NO MUNICPIO DO RIO DE


JANEIRO.

Na Federao brasileira, o Municpio um ente pblico, poltico, que constitui a


Repblica Federativa: "...formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e
do Distrito Federal" (art. 1., CF). Trata-se de concepo normativa sui generis, posto
que via de regra a federao se constitui pela unio de Estados.
A tradio brasileira, contudo, pela importncia histrica do municipalismo na
implantao da colnia, a unidade territorial Municpio, conquanto no representada
no exerccio poltico congressual (no h sena-dores municipais), constitui a federao
brasileira. Isto , embora no representados no pacto da chamada constituinte
congressual, o Municpio parte integrante da Repblica Federativa, regendo-se por
um estatuto prprio, a lei orgnica municipal, cuja elaborao participa, de algum
modo, do chamado poder constituinte decorrente (v. art. 29: O Municpio reger-se-
por lei orgnica... atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio, na
Constituio do respectivo Estado e os seguintes preceitos).
A autonomia municipal assegurada pelo mencionado art. 29 da CF e tambm pelos
arts. 18 e 30. Autonomia significa capacidade de gerir seus prprios negcios mas
tambm capacidade de exerccio de poder heternomo no caso de autonomia como
qualidade de ente poltico.
At agora as Constituies brasileiras haviam outorgado ao Municpio uma autonomia
em termos de governo prprio e competncias exclusivas. A Constituio Federal
de 1988 acrescentou o poder de auto-organizao. Em sntese, a autonomia
municipal, sede de competncia tributria, resulta de atribuies constitucionais (via
normas de competncia) que outorgam ao Municpio capacidade de auto-organizao
(lei orgnica), de autogoverno (eletividade do Executivo e Cmara), de poder
heternomo (elaborao de leis municipais ou capacidade normativa), e de autoadministrao (capacidade de instituio de tributos arrecadao e aplicao:
autonomia financeira) (CF. Jos Afonso da Silva, O Municpio na Constituio de
1988).
O poder heternomo do Municpio garantido pelo art.30,I,II. De um lado, assegura-se
a competncia para legislar sobre assuntos de interesse local. Deve-se entender, com
isso, competncia legislativa exclusiva e no apenas peculiar ou de caractersticas
peculiares, como se podia inferir da Constituio de 1967-1969. Ou seja, no novo perfil
constitucional do Municpio, o poder heternomo tem traos prprios, mormente no
que diz respeito legislao tributria e financeira. Neste sentido, entende-se que a
Constituio Federal tenha atribudo ao Municpio competncia comum com a Unio,
Estados e Distrito Federal (art.23), competncia legislativa supletiva (art.30, II),
embora excluindo-o do art. 24 (competncia concorrente).
Alis, esta excluso faz pleno sentido, posto que a competncia legislativa concorrente
diz respeito possibilidade de os Estados e o Distrito Federal, na omisso da Unio,
legislarem sobre normas gerais. Ora, admitindo, porm, a federao brasileira que o
territrio se divida, no interior dos Estados, em Municpios, seu poder normativo
heternomo s pode exercer-se, tendo em vista interesses locais (art.30,I) naquilo em
que o local de um Municpio se confronta com o local de outro Municpio.

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Quando o interesse extralocal, ou se trata de assunto comum com a Unio, Estados


e Distrito Federal e, ento, no mbito da localidade do interesse comum, o Municpio
tambm tem a sua competncia prpria ou ento se trata de interesse genrico, no
podendo o Municpio, na omisso da Unio, a, adentrar sem colidir com os outros,
donde a competncia concorrente estar ele excludo. Nesse caso lhe resta apenas a
competncia suplementar (art.30,II).
A distino entre o comum e o genrico importante para o entendimento deste ponto
e diz respeito dis-tino entre normas gerais pelo destina-trio e gerais pelo
contedo.
As normas gerais pelo destinatrio se destinam universalidade dos sujeitos. Com
elas se correlacionam as normas particulares, que se destinam a um sujeito ou a um
grupo de sujeitos.
As normas gerais pelo contedo tm por facti species a descrio de uma hiptese de
uma situao abstrata, na forma de um tipo ou categoria genrica. o caso, p. ex., da
norma que veda a priso civil por dvida. Ela se refere a toda e qualquer dvida. Em
correlao temos as normas singulares, cujo contedo especfico. Por exemplo, a
norma que admite a priso por dvida decorrente de obrigao alimentar.
Ora, quando as autoridades recebem competncia concorrente suas normas sero
gerais ou singulares pelo contedo. Se a Unio deve limitar-se s normas gerais e no
usa de sua competncia, ento, ficando um contedo sem disciplina genrica, admitese que outras o faam em seu lugar. Se a competncia de uma autoridade para
legislar sobre norma geral exercida, generalidade pelo contedo, tendo em vista o
interesse genrico, as normas gerais das demais autoridades devem ceder.
Mas se a competncia para editar normas gerais pelo destinatrio, a competncia
exclusiva de uma autoridade se limita pela competncia exclusiva de outra. E a falta
de uma norma geral pelo destinatrio de uma no pode ser nem substituda pela
norma geral de outra nem mesmo suplementada.
Ora, os Municpios tm interesses comuns com os demais entes e, no seu mbito, tm
competncia exclusiva, tanto para normas individuais quanto para gerais pelo
destinatrio. Mas no tm interesses genricos, no podendo, pois, editar normas
gerais no sentido de competncia concorrente, na omisso da Unio, tendo, porm, no
mbito local, competncia suplementar s normas gerais pelo contedo da Unio e
dos Estados.
Sobre a competncia tributria municipal
A competncia tributria dos Municpios, na Constituio Federal, est contida
imediatamente em normas de competncia constitucionais ou mediatamente em
normas previstas na Constituio, as leis complementares.
A competncia tributria dos Municpios est primeiramente na norma contida no art.
30, III ("Compete aos Municpios: ... III instituir e arrecadar os tributos de sua
competn-cia...."). Nesta norma, cujo juntor per-missivo est na expresso "compete"
( atribuda ao Municpio competncia para ou fica autorizado o Municpio a .... ou
permite-se faculta-se, expressamente, ao Municpio que. . .), aparece como
contedo precpuo da norma a instaurao de uma autoridade pblica o Municpio
e como funo instituir (e arrecadar) tributos. Trata-se, obviamente, de um poder
qualificado (a competncia , ex-pressamente, municipal, excluindo outras
autoridades), heternomo (pois visa instituio de tributos para outros), sendo um

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munus publicum intransfervel e, por disposio expressa no Cdigo Tributrio


Nacional (art. 7.) tambm indelegvel. A competncia para instituir correlata com a
de revogar e, expressamente, com a de isentar (art. 151, III) e de anistiar e remir (art.
150, 6.).
Como norma de competncia, aquela contida no art. 30, III, norma constitutiva. Ou
seja, a competncia tributria no poder que se possa exercer pelo ente pblico,
independen-temente da norma, p. ex., como uma faculdade "natural" de
conglomerados polticos. Segue-se que o exerccio da competncia fora de suas
condies gera nulidade do ato e invalidade da norma instituidora de tributos. Por
outro lado, normas constitutivas, salvo ressal-vas expressas, possuem eficcia
imediata e plena. A norma do art. 30, III, instituidora da competncia tributria
municipal, produziu seus efeitos no momento da promulgao da Constituio
(5.10.88). Doutro modo teramos tido um complicado interregno entre os tributos
institudos pelo Municpio enquanto autoridade pblica pela Constituio de 1967-1969
e sua recepo pela Constituio de 1988.
Outra, porm, a situao das condies necessrias para o exerccio do poder
instaurado. A prpria norma do art. 30, III, faz meno a estas condies ao enunciar:
"instituir e arrecadar tributos de sua competncia". A aparente redundncia
"compete... instituir tributos... de sua competncia" mostra que se trata de dois usos
distintos da mesma expresso: na primeira compete aos Municpios o verbo
aparece como juntor, o qual confere norma seu carter prescritivo (norma permissiva
especfica: instaura uma relao de sujeio); na segunda de sua competncia o
substantivo refere-se s condies do exerccio. A norma do art. 30, III, portanto,
norma dependente, que se relaciona sistematicamente com outras.
A primeira regra delimitadora das condies competncia pessoal emerge da
utilizao da partcula possessiva "sua competncia". Trata-se de uma condio que
individualiza, ao qualificar, a autoridade pblica em contraste com outras autoridades,
que so a Unio, os Estados e o Distrito Federal. O Municpio, de cuja competncia se
trata, a unidade constitutiva da Repblica Federativa (art. 1. da CF), que se rege
pela lei orgnica aprovada por sua Cmara Municipal (art. 29, CF), cujo patrimnio,
renda ou servio goze de imunidade perante a competncia, no que se refere a
impostos, dos outros e que, a contrario sensu, igualmente incompetente para os
mesmos efeitos perante os demais. Ou seja, para a Constituio Federal s h quatro
autoridades pblicas com competncia tributria: Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal. O Municpio , qualificadamente, uma delas. Para eventuais conflitos, a
Constituio Federal remete lei complementar (art.146,I), isto , ao Cdigo Tributrio
Nacional.
A segunda regra delimitadora competncia procedimental se infere, inicialmente,
do uso, no art. 30, III, da expresso tributos (no que concerne ao nosso tema:
competncia tributria). A vedao constitucional de exigir tributo sem lei que o
estabelea (art. 150, I, da CF) faz da lei o instrumento normativo prprio para o
exerccio da competncia. Com isso, todos os procedimentos prprios da atividade
legislativa passam a delimitar a compe-tncia tributria do Municpio, atribuindo a
Constituio Federal tais funes Cmara Municipal (art. 29, IX). Note-se que a
competncia tributria dos Municpios para instituir tributos mediante leis mas no
legislar sobre direito tributrio, de cuja competncia esto excludos (v. art. 24, CF).
Deve-se entender com isto que no cabe ao Municpio criar figuras tributrias in
genere nem estatuir leis de natureza complementar ao sistema tri-butrio. A expresso
Direito Tributrio tem um contorno dogmtico de ordem sistemtica que inclui
princpios, regras, tipologias, no qual, nesse con-texto, no est includo cada tributo

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concretamente estatudo, mas a competncia para instituir e a corresponden-te figura


tributria. A Constituio quer dizer, pois, com Direito Tributrio, normas gerais, isto ,
normas gerais pelo contedo ainda que, eventualmente, no gerais pelo destinatrio.
Obviamente, a exigncia de lei vai significar sua necessidade para instituio, extino
ou majorao de tributos, definio do estado gerador da obrigao tributria principal,
fixao da alquota e da base de clculo dos tributos, cominao de penalidades, hipteses de excluso, suspenso e ex-tino de crdito tributrio ou de dis-pensa ou
reduo de penalidades (CTN, art. 97). Alm disso, entram aqui todas as clusulas
das limitaes constitucio-nais ao poder de tributar (salvo, talvez, o art. 150, V
limitar trfego via tributao).
A terceira regra delimitadora das condies competncia material reporta-se ao
uso mesmo do substantivo "competncia". Em primeiro lugar, o art. 145 da CF
disciplina quais os tipos de tributos admitidos (condio tipolgica): impostos, taxas,
contribuio de melhoria. J o art. 156 prescreve quais os impostos que condicionam a
competncia tributria municipal.
LEI ORGNICA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO, DE 5 DE ABRIL DE 1990

CAPTULO II - Da competncia do municpio


Art. 30. Compete ao municpio:
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar as suas
rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes nos
prazos fixados nesta Lei Orgnica;
IV - dispor sobre:
c) concesso de isenes e anistias fiscais e remisso de dvidas e crditos tributrios;
TTULO V - DA TRIBUTAO MUNICIPAL, DA RECEITA E DESPESA E DO
ORAMENTO.
CAPTULO I - Disposies gerais
Art. 246. Constituem recursos financeiros do municpio:
I - o produto da arrecadao dos tributos de sua competncia;
II - o produto da arrecadao dos tributos da competncia da Unio e do estado que
lhe atribudo pela Constituio da Repblica;
III - as multas decorrentes do exerccio do poder de polcia;
IV - as rendas provenientes de concesses, cesses e permisses institudas sobre
seus bens;
V - o produto da alienao de bens dominicais;
VI - as doaes e legados, com ou sem encargos, aceitos pelo municpio;
VII - as receitas de seus servios;
VIII - outros ingressos definidos em lei e eventuais.
Art. 247. O exerccio financeiro abrange as operaes relativas s despesas e receitas
autorizadas por lei, dentro do respectivo ano financeiro, bem como todas as alteraes
verificadas no patrimnio municipal, decorrentes da execuo do oramento.

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CAPTULO II - Dos tributos municipais


Art. 248. O municpio poder instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas;
III - contribuio de melhoria.
1. O municpio poder instituir os seguintes impostos:
I - Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana;
II - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, exceto os servios de transportes
interestadual e intermunicipal e de comunicaes;
III - Imposto Sobre a Transmisso de Bens Intervivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso:
a) de bens imveis por natureza ou acesso fsica;
b) de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia;
c) de cesso de direitos aquisio de imveis;
IV - Imposto Sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos, exceto leo
diesel;
2. A taxa no poder ter base de clculo prpria dos impostos, nem ser graduada
em funo do valor financeiro ou econmico do bem, direito ou interesse do
contribuinte.
Art. 249. A base de clculo do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana o valor venal, ou seu valor locativo real, conforme dispuser a lei, nele no
compreendido o valor dos bens mveis mantidos em carter permanente ou
temporrio no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade.
1. Para fins de lanamento do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, considera-se o valor venal do terreno no caso de imvel em construo.
2. Na hiptese de o imvel situar-se apenas parcialmente no territrio do municpio,
oImposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ser lanado
proporcionalmente rea situada.
3. O valor venal do imvel, para efeito de lanamento do Imposto Sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, ser fixado segundo critrios de zoneamento
urbano e rural, estabelecidos pela lei municipal, atendido, na definio de zona
urbana, o requisito mnimo de existncia de pelo menos, dois melhoramentos
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico, dentre os seguintes:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V - posto de sade ou escola primria a uma distncia mxima de trs quilmetros do
imvel considerado.
4. O Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana poder ser
progressivo especificamente para assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade, segundo o disposto na Constituio da Repblica.
5. Sujeitam-se ao Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana os
imveis que, embora situados fora da zona urbana, sejam comprovadamente

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utilizados como reas particulares de lazer e cuja eventual produo no se destine ao


comrcio.
6. O contribuinte poder, a qualquer tempo, requerer nova avaliao de sua
propriedade para o fim de lanamento do Imposto Sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana.
7. A atualizao do valor bsico para clculo do Imposto Sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana poder ocorrer a qualquer tempo, durante o exerccio
financeiro, desde que limitada variao dos ndices oficiais de correo monetria.
Art. 250. O Imposto Sobre a Transmisso de Bens Intervivos no incidir sobre a
transmisso de bens e direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao da capital, nem sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes de
fuso, incorporao, ciso ouextino de pessoa jurdica salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente e for a compra e venda desses bens e direitos,
da locao de bens imveis ou arrendamento mercantil de imveis.
Pargrafo nico. O Imposto Sobre a Transmisso de Bens Intervivos no incidir na
desapropriao de imveis nem no seu retorno ao antigo proprietrio por no atender
finalidade de desapropriao.
Art. 251. Para fins de incidncia do Imposto Sobre Vendas a Varejo de Combustveis
Lquidos e Gasosos, considera-se venda a varejo a realizada ao consumidor final.
Art. 252. O municpio manter unidade de valor fiscal para efeito de atualizao
monetria dos seus crditos fiscais.
Art. 253 A devoluo dos tributos indevidamente pagos, ou pagos a maior, ser feita
pelo seu valor corrigido at sua efetivao, com atualizao de acordo com o ndice
legal de correo institudo pelo municpio.
CDIGO TRIBUTRIO MUNICIPAL - LEI N 691, DE 24.12.1984

Enviado junto com este material.

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