Sistemas Contables

UES 2014

CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD
GENERAL

- TRANSACCIONES Operaciones cuantificables

- AJUSTES Presentacin real de resultados
- BALANCES O
ESTADOS
Balance General
activos
FINANCIEROS
pasivo
Capital
Estados de
Resultados

Ingresos
Gastos

CONTABILIDAD DE COSTOS
(Apoyo con informacin)

TOMA DE DECISIN
(Contabilidad administrativa)
COSTOS: Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido o sacrificado para producir
algo.
CONTABILIDAD DE COSTOS. Conjunto de tcnicas y procedimientos utilizados para
cuantificar el sacrificio econmico para producir algo.
Esta metodologa est directamente relacionada con la empresa, por lo que para este curso
se tomar la clasificacin de empresa segn actividad econmica para lograr identificar sus
costos:
Extractiva: explotacin directa de los recursos naturales que pueden
ser renovables (agricultura) o no renovables (canteras)
Industria
Manufacturera o de transformacin Modificacin fsica y/o qumica
de la materia, por ensamble, yuxtaposicin o mezcla.
Comercio : Intermediario entre productores y consumidores.

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Servicios: Su producto est reflejado a un servicio o bien intangible para mejorar la

calidad de vida (asesora, transporte, alumbrado etc.)
La acumulacin de costos para cada tipo de empresa es diferente segn el grado de
dificultad, en este curso se har nfasis a la industria manufacturera ya que incluye ms
elementos de costos.
Representacin de acumulacin de costos en cada tipo de empresa.
INDUSTRIAL: Su costo gira en el proceso productivo.
ENTRADA
MATERIA
PRIMA
Costos de adquisicin

COMPRAS

PROCESO
TRANSFORMACIN
DEL PRODUCTO

SALIDA
PRODUCTO
TERMINADO

Agregar costos:
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin

Agregar:
Costos de venta
Costos de admn.

PRODUCCIN

VENTAS

COMERCIO: Sus costos gira en torno a los procesos de consecucin de mercancas con los
proveedores y la disposicin al cliente.
ENTRADA
PRODUCTO
TERMINADO
PRIMA
Costos de adquisicin

COMPRAS

PROCESO
ADECUACION DEL
PRODUCTO

SALIDA
PRODUCTO EN
VENTA

Agregar costos:
Transporte, empaque,
Publicidad

Agregar costo
ventas

ADMINISTRATIVA

VENTAS

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SERVICIOS: sus costos giran en la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa,

su valor agregado no es tangible:

ENTRADA

PROCESO

SALIDA

OBJETIVO o IDEA
oi

REALIZACIN DEL
SERVICIO
Agregar costos:
Horas de servicios
Luz, agua , alquiler etc.

INFORMACION
o MEJORAS
Agregar costo
Papelera
Depreciacin
(menos relev.)

FUNCIN ADMINISTRATIVA
OPERATIVA
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDA DE COSTOS.
Determinar correctamente el costo unitario del producto.
Generar un control de las operaciones para aumentar eficiencia y disminuir costos
involucrados.
Informar amplia y oportunamente a los interesados para generar estudios
econmicos o toma de decisiones a nivel gerencial.
DETERMINACIN DE COSTOS
Los costos de produccin estn integrados por tres elementos o factores principales:
1. MATERIA PRIMA: Es el material convertido en producto, ya sea por yuxtaposicin,
ensamble o mezcla, por lo que es fcilmente medible y cuantificable, ejemplo: tela para
prendas o harina para pan.
2. MANO DE OBRA DIRECTA: Es el esfuerzo necesario para la transformacin de la
materia prima, y se puede medir o cuantificar: 3 carpinteros, 5 operarios.
3. COSTOS O GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: son aquellos producidos y
que no son fcilmente medibles ni cuantificables, pero son indispensables para el
proceso productivo.

CONTROL DE MATERIA PRIMA DIRECTA.

Siendo ste uno de los elementos fundamentales del costeo del producto analizaremos
cmo se estudia en la contabilidad. El costo no slo se define por su adquisicin ya que va
sumando valor a travs del proceso de transformacin hasta llegar a ser terminado, para tal
efecto estudiaremos la materia en tres fases: materia prima en s, producto en proceso y
producto terminado.

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Para este estudio es necesario conocer las funciones en que la materia es tratada:
COMPRAS gestin con : proveedores y abastecimiento
PROCESO: gestin en las requisiciones y el plan de produccin
VENTAS: gestin en polticas de ventas y los precios de mercado
Los flujos de costos de la materia prima son analizados a travs de la valoracin de los
INVENTARIOS.
Inventario: Bienes adquiridos y conservados para realizar otra funcin.
Inventario de Materia Prima: Artculos adquiridos para su transformacin, pueden ser
naturales o semiprocesados en otro lugar.
Inventario de Trabajo en Proceso: Son bienes cuyo proceso productivo se ha comenzado
pero an no han sido terminado.
Inventario de Producto Terminado: Su proceso productivo est completo y dispuesto a la
venta.
INV. M.P.

INV. P. EN P.

INCIA Y
AUMENTA

DISMINUYE

INICIA Y
AUMENTA

COMPRAS
REPOSICIONES
DEVOLUCIONES

ENTREGA DE
PEDIDOS
DEVOLUC ION ES
A PROVEEDORES
PEDIDOS
VEN TAS

ENTREGAS
DE PROCESOS
DEVOLUC
P.T. PARA
CORRECC.

INV. P.T.

DISMINUYE

EL P. ES
TERMINADO
DEV. A
M.P.

INICIA

DISM

P. ES TERMINADO VENTAS
DEV. DE CLIENTES

Cmo se valora?
Recordando la existencia de dos tipos de inventarios: Fsico y Perpetuo
Independientemente del tipo de inventario utilizado es necesario que cada cierto tiempo se
haga un recuento manual de stos, para evitar problemas en su manejo.
Para el inventario fsico la valoracin de ste depende del final del perodo, por tal motivo
no es conveniente para una empresa manufacturera, se necesita saber costos en cualquier
momento, por eso en este curso se concentrar en el inventario perpetuo.
METODOS DE VALORACIN DE INVENTARIOS.
Su registro es con el valor de compras del producto, pero el costo vara por factores xternos
(competencia, inflacin, ofertas) y el abastecimiento depender de las polticas de la
empresa, por ejemplo en la requisicin de un producto X se debe registrar la salida en su
costo de adquisicin, pero cmo haramos si se tienen 5 unidades registradas a $ 10 cada
una y se compr siete a $ 12, y se necesitan 10 unidades a qu costo salen?
Este primer mtodo no es utilizado pero es el que ms se aproxima a la realidad y ha
servido de base para la estructuracin de los otros mtodos existentes, su principal
problema es el alto costo de manejo, porque para su efecto es necesario registrar cada
artculo con una vieta y en un libro contable, adems del almacenamiento de su factura;
para estos procesos globalizantes donde el tiempo es un recurso valioso y se tiene
producciones en altos volmenes es lgico su desuso.
4

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Fecha

# de unidades

1/08/xx

Inventario
inicial
compra

2/08/xx
total

5
7
12

# de
vietas
001 al 005

Costo
unitario
10

Costo total

006 al 012

12

84
134

50

La empresa vendi 10 unidades quedando dos en inventario, al contar las unidades y sus
respectivas vietas se tiene el siguiente registro:
Fecha

3/08/xx

# total Costo de
# de
# vietas
de
unidades unidades
unidades
vendidas
5

10

12

total

001
003
004
005
007
008
009
010
011
012

Valor Unidades # de Valor

costo
en
vietas inventario
de lo existencia
vendido
40
1
002
10

72

006

112

12

22

Lgicamente entre mayor sea el nmero de unidades y ms variada sean dichas unidades
ms engorrosa es la utilizacin de este mtodo, para tal efecto existen tres mtodos
prcticos de valoracin de salida de inventarios:
PEPS
( Primero que Entra Primero que Sale)
FIFO
UEPS
(Ultimo que Entra Primero que Sale )
LIFO
C.P.
(Costo Promedio)
AC
Segn estos mtodos los resultados de los datos anteriores sern:

Inventario inicial
Compras
Total
Mtodo PEPS
Cantidad
valor
total
5
10
50
5
12
60
Costo de venta
110

cantidad
5
7
Mtodo UEPS
cantidad valor
total
7
12
84
3
10
30
Costo de venta
114

valor
10
12

Total
50
84
134
Mtodo CP
cantidad Valor
total
10
11
111.67
Costo de venta

111.67
5

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Inventario final

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24

Inventario final

20

Inventario final

22.33

Los tres mtodos obtienen diferentes resultados de costos en las mercancas vendidas y en
los valores de los inventarios despus de la venta.
Analicemos los efectos de la utilizacin de estos tipos de registro de inventario en las
utilidades.

ESTADO DE COSTOS DE INVENTARIOS

PEPS
UEPS
Ingreso por ventas (E de resultado)
500.00
500.00
Costo de lo vendido:
Mercadera disponible a la venta
134.00
134.00
- inventario final
24.00
20.00
- Costo de lo vendido
110.00
114.00
= Utilidades brutas
390.00
386.00
- Costos de operacin (E resultado)
150.00
150.00
= Utilidades Antes de Impuestos
240.00
236.00
- Impuesto 10% UAI (E resultado)
24.00
23.60
= Utilidades Netas
216.00
212.40

CP
500.00
134.00
22.33
111.67
388.33
150.00
238.33
23.80
214.63

COMPARACIN ENTRE LOS MTODOS DE INVENTARIOS

Realmente el anlisis se concentrar en los inventarios PEPS y UEPS, debido a que el costo
de la vieta especfica es de uso especfico en casos extremadamente especial, por no decir
que est en desuso y el mtodo del costo promedio no hace ningn cambio extremo en la
presentacin de informes, y su nica ventaja es la sencillez de su clculo.

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PEPS
En el Estado de Resultados: compara
los costos ms antiguos contra los
ingresos del perodo por lo que la
informacin es deficiente.
En el Balance General: los valores de
los inventarios son ms actuales, por lo
tanto ms reales.
Registra los pagos de impuestos ms
altos.
En perodos de inflacin exagera la
utilidad de los inventarios.

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UEPS
Compara los costos ms recientes con el
ingreso del perodo, dando resultados
ms reales
Presenta los valores de los inventarios
devaluados por los precios ms antiguos
que permanecen.
Registra los pagos ms bajos de
impuestos
Permite manipular la utilidad neta, ya
que el inventario se puede declarar
como costo.

Se debe tener cuidado que esto se cumple en condiciones normales de comportamiento

de precios (asumiendo alza de costos por la inflacin), caso contrario las caractersticas
se podran invierten.
Sea cual sea el mtodo de costeo de inventario utilizado ste debe regirse bajo el
Principio de Consistencia en los negocios.
CONTROL DE MANO DE OBRA.
A toda empresa le interesa saber el costo real de la mano de obra (Histricamente se
crea que este factor era un gasto irrecuperable).
Actualmente lo definiremos como:
Salario contratado: Valoracin del esfuerzo humano necesario para transformar la
materia prima en un producto y debe ser remunerado con moneda de uso vigente.
Objetivos:
1. Llevar un control de trabajadores y sus costos incurridos
2. Para proyecciones de gastos o inversin (ascensos, nuevas contrataciones, etc.)
3. Para realizar planillas de pago formalmente establecidas.
4. Para determinar el costo de produccin a travs de este factor.
CONTRATO DE TRABAJO
Se considera como un acuerdo de voluntades por medio del cual una persona o un grupo
se obligan a ejecutar alguna obra o a prestar un servicio a otra persona bajo su
dependencia, recibiendo a cambio un salario.
Se clasifica en:
1. Contrato Individual
2. Contrato Colectivo (con representante comn)
SISTEMAS DE SALARIOS
1. Por perodo o tiempo. Considerando como base para el pago un lapso de tiempo
trabajado o supuestamente trabajado (ej: mes, semana etc.)
Desventaja:
Nulifica la iniciativa del trabajador, ya que no hay incentivos para la
eficiencia
Dificulta determinar el costo de mano de obra por unidad producida

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Ventaja: Su pago se facilita, ya que el clculo de la planilla es repetitivo.

2. Por obra. Se aplica en base a la produccin realizada por el obrero, de l
depende el aumento o disminucin del volumen de elaboracin de los productos.
Ventajas:
Se desarrolla la habilidad del trabajador llegando hasta la especializacin
Se conoce con certeza el costo de mano de obra
Hay mayor volumen de produccin.
Desventajas:
Aumenta el desperdicio
La calidad es dispareja
Existe peligro de sobreproduccin.
3.
4.
5.
6.

Por sistema mixto

Por comisin
Por tarea
A destajo, por ajuste o precio alzado.

SISTEMAS DE INCENTIVOS
Sea cual sea el sistema de salario, toda empresa debe considerar los sistemas de
incentivos o prestaciones, cuya finalidad es motivar al trabajador y mejorar sus
condiciones laborales.
Estas pueden ser:
De ley: Estipuladas mediante decretos gubernamentales y obligatorios para todo
empleador. Ej: ISSS, Aguinaldos, asuetos, etc.
Contractuales: Estipulados por la empresa para TODOS sus trabajadores en el
momento de celebrar el contrato de trabajo. Ej: bonificaciones, seguros mdicos
hospitalarios, guarderas, etc.
Preferenciales: Estipulados para cierto sector o departamento. Ej: capacitaciones,
incentivos por ventas etc.
COSTO REAL DE LA MANO DE OBRA = SALARIO CONTRATADO + PRESTACIONES

Tambin se analizar el pago de mano de obra a travs de la tcnica del FACTOR

DE RECARGO que es un indicador que determina el pago adicional por cada
unidad monetaria que se paga del salario nominal (Deducciones pagadas por la
empresa).
Para el clculo del salario real que paga la empresa al trabajador segn la
legislacin nacional se harn los siguientes pasos:
calculo del pago real diario o semanal o mensual, cuando se contrata a
una persona se estipula un salario diario nominal Por ejemplo $ 6.00 pero
realmente esta persona slo trabaja una semana laboral de 5 das para los
empleados pblicos y 5.5. das para los empleados de la empresa
privada, pero el patrono est obligado a pagar 7 das, este es el derecho al
descanso semanal entonces si se le paga $ 6 por 7 das es un desembolso
semanal de $ 42 pero el trabajador realmente est devengando $ 8.40 por
da ( $ 42/ 5 das) si es pblico; y $ 7.63 por da ($ 42 /5.5 das) si es
privado.
Clculo de aguinaldo: Segn lo estipulado por el Cdigo de Trabajo, art.
198, el pago de aguinaldo mnimo debe basarse en el tiempo trabajado en
la empresa.

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Ms de 1- menos de 3 aos --------------10 das

Ms de 3- menos de 10 aos -------------15 das
10 aos en adelante--------18 das
Vacaciones : despus de un ao de trabajo continuo en la misma
empresa, art. 177 Cdigo del Trabajo, se calcula:
15 das remunerados + 30% del salario base de esos 15 das + cotizacin
respectiva de ley
El patrono tiene la obligacin de cotizar al INSAFORP, si tiene de diez
empleados en adelante el 1% para formacin profesional.
Pago de Salud, Invalidez Vejez y Muerte.
a) Para el pago de salud segn la ley actualmente est estipulado
para el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS) y es el
pago por parte del patrono del 7.5% del salario nominal
b) Para el pago de invalidez, vejez y muerte la legislacin pide el
pago a las Administradoras de Fondo de Pensin (AFP) cuyo
funcionamiento comenz en 1998, anteriormente este rubro
estaba contemplado por el Instituto Nacional de Pensionados
Pblicos (INPEP) y para el sector privado el ISSS, sin embargo
las personas que tenan ms de 25 aos de trabajo podran optar
a continuar con estas instituciones, los dems deban cambiarse
a las AFPs, la cotizacin pagada por el patrono comenz con el
5 % del salario nominal actualmente se paga del 6.5% al 6.75%.
Cabe recordar que estos datos se basan en el ao comercial que son 360 das, 12 meses
de 30 das cada uno, y 52 semanas por ao.
Este clculo del salario real pagado al trabajador slo incluye las prestaciones de ley, a
esto se le debe sumar, tomando en cuenta el perodo en que se calcula, los pagos o
costos incurridos por las prestaciones adicionales a la ley y otros que se incluyen en la
ley pero que pueden no darse en las empresas como lo son las horas nocturnas (que de
aplicarse debe tener un recargo de 25%) y las horas extras, valores que se contemplan
en el Cdigo de Trabajo.
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN.
Se pueden clasificar en:
1. Por el contenido u objeto de costo.
Materiales indirectos: no se visualizan en la unidad productiva.
Mano de obra indirecta: no tienen incidencia directa en la produccin
pero estn relacionados
Costos indirectos generales de fabricacin: alquiler, depreciacin,
reparaciones, seguros, combustibles, luz y fuerza, etc.
2. Segn el comportamiento o su ocurrencia respecto a la actividad productiva y al
tiempo.
Variables: se originan y cambian en funcin del volumen de produccin.
Ej: combustibles, energa, etc.
Fijos: son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, en otras palabras,
peridicamente se estn realizando independientemente al volumen de
produccin, se clasifican en:
i. Capacidad a largo plazo: edificios
ii. De operacin: maquinaria y equipo
iii. Programados: cursos de capacitacin
3. Por la tcnica de evaluacin.
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Reales o histricos: son los que efectivamente se erogan (salen). Se

realiza el registro despus de ocurrido el gasto.
Estimados o aplicados (predeterminados): se originan en funcin de un
presupuesto establecido o un factor calculado. Para este caso es necesario
tener un presupuesto establecido y predeterminar una tasa o cuota en
base a rubros particulares. Para verificar su utilidad en el proceso de
costeo es necesario comparar lo estimado contra los costos y gastos
reales, en contabilidad se auxilia de la cuenta variacin de GIF
VARIACIN
DE GIF
2) XXX

COSTOS
INDIRECTOS DE FABRIC.

YYY 1)

SALDO

XXX

XXX 2 )

SI EL SALDO ES DEUDOR : XXX >YYY

GASTO

SI EL SALDO ES ACREEDOR : XXX <YYY

AHORRO O
INGRESO

Es conveniente por lo general seccionar las operaciones productivas en departamentos,

la razn es para tener informacin ms analtica, tales como delimitacin de
responsabilidades, presupuestos, toma de decisiones etc. En resumen un mejor control:
En la prctica la divisin ms lgica es por departamentos donde se concentran las
actividades afines, por ejemplo.
Departamentos productivos; son aquellos que transforman directamente la
materia prima.
Departamentos de servicios, que a la vez se dividen en:
o Servicios a produccin: almacn de repuestos, Control de calidad,
mantenimiento.
o Servicios generales: tiene un campo de accin ms amplio en la empresa:
personal, contabilidad.
PRORRATEO DE LOS CIF
Si ste es realizado por departamentos se debe aplicar los CIF a los diferentes
departamentos en forma individual (prorrateo primario) y despus en forma relacional
(prorrateo secundario)
PRORRATEO PRIMARIO
Acumular los costos indirectos de fabricacin a cada departamento, al final se conoce el
depto. De mayor servicios realizados, en base a los costos y gastos.

CIF

Depto. Productivo

Depto. Servicio a Produccin

Depto serv. generales

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Para poder prorratear los CIF se debe tener algunas bases de distribucin, este mtodo
no es rgido en cuanto a la seleccin de la base, unos ejemplos seran:
Gastos por aplicarse
Depreciacin de maquinaria y equipo
Seguros por maquinaria y equipo
Reparacin y mantenimiento en general

Base
Inversin en
maquinaria y equipo

Alquiler de edificios
Mantenimiento de edificios e instalaciones

Espacio ocupado por

cada departamento

Servicio mdico
Comedor
Guardera

# de trabajadores por
Departamento.

PRORRATEO SECUNDARIO
Se aplican los CIF de cada departamento en proporcin a los servicios otorgados y
recibidos. Por lo que primero se prorratea el costo del departamento que proporciona
mayor suministro, entre los dems y el proceso se repite hasta concentrar los CIF a los
departamentos productivos.
SERVICIOS GENERALES

SERVICIOS A PRODUCCIN

PRODUCCIN

Tambin son necesarias las bases de distribucin y a igual que en el primario el criterio
de su uso es flexible:
Servicio
Aseo y mantenimiento del edificio
Servicio de personal
Contabilidad

Base
Espacio ocupado por cada depto.
# de trabajadores en cada depto.
# horas trabajadas por depto.

Para obtener tasas predeterminadas de CIF se puede aplicar la siguiente frmula:

Total de CIF estimados = Tasa predeterminada de CIF
Base de aplicacin
Estas difieren de empresa a empresa, o de departamento a departamento. La base
generalmente son horas de mano de obra utilizadas, horas mquinas o precio por horas.
Se debe aplicar a una empresa en condiciones normales y constantes en varios perodos
productivos.

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CLASIFICACION DE COSTOS DE PRODUCCIN.

1. Segn elementos de costos
Costos de Produccin:

MOD+MPD+CIF

Costo Primo: Son los elementos de costos fcilmente cuantificables y medibles.

COSTO PRIMO = MATERIA PRIMA DIRECTA+MANO DE OBRA DIRECTA

Costo de Conversin: Son los elementos involucrados en la transformacin de la

materia prima a producto terminado.
COSTO DE CONVERSIN = MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE
CONVERSIN

COSTOS DE PRODUCCIN

MATERIA PRIMA +
DIRECTA

MANO DE OBRA
DIRECTA

COSTO PRIMO

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIN

COSTO DE CONVERSIN

2. Segn la relacin con el volumen de produccin:

Costos Fijos: No cambian su valor aunque haya cambios en los rangos de volumen de
produccin en un perodo determinado. Por ejemplo: pago de alquiler, este costo es
independiente de cunto se produzca por mes
Mes
Volumen de produccin
Pago de alquiler
Junio
25,000 unidades
$ 2,000.00
Agosto
15,000 unidades
2,000.00
Septiembre
40,000 unidades
2,000.00
Costo Variable: Cambian en relacin con el volumen de produccin realizado en los
perodos determinados.
Ejemplo: la materia prima.
Mes
Volumen de produccin
Material utilizado
Costo material
Junio
25,000 unidades
250 yardas
$ 2,500.00
Agosto
15,000 unidades
150 yardas
1,500.00
Septiembre
40,000 unidades
400 yardas
4,000.00
GRAFICO COSTOS TOTALES (RELACIN COSTO-VOLUMEN DE PRODUCCIN)

$
COSTOS TOTALES
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS

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COSTOS DE DISTRIBUCIN.
Integra desde el almacenamiento del producto terminado hasta que se encuentre en las
manos del consumidor. Lo conforman:
Costos de ventas: Pago a vendedores, propaganda, etc.
Costos administrativos: almacenaje, contador. Etc.
Costos Financieros: intereses generados por prstamos
Otros costos: Prdidas.
COSTO TOTAL DEL PRODUCTO = COSTOS DE PRODUCCIN + COSTOS DE DISTRIBUCIN

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

ENTRADA
PROCESO
Insumos:
Mano de Obra Directa
Materiales Directos
Costos Indirectos de Fabricacin

SALIDA
Producto:
Costo Unitario
del producto.

Una caracterstica fundamental de la aplicacin de los sistemas de costos es que la

informacin se debe facilitar en cualquier momento del perodo en estudio,
independientemente que se haya terminado de procesar el producto.
CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
1. De acuerdo al sistema de produccin:
a. Costeo por rdenes de fabricacin (pedidos) Engloba la produccin de
artculos especficos ya sea por ensamble, partes y subensambles. Las
rdenes cuentan con los tres elementos de costos y es aadido
independientemente en cada orden realizada.
b. Costos por procesos: Es aplicable en produccin continua, en masa y
uniforme. Cuya principal caracterstica es la acumulacin de costos en
los procesos que van transformando el producto.
c. Costeo Basado en Actividades (ABC CBA) Se enfoca en las
actividades como objetos fundamentales de costos, siendo sta la base
para asignacin de costos a otros objetos de costos como productos o
servicios al cliente. Busca la relacin directa entre el consumo de
recursos de cada producto o servicio, es recomendado en los negocios
donde los costos indirectos tienen gran proporcin de participacin con
respecto a los otros elementos, tienen mucha variedad de productos o
servicios o altos niveles de automatizacin en la produccin.
d. Costeo basado en el Cliente: reporta la cantidad de costo que refleja la
forma en que los clientes utilizan de manera diferencial los recursos en la
empresa. Implica un enfoque de Hale (pull) en el proceso productivo
donde el cliente tiene como requisito el valor comercial del producto y a
partir de esta condicin realizar la produccin optimizando los recursos
sin perder la calidad del producto o servicio.
2. De acuerdo a la forma de costear:
a. Costeo Real: Los tres elementos de costos son cargados a la produccin
cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin CONSUMIDOS en la produccin,
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debido a esto la asignacin debe realizarse hasta el final del perodo

contable, ya que los costos indirectos de produccin no se conocen
plenamente durante el proceso productivo.
b. Costeo Normal: Se registra la materia prima y la mano de obra utilizando
datos reales y los costos indirectos se estiman y reparten segn una tasa
o un factor aplicable. Esto implica una aproximacin de consumo de
costos indirectos y por lo tanto una comparacin con lo realmente
utilizado al final del perodo contable, y cuya diferencia implica
variaciones tanto en las utilidades por el costo de lo vendido como en los
inventarios de producto en proceso y terminado.
c. Costeo Estndar: Extiende la aplicacin de costos estimados a los tres
elementos de costos productivos, lo que genera estndares o parmetros
predeterminados de desempeo, con el objetivo de optimizar los recursos
involucrados, es adecuado para un ambiente de produccin estable y
negocios con productos o procesos con ciclos de vida muy prolongados,
pero las comparaciones se pueden realizar cada perodo contable o a
mediados de estos para tomar acciones correctivas oportunamente.
d. Costeo Variable: Conocido tambin como costeo directo, consiste en
acumular en los inventarios de producto en proceso y terminado
solamente el costo variable y el costo fijo es enviado directamente al
Estado de Resultado independientemente del destino de las unidades que
fueron beneficiadas por ellos al pasar en los procesos productivos.
3. De acuerdo al tiempo en que obtiene el costo:
a. Costo Histrico: Los costos de los productos son conocidos a travs de
perodos anteriores.
b. Costos predeterminados: Se calculan antes de hacerse o terminar el
producto.
i. Costos estimados: Calculados en base emprica (conocimiento y
experiencia) durante el proceso de produccin, al final del
perodo es necesario hacer ajustes.
ii. Costos estndar: Se parte de datos razonables y derivando
indicadores de apoyo, se debe evaluar variaciones al final del
perodo.

POR ORDENES DE FABRICACIN

Se considera Orden de Produccin al conjunto de procedimientos empleados en el
control de operaciones productivas de un artculo, proyecto o un lote de artculos.
Es utilizado en la industria donde se puede separar los elementos de costos por cada
pedido de fabricacin en un perodo determinado.
Este subsistema se divide en:
1. Ordenes precisas: Produccin por lotes con variaciones de unidades especficas.
2. Por clases: Grupo de productos similares en cuanto a: su forma de elaboracin,
presentacin y costos.
Principales caractersticas:
Rene cada elemento de costo en cada orden de trabajo ya sea en proceso o
terminada.

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Puede dividir la produccin de acuerdo a las necesidades graduales de la

gerencia.
Es necesario llevar un seguimiento de cada orden de fabricacin, en cada
departamento productivo, para establecer cantidades de artculos de elaborar.
La forma ms sencilla de llevar este seguimiento es a travs de una Hoja de Costos
que lleva acumulado el total de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos
invertidos en cada orden a realizar, una vez concluida se determina el costo unitario
dividiendo los costos acumulados a cada orden entre las unidades producidas
(requeridas en ellas).
Ejemplo de hoja:

ORDEN DE FABRICACIN
FECHA DE EXPEDICIN:
DEPARTAMENTO:
PRODUCCIN:
ARTICULO
INICIADO
REF PEDIDO No
FECHA
MATERIALES
MATER

CANT

P.U.

No DE ORDEN:
FECHA REQUERIDA POR CLIENTE:
CANTIDAD
TERMINADO
ESPECIFICACIONES
MANO DE OBRA
CIF
TOTAL

# OBR.

HORA

# HORA

TOTAL

TASA

IMPORTE

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO
EXPEDIDA POR.
RECIBIDA POR.
CUMPLIDA POR:
OBSERVACIONES:

La principal ventaja de este sistema constituye la exactitud y rapidez en la

determinacin de costos unitarios y su principal inconveniente es su alto costo
administrativo.
Cabe recordar que acompaado a esta hoja existen otros procedimientos de control en
cada elemento de costo, no perdiendo de vista el nmero de orden utilizado. A este se le
llama CONCENTRACIN DE ELEMENTOS DE COSTOS.
CONCENTRACIN DE MATERIALES
Se da a travs de la requisicin de materiales cuya informacin bsica es:
DEPARTAMENTO:
DESCRIPCIN
DE
MATERIALES

CANTIDAD

Para inventario perpetuo

INVENTARIO
XX 1)

MES:
# DE ORDEN

COSTO
UNITARIO

TOTAL

M. D.
M. I.

ORDEN DE FAB.
1) XX

15

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CONCENTRACIN DE MANO DE OBRA

Se da en dos opciones generalmente
a) Boleta de trabajo, es el tiempo consumido en cada orden de fabricacin.
Nombre de Empresa
No de orden.
Fecha
Hora comienzo
Hora finalizacin
Total de horas

Departamento
Nombre de empleado
Salario por hora
Monto total

b) Tarjeta de tiempo, indica las horas trabajadas semanalmente

Nombre de Empresa
Nombre de empleado
cdigo
Semana
entrada
Salida
Horas
Horas extras
normales
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
total
Luego se concentra la informacin:
Nombre de trabajador
Total horas
s/tarjeta
1

Ordenes
Cuota
aplicadas
hora
2 3 4 5

Monto total

Tratamiento contable independiente del tipo de concentracin:

GASTO POR SUELDOS
XX 1)

ORDEN DE FAB.
1) XX

CONCENTRACIN DE CIF
Depender si:
1. La fbrica se considera unidad productiva o se divide en departamentos, para tal
caso las opciones de concentracin son: que se realice al final de las rdenes o
que se distribuya por departamentos y se apliquen los GIF secundariamente a las
rdenes.
2. Que los CIF se registren histricamente o en forma predeterminada, las opciones
son: concentrar al final del perodo para aplicar a las rdenes o aplicar tasas y
utilizar la cuenta variacin de CIF.

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Ejercicio 1:
El 06 de octubre de 2008. Se le solicit a Productos Laminados S.A. la elaboracin e 20
recipientes metlicos acordndose entregar el pedido el 23 de octubre; a esta orden se le
asign el #21 encargndose a una persona la supervisin de estos productos y a otra la
elaboracin.
Se tienen los siguientes datos:
Proceso: Se corta la lmina galvanizada, realizndole 4 dobleces y soldando sus uniones
(no es pintada). Cada recipiente mide 1.43 mt 2.
Datos de elementos de costos.
a) Requisicin de materiales
Productos Laminados S.A.
Fecha de pedido: 7 de octubre
No de requisicin: 15
Fecha de entrega: 7 de octubre
Aprob: Ing. Barrera
Solicita: depto. De produccin
Entreg: Ing. Buenda
CANTIDAD

DESCRIPCION

10

Lminas Galvanizadas
1.6 x 2.1 mt.

No de
Orden
21

C.U. ($)

COSTO TOTAL

15.00

150.00

b) Boleta de trabajo Ejemplo de un da

Productos Laminados S.A.
No de orden. 21
Fecha: 9 de octubre
Hora comienzo
8 a.m.
Hora finalizacin 1 p.m.
Total de horas
5
Se tienen 16 das de trabajo y 5 horas diarias.

Departamento
Produccin
Nombre de empleado Adn Prez
Salario por hora
$ 10.00
Monto total
$ 50.00

c) CIF aplicados 60% de M.O.D.

La orden se termin el 22 de octubre transfirindose a bodega hasta el da de su entrega
el 23 de octubre.
En este ejemplo existe desperdicio, realizar su clculo.
El tratamiento contable del desperdicio depende del tipo de ste.
Puede tenerse desperdicio normal al inicio del proceso productivo en el cual el costo lo
absorbe tanto el artculo terminado como el inventario del producto en proceso; cuando
los costos por desperdicios normales son al final del proceso productivo el costo es
asignado a los artculos terminados en buen estado.
El otro tipo de desperdicio es el anormal, y se clasifica en inicial y terminal tambin,
pero, estos costos son asignados a la empresa si es caso fortuito disminuyendo las
utilidades, sin embargo cuando es por error del trabajador el costo es cargado a su pago
de salario, y nunca se debe aplicar al cliente este tipo de costo.
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Ejercicio 2
A continuacin se presenta la informacin de Puertar S.A. para el mes de julio del 2008.
Ordenes
Total de M.O.D.
Inventario Inicial de Producto en Proceso
Inventario Inicial de Producto Terminado
Materia Prima

21
$ 900
1,500
270
500

22
600
2,300
580
600

23
1,000
1,000
0
200

24
1,000
700
670
1,000

Al inicio de julio el almacn de materiales tena el saldo de $ 5,650 durante el mes se

realizaron compras de materiales por la cantidad de $ 2,930. Al final del mes el
inventario de materia prima muestra un saldo de $ 6,280 y el inventario de producto en
proceso slo tena $ 500 en la orden 23. Los inventarios del producto terminado,
ascienden a $ 800, 700 y 600 correspondientes a las rdenes 21, 22, 24 y el nmero de
artculos vendidos es de 18, 25 y 30 respectivamente y para la orden 23 existen 15
artculos disponibles sin inventario final. Los CIF calculados ascienden al 70% del costo
primo.
Realizar un Estado de Costo de Produccin y Ventas.

PUERTAR S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS
21
22
23
24
Inventario Inicial
+ Compras
= Materia prima disponible
- Inventario final
= Material prima utilizada
+Inv. inicial producto proceso
+ Mano de obra directa
+ C.I.F.
- Inv. final de producto proceso
= Costo de artculos terminados
+ In.. Inicial Producto terminado
= Art. terminados disponibles
- In. Final Productos terminados
= Costo de lo vendido

TOTAL

Costeo por orden en Servicios.

Los costos de los servicios tiene la estructura similar a la de cualquier tipo de empresa y
su diferencia bsica es el tipo de actividad a realizar.
Es necesario tener un control de los recursos asignados, ya que sin ste existe un
consumo innecesario de recursos y la insatisfaccin del cliente, lo cual reduce los
ingresos. Con el control se puede obtener una operacin econmica y financiera sana,

18

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debido a su rentabilidad y adecuada remuneracin y la visin de desarrollarse

profesional y tecnolgicamente para ofrecer un servicio con excelencia.
Se tienen dos ejemplos tpicos:
a. Restaurantes: normalmente son considerados servicios. Sin embargo, utilizan los tres
elementos de costo y entregan un producto tangible, pero no pueden ser considerados
manufactureros por que su rpido proceso productivo no permite la existencia de
inventarios (sobretodo en proceso) y sus materiales son perecederos, contablemente
algunos expertos no recomiendan asignarlos como activos, sino como costos en el
momento de la compra.
La identificacin de la orden debera comenzar con la evaluacin del desempeo del
personal del negocio, desde la entrada del cliente al establecimiento y su asignacin en
la mesa y a partir de esto agregar lo elegido por l (teniendo involucrado el costo del
men en cuanto a materiales y parte de los costos indirectos). Por lo general el mesero
tiene asignada una zona o cantidad de mesas a atender, para dar seguimiento a las
rdenes, de igual manera la asignacin del cocinero segn el turno o la especialidad que
realice.
b. Consultoras: Por lo general el cliente acude con una necesidad especfica de distintas
caractersticas, lo primero que se debe hacer es identificar al responsable del proyecto
que requiere el cliente, una manera de cuantificar el servicio es a travs de los
HONORARIOS PROFESIONALES
Es lo que se debe cobrar por la actividad ejecutada por profesionales que permitan
garantizar un servicio competente y completo.
El monto de honorarios debe cubrir:
1. Costos y gastos necesarios para cubrir el servicio
2. Utilidad
3. Reserva para el desarrollo profesional
4. Reserva para cubrir riesgos y contingencias
Se pueden desglosar los costos en:
1. Directos: Son costos variables en funcin de la mayor o menor actividad
productiva de la empresa, generalmente estn formados por: La nmina o
planilla del personal (tcnicos, asistentes, secretarias, etc) y los costos asociados
al personal anterior prestaciones de ley y voluntarias.
2. Costos Indirectos: Son indispensables para mantener la operacin y
disponibilidad de la empresa y no estn relacionados con la cuanta de servicios.
Son los primeros que se deben recuperar. Ejemplos: alquileres, papelera,
servicios bsicos, vigilancia, mantenimiento, depreciacin, etc.

COSTEO POR PROCESOS.

Este costeo es para los procesos productivos continuos de los cuales existe
interdependencia entre los diferentes subprocesos que tenga la produccin (ya que se
elaboran un nmero masivo de unidades similares de un producto o servicio).
PROCESO PRODUCTIVO
PARALELO
SECUENCIAL

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Para facilitar el costeo, los procesos se dividen o agrupan segn la especializacin y a

esta agrupacin se les denominan departamentos.
En este caso se analizar el tipo de produccin secuencial.
La base de este sistema de costo es el perodo contable ya que ste se acumula en
procesos o departamentos especficos, para luego poder cuantificar la inversin
realizada, otra caracterstica es que las unidades procesadas en un departamento son
consideradas materia prima para el siguiente departamento o proceso, all la importancia
de identificar al inicio del proceso productivo en general, cundo, dnde y cunto
material se va a utilizar.
Entra
M.P.
MOD
sale: producto en proceso II
entra: producto del proceso
CIF
anterior, MOD, CIF

Sale:
Inventario
Prod. En Proc. I

entra: Producto del proceso anterior

(materia prima)
MOD, CIF

Sale:
Producto
terminado

Entonces se entender por proceso: entidad o seccin de una empresa en la cual se hace
un trabajo especfico o especializado, tambin se conocer como departamento, centro
de costos o funcin.
Cmo se determina el costo unitario?
La divisin de los costos totales acumulados en un departamento entre el nmero de
unidades producidas en l.
Esto no es problema cuando no hay algn tipo de inventario acumulado en perodo
anteriores pero su existencia ya revela dudas en la asignacin de costos pues sera
ilgico aplicarles el mismo valor tanto a lo que se produjo en el presente con lo anterior.
Al existir un inventario de producto en proceso existen varias tcnicas de aplicacin de
costeo, aqu se utilizar el mtodo de anlisis por cdulas de trabajo y con fines
acadmicos se va a estudiar en forma simplificada, asumiendo: un solo proceso, una
sola materia prima y una asignacin de costos indirectos basados en mano de obra
directa, como ambos tendran el mismo comportamiento por lo que se trabajarn unidos
como costos de conversin.
COSTEO POR PROCESO UTILIZANDO CEDULAS DE TRABAJO (O DE
COSTOS)
Cdulas de unidades
fsica

Cdulas de unidades
equivalentes

20

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Mtodos de unidades
iniciadas y terminadas

Mtodos de unidades
transferidas

Cdula de asignacin de
costos

Anlisis de unidades fsicas.

Se necesita identificar el flujo de unidades en un proceso determinado. Una ayuda es la
frmula de caja de costos:
SALDO INICIAL + ENTRADAS DEL PERODO SALDO FINAL = SALIDAS
En trminos simples sera lo que se tiene de perodos anteriores combinado con lo que
se produce netamente en el perodo.
Unidades iniciadas en el perodo
+Inventario Inicial de producto en proceso
= Unidades disponibles
- Inventario final de producto en proceso
= Unidades transferidas al siguiente departamento
Anlisis de unidades equivalentes.
Su objetivo es saber cuantificar los recursos incurridos hasta el momento en la
produccin, pero, no toda est terminada, por lo que es necesario hacer una asimilacin
de cunto producto se hubiese terminado con dichos recursos.
Se considera el grado de avance que las diferentes unidades tiene en el proceso en
estudio expresado en porcentaje.
Unidad equivalente: es una magnitud imaginaria que nos indica el smil a las unidades
terminadas segn los recursos invertidos.
Para el clculo de las unidades equivalentes se toman como base independiente el costo
de materiales y el costo de conversin, siempre y cuando la MOD sea base de aplicacin
de los CIF. Por ejemplo: una compaa tiene 16 unidades en proceso, pero presenta un
avance de fabricacin del 75%, para el clculo de costos de produccin se tendra como
unidades equivalentes 12 (16*0.75); o sea lo consumido en elementos de costos es el
equivalente a 12 unidades.
Mtodo de unidades terminadas.

21

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Este como el prximo mtodo buscan determinar el total de unidades que pudieron ser
terminadas con los recursos que fueron invertidos a la produccin del perodo que
finaliza.
Unidades terminadas
+Inventario final x grado de avance
= Total de unidades equivalentes
- Inventario inicial x grado de avance
= unidades equivalentes producidas en el perodo
Mtodo de unidades iniciadas y terminadas.
Unidades iniciadas y terminadas en el perodo
+Inventario inicial de producto en proceso x (1 grado de avance al inicio)
+ Inventario final de producto en proceso x (grado de avance al final)
= Unidades equivalentes producidas
Cdula de asignacin de costos.
En esta se aplica el costo de las unidades equivalentes, tanto para inventario final (para
incluir al Balance General) como el costo total y unitario de la produccin terminada en
ese departamento y que pas al siguiente (y as poder determinar el costo de lo vendido)
Materia Prima
C. De Conversin
Unidades Costos Unidades
Costos
Unidades equivalentes producidas
+ Inv. Inicial x g. De avance
= Total de unidades equivalentes
- Inv. Final x g. De avance
= Unidades transferidas
Para la asignacin de los inventarios es necesario conocer el tipo de valoracin de
inventario que lleva la empresa (PEPS, UEPS, CP)
Si el mtodo es Costo Promedio, el clculo del costo del inventario final es el siguiente:
(Costo de total de unidades equivalentes / total de unidades ) *Unidades del inventario final

Tanto para costo de materia prima como costo de conversin y se calcula el costo de las
unidades transferidas por diferencia.
Si el mtodo es PEPS el clculo del inventario final es:
(Costo de unidades equivalentes producidas / unidades equivalentes producidas)*Unidades de inv. Final

Tanto para costo de materia prima como costo de conversin, y se calcula el costo de las
unidades trasferidas por diferencia.
Si el mtodo es UEPS el clculo del costo de las unidades transferidas es:
(Costo de unidades equivalentes producidas / unidades equivalentes producidas)*Unidades transferidas

22

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Tanto para costo de materia prima como costo de conversin, y se calcula el costo de las
unidades del inventario final por diferencia.
Ejercicio:
La empresa la Milagrosa para el mes de septiembre de este ao ha realizado un
proceso productivo de 27,600 unidades, en un solo departamento; al inicio del mes
exista un inventario de producto en proceso de 3,200 unidades las cuales tienen un 70%
de grado de avance de costos de conversin; al 30 del mes el inventario de producto en
proceso era de 5,800 unidades un grado de avance del 60% en costos de conversin. El
total de materia prima se utiliza al iniciar el proceso. Los costos totales de produccin
fueron de $ 950,000, de los cuales $ 450,000 estaban relacionados con costos de
conversin y $ 500,000 con materia prima. El inventario inicial tena costos asignados
de materia prima por $ 104,400 y $ 60,900 de costos de conversin.

COSTEO ESTANDAR
En el proceso administrativo existen 4 pasos bsicos (planeacin, organizacin,
direccin y control), la planeacin es prever los recursos a invertir para realizar una
empresa con xito cuando se cuantifica econmicamente se llama presupuestacin
Presupuesto de Produccin
Se origina en la predeterminacin de los tres elementos de costos para un producto:
MOD, MP y GIF, basndose en costos histricos dados en condiciones normales de
produccin y estudios tcnicos que los respalden.
El resultado de los presupuestos son los costos estndares, parmetros a seguir para
evaluar el desempeo.
Tipos de estndar
El anlisis de las variaciones permite a los tomadores de decisiones detectar causas de
gastos o ahorros de costos, ya que lo planeado debe ser razonable en condiciones
normales y actualizados segn el desempeo de la empresa. En base a esto se puede
determinar 3 tipos de estndar:
Estndares Bsicos: Consideran las ineficiencias para su determinacin, por lo
que su nivel de exigencia es fcilmente superable, una empresa con este tipo de
estndar muy recurrente puede fallar y no competir por tener baja su eficiencia,
altos costos y mala calidad.
Estndares ideales: Son difcilmente alcanzables, es lo que debera ocurrir en
condiciones ptimas, exigen una organizacin altamente disciplinada y la no
ocurrencia de factores no controlables, tambin si son demasiado utilizados
hacen fallar a la empresa pues baja el incentivo ( la moral ) y genera alta
rotacin de empleados.
Estndares alcanzables: Cuestionan perodo a perodo la cantidad de insumos
que se requerirn de manera razonable, requieren un alto grado de eficiencia
pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente.

El control es verificar si lo realizado va de acuerdo a lo planeado, en este caso los costos

realmente incurridos se comparan contra los estndares, esto al final del perodo
contable y los resultados podran ser:

23

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PLANIFICADO = REALIZADO
PLANIFICADO > REALIZADO
PLANIFICADO < REALIZADO
VARIACIN
Las variaciones pueden ser:
Favorables: Costo real es menor que el estndar
Desfavorables: costo real es mayor que el costo estndar
Costeo de produccin para cada elemento de costo
Estndar de Materia Prima
Se pueden analizar desde dos aspectos: variacin en precios y variacin en cantidad.
Variacin en precios: Los inventarios deben ser valuados al costo estndar y su frmula
es:
(estndar en precio precio real) x Cantidad real comprada.
Si resultado es + es favorable; y si es es desfavorable.
Tambin se podra realizar la evaluacin manteniendo constante la cantidad real.
Precio estndar x cantidad real
- Precio real x cantidad real
= variacin
Ejemplo: La materia prima para la elaboracin de un juguete plstico es comprada a $
5.00 libra y el estndar se establece a $ 4.50 libra, para este proceso productivo se tiene
un estndar de 10,000 juguetes por perodo, utilizando 1,000 libras de polietileno siendo
su estndar 1010 libras.
Aplicando la primera frmula:
(estndar en precio precio real) x Cantidad real comprada
(4.50 5.00) x 1,000 = - $ 5.00
Variacin desfavorable
Aplicando la segunda frmula:
Precio estndar x cantidad real
4.50 x 1,000 =4,500
- Precio real x cantidad real
5.00 x 1,000 =5,000
= variacin
-0.50x1,000 = - $ 500.00 Desfavorable
Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es:

INVENTARIO
4,500

EFECTIVO

VARIACIN EN M.P.

5,000

500

Como el resultado est en el DEBE su saldo indica un gasto.

Para la variacin en cantidad, se compara con la siguiente frmula:
(Cantidad Estndar cantidad real) * precio estndar
(1010-1000) * 4.5 = $ 45.00
a igual que el precio si el resultado es positivo se tiene variacin favorable, en caso
contrario la variacin es desfavorable.

24

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Manteniendo constante el precio estndar se tiene

Cantidad estndar * precio estndar = 1010* 4.5 = 4545
Cantidad real * precio estndar
= 1000 * 4.5 = 4500
45 favorable
Estndar de Mano de Obra.
Para lograr el estndar de mano de obra es necesario los estudios de tiempos y
movimientos para cada operacin en la produccin de un bien o la prestacin de un
servicio, se logra el tiempo promedio requerido para condiciones normales, a igual que
la materia prima la evaluacin se hace a travs de cantidad y precios. La variacin en
cantidad se le conoce como variacin en eficiencia, mano de obra invertida (horas).
La variacin en precio se le conoce como variacin en tarifa.
Todos los estndares se deben revisar cada cierto perodo, pero el ms variable a corto
plazo es el de tarifa, porque depende de factores externos como la inflacin o internos
no controlables como la negociacin sindical, y si su revisin no es peridico, mejor no
establecer este estndar en la empresa.
Variacin en tarifa
Que se interpreta como el cambio en el precio ( salario) del los trabajadores
Utilizando una frmula directa sera igual a:
(Tarifa estndar Tarifa Real ) * Horas Reales trabajadas
El estndar de mano de obra dir4ecta para 3,500 horas del producto Z es de una hora
por unidad a $ 3 hora. Si en realidad se pagaron 3,400 horas a $ 3.10 la hora obtener las
respectivas variaciones.
Variacin en tarifa.
(Tarifa estndar tarifa real ) * horas reales
( 3.00 3.10) * 3,400 horas = ( $ 340)
desfavorable
Con evaluacin completa de esta variacin .
Estndar
Tarifa estndar * horas reales = 3 * 3400 = 10200
Real
Tarifa real * horas reales
= 3.10 * 3400 = 10540
340 desfavorable.
Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es:

PRODUCCION
10,200
10,200

GASTO * SALARIO
10,540
10,540

VARIACIN M.O
10,540 10,200

10,540
340.00 desfavorable

Variacin en eficiencia
Variacin en la cantidad de horas invertidas en la produccin.
Esta se da por diversos factores cualitativos como el nivel de experiencia y la
motivacin.
Se utiliza la frmula:
(estndar en eficiencia horas reales) * tarifa estndar.
Para el ejercicio anterior:

25

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(3,500 3,400) * 3.00

$ 300.00 favorable

Horas estndar * tarifa estndar

Horas Reales * tarifa estndar

3,500 * 3 =
3,400 * 3 =

10,500
10,200
$ 300 favorable

Donde, lo que se realiza en la contabilidad general es:

PRODUCCION
10,200
10,200

nomina de pago estimada

VARIACIN M.O
10,200 10,500

10,200

10,500

10,500
300.00
favorable

Variacin total en mano de obra:

Variacin en tarifa:
Variacin en eficiencia

(340.00)
300.00
40.00 desfavorable

Variacin en Costos Indirectos de Fabricacin.

Existen tres dimensiones:
CIF presupuestados, CIF reales , CIF estndar.
Para efectos de estudio se tomar como base de distribucin las horas mano de obra
estndar.
La ecuacin general es :
( horas aplicada * tasa CIF) - CIF real.
Esta variacin con el fin de poder hacer un anlisis ms exhaustivo se puede subdividir
en 2, 3 (para presupuestos) y hasta 4 (para costeo directo) formas o vas.

Variacin Total

Variacin en presupuesto

Cantidad o monto

Monto variable

monto fijo

Variacin en volumen

En eficiencia

Volumen

en eficiencia

volumen

26

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TOMA DE DECISIONES.
Todos a cierta manera tomamos decisiones, algunas son rutinarias, otras en menor
frecuencia y mayor complejidad; unas son a corto plazo (tcticas) y otras a largo plazo
(estratgicas). Pero toda decisin es a base de un factor medible y cuantificable, y en las
empresas un factor generalmente predominante es el costo, pero la evaluacin de costo
se debe hacer para los costos futuros, ya que los costos pasados solamente son
antecedentes que podran tomarse en cuenta.
Los costos pertinentes son costos a futuro, pero caractersticas de cada alternativa.
Por ejemplo la decisin de cambiar un equipo nuevo o repararlo para su
funcionamiento, los costos de adquisicin seran:
Equipo nuevo
$ 100,000
Reparacin
$ 50,000
Los costos pertinentes son aquellos que hacen la diferencia entre el mantenimiento de
cada una de ellas.
Mantenimiento de equipo nuevo
$ 100.00 anuales
Mantenimiento equipo reparado
$ 600.00 anuales
La diferencia entre los costos pertinentes es de $ 500.00 anuales, por lo que se inclinara
la decisin en la compra de equipo nuevo. La utilizacin de esta lgica se denomina
ENFOQUE INCREMENTAL.
Otro enfoque es el denominado PROYECTO TOTAL, el cual analiza los datos entre los
costos que hacen la diferencia entre las alternativas, por ejemplo:
Los costos de mantenimiento entre las opciones seran:
A (comprar)
B (reparar)
Lubricantes ( $ 10.00 galn)
5 galones/mes
9 gal/mes
Sueldo de encargado ( $ 12.50 da)
20 das/mes
20 dias/mes
Aditivos ($ 25.00 galn)
15 gal/mes
18 gal /mes
Total mes
$ 675.00
$ 790.00
Pero tambin existen factores cualitativos para tomar decisiones entre los que se puede
mencionar la presentacin, riesgo y el clima organizacional. Generalmente stas se
utilizan cuando la diferencia cuantitativa entre dos o ms alternativas es mnima.
Pero volviendo al factor costo como parmetro para tomar decisiones, podemos analizar
las otras clasificaciones de costos:
Costo Hundido (Sunk Cost)
Es un costo ya incurrido y que ya no puede ser cambiado por ninguna decisin hecha al
momento o en el futuro. Por ejemplo: una compaa compr un elevador hidrulico por
$ 26,000, tiene una vida til de 5 aos y su valor de recuperacin es cero. Al tiempo los
gerentes reconocieron que no se debi comprar ese equipo, ya que no rinde el ahorro
esperado, pero se podra ahorrar $ 14,000 en su uso durante los 5 aos; la compaa est
considerando si utilizar en ese tiempo el equipo o venderlo inmediatamente con un valor
de $ 18,000 sin otra oferta, haciendo una comparacin se tiene.
USARLO
VENDERLO
Ahorro en 5 aos de uso
$ 14,000
Ingreso por venta inmediata
$ 18,000
- Costo del elevador:
Depreciacin total
26,000
26,000
Prdida en 5 aos
$ 12,000
Prdida en la venta
$ 8,000

27

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La decisin en este caso es venderlo inmediatamente, ya que la prdida se reduce al

vender el equipo; pero ya existe un costo hundido que es d $ 26,000.00 independiente
de la decisin que se tome.
Costo de oportunidad
Recordando que la palabra costo se entender como un sacrificio econmico, uno de
esos sacrificios es renunciar a los beneficios (o utilidades) de una alternativa rechazada.
Estos no son registrados contablemente pero deben tomarse en cuenta para la toma de
decisiones, ya que indirectamente inciden en alto grado.
Por ejemplo. Existe la oferta de fabricar dos lneas de productos diferentes, pero ambas
no pueden ser fabricadas con las condiciones actuales de la empresa y se debe
seleccionar una lnea. Se estima que la primer lnea llamada A contribuir en $ 16,000
cada ao en las utilidades y la segunda lnea llamada B contribuir en $ 21,000.
Numricamente se tendra:
Utilidades de lnea A
$ 16,000
Utilidades en lnea B
21,000
Ventaja de lnea B
$ 5,000
Lgicamente la empresa se decidir por la lnea B, el costo de oportunidad es de $
16,000 o sea las utilidades que se dejaron de percibir por no seleccionar la lnea A.
FABRICAR O COMPRAR.
Un ejemplo clsico de toma de decisin es este, en el cual el criterio predominante es la
reduccin de costos, como se visualiza en el siguiente caso:
La compaa Aceros S. A. Reporta los siguientes costos para una parte de su producto:
una mquina de pruebas de torsin, que consta de 120 partes y se reporta los costos de
una de stas partes la # 90.
Parte # 90.
Costo total
Costo por unidad
20,000 unidades
Material Directo
$ 20,000
$1.00
Mano de obra directa
80,000
4.00
GIF variables
40,000
2.00
GIF fijos
80,000
4.00
220,000
11.00
Otro fabricante ofrece vender a la compaa la parte por $ 10.00 la unidad. Se debe
comprar o fabricar dicha parte?
Deben establecerse varios criterios para poder determinar una decisin, a simple vista
aunque se diga que hay un ahorro de $ 1.00 por pieza, la decisin de comprar la parte
tiene muchos riesgos porqu?
Analizando los costos pertinentes entre ambas alternativas, se tiene que los GIF fijos $
4.00 representan la depreciacin, alquiler, impuestos, seguros y salarios de ejecutivos,
se continuarn ejecutando independientemente de que se fabrique o se compre, pero el
problema es que parte de estos costos quedan subutilizados, por ejemplo que se har con
el supervisor de produccin de esa pieza?
Nuevamente se hace el anlisis incluyendo solamente los costos fijos que se podran
evitar si se compraran las piezas.

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Sistemas Contables

Material Directo
Mano de obra directa
GIF variables
GIF fijos

UES 2014
Costo total
20,000 unidades
$ 20,000
80,000
40,000
20,000
160,000

Costo por unidad

$1.00
4.00
2.00
1.00
8.00

Despus de este anlisis se tiene una ventaja de fabricar la parte # 90 ya que hay un
ahorro de $ 2.00 por unidad.
Pero, tambin hay que analizar, qu pasara si los elementos que quedan se podran
utilizar en otra actividad.
Para el ejemplo anterior se tiene las siguientes alternativas:
- Si se alquilan las instalaciones se tendra un ingreso de $ 55,000.00
- Si se fabrica un dispositivo Z en esas instalaciones habra una
contribucin de $ 35,000.00 en el mes.
ALTERNATIVA

HACER

INGRESO
X
ALQUILER
INGRESO
POR
OTRO
PRODUCTO
COSTO
DE
OBTENCIN DE (160,000)
OTRAS PARTES
COSTOS NETOS $ (160,000)
RELEVANTES

COMPRAR
Y COMPRAR
DEJAR OCIOSO
ALQUILAR

Y COMPRAR
Y
PRODUCIR
OTRO
DISPOSITIVO (Z)

$ 55,000
$ 35,000
(20,000)

(20,000)

(20,000)

(20,000)

(145,000)

(165,000)

En base a esto al menos se debe hacer un anlisis de los siguientes elementos:

1. Ingresos nominales
2. Costos pertinentes
3. Utilidades por diferentes alternativas.
Para este caso cul es la alternativa elegida?

Muy cerca de mi ocaso yo te bendigo vida, porque nunca me diste ni esperanza fallida,
ni trabajos injustos, ni pena inmerecida.
Porque veo al final de mi rudo camino que yo fui el arquitecto de mi propio destino,
que si extraje la miel o la hiel de las cosas fue porque en ellas puse hiel o mieles
sabrosas, cuando sembr rosales, cosech siempre rosas.
Cierto, a mis lozanas va a seguir el invierno, ms tu no me dijiste que mayo fuese
eterno, hall sin duda , largas las noches de mis penas, ms no me prometiste tan slo
noches buenas.
Am fui amado, el sol acarici mi faz, vida, nada me debes, vida, estamos en paz.
Amado Nervo.
Les agradecemos la atencin y confianza en esta asignatura, esperamos que su
desarrollo personal y profesional sea de xitos, que Nuestro Seor les Bendiga.

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