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Sumrio
Captulo 1. Finanas Pblicas, 19
1. Atividade Financeira do Estado, 19
2. Oramento, 20
3. Princpios Oramentrios Parte I, 21
4. Princpios Oramentrios Parte II, 21
5. No Afetao da Receita Pblica, 23
6. Tipos e Natureza Jurdica do Oramento, 23
7. Lei de Responsabilidade Fiscal, 24
8. Crditos Adicionais, 25
Captulo 2. Poder de Tributar, 27
1. Relao Tributria e Poder de Tributar, 27
2. Competncia e Capacidade Tributria, 27
3. Espcies de Tributos, 28
4. Funo da Constituio, 29
5. Funo da Lei Complementar, 29
6. Funo da Lei Ordinria e Medida Provisria, 30
Captulo 3. Espcies Tributrias e Classificao dos Tributos, 31
1. Conceito de Tributo, 31
2. Natureza Jurdica do Tributo e o Fato Gerador, 32
3. Anlise dos Tributos em Espcie Teorias, 33
4. Anlise dos Tributos em Espcie Impostos, 33
5. Taxas, 34
6. Contribuio de Melhoria, 35
7. Emprstimo Compulsrio, 37
8. Contribuies Especiais, 37
9. Classificao de Tributos Tributos Reais e Pessoais, 38
Captulo 4. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 40
1. Limitaes e Poder, 40
Gabarito, 264
Captulo 1
Finanas Pblicas
20
Direito Tributrio
Exerccio
1.
2. Oramento
A origem do oramento est totalmente relacionada ao desenvolvimento da democracia, opondo-se ao Estado antigo monarca, que considerava o soberano (rei)
o homem de todas as virtudes e detentor do patrimnio da coletividade.
No Brasil, houve o conflito Metrpole-Colnia insatisfao com a cobrana de tributos. Revoltas, como a Inconfidncia Mineira (Tiradentes-1789), por
exemplo.
Contudo, apesar de prevista pela Constituio de 1824, a primeira lei oramentria apenas surgiu em 1930.
Conceito clssico de oramento: uma pea que contempla apenas a previso das receitas e a fixao das despesas para um determinado perodo.
Assim, era um documento eminentemente contbil e financeiro, que no se
preocupava com o planejamento governamental nem com as efetivas necessidades da populao.
Era o chamado oramento esttico, pois tratava-se de um mero inventrio de
meios com as quais a Administrao realizaria suas tarefas.
Da a denominao lei de meios para o oramento tradicional.
Conceito moderno de oramento: uma lei que contempla a previso de
receitas e despesas, programando a vida financeira do Estado, por certo perodo,
ou seja, o oramento o ato pelo qual o Poder Legislativo autoriza os outros
poderes, por certo perodo e, em detalhes, s despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica do
pas, assim como a arrecadao das receitas criadas em lei.
Logo, o moderno oramento se caracteriza por ser um instrumento de planejamento.
Considera-se uma espcie de oramento dinmico que leva em conta aspectos do passado, a realidade presente e as projees para o futuro.
Direito Tributrio
21
22
Direito Tributrio
Exerccio
2.
O crdito suplementar pode ter vigncia superior ao exerccio financeiro em que foi aberto, desde que haja expressa autorizao legal.
A lei oramentria anual pode trazer autorizao par abertura de crdito suplementar, at certo limite, desde que obedecidas as exigncias
legais para tanto.
d) Quando existe dotao oramentria insuficiente para cobrir uma despesa, deve ser aberto crdito especial por decreto executivo, dispensada
a autorizao legal, por j haver previso da despesa na lei oramentria.
e)
A abertura de crdito suplementar somente ter lugar se houver supervit financeiro apurado em balano patrimonial no exerccio anterior,
hiptese em que a lei oramentria anual j far reserva deste supervit para crditos suplementares.
Direito Tributrio
23
Exerccio
3.
24
Direito Tributrio
O oramento apenas autorizativo. Os gestores s podem realizar as despesas que estejam previstas no oramento, mas a efetivao das despesas no
obrigatria s pelo fato de estarem projetadas no oramento.
Ainda sobre a natureza jurdica do oramento, diz o STF: o simples fato de
includo no oramento uma verba de auxlio a esta ou aquela instituio assistencial, no gera, de pronto, direito a esse auxlio. A previso de despesas, em lei
oramentria, no gera direito subjetivo a ser assegurado por via judicial.
Portanto, embora a previso oramentria seja o principal requisito para a
realizao de dispndios pblicos, o fato de determinada despesa estar prevista
na lei oramentria no obriga o governante a efetiv-la, a realiz-la.
O oramento uma autorizao formal e um instrumento de planejamento,
cabendo ao governante, diante de situaes imprevistas ou excepcionais, sobretudo quando se depara com escassez de recursos, dar prioridade a determinadas
despesas.
Decerto, a lei oramentria constitui um pr-requisito para a realizao das
despesas pblicas, mas ningum poder exigir, a qualquer custo, a efetivao de
determinada despesa.
A exceo diz respeito quelas despesas previstas nos oramentos, mas que
so devidas pelo Poder Pblico em razo de norma constitucional, legal ou contratual. So chamadas pela doutrina de despesas fixas.
As despesas fixas podem ser exigidas administrativa ou judicialmente; por
exemplo, a remunerao de servidores pblicos e as obrigaes da dvida pblica.
Quando despesa fixa, gera-se o direito subjetivo a terceiro.
Todavia, o mesmo no ocorrer no caso de uma autorizao contida apenas
no oramento para o Poder Executivo transferir recursos para uma entidade privada. Esta norma no cria um direito subjetivo em favor da instituio, pois est
alada pela discricionariedade da Administrao.
Direito Tributrio
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Caractersticas da LRF:
I dentro do setor pblico, as funes de poltica e de gesto devem ser bem
definidas e divulgadas ao pblico, informando sobre as atividades fiscais passadas, presentes e programadas transparncia dos atos;
II a documentao oramentria deve especificar objetivos da poltica
fiscal, estrutura macroeconmica, polticas oramentrias e riscos fiscais planejamento;
III informaes oramentrias devem facilitar sua anlise; as contas fiscais
devem ser apresentadas periodicamente ao Legislativo e ao pblico publicidade,
prestao das contas, relatrios fiscais.
Postulados da LRF:
I ao planejada e transparente;
II preveno de riscos e correo de desvios que afetem o equilbrio das
contas pblicas;
III garantia de equilbrio nas contas, via cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas, com limites e condies para a renncia de receita e
a gerao de despesas com pessoal, seguridade, dvida, operaes de crdito,
concesso de garantia e inscrio em restos a pagar.
A LRF rgida, vem para controlar as despesas do Estado, limitar os gastos
pblicos.
Procura tambm a LRF trazer maior transparncia e participao do povo na
gesto financeira do Estado.
8. Crditos Adicionais
Os crditos adicionais so aqueles crditos oramentrios que vm para suprir a
deficincia oramentria do Governo. So gastos no previstos, ou insuficientes
para a realizao da despesa.
H trs tipos de crdito: especial, suplementar e extraordinrio.
No crdito especial, a caracterstica principal que no houve previso oramentria para aquela despesa. Exemplo: no DF, foi necessria a construo de
uma rampa para deficientes, sendo que tal rampa no tinha previso na LOA.
Nesse caso, ser utilizado o crdito especial.
No crdito suplementar, existia a previso oramentria para aquela despesa,
porm, a previso foi insuficiente, no conseguindo custear a obra pblica, como
o caso dos estdios para a Copa do Mundo.
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Direito Tributrio
H o denominado crdito extraordinrio, institudo inclusive por medida provisria, e o que lhe d causa a calamidade pblica, comoo interna ou a guerra.
Exemplo: enchentes ocorridas no Esprito Santo.
O crdito especial serve para quando no h previso oramentria, o crdito
suplementar para fins de reforo da dotao oramentria e o crdito extraordinrio serve para os caos de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
Exerccio
4.
(Cespe TRF 2 Regio Juiz Federal 2013) Quando, no decorrer da execuo oramentria, uma dotao se revelar insuficiente, o Poder Executivo
poder lanar mo da abertura de crdito suplementar, aps autorizao
legislativa.
Captulo 2
Poder de Tributar
Exerccio
5.
28
Direito Tributrio
Exerccio
6.
3. Espcies de Tributos
Os tributos so classificados como impostos, taxas e contribuies de melhoria
pertencentes Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
A Unio institui o Imposto sobre a Importao, Imposto sobre a Exportao,
Imposto de Renda, IPI, IOF, ITR e IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas).
Os Estados e o Distrito Federal possuem a competncia sobre o ITCMD e Doao, ICMS (circulao de bens intermunicipal e interestadual) e IPVA.
J os Municpios so responsveis pelo IPTU, ITBI e ISS.
Se faz necessrio destacar que o Distrito Federal possui competncia dupla ao
poder instituir tributos de competncia estadual e municipal.
Direito Tributrio
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Exerccio
7.
4. Funo da Constituio
A Constituio no cria ou institui tributos, ela delimita a competncia tributria.
a lei ordinria que cria tributos, sendo que a lei complementar tambm cria
em apenas quatro casos:
a) Imposto sobre Grandes Fortunas;
b) emprstimo compulsrio;
c) impostos residuais; e
d) contribuies da Seguridade Social residuais da Unio.
Cumpre destacar que a Constituio Federal o fundamento de validade de
todas as demais normas que integram o nosso ordenamento, sendo considerado
um complexo de normas inteiramente relacionadas, todas voltadas para garantir
a finalidade que firmou o poder constituinte.
O poder constituinte derivado atua mediante emenda Constituio, todavia,
o poder constituinte originrio estabeleceu limites de ordem material ao poder
reformador por meio das clusulas ptreas.
Exerccio
8.
30
Direito Tributrio
Exerccio
9.
Exerccio
10. Quais as matrias vedadas de edio por meio de Medidas Provisrias?
Captulo 3
Espcies Tributrias e
Classificao dos Tributos
1. Conceito de Tributo
preciso estudar a questo do art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, bem como
a interpretao que o STJ e o STF fazem deste dispositivo.
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, ou seja, eliminam-se as prestaes in labore, como o servio no Tribunal do Jri ou servio de mesrio. Assim,
as prestaes in labore, como o caso do servio militar, por exemplo, so prestaes compulsrias, mas no so pecunirias.
Ainda, h algumas prestaes que so consideradas pecunirias, mas no
compulsrias.
Ademais, a compensao financeira decorrente da explorao de minerais e
petrleo (royalties) no tem natureza jurdica tributria, segundo o STF.
O segundo item a respeito do conceito de tributo que seja em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir.
Outro ponto que a dao em pagamento que, segundo o CTN, s possvel
se for de bens imveis.
Cumpre observar que tributo no equivale multa tributria, o tributo no
pode equivaler a uma sano de ato ilcito.
Outro ponto a ser ressaltado que a cobrana do tributo, em sua fiscalizao
e arrecadao, feita sem que haja discricionariedade. Neste sentido, havendo
previso legal, no pode o auditor, de acordo com sua discricionariedade, no
cobrar determinado tributo.
Por fim, o tributo deve ser institudo em lei, o que decorre do Princpio da
Legalidade.
Insta ressaltar que o tributo uma receita pblica que pode ser destinada ao
ente tributante ou a terceiros, desde que exeram atividade de interesse pblico,
como o caso das entidades parafiscais, que podem arrecadar contribuies sociais obrigatrias.
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Direito Tributrio
Exerccio
11. (APO Unio Esaf 2010) Analise a assertiva:
Exerccio
12. (Cespe Advogado Sepro) Analise a assertiva:
Direito Tributrio
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Exerccio
13. (Cespe Juiz Federal TRF 5 Regio) Consoante o CTN, a natureza jurdica
especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988,
os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status
de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador
idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN.
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Direito Tributrio
A primeira classificao fala em tributos diretos e indiretos. A respeito do tributo direto, no h o repasse econmico de tributo a terceiro. Exemplo: Imposto
de Renda. J nos tributos indiretos, h esse repasse, principalmente ao consumidor. Exemplo: IPI, ICMS, dentre outros.
polmica a classificao do Imposto de Importao, do Imposto de Exportao e do IOF nas categorias de impostos diretos e indiretos. O entendimento
majoritrio o de que sempre depender do caso concreto.
Cumpre observar que o IPI e o ICMS na importao podem ser considerados
impostos diretos, caso a importao do bem seja para uso e consumo prprio.
O ISS, por sua vez, imposto indireto, exceto na hiptese de ISS de prestao
fixa.
Outra classificao diz respeito aos impostos pessoais e reais. Os pessoais consideram as condies pessoais do sujeito passivo, como ocorre com o Imposto
de Renda. J os impostos reais so aqueles que analisam o objeto, a coisa, como
ocorre com o IPVA, por exemplo.
H tambm a classificao entre os impostos fixos e variveis que, por sua vez,
engloba os impostos proporcionais, progressivos e regressivos.
5. Taxas
A taxa um tributo vinculado, um tributo contraprestacional. Decorre tanto do
poder de polcia quanto da prestao de servio pblico especfico e divisvel relativo ao contribuinte.
A taxa um tributo cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, ou seja, um tributo de competncia comum.
Ademais, merece destaque o fato de que preciso verificar a competncia do
tema para especificar se a taxa de competncia da Unio, de um Estado ou de
determinado Municpio. Exemplo: o Sistema Financeiro Nacional considerado
competncia da Unio.
Nota-se, portanto, que, para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, das Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e as legislaes com elas compatveis, competem a cada uma destas pessoas de direito pblico.
Conforme j mencionado, a taxa um tributo vinculado, ou seja, retributivo.
Assim, o fato gerador da taxa pode ser o Estado fornecer certides ou, ainda,
vacinar, por exemplo.
Direito Tributrio
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Exerccio
14. (FGV AFRM Angra dos Reis) Analise a assertiva:
6. Contribuio de Melhoria
A contribuio de melhoria decorre de uma atividade estatal relativa ao contribuinte.
um tributo justo, pois para haver cobrana deve existir uma obra pblica que
valorize o imvel do particular.
Ademais, a contribuio de melhoria decorre do Princpio da Vedao do Enriquecimento sem Causa.
Em que pese o laconismo da Constituio Federal, a contribuio de melhoria
somente deve ser cobrada em decorrncia de obra pblica que cause valorizao
imobiliria, conforme entendimento predominante na doutrina e na jurisprudncia.
O fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria consiste
em obter valorizao imobiliria (mais-valia) decorrente de obra pblica.
Outrossim, a contribuio de melhoria tem como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Insta ressaltar que se trata de dois limites aplicados simultaneamente.
A contribuio de melhoria se distingue de outras espcies tributrias, j que
a base de clculo exatamente o valor que acresceu ao imvel em razo da obra
pblica e no vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua
arrecadao.
Exerccio
15. (FCC/SP) A realizao de obras pblicas, que transformaram uma regio
anteriormente pantanosa em um belo e aprazvel parque, ocasionou a valorizao da maior parte dos imveis localizados em suas proximidades, da
seguinte maneira:
o imvel A, que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator
de absoro do benefcio de valorizao de 200%, passando a valer R$
12.000.000,00.
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Direito Tributrio
Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao
foram elementos alheios dimenso do terreno.
O custo total da obra foi orado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuio dever custe-la integralmente.
Os proprietrios dos imveis A, B e C devero pagar contribuio de melhoria, desde que a fixao das bases de clculo e dos fatos
geradores respectivos sejam estabelecidos por lei complementar.
d)
e)
Direito Tributrio
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7. Emprstimo Compulsrio
O emprstimo compulsrio hoje considerado uma espcie tributria.
Observa-se que o emprstimo compulsrio de competncia exclusiva da
Unio e um tributo que deve ser cobrado por meio de lei complementar.
So trs as causas do emprstimo compulsrio: guerra externa ou sua iminncia; calamidade pblica; e investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
Ainda, o emprstimo compulsrio espcie de tributo e no de confisco,
devendo-se observar, em regra, as limitaes constitucionais de tributar, inclusive
os Princpios da Legalidade, da Igualdade e da Irretroatividade Tributria.
No que tange anterioridade anual e nonagesimal, o emprstimo compulsrio que tenha como causa guerra externa ou calamidade pblica exceo.
Conforme disposto no art. 148 da Constituio Federal, a Unio, mediante lei
complementar, poder instituir emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; e no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
O art. 150, 1, traz as excees anterioridade anual e nonagesimal, no
abordando o art. 148, II.
Com efeito, o conceito de despesa extraordinria abrange apenas despesas
quando tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
Exerccio
16. (Esaf Auditor Fiscal) Em relao aos emprstimos compulsrios, correto
afirmar que um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do
Cdigo Tributrio Nacional.
8. Contribuies Especiais
As contribuies especiais podem se dividir, nas de competncia da Unio e dentro
de contribuies sociais, em: contribuies ordinrias para a Seguridade Social;
contribuies residuais para a Seguridade Social; e contribuies sociais gerais.
H, ainda, a contribuio de interveno no domnio econmico, prevista nos
arts. 149 e 177, 4, da Constituio Federal.
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Direito Tributrio
Exerccio
17. (TRF 3 Regio 2011) De acordo com o art. 149, 2, da Constituio
Federal, as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
no incidiro sobre as receitas de exportao. Esta imunidade alcana a
contribuio social sobre o lucro lquido, destinada ao custeio da seguridade
social?
Direito Tributrio
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Existe, ainda, a classificao que diz respeito ao destino da arrecadao, separando os tributos de arrecadao vinculada dos tributos de arrecadao no
vinculada.
A quarta classificao se d quanto forma de percepo, apartando os tributos em diretos e indiretos.
A quinta classificao diz respeito aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia, distinguindo os tributos em reais e pessoais.
H tambm a classificao quanto finalidade ou funo dos tributos, que
podem ser fiscal, extrafiscal e parafiscal.
A classificao quanto alquota do tributo ou forma de quantificao divide
os tributos em fixos, proporcionais, progressivos e regressivos.
Existe tambm a classificao simples da receita pblica, com base na diferena entre receitas originrias e receitas derivadas.
Captulo 4
Limitaes Constitucionais
ao Poder de Tributar
1. Limitaes e Poder
As limitaes constitucionais ao poder de tributar so as imunidades tributrias e
os princpios tributrios.
O poder de tributar um ato de soberania do Estado, distribudo aos entes
federativos, chamado de competncia tributria. A Constituio Federal atribui o
poder de tributar e o Cdigo Tributrio define a competncia, esse poder sofre
limitaes, logo, tal competncia no plena.
necessrio a existncia das limitaes constitucionais ao poder de tributar,
para com isso poder-se conter o Fisco nas arrecadaes. Tais limitaes nascem
com o objetivo de tutelar os interesses do contribuinte.
A imunidade musical refere-se aos impostos sobre fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais
de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros,
bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
A mencionada imunidade aplicada a todos os entes federados e afasta a
tributao apenas dos impostos. uma imunidade objetiva, pois se relaciona
aos objetos estabelecidos na norma imunizante, mas no afasta os impostos
sobre o rendimento ou o patrimnio das pessoas que produzem tais bens ou
realizam as mencionadas operaes. A imunidade musical uma imunidade
incondicionada, uma vez que independe de qualquer condio estabelecida
pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata.
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Direito Tributrio
4. Imunidade e Iseno
A imunidade uma delimitao negativa de competncia tributria, ou seja, no
h competncia tributria. Como a competncia tributria a aptido para determinado ente criar o tributo, a imunidade traduz um elemento de incompetncia
tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao
e, consequentemente, incidncia tributria.
A imunidade tem sede na CF/1988, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos constitucionais que
transmitem o teor de falsas isenes, representando ntidas imunidades,
existindo equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o art.
195, 7, da CF/1988, que dispe:
So isentas de contribuies para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Esta uma imunidade subjetiva, segundo entendimento do STF.
A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo a incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o lanamento tributrio.
Portanto, a iseno est dentro do campo da incidncia e decorre do exerccio
a competncia tributria, sendo veiculada em norma infraconstitucional e acontece o fato gerador (obrigao tributria), porm, no h constituio do crdito
tributrio.
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Captulo 5
Imunidade Tributria
Direito Tributrio
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Exerccio
18. (Esaf para a Sefaz SP) As imunidades tributrias so classificadas em:
a)
ontolgicas e polticas;
b) proporcionais e polticas;
c)
diretas e indiretas;
d) cumulativas e no cumulativas;
e)
vinculadas e no vinculadas;
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Direito Tributrio
Exerccio
19. (Cespe Promotor SE) A imunidade recproca, ou seja, entre os entes
federados, no est limitada a certos tipos de impostos.
Exerccio
20. (Cespe Juiz Federal TRF 2007) A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de biocombustvel para o exterior, construiu
estrutura porturia em imvel integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios foram delegados pessoa jurdica de
direito privado que se utiliza do acervo patrimonial porturio pertencente
Direito Tributrio
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Exerccio
21. (Cespe Delegado RN) Os cemitrios que consubstanciam extenses de
entidades de cunho religioso no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as normas que tratam de renncia fiscal
devem ser interpretadas restritivamente.
5. Imunidades Condicionadas
As imunidades condicionadas e incondicionadas so aquelas que dependem da
existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante, para que
as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade.
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Direito Tributrio
Exerccio
22. (Esaf para MPE GO) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio
que no se estende s suas fundaes.
6. Imunidade Objetiva
O Princpio da Capacidade Contributiva est elencado no art. 145, 1, da Constituio Federal e garante a igualdade tributria, operando como limite e graduao da obrigao de pagar o tributo.
Essa obrigao deve ser analisada a partir de duas nuanas, sendo a primeira
a perspectiva objetiva que leva em considerao as manifestaes reais de riqueza
do fato tributvel, como ser proprietrio de um veculo.
Desde a Roma antiga, existia a cobrana de tributos e, com o advento do Estado
Democrtico de Direito, certas cobranas tornaram-se abusivas. Dessa forma, foi
preciso estabelecer critrios reveladores da capacidade econmica do sujeito passivo.
Direito Tributrio
49
Exerccio
23. (Cespe Promotor RN 2009) A instituio de tributo com alquotas
progressivas sem ser exageradamente oneroso, no podendo, portanto, ser
considerado confisco, faz transparecer, no Direito Tributrio, na instituio
do referido tributo, o cuidado com a:
a) Seletividade.
b) No diferenciao tributria.
c)
Legalidade estrita.
d) Capacidade contributiva.
e)
Captulo 6
Princpios Constitucionais
Tributrios
Exerccio
24. (Cespe Promotor MP PI 2012) O Princpio da Isonomia no se inclui
entre os princpios que limitam o poder de tributar, mas entre os princpios
universais de justia.
Direito Tributrio
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2. Princpio da Legalidade
Em regra, os tributos so institudos por lei ordinria. Todavia, existem tributos
que, se forem criados, devem ser por meio de lei complementar.
O Princpio da Tipicidade significa que no basta o tributo ser criado ou majorado por lei formal, mas deve tambm ocorrer a adequao da conduta do sujeito
passivo normal tributria. a subsuno do fato real norma abstrata.
A tipicidade ordena que o legislador estabelea em lei todos os aspectos da
regra matriz de incidncia tributria.
Assim sendo, em funo de obedincia tipicidade, os aspectos material (situao geradora da incidncia), especial (local de incidncia), temporal (momento
de incidncia), pessoal (sujeito ativo e passivo) e quantitativo (base de clculo e
alquota) devem estar previstos em lei.
A legalidade tributria faz referncia ao veculo da norma e a tipicidade ao
contedo da lei, que a prpria norma tributria em todos os aspectos.
O entendimento do STF, de acordo com a Smula n 239, de que a coisa
julgada em matria fiscal fica delimitada relao jurdico-material em que debatida, no podendo, portanto, ser invocada em exerccios posteriores.
O fundamento da mitigao legalidade tributria est no fato de que esses
tributos tm carter extrafiscal, ou seja, so tributos reguladores da poltica econmica, monetria e fiscal do pas.
O prazo para pagamento e a instituio de obrigaes tributrias acessrias
no esto no campo reservado lei, podendo ser alvo de decreto do Poder
Executivo.
Exerccio
25. (Cespe Promotor MP RR 2012) As alquotas do imposto de exportao podem ser alteradas pelo Poder Executivo federal por decreto, desde
que obedecidos os limites e condies estabelecidos por lei.
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Direito Tributrio
Exerccio
26. (Cespe Promotor RN 2009) A instituio de tributo com alquotas
progressivas sem ser exageradamente oneroso, no podendo, portanto, ser
considerado confisco, faz transparecer, no direito tributrio, na instituio
do referido tributo, o cuidado com o princpio da ___________:
a) Seletividade.
b) No diferenciao tributria.
c)
Legalidade estrita.
d) Capacidade contributiva.
e)
Direito Tributrio
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Exerccio
27. (Esaf AFRFB 2010) O princpio do no confisco ajuda a dimensionar o
alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao
e medida na quantificao dos tributos.
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Direito Tributrio
Exerccio
28. (FGV FRE AP) Sobre a limitao liberdade de trfego de pessoas e
mercadorias prevista no art. 150, V, da Constituio Federal, assinale a afirmativa incorreta:
a) No se admite limitao ao trfego de pessoas ou mercadorias mediante a instituio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
b) No se trata de regra de imunidade.
c)
6. Princpio da Irretroatividade
A Constituio preceitua que a lei deve abranger apenas situaes geradoras da
obrigao tributria posteriores sua edio, no devendo abranger fatos pretritos, por exemplo, se a alquota do IPVA aumentada ou diminuda, no pode
alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio da sua vigncia.
Direito Tributrio
55
Exerccio
29. (21 Concurso para Procurador da Repblica) Lei, editada em final de
dezembro, majora alquota do imposto de renda de pessoa jurdica, tem-se,
ento, que :
a)
Vlida essa majorao porque sobre os rendimentos do ano-base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada
a declarao de rendimentos.
56
Direito Tributrio
Exerccio
30. (Cespe Juiz Federal TRF 1 Regio) Atende ao princpio da anterioridade
de exerccio a publicao, no Dirio Oficial, da lei instituidora de imposto no
dia 31/12, sbado, apesar de a sua circulao dar-se apenas na segunda-feira.
Direito Tributrio
57
Exerccio
31. (Cespe Juiz Federal TRF 5 Regio 2013) Segundo a CF, o IR deve
submeter-se exigncia da noventena, mas no necessita obedecer a anterioridade tributria. O IPI, por sua vez, tem o tratamento inverso, visto
que est liberado da noventena, mas obrigado a respeitar a anterioridade
tributria.
9. Princpio da Isonomia
O Princpio da Isonomia tambm conhecido como Princpio da Igualdade.
Victor Uckmar, doutrinador italiano, distingue dois sentidos da igualdade
tributria:
a) igualdade no sentido jurdico, que exige igual regime fiscal a contribuintes
que estejam em idnticas situaes;
58
Direito Tributrio
Exerccio
32. (Juiz Federal TRF 4 Regio) I No se admitem distines da tributao
conforme as atividades do contribuinte, particularmente as de natureza
profissional. II Segundo autorizada doutrina (Celso Antnio Bandeira de
Direito Tributrio
59
Mello, Humberto vila, etc.), o elemento-chave para a verificao da igualdade o critrio de distino (medida de comparao) analisado luz da
finalidade.
Exerccio
33. (Cespe Juiz Federal TRF 5 Regio 2013) A seletividade implica tributao diferenciada conforme a qualidade do que objeto da tributao, no
se confundindo com a progressividade que se refere ao simples agravamento do nus tributrio conforme a base de clculo aumenta.
60
Direito Tributrio
Exerccio
34. (Cespe Juiz Federal TRF 5 Regio 2013) De acordo com o STF, a no
cumulatividade considerada clusula ptrea, visto que constitui direito
fundamental das pessoas na condio de contribuintes.
Direito Tributrio
61
Exerccio
35. (Cespe Auditor TCE/ES 2012) Consoante a jurisprudncia do STF, o
princpio da capacidade contributiva restringe a utilizao da progressividade s hipteses autorizadas constitucionalmente, motivo pelo qual no
poder a lei ordinria estabelecer alquotas progressivas, com base no valor
venal do imvel, para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis.
62
Direito Tributrio
Exerccio
36. (Cespe Advogado CEF 2010) A Unio pode instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio nacional.
Captulo 7
Obrigao Tributria
1. Fato Gerador
O CTN, nos arts. 114 a 118, traz o mesmo nome para duas situaes diversas, ou
seja, chama de fato gerador tanto a situao prevista na lei como a situao que
ocorre no mundo real. A doutrina critica essa dupla conceituao, e d nome diferentes a essas situaes: o fato em abstrato, previsto na lei, chamado de hiptese de incidncia; j o fato ocorrido no mundo real chamado de fato impunvel.
Assim sendo, hiptese de incidncia a situao prevista em lei, abstrata e
real, como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria. Trata-se
de uma escolha feita pelo legislador de fatos que podem representar capacidade
contributiva. Ex.: auferir renda a hiptese de incidncia do IR. J fato imponvel
a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real, o momento concreto e individualizado da realizao da previso normativa. Ex.: eu auferi renda,
portanto, devo pagar o IR.
Fato gerador in abstracto
Hiptese de incidncia
Hiptese tributria
Pressuposto legal do tributo
Fato imponvel
Fato jurdico tributrio
Hiptese de incidncia realizada
Fato tributrio
Exerccio
37. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio) A obrigao do pagamento tributrio
decorre da adequao da situao ftica (fato gerador) previso normativa
abstrata instituidora do tributo, fenmeno denominado incidncia tributria.
64
Direito Tributrio
Exerccio
38. (Cespe 19 Concurso para Procurador da Repblica MPF) Assinale o
imposto cujo fato gerador instantneo:
a)
d)
Direito Tributrio
65
Exerccio
39. (Esaf APO Unio 2010)
I.
66
Direito Tributrio
Exerccio
40. (Esaf APO Unio) A aquisio de renda e a promoo da circulao de
mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fato ilcitos, so passveis de tributao.
5. Dualismo Tributrio
O Direito Tributrio baseia-se em dois pilares: a obrigao tributria (que se relaciona com o fato gerador) e o crdito tributrio (que se relaciona com o lanamento). Crdito tributrio o valor patrimonial referente obrigao.
O CTN distingue obrigao e crdito, ou seja, nem sempre que existe a obrigao tributria existe o crdito. Isto porque, para que o crdito exista, necessrio
que ocorra o lanamento.
Assim, existe, primeiramente, o fato gerado in abstracto. Depois, ocorre o
fato gerador in concreto, ou seja, realizada a hiptese de incidncia e, neste
momento, nasce a obrigao tributria. Contudo, o crdito s passa a existir com
o lanamento, que constitui o crdito tributrio e declara a obrigao (natureza
dplice). Posteriormente, no havendo o pagamento, o crdito ser inscrito em
dvida ativa que poder dar incio a uma execuo fiscal.
Graficamente, temos:
A regra matriz de incidncia tributria o esqueleto da norma tributria, a
simplificao do tributo e a operacionalizao de sua prtica. Constitui-se de uma
hiptese (comportamento de uma pessoa condicionado no tempo e no espao)
e uma consequncia (sujeito ativo e sujeito passivo e base de clculo e alquota).
Acontecendo a hiptese, deve haver a consequncia.
Direito Tributrio
67
Exerccio
41. (FCC Procurador do Municpio Recife) Os deveres de pagar multa por
infrao legislao tributria e de fazer declarao de ajuste anula do
imposto de renda classificam-se como obrigao principal e acessria respectivamente.
7. Norma Antielisiva
Pelo art. 116, pargrafo nico, do CTN, a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia de fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos
da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria.
68
Direito Tributrio
a chamada norma antielisiva (art. 116 do CTN), antievasiva ou antissimulao que busca combater procedimentos de planejamento tributrio praticados
pelo contribuinte com abuso de forma ou de direito.
Importante lembrar que a autoridade administrativa e no a judiciria que
poder desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com o fim de dissimular a ocorrncia do fato gerador ou a natureza dos elementos constitutivos
da obrigao tributria.
Conceitos:
Evaso conduta ilcita de ocultar a ocorrncia de um fato gerador, e visa o
no pagamento de tributo. Em regra, ocorre aps o fato gerador. Abrange 3 tipos
de delitos: sonegao fiscal, fraude e conluio.
Eliso a conduta lcita e legtima, que ocorre antes do fato gerador, com o
objetivo de pagar menos tributo. um planejamento tributrio que evita a ocorrncia do fato gerador, ou a ocorrncia com um valor menor a pagar.
Eluso a conduta praticada com abuso de forma ou de direito, que ocorre
antes ou depois do fato gerador, consistente na real discordncia entre a forma
de determinado negcio jurdico e o contedo econmico que lhe corresponde.
Exerccio
42. (21 Concurso para Procurador da Repblica) Em dispositivo de medida provisria, restou consignado:
Direito Tributrio
69
primento de um tributo. Ademais, lembrar que nem sempre o sujeito ativo ser
aquele que tem a competncia tributria, mas sim a pessoa competente para
cobrar e fiscalizar o respectivo tributo (a sujeio ativa pode ser delegada).
Desta forma, existem dois tipos de sujeito ativo: direto (entes detentores do
poder de instituir tributos) e indiretos (entes detentores de capacidade tributria
ativa, ou seja, entes que tm poder de cobrana e de fiscalizao do tributo).
Mas importante lembrar que existe entendimento jurisprudencial e doutrinrio
no sentido de defender que entes parafiscais (especialmente, os do sistema S)
possuem legitimidade para figurar como sujeito ativo da relao tributria. Neste
sentido, vide Smula n 396 do STJ.
Pelo art. 120 do CTN, a pessoa jurdica de direito pblico que se desconstituir
pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.
Sujeito passivo da obrigao principal quem paga o tributo (ou a multa), e
pode ser o contribuinte (sujeito passivo direto) ou o responsvel (sujeito passivo
indireto). Ser sujeito passivo da obrigao acessria aquele se obriga s prestaes que constituem seu objeto.
Ser contribuinte quando tiver relao pessoal e direta com o fato gerador;
ser responsvel tributrio o terceiro escolhido pela lei para pagar o tributo sem
que tenha realizado o fato gerador. Observe, contudo, que no responsvel tributrio o contribuinte de fato, pois este no faz parte da relao jurdica tributria.
Exerccio
43. (Esaf Auditor Fiscal Natal 2008) O sujeito ativo da obrigao tributria
necessariamente pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia
para instituir o tributo.
70
Direito Tributrio
Exerccio
44. (24 Concurso Procurador da Repblica) A teor do 7, do art. 150 da CF,
assinale a alternativa correta:
a)
Direito Tributrio
71
Exerccio
45. (MP/PR) A responsabilidade por infrao lei tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.
72
Direito Tributrio
Exerccio
46. (Cespe Advogado CEF) A transferncia de responsabilidade tributria
pode ocorrer por sucesso pessoa natural, mas no pessoa jurdica de
direito privado, que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
e continuar a respectiva explorao.
Direito Tributrio
73
Exerccio
47. (Cespe Procurador Federal AGU) O scio administrador da sociedade
limitada em dbito com a fazenda pblica federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente responsvel pelos referidos dbitos,
quando contrados durante a sua administrao.
74
Direito Tributrio
Exerccio
48. (FGV FR/RJ) A solidariedade tributria instaura-se entre os sujeitos que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal, e, nesta hiptese, no comporta o benefcio de ordem.
Direito Tributrio
75
Exerccio
49. (Esaf ATA/MF) Fato gerador da obrigao principal a situao definida na
Constituio como indicativa da possibilidade de imposio da obrigao de
pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo.
Captulo 8
Crdito Tributrio
Direito Tributrio
77
Exerccio
50. (Cespe Juiz Federal TRF 1 Regio) O crdito tributrio, formalizado por
meio do auto de infrao lavrado pelo fiscal federal, tem o condo de constituir o crdito em dvida ativa de natureza tributria.
2. Lanamento Tributrio
O lanamento tributrio o ato documental de cobrana do tributo, por meio do
qual se declara a obrigao tributria que surge com o fato gerador in concreto e
se constitui o crdito tributrio.
O lanamento tributrio o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, conforme o caso, propor a penalidade, nos termos do art. 142, caput,
do CTN.
A doutrina entende que o lanamento tributrio possui natureza declaratria constitutiva, porque declara a obrigao, ao passo que constitui o crdito
tributrio.
O lanamento tributrio segue o princpio documental, por se tratar de um
documento oficial, chancelado pela lei. Nesse documento pblico, credor (sujeito
ativo) e devedor estaro indicados, alm do fato gerador, sua data e local.
O trmite da relao jurdico-tributria configura-se a partir do seu lanamento, convertendo a obrigao tributria antes ilquida, em lquida e certa; dessa
forma, denominando-se crdito tributrio.
Nesse sentido, o crdito tributrio a obrigao tributria em um renovado
momento aps o lanamento tributrio.
a partir do lanamento tributrio que se pode falar em exigibilidade da obrigao tributria principal ou acessria pela autoridade fiscal.
78
Direito Tributrio
A exigibilidade no Direito Tributrio s ser obrigatria a partir de sua constituio, com o respectivo lanamento. Assim, o Fisco poder cobrar o crdito tributrio do sujeito passivo, tambm conhecido como contribuinte ou responsvel
tributrio.
Importa destacar que a obrigao tributria acessria, quando inobservada,
converte-se em obrigao tributria principal relativa multa, sendo assim, para
se exigir tal multa, ser necessrio o lanamento, nos termos do art. 113, 3,
do CTN.
Exerccio
51. (Cespe Defensoria Pblica da Unio) autoridade tributria competente
cabe declarar a existncia do crdito tributrio pelo lanamento, ocasio em
que deve verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito passivo. Eventual
proposio de aplicao de penalidade pecuniria deve ser objeto de ato
administrativo prprio, pois no se trata de tributo.
Direito Tributrio
79
4. Lanamento Direto
Nos termos do CTN, existem trs modalidades de lanamento tributrio, que so
determinadas conforme sua caracterstica de maior, menor ou nenhuma participao do sujeito passivo da relao tributria no ato de lanar.
Na relao tributria, temos o lanamento direto ou de ofcio, tambm denominado ex officio, em que o Fisco realiza o prprio lanamento tributrio, no
havendo auxlio por parte do contribuinte, como lanamento de IPVA.
No lanamento misto ou por declarao, ocorre mtua participao no lanamento, entre Fisco e contribuinte, como em alguns municpios ocorre com o
ITBI. Nessa hiptese, o contribuinte informa o valor do bem imvel adquirido ao
municpio.
H, ainda, o lanamento por homologao ou autolanamento, em que o
contribuinte quantifica o tributo, identificando sua matria tributria e realizando o pagamento do tributo, se for o caso, o Fisco homologar ou no esse
lanamento.
A homologao tcita ou ficta ocorre com o decurso do tempo, aps cinco
anos do pagamento da dvida pelo contribuinte.
O art. 149 do CTN, elenca todas as hipteses expressas em que a autoridade
administrativa deve efetuar o lanamento de ofcio ou realizar a sua reviso, tambm de ofcio.
Pode-se dizer que o lanamento de ofcio pode ser utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo devido, do lanamento por homologao ou por
declarao.
Por sua vez, o lanamento de ofcio pode ser realizado, inclusive, se j foi procedido outro lanamento de ofcio, sendo o caso de reviso de ofcio.
Podemos citar, como exemplo, a comprovao de que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou
omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial (CTN, art.
149, IX).
A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica, ou seja, extinto o direito do Fisco, no se admite o lanamento ou reviso do prprio.
H entendimento sumulado pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
(Carf), no sentido de que o lanamento de ofcio pode ser realizado sem prvia
intimao ao sujeito passivo, nos casos em que o Fisco dispuser de elementos
suficientes constituio do crdito tributrio (Smula n 46).
80
Direito Tributrio
Exerccio
52. (Cespe TRF 2 Regio Juiz Federal) Supondo que um contribuinte faa
Receita Federal do Brasil uma declarao para efeitos de clculo de determinado imposto, sendo o tributo lanado por homologao, se a Receita
Federal verificar que o tributo est subdimensionado, dever cobrar a diferena por meio de um lanamento de ofcio. No caso, se a Receita Federal
verificar que o tributo foi pago a menor ou lanado a menor (subdimensionado), dever cobrar a diferena por meio de um lanamento de ofcio (art.
149, V, do CTN).
Direito Tributrio
81
Exerccio
53. (Esaf Analista Tributrio Receita Federal) Ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo Tributrio Nacional, por fico
legal, considera que a sua feitura privativa da autoridade administrativa, e
por isto, no plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de homologao por parte da autoridade competente.
Exerccio
54. (FCC Procurador RE) Se o sujeito passivo tem que prestar declarao com
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao, para s
ento o Fisco proceder ao lanamento, notificando o sujeito passivo, estar-se- diante da modalidade de lanamento por declarao.
82
Direito Tributrio
8. Reviso de Lanamento
O Princpio da Imutabilidade do Lanamento est fundamentado no art. 145 do
CTN, que dispe que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo da
relao tributria s pode ser alterado em virtude de:
impugnao do sujeito passivo;
recurso de ofcio;
Direito Tributrio
83
Captulo 9
Modalidades de Suspenso
da Exigibilidade do Crdito
Direito Tributrio
85
transao;
remisso;
prescrio e decadncia;
converso de depsito em renda;
pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento;
consignao em pagamento;
deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto da ao anulatria;
deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado;
dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Exerccio
55. (Esaf MF 2009) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, propiciando-se ao interessado certido positiva com efeitos de negativa, exceto:
a)
A moratria.
b) A transao.
c)
O parcelamento.
As reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo.
86
Direito Tributrio
No mesmo sentido, a Smula n 48 do Carf dispe que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, por fora de medida judicial, no impede a lavratura de auto de infrao.
No afeta a obrigao tributria que lhe deu origem (art. 140 do CTN), o que
significa dizer que desaparecendo ou no mais existindo a causa suspensiva, volta
o crdito tributrio a ser prontamente exigvel.
A Smula n 5 do Carf afirma que so devidos juros de mora sobre o crdito
tributrio no integralmente pago no vencimento, ainda que suspensa sua exigibilidade, salvo quando existir depsito no montante integral.
Ainda, a Smula n 17 do Carf dispe que no cabe a exigncia de multa de
ofcio nos lanamentos efetuados para prevenir a decadncia, quando a exigibilidade estiver suspensa na forma dos incisos IV ou V do art. 151 do CTN (concesso de medida liminar em mandado de segurana ou de medida liminar ou de
tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial) e a suspenso do dbito
tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativos.
Exerccios
56. (Cespe TRF 2 Regio Juiz Federal) A medida liminar em ao cautelar
com depsito do montante integral suspende a exigibilidade do crdito tributrio e impede o lanamento fiscal.
57. (Promotor de Justia Rio de Janeiro 2010) De acordo com a jurisprudncia recente do STJ, no caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, quando o contribuinte realiza o depsito judicial com vistas
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, est obrigado o fisco a
lanar o tributo para prevenir a decadncia do direito?
3. Moratria e Parcelamento
A moratria um favor legal ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento,
isto , o Fisco estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Assim, deve ser
concedida sempre por meio de lei, que no precisa tratar s sobre a moratria,
isto , a moratria depende de lei, que no necessita ser especfica, tal como no
caso do parcelamento tributrio.
A lei concessiva da moratria pode ser classificada como moratria individual
(subjetiva) ou moratria geral (objetiva).
Direito Tributrio
87
Exerccios
58. (Esaf AFTM Natal) A moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo, prorroga o prazo legal.
59. (Cespe Advogado BRB) Unio vedado conceder moratria em carter geral quando a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios.
60. (Cespe CEF Advogado) O parcelamento de crdito tributrio dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso.
88
Direito Tributrio
Direito Tributrio
89
Salienta-se que o STF entende como inconstitucional a obrigao de arrolar bens ou a obrigatoriedade de depositar quantia em dinheiro para recorrer
administrativamente.
Observa-se que o STF entende como constitucional o pargrafo nico do art.
38 da Lei n 6.830/1980 (Lei de Execuo Fiscal), dispondo que a propositura,
pelo contribuinte, de aes judiciais destinadas discusso da validade de crdito
tributrio, importa em renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e
desistncia do recurso acaso interposto.
Ressalta-se o entendimento do STJ no sentido da validade de lei estadual ou
municipal que prev o denominado recurso hierrquico especial ao Secretrio
de Fazenda contra deciso do Conselho de Contribuintes (RMS n 24.947/RJ,
DJ 06/12/32007).
Exerccios
61. (FGV Juiz) inconstitucional a exigibilidade do arrolamento de bens
no valor equivalente a 30% da exigncia fiscal, prevista pelo Decreto n
70.235/72, como pressuposto de admissibilidade do recurso voluntrio
na esfera administrativa federal, conforme procedncia do pedido na ADI
n 1.976/07.
62. (Esaf Procurador da Fazenda Nacional) inconstitucional a lei que prev
o recurso hierrquico especial ao Secretrio de Estado da Fazenda contra
deciso do Conselho de Contribuintes.
90
Direito Tributrio
Exerccio
63. (FCC Agncia Reguladora CE) O mandado de segurana causa de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, bastando que seja recebido
para gerar este efeito.
Captulo 10
Extino do Crdito
Tributrio
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Direito Tributrio
Exerccio
64. (Cespe 2009 TRF 1 Regio Juiz) O STF passou a entender que os estados e o DF podem estabelecer outros meios no previstos expressamente
no Cdigo Tributrio Nacional de extino de seus crditos tributrios, mxime porque podem conceder remisso, e quem pode o mais pode o menos.
Direito Tributrio
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Exerccio
65. (Cespe Procurador Federal AGU) legtima a aplicao da taxa Selic
como ndice de correo monetria e de juros de mora, na atualizao de
dbitos tributrios em atraso relacionados ao IPVA, mesmo que inexista lei
estadual nesse sentido.
3. Restituio de Tributo
No mbito do Direito Tributrio, observa-se que o pagamento de tributo indevido
o realizado em desconformidade com as normas tributrias.
Com efeito, o sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo.
As hipteses so cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior do que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza
ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento, reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
No que concerne ao direito de pleitear a restituio, este direito se extingue
com o decurso do prazo de cinco anos.
Em relao natureza do prazo, a doutrina entende que se trata de prazo
decadencial, j que este direito potestativo, no entanto, a jurisprudncia do STJ
tem se inclinado a entender que se trata de prazo prescricional.
Quanto ao lanamento por homologao, tem-se que o prazo de cinco
anos a contar do pagamento antecipado, para que o contribuinte possa realizar
a restituio do valor do tributo pago indevidamente.
Cumpre observar que o STF j entendeu ser inconstitucional o art. 4, segunda
parte, da LC n 118/2005. Assim, a partir de 09/06/2005, o prazo para repetio
ou compensao de indbito tributrio no lanamento por homologao de
cinco anos, contando-se do pagamento antecipado do tributo.
94
Direito Tributrio
Exerccios
66. (Promotor de Justia do Paran) O direito de pleitear a repetio de indbito
tributrio extingue-se em 10 (dez) anos, contados da data da efetivao do
pagamento, pelo contribuinte.
67. (Juiz Federal TRF 5 Regio) O direito de pleitear a devoluo de tributo
indevido se extingue no prazo de 5 anos contados da data da extino do
crdito tributrio, sob pena de prescrio.
68. (TRF 4 Regio Juiz Federal) O prazo de prescrio para cobrana de tributos sujeitos a lanamento por homologao de 10 anos (5 + 5) somente
at a publicao da Lei Complementar n 118/2005, a partir da qual passa
a ser de apenas 5 anos.
4. Consignao em Pagamento
Consignao em pagamento, quando julgada procedente, pode extinguir o crdito tributrio.
Ocorre quando o contribuinte quer pagar, mas o Fisco no quer receber, porque entende que o pagamento est sendo feito erroneamente. O contribuinte
deposita o valor em juzo. Se ganhar a ao, o depsito ser convertido em renda, e o crdito estar extinto aps o trnsito em julgado da sentena. Se perder,
arcar com todas as despesas do processo e bem assim do atraso no pagamento
do tributo.
Em outras palavras, a consignao permite que o sujeito passivo exera seu
direito de pagar o tributo, sendo que, quando julgada procedente a consignao,
o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda, extinguindo o crdito.
instrumento processual, e para a extino do crdito, so necessrios a procedncia da ao e o trnsito em julgado da sentena.
A consignao s pode versar sobre o crdito que o contribuinte se prope
a pagar.
Exerccio
69. (Cespe TCE/AC) A importncia do crdito tributrio no pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo em caso de:
a)
Direito Tributrio
95
b) Subordinao do pagamento de tributo ao pagamento de outro tributo, por parte do representante da administrao.
c)
d) Condicionamento do pagamento de tributo ao cumprimento de obrigao acessria ou ainda de exigncias administrativas desprovidas de
fundamentao legal.
e) Exigncia, por mais de uma pessoa de direito pblico, de tributo incidente no mesmo exerccio fiscal, ainda que com relao a fatos geradores distintos.
5. Compensao
A compensao uma modalidade de extino do crdito tributrio bastante
polmica. Ela ocorre quando o contribuinte tem um crdito com a receita e quer
compensar seu dbito tributrio, e s pode ocorrer nos termos da lei (ou seja, a
lei pode reduzir, limitar, estabelecer requisitos, etc.). Assim, no poder o contribuinte compensar o quanto e como desejar, mas, antes, deve se submeter aos
regramentos legais.
A previso legal est nos arts. 156, II, 170 e 170-A do CTN.
Observe que at crditos vincendos podem ser compensados (diferentemente
do instituto da compensao no direito civil). Assim, so requisitos para a compensao tributria:
fungibilidade das obrigaes.
crditos lquidos, certos, vencidos ou vincendos;
reciprocidade de obrigaes;
lei autorizativa.
Finalmente, importante lembrar que, se um tributo for contestado judicialmente,
a extino do crdito pela compensao s ocorrer com o trnsito em julgado da
sentena, sendo vedada a extino por medida liminar, tutela antecipada ou qualquer ao cautelar. Este inclusive o entendimento sumulado do STJ: a compensao
de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar (Smula n 212).
O que se quer dizer que a compensao feita pelo contribuinte, cabendo
ao Fisco apenas homologar a compensao. Esta compensao no pode ser feita
pelo Judicirio, porque este ato reservado Administrao.
A opo entre a compensao e o recebimento do crdito via precatrio, do
contribuinte. Este o disposto na Smula n 461 do STJ.
96
Direito Tributrio
Exerccio
70. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio) A compensao dos dbitos tributrios com crditos de outra natureza (confundindo-se credor e devedor) depende de lei autorizadora de cada ente com competncia para a instituio
do tributo. No basta a existncia de lei federal autorizadora.
Exerccio
71. (FCC Procurador do Municpio Recife) Determinado municpio pretende, por lei especfica, perdoar crditos tributrios compostos pelo valor do
tributo e multas relativos impostos e taxas municipais. A medida a ser
adotada para efetivar o perdo do crdito a remisso.
7. Decadncia
Inicialmente, importante destacar que a decadncia tributria sempre precisar
ser regulamentada por lei complementar. Acerca deste assunto, a lei das contri-
Direito Tributrio
97
buies previdencirias, que tinha trazido um prazo de 10 anos para a decadncia, foi declarada inconstitucional, tendo em vista que se tratava de lei ordinria.
A decadncia a perda do direito de constituir o crdito tributrio, ou seja, a
perda do prazo para o lanamento. Ela s ocorre depois de ocorrido o fato gerador, mas sempre antes do lanamento.
J a prescrio ocorre entre o lanamento e a execuo fiscal, tratando-se da
perda do direito de ajuizar a execuo fiscal.
Graficamente, podemos fazer a seguinte diferenciao.
Observa-se que o ponto fulminante para a distino de decadncia e prescrio o lanamento do crdito tributrio. E exatamente por isso que se critica
ser a decadncia uma causa de extino do crdito tributrio, uma vez que ocorre
antes mesmo de ele nascer.
Decadncia, portanto, o prazo para lanamento do tributo.
Com relao ao prazo, o Fisco tem 5 anos para constituir o crdito, mas o
termo inicial deste prazo pode ser diferente em determinados casos.
Se o lanamento for por ofcio ou declarao, contar-se- o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, I).
No caso de lanamento anulado por vcio formal, contar-se- da data em que
se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado (art. 173, II).
Em caso de notificao de medida preparatria do lanamento antes de ser
iniciado o curso do prazo, o incio do prazo da decadncia ser antecipado para
o dia da notificao (art. 173, pargrafo nico).
Finalmente, nos casos de lanamento por homologao, contar-se- da data
da ocorrncia do fato gerador, pois o pagamento feito antecipadamente (art.
150, 4).
Contudo, ocorre dolo, fraude ou simulao, de acordo com a jurisprudncia
do STJ, aplica-se o art. 173 I, mesmo no lanamento por homologao. O mesmo
ocorre se no houve pagamento.
Exerccio
72. (Cespe Promotor RN): Com base na CF e considerando que lei ordinria estadual tenha criado contribuio previdenciria estabelecendo em 10
98
Direito Tributrio
anos o prazo prescricional do crdito tributrio (...) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, pois a alterao deveria ser feita apenas por lei
complementar.
8. Prescrio
A prescrio tributria refere-se ao prazo para a cobrana do tributo depois da
constituio do crdito.
As regras esto no art. 174 do CTN:
A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Assim, o prazo , em regra, de 5 anos, contados do lanamento (constituio
definitiva do crdito tributrio).
De acordo com o entendimento jurisprudencial majoritrio, nos tributos de
lanamento de ofcio por declarao, o prazo conta-se da data da regular notificao do lanamento do sujeito passivo, embora o lanamento possa ser modificado em virtude do art. 145 do CTN (havendo a impugnao do sujeito passivo,
ocorre a suspenso do prazo prescricional).
Nos casos de lanamento por homologao, quando o contribuinte declara e
no paga, ou quando paga valor menor do que devia (pagamento parcial), a parte restante ou o montante no pago tido como dvida confessa, dispensando o
lanamento, ou seja, j fica constitudo o crdito tributrio, e a prescrio comea
a correr a partir da data do vencimento do tributo.
Em outras palavras, no lanamento por homologao, entre a declarao do
valor do tributo e o vencimento, no corre o prazo prescricional da pretenso de
cobrana (a prescrio fica obstada por causa impeditiva), uma vez que o prazo
s deve ser contado a partir da data estabelecida como vencimento do tributo.
Nas causas impeditivas, o prazo prescricional no se inicia. causa preexistente ao incio do prazo.
Nas causas suspensivas, o prazo fica paralisado, mas depois continua de onde
parou. causa superveniente. So causas suspensivas do prazo prescricional as
hipteses do art. 151 do CTN (as mesmas causas que suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio).
Nas causas interruptivas, o prazo paralisado, mas depois reinicia-se, desde
o zero. tambm superveniente. So causas interruptivas as previstas no art.
174, pargrafo nico, do CTN: despacho do juiz que ordenar a citao em
execuo fiscal; protesto judicial; qualquer ato judicial que constitua em mora
Direito Tributrio
99
o devedor; por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe
em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Exerccio
73. (Esaf AFRFB) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo
decadencial de 5 anos para a extino do crdito.
Exerccio
74. (FGV Juiz de Direito MS) A converso do depsito judicial em renda no
extingue o crdito tributrio, hiptese em que o fisco pode exigir do contribuinte o total do crdito, acrescido de juros e correo monetria, salvo
eventual multa fiscal.
100
Direito Tributrio
Direito Tributrio
101
Da deciso judicial transitada em julgado (ou seja, no sendo mais cabvel nenhum recurso), independentemente de ser a deciso contra ou a favor do Fisco,
o crdito poder ser extinto.
As modalidades de extino se correlacionam com as modalidades de suspenso. Exemplo: concesso de liminar em mandado de segurana e a concesso de
antecipao de tutela em aes ordinrias.
Se o efeito suspensivo acabar, aquele efeito que impedia a Fazenda de dar
continuidade aos mecanismos de cobrana (coercitivos), pelo seu poder de autotutela, principalmente, no que se referir ao ajuizamento da execuo fiscal,
haver a chamada ao antiexacional (visa combater a execuo), de iniciativa do
contribuinte e a ao exacional (de iniciativa da Fazenda).
O STJ entendeu que deve haver conexo entre as duas aes para evitar decises conflitantes.
Finalmente, importa saber que, assim como na deciso administrativa irreformvel, a deciso judicial pode declarar a inexistncia de obrigao tributria.
Neste caso, no poder ser efetuado um novo lanamento.
Diferentemente, pode acontecer de a deciso reconhecer a existncia da obrigao tributria, mas extinguir o crdito tributrio em virtude de algum vcio
(formal ou material) no lanamento.
102
Direito Tributrio
Captulo 11
Excluso do Crdito
Tributrio
104
Direito Tributrio
Exerccio
75. (Cespe Consultor ES 2010) A remisso o benefcio que visa excluir
o crdito tributrio na parte relativa multa aplicada pelo sujeito ativo ao
sujeito passivo.
2. Anistia
A anistia, prevista no art. 180 do CTN, abrange exclusivamente as infraes cometidas antes da vigncia da lei que o concede e impede a constituio do crdito tributrio. Lembra-se que ela s pode existir depois de cometida a infrao (efeito retrospectivo). Se o crdito j est constitudo, trata-se de remisso, e no de anistia.
A anistia no se aplica aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes, praticados com dolo, fraude ou simulao ou infraes resultantes de
conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
Segundo o art. 181, a anistia pode ser geral ou limitada.
Pode a anistia ser limitada s infraes punidas com penalidades pecunirias
at determinado montante, conjugada ou no com penalidades de outra natureza; determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares; ou sob condio do pagamento do tributo no prazo
fixado pela lei concessiva do favor ou pela autoridade administrativa.
A anistia geral decorre diretamente da lei e absoluta, abrangendo as penalidades relativas a todos os tributos, sem qualquer condio. No h necessidade
de o sujeito passivo requer-la. J a anistia concedida de forma limitada (em carter restrito) depende de requerimento expresso do sujeito passivo e est sujeita
s condies impostas.
Exerccio
76. (Cespe Promotor SE) inadmissvel um estado conceder anistia em carter limitado:
a)
Direito Tributrio
105
3. Iseno
Veremos nesta unidade as classificaes e fontes das isenes.
Classificao:
isenes objetivas ou reais: referem-se ao objeto da coisa. Ex.: iseno de
IPI para geladeiras que consomem menos energia eltrica;
isenes subjetivas ou pessoais: referem-se a determinadas pessoas.
Ex.: iseno de IR para pessoas portadoras de Aids;
iseno geral ou absoluta: independe de despacho da autoridade administrativa;
iseno individual ou especfica: depende de requerimento, por parte do
interessado, autoridade administrativa;
por prazo certo;
por prazo indeterminado;
amplas: aplica-se ao territrio como um todo
restritas ou regionalizadas: aplica-se determinada parte do territrio ou
regio.
Importante lembrar que as isenes restritas devem observar o Princpio da
Universalidade Geogrfica. A exceo se d quando a iseno feita para promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies
do pas. Esta exceo est prevista na prpria Constituio.
A iseno pode ser restrita determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares.
Quanto fonte, a iseno tem fonte em lei especfica. No pode decreto,
portaria ou qualquer outro ato infralegal isentar o tributo. A lei deve especificar
as condies e requisitos necessrios para a sua concesso, os tributos a que se
aplica e, sendo o caso, o prazo de durao. Lei geral que dispor sobre qualquer
outro assunto, no poder versar sobre iseno nem sobre anistia.
Exerccio
77. (Esaf AFRFB) Caso o tributo tenha sido institudo por lei complementar, a
concesso de sua iseno tem de ser feita por meio de diploma legislativo
de mesmo nvel, ou seja, tambm por lei complementar.
106
Direito Tributrio
Exerccio
78. (Esfa AFRFB) Segundo orientao do STF, a revogao no se sujeita ao
princpio da anterioridade, fazendo com que o tributo volte a ser imediatamente exigvel.
5. Iseno Heternoma
Isenes autnomas so aquelas criadas pelo ente que tem competncia para
instituir o tributo. Exemplo: lei federal concede iseno de imposto estadual. J
Direito Tributrio
107
Captulo 12
Garantias e Privilgios do
Crdito Tributrio
Direito Tributrio
109
Exerccio
79. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio) Determinada sociedade comercial
adquiriu bem imvel gravado por hipoteca, devidamente registrada. Sobreveio inadimplncia da dvida hipotecria e de dvidas tributrias da Unio.
Ingressaram judicialmente, exigindo seus crditos, tanto o credor hipotecrio quanto o ente pblico, e foi penhorado o imvel. Nesta situao, na
alienao judicial do bem, o crdito tributrio ter preferncia, apesar de o
imvel estar gravado com garantia real.
110
Direito Tributrio
Exerccio
80. (FCC Procurador do Municpio Recife 2008) Determinado contribuinte, proprietrio de nico imvel residencial localizado no municpio de Recife, destinado residncia da famlia, est em mora com o IPTU e taxas
incidentes sobre o imvel desde 2003. Devidamente inscrito o dbito em
dvida ativa e extrada a certido, foi proposta a execuo fiscal. Como
forma de garantia da execuo fiscal, foi penhorado o prprio imvel, que
est hipotecado em instituio financeira desde 1998, como garantia de
pagamento de mtuo imobilirio. Considerando estes fatos, correto afirmar que configura hiptese de exceo impenhorabilidade do bem de
famlia.
3. Presuno de Fraude
O tema da presuno fraude sofreu alterao com a LC n 118/2005, que
trouxe maiores garantias ao pagamento do crdito tributrio. O termo inicial para
a presuno de fraude , agora, a inscrio em dvida ativa, e no a citao ou
ajuizamento da execuo fiscal. Houve, portanto, uma antecipao do prazo,
garantindo ainda mais o pagamento do crdito.
Ocorre o seguinte: a partir do momento em que a dvida inscrita, a alienao
ou onerao (por exemplo, a hipoteca) de bens ou rendas por parte do devedor
gera a presuno de fraude. Se o devedor, contudo, demonstra que tem bens
para saldar a dvida, mesmo com as alienaes, a venda no ser fraudulenta ( o
que se chama de reversa de bens).
A norma, portanto, visa proteger o Fisco do devedor que tenta dissolver seu
patrimnio para fugir do pagamento do crdito tributrio.
A fraude fiscal diferente da fraude civil: no necessrio, aqui, que o Fisco
prove a m-f do devedor (pois ela presumida); o devedor quem deve demonstrar que tem bens para saldar sua dvida. Para a configurao da fraude
fiscal, basta a transferncia de bens do devedor aps a inscrio em dvida ativa,
e no necessrio o registro da penhora ou de prova da m-f do adquirente.
A presuno, inclusive, de acordo com o STJ, tida como absoluta, objetiva e
dispensa a inteno de fraude.
Na fraude civil, o oposto.
A lei tributria tida como especial em relao lei civil, e a lei especial derroga a lei geral. No se aplica, portanto, no direito tributrio, a Smula n 375 do
STJ, que se refere a interesses privados.
Direito Tributrio
111
Exerccio
81. (Cespe Procurador Aracaju) A presuno absoluta de fraude, no caso de
alienao de bens ou rendas, ou seu comeo, por seu sujeito passivo, nasce
desde a constituio definitiva do crdito tributrio por meio da lavratura do
auto de infrao.
Exerccio
82. (Cespe TRF Juiz Federal) Julgue o seguinte item em certo ou errado:
112
Direito Tributrio
5. Preferncia na Falncia
O CTN estipula regras especiais, onde o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da Lei Falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado
e tambm dos crditos decorrentes de acidente do trabalho, os quais no tm
limites, e dos crditos trabalhistas. A multa tributria prefere apenas aos crditos
subordinados.
A ordem de preferncia da Lei n 11.101/2005 ocorre da seguinte forma: crditos de restituies e crditos extraconcursais, crditos derivados da legislao
do trabalho (limite 150 salrios mnimos) e os decorrentes de acidente do trabalho, com garantia real at o limite do valor do bem gravado, crditos tributrios
independentemente da sua natureza e tempo de constituio, exceto as multas,
crditos com privilgio especial, crditos com privilgio geral, crditos quirografrios, as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou
administrativas e os crditos subordinados.
Na hiptese de falncia, contestado o crdito tributrio, o Juiz mandar reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no
puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza
e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica (art. 188, 1,
do CTN). A decretao da falncia no motivo de interrupo da prescrio
tributria.
Exerccio
83. (Cespe TRF 2 Regio Juiz Federal) Julgue o item a seguir:
6. Crdito Extraconcursal
So os crditos que no entram em concurso de preferncia com outros crditos
e so decorrentes de fatos ocorridos no curso do processo de falncia, inclusive
os crditos tributrios nascidos neste perodo.
Direito Tributrio
113
Exerccio
84. (FCC 2008 Procurador Municipal SP) Julgue o item a seguir:
Na falncia, os tributos relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia somente sero pagos aps o pagamento de outros
crditos extraconcursais elencados na Lei da Falncia, dentre eles as remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares.
114
Direito Tributrio
Exerccio
85. (Cespe TRT 2 Regio 2010 Juiz Federal) Julgue o item a seguir em
certo ou errado:
A Unio e o INSS ingressaram em juzo com execuo fiscal dos seus crditos contra devedor comum, cuja penhora recaiu sobre o mesmo bem. Nessa
situao, o crdito do INSS ter preferncia no produto da venda judicial do
bem, quando se tratar de crdito tributrio oriundo de fato que a lei defina
como crime.
Direito Tributrio
115
Para que se d por extinta a transferncia dos bens relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, para a possibilidade de proferir a sentena de julgamento
de partilha ou adjudicao (art. 192 do CTN).
Para celebrao de contrato ou aceitao de proposta em concorrncia pblica de departamento da Administrao Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, ou de sua autarquia, nesta hiptese, salvo quando
expressamente permitido por lei, exige-se a quitao de todos os tributos devidos
unicamente Fazenda Pblica interessada e relativos atividade em cujo exerccio
o contratante ou proponente contrata ou concorre (art. 193 do CTN).
Captulo 13
Administrao Fiscal
1. Introduo Administrao
A Administrao Tributria rgo fundamental da administrao pblica, porque garante que o Estado atenda s necessidades pblicas. A EC n 42/2003
trouxe o entendimento de que os servidores de carreiras especficas tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada,
inclusive com o compartilhamento de cadastrados e de informaes fiscais, na
forma da lei ou convnio (art. 37, XXII, da CF e art. 199 do CTN).
A Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder
permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da
fiscalizao de tributos.
A legislao tributria regular em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das
autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao (art. 194
do CTN).
Para efeitos da legislao tributria no tm aplicao quaisquer disposies
legais, excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias e efeitos
comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigao
destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
As restries estabelecidas no CC no se aplicam s autoridades fazendrias no exerccio da fiscalizao do pagamento dos tributos (Smula n 439 do
STF).
At que estejam prescritos, devem-se guardar os livros obrigatrios para
fins de controle do Fisco. O incio do procedimento tem a ver com a excluso
da possibilidade da denncia espontnea e a antecipao do inicio do prazo
decadencial.
Direito Tributrio
117
Exerccio
86. (Esaf 2010 AFRFB) Julgue o item a seguir em verdadeiro ou falso:
A CF estabeleceu que as Administraes tributrias da Unio, Estados, DF
e Municpios, atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, independentemente da existncia
de lei ou convnio.
118
Direito Tributrio
Exerccio
87. (Esaf ATRFB 2010) Somente se admite a inscrio de dbito em dvida
ativa aps o decurso do prazo fixado para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo administrativo.
Direito Tributrio
119
Observa-se que a lei poder exigir que a prova da quitao de um tributo seja
feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado. A
certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e
ser fornecida dentro de 10 dias da data da entrada do requerimento na repartio.
Com efeito, a certido no pode ser expedida de ofcio pela autoridade administrativa, pois a norma tributria dispe que ser sempre expedida nos termos do
requerimento do sujeito passivo.
Ademais, o art. 206 dispe que os mesmos efeitos jurdicos da certido negativa verificam-se na certido de que conste a existncia de crditos no vencidos,
em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa.
Neste sentido, a Smula n 446 do STJ dispe que, declarado e no pago o
dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido
negativa ou positiva com efeito de negativa.
Exerccio
88. (Cespe Promotor AM) Uma certido positiva de dvida ativa sem efeitos
de negativa, obtida do fisco estadual, corresponde a uma certido de que
conste a existncia de crditos em curso de cobrana executiva, em que esteja em curso o exame de embargos execuo.
120
Direito Tributrio
A certido de dvida ativa conter os mesmos elementos do termo de inscrio e ser autenticada pela autoridade competente. Atualmente, a inscrio
feita em um livro eletrnico e, portanto, os cadastros da dvida ativa no mais
se consubstanciam em livros propriamente ditos, sendo registrados em sistemas
eletrnicos de informao de dados.
Com a inscrio feita, reproduz-se e se estabelece a CDA, um ttulo executivo
extrajudicial, devendo constar na petio inicial do processo judicial de execuo
fiscal do crdito tributrio.
A omisso de quaisquer dos requisitos ou o erro a eles relativo, constitui causa
de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, porm, a
nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o
prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
A Smula n 392 do STJ dispe que a Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se
tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito
passivo da execuo.
Exerccio
89. (Cespe TRF 2 Regio) A fazenda pblica pode substituir a certido de inscrio do dbito fiscal em dvida ativa, quando aquela apresentar nulidade,
apenas at a citao do devedor no executivo fiscal.
Captulo 14
Legislao Tributria
122
Direito Tributrio
Exerccio
90. (Cespe Procurador PE) As penalidades por descumprimento de obrigaes acessrias podem ser estabelecidas por atos infralegais.
Exerccio
91. (FCC Procurador Estadual SP) O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei vigente poca, salvo
se lei superveniente for mais benfica ao contribuinte do tributo.
Direito Tributrio
123
Exerccio
92. (Cespe AFRE ES) Os atos normativos expedidos pela autoridade administrativa entram em vigor na data de sua assinatura, salvo disposio de lei
em contrrio.
124
Direito Tributrio
Exerccio
93. (FGV Fiscal de Rendas RJ) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional a
lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando reduza a alquota de tributo cujo
fato gerador j foi praticado, desde que a defesa ofertada pelo contribuinte,
administrativa ou judicial, ainda no tenha sido definitivamente julgada.
Direito Tributrio
125
Os mtodos clssicos de interpretao so: literal ou filolgico; lgico; histrico; sistemtico; e teleolgico.
Mtodo literal: consiste em discernir o significado literal das palavras que
compem a norma jurdica interpretada, servindo-se das normas gramaticais existentes no vernculo, sendo o primeiro passo a ser dado na interpretao jurdica.
Mtodo lgico: pretende encontrar o sentido e alcance da norma jurdica, sem
recorrer a outras disciplinas.
Mtodo histrico: procura conciliar a inteno daquele que elaborou a lei com
o sentido desta norma no momento da interpretao do texto jurdico.
Mtodo sistemtico: consiste em compreender a estrutura do texto como um
todo, repugnando o entendimento da norma vista de maneira isolada para perceber que a norma faz parte de um sistema.
Mtodo teleolgico: objetiva revelar a finalidade e o esprito da norma dentro
do contexto social de dada sociedade.
De acordo com o CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que
disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio; outorga de iseno;
e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Exerccio
94. (FGV AFRM Angra dos Reis) Com relao respectivamente iseno,
imunidade e no incidncia, correto afirmar que a iseno requer interpretao literal; a imunidade, interpretao conforme os fins constitucionais; e a no incidncia normalmente dispensa norma expressa.
126
Direito Tributrio
1. analogia;
2. princpios gerais de Direito Tributrio;
3. princpios gerais de Direito Pblico;
4. equidade.
Insta esclarecer que o emprego da analogia no poder resultar na exigncia
de tributo no previsto em lei, ou mesmo na criao de hipteses de suspenso,
extino ou excluso do crdito tributrio, em face do Princpio da Legalidade
Tributria.
Cumpre observar que os princpios gerais de direito privado utilizam-se para
pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas do Direito Tributrio, nos termos do art. 109 do CTN.
Ademais, com fundamento nos arts. 109 e 110 do CTN, parte da doutrina
compreende que o Direito Tributrio um direito de sobreposio ou superposio, pois incide sobre realidades previstas em ramos do direito privado para
destes buscar os contornos dos seus institutos, conceitos e formas.
Exerccio
95. (Cespe Assessor Jurdico Natal) A integrao da legislao tributria importa no trabalho intelectual que consiste em identificar o sentido e alcance
da norma, em decifrar o pensamento do legislador.
Captulo 15
Processo Judicial
Tributrio
128
Direito Tributrio
Direito Tributrio
129
4. Execuo Fiscal
A execuo fiscal exacional, de iniciativa do Fisco. regida pelas Lei de Execues Fiscais e tem como finalidade a cobrana judicial da dvida ativa.
130
Direito Tributrio
Exerccio
96. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio) Deve ser cobrada judicialmente, por
meio de processo distinto da execuo fiscal, a dvida de um inquilino para
com o fisco federal.
Direito Tributrio
131
Exerccio
97. (Cespe 2009 TRF 5 Regio Juiz Federal) Constituda uma dvida tributria contra certo contribuinte, foi emitida a respectiva certido de dvida
ativa. Como o contribuinte no a pagou, o Estado ajuizou a devida ao
de execuo fiscal sem nada requerer em especial, quanto citao. Nesse
caso, e de acordo com a Lei de Execuo Fiscal, o juiz deve, inicialmente, determinar a citao pelo correio, com aviso de recebimento, e a citao ser
considerada feita quando da juntada aos autos do processo do respectivo
aviso de recebimento.
132
Direito Tributrio
Direito Tributrio
133
deve intervir obrigatoriamente quando houver interesse de incapaz, principalmente menor. Alm disso, o MP dever participar quando envolver massa falida
ou arguio incidental de constitucionalidade.
O art. 17 da LEF determina que: recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a Fazenda, para impugn-los no prazo de 30 dias, designando, em seguida,
audincia de instruo e julgamento.
Nem sempre h necessidade de audincia pessoal, porque a matria meramente de direito.
o disposto no pargrafo nico do mesmo artigo:
No se realizar audincia, se os embargos versarem sobre matria de direito, ou, sendo de direito e de fato, a prova for exclusivamente documental, caso
em que o Juiz proferir a sentena no prazo de 30 dias.
O prazo tanto para embargar quanto para impugnar de 30 dias, e no se
aplica aqui a regra do CPC de prazos especiais relativas aos prazos.
J no art. 18, temos:
Caso no sejam oferecidos os embargos, a Fazenda Pblica manifestar-se-
sobre a garantia da execuo.
Deve-se verificar, neste caso, se a garantia suficiente para quitar as dvidas e
encargos que advm de uma certido de dvida ativa.
134
Direito Tributrio
Nesta, temos uma hiptese pretrita em que ocorreu o pagamento. A declaratria, por sua vez, tem como objetivo declarar a inexistncia da relao jurdica
dali para frente.
As duas aes sero cominadas quando a situao for pretrita e futura concomitantemente.
Sobre a restituio do pagamento e a compensao, vrios so os dispositivos
que especificadamente regulam tal matria. Com efeito, a Receita Federal, antes
de proceder restituio ou ao ressarcimento de tributos, dever verificar se o
contribuinte devedor Fazenda Nacional, para que, se for o caso, proceder
compensao, que ser feita por procedimento interno.
A partir de 1996, a compensao foi acrescida de juros equivalentes taxa
Selic para tributos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir da data
do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou
restituio e de 1% relativamente ao ms em que tenha sido efetuada. Neste sentido, o temo inicial para clculo dos juros o ms subsequente ao do pagamento
indevido ou a maior.
Direito Tributrio
135
Portanto, a Fazenda no pode efetuar o lanamento porque o prazo da decadncia est correndo, ento, no h suspenso da decadncia neste caso.
Quando o juiz defere uma antecipao de tutela, ele faz uma cognio sumria. Posteriormente, quando for julgado o mrito dessa ao, ser feita uma
cognio mais exauriente.
Se a Fazenda no tivesse feito o lanamento por fora da antecipao da tutela, quando o juiz proferisse a deciso de mrito, essa cognio exauriente no teria
mais efeito, pois a decadncia j se operou. Portanto, a cognio exauriente no
conseguiria matar a cognio sumria, que prevaleceria, violando assim um dos
requisitos do art. 173 do CPC, qual seja, o perigo de irreversibilidade da medida.
A jurisprudncia admite que, caso a Fazenda no desconstitua o lanamento,
o efeito da declaratria vai se prospectar, desconstituindo o lanamento.
136
Direito Tributrio
Direito Tributrio
137
Exerccios
98. (MP/PR) O direito de pleitear repetio de indbito tributrio extingue-se em
10 anos, contados da data da efetivao do pagamento pelo contribuinte.
99. (TRF 5 Regio Juiz) O direito de pleitear a devoluo de tributo indevido
se extingue no prazo de 5 anos contados da data da extino do crdito
tributrio, sob pena de prescrio.
100. (Esaf Procurador da Fazenda Nacional) Para a repetio dos tributos chamados indiretos, inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do
encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a ao.
138
Direito Tributrio
Exerccios
101. (Cespe Juiz) Joo, proprietrio de certo imvel, pagou o IPTU e a TLP relativos ao ano de 2007 em atraso, sujeitando-se incidncia de multa, juros
legais e correo monetria. Alguns meses depois, a secretaria da receita
municipal constatou a existncia de equvoco na confeco dos aludidos
carns de cobrana, o que redundou em pagamento a maior do valor dos
tributos em relao a alguns contribuintes, entre os quais se encontrava
Joo. Nessa situao, Joo tem direito restituio parcial dos aludidos tributos, o que d direito, outrossim, restituio, na mesma proporo, dos
respectivos juros de mora e das penalidades pecunirias.
102. (Cespe DPU) a municipal, em razo do recolhimento a maior do ISS, e que,
aps regular trmite processual, a sentena que julgou procedente o pedido
tenha transitado em julgado. Nessa situao, os juros de mora so devidos
a partir da data da citao da fazenda pblica.
103. (FCC Fiscal de Rendas SP) Um determinado contribuinte efetuou pagamento de tributo a maior do que o devido e, em razo disso, pleiteou
administrativamente a restituio desse valor, restituio essa, todavia, que
Direito Tributrio
139
Exerccios
104. (Cespe TCE/AC 2009) A importncia do crdito tributrio no pode ser
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, em caso de:
a)
b) Subordinao de pagamento de tributo ao pagamento de outro tributo, por parte do representante da administrao.
c)
d) Condicionamento de pagamento de tributo ao cumprimento de obrigao acessria ou ainda de exigncias administrativas desprovidas de
fundamentao legal.
e)
140
Direito Tributrio
Direito Tributrio
141
Por outro lado, o depsito feito, a maior, pode ser feito, com intuito de se
suspender a exigibilidade.
Exerccios
106. (FCC Agncia Reguladora CE) O mandado de segurana causa de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, bastando que seja recebido
para gerar este efeito.
107. (Cespe Auditor Ipojuca) Pode haver compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo,
independentemente do trnsito em julgado da deciso judicial.
142
Direito Tributrio
108. (Cespe MP TCE BA) A compensao, hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, poder ser deferida em mandado de segurana,
ao cautelar ou medida antecipatria dos efeitos da tutela.
Direito Tributrio
143
Captulo 16
Processo Administrativo
Tributrio
Direito Tributrio
145
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Direito Tributrio
4. Contencioso Fiscal
O julgamento do processo de exigncia de tributos ou contribuies, administrados pela Secretaria da Receita, compete em primeira instncia s Delegacias
Federais de julgamento, rgos de deliberao interna e natureza colegiada da
Secretaria da Receita Federal.
Na segunda instncia, compete aos Delegados da Receita Federal, titulares de
delegacias especializadas e s autoridades mencionadas na legislao.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado paritrio integrante do Ministrio da Fazenda, tem atribuio de julgar recursos de ofcio
e voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza
especial.
Direito Tributrio
147
O Presidente do CAF ser sempre um auditor fiscal, tendo sees especializadas por matrias e por cmaras as quais podero ser divididas em turmas.
O Ministro de Estado poder criar, nas sees, turmas especiais, de carter
temporrio, com competncia para julgamento de processos que envolvam valores reduzidos, que podero funcionar nas cidades onde esto localizadas as
Superintendncias Regionais da Receita Federal.
Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia especial, julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interpostos pelos procuradores representantes
da Fazenda junto aos mesmos conselhos e a decidir sobre as propostas de aplicao
de equidade (remisso tributria) apresentadas pelos conselhos de contribuintes.
No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos rgos de julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei
ou decreto sob fundamento de inconstitucionalidade. Isto no se aplica aos casos
de tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo que j tenha sido declarado
inconstitucional por deciso definitiva plenria do STF.
5. Consulta Administrativa
Os juros de mora no se aplicam na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. Em caso de consulta
tributria vlida, o contribuinte no paga os juros de mora e a multa, mas paga
a correo monetria. A consulta somente pode ser feita dentro do prazo para
pagamento do tributo, devendo ser formulada antes do vencimento do prazo
legal para pagamento do tributo.
O sujeito passivo que faz determinada consulta sobre a legislao tributria
pratica conduta de boa-f, respondendo, apenas pelo tributo + correo monetria se for o caso.
Os arts. 46 a 58 do Decreto n 70.2253/1972 estabelecem a legitimidade
ativa do sujeito passivo, dos rgos da Administrao Pblica e das entidades
representativas de categorias econmicas ou profissionais que podero formular
consulta sobre dispositivos de legislao tributria, aplicveis a fato determinado.
No possvel fazer a consulta sobre uma mera situao hipottica, devendo
ser feita uma exigncia fiscal concreta. No medida preventiva futura, mas
medida preventiva concreta.
A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na
fonte ou autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para
apresentao de declarao de rendimentos. Mesmo na hiptese de consulta, o
sujeito passivo deve continuar cumprindo com as suas obrigaes instrumentais.
148
Direito Tributrio
Exerccio
109. (FGV Juiz de Direito MS) Julgue o item a seguir:
Direito Tributrio
149
O STF declarou inconstitucional e exigncia legal de depsito prvio para admisso de recuso administrativo ou judicial.
Os repasses de depsitos judiciais e extrajudiciais conta nica do Tesouro
Nacional constitucional, sendo ato de natureza administrativa e que no integra
os recursos oramentrios do Poder Judicirio.
Captulo 17
Tributos em espcie
Direito Tributrio
151
152
Direito Tributrio
Direito Tributrio
153
6. Taxas
As taxas tm fundamento legal na Constituio Federal, em seu art. 145, II, que
dispe:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva
ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
As taxas esto tambm previstas nos arts. 77 a 80 do CTN, bem como no art.
145, 2, da Constituio Federal.
Em relao competncia para instituio das taxas, nota-se que se trata de
competncia tributria comum da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Contudo, cada membro dentro de sua competncia legislativa, pois o ente federativo deve ter relao com aquele servio, com aquele exerccio regular do poder
de polcia.
A taxa de lixo domiciliar, por exemplo, uma taxa em que h interesse local e,
portanto, os Municpios possuem competncia.
154
Direito Tributrio
De acordo com o art. 21 da Constituio Federal, a questo de disciplinamento da energia eltrica de competncia da Unio. Assim, o Municpio no poderia
criar uma taxa de uso e ocupao de solo em relao rede de transmisso e
distribuio de energia eltrica.
O fato gerador em abstrato das taxas o exerccio regular do poder de polcia
e prestao do servio pblico especfico e divisvel.
Desta forma, nota-se que as taxas podem ser taxa de poder de polcia e taxa
de servios.
A taxa um tributo vinculado, um tributo que tem referibilidade, um tributo
com causa. Isso porque a taxa s pode vir a ser cobrada se houver o exerccio regular
do poder de polcia ou se houver prestao do servio pblico especfico e divisvel.
Exerccios
110. (FGV ISS Angra dos Reis RJ 2010) Analise a assertiva:
Direito Tributrio
155
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade e, por isso, cobra a taxa das pessoas
que dela se aproveitam.
112. (Esaf 2009 Receita Federal Auditor Fiscal da Receita Federal) Analise a
assertiva:
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia.
113. (Esaf 2009 Receita Federal Auditor Fiscal da Receita Federal) Analise a
assertiva:
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
156
Direito Tributrio
Exerccios
115. (Esaf) Analise a assertiva:
Exerccios
117. (Cespe 2010 TCE-BA Procurador) Julgue os itens a seguir, relativos ao
direito tributrio brasileiro:
Direito Tributrio
157
Exerccios
119. Analise a assertiva:
A cobrana de taxas pressupe, no caso de um servio pblico, sua disponibilizao, e que ele seja especfico e divisvel. Isso significa que os servios
ofertados so utilizados coletivamente.
120. (MPE/ES Promotor de Justia 2010) A taxa pode ter como fato gerador a
utilizao potencial de servio pblico especfico e divisvel, posto disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento, desde que tal servio seja de utilizao compulsria.
121. (FGV) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo, tratamento e destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis.
122. Segundo o STF, so especficos e divisveis os servios pblicos municipais
de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos prove-
158
Direito Tributrio
nientes de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da
populao em geral e de forma indivisvel, a exemplo dos servios de conservao e limpeza de bens pblicos, como praas, caladas, ruas e bueiros.
123. As taxas cobradas em razo exclusivamente dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis so constitucionais, ao passo que inconstitucional a cobrana
de valores tidos como taxa em razo de servios de conservao e limpeza de
logradouros e bens pblicos.
124. As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
Direito Tributrio
159
que este seria fato gerador do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. O STF entendeu
que possvel se utilizar como um dos elementos para quantificao desta taxa o
patrimnio lquido da empresa (Smula n 665 do STF).
A base de clculo da taxa de lixo utiliza como um dos elementos o valor venal
do imvel, porm, esta somente um dos elementos.
Exemplo de inconstitucionalidade: alguns Estados cobravam a taxa judiciria
com base apenas no monte-mor (valor da herana). Tal taxa no pode utilizar
apenas um elemento (monte-mor).
Exerccios
125. constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
126. Reputa-se inconstitucional a adoo, no clculo do valor de determinada
taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, mesmo que no haja integral identidade entre uma base de clculo e outra.
160
Direito Tributrio
Exerccio
127. Segundo entendimento do STF, constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do
imposto territorial rural.
Direito Tributrio
161
Exerccios
128. Servio pblico prestado pelo Estado, sendo de utilizao compulsria, mesmo que no usufrudo efetivamente e desde que especfico e divisvel, ser
fato gerador de preo pblico.
129. Autarquia federal pode expedir instruo normativa para cobrana de preo
pblico objetivando custear o cadastro de empresas e servios administrativos referente fiscalizao das atividades desenvolvidas por empresas do
ramo importador de pescados, inclusive estabelecendo sanes pecunirias
para o descumprimento das obrigaes que relacionar.
130. O preo pblico ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita originria.
131. A cobrana da taxa obedece ao Princpio da Proporcionalidade do uso e a
do preo pblico no.
132. O preo pblico pode ser cobrado pela utilizao potencial do servio, enquanto e a taxa no pode.
133. O regime jurdico da taxa sui generis, j o dos preos pblicos , sobretudo,
contratual.
134. A taxa tem como sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico e o preo
pblico pode ser exigido por pessoa jurdica de direito privado.
135. O valor cobrado por servio pblico no essencial sob o regime de concesso necessariamente submetido ao regime prprio das taxas.
136. Assinale a opo que representa uma taxa pblica:
a)
Servio de gua.
b) Servio de energia.
c)
Servio de esgoto.
Servio postal.
162
Direito Tributrio
Direito Tributrio
163
Exerccios
137. (Esaf) Analise a assertiva sobre contribuio de melhoria:
O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
139. A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
140. Inclui-se entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria ter
competncia comum para instituio.
141. (Cespe 2010 MPE-ES Promotor de Justia) A contribuio de melhoria,
cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto, tem como
fato gerador a realizao de obra pblica.
142. (Esaf 2010) O texto constitucional (art. 145, III) deixou de se referir expressamente valorizao imobiliria, ao cogitar de contribuio de melhoria.
Com isso, o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas
direta ou indiretamente por obras pblicas ainda figura como fato gerador
da contribuio.
164
Direito Tributrio
pode alegar erro na localizao e erro de dimenses. Pode, ainda, alegar erro no
clculo dos ndices para fins de cobrana. Por fim, pode alegar erro no valor da
cobrana, bem como erro na definio do nmero de prestaes que deve vir a
efetuar.
Exerccios
143. Inclui-se entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria ter por
fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria.
144. A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de obra
pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte.
145. A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra algum benefcio ao contribuinte, tal como a segurana pblica.
146. Incluem-se entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria ser
vinculada a uma atividade estatal e ter por base de clculo o quantum da
valorizao dos imveis adjacentes obra.
147. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada).
148. NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria ser
instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao.
149. A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio
de melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu
causa.
Direito Tributrio
165
Outra caracterstica que a Constituio trouxe os pressupostos para a criao de emprstimo compulsrio: guerra externa ou iminncia de guerra externa,
calamidade pblica, investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
O emprstimo compulsrio tem a caracterstica de ter arrecadao vinculada.
Se o emprstimo teve como pressuposto a calamidade pblica, por exemplo, a
arrecadao ser vinculada calamidade pblica.
Quanto regra da anterioridade, quando o emprstimo compulsrio tem
como pressuposto o art. 148, I, da CF, no precisa observar a anterioridade anual
e nem a nonagesimal. Se tiver como pressuposto o inciso II do art. 148, dever
observar tanto a anterioridade anual como a anterioridade nonagesimal.
Observa-se que a vedao ao saque do FGTS no constitui emprstimo
compulsrio.
Exerccios
150. Em relao ao emprstimo compulsrio, correto afirmar que um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional.
151. Em relao ao emprstimo compulsrio, correto afirmar que espcie de
confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n 8.024/1990).
152. O conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, I, da Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham
sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
153. Nos termos do art. 148, I, da CF/1988, a Unio poder, mediante lei complementar, instituir emprstimo compulsrio para atender despesa extraordinria, sem sujeio ao Princpio da Anterioridade Tributria, Anual e
Nonagesimal, em situao de iminncia de guerra externa.
166
Direito Tributrio
Exerccios
154. (Cespe 2010 MPE-ES Promotor de Justia) Para atender a despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, a Unio pode instituir
emprstimo compulsrio, mediante lei complementar, sem a observncia
dos princpios da anterioridade e da irretroatividade.
155. Vrias cidades de certa regio brasileira esto em estado de calamidade pblica em razo de ventos que sopraram com velocidade de 32 a 54 milhas/
hora, nos ltimos dias e, em decorrncia desse fato, a Unio instituiu um
tributo, mediante lei complementar, para atender s despesas extraordinrias advindas da referida calamidade pblica. Nessa situao hipottica, o
tributo institudo pela Unio um emprstimo compulsrio.
156. No caso de a Unio instituir emprstimo compulsrio em razo de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, dever ser observado o Princpio da Anterioridade Tributria, e a aplicao dos
recursos provenientes do referido tributo dever estar vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.
Direito Tributrio
167
Exerccios
157. Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos
geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija
auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
158. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
159. A Unio pode instituir emprstimo compulsrio com devoluo do valor
recebido em ttulos da dvida pblica.
168
Direito Tributrio
Direito Tributrio
169
Exerccios
160. Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a
instituio de Contribuio de Interveno no Domnio Econmico.
161. Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade
social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacicado do Supremo Tribunal Federal.
162. As contribuies de seguridade social, sendo tributos, submetem-se s normas referentes s limitaes do poder de tributar, contidas no art. 150 da
Constituio Federal, com exceo da anterioridade geral, em face da norma especial contida no art. 195, 6 (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituio de contribuies
de seguridade social.
170
Direito Tributrio
O art. 149, 2, I, traz uma imunidade tributria, afirmando que as contribuies sociais e a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico no incidiro
nas receitas decorrentes de exportao.
O entendimento do STF aqui foi restritivo e, portanto, receita decorrente de
exportao no abrange, por exemplo, a Contribuio Social sobre Lucro Lquido
ou a antiga CPMF, uma vez que ambas no tm como hiptese de incidncia a
receita.
Ainda, o art. 149, 2, da Constituio Federal foi alterado pela Emenda
Constitucional n 42/2003.
O fundamento para criao da Cofins-Importao e da contribuio para o
PIS/Pasep-Importao foi no sentido de que caso no houvesse a criao destes
tributos, os produtos e servios nacionais estariam prejudicados, pois nos importados no incidiriam a Cofins e o PIS/Pasep.
No inciso III, do 2, do art. 149, da Constituio Federal, tm-se as alquotas
das contribuies sociais e da Cide, que podem ser ad valorem ou especficas.
Ademais, os 3 e 4 estabelecem que a pessoa natural pode ser equiparada
pessoa jurdica para fins de incidncia destas contribuies. Ressalta-se que a lei
definir as hipteses em que estas contribuies incidiro uma nica vez.
Exerccios
163. De acordo com o art. 149, 2, da Constituio Federal, as contribuies
sociais e a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico no incidiro sobre as receitas de exportao. Esta imunidade alcana a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, destinada ao custeio da Seguridade Social?
164. (FGV) Com relao Cide:
I.
II.
III. Poder ter alquota ad valorem tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao.
IV. Poder ter alquota especfica tendo por base a unidade de medida
adotada.
165. Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
Direito Tributrio
171
Exerccios
166. Caso a Unio deseje criar uma Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal faculta-lhe estabelecer uma alquota fixa por saca de milho, independentemente
do valor sobre o qual se efetivem as operaes.
172
Direito Tributrio
Exerccios
167. Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, incorreto
afirmar que todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so
denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre o fenmeno denominado parafiscalidade.
Direito Tributrio
173
Contribuio Parafiscal.
d) Emprstimo Compulsrio.
e)
Contribuio de Melhoria.
174
Direito Tributrio
Direito Tributrio
175
Exerccios
169. Ao afirmar que o financiamento da Seguridade Social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo da
relevncia social da seguridade se tiverem relao direta com os segurados
ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
170. A solidariedade no autoriza a cobrana de tributo sem lei, no autoriza
exigncia de quem no tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de
obrigao tributria e no autoriza que seja desconsiderada a legalidade
estrita que condiciona o exerccio vlido da competncia relativamente a
quaisquer tributos.
171. As entidades beneficentes de assistncia social gozam de imunidade das
contribuies para a seguridade social.
172. As contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo
da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da
empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
173. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes sobre a receita ou faturamento sero no cumulativas.
176
Direito Tributrio
Exerccios
174. (Esaf) Relativamente ao imposto predial e territorial urbano, poder ser progressivo tanto para fins de realizao da poltica urbana fixada no respectivo
plano diretor quanto em razo do valor do imvel.
175. Sobre o lanamento do IPTU, de ofcio.
176. O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao
seu endereo.
Direito Tributrio
177
Traz o 1:
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos
indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico:
I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II abastecimento de gua;
III sistema de esgotos sanitrios;
IV rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar; (...)
Ademais, observa-se o art. 15 do Decreto-lei n 57/1966:
Art. 15. O disposto no art. 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao
extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo assim, sobre o
mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.
Exerccio
177. Considera-se ocorrido o fato gerador do IPTU no primeiro dia do exerccio a
que corresponder o tributo.
178
Direito Tributrio
Exerccios
178. O proprietrio de imvel o sujeito ativo da obrigao tributria principal
de efetuar o pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU).
179. Considere que o proprietrio de imvel localizado na zona urbana de determinado municpio tenha firmado contrato de promessa de compra e venda
do bem com Maria. Nessa situao hipottica, tanto a promitente compradora (possuidora a qualquer ttulo) do imvel quanto o proprietrio so
contribuintes responsveis pelo pagamento do IPTU.
180. Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.
Direito Tributrio
179
Exerccios
181. inconstitucional a lei do municpio que reduz o Imposto Predial Urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
182. A cobrana do IPTU em alquotas diferenciadas em razo da destinao dos
imveis no afronta a Constituio da Repblica.
183. O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota.
O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o
tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento
crescente da avaliao do valor venal do imvel, pode-se graduar o valor
do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da
essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da
capacidade contributiva.
184. (Prova discursiva) Imposto sobre Propriedade Territorial Urbano (IPTU). Progressividade: de natureza fiscal e de natureza extrafiscal. Distino. Hiptese de cabimento da progressividade.
180
Direito Tributrio
Exerccios
185. Sobre transferncia de imvel do setor privado para a Unio, destinado
reforma agrria, incide o ITBI, o que no ocorre quando a Unio transfere o
imvel para os beneficirios da reforma agrria.
186. Comprador adquiriu imvel residencial urbano em construo por contrato
de compromisso de compra e venda registrado no Cartrio de Ttulos e
Direito Tributrio
181
O ITBI incide tanto no registro feito no Cartrio de Ttulos e Documentos quanto no Cartrio de Registro de Imveis.
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Direito Tributrio
Direito Tributrio
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Exerccio
187. O Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens
ou direitos, de competncia dos estados e do Distrito Federal, tem suas
alquotas mxima e mnima fixadas pelo Senado Federal.
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Direito Tributrio
Exerccios
188. O ITCMD estabelecido pela legislao pernambucana sobre a morte presumida legtimo.
189. O ITCMD no incide na hiptese de sucesso provisria.
190. Apenas aps o encerramento do processo de inventrio que o estado de
Pernambuco est legitimado para cobrana do ITCMD.
191. (Esaf FRM ISS RJ 2010) Relativamente ao imposto sobre transmisso
causa mortis, compete ele, relativamente a bens mveis, ao estado onde se
processar o inventrio ou arrolamento.
192. (FCC Procurador Estado Amazonas) Sr. Joo da Silva, natural do Estado do
Amazonas, sempre possuiu domiclio em seu Estado, nele vindo a falecer.
Com a abertura da sucesso, constatou-se, no inventrio que tramita na
Justia de seu Estado natal, que seu patrimnio era constitudo de cinco casas no Estado do Amazonas, recursos financeiros em uma conta poupana
no Estado do Rio de Janeiro e um apartamento no Estado de So Paulo. A
cobrana do ITCMD sobre os referidos bens compete ao Estado do Amazonas, em relao s cinco casas e conta poupana, e ao Estado de So
Paulo, em relao ao apartamento.
Direito Tributrio
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Direito Tributrio
Contudo, ressalta-se que a jurisprudncia no STJ sobre o procedimento completo de inventrio (mais complexo) afirma que compete ao juiz apreciar o pedido
de iseno do ITCMD.
A correo monetria deve ser aplicada a partir da data do bito, desde que
prevista em lei.
Em deciso, entendeu-se que no se coaduna com o sistema constitucional
norma reveladora de automaticidade quanto alquota do ITCMD, a evidenciar
a correspondncia com o limite mximo fixado em resoluo do Senado Federal.
Portanto, ao Senado Federal compete a fixao da alquota mxima para a cobrana do ITCMD, cabendo aos Estados a definio da alquota interna exigvel,
mediante lei especfica, observada a resoluo expedida por essa Casa Legislativa.
Cabe ao juiz do inventrio, vista da situao dos herdeiros miserveis na
forma da lei, por isso, ao apangio da justia gratuita, declar-los isentos do pagamento do Imposto de Transmisso Causa Mortis.
Exerccios
193. (Cespe Ministrio Pblico TCE BA) Certa pessoa faleceu em 02/12/2009,
deixando bens mveis e imveis a partilhar entre os herdeiros. Ocorre que o
ITCMD s passou a ser cobrado, efetivamente, em maio de 2010, quando
sua alquota j havia sido majorada, em abril de 2010. Nessa situao, o
ITCMD ser devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
194. (Esaf) Consoante entendimento do STF, o imposto de transmisso causa
mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso e
no ao tempo do incio do processo de inventrio e partilha.
195. (Esaf) Ainda sobre o imposto de transmisso causa mortis, o clculo do referido imposto deve operar-se sobre o valor dos bens na data da avaliao.
Direito Tributrio
187
No existe hoje norma geral de Direito Tributrio sobre IPVA, mas isso no
impede a instituio do tributo por meio de lei ordinria.
O IPVA tem sua alquota mnima disciplinada por meio de resoluo do Senado Federal. preciso entender que pode existir diferenciao de alquota em
razo do tipo e da utilizao do veculo. Ainda, possvel se fazer distino
em razo do tipo de combustvel.
A Constituio Federal no diferenciou se o carro nacional ou importado, o
que distinguiu foi o tipo e o uso.
Faz-se necessrio ressaltar que o IPVA deve observar a anterioridade anual e
nonagesimal, salvo no caso de alterao de base de clculo.
Exerccios
196. O ITCMD deve ser calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao.
197. O ITCMD no incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante.
198. O ITCMD no exigvel antes da homologao do clculo do valor devido.
199. Quanto ao ITCMD, legtima sua incidncia no inventrio por morte presumida.
200. Quanto ao ITCMD, vedada a atualizao de seu valor por ndice de correo estadual.
201. Sobre o Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens
ou direitos, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, assinale a
opo incorreta:
a)
b) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, com a homologao do juiz.
c) Sua existncia no obsta que se utilize o valor do monte-mor como
base de clculo da taxa judiciria.
d) No exigvel antes da homologao do clculo do valor do bem
transmitido.
e)
188
Direito Tributrio
Exerccios
203. Segundo o Supremo Tribunal Federal, constitucional a lei estadual que institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas.
204. Considera-se ocorrido o fato gerador do IPVA na data da aquisio, em
relao a veculos importados.
Direito Tributrio
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Exerccios
205. (Esaf) Relativamente ao imposto sobre propriedade de veculos automotores, suas alquotas mnimas nacionais, que podero ser diferenciadas em
funo do tipo e utilizao do veculo, sero fixadas pelo Senado Federal.
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Direito Tributrio
206. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com
as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido gasolina e o outro a lcool.
207. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com
a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel
de passeio.
208. Lei federal pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica
que necessitem de veculos adaptados.
209. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com
as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o
outro importado.
210. O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, possui como fato gerador a propriedade de veculos automotores. Sobre ele, podemos afirmar que:
a)
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Direito Tributrio
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Exerccio
211. (Cespe Analista Embasa 2010) O ICMS, por incidir nas transaes com
mercadorias e servios, classificado como um imposto indireto; seu carter
seletivo, todavia, tende a amenizar a pior qualidade de que se reveste do
ponto de vista da equidade.
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Direito Tributrio
Exerccio
212. (FGV) Quando o tributo onera determinada atividade, empresa, ou grupo
empresarial, interferindo no regime de competio estar atingindo o princpio da neutralidade.
Direito Tributrio
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Exerccios
213. (Cespe Procurador PE 2009) O ICMS no incide no caso de simples
deslocamento de mercadorias, como mveis e eletrodomsticos, de um estabelecimento para outro, do mesmo contribuinte.
214. (FGV FRE RJ 2010) De acordo com o entendimento do STF no constitui fato gerador do ICMS a sada fsica de mquinas e utenslios a ttulo de
comodato.
215. (FGV FRE RJ 2010) Incide no caso de transferncia de titularidade de
bens do ativo fixo ou imobilizado.
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Direito Tributrio
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Exerccios
216. No pode haver uma mesma operao comercial, ainda que de natureza mista (com fornecimento de mercadoria e prestao de servios), que seja tributada tanto pelo ICMS (valor da mercadoria) como pelo ISS (valor do servio).
217. (FCC 2009 PGE-SP Procurador) vedado aos Estados exigir o ICMS
sobre fornecimento de refeies por restaurantes, exceto se o consumo for
realizado fora do estabelecimento, visto que no h circulao de mercadorias quando o consumo realizado in loco.
198
Direito Tributrio
rias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
So cinco as ressalvas que devem ser observadas: execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou
eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e
a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); lubrificao, limpeza, lustrao,
reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao
ICMS); recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS); organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
Nas atividades simultneas ou complementares, podem incidir tanto ICMS
quanto ISS. Na venda de um automvel, por exemplo, incidir o ICMS, mas, no
conserto do carro, incidir ISS.
Ainda, incide ICMS sobre a prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal. preciso ressaltar aqui que, se for apenas dentro do municpio,
incidir o ISS.
Faz-se necessrio entender que carga prpria no servio de transporte e
no incide o ICMS.
Em tese, seria para qualquer via de transporte, porm, o STF fez restrio ao
transporte areo.
Exerccio
218. (FGV) Considerando os verbos e complementos sublinhados, assinale a alternativa que contm hiptese no geradora da incidncia de tributo institudo e cobrado pelo Estado de Santa Catarina:
a) Prestador de servio de decorao e jardinagem fornece as mercadorias necessrias respectiva prestao.
b) Pai doou R$ 1.000,00 a seu filho.
c) Indstria catarinense importou bem destinado ao seu ativo permanente.
d) Joo Silva proprietrio de um jet ski.
e) Sociedade empresria catarinense interpe recurso ao Tribunal Administrativo Tributrio (TAT), em face de exigncia de ITCMD objeto de
autuao fiscal.
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Exerccios
219. (FGV) Sobre o ICMS: No incide quando se tratar de bem ou mercadoria
importado por pessoa que no seja contribuinte habitual do imposto, nos
termos das Constituio Federal.
220. (Procurador Estadual SP 2009) O ICMS devido na importao de bem
por pessoa fsica ou jurdica, ainda que ela no seja contribuinte habitual do
imposto.
221. Na importao de equipamento por meio de contrato de arrendamento
mercantil (leasing), incide o ICMS.
222. No incide ICMS na importao de automveis por pessoa jurdica que no
seja contribuinte do imposto.
223. (Cespe Questo discursiva) Visando renovar sua frota, determinada empresa de locao de automveis firmou contratos de arrendamento mercantil com duas empresas arrendadoras distintas. O primeiro contrato teve por
objeto automveis de fabricao nacional, e o segundo ensejou a importao de outros veculos. Nesse caso hipottico, luz da lei e da atual jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal (STF), esclarea, de maneira fundamentada, se h a incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao (ICMS), ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior em razo dos referidos contratos. Discorra,
ainda, sobre os princpios da no cumulatividade e da seletividade quanto
ao mencionado imposto, estabelecendo as diferenas de aplicabilidade dos
mencionados princpios em relao ao imposto sobre produtos industrializados (IPI).
204
Direito Tributrio
possvel perceber que esta imunidade se refere a imposto. Assim, pode incidir uma contribuio sobre um servio de energia eltrica, por exemplo.
Logo, poder incidir ICMS sobre operaes relativas energia eltrica, derivados de petrleo, lubrificantes, combustveis e minerais.
A incidncia do ICMS pode ser dividida em trs:
a) ICMS sobre energia eltrica;
b) ICMS sobre derivados de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados; e
c) ICMS sobre minerais.
preciso observar que, quando ouro for utilizado como instrumento cambial
ou ativo financeiro, no incidir o ICMS, mas, sim, o IOF.
Dispe a Smula n 659 do STF:
legtima a cobrana da Cofins, do PIS e do Finsocial sobre as operaes
relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
Recentemente, decidiu o STF que incide ICMS sobre operao de bombeamento e tancagem de combustvel.
A respeito do ICMS sobre minerais, a legislao estadual ou distrital poder vir
a estabelecer como hiptese de incidncia as operaes relativas extrao, ao
consumo, distribuio OUA circulao de minerais.
Segundo a Lei Complementar n 87/1996, o ICMS incide sobre:
operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao Imposto
Sobre Servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar
aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual;
entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica
ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade;
servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior.
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Exerccios
224. (Esaf) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias ao
exterior, bem como sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
225. (FCC Procurador Estadual SP) A iseno ou a no-incidncia do ICMS
acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo na
hiptese de determinao em contrrio da legislao, mas assegurada a
manuteno do crdito no caso de operaes que destinem mercadorias
para o exterior ou de servios prestados a destinatrios no exterior, embora
no incida o imposto nestas hipteses.
226. FCC 2010 PGE-AM Procurador) Em no havendo disposio legal em
contrrio, a iseno no onerosa, para o ICMS, concedida mediante lei, no
implica crdito para compensao com o imposto devido nas operaes
subsequentes.
227. (Cespe Procurador PE 2009) O ICMS incide sobre operaes de que
decorra transferncia de propriedade de estabelecimento industrial.
228. (Cespe Procurador PE 2009) O DF tem competncia para instituir o
ICMS sobre operaes relativas circulao de mercadorias, salvo se as referidas operaes se iniciarem no exterior.
229. (TRF 4 Regio Juiz Federal XV Concurso 2013) De acordo com a Lei
Complementar n 24/1975, os incentivos, as isenes e os benefcios s
podero ser concedidos pela Unio e pelos Estados depois de autorizados
por convnio aprovado e mediante aprovao de liberao do Confaz (Conselho Nacional de Poltica Fazendria).
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Exerccio
230. (FCC Procurador RO 2011) Sr. Jorge, empresrio do setor de calados
promove a importao de um veculo esportivo de luxo, proveniente da Itlia,
que ser de sua utilizao pessoal e exclusiva, sendo que todo processo fiscal
de importao foi realizado em seu nome. Diante dessa operao, o ICMS:
a) Ser devido, ainda que o adquirente no seja contribuinte habitual do
ICMS.
b) No ser devido, uma vez que o adquirente (pessoa fsica) no
contribuinte do ICMS, no realizando a aquisio do veculo com
habitualidade.
c) No ser devido, uma vez que o veculo est sendo adquirido para uso
pessoal e exclusivo, no sendo destinado revenda ou locao.
d) Ser devido em razo do princpio da capacidade contributiva por se
tratar de artigo de luxo.
e) Ser devido, uma vez que o adquirente proprietrio de empresa comercial, sendo esta contribuinte do ICMS.
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Exerccio
231. (FCC Juiz de Direito GO 2012) Lei estadual que prev recolhimento antecipado, pelo fabricante/montadora de veculos, de ICMS incidente sobre a
venda de veculos automotores disponveis para a venda em concessionria
de veculos considerada:
a)
Constitucional, por se tratar de substituio tributria para frente, expressamente autorizada pela Constituio Federal.
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II o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem
como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem e seja cobrado em separado.
O clculo por dentro quer dizer que dentro da base de clculo do ICMS estar
o prprio valor do ICMS.
Exerccios
232. (FGV 2011) O montante do prprio imposto (ICMS) integra sua base de
clculo:
Direito Tributrio
a)
215
233. (Cespe) Lei complementar estadual, de forma autnoma e sem outro fundamento anterior, instituiu benefcio fiscal para os contribuintes do ICMS,
em virtude da necessidade de se aumentar as receitas desse estado, o que
ocasionou a reduo da alquota abaixo da alquota mnima j estabelecida
e cobrada nas operaes geradoras do referido tributo e a diminuio da
arrecadao de ICMS nos estados vizinhos. Com relao a essa lei, assinale
a opo correta:
a) A lei inconstitucional, pois no pode o estado legislar a respeito de
nenhum aspecto do ICMS.
b) O ICMS um tributo que tem importncia nacional e, por isso, deve
seguir regulamentao estabelecida na CF, o que no ocorreu no referido caso.
c)
Lei estadual poderia ter institudo o benefcio fiscal descrito na hiptese, caso se tratasse de lei ordinria estadual.
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Exerccios
234. (Cespe) Assinale a opo correta acerca da concesso de isenes do ICMS:
a) Em convnios celebrados para a concesso de iseno do ICMS, lcita
a existncia de clusulas que se apliquem apenas a certa unidade da
Federao.
b) As concesses de isenes do ICMS efetivam-se nos termos de convnios celebrados entre os estados e o DF, mas a revogao das referidas
isenes independe de convnio.
c) Aos estados que se abstiverem de publicar decreto ratificando ou no os
convnios celebrados, no prazo legal, no se aplicam os termos do ajuste.
d) Os convnios sobre iseno do ICMS obrigam apenas as unidades da
Federao que, regularmente convocadas, tenham participado da respectiva reunio.
e) Cabe aos municpios conceder reduo da base de clculo do ICMS no
que se refere sua parcela na receita do referido imposto.
235. (Cespe AGU 2012) Lei genrica municipal, estadual ou federal pode
determinar a concesso de subsdio ou iseno fiscal.
236. (Cespe AGU 2012) A concesso de benefcios fiscais relativos ao imposto sobre a propriedade de veculo automotor depende de deliberao do
Conselho Nacional de Poltica Fazendria.
237. (Cespe AGU 2012) Os municpios podem conceder incentivos fiscais
referentes ao ICMS.
238. (Cespe AGU 2012) Os estados e o DF podem estabelecer alquotas internas de ICMS inferiores s previstas para as operaes interestaduais.
239. (PGM Boa Vista Procurador 2011) O estado pode conceder remisso
de crditos constitudos referentes ao imposto sobre a propriedade de veculos
automotores sem que o benefcio fiscal seja objeto de deliberao entre
todos os estados e o Distrito Federal (DF) no mbito do Conselho Nacional
de Poltica Fazendria.
Direito Tributrio
219
Exerccio
240. (Esaf/2011) Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ,
de competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o
art. 156, II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que:
a)
Est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis.
No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto.
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Direito Tributrio
Referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica.
Direito Tributrio
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Exerccio
241. (Esaf AFRFB 2012) No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei
complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado
imposto, com o que realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas.
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Direito Tributrio
dades fiscais exercerem as faculdades conferidas pela lei para aferirem quais
receitas so oriundas da isolada locao de bens mveis.
Entendeu, ainda, o STF que legtima a incidncia do ISS sobre operaes de
leasing financeiro, pois tal incidncia no se confunde com contratos de aluguel,
compra e venda ou com operaes de crdito.
Com efeito, o STF compreende que o arrendamento mercantil possui trs
modalidades: o leasing operacional; o leasing financeiro e o chamado leaseback.
Portanto, no primeiro caso, h locao; nos outros dois, servio. A lei complementar no define o que servio, apenas o declara, para os fins do inciso III do art.
156 da Constituio. No o inventa, simplesmente descobre o que servio para
os efeitos do inciso III do art. 156 da Constituio.
No arrendamento mercantil (leasing financeiro), contrato autnomo no
misto, o ncleo o financiamento, no uma prestao de dar. E financiamento
servio, sobre o qual o ISS pode incidir, resultando irrelevante a existncia de
uma compra nas hipteses do leasing financeiro e do leaseback.
Direito Tributrio
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Exerccio
242. (Cespe Defensoria Pblica Unio) Compete aos municpios instituir o ISS
sobre o leasing financeiro, uma vez que o leasing contrato complexo e no
se confunde com contratos de aluguel, compra e venda ou com operao
de crdito.
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Direito Tributrio
Exerccios
243. (Cespe Auditor TCE ES 2012) Como a CF autoriza a incidncia do ISS
sobre servios de qualquer natureza, esse imposto incide sobre os servios
onerosos ou gratuitos, de trato sucessivo ou imediato, intelectuais ou materiais, prestados por pessoas fsicas ou jurdicas.
244. (Cespe Auditor TCE ES 2012) O fato gerador do ISS o contrato cujo
objeto seja a prestao de servios com significado econmico.
245. (Vunesp Auditor Fiscal 2012) O Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza ISSQN incide sobre:
a)
b)
O principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por operaes financeiras.
c)
Direito Tributrio
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Exerccios
246. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio 2011) Unio compete realizar a
cobrana de imposto sobre servios de qualquer natureza em municpios
que, embora tenham institudo essa exao, no a estejam cobrando.
247. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio 2011) Cabe Unio criar imposto
sobre servios de qualquer natureza em municpios que no tiverem institudo essa exao, embora a competncia para cobr-los seja dos prprios
municpios.
248. (Cespe Analista 2012) Esto sujeitos ao ISS, de competncia municipal,
os servios relacionados em lista especfica, anexa lei complementar, desde que no haja fornecimento de mercadorias.
249. (Esaf AFRFB 2012) No h incidncia sobre operaes bancrias.
250. (Esaf AFRFB 2012) Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais
so imunes incidncia do ISS.
226
Direito Tributrio
Por fim, a terceira regra traz a aplicabilidade dos incisos I a XXII do art. 3 da
LC n 116/2003.
O sujeito ativo, que aquele que tem capacidade para exigir o tributo, ser o
Municpio ou o Distrito Federal, conforme o local da incidncia do tributo. Como
sujeito passivo, tem-se o contribuinte, que o prestador do servio.
preciso observar que as hipteses de responsabilidade tributria so estabelecidas em lei.
A regra geral que a base de clculo do ISS seja o preo do servio. Ainda,
no se admitem abatimentos ou compensadores, com exceo do valor dos materiais fornecidos pelo prestador, nas hipteses dos itens 7.02 e 7.05.
Outra hiptese importante que os servios descritos no item 3.04 a base de
clculo ser proporcional extenso em cada Municpio.
Em relao s alquotas do ISS, o art. 8 da LC n 116/2003 estabelece a alquota mxima de 5%. A LC n 116/2003 no estabelece alquota mnima, devendo ser aplicado o art. 80 do ADCT, que traz a alquota mnima de 2%.
Todavia, existe uma exceo, que se refere alquota fixa estabelecida pelos
1 e 3 do art. 9 do Decreto-lei n 406/1968. Neste sentido, a Smula n 663
do STF estabelece:
Os 1 e 3 do art. 9 do DL n 406/68 foram recebidos pela Constituio.
Exerccio
251. (Vunesp Procurador So Jos dos Campos 2012) De acordo com a lei
que disciplina a matria, a alquota mxima do Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza de:
a) 0,5%.
b) 1,5%.
c) 3%.
d) 5%.
e) 10%.
Direito Tributrio
227
Exerccios
252. Com relao ao Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros, analise a assertiva:
Possui carter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo
exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de
outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva
polticos, sociais e econmicos, por exemplo.
253. Com relao ao Imposto sobre Importao de produtos estrangeiros, analise a assertiva:
Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos considerados suprfluos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais.
228
Direito Tributrio
Exerccios
254. Com relao ao Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros, analise a assertiva:
255. (Cespe Juiz Federal TRF 2 Regio 2010) A Unio poder estabelecer a
incidncia do imposto sobre importao da mercadoria nacional exportada
Direito Tributrio
229
que retornar por importao, j que lhe foi outorgada competncia tributria sobre a origem do bem vindo do exterior, no importando o local de
fabricao.
256. Com relao ao Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros, analise a assertiva:
Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial e
consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas.
257. Com relao ao Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros, analise a assertiva:
A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira, destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao e, por
conseguinte, no constituem fato gerador.
230
Direito Tributrio
Exerccio
258. (Cespe) Determinada empresa especializada na venda em atacado de produtos de pequeno valor resolveu modernizar seus departamentos de almoxarifado e contabilidade e, para tanto, importou diversos computadores.
Nessa situao, no incidir II, em virtude de se tratar de produtos destinados ao ativo fixo, no considerados mercadoria.
Direito Tributrio
231
Exerccios
259. Uma empresa adquiriu mercadorias na China, preencheu declarao de importao e registrou-a nos rgos estatais. Nessa situao, no lhe poder
ser exigido o II no desembarao aduaneiro, porque foi regularmente registrada a operao.
260. (TRF 4 Regio Juiz Federal XV Concurso 2013) No caso de importao
de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o Imposto de
Importao, consuma-se na data da entrada da mercadoria no Brasil.
232
Direito Tributrio
Faz-se necessrio observar que no possvel a solidariedade ativa na cobrana do Imposto sobre a Importao, pois o sujeito ativo a Unio.
Os contribuintes so:
o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio
Nacional;
o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados;
o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente;
o adquirente de mercadoria entrepostada. A mercadoria entrepostada a
mercadoria que fica aguardando uma definio para ser utilizada.
Direito Tributrio
233
Exerccios
261. (Cespe Juiz Federal TRF 5 Regio) A base de clculo do imposto sobre
importaes, quando a alquota seja ad valorem, o valor aduaneiro, ou
seja, o valor pelo qual foi realizado o eventual negcio jurdico referente
importao.
262. (Esaf) Constitui base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira.
234
Direito Tributrio
A Camex (Cmara de Comrcio Exterior) um rgo vinculado ao Poder Executivo, e por meio de resolues pode alterar a alquota e inclusive majorar a
alquota do Imposto sobre a Exportao.
Por sua vez, o lanamento do IE o lanamento por homologao (art. 150
do CTN).
O art. 28 do CTN dispe:
A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias,
na forma da lei.
Ocorre que o art. 167, IV, da CF, probe a vinculao de receitas de impostos
a rgo, fundo ou despesa.
Ademais, o Imposto sobre a Exportao considerado um imposto excepcional, pois s ir incidir sobre os bens ou mercadorias relacionados por ato do
Poder Executivo.
Direito Tributrio
235
Exerccios
263. O Imposto sobre a Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.
264. Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos
relacionados esto a ele sujeitos.
236
Direito Tributrio
Exerccios
265. (Esaf) O preo, vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que a base de clculo do imposto.
266. (Esaf) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador
sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou
o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela Camex; a alquota de 30%, podendo ser elevada
pela Camex, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro
da Fazenda.
267. A competncia para fixao das alquotas do Imposto sobre a Exportao
de produtos nacionais ou nacionalizados no exclusiva do presidente da
Repblica; pode ser exercida por rgo que integre a estrutura do Poder
Executivo.
268. (TRF 4 Regio Juiz Federal 15 Concurso 2013) Em relao ao imposto
de exportao, o Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou a base de clculo, a fim de ajust-lo
aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior, no estando esse
tributo, nesse particular, sujeito ao princpio da estrita legalidade tributria.
Direito Tributrio
237
Exerccio
269. Comumente, os princpios tributrios revelam a no incidncia de determinado tributo sobre certas pessoas ou situaes, estabelecendo as chamadas
limitaes constitucionais ao poder de tributar. Entre essas limitaes contidas na Constituio, est a no incidncia do Imposto sobre a Renda, nos
238
Direito Tributrio
termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pessoa com idade superior a 65 anos, cuja
renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho.
Direito Tributrio
239
b) no pagamento de licena-prmio no gozada por tempo de servio (Smula n 136): carter indenizatrio, constituindo mera compensao do dano
econmico sofrido;
c) na indenizao recebida pela adeso a programa e incentivo demisso voluntria (Smula n 215): indenizao, de natureza reparatria, desde que exista
quebra de vnculo empregatcio entre empregado e empregador;
d) nas indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional;
e) na quantia recebida em virtude de indenizao definida em conveno coletiva de trabalho e de indenizao recebida por causa de rompimento de contrato de trabalho, sem justa causa; ou se ocorrida durante a vigncia da estabilidade
temporria no emprego, salvo no caso de renncia a este direito. Por sua vez, se,
na dispensa sem justa causa, o empregador pagar a indenizao espontaneamente, por liberalidade sua, sobre esse valor incidir o Imposto sobre a Renda;
f) nos valores recebidos pelo contribuinte a ttulo de juros de mora (juros cobrados por causa de atraso no pagamento) a partir da vigncia do Cdigo Civil
de 2002;
g) no lucro imobilirio da venda de imvel recebido por herana;
h) no lucro inflacionrio acumulado pelas empresas: constitui apenas uma
correo. O Imposto sobre a Renda deve incidir no caso do lucro real, que o
resultado da atividade econmica que servir de base para a cobrana do Imposto
sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
i) nos valores recebidos por meio de bolsas do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (CNPq): os resultados da atividade (estudo
ou pesquisa) no representam vantagem ao doador (CNPq), tampouco exigem
uma contraprestao de servios. Todavia, incide Imposto sobre a Renda sobre
valores recebidos por meio de bolsas de estudos quando o beneficiado tem
vnculo empregatcio com o rgo concedente, porque, neste caso, a verba recebida a ttulo de bolsa de estudos o salrio do servidor, j que ele permaneceu
com seu vnculo empregatcio, apenas substituindo suas atividades laborais pelas
acadmicas;
j) na verba recebida a ttulo de dano moral: indenizao, cujo objetivo a
reparao do sofrimento e da dor da vtima ou de seus parentes, causados pela
leso de direito.
240
Direito Tributrio
Exerccios
270. O pagamento de frias no gozadas por necessidade de servio no produto de capital, do trabalho ou de combinao de ambos, mas representa
acrscimo de capital e sujeita-se incidncia do tributo.
Direito Tributrio
241
271. Considere que Jos tenha trabalhado durante 6 anos em uma empresa de
construo civil e tenha sido demitido sem justa causa. Nessa situao, incide o Imposto sobre a Renda sobre os valores por ele recebidos a ttulo de
frias proporcionais e respectivo tero de frias.
Exerccios
272. No incide sobre o pagamento de horas extras, uma vez que se trata de
verba indenizatria.
273. As verbas recebidas em carter indenizatrio no so passveis de tributao, o que no ocorre com os juros incidentes sobre elas.
274. As verbas pagas quando da resciso de contrato de trabalho sem justa causa no esto sujeitas sua incidncia, por terem carter indenizatrio, o
que no se d com a quantia que ultrapassar tais limites por liberalidade do
empregador.
242
Direito Tributrio
O fato gerador permanente ou constante ocorre nos impostos sobre a propriedade, no caso do IPTU e do IPVA.
O fato gerador do Imposto sobre a Renda complexo, pois sua incidncia
compreende um conjunto de fatos considerados como um todo. J o fato gerador simples o que se constitui com um fato isolado.
No Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), a legislao tambm estabelece o perodo de apurao trimestral, que encerrado nos dias 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Por
sua vez, pode a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro
real adotar o perodo anual, que encerrado em 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Dispe a Smula n 394 do STJ:
admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto
de renda retidos indevidamente na fonte com os valores restitudos apurados na
declarao anual.
Em relao ao aspecto espacial, o Imposto sobre a Renda adota o postulado
da tributao em base global ou em bases universais, o que expressa a sua incidncia sobre a universalidade dos rendimentos, ganhos de capital e lucros no
territrio nacional, at mesmo por pessoa residente ou domiciliada no estrangeiro
ou no territrio estrangeiro, por pessoa residente ou domiciliada no Brasil.
No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins do Imposto
sobre a Renda (art. 43, 2, do CTN).
Tambm pode incidir na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior (territrio estrangeiro). Por exemplo, o Imposto sobre a Renda pode incidir
na hiptese de disponibilidade de renda ou proventos percebidos no exterior, por
residentes e domiciliados no nosso territrio.
No caso de rendimentos adquiridos no Brasil, decorrentes de atividades situadas no exterior, mesmo que sejam percebidos por residentes e domiciliados
no exterior, tambm podero ser tributados no Brasil, isto , as pessoas no residentes no Brasil podem ser tributadas, apenas sobre a renda gerada dentro do
territrio brasileiro.
Exerccio
275. O termo complexivo, utilizado em relao ao Imposto sobre a Renda,
guarda pertinncia com a complexidade do ato administrativo, que, na espcie tributria, fica a depender de mais de uma esfera decisria.
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Em outras palavras, em regra, as isenes devem ser interpretadas literalmente e descabe a extenso do benefcio isencional situao que no se enquadre
expressamente no texto da lei. Portanto, a iseno, com base em outra molstia,
no relacionada na Lei n 7.713/1988, ilegal, mesmo sendo o caso de molstia
incapacitante, tal como a distonia cervical.
Apenas para registrarmos que o inciso XIV, do art. 6, da Lei n 7.713/1988,
estabelece que ficam isentos do Imposto sobre a Renda os proventos de aposentadoria ou reforma motivada por acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose
mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante,
nefropatia grave, hepatopatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena
tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma.
Direito Tributrio
247
instrumento de poltica tributria que pode ser revista pelo Estado, o que
significa ausncia de direito adquirido;
a Lei n 8.981/1995 no incide sobre fatos geradores ocorridos antes do
incio de sua vigncia, portanto, prejuzos ocorridos em exerccios anteriores no afetam fato gerador algum.
Aspecto temporal
IPRF: em regra, no ltimo momento do dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio; IPPJ: em regra, no ltimo
momento dos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio
Aspecto espacial
Territrio nacional (renda percebida no Pas) ou o territrio estrangeiro, desde que, neste ltimo caso, a pessoa
seja residente ou domiciliada no Brasil
Aspecto pessoal
Aspecto quantitativo
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Direito Tributrio
De incio, registramos que h crticas doutrinrias sigla IOF, pois significa impostos sobre operaes financeiras e o art. 153, V, da CF, no previu a hiptese de
incidncia do tributo como operaes financeiras, mas, sim, em regra, quatro
hipteses de incidncias diversas, a saber:
i) operaes de crdito;
ii) operaes de cmbio;
iii) operaes de seguro; e
iv) operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios. Alm disso, o imposto
estudado incide sobre operaes financeiras e sobre operaes no financeiras.
Deste modo, tais estudiosos propem a alterao da sigla IOF para quatro
siglas diferentes:
i) IOCrdito;
ii) IOCmbio;
iii) IOSeguro; e
iv) IOTVM.
Contudo, apesar da procedncia dos argumentos utilizados, destacamos que
a sigla IOF utilizada pela legislao ordinria, doutrina e jurisprudncia majoritria, em razo da sua simplicidade e comodidade e no da sua juridicidade.
Nesse rumo, o IOF, juntamente com o IPI, o ICMS e o ISS, so classificados pelo
CTN como impostos sobre a produo e a circulao.
Nesse rumo, verificamos que o IOF pode incidir sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, de acordo com o art.
153, V, da CF/1988, bem como sobre operaes com o ouro, quando definido
em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5, da CF/1988).
Portanto, podemos, em tese, estabelecer cinco tributos diferentes:
i) Imposto sobre Operaes de Crdito;
ii) Imposto sobre Operaes de Cmbio;
iii) Imposto sobre Operaes de Seguro;
iv) Imposto sobre Operaes relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios; e
v) Imposto sobre Ouro, na condio de ativo financeiro ou instrumento cambial.
Por sua vez, o art. 67 do CTN dispe que a receita lquida do IOF destina-se
formao de reservas monetrias, na forma da lei.
Este artigo no foi recepcionado pela CF/1988 (art. 167, IV), que veda, salvo
algumas excees, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Registramos que o STF ainda no declarou a inconstitucionalidade do art.
67 do CTN.
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de IOF por meio de Portaria Ministerial, no havendo ofensa ao Princpio da Legalidade (REsp n 1.123.249/RJ e REsp n 552.651/CE).
Por outro lado, segundo o art. 153, 5, da CF, o IOF o nico imposto que
incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de
origem. Na hiptese, a alquota mnima ser de 1% (um por cento), assegurada a
transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:
a) 30% (trinta por cento) para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio,
conforme a origem;
b) 70% (setenta por cento) para o Municpio de origem.
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imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.
Ressaltamos que o saldo verificado, em determinado perodo, em favor do
contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do CTN).
Veja o seguinte exemplo da doutrina:
Imagine uma Indstria 1 que venda uma chapa de ao pelo valor de R$
1.000,00 (mil reais), acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja,
R$ 100,00 (cem reais = 10% do valor da operao). O valor total da venda
foi de R$ 1.100,00 (mil e cem reais). A Indstria 2, adquirente desta chapa,
credita-se do valor de IPI recolhido pela Indstria 1, que foi de R$ 100,00 (cem
reais). Imagine agora que a Indstria 2 transforme a chapa em uma caldeira
(industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) e que o IPI
incidente nesta operao seja de 10%. O tributo devido pela venda da caldeira
seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No entanto, como a Indstria 2
creditou-se no valor de R$ 100,00 (cem reais), o IPI a ser pago pela Indstria 2
de R$ 50,00 (cinquenta reais). Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI
a ser recolhido para Unio de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) R$ 100,00
cobrado da Indstria 1 e R$ 50,00 cobrado da Indstria 2, o que corresponde
exatamente a 10% do valor da venda do produto final, que foi de R$ 1.500,00
(mil e quinhentos reais).
Neste sentido, a no cumulatividade se refere a uma tcnica de tributao que
busca evitar a cobrana do imposto em cascata, funcionando mediante o sistema de crditos e dbitos. Isto , compensa-se o valor devido em cada operao
de industrializao com o valor cobrado na operao de industrializao anterior.
Por outro lado, o IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (imunidade tributria). Destacamos que a imunidade ou iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, nos termos da
Smula n 591 do STF.
Ademais, o IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital
pelo contribuinte do imposto (na forma da lei).
Incentivar a aquisio de bens de capital significa estimular o desenvolvimento
econmico do pas. Os bens de capital visam a produo de outros bens ou servios. Por exemplo, mquinas e equipamentos industriais ou a produo de nibus
para transporte coletivo urbano que deve ser incentivada com a reduo do IPI.
Da mesma forma, os carros de txi, etc. Outro exemplo que pode ser dado so os
hardwares e os softwares produzidos por empresas de tecnologia de informao,
tal como a Intel ou Microsoft.
De mais a mais, o lanamento do IPI por homologao e o CTN estabelece
tambm que os produtos sujeitos ao imposto, quando remetidos de um para
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Aspecto temporal
a) desembarao aduaneiro
b) sada do produto do estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial
Aspecto espacial
Territrio nacional
Aspecto pessoal
Aspecto quantitativo
Base de clculo:
a) valor aduaneiro + imposto de importao + taxas +
encargos cambiais
b) valor da operao, ou na falta deste valor, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente
Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o
Poder Executivo reduzir alquotas at 0 (zero) ou acrescentar at 30% (trinta por cento) de incidncia ao percentual j fixado na lei
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Anotaes
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Gabarito
1. Letra C.
2. Letra C.
3. Incorreta.
4. Correta.
5. No. Somente a Unio, Estados,
DF e Municpios. Autarquias e
Fundaes no possuem competncia tributria.
6. Significa que a competncia no
pode ser alterada por lei infraconstitucional.
7. Porque o DF pode instituir impostos de competncia estadual
(ITCMD e Doaes, ICMS, IPVA)
e municipal (IPTU, ITBI, ISS).
8. O poder constituinte originrio
inicial (Constituio), autnomo e incondicionado. J o derivado retira sua fora do originrio,
subordinado e condicionado
em virtude da sua limitao pelas
normas expressas e implcitas no
texto constitucional.
9. Segundo o STF, no existe hierarquia pois referidas leis atuam em
campos diferentes, ou seja, h
uma separao de competncia
pela matria a ser tratada. S haveria hierarquia se uma dela tives-
Direito Tributrio
14. Correta.
15. Letra A.
16. Correta.
17. No, conforme entendimento do
STF.
18. Letra A.
19. A afirmao acima est incorreta, pois a imunidade recproca
limita-se a impostos de patrimnio, renda e servios.
20. Correta.
21. Incorreta. Vale lembrar que, segundo o STF, os cemitrios que
consubstanciam extenso de entidade de cunho religioso, esto
abrangidos pela imunidade religiosa, no recaindo sobre estes,
a incidncia de IPTU.
22. Incorreta.
23. Letra D.
24. Incorreta.
25. Correta.
26. Letra D.
27. Correta.
28. Letra E.
29. Letra A.
30. Correta.
31. Incorreta.
32. Correta.
33. Correta.
34. Incorreta.
35. Correta.
36. Correta.
37. Correta.
38. Letra D.
39. Todas as assertivas esto corretas, observando-se que o item IV
est incompleto, pois s considerou o sujeito ativo, mas foi considerado correto pelo examinador.
265
40. Correta.
41. Correta.
42. Letra A.
43. Incorreta.
44. Letra C (segundo o entendimento do STF) e Letra D.
45. Correta.
46. Incorreta.
47. Incorreta.
48. Correta.
49. Incorreta.
50. Incorreta.
51. Incorreta.
52. Correta.
53. Correta.
54. Correta.
55. Letra B.
56. Incorreta.
57. Sim, pois o Fisco est impedido
de escrever em dvida ativa o tributo, mas no est impedido de
efetuar o lanamento tributrio.
58. Incorreta.
59. Incorreta.
60. Incorreta.
61. Correta.
62. Incorreta.
63. Incorreta.
64. Correta.
65. Incorreta.
66. Incorreta.
67. Correta.
68. Incorreta.
69. Letra E.
70. Correta.
71. Correta.
72. Correta.
73. Incorreta.
74. Incorreta.
75. Incorreta.
266
Direito Tributrio
76. Letra C.
77. Correta.
78. Correta.
79. Correta.
80. Correta.
81. Incorreta.
82. Incorreta.
83. Incorreta.
84. Correta.
85. Incorreta.
86. Incorreta.
87. Correta.
88. Correta.
89. Incorreta.
90. Incorreta.
91. Incorreta.
92. Incorreta.
93. Incorreta.
94. Correta.
95. Incorreta.
96. Incorreta.
97. Incorreta.
98. Incorreta.
99. Correta.
100. Correta.
101. Correta.
102. Incorreta.
103. Correta.
104. Letra E.
105. Correta.
106. Incorreta.
107. Incorreta.
108. Incorreta.
109. Incorreta.
110. Correta.
111. Correta.
112. Correta.
113. Incorreta.
114. Incorreta.
115. Correta.
116. Correta.
117. Incorreta.
118. Incorreta.
119. Incorreta.
120. Correta.
121. Incorreta.
122. Correta.
123. Correta.
124. Correta.
125. Correta.
126. Incorreta.
127. Incorreta.
128. Incorreta.
129. Incorreta.
130. Incorreta.
131. Incorreta.
132. Incorreta.
133. Incorreta.
134. Correta.
135. Incorreta.
136. Letra E.
137. Correta.
138. Correta.
139. Incorreta.
140. Correta.
141. Incorreta.
142. Correta.
143. Correta.
144. Incorreta.
145. Incorreta.
146. Correta.
147. Correta.
148. Correta.
149. Correta.
150. Correta.
151. Incorreta.
152. Incorreta.
153. Correta.
154. Incorreta.
155. Correta.
Direito Tributrio
156. Correta.
157. Incorreta.
158. Incorreta.
159. Incorreta.
160. Incorreta.
161. Correta.
162. Correta.
163. No, pois, na interpretao restritiva feita pelo STF, entendeu-se
que tal imunidade s abrange as
contribuies sociais e a Contribuio de Interveno do Domnio Econmico que tenha como
hiptese de incidncia a receita
decorrente de exportao.
164. I Correta; II Correta; III Correta; IV Correta.
165. Incorreta.
166. Correta.
167. Correta.
168. Letra C.
169. Incorreta.
170. Correta.
171. Correta.
172. Correta.
173. Correta.
174. Correta.
175. Correta.
176. Correta.
177. Correta.
178. Incorreta.
179. Correta.
180. Correta.
181. Incorreta.
182. Correta.
183. Correta.
184. Em regra, o IPTU tem natureza
fiscal. Antes da EC n 29/2000,
s era possvel sua natureza extrafiscal em razo do no aproveitamento do solo urbano.
267
185. Incorreta.
186. Letra D.
187. Incorreta.
188. Correta.
189. Incorreta.
190. Incorreta.
191. Correta.
192. Correta.
193. Correta.
194. Correta.
195. Correta.
196. Correta.
197. Correta.
198. Correta.
199. Correta.
200. Incorreta.
201. Letra C.
202. Incorreta.
203. Incorreta.
204. Incorreta.
205. Correta.
206. Correta.
207. Correta.
208. Incorreta.
209. Incorreta.
210. Letra D.
211. Correta.
212. Correta.
213. Correta.
214. Correta.
215. Incorreta.
216. Incorreta.
217. Incorreta.
218. Letra A.
219. Incorreta.
220. Correta.
221. Correta.
222. Incorreta.
223. Quando houver um contrato de
arrendamento mercantil no mbito nacional, no incidir ICMS,
268
Direito Tributrio
246. Incorreta.
247. Incorreta.
248. Incorreta.
249. Correta.
250. Incorreta.
251. Letra D.
252. Correta.
253. Incorreta.
254. Correta.
255. Incorreta.
256. Correta.
257. Correta.
258. Incorreta.
259. Incorreta.
260. Incorreta.
261. Incorreta.
262. Correta.
263. Correta.
264. Correta.
265. Correta.
266. Correta.
267. Correta.
268. Incorreta.
269. Incorreta.
270. Incorreta.
271. Incorreta.
272. Incorreta.
273. Incorreta.
274. Correta.
275. Incorreta.