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Informes Tributarios

Ventas afectas al IGV (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce
de Len*
Ttulo : Ventas afectas al IGV (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 174 - Primera
Quincena de Enero 2009

10. Transferencia de propiedad

versus transferencia de riesgos y benecios
Para la Poltica Fiscal est claro que el
hecho generador del Impuesto al Valor
Agregtado-IVA es el consumo. En otras
palabras, se trata que el adquirente
(comprador) del bien mueble tiene la
posibilidad de acceder a un determinado
bien, para satisfacer cierta necesidad.
Desde el punto de vista jurdico, esta
posibilidad de acceso al bien se encuentra
vinculada a la gura de la propiedad. Este
asunto se complica porque existen ciertos
contratos donde el adquirente primero
accede a la propiedad y luego procede
al consumo del bien mueble. As sucede
con el contrato de compraventa.
Para efectos del IVA, se considera como
venta (gravada) a todo acto que implica
una transferencia de propiedad. En este
caso, se precipita el IVA an antes que se
produzca el consumo del bien en sentido
estricto.
Pero existen otros contratos donde el adquirente primero incurre en el consumo y
despus accede a la propiedad del bien
mueble. Aqu se encuentran ciertos pactos especiales, tales como la compraventa
con reserva de dominio, arrendamientoventa, etc. Desde el punto de vista del IVA
se considera como venta (gravada) a todo
acto que implica por lo menos una
transferencia de riesgos y benecios, toda
vez que dicha transmisin generalmente
facilita el consumo del bien por parte del
adquirente. Es interesante advertir que el
IVA se precipita con la sola transferencia
de riesgos y benecios, aun cuando todava no se haya producido el consumo
del bien en sentido estricto.
El Art. 1.a de la LIGV seala que este
impuesto grava la venta de bienes muebles. Qu es venta? Por lo menos existen
dos posibilidades de interpretacin. En
primer lugar, se puede sostener que la
LIGV considera como venta solamente a
los actos que implican una transferencia
de propiedad a favor del adquirente. En
* Profesor Principal de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad
Catlica del Per.

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Instituto Pacfico

segundo lugar se puede armar que la

LIGV entiende por venta a los actos que
por lo menos transeren riesgos y benecios a favor del adquirente.
10.1. Transferencia de propiedad
Si nos jamos en el universo de casos afectos al IGV, podemos advertir
que en el Art. 1 de la LIGV existen
tres operaciones: venta de bienes
muebles, servicios y casos especiales
(construccin, primera venta del
inmueble por el constructor e importacin de bienes).
Cul es la diferencia bsica entre
la venta y el servicio? En la venta,
lo fundamental es la existencia de
una transferencia de propiedad. As
sucede cuando una empresa minorista tipo Supermercado vende
embutidos a un cliente que es persona natural. Cuando esta compaa
despacha la mercadera se produce
una transmisin de propiedad de la
mercadera a favor del cliente.
En cambio, en el servicio lo esencial
generalmente es la prestacin de
hacer. As se aprecia cuando una
compaa exhibe una pelcula cinematogrca al pblico que asiste a
una determinada sala. En este caso,
la empresa realiza una actividad
(prestacin de hacer).
Los servicios pueden o no estar
acompaados de una transferencia
de propiedad de bienes muebles.
En el ejemplo que acabamos de ver,
referente al servicio de exhibicin
de una pelcula cinematogrfica,
no se aprecia alguna posibilidad de
transferencia de propiedad.
Sin embargo, existen ciertos servicios
acompaados de una transferencia
de propiedad. As ocurre cuando
vamos a un restaurante y pedimos
la preparacin de un pollo al horno
para llevarlo a la casa. En este caso,
el restaurante presta el servicio de
preparacin de un determinado
producto alimenticio. Adems, el
alimento es colocado en cierta caja
especial que permite mantener la
temperatura y facilita su traslado
hasta la casa. Cuando el restaurant
despacha este producto al cliente,
ciertamente opera una transferencia
de propiedad a favor de este.
10.2. Inmediatez de la transferencia
de propiedad
En virtud del anlisis precedente,
nos queda claro que en la venta de

bienes muebles tiene que operar una

transferencia de propiedad. Cuestin
diferente es el momento en que se
produce esta transmisin de derechos
a favor del sujeto adquirente del bien
mueble.
En este sentido, cuando la ley y el
reglamento del IGV desarrollan el
concepto de venta y sealan que la
venta es un acto: Se trata solamente de aquellos actos que implican una
inmediata transferencia de propiedad
o tambin quedan comprendidos
aquellos actos que posteriormente
son seguidos de una transmisin de
propiedad ms bien con carcter
mediato?
En la venta al contado de bienes
muebles, el despacho de la mercadera implica una transferencia de
propiedad con carcter inmediato. En
este caso, la entrega del bien mueble
constituye el acto gravado que es
considerado venta para el IGV.
En cambio, tratndose de la venta
al crdito de bienes muebles, que
muchas veces se realiza a travs de
contratos especiales, tal como sucede
con la venta con reserva de dominio y
el arrendamiento-venta, el despacho
inicial de la mercadera no implica la
inmediata transmisin de la propiedad del bien. Esta entrega del bien al
cliente importa tan slo una transmisin de posesin. El adquirente del
bien ya puede hacer inmediato uso
y aprovechamiento del mismo.
Pero la transferencia de propiedad
propiamente dicha ocurrir cierto tiempo despus. En efecto, la
transmisin de propiedad habr de
ocurrir cuando el comprador haya
pagado la ltima cuota del precio.
Aqu apreciamos que la transferencia de propiedad ocurre con
posterioridad al despacho; es decir,
que la transferencia del bien sucede
con carcter mediato. En este caso,
la sola entrega del bien al cliente
capaz de transmitir la posesin,
mas no la propiedad viene a ser
el acto que es considerado venta
para el IGV?
10.3. Per: transferencia de propiedad
En el Per, se puede sostener que
para el hecho generador del IGV es
esencial la inmediatez de la transferencia de propiedad.
Una base legal expresa sera el Art.
2.3.a del RIGV cuando seala que
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venta es todo acto que conlleva la
transmisin de propiedad.
Dentro de este orden de ideas, el
despacho de la mercadera por parte
del vendedor, que por la voluntad
de las partes implica la transmisin
de la propiedad del bien mueble
corpreo, con carcter inmediato,
vendra a ser el hecho generador del
IGV. As ocurre con la venta de bienes
muebles al contado, por ejemplo.
Siguiendo esta posicin interpretativa, en las ventas de bienes muebles
al crdito, que se llevan a cabo
utilizando el contrato de venta con
reserva de dominio, contrato de
arrendamiento-venta, etc.; advertimos una singularidad.
Considerando la voluntad de las partes, en la etapa inicial de ejecucin de
las prestaciones, el vendedor entrega
el bien al comprador, sin que opere
una transferencia de propiedad.
Solamente cuando el comprador
paga la ltima cuota del precio, el
vendedor transere la propiedad del
bien a favor del comprador.
Por tanto, habra que pensar que
el hecho generador (venta) del IGV
recin existira en la etapa nal de
ejecucin de las prestaciones.
Nosotros discrepamos de este planteamiento, por quedar alejados de la
teora del valor agregado y teora del
consumo, as como con los principios
de retribucin y capacidad contributiva. En efecto, en la etapa inicial
de ejecucin de las prestaciones ya
existe un valor agregado plenamente generado, que es objeto de una
transaccin econmica y ya puede ser
consumido. Adems en esta referida
etapa inicial, el vendedor ya aprovech la actividad estatal para realizar
la produccin o comercializacin de
la mercadera. Finalmente, en esta
misma etapa inicial, la capacidad
contributiva se encuentra presente,
en el sentido que el comprador comienza a disponer de sus ingresos,
emplendolos en el respectivo pago
del precio.
10.4. Per: transferencia de riesgos y
benecios
En el Per tambin es posible postular
que para el hecho generador del
IGV no es sustancial la inmediatez
de la transferencia de propiedad.
Dicho de otro modo, la transmisin
de propiedad del bien mueble puede
ocurrir de modo mediato.
La base legal expresa sera el Art.
3.a.1 de la LIGV cuando establece
que venta es todo acto por el que
se transfieren bienes. No se hace
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referencia a una transferencia de propiedad del bien mueble corpreo.

En este sentido, en ciertos pactos
especiales como son los contratos
de venta con reserva de dominio y
contratos de arrendamiento-venta,
ocurre que en la etapa inicial de
ejecucin de las prestaciones ya
existe por lo menos una transferencia
de riesgos y benecios. En efecto,
cuando el comprador recibe el bien,
es receptor de riesgos y benecios.
Adems, comienza a comportarse
como propietario, aunque en estricto todava no es tal.
En este contexto, por coherencia
con la teora del valor agregado y
teora del consumo, as como con los
principios de retribucin y capacidad
contributiva, consideramos que el
acto de entrega del bien por parte
del vendedor, en cuya virtud se transeren solamente riesgos y benecios
constituye el hecho (venta) generador
del IGV.
En materia de contratos de venta con
reserva de dominio, esta posicin es
asumida por el Tribunal Fiscal en la
RTF N 3716-3-08. Con relacin al
contrato de arrendamiento-venta,
esta misma posicin tambin es asumida por el Tribunal Fiscal en la RTF
N 3495-4-03 del 20-06-03.
10.5. Comunidad Andina
El art. 5 de la Decisin N 599 seala
que los impuestos tipo valor agregado
se generan en la venta o transferencia
de bienes. Entendemos que, para la
ley comunitaria, el trmino venta
se refiere al acto (despacho) que
va acompaado de una inmediata
transferencia de propiedad a favor
del comprador.
En cambio la palabra transferencia
se refiere al acto (despacho) que
transmite riesgos y benecios a favor
del comprador, sin que todava se llegue a producir un desplazamiento de
la propiedad. Cierto tiempo despus,
el vendedor recin habr de transferir la propiedad del bien mueble al
comprador.
Desde nuestro punto de vista, la
norma comunitaria desarrolla un
concepto de venta en trminos ms
claros que la ley peruana (LIGV).
Nosotros aceptamos que el Art. 3.a.1
de la LIGV y el Art. 2.3.a del RIGV
no contienen textos del todo precisos
sobre el concepto de venta. Nuestra
posicin interpretativa es que para
ambas normas de nuestro derecho
interno el concepto de venta incluye a
todo acto (despacho) que transere la
propiedad de modo inmediato o que
transmite riesgos y benecios que son

acompaados de una posterior transmisin de propiedad. Sin embargo,

reconocemos que, la nuestra, es una
de las tantas posiciones interpretativas que existen sobre el particular, de
tal modo que es discutible.
Somos de opinin que nuestra LIGV
y, por supuesto el RIGV, deben ser
modificados, introducindose la
nomenclatura empleada por la Decisin N 599. De este modo, tanto
las empresas como la Administracin
Tributaria tendran ms claridad sobre
los alcances del concepto de venta
para efectos del IGV, facilitndose el
trabajo de anlisis del Tribunal Fiscal,
en lnea a una futura jurisprudencia de
observancia obligatoria al respecto.
10.6. Derecho Tributario: autonoma?
Consideramos que el Derecho Tributario no es autnomo. En Occidente,
el Derecho Civil es aquella rea que
se encarga del desarrollo de las reglas
bsicas que regulan las actividades
de las empresas. En el Per, el Art.
2112 del Cdigo Civil establece
que los contratos de compraventa,
permuta, mutuo, depsito y anza
de naturaleza mercantil, se rigen por
las disposiciones del Cdigo Civil.
Son las reglas del Cdigo Civil las que
desarrollan el concepto de venta. El
Art. 1529 del Cdigo Civil seala
que por la compraventa el vendedor
se obliga a transferir la propiedad
de un bien al comprador y este a
pagar su precio en dinero. O sea que
el concepto de venta y transferencia
de propiedad se encuentran ntimamente vinculados.
En materia tributaria, un escrupuloso
respeto a estas reglas del Cdigo Civil
podra incentivar a las empresas para
que en ciertos casos procedan a la
realizacin de sosticados planeamientos tributarios de ciertas operaciones para evitar la precipitacin
del IGV. As podra suceder con una
adjudicacin de bienes por concepto
de disolucin de una sociedad. La
esencia econmica de esta adjudicacin consiste en la transferencia de
propiedad; sin embargo, este caso no
resulta comprendido por el concepto
civil de venta (compraventa).
Para contrarrestar las posibles prcticas empresariales que acabamos de
indicar (planeamiento tributario), el
legislador del IGV ha considerado
necesario desarrollar un concepto
especial de venta. Dicha nocin respeta la idea central que plantea el
Derecho Civil: venta y transferencia
de propiedad son temas ntimamente
relacionados. Sin embargo, la legisActualidad Empresarial

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lacin tributaria introduce matices
propios que resultan necesarios.
Entonces, la legislacin tributaria
procura llegar a cierta nocin de
venta que sea lo ms amplia posible,
de tal manera que todo negocio que
realicen las empresas, donde, de algn modo, ocurre una transferencia
de propiedad de mercaderas, se
encuentre comprendido dentro del
mbito de aplicacin del IGV.
Por esta razn el Art. 2.3.a del
RIGV seala que se considera venta a la venta propiamente dicha
(compraventa), permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo n.
Por su parte, la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal viene precisando que
el concepto tributario de venta comprende tanto a los actos que transeren propiedad de modo inmediato a
favor del adquirente del bien, como
a los actos que tan slo transmiten
riesgos y benecios y que, despus de
cierto tiempo, son acompaados de
una transferencia de propiedad a favor
del adquirente del bien. Por tanto, el
concepto tributario de venta para
efectos del IGV alcanza a contratos tales como la compra-venta, venta con
reserva de dominio, arrendamientoventa, etc.
Como bien aclara Villegas1, que la ley
tributaria establezca ciertos conceptos
propios no signica que el Derecho
Tributario es autnomo. Dentro de
este orden de ideas, pensamos que
para el Derecho Civil el concepto de
venta se encuentra ntimamente asociado a la gura de la transferencia
de propiedad. El Derecho Tributario
rescata esta nocin matriz. El Derecho
no se aparta de este planteamiento
esencial.
Lo que sucede es que la legislacin
del IGV y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal rescatan este concepto de
venta, introduciendo matices propios.
Es as como en virtud de estas fuentes del Derecho Tributario se puede
sealar que la denicin de venta
incluye casos especiales, tales como
la adjudicacin de bienes muebles
por disolucin de sociedades o el
arrendamiento-venta, sustentndose en la teora del valor agregado y
teora del consumo, as como en los
principios de retribucin y capacidad
contributiva.

1 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, p. 141.

10.7. Calicacin del hecho imponible

Muchas veces, en la actividad empresarial, un hecho AA es disimulado
mediante documentos legales que
ms bien hacen referencia a un hecho
ZZ. Por ejemplo, una verdadera venta
puede ser disimulada mediante un
contrato escrito de arrendamiento
(contrato de arrendamiento-venta).
Nos explicamos. Muchas empresas
que se dedican a la comercializacin
de bienes al crdito tienen 2 alternativas de venta. En primer lugar, estas
compaas pueden optar por una
posicin transparente, de tal modo
que realizan una venta acompaada
de un contrato escrito de compraventa. En este caso, si en el mes
N 1 el comprador paga la cuota
inicial de 20 y el vendedor cumple
con la entrega del bien mueble que
tiene un valor de 100, entonces surge
de inmediato la obligacin tributaria
(IGV) y se considera como base imponible el ntegro del valor del bien:
100. Por tanto, el IGV de 19% llega
a sumar 19.
Supongamos que dicha compaa
no viene realizando compras, de tal
modo que su crdito scal (IGV de
compras) es cero. En este caso, el IGV
por pagar al Fisco es 19 y la cancelacin de esta obligacin tributaria a
favor del Fisco se debe producir en el
mes N 2.
En el caso de la indicada venta al
crdito, el vendedor ha percibido
tan slo la cuota inicial de 20.
Prcticamente todo el ingreso del
contribuyente tendra que destinarlo
al cumplimiento de la obligacin tributaria, de tal modo que el vendedor
se quedara sin capital de reposicin
(dinero disponible para realizar nuevas compras de mercaderas).
En segundo lugar, el contribuyente
puede tener un comportamiento no
transparente. En este caso, la venta
que venimos comentando resulta
que es acompaada por un contrato
escrito de arrendamiento-venta. Esta
gura tiene ventajas tributarias para
el vendedor. Para efectos del IGV, el
arrendamiento de bienes muebles es
un servicio, segn se desprende del
Art. 3.c.1 de la LIGV. Con relacin al
mes N 1, el segundo prrafo del Art.
3.3 del RIGV seala que la base imponible es slo el monto efectivamente percibido: 20. Entonces, en el mes
N 1 el IGV de 19% llega solamente
a la cifra de 3.8. El restante monto de
IGV es decir 15.2 va a ser pagado
de modo mensual y parcial, cada vez
que el vendedor perciba un ingreso
por concepto de cancelacin de la

cuota del precio. Al nal de cuentas,

el contribuyente estara logrando
diferir el pago de parte del IGV al
Estado.
Aqu nos encontramos ante una prctica empresarial ilegal, por cuanto
el tratamiento tributario quedara
alejado de la realidad. Cmo reacciona el sistema jurdico ante esta
ilegalidad? El punto de partida es el
principio de supremaca de la realidad. Las cosas son lo que uye de su
naturaleza, independientemente de
la denominacin que le otorguen los
contratantes. El operador del Derecho
debe calicar los hechos atendiendo
a su esencia y no a las formas jurdicas.2
Este principio jurdico de carcter
general ha sido recogido por nuestro Tribunal Constitucional en la
Sentencia recada en el Expediente
N 9707-2005-PA/TC. Es muy importante resaltar que se trata de un
principio que alcanza a todas las reas
del Derecho. Por tanto, el principio de
primaca de la realidad tambin debe
ser tomado en cuenta por el Derecho
Tributario.
Pasando al terreno legal peruano, el
segundo prrafo de la Norma VIII del
Ttulo Preliminar de nuestro Cdigo
Tributario permite que la SUNAT
pueda calicar los hechos ocurridos
(comercializacin de mercadera),
atendiendo a su esencia econmica
y no al texto del contrato escrito.
Esta posicin interpretativa sobre los
alcances de la Norma VIII antes citada
se ve reforzada por la Resolucin N 7
de la XXIV Jornada Latinoamericana
de Derecho Tributario, llevada a cabo
en Venezuela, en octubre de 2008,
en donde se seala que la Administracin Tributaria, al scalizar los
hechos generadores de obligaciones
tributaria debe preferir la sustancia
econmica.
Muchas veces la SUNAT ha fiscalizado casos donde las empresas
comerciantes han optado por realizar
ventas acompaadas de contratos de
arrendamiento-venta. La SUNAT ha
procedido con calicar estas operaciones como venta, procediendo a la
determinacin de la obligacin tributaria (IGV) de acuerdo con las reglas
diseadas para las ventas, sin tomar
en cuenta las normas dedicadas a los
servicios.
Cmo se puede reconocer un verdadero contrato de arrendamiento2 Una de las reas del Derecho que aplica de modo intenso el principio
de la realidad es el Derecho Laboral. Si en el terreno de los hechos
una persona trabaja de modo dependiente y el texto escrito del
contrato hace referencia a la locacin de servicios, se debe entender
que nalmente nos encontramos ante un contrato de trabajo, de
tal modo que se precipita de inmediato la aplicacin de toda la
legislacin laboral.

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venta para que sea tomado en
consideracin por la SUNAT, de tal
modo que tenga validez tributaria
la aplicacin de la legislacin sobre
servicios respecto de la primera
etapa de ejecucin de las respectivas
prestaciones?
Lo determinante es la realidad.
Supongamos que dos empresas celebran una venta de bienes muebles
a plazos, suscribiendo un contrato de
arrendamiento-venta. El vendedor
cumple con la entrega inmediata
del bien. Por su parte, el comprador
empieza a pagar las primeras cuotas
del precio. Sin embargo, sucede que
el comprador finalmente deja de
pagar el resto del precio. En este caso,
el vendedor no tiene la obligacin de
devolver las sumas que ya pag el
comprador. Dichos montos van a ser
considerados como una retribucin a
favor del propietario del bien (vendedor) por concepto de arrendamiento.
A su turno, el comprador debe proceder con la inmediata devolucin del
bien.
O sea, en los hechos, debe ocurrir
que, en uno o varios de estos contratos de arrendamiento-venta, segn
cada caso, el comprador nalmente
deja de pagar el resto del precio; de
tal modo que se frustra el objetivo
de estos contratos: venta o comercializacin de bienes. Solamente
estos hechos (interrupcin del pago
del resto del precio y frustracin del
negocio) pueden otorgar sustento
a la aplicacin de las reglas de IGV
sobre servicios, mientras las cuotas
de precio fueron pagadas por el
comprador.
Adems, los hechos que acabamos
de mencionar (interrupcin del
pago del resto del precio y frustracin del negocio) tambin van a
otorgar mayor sustento a los dems
actos de comercializacin que realiza el vendedor, donde ha utilizado
contratos de arrendamiento venta
y cuyas prestaciones han sido ejecutadas con total satisfaccin para
ambas partes. En estos casos, tambin corresponde que las cuotas de
precio pagadas peridicamente por
el vendedor reciban el tratamiento
de la legislacin del IGV prevista
para los servicios.
El Tribunal Fiscal ha conrmado, con
acierto, esta posicin de la SUNAT,
tal como se puede apreciar en la RTF
N 3998-5-03 del 11-07-03.

11. Arrendamiento nanciero

11.1. Concepto
El art. 1 del D. Leg. N 299 seala
que el arrendamiento nanciero es
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aquel contrato mercantil que tiene

por objeto la locacin de bienes
muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de
cuotas peridicas y con opcin a favor
de la arrendataria de comprar dichos
bienes por un valor pactado.
Entonces, en la primera etapa de
ejecucin de las prestaciones, nos
encontramos ante un tpico esquema
de arrendamiento. En la etapa nal
de ejecucin de las prestaciones, el
arrendatario tiene la opcin de compra, es decir, que puede o no comprar
el bien arrendado. Es decir, que en
el tramo nal del leasing puede o no
existir una venta (transferencia de
propiedad).
11.2. Diferencias entre el arrendamiento-venta y el arrendamiento
nanciero
Conviene distinguir entre el arrendamiento-venta y el arrendamiento nanciero (leasing). En primer lugar, en
el contrato de arrendamiento-venta,
el arrendador puede ser una empresa
cualquiera. En cambio en el contrato
de Leasing, el arrendador puede ser
solamente el sujeto que se encuentra
sometido al control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
En segundo lugar, el contrato de
arrendamiento-venta se encuentra regulado por el Cdigo Civil. En efecto,
el Art. 1585 del Cdigo Civil senala
que las reglas establecidas por este
cuerpo legal para la compraventa con
reserva de propiedad son aplicables
a los contratos de arrendamiento en
los que se convenga que, al nal de
los mismos, la propiedad del bien va
a ser adquirida por el arrendatario,
por efecto del pago de la merced
conductiva pactada. En cambio el
contrato de arrendamiento nanciero
se encuentra regulado en el Decreto
Legislativo N 299 del 29-07-84.
En tercer lugar, en el arrendamiento
venta, desde el momento de celebracin del contrato, nace la obligacin
del arrendador de transferir la propiedad (una vez que el arrendatario haya
cumplido con el pago del ntegro
de las cuotas convenidas), segn se
desprende al examinar los Art. 1583
y 1585 del Cdigo Civil. En circunstancias normales, se va a producir una
transmisin de propiedad a favor del
arrendatario. En el arrendamiento
nanciero, una vez celebrado este
contrato, solamente nace el derecho
de compra para el arrendatario. Una
vez que el arrendatario ha cumplido
con el pago de todas las cuotas de
la merced conductiva, puede o no
comprar el bien. O sea que la venta

(transferencia de propiedad) puede

o no suceder.
11.3. Impuesto General a las Ventas
En la etapa inicial de ejecucin del
contrato de arrendamiento financiero, el arrendador procede con
la entrega de un determinado bien
mueble al arrendatario. Este acto de
entrega se encuentra desvinculado
de la gura de la transferencia de
propiedad, sea con carcter inmediato o mediato. Por tanto, dicho
acto de entrega del bien mueble al
arrendatario no calica como venta
para efectos del IGV.
En efecto, esta entrega del bien
mueble al arrendatario no implica
una inmediata transferencia de propiedad, toda vez que por voluntad
de las partes slo se produce una
transmisin del derecho de uso.
Dicha entrega tampoco genera una
transferencia de riesgos y benecios
propia de contextos donde opera una
transferencia nal de la propiedad,
toda vez que el arrendatario puede
o no ejercer su opcin de compra.
En cambio, la entrega del bien mueble que realiza el arrendador es una
tpica prestacin de los pactos de
arrendamiento, en donde no existe
obligacin alguna de transferir la
propiedad a favor del arrendatario.
Por tanto, para efectos del IGV, el
tratamiento que corresponde al
contrato de arrendamiento nanciero
hay que distinguir dos etapas, segn
se explica a continuacin. En la etapa
inicial de ejecucin del contrato, es
decir mientras el arrendatario viene
pagando las cuotas peridicas de la
merced conductiva, nos encontramos
ante un servicio gravado con IGV.
Uno de los efectos prcticos de este
enfoque es que la base imponible
mensual est constituida por el importe que efectivamente percibe el
arrendador.
En la etapa nal de ejecucin del
contrato, si el arrendatario ejerce la
opcin de compra, entonces se congura una venta, en la medida que
opera una transferencia de propiedad
del bien mueble a favor del arrendatario. Uno de los efectos prcticos de
este planteamiento es que la base imponible que corresponde determinar
habr de tomar en cuenta tan solo el
valor simblico o valor residual del
monto del precio que procede con
pagar el arrendatario.
Todos estos planteamientos tributarios que acabamos de exponer son
recogidos por el Tribunal Fiscal, segn
se aprecia en la RTF N 2983-2-04.